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NDICE

Pgs.
Introduccin... 01
Costos Conjuntos... 02
Subproductos. 05
Costeo por absorcin..... 08
Departamentalizacin de la carga fabril..... 13
Estndares de costos.. 18
Variaciones.... 21
Punto de equilibrio... 28

Realizado por Beatriz M.


UDO - Anzoategui

INTRODUCCIN

La Contabilidad Financiera o General se ocupa de la clasificacin, registro e


interpretacin de las transacciones econmicas de manera que puedan prepararse
peridicamente estados resumidos que indiquen bien los resultados histricos de esas
transacciones o la situacin financiera de la empresa al cierre del ejercicio econmico.
Esta contabilidad proporciona a la administracin informacin sobre el costo total
de produccin para un producto o la prestacin de un servicio. Si hay muchos productos
o servicios diferentes, los resultados totales no ayudan demasiado para los fines de
lograr el control.
Ha sido necesario expandir los procedimientos generales de la contabilidad de
manera que sea posible, determinar el costo de producir y vender cada producto.
El control de los costos es de vital para cualquier empresa que se dedica a la
fabricacin de cualquier tipo de producto ya que esto nos servir para determinar tanto
el precio de venta como la utilidad que deseamos obtener.
En muchas industrias, existe un solo proceso productivo, que genera varios
productos en forma simultnea; los productos resultantes reciben el nombre de
productos conjuntos o tambin estos se pueden dividir en productos principales y
subproductos. Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente identificables
con alguno de los productos que se produce en forma simultnea.

COSTOS CONJUNTOS

Los costos conjuntos no deben considerarse un "nuevo" tipo de costeo del


producto puesto que constan de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin. Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos,
es que son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son especficamente
identificables con alguno de los productos que se est produciendo en forma simultnea.
Por ejemplo, los costos incurridos por una compaa refinadora para localizar,
extraer y procesar un mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al
hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral. Puesto que los costos
conjuntos no pueden identificarse de manera especfica con el hierro, zinc o plomo,
deben asignarse a cada producto conjunto. Algunas veces los costos conjuntos se
confunden con los costos comunes. Los costos comunes son aquellos en que se incurre
para elaborar productos de modo simultneo, pero cada uno de los productos podra
producirse por separado. Por tanto, los costos comunes son divisibles y pueden
asociarse especficamente con cada uno de los productos elaborados, mientras que los
costos conjuntos no. Por ejemplo, el costo de la madera aserrada para un fabricante de
muebles constituye un costo comn que puede asociarse en forma directa con los
diversos productos elaborados. Es interesante observar que el costo de los rboles para
un aserradero es un costo conjunto porque no pueden variarse le s diferentes tipos de
productos que resultan de los rboles.
Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos
separables) son aquellos en que se incurre para producir productos individuales despus
de haber surgido (llamado el punto de separacin) de materias primas comunes y/o un
proceso de manufactura comn. Los costos de procesamiento adicional se componen
simplemente de materiales directos, mano de obra directa e indirectos de fabricacin
adicionales incurridos para los productos identificables despus del punto de separacin
en contraste con los costos conjuntos, los cuales se incurren para el beneficio de todos
los productos antes del punto de separacin.

Contabilizacin de los productos conjuntos


Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos
individuales con el fin de determinar el inventario final de trabajo en proceso y el
inventario de artculos terminados, el costo de los artculos manufacturados y vendidos,
y la utilidad bruta. Como se analiz anteriormente, no es posible la identificacin
especfica. Por tanto, debe emplearse un mtodo apropiado para asignar una porcin de
los costos conjuntos a los productos conjuntos individuales. Por lo regular se utilizan
tres mtodos para asignar los costos conjuntos. El mtodo de las unidades producidas se
hace con base en el volumen; los otros dos en el valor de mercado: el mtodo del valor
de mercado en el punto de separacin y el mtodo del valor neto realizable.

Ejemplo prctico:
En el siguiente ejemplo se presenta el costeo de productos conjuntos. Fillerup
Oil Refinery Company produce gasolina, petrleo para calefaccin y combustible para
aviones a partir de la refinacin de petrleo crudo. La refinacin inicial de 820,000
galones se empez en el departamento 1. En ste (punto de separacin) surgieron tres
productos parcialmente terminados.
Luego cada producto se envi a los siguientes departamentos para completar su
procesamiento:

En la siguiente figura se presenta el flujo de produccin para Fillerup Company.


Las siguientes estadsticas adicionales se relacionan con Fillerup Company.

Los costos de US$164,000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto


porque ocurren antes del punto de separacin y, por tanto, se relacionan con los tres
productos. Los costos de produccin del departamento 2 (US$50,000), departamento 3
(US$30,000) y departamento 4 (US$35,000) se consideran costos de procesamiento
adicional porque ocurren despus del punto de separacin.

Mtodo de las unidades producidas


Bajo este mtodo, la cantidad de produccin es la base para asignar los costos
conjuntos. La cantidad de produccin se expresa en unidades, que pueden ser toneladas,
galones o cualquier otra medida apropiada. El volumen de produccin para todos los
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productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. En caso de que la base de


medicin vare de producto a producto, debe encontrarse un denominador comn.
El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporcin de produccin por
producto sobre la produccin total del producto conjunto multiplicado por un costo total
conjunto.
Frmula:

Ejemplo prctico:
Flujo de la produccin de Fillerup Company

De acuerdo con la informacin de Fillerup Company, se realiza la siguiente


asignacin de costos conjuntos:

Los costos totales de la elaboracin de un producto se calculan como sigue:


4

El supuesto bsico de este mtodo es que a todos los productos generados a travs
de un proceso comn debe cargrseles una parte proporcional del costo conjunto total
con base en la cantidad de unidades producidas. Se supone que los productos son
homogneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que
cualquier otro producto en el grupo. La caracterstica ms interesante de este mtodo es
su simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja de asignar los costos conjuntos con base en la cantidad
producida es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos.

