DEMONSTRAES

CONTBEIS

NDICE
Contedo

Pgina

1)

Conceito das Demonstraes Contbeis

02

1.1) Divulgao das Demonstraes Contbeis

03

Balano Patrimonial

04

2.1) Estrutura do Balano Patrimonial

05

2.2) Critrios de Classificao

06

2.3) Levantamento do Balano

11

Demonstrao do Resultado do Exerccio

13

3.1) Contedo da Demonstrao DRE

13

3.2) Estrutura da Demonstrao de Resultado do Exerccio

15

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

21

4.1) Estrutura da Dem. das Mut. do Patrimnio Lquido

21

Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos DOAR

24

5.1) Estrutura da Dem. de Origens e Aplicaes de Recursos

24

5.2) Espcies de Capital Circulante Lquido

25

5.3) Tcnicas de Apurao

25

Demonstrao de Fluxo de Caixa

33

6.1) Tipos de Fluxo de Caixa

33

6.2) Atividades que Interferem no Fluxo de Caixa

34

Bibliografia

38

2)

3)

4)

5)

6)

7)

1) CONCEITO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

As demonstraes contbeis so relatrios extrados da contabilidade aps o
registro de todos os documentos que fizeram parte do sistema contbil de qualquer
entidade (empresa) em um determinado perodo.
Essas demonstraes serviro para expressar a situao patrimonial da empresa,
auxiliando assim os diversos usurios no processo de tomada de deciso.
As demonstraes contbeis devero obedecer aos critrios e formas expostos na
Lei 6404/76, onde esto estabelecidas quais as demonstraes que devero ser
elaboradas pelas empresas, sejam de capital aberto ou no.
A Lei 6404/76 estabelece que as empresas de capital aberto devero publicar as
suas demonstraes contbeis ao final de cada exerccio social (01/01/x1 31/12/x1).
Nota:
Empresas de capital aberto so aquelas que podem ter seus ttulos e valores
mobilirios negociados em bolsa de valores, para isso a empresa ter que fazer um
registro na CVM Comisso Valores Mobilirios.
As demonstraes exigidas para as empresas de capital aberto so:
Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos
Para as demais entidades as demonstraes exigidas so:
Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
As demonstraes contbeis devero ser elaboradas ao final de cada perodo base,
para incidncia do imposto de renda, seja ele trimestral ou anual e devero estar
contidas no livro dirio. (Art. 274 RIR/99).

1.1) DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Conforme Art. 176 da Lei 6404/76 as Demonstraes Contbeis sero: 1
1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos
valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.
2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os
pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no
ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada
a utilizao de designaes genricas, como diversas contas ou contas
correntes.
3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a
proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela
assemblia geral.
4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros
quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrias para esclarecimento da
situao patrimonial e dos resultados do exerccio.
As demonstraes contbeis devem especificar a natureza, data e/ou o perodo e a
Entidade (empresa) a que se referem.
Devero ser elaboradas por profissional registrado no CRC, o mesmo dever
respeitar e aplicar as normas e procedimentos determinados pelo Conselho Federal de
Contabilidade.

Elaborao das Demonstraes Contbeis Jr. Perez Hernandez Jos e Begalli A. Glaucos Ed. Atlas 2 ed. 1999

2) BALANO PATRIMONIAL
O balano um relatrio apurado em determinada data tendo por finalidade principal
apresentar a situao patrimonial - financeira de uma empresa. Ao comparar o ativo
circulante com o passivo circulante de uma empresa o usurio consegue visualizar qual
a situao lquida dela, com relao ao que ele tem de recursos disponveis a curto
prazo para sanar as sua dvidas, caso ele queira visualizar esta situao a longo prazo
basta inserir na anlise o grupo das contas de longo prazo. Ex: Se o ativo circulante
menor que o passivo circulante essa empresa ter dificuldades em quitar suas dvidas
se for o contrrio a sua situao financeira ser favorvel.
As empresas so obrigadas a levantar o balano pelo menos uma vez por ano ou
trimestralmente de acordo com o regime adotado lucro real anual ou trimestral.
A empresa tambm poder levantar balanos mensais, isto facilitar a sua anlise
em relao s variaes ocorridas durante o ano.
O balano tambm poder ser elaborado quando ocorrerem:
Liquidao a empresa deixa
de existir.

Fuso unio de
duas ou mais
sociedades para criar
uma nova

Ciso transferncia do
Patrimnio para uma ou
mais sociedades

Incorporao quando
uma ou mais sociedades
tem seu patrimnio
absorvido por outra

Para levantamento do balano ser preciso analisar os trs elementos que o

compe: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
Como o balano tem que demonstrar a situao patrimonial da empresa, podemos
dizer que ele um resumo de todas as operaes e registros contbeis elaborados pela
contabilidade ao longo do exerccio ou perodo.

2.1) ESTRUTURA DO BALANO

O balano composto de um cabealho, onde dever conter a denominao da
empresa, ttulo da demonstrao (ex: balano patrimonial) e data de encerramento;
A lei 6404/76 dispe que as demonstraes contbeis devero conter os valores
correspondentes do exerccio anterior, ou seja, dever existir uma coluna para
demonstrao dos saldos atuais e outra para os saldos anteriores. Isto facilitar a
interpretao propiciando uma rpida comparao;
As demonstraes tambm podero ser elaboradas com a eliminao de dgitos,
isto facilita na hora de demonstrar dois exerccios, pois os nmeros no se misturam
tornando o relatrio mais claro; Ex: ao eliminarmos 3 dgitos da demonstrao, no
cabealho haver a expresso em R$ milhares ou R$ mil.
O balano dever ser demonstrado de forma sinttica, ou seja, as contas de
mesmas caractersticas devero ser agrupadas; Ex: caixa, bancos que podem ser
demonstradas em uma nica conta chamada disponvel.
O Ativo dever estar indicado no lado esquerdo ou na parte superior do balano. O
Passivo no lado direito na parte inferior, e o Patrimnio Lquido ser demonstrado no
lado direito ou inferior, somado ou subtrado do passivo caso seja negativo.2
Contedo do Balano
Ativo
Ativo Circulante
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Ativo Permanente
Investimentos
Ativo Imobilizado
Ativo Diferido

Passivo
Passivo Circulante
Passivo Exigvel a longo Prazo
Resultado de Exerccios Futuros
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Reavaliao
Reservas de Lucro
Lucros (ou prejuzos)

Ativo composto de bens e direitos da sociedade, ele representa a forma como os

recursos (entradas) so aplicados na empresa, compra de mercadorias para

Contabilidade Introdutria Equipe de Professores da FEA/USP Ed. Atlas 8 ed. 1996

estoque, mveis e utenslios, mquinas e equipamentos, contas a receber, caixa

etc.
Passivo representado pelos recursos originados, seja pela entrada de capital
dos scios, fornecedores de curto e longo prazo, instituies financeiras, governo.
Patrimnio Lquido representado pelo capital social, onde est registrada a
entrada de recursos dos scios, (capital prprio), mais as variaes do lucro ou
prejuzo.

