You are on page 1of 8

Tema nr.

7 SISTEMUL VENITURILOR PUBLICE


1.
2.
3.
4.
5.

Elementele definitorii ale veniturilor bugetare.


Impozitele i taxele, noinuea i funciile lor.
Dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere.
Obligaia bugetar, apariia i stingerea ei.
Alte venituri ale statului.

-1Veniturile statului sunt formate din totalitatea resurselor bneti instituite prin lege, care
contribuie la constituirea fondurilor bneti ale acestuia, alctuind un tot unitar, denumit sistemul
ventiturilor bugetare.
Din punct de vedere economico - financiar veniturile bugetare reprezint forme valorice
concrete, prin care o parte din venitul naional sau din alte resurse destinate fondurilor generale ale
societii, sunt concentrate la dispoziia statului.
Din punct de vedere juridic venturile reprezint obligaii bneti stabilite n mod unilateral
prin acte normative, n sarcina persoanelor juridice i persoanelor fizice, care realizeaz venituri sau
bunuri impozabile sau taxabile.
Veniturile bugetare se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi determinate de
modul de stabilire, de provenien, termene de plat, nlesniri i care n acela timp se regsesc n
reglementarea oricrui venit bugetar, fr de care acesta nu s-ar putea determina, urmri i realiza.
Din aceste motive, elementele n cauz trebuie s fie precizate cu claritate n actele
normative, prin care snt instituite venituri ale bugetului de stat.
Elementele comune veniturilor bugetare snt urmtoarele:
1.
Denumirea venitului bugetar;
2.
Debitorul obligaiei de impunere sau subiectul impunerii;
3.
Obiectul sau materia impozabil;
4.
Unitatea de evaluare;
5.
Unitatea de impunere;
6.
Asieta sau modul de aezare a venitului;
7.
Perceperea (ncasarea) venitului bugetar;
8.
Termenele de plat;
9.
nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor;
10.
Rspunderea debitorilor;
11.
Clasificarea venitului bugetar.
1. DENUMIREA VENITULUI PUBLIC
Orice venit care se ncaseaz prin intermediul bugetului poart o denumire: impozit, tax,
contribuie, prelevare, vrsmnt, amend, penalitate etc, n raport cu natura sa financiar-economic i
juridic.
2. SUBIECTUL IMPUNERII SAU DEBITORUL OBLIGAIUNII DE IMPUNERE
Este numit i contribuabil, adic persoana fizic sau juridic care deine bunuri impozabile ori
desfoar activiti de natur impozabil n virtutea crora este obligat, potrivit legii, la plata unui
impozit, tax, prelevare etc. La impozitul pe avere de pild, subiectul impunerii este proprietarul
averii, la impozitul pe profit - agentul economic, la impozitul pe veniturile din munc - salariatul sau
asimilatul acestuia etc.
SUPORTATORUL OBLIGAIUNII DE IMPUNERE SAU PLTITORUL VENITULUI
Este persoana care pltete efectiv impozitul. n mod normal, subiectul impunerii ar trebui s fie
i suportatorul acestuia. Aa este, de pild, subiectul impozitului pe profit, care este i suportatorul
impozitului, ori proprietarul averii este, de asemenea, i suportatorul impozitului.
Sunt ns numeroase cazurile n care suportatorul impunerii este o alt persoan dect subiectul
impunerii, cum ar fi de pild impozitul pe veniturile din munc, unde suportatorul obligaiunii de
impunere este angajatorul care calculeaz, reine i vars la buget impozitul pe veniturile angajailor,
impozit pe care l reine din venitul persoanei angajate, care este debitorul obligaiunii de impunere.
Tot astfel, n cazul taxei pe valoarea adugat, unde suportatorul obligaiunii de impozit este
vnztorul bunului sau serviciului, n timp ce debitorul obligaiunii de impunere - subiectul
impunerii este cumprtorul.
3.OBIECTUL IMPUNERII

