NECESITATEA RESTRUCTURRII

SISTEMULUI FISCAL N
ROMNIA

Indrumator ,
Conf. Dr. Susanu Monica

Masterand,
Surugiu Sorin George

Galati
-20151

CUPRINS

Cap. 1 Referine la sistemul fiscal motenit din economia socialist. ......pag 3

1.1 Restructurarea sistemului fiscal.. pag 3
1.2 Tehnici de impunere n condiiile lansrii reformei economice globale.. ..pag 4
Cap. 2 Continutul principal al sistemului fiscal romanesc ..pag 4
2.1 Armonizarea fiscala .............pag 5
2.2 Armonizarea fiscal. Teorie si practic. pag 7
2.3 Alternative ale armonizrii pag 10
2.4 Politici complementare n procesul armonizrii ...pag 12
2.5 Decizii de politic fiscal n sensul armonizrii structurale a sistemului fiscal. pag 12
2.6 Coordonate generale de politic fiscal. pag 13
2.7 Armonizarea sistemului fiscal romnesc cu cel european ,.pag 14
2.8 Politica fiscala strategia romaniei in perioada de preaderare ..pag 17
2.9 Tendina de uniformizare a cotelor TVA ...pag 18
2.10 Aspecte privind TVA in Romania si armonizarea sa cu modelul comunitar ...pag 18
Cap. 3 Impozitarea ..pag 20
Cap. 4 Concluzii ...pag 22
Bibliografie

Cap. 1 Referine la sistemul fiscal motenit din economia socialist

n sistemul planificat-centralizat atitudinea fa de impozite a fost fluctuant. Acestea

au fost fie ignorate, fie minimalizate, fie subiect al unor dezbateri aprinse. Iniial s-a
considerat c impozitele nu pot schimba niciodat relaiile de distribuie sau le modific
nesemnificativ. Ulterior s-a susinut c impozitele trebuiesc utilizate pentru transformarea
modului de producie. n consecin s-a propus ca prin progresivitatea impozitelor pe venit i
patrimoniu, s se confite ntregul capital privat i s se elimine resursele care contribuie la
formarea proprietii private.
Semnificative sunt concepiile lui Karl Marx i Friederich Engels. Adept al impunerii
capitalului, teoretic n rile cu regimuri politice i structuri economico-sociale socialiste de
tip clasic, impozitele ar fi trebuit s dispar.

1.1 Restructurarea sistemului fiscal

Tranziia de la o economie planificat-centralizat spre una bazat pe aciunea
mecanismelor pieei impunea concomitent cu redefinirea dreptului de proprietate i crearea
pieelor factorilor de producie, demararea unui ansamblu de reforme economice. Reforma
fiscal trebuia aplicat simultan cu reforma preurilor, reforma sistemului de gestiune
microeconomic, reforma sectorului financiar, reforma activitii de comer exterior pentru a
susine tranziia.
`

Anul 1990 nu a adus modificri structurale ale sistemului fiscal. Deciziile luate au avut

un caracter marginal n primul an. Prin acestea s-a pus accentul pe ajustarea tehnicilor de
prelevare a venitului naional deja existente, respectiv a vrsmintelor din beneficii, a cotelor
de impunere a veniturilor salariale, scutirea agricultorilor particulari de plata impozitului pe
veniturile realizate.
Reforma importanta s-a produs in domeniul fiscal prin introducerea Legii 571/2003
privind Codul Fiscal..19
Direciile principale ale restructurrii sistemului fiscal romnesc dup 1989
- Restructurarea impozitelor asupra venitului i patrimoniului
- Introducerea impozitului pe dividende
- Impozitul pe venitul persoanelor fizice.

1.2 Tehnici de impunere n condiiile lansrii reformei economice globale

Practica rilor cu sisteme fiscale evoluate era util pentru restructurarea sistemului
fiscal romnesc, dar nu suficient. Structurile economico-sociale generau fluxuri de venituri
incomparabile sub aspectul naturii, dimensiunii i stabilitii. Structurile administraiei publice
erau insuficient dezvoltate, lipsite de informaii i specialiti.

Pentru a nu se influena negativ asupra evoluiei reformei globale, temporar trebuia

asigurat cu prioritate finalitatea financiar a impozitelor i sacrificate finalitile
economicosociale. Constituia o necesitate armonizarea reformei fiscale cu reforma
cheltuielilor publice i cu aceea a transferurilor sociale. Pentru susinerea reformei economice
i asigurarea proteciei sociale se impuneau aciuni direcionate exact prin intermediul
cheltuielilor publice i mai ales a transferurilor sociale.
Caracteristicile tehnicilor de impunere au fost influenate de evoluia structurilor
economico-sociale, distribuia veniturilor, nivelul utilitilor publice de finanat i opiunile
decidentului public. Complexitatea acestora a generat existena unor intervale de timp,
necesare fie pentru modificarea, fie pentru elaborarea unor noi produse fiscale destinate
nlocuirii celor existenta, la care s-a adugat timpul necesar aprobrii parlamentare i
pregtirii implementrii.

2. Continutul principal al sistemului fiscal romanesc

n ceea ce urmeaz preocuparea mea va fi orientat spre reforma impozitelor indirecte
in Romnia. De ce? Pentru c ele reprezint continutul principal al sistemului fiscal romnesc,
att prin modul n care sunt reglementate dar i datorit faptului c au pondere semnificativ
n totalul veniturilor bugetului general consolidat al statului.

Tab. 1 Evolutia taxelor vamale in perioada 2002-2011

Excepia nerelevant o fac taxele vamale i accizele, care dup aderarea Romniei la
Uniunea European au avut tendina de scdere (n 2007 au sczut fat de 2003 de peste 2,8
ori).
Este explicabil prin liberalizarea circulaiei capitalurilor, a bunurilor i serviciilor. n
mod logic taxa pe valoarea adugat a crescut semnificativ dupa aderarea Romaniei la
Uniunea European. Aceste aspecte sunt evident reflectate n tabelele din capitolul VIII al
prezentului studiu. M refer n concret la urmtoarele surse fiscale principale, indirecte, ale
bugetului de stat: taxa pe valoarea adaugat, accize, taxe vamale.
Reforma principala a sistemul fiscal se caracterizeaza prin :
4

- Introducerea accizelor;
- Introducerea taxei pe valoarea adugat
Introducerea (1 iulie 1993) taxei pe valoarea adugat (forma pe consum), principiul
destinaiei, metoda facturrii (sau a creditrii) a permis exonerarea complet a exporturilor de
impozitul care greveaz bunurile i serviciile exportate.
- Reaezarea taxelor vamale
Taxele vamale prevzute n tariful vamal de import se aplic la valoarea n vam1, a
mrfurilor importate de agenii economici, transformat n lei conform cursului de schimb. In
urma instituirii regimului vamal drawback, taxele vamale de import percepute se restituie total
sau parial indiferent dac mrfurile importate sunt reexportate n aceei stare, ncorporate n
produse exportate sau au fost transformate, prelucrate sau reparate n vederea exportului.
Mrfurile care tranziteaz teritoriul Romniei sunt scutite de taxe vamale.
Aderarea la Uniunea European impune eliminarea restriciilor privind libera circulaie
a mrfurilor (Taxele vamale sunt o restricie);
Romnia ncepand procesul de armonizare a legislaiei, acesta nefiind ns complet,
dar ridicarea supravegherii UE demonstreaza discordante acceptabile .

