ILICITOS TRIBUTARIOS

ILICITO PENAL TRIBUTARIO

Evasin Elusin Economa de Opcin
Fraude de Ley
Mg. Fiorella Samhan
Conocer y distinguir las opciones marginales como:
La evasin
La elusin
La economa de opcin y
Fraude de ley

Al trmino de la clase el alumno podr:
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EVASIN
EVASIN TRIBUTARIA
EVADIR SIGNIFICA SUSTRAERSE AL PAGO,
ESTE INCUMPLIMIENTO PUEDE SER
DOLOSO O NO.
SE REALIZA EL HECHO IMPONIBLE PERO
DEBIDO A UNA CONDUCTA DEL
CONTRIBUYENTE NO SE CUMPLE CON EL
PAGO DEBIDO
EJEMPLO: PROVEEDORES
INEXISTENTES COMPROABNTES FALSOS

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EVASIN TRIBUTARIA
CAUSAS
Econmicas

Polticas
Tcnicas
Jurdicas
Otras
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EVASIN TRIBUTARIA
CAUSAS
Econmicas

A. LA CRISIS ECONOMICA : Hace perder la capacidad adquisitiva
de los contribuyentes, vindose tentados a evadir el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias
B. CARGA TRIBUTARIA EXCESIVA : El contribuyente siente que
regala su dinero ante tributos abusivos en donde los
porcentajes de aportacin son demasiado elevados
C. DESIGUAL DISTRIBUCIN DE LA CARGA IMPOSITIVA: Se exige una
carga similar a contribuyentes que tienen distintos ingresos.
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EVASIN TRIBUTARIA
CAUSAS
Polticas
A. ERRNEA DISTRIBUCIN DE LA CARGA IMPOSITIVA: Esta carga
solo es soportada por unos pocos contribuyentes cautivos
B. FALTA DE ESTIMULOS QUE ALIENTEN EL CUMPLIMIENTO DE LA
OBLIGACIN : Al contrario existen estmulos negativos como
por ejemplo que el estado no atienda los problemas de la
sociedad y estos recursos no sean empleados correctamente
C. LA EXCESIVA INTERVENCION DEL ESTADO en la esfera privada,
que mal dirigida ocasiona un perjuicio al fisco
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EVASIN TRIBUTARIA
CAUSAS
Tcnicas
A. FORMA EN QUE SE EFECTIVIZA EL PAGO: si se exige el pago
total en lugar de fraccionado la tentacin a evadir ser mayor.
B. OPORTUNIDAD DEL PAGO: cuando la fecha para pagar los
tributos coincide con meses o fechas en donde los
contribuyentes tienen mayores gastos
C. DEFICIENCIA EN EL SISTEMA TRIBUTARIO: el cual debe ser
equitativo y flexible ante las variaciones, debe adecuarse a la
realidad
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EVASIN TRIBUTARIA
CAUSAS
Jurdicas
A. FORMA IMPRECISA EN QUE SE REGULA LA RELACIN
JURIDICO TRIBUTARIA Y LAS SANCIONES: la relacin
jurdico-tributaria debe ser clara y las sanciones
equilibradas
B. TECNICA LEGISLATIVA CAMBIANTE: genera inestabilidad en
el ordenamiento jurdico tributario
C. ORGANIZACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
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EVASIN TRIBUTARIA
OTRAS CAUSAS
A. Causas accidentales: Se presenta una imprevista
alteracin en las condiciones contributivas, como podra
ser la muerte de un familiar
B. Causas psicolgicas: Corresponde a la reaccin propia de
cada contribuyente frente a la obligacin tributaria.
C. La corrupcin: Si hay funcionarios sobornables se cae en
la evasin porque se piensa que se soluciona el problema
sobornando al funcionario responsable en caso se
fiscalice al contribuyente evasor
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EVASIN TRIBUTARIA
TIPOS DE EVASORES
..
1. LOS QUE NO CUMPLEN CON REGISTRARSE : LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA NO TIENE CONOCIMIENTO DE SU EXISTENCIA.
EVASORES INVISIBLES
2. LOS QUE ESTANDO REGISTRADOS NO DECLARAN NI BRINDAN
INFORMACIN DE SU SITUACIN TRIBUTARIA
3. LOS QUE DECLARAN Y NO PAGAN
4. LOS CONTRIBUYENTES QUE NO DECLARAN CORRECTAMENTE.
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EVASIN TRIBUTARIA
Ejemplo
..
En UN GRUPO EMPRESARIAL. A VENDE INSUMOS Y B
PRODUCTOS TERMINADOS. LA EMPRESA QUE VENDE
INSUMOS VENDE INTENCIONALMENTE A MENOR COSTO LOS
INSUMOS A LA EMPRESA DE PRODUCTOS TERMINADOS. AL
MANIPULAR LOS PRECIOS SE LOGRA UNA REDUCCIN EN LA
BASE IMPONIBLE
A
insumos
B
productos
terminados
A vende B
a menor
precio

B logra reducir
su base imponible

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EVASIN TRIBUTARIA
Simulacin??..
El art. 109 del Cdigo Civil establece que por
la Simulacin Absoluta se aparenta celebrar un
acto jurdico cuando no hay voluntad para
celebrarlo.

EJEMPLO: A simula la celebracin de un
Contrato de compraventa con B con la finalidad
de obtener un crdito tributario a su favor.
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EVASIN TRIBUTARIA
Simulacin??..
La Simulacin Parcial es la alteracin de
determinados elementos de negocios jurdicos
ciertos.

EJEMPLO: A vende a B 10 maquinas por un
precio menor al precio del mercado
(subvaluacion)
Mg. Fiorella Samhan
En esta figura se esquiva la aplicacin de la norma
tributaria, impidiendo el nacimiento de la
obligacin.

