3

S ECCIN

C ONTABILIDAD
INFORME
Factoring: Consideraciones Contables y Tributarias ............................................................................................

31

CMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?

Cuenta 21: Productos Terminados ......................................................................................................................

35

NUEVOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Formalidades del Registro de Ventas e Ingresos ..................................................................................................

37

Informe Contable
Factoring: Consideraciones Contables y Tributarias
C.P.C. Fernando Effio Pereda / Maestra en Poltica y Administracin Tributaria /
Asesor y Consultor Contable Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
1. ANTECEDENTES
Toda empresa para realizar sus operaciones, debe contar con el suficiente capital
de trabajo que le permita hacer frente sin
mayores problemas, con sus obligaciones
corrientes. Sin embargo, muchas veces ello
no es posible debido a una serie de factores
internos y externos.
Bajo ese panorama, las empresas buscan las
mejores alternativas para financiar ese capital
de trabajo, sin embargo esa bsqueda puede
resultar muy onerosa y tediosa, pues a los altos intereses del sistema financiero, hay que
agregarle lo tedioso que resulta la aprobacin de un crdito. Y si a esto le adicionamos
la actual coyuntura originada por la crisis financiera internacional, el panorama puede
resultar desalentador para las empresas.
Sin embargo, ante ese panorama surge
como alternativa, la suscripcin de contratos de factoring. En efecto, a travs de la
suscripcin de este tipo de contratos, las
empresas pueden obtener la liquidez necesaria para realizar sus operaciones, ya sea
transfiriendo sus cuentas por cobrar o cediendo la gestin de su cobro a empresas
especializadas.
En ese sentido, a travs del presente Informe Contable se muestran los principales
aspectos tericos prcticos de este tipo de
contratos, as como la forma como est
regulado en el Per. Para estos efectos, se
consideran casos prcticos respectos de
las modalidades de factoring aplicables en
nuestro pas.
2. QU ES EL FACTORING?
El Factoring es un contrato que ha intentado ser definido de muchas formas por
los diversos estudiosos, pues abarca tanto

operaciones de financiamiento como de

servicios adicionales. Sin embargo, una definicin que nos parece resume de manera
esencial este contrato es aquella realizada
por el profesor uruguayo Carlos Eduardo
Lpez Rodrguez1 para quien: El Factoring
(factoraje) es el contrato por el cual una
parte, denominado el factorado se obliga
a ceder los crditos actuales o futuros que
tenga sobre su clientela, y la otra parte, denominado el factor, se obliga a intentar
su cobranza o a adquirirlos, anticipndole a
aqul, una parte del cobro como precio por
la cesin a cambio de una comisin.

contenido crediticio: facturas, letras, entre

otros.

Vende bienes o presta servicios

4. CULES SON LOS TIPOS DE FACTORING?

Empresa
(Factorado)

Emite la factura al crdito

Anticipo de
facturas

Cede facturas

Cliente

Paga a la empresa
de Factoring

Empresa
Factoring

En relacin a esta definicin slo faltara

agregar que adicionalmente a esto, el factor puede prestar servicios adicionales, que
coadyuven a este propsito, a cambio de
una retribucin o comisin.
3. CULES SON LOS SUJETOS QUE
PARTICIPAN EN EL FACTORING?
En las operaciones de Factoring participan
fundamentalmente tres (3) sujetos:
a) La Empresa de Factoring
La Empresa de Factoring, tambin denominada Factor, es una entidad, generalmente
una empresa especializada o un banco, dedicada a la adquisicin de instrumentos con
1

LPEZ RODRGUEZ, Carlos Eduardo: Factoraje o Factoring. Pg. Web

www.derechocomercial.edu.uy/Bol11Factoring.htm . Montevideo, Uruguay 2003 (Ver acpite II).

b) El Factorado
El Factorado es el sujeto que como producto de sus actividades genera instrumentos de
crdito: facturas, letras, entre otros, las cuales
las cede a la Empresa de Factoring.
c) El Cliente
El Cliente es el sujeto que adquiere bienes
o recibe servicios del Factorado, y que en
virtud del Factoring, se obliga a cancelar sus
obligaciones a ste o a la Empresa de Factoring, segn corresponda.

