REFERAT: AUDIT FINANCIAR CONTABIL

TEMA: COLECTAREA ELEMENTELOR PROBANTE

Lector univ. dr. Student
Boby Coti T!t!r A"e#!ndr!
1
PROCEDURI DE COLECTARE A ELEMENTELOR PROBANTE
Potrivit St!nd!rde"or Intern!tion!"e de Audit$ elementele probante intr%o &iiune de !udit
re're(int! in)or&!tii obtinute de !uditor 'entru ! !*un+e "! conc"u(ii 'e c!re !cet! ii )onde!(!
o'ini!, !cete in)or&!tii cont!u in docu&ente *uti)ic!tive i docu&ente cont!bi"e c!re t!u "!
b!(! itu!tii"or )in!nci!re i c!re unt corobor!te cu in)or&!tii din !"te ure.
Elementele probante unt obtinute 'rintr%o co&bin!re !decv!t! ! tete"or de 'rocedur! cu
contro!"e"e ubt!ntive !u nu&!i 'rin contro!"e"e ubt!ntive. Tete"e de 'rocedur! unt tete"e
c!re 'er&it obtinere! de e"e&ente 'rob!nte 'rivind e)ic!cit!te! conce'erii i )unction-rii
ite&e"or cont!bi"e i de contro" intern. Contro!"e"e ubt!ntive unt contro!"e 'ro'rii !"e
!uditoru"ui in cont!bi"it!te! intre'rinderii i cont!u in 'roceduri c!re ur&!rec obtinere!
e"e&ente"or 'rob!nte 'rin c!re unt detect!te !no&!"ii e&ni)ic!tive in itu!tii"e )in!nci!re,
e"e unt de dou! ti'uri:
contro!"e 'rivind tr!n(!ctii"e$ o'er!tii"e i o"duri"e conturi"or,
'roceduri !n!"itice c!re cont!u in !n!"i(! tendinte"or i r!tiouri"or .r!'o!rte"or/
e&ni)ic!tive$ e#!&enu" v!ri!tiior i e#!&ene de coerent! cu !"te in)or&!tii.
In )unctie de credibi"it!te! in)or&!tii"or obtinute in et!'e"e 'recedente$ !uditoru" t!bi"ete
'ro+r!&e"e de contro" ! conturi"or 'e b!(! c!ror! - 'o!t- ob0ine e"e&ente"e 'rob!nte
nece!re )und!&ent-rii o'iniei !"e. Ace!t! et!'- ! &iiunii !re$ deci$ c! obiectiv reunire!
e"e&ente"or 'rob!nte 'entru ! 'ute! e#'ri&! o o'inie &otiv!t- !u'r! conturi"or !nu!"e$ cee! ce
'reu'une !i+ur!re! re'ect!rii re+u"i"or "e+!"e i re+u"!&ent!re de c!tre intre'rindere 1i !nu&e:
%re+u"i"e de 're(ent!re i de ev!"u!re ti'u"!te in nor&e"e "e+!"e i in ce"e 'ro)eion!"e,
%re+u"i de 'rudent!,
%re+u"i"e re)erito!re "! invent!rieri,
%re+u"i de tinere ! re+itre"or i ! cont!bi"it!tii,
%e#itent! !ctive"or i )!'tu" c- !cete! !'!rtin intre'rinderii,
%'!ive"e '!tri&oni!"e$ venituri"e i c2e"tuie"i"e 'rivec intre'rindere! in c!u(!.
