Art.

1
Se aprob Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate, cuprinse n anexa care face parte integrant din
prezentul ordin.
Art. 2
Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare
anuale consolidate, prevzute la art. 1, se aplic de entitile prevzute la pct. 3 din aceste
reglementri.
Art. 3
(1)Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n
Romnia, organizeaz i conduc eviden contabil proprie, astfel nct aceasta s permit
determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le
aparin s poat ntocmi situaii financiare anuale.
(2)Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, care
aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se include n situaiile financiare ale
persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, cu respectarea prevederilor
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare
anuale consolidate.
(3)n nelesul prezentului ordin, prin subuniti fr personalitate juridic, care aparin
persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se nelege sucursale, agenii, reprezentane sau
alte asemenea uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit legii.
(4)Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit fiscal, potrivit Codului fiscal i
Codului de procedur fiscal, in contabilitatea proprie n funcie de statutul lor de
persoane fizice sau juridice, dup caz. n cazul n care sunt persoane juridice, acestea
ntocmesc situaii financiare anuale i raportri contabile, potrivit Legii contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(5)Din punct de vedere contabil, sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane
juridice cu sediul n strintate reprezint subuniti fr personalitate juridic ce aparin
acestor persoane juridice i au obligaia ntocmirii situaiilor financiare anuale i a raportrilor
contabile cerute de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare. n situaia n care persoana juridic cu sediul n strintate i
desfoar activitatea n Romnia prin mai multe sedii permanente, situaiile financiare anuale
i raportrile contabile cerute de Legea contabilitii nr. 82/1991 se ntocmesc de sediul
permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale, acestea reflectnd activitatea tuturor
sediilor permanente.
Art. 4
(1)n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan
juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai, care rspunde
potrivit legii.
(2)La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n vedere
att Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile
financiare anuale consolidate, ct i cerinele care rezult din alte prevederi legale.
(3)Reglementrile contabile menionate la alin. (2) se aplic, de asemenea, asocierilor n
participaie ntre persoane juridice strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru
acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale
organizeaz i conduce evidena contabil a asocierii, astfel nct s se poat determina
informaiile i obligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi situaii financiare anuale.
Art. 5
n aplicarea Reglementrilor contabile prevzute la art. 1, entitile trebuie s dezvolte politici
contabile proprii care se aprob de administratori. n cazul entitilor care nu au
administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii
entitii respective.
Art. 6
1

n cazul entitilor administrate n sistem dualist, potrivit legii, referirile la "administratori" din
reglementrile prevzute la art. 1 se vor citi ca referiri la "membrii directoratului".
Art. 7
(1)O societate-mam are obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate atunci
cnd sunt depite criteriile prevzute la pct. 10 alin. (3) din reglementrile prevzute la art.
1, precum i n cazul grupurilor mici i mijlocii n care una dintre entitile afiliate este o
entitate de interes public.
(2)Entitile care au obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate pot ntocmi
aceste situaii fie potrivit reglementrilor contabile prevzute la art. 1, fie n baza
Reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar,
aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat, aprobate prin Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanelor publice, nr.
1.286/2012, cu modificrile i completrile ulterioare.
Art. 8
n cazul n care aplicarea reglementrilor contabile prevzute la art. 1 impune modificarea
unor tratamente contabile, aceasta nu determin corecii ale operaiunilor contabile generate
de evenimente anterioare intrrii n vigoare a respectivelor reglementri.
Art. 9
Sanciunile aplicabile pentru nclcarea prevederilor Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate sunt cele prevzute de
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Art. 10
Prezentul ordin intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2015. Entitile care au ales un
exerciiu financiar diferit de anul calendaristic aplic prevederile prezentului ordin de la
nceputul primului exerciiu financiar astfel ales, care ncepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015.
Art. 11
La data intrrii n vigoare a prezentului ordin se abrog:
a)Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 766 i 766 bis din 10 noiembrie 2009, cu modificrile i completrile ulterioare;
b)Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011 pentru aprobarea Sistemului
simplificat de contabilitate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 522 i 522
bis din 25 iulie 2011.
Art. 12
Prezentul ordin se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
-****Ministrul finanelor publice,
Darius-Bogdan Vlcov

ANEX:
REGLEMENTRILE CONTABILE privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate
Publicat n Monitorul Oficial cu numrul 963 din data de 30 decembrie 2014

REGLEMENTRI CONTABILE din 29 decembrie 2014 privind situaiile

financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate
CAPITOLUL 1: Arie de aplicabilitate, definiii i categorii de entiti
raportoare
SUBCAPITOLUL 1:
1._
2

(1)Prezentele reglementri prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale,

principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentare a
elementelor n situaiile financiare anuale individuale, regulile de ntocmire, aprobare,
auditare/verificare, potrivit legii, i publicare a situaiilor financiare anuale, Planul de conturi
general, precum i coninutul i funciunea conturilor contabile.
(2)Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind ntocmirea situaiilor financiare anuale
consolidate.
2.Prezentele reglementri transpun parial prevederile Directivei 2013/34/UE a
Parlamentului European i a Consiliului privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare
consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi, de modificare a Directivei
2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a Directivelor
78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
nr. L 182 din data de 29 iunie 2013.
SUBCAPITOLUL 2:

SECIUNEA 11: Arie de aplicabilitate

3.Prezentele reglementri se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane ale cror
valori mobiliare nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (denumite n
continuare entiti):
a)societi:
- societile n nume colectiv;
- societile n comandit simpl;
- societile pe aciuni;
- societile n comandit pe aciuni i
- societile cu rspundere limitat;
b)societile/companiile naionale;
c)regiile autonome;
d)institutele naionale de cercetare-dezvoltare;
e)societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de
organizare, funcioneaz pe principiile societilor;
f)subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin persoanelor
juridice cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;
g)subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor
prevzute la lit. a)-e), cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele
reglementri;
h)subunitile din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate, n
condiiile prevzute de prezentele reglementri;
i)grupurile de interes economic, nfiinate potrivit legii.
4._
(1)Societile care au subuniti organizeaz i conduc contabilitatea astfel nct s fie
disponibile informaiile necesare privind activitatea desfurat de aceste subuniti.
(2)n nelesul prezentelor reglementri, subunitile fr personalitate juridic, care aparin
persoanelor juridice cu sediul n Romnia, reprezint sucursale, agenii, reprezentane sau alte
asemenea uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit legii.
5._
(1)Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n
Romnia organizeaz i conduc eviden contabil proprie, astfel nct aceasta s permit
determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le
aparin s poat ntocmi situaii financiare anuale.
(2)Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, care
aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se include n situaiile financiare ale
3

persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, cu respectarea prevederilor

pct. 7 i pct. 317-324 din prezentele reglementri.
(3)Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit fiscal, potrivit Codului fiscal i
Codului de procedur fiscal, in contabilitatea proprie n funcie de statutul lor de
persoane fizice sau juridice, dup caz. n cazul n care sunt persoane juridice, acestea
ntocmesc situaii financiare anuale i raportri contabile, potrivit Legii contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(4)Din punct de vedere contabil, sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane
juridice cu sediul n strintate reprezint subuniti fr personalitate juridic ce aparin
acestor persoane juridice i au obligaia ntocmirii situaiilor financiare anuale i a raportrilor
contabile cerute de legea contabilitii. n situaia n care persoana juridic cu sediul n
strintate i desfoar activitatea n Romnia prin mai multe sedii permanente, situaiile
financiare anuale i raportrile contabile cerute de legea contabilitii se ntocmesc de sediul
permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale, acestea reflectnd activitatea tuturor
sediilor permanente.
6._
(1)n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan
juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai, care rspunde
potrivit legii.
(2)La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n vedere
att prezentele reglementri, ct i cerinele care rezult din alte prevederi legale.
(3)Prezentele reglementri se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie ntre persoane
juridice strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat
prin contractul de asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena
contabil a asocierii, astfel nct s se poat determina informaiile i obligaiile prevzute de
lege, fr a ntocmi situaii financiare anuale.
7._
(1)Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
(2)Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n
valut.
(3)Prin valut se nelege alt moned dect leul.

SECIUNEA 12: Definiii

8.n nelesul prezentelor reglementri se aplic urmtoarele definiii:
(1)entiti de interes public nseamn societile/companiile naionale, societile cu capital
integral sau majoritar de stat i regiile autonome;
(2)interes de participare nseamn drepturi n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin
certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s
contribuie la activitatea entitii care deine drepturile respective. Deinerea unei pri din
capitalul unei alte entiti reprezint un interes de participare, dac depete un prag
procentual de 20%;
(3)parte legat are acelai neles ca n standardele internaionale de contabilitate adoptate
n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului European i al
Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate 1.
1
JO L 243, 11.9.2002, p. 1.
Sunt avute n vedere prevederile seciunii 6.4 "Pri legate";
(4)active imobilizate nseamn activele care sunt destinate s serveasc o perioad
ndelungat activitile entitii, respectiv mai mare de un an;
(5)cifr de afaceri net nseamn sumele obinute din vnzarea de produse i prestarea de
servicii dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adugat i a altor
impozite direct legate de cifra de afaceri;
4

(6)cost de achiziie nseamn preul datorat i eventualele cheltuieli conexe minus

eventualele reduceri ale costului de achiziie.
n acest sens, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import
i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile
fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct
achiziiei bunurilor respective.
n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu
obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de
aprovizionare este externalizat;
(7)cost de producie nseamn preul de achiziie al materiilor prime i al materialelor
consumabile i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului n cauz.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al
imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe,
energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de
producie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie
alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
Costurile de conversie (prelucrare) a stocurilor includ costurile direct legate de unitile
produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea
sistematic a regiei fixe i variabile de producie generat de transformarea materialelor n
produse finite. Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care
rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea
seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor. Regia
variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz direct
proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt materialele
indirecte i fora de munc indirect.
Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de conversie se face pe baza capacitii
normale a instalaiilor de producie. Nivelul real de producie poate fi folosit dac se consider
c acesta aproximeaz capacitatea normal. Valoarea cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei
uniti de producie nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a
neutilizrii unor echipamente. Cheltuielile de regie nealocate sunt recunoscute drept cheltuial
n perioada n care sunt suportate. n perioadele n care se nregistreaz o producie
neobinuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei uniti de producie
este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor.
Regia variabil de producie este alocat fiecrei uniti de producie pe baza folosirii reale a
instalaiilor de producie.
Un proces de producie poate conduce la obinerea simultan a mai multor produse, de
exemplu, n cazul obinerii produselor cuplate sau n cazul n care exist un produs principal i
altul secundar. Atunci cnd costurile de conversie nu se pot identifica distinct, pentru fiecare
produs n parte, acestea se aloc pe baza unei metode raionale, aplicate cu consecven.
Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de vnzare relativ a fiecrui produs, fie n
stadiul de producie n care produsele devin identificabile n mod distinct, fie n momentul
finalizrii procesului de producie. Prin natura lor, majoritatea produselor secundare au o
valoare nesemnificativ. n acest caz, ele sunt adesea evaluate la valoarea realizabil net i
aceast valoare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare, valoarea contabil a
produsului principal nu difer n mod semnificativ de costul su.
n situaia n care anumite costuri (regii) generale sau costuri de proiectare a produselor pot fi
identificate ca avnd legtur cu unele stocuri, acestea se includ n costul stocurilor
respective.
n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile lor de producie.
Aceste costuri constau, n primul rnd, n manoper i n alte costuri legate de personalul
direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum
i n cheltuielile de regie de atribuit. Manopera i alte costuri legate de vnzare i de
personalul angajat n administraia general nu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli
5

n perioada n care sunt suportate. Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include
marjele de profit sau cheltuielile de regie neatribuibile, care sunt adesea ncorporate n
preurile facturate de prestatorii de servicii.
n costul de producie al bunului se include o proporie rezonabil din cheltuielile de regie fixe
sau variabile atribuibile indirect bunului n cauz, n msura n care acestea se refer la
perioada de producie. Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n
msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite.
n costul de producie nu se includ costurile de distribuie;
(8)ajustri de valoare nseamn ajustrile destinate s in cont de modificrile valorilor
activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac modificarea este definitiv sau
nu. Ajustrile negative de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare
amortizri, i/sau ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau
pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii respective;
(9)societate-mam nseamn o entitate care controleaz una sau mai multe filiale;
(10)filial nseamn o entitate controlat de o societate-mam, inclusiv orice filial a
societii-mam care le conduce;
(11)grup nseamn o societate-mam i toate filialele acesteia;
(12)entiti afiliate nseamn dou sau mai multe entiti din cadrul unui grup;
(13)entitate asociat nseamn o entitate n care o alt entitate are un interes de participare
i ale crei politici de exploatare i financiare fac obiectul unei influene semnificative
exercitate de cealalt entitate. Se consider c o entitate exercit o influen semnificativ
asupra altei entiti dac deine cel puin 20% din drepturile de vot ale acionarilor sau
asociailor respectivei entiti. Ca urmare, existena unei entiti asociate presupune
ndeplinirea cumulativ a dou condiii, respectiv deinerea unui interes de participare n
cealalt entitate i exercitarea influenei semnificative asupra politicilor de exploatare i
financiare ale acesteia;
(14)prag de semnificaie nseamn statutul informaiilor n cazul n care se poate anticipa n
mod rezonabil c omiterea sau prezentarea eronat a acestora influeneaz deciziile pe care
utilizatorii le adopt pe baza situaiilor financiare ale entitii. Pragul de semnificaie al
elementelor individuale se evalueaz n contextul altor elemente similare.

SECIUNEA 13: Categorii de entiti raportoare

9._
(1)n funcie de criteriile de mrime, entitile prevzute de prezentele reglementri se
grupeaz n trei categorii, astfel: microentiti; entiti mici; entiti mijlocii i mari.
(2)Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin
dou dintre urmtoarele trei criterii:
a)totalul activelor: 350 000 EUR;
b)cifra de afaceri net: 700 000 EUR;
c)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.
Pentru aceast categorie de entiti se aplic, de asemenea, prevederile cap. 12 "Dispoziii
privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor".
(3)Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria
microentitilor i care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a)totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b)cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
c)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
(4)Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel
puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a)totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b)cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
c)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
10._
6

(1)n funcie de criteriile de mrime, grupurile se mpart n dou categorii, astfel: grupuri mici
i mijlocii, respectiv grupuri mari.
(2)Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care
urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a cel
puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
a)totalul activelor: 24 000 000 EUR;
b)cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;
c)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
(3)Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s
fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
a)totalul activelor: 24 000 000 EUR;
b)cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;
c)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
(4)Determinarea valorii criteriilor de mrime prevzute la prezentul punct se bazeaz doar pe
indicatorii corespunztori societii-mam i filialelor cuprinse n consolidare. La stabilirea
criteriilor de mrime, societatea-mam poate s nu ia n considerare filialele pe care
intenioneaz s le exclud din consolidare n baza oricrei situaii prevzute la pct. 504.
11.n scopul determinrii limitelor legate de totalul activelor i de cifra de afaceri net,
prevzute la pct. 10, nu se efectueaz nici compensarea prevzut la pct. 508 alin. (1) i nici
eventualele eliminri ca urmare a aplicrii prevederilor pct. 512 alin. (1).
12._
(1)Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete sau nceteaz s mai depeasc
limitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 9, acest fapt afecteaz aplicarea
derogrilor prevzute de prezentele reglementri numai dac acest lucru are loc n dou
exerciii financiare consecutive.
(2)O societate-mam ntocmete situaii financiare anuale consolidate ncepnd cu primul
exerciiu financiar n care sunt depite criteriile de mrime prevzute la pct. 10, cu
respectarea condiiilor prevzute la cap. 8 "Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte
consolidate".
(3)Atunci cnd, la data bilanului, un grup depete sau nceteaz s mai depeasc
limitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 10, acest fapt are inciden asupra
aplicrii derogrilor prevzute de prezentele reglementri numai dac acest lucru are loc n
dou exerciii financiare consecutive.
13._
(1)O entitate analizeaz permanent, pentru fiecare dat a bilanului, dac a depit, respectiv
a ncetat s depeasc criteriile de mrime corespunztoare.
(2)Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou exerciii financiare
consecutive depete sau nceteaz s depeasc criteriile de mrime. Ca urmare,
modificarea criteriilor de mrime nu determin automat ncadrarea entitii ntr-o nou
categorie.
(3)Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent celui
pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent, pentru care
se ntocmesc situaiile financiare anuale.
14.n scopul aplicrii prevederilor pct. 12 alin. (1) se reanalizeaz numrul de componente
ale situaiilor financiare anuale, astfel:
a)o entitate care a ntocmit situaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) va ntocmi
situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 numai dac n dou exerciii financiare
consecutive depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la pct. 9;
b)o entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 va ntocmi
situaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) numai dac n dou exerciii financiare
consecutive nu depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la pct. 9.
O analiz similar se efectueaz i de ctre microentiti.
7

Ca urmare, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, ncadrarea n criteriile de mrime

prevzute de prezentele reglementri se efectueaz la sfritul exerciiului financiar, pe baza
indicatorilor determinai din situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent celui de
raportare i a indicatorilor determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de
verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, utilizndu-se cursul de schimb
valutar publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013.
15.Totalul activelor menionat la pct. 9 i 10 const n valoarea total a activelor, aa cum
apare prezentat la lit. A-C de la "Active" din formatul bilanului prevzut la pct. 132 sau din
formatul bilanului prescurtat prevzut la pct. 451.

CAPITOLUL 2: Dispoziii i principii generale

SECIUNEA 21: Dispoziii generale
16.Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.
17.Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre poziia
financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei categorii
largi de utilizatori.
18._
(1)Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare, reflectate prin bilan, sunt
activele, datoriile i capitalurile proprii.
(2)n nelesul prezentelor reglementri:
a)un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente
trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un
activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil
realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare
care poate fi evaluat/evaluat n mod credibil;
b)o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este
probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei
obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n
mod credibil;
c)capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei
entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
(3)Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de
numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se reflect fie sub
forma creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu,
prin reducerea costurilor de producie.
Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat sau
mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinate
vnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii n
numerar sau echivalente de numerar.
19._
(1)Elementele direct legate de evaluarea performanei financiare, prin intermediul contului de
profit i pierdere, sunt veniturile i cheltuielile.
(2)n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a)veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor;
b)cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se
8

concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea
acestora ctre acionari.
(3)Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n
mod credibil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de creterea valorii unui activ
sau de scderea valorii unei datorii. Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu
recunoaterea creterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a
activelor, rezultat din vnzarea produselor sau serviciilor, ori descreterea datoriilor ca
rezultat al anulrii unei datorii).
(4)Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n
mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui
activ sau de o cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu
recunoaterea creterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile
salariale angajate sau amortizarea echipamentelor).
20._
(1)Microentitile ntocmesc situaii financiare anuale n condiiile prevzute la seciunea 12.1
"Scutiri pentru microentiti".
(2)Entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan prescurtat,
- cont de profit i pierdere,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
(3)Bilanul prescurtat are formatul prevzut la pct. 451.
(4)Opional, entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) pot ntocmi situaia modificrilor capitalului
propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie.
21.Entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes public ntocmesc
situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de trezorerie;
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
22._
(1)n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul exerciiu financiar de
raportare situaiile financiare anuale prevzute fie la pct. 20, fie la pct. 21 sau n formatul
aplicabil microentitilor.
(2)Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste entiti analizeaz indicatorii
determinai din situaiile financiare ale anului precedent i indicatorii determinai pe baza
datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar
curent, ntocmind situaii financiare anuale n funcie de criteriile de mrime nregistrate.
(3)Prevederile prezentului punct nu se aplic entitilor de interes public.
23.Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile
prezentelor reglementri.
24.Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a profitului sau pierderii entitii.
25.Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a oferi o
imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii,
n notele explicative la situaiile financiare sunt furnizate informaiile suplimentare necesare
pentru respectarea cerinei respective.
26.Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementri este
incompatibil cu obligaiile prevzute la pct. 24 i 25, dispoziia respectiv nu se aplic, pentru
a oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau a
pierderii entitii. Neaplicarea unei astfel de dispoziii se prezint n notele explicative la
situaiile financiare, mpreun cu o explicaie a motivelor i a efectelor sale asupra activelor,
datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii.
9

27.Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare pot solicita entitilor mijlocii
i mari s prezinte n situaiile financiare anuale unele informaii suplimentare fa de cele
care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri.