SUBPRODUCTOS

Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados


de manera simultnea con productos de valor de venta mayor, conocidos como
productos principales o productos conjuntos. Por lo general, los productos principales se
fabrican en mayor cantidad que los subproductos. Los subproductos son el resultado
incidental al manufacturar productos principales. Los subproductos pueden resultar de
la limpieza de productos principales o de la preparacin de materias primas antes de su
utilizacin en la manufactura de los productos principales, o pueden ser desechos que
quedan despus del procesamiento de los productos principales.
Despus de haber surgido junto con los productos conjuntos en el punto de
separacin, los subproductos pueden venderse en el mismo estado en que se produjeron
inicialmente o someterse a procesamiento adicional antes de venderlos.
En ocasiones se presenta el problema de clasificar un producto como subproducto
o como desecho. La diferencia bsica entre los dos radica en que los subproductos
tienen mayor valor de venta que los desechos. Adems, por lo general los desechos se
venden inmediatamente, mientras que los subproductos deben pasar con frecuencia por
un proceso adicional despus del punto de separacin con el objeto de poder venderlos.
La clasificacin de los productos como productos conjuntos, subproductos o
desechos puede cambiar a medida que se descubran nuevos usos de los productos o se
abandonen los productos antiguos. Debido a los descubrimientos tecnolgicos, un
producto puede pasar de subproducto a producto conjunto. Por ejemplo, en la industria
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del petrleo, la gasolina inicialmente se consideraba como un subproducto del producto


principal, el queroseno. Pero con la invencin del automvil, la gasolina se convirti en
el producto principal y el queroseno en un subproducto. En muchos casos se han
encontrado usos para productos que antes se consideraban desperdicios. Por ejemplo,
muchas plantas de tratamiento de aguas de alcantarillado han encontrado formas de
convertir sus desperdicios en fertilizantes.
Los mercados de productos cambian con frecuencia; as, un producto que en la
actualidad puede tener un valor de venta relativamente bajo, maana puede tener un
valor de venta significativo. Por tanto, la gerencia debe examinar a menudo las
clasificaciones de productos y hacer reclasificaciones cuando sea necesario.

Contabilizacin de los subproductos


Como se ha mencionado, los subproductos, al igual que los productos conjuntos,
se generan a partir de una materia prima comn y/o de un proceso de manufactura
comn. Los costos conjuntos no son directamente asociables a los productos principales
o a los subproductos. Puesto que los subproductos por lo general son de importancia
secundaria en la produccin, los mtodos de asignacin de costos difieren de aquellos
empleados para los productos conjuntos. Los mtodos de costeo de subproductos se
clasifican en dos categoras: categora 1, en la cual los subproductos se reconocen
cuando se venden, y categora 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se
producen.

CATEGORA 1
Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les
registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual
al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y
gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede
presentarse en el estado de ingresos como:
1
2

Una adicin al ingreso, bien sea en la parte de "Otras ventas" (parte superior del
estado de ingresos) o en "Otros ingresos" (parte inferior del estado de ingresos).
Una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal.

Ejemplo prctico:
Supnganse los siguientes hechos para Splinter Sawmill Company: El producto
principal de Splinter son listones de madera de 8 pies de longitud y 2 pulgadas x 4
pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y que no requieren de
procesamiento adicional. El aserrn acumulado del proceso de corte en el departamento
1 se transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo como un subproducto.
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A continuacin se presentan los datos de costos y de ingresos.

1. Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:

2. Ingreso neto de subproductos tratado como una deduccin del costo de los
artculos vendidos del producto principal:

CATEGORA 2
La gerencia tendra en cuanta el uso de uno de los mtodos en la categora 2,
cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos
se consideren importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra
en el estado de ingresos como una deduccin de los costos totales de produccin del
producto principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal
se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes mtodos
pueden emplearse para calcular el valor en dlares del subproducto que se deducir de
los costos totales de produccin:
1.

Mtodo del valor neto realizable. Bajo el mtodo del valor neto realizable, el valor
esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos
esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos.
El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales
de produccin del producto principal.

2.

Mtodo del costo de reversin. El valor esperado del subproducto producido se


reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y la utilidad bruta
normal del subproducto (o por los gastos de mercadeo y administrativos, y la
utilidad neta). Este se denomina mtodo del costo de reversin porque debe
trabajarse hacia atrs a partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto
estimado del subproducto en el punto de separacin. Cuando se deducen de la
utilidad bruta los costos de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del
subproducto, la parte restante constituye el costo estimado de producir el
subproducto hasta el punto de separacin.
El costo conjunto asignado a la produccin del subproducto se deduce del costo
total de produccin del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de
subproductos. Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el
subproducto despus del punto de separacin se carga tambin a la cuenta de
inventario de subproductos. Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de
igual manera que las ventas del producto principal.
Aquellas compaas que respaldan el mtodo del costo de reversin consideran
que debe darse un reconocimiento por separado al subproducto en el estado de
ingresos en un rubro de lnea, s su valor es significativo. El mtodo del costo de
reversin adems le da al subproducto una parte asignada del costo conjunto.

COSTEO POR ABSORCIN


Este sistema trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la
funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El
argumento en que se basa dicha inclusin es que, para llevar a cabo la produccin, se
requiere de ambos.

El uso de este sistema implica aplicar la totalidad de las cargas fabriles mensuales
a la produccin realizada en ese lapso. Ello da lugar a la paradoja de tener costos
elevados en perodos de bajo volumen y costos reducidos en meses de alta produccin.
Para valuar los inventarios, considera tanto los costos variables como los fijos.
Bajo este sistema, la utilidad es afectada por la produccin, as como por las
ventas.
Ventajas y limitaciones de su aplicacin
Ventajas:
Permite medir la incidencia de cambios bruscos en los costos fijos,
Permite conocer y precisar la incidencia de los gastos de estructura en los costos
unitarios.
Limitaciones:

No ofrece demasiado control sobre los costos del perodo.

