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UNIVERSIDAD NACIONAL

RIO CUARTO
***
FACULTAD DE
CIENCIAS ECONOMICAS
***
AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES
***
GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
PRIMERA PARTE
***
AO 2010

RESPONSABLE: ABRAHAM, NLIDA

AYUD. DE PRIMERA: CONCETTI, DANIELA

AYUD. DE PRIMERA: SACCO, ALEJANDRO.

MODULO I
Evaluar los Estados Contables con el fin de emitir un informe sobre la razonabilidad
de la informacin contenida en ellos
Evaluar el sistema de Control Interno y emitir un informe sobre la eficacia y
eficiencia del mismo

INTRODUCCION PRACTICO
Les damos la bienvenida a este primer mdulo prctico de la Asignatura AUDITORIA
de la Facultad de Ciencias Econmicas en la modalidad a distancia de la Universidad
Nacional de Ro Cuarto
En este mdulo abordaremos los siguientes contenidos:
INDEPENDENCIA
RIESGO DE AUDITORIA
EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL INFORME COSO
PLANIFICACIN
Objetivos a lograr:
Determinar si quien emite el informe sobre la razonabilidad de los Estados
Contables es Independiente respecto del sistema
Conocer el ente a auditar con el fin de, a travs de un proceso dinmico, se
determinen los procedimientos de Auditora a realizar, como realizarlos y como se
ejecutarn .........ENFOQUE

DE QUE SE
TRATA?

CONTENIDO I NORMAS DE AUDITORIA - INDEPENDENCIA

En esta materia nos introducimos al desempeo del Contador pblico como Auditor,
comenzando por conocer cales son las condiciones necesarias para poder ejercer esa
rea de la profesin.
En la Resolucin Tcnica N 7 encontramos: Condicin Bsica para el ejercicio de la
Auditora en los puntos:
II.A Normas de Auditora en Gral
III.A Normas sobre Auditora externa de informacin contable

Les comentamos brevemente lo que nos dice la norma citada


acerca de independencia:

RT 7 P II A: El auditor debe tener independencia con relacin al sistema objeto de


Auditora
para el desarrollo de cualquier tipo de auditora (interna, externa,
operativa... etc)

RT 7 P III A: El auditor debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere
la informacin contable
para el desarrollo de auditora externa sobre estados
contables

AUDITOR

ENTE A AUDITAR
independencia

Alcance

Integrantes de equipos de
trabajo. Profesionales o no.

Socios y asociados

EXISTE FALTA DE INDEPENDENCIA:


Relacin de dependencia: del ente o de vinculados al mismo (excep.: preparacin
de E.C. y honorarios)
Cnyuge o Pariente: de los Propietarios o directores Administrativos
Consanguinidad: hasta 4 grado
Afinidad: hasta 2 grado

Socio, Asociado, Director o Administrador del ente auditado (excep.: cuando son
socios o asociados de entidades sin fines de lucro o sociedades cooperativas)
Intereses significativos
Remuneracin dependiente de la conclusin
Remuneracin s/el resultado del ente (no vulnera los aranceles mnimos
establecidos por el CPCE)
INDEPENDENCIA REAL VS. INDEPENDENCIA APARENTE
La Independencia real existe cuando una persona que pretende ser auditor de un ente no
se encuadra en ninguno de los puntos que la RT 7 enumera como falta de independencia
y adems debe tener independencia mental, es decir, no poseer condicionamientos
debido a lazos amistosos o de parentesco u otro tipo de intereses que no estn
contemplados en la disposicin.
La Independencia aparente existe cuando una persona que pretende ser auditor de un
ente no se encuadra en ninguno de los puntos que la RT 7 enumera como falta de
independencia pero no posee independencia mental.

PRACTICO N 1

El directorio de Red S.A. debe efectuar la auditora de sus estados contables al 31 de


marzo de 2006, Para lo cul:
El directorio tendr que optar entre las siguientes propuestas de servicios profesionales
Profesional
Rodrguez
Fernndez
Gutirrez

Observaciones
Hermano del Sindico de la sociedad
Garante del principal deudor de la empresa
Su ayudante es hijo del director de la empresa

Se solicita:
1. Existen impedimentos legales o profesionales para que la compaa no haya
aceptado alguna de las propuestas?
2. Puede Ud. ejercer la tarea si es accionista de la sociedad con una participacin del
1% sobre el capital social?
3. Puede ejercer la tarea encomendada si UD. es Sindico de la sociedad controlante de
RED S.A.?

SOLUCION PRACTICO 1
5

1) Existen impedimentos?
Rodrguez: puede ser auditor de la empresa, ya que las funciones del sndico de una
sociedad (es un rgano de contralor) S/ la RT 15 no son incompatibles con las funciones
de un Auditor (RT 15 III A.3).
Fernndez: no puede ser auditor ya que existen intereses significativos (RT 7 III A 2.4)
Gutirrez: no puede ser Auditor porque uno de los integrantes de su equipo no tiene
independencia S/ la RT 7 A 2.2 y A 4 - Alcance de las incompatibilidades -

2) No puedo ser Auditor S/ RT 7 III A 2.3


3) Si puede ser Auditor S/RT 15 III A 3

PRACTICO N 2

El directorio de Nedal S.A. dedicado a la fabricacin y distribucin de pan, considero


necesario realizar una auditora de sus Estados Contables. Para dicho fin public un
aviso en el Diario Puntal solicitando que se presenten con su curriculum a la empresa.
Luego de recibidos, los directores comenzaron a analizarlos:
1. Gabriel Gutirrez, es el contador de Pan Caliente S.R.L., empresa con la cual
Nedal S.A. forma una U.T.E., adems Gabriel Gutirrez, tiene el 30% de
participacin en Pan Caliente S.R.L..
2. Mariana Martnez, es la prima de uno de los directores de la empresa.
3. Pablo Prez, es el contador de la empresa, esta encargado del registro de
documentacin contable y preparacin de los Estados Contables.
4. Daniel Domnguez, esta a cargo de un estudio de contadores que participan en las
tareas de auditora, uno de ellos es hijo de Mariana Martnez (2).
5. Silvia Sosa, es directora de Harinas Ro Cuarto, empresa en la cual Nedal S.A.,
posee un 50% del Capital Social.
6. Osvaldo Oliva, es el sndico de Pan Caliente S.R.L..
7. Asesores Soc. Col., es una sociedad de profesionales que tiene como socios a:
a) Fabricio Fernndez, empleado en relacin de dependencia en la empresa Nedal
S.A.

b) Gabriel Gorritti, nieto del gerente general de la empresa.


c) Mara Mozart, dueo de una empresa unipersonal de comercializacin de
levadura, donde el 80% de sus ventas las realiza a Nedal S.A.
d) Moria Morales, directora de Pan Caliente S.R.L..

Se solicita:
Identificar las personas que segn la R.T. N7, pueden ser auditores de la empresa
Nedal S.A.

SOLUCION PRACTICO 2

Quines pueden ser Auditores?


1) Gutirrez es Socio de Pan Caliente que est vinculada a Nedal, S/ RT 7 III A 2.3
y III A 3.3 no puede ser auditor
2) Martnez tiene parentesco por consanguinidad colateral de 4 grado con el Director
de Nedal, S/RT 7 III A 2.2 no puede ser auditor.
3) S/ RT 7 III A 2.1 excepcin, Prez puede ser auditor.
4) Domnguez es pariente por consanguinidad colateral de 5 grado con el Director de
Nedal, S/RT 7 III A 2.2 si puede ser auditor.
5) Existe vinculacin econmica entre la empresa en la cul Silvia Sosa es directora y
la que necesita ser auditada, S/ RT 7 III A 2.3 y III A 3.1 no puede ser auditor.
6) S/ RT 15 III A 3, Olivera

puede ser auditor. Son compatibles las tareas de

Sindicatura y Auditora externa


7) a) S/RT7 III A 2.1 y III A 4 Fernndez no puede ser auditor debido a la relacin de
dependencia.
b) S/RT 7 III A 2.2 no puede ser auditor ya que Gorriti tiene relacin de parentesco
por consanguinidad en lnea recta de 2 grado con el Gerente General de Nedal
c) Mozart posee inters significativo en Nedal, S/ RT 7 III A 2.4 no puede ser
auditor

d) S/ RT 7 III A 2.3 y III A 3.3 No puede ser auditor debido a que Morales es
directora de Pan Caliente vinculada a Nedal.
Conclusin : Nedal puede tomar como Auditores a Perz, Dominguez o Sosa

PRACTICO N 3

Segn la R.T N 7 Existe independencia en los casos enunciados a continuacin?

