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Pgs.
Introduccin... 01
Costos Conjuntos... 02
Subproductos. 05
Costeo por absorcin..... 08
Departamentalizacin de la carga fabril..... 13
Estndares de costos.. 18
Variaciones.... 21
Punto de equilibrio... 28
INTRODUCCIN
COSTOS CONJUNTOS
Ejemplo prctico:
En el siguiente ejemplo se presenta el costeo de productos conjuntos. Fillerup
Oil Refinery Company produce gasolina, petrleo para calefaccin y combustible para
aviones a partir de la refinacin de petrleo crudo. La refinacin inicial de 820,000
galones se empez en el departamento 1. En ste (punto de separacin) surgieron tres
productos parcialmente terminados.
Luego cada producto se envi a los siguientes departamentos para completar su
procesamiento:
Ejemplo prctico:
Flujo de la produccin de Fillerup Company
El supuesto bsico de este mtodo es que a todos los productos generados a travs
de un proceso comn debe cargrseles una parte proporcional del costo conjunto total
con base en la cantidad de unidades producidas. Se supone que los productos son
homogneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que
cualquier otro producto en el grupo. La caracterstica ms interesante de este mtodo es
su simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja de asignar los costos conjuntos con base en la cantidad
producida es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos.
SUBPRODUCTOS
CATEGORA 1
Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les
registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual
al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y
gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede
presentarse en el estado de ingresos como:
1
2
Una adicin al ingreso, bien sea en la parte de "Otras ventas" (parte superior del
estado de ingresos) o en "Otros ingresos" (parte inferior del estado de ingresos).
Una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal.
Ejemplo prctico:
Supnganse los siguientes hechos para Splinter Sawmill Company: El producto
principal de Splinter son listones de madera de 8 pies de longitud y 2 pulgadas x 4
pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y que no requieren de
procesamiento adicional. El aserrn acumulado del proceso de corte en el departamento
1 se transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo como un subproducto.
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2. Ingreso neto de subproductos tratado como una deduccin del costo de los
artculos vendidos del producto principal:
CATEGORA 2
La gerencia tendra en cuanta el uso de uno de los mtodos en la categora 2,
cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos
se consideren importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra
en el estado de ingresos como una deduccin de los costos totales de produccin del
producto principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal
se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes mtodos
pueden emplearse para calcular el valor en dlares del subproducto que se deducir de
los costos totales de produccin:
1.
Mtodo del valor neto realizable. Bajo el mtodo del valor neto realizable, el valor
esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos
esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos.
El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales
de produccin del producto principal.
2.
El uso de este sistema implica aplicar la totalidad de las cargas fabriles mensuales
a la produccin realizada en ese lapso. Ello da lugar a la paradoja de tener costos
elevados en perodos de bajo volumen y costos reducidos en meses de alta produccin.
Para valuar los inventarios, considera tanto los costos variables como los fijos.
Bajo este sistema, la utilidad es afectada por la produccin, as como por las
ventas.
Ventajas y limitaciones de su aplicacin
Ventajas:
Permite medir la incidencia de cambios bruscos en los costos fijos,
Permite conocer y precisar la incidencia de los gastos de estructura en los costos
unitarios.
Limitaciones:
Al darle mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las
utilidades en efectivo, no es especialmente til para la fijacin de precios a largo
plazo, caso en el cul son ms adecuados los datos de las utilidades en efectivo.
En industrias con productos mltiples impide formular una inteligente estrategia
de precios, al no poder discernir los datos del problema con suficiente exactitud.
Relacin de ambos sistemas de costeo (Variable vs. Absorcin) para brindar
informacin con fines diferentes.
Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un
perodo a otro con aumentos o disminuciones de inventarios.
Costeo directo
Bajo el costeo por absorcin, algunas veces denominado costeo total o
convencional, todos los costos indirectos de fabricacin, tanto fijos como variables, se
tratan como costos del producto. Bajo el costeo directo, slo los costos indirectos de
fabricacin que varan con el volumen se cargan a los productos. Es decir, nicamente
los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin variables se incluyen en el inventario. El concepto de costeo directo
considera solamente los costos de los materiales, la mano de obra directa y los costos
de fabricacin variables como costos del producto.
Los costos indirectos de fabricacin fijos bajo el costeo directo no se incluyen en
el inventario. El concepto de costeo directo considera los costos indirectos de
fabricacin fijos como un costo del periodo. En el costeo directo, los costos fijos se
diferencian de los variables no slo en los informes internos sino tambin en las
diversas cuentas de costo.