Al darle mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las
utilidades en efectivo, no es especialmente til para la fijacin de precios a largo
plazo, caso en el cul son ms adecuados los datos de las utilidades en efectivo.
En industrias con productos mltiples impide formular una inteligente estrategia
de precios, al no poder discernir los datos del problema con suficiente exactitud.
Relacin de ambos sistemas de costeo (Variable vs. Absorcin) para brindar
informacin con fines diferentes.
Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un
perodo a otro con aumentos o disminuciones de inventarios.

Costeo directo
Bajo el costeo por absorcin, algunas veces denominado costeo total o
convencional, todos los costos indirectos de fabricacin, tanto fijos como variables, se
tratan como costos del producto. Bajo el costeo directo, slo los costos indirectos de
fabricacin que varan con el volumen se cargan a los productos. Es decir, nicamente
los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin variables se incluyen en el inventario. El concepto de costeo directo

considera solamente los costos de los materiales, la mano de obra directa y los costos
de fabricacin variables como costos del producto.
Los costos indirectos de fabricacin fijos bajo el costeo directo no se incluyen en
el inventario. El concepto de costeo directo considera los costos indirectos de
fabricacin fijos como un costo del periodo. En el costeo directo, los costos fijos se
diferencian de los variables no slo en los informes internos sino tambin en las
diversas cuentas de costo.
El uso del costeo directo ha aumentado en los ltimos aos porque es ms
apropiado para las necesidades de planeacin, control y toma de decisiones de la
gerencia. Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la misma direccin
del volumen de ventas, los estados de operacin pueden comprenderse de manera ms
fcil por parte de la gerencia general, los ejecutivos de mercadeo y de produccin y por
los diferentes supervisores departamentales. El costeo directo es til en la evaluacin
del desempeo y suministra informacin oportuna para realizar importantes anlisis de
las relaciones costo-volumen- utilidad.

Costeo directo versus costeo por absorcin


El principal punto de diferencia entre los dos mtodos de costeo est en el
tratamiento de los costos indirectos de fabricacin fijos. Los defensores del costeo por
absorcin sostienen que todos los costos de fabricacin, variables o fijos, son parte del
costo de produccin y deben incluirse en el clculo de los costos unitarios del producto.
Afirman que la produccin no puede realizarse sin incurrir en costos
indirectos de fabricacin fijos.
Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los costos del
producto deben asociarse al volumen de produccin. Sostienen que los costos indirectos
de fabricacin fijos se incurrirn aun sin produccin. Los proponentes de esta tcnica
insisten en que los costos indirectos de fabricacin fijos son, en esencia, un costo del
periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros y son, en
consecuencia, un costo no inventariable.
Hay muchos otros argumentos expresados por los partidarios del costeo por
absorcin y del costeo directo, pero el nico y ms importante expuesto por cada grupo
ya ha sido presentado. Las dos tcnicas tienen mrito y, por tanto, se tratarn ambas. Es
preciso tener en cuenta que para los informes financieros externos debe utilizarse el
costeo por absorcin, mientras que para los informes internos, la gerencia prefiere el
costeo directo porque su orientacin hacia el comportamiento del costo
es el nico elemento fundamental en la planeacin, el control y la toma de
decisiones.
En resumen, el costeo por absorcin carga todos los costos a la produccin
excepto aquellos aplicables a los gastos de venta, generales y administrativos. Por tanto,
el costo de los artculos manufacturados incluye costos de depreciacin de la fbrica,
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arriendo, seguros, impuestos a la propiedad y los dems costos indirectos de fabricacin


fijos adems de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricacin variables. Parte de los costos indirectos de fabricacin fijos se lleva hacia
los inventarios de trabajo en proceso y de artculos terminados hasta que se termine y
venda el producto.
En contraste, bajo el costeo directo los costos indirectos de fabricacin fijos no se
incluyen porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del
periodo y se cargan contra el ingreso en el periodo en el cual se causen.

Ejemplo prctico:
Stacey Manufacturing Co. est interesada en comparar sus utilidades netas
correspondientes a dos periodos.
A continuacin se presentan los datos de operacin de la compaa:

a. Prepare un estado de ingresos para ambos periodos segn el:


1.
2.

Mtodo de costeo por absorcin.


Mtodo de costeo directo.

b. Contabilice la diferencia en utilidades netas entre ambos mtodos.


c. Explique por qu las utilidades netas son iguales bajo ambos mtodos para los
dos periodos combinados.
d. Si la firma utiliz el costeo directo en sus registros contables formales, qu
ajustes son necesarios para la elaboracin de informes externos?

11

SOLUCIN:
a. Estado de ingresos, periodo 1

Estado de ingresos, periodo 2

12

b.

La diferencia entre la utilidad neta del periodo 1 de US$75,000 (costeo por absorcin)
y los US$55,000 (costeo directo) es atribuible a los US$20,000 de costos indirectos de
fabricacin fijos (US$4 x 5,000 unidades) en el inventario final bajo el costeo por
absorcin, las cuales no se cargarn al estado de ingresos hasta el periodo siguiente
cuando se vendan las unidades.

c. Las ventas son iguales a la produccin para los dos periodos combinados (30,000 +
25,000 = 55,000 unidades); por tanto, las utilidades netas son iguales bajo ambos
mtodos para los dos periodos combinados (US$145,000) porque no hubo inventarios
iniciales en el periodo 1 ni inventarios finales en el periodo 2.
d. Si la firma utiliza el costeo directo en sus registros contables formales, el costo de los
artculos vendidos en el estado de ingresos y el inventario final en el estado de posicin
financiera tendran que ajustarse con base en el costeo por absorcin para la
elaboracin de informes externos.

