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Comptabilit approfondie
Sous le thme :
Prpar par :
ETTAHRI Ayoub
KEKEH Komi Edoh
BEQQI Mohammed
ENCGT
- 1-
2005/2006
Comptabilit approfondie
Plan de lexpos
Introduction
I. Oprations libelles en monnaie trangre
II. Crdit bail
III. Rvaluation des bilans comptables
IV. Les logiciels
V. Contrats long terme
VI. Les oprations sur les titres et valeurs de placement
VII. Le traitement des immobilisations en cours
VIII. Les transferts de charge
X. Le changement des mthodes comptables
Conclusion
Bibliographie
- 2-
2005/2006
Comptabilit approfondie
15/11/N
Clients et comptes rattachs
(50000 x 5,5 Dhs)
Ventes de marchandises ltranger
275.000
275.000
3.200.000
-Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes seffectuent dans le mme
exercice, les diffrences constates par rapport aux valeurs dentre (valeurs historiques) en
raison de la variation des cours de change, constituent des pertes ou des gains de change
inscrire respectivement dans les charges financires ou les produits financiers.
Exemple 3
Le 24- 4 -95, l entreprise PICASSO , de Tanger, a vendu des marchandises son client Fernando
de Madrid 38.127,60 Pesetas.
Le cours de change cette date : 100 Pesetas = 6,7225 Dh.
Le 30-6-95, l entreprise PICASSO reoit de sa banque l avis de crdit N150 mentionnant un
ordre de virement d un montant de 2.558,74 DHdu client Fernando relatif la facture N24 du
24-4-95. Le cours du Pesetas cette date est de 6,711 DHpour 100 Pesetas.
- Au 24-4-95 : montant des ventes = 38.127,6 x 6,7225 /100 = 2.563,12 Dh
- Au 30-6-95 : crance = 38.127,6 x 6,711 /100 = 2.558,74 Dh
Perte de change = 2.563,12 - 2.558,74 = 4,38
24/4/95
3421
Clients
2.563,12
ENCGT
- 3-
2005/2006
7113
5141
6331
3421
Facture N 24
Comptabilit approfondie
30/4/95
Banque
Pertes de change propres lexercice
Clients
2.563,12
2.558,74
4,38
2.563,12
DETTE
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2005/2006
Baisse du cours
du cours
Comptabilit approfondie
Hausse du cours
Baisse du cours
Hausse
Gain latent
(Ecart de conversion-passif)
Perte latente
(Ecart de conversion-actif)
Constitution dune provision
Les comptes dcart de conversion sont des comptes transitoires qui peuvent tre assimils
des comptes de rgularisation ; il convient donc de procder la contrepassation de leur
enregistrement louverture de lexercice suivant.
a. Cas des dettes et crances moins dun an
Exemple 4 ( Socit CONVET)
Au 31-12-94, l tat des crances et des dettes libelles en monnaie trangre de la socit CONVET
est le suivant :
Crances
En devises
enregistrement
11.500 FF
3.000 USD
-
Noms
Client A
Client B
Fournisseur C
Fournisseur D
En DH
enregistrement
18.976,15 Dh
24.229,20 Dh
-
Dettes
En devises
enregistrement
15.000 FF
4.200 USD
En DH
enregistrement
26.445 Dh
33.390 Dh
Crances
(valeur
dentre)
18.976,15 Dh
24.229,20 Dh
Dettes (valeur
dentre)
Valeur
linventaire
Ecarts de conversion
Gains latents
Pertes latentes
623,30 Dh
26.445 Dh
33.390 Dh
19.599,45 Dh
24.150,00 Dh
25.564,50 Dh
33.810,00 Dh
79,20 Dh
880,50 Dh
1.503,80 Dh
Comptabilisation :
3421
4411
4701
ENCGT
Clients
Fournisseurs
31/12/94
Augmentation des crances circulantes
- 5-
623,30
880,50
420,00 Dh
499,20 Dh
623,30
2005/2006
4702
Comptabilit approfondie
880,50
6393
4506
d
Diminution des crances circulantes
Augmentation des dettes circulantes
Pertes de change latentes sur B et D
79,20
420,00
Clients
Fournisseurs
79,20
420,00
d
Dot. aux prov. pour risques et charges financiers
Prov. pour pertes de change
Prov. pour perte de change sur B et D
499,20
499,20
Crances
(valeur
dentre)
29.000 Dh
Dettes (valeur
dentre)
10.500 Dh
Valeur
linventaire
Ecarts de conversion
Gains latents
Pertes latentes
30.215 Dh
1.215 Dh
9.960,6 Dh
1.800 Dh
40.850 Dh
1.768 Dh
41.390 Dh
539.4 Dh
32 Dh
540,00Dh
1.247 Dh
1.079,4 Dh
Comptabilisation :
2487
1486
1710
1720
ENCGT
31/12/94
Crances immobilises
Fournisseurs dimmobilisations
Augmentation des crances immobilises
Diminution des dettes de financement
- 6-
1.215
32
1.215
32
2005/2006
Comptabilit approfondie
6393
1516
d
Diminution des crances immobilises
Augmentation des dettes de financement
Crances financires diverses
Dettes de financement diverses
Pertes de change latentes
d
Dot. aux prov. pour risques et charges financiers
Prov. pour pertes de change
Prov. pour pertes de change
539,4
540
1.079,4
539,4
540
1.079,4
Passif
+ 79,20
+ 420,00
1.043,3
Total
+ 623,30
- 79,20
- 880,50
+ 420,00
+ 623,30
+ 880,50
1.043,3
Passif
+ 539.4
+ 540
Dettes de financement
Fournisseurs dimmobilisations
Dettes de financement diverses
Ecarts de conversion-Passif
Augmentation des crances immobilises
Diminution des dettes de financement
1.755,00
Total
+ 1.215
- 539.4
- 32
+ 540
+ 1.215
+ 32
1.755,00
3. A la date du rglement
A cette date, les pertes ou les gains sont alors certains ; ils doivent donc tre comptabiliss
en tant qulments du rsultat financier, savoir :
- en tant que gains, dans le compte : 733 Gains de change
- en tant que pertes, dans le compte : 633 Pertes de change
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2005/2006
Comptabilit approfondie
Si une provision pour pertes de change avait t comptabilise, elle deviendrait sans objet et
devrait tre rapporte au rsultat de lexercice du rglement.
a. La contre-passation des critures constatant les carts de conversion la date douverture
de lexercice suivant celui de leur constatation
Suite de l exemple 4 : Contre-passation des carts de conversion Socit CONVET
4701
4702
3421
4411
3421
4411
3701
3702
2/1/95
Augmentation des crances circulantes
Diminution des dettes circulantes
Clients
Fournisseurs
Contre-passation des gains de change latents
d
Clients
Fournisseurs
Diminution des crances circulantes
Augmentation des dettes circulantes
623,3
880,50
79,20
420,00
623,3
880,50
79,20
420,00
2488
1488
2710
2720
d
Crances financires diverses
Dettes de financement diverses
Diminution des crances immobilises
Augmentation des dettes de financement
539,4
540
539,4
540
b. Les critures comptables relatives au rglement des crances et dettes libelles en monnaie
trangre
Suite de l exemple 4 : Socit CONVET
Durant l exercice 1995, la socit CONVET a not les rglements suivants :
- 23/5/95 : avis de crdit bancaire N50 relatif un ordre de virement bancaire du client B ;
cours de change ce jour : 1 USD = 8,2801 Dh.
- 31/5/95 : ordre de virement bancaire N30 au profit du fournisseur C ; cours de change :
1 FF = 1,8121 Dh.
- 15/8/95 : ordre de virement bancaire N31 au profit du fournisseur D ; cours de change du jour :
1 USD = 7,8356 Dh.
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10/10/95 : avis de crdit bancaire N51 relatif un ordre de virement bancaire du client A ; cours
de change : 1 FF = 1,6031 Dh.