1. Marcelo Asta certifica los ingresos del Dr. Hernn Baso, socio del estudio.
2. Roberto Matos fij sus honorarios para realizar la auditoria con una variabilidad
desde $ 100 hasta $ 5000 de acuerdo al tipo de opinin a incluir en el informe.
3. Nora Fernndez realiza el asesoramiento impositivo y previsional de la empresa que
audita externamente percibiendo por el mismo $ 5.000 mensuales de honorarios, es
su nico cliente.
4. Juan Prez que se desempea en relacin de dependencia en la empresa YY, realiza
"informes especiales" en la empresa XX que le vende el 98% de su produccin a
YY.

SOLUCION PRACTICO 3

Existe independencia?
1) Si es socio bajo una figura tipificada en la ley 19550, S/ RT 7 III A 2.3 no existe
independencia.
Para el caso en que exista sociedad para compartir un espacio en donde
desarrollan su profesin S/RT 7 no existe falta de independencia, no obstante se
encuadra dentro de lo que se denomina INDEPENDENCIA APARENTE
2) Fija sus honorarios con relacin a la opinin, S / RT7 III A 2.5, no existe
independencia.

3) Al ser nico cliente se encuadra dentro de inters significativo, S/RT7 III A 2.4 no
existe independencia.
4) Juan Prez est en relacin de dependencia de un ente que esta relacionado con el
que le emite informes especiales por lo que se debe analizar el inters significativo
que tiene la empresa YY sobre XX .
Cunto representa en el total de las compras de YY lo que le compra a XX?
La respuesta a esta pregunta nos informar si existe inters significativo o no, si se
confirma la significatividad S/RT7 III A 2.1 y III A 2.4 no existe independencia.

y ahora que
hacemos?

Si estamos en condiciones de ser auditores externos, con el fin de emitir una opinin
respecto de los Estados Contables emitidos, abordaremos la tarea previa a la ejecucin
de los procedimientos de Auditora de Estados Contables, en el que el Auditor
comenzar por Analizar el negocio:

Conocer los riesgos


Evaluar los controles
Para luego planificar la ejecucin de la Auditora.
Tenemos que tener en cuenta que la tarea que el Auditor asume es ardua y debe emitir
una opinin sobre informacin contenida en los estados contables, de la que no puede
examinar en su totalidad, por lo que puede suceder que emita una opinin incorrecta.
Para que esto no ocurra debemos conocer los riesgos. A continuacin nos introducimos
en este tema.

10

CONTENIDO II RIESGO DE AUDITORIA

Comentemos que nos dice Auditora Un Nuevo Enfoque


Empresarial SLOSSE- respecto a este tema

El riesgo de Auditora puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de


Auditora incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que
modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe.
Categora de Riesgos:
Riesgo inherente: Es la susceptibilidad de los Estados Contables a la existencia de
errores o irregularidades significativas antes de considerar la efectividad de los sistemas
de control.
Factores que determinan ste riesgo:
La naturaleza del negocio del ente:
Modalidad operativa
Tipo de operaciones que se realizan
Naturaleza de los productos
Volumen de las transacciones
Situacin Econmica y Financiera del ente
Organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales

Riesgo de Control: es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para
detectar o evitar errores significativos oportunamente.
Factores que determinan ste riesgo:
Puntos fuertes o dbiles de los sistemas de informacin, contabilidad y
control.
Riesgo de Deteccin: es el riesgo de que los procedimientos de Auditoria seleccionados
no detecten errores o irregularidades existentes en los Estados Contables.
Este Riesgo es totalmente controlable por el Auditor y depende exclusivamente de la
forma en que se disean y llevan a cabo los procedimientos de Auditora.
Factores que determinan ste riesgo:

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La ineficacia de un procedimiento de Auditora aplicado


La mala aplicacin de un procedimiento de Auditora
Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de
Auditora bien o mal aplicado
Evaluacin del Riesgo de Auditora:
La evaluacin del riesgo es una tarea subjetiva y depende del criterio capacidad y
experiencia del Auditor. Es la base para la determinacin del enfoque de Auditora a
Aplicar. Se disminuye tal subjetividad utilizando 3 elementos que combinados son
herramientas en el proceso de evaluacin:
Significatividad del componente.
Existencia de factores de riesgo.
Probabilidad de ocurrencia de errores.
Combinacin de Riesgo inherente y de Control: la combinacin da la Cantidad
(INHERENTE) y la Calidad (CONTROL) de procedimientos de Auditora a aplicar.

1
cumplimiento

2
sustantivas

R.Inherente
Proced. Analticos
3

Sustantivas
4
R. Control

Analicemos ejemplos simples respecto de los riesgos enunciados

El auditor puede emitir una opinin incorrecta en los siguientes casos:


Riesgo inherente:
En el caso de empresas que tengan productos que se vuelvan obsoletos muy
rpidamente Ej Electrnica. El auditor debe conocer este dato ya que puede implicar
una sobre-valuacin en los Bienes de Cambio.
Riesgo de Control:
Una empresa que no implemente sistemas de control para el cuidado de sus activos
puede no tener una buena informacin de los mismos. Por ejemplo en el caso de que no
haga inventarios de mercaderas peridicos puede no estar conociendo sobre la
obsolescencia de sus productos o sobre las cantidades reales que posee. El Auditor en
12

un ambiente en el que no exista control debe realizar mayor cantidad de exmenes y con
mayor profundidad para poder emitir su opinin.
Riesgo de deteccin:
Es un riesgo propio del auditor por no realizar correctamente su trabajo, por haber
cometido errores al planificar la auditora o al aplicar los procedimientos incorrectos o
inoportunos o por tomar una muestra incorrecta.
Ej: aplica un arqueo de fondos dndole aviso a la persona encargada de los fondos que
lo va a realizar. O realiza una confirmacin a clientes que surgen de una muestra que no
es representativa. O confo en que los controles funcionaban correctamente y no not
que no se aplicaban las medidas tomadas por la gerencia.

Antes de ver prcticos relacionados con este tema es necesario tomar conocimiento
sobre alguna terminologa propia de Auditora y estudiaremos controles internos
ptimos a aplicar en los circuitos de la empresa.

AFIRMACIONES <>COMPONENTES
El ente le brinda al Auditor los estados contables emitidos para un ejercicio
determinado, en donde se encuentran las AFIRMACIONES que son Las
manifestaciones de la gerencia es decir lo que la empresa dice sobre los derechos y
obligaciones que posee y los resultados obtenidos, que no es otra cosa que cada rubro
del Balance con su valuacin y exposicin. Para poder efectuar el anlisis el Auditor no
toma aislado cada rubro sino que los vincula, considerando como objeto de examen los
circuitos de la empresa, que los denominaremos COMPONENTES. de esta manera
al analizar una operacin puede obtener evidencias para varios rubros.

Ejemplo:
OBJETO DE EXAMEN: ESTADOS CONTABLES

AFIRMACIONES :
13

VENTAS $ 100
CREDITOS $ 500
BIENES DE CAMBIO $ 1000

COMPONENTES :
VENTAS

CIRCUITOS OPERATIVOS DE LA EMPRESA

CUENTAS POR COBRAR COBROS

COMPRAS CUENTAS POR PAGAR PAGOS


BIENES DE USO AMORTIZACIONES DE BIENES DE USO

PRACTICO N 4
La empresa Ro Nevado lo contrata para auditar los Estados Contables cerrados al
31/12/2005, en su primer visita le brinda la siguiente informacin:

1. Es una empresa familiar, su forma jurdica es SRL


2. Su actividad principal es la produccin de hielo.
3. Cuenta con 40 empleados y la rotacin de los mismos es alta.
4. Se ha implementado recientemente un sistema informtico para llevar el inventario
y la contabilidad.
5. Posee 3 cmaras frigorficas para el acopio de las barras de hielo, que no cuentan
con un grupo electrgeno si hay problemas con la energa elctrica.
6. Cuenta con 5 camiones adecuados para hacer el reparto de la mercadera a sus
clientes.