In c!(u" obtinerii de e"e&ente 'rob!nte 'ornind de "! contro!" e"e ubt!ntive$ !uditoru" trebuie
- deter&ine d!c- e"e&ente"e re(u"t!te din !cete contro!"e 'recu& i din tete"e de 'rocedur-
unt u)iciente i !decv!te 'entru ! t!bi"i d!c- "! e"!bor!re! itu!0ii"or )in!nci!re de c-tre
conducere! intre'rinderii !u )ot intrunite criterii"e ur&-to!re:
3. de e#iten0-: un e"e&ent !" !ctivu"ui !u '!ivu"ui e#it- "! un &o&ent d!t,
4. de dre'turi i ob"i+!tii: un e"e&ent de !ctiv ete un dre't !" intre'rinderii$ i!r un e"e&ent
de '!iv ete o ob"i+!tie 'entru intre'rindere! d!t-$ "! un &o&ent d!t,
5. de !'!rtenen0- .de re!"it!te/ tr!n(!ctii"e !u eveni&ente"e e re)er- "! intre'rindere!
d!t- i %!u 'rodu in curu" 'erio!dei re'ective,
2
6. de e#2!utivit!te: !ctive"e$ d!torii"e$ tr!n(!ctii"e !u eveni&ente"e !u )ot inre+itr!te i
to!te )!'te"e i&'ort!nte !u )ot &ention!te,
7. de ev!"u!re: inre+itr!re! unui !ctiv !u ! unei d!torii %! )!cut "! v!"o!re! "or de
invent!r:
8. de &-ur!re: o o'er!tie !u un eveni&ent ete inre+itr!t- "! v!"o!re! ! de
tr!n(!ction!re i un venit !u o c2e"tui!"! !'!rtine 'erio!dei,
9. de 're(ent!re i 'ub"icit!te: o in)or&!tie ete 're(ent!t!$ c"!!t! i decri !
con)or& re)erenti!"u"ui cont!bi "" !'" i c!bi".
Auditoru" 'o!te obtine un +r!d de certitudine &!i ridic!t !tunci c!nd e"e&ente"e
'rob!nte !dun!te$ de ori+ine i de n!tur- di)erite$ unt concord!nte. In !cet c!($ !uditoru"
'o!te obtine un +r!d de certitudine +"ob!" u'erior ce"ui 'e c!re i" obtine din )iec!re din e"e&ente"e
'rob!nte "u!te i(o"!t. Inver$ !tunci c!nd e"e&ente"e 'rob!nte obtinute din ure di)erite nu unt
concord!nte intre e"e$ 'o!te )i nece!r! )o"oire! unor 'roceduri u'"i&ent!re in co'u"
re(o"v!rii contr!dictiei.
Trebuie - e#ite un r!'ort re(on!bi" intre cotu" 'entru obtinere! unor e"e&ente
'rob!nte i uti"it!te! in)or&!tiei obtinute. Cu to!te !cete!$ di)icu"t!ti"e i coturi"e u'ort!te 'entru
! contro"! un e"e&ent deoebit nu 'ot *uti)ic! v!"!bi"$ 'rin e"e :ne"e$ o&i iune! unei
'roceduri.
Atunci c!nd !uditoru" !re dubii "e+iti&e cu 'rivire "! o in)or&!tie c!re 're(int- o i&'ort!n0-
e&ni)ic!tiv-$ e" trebuie - e tr-dui!c- - obtin! e"e&ente 'rob!nte u)iciente 'entru
! e"i&in! !cete dubii. D!c- nu ete :n &-ur! - obtin! !cete e"e&ente 'rob!nte
u)iciente$ e" nu trebuie - )or&u"e(e o o'inie )-r- re(erv-.
Te2nici de contro" 'entru obtinere! e"e&ente"or 'rob!nte
Pe tot '!rcuru" &iiunii !"e$ !uditoru" ur&!rete obtinere! e"e&ente"or 'rob!nte c!re
- :i 'er&it- - de! certi)ic!re! !u'r! itu!tii"or )in!nci!re$ uti"i(!nd divere 'rocedee i
te2nici c!re 'rivec:
contro"u" !u'r! 'iee"or *uti)ic!tive 1i contro" de veroi&i"it!te,
oberv!re! )i(ic-,
e#!&enu" !n!"itic.