Conversion des crances et des dettes libelles en monnaie trangre au cours de change de
la date du rglement et calcul des gains et pertes de change
-
Noms
Crances
(valeur dentre)
Dettes
(valeur dentre)
Valeur rgle
A
B
C
D
18.976,15 Dh
24.229,20 Dh
-
26.445 Dh
33.390,00 Dh
18.435,65 Dh
24.840,3 Dh
27.181,5 Dh
32.909,52 Dh
Gains de change
Pertes de
change
540,50 Dh
611,1 Dh
736,5 Dh
480,48 Dh
Comptabilisation :
5141
3421
7331
4506
7393
4411
6331
5141
4411
5141
7331
4506
7393
5141
6331
3421
23/5/95
Banque (3.000 x 8,2801)
Clients
Gains de change propres lexercice
Avis de crdit N50
24.840,3
24.229,20
611,1
d
Prov. pour perte de change
79,20
Reprises sur prov. pour risques et charges financiers
79,20
Annulation de la provision pour perte de change sur B
31/5/95
Fournisseurs
26.445
Pertes de change propres lexercice
736,5
Banque (15000 x 1,8121)
27.181,5
Ordre de virement N30 au profit du fournisseur C
15/8/95
Fournisseurs
33.390
Banque
32.909,52
Gains de change propres lexercice
480,48
Ordre de virement N31 au profit du fournisseur D
d
Prov. pour perte de change
420,00
Reprises sur prov. pour risques et charges financiers
420,00
Annulation de la prov. pour perte de change sur D
10/10/95
Banque
18.435,65
Pertes de change propres lexercice
540,50
Clients
18.976,15
Avis de crdit N51
B. Cas particuliers
1. Constitution partielle de la provision pour risques de change
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Comptabilit approfondie
Dans les cas exceptionnels viss ci-dessous ( indiquer dans lE.T.I.C, tat A1), et afin de
donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de
lentreprise, les pertes latentes ne sont provisionnes ou partiellement provisionnes. Il en
ainsi pour les cas suivants :
- Existence dune couverture de change
- Quasi-couverture de change rsultant dune position globale de change
- Emprunt finanant des immobilisations ltranger
- Crances ou dettes long terme
- Rajustement exceptionnel des valeurs dentre.
1.1 Existence dune couverture de change
Lorsque lopration traite en monnaie trangre saccompagne dune opration parallle
destine couvrir les consquences de la fluctuation de change, la provision pour risques
nest constituer qu concurrence du risque non couvert. La mise en application de cette
rgle ncessite une distinction entre deux types de couverture de change.
a. Couverture de change ne fixant pas le cours de la monnaie trangre lchance
Il sagit gnralement de deux oprations de sens inverse (crance/dette) conclues dans la
mme monnaie trangre la mme chance.
La couverture est alors ralise sans connatre, lavance, le cours de la monnaie trangre
lors du dnouement des deux oprations. On fait alors application des principes suivants :
- constatation des carts de conversion la date de la clture des comptes
- constitution dune provision pour perte de change concurrence du risque non couvert.
Exemple 5
entreprise X a conclu le 15 janvier N, les deux contrats suivants :
- achat de marchandises au prix de 120.000 ME payable en septembre N+1.
- En couverture, souscription d un emprunt mis par une banque du pays tranger pour un
montant de 100.000 ME, remboursable en septembre N+1.
A cette date, le cours de la ME est le suivant : 1ME = 10 Dh
Au 31/12/N, le cours de la ME est de 10,20 Dh
Au 15/1/N
- achats de marchandises : 120.000 x 10 = 1.200.000
- Autres prts : 100.000 x 10 = 1.000.000
Au 31/12/N
- achats de marchandises : 120.000 x 10.2 = 1.224.000 (Perte de change latente = 24.000)
- Autres prts : 100.000 x 10,2 = 1.020.000 (Gain de change latent = 20.000)
Une partie de la perte probable apparat alors comme compense par le gain latent
dtermin sur lopration de couverture.
Le montant de la provision pour pertes de change est limit au risque non couvert, soit :
4.000 (24.000 20.000)
31/12/N
6393
Dot aux prov. pour risques et charges financiers
4.000
1516
4.000
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Il sagit ici du cas, trs frquent dans la pratique, des entreprises qui procdent des achats
(ou ventes) terme de devises dans lesquelles sont libelles des contrats qui donnent
naissance des crances ou des dettes.
Ces couvertures, permettant de connatre ds la conclusion des contrats, le montant exact du
cours de la devise lchance, transforment, en pratique, les crances et dettes en monnaies
trangres, en crances et dettes libelles en dirhams. Il convient alors :
- de considrer que le montant en dirhams qui rsulte de lapplication aux crances et
dettes ainsi couvertes des taux figurant dans les contrats est dfinitif ;
- denregistrer, durant lexercice au cours duquel est intervenue lopration de couverture,
les pertes ou gains de change en tant que charges ou produits ;
- de nenregistrer aucun cart de conversion pour la partie couverte des crances et dettes.
Exemple 6
entreprise X a conclu, le 18/10/N, un achat de marchandises payable au 15/01/N+1 au prix de
100.000 ME (1ME = 10 Dh)
Le 15/12/N, elle se couvre par un achat terme de 100.000 ME au cours de 10,05 Dh, chance du
15/01/N+1.
Les enregistrements comptables seront les suivants :
A la date de la conclusion du contrat, la conversion seffectue sur la base du cours du jour
soit :
18/10/N
6111
Achats de marchandises (100.000 x 10)
1.000.000
4411
Fournisseurs
1.000.000
A la date de la couverture, on considre le cours de couverture comme fixant
dfinitivement en DHle montant de la dette (ou de la crance). Il peut en rsulter la
constatation dun gain ou dune perte, soit :
15/12/N
6331
4411
Pertes de change
Fournisseurs
100.000 (10,05 10)
5.000
5.000
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600 Dh
800 DH
1.400 Dh
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D. Position fiscale
Les carts de conversion-actif sont pris en compte sur le plan comptable et fiscal par
lintermdiaire de la constatation comptable dune provision pour perte de change
dductible fiscalement. Par contre, les carts de conversion-passif sont inscrits au bilan pour
information, sans tre pris en compte dans la dtermination du rsultat comptable. A
linverse, sur le plan fiscal, ces carts de change sont pris en compte dans la dtermination du
rsultat fiscal imposable comme si ces gains de change ont t raliss ; ce qui donne lieu
des rectifications extra-comptables du rsultat.
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Comptabilit approfondie
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Comptabilit approfondie
une trsorerie prserve : en offrant un financement total de l'investissement, le crditbail permet de prserver la trsorerie de l'entreprise qui conserve ses fonds propres
pour les affecter au financement des besoins de son exploitation ;
des garanties rduites : le crdit-bail ne ncessite gnralement pas de garanties
lourdes supporter par le client. La socit de crdit-bail peut s'en tenir la proprit
du bien financer, qu'elle dtient jusqu' l'expiration du contrat ;
une fiscalit attrayante : le crdit-bail a t dot par le lgislateur d'un rgime fiscal
appropri: dductibilit des charges, possibilit d'amortissement acclr, exonration
de TVA l'acquisition du bien, exonration des droits d'enregistrement pour les biens
financs en crdit-bail immobilier ; exonration de limpt des patentes pour une
priode de 5 ans pour le crdit bail mobilier.
une grande souplesse : le crdit-bail se distingue par sa souplesse dans la mise au
point du contrat de location. Grce des barmes personnaliss, il permet d'adapter
au mieux le financement aux caractristiques de l'activit professionnelle de
l'entreprise et au cycle de vie du matriel financer.