2.1 Armonizarea fiscala

La fiscalite est maintenant une science" (Fiscalitatea este n prezent o tiin). Cu o
astfel de afirmaie i ncepe excelenta sa carte Au secours de la TVA 2 reputatul specialist
Maurice Laure, printele cunoscut i recunoscut al TVA. El constat c tiina fiscal se
afirm rapid n secolul al XX-lea sub influena a doi factori:
a) dezvoltarea tehnicilor de gestiune i facilitile de comunicare oblig fr ncetare la
perfecionarea sistemelor fiscale pentru ca s nu se introduc n activitatea economic factori
arbitrari care s-i diminueze eficacitatea. Altfel spus, diferenierea tratamentului fiscal nu
trebuie s influeneze competitivitatea participaiilor n competiia de pe pia.
b) experiena rilor cu economie de comand i a celor cu orientare de stnga confirm lipsa
de motivaie a agenilor economici dac acetia sunt privai de o bun parte din roadele
eforturilor lor. De aceea, la fundamentarea deciziilor trebuie s se in seama att de interesul
public, n slujba cruia se afl statul, ct i de resorturile psihologice ale activitii umane.
Individul-contribuabil, fiind interesat de capitalul i de profitul su, percepe impozitul
ca pe o frustrare, motiv pentru care ncearc s-1 ocoleasc n orice chip, avnd n general o
atitudine ostil fa de el.
1
2

Codul fiscal al Romniei, Legea 571/2003 cu completrile i modificrile ulterioare

Au secours de la TVA, Maurice Laure, 1959, p1822

Pentru buna funcionare a sistemului economic, statul trebuie s-i asume

responsabiliti importante precum:
- protejarea funcionrii pieei contra abuzurilor libertii de iniiativ;
- impunerea respectului fa de valorile naturale i umane;
- cutarea i promovarea interesului general;
- asigurarea fiabilitii sistemului de msur a valorilor.
tiina fiscal trebuie s conceap deci soluii fiabile pentru promovarea interesului
public sau, mai exact spus, pentru armonizarea acestuia cu interesele individuale ale
oamenilor, ntruct, n fond, omul este suprema valoare.
Pentru construirea unui sistem fiscal raional, tiina fiscal trebuie s dea rspuns la
mai multe ntrebri:
- ce este impozitul, ce raiuni stau la baza lui, ce funcii are de ndeplinit i care sunt
trsturile sale definitorii?
- care sunt principiile ce trebuie s guverneze politica fiscal i cile de armonizare a
cerinelor acestora?
- care s fie contribuabilii i care s fie obiectul impozitelor?
- cum trebuie aezate i calculate impozitele i cum se ncaseaz acestea?
- ct de mare trebuie s fie presiunea fiscal i cum poate fi prevenit i combtut
sustragerea de la plata impozitelor?
Rspunsul la astfel de ntrebri depinde de o mulime de factori: doctrina agreat de
ctre guvernani, tradiiile i orgoliile naionale, nevoia de armonizare a sistemelor fiscale sub
impactul globalizrii i integrrilor regionale etc.
De aceea, pe lng elementele comune diferitelor sisteme fiscale naionale, exist i
diferene sensibile de la o ar la alta. Analiza lor comparativ permite gsirea soluiilor de
armonizare, un deziderat ce nu mai poate fi ignorat n zilele noastre, reprezentnd de mult
vreme unul dintre fundamentele reformelor fiscale de pretutindeni.

2.2 Armonizarea fiscal. Teorie si practic

Dezvoltarea schimburilor comerciale internaionale i mobilitatea crescnd a
capitalurilor i a persoanelor au reprezentat principalii factori care au reclamat nevoia
armonizrii sistemelor fiscale ale rilor implicate.
Primul pas a fost acela al construirii tehnicilor de evitare a dublei impuneri
internaionale prin stabilirea unor criterii raionale pentru tratamentul fiscal al veniturilor i
averilor din strintate. Soluia agreat a fost aceea a negocierii i semnrii unor convenii
bilaterale pentru evitarea dublei impozitri.
6

