Professional Documents
Culture Documents
ro
Calcul suporti:
SI
Intrare
10.000 buc *
5.000 buc *
18.000 buc *
8
15
15
+ 8.000 buc
+ 13.000 buc
*
*
10
20
= 160.000
= 335.000
= 270.000
765.000
achitarea comisionului
500 lei
622
=
Cheltuieli cu comisioanele
si onorariile
(b)
varsamintele efectuate pentru emitent
20.000
2691
=
lei
Varsaminte de efectuat la
entitatile afiliate
incasarea dividendelor
15.000
5121
=
lei
Conturi curente la banci
5121
Conturi curente la banci
30.000lei
2691
Varsaminte de efectuat la
entitatile afiliate
20.000lei
5121
Conturi curente la banci
500 lei
5121
Conturi curente la banci
20.000 lei
7611
15.000 lei
Venituri din actiuni detinute la
entitatile afiliate
(c )
reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor la pretul de cesiune
2.000 lei 461
= 7641
Debitori diversi
Venituri din imobilizari
financiare cedate
2.000 lei
2.000 lei
461
Debitori diversi
1.000 lei
%
1011
1041
incasare aport
2.400 u.m.
512
=
456
transferare capital social nevarsat la capital social varsat
2.000 u.m.
1011
=
1012
b) distribuire dividende
800 u.m.
129
=
457
c) incorporare rezerve
3.000 u.m.
106
=
1012
d) reevaluare imobilizari
anulare amortizare cumulata
2.000 u.m.
281
=
213
Valoare neta contabila = 6.000 -2.000 = 4.000
Valoare justa = 8.000
8.000 - 4.000 = 4.000 diferenta pozitiva din reevaluare
inregistrare diferenta pozitiva din reevaluare,
4.000 u.m.
213
=
105
e) rascumparare actiuni
3.000 u.m.
109
=
512
anulare actiuni
3.000 u.m.
1012
109
2.000 u.m.
400 u.m.
2.400 u.m.
2.000 u.m.
800 u.m.
3.000 u.m.
2.000 u.m.
4.000 u.m.
3.000 u.m.
(2.000
act*1,5)
3.000 u.m.
(2.000
act*1,5)
*1)
1.000u.m. (3.0002.000)
149
D
1012
C
2.000 u.m.(e) SI 20.000 u.m.
2.000 u.m.(a)
3.000 u.m. (c)
SF 23.000 u.m.
D
106
3.000 u.m.(c) SI
C
5.000 u.m.
SF 2.000 u.m.
D
105
C
SI 3.000 u.m.
4.000 u.m.(d)
SF 7.000 u.m.
117
SI
C
1.800 u.m.
SF 1.800 u.m.
NOTA S-a presupus un sold initial al rezervelor de 5.000 u.m., intrucat se
incorporau mai mult decat existau.
23.000
Capital social
+ Rezerve
2.000
+ Rezerve din reevaluare
7.000
+ Rezultat reportat
1.800
Repartizarea profitului
800
= Capitaluri proprii
33.000
4. O societate realizeaza prin vanzarea a 15.000 de bucati din produsul sau o cifra de
afaceri de 225.000 lei, suportand pierderi de 5.000 lei. Costurile suportate pentru
producerea si vanzarea acestui produs sunt de 230.000 lei, impartite astfel:
materie prima (variabile): 105.000 lei;
personal (jumatate variabile si jumatate fixe): 60.000 lei;
amortizare imobil si masini de productie (fixe): 45.000 lei;
diverse (fixe): 20.000 lei.
Managerul societatii cunoaste faptul ca are capacitatea de a produce si vinde pana la
20.000 bucati din produsul sau. Care este cantitatea de produs fabricata si vanduta care iar permite sa nu mai suporte pierderi?
225.000 lei
Cheltuieli variabile
= 15.000 buc * 9
135.000 lei
Marja costurilor
=
90.000 lei
variabile
Cheltuieli fixe
95.000 lei
=
Pierdere
-5.000 lei
Pentru ca societatea sa nu suporte pierderi cantitatea care trebuie sa o produca si
sa o vanda este q.
q= 95.000/ 6=15.834
5. Un utilaj a fost achizitionat la valoarea de 200.000 u.m., la data de 1 ianuarie 2005,
durata de viata utila 5 ani, valoare reziduala nula. Durata de viata utila ramasa a fost
revizuita la 7 ani la data de 31 decembrie 2007. Calculati, conform IAS 16, amortizarea
aferenta anului 2007.
