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DERECHO PENAL ECONOMICO

1. Evasin tributaria, caractersticas.


La evasin tributaria se produce cuando el obligado, mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o
cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evade total o parcialmente el pago de tributos al fisco
nacional.
En la evasin impositiva el bien jurdico tutelado es la hacienda pblica y el sujeto pasivo es personalmente
indeterminado. con el impuesto el Estado recauda los medios p cumplir sus funciones especficas (seguridad
interna, seguridad externa, educacin, justicia, salud). La evasin afecta esa recaudacin
El sujeto activo en este tipo es el obligado, el responsable por deuda propia o ajena.
La conducta tpica se concreta cuando el sujeto activo evade en forma total o parcial el pago del tributo al fisco
nacional.
La accin consiste en evadir, en sustraerse al pago tributario mediante conductas fraudulentas que pueden
realizarse mediante accin u omisin. Hay omisin cuando se esconden o se silencian intencionalmente y con
propsitos evasivos, datos o circunstancias que exige la obligacin tributaria.
En concreto los elementos constitutivos de la evasin fiscal, se reducen a dos: 1) Ardid o engao; 2) El perjuicio
patrimonial.
El ardid o engao o las maniobras dolosas no tienen por objeto hacer incurrir en error al organismo fiscal para
inducirlo a disponer de su patrimonio, sino a procurar que el Estado no advierta que ha sufrido un dao.
El perjuicio patrimonial se produce sin que el Estado haya tenido ocasin de intervenir.
El delito se consuma con el dao patrimonial producido al fisco por la accin de evadir la cantidad indicada en el
texto.
La evasin tributaria puede ser simple o agravada.
Evasin fiscal o tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro del mbito de
un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales
Hay evasin tributaria no slo cuando como consecuencia de la conducta evasiva se logra evitar totalmente el pago
de la prestacin tributaria, sino tambin cuando hay una disminucin en el monto debido.
Tema: Art. 9 de la ley 24769.Al analizar el expediente descubre que su cliente presento la declaracin jurada previsional en termino a la A.F.I.PD.G.I con el importe de $15.000, al ingresar en concepto de aportes retenidos ingreso $ 8.000, al 8 da hbil.
1) La conducta resulto tpica?
La conducta no resulta tpica??????, (OJO!!!! PARA M RESULTA TPICA, PORQUE SE TRATA DE INGRESO
TOTAL O PARCIAL, Y EN AGENTE REALIZ UN DEPSITO PARCIAL RETENIENDO $7.OOO, LEER BIEN ART.
9) ya que esta se configura omitiendo ingresar lo retenido o percibido dentro del trmino que la ley confiere, o sea, el
de 10 das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso.
- La accin tpica consiste en omitir ingresar lo retenido o percibido dentro del trmino que la ley confiere, o sea, el
de 10 das despus del vencimiento del plazo. En esta figura no hay ardid o engao. La omisin configura la
infraccin sin necesidad de que el fisco haya sido inducido en error ni se haya desplegado maniobra ardidosa
alguna.
Es necesario que la retencin o la percepcin se hayan realizado efectivamente, es decir, tiene que darse la
circulacin de fondos que permite al retentista amputar y al perceptor adicionar.
- Tipo y tipicidad: El tipo est constituido por la descripcin del hecho contrario a la norma que sanciona la ley penal.
La tipicidad es la correspondencia entre el hecho ocurrido en la realidad y el descripto en el tipo.
2) Este tipo penal, es un tipo de dao o de peligro?.
Se trata de un delito de dao, ya que se requiere el perjuicio efectivo para consumarse.
3) Se trata de una norma penal en blanco?
Si, ya que a la vez que establece la sancin a imponer, complementan su precepto mediante un reenvo a otra
disposicin.
Describen parcialmente el tipo penal, delegando la determinacin de la conducta punible o su resultado a otra norma
jurdica, a la cual remiten en forma expresa o tcita.
4) Y en su caso, que parte de la norma complementa?.
Complementa a las leyes que legislan en materia tributaria, previsional y de la seguridad social.
(Ej: Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones; Asignaciones Familiares, Procedimiento Fiscal)
5) Siendo la empleadora una S.A., a quien deber imputar la cuestin?.
Si el delito es cometido por personas de existencia ideal, la pena de prisin, debe ser sufrida por los directivos y
representantes legales si hubieren intervenido en el hecho punible.
-La cuestion se le debe imputar a la persona fisica que hubiere intervenido en el hecho punible cuando este sea
ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal.
ART. 14. Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre, con la ayuda o en
beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociacin de hecho o un ente que a pesar de no tener
calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan condicin de obligado, la pena de prisin se aplicar a los
directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o

autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de
fundamento a la representacin sea ineficaz.
6) Teniendo en cuenta el Bien Jurdico Protegido, quien es el damnificado con este tipo de delito?
En el caso de las contribuciones y aportes de la seguridad social, el bien jurdicamente protegido no es la actividad
financiera del Estado ni su patrimonio, sino la seguridad social que se basa en la solidaridad, ya que ella debe
proteger igualitaria e indiscriminadamente a toda la comunidad que la necesita o requiere.
en este tipo de delito econmico, el que resulta damnificado es el Estado, como entidad jurdica; ya que es quien
personifica a todos aquellos beneficiarios del sistema de seguridad social que resultaron afectados por el hecho.
-Estos son bienes jurdicamente protegidos colectivos, de los que son titulares en forma difusa el conjunto de
habitantes que estn en una situacin determinada y que merecen proteccin penal.
Concepto y caracterizacin: la dogmtica penal considera al bien jurdicamente protegido como un elemento
bsico integrante de la estructura de los tipos penales, que justifica la existencia de la norma jurdico-penal; ante la
ausencia de aqul en el tipo, determina la inexistencia de una conducta punible.
7) Y en consecuencia, quien podr constituirse como querellante en la futura causa penal?.
Puede constituirse en querellante en el proceso penal el organismo recaudador, a travs de funcionarios designados
para que asuman su representacin y puede tambin constituirse en querellante toda persona que sea
particularmente ofendida por el delito (ej: trabajadores). Art 23
La legitimacin para constituirse en querellante no se agota con la figura de ente recaudador.
Puede tambin constituirse en querellante toda persona que sea particularmente ofendida por el delito.
Por ello se ha sostenido "que poseen legitimacin para querellar por la presunta evasin previsional los trabajadores
que perciben su sueldo en negro por cuanto los mismos seran perjudicados, dado que el haber jubilatorio se calcula
en base al sueldo percibido en blanco"
8) A que se refiere la norma cuando habla de aportes "retenidos a sus dependientes.
Se refiere a los aportes personales obligatorios al sistema de seguridad social realizados por los trabajadores en
relacin de dependencia comprendidos en este sistema, tomando como base para su calculo las remuneraciones
que perciban.
-Los tributos nacionales retenidos o percibidos los recibi el sujeto activo para ser depositados, quedando
consumado el delito si no deposit total o parcialmente dentro de los diez das hbiles administrativos de vencido el
plazo de ingreso del tributo retenido o percibido.
-En nuestro derecho previsional existen dos tipos de aportes:
1) el que se retiene al trabajador;
2) las contribuciones del empleador.
El artculo se refiere slo a los aportes que se retienen al trabajador.
Lo contrario sera establecer la prisin por deuda que es inadmisible en el Derecho Penal Actual, inaceptable en un
Derecho Penal Liberal como el nuestro y que por lo dems significara violar el pacto de San Jos de Costa Rica
que tiene jerarqua constitucional (art. 75 inciso 22 C.N.).
-En el concepto de aportes y contribuciones se consideran especialmente incluidos las relativas al
Rgimen de Previsin Social, las asignaciones familiares, las obras sociales y los fondos especiales con descuentos
legtimamente autorizados, comprendindose tambin los convenios de corresponsabilidad gremial.
Tema: Se presenta una declaracin jurada ante la A.F.I.P, donde la empresa el NORTE S.A declara que tiene 10
empleados a nivel de dependencia, en el periodo correspondiente al 2006. Posteriormente un agente de recepcin
de la A.F.I.P, constata de la existencia de 20 empleados en dicha empresa, detectando la malicia de la declaracin
jurada; razn por la cual se solita responder:
que tipo penal es? No es necesario citar articulado
Es una evasin previsional simple. ARTICULO 7 Ser reprimido con prisin de dos a seis anos el obligado, que
mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por
omisin, evadiere parcial o totalmente al fisco nacional el pago de aportes o contribuciones o ambos conjuntamente,
correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre que el monto evadido excediere la suma de veinte mil
pesos ($ 20.000) por cada perodo.
-El hecho punible, tanto de la evasin simple (art. 7) como de la agravada (art. 8), consiste en omitir con fraude, el
pago de aportes o contribuciones (o de los dos juntos) correspondientes a la seguridad social, con la salvedad de
que en la figura calificada concurren circunstancias que aumentan la pena. La figura de la evasin simple previsional
es una copia de la tributaria (art. 1), por lo que la distincin est dada porque en la primera se intenta resguardar el
rgimen de seguridad social (Villegas, pag. 935)
El sujeto activo est determinado por el concepto de obligado. Obligado puede ser cualquier persona que
legtimamente deba realizar aportes o contribuciones destinados al sistema de la seguridad social, pudiendo ser una
persona de existencia ideal o visible (artculo 31 del Cdigo Civil) y tener carcter pblico o privado (artculo 33 del
Cdigo Civil).
Si el delito es cometido por personas de existencia ideal, la pena de prisin, debe ser sufrida por los directivos y
representantes legales si hubieren intervenido en el hecho punible (artculo 14 de esta ley) o por los funcionarios
responsables de las empresas pblicas.

1.
Es ley penal en blanco? Fundamentar.
Si, ya que a la vez que establece la sancin a imponer, complementan su precepto mediante un reenvo a otra
disposicin.
Describen parcialmente el tipo penal, delegando la determinacin de la conducta punible o su resultado a otra norma
jurdica, a la cual remiten en forma expresa o tcita.
2.
A qu ley complementa?
Complementa a las leyes que legislan en materia tributaria, previsional y de la seguridad social.
(Ej: Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones; Asignaciones Familiares, Procedimiento Fiscal)
3. es delito de accin u omisin; de peligro o dao; es un delito especial o comn; es un delito doloso o
culposo?.
a) Se trata de un tipo doloso (como son todos los de la LPT). Se comete el delito cuando deliberadamente, no se
pagan los pertinentes aportes o contribuciones.
b) Es un delito de dao, ya que se requiere el perjuicio efectivo para consumarse.
c) Se trata de un delito especial pues slo pueden ser autores los obligados al pago de aportes o contribuciones, o
ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad social
d) Es un delito de omision, ya que no se cumplio con el pago de los aportes y contribuciones establecido en la ley.
4. Que significa aportes y contribuciones a la seguridad. que son dichos conceptos?.
El sistema de seguridad social es mixto, ya que se exigen aportes personales obligatorios del trabajador y
contribuciones patronales.
Los conceptos evadidos son contribuciones y aportes. Las contribuciones son las que hacen las personas en
beneficio de terceros.
Los aportes son los que hacen los afiliados obligatorios a un rgimen para lograr en el futuro beneficios propios.
Pero en cuanto a estos ltimos, slo pueden ser punibles si estn obligatoriamente incluidos en el rgimen (art. 2,
ley 18.038), y no los que lo estn en forma voluntaria (art. 3, misma ley).
El sistema de seguridad social tiene base contributiva, ya que su principal fuente de financiamiento la constituyen las
imposiciones sobre salarios o ingresos (aportes personales, contribuciones patronales y recursos fiscales).
5.
Evasin tributaria, concepto y caractersticas. cual es el BJP en la ley penal tributaria?
EL BIEN JURDICAMENTE PROTEGIDO. Cuando el ilcito requiere el perjuicio de la evasin de tributos, el bien
tutelado es la actividad financiera del Estado. El gasto pblico es indispensable para satisfacer las necesidades
pblicas, y el medio genuino para la adquisicin de los recursos es el tributo (bsicamente el impuesto). Quien elude
dolosamente el justo pago de sus obligaciones tributarias, daa la actividad financiera del Estado y entorpece el
cumplimiento de sus fines.
Tema: El bien juridicamente protegido es de naturaleza individual, colectivo o difuso? fundamente.
El bien jurdicamente protegido es de naturaleza colectiva, ya que son titulares el conjunto de habitantes que estn
en una situacin determinada y que merecen proteccin penal.
d) Es un delito cometido por una S.A., entonces a quien imputara el delito? fundamente.
Si el delito es cometido por personas de existencia ideal, la pena de prisin, debe ser sufrida por los directivos y
representantes legales si hubieren intervenido en el hecho punible.
-La cuestion se le debe imputar a la persona fisica que hubiere intervenido en el hecho punible cuando este sea
ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal.
ART. 14. Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre, con la ayuda o en
beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociacin de hecho o un ente que a pesar de no tener
calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan condicin de obligado, la pena de prisin se aplicar a los
directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o
autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de
fundamento a la representacin sea ineficaz.
Cual es el bien juridicamente protegido en el Derecho Penal Aduanero? fundamente.
El bien jurdico protegido en el Derecho Penal Aduanero (delito de contrabando) es el control aduanero.
CONTRABANDO
El concepto de delito de contrabando fue evolucionando con el tiempo, comprendiendo no solo los actos realizados
clandestinamente, con ocultamiento o disimulo o sin intervencin de la autoridad aduanera, sino tambin los que se
sometan al control aduanero, pero que engaosamente impidan que tal funcin sea ejercida adecuadamente
conforme las facultades legales otorgadas.
El bien jurdico protegido: antiguamente se lleg a afirmar que el bien jurdico protegido era la renta fiscal.
Durante el periodo inmediato anterior al rgimen actual, se estableci que el bien jurdico protegido est constituido
por "el adecuado ejercicio de la funcin de control del trfico internacional de mercaderas asignados a las aduanas",
tendiendo a su consideracin como delito econmico.
El Cdigo Aduanero contina en esa lnea de precisar ms el contenido del contrabando, tutela el control sobre la
introduccin, extraccin y circulacin de mercaderas y vigilar el cumplimiento de las prohibiciones legales referentes
a las mercaderas como las diferentes razones fiscales, econmicas, sociales y de higiene pblica, como as
tambin salud pblica y seguridad comn (estupefacientes y armas).
Tema. En base a la siguiente situacin, responda:
La polica detiene a un hombre en la calle, y en el momento de la revisacin le encuentra en su cartera cocana.

1) Te pregunta que tipo de delito es esta accin. A quien afecta.


Es un contrabando agravado
Afecta la salud pblica. Integra el control aduanero, pero no porque en s sea resorte de la Aduana sino porque es el
fundamento de una prohibicin a la importacin o a la exportacin, que es lo especficamente aduanero.
ART. 866 C. Aduanero. Se impondr prisin de tres (3) a doce (12) aos en cualquiera de los supuestos previstos
en los arts. 863 y 864 cuando se tratare de estupefacientes en cualquier etapa de su elaboracin.
Estas penas sern aumentadas en un tercio del mximo y en la mitad del mnimo cuando concurriere alguna de las
circunstancias previstas en los incs. a), b), c), d) y e) del art. 865, o cuando se tratare de estupefacientes elaborados
o semielaborados que por su cantidad estuviesen inequvocamente destinados a ser comercializados dentro o fuera
del territorio nacional.
2) Te pregunta nuevamente sobre si es un tipo de dao, de peligro, de accin, omisin, es un tipo especial
o general?.
a) dao - peligro
b) accion omision
c) especial - general
3) Si este tipo penal es una ley en blanco. Por qu. Fundamente.
Si, ya que a la vez que establece la sancin a imponer, complementan su precepto mediante un reenvo a otra
disposicin.
Describen parcialmente el tipo penal, delegando la determinacin de la conducta punible o su resultado a otra norma
jurdica, a la cual remiten en forma expresa o tcita.
Remite para la determinacin del precepto a la ley 23.737 de tenencia y trafico de estupefacientes.
4) Teniendo en cuenta el tipo penal porque es relevante.El bien jurdico que tutela es la Salud Pblica en un sentido extenso, ya que las circunstancias de este tipo de delito,
si bien llevan consigo un dao privado, lesiona fundamentalmente la salud pblica y sta se halla ntimamente ligada
a la seguridad comn, vale decir, para las personas y los bienes. Cabe destacar que es necesario proteger tambin
a la Familia como clula social, a la sociedad misma y a la continuidad generacional.
Por otro lado, el papel de la aduana, de singular importancia en el desarrollo econmico de los pueblos,
constituyndose en uno de los medios ms idneos del Estado para canalizar la poltica econmica en materia de
comercio exterior.
El Cdigo Aduanero contina en esa lnea de precisar ms el contenido del contrabando, de manera que quede en
claro que lo tutelado no es la recaudacin fiscal, ni la regulacin de polticas econmicas del Estado, sino el ejercicio
de la funcin principal encomendada a las aduanas. Tal es el control sobre la introduccin, extraccin y circulacin
de mercaderas.
6) Evadir el pago de asignacin familiar. bien jurdico protegido
Evasin previsional. En el caso de las contribuciones y aportes de la seguridad social, el bien jurdicamente
protegido no es la actividad financiera del Estado ni su patrimonio, sino la seguridad social que se basa en la
solidaridad, ya que ella debe proteger igualitaria e indiscriminadamente a toda la comunidad que la necesita o
requiere.

APUNTES
Tipo la descripcin del hecho contrario a la norma que sanciona la ley penal.
Tipicidad es correspondencia entre el hecho ocurrido en la realidad y el descripto en el tipo.
A) Dolosos y culposos
Delito de accin dolosa. Este artculo se castiga al autor que ha querido la realizacin del hecho tpico. Hay
coincidencia entre lo que el autor hizo y lo que quiso.
El dolo tiene un doble contenido. El elemento intelectual del dolo est constituido por la comprensin o conocimiento
de la criminalidad del acto ejecutado, vale decir, por el conocimiento del hecho y de las circunstancias que
fundamentan el tipo delictivo y su antijuridicidad.
El elemento volitivo del dolo consiste en el querer, por el autor, el acto cuya criminalidad conoce. Por lo tanto, el
elemento volitivo del dolo presupone su elemento intelectual.
El autor quiere el hecho:
a) si tiene la intencin directa de ejecutarlo {dolo directo);
b) si tiene la intencin indirecta de ejecutarlo (resultado necesariamente ligado al efecto querido) [dolo indirecto);
c) si asiente la realizacin del hecho que prev como probable (menosprecio de la consecuencia probable) {dolo
eventual)26.
Delito culposo: El autor no quiere la realizacin del hecho tpico. El resultado no es producto de su voluntad, sino
del incumplimiento del deber de cuidado.
La culpa debe definirse como un comportamiento imprudente, negligente, imperito o inobservante de reglamentos o
deberes cuyo cumplimiento corresponde al autor en el caso concreto.
A diferencia del dolo, la culpa no encuentra su razn en la comprensin y voluntad delictivas.
B) De accion, omisin y comisin por omisin.
Accion :cuando se acta en forma positiva, existiendo una norma que prohibe realizar el acto. La "omisin" se
configura cuando las normas, en vez de prohibir, mandan o imponen un comportamiento que no se cumple.
Omisin: se castiga las abstenciones, se fundamentan en normas que ordenan hacer algo. El delito se considera
realizado en el momento en que debi realizarse la accin omitida).
Comisin por omisin: Ya que es posible mediante una omisin, consumar un delito de comisin (delitos de
comisin por omisin), como consecuencia el autor ser reprimido por la realizacin del tipo legal basado en la
prohibicin de realizar una accin positiva. No cualquiera puede cometer un delito de omisin impropia, es necesario
que quien se abstiene tenga el deber de evitar el resultado (deber de garante).
Son delitos de omisin los atentados contra la libertad, la omisin de auxilio, la denegacin de justicia y el
incumplimiento de los deberes de asistencia familiar.
C) De dao, de peligro concreto, de peligro abstracto y de aptitud.
Delitos de peligro: La figura delictiva contenida en la norma se integra con solamente la circunstancia que la accin
cometida pone en peligro, o crea la posibilidad de ello, a un bien jurdico protegido inmediato, que es as tutelado.
Delito de peligro concreto: el juzgador debe integrar su discurso con un anlisis post facto, para determinar si
efectivamente se ha causado en forma cierta y efectiva un riesgo para el bien jurdico inmediato. Por ejemplo, en la
calumnia (CP art. 109) no hace falta que la accin produzca el efecto perseguido por su autor, pero s es necesario
que el juzgador establezca que podra haberlo producido.
Delito de peligro abstracto: la norma que lo establece describe una accin idnea para producir un peligro. Si se
quiere, es una presuncin que la conducta realizada puso al bien jurdico inmediato en una situacin de peligro, y al
juzgador le resulta suficiente que la accin se ha cumplido sin necesidad de probar que el peligro se produjo. Por
ejemplo, vase el art. 4 de la ley 24769, Rgimen Penal Tributario, donde para encuadrar en el tipo se requiere
solamente la obtencin fraudulenta de un incentivo fiscal, aunque el sujeto activo del delito no haya efectivizado el
beneficio que le acuerda.
Delito de peligro contra la salud publica: En tales condiciones tratndose de un delito de peligro, basta acreditar la
accin y su idoneidad o aptitud a la luz del bien jurdico protegido.
Tipos de peligro y tipos de dao o lesion
a) Delito de peligro: en este tipo penal no se requiere que la accin haya ocasionado un dao sobre un objeto, sino
que es suficiente con que el objeto jurdicamente protegido haya sido puesto en peligro de sufrir una lesin que se
quiere evitar.
b) Delito de lesin: en los que la accin caus la lesin del bien jurdico mediante el dao ocasionado a un
determinado objeto.
D) Tipos comunes y tipos especiales. Esta clasificacin de los tipos y de los delitos atiende a la calidad del autor.
Por regla, cualquier persona puede ser autora del delito. En este caso, los tipos o delitos son comunes. En ellos el
sujeto activo se designa por frmulas como "el que", "los que", "quien" o "quienquiera". Nuestras leyes penales
prefieren las dos primeras expresiones.
Los tipos o delitos son especiales (o propios) si el autor del delito debe poseer una determinada calidad: funcionario
(art. 157) jefe de prisin (art. 143, inc. 4o); los padres (Ley 13.944, art. Io) y el deudor (art. 45, inc. c, del Decreto-ley
15.348/46, rat. por la Ley 12.962, vigente por la ley 23.077).
-Tipos delito LPT: Los ms importantes delitos contemplados en el nuevo rgimen de la ley penal tributaria son de
dao, por lo que requieren el perjuicio efectivo para consumarse, con la excepcin de las figuras de los arts. 4, 11 y

12 de la ley 24.769. Al contrario, en la ley 23.771 predominaban los delitos de peligro (p.ej., las figuras de los arts. 1,
4, 9 y 10).
E) Ley penal en blanco. son aquellas que, a la vez que establecen la sancin a imponer, complementan su
precepto mediante un reenvo a otra disposicin. Describen parcialmente el tipo penal, delegando la determinacin
de la conducta punible o su resultado a otra norma jurdica, a la cual remiten en forma expresa o tcita.
La denominacin de ley penal en blanco fue acuada por Binding y hace referencia a la herramienta legislativa
consistente en el establecimiento de una prohibicin general por parte de una norma y la descripcin de la conducta
por otra norma a la cual remite la anterior. Como vemos, se produce una complementacin entre la norma de
remisin de norma a norma, sin la cual el tipo penal se encontrara incompleto.
Ejemplos : art. 39 de la Ley 11.683 o el artculo del Cdigo Aduanero que en su art. 864
La ley penal en blanco:
La ley penal en blanco es aquella que se encuentra incompleta y necesita el complemento normativo de
otra. Ej.: la ley de estupefacientes no dice cuales son las sustancias qumicas que renen estos requisitos, y lleva
agregado un listado no dispuesto por el legislador. Otro ejemplo son las leyes sobre contrabando. Un caso
contenido en nuestro C.P.: Art. 205: Ser reprimido con prisin de seis meses a dos aos, el que violare las
medidas adoptadas por las autoridades competentes, para impedir la introduccin o propagacin de una epidemia.
Clases:
A) impropias: la ley establece la pena pero se remite para determinar la conducta sancionada a otras disposiciones
de la misma ley o de otra ley del mismo rango constitucional. En este caso, la ley siempre resulta ser fuente, tanto
de la descripcin de la conducta como de la pena correspondiente.
B) propias, seran aquellas en que:
a) La ley establece la pena y se remite para la descripcin de la conducta a una norma jerrquicamente inferior a la
ley, por lo general a disposiciones de carcter administrativo, dictadas por el poder Ejecutivo o sus organismos
dependientes.
b) La ley establece la pena y lo esencial de la conducta entregando la modalidad o circunstancias a una norma de
rango inferior.
Bien jurdico: Aquel bien que el derecho ampara o protege. Su carcter deviene de una norma legal que prescribe
una sancin para toda conducta que pueda lesionarlo.
Bien jurdico inmediato: Es el que se incorpora al tipo de injusto de la infraccin delictiva de que se trate; su
vulneracin (lesin o puesta en peligro) por parte de la accin del sujeto activo constituye un elemento implcito
indispensable de la parte objetiva de cualquier tipo penal; subjetivamente, dicha vulneracin o puesta en peligro
habr de ser abarcada por el dolo o imprudencia del imputado.
Bien jurdico mediato: Se denomina as a la finalidad objetiva de la norma, a su ratio legis; constituye las
razones o motivos que conducen al legislador penal a criminalizar un determinado comportamiento; p. ej., el orden
econmico, el medio ambiente. No aparece incorporado al tipo de injusto de la infraccin y no es necesario
demostrar que en el caso concreto se ha producido una lesin o puesta en peligro de dicho bien. Por ejemplo, en la
evasin impositiva comprobada, que lesiona en modo inmediato el erario pblico (bien jurdico inmediato), no hace
falta probar que la intencin del delincuente era perjudicar el orden econmico (bien jurdico mediato).
Bien jurdicamente protegido (tambin denominado por algunos como objeto de delito): Es el bien tutelado por el
Derecho mediante la amenaza penal. El objeto jurdico del delito o BJP es el bien o inters que est protegido por el
Derecho, lo que la norma, mediante la amenaza de la pena, tiende a tutelar, a cuidar, de posibles agresiones.
1) EL BIEN JURDICAMENTE PROTEGIDO.
Evasion de tributos el bien tutelado es la actividad financiera del Estado. El gasto pblico es indispensable para
satisfacer las necesidades pblicas, y el medio genuino para la adquisicin de los recursos es el tributo
(bsicamente el impuesto). Quien elude dolosamente el justo pago de sus obligaciones tributarias, daa la actividad
financiera del Estado y entorpece el cumplimiento de sus fines.
Pero tambin reprime la ley ciertas conductas fraudulentas mediante las cuales se produce un desapoderamiento de
bienes ya posedos por el Estado (p.ej., el aprovechamiento de reintegros del art. 3). Ac se perjudica directamente
al patrimonio de la hacienda pblica.
Si se trata de delitos que simplemente crean peligro para el fisco (como, p. ej., la alteracin dolosa de registros del
art. 12), la hacienda pblica no resulta herida an, pero est alterada la actividad fiscalizadora del rgano
recaudatorio porque las falsas alteraciones de registros impiden conocer la real situacin fiscal de un obligado, y ello
obstaculiza el fluido accionar verificador del Estado, creando el riesgo de futuras evasiones. En cuanto a la
obtencin ardidosa de instrumentos para lograr beneficios (art. 4), ataca la actividad estatal creando el riesgo tanto
de evasiones como de desapoderamientos futuros.
Contribuciones y aportes de la seg socialel bien jurdicamente protegido no es la actividad financiera del Estado
ni su patrimonio, sino la seguridad social que se basa en la solidaridad, ya que ella debe proteger igualitaria e
indiscriminadamente a toda la comunidad que la necesita o requiere.

Por ltimo, la anterior ley 23.771 protega la hacienda pblica y su actividad financiera, comprendiendo a los tres
niveles de gobierno (nacin, provincias y municipios), porque tan disvalioso y repudiable es practicar los ilcitos
contenidos en la ley respecto a tributos nacionales, como provinciales y municipales.
Esto ha cambiado mediante la restriccin al bien jurdicamente protegido, privilegiando al fisco nacional y
excluyendo de la punicin penal a las haciendas provinciales, a las de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y a las
1.700 haciendas municipales del pas.
No cabe ninguna duda que el bien jurdico protegido por el derecho Penal Econmico es el orden pblico
econmico. As, en forma accesoria, el Estado debe cumplir en sustentar, programar y conducir la economa.
Por este motivo, en la mayora de los delitos econmicos, el que resulta damnificado es el mismo Estado, como
entidad jurdica; o en todo caso es quien personifica a todos aquellos que resultaron afectados por el hecho.
De este modo, el Estado est en condiciones de solicitar una reparacin, que puede concretarse en lo material,
viendo satisfecha su exigencia por la percepcin de la multa impuesta, tratndose de la sancin ms comn en
estos casos.
EVASION PREVISIONAL SIMPLE. La estructura tpica de este delito es similar a la del artculo 1. La diferencia
radica en el objeto de la accin punible. En el artculo 1 se trata de tributos nacionales (impuestos, tasas y
contribuciones).
En el artculo 7 el objeto del delito se refiere al pago de los aportes y contribuciones correspondientes al sistema de
la seguridad social. Por ello le son aplicables a este delito, en lo pertinente, lo expuesto al comentar la evasin
simple de tributos. En especial estn comprendidas en esta disposicin, como conductas tpicas, las registraciones
contables, balances engaosos o falsos, las liquidaciones que no correspondan a la totalidad del personal, que
presta servicio en relacin de dependencia o que no revelen el verdadero monto de las remuneraciones que
efectivamente se pagan. Se pretende con ello sancionar la evasin total o parcial de los recursos de la seguridad
social que se produce con el denominado "trabajo en negro".
El sujeto activo es el Obligado puede ser cualquier persona que legtimamente deba realizar aportes o
contribuciones destinados al sistema de la seguridad social, pudiendo ser una persona de existencia ideal o visible
(artculo 31 del Cdigo Civil) y tener carcter pblico o privado (artculo 33 del Cdigo Civil).
Si el delito es cometido por personas de existencia ideal, la pena de prisin, debe ser sufrida por los directivos y
representantes legales si hubieren intervenido en el hecho punible (artculo 14 de esta ley) o por los funcionarios
responsables de las empresas pblicas.
El delito puede cometerse "mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o
engao sea por accin o por omisin". Al respecto me remito a lo expuesto al comentar el artculo 1 de la ley que
tipifica el delito de evasin tributaria simple.
Se comete el delito si se evade total o parcialmente al fisco nacional el pago de aportes o contribuciones, o ambos
conjuntamente correspondiente al sistema de seguridad social.
Evadir significa sustraerse al pago de lo que se adeuda legtimamente al fisco nacional en conceptos de aportes y
contribuciones al sistema de la seguridad social.
En el concepto de aportes y contribuciones se consideran especialmente incluidos las relativas al Rgimen de
Previsin Social, las asignaciones familiares, las obras sociales y los fondos especiales con descuentos
legtimamente autorizados, comprendindose tambin los convenios de corresponsabilidad gremial.
Tambin en este tipo penal se encuentra una condicin objetiva de punibilidad, pues slo se comete delito si la suma
evadida excede la suma de veinte mil pesos por cada periodo. El monto de la suma evadida se determina a los fines
de la condicin objetiva de punibilidad que estamos considerando, teniendo en cuenta el universo patrimonial del
contribuyente frente al conjunto de sus obligaciones previsionales y con el sistema nacional de seguridad social y no
por cada una de ellas aisladamente.
Se trata por ltimo de un tipo penal abierto. Tipo penal abierto es el que no define suficientemente la conducta
prohibida y que por ello requiere una complementacin judicial de sus elementos. Es el juez quien en el momento de
aplicar la ley debe complementarlo teniendo en cuenta toda la legislacin previsional y el sistema de la seguridad
social. En general son tipos abiertos los correspondientes a los delitos culposos y a los delitos de comisin por
omisin.
Se trata de un tipo doloso, como son todos los de esta ley. Se comete el delito cuando deliberadamente, no se
pagan los pertinentes aportes o contribuciones.
Cuando el obligado carece de los medios necesarios y por ello no paga, su conducta no es punible ya que no existe
prisin por deudas. Tampoco es punible cuando el obligado no ha pagado en razn de haber incurrido en culpa.
Evasin tributaria simple
El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de tributos nacionales, siempre que el monto evadido
exceda la suma que indica la ley por cada tributo y por cada ejercicio anual.
Sujetos activos son los obligados tributarios, entendindose como tales a los contribuyentes, responsables y
sustitutos indicados en la ley 11.683 o en las leyes que regulan tributos nacionales en particular.
La doctrina distingue ntidamente a contribuyentes, sustitutos y responsables solidarios, todos los cuales pueden
revestir el carcter de "obligado" para la ley tributaria, y consecuentemente sufrir la punicin que la figura contiene.
Pero solamente pueden ser sujetos activos del delito las personas fsicas capaces.