DEPARTAMENTALIZACIN DE LA CARGA FABRIL

Existen mltiples definiciones a cerca de la departamentalizacin de la carga


fabril, si partimos d una idea central-Contable, la departamentalizacin de la Carga
fabril es aquella accin de fraccionar la planta en segmentos o centros de costos a los
cuales se asignan gastos dentro de los cuales se espera tener dos resultados importantes:
a) Un costeo ms exacto de los productos el cual se logra debido a que la divisin
departamental permite utilizar diferentes tasas departamentales de carga fabril y,
as la aplicacin de la misma es mucho ms exacta que si se usara una tasa
global de carga fabril para toda la fbrica.

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b) Controles ms responsable de los costos indirectos, el cual se logra al hacer


responsable a un lder o supervisor de las variaciones de Carga Fabril en cada
departamento, con objetivos de reduccin de costos y mejorando la
productividad y la eficiencia de los recursos.
La departamentalizacin se realiza con un determinado criterio y de ella resultan
los distintos sectores de la estructura organizativa, que corresponden a cada nivel y que
pueden denominarse reas, divisiones, departamentos, secciones, unidades, etc. Este
ordenamiento abarca la estructura completa desde los niveles superiores, hasta los
niveles inferiores.
La distribucin de los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo se
hace con base a una tasa de aplicacin predeterminada de los costos indirectos de
fabricacin. Las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se expresan
en trminos de las horas de mano de obra directa, colones de la mano de obra directa,
colones de materiales directos, horas mquina, etc. cuando los costos indirectos de
fabricacin no se acumulan a nivel de toda la fbrica para su distribucin a los diversos
departamentos, cada departamento por lo general tendr una tasa diferente. Adems
cada departamento puede utilizar bases diferentes para determinar la tasa de aplicacin.
Las tasas de aplicacin varan debido a las diferencias en la actividad y las
funciones de cada uno de los departamentos de produccin.

Taza Predeterminada
La estimacin de la Carga Fabril, debe ser hecha a partir de una tasa predeterminada,
que requiere la elaboracin previa de los Presupuestos de Produccin y de Carga Fabril.
La tasa predeterminada de Carga Fabril se calcula mediante la frmula que presentamos
a continuacin:

Tasa Predeterminada de Carga Fabril

Presupuesto de Carga Fabril


Presupuesto de Produccin

El presupuesto de Carga Fabril deber determinarse mediante una frmula


presupuestal, establecida de acuerdo al mtodo que ms convenga a la
entidad industrial.
El presupuesto de produccin deber ser expresado en las unidades que mejor
reflejen la realidad de la entidad; tales como: unidades producidas (Si
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fabrica solo un producto), horas de mano de obra directa, costo de mano de


obra directa, horas directas de mquinas u otras.
El cociente resultante de dividir el Presupuesto de Carga Fabril entre el
Presupuesto de Produccin, denominado Tasa Predeterminada de Carga
Fabril, nos sirve para asignar, distribuir o cargar los costos indirectos entre
las distintas ordenes de produccin.

Bases para la departamentalizacin de los costos Indirectos de Fabricacin

Prorrateo
Prorrateo es el reparto de proporcional de una cantidad. Es la base para la
asignacin der un importe de manera proporcional y equitativa a cada departamento, por
lo q se podr distribuir un monto en forma proporcional a los activos, gastos, fondos,
etc.

Mtodo de prorrateo
Existen 3 mtodos para realizar el prorrateo de los gastos de fabricacin:
Escalonado, Directo y Combinado
Escalonado: se utiliza cuando los servicios de un departamento son
utilizados por otros departamentos de servicio como por los productivos.
Directo: se utiliza cuando los departamentos de servicio atienden
adecuadamente a los departamentos productivos.
Combinado: es una combinacin de mtodo escalonado y directo dentro de
una mima empresa.

Bases ms usuales para la asignacin y prorrateo primario de los costos indirectos


de fabricacin departamentales
N

PARTIDA DE COSTO

BASES PARA SU ASIGNACIN O


PRORRATEO

MATERIALES INDIRECTOS

Asignacin

1.1 Accesorios

consumen
15

los

centros

que

los

1.2 Suministros

Asignacin

1.2.1 Combustibles

consumen

1.2.2 Lubricantes

Asignacin

los

centros

que

los

los

centros

que

los

1.3 Prdidas, Faltantes o Mermes consumen


normales

en

el

almacn

de Asignacin directa al departamento de

materiales

materiales.

MANO DE OBRA INDIRECTA


2.1 Salarios devengados en los Asignacin directa
centros de servicios
2.2 Salarios devengados en los Asignacin directa
centros de Produccin
2.3 Provisiones para vacaciones, Asignacin directa
jubilaciones gratificaciones

Prorrateo, en funcin del monto de los

2.4 Provisin para indemnizaciones

salarios devengados en los respectivos


centros de produccin y de servicio.

SEGUROS FBRICA
3.1 Del Edificio

Prorrateo

en

funcin

de

m2,

m3,

superficie o volumen, ocupados por cada


3.2 De la maquinara

centro de costos de produccin o de


servicio.

3.3 De los materiales

Prorrateo en funcin del valor en libros

3.4 Contra accidentes de trabajo

de la maquinara instalada en cada centro


Asignacin directa al departamento de
materiales

DEPRECIACIONES

Prorrateo en funcin de los salarios

4.1 Del edificio de la fbrica

devengados por los trabajadores de cada

4.2 De maquinara y equipo

centro de costos.

4.3 De mobiliario y equipo de


oficina fabril

Prorrateo en funcin de superficie (m2) a


volumen (m3)
16

ALQUILERES

Asignacin directa a cada centro o


prorrateo en funcin de la inversin en
maquinara y equipo.

SERVICIOS PBLICOS

Asignacin directa a cada centro de

6.1 Alumbrado

produccin y de servicio.

Asignacin directa o prorrateada en base


a la superficie (m2) o volumen (m3).

