Consolidació D'estats Comptables Mòdul 5 La Consolidació en Situació de Domini Parcial I Compartit

La consolidaci en
situaci de domini
parcial i en domini
compartit
Josep M. Salas Puig
P04/01025/01669
w w w. u o c . e d u
Universitat Oberta de Catalunya P04/01025/01669
La consolidaci en situaci de domini parcial i en domini compartit
ndex
Introducci ...........................................................................................
Objectius ................................................................................................
1. Problemtica especfica de la consolidaci proporcional ...
1.1. Fase dhomogenetzaci...............................................................
1.2. Fase deliminacions......................................................................
10
2. Problemtica especfica del procediment de posada

en equivalncia ...............................................................................
13
2.1. Fase dhomogenetzaci...............................................................
13
2.2. Fase deliminacions......................................................................
14
2.3. Normativa legal aplicable ............................................................
18
Resum .....................................................................................................
20
Exercicis dautoavaluaci .................................................................
21
Solucionari ............................................................................................
22
Glossari...................................................................................................
22
Bibliografia ...........................................................................................
23
Introducci
Desprs dhaver analitzat el mtode de consolidaci global aplicat a situacions en

qu el grau dinfluncia de la societat matriu s suficient per a imposar les seves
decisions, en aquest mdul didctic estudiem laplicaci de les tcniques apreses
en dues situacions en qu el grau dinfluncia s ms feble:
a) Les situacions de domini compartit.
b) Les situacions de domini parcial.
Les fases dhomogenetzaci, les eliminacions Inversi / fons propis, les eliminacions financeres i les eliminacions econmiques sapliquen a aquestes
situacions desenvolupant dos mtodes de consolidaci:
1) El mtode proporcional, per a les situacions de domini compartit.
2) El procediment de posada en equivalncia, per a les de domini parcial.
El primer apartat daquest mdul estudia el mtode proporcional, i el segon, el
procediment de posada en equivalncia, que qualifiquem de procediment perqu no es considera estrictament un mtode de consolidaci, i que tamb sanomena consolidaci en lnia.
Els temes del primer apartat comprenen lagregaci parcial dels comptes anuals
de la societat multigrup i els de la societat dominant, les fases deliminacions i
homogenetzaci, atenent la situaci de domini compartit de la societat matriu
sobre la societat multigrup. El cas AC illustra aquestes qestions.
El segon apartat descriu el procediment de posada en equivalncia pel que fa als
seus aspectes ms rellevants, lajust Inversi / fons propis en la primera consolidaci i les segents, i la manera com el resultat de la societat posada en equivalncia afecta els estats consolidats. El cas CAROTA exposa els problemes tpics
daquest procediment.
Aquestes situacions ja s'han definit en

el mdul "Introducci i conceptes
fonamentals de la consolidaci".
Objectius
Lestudi dels materials didctics daquest mdul us permetr assolir els objectius
segents:
1. Conixer el tractament comptable que cal aplicar a les inversions financeres
fetes en societats associades i en societats multigrup.
2. Determinar els estats consolidats en situacions de domini compartit i de
domini parcial.
3. Avaluar les diferncies i les semblances del mtode de consolidaci proporcional i del procediment de posada en equivalncia amb el mtode dintegraci global.
4. Analitzar les singularitats del procediment de consolidaci per posada en
equivalncia.
5. Aplicar el mtode dintegraci proporcional i el procediment de posada en
equivalncia en la primera consolidaci i en les posteriors.
1. Problemtica especfica de la consolidaci

proporcional
El mtode dintegraci proporcional sorgeix per a aplicar-lo a les societats multigrup, tal com manifesta larticle 12 de les Normes, tot i que deixa oberta lopci que sintegrin pel procediment de posada en equivalncia. El legislador reconeix implcitament les dificultats per a aconseguir tota la informaci necessria
WEB
W1/00587.01
El text de les Normes el
trobareu a la web daquesta
assignatura.
per a dur a terme la consolidaci pel mtode proporcional en societats en situaci de domini compartit.
La caracterstica principal de les societats multigrup s que es gestionen conjuntament amb altres grups o societats. La gesti conjunta sinterpreta com una
gesti mancomunada o b una gesti per cooperaci.
En definitiva, s una situaci en qu cap societat no exerceix el domini sense lacord
de laltra.
El mtode dintegraci proporcional comporta incorporar en el balan de