Si el obligado tributario ignora su calidad de tal, puede haber error de derecho extrapenal que elimine la subjetividad.
La evasin slo puede producirse por parte de quienes estn jurdicamente obligados a pagar un tributo al fisco. No
hay evasin por parte de quienes reciben el peso econmico del tributo sin tener la obligacin jurdica de pagarlo, ni
de quienes, aun estando encuadrados en el hecho imponible, no han sido designados sujetos pasivos por la ley.
La accin tpica consiste en evadir fraudulentamente. Se hace eso cuando se evita o elude por el obligado el pago
de lo que legtimamente adeuda, ya sea total o parcialmente.
Pero conceptualmente la evasin se logra mediante conductas fraudulentas u omisivas, por lo cual, para ser punible
en esta figura, debe ser acompaada del fraude, el cual se configura cuando el resultado (la eliminacin o
disminucin de lo adeudado) se logra utilizando las conductas que la norma describe, aunadas en la ya aeja
expresin penal del "ardid o engao".
Las "declaraciones" son "engaosas" contienen datos o cifras carentes de veracidad y se hace para tergiversar los
distintos elementos que conforman la materia imponible. Cabe aclarar que no slo se trata de las declaraciones
juradas sino de cualquier otra, como por ejemplo la que se formula contestando un requerimiento del fisco colocado
en actitud de fiscalizacin o investigacin.
Las "ocultaciones maliciosas" son aquellas donde se oculta o tapa la verdad, as como tambin cuando se calla lo
que obligatoriamente se debera decir.
En cuanto a la frmula "ardid o engao", constituye "ardid" el despliegue de artificios o maniobras disimuladoras de
la realidad (p.ej., llevar doble contabilidad), y es requisito esencial que sea idneo, es decir, debe tener la aptitud
suficiente para burlar al fisco. El "engao" es la asercin, por palabras o actos, expresa o implcitamente de que es
verdadero lo que en realidad se sabe que es falso, pero no basta la simple mentira sin basamento alguno y
fcilmente detectable.
El delito se comete tanto por accin u omisin. Lo primero sucede cuando se acta en forma positiva, existiendo una
norma que prohibe realizar el acto. La "omisin" se configura cuando las normas, en vez de prohibir, mandan o
imponen un comportamiento que no se cumple.
Las maniobras descritas no tienen por objeto hacer incurrir al fisco en error y de tal manera apoderarse de su
patrimonio. Lo que se quiere, mediante el astuto despliegue de maniobras ardidosas o engaosas, es que el fisco no
advierta que sufri el dao, quedando de tal manera el delito impune. El perjuicio se consuma sin que el fisco
intervenga, y si interviene, se lo engaa.
Lo evadido son "tributos", comprendiendo como tales a los impuestos, tasas y contribuciones especiales. No estn
incluidos los intereses ni las eventuales actualizaciones, as como tampoco las multas.
El elemento subjetivo es el dolo, que se manifiesta en el propsito de obtener un provecho patrimonial dejando de
pagar lo que se adeuda. Consiguientemente, no evade por ausencia de dolo quien cree que tiene derecho al no
pago o al pago disminuido de un tributo por considerar, por ejemplo, que no est incluido en el hecho imponible, que
no existe materia imponible, o que la alcuota es menor.
Dado que las maniobras son fraudulentas, es menester que el evasor acte con pleno conocimiento de las
circunstancias y de las consecuencias daosas de su accin, por lo cual slo cabe dolo directo.
La condicin objetiva de punibilidad est ahora claramente deslindada en la ley y slo es punible como evasin,
aquella que supera el monto indicado en el dispositivo. En caso de configurarse los elementos que integran la figura
(evasin de tributos nacionales mediante fraude) y no superar los montos eludidos la suma que indica la ley, el ilcito
pasa a ser reprimido por el art. 46 de la ley 11.683, que establece penas de dos a diez veces el importe del
tributo evadido.
La suma que indica el art. 1 de la ley 24.769 no es acumulativa de varios tributos, sino que se la considera en forma
individual. Esto significa que si la evasin sumada de tributos nacionales diversos superase los $ 100.000, el delito
no se configura si ninguno de dichos gravmenes, aisladamente considerado, supera esa suma.
De la misma manera, la cifra se toma por ejercicio anual sin importar que se trate de un tributo instantneo o de que
el perodo fiscal sea inferior al ao. Lo que interesa a la ley es que la evasin sea de no menos de $100.000 a lo
largo del ejercicio anual, debindose entender por tal el econmico en el caso de sociedades comerciales, y el ao
calendario en el de las personas fsicas no organizadas en forma de empresa.
Es decir que si se trata de un perodo fiscal inferior al ao, como en el caso del IVA, en que es mensual, habr que
sumar todos esos perodos a lo largo del ao, y si superan el monto arriba indicado, no funcionar la condicin que
quita punibilidad al hecho.
El delito es de dao y requiere del resultado perjudicial, siendo posible la tentativa. Atento a su escala penal, es
posible gozar de los beneficios de exencin de prisin y excarcelacin (art. 316, C.P.P.). Asimismo, puede ser
extinguida la accin por pago segn lo prev el art. 16 de la ley.
Rasgos salientes del ilcito socio-econmico:
1) El sujeto activo: el autor de este tipo de conductas usualmente es un empresario, profesional u hombre de
negocios que viola normas de contenido econmico en perjuicio del Estado o de otros actores de la economa.
2) El sujeto pasivo: est representado generalmente por la sociedad toda o por sectores importantes de la
comunidad, unidos por intereses comunes.
3) El bien jurdico tutelado: es el orden econmico nacional o mundial y como bienes jurdicos inmediatos pueden
emerger intereses individuales, colectivos o difusos, segn el caso.
4) La condicin jurdica: Por lo general, los ilcitos socio-econmicos se encuentran contenidos en Leyes Especiales
e integran el Derecho Penal accesorio, fuera del Derecho Penal nuclear o clsico.

Bien juridicamente protegido de naturaleza individual, colectivo o difuso


As, vemos que al lado de los que persiguen la proteccin de derechos subjetivos individuales aparecen los que se
han dado en llamar bienes jurdicamente protegidos colectivos, de los que son titulares en forma difusa el conjunto
de habitantes que estn en una situacin determinada y que merecen proteccin penal.
Los bienes jurdicamente protegidos mediatos sern siempre supraindividuales y el inmediato o tcnicamente
tutelado podr ser individual o supraindividual.
En relacin a este ltimo, hace una subdivisin entre el general por pertenecer a la totalidad de las personas que se
integran a la comunidad social p. ej., salud y medio ambiente son comunes a la generalidad de los miembros del
cuerpo social, y difuso, que es un inters sectorial de un amplio grupo de sujetos, que lo integran con alguna
caracterstica especial que impide sea ampliada a toda la comunidad social, como por ejemplo las relaciones de
consumo, cuyas leyes especficas ley de defensa de la competencia, ley de lealtad comercial, ley de defensa del
consumidor en ltimo caso contemplan al individuo en una situacin especfica que determina el universo donde va
dirigido.
El derecho subjetivo es la proteccin que el orden jurdico otorga en forma exclusiva a un individuo determinado, a
diferencia del inters difuso, donde los sujetos tutelados se hallan indeterminados.
La diferencia fundamental entre un inters y el otro es que en el colectivo, a diferencia del difuso, existe una relacin
jurdica base entre los interesados, o entre estos y un tercero.
Inters colectivo
Es la facultad reconocida por el ordenamiento jurdico administrativo a un grupo organizado dentro de la sociedad
para representar, expresar y defender los intereses substanciales que pertenecen por igual a los miembros de
determinados sectores sociales o de la comunidad toda (Vg. derechos de los usuarios de un servicio pblico, medio
ambiente, patrimonio histrico).
Elementos comunes con el derecho subjetivo e inters legtimo:
a. Situacin jurdica activa del particular.
b. Reconocimiento por una norma positiva del ordenamiento jurdico.
Elementos diferenciadores del inters legtimo:
a. No hay perjuicio personal sino afectacin de incidencia colectiva.
b. No se titulariza en personas fsicas sino en organizaciones pblicas o privadas de inters social y
especialmente reguladas por la ley (Vg. Defensor del Pueblo).
c. La concurrencia es necesariamente actual y colectiva, con una amplitud tal que puede alcanzar a toda la
sociedad y desbordar incluso las fronteras del pas (Vg. derecho al medio ambiente).
d. No hay solamente utilidad impugnativa, sino tambin utilidad sustancial por un bien de la vida (igual que en
el derecho subjetivo). Por ejemplo, el art. 41 de la Constitucin Nacional, con relacin al derecho a un
medio ambiente sano, consagra la obligacin de recomponer el dao ambiental con carcter prioritario.
Comparacin del inters colectivo con el inters difuso:
La nota diferenciadora es la organizacin.
1. El inters colectivo se identifica por un criterio netamente subjetivo: es aquel que se titulariza en una asociacin
organizada de inters social o ente representativo o grupo no ocasional dentro de la sociedad.
El inters difuso se caracteriza por su indeterminacin: sus titulares son desconocidos y no estn ligados
necesariamente por un vnculo jurdico definido. Son todas las personas que habitan una regin, o los
consumidores de un producto o los que viven bajo ciertas condiciones socio - econmicas o quienes
experimentan las consecuencias de cierta iniciativa pblica o privada.
2. La nota comn es que los intereses pertenecen por igual a todos los miembros de la sociedad o de comunidades
menores.
No pertenecen ni a un grupo determinado, sino a una pluralidad de personas de difcil o imposible individualizacin.
IV. Intereses difusos y colectivos.El inters difuso, si prescindimos de factores sustanciales, sera caracterizable teniendo en cuenta las
peculiaridades de su titularidad y de su disfrute, es decir, el modo en que son percibidos y se manifiestan
subjetivamente. Y es que respecto de los intereses difusos no es posible la titularidad, sino que el inters se imputa
a sujetos determinados sin que exista un vinculo directo entre ellos. El inters difuso no parece asignable a un
sujeto o grupo de sujetos, hasta el punto de convertirse en sus titulares. La titularidad, como la preexistencia de una
situacin o acto jurdico que otorgue un ttulo sobre el objeto de inters, no es en absoluto importante en el caso de
los intereses difusos. Lo importante es la relacin o vnculo flexible con el bien o valor objeto de inters, relacin
que viene determinada por la pertenencia a la colectividad o comunidad poltica general: los intereses difusos no
tienen titular, sino que se participa en ellos(12).
Si se participa en el inters, ser fcil de admitir que el grado de adscripcin o percepcin del mismo no sea
constante, sino variable, contingente, en cada individuo y en el grupo social en el que se manifieste. La titularidad de
los derechos es un dato normativo que obedece a un cdigo binario -se es o no se es titular pero no son posibles
formas de vinculacin al derecho matizadas o variables- , mientras que en el caso del inters difuso la percepcin
de cada individuo y en cada momento concreto del inters determinar tambin el grado y la intensidad de
participacin en el mismo. De ah que digamos que no solo la titularidad es difusa sino que el disfrute y la expresin
del inters tambin lo son.

Esta negacin de la titularidad entendida en el sentido clsico del mismo, y su difuminacin junto a la del disfrute,
permiten afirmar tambin el carcter indisponible del inters por parte de los sujetos que participan en el mismo. No
son titulares del inters en sentido estricto, es decir, no existe un vnculo normativo, como en el caso de los
derechos subjetivos. Paralelamente, hay que entenderlos indivisibles, inapropiables por ningn miembro de la
colectividad.
De estos datos -no titularidad, indisponibilidad, indivisibilidad, inapropiabilidad- se deriva uno de los aspectos ms
interesantes del fenmeno, y es la imposibilidad de adscripcin del inters difuso, en su totalidad, a una sede
jurdica o social concreta. El inters difuso fluye del entorno social hacia lo jurdico, adquiere formas de expresin
multiformes, variables para expresarse jurdicamente, pero en el contexto en que acaece, en que es como tal, es el
social y no el jurdico o normativo, dato ste importante a la hora de analizar las posibilidades de reduccin o
absorcin pblica del inters difuso(13).
Por su parte, la distincin entre intereses difusos y colectivos se ubica normalmente en el grado de individualizacin
o concrecin de los sujetos a los que el inters resulta referible. Cuando el inters apunta a un conjunto de sujetos
identificable, abarcable y de contornos relativamente ntidos, es decir, ms o menos organizado, estaremos en
presencia de un inters colectivo. Los intereses difusos, por contra, no se refieren a colectividades delimitables
sino a grupos o a colectividades que se encuentran en un estado fluido de contornos poco ntidos. Se ha afirmado
que el inters colectivo es <<ms concreto e individualizado en tanto que aparece referido a una comunidad de
personas genricamente organizada e identificable>>(14). Denti, entiende que en el caso del inters colectivo el
sujeto al que aparecen imputados los bienes a los que el inters se refiere es individualizado o individualizable, en
la medida en que aparece referido a colectividades con carcter permanente u ocasional y vinculadas a la
consecucin de los fines que las caracterizan y que se encuentran asociados al inters de referencia. Morais,
caracteriza a los intereses colectivos a partir de su titularidad que es "perfectamente visible, en tanto que identificada
con los miembros de un grupo determinado, unidos por un vnculo jurdico"(15).
REGIMEN PENAL TRIBUTARIO Ley 24.769
Delitos tributarios. Delitos relativos a los Recursos de la Seguridad Social. Delitos. Fiscales Comunes.
Disposiciones Generales Procedimientos Administrativo y Penal. Dergase la Ley 23.771.
TITULO I DELITOS TRIBUTARIOS
Evasin simple
ARTICULO 1 Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el obligado que mediante declaraciones engaosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere total o parcialmente
el pago de tributos al fisco nacional, siempre que el monto evadido excediere la suma de cien mil pesos ($ 100.000)
por cada tributo y por cada ejercicio anual, an cuando se tratare de un tributo instantneo o de perodo fiscal
inferior a un ao.
Evasin agravada
ARTICULO 2 La pena ser de tres aos y seis meses a nueve aos de prisin, cuando en el caso del articulo 1
se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superare la suma de un milln de pesos ($ 1.000.000).
b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la Identidad del verdadero sujeto obligado y
el monto evadido superare la suma de doscientos mil pesos ($ 200.000).
c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o
cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma de doscientos mil
pesos ($ 200.000).
Aprovechamiento indebido de subsidios
ARTICULO 3 Ser reprimido con prisin de tres aos y seis meses a nueve aos el obligado que mediante
declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, se aprovechare indebidamente
de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional directo de naturaleza tributaria siempre
que el monto de lo percibido supere la suma de pesos cien mil ($ 100.000) en un ejercicio anual.
Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales
ARTICULO 4 Ser reprimido con prisin de uno a seis aos el que mediante declaraciones engaosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, obtuviere un reconocimiento,
certificacin o autorizacin para gozar de una exencin, desgravacin, diferimiento, liberacin, reduccin, reintegro,
recupero 0 devolucin tributaria al fisco nacional.
ARTICULO 5 En los casos de los artculos 2, inciso c), 3 y 4, adems de las penas all previstas se impondr
al beneficiario la prdida del beneficio y de la posibilidad de obtener o de utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo
por el plazo de diez aos.
Apropiacin indebida de tributos
ARTICULO 6 Ser reprimido con prisin a dos a seis aos el agente de retencin o percepcin de tributos
nacionales que no depositare, total o parcialmente, dentro de los diez das hbiles administrativos de vencido el
plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de diez mil
pesos ($ 10.000) por cada mes.
TITULO II DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
Evasin simple
ARTICULO 7 Ser reprimido con prisin de dos a seis anos el obligado, que mediante declaraciones engaosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere parcial o totalmente

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al fisco nacional el pago de aportes o contribuciones o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la


seguridad social, siempre que el monto evadido excediere la suma de veinte mil pesos ($ 20.000) por cada perodo.
Evasin agravada
ARTICULO 8 La prisin a aplicar se elevar de tres aos y seis meses a nueve aos, cuando en el caso del
artculo 7 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superare la suma de cien mil pesos ($ 100.000), por cada perodo.
b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y
el monto evadido superare la suma de cuarenta mil posos ($ 40.000.-).
Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social
ARTICULO 9 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el empleador que no depositare total o
parcialmente, dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe de los
aportes retenidos a sus dependientes, siempre que el monto no ingresado superase la suma de pesos diez mil ($
10.000) por cada mes.
Idntica sancin tendr el agente de retencin o percepcin de los recursos de la Seguridad Social que no
depositare total o parcialmente, dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el
importe retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de pesos diez mil ($ 10.000) por
cada mes.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos habilitar, a travs de los medios tcnicos e informticos
correspondientes y/o en los aplicativos pertinentes, la posibilidad del pago por separado y en forma independiente al
de las dems contribuciones patronales, de los aportes retenidos por el empleador a sus dependientes y de las
retenciones o percepciones de los agentes obligados respecto de los recursos de la Seguridad Social.
(Artculo sustituido por art. 13 de la Ley N 26.063 B.O. 9/12/2005).
TITULO III DELITOS FISCALES COMUNES
Insolvencia fiscal fraudulenta
ARTICULO 10. Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el que habiendo tomado conocimiento de la
iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinacin o cobro de obligaciones
tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacionales, o derivadas de la aplicacin de sanciones
pecuniarias, provocare o agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de
tales obligaciones.
Simulacin dolosa de pago
ARTICULO 11. Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el que mediante registraciones o comprobantes
falsos o cualquier otro ardid o engao, simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la
seguridad social nacional o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de
terceros.
Alteracin dolosa de registros
ARTICULO 12. Ser reprimido con prisin de dos a seis aos, el que de cualquier modo sustrajere, suprimiere,
ocultare, adulterare, modificare o inutilizare los registros o soportes documentales o informticos del fisco nacional,
relativos a las obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social, con el propsito de disimular la real
situacin fiscal de un obligado.
TITULO IV DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 13. Las escalas penales se incrementarn en un tercio del mnimo y del mximo, para el funcionario
o empleado pblico que, en ejercicio o en ocasin de sus funciones, tomase parte de los delitos previstos en la
presente ley.
En tales casos, se impondr adems la inhabilitacin perpetua para desempearse en la funcin pblica.
ARTICULO 14. Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre, con la
ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociacin de hecho o un ente que a pesar de
no tener calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan condicin de obligado, la pena de prisin se aplicar a
los directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes
o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de
fundamento a la representacin sea ineficaz.
ARTICULO 15. - El que a sabiendas:
a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o
documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley, ser pasible, adems de las penas
correspondientes por su participacin criminal en el hecho, de la pena de inhabilitacin especial por el doble del
tiempo de la condena.
b) Concurriere con dos o ms personas para la comisin de alguno de los delitos tipificados en esta ley, ser
reprimido con un mnimo de CUATRO (4) aos de prisin.
c) Formare parte de una organizacin o asociacin compuesta por tres o ms personas que habitualmente est
destinada a cometer cualquiera de los delitos tipificados en la presente ley, ser reprimido con prisin de TRES (3)
aos y SEIS (6) meses a DIEZ (10) aos. Si resultare ser jefe u organizador, la pena mnima se elevar a CINCO (5)
aos de prisin.
(Artculo sustituido por art. 1 de la Ley N 25.874 B.O. 22/1/2004).
ARTICULO 16. En los casos previstos en los artculos 1 y 7 de esta ley, la accin penal se extinguir si el
obligado, acepta la liquidacin o en su caso la determinacin realizada por el organismo recaudador, regulariza y

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paga el monto de la misma en forma incondicional y total, antes de formularse el requerimiento fiscal de elevacin a
juicio. Este beneficio se otorgar por nica vez por cada persona fsica o de existencia ideal obligada.
La resolucin que declare extinguida la accin penal, ser comunicada a la Procuracin del Tesoro de la Nacin y al
Registro Nacional de Reincidencia y Estadstica Criminal y Carcelaria.
ARTICULO 17. Las penas establecidas por esta ley sern impuestas sin perjuicio de las sanciones
administrativas fiscales.
TITULO V DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO Y PENAL
ARTICULO 18. El organismo recaudador, formular denuncia una vez dictada la determinacin de oficio de la
deuda tributaria, o resuelta en sede administrativa la impugnacin de las actas de determinacin de la deuda de los
recursos de la seguridad social, aun cuando se encontraren recurridos los actos respectivos.
En aquellos casos en que no corresponda la determinacin administrativa de la deuda, se formular de inmediato la
pertinente denuncia, una vez formada la conviccin administrativa de la presunta comisin del hecho ilcito.
Cuando la denuncia penal fuere formulada por un tercero, el juez remitir los antecedentes al organismo recaudador
que corresponda a fin de que inmediatamente d comienzo al procedimiento de verificacin y determinacin de la
deuda. El organismo recaudador deber emitir el acto administrativo a que se refiere el primer prrafo, en un plazo
de noventa das hbiles administrativos, prorrogables a requerimiento fundado de dicho organismo.
ARTICULO 19. An cuando los montos alcanzados por la determinacin de la deuda tributaria o previsional
fuesen superiores a los previstos en los artculos 1, 6, 7 y 9, el organismo recaudador que corresponda, no
formular denuncia penal, si de las circunstancias del hecho surgiere manifiestamente que no se ha ejecutado la
conducta punible.
En tal caso, la decisin de no formular la denuncia penal deber ser adoptada, mediante resolucin fundada y previo
dictamen del correspondiente servicio jurdico, por los funcionarios a quienes se les hubiese asignado expresamente
esa competencia. Este decisorio deber ser comunicado inmediatamente a la Procuracin del Tesoro de la Nacin,
que deber expedirse al respecto.
ARTICULO 20. La formulacin de la denuncia penal no impedir la sustanciacin de los procedimientos
administrativos y judiciales tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda tributaria o previsional, pero la
autoridad administrativa se abstendr de aplicar sanciones hasta que sea dictada la sentencia definitiva en sede
penal.
En este caso no ser de aplicacin lo previsto en el artculo 76 de la ley 11.683 (t. o. en 1978 y sus modificaciones).
Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar las sanciones que correspondan sin alterar las
declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial.
ARTICULO 21. Cuando hubiere motivos para presumir que en algn lugar existen elementos de juicio
probablemente relacionados con la presunta comisin de alguno de los delitos previstos en la presente ley, el
organismo recaudador, podr solicitar al juez penal competente las medidas de urgencia toda autorizacin que fuera
necesaria a los efectos de la obtencin y resguardo de aquellos.
Dichas diligencias sern encomendadas al organismo recaudador, que actuar en tales casos en calidad de auxiliar
de la justicia, conjuntamente con el organismo de seguridad competente.
ARTICULO 22.- Para la aplicacin de la presente ley en el mbito de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires ser
competente la Justicia Nacional en lo Penal Tributario a partir de su efectiva puesta en marcha, mantenindose la
competencia del Fuero en lo Penal Econmico en las causas que se encuentren en trmite al referido momento. En
lo que respecta a las restantes jurisdicciones del pas ser competente la Justicia Federal.
(Artculo sustituido por art. 1 de la Ley N 25.826 B.O. 11/12/2003).
ARTICULO 23. El organismo recaudador podr asumir, en el proceso penal, la funcin de querellante particular a
travs de funcionarios designados para que asuman su representacin.
CARACTERES GENERALES DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA
La Ley 24.769 derog a la Ley 23.771
1- Tiene cinco ttulos: a) Delitos Tributarios; b) Delitos Relativos a los Recursos de la Seguridad Social; c) Delitos
Fiscales Comunes; d) Disposiciones Generales y e) Procedimientos Administrativo y Penal.
2- La ley presenta los siguientes caracteres generales:
a) slo se refiere a los tributos correspondientes al fisco nacional y a los aportes y contribuciones del sistema de la
Seguridad Social Nacional;
b) todos sus tipos delictivos son dolosos;
c) es competente en la Capital Federal la Justicia Nacional en lo Penal Econmico y en el resto del pas la Justicia
Federal;
d) la eximicin de prisin y la excarcelacin quedan sometidas a las normas del Cdigo Procesal Penal de la Nacin
(artculos 316,317,318,319,320 correlativos y concordantes);
e) a los efectos de la aplicacin de la ley se establece una condicin objetiva de punibilidad en distintas figuras
delictivas, relativa al monto del tributo y aportes o contribuciones a la seguridad social, evadidos;
f) ciertos tipos penales, por el monto de la pena que establecen, impiden la eximicin de prisin y la excarcelacin;
g) los tipos de evasin tributaria simple articulo 1 , y evasin simple de recurso de la seguridad social artculo 7o,
son tipos abiertos porque ellos exigen para determinar si la conducta es tpica, confrontarlos con toda la legislacin
tributaria y previsional y de la seguridad social. Abundan en la ley las normas penales en blanco;

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h) todos los tipos delictivos son de resultado a excepcin de los tipos de los artculos 4 11 y 12 que son de peligro;
i) la ley no establece pena de multa. Slo establece la pena de prisin salvo en el caso de los funcionarios pblicos a
quienes se les aplica adems la pena de inhabilitacin perpetua, para desempearse en la funcin pblica y de los
supuestos contemplados en el artculo 15 que determina una inhabilitacin especial y en los casos del artculo 5o
donde adems de la pena de prisin se establece la prdida del beneficio pertinente y la prdida de la posibilidad de
obtener o de utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo por el plazo de diez aos;
j) se determina que la accin penal se extingue si el obligado acepta la pretensin fiscal o previsional y regulariza y
paga el monto de la misma en forma total e incondicional, ello slo en el caso de evasin simple de los tributos o de
los aportes previsionales, artculo 1 y
7;

CODIGO ADUANERO
DISPOSICIONES PENALES
ARTICULO 860. Las disposiciones de esta Seccin rigen respecto de los hechos que en este cdigo se prevn
como delitos e infracciones aduaneros.
ARTICULO 861. Siempre que no fueren expresa o tcitamente excluidas, son aplicables a esta Seccin las
disposiciones generales del Cdigo Penal.
TITULO I
DELITOS ADUANEROS
ARTICULO 862. Se consideran delitos aduaneros los actos u omisiones que en este Ttulo se reprimen por
transgredir las disposiciones de este cdigo.
Captulo Primero
Contrabando
ARTICULO 863. Ser reprimido con prisin de DOS (2) a OCHO (8) aos el que, por cualquier acto u omisin,
impidiere o dificultare, mediante ardid o engao, el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al
servicio aduanero para el control sobre las importaciones y las exportaciones.
(Artculo sustituido por art. 1 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)
ARTICULO 864. Ser reprimido con prisin de DOS (2) a OCHO (8) aos el que:
a) Importare o exportare mercadera en horas o por lugares no habilitados al efecto, la desviare de las rutas
sealadas para la importacin o la exportacin o de cualquier modo la sustrajere al control que corresponde ejercer
al servicio aduanero sobre tales actos;
b) Realizare cualquier accin u omisin que impidiere o dificultare el control del servicio aduanero con el propsito
de someter a la mercadera a un tratamiento aduanero o fiscal distinto al que correspondiere, a los fines de su
importacin o de su exportacin;
c) Presentare ante el servicio aduanero una autorizacin especial, una licencia arancelaria o una certificacin
expedida contraviniendo las disposiciones legales y especficas que regularen su otorgamiento, destinada a obtener,
respecto de la mercadera que se importare o se exportare, un tratamiento aduanero o fiscal ms favorable al que
correspondiere;
d) Ocultare, disimulare, sustituyere o desviare, total o parcialmente, mercadera sometida o que debiere someterse a
control aduanero, con motivo de su importacin o de su exportacin;
e) Simulare ante el servicio aduanero, total o parcialmente, una operacin o una destinacin aduanera de
importacin o de exportacin, con la finalidad de obtener un beneficio econmico.
(Artculo sustituido por art. 24 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)
ARTICULO 865. Se impondr prisin de CUATRO (4) a DIEZ (10) aos en cualquiera de los supuestos previstos
en los artculos 863 y 864 cuando:
a) Intervinieren en el hecho TRES (3) o ms personas en calidad de autor, instigador o cmplice;
b) Interviniere en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice un funcionario o empleado pblico en ejercicio
o en ocasin de sus funciones o con abuso de su cargo;
c) Interviniere en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice un funcionario o empleado del servicio
aduanero o un integrante de las fuerzas de seguridad a las que este Cdigo les confiere la funcin de autoridad de
prevencin de los delitos aduaneros;
d) Se cometiere mediante violencia fsica o moral en las personas, fuerza sobre las cosas o la comisin de otro
delito o su tentativa;
e) Se realizare empleando un medio de transporte areo, que se apartare de las rutas autorizadas o aterrizare en
lugares clandestinos o no habilitados por el servicio aduanero para el trfico de mercadera;
f) Se cometiere mediante la presentacin ante el servicio aduanero de documentos adulterados o falsos, necesarios
para cumplimentar la operacin aduanera;
g) Se tratare de mercadera cuya importacin o exportacin estuviere sujeta a una prohibicin absoluta;
h) Se tratare de sustancias o elementos no comprendidos en el artculo 866 que por su naturaleza, cantidad o
caractersticas, pudieren afectar la salud pblica;
i) El valor de la mercadera en plaza o la sumatoria del conjunto cuando formare parte de una cantidad mayor, sea
equivalente a una suma igual o superior a PESOS TRES MILLONES ($ 3.000.000).

