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FISCALIDADE I
ndice
1 Introduo ao Direito Fiscal
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CIRS)
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Introduo
Na sequncia de anos iniciais pautados pelo sucesso, a continuidade e o alargamento
dos cadernos de resumos elaborados pelo Fellowship of the Book, tornou-se numa
deciso inevitvel de tomar.
No mbito do 1 semestre do 4 ano do curso de Gesto do Instituto Superior de
Cincias do Trabalho e da Empresa do ano lectivo de 2006/2007, foi elaborado, entre
outros, este caderno de Fiscalidade. Para que ele tomasse forma, foram tidos em conta
no s as aulas da Professora Irene Abreu, docente da cadeira, bem como cadernos
elaborados por ns relativos ao trs primeiros anos do mesmo, nomeadamente o
documento de Contabilidade Financeira de Daniel Pimentel, e ainda a contribuio de
elementos de estudo disponibilizados por diversos colegas de curso.
Para efeitos de avaliao, sero aferidos os conhecimentos relativos a todo o programa
da cadeira. Como tal, ser necessria a leitura de todo este caderno, aconselhando-se
vivamente a realizao de todos os exerccios prticos nele contidos, se possvel mais do
que uma vez. Se o prazer que o leitor sentir ao ler este caderno for metade daquele que
ns sentimos ao elabor-lo, a sua leitura ser relativamente interessante, e a absoro de
novos conhecimentos elevada. O direito fiscal fundamental para uma justa
organizao da vida em sociedade, pelo que o seu estudo permite tornar mais completa
a formao de qualquer gestor.
Todos os resumos foram elaborados por Alexandre Teixeira, Daniel Pimentel, David
Carvalho, Rui Ferreira e Tiago Silva. Eles pretendem ser material importante para a
compreenso detalhada e cientfica da matria aqui exposta, dispensando a consulta do
Guia dos Impostos em Portugal, que servir apenas para consolidar os conhecimentos
do leitor, relativamente a algum ponto especfico de IRS, IRC ou IVA. Note-se que a
abordagem da temtica do IVA apenas feita de forma superficial na cadeira de
Fiscalidade, e consequentemente neste caderno, pelo que o desejo de aprofundar
conhecimentos relativamente a esse imposto passar pela consulta do livro indicado.
Acreditamos que o trabalho de hoje constituir o resultado de amanh.
Rui Ferreira
B - OBJECTIVOS DA DISCIPLINA
Aps obter aproveitamento na disciplina o estudante ser, nomeadamente, capaz de:
Finalmente, refira-se que a subrogao existe quando uma entidade substitui outra no
pagamento do imposto.
Prestao patrimonial
Definitivo
Unilateral
Estabelecido por lei
A favor de entidades que exercem funes pblicas
Prestaes coactivas, impostas por lei, para satisfao de fins pblicos.
No constitui sano de acto ilcito.
Incidncia positiva
Indicncia negativa
i. No sujeio
ii. Iseno
Declarao de rendimentos
Declarao de incio ou alteraes (sujeito entra no sistema)
Declarao de cessao
- Proeminncia da lei
- Princpio de Legalidade.
(impe necessidade dos impostos
serem feitos por lei.)
- Princpio da igualdade
(conexo com o princpio
de capacidade tributria)
- Igualdade formal
- Igualdade tributria
(C.R.P. art. 103 n1 e art. 104 n1)
- Igualdade de sacrifcios econmicos
Proporcionalidade
Progressividade
(C.R.P. art.104 n1)
- Princpio da Eficcia O orgo que aplica as normas tem de ser eficaz, e capaz
de cobrar. (C.R.P. art.103 n1)
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Decreto-lei
Decreto Regulamentar (destina-se a regulamentar uma lei ou decreto-lei,
limitando-se a especificar uma norma)
Portaria (destina-se a regulamentar normas de decretos-lei, como por exemplo
aprovar o modelo oficial de entrega do IRC)
Despacho (tem a mesma finalidade que a portaria)
Circulares e ofcios circulares (vinculam apenas os funcionrios a um dado
ministrio)
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Isenes
Dedues
Benefcios
2. Lanamento
Determinao da Matria Colectvel Base Lquida
multiplicada pela taxa
Benefcios
3. Liquidao
Colecta
Dedues colecta
Benefcios
______________________
Imposto Devido
Existem benefcios fiscais contratuais e no contratuais. Como o prprio nome diz, os
benefcios fiscais contratuais so benefcios que so reconhecidos em contratos
celebrados entre as partes, como o caso do contrato da Auto-Europa com o Estado
portugus.
Quanto aos benefcios fiscais no contratuais, eles podem ser automticos ou de
reconhecimento prvio. Os benefcios fiscais so automticos quando a lei diz que
existe um benefcio, e ele opera automaticamente. Os benefcios fiscais so de
reconhecimento prvio quando o Estado reconhece o direito ao benefcio.
As garantias encontram-se no Cdigo do Processo e Procedimento Tributrio
(C.P.P.T.), bem como nos diferentes cdigos, e permitem ao sujeito passivo reagir
contra o orgo que aplica as normas, seja ele o Estado, a Direco Geral de Impostos, a
EDP, as alfndegas, seja quem for. A reaco pode ser feita contra qualquer acto
incorrecto.
1.6 - Classificao dos Impostos
Existem 7 maneiras possveis de distinguir os impostos. Passemos a enumer-las:
1. Impostos estaduais e impostos no estaduais
Esta distino feita em funo do sujeito activo, ou seja, da entidade que recebe os
impostos. Assim sendo, os impostos estaduais so para o Estado, enquanto que os
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Impostos no estaduais
Derrama
Imposto Municipal sobre Imveis (IMI)
Imposto Municipal sobre Transmisses de
Imveis (IMT)
Imposto Municipal sobre Veculos (IMV)
Impostos indirectos
IVA
Impostos especiais sobre o consumo
Imposto de selo
Imposto automvel
IRS
IMI
IMV
IRC
IMT
Impostos sobre
despesa
IVA
Impostos especiais
sobre o consumo
Imposto de selo
Imposto automvel
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Prestaes nicas
Imposto Automvel
IVA
Impostos especiais sobre o consumo
Imposto de selo
IMT
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Direco Geral
Direces
Centrais
Servios
Regionais
IRS
IRC
Direco de
Finanas (22)
IVA
Patrimnio
Servio de
Finanas (372)
Imposto de selo /
IMT
Jurdicos e
contencioso
Justia Tributria
Centro de estudos
fiscais
Centro de
Formao
Registo de
contribuintes
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A taxa progressiva, exigindo-se ainda mais esforo aos ricos do que aos
pobres. O esforo no proporcional ao rendimento, mais do que
proporcional, devido aos escales do IRS.
Todos os rendimentos so englobados no mesmo imposto. Assim sendo, uma
pessoa paga imposto (IRS) pela totalidade dos seus rendimentos.
tido em conta o tamanho da famlia e as suas necessidades, como por exemplo
as despesas escolares, a sade, a habitao, etc.
O IRS encontra-se agrupado por categorias, que servem para agregar as diferentes
fontes de rendimento. Actividades ilcitas como venda de droga ou prostituio esto
tambm sujeitas a IRS, englobando-se numa categoria especial. As categorias do IRS
so as seguintes:
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G
4 linhas colaterais
Fellowship of the Book
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Esta figura mostra o grau de parentesco entre familiares. A pai (ou me) de B e C, que
so irmos, e cada um tem um filho. F e G so portanto primos.
O grau de parentesco o nmero de intervenientes na relao, menos 1. Assim sendo, a
relaco entre A e B de 1 grau (2-1), entre A e F de 2 grau (3-1) e entre F e C de
3 grau (4-1). Finalmente, entre F e G de 4 grau (5-1).
Para feitos de unio de facto, no podem ser consideradas relaces em linhas rectas,
sejam elas de que grau forem, nem relaces colaterais de 1 grau, ou seja, entre irmos.
Dois primos podem viver juntos em Unio de Facto.
O nmero 2 deste artigo fala da dependncia da identidade de domcilio fiscal. De facto,
para que exista unio de facto, no basta que as pessoas vivam juntas, elas tm de
apresentar a mesma identidade de domcio fiscal. A assinatura de ambos os unidos de
facto tambm obrigatria na declarao de rendimentos.
A lei n 7 de 2001 que se encontra aps o artigo 14 do CIRS foi feita para regular
tambm as unies de facto. Contudo, esta no lei nunca foi regulamentada do ponto de
vista fiscal, pelo que no pode ser colocada em vigor para os efeitos pretendidos, no
tendo portanto utilidade.
Artigo 16 - Residncia
O sujeito passivo do imposto em estudo poder ser residente ou no residente em
territrio portugus, e esta distino feita pelo artigo 16 do Cdigo do IRS. Diz este
artigo que so residentes em territrio portugus as pessoas que, no ano a que respeitam
os rendimentos:
Note-se ainda que quando um indivduo provm de um pas com quem Portugal tenha
esse tipo de convenes, o cidado pode ser imediatamente residente em territrio
portugus. A importncia deste artigo reside no facto das retenes na fonte serem
distintas para residentes e para no residentes.
A importncia da distino entre residentes e no residentes resulta do facto do IRS ser
um imposto pessoal, o que faz com que exista um mbito de sujeio diferente para
residentes e para no residentes. Esta distino encontra-se claramente legislada no
artigo 15 do Cdigo do IRS.
Para efeitos de tributao de IRS existem, contudo, algumas excepes. Assim sendo,
os embaixadores de outras naes que laborem na embaixada do seu pas em Portugal,
apesar de serem residentes em territrio portugus h pelo menos 183 dias (j que se
supe que vivem c, dado que trabalham c), no so tributados para IRS. De facto, o
artigo 35 do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) concede iseno a pessoal de
misses consulares.
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1.5 *
Caso estejamos na posse do valor mensal, ele dever ser multiplicado por 14 para se
chegar ao valor da remunerao anual. Se este ltimo valor j for conhecido,
suficiente aplicar a frmula.
