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Lunes 04 de Agosto de 2014

DERECHO TRIBUTARIO

- Código tributario
- Ley de IVA
- Ley de Renta

Código tributario, tiene parte de derecho administrativo y parte de derecho procesal, habla de los impuestos y su
determinación. En el libro III se ven los distintos tipos de procesos en base a los impuestos.

Tribunales tributarios  Corte de apelaciones  Corte Suprema

Profesor ayudante: Víctor Rojas (días lunes) vfrojasf@gmail.com

Mario.moren@sii.cl
mprmoren@gmail.com

¿Son los impuestos la única forma en que el Estado recibe dinero? No, puesto que también existe el pago de multas. De
esta forma existe la presencia de recursos. Esto también dependerá de la forma en que se organice un país, puesto que
en algunos países los impuestos son muy bajos y en otros muy altos.
Los impuestos se utilizan de 3 formas:

 Obtención de recursos
 Incentivos o desincentivos de alguna actividad
 Redistribución de los ingresos

Los impuestos son recursos que entran de forma forzada, pero ¿hay una forma que el fisco reciba recursos de forma
voluntaria?

Origen de los recursos del Estado

El Estado para satisfacer sus finalidades obtiene recursos a través de la explotación de su patrimonio, a través del
ejercicio de su poder sancionatorio (multas y sanciones pecuniarias), préstamos, colocación de bonos y sin duda a través
de la imposición de tributos en el ejercicio de la potestad tributaria.

El ejercicio de la potestad tributaria se puede ejercer coercitivamente existiendo medios consagrados legalmente como
los intereses, reajustes, multas, hasta los tipos penales de orden tributario que permiten compeler al contribuyente
reacio al pago del tributo exigiendo su pago por una parte y sancionándolo severamente con la privación de otros bienes
jurídicos por otro.

¿Hay objetos distintos a la obtención de recursos a través de los impuestos? ¿Por qué el Estado necesita recursos? El
impuesto puede usarse como medio de incentivo para alguna actividad o desincentivo de alguna actividad.

¿Puede haber una tercera finalidad de la obtención de recursos? Si, existe la redistribución de los ingresos, esto no se
logra de cualquier forma, pues los impuestos tienen una estructura especial, por lo que el que menos gana paga menos
impuestos que el que gana más dinero. Esto se enlaza con los tipos de impuestos.

Existen impuestos en base a tasas, que son los porcentajes que se aplican. Cuando hay un sólo porcentaje hablamos de
un porcentaje de impuesto proporcional, en cambio si hay distintos porcentajes hablamos de un porcentaje de
impuestos progresivos.


¿QUÉ ES UN TRIBUTO?

No hay una definición de tributo, el tributo es el género y el impuesto es la especie, no es sinónimo de impuesto.
Hay una definición que nos da el Código Modelo Tributario para América Latina del centro interamericano de
administraciones tributarias del año 1997 que en su Art. 9 señala que los constituyen:

“Las prestaciones en dinero que el Estado exige, en razón de una determinada manifestación de capacidad económica,
mediante el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para financiar el gasto público o para el
cumplimiento de otros fines de interés general”. Entre el “tributo” y el “impuesto” existe una relación de género a
especie.

NOCIÓN DE HECHO GRAVADO

El tributo no se genera de forma espontanea, es decir, para que los contribuyentes estén obligados a ellos, se debe
incurrir en una conducta descrita previamente por la ley. Se debe incurrir en el “hecho gravado”

Al igual que en materia penal, no hay delito sin pena, ni pena sin ley; en materia tributaria, no hay tributo sin hecho
gravado descrito previamente en la ley.

Así, sólo en la medida en que se incurra en la conducta descrita previamente en la ley, el contribuyente queda obligado
al pago del tributo.

Al estudiar el concepto del hecho gravado, se debe ser cuidadoso pues el contribuyente en el ejercicio de la autonomía
de la voluntad encuentra fórmulas jurídicamente válidas para conseguir objetivos tanto económicos como jurídicos, que
no detonen el hecho gravado, estamos frente al concepto de “elusión”.

Esta situación es muy diferente a la “evasión” que acaece cuando se incurre en el hecho gravado, y no pago el tributo. La
evasión es ilícita, la elusión, no.

