Professional Documents
Culture Documents
KPMG IN ROMANIA
Noiembrie 2009, nr.189
valoarea fiscală utilizată pentru • existenţa unei clientele proprii, Procedura de restituire a
calculul câştigului/pierderii este cea a unor active corporale şi impozitului reţinut în plus
pe care titlurile de participare, au necorporale, stocuri şi personal
O precizare adiţională adusă de
avut-o înainte de înregistrarea proprii, şi altele;
noile Norme este faptul că
diferenţelor favorabile respective. • constituirea, la momentul
procedura de verificare de către
realizării transferului şi în
organul fiscal a documentelor
Cheltuieli deductibile şi elemente raport cu organizarea societăţii
justificative prezentate de plătitorul
similare veniturilor cedente, într-un ansamblu
de venit în vederea restituirii
capabil să funcţioneze prin
impozitului reţinut în plus
Prin noile Norme, cheltuielile mijloace proprii, în condiţii
persoanelor nerezidente va fi
efectuate cu plata taxei pe valoare normale pentru sectorul
stabilită prin Codul de procedură
adăugată plătită în alt stat membru economic de activitate al
fiscală.
aferentă unor bunuri sau servicii acesteia;
achiziţionate în scopul realizării de • identificarea totalităţii activelor Certificat de rezidenţă fiscală
venituri impozabile sunt şi pasivelor care sunt legate în
În conformitate cu viitoarele
considerate deductibile la calculul mod direct sau indirect de
prevederi, certificatul de rezidenţă
impozitului pe profit. ramura transferată, care sunt
se va elibera atât rezidenţilor
înscrise în bilanţul societăţii
români cât şi persoanelor fizice
În continuare, se prevede cedente la data în care
nerezidente care îndeplinesc
introducerea unei noi prevederi operaţiunea de transfer
condiţiile de rezidenţă prevăzute la
conform căreia în cazul titlurilor de produce efecte, în funcţie de
art. 7, alin. (1), pct. 23, lit. b) şi c)
participare proprii natura lor;
din Codul Fiscal timp de 3 ani
dobândite/răscumpărare potrivit • exercitarea efectivă a activităţii
consecutivi, fiind supuşi impozitului
legii, care ulterior sunt vândute, la momentul aprobării
pe veniturile obţinute din orice
diferenţele favorabile/nefavorabile operaţiunii de transfer de către
sursă, atât din România cât şi din
între preţul de vânzare al titlurilor adunările generale ale celor
afara României, începând cu al
de participare proprii şi valoarea lor două societăţi (cedentă şi
patrulea an fiscal, deci având în
de dobândire/răscumpărare, beneficiară) sau la data la care
România obligaţie fiscală integrală.
reprezintă elemente similare operaţiunea are efect, dacă
veniturilor, respectiv elemente aceasta este diferită. Mai mult, potrivit acestui proiect,
similare cheltuielilor, pentru pentru a beneficia de prevederile
determinarea profitului impozabil. legislaţiei Uniunii Europene,
Impozitul pe veniturile obţinute nerezidenţii care au realizat venituri
Fuziuni şi achiziţii din România de nerezidenţi din România pot depune, în
momentul realizării venitului, la
Redevenţe
Normele de aplicare aduc precizări plătitorul de venituri o declaraţie pe
suplimentare pentru a clarifica În conformitate cu noile prevederi proprie răspundere în care se
înţelegerea caracterului pentru aplicarea Codului Fiscal, indică îndeplinirea condiţiei de
independent al ramurii de activitate, plăţile către o persoană beneficiar.
1
în sensul articolului 27 , alin. (3), nerezidentă, ca urmare a
Calitatea de beneficiar în scopul
pct. 11, din Codul Fiscal. achiziţionării de către o persoană
aplicării legislaţiei Uniunii Europene
juridică română, pentru şi în
va fi dovedită prin certificatul de
Astfel, caracterul independent al numele unui client român, a
rezidenţă fiscală şi, după caz,
ramurii de activitate se verifică la dreptului de folosinţă al unui
declaraţia pe proprie răspundere a
societatea cedentă urmărindu-se software nu reprezintă o plată de
acestuia de îndeplinire cumulativă
îndeplinirea cumulativă a natura redevenţelor, dacă această
a condiţiilor referitoare la:
următoarelor condiţii: persoană juridică din România
desfăşoară o activitate de • perioada minimă de deţinere
• existenţa ca structură intermediere, în urma căreia
• condiţia de participare minimă
organizatorică distinctă de alte achiziţionează produsul fără dreptul
în capitalul persoanei juridice
diviziuni organizatorice ale de a-l reproduce, respectiv fără a-l
române
societăţii cedente; dezvolta sau multiplica.