Asignacin
6.2 Fuerza

directa,

cuando

haya

medidores en cada centro Prorrateo en


funcin del nmero de lmparas en cada
en centro de costo, cuando todas tengan
el mismo voltaje y las jornadas de trabajo

6.3 Calefaccin

sean uniformes.
Prorrateo en funcin de kilovatios por
horas de trabajo con alumbrado en cada

6.4 Telfonos

centro de costos, cuando no se renan las


condiciones anteriores.

6.5 Agua

Asignacin

directa

cuando

haya

medidores en cada centro de costos.


6.6 Impuestos

Prorrateo en funcin de capacidad en HP


(Caballos de fuerza) de las mquinas por
horas de trabajo de c(u en cada centro de

VARIOS

costos de produccin y algunos que

7.1 Reparaciones, conservacin y emplean acuinarta.


mantenimiento, contratados en el Asignacin directa, de acuerdo con los
exterior

clculos tcnicos efectuados por el o los

7.2 Consumo de Herramientas.

Ing. De mantenimiento

Prorrateo en

funcin del volumen (m3) cuando por los


centros de costos que la utilicen
Prorrateo en funcin del nmero de
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aparatos existentes en cada sentido y


produccin y de servicio.
Prorrateo en funcin del nmero de
aparatos existentes en cada centro de
produccin de servicio.
Asignacin directa al Depto, de Servicio
Generales en funcin de la superficie
(m2) ocupada por cada centro de costos.
Asignacin

directa

al

centro

de

mantenimiento.

ESTNDARES DE COSTOS

Tipos de estndares
Existen tres tipos bsicos de estndares que pueden emplearse: fijo (bsico), ideal
y alcanzable.
Un estndar fijo o bsico, una vez que se establece, es inalterable. Tal estndar
puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una
vez que se ha fijado. Debido a la disminucin obvia de su utilidad para la gerencia sobre
un lapso, los estndares fijos rara vez se utilizan en empresas manufactureras.
Un estndar ideal se calcula usando condiciones utpicas para determinado
proceso de manufactura. Los estndares ideales suponen que los elementos de
materiales directos, la mano de obra (directa y los costos indirectos de fabricacin se
adquirirn al precio mnimo en todos los casos. Los estndares ideales se basan tambin
en el uso ptimo de los componentes de material directo, de mano de obra directa y de
costos indirectos de fabricacin a un 100% de la capacidad de manufactura. En realidad,
los estndares ideales no pueden satisfacerse y generarn variaciones desfavorables.
Los estndares alcanzables son estndares que se basan en un alto grado de
eficiencia, pero difieren de los estndares ideales en el sentido en que pueden ser
satisfechos o incluso excedidos por la utilizacin de operaciones eficientes. Los
estndares alcanzables consideran que las partes componentes (material directo, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricacin) pueden adquirirse a un buen precio
global, no siempre el precio ms bajo, pero muy por debajo del precio esperado ms
alto. Los estndares alcanzables tambin consideran que: 1) la mano de obra directa no
es 100% eficiente; 2) cuando se utiliza el material directo existir algn deterioro
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"normal"; y 3) un fabricante no puede producir al 100% de su capacidad. Los estndares


alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio de eficiencia, pero pueden ser
satisfechos o sobrepasados con una produccin eficiente.
Aunque la mayor parte de las empresas actualmente utilizan los estndares
alcanzables, se est creando un nuevo ambiente de manufactura que hace nfasis en los
estndares ideales. El establecimiento de cierta cantidad de ineficiencia en los
estndares ya no se considera- como un resultado deseable. La meta del mejoramiento
continuo se ha convertido en un asunto imperioso.

Establecimiento de los estndares


Una parte integral de cualquier sistema de costos estndares es la fijacin de
estndares para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin. El establecimiento de esos estndares se analizar en el resto de este
captulo.
Estndares de materiales directos.
Los estndares de costo de los materiales directos se dividen en estndares
deprecio y estndares de eficiencia (uso).
Estndares de precio de los materiales directos.
Los estndares de precio son los precios unitarios con los que se compran los
materiales directos. Aunque los costos estndares se expresan sobre una base por
unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el prximo periodo antes de que
puedan fijarse los estndares individuales. El pronstico de ventas es de suma
importancia porque determinar primero el total de unidades de artculos terminados
que tendrn que producirse, y luego la cantidad total de materiales directos que se
adquirirn durante el siguiente periodo. La mayora de los proveedores ofrecer
descuentos sustanciales por cantidad, basados en el incremento de cantidades de
materiales directos que se espera ordenarn para todo el periodo. Una vez determinada
la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el precio neto de compra.
Estndares de eficiencia (uso) de materiales directos.
Los estndares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones
predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la
produccin de una unidad terminada. Si se requiere ms de un material directo para
completar una unidad, los estndares individuales deben calcularse para cada material
directo. La cantidad de materiales directos diferentes y las cantidades relacionadas de
cada una para completar una unidad pueden desarrollarse a partir de estudios de
ingeniera, anlisis de experiencias anteriores utilizando la estadstica descriptiva y/o
periodos de prueba en condiciones controladas.
19

Estndares de mano de obra directa.