Rezolvare:
Valoare contabila = 200.000 u.m
Valoare amortizabila cf. IAS 16 = Valoare contabila Valoare reziduala
Valoare amortizabila = 200.000 0 = 200.000 u.m
Amortizare 2005 = 200.000 : 5 ani = 40.000 u.m
Amortizare 2006 = 40.000 u.m
Valoare ramasa de amortizat = [200.000 (40.000 * 2)] = 120.000 u.m.
Amortizare 2007 = 120.000 : 5 ani = 24.000 u.m
6. O societate achizitioneaza 20 ha de teren la costul de 500.000 lei. La data achizitiei sau efectuat lucrari de restaurare a amplasamentului in vederea plantarii unei culturi de
pepeni, costul lucrarilor fiind 80.000 lei. Societatea estimeaza ca peste 5 ani va efectua o
rotatie a culturilor, urmand a cultiva rosii. Ca urmare a vanzarii pepenilor, profitul
societatii va creste cu 4% in urmatorii 5 ani. Contabilizati, conform IAS 16, achizitia si
amortizarea.
Rezolvare:
- achizitia terenului:
2111 =
404
500.000 lei
- recunoasterea costurilor cu restaurarea amplasamentului:
2112 =
404
80.000 lei
- amortizarea costurilor de restaurare a amplasamentului pe perioada de crestere a
beneficiilor: 80.000 lei: 5 ani = 16.000 lei:
6811 =
2811 16.000 lei
7. O intreprindere efectueaza urmatoarele tranzactii:
1) vinde unui client, pe data de 01.01.N, marfuri in valoare de 100 lei, conditiile de plata
fiind: 10% din pret se plateste in momentul vanzarii, 50% din pret se va plati dupa un an
de la vanzare, iar 40% dupa 2 ani de la vanzare. Se estimeaza ca in acel moment clientul
ar putea obtine un credit echivalent de pe piata financiara la o rata a dobanzii de 60%;
2) vinde un program informatic pentru suma de 2.000 lei incluzand in factura si pretul
activitatii de service dupa instalare in valoare de 150. lei; activitatea de service se
realizeaza timp de 3 ani incepand cu anul N.
Sa se contabilizeze tranzactiile conform IAS 18 Venituri.
Rezolvare:
1)
Anul
Plata
01.01.N
01.01.N+1
01.01.N+2
10
50
40
100
Dobanda anuala
(lei)
0
18,75
24,37
43,12
100
56,88
43,12
10
50
40
%
707 Venituri din vanzare
472 Venituri in avans
Incasarea la vanzare in anul N:
5121
=
411
Conturi la banci in lei
Clienti
2.150
2.050
100
2.150
- in exercitiul N:
Venituri in avans = Venituri din dobanzi 152.343,75
- in exercitiul N+1:
Venituri in avans = Venituri din dobanzi 93.750
2) Perioada detinere = 1 august 31 decembrie = 5 luni.
Post-achizitie: 1000 obligatiuni x 1 lui/obligatiune (VN) x 30% x 5/12 = 120 lei
Ante-achizitie: 1000 obligatiuni x 1 leu/ obligatiune (VN) x 30% x 7/12 = 170lei
5121 = %
766
506
290
120
170
+
+
+
=
Incasari din capitaluri proprii sub forma emisiunilor de actiuni sau din cresteri de
capital propriu ....................................................................................... 800*
+ Incasari din datorii financiare pe termen lung (credite bancare si
asimilate) ....................................................................................................................
1.400**
- Plati privind rambursarea si distribuirile de capital propriu
- Plati privind rambursarea de datorii financiare
+
+
+
=
Nota:
* Plati privind achizitia de active imobilizate
1.780
Achizitie filiala, din care numerar dobandit
400
Plata 5 autoturisme, cu scont primit (1.400 1.400*5%) = 1.330
Plata rata anual de leasing financiar
50
Incasari din capitaluri proprii sub forma emisiunilor de actiuni sau din cresteri de
capital propriu
+
=
Raspuns: b)
14. Posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzactii sa comporte erori
semnificative datorate insuficientei controlului intern reprezinta:
a) risc inerent;
b) risc de audit;
c) risc de nedetectare.
