2da.

quincena - Mayo 2011

A-20
CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS
Jorge CASTILLO CHIHUN
(*)
/ Martha ABANTO BROMLEY
(**)
Impuesto a la Renta
Baja de bienes del activo fijo
Caso:
Una empresa adquiri en ejercicios
pasados muebles para la oficina, cuyo
valor en libros a la fecha asciende a
S/. 9,000, neto de una depreciacin
acumulada ascendente a S/. 21,000.
Asimismo, en vista de que han ad-
quirido una mquina fotocopiadora
moderna, dejarn de usar la mqui-
na fotocopiadora antigua, cuyo valor
en libros asciende a S/. 3,000, neto
de una depreciacin ascendente a
S/. 7,000. Dado que estos bienes
no sern empleados por la empresa,
cul es el procedimiento que podr
aplicarse para fines contables y tribu-
tarios, sabiendo que la depreciacin
contable y tributaria es del 10%?
Solucin:
De acuerdo con los datos proporciona-
dos tenemos:
Activo Fijo Costo
Deprecia-
cin
Valor en
Libros
Muebles 30,000 (21,000) 9,000
Maquina foto-
copiadora 10,000 (7,000) 3,000
Con relacin a los muebles, contable-
mente debe darse de baja, dado que
ya no se espera obtener beneficios eco-
nmicos futuros por su uso, tal como
lo establece el prrafo 67 de la NIC 16
Inmuebles, maquinaria y equipo.
De lo anterior y de acuerdo con los datos
del caso planteado, algunos muebles no
generarn beneficios econmicos, dado
que no sern usados por la empresa,
por lo tanto, se deber de dar de baja
en cuentas, en la oportunidad en que se
produzca el desuso y se realizar el si-
guiente asiento para dar de baja el bien:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
65 Otros gastos de gestin 9,000
659 Otros gastos de gestin
39 Depreciacin, amortizacin
y agotamiento acumulados 21,000
3913 Inmuebles, maquinaria
y equipo - Costo
39134 Muebles y enseres
33 Inmuebles, maquinaria y
equipo 30,000
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
33511 Costo
x/x Por la baja del bien de libros.
---------------- x ----------------
Ahora bien, respecto a la maquinaria
tambin deber de darse de baja dado
que ya no se espera obtener beneficios
econmicos futuros por su uso, siendo
la parte no depreciada de los bienes
gasto del periodo, tal como lo establece
el prrafo 68 la NIC 16.
El asiento contable sera:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
65 Otros gastos de gestin 3,000
659 Otros gastos de gestin
39 Depreciacin, amortizacin
y agotamiento acumulados 7,000
391 Depreciacin
acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria
y equipo - Costo
39132 Maquinarias y equipos
de explotacin
33 Inmuebles, maquinaria y
equipo 10,000
333 Maquinarias y equipos
de explotacin
3331 Maquinarias y equipos
de explotacin
33311 Costo de adquisicin o
construccin
x/x Por la baja del bien de libros.
---------------- x ----------------
Para fines tributarios, debe sealarse
que en cuanto al Impuesto General a las
Ventas, toda vez que no se ha produ-
cido ninguna transferencia de dominio
de los bienes del activo fijo, no se origi-
na ninguno de los supuestos de hecho
contenidos en el artculo 1 de la Ley del
IGV, y en tal sentido, no se gravar la
operacin con dicho impuesto.
No obstante, en relacin con el Impues-
to a la Renta, debemos sealar que el
gasto contabilizado por la empresa, si
bien, puede ser deducible para determi-
nar la base imponible del Impuesto a la
Renta de generadores de renta de terce-
ra categora su deduccin se encuentra
sujeta a algunas condiciones. En efecto,
el artculo 43 de la Ley del Impuesto a la
Renta seala dos alternativas:
i) Seguir deprecindolo hasta que cul-
mine su vida til, esto significa que
en el caso planteado, se reconocer
la prdida en distintos momentos
como se muestra en el siguiente
cuadro:
Gasto Activo fijo Ao 1 Ao 2 Ao 3
Contable Muebles 9,000 0 0
Fotocopiadora 3,000 0 0
Total 12,000 0 0
Admitido
tributaria-
mente
Muebles 3,000 3,000 3,000
Fotocopiadora 1,000 1,000 1,000
Total 4,000 4,000 4,000
Segn el inciso i) del artculo 22 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, el contribuyente puede seguir
depreciando el bien anualmente hasta
la total extincin de su valor aplicando
los porcentajes de depreciacin admi-
tidos de acuerdo con el inciso b) del
mencionado artculo.
