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La socit DCG a pris en crdit-bail un vhicule utilitaire. Le contrat a t sign le 01/03/N. cette date, un dpt de
garantie de 1 500 a t pay ainsi que la premire redevance annuelle dun montant HT de 5 000 . La valeur
dorigine de ce vhicule est de 20 000 HT. Le prix de la leve de loption dachat est fix 3 000 HT.
Le contrat a une dure de 5 ans et lentreprise pense utiliser ce vhicule pendant 9 ans au total.
Lentreprise a cd ce vhicule une autre socit pour une valeur de 2 000 HT le 31/12/N+7.
Questions :
1) Le vhicule rpond-il la dfinition dune immobilisation corporelle ? doit-il tre immobilis ?
En France, les contrats de crdit-bail sont des contrats de location-financement au sens de la norme IAS17 ds lors quils
respectent au moins une de ces conditions :
- un transfert de proprit obligatoire au terme du bail ;
- un transfert de proprit non obligatoire mais hautement probable compte tenu dun prix de leve doption trs favorable
par rapport la valeur relle des biens ;
- une dure du bail proche de la dure dutilisation prvue par le preneur ;
- une corrlation forte entre la juste valeur des biens pris en crdit-bail et le cumul des redevance payes actualises la
date de conclusion du contrat.
La seconde condition est presque systmatiquement remplie par les contrats de crdit-bail en France, do une prsomption forte
de qualification en contrat de location-financement au sens de la norme IAS17.
Alors que les biens pris en crdit-bail rpondent la dfinition gnrale dun actif (dune immobilisation dailleurs), et que donc
ils devraient suivre le traitement comptable prvu dans le rfrentiel IFRS, savoir un enregistrement lactif en tant
quimmobilisation, le PCG ne permet pas linscription lactif du bien (exception la rforme dinscription des actifs) dans les
comptes individuels.
Le rfrentiel IFRS est toutefois suivi dans les comptes consolids (mthode prfrentielle).
2) Prsentez toutes les critures de lexercice N.
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Calcul de la VNC :
Prix de leve doption : 3 000
Amortissements : 625 + 3 000 / 4 x2
VNC = 3 000 2 125 : 875 .
Le rsultat comptable de la cession de ce vhicule est de 2 000 875 = + 1 125 (plus value). Fiscalement, il en est de mme.
Si la socit est soumise lIS : PVCT = 1 125
Si la socit nest pas soumise lIS :
-
PVCT hauteur des amortissements pratiqus (2 125) et de lamortissement fiscal thorique (17 000) :
PVCT = 1 125
PVLT au-del : 0
5) Quelles seraient les modifications en cas de vhicule de tourisme (en imaginant que la dure dusage fiscale est de
5 ans en linaire) ?
-
au niveau comptable :
Il ny a aucun changement dans les schmas comptables en dehors de la non dductibilit de la TVA.
o la comptabilisation des redevances TTC : la TVA ntant pas dductible sur les vhicules de tourisme, la TVA
sur les redevances de crdit-bail pour un vhicule de tourisme ne lest pas non plus.
o la leve doption pour le montant TTC : et du coup les amortissements seront galement modifis.
au niveau fiscal :
Lamortissement dductible des VT est limit une base de 18 300 TTC (9 900 pour les VT polluants ). Une
fraction des redevances (gale la rintgration quun propritaire du VT serait oblig de faire) nest pas dductible et
sera donc rintgre.
Dans le cas, la valeur dorigine du bien stablit 20 000 x 1,2 = 24 000 .
Lexcdent non dductible au titre des amortissements = 24 000 18 300 = 5 700
Amortissement non dductible =
5700 / 5 x 10/12 = 950 pour N / 1 140 pour N+1, N+2, N+3, N+4 et 190 pour N+5
Ces montants thoriques sont donc les montants des redevances non dductibles fiscalement, il convient alors de les
rintgrer.
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La socit DCG a conclu un contrat de crdit-bail portant sur un ensemble immobilier le 01/01/N. Voici les
caractristiques du contrat :
montant des redevances annuelles = 360 000 (de fin de priode = terme chu), pas de dpt de garantie.
dure du contrat = 15 ans
frais et valeurs dorigine :
o frais dacquisition : 100 000
o terrain : 500 000
o construction : 2 000 000 (fiscalement la dure dusage est de 25 ans)
prix de leve doption : 300 000
Lors de la leve doption, lentreprise pensait conserver lensemble immobilier pendant 10 ans.