Pentru obtinere! e"e&ente"or 'rob!nte$ te2nici"e de contro" )o"oite unt:
in'ecti! )i(ic! i oberv!ti!$ c!re cont!u :n ! e#!&in! !ctive"e$ conturi"e !u in !
oberv! &!nier! de !'"ic!re ! 'roceduri"or,
con)ir&!re! e#tern- .direct-/$ c!re cont! in ! obtine de "! tertii intre'rinderii
in)or&!tii !u'r! o"duri"or conturi"or bi"!ter!"e !u !u'r! o'er!tii"or deru"!te,
e#!&enu" docu&ente"or 'ri&ite de c-tre intre'rindere$ c!re ervec c! 'iee
*uti)ic!tive !u "! contro"u" o'er!tii"or re'ective,
e#!&enu" docu&ente"or e&ie de c!tre intre'rindere: co'ii )!cturi$ conturi$ b!"!nte$ etc.
contro" !rit&etic,
!n!"i(e$ eti&!ri i con)runt-ri :ntre in)or&!tii i docu &ente,
e#!&en !n!"itic$ c!re cont- :n:
3
e)ectu!re! de co&'!r!tii :ntre d!te"e c!re re(u"t- din itu!tii"e )in!nci!re i
d!te"e !nterio!re$ 'oterio!re i 'revi(ion!"e !"e intre'rinderii,
!n!"i(! !b!teri"or 1i tendinte"or,
tudiu" i !n!"i(! e"e&ente"or neobinuite c!re re(u"t- din co&'!r!tii"e e)ectu!te,
a) Tehnica sondajului
Tin!nd e!&! de nu&!ru" de o'er!tii e)ectu!te de intre'rindere$ !uditoru" nu 'o!te
veri)ic! inte+r!"$ de e#e&'"u$ ru"!*e"e !u o"duri"e unui cont. E" c!ut! e"e&ente"e 'rob!nte
'e un e!ntion !decv!t$ uti"i(!nd te2nic! ond!*u"ui ce" &!i bine !d!'t!t )iec!rei itu!tii.
Sond!*u" ete de)init c! o te2nic! c!re cont! in e"ection!re! unui !nu&it nu&!r !u
'-rti dintr%o &u"ti&e$ !'"ic!re! "! !cete! ! te2nici"or de obtinere ! e"e&ente"or 'rob!nte i
e#tr!'o"!re! re(u"t!te"or obtinute !u'r! e!ntionu"ui "! intre!+! &!- !u &u"ti&e. Te2nic!
ond!*u"ui !te re+"e&ent!t! de St!nd!rdu" Intern!tion!" de Audit .ISA/ nr. 75;.
Sond!*e"e 'e c!re "e re!"i(e!(! !uditoru" in curu" &iiunii !"e unt de dou! n!turi
di)erite:
in une"e c!(uri$ in +ener!" cu oc!(i! veri)ic!rii )uction-rii contro"u"ui intern$ !uditoru"
c!ut! - de&ontre(e c- e"e&ente"e c!re contituie &!!$ &u"ti&e!$ 're(int! o
c!r!cteritic- co&un! .de e#e&'"!$ vi(!re! !u !'ro)und!re! co&en(i"or cu oc!(i!
cu&'!r!ri"or/, ond!*e"e e)ectu!te in !t)e" de c!(uri unt ond!*e !u'r! !tributii"or,
in !"te c!(uri$ in +ener!" cu oc!(i! contro"u"ui conturi"or$ !uditoru" c!ut! - veri)ice
v!"o!re! d!t- unei rnu"ti&i !u unei &!e, !cete! unt sondaje asupra valorilor.
Auditoru" 'o!te )o"oi in +ener!" dou- ti'uri de ond!*e: ond!*u" statistic i ond!*u"
nestatistic$ b!(!t e#c"uiv 'e e#'erient! ! 'ro)eion!"!, !cet! din ur&-$ in!$ nu 'er&ite o
e#tr!'o"!re ri+uro!- ! re(u"t!te"or obtinute !u'r! e!ntionu"ui "! intre!+! &!! !u &u"ti&e.