Este reprezentat de materia supus impozitrii, adic veniturile sau bunurile impozabile ori
taxabile. Veniturile impozabile se pot constitui sub diferite forme: beneficiul sau profitul agenilor
economici, veniturile persoanelor fizice etc, iar bunurile impozabile ori taxabile pot fi cldirile,
terenurile, mijloacele de transport etc.
Pot constitui obiect al impunerii i actele realizate de instituii ale statului pentru care se
datoreaz taxe de timbru: legalizri, autentificri, succesiuni, soluionarea unor litigii de ctre
instanele judectoreti etc. n acest caz obiectul impunerii l reprezint serviciul prestat.
4.UNITA TEA DE IMPUNERE
Reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil - leul, n cazul
veniturilor, metrul ptrat n cazul cldirilor, hectarul n cazul terenurilor, capacitatea cilindric (cmc) n
cazul utilajelor de transport auto etc.
5.UNITA TEA DE EVALUARE A VENITULUI
Este elementul care exprim cuantumul unitar al venitului n raport de baza sa de calcul. Se
exprim sub form de cot, numit i
cot de impunere i reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul mai poate fi
stabilit i ntr-o sum fix.
Cota de impunere este procentual, ea exprimnd procentul de impunere aplicat unei uniti de
impunere. Poate fi la rndul su proporional, progresiv ori regresiv.
a). Cota procentual proporional este, de fapt, o cot fix, procentul acesteia rmnnd
nemodificat indiferent de fluctuaiile bazei de calcul. De exemplu la impozitul pe venit al persoanelor
juridice preconizat pentru anul viitor, cota de impozit de 12%, indiferent dac venitul impozabil
crete sau scade. Esenial la acest tip de cot este faptul c mrimea impozitului este direct
proporional cu mrimea materiei impozabile. Impozitul este proporional cnd crete proporional cu
baza impozabil.
b). Cota procentual progresiv
Se caracterizeaz prin aceea c ea crete o dat cu creterea bazei de calcul. De exemplu, n
cazul impozitului pe salarii, cu ct crete salariul, cu att cota de impozitare crete i ea, taxa asupra
succesiunilor etc. Impozitul este proporional cnd crete mai mult dect baza impozabil.
c) Cota procentual regresiv se caracterizeaz prin aceea c, pe msura ce baza de calcul
crete, aceasta scade. Este cazul taxelor de timbru pentru aciunile evaluabile n bani introduse la
instanele judectoreti.
6. ASIETA SAU MODUL DE AEZARE A IMPOZITULUI
Este un termen fiscal importat din terminologia francez i n traducere rigid nseamn
aezarea impozitului. Este ntrebuinat pentru a exprima operaiunea de determinare a materiei
impozabile, de stabilire concret a actelor, faptelor sau bunurilor impozabile i raporturile lor cu
persoanele care vor deveni subiectele impozabile.
Aciunea de aezare a impozitului ncepe cu constatarea i evaluarea obiectului sau materiei
impozabile i stabilirea pltitorului, n practica fiscal se folosesc metode diferite de identificare i
evaluare:
a) pe baza declaraiei contribuabilului;
b) pe baze forfetare - agentul fiscasl stabilete mpreun cu pltitorul mrimea aproximativ a
materiei impozabile n raport cu aspectele exterioare ale obiectului impozabil;
c) pe baze administrative - evaluarea se face de ctre agentul fiscal pe baza datelor ce le deine.
7.TERMENELE DE PLAT
Reprezint data sau datele la care un venit bugetar trebuie achitat. Termenele de plat sunt
stabilite efectiv prin actele normative care instituie venituri bugetare.
Un impozit poate fi pltit conform legii la un singur termen (cum este cazul taxelor) sau poate fi
pltit la mai multe termene (cum este cazul impozitului pe cldiri, pe terenuri, pe mijloacele de
transport etc).
Totodat, exist i venituri care se pltesc n anumite cuantumuri anticipat iar regularizarea cu
bugetul se face dup ncheierea i aprobarea bilanului contabil.
8.NLESNIRILE DE PLAT
Orice act normativ care instituie un venirt bugetar trebuie s prevad i anumite nlesniri de
plat. Pe baza acestor dispoziii, la determinarea cuantumului venitului ori la ncasarea acestuia se ine
seama de nlesnirile prevzute i se acord contribuabilului facilitile respective.
nlesnirile de plat se pot concretizate fie n reduceri de plat, fie n scutiri de plat (de ex.
veniturile din munc ale persoanelor handicapate sunt scutite de plata impozitului pe salarii), fie n
diferite amnri sau ealonri la plat.
nlesnirile se acord mai ales n vederea asigurrii proteciei sociale dar i pentru sprijinirea
unor ageni economici aflai n situaii critice ori n curs de restructurare.
9.CALIFICAREA VENITULUI BUGETAR