Excluses ao artigo 2
Existem dois tipos de excluso da tributao deste artigo 2. As excluses podem ser
totais ou parciais.
As excluses totais so aquelas que se encontram essencialmente no nmero 8 deste
artigo, que so enumeradas em trs alneas.
As excluses parciais so as ajudas de custo (n3, alnea d), a cessao de contracto ou
funes (n 4), o subsdio de alimentao e o abono para falhas (n3, alnea c). O abono
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para falhas , por exemplo, o complemento que o caixa do banco recebe mensalmente
por ter uma profisso de risco. Na realidade, se faltar dinheiro em caixa, o empregado
que ir ter a obrigao de rep-lo. Se no faltar dinheiro nenhum, o abono fica para si.
Repare-se que o subsdio de desemprego no est previsto em qualquer artigo das
normas de incidncia, pelo que, segundo o princpio da tipicidade, no est sujeito a
IRS.
Ainda relativamente s excluses ao artigo 2 do Cdigo do IRS, na portaria n
229/2006 que se encontram os limites legais referidos na lei. Estes limites so para
administradores (por exemplo, ajudas de custo pagas aos membros do governo) ou para
os trabalhadores em geral (sendo considerados valores mximos). Para as ajudas de
custo, vigora actualmente (em 2006) a seguinte tabela:
Trabalhadores em geral
Membros de orgos
estatutrios
Em territrio nacional
58.85
64.89
Fora do territrio
139.64
156.67
Tenha-se em conta que a tributao para o IRS pelo acrscimo de valores superiores
aos referidos.
Assim sendo, se um trabalhador se deslocar para os Aores em trabalho e receber 60
dirios por esses servios, ele tributado sobre 1,15 (60 - 58.85). Caso o valor pago
pela empresa seja no superior a 58.85, a ajuda de custo no estar sujeita a imposto.
por isto que se chama de excluso parcial. Note-se que o mesmo raciocnio se aplica aos
0,37 pagos por quilmetro em deslocaes dirias de automvel, e para os subsdios de
refeio.
Exemplo: O sr. Pedro vai 15 dias Madeira, e so-lhe pagos 70 de ajudas de custo por
dia, mais 6 dirios de subsdio de refeio. Quais os valores sujeitos a tributao?
O sr. Pedro recebe: 70*15 + 6*15 = 1050 + 90 = 1140 totais.
Sujeio a tributao: (70 58.85) * 15 = 11.15 * 15 = 167.25
6 * 15 = 90
90 + 167.25 = 257.25
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5% *
A entidade patronal obrigada a reter IRS. Esta obrigao est prevista no Cdigo do
IRS, entre os artigos 98 e 100, e importa conhecer o Decreto-Lei 42/91,
nomeadamente nos artigos 3 a 7. So tambm necessrias conhecer as tabelas de
retenes, que so publicadas em circular pela DGCI e aprovadas por despacho do
Ministro das Finanas.
O artigo mais importante das retenes o 99 do Cdigo do IRS. A sua relao com
os artigos 2 e 24 do mesmo cdigo fundamental. Este artigo obriga as entidades
devedoras de rendimentos de trabalho dependente (neste caso as empresas) a reter o
imposto, estabelecendo excepes que se encontram no artigo 2 do Cdigo do IRS.
Estas excepes consubstanciam-se em rendimentos sujeitos a imposto, mas no a
reteno, e so eles:
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Como se definem ento os agregados familiares para efeitos de reteno de IRS? Existe
um conjunto de passos fundamentais que devem ser seguidos quando se est perante um
problema de tributao de IRS. O seguimento destes passos ir levar correcta
tributao e reteno (se for caso disso) dos rendimentos em causa.
1. O rendimento est sujeito ou no est sujeito a tributao em IRS?
a. Se no estiver sujeito, no existir lugar a qualquer clculo de IRS, e o
problema est resolvido.
b. Se estiver sujeito, dever saber-se se est sujeito a reteno.
2. O rendimento est sujeito ou no est sujeito a reteno na fonte?
a. Se o rendimento no estiver sujeito a reteno na fonte, ser tributado o
IRS de acordo com os termos do artigo 2, n 1 do Cdigo do IRS, mas
no existir lugar reteno. Ser uma excepo presente no n1 do
artigo 99 do Cdigo do IRS.
b. Se o rendimento estiver sujeito a reteno, importar saber se o
trabalhador residente em territrio portugus ou no.
3. O rendimento pertence a um residente em territrio portugus?
a. Se o rendimento no pertencer a um residente em territrio portugus,
devido dificuldade que existe em tributar este tipo de rendimentos,
instaurou-se uma forma simples de o fazer, que consiste na reteno
simples a ttulo definitivo, ou seja, a chamada reteno a taxas
liberatrias. Assim sendo, no Cdigo do IRS, no seu artigo 71, n 2,
alnea c) (alnea do trabalho dependente), definida a taxa de 25% para
estas retenes. Desta forma, se o rendimento for de 1000, a reteno na
fonte ser de 250.
b. Se o rendimento pertencer a residente em territrio portugus, para
efeitos de reteno na fonte, so consultadas as tabelas de reteno na
fonte, que definem as taxas a aplicar. Na pgina 483 e seguintes da
Colectnea do Sistema Fiscal Portugus, encontram-se seis tabelas com
as taxas de retenes, sendo que trs so relativas a no deficientes, e trs
so relativas a deficientes.
Se algum tiver uma incapacidade fsica ou psicolgica superior a 60%, considerado
deficiente. Os rendimentos de deficientes isentos de tributao em IRS encontram-se no
artigo 16 do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF), e so de 50%:
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Repare-se que estes valores so iguais quer para residentes quer para no residentes,
uma vez que a lei no faz qualquer distino.
As tabelas consultadas tm como objectivo chegar aos valores de tributao finais. Elas
aproximam-se do conceito de agregado, embora no sejam iguais ao agregado. Para
consultar as tabelas, existe tambm um conjunto de passos:
1. O indviduo casado?
a. Se o indivduo no for casado, consulta-se a tabela dos no casados. Esta
tabela exige que se saiba o nmero de dependentes da pessoa.
b. Se o indivduo for casado, passa-se questo 2.
2. O indviduo o nico titular dos rendimentos?
a. Se sim, consulta-se a tabela dos casados, nicos titulares.
b. Se no, consulta-se a tabela dos casados, dois titulares.
A definio de nico titular consta do Despacho que aprova as tabelas de reteno na
fonte de IRS. Um indivduo considerado nico titular quando os seus rendimentos
consitituem um valor igual ou superior a 95% do total de rendimentos do agregado.
Para efeitos do nmero de dependentes nas tabelas, um deficiente dependente vale por
dois dependentes, apesar de ser tributado apenas por um. No caso de se tratar de um
cnjuge deficiente, para efeitos de tabela, ele vale por um dependente.
Quando o trabalhador no fornecer entidade patronal os seus dados pessoais,
considerado no casado e sem dependentes, por ser a tabela com as maiores taxas de
tributao.
Reteno na Fonte
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Exerccios da Categoria A
1 - Antnio trabalha para a Sociedade Alfa, Lda, casado e tem dois filhos. Os seus
rendimentos mensais, em Euros, so os seguintes:
Ordenado: 2000
Subsdio de refeio: 200 (correspondentes a 20 dias de trabalho)
Subsdio de casamento: 500
O subsdio de casamento est sujeito a IRS pela regra geral que nos diz que
todos os rendimentos auferidos por conta de outrm esto sujeitos a reteno,
salvo indicao em contrrio. Esta regra est contida nos dois primeiros nmeros
do artigo 2 (Cdigo do IRS).
Dado que nenhum rendimento est excluido pelo artigo 99, n 1, todos esto
sujeitos a reteno na fonte.
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Ordenado: 2500
Abono para falhas: 250
Subsdio de residncia: 300
2500 *14
* 5% = 145,83
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Ordenado = 2 200,00
Indemnizao por despedimento = 22 250,00
Subsdio de frias = 300,00
Frias 300,00
Subsdio de natal 300,00
Paulina trabalhou na empresa durante quatro anos e trs meses. As remuneraes dos
ltimos 12 meses totalizaram 26 600,00.
Pergunta: Qual o valor que deve ser retido na fonte?
Os rendimentos de Paulina esto totalmente sujeitos a IRS, sendo englobados na
Categoria A, segundo o artigo 2 do Cdigo do IRS, nos seus nmeros 1 e 2. Quanto
indemnizao, ela o nico rendimento que est apenas parcialmente sujeito a IRS, de
acordo com o nmero 4 deste mesmo artigo. A parte sujeita a IRS tem ento o valor de:
22.250 - 1.5 * 5 *
26.600
= 22.250 - 16.625 = 5.625
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Ordenado = 2 200,00
Gratificaes no atribudas pela entidade patronal = 250,00
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Ordenado Artigo 2, n 1 e 2
Gratificaes no atribudas pela entidade patronal Artigo 2, n 3 g)
Subsdio para estudos Artigo 2, n 2
Subsdio de refeio Artigo 2, n3 b) n 2
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Quanto aos direitos de autor, um caso particular de estudo, eles podem ou no ser
considerados na categoria E. Vejam-se as possibilidades existentes quanto a estes
direitos de propriedade intelectual ou industrial:
Se o titular dos direitos de autor for o titular originrio destes direitos, caso
obtenha lucros, quer atravs da cedncia temporria, quer atravs da cedncia
definitiva, eles sero tributados na categoria B do IRS.
Se o titular dos direitos de autor j no for o titular originrio (tenha ele herdado
de famlia os direitos, ou adquirido ao anterior titular), caso a cedncia de
direitos seja temporria, os lucros sero tributados na categoria E.
Se o titular dos direitos de autor j no for o titular originrio (tenha ele herdado
de famlia os direitos, ou adquirido ao anterior titular), caso a cedncia de
direitos seja definitiva, os lucros sero tributados na categoria G.
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O englobamento dos rendimentos das vrias categorias auferidos em cada ano, depois
de feitas as dedues e abatimentos previstos, gera o rendimento colectvel em IRS.