7. De la indagacin a la gerencia se observ que existe la siguiente estructura


organizacional:
Gerente General

Gte Administrativo

Gte Comercializacin

Gte Produccin
14

Tesorera
2 Pers

Contabilidad
2 pers

Compras
1 Pers

Ventas
10 Pers

Almacn M.P
y P.T- 4 Pers

Produccin
17 Pers

Se efectu un relevamiento del sistema de control, informacin y contabilidad, que se


resumi en lo siguiente:

a) No existe un organigrama ni un manual de procedimiento por escrito, se


maneja la disposicin de las tareas en funcin de lo que requiera la actividad
diaria, lo que motiva en distintas situaciones superposicin de funciones y
falta de responsables en algunas reas.
b) No existe buena comunicacin entre los trabajadores de los distintos
sectores, ni desde stos hacia la gerencia.
c) No se realizan inventarios peridicos de bienes de cambio, se asumen como
normales prdidas que no son controladas.
d) Recientemente se contrat personal administrativo idneo para implementar
medidas de control a travs del sistema informtico y luego ser quien se
encargar de la supervisin del mismo.
e) Existe control de entrada y salida del personal a travs de un sistema
electrnico.
f) Se contrat un responsable de seguridad e higiene que dicta capacitaciones
continuas para el personal.
g) La contabilidad no se lleva en forma diaria, no se realizan arqueos de caja, ni
conciliaciones bancarias.
h) La empresa tiene contratado un seguro contra incendio.

Adems tiene

instalada una alarma para evitar robos.

Se solicita:
1. Mencione los factores de riesgo que afectan los componentes.
2. Indique para cada uno de ellos el riesgo inherentes y/o de control

SOLUCION PRACTICO 4

15

Factores de riesgo

Tipo de Riesgo

1- Organizacin Gerencial y sus Recursos Humanos

Inherente

2- Naturaleza del Negocio: Naturaleza de los productos

Inherente

3- Organizacin Gerencial y sus Recursos Humanos

Inherente

4- * Naturaleza del Negocio: Modalidad Operativa

* Inherente

* Punto Dbil de Control (hasta que se verifique la consistencia del sistema) * Control
5- * Naturaleza del Negocio: Naturaleza de los productos

*Inherente

* Situacin Financiera y Econmica

*Inherente

* Punto Dbil de Control (salvaguarda de Activos)

* Control

6- * Punto Fuerte de Control (no se corta la cadena de fro)

* Control

7 a y b- * Punto Dbil de Control e Informacin (no estan definidas las tareas

* Control

y responsabilidades)
7 c- *Punto Dbil de Control

* Control

7 d, e y f- * Punto Fuerte Control, de Informacin y Contabilidad

* Control

7 g- *Punto Dbil de Control, de Informacin y Contabilidad

* Control

7 h- * Punto Fuerte Control

* Control

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CONTENIDO III EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL

Qu es un Sistema
de Control Interno?

Para que sirve


un buen Sistema
de Control?

En la planificacin del trabajo de Auditora tiene especial importancia la


existencia de un sistema de controles que, una vez comprobada su adecuada concepcin
y correcto funcionamiento, ser la base para la determinacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditora a aplicar
Existen lo que se llaman Categoras de Control, que son las siguientes:
1-Ambiente de Control

2-Controles Directos:
A- Gerenciales
B- Independientes
C- Procesamientos
D- Para Salvaguardar Activos

3-Controles Generales
A- Manejo
B- Custodia
C- Registracin

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CONTROLES INTERNOS A TENER EN CUENTA POR EL AUDITOR EN LOS


DISTINTOS CIRCUITOS DE LA EMPRESA

QUE NOS DICE EL


INFORME C.O.S.O. SOBRE
EL CONTROL INTERNO?

COMPONENTES DE CONTROL INTERNO


1- Entorno
a- Integridad y Valores ticos
b- Estructura Organizativa
2- Evaluacin de los Riesgos
a- Definicin de Objetivos

categorizacin

Eficacia y Eficiencia de las


operaciones
Fiabilidad de la informacin
Financiera
Cumplimiento de leyes

b- Identificacin del Riesgo


*Factores Externos y/o Internos que afectan los objetivos
3- Actividades de Control
Riesgos.

normas y procedimientos para controlar los

TIPOS:

abcdef-

Anlisis efectuados por la direccin


Gestin directa de Funciones por Actividad
Proceso de Informacin
Controles Fsico
Indicadores de Rendimiento
Segregaciones de Funciones

4- Informacin y Comunicacin
5- Supervisin

PRACTICO N 5

18

La empresa DESEOS S.A., dedicada a la provisin del servicio de televisin por cable
a la zona norte de la ciudad de Ro Cuarto de la cual Ud. es auditor desde hace tres aos,
se encuentra en el mes de octubre de 2005, en la etapa de planificacin con el fin de
realizar la auditora de los estados contables que

cierran el 31 de diciembre de 2005. En funcin de su experiencia de aos anteriores y de


las reuniones mantenidas con los directivos de la empresa ha recabado la siguiente
informacin:
a) Se ha tomado conocimiento en el mes de agosto que se ha dictado un decreto del
poder ejecutivo por el cual se libera la prestacin de este tipo de servicio que hasta
el momento era de exclusividad para la empresa en la zona norte.
b) Los directivos para mejorar el servicio a los clientes, con relacin a los posibles
competidores han decidido celebrar convenios con 10 bancos para que los mismos
realicen el cobro, para facilitarles el pago de los servicios al cliente. Se abrieron 10
cuentas corrientes.
c) La empresa como consecuencia de la liberacin del servicio a flexibilizado el cobro
del mismo, que hasta el mes de agosto se deba abonar mes adelantado y a partir de
este mes se lo cobra mes vencido, con tres vencimiento, 10, 20 y 30 del mes
siguiente.
d) En funcin del cambio en la forma de cobrar la gerencia administrativa ha
establecido, que el da 1 del mes subsiguiente al de la prestacin de servicio,
aquellos clientes que no efectuaron el pago se pasan a la seccin corte de servicio.
Del anlisis realizado se observa que la empresa no realiza el corte inmediato del
servicio sino, que previo a ello la seccin corte de servicio los intima para el cobro,
otorgndole un plazo de 15 das adicionales. El encargado de esta seccin es el
responsable de cobrarle a los clientes intimados y se ha podido comprobar que
recibe cheques diferidos que conserva en cartera hasta su efectivo cobro.
e) El tesorero de la empresa es el encargado de recibir las rendiciones que realizan los
bancos cada quince das y encargado de realizar las conciliaciones bancarias.
f) En el transcurso del presente ejercicio se han incorporado para la venta un
decodificador para aquellos clientes que deseen tener un servicio diferencial, la
venta de este producto se le ha asignado al cajero, que es el encargado de vender,
cobrar y llevar el control de existencia de los mismos.

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g) Como consecuencia de todas las flexibilizaciones que ha realizado la empresa se


observa que la misma se ha atrasado en el pago de las leyes sociales y los impuestos
provinciales.
h) Se ha producido una reduccin de personal, por lo tanto el jefe de personal es el
encargado de liquidar los sueldos, controlar las liquidaciones y realizar el pago en
efectivo, con el dinero que le provee el cajero de sus ventas y el jefe del rea de
corte de servicios.

Se solicita:
1. Determinar los componentes importantes de la auditoria de los estados contables.
2. Mencione los factores de riesgo que afectan los componentes.
3. Indique para cada uno de ellos el riesgo inherentes y/o de control
4. Analice en el caso de ser riesgo inherente si el mismo puede ser atenuado con un
buen sistema de control.
5. Determine

el

enfoque

realizar

cada

uno

de

los

componentes.