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Los tributos siendo un concepto general, se pueden clasificar en:

1. Contribuciones
2. Tasas
3. Derechos habilitantes
4. Impuestos

tributariounab2014@gmail.com
dtributario2014

Miércoles 06 de Agosto de 2014

1. LAS CONTRIBUCIONES

Las contribuciones son aquellos tributos brindados por los particulares, cuya finalidad es cooperar al desarrollo o
rehabilitación de una determinada obra pública.

Este tributo tiene un fin preciso y sólo afecta a ciertos contribuyentes en particular. Por ejemplo, la construcción de
algún camino en zona donde existe una sola huella (impuesto que pagan los dueños de bienes raíces)



2. TASAS Y DERECHOS HABILITANTES

Las tasas son aquellos pagos obligatorios que se deben hacer al Estado en contraprestación a un servicio brindado por
él. Por ejemplo, la tasa que cobra el Registro Civil para la obtención de un certificado (certificados de nacimiento,
matrimonio, etc.)

 No hay alternativa al momento de pagar un tributo, puesto si quiero sacar un certificado, carnet de identidad o
pasaporte, nadie más ofrece este servicio.

3. DERECHOS HABILITANTES

Los derechos habilitantes son aquellos pagos que habilitan al contribuyente para el ejercicio de una actividad. Por
ejemplo, el pago de la patente municipal para ejercer como abogado.

4. IMPUESTOS

El impuesto se puede definir como “una prestación monetaria de carácter indivisible recaudada por el Estado a los
particulares de manera compulsiva, de acuerdo con reglas fijas para financiar servicios de interés general”

Características de la definición:

 Es una prestación monetaria
 De carácter indivisible, es decir, no se puede excusar de su pago señalando que no se participa en el gasto
público. Todos están obligados a ello, en la medida que incurran en el hecho gravado.
 Recaudada por el Estado a los particulares.
 De manera compulsiva, es decir, de forma obligatoria e inexcusable.
 Sujeto a reglas fijas. Cambio radical que el impuesto esté sometido a la ley, y no al capricho del soberano. El
establecimiento legal del impuesto, es uno de los grandes avances del Derecho Público moderno.
 Servicios de interés general. El impuesto va al fondo general de la nación, no estando sujeto a una obra en
particular.

 El que paga no tiene DERECHO a exigir nada a cambio directamente.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

Los impuestos se pueden clasificar de acuerdo a múltiples criterios, por ejemplo:

A. Impuestos directos e indirectos: Esta clasificación se puede abordar desde una perspectiva económica y una
administrativa

o Desde una perspectiva administrativa, el impuesto directo es aquel en que se identifica claramente al
contribuyente. En el indirecto, se ignora quién es el contribuyente.

o Desde una arista económica, el impuesto directo es aquel donde no existe traslación, pues aquel que
soporta económicamente el pago, es el mismo al que se le cobra.

El impuesto indirecto es aquel en que existe traslación, esto es cuando se cobra el impuesto a alguien distinto a aquel
que lo soporta monetariamente. Por ejemplo, el caso del IVA.

El IVA es un impuesto que se le cobra al comerciante, que en cuanto “vendedor”, incurre en el hecho gravado, pero
quién realmente paga el 19% del gravamen no es el, sino que es el comprador o consumidor final. Es el quién soporta
patrimonialmente el impuesto

B. Impuestos reales y personales

o Los impuestos reales son aquellos que no atienden a las características personales del contribuyente

o Los impuestos personales son aquellos que atienden a las circunstancias personales del contribuyente
en su proceso de determinación. Por ejemplo, cargas familiares, niveles de renta, etc.

Dado que el nivel de renta es un criterio para el pago de impuestos (caso impuesto global complementario), ya que
atiende a la circunstancia personal del nivel de rentas, podemos señalar que éste impuesto es de carácter progresivo.

