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DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE AUDITORIA (DIPA-IAP) 1000-1100

Las declaraciones internacionales de practicas de auditoria (IAPSs, en ingles o DIPAs, en
español) se emiten para proporcionar guías de interpretación y ayuda practica a los
contadores profesionales para implementar las NIAs y promover la buena practica.

1000. PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE BANCOS
El propósito de esta Declaración es suministrar sobre los procedimientos de confirmación
interbancaria a los auditores independientes externos y a los profesionales de la banca,
tales como auditores internos o inspectores. Se estima que los criterios contenidos en esta
Declaración contribuyen a la efectividad de los procedimientos de confirmación
interbancaria y a la eficacia del procesamiento de las respuestas.

Una etapa importante en el examen de los estados financieros de los bancos y de la
información relacionada con ellos es la solicitud de confirmación directa de otros sobre los
saldos mutuos y otros importes que aparecen en el balance y sobre otra información que
si bien no siempre aparece en dicho documento, puede ser puesta de manifiesto en
cuentas de orden o en la memoria.

La información fuera de balance que puede requerir confirmación incluye cuestiones tales
como las garantías, compras a futuro, contratos de recompra o reventa, opciones de
compra y acuerdos de compensación o de retenciones en garantía de determinados
saldos.

Este tipo de evidencia es valiosa, porque procede directamente de una fuente
independiente y, por tanto, suministra un más alto nivel de seguridad y fiabilidad que la
obtenida únicamente de los propios registros del banco.

1004. LA RELACIÓN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS
Los bancos desempeñan un papel básico en la economía. Reciben los ahorros del público,
suministran medios de pago de bienes y servicios y financian el desarrollo del comercio y
de la industria. Para llevar a cabo estas funciones de manera segura y eficiente, deben
contar con la confianza del público y de aquellos con los que realiza las operaciones.
La estabilidad del sistema bancario, nacional e internacional, se considera actualmente
como una cuestión de interés público. que se refleja en la manera en que los bancos en
todos los países, a diferencia de otras grandes empresas comerciales, están sujetos a
supervisión de su saneamiento financiero por los bancos centrales y por otras
instituciones financieras.
En la medida en que las operaciones de los bancos aumentan en complejidad, tanto en el
ámbito nacional como en el internacional, la función de las autoridades responsables de la
supervisión bancaria y de los auditores externos resulta cada vez más demandada. En
ciertos aspectos ambos cumplen funciones similares y el incremento de su actuación se
percibe como complementario.
Los supervisores bancarios no solo confían en buena medida en los resultados de del
trabajo de los auditores, sino que solicitan de manera creciente de la profesión contable la
realización de tareas adicionales que puedan contribuir al ejercicio de sus
responsabilidades de supervisión. Al mismo tiempo, los auditores, al llevar a cabo sus
funciones, requieren de los supervisores información que pueda ayudarles en el despeño
más eficaz de sus funciones.

1005. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORÍA DE ENTIDADES PEQUEÑAS
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) se aplican a la auditoría de la información
financiera de cualquier entidad, independientemente de su dimensión. Las empresas de
reducido tamaño, sin embargo, poseen una combinación de características que hacen
necesario que el auditor tenga que adaptar su enfoque a las circunstancias del
compromiso en cuestión.
El término "empresas de reducida dimensión" se utiliza en esta Declaración referido a
entidades en las que el número de empleados, sus ventas o el total de sus activos sean
reducidos.
Tales entidades normalmente presentan una o las dos siguientes características:
- limitada segregación de tareas;
- control por la dirección o los propietarios de los aspectos esenciales de su
actividad.
La finalidad de esta Declaración es ayudar al auditor en la aplicación de las NIA a las
circunstancias características de las empresas de reducida dimensión.


1006. LA AUDITORÍA DE BANCOS COMERCIALES INTERNACIONALES
El Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría (CPIA) de la Federación Internacional
de Contadores (IFAC) emite normas (NIA) sobre prácticas generalmente aceptadas de
auditoría y de servicios relacionados con la misma y sobre la forma y contenido del
informe de auditoría. Se pretende que tales normas contribuyan al incremento de la
uniformidad de las prácticas de auditoría y de servicios relacionados con la misma a lo
largo del mundo.
La finalidad de esta Declaración es suministrar criterios adicionales al auditor al
interpretar y aplicar estas normas en el contexto de la auditoría de los bancos comerciales
internacionales. No se pretende, sin embargo, que sea una lista exhaustiva de los
procedimientos y prácticas utilizadas en las auditorías de este tipo.
Para el propósito de esta Declaración:
- un banco es una institución financiera que es reconocida como tal por las
autoridades de los países en los que opera y que normalmente tiene el derecho de
utilizar el término banco como parte de su nombre;
- un banco comercial es un banco cuya principal función es la aceptación de
depósitos y la realización de préstamos; puede también ofrecer otros servicios
financieros, tales como la adquisición y venta de metales preciosos, moneda
extranjera o una amplia gama de instrumentos financieros, la emisión y aceptación
de instrumentos negociables y la prestación de garantías; y
- un banco comercial internacional es un banco comercial que tiene oficinas
operativas en países diferentes a aquel en que está establecido o cuyas actividades
trascienden las fronteras nacionales.