2.2) CRITRIOS DE CLASSIFICAO

Para fazer uma adequada classificao contbil, ser necessrio elaborao de um
plano de contas que atenda os diferentes ramos de atividade.
A seguir ser apresentado um modelo de plano de contas que poder ser utilizado
em empresas mercantis ou de servios, porm ele s um modelo, pois, no dia-a-dia de
cada empresa, podero ser acrescentadas novas contas de acordo com a necessidade.
O plano de contas modelo:3
1 Ativo
Ativo Circulante
Caixa
Bancos C/ Movimento
Aplicaes de Liquidez Imediata
Duplicatas a Receber
Duplicatas Descontadas Credora
Proviso para Devedores Duvidosos Credora
Estoques
Proviso p/ Perdas em Estoque Credora
Adiantamentos a Fornecedores
Contas a Receber
Adiantamentos a Pessoal
Aplicaes Temporrias
Despesas a Apropriar
Seguros a Apropriar
Impostos a Recuperar
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Crditos Controladas - Coligadas
Crditos Diretores
Aplicaes Financeiras
Despesas a Apropriar
Impostos a Recuperar
Ativo Permanente
3

Contabilidade Introdutria Equipe de Professores da FEA/USP Ed. Atlas 8 ed. 1996

Investimentos
Participaes Controladas - Coligadas
Participaes - Outras
Imveis no de Uso
Ativo Imobilizado
Imveis
Mquinas e Equipamentos
Instalaes
Veculos
Mveis e Utenslios
Depreciao Acumulada Credora
Benfeitorias em Propriedade de Terceiros
Marcas e Patentes
Amortizao Acumulada Credora
Florestamento e Reflorestamento
Exausto Acumulada Credora
Ativo Diferido
Gastos Diferidos
Amortizao Acumulada Credora
2 - Passivo
Passivo Circulante
Fornecedores
Contas a pagar
Obrigaes Fiscais
Obrigaes Sociais e Trabalhistas
Adiantamentos a Clientes
Financiamento de Capital de Giro
Financiamento do Permanente
Financiamento Outros
Ttulos a Pagar
Encargos Financeiros a Transcorrer Devedora
Dividendos a Pagar
Provises
Proviso p/ Imposto de Renda
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Financiamentos
Provises
Resultado de Exerccios Futuros
Receitas de Exerccios Futuros
Despesas Correspondentes
Patrimnio Lquido
Capital Social
Capital Social
Capital Subscrito
Capital a Integralizar Devedora
Reservas de Capital

Correo Monetria do Capital Realizado

Doaes e Subvenes p/ Investimentos
Reservas de Reavaliao
Reavaliaes de Ativos Prprios
Reavaliaes de Ativos Coligadas-Controladas
Reservas de Lucro
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Outras Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos Acumulados
Lucros Acumulados
Prejuzos Acumulados
3 Contas de Resultado
Receita Bruta de Vendas
Vendas
Dedues da Receita Bruta
Devolues e Abatimentos
Impostos s/ Vendas
Custo das Mercadorias e Servios Vendidos
Custos das Mercadorias Vendidas
Custos dos Servios Vendidos
Despesas operacionais
Pessoal
Honorrios
Salrios e Ordenados
Frias
13 Salrio
Salrio Famlia
Encargos FGTS/INSS
Comisses s/ vendas
Lanches e Refeies
Representao
Viagens e Estadias
Conduo
Outras
Impostos e Taxas
Imposto Sindical
Imposto e Taxas s/ Imveis
Imposto e taxas s/ Veculos
Multas
Outros
Outras
Luz e Fora
Telefone
Correios

Aluguis
gua
Donativos
Associao de Classes
Assinaturas/Jornais/Revistas
Servios Prestados PJ
Servios Prestados PF
Taxas e Emolumentos
Conservao e Manuteno
Bens de Natureza Permanente
Material de Escritrio
Prmio de Seguro
Propaganda e Publicidade
Depreciao, Amortizao e Exausto
Outras
Despesas Financeiras
Juros Passivos
Descontos Concedidos
Despesas, Juros e Comisses Bancrias
Despesas, Juros e Comisses s/ Financiamentos
Variao e Correo Monetria s/ Obrigaes
Receitas Financeiras
Juros Ativos
Descontos Obtidos
Receitas de Aplicaes Imediatas
Receitas de Aplicaes Temporrias
Variao e Correo Monetria s/ Crditos
Outras Despesas e Receitas Operacionais
Resultado Equivalncia Patrimonial
Lucros ou Prejuzos de Controladas-Coligadas
Resultados No Operacionais
Perdas/Ganhos No Operacionais
Perdas/Ganhos de Capital
Proviso p/ Imposto de Renda
Proviso para Imposto de Renda e Adicionais
Contribuio Social
Resultado do Exerccio
Lucro
Prejuzo
De acordo com a Lei 6404/76 as contas do ativo sero elencadas em ordem
decrescente de grau de liquidez dos elementos registrados, ou seja, aquelas que se
convertem com maior rapidez em dinheiro.
Disponvel so os recursos de disponibilidade imediata representados: Dinheiro
em Caixa, Saldo de Bancos, Aplicaes de Curto Prazo.