Lo anterior significa que la empresa
deber efectuar ajustes extracontables
y va Declaracin Jurada Anual podr
efectuar el correspondiente ajuste al
resultado contable adicionando en
el ao 1 el monto neto de S/. 8,000
(S/. 12,000 - S/. 4,000) y restando en
los siguientes dos aos el importe de
S/. 4,000, respectivamente.
ii) Dar de baja al bien y reconocer
como gasto la parte no depreciada
de los bienes (S/. 12,000).
Cabe sealar, que para ambos supues-
tos, el inciso i) del artculo 22 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta
requiere que el desuso u obsolescencia
se encuentre debidamente acreditado y
sustentado por la empresa con informe
tcnico dictaminado por el profesional
competente y colegiado. En este senti-
do, de no contar con el referido informe
elaborado por profesional no se admite
el correspondiente gasto ni de manera
inmediata ni diferida.
Finalmente, la empresa podra vender
dichos bienes obsoletos, en cuyo caso,
recin en ese momento se desapropiar
de los bienes, emitiendo el correspon-
diente comprobante de pago, afecto
con el IGV al calificar como venta de
bienes muebles en el pas.
25
CONTADORES & EMPRESAS / N 158
CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS
A-21
Provisin de cobranza dudosa
Consulta:
En cuanto a las provisiones de co-
branza dudosa, las normas del Im-
puesto a la Renta establecen entre
otras cosas que las mismas deben
mostrarse discriminadas en el libro
de inventario y balances.
Al respecto, nuestra consulta es:
cmo dan cumplimiento a esta
disposicin aquellos contribuyentes
que de acuerdo a las normas tribu-
tarias no estn obligados a llevar el
libro de inventarios y balances?
Respuesta:
De conformidad con el artculo 65 de la
LIR, los perceptores de rentas de tercera
categora cuyos ingresos brutos anua-
les no superen las 150 UIT deben llevar
como mnimo un registro de ventas, un
registro de compras y el libro diario de
formato simplificado, los dems per-
ceptores de rentas de tercera categora
estn obligados a llevar contabilidad
completa.
Por su parte, en aplicacin del artculo
124 tambin de la LIR, los contribuyen-
tes acogidos al rgimen especial estn
obligados a llevar un registro de com-
pras y un registro de ventas de acuer-
do con las normas vigentes sobre la
materia.
De lo anterior podemos colegir, que
existen contribuyentes de Impuesto a la
Renta que no se encuentran obligados
a contar con los dems libros que inte-
gran la contabilidad completa, como es
el libro inventarios y balances.
En ese contexto, surge la siguiente inte-
rrogante: cmo lograrn cumplir estos
contribuyentes con la condicin previs-
ta en el inciso f) del artculo 21 del Re-
glamento de la LIR a efectos de deducir
el gasto por la provisin de cobranza
dudosa?
Efectivamente, el reglamento dispone
que a efectos de deducir el gasto por la
provisin de deudas incobrables se exi-
ge que esta figure en el libro inventarios
y balances al final de ejercicio en forma
discriminada.
Si bien, lo dispuesto en el reglamento se
encuentra vigente somos de la opinin
que solo resulta aplicable para aquellos
contribuyentes del rgimen general que
se encuentran obligados a llevar conta-
bilidad, es decir, aquellos que hayan ob-
tenido ingresos brutos anuales mayores
a las 150 UIT.
Sin embargo, con la finalidad de evi-
tar contingencias tributarias futuras
consideramos tambin que podran
optar por llevarlo conforme lo exige el
reglamento de la LIR, o en todo caso
podran evidenciarlo va papeles de tra-
bajo.