SECIUNEA 22: Publicrile cu caracter general

28.Documentul care conine situaiile financiare trebuie s precizeze denumirea entitii
raportoare, precum i informaii referitoare la:
a)registrul comerului la care este pstrat dosarul entitii, mpreun cu numrul de
nmatriculare al entitii n registrul n cauz;
b)forma juridic a entitii, adresa sediului social i, dup caz, faptul c entitatea este n
lichidare.

SECIUNEA 23: Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare

SUBSECIUNEA 1:
29.Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i s reprezinte
exact ceea ce i propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor financiare este amplificat dac
acestea sunt comparabile, verificabile, oportune i inteligibile.
30.Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea exact.
SUBSECIUNEA 2: Relevan
SUBSECIUNEA 21:
31.Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de
informaii n luarea deciziilor.
32._
(1)Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea unor
decizii dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele.
(2)Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele
aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictiv
informaiile financiare nu trebuie s reprezinte o previziune sau o prognoz. Informaiile
financiare cu valoare predictiv sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor predicii.
(3)Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n strns
legtur. Informaiile care au valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare. De
exemplu, informaiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca baz pentru
prognozarea veniturilor n anii viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate n anii
anteriori, pentru exerciiul curent. Rezultatele acestor comparaii pot ajuta utilizatorii s
corecteze i s mbunteasc procesele care au fost utilizate pentru realizarea acelor
previziuni.
SUBSECIUNEA 22: Prag de semnificaie
33.Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat pe natura
sau mrimea sau pe ambele a elementelor la care se refer informaiile raportate de entitate.
n consecin, prezentele reglementri nu specific un nivel cantitativ pentru pragul de
semnificaie i nu predetermin ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit situaie.
SUBSECIUNEA 3: Reprezentare exact
10

34.Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvinte i cifre. Pentru a fi o

reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet, neutr i fr erori.
35.O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un utilizator s
neleag fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare. De exemplu, o descriere complet
a unui grup de active include cel puin o descriere a naturii activelor respective, o descriere
numeric a tuturor activelor i o meniune privind descrierea numeric (de exemplu, costul
iniial sau valoarea just). Pentru unele elemente o descriere complet poate s impun
explicaii privind faptele semnificative referitoare la calitatea i natura elementelor, factorilor i
circumstanelor care ar putea s le afecteze calitatea i natura, i procesul utilizat pentru a
determina descrierile numerice.
36.O descriere neutr este cea care nu suport influene n selecia i prezentarea
informaiilor financiare. O descriere neutr nu este denaturat, ponderat, accentuat,
neaccentuat sau manipulat n alt fel pentru a crete probabilitatea ca informaiile financiare
s fie primite favorabil sau nefavorabil de ctre utilizatori. Informaii neutre nu nseamn
informaii fr scop sau fr influen asupra comportamentului acestora. Informaiile
financiare relevante sunt, prin definiie, cele care au capacitatea de a genera o diferen n
deciziile luate de ctre utilizatori.
37.Reprezentarea fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n descrierea
fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informaiile raportate a fost selectat i
aplicat fr erori.
SUBSECIUNEA 4: Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale
SUBSECIUNEA 41:
38.Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristici
calitative care amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact.
SUBSECIUNEA 42: Comparabilitate
39._
(1)Informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac pot fi comparate cu
informaii similare despre alte entiti i cu informaii similare despre aceeai entitate aferente
unei alte perioade sau date.
(2)Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s
identifice i s neleag similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire de
celelalte caracteristici calitative, comparabilitatea nu se refer la un singur element. O
comparaie necesit cel puin dou elemente.
40._
(1)Consecvena, dei este legat de comparabilitate, nu este identic cu aceasta.
Consecvena se refer la utilizarea acelorai metode pentru aceleai elemente, fie de la o
perioad la alta n cadrul unei entiti raportoare, fie ntr-o singur perioad pentru entiti
diferite. Comparabilitatea este scopul; consecvena ajut la atingerea acestui scop.
(2)Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaiile s fie comparabile,
aspectele similare ca natur trebuie s fie prezentate similar, iar aspectele diferite trebuie s
fie prezentate diferit.
41._
(1)Este posibil s se obin un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea
caracteristicilor calitative fundamentale. O reprezentare exact a unui fenomen economic
relevant trebuie, n mod firesc, s aib un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare
exact a unui fenomen economic relevant similar al unei alte entiti raportoare.
(2)Dei un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact n multiple moduri, permiterea
unor metode contabile alternative pentru acelai fenomen economic diminueaz
11

comparabilitatea (de exemplu: evaluarea imobilizrilor corporale la cost sau la valoarea

reevaluat).
SUBSECIUNEA 43: Verificabilitate
42._
(1)Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c informaiile reprezint exact fenomenele
economice pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c diferii
observatori independeni i n cunotin de cauz ar putea ajunge la un consens cu privire la
faptul c o anumit descriere este o reprezentare exact.
(2)Verificarea poate fi direct sau indirect. Verificarea direct se refer la verificarea unei
valori sau a altor reprezentri prin observare direct, de exemplu, prin numrarea banilor.
Verificarea indirect se refer la verificarea intrrilor pentru un model, o formul sau o alt
tehnic i la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiai metodologii. Un exemplu l
reprezint verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrrilor (cantiti i
costuri) i prin recalcularea stocurilor finale prin utilizarea acelorai ipoteze privind fluxul
costurilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul ieit).
(3)n unele cazuri, se poate s nu fie posibil verificarea unor explicaii i informaii cu
caracter previzional pn ntr-o perioad viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii s
decid dac doresc s utilizeze respectivele informaii, ar fi, n mod normal, necesar s se
prezinte ipotezele fundamentale, metodele de compilare a informaiilor i ali factori i alte
circumstane care susin informaiile.
SUBSECIUNEA 44: Oportunitate
43.Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca
acetia s ia decizii n timp util. n general, cu ct sunt mai vechi informaiile, cu att sunt mai
puin utile. Totui, unele informaii pot s rmn oportune mult timp dup sfritul perioadei
de raportare deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoii s identifice i s
aprecieze tendinele.
SUBSECIUNEA 45: Inteligibilitate
44.Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor le fac pe
acestea inteligibile.
45._
(1)Unele fenomene sunt complexe n mod inerent i nu pot fi transformate n fenomene uor
de neles. Excluderea informaiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare ar
conduce la situaia ca aceste rapoarte s fie incomplete.
(2)Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotine suficiente
privind activitile de afaceri i economice i care studiaz i analizeaz informaiile cu atenia
cuvenit. Totui, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuat nct s permit
nelegerea lor de ctre diferitele categorii de utilizatori a informaiilor cuprinse n acestea.
(3)Rapoartele financiare ntocmite de entiti se refer att la situaiile financiare anuale
propriu-zise, ct i la celelalte documente fcute publice odat cu acestea.
SUBSECIUNEA 5: Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare
46.Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea, verificabilitatea,
oportunitatea i inteligibilitatea, trebuie maximizate n msura n care acest lucru este posibil.
Totui, caracteristicile calitative amplificatoare, fie individual, fie n grup, nu pot face
informaiile utile dac respectivele informaii sunt irelevante sau nu sunt reprezentate exact.
12

SECIUNEA 24: Principii generale de raportare financiar

47.Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor
financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan, respectiv bilanul
prescurtat, i n contul de profit i pierdere.
48.Elementele prezentate n situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare
anuale consolidate sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu principiile generale
prevzute de prezentele reglementri.
49._
(1)Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar
activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea
i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere
semnificativ a activitii.
(2)O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului continuitii
activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s
lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant
realist n afara acestora. Aceste prevederi nu se aplic situaiilor financiare anuale ntocmite
de entitile absorbite n cadrul unui proces de fuziune sau de divizare, potrivit legii.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic
nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.
(3)Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran
legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua
activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile
financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie
trebuie prezentat, mpreun cu motivele care au stat la baza deciziei conform creia
entitatea nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit
prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.
(4)Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia care nsoete
situaiile financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea procedeaz la
reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe
termen lung n datorii pe termen scurt.
50.Principiul permanenei metodelor. Politicile contabile i metodele de evaluare trebuie
aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
51._
(1)Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, recunoaterea i
evaluarea trebuie realizate pe o baz prudent i, n special:
a)n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b)sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu
precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii
acestuia;
c)sunt recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere
sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe
seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i
pierdere.
(2)Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile,
subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane
excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat
a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea
calitatea de a fi credibile.
52.n afara sumelor recunoscute n conformitate cu pct. 51 alin. (1) lit. b), trebuie
recunoscute toate datoriile previzibile i pierderile poteniale care au aprut n cursul
exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin
evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.
53._
13

(1)Principiul contabilitii de angajamente. Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt

recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul
sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n
situaiile financiare ale perioadelor aferente.
(2)Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent
de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile de
venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418 "Clieni - facturi
de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit
nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n aceste
conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea
serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.).
(3)Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt
recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile
aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.
(4)Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii
aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.
54._
(1)Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
(2)n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelor
precedente, nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de raportare.
(3)nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente
exerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii politicilor contabile nu se consider
nclcare a principiului intangibilitii.
55.Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Componentele elementelor
de active i de datorii trebuie evaluate separat.
56._
(1)Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre
elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
(2)Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de
documente justificative.
(3)Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu
respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea creanelor i
veniturilor, respectiv a datoriilor i cheltuielilor corespunztoare.
n situaia de la alin. (3), n notele explicative se prezint valoarea brut a creanelor i
datoriilor care au fcut obiectul compensrii.
(4)n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de
vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor
justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor.
Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.
57._
(1)Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere
innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz. Respectarea
acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a
operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n
eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.
(2)Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa
cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele justificative care stau
la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte
ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De
asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a
operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.
(3)Forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic.
Atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii
14

i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea

fondului economic al acestora.
(4)Exemple de situaii cnd se aplic acest principiu pot fi considerate: ncadrarea de ctre
utilizatori a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; recunoaterea
veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii n funcie de fondul economic al
contractului i de eventualele gratuiti (stimulente) aferente; ncadrarea operaiunilor la
vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor,
respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv
cheltuieli n avans; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute
la entiti afiliate sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate,
respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.
(5)Entitile au obligaia ca la ntocmirea documentelor justificative i la contabilizarea
operaiunilor economico-financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct
s fie extrem de rare situaiile n care natura economic a operaiunii s fie diferit de forma
juridic a documentelor care stau la baza acestora.
58._
(1)Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie. Elementele prezentate n
situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al
costului de producie. Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul de
producie sunt cele prevzute de prezentele reglementri.
(2)n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea
instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile seciunii 3.4 "Evaluarea
alternativ la valoarea just".
59.Principiul pragului de semnificaie. Entitatea se poate abate de la cerinele cuprinse n
prezentele reglementri referitoare la prezentrile de informaii i publicare, atunci cnd
efectele respectrii lor sunt nesemnificative.

SECIUNEA 25: Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i

evenimente ulterioare datei bilanului
SUBSECIUNEA 1: 2.5.1. Politici contabile
60._
(1)Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice
aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
(2)Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: alegerea metodei de amortizare a
imobilizrilor; reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora;
nregistrarea, pe perioada n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, a unei
cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunztoare ajustrii pentru deprecierea
constatat; alegerea metodei de evaluare a stocurilor; contabilitatea stocurilor prin inventarul
permanent sau intermitent etc.
61._
(1)Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunile derulate,
inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie. n cazul entitilor care nu
au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii
entitii respective.
(2)Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n
domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de
entitate.
(3)La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse n prezentele
reglementri.
62._
(1)Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
15

a)iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile
financiare anuale;
b)o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de
reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar
menionat n acestea.
(2)Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:
- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar
n care aceasta i desfoar activitatea;
- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:
- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale
entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;
- schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur
furnizarea unor informaii mai fidele;
- fuziuni i divizri efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor
contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.
(3)Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.
(4)Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
a)aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care difer, ca
fond, de cele care au avut loc anterior; i
b)aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care nu au
avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
(5)Aplicarea iniial a politicii de reevaluare a imobilizrilor corporale trebuie tratat ca o
reevaluare, potrivit subseciunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizrilor corporale".
63._
(1)Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se
nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din
modificrile politicilor contabile"), dac efectele modificrii pot fi cuantificate.
(2)Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se
contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei.
(3)Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele
trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd cu
exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia
modificrii politicii contabile.
(4)n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile trebuie s ia
n considerare efectele fiscale ale acestora.
64._
(1)Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca
rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii.
(2)n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie s menioneze n notele
explicative natura modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru care aplicarea noii
politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat
aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra
rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii.
SUBSECIUNEA 2: 2.5.2. Corectarea erorilor contabile
65._
(1)Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la
exerciiile financiare precedente.
(2)Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
66._

16

(1)Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile
financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de
a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care:
a)erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost
aprobate spre a fi emise;
b)ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea
acelor situaii financiare anuale.
(2)Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor
contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
(3)n nelesul prezentelor reglementri, erorile din perioadele anterioare se refer inclusiv la
prezentarea eronat a informaiilor n situaiile financiare anuale.
67._
(1)Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului
de profit i pierdere.
(2)Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz
pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea
erorilor contabile").
(3)Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de
asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile
nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit i pierdere.
(4)Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiarcontabile. Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizarea dac o
eroare este semnificativ sau nu se efectueaz n context, avnd n vedere natura sau
valoarea individual ori cumulat a elementelor.
68._
(1)Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea
situaiilor financiare ale acelor exerciii.
(2)n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu
presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare. Informaii
comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar, respectiv modificarea
poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative.
(3)n notele explicative la situaiile financiare trebuie prezentate informaii cu privire la natura
erorilor constatate i perioadele afectate de acestea.
69.nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curent se
efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n rou), fie prin
nregistrarea invers a acesteia (stornare n negru), n funcie de politica contabil i
programele informatice utilizate.
SUBSECIUNEA 3: 2.5.3. Estimri
70._
(1)Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale
situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de
exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile,
precum i a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ncorporate n
activele amortizabile etc.
(2)Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile
avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind
circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a
unei mai bune experiene. Prin natura ei, revizuirea unei estimri nu reprezint corectarea
unei erori.
(3)O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu
reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face distincie
17

ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o

modificare a estimrii.
(4)Efectul modificrii unei estimri contabile se recunoate prospectiv prin includerea sa n
rezultatul:
- perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de
exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau
- perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i
asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).
SUBSECIUNEA 4: 2.5.4. Evenimente ulterioare datei bilanului
71.Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare
la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale
nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare,
dac informaiile respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat
la data bilanului.
72._
(1)Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile,
care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate
pentru emitere.
(2)n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare anuale se
nelege aprobarea acestora de ctre un consiliu director, administratori sau alte organe de
conducere, potrivit organizrii entitii, n vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii.
(3)Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la
care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente
au loc dup declararea public a profitului sau a altor informaii financiare selectate.
(4)Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:
a)cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente
ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i
b)cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimente
ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale.
73._
(1)n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a
reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului.
(2)Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor
financiare i care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile sale
financiare sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt
urmtoarele:
a)soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o
obligaie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior,
legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o
datorie contingent;
b)falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data
bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie
s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale;
c)descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte;
d)vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii realizabile nete la
finalul perioadei de raportare;
e)determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cumprate sau a
ncasrilor din activele vndute nainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu, reduceri
comerciale i financiare acordate, respectiv primite, dup ncheierea exerciiului financiar);

18

f)determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor drepturi cuvenite

angajailor pentru exerciiul financiar ncheiat, dac entitatea are obligaia de a plti aceste
sume.
74._
(1)n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare
pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului.
(2)Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilor
financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp
dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(3)Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat
la data bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la
aceste condiii, n lumina noilor informaii.
(4)Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile economice
ale utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru
fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente ulterioare datei bilanului:
a)natura evenimentului; i
b)o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu
poate s fie fcut.

CAPITOLUL 3: Reguli generale de evaluare

SECIUNEA 31: Evaluarea la data intrrii n entitate
SUBSECIUNEA 1:
75._
(1)La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a)la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b)la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c)la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la
capitalul social;
d)la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just se
substituie costului de achiziie.
(2)Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia,
printr-o evaluare efectuat, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii.
n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate
a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte
metode utilizate, de regul, de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.
76._
(1)Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n
sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. Atunci cnd achiziia de produse i primirea
reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale primite ulterior facturrii
ajusteaz, de asemenea, costul de achiziie al bunurilor.
(2)Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se
refer, dac acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile
ulterioare nu mai sunt n gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609
"Reduceri comerciale primite"), pe seama conturilor de teri.
19

(3)Atunci cnd vnzarea de produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate mpreun,
reducerile comerciale acordate ulterior facturrii ajusteaz veniturile din vnzare.
(4)Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer,
se evideniaz distinct n contabilitate (contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama
conturilor de teri.
(5)Reducerile comerciale legate de prestrile de servicii, primite ulterior facturrii, respectiv
acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n
contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri
comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri.
(6)n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului care
conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, acestea se nregistreaz la data bilanului n
contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit", i
se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea, pe baza
documentelor justificative. Reducerile care urmeaz a fi primite, nregistrate la data bilanului
n contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac
acestea mai sunt n gestiune.
(7)Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:
a)rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare;
b)remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac
cumprtorul are un statut preferenial; i
c)risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu
acelai ter, n decursul unei perioade determinate.
77._
(1)Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea
datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.
(2)Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de
perioada la care se refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute"). La furnizor, aceste
reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer
(contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate").
78._
(1)n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile
achiziiei lor, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare.
(2)n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziie include
i costurile direct atribuibile achiziiei lor (de exemplu, costuri legate de onorarii pltite
avocailor, evaluatorilor).
79._
(1)Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele
normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de depozitare
se includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile n locul i
n starea n care se gsesc;
- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n
forma i locul final;
- regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a
aprut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie
(activitate).
(2)Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n medie, de-a
lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de
capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului.
20

80._
(1)Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt incluse n costurile
de producie ale acestora, n msura n care sunt legate de perioada de producie. n costurile
ndatorrii se include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei
sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie.
(2)Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri se includ n
costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaie, cu respectarea prevederilor pct. 51
alin. (1) din prezentele reglementri.
(3)n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un
activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea
utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.
(4)Activele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv de-a lungul unei
perioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaie. Nu sunt active
cu ciclu lung de fabricaie nici activele care n momentul achiziiei sunt gata pentru utilizarea
lor prestabilit sau pentru vnzare.
(5)Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mare
parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie, n vederea
utilizrii prestabilite sau a vnzrii acestuia.
(6)Entitile care au inclus n valoarea activelor cu ciclu lung de fabricaie costuri ale
ndatorrii prezint informaii corespunztoare n notele explicative la situaiile financiare.
SUBSECIUNEA 2: Dispoziii tranzitorii
81.Atunci cnd aplicarea pct. 80 constituie o modificare a politicii contabile, entitatea aplic
prevederile acelui punct pentru costurile ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de
fabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie 2015.

SECIUNEA 32: Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan

82._
(1)n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la
inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
(2)n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele
inventarierii. Prezentele reguli de evaluare se aplic inclusiv n cazul bunurilor care au fost
aduse drept aport la capital i al activelor n curs de execuie.
(3)n nelesul prezentelor reglementri:
a)valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se
deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din
depreciere sau pierdere de valoare;
b)valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului, stabilit cu
ocazia evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de inventariere.
83._
(1)Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul
Finanelor Publice.
(2)n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s stabileasc proceduri
proprii, cu respectarea prevederilor legale.
(3)n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventariere i evaluare, n
comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare, tehnic i
economic, cunosctoare a domeniului de activitate.
84._

21

(1)La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia
se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de
valoare.
(2)Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus
ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n
conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
85._
(1)Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea
de inventar, stabilit de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizai, potrivit legii. Fac
obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
(2)Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de
inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei
amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin
constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o
depreciere reversibil a acestora.
(3)n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere,
evaluatorii autorizai, potrivit legii, sau personalul entitii pot utiliza diferite metode de
evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).
86._
(1)Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara
constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de
informaii.
(2)La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:
- pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dect ar
fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii,
sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic,
comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia
i este dedicat activul etc.
(3)Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente:
- exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii,
sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau
modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel de modificri
includ: situaiile n care imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de
ntrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii
imobilizrii nainte de data estimat anterior;
- raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale
unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ:
- fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatarea
sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n buget;
- rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget;
- o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere
semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.
(4)Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz
constatrile comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din depreciere
recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai
exist sau s-a redus. La aceast evaluare se ine cont de surse externe i interne de
informaii.
(5)n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele:
- valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
- n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra entitii sau
se estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n mediul tehnologic,
22

comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia
i este dedicat activul etc.
(6)Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele:
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupra entitii,
sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce privete gradul sau
modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Aceste modificri
includ costurile efectuate n timpul perioadei pentru a mbunti i a crete performana
imobilizrii sau pentru a restructura activitatea creia i aparine imobilizarea;
- raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este sau va
fi mai bun dect s-a prevzut iniial etc.
87.Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin
amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind
valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare cumulat i orice pierderi din
depreciere cumulate.
88._
(1)Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost, mai puin ajustrile pentru depreciere
constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n
cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar,
valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei
ajustri pentru depreciere.
(2)Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.
(3)n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege
preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a
activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i
costurile estimate necesare vnzrii.
89._
(1)Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de
ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la
inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama
ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
(2)Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
(3)Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n
lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n scopul prezentrii n
bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de
valoare.
90._
(1)Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie,
acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilan n
conformitate cu prevederile legale.
(2)Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului
financiar.
(3)nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor de
cltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i
altele asemenea se face la valoarea lor nominal.
n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie ajustri
pentru pierdere de valoare.
91._
(1)Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o
pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele
netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
(2)Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul istoric,
mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
23

92.Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de

inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor
corespunztoare de datorii.
93.Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
94.La fiecare dat a bilanului:
a)Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum
sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i
prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar comunicat de
Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de
curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat
de Banca Naional a Romniei de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut, sau
cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la data ncheierii
exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar,
dup caz.
b)Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea
acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea
diferenelor de valoare se efectueaz similar prevederilor lit. a).
c)Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric
(imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de
schimb valutar de la data efecturii tranzaciei.
d)Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just (de
exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la
aceast valoare.

