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INTRODUCCIN

Estmulos Fiscales: Consisten en que los contribuyentes dejen de


pagar una parte del impuesto sobre la renta que, originalmente
hubieran estado obligados a enterar, y a no percibir materialmente de
un bien que pudiera ser considerado un ingreso.
Promover determinados sectores y ciertas actividades; proteger a
ciertos sectores que han sufrido afectaciones econmicas derivadas de
crisis financieras y daos ocasionados por actos del hombre y de la
naturaleza.
Otorgados por el legislador, por medio de la Ley de Ingresos de la
Federacin, y el ejecutivo y los gobernadores.
Otorgados a manera de crditos que pueden ser aplicados contra el
monto del impuesto a pagar o en forma de deduccin aplicable contra
los ingresos acumulables. Lo que se busca es disminuir el impuesto a
pagar.
CAP. 1: LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Objetivo: Gravar la renta de las empresas.
Sujetos:
a) Sujeto Activo: La Federacin, las entidades locales y los municipios;
tienen derecho a exigir el pago de tributos.
b) Sujeto Pasivo: Tienen la obligacin de pagar el impuesto. Son:
1) Las personas fsicas y morales que residan en Mxico, ind. de nacionalidad
y ubicacin de fuente de riqueza.
2) Las personas fsicas y morales que residan en el extranjero, pero
mantienen en Mxico un establecimiento permanente, respecto a los
ingresos atribuibles al mismo.
3) Las personas fsicas y morales residentes en el extranjero respecto de los
ingresos provenientes de fuentes de riqueza ubicadas en el territorio
nacional.

CAP. 1: LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Base: Cuanta sobre la que se determina el impuesto a cargo de un
sujeto. Se calcula restando de la totalidad de ingresos acumulables
obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por la Ley =
perdida o utilidad fiscal.
Objeto: Las circunstancias en virtud de las cuales una persona se ve
obligada a pagar un determinado tributo. Objeto del ISR: todos los
ingresos que obtengan tanto las personas fsicas como morales,
independientemente de donde se encuentre ubicada su fuente de
riqueza.
Tasa o Tarifa: Porcentaje que ha de aplicarse sobre la base para
determinar el impuesto a pagar.

CAP. 2: EL INGRESO COMO OBJETO DEL ISR
Ley del Impuesto sobre la Renta (1953): El ISR grava los ingresos
provenientes del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos. Se
considera como ingreso toda clase de rendimiento, utilidad, ganancia,
renta, inters, producto, provecho, participacin, sueldo, honorario y
cualquier percepcin en efectivo, en valores, en especie o en crdito
que modifique el patrimonio del contribuyente.
Ley del Impuesto sobre la Renta (1986): Gravar los ingresos que
modifiquen el patrimonio y que provengan de la realizacin de
actividades de la propia sociedad.
Ingreso: cualquier cantidad que modifique positivamente el haber
patrimonial de una persona. No todas las formas de ingreso han de
recibir el mismo trato o se consideren acumulables. No cualquier
partida que modifique positivamente el patrimonio del particular debe
considerarse como ingreso acumulable, sino que sta debe provenir de
las actividades propias del contribuyente.
CAP. 2: EL INGRESO COMO OBJETO DEL ISR
Art. 17 de la LISR: No se consideran ingresos los que, aunque
provoquen una modificacin patrimonial positiva, no formen parte de
los resultados de la empresa, sino corresponden a partidas que tienen
entrada y efecto en la sociedad con motivo de una decisin de sus
accionistas, en la que ella no tiene ninguna intervencin.
Solo por medio de una Ley se puede obligar a un particular a contribuir
en los gastos pblicos.
Las contribuciones deben estar previstas en un ordenamiento general,
abstracto e impersonal creado por el Congreso de la Unin.
Es necesario que todos los elementos de la contribucin (sujeto,
objeto, base, tasa, cuota, tarifa, poca, lugar de pago y forma de
calcularse) se encuentren plenamente definidos en la ley, de manera
expresa y clara.