A"e+ere! intre ce"e dou- ti'uri de ond!*e de'inde de 're+!tire! 'ro)eion!"! ! !uditoru"ui i de
+r!du" de credibi"it!te 'e c!re !cet! dorete - i" de! conc"u(ii"or !"e.
b) Tehnica ohservrii fizice
Oberv!re! )i(ic! ete &i*"ocu" ce" &!i e)ic!ce de veri)ic!re ! e#itentei unui !ctiv$ :n- e! nu
!duce dec!t o '!rtee din e"e&ente"e 'rob!nte nece!re 1i !nu&e nu&!i e#iten0! bunu"ui
re'ectiv, ce"e"!"te e"e&ente 'rob!nte c!: 'ro'riet!te! !u'r! bunu"ui$ v!"o!re! !tribuit-
etc. trebuie veri)ic!te 'rin !"te te2nici.
Actiuni"e :ntre'rine de !uditor 'e "ini! contro"u"ui tocuri"or$ de e#e&'"u$ !u c! obiectiv
!i+ur!re! c-:
o intre'rindere! ! 'rev-(ut &i*"o!ce core'un(!to!re c!re 'er&it
recen(!re! !ctive"or in conditii de )i!bi"it!te, !ce!t- )!(- ! interventiei cont-
in tudiere! 'roceduri"or de invent!riere i e itue!(! deci in!inte! invent!rierii
'ro'riu%(ie,
o !cete &i*"o!ce unt 'ue in !'"ic!re in &od !ti)-c-tor, !ce!t- )!(- cont- in
veri)ic!re! )!'tu"ui c- 'ero!ne"e in!rcin!te cu invent!riere! !'"ic! in &od corect
'roceduri"e i e itue!(! in ti&'u" invent!rierii 'o'riu%(ie,
o "ucr!ri"e de invent!riere !u )ot corect e#'"o!t!te .v!"ori)ic!te/, !ce!t! )!(! cont!
in ! contro"! d!c! c!ntit!ti"e recente unt ce"e uti"i(!te 'entru ev!"u!re! u&ei
tocuri"or i e itue!(! deci du'! invent!riere! 'ro'riu%(i!.
4
c) Confirmarea extern (direct)
Ete o 'rocedur- c!re cont- in ! cere unui tert$ !v!nd "e+!turi de !)!ceri cu intre'rindere!
veri)ic!t!$ - con)ir&e direct !uditoru"ui in)onn!tii"e 'rivind e#iten0! o'er!tii"or$ ! o"duri"or etc.
Auditoru" !re "!titudine! de ! deter&in! conditii"e i intindere! !cetei 'roceduri.
Procedur! e de&!re!(! cu !cordu" conducerii :ntre'rinderii u'u! contro"u"ui, d!c-
!ce!t! nu e !r!t- )!vor!bi"! 'entru o !t)e" de 'rocedur-$ !uditoru" e 'o!te +!i in un! din
ur&!to!re"e dou! itu!tii:
!u conider- c- te2nici"e co&'en!torii de contro" ii !duc e"e&ente u)iciente de 'rob-,
o !u conider- c- !"te contro!"e nu%" conduc "! e"e&ente 'rob!nte )!0- de
"i&ite"e i&'ue de conducere! intre'rinderii$ c!re v! u'ort! conecinte"e
nece!re cu 'rivire "! certi)ic!re.
St!nd!rdu" Intern!tion!" de Audit .ISA/ nr. 7;7 de)inete 'rinci'!"e"e c!(uri in c!re
!uditoru" !re ob"i+!ti! - 'rocede(e "! )o"oire! te2nicii con)ir&-rii directe
con)ir&!re! unor c!u(e in b!(! c!ror! %!u re!"i(!t une"e tr!n(!ctii,
o con)ir&!re! de c!tre b-nci ! o"duri"or conturi"or i !"te in)or&!tii conider!te
nece!re,
con)ir&!re! conturi"or de c"ienti i debitori,
con)ir&!re! tocuri"or in de'o(ite v!&!"e$ in coni+n!tie i !"te tocuri "! terti,
v!"ori &obi"i!re cu&'-r!te 'rin inter&edi!ri )in!nci!ri, i&'ru&uturi de "! terti,
con)ir&!re! o"duri"or conturi"or de )urni(ori i creditori.