20

SOLUCION PRACTICO 5

Componente
Todos
a)
Caja y Bancos
a) - c) - d)

Factor de Riesgo
Riesgo
Naturaleza de las operaciones: Liberacin de la prestacin del servicio Inherente

Nat del negocio del ente: Modalidad operativa: cantidad de cuentas


corrientes
Punto dbil en control: ch dif en manos de corte ss (no divisin de
funciones) tesorero concilia
Ventas, Cuentas por cobrar Situacin Financiera: flexibilizacin del cobro
Cobranzas
Punto dbil de control: no hay divisin de funciones
b) - c)
Punto dbil de informacin: no adherir a la poltica de la gerencia:
adicionar 15 das
Existencia y costos
Punto dbil de control: no hay divisin de funciones
e)
Remuneraciones, Cargas
Situacin Financiera: posibilidad de Ddas laborales, accidentes etc
soc a pagar y sus resultados
f) g)
Recursos Humanos : reduccin

Inherente
Control
Inherente

Control
Control
Inherente

Inherente

Situacin Financiera: demandas, multas e intereses

Si: con un seguimiento de las


cuentas

Control

Punto dbil de control: no hay divisin de funciones


Cargas Fiscales a pagar y
sus resultados f)

Atenuado
No: condiciones impuestas x
la macroecon.
Si: conciliaciones peridicas

Control
Inherente

Si: exista un buen control de


cuentas bancarias y en
tesoreria (ch dif)
Si: mejorar la distribucin de
tareas
Si: idem

21

PRACTICO N 6
Identifique el componente afectado, determine el factor y los riesgos de control e
inherente (son atenuables?) de las siguientes situaciones consideradas como puntos
independientes:

1. La empresa cambi la poltica de ventas. De realizar ventas mayormente de contado


pas a financiar el 80 %, como consecuencia los saldos en cuenta corriente de los
clientes aumentaron considerablemente en comparacin con el ao anterior.
2. La empresa que Ud. est auditando aumento considerablemente las deudas a Largo
Plazo por la adquisicin de Bienes de Uso.
3. La empresa comenz a cotizar en bolsa a mediados del ejercicio econmico.
4. En el ejercicio bajo revisin se ha producido un cambio importante en el personal
directivo que ha afectado en cierta forma la administracin general de la empresa
con relacin a los directivos de aos anteriores.
5. En el rubro Bienes de Cambio se encuentra que ha mejorado significativamente el
control de inventario con relacin a los aos anteriores, pero tambin observa que
debido a los cambios tecnolgicos el inventario es un tanto obsoleto.

22

SOLUCION PRACTICO 6

Factor de Riesgo
Componente
1)Caja y Bancos
Ventas Cuentas por Cobrar y Cobranzas
2) Bienes de Uso y Amortiz.
Obligaciones a Pagar y sus resultados.

3) Todos los componentes


4)Todos los componentes
5)Existencia y Costo

Riesgo

Atenuado

Naturaleza del ente: modalidad operativa : 80%


financiamiento cambio poltica de ventas aumenta
la posibilidad de incobrabilidad
Situacin Financiera: considerable endeudamiento

Inherente

Si: buen seguimiento de las cuentas

Inherente

Naturaleza del ente: cotiza en bolsa, cambia la


normativa a la que se debe adaptar
Recursos Humanos: cambio de directivos

Inherente

Naturaleza de los productos: obsolescencia de los


productos

Inherente

Si: con un circuito adecuado de altas


y bajas de bienes de uso, autorizado
por nivel gerencial, y de acuerdo al
flujo de futuros ingresos que tenga la
empresa
Si: adecuando los circuitos de control
y recursos a la nueva modalidad Op.
Si: haciendo un seguimiento de sus
gestiones para evaluar eficiencia
Si: control de inventario y valuar
correctamente- comprar de acuerdo a
las estimaciones de ventas.

Inherente

23

PRACTICO N 7

La empresa ganado argentino S.A. se dedica a la fabricacin de embutidos y


congelacin de carnes. En ambos casos se emplea una marca nica, la cual se ha
posicionado como un referente de calidad intermedia en carnes.
La comercializacin se efecta en el mercado interno a travs de vendedores propios en
la regin central del pas y en Buenos Aires y con representantes en las principales
provincias, generalmente radicados en la ciudad, lo que dificulta el control y
conservacin de la existencia; en el mercado externo a los principales pases de Europa.
Sus clientes en el mercado interno son establecimientos medianos y pequeos de la
cadena minorista, sector que se encuentra en crisis dado el aumento significativo de los
precios debido a la imposicin del mismo establecido por el exterior. En el mercado
externo el cupo de venta es limitado y debido a las actuales medidas tomadas por el
poder ejecutivo no se podr exportar por 180 das.
Es una empresa que comienza como familiar donde el actual director de la misma es
hijo del fundador (retira de la firma desde hace 5 aos) , el capital social se encuentra
fraccionado entre amigos que se fueron sumando al negocio, reuniendo entre todos el 70
% del paquete accionario. El 30 % restante permanece en manos de la familia
fundadora.
El encargado de la parte de elaboracin de embutidos, es el responsable de fabricacin,
almacenamiento y despacho de las ordenes de pedido. De la seccin congelados hay un
responsable de los cortes a congelar y del control de calidad de los mismos, luego el
despacho de los congelados se realiza con supervisin directa por el responsable de
administracin.
La hija del fundador, responsable de administracin, es quien realiza todos los trmites
bancarios como las conciliaciones de las cuentas, quien cuenta con toda la confianza de
todos los socios. La emisin de cheques se realiza con doble firma, normalmente del
director y del gerente de compras, tambin se encuentra autorizada la responsable de
administracin. Los cheques de un monto menor a $ 300 pueden ser librados con una
sola firma.

24

El plazo de cobro a los clientes se ha ampliado en los ltimos 6 meses de 45 das a 120
de financiacin y en una sola cuota o varias, por pedido expreso de los mismos. El plazo
de pago a los proveedores sigue siendo el mismo (30 das).
El auditor interno adems de su tarea como tal es el responsable de los cobros y su
respectiva registracin.
Se solicita:
Usted como auditor externo que realiza por primera vez la auditoria en dicha empresa,
cuenta con informacin recabada por las auditorias anteriores realizadas por un contador
(marido de la hija del fundador de la empresa) y

toda aquella que usted mismo

adquiere. Determine los componentes afectados, factor de riesgos, tipo de riesgo,


fundamentacin y medidas tendientes a disminuir el mismo.

25

SOLUCION PRACTICO 7

Componente
Factor de Riesgo
Existencia y Costo Naturaleza del ente: naturaleza de los productos

Punto dbil de control: dificultad en la conservacin de la


existencia
Punto dbil de control: No hay divisin de funciones. Vulnera
los controles grales.

Ventas Cuentas
por cobrar
Cobranzas

Todos los
componentes

Riesgo
Inherente

Control
Control

Modalidad operativa : Representantes en otras provincias.


Inherente
Naturaleza del ente : mercado que afecta la situacin, interno
Control
cada de ventas , externo limite de exportacin por cuota Inherente
Hilton y Situacin financiera
Situacin Financiera: mod. op (cobros) - afecta adems Disp.
Ctas pagarPunto dbil de Control : empresa familiar

Inherente
Control

Fundamentacin y medidas a tomar


Producto perecedero.
nica marca, debera diversificar para disminuir
riesgo de perder mercado
Implementar sistemas que no corten la cadena de fro
del pcto.
Encargado de fab custodia y maneja
Encargado de congelamiento hace control de calidad.
Disponer las tareas de manera que exista control
cruzado.
Dificultad en el control
El aumento de los precios detrae el consumo. Debera
diversificar introduciendo nuevos pctos.
Plazo de cobro > a plazo de pago
El plazo de pago =< al de cobro
Relaciones de parentesco y de amistad en donde
prevalecen medidas y controles implcitos. Contratar a
especializados para cada funcin
Auditor : manejo, control y registracin

Punto dbil de Control : div. De func.- vulnera controles grales Control


Disponibilidades Punto Fuerte de control : doble firma en cheques
Control
Autocontrol, debe conciliar Contadura
Punto dbil de Control : No hay divisin de funciones.
La firma debe ser de personal jerarquico y/o tesorero
Firma de cheques por Gerentes de compras y
Ningun cheque debe ser librado a sola
Encargado de tramites bancarios
firma,(implementar fondo fijo)
Cheques < a 300 librados con sola firma
Informacin de Auditorias anteriores hay que revisarlas por falta de independencia del Auditor anterior (marido de la hija)

26

PRACTICO N 8

Al evaluar el sistema de control interno de la sociedad "Los Arrieros S.A.".