Raspuns: a)
15. Ce sunt si ce rol joaca normele de audit?
Normele (standardele) de audit reprezinta un ansamblu de reguli definite de o autoritate
profesionala la care se refera auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- Standardele Internationale de Audit (ISA),
- Practicile Internationale de Audit (IAPS),
- Standardele Internationale privind Angajamentele de Revizuire (ISRE),
- Standardele Internationale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE),
- Standardele Internationale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul
pentru Standarde de Audit si Asigurari (IAASB) din cadrul Federtiei
Internationale a Contabililor (IFAC)
- normele nationale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate
in domeniu
Normele de audit permit tertilor sa aiba asigurarea ca opinia auditorului va fi emisa in
functie de criterii de calitate omogene; ele permit insa si auditorului sa defineasca
scopurile pe care le are de atins prin punerea in lucru a celor mai potrivite tehnici.
Normele de audit se clasifica in trei categorii, acoperind intreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru
- norme de raportare
- norme generale de comportament
Rezolvare:
Costul de achizitie include pretul de cumparare, taxele nerecuperabile, cheltuieli de
transport aprovizionare si alte cheltuieli de punere in stare de utilitate
Deoarece toate cheltuielile ocazionate de achizitia si punerea in functiune a
imobilizarilor corporale se inregistreaza in valoarea de intrare a imobilizarilor,
suma ce trebuie contabilizata in cheltuielile perioadei in contul de terenuri si in
contul constructii este ZERO.
655.064.000
404
500.000.000
446
155.064.000
Beneficiarii auditului
conducerea
Obiectivele auditului
Domeniul de aplicare
Prevenirea fraudei
Independenta auditorilor
Periodicitatea auditarilor
Obiectivele profesiei contabile stabilite prin acest cod indeplinesc cele mai inalte
standarde de profesionalism, ating cele mai inalte nivele de performanta si raspund
cerintelor interesului public.
Pentru indeplinirea acestor obiective, profesionistii contabili trebuie sa respecte
principii fundamentale bazate pe : integritare, obiectivitate, independenta, competenta
profesionala si bunavointa, confidientialitate, comportament profesional, norme tehnice si
profesionale.
Profesionistul contabil va trebui sa-si exerseze rationamentul professional pentru
a se asigura de respectarea principiilor pentru situatia pe care o analizeaza.
Obiectivitatea unui profesionist contabil poate fi amenintata sau sa para a fi
amenintata drept consecinta a intereselor financiare ale clientului. In acest caz
profesionistul contabil trebuie sa fie pregatit astfel ca prin natura deprinderilor
profesionale, sa poata evalua singur daca interesele financiare influenteaza independenta
sau obiectivitatea sa in indeplinirea responsabilitatilor care ii revin.
Integritate, atit individuala cit si la nivel de institutie este esentiala. De fapt,
inegritatea cu care actioneaza profesia contabila si integritatea persoanelor care participa
la aceasta profesiune, reprezinta noul concept in cadrul dontrinei si deontologiei profesiei
contabile, pentru redarea increderii publicului in raportarile financiare.
Pe linga vegherea cunoasterii si aplicarii eticii si normelor profesionale, trebuie
asigurata o competitie si o concurenta loiala intre profesionistii contabili, descurajind
orice tendinta agresiva sau abuziva pe piata, prin mijloace care lezeaza interesele publice.
Etica va reprezenta pentru toti profesionistii contabili, prestigiul si independenta
in raporturile cu societatea economica si sociala, incurajind prin serviciile oferite,
transparenta si credibilitatea informatiilor financiare, contribuind astfel la procesul de
reforma pentru integrarea europeana.
Importanta cunosterii si aplicarii principiilor de baza fundamentale ale profesiei
contabile independente de catre fiecare membru CECCAR reprezinta garantia unui
profesionalism modern si performant, raspunzind celor mai inalte exigente.
24. Cine poate exercita profesia de expert contabil si de contabil autorizat?
Profesia de expert contabil si de contabil autorizat se exercita de catre persoanele care au
aceasta calitate.