Formarea uniunilor vamale n perioada postbelic i paii fcui n domeniul

integrrilor regionale a ridicat problema nlturrii barierelor ce existau n calea liberei
circulaii a mrfurilor, capitalurilor i persoanelor. nc de la apariia ei n 1957 Uniunea
European i-a propus tocmai acest obiectiv. Realizarea lui presupunea, nainte de toate,
crearea pieei comune europene iar pentru ca ea s funcioneze trebuiau nlturate obstacolele
existente. Armonizarea vamal nu era dificil, existnd experiena Uniunii Belgo
-Luxemburgheze i a Beneluxului ce a succedat acesteia.
Soluia a fost aceea a renunrii la taxele vamale pentru schimbrile reciproce i
practicarea unui tarif vamal unic pentru relaiile cu rile din afara uniunii. Armonizarea
vamal nu era ns suficient pentru ncurajarea i amplificarea schimburilor comerciale
dintre rile membre deoarece exista nc o puternic barier fiscal, datorat funcionrii unor
sisteme diferite de impozitare n rile uniunii, care nu erau dornice s renune la suveranitatea
lor fiscal.
Existnd numeroase i profunde eterogeniti n anumite domenii ale aciunilor publice
demersul pragmatic i progresiv adoptat a fost fondat pe principiul subsidiaritii care nu
implic ns centralizarea competenelor. n materie fiscal i n politicile de alocare aplicarea
acestui principiu presupune meninerea deciziilor naionale. Ideea era aceea c fiscalitatea nu
este un domeniu de competen comunitar. Problemele fiscale nu figurau printre scopurile
Comunitii stipulate n articolul 2 al Tratatului de baz de la Roma i nici n articolul 3
referitor la activitile Comunitii.
Din 1957 de la Tratatul de la Roma i pn n anul 2000 la Tratatul de la Nice3, rile
membre sau opus n permanen transferului de suveranitate n materie fiscal. Nici pn
astzi, n ciuda tentativelor de creare a unei eurotaxe, nu exist nc un astfel de impozit
comunitar, dei ideea aceasta este din nou de actualitate.
Msurile fiscale ntreprinse de ctre statele membre pot frna libera circulaie a
mrfurilor, serviciilor i capitalului n snul Uniunii. Ele pot, de asemenea, genera distorsiuni
economice incompatibile cu constituirea unui spaiu economic unificat sau cu coordonarea
politicilor economice n zona euro.
Tratatul de baz (tratatul de la Maastricht semnat in 7 februarie 1992), ghidat de o
astfel de concepie, avea prevederi exprese la problemele fiscale n apte dintre articolele sale.
Primele patru sunt ncorporate n capitolul intitulat Dispoziiuni fiscale . Articolul 90
interzicea discriminrile fiscale de orice fel, articolele 91 i 92 interzic subveniile fiscale
pentru export, iar articolul 93 constituie baza juridic pentru armonizarea fiscalitii indirecte.
Cel de-al cincilea articol fiscal (293) al Tratatului elimina dubla impozitare n
interiorul Comunitii iar articolele 25 i 26 reglementeaz problemele vamale. Numeroase
alte articole au incidene fiscale. Este vorba n special despre articolul 94 referitor la
3

Tratatul de la Nice al Uniunii Europene, 2001

7

armonizrile legislative i cel cu privire la fiscalitatea direct. 4 n ansamblul su Tratatul,

bazat pe echilibrul dintre principiul subsidiaritii i intervenia comunitar confirm
meninerea suveranitii i competenei naionale n domeniul fiscal, dar cere autoritilor
comunitare s se preocupe de armonizarea sistemelor fiscale.
De altfel, armonizarea fiscal se dovedea indispensabil pentru asigurarea loialitii n
competiia pe piaa comunitar, dat fiind faptul c regimul diferit de impozitare avea un
impact direct i puternic asupra nivelului preurilor i asupra alegerii locaiei pentru
activitile de producie i de distribuie.
Ambiiile armonizrii fiscale puteau fi situate astfel la trei nivele:
1. Primul nivel consta doar n a evita dezechilibrele imediate care puteau s rezulte din
deschiderea total a frontierelor pentru schimburile de mrfuri i pentru fluxuri financiare.
Aceasta necesita o armonizare care putea fi mai mult sau mai puin ambiioas, n funcie de
amploarea distorsiunilor care trebuiau evitate. Pentru eliminarea riscului unei concurene
fiscale o astfel de armonizare se cerea a fi decis colectiv. Introducerea i generalizarea TVA
n rile comunitare este un exemplu n acest sens.
2. Cel de-al doilea nivel, mai ambiios, ar fi presupus uniformizarea sistemelor fiscale la scar
comunitar. Aceasta putea fi un deziderat. Dar n-a fost i nu este de actualitate nici mcar pe
termen mediu. n fond, cheltuielile publice nu sunt uniformizate i nici mcar pe cale de
uniformizare, iar redistribuirea rmne ntr-un cadru pur naional. Nu s-a pus problema ca
bogaii danezi s preia n grija lor grecii sraci i nici ca tinerii spanioli s finaneze pensiile
consistente ale vrstnicilor germani. Desigur c integrarea ofer ansa nlturrii treptate a
handicapului pentru rile mai srace, dar ea nu va nsemna nicidecum egalizarea calitii
vieii la nivel comunitar, ntr-o perspectiv previzibil.
3. O cale de mijloc, cea preferat, const n raionalizarea sistemelor fiscale naionale astfel
nct ele s rspund exigenelor naionale n privina consumurilor colective, dar cu rezultate
convergente pe plan comunitar.
Principiul democratic fundamental pretinde ca specificul naional s fie respectat pe
termen lung, fiind greu de obinut ncrederea ntr-un organism supranaional reprezentativ,
deci suveran, iar alegerile naionale nu trebuie s fie dictate de cele ale statelor vecine.
nseamn c procesul armonizrii nu este un simplu exerciiu de aliniere a practicilor
fiecrui stat la mijloacele comunitare de impunere pentru a se realiza uniformizarea. n fond
armonizarea nu nseamn uniformizare. Chiar acolo unde s-au fcut pai serioi n privina
armonizrii nu s-au introdus, de pild, cote unice obligatorii la nivel comunitar pentru TVA
4

Tratatul de la Maastricht, semnat in 7 februarie 1992 de ctre Consiliul European

sau un nivel obligatoriu pentru accizele armonizate. Soluia a fost aceea a respectrii unor
benzi cu nivelul minim i cel maxim pentru cotele standard i pentru cele reduse la TVA i a
25 unui nivel minim pentru accize. Atunci ns cnd un impozit se dovedete a fi mai bun
dect altul este de dorit ca toi s-1 adopte ca model.
n privina obiectului armonizrii apar cel puin dou probleme:
1. Impozitele ce trebuie armonizate.
2.Precizarea gradului de armonizare ce trebuie adoptat.
Nu este dorit armonizarea prelevrilor al cror impact este plasat n principal asupra
veniturilor gospodriilor (menajului): impozitul pe veniturile persoanelor fizice, cotizaiile
sociale pltite de ctre angajai, impozitul asupra succesiunilor, impozitul pe venitul
persoanelor fizice.5
.

n cazul ntreprinderilor situaia nu este aceeai deoarece decizia privind locaia este

puternic influenat de grija pentru minimizarea costurilor i maximizarea randamentului net

anticipat al investiie. Dou categorii principale de prelevri obligatorii influeneaz direct
costurile de producie: acelea care cresc costul muncii (cotizaiile sociale pltite de angajatori
i impozitele asupra salariilor) i acelea care afecteaz costul consumurilor intermediare (n
principal accizele, dar nu neaprat i TVA care fiind deductibil se recupereaz).
Pe termen lung ecarturile n privina nivelului salariilor pot compensa diferenele de
fiscalitate astfel nct rile cu sisteme diferite pot face comer fr distorsiuni majore.
Pe termen scurt ns modificarea nivelului fiscalitii indirecte ntr-una dintre ri se
repercuteaz obligatoriu asupra activitii partenerilor si. Este deci necesar o anumit
armonizare a modificrilor acestor dou tipuri de prelevri.
n privina celei de-a doua probleme, referitoare la gradul de armonizare ce ar trebui
adoptat, trebuie reiterat ideea anticipat deja i anume: armonizarea nu nseamn
uniformizare. Studiul confirm c existena unor cote diferite de TVA pentru produse, lucrri,
servicii livrate favorizeaz evaziunea fiscal, att prin neadaptarea tehnic a statului la
administrarea acestor tipuri de impozite ct i prin cheltuielile importante cu funcionarii care
trebuie s le administreze.