Toate informaţiile prezentate au un caracter general şi nu sunt destinate a se adresa condiţiilor specifice © 2009 KPMG România S.R.L., o societate
unei anumite persoane fizice sau juridice. Deşi încercăm să furnizăm informaţii corecte şi de actualitate, cu răspundere limitată de drept român,
nu există nici o garanţie că aceste informaţii vor fi corecte la data la care sunt primite sau că vor continua membră a reţelei de firme independente
să rămână corecte în viitor. Nu trebuie sa se acţioneze pe baza acestor informaţii fără o asistenţă
KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o
profesională competentă în urma unei analize atente a circumstanţelor specifice unei anumite situaţii de
corporaţie elveţiană. Toate drepturile
fapt.
rezervate.
kpmg.ro
• încadrarea în una din formele într-o formă de organizare de către Venituri din cedarea folosinţei
de organizare prevăzute în contribuabil, în vederea stabilirii bunurilor
Titlul II sau Titlul V impozitului pe venitul net cumulat
aferent întregului an fiscal. Conform prevederilor din Norme,
• după caz, calitatea de
valoarea investiţiilor la bunurile
contribuabil plătitor de impozit Contribuabilii care investesc în
mobile şi imobile ale proprietarului,
pe profit sau un impozit similar înfiinţarea şi funcţionarea
care fac obiectul unor contracte de
acestuia fără posibilitatea unei cabinetelor medicale pot recupera
cedare a folosinţei, inclusiv a unor
opţiuni sau exceptări. aceste cheltuieli numai prin
contracte de comodat, sunt
deduceri de amortizare. În prezent,
Impozit pe venit considerate venituri impozabile la
contribuabilii au opţiunea de a
nivelul proprietarului.
recupera aceste costuri fie pe calea
Venituri neimpozabile
amortizării fie prin deducerea valorii
Venituri din investiţii
Normele precizează în mod expres integrale a acestora la calculul
faptul că ajutoarele, indemnizaţiile impozitului pe venit.
Nu reprezintă dividend distribuţiile
şi alte forme de sprijin cu destinaţie
efectuate de persoane juridice în
specială acordate din bugetul Venituri din activităţi dependente
legătură cu excluderea, retragerea,
sistemului asigurărilor sociale
dobândirea prin succesiune a
pentru avocaţi în cuantumul, Veniturile realizate de membrii în
titlurilor de valoare, aceste
condiţiile şi destinaţiile stabilite prin consiliul de administraţie, membrii
distribuţii fiind calificate drept
sistemul public de pensii şi alte directoratului şi consiliului de
câştiguri de capital şi impozitate în
drepturi de asigurări sociale, nu supraveghere (conform
mod corespunzător. Venitul
reprezintă venituri impozabile. prevederilor Legii societăţilor
impozabil se determină ca diferenţă
Sumele acordate care nu respectă comerciale) sunt asimilate
între activul net (valoarea
cuantumul, condiţiile şi destinaţiile veniturilor de natură salarială.
elementelor de venit şi sumele
stabilite sunt considerate venituri
reprezentând datoriile companiei) şi
impozabile, asimilate veniturilor din
Primele de asigurare aferente contribuţia la capitalul social a
salarii.
contractelor de asigurare civilă participantului la persoana juridică.
profesională pentru În mod similar, nu reprezintă
Venituri din activităţi independente
administratori/directori, încheiate şi dividend distribuţiile efectuate de
suportate de societatea comercială persoane juridice care aplică
Normele clarifică faptul că în venitul
pentru care aceştia desfăşoară regimul transparenţei fiscale,
brut realizat din activităţi
activitatea, nu reprezintă venituri potrivit legii speciale.
independente se includ şi veniturile
impozabile la nivelul persoanelor
încasate ulterior încetării activităţii
fizice. În cazul transferurilor titlurilor de
independente pe baza facturilor
valoare exprimate în valută, cursul
emise şi neîncasate până la O altă modificare se referă la
de schimb utilizat în vederea
încetarea activităţii. persoanele fizice care încetează să
determinării câştigului şi a
obţină venituri din salarii sau
impozitului aferent este cursul de
asimilate salariilor în timpul anului,
De asemenea, se clarifică regulile schimb valutar comunicat de Banca
cărora angajatorii le vor înmâna un
privind amortizarea bunurilor şi Naţională valabil în ziua încheierii
exemplar al fişei fiscale odată cu
drepturilor care trec prin tranzacţiei.
definitivarea formelor de lichidare
reorganizare în patrimoniul altei
sau la încetarea raporturilor în baza
afaceri ale aceluiaşi contribuabil. Regulile aplicabile în vederea
cărora au fost obţinute veniturile din
Se precizează şi faptul că în cazul determinării venitului impozabil în
salarii.
