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UNIVERSIDAD MICHOACANA DE SAN NICOLAS DE HIDALGO
FACULTAD DE CONTADURA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

APUNTES DE FISCAL I
QUINTO SEMESTRE
CATEDRTICO
M.F. y LIC. ANASTACIO RODRGUEZ ROMERO



MORELIA, MICHOACN, NOVIEMBRE, DEL 2009







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Contenido

Introduccin

1. LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
1.1. Las finanzas pblicas
1.2. El derecho Financiero
1.3 El derecho Fiscal
1.4. El Derecho Tributario


2.- FUNDAMENTOS CONSTITUCIONAL DEL DERECHO FISCAL MEXICANO
2.1. Articulo 31, primer prrafo, fraccin IV
2.2. Articulo 73 primer prrafo y fracciones VII y XXIX
2.3. Articulo 74 primer prrafo, fraccin IV
2.4. Articulo 115 primer prrafo, fraccin IV
2.5. Articulo 117, primer prrafo, fracciones IV, V, VI VII y IX
2.6. Articulo 118, primer prrafo, fraccin I
2.7. Articulo 123, fracciones XII y XIV


3.- CODIFICACION DEL DERECHO TRIBUTARIO
3.1. La ley
3.2. Decreto - Ley
3.3. Los reglamentos
3.4. Las circulares
3.5. La jurisprudencia


4.- LOS ORGANOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
4.1. La potestad tributaria
4.2. La competencia tributaria
4.3. La distribucin de la potestad tributaria
4.4. Facultades exclusivas de la Federacin
4.5. Prohibiciones para los estados
4.6. Facultades concurrentes con los Estados
4.7 La hacienda Municipal
4.8 El Distrito Federal
4.9. Sistema de coordinacin fiscal. Ley de coordinacin fiscal
4.10. Limites a la potestad tributaria


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5. LOS INGRESOS DEL ESTADO
5.1. La ley de ingresos de la Federacin
5.2. Los ingresos tributarios
5.3. Los ingresos no tributarios



6. LA RELACION JURIDICO - TRIBUTARIO
6.1. La obligacin tributaria
6.2. Caractersticas de la obligacin tributaria
6.3. El hecho generador de la obligacin tributaria


7. NACIMIENTO Y DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
7.1. Nacimiento de la obligacin tributaria
7.2. Determinacin de la obligacin fiscal
7.3. Tarifa y poca de pago de la obligacin fiscal
7.4. Exigibilidad de la obligacin fiscal


8. EXTINCION DE LAS OBLIGACIONES FISCALES
8.1. El pago
8.2. La compensacin
8.3. Prescripcin y caducidad
8.4. La condonacin
8.5. La cancelacin
8.6. Amnista fiscal















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Introduccin

Esta obra se escribi en apoyo a la enseanza del Derecho Fiscal a nivel profesional.
En ningn momento se intent sustituir algn tratado de la materia sino que, por el
contrario, su propsito es llenar un vaco que existe por la falta de un texto sencillo que, a
manera de gua, contenga los aspectos jurdicos de la tributacin.
Su contenido, en concordancia con su ttulo, est encauzado al estudio de las
contribuciones y de las relaciones que se generan como consecuencia de la imposicin, ya
que en materia fiscal, el fenmeno que produce mayor impacto en la esfera jurdica de los
particulares es el impositivo.
Los temas que expone fueron elaborados, ordenados y estructurados de manera
sencilla y con una secuencia lgica que permite al estudiante ir afianzando los aspectos
bsicos del Derecho Tributario aprovechando el conocimiento jurdico adquirido en cursos
anteriores para evitar repeticiones innecesarias de conceptos e instituciones, y de esta
manera ir accediendo en la materia de lo sencillo a lo complejo y de lo conocido a lo
desconocido.
De acuerdo con lo anterior, se desarrollo un enfoque esquemtico a partir de las
diferentes ramas del Derecho en que se apoya cada uno de los aspectos tributarios, por lo
que, sobre la base de una ubicacin previa de la actividad financiera del Estado, se
presentan los aspectos constitucionales, administrativos, penales y procesales de la
tributacin.
Consciente de que en un semestre lectivo no es posible dominar en su totalidad una
asignatura tan compleja por su contenido y dinmica transformacin, el principal objetivo
de este texto es proporcionar a alumno las bases fundamentales del Derecho Tributario.
Ante la alternativa de amplitud o profundidad de contenido, se prefiri incluir los aspectos
fundamentales de cada uno de los temas, cuyo aprendizaje proporcionar al alumno una
slida base para adquirir el dominio completo de la materia.
Al trmino de cada capitulo se proporciona la bibliografa adecuada para
complementar los temas estudiados basada principalmente en publicaciones nacionales, por
ser las de ms fcil acceso para los alumnos, y al final del libro se incluye una bibliografa
general que ser de gran utilidad en caso de requerir mayores fuentes de informacin.
Si el estudio de estos Principios de Derecho Tributario introduce al alumno al
umbral del edificio de la tributacin, se habr logrado el objetivo propuesto, ya que
creemos, corno Lucien Mehl, que la fiscalidad debe ser considerada ante todo corno una
ciencia que se deduce de unos principios generales vlidos para cualquier legislacin y que
sirven de gua para el establecimiento y aplicacin de un sistema fiscal. Sin el previo
conocimiento de esos principios, la fiscalidad es un inexplicable laberinto de
reglamentaciones.







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NORMA HECHO HECHO
TRIBUTARIA IMPONIBLE GENERADO




OBLIGACION HECHO
TRIBUTARIA ILICITO



CADUCIDAD




DETERMINACION SANCION



CREDITO
TRIBUTARIO




RECURSO JUICIO DE PAGO
ADMINISTRATIVO NULIDAD COMPENSACION
PRESCRIPCION
CONDONACION
CANCELACION
RESOLUCION


JUICIO DE
AMPARO




Figura1. El proceso Fiscal


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TEMA I LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL
ESTADO

1.1 - Las finanzas pblicas 1.3. El Derecho Fiscal
1.2. El Derecho Financiero 1.4. El Derecho Tributario

Objetivos especficos

Al finalizar este capitulo el alumno podr:


Las actividades que realiza el Estado para la consecucin de sus fines han variado
en cantidad y contenido, conforme se ha ido transformando la concepcin de sus
cometidos. As tenemos que de un Estada Liberal, en que la consigna se reduca a la simple
vigilancia para que los individuos pudieran desarrollarse bajo la mira da protectora del
dejar hacer, dejar pasar, cambiamos a la concepcin del Estado Providencia, en que la
redistribucin del ingreso, el control de los precios de ciertas mercancas y el manejo de sus
organismos descentralizados y empresas para la atencin de reas estratgicas y prioritarias,
son actividades que lleva a cabo como indispensables para la realizacin de sus metas,
aunque las realiza con diferente intensidad, de acuerdo con las concepciones polticas y
econmicas del momento, ya que en ocasiones resulta un Estado con intervencin muy
acentuada, en tanto que en otras pocas se manifiesta con una poltica ms liberal.

1.1.- Las finanzas pblicas

Frente a esta realidad encontramos que para el ejercicio de sus funciones, el Estado
requiere de los medios econmicos que le permitan su realizacin. La idea de bien comn
no se puede alcanzar sin los fondos necesarios para efectuar sus actividades. Todo ello
implica el gran nmero de recursos que requiere el Estado para cubrir sus necesidades.
Por lo tanto, estamos ante la idea de necesidades y satisfactores: obtencin de
recursos, manejo de medios y, finalmente, el pago que ser necesario para la ejecucin de
esas actividades. Es aqu donde aparecen las finanzas pblicas, que en trminos generales
nos dan la idea de dinero, lo cual precisaremos a continuacin.
La palabra finanzas se deriva de la voz latina finer, que significa terminar, pagar.
As, el concepto de finanzas hace referencia a todo lo relativo a pagar, y relaciona no slo
el acto de terminar con un adeudo, de pagar, sino tambin la forma de manejar aquello con
que se paga y la manera en que se obtuvo, a fin de estar en posibilidad de lograr el
finiquito, Es as que por finanzas se debe entender la materia relativa a los recursos
econmicos.
Aplicando este concepto a nuestro campo, las finanzas pblicas constituyen la
materia que comprende todo el aspecto econmico del ente pblico, que se manifiesta en la
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actividad tendiente a /a obtencin, manejo y aplicacin de los recursos con que cuenta el
Estado para la realizacin de las actividades que le permitirn la consecucin de sus fines.
El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios, como la explotacin de sus
propios bienes y el manejo de sus empresas, as como por e ejercicio de su poder de
imperio, con base en el cual establece las contribuciones que los particulares debern
aportar para los gastos pblicos. Finalmente, su presupuesto se complementara con otros
mecanismos financieros, que en calidad de emprstitos va crdito interno o externo,
obtendr de otros entes.
El manejo de los recursos que obtiene el Estado se efecta mediante los diferentes
rganos que integran la administracin pblica, centralizada y paraestatal, siempre sujetos a
las disposiciones que regulan la legalidad de su actuacin.
La aplicacin de estos recursos se traduce en las erogaciones que por concepto de
gasto pblico tiene que efectuar en su gestin para alcanzar sus objetivos. Sin embargo, la
concepcin clsica que considera como el nico objeto de la actividad financiera del
Estado la obtencin de los recursos necesarios para cubrir su presupuesto, ha sido superada
por la concepcin moderna, para la cual las finanzas pblicas no son solamente un
medio de asegurar la cobertura de sus gastos de administracin, sino tambin, y sobretodo,
un medio de intervenir en la vida social, de ejercer una presin sobre los ciudadanos para
asegurar el conjunto de la nacin. Las medidas financieras constituyen as una forma de
intervencionismo especial. (Maurice, Hacienda publica.) Esto se logra mediante el manejo
adecuado de la tributacin, estimulando sectores de la produccin y arcas geogrficas,
limitando o promoviendo exportaciones, gravando utilidades excedentes o el consumo de
artculos superfluos etc. Esta intervencin del Estado busca regular la produccin y el
comercio, la igualdad en a distribucin de la riqueza y la proteccin contra los riesgos
sociales.

Esta amplia materia tambin es objeto de estudio de diversas disciplinas que aportan
sus principios para el manejo adecuado de los recursos. As tenemos que las finanzas
publicas pueden ser analizadas por la economa, la sociologa, la psicologa, la poltica, el
Derecho, etc., que vistas en particular se denominan, por comodidad tcnica, economa
financiera, sociologa financiera, etctera.
Las finanzas pblicas como materia de estudio, han dado lugar a una serie de
conceptos, principios e instituciones relativos a los fenmenos de obtencin, manejo y
aplicacin de os recursos e con que cuenta el Estado para la realizacin de sus fines. Estos
conocimientos se estructuran sistemticamente en una ciencia, la cual se denomina ciencia
de las finanzas o ciencia de la hacienda.
Los diversos tratadistas han pretendido explicar su naturaleza con base en sus
propias especialidades. Por un lado, el mayor nmero de estudiosos, partiendo de su
contenido eminentemente econmico, pretenden enfocarla como una ciencia netamente
econmica y aplican los principios de esta disciplina para explicar su existencia.
Otros autores, por su parte, pretenden enfocarla desde el punto de vista poltico en
virtud de que los criterios de obtencin, manejo y aplicacin de los re cursos del Estado se
encuentran a cargo de un ente de esta naturaleza, adems de que su objetivo se debe dirigir
hacia la satisfaccin de los grupos sociales que integran la poblacin. En este mismo
sentido, pero dando mayor importancia a las necesidades de los habitantes, la escuela
sociolgica considera como base primordial el aspecto social.
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No faltan criterios que a partir de la sujecin del ente pblico a un conjunto de
normas que regulan su actuacin, dan una importancia fundamental al aspecto jurdico,
base estructural del funcionamiento del Estado, por lo que identifican a las finanzas
pblicas con un contenido preponderantemente jurdico.
La realidad es que tanto las disciplinas sealadas, como otras no mencionadas,
concuerdan en diversos aspectos que es necesario considerar; pero, sobre todo, debemos
tener presente que las finanzas pblicas tienen un contenido eminentemente econmico,
con un sujeto poltico que se encarga del manejo de los recursos para la determinacin de
las prioridades y de los medios para la satisfaccin de las necesidades, el cual requiere,
adems, de un instrumento para la aplicacin de dichos recursos a travs de la emisin de
normas que regulan su actuacin.
De acuerdo con lo anterior podemos concluir que existen disciplinas que si bien an
no logran un desarrollo pleno, si tienen principios que podemos identificar para su estudio.
Estas disciplinas son: la economa financiera, la poltica financiera y el Derecho Financiero
(vase figura 2).

ECONOMIA
OBTENCION MANEJO
POLITICA

DERECHO

APLICACIN





DE RECURSOS
ECONOMICOS

Figura 2. Las finanzas Pblicas



E Derecho Financiero

Ubicados dentro del marco de las normas jurdicas que regulan la actuacin del
Estado para la obtencin, manejo y aplicacin de los recursos necesarios en vas de la
consecucin de sus fines, encontramos que, en sentido estricto, no existe una disciplina
plenamente estructurada, que en forma homognea sistematice el con junto de normas
relativas a las finanzas pblicas. Para ello sera necesario integrar en un todo orgnico
normas constitucionales, sustantivas, procesales y penales, que regulen los variados
aspectos que comprenden las finanzas pblicas.
En diversas pocas ha habido manifestaciones en este sentido; es ms, se ha
pretendido estructurar disciplinas ms especificas, como Derecho Presupuestario, Derecho
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Monetario, Derecho Patrimonial del Estado, Derecho Crediticio y Derecho Tributario,
aunque sin alcanzaron xito concreto.
Desde el punto de vista cientfico no es posible hablar del Derecho Financiero como
disciplina autnoma, como tampoco es posible hacerlo en el caso de las dems disciplinas
mencionadas. Sin embargo, desde e punto de vista didctico es tan posible como necesario,
ya que se puede alcanzar la unificacin homognea de las normas y principios que trata esta
materia en particular. Caso concreto ese el relativo al Derecho Tributario, que tiene
principios e instituciones propias, con caractersticas particulares y una legislacin y
procedimientos exclusivos, que nos permiten hablar de uniformidad en su regulacin (vase
figura 3).





OBTENCION

EXPLOTACIN DE
SU PATRIMONIO

REGULACIN DE LA MANEJO CRDITOS O
ACTIVIDAD DEL CONTRIBUCIONES
ESTADO


APLICACION


DE RECURSOS ECONOMICOS

Figura 3. El Derecho Financiero

1.2.-El Derecho Fiscal

Ubicados en la delimitacin de nuestra materia de estudio, podremos intentar
precisar el campo de accin del Derecho Fiscal. Para ello debernos partir de la materia que
lo contiene: el Derecho Financiero.





Como ya se explic, el Derecho Financiero comprende las normas relativas a la
obtencin, manejo y aplicacin de los recursos del Estado. Este campo se reduce cuando
nos concretamos al aspecto de la obtencin de los recursos que recibe el Estado por
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distintos medios, ya sea por la explotacin de sus propios bienes, por la aportacin
voluntaria de diversos sujetos, o por la imposicin que establece debido a su poder de
imperio.
Por ello, cuando enfocamos esta materia exclusivamente hacia la obtencin de
recursos estamos frente al llamado Derecho Fiscal, el cual comprende las normas que
regulan la actuacin del Estado para la obtencin de recursos y las relaciones que genera
esta actividad.
El trmino fiscal proviene de la voz latina fisco, tesoro del Emperador, al que las
provincias pagaban el tributum que les era impuesto. A su vez la palabra fisco se deriva
de fiscus, nombre con el que inicialmente se conoci la cesta que servia de recipiente en la
recoleccin de los higos y que tambin utilizaban los recaudadores para recolectar el
tributum. De aqu que todo tipo de ingreso que se reciba en el fisco tena el carcter de
ingreso fiscal.
El contenido del Derecho Fiscal ha sido confundido con frecuencia, debido a que
los tratadistas de la materia lo conciben bajo diversos enfoques, a grado de que lo han
llegado a confundir con el Derecho Financiero y con el Tributario, lo que ha generado
anarqua en el uso de este concepto. Sin embargo, todos coinciden en que las normas que lo
integran regulan las relaciones que se derivan de la actividad del Estado para la obtencin
de los ingresos, pero mientras que unos lo relacionan con todo tipo de ingresos, otros lo
circunscriben slo a una parte de ellos.
S partimos del origen etimolgico de la palabra, tenernos que concluir que, en
efecto, lo fiscal se refiere a todo tipo de ingresos, es decir, a todo lo que ingresa en el
fiscos, o erario, como tambin se le conoce debido a que finalmente la hacienda del
Estado se form con dos tesoros, el del emperador (fisco) y el del pueblo (erario).
Desde el punto de vista del Derecho Sustantivo encontrarnos que lo fiscal se
extiende a todo tipo de ingresos de derecho pblico que percibe la Federacin:
contribuciones, productos, aprovechamientos y sus accesorios, todos regulados por la Ley
de Ingresos de la Federacin que anualmente emite el Congreso de la Unin, por lo que
podemos afirmar que el Derecho Fiscal regula todo lo relativo a los ingresos que el Estado
obtiene en el ejercicio de sus funciones (vanse figuras 4 y 5)

1.3.-El Derecho Tributario

Una corriente de tratadistas de las finanzas pblicas se ha concentrado en el estudio
de la regulacin de la actividad del Estado tendiente a la obtencin de recursos fundada en
su poder de imperio, a travs de la cual se impone a los particulares la obligacin de
contribuir a las cargas pblicas, con lo que se ha estructurado una disciplina denominada
Derecho Tributario.
Fue Dino Jarach, con su obra clsica El hecho imponible, quien en 1943 sent las
bases d esta disciplina al precisar la naturaleza de la relacin jurdica impositiva y de la
actividad administrativa de determinacin, y elabor la dogmtica del hecho imponible para
demostrar la autonoma estructural, que no cientfica, del Derecho Tributario.
Una vez sentadas las bases del Derecho Tributario, se desarrollaron teoras de gran
importancia y su estudio adquiri una dimensin de magnitudes considerables, al grado de
poder afirmar, sin temor a equivocarnos, que dentro de la materia jurdica de las finanzas
pblicas este Derecho es el que ha tenido mayor desarrollo.
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O
B
T
E
N
C
I
O
N
CREDITICIOS



DERECHO FISCAL


MANEJO




APLICACION DE RECURSOS
DERECHO TRIBUTARIO ECONOMICOS

Figura 4. Contenido de la disciplina


OBTENCIN
DERECHO MANEJO DE RECURSOS
FINANCIERO APLICACIN


SOLO PATRIMONIALES
DERECHO OBTENCION CREDITICIOS
FISCAL DE RECURSOS TRIBUTARIOS


IMPUESTOS
SOLO APORTACIONES DE
DERECHO OBTENCION DE S.S.
TRIBUTARIO CONTRIBUCIONES CONTRIBUCIONES
DE MEJORAS
DERECHOS

Figura 5. Diferente contenido





Para dejar expuesto un concepto claro de Derecho Tributario, diremos junto con
Dino Jarach que es el conjunto de las normas y principios jurdicos que se refieren a los
tributos. La ciencia del Derecho Tributario tiene por objeto el conocimiento de esas normas
y principios (vanse figuras 5 y 6).
Planteando as el contenido del Derecho Financiero, del Derecho Fiscal y del
Derecho Tributario, concluiremos con la explicacin que Adolfo Atchabahian nos hace con
respecto a estas disciplinas (Lo contencioso tributado en Amrica; segundo nmero
extraordinario de la Revista del Tribunal Fiscal de la Federacin):
TRIBUTARIOS
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DERECHO FINANCIERO


DERECHO FISCAL






DERECHO
TRIBUTARIO








Figura 6. mbitos de normatividad financiera

En realidad, no habra solamente una rama jurdica, sino tres
ntimamente vinculadas, y en cuanto al modo de denominarlas con
propiedad, somos partidarios de sostener, como lo sugirieron algunos
autores, que existiran algo as como sucesivos crculos concntricos que
comprenden dentro de si, o bien resultan comprendidos, los diferentes
mbitos de normatividad jurdica que no interesan.
En orden decreciente de comprensividad, habra: Derecho
Financiero, Derecho Fiscal y Derecho Tributario.
El primero incluira la regulacin de los actos cumplidos por el
Estado: a fin de procurar los medios de financiamiento para atender los
gastos pblicos; a fin de realizar estos ltimos; y los que se relacionan con
la administracin de los bienes que le pertenecen.
El Derecho Fiscal incorporara los principios y normas segn los
cuales el Estado percibe los recursos resultantes de la contraprestacin por
los particulares, en pago de los servicios pblicos que les son dados, los
derivados de la explotacin de los bienes del dominio pblico originario, y
de las empresas de que sea titular, como igualmente los percibidos por el
uso del crdito pblico.
Por ltimo, el Derecho Tributario regiria aquel conjunto de materias
exclusivamente relativas a la actuacin del Estado en uso del poder de
imposicin, esto es, el de crear tributos, ingresos pblicos coactivamente
exigibles de los particulares, ya su actuacin, en tanto fisco, o sea ente
recaudador de los tributos establecido.
Al tratar sobre el contenido del Derecho Tributario, algunos autores han pretendido
dividirlo en diversas ramas, divisin que fundamentalmente obedece a una comodidad
didctica. De esta manera, se habla de Derecho Tributario Sustantivo o Material, Derecho
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Tributario Administrativo o Formal, Derecho Tributario Constitucional, Derecho Tributario
Penal, Derecho Tributario Procesal, etc. Al respecto, Dino Jarach (El hecho imponible) nos
seala:

a).-El conjunto de normas jurdicas que disciplina la relacin
jurdica principal y los accesorios, constituye el Derecho Tributario
Sustantivo, o como se acostumbra denominarlo a menudo, el Derecho
Tributario Material.
b).-El conjunto de normas jurdicas que disciplina la actividad
administrativa, que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las
relaciones tributarias sustantivas y de las relaciones entre la
administracin pblica y particulares que sirven al desenvolvimiento de
esta actividad, constituye el Derecho Tributario Administrativo, o como se
le titula a menudo, el Derecho Tributario Formal.
c).-El derecho del Estado o de otras entidades pblicas de
determinar los casos en que pueden pretender el tributo, y los criterios
generales que determinan la manera y los lmites de las pretensiones
tributarias, estn disciplinadas por un conjunto de normas jurdicas, lgico
y estructuralmente anterior al Derecho Tributario Material y Formal, que
constituye el llamado Derecho Tributario Constitucional.
d).- El conjunto de las normas que definen los ilcitos penales en
relacin con la materia tributaria y establecen las penas llmese Derecho
Tributario Penal.
e).-Las normas que disciplinan el proceso con que se resuelven las
litis entre la administracin pblica y los sujetos en materia tributaria,
constituyen un conjunto muy a menudo distinto de las normas que
disciplinan la generalidad de los procesos o en particular los procesos en
los cuales es parte la administracin. A este conjunto de normas procesales
se da el nombre de Derecho tributario Procesal.
De acuerdo con los conceptos expuestos, podemos estructurar diversas disciplinas
con una pretendida autonoma al separarlas de la rama a que pertenecen, por el hecho de
referirse en algn momento al aspecto tributario; sin embargo, debemos ser conscientes de
que esta separacin e integracin carece de bases cientficas y solamente se expone con
fines didcticos (vase figura 7).






