You are on page 1of 6

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

Agenia Naional de Administrare Fiscal


Fis cal
Direcia General a Finanelor Publice Arge

B-dul. Republicii nr. 118


Pitesti, jud. Arges
Tel : 0248/21 15 11

N ATENIA ASOCIAIILOR DE PROPRIETARI


Pornind de la ntrebrile formulate de asociaiile de proprietari cu privire la
impozitarea veniturilor pltite unor persoane fizice i avnd n vedere legislaia
privind organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari, precum i legislaia n
materie fiscal, DGFP Arge pune la dispoziie urmtorul material menit s clarifice
parte din problemele cu care se confrunt aceast categorie de contribuabili.
I. ncadrarea veniturilor obinute de ctre PRESEDINTELE si
CENZORUL asociaiei de proprietari
Preedintele, membrii comitetului executiv i cenzorul sau membrii comisiei de
cenzori sunt alei sau revocai din funcie de adunarea general a proprietarilor,
membri ai asociaiei de proprietari. (Legea nr. 230/2007, art.27)
Pentru angajarea i eliberarea din funcie a persoanei care ocup funcia de
administrator de imobile sau a altor angajai sau prestatori, adunarea general a
proprietarilor mandateaz comitetul executiv reprezentat de preedintele asociaiei de
proprietari. (Legea nr. 230/2007, art.27)
Remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari potrivit legii
privind nfiinarea, rganizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari i sumele
primite de membrii comisiei de cenzori reprezint venituri asimilate salariilor.
(Legea nr.571/2003, art.55)
Mai departe, obligaiile de plat i declarare le regsii la pct. IV din material.

II. ncadrarea veniturilor obinute de ctre ADMINISTRATORUL


asociaiei de proprietari
n baza art. 34 i art. 35 din Legea nr. 230/2007 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea
asociaiilor de proprietari, cu modificrile i completrile ulterioare, asociaia de proprietari angajeaz
persoane fizice atestate pentru funcia de administrator. Persoanele fizice atestate pot fi angajate prin
ncheierea unui contract individual de munc, conform celor stabilite prin negociere direct.
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, la art. 7 alin.
(1) pct. 2 precizeaz c orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de
angajare este activitate dependent.
Mai departe, obligaiile de plat i declarare le regsii la pct. IV din material.

III. ncadrarea veniturilor obinute de ctre PERSOANA


PERSOANA CARE
PRESTEAZA SERVICII DE CURATENIE in cadrul asociaiei de
proprietari (fr s aib ncheiat contract individual de munc cu asociaia)
ncadrarea, din punct de vedere fiscal, a veniturilor obinute din activiti desfurate n baza
unui contract/convenie civil ncheiat potrivit Codului civil se efectueaz avnd n vedere
prevederile art. 7 alin. (1) pct. 2 subpct. 2.1 din Codul fiscal, astfel cum au fost modificate prin OUG
nr. 82/2010 (publicat n M.O. nr. 638/10.09.2010) i prevederile art. III din OUG nr. 58/2010,
modificate prin OUG nr. 82/2010.

 Primul pas const n efectuarea unei analize a activitii pe care o desfoar


femeia de serviciu n cadrul asociaiei respective, pentru a vedea dac este sau nu activitate
dependent. Astfel c pltitorul de venit va analiza cele 4 criterii de la art. 7 din Codul fiscal, i dac
cel puin unul dintre criterii este ndeplinit atunci activitatea va fi reconsiderat ca fiind
activitate dependent.
Prevederea legal de la art. 7 alin. (1) pct. 2 subpunctul 2.1:
Orice activitate poate fi reconsiderat ca activitate dependent dac ndeplinete cel puin
unul dintre urmtoarele criterii:
a) beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit,
respectiv organele de conducere ale pltitorului de venit, i respect condiiile de munc impuse de
acesta, cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii,
programul de lucru;
b) n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material a pltitorului
de venit, respectiv spaii cu nzestrare corespunztoare, echipament special de lucru sau de
protecie, unelte de munc sau altele asemenea i contribuie cu prestaia fizic sau cu capacitatea
intelectual, nu i cu capitalul propriu;
c) pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale
beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, precum i
alte cheltuieli de aceast natur;
d) pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru
incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit."
La pct. 2.2. de la acelai articol se precizeaz c n cazul reconsiderrii unei activiti ca
activitate dependent, impozitul pe venit i contribuiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor
fi recalculate i virate, fiind datorate solidar de ctre pltitorul i beneficiarul de venit.
Mai departe, obligaiile de plat i declarare le regsii la pct. IV din material.