Expertul contabil este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile prezentei
ordonante si are competenta profesionala de a organiza si conduce contabilitatea, de a
supraveghea gestiunea societatilor comerciale, de a intocmi situatiile financiare si de a
efectua expertize contabile. Asupra constatarilor, concluziilor, opiniilor si recomandarilor
sale, expertul contabil intocmeste raport.
Contabilul autorizat este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile prezentei
ordonante si are competenta de a tine contabilitatea si de a pregati lucrarile in vederea
intocmirii situatiilor financiare.
25. Care este organizarea CECCAR?
CECCAR este persoana juridica de utilitate publica si autonoma din care fac parte
experti contabili si contabili autorizati. Are filiale, fara personalitate juridica, in
resedintele de judet si municipiul Bucuresti.
numarul celor prezenti, care trebuie sa fie de cel putin trei patrimi din numarul membrilor
Consiliului superior. La al doilea tur, candidatii sunt alesi pe baza majoritatii simple,
dintr-o participare de cel putin 40% din numarul membrilor; la egalitate de voturi, este
ales cel mai in varsta. Dupa expirarea mandatului vicepresedintii Biroului permanent pot
fi realesi dupa o perioada egala cu cea a mandatului detinut.
In cazul in care postul devine vacant sau daca un membru este in imposibilitate de a-si
indeplini mandatul, se procedeaza la o noua alegere.
Biroul permanent al Consiliului superior se intruneste lunar si ori de cate ori este necesar
si ia decizii cu votul majoritatii simple a membrilor sai. Biroul permanent asigura
infaptuirea hotararilor Conferintei nationale si ale Consiliului superior in perioadele
dintre sedintele acestuia. Deciziile emise de Biroul permanent intre sedintele Consiliului
superior se prezinta acestuia pentru validare.
26. Care sunt atributiile Corpului?
CECCAR are urmatoarele atributii:
acorda dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil si de contabil autorizat;
retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil si de contabil autorizat;
controleaza competenta si moralitatea membrilor sai;
controleaza calitatea serviciilor prestate de membrii sai.
27. Se dau urmatoarele informatii: imobilizari corporale 29.000; fond de comert 1.000;
stocuri 20.000; creante 50.000; disponibilitati 5.000; capitaluri proprii 50.000; diferente
din reevaluare 25.000; obligatii nefinanciare 25.000 si imprumuturi bancare 5.000; rata
de remunerare a valorii substantiale brute este de 15%; capacitatea beneficiara exprimata
prin profitul previzional net 1.000/an; rata de actualizare este de 12%.
Se cere sa evaluati intreprinderea calculand o renta a goodwillului redusa la 5 ani.
Rezolvare:
GW = ANC + (CB ANC* i)
(1+t) n
ANC = ACTIVE DATORII
= ( 29.000 + 20.000 + 50.000 + 5.000) (25.000 + 5.000) = 74.000
CB = capacitatea beneficiara a intreprinderii exprimata in profit net = 1.000
i = rata neutra de plasament = 15 %
t = rata de actualizare = 12 %
15.000
15.000
800
2000
2.800
1.000
12.000
-9450
5.550
VENITURI IN AVANS
CAPITAL SI REZERVE
I.CAPITAL SUBSCRIS VARSAT
II.REZERVE (200+4.000)
REZUTATUL REPORTAT (pierdere)
TOTAL CAPITALURI PROPRII (2.500+4.200-1.150)
TOTAL CAPITALURI
1.250
2.500
4.200
1.150
5.550
5.550
CONT 121
7.000
1.300
D
2.000
8.330
1.428
1.000
15.900
8.300
Sold D 7.600
CONT 5121
1.250
1.558
12.758 2.808
Sold D 9.950
9.950
9.950
12.000
-2.050
-2.050
2.500
4.200
8.750
1.150
7.600
-2.050
-2.050
456
=
441
32
2.3)virarea acestuia
441
=
5121 32
2.4) Decontarea altor rezerve