C. Impuesto de tasa fija, proporcional y progresiva

o Tasa fija: Siempre se cobra lo mismo, no importando el monto de la obligación. Ejemplo: Impuesto a los
cheques contemplados en la ley de timbres y estampillas

o Tasa proporcional: Siempre aplica la misma tasa, con independencia de la base imponible. Por ejemplo:
Impuesto de primera categoría de tasa 20%

o Tasa progresiva: Es aquel en que a medida que aumente la base imponible (valor de la venta) aumenta
su tasa (porcentaje que se le aplica). Ejemplo: Impuesto global complementario, que parte de tasa 0% y
llega hasta el 35%, otro ejemplo es el impuesto único de segunda categoría (que es el que pagan los
trabajadores DEPENDIENTES)  Es el más utilizado

D. Impuestos internos y externos

o I
n
t
e
I
i
n
o Internos: Aquellos que se generan en el comercio interno de un país.
o Externos: Aquellos que derivan del comercio internacional, se les denomina “aranceles”, impuestos
aduaneros- Son materia de una disciplina aparte, el Derecho Aduanero.

E. Impuestos a la renta, al patrimonio y al consumo

o Patrimonio: Aquel que grava la riqueza. La doctrina dice que es impuesto ineficiente, extorsionador y
expropiatorio. Ejemplo: El mal llamado impuesto a las contribuciones (la persona durante toda la vida
paga impuestos, por el solo hecho de tener un bien raíz)

o Impuesto a la renta: Aquellos que gravan la creación de riqueza (cuando alguien recibe en su
patrimonio, bienes, dinero, y en ese momento se aplica el impuesto)

o Impuesto al consumo: Aquellos que gravan al consumo. Estos en teoría son los más equitativos.

Esta clasificación resulta muy polémica en cuanto a la “justicia del impuesto” Por ejemplo, el caso del impuesto
territorial, para un anciano que vive de su jubilación, y que compró su propiedad con el esfuerzo de su vida y que hoy no
está en condiciones de pagar el impuesto que genera su inmueble. En este caso, el impuesto resulta distorsionador y
casi expropiatorio. O el caso del IVA, en personas sin capacidad.


El SII vela para que el contribuyente cumpla con la obligación tributaria. La obligación tributaria pasa por
varias fases, donde la primera fase la hace el propio contribuyente, donde existe una declaración de
impuestos que realiza el trabajador independiente, por lo que el SII debe FISCALIZAR que la declaración
esté bien. El SII tiene herramientas legales para revisar las declaraciones, pero tiene un PLAZO DE
PRESCRIPCIÓN que es de 3 años.

FINALIDAD DE LOS TRIBUTOS

La recaudación de impuestos tiene variados objetivos:

 Perspectiva financiera: Obtención de recursos para el cumplimiento de sus objetivos: Bien común

 Perspectiva política: Se busca financiar políticas públicas. Ejemplo: Exenciones tributarias para incentivar
actividades económicas.

 Política estrictamente económica: Para favorecer el consumo de ciertos bienes y desfavorecer el consumo de
otros.

 Justicia social: Redistribución de la riqueza nacional. Pasar la riqueza de quien tiene más a quienes tienen
menos.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

A. CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA: Como bien se señaló previamente, la ley es la fuente de Derecho
Tributario por excelencia. En este orden de ideas, la CPR constituye la primera fuente formal de derecho
tributario. Veamos los diversos principios que informan nuestro derecho:

1. Principio de legalidad: Materias administrativas (Art. 6 Inc. 1 y 7 CPR) y a nivel impositivo (Art. 63 N° 14 en
relación al Art. 65 Inc. 4 N° 1) Acá se establece que los elementos concernientes a un tributo deben ser
regulados exclusivamente por ley (sólo por ley se puede, crear, modificar y derogar un impuesto)

Elementos de un tributo que deben ser regulados por ley:

- Hecho Gravado
- Sujetos obligados al pago
- Procedimiento para determinar la base imponible
- Tasa aplicable
- Situaciones de exención
- Infracciones y delitos tributarios

De lo anterior, deriva el principio Nullum Tributum, sine lege.





TEORÍAS EN RELACIÓN AL PRINCIPIO DE LEGALIDAD

 Teoría amplia (P. Massone): Dado el carácter de garantía del principio, todos los elementos que envuelve un
tributo, deben estar establecidos en la ley. Es un mecanismo de defensa entre arbitrariedades y es garantía para
el contribuyente.

 Teoría Restringida (Figueroa Valdés). Se debe interpretar textualmente la CPR, por ende, solo los elementos mas
importantes del tributo deben establecerse por ley, y lo que se refiere a otros aspectos podrían regularse
mediante un reglamento.