1010. LA CONSIDERACIÓN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Las cuestiones relacionadas con el medio ambiente son relevantes en un número
creciente de entidades y, en determinadas circunstancias, pueden tener impacto
significativo en sus estados financieros. Estas cuestiones son cada vez de mayor interés
para los usuarios de los estados financieros. El reconocimiento, medida e información
sobre estas materias es responsabilidad de la dirección.
Para algunas entidades, las cuestiones relacionadas con el medio ambiente no son
significativas. Sin embargo, cuando ello no es así, puede existir el riesgo de irregularidades
significativas (incluida la presentación no adecuada) en los estados financieros resultantes;
en tales circunstancias, el auditor debe prestar atención a cuestiones relacionadas con el
medio ambiente en la auditoría de los estados financieros.
Las cuestiones relacionadas con el medio ambiente pueden resultar complejas y, por
tanto, pueden requerir especial atención por los auditores. Esta Declaración suministra
criterios a los auditores, describiendo:
a) las principales consideraciones que debe tener el cuenta el auditor en relación con las
cuestiones relacionadas con el medio ambiente;
b) ejemplos de posibles incidencias de cuestiones medioambientales en los estados
financieros; y
c) criterios a tener en cuenta por el auditor al ejercer su juicio profesional en tal
contexto, al objeto de determinar la naturaleza, programación y alcance de los
procedimientos de auditoría en relación con:
- conocimiento de las actividades del cliente (NIA 310);
- evaluación del riesgo y control interno (NIA 400);
- consideración de la legislación y la regulación (NIA 250); y
- otros procedimientos sustantivos (NIA 620, entre otras).

1012. AUDITORIA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
El propósito de esta Declaración internacional de prácticas de auditoria (IAPS) es
proporcionar lineamientos al auditor para planear y desempeñar procedimientos de
auditoria para las aseveraciones de los estados financieros relacionadas con instrumentos
financieros derivados. Esta IAPS se centra en la auditoria de derivados poseídos por
usuarios finales, incluyendo bancos y otras entidades del sector financiero cuando son los
usuarios finales. Un usuario final es una entidad que participa en una transacción
financiera ya sea por medio de una bolsa organizada o de un corredor, para fines de
cobertura, administración de activos/pasivos o para especular. Los usuarios finales
consisten primordialmente en corporaciones, entidades del gobierno, inversionistas
institucionales e instituciones financieras. Las actividades de derivados de un usuario final
a menudo están relacionadas con la producción o uso por la entidad de una materia prima
(commodity). Los asuntos de sistemas de contabilidad y de control interno asociados con
la emisión o negociación de derivados pueden ser diferentes de los relacionados con el
uso de los derivados. La IAPS 1006, “La Auditoria de bancos comerciales internacionales,”
proporciona lineamientos sobre las auditorias de bancos y otras entidades del sector
financiero, e incluye lineamientos sobre la auditoria a bancos comerciales internacionales
que emiten o negocian derivados.
1013. COMERCIO ELECTRÓNICO - EFECTO EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
El propósito de esta Declaración Práctica Internacional de Auditoria es proveer asistencia
a los auditores de estados financieros cuando la entidad cuyos estados financieros que
están siendo auditados, se ocupan de una actividad comercial que tiene lugar mediante la
conexión de computadores a una red pública tal como la internet (Internet e com). Las
orientaciones de esta Declaración son particularmente relevante con la aplicación de los
siguientes Estándares de Auditoria: 300 Planeación, 310 Conocimiento del Negocio, 400
Valoración de Riesgos y Control Interno, 401 Auditoria en Ambientes Computarizados y
Sistemas de Información.
El uso de redes públicas para negocios asociados con el consumidor final (B-C), Negocio a
Negocio (B-B), Negocio a Gobierno (B-G), Negocio a Empleados (B-E), comercio electrónico
(e-com), presentan riesgos únicos que deben ser dirigidos hacia la entidad y considerados
por el auditor cuando planea el desarrollo de la auditoria de estados financieros. (Original
en Inglés: Business to consumer, business-to-business, business to government or
business to employee Internet e-com).
Esta declaración identifica asuntos específicos para asistir al auditor cuando considera
significativo el comercio electrónico para las actividades de la entidad y los efectos en la
valoración de los riesgos que él requiere para formarse una opinión sobre los estados
financieros. En ausencia de un compromiso separado, el propósito de las consideraciones
del auditor, diferentes a formarse una opinión, pueden ser proveer una consultoría,
recomendaciones concernientes a los negocios de la entidad relacionados con el comercio
electrónico, sistemas o actividades propias.

1014. INFORME DE LOS AUDITORES EN CUMPLIMIENTOS CON NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
El propósito de esta declaración es proveer guías adicionales cuando el auditor tiene que
expresar una opinión sobre estados contables preparados por la dirección sobre la base
de las normas internacionales de contabilidad o en combinación con las normas locales.