1068 =
456
4.000
2.5). Impozit pe dividende
(4.000 + 200 - 32 = 4.168 x 16%)
456
=
446 667
446
=
5121 667
3). Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati :
Cap. social
Rezerve
Alte rezerve TOTAL
legale
Aociatul A 70%
1.750
118
2.333
4.201
Asociatul B 30%
750
50
1.000
1.800
TOTAL
2.500
168
3.333
6.001
Pierderi si furnizori
Aociatul A 70%
Asociatul B 30%
TOTAL
Pierderi din
exercitiul
curent
805
345
1.150
Pierderi
din
lichidare
5.320
2.280
7.600
Furnizori
Total
Diferente
8.400
3.600
12.000
14.525
6.225
20.750
1.0324
4.425
14.749
(20.750 6.001)
D
32
667
CONT 456
C
200
4.000
8.750
D
9.950
2.749
CONT 5121
C
32
667
2.500
9.449
6.700
Sold D 2.749
2.749
Sold 0
12.000
12.699
12.699
Sold 0
2007 (RON)
2006 (RON)
2005 (RON)
143.054.409,00
397.304.858,00
351.363.656,00
45.405.095,00
188.459.504,00
0,00
566.606,00
77.905.001,00
187.382.433,00
315.376.709,00
351.363.656,00
565.047.673,00
581.971.941,00
564.463.692,00
17.508.249,00
8.706.195,00
16.654.773,00
-7.948.578,00
9.559.671,00
0,00
0,00
0,00
590.678.136,00
581.118.465,00
9.559.671,00
9.559.671,00
0,00
0,00
0,00
0,00
154
148.008.754,00
101.887.738,00
61.873.806,00
43.681.968,00
191.690.722,00
10.307.567,00
5.270.725,00
77.905.001,00
178.603.980,00
90.387.499,00
72.181.373,00
193.688.714,00
193.728.944,00
213.621.180,00
-19.892.236,00
11.900.816,00
14.758.583,00
-2.857.767,00
-22.750.003,00
0,00
0,00
0,00
205.629.760,00
228.379.763,00
-22.750.003,00
-22.750.003,00
0,00
0,00
0,00
0,00
49
13.858.081,00
153.925.014,00
76.770.893,00
77.154.280,00
91.012.361,00
1.654.695,00
0,00
52.235.375,00
88.286.322,00
136.917.860,00
78.425.588,00
206.782.194,00
208.425.995,00
193.698.564,00
14.727.431,00
38.171.659,00
43.226.185,00
-5.054.526,00
9.672.905,00
0,00
0,00
0,00
246.597.654,00
236.924.749,00
9.672.905,00
8.081.904,00
0,00
0,00
0,00
0,00
57
Rezolvare:
Lr = (Active circulante Stocuri) / Datorii curente
Lichiditatea imediata:
Li = Trezorerie/Datorii pe termen scurt
Nu se poate calcula cu informatiile prezentate in tabelul de mai sus, deoarece nu
se cunoaste valoarea trezoreriei.
Interpretare:
Reflecta posibilitatea achitarii datoriilor pe termen scurt pe seama numerarului
aflat in casierie , a disponibilitatilor bancare si a plasamentelor de scurta durata.
De regula, indicatorii de lichiditate determina abilitatea companiilor de a utiliza
activele curente pentru a-si onora datoriile pe termen scurt, insa prezinta inconvenientul
ca se bazeaza pe o valoare statica, oferita de bilant si nu prezinta nici o indicatie cu
privire la fluxurile monetare degajate de activitatea societatii. Rata de lichiditate calculata
pe baza de cash-flow vine sa remedieze aceasta problema, plecand de la premisa ca
documentele contabile de sinteza contin si un tablou al fluxurilor monetare.
Pentru a fi considerat favorabil, indicatorul trebuie sa tinda spre o marime unitara.
2. Indicatori de risc:
Gradul de indatorare:
Gi = [Datorii pe termen lung / Capital propriu] * 100
Acoperirea dobanzilor:
Ad = Profit inaintea impozitarii si platii dobanzii / Cheltuieli cu dobanzile
Ad 2007 = 9.559.671 / 16.654.773 = 0,57
Ad 2006 = -22.750.003 / 14.758.583 = -1,54
Ad 2005 = 9.672.905 / 43.226.185 = 0,22
3. Indicatori de gestiune:
371 = 401
4426=4427
2725
2500
225
22300
4.300
4.300
1428
1200
228
e) livreaza catre persoane fizice, in farmacia din Bucuresti, 16.000 folii aspirina in
valoare de 20.000 lei;
4111 = %
707
4427
21800
20000
1800
8.500
g) livreaza catre persoane fizice din Franta, pe baza de comanda postala, paracetamol
in valoare de 3.000 euro.