Los recargos que tiene el impuesto son los reajustes, intereses y multas. Estos recargos se aplican
solamente cuando hay una tardanza en el pago. Los reajustes no se pueden condonar, pues se entienden
que son parte del impuesto.
Casos prácticos:

 Tribunal Constitucional (T.C), “SOCIEDAD DE DEPORTES PALESTINA S.A. C/ SII ,ROL 718-2007”
 Recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad ante falta de establecimientos de requisitos legales, para la
determinación de la exención de un impuesto.
 Se le entrega a un reglamento la determinación de las condiciones para acceder a la exención.
 Se acoge la inaplicabilidad en fallo dividido ( 7 a 3)

2. Principio de igualdad: Art. 19 N° 2 y 20 CPR. Los tributos deben importar iguales sacrificios económicos para los
contribuyentes, esto es, que los tributos se apliquen según la capacidad económica de los contribuyentes. Este
principio dice relación a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento tributario a quienes se encuentran en
igual situación o bien, tratos diferenciados a quien se encuentra en situaciones diversas. La igualdad invocada en
este principio se traduce en el adagio “igualdad para los iguales”.

Caso práctico: Recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad, por pago de contribuciones. “Pedro Barría con I.
Municipalidad de Santiago” ROL 3260 – 2003, Corte Suprema.

Fundamentos del caso:

- Municipalidad pide pago de contribución a vecinos por repavimentación
- Vecinos no quieren pagar porque el cobro de estos tributos constituye afectación a la igualdad, además no
pidieron la repavimentación
- Municipalidad dijo que no estaría infringiendo igualdad, porque la ley establecería la contribución y dice que rige
igual para todos los vecinos de Santiago. Además, la ley señala que cada uno de los trabajos de repavimentación
que haga la municipalidad en donde haya un beneficio directo, entonces debe cobrar contribuciones a los
beneficiados

3. Principio de NO confiscatoriedad: Art. 19 N° 20 Inc. 2: “La ley no puede establecer tributos manifiestamente
injustos o desproporcionados”. El principio señala que los tributos no pueden afectar el derecho de propiedad
en su esencia, es decir, que mediante la aplicación de una tasa de gran magnitud, produzcan un perjuicio
económico al contribuyente, que de la aplicación del tributo resulte expropiatorio.

¿Cuándo un impuesto es o no confiscatorio o injusto o desproporcionado? No existe una respuesta en términos
absolutos, es una materia de hecho, la cual debe apreciarse según las exigencias de tiempo o lugar y conforme a las
finalidades económico-sociales de cada tributo.

El legislador a fin de dar cumplimiento a tal principio, acude a ciertas herramientas propias de la disciplina como
créditos, exenciones, tramos exentos, impuestos progresivos, etc. Ejemplo: Caso del sistema de imputación de créditos
de 1° Categoría y Global Complementario u Adicional.

Caso Práctico: Recurso de inaplicabilidad por alza de IVA sobre el whisky. “Sociedad Comercial Ivonne S.A. con Tribunal
Tributario de la 12° Región”, Rol: 19.584-1994

Argumentos caso:

- Fundamento de inaplicabilidad: aumenta desde un 55% a un 70%, se atenta contra el principio de no
confiscatoriedad, sobre el derecho de propiedad sobre las producciones del Whisky.
- Argumentos Fisco: Whisky goza de altas tasas de impuesto, en derecho comparado. El IVA no lo soporta el
productor sino el consumidor, pero los productores de Whisky deberán subir los precios de Whisky por lo que
los productores igualmente se verán perjudicados.

4. Principio de no afectación: Art. 19 N° 20 Inc. 3 y 4. Todos los montos que ingresen por concepto de
tributos/impuestos deberán ingresar a los fondos de la nación, sin que sea posible que parte de ellos se afecte
previamente, es decir, tengan un destino determinado.

Como bien se dijo, el pago de impuestos no conlleva una contraprestación. No se pagan impuestos para obtener, por
ejemplo, un hospital público. Se paga a buenas cuentas para administrar ese dinero.