El uso del costeo directo ha aumentado en los ltimos aos porque es ms
apropiado para las necesidades de planeacin, control y toma de decisiones de la
gerencia. Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la misma direccin
del volumen de ventas, los estados de operacin pueden comprenderse de manera ms
fcil por parte de la gerencia general, los ejecutivos de mercadeo y de produccin y por
los diferentes supervisores departamentales. El costeo directo es til en la evaluacin
del desempeo y suministra informacin oportuna para realizar importantes anlisis de
las relaciones costo-volumen- utilidad.
Ejemplo prctico:
Stacey Manufacturing Co. est interesada en comparar sus utilidades netas
correspondientes a dos periodos.
A continuacin se presentan los datos de operacin de la compaa:
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SOLUCIN:
a. Estado de ingresos, periodo 1
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b.
La diferencia entre la utilidad neta del periodo 1 de US$75,000 (costeo por absorcin)
y los US$55,000 (costeo directo) es atribuible a los US$20,000 de costos indirectos de
fabricacin fijos (US$4 x 5,000 unidades) en el inventario final bajo el costeo por
absorcin, las cuales no se cargarn al estado de ingresos hasta el periodo siguiente
cuando se vendan las unidades.
c. Las ventas son iguales a la produccin para los dos periodos combinados (30,000 +
25,000 = 55,000 unidades); por tanto, las utilidades netas son iguales bajo ambos
mtodos para los dos periodos combinados (US$145,000) porque no hubo inventarios
iniciales en el periodo 1 ni inventarios finales en el periodo 2.
d. Si la firma utiliza el costeo directo en sus registros contables formales, el costo de los
artculos vendidos en el estado de ingresos y el inventario final en el estado de posicin
financiera tendran que ajustarse con base en el costeo por absorcin para la
elaboracin de informes externos.
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Taza Predeterminada
La estimacin de la Carga Fabril, debe ser hecha a partir de una tasa predeterminada,
que requiere la elaboracin previa de los Presupuestos de Produccin y de Carga Fabril.
La tasa predeterminada de Carga Fabril se calcula mediante la frmula que presentamos
a continuacin:
Prorrateo
Prorrateo es el reparto de proporcional de una cantidad. Es la base para la
asignacin der un importe de manera proporcional y equitativa a cada departamento, por
lo q se podr distribuir un monto en forma proporcional a los activos, gastos, fondos,
etc.
Mtodo de prorrateo
Existen 3 mtodos para realizar el prorrateo de los gastos de fabricacin:
Escalonado, Directo y Combinado
Escalonado: se utiliza cuando los servicios de un departamento son
utilizados por otros departamentos de servicio como por los productivos.
Directo: se utiliza cuando los departamentos de servicio atienden
adecuadamente a los departamentos productivos.
Combinado: es una combinacin de mtodo escalonado y directo dentro de
una mima empresa.
PARTIDA DE COSTO
MATERIALES INDIRECTOS
Asignacin
1.1 Accesorios
consumen
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los
centros
que
los
1.2 Suministros
Asignacin
1.2.1 Combustibles
consumen
1.2.2 Lubricantes
Asignacin
los
centros
que
los
los
centros
que
los
en
el
almacn
materiales
materiales.
SEGUROS FBRICA
3.1 Del Edificio
Prorrateo
en
funcin
de
m2,
m3,
DEPRECIACIONES
centro de costos.
ALQUILERES
SERVICIOS PBLICOS
6.1 Alumbrado
produccin y de servicio.
Asignacin
6.2 Fuerza
directa,
cuando
haya
6.3 Calefaccin
sean uniformes.
Prorrateo en funcin de kilovatios por
horas de trabajo con alumbrado en cada
6.4 Telfonos
6.5 Agua
Asignacin
directa
cuando
haya
VARIOS
Ing. De mantenimiento
Prorrateo en
directa
al
centro
de
mantenimiento.
ESTNDARES DE COSTOS
Tipos de estndares
Existen tres tipos bsicos de estndares que pueden emplearse: fijo (bsico), ideal
y alcanzable.
Un estndar fijo o bsico, una vez que se establece, es inalterable. Tal estndar
puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una
vez que se ha fijado. Debido a la disminucin obvia de su utilidad para la gerencia sobre
un lapso, los estndares fijos rara vez se utilizan en empresas manufactureras.
