GOODWILL (dalam PSAK 22) Arina (2012-012-172) SEKSI A Apa Itu Goodwill Menurut pengertian PSAK 19 (Aktiva Tetap Tak Berwujud), goodwill diartikan sebagai aset ang !en"er!inkan !an#aat ekono!i !asa depan ang ti!bul dari aset lainna ang diperole$ dala! ko!binasi bisnis ang tidak dapat diidenti#i kasi se"ara individual dan diakui se"ara terpisa$% &i A!erika Serikat 'ASB !elalui A""ounting Standard (odi#i"ation Topik )*+, !engartikan goodwill sebagai aset tak berwujud ang tak lain adala$ sisa ang ti!bul dari akuisisi bisnis di !ana ju!la$ ang dibaarkan untuk perusa$aan !elebi$i nilai wajar aktiva bersi$ ang dapat diidenti#ikasi perusa$aan tersebut% Menurut standar tersebut, goodwill tidak dia!ortisasi tetapi diuji untuk penurunan nilai pada tingkat unit pelaporan setidakna setiap ta$un% &an, gangguan terjadi ketika goodwill unit pelaporan ter"atat !elebi$i ju!la$ nilai wajarna% Goodwill , Biaa akuisisi - .u!la$ neto aset teridenti#i kasi ang diperole$ dan liabilitas ang dia!bil/ali$, Goodwill diuji penurunan nilai setiap ak$ir periode% ( ED PSAK 22 r!"i#i 2010) Goodwill , Biaa akuisisi - 0ilai wajar aset dan liabilitas - 1ak !inoritas (berdasarkan nilai ter"atat aset dan liabilitas), Goodwill di!ortisasi sela!a * sd 2+ ta$un% (PSAK 22) P!n$%apu#an (writte-off) Goodwill Bagai!ana jika sebelu! ta$un 2+12, sebagai "onto$ kerang !utiara di Perairan Arapura suda$ tidak ada lagi% Se$ingga !anaje!en PT% 3oal Bali (e!erlang !enganggap ba$wa do!inasi PT% .arang 4ntung dala! suppl kerang !utiara suda$ tidak !e!beri nilai !an#aat lebi$ lagi% &ala! kondisi seperti de!ikian, perusa$aan bole$ saja &!n$%apu#'an (&!la'u'an writ!-o(()5 (&ebit) A!ortisasi 6oodwill , 0ilai Buku pada saat di$apuskan ((redit) Aku!ulasi A!ortisasi , 0ilai buku pada saat di$apuskan P!nurunan (writte-down Goodwill) 7ritte/down dilakukan apabila kontribusi !an#aat ang diti!bulkan ole$ 6oodwill ang suda$ diakui !ulai !enurun% .urnal writte/down atas 6oodwill sa!a saja dengan writte/o##, $ana saja ang dijurnal $ana sebesar penurunan nilaina saja, tidak seluru$na% )atatan * writte/o## !aupun writte/down dilakukan setela$ dilakukan revaluasi ole$ badan appraisal independent tentuna% &ari $asil reko!endasi appraisal tersebutla$ besarna nilai goodwill ang perlu di writte/o## dapat ditentukan% +ip# * Bagi perusa$aan ang !engakui adana goodwill, sebaikna !elakukan pengujian atas nilai goodwill se"ara berkala tentuna !elalui appraisal independent, se$ingga dapat diketa$ui nilai ang appropriate atas goodwill ang suda$ diakui% 1al ini penting, !engingat goodwill ang kita akui nilaina sunggu$ sulit untuk kita identi#ikasi, sunggu$/sunggu$ abstra"t% 7ritte Kita berka"a dari kasus !erger AOL dengan +i&!# Warn!r, !ereka terpaksa $arus !engkui ba$wa 6oodwill ang dibaar ole$ para investorna terlalu tinggi, se$ingga A89/Ti!e 7arner dengan terpaksa $arus !elaukan 7rite/o## atas 6oodwill/na% Tentu per!asala$anna tidak seseder$ana jurnal peng$apusan goodwill itu sendiri, !elainkan !asala$ penga!bilan keputusan !erger ang kurang akurat, dan kredibilitas organisasi ang diragukan accuracy/na% Goodwill n!