la societat matriu els bns, els drets i les obligacions de la societat multigrup, i en el compte de prdues i guanys de la societat matriu, els ingressos i les despeses de la societat multigrup que hagin concorregut en la
determinaci del resultat de la segona, en la proporci que representin les
participacions de les societats del grup en el capital de la societat multigrup.
Tot aix es far desprs de practicar les eliminacions per homogenetzaci i els
ajustos pertinents que comentarem tot seguit.
En el cas que la societat multigrup sigui al mateix temps dominant dun subgrup,
els comptes de la societat multigrup que caldr incorporar seran els seus comptes consolidats.
Hi ha altres figures jurdiques que, sense tenir el carcter de societat, es consideren entitats multigrup, com les agrupacions o unions temporals dempreses
(ATE), les agrupacions dinters econmic (AIE), les aliances dempreses (joint
ventures), les societats de capital risc, les societats dadministraci comuna, les
societats de garantia recproca, etc. Si arriba el cas, aquestes entitats es consolidaran pel mtode dintegraci proporcional.
Les fases del procs de consolidaci pel mtode proporcional sn les mateixes
que hem analitzat per al mtode dintegraci global, s a dir: lhomogenetzaci;
les eliminacions Inversi / fons propis; les eliminacions econmiques; les eliminacions financeres i, per acabar, ladopci de formes de presentaci estndard.
El mdul Introducci i conceptes

fonamentals de la consolidaci exposa les
formes de relaci entre societats dun grup.
1.1. Fase dhomogenetzaci
La fase dhomogenetzaci en la consolidaci proporcional t el mateix sentit que en el mtode dintegraci global. Cal uniformitzar les dades per a
poder-les agregar sense que perdin el sentit econmic que les caracteritza.
Una vegada obtinguda lhomogenetat de les xifres, les agreguem dacord amb la
situaci de domini compartit que implica aquest fet. En aquest sentit, larticle
45 de les Normes t les particularitats segents:
I) Lagregaci dels comptes de balan i de resultats de la multigrup en els comptes de la matriu s proporcional segons el tant de participaci financera.
II) No es consideren els socis externs a la societat multigrup. El mateix mtode dintegraci proporcional incorpora als comptes anuals consolidats la seva part de la
societat multigrup dacord amb el repartiment fet segons el tant de participaci.
Posem per cas la situaci de les societats A i C. La societat A s la societat matriu,
que participa en el 40% de les accions de la societat C. La societat C s una societat multigrup i, com a tal, presenta els seus comptes anuals amb uns criteris que
difereixen dels que segueix A i que presenten les divergncies segents:
a) La poltica de la societat C per a dotar les provisions per insolvncia dels
clients difereix de la que segueix A. Per a unificar criteris shauria dincrementar
la dotaci per morositat de lexercici en 40 vptes.
b) Lamortitzaci dels actius fixos de C s inferior en 10 vptes. en relaci amb el
clcul que es faria seguint les pautes de A.
El procs dhomogenetzaci dels comptes de C per a adoptar els criteris de A
seria el segent:
Correccions
Comptes
Prdues i guanys
B
2
40
I
Provisi insolvncies
Dotaci provisi insolvncies
40
40
Saldo prdues i guanys

B
II
Prdues i guanys
40
10
Amortitzaci acumulada
R
II
Dotaci amortitzaci
10
10
10
Nota
B indica el compte corresponent al
balan agregat, i R, el compte
corresponent al resultat agregat.
Un cop fetes aquestes correccions podem passar duns estats capaos daddicionar-se als estats de la societat matriu, tal com sexpressa en el full de consolidaci segent:
Ajustos
A
C
homogenetzat
Agregat
A 1 0,4 C
Inversi en C
580
580
Immobilitzat
2.000
600
600
2.240
2 200
2 60
2 70
2 228
Existncies
1.320
500
500
1.520
430
350
350
570
Provisi insolvents
2 30
2 30
2 70
2 58
Tresoreria
1.400
140
140
1.456
Total actiu
5.500
1.500
1.450
6.080
Capital social
2.500
500
500
2.700
Reserves
1.500
500
500
1.700
Exigible financer
200
200
200
280
Provedors
300
100
100
340
Prdues i guanys
1.000
200
150
1.060
Total passiu
5.500
1.500
1.450
6.080
100
100
Vendes
27.800
16.000
16.000
34.200
Total ingressos
27.900
16.000
16.000
34.300
500
400
400
660
6.000
7.950
7.950
9.180
18.000
6.400
6.400
20.560
Despeses financeres
600
500
500
800
Amortitzaci immobilitzat
500
500
10
510
704
Dotaci provisions
1.300
50
40
90
1.336
Resultat exercici
1.000
200
40 1 10
150
1.060
27.900
16.000
100
16.000
34.300
Clients
Ingressos financers
Variaci existncies
Compres
Despeses de personal
Total
10
40
40 1 10
100
Desprs dels ajustos per a dotar els comptes dhomogenetat, podem establir el
balan i els resultats agregats que corresponen a la situaci de domini compartit de A i C.
Ens queden per veure els processos deliminacions, que tot seguit analitzem.
10
1.2. Fase deliminacions
Duna manera semblant a la que hem considerat en el mtode dintegraci global, disposem de tres grups deliminacions:
1) Eliminacions Inversi / fons propis.
2) Eliminacions financeres.
3) Eliminacions econmiques.
Farem un reps de cadascuna de les eliminacions seguint el cas AC.