PROCESAL


PENAL SUSTANTIVO CONSTITUCIONAL



ADMINISTRATIVO


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Figura 7. Distintas ramas del Derecho Tributario

Para concluir el presente captulo es conveniente aclarar el uso de los conceptos
fiscal y tributario, toda vez que el nombre curricular de nuestra materia ha sido
tradicionalmente Derecho Fiscal, no obstante que su contenido se refiere slo a las
contribuciones y efectos de su establecimiento.
Sin embargo, en razn de la costumbre de usar como sinnimos ambos trminos, en
el desarrollo de nuestros temas utilizaremos indistintamente las palabras fiscal y
tributario.

REACTIVOS:

1. Diferenciar la actividad financiera del Estado con respecto a las dems actividades que
realiza.
2. Describir las concepciones clsica y moderna de las finanzas pblicas.
3. Comentar las diferentes disciplinas que participan en el estudio de las finanzas pblicas.
4. Identificar las disciplinas que integran el Derecho Financiero.
5. Explicar el objeto de estudio del Derecho Fiscal.
6. Exponer un concepto de Derecho tributario.
7. Enunciar las divisiones tcnico-didcticas del Derecho Tributario.



Bibliografa

ATCHABAHIAN, Adolfo, Lo contencioso tributario en Amrica, Revista del Tribunal
Fiscal de la Federacin, Mxico, segundo nmero extraordinario
DE LA GARZA, Sergio F., Derecho Financiero Mexicano, Mxico, Porra, 1983.
GLULIANI Fonrouge, Carlos M., Derecho Financiero, BuenosAires, Editorial Depalma,
1970.
MARGIN M., Emilio, Introduccin al estudio del Derecho Tributario Mexicano,
Mxico, Porra, 1991.








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TEMA II FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DEL
DERECHO FISCAL MEXICANO
_________________________________________________

normas de aplicacin especifica en materia tributaria

2.1.- articulo 31, primer prrafo y fraccin IV
2.2.- articulo 73, primer prrafo y fracciones VII y XXIX
2.3.- articulo 74, primer prrafo y fraccin IV
2. 4.- articulo 115, primer prrafo y fraccin IV
2.5.- articulo 117, primer prrafo y fracciones IV, v, vi, VII y IX
2.6.- articulo 118, primer prrafo y fraccin i
2.7.- artculo 131
2.8.- articulo 123 fracciones XII Y IVX
2.1.- Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del
Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

2.2.- Artculo 73. El Congreso tiene facultad:



VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto.

XXIX. Para establecer contribuciones:

1o. Sobre el comercio exterior;

2o. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en los
prrafos 4o. y 5o. del artculo 27;

3o. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros;

4o. Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la Federacin; y

5o. Especiales sobre:

a) Energa elctrica;

b) Produccin y consumo de tabacos labrados;

c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo;

d) Cerillos y fsforos;

e) Aguamiel y productos de su fermentacin; y

f) Explotacin forestal.

g) Produccin y consumo de cerveza.
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Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones especiales, en
la proporcin que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas locales fijarn el porcentaje
correspondiente a los Municipios, en sus ingresos por concepto del impuesto sobre energa
elctrica.



2.3.-Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados:

IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, previo examen, discusin
y, en su caso, modificacin del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las
contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo, as como revisar la Cuenta Pblica
del ao anterior.

El Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de
Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 8 del mes de septiembre, debiendo
comparecer el secretario de despacho correspondiente a dar cuenta de los mismos. La Cmara de
Diputados deber aprobar el Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 15 del
mes de noviembre.

Cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el artculo 83, el Ejecutivo Federal har llegar
a la Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la
Federacin a ms tardar el da 15 del mes de diciembre.

No podr haber otras partidas secretas, fuera de las que se consideren necesarias, con ese
carcter, en el mismo presupuesto; las que emplearn los secretarios por acuerdo escrito del
Presidente de la Repblica.

La revisin de la Cuenta Pblica tendr por objeto conocer los resultados de la gestin
financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealados por el Presupuesto y el
cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas.

Para la revisin de la Cuenta Pblica, la Cmara de Diputados se apoyar en la entidad de
fiscalizacin superior de la Federacin. Si del examen que sta realice aparecieran discrepancias
entre las cantidades correspondientes a los ingresos o a los egresos, con relacin a los conceptos
y las partidas respectivas o no existiera exactitud o justificacin en los ingresos obtenidos o en los
gastos realizados, se determinarn las responsabilidades de acuerdo con la Ley.

La Cuenta Pblica del ao anterior deber ser presentada a la Cmara de Diputados del H.
Congreso de la Unin dentro de los diez primeros das del mes de junio.

Slo se podr ampliar el plazo de presentacin de la iniciativa de Ley de Ingresos y del
Proyecto de Presupuesto de Egresos, as como de la Cuenta Pblica, cuando medie solicitud del
Ejecutivo suficientemente justificada a juicio de la Cmara o de la Comisin Permanente, debiendo
comparecer en todo caso el Secretario del Despacho correspondiente a informar de las razones
que lo motiven;

2.4.-Artculo 115. Los Estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de gobierno
republicano, representativo, popular, teniendo como base de su divisin territorial y de su
organizacin poltica y administrativa el Municipio Libre, conforme a las bases siguientes:

IV. Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de los rendimientos
de los bienes que les pertenezcan, as como de las contribuciones y otros ingresos que las
legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso:

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a) Percibirn las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los Estados
sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin, consolidacin, traslacin y mejora
as como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles.

Los municipios podrn celebrar convenios con el Estado para que ste se haga cargo de
algunas de las funciones relacionadas con la administracin de esas contribuciones.

b) Las participaciones federales, que sern cubiertas por la Federacin a los Municipios con
arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por las Legislaturas de los
Estados.

c) Los ingresos derivados de la prestacin de servicios pblicos a su cargo.

Las leyes federales no limitarn la facultad de los Estados para establecer las contribuciones a
que se refieren los incisos a) y c), ni concedern exenciones en relacin con las mismas. Las leyes
estatales no establecern exenciones o subsidios en favor de persona o institucin alguna respecto
de dichas contribuciones. Slo estarn exentos los bienes de dominio pblico de la Federacin, de
los Estados o los Municipios, salvo que tales bienes sean utilizados por entidades paraestatales o
por particulares, bajo cualquier ttulo, para fines administrativos o propsitos distintos a los de su
objeto pblico.

Los ayuntamientos, en el mbito de su competencia, propondrn a las legislaturas estatales las
cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos, contribuciones de mejoras y las tablas de valores
unitarios de suelo y construcciones que sirvan de base para el cobro de las contribuciones sobre la
propiedad inmobiliaria.

Las legislaturas de los Estados aprobarn las leyes de ingresos de los municipios, revisarn y
fiscalizarn sus cuentas pblicas. Los presupuestos de egresos sern aprobados por los
ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles.

Los recursos que integran la hacienda municipal sern ejercidos en forma directa por los
ayuntamientos, o bien, por quien ellos autoricen, conforme a la ley;

2.5.-Artculo 117. Los Estados no pueden, en ningn caso:

IV. Gravar el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio.

V. Prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a su territorio, ni la salida de l, a
ninguna mercanca nacional o extranjera.

VI. Gravar la circulacin ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con impuestos o
derechos cuya exencin se efecte por aduanas locales, requiera inspeccin o registro de bultos o
exija documentacin que acompae la mercanca.

VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen diferencias de
impuestos o requisitos por razn de la procedencia de mercancas nacionales o extranjeras, ya sea
que esta diferencia se establezca respecto de la produccin similar de la localidad, o ya entre
producciones semejantes de distinta procedencia.

IX. Gravar la produccin, el acopio o la venta del tabaco en rama, en forma distinta o con cuotas
mayores de las que el Congreso de la Unin autorice.

El Congreso de la Unin y las Legislaturas de los Estados dictarn, desde luego, leyes
encaminadas a combatir el alcoholismo.

2.6.-Artculo 118. Tampoco pueden, sin consentimiento del Congreso de la Unin:
18

I. Establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer contribuciones o
derechos sobre importaciones o exportaciones.

2.7.- articulo 123. toda persona tiene derecho al trabajo digno y socialmente
util; al efecto, se promoveran la creacion de empleos y la organizacion social
para el trabajo, conforme a la ley.

XII.- TODA EMPRESA AGRICOLA, INDUSTRIAL, MINERA O DE CUALQUIER OTRA
CLASE DE TRABAJO, ESTARA OBLIGADA, SEGUN LO DETERMINEN LAS LEYES
REGLAMENTARIAS, A PROPORCIONAR A LOS TRABAJADORES HABITACIONES COMODAS
E HIGIENICAS. ESTA OBLIGACION SE CUMPLIRA MEDIANTE LAS APORTACIONES QUE LAS
EMPRESAS HAGAN A UN FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA A FIN DE CONSTITUIR
DEPOSITOS EN FAVOR DE SUS TRABAJADORES Y ESTABLECER UN SISTEMA DE
FINANCIAMIENTO QUE PERMITA OTORGAR A ESTOS CREDITO BARATO Y SUFICIENTE
PARA QUE ADQUIERAN EN PROPIEDAD TALES HABITACIONES.
(REFORMADO MEDIANTE DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACION EL 14 DE FEBRERO DE 1972. MODIFICADO POR LA REIMPRESION DE LA
CONSTITUCION, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 6 DE OCTUBRE
DE 1986. )
SE CONSIDERA DE UTILIDAD SOCIAL LA EXPEDICION DE UNA LEY PARA LA CREACION DE
UN ORGANISMO INTEGRADO POR REPRESENTANTES DEL GOBIERNO FEDERAL, DE LOS
TRABAJADORES Y DE LOS PATRONES, QUE ADMINISTRE LOS RECURSOS DEL FONDO
NACIONAL DE LA VIVIENDA. DICHA LEY REGULARA LAS FORMAS Y PROCEDIMIENTOS
CONFORME A LOS CUALES LOS TRABAJADORES PODRAN ADQUIRIR EN PROPIEDAD LAS
HABITACIONES ANTES MENCIONADAS.
(REFORMADO MEDIANTE DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACION EL 14 DE FEBRERO DE 1972)
XIV.- LOS EMPRESARIOS SERAN RESPONSABLES DE LOS ACCIDENTES DEL
TRABAJO Y DE LAS ENFERMEDADES PROFESIONALES DE LOS TRABAJADORES,
SUFRIDAS CON MOTIVO O EN EJERCICIO DE LA PROFESION O TRABAJO QUE EJECUTEN;
POR LO TANTO, LOS PATRONOS DEBERAN PAGAR LA INDEMNIZACION
CORRESPONDIENTE, SEGUN QUE HAYA TRAIDO COMO CONSECUENCIA LA MUERTE O
SIMPLEMENTE INCAPACIDAD TEMPORAL O PERMANENTE PARA TRABAJAR, DE ACUERDO
CON LO QUE LAS LEYES DETERMINEN. ESTA RESPONSABILIDAD SUBSISTIRA AUN EN EL
CASO DE QUE EL PATRONO CONTRATE EL TRABAJO POR UN INTERMEDIARIO;
MODIFICADO POR LA REIMPRESION DE LA CONSTITUCION, PUBLICADA EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACION EL 6 DE OCTUBRE DE 1986.

2.8.-Artculo 131. Es facultad privativa de la Federacin gravar las mercancas que se importen
o exporten, o que pasen de trnsito por el territorio nacional, as como reglamentar en todo tiempo
y aun prohibir, por motivos de seguridad o de polica, la circulacin en el interior de la Repblica de
toda clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia; pero sin que la misma Federacin
pueda establecer, ni dictar, en el Distrito Federal, los impuestos y leyes que expresan las
fracciones VI y VII del artculo 117.

El Ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Unin para aumentar, disminuir o
suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importacin, expedidas por el propio Congreso, y
para crear otras, as como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el
trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio
exterior, la economa del pas, la estabilidad de la produccin nacional, o de realizar cualquier otro
propsito, en beneficio del pas. El propio Ejecutivo al enviar al Congreso el Presupuesto Fiscal de
cada ao, someter a su aprobacin el uso que hubiese hecho de la facultad concedida.


19
REACTIVOS:
1.- EXPLICAR LACLARAMENTE EL CONTENIDO DEL ARTICULO 31,
PRIMER PARRAFO Y FRACCION IV
2.- EXPLICAR CLARAMENTE EL CONTENIDO DEL ARTICULO 73, PRIMER
PARRAFO Y FRACCIONES VII Y XXIX
3.- EXPLICAR CLARAMENTEN EL CONTENIDO DEL ARTICULO 74, PRIMER
PARRAFO Y FRACCION IV
4.- EXPLICAR CLARAMENTE EL CONTENIDO DEL ARTCULO 115, PRIMER
PARRAFO Y FRACCION IV
5.- EXPLICAR CLARAMENTE EL CONTENIDO DEL ARTCULO 117, PRIMER
PARRAFO Y FRACCIONES IV, V, VI, VII Y IX
6.- EXPLICAR CLARAMENTE EL CONTENIDO DEL ARTCULO 118, PRIMER
PARRAFO Y FRACCION I
7.- EXPLICAR CLARAMENTE EL CONTENIDO DEL ARTCULO 131

BIBLIOGRAFIA

CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.
EDITORIAS CUARDENOS DE DERECHO AO 2009

















20


TEMA III CODIFICACION DEL DERECHO
TREIBUTARIA

3.1. La ley 3.4. Las circulares
3.2. El decreto-ley 3.5. La jurisprudencia
3.3. Los reglamentos


Partiendo de la concepcin de la teora general del Derecho, encontramos que el
establecimiento de disposiciones emanadas del rgano del Estado encargado de la funcin
legislativa para regular la conducta de los individuos dentro de una sociedad, nos coloca
frente a una norma jurdica, y cuando estas disposiciones regulan la relacin que surge
entre las partes relativa a la obtencin de recursos del Estado y a la correlativa obligacin
de enterarlos, estamos ante una norma tributaria.
Sin embargo, esta regulacin eminentemente sustantiva se encuentra ligada a gran
nmero de situaciones que no se refieren precisamente a la contribucin, vista ya en su
aspecto de facultad o de obligacin, sino que condicionan otros aspectos colaterales a la
entrega de cantidades de dinero; ya sea respecto de la forma de organizacin y
funcionamiento de la administracin fiscal, de cuestiones penales que castigan las
violaciones en esta materia, o respecto a las cuestiones procesales que cumplimentan la
obligacin de juridicidad para tutelar tanto la observancia constitucional en la creacin de
las normas, como su aplicacin por parte de las autoridades.

Gran nmero de tratadistas han concluido que el Derecho Tributario slo contiene
normas relativas a la regulacin sustantiva, por lo que solamente incluyen en l las
correspondientes a la obligacin de enterar el tributo, y dejan todas las dems normas en el
campo administrativo, penal o procesal. Otros, sin embargo, sostienen que tanto las normas
sustantivas como aquellas que regulan situaciones derivadas de stas, pertenecen al mundo
del Derecho Tributario, ya que por asimilacin deben quedar comprendidas dentro de ste.
El tratadista latinoamericano ms sobresaliente en esta materia, Dino Jarach,
menciona que desde el punto de vista didctico todas las normas jurdicas que tienen al
tributo como referencia objetiva y sustancial se pueden agrupar en un conjunto unitario que
integra el Derecho Tributario, sin que con ello se pretenda establecer una autonoma
cientfica de este Derecho, sino ms bien una autonoma objetiva.
Jarach comenta que Alrededor de la relacin jurdico tributaria propiamente dicha,
cuyo objeto es el tributo, estn las relaciones jurdicas accesorias entre el sujeto activo de la
relacin tributaria, de un lado, y el sujeto pasivo principal, contribuyente, y otros sujetos
pasivos; relaciones cuya finalidad directa e inmediata es garantizar el cumplimiento de la
obligacin principal, y que son relaciones accesorias en cuanto lgica y efectivamente
presuponen la existencia de la obligacin tributaria. (Jarach, Dino. El hecho imponible,
1943.)
21
El maestro Sergio Francisco de la Garza cita y sigue a Jarach en su concepcin, sin
que expresamente manifieste su apoyo a esta estructuracin, ya que solamente concluye
con citas de los autores que aceptan esta corriente. (De la Garza, Sergio F. Derecho
Financiero Mexicano.)
La realidad es que nuestro sistema jurdico permite la integracin del Derecho
Tributario en un conjunto de ordenamientos especficamente estructurados e identificados,
sin que sea necesario recurrir a la abstraccin para ir entresacando normas de
ordenamientos correspondientes a otras materias.
As tenemos que el Cdigo Fiscal de la Federacin regula el aspecto general de la
tributacin en Mxico con los aspectos sustantivos, administrativos, penales y procesales
relativos a los tributos, y expresamente dispone en su artculo 1 que las contribuciones
para los gastos pblicos se regirn por las leyes fiscales respectivas, y en su defecto por lo
que se establezca en el propio cdigo.