2.3 Alternative ale armonizrii

Alternative ale armonizrii sunt dou:
- armonizarea prin intermediul pieei;
- armonizarea negociat.

Legea 571/2003 privind Codul Fiscal al Romniei

n privina strategiei armonizrii opiunile diferite poart i pecetea doctrinelor ce

guverneaz politicile fiscale naionale i cele economice n ansamblul lor. Acestea sunt adesea
diametral opuse, oscilnd ntre curentul ultraliberal i social-democraia cea mai radical cu
tente de intervenionism comunitar. ntre sistemul fiscal romnesc i sistemul fiscal comunitar
a aprut necesitatea de armonizare.
n acordul de asociere a Romniei la Uniunea European semnat la Bruxelles la 1
februarie 1993 se stipula c armonizarea legislaiei fiscale romneti cu cea comunitar
constituie una dintre condiiile fundamentale pentru integrarea Romniei n structurile
europene iar adaptarea sistemului fiscal la cerinele mecanismului pieei unice reprezint unul
din obiectivele strategiei naionale de pregtire a aderrii.
Romnia a depus cererea de aderare la Uniunea European n iunie 1995, fiind
acceptat ca stat candidat n decembrie 1997. Deschiderea negocierilor cu Romnia a urmat
deciziei Consiliului european de la Helsinki din decembrie 1999.
Una dintre cerinele fundamentale ale integrrii n UE este adaptarea legislaiei
naionale la sistemul juridic al UE - denumit acquis comunitar - i angajamentul ferm al rii
candidate de a aplica legislaia adoptat n urma negocierii, chiar dac aceasta implic i o
anumit perioad de tranziie. Din raiuni metodologice acquis-ul comunitar a fost divizat, n
vederea negocierii, pe cele 31 de capitole ale sale. Procesul integrrii a urmrit i aspectele
privind impozitarea iar capitolul 10 Impozitarea" reprezint un areal important al integrrii,
dat fiind impactul su asupra funcionrii normale a pieei unice comunitare6
.
Acquis-ul privind impozitarea este prezentat i structurat pe dou obiective
fundamentale corespunztoare celor dou tipuri de impozite practicate: impozitele indirecte
care se preteaz mai mult la armonizare i impozitele directe la care ansele de armonizare
sunt mai limitate.
Armonizarea legislaiei privind asistena reciproc n domeniul impozitelor directe s-a
realizat prin articolul Schimb de informaii" din conveniile bilaterale ncheiate de ctre
Romnia cu toate statele membre ale UE., pentru evitarea dublei impozitri. Prin acelai
Document de poziie a Romniei din 2001, aceasta s-a angajat s elaboreze prevederile legale
i normele interne necesare n vederea aderrii Ministerului Finanelor Publice la Convenia
pentru asisten administrativ reciproc n probleme de impozitare indirect precum i prin
implementarea protocoalelor VIES, FISCAL SCENT i SEED i elaborarea procedurilor
necesare pentru implementarea Conveniei pentru asisten administrativ reciproc n
probleme de impozitare.

http://europa.eu

10

2.4 Politici complementare n procesul armonizrii

Eliminarea frontierelor fiscale i ndeplinirea condiiilor cu privire la nivelul
deficitului bugetar i a datoriei publice, nu sunt suficiente. Un ansamblu de politici trebuie s
asigure, ndeplinirea condiiilor de aderare i a cadrului economico-social capabil s susin
eforturile de armonizare a legislaiei fiscale. Politica economic mpreun cu politica
monetar trebuie s acioneze asupra evoluiei strii economico-sociale n direcia stabilizrii
nivelului preurilor, echilibrului balanei de pli, utilizrii ct mai depline a forei de munc,
asigurrii unei legturi interne strnse ntre economic i social. Scopul este de a asigura o
cretere echilibrat durabil a economiei.
`

Aplicarea acestor politici nu trebuie s neglijeze efectul activitilor economice asupra

mediului. Eliminarea decalajelor dintre diferitele regiuni ale rii este necesar pentru a se
asigura susinerea creterii durabile i integrarea n structurile Uniunii Europene.7
Prin politica regional trebuie s se asigure programe care s restabileasc echilibrele
interregionale la nivel naional. Scopul final este de a diminua decalajele existente ntre
economia romneasc i economiile rilor europene.

2.5 Decizii de politic fiscal n sensul armonizrii structurale a sistemului

fiscal
Modul de dezvoltare a mediului economico-social influeneaz asupra deciziilor de
politic fiscal destinate asigurrii evoluiei structurale a sistemului fiscal romnesc i
integrrii acestuia n dinamica economiei fiscale europene.
Armonizarea structural a sistemului fiscal romnesc cu cel european trebuie s pun
la baz, principiul neutralitii i principiul moderrii presiunii fiscale. Primul impune,
eliminarea facilitilor fiscale care distorsioneaz relaiile concureniale pe pia, i stimuleaz
evaziunea fiscal legal. Al doilea principiu implic, diminuarea presiunii exercitate de
fiscalitate asupra deciziilor psihologice individuale n domeniul muncii, consumului,
economisirii i investiiilor. Deci comprimarea interveniei Statului n economie. ntruct
politica fiscal constituie un atribut esenial al suveranitii naionale, luarea deciziilor care s
susin procesul de armonizare revine responsabililor guvernamentali i politici romni.
Armonizarea constituie un proces de durat, iar acesta este dependent de ansamblul
politicilor promovate n economie.

Directiva 2006/112/CE

11

Analiza sistemic a domeniului fiscal a permis, reflectarea sub aspect financiar a

evoluiei societilor umane8 , i eforturile teoriei de a cuta soluii eficiente pentru rezolvarea
problemelor care apar, n scopul asigurrii funcionalitii sistemelor economico - sociale.