Momento para la deduccin de
los gastos por CTS
Caso:
La empresa El Ruiseor S.A. tiene
como giro principal la comercializa-
cin de productos de limpieza. Nos
consulta si la deduccin para el ejer-
cicio 2011, referida a la provisin de
la CTS de sus trabajadores corres-
pondientes a los meses de enero a
abril de 2011, ser deducible toman-
do en cuenta que el depsito corres-
pondiente se efectuar la primera
semana de mayo de 2012, ya que
por falta de liquidez les es imposible
hacerlo antes.
Solucin:
Como se sabe la Ley del Impuesto a la
Renta admite la deduccin ciertos gas-
tos propios del personal dependiente,
siempre que estos cumplan con el prin-
cipio de causalidad a que hace referen-
cia el primer prrafo del artculo 37 de
la referida ley. En efecto, dentro del ci-
tado artculo podemos encontrar diver-
sos incisos que comprenden los gastos
mencionados y que establecen condi-
ciones especficas para su deduccin.
En esa lnea, tenemos que, por ejemplo,
el inciso l) del mencionado artculo, se
enuncia que los aguinaldos, bonifica-
ciones, gratificaciones, retribuciones y,
en general, los pagos que se realicen a
favor de los servidores con motivo del
vnculo laboral o con motivo de cese,
pueden deducirse en el ejercicio comer-
cial al que corresponden en la medida
que sean pagados hasta el ultimo da
establecido para la presentacin de la
declaracin jurada del Impuesto a la
Renta.
Por otro lado, el inciso v) del mismo
artculo menciona que la deduccin de
los gastos que constituyan para su per-
ceptor de rentas de segunda, cuarta y
quinta categora esta tambin condicio-
nada al correspondiente pago, dentro
del plazo antes mencionado.
Sin embargo, en lo que respecta a las
provisiones por CTS de los meses de
enero a abril de 2011, debemos preci-
sar que estas se realizan en aplicacin
del criterio del devengado, criterio con-
table que tambin es recogido por las
normas tributarias. As, aun cuando el
depsito de la CTS se efectu en una
fecha posterior al vencimiento de la
presentacin de la declaracin jurada
anual del ejercicio al que corresponda,
seran deducibles sin observacin algu-
na, al amparo del inciso j) del mismo
artculo 37 que contiene dicho gasto y
que no pone limitacin especial para su
deduccin.
Ciertamente, el gasto de la CTS se en-
marca dentro de los alcances del referi-
do inciso, al comprender textualmente
a las asignaciones destinadas a consti-
tuir provisiones para beneficios sociales,
establecidas con arreglo a las normas
legales pertinentes como es el caso de
la CTS.
Por lo tanto, en virtud del inciso antes
citado solo se condiciona la deduccin
a que la respectiva provisin sea reali-
zada en funcin de las normas legales
pertinentes, esto es, el Decreto Supre-
mo N 001-97-TR que regula la Com-
pensacin por Tiempo de Servicios, el
cual tambin establece que al tener la
CTS carcter de beneficio social no for-
ma parte de las rentas de quinta cate-
gora.
Impuesto General a las
Ventas
IGV no domiciliado
Consulta:
El 1 de mayo hemos efectuado un
pago del IGV por utilizacin de servi-
cios prestados por no domiciliados
por S/. 1,800, el que se encuentra
sustentado en el Formulario N 1662
con nmero de orden 252525.
A efectos de utilizar como crdito
fiscal el impuesto pagado, demanda-
mos saber lo siguiente: qu colum-
nas de nuestro registro de compras
debemos llenar para estos efectos?
Respuesta:
De conformidad con el inciso c) del ar-
tculo 19 del la Ley del IGV, para ejercer
el derecho al crdito fiscal resulta ne-
cesario que el o los formularios donde
conste el pago del impuesto en la uti-
lizacin de servicios prestados por no
domiciliados, hayan sido anotados en el
registro de compras.