13

(Artculo sustituido por art. 25 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)


ARTICULO 866. Se impondr prisin de tres (3) a doce (12) aos en cualquiera de los supuestos previstos en los
arts. 863 y 864 cuando se tratare de estupefacientes en cualquier etapa de su elaboracin.
Estas penas sern aumentadas en un tercio del mximo y en la mitad del mnimo cuando concurriere alguna de las
circunstancias previstas en los incs. a), b), c), d) y e) del art. 865, o cuando se tratare de estupefacientes elaborados
o semielaborados que por su cantidad estuviesen inequvocamente destinados a ser comercializados dentro o fuera
del territorio nacional.
(Artculo sustituido por art. 1 de la Ley N 23.353 B.O. 10/9/1986.)
ARTICULO 867. Se impondr prisin de cuatro (4) a doce aos en cualquiera de los supuestos previstos en los
arts. 863 y 864 cuando se tratare de elementos nucleares, explosivos, agresivos qumicos o materiales afines,
armas, municiones o materiales que fueren considerados de guerra o sustancias o elementos que por su naturaleza,
cantidad o caractersticas pudieren afectar la seguridad comn salvo que el hecho configure delito al que
correspondiere una pena mayor.
(Artculo sustituido por art. 2 de la Ley N 23.353 B.O. 10/9/1986.)
Captulo Segundo
Actos culposos que posibilitan el contrabando y uso indebido de documentos
ARTICULO 868. Ser reprimido con multa de PESOS CINCO MIL ($ 5.000) a PESOS CINCUENTA MIL ($
50.000):
a) El funcionario o empleado aduanero que ejercitare indebidamente las funciones de verificacin, valoracin,
clasificacin, inspeccin o cualquier otra funcin fiscal o de control a su cargo, siempre que en tales actos u
omisiones mediare negligencia manifiesta que hubiere posibilitado la comisin del contrabando o su tentativa;
b) El funcionario o empleado administrativo que por ejercer indebidamente las funciones a su cargo, librare o
posibilitare el libramiento de autorizacin especial, licencia arancelaria o certificacin que fuere presentada ante el
servicio aduanero destinada a obtener un tratamiento aduanero o fiscal ms favorable al que correspondiere,
siempre que en el otorgamiento de tales documentos hubiere mediado grave inobservancia de las disposiciones
legales especficas que lo regularen.
(Artculo sustituido por art. 26 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)
ARTICULO 869. Ser reprimido con multa de PESOS CINCO MIL ($ 5.000) a PESOS CINCUENTA MIL ($ 50.000)
quien resultare responsable de la presentacin ante el servicio aduanero de una autorizacin especial, licencia
arancelaria o certificacin que pudiere provocar un tratamiento aduanero o fiscal ms favorable al que
correspondiere o de algn documento adulterado o falso necesario para cumplimentar una operacin aduanera,
siempre que se tratare de un despachante de aduana, un agente de transporte aduanero, un importador, un
exportador o cualquier otro que por su calidad, actividad u oficio no pudiere desconocer tal circunstancia y no
hubiere actuado dolosamente.
(Artculo sustituido por art. 27 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)
ARTICULO 870. Los importes previstos en la escala penal de los artculos 868 y 869 se actualizarn anualmente,
en forma automtica, al 31 de octubre de cada ao, de conformidad con la variacin de los ndices de precios al por
mayor (nivel general)elaborados por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos o por el organismo oficial que
cumpliere sus funciones. Esta actualizacin surtir efectos a partir del primero de enero siguiente.
Captulo Tercero
Tentativa de contrabando
ARTICULO 871. Incurre en tentativa de contrabando el que, con el fin de cometer el delito de contrabando,
comienza su ejecucin pero no lo consuma por circunstancias ajenas a su voluntad.
ARTICULO 872. La tentativa de contrabando ser reprimida con las mismas penas que correspondan al delito
consumado.
ARTICULO 873. Se considera supuesto especial de tentativa de contrabando la introduccin a recintos sometidos
a control aduanero de bultos que, individualmente o integrando una partida, contuvieren en su interior otro u otros
bultos, con marcas, nmeros o signos de identificacin iguales o idneos para producir confusin con los que
ostentare el envase exterior u otros envases comprendidos en la misma partida. El responsable ser reprimido con
la pena que correspondiere al supuesto de contrabando que se configurare.
Captulo Cuarto
Encubrimiento de contrabando
ARTICULO 874. 1. Incurre en encubrimiento de contrabando el que, sin promesa anterior al delito de contrabando,
despus de su ejecucin:
a) ayudare a alguien a eludir las investigaciones que por contrabando efecte la autoridad o a sustraerse a la accin
de la misma;
b) omitiere denunciar el hecho estando obligado a hacerlo;
c) procurare o ayudare a alguien a procurar la desaparicin, ocultacin o alteracin de los rastros, pruebas o
instrumentos del contrabando;
d) adquiriere, recibiere o interviniere de algn modo en la adquisicin o recepcin de cualquier mercadera que de
acuerdo a las circunstancias deba presumir proveniente de contrabando.
2. El encubrimiento de contrabando ser reprimido con prisin de SEIS (6) meses a TRES (3) aos, sin perjuicio de
aplicarse las dems sanciones contempladas en el artculo 876.
3. La pena privativa de libertad prevista en el apartado 2 de este artculo se elevar en un tercio cuando:
a) el encubridor fuera un funcionario o empleado pblico o un integrante de las fuerzas armadas o de seguridad;

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b) los actos mencionados en el inciso d) del apartado 1 de este artculo constituyeren una actividad habitual.
ARTICULO 875. 1. Estarn exentos de pena los que hubieren ejecutado un hecho de los previstos en los incisos
a), b) y c) del apartado 1, del artculo 874, a favor del cnyuge, de un pariente dentro del cuarto grado de
consanguinidad, o el segundo de afinidad, de un amigo ntimo o de una persona a la que debieren especial gratitud.
2. Cuando se encubriere con la finalidad de obtener un beneficio econmico o de asegurar el producto o el provecho
del contrabando, no se aplicar la excencin de pena prevista en el apartado 1 de este captulo.
Captulo Quinto
Disposiciones comunes
Penas
ARTICULO 876. 1. En los supuestos previstos en los artculos 863, 864, 865, 866, 871, 873 y 874, adems de las
penas privativas de la libertad, se aplicarn las siguientes sanciones:
a) el comiso de las mercadera objeto del delito. Cuando el titular o quien tuviere la disponibilidad jurdica de la
mercadera no debiere responder por la sancin o la mercadera no pudiere aprehenderse, el comiso se sustituir
por una multa igual a su valor en plaza, que se impondr en forma solidaria;
b) el comiso del medio de transporte y de los dems instrumentos empleados para la comisin del delito, salvo que
pertenecieren a una persona ajena al hecho y que las circunstancias del caso determinaren que no poda conocer
tal empleo ilcito;
c) una multa de CUATRO (4) a VEINTE (20) veces el valor en plaza de la mercadera objeto del delito, que se
impondr en forma solidaria;
d) la prdida de las concesiones, regmenes especiales, privilegios y prerrogativas de que gozaren;
e) la inhabilitacin especial de SEIS (6) meses a CINCO (5) aos para el ejercicio del comercio;
f) la inhabilitacin especial perpetua para desempearse como funcionario o empleado aduanero, miembro de la
polica auxiliar aduanera o de las fuerzas de seguridad, despachante de aduana, agente de transporte aduanero o
proveedor de a bordo de cualquier medio de transporte internacional y como apoderado o dependiente de cualquiera
de estos tres ltimos;
g) la inhabilitacin especial de TRES (3) a QUINCE (15) aos para ejercer actividades de importacin o de
exportacin. Tanto en el supuesto contemplado en este inciso como en el previsto en el precedente inciso f), cuando
una persona de existencia ideal fuere responsable del delito, la inhabilitacin especial prevista en ellos se har
extensiva a sus directores, administradores y socios ilimitadamente responsables. No responder quien acreditare
haber sido ajeno al acto o haberse opuesto a su realizacin;
h) la inhabilitacin absoluta por doble tiempo que el de la condena para desempearse como funcionario o
empleado pblico;
i) el retiro de la personera jurdica y, en su caso, la cancelacin de la inscripcin en el Registro Pblico de Comercio,
cuando se tratare de personas de existencia ideal.
2. Cuando se tratare de los supuestos previstos en los artculos 868 y 869, adems de la pena de multa se aplicarn
las sanciones establecidas en los incisos d), e), f),g) e i) del apartado 1, de este artculo. En el supuesto del inciso f)
la inhabilitacin especial ser por QUINCE (15) aos.
ARTICULO 877. Cuando debiere determinarse el valor de la mercadera par la aplicacin de las penas previstas
en este Ttulo, se estar al que tuviere en la fecha de comisin del delito o, en caso de no poder precisarse sta, en
la de su constatacin.
ARTICULO 878. Para la aplicacin de las penas establecidas en este Ttulo, se entender por valor en plaza:
a) el valor en aduana, determinado conforme a lo dispuesto en el artculo 642, con ms los gastos de despacho y los
tributos que gravaren la importacin para consumo de la mercadera de que se tratare, si el delito se hubiere
cometido en relacin con una importacin;
b) el valor imponible previsto en el artculo 735, con ms los tributos interiores que no fueren aplicables con motivo
de la exportacin, si el delito se hubiere cometido en relacin con una exportacin.
ARTICULO 879. El valor en plaza de la mercaderas debiere tomarse en consideracin a los efectos de la
aplicacin de penas ser fijado por el servicio aduanero de conformidad con lo previsto en los artculos 877 y 878.
ARTICULO 880. Cuando no fuere posible aprehender la mercadera objeto del delito y su valor no pudiere
determinarse por otros medios, se considerar que la misma tiene los siguientes valores:
a) PESOS QUINIENTOS ($ 500) por cada caja o bulto;
b) PESOS QUINIENTOS ($ 500) por tonelada o fraccin de tonelada, cuando se tratare de mercaderas a granel;
c) PESOS CINCO MIL ($ 5.000) por cada contenedor de VEINTE (20) pies y PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) por cada
contenedor de CUARENTA (40) pies, sin perjuicio de la aplicacin del inciso a) o del inciso b), segn el caso,
respecto de la mercadera en l contenida.
(Artculo sustituido por art. 28 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)
ARTICULO 881. Cuando por falta no pudiere verificarse la mercadera objeto del delito, sta se clasificar por la
posicin arancelaria aplicable a la categora ms fuertemente gravada que correspondiere a su naturaleza en el
arancel general. En caso de igualdad de tributos de varias categoras posibles, se tomar aquella cuyo nmero de
orden en el arancel fuere mayor.
ARTICULO 882. Vencido el plazo de QUINCE (15) das, contado desde que quedare firme la sentencia o
resolucin que impusiere pena de multa sin que su importe hubiera sido pagado, el condenado debe pagar
juntamente con el mismo un inters sobre la cantidad no ingresada en dicho plazo, incluida en su caso la
actualizacin respectiva, cuya tasa ser la que fijare la Secretara de Estado de Hacienda de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 794.

15

ARTICULO 883. 1. Los intereses previstos en el artculo 882 se devengarn hasta el momento del pago o de la
interposicin de demanda de ejecucin fiscal.
2. En el supuesto de interponerse demanda de ejecucin fiscal, la multa adeudada, actualizada en su caso, y los
intereses devengados hasta ese momento devengarn, a su vez, un inters punitorio cuya tasa ser la que fijare la
Secretara de Estado de Hacienda, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 797.
ARTICULO 884. La pena de multa ser fijada sobre la base de los valores (perjuicio fiscal, valor en plaza, valor en
aduana o valor imponible, segn correspondiere) o de los importes vigentes en la fecha de configuracin del delito o,
en caso de no poder precisrsela, en la de su constatacin, actualizados de acuerdo a la variacin del ndice de
precios al por mayor (nivel general) elaborado por el Instituto Nacional de Estadsticas y Censos o por el organismo
oficial que cumpliere sus funciones, desde el mes en que se hubiere configurado o constatado el delito hasta el
penltimo mes anterior a aqul en que se efectuare el pago.
ARTICULO 885. El importe de las multas aduaneras as como el producido de la venta de la mercadera comisada
ingresar a rentas generales, previa deduccin de los honorarios regulados judicialmente a favor de los
profesionales fiscales y de los servicios de almacenaje.
Responsabilidad
ARTICULO 886. 1. Se aplicarn las penas previstas para el autor del delito de contrabando, de su tentativa o de
su encubrimiento, segn el caso, a quien hubiere determinado directamente a otro a cometerlo o al que tomare parte
en la ejecucin del hecho o prestare al autor o autores un auxilio o cooperacin sin los cuales no habra podido
cometerse.
2. El que cooperare de cualquier otro modo a la ejecucin del hecho y el que prestare una ayuda posterior
cumpliendo promesas anteriores al mismo, sern reprimidos con la pena correspondiente al delito, disminuida de un
tercio a la mitad.
ARTICULO 887. Las personas de existencia visible o ideal son responsables en forma solidaria con sus
dependientes por las penas pecuniarias que correspondieren a stos por los delitos aduaneros que cometieren en
ejercicio o con ocasin de sus funciones.
ARTICULO 888. Cuando una persona de existencia ideal fuere condenada por algn delito aduanero e intimada al
pago de las penas pecuniarias que se le hubieren impuesto no fuera satisfecho su importe, sus directores,
administradores y socios ilimitadamente responsables respondern patrimonialmente y en forma solidaria con
aqulla por el pago del importe de dichas penas, salvo que probaren que a la fecha de la comisin del hecho no
desempeaban dichas funciones o no revestan tal condicin.
ARTICULO 889. Cuando una persona que gozare de inmunidad de jurisdiccin penal en razn de su funcin
diplomtica o consular cometiere un delito aduanero y no mediare renuncia hbil a dicha inmunidad por parte del
Estado acreditante, el hecho se considerar exclusivamente a su respecto infraccin aduanera y solamente se le
impondrn las penas establecidas en el artculo 876, inciso a),b) y c).
Extincin de acciones y penas
ARTICULO 890. La extincin de las acciones para imponer y para hacer efectivas las penas por los delitos
aduaneros, se rige por las disposiciones del Cdigo Penal.
ARTICULO 891. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 890, la prescripcin de la pena de multa impuesta por
los delitos aduaneros se suspende durante la sustanciacin de la ejecucin judicial y se interrumpe por los actos de
ejecucin en sede administrativa o judicial tendiente a obtener su cumplimiento.
TITULO II
INFRACCIONES ADUANERAS
ARTICULO 892. A los efectos de este cdigo, el trmino infraccin se equipara al de contravencin.
ARTICULO 893. Se consideran infracciones aduaneras los hechos, actos u omisiones que este Ttulo reprime por
transgredir las disposiciones de la legislacin aduanera. Las disposiciones generales de este Ttulo tambin se
aplicarn a los supuestos que este cdigo reprime con multas automticas.
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 894. La calificacin de un hecho como infraccin aduanera requiere que, previamente a su realizacin,
se encuentre previsto como tal en las disposiciones de este cdigo.
ARTICULO 895. En materia de infracciones aduaneras no cabe la incriminacin por analoga.
ARTICULO 896. La norma que rige especficamente el caso desplaza a la que lo pudiera comprender en forma
genrica.
ARTICULO 897. Nadie puede ser condenado sino una sola vez por un mismo hecho previsto como infraccin.
ARTICULO 898. Salvo disposicin especial en contrario, en caso de duda deber estarse a lo que fuere ms
favorable al imputado.
ARTICULO 899. Si la norma penal vigente al tiempo de cometerse la infraccin fuere distinta de la que estuviere
vigente al pronunciarse el fallo o en el tiempo intermedio, se aplicar la que resultare ms benigna al imputado. No
surtir ese efecto la que modificare el tratamiento aduanero o fiscal de la mercadera.
ARTICULO 900. Para establecer cual es la norma penal ms benigna se debe comparar la totalidad del contenido
de las normas penales de las leyes cuya aplicacin correspondiere.
ARTICULO 901. Los efectos de la norma penal ms benigna se operarn de pleno derecho, pero no alcanzarn a
aquellos supuestos en que la resolucin condenatoria se encontrare firme, an cuando no se hubiere cumplido la
pena.
Captulo Primero

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Responsabilidad
ARTICULO 902. 1. No se aplicar sancin a quien hubiere cumplido con todos los deberes inherentes al rgimen,
operacin, destinacin o a cualquier otro acto o situacin en que interviniere o se encontrare, salvo los supuestos de
responsabilidad por hecho de otro previsto en este cdigo.
2. La ignorancia o el error de hecho o de derecho no constituyen eximentes de sancin, salvo las excepciones
expresamente previstas en este cdigo.
ARTICULO 903. Las personas de existencia visible o ideal son responsables en forma solidaria con sus
dependientes por las infracciones aduaneras que stos cometieren en ejercicio o con ocasin de sus funciones.
ARTICULO 904. Cuando una persona de existencia ideal fuere condenada por alguna infraccin e intimada al
pago de las penas pecuniarias que se le hubieren impuesto no fuere satisfecho su importe, sus directores,
administradores y socios ilimitadamente responsables respondern solidariamente con aqulla por el pago del
importe de dichas penas, salvo que probaren a la fecha de la comisin del hecho no desempeaban dichas
funciones o no revestan tal condicin.
ARTICULO 905. Cuando un menor que no hubiere cumplido 14 aos de edad cometiere un hecho que
constituyere infraccin aduanera no ser personalmente responsable. En este supuesto, responder aqul a cuya
guarda o cuidado se encontrare el menor al momento de cometerse la infraccin.
ARTICULO 906. Cuando un menor que fuere mayor de 14 y no hubiere cumplido 18 aos de edad cometiere un
hecho que constituyere infraccin aduanera responder solidariamente con aqul a cuya guarda o cuidado se
encontrare al momento de cometerse la infraccin, sin perjuicio del derecho de este ltimo a repetir del menor el
importe pagado.
ARTICULO 907. El importador o el exportador ser responsable por toda infraccin aduanera que el despachante
de aduana, sus apoderados o dependientes cometieren en ejercicio o con ocasin de sus funciones, en forma
solidaria con stos.
ARTICULO 908. El despachante de aduana que cometiere una infraccin aduanera en ejercicio de las funciones
previstas en el artculo 36, apartado 1, es responsable de las sanciones correspondientes, salvo que probare haber
cumplido con las obligaciones a su cargo. En este ltimo supuesto, la persona representada ser responsable por la
infraccin aduanera cometida.
ARTICULO 909. En toda infraccin aduanera cometida por el transportista o por las personas por las cuales
debiere responder el mismo, el servicio aduanero podr dirigir la accin respectiva contra el agente de transporte
aduanero que lo representare. En este ltimo supuesto si el agente de transporte aduanero fuere una persona de
existencia ideal no se aplicar a su respecto lo previsto en el artculo 904.
ARTICULO 910. Salvo el Estado nacional, las provincias, las municipalidades y sus respectivas reparticiones
centralizadas, las entidades estatales, cualquiera fuere la forma jurdica que adoptaren, no gozan de inmunidad
alguna en materia de responsabilidad por infracciones aduaneras.
Captulo Segundo
Concurso
ARTICULO 911. Cuando un mismo hecho constituyere ms de una infraccin aduanera, se acumularn las penas
correspondientes a los diversos hechos punibles. La suma de estas penas no podr exceder el mximo de la mayor
de la especie de pena de que se tratare.
ARTICULO 912. Cuando concurrieren varios hechos independientes, constitutivos de DOS (2) o ms infracciones
aduaneras, se impondrn las penas correspondientes a todas las figuras involucradas, salvo disposicin especial en
contrario.
ARTICULO 913. Salvo disposicin especial en contrario, cuando un mismo hecho configurare simultneamente
una infraccin aduanera y un delito, se impondrn las penas previstas para el delito.
ARTICULO 914. Cuando concurrieren varios hechos que configuraren independientemente una infraccin
aduanera y un delito, se impondrn separadamente las penas previstas para cada uno de ellos.
Captulo Tercero
Penas
ARTICULO 915. Las penas sern graduadas en cada caso segn las circunstancias, la naturaleza y la gravedad
de las infracciones y los antecedentes del infractor.
ARTICULO 916. Cuando mediaren motivos suficientes de atenuacin se podr reducir la pena a aplicar por debajo
de los topes mnimos previstos en este Ttulo, con sujecin a lo establecido en el artculo 1115.
ARTICULO 917. 1.- El importe mnimo de la multa que correspondiere en una infraccin aduanera se reducir en
un SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) y, sin necesidad de proceder a la apertura del sumario, aplicar dicha
sancin y se dispondr la pertinente rectificacin, cuando el responsable comunicare por escrito la existencia de la
misma ante el servicio aduanero con anterioridad a que:
a) Este por cualquier medio lo hubiere advertido; o
b) En el trmite del despacho se hubiera dado a conocer que la declaracin debiera someterse al control documental
o a la verificacin de la mercadera.
2.- La reduccin de pena proceder aun cuando la comunicacin se hiciera con posterioridad al libramiento de la
mercadera, siempre que no hubiere en curso un proceso de inspeccin aduanera o impositiva y el servicio
aduanero pudiere constatar la inexactitud, en los plazos y con las formalidades que establezca la reglamentacin.
3.- La reduccin de pena no proceder en los supuestos en los cuales la infraccin consistiera en el mero
incumplimiento de los plazos acordados para la realizacin de determinadas destinaciones u operaciones.
(Artculo sustituido por art. 29 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)

17

ARTICULO 918. Salvo disposicin especial en contrario, cuando debiere determinarse el valor de la mercadera
para la aplicacin de las penas previstas en este Ttulo, se estar al que tuviere en la fecha de la comisin de la
infraccin o, en caso de no poder precisarse sta, en la de su constatacin.
ARTICULO 919. Con la salvedad prevista respecto al elemento momento a tomarse en consideracin en el
artculo 918, cuando debiere aplicarse una multa establecida en este Ttulo igual al valor en aduana o al valor en
plaza de la mercadera en infraccin o considerarse tales valores a los efectos de la graduacin de las penas, se
entender por:
a) valor en aduana, el precio normal determinado conforme a lo dispuesto en el artculo 642 o el valor imponible
previsto en el artculo 735, segn que la infraccin se hubiere cometido en relacin con una importacin o con una
exportacin, respectivamente;
b) valor en plaza:
1) el valor en aduana, con ms los gastos de despacho y los tributos que gravaren la importacin para consumo de
la mercadera de que se tratare, si la infraccin se hubiere cometido en relacin con una importacin;
2) el valor imponible, con ms los tributos interiores que no fueren aplicables con motivo de la exportacin, si la
infraccin se hubiere cometido en relacin con una exportacin.
ARTICULO 920. Cuando no fuere posible aprehender la mercadera objeto de la infraccin y su valor no pudiere
determinarse por otros medios, se considerar que la misma tiene los siguientes valores:
a) PESOS QUINIENTOS ($ 500) por cada caja o bulto;
b) PESOS QUINIENTOS ($ 500) por tonelada o fraccin de tonelada, cuando se tratare de mercaderas a granel;
c) PESOS CINCO MIL ($ 5.000) por cada contenedor de VEINTE (20) pies y PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) por cada
contenedor de CUARENTA (40) pies, sin perjuicio de la aplicacin del inciso a) o del inciso b), segn el caso,
respecto de la mercadera en l contenida.
(Artculo sustituido por art. 30 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)
ARTICULO 921. Cuando por faltar no pudiere verificarse la mercadera objeto de la infraccin, sta se clasificar
por la posicin arancelaria aplicable a la categora ms fuertemente gravada que correspondiere a su naturaleza, en
el arancel general.
En caso de igualdad de tributos de varias categoras posibles, se tomar aqulla cuyo nmero de orden en el
arancel fuere mayor.
ARTICULO 922. Cuando se tratare de comiso y el titular o quien tuviere la disponibilidad jurdica de la mercadera
no debiere responder por la sancin o la mercadera no pudiera aprehenderse, dicha pena se sustituir por una
multa igual a su valor en plaza.
Cuando la mercadera no se encontrare en un mbito sometido a la soberana de la Nacin Argentina se considerar
que la mercadera no puede aprehenderse.
ARTICULO 923. Cualquiera fuere la especie de valor que debiere tomarse en consideracin a los efectos de la
aplicacin de penas, ste ser fijada por el servicio aduanero, de conformidad con lo previsto en los artculos 918 y
919.
ARTICULO 924. Vencido el plazo de QUINCE (15) das contado desde que quedare firme la resolucin que
impusiere pena de multa sin que su importe hubiere sido pagado, el condenado debe pagar juntamente con el
mismo un inters sobre la cantidad no ingresada en dicho plazo, incluida en su caso la actualizacin respectiva,
cuya tasa ser la que fijare la Secretara de Estado de Hacienda de conformidad con lo dispuesto en el artculo 794.
(Nota Infoleg: Por art. 1 de la Resolucin N 314/2004 del Ministerio de Economa B.O. 4/5/2004, se establece la
tasa de inters resarcitorios que prev el artculo 924 del Cdigo Aduanero en 2% (dos por ciento) mensual.
Vigencia: a partir del primer da del mes siguiente al de su publicacin.)
(Nota Infoleg: Por art. 1 de la Resolucin N 578/2004 del Ministerio de Economa B.O. 24/8/2004, se sustituye el
art. 1 de la Resolucin N 314/2004 del Ministerio de Economa, establecindose la tasa de inters resarcitorio que
prev el artculo 924 del Cdigo Aduanero en 1,50 (uno con cincuenta por ciento.)
ARTICULO 925. 1. Los intereses previstos en el artculo 924 se devengarn hasta el momento del pago o de la
interposicin de demanda de ejecucin fiscal.
2. En el supuesto de interponerse demanda de ejecucin fiscal la multa adeudada, actualizada en su caso, y los
intereses devengados hasta el momento, devengarn, a su vez, un inters punitorio cuya tasa ser la que fijare la
Secretara de Estado de Hacienda, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 797.
ARTICULO 926. La pena de multa ser fijada sobre la base de los valores (perjuicio fiscal, valor en plaza, valor en
aduana o valor imponible, segn correspondiere) o de los importes vigentes en la fecha de configuracin de la
infraccin o, en caso de no poder precisrsela, en la de su constatacin, actualizados de acuerdo a la variacin del
ndice de precios al por mayor (nivel general) elaborado por el Instituto Nacional de Estadstica y censos o por el
organismo oficial que cumpliere sus funciones, desde el mes en que se hubiere configurado o constatado la
infraccin hasta el penltimo mes anterior a aqul en que se efectuare el pago.
Captulo Cuarto
Reincidencia
ARTICULO 927. Ser considerado reincidente, a los efectos de este Ttulo, el que habiendo sido condenado por
resolucin firme por una infraccin o un delito aduanero cometiere una nueva infraccin aduanera.
ARTICULO 928. La condena anterior no se tendr en cuenta a los efectos de considerar al imputado como
reincidente cuando:
a) se tratare de una infraccin aduanera y hubieren transcurrido CINCO (5) aos a partir de la fecha en que quedare
firme la resolucin definitiva que impuso aqulla;

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b) se tratare de un delito aduanero y hubiere transcurrido otro plazo igual al de la condena. Este plazo ni podr
exceder de DIEZ (10) aos ni ser inferior a CINCO (5).
Captulo Quinto
Extincin de acciones y penas
ARTICULO 929. La accin para imponer penas por las infracciones aduaneras se extingue por:
a) amnista;
b) muerte del imputado;
c) prescripcin.
ARTICULO 930. La accin penal en las infracciones aduaneras reprimidas nicamente con pena de multa tambin
se extingue por el pago voluntario del mnimo de la multa que pudiere corresponder por el hecho de que se tratare.
ARTICULO 931. 1. En los supuestos en que las infracciones aduaneras fueren reprimidas con pena de multa y
comiso, la accin penal tambin se extingue por el pago voluntario del mnimo de la multa que pudiere corresponder
por el hecho de que se tratare y por el abandono a favor del Estado de la mercadera en cuestin, con la entrega de
sta en zona primaria aduanera.
2. Si de conformidad a lo previsto en el artculo 985, apartado 2, procediere la sustitucin del comiso por multa, la
accin se extingue por el pago voluntario del importe del valor en plaza de la mercadera en cuestin.
ARTICULO 932. Los supuestos previstos en los artculos 930 y 931 slo surtirn efecto extintivo de la accin
penal si los pagos voluntarios y el abandono se efectuaren antes de vencido el plazo previsto en el artculo 1101. En
estos casos, el antecedente no ser registrado.
ARTICULO 933. El rgimen de extincin de la accin penal previsto en los artculos 930 a 932 no ser aplicable a
la infraccin de contrabando menor.
ARTICULO 934. La accin para imponer penas por las infracciones aduaneras prescribe por el transcurso de
CINCO (5) aos.
ARTICULO 935. La prescripcin de la accin a que se refiere el artculo 934, comienza a correr el primero de
enero del ao siguiente al de la fecha en que se hubiera cometido la infraccin o, en caso de no poder precisrsela,
en la de su constatacin.
ARTICULO 936. La prescripcin de la accin para imponer penas por las infracciones aduaneras se suspende
desde la interposicin del recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal o la demanda contenciosa en sede judicial
deducidos contra la resolucin aduanera condenatoria, hasta que recayere decisin firme en la causa.
ARTICULO 937. La prescripcin de la accin para imponer penas por las infracciones aduaneras se interrumpe
por:
a) el dictado del auto por el cual se ordenare la apertura del sumario;
b) la comisin de otra infraccin aduanera;
c) la comisin de un delito aduanero;
d) el dictado de la resolucin condenatoria en sede aduanera.
ARTICULO 938. 1. Para que la comisin de otra infraccin o de un delito aduanero tengan efecto interrumpido
debe mediar, a su respecto, resolucin o sentencia condenatoria firme.
2. Cuando surgiere la existencia de una infraccin o de un delito aduanero, que se hubiere cometido con
posterioridad a la infraccin investigada y no mediare a su respecto resolucin o sentencia firme, la prescripcin no
podr resolverse y su trmino se suspender hasta tanto no se dictare aqulla.
ARTICULO 939. La accin para hacer efectivas las penas por infracciones aduaneras se extingue por:
a) amnista;
b) indulto;
c) prescripcin;
d) muerte del condenado.
ARTICULO 940. La accin para hacer efectivas las penas por infracciones aduaneras prescribe por el transcurso
de CINCO (5) aos.
ARTICULO 941. La prescripcin a que hace referencia el artculo 940, comenzar a correr el primero de enero del
ao siguiente al de la fecha en que quedare firme la condena.
ARTICULO 942. La prescripcin de la accin para hacer efectivas las penas se suspende durante la sustanciacin
de la accin judicial promovida para hacerlas efectivas.
ARTICULO 943. La prescripcin de la accin para hacer efectivas las penas se interrumpe por:
a) la comisin de una nueva infraccin o de un delito aduaneros;
b) los actos de ejecucin en sede administrativa tendientes a hacerlas efectivas;
c) la iniciacin de la accin judicial promovida para hacerlas efectivas.
ARTICULO 944. 1. Para que la comisin de otra infraccin o de un delito aduaneros tenga el efecto interruptivo
que se prev en el artculo 943, inciso a) debe mediar a su respecto resolucin o sentencia condenatoria firme.
2. Cuando surgiere la existencia de una infraccin o de un delito aduaneros, que se hubieren cometido con
posterioridad a la imposicin de la pena de cuya ejecucin se tratare y no mediare a su respecto resolucin o
sentencia firme, la prescripcin no podr resolverse y su trmino se suspender hasta tanto no se dictare aqulla.
ARTICULO 945. Si la accin judicial promovida o sustanciada para hacer efectivas las penas por infracciones
aduaneras se desistiere o, en su caso, se declarare la caducidad de la instancia, la misma no tendr los efectos
suspensivos ni interruptivos de la prescripcin que se prevn en los artculos 942 y 943, inciso c), respectivamente.
ARTICULO 946. La prescripcin de las acciones para imponer y para hacer efectivas las penas por infracciones
aduaneras corre, se suspende y se interrumpe separadamente para cada uno de los imputados o responsables.