10

Realizvel a Curto Prazo so os recursos que se realizaro at o exerccio social

seguinte, ou seja, at 360 dias depois de encerrado o balano. Ex: Duplicatas a
Receber, Ttulos a Receber, Estoques, Adiantamento a Fornecedores, Adiantamento a
Funcionrios, etc.
Realizvel a Longo Prazo so os direitos realizveis aps o trmino do exerccio
social seguinte. Ex: Crditos com Controladas, Coligadas, com Diretores, etc.
Investimento so as participaes permanentes em outras sociedades, desde que
no haja interesse em vender, so itens que no so necessrios para dar continuidade
s atividades da empresa.
Ativo Permanente so registrados os bens ou servios destinados manuteno
das atividades da empresa. Ex: Mquinas e Equipamentos, Mveis e Utenslios,
Instalaes, etc.
Ativo Diferido so classificadas no ativo diferido todas as despesas properacionais referentes a projetos futuros que contribuiro para a obteno de receitas.
Ex: Gastos de Implantao de Sistemas e Mtodos, Gastos de Reorganizao, etc.
As contas do passivo estaro dispostas em ordem decrescente de grau de
exigibilidade dos elementos nela registrados conforme Lei 6404/76, ou seja, aquelas
que tiverem seus vencimentos mais rpidos devero ser destacadas das outras, com
maior prazo de pagamento.
Passivo Circulante representado pelas contas que originam recursos para
financiar os ativos e que vencem no exerccio social seguinte. Ex: Emprstimos,
Encargos Financeiros, Proviso para Imposto de Renda, Fornecedores, Salrios a
Pagar, etc.
Exigvel a Longo Prazo representado pelas obrigaes vencveis aps o
trmino do exerccio social seguinte: Ex. Emprstimos, Encargos Financeiros a pagar,
etc.
Resultados de Exerccios Futuros sero registradas nesta conta as receitas que
no fazem parte do exerccio corrente em obedincia ao Princpio da Competncia,
pois no podemos alocar na receita do ms uma receita que no seja proveniente do
mesmo. Ex: Recebimento antecipado aluguel trimestral, seguindo o princpio da
competncia reconheceremos esta receita ms a ms, quando ento se far a baixa;
D Resultado de Exerccios Futuros
C Receita de Aluguel
Patrimnio Lquido demonstrado pela entrada de recursos dos scios chamado
de capital prprio, nele tambm sero classificadas as variaes desses recursos sejam

11

elas positivas = lucro ou negativas = prejuzo, conforme a Lei 6404/76 devero ser
classificadas:

Reservas de Capital constitudas por valores que no influenciaram as

contas de resultado porque so destinadas a reforar o capital social; Ex:
Correo Monetria do Capital Realizado, gio na emisso de aes,
Doaes, Subvenes (incentivos governamentais). Esta reserva s poder
absorver prejuzos acumulados quando o total das reservas de lucros j tenha
sido totalmente aproveitado. As reservas de capital tambm podero ser
utilizadas para incorporao ao capital;

Reservas de Lucro so constitudas pela apropriao dos lucros da

companhia;

a) Reserva Legal criada para dar proteo ao credor conf. Art 193 Lei 6404/76
dever ser constituda destinando 5% do lucro da companhia, at que o seu
valor atinja 20% do capital social, quando ento dever deixar de ser
efetuada, ou a critrio da empresa poder deixar de receber lanamentos
quando o saldo desta reserva somada as reservas de capital (exceto a
reserva de correo monetria) atingir 30% do capital social;
b) Reserva Estatutria devem ser definidas pelo prprio estatuto da empresa,
deve ter uma finalidade especfica de forma que no se confunda com as
outras reservas existentes;
c) Reservas para Contingncias, criada conforme autorizao da assemblia
geral com a finalidade de compensar em outros exerccios a diminuio do
lucro decorrente de perda julgada provvel. Ex: geadas, secas, cheias,
inundaes, etc.
d) Reserva de lucros a realizar constituda com uma parte dos lucros do
exerccio pode ser optativa, seu principal objetivo demonstrar a parcela dos
lucros ainda no realizados financeiramente e tambm para que no haja
distribuio de dividendos;
e) Reservas de Reavaliao de Ativos so constitudas tais reservas quando a
empresa faz uma reavaliao dos seus ativos.

2.3) LEVANTAMENTO DO BALANO

Critrios para levantamento do balano:

Levantamento do balancete de verificao devidamente conciliado com o

razo, onde estaro registrados todos os lanamentos contbeis, os saldos
totais devero ser os mesmos para ambos os relatrios, toda a conciliao

12

bancria, livros fiscais, folha de pagamento, impostos, inventrio do estoque,

etc;

Ajustes de todas as contas, esta etapa consiste em verificar tudo o que

precisa ser lanado e alterado entre as contas, ou seja, verificao da parte
tcnica; Ex. Proviso p/ Imposto de Renda e Contribuio Social;

Transferncia das contas de resultado para o patrimnio lquido, lucro ou

prejuzo do exerccio;

EXERCCIO:
O Balancete de Verificao da empresa XYJ de dez/02 apresentava os seguintes
saldos:
Caixa R$ 5.000, Bancos R$ 45.000, Fornecedores R$ 250.000, Seguros a vencer R$
30.000, Despesas Antecipadas R$ 5.000, Aplicao Financeira R$ 159.438, Clientes R$
93.500, Estoques R$ 53.156. Imobilizado Mquinas R$ 100.000, Ttulos a Receber
L.Prazo R$ 33.150, Emprstimos a pagar R$ 11.151, Reserva Legal R$ 3.296, Salrios
a pagar R$ 33.000. Impostos a Recolher R$ 2.316, Despesas de salrios R$ 93.500,
Capital Social R$ 155.153, Lucros Acumulados R$ 23.550, Despesas Financeiras R$
5.153, Receita financeira R$ 25.000, Despesas c/ salrios vendas R$ 10.000, Despesas
c/ Refeies R$ 5.610, Despesas c/ aluguel R$ 35.910, Despesas c/ conservao
instalaes R$ 1.916, Receitas de vendas R$ 300.000, Despesas Impostos s/ Receita
R$ 56.000, Custo merc. vendidas R$ 66.000, Despesa c/ gua e luz R$ 5.133.
Com base no balancete calcular os ajustes:
O seguro foi adquirido em 30 de junho, vigncia de 12 meses, falta apropriao para
despesa.
Calcular a despesa de depreciao da mquina, a compra foi efetuada no fim de maro.
Calcular o Imposto de Renda alquota de 15% e a Contribuio Social alquota de 9%
Aps todos ajustes elaborar o Balano Patrimonial da Cia XYJ.

13

3) DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

A demonstrao de resultado do exerccio serve para informar aos usurios da
informao como foi que a empresa obteve seu resultado (lucro ou prejuzo) em um
determinado exerccio, ms ou quinzena.
Esta demonstrao deve ser elaborada de forma adequada seguindo o regime de
competncia, ou seja, a empresa registra no resultado as despesas e receitas
incorridas no importando se o pagamento ocorreu, por isso h uma distoro do lucro
lquido contbil para o caixa, pois quando apuramos um lucro lquido na DRE este no
o mesmo representado no fluxo de caixa;
A DRE demonstra o desempenho econmico de uma empresa um resumo
ordenado das receitas e despesas, no envolvendo entrada e sada de dinheiro. Ao
demonstrar como foi formado o lucro ou prejuzo atravs da DRE possvel identificar
as variaes do patrimnio lquido demonstrado no balano patrimonial.

3.1) Contedo da Demonstrao DRE 4

O art. 187 da legislao vigente estabelece:
Art. 187 A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos
e os impostos;
II a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios
vendidos e o lucro bruto;
III as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas,
as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais;
V o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o
imposto;

Elaborao das Demonstraes Contbeis Jr. Perez Hernandez Jos e Begalli A. Glaucos Ed. Atlas 2 ed. 1999

14

1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:

a)
As receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independente da sua
realizao;
b)
Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos,
correspondentes a essas receitas e rendimentos.