 Los tributos deben entrar a actas fiscales
Viernes 08 de Agosto de 2014

Existen 2 excepciones establecidas en la ley:

1. Defensa nacional
2. Ciertos impuestos tengan como destino el patrimonio de las autoridades regionales:

 Actividades de los bienes gravados deben tener una clara identificación local
 Que los dineros recaudados estén destinados al financiamiento de obras de desarrollo local

Caso práctico: Control constitucional de ante proyecto de ley que establece que ciertos ingresos generales pasen a
manos del fondo común municipal.

Fundamentos proyecto:

- A favor: Incentivo para que las municipalidades tuvieran fondos con mayor rapidez, en vez de que estos fondos
subieran al Estado y después bajaran a las municipalidades.
- En contra: Es Inconstitucional, pues no cumple con los requisitos establecidos en la CPR para que los impuestos
tengan un destino determinado (Actividades o bienes gravados tengan identificación local y que estén
destinados al financiamiento de obra local)
- Proyecto se declara inconstitucional

B. LA LEY

El hecho gravado fuente inmediata de la obligación tributaria, es impuesto por ley. Esto es así, en virtud al principio de
legalidad. Doble arista, tanto respecto al tributo como respecto al accionar del fiscalizador (SII)

Criterios de interpretación de la ley:

En doctrina se dice que existen básicamente dos criterios:

1. Criterio pro-fisco
2. Criterio pro-contribuyente

Se ha señalado actualmente que la ley tributaria es una “corriente”, por ende, debe ser interpretada de acuerdo a las
normas generales de los Arts. 19 a 24 del Código Civil.

Frente a esto existe una excepción: No se puede por vía de interpretación analógica llegar a crear, modificar o derogar
un impuesto, ya que esto podría contravenir el principio de legalidad.
Art. 2 del CT: Aplicación supletoria de las normas de derecho común siempre y cuando no se haya previsto una norma
especial en las leyes tributarias.

Ejemplo: Concepto de domicilio (Art. 59 CC) Una persona que tiene domicilio en Chile tributa por todas sus rentas, pero
ninguna ley tributaria define el domicilio (ley de renta y ley de IVA)

¿Quién interpreta la ley tributaria?

Existen tres vías de interpretación de la ley:

1. Interpretación legal: Ley interpretativa que podría ampliar el sentido de una norma, modificar, incluso podría
derogar expresa o tácitamente. Sin embargo, esta ley interpretativa siempre tiene como límite el principio
constitucional de legalidad, definiciones, etc. Art. 8 CT.

2. Interpretación administrativa: Aquella interpretación que efectúa el SII, dentro del SII el único que puede
realizar esta interpretación es el Director Nacional, esto es así porque la propia ley en el CT lo permite (Art. 6
letra A N° 1)  Los directores nacionales pueden absolver las consultas que reciben de parte de los
contribuyentes.

Dentro de la interpretación administrativa habrá 2 clases de interpretación del director nacional: Interna y externa del
contribuyente. La externa se materializa en circulares y oficios.

 CIRCULARES: Comunicación del Director Nacional sobre el sentido y alcance dirigida a los contribuyentes en
general. Así, su contenido no incluye situaciones específicas que pudiesen surgir de problemas particulares de
algún contribuyente. La verdad es que la circular casi siempre se publica un extracto de la misma en el D.O.

 OFICIOS: Es una respuesta a una solicitud o consulta particular que hace un contribuyente sobre el sentido y
alcance de una norma aplicada a una situación concreta. Ejemplo: ¿Cuál es el tratamiento tributario de la
resciliación?

El contribuyente que se acoja de buena fe a alguna de las interpretaciones dadas por el Director Nacional queda
protegido en razón del Art. 26 del CY. Se deja protegido del cobro retroactivo.

Este es un artículo pro contribuyente que actúe de buena fe, esto es que base su actuar en una interpretación publicada.
La presunción es de derecho cuando se ha realizado la publicación en el D.O, pero es simplemente legal, cuando sólo
está publicada en la página del SII.

El límite a la buena fe está cuando el cambio de criterio ha sido publicado en el D.O. por lo que se entiende conocido por
todos. El Art. 15 del CT señala que los cambios de criterio se publicarán por una vez en el D.O.

¿Qué es lo que puede interpretar el SII?

El artículo 4 del CT señala que sólo se puede interpretar materia tributaria interna. Esto es muy importante, pues el SII
no puede entrar a calificar si una circunstancia determinada es, por ejemplo, un contrato de mandato o uno de
arrendamiento.