3.1.-La ley

Conforme a lo dispuesto en la fraccin IV del artculo 31 constitucional, slo
mediante una ley es posible imponer contribuciones para cubrir los gastos pblicos; claro
que hay que considerar que esta norma general tiene dos excepciones, ambas determinadas
por el artculo 49 y reguladas en los artculos 29 y 131 del propio ordenamiento.
La creacin de las disposiciones legales, aparte de cumplir con las bases
fundamentales del proceso legislativo, presentan caractersticas especiales cuando se
refieren a los tributos, ya que adems de los lineamientos generales que regulan la
elaboracin de las leyes, en el inciso h del artculo 72 se indica que la formacin de las
leyes o decretos puede comenzar indistintamente en cualquiera de las dos cmaras, con
excepcin de los proyectos que versaren sobre emprstitos, contribuciones o impuestos, o
sobre reclutamiento de tropas, todos los cuales debern discutirse primero en la Cmara de
Diputados.
Esto conduce a reflexionar acerca de la caracterstica especial que tiene la ley desde
su origen en materia tributaria, ya que por su propia naturaleza de intervencin en la
riqueza de las personas, se establece que sean sus representantes directos quienes conozcan
primero cualquier proyecto de ley que pueda causar alguna afectacin en la esfera de
derechos de los gobernados. De acuerdo con la teora del Estado se reafirma la idea de que
los diputados constituyen la representacin de la poblacin, en tanto que los senadores son
representantes de las entidades federativas ante el Congreso de la Unin.
Considerada as la necesidad de que el establecimiento de las contribuciones se
realice precisamente a travs de una ley en sentido formal y material, tambin dejamos
expuesto que, conforme a las excepciones incluidas en los artculos 29 y 131 de nuestra
Constitucin, el Ejecutivo puede legislar en caso de que el pas se encuentre en grave
peligro o conflicto, de acuerdo con sus colaboradores directos y con autorizacin del
Congreso de la Unin, o cuando el propsito sea regular el comercio exterior, la economa
del pas, la estabilidad de la produccin nacional, o cualquier otro en beneficio del pas,
para que el Ejecutivo sea facultado por el Congreso para aumentar, disminuir o suprimir las
cuotas de las tarifas de exportacin e importacin expedidas por el propio Congreso, y para
crear otras, as como para restringir y prohibir las importaciones, las exportaciones y el
trnsito de productos, artculos y efectos.
22
En estos casos nos encontramos frente a disposiciones normativas que renen
materialmente las caractersticas de leyes, pero que formalmente se trata de actividades
administrativas, por lo que se les denomina decretos-ley.
Considerando la ley como base fundamental de la tributacin, precisaremos la
necesidad de observancia del principio de legalidad en sus dos aspectos: de elaboracin y
de aplicacin.
Desde el punto de vista de su elaboracin, partimos del principio de que el tributo
debe estar establecido en una ley, formal y materialmente hablando, y las excepciones a
este principio deben estar consignadas expresamente en la Constitucin. Por tanto, se trata
de disposiciones que emanan del poder legislativo siguiendo los lineamientos requeridos
para su formulacin; se deben circunscribir a la materia ubicada dentro de la competencia
de este poder, sin excederse en sus facultades; sern proporcionales y equitativas, y su
producto se debe destinar solamente a cubrir el gasto pblico. Adems, y como punto de
partida, en su elaboracin deber respetarse el mbito reservado a los particulares,
identificado como campo de las garantas individuales.
Al respecto, el maestro uruguayo Dr. Ramn Valds Costa nos dice en el fascculo
denominado Los principios fundamentales del Derecho Tributario (Servicio de
documentacin jurdica, No. 44) que La funcin legislativa y por lo tanto la creacin de
obligaciones tributarias pertenece en principio al poder legislativo. Las excepciones y
delegaciones de competencias deben estar pues expresamente previstas en el ordenamiento
constitucional
El segundo aspecto que contempla el principio de legalidad en relacin a la
elaboracin de la ley se traduce en que en su contenido deben estar expresamente previstos
los elementos fundamentales que sirvan de base para la determinacin de la existencia y
cuanta de la obligacin, por lo que no ser posible que se deje al arbitrio de la propia
autoridad determinar quines, cmo y cunto, en relacin con la contribucin. Ello
implica la necesidad de que la ley creadora del tributo deba de contener todos los elementos
necesarios para establecer el contenido de la prestacin, excluyendo en consecuencia toda
arbitrariedad del ejecutivo competente. (Micheli, Antonio. Curso de Derecho Tributario.)
Estas ideas sobre el contenido de la ley tributaria han estructurado lo que en
doctrina se denomina Reserva de la ley y que el modelo de cdigo tributario para
Amrica Latina regula en su artculo 4 al establecer:
Art. 4 Slo la ley puede:

1) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la relacin
tributaria, fijar la alcuota del tributo y la base de su clculo e indicar el
respectivo sujeto pasivo; 2) Otorgar exenciones, reducciones o beneficios; 3)
Establecer los procedimientos jurisdiccionales y los relativos a la administracin
activa, en cuanto stos signifiquen una limitacin o reglamentacin de los
derechos o garantas individuales; 4) Tipificar las infracciones y establecer
privilegios, preferencias y garantas para los crditos tributarios; 5) Regular los
modos de extincin de los crditos tributarios por medios distintos de pago.





23

En este sentido, tambin nuestro Cdigo Fiscal de la Federacin seala la reserva de
la ley en su artculo 5, en los siguientes trminos: Las disposiciones fiscales que
establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como
las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que
establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o
tarifa.
La disposicin transcrita nos muestra el campo de aplicacin de la ley a fin de que
se cumpla con el principio de legalidad, ya que comprende desde la determinacin de los
elementos para el nacimiento de la obligacin tributaria y sus excepciones, el
establecimiento de los procedimientos jurisdiccionales, la determinacin de las infracciones
y sanciones, as como las condiciones preferenciales para el cobro de los crditos
tributarios, hasta la regulacin de su extincin, a fin de impedir la actuacin arbitraria de la
autoridad.
Una vez creada la ley conforme a los principios constitucionales, se presenta el
segundo problema, consistente en la iniciacin y terminacin de su vigencia, ya que en
estos aspectos la ley tributaria tambin sigue sus propios principios.
Respecto de la iniciacin de vigencia, el derecho comn establece que sta se puede
realizar conforme a los sistemas sucesivo o sincrnico, contemplados en los artculos 3 y
4 del Cdigo Civil, aunque siguiendo lineamientos de principios de siglo en que los
medios de comunicacin presentaban un panorama completamente distinto del actual.
Por ello, en materia fiscal el Cdigo de la materia establece expresamente en su
articulo 70 que Las leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas de
carcter general, entrarn en vigor en toda la Repblica el da siguiente al de su publicacin
en el Diario Oficial de la Federacin, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior,
pero siempre con la exigencia de que la publicacin de la ley sea anterior a su entrada en
vigor.
Una vez cumplido este requisito como ltima fase del proceso legislativo, nos
encontramos que conforme al derecho comn la ley tiene plena eficacia y que, por lo tanto,
debe cumplirse plenamente, es decir, que debe tener plena aplicacin en todos sus aspectos
mientras no sea derogada o abrogada.
Pero volvamos nuevamente al sistema jurdico tributario que nos plantea otra
situacin especial relativa a la vigencia de las leyes fiscales, derivada del artculo 74,
fraccin IV de la Constitucin. En este artculo se establece que el Congreso de la Unin
deber reunirse cada ao para, entre otras cosas, determinar o establecer cules debern ser
las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto del ao siguiente. Y aqu se plantea
la siguiente cuestin: aun a pesar de que una ley de impuestos se encuentre vigente, por no
haber sido derogada o abrogada por el propio legislativo, si no es incluida en la ley de
ingresos de la Federacin, perder su vigencia?
Es claro que la ley de ingresos constituye una autorizacin presupuestaria, lo que
equivale a decir que en cada ejercicio slo podrn recaudarse los tributos creados o
regulados por ley anterior al presupuesto e incluidos en ste como fuente de recursos para
el ejercicio correspondiente y, por lo tanto, nos llevara a considerar que el Congreso no
consider necesario este ingreso para el ejercicio de que se trate.



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Prestigiados tratadistas, como Amlcar de Araujo Falcao, no estn de acuerdo con el
hecho de que la autorizacin presupuestaria sea elemento de vigencia de una ley, ya que
no se relaciona con el hecho generador, en el sentido de que constituye un elemento o
requisito normativo para su formacin o integracin, y que, por lo tanto, si en un
ejercicio falta la autorizacin presupuestaria en cuanto a determinado tributo, no por ello
debe considerarse revocada la ley tributaria correspondiente y, por consiguiente,
inexistente, cancelado o incompleto el hecho generador. La ausencia de dicha autorizacin
slo obstar a que producido concretamente el hecho generador; las autoridades
administrativas puedan recaudar el tributo en aquel ejercicio: existir el hecho generador,
pero la ley tributaria carecer de un requisito de eficacia necesario para la recaudacin para
el cobro del tributo. Este criterio predomina entre los tratadistas de la materia y es el que
siguen De la Garza y otros.
Sin embargo, otra corriente se niega a aceptar estos lineamientos, al exponer que la
falta de mencin de un tributo en la ley de ingresos implica una abrogacin tcita de la ley
tributaria, ya que en sentido estricto el mandato constitucional dispone que cada ao el
Congreso debe establecer los tributos necesarios, slo que por economa legislativa no es
posible discutir cada ao las leyes nuevamente, por lo que slo se limitan a revalidarla con
su inclusin en la ley de ingresos, pero la exclusin de ella implica una abrogacin tcita.
Este ltimo criterio presenta aspectos que es conveniente considerar, ya que de
acuerdo con las disposiciones constitucionales respecto al proceso legislativo, una ley deja
de ser obligatoria cuando otra ley posterior as lo declare expresamente o que contenga
disposiciones total o parcialmente incompatibles con la ley anterior, por lo que, si conforme
a la Constitucin (art. 74, fraccin IV) el Congreso cada ao determina cules sern las
contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto, y slo lo puede hacer a travs de la
ley de ingresos de la Federacin, cuando ella no establece la necesidad de un tributo en
particular para cubrir el gasto pblico, est abrogando tcitamente la ley no incluida, ya que
de acuerdo con sus disposiciones, la existencia de la ley de impuestos de que se trata es
plenamente incompatible con la ley que enlista los ingresos.
Podemos concluir que no se trata de que el fisco no pueda obtener ese ingreso: la
realidad es que conforme a un proceso legislativo se abrog una ley de impuestos en
particular, lo cual puede provocar graves problemas en el funcionamiento del aparato
estatal, al no poder recaudar los recursos necesarios para la realizacin de sus necesidades
ms elementales, por lo que antes que otra cosa, sera conveniente introducir una
disposicin en el texto constitucional, que permitiera la prrroga automtica del
presupuesto correspondiente al ejercicio anterior, mientras no se aprobara un nuevo
presupuesto.

3.2.-El decreto-ley

Cuando mencionamos el trmino decreto se nos presenta la imagen de una orden
o una instruccin que tiene un contenido delimitado a aspectos particulares; mientras que la
ley se refiere a un objeto general, el decreto slo comprende una materia en particular y
puede ser expedido tanto por el Legislativo como por el Ejecutivo.


25

Los decretos emitidos por el poder legislativo no tienen gran significacin en
nuestro sistema ni en nuestra materia, ya que ni siquiera la doctrina se ha dedicado a
estudiarlos, no obstante que conforme al articulo 70 de nuestra Constitucin Toda
resolucin del Congreso tendr el carcter de ley o decreto, y es que el ejercicio del poder
tributario slo puede realizarse a travs de una ley, y slo el poder legislativo tiene la
facultad de emitirlas, por ello se deja la emisin de los decretos, en nuestra materia, como
campo particular del Ejecutivo.
Sin embargo, aquellos ordenamientos que se han denominado decretos-ley, por
tratarse de preceptos que materialmente son legislativos pero que por disposiciones
constitucionales los puede expedir el Ejecutivo, no tienen en nuestro sistema jurdico
ninguna justificacin para ser denominados decretos-ley, ya que el hecho de que los expida
el Ejecutivo con autorizacin constitucional no impide su carcter general y obligatorio, ya
que en todo caso sern leyes del Ejecutivo, puesto que la Constitucin en ninguna parte
hace referencia a ellos.

3.3.- Los reglamentos

En materia fiscal, la actividad reglamentaria presenta una importancia trascendente
por la realidad que encontramos en nuestro sistema jurdico; su uso y aplicacin con
frecuencia sobrepasan los lmites normales de su funcin y llegan a ser hasta derogatorios
de las disposiciones legales, lo cual exponemos, sin que ello quiera decir que estamos de
acuerdo con esa situacin.
Conforme al Derecho Administrativo, la facultad reglamentaria a cargo
exclusivamente del poder ejecutivo, se explica por la necesidad de facilitar la comprensin
y aplicacin de la ley a travs de explicar el contenido de las obligaciones que sta
prescribe, hacindola ms accesible a los sujetos a quienes va dirigida, para su mejor
cumplimiento.
As, podemos decir de acuerdo con el maestro Fraga que El reglamento es una
norma o conjunto de normas jurdicas de carcter abstracto e impersonal que expide el
poder ejecutivo en uso de una facultad propia y que tiene por objeto facilitar la exacta
observancia de las leyes expedidas por el poder legislativo.
Esta funcin est expresamente asignada al presidente de la Repblica en la
fraccin 1 del artculo 89 constitucional como facultad de ...ejecutar las leyes que expida
el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia,
y tiene como marco absoluto la propia ley objeto de la reglamentacin, lo que significa que
en ningn momento y de ninguna forma su contenido puede exceder el contenido de
aqullas.
Con la aplicacin adecuada del principio de legalidad podemos afirmar que slo a
travs de la ley es posible establecer las obligaciones tributarias, y el reglamento slo
vendr a facilitar su aplicacin, sin que sea posible ampliar o restringir su existencia y sus
efectos, ya que, como ha quedado expuesto, slo la ley puede establecer el objeto, los
sujetos, la base, las cuotas y las excepciones.
Por la caracterstica especial de las leyes tributarias, que presentan gran
complejidad en su contenido, y por los aspectos tcnicos que incluyen, los reglamentos
tributarios son de gran importancia y han venido a significar una gran necesidad en la
26
materia. Sin embargo, la complejidad de la ley no es motivo para que a travs de los
reglamentos se lleguen a modificar los elementos esenciales de los tributos, como sucede
en muchas ocasiones, en contra del principio de reserva de la ley.
Independientemente de su contenido, es necesario aclarar que desde el punto de
vista formal, los reglamentos exigen para su validez la firma del Secretario de Estado
encargado del ramo a que corresponda la materia del reglamento, segn lo dispone el
artculo 92 de la propia Constitucin.

3.4.-Las circulares

El funcionamiento de la organizacin pblica requiere una serie de mecanismos que
permitan la fluidez de las instrucciones dentro de la organizacin jerrquica. Estas
instrucciones que orientan la actividad de los funcionarios y empleados reciben el nombre
de circulares.
En este sentido, Fraga menciona: la circular no contiene normas de carcter
jurdico, sino simplemente explicaciones dirigidas a los funcionarios, y principios tcnicos
o prcticos que aseguren el buen funcionamiento de la organizacin administrativa, lo cual
nos lleva a considerar que las circulares no deben tener trascendencia en el mundo de las
obligaciones tributarias.
Nuestro sistema jurdico regula la existencia de las circulares, y en la exposicin de
motivos de nuestro Cdigo Fiscal se hace referencia al hecho de que En la regulacin de
las facultades de los funcionarios fiscales queda comprendido el precepto que los faculta
para expedir circulares; pero teniendo en cuenta la jurisprudencia establecida se previene
que las disposiciones contenidas en las mismas no son obligatorias para los particulares ni
crean derechos en favor de los mismos.
Concretamente, en la jurisprudencia 208 de la Suprema Corte (Revista del Tribunal
Fiscal de la Federacin. Jurisprudencia y Tesis, 1917 a 1954) se establece que Las
circulares no pueden ser tenidas como ley, y los actos de las autoridades que se fundan en
aqullas, importan una violacin a los artculos 14 y 16 constitucionales.
De acuerdo con el criterio expuesto, el artculo 35 del Cdigo Fiscal previene que
Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn dar a conocer a las diversas
dependencias el criterio que debern seguir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones
fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y nicamente derivarn
derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federacin.
Pero la realidad tributaria nos presenta una situacin diferente. En primer trmino,
existe una gran cantidad de disposiciones circulares que, no obstante pretender referirse a
situaciones slo internas de la administracin, en ellas se relacionan gran cantidad de
derechos y obligaciones para los particulares, que con la pretensin de dar lineamientos a
los inferiores jerrquicos, afectan indirectamente la esfera jurdica de los particulares.
Todo ello ha dado lugar a que junto a los ordenamientos legislativos encontremos
disposiciones secundarias, que son elementales para el manejo de los asuntos fiscales,
como la resolucin que establece reglas generales y otras disposiciones de carcter fiscal
para cada ao, conocida como circular miscelnea, as como gran nmero de acuerdos y
decretos que se emiten cada ao, cuyo desconocimiento puede generar graves
consecuencias para los contribuyentes.
27

3.5.-La jurisprudencia

Existe en nuestro sistema otra institucin que ha adquirido gran fuerza jurdica que
se denomina jurisprudencia, y que ha sido considerada fuente importante del Derecho. Se
define como Las resoluciones de los tribunales que, por mandato de ley, son de
observancia obligatoria.
Sin embargo, podemos manifestar que la jurisprudencia no es fuente directa del
Derecho porque su funcin radica sustancialmente en la interpretacin judicial de las
normas ya existentes, y con su creacin no se origina otra norma, ya que su contenido no
puede ir ms all de lo que la ley establece. As como el poder ejecutivo aclara y facilita la
aplicacin de la ley a travs de los reglamentos, el poder judicial realiza esta misma
funcin a travs del establecimiento de la jurisprudencia.
Para ratificar esta aseveracin nos podemos apoyar en la disposicin contenida en el
artculo 133 de nuestra Constitucin, que establece la estructuracin de nuestro sistema
jurdico slo a travs de la propia Constitucin, las leyes del Congreso y los tratados
internacionales celebrados por el Jefe del Ejecutivo y aprobados por el Senado.
No obstante todo lo manifestado acerca de la jurisprudencia, debemos reconocer
que su existencia y aplicacin es de importancia significativa en el mundo jurdico, toda
vez que a travs de ella se precisan el contenido y alcance de las normas jurdicas, y puesto
que mediante su formacin no se pueden crear nuevas disposiciones, una vez establecida,
su aplicacin constituye un medio adecuado para la solucin de las controversias
planteadas, al orientar la aplicacin de la ley.
En el mbito judicial, de acuerdo con la ley de amparo, la jurisprudencia se
establece cuando un mismo tipo de cuestin se resuelve en cinco ejecutorias continuas en
un mismo sentido, no interrumpidas por otra en contrario, y puede ser establecida por la
Suprema Corte en pleno, por cada una de las salas de la Corte y por los tribunales
colegiados de circuito; es de aplicacin obligatoria para el rgano que la establezca y para
los inferiores, as como para los tribunales judiciales del fuero comn y tribunales de lo
contencioso administrativo y del trabajo. Tambin se crea jurisprudencia a travs de una
sola ejecutoria, cuando se resuelve una contradiccin de sentencias.
En materia fiscal, la formacin de la jurisprudencia sigue sus propias normas, que
presentan un contenido diferente, ya que sta puede ser creada a travs de una, de tres o de
cinco resoluciones.
En todo caso, solamente la sala superior de tribunal federal de justicia fiscal y
administrativa puede crearla, y lo hace a travs de una resolucin sobre contradicciones de
las salas regionales; con tres sentencias que hayan formado precedente, cuando el pleno de
la sala superior resuelve un mismo planteamiento en un mismo sentido y sin resolucin en
contrario; y con cinco sentencias cuando las resoluciones las emite cualquiera de sus dos
secciones.
En sntesis, nos encontramos que en la realidad, la jurisprudencia representa un
adecuado e importante instrumento de precisin del Derecho.




28

REACTIVOS:

1. Comentar la significacin de la norma jurdica en el fenmeno tributario.
2. Explicar las peculiaridades en la elaboracin de la ley tributaria.
3. Describir los alcances de los principios de legalidad y de reserva de la ley en materia
tributaria.
4. Enunciar las reglas de vigencia e interpretacin de las leyes fiscales.
5. Comentar los decretos-ley en materia fiscal.
6. Exponer la significacin y alcance de los reglamentos fiscales.
7. Explicar la naturaleza y contenido de las circulares fiscales.
8. Comentar la importancia de la jurisprudencia y las diferentes formas de establecerla.


Bibliografa

ARRIOJA Vizcano, Adolfo, Derecho Fiscal, Mxico, Editorial Themis, 1982.
DE LA CAIZA, Sergio E., Derecho Financiero Mexicano, Mxico, Porra, 1983.
MARGIN M., Emilio, Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano,
Mxico, Porra, 1991.
RODRIGUEZ Lobato, Ral, Derecho Fiscal, Mxico, Harla, 1983.
















29

TEMA IV LOS ORGANOS DE LA ACTIVIDAD
FINANCIERA DEL ESTADO

4.1. La potestad tributaria 310. Lmites a la potestad tributaria
4.2. La competencia tributaria 4.10.-Irretroactividad
4.3. La distribucin de la potestad tributaria 4.10.2. Legalidad
4.4. Facultades exclusivas de la Federacin 4.10.-. Libertad de trabajo
4.5. Prohibiciones para los estados 4.10.-. Derecho de peticin
4.6. Facultades concurrentes con los estados 4.10.- No confiscacin de bienes
4.7. La hacienda Pblica 4.10.-. Exencin de impuestos
4.8. El Distrito Federal 4.11.- Proporcionalidad y
4.9. Sistema de coordinacin fiscal. Ley equidad
de coordinacin fiscal




Cuando planteamos que el Estado necesita recursos para satisfacer necesidades de
carcter pblico, y que los particulares tenemos la obligacin de contribuir a los gastos
pblicos, presentamos una realidad que el Derecho debe instrumentar en la norma para
dejar establecida nuestra obligacin y la facultad del Estado para exigir su cumplimiento.

Se debe tener presente que el Estado tiene corno fin primordial su propia
subsistencia y salvaguarda de su soberana as como la satisfaccin de las necesidades que
surgen de los individuos al vivir en sociedad, necesidades colectivas o pblicas, cuya
solucin permite crear las condiciones necesarias para el pleno desarrollo de las libertades
individuales.
Para tales efectos, el ente pblico requiere elementos y recursos materiales que
deben captar, ya sea de su propio patrimonio o de los particulares, dependiendo de las
necesidades que pretenda cubrir; baste recordar que inicialmente las necesidades bsicas a
satisfacer por el Estado fueron identificadas como las correspondientes a un Estado
Gendarme, con actividades referidas fundamentalmente a:

La conservacin del orden interior (polica)
La defensa exterior (ejrcito)
La imparticin de justicia (tribunales)
Hemos expresado que el Estado, en uso de su poder de imperio, establece las
contribuciones necesarias, y que los particulares sometidos a ese poder deben participar con
una parte de su riqueza. Los impuestos eran, en principio, exacciones destinadas a un fin
determinado: para cubrir los gastos de guerra, etc., y se concedieron a peticin de los
soberanos. Slo con el tiempo se convirtieron en contribuciones regulares para alimentar
La Hacienda Pblica (Von Eheberg, Karl Theodor. Compendio de Hacienda Pblica)
30
Sin embargo, la terminologa que se ha utilizado para denominar al fenmeno por el
cual el Estado puede establecer, de manera general, la obligacin de con tribuir a los gastos
pblicos, ha dado lugar a una serie de confusiones, ya que algunos autores van ms all de
la esencia del propio poder. As encontramos que se le ha denominado supremaca
tributaria, potestad tributaria, potestad impositiva, poder fiscal, poder de
imposicin, etc., por lo que trataremos de precisar la terminologa que se utiliza, a partir
de la exposicin de los fenmenos a que nos querernos referir: la facultad del Estado para
imponer contribuciones de manera general, a cargo de los particulares y la facultad para
determinar, de manera particular, las cargas a cada contribuyente.