El fin es obtener una ventaja patrimonial para el
contribuyente
MEDIO: A travs del uso de tipos contractuales
(formas jurdicas) complejas y sofisticadas

Se funda en la conviccin previa de la licitud de
los negocios jurdicos que se implementan, los cuales
aparecen como IRREPROCHABLES

ELUSIN TRIBUTARIA
Mg. Fiorella Samhan
ELUSIN TRIBUTARIA
En la Elusin Tributaria la propia norma
permite el abuso positivo para el contribuyente
pero cuando se confrontan dos leyes ya
no es elusin sino fraude de ley.
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ELUSION TRIBUTARIA
CASO : FUSIN DE EMPRESAS
Figura de Reorganizacin de Sociedades: Fusin, en alguna
poca ciertas Empresas lograban reducir su carga tributaria,
eludiendo de esta forma ciertos pagos y obteniendo beneficios
especiales al unirse con Empresas pequeas asumiendo el activo
y el pasivo(generalmente ms grande ).
La empresa A de
mayor poder
econmico
Se fusiona con B
(empresa pequea
con grandes deudas)
A logra reducir su carga
Tributaria al fusionarse
Con B (en situacin
Crtica)
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ECONOMIA DE
OPCION

ECONOMA DE OPCIN
RACIONALIDAD ECONOMICA
de las partes para optar por la
alternativa que mas les satisfaga.

Situacin de los contribuyentes
en su mximo beneficio pero SIN
ELUSIN.

Supone crear situaciones de
ventaja cuyas alternativas ofrece el
ordenamiento jurdico:
LAS ALTERNATIVAS SON LICITAS.

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ECONOMA DE OPCIN
Ejemplo
Si Juan tiene una
empresa y debido a su
nivel de ingresos puede
optar por :
Acogerse al Rgimen
General
Optar por el Rgimen
nico simplificado
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Comportamiento tributario por el cual se hace uso de
medios legales como normas de cobertura con las cuales
el contribuyente logra no tributar o tributa en menor
cuanta obteniendo el mismo efecto que si se hubiere
incurrido en el hecho imponible, violando as la norma
defraudada

En el Fraude de Ley hay una norma de cobertura y otra
defraudada.

En el fraude de ley, no estamos ante una abierta
violacin a la ley tributaria, sino de un medio para
evitarla.

FRAUDE DE LEY
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1. Abuso de un medio legal (forma o formas jurdicas) eficaz para el
contribuyente como norma de cobertura.

1. Produccin de un efecto sobre el hecho imponible que afectar el
pago del tributo, sea reducindolo o eliminndolo

3. Existencia de una norma defraudada.

4. No se requiere de intencin de eludir la obligacin tributaria, basta
la constatacin del hecho objetivo.

5. Los resultados de los hechos ejecutados son equivalentes, en
trminos de efectos jurdicos, a los que prev la realizacin del
hecho imponible contenido en la ley defraudada.

6. Se diferencia de la Elusin, por cuanto en esta figura existe un
vaco legal que permite el abuso positivo para el contribuyente.

FRAUDE DE LEY: Caractersticas
Mg. Fiorella Samhan
RESULT 1 No se genera el Norma de
hecho imponible Cobertura


Semejantes


RESULT 2 Si se genera el Norma
hecho imponible Defraudada

FRAUDE DE LEY
Mg. Fiorella Samhan

Empresa A desea
Adquirir automviles

Para uso de sus
gerentes
A por contrato de compra-venta paga IGV
A por contrato de leasing no paga IGV
Norma
defraudada
Norma
De cobertura
FRAUDE DE LEY
Mg. Fiorella Samhan
ELUSIN EVASIN
ECONOMIA DE
OPCIN
FRAUDE DE
LEY
No se realiza
el Hecho
imponible

Si se realiza el
Hecho imponible

No se realiza el
Hecho imponible
No se realiza el
hecho imponible
La frmula
utilizada
permite no
cumplir la
configuracin
del hecho
imponible
Ilcita
Con maniobras
dolosas se
oculta la
realizacin del
hecho imponible
Lcita:
Prescripcin o
error
La forma utilizada
(la menos gravosa
para el
contribuyente) es
concordante con la
voluntad de las
partes y la ley.

La realidad jurdica
es creada y el
negocio querido
por las partes.


CUADRO COMPARATIVO
Mg. Fiorella Samhan
CUESTIONARIO
1. Cul es la diferencia entre la elusin y economa de opcin?

2. Explique un ejemplo de evasin.

3. Porqu la evasin puede ser dolosa o no dolosa?

4. Mara no paga tributos y es una comerciante informal, porque
piensa que el gobierno de turno no se preocupa por la gente con
menos recursos como ella y si tributa su ingreso seria menor lo
que considera injusto. Segn lo aprendido en clase:
a. Considera usted que Mara acta conforme a ley ?
b. En qu figura estara incurriendo Mara?
c. Qu razones o causas la hacen actuar de esta manera?

Mg. Fiorella Samhan
Lecturas sugeridas
VILLEGAS, HCTOR (1997) Derecho Penal tributario.
Curso de finanzas, derecho financiero y tributario.
Ediciones Depalma, Buenos Aires.

LECTURA: LA ELUSIN TRIBUTARIA Y LA
INTERPRETACIN ECONMICA (pp. 396- 400)
SANABRIA ORTIZ, RUBN (2001) Derecho Tributario
e Ilcitos Tributarios. 5ta edicin. Editorial Grfica
Horizonte. Lima Per. 882 p.
Mg. Fiorella Samhan
ILICITOS TRIBUTARIOS
ILICITO PENAL TRIBUTARIO
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