2.6 Coordonate generale de politic fiscal

Una dintre cele mai puternice dorine ale omului este de a prevedea evoluia
evenimentelor viitoare. A prevedea direciile politicii fiscale romneti, implic a intui
deciziile responsabililor guvernamentali i politici, care ns sunt dificil de anticipat. In
consecin este de preferat, stabilirea unor coordonate generale, izvorte dintr-o atitudine
pragmatic care pune accentul pe utilitatea i eficacitatea practic a sistemului fiscal.
Dei produce efecte asupra fluxurilor din economie9, sistemul fiscal constituie un
instrument de prelevare i nu de direcionare. Utilizarea sa n scop intervenionist conduce la
modificarea raporturilor dintre preuri, poate antrena scderi de productivitate i genereaz
redistribuiri de venit care influeneaz negativ asupra deciziilor psihologice individuale. n
consecin politica fiscal se confrunt cu dificila problem de a asigura maximizarea
randamentului unui sistem fiscal capabil s stimuleze efortul de a muncii, deciziile
psihologice de a economisi i investi, competitivitatea i creterea economic durabil.
Tendina de cretere a randamentului impozitelor prin impozite indirecte, prin
creterea cotelor la TVA i accize a devenit periculoas. Acestea se transmit asupra
consumatorilor, restrng consumul i alimenteaz inflaia. In acelai timp pot deveni o barier
n procesul efectiv de integrare n piaa unic european.

2.7 Armonizarea sistemului fiscal romnesc cu cel european.

Integrarea pieei naionale n spaiul economic i social european constituie un proces
de durat, care necesit elaborarea unei strategii globale i de perspectiv asupra evoluiei
structurale a economiei noastre. Aderarea are avantaje si riscuri; ele trebuie identificate i
eliminate.
Se impune, armonizarea condiiilor ofertei i a cererii pe toate sub segmentele care
formeaz piaa naional, cu cele existente pe piaa unic european, ntruct aceasta va
sanciona unitile structurale din economie neviabile sau incapabile s se adapteze rapid la
noile condiii concureniale. n schimb n urma aderrii, agenii economici din Romnia vor
putea s acioneze pe o pia vast i stabil, care stimuleaz competitivitatea, creterea
investiiilor i a rentabilitii.
8
9

Vezi i Ricardo David - Des principes de l'economie politique de l'impot, Flammarion, Paris, 1977
Matei Gh. - Finane generale, Editura Mondo, Craiova 1994

12

Tab. 2 Evolutia TVA, Imp/venit, Imp/profit 2008-2011

Majoritatea statelor membre UE au facut modificri substaniale n ceea ce privete

impozitul pe venit n 2010 i 2011. Unele dintre ele au sczut nivelul cotelor de taxare (BG,
DK, FI, GE), n timp ce majoritatea l-au crescut, dei n proproii diferite (AT, CZ, CZ, etc.).
n Romnia, rata de taxare a impozitului pe venit s-a meinut la nivelul anterior de 16% i
este una dintre cele mai sczute din UE27.
Trendul de scdere a cotelor la impozitul pe profit a continuat n UE (LT, UK,), dei
ntr-un ritm mai lent. Cu toate acestea, cele mai multe state au meninut nivelul cotelor,
inclusiv Romnia a crei rat a impozitului pe profit este de 16% (locul 22). n 2010 i 2011
majoritatea statelor membre au decis s creasc cota standard de TVA. Romnia i Ungaria au
crescut considerabil aceast cot de la 20% la 25%, respectiv de la 19% la 24%, fiind la
momentul actual unele dintre cele mai ridicate din UE27. n ceea ce privete contributiile de
asigurri sociale s-a preferat extinderea bazei de impozitare, dei state precum Irlanda i
Letonia au decis creterea cotelor.
La polul opus se afl Bulgaria i Polonia care au decis reducerea cotelor de impozitare
pentru a putea salva locuri de munc.10

10

http://.mfinante.ro/static/

13

Tab. 3 Impozite directe/indirecte in anul 2010. Clasificare.

Impozitele sunt tradiional clasificate n directe i indirecte, primul grup permind o
mai mare redistribuire, atta timp ct pentru cele indirecte este imposibil introducerea
progresivitii. De aceea preponderena taxrii directe, mult mai vizibil electoratului, tinde s
fie mai pronunat n rile cu obiective specifice n ceea ce privete politica social.
Contribuiile sociale, se afl, de regul, n strns legtur cu asigurarile sociale (pensii, omaj
i sntate). Dac la nivelul UE15, ponderile impozitelor directe, indirecte i a contribuiilor
sociale sunt relativ egale, n NMS12 se observ o pondere mai mic a impozitrii directe. Cea
mai mic pondere a impozitelor directe n total impozite la nivelul anului 2010 o are Lituania
(numai 17,4%4), urmat de Bulgaria (18,8%) i Slovacia (19,1%). Toate aceste ri au adoptat
sisteme de impozitare cu cote fixe care conduc la o reducere puternic a impozitelor directe
fa de cele indirecte. La nivelul UE15, sistemul de impozitare din Germania i Frana, care
pune accent pe contribuiile de asigurri sociale reprezint opusul celui din Danemarca,
Suedia i Regatul Unit, unde ponderea contribuiilor sociale n totalul veniturilor este redus.
Exist diferene semnificative ntre SM i n ceea ce privete povara fiscal n funcie
de bazele de impozitare. Dei cele mai importante taxe indirecte sunt armonizate, exist

14

diferene semnificative n ceea ce privete taxele pe consum. n ansamblu, impozitele

percepute pe veniturile forei de munc reprezint cea mai important surs a veniturilor,
contribuind cu aproape 50% din venituri, urmate de impozitele pe consum i capital.

2.8 Politica fiscala strategia romaniei in perioada de preaderare

n conformitate cu prevederile Programului de Guvernare pentru perioada 2004-2007
strategia politicii fiscale a fost structurat astfel nct s asigure, pe de o parte, o accelerare a
reformei n acest domeniu, cu efecte pozitive asupra dezvoltrii economiei naionale, iar pe de
alt parte realizarea procesului de armonizare a legislaiei fiscale romneti cu cea comunitar
n domeniu.
In principal domeniul n care ncercrile si reusitele de armonizare fiscal au fost cele
mai nsemnate este acela al fiscalitii indirecte. Problema s-a pus cu acuitate nc de la
nceput, dat fiind faptul c taxele de consumaie influeneaz sensibil preurile suportate de
ctre consumatorul final, iar diferenele sensibile n regimul lor de aplicare nu puteau asigura
nici neutralitatea fiscal necesar unei competiii loiale pe piaa comunitar. Principala
preocupare a fost ndreptat spre cele mai nsemnate impozite indirecte: taxa asupra valorii
adugate i accizele. Aciunea viza armonizarea sistemelor fiscale naionale ntre ele pentru a
face compatibile prevederile lor dar i pentru compatibilizarea acestora cu obiectivele
Tratatului CE.
n opinia noastr politicile fiscale ale Uniunii Europene vor trebui s urmreasc :
stabilitatea veniturilor fiscale ale statelor membre, buna functionare a pietei unice europene i
preocupare n ocuparea forei de munc.
Credem ca Uniunea European ar putea s dezvolte noi aciuni pentru ntrirea
sistemului comun al TVA mai ales prin aprofundarea i lmurirea fr echivoc a urmtoarelor
aspecte principale :
- baza de impozitare a TVA ;
- definirea pltitorului ;
- exonerrile ;
- apropierea cotelor aplicabile.
`