Orice act nornativ care instituie un venit bugetar trebuie s prevad n mod expres crui buget i
este destinat: bugetului de stat, -bugetului asigurrilor sociale de stat sau bugetelor fondurilor speciale
ori bugetului local.Aceast precizare este foarte important, ntruct fiecare buget are propriile sale
surse de alimentare, n caz de confuzie se vor face cuvenitele decontri ntre bugete.
-2Impozitele i taxele, noiunea i funciile.
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlul nerambursabil,
datorat, conform legii bugetului de stat de ctre persoanele fizice i persoanele juridice, pentru
veniturile pe care le obin sau bonurile pe care le posed.
Datorit diversitii formelor, pe care le-au avut i le au impozitele n difetite state,
aceastea se pot grupa dup diferite categorii:
1.
Dup forma n care se percep, se disting impozite n natur i impozite n bani.
2.
Dup obiectul impunerii impozitele se pot grupa n impozite pe avere, impozite pe
venit i impozite pe cheltuieli.
3. O deosebit importan teoretic i practic prezint gruparea impozitelor n: directe
i indirecte.
Impozitele directe se percep nemijlocit de la persoanele fizice sau juridice, care
potrivit inteniei legiuitorului, trebuie s suporte, la anumite termene, sarcina fiscal stabilit pe baza
datelor de care dispun organele fiscale privind persoane, avere, posesiune sau venitul fiecrui
contribuabil i a cotelor fixate prin lege.
Impozitele indirecte nu se stabilesc nemijlocit i nominativ asupra contribuabililor ele
se aeaz asupra vnzrii bunurilor sau prestrii unor servicii.
Impozitele directe vizeaz existena venitului sau averii, n timp ce impozitele
indirecte vizeaz utilitatea acestora. n funcie de criteriile, care stau la baza aezrilor, impozitele
directe se pot grupa n reale i personale.
Impozitele directe reale se caracterizeaz prin aceeia, c se stabilesc asupra obiectelor
materiale, fr s se in seama i de situaia personal a subiectului impozitului. Aceste impozite se
mai numesc i obiective sau produs, deoarece se aeaz asupra produsului obiectivului impozabil.
Impozitele directe personale dimpotriv, in seama, n primul rnd, de persoana
(subiectul impozitului) n legtur cu averea i veniturile acestuia sau indiferent de ele. De aceia,
impozitele personale se mai numesc i subiective.
Dup scopul urmrit, impozitele se grupeaz n impozite financiare i impozite de ordine.
Primele se instituite n scopul realizrii de venituri pentru stat, cele in urm vizeaz limitarea unei
aciuni, atingerea unui el avnd caracter nefiscal.
4.
Dup scopul urmrit, impozitele se grupeaz n impozite financiare i impozite de
ordine. Primele se instituie n scopul realizrii de venituri pentru stat, cele din urm vizeaz limitarea
unei aciuni, atingerea unui el avnd caracter nefiscal.
5.
Dup fregvena cu care se realizeaz, impozitele pot fi permanente, adic atribuirea i
perceperea lor prezint o anumit regularitate i incidentele (ntmpltoare) adic, se instituie i se
ncaseaz o singur dat (exclus impozitul pe avere).
6.
Dup instituia, care le administreaz, impozitele pot fi federale, ale statelor membre ale
federaiei i locale, respectiv impozite ale statului i impozite locale, n cazul statelor i structura
unitar.
Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate
acestora de ctre instituii publice.
Prin urmare, taxele snt reglementate ca obligaii bugetare datorate de pesoanele fizice sau
juridice, reprzentnd plata neechivalent a unor servicii, dup principiul recompensei specifice.
Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz printr-o serie de trsturi specifice i
anume:
a)
Reprezint plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau
instituii, care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, pstreaz servicii i rezolv alte interese
legitime ale personelor fizice sau juridice.
b)
Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea
unei activiti din partea unui organ sau instituie de stat.
c)
Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor
solicitate de diferite persoane, pe cnd impozitele se ntrebuineaz la acoperirea cheltuielilor generale
ale societii.