Con)ir&!re! 'o!te - )ie 'o(itiv-$ !tunci c!nd tertu" o"icit!t ii e#'ri&- !cordu" !u'r!
in)or&!tiei 'ri&it! !u )urni(e!(! c2i!r e" in)or&!ti!$ !u ne+!tiv!t !tunci c!nd tertu"ui o"icit!t i
e cere - nu r!'und- dec!t in c!(u" in c!re nu ete de !cord cu in)or&!ti! c!re i %! 're(ent!t.
Auditoru" trebuie - i! :n conider!tie orice )!'t de n!tur- - 'un- in dicutie )i!bi"it!te!
r-'unu"ui obtinut "! cerere! de con)ir&!re e#tern- .direct-/.
Proceduri"e i 'rinci'ii"e )und!&ent!"e$ 'recu& 1i &od!"it-0i"e "or de !'"ic!re$ in "e+!tur! cu
uti"i(!re! de c!tre !uditor ! 'rocedurii con)ir&-rii e#terne .directe/ c! &i*"oc de obtinere !
e"e&ente"or 'rob!nte$ unt re+"e&ent!te 'rin St!nd!rdu" Intern!tion!" de Audit .ISA/ 7;7$
!'"ic!bi" ince'!nd cu !uditu" itu!tii"or )in!nci!re !"e !nu"ui 4;;3.

d) Procedurile analitice
Proceduri"e !n!"itice cu'rind co&'!r!re! in)or&!tii"or )in!nci!re !"e intre'rinderii:
cu in)or&!tii"e co&'!r!bi"e !"e e#ercitii"or 'recedente,
5
cu re(u"t!te"e t!bi"ite de :ntre'rindere % b!(!te 'e bu+ete !u 'e 'revi(iuni % !u
eti&!te de !uditor .cu& !r )i ce"e 'rivind c2e"tuie"i"e cu !&orti(-ri"e/,
cu in)or&!tii"e i&i"!re din ectoru" de !ctivit!te din c!re )!ce '!rte :ntre'rindere!,
'roceduri"e !n!"itice unt uti"i(!te in di)erite et!'e !"e &iiunii de !udit i !nu&e:
'entru ! !*ut! !uditoru" - '"!ni)ice n!tur!$ c!"end!ru" i intindere! !"tor 'roceduri
de !udit .et!'e"e !nterio!re/,
in contro!"e"e ubt!ntive 'entru +!ire! e"e&ente"or 'rob!nte,
c! &i*"oc de revi(uire ! coerentei de !n!&b"u ! itu!tii"or )in!nci!re .et!'! < %
ur&-to!re/.
e)Tehnica interviului
Tehnica interviului, !'"ic!t! :n c!dru" "ucr!ri"or de !udit )in!nci!r$ ete de)init! c! )iind
=o &etod! de inveti+!re detin!t! cuno!terii :n 'ro)un(i&e ! co&'ort!&entu"ui u&!n :n
:nuire! i !'"ic!re! unor 'roceduri co&'onente !"e !uditu"ui intern !u contro"u"ui
conturi"or>.
Te2nic! interviu"ui 'reu'une o dicutie?di!"o+!re :ntre ce" c!re !'"ic! interviu"$ denu&it
intervient i ubiectu" .ubiectii/ intero+!t denu&it interviev!t.
Fiind o &etod! de"ic!t! i 'retentio!!$ cere o 'er)ection!re 'eron!"! ! ce"or c!re i!u
interviuri$ cee! ce :i duce "!:
&!i bun! :nte"e+ere ! cee! ce e 'etrece :n ine! "or i :n +@nduri"e ce"or"!"ti :n curu"
interviu"ui,
&!i bun! :nte"e+ere ! 'o(itiei interviev!tu"ui :n conte#tu" "ui 'i2o"o+ic,
&!i bun! :nte"e+ere ! e#'ri&!rii !"tui!,
&!i bun! itu!re ! interviu"ui :n conte#tu" &!i v!t !" !uditu"ui )in!nci!r$ :n c!dru" c!rui!