Finalmente, cabe preguntarse ¿es vinculante esta interpretación administrativa para el contribuyente?

La interpretación que realiza el SII, no es vinculante para el contribuyente. Así, serán los tribunales superiores de justicia
los que interpreten el sentido y alcance de las normas tributarias. Sin embargo, ésta interpretación judicial está limitada
a las partes en el conflicto, esto es, el efecto relativo de la cosa juzgada. Cerrando el tema interpretativo, la ley
tributaria puede ser interpretada por el juez. Este punto se abordará más adelante.

 La interpretación judicial se impone ante la interpretación administrativa que hace el SII. Si el contribuyente es
fiscalizado, y éste no está de acuerdo con la interpretación, éste tiene derecho a reclamar. El fallo es vinculante
sólo para las partes del juicio, pero si hay pronunciamientos reiterados en tribunales se podrá citar la
jurisprudencia.


VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

La regla general en materia de vigencia de la ley tributaria en el tiempo, es que la propia ley determina su vigencia. Si
ese es el caso, no aplica el artículo 3 del CT que trata sobre la materia.

Artículo 3 del CT: Señala que la ley entra en vigencia desde el primer día del mes siguiente al de su publicación (si nada
se dice). Se establece el desfase, pues existen impuestos con periodicidad mensual, los cuales obligan al cumplimiento
de varias obligaciones tributarias accesorias. Por ello, no se aplica la regla general establecida en la ley común.

 La propia ley NUEVA, establece ella misma cuando comenzará a regir.

Excepciones: Casos de norma de sanción pro contribuyente que permita la retroactividad de la misma, cuando sea más
beneficiosa, caso de impuestos anuales, comienzan a regir del primer día del año siguiente al de su publicación, y la tasa
de intereses moratorias, que rige al momento de la deuda al cual accedan.

 Comenzará a regir la ley, el primer día del año siguiente a su publicación.

 Principio pro reo: Esta es una excepción a la norma general, porque hay un tratamiento más benigno para el
contribuyente en tema de sanciones, por lo que se aplicará con efecto retroactivo (ley con tratamiento más
beneficioso)

 Tasa de interés moratorio: Cuando pago un interés que accede al impuesto, se deben pagar REAJUSTES,
INTERESES y MULTAS. Se deberá pagar de acuerdo al interés que rija actualmente, no de acuerdo al interés en
que me suscribí.

Lunes 11 de Agosto de 2014

TEORÍA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

“Vínculo jurídico establecido por la ley, y que al verificarse el supuesto de hecho descrito en ella, el sujeto pasivo se
encuentra en la necesidad de dar, hacer o no hacer una prestación al sujeto activo que ejerce la potestad tributaria y que
puede exigirla aún coercitivamente”

Elementos de la Obligación Tributaria

 Vínculo Jurídico
 Fuente del vínculo, es la ley
 Hecho Gravado
 Existencia de sujeto pasivo y activo.
 El objeto, por regla general, es pagar una suma de dinero.
 La obligación puede exigirse coercitivamente.

Características de la Obligación Tributaria

1) Es perfecta, en cuanto nace del acreedor exigir el cumplimiento de la misma.
2) Es pura y simple, en cuanto a la existencia de gravámenes y condiciones.
3) En cuanto a su ejecución, es de ejecución instantánea.
4) En cuanto a su cumplimiento, se trata de una obligación positiva

5) En cuanto a su objeto y al sujeto, es una obligación de género. El acreedor, no puede exigir el cumplimiento de
la obligación a un deudor específico, esto se relaciona con el carácter abstracto de la norma.
6) Es una obligación de objeto único, pues principalmente se debe “dar” una suma de dinero.
7) Como ya se ha señalado anteriormente, la obligación tributaria tiene como fuente mediata a la ley; y como
fuente inmediata, al hecho gravado.
8) Se define al hecho gravado como “el hecho o conjunto de hechos al cual el legislador o la ley vincula la obligación
de pagar el tributo.”
9) Sin hecho gravado, no existe obligación tributaria.
10) Los hechos gravados pueden ser meramente económicos (existencia de una utilidad), actos jurídicos (suscripción
de un pagaré) y hechos materiales (muerte de un causante)

Características del Hecho Gravado

- El Hecho Gravado debe estar tipificado en la ley
- Es un hecho generador de la obligación tributaria.
- Debe tener una connotación económica, ya que revela la capacidad económica del contribuyente

PARTES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

A. Sujeto Activo:

 Es el Estado, representado económicamente por el Fisco, y es a él a quién se le debe cumplir la obligación.
 El Fisco como acreedor, distribuye la ejecución en 2 entes:
 Servicio de Impuestos Internos: Ente fiscalizador
 Servicio de Tesorería: Ente recaudador.