Esta a noo que nos dada pelo artigo 22 do Cdigo do IRS.
Esto sujeitos a englobamento os rendimentos no sujeitos a taxas liberatrias, isto ,
cuja reteno devida nos termos da alnea a) do n1 do artigo 101.
Veja-se que no obrigatrio, por exemplo, declarar os juros dos depsitos a prazo,
uma vez que 20% do seu valor j retido pelas instituies bancrias. Ainda assim, por
opo, estes rendimentos podem ser englobados.
Os outros artigos que podero interessar na legislao sobre o englobamento so o 40A, 71, 72, 101 e 119.
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Este o nico caso em que o no residente efectua retenes na fonte com natureza de
pagamento por conta (e no a taxas liberatrias), o que o obriga a preencher uma
declarao de IRS.
Artigo 9 - Rendimentos da Categoria G
A categoria B relativa a rendimentos gerados por trabalho por conta prpria, e a sua
base de incidncia so as actividades contidas nos artigos 3 e 4 do Cdigo do IRS. Os
rendimentos considerados na alnea a) do n1 do art.3 no esto sujeitos a reteno a
contrrio. Alguns exemplos de servios que encaixam nesta alnea so:
Como bvio, o taxista no ir fazer a reteno na fonte de cada vez que efectua uma
viagem.
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Tal como j havamos visto anteriormente, e a alnea c) deste mesmo nmero e artigo
refere, os rendimentos provenientes de propriedade intelectual cedidos pelo titular
originrio so tambm da Categoria B, o mesmo acontecendo com os sinistros que um
taxista recebe (a ttulo de indemnizao). Este tipo de indemnizaes apenas vai para a
Categoria G quando no se insere em nenhuma outra categoria. Da mesma forma, e
tendo em conta a alnea d) do nmero 2, os rendimentos que o taxista receba por estar
hospitalizado, no desempenhando assim o seu trabalho, so rendimentos cessantes, que
se incluiro na Categoria B.
Continuando a avanar nas alneas deste n 2 do artigo 3, a cedncia temporria do
estabelecimento comercial, que no apenas uma cedncia de uso uma vez que tambm
se transmite a clientela, da Categoria B e no da F. Ainda nos rendimentos desta
Categoria, so inseridos os subsdios explorao ou subsdios de equipamentos, pagos
pelo Estado. So tambm rendimentos da Categoria B os provenientes de actos isolados.
Finalmente, os rendimentos resultantes de imputao especial, segundo o regime de
transparncia fiscal, so tambm da Categoria B. A imputao especial encontra-se
legislada no artigo 20 do Cdigo do IRS e no artigo 6 do Cdigo do IRC.
Como se estrutura ento o regime de transparncia fiscal?
- Sociedades profissionais
- Sociedades simples administrativas de bens
- Sociedades civis no constitudas sob forma
comercial
Sociedades
Agrupamentos
Sujeito
Passivo do
IRC
Facto gerador
do imposto
(art.3 n6)
o Regime simplificador Obrigao de emisso de factura
(IVA)
32
A reteno na fonte encontra-se regulada pelo artigo 101 (para residentes) se a entidade
devedora dos rendimentos tiver contabilidade organizada, ou se for obrigada a possu-la.
Trata-se portanto de uma condio prvia. As taxas contidas neste artigo so portanto:
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2.500*10% = 250.00
No caso de um indivduo no residente, o valor a reter encontra-se no artigo 71,
nmero 4, alnea b), sendo a taxa de 15%:
2.500*15% = 375.00
30.000*20% = 6000.00
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10.000*50% = 5000.00
A reteno na fonte feita segundo os termos do artigo 101, nmero 1, alnea a), taxa
de 15%:
5.000*15% = 750.00
No caso de um indivduo no residente, o valor a reter encontra-se no artigo 71,
nmero 4, alnea c), sendo a taxa de 15%:
10.000*15% = 1500.00
35
Quanto reteno na fonte para no residentes, no caso das penses, ela regulada pelo
artigo 71 do Cdigo do IRS, mais precisamente no seu nmero 2, alnea e) e no seu
nmero 5. Tambm o artigo 53 importante, nomeadamento nos nmeros 1, 3 e 5. O
que nos diz ento a lei, relativamente a retenes na fonte?
Para penses anuais iguais ou inferiores a 7.500, existe deduo total do seu
valor, pelo que no existe reteno na fonte. a chamada deduo especfica,
que servir para pensionistas com um rendimento no superior a 535,71
mensais (7.500 / 14).
Para penses anuais compreendidas entre os 7.500 e os 40.000, a deduo
de 7500. Desta forma, se o rendimento for de 10.000, a reteno na fonte
feita sobre 2.500 apenas.
Para penses anuais superiores a 40.000, a deduo reteno na fonte ser
feita a diferena entre os 7.500 de lei, e 20% do excesso da diferena entre o
rendimento anual do pensionista e 40.000.
Exemplos:
a) O pensionista Teixeira, residente no Burkina Faso, recebe 1.000 por ms, ou seja,
14.000 por ano. Qual ser o valor mensal da sua reteno na fonte?
7500
= 1000 535.71 = 464.29
14
464.29 * 25% = 116,00
1000
Note-se que existe lugar a arredondamento, segundo o artigo 6 do Decreto Lei 42/91.
b) O pensionista Ferreira, residente em Liverpool, recebe 10.000 por ms, ou seja,
140.000 por ano. Qual ser o valor mensal da sua reteno na fonte?
Deduo ao valor a reter:
7.500 20% * (140.000 40.000) = 7.500 20.000 = -12.500 = 0
O pensionista Ferreira no ter direito a qualquer deduo, pelo que ir efectuar
reteno na fonte sobre 25% do seu rendimento total, ou seja, ir reter 2.500
mensalmente.
c) O pensionista Rocha, residente no Afeganisto, recebe 4.000 por ms, ou seja,
56.000 por ano. Qual ser o valor mensal da sua reteno na fonte?
Deduo ao valor a reter:
7.500 20% * (56.000 40.000) = 7.500 3.200 = 4.300.
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GRUPO I
A Liga Profissional de Fairball, no ms passado registou as seguintes operaes:
a) Pagou ao Dr. Salomo, juz do Conselho de Disciplina da Liga, 2.000 de senhas
de presena, por ter participado em 4 reunies daquele rgo;
b) Pagou ao Sr. Marmeleiro, funcionrio da Liga, deslocaes em viatura do prprio a
dois estdios, no valor de 950 correspondente a 1000 Kms percorridos; e o
subsdio de frias no valor de 1500. O senhor Marmeleiro exibiu um certificado
comprovando um grau de invalidez de 66%.
c) Pagou ao Sr. Bruno Ferreira, electricista por conta prpria, 10.000 pela
electrificao de dois gabinetes. Neste valor, inclui-se 2.000 de material elctrico
que este comprou para instalar.
d) Venceram-se 2.000 de juros de um emprstimo contrado junto do Sr. Joaquim,
residente. Os juros s sero pagos pela Liga em Junho deste ano.
e) Pagou ao Sr. Stern, residente na Crocia, o valor de 3200, relativo composio
musical do novo hino da Liga;
f) Indemnizou a Sociedade Annima Desportiva do Alverca, em 100.000, por todos
os prejuzos resultantes dos erros de arbitragem ao longo do campeonato de 20032004;
g) Pagou ao Sr. Loureno, residente, 1.000 pelo exerccio das funes de Revisor
Oficial de Contas no Conselho Fiscal da Liga.
1 - Determine a reteno de IRS a efectuar relativamente a cada alnea,
enquadrando previamente os rendimentos nas respectivas categorias, se for
caso disso. (Notas: Quando nada se diz em contrrio, os valores indicados so
ilquidos de reteno. Admita que o titular dos rendimentos um solteiro, sem
dependentes).
37
Resoluo:
1a) O Dr. Salomo membro de um orgo social e foi remunerado em senhas de
presena. Os seus rendimentos so inseridos na categoria A, segundo o artigo 2 do
Cdigo do IRS, no seu nmero 3, alnea a).
O nmero 1 do artigo 99 determina a obrigatoriedade da existncia de reteno na
fonte. Trata-se de um indivduo residente, no casado, pelo que a sua tabela de reteno
na fonte a Tabela I:
Material 2.000
Servio 8.000
38
GRUPO II
1 - A sociedade Herrar Umano, SA, com sede em Lisboa, registou, durante o ms
findo, as operaes a seguir referidas.
39
Resoluo:
a) O Sr. Horcio membro de um orgo social, pelo que os seus rendimentos so
inseridos na categoria A, segundo o artigo 2 do Cdigo do IRS, no seu nmero 3,
alnea a).
O nmero 1 do artigo 99 determina a obrigatoriedade da existncia de reteno na
fonte. Trata-se de um indivduo residente, no casado, pelo que a sua tabela de reteno
na fonte a Tabela I.
Relativamente aos 950 recebidos por 1000 quilmetros, a alnea d) do nmero 3 do
artigo 2 que nos aponta os limites legais sobre os quais no existe reteno, que so de
0,37 por quilmetro. Assim sendo, a reteno a efectuar ser feita sobre:
950 1000*0.37 = 580
40
420 85%
X - 15%
X=
0.15 * 420
<=> X = 74,12
0.85
170 - (5% *
1800 *14
) = 170 - 105 = 65
12
41
Miniteste 26/10/2005
GRUPO I (6 Valores)
42
43
1.5 * N anos *
44
d) A Cinco a Seco no est sujeita a IRS, mas sim a IRC. A empresa sujeito passivo
de IRC, na medida em que uma sociedade annima. Desta forma, no h tambm
lugar a reteno na fonte de IRS.
e) Os lucros inserem-se na Categoria E, segundo o artigo 5, n2, alnea h), tal como os
juros, segundo a alnea e) deste mesmo artigo e nmero. Para cada um dos casos, a
reteno na fonte est dependente do facto gerador de imposto, e do momento de
reteno na fonte.