En ese escenario, asumiendo que el
IGV pagado por la empresa en relacin
con la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados ser destinado a la
realizacin de operaciones gravadas o
de exportacin, a efectos de utilizar el
crdito fiscal la empresa deber notar la
informacin del Formulario N 1662 en
su registro de compras.
ASESORA TRIBUTARIA
2da. quincena - Mayo 2011
26
A-22
Ahora bien, considerando la informa-
cin requerida para el registro de compras
(establecida en el numeral 8 del artculo
13 de la Resolucin de Superintendencia
234-2004/SUNAT), las columnas que
corresponden llenarse en este caso se-
ran las siguientes (ver imagen N 1):
- Fecha vencimiento o de pago.
- N de orden del formulario para
acreditar el pago del IGV en la im-
portacin.
- Adquisiciones gravadas destinadas
a operaciones gravadas y/o de ex-
portacin (base imponible e IGV).
Aplicacin de una Nota de Cr-
dito emitida con la tasa del 19%
y su registro en el PDT 0621
Caso:
Un contribuyente adquiere bienes
en enero 2011 por el importe de
S/. 8,500 ms IGV, devolviendo en el
mes de mayo parte de la mercadera
por el valor de S/. 4,500 ms IGV, por
lo que recibe una Nota de Crdito
por el valor de los bienes devueltos.
Asimismo, el contribuyente tiene
registrado en su Libro de Compras
por el periodo mayo, los conceptos
siguientes:
Concepto
Base
imponible
IGV Total
Compras - 19% 1,200 228 1,428
Compras - 18% 15,000 2,700 17,700
Crdito fiscal: S/. 16,200 2,928 19,128
Cmo aplica la Nota de Crdito el
contribuyente y cmo la declara en
el PDT 0621, de acuerdo a los datos
proporcionados?
Dato adicional:
Registro de ventas del comprador
(Mayo 2011) : S/. 24,000 ms IGV
(18%).
Solucin:
Se trata de la emisin de una Nota de
Crdito en mayo 2011 por una operacin
comercial realizada en enero 2011, la que
al ser recibida en mayo. Por el contribu-
yente (cliente), este realizar un ajuste al
registro de compras de ese periodo.
Datos:
- Periodo a declarar : Mayo 2011
- IGV, ventas declaradas : S/. 4,320
- IGV, crdito fiscal : S/. 2,928
- IGV, Nota de Crdito : S/. 855
(19% de S/. 4,500)
Como es de conocimiento, en virtud
de la Ley N 29666, se reduce la tasa
del IGV a 16%, que sumados al 2%
(Impuesto de Promocin Municipal),
hace una aplicacin del 18%, cuya vi-
gencia es a partir del 1 de marzo 2011.
De acuerdo al caso presentado, el pro-
veedor emite una Nota de Crdito referi-
da a una Factura emitida en enero 2011.
Ahora bien, al tratarse de la emisin
de una Nota de Crdito, debemos re-
mitirnos al artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, que preci-
sa en el numeral 1.2 que las Notas de
Crdito debern contener los mismos
requisitos y caractersticas de los com-
probantes de pago en relacin con los
cuales se emitan.
Quiere decir, si la Nota de Crdito (refe-
rida a una operacin de enero) se emite
en mayo, a pesar de que se encuentra
vigente la tasa del 18%, esta se deber
emitir, aplicndose el 19%, tasa vigen-
te al momento de la operacin (enero
2011).
Por lo antes expuesto y considerando
las fechas de emisin de los documen-
tos, lo trataremos bajo los aspectos si-
guientes:
Paso N 1:
Considerando que la provisin de la com-
pra se registr en su oportunidad (ene-
ro), para el registro de la Nota de Crdito,
se realiza el extorno en el periodo mayo,
de acuerdo al asiento siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
42 Cuentas por pagar
comerciales - Terceros 5,355
4212 Emitidas
40 Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar 855
40111 IGV - Cuenta propia
60 Compras 4,500
601 Mercaderas
---------------- x ----------------
61 Variacin de existencias 4,500
611 Mercaderas
20 Mercaderas 4,500
2011 Mercaderas
manufacturadas
---------------- x ----------------
Paso N 2:
Como tenemos una Nota de Crdito
con un IGV de S/. 855, debemos hacer
un ajuste a nuestro libro de compras,
de tal forma, que descontaremos al im-
porte del IGV que tenemos registrado
como crdito fiscal.