B. Sujeto Pasivo:

 Es el contribuyente. Doctrinariamente se plantea que el contribuyente puede ser:
 De Derecho: Es el llamado por la ley a satisfacer la Obligación Tributaria, por haber incurrido en el hecho
gravado.
 De Hecho: Es aquel que soporta económicamente el impuesto.
 La separación de ambos contribuyentes, se realiza por medio de la “traslación”. Ojo, esta separación no se
da en todos los impuestos. Se da por ejemplo, en los impuestos indirectos. El IVA es el ejemplo más patente.

El artículo 8 n°5 del C.T, entiende que son CONTRIBUYENTES, las personas naturales o jurídicas o los administradores y
tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.

La separación de ambos contribuyentes sea realiza por medio de la “traslación”. Ojo, esta separación no se da en todos
los impuestos, se da por ejemplo en los impuestos indirectos. El IVA es el ejemplo más patente.

También en la obligación tributaria pueden haber terceros ajenos que puedan verse obligados al cumplimiento de ella.

Caso del agente retenedor: Es un tercero que queda legalmente obligado al cumplimiento de la obligación tributaria en
vez del contribuyente en virtud de un hecho que se le atribuye a este último. Ejemplo: caso IVA, IUT (impuesto único al
trabajo, aquí es el empleador el que hace la retención del impuesto), o IA (impuesto adicional).

Caso de los terceros civilmente responsables: Son aquellas personas, que no habiendo incurrido en el hecho gravado
quedan obligados al cumplimiento de la obligación tributaria junto al contribuyente. Aquí la obligación tributaria tiene
mayor garantía, ya que 2 personas eventualmente, pueden responder por ella. El tercero puede ser responsable:

 Solidariamente
 Subsidiariamente

Ejemplos: Artículo 78 CT señala que los notarios deben vigilar el pago del Impuesto de Timbres y Estampillas. El notario
es responsable solidariamente de su pago.

Caso de responsabilidad subsidiaria, artículo 71 CT, cuando una persona jurídica cesa en sus actividades por venta,
traspaso o cesión de sus bienes a otra. La persona adquirente (comprador) tendrá el carácter de fiador respecto de las
obligaciones tributarias. El adquirente para gozar del beneficio de excusión le deberá notificar al vendedor o cedente y al
adquirente (esto de da generalmente en los procesos de “fusión”)

Representación administrativa del sujeto pasivo

La regla general la encontramos en el Art. 1448 del CC. Sin embargo, la representación puede ser legal o convencional:

 Representación legal en la ley tributaria: Art. 14 CT. El gerente o el administrador tiene la representación legal
tributaria de una empresa (Art. 49 ley S.A)
 Representación convencional: Art. 9 CT. El que actúe a nombre de un contribuyente deberá acreditar su
representación y agrega la norma que el mandato no tendrá otra formalidad que la de constar por escrito.

Caso de agencia oficiosa:

Inc. 2 Art. 9 CT: Se aceptará la representación sin título que lo acredite, pero el SII está facultado a señalar un plazo para
ellos, bajo apercibimiento de tener por no realizado el acto

Inc. 3: Vigencia del mandato. Se entiende que los representantes lo son hasta que se haga presente ante el SII que se ha
terminado el mandato y la representación (esto implica un acto positivo de parte del contribuyente)

OBJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: El objeto de la obligación tributaria es la de dar una suma de dinero. Luego se
requiere cuantificar la obligación, lo que da la base imponible. Una vez determinada se aplica la tasa.

CAUSA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: La causa en materia tributaria es la ley y para ser más precisos podemos decir
que la causa mediata es la ley, pero la causa inmediata es el hecho gravado, que es la tipificación en el caso particular de
la obligación tributaria.