En primer lloc, les eliminacions Inversi / fons propis sefectuen per tal devitar
duplicacions en partides dactiu i passiu. Considerem que les dades corresponents a la participaci de les dues societats sn les segents:
a) La inversi financera de A sobre C suposa el 40% del capital social i es va produir l1 de gener de 19*4.
b) Els fons propis de la societat C en la data de la inversi sn de 1.000 vptes. i
estan distributs en capital social (500 vptes.) i reserves (500 vptes.).
c) La diferncia de la primera consolidaci no sassigna a cap element patrimonial especfic i simputa als resultats en 5 anys a parts iguals.
Amb aquestes dades considerem que la consolidaci de 19*4 s una segona consolidaci. Les correccions que cal fer-hi sn les segents:
Clcul fet l1.1.19*4

Inversi de A a C
Fons propis de C en data participaci
Capital
Reserves
Resultats
Fons propis C (c)
Tant de participaci
Fons propis C participats
Diferncia primera consolidaci
Imputaci
Fons de comer de consolidaci
!
Correcci feta el 31.12.19*4
580
500
500
0
1.000
0,40
400
180
0
180
Deure
200
200
180
Haver
a
Capital
Reserves
Fons de comer
consolidaci
a Inversi financera
580
b
36
Prdues i guanys
Per lamortitzaci de 19*4
Fons de comer consolidaci
36
36
c
36
Clcul fet el 31.12.19*4

Amortitzaci fons comer 19*4
0,2 180
Dotaci amortitzaci
36
La correcci t forma dassentament, tot i que, com ja sabeu, les anotacions del
procs de consolidaci no impliquen fer modificacions, assentaments, en les
11
comptabilitats de les societats que consolidem. Encara que el mtode de consolidaci sigui diferent, aquesta premissa persisteix.
El bloc de correccions segent correspon a:

1) Les posicions deutores i creditores de les societats entre si.
2) La supressi del resultat de les operacions intragrup.
En relaci amb el mtode dintegraci global, lnica diferncia que hi ha s la
supressi de la part de resultat i la part de deute que corresponen a la societat
matriu. La resta queda recollida en el balan.
Al llarg de 19*4 en el grup AC han succet les operacions segents:
1) Operaci d. La societat C va adquirir unes peces a la societat A per 400 vptes.,
import que incorpora un benefici de A de 100 vptes. Al final de lany, en linventari de C figura el 50% daquestes peces.
2) Operaci e. En el balan de C tamb figura un deute per la compra anterior
per valor de 200 vptes.
Aquestes operacions donen lloc a les correccions segents:
Correccions
Comptes
Existncies ( 0,5 100) 0,4

d
20
Prdues i guanys 19*4
20
Consums (valor ms baix existncia final)
20

f
Compres (400 0,4)

Vendes
20
160
160
Clients (200 0,4)

Provedors
80
80
La correcci d treu del valor total de les existncies del grup AC la part de benefici que C encara no ha produt, i limport s de 50 vptes. Tingueu present que
no cal ajustar tot el resultat intragrup, ja que la part daquest benefici que figura
als comptes agregats s el 40% del total del resultat no realitzat. s per aquesta
ra que la correcci es fa per valor de 20 vptes.
La correcci necessria per a recollir aquest impacte en el compte de resultats s la
correcci e.
12
Tanmateix, la correcci f retorna a la perspectiva de grup els fluxos de compres