Modelo
Cia Rio Sul
C.N.P.J:
Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE
31/12/x2
Em R$ mil
Receita Bruta de Vendas
(-) Deduo da Receita Bruta
(=) Receita Lquida de Vendas
(-) Custo das Merc./Prod./Servs.
Vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas c/ Vendas
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(=) Resultado Operacional
Resultados No Operacionais
(+) Ganhos no operacionais
(-) Perdas no operacionais
(=) Resultado antes do
Imposto de Renda
(-) Proviso para Imposto de
Renda
(-) Participaes
(=) Resultado do Exerccio

No cabealho da demonstrao de resultado dever conter a denominao da

empresa, ttulo da demonstrao e data de elaborao.

15

A DRE tambm dever ser elaborada em duas colunas demonstrando o resultado

do ano anterior e do ano atual, isso facilita a anlise das variaes e interpretao do
resultado.

3.2) Estrutura da Demonstrao de Resultado do Exerccio

Receita Bruta toda a receita obtida pela venda de mercadorias, produtos e
servios, dever ser demonstrada nesta linha, subtraindo os abatimentos, devolues e
descontos concedidos. Estas informaes devero ser demonstradas em separado,
pois, atravs delas consegue-se medir o grau de eficincia da produo e do
departamento comercial, ou seja, se o ndice de mercadorias devolvidas for crescente
ao longo dos anos ser preciso analisar onde a falha, ser que a mercadoria no de
boa qualidade no atendendo as expectativas do meu cliente ou ser o departamento
comercial que no soube efetuar uma boa negociao para com ele;
Impostos Incidentes s/ vendas so todos os impostos que devero ser abatidos
sobre a receita bruta; Ex: PIS/ COFINS/ ISS/ ICMS/ IPI, etc;
Custo das Mercadorias/ Produtos/ Servios o quanto foi gasto de mercadorias,
produtos ou servios para a gerao de receita;
Lucro Bruto representado pela diferena entre a receita bruta menos dedues,
impostos incidentes s/ vendas e os custos das mercadorias, produtos ou servios
vendidos. Ele representa o quanto a empresa ter disponvel para utilizar em outros
setores da empresa, departamento de vendas, administrativo e financeiro;
Despesas c/ Vendas onde so registrados todos os gastos com a
comercializao do produto, todas as despesas para efetuar a venda, propaganda,
salrios e comisses do pessoal de vendas, transporte e frete dos produtos vendidos,
representaes de vendas etc;
Despesas gerais e administrativas todos os gastos relacionados com a
administrao da empresa, salrios e encargos do pessoal administrativo, conservao
e manuteno instalaes, material de escritrio, limpeza, segurana, honorrios da
diretoria, etc;
Despesas Financeiras so as remuneraes s/ capitais de terceiros, ou seja,
quando a empresa utiliza emprstimos no mercado financeiro ou paga seus
fornecedores com um prazo maior para financiar seus ativos. Ex: juros pagos ou
incorridos, comisses bancrias, variao monetria passiva, etc;

16

Receitas Financeiras so os ganhos obtidos pelas aplicaes financeiras, juros

ativos recebidos de clientes devido a utilizao dos recursos da empresa por terceiros;
Resultado Operacional o resultado obtido aps a apurao do lucro bruto
subtrado das despesas administrativas, financeiras e vendas, mais as receitas
financeiras relacionadas s atividades da empresa;
Resultados No Operacionais todos os gastos e ganhos no relacionados com a
atividade da empresa so considerados no operacionais. Ex: vendas de ativo, pois
no faz parte da atividade da empresa vender seu ativo, uma vez que eles so
utilizados para gerar recursos para ela;
Proviso para Imposto de Renda as empresas que estejam enquadradas no
lucro real devero transcrever o lucro lquido ou prejuzo contbil no Lalur fazendo os
devidos ajustes, aps apurao dos impostos os mesmos devero ser contabilizados a
dbito da conta de Proviso p/ Imposto de Renda e crdito IRPJ e Contribuio Social a
Recolher.
Aps a contabilizao dos impostos a empresa dever transferir todas as contas de
resultado (receitas e despesas) para uma conta intitulada Resultado do Exerccio.
Depois de todas as contas de resultado zeradas dever transferir da conta Resultado
do Exerccio para a conta de Lucro ou Prejuzo do Exerccio no patrimnio lquido de
forma que todas as contas de resultado encerrem o perodo com saldo zero.
Neste momento a empresa ir registrar as transferncias do lucro do exerccio para,
reservas de lucro, participaes societrias e em seguida levantar o Balano
Patrimonial.

17

Exerccio:
1) Elaborar a demonstrao de resultado do exerccio conforme os dados abaixo.
Depois elaborar a DRE de 2003 fazendo uma comparao do ano com 2002:
DRE ano 2002
Vendas de mercadorias R$ 253.111,00, icms s/ vendas R$ 44.918,55 devoluo de
vendas R$ 12.113,00, icms s/ devoluo de vendas R$ 2.180,34, abatimentos R$
1.225,00, descontos incondicionais R$ 3.563,50, custo das mercadorias vendidas R$
33.196,13, despesas c/ comisses R$ 1.114,50, despesas c/ salrios e encargos
(contabilidade, recursos humanos, tesouraria, compras, servios gerais) R$ 13.005,00,
salrios e encargos depto comercial R$ 16.980,00, pr-labore R$ 10.183,00,
publicidade e propaganda R$ 1.109,00, brindes para clientes R$ 2.183,13, despesas c/
matl. escritrio R$ 983.11, conservao instalaes administrativas R$ 785,00, despesa
de depreciao R$ 813,50, lanches e refeies administrativo R$ 2.958,00, despesas c/
quilometragem (coml) R$ 11.213,00, despesas indedutveis R$ 1.313,00, despesas c/
seguros R$ 2.455,00, despesas c/ Iptu R$ 3.199,00, despesas c/ TLIF R$ 213,00,
despesas bancrias 615,13, despesas c/ CPMF R$ 875,00, juros passivos R$ 777,00,
juros ativos R$ 1.689,00, descontos obtidos R$ 1415,13, rendimento de aplicaes
financeiras R$ 10.213,00, ganho venda de ativo R$ 2114,50, despesas c/ aluguel R$
3.215,00, despesa c/ energia eltrica R$ 1.213,50.
DRE do ano 2003
Vendas de mercadorias R$ 340.000,00, icms s/ vendas R$ 61.200,00, custo das
mercadorias vendidas R$ 183.000,00, despesas c/ comisses R$ 11.553,00, salrios e
encargos comercial R$ 35.283,00, brindes R$ 6.313,00, propaganda e publicidade R$
4.386,50, salrios e encargos administrativos R$ 22.314,00, despesas c/ seguros
2.133,00, despesas c/ quilometragem R$ 15.911,50, despesas c/ conservao de
instalaes administrativas R$ 569,70, despesas c/ IPTU R$ 3.233,00, despesas c/
TLIF R$ 315,70, despesas c/ lanches (scios) R$ 1.333,50, juros passivos R$ 5.214,50,
despesas bancrias R$ 1.114,50, despesas c/ CPMF R$ 911,50, rendimento aplicao
financeira R$ 2.789,00, despesas de depreciao R$ 813,50, despesas com
assinaturas jornais R$ 1.101,10, multa de trnsito R$ 515,00, despesas c/ energia
eltrica R$ 2.415,00 despesa c/ aluguel R$ 5.216,50, pr-labore 13.213,00.