Son cot est gnralement plus cher que les autres modes de financement et peut donc
nuire la rentabilit de lentreprise
Il nexiste pas pour toutes les catgories
Il peut tre lorigine de difficults financires
Bnficiaires : Toutes les entreprises quel que soit leur statut juridique.
Principaux avantages : Pour les entreprises, et notamment celles en cration, les avantages
du crdit-bail sont multiples :
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Limites d utilisation : Son cot est suprieur celui d'un crdit bancaire traditionnel. Les
organismes spcialiss sont rticents financer les investissements trs spcifiques. Le crditbailleur peut en effet se trouver dans la mme situation de risque que le prteur bancaire
non-garanti : client insolvable et matriel non revendable. Toutefois selon la ngociation
mene, cette limite peut tre contourne par l'intervention en garantie d'une socit de
caution mutuelle ou d'un autre fonds de garantie, ainsi que par la prise de garanties relles
ou personnelles. Ne finance pas les entreprises nouvellement cres.
Modalits
1) Le dossier est accept par la socit de crdit-bail aprs examen de la situation
financire de l'entreprise et accord sur le bien financ.
2) Un contrat de location est sign entre la socit de crdit-bail et l'entreprise, assorti
d'une promesse de vente un prix convenu (valeur rsiduelle).
3) La location commence la rception du matriel constate par la signature d'un
procs-verbal.
4) La socit de crdit-bail reste propritaire du bien jusqu'au paiement de la valeur
rsiduelle l'chance du contrat.
5) Le locataire doit faire assurer le matriel et le maintenir en bon tat pendant toute la
dure du contrat (usure normale).
Organismes comptents : Principales banques commerciales, Socits de crdit-bail,
tablissements de crdit, assurances.
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En fin de contrat, l'entreprise achte le bien pour la valeur rsiduelle prvue au contrat,
frquemment entre 5 et 15 % de l'investissement d'origine, mais qui peut tre rduite un
euro.
Organismes comptents : principales banques commerciales (via leurs filiales de crdit-bail
immobilier.)
6.3. Les drivations du crdit bail
Cest une formule complte par laquelle une entreprise confie la gestion de son parc
automobile un prestataire de services (le loueur).
Le Lease-back
Cest une opration par laquelle une Entreprise cde, en gnral un tablissement financier,
une immobilisation dont elle est propritaire (souvent un immeuble) .
Paralllement, un contrat de crdit bail est sign ; il permet au vendeur de continuer disposer du
bien cd et ventuellement en redevenir propritaire lissue de la priode de location .Pour le
cdant lintrt est dans le profit qui apparat et dans les liquidits que lopration dgage.
La location financire
Dernire-ne des formules de financement, la location financire, ou renting, ressemble au crditbail : le financement est total, TVA incluse, et votre entreprise nest que locataire du bien pour une
dure dtermine. Pass ce dlai, vous navez que deux options, demander une nouvelle location
ou restituer le bien au loueur. En pratique cependant, vous pouvez demander acheter le matriel
en fin de contrat, son prix de rachat avoisinant souvent... le dirham symbolique !
Ct comptabilit, les loyers figurent dans le poste autres charges externes du compte de
rsultat et le bien lou ne figure pas au bilan, ce qui lallge dautant. Autre avantage, la dure de
location est souvent plus courte, trs proche de la dure de vie, technologique ou dusage, du bien.
Un petit plus qui fait de la location financire un produit particulirement adapt aux
quipements renouvellement frquent (matriel volution technique rapide, machine
supportant des cadences leves...). Cette formule de financement est dailleurs trs souvent
propose par les fournisseurs, qui intgrent maintenance comme mise jour du matriel dans le
prix de location. Une formule tout compris trs pratique... mais souvent plus coteuse !
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Comptabilit approfondie
Sous langle conomique, le crdit bail sanalyse comme lun des moyens de financement que
peut utiliser une entreprise pour acqurir ses immobilisations, au mme titre que le
financement par fonds propres ou le financement par recours lemprunt.
A ces deux analyses correspondent deux positions possibles quant aux techniques
denregistrement comptable des oprations de crdit bail :
Une position fonde sur laspect conomique : lopration de crdit bail qui est alors un
moyen de financement dune acquisition dimmobilisation entrane linscription de
limmobilisation lactif du bilan du locataire-utilisateur tandis quune dette financire est
inscrite au passif. Cette position est celle adopte par les anglo-saxons et prconise par la
norme n 17 de lIASB (Linternational Accounting Standards Board ).
Une position fonde sur laspect juridique : lopration de crdit bail nest quune location
assortie dune promesse de vente ; en consquence, seuls les paiements de redevances
devront tre enregistrs, comme pour tout contrat de location. Les biens napparaissent alors
pas au bilan du locataire-utilisateur du bien. Ils sont comptabiliss dans les comptes de la
socit bailleresse.
Le plan comptable marocain est rest fidle la traduction juridique de lacte : le bien figure
lactif de lentreprise de crdit bail (juridiquement propritaire du bien) et non au bilan de
lutilisateur aussi longtemps que loption dachat na pas t leve.
Nanmoins le P.C.M. a prvu au nouveau de lE.T.I.C. un tat spcial ( N10) que les
entreprises qui utilisent des biens en crdit bail doivent obligatoirement remplir.
Les informations consignes dans lE.T.I.C. permettent le reconstitution, de faon extracomptable, de la situation quaurait prsente lentreprise si elle avait acquis en toute
proprit les biens en crdit bail.
1. La comptabilisation des loyers de crdit bail.
Pendant cette priode, le bailleur reste propritaire du bien. Ce dernier ne doit donc pas tre
inscrit au bilan du locataire, ni faire lobjet damortissements de sa part sil sagit dun bien
amortissable. La totalit des sommes verses par le locataire constitue une charge
enregistrer dans le compte 6132 redevances de crdit bail . Les enregistrements sont en
principe effectus pour le montant hors taxe dans la mesure ou le TVA est rcuprable. Si le
contrat prvoit un dpt de garantie, obligatoirement hors TVA puisquil sagit dopration
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financire, il senregistre dans le compte 2397 avances et acomptes verss sur commande
dimmobilisation en cours , ou le compte dpts et cautionnements verss .
Lorsque lutilisateur devient propritaire du bien en levant loption dachat dont il est
titulaire, il doit inscrire cette immobilisation lactif de son bilan pour le montant stipul au
niveau du contrat (ou conformment aux rgles applicables en matire de dtermination de
la valeur dorigine.
Obligation dinformation : les entreprises ayant recouru des oprations de crdit bail pour
se procurer des biens dquipements, des matriels ou des immeubles usage professionnel
sont assujetties une publicit comptable particulire au niveau de lETIC ( lEtat des
Informations Complmentaires ).
2. La dductibilit fiscale des loyers de crdit bail
Ces loyers constituent des charges fiscalement dductibles dans la mesure ou, conformment
aux principes gnraux de dductibilit des charges, ils ont t exposs dans lintrt de
lexploitation et se rattachent la gestion normale de lentreprise.
On signalera cependant le cas particulier des contrats de crdit bail relatifs des vhicules de
tourisme.
Sur le plan comptable, les loyers verss au titre dun contrat de crdit bail portant sur une
voiture de tourisme senregistrent selon le rgime gnral dcrit ci-dessus. Cependant la
charge doit tre comptabilise pour son montant TVA comprise, du fait de linterdiction de
rcuprer la taxe sur les oprations relatives ces biens.
Sur le plan fiscal par contre, une partie des loyers nest pas dductible, elle correspond la
fraction non dductible de lamortissement du vhicule en cause.