d)
Taxele reprezint pli fcute de persoane fizice sau juridice pentru servicii sau lucrri
efectuate n mod direct i imediat acestora de ctre organe sau instituii de stat specializate.
Funciile taxelor i impozitele
Impozitele i taxele, la care snt obligate subiectele pltitoare ndeplinesc n principiu, trei
funcii:
a)
Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii care se
realizeaz prin obligaia tuturor persoanelor fizice sau juridice, care realizeaz venituri impozabile sau
taxabile n concentrarea mijloacelor bneti n aceste fonduri pentru finanarea obiectivelor i
aciunilor cu caracter general.
b)
Redistribuirea unor venituri primare sau derivate este operaiunea de preluare a unor
resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine n folosul altora dect posesorii
iniiali ai resurselor
c)
Reglarea unor fenomene economice i sociale prin impozite li taxe se influienaz
preurile mrfurilor, rentabilitatea, eficiena economico finaciar se stimuleaz realizarea produciei,
cointeresarea material.
De dezvluit funciile de sinestttor.
-3Dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere.
n legtur cu acest drept, n literatura de specialitate au fost emise mai multe teorii:
a)
Teoria organic a fost teoretizat de gnditorii de funcie ai filosofiei clasice germane:
Hegel, Fichte i Schelling. Potrivit acestei teorii statul s-a nscut n nsi natura omeneasc iar
dreptul de impunere este un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor. n aceste condiii,
dreptul de impunere este necesar s fie justificat, deoarece toate popoarele triesc organizate n viaa
de stat i toate statele, pentru garantarea existenei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de
impunere. Scopul exercitrii acestui drept este de a constitui fonduri bneti necesare meninerii
organizrii de stat, ori scopul fiind absolut necesar se impune ca i mijlocul pentru realizarea scopului
s fie absolut necesar
b)
Teoria contractului social (ntemeiat de Tomas Hobbes n Leviathan (1951) i
dezvoltat de Jean-Jacgues Rousseau n contractul social), care consider, c statul s-a nscut n baza
unui contract oameni liberi s-au neles, la un moment dat, s creeze o autoritate superioar creia s
i se supun individualitile contractuale. Scopul unei asemenea nelegeri era asigurarea i aprarea
intereselor individuale. Ctenii sunt de acord s renune la o parte din libertile sale, fcnd totodat
sacrificii de ordin material (plata unor impozite), iar statul statul le garanteaz realizarea unor liberti.
c)
Teoria echivalenei numit i teoria schimbului sau teoria intereselor fondat Adam
Smith i confirmat de Montesguien, consider, c impozitele i gsesc justificarea n serviciile i
avantajele realizate i garantate de stat.
d)
Teoria siguranei, dup care impozitele snt considerate, ca prime de asigurare pe
via i bunurile cetenilor.
e)
Teria sacrificiului (a datoriei sau solidaritii). Dup aceasta teorie, raiunea
impozitului este justificat de nsi natura statului, n sensul c statul este un produs necesar al
dezvoltrii istoriceti nicidecum o organizare social bazat pe voina declarat a cetenilor sau a unui
grup de ceteni.
Indiferent de diversitatea acestor teorii mai mult sau mai puin filosofice, cert este c impozitul
reprezint o contribuie obligatorie, pentru toi cetenii unui stat, fr a se avea n vedere interesele
fiecrui contribuabil n parte, ci numai interesele colectivitii, luat ca un ansamblu de etniti
independente.
Prin analogie, n acelai mod, se ntmpl i cu actele normative, care impun o anumit conduit,
ea devenind general valabil, chiar dac ntr-un anumit context, snt tirbite unele interese cu caracter
individual.
- 4Obligaia bugetar, apariia i stingerea ei.
Prin obligaie, n sens larg, se nelege raportul juridic n temeiul cruia, una dintre pri,
numit creditar, este ndreptit s pretind celeilalte pri, numit debitor, svrirea unei prestaii