Credem c i principiul taxrii la origine (teritorialitatea i locul de impozitare) trebuie

concretizate ca definire astfel nct s se elimine operaiunile greoaie de tip triunghiular.

Strategia pe termen lung menine deci regimul actual axndu-se pe patru obiective principale:
simplificare, modernizare, aplicarea mai uniform a regulilor existente i ntrirea cooperrii
administrative.

2.9 Tendina de uniformizare a cotelor TVA

15

Trecerea la taxarea n ara de origine risca s amplifice concurena fiscal dac se

menineau cotele puternic difereniate practicate de ctre rile membre. De aceea pasul
urmtor trebuia s fie acela al apropierii treptate a nivelului acestora. n acest scop Comisia a
propus Consiliului n 1987 un sistem cu dou cote de TVA n benzi de 4-9% pentru cota
redus i 14-24% pentru cota standard, fiecare ar putndu-i alege nivelul potrivit. Ajustrile
fiscale la frontier urmau s fie desfiinate, urmnd a se efectua prin mecanismul casei de
clearing care prezenta ns riscul unor mari fraude iar sistemul propus era considerat prea
inflexibil.
n anul 2006, cota minim este respectat de ctre statele membre, inclusiv de ctre
statele intrate in uniune in 2004. Statele comunitare au fost i continua s fie preocupate de
evaluarea impactului bugetar i a efectelor macroeconomice ale armonizrii TVA.

2.10 Aspecte privind TVA in Romania si armonizarea sa cu modelul

comunitar
Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Romnia la 1 iulie 1993, nlocuind
impozitul pe circulaia mrfurilor care s-a comportat decenii de-a rndul ca un impozit
universal asupra consumului. Introducerea ei avea s reprezinte una dintre msurile
fundamentale ntreprinse pe linia reformrii sistemului fiscal romnesc.
Experiena Franei i ncercrile de armonizare a TVA pe baza Directivei a VI-a a
Consiliului C.E.E. au fost 31 benefice pentru construcia modelului romnesc de impozitare i
armonizare treptat a acestuia cu cel comunitar.
Pn la introducerea la 1 ianuarie 2004 a Codului Fiscal, care reprezint baza legal
pentru TVA, prin msurile ntreprinse de-a lungul anilor s-au fcut pai importani pe linia
armonizrii modelului nostru de taxare cu cel comunitar, prevederi noi fiind nscrise n noul
cod fiscal i n strategia privind politica fiscal pentru perioada de preaderare. n perioada
2004-2006 legislaia privind taxa pe valoarea adugat a fost supus unor modificri n
vederea armonizrii cu prevederile Directivei a Vl-a a Consiliului Comunitii Economice
Europene conform calendarului anexat la Documentul de poziie al Romniei privind
In

2010,

se

decide cresterea

combate

TVA de la 19% la 24%, fara sa majoreze si

Prin OUG 125/2011 se aduc mai

sociale. Masura e considerata cea mai

multe modificari importante:

nefasta masura de politica fiscala din

ultimii ani.

Prevederea

exigibilitatii
continuare,

in

2011,

fiscala la

TVA si e aplicata doar pentru cereale.

cota unica de impozitare sau contributiile

In

eficient evaziunea

taxei

privind stabilirea
pe

valoarea

se

adaugata la data incasarii avansului se

aplica taxarea inversa la cereale. Masura

extinde si la avansurile incasate pentru

16

plata importurilor si a taxei pe valoarea

inregistrarii

adaugata aferente importului - art. 134

indice 2 alin. (2) lit. b).
- Se introduce in Codul Fiscal
prevederea

referitoare

criteriilor

pentru

la

stabilirea

conditionarea

17

in

scopuri

de

TVA a

societatilor comerciale cu sediul

2012, se modifica plafonul de scutire de

activitatii economice in Romania

-

Organele

fiscale

TVA pentru operatiunile impozabile in

competente

Romania de la 35.000 la 65.000 euro. De la

anuleaza din oficiu inregistrarea unei

ianuarie

2013,

doua

categorii

de

persoane in scopuri de TVA in noi situatii,

contribuabili vor aplica obligatoriu noul

pe langa situatiile in care contribuabilul

sistem de TVA la incasare. Prin OUG

este declarat inactiv sau a intrat in

111/2013, incepand cu 1 ianuarie 2014,

inactivitate temporara. In 2012 se aplica

sistemul TVA la

prevederile OUG 24/2012, iar de la 1 iulie

incasare devine OPTIONAL.

Cap. 3 Impozitarea
Actualul Cod Fiscal reglementeaz n detaliu regimul TVA preciznd: sfera de
aplicare, persoanele i operaiunile impozabile, locul acestora, faptul generator i
exigibilitatea, baza de impozitare, cotele legale, operaiunile scutite, regimul deducerilor,
stabilirea taxei datorate, vrsarea i regularizarea vrsmintelor, regimul special de scutire i
obligaiile pltitorilor.32
Bugetul i echilibrul bugetar n perioada 1989-2007
Avnd n vedere diferena dintre veniturile totale i cheltuielile totale ale bugetului de
stat, din care rezult excedentul sau deficitul bugetului, aa cum se poate observa att din
analiza tabelar ct i din cea grafic inclusa in teza , observm urmtoarele aspecte (pentru
perioada 1989-2007):
- singurul an n care bugetul de stat a avut excedent n aceast perioad este anul 1989;
- analiza grafic arat o cretere constant i permanent att a veniturilor ct i a cheltuielilor
bugetului de stat, evident, cheltuielile bugetului de stat au crescut ntro manier constantaccelerat , de unde i permanena deficitului pentru fiecare an bugetar luat n studiu;
- pentru anii bugetari 1990-2002 se observ o cretere continu a deficitului;
- cel mai mare deficit bugetar n aceast perioad a fost n anul 2002, cnd deficitul bugetar a
ajuns la 47618000 milioane lei ROL, dup care s-a observat scaderea deficitului pn n anul
2004 inclusiv, in anul 2005 din nou o tendin cresctoare, dupa care in anii 2006 si anul 2007
se constata din nou o scadere a deficitului bugetar , scaderea deficitului bugetar este bazata in
primul rand pe cresterea in cifre absolute si in termeni reali a veniturilor totale incasate la
bugetul de stat .