SECIUNEA 33: Evaluarea la data ieirii din entitate

95._
(1)La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de
exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau
valoarea just pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat).
(2)Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei
acestora.
(3)La scoaterea din eviden a activelor se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare aferente acestora.
96._
(1)Costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor din aceeai categorie i al tuturor
elementelor fungibile se calculeaz prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:
a)metoda costului mediu ponderat - CMP;
b)metoda primul intrat-primul ieit - FIFO;
c)metoda ultimul intrat-primul ieit - LIFO.
(2)Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element
pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei
i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei.
Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s
depeasc durata medie de stocare.
(3)Potrivit metodei "primul intrat-primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al
lotului urmtor, n ordine cronologic.
(4)Potrivit metodei "ultimul intrat-primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii
24

lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau costul de producie
al lotului anterior, n ordine cronologic.
97.Prevederile referitoare la evaluarea stocurilor se completeaz cu prevederile subseciunii
4.5.2 "Stocuri".
98.Prevederile pct. 96 se aplic i investiiilor pe termen scurt, cu excepia depozitelor
bancare pe termen scurt.

SECIUNEA 34: Evaluarea alternativ la valoarea just

SUBSECIUNEA 1: 3.4.1. Reevaluarea imobilizrilor corporale
99._
(1)Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de
producie, entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul
exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu
reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.
(2)Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n
contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat
reevaluarea.
100.Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, entitatea poate
proceda la reevaluarea acesteia. Cu ocazia reevalurii imobilizrii corporale, acesteia i se
stabilesc o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei
estimate a se folosi n continuare.
101.Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni, divizri) nu
constituie reevaluare n sensul prezentelor reglementri contabile, aceste evaluri efectunduse n scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilan. Fac excepie
cazurile n care data situaiilor financiare care stau la baza reorganizrii coincide cu data
situaiilor financiare anuale.
102.Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori
autorizai, potrivit legii.
103.La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este
tratat n unul din urmtoarele moduri:
a)recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct
valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat.
Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea
unui indice; sau
b)eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma
corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast
metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.
104.n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi
atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei altei valori
atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica
activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
105._
(1)Elementele dintr-o categorie de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se
evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o
combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.
(2)Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care face
parte trebuie reevaluate.
(3)O categorie de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare,
aflate n exploatarea unei entiti.
25

(4)Exemple de categorii de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i

echipamente; nave; aeronave etc.
106._
(1)Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu
difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului.
(2)Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la
valoarea lor de pia, pe baza informaiilor pe care le-ar utiliza participanii de pe pia atunci
cnd stabilesc preul activului, presupunnd c participanii de pe pia acioneaz pentru a
obine un beneficiu economic maxim.
(3)Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ ntr-o
tranzacie reglementat pe piaa principal (dac exist) sau cea mai avantajoas, la data
evalurii, n condiiile curente de pia (adic un pre de ieire), indiferent dac respectivul
pre este direct observabil sau este estimat utiliznd o alt tehnic de evaluare.
(4)Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea
activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri,
din care se scad ajustrile cumulate de valoare.
107.n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n
notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat
valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere.
108.n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre
valoarea rezultat n urma evalurii pe baza costului de achiziie sau a costului de producie i
valoarea rezultat n urma reevalurii trebuie prezentat n bilan la rezerva din reevaluare, ca
un subelement distinct n "Capital i rezerve" (contul 105 "Rezerve din reevaluare").
109._
(1)Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct n rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat
din rezerve din reevaluare"), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
(2)n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden
a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din
ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea
rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile
reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
(3)La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 1065 "Rezerve
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare" se transfer asupra contului 1175
"Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
110.Rezerva din reevaluare se reduce n msura n care sumele transferate la aceasta nu mai
sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare.
111._
(1)Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta
se trateaz astfel:
- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve",
dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ;
sau
- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.
(2)Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz
ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este
nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a
rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimul dintre
valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se
nregistreaz ca o cheltuial.
(3)Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate din reevaluare
trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere (contul 755 "Venituri din reevaluarea
imobilizrilor corporale", respectiv contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor
corporale", dup caz).
26

112.Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu
excepia cazului n care reprezint un ctig efectiv realizat.
113.Cu excepia cazurilor prevzute la pct. 109-112, rezerva din reevaluare nu poate fi
redus.
114.n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut obiectul unei cedri
pariale, la scoaterea din eviden a acestora, diferena din reevaluare aferent prii cedate
se consider surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunztor valorii contabile a
terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden, i se evideniaz n contul 1175
"Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
115.Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii reevaluate
a imobilizrilor respective.
116.n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie prezentate,
separat pentru fiecare element din bilan de natura imobilizrilor corporale reevaluate,
urmtoarele informaii:
a)valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare;
sau
b)valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea
reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor
suplimentare de valoare.
SUBSECIUNEA 2: 3.4.2. Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare
117._
(1)Prin derogare de la prevederile pct. 58 alin. (1) i sub rezerva condiiilor prevzute la
prezenta subseciune, entitile pot evalua n situaiile financiare anuale consolidate
instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea just.
(2)Prevederile prezentei subseciuni nu se aplic la ntocmirea situaiilor financiare anuale
individuale.
118.n nelesul prezentelor reglementri, contractele bazate pe marf care confer oricreia
dintre prile contractante dreptul de a se achita de obligaii n numerar sau prin alte
instrumente financiare se consider a fi instrumente financiare derivate, cu excepia cazurilor
n care astfel de contracte:
a)au fost ncheiate i continu s ndeplineasc cerinele ateptate ale entitii privind
cumprarea, vnzarea sau utilizarea mrfii n momentul n care au fost ncheiate i ulterior;
b)au fost desemnate iniial drept contracte bazate pe marf; i
c)se ateapt a fi decontate prin livrarea mrfii.
119.Prevederile pct. 117 alin. (1) se aplic numai urmtoarelor datorii:
a)datorii deinute ca parte a unui portofoliu de tranzacionare; i
b)instrumente financiare derivate.
120._
(1)Evaluarea n conformitate cu pct. 117 alin. (1) nu se aplic:
a)instrumentelor financiare nederivate deinute pn la scaden;
b)mprumuturilor i creanelor generate de entitate i nedeinute n scopul tranzacionrii; i
c)intereselor de participare la filiale, entiti asociate i entiti controlate n comun,
instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu contraprestaie contingent ntr-o
combinare de entiti, precum i altor instrumente financiare care au caracteristici speciale i,
prin urmare, n concordan cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeaz diferit fa de
alte instrumente financiare.
(2)n nelesul prezentelor reglementri, prin combinare de entiti se nelege o tranzacie
prin care un dobnditor obine controlul asupra uneia sau mai multor entiti.
121._
(1)Valoarea just n nelesul prezentei subseciuni se determin prin referire la una dintre
urmtoarele valori:
27

a)valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu
uurin o pia credibil. Dac valoarea de pia nu se poate identifica cu uurin pentru un
instrument, dar poate fi identificat pentru componentele sale sau pentru un instrument
similar, aceasta poate fi derivat din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar;
b)o valoare rezultat din modele i tehnici de evaluare general acceptate, pentru
instrumentele financiare pentru care nu se poate identifica cu uurin o pia credibil, cu
condiia ca astfel de modele i tehnici de evaluare s asigure o aproximare rezonabil a valorii
de pia.
(2)Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credibil prin niciuna dintre metodele
descrise la alin. (1) se evalueaz n conformitate cu principiul costului de achiziie sau al
costului de producie, n msura n care evaluarea pe aceast baz este posibil.
122._
(1)Prin excepie de la prevederile pct. 51, atunci cnd un instrument financiar este evaluat
la valoarea just, orice modificare a valorii sale (favorabil sau nefavorabil) se include n
contul de profit i pierdere, cu excepia cazurilor urmtoare, pentru care o astfel de modificare
se include direct n capitalurile proprii:
a)instrumentul financiar este un instrument de acoperire mpotriva riscurilor i contabilizat la
nivelul grupului conform unor reguli de acoperire a riscului care permit ca unele sau toate
modificrile de valoare s nu fie nregistrate n contul de profit i pierdere; sau
b)modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar aprut la un element
monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin.
(2)Atunci cnd se aplic prevederile pct. 117 alin. (1), modificarea de valoare a unui activ
financiar disponibil pentru vnzare, care nu este un instrument financiar derivat, se include
direct n capitalurile proprii (contul 1038 "Diferene din modificarea valorii juste a activelor
financiare disponibile n vederea vnzrii i alte elemente de capitaluri proprii"). Suma
respectiv se ajusteaz atunci cnd sumele corespunztoare nu mai sunt necesare pentru
aplicarea prezentului punct.

SECIUNEA 35: Investiii nete n entiti strine

123._
(1)n nelesul prezentelor reglementri, prin investiie net ntr-o entitate strin se nelege
valoarea interesului entitii raportoare n activele nete ale acelei entiti strine. O asemenea
entitate strin poate fi o filial, o entitate asociat sau o entitate controlat n comun a
entitii raportoare.
(2)O entitate poate avea un element monetar ce urmeaz a fi primit de la sau pltit unei
entiti strine. Un element pentru care decontarea nu este nici planificat i nici nu este
probabil n viitorul apropiat este, n esen, o parte a investiiei nete a entitii n acea
entitate strin. Astfel de elemente monetare pot include creane sau mprumuturi pe termen
lung. Ele nu includ creanele i datoriile comerciale. Entitatea care deine un element monetar
de primit de la o entitate strin sau de pltit unei entiti strine poate fi orice filial a
grupului.
124._
(1)Diferenele de curs valutar aprute la un element monetar care face parte din investiia
net a unei entiti raportoare ntr-o entitate strin trebuie recunoscute n contul de profit
sau pierdere al entitii raportoare (contul 7652 "Diferene favorabile de curs valutar din
evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin",
respectiv contul 6652 "Diferene nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor
monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin"). n situaiile financiare
anuale consolidate care includ acea filial strin, astfel de diferene de schimb trebuie
recunoscute iniial n capitalurile proprii (contul 1033 "Diferene de curs valutar n relaie cu
investiia net ntr-o entitate strin"), i reclasificate din capitaluri proprii n contul de profit
sau pierdere la cedarea investiiei nete.
28

(2)Astfel, atunci cnd un element monetar face parte din investiia net a unei entiti
raportoare ntr-o entitate strin, n situaiile financiare anuale individuale ale entitii
raportoare apar diferene de curs valutar, recunoscute n contul de profit i pierdere.
Asemenea diferene de curs valutar sunt recunoscute n capitalurile proprii, n situaiile
financiare care includ entitatea strin i entitatea raportoare (adic situaiile financiare n
care entitatea strin este consolidat prin metoda integrrii globale sau metoda punerii n
echivalen).
125.O entitate poate s i cedeze sau s i cedeze parial interesul ntr-o entitate strin
prin vnzare, lichidare, rambursarea capitalului social sau abandonarea ntregii entiti ori a
unei pri din aceasta. Reducerea valorii contabile a entitii strine, fie ca urmare a propriilor
pierderi nregistrate, fie ca urmare a unei deprecieri recunoscute de ctre investitor, nu
reprezint o cedare parial. n consecin, nicio parte a ctigului sau pierderii din diferene
de curs valutar care este recunoscut n capitalurile proprii nu este reclasificat n contul de
profit sau pierdere n momentul unei reduceri a valorii contabile.
126.Un exemplu de cedare parial este atunci cnd aceasta are drept urmare pierderea
controlului asupra unei filiale care include o entitate strin, indiferent dac entitatea
raportoare pstreaz, dup cedarea parial, un interes care nu controleaz n fosta filial.

CAPITOLUL 4: Bilanul i contul de profit i pierdere

SECIUNEA 41: Dispoziii generale privind bilanul i contul de profit i
pierdere
127.Formatul bilanului, respectiv al bilanului prescurtat, i cel al contului de profit i
pierdere nu se modific de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri excepionale sunt
permise totui abateri de la acest principiu pentru a se oferi o imagine fidel a activelor,
datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii. Astfel de abateri i justificrile
corespunztoare se prezint n notele explicative la situaiile financiare.
128.n bilan, respectiv bilanul prescurtat, precum i n contul de profit i pierdere,
elementele prevzute la pct. 132, respectiv pct. 451, i pct. 428 se prezint separat, n
ordinea indicat.
129.Formatul, nomenclatura i terminologia elementelor din bilan i din contul de profit i
pierdere care sunt precedate de cifre arabe sunt adaptate, prin reglementri speciale emise n
acest sens de ctre Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare, n cazurile
n care natura specific a activitii anumitor entiti justific acest lucru.
130.Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere i, dup caz, din situaia
modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentat valoarea
aferent exerciiului financiar la care se refer bilanul, contul de profit i pierdere i, dup
caz, situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie, precum i
valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Ca urmare,
un element de bilan, din contul de profit i pierdere i, dup caz, din situaia modificrilor
capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie pentru care nu exist valoare nu trebuie
prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul
financiar precedent.
131.Dac valorile nu sunt comparabile, acest lucru se prezint n notele la situaiile financiare,
nsoit de explicaii.

SECIUNEA 42: Prezentarea bilanului

132.Formatul bilanului ntocmit de entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i de
entitile de interes public, este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare

29

3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au fost achiziionate cu titlu
oneros i nu trebuie prezentate la A I 5
4. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
5. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
6. Avansuri
II. Imobilizri corporale
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Investiii imobiliare
5. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
6. Active biologice productive
7. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
III. Imobilizri financiare
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare
element.)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
4. Alte creane
5. Capital subscris i nevrsat
III. Investiii pe termen scurt
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni
convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni
convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
H. Provizioane
I. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garanii acordate clienilor
3. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
4. Provizioane pentru impozite
5. Alte provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital

30

III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

SECIUNEA 43: Dispoziii speciale cu privire la anumite elemente din bilan

133.Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din formatul
bilanului, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele explicative. De exemplu: o
imobilizare corporal finanat parial din subvenii, parial din surse proprii; o imobilizare
corporal reevaluat, pentru care transferul n rezultatul reportat, al surplusului din
reevaluare, se face pe msura amortizrii imobilizrii; un mprumut obligatar pentru care s-a
prevzut o prim de rambursare a obligaiunilor; o majorare de capital subscris de acionari
la o valoare mai mare dect valoarea nominal a aciunilor corespunztoare (subscriere cu
prim de capital) etc.
134.Aciunile proprii, precum i cele deinute la entitile afiliate trebuie prezentate numai n
cadrul elementelor prevzute n acest scop.
135._
(1)Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul
cruia i sunt destinate i intenia de pstrare, potrivit politicilor contabile aprobate de
administratori sau de persoanele care au obligaia gestionrii entitii.
(2)Modificarea naturii unui activ, n baza deciziei managementului, trebuie susinut de
elemente precum existena unui contract, modificarea destinaiei activului etc.
(3)Prin politicile contabile se stabilete, de asemenea, natura diferitelor categorii de active
imobilizate.
136.Depozitele bancare se prezint la imobilizri financiare, investiii pe termen scurt sau la
elementul "Casa i conturi la bnci", n funcie de perioada i condiiile de deinere aferente
acestora.
137.Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, astfel cum sunt
definite de legislaia naional, se prezint n bilan la elementul "Terenuri i construcii",
respectiv elementul "Investiii imobiliare".

SECIUNEA 44: Active imobilizate

SUBSECIUNEA 1: 4.4.1. Reguli de evaluare de baz
SUBSECIUNEA 11:
138.Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute pe
o perioad mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de
producie, cu respectarea prevederilor prezentei subseciuni.
139._
(1)Costul de achiziie sau costul de producie, respectiv valoarea reevaluat, n cazurile n
care se aplic prevederile subseciunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizrilor corporale", al activelor
imobilizate a cror utilizare este limitat n timp se reduce cu ajustrile valorice calculate
pentru amortizarea sistematic a valorii activelor n cauz pe parcursul duratei lor de utilizare
economic (amortizare).
(2)Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic
reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de
utilizare economic. Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau de alt valoare care
substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluat).
(3)n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se nelege
durata de via util, aceasta reprezentnd:
31

a)perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate;
sau
b)numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de
entitate prin folosirea activului respectiv.
140.Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n bilan la valoarea contabil, aceasta
fiind reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau alt valoare care substituie
costul, diminuat cu amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu ajustrile
cumulate din depreciere.
141._
(1)Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie
constituite ajustri pentru pierdere de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai
mic valoare atribuit acestora la data bilanului.
(2)Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor de
utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic
valoare atribuibil acestora la data bilanului.
(3)Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n contul de profit i
pierdere i prezentate distinct n notele explicative la situaiile financiare, dac acestea nu au
fost prezentate separat n contul de profit i pierdere.
(4)Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu poate fi continuat dac nu mai
sunt aplicabile motivele pentru care au fost constituite ajustrile respective.
142.Prevederile pct. 141 alin. (4) nu se aplic ajustrilor de valoare corespunztoare fondului
comercial. Ajustrile pentru deprecierea fondului comercial corecteaz valoarea acestuia
(articol contabil 6817 "Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului
comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv"), fr a fi reluate ulterior la venituri.
SUBSECIUNEA 12: Dispoziii tranzitorii
143.La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, deprecierea cumulat pn la
acea dat, n relaie cu fondul comercial pozitiv, diminueaz valoarea acestuia (articol contabil
2907 "Ajustri pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv").
SUBSECIUNEA 2: 4.4.2. Imobilizri necorporale
SUBSECIUNEA 21: Dispoziii generale privind imobilizrile necorporale
144._
(1)O imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil fr form fizic.
(2)Dac un element nu ndeplinete condiiile de recunoatere a unei imobilizri necorporale,
costul aferent achiziiei sau realizrii sale pe plan intern este recunoscut drept cheltuial n
momentul n care este suportat. Totui, dac este dobndit prin achiziia unei afaceri,
elementul n cauz face parte din fondul comercial recunoscut la data achiziiei.
145.Cercetarea este investigarea original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor
cunotine sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi.
146.Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunotine ntr-un plan
sau proiect care vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau
servicii noi ori mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii
comerciale.
147.Activitile de cercetare i dezvoltare sunt direcionate ctre dezvoltarea cunotinelor.
Prin urmare, chiar dac aceste activiti pot avea ca rezultat o imobilizare cu o form fizic
(de exemplu, un prototip), elementul fizic al activului este secundar componentei sale
necorporale, adic pachetul de cunotine ncorporat n aceasta.
148.Anumite imobilizri necorporale pot fi coninute n sau pe suporturi fizice, cum ar fi un
compact-disc (n cazul programelor informatice), documentaia legal (n cazul licenelor sau
32

al brevetelor) ori pe film. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente
corporale, ct i necorporale trebuie tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare
necorporal, o entitate i utilizeaz raionamentul pentru a evalua care element este mai
semnificativ. De exemplu, un program informatic pentru un utilaj computerizat care nu poate
funciona fr programul respectiv este parte integrant a respectivului hardware i este tratat
ca imobilizare corporal. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare al unui
computer. n cazul n care nu fac parte integrant din echipamentul aferent, programele
informatice sunt tratate ca imobilizri necorporale.
SUBSECIUNEA 22: Caracteristica de identificare
149._
(1)Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ.
(2)Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie
identificabil pentru a fi difereniat de fondul comercial. Fondul comercial care este
recunoscut ntr-o combinare de ntreprinderi este un activ care reprezint beneficiile
economice viitoare care rezult din alte active dobndite ntr-o combinare de ntreprinderi care
nu sunt identificate individual i recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot
rezulta din sinergia ntre activele identificabile dobndite sau din active care nu ndeplinesc
condiiile pentru recunoaterea, n mod individual, n situaiile financiare.
150.Un activ este identificabil dac:
a)este separabil, adic poate fi separat sau desprins din entitate i vndut, transferat,
cesionat printr-un contract de licen, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un
alt contract, cu un activ identificabil sau cu o datorie identificabil aferent(), indiferent dac
entitatea intenioneaz ori nu s fac acest lucru; sau
b)decurge din drepturile contractuale ori de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi
sunt transferabile sau separabile de entitate ori de alte drepturi i obligaii.
SUBSECIUNEA 23: Controlul
151.O entitate controleaz un activ dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii
economice viitoare de pe urma resursei de baz i de a restriciona accesul altora la beneficiile
respective. Capacitatea unei entiti de a controla beneficiile economice viitoare generate de o
imobilizare necorporal provine n mod normal din drepturile legale a cror aplicare poate fi
susinut n instan. n absena unor drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat.
Cu toate acestea, exercitarea legal a unui drept nu este o condiie necesar pentru control,
ntruct entitatea poate fi capabil s controleze beneficiile economice viitoare n alt mod.
SUBSECIUNEA 24: Beneficiile economice viitoare
152.Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal pot include venituri
din vnzarea produselor sau serviciilor, economii de costuri ori alte beneficii rezultate din
utilizarea activului de ctre entitate. De exemplu, utilizarea proprietii intelectuale ntr-un
proces de producie poate mai degrab s reduc costurile viitoare de producie dect s
creasc veniturile viitoare.
SUBSECIUNEA 25: Recunoatere i evaluare
153._
(1)Recunoaterea unui element drept imobilizare necorporal prevede ca entitatea s
demonstreze c elementul respectiv ndeplinete:
a)definiia unei imobilizri necorporale; i
b)criteriile generale de recunoatere.
33