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DISPOSICIONES ESPECIALES
Captulo Sexto
Contrabando menor
ARTICULO 947. En los supuestos previstos en los artculos 863, 864, 865 inciso g), 871 y 873, cuando el valor en
plaza de la mercadera objeto de contrabando o su tentativa, fuere menor de PESOS CIEN MIL ($ 100.000), el
hecho se considerar infraccin aduanera de contrabando menor y se aplicar exclusivamente una multa de DOS
(2) a DIEZ (10) veces el valor en plaza de la mercadera y el comiso de sta.
Cuando se trate de tabaco o sus derivados el hecho se considerar infraccin aduanera de contrabando menor
cuando el valor en plaza de la mercadera objeto de contrabando o su tentativa, fuere menor de PESOS TREINTA
MIL ($ 30.000).
Cuando se trate de las mercaderas enunciadas en el prrafo anterior, el servicio aduanero proceder a su decomiso
y destruccin.
(Artculo sustituido por art. 31 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)
ARTICULO 948. En los supuestos contemplados en el artculo 947 cuando no se aprehendiere la mercadera, el
comiso se sustituir por una multa igual a su valor en plaza.
ARTICULO 949. No obstante que el valor en plaza de la mercadera objeto de contrabando o su tentativa fuere
menor de PESOS CIEN MIL ($ 100.000) o de PESOS TREINTA MIL ($ 30.000) en el supuesto que se trate de
tabaco o sus derivados, el hecho constituir delito y no infraccin de contrabando menor, en cualquiera de los
siguientes supuestos:
a) Cuando la mercadera formare parte de una cantidad mayor, si el conjunto superare ese valor;
b) Cuando el imputado hubiera sido condenado por sentencia firme por cualquiera de los delitos previstos en los
artculos 863, 864, 865, 866, 871 y 873 o por la infraccin de contrabando menor.
(Artculo sustituido por art. 32 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)
ARTICULO 950. Las penas previstas en el artculo 947 para el autor del contrabando menor tambin se aplicarn
a quien hubiere determinado directamente a otro a cometerlo, al que cooperare de cualquier modo a su ejecucin o
al que prestare una ayuda posterior cumpliendo promesas anteriores a la comisin de la infraccin.
ARTICULO 951. En la infraccin de contrabando menor el sumario ser instruido y resuelto por la autoridad
aduanera.
ARTICULO 952. A los fines de considerar al hecho como infraccin o delito, en todos los casos, el valor en plaza
de la mercadera ser el que fije la autoridad aduanera con relacin al momento de la constatacin del ilcito.
ARTICULO 953. El lmite monetario indicado en los artculos 947 y 949 se actualizar anualmente en forma
automtica al 31 de octubre de cada ao, de conformidad con la variacin de los ndices de precios al por mayor
(nivel general) elaborados por el Instituto Nacional de Estadsticas y Censos o por el organismo oficial que cumpliere
sus funciones. Esta actualizacin surtir efectos a partir del 1 de enero del ao siguiente.
Captulo Sptimo
Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas
ARTICULO 954. 1. El que, para cumplir cualquiera de las operaciones o destinaciones de importacin o de
exportacin, efectuare ante el servicio aduanero una declaracin que difiera con lo que resultare de la comprobacin
y que, en caso de pasar inadvertida, produjere o hubiere podido producir:
a) un perjuicio fiscal, ser sancionado con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces el importe de dicho perjuicio;
b) una transgresin a una prohibicin a la importacin o a la exportacin, ser sancionado con una multa de UNO (1)
a CINCO (5) veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin;
c) el ingreso o el egreso desde o hacia el exterior de un importe pagado o por pagar distinto del que efectivamente
correspondiere, ser sancionado con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces el importe de la diferencia.
2. Si el hecho encuadrare simultneamente en ms de uno de los supuestos previstos en el apartado 1, se aplicar
la pena que resultare mayor.
ARTICULO 955. A los efectos de lo previsto en el artculo 954, en el supuesto de mercadera faltante, cuando no
pudiere determinarse si la diferencia produjo o hubiere podido producir alguna de las consecuencias previstas en
cualquiera de los incisos a), b) y c) del artculo indicado precedentemente, se impondr una multa de PESOS
QUINIENTOS ($ 500) por bulto faltante o si se tratare de mercadera a granel por tonelada faltante o fraccin de ella.
(Artculo sustituido por art. 33 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)
ARTICULO 956. A los fines de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 954:
a) las declaraciones relativas a operaciones o destinaciones de importacin se consideran como si fueran de
importacin para consumo y las relativas a operaciones o destinaciones de exportacin como si fueran de
exportacin para consumo, con excepcin de la declaracin relativa a la operacin de reembarco que se considera
como de importacin para consumo. En este ltimo supuesto, si de la comprobacin resultare menor cantidad de
mercadera que la declarada en la solicitud de reembarco, se considerar como si hubiera resultado mayor cantidad
que la declarada;
b) se entiende por perjuicio fiscal la falta de ingreso al servicio aduanero del importe que correspondiere por tributos
cuya percepcin le estuviere encomendada, el ingreso de un importe al que correspondiere por tal concepto o el
pago por el Fisco de un importe que no correspondiere por estmulos a la exportacin;
c) la presentacin del manifiesto general de la carga, del rancho, de la pacotilla y de la relacin de la carga equivale
a efectuar una declaracin relativa a lo expresado en los mismos.
ARTICULO 957. (Artculo derogado por art. 47 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)

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ARTICULO 958. Salvo disposicin especial en contrario, en los supuestos en que este cdigo hubiere previsto la
dispensa del pago de tributos por las causales de siniestro, caso fortuito, fuerza mayor o en el supuesto de
rectificacin de declaracin debidamente justificada, las diferencias que fueren consecuencia directa de dichas
causales no sern tomadas en consideracin a los efectos punibles.
(Artculo sustituido por art. 34 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)
ARTICULO 959. En cualquiera de las operaciones o de las destinaciones de importacin o de exportacin, no ser
sancionado el que hubiere presentado una declaracin inexacta siempre que mediare alguno de los siguientes
supuestos:
a).- la inexactitud fuere comprobable de la simple lectura de la propia declaracin o la circunstancia o el elemento en
el cual ella recayera hubiera sido objeto de las opciones a la que aluden los artculos 234 apartado 3 332 apartado
3 de este Cdigo.; (Inciso sustituido por art. 35 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)
b) la diferencia resultante de la inexactitud nicamente causare o pudiere causar un perjuicio fiscal y su importe
fuere menor de CIENTO SESENTA MIL (160.000) pesos. En caso de que la diferencia causare o pudiere causar
adems alguna de las consecuencias previstas en los incisos b) y c) del artculo 954, la eximicin de pena
contemplada en este inciso no ser aplicable. El mencionado importe se actualizar anualmente en forma
automtica al 31 de octubre de cada ao, de conformidad con la variacin de los ndices de precios al por mayor
(nivel general) elaborados por el Instituto Nacional de Estadsticas y Censos o por el organismo oficial que cumpliere
sus funciones. Esta actualizacin surtir efectos a partir del primero de enero siguiente;
c) la diferencia de cantidad de mercadera de una misma posicin arancelaria no excediere del DOS (2%) por ciento
sobre la unidad de medida que correspondiere a la misma. La reglamentacin podr aumentar este porcentaje hasta
un SEIS (6%) por ciento, en atencin a la naturaleza de la mercadera de que se tratare. Esta eximicin no alcanza a
las sanciones que pudieren corresponder por otras diferencias.
ARTICULO 960. Cuando en cualquier destinacin de importacin o de exportacin se declarare una mercadera
en forma supeditada, en los trminos previstos en los artculos 226 y 323, respectivamente, la eventual declaracin
inexacta efectuada en la declaracin superditada no ser punible.
ARTICULO 961. La norma dictada con posterioridad a la configuracin de la infraccin que modificare el
tratamiento aduanero o fiscal de la mercadera no surtir efectos como norma penal ms benigna a los fines de la
aplicacin de las sanciones contempladas en este Captulo.
Captulo Octavo
Mercadera a bordo sin declarar
ARTICULO 962. Cuando en un medio de transporte se hallare mercadera oculta o en lugares de acceso
reservado a la tripulacin o en poder de algn tripulante, que no hubiere sido oportunamente declarada ante el
servicio aduanero, corresponder el comiso de la mercadera en infraccin y se aplicar al transportista una multa
igual a su valor en plaza.
ARTICULO 963. En el supuesto previsto en el artculo 962, si la importacin o la exportacin de la mercadera en
infraccin estuviere sujeta a una prohibicin, la multa podr elevarse hasta DOS (2) veces su valor en plaza.
ARTICULO 964. En los supuestos previstos en el artculo 962 no ser aplicable lo dispuesto en el artculo 954.
Captulo Noveno
Transgresin de las obligaciones impuestas como condicin de un beneficio
ARTICULO 965. El que no cumpliere con la obligacin que hubiera condicionado el otorgamiento de:
a) una excepcin a una prohibicin a la importacin para consumo a la exportacin para consumo, ser sancionado
con el comiso de la mercadera en infraccin;
b) una exencin total o parcial de tributos que gravaren la importacin para consumo o la exportacin para consumo,
ser sancionado con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces el importe actualizado de los tributos dispensados;
c) un estmulo a la exportacin para consumo, ser sancionado con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces el
importe actualizado del estmulo acordado.
ARTICULO 966. Todo el que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales
mercadera importada para consumo en excepcin a una prohibicin o con exencin total o parcial de tributos
respecto de la cual no se hubiere cumplido la obligacin que hubiera condicionado el otorgamiento del beneficio,
ser sancionado en forma solidaria con el autor de la transgresin prevista en el artculo 965, incisos a) o b), segn
correspondiere, con las penas all establecidas.
ARTICULO 967. La actualizacin a que se refiere el artculo 965 se efectuar desde el momento en que se
hubiere librado la mercadera o se hubiere percibido el importe correspondiente al estmulo a la exportacin, segn
el caso, hasta el momento de la comisin de la infraccin o, en caso de no poder precisrselo, en el de su
constatacin, sin perjuicio de los dispuesto en el artculo 926. Dicha actualizacin se efectuar de conformidad con
la variacin que hubieren experimentado los ndices de precios al por mayor (nivel general) elaborados por el
Instituto Nacional de Estadstica y Censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones.
ARTICULO 968. Cuando el incumplimiento de la obligacin que hubiere condicionado el beneficio no afectare la
finalidad que motivara su otorgamiento:
a) el responsable de las transgresiones previstas en los incisos a) y b) del artculo 965, ser sancionado con una
multa del UNO (1%) al DIEZ (10%) por ciento del valor en aduana de la mercadera en infraccin;
b) el que tuviere en su poder la mercadera en las condiciones previstas en el artculo 966, no ser sancionado.
ARTICULO 969. Cuando el exportador que hubiere optado por el rgimen previsto en el artculo 729 no cumpliere
con la exportacin en los plazos, forma y condiciones contempladas en el artculo 730 sin mediar las causales

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previstas en el artculo 731 ser sancionado con una multa del DIEZ (10%) al VEINTE (20%) por ciento del valor en
aduana de la cantidad, peso o volumen de la mercadera no exportada.
Captulo Dcimo
Transgresiones a los regmenes de destinacin suspensiva
ARTICULO 970. 1. El que no cumpliere con las obligaciones asumidas como consecuencia del otorgamiento del
rgimen de importacin temporaria o del exportacin temporaria, segn el caso, ser sancionado con una multa de
UNO (1) a CINCO (5) veces el importe de los tributos que gravaren la importacin para consumo o la exportacin
para consumo, segn el caso, de la mercadera en infraccin, multa que no podr ser inferior al TREINTA (30%) por
ciento del valor en aduana de la mercadera, aun cuando sta no estuviere gravada.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la importacin para consumo o la exportacin para consumo, segn el
caso, de la mercadera en infraccin se encontrare prohibida se aplicar adems su comiso.
ARTICULO 971. Todo el que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales
mercadera importada temporariamente, a cuyo respecto no se hubiere cumplido la obligacin asumida como
consecuencia del otorgamiento del rgimen, ser sancionado en forma solidaria con el autor de la transgresin
prevista en el artculo 970, con las penas all establecidas para cada caso.
ARTICULO 972. 1. Cuando el incumplimiento de la obligacin no afectare la finalidad que motivara el
otorgamiento de la importacin temporaria o de la exportacin temporaria, segn el caso:
a) el responsable de las transgresiones previstas en el artculo 970, ser sancionado con una multa del UNO (1%)
por ciento del valor en aduana de la mercadera en infraccin;
b) el que tuviere en su poder la mercadera, en las condiciones previstas en el artculo 971, no ser sancionado.
2. A los fines de este cdigo, se considera que el cumplimiento de la obligacin de reexportar o de reimportar dentro
del plazo acordado afecta la finalidad tenida en cuenta para el otorgamiento del rgimen respectivo, no aplicndose
lo previsto en el apartado 1.
ARTICULO 973. Transcurrido el plazo de UN (1) mes contado a partir del vencimiento del que hubiere sido
acordado para el cumplimiento del transporte efectuado bajo el rgimen de trnsito de importacin o el de removido,
sin que el medio de transporte que traslada la mercadera arribare a la aduana de salida o de destino, segn
correspondiere, el transportista ser sancionado:
a) cuando se tratare de trnsito de importacin, con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces el importe de los
tributos que gravaren la importacin para consumo, Esta multa no podr ser inferior al TREINTA (30%) por ciento del
calor en aduana de la mercadera, aun cuando sta no estuviere gravada. Si la importacin para consumo se
encontrare prohibida se aplicar adems el comiso de la mercadera en infraccin;
b) cuando se tratare de removido, con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces el importe de los tributos que
gravaren la exportacin para consumo. Esta multa no podr ser inferior al TREINTA (30%) por ciento del valor en
aduana de la mercadera, aun cuando sta no estuviere gravada. Si la exportacin para consumo se encontrare
prohibida se aplicar adems el comiso de la mercadera en infraccin.
ARTICULO 974. El importador o el exportador, segn correspondiere, respondern solidariamente por las
sanciones previstas en el artculo 973.
ARTICULO 975. En los supuestos previstos en el artculo 973, no ser aplicable lo dispuesto en el artculo 954.
ARTICULO 976. La norma dictada con posterioridad a la configuracin de la infraccin que modificare al
tratamiento aduanero o fiscal de la mercadera no surtir efectos como norma penal ms benigna a los fines de la
aplicacin de las sanciones contempladas en este Captulo.
Captulo Dcimo Primero
Transgresiones a los regmenes de equipaje, pacotilla y franquicias diplomticas
ARTICULO 977. 1. El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier persona que introdujere o pretendiere
introducir al territorio aduanero por va de equipaje o de pacotilla, segn el caso mercadera que no fuere de la
admitida en tal carcter por las respectivas reglamentaciones, ser sancionado con una multa de UNO (1) a TRES
(3) veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la importacin para consumo de la mercadera en infraccin estuviere
prohibida se aplicar adems su comiso.
ARTICULO 978. El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier persona que introdujere o pretendiere
introducir al territorio aduanero como equipaje o como pacotilla, segn el caso, mercadera cuya introduccin en tal
carcter fuere admitida en las respectivas reglamentaciones pero omitiere su declaracin aduanera cuando sta
fuere exigible o incurriere en falsedad en su declaracin, ser sancionado con una multa de la mitad a DOS (2)
veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin. Esta multa nunca podr ser inferior al importe de los
tributos que gravaren la importacin para consumo de la mercadera de que se tratare.
ARTICULO 979. 1. El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier persona que extrajere o pretendiere
extraer del territorio aduanero por va de equipaje o de pacotilla, segn el caso, mercadera que no fuere de la
admitida en tal carcter por las respectivas reglamentaciones, ser sancionado con una multa de UNO (1) a TRES
(3) veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la exportacin para consumo de la mercadera en infraccin estuviere
prohibida se aplicar adems su comiso.
ARTICULO 980. Lo dispuesto en los artculos 977 y 979, ser tambin aplicable a la importacin y a la
exportacin, segn el caso, de mercadera bajo el rgimen de franquicias diplomticas cuando la misma no
estuviere amparada por tal rgimen.

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ARTICULO 981. El que transfiere la propiedad, posesin o tenencia de mercadera que hubiere sido importada
bajo los regmenes de equipaje, pacotilla o franquicias diplomticas en transgresin a lo previsto en los mismos,
ser sancionado con una multa de UNO (1) a TRES (3) veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin.
ARTICULO 982. 1. Todo el que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales
mercadera importada bajo los regmenes de equipaje, pacotilla o franquicias diplomticas cuya propiedad, posesin
o tenencia hubiera sido transferida en transgresin a los previsto en dichos regmenes, ser sancionado, en forma
solidaria con el autor de la transgresin contemplada en el artculo 981, con la pena all establecida.
2. Si la mercadera de que se tratare constituyere un automotor, el tenedor ser sancionado en forma solidaria con el
autor de la transgresin aun cuando no la tuviere con fines comerciales o industriales.
Captulo Dcimo Segundo
Transgresiones al rgimen de envos postales
ARTICULO 983. 1. El que se presentare al servicio aduanero al de correos para tomar intervencin en la
verificacin y despacho de una mercadera recibida en carcter de envo postal, ser sancionado con el comiso de
la mercadera en infraccin cuando de la verificacin efectuada con su previa conformidad resultare que la
mercadera:
a) fuere de aquella que debe llevar la etiqueta verde u otro medio de identificacin que indicare la necesidad de
control aduanero y no tuviere tal identificacin;
b) no fuere de la admitida en carcter de envo postal.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, el comiso podr ser reemplazado a pedido del interesado por una multa
igual al valor en plaza de la mercadera, salvo que se tratare de mercadera cuya importacin estuviere prohibida.
ARTICULO 984. Cuando se incurriere en una declaracin inexacta efectuada ante el servicio aduanero con motivo
del despacho de un envo postal con fines comerciales o industriales, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo
954.
Captulo Dcimo Tercero
Tenencia injustificada de mercadera de origen extranjero con fines comerciales o industriales
ARTICULO 985. El que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera de
origen extranjero, sujeta al pago de impuesto internos, que no presentare aplicado el respectivo instrumento fiscal,
conforme lo exigieren las disposiciones en vigencia, ser sancionado con el comiso de la mercadera de que se
tratare y con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces su valor en plaza.
ARTICULO 986. El que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera de
origen extranjero, que no presentare debidamente aplicados los medios de identificacin que para ella hubiere
establecido la Administracin Nacional de Aduanas, ser sancionado con el comiso de la mercadera de que se
tratare y con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces su valor en plaza.
ARTICULO 987. El que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera de
origen extranjero y no probare, ante el requerimiento del servicio aduanero, que aqulla fue librada lcitamente a
plaza, ser sancionado con el comiso de la mercadera de que se tratare y con una multa de UNO (1) a CINCO (5)
veces su valor en plaza. A los efectos de la comprobacin a que se refiere este artculo, slo se admitir la
documentacin aduanera habilitante de la respectiva importacin. No ser de aplicacin lo dispuesto en este artculo
cuando el hecho encuadrante en cualquiera de los supuestos previstos en los artculos 985 y 986.
ARTICULO 988. Adems de las sanciones previstas en los artculos 955, 986 y 987, podr disponerse, con
carcter de pena, la clausura del local o comercio donde la mercadera se encontrare y sus dependencias anexas o
depsitos, por un plazo de hasta UN (1) ao, sin perjuicio del derecho que pudiere asistir a terceros. En caso de
segunda reincidencia la clausura se dispondr por el plazo mnimo de SEIS (6) meses hasta un mximo de DOS (2)
aos, sin perjuicio del derecho que pudiera asistir a terceros, y adems la inhabilitacin para ejercer el comercio por
igual tiempo.
ARTICULO 989. 1. En los supuestos de los artculos 985 y 986, comprobada prima facie la infraccin, la primera
autoridad que interviniere dispondr, desde ese momento, el secuestro de la mercadera en infraccin y su remisin
inmediata a la autoridad aduanera pertinente o su depsito en los lugares sealados por sta, as como la clausura
provisional del correspondiente local o comercio y sus anexos.
2. La clausura provisional no se llevar a cabo siempre que el interesado en el mismo acto ofreciere bienes a
embargo suficientes para cubrir el mximo de la pena prevista en el artculo 985 o en el 986, segn correspondiere,
en cuyo caso la autoridad interviniente lo constituir en depositario de los bienes embargados.
ARTICULO 990. 1. La clausura provisional podr levantarse por:
a) el otorgamiento de garanta suficiente para cubrir las eventuales multas que pudieren resultar aplicables. La
garanta deber prestarse en las condiciones previstas en la Seccin V, Ttulo III, de este cdigo;
b) el transcurso del plazo mximo de la pena de clausura que pudiere corresponder;
c) el pago de las multas impuestas;
d) la desestimacin de la denuncia, el sobreseimiento o la absolucin.
2. El perodo cumplido de clausura provisional se computar para reducir el plazo de la clausura que se impusiere
como sancin.
ARTICULO 991. El que hubiere transferido por cualquier ttulo, con fines comerciales o industriales, mercadera de
origen extranjero que no presentare aplicado el respectivo instrumento fiscal, que no llevare los medios de
identificacin en la forma prevista en las reglamentaciones pertinentes o que efectuare dicha transmisin sin cumplir
los requisitos que se hubieren establecido al efecto, ser sancionado con una multa de UNO (1) a CINCO (5) veces

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el valor en plaza de la mercadera en infraccin. Esta sancin es independiente de las que correspondiere aplicar al
tenedor de la mercadera en infraccin.
ARTICULO 992. Toda transgresin a las normas reglamentarias del rgimen a que se refiere el presente Captulo,
siempre que no constituyere un hecho ms severamente penado, ser sancionado con multa de PESOS
QUINIENTOS ($ 500) a PESOS DIEZ MIL ($ 10.000).
(Artculo sustituido por art. 36 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)
ARTICULO 993. Los importes previstos en el artculo 992 se actualizarn anualmente, en forma automtica, al 31
de octubre de cada ao, de conformidad con la variacin de los ndices de precios al por mayor (nivel general)
elaborados por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones.
Esta actualizacin surtir efectos a partir del primero de enero siguiente.
Captulo Dcimo Cuarto
Otras transgresiones
ARTICULO 994. Sin perjuicio de la aplicacin de las medidas disciplinarias que pudieren corresponder, ser
sancionado con una multa de PESOS QUINIENTOS ($ 500) a PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) el que:
a) Suministrare informes inexactos o falsos al servicio aduanero;
b) Se negare a suministrar los informes o documentos que le requiriere el servicio aduanero;
c) Impidiere o entorpeciere la accin del servicio aduanero.
(Artculo sustituido por art. 37 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)
ARTICULO 995. El que transgrediere los deberes impuestos en este Cdigo o en la reglamentacin que en su
consecuencia se dictare, ser sancionado con una multa de PESOS UN MIL ($ 1.000) a PESOS DIEZ MIL ($
10.000) cuando el hecho no tuviere prevista una sancin especfica en este Cdigo y produjere o hubiere podido
producir un perjuicio fiscal o afectare o hubiere podido afectar el control aduanero.
(Artculo sustituido por art. 38 de la Ley N 25.986 B.O. 5/1/2005.)
ARTICULO 996. Los importes previstos en las escalas penales de los artculos 994 y 995 se actualizarn
anualmente, en forma automtica, al 31 de octubre de cada ao, de conformidad con la variacin de los ndices de
precios al por mayor (nivel general) elaborados por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos o por el organismo
oficial que cumpliere sus funciones. Esta actualizacin surtir efectos a partir del primero de enero siguiente.

DERECHO PENAL ADUANERO


Por Roberto Bustos Cara
CONTENIDOS (sumario)
Delitos Aduaneros
1.- Contrabando.
2.- Actos Culposos que posibilitan el Contrabando y Uso indebido de Documentos.
3.- Tentativa de Contrabando.
4.- Encubrimiento de Contrabando.
5.- Disposiciones comunes: Penas. Responsabilidad. Procedimiento. Doble Jurisdiccin.
Infracciones Aduaneras
1.- Disposiciones Generales: Responsabilidad. Concurso. Penas. Reincidencia. Extincin de Acciones y Penas.
2.- Disposiciones Especiales:
Contrabando Menor.
Declaraciones Inexactas y otras diferencias injustificadas.
Mercadera a bordo sin declarar.
Transgresin de las obligaciones impuestas como condicin de un beneficio.
Transgresin a los regmenes de destinacin suspensiva.
Transgresin a los regmenes de equipaje, pacotilla y franquicias diplomticas.
Transgresin al rgimen de envos postales.
Tenencia injustificada de mercadera de Origen Extranjero con fines comerciales o industriales.
Otras transgresiones.
3.- Procedimiento. Recursos.
INTRODUCCIN - LEY 22415 - CDIGO ADUANERO
Todos los institutos que conforman el ordenamiento aduanero de base se encuentran reunidos en el CDIGO
ADUANERO, dictado por la Ley 22.415 (Boletn Oficial del 23/03/81 y en vigencia desde el 24/09/81).
Las peculiaridades del derecho aduanero, igual que en la legislacin comparada, determinaron una regulacin penal
especial separada de los cdigos penales, dando lugar a la formacin de un ordenamiento penal aduanero, con una

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regulacin armnica, sistemtica y completa.


En forma especfica, las disposiciones penales estn legisladas en las Secciones XII y XIV, en los artculos 860 al
1183 y las disposiciones generales del Cdigo Penal resultan de aplicacin en la medida en que no fueren expresa o
tcitamente excluidas (art. 861).
En materia penal aduanera el cdigo diferencia dos mbitos: el de los delitos y el de las infracciones.
Las infracciones se estructuran sobre la base de un principio que es tradicional en materia de faltas o
contravenciones, en donde lo que cuenta es la inobservancia de la conducta impuesta por el ordenamiento. El
principio es que con la transgresin ya se produce su tipificacin, pero la responsabilidad emergente recibe un
tratamiento especfico, que en distintos supuestos permite la no aplicacin de pena.
Para los delitos se mantiene la exigencia del dolo o culpa en la conducta punible.
DELITOS ADUANEROS
El Cdigo Aduanero establece cuatro tipos diferentes de delitos aduaneros:
Contrabando Simple, en los arts. 863, 864, y sus formas agravadas en los arts. 865, 866 y 867, del C.A.
Contrabando Culposo, en los arts. 868 y 869 del C.A..
Tentativa de Contrabando, en los arts. 871, 872 y 873 del C.A..
Encubrimiento de Contrabando, en los arts. 874 y 875 del C.A..
1.- CONTRABANDO
El concepto de delito de contrabando fue evolucionando con el tiempo, comprendiendo no solo los actos realizados
clandestinamente, con ocultamiento o disimulo o sin intervencin de la autoridad aduanera, sino tambin los que se
sometan al control aduanero, pero que engaosamente impidan que tal funcin sea ejercida adecuadamente
conforme las facultades legales otorgadas.
El bien jurdico protegido: antiguamente se conceban a las aduanas como oficinas publicas encargadas nicamente
de recaudar impuestos (derechos de importacin o exportacin), y se lleg a afirmar que el bien jurdico protegido
era la renta fiscal. Este criterio extremadamente fiscalista ha ido variando, as como el papel de la aduana, de
singular importancia en el desarrollo econmico de los pueblos, constituyndose en uno de los medios ms idneos
del Estado para canalizar la poltica econmica en materia de comercio exterior.
Esta evolucin de la finalidad de las aduanas dio lugar a la ampliacin del sentido del control aduanero protegido
penalmente. Durante el periodo inmediato anterior al rgimen actual, la ley 21.898 en su Exposicin de Motivos
estableci que el bien jurdico protegido est constituido por "el adecuado ejercicio de la funcin de control del trfico
internacional de mercaderas asignados a las aduanas", tendiendo a su consideracin como delito econmico.
El Cdigo Aduanero contina en esa lnea de precisar ms el contenido del contrabando, de manera que quede en
claro que lo tutelado no es la recaudacin fiscal, ni la regulacin de polticas econmicas del Estado, sino el ejercicio
de la funcin principal encomendada a las aduanas. Tal es el control sobre la introduccin, extraccin y circulacin
de mercaderas.
El papel de la Aduana tambin consiste en vigilar el cumplimiento de las prohibiciones legales referentes a las
mercaderas que se importan y exportan. Y dichas prohibiciones se fundan en diferentes razones fiscales,
econmicas, sociales y de higiene pblica, como as tambin salud pblica y seguridad comn (estupefacientes y
armas).
Este es el bien jurdicamente protegido por el delito. Los otros son derivaciones del control aduanero que debe
ejercerse. As, por ejemplo, en un caso, la salud pblica podra integrar el control aduanero, pero no porque en s
sea resorte de la Aduana sino porque es el fundamento de una prohibicin a la importacin o a la exportacin, que
es lo especficamente aduanero.
En conclusin, el slo hecho de impedir o dificultar, de la manera que exige la ley, esa funcin primordial que tiene a
su cargo la Aduana de verificar toda la mercadera que ingrese o egrese del pas, es configurativo de contrabando,
con independencia de que alcance o tenga efectos sobre otras cuestiones (fiscales, sanitarias o de seguridad), que
slo constituye el sustento o fundamento de ese rol que le asigna la ley.
En sntesis: el bien jurdico protegido por el delito de contrabando es el control aduanero.
Contrabando Simple

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Art. 863 del Cdigo Aduanero:


''Ser reprimido con prisin de 6 meses a 8 aos el que, por cualquier acto u omisin, impidiere o dificultare,
mediante ardid o engao el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero para el
control sobre las importaciones y las exportaciones".
Esta hiptesis es una forma genrica y subsidiaria que atrapa aquellas conductas que escapan a los supuestos
previstos por el art. 864. Es decir, que en el art. 863 caen todas aquellas conductas, engaosas o ardidosas, lesivas
del control especficamente aduanero sobre las importaciones y las exportaciones, y que no colman las exigencias
tpicas de los supuestos de excepcin contemplados en el art. 864.
El art. 863 dice:
- "cualquier acto u omisin"; ello significa que no exige un acto u omisin determinado sino cualquiera y que estos
puedan ir separados del ardid o engao que seguidamente se exige.
Lo relevante a los fines del actuar punible no son los actos u omisiones, sino que medie ardid o engao, pues si no
asumen o van acompaados de otros elementos ardidosos o engaosos, escapan a esta figura y caen en los
supuestos del art. 864.
- "impidiere o dificultare''; ello significa que la autoridad aduanera resulte impedida o dificultada en el ejercicio del
control a su cargo por la conducta del o los sujetos activos. De manera que los actos u omisiones ardidosos o
engaosos tendientes a impedir o dificultar esa funcin asignada al servicio aduanero y que no logra su objetivo,
quedaran en el mbito de la tentativa del delito de contrabando, para cuya consumacin se requiere que se afecte
el bien jurdico protegido.
En lo referente al "ardid o engao" exigido, segn la Real Academia Espaola, "ardid" es la treta o medio empleado
diestra y astutamente para el logro de algn fin. Y "engao" es dar a la mentira viso o apariencia de verdad; inducir a
otro, mediante palabras u obras aparentes o fingidas a creer lo que no es. El Cdigo equipara el ardid o engao, y
ambos adquieren relevancia en cuanto producen el resultado que enuncia la norma; por lo tanto, si bien existe una
diferencia de significado en dichos trminos, el efecto exigido es el mismo.
El empleo del ardid o engao exige necesariamente, como correlativo, la existencia de una persona fsica sobre
quien se ejerce. No cabe hablar de ardid o engao en relacin con la funcin del control aduanero en abstracto, sino
dirigido a dificultar o impedir el adecuado ejercicio de la misma por parte de la autoridad aduanera (persona fsica)
interviniente. La Aduana como ente ideal no es susceptible de engao; slo lo es la persona que acta por ella.
Supuestos del Artculo 864 del Cdigo Aduanero
El Cdigo Aduanero regula la modalidad simple del delito de contrabando a travs de una frmula amplia, como es
la del art. 863 ya analizado, y de otra ms especifica, que es la del art. 864, que enumera ciertos casos que revisten
caractersticas operativas de excepcin y que podran dificultar la determinacin del ardid o engao desplegado por
el autor.
Las hiptesis del art. 864, aun cuando alguna de ellas describan actos engaosos (ej. presentacin de
documentacin expedida irregularmente, ocultar o disimular mercaderas, simular una operacin o destinacin
aduanera), no exigen ardid o engao.
La Exposicin de Motivos seala: "El Cdigo estructura el delito de contrabando distinguiendo entre el caso
contemplado en el art. 863, en el que se mantiene la exigencia de que medie ardid o engao, y los regulados en el
art. 864, para los que slo requiere la existencia de mera intencin, como conductas punibles distintas y no ya
supuestos especiales de una figura bsica de contrabando".
Contrabando Simple Clandestino
Art. 864 inc. a) del Cdigo Aduanero
Ser reprimido con prisin de seis meses a ocho aos el que:
a) importare o exportare mercadera en horas o por lugares no habilitados al efecto, la desviare de las rutas
sealadas para la importacin o la exportacin o de cualquier modo la sustrajere al control que corresponde ejercer
al servicio aduanero sobre tales actos;
Este tipo legal exige que la importacin o exportacin se haya realizado por lugares o en horas no habilitados,
desvos de ruta u otras sustracciones al control aduanero.
Como ya se expusiera, la actividad de la aduana es controlar el trfico internacional de mercaderas; por ello el art.
116 del C.A. establece que la entrada y salida de personas del territorio aduanero, as como la importacin y