18

Excedentul/ deficitul reflectat graphic evideniaz faptul c numai n anul 1989 a

existat excedent bugetar, n restul anilor din perioada 1989-2007, deficitul bugetar a fost
prezent la cote destul de ridicate, mai ales anul 2002.Din anul 2006 deficitul bugetar in sume
absolute cunoaste o evolutie abrupt ascedenta ( cu o multiplicare de aproape 5 ori , daca se
compara anul 2006 si 2007 cu anul 2005 .
Veniturile fiscale ale bugetului de stat au avut o cretere ponderat pn n anul 1998,
care este primul an din perioada 1991-2007 n care s-a observat o cretere semnificativ a
veniturilor fiscale. n structura bugetar pentru anii 1989, 1990, nu existau distinct cuprinse
veniturile fiscale.33
Cea mai mare pondere n total venituri bugetare a impozitelor directe s-a nregistrat n
anul bugetar 1992, iar cea mai mare pondere a TVA n totalul veniturilor bugetare s-a
nregistrat n anul 2006.
Cea mai important pondere a TVA n totalul impozitelor indirecte este n anul 2005,
anul 2004 fiind un an cu o scdere importanta fa de anul 2003.. Este sesizabil ca evolutia
ponderii impozitelor indirecte in totalul veniturilor bugetare (si in cazul TVA ) arata tendinta
de trecere tot mai accentuata , spre consumator a sarcinii fiscale .
Cheltuielile social-culturale ca pondere n totalul cheltuielilor bugetare au fost cele mai
mari n anul 1990 (43,56%), dup care au sczut n anii 1992-pn n 2004 (n jur de 2529%) apoi realizndu-se o cretere a ponderii n anul 2005, dar nu spectaculoas , iar pentru
anul 2007 se sesizeaza o scadere a procentului acestor tipuri de cheltuieli . Este de precizat
faptul ca, dei se numesc cheltuieli social-culturale, totui, accentul a czut pe cheltuieli de
natur social, deoarece aceasta a fost o problem important cu care s-a confruntat populaia
i guvernele Romniei de dup anii 1990.
n privina cheltuielilor cu pli din dobnzi i alte cheltuieli aferente datoriei publice,
considerate ca pondere n totalul cheltuielilor, semnificativ mi se pare anul 2000, n care
ponderea acestora a fost foarte mare comparativ cu ceilali ani, ceea ce demonstreaz efortul
statului Romn de a plti dobnzile datoriei publice precum i datoria public n sine.
n privina datoriei publice externe se observ c nivelul ponderii n PIB este de
aproximativ 22% n anii 1996 i 2000, n rest aceasta are o pondere mai mic. Se remarc anul
1990 (anul imediat urmtor dup achitarea datoriilor externe de ctre regimul comunist) n
care ponderea datoriei publice externe a Romniei n PIB era de 0,9%, ceea ce, pe lng faptul
pozitiv privind gradul de ndatorare, a creat i o latur negativ, anume ndeprtarea de
investiii i implicit de dezvoltare. Pentru evoluia economic pozitiv a unei ri n curs de
dezvoltare, creditele externe au importan vitala.
Impozitele indirecte au avut tendinta de scdere din anul 1990 pn n anul 1995, ca
pondere n totalul veniturilor; impozitele directe au avut o cretere n perioada 1990-1995.
Anul 1995 semnifica o trecere a impozitelor indirecte n faa celor directe n mod accentuat

19

(pentru perioada 1995-2007), demonstrndu-se o trecere a sistemului de impozite ctre

consumator ca povar fiscal direct. Dup anul 2000, ponderea celor dou tipuri de impozite
tratate n total venituri rmne aproximativ constant34

Cap. 4 Concluzii
Politicile fiscale promovate de guvernele Romniei au influenat, att asupra evoluiei
structurale a sistemului fiscal ct i asupra mrimii prelevrilor fiscale. Amploarea facilitilor
fiscale (exonerri, reduceri, deduceri), nivelul i caracterul cotelor de impunere, alturi de
sensibilitatea materiei impozabile, a influenat asupra presiunii fiscale exercitate att de
fiecare impozit n parte ct i de sistemul fiscal n ansamblul su.11
Ali factori eseniali se regsesc n economia real: gradul de dezvoltare economic,
structura proprietii, distribuia structural a veniturilor, evoluia structural a consumului
global, transformrile structurale n domeniul forei de munc, etc. Acetia constituie, o
expresie a ansamblului politicilor economico-sociale promovate n economie. La rndul lor,
calitatea gestionrii creanelor fiscale ale Statului i nivelul educaiei fiscale a populaiei,
continu s influeneze prin intermediul fraudei fiscale asupra ncasrilor fiscale i presiunii
exercitate de acestea, att la nivel individual ct i de grupuri socio-economice.
Analiza de ansamblu a strii economiei i a evoluiei structurale a sistemului fiscal,
conduce la o concluzie mult mai nuanat. Reconversia dreptului de proprietate asupra
capitalului productiv a fost relativ redus.12 In schimb cotele de impunere a impozitelor au
nregistrat o tendin uor cresctoare, ori s-au produs modificri compensatorii ale presiunii
fiscale exercitate de diferite categorii de impozite, reducerile reale fiind de importan redus.
La rndul ei, materia impozabil a nregistrat pn spre sfritul anului 1993 o tendin
de comprimare.13 Ulterior aceasta devine fluctuant-cresctoare. In consecin, nu se poate
ignora influena exercitat asupra prelevrilor fiscale (de la numrtorul raportului), de unii
factori specifici perioadei de tranziie. Prin intermediul unor ordonane guvernamentale, n
mod repetat s-au aprobat de la un an la altul, amnri la plat a unor debite fiscale. Acestea nu
au fost generate ntotdeauna de incapacitatea de plat a tuturor agenilor debitori. Datorit
11