18

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO

EMPRESA:
CNPJ:
PERODO: 01/01/02 a 31/12/02

Em R$ mil

19

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO
EXERCCIO
EMPRESA:
CNPJ:
PERODO: 01/01/03 a 31/12/03

Em R$ mil

31/12/03

31/12/02

20

2) Apurar a receita operacional lquida do exerccio e o resultado do exerccio,

conforme os dados abaixo:

Vendas de Mercadorias
Cofins s/ faturamento
Custo das mercadorias vendidas
Descontos Concedidos
Incondicionais
Despesas Administrativas
Icms s/ vendas
Despesas financeiras
Vendas canceladas
Pis s/ faturamento
Proviso para Imposto de Renda
Proviso para Contribuio Social
Rendimento aplicao financeira

R$ 950.000
R$ 70.802
R$ 313.000
R$ 10.000
R$ 55.000
R$ 166.770
R$ 11.500
R$ 13.500
R$ 15.372
R$ 44.875
R$ 26.925
R$
5.111

21

4) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido utilizada apenas para
demonstrar a movimentao das contas do patrimnio lquido em um determinado
momento;
Esta demonstrao obrigatria devendo ser transcrita no livro dirio juntamente
com o balano patrimonial e a demonstrao de resultado;

4.1) Estrutura da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio

Lquido
Saldos iniciais sero demonstrados os saldos apurados no exerccio anterior;
Ajustes de exerccios anteriores devero ser demonstrados os registros
relacionados aos exerccios anteriores:
Mudana de critrio contbil conforme art. 177 da Lei 6404/76 a empresa
dever fazer seus registros devendo seguir os princpios contbeis dentre os quais se
destaca o princpio da uniformidade que determina que a contabilidade deve manter
seus registros de forma uniforme para que no possa gerar uma anlise distorcida dos
fatos, por este motivo se exige que tais mudanas sejam ajustadas no patrimnio
lquido. Ex: mudana no critrio de avaliao dos estoques do PEPS para Mdia
Ponderada;
Retificao de erros de exerccio anterior valores que no so referentes ao
exerccio atual e que de alguma forma afetariam o resultado devero ser demonstrados
ou ajustados diretamente na conta do patrimnio lquido;
Aumento de Capital as parcelas dos lucros acumulados que tenham sido
incorporadas no capital devero ser demonstradas;
Reverses e Transferncias de Reservas esta linha ser utilizada para
demonstrar as transferncias das reservas ou reverses de reservas efetuadas para
atender a fatos que no se tem a certeza que se realizaro, por exemplo, a reserva de
contingncia poder ser criada para um fim especfico que poder ou no ocorrer e
caso no ocorra poder ser revertido no futuro;

22

Lucro Lquido ou Prejuzo do Exerccio aps apurao da demonstrao de

resultado do exerccio existir a transferncia do resultado para o patrimnio lquido
gerando uma variao no patrimnio lquido por isso a necessidade de demonstrao
desta linha;
Destinao do Lucro os lucros destinados aos scios e empregados sero
descriminados nesta linha;
Saldo final o saldo final da coluna de cada conta de reservas ser o mesmo
demonstrado no balano patrimonial.

Modelo
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
Empresa:
CNPJ:
Perodo:
Descrio

Saldos em / /
Ajustes de exerccios
anteriores
Efeitos mudana critrios contbeis
Retificao de erros exerccios anter.
Aumento de Capital
Reverses e transfer. de reservas
de lucro
Lucro lquido do Exerccio
Destinao do Lucro lquido
Reservas
Dividendos
Saldos em / /

Em R$ mil
Capital

Reserva de Capital
gio na
subscrio

Aes em
tesouraria

Reserva de Reaval.
Ativos

Res. de Lucros
Legal
Estaturia

Lucros Acumulados

Total

23

Exerccio:
Elaborar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido conforme:
Em 31/12/x1 o saldo final das contas do patrimnio lquido era:
Capital Social R$ 350.000,00, Reserva Legal R$ 25.000,00, Reserva Estatutria R$
13.150,00, Reserva para Contingncia R$ 7.500,00, Lucros acumulados R$
111.000,00, Lucro do Exerccio R$ 15.313,00.
Em 31/12/x2 a empresa apurou um lucro de R$ 33.550,00, deste lucro destinou 5%
para reserva legal, houve aumento do capital social em dinheiro R$ 11.895,00, ao
iniciar suas atividades a empresa verificou que no exerccio anterior deixou de transferir
para resultado parte das receitas de exerccios futuros que j haviam sido realizadas no
montante de R$ 20.000,00 e com isto deixou de contabilizar os impostos
correspondentes a mesma no total de R$ 6.660,00 ajustando diretamente no patrimnio
lquido tais lanamentos, a reserva de contingncia foi revertida contra a sua prpria
conta de origem R$ 7.500,00, neste ano a empresa efetuou a reavaliao dos seus
ativos R$ 26.983,00.

24

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

Empresa:
CNPJ:
Perodo:

Em R$ mil

Descrio
Saldos em / /

Saldos em / /

5) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos - DOAR

A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos serve para demonstrar de
forma resumida e ordenada todas as informaes relativas s operaes de
financiamento e investimento durante o exerccio, onde tais acontecimentos refletem o
aumento ou diminuio do capital circulante lquido CCL;
Os financiamentos representam as origens de recursos, e os investimentos as
aplicaes de recursos;
Atravs desta demonstrao possvel explicar a variao do capital circulante
lquido de um exerccio para outro facilitando a compreenso de como a posio
financeira mudou de um ano para outro.