Un estndar ideal se calcula usando condiciones utpicas para determinado
proceso de manufactura. Los estndares ideales suponen que los elementos de
materiales directos, la mano de obra (directa y los costos indirectos de fabricacin se
adquirirn al precio mnimo en todos los casos. Los estndares ideales se basan tambin
en el uso ptimo de los componentes de material directo, de mano de obra directa y de
costos indirectos de fabricacin a un 100% de la capacidad de manufactura. En realidad,
los estndares ideales no pueden satisfacerse y generarn variaciones desfavorables.
Los estndares alcanzables son estndares que se basan en un alto grado de
eficiencia, pero difieren de los estndares ideales en el sentido en que pueden ser
satisfechos o incluso excedidos por la utilizacin de operaciones eficientes. Los
estndares alcanzables consideran que las partes componentes (material directo, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricacin) pueden adquirirse a un buen precio
global, no siempre el precio ms bajo, pero muy por debajo del precio esperado ms
alto. Los estndares alcanzables tambin consideran que: 1) la mano de obra directa no
es 100% eficiente; 2) cuando se utiliza el material directo existir algn deterioro
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demanda mucho tiempo para desarrollar estndares "a la medida" de materiales directos,
de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricacin antes de iniciar cada orden
de trabajo nica, con el fin de asignar la responsabilidad a los gerentes al nivel de la
orden de trabajo.
VARIACIONES
Anlisis de variaciones
Uno de los propsitos ms importantes del uso de un sistema de costos estndares
es ayudar a la gerencia en el control de los costos de produccin. Los estndares
permiten que la gerencia haga comparaciones peridicas de los resultados reales con los
resultados estndares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados
reales y los planeados se denominan variaciones. El anlisis de variaciones es una
tcnica que la gerencia puede emplear para medir el desempeo corregir ineficiencias y
encargarse de la "funci6n explicativa. (Los gerentes de los centros de costos rinden
informe al supervisor de producci6n, quien delega autoridad en ellos).
Antes de que se exija una explicacin a los gerentes, la responsabilidad de los
costos debe definirse claramente. sta debe asignarse slo al departamento o al centro
de costos que tiene autoridad para incurrir en el costo. Cuando la autoridad se delega
por parte de la alta gerencia hacia los gerentes de niveles medio o bajo ellos ser los
encargados de su desempeo.
la variacin no se calcula hasta cuando se utilizan los materiales directos. Sin embargo,
en los ltimos anos el intervalo transcurrido entre la compra inicial y el uso de un
material se ha reducido a medida que mas compaas implementan procedimientos de
inventario justo a tiempo, que reducen en forma significativa y en algunos casos
eliminan completamente los inventarios.
La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estndar por
hora genera la variacin del precio por hora de la mano de obra directa; cuando se
multiplica por las horas reales de mano de obra directa trabajadas, el resultado es la
variacin total del precio de la mano de obra directa. Se usa la cantidad real de horas
trabajadas de mano de obra directa en oposicin a las horas estndares permitidas de
mano de obra directa, porque se est analizando la diferencia de costo entre la nmina
que podra incurrirse y la nmina realmente incurrida. Ambas nminas se basan en la
cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa. La ecuacin para la variaci6n
del precio de la mano de obra directa es:
SOLUCION:
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PUNTO DE EQUILIBRIO
ao. Tambin estim que costara US$13,800 al ao contratar los viernes a una persona
que desempeara todas las tareas secretariales y llevara los libros. Un fabricante
independiente de productos cosmticos convino manufacturar y vender su estuche
cosmtico a US$1 la unidad. Tessy confiaba en que podra vender cada unidad en
US$9.
Tessy ahora debe tomar la decisin de iniciar o no su negocio. Aunque ella tiene
gran talento para los cosmticos, no confa en su capacidad para tomar decisiones
comerciales, por tanto decidi buscar ayuda profesional en su sobrino, Richard Debit,
quien es contador (y muy bueno, segn la hermana de Tessy, madre de Richard).
Ella resumi toda la informacin para el seor Debit, como sigue:
"Ahora", dijo Tessy, "seor contador, dgame si debo iniciar actividades con El
Toque de Tentacin de Tessy".
Richard Debit era en efecto un contador muy hbil. Su respuesta fue que no
podra recomendarle la iniciacin de su negocio sin conocer aproximadamente la
cantidad de estuches compactos que ella esperaba vender. Su ta se qued perpleja.
"Por qu?", dijo ella, "tienes que saber eso?"