(2)Aceast cerin se aplic costurilor suportate iniial pentru dobndirea sau generarea
intern a unei imobilizri necorporale i costurilor suportate ulterior pentru adugarea ori
nlocuirea unor pri ale sale sau pentru ntreinerea sa.
(3)n completarea prevederilor referitoare la imobilizri necorporale, se aplic i prevederile
subseciunii 4.4.4 "Active specifice unor domenii de activitate".
154.Imobilizrile necorporale sunt de natur nct, n multe cazuri, nu exist adugiri la o
astfel de imobilizare sau nlocuiri ale componentelor acesteia. Prin urmare, majoritatea
costurilor ulterioare mai degrab menin beneficiile economice viitoare preconizate ncorporate
ntr-o imobilizare necorporal existent, dect s corespund definiiei unei imobilizri
necorporale i criteriilor de recunoatere din prezentele reglementri. n plus, este deseori mai
dificil s se atribuie costuri ulterioare direct unei anumite imobilizri necorporale dect
activitii ca ntreg. Prin urmare, doar rareori costurile ulterioare - cele suportate dup
recunoaterea iniial a unei imobilizri necorporale dobndite sau dup finalizarea unei
imobilizri necorporale generate intern - sunt recunoscute n valoarea contabil a unui activ.
Costurile ulterioare aferente mrcilor, titlurilor de publicaii i elementelor similare n fond (fie
dobndite din afar, fie generate intern) sunt ntotdeauna recunoscute n contul de profit i
pierdere n momentul n care sunt suportate. Aceasta, pentru c astfel de costuri nu pot fi
difereniate de costurile cu dezvoltarea entitii ca ntreg.
155._
(1)O entitate trebuie s evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare
preconizate pe baza unor calcule raionale i uor de susinut care reprezint cea mai bun
estimare a echipei de conducere pentru setul de condiii economice care vor exista pe
parcursul duratei de via a imobilizrii.
(2)O entitate folosete raionamentul pentru a evalua gradul de siguran asociat obinerii de
beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizrii activului pe baza dovezilor disponibile
n momentul recunoaterii iniiale, acordnd o importan mai mare dovezilor externe.
SUBSECIUNEA 26: Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale
156.O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie,
aa cum sunt definite n prezentele reglementri.
SUBSECIUNEA 27: Achiziia separat
157._
(1)n mod normal, preul pe care o entitate l pltete pentru a dobndi separat o imobilizare
necorporal va reflecta ateptrile privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare
preconizate ale imobilizrii s revin entitii. n aceste situaii entitatea preconizeaz o
intrare de beneficii economice, chiar dac plasarea n timp a sumei generate de intrare este
nesigur. Astfel, imobilizrile necorporale dobndite separat ndeplinesc ntotdeauna criteriul
referitor la probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate atribuibile imobilizrii
s revin entitii.
(2)n plus, costul unei imobilizri necorporale dobndite separat poate fi n general evaluat n
mod credibil. Acest lucru se ntmpl mai ales cnd contravaloarea achiziiei ia forma
numerarului sau a altor active monetare.
158._
(1)Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat este alctuit din:
a)costul su de achiziie, inclusiv taxele vamale de import i taxele de achiziie
nerambursabile, dup scderea reducerilor i rabaturilor comerciale; i
b)orice cost direct atribuibil pregtirii activului pentru utilizarea prevzut.
(2)Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a)cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa de funcionare;
b)onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiia sa de
funcionare; i
34

c)costurile de testare a activului privind funcionarea sa n mod corespunztor.

159.Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizrii necorporale sunt:
a)costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitate i
activiti promoionale);
b)costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de clieni
(inclusiv costurile de instruire a personalului); i
c)costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie.
160.Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale nceteaz
atunci cnd activul se afl n starea necesar pentru a putea funciona n maniera intenionat
de conducere.

SUBSECIUNEA 28: Imobilizri necorporale dobndite n cadrul achiziiei unei

afaceri
161.Cumprtorul poate recunoate drept activ un grup de imobilizri necorporale
complementare, cu condiia ca activele individuale s aib durate de via util similare. De
exemplu, termenii "marc" i "nume de marc" sunt deseori utilizai ca sinonime pentru mrci
de comer i alte mrci. Totui, acetia din urm sunt termeni generali de marketing utilizai n
mod normal pentru referiri la un grup de active complementare cum ar fi marca de comer
(sau marca de servicii) i numele aferent de comercializare, formulele, reetele i expertiza
tehnologic.
SUBSECIUNEA 29: Costurile ulterioare aferente unui proiect de cercetare i
dezvoltare n curs de desfurare, dobndit de entitate
162._
(1)Costurile de cercetare sau dezvoltare care:
a)sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare, dobndit separat
sau printr-o combinare de ntreprinderi, i sunt recunoscute ca imobilizri necorporale; i
b)sunt suportate dup achiziia acelui proiect trebuie contabilizate n conformitate cu pct.
165-168.
(2)Costurile ulterioare cu un proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare,
dobndit separat sau printr-o combinare de ntreprinderi, i recunoscut ca imobilizare
necorporal sunt:
a)recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea sunt cheltuieli de
cercetare;
b)recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea nu satisfac criteriile
de recunoatere ca imobilizri necorporale de la pct. 167 alin. (1); i
c)adugate valorii contabile a proiectului de dezvoltare n curs de realizare, astfel dobndit,
dac cheltuielile de dezvoltare satisfac criteriile de recunoatere de la pct. 167 alin. (1).
SUBSECIUNEA 210: Imobilizri necorporale generate intern
163._
(1)Uneori este dificil de evaluat dac o imobilizare necorporal generat intern se calific
pentru recunoatere, din cauza problemelor n:
a)a identifica dac exist i momentul n care apare un activ identificabil ce va genera
beneficii economice viitoare preconizate; i
b)a determina n mod fiabil costul activului. n anumite cazuri, costul de generare intern a
unei imobilizri necorporale nu poate fi difereniat de costul meninerii sau majorrii fondului
comercial generat intern al entitii sau de costul de funcionare de zi cu zi.
35

(2)n consecin, pe lng prevederile referitoare la recunoaterea i evaluarea imobilizrilor

necorporale, o entitate aplic pct. 164-170 tuturor imobilizrilor necorporale generate intern.
164._
(1)Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern respect criteriile de
recunoatere, o entitate mparte procesul de generare a activului n:
a)o faz de cercetare; i
b)o faz de dezvoltare.
(2)Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale
unui proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz costurile
aferente proiectului ca fiind suportate exclusiv n faza de cercetare.
SUBSECIUNEA 211: Faza de cercetare
165._
(1)Nicio imobilizare necorporal provenit din cercetare (sau din faza de cercetare a unui
proiect intern) nu trebuie recunoscut. Costurile de cercetare (sau cele din faza de cercetare a
unui proiect intern) trebuie recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate.
(2)n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c exist o
imobilizare necorporal i c aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile. Astfel,
aceste costuri sunt recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate.
166.Exemple de activiti de cercetare sunt:
a)activitile destinate obinerii de cunotine noi;
b)identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor pentru rezultatele cercetrilor sau
pentru alte cunotine;
c)cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau
servicii; i
d)formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile de materiale,
instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori mbuntite.
SUBSECIUNEA 212: Faza de dezvoltare
167._
(1)O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a unui
proiect intern) trebuie recunoscut dac, i numai dac, o entitate poate demonstra toate
elementele de mai jos:
a)fezabilitatea tehnic necesar finalizrii imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s fie
disponibil pentru utilizare sau vnzare;
b)intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau de a o vinde;
c)capacitatea sa de a utiliza sau de a vinde imobilizarea necorporal;
d)modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile.
Printre altele, entitatea poate demonstra existena unei piee pentru producia generat de
imobilizarea necorporal sau pentru imobilizarea necorporal n sine ori, dac se prevede
folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizrii necorporale;
e)disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur, adecvate pentru
finalizarea dezvoltrii imobilizrii necorporale i pentru utilizarea sau vnzarea acesteia;
f)capacitatea sa de a evalua fiabil costurile atribuibile imobilizrii necorporale n cursul
dezvoltrii sale.
(2)n faza de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, n anumite cazuri, s
identifice o imobilizare necorporal i s demonstreze c aceasta va genera beneficii
economice viitoare probabile. Acest lucru este posibil deoarece faza de dezvoltare a unui
proiect este mai avansat dect faza de cercetare.
168.Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a)proiectarea, construcia i testarea unor prototipuri i modele nainte de producie i
utilizare;
b)proiectarea instrumentelor, abloanelor, tiparelor i matrielor care implic o tehnologie
nou;
c)proiectarea, construcia i funcionarea unei fabrici-pilot care nu se afl pe o scal fezabil
din punct de vedere economic pentru producia comercial; i
36

d)proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru materiale, dispozitive,

produse, procese, sisteme sau servicii noi ori mbuntite.
169.Cheltuielile cu mrcile, titlurile de publicaii, listele de clieni i alte elemente similare n
fond generate intern nu pot fi difereniate de costul dezvoltrii entitii ca ntreg. n
consecin, astfel de elemente nu sunt recunoscute ca imobilizri necorporale.
SUBSECIUNEA 213: Costul unei imobilizri necorporale generate intern
170._
(1)Costul unei imobilizri necorporale generate intern este suma costurilor suportate de la
data la care imobilizarea necorporal a ndeplinit pentru prima oar criteriile de recunoatere
ca imobilizri necorporale.
(2)Costul unei imobilizri necorporale generate intern este compus din toate costurile direct
atribuibile care sunt necesare pentru crearea, producerea i pregtirea activului pentru a fi
capabil s funcioneze n maniera intenionat de ctre conducere. Exemple de costuri direct
atribuibile sunt:
a)cheltuielile cu materialele i serviciile utilizate sau consumate pentru generarea imobilizrii
necorporale;
b)cheltuielile cu personalul provenite din generarea imobilizrii necorporale;
c)taxele de nregistrare a unui drept legal; i
d)amortizarea brevetelor i licenelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizarea
necorporal.
(3)Urmtoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizri necorporale
generate intern:
a)costurile aferente vnzrii, cele administrative i alte costuri generale de regie, cu excepia
cazului n care astfel de costuri pot fi atribuite direct procesului de pregtire a imobilizrii
pentru utilizare;
b)ineficienele identificate i pierderile iniiale din exploatare suportate nainte ca imobilizarea
s ating performana planificat; i
c)costurile cu instruirea personalului pentru a utiliza activul.
SUBSECIUNEA 214: Contabilizarea cheltuielilor
171.Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept cheltuieli atunci cnd sunt
suportate, cu excepia cazurilor n care:
a)fac parte din costul unei imobilizri necorporale care ndeplinete criteriile de recunoatere;
sau
b)elementul este dobndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi i nu poate fi recunoscut
ca imobilizare necorporal. n acest caz, face parte din valoarea recunoscut ca fond comercial
la data achiziiei.
SUBSECIUNEA 215: Costuri anterioare care nu trebuie recunoscute ca active
172.Costurile aferente unui element necorporal care au fost iniial recunoscute drept cheltuieli
nu trebuie recunoscute ca parte din costul unei imobilizri necorporale la o dat ulterioar.
SUBSECIUNEA 216: Durata de via util
173.Durata de via util a unei imobilizri necorporale care decurge din drepturile
contractuale sau din alte drepturi legale nu trebuie s depeasc perioada drepturilor
contractuale ori a celorlalte drepturi legale, dar poate fi mai scurt, n funcie de perioada
pentru care entitatea preconizeaz c va folosi activul. Dac drepturile contractuale sau alte
drepturi legale sunt transferate pentru o durat limitat care poate fi rennoit, durata de
via util a imobilizrii necorporale trebuie s includ perioada sau perioadele de rennoire
doar dac exist dovezi din partea entitii n sprijinul rennoirii fr un cost semnificativ.
Durata de via util a unui drept redobndit recunoscut drept imobilizare necorporal ntr-o
combinare de ntreprinderi este reprezentat de perioada contractual rmas din contractul
prin care a fost acordat dreptul i nu va include perioadele de rennoire.
SUBSECIUNEA 217: Categorii de imobilizri necorporale
174.n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
37

- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu

excepia celor create intern de entitate;
- active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale;
- fondul comercial pozitiv;
- alte imobilizri necorporale; i
- avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale.
SUBSECIUNEA 218: Dispoziii tranzitorii
175._
(1)La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 233 "Imobilizri
necorporale n curs de execuie" se transfer fie asupra contului 1176 "Rezultatul reportat
provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene",
fie n contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" sau contul 208 "Alte imobilizri necorporale", n
funcie de stadiul realizrii proiectului i de modul de ndeplinire a condiiilor de recunoatere a
acestuia ca activ.
(2)Eventualele ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie se
transfer, de asemenea, fie asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 "Ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie = 1176 "Rezultatul reportat provenit
din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene"), fie
asupra contului 2903 "Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare" sau contului
2908 "Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale".
SUBSECIUNEA 219: Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale,
drepturile i activele similare
176._
(1)Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de
imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz. n aceast
situaie valoarea de aport se asimileaz valorii juste.
(2)Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de
concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea valorii
concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit
contractului. n cazul n care contractul prevede plata periodic a unei redevene/chirii, i nu o
valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea, se reflect
cheltuiala reprezentnd redevena/chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale.
(3)Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se amortizeaz pe
durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.
177._
(1)n cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat, ncheiat potrivit
legislaiei n vigoare, licena primit, respectiv dreptul primit de entitatea care are calitatea de
operator, de a taxa utilizatorii unui serviciu public, se nregistreaz la imobilizri necorporale,
dac sunt stabilite o durat i o valoare pentru aceast licen, respectiv pentru acest drept.
(2)n nelesul prezentelor reglementri, un acord de concesiune a serviciilor este de tip
public-privat dac:
a)concedentul controleaz sau reglementeaz ce servicii trebuie s presteze operatorul n
cadrul infrastructurii, cui trebuie s le presteze i la ce pre; i
b)concedentul controleaz - prin dreptul de proprietate, dreptul de beneficiu sau n alt mod orice interes rezidual n infrastructur la terminarea acordului.
SUBSECIUNEA 220: Fondul comercial
178.Fondul comercial se recunoate, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre
costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate
de ctre o entitate.
179._
(1)n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n
cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i
capitaluri proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor
38

operaiuni de fuziune. Pentru ca fondul comercial s fie contabilizat distinct, transferul trebuie
s fie n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i active
organizate i administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau
alte beneficii.
(2)Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui
transfer, entitile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, n
scopul determinrii valorii individuale a acestora. Aceasta se efectueaz de ctre evaluatori
autorizai, potrivit legii.
(3)Onorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de evaluare i alte
onorarii profesionale sau de consultan, precum i alte cheltuieli legate de dobndirea unei
afaceri reprezint cheltuieli n perioadele n care sunt suportate costurile respective.
(4)Entitatea care cedeaz o afacere scoate din eviden activele i datoriile corespunztoare,
la valoarea la care acestea sunt nregistrate n contabilitate, pe seama conturilor de cheltuieli,
respectiv de venituri.
180.Dac n situaiile financiare anuale individuale se nregistreaz fond comercial negativ,
tratamentul acestuia este cel prevzut la pct. 551.
SUBSECIUNEA 221: Amortizare
181.Imobilizrile necorporale se amortizeaz n condiiile prevzute la pct. 182-186.
182._
(1)Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe durata de utilizare sau pe perioada
contractului, dup caz.
(2)n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete 5 ani, durata de
amortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depi 10 ani.
183._
(1)n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, acesta se amortizeaz, de regul,
n cadrul unei perioade de maximum 5 ani. Totui, n cazurile excepionale n care durata de
utilizare a fondului comercial nu poate fi estimat n mod credibil, entitile pot s amortizeze
fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste 5 ani, cu condiia ca aceast
perioad s nu depeasc 10 ani.
(2)n notele explicative la situaiile financiare trebuie furnizate explicaii privind perioada de
amortizare a fondului comercial.
(3)Atunci cnd pentru fondul comercial au fost constituite ajustri pentru depreciere potrivit
pct. 142, cheltuiala cu amortizarea aferent acestuia trebuie ajustat ulterior pentru a aloca
valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul duratei rmase din
perioada de amortizare stabilit pentru acel activ.
184.n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face
nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru
distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
185._
(1)O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz n care poate imobiliza
cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n
cadrul unei perioade de maximum 5 ani.
(2)Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei
entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i
vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de
nfiinarea i extinderea activitii entitii).
(3)n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio
distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru
distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
SUBSECIUNEA 222: Avansuri i alte imobilizri necorporale
186._
(1)n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate
furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau
39

achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i reete, formule,

modele, proiecte i prototipuri.
(2)Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la
elementul "Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea
lor de ctre entitatea care le deine.
(3)n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de utilizare, dac se
poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate
separat.
(4)Preul pltit pentru contractele de clieni transferate ntre entiti cu titlu oneros se
recunoate la "Alte imobilizri necorporale", n condiiile n care clienii respectivi vor continua
relaiile cu entitatea. Pentru recunoaterea ca activ a preului pltit (cost de achiziie) aferent
contractelor astfel achiziionate, acestea trebuie identificate (numr contract, denumire client,
durat contract), iar entitatea trebuie s dispun de mijloace prin care s controleze relaiile
cu clienii, astfel nct s poat controla beneficiile economice viitoare preconizate, care
rezult din relaia cu acei clieni. Activul imobilizat reprezentnd costul de achiziie al
contractelor respective se amortizeaz pe durata acestor contracte.
SUBSECIUNEA 223: Evaluarea la data bilanului
187.O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare.
SUBSECIUNEA 224: Cedarea
188.O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd niciun
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea ori din cedarea sa.
189._
(1)n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt evideniate distinct
veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte
cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2)n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile care apar
odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se determin ca diferen
ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile
ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau
cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare",
respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup caz.
SUBSECIUNEA 3: 4.4.3. Imobilizri corporale
SUBSECIUNEA 31: Recunoaterea imobilizrilor corporale
190._
(1)Imobilizrile corporale reprezint active care:
a)sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producerea sau furnizarea de bunuri ori
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b)sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
(2)n completarea prevederilor referitoare la imobilizri corporale, se aplic i prevederile
subseciunii 4.4.4. "Active specifice unor domenii de activitate".
191._
(1)Unele elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate din motive de siguran sau
legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu crete n mod direct
beneficiile economice viitoare ale vreunui element existent de imobilizri corporale, poate fi
necesar unei entiti pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de
elemente de imobilizri corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active,
deoarece dau posibilitatea unei entiti s obin din activele conexe beneficii economice
viitoare n plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost
dobndite.
(2)Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru recunoaterea imobilizrilor
corporale.
(3)n vederea recunoaterii imobilizrilor corporale se impune utilizarea raionamentului
profesional la aplicarea criteriilor de recunoatere pentru circumstanele specifice entitii. n
40