5.1) Estrutura da Demonstrao de Origens e Aplicaes de

Recursos

25

O art. 188 da Lei n 6404/76 estabelece os critrios de apresentao e o contedo

dessa demonstrao5:
A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes na
posio financeira da companhia discriminando:
I as origens dos recursos, agrupadas em:
a)
Lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e
ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros;
b)

Realizao do capital social e contribuies para reservas de capital;

c)
Recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo e exigvel a
longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de
investimentos e direitos do ativo imobilizado.
II as aplicaes de recursos, agrupados em:
a)
b)
c)
diferido;

Dividendos distribudos;
Aquisio de direitos do ativo imobilizado;
Aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo

d)
Reduo do passivo exigvel a longo prazo.
III o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes,
representando aumento ou reduo do capital circulante lquido.
IV os saldos no incio e no fim do exerccio, do ativo e do passivo circulante, do
montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio.

5.2) Espcies de Capital Circulante Lquido

a)
circulante;

CCL prprio ou positivo quando o ativo circulante maior que o passivo

b)
CCL de terceiros ou negativo quando o ativo circulante menor que o
passivo circulante;
c)

CCL nulo quando o ativo circulante igual ao passivo circulante.

Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes FIPECAFI Ed. Atlas 4 edio

26

O capital circulante obtido atravs da diferena entre o ativo circulante e o passivo

circulante, onde o ativo circulante composto pelas contas: disponvel, contas a
receber, investimentos temporrios, estoques e despesas pagas antecipadamente.
Enquanto que o passivo circulante composto pelas contas: fornecedores, contas a
pagar, etc.
Quando houver uma operao envolvendo unicamente contas do circulante esta
operao no altera o CCL, por outro lado quando houver uma operao envolvendo
contas do circulante e do no circulante haver alterao no CCL. Ex: compra de
mercadorias a longo prazo, portanto pode-se falar que a alterao do no circulante a
causa da variao do circulante.

5.3) Tcnicas de Apurao

Para a elaborao da DOAR ser necessrio apurar o resultado lquido do exerccio
conforme o demonstrado na DRE e ajustar os valores registrados como despesa ou
receita que no representaram aplicaes e nem origens de recurso no CCL.
Depreciao, amortizao e exausto o valor correspondente a esses itens
dever ser adicionado ao lucro lquido ou diminudo caso o resultado seja prejuzo, pois
tais despesas diminuem o resultado, mas no representam variao no CCL, portanto
quando elaboramos a DOAR retiramos tais valores;
Variao nos Resultados de Exerccios Futuros este item dever ser ajustado,
pois, ele representado pelas receitas recebidas antecipadamente e que para atender
o regime de competncia so classificadas no passivo em contra partida do ativo, caso
haja aumento na conta do passivo, isto acarretar em um aumento no CCL, caso
contrrio ele estar representado no resultado e dever ser ajustado, pois neste
momento ele no representa aumento nem diminuio no CCL;
Correo monetria quando existia a correo monetria para atualizao do
ativo permanente e patrimnio lquido o saldo devedor ou credor lquido tambm
deveria ser ajustado na DOAR, pois, no representava aumento ou diminuio no CCL;
Resultado Equivalncia Patrimonial o saldo da equivalncia patrimonial dever
ser adicionado ou diminudo do resultado do exerccio na apurao da DOAR por no
representar ingresso ou diminuio no CCL;
Ajustes de Exerccios Anteriores decorrentes de algum efeito de prtica contbil
ou retificao de erros de exerccios anteriores, devero ser ajustados diretamente na
prpria conta do patrimnio lquido para que no haja distoro na anlise da DOAR do
exerccio atual;

27

Recursos de Terceiros aumento no passivo exigvel de longo prazo, os

emprstimos recebidos de terceiros para pagamento a longo prazo representam
aumento no CCL, portanto so considerados origens de recursos. J a diminuio pelo
pagamento de tais emprstimos representa aplicao de recurso ou at mesmo a
transferncia do longo prazo para o passivo circulante;
As variaes monetrias decorrentes de atualizao cambial ou variao que
aumentam o saldo desta conta devero ser ajustadas ao lucro lquido ou prejuzo, pois
no representam aumento no CCL;
Reduo no Realizvel a Longo Prazo representar geralmente uma origem
quando houver uma diminuio no seu saldo para o circulante e uma aplicao quando
houver um aumento. Ex: Venda a longo prazo de mercadorias;
Alterao e Baixas de Investimentos e Bens e Direitos do Ativo Imobilizado6 quando houver a venda de um investimento ou ativo imobilizado o valor da venda o
que influencia no capital circulante lquido, por outro lado ao baixarmos o bem ou
investimento contabilizamos no resultado o valor lquido de ambos, como a DOAR deve
apenas influenciar os aumentos e diminuies no CCL ao elaborarmos, devemos
ajustar o efeito do ganho e/ou perda sobre o resultado do exerccio. (temos que dar
maior ateno a este caso)
Ex: Venda de uma mquina por R$ 3.500,00 vista, sendo que o custo de aquisio
foi R$ 2.000,00 e o saldo de depreciao at esta data de R$ 1.500,00, logo o ganho
na venda de R$ 3.000.
A DOAR poder ser elaborada da seguinte forma:
Origens de Recursos
Lucro lquido
(+) Vlr. lq. vda ativo

R$ 6.000
R$ 500

Total gerado pelas operaes

R$ 6.500

ou
Origens de Recursos
Lucro lquido
(-) Lucro na venda de ativo
Total gerado pelas operaes
6

R$ 6.000
R$ 3.000
R$ 3.000

Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes FIPECAFI Ed. Atlas 4 edio

28

Outras Origens
Valor da venda do ativo
Total das origens

R$ 3.500
R$ 6.500

Aps saber a particularidade de alguns fatos que fazem parte da DOAR agora ser
necessrio obter tais dados atravs das outras demonstraes para elaborao.
1 - Obter o Balano Patrimonial do exerccio atual e do anterior, calcular as
variaes lquidas no CCL de ambos.

Balano Patrimonial
Ativo
Ativo Circulante
Disponvel
Duplicatas a receber
Estoques
Despesas Antecipadas

31/12/03
8.550
1.500
4.100
1.900
1.050

31/12/02
6.950
900
3.050
1.000
2.000

Realiz. a longo Prazo

Valores a Receber
Duplicatas a Receber

1.720
710
1.010

1.365
710
655

Ativo Permanente
Investimentos
Imobilizado
Depreciao

5.616
3.000
3.020
1.004

6.118
3.000
3.020
502

29

Diferido
Total do Ativo

600
15.886

Passivo

31/12/03

600
14.433
31/12/02

Passivo Circulante
Emprstimos
Fornecedores
Contas a Pagar
Exigvel a Longo Prazo
Emprstimos

6.714
2.000
2.731
1.983
4.050
4.050

7.183
3.000
1.200
2.983
2.474
2.474

Patrimnio Lquido
Capital
Reserva de Lucros
Lucros Acumulados

5.122
2.776
1.100
1.246

4.776
2.776
1.100
900

15.886

14.433

Total do Passivo

Clculo da Variao do Capital Circulante Lquido:

Ativo Circulante
Passivo Circulante

31/12/03
8.550
6.714

31/12/02
6.950
7.183

Variao
1.600
469

Capital Circ. Lq.