i vendes. Del total dels fluxos de A i C cal restar els que tenen A i C entre si.
En darrer terme, la correcci g suprimeix dels comptes del balan la duplicitat
dels comptes dactiu i passiu per un deute entre unitats del mateix grup.
Desprs daquestes correccions, el full de treball del consolidat seria el
segent:
!
C
homogeni
Agregat
A 1 0,4 C
Ajustos
1
Consolidat
A1C
Inversi en C
580
580
Immobilitzat
2.000
600
2.240
2.240
2 200
2 70
2 228
2 228
Existncies
1.320
500
1.520
20
1.500
430
350
570
80
490
Provisi insolvents
2 30
2 70
2 58
2 58
Tresoreria
1.400
140
1.456
1.456
Clients
580
180
36
144
Total actiu
5.500
1.450
6.080
Capital social
2.500
500
2.700
200
2.500
Reserves
1.500
500
1.700
200
1.500
Exigible financer
200
200
280
Provedors
300
100
340
80
Prdues i guanys
1.000
150
1.060
36 1 20
Total passiu
5.500
1.450
6.080
5.544
100
100
100
Vendes
27.800
16.000
34.200
Total ingressos
27.900
16.000
34.300
500
400
660
6.000
7.950
9.180
18.000
6.400
20.560
20.560
Despeses financeres
600
500
800
800
Amortitzaci immobilitzat
500
510
704
Dotaci provisions
1.300
90
1.336
Resultat exercici
1.000
150
1.060
27.900
16.000
34.300
Ingressos financers
Variaci existncies
Compres
Despeses de personal
Total
5.544
280
160
260
bd
1.004
34.040
34.140
20
680
160
36
9.020
740
1.336
36 1 20
932
932
ce
1.004
34.140
13
2. Problemtica especfica del procediment de posada en

equivalncia
El procediment de posada en equivalncia est pensat per a les situacions

en qu s difcil o molt costs obtenir informacions de fluxos i operacions
entre societats. s el procediment que sutilitza en les societats en qu la
influncia de la matriu s minsa.
El procediment de posada en equivalncia saplicar, per a confeccionar i elaborar els comptes anuals consolidats, a les societats associades; a les societats multigrup a les quals no sapliqui el mtode dintegraci proporcional; i a les societats
dependents que no es consolidin pel mtode dintegraci global.
La inversi financera haur de ser significativa, sense tenir el carcter de dominada, i no shaur de trobar en lespera de ser cedida*.
Lessncia daquest procediment s substituir el valor anotat en la comptabilitat de la matriu pel valor resultant que deriva de les informacions
contingudes en els comptes de la societat participada que cal consolidar.
En aquest procediment els actius i passius de la societat participada no sincorporen al grup en funci de la participaci, ni tampoc els ingressos ni les despeses; noms es produeix aquest canvi de valoraci de la inversi financera del
dia en qu es va fer la participaci per un altre de ms actualitzat calculat sobre
les dades comptables de la societat associada en la data de consolidaci.
Lobjectiu daquest procediment s oferir el mxim dinformaci sobre el valor
actual de la inversi financera. El valor comptable de la participaci s el preu
dadquisici de la inversi financera dacord amb les Normes de valoraci del Pla
general de comptabilitat (PGC), un cop dedudes les correccions de valor, les provisions o les prdues, efectuades abans de tenir la consideraci de societat associada.
Quan una societat a la qual saplica el procediment de posada en equivalncia s,
alhora, dominant dun grup, els comptes que cal considerar sn els seus comptes
consolidats i no els comptes de la societat considerada duna manera allada.
2.1. Fase dhomogenetzaci

Hem de ser conscients que les societats participades consolidades pel procediment de posada en equivalncia presenten uns comptes anuals per agregaci que
* Llavors seria
una inversi
temporal.
14
en molts casos selaboren segons unes normes i uns criteris que sovint divergeixen de les prctiques normals de la matriu, la qual cosa dificulta el procs de consolidaci.
En el cas que la societat participada utilitzi uns criteris de valoraci diferents dels de la societat dominant, shauran defectuar els ajustos necessaris segons les regles dhomogenetzaci valorativa ja esmentats, previs a la
posada en equivalncia, sempre que el grup disposi de la informaci
necessria i aquestes diferncies siguin significatives.
Els comptes anuals de les societats posades en equivalncia shan de referir a la

mateixa data que els comptes consolidats, sempre que sigui viable obtenir informaci per tal dassolir lhomogenetzaci temporal.
Tamb sn perfectament aplicables a aquest tipus de societats els criteris del
mtode global en les situacions en qu les dates de tancament de les societats
dependents sn diferents de les de la societat dominant.
2.2. Fase deliminacions
En aquest procediment el nucli de les correccions descansa en les correccions dels valors dinversi i fons propis als quals es limita el procediment. En sentit estricte, no hi ha prpiament una eliminaci Inversi /
fons propis, sin un clcul de la diferncia de consolidaci que pot donar
lloc a ajustos determinats.
La diferncia de consolidaci es calcula comparant la participaci en capital, la

data de participaci i els fons propis participats de la societat posada en equivalncia segons les informacions comptables de la data de consolidaci.
La tcnica daquest ajust s del tot assimilable a la prevista en la consolidaci global.