Lensemble immobilier est finalement cd 3 000 000 (700 000 pour le terrain) la fin de lanne N+17 (cession
non soumise la TVA).
Information complmentaire : Cot global = Redevances x [ 1 - ( 1 + i ) -n] / i + prix de loption x ( 1 + i ) -n
Questions :
1) La valeur de lanne N a-t-elle une influence sur le traitement comptable ou fiscal de lopration ?
Non pour le traitement comptable.
Oui pour le traitement fiscal :
-
contrats conclus avant le 1er janvier 1996 : bnfice du doute , aucune quote-part nest calculer pendant le
versement des redevances car elles sont considres comme totalement dductibles.
contrats conclus partir du 1er janvier 1996 : Le montant rintgrer correspond lcart entre le prix dorigine du
terrain et le prix de la leve de loption. Il sagit de la quote-part des redevances dduites comptablement relatives au
terrain.
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Annexe 1
Num de
l'annuit
Capital
restant d
au dbut de
la priode
Intrts
Amortissements
Annuits
Amortissement
des frais
d'acquisition
Amortissement
de la
construction
Terrain
Capital
restant d la
fin de la
priode
2 600 000
294 971
65 029
360 000
65 029
2 534 971
2 534 971
287 593
72 407
360 000
34 971
37 436
2 462 564
2 462 564
279 379
80 621
360 000
80 621
2 381 943
2 381 943
270 232
89 768
360 000
89 768
2 292 175
2 292 175
260 048
99 952
360 000
99 952
2 192 223
2 192 223
248 708
111 292
360 000
111 292
2 080 931
2 080 931
236 082
123 918
360 000
123 918
1 957 014
1 957 014
222 024
137 976
360 000
137 976
1 819 038
1 819 038
206 370
153 630
360 000
153 630
1 665 408
10
1 665 408
188 941
171 059
360 000
171 059
1 494 349
11
1 494 349
169 534
190 466
360 000
190 466
1 303 883
12
1 303 883
147 926
212 074
360 000
212 074
1 091 809
13
1 091 809
123 866
236 134
360 000
236 134
855 675
14
855 675
97 077
262 923
360 000
262 923
592 752
15
592 752
67 248
292 752
360 000
92 752
200 000
3 100 000
2 300 000
5 400 000
2 000 000
200 000
100 000
300 000
Remarque : malgr lentre dans le patrimoine de la construction, elle napparat pas en comptabilit dans le cas prsent (prix de
loption < valeur dorigine du terrain).
6) Expliquez le traitement fiscal de la leve doption et son but.
Pour un traitement fiscal identique entre une entreprise qui achte directement lensemble immobilier et celle qui le prend en
crdit bail avant de lever loption, il convient de comparer la valeur rsiduelle fiscale thorique de lensemble immobilier avec le
prix de la leve doption.
Si la valeur rsiduelle fiscale est suprieure au prix de leve de loption, alors le locataire aura pu dduire en charges
(redevances) plus que le propritaire. Lcart sera donc rintgr.
Calcul de la valeur rsiduelle fiscale : valeur dorigine de lensemble immobilier amortissements thoriques
VRF = 2 500 000 2 000 000 x 15/25 = 1 300 000
Calcul de lcart = valeur rsiduelle fiscale prix de leve de loption = 1 300 000 300 000 = 1 000 000
Dans le cadre dun contrat conclu partir du 1 er janvier 1996, la rintgration de lcart est diminue des rintgrations
intervenues pendant la location. Ce montant correspond lamortissement acclr de la construction (quand la dure du contrat
est infrieure la dure dusage fiscale de la construction). Rintgration = 1 000 000 200 000 = 800 000
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pour la construction : il sagit de la valeur dorigine amortissements = 2 000 000 x 10/25 = 800 000
pour le terrain : diffrence entre la valeur rsiduelle fiscale de lensemble et le prix de la construction. En gnral, on
retrouve la valeur dorigine du terrain = 1 300 000 800 000 = 500 000 (maintien du cot historique du terrain au
sens fiscal).
Fiscalement, la valeur de la construction peut faire lobjet dun amortissement (sur la dure dusage restante). Ici on a une
dotation potentielle 800 000 / 10 = 80 000 (ou 2 000 000 / 25)
Pour bnficier de cette dductibilit, lentreprise devra donc enregistrer des dotations aux amortissements drogatoires
(80 000 / exercice) jusquau terme de la dure dusage restante (10 ans). On constate quils correspondent des dductions
successives du montant rintgr la leve doption (talement). Ces amortissements drogatoires seront repris lors dune
ventuelle cession de lactif.