Vezi i Andriescu Aurel si Bghin Gh. - Legea pentru aezarea contribuiunilor directe asupra veniturilor,.
Legea timbrului i a impozitului pe acte i fapte juridice - Legea impozitului pe lux i cifra de afaceri,Imprimeria
Remus Cioflec, Bucureti, 1948
12
Davin N., H.Y.Man - Public Finance: A contemporary Application of Theory to Policy - Chicago: The Dryden
Press, 1990
13
Vezi i Ricardo David - Des principes de l'economie politique de l'impot, Flammarion, Paris, 1977

20

tolerrii indisciplinei financiare, i chiar a stimulrii acesteia, prin amnarea plii debitelor
fiscale, s-a ajuns la proliferarea arieratelor fiscale, ntruct penalizrile percepute erau
inferioare ratei dobnzii, arieratele fiscale au devenit atractive i au fost utilizate pentru
finanarea activitilor economice. La rndul su frauda fiscal din economia ascuns sau
paralel a influenat asupra nivelului presiunii fiscale.
Nu este suficient a cunoate partea PIB care este preluat din economia de schimb,
pentru a finana economia public 14, i nici care este natura veniturilor de care depinde
stabilitatea bugetar. De ce? ntruct ca urmare a impactului, repercusiunii i incidenei
impozitelor fiecare exercit o anumit influen asupra subiecilor i fluxurilor generate de
activitile desfurate de acetia n economie. In acelai timp fiecare impozit prezint un grad
de sensibilitate specific la fluctuaiile economiei.
Adncirea analizei structurale a informaiilor statistice reflect, preponderena
finanrii necesarului de resurse bugetare, att la nivel central ct i local pe seama
impozitelor directe. Sistemul de distribuire a veniturilor salariale promovat n economie, a
rupt corelaiile dintre preul forei de munc comparativ cu pregtirea, importana social a
muncii, evoluia preurilor bunurilor sau serviciilor economice, a cror niveluri au devenit
identice sau superioare celor de pe piaa mondial. Deci preul forei de munc romneti
constituie excepia. Acesta nu a nregistrat aceeai tendin de armonizare n lipsa unor politici
economice i salariale coerente. n consecin, politica de distribuie a veniturilor genereaz
distorsiuni economice ntre venituri i consum.
Activizarea procesului investiional, stimularea acumulrii de capital i de asumare a
riscurilor impuneau diminuarea presiunii fiscale asupra profitului realizat i reinvestit.15
Deficitul bugetar, lipsa altor resurse fiscale compensatorii i presiunea fiscal ridicat
exercitat de impozitul pe salarii, TVA i accize nu au permis luarea unor msuri concrete.
Astfel contribuia TVA la finanarea bugetului de stat este comparabil cu a impozitului pe
salarii. Presiunea exercitat de ansamblul impozitelor indirecte asupra venitului consumat
depete presiunea exercitat n mod direct de impozitul pe salarii asupra veniturilor
realizate. Msurile de reducere a progresivitii impozitului pe salarii i de cretere a cotelor
de impunere a TVA16 sunt:
stimularea i meninerea unui proces de economisire real i durabil la nivelul
persoanelor cu venituri ridicate;
creterea preurilor bunurilor i serviciilor economice;
14

Blnescu Rodica, Corduneanu Carmen, Dorina Antohi, Adriana Negoi - Sistemul de asigurare a veniturilor
la Bugetul statului prin intermediul prghiilor financiare n contextul implementrii economiei de pia n
Romnia , I.F.P.P.V. Bucureti, 1991
15
Vezi i Philippe Colin, Gilles Gervaise - Fiscalite pratiques des affaires avec 15 etudes de cas, Ed. Clet, Paris
1990
16
Corduneanu Carmen, Rodica Blnescu - Taxa pe valoarea adugat n economia concurenial, CIDE
Academia Romn, Bucureti, 1992

21

 apariia unor efecte de venit compensatorii la nivelul persoanelor cu venituri reduse. Acest
efect compensatoriu se estimeaz c se va produce i la nivelul bugetului de stat.
Problema economiei romneti este lipsa capitalului financiar. Absena acestuia
genereaz stagnarea reformei. O privire global asupra economiei n termeni de flux reflect
faptul c, distribuirea fluxurilor de venituri genereaz distorsiuni asupra deciziilor de
stimulare a muncii, asumare a riscurilor, educaie i ridicare a nivelului de pregtire
profesional. Sistemul de redistribuire a veniturilor prin fiscalitate, la care se adaug restul
prelevrilor obligatorii, genereaz noi distorsiuni, ntruct influeneaz asupra deciziilor
psihologice de a muncii, investi i consum.
Pentru a deveni eficient atragerea capitalului strin, trebuie ca prezena sa n
economie alturi de cel autohton s devin permanent, i s nu existe decizii de natur a
distorsiona relaiile concureniale. Susinerea procesului de reform impune descurajarea
imobilizrii capitalului n bunuri durabile neproductive.
Scderea presiunii fiscale impune n acelai timp diminuarea cheltuielilor publice a
cror cretere a devenit exploziv. Reforma economiei publice implic analizarea eficienei
organismelor, instituiilor, ageniilor,create n stri de criz sau sub presiune. Multe
microentiti publice create, consum resurse, fr a oferi utiliti publice reale, sau ar trebui
s funcioneze n condiii concureniale n economia de schimb i nu n economia public.

Bibliografie

22

1. Philippe Colin, Gilles Gervaise - Fiscalite pratiques des affaires avec 15 etudes de cas, Ed.
Clet, Paris 1990
2. Au secours de la TVA, Maurice Laure, 1959,
3. Tratatul de la Nice al Uniunii Europene, 2001
4. Tratatul de la Maastricht, semnat in 7 februarie 1992 de ctre Consiliul European
5. Corduneanu Carmen, Rodica Blnescu - Taxa pe valoarea adugat n economia
concurenial, CIDE Academia Romn, Bucureti, 1992
6. Ricardo David - Des principes de l'economie politique de l'impot, Flammarion, Paris, 1977
7. Matei Gh. - Finane generale, Editura Mondo, Craiova 1994
8. Blnescu Rodica, Corduneanu Carmen, Dorina Antohi, Adriana Negoi - Sistemul de
asigurare a veniturilor la Bugetul statului prin intermediul prghiilor financiare n contextul
implementrii economiei de pia n Romnia , I.F.P.P.V. Bucureti, 1991
9. Codul fiscal al Romniei, Legea 571/2003 cu completrile i modificrile ulterioare
10. Legea 571/2003 privind Codul Fiscal al Romniei
11. Directiva 2006/112/CE
http://europa.eu
http://.mfinante.ro/static/

23