Hay muchas modalidades por las que se

puede celebrar un Contrato de Factoring.
Sin embargo, consideramos que la clasificacin ms frecuente es aquella que las clasifica de acuerdo a la asuncin del riesgo.
Segn esta clasificacin, el factoring podr
ser con recurso y sin recurso el cual
depender de que el factor asuma o no los
riesgos de incobrabilidad.
4.1 Factoring con recurso
En esta modalidad es el Factorado quien
asume el riesgo por la falta de pago del
deudor. Es decir, en este caso la empresa
de Factoring (Factor) no garantiza el riesgo
por la insolvencia del deudor cedido.
4.2 Factoring sin recurso
Por el contrario, aqu el Factor s garantiza
el riesgo por insolvencia del deudor, a no
ser que el incumplimiento se haya producido por otras causas (como por ejemplo que
las mercancas se hayan encontrado defectuosas o en mal estado, que sean diferentes
a las solicitadas, entre otras).

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2010

31

SECCIN CONTABILIDAD
TIPOS DE FACTORING
Factoring con
Recurso

El Factorado es quien asume

el riesgo por la falta de pago
del deudor

Factoring sin
Recurso

El Factor es quien garantiza

el riesgo por insolvencia del
deudor

5. CULES SON SUS VENTAJAS Y

DESVENTAJAS?
El Factoring como instrumento de financiamiento, genera diversas ventajas para
las empresas Factoradas. As, entre stas
tenemos:
5.1 Obtencin de liquidez
Constituye un modo de obtener capital de
trabajo para las empresas, pues al poder lograr anticipadamente la satisfaccin de los
crditos, se convierte en una perspectiva
de auxilio en momentos difciles. Esto conlleva adems, a obtener mejores precios en
la adquisicin de bienes o servicios.
5.2 Seguridad ante incumplimientos
Da seguridad al cliente factorado frente al
posible incumplimiento de sus deudores, tratndose del Factoring sin Recurso.
5.3 Especializacin
Permite al Factorado dedicarse plenamente
a su actividad comercial o industrial, pues
la actividad de cobranza se traslada a la
Empresa de Factoring. En ese sentido, el
factoring promueve el ahorro de tiempo y
gastos en la administracin de las cuentas
por cobrar.
5.4 Menor tiempo en la obtencin del
financiamiento
Al ser los documentos de crdito, la base
sobre la cual opera esta operacin, las
Empresas de Factoring slo analizan estas
cuentas y no toda la estructura econmica
y financiera de la empresa, con lo cual se
logra reducir los plazos para la aprobacin
de la operacin.
5.5 Simplificacin de las labores contables
Simplifica la contabilidad, al poder el Factorado suprimir las cuentas de cada uno de
sus clientes, sustituyndola por una nica
cuenta que llevar el nombre de la Empresa
de Factoring (Factor).
No obstante lo anterior, el Factoring tambin genera una serie de desventajas, las
cuales las podramos resumir en:
a) Los costos financieros
En operaciones de Factoring, el costo financiero resulta mayor que en otras operaciones financieras, como por ejemplo aquellos
que generan los prstamos bancarios.
b) El retorno del dinero recibido
As como el Factoring sin Recursos da seguridad al cliente factorado frente al posible

32

ASESOR EMPRESARIAL

incumplimiento de sus deudores, tratndose de la suscripcin de un Factoring con Recurso, el Factorado est obligado a asumir
la deuda impaga de su cliente.

Habiendo referido las normas legales que

regulan el contrato de Factoring en nuestro
pas, a continuacin presentamos sus principales aspectos.

6. CULES SON LAS DIFERENCIAS

ENTRE EL FACTORING Y EL DESCUENTO COMERCIAL?