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exportacin de mercadera, debe efectuarse en las horas, por las rutas y por los lugares que se habiliten al efecto,
previa autorizacin del servicio aduanero.
El art. 130 del C.A. dispone que, sin perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales, todo medio de transporte
procedente del exterior que arribare al territorio aduanero o que se detuviere en l deber:
a) hacerlo por los lugares habilitados y en su caso, por las rutas y dentro de los horarios establecidos.
b) presentar inmediatamente despus de su llegada o en la oportunidad en la que el servicio aduanero ejerciere el
derecho de visita, la documentacin exigible segn el medio de transporte de que se tratare.
Y el 132 del C.A., dice: "ningn medio de transporte podr dar comienzo a sus operaciones de descarga, mientras
no hubiere presentado la pertinente documentacin y fuere autorizado por la autoridad aduanera".
Tales obligaciones, que deben observarse para el ingreso o egreso de mercadera al ser incumplidas, dan lugar a
esta modalidad de contrabando.
Con respecto a la "habilitacin" de los lugares, lo importante, no es que en un caso sean lugares fijos y en otros,
habilitados temporalmente, sino que el lugar de ingreso o salida no tenga asignado un control aduanero.
En cuanto a la "desviacin de las rutas sealadas", slo considera los desvos de mercaderas cuando lo son sin
intervencin previa del servicio aduanero, toda vez que en el caso que la Aduana autorice un trnsito, reembarco o
transbordo de una mercadera, su ulterior desvo queda comprendido en el inc. d) del art. 864.
Para que constituyan contrabando las tres hiptesis de clandestinidad, que contempla el inciso en estudio, deben
cumplirse con conocimiento del autor de que est burlando el control aduanero.
Ejemplos.
a) lugares no habilitados: es el que se realiza por lugares fronterizos donde no hay aduana, por ejemplo cruzando un
ro internacional como el Paraguay.
b) horas no habilitadas: la aduana tiene un horario hbil de trabajo; fuera del mismo para efectuar una operacin, es
necesario solicitar la habilitacin; si esto no se realiza y se desembarca mercadera, estaramos en la hiptesis que
comentamos.
Contrabando simple documentado que procura un tratamiento aduanero o fiscal
Art. 864 inc. b) del Cdigo Aduanero:
Ser reprimido con prisin de seis meses a ocho aos el que: ... b) realizare cualquier accin u omisin que
impidiere o dificultare el control del servicio aduanero con el propsito de someter a la mercadera a un tratamiento
aduanero o fiscal distinto al que correspondiere, a los fines de su importacin o de su exportacin;
Esta hiptesis delictiva comprende los casos en que se vierten declaraciones falsas en despachos de importacin o
permisos de embarque, con la intencin de hacer variar el tratamiento aduanero o fiscal de la mercadera
documentada, aunque no hubiere mediado una maniobra ardidosa tendiente a impedir o dificultar que la autoridad
aduanera pudiera advertir la falsedad de dichas manifestaciones.
Por ej., una declaracin mendaz sobre el valor normal de la mercadera con el propsito de tributar menores
derechos que los que hubiera correspondido pagar, si hubiera manifestado correctamente su valor real (esa
valoracin se requiere a los fines de fijar la base imponible).
La accin u omisin para ser punible debe tener cierta entidad como para dificultar o impedir el control del servicio
aduanero, e idoneidad para cambiar el tratamiento aduanero o fiscal que correspondiere a la mercadera a importar
o exportar.
Quiere decir que no corresponde considerar contrabando documentado a cualquier declaracin inexacta (u otra
diferencia injustificada), presentada ante el servicio aduanero, sino solamente aquellas en las cuales se acredite que
la accin u omisin fue con el propsito de alterar el tratamiento aduanero o fiscal de la mercadera, y que tuvo la
entidad suficiente para impedir o dificultar el control aduanero. Se requiere que la conducta del documentante, sin
llegar a ser ardidosa, tenga incidencia o influencia sobre el ejercicio del control por parte del servicio aduanero.
Finalmente, cabe advertir que la modalidad en anlisis no exige que el tratamiento de la mercadera sea ms
favorable para el documentante o perjudicial para el fisco, sino que es suficiente que resulte "distinto" al que
correspondiere.
Ejemplo: el caso de los autos para discapacitados. En la poca que se cometi este ilcito exista una prohibicin
relativa a la importacin de automotores; slo podan ingresar bajo el rgimen especial para diplomticos,
discapacitados y aquellas personas que regresaren o viniesen a vivir definitivamente al pas. En todos estos casos,

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deban cumplirse determinadas obligaciones, siendo una de ellas la imposibilidad de transferirlo o autorizar su uso,
por un tiempo determinado. En razn de ello, y una vez que la persona discapacitada hubiese obtenido la
autorizacin para ingresar el vehculo, otorgaba un poder autorizando el uso del rodado, al verdadero adquirente, y
recin luego se iniciaba el tramite de importacin.
La intencin de querer burlar el control aduanero se acredito, por ejemplo, con el otorgamiento del poder con
anterioridad a la importacin, lo que prob la intencionalidad de los sujetos activos (propietario y discapacitado) de
ingresar el automotor, y someter el mismo no slo a un tratamiento aduanero sino tambin fiscal, distinto al que le
correspondiere.
Contrabando Simple que procura tratamiento ms favorable
Art. 864 inc. c) del Cdigo Aduanero:
Ser reprimido con prisin de seis meses a ocho aos el que: ... c) presentare ante el servicio aduanero una
autorizacin especial, una licencia arancelaria o una certificacin expedida contraviniendo las disposiciones legales
especficas que regularen su otorgamiento, destinada a obtener, respecto de mercadera que se importare o se
exportare, un tratamiento aduanero o fiscal ms favorable al que correspondiere.
Existen operaciones aduaneras que podran calificarse de comunes u ordinarias, y otras que por recibir un
tratamiento especial, son denominadas no comunes o extraordinarias.
Dichos tratamientos, por lo general, se traducen en estmulos a la exportacin, en franquicias o exenciones
tributarias, o bien en la no aplicacin de restricciones a la importacin o exportacin motivada por razones
econmicas o no econmicas.
Para obtener tales beneficios se requiere que juntamente con la declaracin aduanera, se acompae la
documentacin complementaria pertinente. Ej.: compra y venta de armas entre pases; es necesaria, para la
importacin o exportacin, la autorizacin expedida por el Ministerio de Defensa. Para la importacin de vehculos
es necesario el certificado de cupo, expedido por la Secretara de Industria, etc. O bien en aquellos casos en que la
mercadera es ingresada para ser utilizada en un fin pblico, puede ir exenta de derechos, siendo necesaria la
expedicin de una licencia arancelaria.
Si tal certificacin hubiere sido expedida irregularmente, esto es contraviniendo las disposiciones legales especificas
que regulan su otorgamiento y con conocimiento de ello se la presentare ante la Aduana, se configurara el ilcito en
comentario, porque tal instrumento es idneo para provocar un tratamiento ms favorable.
Los elementos del tipo son:
a) presentacin dolosa ante la Aduana de un documento;
b) que ese documento sea una autorizacin especial, licencia arancelaria u otro idneo para obtener un tratamiento
aduanero o fiscal ms favorable al que correspondiere y
c) que haya sido expedido contraviniendo las disposiciones legales especificas que regulan su otorgamiento.
En este supuesto el que efecta el delito es el presentante, sin distincin en cuanto a la calidad en que lo haga. Se
requiere que acte con dolo, es decir, con conocimiento tanto de la eficacia del documento con relacin al fin
perseguido, como sobre la irregularidad de su expedicin, la actividad y habitualidad en trmites de ndole aduanero
sern elementos de juicio importantes para su acreditacin.
De manera que el presentante que ignora el vicio que padece el documento es impune, pero si por la entidad de la
irregularidad y su oficio no poda dejar de advertirlo, podra imputrsele la modalidad del inc. c) a ttulo de dolo
eventual.
En cambio si el nico elemento de juicio que existe a fin de probar el dolo del sujeto activo es la actividad vinculada
al quehacer aduanero, ello no sera suficiente y se debe dar entrada a la figura culposa del art. 869, recayendo la
imputacin en el responsable de la presentacin.
Contrabando Simple por Ocultamiento, Disimulacin, Sustitucin o Desviacin
Artculo 864 inc. d) del Cdigo Aduanero:
Ser reprimido con prisin de seis meses a ocho aos el que: ... d) ocultare, disimulare, sustituyere o desviare, total
o parcialmente, mercadera sometida o que debiere someterse a control aduanero, con motivo de su importacin o
de su exportacin;

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El caso de ocultacin de mercadera es un acto por el cual se persigue burlar el control aduanero. Ej.: en materia de
equipaje, puede ocurrir que la mercadera transportada por esa va supere los topes autorizados y el pasajero
interrogado por el servicio aduanero sobre el contenido de su equipaje negara o callara tal circunstancia, y adems
"ocultare" mediante algn acto positivo que tenga ese efecto (valija de doble fondo).
"Disimulare" alcanza a aquellos actos en los que no se desea impedir la intervencin aduanera, sino que la
mercadera se someta a ella, pero de manera que sta acte en forma defectuosa o equivocada. Ej.: ingreso de
extractos de perfume francs en envases correspondientes a colonia, o bien, sustitucin de etiquetas o presillas en
prendas de vestir indicativas de su origen extranjero por otras de procedencia nacional.
"Desviacin o sustitucin": en cuanto a la desviacin que requiere este inciso se diferencia del inc. a) en que en este
recae sobre mercaderas sometidas o que debieran someterse a control aduanero; los desvos son de caminos o
rutas que el servicio aduanero traza o establece para operaciones determinadas, tales como trnsito, reembarco o
transbordo. La sustitucin es total o parcial de bultos o su contenido, en este tipo de operaciones.
Contrabando Simple Documentado que procura un beneficio econmico
Artculo 864 inc. e) del Cdigo Aduanero:
Ser reprimido con prisin de seis meses a ocho aos el que: ... e) simulare ante el servicio aduanero, total o
parcialmente, una operacin o una destinacin aduaneras de importacin o de exportacin, con la finalidad de
obtener un beneficio econmico.
Esta particular modalidad comisiva constituye, al igual que las de los inc. "b" y ''c'' del art. 864, un supuesto de
aquellas maniobras criminosas que en doctrina se han denominado "contrabando documentado'', siendo esencial
que la simulacin se cumpla ante el servicio aduanero. Entendiendo "servicio aduanero" como el conjunto de
derechos, deberes y funciones que pesan sobre la Direccin General de Aduanas, como rgano jerrquico
aduanero. En tal sentido, pueden cumplir ese servicio otros organismos distintos de la Aduana, por ejemplo la
Gendarmera Nacional, o Prefectura Naval, que controlan el trfico fronterizo por razones territoriales.
Al exigirse que la simulacin de la operacin aduanera se efecte "con la finalidad de obtener un beneficio
econmico", se advierte que para ese supuesto no es suficiente la mera ventaja, sino que ella debe nutrirse de
ingredientes econmicos.
"Simula" aqul que represent una cosa (operacin como en una destinacin aduanera de importacin o
exportacin), fingiendo lo que ella no es.
Hay casos en los cuales se simula alguna caracterstica propia de la mercadera en despacho (subfacturacin,
sobrefacturacin, origen, procedencia, etc.); si bien existe una simulacin, la misma est destinada a falsear la
verdad acerca de un aspecto o elemento de la mercadera que se importa o exporta (precio, valor, origen, costo de
produccin, pureza, calidad, especie etc.), pero no resulta estar encaminada inmediatamente a fingir una "operacin
o destinacin aduanera de importacin o exportacin", por lo que estos casos deben ser juzgados segn el inc. "b".
Muy distinto ser en una exportacin, sobrefacturar el precio de transaccin de la mercadera con el fin de obtener
mayores reembolsos, que fingir ante la aduana una compra en el exterior, creando el mismo exportador una
sociedad en el extranjero, y emitindose a s mismo una orden de compra por un precio tan elevado que le
permitiera obtener importantes beneficios por el cobro de reembolsos (operacin esta que nunca existi porque se
simul).
Agravantes:
La ley, teniendo en cuenta la mayor afectacin del bien jurdico protegido, agrava el delito y, consecuentemente, le
aplica una pena mayor.
Artculo 865:
Se impondr prisin de dos a diez aos en cualquiera de los supuestos previstos en los artculos 863 y 864 cuando:
a) intervinieren en el hecho tres o ms personas en calidad de autor, instigador o cmplice;
b) interviniere en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice un funcionario o empleado pblico en ejercicio
o en ocasin de sus funciones o con abuso de su cargo;
c) interviniere en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice un funcionario o empleado del servicio
aduanero o un integrante de las fuerzas de seguridad a las que este cdigo les confiere la funcin de autoridad de
prevencin de los delitos aduaneros;
d) se cometiere mediante violencia fsica o moral en las personas, fuerza sobre las cosas o la comisin de otro delito
o su tentativa;
e) se realizare empleando un medio de transporte areo, que se apartare de las rutas autorizadas o aterrizare en
lugares clandestinos o no habilitados por el servicio aduanero para el trfico de mercadera;

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f) se cometiere mediante la presentacin ante el servicio aduanero de documentos adulterados o falsos, necesarios
para cumplimentar la operacin aduanera;
g) se tratare de mercadera cuya importacin o exportacin estuviere sujeta a una prohibicin absoluta ;
h) se tratare de sustancias o elementos no comprendidos en el artculo 866 que por su naturaleza, cantidad o
caractersticas, pudieren afectar la salud pblica.
Artculo 866 .- Se impondr prisin de tres a doce aos en cualquiera de los supuestos previstos en los artculos 863
y 864 cuando se tratare de estupefacientes en cualquier etapa de su elaboracin.
Estas penas sern aumentadas en un tercio del mximo y en la mitad del mnimo cuando concurriere alguna de las
circunstancias previstas en los incisos a), b), c), d) y e) del artculo 865, o cuando se tratare de estupefacientes
elaborados o semielaborados, que por su cantidad estuviesen inequvocamente destinados a ser comercializados
dentro o fuera del territorio nacional.
Artculo 867 - Se impondr prisin de cuatro (4) a doce aos en cualquiera de los supuestos previstos en los arts.
863 y 864 cuando se tratare de elementos nucleares, explosivos, agresivos qumicos o materiales afines, armas,
municiones o materiales que fueren considerados de guerra o sustancias o elementos que por su naturaleza,
cantidad o caractersticas pudieren afectar la seguridad comn salvo que el hecho configure delito al que
correspondiere una pena mayor.
ACTOS CULPOSOS QUE POSIBILITAN EL CONTRABANDO.
Artculo 868 del Cdigo Aduanero: Ser reprimido con multa de pesos doscientos treinta y seis con veinte centavos
($ 236,20.-) a pesos dos mil trescientos sesenta y dos ($ 2.362,00.-):
a) el funcionario o empleado aduanero que ejercitare indebidamente las funciones de verificacin, valoracin,
clasificacin, inspeccin o cualquier otra funcin fiscal o de control a su cargo, siempre que en tales actos u
omisiones mediare negligencia manifiesta que hubiere posibilitado la comisin del contrabando o su tentativa;
b) el funcionario o empleado administrativo que por ejercer indebidamente las funciones a su cargo librare o
posibilitare el libramiento de autorizacin especial, licencia arancelaria o certificacin que fuere presentada ante el
servicio aduanero destinada a obtener un tratamiento aduanero o fiscal ms favorable al que correspondiere,
siempre que en el otorgamiento de tales documentos hubiere mediado grave inobservancia de las disposiciones
legales especficas que lo regularen.
La experiencia indica que el actuar desplegado por el autor de contrabando para su logro podra requerir cierto
descontrol por parte de los agentes del servicio aduanero y sus auxiliares (Despachantes, Agentes de Trasporte etc).
Es por ello que, con la finalidad de combatir el contrabando, se crea la modalidad culposa que constituye la
contrapartida de las conductas que se reprimen como contrabando doloso.
Ello no significa que, en cualquier caso de contrabando doloso, el funcionario o empleado aduanero o administrativo,
que interviniera, incurre as, sin ms, en esta hiptesis delictual. Por el contrario, para su configuracin se requiere
que haya actuado negligentemente, o bien, inobservando las disposiciones legales especficas. En tal sentido, el
Cdigo Aduanero exige un grado mayor de culpabilidad al requerir que la negligencia resulte manifiesta y que la
inobservancia sea grave.
Ambas conductas deben hallarse en relacin causal con el delito de contrabando o su tentativa, esto es, debe
mediar por lo menos principio de ejecucin de contrabando que mediante ese actuar culposo se posibilita.
Esta exigencia, que en forma expresa se enuncia en el inciso a) del articulo en comentario ("que hubiere posibilitado
la comisin del contrabando o su tentativa"), requiere una explicacin en el supuesto contemplado en el inciso b).
Del texto de la norma del inciso b), surge que el documento extendido irregularmente debe haber sido presentado
ante la Aduana con el fin de obtener un tratamiento aduanero o fiscal ms favorable al que correspondiere. Esto es,
requiere que se configure el supuesto de contrabando doloso contemplado en el inc. c) del art. 864.
Si en vez de haber actuado negligentemente o inobservando los reglamentos especficos, el funcionario aduanero o
funcionario pblico hubiese actuado dolosamente, sera un caso de connivencia con el autor del contrabando y
respondera por este delito como coautor o cmplice. Y dada la intervencin de un funcionario pblico o aduanero,
estaramos en presencia de un contrabando calificado (art. 865, inc. "b" o "c" segn el caso).
USO INDEBIDO DE DOCUMENTOS.
Artculo 869 del Cdigo Aduanero: Ser reprimido con multa de pesos doscientos treinta y seis con veinte centavos
($ 236,20.-) a pesos dos mil trescientos sesenta y dos ($ 2.362,00.-): quien resultare responsable de la presentacin
ante el servicio aduanero de una autorizacin especial, licencia arancelaria o certificacin que pudiere provocar una
tratamiento aduanero o fiscal ms favorable a que correspondiere o de algn documento adulterado o falso
necesario para cumplimentar una operacin aduanera, siempre que se tratare de un despachante de aduana, un

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agente de transporte aduanero, un importador, un exportador o cualquier otro que por su calidad, actividad u oficio
no pudiere desconocer tal circunstancia y no hubiere actuado dolosamente.
La conducta punible slo requiere de la presentacin ante el servicio aduanero de la documentacin en las
condiciones previstas, es decir, que la responsabilidad recae sobre el importador, exportador, despachante de
aduanas, agente de transporte etc. que presentare la documentacin irregularmente expedida, adulterada o falsa,
ante la aduana.
La presuncin de culpa emerge de la calidad, oficio o actividad del sujeto activo, con relacin a la irregularidad o
falsedad del documento. Ello quiere decir que los que ejercen cierta actividad, por su habitualidad en el manejo de
documentos, estn ms capacitados para detectar la irregularidad y los efectos que producen esa presentacin.
Se exige un mayor deber de cuidado a quien debe tenerlo.
La norma exige que el sujeto no acte con dolo, toda vez que si se comprueba que ha actuado dolosamente, su
conducta ser tipificada en el art. 864 inc. c), y agravado por el art. 865 inc. f).
TENTATIVA DE CONTRABANDO
Artculo 871 - Incurre en tentativa de contrabando el que, con el fin de cometer el delito de contrabando, comienza
su ejecucin pero no lo consuma por circunstancias ajenas a su voluntad.
Para la configuracin de la tentativa deben existir dos elementos:
1- La intencin o propsito de cometer el delito de contrabando (dolo).
2- El comienzo de ejecucin del mismo, es decir poner en peligro el bien jurdico tutelado (control aduanero).
Acto de ejecucin es la iniciacin de la accin principal del delito de contrabando.
Debido a la complejidad del delito de contrabando, prcticamente es dificultoso determinar cundo hay principio de
ejecucin y cundo delito consumado. Una vez que se ha eludido el control aduanero, la deteccin del contrabando,
salvo la modalidad documentada que permite su reconstruccin, es difcil de comprobar.
Ello significa que los casos de mayor frecuencia comisiva seran actos de tentativa, y los que alcanzaran el grado de
consumacin quedaran reducidos a su mnima expresin. Tal anomala ha llevado a que se lo regule en forma
distinta, apartndose del sistema del Cdigo Penal, que reduce la pena que correspondiera, si se hubiese
consumado el delito de un tercio a la mitad.
El art. 872, equipara punitivamente la tentativa del contrabando al delito consumado.
En cuanto al desistimiento voluntario en el contrabando documentado, existe una distincin, ya que la declaracin
aduanera es inalterable, y solo cabe su rectificacin, modificacin y ampliacin en los casos en que la ley lo admite.
Se puede desistir de la declaracin, siendo su efecto slo eficaz a los fines tributarios. El art. 238 dice: "El
desistimiento de la solicitud de destinacin de importacin para consumo no exonera de responsabilidad por los
ilcitos que se hubieran cometido con motivo o en ocasin de la declaracin al solicitarse la destinacin" (el art. 337
regula lo mismo pero para exportacin). El contrabando documentado se consuma con la sola presentacin ante el
servicio aduanero.
Supuesto Especial de Tentativa (art. 873)
Este supuesto especial capta una modalidad operativa que si bien por el lugar en que se encuentra la mercadera
podra ser considerada como acto preparatorio, su acondicionamiento y dems circunstancias exigidas por la figura,
le otorga el carcter de comienzo de ejecucin del delito de contrabando.
ENCUBRIMIENTO DE CONTRABANDO
Artculo 874 del Cdigo Aduanero:
1. Incurre en encubrimiento de contrabando el que, sin promesa anterior al delito de contrabando, despus de su
ejecucin:
a) ayudare a alguien a eludir las investigaciones que por contrabando efecte la autoridad o a sustraerse a la accin
de la misma;
b) omitiere denunciar el hecho estando obligado a hacerlo;
c) procurare o ayudare a alguien a procurar la desaparicin, ocultacin o alteracin de los rastros, pruebas o
instrumentos del contrabando;

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d) adquiriere, recibiere o interviniere de algn modo en la adquisicin o recepcin de cualquier mercadera que de
acuerdo a las circunstancias deba presumir proveniente de contrabando.
2. El encubrimiento de contrabando ser reprimido con prisin de seis meses a tres aos, sin perjuicio de aplicarse
las dems sanciones contempladas en el artculo 876. 3. La pena privativa de libertad prevista en el apartado 2 de
este artculo se elevar en un tercio cuando:
a) el encubridor fuera un funcionario o empleado pblico o un integrante de las fuerzas armadas o de seguridad;
b) los actos mencionados en el inciso d) del apartado 1 de este artculo constituyeren una actividad habitual.
Los hechos definidos en los cuatro incisos del art. 874, slo constituyen encubrimiento de contrabando si se los
vincula a un delito de contrabando ya ejecutado por un tercero. Se excluye el autoencubrimiento, que por quedar
comprendido dentro de los actos defensistas no sera punible.
Es necesario que antes de la ejecucin del contrabando no se haya prometido la ayuda a alguno de los que
participaron en l, porque la oferta implica una intervencin mediante un aporte moral.
La promesa anterior al delito constituye participacin y no encubrimiento.
El encubrimiento es un hecho en s mismo delictivo, y su vinculacin con el contrabando se traduce en una ayuda,
es decir, en acciones u omisiones favorecedoras para los ejecutores del delito.
No es necesario que se haya probado que se cometi el delito de contrabando, siendo necesario para la tipificacin
del delito de encubrimiento que el encubridor, a manera de dolo eventual, deba presumir que la mercadera proviene
de contrabando.
En lo referente al inciso b), la obligacin de denunciar debe emanar de la ley. Tal es el caso de lo establecido en el
art. 177 del Cdigo Procesal Penal respecto a los funcionarios o empleados pblicos que en funciones adquieran el
conocimiento de un delito de accin pblica, al igual que los mdicos, parteros, farmacuticos y dems personas
que ejerzan el arte de curar, salvo los hechos al amparo del secreto profesional.
En el inciso c) no es necesario que efectivamente se logre la desaparicin de los rastros o pruebas, es suficiente
que se haya intentado.
El apartado 2 del art. 874 contempla la escala penal, la cual es ms reducida que la figura simple de contrabando y
se aproxima a la de encubrimiento de cualquier delito.
El apartado 3 del art. 874 prev la agravacin de la figura bsica de encubrimiento de contrabando cuando: a) el
encubridor fuera un funcionario o empleado pblico o integrante de las fuerzas armadas o de seguridad; y b) por la
habitualidad comisiva en el supuesto del inc. d) del apartado 1 del 874.
La primera agravante deriva del deber funcional de su cargo, que les exige una mayor abstencin de quebrantar la
ley y los hace merecedores de mayor castigo.
La segunda calificante, "la habitualidad comisiva", es merecedora de un mayor castigo, no slo por la peligrosidad
que denota la reiteracin delictiva sino porque permite al autor del delito de contrabando saber que dispone de la
ulterior cooperacin de esos individuos, aun cuando no hubiere promesa anterior expresa.
Exencin de Pena
Artculo 875 del Cdigo Aduanero:
1. Estarn exentos de pena los que hubieren ejecutado un hecho de los previstos en los incisos a), b) y c) del
apartado 1, del artculo 874, a favor del cnyuge, de un pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad, o el
segundo de afinidad, de un amigo ntimo o de una persona a la que debieren especial gratitud.
2. Cuando se encubriere con la finalidad de obtener un beneficio econmico o de asegurar el producto o el provecho
del contrabando, no se aplicar la exencin de pena prevista en el apartado 1 de este captulo.
El fundamento de las presentes excusas absolutorias est dado por el valor que el legislador otorga a los vnculos
familiares y de amistad, el que cesa si el mvil de la conducta es obtener un beneficio econmico o de asegurar el
producto o provecho del contrabando.
LAS PENAS
Articulo 876.
En los supuestos previstos en los artculos 863, 864, 865, 866, 871, 873 y 874 del Cdigo Aduanero, adems de las
penas privativas de la libertad, se aplicarn las siguientes sanciones:
a) el comiso de la mercadera objeto del delito. Cuando el titular o quien tuviere la disponibilidad jurdica de la
mercadera no debiere responder por la sancin o la mercadera no pudiere aprehenderse, el comiso se sustituir

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por una multa igual a su valor en plaza, que se impondr en forma solidaria;
b) el comiso del medio de transporte y de los dems instrumentos empleados para la comisin del delito, salvo que
pertenecieren a una persona ajena al hecho y que las circunstancias del caso determinaren que no poda conocer
tal empleo ilcito;
c) una multa de cuatro a veinte veces el valor en plaza de la mercadera objeto del delito, que se impondr en forma
solidaria;
d) la prdida de las concesiones, regmenes especiales, privilegios y prerrogativas de que gozaren;
e) la inhabilitacin especial de seis meses a cinco aos para el ejercicio del comercio;
f) la inhabilitacin especial perpetua para desempearse como funcionario o empleado aduanero, miembro de la
polica auxiliar aduanera o de las fuerzas de seguridad, despachante de aduana, agente de transporte aduanero o
proveedor de a bordo de cualquier medio de transporte internacional y como apoderado o dependiente de
cualquiera de estos tres ltimos;
g) la inhabilitacin especial de tres a quince aos para ejercer actividades de importacin o de exportacin. Tanto en
el supuesto contemplado en este inciso como en el previsto en el precedente inciso f), cuando una persona de
existencia ideal fuere responsable del delito, la inhabilitacin especial prevista en ellos se har extensiva a sus
directores, administradores y socios ilimitadamente responsables. No responder quien acreditare haber sido ajeno
al acto o haberse opuesto a su realizacin;
h) la inhabilitacin absoluta por doble tiempo que el de la condena para desempearse como funcionario o
empleado pblico;
i) el retiro de la personera jurdica y, en su caso, la cancelacin de la inscripcin en el Registro Pblico de
Comercio, cuando se tratare de personas de existencia ideal.
Cuando se tratare de los supuestos previstos en los artculos 868 y 869 del Cdigo Aduanero, adems de la pena de
multa se aplicarn las sanciones establecidas en los incisos d), e), f), g) e i) del apartado 1 de este artculo. En el
supuesto del inciso f) la inhabilitacin especial ser por quince aos.
Cuando debiere determinarse el valor de la mercadera para la aplicacin de las penas, se establecer el que tuviere
en la fecha de comisin del delito o, en caso de no poder precisarse sta, en la de su constatacin.
Para la aplicacin de las penas establecidas en este Ttulo, se entender por valor en plaza:
a) el valor en aduana, determinado conforme a lo dispuesto en el artculo 642, con ms los gastos de despacho y los
tributos que gravaren la importacin para consumo de la mercadera de que se tratare, si el delito se hubiere
cometido en relacin con una importacin;
b) el valor imponible previsto en el artculo 735, con ms los tributos interiores que no fueren aplicables con motivo
de la exportacin, si el delito se hubiere cometido en relacin con una exportacin.
Intereses Moratorios
Vencido el plazo de quince das, contado desde que quedare firme la sentencia o resolucin que impusiere pena de
multa sin que su importe hubiera sido pagado, el condenado debe pagar juntamente con el mismo un inters sobre
la cantidad no ingresada en dicho plazo, incluida en su caso la actualizacin respectiva, cuya tasa ser la que fijare
la Secretara de Estado de Hacienda (actualmente: 3 % mensual).
Intereses Punitorios
1. Los intereses previstos en el artculo 882 se devengarn hasta el momento del pago o de la interposicin de
demanda de ejecucin fiscal.
2. En el supuesto de interponerse demanda de ejecucin fiscal, la multa adeudada, actualizada en su caso, y los
intereses devengados hasta ese momento devengarn, a su vez, un inters punitorio cuya tasa ser la que fijare la
Secretara de Estado de Hacienda (actualmente: 4,5 % mensual).
RESPONSABILIDAD
Graduacin Penas. (art. 886)
Las mismas penas previstas para el autor del delito de contrabando, de su tentativa o de su encubrimiento, sern
aplicadas a quien hubiere determinado directamente a otro a cometerlo (instigador) o al que tomare parte en la
ejecucin del hecho (coautor) o prestare al autor o autores un auxilio o cooperacin sin los cuales no habra podido
cometerse (cmplice primario o necesario).
El cmplice secundario que cooperare de cualquier otro modo a la ejecucin del hecho y el que prestare una ayuda
posterior cumpliendo promesas anteriores al mismo, sern reprimidos con la pena correspondiente al delito,
disminuida de un tercio a la mitad.
Responsabilidad Personas Jurdicas - Indirecta (art. 887/8)
Las personas de existencia visible o ideal son responsables en forma solidaria con sus dependientes por las penas

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pecuniarias que correspondieren a stos por los delitos aduaneros que cometieren en ejercicio o con ocasin de sus
funciones.
Cuando una persona de existencia ideal fuere condenada por algn delito aduanero e intimada al pago de las penas
pecuniarias que se le hubieren impuesto no fuera satisfecho su importe, sus directores, administradores y socios
ilimitadamente responsables respondern patrimonialmente y en forma solidaria con aqulla por el pago del importe
de dichas penas, salvo que probaren que a la fecha de la comisin del hecho no desempeaban dichas funciones o
no revestan tal condicin.
Inmunidad (art. 889)
Cuando una persona que gozare de inmunidad de jurisdiccin penal en razn de su funcin diplomtica o consular
cometiere un delito aduanero y no mediare renuncia hbil a dicha inmunidad por parte del Estado acreditante, el
hecho se considerar exclusivamente a su respecto infraccin aduanera y solamente se le impondrn las penas
establecidas en el artculo 876, incisos a), b) y c).
Extincin de acciones y penas (art. 890)
Se rige por las disposiciones del Cdigo Penal. En consecuencia por el art. 59 del Cdigo Penal las causales de
extincin en materia aduanera son: la muerte del imputado, la amnista y la prescripcin y el art. 62 establece los
siguientes plazos:
inc.2- despus de transcurrido el mximo de duracin de la pena sealada para el delito, no pudiendo en ningn
caso exceder de 12 aos ni bajar de 2 aos.
Inc.5- a los 2 aos, cuando se tratare de hechos reprimidos con multa.
La prescripcin de la pena de multa impuesta por los delitos aduaneros se suspende durante la sustanciacin de la
ejecucin judicial y se interrumpe por los actos de ejecucin en sede administrativa o judicial tendiente a obtener su
cumplimiento.
PROCEDIMIENTO PARA LOS DELITOS
La regulacin actual debi contemplar el mantenimiento del sistema de la doble jurisdiccin, es decir el
desdoblamiento o divisin del juzgamiento de las causas por delitos aduaneros, entre la Justicia Nacional y el
Servicio Aduanero.
La doble jurisdiccin existe objetivamente en la letra de la ley (arts. 1026 y 1121). El esquema es el siguiente:
Prevencin por la autoridad que corresponda y, con su resultado, elevacin de la causa al Juez competente de la
Justicia Nacional para su instruccin y, posteriormente, por el Tribunal Oral la aplicacin de las penas privativas de
libertad y las dems que le competen a la Justicia segn el art. 1026, por una parte; y, a la vez, remisin de piezas
iguales al juez administrativo aduanero competente para la substanciacin de la causa, tendiente al cobro de tributos
y eventual aplicacin de las penas que le competen al servicio aduanero segn el art. 1026. Ms simplemente, luego
de la prevencin, siguen en el esquema del Cdigo dos juzgamientos simultneos por un mismo hecho o por los
mismos hechos, ante la Justicia Nacional para aplicar unas penas y ante el servicio aduanero para aplicar otras
penas.
A partir de este esquema, la regulacin fue sencilla: aplicacin directa del Cdigo de Procedimientos en lo Criminal
en la causa judicial (art. 1121), y aplicacin del procedimiento para las infracciones y supletoria del Cdigo de
Procedimiento en lo Criminal y de la ley de Procedimientos Administrativos en la causa aduanera (arts. 1121 y
1017).
Contra las resoluciones dictadas en las causas judiciales se prev el recurso de apelacin ante la Cmara Nacional
en lo Penal Econmico de la Capital o las Cmaras Federales del interior, segn el caso de competencia territorial
del juez (en lo Penal Econmico o Federal) de primera instancia (art. 1029). En la actualidad Tribunales Orales y
Cmara Nacional de Casacin respectivamente.
Contra las resoluciones dictadas por el juez aduanero se prev el recurso de apelacin directamente ante la Cmara
Nacional en lo Penal Econmico o las Cmaras Federales del interior, segn la resolucin sea del juez aduanero
con competencia en la Capital Federal y en los partidos vecinos indicados en el art. 1027 o del juez aduanero con
competencia en las dems jurisdicciones, respectivamente (art. 1028 inc. a).
En este procedimiento se regul minuciosamente el rgimen de la instruccin de los sumarios de prevencin, en
orden a los organismos encargados de realizarla, en sus arts. 1118, 1119 y 1120. Como principio general son
competentes para sustanciar las actuaciones de prevencin el servicio aduanero, Gendarmera Nacional, Prefectura
Naval, Polica Aeronutica o Polica Federal; y lo tramitar el organismo de los enunciados que de oficio o por
denuncia hubiera intervenido primero o prevenido, con la salvedad de que no siendo el preventor el servicio
aduanero debe ponerse la mercadera involucrada a disposicin de ste.
Pero, por excepcin y por razones de especializacin tcnica, se mantiene la competencia exclusiva del servicio
aduanero en los casos del denominado "contrabando documentado" del art. 864 incisos b), c) y e), en los casos de
actos culposos o negligentes, y de uso indebido de documentacin de los arts. 868 y 869, y en el caso especial de
tentativa del art. 873 (introduccin a recintos de control aduanero de bultos que contienen otros bultos con seales

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de identificacin idneos para producir confusin).