3. Exemples
Le 1er avril N, la socit THALASSA (spcialise dans la production et la commercialisation
de coques de bateaux de pches et de plaisance) souscrit un contrat de crdit bail portant sur
une machine coupe bois dune valeur de 250 000 DHHT.
Cette machine est mise immdiatement sa disposition par la socit de leasing, sa dure de
vie conomique est de 10 ans. Le contrat prvoit le paiement de 7 redevances annuelles de
50000 DHHT chacune.
Le prix dachat fix au contrat lors de la leve de loption au 1er avril N+7 est de 10000 DH
HT.
Procdons aux enregistrements comptables de lexercice N+4 titre dexemple.
01-04/N+4
61332
4455
5141
50000
3500
53500
*TVA de 7%
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2005/2006
Comptabilit approfondie
Une partie de la redevance concerne lexercice N+5, elle sera donc reporte de lexercice qui
sachve lexercice suivant (N+5), et ce en vertu du principe de spcialisation des exercices.
31-12/N+4
3491
61321
12500
12500
2332
Date de la
1re
chance
01-04/N
observations
A plus
dun an
Prix
dachat
rsiduel
la fin du
contrat
50000,00
10000,00
Machine
coupe bois
Dure
du
contrat
en mois
Valeur
estime du
bien la
date du
contrat
Dure
thorique
damortisse
ment du
bien
Cumul des
exercices
prcdents
des
redevances
Montant
de
lexercice
des
redevances
Redevances restant
payer
A moins
dun ans
84
250000,00
10 ans
200000,00
50000,00
50000,00
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Comptabilit approfondie
2332
5141
Matriel et outillage
Banques
10000
10000
La valeur dorigine du bien est alors 10000 DHHT, cest cette valeur qui servira de
base au calcul des dotations damortissement ultrieures. Et ce selon une dure probable
dutilisation dtermine par la socit acheteuse, dure qui peut tre diffrente de la dure
dutilisation rsiduelle dans la socit bailleresse.
Par exemple la socit acheteuse peut estimer 6 ans la dure probable dutilisation,j
alors qu la date dacquisition la dure de vie restant courir ntait plus de 3 ans dans les
livres de la socit bailleresse.
2. Cas du crdit bail immobilier
Il sagit ici, de lacquisition par lintermdiaire dune socit de crdit bail dun
ensemble immobilier : terrain + constructions.
Lenregistrement comptable est identique au cas de leve doption en matire de crdit bail
mobilier. Toutefois, certaines particularits peuvent tre repres.
Exemple : La socit Thalassa signe le 1er avril N un contrat de crdit bail immobilier avec
une socit de crdit bail concernant un ensemble immobilier compos de :
Terrain (valeur dorigine) : 200000 DH
Construction (valeur dorigine) : 100000 DH (dure de vie probable 15 ans).
Le contrat prvoit le paiement dune redevance annuelle de 30 000 DHHT pendant 6
ans, le premier versement est effectuer le 1er avril N.
Une leve de loption est possible en fin de contrat, soit le 1er avril N+6, pour une
somme globale de 350 000 DH, raison de 200000 DH pour le terrain et 150000 DH
pour la construction.
Procdons aux critures comptables ncessaires :
Comme le prix dachat lors de la leve doption est un prix global, on doit le ventiler entre le
terrain et la construction, et ce en procdant comme suit :
La valeur affecte au terrain doit rester la mme que celle enregistre dans les livres de la
socit bailleresse, soit donc : 200000 DHHT
La valeur de la construction est ensuite estime par diffrence entre le prix global du contrat
dachat (lors de la leve doption) et le prix du terrain : 350000 - 200000 = 150000 DHHT
Lenregistrement comptable est le suivant :
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Comptabilit approfondie
01-04/N
6132
34552
30000
2100
32100
Une partie de la redevance concerne lexercice N+1, elle sera donc reporte de lexercice qui
sachve (N) lexercice suivant (N+2), et ce en vertu du principe de spcialisation des
exercices.
31-12/N
3491
6132
7500
7500
2310
2320
5141
Terrains
Constructions
200000
150000
Banques
350000
Une prcision fiscale est retenir ce niveau. Lorsque le prix contractuel de cession
est infrieur la valeur rsiduelle de limmeuble dans les critures de la socit immobilire
bailleresse, le locataire acqureur doit intgrer, dans les bnfices de lexercice en cours au
moment de la cession, la fraction des loyers verss correspondante la diffrence entre la
valeur rsiduelle de limmeuble dans les critures de la socit immobilire et le prix de
cession de limmeuble. En contrepartie de cette rintgration, lamortissement peut tre
pratiqu par lacqureur, non pas sur le prix dachat mais sur la valeur nette comptable dans
les critures de la socit de crdit bail.
Lobjectif de ladministration fiscale travers cette rintgration est de se prmunir
contre la sous valuation des biens qui dcoule du caractre ngoci du prix de vente entre
lacheteur et la socit immobilire.
Ainsi, les consquences de cette divergence entre la position comptable et la position
fiscale, sont les suivantes :
Lors de la leve de l option : Les biens sont inscrits en comptabilit pour leur prix de
cession.
Il faut rintgrer au rsultat fiscal la diffrence entre le prix de la leve de loption et la valeur
rsiduelle dans les livres de la socit immobilire.
Suite de l exemple prcdent : Au 01 avril N+6, la socit locataire lve loption. La valeur
rsiduelle de lensemble immobilier est, dans les livres de la socit immobilire, la suivante :
La valeur nette comptable la socit immobilire :
(200000+ 400000) (400000/15)*6) = 440000 DH
prix de la leve de loption : - 350000 DH.
Dou une rintgration fiscale de = 90000 DH.
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Comptabilit approfondie
619
2828
5250
5250
*(90000*1/6*35%) = 5250 DH
6191
2832
11250
11250
Amortissement drogatoire :
31/12/N+6
65941
1351
6750
6750
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2005/2006
Comptabilit approfondie
3481
7513
750000
750000
61932
28321
7500
3750
31-12/N+10
65941
1351
4500
4500
3491
61321
263750
86250
150000
200000
1351
75941
38250
38250
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Comptabilit approfondie
Sur la construction
Prix de cession
Valeur fiscale nette
Prix de revient fiscal au 01 avril N+6
amortissements pour dprciation
amortissements drogatoires
Soit une plus value fiscale de
Cest cette plus value qui sera impose
240000
86250
38250
350000
115500
234500
6132
34552
5141
9000
630
9630
2280
5141
15.000
15.000
5141
7513
Banques
15.000
15.000
En fin dexercice, le prix dacquisition du contrat est amorti sur la dure rsiduelle de ce
contrat ; soit 24 mois, ce qui nous donne une dotation aux amortissements de :
15 000*4/24 = 2 500 DH.
Lannuit fiscale est pour autant diffrente de lannuit comptable et elle est gale :
15 000*4/36 = 1 666,67 DH, soit un montant de 833,33 DH rintgrer de manire extracomptable.
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2005/2006
Comptabilit approfondie
31/12/N+2
61928
2828
2.500
2.500
Lors de la leve de loption, le contrat de crdit bail acquis sera totalement amorti
puisque lentreprise a pratiqu cet amortissement sur la dure rsiduelle du contrat.
A la fin de lexercice N+4, les dotations aux amortissements seront constates de la faon
suivante :
31/12/N+4
61928
2828
5.000
5.000
31-12/N+3
2828
2280
15.000
15000
2340
5141
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Matriel de transport
Banques
30.000
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30.000
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Comptabilit approfondie
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2005/2006
Comptabilit approfondie
La plus ou moins value constate lors de cette opration( cart entre la valeur historique et la
valeur actuelle des lments actifs et passifs du bilan ) doit tre porte lunique compte
prvu dans le poste 113, savoir 1130 Ecart de rvaluation .