O artigo 7, n3, alnea a) 2), indica que os lucros so retidos no momento em que so
colocados disposio, ou seja, no ano actual. Este facto complementado pelo artigo
8 do Decreto-Lei 42/91, e a reteno na fonte feita de acordo com os termos do artigo
71 do Cdigo do IRS, no seu nmero 3, alnea c), taxa de 20%:
45
Resoluo:
1 Os juros de suprimentos esto previstos no Cdigo do IRS, pertencendo Categoria
E, segundo o artigo 5, na alnea d) do seu nmero 2. Tratando-se de um rendimento da
Categoria E, necessrio conhecer-se o momento da sujeio a tributao, que se
encontra no artigo 7, n3, alnea a) 1) (momento do vencimento), bem como o
momento de reteno na fonte (Decreto-Lei 42/91, artigo 8).
Quanto reteno na fonte propriamente dita, para um residente, uma vez que a
situao no se encontra presente no artigo 71, ela feita taxa de 15%, de acordo com
os termos do artigo 101, n1, alnea a):
46
5 Este prmio est excludo de IRS, devido ao artigo 12 do Cdigo do IRS, no seu
nmero 2.
Note-se que, quando se tratam de prmios, a primeira coisa que deve ser feita verificar
se este artigo refere alguma excluso de tributao para os mesmos.
6 As rendas relativas loja enquadram-se na Categoria F, segundo o artigo 8, na
alnea a) do seu nmero 2. Quanto aos rendimentos provenientes do aluguer do
equipamento, a alnea seguinte deste mesmo nmero que as enquadra legalmente na
Categoria F.
47
48
49
24.000
* 20% = 6.000
80%
14 O automvel um prmio de um concurso, pelo que pertence Categoria G,
segundo o artigo 9, nmero 2. Note-se que os prmios de jogo so anunciados pelo seu
valor lquido, pelo que os 15.000 no correspondem totalidade do valor do
rendimento. A reteno na fonte sempre feita taxa de 35%, de acordo com os termos
do artigo 71, n2, alnea b):
15.000
* 35% = 8.076,92
65%
Miniteste 3/11/2006
50
Resoluo:
1. A caducidade ocorre quando, decorridos quatro anos do facto tributrio, a
administrao fiscal no notificou o devedor pela liquidao da dvida. A
prescrio ocorre quando, decorridos oito anos da gerao do facto tributrio, o
Estado no tenha conseguir fazer com que o devedor pague o imposto.
2. Sim, pode. Esta taxa no faz parte do regime geral de taxas que da exclusiva
competncia da Assembleia da Repblica, uma vez que esta uma verdadeira
taxa, pois trata-se de uma contrapartida pela prestao de um servio.
3. No, existem duas diferenas principais entre as operaes referidas. Em
primeiro lugar, os emprstimos so reembolsados, no tendo carcter definitivo.
Depois, os mesmos tambm no so unilaterais.
Resoluo:
Toms e Fernando estaro casados no final do ano civil, pelo que, segundo o n 7 do
artigo 13 do Cdigo do IRS, se considera que tero estado casados todo o ano, para
efeitos de IRS. Desta forma, segundo o artigo 13 n 2 e 3, existe agregado familiar,
estando Toms e Fernanda incumbidos da sua direco.
Maria tem menos de 25 anos, estuda no 11 ano e no aufere anualmente rendimentos
superiores ao salrio mnimo nacional, pelo que faz parte do agregado familiar, de
acordo com o artigo 13 n 4 b).
Beatriz no descendente de Toms, pelo que no faz parte do agregado familiar, a
contrrio do artigo 13.
Martim filho de Toms, no emancipado porque apenas um menor com 10 anos, e
vive em economia comum com a direco do agregado familiar, pelo que tambm faz
parte do mesmo, de acordo com o artigo 13 n 3 a) e n 4 a).
51
52
Resoluo:
Nota Prvia: Quando nada se diz em contrrio, os artigos percentem ao Cdigo do IRS).
a. A senhora Ermelinda tem um contrato de trabalho com a Sociedade Vidraria
Cristal, Lda, pelo que, segundo o n 1 a) do artigo 2, os seus rendimentos
so inseridos na Categoria A. No Cdigo do IRS, podemos encontrar a
indicao legal para os rendimentos da senhora Ermelinda:
Vencimento Mensal Sujeito a IRS, Categoria A: art.2 n 2
Subsdio de refeio Sujeito em parte a IRS, Categoria A: art.2 n 3 b) 2
A parte do subsdio de refeio sujeita a IRS :
22*15 1,7 * 3,95 * 22 = 330 147,73 = 182,27
Ambos os rendimentos esto sujeitos a reteno na fonte, segundo o artigo 99 n 1.
Supe-se que a senhora Ermelinda residente e no deficiente, utilizando-se portanto a
taxa prevista na Tabela I:
1100 + 182,27 = 1.282,27
1.282,27 * 11,5% = 147,46 = 147
Note-se que o montante do subsdio de refeio (3,95) pode ser encontrado na portaria
229/2006 de 10 de Maro.
O arredondamento foi feito unidade de euro inferior, segundo o artigo 6 do DecretoLei 42/91.
b. Os lucros do scio Juvenal esto sujeitos a IRS, de acordo com o artigo 5 n 2
h), pertencendo Categoria E.
O momento a partir do qual os mesmos esto sujeitos a reteno na fonte
encontra-se, por remetncia do artigo 8 do Decreto-Lei 42/91, no artigo 7 do
Cdigo do IRS, no seu n 3 a) n 2, ou seja, a partir do momento de colocao
disposio, ou seja, este ms. Assim, a reteno na fonte feita nos termos do
artigo 71 n 3 c), taxa de 20%:
20% * 300 = 60
c. Ismael o titular originrio da patente, pelo que os seus rendimentos so
inseridos na Categoria B, de acordo com os termos do artigo 3 n 1 e).
Ismael no residente e os seus rendimentos provem de propriedade
industrial, pelo que no aplicvel a iseno prevista no artigo 56 do EBF.
Desta forma, o rendimento gerado est sujeito a reteno na fonte, de acordo
com o artigo 71 n 4 c), taxa de 15%:
15% * 50.000 = 7.500
Nota: Segundo o artigo 8 do Decreto-Lei 42/91, esta reteno ser apenas feita
no ms de Dezembro.
Fellowship of the Book
53
Incidncia
Reteno na fonte
Categoria B:
Incidncia
Reteno na fonte
Fellowship of the Book
54
Categoria E:
Incidncia
Incidncia
Reteno na fonte
Note-se que, nas Categorias A e H, a reteno na fonte feita sobre todo o rendimento
do deficiente, uma vez que as tabelas de reteno lhe atribuem taxas mais baixas. Na
Categoria B, s se efectua reteno sobre a diferena entre a totalidade do rendimento e
a iseno a que o deficiente tem direito, uma vez que a taxa utilizada igual para
deficientes e no deficientes.
55
O nmero 1 deste artigo distingue, alnea a alnea, a base do imposto consoante o sujeito
passivo. A principal distino feita entre residentes e no residentes. Desta forma, para
residentes, a base de imposto :
56
J vimos que, em alguns casos, o lucro que se pode considerar como a base do
imposto. Resta agora saber como apurado este lucro. O Cdigo do IRC apresenta duas
frmulas de clculo do lucro, a primeira presente no n 2 do artigo 3, e a outra presente
no artigo 17. Vejam-se essas formas:
Artigo 3:
Lucro = Patrimnio Lquido final do ano Patrimnio Lquido incio do ano +/correces previstas pelo Cdigo do IRC.
Artigo 17:
Lucro = Resultado Lquido +/- Variaes patrimoniais +/- correces previstas pelo
Cdigo do IRC.
Tenha-se em conta que, no clculo destas frmulas, esto automaticamente concedidos
alguns benefcios fiscais.
Contabilisticamente, sabemos que:
Capital social
Reservas
Variaes patrimoniais no reflectidas no resultado
Resultados transitados
Resultado lquido do exerccio
57
Sabendo que, com excepo da rbrica relativa ao resultado lquido do exerccio, todas
as outras podem espelhar variaes patrimoniais no reflectidas no resultado, podemos
afirmar que ambas as frmulas so iguais!
O perodo de tributao do IRC anual e pode, ou no, coincidir com o ano civil. Para
entidades residentes, necessrio pedir autorizao DGCI para a adopo de um
perodo no coincidente com o ano civil. Para entidades no residentes, apenas
necessrio comunicar qual o perodo de tributao. Contudo, o perodo de tributao
no sempre de um ano, uma vez que podem existir duas excepes. So elas:
O lucro referido no nmero 3.2 no o lucro que ser tributado. O que efectivamente
est sujeito a tributao a Matria Colectvel, que segundo o artigo 15 resulta de:
Matria Colectvel = Lucro tributvel - Benefcios Fiscais - Prejuzos fiscais dos ltimos 6 anos
58
24 - Estado
Estimativa
24
Estimativa
y
69
Insuficincia
12
Pagamento
24
Estimativa
79
Excesso
12
Pagamento
59
cuidados no preenchimento deste documento. Por exemplo, a conta 69 pode mostrar que
existiu uma insuficincia, mas o Cdigo do IRC (no seu artigo 42, n 1 a) ) considera
que a mesma no se trata de um custo fiscal. Neste caso, o valor da insuficincia seria
levado at ao Campo 211, aumentando o lucro tributvel, e consequentemente a Matria
Colectvel e a Colecta.