a) De acuerdo al registro de compras,
en el periodo mayo tenemos regis-
trado facturas con el IGV del 19%,
por tal motivo, el IGV de la Nota de
Crdito lo aplicamos a este crdito
fiscal:
Concepto
Base
imponible
IGV Total
Compras - 19% 1,200 228 1,428
(-) Nota de Crdito (4,500) (855) (5,355)
Saldo por aplicar: (3,300) (627) (3,927)
b) Como tenemos un saldo por dedu-
cir del crdito fiscal del IGV del 19%
por el periodo, lo aplicamos contra
el crdito fiscal del IGV por las ope-
raciones afectas con el 18%, de la
forma siguiente:
Concepto
Base
imponible
IGV Total
Saldo por aplicar: (3,300) (627) (3,927)
Compras - 18% 15,000 2,700 17,700
Crdito fiscal: S/. 11,700 2,073 13,773
c) Una vez deducido el IGV de la
Nota de Crdito (S/. 855), observa-
mos que el IGV como crdito fiscal
(S/. 2,073) que tenemos como re-
sultante, no representa el 18% de la
base imponible (S/. 11,700) a efec-
tos de aplicarlo como tal.
Bajo esa apreciacin, solo a efectos
de utilizar el crdito fiscal resultan-
te (S/. 2,073), tenemos que crear
una base ficticia, de tal modo que al
IMAGEN N 1
27
CONTADORES & EMPRESAS / N 158
CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS
A-23
aplicarse el 18% por defecto, resulta el
IGV requerido para ser utilizado como
crdito fiscal del periodo mayo.
Siendo as, tenemos lo siguiente:
(Crdito Fiscal) S/. 2,073 0.18
= S/. 11,516.67 (Base imponible)
Declaracin en el PDT 0621 - IGV / Ren-
ta mensual
Luego de seguir el procedimiento a
efectos de aplicar el IGV de la Nota de
Crdito como deduccin del crdito fis-
cal del periodo, procedemos a declarar-
lo en el PDT respectivo.
Como fue explicado, se cre una base
ficticia a efectos de declarar las com-
pras, de tal forma que por defecto ten-
gamos el importe de S/. 2,073 como
crdito fiscal, tal como se muestra a
continuacin (ver foto N 1).
De acuerdo a los datos proporciona-
dos, se realizaron ventas en el periodo
(mayo) por el importe de S/. 24,000
ms IGV, como se recuerda el IGV a ser
aplicado a partir del 1 de marzo 2011,
es del 18%.
Siendo as, al declararse las ventas del
periodo, se obtiene un IGV a pagar de
S/. 4,320, y deducido el crdito fiscal ob-
tenido de S/. 2,073, tenemos finalmente
un IGV a pagar de S/. 2,247, tal como se
muestra a continuacin (ver foto N 2).
Finalmente, debemos advertir, que
solo a efectos de la declaracin en el
PDT 0621 se crea la base imponible
ficticia, lo que debe entenderse que
a efectos de registros, asientos conta-
bles y/o efectos tributarios, debe consi-
derarse los importes registrados en los
documentos relacionados en el caso
prctico.
Otro supuesto:
Situacin y aplicacin del proveedor,
quien emiti la Nota de Crdito
Considerando los mismos datos del
caso anterior, ahora veremos el efecto
en su aplicacin de la Nota de Crdito
emitida por el Proveedor, con relacin
al Registro de Ventas a declarar en el
periodo mayo 2011.