Par ailleurs, il est signaler que lcart de rvaluation peut tre incorpor au capital mais il
ne peut servir pour compenser des pertes, ni tre distribu aux associs, ni ports en produits
de lexercice.
3. Intrt de la rvaluation des bilans comptables :
Lentreprise comptabilise ses actifs selon leur cot dacquisition ou valeur dorigine.
Linflation permet difficilement de retracer de faon significative lvolution du patrimoine
des entreprises.
En effet, linflation conduit une sous-valuation des actifs de lentreprise et donc un sous
amortissement travers une surestimation des stocks de clture par rapport aux stocks
douverture.
La socit se trouve surimpose du fait de la survaluation du bnfice imposable.
Tenant compte de ces inconvnients, la rvaluation des bilans comptables vise un double
objectif :
Donner une prsentation aussi proche que possible de la ralit du patrimoine de la
socit concerne ;
Permettre aux socits par le biais des dotations damortissement constitues en
franchise dimpt, de dgager les moyens de financement de nouveaux
investissements.
De plus, en procdant la rvaluation de ses actifs, lentreprise peut viter de se trouver
dans lobligation de dissoudre la socit lorsque les capitaux propres deviennent infrieurs
au quart du capital social (article 357 de la loi n 17-95 sur les socits anonymes). Toutefois,
si les immobilisations dune socit temporairement dficitaire peuvent tre rvalues dans
la mesure o elles reprsentent une potentialit de profits futurs, il nen va pas de mme
celles qui sont structurellement dficitaires, sans espoir de rtablissement moyen terme. Il
appartient donc aux dirigeants sociaux, sous le contrle du ou des commissaires aux
comptes, de procder une valuation prudente des perspectives de redressement de leur
entreprise avant dentreprendre une rvaluation des actifs.
Enfin, une entreprise qui procde une rvaluation de ses actifs, dispose dune
indpendance financire plus importante. Cette modalit d'augmentation des capitaux
propres permet de modifier la structure financire de l'entreprise en amliorant le ratio
d'autonomie financire (fonds propres/ total du bilan) et le ratio d'endettement (dettes
financires / fonds propres), ce qui donne une meilleure image financire de l'entreprise face
aux banquiers lorsqu'il s'agit de ngocier des emprunts.
4. Dtermination de la valeur actuelle des immobilisations 1:
La valeur actuelle dune immobilisation est le prix quaccepterait den donner un
acqureur ventuel de lentreprise dans ltat et le lieu o se trouve ladite
immobilisation.
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2005/2006
Comptabilit approfondie
- 30 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
2
3
Loi n9-88 du 25 dcembre 1992 relative aux obligations comptables des commerants.
Mohammed KESRAOUI : Gestion fiscale de l entreprise marocaine. Editions Cabinet KESRAOUI.
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- 31 -
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Comptabilit approfondie
ENCGT
- 32 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
Libell
montant
Amortissement au
31.12.2000
Valeur
comptable nette
Dotation
amortissement
Valeur d entre
1 200 000
720 000
480 000
120 000
Valeur rvalue
1 800 000
720 000
1 080 000
270 000
Diffrence
600 000
600 000
150 000
150 000
En matire de provision :
La dotation de provision est calcule comptablement sur la valeur rvalue des
immobilisations corporelles non amortissables ou celle des immobilisations financires.
Nanmoins, seule la partie de cette provision dtermine sur la valeur initiale est fiscalement
dductible. La diffrence doit faire lobjet de rintgration sur le tableau fiscal.
Exemple : lentreprise a procd la rvaluation de lensemble de ses immobilisations
corporelles et financires au 31.12.2000. Les titres de participation quelle dtient dans son
portefeuille se prsentent comme suit :
MONTANT
PROVISION POUR
DEPRECIATION
VALEUR COMPTABLE
NETTE
Valeur d entre
1 500 000
1 500 000
Valeur rvalue
2 000 000
800 000
1 200 000
Diffrence
500 000
800 000
300 000
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1 200 000
2005/2006
Comptabilit approfondie
montant
Amortissement au
31.12.2000
Valeur
comptable nette
Dotation d amortissement
Valeur d entre
4 000 000
1 600 000
2 400 000
400 000
Valeur rvalue
5 000 000
1 600 000
3 400 000
566 666
Diffrence
1 000 000
--
1 000 000
166 666
1 000 000 DH
Au 31.12.2004, lentreprise a cd 160 000 DHune machine acquise 200 000 DH. Le dtail
de calcul de cette opration est comme suit :
Libell
montant
Dotation d amortissement
Valeur d entre
200 000
160 000
40 000
20 000
Valeur rvalue
250 000
193 332
56 668
28 333
Diffrence
50 000
33 332
16 668
8 333
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2005/2006
Comptabilit approfondie
120 000 DH
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2005/2006
Comptabilit approfondie
Avant rvaluation
400 000
160 000
Aprs rvaluation
670 000
160 000
240 000
270 000
510 000
Ecriture comptable :
2332
1130
Matriel et outillage
Ecart de rvaluation
270 000
270 000
Au 31/12 des exercices suivants, les dotations annuelles damortissement seront calcules
sur la base de la nouvelle valeur comptable nette (rvalue).
En reprenant notre exemple, la valeur comptable nette value de la machine slve
510 000 Dirhams.
Donc les dotations damortissement constater au titre de 2001 ; 2002 ; 2003 ; 2004 ; 2005 et
2006 seront de 510 000 / 6 = 85 000.
4
ENCGT
- 36 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
Ecriture comptable :
6193
2833
85 000
85 000
Banque
7513
6193
6513
2833
480 000
P.C des immobilisations corp
480 000
85 000
2332
212 500
457 500
Ecart de rvaluation
Autres produits non courants
270 000
758
2833
1130
85 000
670 000
270 000
Position fiscale :
Lcart de rvaluation annul en cas de cession nest pas imposable, il y a lieu de dduire
extra-comptablement les 270 000 (Neutralit fiscale de lopration) sur le tableau de passage
du rsultat comptable au rsultat fiscal.
Par ailleurs, il y a lieu de rectifier extra-comptablement le montant de la VNA, et de la
dotation complmentaire de lanne de cession (Voir exemple prcdent).
ENCGT
- 37 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
Conclusion :
Les dispositions de ladministration fiscale concernant la rvaluation des bilans comptables
pnalisent les entreprises qui, d'une part disposent effectivement d'un potentiel industriel
important mais sous-valu, et d'autre part, compte tenu des donnes conjoncturelles
propres leur organisation ou leur secteur, ont accumul accidentellement des pertes qui
rendent leur situation comptable dsquilibre, induisant ainsi un risque majeur dans l'esprit
des banques.
Le fait que la rvaluation libre n'est pas admise fiscalement freine les entreprises envisager
sa ralisation, alors que lgalement, rien ne s'oppose ce que l'cart de rvaluation soit
inclus dans le rsultat fiscal de l'exercice de l'opration, dans les conditions de droit commun.
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- 38 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
Phase de production
ENCGT
Charges correspondantes
1. Etude pralable
2. Analyse fonctionnelle (analyse
fonctionnelle (conception gnrale de
lapplication)
3. Analyse organique (conception dtaille
de lapplication)
4. Programmation (codification)
5. Tests et jeux dessais
6.
7.
8.