unele cazuri, ar putea fi adecvat s fie agregate elementele nesemnificative individual, cum ar
fi matriele, aparatele de msur i control, uneltele i alte elemente similare, i s se aplice
criteriile de recunoatere a valorii agregate a acestora.
(4)Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca stocuri i
recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt consumate. Totui, piesele de
schimb importante i echipamentele de securitate sunt considerate imobilizri corporale atunci
cnd o entitate preconizeaz c le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
192.Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci
cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu
afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii.
193._
(1)Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri.
(2)n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele subcategorii:
terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu
construcii i altele.
194.n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct: investiiile imobiliare, activele
biologice productive, precum i activele corporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale. Pentru acestea se aplic regulile generale de evaluare, aplicabile imobilizrilor
corporale.
195.Contabilitatea imobilizrilor n curs se ine distinct pentru imobilizrile corporale, altele
dect investiiile imobiliare, i investiiile imobiliare.
196.Sunt reflectate distinct n contabilitate acele imobilizri corporale cumprate, pentru care
s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa
22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
SUBSECIUNEA 32: Investiii imobiliare
197._
(1)Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire - ori o parte a unei cldiri sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar)
mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, ori
ambele, dect pentru:
a)a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative;
sau
b)a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.
(2)O proprietate imobiliar utilizat de posesor este o proprietate imobiliar deinut (de
proprietar sau de locatar n temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizat la
producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative.
198.Urmtoarele constituie exemple de investiii imobiliare:
a)terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe termen lung a valorii capitalului,
dect n scopul vnzrii pe termen scurt, pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b)terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat. n cazul n care o entitate
nu a hotrt dac va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliar utilizat de posesor, fie n
scopul vnzrii pe termen scurt n cursul desfurrii normale a activitii, atunci terenul este
considerat ca fiind deinut n scopul creterii valorii capitalului;
c)o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n temeiul unui contract de
leasing financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing
operaional;
d)o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unuia sau
mai multor contracte de leasing operaional;
e)proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n scopul utilizrii viitoare ca
investiii imobiliare.
199.Urmtoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiii imobiliare:
a)proprietile imobiliare deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a
activitii sau n procesul de construcie ori de amenajare n vederea unei astfel de vnzri, de
exemplu, proprietile imobiliare dobndite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, n viitorul
41

apropiat, sau cu scopul de a fi amenajate i revndute. Acestea reprezint, din punct de

vedere contabil, stocuri;
b)proprietile imobiliare care sunt n curs de construire sau amenajare n numele unor tere
pri. Acestea reprezint pentru entitate servicii n curs de execuie;
c)proprietile imobiliare utilizate de posesor, incluznd (printre altele) proprietile deinute
n scopul utilizrii lor viitoare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile
deinute n scopul amenajrii viitoare i utilizrii ulterioare ca proprieti imobiliare utilizate de
posesor, proprietile utilizate de salariai (indiferent dac acetia pltesc sau nu chirie la
cursul pieei) i proprietile imobiliare utilizate de posesor care urmeaz a fi cedate.
200.Anumite proprieti includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat sau cu scopul
creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru a fi utilizat la producerea
sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative. Dac aceste pri pot fi
vndute separat (sau nchiriate separat n temeiul unui contract de leasing financiar), o
entitate le contabilizeaz separat. Dac prile nu pot fi vndute separat, proprietatea
imobiliar constituie o investiie imobiliar doar n cazul n care o parte nesemnificativ este
deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri
administrative.
201._
(1)n unele situaii, o entitate furnizeaz servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti
imobiliare pe care o deine. O entitate trateaz o astfel de proprietate imobiliar ca investiie
imobiliar, dac respectivele servicii reprezint o component nesemnificativ a ntregului
contract. Un exemplu este situaia n care proprietarul unei cldiri de birouri furnizeaz servicii
de paz i ntreinere locatarilor care ocup cldirea.
(2)n alte situaii, serviciile furnizate reprezint o component semnificativ. De exemplu,
dac o entitate are n proprietate i administreaz un hotel, serviciile furnizate oaspeilor
reprezint o component semnificativ a ntregului contract. Prin urmare, un hotel administrat
de proprietar reprezint mai degrab o proprietate imobiliar utilizat de posesor dect o
investiie imobiliar.
202.Pentru a stabili dac o proprietate imobiliar constituie o investiie imobiliar este nevoie
de raionament profesional. Entitile trebuie s elaboreze criterii astfel nct s i poat
exercita n mod consecvent raionamentul, n conformitate cu definiia investiiei imobiliare.
203.n anumite cazuri, o entitate poate avea o proprietate imobiliar care este nchiriat i
ocupat de societatea-mam sau de o alt filial. Proprietatea imobiliar nu ndeplinete
condiiile unei investiii imobiliare n situaiile financiare anuale consolidate, deoarece
proprietatea imobiliar n cauz este, din punctul de vedere al grupului, o proprietate
imobiliar utilizat de posesor. Cu toate acestea, din punctul de vedere al entitii care o
deine, proprietatea imobiliar este o investiie imobiliar dac corespunde definiiei de la pct.
197 alin. (1).
204.Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai
dac exist o modificare a utilizrii, evideniat de:
a)nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare
n categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;
b)nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii, pentru un transfer din categoria
investiiilor imobiliare n categoria stocurilor;
c)ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria proprietilor
imobiliare utilizate de posesor n categoria investiiilor imobiliare; sau
d)nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din categoria
stocurilor n categoria investiiilor imobiliare.
205._
(1)O entitate transfer o proprietate imobiliar din categoria investiiilor imobiliare n
categoria stocurilor dac i numai dac intervine o modificare n utilizare evideniat de
demararea lucrrilor de amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe perioada de amenajare sunt
adugate costurile, iar la recepia final se procedeaz la transferul de la stocuri la investiii
imobiliare, n vederea cedrii.
42

(2)n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr amenajri suplimentare,

entitatea continu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul
n care aceasta este scoas din eviden.
(3)n mod similar, dac o entitate ncepe procesul de reamenajare a unei investiii imobiliare
existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci proprietatea
imobiliar rmne investiie imobiliar i nu este reclasificat drept proprietate imobiliar
utilizat de posesor n cursul reamenajrii.
SUBSECIUNEA 33: Dispoziii tranzitorii
206.La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, entitile stabilesc, pe baza
politicilor contabile i a raionamentului profesional, care dintre proprietile imobiliare
deinute ndeplinesc condiiile pentru a fi ncadrate la investiii imobiliare.
SUBSECIUNEA 34: Active biologice productive
207._
(1)n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele biologice productive.
(2)Activele biologice productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura
stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care se
obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai. Activele biologice productive nu sunt produse
agricole ci, mai degrab, sunt active autoregeneratoare.
208.Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.
209.O entitate recunoate un activ biologic dac i numai dac:
a)entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;
b)este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii; i
c)valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n mod credibil.
210.n activitatea agricol, controlul poate fi evideniat, de exemplu, prin dreptul de
proprietate asupra vitelor sau prin nsemnarea ori marcarea vitelor n alt mod n momentul
achiziiei, naterii sau nrcrii. Beneficiile viitoare sunt estimate, n mod normal, prin
evaluarea caracteristicilor fizice semnificative aferente acestora.
211.Activele biologice sunt adesea ataate fizic de terenul pe care se afl (de exemplu,
copacii dintr-o plantaie forestier). Este posibil ca pentru activele biologice care sunt ataate
de teren s nu existe o pia separat, dar s existe o pia activ pentru activele combinate,
adic pentru activele biologice, terenul viran i amenajrile acestuia, considerate ca un ntreg.
O entitate poate s utilizeze informaii referitoare la activele combinate pentru a evalua
valoarea just a activelor biologice. De exemplu, valoarea just a terenului viran i a
amenajrilor acestuia poate fi dedus din valoarea just a activelor combinate pentru a stabili
valoarea just a activelor biologice.
SUBSECIUNEA 35: Imobilizri deinute n baza unui contract de leasing
212._
(1)Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n
contabilitate n funcie de prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n
vigoare.
(2)Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional se
efectueaz la nceputul contractului.
(3)Contabilizarea contractelor de leasing se efectueaz innd cont de fondul economic al
tranzaciei sau al angajamentului n cauz, i nu numai de forma juridic a contractelor.
213._
(1)n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a)contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei
pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit;
b)leasing financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din riscurile
i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;
c)leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar.
(2)Un contract de leasing este recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin
una dintre urmtoarele condiii:
43

a)leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei

contractului de leasing;
b)locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n
comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la
nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi
exercitat;
c)durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a
bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
d)valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal
cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de
ctre finanator, respectiv costul de achiziie;
e)bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct
numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
214._
(1)nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se
efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului
operaional, de ctre locator/finanator.
(2)n cazul leasingului financiar, achiziiile de ctre locatar de bunuri imobile i mobile sunt
tratate ca investiii n imobilizri, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica
normal de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului.
(3)n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse amortizrii de ctre locator, pe o
baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.
215._
(1)Reflectarea n contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaiunilor de leasing
financiar se efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri necorporale i imobilizri corporale.
(2)Dobnzile de pltit corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar se
nregistreaz n contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilitii de angajamente, n
contrapartida contului de cheltuieli. Dobnda de pltit, aferent perioadelor viitoare, se
evideniaz n conturi n afara bilanului (contul 8051 "Dobnzi de pltit").
216._
(1)Locatorul are recunoscute n contabilitate bunurile date n regim de leasing financiar drept
creane imobilizate.
(2)Dobnzile de primit corespunztoare creanelor din operaiuni de leasing financiar se
nregistreaz n contabilitatea locatorului periodic, conform contabilitii de angajamente, n
contrapartida contului de venituri.
(3)La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avut n vedere
legislaia care reglementeaz categoriile de entiti care pot derula asemenea operaiuni.
217._
(1)La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorul trebuie s prezinte bunurile
date n regim de leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale i imobilizri
corporale, n conformitate cu natura acestora.
(2)Sumele ncasate sau de ncasat se nregistreaz n contabilitatea locatorului ca un venit n
contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente.
218._
(1)n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n
conturi de eviden din afara bilanului.
(2)Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n contabilitatea locatarului ca o cheltuial n
contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente.
219.O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ n
regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing,
astfel:
a)dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing
financiar, tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare locatarului,
activul avnd rol de garanie.
44

Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de

vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor. Activul rmne
nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing, cu regimul de
amortizare aferent.
Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul contabil
512 "Conturi curente la bnci" = 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate",
urmnd ca dobnda i alte costuri ale finanrii, potrivit contractelor ncheiate, s fie
nregistrate conform prezentelor reglementri.
Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adugat, au loc dou operaiuni
distincte, respectiv livrarea bunului, efectuat de locatar, i operaiunea de leasing, efectuat
de locator, pentru care taxa pe valoarea adugat se evideniaz potrivit legii;
b)dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing
operaional, entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu nregistrarea
scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat i a taxei pe valoarea
adugat pentru operaiunile taxabile, conform prevederilor legale.
Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se contabilizeaz de
utilizator conform prezentelor reglementri, respectiv pe seama contului de profit i pierdere.
220._
(1)n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor luate n leasing
financiar sau operaional inventariaz i transmit societii de leasing lista bunurilor deinute
n baza contractelor de leasing.
(2)n condiiile prevzute la cap. 6 "Note explicative la situaiile financiare anuale", entitile
contractante care au efectuat operaiuni de leasing i leaseback trebuie s prezinte n notele
explicative la situaiile financiare anuale informaii referitoare la operaiunile derulate.
SUBSECIUNEA 36: Stimulente acordate la ncheierea sau la renegocierea unor
contracte
221.La negocierea sau la renegocierea unui leasing operaional, locatorul i poate oferi
locatarului anumite stimulente pentru a ncheia contractul. Exemple de astfel de stimulente
sunt plata unui avans n numerar ctre locatar sau rambursarea ori asumarea de ctre locator
a costurilor locatarului (cum ar fi costuri de reamplasare, modernizri ale activului n regim de
leasing i costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing al locatarului).
Alternativ, se poate conveni ca, n perioadele iniiale ale duratei contractului de leasing,
locatarul s plteasc o chirie mai mic sau s nu plteasc deloc.
222._
(1)Toate stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing operaional nou sau
rennoit trebuie recunoscute drept parte integrant din valoarea net a contraprestaiei
convenite pentru utilizarea activului n regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de
forma sau de momentul n care se face plata.
(2)Stimulentele dintr-un leasing operaional se refer la contraprestaia pentru utilizarea
bunului n sistem de leasing. Costurile suportate de locator drept stimulente pentru ncheierea
unui nou contract de leasing sau pentru rennoirea unuia existent nu se consider ca fcnd
parte din costurile iniiale care sunt adugate la valoarea contabil a activului n sistem de
leasing.
(3)De exemplu, n cazul ncheierii unui nou contract de leasing pentru care, drept stimulent
acordat locatarului pentru participarea la noul contract de leasing, locatorul este de acord s
plteasc costurile de reamplasare ale locatarului, s contribuie la plata unor cheltuieli de
amenajare/modernizare efectuate de locatar sau este de acord ca pentru o perioad s nu
ncaseze nicio chirie de la locatar (acordarea unei perioade de graie), att locatorul, ct i
locatarul vor recunoate valoarea net a contraprestaiei, de-a lungul duratei contractului de
leasing, utiliznd o singur metod de amortizare.
223._
(1)Locatorul trebuie s recunoasc valoarea agregat a costului stimulentelor drept o
diminuare a venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu
45

excepia cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp
a beneficiului activului n sistem de leasing.
(2)Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a
cheltuielilor cu chiria pe toat durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia
cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a
beneficiului locatarului rezultat din utilizarea activului n sistem de leasing.
224.Prevederile pct. 223 referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata contractului
se aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de nchiriere sau
de alte contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriailor.
SUBSECIUNEA 37: Dispoziii tranzitorii
225.Prevederile pct. 223 i 224 nu se aplic pentru contractele n derulare la data trecerii la
aplicarea prezentelor reglementri.
SUBSECIUNEA 38: Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
226._
(1)O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su
determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de modalitatea
de intrare n entitate.
(2)Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri
corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:
a)costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de
acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;
b)cheltuieli materiale;
c)costurile de amenajare a amplasamentului;
d)costurile iniiale de livrare i manipulare;
e)costurile de instalare i asamblare;
f)cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g)costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete
provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i
condiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului);
h)onorariile profesionale pltite avocailor i experilor, precum i comisioanele achitate n
legtur cu activul etc.
(3)Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunt:
a)costurile de deschidere a unei noi instalaii;
b)costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n materie de
publicitate i activiti promoionale);
c)costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de clieni
(inclusiv costurile de instruire a personalului);
d)costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie;
e)costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii.
(4)n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile cu
demolarea sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri de amenajare a
amplasamentului. Acelai tratament contabil se aplic i cheltuielilor reprezentnd valoarea
neamortizat a cldirii demolate sau costul activului respectiv, atunci cnd acesta este
evideniat ca stoc.
(5)n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea
i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe
care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea
are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a
amplasamentului.
(6)Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu
restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont
de provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte
aciuni similare legate de acestea").
SUBSECIUNEA 39: Cheltuieli ulterioare
46

227._
(1)Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale
perioadei n care sunt efectuate sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de
beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu, influena asupra duratei de via
rmase a imobilizrilor), potrivit criteriilor generale de recunoatere.
(2)Entitatea stabilete prin politicile contabile criteriile n funcie de care cheltuielile ulterioare
efectuate n legtur cu imobilizrile corporale majoreaz valoarea acestora sau se evideniaz
n contul de profit i pierdere.
228.Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract
de nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se evideniaz n
contabilitatea entitii care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n
perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente, similar
cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii.
229._
(1)Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale
regulate de timp. Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri
corporale costul prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat de
entitate, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale.
(2)Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul
prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt
ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale. Cu aceast ocazie sunt
avute n vedere prevederile pct. 242 alin. (2).
230._
(1)n cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate pentru
depistarea defeciunilor, la momentul efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia
poate fi recunoscut drept cheltuial sau n valoarea contabil a elementului de imobilizri
corporale ca o nlocuire, dac sunt respectate criteriile de recunoatere. n cazul recunoaterii
costului inspeciei ca o component a activului, valoarea componentei se amortizeaz pe
perioada dintre dou inspecii planificate.
(2)Prevederile referitoare la posibilitatea recunoaterii costurilor cu revizii i inspecii drept
componente ale imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale cror
costuri de inspecie i revizie sunt semnificative, cum ar fi avioane, nave maritime i fluviale,
echipamente complexe, conform politicilor contabile aprobate.
(3)Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute, ca o component a
imobilizrii reprezint cheltuieli ale perioadei.
231._
(1)Imobilizrile n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie
proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie,
dup caz.
(2)Imobilizrile n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia,
darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
(3)Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind
aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active
similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului
este, de obicei, acelai cu costul de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare,
orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar,
cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind
normale, precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului
nu sunt incluse n costul activului.
SUBSECIUNEA 310: Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale
232.Provizioanele reprezentnd datorii existente din dezafectare, restaurare sau de natur
similar sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizri corporale.
233._
47

(1)Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de

acestea se constituie atunci cnd exist obligaia de a demola, nltura i restaura elemente
de imobilizri corporale.
(2)Costurile de demolare i nlturare a imobilizrii corporale i de restaurare a zonei n care
aceasta s-a aflat reprezint obligaie pentru care o entitate suport cheltuieli fie la momentul
dobndirii imobilizrii corporale, fie ca o consecin a faptului c a utilizat-o pentru o anumit
perioad de timp.
234.Modificrile n evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare i de natur
similar se contabilizeaz potrivit pct. 235 sau 236, dup cum activul aferent este evaluat la
cost sau la valoare reevaluat.
235._
(1)Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul bazat pe cost:
a)sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), modificrile datoriilor trebuie adugate la
costul activului sau trebuie deduse din costul acestuia n perioada curent;
b)valoarea dedus din costul activului nu trebuie s depeasc valoarea sa contabil. Dac o
scdere a datoriei depete valoarea contabil a activului, excedentul trebuie recunoscut
imediat n profit sau pierdere;
c)dac ajustarea genereaz o mrire a costului unui activ, entitatea trebuie s analizeze dac
activul este supraevaluat. Dac exist un astfel de indiciu, entitatea trebuie s analizeze dac
este necesar contabilizarea vreunei pierderi din depreciere.
(2)Ca urmare a aplicrii prevederilor prezentului punct, cheltuiala cu amortizarea activului
trebuie ajustat ulterior pentru a aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz
sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de amortizare stabilit pentru acel activ.
236.Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul reevalurii:
a)modificrile datoriei ajusteaz rezerva din reevaluare, astfel:
(i)sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), o scdere a datoriei majoreaz rezerva din
reevaluare din capitalurile proprii, cu excepia cazului n care ea trebuie recunoscut n contul
de profit i pierdere n msura n care reia o reducere din reevaluarea aceluiai activ, care a
fost recunoscut anterior drept cheltuial;
(ii)o cretere a datoriei trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere, exceptnd cazul n
care reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, n limita oricrui sold creditor
existent pentru acel activ;
b)n cazul n care o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost recunoscut
dac activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie
recunoscut imediat n contul de profit i pierdere;
c)o modificare a datoriei este un indiciu c activul ar putea s necesite o reevaluare pentru a
se asigura faptul c valoarea contabil nu difer semnificativ de cea care ar fi determinat
utilizndu-se valoarea just la finalul perioadei de raportare. Dac este necesar o reevaluare,
toate activele din acea categorie trebuie reevaluate.
SUBSECIUNEA 311: Evaluarea la data bilanului
237._
(1)O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare.
(2)n conturile 6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor", respectiv 7813 "Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor" se
evideniaz numai deprecierile aferente imobilizrilor corporale a cror eviden este efectuat
la cost i nu la valoare reevaluat.
SUBSECIUNEA 312: Amortizarea
238._
(1)Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare,
respectiv asupra valorii reevaluate a imobilizrilor.
(2)Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n
funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor. La stabilirea amortizrii imobilizrilor
48

corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a

acestora.
(3)Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi diferite
de duratele de amortizare utilizate de entiti pentru scopuri fiscale.
(4)n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de politica
contabil adoptat, entitatea nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o
cheltuial corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat.
(5)O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare, cum ar fi numrul de schimburi n care
este utilizat activul, precum i n cazul efecturii unor investiii sau reparaii, altele dect cele
determinate de ntreinerile curente, sau nvechirea unei imobilizri corporale poate justifica
revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, n cazul n care imobilizrile corporale sunt
trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi
justificat revizuirea duratei de amortizare.
(6)n cazurile menionate la alin. (5), inclusiv n situaia prevzut la pct. 100, durata de
amortizare stabilit iniial se poate modifica, aceast reestimare conducnd la o nou
cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare.
239._
(1)Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se
calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate.
(2)Investiiile efectuate la imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere,
locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se supun amortizrii pe durata
contractului respectiv. La expirarea contractului, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii
corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n
contractele ncheiate, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de
cedare. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform prezentelor
reglementri.
240._
(1)Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd una dintre urmtoarele metode de
amortizare:
a)amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor
sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a
acestora;
b)amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un
anumit coeficient, caz n care poate fi avut n vedere legislaia n vigoare;
c)amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile
de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii.
Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas
de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.
Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare a activului i,
ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum n primul an n procent de pn la
50%, rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri contabile;
d)amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii
justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
(2)Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice
viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate.
(3)Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai
natur i avnd condiii de utilizare identice, elemente stabilite n funcie de politica contabil
adoptat.
(4)Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o
eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri
corporale.
(5)Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate pe seama
conturilor de cheltuieli.
241._
49

