Pago Provisional por Impuesto

de Primera Categora de
Utilidades Absorbidas (Art. 31
N 3)
Luis Alberto Guerrero Alvarado Luis Alberto Guerrero Alvarado Luis Alberto Guerrero Alvarado Luis Alberto Guerrero Alvarado
Contador Contador Contador Contador
Contador Auditor Contador Auditor Contador Auditor Contador Auditor
Ingeniero Comercial Ingeniero Comercial Ingeniero Comercial Ingeniero Comercial
Mag Mag Mag Mag ster (E) en Gesti ster (E) en Gesti ster (E) en Gesti ster (E) en Gesti n Tributaria n Tributaria n Tributaria n Tributaria
Profesor Esecialista en Educaci Profesor Esecialista en Educaci Profesor Esecialista en Educaci Profesor Esecialista en Educaci n de Adultos n de Adultos n de Adultos n de Adultos
PPM UTILIDADES
ABSORBIDAS
Concepto:
Es la recuperacin del Impuesto de
Primera Categora que afect a las
utilidades retenidas en el FUT o
recibidas de terceros, que se absorben
con Prdidas Tributarias determinadas
por la empresa de acuerdo a los
artculos 29 al 33 de la LIR.
Para los fines de la recuperacin de este impuesto, las
Prdidas tributarias debern imputarse a las utilidades
tributables registradas en el FUT de la misma manera
en que se imputan los retiros o distribuciones de rentas
a las utilidades acumuladas en las empresas, conforme
a la letra d), del N 3, del Prrafo A) del artculo 14 de la
ley del ramo, esto es, imputndolas, en primer lugar, a las
ms antiguas, y con derecho, cuando corresponda, a la
recuperacin como pago provisional del impuesto de
Primera Categora con la tasa que haya afectado a las
utilidades absorbidas, rebajando previamente de las
citadas utilidades tributables los gastos rechazados a que
se refiere el artculo 21 de la Ley de la Renta.
PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORVIDAS
En consecuencia, la recuperacin del impuesto de Primera Categora
como pago provisional por utilidades absorbidas por prdidas
tributarias, se determina aplicando directamente la tasa del impuesto
de Primera Categora que corresponda sobre el monto de las
utilidades de los ejercicios anteriores que resulten absorbidas por las
prdidas tributarias, deducidos previamente de tales utilidades los
gastos rechazados provisionados al trmino del ejercicio en el cual
se generaron dichas utilidades -dentro de los cuales se comprende el
Propio impuesto de Primera Categora- y que fueron pagados durante
el perodo en el cual ocurre la recuperacin del mencionado Impuesto
de Primera Categora, sin efectuar ningn incremento a las referidas
utilidades por concepto de dicho tributo, ya que no existe norma legal
alguna que permita efectuar el citado incremento.
PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORVIDAS
Pagos Provisionales
Utilidades Absorvidas
4.742.787 4.742.774 23.790.000 23.790.000 Remanente
Depurado
-1.210.000 -1.210.000 Menos
Impto. Rta.
3.556.884
1.185.903
3.556.872
1.185.902
18.000.000
5.790.000 1.210.000
18.000.000
7.000.000
Origen
2003,
Propias
2004,
Propias
4.742.787 4.742.774 23.790.000 1.210.000 25.000.000 Remanente
Crdito Incremento Utilidad
Neta
Impuesto Utilidad
Bruta
Concepto
En el ao tributario 2006 tenemos una Prdida antes de calcular PPUA de $
22.000.000.-
Que consume: las utilidades ms antiguas
Entonces:
Ao 2003 $18.000.000 * 16.5% = 2.970.000
Ao 2004 $ 4.000.000 * 17% = 680.000
TOTAL $ 22.000.000 3.650.000
- Es un ingreso contable
- Se deduce en RLI
- Se agrega al FUT sin crdito
Pagos Provisionales
Utilidades Absorvidas
Qu pasa si las utilidades del 2003, son ajenas?
En el presente ao tributario tenemos una Prdida antes de calcular PPUA de
$22.000.000.-
Que consume: las utilidades ms antiguas
Entonces:
Ao 2003 $18.000.000 * 16.5% = 2.970.000
Prdida despus de ajuste 2003:
$1.030.000 (22.000.000 18.000.000 2.970.000)
Ao 2004 $ 1.030.000 * 17% = 175.100
TOTAL 3.145.100
- Es un ingreso contable
- No se deduce en RLI
- Modifica Prdida
Pagos Provisionales
Utilidades Absorvidas
PPM UTILIDADES
ABSORBIDAS
Registro contable:
------------------ x --------------------
PPM ESPECIAL
OTROS INGRESOS
------------------ x --------------------
PPM UTILIDADES
ABSORBIDAS
UTILIDADES PROPIAS
EFECTOS EN RLI: DEDUCCION
EFECTOS EN FUT: AGREGADO
(Depura RLI)
PPM UTILIDADES
ABSORBIDAS
UTILIDADES AJENAS
Efectos en RLI: NO SE DEDUCE
Efectos en FUT: NINGUNO
PPM UTILIDADES
ABSORBIDAS
DETERMINACION:
Prdida se imputa a las utilidades ms
antiguas
= Tasa del Impuesto por Monto de la
Prdida Absorbida despus de hacer
ajuste contable
PPUA.