determinate de a da, de a face sau de a nu face ceva- sub sanciunea constrngerii de stat, n caz de
neexecutare binevol.
Privit unilateral, din punctul de vedere al fiecruia dintre pri, obligaia reprezint pentru
creditar, o crean (un drept de crean), iar pentru debitor o datorie.
Coninutul fundamental al raportului juridic bugetar, l constituie obligaia bugetar
stabilt unilateral de ctre stat asupra debitorului, de a plti n contul bugetului de stat
(creditorul) o anumit sum la termenul stabilit.
Obligaia bugetar de plat n contul bugetului de stat, adic suma de bani stabilit ca venit
bugetar, este o obligaie juridic, deoarece const n datoria debitorului de a face ceva, respectiv de a
plti sumele cuvenite bugetului de stat, ea fiind reglementat prin acte normative, iar ndeplinirea ei
este garantat prin constrngerea de stat.
Prin obligaia bugetar se nelege datoria unor persoane fizice sau juridice, denumite
pltitori sau contribuabili, de a plti pentru bugetul de stat o anumit sum de bani.
mprejurrile de fapt, care dau natere obligaiei bugetare, difer de la o form de venit
bugetar la alta, ns n general, ele constau n realizarea de ctre persoanele fizice i juridice, a
veniturilor impozitabile, deinerea de bunuri impozabile sau taxabile sau snt benefeciarii unor servicii
efectuate de instituii sau organe de stat specializate.
Obligaia bneasc stabilit n sarcina contribuabililor sau pltitorilor este o obligaie
bugetar, deoarece apare n cadrul relaiilor de constituire a fondurilor bneti necesare finanrii
obiectivelor i aciunilor menite s duc la dezvoltarea general a societii noastre.
Obligaia bugetar se distinge de alte obligaii juridice, inclusiv de obligaiile financiare, prin
anumite particulariti privind: 1. Sursa(izvorul) obligaiei care ntotdeauna este legea care
instituie un venit; 2. Beneficiarul este ntreaga societate, dei calitatea de creditor o are statul;
3.forma(obiectul) const ntr-o sum de bani; 4. condiiile de stabilire difer pentru fiecare
categorie de venituri n parte; 5. modificare; 6. stingere.
Modificarea obligaiei bugetare, are loc n baza anumitor cauze precis determinate, reglemtate
prin lege, i anume: modificarea elementelor, n raport de care s-a fcut determinarea obligaiei
bugetare; modificarea termenelor de plat a obligaiei bugetare: modificarea ituaiei bugetare;
modificarea situaiei juridice a pltitorilor sau a contribuabililor; modificarea actelor normative, care
reglementeaz veniturile bugetare. Astfel de situaii pot fi:
a) modificarea elementelor n raport de care s-a fcut individualizarea obligaiei bugetare;
b) modificarea situaiei juridice a debitorului;
c) acordarea nlesnirilor prevzute de lege;
d) modificarea legislaiei fiscale.
a) modificarea elementelor n raport de care s-a fcut individualizarea obligaiei
bugetare;
n practica fiscal sunt ntlnite frecvent situaii cnd au loc modificri ale elementelor n raport
de care a fost fcut individualizarea obligaiei bugetare i care conduc evident la modificarea
acesteia.
Pentru a putea conduce la modificarea obligaiei bugetare stabilite iniial, astfel de modificri
trebuie s apar mai nainte ca obligaia bugetar concretizat prin titlu de crean bugetar s devin
exigibil. Dac aceste modificri apar dup ce creana bugetar devine exigibil, chiar dac obligaia
bugetar nu a fost nc executat, nu mai pot conduce la modificarea acesteia, mergndu-se pe
principiul c obligaia bugetar trebuei executat de ndat ce a devenit exigibil.
b) Modificarea situaiei juridice a debitorului
Sunt numeroase situaii n care, ulterior stabilirii obligaiei bugetare, au loc modificri n ce
privete situaia juridic a debitorului, fie persoan juridic, fie persoan fizic.
Un exemplu n acest sens l constituie modificrile intervenite n personalitatea juridic a
societilor comerciale respectiv n reorganizarea acestora prin divizare, comasare i fuziune, ori n
cazul lichidrii acestora, caz n care se pierde nsi personalitatea juridic.
Tot astfel, n cazul contribuabililor, persoane fizice, n situaia n care acetia dobndesc un
handicap sunt scutii de la plata impozitului pe salarii.
De altfel, orice act normativ care reglementeaz un anumit impozit sau tax, prevede cazurile n
care modificarea situaiei juridice a debitorului atrage dup sine modificarea obligaiei bugetare
stabilit iniial.
c) Modificarea obligaiei bugetare ca urmare a acordrii nlesnirilor legale
Dup stabilirea obligaiei de plat n sarcina unui contribuabil este posibil ca acesta s solicite,
iar organele abilitate de lege s-i aprobe nlesnirile prevzute de lege - amnri, ealonri, reduceri sau
chiar scutiri de plat. n atare situaii, obligaia bugetar - stabilit iniial se va modifica corespunztor
nlesnirilor acordate - ca durat de executare sau ca sum de plat.