Doble Jurisdiccin:
Los delitos aduaneros, conforme lo dispuesto por art. 1026 del CA, tienen un doble juzgamiento, ya que ciertas
penas (como las privativas de libertad) deben ser aplicadas por el Juez en lo Penal Econmico o el Juez Federal
en el caso de que el delito se hubiere cometido en alguna provincia, y otras penas son aplicadas por la Aduana
(como las multas).
Esto implica que un mismo hecho es juzgado simultneamente por la justicia y por un tribunal administrativo. Este
sistema dual ha sido motivo de severas crticas al considerarlo violatorio de garantas constitucionales, tales como
las de debido proceso, la prohibicin de juzgar dos veces el mismo hecho y la posibilidad de sentencias
contradictorias.
Este problema fue resuelto por la Excma. Corte Suprema de Justicia, el 10/03/1983, en la causa: "DE LA ROSA
VALLEJOS, Ramn s/ contrabando". El caso fue juzgado por la Justicia en lo Penal Econmico, decidiendo
sobreseer definitivamente a De la Rosa Vallejos. Por su parte la Aduana, en uso de las facultades, lo conden por
tentativa de contrabando y le aplic las sanciones correspondientes. La Corte reconoci la legitimidad de esas
atribuciones otorgadas a la Aduana y a la Justicia, porque regan para esferas diferentes (delito e infraccin). Sin
embargo, las limit a un solo juzgamiento cuando se trataba de un mismo hecho. Entendiendo que la facultad de la
Aduana para la aplicacin de las penas del delito de contrabando es siempre "accesoria" de la existencia del delito
establecido en sede judicial. Por ello la Aduana no tiene facultades para el juzgamiento de la materialidad del ilcito y
la individualizacin de sus responsables, por tratarse del mismo hecho tpico que slo puede ser calificado por el
rgano judicial competente.
En consecuencia la Aduana debe esperar la resolucin judicial para expedirse.
INFRACCIONES ADUANERAS
Se consideran infracciones aduaneras los hechos, actos u omisiones que son reprimidos por transgredir las
disposiciones de la legislacin aduanera.
DISPOSICIONES GENERALES
Principios del Derecho Penal receptados por el Cdigo Aduanero (arts. 894/901)
Tipicidad
La calificacin de un hecho como infraccin aduanera requiere que, previamente a su realizacin, se encuentre
previsto como tal en las disposiciones del Cdigo Aduanero.
La exigencia constitucional de que la conducta y la sancin se encuentren previstas con anterioridad al hecho por
una ley en sentido estricto, pone en cabeza exclusiva del poder legislativo la determinacin de cules son los
intereses que deben ser protegidos mediante la amenaza penal del ataque que representan determinadas acciones,
y en qu medida debe expresarse esa amenaza para garantizar una proteccin suficiente.
Prohibicin Analoga
En materia de infracciones aduaneras no cabe la incriminacin por analoga.
Especificidad
La norma que rige especficamente el caso desplaza a la que lo pudiera comprender en forma genrica.
"Non bis in idem"
Nadie puede ser condenado ni perseguido sino una sola vez por un mismo hecho previsto como infraccin.
"In dubio pro reo"
En caso de duda deber estarse a lo que fuere ms favorable al imputado.
Ley Penal ms benigna
Si la norma penal vigente al tiempo de cometerse la infraccin fuere distinta de la que estuviere vigente al
pronunciarse el fallo o en el tiempo intermedio, se aplicar la que resultare ms benigna al imputado, siempre y
cuando la nueva norma no modifique el tratamiento aduanero o fiscal de la mercadera.
Para establecer cul es la norma penal ms benigna se debe comparar la totalidad del contenido de las normas
penales de las leyes cuya aplicacin correspondiere.
Los efectos de la norma penal ms benigna se operarn de pleno derecho, pero no alcanzarn a aquellos supuestos
en que la resolucin condenatoria se encontrare firme, an cuando no se hubiere cumplido la pena.
Responsabilidad

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Principio General
No se aplicar sancin a quien hubiere cumplido con todos los deberes inherentes al rgimen, operacin,
destinacin o a cualquier otro acto o situacin en que interviniere o se encontrare, salvo los supuestos de
responsabilidad por hecho de otro.
La ignorancia o el error de hecho o de derecho no constituyen eximentes de sancin, salvo las excepciones
expresamente previstas en el Cdigo Aduanero.
Las personas de existencia visible o ideal son responsables en forma solidaria con sus dependientes por las
infracciones aduaneras que stos cometieren en ejercicio o con ocasin de sus funciones.
Cuando una persona de existencia ideal fuere condenada por alguna infraccin e intimada al pago de las penas
pecuniarias que se le hubieren impuesto no fuere satisfecho su importe, sus directores, administradores y socios
ilimitadamente responsables respondern solidariamente con aqulla por el pago del importe de dichas penas, salvo
que probaren que a la fecha de la comisin del hecho no desempeaban dichas funciones o no revestan tal
condicin.
Menores
Cuando un menor que no hubiere cumplido 14 aos de edad cometiere un hecho que constituyere infraccin
aduanera no ser personalmente responsable. En este supuesto, responder aqul a cuya guarda o cuidado se
encontrare el menor al momento de cometerse la infraccin.
Cuando un menor que fuere mayor de 14 y no hubiere cumplido 18 aos de edad cometiere un hecho que
constituyere infraccin aduanera responder solidariamente con aqul a cuya guarda o cuidado se encontrare al
momento de cometerse la infraccin, sin perjuicio del derecho de este ltimo a repetir del menor el importe pagado.
Responsabilidad Indirecta del Importador: El importador o el exportador ser responsable por toda infraccin
aduanera que el despachante de aduana, sus apoderados o dependientes cometieren en ejercicio o con ocasin de
sus funciones, en forma solidaria con stos.
Responsabilidad del Despachante: El despachante de aduana que cometiere una infraccin aduanera en ejercicio
de las funciones previstas en el artculo 36, apartado 1, es responsable de las sanciones correspondientes, salvo
que probare haber cumplido con las obligaciones a su cargo. En este ltimo supuesto, la persona representada ser
responsable por la infraccin aduanera cometida.
Responsabilidad del Agente de Transporte: En toda infraccin aduanera cometida por el transportista o por las
personas por las cuales debiere responder el mismo, el servicio aduanero podr dirigir la accin respectiva contra el
agente de transporte aduanero que lo representare. En este ltimo supuesto si el agente de transporte aduanero
fuere una persona de existencia ideal no se aplicar a su respecto lo previsto en el artculo 904.
Responsabilidad del Estado: Las entidades estatales, cualquiera fuere la forma jurdica que adoptaren, no gozan de
inmunidad alguna en materia de responsabilidad por infracciones aduaneras, salvo el Estado nacional, las
provincias, las municipalidades y sus respectivas reparticiones centralizadas.
Concurso de Penas
Concurso Ideal Cuando un mismo hecho constituyere ms de una infraccin aduanera, se acumularn las penas
correspondientes a los diversos hechos punibles. La suma de estas penas no podr exceder el mximo de la mayor
de la especie de pena de que se tratare.
Concurso Real
Cuando concurrieren varios hechos independientes, constitutivos de dos o ms infracciones aduaneras, se
impondrn las penas correspondientes a todas las figuras involucradas, salvo disposicin especial en contrario.
Concurso Infracciones y Delitos
Cuando un mismo hecho configurare simultneamente una infraccin aduanera y un delito, se impondrn las penas
previstas para el delito, y cuando concurrieren varios hechos que configurare independientemente una infraccin
aduanera y un delito, se impondrn separadamente las penas previstas para cada uno de ellos.
Penas
Graduacin: Las penas sern graduadas en cada caso segn las circunstancias, la naturaleza y la gravedad de las
infracciones y los antecedentes del infractor.
Atenuacin: Cuando mediaren motivos suficientes de atenuacin se podr reducir la pena a aplicar por debajo de los
topes mnimos previstos en el Cdigo Aduanero.

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Si el importe de la atenuacin superare el importe de Pesos dos mil ciento ochenta con treinta ($ 2.180,30) el
Administrador deber elevar las actuaciones al superior jerrquico competente para su aprobacin.
Autodenuncia.
Cuando el responsable de una declaracin inexacta comunicare por escrito la existencia de la misma ante el servicio
aduanero con anterioridad a que ste por cualquier medio la hubiere advertido o a que hubiere un principio de
inspeccin aduanera o a que se hubieren iniciado los actos preparatorios del despacho ordenados por el agente
verificador, se reducir en un setenta y cinco por ciento el importe mnimo de la multa que correspondiere y, sin
necesidad de proceder a la apertura de un sumario, se dispondr la pertinente rectificacin.
Valores
Cuando debiere determinarse el valor de la mercadera para la aplicacin de las penas previstas en este Ttulo, se
estar al que tuviere en la fecha de la comisin de la infraccin o, en caso de no poder precisarse sta, en la de su
constatacin.
Se entiende por valor en aduana, el precio normal determinado conforme a lo dispuesto en el artculo 642 o el valor
imponible previsto en el artculo 735, segn que la infraccin se hubiere cometido en relacin con una importacin o
con una exportacin, respectivamente.
Se entiende por valor en plaza: 1) el valor en aduana, con ms los gastos de despacho y los tributos que gravaren la
importacin para consumo de la mercadera de que se tratare, si la infraccin se hubiere cometido en relacin con
una importacin; y 2) el valor imponible, con ms los tributos interiores que no fueren aplicables con motivo de la
exportacin, si la infraccin se hubiere cometido en relacin con una exportacin.
Cuando se tratare de comiso y el titular o quien tuviere la disponibilidad jurdica de la mercadera no debiere
responder por la sancin o la mercadera no pudiera aprehenderse, dicha pena se sustituir por una multa igual a su
valor en plaza.
Cuando la mercadera no se encontrare en un mbito sometido a la soberana de la Nacin Argentina se considerar
que la mercadera no puede aprehenderse.
Cualquiera fuere la especie de valor que debiere tomarse en consideracin a los efectos de la aplicacin de penas,
ste ser fijada por el servicio aduanero, de conformidad con lo previsto en los artculos 918 y 919.
Intereses Moratorios: Vencido el plazo de quince das contado desde que quedare firme la resolucin que impusiere
pena de multa sin que su importe hubiere sido pagado, el condenado debe pagar juntamente con el mismo un
inters sobre la cantidad no ingresada en dicho plazo, incluida en su caso la actualizacin respectiva, cuya tasa ser
la que fijare la Secretara de Estado de Hacienda (actualmente: 3 % mensual), los que se devengarn hasta el
momento del pago o de la interposicin de demanda de ejecucin fiscal.
Intereses Punitorios: En el supuesto de interponerse demanda de ejecucin fiscal la multa adeudada, actualizada en
su caso, y los intereses moratorios devengados hasta el momento, devengarn, a su vez, un inters punitorio cuya
tasa ser la que fijare la Secretara de Estado de Hacienda (actualmente: 4,5 % mensual).
Reincidencia: Sern considerados reincidentes los que, habiendo sido condenados por resolucin firme por una
infraccin o un delito aduanero, cometieren una nueva infraccin aduanera, siempre que:
a) se tratare de una infraccin aduanera y no hubieren transcurrido cinco aos a partir de la fecha en que quedare
firme la resolucin definitiva que impuso aqulla;
b) se tratare de un delito aduanero y no hubiere transcurrido otro plazo igual al de la condena, plazo que no podr
exceder de diez aos ni ser inferior a cinco.
Extincin de acciones y penas
La accin para imponer penas por las infracciones aduaneras se extingue por:
amnista;
muerte del imputado;
prescripcin;
pago voluntario del mnimo de la multa.
a) Amnista: La concede de manera excepcional y genrica el Poder Legislativo de la Nacin.
b) Muerte: Las sanciones que se aplican en las Infracciones Aduaneras son de naturaleza penal, en consecuencia,
de carcter personalsimo; por lo que, fallecido el responsable por el hecho infraccional, dicha responsabilidad no se
traslada a terceros.
c) Prescripcin: Es la extincin de la accin del Estado por el simple transcurso del tiempo; en el caso de las

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infracciones aduaneras, prescriben por el transcurso de cinco aos, cuyo cmputo comienza a correr el primero de
enero del ao siguiente al de la fecha en que se hubiera cometido la infraccin o, en caso de no poder precisrsela,
en la de su constatacin.
Suspensin del Plazo: La prescripcin de la accin para imponer penas por las infracciones aduaneras se suspende
desde la interposicin del recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal o la demanda contenciosa en sede judicial
deducidos contra la resolucin aduanera condenatoria, hasta que recayere decisin firme en la causa.
Interrupcin del Plazo: La prescripcin de la accin para imponer penas por las infracciones aduaneras se
interrumpe por:
a) el dictado del auto por el cual se ordenare la apertura del sumario;
b) la comisin de otra infraccin aduanera;
c) la comisin de un delito aduanero;
d) el dictado de la resolucin condenatoria en sede aduanera.
Para que la comisin de otra infraccin o de un delito aduanero tengan efecto interrumpido debe mediar, a su
respecto, resolucin o sentencia condenatoria firme.
d) Pago Voluntario del Mnimo de la Multa
La accin penal en las infracciones aduaneras reprimidas nicamente con pena de multa tambin se extingue por el
pago voluntario del mnimo de la multa que pudiere corresponder por el hecho de que se tratare.
En los supuestos en que las infracciones aduaneras fueren reprimidas con pena de multa y comiso, la accin penal
tambin se extingue por el pago voluntario del mnimo de la multa que pudiere corresponder por el hecho de que se
tratare y por el abandono a favor del Estado de la mercadera en cuestin, con la entrega de sta en zona primaria
aduanera.
El pago voluntario y el abandono se deben efectuar antes de vencido el plazo de diez (10) das previsto para
contestar la vista en el artculo 1101 del Cdigo Aduanero.
Adems de asegurar un pago mnimo, el otro gran beneficio de este instituto es que el antecedente infraccional no
es asentado en el registro de Infractores.
Este rgimen de extincin de la accin penal no es aplicable a la infraccin de contrabando menor.
La accin para hacer efectivas las penas por infracciones aduaneras se extingue por:
amnista; indulto; prescripcin; muerte del condenado.
a) Amnista: La concede de manera excepcional y genrica el Poder Legislativo de la Nacin.
b) Indulto: La concede el Poder Ejecutivo de la Nacin y es de carcter excepcional y particular, individualizndose
al o los beneficiarios de la medida.
c) Prescripcin: Es la extincin de la accin del Estado por el simple transcurso del tiempo; en el caso de las
infracciones aduaneras prescribe por el transcurso de cinco aos, cuyo cmputo comienza a correr el primero de
enero del ao siguiente al de la fecha en que quedare firme la condena.
Suspensin del Plazo La prescripcin de la accin para hacer efectivas las penas se suspende durante la
sustanciacin de la accin judicial promovida para hacerlas efectivas.
Interrupcin del Plazo La prescripcin de la accin para hacer efectivas las penas se interrumpe por:
a) la comisin de una nueva infraccin o de un delito aduaneros;
b) los actos de ejecucin en sede administrativa tendientes a hacerlas efectivas;
c) la iniciacin de la accin judicial promovida para hacerlas efectivas.
Para que la comisin de otra infraccin o de un delito aduaneros tenga efecto interruptivo debe mediar a su respecto
resolucin o sentencia condenatoria firme.
Si la accin judicial promovida o sustanciada para hacer efectivas las penas por infracciones aduaneras se
desistiere o, en su caso, se declarare la caducidad de la instancia, la misma no tendr los efectos suspensivos ni
interruptivos de la prescripcin.
La prescripcin de las acciones para imponer y para hacer efectivas las penas por infracciones aduaneras corre, se
suspende y se interrumpe separadamente para cada uno de los imputados o responsables.
d) Muerte: Las sanciones que se aplican en las Infracciones Aduaneras son de naturaleza penal, en consecuencia,
de carcter personalsimo, por lo que fallecido el responsable por el hecho infraccional dicha responsabilidad no se
traslada a terceros.

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CONTRABANDO MENOR
Es todo acto u omisin tendiente a impedir o dificultar el adecuado control que le compete a la aduana sobre las
importaciones y exportaciones, cuando el valor de la mercadera objeto del ilcito no supere el lmite monetario
previamente establecido (condicin objetiva de punibilidad $ 5.000).
Artculo 947 - En los supuestos previstos en los artculos 863, 864, 865, incisos a) y h), 871 y 873, cuando el valor
en plaza de la mercadera objeto de contrabando o su tentativa, fuere menor de cinco mil pesos, el hecho se
considerar infraccin aduanera de contrabando menor y se aplicar exclusivamente una multa de dos a diez veces
el valor en plaza de la mercadera y el comiso de sta.
La estructura del tipo infraccional en estudio es de una conducta delictiva y a travs de una ficcin legal se la
considera infraccin a efectos de aplicarle un criterio punitivo ms benigno. Esta infraccin no deja de ser un delito,
sino que por razones de poltica criminal, en virtud del monto de la mercadera objeto del ilcito, se le da
tratamiento de infraccin y se sanciona con penas pecuniarias solamente.
Para su configuracin deben darse los mismos elementos que para el delito, en particular, la conducta dolosa o
intencional del autor.
Conforme se seala en la Exposicin de Motivos, slo se innova al ampliar las posibilidades de aplicacin de esta
infraccin mediante la inclusin en el artculo 947 de la hiptesis de contrabando calificado prevista en el artculo
865, inciso h) -cuando recae sobre mercadera cuya importacin o exportacin est sujeta a una prohibicin
absoluta- por considerarse que tambin aqu la insignificancia econmica de una mercadera debe tener por efecto
excluir un tratamiento tan severo como el que corresponde al contrabando agravado; a excepcin de que la
prohibicin tenga por finalidad preservar la seguridad comn (art. 865, inc. g) o la salud pblica (art. 866). De tal
manera, si la importacin o exportacin de la mercadera se halla prohibida, cabe descartar el supuesto de
contrabando calificado que contempla el artculo 865, inc. h), cuando el valor en plaza de la misma no supere el
lmite monetario que fija el artculo 947, salvo que la prohibicin tienda a preservar la seguridad comn o la salud
pblica, en cuyo caso cualquiera sea el valor en plaza de la mercadera se mantiene el carcter de delito agravado,
siendo aplicables el artculo 865, inciso g), o el artculo 866, respectivamente. El fundamento por el cual se limit el
tratamiento de excepcin a esos dos supuestos es que en ellos la agravacin cede o se neutraliza frente a su
insignificancia econmica. Por el contrario, en las otras hiptesis calificantes, dado que ninguna incidencia
corresponde asignarle a la entidad econmica de lo contrabandeado, no es del caso otorgarle un tratamiento ms
benigno, ya que contienen otros fundamentos de agravacin que no residen en el aspecto econmico.
Esto significa que con respecto al delito de contrabando simple doloso arts. 863 y 864, a su tentativa arts. 871 y
873 y a los dos supuestos de contrabando calificado regulados en los incisos a) y h) del artculo 865, el escaso
valor de la mercadera objeto del delito juega como elemento moderador de la sancin a aplicarse, y permite
otorgarle al ilcito el tratamiento de una infraccin aduanera.
Ahora bien, la ley 23.353 ha modificado las causales de agravacin del artculo 865, y en lo que en este tema
interesa, el inciso h) que antes aluda a "mercadera cuya importacin o exportacin estuviere sujeta a una
prohibicin absoluta", ahora contiene "sustancias o elementos" no estupefacientes que por su naturaleza, cantidad o
caractersticas pudieren afectar la salud pblica.
Es obvio que se trata de una omisin involuntaria, pues, como se expresara anteriormente, el bien jurdico "salud
pblica" no queda neutralizado por el menor valor de la mercadera objeto del contrabando. Se debe pues modificar
el artculo 947 citado a fin de sustituir el inciso h) por el inciso g) del mismo artculo 865, que s se refiere a la
mercadera cuya importacin o exportacin estuviera alcanzada por una restriccin absoluta.
Volviendo a la redaccin del Cdigo Aduanero, el artculo 947 sustituye la expresin "el hecho constituir infraccin
aduanera" que contena su norma antecedente -art. 194, primer prrafo de la L.A., texto ley 21.898-, por la frmula
"el hecho se considerar infraccin aduanera", queriendo significar que por su estructura la conducta es delictiva y a
travs de una ficcin legal se la considera infraccin a efectos de aplicarle un criterio punitivo ms benigno.
As, en los casos que precepta la norma, el reducido monto de la mercadera acta como una excusa absolutoria
que si bien no le resta punibilidad al acto, lo atempera en su reproche penal. La modificacin de la norma en el
sentido de no otorgarle a ese elemento monetario el efecto de que "el hecho constituya infraccin aduanera", sino de
que obligue a "considerarlo" como tal art. 947, resulta fundamental para afirmar que en todos los casos, an en
los que cita la norma, el tipo penal delictivo se encuentra integrado, posee todos sus elementos constitutivos, y la
referencia al menor valor de la mercadera, slo en los supuestos en que la ley le otorga eficacia, podr atemperar el
aspecto punitivo de ese hecho que ya se ha configurado como delito y que ya ha adquirido una categora o entidad
determinada.
Cuando no se aprehendiere la mercadera, el comiso se sustituir por una multa igual a su valor en plaza.

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Excepciones
No obstante que el valor en plaza de la mercadera objeto de contrabando o su tentativa fuere menor de cinco mil
pesos, el hecho se constituir delito y no infraccin de contrabando menor, en cualquiera de los siguientes
supuestos:
a) cuando la mercadera formare parte de una cantidad mayor, si el conjunto superare ese valor;
b) cuando el imputado hubiera sido condenado por sentencia firme por cualquiera de los delitos previstos en los
artculos 863, 864, 865, 866, 871 y 873 o por la infraccin de contrabando menor. En este ltimo supuesto
corresponde realizar la siguiente aclaracin: una cosa es que ocasionalmente se incurra en contrabando y que la
insignificancia de su objeto permita cierta benevolencia, y otra es premiar a los que habitualmente incurren en el
mismo y planifican su concrecin en forma escalonada para no superar el tope monetario. Ello significara un
estmulo a la programacin y organizacin, que es justamente la modalidad de este delito que ms reproche
merece.
Participacin
Las penas previstas en el artculo 947 para el autor del contrabando menor tambin se aplicarn a quien hubiere
determinado directamente a otro a cometerlo, al que cooperare de cualquier modo a su ejecucin o al que prestare
una ayuda posterior cumpliendo promesas anteriores a la comisin de la infraccin.
Competencia
En la infraccin de contrabando menor el sumario ser instruido y resuelto por la autoridad aduanera, que es el
rgano que determina el valor en plaza de la mercadera al momento de la constatacin del ilcito.
DECLARACIONES INEXACTAS Y OTRAS DIFERENCIAS INJUSTIFICADAS
Para la comprensin de ste importante tipo infraccional, debemos recordar que la base sobre la cual descansa el
sistema aduanero es la veracidad y exactitud de las declaraciones acerca de la naturaleza, calidad y propiedades de
las mercaderas que se detallan en las destinaciones u operaciones que se realizan en las aduanas, como as
tambin de todos los dems datos relevantes que puedan ser requeridos en la destinacin u operacin de que se
trate. Es imprescindible que los despachantes de aduana, importadores, transportistas, agentes de transporte,
tripulantes, etc. suministren precisa y concretamente todos los elementos de juicio e informaciones necesarias que
permitan al servicio aduanero ejercer sus facultades de control, en particular en lo que se refiere a la aplicacin de
prohibiciones y determinacin de los tributos y estmulos a la exportacin que pudieren corresponder.
La declaracin compromete, por consiguiente, originaria y decisivamente la responsabilidad de quien la formula ya
que la inexactitud en cuanto produjere o hubiere podido producir los efectos lesivos que la ley prev, implica una
transgresin a un deber jurdico para con el Fisco y es objeto de sancin.
Como se expresa en la Exposicin de Motivos en el comentario del art. 954, el rgimen punitivo comprende "todas
las diferencias y declaraciones inexactas que pueden cometerse en el curso de las distintas operaciones y
destinaciones aduaneras".
Concepto
Consiste en efectuar ante el servicio aduanero una declaracin relacionada con cualquier operacin o destinacin de
importacin o exportacin, que difiera en su contenido, sin justificacin, con la verificacin objetiva que realice la
aduana siempre que haya sido efectuada sin dolo y que, en caso de pasar inadvertida, causare o pudiere causar un
perjuicio fiscal, una transgresin a una prohibicin de importar o exportar o el ingreso o egreso desde o hacia el
exterior de un importe pagado o a pagar distinto al que efectivamente correspondiere.
Artculo 954
1. El que, para cumplir cualquiera de las operaciones o destinaciones de importacin o de exportacin, efectuare
ante el servicio aduanero una declaracin que difiera con lo que resultare de la comprobacin y que, en caso de
pasar inadvertida, produjere o hubiere podido producir:
a) un perjuicio fiscal, ser sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe de dicho perjuicio;
b) una transgresin a una prohibicin a la importacin o a la exportacin, ser sancionado con una multa de uno a
cinco veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin;
c) el ingreso o el egreso desde o hacia el exterior de un importe pagado o por pagar distinto del que efectivamente
correspondiere, ser sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe de la diferencia.
2. Si el hecho encuadrare simultneamente en ms de uno de los supuestos previstos en el apartado 1, se aplicar
la pena que resultare mayor.
Anlisis del tipo infraccional
La infraccin comentada es habitual y frecuente, en razn de lo fcil que resulta equivocarse o caer en el error
involuntario al documentar una operacin o destinacin, debido a la gran cantidad y dispersin de requisitos

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reglamentarios a cumplirse.
De all la necesidad de analizar exhaustiva y detalladamente los diversos aspectos de la infraccin, tales como
quines son responsables, a qu declaraciones se refiere, qu significa pasar inadvertida, qu intencionalidad debe
tener el autor, etctera.
Responsable de la infraccin
Surge de la propia redaccin del artculo que es responsable de la infraccin quien "efectuare" la declaracin ante el
servicio aduanero, o sea originariamente el importador, exportado, Despachante de Aduana, Transportista, Agente
de Transporte.
En este punto corresponde tener presente que el cargador o expedidor de las mercaderas desde el extranjero es
ajeno a la relacin jurdica que se entabla entre el importador declarante y el Fisco. El importador, al aceptar la
consignacin y declarar las mercaderas, asume su propia responsabilidad por la operacin que compromete.
Cabe advertir que normalmente interviene en la presentacin de la declaracin un despachante de aduana, quien
adems de su responsabilidad personal y directa, tambin puede ser responsabilizado solidariamente por la
inexactitud de no haber cumplido con todos los deberes inherentes a su profesin.
Declaraciones Comprendidas
Todas las declaraciones que amparen destinaciones suspensivas o definitivas de importacin.
Todas las declaraciones que amparen destinaciones suspensivas o definitivas de exportacin.
Todas las declaraciones que amparen operaciones aduaneras.
El Manifiesto General de la Carga y la Relacin de la Carga.
La declaracin de Rancho.
La declaracin de Pacotilla.
Inexactitud
La inexactitud puede referirse a las distintas circunstancias o propiedades de las mercaderas, tales como valor,
especie, volumen, cantidad, calidad, origen, etc.
Un ejemplo de inexactitud en la cantidad de unidades y de especie, se dara cuando un importador declare en el
despacho de importacin: 100 monitores de PC, pero de la verificacin fsica de la mercadera se constate que
arribaron: 110 monitores de PC y 10 televisores. En este caso estamos frente a un supuesto de declaracin inexacta
punible toda vez que, si la misma pasaba inadvertida, se hubiera posibilitado el ingreso a territorio aduanero de 10
monitores y 10 televisores, respecto de los cuales no se habran abonado los tributos.
Falta de "dolo"
Es importante dejar perfectamente en claro que la inexactitud debe ser efectuada sin dolo, porque si se efectuara de
manera intencional y voluntaria, estaramos en presencia del Delito de Contrabando y no de Infraccin Aduanera.
Potencialidad
Asimismo, es necesario remarcar que la declaracin inexacta no necesariamente debe producir alguna de las
consecuencias previstas en los incs. a), b) y c) del art. 954, sino que solo es necesario que la inexactitud hubiere
podido producir alguna de las consecuencias previstas en los incisos referidos.
Perjuicio Fiscal
Consiste en la falta de ingreso al servicio aduanero del importe que correspondiere por tributos cuya percepcin le
estuviere encomendada, el ingreso de un importe inferior al que correspondiere por tal concepto o el pago por el
Fisco de un importe que no correspondiere por estmulos a la exportacin;
Transgresin a una prohibicin
Consiste en declarar sin dolo como admitida, mercadera que es de importacin o exportacin prohibida.
Ingreso/egreso indebido de divisas
Se sanciona la declaracin inexacta en virtud de la cual se produce un ingreso indebido de divisas respecto a lo
exportado o un egreso indebido de divisas respecto a lo importado.
Asimilacin a definitivas
Las declaraciones relativas a operaciones o destinaciones de importacin se consideran como si fueran de
importacin para consumo y las relativas a operaciones o destinaciones de exportacin como si fueran de
exportacin para consumo, con excepcin de la declaracin relativa a la operacin de reembarco que se considera
como de importacin para consumo. En este ltimo supuesto, si de la comprobacin resultare menor cantidad de
mercadera que la declarada en la solicitud de reembarco, se considerar como si hubiera resultado mayor cantidad
que la declarada.