Larticle 48 de les Normes ho estableix de la manera segent:
1) La part de la diferncia, positiva o negativa, que resulti de la comparaci i que

sigui atribuble a elements patrimonials amb valor comptable no coincident amb
el de mercat sincorpora o es dedueix del valor de la participaci en el balan
consolidat.
2) El valor ms alt atribut a la participaci shaur de reduir en exercicis posteriors amb crrec a resultats consolidats i a mesura que es deprecin o siguin baixa
els corresponents elements patrimonials, o salienin a tercers.
Vegeu el subapartat 1.1

daquest mdul dictic.
15
3) El fons de comer de consolidaci o diferncia negativa de consolidaci que

perduri figurar en el balan consolidat en comptes especfics amb el nom de
Fons de comer de consolidaci de societats posades en equivalncia, o b
Diferncia negativa de consolidaci de societats posades en equivalncia.
4) Lamortitzaci del fons de comer o la imputaci a resultats de la diferncia
negativa de consolidaci sefectuar de la mateixa manera que es fa en el mtode dintegraci global.
5) El fons de comer i la diferncia negativa nicament podran ser compensats
quan corresponguin a inversions duna mateixa societat associada, i se nhaur
dinformar oportunament en la memria consolidada.
Vegem el cas de les societats CAR i OTA, en qu CAR ha adquirit el 40% de les
accions dOTA el 19*0 i totes dues consoliden els seus estats comptables de 19*1.
El full de consolidaci seria el segent:
Data consolidaci 19*1
Ajustos
CAR
OTA
Consolidat
CAROTA
Immobilitzat
1.000
500
Accions OTA
210
Existncies
100
150
100
Realitzable
90
350
90
1.000
40
50
50
10
200
40
600
400
600
2.000
1.400
2.030
Capital social
600
300
600
Reserves
200
100
200
Exigible financer
500
600
500
Provedors
600
300
600
Resultat exercici
100
100
2.000
1.400
2.030
3.000
4.500
3.000
Disponible
Total actiu
Total passiu
Ingressos
10
40
40
Participaci en beneficis PE
Total haver
Despeses
4.500
3.040
2.900
4.400
2.900
10
Total deure
40
3.000
Amortitzaci fons de comer consolidaci

Resultat 19*1
130
10
100
100
40
10
130
3.000
4.500
150
150
3.040
16
Les correccions shan fet per dos motius:

1) Duna banda, lanotaci del resultat consolidat que prov del valor ms alt en
les societats associades, que es quantifica, pel que fa a CAR i OTA, com el 40%
del resultat dOTA, s a dir, 40 vptes.
2) El valor ms alt dactiu que prov de la valoraci diferent de la inversi feta i
els fons propis dOTA el 31 de desembre de 19*1 obliguen a anotar una diferncia negativa de 50 vptes.:
Inversi de CAR a OTA
210
Fons propis dOTA
300 1 100
400
Fons propis participats
400 0,4
160
Diferncia de consolidaci
210 2 160
50
Observeu que laugment del valor dels fons propis que correspon al darrer exercici sincorpora com a resultat ms alt del grup; la resta correspon a diferncies
de valor entre la inversi i els fons propis.
Les correccions que shi inclouen sn les segents:
Correccions
Comptes
Participacions posades en equivalncia

a

b
50
Resultat 19*1
50
40
40
10
Resultat 19*1
10
Dotaci amortitzaci fons de comer PE
10
Saldo de resultats 19*1

e
Saldo de resultat 19*1

Participaci en beneficis de societats posades en equivalncia
10
40
40
La correcci a correspon a lajust Inversi / fons propis, i la correcci b reconeix

en el balan laugment de resultats en la matriu per la part de resultats que li
corresponen dels beneficis de la participada (OTA).
La correcci e recull en el compte de resultats el mateix fet que b recull en el balan.
Les correccions c i d recullen lamortitzaci que cal fer del fons de comer de
consolidaci en societats posades en equivalncia.
17
El grup t tres anys de vida i ja ens trobem a 19*4, moment en qu tenim els
estats consolidats segents:
Data consolidaci 19*4

Ajustos
CAR
OTA
Consolidat
CAROTA
Immobilitzat
1.400
900
Accions OTA
210
Existncies
300
45
300
Realitzable
190
300
190
1.400
160 1 60
50
50
30 1 10
380
10
900
555
900
3.000
1.800
3.180
Capital social
600
300
600
Reserves
500
500
Disponible
Total actiu
30
Reserves en societats P.E.
470
160
160
Exigible financer
900
400
900
Provedors
600
450
600
Resultat exercici
400
150
3.000
1.800
3.180
5.000
4.800
5.000
Total passiu
Ingressos
10
Participaci en beneficis PE
60
Total haver
Despeses
Total deure
5.060
4.600
4.650
4.600
10
400
150
60
10
450
5.000
4.800
390
390
5.060
En aquests estats consolidats observem els quatre tipus de correccions se-
1) Les derivades del clcul de la primera consolidaci (a).