7.1 Definicin del Factoring para la legislacin peruana

Aun cuando en el Factoring al igual que en

el Descuento de letras, el objetivo es financiar las actividades de la empresa teniendo como garanta, documentos crediticios,
existen sutiles diferencias, las cuales podemos resumirlas en:
DIFERENCIAS ENTRE EL FACTORING Y
EL DESCUENTO COMERCIAL
FACTORING

DESCUENTO

Tratndose del Factoring

La cesin de los crdisin Recurso, el Factor es
tos se realiza sin asumir
quien garantiza el riesgo
riesgo de insolvencia
por insolvencia del deudor
Implica adems del abono
Slo implica el abono
de los crditos, la prestacin
de los crditos cedidos
de servicios adicionales
El abono de los crditos
El abono de los crditos
se realiza a opcin del
se realiza en el momenFactorado, en cualquier
to de la cesin
momento

7. CUL ES LA REGULACIN DEL

FACTORING EN EL PER?
En nuestro pas, la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros (Ley N 26702) ha reconocido de
manera expresa los contratos de Factoring.
Sin embargo, es a travs de la Resolucin
SBS N 1021-98 mediante la cual se han
regulado de manera especfica estas operaciones. Adems de estas normas, cabe
mencionar que la legislacin tributaria
tambin la ha regulado, estableciendo los
criterios concretos para su tratamiento.
En ese sentido, podemos afirmar que en
nuestro pas, este tipo de contratos ha sido
regulado de manera especfica por las siguientes normas:
NORMA LEGAL

FECHA

DETALLE

Ley General del Sistema

Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia
09.12.1996 de Banca y Seguros:
Ley N 26702
Inciso 10 del Artculo
221
Inciso 8 del Artculo
282
Reglamento de FactoResolucin SBS
01.10.1998 ring, Descuento y EmN 1021-98-SBS
presas de Factoring
Modificaciones al Reglamento de la Ley del
Decreto Supremo
30.12.2007 Impuesto a la Renta
N 219-2007-EF
2 Disposicin Complementaria FInal.

Decreto
Supremo
N 055-99-EF

Texto nico Ordenado

de la Ley del IGV e ISC
Artculo 75

Segn el artculo 1 de la Resolucin SBS

N 1021-98, Reglamento de Factoring,
Descuento y Empresas de Factoring, se ha
definido al Factoring como la operacin
mediante la cual el Factor adquiere, a ttulo
oneroso, de una persona natural o jurdica, denominada Cliente, instrumentos de
contenido crediticio, prestando en algunos
casos servicios adicionales a cambio de una
retribucin. Y agrega que en esos casos,
el Factor asume el riesgo crediticio de los
deudores de los instrumentos adquiridos.
Cabe precisar que para estos efectos, la norma seala que los instrumentos con contenido crediticio, objeto de factoring pueden ser
facturas, facturas conformadas y ttulos valores representativos de deuda, as definidos
por las leyes y reglamentos de la materia.
Dichos instrumentos se transfieren mediante
endoso o por cualquier otra forma que permita la transferencia en propiedad al Factor,
segn las leyes de la materia. Dicha transferencia comprende la transmisin de todos los
derechos accesorios, salvo pacto en contrario.
Como se observa de lo anterior, podemos
afirmar que nuestra legislacin sobre este
tipo de contratos, ha regulado nicamente
el Factoring sin Recurso (en donde, el factor s garantiza el riesgo por insolvencia del
deudor). No obstante, ello no implica que
el Factoring con recursos (el factorado es
quien asume el riesgo por la falta de pago
del deudor) no se pueda realizar.
7.2 Formalidades para el Factoring
Para nuestra legislacin, el Factoring se perfecciona mediante contrato escrito entre
el Factor y el Cliente. Para estos efectos, el
contrato deber contener como mnimo lo
siguiente:
Nombre, razn o denominacin social y
domicilio de las partes;
Identificacin de los instrumentos que
son objeto de factoring o, de ser el caso,
precisar los criterios que permitan identificar los instrumentos respectivos;
Precio a ser pagado por los instrumentos
y la forma de pago;
Retribucin correspondiente al Factor;
de ser el caso;
Responsable de realizar la cobranza a
los Deudores; y,
Momento a partir del cual el Factor asume
el riesgo crediticio de los Deudores.
7.3 Conocimiento del factoring por los
Deudores
En nuestro pas, para que una operacin

SECCIN CONTABILIDAD
de factoring se cristalice, es requisito que la
misma deba realizarse con conocimiento de
los Deudores, a menos que por la naturaleza de los instrumentos adquiridos, dicho
conocimiento no sea necesario.

en el resultado del perodo la diferencia

entre:

En todo caso, se presumir que los Deudores conocen del factoring cuando se tenga
evidencia de la recepcin de la notificacin
correspondiente en sus domicilios legales o
en aqullos sealados en los Instrumentos,
o cuando mediante cualquier otra forma se
evidencie indubitablemente que el Deudor
conoce del factoring.