Ud. observa las siguientes situaciones:
1) Cada persona habilitada para autorizar gastos posee un registro de firmas para
reconocer a los firmantes de los gastos y/o cheques. Se necesitan dos firmas para
poder emitir cheques.

Segn las confirmaciones bancarias realizadas algunos

firmantes se han retirado de la Sociedad.


2) La sociedad no emite autorizaciones adicionales por las inversiones en bienes de uso
cuando el monto invertido supera al autorizado efectivizandose la compra sin la
respectiva autorizacin. Adems se tiene como norma no activar montos menores de
$l.100,00 en dicho rubro.
3) La sociedad cuenta con fondos fijos en poder de aquellas personas que por su
actividad deben efectuar erogaciones menores en forma frecuente, no existiendo en
la sociedad un monto fijo mximo establecido para pagos en efectivo.

Los

comprobantes son anulados con el sello de "pagado" en el momento de la rendicin


del fondo.
4) Los crditos a clientes son analizados por el departamento de crditos y cobranzas
en forma peridica pues la sociedad no tiene establecido limites de crditos para
cada cliente y se otorgan con autorizacin del tesorero. La sociedad emite un listado
mensual de deudores por venta sin que este indique la antigedad del crdito.
5) La sociedad utiliza para reflejar las entradas y salidas de existencias entre las
distintas plantas, durante las distintas fase del proceso productivo remitos internos
impresos que son prenumerados en forma manual por el encargado del depsito.
6) La sociedad no lleva registro de inventario permanentes para cajas de embalajes,
pues a pesar de haber comprobado que se producen faltantes en las mismas estima
que el monto de estos tems no es significativo con relacin al total. La sociedad no
practica inventario fsico de este tems.
7) El sector compras adjudica rdenes de compras, que numera en el momento de la
emisin en forma correlativa por decisin del jefe de compras una vez consultado en
forma telefnica los presupuestos de 3 proveedores.

27

8) El sector cuentas por pagar recibe y concilia los resmenes de cuentas enviados por
los proveedores.
9) La sociedad tiene como norma anticipar en efectivo a los empleados la asignacin
por ayuda escolar, al inicio del mes de febrero de cada ao, no obstante, no tiene
establecido un sistema de recepcin de la documentacin respaldatoria, de dicha
asignacin. por parte de los empleados.
10) El sector cuentas por pagar efecta el seguimiento de las ordenes de compra, como
as tambin de las cantidades parciales recibidas a cuenta de las mismas, control que
efecta cuando le llega el informe de recepcin del sector respectivo. Una vez
cumplida la orden de compra archiva la misma en forma correlativa.
11) El cheque para reposicin de fondo fijo es efectuado al portador.
12) La sociedad emite por cada consumo de materias primas vales de consumo
prenumerados de imprenta, los que son firmados por el sector almacenes.
13) Los jornales, que se pagan por quincena en efectivo, son abonados por el sector
Personal que realiza las respectivas liquidaciones. Este sector controla los clculos
una vez realizada la liquidacin
14) El sector cobranzas inserta el sello de deposito restrictivo en el anverso de los
cheques recibidos. El contador le comenta que muchos de los cheques recibidos son
al portador.
15) La sociedad, contabiliza el pasivo por compra de mercaderas y gastos con el
original de la factura y el pago respectivo con el duplicado o fotocopia de la misma.
16) Gran parte de las cobranzas que efecta la sociedad se realizan a travs de pagars,
siendo prctica en la misma de endosar a terceros estos documentos, de all que sean
firmados al dorso inmediatamente por el gerente financiero cuando son recibidos.
Cuando se cobra el documento no se emite ningn recibo oficial, limitndose solo a
entregar el documento cancelado.
17) Los cheques recibidos por correo, son recepcionados por la secretara del Directorio
quien luego de listarlos los entrega al cajero, que los sella restrictivamente, y a
excepcin de los cheques con fecha diferida -que son separados en un fuelle especial
y no contabilizados -se incluyen en el deposito del da. Se confecciona una boleta de
deposito por cada banco incluyendo en esta solo el importe total de los cheques
depositados

28

Se solicita:

1. Determine los puntos fuertes y dbiles de control interno.


2. Determine posibles irregularidades que representen deficiencias de control interno.
3. Definir que control debera prevenir o detectar dichas errores o irregularidades.
4. Determinar si los controles faltantes afectan cuentas contables y si los puntos
fuertes de control interno interesan al auditor.
5. Determinar las categoras de control correspondiente en cada caso.

29

SOLUCION PRACTICO 8

Punto Fuertes

Punto Dbil de Control

Irregularidades

Registro de
firmas
Doble firma ch

Desactualizacin de
registro bcario.

Banco pague ch emitido por un Actualizaciones perid. de


ex socio
firmas
Mal manejo de fondos
Conciliac. Banco

No hay

No emitir aut adic

Fondos Fijos
Sello Pagado

Comprar bienes innecesarios o


no autorizados
Enviar Bs.de Uso < $1100 No se encuentra en situac
a gasto
financ p/ comprar bs de uso
Tomar Bienes de uso como
gasto y no activarlo
No existe monto mximo Mal manejo de fondos
p/pago en efvo
Sacar transitoriamente fondos
Dificultad de Control

Control a implementar

Categoria
Procedimientos

Ctas contables
afectadas
Banco c/c

Circuito de Altas y bajas de


Procedimientos
Bs de Uso
Autorizacin correspondiente
por directivos

Bienes de Uso
Gastos

Centralizar los pagos p/


reducir los fondos fijos.
Imponer un monto max por
pago en efvo
Pago con cheque
Indicar resp. De Fondo Fijo
Rendicin Periodica del
Fondo Fijo

Disponibilidades

Procedimientos

30

Crditos analiza No tiene lmite de crdito Vender a clientes insolventes


posterior a
Otorga con autorizacin de Empleado con un tercero
concertacin
tesorero
concierten operaciones
Listado que no indique
antigedad y no es
analizado

Definir lmites de crditos


Autorizac por el gerente de
cdto. Y gte gral por otro
monto
Listado de Cdto. Analizado
por gte p/hacer los
seguimientos adicionar
antigedad

Procedimientos

Ctas. por Cobrar

No hay

Prenumeracin de toda la
documentac. por imprenta
Llevar un registro de inv.
Permanente
Inventarios Fsicos
Pre-impresin de Form.
Archivar legajo de cpras. Con
3 presupuestos
Contabilidad debe conciliar

Procedimientos

Bs. De Cambio

Procedimientos

Bs. De Cbio

Procedimientos

Proveedores
C.M.V.

Procedimientos

Proveedores

Procedimientos

Cargas sociales
Cargas sociales
a pagar
Remuneracion a
pagar

Remitos Prenumerados en
forma manual
No hay
No llevar registro de inv.
Permanente
No realizar inv. Fisico
Presupuesto de 3 Numeracin manual y
proveedores
prenumerada
Consulta Telefonica
No hay
Conciliac. Por Ctas. por
Pagar

Faltantes de bs. p/ el proceso


productivo
Entregas tardas
Utilizar item que no se
controlen p/desviar fondos
Comprar a mal precios
Fraude entre provedor y
comprador
Que no se cancelen las cuentas
Pago Duplicado

No hay

Anticipar el pago sin pedir Pagar a quienes no tienen


comprobante
cargas de familia.
Compensar con leyes sociales

Pagar contra documento de


respaldo

Seguimiento de
las Ordenes de
Comp.