2) Les derivades de la constataci dunes reserves del grup ubicades com a reserves de la societat OTA (e).
3) La constataci dun valor ms alt de la inversi per imputaci de la part dels
resultats de 19*4 que correspon al grup (b).
60
4.800
10
Resultat 19*1
450
5.000
Amortitzaci fons de comer consolidaci
gents.
60
18
4) El reflex en el compte de resultats de lamortitzaci del fons de comer (d) i

la imputaci dels resultats dOTA al grup (g).
En forma de correccions serien les segents:
Correccions
Comptes

a

b
60
60
10
Resultat 19*4
10
Dotaci amortitzaci fons de comer PE
10
10
Amortitzaci acumulada fons de comer
30
Reserves
f
50
Resultat 19*4
50
30
160
Reserves en societats posades en equivalncia

g
160
60
Participaci en beneficis de societats posades en equivalncia
60
2.3. Normativa legal aplicable

La regulaci que fan les Normes del procediment de posada en equivalncia
segueix la tnica de la consolidaci pel mtode proporcional: en la mesura que
sigui possible, de la mateixa manera que si apliqussim la integraci global.
La regulaci s la segent:
Larticle 46 regula les eliminacions Inversi / fons propis i esmenta el cas
daccions prpies.
Larticle 47 parla de lhomogenetat de les informacions, en especial de les
que corresponen a la data de tancament.
Els articles 48, 49 i 50 estan dedicats a lelaboraci dels ajustos Inversi / fons
propis.
En aquest articulat apareix el compte Participaci en resultats (beneficis o prdues) de les societats posades en equivalncia per a recollir, en el compte de
WEB
W1/00587.01
El text de les Normes el
trobareu a la web daquesta
assignatura
19
resultats consolidats, laugment produt en lexercici en el valor de les inversions

posades en equivalncia.
Tamb hi apareix el compte Participacions posades en equivalncia, que recull
el valor de la inversi de la societat matriu en la participada. Si apliquem aix al
cas CAROTA, el valor del compte dinversions financeres posades en equivalncia s de 380 vptes. (210 1 60 1 160 2 50), valor que coincideix amb el dels fons
propis participats dacord amb la comptabilitat dOTA (0,4 950 5 380).
20
Resum
En el context del permetre de consolidaci les societats identificades com a

societats multigrup i associades, tenen el tractament comptable segent:
Societat
Situaci de fet
Multigrup
Gesti conjunta
Associades
Influncia notable
Presumpci
Tractament comptable
Integraci proporcional
Participaci superior
20% o 3% cotitzades
Posada en equivalncia
Cal dir que el procediment de posada en equivalncia s aplicable tamb a les