Datos:
- Registro de ventas : S/. 28,000
- IGV (18%) : S/. 5,040
- IGV, N/Crdito (19%) : S/. 855
En este supuesto, la aplicacin es mu-
cho ms sencilla, teniendo en cuenta
que existen dos (2) opciones a efec-
tos de aplicar el descuento de las ven-
tas por efectos de la Nota de Crdito
emitidas, con la aplicacin del 18% y/o
19%, de acuerdo a la fecha de emisin
FOTO N 1
FOTO N 2
FOTO N 3
del comprobante de pago con la cual lo
relacionan.
Se ingresa a la ventana de ventas y se
ubica la Casilla 102, considerando
como base en el casillero 202 el im-
porte de la Nota de Crdito afectado
con el 19%, tal como se muestra a con-
tinuacin (ver foto N 3).
Asimismo, en la pestaa de Ventas,
se considera en la Casilla 100 la venta
total del mes S/. 28,000, lo que resulta
un IGV del 18% a pagar por el periodo
(S/. 5,040) en la Casilla 101.
Por aplicacin de la Nota de Crdito,
en la Casilla 102 queda registrado
la base imponible de la devolucin
ASESORA TRIBUTARIA
2da. quincena - Mayo 2011
28
A-24
- Valor de servicio : S/. 5,000
- Ms: IGV 18% : 900
Precio de venta : S/. 5,900
- Detraccin 12% : S/. 708
- Cheque emitido : 5,192
Total : S/. 5,900
Ahora, bien, por un error administrativo,
la empresa Caliente, realiz un depsito
adicional de la detraccin, afectando a
la misma factura, lo que motiv un pago
mayor de S/. 708 a la empresa Providen-
cia, por tal motivo, debemos regularizar
el registros del pago adicional.
Ante este hecho, nos encontramos ante
dos alternativas que son viables, en-
tendindose que debe haber un previo
acuerdo entre las partes para definir
una de estas alternativas:
a) Devolucin del proveedor por este
doble depsito, o
b) Tratarlo bajo el concepto de adelan-
to de futuras operaciones.
Veremos la situacin y procedimiento
en el tratamiento de cada una de estas
alternativas, por efectos prcticos, nos
vamos a referir solamente al registro y
subsanacin de este doble depsito,
entendindose que el registro de las
provisiones por el servicio prestado, se
registraron en su oportunidad.
Siendo as, tratamos el caso en forma
independiente, de acuerdo a las condi-
ciones establecidas:
a) Devolucin del proveedor por este
doble depsito en su cuenta co-
rriente
Al haber realizado doble depsito de
detraccin a la misma cuenta y por
la misma operacin, lo consideramos
como un pago en exceso y lo registra-
mos en una cuenta por cobrar y por pa-
gar, segn corresponda:
Por cuenta del proveedor (Providencia
S.R.L.)
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
10 Efectivo y equivalentes de
efectivo 708
107 Fondo sujetos a
restriccin
46 Cuentas por pagar diversas
- Terceros 708
461 Reclamaciones de
terceros
x/x Depsito equivocado realiza-
do por la empresa Caliente
S.A.C.
---------------- x ----------------
Por cuenta del usuario (Caliente S.A.C.)
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
16 Cuentas por cobrar diversas
- Terceros 708
162 Reclamaciones a
terceros
10 Efectivo y equivalentes de
efectivo 708
1041 Cuentas corrientes
operativas
X/x Depsito errado a la empresa
Providencia S.R.L., como de-
traccin.
---------------- x ----------------
b) Tratarlo bajo el concepto de adelan-
to de detraccin de futuras opera-
ciones
Al tratarse de dos empresas que en for-
ma habitual realizan operaciones comer-
ciales, por el error cometido, podemos
considerar la detraccin efectuada como
correspondiente a una futura operacin
a concretar con el mismo proveedor.
En efecto, cabe recordar que el plazo
para efectuar el depsito de una detrac-
cin para el usuario del servicio es hasta
la fecha de pago (total o parcial) o hasta
el quinto da hbil del mes siguiente al
del registro de la factura, lo que ocu-
rra primero. En tal sentido, bien podra
aplicarse el depsito de la detraccin
en exceso efectuada como pago de de-
traccin de una futura operacin con el
mismo proveedor, puesto que ello se en-
cuentra dentro de los plazos previstos.