Los estndares de costo de la mano de obra directa al igual que los materiales
directos pueden dividirse en estndares de precio (tarifas de mano de obra) y estndares
de eficiencia (horas de mano de obra).
Estndares de precio de mano de obra directa.
Los estndares (tarifas) de precio son tarifas predeterminadas para un periodo. La
tarifa estndar de pago que un individuo recibir usualmente se basa en el tipo de
trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.
Usualmente, la tarifa salarial de la mayor parte de las corporaciones manufactureras se
establece
Estndares de eficiencia de mano de obra directa.
Son estndares de desempeo predeterminados para la cantidad de horas de mano
de obra directa que se debe utilizar en la produccin de una unidad terminada. Los
estudios de tiempos y movimientos son tiles en el desarrollo de estndares de
eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un anlisis de los
procedimientos que siguen los trabajadores y de las condiciones (espacio, temperatura,
equipo, herramientas, iluminacin, etc.) en las cuales deben ejecutar sus tareas
asignadas.
Estndares de costos indirectos de fabricacin.
El concepto de establecimiento de estndares para los costos indirectos de
fabricacin es similar al de estndares para materiales directos y mano de obra directa.
Sin embargo, aunque el concepto bsico es similar, los procedimientos utilizados para
calcular los costos estndares para los costos indirectos de fabricacin son
completamente diferentes.
Establecimiento de los estndares para un sistema de costeo por procesos y de
costeo por rdenes de trabajo.
En un sistema de costeo por procesos, en que las unidades homogneas se
producen en forma masiva, es sencillo el establecimiento de los estndares de materiales
directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricacin para cada uno de
los productos que se manufacturan. Cuando se utiliza ms de un departamento en un
proceso de produccin, los estndares individuales se desarrollan para cada
departamento con el fin de asignar la responsabilidad a los gerentes de departamento.
En un sistema de costeo por rdenes de trabajo, cada una de las rdenes de trabajo
consta de una sola unidad compleja o un pequeo lote de unidades complejas. Estas
unidades se producen a la medida y, por tanto, se adaptan a las especificaciones de las
personas que realizan los pedidos. En consecuencia, el establecimiento de estndares en
un sistema de costeo por rdenes de trabajo se convierte en una enorme tarea que
20

demanda mucho tiempo para desarrollar estndares "a la medida" de materiales directos,
de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricacin antes de iniciar cada orden
de trabajo nica, con el fin de asignar la responsabilidad a los gerentes al nivel de la
orden de trabajo.

VARIACIONES

Anlisis de variaciones
Uno de los propsitos ms importantes del uso de un sistema de costos estndares
es ayudar a la gerencia en el control de los costos de produccin. Los estndares
permiten que la gerencia haga comparaciones peridicas de los resultados reales con los
resultados estndares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados
reales y los planeados se denominan variaciones. El anlisis de variaciones es una
tcnica que la gerencia puede emplear para medir el desempeo corregir ineficiencias y
encargarse de la "funci6n explicativa. (Los gerentes de los centros de costos rinden
informe al supervisor de producci6n, quien delega autoridad en ellos).
Antes de que se exija una explicacin a los gerentes, la responsabilidad de los
costos debe definirse claramente. sta debe asignarse slo al departamento o al centro
de costos que tiene autoridad para incurrir en el costo. Cuando la autoridad se delega
por parte de la alta gerencia hacia los gerentes de niveles medio o bajo ellos ser los
encargados de su desempeo.

Variaciones de los materiales directos


Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variacin del precio
y variacin de la eficiencia (cantidad o uso).

Variacin del precio de los materiales directos.


La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el
precio estndar por unidad de materiales directos comprados genera la variacin del
precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la cantidad real
adquirida, el resultado es la variacin total del precio de los materiales directos.
Este es el modo preferido para calcular la variacin del precio de los materiales
directos porque las variaciones se registran cuando se realizan las compras. Algunas
compaas prefieren calcular la variacin del precio de los materiales directos cuando
estos Se emplean en la produccin. La desventaja obvia de este segundo mtodo es que
21

la variacin no se calcula hasta cuando se utilizan los materiales directos. Sin embargo,
en los ltimos anos el intervalo transcurrido entre la compra inicial y el uso de un
material se ha reducido a medida que mas compaas implementan procedimientos de
inventario justo a tiempo, que reducen en forma significativa y en algunos casos
eliminan completamente los inventarios.

Variacin de la eficiencia (cantidad o uso) de los materiales directos.


La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad
estndar permitida, multiplicada por el precio estndar por unidad es igual a la variacin
de la eficiencia de los materiales directos.
La cantidad estndar permitida es igual a la cantidad estndar de materiales
directos por unidad, multiplicada por la produccin equivalente. Advirtase que la
produccin equivalente Se usa en el clculo de la "cantidad estndar permitida" y no
solo las unidades terminadas durante un periodo. Aunque el concepto de produccin
equivalente se aplica principalmente a un sistema de costeo por procesos, tambin
puede usarse en un sistema de costeo por rdenes de trabajo para calcular la cantidad
total de produccin para un periodo.
Como resultado del uso del precio estndar por unidad y no del precio real por
unidad, se ha eliminado el efecto de los cambios del precio. La variacin de la eficiencia
de los materiales directos calculada puede atribuirse nicamente a las diferencias en la
cantidad que se utiliza, no afectada por las eficiencias o ineficiencias del precio del
departamento de compras.
La ecuacin para la variacin de materiales directos es:

Se asigna la responsabilidad de esta variacin al departamento de produccin o


centro de costos que controla la utilizacin de los materiales directos en el proceso de
produccin.

Variaciones de la mano de obra directa


Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en variacin del
precio y variacin de la eficiencia.

Variacin del precio (tarifa) de la mano de obra directa.


22

La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estndar por
hora genera la variacin del precio por hora de la mano de obra directa; cuando se
multiplica por las horas reales de mano de obra directa trabajadas, el resultado es la
variacin total del precio de la mano de obra directa. Se usa la cantidad real de horas
trabajadas de mano de obra directa en oposicin a las horas estndares permitidas de
mano de obra directa, porque se est analizando la diferencia de costo entre la nmina
que podra incurrirse y la nmina realmente incurrida. Ambas nminas se basan en la
cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa. La ecuacin para la variaci6n
del precio de la mano de obra directa es:

Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.


La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas
estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial estndar
por hombre, es igual a la variaci6n de la eficiencia de la mano de obra directa.
Las horas estndares permitidas de mano de obra directa equivalen a la cantidad
estndar de horas de mano de obra directa por unidad, multiplicadas por la produccin
equivalente. Como resultado del uso de la tarifa salarial estndar por hora de mano de obra
directa, se elimina el efecto de los cambios de precio. La variacin de la eficiencia de la
mano de obra directa puede atribuirse nicamente a la eficiencia o ineficiencia de los
trabajadores. La ecuacin para la variacin de la eficiencia de la mano de obra directa es la
siguiente:

Variaciones de los costos indirectos de fabricacin.