4.1.-La potestad tributada

Cuando el pueblo expresa so voluntad soberana para formar el Estado, plasma en su
Constitucin la existencia, organizacin y funcionamiento de sus rganos, los cuales
quedan sometidos al orden jurdico en el ejercicio de las atribuciones necesarias para su
desempeo. De esta manera la fuerza del Estado se transforma en poder pblico, sometido
al Derecho, que le sirve de medida en su manifestacin, ya que toda su actuacin deber
realizarse dentro del marco sealado por l.
Esta fuerza del Estado ha sido denominada de diferentes maneras: Aristteles
hablaba de autarqua, que, como afirma Jellinek, era sinnimo de autosuficiencia, es
decir implicaba la capacidad de un pueblo para bastarse a s mismo y realizar sus fines sin
ayuda o cooperacin extraa. En Roma se utilizaban las expresiones maiestas, potestas
o imperium que significaban la fuerza de dominacin y mando del pueblo romano.
(Burgoa, Ignacio. Derecho Constitucional Mexicano.
A travs del establecimiento de los rganos del Estado se precisan las funciones que
debe realizar cada uno de ellos para la consecucin de los fines preestablecidos. Estos
rganos, sometidos al poder general de la organizacin estatal al igual que el propio
pueblo, ejercen las facultades que les fueron atribuidas para la realizacin de sus funciones,
pero siempre actuando dentro del orden jurdico que les dio origen, nunca a margen ni en
contra de l.
Dentro de este orden de ideas nos encontramos que el poder del Estado, como
organizacin jurdicopoltica de la sociedad, queda plasmado en la Constitucin, de
donde dimana la potestad que los rganos pueden ejercer bajo el sometimiento al orden
jurdico preestablecido.

Acorde con la idea anterior, nuestra Constitucin Poltica en sus artculos 39, 40 y
41 reconoce esta fuerza como la voluntad del pueblo en quien reside el poder superior del
Estado, es decir, la soberana, por cuya manifestacin se estructur el Estado mexicano,
con una organizacin determinada para el ejercicio de su poder a travs de sus funciones
legislativa, ejecutiva y judicial
Con base en lo anterior podemos concluir que el poder del Estado, poder tributario
cuando lo referimos a nuestra materia en particular, fue plasmado en nuestra Constitucin,
de donde emana la potestad tributaria, que es ejercida por los rganos a quienes se les
atribuye expresamente. En este sentido, la potestad tributaria se expresa en la norma
suprema como facultad para imponer contribuciones, lo cual es inherente al Estado en
31
razn de su poder de imperio, y se ejerce cuando el rgano correspondiente, Congreso de la
Unin, establece las contribuciones mediante una ley, que vincular individualmente a los
sujetos activo y pasivo de la relacin jurdico-tributaria.
Cuando hablarnos de la potestad tributaria nos referimos a un poder que ser
ejercido discrecionalmente por el rgano legislativo, dentro de los lmites que establece la
propia Constitucin; este poder se concretiza y concluye con la emisin de la ley, en la
cual, posteriormente, los sujetos destinatarios del precepto legal quedan supeditados para su
debido cumplimiento. En el mandato legal se fundamenta la actuacin de las autoridades en
materia tributaria, las cuales actan con sujecin a lo dispuesto por la ley de acuerdo con su
competencia tributaria.
Por tanto, cuando hablamos de potestad tributaria nos referimos necesariamente a la
fuerza que emana de la propia soberana del Estado, en tanto que cuando nos referimos a la
competencia tributaria hacemos alusin a las facultades que la ley ha otorgado a los
rganos del Estado. Potestad es poder que emana de la soberana del Estado; competencia
es facultad que deriva de la ley.
De manera resumida, podemos precisar las siguientes caractersticas de la potestad
tributaria:
Es inherente o connatural al Estado.
Emana de la norma suprema.
Es ejercida por el Poder Legislativo.
Faculta para imponer contribuciones mediante ley.
Fundamenta la actuacin de las autoridades.
Por tanto, como ya se indic, cuando hacemos alusin a la potestad tributaria nos
referimos necesariamente a la fuerza que emana de la propia soberana del Estado, que
puede ser ejercida discrecionalmente por el poder pblico, y que se agota en su propio
ejercicio.

4.2.-La competencia tributaria

Debemos dejar claro que cuando hablamos del ejercicio de la competencia tributaria
no implica que estemos desconociendo el poder del Estado sino, por el contrario, dejamos
preestablecido que ese ejercicio ratifica la existencia del poder pblico que, por el
sometimiento de sus rganos y de los contribuyentes, permite la existencia de la relacin
jurdico-tributaria, como resultado de la aplicacin del Derecho, que es su ms clara
manifestacin.

Jarach considera que la potestad tributaria se agota con la creacin de la ley y que la
actividad administradora de las contribuciones carece de la connotacin de potestad en
virtud de que no existe una relacin de poder sino un sometimiento a la norma, tanto por
parte del Estado en su calidad de sujeto activo, como del particular como sujeto pasivo de
la obligacin tributaria. (Jarach, Dino. Curso Superior de Derecho Tributario.) Fonrouge
nos dice que el poder tributario se manifiesta en la creacin de la ley y que paralelamente
se encuentra la facultad de realizar la aplicacin concreta de la norma por parte de la
autoridad administrativa, lo cual se denomina competencia tributaria. (Giuliani
Fonrouge, Carlos M. Derecho Financiero.)
32
Por lo tanto, podemos determinar que, efectivamente, existe una fuerza del Estado a
travs de la cual se establece la obligacin a cargo de los particulares para contribuir a los
gastos pblicos. Sin embargo, esta fuerza, este poder, solamente se ha sealado de manera
genrica en nuestra Constitucin.
De esta manera, la potestad tributaria se manifiesta en el campo legislativo con la
creacin de las normas que establecen las situaciones generales, que al concretarse en la
actividad o la situacin de los particulares, quedarn sometidas a la competencia tributaria
del Ejecutivo, el cual la ejercer conforme a las normas que regulan su ejercicio.
Por lo anterior, resulta que la competencia tributaria es una facultad general y
abstracta para la actuacin de rganos pblicos en esta materia, que se deriva del poder del
Estado y que se encuentra sometida a un orden jurdico preestablecido.

La Ley establece la imposicin pero la aplicacin concreta de ese
poder pide una actividad distinta de la legislativa, y es la del poder
administrador, que tambin tiene cierta facultad para determinar
unilateralmente la obligacin, y luego ejecutarla, es decir, para requerir
el cumplimiento de ella por los medios administrativos o judiciales
(apremio), aplicar sanciones (recargos, intereses, multas) y ejecutar
medidas de polica fiscal (que las leyes llaman fiscalizacin). De modo
que el poder fiscal no es lo mismo que el poder de imposicin, aunque se
les considere sinnimos. (Bielsa, Rafael, Derecho Fiscal.)

En nuestro pas la facultad de realizar la aplicacin concreta de la norma
corresponde al Ejecutivo a travs de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, y en
particular en materia de administracin de contribuciones al sistema de administracin
tributaria, rgano desconcentrado de aqulla. (Hallivis Pelayo, Manuel. Tratado de
Derecho Fiscal y Administracin Tributaria de Mexico.)
Por tanto, debemos reiterar que cuando hacemos alusin a la potestad tributaria nos
referimos necesariamente a la fuerza que emana de la propia soberana del Estado en tanto
que cuando mencionamos la competencia tributaria nos estamos refiriendo a las facultades
que la ley otorga a los rganos del Estado.

4.3.-La distribucin de la potestad tributaria

Sealamos que de acuerdo con lo preceptuado en nuestro artculo 40 constitucional,
por voluntad del pueblo se constituy el Estado mexicano como una repblica
representativa, democrtica, federal, compuesta de estados Libres y soberanos en todo lo
concerniente a su rgimen interior, pero unidos en una federacin establecida segn los
principios de esa ley fundamental. Esta declaracin nos ubica ante dos rdenes poltico-
administrativos, que ejercern la soberana: el federal y el local.
Cuando hablamos de estados unitarios, de organizacin centralista, la distribucin
de potestades en esta materia no plantea problema alguno, toda vez que nos encontramos
ante un solo rgano que absorbe todo el poder pblico, el cual ejerce conforme a su
estructura.
33
El problema del ejercicio de la potestad tributaria se presenta en estados federales,
como es el caso de Mxico, en que se encuentra distribuida entre la Federacin y las
entidades federativas, as se revela en lo previsto en el artculo 31, fraccin IV,
constitucional, relacionado con la obligacin de los mexicanos para contribuir a los gastos
pblicos, de la Federacin, Distrito Federal, Estado y municipio en que residan.
Conforme a la teora, estado federal es el producto del acuerdo entre los diversos
entes que le han dado vida, para lo cual se despojan de una serie de facultades que
transfieren a la Federacin a efecto de que sta pueda ejercerlas y as estar en condiciones
de alcanzar los objetivos para los que fue creado.
Por tanto, cuando se habla de federalismo se entiende una forma de gobierno en la
cual opera una distribucin vertical del poder y de control reciproco, que se lleva a cabo
por los rganos constituidos en los distintos niveles de gobierno. Ello implica reconocer
que existen alcances y limitaciones competenciales, basados precisamente en la
distribucin por materia, por jurisdiccin y jerrquicamente, entre federacin, entidades y
municipios.
Este principio tiene su expresin plena en el artculo 124 de la Constitucin, al
establecer que las facultades que no estn expresamente concedidas a la Federacin se
entiende que los estados se las han reservado para su ejercicio. De ah se desprende que la
Federacin tiene un campo exclusivo, por lo que solamente ella, a travs de sus rganos,
puede actuar en este mbito, dando lugar a lo que conocemos como facultades exclusivas.
Sin embargo, tambin se sealan en la propia Constitucin otras facultades que
pueden ejercer tanto la Federacin como los estados, las cuales se identifican como
facultades concurrentes entre los estados y la Federacin.
Existen algunas reglas relacionadas con la distribucin de facultades, a saber:
Facultades atribuidas a la Federacin, representadas por las sealadas en el
Artculo 73 y las prohibidas a las entidades contenidas en los artculos 117 y 118;
Facultades atribuidas a las entidades federativas, como aquellas que de acuerdo al
artculo 124 no estuvieran expresamente otorgadas a la Federacin o no
prohibidas expresamente a los estados;
Facultades prohibidas ala Federacin, como las previstas en otras materias, por
ejemplo el artculo 24;
Facultades prohibidas a las entidades federativas:
a) De manera absoluta, las contenidas en el artculo 117, y
b) Relativas, que son las contenidas en el artculo 118, al sealar que
se requiere autorizacin del Congreso de la Unin;
Facultades coincidentes para los des rdenes: en algunas materias, como por
ejemplo el artculo 18;
Facultades coexistentes, en las que una parte de la misma facultad compete a la
Federacin y otra a las entidades federativas; ejemplo las fracciones XVI y
XVI1 del artculo 73, en materia de salubridad general y local; vas generales y
locales de comunicacin;
Facultades de auxilio, en la que una autoridad auxilia a otra por mandato
constitucional;




34

Facultades que emanan de la jurisprudencia.
(Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos Comentada. Instituto de
Investigaciones Jurdicas)
La Suprema Corte seal en su jurisprudencia que el sistema fiscal federal abarca
facultades exclusivas, las prohibiciones expresas para los estados y aquellas que restringen
la facultad para los estados a una autorizacin federal.

IMPUESTOS. SISTEMA CONSTITUCIONAL REFERIDO A LA
MATERIA FISCAL. COMPETENCIA ENTRE LA FEDERACIN Y
LAS ENTIDADES FEDERATIVAS PARA DECRETARLOS.- Una
interpretacin sistemtica de los preceptos constitucionales que se refieren
a la materia impositiva, determina que no existe una delimitacin radical
entre la competencia federal y la estatal, sino que es un sistema complejo y
las reglas principales son las siguientes: a) Concurrencia contributiva de la
Federacin y los Estados en la mayora de las fuentes de ingresos (artculo
73, fraccin VII y 124); b) Limitacin a la facultad impositiva de los
Estados mediante reserva y concreta de determinada materia a la
Federacin (artculo 73, fraccin XXIX); y c) Restricciones expresas a la
potestad tributaria de los Estados (artculo 117, fracciones IV, y, VT y VII,
y 118).
(Sptima poca, Primera Parte. Vol. 6, pg. 72, Poder Judicial de la
Federacin, Tesis de Ejecutorias 1917-1985, Apndice al Semanario
Judicial de la Federacin, Primera Parte, Pleno, Mxico, Mayo Ediciones,
1985.)


4.4.-Facultades exclusivas de la Federacin

Debemos entender que el fondo de estas facultades, dentro del Federalismo Fiscal
Mexicano, atiende bsicamente a la soberana nacional en lo exterior, as como al
desarrollo de la Federacin en lo interno. Podemos sealar en principio que son las
necesarias para el desarrollo y progreso del pas.
En el mbito tributario, el mencionado artculo 124 constitucional marca lo que
denominamos reserva expresa de la ley, como facultades para el orden federal, al establecer
que Las facultades que no estn expresamente concedidas por esta Constitucin a los
funcionarios federales, se entienden reservadas a los estados.
El mismo 73, en su fraccin XXIX, otorga al Congreso de la Unin potestad
tributaria exclusiva en las siguientes materias:

Para establecer contribuciones
1. Sobre el comercio exterior.
2. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales
comprendidos en los prrafos 4 50, del artculo 27.
3. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros.
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4. Sobre servicios pblicos concesionarios o explotados directamente por la
Federacin, y
5. Especiales sobre:
a) Energa elctrica.
b) Produccin y consumo de tabacos labrados.
c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo.
d) Cerillos y fsforos.
e) Aguamiel y productos de su fermentacin.
f) Explotacin forestal.
g) Produccin y consumo de cerveza.

Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones
especiales, en la proporcin que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas
locales fijarn el porcentaje correspondiente a los municipios, en sus ingresos por concepto
de impuestos sobre energa elctrica.

Complementa lo anterior, el artculo 131 al ser que:
Art. 131. Es facultad privativa de la Federacin gravar las
mercancas que se importen o exporten, o que pasen de trnsito por
el territorio nacional, as como reglamentar en todo tiempo y aun
prohibir, por motivos de seguridad o de polica, la circulacin en el
interior de la Repblica de toda clase de efectos, cualquiera q sea su
procedencia; pero sin que la misma Federacin pueda establecer, ni
dictar, en el Distrito Federal, los impuestos y leyes que expresan las
fracciones VI y VII deL articulo 117.

Los aspectos relativos al comercio exterior se encuentran plenamente precisados en
la Constitucin. A travs de la historia de Mxico encontramos que se reserva a la
Federacin la potestad de gravar las importaciones y exportaciones como fuente exclusiva
de sus ingresos, en adicin a lo sealado en los artculos 117 y 118 que ms adelante se
comentan.
La exclusividad de la Federacin en el aprovechamiento y explotacin de los
recursos naturales comprendidos en los prrafos 4o. y 5o. del artculo 27 constitucional es
comprensible, ya que la propiedad de dichos recursos corresponde originariamente a la
Nacin, por tanto, sta, a travs del Congreso de la Unin, es la encargada del rgimen
tributario a que se someten dichos bienes.
La Federacin, a travs de leyes reglamentarias, establece participaciones a favor de
los estados y municipios en lo que se refiere a empleo de dichos recursos; as, por ejemplo,
los estados y los municipios cuentan con una participacin en la explotacin de tierras y
bosques nacionales.
Respecto de las contribuciones sobre instituciones de crdito y sociedades de
seguros se argumenta que existiendo una legislacin federal para la banca y el seguro,
todas las empresas dedicadas a ellos se deben gravar de modo uniforme
independientemente del lugar en que puedan operar.



36

Acerca de los servicios pblicos concesionarios o explotados directamente por la
Federacin, el caso ms significativo es el de las vas generales de comunicacin, radio y
televisin, que bajo ninguna circunstancia pueden ser objeto de contribuciones de los
estados, de Distrito Federal o de los municipios.

4.5.-Prohibiciones para los estados

Adems de la exclusividad de la Federacin en algunas materias, existen otras
expresamente prohibidas a los estados, de acuerdo con los artculos 117 y 118.- -
Con carcter de absoluto y que pudiramos considerar como extensin de las
facultades exclusivas de la Federacin, estn las fracciones III, IV, V, VI, VII y VIII del
artculo 117 constitucional, que prohben a los estados:

III. Acuar moneda, emitir papel moneda, estampillas, ni papel sellado.
IV. Gravar el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio.
V. Prohibir ni gravar, directa ni indirectamente, la entrada a su territorio, ni la salida
de l a ninguna mercanca nacional o extranjera.
VI. Gravar la circulacin, ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con
impuestos o derechos cuya exaccin se efecte por aduanas locales, requiera
inspeccin o registro de bultos, o exija documentacin que acompae la
mercanca.
VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen
diferencia de impuestos o requisitos por razn de la procedencia de mercancas
nacionales o extranjeras, ya sea que estas diferencias se establezcan respecto de
la produccin similar de la localidad, o ya entre producciones semejantes de
distinta procedencia.
VIII. Contraer directa o indirectamente obligaciones o emprstitos con gobiernos de
las naciones, con sociedades o particulares extranjeros, cuando deban pagarse
en moneda extranjera o fuera del territorio nacional.

Las prohibiciones relativas para los estados, ya que requieren de consentimiento o
autorizacin del Congreso de la Unin, son las contenidas en la fraccin IX del mismo
artculo 117 as como las previstas en las tres fracciones del artculo 118:

IX. Gravar la produccin, el acopio o la venta del tabaco en rama, en forma distinta
o con cuotas mayores de las que el Congreso de la Unin autorice.
Articulo 118. Tampoco pueden, sin el consentimiento del Congreso de la Unin:
I. Establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puestos, ni imponer
contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones;
II. Tener, en ningn tiempo, tropa permanente, ni buque de guerra, y
III. Hacer la guerra por s a alguna potencia extranjera, exceptundose los casos de
invasin y de peligro tan inminente que no admita demora, En estos casos darn
cuenta inmediata al presidente de la Repblica.

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Por lo que hace a la potestad de gravar la entrada, salida o transito de mercancas o
personas, ha sido exclusiva de la Federacin a partir del siglo pasado, cuando se promovi
una reforma a la Constitucin de 1857 en la que se prohibi a los estados gravar la entrada,
salida o circulacin de mercancas, o sea, los impuestos alcabalatorios.

La Federacin tiene como facultad expresa en el articulo 27, legislar en materia
agraria, por lo que se desprende que tambin es la encargada de legislar su aspecto
tributario, al tratarse de ncleos de poblacin ejidal o comunal, ya que la fraccin XXX del
artculo 73 le faculta para expedir las leyes que sean necesarias para hacer efectivas todas
las facultades que la misma Constitucin confiere al Congreso de la Unin.


4.6.-Facultades concurrentes con los estados

Las facultades concurrentes de la Federacin en materia tributaria se originan en
aquellas fuentes que pueden ser gravadas tanto por sta como por los estados.
La concurrencia competencial seda en el ejercicio de la facultad conferida al
Congreso de la Unin, en la fraccin VII del articulo 73 constitucional, para establecer las
contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto federal en aquellas materias que no le
son exclusivas, y que ejercen tambin los estados miembros.
La potestad tributaria concurrente se ve matizada de manera especial en virtud del
pacto federal, de tal manera que la fundamentacin y la razn de ser del poder tributario
concurrente se encuentran contenidas en la Constitucin.
El punto de partida de la potestad tributaria de los estados se encuentra en el
articulo 40, al establecer la existencia de estos entes, que son materia de la voluntad del
pueblo mexicano, al decidir constituirse en una Repblica, representativa, democrtica,
federal, compuesta por estados libres y soberanos en todo lo concerniente a su rgimen
interior, pero unidos en una Federacin establecida segn los principios de esta ley
fundamental, Por lo tanto, el fundamento del poder tributario radica en la autonoma y
soberana interna de los estados, ya que la soberana implica el ejercicio de la potestad
tributaria.
De esta forma, todas las materias que no sean exclusivas de la Federacin podrn
ser gravadas en forma concurrente por sta y por los estados. As lo resolvi el pleno de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin en la revisin al amparo 9521/65, publicada en la
pgina 77 del volumen CXXXIII del semanario judicial de la Federacin, que en su parte
conducente dice:

El que haya materias reservadas exclusivamente a la Federacin,
conforme a las fracciones X y XXIX del artculo 73 constitucional,
no significa que sus facultades impositivas deban limitarse a dichas
materias, sino que los Estados estn excluidos de ellas. Si bien es
verdad que el impuesto citado no est comprendido expresamente en
dichas fracciones, ello no impide que la Federacin haga uso de las
facultades impositivas en que concurre con los estados.