Finalmente, cabe precisar que de ser el
importe de la futura operacin mayor al
de la primera factura, por la cual se rea-
liz la doble detraccin por error, ser
necesario regularizar el saldo de detrac-
cin que se origine dentro de los plazos
previstos en el prrafo anterior.
(S/. 4,500) lo que deduce el IGV de la
Nota de Crdito emitido con el 19%
(S/. 855) en la Casilla 103, y final-
mente resulta un IGV del periodo a
pagar por las ventas de S/. 4,185, tal
como se muestra a continuacin (ver
foto N 4).
SPOT
Cmo se subsana un dep-
sito doble por aplicacin de
la detraccin, realizada sobre
una misma factura cancelada?
Consulta:
La empresa Caliente S.A.C., en abril
2011 utiliz los servicios contables
de la empresa Providencia S.R.L.,
la que le factur por el importe de
S/. 5,000 ms IGV. Al momento del
pago se realiza la detraccin que co-
rresponde y por el saldo se gira un
cheque a la orden del proveedor.
La empresa usuaria del servicio, por
un error administrativo, realiz en
forma posterior la detraccin por
el mismo servicio, configurando un
doble depsito por una misma ope-
racin.
Cmo se puede regularizar el error
involuntario cometido por el usuario
del servicio?
Dato adicional:
- La factura por el servicio de mayo
2011, es de S/. 3,500 ms IGV.
Respuesta:
Segn el caso a tratar, la empresa Ca-
liente solicit los servicios de la empresa
Providencia, por tal motivo, tenemos lo
siguiente:
FOTO N 4
29
CONTADORES & EMPRESAS / N 158
CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS
A-25
Existe detraccin por la repa-
racin de un bien efectuada en
virtud de un contrato de segu-
ro contra accidentes?
Caso:
La empresa Condevilla S.A. ha con-
tratado una pliza de seguros con
la empresa Mqsegur S.A.C., por la
cual esta ltima se compromete a
indemnizar los daos que pudie-
ran sufrir ciertos bienes que forman
parte de su activo fijo. Ahora bien,
en el contrato se pact que la in-
demnizacin por el bien asegurado
no podra sobrepasar el monto de
S/. 15,000. Si el valor de reposicin
del bien o el costo de su reparacin
sobrepasara dicho monto, sera el
asegurado el que asumira los gastos
por la diferencia. As pues, el 20 de
abril de 2011 una de las maquinarias
comprendidas dentro de la pliza de
seguros contratada se descompuso,
por lo que dicha maquinaria fue tras-
ladada a un taller mecnico para su
reparacin. Dado que el costo de la
reparacin ascendi a S/. 27,500, el
dueo del taller emiti dos facturas:
una para la empresa de seguros y la
otra a Condevilla S.A. El gerente de
la empresa asegurada desea saber si
les corresponde efectuar algn tipo
de detraccin. Como dato adicional
se sabe que la culminacin del ser-
vicio de reparacin se produjo el 2
de mayo.
Solucin:
El artculo 12 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 183-2004/SUNAT esta-
blece que estarn sujetos al Sistema
de Pago de las Obligaciones Tributarias
(SPOT) los contratos de construccin y
servicios gravados con el IGV sealados
en el Anexo 3 de la referida resolucin.
Asimismo, el numeral 3 del referido
Anexo 3, recientemente modificado
por la Resolucin de Superintendencia
N 098-2011/SUNAT, publicada el 21
de abril de 2011, seala como uno de
los servicios sujetos al SPOT el manteni-
miento y reparacin de bienes muebles,
entendindose por tal al mantenimien-
to de bienes muebles corporales y de las
naves y aeronaves comprendidos en la
definicin prevista en el inciso b) del ar-
tculo 3 de la Ley de IGV. Cabe precisar
que la resolucin en mencin entr en
vigencia el 1 de mayo y, por lo tanto,
ser aplicable a aquellas operaciones
cuyo nacimiento del IGV se genere a
partir de dicha fecha.