Existe um conjunto de encargos que no dedutvel para efeitos de determinao do
lucro tributvel. Esse conjunto de encargos encontra-se listado nas diferentes alneas do
nmero 1 do artigo 42 do Cdigo do IRC:
a. Valores referentes a IRC, como visto no exemplo de cima, e derrama. Estes
valores so reencaminhados para o Campo 211.
b. Encargos resultantes de documentos emitidos por sujeitos passivos com nmero
de identificao fiscal (NIF) inexistente ou invlido. A cessao oficial de um
NIF feita quando uma empresa emite facturas invlidas. Neste caso, as
compras feitas a empresas com NIF inexistente ou invlido tm custos
contabilsticos que no contam para efeitos fiscais. No existe na Dec. Mod. 22
um Campo especfico para este facto, portanto o mesmo ser inserido no Campo
em branco, ou seja, no Campo 225. A explicao dos items inseridos no Campo
em branco colocada num dossier fiscal da empresa, que tem de ser mantido
durante 10 anos.
c. Custos decorrentes de impostos que a empresa no esteja legalmente autorizada
a suportar. As empresas esto apenas autorizadas a suportar IVA (em caso de
ofertas a clientes ou pagamentos feitos sobre bens sujeitos a IVA, mas afectos a
actividades no sujeitas a IVA, como seja o caso do pagamento de uma mquina
afecta construo de um edifcio no sujeito a IVA) e a suportar Imposto de
Selo. Esta alnea impede que, por exemplo, uma empresa combine com os
trabalhadores pagar o IRS por eles, aumentando assim os seus custos
contabilsticos, e diminuindo o imposto a pagar. O valor de impostos suportados
pela empresa sem autorizao legal acrescentado ao Campo em branco (225).
Trata-se de uma situao pouco frequente, visto que as empresas no costumam
pagar os impostos de outros sujeitos.
d. Pagamento de coimas ou multas de qualquer natureza (fiscal ou no fiscal), sem
origem contratual, incluindo juros compensatrios. Assim sendo, caso a empresa
incorra em custos adicionais para no pagar uma multa (como por exemplo,
pagar horas extra para no ser multado por se atrasar numa entrega), ter de
acrescentar os mesmos ao Campo 212. Note-se que juros de mora so juros
devidos pelo atraso num pagamento, enquanto que juros compensatrios so
juros devidos pelo atraso na liquidao de imposto (como por exemplo, pelo
atraso na entrega da declarao de rendimentos).
e. Indemnizaes cujo risco fosse segurvel. Por exemplo, caso uma empresa tenha
custos resultantes de um sinistro automvel, ter de os inserir no Campo 213.
Note-se que as indemnizaes so sempre pagas a terceiros, pelo que se o custo
fosse resultante de danos prprios no carro da empresa, o mesmo era aceite
como custo fiscal.
60
Relativamente a esta alnea do artigo 42 n 1, importa referir que existem dois tipos de
locao (totalmente explicadas na Directriz Contabilstica 25), que so a locao
operacional e a locao financeira (relativa ao activo imobilizado, que tem como custo
do exerccio as amortizaes do bem). Segue-se a exposio contabilistica dos
lanamentos relativos a cada um destes tipos de locao:
61
62
X
2611
Capital
121
Total
62
Resoluo:
Quadro
07
07
07
10
07
07
07
Campo
211
231
214
365
212
223
225
Valor
8.400
3.250
1.300
650
1.200
4.750
1.050
Legislao
Art. 42 n1 a)
---------Art. 42 n1 g)
Art. 81 n1
Art. 42 n1 d)
Art. 42 n1 f)
Art. 42 n1 j)
Assim sendo, metade dos juros estimados esto em excesso, sendo custos no
dedutveis.
3.5 Amortizaes e reavaliaes do imobilizado (Art. 28 a 33 do CIRC)
63
100%
100%
=
= 25%
4
Vida til
Vc Inicial
60.000
37.500
23.437,5
11.718,75
Amort. Do Ex.
22.500
14.062,50
11.718,75
11.718,75
Amort. Acu.
22.500
36.562,50
48.281,21
60.000
Vc final
37.500
23.437,50
11.718,75
0
64
no so aceites como custo fiscal, estando a sua listagem feita no artigo 33 do Cdigo
do IRC. Alguns exemplos so:
Resoluo:
a) O valor da taxa de amortizao encontra-se na Tabela II, referente a taxas genricas,
e de 25% (referncia n 2375). O artigo 29 n 2 b), do Cdigo do IRC, indica que no
pode ser utilizado o mtodo das quotas degressivas, pelo que forosamente se utilizar o
mtodo das quotas constantes.
65
O mtodo das quotas degressivas tem de ter em conta algumas restries legais,
nomeadamente o nmero 2 do artigo 9 do Decreto Regulamentar 2/90 que indica que,
estando a ser aplicado o mtodo das quotas degressivas, o regime intensivo de utilizao
dos elementos patrimoniais no pode ser aplicado no primeiro ano, e jamais a
amortizao poder ter um valor superior ao valor do primeiro ano, em qualquer um dos
exerccios econmicos seguintes. Este regime permite uma melhor amortizao de
elementos do activo imobilizado corpreo que esto sujeitos a desgaste mais rpido,
pelo facto de laborarem sucessivamente em mais do que um turno. Assim sendo, o
mtodo permite que se aumente em 25% ou 50% a quota de reintegrao de um bem,
consoante o mesmo labore em dois, ou trs ou mais turnos, respectivamente.
Veja-se ento o seguinte exemplo:
Um bem foi adquirido pelo valor de 10.000 e tem cinco anos de vida til. O mtodo
de amortizao utilizado o mtodo das quotas degressivas, e o bem est sujeito a
laborar em contnuo, durante trs turnos dirios. Quais so os valores de amortizao
deste bem, durante os seus dois primeiros anos de vida?
Resposta: Segundo o artigo 6 n1 alnea b) do Decreto Regulamentar 2/90, o
coeficiente de correco para este bem 2. Conhecendo a sua vida til, sabe-se tambm
a sua taxa de amortizao:
Taxa de Amortizao =
100%
100%
=
= 20%
5
Vida til
66
Resoluo:
Em qualquer um dos casos, e de acordo com as Tabelas presentes no DecretoRegulamentar n 2/90, a taxa de amortizao do bem de 25%. Vejamos agora o caso
especfico de cada alnea:
a) A empresa est a considerar como custo do capital 8.000 anuais. O valor comercial
do carro superior a 29.927,87, pelo que de acordo com o artigo 33 do Cdigo do
IRC, no seu nmero 1 e), o valor mximo que a empresa pode considerar de:
67
68
69
Assim sendo, dos 7.500 constituidos como proviso de cobrana duvidosa, 5.000 no
so fiscalmente aceites, pelo que este valor ser inserido no Campo 208 da DeclaraoModelo 22 da empresa.
3. A sociedade Sportmarket, dedicada compra e venda de material
desportivo, registou uma proviso para depreciao de existncias no
valor de 5.000, aps verificar que dispunha do seguinte stock em
armazm:
1.000 camisolas Nuno Golos 21, adquiridas por 100
cada, avaliadas em 175 no mercado.
200 camisolas Franguetto 1, adquiridas por 150 e
avaliadas em 125 no mercado.
Resoluo: As camisolas de Nuno Golos valem mais do que o valor que a sociedade
pagou por elas, no sendo necessrio constituir qualquer proviso. As camisolas
Franguetto desvalorizaram-se 25 cada, ou seja:
Proviso fiscalmente aceite = (150 125) * 200 = 5.000
Uma vez que a proviso fiscalmente aceite foi aquela que a empresa registou na sua
contabilidade, no existem alteraes a fazer na Declarao-Modelo 22.
4. A sociedade Investe pelo Seguro comprou, com carcter de
permanncia, aces da Torpedos SAD, correspondentes a 15% do
seu capital social, no valor de 25.500. Em 31 de Dezembro de 2006,
o seu valor de mercado ascendia a 18.500, tendo sido constituida
uma proviso contabilstica de 7.000.
Resoluo: Existe uma proviso contabilstica que no fiscalmente aceite, a contrrio
do artigo 34. Desta forma, iro acrescer-se 7.000 no Quadro 07 da DeclaraoModelo 22 da empresa, nomeadamente no Campo 208.
70
71
Vejamos, por exemplo, o caso da venda de quotas prprias, em que existe uma mais
valia que ser includa no Campo 202. Imagine-se que a empresa adquire quotas
prprias cujo valor nominal de 11.000 por 10.000, vendendo-as posteriormente a
12.000. Os lanamentos contabilsticos efectuados foram:
521
11.000
Vn
1)
521
11.000
Vn
2)
522
1.000
P
522
1.000
P
11/12
10.000
Va
11/12
12.000
Vv
72
Assim sendo, no primeiro exemplo apresentado, de realar que existem trs condies
cumulativas para que o mesmo seja aceite como custo fiscal, sendo elas:
1. As gratificaes e outras remuneraes que provocaram a variao patrimonial
negativa tm de ser provenientes de membros de orgos sociais, ou seja,
membros da Gerncia (sociedades por quotas) ou do Conselho de Administrao
(Sociedades Annimas).
2. No se inclui o excesso do dobro da remunerao mensal no caso dos orgos
sociais serem titulares de forma directa (eles prprios) ou indirecta (um
ascendente, o cnjuge ou um descendente de 1 ou 2 grau) de mais de 1% do
capital social da empresa.
3. A remunerao mensal do indivduo dada por:
Remunerao Mensal *12
14
O excesso das gratificaes dedutveis inserido na Categoria A do IRS dos sujeitos
passivos, e das no dedutveis na Categoria E dos mesmos.
73
27
1) 1600 8000 1)
2) 800
79
1600 1)
800 2)
Dado que tudo foi bem registado na contabilidade, no existe nada a acrescentar no
Quadro 07 do Modelo 22. Se existisse algo a acrescer, seria na linha em branco.
Existe tambm um caso especfico, que o do subsdio para a criao de postos de
trabalho. Este subsdio contabilisticamente registado na conta 74 (subsdios
explorao), mas fiscalmente no tem as caractersticas de um subsdio explorao:
11/12
1) 900
27
900 1)
74
57.5
500 1)
Assim sendo, estamos perante uma variao patrimonial positiva, relativa a um subsdio
que no transitou para o resultado lquido do exerccio. Desta forma, anualmente e
durante cinco exerccios econmicos, devem ser acrescendos 100 ao Campo 202 do
Quadro 07 da Declarao Modelo 22.