38

4.7.-La hacienda municipal

El desarrollo del municipio mexicano, desde 1917 a la fecha, demuestra que su
situacin financiera deja mucho que desear, ya que aun cuando el Congreso Constituyente
de 1917 debati largamente su autonoma financiera, se aprob un texto que a casi nadie
satisfizo, ya que ... las prolongadas sesiones y los numerosos asuntos tratados a travs de
enconados debates, haban acabado por agotar la resistencia fsica de los representantes
(Diario de Debates).
En la fraccin II del articulo 115 constitucional se estableci que Los municipios
administraran libremente su hacienda, la que se formar con las contribuciones que le
sealen las legislaturas de los estados..., con lo que dej en manos de los congresos
estatales la facultad de asignar las contribuciones que debe recaudar el municipio, situacin
que lo hace depender, en materia tributaria, del poder estatal.
La carencia del poder tributario limita el fortalecimiento del municipio,
impidindole ejercer un rgimen hacendario decoroso, ya que en materia financiera queda
supeditado a las contribuciones que las legislaturas locales le sealan y a las participaciones
que le sean asignadas con base en la reforma que en 1932 se hizo a la fraccin XXIX del
artculo 73 constitucional.
El manejo arbitrario del poder tributario en favor del municipio lo ha mantenido
supeditado por falta de suficiencia econmica. Es cierto que el municipio siempre ha
podido manejar libremente su hacienda, pero ello no le garantiza que sta sea suficiente
para satisfacer sus necesidades, ya que su integracin quedaba sujeta a un criterio ms
poltico que econmico. El Estado determinaba qu renglones quedaran gravados y de qu
manera, y qu participaciones le serian asignadas, por lo que en diciembre de 1982 se
promovi una reforma al citado articulo 115 constitucional, en la que, entre otros aspectos,
se modificaron las bases de integracin de la hacienda municipal.

En la exposicin de motivos de esta iniciativa se expresa:
estimamos conveniente asignar a las comunidades municipales los
impuestos o contribuciones, inclusive con tasas adicionales, que
establezcan los estados sobre la propiedad inmobiliaria as como de
su fraccionamiento, divisin, consolidacin, traslado, mejora y las
que tengan por base el cambio de valor de los in muebles.
Se atribuyen igualmente a los municipios los rendimientos de sus
bienes, as como de las otras contribuciones y los otros ingresos que
las legislaturas establezcan a su labor y fundamentalmente tambin
los ingresos provenientes de la prestacin de los servicios pblicos a
su cargo.
se elev a la categora de rango constitucional el derecho de los
municipios a recibir las participaciones federales que en su caso se
les asignen, disponindose la obligacin de las legislaturas locales de
establecer anualmente las bases, montos y plazos con arreglo a los
cuales la Federacin debe cubrir a los municipios dichas
participaciones.
39

Con las modificaciones de referencia la situacin financiera del municipio se
mejora en algunos aspectos: se le atribuyen materias exclusivas que debern asignarles los
estados, de donde podemos delimitar fuentes de ingresos que al igual que en el caso de la
Federacin, slo les correspondern a los estados.
Por lo anterior, a partir de esta reforma, la hacienda municipal est formada por:
a) Contribuciones, fundamentalmente las relativas a la propiedad raz y sus
modificaciones.
b) Participaciones federales.
c) Ingresos por los servicios pblicos que preste.
d) Rendimientos de sus bienes.

Como conclusin podemos afirmar que el municipio carece de potestad tributaria,
ya que no puede establecer sus contribuciones directamente, y slo administra su hacienda
con base en su competencia tributaria.

4.8.- El Distrito Federal

A partir de las reformas de 1987, mediante las cuales se cre la Asamblea de
Representantes del Distrito Federal, adicionadas por las de 1996, se determin un nuevo
orden jurdico para el Distrito Federal, como asiento de los poderes federales y como una
entidad federativa, con poblacin, territorio, gobierno, y el poder de imperio para ejercer
sobre si mismo.
El artculo 44 constitucional seala que La Ciudad de Mxico es el Distrito Federal,
sede de los poderes de la Unin y capital de tos Estados Unidos Mexicanos. Se compondr
del territorio que tiene y en el caso de que los poderes federales se trasladen a otro lograr,
se erigir en el Estado del Valle de Mxico con los lmites y extensin que le asigne el
Congreso General.
En el artculo 122 se establece que el gobierno del Distrito Federal est a cargo de
los poderes de la Unin, y de los rganos del gobierno del Distrito Federal, representativos
y democrticos: asamblea legislativa, el jefe de gobierno del Distrito Federal y el Tribunal
Superior de Justicia y Consejo de la Judicatura.
Dentro de la distribucin de competencias, al Congreso de la Unin le corresponde
Legislar en lo relativo al Distrito Federal, con excepcin de las materias
expresamente conferidas a la Asamblea Legislativa;
Expedir el estatuto de gobierno del Distrito Federa y
Legislar en materia de deuda pblica del Distrito Federal.

Por su parte, el presidente de los Estados Unidos Mexicanos tiene facultad para:
Iniciar leyes ante el Congreso de la Unin en lo relativo al Distrito Federal;
Proponer al senado a quien deba sustituir, en caso de remocin, al jefe de gobierno
del Distrito Federal;




40

Enviar anualmente al Congreso deja Unin la propuesta de los montos de
endeudamiento necesarios para el financiamiento del presupuesto de egresos del
Distrito Federal. Para tal efecto, el jefe de gobierno del Distrito Federal someter
a la consideracin del presidente de la Repblica la pro puesta correspondiente, en
los trminos que disponga la ley;
Proveer en la esfera administrativa a la exacta observancia de las leyes que expida
el Congreso de la Unin con respecto al Distrito Federal; y
Las dems atribuciones que le seale esta Constitucin, el estatuto de gobierno y
las leyes.

Por lo que se refiere a la asamblea legislativa, le compete:

Expedir su ley orgnica, la que ser enviada al jefe de gobierno del Distrito
Federal, para el solo efecto de que ordene su publicacin; y
Examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de egresos y la ley de
ingresos del Distrito Federal, aprobando primero las contribuciones necesarias
para cubrir el presupuesto.

Dentro de la ley de ingresos no podrn incorporarse montos de endeudamiento
superiores a los que haya aprobado previamente el Congreso de la Unin para el
financiamiento del presupuesto de egresos del Distrito Federal.
La facultad de iniciativa respecto de la ley de ingresos y el presupuesto de egresos
corresponde exclusivamente al jefe de gobierno del Distrito Federal. El plazo para su
presentacin concluye el 30 de noviembre, con excepcin de los aos en que ocurra la
eleccin ordinaria del jefe de gobierno del Distrito Federal, en cuyo caso la fecha lmite
ser el 20 de diciembre.
A la asamblea legislativa tambin le compete formular anualmente su proyecto de
presupuesto y enviarlo oportunamente al jefe de gobierno del Distrito Federal para que ste
lo incluya en su iniciativa.
A la hacienda pblica del Distrito Federal, en lo que no sea incompatible con su
naturaleza y su rgimen orgnico de gobierno, le son aplicables las disposiciones
contenidas en el segundo prrafo del inciso c de la fraccin IV del artculo 115 de la
Constitucin, relacionado con la prohibicin de las leyes federales para limitar la facultad
de imponer las contribuciones a que se refieren los incisos a y e del mismo artculo.
Las prohibiciones y limitaciones que la Constitucin establece para los estados se
aplicarn para las autoridades del Distrito Federal.

4.9. Sistema de coordinacin fiscal.
Ley de coordinacin fiscal

Con el propsito de solucionar los problemas en materia de potestad y competencia
tributarias entre Federacin, estados y municipios, y a fin de fortalecer el pacto federal, se
realizaron tres convenciones nacionales fiscales y gran nmero de reuniones nacionales de
funcionarios fiscales estatales y federales, siempre procurando la coordinacin entre la
Federacin y las entidades federativas en materia fiscal.
41
En la actualidad esta actividad tiene su base en la ley de coordinacin fiscal,
publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 27 de diciembre de 1978, con la cual se
pretende:
a) Coordinar el sistema fiscal de la Federacin, estados, municipios y Distrito
Federal;
b) Organizar el fondo general de participaciones;
c) Fijar las participaciones a las entidades federativas;
d) Regular la forma de colaboracin administrativa; y
e) Establecer organismos para el manejo de la coordinacin.

El instrumento bsico para la operacin de este sistema de coordinacin es el
convenio de adhesin que celebran las diferentes partes a fin de lograr los propsitos
enunciados, en donde se acuerda que las entidades se abstendrn de establecer o mantener
contribuciones previstas expresamente por leyes fiscales federales; adems del convenio de
colaboracin administrativa en materia fiscal federal para que las autoridades estatales y
municipales participen en las funciones de recaudacin, fiscalizacin y administracin de
los ingresos federales.
La coordinacin fiscal entre la Federacin y los estados, y entre stos y los
municipios, da lugar a las participaciones en el producto de las contribuciones federales,
para lo cual se crean diferentes fondos, segn la ley de coordinacin fiscal:

a) Fondo general de participaciones: formado con 20% de la recaudacin federal,
as como por los derechos sobre la extraccin del petrleo y de minera; 1% de
la recaudacin federal participable en el ejercicio, que corresponder a las
entidades federativas y los municipios cuando se coordinen en materia de
derechos, 80% del impuesto recaudado en 1989 por las entidades federativas,
por concepto de las bases especiales de tributacin; los accesorios de las
contribuciones y 50% de los productos relacionados con la venta o
arrendamiento o explotacin de bienes o bosques.
b) Fondo de fomento municipal. Con 1% de la recaudacin federal participable.

Los estados debern entregar a sus municipios cuando menos 20% del fondo
general de participaciones y del fondo financiero complementario. Respecto del fondo de
fomento municipal, los municipios perciben directamente de la Federacin la participacin
que les corresponde.
Los organismos que se encargan del desarrollo, vigilancia y perfeccionamiento de
este sistema son:
a) La reunin nacional de funcionarios fiscales;
b) La comisin permanente de funcionarios fiscales; y
c) El Instituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas (INDETEC), en
los cuales se encuentran representados el gobierno federal y los gobiernos de las
entidades federativas.

Finalmente, es necesario sealar que la incorporacin al sistema de coordinacin
genera ciertas limitaciones a la potestad tributaria de los estados, principalmente en materia
de derechos, ya que slo podrn establecerlos en algunos casos de licencias, registros, uso
de va pblica, e inspeccin y vigilancia.
42

4.10. Lmites a la potestad tributaria

E1 ejercicio de la potestad tributaria debe ajustarse a los lineamientos sealados por
la Constitucin, tanto por lo que se refiere al establecimiento de los tributos como para la
actuacin de la autoridad en la aplicacin de la ley, restriccin a la que identificamos como
el lmite a la potestad tributaria del Estado.
El establecimiento de un tributo no slo debe seguir los lineamientos orgnicos de
la Constitucin, sino que tambin debe respetar las garantas del gobernado, pues de no ser
as, el contribuyente podr promover el juicio de amparo, para dejar sin eficacia un tributo
nacido en contra del orden establecido por la Constitucin.

4.11.- Irretroactividad

El artculo 14 constitucional establece que: A ninguna ley se dar efecto
retroactivo en perjuicio de persona alguna. Esta prohibicin es tanto para el poder
encargado de expedir las leyes, como para todas aquellas autoridades que las aplican. Se
presenta cuando la duracin de una situacin jurdica, nacida al amparo de una ley, se
prolonga ms all de la fecha en que dicha ley fue sustituida por otra.
Respecto de esta cuestin la Suprema Corte de Justicia de la Nacin emiti una
ejecutoria donde establece que: El problema de la aplicacin de las leyes en cuanto al
tiempo, descansa en la diferencia entre el efecto inmediato y el efecto retroactivo de una
ley, siendo el primero, la aplicacin de una ley en el presente y el segundo en el pasado.
...Esta distincin se ve con claridad cuando se trata de situaciones jurdicas nacidas y
extinguidas bajo el imperio de una sola ley, pero requiere algunas explicaciones cuando la
duracin de una situacin jurdica, nacida al amparo de una ley, se prolonga ms all de la
fecha en que dicha ley fue sustituida por otra. Para estos casos, se hace preciso determinar
en qu consiste el efecto inmediato y cul sera el retroactivo de una ley; si la nueva ley
pretende aplicarse a hechos verificados facta praeteria es retroactiva; si pretende aplicarse
a situaciones en curso facta pendentia, ser necesario establecer una separacin entre las
partes anteriores, para las cuales la ley nueva, al aplicarse, no tendr un efecto inmediato;
por ltimo, en relacin con los hechos futuros facta futura es claro que la ley no puede ser
nunca retroactiva.
Esta interpretacin nos puede servir como base para concluir que en materia
tributaria el punto de partida para determinar la irretroactividad de la ley se encuentra en la
realizacin del hecho generador en relacin con su vigencia, de tal modo que slo podrn
generarse efectos jurdicos conforme a lo dispuesto en la norma tributaria vigente en el
momento en que el hecho generador se realiz. Esta caracterstica se establece en el
artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

4.12.- Legalidad

Esta garanta incluye dos aspectos: 1) Sobre el establecimiento de las
contribuciones y 2) Sobre la actuacin de las autoridades.
43
La primera parte se encuentra regulada en la fraccin IV del artculo 31
constitucional, que establece la obligacin de los mexicanos de contribuir a los gastos
pblicos de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes, lo que significa
que slo por ley, formal y materialmente considerada, pueden ser impuestas las
contribuciones, con los elementos que las integran: sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, lo que
nos permite aplicar en este caso el aforismo de Nullum Tributum sine lege.
Este precedente nos lleva a considerar el principio de Reserva de la Ley, en virtud
del cual las contribuciones slo pueden ser establecidas por una norma generada conforme
al proceso legislativo que prev nuestra Constitucin, es decir, slo la ley, formal y
materialmente considerada, puede regular los elementos que las integran: sujeto, objeto,
base, tasa o tarifa, como lo establece el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Como excepcin a este principio encontramos la posibilidad de que el Ejecutivo
legisle en los trminos de los artculos 29 y 131, prrafo segundo, de la Constitucin.
El segundo aspecto se reglamenta en el primer prrafo del artculo 16
constitucional, que condiciona todo acto de molestia y, en general, todo acto de autoridad a
estar fundado y motivado. Dicho prrafo expresa: Nadie puede ser molestado en su
persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de
la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento
El Cdigo Fiscal de la Federacin seala que entre las causas que producen la
anulacin de una resolucin o de un procedimiento administrativo, se encuentra la omisin
o incumplimiento de las formalidades que legalmente deba revestir la resolucin o el
procedimiento impugnado.
El ltimo prrafo del artculo 16 autoriza la realizacin de actos de control de
impuestos a travs de la inspeccin de papeles y libros de los contribuyentes, para conocer
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, siguiendo las formalidades prescritas para los
cateos.

4.13.- Libertad de trabajo

El artculo 5 de la Constitucin consigna la libertad de trabajo, en la cual existe un
lmite al poder tributario del Estado, ya que un impuesto no debe afectar dicha libertad de
empleo, como tampoco la libertad y seguridad requeridas para que una persona se dedique
a la industria o comercio que le acomode, siempre que la actividad sea lcita.
La libertad de trabajo no debe ser atacada por el ejercicio del poder fiscal al expedir
leyes que graven los productos del trabajo en forma excesiva, privando al sujeto de los
rendimientos de la labor realizada.

4.14.- Derecho de peticin

La Constitucin establece en su artculo 8 que Los funcionarios y empleados
pblicos respetarn el ejercicio del derecho de peticin, siempre que sta se formule por
escrito, de manera pacfica y respetuosa
La existencia de esta garanta individual es producto de la exigencia social y
jurdica de un rgimen de derecho. En materia tributaria el derecho de peticin es una
facultad que todo individuo tiene para solicitar la intervencin de las autoridades fiscales a
44
fin de que se cumpla la ley fiscal. Cuando el gobernado ejerza su derecho de peticin, la
autoridad deber emitir un acuerdo escrito en respuesta a la peticin que le fue presentada.
El criterio de la Suprema Corte de Justicia es que: La garanta no consiste en que
las peticiones se tramiten y resuelvan sin las formalidades y requisitos que establecen las
leyes relativas; pero s impone a las autoridades la obligacin de dictar a toda peticin
hecha por escrito, est bien o mal formulada, un acuerdo tambin por escrito, que debe
hacerse saber en breve trmino al peticionario.

4.15.- No confiscacin de bienes

De acuerdo con el artculo 22 constitucional, queda prohibida la confiscacin de
bienes, y el mismo precepto seala de manera expresa que no se considera confiscacin la
aplicacin total o parcial de bienes para el pago de impuestos o multas.
El Estado, es conveniente hacer notar, no est facultado por dicho ordenamiento
para a probar impuestos confiscatorios; lo que se busca con este precepto es evitar que los
particulares evadan el pago de sus contribuciones.

4.16.- Exencin de impuestos

El artculo 28 de la Constitucin establece que en los Estados Unidos Mexicanos
queda prohibida la exencin de impuestos, en los trminos que establezca en la ley
secundaria. El texto original de este artculo estableca la prohibicin absoluta de la
exencin.
Este enunciado origin grandes controversias entre los doctrinarios, y al respecto la
Suprema Corte de Justicia mantuvo el criterio de que mientras la exencin no se otorgue en
forma particular en un momento dado, sino que se aplique a toda una categora de sujetos,
estar dentro de los lineamientos constitucionales. La tesis de la Suprema Corte es:

la prohibicin de exencin de impuestos a que se refiere el artculo
28 constitucional est reservada para los casos en que se trata de
favorecer a determinadas personas, estableciendo un privilegio a su
favor, pero no cuando la exencin alcanza a toda una categora de
personas por medio de leyes de carcter general.


4.17.- Proporcionalidad y equidad

La proporcionalidad de las contribuciones se encuentra prevista en la fraccin IV
del artculo 31 constitucional, en la que se establece la obligacin de contribuir de esta
forma para los gastos pblicos. En el mismo dispositivo se hace referencia a la equidad en
la imposicin.
La idea de proporcionalidad necesariamente debe ser referida a un todo, del que la
contribucin forma parte, y es de esta forma que se ha determinado que esa
proporcionalidad debe identificarse con la capacidad contributiva de las personas, no con la
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capacidad econmica, que implica una idea ms amplia y que no necesariamente coincide
con la posibilidad de participar en el sufragio de los gastos pblicos, puesto que debe
entenderse que la capacidad econmica plantea un panorama muy amplio de todos los
elementos que participan en las condiciones econmicas de las personas, en tanto que la
capacidad contributiva implica una depuracin de estos elementos, a fin de fijar la parte en
que el individuo puede participar para la cobertura de los gastos pblicos.
La equidad se identifica como el impacto del gravamen, que debe ser el mismo para
todas las personas que se encuentren colocadas en la misma circunstancia contributiva.
Esto nos permite reiterar que la equidad resulta la justicia del caso concreto.


REACTIVOS:

1. Precisar el contenido de la potestad tributaria
2. Diferenciar la potestad tributaria de la competencia tributaria
3. Enunciar las facultades tributarias exclusivas de la Federacin y su fundamento
4. Explicar as facultades concurrentes en materia tributaria
5. Comentar la evolucin de la hacienda municipal
6. Enunciar los conceptos que integran la hacienda municipal
7. Comentar la estructura de la coordinacin fiscal
8. Explicar los lmites de la potestad tributaria

Bibliografa

ARRIOJA Vizcano, Adolfo, Derecho Fiscal, Mxico, Themis, 1982.
BURGOA, Ignacio, Derecho Constitucional Mexicano, Mxico, Porra, 1973.
CORTINA, Alfonso, Curso de Poltica y Finanzas Pblicas de Mxico, Mxico, Porra,
1977.
DE LA GARZA, Sergio F., Derecho Financiero Mexicano, Mxico, Porra, 1983.
FLORES Zavala, Ernesto, Elementos de Finanzas Pblicas Mexicanas, Mxico, Porra,
1981.
FONROUGE Giuliani, Carlos M., Derecho Financiero, Buenos Aires, Depalma, 1970.
JARACH, Dino. Curso Superior de Derecho Tributario, Buenos Aires, Liceo Profesional
CIMA, 1969.
HALLIVIS Pelayo, Manuel, Tratado de Derecho Fiscal y Administracin Tributaria de
Mxico, Mxico, Tax Editores-INAP, 2000.
LPEZ Portillo, Jos, Gnesis y Teora General del Estado Moderno, Mxico, Porra,
1949.
MARGIN M., Emilio, Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano,
Mxico, Porra, 1991.
ROUSSEAU, Juan J., El Contrato Social, Mxico, Editores Mexicanos Unidos, 1999.
SNCHEZ Gmez, Narciso, Derecho Fiscal Mexicano, Mxico, Porra, 1999.
VON EHEBERG, Karl Theodor, Compendio de Hacienda Pblica, Mxico, Amrica,
1945.
46


TEMA V LOS INGRESOS DEL ESTADO


5.1. La ley de ingresos de la Federacin 5.2. Los ingresos tributarios
5.3 Los ingresos no tributarios



El tema que estudiaremos en este captulo plantea una problemtica de gran
consideracin al pretender clasificar los diferentes tipos de ingresos pblicos, ante todo por
el enfoque personal que cada autor utiliza para agruparlos. As, tenemos que hablan de ir
originarios y derivados; de ingresos de derecho pblico y de derecho privado; de ingresos
ordinarios y extraordinarios, etctera.
Con el propsito de simplificar esta problemtica, sealaremos que los ingresos a
que nos referimos en este texto son los que obtiene normalmente el Estado; es decir;
estaremos siempre frente a ingresos ordinarios, pues los extraordinarios, por su naturaleza,
no sern materia de anlisis en el presente estudio, en el que partiremos de la clasificacin
que la ley hace propia.

