15

19.11.2013

Tratamentul diurnei pentru deplasri n ar sau strintate

Pentru a beneficia de diurn, o persoan trebuie s se afle n delegare sau detaare

ntr-o localitate situat la o distan mai mare de 5 km de localitatea n care i are locul
permanent de munc.
Numrul zilelor calendaristice n care persoana se afl n delegare sau detaare se
calculeaz de la data i ora plecrii pna la data i ora napoierii mijlocului de transport din i
n localitatea unde i are locul permanent de munc, considerndu-se fiecare 24 de ore cte
o zi de delegare sau detaare. Pentru delegarea cu o durat de o singur zi, precum i pentru
ultima zi, n cazul delegrii de mai multe zile, indemnizaia se acord numai dac durata
delegrii este de cel puin 12 ore.
ncepnd cu 1 iunie 2013, la art 21, alin 3), lit (b) din Codul fiscal a fost
abrogat, astfel ca cheltuiala cu diurna este deductibila integral, insa ce depaseste
limita legal, se consider venit salarial i se reine att impozit pe venit de 16%, ct i
toate contribuiile sociale aferente.
Limita legala pentru diurna interna este 2,5 x 13 = 32,5 lei (pt Romania), iar diurna
externa 2,5 x 35 euro = 87,5 euro (pt majoritatea tarilor din UE).

Exemplu1:
Entitatea Leader, cu sediul n Bucureti, a trimis n deplasare un angajat, pe o perioad
de 5 zile, diurna zilnic fiind de 70 lei. Acesta are un salariu de ncadrare de 2.000 lei, nu
beneficiaz de sporuri sau indemnizaii i nu are nicio persoan n ntreinere.
Care este tratamentul contabil aplicabil?

Entitatea Leader trebuie s in cont de urmtoarele informaii:

Elemente
Diurn total acordat (70 lei x 5 zile)

Suma
350 lei

Diurn venit neimpozabil (32,5 lei x 5 zile)

162,5 lei

Diurn venit impozabil (350 lei 162,5 lei)

187,5 lei

n aceste condiii, este de preferat ca entitatea s utilizeze conturi analitice pentru

evidenierea indemnizaiei de deplasare, deoarece o parte din aceasta se include n venitul
brut din salariu asupra cruia se va calcula impozitul pe venit i contribuiile sociale.
La calculul impozitului pe venit i a contribuiilor sociale individuale, entitatea Leader
va ine cont de urmtoarele elemente:

Elemente

Suma

Salariu de ncadrare

2.000,0 lei

Diurn venit impozabil (350 lei 162,5 lei)

187,5 lei

Venit brut realizat

2.187,5
lei

CAS individual (2.187,5 lei x 10,5%)

230 lei

CASS angajat (2.187,5 lei x 5,5%)

120 lei

omaj angajat (2.187,5 lei x 0,5%)

11 lei

Venit net

1.826,5 lei

Deducere personal (250 lei (1

2.187,5 1.000
))
2.000

Venit impozabil (1.826, lei 110 lei))

Impozit pe venit (1.716,5 lei x 16%)
Rest de plat (1.826,5 lei 275 lei )

110 lei
1.716,5 lei
275 lei
1.551,5
lei

n Declaraia 112, n Anexa 1.2 Anexa asigurat, entitatea Leader va raporta pentru
angajatul su un venit brut realizat de 2.187,5 lei, n vederea calculrii contribuiilor sociale.

Exemplu 2:
Entitatea Accounting, cu sediul n Oradea, a trimis n delegatie un salariat in Austria , pe o
perioad de 4 zile, diurna zilnic fiind de 150 euro. Acesta are un salariu de ncadrare de 3.000 lei, nu
beneficiaz de sporuri sau indemnizaii i nu are nicio persoan n ntreinere.
Care este tratamentul contabil aplicabil?

Entitatea Accounting trebuie s in cont de urmtoarele informaii:

Elemente

Suma

Diurn total acordat (150 euro x 4 zile)

600 euro

Diurn venit neimpozabil (87,5 euro x 4 zile)

350 euro

Diurn venit impozabil (600 euro 350

euro)

350 euro

La calculul impozitului pe venit i a contribuiilor sociale individuale, entitatea Accounting va ine

cont de urmtoarele elemente:
Cursul utilizat a fost de 1 euro = 4,5 lei.