$ati"! &iakui sebagai keuntungan periode berjalan% ED PSAK 22 r!"i#i 2010) &iakui sebagai pendapatan ditanggu$kan dan dia!ortisasi sela!a 2+ ta$un (PSAK 22) PSAK 22 !engatur penerapan !etode penatuan kepe!ilikan, unsur/unsur laporan keuangan dari perusa$aan ang bergabung untuk periode terjadina penggabungan tersebut dan periode perbandingan ang diungkapkan $arus di!asukkan dala! laporan keuangan gabungan, seola$/ ola$ perusa$aan tersebut tela$ bergabung sejak per!ulaan periode ang disajikan tersebut% 9aporan keuangan suatu perusa$aan tidak bole$ !e!asukkan adana penatuan kepe!ilikan walaupun perusa$aan tersebut adala$ sala$ satu pi$ak ang bergabung, apabila penatuan kepe!ilikan terjadi pada suatu tanggal setela$ tanggal nera"a terak$ir ang disajikan% P!rol!%an Goodwill &ari perspekti# akuntansi, goodwill $ana akan !un"ul pada buku apabila perusa$aan !e!beli perusa$aan lain, di!ana perusa$aan !e!baar lebi$ besar dari kekaaan bersi$ ang bisa diidenti#ikasi atas perusa$aan ang dibelina% 6oodwill dapat ti!bul baik karena5 Aset diukur se"ara tidak benar (incorrectly valued) di pe!bukuan, dan:atau Perusa$aan se"ara keseluru$an lebi$ bernilai dibandingkan penju!la$an dari bagian/ bagianna (dikenal sebagai goodwill ;!urni (pure)<)% Goodwill ,!&!nu%i Kuali(i'a#i #!-a$ai #uatu A#!t &ala! ='3S )%B()1), =ASB !enga!bil > ko!ponen ju!la$ ang !enurut praktik berdasarkan petunjuk ang berlaku pada saat itu (aitu pada saat &ra# ?ksposure 4S State!ent o# 'inan"ial A""ounting Standards 0o% 1@1 versi 1999 dan 2++1), tela$ diakui sebagai goodwill% ?na! ko!ponen tersebut adala$ sebagai berikut5 Ko!ponen 1 / selisi$ (excess) nilai wajar di atas nilai buku aset neto pi$ak ang diakuisisi pada tanggal akuisisi% Ko!ponen 2 - nilai wajar aset neto lainna ang sebelu!na tidak diakui ole$ pi$ak ang diakuisisi% Aset neto lainna ini ang belu! diakui ke!ungkinan karena (i) !ereka gagal untuk !e!enu$i kriteria pengakuan (ke!ungkinan karena kesulitan dala! $al pengukuran), (ii) terdapat ketentuan ang tidak !e!ungkinan pengakuan !ereka, atau (iii) pi$ak ang diakuisisi berkesi!pulan ba$wa biaa pengakuan !ereka se"ara terpisa$ tidak dapat dijusti#ikasi ole$ !an#aat ang akan diperole$% Ko!ponen ) - nilai wajar unsur going "on"ern dari bisnis ang ada saat ini dari pi$ak ang diakuisisi% 4nsur going "on"ern !en"er!inkan ke!a!puan dari bisnis ang !apan untuk !erai$ tingkat i!bal $asil ang lebi$ tinggi atas seku!pulan aset neto, lebi$ dari ang di$arapkan seandaina aset neto tersebut $arus diperole$ se"ara terpisa$% 0ilai tersebut berasal dari sinergi aset neto dari bisnis tersebut, de!ikian juga !an#aat lainna (seperti #aktor ang terkait dengan ketidakse!purnaan pasar, ter!asuk ke!a!puan untuk !e!perole$ laba !onopolistik dan adana $alangan bagi pi$ak "alon pesaing untuk !asuk ke pasar (barriers to market entry) -apaka$ datang dari segi legal atau