Se no existir um nmero mnimo de anos durante o qual o bem no pode ser alienado,
de acordo com o artigo 22 n1 b), o subsdio deve ser distribuido durante dez anos.
Caso o terreno seja vendido antes deste prazo, o remanescente fiscal do subsdio ser
todo includo no Campo 202 do ano em questo. Assim, se por exemplo este subsdio de
500 tivesse um mbito de dez anos e o terreno fosse alienado durante o 7 ano, o
Campo 202 do 7 ano seria preenchido com o valor de 200.
75
76
Resoluo:
Independentemente de qualquer reinvestimento feito pela empresa, a mais-valia
contabilstica e mais-valia fiscal permanecem iguais para qualquer alnea da resoluo.
Assim sendo, recorrendo s frmulas da pgina anterior, possvel calcular o seu valor:
Amortizaes Acumuladas = 20% * 8.000 = 1.600
Mais-valia contabilstica = 10.000 (8.000 1.600) = 3.600
Mais-valia fiscal = 10.000 (8.000 1.600) = 3.600
Seguem-se as correes fiscais alnea a alnea:
a) Quadro 07: Campo 229 (mais-valia contabilstica) = 3.600 (valor a deduzir)
Campo 216 (mais-valia fiscal) = 3.600 *1/2 = 1.800 (valor a somar)
Neste caso, no existiu qualquer reinvestimento por parte da empresa, pelo que no
houve lugar a benefcios fiscais.
Considere-se agora que, at ao final do segundo exerccio econmico seguinte, se
verifica que a empresa, apesar de ter declarado que iria reinvestir os 10.000,
reinvestiu apenas 8.000. Quais os efeitos fiscais deste facto?
Atravs de uma regra de trs simples, sabemos que se a empresa tivesse reinvestido os
10.000 teria um benefcio fiscal de 1.800, mas como no reinvestiu 2.000 (20%
desse montante), no ir beneficiar de:
x=
2.000 *1.800
= 360
10.000
77
3.500 * 720
= 630
4.000
78
Nas sociedades, a matria colectvel acaba por ser ento imputada aos scios das
mesmas, sendo as correes fiscais realizadas no Quadro 09. J nos agrupamentos, o
lucro tributvel ou o prejuzo fiscal imputado aos membros, sendo as alteraes
realizadas no Quadro 07. Isto acontece porque os agrupamentos no tm como objectivo
a criao de lucro tributvel. Trata-se portanto de uma significativa diferena no estilo
de imputao, facilmente detectvel atravs do visionamento da Declarao Modelo 22.
Os tipos de agrupamentos abrangidos por este regime so:
Um agrupamento no tem como fim principal o lucro, sendo uma conjuno de pessoas
singulares ou colectivas que se unem para prosseguir os seus fins principais de forma
mais eficiente. Num agrupamento reduzem-se custos ou beneficiam-se de outras formas
os membros.
Fellowship of the Book
79
Caso o scio exera individualmente a actividade que lhe gerou os lucros distribudos,
tributado em sede de IRS na Categoria B, segundo o artigo 20 do Cdigo do IRS. Estes
lucros distribudos a scios ou membros no so sujeitos novamente a IRS ou IRC, uma
vez que so distribuidos tendo por base um lucro j tributado, que no caso de ser
tributado em sede de IRS ser segundo o artigo 5 n 2 h).
Econmica (DTE)
46
2
1 ou 2
Internacional (DTI)
85
1
2
Como bvio, para que exista Dupla Tributao Econmica, as sociedades tm ambas
de ser sujeitas e no isentas a IRC. Para que possam deduzir 100% do lucro incluido na
base tributvel, as sociedades tm de preencher todas as condies e requisitos
enunciados no nmero 1 e seguintes do artigo 46. Caso isto no acontea, as sociedades
so remetidas para o n 8 do mesmo artigo, podendo apenas deduzir 50% do lucro
incluido na base tributvel, como foi referido. As condies presentes no n 1 do artigo
46 que permitem que uma sociedade deduza 100% do lucro so:
80
81
41.000
9.000
Resoluo:
Em primeiro lugar, necessrio calcular a colecta de IRC da sociedade, que obtida
pela multiplicao entre a sua matria colectvel e a taxa de IRC em vigor. Segundo os
termos do artigo 80 n 1, a taxa a utilizar de 25%.
Matria Colectvel = Lucro em Portugal + Lucro no estrangeiro = 41.000 + 9.000
Matria Colectvel = 50.000
Colecta de IRC = 50.000 * 25% = 12.500 (este valor insere-se no Campo 351 da
Declarao-Modelo 22).
Dado que no existem prejuzos fiscais, o lucro tributvel igual colecta.
a) Imposto pago no estrangeiro = 9.000 * 40% = 3.600
De acordo com o artigo 85 e com o n 1 do artigo 62, este valor dever ser inserido no
Campo 217 do Quadro 07.
Imposto suportado em Portugal por rendimentos obtidos no estrangeiro = 9.000 * 25%
= 2.250
Tal como indica a regra atrs referida, o montante que ser deduzido colecta o de
menor valor entre os 3.600 e os 2.250, ou seja, 2.250. Esta deduo colecta feita
atravs do preenchimento do Campo 353 do Quadro 10 com o valor de 2.250. Na
prtica, depois de ter inserido no Campo 351 o valor de 12.250 de colecta de IRC, com
esta deduo do Campo 353, a empresa vai pagar apenas 10.250 de imposto.
b) Imposto pago no estrangeiro = 9.000 * 20% = 1.800
De acordo com o artigo 85 e com o n 1 do artigo 62, este valor dever ser inserido no
Campo 217 do Quadro 07.
Imposto suportado em Portugal por rendimentos obtidos no estrangeiro = 9.000 * 25%
= 2.250
Tal como indica a regra atrs referida, o montante que ser deduzido colecta o de
menor valor entre os 1.800 e os 2.250, ou seja, 1.800. Esta deduo colecta feita
atravs do preenchimento do Campo 353 do Quadro 10 com o valor de 1.800. Na
82
prtica, depois de ter inserido no Campo 351 o valor de 12.500 de colecta de IRC, com
esta deduo do Campo 353, a empresa vai pagar apenas 10.700 de imposto.
Neste caso, como a taxa de imposto no estrangeiro inferior, a Dupla Tributao
Internacional totalmente eliminada. Isto acontece sempre que se verifica esta relao
entre taxas de IRC.
Contudo, para quem utiliza este regime, tem de existir um lucro tributvel mnimo, que
d pelo valor de catorze ordenados mnimos nacionais, ou seja:
Lucro Tributvel Mnimo = 14 * 385,90 = 5.402,60
As empresas que apresentarem um lucro tributvel inferior a 5.402,60, so tributadas
sobre este valor. Vejamos na prtica como se aplica o nmero 3 do artigo 47:
Uma empresa que utiliza o regime de tributao simplificado apresentou num ano um
lucro tributvel de 20.000, mas acumulou prejuzos de 18.000 nos ltimos seis anos.
Qual o valor sobre o qual a empresa tributada?
Fellowship of the Book
83
Teoricamente, a empresa seria apenas tributada sobre 2.000 (20.000 18.000), mas tal
como se havia referido, as empresas que apresentarem um lucro tributvel inferior a
5.402,60, so tributadas sobre este valor. Na prtica, esta sociedade apenas pode
reportar 14.597,60 dos prejuzos que acumulou nos ltimos seis anos, por forma a
respeitar no nmero 3 do artigo 47:
20.000 5.402,60 = 14.597,60
84
Rendimentos de capitais
Rendimentos prediais
Prestaes de servios e comisses
Remuneraes auferidas na qualidade de membros de orgos estatutrios de
empresas
Rendimentos de actividades que esto sujeitas a IRC e que, por isso mesmo,
efectuam pagamentos por conta.
Fellowship of the Book
85
Para alm dos casos referidos, esto tambm dispensados de reteno na fonte todos os
lucros abrangidos pelo artigo 46 n 1 do Cdigo do IRC, j estudados durante a
abordagem Dupla Tributao Internacional.
Refira-se que o momento da reteno na fonte de IRC o mesmo que estiver definido
no Cdigo do IRS, nomeadamente no seu artigo 7.
Pagamentos por conta (Art. 96 e 97 do CIRC)
Os pagamentos por conta so efectuados por parte das empresas em trs meses
(momentos) diferentes: Julho, Setembro e Dezembro. O pagamento de Julho sempre
obrigatrio de ser efectuado por parte das empresas que no absorvem o seu IRC
liquidado (como vamos ver de seguida), sendo que os pagamentos de Setembro e de
Dezembro podem ser reduzidos, desde que no final no sejam devidos ao Estado.
A base da frmula de clculo dos pagamentos por conta, de acordo com os termos dos
artigos 97 e 83 n 2 do Cdigo do IRC, :
Pagamento por conta = IRC Liquidado N - 1 - Reteno na Fonte N - 1
O IRC liquidado do exerccio anterior, de acordo com os nmeros 1 e 2 do artigo 83,
corresponde colecta antes das dedues, ou seja:
Colecta Lquida = COLECTA Dedues
O valor que o legislador pretende utilizar portanto o da colecta que se encontra no
Campo 351 (e no no Campo 360) da Declarao Modelo 22 do exerccio anterior. Na
prtica, recorrendo a esta declarao do exerccio N-1, verificamos facilmente que:
Pagamento por conta = IRC Liquidado N - 1 - Reteno na Fonte N - 1
Pagamento por conta = Campo 351 Campo 359
Esta base ser multiplicada por uma percentagem que depende do volume de negcios
de cada empresa no exerccio econmico anterior (ou seja, do somatrio entre as suas
vendas e os proveitos gerados pelas suas prestaes de servios), e que de:
86
Assim sendo, se, por exemplo, uma empresa tiver um volume de negcios no ano
anterior de 350.000 e se optar por dividir em trs prestaes os seus pagamentos por
conta, a base de cada pagamento ser:
(IRC Liquidado N - 1 - Reteno na Fonte N - 1) * 75%
3
importante ter em conta que, caso o valor da colecta representado no Campo 351 da
Declarao Modelo 22 do exerccio anterior seja inferior a 199,52, a empresa est
dispensada de efectuar qualquer pagamento por conta.