în care reorganizarea afacerii are cazul lichidării sunt aplicabile şi în
loc în cursul anului fiscal, Normele fac de asemenea referire cazul operaţiunilor de radiere din
contribuabilul va determina şi va la persoanele fizice care realizează oficiu din Registrul Comerţului.
declara separat venitul net sau venituri din salarii din străinătate,
pierderea fiscală pentru fiecare care au obligaţia determinării
perioadă în care activitatea impozitului anual pe venitul din
independentă a fost desfăşurată salarii.
Toate informaţiile prezentate au un caracter general şi nu sunt destinate a se adresa condiţiilor specifice © 2009 KPMG România S.R.L., o societate
unei anumite persoane fizice sau juridice. Deşi încercăm să furnizăm informaţii corecte şi de actualitate, cu răspundere limitată de drept român,
nu există nici o garanţie că aceste informaţii vor fi corecte la data la care sunt primite sau că vor continua membră a reţelei de firme independente
să rămână corecte în viitor. Nu trebuie sa se acţioneze pe baza acestor informaţii fără o asistenţă
KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o
profesională competentă în urma unei analize atente a circumstanţelor specifice unei anumite situaţii de
corporaţie elveţiană. Toate drepturile
fapt.
rezervate.
kpmg.ro
Toate informaţiile prezentate au un caracter general şi nu sunt destinate a se adresa condiţiilor specifice © 2009 KPMG România S.R.L., o societate
unei anumite persoane fizice sau juridice. Deşi încercăm să furnizăm informaţii corecte şi de actualitate, cu răspundere limitată de drept român,
nu există nici o garanţie că aceste informaţii vor fi corecte la data la care sunt primite sau că vor continua membră a reţelei de firme independente
să rămână corecte în viitor. Nu trebuie sa se acţioneze pe baza acestor informaţii fără o asistenţă
KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o
profesională competentă în urma unei analize atente a circumstanţelor specifice unei anumite situaţii de
corporaţie elveţiană. Toate drepturile
fapt.
rezervate.
kpmg.ro
Drept de deducere a TVA conform art. 155, alin. 4 din Codul Accize
Fiscal, mai exact adresa de unde, Exceptări pentru produse
Sunt incluse anumite prevederi respectiv unde au fost transferate energetice
privind modul de reconstituire a bunurile.
Modalitatea de acordare a
documentelor pierdute.
exceptării de la plata accizelor în
Se precizează că adresa
cazul produselor energetice
Se menţionează că s-ar putea face furnizorului, cât şi a clientului, pe
utilizate în alte scopuri decât în
modificări la nivelul pro-ratei, după care furnizorul ar trebui să le
calitate de combustibil pentru motor
depunerea calculului final pentru un includă în facturile emise, ar fi cele
sau pentru încălzire, utilizate dual
anumit an financiar, din care va ale sediilor fixe ale părţilor, în cazul
sau în procese mineralogice,
rezulta obligaţia de a se regulariza în care bunurile / serviciile sunt
suportă următoarele modificări:
şi taxa dedusă. livrate / achiziţionate către/de la
sediile fixe respective.
• Necesitatea obţinerii unei
Ajustare TVA pentru persoanele
autorizaţii de utilizator final în
declarate inactive Asocieri în participaţiune
cazul cărbunelui şi cocsului cu
codurile 2701, 2702 şi 2704;
Sunt aduse prevederi suplimentare S-au adus clarificări în privinţa
• Exceptarea se acordă numai
privind persoanele impozabile asocierilor în participaţiune, a
produselor care circulă în vrac;
declarate inactive. Întrucât în modului de decontare şi ale
• Se elimină beneficierea de
această perioadă persoanele obligaţiilor persoanei care
exceptare de la plata accizei în
impozabile nu ar desfăşura administrează asociaţia.