4111 = 707
704
5000
Pentru produsele supuse accizelor la nivel comunitar, cursul de schimb valutar leu/euro
utilizat la calculul accizelor pentru anul 2010 este de 4,2688 RON pentru 1 euro, stabilit
de Banca Centrala Europeana in data de 1 octombrie 2009 si publicat in Jurnalul Oficial
al Uniunii Europene.
Acciza iulie 2010 va fi de = 20.000 x 10 x 0,43 x 4,2688 = 367.116,80 lei.
Acciza august 2010 va fi de = 50.000 x 10 x 0,748 x 4,2688 = 1.596.531,20 lei.
38. Definiti si comentati activitatea de audit intern versus control intern.
Auditul intern reprezinta acea componenta a auditului financiar care consta in examinarea
profesionala efecutata de un profesionist contabil competent si independent in vederea
exprimarii unei opinii motivate in legatura cu validitatea si corecta aplicare a procedurilor
interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitatii).
Auditul intern reprezinta un compartiment de control din cadrul entitatii care efectueaza
verificari pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitatii si are ca obiective de
baza verificarea eficacitatii sistemelor contabile si de control intern.
Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia si, in
acest caz, auditorul intern face parte din structurile functionale ale entitatii economice sau
sociale; auditul intern se poate realiza si pe baze contractuale cu o firma de audit alta
decat cea care efectueaza auditul asupra situatiilor financiare ale acestei entitati.
Controlul intern. Sistemul de control intern reperezinta un ansamblu de politici si
proceduri puse in aplicare de conducerea unei entitati in vederea asigurarii, in masura
posibilului, a unei gestionari riguroase si eficiente a activitatilor acesteia; implica
respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea si detectarea fraudelor
si erorilor, exactitatea si exhaustivitatea inregistrarilor contabile si stabilirea la timp a
informatiilor financiare.
Existenta unui sistem de control intern rational conceput si corect aplicat constituie o
serioasa prezumtie asupra fiabilitatii conturilor si a concordantei dintre datele
contabilitatii si realitate.
39. Realizati o misiune de audit intern cu privire la Capitaluri pina la nivelul intocmirii
matricei si a raportului intermediar.
Misiunea de audit intern are scopul de a da asigurari managementului asupra modului de
organizare a activitatii de gestiune a resurselor umane din cadrul entitatii, a
functionalitatii sistemului de control intern, respectiv a conformitatii cu cadrul legislativ
normativ.
In etapa de pregatire a misiunii de audit intern au fost intocmite documentele standard si
s-au adus clarificari, fata de norme, cu privire la modul concret de initiere a procedurii de
analiza riscurilor, succesiunea documentelor, structura acestora si modul de completare,
nivelul de apreciere si impartire a acestora in mari, medii si mici, clasarea riscurilor si
ierarhizarea acestora in vederea finalizarii procedurii Analiza riscurilor si obtinerea
tematicii in detaliu a misiunii de audit, pe baza careia se va concentra munca pe teren.
In etapa de interventie la fata locului s-a realizat testarea efectiva pe baza listelor de
verificare pregatite in etapa anterioara, prin utilizarea unor tehnici diferite de esantionare,
teste de control, modele de interviuri, note de relatii si foi de lucru, elemente care au stat
la baza elaborarii fiselor de identificare si analiza a problemelor si eventual a
formularelor de constatare si raportare a iregularitatilor.
Probe de audit :
1) Obtinerea unei situatii a capitalului social
Valoarea capitalului autorizat si a capitalului subscis trebuie prezentata cu acuratete. In
cazul in care directorii sunt si actionari ai firmei respective , participatiile acestora trebuie
prezentate in situatiile financiare.
2) Compararea soldului capitalului social si al rezervelor cu cele din exercitiul
financiar anterior
Este important sa se reconcilieze miscarile in conturile de capital social, prime legate de
capital, rezerve etc din cursul anului si sa se confirme ca modificarile respective s-au
facut conform legislatiei in vigoare, cu aprobarile de rigoare.