Pagamento especial por conta (Art. 98 do CIRC)
Os pagamentos especiais por conta (PEC) so efectuados por parte das empresas em
Maro na sua totalidade, ou pela metade em Maro e Outubro, sendo a sua base de
clculo 1% do volume de negcios da empresa no ano anterior. A colecta mnima que
pode existir de 1.250 e a mxima de 70.000. Se da aplicao desta taxa de 1%
resultar um valor superior colecta mnima (1.250), a empresa ir pagar apenas 20%
do excesso desse valor:
Base do PEC = (Vol. Neg.* 1% - 1.250) * 20% + 1.250
O valor final do pagamento especial por conta ser o resultante da diferena entre esta
base calculada e o valor dos pagamentos por conta da empresa no ano anterior. Refirase que todas as empresas esto obrigadas ao pagamento especial por conta, excepto as
afastadas pelo artigo 98.
Quando o pagamento especial por conta feito em excesso, a sua compensao feita
nos termos do artigo 87, sendo deduzidos os seus valores colecta lquida at sua
concorrncia, ou seja, no podem ser deduzidos valores superiores ao da colecta lquida.
Os valores que no forem imediatamente deduzidos, podero s-lo nos quatros
exerccios seguintes.
Vejamos ento uns exemplos que serviro para consolidar os conhecimentos relativos
aos pagamentos especiais por conta:
a) Uma empresa tem um Volume de Negcios de 100.000 e o seu pagamento por
conta do exerccio anterior foi de 2.000.
Qual dever ser o valor do Pagamento Especial por Conta da mesma no exerccio N?
87
Qual dever ser o valor do Pagamento Especial por Conta da mesma no exerccio N?
Percentagem do Volume de Negcios = 1% * 10.000.000 = 100.000.
Base do PEC = (100.000 1.250) * 20% + 1.250 = 21.000
Pagamento especial por conta = 21.000 - 2.000 = 19.000
c) Uma empresa tem um Volume de Negcios de 10.000.000.000 e o seu pagamento
por conta do exerccio anterior foi de 2.000.
Qual dever ser o valor do Pagamento Especial por Conta da mesma no exerccio N?
1 O que pode levar uma empresa a optar pelo mtodo das quotas degressivas? Este
um mtodo aplicvel de modo uniforme ao longo da vida do bem?
(Resposta no mximo de 10 linhas)
2 A sociedade de importao e venda de veculos Sempre na Brasa registou no
exerccio de 2006 um resultado lquido de 800.000. Alm disso, registaram-se, ainda,
os seguintes factos:
a) 1.000 de despesas de combustvel para duas viaturas ligeiras de passageiros
utilizadas pelos vendedores, e de que tem um mapa que comprova que no so
ultrapassados os consumos normais;
b) 10.000 de despesas de pagamentos de servios, que no esto documentadas;
c) 1.200 do recebimento de lucros distribudos por uma sociedade residente, onde
participa em 3% do capital h 10 anos;
d) 300 de pagamento de servios a uma serralharia pelo arrombamento de um
armazm onde estava uma viatura, anteriormente entregue a um cliente, que no
tinha sido acabada de pagar Sempre na Brasa;
e) Foi estimado 200.000 de IRC do exerccio e 20.000 de derrama;
Fellowship of the Book
88
Resoluo:
1 Uma empresa pode decidir utilizar o mtodo das quotas degressivas quando adquire
bens que se desgastam mais no princpio do que no final da sua vida, ou seja, devido a
motivaes econmicas relativas ao deperecimento do bem. Para alm deste facto, a
empresa pode tambm desejar postecipar o pagamento de imposto, incorrendo em
maiores custos nos primeiros exerccios econmicos e menos nos ltimos, ou seja, tratase de um motivo fiscal para a utilizao do mtodo das quotas degressivas. Finalmente,
registe-se que o mtodo no uniforme ao longo da vida do bem, porque a certa altura o
mesmo transformado em mtodo das quotas constantes.
2 Antes de resolver cada uma das alneas, surge imediatamente a primeira inscrio a
efectuar na Declarao-Modelo 22, a do resultado lquido obtido, de acordo com o
artigo 17 n 1 do Cdigo do IRC:
Quadro 07
Campo 201
800.000
Campo 365
50
89
Campo 214
Campo 365
10.000
5.000
Campo 232
600
Campo 225
300
Campo 211
220.000
f) O subsdio obtido um subsdio de explorao, uma vez que est relaccionado com
as vendas da empresa. Uma vez que o mesmo no est reflectido no resultado lquido da
mesma, mas deveria estar, necessrio efectuar-se uma correco fiscal:
Quadro 07
Campo 202
100.000
g) A campanha publicitria de 10.000 supe uma projeco dos stands visados durante
vrios anos, pelo que deve ser considerada como um custo plurianual, dividido pelo
nmero de anos previsto na legislao. Assim, de acordo com o artigo 17 n 4 d) do
Decreto-Regulamentar 2/90, o prazo mnimo da repartio deste custo dever ser de 3
anos, pelo que a correco fiscal a efectuar ser:
10.000 *
2
= 6.666,67
3
90
Quadro 07
Campo 207
6.666,67
Note-se que, nos dois exerccios econmicos seguintes, seria deduzido um tero do
valor da campanha publicitria ao campo em branco, em cada um dos mesmos.
h) A renda da locao financeira de 12.000, sendo 250 referentes a encargos a
suportar pela empresa, pelo que 11.750 se destinam amortizao do valor da viatura
ligeira mista. Uma vez que atravs das amortizaes acumuladas (conta 66 do POC)
esta parte da renda j um custo do exerccio, o valor contabilizado no poder ser
considerado na sua totalidade tambm ele um custo do exerccio, pois estaria a duplicarse a parte respeitante amortizao do capital. A correco fiscal a efectuar :
Quadro 07
Campo 225
11.750
i) O artigo 34 do Cdigo do IRC indica as trs condies que so necessrias para que
uma proviso seja fiscalmente dedutvel:
1. A mesma resulte da actividade normal da empresa.
2. A mesma esteja evidenciada na contabilidade
3. A cobrana da dvida que gerou a proviso seja duvidosa.
Neste caso, a dvida no resultante da actividade normal da empresa, pelo que a
proviso no dedutvel para efeitos fiscais, no podendo ser considerada um custo
fiscal. A correco a efectuar ser:
Quadro 07
Campo 208
10.000
91
Resoluo:
Em primeiro lugar, antes de analisar as operaes que contribuiram para o resultado
lquido obtido pelos Unidos no Granel, importa preencher a Declarao-Modelo 22
com o valor desse mesmo resultado, de acordo com o n 1 do artigo 17 do Cdigo do
IRC, bem como com o valor do IRC estimado, de acordo com o artigo 42 n 1 a):
Quadro 07
Quadro 07
Campo 201
Campo 211
125.000
37.500
Campo 225
1565,50
92
Campo 208
12.500
3. a) De acordo com o artigo 33 n 1 e), o limite legal para amortizar a viatura tem
por base preos de aquisio de 29.927,87. Assim sendo, a amortizao
mxima que poderia ter sido feita de:
29.927,87 * 25% = 7.481,97
Pelo que o valor em excesso, a incluir na Declarao-Modelo 22, de:
8.981,97 7.481,97 = 1.500
Quadro 07
Campo 207 1.500
Para alm deste facto, uma vez que se trata de uma aquisio de uma viatura ligeira de
passageiros, fundamental recordar que existe uma tributao autnoma a pagar,
segundo o artigo 81 n 3, sobre os encargos fiscalmente dedutveis:
5% * 7.481,97 = 374,10
Quadro 10
Campo 365 374,10
b) Foi aplicada uma taxa de 25% (10.000 * 25% = 2.500) quando,
legalmente, deveria ter sido aplicada uma taxa mxima de 20%, o que se traduz num
direito da empresa amortizar, no mximo, 2.000. Desta forma, segundo o artigo 33 n
1 c), no aceite como custo fiscal a amortizao que exceda o limite legal
estabelecido, pelo que existem correces a efectuar no Quadro 07:
Quadro 07
Campo 207
500
93
Note-se que o efeito do reinvestimento permite que seja apenas considerada, para
efeitos de pagamento do imposto, metade da mais-valia fiscal apurada, de acordo com o
artigo 45 n 1. Assim sendo, as correces a efectuar na Declarao-Modelo 22 so:
Quadro 07
Quadro 07
5.
Campo 229
Campo 216
45.000
22.500
Campo 225
2.000
150
Campo 356
1.000
94
O nmero 1 deste artigo define quais so as operaes que esto sujeitas a IVA, sendo a
sua lista composta por:
Transmisses de bens
Prestaes de servios
Importaes
Aquisies intra-comunitrias
Contudo, para que estas operaes estejas sujeitas a IVA, as mesmas tm de preencher
um conjunto de condies:
95
Note-se tambm que, quando uma das referidas operaes cai na incidncia real de IRS
ou de IRC, a mesma fica tambm sujeita a IVA.
A localizao das operaes de transmisses de bens e prestaes de servios encontrase regulamentada pelo artigo 6 do Cdigo do IVA, o mais difcil artigo deste
documento legal.
A necessidade da definio da localizao das operaes enunciadas no artigo 3 advm
do facto de apenas se tributarem as transmisses que ocorrem em territrio portugus.
Considera-se que a transmisso feita em territrio portugus quando o transporte se
inicia em Portugal. Porm, segundo o artigo 14 do Cdigo do IVA e o artigo 14 do
RITI (Regime do IVA nas Transaces Intacomunitrias), existe iseno para os
produtos que so enviados para o espao comunitrio, por questes de concorrncia
(sendo depois sujeitos a imposto nos seus pases de origem). Analogamente, caso uma
mercadoria seja enviada de Lisboa para a Madeira, a mesma paga uma taxa de IVA de
acordo com os valores regulamentados em Lisboa.