5.1. La ley de ingresos de la Federacin

Como punto de referencia para el anlisis y agrupamiento de los ingresos del Estado
tenemos como elemento fundamental la ley que los regula, denominada ley de ingresos de
la Federacin, que emite anualmente el Poder Legislativo, en cumplimiento de lo dispuesto
en el artculo 74, fraccin IV, de la Constitucin, y de acuerdo con sus facultades
establecidas en la fraccin VII del artculo 73. En los trminos de la referida fraccin IV de
artculo 74 constitucional, cada ao se determinan las contribuciones que se aplicarn en el
ejercicio, y que debern ser las suficientes para cubrir los gastos que la Federacin realice
en ese ao, de donde deriva el carcter anual de esta ley.

La ley de ingresos de la Federacin para el ao 2009 seala que sta percibir
ingresos por los siguientes conceptos:

A. INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL
I. IMPUESTOS:
Impuesto sobre la renta
Impuesto al activo
Impuesto al valor agregado
Impuesto especial sobre produccin y servicios:
- Gasolina y diesel
- Bebidas alcohlicas
- Cervezas y bebidas refrescantes
47
- Tabacos labrados
- Telecomunicaciones
- Aguas, refrescos y sus concentrados
Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos
Impuesto sobre automviles nuevos
Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por ley,
en los que intervengan empresas concesionarias de bienes de dominio
directo de la Nacin
Impuestos a los rendimientos petroleros
Impuestos al comercio exterior:
- A la importacin
- A la exportacin
Impuesto sustitutivo del crdito al salario
Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios
Accesorios

II. CONTRIBUCIN DE MEJORAS:
Contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura hidrulica

III. DERECHOS:
Servicios que presta el Estado en funciones de derecho pblico:
- Por recibir servicios que preste el Estado
- Por la prestacin de servicios exclusivos a cargo del Estado, que
prestan organismos descentralizados.

Por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico
Derecho sobre la extraccin de petrleo
Derecho extraordinario sobre la extraccin de petrleo
Derecho adicional sobre la extraccin de petrleo
Derecho sobre hidrocarburos

IV. CONTRIBUCIONES NO COMPRENDIDAS EN LAS FRACCIONES
PRECEDENTES CAUSADAS EN EJERCICIOS FISCALES ANTERIORES
PENDIENTES DE LIQUIDACIN O DE PAGO.

V. PRODUCTOS:
Por los servicios que no correspondan a funciones de derecho pblico
Derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes de dominio
privado:
- Explotacin de tierras yaguas
- Arrendamiento de tierras, locales y construcciones
- Enajenacin de bienes:
a) Muebles
b) Inmuebles
- Intereses de valores, crditos y bonos
- Utilidades:
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a) De organismos descentralizados y empresas de participacin
estatal
b) De la Lotera Nacional para la Asistencia Pblica
c) De Pronsticos para la Asistencia Pblica
d) Otras
Otros.

VI. APROVECHAMIENTOS:
Multas
Indemnizaciones
Reintegros:
- Sostenimiento de las escuelas; artculo 123
- Servicio de vigilancia forestal
- Otros
Provenientes de obras pblicas de infraestructura hidrulica
Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin de las leyes locales
sobre herencias y legados expedidas de acuerdo con la Federacin
Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin de leyes lo
cales sobre donaciones expedidas de acuerdo con la Federacin
Aportaciones de los estados, municipios y particulares para el servicio
del sistema escolar federalizado
Cooperacin de] Distrito Federal por servicios pblicos locales prestados
por la Federacin
Cooperacin de los gobiernos de estados y municipios y de particulares para
alcantarillado, electrificacin caminos y lneas telegrficas, telefnicas y
para otras obras pblicas
Cinco por ciento de das de cama a cargo de establecimientos particulares
para internamiento de enfermos y otros destinados a la Secretara de Salud
Participaciones a cargo de los concesionarios de vas generales de
comunicacin y de empresas de abastecimiento de energa elctrica.
Participaciones sealadas por la ley federal de juegos y sorteos
Regalas provenientes de fondos y explotaciones mineras
Aportaciones de contratistas de obras pblicas
Destinados al fondo para el desarrollo forestal
- Aportaciones que efecten los gobiernos del Distrito Federal,
estatales y municipales, los organismos y entidades pblicas,
sociales y los particulares
- De las reservas nacionales forestales
- Aportaciones al Instituto Nacional de Investigaciones Forestales
y Agropecuarias
- Otros conceptos
Cuotas compensatorias
Hospitales militares
Participaciones por la explotacin de obras del camino pblico sealadas por
a ley federal de derecho de autor
Recuperaciones de capital:
49
- Fondos entregados en fideicomiso, a favor de entidades federativas y
empresas pblicas
- Fondos entregados en fideicomiso a favor de empresas privadas y
particulares
- Inversiones en obras de agua potable y alcantarillado
- Desincorporaciones
- Otros
Provenientes de decomiso y de bienes que pasan a propiedad del fisco federal
Rendimientos excedentes de Petrleos Mexicanos y organismos subsidiarios
Provenientes del programa de mejoramiento de los medios de informtica y
de control de las autoridades aduaneras
No comprendidos en los incisos anteriores provenientes del cumplimiento de
convenios celebrados en otros ejercicios
Otros:
- Remanente de operacin del Banco de Mxico
- Utilidades por recompra de deuda
- Rendimiento mnimo garantizado
- Otros


B. INGRESOS DERIVADOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS
VII. INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS:
Ingresos propios de organismos y empresas
- Petrleos Mexicanos
- Comisin Federal de Electricidad
- Luz y Fuerza del Centro
- Caminos y Puentes Federales de ingresos
- Lotera Nacional
- Instituto Mexicano del Seguro Social
- Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado
Otros ingresos de empresas de participacin estatal.

VIII. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL:
Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el Fondo
Nacional de Vivienda para los Trabajadores
Cuotas para el Seguro social a cargo de patrones y trabajadores
Cuotas del Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de los patrones
Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores
Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas
Mexicanas a Cargo de los militares.





50



C. INGRESOS DERIVAOOS DE FINANCIAMIENTOS
IX. INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS
Endeudamiento neto gobierno federal:
- Interno
- Externo
Otros financiamientos:
- Diferimiento de pagos
-Otros
Supervit de organismos y empresas de control presupuestario directo.

Del anlisis de esta larga lista resulta una clasificacin bsica que nos permite
dividir a los ingresos en dos grupos: los provenientes del poder impositivo del Estado, que
llamaremos ingresos tributarios, y los dems, que tienen caractersticas diferentes y que por
lo mismo llamaremos ingresos no tributarios.
De acuerdo con lo anterior, podemos incluir en los ingresos tributarios los
siguientes conceptos:
a) impuestos
b) Aportaciones de seguridad social
c) Contribucin de mejoras
d) Derechos
e) Contribuciones pendientes
f) Accesorios de contribuciones

Para la integracin de los ingresos no tributarios es conveniente hacer una
subclasificacin en patrimoniales y crediticios. Dentro de los patrimoniales podramos
incluir la mayora de los aprovechamientos y los provenientes de organismos
descentralizados y de empresas de participacin estatal, as como los productos.
Finalmente, en los crediticios integraramos a los ingresos derivados de
financiamientos, tanto del sector central de la administracin, como de organismos y
empresas de participacin estatal.

5.2.- Los ingresos tributarios

Para determinar qu tipo de ingresos de los que obtiene el Estado debemos
considerar con la caracterstica de tributarios, se requiere partir de un criterio uniforme que
no deje lugar a dudas en la clasificacin.
El criterio de seleccin tiene que referirse, necesariamente, a la idea que nos site
ante la facultad o poder que el Estado, como ente supremo de la sociedad, tiene para
obtener recursos de los particulares; es decir, estaremos frente a un poder soberano, y en el
ejercicio de esta soberana se obtendrn dichos recursos.
Como sabemos, uno de los aspectos de la soberana es el conocido poder de
imperio, facultad que en el Estado romano se expresaba en el dominio absoluto sobre los
51
pueblos que conquistaba, sometindolos a su autoridad e imponindoles la obligacin de
aportarle recursos.
Con base en esta idea, podemos decir que en virtud de su poder de imperio el
Estado cuenta con la facultad de exigir determinados recursos al particular, pero es
indispensable dejar asentado que no toda imposicin a los particulares podr tener el
carcter de exaccin tributaria, ya que existen otros tipos de ingresos que, a pesar de ser
impuestos por el poder soberano, no tienen esta caracterstica, caso particular lo
constituyen las multas, que no obstante representan ingresos para el Estado, su imposicin
tiene como antecedente un hecho ilcito y su finalidad es, ante todo, ejemplificativa y
aflictiva, ya que con ella se pretende, ms que otra cosa, imponer un castigo a quien
incumple un mandato legal, y difundir su ejecucin para desanimar la prctica de este tipo
de conductas.
Siguiendo el orden de ideas expuestas, encontramos que los ingresos tributarios
tienen su origen histrico en el poder de imperio del Estado, por ello tenemos que excluir
aquellos ingresos que se derivan del acuerdo de voluntades entre el Estado y otros
organismos, ya sean pblicos o privados, como pueden ser los derivados de la explotacin
de sus propios recursos, y que constituyen los ingresos patrimoniales, y los recursos
crediticios, que en virtud de un contrato especfico y por su propia naturaleza, no obstante
ser ingresos del Estado, se tienen que rembolsar en su oportunidad.
Por lo tanto, se consideran ingresos tributarios, conforme a lo sealado en la ley de
ingresos de la Federacin, a los impuestos, las aportaciones de seguridad social, las
contribuciones de mejoras y los derechos, as como sus accesorios.
Como toda disposicin legal, la que establece los tributos debe fundar su existencia
en la Constitucin, y si partimos del anlisis de sus preceptos encontramos que no existe
disposicin expresa que defina a los tributos como aquellas aportaciones que el Estado
impone a los particulares con el fin principal de obtener recursos, y slo podemos derivar
su base constitucional del artculo 31, fraccin IV, donde se enuncia la obligacin de
contribuir a los gastos de los entes pblicos, as como la facultad correlativa del Poder
Legislativo de establecer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto, segn los
artculos 73, fracciones V y XXIX, y 74, fraccin IV, de la propia Constitucin.


5.3.- Los ingresos no tributarios

Como ya se explic, los ingresos no tributarios derivan de la explotacin de los
recursos del Estado y de los financiamientos que obtiene por diferentes vas a fin de
completar su presupuesto. De ello podemos derivar la existencia de ingresos patrimoniales
y crediticios.
Dentro de los patrimoniales se incluyen todos aquellos ingresos que el Estado
percibe como contraprestaciones por los servicios que otorga sin que correspondan a sus
funciones de derecho pblico, as como por el uso, aprovechamiento o enajenacin de sus
bienes del dominio privado es decir, los ingresos que el Cdigo Fiscal de la Federacin
denomina productos.
52
Tambin quedan incluidos en este rubro aquellos ingresos que obtienen organismos
descentralizados y empresas de participacin estatal, ingresos que son producto de la propia
riqueza del Estado y que forman parte de su patrimonio.
Finalmente, se deben considerar como ingresos patrimoniales del Estado los dems
ingresos que no obstante tener su origen en actividades realizadas de acuerdo con sus
funciones de derecho pblico, no derivan de su poder de imperio, como multas,
indemnizaciones, reintegros, participaciones, cooperaciones, regalas, etc., enunciados en el
Cdigo Fiscal de la Federacin y en la ley de ingresos como aprovechamientos.




IMPUESTOS
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
TRIBUTARIOS CONTRIBUCIN DE MEJORAS
DERECHOS
ACCESORIOS DE CONTRIBUCIONES


PRODUCTOS
PATRIMONIALES APROVECHAMIENTOS
ACCESORIOS
NO TRIBUTARIOS

CREDITICIOS EMPRSTITOS


Figura 8. Clasificacin de los ingresos del Estado

De lo anterior concluimos que los ingresos patrimoniales se identifican como
aquellas cantidades que el Estado obtiene por la administracin de su riqueza, es decir, por
el manejo de su propio patrimonio.
El otro apartado de los ingresos no tributarios lo constituyen los crediticios; recursos
que con carcter de prstamo se obtienen por diferentes vas: financiamientos internos o
externos, a travs de prstamos o por la emisin de bonos, cualquiera que sea su
denominacin, pero que presentan la caracterstica de tener que ser reembolsados en su
oportunidad.
Nuestra Constitucin, en la fraccin VIII de su artculo 73, faculta al Poder
Legislativo para sentar las bases sobre las cuales el Ejecutivo pueda celebrar emprstitos
sobre el crdito de la nacin, para aprobar las operaciones que al efecto realice y para
reconocer y disponer el pago de la deuda nacional. De acuerdo con esta facultad, el
Congreso de la Unin expidi la Ley General de la Deuda Pblica, que norma todas las
actividades relativas a esta materia (vase figura 8).




53


REACTIVOS:

1. Enunciar las diversas fuentes de los ingresos pblicos.
2. Comentar la estructuracin de las fuentes de ingresos conforme a la ley de ingresos de la
Federacin.
3. Exponer las caractersticas de tos ingresos tributarios.
4. Enunciar las diferentes contribuciones.
5. Explicar las caractersticas de los ingresos patrimoniales.
6. Sealar las bases y fuentes de los ingresos crediticios

Bibliografa

ARRIOJA Vizcano, Adolfo, Derecho Fiscal, Mxico, Themis, 1982.
CORTINA, Alfonso, Curso de Poltica de Finanzas Publicas de Mxico, Mxico, Porra,
1977.
DE LA GARZA, Sergio F., Derecho Financiero Mexicano, Mxico, Porra, 1983.
FLORES Zavala, Ernesto, Elementos de Finanzas Publica Mexicanas, Mxico, Porra,
1981.
MARGAIN M., Emilio, Introduccin al Estudio del Derecho Tributaria Mexicano,
Mxico, Porra, 1991.

















54


TEMA VI LA RELACION TRIBUTARIA

6.1. La obligacin tributaria
6.2. Caractersticas de la obligacin
tributaria
6.3. El hecho generador de la obligacin
tributaria


Como ya se indic, la potestad tributaria del Estado, como manifestacin de su
poder soberano, se ejerce y se agota a travs del proceso legislativo, con la expedicin de la
ley, en la cual se establecen de manera general, impersonal y obligatoria, las situaciones
jurdicas o de hecho que, al realizarse, generarn un vnculo entre los sujetos comprendidos
en la disposicin legal.
Esa relacin que nace al darse la situacin concreta prevista por la norma legal, es
la relacin jurdica, la cual, cuando su materia se refiere al fenmeno tributario se conoce
con el nombre de relacin jurdico-tributaria.
La relacin jurdico-tributaria es un vnculo que une a diferentes sujetos respecto de
la generacin de consecuencias jurdicas consistentes en el nacimiento, modificacin,
transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia de contribuciones.
Con este sencillo planteamiento se pretende identificar y diferenciar dos figuras
fundamentales de nuestra materia: la relacin jurdico-tributaria y la obligacin tributaria,
las cuales han sido confundidas al utilizarlas indebidamente como sinnimos o
equivalentes.
Como hemos de estudiar mas adelante, la naturaleza del vnculo jurdico se
encuentra establecida en la obligacin tributaria, en atencin a que la relacin jurdica
comprende derechos y obligaciones, en tanto que la obligacin es slo una parte de la
relacin tributaria.

6.1. La obligacin tributaria

A efecto de precisar los conceptos de obligacin y relacin jurdico-tributaria es
conveniente partir de la presencia de una norma jurdica que en s y por s, no obliga a
nadie mientras no se d un hecho o situacin previstos por ella; es decir, mientras no se
realice el presupuesto normativo. Una vez realizado este supuesto previsto por la norma se
producirn las consecuencias jurdicas, las cuales sern imputadas a los sujetos que se
encuentren ligados por el nexo de causalidad que relaciona el presupuesto con la
consecuencia. Puede la norma, por ejemplo, prever la naturaleza de contribuyente en
todo sujeto que sea propietario o poseedor de bienes inmuebles, y mientras una persona no
adquiera o no posea un bien inmueble, es decir, mientras no realice el supuesto sealado
por la norma, las consecuencias de su aplicacin no le pueden ser imputadas. Por tanto,
55
respecto de esa persona no pueden existir, mortificarse, transmitirse o extinguirse derechos
ni obligaciones derivados de esa norma; es decir, no habr relacin jurdico-tributaria.
Sin embargo, al realizar el presupuesto de referencia de inmediato se generan los
derechos y obligaciones previstos, con lo que se crea un vnculo jurdico entre los sujetos
que la propia norma establece. Esto nos lleva a concluir que la relacin jurdico-tributaria
es un vnculo jurdico entre diversos sujetos respecto del nacimiento, modificacin,
transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia tributaria.
Este concepto nos permite identificar a la relacin jurdico-tributaria y diferenciarla
de la obligacin tributaria, pues resulta claro que la relacin jurdica, como vnculo entre
diversos sujetos, comprende tanto a los derechos como a las obligaciones, de donde se
deriva que aqulla es el todo y sta slo una de sus partes.
Salvada esta primera cuestin nos abocaremos a otra de mucha mayor
trascendencia: precisar el contenido y naturaleza de la obligacin tributaria, ya que no
obstante que existe confusin entre los conceptos anteriores, los trataditas han soslayado el
problema. Sin embargo, tratndose de la obligacin tributaria, las opiniones siguen siendo
divergentes respecto de su contenido, ya que algunas consideran que la obligacin
solamente se refiere a un dar, mientras que otros la identifican adems con un hacer; un no
hacer y, otros, hasta con un tolerar.
En trminos generales se ha considerado como obligacin a la necesidad jurdica
que tiene una persona de cumplir una prestacin de diverso contenido, o como la conducta
debida en virtud de la sujecin de una persona a un mandato legal. Como hemos visto, al
realizarse el supuesto previsto por la norma surgen consecuencias jurdicas que se
manifiestan en derechos y obligaciones, y que la teora considera que pueden ser de dar,
hacer, no hacer y tolerar.
En opinin del maestro Hugo Carrasco Iriarte, los elementos anteriores (dar, hacer,
no hacer y tolerar) forman parte de la obligacin tributaria, a saber:

DAR. Refirindose a la parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes o al
porcentaje del precio o del valor de un bien, o a la cantidad fija que el sujeto
pasivo tiene que enterar a la hacienda pblica para pagar una deuda fiscal
propia o ajena.
HACER. Que se refiere a todos los deberes positivos que establecen las leyes
fiscales, por ejemplo: presentar declaraciones, cumplir con los requerimientos
de autoridades fiscales, etctera.
NO HACER. El sujeto pasivo debe abstenerse de realizar conductas no permitidas
por la legislacin fiscal, esto es, no debe llevar a cabo conductas ilcitas, por
ejemplo: expedir comprobantes fiscales sin los requisitos que sealen las
leyes.
TOLERAR. Implica el ejercicio directo de un acto de molestia de la autoridad en la
esfera jurdica del particular; se diferencia de la de no hacer debido a que en
sta no se requiere ejecucin previa de la autoridad.






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Si aplicamos estas ideas, concluiremos necesariamente que el contenido de la
obligacin tributaria no puede ser diferente de la obligacin en general, de donde resulta
que la obligacin tributaria es la conducta consistente en un dar, hacer, no hacer o tolerar,
que un sujeto debe cumplir por haber realizado el supuesto previsto en la norma tributaria.
Con lo anterior no queremos soslayar lo expuesto por eminentes tratadistas de la
materia, los cuales manifiestan que la obligacin tributaria se circunscribe a la conducta de
dar, y consideran a las obligaciones secundarias o accesorias parte del Derecho
Administrativo.
Esta corriente explica que la limitacin de su contenido se debe a que el objeto y fin
esencial de los tributos o contribuciones es el recaudar los recursos que necesita el Estado,
por lo que la materia sustancial del Derecho Tributario es la relativa a la recaudacin,
dejando de lado otros aspectos tan importantes como las obligaciones formales, que van
junto con la de contribuir.
La realidad es que al limitar al Derecho Tributario exclusivamente a la actividad de
recaudacin, ignorando los aspectos constitucionales, administrativos, procesales y penales,
se reduce a tal grado nuestra materia que, de tan pura, se inutiliza, ya que el fenmeno
jurdico tributario no puede concebirse sin los otros aspectos a que nos hemos referido.
En apoyo a lo anterior debemos remitimos al propio Dino Jarach que, como
precursor y sistematizador de nuestro Derecho Tributario en Amrica, expone en su Hecho
Imponible que el Derecho Tributario es una rama plenamente integrada, y que slo para
efectos didcticos se hace la diferenciacin en Derecho Tributario Constitucional, Derecho
Tributario Sustantivo, Derecho Tributario Administrativo, etc., de donde se deriva que el
Derecho Tributario comprende todos los aspectos relativos al fenmeno jurdico de la
imposicin, los cuales se encuentran sistematizados en una rama autnoma del Derecho,
trayendo como consecuencia que la obligacin, como parte fundamental de esta disciplina,
debe ser considerada como una conducta consistente en dar, hacer, no hacer o tolerar.
Independientemente de lo expuesto, cabe sealas que algunos autores denominan
obligacin principal a la obligacin tributaria de dar y a las otras obligaciones accesorias o
secundarias. Sin embargo, hay que aclarar que esta diferenciacin carece de base, toda vez
que lo accesorio implica dependencia y, por lo tanto, slo podra existir si existe aquella de
la que se supone se deriva, lo cual, como podemos darnos cuenta, no se da en el caso de las
obligaciones tributarias, ya que las obligaciones de hacer o no hacer son independientes de
las de dar y, es ms, aqullas pueden existir aun sin que existan stas, o subsisten aun
despus de que se haya extinguido la obligacin principal.
Para corroborar lo anterior bstenos decir que las obligaciones formales de hacer y
no hacer, como inscribirse en determinados registros o llevar controles, o como no destruir
documentacin o no llevar dobles sistemas de contabilidad, son independientes de la
obligacin de pagar las contribuciones. Por ello, no es aceptable el calificativo de
obligaciones accesorias. En el mismo sentido se debe rechazar el nombre de obligaciones
secundarias, toda vez que stas son tan importantes como la obligacin de dar, ya que sin
ellas la recaudacin sera de muy difcil realizacin.