No hay

Ctas. por Pagar arma el legajo Directo


y lo prepara p/ el pago, que
(Independentes)
debe ser autorizado por
Contabilidad

No hay

31

No hay

Emitir cheque al portador

Posibilidad de cobro por


cualquier persona
Preimpresin de Firmado por el sector que Persona que recibe mercadera
la docum.
entrega (no el que recibe)
lo desconozca
No hay
Liquid.,pago y control por Vulnera control general
mismo sector
Errores o fraudes en el pago de
liquid.
Pago en efectivo
Contrario a la ley
Sello de
No
Sacar cheque y cobrarlo
depsito
(Si recibe por correo el sello
restrictivo
debe efectuarlo la secretaria
del gerente)
Contabilidad
Pagos con fotocopias o
Pagar dos veces o mas una
con el original
duplicados
misma factura
de la factura
No hay
No se emite recibo oficial Fcil manejo del pagar
Endoso inmediato
Mal manejo de fondos

Abre la
Boleta de depsito no
correspondencia
integra c/u de los cheq.
la secretaria del No contab.cheques
director
diferido

Distraer los cheques para uso


propio
Perder los cheques por no
contar con registros
No contar con datos para el
seguim. de los cheques

Todos los cheques deben ser


a la orden
Firmar doc. Quien retire la
merc.
Deposito en caja de ahorro o
con cheque
Separacin de funciones

Procedimientos

Sello lo pone quien recibe

Procedimientos Remuneraciones
a pagar
Directo (salvag.
Activos)
Caja

Procedimientos
Procedimientos

Pagar con legajo comformado Procedimientos


por contabilidad

Exista custodia
Procedimientos
Emitir recibo oficial
Endosar cuando se utilicen
Registros c/ cheques a fecha y Procedimientos
asientos
Detallar los cheques en las
boletas de depsito
Sello restrictivo por secretaria

Proveedores
Costo
Fondo Fijo
Banco c/c
Bs. De Cambio

Caja
Cuentas por
cobrar.
Proveedores
Caja
Documentos a
cobrar

32

CONTENIDO IV PLANIFICACION

ETAPA DE PLANIFICACION
Objetivo: Determinar los procedimientos de auditoria a realizar, como realizarlos y
como se ejecutarn.
La Planificacin es un proceso dinmico, se inicia al comienzo de la auditoria, puede
modificarse sobre la marcha de las tareas, posibilita efectividad y eficiencia.
Origen: Obtencin de la informacin para definir la estrategia a emplear.
Fin: Definicin detalladas de las tareas a realizar en la etapa de ejecucin.
Etapas: Planificacin Estratgica:
1) Rene el conocimiento acumulado del
ente, ellos son: la comprensin del negocio y el conocimiento adquirido en auditorias
recurrentes.
2) Rene informacin adicional (visitas)
obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en el
periodo a auditar. En esta etapa se definen ciertos temas:
A- Trminos de referencia: determinar las responsabilidades que el
auditor asume en el trabajo y en materias de informes.
B- Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes.
C- Analizar el ambiente del sistema de informacin.
D- Analizar el ambiente de control.
E- Analizar los cambios en las polticas contables.
3) Definicin de decisiones preliminares
para cada componente: dividir los estados contables en componentes (circuitos)
corresponde definir para cada uno cual ser la estrategia o enfoque de auditora a
aplicar.
Planificacin Detallada: Se trabaja cada componente en particular. Se
evala la Veracidad (Propiedad y Existencia), Integridad (Todo registrado donde
corresponde y en el periodo correcto) y Valuacin y Exposicin.
Determinacin de procedimientos para cumplir la estrategia:
1) Definicin de las afirmacin
2) Selec. proced. de auditoria
3) Preparac. de Progr. de Trab.

VISITAS (Planificacin Estratgica):


1) Visita de Planificacin: se obtiene la informacin adicional completando el
conocimiento acumulado. Se seleccionan los procedimientos y se confecciona el
Programa de Trabajo.
2) Visita Preliminar: el labor de auditora realizada antes del cierre. Procedimientos de
cumplimientos o sobre saldos acumulativos ( el rdo. de ellos puede modificarla
evaluacin preliminar de los riesgos, modificar la estrategia de auditoria a aplicar).

34

3) Visita de Inventario, circularizacin y arqueo: en fecha cercana al cierre del


periodo, en el momento en que se efecte el corte de operaciones.
4) Visita Final: Se completa la ejecucin de los distintos procedimientos no realizados
en la visitas anteriores. Se concluye analizando los resultados de cada procedimiento
y emitiendo el informe de auditoria.

PRACTICO N 9

SOLEDAD S.A., es una empresa dedicada a la comercializacin de artculos de


juguetes a domicilio.
Adquiere los productos a un nico proveedor y la distribucin se realiza a travs de
vendedoras que se encargan de entregar los productos en el domicilio de los clientes.
Ud. ha sido auditor de la sociedad desde que inici sus actividades y ahora se encuentra
planificando las tareas a efectuar con motivo de la auditora de los estados contables al
31 de diciembre de 2003.

Estado de Situacin Patrimonial


Activo

Pasivo

Caja y Bancos

11.500

Cuentas a Pagar

30.000

Crditos por Ventas

10.200

Cargas Sociales a Pagar

8.000

Bienes de Cambio

25.000

Cargas Fiscales a Pagar

4.000

Bienes de Uso

53.300

Patrimonio Neto

58.000

Total Activo

100.000

Total PN + Pasivo

100.000

En funcin de su experiencia y de la visita realizada en octubre de 2003, Ud. ha


recabado la siguiente informacin del funcionamiento de la empresa :
1. Los bienes de cambio se encuentran en un deposito ubicado en el edificio donde
funciona la administracin central, que es propiedad de la empresa.
2. Los controles existentes para los procesos de recepcin, custodia y entrega de
mercaderas son adecuados. La sociedad posee un programa de computacin que le
permite mantener su inventario permanente en unidades y valorizado al momento. El

35

sistema est integrado a la contabilidad general. De su experiencia surge que en los


cuatro ltimos aos, desde que se instalo el proceso, no hubo diferencias en las
pruebas de inventario que Ud. realiz al cierre de cada ejercicio econmico con las
unidades contabilizadas. Durante el presente ejercicio no hubo cambios ni en el
proceso ni en el personal interviniste en el mismo. Es norma de la empresa, tomar
inventarios fsicos mensuales y realizar el cotejo con el inventario permanente en
forma selectiva.
3. El activo fijo de la empresa esta formado por el inmueble donde funciona la empresa,
las instalaciones generales y otros muebles y tiles menores.

Los cuales se

encuentran correctamente inventariados, valuados y la empresa cuenta con un


adecuado circuito de altas y bajas de los bienes.
4. Con fecha 30 de marzo de 2004, Ud. recibi la confirmacin del Registro de la
Propiedad Inmueble sobre el dominio libre de gravmenes del edificio donde
funciona la empresa.
5. Las ventas son efectuadas directamente por vendedores en el domicilio de los
clientes. Estas contactan la venta y emiten una nota de pedido que sirve de base para
el despacho de las mercaderas y su facturacin.
6. Las cobranzas son efectuadas por las mismas vendedoras en el domicilio del cliente
al entregarle los bienes y las facturas. Los valores recibidos son depositados en una
cuenta corriente bancaria directamente por los vendedores y mensualmente entregan
una planilla resumen de las cobranzas y los talones de las boletas de depsito.
7. Segn nuestra experiencia este procedimiento origina importante cantidad de partidas
pendientes en las conciliaciones bancarias.
8. La sociedad opera con 25 cuentas corrientes bancarias distribuidas por el radio de
ventas. Se concilian mensualmente.
9. Las compras son efectuadas a un nico proveedor de contado anticipado, debido a un
siniestro que ocasion la prdida de mercaderas se mantiene un saldo importante
adeudado al proveedor XX que excepcionalmente nos entreg mercaderas en el mes
de julio que se esta cancelando a travs de un plan de facilidades.
10.Las obligaciones impositivas y previsionales exigibles se encuentran al da y no
existen pasivos contingentes.
11.La empresa posee seguros contratados actualmente, no obstante se detect que se
tomaba una pliza contra robo e incendio semestralmente, que por atraso en el pago no
fue renovada en el mes de julio.
36

Se solicita:
1. Determine los componentes importantes de la auditora de estados contables al 31 de
diciembre de 2003.
2. Indique para cada uno de ellos lo siguiente:
a) el riesgo de auditora
b) fundamente la determinacin del riesgo
c) Mencione los principales procedimientos de auditora que realizar en cada caso,
indicando el alcance y oportunidad de las pruebas seleccionadas.
3. Determine el enfoque de auditoria para cada componente