Por su parte, el inciso c) del artculo
3 de la Ley de IGV establece que tra-
tndose de prestaciones de servicios la
obligacin tributaria de dicho impuesto
se origina en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el reglamento o en la
fecha en que se percibe la retribucin,
lo que ocurra primero.
A su vez, el numeral 5 del artculo 5
de la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT prev que en la pres-
tacin de servicios los comprobantes de
pago debern ser emitidos y otorgados
cuando alguno de los siguientes su-
puestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin,
parcial o total, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto
percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o conve-
nios para el pago del servicio, de-
bindose emitir el comprobante de
pago por el monto que corresponda
a cada vencimiento.
Aplicando los dispositivos citados al
presente caso, si bien la factura que
emita la empresa de seguros, en virtud
del contrato de seguros celebrado con
la empresa Condevilla, no estar sujeta
al SPOT, toda vez que no se trata de al-
guno de los servicios comprendidos en
el Anexo 3 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 183-2004/SUNAT, la fac-
tura que emita el taller por la diferencia
que no llega a ser cubierta por la pliza
de seguros contratada, al haberse emi-
tido por un mantenimiento de bienes
muebles cuyo nacimiento de la obli-
gacin tributaria se ha producido en el
mes de mayo, s estara sujeta a detrac-
cin, por lo que la empresa Condevilla
deber efectuar el depsito del 9%, de
acuerdo lo estipulado en el numeral 3
del comentado Anexo 3.
CDIGO TRIBUTARIO
Existe infraccin por no re-
conocer ingresos en el pago a
cuenta, pero s en la DJ anual?
Consulta:
La empresa Codebay S.A.C. omiti
declarar ingresos en los periodos de
setiembre y octubre de 2010. No
obstante, al momento de presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impues-
to a la Renta, correspondiente a dicho
ejercicio, ha considerado los ingresos
reales obtenidos durante dichos pe-
riodos. Nos consulta si ha incurrido en
alguna infraccin teniendo en cuenta
que al final del ejercicio 2010 tribu-
t Impuesto a la Renta por el monto
debido. De ser as, cul sera la multa
que corresponde aplicarle.
Respuesta:
Independientemente de que la empresa
Codebay S.A.C. haya considerado los
montos reales de setiembre y octubre
de 2010 al momento de presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta de dicho ejercicio, por ha-
ber omitido declarar ingresos durante
dichos periodos, ha incurrido en la in-
fraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, esto
es, declarar cifras y datos falsos que in-
fluyen en la determinacin de la obli-
gacin tributaria. A dicha infraccin le
corresponde una multa ascendente al
50% del tributo omitido; no obstante,
podr acogerse al Rgimen de Incenti-
vos previsto en el inciso a) del artculo
179 del referido cdigo y pagar nica-
mente el 10% de dicha multa siempre
que hubiera cumplido con declarar la
deuda tributaria omitida y pague dicha
multa voluntariamente, esto es, con
anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin re-
lativa al tributo o periodo a regularizar.
Ahora bien, la infraccin sealada en el
prrafo anterior se configura de mane-
ra independiente en cada periodo tribu-
tario (setiembre y octubre) y por cada
tributo omitido, esto es, tanto por el
Impuesto a la Renta, como por el Im-
puesto General a las Ventas.
Finalmente, si bien los pagos a cuen-
ta que Codebay S.A.C. no pag en su
oportunidad ya no sern exigibles por
parte de la Administracin Tributaria,
toda vez que estos ya fueron cancela-
dos en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente
al ejercicio 2010, los intereses de estos
acumulados a la fecha de vencimiento
de la DJ anual sern la nueva deuda tri-
butaria que deber cancelar.
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la
Universidad Particular de San Martn de Porres.
Ex Coordinador General del Centro de Orientacin
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y con-
table de Contadores & Empresas y Gaceta Consul-
tores. Asesor tributario y laboral de Soluciones La-
borales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
(**) Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Univer-
sidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Espe-
cializacin de Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos
de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributa-
ria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universi-
dad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora Contable
y Tributaria de Contadores & Empresas.