societats multigrup que no es consolidin per integraci proporcional i a les filials
que hagin estat excloses de la integraci global per les raons previstes a les Normes.
El mtode dintegraci proporcional afegeix al balan agregat i al compte de
resultats agregat la proporci dels estats de la societat multigrup que indiquen el
tant de domini que t la matriu sobre la multigrup. La necessitat daplicar els ajustos dhomogenetat, patrimonials, econmics i financers es mant duna manera
molt semblant a la del mtode dintegraci global. Cal tenir en compte dajustar
noms la part de cadascun dels motius de correcci anotada en lagregat.
Leliminaci Inversi / fons propis tamb seguir les mateixes regles que en el
mtode global, i el tractament de les diferncies negatives de consolidaci o el
fons de comer de consolidaci s similar al del mtode global.
En el procediment de posada en equivalncia no hi ha el mecanisme dagregaci, ni sagreguen dades al balan ni al compte de resultats. En canvi, se substitueix el valor dadquisici de la inversi financera de la societat dominant per un
valor equivalent als fons propis participats pel grup.
Les diferncies de consolidaci derivades daquest procediment sajusten comparant els valors anteriors. El resultat de la societat associada o de la participada
posada en equivalncia obliga a augmentar o reduir el valor dels fons propis participats per la societat matriu en perodes posteriors a la presa de participaci.
21
Exercicis dautoavaluaci
1. Quin significat t que el compte Reserva en societats posades en equivalncia presenti un
saldo deutor?
2. En quin moment es produeix el reconeixement dels beneficis en les societats posades en equivalncia en els comptes consolidats? Per quin valor?
3. Quin tractament tenen les diferncies negatives de consolidaci en les societats posades en
equivalncia?
4. De quina manera sagreguen els actius i els passius exigibles de la societat multigrup als saldos de la dominant?
5. Quins criteris sutilitzen per a amortitzar el fons de comer de consolidaci en el mtode dintegraci proporcional?
22
Solucionari
Exercicis dautoavaluaci
1. Un saldo deutor en el compte Reserves en societats posades en equivalncia significa que les
empreses associades han generat prdues els ltims exercicis econmics i, per tant, els seus
fons propis han disminut. En aquest cas, la responsabilitat en la gesti economicofinancera
de la societat associada no s exclusiva de la societat matriu del permetre de consolidaci.
2. El reconeixement comptable en els comptes consolidats del resultat de la societat integrada
per posada en equivalncia es produeix, dacord amb les Normes, quan sn coneguts els
resultats (guanys o prdues) de lempresa, en la proporci del capital que correspon a la societat matriu.
Una cosa totalment diferent s que els dividends es cobrin o no, i que els dividends shagin
distribut o encara no shagin aplicat.
3. Semblant al de les societats filials i multigrup, si b cal recordar que aquestes deriven de lajust Inversi / fons propis i no pas de leliminaci en un sentit estricte.
4. En el cas que sapliqui el procediment de posada en equivalncia, la societat multigrup no
efectua lagregaci esmentada; si, per contra, es consolida pel mtode proporcional, aleshores sefectuar en la proporci de capital de la societat que tenen exclusivament la matriu o
el grup. En resum, o sagrega el percentatge de participaci dels valors dels estats comptables
de la societat multigrup o b no sagrega.
5. El fons de comer de consolidaci, ja sigui per integraci global o proporcional, samortitza
amb crrec als resultats de la societat dominant, incidint en el clcul del resultat consolidat.
No s possible el sanejament amb crrec a les reserves de la societat dominant. Shaur damortitzar duna manera sistemtica amb el lmit mxim de 10 anys i informar-ne a la memria quan siguin perodes de ms de 5 anys. En qualsevol cas, lamortitzaci sefectuar pel
temps que consideri el grup de societats que est contribuint a obtenir ingressos.
La manera de calcular no difereix de la que saplica en la integraci global, sempre que la diferncia no sassigni a elements patrimonials de la societat participada en proporci a la participaci en capital.
Glossari
Domini compartit: situaci dinfluncia de les societats multigrup. Es dna si dues o ms
entitats acorden regular duna manera alternativa les actuacions duna societat daquesta
mena.
Domini parcial: situaci dinfluncia de les societats associades, sobre les quals la matriu o el
grup tenen una influncia notable per no suficient per a imposar la seva voluntat.
Empresa associada: empresa participada per una o diverses societats del grup que incideixen
duna manera notable o significativa en la seva gesti. Hi ha presumpci dexistncia daquesta
influncia quan la participaci supera el 20% del capital o el 3% en el cas que la societat cotitzi
a borsa.
Empresa multigrup: empresa participada i no dependent que la gestionen una o diverses
societats del grup duna manera conjunta amb altres empreses alienes al grup.
Mtode proporcional: mtode de consolidaci que incorpora al balan agregat actius i passius que componen el patrimoni de la societat multigrup, ponderats pel tant de participaci.
Incorpora en el compte de prdues i guanys les despeses i els ingressos de la societat multigrup
que hagin estat necessaris en la determinaci del resultat en la proporci que representin les participacions de les societats del grup en el capital de la societat multigrup.
Normes: Normes per a la formulaci de comptes anuals consolidats, aprovades pel Reial decret
1815/1991, de 20 de desembre.
Participaci en beneficis/prdues per posada en equivalncia: partida del compte de
prdues i guanys consolidat que recull el valor de la participaci que t la societat inversora en
els resultats de lexercici que genera la participada, ja siguin beneficis o prdues.
Participaci posada en equivalncia: partida especfica del balan consolidat que recull el
valor resultant daplicar el procediment de posada en equivalncia a les empreses associades
multigrup que hagin escollit el procediment i a les dependents que hagin estat excloses de ser
consolidades pel mtode global. Valor proporcional dels fons propis de les societats posades en
equivalncia que sn participades pel grup.
WEB
W1/00587.01
Vegeu larticle 48 de les
Normes, que trobareu a la web
de lassignatura.
23
Procediment de posada en equivalncia: consisteix a substituir el valor comptable, en la