La contraprestacin recibida (incluyendo

cualquier nuevo activo obtenido menos
cualquier pasivo asumido) y

7.4 Empresas facultadas para actuar

como Factores
Para nuestra legislacin, no todas las empresas estn facultadas a efectuar operaciones de factoring, pues la normatividad
ha restringido esta facultad a determinadas
entidades. En efecto, de acuerdo a lo que
establece el artculo 6 de la Resolucin SBS
N 1021-98 se ha sealado que las empresas facultadas para operar como Factores
son las siguientes:
Empresas de factoring que hayan sido
autorizadas por la Superintendencia de
Banca y Seguros;
Empresas bancarias y otras empresas de
operaciones mltiples.
7.5 Servicios adicionales
Finalmente cabe indicar que la Resolucin
SBS N 1021-98 ha reconocido que en
este tipo de operaciones, el Factor puede
brindar al Cliente servicios adicionales a
la adquisicin de Instrumentos, los cuales
pueden consistir en investigacin e informacin comercial, gestin y cobranza, servicios contables, estudios de mercado, asesora integral y otros de naturaleza similar.
8. CUL ES SU TRATAMIENTO CONTABLE?
El tratamiento contable de una operacin
de factoring (principalmente del tipo sin
recurso), est previsto en la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, norma que establece los principios
para el reconocimiento y la medicin de los
activos financieros, dentro de los cuales estn las cuentas por cobrar.
Sobre el particular la citada NIC precisa que
una entidad dar de baja en cuentas un
activo financiero cuando, y slo cuando,
entre otros supuestos, se transfiera el activo financiero, y la transferencia cumpla con
los requisitos para la baja en cuentas2. Para
estos efectos, el prrafo 26 de la NIC 39 seala que al dar de baja en cuentas un activo
financiero en su integridad, se reconocer
2

Para estos efectos, el prrafo 18 de la NIC 39 precisa que una entidad

habr transferido un activo financiero si, y solo si:
a) Ha transferido los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de un activo financiero; o
b) Retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo del
activo financiero, pero asume la obligacin contractual de pagarlos a
uno o ms perceptores.

a) Su importe en libros; y,
b) La suma de:

Cualquier resultado acumulado que

haya sido reconocido directamente en
el patrimonio neto.

)(

Resultado
= Importe Contraprestacin + Otros
recibida
en libros
Ejercicio

Como se observa, una entidad debe dar de

baja una cuenta por cobrar (activo financiero), si es que la misma transfiere dicho activo, lo que muy bien ocurre con el Factoring
sin Recurso. En esos casos, la citada norma
refiere que la diferencia de la transaccin (es
decir el monto que figura en libros menos el
monto recibido), deber ser reconocida en
el resultado del ejercicio. En estos casos, el
registro contable a efectuar sera:
Con el PCGR
XX
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
67 CARGAS FINANCIERAS
679 Otras cargas financieras
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar

xxxx

a) Pagos a cuenta
Para el clculo de los pagos a cuenta del
impuesto:
El cliente o transferente (o Factorado), slo considerar los ingresos
que se devenguen en la operacin
que dio origen al instrumento con
contenido crediticio transferido.
El monto percibido de la Empresa de
Factoring no formar parte de la base
de clculo de tales pagos a cuenta.
De acuerdo a lo anterior, slo se consideran como ingresos gravados con el
impuesto, aquel que se deriv por la
operacin que gener la cuenta por cobrar, ms no el dinero recibido, producto de la operacin de factoring.
b) Tratamiento del Factoring sin Recurso

xxxx
xxxx

x/x Por la operacin de Factoring

sin Recurso realizada.
XX

El tratamiento que corresponde a las

transferencias de crditos en las que la
Empresa de Factoring asume el riesgo
crediticio del deudor (Factoring sin Recurso) se regir por lo siguiente:
SUJETO

DETALLE
La diferencia entre el valor noPara la Empresa
minal del crdito y el valor de
de factoring (Factransferencia constituye un intor o adquirente
greso por servicios, gravable con
del crdito)
el Impuesto a la Renta.
La transferencia del crdito le
genera un gasto deducible, dePara el Factorado terminado por la diferencia entre
el valor nominal del crdito y el
valor de transferencia.