Consecina nregistrrii unei astfel de cereri la organele competente va fi nenceperea executrii


silite pentru creanele n cauz sau, dac executarea silit a nceput, nu va putea fi continuat, dup
caz, pn la data comunicrii modului de soluionare a acesteia.
Ealonrile de plat pot ncepe prin acordarea unui termen de graie de pn la 6 luni, termen
nuntrul cruia debitorul obligaiei de plat nu va putea fi obligat la nici o plat ctre bugetul de stat.
Pe perioada amnrii sau a ealonrii se datoreaz majorrile de ntrziere stabilite i calculate
potrivit legii.
n sfrit, nerespectarea condiiilor i a termenelor n care au fost aprobate nesnirile de plat
atrage nulitatea acestora i nceperea executrii silite pentru ntreaga sum.
d) Modificarea obligaiei bugetare ca urmare a modificrii actelor normative care instituie
i reglementeaz venituri bugetare
Modificarea actelor normative care instituie i reglementeaz venituri bugetare, are drept
consecin modificarea obligaiilor bugetare stabilite iniial corepunztor modificrilor legislative
intervenite. Astfel, obligaiile bugetare stabilite iniial pot fi majorate, reduse sau anulate, ori se pot
ncasa la alte termene.
Prin actele normative respective, se pot modifica i sanciunile stabilite iniial.
Obligaiile bugetare stabilite iniial pot fi modificate ca urmare a-modificrilor legislative numai
n msura n care aceste obligaii nu au devenit scadente, deci ceea ce se modific sunt obligaiile n
curs de executare i nu cele care ar fi trebuit executate i aceasta datorit faptului c actele normative
n materie fiscal sunt dispoziii de ordine public, ceea ce face ca acestea s fie de imediat aplicare.
Aadar, se poate modifica o obligaie bugetar nscut nainte de
Stingerea obligaiei bugetare se realizeaz prin modaliti comune, dar i specifice, determinate
de unele situaii, care pot interveni n domeniul realizrii veniturilor bugetare de stat. Asemenea
situaii snt apariia unor creane reciproce ntre stat i debitorii obligaiei bugetare, insolvalabilitatea
sau acte de elemen ale societii /fa de anumite categorii de pltitori sau contribuabili/. Avnd n
vedere diversele situaii, care pot interveni cu privire la realizarea veniturilor bugetului de stat, actele
normative reglementeaz, urmtoarele: plata, compensarea, executarea silit, scderea, anularea i
prescripia.
Obligaiile bugetare individualizate prin titlu de crean n sarcina unor persoane fizice se sting,
potrivit prevederilor legale, privind realizarea veniturilor bugetului de stat, prin urmtoarele