societat dominant, de la inversi financera feta en la participada per limport corresponent al
percentatge de participaci que li correspongui dels fons propis de la societat participada.
Reserves en societats posades en equivalncia: partida del balan consolidat representativa de la variaci dels fons propis entre la data dinversi o la primera consolidaci i les posteriors de la societat participada quan sutilitza el procediment de posada en equivalncia.
Bibliografia
Bibliografia bsica
Fernndez Fernndez, Jos M. (1993). Consolidacin de estados contables (cap. 12-13).
Madrid: Editorial AC.
Reial decret llei 1815/1991, de 20 de desembre, de Normes per a la formulaci dels comptes anuals consolidats (art. 4, 5, 12, 14 i 44-53).
Bibliografia complementria
lvarez Melcon, Sixto (1995). Consolidacin de estados financieros (cap. 8). Madrid: McGrawHill.
Heras Miguel, Lorenzo de las (1996). Normas de consolidacin. Comentarios y casos prcticos
(part 5a). Madrid: Centro de Estudios Financieros.

Consolidació D'estats Comptables Mòdul 5 La Consolidació en Situació de Domini Parcial I Compartit

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Consolidació D'estats Comptables Mòdul 5 La Consolidació en Situació de Domini Parcial I Compartit

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

La consolidaci en

Universitat Oberta de Catalunya P04/01025/01669

La consolidaci en situaci de domini parcial i en domini compartit

1. Problemtica especfica de la consolidaci proporcional ...

1.1. Fase dhomogenetzaci...............................................................

1.2. Fase deliminacions......................................................................

2. Problemtica especfica del procediment de posada

2.1. Fase dhomogenetzaci...............................................................

2.2. Fase deliminacions......................................................................

2.3. Normativa legal aplicable ............................................................

Exercicis dautoavaluaci .................................................................

Universitat Oberta de Catalunya P04/01025/01669

La consolidaci en situaci de domini parcial i en domini compartit

Desprs dhaver analitzat el mtode de consolidaci global aplicat a situacions en

Aquestes situacions ja s'han definit en

Universitat Oberta de Catalunya P04/01025/01669

La consolidaci en situaci de domini parcial i en domini compartit

Universitat Oberta de Catalunya P04/01025/01669

La consolidaci en situaci de domini parcial i en domini compartit

1. Problemtica especfica de la consolidaci

El mtode dintegraci proporcional comporta incorporar en el balan de

El mdul Introducci i conceptes

Universitat Oberta de Catalunya P04/01025/01669

La consolidaci en situaci de domini parcial i en domini compartit

1.1. Fase dhomogenetzaci

Dotaci provisi insolvncies

Saldo prdues i guanys

Universitat Oberta de Catalunya P04/01025/01669

La consolidaci en situaci de domini parcial i en domini compartit

Universitat Oberta de Catalunya P04/01025/01669

La consolidaci en situaci de domini parcial i en domini compartit

1.2. Fase deliminacions

Farem un reps de cadascuna de les eliminacions seguint el cas AC.

Clcul fet l1.1.19*4

Fons de comer consolidaci

Saldo prdues i guanys

Clcul fet el 31.12.19*4

Universitat Oberta de Catalunya P04/01025/01669

La consolidaci en situaci de domini parcial i en domini compartit

El bloc de correccions segent correspon a:

Existncies ( 0,5 100) 0,4

Prdues i guanys 19*4

Consums (valor ms baix existncia final)

Saldo prdues i guanys

Compres (400 0,4)

Clients (200 0,4)

Universitat Oberta de Catalunya P04/01025/01669

La consolidaci en situaci de domini parcial i en domini compartit

Tanmateix, la correcci f retorna a la perspectiva de grup els fluxos de compres

Fons de comer de consolidaci

Universitat Oberta de Catalunya P04/01025/01669

La consolidaci en situaci de domini parcial i en domini compartit

2. Problemtica especfica del procediment de posada en

El procediment de posada en equivalncia est pensat per a les situacions

2.1. Fase dhomogenetzaci

Universitat Oberta de Catalunya P04/01025/01669

La consolidaci en situaci de domini parcial i en domini compartit

Els comptes anuals de les societats posades en equivalncia shan de referir a la

2.2. Fase deliminacions

La diferncia de consolidaci es calcula comparant la participaci en capital, la

La tcnica daquest ajust s del tot assimilable a la prevista en la consolidaci global.

1) La part de la diferncia, positiva o negativa, que resulti de la comparaci i que

Vegeu el subapartat 1.1