Con el PCGE
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE FECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieros
1041 Cuentas corrientes
operativas
67 GASTOS FINANCIEROS
674 Gastos en operaciones de
factoraje (factoring)
6741 Gastos por menor valor
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la operacin de factoring
sin recurso realizada
XX

que las transferencias de crditos realizadas

a travs de operaciones de factoring, descuento u otras operaciones reguladas por el
Cdigo Civil, por las cuales el factor, descontante o adquirente adquiere a ttulo oneroso,
de una persona, empresa o entidad (cliente
o transferente), instrumentos con contenido
crediticio, tienen los siguientes efectos para
efectos del Impuesto a la Renta:

xxxx

xxxx

c) Tratamiento del Factoring con Recurso

xxxx

9. CUL ES SU TRATAMIENTO TRIBUTARIO?

9.1 Impuesto a la Renta
El tratamiento que corresponde a estas operaciones respecto del Impuesto a
la Renta, se encuentra recogida fundamentalmente por la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Supremo N 219-2007-EF (31.12.2007), en
la que se han precisado los efectos de las
transferencias de crditos provenientes de
operaciones de factoring.
De acuerdo a esta norma, se ha sealado

El tratamiento que corresponde a las

transferencias de crditos en las que la
Empresa de Factoring no asume el riesgo crediticio del deudor (Factoring con
Recurso) se regir por lo siguiente:
SUJETO
Para la Empresa
de factoring (Factor o adquirente
del crdito)

DETALLE
La diferencia entre el valor nominal del crdito y el valor de transferencia constituir inters por
el servicio de financiamiento.
La diferencia entre el valor
nominal del crdito y el valor
de transferencia constituir
Para el Factorado
gasto deducible por concepto
de intereses por el servicio de
financiamiento.

d) Emisin de Comprobantes de Pago

Tratndose de operaciones de factoring, exista una discusin si respecto
del mismo, se deba emitir comprobante
de pago o no por la transferencia de los

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2010

33

SECCIN CONTABILIDAD
crditos cedidos. Esta discusin se generaba pues el inciso b) del literal 16 del
artculo 5 del Reglamento de la Ley del
IGV sealaba que el transferente de
los crditos debera emitir un documento en el cual conste el monto total del
crdito transferido en la fecha en que se
produzca la transferencia de los referidos crditos.
Sin embargo, con la emisin de la Segunda Disposicin Complementaria Final
del Decreto Supremo N 219-2007-EF
esa discusin ha terminado, pues con la
referida norma se ha sealado que para
efectos del Impuesto a la Renta las transferencias de crditos se sustentarn con
el contrato correspondiente, es decir para
efectos de estas operaciones, no se exige
la emisin de comprobantes de pago3.
9.2 Impuesto General a las Ventas
(IGV)
La normatividad que regula el IGV ha establecido un tratamiento particular, para
efectos de este tipo de contratos, el cual
depender del tipo de factoring del que se
trate. As tenemos:
a) Tratndose del Factoring sin Recurso
La transferencia de los crditos no
constituye venta de bienes ni prestacin de servicios; siempre que la
Empresa de Factoring (Factor) est
facultada para actuar como tal.
Estas operaciones tienen el carcter
de prestacin de servicios financieros,
por parte de la Empresa de Factoring
hacia el facturado, los cuales no estn
gravados con el impuesto, en atencin a lo sealado por el inciso r) del
artculo 2 de la Ley del IGV.
En todo caso, los servicios adicionales a cambio de una retribucin,
que efecta la Empresa de Factoring
hacia el facturado, s se encuentran
gravados con el Impuesto.
b) Tratndose del Factoring con Recurso
El adquirente de los crditos presta
un servicio gravado con el Impuesto,
por el cual se debe emitir comprobante de pago.
El servicio de crdito se configura
a partir del momento en el que se
produzca la devolucin del crdito
al transferente o ste recomprara el
mismo al adquirente.
La base imponible es la diferencia
entre el valor de transferencia del
crdito y su valor nominal.
El transferente de los crditos es
3