disebabkan ole$ biaa transaksi% Ko!ponen @ - 0ilai wajar dari sinergi ang di$arapkan dan !an#aat lainna ang berasal dari !enggabungkan aset neto dan business pi$ak pengakuisisi dan pi$ak ang diakuisisi% Sinergi dan !an#aat lainna tersebut adala$ unik untuk !asing/!asing ko!binasi, dan ko!binasi ang berbeda akan !eng$asilkan sinergi ang berbeda, dan karenana, nilai ang berbeda% Ko!ponen * - valuasi berlebi$an (overvaluation) dari i!balan ang dibaarkan ole$ pi$ak pengakuisisi berasal dari kesala$an dala! !enilai i!balan ang dilakukan% Meskipun $arga pe!belian dala! suatu transaksi seluru$na uang tunai tidak akan !engala!i kesala$an pengukuran, na!un $al ang sa!atidak dapat begitu saja disi!pulkan untuk suatu transaksi ang !elibatkan kepentingan ekuitas pi$ak pengakuisisi% Artina, dala! $al ini, ang dijadikan i!balan adala$ instru!en ekuitas pi$ak pengakuisisi, ang akan diberikan ke pi$ak ang diakuisisi atau pe!egang sa$a! sebelu!na% Seu!pa!a sa$a! pi$ak akuisisi ang dijadikan i!balan dan sa$a! tersebut di"atatkan dan diperdagangkan di bursa e#ek% Sekalipun diperdagangkan di bursa e#ek, ju!la$ sa$a! biasa ang diperdagangkan setiap $ari di bursa e#ek bisa jadi ju!la$na ke"il dibandingkan dengan ju!la$ le!bar sa$a! ang diterbitkan untuk suatu transaksi ko!binasi bisnis% Apabila de!ikian, !enarik kesi!pulan dari nilai pasar saat ini ter$adap seluru$ sa$a! ang diterbitkan guna !enutup transaksi ko!binasi bisnis ke!ungkina akan !eng$asilkan nilai ang lebi$ tinggi dibandingkan dengan nilai ang diperole$ jika sa$a!/ sa$a! tersebut dijual terlebi$ da$ulu guna !e!perole$ uang tunai, di!ana uang tunai tersebut lalu dipergunakan untuk !e!baar transaksi ko!binasi bisnis tersebut% Ko!ponen > - Pe!baaran terlalu tinggi (overpa!ent) atau pe!baaran terlalu renda$ (underpa!ent) ole$ pi$ak pengakuisisi% Pe!baaran lebi$ tinggi dapat terjadi, sebagai "onto$, jika $arga didorong naik dala! proses penawaran (bidding) guna !e!beli bisnis pi$ak ang diakuisisiA dan sebalikna pe!baaran ang lebi$ renda$ dapat terjadi dala! suatu penjualan dala! kondisi tertekan (kadangkala dikenal sebagai penjualan ;obral< - #ire sale)% P!n$u'uran atau P!n!ntuan .ilai Goodwill PSAK 22 (revisi 2+1+) tentang Ko!binasi Bisnis paragra# )2, !enebutkan ba$wa pi$ak pengakuisisi !engakui goodwill pada tanggal akuisisi ang diukur sebagai selisi$ lebi$ (a) atas (b) di bawa$ ini5 (a) nilai agregat dari5 (i) i!balan ang diali$kan ang diukur sesuai dengan Pernataan ini, ang pada u!u!na !ensaratkan nilai wajar tanggal akuisisiA (ii) ju!la$ setiap kepentingan nonpengendali pada pi$ak ang diakuisisi ang diukur sesuai dengan Pernataan iniA dan (iii) untuk ko!binasi bisnis ang dilakukan se"ara berta$ap, nilai wajar pada tanggal akuisisi kepentingan ekuitas ang sebelu!na di!iliki ole$ pi$ak pengakuisisi pada pi$ak ang diakuisisi% (b) selisi$ ju!la$ dari aset teridenti#ikasi ang diperole$ dan liabilitas ang dia!bil/ali$ pada tanggal akuisisi, ang diukur sesuai dengan Pernataan ini%