P.P. Utilidades Propias - No forma parte de RLI
1.- Determinacin RLI:
R.L.I. Previa antes PPUA $ (1.000.000) ($1.000.000*17%)
+ asiento PPUA Util. Abs. $ 170.000
Renta Lquida Imponible previa $ (830.000) ------- -31/12/xx --------
- PPUA Utilidad Absorbida $ (170.000) PPM Especial 170.000
RLI definitiva $ (1.000.000) Otros Ingresos 170.000
2.- Determinacin FUT:
1 Remanente ao 2004 act 2.000.000 2.000.000 409.638 409.638
2 R.L.I (negativa) -1.000.000 -1.000.000 -170.000 -170.000
7 P:P.U.A. propias 170.000 170.000
Ajuste crdito -34.819 -34.819
Remte FUT ej sgte 1.170.000 1.000.000 170.000 0 0 204.819 204.819
DIF. DEPREC.
ACELERADA Y
NORMAL
INCREMENTO
IMPTO 1
CATEGORIA
CREDITO
PRIMERA
CATEGORIA
UTILIDAD
NETA
S/CREDITO
IMPTO 1
CATEGORIA
N DETALLE F.U.T.
UTILIDAD NETA
C/CREDITO
PPUA.
PPUA Utilidades Ajenas (+ RLI + FUT)
Prdida es Absorbida en parte x 15% Directo
Dividendo SA $ 500.000 c/crdito 1 15%
1.- Determinacin RLI:
Prdida s/Balance $ ( 500.000) (incluye Dividendo percibido)
- Dividendo SA $ ( 500.000)
R.L.I. previa $ (1.000.000)
+ PPUA Utilidad Absorbida $ 75.000 (500.000*15%)
RLI definitiva $ (925.000)
2.- Determinacin FUT:
Remanente ao 2004 act 0 0 0 0
R.L.I (negativa) -925.000 -925.000 -75.000 -75.000
Dividendos recibidos 500.000 500.000 88.235 88.235
Ajuste crdito -13.235 -13.235
Remanente FUT ej sgte -425.000 -425.000 0 0 0 0 0
IMPTO 1
CATEGORIA
DIF. DEPREC.
ACELERADA Y
NORMAL
CREDITO
PRIMERA
CATEGORIA
N DETALLE F.U.T.
UTILIDAD
NETA
C/CREDITO
UTILIDAD
NETA
S/CREDITO
INCREMENTO
IMPTO 1
CATEGORIA
PPUA.
PPUA Utilidades Ajenas (+ RLI + FUT)
Prdida es Absorbida al 100% x (0,17/1,17)
Dividendo SA $ 3.000.000 c/crdito 1 17%
1.- Determinacin RLI:
Utilidad s/Balance $ 2.000.000 (incluye Dividendo percibido)
- Dividendo SA $ ( 3.000.000)
R.L.I. previa $ (1.000.000)
+ asiento PPUA Util. Abs. $ 145.299 (1.000.000*0,17/1,17)
RLI definitiva $ (854.701)
2.- Determinacin FUT:
Remanente ao 2004 act 0 0 0 0
R.L.I (negativa) -854.701 -854.701 -145.299 -145.299
Dividendos recibidos 3.000.000 3.000.000 614.457 614.457
Ajuste crdito -29.760 -29.760
Remanente FUT ej sgte 2.145.299 2.145.299 0 0 0 439.398 439.398
DIF. DEPREC.
ACELERADA Y
NORMAL
INCREMENTO
IMPTO 1
CATEGORIA
CREDITO
PRIMERA
CATEGORIA
UTILIDAD
NETA
C/CREDITO
UTILIDAD
NETA
S/CREDITO
IMPTO 1
CATEGORIA
N DETALLE F.U.T.
OTRO CASO
Este es un tpico caso
de absorcin de
utilidades propias por
Prdidas Tributarias.
Tener presente que el
FUT se hace negativo
por tres razones:
1. Prdida Tributaria
2. Gastos Rechazados
3. Retiros Presuntos
Llevar separadamente
la Prdida Tributaria
para no tomar el FUT
negativo como Prdida
Tributaria.