e" nu ete dec@t un e"e&ent,
&!i bun! !'reciere :n curu" interviu"ui ! &odu"ui :n c!re !u )ot :nte"ee i !'"ic!te
'roceduri"e.
f)Tehnica examinarii analitice
Examinarea analitica ete o &etod! +"ob!"! detin!t! ! cont!te nu&!i erori"e !u
o&iiuni"e i&'ort!nte$ )!r! ! !duc!$ 'rin e! :nei$ e"e&ente dovedito!re ! erori"or !u
o&iiuni"or cont!t!te$ !cete! ur&@nd ! )i deter&in!te 'rin ce"e"!"te te2nici .ond!*$ tete/
c!re 'er&it cu!nti)ic!re! c@t &!i 'reci! ! !cetor!.
Un !'ect &etodo"o+ic !" te2nicii e#!&in!rii !n!"itice :" contituie e)ectu!re! unor
c!"cu"e !rit&etice i !n!"i(e$ eti&!ri i con)runt!ri :ntre in)or&!tii"e i docu&ente"e din:
!&onte"e ite&u"ui in)or&!tion!" !" :ntre'rinderii .docu&ente"e 'ri&ite c!re devin
docu&ente *uti)ic!tive ce t!u "! b!(! :nre+itr!ri"or cont!bi"e !u ervec "! contro"u"
o'er!tii"or :nre+itr!te :n cont!bi"it!te A con)ir&!ri"e directe$ de e#e&'"u/,
!v!"u" ite&u"ui in)or&!tion!" !" :ntre'rinderii .docu&ente e&ie: co'ii )!cturi$ !vi(e de
e#'editie$ b!"!nte$ itu!tii co&'!r!tive de '!tri&oniu etc./
6
Proceduri"e te2nicii e#!&in!rii !n!"itice 're(int! !v!nt!*u" de ! 'ute! )i )o"oite de c!tre
!uditori :n di)erite )!(e de re!"i(!re ! !uditu"ui )in!nci!r cu& !r )i:
3. :n et!'! de !cce't!re ! &!nd!tu"ui i de orient!re i '"!ni)ic!re ! &iiunii,
e#!&in!re! !n!"itic! v! 'ute! )i uti"i(!t! 'entru o cuno!tere &!i bun! !
:ntre'rinderii i "! identi)ic!re! (one"or de ric 'otenti!"$ contribuind !t)e" "! o &!i
bun! 'ro+r!&!re ! &iiunii,
4. :n et!'! de u'r!ve+2ere ! +etiunii :ntre'rinderii .!'reciere! !uditu"ui intern i
contro"u" conturi"or/ !uditoru" v! )o"oi !ce!t! te2nic! 'entru co"ect!re! e"e&ente"or
'rob!nte 'rivind credibi"it!te! !u c!r!cteru" re(on!bi" !" ite&e"or de !udit intern$
!" conturi"or individu!"e !u ! +ru'e"or de conturi,
5. :n et!'! e#!&in!rii conturi"or !nu!"e$ !uditoru" uti"i(@nd i te2nic! e#!&in!rii
!n!"itice :i v! 'ute! co"ect! e"e&ente"e 'rob!nte c!re !%i !r+u&ente(e
convin+ere! c! unt !i+ur!te conditii"e de re+u"!rit!te i incerit!te i c! !cete!
d!u o i&!+ine )ide"! ! '!tri&oniu"ui$ re(u"t!te"or i itu!tiei )in!nci!re ! :ntre'rinderii$
"! )@ritu" e#ercitiu"ui re'ectiv.