(1)Terenurile nu se amortizeaz.
(2)Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru
alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de
exploatare potrivit politicilor contabile aprobate, pe baza duratelor de via util ale acestora.
SUBSECIUNEA 313: Cedarea i casarea
242._
(1)O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd
niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
(2)Dac o entitate recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul unei
nlocuiri pariale (nlocuirea unei componente), atunci ea scoate din eviden valoarea
contabil a prii nlocuite, cu amortizarea aferent, dac dispune de informaiile necesare.
243._
(1)n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale, sunt evideniate distinct
veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte
cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2)n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n
urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre
veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile
ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca valoare net, la venituri sau cheltuieli, dup
caz, n contul de profit i pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte
cheltuieli de exploatare", dup caz.
SUBSECIUNEA 314: Compensaii de la teri
244._
(1)n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele
compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia
ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe
baza documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar dreptul de a
ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de
angajamente, n momentul stabilirii acestuia.
(2)Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
a)sume ncasate/de ncasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea
unor imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b)sume acordate de Guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu, terenuri care
au fost expropriate.
SUBSECIUNEA 4: 4.4.4. Active specifice unor domenii de activitate
SUBSECIUNEA 41: 4.4.4.1. Active de explorare i evaluare a resurselor minerale
SUBSECIUNEA 41^1:
245._
(1)n cazul n care cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt recunoscute
ca activ, se aplic prevederile pct. 246-253.
(2)Amortizarea activelor respective se stabilete n funcie de durata de via util
corespunztoare acestora.
246._
(1)Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate de
entitate n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea
tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru
a determina dac aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizri, o entitate ia n considerare
gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale.
(2)Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea resurselor minerale,
inclusiv minereuri, petrol, gaze naturale i resurse similare neregenerative, dup ce entitatea
a obinut drepturile legale de a explora ntr-o anumit zon, precum i la determinarea
fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei resurselor minerale.
50

247.O entitate trebuie s stabileasc o politic contabil specificnd ce cheltuieli sunt

recunoscute drept active de explorare i evaluare i trebuie s aplice acea politic n mod
consecvent. Pentru a face aceast determinare, entitatea ia n considerare gradul n care
cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea unor resurse minerale specifice. Urmtoarele sunt
exemple de cheltuieli care ar putea fi incluse n evaluarea iniial a activelor de explorare i
evaluare (lista nu este exhaustiv):
a)achiziionarea drepturilor de a explora;
b)studii topografice, geologice, geochimice i geofizice;
c)foraje de explorare;
d)spturi;
e)eantionare; i
f)activiti n legtur cu evaluarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei
unei resurse minerale.
248.O entitate nu va nregistra ca active de natura cheltuielilor de explorare i evaluare a
resurselor minerale cheltuielile angajate:
a)nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheltuielile ce au avut loc
nainte de momentul n care entitatea a obinut dreptul legal de a explora o anumit zon;
b)dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei
resurse minerale.
249.Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscute drept active
de explorare i evaluare.
250.Prevederile referitoare la reevaluarea imobilizrilor corporale se aplic i activelor
corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale.
SUBSECIUNEA 41^2: Clasificarea i reclasificarea activelor de explorare i evaluare
251._
(1)O entitate trebuie s clasifice activele de explorare i evaluare drept active corporale sau
necorporale conform naturii activelor dobndite i trebuie s aplice n mod consecvent aceast
clasificare.
(2)Unele active recunoscute sunt tratate drept active necorporale (de exemplu, drepturile de
forare), n timp ce altele sunt corporale (de exemplu, vehiculele i instalaiile de forare).
252._
(1)Un activ de explorare i evaluare nu trebuie s mai fie clasificat ca atare atunci cnd
fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale pot fi
demonstrate. n acest scop, activele de explorare i evaluare se nregistreaz pe seama
conturilor corespunztoare de imobilizri necorporale, respectiv corporale, dup caz.
(2)Activele de explorare i evaluare trebuie evaluate pentru depreciere i orice pierdere din
depreciere trebuie recunoscut nainte de reclasificare.
SUBSECIUNEA 41^3: Deprecierea activelor de explorare i evaluare
253.Unul sau mai multe din urmtoarele fapte i mprejurri indic faptul c o entitate
trebuie s analizeze i s nregistreze, dac este cazul, o ajustare pentru deprecierea activelor
de explorare i evaluare:
a)durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumit zon a expirat n decursul
perioadei sau va expira n viitorul apropiat i nu se preconizeaz rennoirea;
b)nu sunt prevzute n buget cheltuielile necesare pentru explorarea n continuare i pentru
evaluarea resurselor minerale n acea zon;
c)explorarea i evaluarea resurselor minerale dintr-o anumit zon nu au dus la descoperirea
unor cantiti de resurse minerale viabile din punct de vedere comercial, iar entitatea a decis
s ntrerup aceste activiti n zona respectiv;
d)exist suficiente date care s indice c, dei este posibil o dezvoltare n zona respectiv,
este puin probabil ca valoarea contabil a activului de explorare i evaluare s fie complet
recuperat n urma valorificrii sau vnzrii etc.
SUBSECIUNEA 42: 4.4.4.2. Costuri de descopert recunoscute ca active
SUBSECIUNEA 42^1:
254._
51

(1)Descoperta reprezint activitatea de ndeprtare a sterilului (pmntul extras), desfurat

de entiti care desfoar operaiuni de minerit la suprafa, pentru a obine accesul la
zcminte de minereu. O entitate minier poate continua s ndeprteze pmntul extras i s
suporte costuri de descopert i n etapa de producie a minei.
(2)Ca urmare a operaiunii de descopert din etapa de producie, entitatea poate nregistra
dou beneficii din activitatea de descopert: minereu care poate fi folosit pentru a produce
stocuri i un acces mai bun la cantiti suplimentare de material care vor fi exploatate n viitor.
255._
(1)Costurile aferente activitii de descopert reprezint stocuri dac beneficiul din activitatea
de descopert este realizat sub forma stocurilor produse.
(2)n msura n care beneficiul l constituie accesul mbuntit la minereu, entitatea
recunoate aceste costuri ca un activ imobilizat dac se ndeplinesc toate condiiile urmtoare:
a)este probabil ca beneficiul economic viitor (accesul mai bun la filon) asociat activitii de
descopert s revin entitii;
b)entitatea poate identifica componenta filonului la care accesul a cunoscut o mbuntire; i
c)costurile aferente activitii de descopert asociate acelei componente pot fi evaluate n
mod credibil.
256.Activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s fie contabilizat ca element
suplimentar sau ca o mbuntire a unui activ existent. Ca urmare, activul imobilizat aferent
activitii de descopert va fi contabilizat ca parte a unui activ existent, i nu ca un activ de
sine stttor.
257._
(1)Clasificarea activului aferent activitii de descopert ca imobilizare corporal sau
necorporal se efectueaz n funcie de natura activului existent.
(2)Natura imobilizrii, respectiv corporal sau necorporal, va fi determinat pe baza naturii
activului de baz aferent existent.
SUBSECIUNEA 42^2: Evaluarea iniial a activului imobilizat aferent activitii de
descopert
258._
(1)Entitatea evalueaz iniial activul imobilizat aferent activitii de descopert la cost, acesta
reprezentnd cumularea costurilor suportate direct pentru efectuarea activitii de descopert
prin intermediul creia se mbuntete accesul la componenta de minereu identificat, plus
o alocare a cheltuielilor de regie direct atribuibile.
(2)Costurile aferente operaiunilor ocazionale, dar care nu sunt necesare pentru ca activitatea
de descopert din etapa de producie s continue conform planului, nu trebuie incluse n
costurile activului aferent activitii de descopert. Nu sunt incluse n costul activului nici
despgubirile pltite celor expropriai pentru a se putea nainta cu explorarea minier.
259.Atunci cnd costurile activului aferent activitii de descopert i stocurile produse nu
sunt identificabile n mod distinct, entitatea trebuie s aloce costurile de descopert din etapa
de producie ntre stocurile produse i activul imobilizat aferent activitii de descopert,
utiliznd o baz de alocare ntemeiat pe o evaluare relevant a produciei. Aceast evaluare
a produciei trebuie s fie calculat pentru componenta identificat a filonului i trebuie s fie
utilizat ca punct de referin pentru a identifica n ce msur a avut loc activitatea
suplimentar de generare a unui beneficiu viitor. Exemple de astfel de evaluri includ:
a)costul stocurilor produse comparativ cu costul preconizat;
b)volumul de steril extras comparativ cu volumul preconizat, pentru un volum dat de
producie de minereu; i
c)coninutul mineral al minereului extras comparativ cu coninutul mineral preconizat c va fi
extras, pentru o cantitate dat de minereu produs.
SUBSECIUNEA 42^3: Evaluarea ulterioar a activului imobilizat aferent activitii de
descopert
260.Dup recunoaterea iniial, activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s
fie contabilizat la costul su ori la valoarea reevaluat minus amortizarea i pierderile prin
depreciere, la fel ca activul existent din care face parte. De exemplu, dac activul existent
52

este evaluat pe baza costului, atunci activul aferent activitii de descopert va fi, de
asemenea, evaluat pe baza costului.
261.Activul imobilizat aferent activitii de descopert se amortizeaz n mod sistematic pe
durata de via util preconizat a componentei identificate a filonului la care se
mbuntete accesul n urma activitii de descopert. Amortizarea se efectueaz prin
metoda unitii de producie, cu excepia cazurilor n care alt metod este mai adecvat.
SUBSECIUNEA 42^4: Dispoziii tranzitorii
262.La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, orice sold al activelor
recunoscute anterior, care au rezultat n urma activitii de descopert efectuate n etapa de
producie, trebuie s fie recunoscut conform prevederilor prezentei subseciuni n msura n
care la acea dat exist rmas o component identificabil a filonului cu care acestea se pot
asocia. Aceste solduri se amortizeaz pe durata de via util preconizat rmas a
componentei identificate a filonului, component asociat fiecrui predecesor al activului de
descopert.
263.n cazul n care nu exist o component identificabil a filonului creia s-i fie asociat
respectiva sum, contravaloarea corespunztoare se recunoate n rezultatul reportat (contul
1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene").
SUBSECIUNEA 5: 4.4.5. Imobilizri financiare
SUBSECIUNEA 51:
264._
(1)Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile
acordate entitilor afiliate, aciunile deinute la entiti asociate i entiti controlate n
comun, mprumuturile acordate entitilor asociate i entitilor controlate n comun, alte
investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
(2)Diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea neamortizat a
imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti, precum
i diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu active pe termen
scurt (creane) i valoarea activelor care fac obiectul participaiei se nregistreaz pe seama
veniturilor (contul 768 "Alte venituri financiare"), la data dobndirii acelor titluri.
(3)Aciunile i alte imobilizri financiare primite fr plat, potrivit legii, se evideniaz n
conturile de active i venituri (contul 768 "Alte venituri financiare").
(4)n categoria altor investiii deinute ca imobilizri se evideniaz distinct certificatele de
emisii de gaze cu efect de ser, precum i certificatele verzi prezentate la subseciunea 4.5.4.
"Contabilitatea certificatelor verzi".
265._
(1)La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate
la teri.
(2)n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz
sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit
legii.
(3)Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creane imobilizate cu
scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu
scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane.
SUBSECIUNEA 52: Evaluarea iniial
266.Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie.
SUBSECIUNEA 53: Evaluarea la data bilanului
267.Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile
cumulate pentru pierdere de valoare.

SECIUNEA 45: Active circulante

SUBSECIUNEA 1: 4.5.1. Prevederi generale referitoare la activele circulante
SUBSECIUNEA 11: Recunoaterea activelor circulante
268._
(1)Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
53

a)se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul
normal al ciclului de exploatare al entitii;
b)este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c)se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d)este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este
restricionat.
(2)Toate celelalte active reprezint active imobilizate.
(3)Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea
activelor care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de
numerar.
(4)Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de
lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de
schimbare a valorii.
269.n categoria activelor circulante se cuprind:
a)stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;
b)creane;
c)investiii pe termen scurt;
d)casa i conturi la bnci.
SUBSECIUNEA 12: Evaluarea activelor circulante
270._
(1)Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz,
cu respectarea prevederilor alin. (2).
(2)Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea
mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil
acestora la data bilanului.
271.Evaluarea efectuat conform prevederilor de la pct. 270 alin. (2) nu poate fi continuat
dac motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin
urmare, n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care
au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe integral sau ntr-o anumit msur,
atunci acea ajustare trebuie reluat corespunztor la venituri.
SUBSECIUNEA 2: 4.5.2. Stocuri
SUBSECIUNEA 21:
272._
(1)Stocurile sunt active circulante:
a)deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b)n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau
c)sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
(2)n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii
(de exemplu, echipamente, nave, ansambluri sau complexuri de locuine etc., realizate de
entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea unor astfel de produse).
(3)n cazul n care construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre
entitatea care le-a realizat, ele reprezint imobilizri.
(4)Terenurile cumprate n scopul construirii pe acestea de construcii destinate vnzrii, se
nregistreaz la stocuri.
273._
(1)Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta
urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind
modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria
imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a
imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea
activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
(2)n nelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a
utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii. Ca urmare,
54

dac o entitate decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s

o trateze ca imobilizare corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc.
Modernizarea are semnificaia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component a activului.
274._
(1)n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru
construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, valoarea terenului se evideniaz
distinct la stocuri, la valoarea de nregistrare n contabilitate.
(2)Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului, rezerva din
reevaluare corespunztoare acestuia se transfer n contul 1175 "Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
275.n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial erau
destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de entitate pe o
perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un
transfer de la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii
destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost).
276._
(1)n cadrul stocurilor se cuprind:
a)mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
b)materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit
integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c)materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese
de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care
particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n
produsul finit;
d)materialele de natura obiectelor de inventar;
e)produsele, i anume:
- semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat
ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii
(faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie
i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea
livrrii sau expediate direct clienilor;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
- produsele agricole;
f)activele biologice de natura stocurilor, aa cum sunt exemplificate la pct. 278 alin. (2);
g)ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate
produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n
condiiile prevzute n contracte;
h)producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele
(stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse
probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de
execuie se cuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate.
(2)n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n
consignaie la teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru negociere n
domeniul automobilelor, cu durat de utilizare de sub un an. Acestea se nregistreaz distinct
n contabilitate, pe categorii de stocuri. Dac materialele de demonstraie au durat de
utilizare mai mare de un an, ele reprezint imobilizri.
(3)Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate, pentru
care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare
(grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
SUBSECIUNEA 22: Active biologice de natura stocurilor i produse agricole
277._
55

(1)n nelesul prezentelor reglementri, activitatea agricol reprezint administrarea de ctre

o entitate a transformrii biologice i recoltrii activelor biologice (animale vii i plante vii)
pentru vnzare sau pentru transformarea n produse agricole sau n active biologice
suplimentare.
(2)Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, degenerare (aa cum sunt
exemplificate la pct. 282), producere i procreare care produc modificri calitative sau
cantitative ale unui activ biologic.
278._
(1)Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaz a fi recoltate ca produse
agricole sau vndute ca active biologice.
(2)Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate produciei de
carne, animalele deinute n vederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi
cele de porumb i gru, i copacii crescui pentru cherestea.
279._
(1)Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltrii de la activele biologice ale
entitii, de exemplu, ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.
(2)Dac entitatea raportoare prelucreaz produsele agricole, rezult produse finite, de
exemplu, fire, mbrcminte, covoare, cherestea, brnz, zahr, fructe prelucrate etc.
(3)Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau ncetarea
proceselor vitale ale unui activ biologic.
280.Pentru recunoaterea activelor biologice de natura stocurilor i a produselor agricole se
aplic prevederile pct. 276 i 277.
281.Activitatea agricol include o gam larg de activiti; de exemplu, creterea animalelor,
silvicultura, cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor fructiferi sau a altor
plantaii, floricultura i acvacultura (inclusiv piscicultura). Aceste activiti au anumite
caracteristici comune, i anume:
a)capacitatea de modificare. Animalele i plantele vii sunt capabile de transformri biologice;
b)administrarea modificrii. Modul de administrare faciliteaz transformarea biologic prin
mbuntirea sau, cel puin, stabilizarea condiiilor necesare desfurrii procesului (de
exemplu, nivelul de elemente nutritive, umiditatea, temperatura, fertilitatea i lumina).
Aceast administrare difereniaz activitatea agricol de alte activiti. De exemplu, recoltarea
produselor din resurse negestionate (cum ar fi pescuitul oceanic sau defriarea) nu reprezint
o activitate agricol; i
c)evaluarea modificrii. Modificarea calitativ (de exemplu, calitatea genetic, densitatea,
gradul de coacere, coninutul de grsimi, coninutul de proteine i gradul de rezisten al
fibrelor) sau cantitativ (de exemplu, numrul de pui, greutatea, volumul, lungimea sau
diametrul fibrelor i numrul de boboci) determinat de transformrile biologice sau de
recoltare este evaluat i monitorizat ca funcie de rutin a administrrii.
282.Transformarea biologic poate conduce la urmtoarele tipuri de rezultate:
a)modificri ale activelor prin (i) cretere (o cretere cantitativ sau o mbuntire a calitii
unui animal sau a unei plante), (ii) degenerare (o scdere cantitativ sau o deteriorare a
calitii unui animal sau a unei plante), sau (iii) reproducere (crearea de animale ori plante vii
suplimentare); sau
b)producia unor produse agricole, de exemplu, ln i lapte.
SUBSECIUNEA 23: nregistrarea n contabilitate a stocurilor
283._
(1)nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor
i beneficiilor.
(2)n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid.
Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
- bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului;
- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena debitorului
pn la vnzarea lor;
56

- bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n
activele cumprtorului;
- bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate
avnd loc;
- bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De exemplu, la
vnzrile cu condiia de livrare "ex-work", bunurile vndute ies din stocul vnztorului din
momentul punerii lor la dispoziia cumprtorului etc.
284._
(1)Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni
economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
(2)n aplicarea alin. (1) este necesar s se asigure:
a)recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la
locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n
consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate,
valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului;
b)n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n
mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel:
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare,
ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;
- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n
gestiune;
c)n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri
din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n
conturi n afara bilanului;
- bunurile livrate, dar nefacturate se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de
depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune
potrivit legii;
d)bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz
la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor
ncheiate.
SUBSECIUNEA 24: Costul stocurilor
285._
(1)Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i
destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor
individuale.
(2)Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial
unele de altele.
(3)Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor
identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care
fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse.
(4)Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr
mare de elemente, care sunt de regul fungibile.
286._
(1)n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de
asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu
amnuntul, n comerul cu amnuntul.
(2)Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale consumurilor de materiale i
consumabile, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite
periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat.
(3)Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct
n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
(4)Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se
efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
57