Quanto s prestaes de servios, as mesmas esto regulamentadas no n 4 do artigo 6
do Cdigo do IVA, e so tributadas em IVA quando o prestador tenha localizao de
sede ou direco efectiva (no caso de ser pessoa colectiva) ou domiclio (no caso de ser
pessoa singular) em territrio nacional. As excepes a esta regra encontram-se no
nmero 5 do mesmo artigo, e as principais so as seguintes, alnea a alnea:
96
a) O servio seja prestado sobre imveis que se encontrem fora de Portugal (por
exemplo, um constructor portugus ir a Espanha arranjar uma casa).
c) Servios de reparao dos restantes bens realizados fora de Portugal no pagam IVA,
excepto caso o bem regresse a Portugal, sendo que neste caso j paga IVA, de acordo
com o n 19 deste mesmo artigo.
d) O servio prestado tenha carcter artstico, cientfico, desportivo, recreativo, de
ensino ou similar. Por exemplo, caso um professor do ISCTE v dar uma conferncia ao
estrangeiro, no vai pagar em IVA pelo rendimento que auferir em Portugal. Da mesma
forma, caso um msico v dar um concerto no Reino Unido, se for pago por um
portugus, no tributado em IVA em Portugal.
Contudo, note-se que caso a reparao referida na alnea c) seja efectuada em Portugal,
a mesma est sujeita a IVA, de acordo com os termos do n 6 c) deste mesmo artigo.
Ainda de acordo com o artigo 6 do Cdigo do IVA, desta vez analisando o seu nmero
8, o prprio adquirente obrigado a liquidar imposto em Portugal, caso adquira um dos
seguintes servios a estrangeiros fora da Unio Europeia, alnea a alnea:
a) Concesso de direitos de autor e licenas
b) Servios de publicidade
c) Servios de consultores, engenheiros, advogados, economistas e contabilistas
d) Servios de tratamento de dados
f) Cedndia de mo-de-obra
O IVA liquidado o IVA que a empresa recebe quando vende um bem ou presta um
servio a um cliente, e que deve entregar ao Estado. Existem dois tipos de isenes
relativas ao IVA liquidado:
Iseno completa, taxa de 0% - Verifica-se quando o bem ou prestao de
servio transmitido, em qualquer fase do circuito econmico, sem imposto
contido no seu preo.
97
98
Se for liquidado IVA, o IVA suportado pode ser deduzido, renunciando o constructor ao
seu direito de iseno. Desta forma, o preo de custo, depois da devoluo, ser de
64.000. Como condio para a renncia, o cliente tem obrigatoriamente de ter direito
deduo do IVA suportado.
Assim sendo, existindo renncia, imagine-se que a venda se faz agora por 89.000 e no
por 100.000. Desta forma, o comprador ir suportar e deduzir:
89.000 * 21% = 18.690
Este pedido de renncia acabou por ser bom para ambas as partes, visto que o vendedor
poupou 16.000 de IVA e s vendeu os materiais por menos 11.000, enquanto que o
comprador poupou 11.000 no preo de compra.
A liquidao de IVA feita atravs de:
IVA liquidado = Base (art. 16) * Taxa (art. 18)
Relativamente base do bem ou servio prestado, a mesma composta, na prtica, por
tudo aquilo que o cliente pagou. Assim, segundo o n 5 do artigo 16, o preo de venda
inclui:
Todos os impostos, direitos, taxas e outros impostos, excepto o prprio IVA.
Por exemplo, o Imposto Automvel pago na compra de um carro faz parte
do preo de venda tributvel do veculo.
Direitos, taxas e outros encargos aduaneiros.
Despesas acessrias, como por exemplo, seguros e transportes.
O IVA incide sobre o somatrio de todos os items referidos. Contudo, existem algumas
excepes. De acordo com o nmero 6 do mesmo artigo, o IVA no incide sobre:
Juros, descontos, bnus e abatimentos.
Valor pago em nome e por conta do cliente (sendo obrigatrio o registo em
conta de terceiros).
Embalagens no transaccionadas.
Vejamos em seguida dois exemplos de vendas de um bem, onde esto registadas na
factura os custos e proveitos da mesma, para se calcular em ambos os casos a base de
imposto tributvel:
1)
Tintas
80.000
Seguros
1.000
Transporte
500
Desconto p.p. -10
Bnus
-100
2)
Tintas
Seguros
Transporte
Juros
Bnus
80.000
1.000
500
10
-100
99
IVA dedutvel
O IVA dedutvel o IVA que a empresa paga quando adquire um bem ou um servio a
um fornecedor, e que tem direito a ver devolvido pelo Estado. Existem trs artigos
principais, que regulamentam o exerccio do direito deduo:
100
101
Resolues:
I) Para se calcular o IVA a entregar nos cofres do Estado, preciso saber primeiro quais
as operaes que do lugar existncia de IVA liquidado e quais as que do lugar
existncia de IVA dedutvel. Analisemos ento cada uma das alneas:
1. A operao referida uma venda, cuja definio se encontra no artigo 3 do
Cdigo do IVA. O artigo 6 n 1 define que a operao foi realizada em territrio
portugus, sendo a base do imposto calculada nos termos do artigo 16 taxa
referida no artigo 18, ou seja, 21%. Assim:
IVA liquidado = 150.000 * 21% = 31.500
2. A assistncia tcnica uma prestao de servio, cuja definio se encontra no
artigo 4 do Cdigo do IVA. O artigo 6 n 4 define que a operao foi realizada
em territrio portugus, sendo a base do imposto calculada nos termos do artigo
16 taxa referida no artigo 18, ou seja, 21%. Assim:
IVA liquidado = 5.000 * 21% = 1.050
3. Tratando-se da venda de uma viatura ligeira de passageiros, o IVA suportado
no foi dedutvel aquando da sua aquisio, pelo que a sua venda no ir gerar
IVA liquidado, nos termos do artigo 9 n 33.
4. A aquisio de mercadorias confere o direito deduo do IVA suportado, nos
termos dos artigos 19 e 20 do Cdigo do IVA. Desta forma:
IVA dedutvel = 19.000
5. No existente no enunciado.
6. O direito deduo do IVA suportado na compra de uma viatura ligeira de
passageiros afastado pelo artigo 21 n 1 a) do Cdigo do IVA.
7. A aquisio de material de escritrio confere o direito deduo do IVA
suportado, nos termos dos artigos 19 e 20 do Cdigo do IVA. A forma como o
valor do IVA calculado, bastante intuitiva at, encontra-se no artigo 49 do
Cdigo do IVA, e a seguinte:
IVA dedutvel =
1.800 * 21%
= 312,40
121%
102
IVA Dedutvel =
990 * 21%
* 50% = 171,81 * 50% = 85,90
121%
Vistas todas as alneas, e tendo em conta a frmula do ponto 4.4 deste caderno,
possvel calcular o IVA a entregar nos cofres do Estado:
IVA a entregar nos cofres do Estado = IVA liquidado IVA dedutvel
IVA a entregar nos cofres do Estado = 31.500 + 1.050 19.000 312,40 85,90
IVA a entregar nos cofres do Estado = 32.550 19.383,30
IVA a entregar nos cofres do Estado = 13.166,70
II) Apresenta-se em seguida o clculo do valor do IVA a liquidar em cada uma das
alneas anteriores:
a) Valor de Venda = 10.000 * 10 = 100.000
A operao referida uma venda, cuja definio se encontra no artigo 3 do Cdigo do
IVA. O artigo 6 n 1 define que a operao foi realizada em territrio portugus, sendo
a base do imposto calculada nos termos do artigo 16 taxa referida no artigo 18, ou
seja, 21%. Desta forma, importa ento saber qual o valor da base do imposto, e indicar o
suporte legal dessa mesma base:
O desconto de pronto pagamento faz parte da base do imposto, de acordo com o artigo
16 n 6 b).
As despesas de transporte fazem parte da base do imposto, de acordo com o artigo 16
n 5 b).
O valor do seguro faz parte da base do imposto, de acordo com o artigo 16 n 5 b).
O bnus concedido faz parte da base do imposto, de acordo com o artigo 16 n 6 b).
Valor da base do imposto = 100.000 300 + 800 + 1.200 500 = 101.200
IVA liquidado = 101.200 * 21% = 21.252
b) A operao referida uma venda, cuja definio se encontra no artigo 3 do
Cdigo do IVA. Adicionalmente, a montagem e a deslocao do tcnico so
prestaes de servios, de acordo com o artigo 4 do Cdigo do IVA. O artigo 6
n 1 e n 4, respectivamente, define que as operaes foram realizadas em
territrio portugus, sendo a base do imposto calculada nos termos do artigo 16
taxa referida no artigo 18, ou seja, 21%.
IVA liquidado = 4.000 * 21% = 840
Note-se que, quando nada se diz em contrrio, pela regra geral do IVA, as vendas e
prestaes de servios esto sujeitas a este imposto, tendo de o liquidar.
c) A assistncia tcnica uma prestao de servio, cuja definio se encontra no
artigo 4 do Cdigo do IVA. O artigo 6 n 4 define que a operao foi realizada
Fellowship of the Book
103
Resoluo:
1
a) O intermedirio da operao sujeito passivo de IVA, de acordo com o
artigo 2 do Cdigo do IVA, porque age por conta prpria, e presta um servio, de
104
Resoluo:
1 Trata-se de uma transmisso de bens, de acordo com o artigo 3 do Cdigo
do IVA. A taxa a aplicar nesta operao a taxa em vigor no local de partida dos bens,
ou seja, a taxa de Lisboa, de acordo com o artigo 6 n 1, sendo que a operao ir
conferir mais tarde o direito deduo. Assim sendo, e de acordo com o artigo 18, o
seu valor de 21%:
IVA liquidado = 21% * (200 * 800,00) = 21% * 160.000 = 33.600
105
1.190 * 21%
* 50% = 206,53 * 50% = 103,26
121%
106