Elemente

Suma

Salariu de ncadrare

3.000,0 lei

Diurn venit impozabil (350euro x 4,5)

1.575,0 lei

Venit brut realizat

4.575,0
lei

CAS individual (4.575 lei x 10,5%)

480 lei

CASS angajat (4.575 lei x 5,5%)

252 lei

omaj angajat (4.575 lei x 0,5%)

23 lei

Venit net
Deducere personal - 0
Venit impozabil (3.820 lei 0 lei)
Impozit pe venit (3.820 lei x 16%)
Rest de plat (3.820 lei 611 lei )

3.820 lei
0 lei
3.820 lei
611 lei
3.209 lei

n Declaraia 112, n Anexa 1.2 Anexa asigurat, entitatea Leader va raporta pentru angajatul su un
venit brut realizat de 4.575 lei, n vederea calculrii contribuiilor sociale.
Astfel ca pentru diurna externa peste limita de 87,5 euro / zi angajatorul va plati suplimentar in cazul
nostru doar contributii sociale de 260 (contrib. datorate angajat) + 441 (contrib dat angajator) = 701 lei.

Pn la 1 februarie 2013:
A. Angajatorul = pltitor de impozit pe profit
Suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri
este deductibil n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice.
Practic, pentru ce depete limita legal, societatea suport un impozit de 16%,
avnd n vedere c acea cheltuial este nedeductibil.

B. Angajatorul =Nepltitor de impozit pe profit

Art 55, alin (2), lit i)
Sumele acordate de ONG i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste
limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate pentru salariaii din instituiile publice sunt considerate asimilate
salariilor i impozitate ca atare.
ART. 296^4 Baza de calcul al contribuiilor sociale individuale
Baza lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii include i:
m) indemnizaiile primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, acordate
de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe
profit, inclusiv BNR, peste limita a de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile
publice.

Pentru ce depete limita legal, se consider venit salarial i se reine att

impozit pe venit de 16%, ct i toate contribuiile sociale aferente.

Intre 1 februarie 1 iunie 2013:

ncepnd cu 1 februarie 2013, indiferent de regimul angajatorului (pltitor de impozit pe
profit, pltitor de impozit pe veniturile microntreprinderilor, PFA, II, ONG), indemnizaia
acordat angajailor pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar sau n strintate, n
interesul serviciului, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru salariaii din instituiile
publice:
- se supune impozitului pe salarii;
- se include n baza lunar de calcul a contribuiilor sociale obligatorii.
Pentru angajatorii pltitori de impozit pe profit, se aplica ns n continuare
urmtoarea prevedere:

Extras din Codul fiscal:

(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:

b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru
deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituiile publice;

Practic, pentru ce depea limita legal, societatea suporta un impozit de 16%, avnd
n vedere c acea cheltuial este nedeductibil, ajungndu-se astfel la o dubl impozitare.

n ultimii ani, nivelul indemnizaiei de deplasare n valut a suferit o serie de

modificri, n funcie de reducerile sau majorrile veniturilor bugetarilor. De exemplu, n
situaia unei deplasri n strintate pentru care nivelul prevzut anterior datei de 1 iunie
2010 pentru instituiile publice era de 35 Euro:
-

ncepnd cu 1 iunie 2010, nivelul acesteia a devenit 26,25 Euro (75%35 = 26,25
euro);
ncepnd cu 1 ianuarie 2011, nivelul diurnei devine 30,18 euro (35 euro x 75% x
115%);
ncepnd cu 1 iunie 2012, nivelul diurnei devine 32,6 euro (35 euro x 75% x 115% x
108%);
ncepnd cu 1 decembrie 2012, diurna redevine 35 euro (35 euro x 75% x 115% x
108% x 107,4%).

Cadrul legal n vigoare:

-

HG nr. 1860/2006 privind drepturile si obligatiile personalului autoritatilor si

institutiilor publice pe perioada delegarii si detasarii n alta localitate, precum si n
cazul deplasarii, n cadrul localitatii, n interesul serviciului, cu modificarile si
completarile ulterioare;
HG nr. 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale personalului romn trimis n
strainatate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, cu modificarile si
completarile ulterioare;
Legea 571/2003 privind Codul fiscal.

Cnd avei nevoie de soluii pentru orice problem n aceste domenii, (fie c este vorba de o
ntrebare punctual, de reflectarea unor nregistrri contabile, de un tratament fiscal ori
monografie contabil pe o spe anume) v putem oferi sprijin, contactndu-ne la
office@accounting-leader.ro, sau direct de pe site-ul nostru www.accounting-leader.ro.
De asemenea, am updatat ghidurile noastre: http://www.accounting-leader.ro/publicatii.html