modaliti: 1) plat; 2) compensare; 3) executarea silit; 4) scdere; 5) anulare; 6) prescripie.
1. STINGEREA OBLIGA IEI BUGETARE PRIN PLAT
Cea mai mare parte a obligaiilor bugetare se sting prin plata benevol fcut de contribuabil.
Aa cum s-a mai artat deja, plata obligaiilor bugetare se poate realiza prin mai multe
modaliti:
a) O prim modalitate este plata direct fie prin virament fie prin numerar. Se utilizeaz n
situaiile n care contribuabilii persoane juridice i calculeaz singuri obligaiile de plat i efectueaz
plata n nume propriu - sunt i pltitorii i debitorii obligaiei fiscale. Plata n numerar se utilizeaz n
cazul obligaiilor fiscale ale persoanelor fizice, n acest caz contribuabilul persoan fizic i achit
obligaiile prin plata fcut la ghieele CEC sau direct la trezorerie. Contribuabilii persoane fizice mai
pot utiliza ns i plata prin virament n situaia n care i au deschise conturi curente la bnci.
b). O alt modalitate poate fi plata indirect, care se utilizeaz n situaiile n care pltitorul este
o alt persoan dect debitorul obligaiei, aa numitele pli efectuate prin stopaj sau reinere la surs.
Este cazul veniturilor obinute din munc de persoanele fizice sub form de drepturi salariale, fie sub
form de colaborri sau drepturi civile. n aceast situaie persoana juridic sau fizic ce angajeaz
munc salarial este obligat s rein din drepturile angajailor sumele datorate bugetului sub form
de impozit. Plata efectiv a sumelor reinute din veniturile din munc ale salariailor se efectueaz de
ctre persoana juridic angajatoare prin virament, iar de persoana fizic angajatoare fie n numerar, fie
prin virament din contul bancar pe care l are deschis la o banc.
c). Obligaia bugetar mai poate fi pltit i prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile.
Plata pentru serviciul prestat se face practic prin aplicarea timbrului pe actul care se elibereaz
sau pe cererea care se adreseaz instituiei publice respective.
2. STINGEREA OBLIGAIEI BUGETARE PRIN ANULARE
Obligaiile bugetare pot fi oricnd anulate pn la executarea lor fie prin lege (amnistie fiscal),
fie pe calea unor acte individuale.
a). Amnistia fiscal
Se realizeaz printr-un act normativ cu aplicabilitate general, care anuleaz anumite categorii
de obligaii bugetare. Consecina adoptrii unui astfel de act normativ este anularea obligaiilor
bugetare respective i scderea lor definitiv din debitul contribuabililor care intr sub incidena
reglementrii.