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Esta solucin se debe a que, mientras en las destinaciones de importacin para consumo y de exportacin para
consumo la determinacin del perjuicio fiscal que podra ocasionar la declaracin inexacta en caso de pasar
inadvertida no ofrece dificultades, no sucede lo mismo con las restantes destinaciones y operaciones aduaneras que
no se encuentran gravadas. Y sucede que, por ejemplo, si se pretende importar temporalmente cierta mercadera y
se declara una cantidad menor que la realmente involucrada, de pasar inadvertida la inexactitud de la declaracin, la
cantidad no declarada podr permanecer por tiempo indeterminado en el territorio aduanero sin que por ello se
paguen los tributos que gravan su importacin para consumo, lo que constituye un evidente perjuicio fiscal.
En cuanto a la asimilacin de la operacin de reembarco a la destinacin de importacin para consumo, no obstante
tratarse de una tpica operacin de exportacin, se debe a que el reembarco se realiza con mercadera que no tiene
libre circulacin en el territorio aduanero, por lo que el faltante debe considerarse importado para consumo en forma
ilcita.
Ejemplos Jurisprudenciales
Se manifestaron tractores y resultaron mquinas mviles para extraccin y movimiento de tierra (Sala U, 27-11-72,
"S.A.D.E. S.A." ''DA.'', t. V, p. 55 1.).
La declaracin no se ajust a la calificacin que la firma exportadora del exterior atribuy al producto, no habiendo
probado adems el apelante que las denominaciones que le dio son las formas genricas de mencionar al producto
(Sala 11, 2-8-82, "Calvo Juan C," "D.A.", t. V, 54.).
Los efectos (pinturas ordinarias para escuelas) que se omiti consignar en el despacho no pueden considerarse
meros accesorios de los lpices que se documentaron, ya que tienen individualidad propia como objetos de
consumo (1- 12-69, "D.A. " t. III, p. 269.).
No se manifest el elemento ftalato dimetlico, que por tratarse de un antidetonante cambia el tratamiento fiscal de
las mercaderas (9-4-70, "Carli S.R.L." "D.A." t. 11, p. 651.).
El exceso en un despacho forzoso bajo el rgimen ALALC de 26.807 m3 de lapacho en rollizos, no amparado por el
certificado de origen y que no fue declarado (La Ley 1978-A-405.).
Inexactitud en la Clasificacin
La clasificacin arancelada inexacta comprendida en cualquier declaracin relativa a operaciones o a destinaciones
de importacin o de exportacin no ser punible si se hubieren indicado todos los elementos necesarios para
permitir al servicio aduanero la correcta clasificacin arancelaria de la mercadera de que se tratare.
Causales de Justificacin
Artculo 958 - Salvo disposicin especial en contrario, en los supuestos en que este cdigo hubiere previsto la
dispensa del pago de tributos por las causales de siniestro, caso fortuito, fuerza mayor o rectificacin de declaracin
debidamente justificada, las diferencias que fueren consecuencia directa de dichas causales no sern tomadas en
consideracin a los efectos punibles.
Determinadas causales previstas en el Cdigo Aduanero autorizan la dispensa de pago de los tributos. En tales
casos las diferencias que se originan no se toman en cuenta a los efectos punibles:
a) los siniestros que provocan el deterioro, la destruccin o la prdida irremediable de las mercaderas se refieren
los arts. 213 (,depsito provisorio de importacin), 315 (destinacin suspensiva de trnsito (te importacin) y 380
(destinacin suspensiva de trnsito de exportacin), dispensando del pago de los tributos respectivos;
b) el caso fortuito, que es el producido por la accin de la naturaleza (impetuosidad de los ros terremotos
tempestades, etc.) (art. 514, Cd. Civil), determinante de deterioro, destruccin o prdida irremediable de las
mercaderas, se encuentra previsto como causa de dispensa del pago de tributos, en los arts. 261 y 262 (destinacin
suspensiva de importacin temporaria), 359 y 360 (destinacin suspensiva de exportacin temporaria), 390 y 391
(destinacin suspensiva de removido);
c) la fuerza mayor, que es originada por los hechos del hombre (la guerra, el hecho del Soberano o fuerza del
prncipe) (conf. nota al art. 514, Cd. Civil), causante de la destruccin o prdida irremediable de mercaderas, se
encuentra prevista en los artculos citados en el apartado b) anterior, como causa de dispensa del pago de tributos;
d) rectificacin de la declaracin. Estn autorizadas la rectificacin, modificacin o ampliacin de la declaracin de
importacin (art. 225) y de exportacin (art. 322) cuando la inexactitud fuere comprobable de su simple lectura o de
los documentos complementarios y se solicitaran en la forma y condiciones que las mencionadas disposiciones
establecen.
Causales de excusacin
En cualquiera de las operaciones o de las destinaciones de importacin o de exportacin, no ser sancionado el que
hubiere presentado una declaracin inexacta siempre que mediare alguno de los siguientes supuestos:
a) Error Evidente: La inexactitud (evidente) fuere comprobable de la simple lectura de la propia declaracin, del
propio documento del despacho. Si la inexactitud surgiera de la documentacin complementaria sera punible.
b) Perjuicio Insignificante: La diferencia resultante de la inexactitud nicamente causare o pudiere causar un
perjuicio fiscal y su importe fuere menor de pesos cincuenta y ocho con diez centavos ($ 58,10). En caso de que la

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diferencia causare o pudiere causar adems alguna de las consecuencias previstas en los incisos b) y c) del artculo
954, la exencin de pena contemplada en este inciso no ser aplicable.
c) Tolerancia: La diferencia de cantidad de mercadera de una misma posicin arancelaria no excediere del dos por
ciento sobre la unidad de medida que correspondiere a la misma. Cuando se tratare de mercadera slida, liquida o
gaseosa que, en razn de sus condiciones intrnsecas o por circunstancias extrnsecas, fuere susceptible de
aumentar a disminuir su cantidad, se admitir hasta un cuatro (4%) por ciento de diferencia sobre la base de la
unidad la medida, dicha diferencia se elevara al seis (6%) por ciento, cuando se tratare de corcho en planchas. Esta
exencin no alcanza a las sanciones que pudieren corresponder por otras diferencias.
MERCADERA A BORDO SIN DECLARAR
Todo medio de transporte procedente del exterior que arribare al territorio aduanero o que se detuviere en l, deber
presentar inmediatamente despus de su llegada o en la oportunidad en la que el servicio aduanero ejerciere el
derecho de visita la declaracin de la "carga", "rancho", "pacotilla", "equipaje no acompaado" y "encomiendas
postales", es decir, debe tener declarada la totalidad de la mercadera que arriba con el medio de transporte.
Artculo 962 - Cuando en un medio de transporte se hallare mercadera oculta o en lugares de acceso reservado a la
tripulacin o en poder de algn tripulante, que no hubiere sido oportunamente declarada ante el servicio aduanero,
corresponder el comiso de la mercadera en infraccin y se aplicar al transportista una multa igual a su valor en
plaza.
La responsabilidad del transportista, deriva del especial celo que debe tener en vigilar que las personas que trabajen
o permanezcan en el medio de transporte no cometan ilcitos.
Si la importacin o la exportacin de la mercadera en infraccin estuviere sujeta a una prohibicin, la multa podr
elevarse hasta dos veces su valor en plaza.
TRANSGRESIN DE LAS OBLIGACIONES IMPUESTAS COMO CONDICIN DE UN BENEFICIO
El rgimen de beneficios a las importaciones para consumo o a las exportaciones para consumo instituido por las
leyes con fines econmicas, fiscales, etc., constituye el bien jurdico tutelado en el presente tipo infraccional.
El incumplimiento de las obligaciones que hubieren condicionado el otorgamiento de los beneficios, por parte del
responsable es, por consiguiente, infraccin punible por ste artculo.
Artculo 965 - El que no cumpliere con la obligacin que hubiera condicionado el otorgamiento de:
a) una excepcin a una prohibicin a la importacin para consumo a la exportacin para consumo, ser sancionado
con el comiso de la mercadera en infraccin;
b) una exencin total o parcial de tributos que gravaren la importacin para consumo o la exportacin para consumo,
ser sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe actualizado de los tributos dispensados;
c) un estmulo a la exportacin para consumo, ser sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe
actualizado del estmulo acordado.
a) Excepcin a una prohibicin: El art. 626 establece que la importacin o la exportacin en excepcin a una
prohibicin puede ser autorizada bajo la condicin del cumplimiento de determinadas obligaciones.
A su vez el art. 627 establece que en algunos supuestos la propiedad, posicin, tenencia o uso de la mercadera
beneficiada con la excepcin a una prohibicin de importacin no puede ser objeto de transferencia cuando sta
implicare una violacin a los fines que fundamentaron el beneficio. En consecuencia, la transferencia de la
propiedad de una mercadera en estas condiciones configurara la infraccin prevista en el tipo en trato.
As por ejemplo, de acuerdo a lo dispuesto en Dec. 1568/92 permite a los ciudadanos argentinos que estuvieren
residencia por ms de un ao en el exterior a traer su vehculo -usado- en excepcin a la prohibicin econmica
relativa que rige para la importacin de vehculos usados, ponindole como condicin que no transfiera la propiedad,
posicin, tenencia o uso del automotor por el plazo de un ao. En consecuencia, la transferencia de dicho automotor
antes del vencimiento del plazo configurara el tipo infraccional en anlisis.
b) Exencin de Tributos: Los arts. 667/668 del Cdigo Aduanero facultan al Poder Ejecutivo de la Nacin a acordar
exenciones tributarias bajo condicin de cumplimiento de determinadas condiciones.
A su vez, el art. 669 del C.A. establece que en algunos supuestos la propiedad, posesin, tenencia o uso de la
mercadera beneficiada con una exencin de tributos que gravaren la importacin para consumo no puede ser
objeto de transferencia cuando sta implicare una violacin a los motivos que fundamentaron el beneficio.

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En consecuencia, la transferencia de la propiedad de una mercadera en stas condiciones configurara la infraccin


prevista en el inc. b) del tipo infraccional en trato.
As por ejemplo, si se permitiera a una institucin mdica la importacin de determinados aparatos e instrumentos
sin el pago de derechos, con la condicin de que la misma sea utilizada sin fines de lucro y afectada a la salud
pblica gratuita, consumara la infraccin en anlisis aquella institucin que obtuviere un lucro o una renta con el
equipamiento.
c) Estmulo a la Exportacin: Para ejemplificar el supuesto del inc. c) nos vamos a valer de la suposicin de que el
Poder Ejecutivo de la Nacin establece un jugoso estmulo a aquellas exportaciones que se realicen para la apertura
de nuevos mercados, por ejemplo, Mozambique. Incurrira en esta infraccin el exportador que en su permiso de
embarque declara como destino esa nacin africana, completa la documentacin de transporte con ese destino,
pero luego, por razones no intencionales ni premeditadas, desva el embarque hacia Japn, no cumplimentando la
obligacin que condicion el otorgamiento del beneficio.
Responsabilidad del Tenedor
Todo el que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera importada para
consumo en excepcin a una prohibicin o con exencin total o parcial de tributos respecto de la cual no se hubiere
cumplido la obligacin que hubiera condicionado el otorgamiento del beneficio, ser sancionado en forma solidaria
con el autor de la transgresin prevista en el artculo 965, incisos a) o b), segn correspondiere, con las penas all
establecidas.
Transgresin Formal
Cuando el incumplimiento de la obligacin que hubiere condicionado el beneficio no afectare la finalidad que
motivara su otorgamiento, el responsable de las transgresiones previstas en los incisos a) y b) del artculo 965, ser
sancionado con una multa del uno al diez por ciento del valor en aduana de la mercadera en infraccin, y el tenedor
no ser sancionado.
TRANSGRESIONES A LOS REGMENES DE DESTINACIN SUSPENSIVA
Artculo 970
1. El que no cumpliere con las obligaciones asumidas como consecuencia del otorgamiento del rgimen de
importacin temporaria o del exportacin temporaria, segn el caso, ser sancionado con una multa de uno a cinco
veces el importe de los tributos que gravaren la importacin para consumo o la exportacin para consumo, segn el
caso, de la mercadera en infraccin, multa que no podr ser inferior al treinta por ciento del valor en aduana de la
mercadera, aun cuando sta no estuviere gravada.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la importacin para consumo o la exportacin para consumo, segn el
caso, de la mercadera en infraccin se encontrare prohibida se aplicar adems su comiso.
Con arreglo al rgimen de importacin temporaria establecido en el Cdigo (arts. 250 a 277) las mercaderas
pueden permanecer en territorio aduanero nacional por una causa determinada (transformacin realizacin de obras
pblicas, etc.) y por un lapso, a cuyo trmino deben ser reexportadas. El incumplimiento de las obligaciones
impuestas como condicin de la concesin del rgimen, es decir, las sustanciales o de fondo vinculadas a las
finalidades del otorgamiento de la destinacin, como son el no haber sometido a las mercaderas al
perfeccionamiento o beneficio para el cual fueron introducidas o no haberlas reexportado en el plazo acordado, sera
motivo de sancin (lo multa conforme lo dispone el apartado 1) sin perjuicio del pago de los tributos ya que, en tales
casos, las mercaderas se consideran importadas para consumo, segn lo establece el art. 274.
La sancin se agrava si las mercaderas sometidas al rgimen de importacin temporal con las cuales se hubiere
incurrido en infraccin, estuvieran sujetas al rgimen general de prohibiciones a la importacin para consumo. La
pena en este supuesto es la de comiso adems de la de multa de 1 a 5 veces, segn se establece en el apartado 1,
con el mnimo del 30% del valor en aduana de las mercaderas. La razn de la agravacin radica en que al
posibilitarse, mediante el incumplimiento del rgimen de importacin temporal, la elusin de las normas en vigor
sobre prohibiciones a la importacin, el hecho reviste mayor entidad y la sancin legal debe, por consiguiente,
asumir caracteres ms severos.
En cuanto a las mercaderas sometidas al rgimen de exportacin temporaria (arts. 349 a 373), pueden permanecer
fuera del territorio aduanero nacional con una finalidad (transformacin, reparacin, experimentacin. exposicin,
etc.) y por un lapso determinado, a cuyo fin deben ser reimportadas. El incumplimiento de las obligaciones
impuestas como condicin del otorgamiento del rgimen, es decir las sustanciales o de fondo, vinculadas las
finalidades de la operacin, como sera la de no haber sometido a las mercaderas al perfeccionamiento o beneficio
que determin su extraccin del territorio aduanero nacional o no haberlas reimportado en el plazo acordado,
constituira razn determinante de la aplicacin de la sancin de multa, no inferior al porcentaje que se determina

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conforme establece el apartado 1 del artculo, sin perjuicio del pago de los tributos dispensados, ya que, con arreglo
al art. 370, en tales casos (incumplimiento de condiciones o vencimiento del plazo) se considerarn las mercaderas
exportadas a consumo
La pena de comiso adems de la de multa establecida en el apartado 2, reprime la infraccin al rgimen de
exportacin temporaria que adquiere mayor entidad a consecuencia de transgredir el sistema legal de prohibiciones
a la exportacin de mercaderas.
Tenedor
Todo el que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera importada
temporariamente, a cuyo respecto no se hubiere cumplido la obligacin sustancial o de fondo (no la formal) asumida
como consecuencia del otorgamiento del rgimen, ser sancionado en forma solidaria con el autor de la
transgresin.
Lo manifestado solo puede darse respecto al rgimen suspensivo de importacin temporal y no de exportacin
temporal.
Infraccin Formal
Cuando el incumplimiento de la obligacin no afectare la finalidad que motivara el otorgamiento de la importacin
temporaria o de la exportacin temporaria, el responsable de las transgresiones ser sancionado con una multa del
uno por ciento del valor en aduana de la mercadera en infraccin, no castigndose al tenedor.
Tngase presente que a los fines del cdigo aduanero, se considera que el cumplimiento de la obligacin de
reexportar o de reimportar dentro del plazo acordado afecta la finalidad tenida en cuenta para el otorgamiento del
rgimen respectivo, no aplicndose lo previsto en el apartado.
Transgresiones Regmenes de Trnsito y Removido
Transcurrido el plazo de un mes, contado a partir del vencimiento del que hubiere sido acordado para el
cumplimiento del transporte efectuado bajo el rgimen de trnsito de importacin o el de removido, sin que el medio
de transporte que traslada la mercadera arribare a la aduana de salida o de destino, el transportista ser
sancionado.
En consecuencia, el sistema es el siguiente:
si el transportista arriba a la aduana de destino ya vencido el plazo para arribar, pero dentro de los treinta das de
espera, le corresponder una "multa automtica" del 1 o/oo por cada da de atraso; si vencido el plazo de un mes sin
que el medio de transporte arribe a destino, se apertura Sumario Contencioso en contra del transportista por la
presunta comisin del art. 973 C.A., y solidariamente en contra del importador o exportador.
TRANSGRESIONES A LOS REGMENES DE EQUIPAJE, PACOTILLA Y FRANQUICIAS DIPLOMTICAS
Mercadera NO Admitida
Artculo 977 1. El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier persona que introdujere o pretendiere
introducir al territorio aduanero por va de equipaje o de pacotilla, segn el caso mercadera que no fuere de la
admitida en tal carcter por las respectivas reglamentaciones, ser sancionado con una multa de uno a tres veces el
valor en aduana de la mercadera en infraccin.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la importacin para consumo de la mercadera en infraccin estuviere
prohibida se aplicar adems su comiso.
Para la comprensin de este tipo infraccional debemos recordar las notas caractersticas del rgimen de equipaje
que se encuentran en los arts. 488 a 505 del Cdigo Aduanero, en particular el art. 489 que define equipaje como:
"Constituyen equipaje los efectos nuevos o usados que un viajero, en consideracin a las circunstancias de su viaje,
pudiere razonablemente utilizar para su uso o consumo personal o bien para ser obsequiados, siempre que por la
cantidad, calidad, variedad y valor no permitieren presumir que se importan o exportan con fines comerciales o
industriales", como asimismo, el rgimen de pacotilla que se encuentra establecido en los arts. 517 a 528 del Cdigo
Aduanero.
En consecuencia, no se encuentran admitidos dentro de los regmenes de equipaje y pacotilla la mercadera que es
transportada con un fin comercial (por ej. 500 relojes, o o 500 discos duros de PC, etc.) o industrial (por ej. 500
piezas de acero para pulir, 300 matrices para plsticos, etc.).
Lo que se reprime es la va por la cual se intenta el ingreso de la mercadera, toda vez que la misma puede estar
perfectamente admitida por el rgimen general; no obstante ello constituira infraccin en los trminos del art. 977
ap. 1 transcripto, atento la va del equipaje utilizada para su introduccin al territorio aduanero.
En estos supuestos, puede el viajero declarar expresamente y de manera espontnea la mercadera que transporta,

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solicitando le cobren los tributos pertinentes y el hecho constituir infraccin no obstante ello, por cuanto se est
pretendiendo utilizar una va de arribo de mercadera con fin comercial o industrial no admitida.
El art. 59 del Decreto 1001/82 ha establecido una serie de prohibiciones especficas no genricas para el rgimen
de equipaje, a saber:
a) las armas de fuego que no contaren con la autorizacin del organismo competente, explosivos, inflamables,
estupefacientes, objetos obscenos y literatura subversiva o pornogrfica;
b) los automotores en general, sus partes y repuestos, las motocicletas, motonetas y bicicletas a motor, los motores
dentro y fuera de borda, las casas rodantes, las aeronaves y las embarcaciones de todo tipo, sus partes y repuestos.
No obstante, los viajeros de las categoras d, e, f, g, h, e i, podrn importar o exportar temporariamente sus
vehculos de acuerdo a lo previsto en esta reglamentacin y en los artculos 265 y 363 del cdigo. Aclrase que,
adems de las canoas y kayaks de una longitud inferior a 5,5 metros mencionadas en el artculo 58, apartado 1,
inciso n), tambin se hallan comprendidas en el rgimen de equipaje, los botes, piraguas, yolas, esquifes, pdalos,
embarcaciones inflables o plegables o desarmables y similares sin motor para la prctica de deportes;
c) toda mercadera cuya importacin o exportacin estuviere prohibida por razones no econmicas.
Para el supuesto de tratarse de mercadera prohibida por el rgimen general, adems de la pena de multa, la
sancin que se aplica es el COMISO.
Mercadera Admitida
Artculo 978 - El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier persona que introdujere o pretendiere
introducir al territorio aduanero como equipaje o como pacotilla, segn el caso, mercadera cuya introduccin en tal
carcter fuere admitida en las respectivas reglamentaciones pero omitiere su declaracin aduanera cuando sta
fuere exigible o incurriere en falsedad en su declaracin, ser sancionado con una multa de la mitad a dos veces el
valor en aduana de la mercadera en infraccin. Esta multa nunca podr ser inferior al importe de los tributos que
gravaren la importacin para consumo de la mercadera de que se tratare.
En este supuesto estamos en presencia de dos supuestos:
a) mercadera admitida en el rgimen de equipaje o pacotilla respecto de la cual se omite su declaracin cuando
esta fuere exigible (por ej., un viajero que arriba al aeropuerto internacional de Ezeiza y transporta entre su equipaje
una filmadora digital con un valor de u$s 2000 y omite declararla ante el servicio aduanero conforme se encuentra
obligado toda vez que debe abonar los tributos por el importe que exceda la franquicia de que goza -u$s 300 para
va area-);
b) mercadera admitida en el rgimen de equipaje o pacotilla que es declarada de manera falsa (por ej., un viajero
que arriba al aeropuerto internacional de Ezeiza y declara que transporta entre su equipaje una filmadora vieja y
usada con un valor inferior al de franquicia -u$s 300 para va area- constatndose al momento de su control que se
trata de una filmadora digital de ltima generacin con un valor de u$s 2000).
Mercadera NO Admitida en exportacin
Artculo 979
1. El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier persona que extrajere o pretendiere extraer del territorio
aduanero por va de equipaje o de pacotilla, segn el caso, mercadera que no fuere de la admitida en tal carcter
por las respectivas reglamentaciones, ser sancionado con una multa de uno a tres veces el valor en aduana de la
mercadera en infraccin.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la exportacin para consumo de la mercadera en infraccin estuviere
prohibida se aplicar adems su comiso.
Como se podr apreciar, en este supuesto se reprime la va utilizada para la extraccin de la mercadera, no
encontrndose contemplada la sancin por la omisin en la declaracin o por la declaracin falsa en exportacin.
Lo dispuesto en los artculos 977 y 979 ser tambin aplicable a la importacin y a la exportacin, segn el caso, de
mercadera bajo el rgimen de franquicias diplomticas cuando la misma no estuviere amparada por tal rgimen.
El que transfiere la propiedad, posesin o tenencia de mercadera que hubiere sido importada bajo los regmenes de
equipaje, pacotilla o franquicias diplomticas en transgresin a lo previsto en los mismos, ser sancionado con una
multa de uno a tres veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin.
As, por ejemplo, en el Rgimen de equipaje los artculos 504 del Cdigo Aduanero y 67 del Decreto 1001/82
establecen que la propiedad, posesin o tenencia de los efectos nuevos o bien con un uso tal que permitiere
considerarlos nuevos y que hubieren sido importados en virtud del rgimen de equipaje con exencin en le pago de
derechos de importacin, no pueden ser objeto de transferencia a ttulo oneroso durante el plazo de dieciocho (18)
meses, contado a partir de la fecha de la introduccin de los respectivos efectos a plaza.
A su vez, el art. 982 del C.A. establece que todo el que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales

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o industriales mercadera importada bajo los regmenes de equipaje, pacotilla o franquicias diplomticas cuya
propiedad, posesin o tenencia hubiera sido transferida en transgresin a los previsto en dichos regmenes, ser
sancionado, en forma solidaria con el autor de la transgresin contemplada en el artculo 981, con la pena all
establecida, y si la mercadera de que se tratare constituyere un automotor, el tenedor ser sancionado en forma
solidaria con el autor de la transgresin aun cuando no la tuviere con fines comerciales o industriales.
TRANSGRESIONES AL RGIMEN DE ENVIOS POSTALES
Artculo 983
1. El que se presentare al servicio aduanero al de correos para tomar intervencin en la verificacin y despacho de
una mercadera recibida en carcter de envo postal, ser sancionado con el comiso de la mercadera en infraccin
cuando de la verificacin efectuada con su previa conformidad resultare que la mercadera:
a) fuere de aquella que debe llevar la etiqueta verde u otro medio de identificacin que indicare la necesidad de
control aduanero y no tuviere tal identificacin;
b) no fuere de la admitida en carcter de envo postal.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, el comiso podr ser reemplazado a pedido del interesado por una multa
igual al valor en plaza de la mercadera, salvo que se tratare de mercadera cuya importacin estuviere prohibida.
Se establece la sancin aplicable al que se presentare al servicio aduanero para tomar intervencin, en la
verificacin y despacho de una mercadera recibida en carcter de envo postal. cuando se configurare, como
resultado de dicha diligencia de verificacin, alguno de los ilcitos previstos en los inc. a) y b), excepcin hecha de la
mercadera de importacin prohibida, en donde el comiso es sustituible por multa (ap. 2).
En el caso de importacin, los envos postales que no llevaren la declaracin aduanera de origen (etiqueta verde) o
declaracin de aduana suelta, sospechados de contener mercaderas sujetas al pago de derechos, dan motivo a
que se labre acta de denuncia y se avise al destinatario para que concurra al acto de verificacin. En el caso de que
los envos deban pagar derecho, se le har saber al destinatario que haciendo abandono de la mercadera o
abonando la multa mnima y derechos tributarios se dar por extinguida la accin penal no registrndose como
antecedente. El interesado puede desistir de retirar la mercadera a plaza.
Cuando la mercadera como resultado de la verificacin resulte ser comercial, se formular la pertinente denuncia en
los trminos del art. 1084 del C.A..
Cuando se incurriere en una declaracin inexacta, efectuada ante el servicio aduanero con motivo del despacho de
un envo postal con fines comerciales o industriales, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 954 del C.A.
TENENCIA INJUSTIFICADA DE MERCADERA DE ORIGEN EXTRANJERO CON FINES COMERCIALES O
INDUSTRIALES
Instrumento Fiscal Impuestos Internos
Artculo 985 - El que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera de
origen extranjero, sujeta al pago de impuesto internos, que no presentare aplicado el respectivo instrumento fiscal,
conforme lo exigieren las disposiciones en vigencia, ser sancionado con el comiso de la mercadera de que se
tratare y con una multa de uno a cinco veces su valor en plaza.
Esta infraccin de naturaleza formal ha sido establecida con el propsito de poner una defensa a mercaderas tales
como bebidas alcohlicas, cigarrillos, etc. que habitualmente ingresan, vulnerando los controles aduaneros, en
particular, a travs del denominado "contrabando hormiga", de muy difcil combate en virtud de las connotaciones
sociales que el mismo tiene y la alta tasa impositiva.
Los instrumentos fiscales previstos a tal fin cumplen un doble objetivo: acreditan el pago de los impuestos internos y,
a los fines aduaneros, la legtima introduccin al pas de las mercaderas a las que se aplican.
El tipo infraccional en trato sanciona la simple tenencia (con fines comerciales e industriales) por el hecho de no
llevar aplicados los elementos de identificacin de las mercaderas sujetas a impuestos internos.
Estampillado Aduanero
Artculo 986 - El que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera de
origen extranjero, que no presentare debidamente aplicados los medios de identificacin que para ella hubiere
establecido la Administracin Nacional de Aduanas, ser sancionado con el comiso de la mercadera de que se
tratare y con una multa de uno a cinco veces su valor en plaza.
A efectos de fortalecer las tareas de control en zona secundaria aduanera y en el ejercicio de las funciones y
facultades delegadas (art. 23 inc. l del C.A., actual Decreto 618/97), el servicio aduanero ha establecido Regmenes
de Identificacin de ciertas mercaderas de origen extranjero (tales como: textiles, electrnicos, relojes, ptica, etc.)