- 39 -
Comptabilit approfondie
Les dpenses engages incluses dans le cot de production du logiciel-mre sont inscrites :
- au dbit du compte 2285 : Immobilisations incorporelles en cours
- par le crdit du compte 7142 : Immobilisations incorporelles produites
En cas dchec total du projet le compte 2285 est sold par le dbit du compte 6512 : VNA
des immobilisations incorporelles cdes
Lorsque le logiciel-mre est achev, son cot est vir au compte 2220 : Brevets, marques,
droits et valeurs similaires Il est alors rparti sur sa dure probable dutilisation selon un
plan damortissement.
B. Les logiciels usage interne
Quils soient acquis ou crs, les logiciels usage interne font lobjet dune comptabilisation
au dbit du compte 2220 : Brevets, marques, droits et valeurs similaires .
Le cot de production des logiciels crs est dtermin de manire identique celle
mentionne pour les logiciels usage commercial. Ces logiciels font galement lobjet dun
amortissement sur leur dure de vie probable.
ENCGT
- 40 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
Exemple :
Une entreprise disposant d informaticiens qualifis a dcid de crer son propre logiciel de gestion des
stocks, dont la date de mise en service est prvue pour le 1er avril N.
Les conditions requises pour l immobilisation des dpenses tant remplies fin N+1, le comptable vous
communique le dtail des frais HT correspondant aux diffrentes phases de la ralisation de ce logiciel.
- Au cours du quatrime trimestre N-1 :
Etude pralable et analyse fonctionnelle
8.000 Dh
Analyse organique
..9.000 Dh
- Au cours du premier trimestre N :
Programmation, tests et jeux d essais
12.500 Dh
Documentation pour les utilisateurs
6.500 Dh
Le suivi du logiciel et les frais de maintenance pour l anne sont estims 5.000 DH(HT).
TAF : Passer les critures comptables ncessaires au 31/12/N-1 et au 01/04/N
Fin N-1 : on doit enregistrer le logiciel en cours
Cot de production du logiciel en cours :
- tude pralable et analyse fonctionnelle. : non incorpores
- analyse organique : 9.000 Dh
Valeur de len-cours = 9.000Dh
31/12/N-1
2285
Immobilisations incorporelles en cours
9.000
7142
9.000
28.000
5.600
9.000
19.000
5.600
- 41 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
Lancienne version doit tre sortie de lactif du bilan. On pratique alors un amortissement
pour solde de la valeur nette comptable. Cet amortissement est enregistr en tant que
dotation dexploitation au compte 6192 : DEA des immobilisations incorporelles . Les
comptes
2220 : Brevets, marques, droits et valeurs similaires et 2822 : Amortissement des brevets,
marques, droits et valeurs similaires sont ensuite solds.
D. Position fiscale
Les logiciels acquis par lentreprise constituent sur le plan fiscal des lments incorporels.
Les frais exposs pour les acqurir doivent tre immobiliss.
Les frais exposs par lentreprise dans des oprations de conception de logiciels sont
considrs comme des frais de recherche. En principe ils sont donc dductibles des rsultats
de lexercice o ils sont engags : mais lentreprise peut dcider librement de les immobiliser
et les amortir par consquent sur 5 ans selon le rgime linaire. Il est noter que
lamortissement fiscal dmarre ds linscription au bilan, il peut avoir sappliquer des
dpenses correspondant des logiciels en cours. Dans ce cas, il ny a pas concordance entre
lamortissement fiscal de la dpense et lamortissement comptable du logiciel qui ne
commencera que ds la mise en service. Lamortissement diffrentiel sera comptabilis en
amortissement drogatoire.
ENCGT
- 42 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
Toute perte future probable doit tre provisionne pour sa totalit ds lors que
laccord des parties est dfinitif mme si lexcution du contrat na pas commenc ;
Le prix de vente doit tre connu avec suffisamment de certitude en tenant compte de
toutes les probabilits de baisse susceptibles dintervenir.
ENCGT
- 43 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
Dans les cas exceptionnels ou des garanties accordes, soit par la puissance publique
,soit par le jeu des contrats, permettent daffirmer lexistence dun bnfice final
quelles que soient les circonstances, le bien fond de la comptabilisation dun produit
net partiel est dmontr par aux dispositions de ces garanties ( travaux en rgie par
exemple ).
En cas de dmonstration dans les conditions dfinies ci-dessus dun bnfice global,
les entreprises peuvent prendre en compte un produit net en fonction de lexcution
des obligations contractuelles la date de larrt des comptes. Le montant de ce
produit est dtermin par application au bnfice global au pourcentage
davancement retenu, dont lentreprise doit justifier le bien-fond.
ENCGT
- 44 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
2. Evaluation des cots prendre en compte pour les contrats long terme
Les cots supports par les entreprises qui ralisent des oprations long terme peuvent tre
diviss en trois catgories :
les cots se rattachant directement au contrat dtermin ( matriaux utiliss , dpenses
de main d uvre de chantier , amortissement du matriel mis en uvre dans le cadre
du contrats, cots damene ou de repliement du matriel ncessaire au chantier, etc.)
les cots qui peuvent tre affects lactivit portant sur de telles oprations et qui
sont susceptibles dtre repartis entre les divers contrats (frais gnraux de fabrication,
tudes de conception et prestations dingnieurs, assurances, etc.)
les cots se rattachant aux activits de lentreprise sur un plan gnral ou qui se
rattachent lactivit portant sur les oprations long terme, sans pouvoir tre
rattachs un ou plusieurs contrats particuliers (frais gnraux administratifs et de
vente,frais financiers, frais de recherche et de dveloppement , amortissement du
matriel non utilis dans le cadre dun contrat particulier, etc.). Ces cots sont
gnralement exclus des cots pris en compte au titre des contrats, parce quils ne
contribuent pas amener les travaux en cours leur stade davancement actuel.
Par contre les charges prvoir au titre des clauses de garanties doivent tre provisionnes
avec une prcision suffisante et sont prendre en compte dans le cot des contrats.
2. La mise en uvre des mthodes de comptabilisation
2.1-la mthode de l achvement
Selon cette mthode, le rsultat provenant du contrat long terme nest acquis que lors de la
livraison du bien. Cette mthode consiste donc appliquer les principes gnraux du PCM,
en traitant les contrats long terme comme toute production de biens ou de service non
termine la clture de lexercice.
En cours du contrat :
A la clture de chaque exercice les travaux en cours sont constats en contre partie des
variations des stocks. Les travaux sont valoriss concurrence des charges engages en vue
de neutraliser limpact des charges sur le rsultat comptable de lexercice.
A la fin du contrat :
On solde le compte variation de stock, par le compte travaux et on constate le montant
global de la facturation dans le compte travaux. La totalit du rsultat se voit ainsi, vir sur
lexercice dachvement
Exemple :
Annes
N
N+1
N+2
En parallle de son mtier de base quest la
Produits prvisionnels
production et la commercialisation de
cumuls
2600
2600
2600
coques de bateaux de pche et de plaisance,
Prix de vente de base
100
50
Rvision des prix
250
200
Thalassa SA assure plusieurs autres
Avenants
activits : transferts dinstallations
2600
2850
2950
techniques, amnagements de sites
Charges prvisionnelles
cumules
420
400
410
maritimes, ports plusieurs oprations
Achats
1780
1700
1720
engags par cette socit schelonnent sur
Autre charges
190
160
deux, voire plus de deux exercices.