1.836
-233
2.069
2 - Relacionar os totais das contas que no fazem parte do circulante.
Os aumentos nos ativos e as diminuies nos passivos so valores positivos
representando aplicaes, j os aumentos nas contas passivas e patrimnio lquido e
diminuies nas contas ativas so valores negativos que representam origens.
Exemplo7:
Contas
Ativo Circulante
Passivo Circulante
CCL

31/12/03
8.550
-6.714
1.836

31/12/02
6.950
-7.183
- 233

Realiz. Longo Prazo

1.720

1.365

Permanente
7

Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes FIPECAFI Ed. Atlas 4 edio

Variao
2.069
355

30

Investimento
Imobilizado
Ativo Diferido
Exigvel a L. Prazo
Patrimnio Lquido

3.000
2.016
600

3.000
2.518
600

0
- 502
0

- 4.050
-5.122

-2.474
-4.776

-1.576
-346

Total
0
Exemplo de como ficaria a DOAR:
Origens
(+) Depreciao
Aumento Ex. Longo Prazo
Aumento no Patr.Lq.
Total
Aplicaes
Aumento no Realiz. a Longo Prazo
Aumento no CCL

502
1.576
346
2.424
355
2.069

Para elaborarmos a Doar de forma correta precisamos analisar de forma analtica

cada uma das contas no circulantes e apurar a variao de cada uma delas em
seguida separ-las em aplicaes e origens e por ltimo montar a DOAR, a variao
total das origens e aplicaes ter que ser igual a variao do CCL.

Modelo
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
Empresa:
CNPJ:
Perodo:
Em R$ mil
Origens de Recursos
Das operaes
Lucro Lquido
+
Depreciao
Var. Monet. de Emprst. L. Prazo
Lucro na venda de ativo
Dos Acionistas

31

Integralizao de Capital
De Terceiros
Recebimento de Emprstimos
Venda de ativo imobilizado
Venda de Investimentos
Resgate de Investimentos a L. Prazo
Reduo do Realizvel a L. Prazo
Total das Origens
Aplicaes de Recursos
Aquisio de Ativo Imobilizado
Adies no Ativo Diferido
Integralizao de Novos Investimentos
Transferncia para passivo circulante de emprstimos de longo prazo
Aumento no Realizvel a Longo Prazo
Total das Aplicaes
Aumento no Capital Circulante Lquido

Exerccio:
Elaborar a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
Utilizando como base o Balano Patrimonial de 31/12/02.

32

Balano Patrimonial
ATIVO
Circulante
Disponibilidades
Clientes
Estoques
Seguros a Vencer
Impostos a Recuperar

31/12/2002

PASSIVO
263.000,00
13.000,00
150.000,00
50.000,00
30.000,00
20.000,00

Circulante
Fornecedores
Contas a Pagar
Emprstimos
Salrios
Impostos a Recolher

167.600,00
73.500,00
12.500,00
53.000,00
15.400,00
13.200,00

Realizvel a Longo Prazo

Contas C/C Controladas e Coligadas
Ttulos a Receber

99.500,00
66.500,00
33.000,00

Exigvel a Longo Prazo

Emprstimos

101.150,00

Imobilizado
Investimentos
Mveis e Utenslios
Mq. e Equipamentos
Veculos
Depreciao

86.953,00
44.154,00
11.000,00
21.150,00
17.330,00
(6.681,00)

Patrimonio Lquido
Capital Social
Reservas de Lucros
Reserva Legal
Lucros Acumulados

180.703,00
117.363,00
29.130,00
29.130,00
34.210,00

Total do Passivo

449.453,00

Total do Ativo

449.453,00

33

Fatos Ocorridos em 2003

1) Venda de mercadorias R$ 500.000,00 sendo que 40% faltam ser recebidas
2) Compra de mercadorias R$ 350.000,00 s foram pagas 50%.
3) Compra de 01 mquina no valor de R$ 11.500,00 vista em janeiro
4) Pagto emprstimos curto prazo de R$ 45.000,00 sendo que R$ 3.500,00 eram juros
5) Transferncia de 03 parcelas do emprstimos de longo prazo para curto no total de R$ 8.429,00
6) Pgto salrios R$ 114.400,00
7) Recebimento de Emprstimo de Longo Prazo em 01/03/03 R$ 65.450,00 correo no toal de R$ 2945,25
8) Aumento de Capital em dinheiro R$ 20.000,00
9) Recebimento C/C controladas e coligadas R$ 25.000,00
10) Rateio do Seguro a Vencer R$ 30.000,00
11) Contratao aplice de seguro de R$ 20.000,00 em 31/12/03
12) Pgto assinatura anual R$ 5.000,00 em 01/04/03
13) Aplicao financeira a curto prazo em junho de R$ 25.000,00
14) Despesa de Depreciao anual de R$ 7.831,00
15) Rendto da aplicao financeira R$ 15.000,00 e IRRF fonte de R$ 3.000,00
16) Leasing de 01 Kombi para entrega de mercadorias
incio em junho/03, o valor de cada pc R$ 2.000,00, sendo que R$ 500,00 corresponde a juros
17) Pgto de imposto de R$ 25.500,00
18) Pgto de fornecedores no ano de R$ 53.500,00
19) Pgto de outras contas a pagar R$ 12.500,00
20) pgto de despesas do prprio exerccio R$ 49.153,00
21) Recebimento de clientes R$ 140.000,00
22) Saldo da conta de estoque no fim de dezembro/03 R$ 120.000,00
23) Fazer o lanamento da equivalncia patrimonial considerando que o Patrimnio lquido da investida
no final do ano foi de R$ 160.000,00 e o percentual de participao da empresa Gama de 25%.
24) Constituir Reserva Legal ao final da apurao do resultado do exerccio 5% s/ lucro.

34

6) Demonstrao de Fluxo de Caixa

A Demonstrao de Fluxo de Caixa no exigida pela Lei 6404/76, porm este
demonstrativo de grande utilidade interna para a empresa, pois demonstra as
entradas e desembolsos financeiros da empresa em um determinado momento;
A DFC tem como sentido empresarial demonstrar o ativo lquido em espcie (R$)
disponibilizado nos bancos e nas aplicaes financeiras de curto prazo (FIF/FAF);
O objetivo principal apurar os pagamentos e recebimentos que podero ocorrer
em um intervalo de tempo, evidenciar o efeito peridico das transaes de caixa por
atividade operacional, de investimento e atividades de financiamento;
Atravs desta demonstrao a empresa consegue visualizar o que ela poder
aplicar no mercado financeiro, qual o grau de flexibilidade que ela tem para quitar as
dvidas, pagar os dividendos, avaliar a situao presente e futura do caixa.