3) Verificarea miscarilor in conturile de rezerve
Variatiile soldului cumulativ al contului de profit si pierdere si ale oricaror alte rezerve
trebuie justificate in vbaza documentelor privind profitul castigat, realizat sau generat
prinn reevaluari si trebuie prezentate in conformitate cu standardele contabile. De
asemenea, trebuie probate orice miscari determinate de plata dividendelor.
Au fost solicitate catre verificare :
-statutul companiei s-a verificat daca informatiile prevazute in statut cu privire la
capitalul emis, numele directorilor etc. sunt in concordanta cu cele existente la registrul
comertului;
-detalii referitoare la membrii consiliului de administratie si la participarile lor la capital;
-registrele si procesele verbale ale sedintelor consiliului de administratie si ale conducerii,
pe parcursul intregului exercitiu financiar
-procesul verbal care sa justifice plata dividendelor pentru a vedea daca aceasta a fost
aprobata de si s-a efectuat pe baze legale.
-registrele jurnal, fise de cont pentru a vedea daca clientul tine o evidenta la zi a
inregistrarilor contabile asa cum s-a stabilit prin lege.
Presupunem urmatorul exemplu:
Cu ocazia aprobarii situatiilor financiare anuale, ca profitul anului 2008 de 900.000lei sa
fie repartizat pentru constituirea rezervei legale de 5% si diferenta sa ramana ca suma
nerepartizata. Sumele care depasesc aceste valori sunt nedeductibile din punct de vedere
fiscal. In luna octombrie a anului 2009 adunarea generala stabileste repartizarea profitului
pentru majorarea capitalului social sau la dividende a intregii sume.
Aplicand procentul de 5%rezulta ca in situatiile financiare anuale ale exercitiului
incheiat sumele se vor evidentia astfel:
129
= 1061
45.000 lei
"Repartizarea profitului" "Rezerve legale"
In exercitiul urmator, respectiv in anul 2008, se efectueaza inchiderea contului de profit
si pierdere si a celui de repartizare.
121
"Profit si pierdere"
= %
900.000 lei
129
45.000 lei
"Repartizarea profitului"
117
855.000 lei
"Rezultatul reportat
Rezulta ca la 31 decembrie 2008 singura inregistrare pe care o faceti, in cazul in care
societatea a realizat profit contabil, este numai cea referitoare la rezerva legala.
In anul 2009, se inchide contul de profit si pierdere 121 si contul 129. In exemplul
prezentat am presupus ca am lasat nerepartizata o suma de 855.000lei, care urmeaza sa
fie repartizata pana la sfarsitul anului sau in anii urmatori.
Hotararea AGA de a majora capitalul social:
117
"Rezultat reportat"
= 1068
855.000 lei
"Alte rezerve"
1068
"Alte rezerve"
= 1011
855.000 lei
"Capital subscris nevarsat"
1011
= 1012
855.000 lei
"Capital subscris nevarsat" "Capital subscris varsat"
Hotararea adunarii generale pentru majorarea capitalului social se publica in Monitorul
Oficial al Romanie. Dreptul de preferinta este de cel putin o luna, cu incepere din ziua
publicarii.
Majorarea capitalului social din profitul nerepartizat din anul 2008, existent in ct. 117, se
poate inregistra si astfel:
117
= 1012
855.000 lei
Rezultatul reportat
Capital subscris varsat
In cazul in care majorarea capitalului social se face din profitul net si nu reprezinta o
distribuire in bani si/sau in natura ca urmare a detinerii unor titluri de participare, cu
exceptiile expres prevazute, nu se plateste impozit pe dividende.
Repartizarea profitului la dividend
Din punct de vedere contabil, inregistrarea repartizarii dividendelor in urma aprobarii
situatiilor financiare de catre adunarea generala, se efectueaza astfel:
121
"Profit si pierdere"
= 117
855.000 lei
"Rezultatul reportat"
117
= 457
855.000 lei
"Rezultatul reportat"
"Dividende de plata"
457
= %
855.000 lei
"Dividende de plata"
5311
718.200 lei
"Casa"
446
136.800 lei
Alte impozite
taxe si varsaminte
asimilate
446
Alte impozite
taxe si varsaminte
asimilate
= 5121
136.800 lei
Conturi la banci
in lei
Powered by http://www.referat.ro/
cel mai tare site cu referate