37

SOLUCION PRACTICO 9

Componente
Existencia y
Costo

Factor de Riesgo
Punto Fuerte de Control

Bienes de Uso y
Depreciacin
Ventas, Cuentas
por Cobrar y
Cobranzas

Punto Fuerte de Control

Pto. Dbil de Control: div. de


func.- vulnera controles grales
Falta de seguim. De las Ctas. Ctes
Pto. Dbil de Control y Modalidad
Operat.: Falta de emisin de
Remitos
Disponibilidades Pto. Dbil de Control:
Partidas pendientes de imp. Signif.
Modalidad Operat.: Gran cant. de
Ctas. Ctes.
Compras y
Modalidad operativa: nico
Cuentas por Pagar proveedor
Contado anticipado
Situacin Financ.: Deuda por robo

Evaluac. Riesgo
Enfoque
Procedimientos de Auditoria
Control: Bajo
Pruebas Analticas Hacer anlisis verticales y
Inherente: Bajo
horizontales. Presenciar la
toma de inventario, para
seguir confiando en los
mismos (el alcance de la
muestra es menor)
Control: Bajo
Pruebas Analticas Prueba Global de Saldo y
Inherente: Bajo
cargo por amortizaciones
Control: Alto
Sustantivo
Circulariz. a los bancos
Inherente: Medio
Revisin de la
documentacin

Control: Alto
Inherente: Alto

Sustantivo

Conciliaciones Bancarias
Confirmaciones Bancarias
Corte de Documentacin

Inherente: Alto
Control: Bajo

Cumplimiento

Tcnicas de datos de pruebas

38

Imp. A pagar y
Pto. Fuerte de Control
sus Rdos.
Cargas Fisc. a
pagar y sus Rdos.
Segur. a pag. y
Pto. Dbil de control y Sit.
sus Rdos.
Financ.: No pago de la pliza

Inherente: Bajo
Control: Bajo

Pruebas Analticas Anlisis Vertical y


Horizontal

Inherente: Alto
Control: Alto

Sustantivo

Seguimiento de plizas
Ob. de documentacin

39

PRACTICO N 10

SUELA S.A. se dedica a la fabricacin y venta de zapatos para damas y caballeros.


Ud. es el auditor desde que la Sociedad inici sus actividades y ahora se encuentra con
bastante informacin sobre la Empresa en funcin de su experiencia y de la visita que
recientemente efectu, donde se reuni con el Gerente General y el Gerente de
Administracin as como con los Responsables de los distintos Sectores y
Departamentos, para tomar conocimiento de los procedimientos vigentes.
La Empresa le ha manifestado, entre otros, algunos de los proyectos que ha venido
encarando y que profundizar en el prximo ejercicio:
Ampliacin de su cadena de comercializacin mediante la celebracin de Contratos
de Franchising con clientes del interior del pas con un resultado satisfactorio a la
fecha.
Conformacin de Joint-venture con la empresa Zapatos S.A. de Brasil ante la
inminente puesta en marcha del Mercosur, lo que ha provocado que la empresa tome
una lnea de crdito PYME para financiar la importacin de Bienes de Capital
destinados a encarar la mayor produccin. Ello ha hecho incrementar sensiblemente
el monto de Bienes de Uso y Prstamos Bancarios (prstamo a 5 aos, con 1 de
gracia a tasa libor + 3 puntos, con cancelacin de capital e intereses en forma anual).

Se resumen a continuacin los datos obtenidos en sus visitas:


1.

SUELA S.A. trabaja con cinco cuentas corrientes bancarias y dos cajas de
ahorro (todas en pesos), donde coloca sus excedentes financieros ya que no
puede inmovilizar 30 das los flujos de fondos.

2.

Las transferencias entre cuentas corrientes bancarias son, entonces, habituales


debido a la necesidad de cubrirlas permanentemente.

3.

Trabaja en la emisin de cheques a proveedores con un nuevo sistema de


computacin que, cargada la Orden de Pago en la Oficina de Proveedores, a su
vencimiento se generan los cheques a emitir en el da. Pero para los llamados
cheques directos (pagos de reintegros, adelantos y otros eventuales) la clave para
acceder a la emisin de cheques la tiene un auxiliar de Tesorera de mucha

40

confianza del Gerente de Finanzas. Este auxiliar cuenta con poder para firmar
cheques y lo hace en casos que no superan los $ 10.000 (pero nada impide
realmente que emita un cheque por su cuenta). Al banco no se le ha informado
an que si un cheque lleva su firma y supera el monto indicado no debe pagarlo.
Adems,

como es un sistema nuevo es grande la cantidad de formularios

inutilizados durante las pruebas de impresin.


4.

En contadura, el encargado de confeccionar las conciliaciones bancarias ha


estado con licencia por enfermedad durante los ltimos tres meses; por ello las
conciliaciones no estn actualizadas.

5.

6.

Las ventas se realizan por tres Canales:

50 % directamente a clientes de saln.

40 % por el sistema de Franchising.

10 % a travs del Joint-venture con Brasil.

En el caso de cliente de saln, la mayor parte se realiza al contado. Respecto a


los locales del interior franquiciados se trata de seis vendedores minoristas que
operan con un plazo de rendicin de 30 das fecha de factura. Los ingresos por la
franquicia se recepcionan del 1 al 10 del mes siguiente al de la venta. Por ltimo,
las ventas por intercambio con Brasil an son bajas pero las perspectivas para el
ao entrante son muy buenas. La Oficina de Control Interno de SUELA S.A. no
tiene observaciones para formular. Durante el ltimo bimestre pudo notar que
los franquiciados (40 % de las ventas totales) se encuentran pagando sus
compras con atrasos, pero segn se le explic la Empresa sigue abastecindolos
debido a la necesidad de presencia comercial en todo el pas.

7.

En el presente ejercicio las devoluciones han estado dentro de los parmetros


normales. Las notas de crdito a clientes por devoluciones han sido debidamente
autorizadas por los niveles que prescribe el procedimiento.

8.

Las listas de Precios cuentan con todas las intervenciones y autorizaciones


necesarias. Control Interno no ha formulado observaciones en este aspecto.

9.

La materia prima ms importante -cuero- se encuentra en una cmara frigorfica


con capacidad suficiente para dos meses de ventas y se ubica en el mismo
edificio donde funciona la administracin central de SUELA S.A..

10.

Existen controles adecuados para los procesos de recepcin, custodia y entrega


de las mercaderas. SUELA S.A. posee el equipamiento informtico necesario

41

para mantener un inventario permanente en unidades y valorizado (materias


primas, productos en proceso y productos terminados) ofreciendo, tambin, la
posibilidad de conocer existencias segn color, textura y calidad. A su vez, el
sistema est integrado a la contabilidad general y Ud. ha podido satisfacerse que
en los ltimos tres aos no hubo diferencias con las pruebas de inventario que
fue tomando al cierre de cada ejercicio. Adems, se debe tener en cuenta que se
realizan inventarios peridicos y no han habido diferencias significativas en la
contabilidad.
11.

Bienes de Uso se compone del Inmuebles donde se desarrollan las actividades de


la empresa, de Muebles y tiles, Instalaciones y Rodados. Desde hace dos aos
la Sociedad ha venido renovando sus instalaciones y Muebles y tiles
adecuando su Administracin a la mayor actividad que viene experimentando.
Paralelamente se ha ido deshaciendo de bienes cuyo valor residual era nfimo.
Tambin en el ltimo ejercicio ha adquirido tres camiones destinados a abastecer
a los clientes del interior del pas. As entonces, dado que el edificio es muy
antiguo, Bienes de Uso se compone de:

12.

Terrenos y Edificios

20 %.

Rodados

60 %.

Instalac. , M y tiles 20 %.

La empresa posee un archivo de proveedores importante debido a que el


procedimiento prev que para cada compra deben reunirse al menos tres
presupuestos. Ello provoca que el nmero de proveedores sea grande.

13.