Bn conc"u(ie$ te2nic! e#!&in!rii !n!"itice 're(int! o i&'ort!nt! deoebit! 'rin :n!"tu"
+r!d de deci(ie 'ro)eion!"! 'e c!re o i&'"ic!. Din !cet &otiv$ 'rinci'!"e"e 'roceduri !"e
!cetei te2nici ete nece!r ! )i :nde'"inite c2i!r de re'on!bi"u" +ru'ei de !uditori c!re !re
!t@t vi(iune! de !n!&b"u$ c@t i co&'etent! nece!r!.
g)Tehnica testarii sistemelor si conturilor semnificative
Bn !uditu" )in!nci!r e conider! e&ni)ic!tiv orice e"e&ent !u +ru' de e"e&ente
uce'tibi" ! !ib! o in)"uent! !u'r! conturi"or !nu!"e i ! uti"i(!tori"or !cetor! A 'ro'riet!ri$
Bn +ener!"$ testul ete cunocut c! o &etod! de e#!&in!re$ )ie ! di)erite"or c!r!cteritici
!"e 'oron!"it!tii u&!ne$ )ie c! o &etod! de cercet!re ! )eno&ene"or :n de)!ur!re! c!ror!
nu e 'o!te interveni, v!"o!re! re(u"!te"or obtinute 'rin tet!re de'inde :ntotde!un! de &odu"
:n c!re !cete! e r!'orte!(! "! conc"u(ii"e obtinute 'rin !"te &etode de inveti+!re$ !cete
re(u"t!te !v@nd un c!r!cter cont!t!tiv. Bn c!dru" "ucr!ri"or de !udit )in!nci!r te2nic! tet!rii
do&enii"or e&ni)ic!tive !re c! obiective:
ite&e"e i 'roceduri"e de !udit intern e&ni)ic!tive 'rivind corect! e"!bor!re i
:nuire$ de c!tre uti"i(!tori$ !! unt e"e 'rev!(ute :n intructiuni"e % deci(ii"e %
:ntre'rinderii$ e#itente :n &!nu!"u" de 'roceduri .tete de con)or&it!te /, :n )unctie de
conc"u(ii"e !cetor tete e c!ut! r!'un$ 'rin inter&ediu" tete"or de 'er&!nent!$ "!
:ntreb!re! =e !'"ic! !cete 'roceduri continuu i :n :ntre+i&e>C,
contro"u" conturi"or e&ni)ic!tive u'u tetu"ui de con)or&it!te .'"!n de conturi i
intructiuni de !'"ic!re bine conce'ute/ i tetu" de 'er&!nent! .!'"ic!re! corect! i
continu! ! '"!nu"ui de conturi i ! intructiuni"or "ui de !'"ic!re/.
h)Tehnica examinarii conturilor anuale
Sistemul contabil si de control intern
Pri&! re'on!bi"it!te ! &!n!+e&entu"ui unei entit!ti '!tri&oni!"e ete !i+ur!re!
:nde'"inirii cu ucce ! obiective"or t!bi"ite 'rin tr!te+ie. Pentru :nde'"inire! !cetor obiective
!"e !)!cerii$ e t!bi"ec ite&e ce cu&u"e!(! !ctivit!ti"e !)erente$ 'roiect!te ! o'ere(e
7
:&'reun!. Obiective"e e )i#e!(! "! nive"u" !cetor ite&e !t)e" :nc@t ! e !"inie(e "!
obiective"e !ctivit!tii entit!tii '!tri&oni!"e re'ective.
Pentru re!"i(!re! obiective"or$ &!n!+e&entu" trebuie ! ev!"ue(e 'oibi"e"e !&enint!ri
!u'r! tuturor do&enii"or de !ctivit!te !"e entit!tii$ identi)ic@ndu%e ricuri"e i i&'"e&ent@ndu%
e &!uri c!re ! "e di&inue(e.
Site&u" de contro" intern +"ob!" ete de n!tur! conce'tu!"! i re're(int! co"ecti!
inte+r!t! ! tuturor ite&e"or de contro" uti"i(!te de entit!te 'entru !tin+ere! obiective"or !"e
:ntr%o &!nier! e)icient! !i+ur@nd:
i+ur!nt! i inte+rit!te! in)or&!tii"or,
!der!re! "! 'o"itici$ '"!nuri$ 'roceduri$ "e+i i re+u"!&ente,
'!tr!re! :n i+ur!nt! ! !ctive"or,
uti"i(!re! econo&ic! i e)icient! ! reure"or,
re!"i(!re! obiective"or i co'uri"or t!bi"ite.
8