baza declaraţiei pe propria
operaţiuni ce dau dreptul de
răspundere.
deducere a taxei, acestea ar fi Declaraţia recapitulativă
obligate să considere stocurile şi
Exceptări pentru energie electrică
activele corporale fixe drept alocate În cazul în care serviciul
unei activităţi fără drept de beneficiază de scutire de taxă în Se reglementează modalitatea de
deducere şi să ajusteze taxa Statul Membru unde este stabilit beneficiere de exceptare de la plata
aferentă achiziţiilor respective. clientul, iar în România nu este accizelor pentru energia electrică
aplicabil acest tratament, furnizorul utilizată în scopul reducerii chimice,
Exceptare de la obligaţia ar fi exonerat de la raportarea în procese electrolitice şi
înregistrării în scopuri de TVA tranzacţiilor dacă acesta primeşte metalurgice, atunci când reprezintă
de la autorităţile din statul membru mai mult de 50% din costul unui
S-au adus schimbări la situaţiile în unde serviciul este impozabil o produs sau utilizată în procese
care o persoană impozabilă notificare prin care se confirmă mineralogice, prin depunerea unei
stabilită în afara României şi care scutirea serviciilor respective în notificări prealabile autorităţii
este obligată la plata taxei în acel stat. vamale teritoriale. Nedepunerea
România poate cere o derogare de unei astfel de notificări prealabile
la înregistrarea în scopuri de TVA Corectarea documentelor va atrage plata accizelor.
în România.
Se face precizarea că emiterea de Circulaţia în regim suspensiv
Cursul de schimb facturi pentru a se reflecta taxa
suplimentară calculată de către
Cu privire la circulaţia produselor
Contractele ar trebui să menţioneze organele fiscale în timpul unui
accizabile în regim suspensiv:
dacă pentru decontări va fi utilizat control fiscal este aplicabilă şi
cursul de schimb BNR sau cel al pentru perioadele anterioare anului
• Explicitarea înţelesului
unei bănci comerciale prin care se 2010.
expresiei „loc de livrare
fac plăţile.
directă”;
• Eliminarea prevederilor privind
Facturarea
sigilarea containerelor in
vederea transportului in regim
Se menţionează noi informaţii ce ar
suspensiv;
trebui incluse în autofactura emisă
Toate informaţiile prezentate au un caracter general şi nu sunt destinate a se adresa condiţiilor specifice © 2009 KPMG România S.R.L., o societate
unei anumite persoane fizice sau juridice. Deşi încercăm să furnizăm informaţii corecte şi de actualitate, cu răspundere limitată de drept român,
nu există nici o garanţie că aceste informaţii vor fi corecte la data la care sunt primite sau că vor continua membră a reţelei de firme independente
să rămână corecte în viitor. Nu trebuie sa se acţioneze pe baza acestor informaţii fără o asistenţă
KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o
profesională competentă în urma unei analize atente a circumstanţelor specifice unei anumite situaţii de
corporaţie elveţiană. Toate drepturile
fapt.
rezervate.
kpmg.ro
• Eliminarea obligativităţii
Despre noi
prezenţei reprezentanţilor
autorităţii fiscale la primirea
Echipa noastră este formată din
produselor în regim suspensiv;
peste 100 de consultanţi români şi
Acestea vor fi înlocuite de
străini, buni cunoscători ai
obligativitatea păstrării
legislaţiei locale şi internaţionale,
bunurilor la locul de primire
organizaţi astfel încât să răspundă
pentru un anumit interval în
prompt solicitărilor cu privire la o
vederea unei eventuale
varietate de aspecte fiscale.
verificări.
E-mail:kpmgro@kpmg.ro
Internet: www.kpmg.ro
Toate informaţiile prezentate au un caracter general şi nu sunt destinate a se adresa condiţiilor specifice © 2009 KPMG România S.R.L., o societate
unei anumite persoane fizice sau juridice. Deşi încercăm să furnizăm informaţii corecte şi de actualitate, cu răspundere limitată de drept român,
nu există nici o garanţie că aceste informaţii vor fi corecte la data la care sunt primite sau că vor continua membră a reţelei de firme independente
să rămână corecte în viitor. Nu trebuie sa se acţioneze pe baza acestor informaţii fără o asistenţă
KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o
profesională competentă în urma unei analize atente a circumstanţelor specifice unei anumite situaţii de
corporaţie elveţiană. Toate drepturile
fapt.
rezervate.