Al doilea pas va fi efectuat doar atunci cnd se constat c nu este vorba despre o
activitate dependent.
Aadar, dac n urma analizei reiese c nici unul din cele 4 criterii nu este ndeplinit atunci se
vor avea n vedere prevederile de la art. III din OUG nr 58/2010, modificate prin OUG nr.
82/2010, prevederi care se aplic veniturilor de natur profesional. Conform acestora, n
sistemul public de pensii i n sistemul asigurrilor pentru omaj, prin venituri de natur
profesional, altele dect cele de natur salarial, se nelege acele venituri realizate din drepturi
de autor i drepturi conexe definite potrivit art. 7 alin. (1) pct. 13^1 din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i/sau venituri rezultate din activiti
profesionale desfurate n baza contractelor/conveniilor ncheiate potrivit Codului civil.
Asupra acestor venituri se datoreaz contribuiile individuale de asigurri sociale i asigurri
pentru omaj.
Mai departe, obligaiile de plat i declarare le regsii la pct. V din material.


IV. Impozitul pe venit i contribuiile sociale n cazul veniturilor din


salarii i din activiti dependente
 Sub aspectul impozitului pe venit, vznd i prevederile art. 55 din Codul fiscal i
ale Normelor metodologice de aplicare a acestui articol, aprobate prin HG nr. 44/2004, veniturile
din activiti dependente sunt considerate venituri din salarii, n situaia n care nu este
ncheiat un contract de munc potrivit Legii nr. 53/2003 privind Codul muncii.
Pentru determinarea impozitului pe venit se va aplica regula de determinare a impozitului
pentru veniturile din salarii realizate n afara funciei de baz, conform prevederilor art. 57 alin.
(2) lit. b) din Codul fiscal, adic prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinat ca
diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.
 Sub aspectul contribuiilor sociale obligatorii, potrivit art. 296^4 alin. (1) din titlul
IX^2 Contribuii sociale obligatorii al Legii nr. 571/2003, persoanele fizice pentru ctigul brut
realizat din activiti dependente datoreaz contribuiile sociale individuale, astfel:

contribuia individual de asigurri sociale - 10,5%


contribuia individual de asigurri sociale de sntate -5,5%
contribuia individual la bugetul asigurrilor de omaj - 0,5%
EXCEPTII DE LA DATORAREA CONTRIBUTIILOR:
1. PENSIONARII: La art. 296^16 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal se precizeaz c pentru
veniturile din activiti dependente realizate de persoanele fizice, care au calitatea de
pensionari nu se datoreaz contribuia individual de asigurri pentru omaj i nici
contribuia la bugetul asigurrilor de omaj datorat de angajator.
2. PRESEDINTELE si CENZORUL: La art. 296^16 alin. (4) lit. b) se precizeaz c pentru
veniturile din activiti dependente realizate de catre presedintele si cenzorul asociatiei
de proprietari in baza contractului de mandat, nu se datoreaza contributia individuala
de asigurari pentru somaj si nici contributia la bugetul asigurarilor de somaj datorata
de angajator.
Art. 296^3 lit. c) din Codul fiscal precizeaz c sunt contribuabili ai sistemelor de asigurri
sociale i persoanele juridice care au calitatea de angajator precum i entitile asimilate
angajatorului care au calitatea de pltitori de venituri din activiti dependente.
Cotele de contribuii sociale obligatorii datorate de angajatorii i de ctre entitile
asimilate angajatorului care au calitatea de pltitori de venituri din activiti dependente sunt
urmtoarele:
20,8% pentru contribuia de asigurri sociale datorat de angajator;
5,2% pentru contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de angajator;
0,85% pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate;
0,5% pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj datorat de angajator;
0,15% - 0,85% pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale,
difereniat n funcie de clasa de risc, conform legii, datorat de angajator;
0,25% pentru contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de
angajator.
EXCEPTII DE LA DATORAREA CONTRIBUTIILOR:
1. La art. 296^16 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se precizeaz c sunt exceptate de la plata
contributiei pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate veniturile
din activiti dependente realizate de catre presedintele si cenzorul asociatiei de
proprietari in baza contractului de mandat.
2. Corobornd prevederile referitoare la contribuiile de asigurri din Codul fiscal cu cele din
legile speciale, se pare ca pentru veniturile care nu sunt realizate n baza unui contract
individual de munc (ncheiat n condiiile Codului muncii) nu se datoreaz de ctre
angajator contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale i
nici contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale.
 Referitor la obligaiile declarative i la termenele de declarare i plat vei avea n
vedere urmtoarele:
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul
aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la
bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste
venituri.(art. 58 din Codul fiscal)
Contribuiile sociale individuale se rein i se vireaz la bugetele i fondurile crora le aparin
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz, mpreun cu
contribuia angajatorului sau a persoanelor asimilate angajatorului datorat potrivit legii.(alin. (9)
al art. 296^18 din Codul fiscal)
Pltitorii de venituri din salarii sunt obligai s depun lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuiile, formularul 112 "Declaraiei privind

obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor


asigurate", aprobat prin HG nr.1397/2010.
Pltitorii de venituri din salarii au obligaia s completeze fiele fiscale pe ntreaga durat de
efectuare a plii salariilor i vor transmite organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an,
pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul i
coninutul formularelor se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
Ct privete nregistrarea n vectorul fiscal, avei obligaia s v nregistrai pentru impozitul pe
venitul din salarii i pe venituri asimilate salariilor, precum i pentru contribuiile de asigurri.
Obligaia nregistrrii n vectorul fiscal intervine doar daca nu suntei nregistrat deja pentru aceste
obligaii fiscale. Pentru nregistrare vei depune formularul 010 Declaraie de nregistrare
fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate
juridic reglementat prin OMFP nr. 262/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.

V. Impozitul pe venit i contribuiile sociale n cazul veniturilor din


activiti profesionale
 Impozitul pe veniturile realizate n baza unor contracte/convenii civile ncheiate
potrivit Codului civil, se determin conform prevederilor art. 52 sau art. 52^1 din Codul fiscal, n
funcie de opiunea exercitat prin contract.
Potrivit art. 52 pltitorul de venit calculeaz, reine i vireaz, prin reinere la surs, impozitul
cu titlu de pli anticipate n contul impozitului pe venitul net anual impozabil, n cot de 10%
aplicat la venitul brut.
Potrivit art. 52^1 pltitorul de venit calculeaz, reine i vireaz , prin reinere la surs, la
momentul plii veniturilor, impozitul n cot de 16% aplicat la venitului brut. n acest caz, impozitul
este final.

Referitor la contribuii, pentru veniturile de natur profesional se datoreaz


contribuia individual de asigurri sociale (10,5%) i contribuia individual la bugetul
asigurrilor pentru omaj (0,5%).
Baza lunar de calcul la care se datoreaz contribuiile individuale de asigurri sociale i de
asigurri pentru omaj este venitul brut.
Obligaia declarrii, calculrii, reinerii i plii contribuiilor individuale de asigurri sociale i
de asigurri pentru omaj, corespunztoare veniturilor de natur profesional, revine pltitorului de
venit.


EXCEPTII DE LA DATORAREA CONTRIBUTIILOR:


Nu se rein contribuii individuale pentru veniturile realizate n baza
contractelor/conveniilor ncheiate potrivit Codului civil de persoanele fizice asigurate n alte
sisteme, neintegrate sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, precum i
persoanelor care au calitatea de pensionari. (OUG nr.82/2010, art.III alin.5)
 Referitor la obligaiile declarative i la termenele de declarare i plat vei avea n
vedere urmtoarele:
Impozitul pentru veniturile din activiti desfurate n baza unui contract/ convenie civil, se
vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit
venitul. (art. 52 i art. 52^1 din Codul fiscal)
Cele dou contribuii sociale individuale se rein i se vireaz la bugetele i fondurile crora le
aparin pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz.(alin. (9) al
art. 296^18 din Codul fiscal)
Pentru impozitul pe veniturile rezultate din activiti profesionale desfurate n baza
contractelor/conveniilor civile i pentru cele dou contribuii individuale, pltitorii de venituri sunt
obligai s depun lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
datoreaz contribuiile, formularul 112 "Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor
sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate", aprobat prin HG nr.
1397/2010.

Pentru impozitul pe veniturile obtinute din desfasurarea de activitati in baza unor


contracte/conventii civile, care nu genereaza venituri din salarii, de catre persoane fizice care sunt
asigurate in alte sisteme sau care au calitatea de pensionari, platitorii de venituri sunt
obligati sa depuna lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei de
raportare, formularul 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat.

Director executiv adjunct


Dr.ec. Marin urlea

Virginia.Baltat/consilier/BMAC/14.02.2011