Coeficient de repartizare2 = [(Soldul iniial al diferenelor de pre + Diferene de pre aferente

intrrilor n cursul perioadei, cumulat de la nceputul exerciiului financiar pn la finele
perioadei de referin)/(Soldul iniial al stocurilor de pre de nregistrare + Valoarea intrrilor
n cursul perioadei la pre de nregistrare, cumulat de la nceputul exerciiului financiar pn la
finele perioadei de referin)] x 100
2
La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al contului de mrfuri i
valoarea intrrilor de mrfuri nu vor include TVA neexigibil.
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare,
iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate
bunurile ieite.
(5)Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice
de gradul I i II, prevzute n Planul de conturi general, pe grupe sau categorii de stocuri.
(6)La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor
de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la
costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.
(7)Diferenele de pre se repartizeaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i
asupra bunurilor rmase n stoc.
(8)n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul, pentru a
determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare
i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.
n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute
din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune
recalcularea marjei brute.
287._
(1)Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura
stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii
excepionale, administratorii decid s modifice metoda pentru un anumit element de stocuri
sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii:
- motivul modificrii metodei, i
- efectele sale asupra rezultatului.
(2)O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate
stocurile care au natur i utilizare similare. Noiunea de "utilizare similar" este proprie
fiecrei entiti.
(3)Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al
costului poate fi justificat.
(4)O diferen n localizarea geografic nu este suficient pentru a justifica alegerea de
metode diferite.
288.Valoarea produselor i serviciilor n curs de execuie se determin prin inventarierea
produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de
finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la
costurile de producie.
289.Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea
inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
290.n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate
operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a
stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
291._
(1)Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe
baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei.
(2)Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic a
stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare
pentru care au de determinat obligaii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent
presupune respectarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
58

(3)Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz

prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.
(4)Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a
stocurilor la sfritul perioadei. Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea
stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul
perioadei stabilite pe baza inventarului.
(5)Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n care se
aplic metoda global-valoric.
292.Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect
valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea
stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru
depreciere.
SUBSECIUNEA 3: 4.5.3. Investiii pe termen scurt
293.n categoria investiiilor pe termen scurt sunt cuprinse aciunile deinute la entitile
afiliate i alte investiii pe termen scurt.
294._
(1)Contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii, se nregistreaz
n contrapartid cu contul 768 "Alte venituri financiare".
(2)Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile
achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit ntr-un
termen scurt.
(3)n categoria altor investiii pe termen scurt se evideniaz distinct certificatele de emisii de
gaze cu efect de ser, care ndeplinesc condiiile de recunoatere a investiiilor pe termen
scurt.
295._
(1)La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie sau la
valoarea stabilit potrivit contractelor.
(2)Depozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de constituire.
296._
(1)Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
(2)Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt
nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii
depozitelor bancare se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar,
dup caz.
297._
(1)Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul exerciiului
financiar, cu ocazia inventarierii, se recunosc ajustri pentru pierdere de valoare, nregistrate
pe seama cheltuielilor.
(2)La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderile de valoare nregistrate se
suplimenteaz, se diminueaz sau se anuleaz, dup caz. La ieirea din entitate a investiiilor
pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierdere de valoare se anuleaz.
SUBSECIUNEA 4: 4.5.4. Contabilitatea certificatelor verzi
298._
(1)Productorii de energie din surse regenerabile, care beneficiaz de certificate verzi emise
de operatorul de transport i sistem, potrivit legii, evideniaz lunar dreptul de a primi
certificate verzi (articol contabil 445 "Subvenii"/analitic distinct = 7411 "Venituri din subvenii
de exploatare aferente cifrei de afaceri"). Creana aferent certificatelor verzi se evalueaz n
funcie de numrul de certificate verzi de primit i preul de tranzacionare de la data stabilirii
acestui drept, publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.). n scopul
contabilizrii acestei operaiuni, data stabilirii acestui drept o constituie ultima zi din luna
respectiv, dac nu exist alte elemente certe prin care s se poat stabili data dreptului
respectiv.
59

(2)La primirea certificatelor verzi, contravaloarea acestora se reflect n contul 507

"Certificate verzi primite", articol contabil 507 "Certificate verzi primite" = 445
"Subvenii"/analitic distinct. Certificatele verzi primite se evalueaz la preul de tranzacionare
de la data primirii, publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.).
Diferena ntre valoarea certificatelor verzi nregistrat n contul 445 "Subvenii"/analitic
distinct la stabilirea dreptului de a primi certificate verzi i valoarea acestora la data primirii,
determinat n funcie de preul de tranzacionare de la data primirii reprezint venit financiar
(contul 768 "Alte venituri financiare") sau cheltuial financiar (contul 668 "Alte cheltuieli
financiare"), dup caz.
(3)La sfritul exerciiului financiar, certificatele verzi evideniate n contul 507 "Certificate
verzi primite" se evalueaz la preul de tranzacionare publicat de operatorul pieei de energie
electric (S.C. OPCOM - S.A.) pentru ultima tranzacie, cu reflectarea n rezultatul perioadei a
diferenelor rezultate (contul 768 "Alte venituri financiare" sau contul 668 "Alte cheltuieli
financiare", dup caz).
(4)La vnzarea certificatelor verzi se recunoate ctigul rezultat (contul 7642 "Ctiguri din
investiii pe termen scurt cedate"), respectiv pierderea nregistrat (contul 6642 "Pierderi din
investiiile pe termen scurt cedate") din vnzarea acestora.
299._
(1)Furnizorii de energie electric i productorii obligai, potrivit legii, s achiziioneze anual
un numr de certificate verzi nregistreaz contravaloarea certificatelor verzi achiziionate n
contul 652 "Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor".
(2)n situaia n care achiziionarea certificatelor verzi se efectueaz nainte de termenele
prevzute de lege, contravaloarea certificatelor verzi se nregistreaz n contul 471 "Cheltuieli
nregistrate n avans", urmnd ca la termenele legale s se nregistreze cheltuiala n contul
652 "Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor".
300.Certificatele verzi anulate, potrivit legii, datorit neutilizrii n perioada de valabilitate se
evideniaz pe seama cheltuielilor perioadei (contul 668 "Alte cheltuieli financiare"). Acelai
tratament contabil se aplic i n cazul anulrii certificatelor verzi obinute necuvenit de un
operator economic acreditat, dac acestea nu au fost nc tranzacionate.
301._
(1)Prin excepie de la prevederile pct. 298 alin. (1), contravaloarea certificatelor verzi a cror
tranzacionare este amnat conform prevederilor Legii nr. 220/2008 pentru stabilirea
sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare, se nregistreaz n contul 266 "Certificate verzi
amnate", pe seama veniturilor nregistrate n avans (contul 472 "Venituri nregistrate n
avans"/analitic distinct). Evidenierea n contabilitate a contravalorii certificatelor verzi a cror
tranzacionare este amnat se efectueaz la data constatrii dreptului de a le primi, la
valoarea determinat n funcie de numrul de certificate verzi i preul de tranzacionare al
certificatelor verzi, publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.).
(2)Prin excepie de la regulile generale de nregistrare a deprecierilor, la sfritul exerciiului
financiar, eventuala pierdere de valoare aferent certificatelor verzi prevzute la alin. (1) se
recunoate pe seama veniturilor nregistrate n avans (articol contabil 472 "Venituri
nregistrate n avans"/analitic distinct = 266 "Certificate verzi amnate").
SUBSECIUNEA 5: 4.5.5. Casa i conturi la bnci
302._
(1)Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale
depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile entitii, precum i dobnzile aferente
disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente. Depozitele bancare pe
termen de cel mult 3 luni pot fi incluse n numerar i echivalente de numerar doar n msura
n care acestea sunt deinute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, i nu
n scop investiional.
(2)Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente
prezentate entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz distinct n
contabilitate (contul 5125 "Sume n curs de decontare").
60

(3)Sumele acordate personalului prin sistemul de carduri, cu titlu de avansuri spre decontare
n vederea plii unor achiziii sau prestri de servicii, se evideniaz n contul 542 "Avansuri
de trezorerie"/analitic distinct.
(4)Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc.
(5)Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz
distinct n contabilitate, fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile
curente, precum i cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.
(6)Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se
nregistreaz la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz.
303.Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut.
304._
(1)Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul
de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii
respective. n vederea asigurrii unui tratament contabil unitar, prin curs de schimb de la data
efecturii operaiunii se nelege cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii, disponibil ca informaie la
momentul efecturii operaiunii (ncasare, plat, emitere de documente).
(2)Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul contractelor
cu decontare la termen, se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial
la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene
de curs valutar.
(3)La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie, cum sunt titluri
de stat n valut, acreditive i depozite n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
(4)Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar " dup caz.
305._
(1)n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot solicita deschiderea de
acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora.
(2)Lichidarea acreditivelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb comunicat
de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
(3)Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele
sunt nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii
acreditivelor se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
306._
(1)Sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor
pli n favoarea entitii, se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 542 "Avansuri de
trezorerie", respectiv contul 461 "Debitori diveri", n cazul terilor).
(2)n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n
contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor sau la cursul din data decontrii
avansului.
(3)Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii i nedecontate pn la
data bilanului, se evideniaz n contul de debitori diveri (461 "Debitori diveri") sau creane
n legtur cu personalul (4282 "Alte creane n legtur cu personalul"), n funcie de natura
creanei.
307.n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti
ntre conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii.
308.Operaiunile financiare n lei sau n valut se efectueaz cu respectarea regulamentelor
emise de Banca Naional a Romniei i a reglementrilor emise n acest scop.

SECIUNEA 46: Teri

SUBSECIUNEA 1:
309.Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia
cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, entitile afiliate,
61

entitile asociate i entitile controlate n comun, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii

diveri.
310._
(1)n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile,
respectiv livrrile de mrfuri i produse, serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare
efectuate.
(2)Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la
finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 408
"Furnizori - facturi nesosite"), pe baza documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv
a serviciilor.
(3)Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se
evideniaz distinct n contabilitate (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), pe baza
documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
(4)n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate
toate veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate ca urmare a unor
prevederi legale sau contractuale.
(5)n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile, respectiv creanele din
penaliti stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri datorate pentru contracte
ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur similar.
311._
(1)Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n
contabilitate n conturi distincte.
(2)Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de avansurile acordate
altor furnizori.
312._
(1)n conturile de teri se nregistreaz distinct operaiunile de scontare, forfetare i alte
operaiuni, efectuate cu instituii de credit.
(2)Scontul comercial reprezint operaiunea prin care, n schimbul unui efect de comer
(cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei valoarea
efectului, mai puin taxa de scont i comisioanele aferente, fr a atepta scadena efectului
respectiv, iar instituia are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.
(3)Forfetarea reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor
creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii, contra
unei taxe forfetare.
313._
(1)Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pe
baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de
efecte de primit sau de pltit, dup caz.
(2)Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de
legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat.
(3)Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara
bilanului (contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden") i se menioneaz n notele
explicative.
314._
(1)Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii, se nregistreaz
n contabilitate att n lei, ct i n valut, cu respectarea prevederilor pct. 317-324 din
prezentele reglementri.
(2)n conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, orice operaiune economico-financiar
efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza
nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.
(3)Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este probat de
orice document n care se consemneaz aceasta.
62

(4)n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd
ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este
cursul de la data recepiei bunurilor.
SUBSECIUNEA 2: Elementele monetare
315._
(1)Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de
primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.
(2)Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligaia de a
plti un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Exemplele includ: pensii i alte
beneficii ale angajailor ce trebuie pltite n numerar; provizioane ce trebuie decontate n
numerar; i dividende n numerar care sunt recunoscute ca datorie. n mod similar, un
contract de a primi (sau de a furniza) un numr variabil de instrumente de capitaluri proprii
ale entitii sau o cantitate variabil de active n care valoarea just ce trebuie primit (sau
furnizat) este egal cu un numr fix sau determinabil de uniti monetare este un element
monetar.
(3)Caracteristica esenial a unui element nemonetar este absena unui drept de a primi (sau
a unei obligaii de a furniza) un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Exemplele
includ: sumele pltite n avans pentru bunuri i servicii; imobilizri necorporale; stocuri;
imobilizri corporale; i provizioanele care urmeaz a fi decontate prin furnizarea unui activ
nemonetar.
SUBSECIUNEA 3: Dispoziii tranzitorii
316._
(1)La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, sumele reprezentnd avansuri
acordate pentru imobilizri corporale, respectiv necorporale, se preiau n conturile 4093
"Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" i 4094 "Avansuri acordate pentru imobilizri
necorporale", la valoarea rezultat din evaluarea efectuat la 31 decembrie 2014, potrivit
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2)ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, sumele nregistrate n conturile menionate la alin.
(1), precum i cele reflectate n conturile 409 "Furnizori - debitori" i 419 "Clieni - creditori",
nu mai fac obiectul evalurii n funcie de cursul valutar, la finele lunii, respectiv la finele
exerciiului financiar.
SUBSECIUNEA 4: Operaiuni n valut
317._
(1)n nelesul prezentelor reglementri, o tranzacie n valut este o tranzacie care este
exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional (leu), inclusiv
tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate:
a)cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
b)mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau
ncasate sunt exprimate n valut; sau
c)achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii
exprimate n valut.
(2)Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede.
(3)Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de
uniti ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite.
318.n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut, creanele i
datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt
asimilate elementelor exprimate n valut.
319.O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de
Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
320._
(1)nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se face la cursul de
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din data subscrierii.
63

(2)Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data subscrierii i cursul de la data vrsrii
capitalului social n valut se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar, dup caz.
321._
(1)n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz la cursul de
schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei la data acordrii finanrii.
n situaia n care data acordrii finanrii este zi nebancar, la calculul diferenelor de curs
valutar aferente se va avea n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca
Naional a Romniei n ultima zi bancar anterioar acesteia.
(2)Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul datoriilor de leasing financiar n lei, cu decontare
n funcie de cursul unei valute.
322._
(1)Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut
la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de
cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca
venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar.
(2)Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a
survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun. Atunci cnd creana
sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama
de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.
323._
(1)Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor exprimate n
lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul
lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n
care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare. Atunci cnd creana sau datoria este
decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen rezultat este
recunoscut n acea lun.
(2)Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama
de modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
324.Prevederile pct. 317-323 se aplic i pentru activitatea desfurat n strintate de
subunitile fr personalitate juridic, i care aparin persoanelor juridice cu sediul n
Romnia, inclus n situaiile financiare anuale ale persoanei juridice romne.
325._
(1)La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al
pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n
cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar, dup caz.
(2)Pentru ultima zi a lunii se efectueaz att contabilizarea tranzaciilor n valut, ct i
evaluarea lunar la cursul Bncii Naionale a Romniei, utilizndu-se:
a)pentru contabilizarea tranzaciilor efectuate n ultima zi a lunii, cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar
operaiunii;
b)cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi
bancar a lunii n cauz, pentru evaluarea creanelor i datoriilor n valut, a disponibilitilor
n valut i a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat n valut, acreditivele i
depozitele n valut, existente n sold la sfritul lunii.
(3)Prevederile prezentului punct se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se
recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
326.Evaluarea prevzut la pct. 325 se aplic i n cazul:
a)creanelor, respectiv al datoriilor, reflectate n conturile 481 "Decontri ntre unitate i
subuniti" i 482 "Decontri ntre subuniti" de subunitile din Romnia, care aparin unor
64

persoane juridice cu sediul n strintate, provenind din relaiile cu persoana juridic creia i
aparin aceste subuniti, respectiv cu alte subuniti ale aceleiai persoane juridice;
b)depozitelor bancare constituite n valut (conturile 267 "Creane imobilizate" i 508 "Alte
investiii pe termen scurt i creane asimilate").
327.n contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanele i datoriile exprimate n
lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate creanelor i
datoriilor n lei.
328.La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de
plat sunt prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse toate demersurile
legale, pentru decontarea acestora.
329._
(1)Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii,
precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic,
furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de
plat, respectiv de ncasare.
(2)n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i creanele
rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate.
330._
(1)n cazul mrfurilor returnate de clieni n acelai exerciiu financiar n care a avut loc
operaiunea de vnzare, se corecteaz conturile 411 "Clieni", 707 "Venituri din vnzarea
mrfurilor", 607 "Cheltuieli privind mrfurile" i 371 "Mrfuri". n cazul n care mrfurile
returnate se refer la o vnzare efectuat n exerciiul financiar precedent, corecia se
nregistreaz la data bilanului n contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit", respectiv contul
408 "Furnizori - facturi nesosite" i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru
care se face raportarea dac sumele respective se cunosc la data bilanului. Tratamentul TVA
n aceste situaii este cel prevzut de legislaia n domeniu.
(2)Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul returului de produse finite vndute, corectndu-se
conturile corespunztoare, respectiv 7015 "Venituri din vnzarea produselor finite", 711
"Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" i 345 "Produse finite".
331.Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 4118 "Clieni inceri sau
n litigiu" sau n conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte creane dect clienii).
332._
(1)n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la valoarea
probabil de ncasat.
(2)Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se
nregistreaz ajustri pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate
recupera.
333._
(1)Creanele preluate prin cesionare se evideniaz n contabilitate la costul de achiziie
(articol contabil 461 "Debitori diveri" = 462 "Creditori diveri"). Valoarea nominal a
creanelor astfel preluate se evideniaz n afara bilanului (contul 809 "Creane preluate prin
cesionare").
(2)n cazul achiziiei unui portofoliu de creane, costul de achiziie se aloc pentru fiecare
crean astfel preluat.
(3)n cazul n care cesionarul recupereaz de la debitorul preluat o sum mai mare dect
costul de achiziie al creanei fa de acesta, diferena dintre suma ncasat i costul de
achiziie se nregistreaz la venituri (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct)
la data ncasrii.
(4)n cazul n care cesionarul cedeaz creana fa de debitorul preluat, acesta recunoate n
contabilitate la data cedrii:
a)o cheltuial (contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri"), dac costul de achiziie al
creanei cedate este mai mare dect preul de cesiune al acesteia; sau
b)un venit (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct), dac preul de cesiune
al creanei cedate este mai mare dect costul de achiziie al acesteia.
65

334.Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile,

adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i
cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele
reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, i alte drepturi n bani
i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat.
335._
(1)n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate
potrivit legii, o entitate recunoate ca provizion costul previzionat al acestora atunci i numai
atunci cnd:
a)entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al
evenimentelor anterioare; i
b)poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
(2)O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd entitatea nu are o alt alternativ
realist dect s efectueze aceste pli.
(3)n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd
participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de provizion,
cheltuiala rezultnd din serviciul angajatului. Provizionul urmeaz a fi reluat la venituri n
exerciiul financiar n care se acord aceste prime.
336._
(1)n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n
vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimente antidot etc.), precum i alte
drepturi acordate potrivit legii.
(2)Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct, pe
persoane.
337.Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru
alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se
efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.
338._
(1)Sumele datorate i neachitate personalului pn la sfritul exerciiului financiar
(concediile de odihn i alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaz
s fie ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, dar care urmeaz a fi pltite/ncasate
n exerciiul financiar urmtor, se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu
personalul.
(2)Concediile de odihn se nregistreaz pe seama datoriilor atunci cnd suma lor este
comensurat n baza statelor de salarii sau a altor documente care s justifice suma
respectiv. n lipsa acestora, sumele reprezentnd concedii de odihn se recunosc pe seama
provizioanelor. Prevederile prezentului alineat referitoare la recunoaterea unor obligaii fa
de salariai, pe seama datoriilor sau a provizioanelor, se aplic i n cazul bonusurilor acordate
angajailor.
(3)Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme i
echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i
penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de
personalul entitii se nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul.
339._
(1)Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii (sau alte instrumente de capitaluri
proprii), acordate angajailor sunt nregistrate distinct (contul 643 "Cheltuieli cu remunerarea
n instrumente de capitaluri proprii"), n contrapartida conturilor de capitaluri proprii (1031
"Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii"), la valoarea
just a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordrii acelor beneficii.
Recunoaterea cheltuielilor aferente muncii prestate de angajai are loc n momentul prestrii
acesteia.
(2)Data acordrii beneficiilor reprezint data la care entitatea i angajaii beneficiari ai
respectivelor instrumente neleg i accept termenii i condiiile tranzaciei, cu meniunea c,
66

dac respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioar (de exemplu, de ctre
acionari), data acordrii beneficiilor este data la care este obinut respectiva aprobare.
(3)Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr n drepturi imediat, la data
acordrii beneficiilor, angajailor nu li se cere s finalizeze o perioad specificat de servicii
nainte de a avea dreptul necondiionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii
i, n absena unei dovezi privind contrariul, entitatea va considera c serviciile prestate n
schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. n acest caz, cheltuielile
aferente se nregistreaz integral, la momentul respectiv, n contrapartid cu conturile de
capitaluri proprii.
(4)Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr n drepturi numai dup
ndeplinirea de ctre angajai a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt
nregistrate pe msura prestrii serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea
condiiilor de intrare n drepturi, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii. Suma
nregistrat drept cheltuieli va avea n vedere estimarea numrului de instrumente de
capitaluri proprii care vor intra n drepturi, iar aceast estimare trebuie revizuit dac
informaiile ulterioare indic faptul c numrul de instrumente de capitaluri proprii preconizate
a intra n drepturi este diferit fa de estimrile precedente, astfel nct, la data intrrii n
drepturi, estimarea respectiv s fie egal cu numrul de instrumente de capitaluri proprii
care intr n drepturi.
340._
(1)Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru
contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurri sociale de sntate i la constituirea
fondului pentru ajutorul de omaj.
(2)Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele urmtoare,
aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale. Aici se cuprinde
i contribuia unitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de
sntate.
341.n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe
profit/venit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile
de primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
342._
(1)Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite.
(2)Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean.
(3)Impozitul pe profit, precum i celelalte impozite pentru care legislaia fiscal prevede
efectuarea de pli anticipate se reflect distinct n contabilitate, pe seama cheltuielilor i a
conturilor de datorii, cu evidenierea separat a achitrii contravalorii acestora.
343.Taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile din Romnia i pentru livrrile de bunuri sau
prestrile de servicii efectuate n Romnia se determin i se nregistreaz n contabilitate
potrivit legii.
344.Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreaz n contabilitate, cuprinde
totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
345.La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se
cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, vrsmintele din profitul net al
regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru
folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n
contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale.
346._
(1)Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n contabilitate n
conturi distincte.
(2)Atunci cnd datoriile n valut aferente anumitor obiective sau lucrri finanate din
subvenii sunt achitate direct de ctre autoritile care gestioneaz fondurile, din sumele
reprezentnd acele subvenii, fr ca aceste sume s tranziteze conturile entitii, n
contabilitate se reflect att datoria n valut, ct i creana din subvenii corespunztoare.
67