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que necesariamente los importadores deben cumplir al momento de introducir lcitamente a plaza la misma, para lo
cual se les suministra las estampillas aduaneras que debern adherir o aplicar a sus productos.
En virtud de ello, todo tenedor de mercadera de origen extranjero con fines comerciales o industriales que no
presente debidamente aplicados los medios de identificacin que para ella hubiere establecido el servicio aduanero,
ser susceptible de sancin conforme lo establecido en el tipo infraccional precedentemente transcripto.
Legtima Tenencia
Artculo 987 - El que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera de
origen extranjero y no probare, ante el requerimiento del servicio aduanero, que aqulla fue librada lcitamente a
plaza, ser sancionado con el comiso de la mercadera de que se tratare y con una multa de uno a cinco veces su
valor en plaza. A los efectos de la comprobacin a que se refiere este artculo, slo se admitir la documentacin
aduanera habilitante de la respectiva importacin. No ser de aplicacin lo dispuesto en este artculo cuando el
hecho encuadrare en cualquiera de los supuestos previstos en los artculos 985 y 986.
Uno de los requisitos necesarios para configurar la infraccin consiste en no poder acreditar la legtima introduccin
de la mercadera, es decir, que ella fue librada lcitamente a plaza, lo cual slo puede demostrarse en principio
mediante la documentacin aduanera habilitante, esto es, el despacho de importacin mediante el cual se tramito
operacin en el caso de tratarse un importador directo
El rigorismo probatorio del art. 987 se acenta con la disposicin contenida en el art. 8 del decreto 4.531/65, en
cuanto establece: "Slo se admitirn los medios de prueba que especficamente y en cada caso se establecen,
siendo irrelevante el ofrecimiento de todo otro medio de prueba en defecto de los exigidos, por lo que sin ms
trmite sern rechazados aunque pudieran demostrar la legitimidad de la tenencia, Introduccin o cumplimiento de
obligaciones tributarias".
Por su parte, el art. 9 del mencionado reglamento dispone: "Sin perjuicio de lo establecido en las dems
disposiciones del presente ttulo y a fin de poder determinar en cualquier momento su legtima Introduccin al pas y
correcto uso o utilizacin toda operacin comercial con mercaderas de origen extranjero deber efectuarse
mediante el otorgamiento a favor de quien reciba las mercaderas por cualquier ttulo, de una factura, recibo, remito
u otro documento donde conste, con prescindencia de otras, las siguientes especificaciones con caracteres
indelebles: ... d) cantidad, especie, calidad y origen de las mercaderas... e) nmeros, ao y aduana que expidi el
despacho o pliza por la cual se nacionaliz la mercadera...", todo ello sin perjuicio de la aclaracin que formula su
art. 12 en cuanto al "carcter adicional" de dicha documentacin en relacin con las constancias y pruebas
requeridas.
La jurisprudencia, en particular la de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, atemper la rigidez de las normas
comentadas y admiti en forma pacfica y reiterada la aplicacin en materia represiva aduanera del principio de la
buena fe del tenedor de la mercadera extranjera, siempre que la prueba respectiva sea suficiente y no arroje dudas.
Adems de las sanciones de multa y comiso previstas en los artculos 955, 986 y 987, el servicio aduanero podr
disponer con carcter de pena la clausura del local o comercio donde la mercadera se encontrare por un plazo de
hasta un ao y en caso de segunda reincidencia la clausura se dispondr por el plazo mnimo de seis meses hasta
un mximo de dos aos, y adems la inhabilitacin para ejercer el comercio por igual tiempo.
Tambin es susceptible de sancin quien hubiere transferido con fines comerciales o industriales, mercadera de
origen extranjero que no presentare aplicado el respectivo instrumento fiscal, que no llevare los medios de
identificacin en la forma prevista en las reglamentaciones pertinentes o que efectuare dicha transmisin sin cumplir
los requisitos que se hubieren establecido al efecto.
OTRAS TRANSGRESIONES
Sern sancionados con pena de multa quienes:
a) suministraren informes inexactos o falsos al servicio aduanero;
b) se negaren a suministrar los informes o documentos que le requiere el servicio aduanero;
c) impidieren o entorpecieren la accin del servicio aduanero.
Asimismo, sern susceptibles de sancin pecuniaria quienes transgredieren los deberes impuestos por la legislacin
aduanera, cuyo hecho no tuviere prevista una sancin especfica y produjere o hubiere podido producir un perjuicio
fiscal o afectare o hubiere podido afectar el control aduanero.
PROCEDIMIENTO PARA LAS INFRACCIONES
Etapas del Procedimiento infraccional (1080/1117)

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DENUNCIA
|
|
DESESTIMACIN (elevar aprobacin D.G.A. si valor aduana mercadera excede $2180-art. 1115)
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APERTURA DE SUMARIO
(25 das)
+-----SOBRESEIMIENTO DEFINITIVO (elevar aprobacin D.G.A. si valor Aduana excede $2180- art. 1115)
|
CORRIDA DE VISTA
(10 das)--EXTINCIN P/CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO
|
+--------NO COMPARECE: REBELDA
|
APERTURA CAUSA A PRUEBA
( 40 das )
|
|
ALEGATO
(6 das)
|
DICTAMEN JURDICO (Cuando Administrador no sea Abogado)
|
|
RESOLUCIN ADMINISTRADOR
(60das)- ABSUELVE - eleva aprobacin D.G.A. art.1115
|
|
CONDENA
+ RECURSO REVOCATORIA - 3 das ante mismo Administrador
|
RECURSO
(15 das)
|
+-------------+---------------+
||
APELACIN DEMANDA CONTENCIOSA
(Ante Tribunal Fiscal) (Justicia Federal)
(+ $ 173,00)
I
I
I----- CONFIRMA: Cosa Juzgada---I
15 Das pago o Juicio Ejecutivo
Algunas disposiciones comunes y especiales:
a) Domicilio: debe ser constituido dentro del radio urbano en que la oficina aduanera tuviere su asiento, bajo
apercibimiento de considerarse que lo ha constituido en las oficinas aduaneras, quedando notificadas de pleno
derecho todas las providencias o resoluciones en forma automtica los das martes y viernes o el da siguiente hbil
(notificacin ficta).
b) Plazos: si no excedieren de 30 das, se computarn por das hbiles administrativos y podrn efectuarse
presentaciones dentro de las dos primeras horas hbiles del da siguiente. Los plazos procesales comienzan a
correr desde el da hbil siguiente a la notificacin.
Diligencias que deban practicarse fuera del lugar del asiento de la oficina aduanera, quedarn ampliados los plazos
1 da cada 200 km o fraccin no inferior a 100 km.
c) Patrocinio letrado: cuando se planteen cuestiones jurdicas, es obligatorio.
d) Aplicacin supletoria: Cdigo de Procedimiento en lo Criminal para la Justicia Federal.
LOS RECURSOS:
Recurso de Revocatoria
Procede nicamente contra los actos que a continuacin se mencionan:

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a) el que denegare la legitimacin para actuar;


b) el que declarare la rebelda;
c) el que declarare la falta de mrito para abrir la causa a prueba;
d) el que denegare medidas de prueba ofrecidas;
e) el que denegare el plazo extraordinario de prueba.
El recurso deber interponerse dentro del plazo de tres das desde la notificacin de la resolucin cuya revocatoria
se persigue, a fin de que el administrador los revoque por contrario imperio dentro de los diez das de recibido,
debiendo tenerse presente que la resolucin que dicta causar ejecutoria.
Recurso de Apelacin y Demanda Contenciosa
Al margen del recurso de Revocatoria que est regulado en relacin a ciertos actos de los procedimientos en sede
aduanera, interesa referirse aqu a los recursos contra las resoluciones definitivas dictadas en los procedimientos
contenciosos en sede aduanera; recursos que tramitan ante instancias superiores y diferentes a la del servicio
aduanero y que o son directamente la Justicia Nacional o conducen a ella.
Se trata de los recursos: de apelacin ante el Tribunal Fiscal y de demanda contenciosa ante la Justicia Nacional.
Artculo 1132
1. Contra las resoluciones definitivas del administrador dictadas en los procedimientos de repeticin y para las
infracciones como as tambin en los supuestos de retardo por no dictarse resolucin en estos dos procedimientos
dentro de los plazos sealados al efecto se podr interponer en forma optativa y excluyente:
a) recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal; o
b) demanda contenciosa ante el juez competente.
2. Contra las resoluciones definitivas del administrador dictadas en el procedimiento de impugnacin en los casos
previstos en el artculo 1053, incisos a), b), c), d) y e), como as tambin en los supuestos de retardo por no dictarse
resolucin en el procedimiento de impugnacin dentro del plazo sealado al efecto, slo proceder el recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Quedan excluidas de este aspecto del rgimen recursivo, las resoluciones dictadas en el caso del procedimiento de
impugnacin del supuesto residual o genrico del inc. f) del art. 1053, y las resoluciones dictadas en el
procedimiento para los delitos en sede aduanera, cuyos recursos tienen diferente regulacin.
El esquema del Cdigo es: la regulacin del o de los recursos que corresponden en cada caso y sus efectos, en el
Captulo 2 del Ttulo 111, y luego la regulacin del procedimiento segn el recurso interpuesto, esto es as ante el
Tribunal Fiscal en el Captulo 3, si ante la Justicia en el Captulo 4, y si se apela la sentencia del Tribunal Fiscal
ante la Cmara Federal en el Captulo 5.
El recurso que corresponde contra las resoluciones definitivas dictadas en el procedimiento aduanero de repeticin,
o contra las resoluciones definitivas dictadas en el procedimiento aduanero para las infracciones, o en los supuestos
de retardo del dictado de resolucin en los dos procedimientos precedentemente indicados dentro de los plazos
fijados al efecto, es, a opcin del interesado y excluyente del otro una vez efectuada la opcin:
a) Recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, o
b) Demanda contenciosa ante la Justicia Nacional.
El recurso que corresponde:
a) Contra las resoluciones definitivas dictadas en el procedimiento aduanero de impugnacin en los supuestos de
los incisos a) al e) del art. 1053 (excluido el del inc. f), o
b) En los supuestos de retardo del dictado de resolucin en el procedimiento de impugnacin dentro del plazo fijado
al efecto, es exclusivamente el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal (art. 1132).
El plazo de interposicin, excluidos los casos de retardo que no tienen plazo y son de opcin del interesado, es de
quince das desde la notificacin de la resolucin, en los dos recursos (plazo de caducidad -arts. 1139 y 1183-).
Ambos recursos tienen efecto suspensivo (art. 1134). Claro que, esta disposicin es irrelevante para el
procedimiento de repeticin y para el caso de impugnacin del acto que denegare el pago de estmulos a la
exportacin (caso del inc. d) del art. 1053). En cambio, es relevante en todos los dems casos que, salvo el acto por
el que se aplican prohibiciones, llevan una exigencia dineraria; y tambin es relevante para el caso de las
prohibiciones: el art. 1136 formula correcta aclaracin de que el efecto suspensivo no implica autorizacin de
libramiento, pero es importante para impedir el despacho de oficio de la mercadera.
Aclaramos que contra las resoluciones del juez en lo Contencioso Administrativo o Juez Federal del interior en las
demandas contenciosas por los recursos del Captulo 2, existe el recurso de apelacin ante la Cmara Federal
respectiva (art. 1028, inc. b)) el que se rige por las normas del Cdigo Procesal Civil y Comercial cuando se trate de
repeticin de tributos y las del Cdigo de Procedimientos en lo Criminal cuando se trate de infracciones.
Asimismo que contra las resoluciones definitivas judiciales y del juez administrativo aduanero en las causas por
delitos aduaneros segn las respectivas competencias en virtud del rgimen de doble jurisdiccin, existe en ambos
casos el recurso de apelacin ante la Cmara en lo Penal Econmico de la Capital o ante las Cmaras Federales
del Interior en su caso, con las normas del Cdigo de Procedimientos en lo Criminal (arts. 1028, inc. a) y 1029).
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PARCIALES DERECHO PENAL ECONOMICO

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Primer parcial Derecho Penal Econmico NOTA: 6


HAY VERDES QUE CUENTAN MS QUE EL DLAR
Usted es legislador Jos gora e integra la Comisin de Legislacin Penal de la Cmara de Diputados de la Nacin.
Tomando como base la primer actividad del mdulo 1, en la que se alude a la visita de una organizacin ecologista
que, luego de exponer un importante estudio realizado sobre la carencia de agua potable en el pas, presenta la
propuesta de crear una figura penal que imponga penas privativas de libertad de cumplimiento efectivo a las
industrias que contaminen ros y espejos de agua.
Puesto en la posicin de legislador gora disee los proyectos de leyes que contengan tipos penales
tuitivos del medio ambiente (con objetos de proteccin a su eleccin, por ejemplo aguas, aire, sonoridad,
radiactividad, etc.) que renan los siguientes caracteres
A) Dolosos y culposos.
B) De accin, omisin y comisin por omisin.
C) De dao, de peligro concreto, de peligro abstracto y de aptitud.
D) Ley penal en blanco.
Se aclara que las normas penales que se redacten debern reunir al menos uno de los rasgos de cada una
de las categoras anteriores (A, B, C y D).
En archivo adjunto
A su vez deber dar respuesta fundada a las siguientes cuestiones:
1) El bien jurdico tutelado:
a) El medio ambiente es un derecho subjetivo, un inters colectivo o un inters difuso? Fundamente su
respuesta caracterizando la opcin que elige y distinguindola de las restantes.
El medio ambiente es un inters difuso, ya que pertenece genricamente a un nmero indeterminado de sujetos que
ostentan, en forma comn, la pretensin de uso y goce de una prerrogativa sobre bienes indivisibles, que como tales
no admiten su disfrute y apropiacin en forma singular.
Se trata de intereses supraindividuales, porque vinculan a una pluralidad de sujetos indeterminados con la
pretensin de goce de ciertos bienes o prerrogativas que es comn a todos, de forma tal que la satisfaccin de la
porcin de inters de cada individuo se extiende por naturaleza a todos, del mismo modo que la lesin a uno afecta
simultanea y globalmente a todos los integrantes del conjunto comunitario.
En cambio, los intereses colectivos son los que tienen los ciudadanos como miembros de una comunidad, donde
encuentran un punto subjetivo de contacto que radica en las llamadas formaciones sociales o cuerpos intermedios,
porque tienen como portavoz al ente exponencial de un grupo no ocasional, es decir, una estructura organizativa no
limitada a una duracin transitoria o eventual, sino individualizable como componente sociolgico concreto, dentro
de la colectividad general. De esta forma, los intereses difusos se traducen en colectivos, a travs de un proceso de
sectorializacin y especificacin".
La diferencia fundamental entre un inters y el otro es que en el colectivo, a diferencia del difuso, existe una relacin
jurdica base entre los interesados, o entre estos y un tercero.
El derecho subjetivo es la proteccin que el orden jurdico otorga en forma exclusiva a un individuo determinado, a
diferencia del inters difuso, donde los sujetos tutelados se hallan indeterminados.
b) Cul ha sido la recepcin constitucional y legislativa de la proteccin del medio ambiente?
La tutela del ambiente tiene rango constitucional a partir de la reforma constitucional de 1994, incorporndolo como
derecho y garantizando su proteccin en el art. 41 del mismo.
En cuanto a la competencia legislativa, establece dicho articulo que corresponde al Congreso de la Nacin dictar la
normativa bsica que establezca los presupuestos mnimos de proteccin del ambiente, y concurrentemente las
legislaturas provinciales deben dictar las normas complementarias de aplicacin en sus respectivas jurisdicciones,
de manera de hacer efectiva esa proteccin constitucional adecundola a las modalidades y particularidades del
medio ambiente y desarrollo propio de cada provincia.
c) A quines se reconoce legitimidad procesal para ejercer una accin de amparo en defensa del medio
ambiente?
La Constitucin Nacional, en el segundo prrafo del art. 43, da legitimacin procesal activa para interponer una
accin de amparo en defensa del medio ambiente al afectado (no es el titular de un derecho subjetivo, sino cualquier

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persona que acredite inters razonable y suficiente en la defensa del inters colectivo), al defensor del pueblo y a
las asociaciones que propendan a esos fines, registradas conforme a la ley.
2) La proteccin penal:
a) Cmo podra definir el proceso reciente por el cual el Derecho Penal se ha interesado en nuevos
bienes jurdicos mediante la creacin de figuras que castigan su vulneracin? Defina causas y efectos
dogmticos del mismo.
Se puede definir este proceso como de expansin del derecho penal, caracterizado principalmente por la
ampliacin del mbito de lo penalmente prohibido.
Causas:
1) La caracterizacin de la sociedad de riesgo;
2) La aparicin de nuevos intereses o bienes jurdicos tutelados;
3) La valorizacin de la vctima del delito o el trnsito de la delincuencia de los dbiles a la de los poderosos;
4) La mundializacin e integracin supranacional.
Efectos:
1) Creacin o ampliacin de tipos imprudentes: La generacin de nuevos deberes de cuidado o reglas de la
tcnica, a partir de los potenciales daos que la tecnologa trae aparejada, conlleva una mayor intervencin punitiva
estatal para el caso de que aquellos se vean incumplidos.
2) Recepcin legislativa de delitos vinculados con la criminalidad organizada e internacional: La integracin global,
favorecida por las modernas comunicaciones, han aumentado la capacidad delictiva de aquellas organizaciones que
se sirven de ellas para expandir su campo de accin. Frente a esta amenaza, los Estados recurren al derecho penal
como medio de castigo y prevencin de este fenmeno.
3) Insercin normativa y dogmtica de figuras delictivas de comisin por omisin: La asignacin de roles en el
campo penal se traduce en una equiparacin entre aquel que ha causado un resultado daoso y quien no lo evita,
estando obligado a hacerlo.
3) Tipos penales en blanco:
a) Concepto. Clases. Posicin jurisprudencial sobre la cuestin desde la ptica del principio de legalidad y
reserva penal.
Concepto: son aquellas leyes incompletas, que se limitan a fijar una determinada sancin, dejando a otra norma
jurdica la misin de completarla, con la determinacin del precepto, o sea, la descripcin especfica de la conducta
punible (Karl Binding).
Es decir, son las que establecen una pena para una conducta que resulta individualizada en otra ley (formal o
material).
Clases: leyes penales en blanco propias e impropias
A) Leyes penales en blanco impropias: la ley establece la pena pero se remite para determinar la conducta
sancionada a otras disposiciones de la misma ley o de otra ley del mismo rango constitucional. En este caso, la ley
siempre resulta ser fuente, tanto de la descripcin de la conducta como de la pena correspondiente.
B) Leyes penales en blanco propias, seran aquellas en que:
a) La ley establece la pena y se remite para la descripcin de la conducta a una norma jerrquicamente inferior a la
ley, por lo general a disposiciones de carcter administrativo, dictadas por el poder Ejecutivo o sus organismos
dependientes.
b) La ley establece la pena y lo esencial de la conducta entregando la modalidad o circunstancias a una norma de
rango inferior.
Posicin jurisprudencial sobre la cuestin desde la ptica del principio de legalidad y reserva penal.
Principio de legalidad de la represin (art. 18 C.N.): Ningn habitante de la Nacin puede ser penado sin juicio
previo fundado en ley anterior al hecho del proceso. De este principio derivan, como consecuencias, la
Indelegabilidad de la facultad legislativa penal, el principio de reserva penal con sus presupuestos y la
predeterminacin legal de la pena aplicable.

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Principio de reserva penal (art. 19 C.N.): este principio esta incito en la garanta de la legalidad de la represin.
Esta presupone que el mbito de lo punible debe estar determinado exhaustivamente por la ley, y que todo lo que
queda al margen de ese mbito esta reservado como esfera de impunidad.
El principio de reserva presupone:
a) La determinacin legal de los hechos punibles
b) La determinacin legal de las penas correspondientes
c) La prohibicin de la analoga
d) La irretroactividad de la ley penal
La posicin jurisprudencial ha establecido que las leyes penales en blanco se mantienen en el marco de la legalidad
represiva exigida por la divisin de poderes, si su complemento esta establecido por una ley en sentido
constitucional, o por un reglamento del Poder Ejecutivo, que en la configuracin concreta de las particulares
infracciones, no exceda el marco de lo definido y alcanzado por la ley principal.

Segundo parcial Derecho Penal Econmico NOTA: 6

Actividad 1
Acompaamos el fallo dictado por la Cmara Nacional en lo Penal Econmico con fecha 6 de agosto de 2003, en el
caso Eurnekian, Eduardo, donde se apela el auto de procesamiento dictado por la instancia inferior, por violacin a
la Ley Penal Tributaria 24769.
La mayora, votos de los doctores Hendler (pgs.1 y 2) y Repetto (pgs.9 y 10) por los fundamentos que desarrollan
confirman el decisorio; la minora, Dr. Bonzn (pgs. 2 a 9) vota por revocar el auto de procesamiento.
Deber Ud. redactar un proyecto de voto como integrante del Tribunal juzgador, teniendo en cuenta: los
argumentos desarrollados por los anteriores votantes, as como sus pronunciamientos, y siguiendo la gua
que a continuacin se le proporciona:
(Redaccin del voto 35 puntos)
Criterios de Evaluacin:
1. Individualice los argumentos que proporcionan los votos de la mayora para fundamentar la confirmacin del
auto de procesamiento en razn de estar frente a un delito, y los argumentos del voto minoritario para respaldar
su criterio de que solo estamos frente a una infraccin administrativa. (10 puntos)
Los argumentos que proporcionan los votos de la mayora para fundamentar la confirmacin del auto de
procesamiento en razn de estar frente a un delito son:
a) De las declaraciones juradas presentadas por el imputado surge que este habra omitido declarar las sumas
cuestionadas en el formulario correspondiente al Impuesto a los Bienes Personales.
b) De la lectura de los contratos de fideicomiso se desprende que el fiduciario solo poda, durante la vida del
donante, administrar los fondos ajustndose a las rdenes de un comit integrado por personas que el donante
designaba y que poda remover discrecionalmente. Dicha donacin se instrument para tener vigencia mortis
causae, por lo que recin con la muerte del donante los beneficiarios iban a entrar en posesin de los bienes.
En esas condiciones, y teniendo en cuenta que el fiduciario no tendra la libre administracin de los fondos, sino que
deba sujetarse a las consideraciones de un cuerpo colegiado que careca de independencia funcional respecto del
donante, no puede entenderse que las sumas cuestionadas hubieran efectivamente salido del patrimonio del
imputado, debido a que ste conservara su poder de disposicin hasta el ltimo da de su vida.
Los argumentos del voto minoritario para respaldar su criterio de que solo estamos frente a una infraccin
administrativa son:
a) No existe ardid idneo que permita encuadrar la conducta del imputado en las normas penales tributarias. No
puede haber hecho punible sin haber previamente hecho imponible.
En relacin con el eventual encuadre infraccional de la conducta del imputado, este es de competencia exclusiva del
fuero contencioso administrativo
2. Conforme la decisin que Ud. tome, en su voto haga una crtica razonada de las argumentaciones desarrolladas
por los anteriores votantes favorables a su posicin y a rengln seguido las utilizadas para fundar el criterio
opuesto, desarrollado por el o los vocales respectivos. (10 puntos)
Adhiero mi voto al de los Dres. Hendler y Repetto, ya que considero que el imputado omiti declarar las sumas
correspondientes al impuesto de los bienes personales en el momento que realiz la presentacin de las
declaraciones juradas. El artificio de esta maniobra fue realizada con el objeto de encubrir la real situacin jurdica
de esos bienes mediante un plan para engaar al fisco, consistente en llevar a cabo la celebracin de fideicomisos

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simulados de modo que los funcionarios fiscales de acuerdo con la importancia de los montos cobrados por
Eurnekian luego de la venta de sus acciones, difcilmente habran dejado de advertir la ocultacin con la sola
omisin de informar dichas sumas en las declaraciones juradas. De modo que la declaracin irreal de los fondos
girados al exterior, no son otra cosa que un plan destinado a disminuir la situacin patrimonial del contribuyente,
constituyendo as un hecho delictuoso.
Por otro lado, el Dr. Bonzon establece que en la relacin causal que se da entre ardid o engao del sujeto activo y el
error en que incurre el Fisco (sujeto pasivo) como consecuencia de aqul, debe buscarse la difcil armonizacin de
las figuras de delito e infraccin tributaria (se debe tener en cuenta la modalidad operativa del ente recaudador y su
capacidad practica de detectar y bloquear el eventual ilcito). Solo se justifica la sancin penal si la realidad
econmica verdadera fuera ocultada o tergiversada de tal manera por el procesado que por su gravedad
imposibilitara prcticamente al ente recaudador conocerla y opinar sobre su debido tratamiento legal en base a la
aplicacin del referido principio consignado en el art. 2 ley 11683.
Por ello lo que debe analizarse es la transparencia de la conducta observada por el procesado al poner en
conocimiento del Fisco su situacin tributaria mediante la presentacin de sus declaraciones juradas
correspondientes a los aos 1995, 1996 y 1997.
3. Deber Ud. explicitar en su proyecto de voto los siguientes temas :
a) Diferencia entre contravencin y delito en la argumentacin de los votos de la mayora y de la minora. (5 puntos)
El tipo genrico de elusin fiscal es el previsto como infraccin por los arts 46 y 47 inc. e) ley 11.683, que se aplica
en el caso de que el ardid o engao empleado por el sujeto activo sea fcilmente detectable, ya sea por lo burdo de
la maniobra o debido a la rutinaria y normal diligencia del sujeto pasivo en el desarrollo de sus facultades de control.
Por el contrario, cuando el ardid o engao detenta tal gravedad que torna prcticamente imposible detectar la
maniobra mediante el rutinario y normal control de la autoridad tributaria, la conducta ilcita encuadra en el tipo
agravado de elusin fiscal (delito), prevista en la ley penal tributaria (24.769).
b) Lo que hemos denominado "condicin objetiva de punibilidad": cmo la consideran los votos de la mayora y de
la minora: como tales, de acuerdo al concepto dado en el mdulo respectivo, o como un elemento del tipo en el que
debe ser probada la intencin de evadir dicho monto? (5 puntos)
La postura mayoritaria afirma que el imputado ha obrado dolosamente, pero este dolo no incluye el monto evadido
sino que est direccionado a la forma o conducta a travs de la cual evadi;
En cambio, la postura minoritaria reserva la persecucin penal a delitos fiscales de entidad econmica relevante,
fijando un monto mnimo por debajo del cual cesa el inters punitivo, para entrar en la esfera de las infracciones de
tipo administrativo.
c) Determine cul es el bien jurdicamente protegido y clasifquelo conforme lo visto en el mdulo respectivo. (5
puntos)
El bien jurdico protegido es la hacienda pblica, la cual se encuentra dentro de los bienes jurdicos colectivos.

Actividad 2
DEFENSA DE LA COMPETENCIA. El caso adjunto, con la resolucin de la Comisin Nacional de Defensa de la
Competencia y la Resolucin judicial, es el que en los libros de la materia especfica se identifica como el "Caso
Clarn", en el que son diametralmente opuestas la solucin administrativa y la que en definitiva recae en sede
judicial.
En este "leading case" se discute nada menos si el caso trado a su conocimiento est encuadrado en la Ley de
Defensa de la Competencia o no. Por la afirmativa se pronuncia la Comisin Nacional de Defensa de la
Competencia (rgano administrativo), aunque no en forma unnime. Resultan interesantes los dictmenes de la
minora, porque completan un cuadro que va desde una calificacin en la que, si bien lo consideran un caso
encuadrado en la misma, adoptan una prudente posicin en cuanto a las sanciones, hasta posiciones extremas
donde en uno (voto del Dr. Cionfrini) encuentra que es una grave infraccin merecedora de una sancin y el otro
(voto del Lic. Luis Soto) coincide con el fallo judicial en el sentido de que no puede encuadrarse en esta ley el caso
planteado ante la Comisin.
En cambio, el pronunciamiento judicial se realiza en forma unnime en el sentido del ltimo voto citado en el prrafo
anterior. Adems, la resolucin que rechaza los recursos de casacin y extraordinario fundamenta ese rechazo en la
falta de personera del denunciante.
Aclaracin: Deber Ud. aplicar, tal como se hizo en el pronunciamiento en cuestin y en virtud de la poca en que
ocurrieron los hechos, la ley 22262 de Defensa de la Competencia y Actividades Monoplicas sin las reformas
introducidas por la ley 25156.
Criterios de Evaluacin:
Ud. debe pronunciarse como integrante del rgano judicial interviniente para resolver el caso, para lo que
deber expresar sus argumentos relativos a los temas en consideracin:
a) Derecho de la competencia (pronunciamiento 5 puntos)

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De acuerdo a lo establecido por la ley 22.262 de defensa de la competencia penaliza actos y conductas sobre la
base de tres elementos: distorsin de la competencia, abuso de posicin dominante y perjuicio potencial al inters
econmico general.
Los dos primeros requisitos son alternativos y el ltimo es necesario para que la prctica analizada encuadre dentro
del objeto de la ley.
En referencia al caso en cuestin, se observa que existi un acto de restriccin de la competencia, pues implicara el
establecimiento de una practica restrictiva para el accionar de las empresas en el mercado, pero dicha practica,
podra configurar tambin un abuso de posicin dominante, de probarse que la denunciante ostenta dicha posicin
en el mercado y que la distorsin incurrida, solo puede tener efectos nocivos si es efectuada por una empresa
dominante, siendo el caso del grupo AGEA. Para corroborar esto, se entiende que AGEA tiene una participacin tan
significativa que resulta imprescindible para muchas campaas publicitarias, de productos, que requieren de
inversiones en publicidad grafica y aspiran a lograr una alta efectividad. Entendemos que esa posicin dentro del
mercado, resulta determinante para poder calificar la conducta. Para precisar cual conducta resulta, se entiende que
es el haber implementado, por parte de AGEA una poltica de bonificaciones por exclusividad para los anunciantes
del diario Clarn que al restringir la competencia es potencialmente excluidora estableciendo as mismo una barrera
al mercado.
b) Mercado relevante (5 puntos)
Con referencia al mercado relevante, los diarios y dems medios de comunicacin actan paralelamente tratando de
conseguir la mayor difusin de su servicio, y vendiendo espacio publicitario a travs de avisos en los diarios y tandas
publicitarias en televisin, radio y cine. En el caso particular de los diarios, sus ingresos provienen de la venta de
ejemplares y de la venta de espacios de publicidad dentro del peridico. Los diarios permiten la presentacin de
mensajes publicitarios que incluyen contenidos informativos muy detallados, que facilitan su retencin y que
permiten ofrecer informacin casi inmediata, en cambio la publicidad en TV se da por imgenes. De todo lo expuesto
en relacin al beneficio de exclusividad, la Empresa AGEA otorga este beneficio con la prohibicin de publicar en
otros diarios de Capital Federal y zonas de influencias, pero no prohbe que se efecte en otros medios de
publicidad como la TV o la Radio; de modo que el mercado relevante constituira la zona de Buenos Aires y su
influencia. En base a ello, la conducta de AGEA S.A. no configura la descripta por la ley 22.262.
c) Restricciones horizontales (5 puntos)
Son los acuerdos entre competidores reales o potenciales (entre empresas que operan en el mismo nivel de la
cadena de produccin o distribucin) que cubre, por ejemplo, la investigacin y el desarrollo, la produccin, las
compras o la comercializacin.
Los acuerdos horizontales pueden restringir la competencia en especial cuando implican la fijacin de precios o el
reparto de mercados, o cuando el poder de mercado resultante de la cooperacin horizontal surte efectos negativos
en el mercado en lo relativo a los precios, la produccin, la innovacin o la variedad y calidad de los productos.
d) Reglas de la razn (5 puntos)
La aplicacin de la ley no se rige por el principio "per se" de la sola existencia de actos anticompetitivos, sino por el
contrario en la llamada "regla de la razn" que requiere la demostracin de la existencia de efectos econmicos
negativos para la comunidad.
Se trata de prohibiciones relativas, autorizables o de regla de la razn.
e) Bien jurdico protegido (5 puntos)
El bien jurdico tutelado es el correcto funcionamiento del mercado y la defensa de la libre actividad de los
particulares.
f) Afectacin del inters econmico general (5 puntos)
Respecto de la afectacin al inters econmico general, la ley 22.262 reprime conductas por su virtualidad para
restringir o distorsionar la competencia y en tanto de ellas pueda resultar perjuicio para el inters econmico general.
Es as que la prctica denunciada afecta la competencia existente en el mercado, perjudicando con su conducta el
inters econmico general.
g) Legitimacin del denunciante para recurrir judicialmente la resolucin administrativa y la judicial (5
puntos)
La resolucin administrativa ser recurrible por el denunciante en la forma y ante los tribunales previstos en el art. 27
ley 22.262.
En cuanto a la resolucin judicial, establece el art. 37 ley 22.262 que tanto la Secretara de Estado de Comercio y
Negociaciones Econmicas Internacionales como las personas damnificadas podrn actuar como parte querellante,
y por tanto, tendrn legitimacin para recurrir judicialmente la resolucin judicial.

Actividad 3
LAVADO DE DINERO
Nuestro pas est adherido al GAFI, Grupo de Accin Financiera Internacional Sobre el Blanqueo de Capitales,
creado en la Cumbre Econmica de Pars en julio de 1989, bajo la rbita de la Organizacin para la Cooperacin

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Econmica y el Desarrollo (OCDE), que produjo el adjunto documento con las cuarenta recomendaciones para
combatir ese delito.
Criterios de Acreditacin:
A los efectos de desarrollar el perfil de investigacin cientfica y plasmarlo en un dictamen jurdico:
Teniendo en cuenta que nuestro pas integra el GAFI, deber establecer comparndolas con la ley 25246 de
Lavado de Dinero si recept esas recomendaciones, puntualizando cules fueron dejadas de lado.
Criterios de Acreditacin: Actividad 3 = 30 puntos
Aspecto formal: redaccin del dictamen: 5 puntos
Manejo de la legislacin aplicable, tanto nacional como internacional: 10 puntos
Propuesta de modificaciones a la ley, redactando los artculos a reformar: 15 puntos.
Las recomendaciones contenidas en la ley 25246 de Lavado de Dinero son:
1) La recomendacin n 6, se halla receptada por la ley en su art. 23, ambas regulan lo referido a la responsabilidad
penal no solo de los empleados, sino tambin de las empresas o personas jurdicas.
2) Las recomendaciones n 8, 9,10,11,12,14,15,16,17,18, 23,24 y 25, estn receptadas por la ley en los artculos 20
y 21; tanto las recomendaciones como los artculos hacen mencin en general a determinar el papel importante que
juega todo el sistema financiero en lo que respecta a la lucha contra el blanqueo de capitales, como as tambin lo
referido a la identificacin de los clientes, el tratamiento de los documentos que avalan las operaciones financieras
como as tambin el registro que las instituciones financieras deben tener de las operaciones que considerare
sospechosas y su pronta comunicacin al rgano competente.
3) Las recomendaciones n 26, 27, 28 y 29, estn contenidas en los arts. 6 a 19. Tratan el papel principal de las
autoridades reguladoras que en el caso de la ley se corresponde con la creacin de la Unin de Informacin
Financiera y los organismos oficiales en el apoyo oficial que prestan a la Unidad de Informacin Financiera.
4) La recomendacin n 39, es tomada por el art. 28 de la ley. El tema central de ambas disposiciones consiste en
encontrar la jurisdiccin mas adecuada para juzgar a los acusados de los delitos que estn reprimidos por la ley,
donde se requiere la intervencin del ministerio pblico fiscal.
Las recomendaciones que no han sido receptadas por la legislacin Nacional son:
1) La recomendacin n 13, hace referencia a que todos los pases deben prestar atencin a las amenazas de
blanqueo de capitales inherentes a las nuevas tecnologas o tecnologas en desarrollo, que pudieran favorecer al
anonimato y tomar medidas, en caso necesario, para impedir su uso en los sistemas de blanqueo de capitales.
2) La recomendacin n 19, hace mencin a los diversos programas que deben elaborar las instituciones financieras
para combatir el blanqueo de capitales.
3) Las recomendaciones 20 y 21, comprenden medidas para hacer frente al problema de los pases cuyas
disposiciones contra el blanqueo de dinero son insuficientes o inexistentes.
4) Las recomendaciones 30 y 31, tratan todo lo relativo al intercambio de informacin de carcter general entre las
diversas autoridades competentes acerca de la evolucin reciente en esta materia y tcnicas de bloqueo de
capitales.

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