Normalmente no se reciben Resmenes de cuentas de los proveedores de la


Empresa que permitan conciliar las operaciones.

14.

En el ltimo ejercicio los presupuestos de compras no se han realizado debido a


que el volumen de operaciones ha provocado que la misma cantidad de
empleados deba asumir los mayores requerimientos. Segn el gerente de
compras se est pensando tomar un profesional en ciencias econmicas que
reorganice el sector y en la distribucin de tareas prevea la confeccin de
presupuesto.

15.

Depsito completa los informes de Recepcin prenumerados y controla la


correlatividad de todos los documentos que procesa. En este sentido se cuenta

42

con un detalle de calidad y cantidad solicitada a cada proveedor y lo que


realmente envan.
16.

El prstamo que la empresa tom ha sido correctamente registrado y segn pudo


satisfacerse la primer cuota de capital vence en el prximo ejercicio. La
concertacin de los prstamos correspondi al Gerente de Finanzas y fue
ratificado por la Gerencia General de SUELA S.A. Adems, el seguimiento de
los detalles de las clusulas lo hace un empleado administrativo quien despus
somete su informe a aprobacin de las mximas autoridades del ente. Por ello,
no tiene observaciones para formular.

17.

Ocupa 45 personas en fbrica y 12 en administracin, pagando liquidaciones


quincenales y mensuales. Ud. ha podido determinar que en los sectores de
ensamble y pegado vienen registrndose horas extras en el ltimo trimestre en
mayor proporcin que en otros sectores. Consultado el jefe de personal,
manifest desconocer la causa de este fenmeno aunque prometi investigar el
asunto, ya que Ud. pudo establecer que no hubo un incremento en la produccin
que justifique el aumento en horas extras.

18.

En el ltimo ejercicio se han iniciado tres demandas por personal contratado


reclamando diferencias salariales, uno de ellos no haba sido declarado como tal
por la empresa. Estas demandas se encuentran radicadas en Jurisdiccin
Administrativa.

19.

La sociedad espera que Ud. emita el informe sobre los Estados Contables antes
del 31-08-X. Cierre de Ejercicio 30-06-X.

20.

Los Estados Contables se componen as: (en %)

Caja y Bancos

15% Cuentas. a Pagar

20%

Crditos por Ventas

25% Prstamos Bancarios

40%

Bienes de Cambio

30% Rem. Y Cargas. Soc.

10%

Bienes de Uso

30% Patrimonio Neto

30%

Total

100%

100%

Se Solicita:
A.
1 - Tarea previa a la clase: Investigar sobre los siguientes conceptos:

43

-Contrato de Franchising
-Joint Venture
-Leasing
2 Determinar las decisiones preliminares para los componentes que usted considere
que estn involucrados.
3 Determinar que factores de riesgo se detectan con relacin al riesgo inherente y de
control.
4 Determinar el enfoque de auditora a aplicar y definir la naturaleza de las pruebas
necesarias para reducir al mnimo el riesgo de Auditora.
5 Determinar para cada componentes que controles claves existen y cuales no, para as
aportar a la empresa sugerencias para mejorar los sistemas de control.

B. Realizar el anlisis solicitado en los puntos anteriores ( 1 a 5) considerando que los


bienes de Uso que posee la empresa no son de su propiedad sino que se poseen por
la existencia de un contrato de Leasing.

44

UNIVERSIDAD NACIONAL DE RIO CUARTO


45
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
CTEDRA : AUDITORIA
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

SOLUCION PRACTICO 10

Leasing: alquiler con opcin a compra (esta debe ser unilateral y estar fijado el valor de la opcin).
Financiero: Contrato = vida til del bien
Operativo: Contrato < vida til del bien
Join Venture: agrupacin temporal de dos o ms empresas de distintos pases, para afrontar conjuntamente un determinado proyecto comercial,
de investigacin, etc es similar a los contratos de colaboracin.
Contrato de Franchising (franquicia): Es un derecho que se le otorga a una persona fsica o jurdica para que explote una marca o para vender
un producto durante un perodo determinado.
Componente
Disponibilidades
1-2-3-4

Ventas Cuentas
por cobrar y
cobranzas
5-6-7-8

Factor de Riesgo
Evaluac. Riesgo
Operatoria de la empresa: numerosas ctas. R. Inherente: alto
ctes., transferencias habituales p/cubrir
ctas ctes., cambio sistema comp
Situacin financiera: colocacin de
excedentes financ. En cajas de ahorro
P. Dbil de control: Auxiliar emite
R. Control: alto
cheque, falta informar al banco, no se
realizan conciliaciones bancarias, cheques
inutilizados
Operatoria de la empresa: las ventas se
R.Inherente:medio
hacen por tres vas diferentes
Situacin financiera: cobro atrasado de las
franquicias

Controles claves
Enfoque general
Existentes: no hay Sustantivo:
Revisin Conc. bancaria.
No existentes:
Circularizacin ctas
Conciliac bancaria bancarias
Arqueo de caja
Arqueo de caja al cierre
Doble firma
Control cheques emitidos
cheque

Existentes:
N.C. autorizadas
Lista de precios
Autor.

Sustantivo (de menor


extensin):
Confirmac. crditos,
corroborar desc. Y lista de

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE RIO CUARTO


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FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
CTEDRA : AUDITORIA
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Pto. Fuerte de Control: Nota de Cred.


Autorizada, lista de precios autoriz.

R. de Control: Bajo No Existentes:


Polticas definidas
p/ autor.de Crdito
Existencias y
Pto. Fuerte de Control: custodia de mat.
R. Inherente: bajo Existentes:
Costo
Prima, Separac. de func., realiz. Inventar. R. Control: bajo
Concil. Inventarios
9-10
con el mayor
Control adecuado
de recep., custodia
y entrega de merc.
Bienes de Uso y Sit. Financ.: Adquisiciones
R. Inherente: Alto No Existentes:
sus depreciac.
Pto. Dbil de Control:Sist. Baja bs. de uso R.de Control: Alto Aprobac. De altas
11
y bajas por nivel
adecuado
Inventario Fsico
debido al gran
movimiento
Compras cuentas Operatoria del ente: archivo import. De
R. Inherente: Alto No Existen:
por pagar y pagos proveedores
confirmaciones de
12-13-14-15
Recursos Humanos: incremento de
saldos.
actividad no es acompaada por increm.
Conformacin de
de recursos humanos.
legajos por
Pto. Dbil de Control: no conciliacin de R. Control: Alto
contabilidad.
las ctas., No se confeccionan presup. De
Cpras.

prec. (prueb. Analit.)


Seguim. de franquic

Prestamos
bancarios y sus
resultados
16

Cumplimiento: Revisin de
informes s/ prestamos,
cancelaciones y nuevos
prestamos Observar
documentacin.

Situacin Financiera: toma de prstamo


Pto. Fuerte de Control: concertacin,
seguimiento y registracin

R.Inherente:
Medio
R.Control: Bajo

Existen:
Debidamente
concertado y
autorizado.
Seguimiento e

Proced. Analticos

Sustantivo
Revisar document.
Realizar inventario
valorizado
Obtener ratificacin a
travs de informes
registrales.
Sustantivo:
Circularizacin de saldos,
verificacin de pagos
posteriores y de
documentacin, revisar
corte de operaciones

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE RIO CUARTO


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FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
CTEDRA : AUDITORIA
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Deudas Sociales y Situacin Financiera: Litigios iniciados


R.Inherente: Alto
sus Resultados
Pto. Dbil de Control: notable incremento R.Control: Alto
17-18
de las horas extras sin justificacin

informe a gerencia
No existen:
Control de Horas
extras y su
autorizacin

Sustantivo:
Control liquidaciones
Control de Pccion
Control de identidad
Analizar autorizaciones
horas extras
Confirmacin a abogados
Verificar la exactitud
matemtica de los pasivos
laborales
Verificar si corresponde
previsin p/juicios.
Si los bienes son adq. por leasing no se hubiese tomado el prestamo (disminucin de riesgo) y se debera verificar si los bienes
fueron incorporados al activo de la empresa o no, segn el anlisis del contrato de leasing. Analizar si es factible pagar el cannon
para seguir usando los bienes o no.

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