Le rsultat comptable ressort 3 000 000 300 000 + 240 000 = 2 940 000 .
9) Calculez le rsultat de cession fiscal et indiquez les ventuels retraitements.
Fiscalement, le rsultat de cession est le suivant : 3 000 000 -500 000 (VO terrain) 2 000 000 x (25-18)/25 = 1 940 000
- terrain : 700 000 500 000 = + 200 000
- construction : 2 300 000 560 000 = 1 740 000
On constate un cart de 1 000 000 qui correspond aux rintgrations ayant eu lieu lors de la location (200 000 ) et de la leve
doption (800 000 ). Il faut alors dduire extra comptablement lcart de 1 000 000 pour corriger dans un premier temps le
rsultat issu de la comptabilit.
10) Prcisez le traitement fiscal du rsultat de cession dans les hypothses fiscales (IS puis BIC).
Si la socit est soumise lIS : PVCT = 1 940 000
Si la socit nest pas soumise lIS :
-
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La socit DCG a conclun un contrat de crdit-bail portant sur un ensemble immobilier le 01/01/N. Voici les
caractristiques du contrat :
montant des redevances annuelles = 200 000 payables compter du 31/12/N.
dure du contrat = 8 ans
frais et valeurs dorigine :
o frais dacquisition : 50 000
o terrain : 200 000
o construction : 1 000 000 .
prix de leve doption : 160 000
Dure dusage fiscal de la construction : 10 ans. Lentreprise pensait conserver lensemble 5 ans aprs le contrat.
Cession de lensemble immobilier le 31/12/N+11 pour 1 500 000 (150 000 pour le terrain).
Questions :
1) Calculez le taux actuariel et remplissez lannexe 1. (N=2000)
Annexe 1
Calcul du taux actuariel :
Cot global = Redevances x [ 1 - ( 1 + i ) -n] / i + prix de loption x ( 1 + i ) -n
Soit : 1 250 000 = 200 000 x [ 1 - ( 1 + i ) -8] / i + 160 000 x ( 1 + i ) -8
On trouve i = 7,718% peu de choses prs.
Num de
l'annuit
Capital
restant d au
dbut de la
priode
Intrts
Amortissements
Annuits
Capital
restant d la
fin de la
priode
Amortissement
des frais
d'acquisition
Amortissement
de la
construction
50 000
53 525
1 146 475
Terrain
2000
1 250 000
96 475
103 525
200 000
2001
1 146 475
88 485
111 515
200 000
111 515
1 034 960
2002
1 034 960
79 878
120 122
200 000
120 122
914 838
2003
914 838
70 607
129 393
200 000
129 393
785 446
2004
785 446
60 621
139 379
200 000
139 379
646 067
2005
646 067
49 863
150 137
200 000
150 137
495 930
2006
495 930
38 276
161 724
200 000
161 724
334 206
2007
334 206
25 794
174 206
200 000
134 206
40 000
510 000
1 090 000
1 600 000
1 000 000
40 000
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50 000
160 000
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de
la
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Une socit (soumise au rgime des BIC) vous communique le tableau relatif un ensemble immobilier (terrain +
construction) pris en crdit-bail le 01/07/N (clture de lexercice comptable au 31/12).
Elle vous indique par ailleurs qu lorigine, la construction valait le double du terrain.
Les redevances sont verses en fin de priode, la premire le 30/06/N+1.
La construction a une dure dusage de 25 ans. Lors de la leve doption, lentreprise pense conserver le bien
immobilier pendant 20 ans encore.
Num de
l'annuit
Capital restant d
au dbut de la
priode
Intrts
Amortissements
Annuits
Amortissement
des frais
d'acquisition
3 227 707
322 771
177 229
500 000
177 229
3 050 478
305 048
194 952
500 000
50 478
2 855 526
285 553
214 447
2 641 078
264 108
2 405 186
240 519
2 145 705
Amortissement
de la
construction
Terrain
Capital restant d
la fin de la
priode
3 050 478
144 474
2 855 526
500 000
214 447
2 641 078
235 892
500 000
235 892
2 405 186
259 481
500 000
259 481
2 145 705
214 570
285 430
500 000
285 430
1 860 275
1 860 275
186 028
313 972
500 000
313 972
1 546 303
1 546 303
154 630
345 370
500 000
345 370
1 200 933
120 093
379 907
500 000
200 933
10
821 026
82 103
417 897
500 000
2 175 422
2 824 578
5 000 000
TOTAUX
227 707
2 000 000
1 200 933
178 974
821 026
417 897
403 129
596 871
Valeurs
403 129
10%
10 ans
2 000 000
1 000 000
500 000
Justifications
Il correspond au capital restant d aprs la dernire annuit.