Cot des avenants
2100
2290
2390
Certaines informations concernant le contrat
Dpenses relles cumules
long terme MED 1 sont fournies ci- dessous Charges
100
330
(en KDH)
Autres charges
600
1690
Cot des avenants
700
ENCGT
- 45 -
140
2160
2005/2006
Comptabilit approfondie
7131
3183
3183
3112/N+1
Variation stocks produits en cours
Travaux en cours
3112/N+1
Travaux en cours
7131
700000
700000
2160000
2160000
Dans cette mthode, aucun rsultat nest dgag puisque le contrat nest pas termin
Lincidence de la mthode de lachvement sur le compte de rsultat de lexercice est la
suivante :
8600. rsultat avant impts N+1
Charges diverses
(Dpenses de l exercice)
1460000
+1460000
Solde : 0
3421
7121
4455
Clients
7131
3540000
2950000
590000
31/12/N+2
3183
2160000
Travaux en cours
2160000
ENCGT
- 46 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
Au 31-12/N+1
Au 31-12/N
2160000
2390000
2160000 / 2390000 = 90.37 %
2950000 * 90.37 % = 2666100 DH
700000
2390000
700000 / 2390000 = 29.29 %
2950000 * 29.29 % = 864000 DH
34271
7121
4455
7131
4455
3183
3199320
2666100
533220
31/12/N+1
864000
178200
1036800
Charges diverses
1460000
2666100
864000
b-en fin de contrat : On constate le produit lors de la rception des travaux par le
matre douvrage, tout en annulant les le compte clients factures tablir.
Exemple : Comme dans lexemple prcdent le contrat MED 1 est livr et factur fin
dcembre au prix HT de 2 950 000 DH
31/12/N+2
7131
4455
3183
7131
4455
3183
clients
2666100
533220
3199320
31/12/N+2
ENCGT
- 47 -
3540000
590000
2950000
2005/2006
Comptabilit approfondie
Les prvisions raisonnables peuvent tre obtenus en tablissant des budgets propres
chaque contrat et en les contrlant rgulirement.
le cot de revient final doit comprendre aussi bien les cots directs que les cots
indirects jusquau stade ultime de lexcution.
Aucun risque ne doit exister quant laptitude de lentreprise et du client excuter leurs
obligations contractuelles (par exemple : client dans un pays hauts risques politiques et
conomiques)
Remarque ; il est cependant prvu quon est fond comptabiliser un produit net partiel
dans les cas exceptionnels ou de garanties accords, soit par la puissance publique, soit par le
jeu des contrats permettant daffirmer la certitude dun bnfice final.
Comptabilisation :
A larrt des comptes, le produit net vis ci-dessus est enregistr en classe 8 (ou7) , avec
pour contre partie, linscription dun mme montant un compte de rgularisation dactif ;
les travaux en cours, correspondants lexcution partielle du contrat , tant inscrits dans les
en cours.
Les produits nets partiels antrieurement comptabiliss sont rduits voire annuls dans le
cas ou le bnfice global prvisionnel se trouve lui-mme rvis en baisse
A la date de facturation de lensemble des travaux rsultant du contrat, les produits nets
partiels comptabiliss antrieurement et figurant au bilan sont annuls/
En tout tat de cause, lorsque lentreprise utilise une mthode de comptabilisation faisant
ressortir des produits nets partiels, elle doit en faire tat dans les documents comptables
quelle publie en donnant toutes les explications utiles.
Loption retenue pour chaque contrat engage lentreprise jusqu la ralisation complte du
contrat.
ENCGT
- 48 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
Exemple :
Le 30/04/94, la socit Thalassa commence
lexcution dun contrat portant sur la
construction dun site maritime. La dure
dexcution du contrat est de 30 mois.
Le cot global prvisionnel est de 300000
DHHT.
Le montant des travaux facturer est estim,
daprs le contrat, 480000 DHHT
Rvisable en cas de hausse de cots, raison
de 10%.
Pendant une dure du contrat, les
encaissements sont effectus sur la base
dacomptes, verss par ordre de virement
bancaire, sur justification partielle des
travaux.
Exercice
T.V.A 14%
1994
1995
1995
Acompte
HT
200000 DH
140000 DH
140000 DH
Total
480000 DH
67200 DH
28000 DH
19600 DH
19600 DH
Cots
prvisionnels
fin 1994
104000 DH
65000 DH
Cots
prvisionnels
fin 1995
66500 DH
Total
169000 DH
66500 DH
300000 DH
Cots
rels
156000
DH
110000
DH
69000
DH
335000
DH
61332
4421
4455
Banques
228.000
200.000
28.000
31341
71341
Travaux en cours
Variation de stocks de travaux
156.000
156.000
Travaux en cours
D
61332
71831
50000
53500
ENCGT
- 49 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
480000*101=528000 DH
-325000 DH
Total=325000 DH
7183
34227
97440
97440
Courant 95
5141
4421
4455
Banque
159600
71641
31341
31341
Travaux en cours
[(156000 (1994) +110000 (1995)]
Variation de stocks de travaux
140000
19600
31/12/1995
156000
156000
71341
266000
266000
34272
7183
156400
156400
156400 (31/12/1995)
528000 DH
-332500 DH
Total=266000 DH
Total=332500 DH
- 50 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
7183
34227
156400
156400
5141
4421
4455
Banque
Clients, avances et acomptes
Etat, T.V.A. facture
159600
140000
19600
71641
31341
31/12/96
Variation de stocks de travaux
Travaux en cours
3421
4421
71241
4455
Clients
Clients, avances et acomptes
Travaux
Etat, T.V.A. facture
266000
266000
156400
156400
19600
Remarque : les charges relles de 1996 (69000Dh) ont t enregistres dans les comptes
concerns de la classe 6.
Facture dfinitive
Montant des travaux (H.T.) =480000*1.1 =528000 DH
T.V.A. 14%
+73920 DH
Montant T.T.C.
601920
Acompte (T.T.C.) 1994
-228000
Acompte (T.T.C.) 1995
-195600
Acompte (T.T.C.) 1996
-195600
Net payer
54720 DH
(Dont 6720 DHde TVA)
En 1996, lentreprise :
Constat le chiffre daffaires global : + 528000
Enregistr les charges relatives lexercice 1996 : -96000
Annul les travaux en cours prcdents :-266.000
Annul le cumul des bnfices partiels prcdents :-156400
Afin de calculer le bnfice partiel relatif 1996 :+36600 DH
ENCGT
- 51 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
Anne N
800000
400000
200000
1400000
Anne N+1
1000000
560000
240000
400000
2200000
Si lon considre le contrat est marginal (est que dautres contrats peuvent absorber les
frais gnraux) le cot de revient du chantier peut tre estim :
Dpenses N : 800000+400000=1200000
Dpenses N+1 : 1000000+560000+240000=1800000
Total
=3000000
ENCGT
- 52 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
Comme la charge totale est estime 3000000 (le contrat est qualifi de marginal), le
contrat est dficitaire
La perte totale peut slever : 3000000-2700000 =300000 et se rpartir en :
-provision pour dprciation des travaux cours : (300000*1200000)/3000000= 120000DH
-provision pour risques et charges : (300000*1800000)/3000000 = 180000 DH
Les critures suivantes seront enregistres :
31-12/N
120000
120000
180000
180000
Si lon considre que le contrat nest pas marginal, le cot de revient sera estim :
1400000+220000=3600000, et la perte totale : 3600000-2700000=900000
Dans ce cas la provision pour risques comptabiliser sleva 900000-120000=780000 DH
Remarque : la rpartition de la provision totale de 300000 DHentre la provision pour
stock et la provision pour perte terminaison peut tre effectu selon dautres mthodes :
Rpartition selon le cot de production 1200000 pour N et 1560000 pour N+1 soit :
Provision pour stock =300000*[1200000/(1200000+1560000)]=130440 DH
Provision pour pertes = 300000*[1560000/(1200000+1560000)]=169560 DH
Imputation des charges de distribution la provision pour pertes, ce qui fait imputer la
provision pour stock la seule marge sur cot de production :
Marge sur cot de production =chiffres daffaires - cots de production
= 2700000-1200000-1560000=-60000
Ou 240000-300000= -60000
Provision pour stock pour stock = 60000*(1200000/(1200000+1560000))=26090 DH
Provisions pour pertes = 240000+60000
Provision pour
dprciation
Provision pour
risque
(le reliquat)
Perte terminaison
% d avancement
Perte terminaison
ENCGT
- 53 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
ENCGT
- 54 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
ENCGT
- 55 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
Rgles gnrales :
Les revenus des titres de placement (dividendes ou intrts) sont comptabiliss au crdit du
compte 7384 : Revenus des titres et valeurs de placement.