Richard le explic a su ta que, independientemente de la cantidad de estuches que
vendiera, incurrira en el costo fijo del arriendo anual, el gasto de telfono y el costo del
empleado los viernes. Este costo fijo total anual sera de US$30,000 (US$14,400 de
arriendo + US$1,800 de telfono + US$13,800 de secretaria). Puesto que se recibiran
US$9 en ingresos por la venta de cada estuche cosmtico, y el costo de comprar una
unidad es de US$1, esto significa que se lograra una "utilidad" de US$8 por cada
unidad vendida. Con el fin de alcanzar un punto de equilibrio justo, deben venderse
3,750 unidades (US$30,000/US$8) para cubrir el valor total anual del costo fijo de
US$30,000.
Tessy estaba encantada. Ella confiaba en que podra vender fcilmente ms de
3,750 estuches de cosmticos que se requeran para alcanzar el punto de equilibrio.
Besando al sobrino en la mejilla (especialmente despus de que l le dijo que no le
cobrara nada por la consulta) quiso despedirse. "Espera", dijo su sobrino, "hay algo
ms que debemos analizar antes de que tomes tu decisin".
Richard le explic a su ta que 3,750 era la cantidad necesaria slo para alcanzar
el punto de equilibrio, pero l esperaba que a ella le interesara obtener una utilidad. "Por
supuesto", respondi Tessy, "qu crees que soy, una Rockefeller? Esperaba al menos
ganar US$40,000 al ao, o no se justificara perder mi tiempo en la iniciacin de este
negocio. Cunto tengo que vender para obtener una utilidad de US$40,000 antes de
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impuestos?". Richard le explic que la venta de 3,750 unidades sera necesaria para
alcanzar el punto de equilibrio, pero tendran que venderse 5,000 unidades adicionales
para generar una utilidad de US$40.000 antes de impuestos. La razn es que se
obtiene una "utilidad" de US$8 en cada unidad; por tanto, la venta de 5,000 unidades
adicionales sera necesaria para lograr esta utilidad. Si se suman las 3,750 unidades
necesarias para alcanzar el punto de equilibrio a las 5,000 unidades, esto significa que
las ventas anuales deben ser al menos de 8,750 para generar una utilidad de US$40,000
antes de impuestos.
Para Richard era evidente que su ta estaba desilusionada. Ella crea que no sera
capaz de vender 8,750 unidades. Le dijo a Richard que lo mximo que sera capaz de
vender en los aos siguientes era 7,000 unidades. "Cunto lograra de utilidad antes de
impuestos en este caso, Richard?", pregunt.
Richard repas en forma superficial los clculos con su ta. Primero, le explic
que sus costos totales anuales seran los costos fijos totales anuales de US$30,000 ms
el costo de compra de las 7,000 unidades, lo cual sera de US$7,000 (7,000 unidades a
US$1 la unidad). Por tanto, los costos, totales ascenderan a US$37,000. El ingreso total
de la venta de las 7,000 unidades sera de US$63,000 (7,000 unidades a US$9 la
unidad). Por consiguiente, la utilidad antes de impuestos sera de US$26,000
(US$63,000 - US$37,000). Tessy reflexion durante unos cuantos minutos. "Voy a
intentarlo de todas maneras, Richard", dijo ella. Mientras se diriga hacia la puerta,
Richard la escuch murmurar: "Tenga cuidado, Mary Kay Cosmetics! Aqu viene
Temptation".
Para determinar el punto de equilibrio en el ejemplo anterior, Richard Debit
dividi el costo total fijo anual por la "utilidad" sobre cada unidad vendida. Esta utilidad
es la diferencia entre el precio de venta por unidad y el costo de comprar cada unidad,
que representa el costo variable por unidad. En este ejemplo, el nico componente de
costo variable por unidad es el precio de adquirir una unidad. En la prctica, el costo
variable por unidad debe incluir todos los costos que varan con el nivel de ventas.
En la contabilidad de costos la diferencia entre el precio de venta por unidad y el
costo variable por unidad se denomina MARGEN DE CONTRIBUCIN POR
UNIDAD O CONTRIBUCIN UNITARIA. En consecuencia, para obtener la
cantidad de unidades necesaria para lograr el punto de equilibrio, se divide el costo fijo
total por el margen de contribucin por unidad. Es decir,
Para demostrar que 3,750 es, en efecto, la cantidad de unidades que no generara
utilidades, puede desarrollarse un estado de ingresos simple, como sigue:
CT = V C + F
El punto de equilibrio es el punto en el cual no existe utilidad. En ese punto el
ingreso total es igual a los costos totales. Es decir,
IT = CT
esto significa que
PC=VC+F
El objetivo es encontrar la cantidad de unidades (C) requerida para alcanzar el
punto de equilibrio. Esto puede hacerse usando el mtodo sencillo de lgebra para
despejar C, as:
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Solucin Grafica.
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