b). Anularea obligaiilor bugetare prin acte individuale


Soluia este justificat din punct de vedere economic, evitndu-se efectuarea unor cheltuieli mai
mari cu executarea dect nsei obligaiile de plat. Evident c ne aflm n faa unei obligaii bugetare
nesemnificative ca valoare astfel nct i din acest punct de vedere soluia se justific.
Consecina unor astfel de aprobri este anularea acestor obligaii i scderea lor definitiv din
debitul contribuabililor respectivi.
3. STINGEREA OBLIGAIEI BUGETARE PRIN COMPENSARE
n practic, apar frecvent situaii n care debitorul obligaiei bugetare pltete n fapt mai mult
dect datoreaz legal.
Pentru astfel de situaii, legea a prevzut posibilitata compensrii sumelor pltite n plus cu
obligaii bugetare restante sau viitoare sau restituirea acestora.
Analiznd situaiile enumerate de lege, constatm c acestea apar fie din eroarea
contribuabilului sau a fiscului, fie independent de voina acestora, cnd, de pild, n virtutea unor
operaii comerciale fiscul are de rambursat unele sume de bani de la buget. Este, spre exemplu, cazul
taxei pe valoarea adugat - TVA - cnd cea deductibil este mai mare dect cea colectat. n acest caz,
bugetul trebuie s ramburseze pltitorului de TVA diferena dintre TVA deductibil si TVA colectat.
4. STINGEREA OBLIGAIEI BUGETARE PRIN SCDERE
Potrivit acestei modaliti, obligaiile bugetare urmrite de organele de executare pot fi sczute
din evidena acestora n cazul n care debitorul respectiv se gsete n stare de insolvabilitate. n
primul rnd, scderea obligaiilor bugetare din evidena unui contribuabil nu se poate face mai nainte
de nceperea executrii silite asupra acestuia.
n al doilea rnd, trebuie clarificat starea de insolvabilitate a debitorului. n acest sens stabilete
c procedura de insolvabilitate este aplicabil n urmtoarele situaii:
debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile;
cnd, dup ncetarea urmririi silite, pornite mpotriva debitorului, rmn debite neachitate;
debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere;
debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu sau sediu cunoscut i, la acestea ori n alte locuri
unde exist indicii c a avut avere, nu se gsesc venituri sau bunuri urmribile;
debitorul a fost supus procedurii de reorganizare i lichidare
" judiciar, care, potrivit legii, a fost nchis;
5.STINGEREA OBLIGAIEI BUGETARE PRIN PRESCRIPIE
Aceasta face ca dup trecerea termenului prevzut de lege, dreptul de a mai cere executarea unei
creeane s se sting prin prescripie, adic prin simpla trecere a timpului.
6. EXECUTAREA SILIT A OBLIGAIILOR BUGETARE
Majoritatea covritoare a obligaiilor bugetare se execut de bun voie prin plata benevol
efectuat de contribuabil.
Sunt ns i situaii n care, din diverse motive, contribuabilii nu-i ndeplinesc obligaiile fa
de buget la termenele la acare acestea devin scadente, situaie care conduce la naterea dreptului
statului de a trece la executarea silit.
Potrivit unor autori,3) executarea silit este considerat un mod de stingere a obligaiei bugetare,
alturi de plat, prescripie, scdere., compensare i anulare.

-5Alte venituri ale statului.


Pn la deschiderea acestei ntrebri, vom transcrie alin. (I) al art. 30 din Constituie
Sistemul financiar-bancar:
(1)
Formarea, administrarea, utilizarea i controlul resurselor financiare ale statului, ale
unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice snt reglementate prin lege.
De aici reesse, c indiferent de felurile venturilor bugetare fie impozite sau taxe, fie alte
venituri, ele trebuie s fie reglementate prin lege, dar nu prin orice alt act normativ.

Conform art.8 din Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar, veniturile bugetare
se constituie din impozite, taxe, alte ncasri, care snt specificate n legislaie. Veniturile bugetare nu
includ mprumuturile de stat. Lista veniturilor bugetare se aprob, ca anex la legea bugetar anual.
Anexele nr. 1 ale Legii bugetului de stat pe anul 2005 printre alte venituri stabilesc:
- veniturile din activitatea de ntreprinztor i din proprietate;
- dividendele aferent cotei de participare a statului n societie pe aciuni;
- venitul net al Bncii Naionale a Moldovei;
- dobnzile la creditele acordate de la bugetul de stat;
- plata pentru arenda patrimoniului de stat
- amenzile i sanciunile administrative
- veniturile din operaiunile cu capital i din transferurile de capita cum ar fi:
a)
veniturile de la vnzarea patrimoniului de stat
b)
veniturile din vnzarea terenurilor
- alte ncasri
- granturi