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De acuerdo con lo expuesto, nos pronunciamos en favor de la denominacin de
obligacin tributaria para toda conducta que el sujeto debe realizar cuando se coloca en el
supuesto que establece la norma tributaria, independientemente de que dicha conducta sea
de dar, de hacer o de no hacer. De esta manera, identificamos a la conducta de dar como
obligacin tributaria sustantiva y a las dems como obligaciones tributarias formales.
Por otra parte, es importante observar que la obligacin tributaria tiene en cuenta la
riqueza o su manifestacin, misma que sirve de base para aplicar una contribucin; as,
tenemos tres aspectos que pueden ser objeto del tributo:
El capital, entendido ste como la posesin de riqueza.
La renta, como la capacidad para adquirir riqueza.
El consumo, es decir el gasto como manifestacin de la riqueza.

Finalmente, y slo como referencia, es conveniente aclarar que algunos autores
incluyen a la obligacin de tolerar, por considerar que se refiere a una conducta diferente a
la de no hacer, argumentando que no obstante tratarse de una conducta negativa, el tolerar
implica el ejercicio directo de un acto de molestia de la autoridad en la esfera jurdica del
particular, a diferencia de la obligacin de no hacer, en la que no se requiere ninguna
ejecucin previa de la autoridad, como lo explicamos con anterioridad.


6.2. Caractersticas de la obligacin tributaria

Una vez precisado el contenido de la obligacin tributaria, debemos identificar sus
caractersticas esenciales que nos permitirn ubicarla con exactitud en el marco de nuestra
materia. Ante todo, debemos mencionar que se trata de una obligacin ex lege cuyo sujeto
activo necesariamente ser el Estado a travs de sus rganos, y cuya finalidad es, directa o
indirectamente, la recaudacin de ingresos o la realizacin de un fin especial de naturaleza
econmica, poltica o social.
Es una obligacin ex lege, ya que: La obligacin tributaria nace, se crea, se
instaura por fuerza de la ley; en la ley radican todos sus factores germinales. (De Araujo
Falcao, Amlcar. El hecho generador de la obligacin tributaria) Es cierto que el individuo
es quien realiza las situaciones jurdicas o de hecho que el legislador ha previsto en la
norma, pero esta obligacin no nacer siempre que el individuo acte, sino slo en caso de
que su situacin coincida con el supuesto normativo, de donde se deriva que fue la
voluntad del legislador la que hizo posible que naciera la obligacin. El individuo seguir
realizando sus actividades, pero ser la disposicin legal la que haga surgir la obligacin.
La voluntad del particular pretender adquirir o vender un bien, obtener un ingreso, realizar
una operacin, y la voluntad de la ley ser generar la obligacin.
Respecto del sujeto activo, hemos dicho que necesariamente ser el Estado quien, a
travs de sus rganos, exigir el cumplimiento de las obligaciones que se generen, ya que,
como lo dispone nuestra Constitucin en la fraccin IV de su artculo 31, la Federacin, los
estados, los municipios y el Distrito Federal son los acreedores de la obligacin tributaria,
que en forma centralizada o descentralizada ejercern sus facultades tributarias.
En relacin con su objeto, debemos mencionar que la prestacin en dinero para
cubrir el gasto pblico es el objeto sustancial de la obligacin tributaria, manifestado
58
directamente en las obligaciones de dar, y de manera indirecta en las de hacer y no hacer,
ya que, como se precis, aunque en estas obligaciones el contenido de la conducta debida
no es la entrega de recursos, su existencia es para ese efecto. Sin embargo, es preciso
mencionar que el fenmeno de la tributacin puede tener adems un objeto diferente del
estrictamente recaudatorio, toda vez que aquella concepcin tradicional del ejercicio de la
potestad tributaria con fines recaudatorios se ha superado en la actualidad, puesto que se
establecen contribuciones con propsitos diversos, ya sea para regular la economa, como
en el caso de los aranceles al comercio exterior y otros de carcter interno, o para producir
efectos sociales respecto de ciertas tendencias, como disminuir el consumo de bebidas
alcohlicas o de productos nocivos para la salud. Estos fines son conocidos como
extrafiscales y son fundamentales en el manejo de la poltica tributaria de un pas.
Como precisarnos anteriormente, la razn inicial de la tributacin se encontr en la
necesidad de recaudar recursos para satisfacer los requerimientos pblicos, pero las ideas
que la sustentaron fueron vlidas en el pasado, en sociedades demasiado controladas, en las
que el Estado fungi como benefactor, protector, constructor, etc., y consecuentemente
deben dejarse atrs, en atencin a que este criterio slo aplicara para el caso de que el
cobro de la contribucin fuera destinado al bien comn, al orden, a la seguridad jurdica o a
la justicia en beneficio de los gobernados.


6.3. El hecho generador de la obligacin tributaria

Como ya se indic, la obligacin tributaria como obligacin ex lege nace por
disposicin de la ley. Sin embargo, para su nacimiento es menester que surja
concretamente el hecho o presupuesto que el legislador seala como apto para servir de
fundamento a la ocurrencia de la relacin jurdico-tributaria (Amlcar de Araujo Falcao).
En la doctrina encontramos diferentes tendencias respecto de la identificacin de la
conducta que denominamos hecho generador y que en muchas ocasiones se confunde con
el hecho imponible, por lo que resulta necesario, de una vez, concretar que se trata de dos
aspectos de un mismo fenmeno de la tributacin: el hecho imponible como la situacin
jurdica o de hecho que el legislador seleccion y estableci en la ley para que al ser
realizada por un sujeto, genere la obligacin tributaria; por lo tanto, concluimos que se trata
de un hecho o situacin de contenido econmico, que debe estar previsto en la ley formal y
materialmente considerada, con sus elementos esenciales: objeto, sujeto, base, tasa o tarifa;
y por otra parte el hecho generador, como es la realizacin del supuesto previsto en la
norma, que dar lugar a la obligacin tributaria en general, ya sea de dar, hacer o no hacer.
El hecho imponible es una previsin concreta que el legislador selecciona para que
nazca la carga tributaria, y el hecho generador es una conducta que al adecuarse
al supuesto genrico de la norma origina la obligacin tributaria en general. Haciendo un
parangn podramos decir que el hecho imponible es al Derecho Tributario lo que el tipo es
al Derecho Penal, mientras que el hecho generador del Derecho Fiscal correspondera a la
conducta o hecho del Derecho Penal.




59


En este orden de ideas, tenemos que el hecho generador determina;

a) El momento en que nace la obligacin tributaria principal.
b) El sujeto pasivo principal.
c) Los conceptos de incidencia, no incidencia y exencin.
d) El rgimen jurdico de la obligacin tributaria: alcuota, base de clculo,
exenciones, etctera.
e) Distincin de los tributos in genere.
f) Distincin de los tributos en especie.
g) Clasifica los impuestos en directos e indirectos.
h) El criterio para la interpretacin de la ley tributaria.
i) Los casos concretos de evasin.

G. Ataliba, al referirse a las diferencias entre hecho imponible y hecho generador;
nos presenta el siguiente cuadro:
PRESUPUESTO DE HECHO O DE
HIPOTESIS DE INCIDENCIA
HECHO GENERADOR
Descripcin genrica e hipottica de
un hecho
Hecho concretamente ocurrido de en
el mundo Fenomnico, empricamente
verificable (hic et nunc)
Concepto legal (universo del
derecho)
Hecho jurgeno (esfera tangible de
los hechos)
Designacin del sujeto activo Sujeto activo ya determinado
Criterio genrico de identificacin
del sujeto pasivo
Sujeto pasivo: Ticio

Criterio de fijacin del momento de
la configuracin
Realizacin: da y hora determinados

Eventual previsin genrica de
circunstancias de modo, tiempo y
lugar
Modo determinado y objetivo, local
determinado
Criterio genrico de medida (base
imponible) del sujeto pasivo
Medida (dimensin determinada)


Figura 10. El presupuesto y el hecho generador
Concluiremos este apartado indicando que el Cdigo Fiscal de la Federacin no
establece una descripcin legal del hecho imponible, por lo que debemos entender que los
elementos del mismo se encuentran dispersos en todas las leyes fiscales especiales; sin
embargo, los elementos jurdicos fundamentales que deben contemplarse en toda ley fiscal
son: el objeto, los sujetos, la base, la tasa, la tarifa, la poca de pago y, en su caso, las
excepciones que procedan.



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TEMA VII. NACIMIENTO Y DETERMINACION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA

7.1.-Nacimiento de la obligacin tributaria
7.2.- Determinacin de la obligacin fiscal
7.3 Tarifa y poca de pago de la obligacin fiscal
7.3. Exigibilidad de la obligacin fiscal

7.1.-NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La realizacin del supuesto normativo da lugar a las obligaciones. ste es un
principio fundamental del Derecho, ya que a partir de ese momento se puede determinar la
exigibilidad de las conductas comprendidas en la obligacin. En especial, el momento del
nacimiento de la obligacin tributaria representa en nuestra materia un punto de gran
importancia debido a que nos permite determinar cul disposicin legal es la aplicable a esa
situacin, es decir, a partir de qu momento ser exigible, as como el momento en que se
extinguirn las facultades de las autoridades fiscales para su cuantificacin.
La doctrina coincide en forma absoluta en que La obligacin fiscal nace cuando se
realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales, como lo
establecan nuestros cdigos fiscales anteriores al vigente, es decir, con la realizacin del
hecho generador, por lo que le sern aplicables las disposiciones legales vigentes en el
momento de su nacimiento. Sin embargo, en materia fiscal, el momento del nacimiento de
una obligacin no coincide con el de su exigibilidad, ya que por su naturaleza especial
requiere del transcurso de un cierto plazo para que sea exigible. As tenemos que el
establecimiento de una empresa, la realizacin de una operacin, o la obtencin de un
ingreso, pueden haber sido considerados objeto de gravamen por el legislador y, por tanto,
establecidos como hechos imponibles; sin embargo, la realizacin del hecho generador que
da lugar al nacimiento de la obligacin de registrarse, de presentar una declaracin o de
pagar un impuesto, quedar sujeta a un cierto plazo para su cumplimiento, el cual es fijado
en las leyes impositivas respectivas, en el Cdigo Fiscal de la Federacin y en su
reglamento.
El Cdigo Fiscal de la Federacin vigente ya no regula, como el anterior, el
nacimiento de la obligacin fiscal en general, y en una sola disposicin. En la actualidad,
en su artculo 6 slo se refiere a la obligacin sustantiva al disponer que Las
contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho,
previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran (figura 11).






61
7.2.- Determinacin de la obligacin fiscal

La figura de la determinacin se refiere a la constatacin de la realizacin del hecho
imponible o existencia del hecho generador y la precisin de la deuda en cantidad lquida.
Emilio Margin indica dos reglas que deben tenerse presentes a efecto de determinar la
obligacin tributaria:











DERECHO
Obligacin Tributaria




DAR Sustantiva

OBLIGACIONES HACER
NO HACER Formales
TOLERAR




Figura 11. Relacin jurdico-tributaria




a) La determinacin del crdito fiscal no origina el nacimiento de la obligacin
tributaria; sta nace en el momento en que se realizan las situaciones jurdicas o
de hecho previstas por la ley. La determinacin del crdito es un acto posterior
al nacimiento de la obligacin y es la aplicacin del mtodo adoptado por la ley.
La obligacin del contribuyente nace de la ley, sin embargo su cuantificacin
requiere de un acto nuevo, que es la determinacin.
b) Las normas para la determinacin del crdito fiscal y las bases para su
liquidacin deben estar previstas en la ley, no as en el reglamento. Esto deriva
del principio de legalidad que prevalece en nuestro sistema jurdico- tributario
El mtodo de determinacin debe ser sencillo, en cuanto a que el propio
contribuyente lo comprenda y lo pueda aplicar; cmodo, en cuanto evite molestias
innecesarias e intiles para el contribuyente; y. finalmente, debe ser limpio, en cuanto evita
el contubernio entre el obligado a pagar y el personal hacendario.
POTESTAD
TRIBUTARIA
NORMA
TRIBUTARIA
HECHO
GENERADOR
NORMA
TRIBUTARIA
NACIMIENTO
MODIFICACION
TRANSMISION
EXTINCION
NORMA
TRIBUTARIA

CONSECUENCIA
PRESUPUESTO
(hecho
imponible)
62
En nuestro derecho corresponde al contribuyente la aplicacin del mtodo y la
determinacin de los crditos fiscales a su cargo, salvo disposicin en contrario
expresamente contenida en la ley.

7.3.- Tarifa y poca de pago de la obligacin fiscal

Las tarifas pueden ser de cuatro tipos: de derrama, cuando la cantidad que pretende
obtenerse como rendimiento del tributo se distribuye entre los sujetos afectos al mismo,
tomando en cuenta la base del tributo o las situaciones especficas previstas en la ley para
el impacto del gravamen; fija, cuando en la ley se expresa la cantidad exacta que debe
pagarse por unidad tributaria; proporcional, cuando se establece un tanto por ciento fijo,
cualquiera que sea el valor de la base; y progresivas, cuando aumentan al aumentar la base.
La poca de pago de la obligacin fiscal es el momento previsto por la ley para que
se satisfaga la obligacin. El pago debe efectuarse dentro del plazo o bien en el momento
que la ley seala para el efecto.
En nuestra legislacin, el artculo 6 del cdigo Fiscal de la Federacin establece
que las contribuciones deben pagarse en la fecha o dentro del plazo sealado en las
disposiciones respectivas, y a falta de disposicin expresa, el pago debe hacerse mediante
declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas dentro del plazo que
corresponda segn sea el caso. Por otra parte, las contribuciones omitidas que determinen
las autoridades fiscales como consecuencia del ejercicio de sus facultades de
comprobacin, as como los dems crditos fiscales, deben pagarse o garantizarse junto con
sus accesorios dentro del mes siguiente a la fecha en que surta efectos su notificacin.
La poca de pago puede prorrogarse a peticin de los contribuyentes, cuando las
autoridades fiscales autoricen el pago a plazo, ya sea diferido o en parcialidades, de las
contribuciones omitidas y de sus accesorios, sin que dicho plazo exceda de 36 meses. Se
causarn recargos sobre el saldo insoluto, incluyendo los accesorios, ala tasa que mediante
ley fije anualmente el congreso de la Unin, considerando el costo porcentual promedio de
captacin de recursos que proporcione el Banco de Mxico. En este caso, la autoridad
deber exigir que se garantice el inters fiscal. Este beneficio puede suspenderse en caso de
que la garanta resulte insuficiente, el contribuyente sea declarado en quiebra, o no pague
alguna de las parcialidades dentro de los 15 das siguientes a aquel en que venza dicha
parcialidad.

6.7. Exigibilidad de la obligacin fiscal

La exigibilidad de la obligacin fiscal consiste en la posibilidad de hacer efectiva
dicha obligacin, aun en contra de la voluntad del obligado, en atencin a que no se
satisfizo durante la poca de pago. Como consecuencia de lo anterior, mientras no se venza
o transcurra la poca de pago, la obligacin no es exigible por el sujeto activo.





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El trmino de exigibilidad se encuentra implcito en el primer prrafo del artculo
145 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, el cual establece que las autoridades
fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o
garantizados dentro de los plazos sealados por la ley, mediante el procedimiento
administrativo de ejecucin.

REACTIVOS:

1. Diferenciar la obligacin tributaria de la relacin jurdico-tributaria.
2. Explicar las caractersticas particulares de la obligacin tributaria.
3. Explicar los diferentes tipos de obligaciones tributarias.
4. Comentar los criterios de seleccin del hecho imponible.
5. Distinguir el hecho imponible de hecho generador.
6; Identificar los diferentes tipos de obligaciones en la legislacin fiscal vigente.

Bibliografa

CARRASCO Iriarte, Hugo, Derecho Fiscal, Mxico, IURE editores, 2001.
DE ARAUJO Falcao, Amlcar, El hecho generador de la obligacin tributaria,
Buenos Aires, Depalma, 1964.
LA GARZA, Sergio E, Derecho Financiero Mexicano, Mxico, Porra, 1983.
MARGIN M., Emilio, Introduccin al Estudio del Derecho Tributano Mexicano,
Mxico, Porra, 1991.
RODRGUEZ Lobato, Ral, Derecho Fiscal, Mxico, Harla, 1983.













64

TEMA VII EXTINCION DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

8.1. El pago 8.4. La condonacin
8.2. La compensacin 8.5. La cancelacin
8.3. Prescripcin y caducidad 8.6. Amnista fiscal




Las obligaciones tributarias, tanto las sustantivas como las formales, pasan por un proceso
de nacimiento, vigencia y extincin, toda vez que, como fenmenos jurdicos, no pueden
permanecer estticas, ya que es necesario dar certeza jurdica de su principio y fin en la
esfera jurdica de los particulares.
El principio general de la extincin de las obligaciones es que una vez satisfecha la
conducta debida: dar, hacer, no hacer o tolerar, culminan su existencia, de donde derivamos
que, tratndose de las obligaciones formales, su extincin se produce con la realizacin de
la conducta que la norma seala como consecuencia de haberse colocado dentro de la
hiptesis contenida en la norma. La presentacin de una declaracin, la comprobacin de
un hecho, el respeto al mandato legal, la recepcin de una inspeccin, etc., sern el
cumplimiento del mandato y, por lo tanto, la extincin de la obligacin formal.
Sin embargo, tratndose de la obligacin sustantiva, la extincin puede presentar
diversos matices y formas, por lo que haremos un anlisis detallado de estos aspectos.

8.1.- El pago

En principio parecera que con el entero del dinero o de los bienes debidos se
cumplira con la obligacin fiscal, pero en la prctica tenemos que dentro del Derecho
Fiscal existen diversas formas de pago que en cada caso producen efectos jurdicos y
econmicos diversos. Inclusive, puede afirmarse que alguna de estas formas no
necesariamente implica la extincin, al menos inmediata, del tributo de que se trate.
La entrega de las cantidades que se adeudan representa la forma ms comn de
extincin de las obligaciones sustantivas. En la actualidad, nuestro Cdigo Fiscal no
especifica, como el Cdigo Fiscal anterior, que dichos pagos se pueden efectuar en dinero o
en especie, pero las leyes impositivas especficas pueden disponerlo de esta forma.







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Algunos tratadistas, entrando al detalle de esta forma de extincin de las
obligaciones, hacen el anlisis y clasificacin de las diversas formas de pago que establece
nuestra legislacin, y sealan los siguientes tipos: liso y llano, en garanta, bajo protesta,
provisional, definitivo, de anticipos, extemporneo, etc., y podemos agregar todos los tipos
de pago que nuestra imaginacin identifique, tales como pagos de impuestos, de derechos,
de lo indebido, pago oportuno, parcial, etc.; sin embargo, la naturaleza del cumplimiento de
la obligacin sustantiva siempre estar presente. As, cada una de las leyes de
contribuciones establece diferentes formas, tiempos y lugares para hacer estos pagos.
Posiblemente uno de los pagos que tuvo caractersticas especiales, con regulacin
especial en el Cdigo Fiscal, fue el pago bajo protesta que regulaba el Cdigo Fiscal de
1938, y que tena por caracterstica que a pesar de extinguir el crdito, no implicaba la
conformidad del causante.
Sin embargo, cuando se impugnaba un crdito que previamente haba sido pagado,
tambin se reconoca que dicho pago no implicaba conformidad, puesto que la
interposicin del medio de defensa en tiempo demostraba la inconformidad; por ello, en la
actualidad ya no se hace referencia al pago bajo protesta, de lo que se puede concluir que
cualquier pago de contribuciones que se haga, si se impugna dentro de los plazos que las
leyes establecen para el ejercicio de las instancias correspondientes, debe entenderse que
fue hecho bajo protesta.
La exigibilidad de la obligacin fiscal da la posibilidad de hacerla efectiva, aun en
contra de la voluntad del obligado, en virtud de no haber cubierto el crdito dentro del
plazo que la ley otorga; por lo tanto, mientras no se venza o transcurra la poca de pago, la
obligacin fiscal no ser exigible, de donde deriva que la calidad de exigibilidad se genera
por la falta de pago oportuno, ya que, en los trminos del artculo 145 del Cdigo Fiscal de
la Federacin en vigor, las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos que no
hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley, mediante
el procedimiento administrativo de ejecucin.
El artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin prev que las contribuciones se
deben pagar en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas, y para
el caso de que no haya disposicin expresa, el pago deber hacerse mediante declaracin
que se presentar ante las oficinas autorizadas dentro del plazo que corresponda segn sea
el caso.