El control de los costos indirectos de fabricacin bajo el costeo estndar es similar
al control de los costos de los materiales directos y de la mano de obra directa. Los
costos estndares predeterminados se comparan con los costos reales como un medio
para evaluar el desempeo. Sin embargo, aunque el concepto bsico es similar, los
procedimientos especficos utilizados para calcular y aplicar los costos indirectos de
fabricacin estndares y analizar las variaciones de los costos indirectos de fabricacin,
son totalmente diferentes.
Ejemplo prctico:
La siguiente informacin para 19X1, fue dada por Ken-Glo Company, que fabrica
tubos de luz fluorescente.
23

Calcule las siguientes variaciones:


a.
b.
c.
d.
e.

Variacin del precio de la mano de obra directa.


Variacin de la eficiencia de los materiales directos.
Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.
Variacin del precio de la mano de obra directa.
Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en:
1. una variacin
2. Dos variaciones
3. Tres variaciones

SOLUCION:

24

25

26

27

PUNTO DE EQUILIBRIO

Punto de equilibrio: Punto, en trminos de unidades o dlares, en el cual los


costos totales son iguales al ingreso total, y la utilidad es cero. Rango relevante, Rango
de produccin por debajo del cual permanece constante la cantidad de costos fijos
totales y costos variables unitarios.
Se utilizar un ejemplo sencillo para presentar el anlisis del punto de equilibrio y
el anlisis de costo- volumen-utilidad. La ambicin de toda la vida de la seora Tessy
Jones, ama de casa en un suburbio de New York City, era iniciar un negocio en el cual
vendera un estuche cosmtico, desarrollado y patentado por ella. Incluso pens en un
nombre atractivo para su negocio: El Toque de Tentacin de Tessy.
La seora Jones Tessy para sus amigos realiz un buen trabajo de
investigacin para determinar si el negocio sera rentable. Con respecto a los costos y
con base en sus conversaciones con corredores locales de propiedad raz comercial,
descubri que el costo de arrendar una oficina adecuada para satisfacer sus necesidades
de negocio estara aproximadamente en US$1,200 mensuales, o US$14,400 al ao. El
arriendo incluira todos los servicios, excepto los gastos de telfono y los muebles de la
oficina. Estim los gastos de telfono cerca de US$1,800 anuales; este costo no variara
con el nivel de ventas en la medida en que las ventas no excedan los US$100,000 por
28

ao. Tambin estim que costara US$13,800 al ao contratar los viernes a una persona
que desempeara todas las tareas secretariales y llevara los libros. Un fabricante
independiente de productos cosmticos convino manufacturar y vender su estuche
cosmtico a US$1 la unidad. Tessy confiaba en que podra vender cada unidad en
US$9.
Tessy ahora debe tomar la decisin de iniciar o no su negocio. Aunque ella tiene
gran talento para los cosmticos, no confa en su capacidad para tomar decisiones
comerciales, por tanto decidi buscar ayuda profesional en su sobrino, Richard Debit,
quien es contador (y muy bueno, segn la hermana de Tessy, madre de Richard).
Ella resumi toda la informacin para el seor Debit, como sigue:

"Ahora", dijo Tessy, "seor contador, dgame si debo iniciar actividades con El
Toque de Tentacin de Tessy".
Richard Debit era en efecto un contador muy hbil. Su respuesta fue que no
podra recomendarle la iniciacin de su negocio sin conocer aproximadamente la
cantidad de estuches compactos que ella esperaba vender. Su ta se qued perpleja.
"Por qu?", dijo ella, "tienes que saber eso?"
Richard le explic a su ta que, independientemente de la cantidad de estuches que
vendiera, incurrira en el costo fijo del arriendo anual, el gasto de telfono y el costo del
empleado los viernes. Este costo fijo total anual sera de US$30,000 (US$14,400 de
arriendo + US$1,800 de telfono + US$13,800 de secretaria). Puesto que se recibiran
US$9 en ingresos por la venta de cada estuche cosmtico, y el costo de comprar una
unidad es de US$1, esto significa que se lograra una "utilidad" de US$8 por cada
unidad vendida. Con el fin de alcanzar un punto de equilibrio justo, deben venderse
3,750 unidades (US$30,000/US$8) para cubrir el valor total anual del costo fijo de
US$30,000.
Tessy estaba encantada. Ella confiaba en que podra vender fcilmente ms de
3,750 estuches de cosmticos que se requeran para alcanzar el punto de equilibrio.
Besando al sobrino en la mejilla (especialmente despus de que l le dijo que no le
cobrara nada por la consulta) quiso despedirse. "Espera", dijo su sobrino, "hay algo
ms que debemos analizar antes de que tomes tu decisin".
Richard le explic a su ta que 3,750 era la cantidad necesaria slo para alcanzar
el punto de equilibrio, pero l esperaba que a ella le interesara obtener una utilidad. "Por
supuesto", respondi Tessy, "qu crees que soy, una Rockefeller? Esperaba al menos
ganar US$40,000 al ao, o no se justificara perder mi tiempo en la iniciacin de este
negocio. Cunto tengo que vender para obtener una utilidad de US$40,000 antes de
29