6.1) Tipos de Fluxo de Caixa

O fluxo de caixa pode ser apresentado de duas formas: Mtodo Direto e Mtodo
Indireto.
Mtodo Indireto - semelhante a DOAR principalmente na parte inicial, onde os
recursos provenientes das atividades operacionais so demonstrados a partir do lucro
lquido ajustado, este mtodo no muito indicado, pois ao utilizar o lucro lquido para
demonstrao do fluxo de caixa esta operao fica sem sentido porque o lucro lquido
obtido pelas contas de resultado e o objetivo do fluxo de caixa demonstrar ao usurio
o saldo das disponibilidades caixa ou banco da empresa.
Mtodo Direto a forma de apresentao comea pelo recebimento das vendas e
no com base no lucro lquido. Assim este mtodo explica as entradas e sadas brutas
de dinheiro dos principais componentes das atividades operacionais, como os
recebimentos pelas vendas de produtos e servios e os pagamentos a fornecedores e
empregados.
A diferena entre os mtodos est apenas na forma de apresentao do fluxo das
atividades geradas pelas operaes.
O fluxo de caixa deve ser finalizado com a explicao da variao do saldo de
disponibilidades. Cabe ressaltar que a DFC, como qualquer outro relatrio financeiro,
no deve ser analisada separadamente das outras demonstraes.

35

6.2) Atividades que Interferem no Fluxo de Caixa

Atividades Operacionais a atividade operacional tem como objetivo demonstrar a
movimentao do caixa decorrente da prpria natureza das operaes, visando a
produo e entrega de bens e servios. Ex: compra de mercadorias, matria-prima.
Atividades de Investimento a movimentao do caixa com o objetivo de gerar
receitas futuras. Geralmente se refere aos aumentos ou diminuies dos ativos de
longo prazo que a empresa utiliza para produzir bens e servios.
Atividades de Financiamento referese aos recebimentos ou liquidaes de
emprstimos que a empresa obtm junto a terceiros.
Atividades de Investimento e Financiamento sem Efeito no Caixa ocorre
quando h uma movimentao no ativo e no passivo sem afetar o caixa, devendo ser
evidenciadas por notas explicativas. Ex: compra de uma mquina atravs de
arredamento mercantil.
A anlise do fluxo de caixa muito importante para a empresa, nesse momento
que se verifica que as medidas tomadas anteriormente esto surtindo efeito, podendo
tambm verificar o grau de acerto nas projees adotadas.

36

Modelo
Fluxo de Caixa Mtodo Indireto
Origens
Lucro Lquido do Exerccio
+ Depreciao e Amortizao
Variaes Monet. de emprstimos L. Pr.
- Lucro na venda de ativo
Correo Monetria
+ Aumento em Fornecedores
Aumento em Contas a Pagar
Aumento em Imposto de Renda
- Aumento em Contas a Receber
Aumento em Estoques
Aumento em Despesas Antecipadas
Caixa Gerado pelas Operaes
Resgate de aplicaes temporrias
Venda de Ativo
Entrada de novos emprstimos
Integralizao de capital

500
300
415
293
417
50
40
40
100
270
30
235
60
520
500
400

Total de ingresso de disponvel

1.715

Aplicaes
Integralizao de Capital na empresa Beta
Aquisio de ativo
Aplicao no Ativo Diferido
Pagamento de Emprstimos
Pagamento de Dividendos
Total das aplicaes de disponvel
Variao lquida do disponvel
Saldo Inicial
Saldo Final Disponvel

10
950
100
515
100
1.675
40
60
100

37

Fluxo de Caixa Mtodo Direto

Para demonstrao do mtodo direto ser necessrio demonstrar a variao
contas que envolveram o caixa:
Variaes
1 Recebimento de Clientes
Saldo inicial de contas a receber
Vendas no perodo
(-) Saldo final de Contas a Receber
(=) Recebimentos

200
1.430
300
1.330

2 Pagamentos a Fornecedores
Saldo inicial de fornecedores
Compras no perodo
(-) Saldo final de fornecedores
(=) Pagamentos

100
860
150
810

3 Pagamentos de Despesas:
Despesas do Exerccio
Saldo inicial de contas a pagar
Saldo final contas a pagar
Saldo final despesas antecipadas
Saldo inicial despesas antecipadas
Pagamentos

250
80
120
70
40
240

4 Pagamentos ref. Compra ativos

950

5 Pagamentos por aplicaes no Diferido

100

6 Pagamentos de Emprstimos
Saldo inicial de emprstimos
Transferncias do Exigvel a longo prazo
Saldo Final de Emprstimos
(=) Pagamentos

120
575
180
515

7 Pagamento do saldo da Proviso para

Imposto de Renda

60

das

38

Fluxo de Caixa Mtodo Direto

Ingresso de Recursos
Recebimentos de Clientes
Pagamentos a Fornecedores
Despesas do Exerccio
Imposto de Renda
Dividendos Recebidos
Ingresso de Rec. Financ. das operaes
Resgate de Investimentos Temporrios
Recebimento por venda de imobilizado
Aquisio novos emprstimos
Integralizao de Capital
Total dos ingressos de recursos financeiros

1.330
810
240
60
15
235
60
520
500
400
1.715

Destinaes de Recursos
Integralizao de Capital Cia Beta
Aquisio de Bens do Ativo Imobilizado
Aplicaes no Diferido

10
950
100

Pagamento de Emprstimos Bancrios

Pagamento de Dividendos

515
100

Total das Destinaes Recurs. Financeiros

1.675

Variao Lquida de Caixa

Saldo de Caixa em 31/12/02

40
60

Saldo de Caixa em 31/12/03

100

Exerccio
Montar uma Demonstrao de Fluxo de Caixa Mtodo Direto e Indireto utilizando por
base os mesmos dados do exerccio da DOAR

39

7) BIBLIOGRAFIA
Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes - FIPECAFI
Autores: Srgio de Iudcibus, Eliseu Martins e Ernesto R. Gelbcke
Editora: Atlas 4 edio
Elaborao das Demonstraes Contbeis
Autores: Jos Hernandez Perez Jr e Glauco A. Begalli
Editora: Atlas 2 edio.
Contabilidade Introdutria
Autores: Equipe de Professores da FEA/USP
Editora: Atlas 8 edio
Anlise de Balano
Autor: Adriano Blatt
Editora Makron Books Ed. 2001
Contabilidade Empresarial
Autor: Jos Carlos Marion
Editora: Atlas 8 edio