34

Incluso el propio Reglamento de Comprobantes de Pago ha confirmado

esta posicin al sealar en su numeral 1.11 del artculo 7 que se excepta de la obligacin de emitir y otorgar comprobantes de pago en la
transferencia de crditos a que se refiere el artculo 75 de la Ley del
IGV, sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del deudor de dichos
crditos o no, y en este ltimo caso incluso en la devolucin del crdito
al transferente o su recompra por ste al adquirente. No obstante esto,
dicho reglamento precisa que esta excepcin no afecta la obligacin del
adquirente de emitir y otorgar el comprobante de pago por los servicios
de crdito y/u otros servicios que sean prestados por el factor.

ASESOR EMPRESARIAL

contribuyente del Impuesto por las

operaciones que originaron los crditos transferidos al adquirente o factor.
APLICACIN PRCTICA
CASO
FACTORING SIN RECURSO
La empresa COMERCIAL LIMATAMBO
S.A.C. dedicada a la compra venta de artefactos elctricos, tiene 50 letras por
cobrar por un valor de S/. 1190,000 las
cuales tienen como fecha de vencimiento
30 das. Sobre el particular, nos comunican que la empresa ha suscrito un contrato de factoring sin recurso con la empresa
PER FACTORING S.A.C., por el cual se
ha acordado transferir las letras por cobrar
antes sealadas. En relacin a esta operacin, nos consultan acerca del tratamiento
contable y tributario, considerando que por
la misma la empresa de factoring, cobrar
entre intereses y comisiones la suma de S/.
185,000, abonando la diferencia en el momento del contrato.
SOLUCIN:
A efectos de determinar el tratamiento
de la transferencia de las letras por cobrar
por parte de la empresa COMERCIAL LIMATAMBO S.A.C. a favor de la empresa
PER FACTORING S.A.C., es preciso
considerar lo siguiente:
1. Tratamiento Contable
Para determinar el tratamiento contable
de esta operacin, es preciso realizar los
siguientes registros:
a) Por el registro de las operaciones de venta
Con el PCGR
XX
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
70 VENTAS
701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas.
XX

1190,000
190,000
1000,000

Con el PCGE
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS 1190,000
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y
APORTES AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
190,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS
1000,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas
manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de las mercaderas.
XX

b) Por el canje de las facturas por cobrar

por letras por cobrar

Con el PCGR
XX
12 CLIENTES
123 Letras por cobrar
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
x/x Por el canje de las facturas por
cobrar por letras.
XX

1190,000
1190,000

Con el PCGE
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS 1190,000
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
1190,000
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
x/x Por el canje de las facturas
por cobrar por letras.
XX

c) Por la suscripcin del contrato de factoring

Al suscribirse el contrato de factoring sin
recurso, la empresa se desprende de sus
cuentas por cobrar pues la Empresa de
Factoring asume el riesgo. En ese caso,
y considerado el tratamiento otorgado
por la NIC 39, el Factorado debera dar
de baja en libros, la cuenta por cobrar
(activo financiero) realizando el siguiente registro contable:
Con el PCGR
XX
10 CAJA Y BANCOS
1005,000
101 Caja
67 CARGAS FINANCIERAS
185,000
679 Otras cargas financieras
12 CLIENTES
1190,000
123 Letras por Cobrar
x/x Por la operacin de Factoring
realizada a las letras por cobrar.
XX

Con el PCGE
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
1005,000
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieros
1041 Cuentas corrientes
operativas
67 GASTOS FINANCIEROS
185,000
674 Gastos en operaciones
de factoraje (factoring)
6741 Gastos por menor
valor
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
1190,000
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
x/x Por la operacin de factoring
sin recurso realizada a las letras
por cobrar.
XX

2. Tratamiento Tributario
En este caso, la transferencia de los crditos
por parte de la empresa COMERCIAL LIMATAMBO S.A.C. a favor de la empresa PER
FACTORING S.A.C., genera un gasto deducible para la primera, el cual se determina por
la diferencia entre el valor nominal del crdito
y el valor de transferencia. En nuestro caso,
este monto sera de S/. 185,000.
Valor nominal de los crditos S/. 1190,000
(-) Valor de transferencia
(S/. 1005,000)
Gasto Deducible
S/. 185,000