CAP. 3: ESTMULO FISCAL
Estimulo: incentivo que otorga el Estado a ciertos sectores o
actividades, con el fin de logar ciertas metas que no necesariamente
coinciden con animo recaudador o de contribucin al gasto publico,
sino mas bien con un animo de subvencin del desarrollo de ciertas
actividades o de aminorar algn perjuicio que hayan sufrido ciertos
sectores por causas del hombre o de la naturaleza.
Elementos:
a) Existencia de un tributo a cargo del beneficiario del estimulo.
b) Situacin especial del contribuyente establecida en abstracto por la
disposicin legal que otorga el estimulo.
c) Objetivo de carcter parafiscal.
Naturaleza: disminucin de un pasivo a cargo de los contribuyentes.
Los estmulos fiscales no deben ser considerados como un tributo, son
un no pago de impuesto o un impuesto negativo.
CAP. 3: ESTMULO FISCAL
P. Ej.: Estimulo fiscal concedido para la investigacin y la tecnologa,
crdito fiscal contra el ISR causado, equivalente a 30% de los gastos e
inversiones realizados en ese ejercicio.
El estimulo no debe considerarse como un ingreso acumulable, pues
limitara de manera importante los recursos que el gobierno federal
desea que sean invertidos a efectos de desarrollar la inversin en
ciencia y tecnologa.
Seria contradictorio que se les gravara respecto del ingreso percibido
por el crdito que les fue otorgado como estimulo fiscal, cuando la
naturaleza del estimulo es la de un no pago de impuesto con el fin de
aligerar la carga tributaria de los sujetos pasivos.
Finalidad: Fomentar el empleo, la inversin en actividades industriales
prioritarias, el desarrollo regional y el desarrollo de la tecnologa.
Otorgar el contribuyente un beneficio o premio que consiste en un
crdito que puede aplicar contra impuestos federales o permitir una
deduccin o ejercer el derecho a efectuarla de manera inmediata.
CAP. 3: ESTMULO FISCAL
Crdito fiscal y estimulo fiscal:
Crdito fiscal es una obligacin a cargo de los contribuyentes a favor de as
autoridades fiscales, las cuales pueden exigir su cumplimiento. El estimulo
fiscal es un incentivo otorgado por el Estado a los particulares, con la
finalidad de fomentar ciertas actividades o reas de la produccin, la
inversin, etc., las cuales constituyen un derecho para los contribuyentes.
Condonacin y estmulos fiscales:
La condonacin es la renuncia gratuita a un crdito, perdn o remisin de
deuda u obligacin. Un estimulo fiscal no debe confundirse con
una condonacin entre acreedor y deudor, ya que la condonacin es una
forma de extincin de obligaciones por el cual el acreedor perdona una
parte o la totalidad del crdito que le es adeudado, mientras que el estimulo
fiscal lo otorga el Estado y no tiene como fin perdonar o condonar una
deuda, sino mas bien incentivar determinados sectores.
Exenciones y estmulos fiscales:
En la exencin, se actualiza el hecho generador previsto en la ley, sin
embargo, el legislador libera al contribuyente del pago del tributo, o
excluye hechos o situaciones de manera expresa que serian generadoras
de impuesto. A diferencia de la exencin, los efectos de los estmulos
fiscales no implican la eliminacin de una regla general de causacin ni
implican la liberacin de cierta categora de contribuyentes de la obligacin
de pago.



CAP. 4: NO ACUMULACIN DE ESTMULOS FISCALES
No basta que algo modifique positivamente el patrimonio de los
contribuyentes para que sea considerado ingreso acumulable.
Para considerar a algn concepto como ingreso acumulable, es
necesario que el mismo represente una renta para el receptor, situacin
que no acontece respecto de la recepcin de estmulos fiscales, ya que
los mismos no representan una renta o ingreso.
Solo aquellos actos que la LISR les de el carcter de ingresos
acumulables debern ser considerados como tales para la
determinacin del impuesto sobre la renta.
El articulo 16, fraccin V de la Ley de Ingresos, establece que, a menos
que as lo disponga la Ley, no debern considerarse como ingresos
acumulables a los estmulos fiscales.
CAP. 5: EFECTOS FINANCIEROS Y CONTABLES
Excepcin a la regla general: Art. 16, fraccin V de la LIF para el
ejercicio fiscal del 2009, establece un estimulo aplicable a los
contribuyentes dedicados al transporte terrestre de carga o de pasaje
que utilicen la red nacional de autopistas de cuota, quienes podrn
acreditar hasta 50% del gasto total erogado por el pago de servicios
relativos al uso de la infraestructura carretera, contra el ISR a su cargo.
Los contribuyentes lo consideraran un ingreso acumulable para efectos
del ISR.
En los registros contables del contribuyente existir un gasto (cuota de
peaje pagada) que ser deducible si satisface diversos requisitos
fiscales.
El estimulo fiscal consiste en permitir un acreditamiento de los gastos
realizados en el pago de los servicios por el uso de infraestructura
carretera hasta 50% del gasto total erogado por ese concepto.
Gasto (deducible en el ISR) por el pago de la cuota de peaje, y un
ingreso (acumulable en el ISR) equivalente a la recuperacin parcial de
ese gasto, y se registra como otro ingreso.
5.1. ESTMULOS QUE CONSTITUYEN INGRESOS
ACUMULABLES EN EL ISR
5.2. ESTMULOS QUE NO SON INGRESOS
CONTABLES NI FISCALES
CONCLUSIN
Estmulos fiscales son un beneficio que otorga el Estado a fin de
promover ciertos sectores o actividades mediante la disminucin de su
carga fiscal.
La finalidad de los E.F. es la de un no pago de impuesto.
Los E.F. son una obligacin que tiene el Estado, de acuerdo con el
articulo 25 constitucional.
No debe considerarse como un ingreso acumulable (solo en casos que
expresamente lo prevea la Ley o sea entregado en efectivo).
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin tendr la ultima palabra
respecto al tema planteado.