A une date quelconque et en particulier la date de linventaire, les titres de
placement ont une " valeur actuelle " gale :
- au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ;
- leur valeur probable de ngociation s'il ne sont pas cots.
ENCGT
- 56 -
2005/2006
3501
3502
61471
34552
5141
4483
6394
3950
3950
7394
5141
3501
7385
4483
3502
ENCGT
Comptabilit approfondie
1/6/N
Actions, partie libre
Actions, partie non libre
Frais dachat et de vente de titres
Etat- TVA rcuprable sur les charges
Banque
Dettes sur acquisition de titres et
valeurs de placement
22.500
7.500
45
3.15
31/12/N
Dotations aux provisions pour dprciation 600
des titres et valeurs de placement
Provisions pour dprciation des titres
et valeur de placement
5/2/N+2
Provisions pour dprciation des titres et
valeur de placement
Reprises sur provisions pour
dprciation des titres et valeur de
placement
5/2/N+2
Banques
Actions, partie libre
600
- 57 -
600
600
33.000
22.545,15
7.500
22.500
10.500
7.500
7.500
2005/2006
Comptabilit approfondie
31/12/02
Immo. corp. en cours des ITMO
Immob corp produites
120 000
120 000
5
6
ENCGT
- 58 -
2005/2006
2332
34551
7143
2393
7397
4455
Comptabilit approfondie
Matriel et outillage
Etat TVA rcuprable sur immobilisations
Immob corp produites
Immo. corp. en cours des ITMO
Transferts de charges financires
Etat, TVA facture
195 000
39 000
73 700
120 000
1 300
39 000
Illustration 2 :
Une entreprise exportatrice a command le 15/02/2002 une machine industrielle ayant une
valeur de 1.300.000 DHHT (achat en suspension de la TVA), la livraison devant s'effectuer le
01/01/2003.
Il a t convenu que l'entreprise versera au fournisseur d'immobilisation une avance de
500.000 DHpayable par chque bancaire le jour de la commande, le reliquat devant tre rgl
la livraison.
2397
5141
2332
2397
5141
15/02/2002
Avances et acomptes verss sur commandes 500 000
dimmobilisation corporelles
Banque
01/01/2003
Matriel et outillage
Avances et acomptes verss sur
commandes dimmobilisation corporelles
Banque
1 300 0000
500 000
500 000
800 000
31/12/02
Immob. Incorp. en cours
Immob incorp produites
40 000
40 000
Au cours de lexercice 2003, la socit a engag des charges dun montant de 20 000 DH pour
achever les travaux de recherche et de dveloppement ( ces charges ont t enregistres dans
les comptes de la classe 6). Le 30/05/2003, les travaux ont t achevs
31/12/02
2285
7142
2285
ENCGT
60 000
40 000
20 000
2005/2006
Comptabilit approfondie
Transferts de charges
Transferts de charges
D'un compte de charges un
autre compte de charges
Illustration 1 :
Une socit a dtermin le cot de sa campagne publicitaire quelle vient de finir pour le
lancement dun nouveau produit (Dtermination analytique) 1.200.000 DHS. Elle estime
pouvoir taler cette charge sur trois exercices.
Elle a par ailleurs support diverses charges titre d'avantages en nature octroys son
personnel pour 60 000 DH quelle souhaite faire apparatre dans le poste de frais de
personnel.
Elle a enfin reu de l'Office de formation professionnelle une indemnit de 50% des frais
supports au titre des charges de la formation, qui se sont levs durant l'exercice 100.000
DH.
ENCGT
- 60 -
2005/2006
2117
7197
Comptabilit approfondie
Frais de publicit
Transferts de charges d'exploitation
1.200.000
1.200.000
7197
60.000
60.000
5141
7197
Banque
Transferts de charges d'exploitation
50.000
50.000
Illustration 2 :
De l'analyse des comptes de la socit X, qui souhaite obtenir le cot des achats travers sa
comptabilit gnrale, on constate les faits suivants:
1. Enregistrement dans les comptes de frais de transports sur achats une somme de 67.400
DHet de frais de courtage sur achats d'un montant de 17.250 DH, qui sont en fait tous les
deux des frais accessoires d'achat.
L'analyse des factures montre que 51.270 DHsont affrentes aux marchandises et 33.380
aux matires premires.
2. Le tirage analytique de la comptabilit donne un total de frais d'approche de 387.200 DH,
rpartir pour 241.500 sur matires premires et 145.700 sur matires consommables
Ces charges sont inscrites au cours de l'exercice dans les diffrents comptes de charges par
nature.
51.270
7197
241.500
145.700
7197
6111x
6121x
6121x
6122x
33.380
84.650
387.200
Il est rappel que le transfert des charges concernant les lments immobiliser passe par le
poste 7147.
Toutefois, les frais pralables au dmarrage sont en principe ports dabord au dbit des
comptes de charges et repris au crdit du CPC par les comptes de transfert de charges pour
tre enfin dbits au compte 21128.
7
ENCGT
- 61 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
Illustration 3 :
Une entreprise a engag au cours de 1995 des frais pralables au dmarrage dun montant de
120 000 DH.
Les charges engages ont t enregistres au cours de 1995 dans les diffrents comptes
concerns de charges dexploitation.
Le 31/12/95, lentreprise a dcid dtaler ces frais sur 5 exercices.
2112
7197
120 000
6191
28112
24 000
120 000
24 000
3131
5141
Courant N
Intrts des emprunts et dettes
Etat TVA rcuprable sur les charges
Banque
7397
x
x
Illustration 2 :
Une entreprise a lanc la fabrication d'un bateau qui doit durer 18 mois et qu'elle a financ
partiellement par un emprunt. Les intrts supports durant la priode de fabrication sont
constater de la manire suivante :
ENCGT
- 62 -
2005/2006
6311
34552
2393
Comptabilit approfondie
5141
x
x
7397
Immobilisations en cours
Transferts de charges financires
- 63 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
(2)
CUMP
2700
3200
(500)
3300
(100)
PEPS
2840
3380
(540)
3410
(30)
(1)- (2)
Diffrence
140
180
(40)
110
70
7500
7500
ENCGT
- 64 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
3380
3380
3121
6124
3410
3410
ENCGT
- 65 -
2005/2006
Comptabilit approfondie
Bibliographie :
Code Gnral de la Normalisation Comptable
La loi de finances 2003-2004-2005
Note Circulaire n708 Relative aux dispositions fiscales de la loi de
finances pour la priode du 1er Juillet au 31 Dcembre 2000
Avis et Recommandations du Conseil National de Comptabilit
Le BULLETIN FIDUCIARE
Mmento comptable MASNAOUI MAZARS
Manuel de comptabilit approfondie et rvision, dition LITEC 6me dition 2003.
Gestion fiscale de lentreprise marocaine. Mohammed KESRAOUI
La comptabilit gnrale des entreprises marocaines, tome II, FECHTALI
Abderrazak et FOUGIG Brahim, Edit consulting 2003.
Comptabilit Approfondie et Rvision, Robert OBERT, DUNOD, 4m dition
2002.
Webographie :
www.finances.gov.ma (site de ladministration marocaine)
ENCGT
- 66 -
2005/2006