Si la contribucin se calcula por periodos establecidos en ley y en los casos de
retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes, retenedores, o las
personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudarlas, las enterarn a
ms tardar el da 17 del mes calendario inmediato posterior al de terminacin del
periodo, de la retencin o de la recaudacin, respectivamente.
En cualquier otro caso, dentro de los cinco das siguientes al momento de la
causacin.
Conforme al artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el pago de las
contribuciones y sus accesorios que se realice dentro del pas deber ser en moneda
nacional, y cuando se deba llevar a cabo alguna conversin de moneda extranjera a
nacional, se har al tipo de cambio que rija en la fecha en que se realiz el hecho
generador. Para el pago se podrn utilizar cheques certificados y personales y giros
postales, telegrficos o bancarios.

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Las cantidades que se paguen se aplicarn a los crditos ms antiguos, siempre que
se trate de un mismo tipo de contribucin; y antes de aplicarse al crdito principal se
aplicarn a los accesorios en el siguiente orden:

1. Gastos de ejecucin.
2. Recargos.
3. Multas.
4. Indemnizacin por devolucin de cheques sin fondos.

Tambin puede suceder que el pago no se realice precisamente dentro del plazo que
la ley concede para ello. Por regla general, ste se deber efectuar dentro de los 7 das
posteriores a la terminacin del periodo de causacin, cuando se calcula por periodos, o en
los 7 das siguientes al mes en que se retuvo o recaud la contribucin, y en cualquier otro
caso, dentro de los 5 das posteriores al momento de su causacin.
Fuera de estos plazos se pueden cubrir los crditos con posterioridad a la fecha de
su vencimiento, con autorizacin expresa de la autoridad fiscal para diferirlos en forma
total a una fecha, o para cubrirlos hasta en 36 parcialidades, con lo que se causarn
recargos sobre saldos insolutos a la tasa que fije anualmente el Congreso de la Unin; o
puede suceder que la extemporaneidad en el pago se realice sin previa autorizacin de la
autoridad fiscal, en cuyo caso la tasa de referencia se incrementar en un 50% adicional. La
tasa autorizada para el ao 2002 es de 8.5% por mes, por lo que en caso de mora los
recargos se calcularn en razn de 12.75% mensual.
Por disposicin del artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los recargos:

Se causan solamente sobre la suerte principal.

Tienen como lmite de causacin hasta 5 aos.

Se causan de mes a mes, computando da a da, esto es, se causan de fecha a fecha.

Cuando el pago extemporneo sea espontneo, los recargos se causarn slo por
un ao, puesto que se presume que no existi mala fe por parte del contribuyente, al
no habrsele requerido el pago.
Sin embargo, el artculo 66 del Cdigo Fiscal de la Federacin prev la posibilidad de
que se prorrogue la poca de pago de la obligacin fiscal, al disponer que las autoridades
fiscales, a peticin de los contribuyentes, podrn autorizar el pago a plazo, ya sea diferido o
en parcialidades, de las contribuciones omitidas y de sus accesorios, sin que dichos plazos
excedan de treinta y seis meses, y durante el plazo concedido se causarn recargos sobre el
saldo insoluto, incluyendo los accesorios, a la tasa que mediante ley fija anualmente el
Congreso de la Unin, tomando en consideracin el costo porcentual promedio de
captacin de recursos del sistema bancario proporcionado por el Banco de Mxico. Se
prev tambin en este precepto legal, que las autoridades fiscales, al autorizar el pago a
plazo exigirn se garantice el inters fiscal, a excepcin de los casos en que dichas
autoridades dispensen el otorgamiento de garanta en razn de que el contribuyente, en los
trminos del reglamento del Cdigo, tenga plena solvencia, o su capacidad econmica sea
insuficiente.

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8.2.- La compensacin

El artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que Los contribuyentes
obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que
tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin
a terceros, siempre que ambas deriven de una misma contribucin, incluyendo sus
accesorios...
Como sabemos, la compensacin es un medio por el cual dos sujetos, que
recprocamente renen la calidad de deudores y acreedores, extinguen sus obligaciones
hasta el lmite del adeudo inferior. El principio bsico que regula este procedimiento
responde al fin prctico de liquidar dos adeudos que directamente se neutralizan.
Para que este procedimiento se pueda efectuar en materia tributaria, nuestro Cdigo
Fiscal plantea estos supuestos:

a) Que la obligacin de pago se realice mediante la presentacin de una
declaracin.
b) Que el crdito en favor del particular, y el pago que se vaya a realizar, sean con
respecto a una misma contribucin.

Los supuestos de referencia tienen una explicacin justificada debido a las
necesidades de la autoridad en la administracin de las contribuciones, ya que es
indiscutible que si se trata de una misma contribucin, que se realiza con procedimientos
formales de declaracin, existen los elementos necesarios para la identificacin de los
crditos.
Lo mismo se puede decir con respecto a la naturaleza del crdito, ya que el crdito
fiscal, en favor o en contra del fisco, se encuentra sujeto al principio de igualdad, por lo que
al ser de la misma naturaleza, y tanto el adeudo como el crdito son lquidos y exigibles, no
debe existir limitacin alguna para su compensacin. Pensar de manera diferente nos
colocara ante un trmite ocioso e injusto, puesto que nada justificara que se pagara el
adeudo y al mismo tiempo se cobrara la misma cantidad.
Cuando se trata de crditos en favor del contribuyente, que no derivan de la misma
contribucin que se va a cubrir, el propio cdigo dispone que es necesario contar con la
autorizacin expresa de la autoridad fiscal.
Para realizar el procedimiento de compensacin, la Secretara de Hacienda ha
emitido formatos especiales, con lo que se evita la posibilidad de confusiones o deficiencia
de datos en la operacin, independientemente de que tambin se pueda realizar de oficio
aun cuando el crdito a cargo del particular haya quedado firme.
El Cdigo Fiscal en vigor regula un aspecto nuevo en la compensacin, a pesar de
no designarlo con este nombre, y es el relativo a la utilizacin de los estmulos fiscales a
que tengan derecho los contribuyentes, por lo que al ser crditos en favor del particular, se
compensan con los adeudos tributarios a su cargo.





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El artculo 25 del propio ordenamiento establece la posibilidad de pagar con el
acreditamiento de estmulos fiscales, tratndose de contribuyentes obligados a presentar
declaraciones peridicas. Este acreditamiento resulta un tipo de compensacin de un
crdito a cargo de un sujeto, contra un crdito a su favor derivado de un estmulo fiscal.
Dicho acreditamiento se encuentra sujeto a formalidades, como la obligacin de
comunicarlo a las autoridades administradoras de los estmulos y presentar el documento
que establezca el certificado de promocin fiscal o el certificado de devolucin de
impuestos.

8.3. Prescripcin y caducidad

Aunque la caducidad es una figura que se origina antes de la existencia del crdito
y, por lo mismo, una forma para evitar su nacimiento, en tanto que la prescripcin es una
forma de extincin del crdito fiscal que ya naci, con fines acadmicos estudiaremos en
un mismo apartado estas dos figuras, que por su semejanza han generado innumerables
confusiones.
En el derecho comn, la prescripcin se refiere a la adquisicin de un derecho o a la
extincin de una obligacin por el simple transcurso del tiempo, mediante el cumplimiento
de los requisitos consignados en las disposiciones legales. En este sentido, se habla de la
existencia de dos tipos de prescripcin, una adquisitiva y otra liberatoria.
Como puede advertirse, la prescripcin, ya sea adquisitiva o liberatoria, se
configura por el simple transcurso del tiempo y el cumplimiento de los requisitos que
marque la ley respectiva. Sin embargo, el concepto no tiene un contenido uniforme en el
mundo jurdico, ya que en materia penal se refiere a la extincin de facultades de la
autoridad, como tambin sucede en materia de responsabilidades de los servidores
pblicos, en que la ley de la materia dispone que la facultad sancionadora de la autoridad
prescribe en diversos tiempos.
Ahora bien, en materia fiscal el nico tipo de prescripcin que contempla el Cdigo
Fiscal de la Federacin es la prescripcin liberatoria, que opera como una forma de
extinguir la obligacin de pagar tributos o contribuciones; o la de devolver las cantidades
que los contribuyentes hayan pagado indebidamente.
Dentro de este contexto, el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone
que el crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos, y aunque este
artculo hace referencia en forma genrica a la prescripcin del crdito fiscal, el artculo 22
del mismo ordenamiento establece en su antepenltimo prrafo que para el fisco La
obligacin de devolver prescribe en los mismos trminos y condiciones que el crdito
fiscal.








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Por su parte, la caducidad es la prdida de las facultades de las autoridades para
comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar crditos fiscales e
imponer sanciones. Esta extincin de facultades de la autoridad, conforme al artculo 67 del
Cdigo Fiscal, opera en un plazo de cinco aos a partir de la fecha en que se dio el
supuesto de la obligacin o de la infraccin, salvo el caso de 10 aos cuando el
contribuyente no haya presentado su solicitud en el Registro Federal de Contribuyentes o
no lleve contabilidad, as como con respecto a ejercicios en que omita la presentacin de su
declaracin; o de 3 aos en los casos de responsabilidad solidaria asumida por tercero, a
partir de que la garanta del inters fiscal resulte insuficiente.
El cmputo del plazo no queda sujeto a interrupcin, y slo se suspender por la
interposicin de cualquier recurso o juicio. Es conveniente precisar que la interrupcin del
cmputo de los cinco aos traera como consecuencia la eliminacin total del tiempo
transcurrido, a fin de que vuelva a empezar el conteo; en tanto que la suspensin slo
elimina del cmputo del plazo el tiempo suspendido, y al reiniciarse el cmputo la cuenta
continuar a partir de donde se haba quedado cuando se present la suspensin.
Para que la caducidad opere es necesario que la autoridad fiscal haga la declaracin
respectiva, a solicitud del particular, ya que de oficio la autoridad no la manifiesta.
La prescripcin, por su parte, es la extincin del crdito fiscal por el transcurso del
tiempo. En este caso estamos frente a una obligacin fiscal que fue determinada en
cantidad lquida. En el presente cdigo se precisa con toda claridad en el artculo 146 que
se trata de la extincin del crdito, es decir, de la obligacin de dar, y no de las dems
obligaciones, como lo estableca el Cdigo Fiscal de 1938. Tambin cambi el carcter
sustantivo de esta institucin, para convertirse en una figura de procedimiento, ubicada en
el captulo relativo al procedimiento administrativo de ejecucin, con carcter de
excepcin, independientemente de que los particulares pueden solicitar la declaratoria a la
autoridad correspondiente. Conforme al precepto sealado, el cmputo de 5 aos para la
prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que realice la autoridad,
o por cualquier acto de reconocimiento del adeudo.
La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin enunci claramente
la diferencia de estas dos figuras en la jurisprudencia 15/2000, generada al resolver la
contradiccin de tesis 11/99, publicada en el semanario judicial de la Federacin y su
gaceta, novena poca, Tomo XI, febrero de 2000, pginas 159 y 160, cuyo texto dice















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PRESCRIPCIN PREVISTA EN EL ARTCULO 146 DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN. EL PLAZO PARA QUE SE INICIE ES
LA FECHA EN QUE EL PAGO DE UN CRDITO DETERMINADO
PUDO SER LEGALMENTE EXIGIBLE. Conforme al mencionado artculo
146, el crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos.
Ese trmino inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente
exigido. Por ello, para que pueda iniciar el trmino de la prescripcin, es
necesario que exista resolucin firme, debidamente notificada, que determine un
crdito fiscal a cargo del contribuyente, y no puede sostenerse vlidamente que
cuando el contribuyente no presenta su declaracin estando obligado a ello, el
trmino para la prescripcin empieza a correr al da siguiente en que concluy
el plazo para presentarla, pretendiendo que desde entonces resulta exigible por la
autoridad el crdito fiscal, ya que en tal supuesto lo que opera es la caducidad de
las facultades que tiene el fisco para determinar el crdito y la multa
correspondiente. De otra manera no se entendera que el mencionado
ordenamiento legal distinguiera entre caducidad y prescripcin y que el citado
artculo 146 aludiera al crdito fiscal y al pago que pueda ser legalmente exigido.


8.4. La condonacin

Otra forma de extinguir obligaciones fiscales es mediante la condonacin, que
consiste en la remisin o perdn de la deuda. Esta institucin tiene como base la autonoma
de la voluntad y el respeto a los derechos de las personas que, en tanto no lesionen otros
intereses protegidos por el derecho, los individuos pueden renunciar al ejercicio de sus
derechos particulares.
Esta figura es reconocida por el Derecho Fiscal, sujeta a una regulacin especial en
razn del inters pblico, por los derechos y obligaciones que regula, ya que, como se
indic al estudiar las obligaciones tributarias, el derecho del sujeto activo, como un derecho
de carcter pblico, constituye a la vez una obligacin a la que no puede renunciar el
rgano encargado de su cobro; cuando menos no lo puede hacer a su arbitrio, sino slo en
los trminos que disponga la ley.
Es indudable que en ocasiones se producen circunstancias que hacen demasiado
severa la ley al aplicarse a situaciones concretas. No hay discusin con respecto a la
aplicacin del principio romano Dura lex sed lex, ya que a pesar de la dureza de la norma,
debe aplicar, aunque en ocasiones se establecen posibilidades de atemperar los efectos de
las disposiciones legales, con el propsito de alcanzar la justicia. Es en estas situaciones
cuando la ley autoriza procedimientos especficos, ya que las excepciones a las cargas
tributarias deben estar expresamente previstas en ley, como lo dispone el artculo 5 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Este cdigo establece un rgimen diferente con respecto a los crditos derivados de
la obligacin principal y de los derivados de multas por infraccin a las disposiciones
fiscales, no obstante que en ambos casos se trata de crditos fiscales.





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En el caso del pago de las contribuciones y sus accesorios en general, en el artculo
39 fraccin 1 del Cdigo de la materia se dispone que la condonacin podr ser total o
parcial, y que la resolucin que la establezca deber ser de carcter general, referida a algn
lugar del pas, a una rama de actividad, a la produccin o venta de productos, o a la
realizacin de un tipo de actividad, as como en casos de catstrofes derivadas de
fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias.
Como se ve, en estos casos la finalidad es suavizar la carga tributaria en alguna
regin o en alguna rama de actividad, siempre en razn de la equidad; y para que opere se
debern cumplir los siguientes requisitos:

1. La debe otorgar el Ejecutivo federal.

2. Debe ser general.

3. Procede por regin o por rama de actividad.

3. Debe estar autorizada por la ley.

Sin embargo, a este artculo y en particular a la fraccin 1, se le ha dado un alcance
inusitado que ha creado efectos perversos en el pago de las contribuciones, esto es, que se
ha hecho un uso irracional de esta facultad, extendiendo este beneficio, en algunos casos, a
contribuyentes incumplidos.
Tratndose de la condonacin de crditos derivados de multas, sta tiene otro
contenido, otro procedimiento y un tratamiento diferente, no obstante que tambin se trata
de crditos fiscales.
En efecto, el ttulo IV, captulo del Cdigo Fiscal vigente, al tratar lo relativo a las
infracciones, establece la posibilidad de que la Secretara de Hacienda condone multas
examinando cada caso en particular, el cual deber ser revisado individualmente por la
autoridad fiscal y solucionado discrecionalmente.
Se establece que toda condonacin se resolver a peticin de parte, sin hacer
diferenciacin como en los anteriores cdigos fiscales, entre la condonacin parcial y la
total; adems se dispone que las resoluciones que al respecto se dicten no podrn ser
impugnadas, ya que se emiten con base en una facultad discrecional y que, por lo tanto, es
potestativo concederla.
Otro de los aspectos relevantes para que proceda la condonacin es que la multa
haya quedado firme, es decir, que no haya ningn medio de defensa en contra de ella y que,
adems, ningn acto conexo a ella se encuentre en proceso de impugnacin.






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8.5. La cancelacin

El trmino cancelacin da la idea de extincin, de la terminacin de algo, lo cual
regularmente no sucede con la cancelacin en materia tributaria, ya que las disposiciones
fiscales establecen que se podrn cancelar los crditos fiscales en las cuentas pblicas, es
decir, que slo constituye una operacin contable, ya que esa cancelacin en las cuentas
pblicas no implica la extincin del crdito, por lo que, en cualquier momento la autoridad
fiscal puede exigir su pago mientras no haya operado la prescripcin, de lo que se
desprende que quizs slo se puede considerar como un paso hacia la extincin del crdito
por prescripcin, ya que esta cancelacin no se considera como elemento de suspensin o
interrupcin del trmino.
El artculo 146-A establece que esta cancelacin procede por incosteabilidad en el
cobro o por insolvencia del deudor, nicos casos en que se prev esta figura. Sin embargo,
el artculo 16 de la ley de ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal 2002, faculta a la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para cancelar por incosteabilidad los crditos
cuyo importe al 31 de diciembre de 2001 hubiera sido inferior o igual al equivalente en
moneda nacional a 2,500 unidades de inversin (UDIs). La cancelacin de dichos crditos
por nica vez libera al contribuyente de su pago.

8.6.- Amnista fiscal

Dentro de los principales objetivos de la actual administracin se encuentra
incrementar la recaudacin, por lo que, fundndose en la denominada amnista fiscal, se
pretende beneficiar a aquellos contribuyentes que, aun cuando tengan irregularidades con
respecto al cumplimiento de sus obligaciones fiscales anteriores al ejercicio fiscal del 2000,
efecten en forma correcta el entero de sus contribuciones a partir de este ejercicio.
Adems, se pretende que los contribuyentes continen pagando las contribuciones a su
cargo en los aos 2001, 2002, 2003 y subsecuentes, con toda oportunidad y en su totalidad.
Dado lo anterior, en el Diano Oficial de la Federacin se public con fecha 31 de
diciembre del 2000, el decreto por el que se reforman diversas disposiciones fiscales, el
cual establece en su artculo segundo las disposiciones transitorias del Cdigo Fiscal de la
Federacin, y en sus fracciones VII y VIII se prevn los procedimientos o modalidades en
los cuales se sustenta la amnista fiscal.
Si se incurre en alguna de las irregularidades sealadas en la disposicin, se podr
incluso determinar contribuciones omitidas distintas a aquellas en que se cometi la
irregularidad, aun cuando correspondan a ejercicios anteriores. Lo dispuesto en esta
fraccin no ser aplicable cuando las autoridades fiscales inicien el ejercicio de sus
facultades de comprobacin despus del 31 de marzo de 2005







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La denominada amnista fiscal consiste sustancialmente en que, por regla general,
las autoridades fiscales no podrn determinar crditos fiscales a cargo de los
contribuyentes, por los ejercicios de 1999, 1998, 1997, etc., a menos que previamente
primero les determine crditos fiscales correspondientes a los ejercicios de 2000, 2001,
2002 y 2003.
No obstante, de la simple lectura del inciso a, punto 1, del precepto que la contiene,
se desprende que las autoridades fiscales tuvieron hasta el da 31 de marzo del 2001 para
iniciar el ejercicio de sus facultades de comprobacin, sin ningn tipo de limitante, por lo
que podan revisar ejercicios anteriores al ao 2000, mas no as para las revisiones que se
efecten despus de dicha fecha.
Por tal motivo, resulta necesario que, a partir del ejercicio del 2000, el
contribuyente lleve un control de su contabilidad estrictamente apegado a lo que disponen
los diferentes ordenamientos fiscales a los cuales se encuentran obligados, con el objeto de
restringir el ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales, sobre
ejercicios anteriores al citado.
Sin embargo, es de mencionar que la regla general de que las autoridades fiscales
no puedan determinar crditos fiscales por ejercicios anteriores al 2000, admite las
excepciones previstas por el legislador federal cuando el contribuyente incurra en alguna de
las irregularidades sealadas en el mismo decreto, por lo que, si se comete alguna de ellas,
las autoridades pueden libremente llevar a cabo la revisin fiscal de ejercicios anteriores.

REACTIVOS:

1. Enunciar los diferentes tipos de pago del crdito fiscal.
2. Calcular los recargos por pago extemporneo de un crdito fiscal.
3. Sealar los diferentes supuestos para que opere la compensacin de crditos fiscales.
4. Explicar el manejo de estmulos fiscales para extinguir crditos.
5. Diferenciar la prescripcin de la caducidad.
6. Explicar los casos y requisitos para la procedencia de la condonacin.
7. Explicar la procedencia y alcance de la cancelacin de crditos fiscales.
8. Comentar los elementos de la amnista fiscal.

Bibliografa

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DE LA GARZA, Sergio F., Derecho Financiero Mexicano, 13a. ed., Mxico, Porra, 1985.
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Mxico, Porra, 1991.
RODRGUEZ Lobato, Ral, Derecho Fiscal, Mxico, Harla, 1983.
SNCHEZ Pia, Jos de Jess y Jorge A. Romero Jimnez, Cdigo Fiscal de la
Federacin, Comentado, Mxico, Pac, 2001.