(322 771 / 3 227 707)
2 000 000 / 2 (ou 3 227 707 2 000 000 227 707)
Selon le tableau ou [(227 707 + 2 000 000 + 1 000 000) 403 129 x
(1,10)^-10 ] x [10% / (1-(1,10)^-10)] = 499 999,96
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Num de
l'annuit
Intrts
Amortissements
Annuits
Amortissement
des frais
d'acquisition
Capital restant
d la fin de la
priode
Terrain
3 227 707
435 740
314 260
750 000
86 553
2 913 447
2 913 447
393 315
356 685
750 000
356 685
2 556 763
2 556 763
345 163
404 837
750 000
404 837
2 151 926
2 151 926
290 510
459 490
750 000
459 490
1 692 436
1 692 436
521 521
1 170 915
TOTAUX
228 479
521 521
750 000
1 693 208
2 056 792
3 750 000
227 707
Amortissement
de la
construction
227 707
1 829 085
Dans cette hypothse, lentreprise avait prvu de conserver lensemble immobilier 25 ans aprs la leve doption.
Dossier 2 : Simulation
Questions :
1) Retrouvez toutes les caractristiques de ce contrat de crdit-bail en compltant lannexe 2
ANNEXE 2
Valeurs
1 170 915
Taux dintrt
13,5%
Dure du contrat
5 ans
Valeur de la construction
2 000 000
Valeur du terrain
1 000 000
750 000
Justifications
Il correspond au capital restant d aprs la dernire annuit.
(435 740 / 3 227 707)
2 000 000 / 2
Selon le tableau ou [(227 707 + 2 000 000 + 1 000 000) 1 170 915
x (1,135)^-5 ] x [13,5% / (1-(1,135)^-5)] = 749 999,95
2) Les retraitements fiscaux durant le contrat et la leve doption auraient-ils t identiques au premier contrat ?
Non, en labsence de quote-part de redevance affecte au terrain, aucune rintgration naurait eu lieu pendant la dure du
contrat. Toutes les redevances auraient donc t dductibles.
Lors de la leve doption :
Valeur rsiduelle fiscale = 2 600 000
- terrain : 1 000 000
- construction : 2 000 000 x (25-5)/25 = 1 600 000
Prix de leve doption = 1 170 915
Rintgrations au cours du contrat = 0
Total rintgrer en N+5= (2 600 000 - 1 170 915) 0 = 1 429 085
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4) En considrant que la cession ait eu lieu la mme date et au mme prix que dans le cas prcdent (01/10/N+11)
indiquez les traitements comptable et fiscal de lopration.
Dotations
Dotations
comptables
amort. drog
enregistres
enregistres
N+5
3 418,30
36 581,70
N+6
6 836,60
73 163,40
N+7
6 836,60
73 163,40
N+8
6 836,60
73 163,40
N+9
6 836,60
73 163,40
N+10
6 836,60
73 163,40
N+11
5 127,45
54 872,55
TOTAUX
42 728,75
457 271,25
Remarque : les dotations aux amortissements
comptables et drogatoires de lexercice N+11
ne sont pas prsentes.
Exercices
Rsultat comptable : 4 000 000 1 128 186,25 + 457 271,25 = 3 329 085
Plus value fiscale = 4 000 000 1 000 000 (2 000 000 2 000 000 x 11,25/25) = 1 900 000
Montant dduire en N+11 = 3 329 085 1 900 000 = 1 429 085 Cet cart correspond la rintgration lors de la leve
doption (1 429 085 ).
Cession au-del des deux ans de dtention (leve de loption le 01/07/N+5 donc dtention de 6 ans et 3 mois) :
o PVCT hauteur des amortissements pratiqus (42 728,75+ 457 271,25) + QP des loyers dduits sur la construction
(1 829 085) rintgration lors de la leve doption (1 429 085) = 900 000
o PVLT au-del : Construction (1 900 000 900 000) = 1 000 000
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Terrain = 0 .
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