impuestos?". Richard le explic que la venta de 3,750 unidades sera necesaria para
alcanzar el punto de equilibrio, pero tendran que venderse 5,000 unidades adicionales
para generar una utilidad de US$40.000 antes de impuestos. La razn es que se
obtiene una "utilidad" de US$8 en cada unidad; por tanto, la venta de 5,000 unidades
adicionales sera necesaria para lograr esta utilidad. Si se suman las 3,750 unidades
necesarias para alcanzar el punto de equilibrio a las 5,000 unidades, esto significa que
las ventas anuales deben ser al menos de 8,750 para generar una utilidad de US$40,000
antes de impuestos.
Para Richard era evidente que su ta estaba desilusionada. Ella crea que no sera
capaz de vender 8,750 unidades. Le dijo a Richard que lo mximo que sera capaz de
vender en los aos siguientes era 7,000 unidades. "Cunto lograra de utilidad antes de
impuestos en este caso, Richard?", pregunt.
Richard repas en forma superficial los clculos con su ta. Primero, le explic
que sus costos totales anuales seran los costos fijos totales anuales de US$30,000 ms
el costo de compra de las 7,000 unidades, lo cual sera de US$7,000 (7,000 unidades a
US$1 la unidad). Por tanto, los costos, totales ascenderan a US$37,000. El ingreso total
de la venta de las 7,000 unidades sera de US$63,000 (7,000 unidades a US$9 la
unidad). Por consiguiente, la utilidad antes de impuestos sera de US$26,000
(US$63,000 - US$37,000). Tessy reflexion durante unos cuantos minutos. "Voy a
intentarlo de todas maneras, Richard", dijo ella. Mientras se diriga hacia la puerta,
Richard la escuch murmurar: "Tenga cuidado, Mary Kay Cosmetics! Aqu viene
Temptation".
Para determinar el punto de equilibrio en el ejemplo anterior, Richard Debit
dividi el costo total fijo anual por la "utilidad" sobre cada unidad vendida. Esta utilidad
es la diferencia entre el precio de venta por unidad y el costo de comprar cada unidad,
que representa el costo variable por unidad. En este ejemplo, el nico componente de
costo variable por unidad es el precio de adquirir una unidad. En la prctica, el costo
variable por unidad debe incluir todos los costos que varan con el nivel de ventas.
En la contabilidad de costos la diferencia entre el precio de venta por unidad y el
costo variable por unidad se denomina MARGEN DE CONTRIBUCIN POR
UNIDAD O CONTRIBUCIN UNITARIA. En consecuencia, para obtener la
cantidad de unidades necesaria para lograr el punto de equilibrio, se divide el costo fijo
total por el margen de contribucin por unidad. Es decir,

Si esta ltima frmula se aplica al problema de Tessy, el costo fijo total es de


US$30,000. Puesto que el precio de venta por unidad es de US$9 y el costo variable por
unidad es de US$1, el margen de contribucin por unidad es de US$8. Entonces,
30

Para demostrar que 3,750 es, en efecto, la cantidad de unidades que no generara
utilidades, puede desarrollarse un estado de ingresos simple, como sigue:

Para obtener la frmula del punto de equilibrio en unidades, se utiliza la siguiente


notacin:
C= Cantidad de unidades.
P = Precio de venta por unidad.
V = Costo variable por unidad.
F = Costo fijo total.
IT = Ingreso Total
CT = Costo total
CVT = Costo variable total
(En este ejemplo, F era US$30,000, P era US$9 y V era US$1).
El ingreso total (IT) de la venta de C unidades es el resultado de C multiplicado
por el precio de venta por unidad (P). Por tanto,
IT = P C
donde el punto () entre P y C indica la operacin de multiplicacin.
El costo variable total (CVT) para C unidades es el costo variable por unidad
multiplicado por C; es decir,
CVT = V C
El costo total (CT) es el costo variable total (CVT) ms el costo fijo total (F). Por
tanto,
CT = CVT + F
Puesto que CVT es igual a V C, el costo total puede expresarse como
31

CT = V C + F
El punto de equilibrio es el punto en el cual no existe utilidad. En ese punto el
ingreso total es igual a los costos totales. Es decir,
IT = CT
esto significa que
PC=VC+F
El objetivo es encontrar la cantidad de unidades (C) requerida para alcanzar el
punto de equilibrio. Esto puede hacerse usando el mtodo sencillo de lgebra para
despejar C, as:

Obsrvese que esto concuerda con la frmula para el punto de equilibrio en


unidades, encontrada anteriormente. El margen de contribucin por unidad es P - V.
Tngase en cuenta, sin embargo, que esta frmula se aplica slo si las unidades se
venden por el mismo precio de venta y tienen costos variables similares por unidad de
produccin.

32

Solucin Grafica.

33

Solucin grfica al problema del punto de equilibrio


El punto de equilibrio puede demostrarse en forma grfica. El eje horizontal
representa la cantidad de unidades y el eje vertical, los dlares. En la figura en la parte
(a), se presenta la relacin entre la cantidad de unidades y el costo fijo total. Puesto que
por definicin el costo fijo total es independiente de la cantidad de unidades vendidas
dentro del rango relevante, la lnea que representa el costo fijo total es una lnea
horizontal que corta el eje en US$30,000. El costo variable total, como puede verse en
la figura en la parte (b), es una lnea recta que comienza en el origen, con una pendiente
(inclinacin) igual al costo variable por unidad. El costo total es la suma del costo
variable total y el costo fijo total. Esto puede aparecer grficamente agregando los
costos de la figura (a) a cada C. Esto se muestra en la figura (c). La lnea recta
representa el costo total que comienza en US$30,000 (la interseccin con respecto al eje
vertical) y tiene una pendiente igual al costo variable por unidad. La lnea recta que
representa el ingreso total comienza en el origen y tiene una pendiente igual al precio de
venta por unidad. Esto se presenta en la figura (d). Cuando las lneas rectas que
representan el ingreso total y el costo total se trazan en el mismo grfico, puede
determinarse el punto de equilibrio. Esto se ilustra en la figura (c). El punto de
equilibrio es el punto en el cual el ingreso total es igual al costo total. En trminos de la
representacin grfica, el punto de equilibrio es aquel donde se intersecan el ingreso
total y el costo total. En este ejemplo, la interseccin se da en 3,750 unidades.

34

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