Dac la sfritul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii fa de furnizori i

creane din subvenii n valut prezint sold, acestea se evalueaz similar oricrui element
monetar n valut, astfel nct veniturile i cheltuielile financiare aferente s nu influeneze
rezultatul acelei luni, respectiv perioade.
n toate cazurile se va urmri ca modul de contabilizare a operaiunilor s respecte clauzele
cuprinse n contractele ncheiate i legislaia n vigoare.
(3)n cazul achiziiilor n valut, finanate din sume nerambursabile, decontate de operatorii
economici, n calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenele de curs valutar, favorabile
sau nefavorabile, se deconteaz cu instituia finanatoare dac exist clauze n acest sens,
cuprinse n contractele ncheiate, sau prevederi n actele normative aplicabile. Diferenele
respective se nregistreaz n conturi de debitori diveri sau creditori diveri, n relaie cu alte
venituri financiare, respectiv alte cheltuieli financiare, dup caz.
(4)Prevederile de la alin. (2) i (3) se aplic i n cazul datoriilor exprimate n lei, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute.
347.Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu acionarii/asociaii
cuprinde operaiunile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n
contabilitatea entitii debitoare, ct i a celei creditoare, precum i decontrile ntre
acionari/asociai i entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte
decontri cu acionarii/asociaii i, de asemenea, conturile coparticipanilor referitoare la
operaiunile efectuate n comun, n cazul asocierilor n participaie.
348._
(1)Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului,
precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie
la data bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd dividende, respectiv, vrsminte la
buget vor fi reflectate n conformitate cu prevederile subseciunii 4.13.5 "Rezultatul
exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului i acoperirea pierderii
contabile".
(2)Cota-parte din profit ce se pltete, potrivit legii, fiecrui asociat constituie dividend.
349.Sumele depuse sau lsate temporar de ctre acionari/asociai la dispoziia entitii,
precum i dobnzile aferente, calculate n condiiile legii, se nregistreaz n contabilitate n
conturi distincte (contul 4551 "Acionari/asociai - conturi curente", respectiv contul 4558
"Acionari/asociai - dobnzi la conturi curente").
350.Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i
furnizorii, se nregistreaz n conturile de debitori/creditori diveri.
351._
(1)Cheltuielile pltite/de pltit i veniturile ncasate/de ncasat n exerciiul financiar curent,
dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la
cheltuieli n avans (contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans") sau venituri n avans (contul
472 "Venituri nregistrate n avans"), dup caz.
(2)n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri: chirii,
abonamente, asigurri i alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii,
abonamente i alte venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare.
(3)n contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" se nregistreaz, de asemenea, achiziiile de
certificate de emisii de gaze cu efect de ser i certificate verzi, efectuate n cursul perioadei
curente, dar care sunt aferente unei perioade ulterioare, urmnd a se recunoate drept
cheltuieli ale perioadelor viitoare n care urmeaz a se utiliza.
(4)Onorariile i comisioanele bancare achitate n vederea obinerii de mprumuturi pe termen
lung se recunosc pe seama cheltuielilor nregistrate n avans. Cheltuielile n avans urmeaz s
se recunoasc la cheltuieli curente ealonat, pe perioada de rambursare a mprumuturilor
respective.
(5)Prevederile alin. (4) nu se aplic pentru operaiunile n derulare la data trecerii la aplicarea
prezentelor reglementri.
352._
68

(1)Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care

sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 473 "Decontri din
operaiuni n curs de clarificare". Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre
entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data constatrii.
(2)Entitile care nregistreaz sold la contul 473 "Decontri din operaiuni n curs de
clarificare" la sfritul exerciiului financiar prezint n notele explicative informaii privind
natura operaiunilor n curs de clarificare.
353.Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i
debitori, cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se reflect ajustri pentru
pierdere de valoare.

SECIUNEA 47:
extrabilaniere

Contabilitatea

angajamentelor

altor

elemente

354._
(1)Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i
datoriile entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara bilanului, denumite i
conturi de ordine i eviden.
(2)n aceast categorie se cuprind: angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau
primite n relaiile cu terii; imobilizri corporale luate cu chirie; valori materiale primite spre
prelucrare sau reparare, n pstrare sau custodie; debitori scoi din activ, urmrii n
continuare; stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin; redevene, locaii de
gestiune, chirii i alte datorii asimilate; efecte scontate neajunse la scaden; bunuri publice
primite n administrare, concesiune i cu chirie de ctre regii autonome, societi/companii
naionale, societi; dobnzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la scaden;
certificate de emisii de gaze cu efect de ser primite, care nu au stabilit o valoare i, prin
urmare, nu pot fi recunoscute n conturi bilaniere, precum i alte valori.
355._
(1)Bunurile luate n administrare, concesiune sau cu chirie se reflect n conturi n afara
bilanului (contul 8038 "Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie").
(2)La sfritul duratei contractului de administrare, concesiune sau nchiriere, bunurile se
restituie proprietarului. La restituirea acestor bunuri se crediteaz contul 8038 "Bunuri primite
n administrare, concesiune i cu chirie".
356.n notele explicative la situaiile financiare anuale trebuie prezentate informaii
referitoare la elementele nregistrate n conturi n afara bilanului.
357.n cadrul elementelor extrabilaniere sunt cuprinse i activele contingente (contul 807
"Active contingente"), respectiv datoriile contingente (contul 808 "Datorii contingente").
358._
(1)Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente
anterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau
neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub
controlul entitii.
Un exemplu n acest sens l reprezint un drept de crean ce poate rezulta dintr-un litigiu n
instan (de exemplu, o despgubire), n care este implicat entitatea i al crui rezultat este
incert.
(2)Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau
neateptate, care pot s genereze intrri de beneficii economice n entitate. Activele
contingente nu trebuie recunoscute n conturile bilaniere. Acestea trebuie prezentate n notele
explicative n cazul n care este probabil apariia unor intrri de beneficii economice. Activele
contingente nu sunt recunoscute n situaiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar
recunoaterea lor ar putea determina un venit care s nu se realizeze niciodat.
(3)n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un activ
contingent i trebuie procedat la recunoaterea lui n bilan.
(4)Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunztoare
n situaiile financiare a modificrilor survenite. Astfel, dac intrarea de beneficii economice
devine cert, activul i venitul corespunztor vor fi recunoscute n situaiile financiare aferente
69

perioadei n care au survenit modificrile. n schimb, dac este doar probabil o cretere a
beneficiilor economice, entitatea va prezenta n notele explicative activul contingent.
359._
(1)O datorie contingent este:
a)o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei
bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau mai
multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii; sau
b)o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului,
dar care nu este recunoscut deoarece:
- nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau
- valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
(2)O entitate nu va recunoate n bilan o datorie contingent, aceasta fiind prezentat n
notele explicative.
(3)n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea
asumat de celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent.
(4)Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit probabil o
ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Dac se consider c este necesar
ieirea de resurse, generat de un element considerat anterior datorie contingent, se va
recunoate, dup caz, o datorie sau un provizion n situaiile financiare aferente perioadei n
care a intervenit modificarea ncadrrii evenimentului, cu excepia cazurilor n care nu poate fi
efectuat nicio estimare credibil.
(5)Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c:
a)provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c pot fi realizate estimri corecte),
deoarece constituie obligaii curente la data bilanului i este probabil c vor fi necesare ieiri
de resurse pentru stingerea obligaiilor; i
b)datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
- obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac entitatea are o obligaie
curent care poate genera o ieire de resurse; sau
- obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan (deoarece fie nu este
probabil s fie necesar o reducere a resurselor entitii pentru stingerea obligaiei, fie nu
poate fi realizat o estimare suficient de credibil a valorii obligaiei).

SECIUNEA 48: Datorii pe termen scurt: sume care trebuie pltite ntr-o
perioad de pn la un an
360._
(1)O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent,
atunci cnd:
a)se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau
b)este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
(2)Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
361._
(1)Atunci cnd o entitate ncalc, la sau nainte de finalul perioadei de raportare, o prevedere
dintr-un acord de mprumut pe termen lung i aceast nclcare are drept efect faptul c
datoria devine exigibil la cerere, datoria este clasificat drept curent, inclusiv n situaia n
care creditorul a fost de acord, dup perioada de raportare i nainte ca situaiile financiare s
fie autorizate pentru emitere, s nu cear plata ca urmare a nclcrii acesteia. O entitate
clasific datoria drept curent deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un drept
necondiionat de a-i amna decontarea pentru cel puin dousprezece luni dup acea dat.
(2)Totui, entitatea clasific datoria ca datorie pe termen lung n cazul n care creditorul a fost
de acord, pn la finalul perioadei de raportare, s ofere o perioad de graie care s se
ncheie la cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare, n cadrul creia entitatea
poate rectifica abaterea i n timpul creia creditorul nu poate cere rambursarea imediat.
362.Dac o entitate preconizeaz i are posibilitatea s refinaneze sau s rennoiasc o
obligaie pentru cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare conform unei faciliti
de mprumut existente, ea clasific obligaia ca fiind pe termen lung chiar dac, n caz contrar,
70

ar fi trebuit s fie achitat ntr-o perioad mai scurt. n situaiile n care refinanarea sau
rennoirea obligaiei nu ar fi la ndemna entitii (de exemplu atunci cnd nu exist un acord
de refinanare), entitatea nu ia n calcul potenialul de refinanare a obligaiei i clasific
obligaia drept curent.
363.n ceea ce privete mprumuturile clasificate ca datorii curente, dac urmtoarele
evenimente au loc ntre finalul perioadei de raportare i data cnd situaiile financiare sunt
autorizate pentru emitere, acele evenimente sunt prezentate ca evenimente ce nu conduc la
ajustarea situaiilor financiare:
a)refinanarea pe termen lung;
b)rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen lung; i
c)acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a rectifica o abatere dintr-un
acord de mprumut pe termen lung care se termin la cel puin dousprezece luni dup
perioada de raportare.

SECIUNEA 49: Datorii pe termen lung: sume care trebuie pltite ntr-o
perioad mai mare de un an
364.Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele
categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite
bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate, entitilor asociate i
entitilor controlate n comun, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile
aferente acestora.
365._
(1)Atunci cnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare dect suma primit,
diferena se nregistreaz ntr-un cont distinct (169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor
i a altor datorii"). Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei
corespunztoare, precum i n notele explicative.
(2)Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu
financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a
datoriei (articol contabil 6868 "Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
rambursare a obligaiunilor i a altor datorii" = 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor
i a altor datorii").
366.mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise
potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de
obligaiuni convertibile.
367.Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare sunt cele determinate de bunurile
preluate cu acest titlu, potrivit contractelor ncheiate de entitate.
368.Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de
dobnd n aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data
bilanului, dac:
a)termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
b)exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de
data bilanului.

SECIUNEA 410: Provizioane

SUBSECIUNEA 1: 4.10.1. Recunoaterea provizioanelor
369._
(1)Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la
data bilanului este probabil s existe sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea
ce privete valoarea sau data la care vor aprea.
(2)Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n
considerare toate informaiile disponibile.
370._
(1)La data bilanului, valoarea unui provizion reprezint cea mai bun estimare a cheltuielilor
probabile sau, n cazul unei obligaii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia. Ca urmare,
provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii
obligaiei curente la data bilanului.
71

(2)Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.

371.Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
372._
(1)Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste
pierderi viitoare nu corespund definiiei unei datorii i nu sunt ndeplinite criteriile de
recunoatere a provizioanelor.
(2)Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indic faptul c anumite active de
exploatare ar putea fi depreciate. Ca urmare, entitatea testeaz aceste active pentru
depreciere.
373.Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
374._
(1)Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
- o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(2)O obligaie curent este o obligaie legal sau implicit.
(3)n nelesul prezentelor reglementri:
a)o obligaie legal este obligaia care rezult:
- dintr-un contract (n mod explicit sau implicit);
- din legislaie; sau
- din alt efect al legii;
b)o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o entitate se angajeaz s efectueze
pli compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezult din aciunile unei
entiti n cazul n care:
- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau dintr-o declaraie
suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum anumite responsabiliti;
i
- ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele responsabiliti.
375._
(1)Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau
cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea
sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a)datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau serviciilor ce au
fost primite de la sau expediate de furnizori i care au fost facturate sau a cror plat a fost
convenit n mod oficial cu furnizorii; i
b)cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost primite de
la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite, facturate sau nu s-a convenit
oficial asupra plii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor (de exemplu, sumele
aferente concediului pltit). Dei uneori este necesar o estimare a valorii sau exigibilitii
acestor datorii, elementul de incertitudine este - n general - mult mai redus dect n cazul
provizioanelor.
(2)Angajamentele entitilor sunt prezentate, de regul, ca parte a datoriilor rezultate din
credite comerciale sau din alte activiti, n timp ce provizioanele sunt raportate separat.
376._
(1)Se recunosc provizioane doar pentru acele obligaii generate de evenimente anterioare
care sunt independente de aciunile viitoare ale entitii (de exemplu, modul de desfurare a
activitii n viitor). Exemple de astfel de obligaii sunt amenzile sau costurile de eliminare a
efectelor negative, produse mediului, pedepsite de lege, ambele genernd ieiri de resurse
care ncorporeaz beneficii economice, indiferent de aciunile viitoare ale entitii. Similar, o
entitate recunoate un provizion pentru costurile de nchidere a unei instalaii petroliere, cu
condiia ca respectiva entitate s remedieze daunele produse deja.
(2)Dac o entitate poate inteniona sau poate avea nevoie, datorit presiunilor de ordin
comercial sau cerinelor de ordin legal, s efectueze cheltuieli pentru a putea aciona ntr-un
72

anumit mod (de exemplu, prin instalarea de echipamente care s elimine poluarea), ea poate
evita cheltuielile viitoare prin diverse aciuni, de exemplu, prin modificarea procedeului de
fabricaie. Ca urmare, entitatea nu are o obligaie curent aferent acelei cheltuieli viitoare i,
deci, nu va recunoate niciun provizion.
SUBSECIUNEA 2: 4.10.2. Categorii de provizioane
SUBSECIUNEA 21:
377._
(1)Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a)litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
b)cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind
garania acordat clienilor;
c)dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
d)aciunile de restructurare;
e)pensii i obligaii similare;
f)impozite;
g)terminarea contractului de munc;
h)prime ce urmeaz a se acorda personalului n funcie de profitul realizat, potrivit
prevederilor legale sau contractuale;
i)provizioane n legtur cu acorduri de concesiune;
j)provizioane pentru contracte cu titlu oneros;
k)alte provizioane.
(2)Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul
pentru care au fost constituite.
378.Tratamentul provizioanelor pentru dezafectarea imobilizrilor corporale este prevzut la
subseciunea 4.4.3 "Imobilizri corporale" din prezentele reglementri.
SUBSECIUNEA 22: Provizioane pentru restructurare
379._
(1)Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a)vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b)nchiderea unor sedii ale entitii;
c)modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d)reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor
entitii.
(2)n cazul n care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru restructurare se
recunoate att n situaiile financiare anuale individuale ale entitii din grup afectate de
restructurare, ct i n cele consolidate.
(3)Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie cu respectarea
condiiilor generale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor legale.
(4)O entitate are o obligaie implicit care determin constituirea unui provizion pentru
restructurare atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere a provizioanelor
i entitatea:
a)dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel puin:
- activitatea sau partea de activitate la care se refer;
- principalele locaii afectate de planul de restructurare;
- numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea activitii,
distribuia i posturile acestora;
- cheltuielile implicate; i
- data de la care se va implementa planul de restructurare; i
b)a provocat celor afectai o ateptare c va realiza restructurarea prin nceperea
implementrii acelui plan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici celor afectai de
acesta.
n cazul n care o entitate ncepe un plan de restructurare sau anun principalele sale
caracteristici celor afectai numai dup data bilanului, dac restructurarea este semnificativ
73

i neprezentarea ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza

situaiilor financiare, este necesar prezentarea de informaii n acest sens.
380._
(1)Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de
restructurare, i anume cele care:
- sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i
- nu sunt legate de desfurarea continu a activitii entitii.
(2)Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele legate de:
- recalificarea sau mutarea personalului permanent;
- marketing; sau
- investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.
Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitii nu reprezint datorii de
restructurare la data bilanului.
SUBSECIUNEA 23: Provizioane pentru pensii
381._
(1)Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate dup ce
angajaii au prsit entitatea. Acestea se constituie atunci cnd entitatea are prevzut prin
actul constitutiv sau contractul de munc obligaia achitrii unor sume cu titlu de pensie, dup
ce angajaii au prsit entitatea. La constituirea acestor provizioane se vor avea n vedere i
prevederile legislaiei n vigoare.
(2)Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete, de regul, de ctre specialiti n
domeniu. La determinarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia
personalului n cadrul entitii.
(3)Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase pn la
pensie.
SUBSECIUNEA 24: Provizioane pentru impozite
382._
(1)Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate
bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie n relaia
cu statul.
(2)Aceste provizioane se constituie, de exemplu pentru: diferene de impozite rezultate din
operaiuni de control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are deschise procese n
instan; rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal exist
prevederi referitoare la impozitarea acestora, precum i n alte situaii care pot genera datorii
sub forma impozitului pe profit.
SUBSECIUNEA 25: Provizioane pentru terminarea contractului de munc
383._
(1)Provizioanele pentru terminarea contractului de munc se constituie pentru obligaiile
asumate de entitate n relaie cu angajaii, pentru terminarea contractului de munc de
exemplu, obligaii rezultate din contractul colectiv de munc, de a plti o sum n corelare cu
numrul de ani lucrai n entitate.
(2)Aceste provizioane se recunosc atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad
previzibil de timp.
SUBSECIUNEA 26: Provizioane n legtur cu acorduri de concesiune
384.n cazul n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligaie
contractual de a ntreine infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce
infrastructura ntr-o anumit stare nainte de a fi predat concedentului la sfritul acordului
de serviciu, drept obligaii de ndeplinit ca o condiie a licenei primite, aceste obligaii
contractuale de a ntreine sau de a reabilita infrastructura se recunosc drept provizion i se
evalueaz la cea mai bun estimare a cheltuielii care ar fi necesar pentru a deconta obligaia
actual la data bilanului.
SUBSECIUNEA 27: Provizioane pentru contracte cu titlu oneros
385._
74

(1)Dac o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual actual prevzut n
contract trebuie recunoscut i evaluat ca provizion.
(2)Un contract cu titlu oneros reprezint un contract n care costurile inevitabile aferente
ndeplinirii obligaiilor contractuale depesc beneficiile economice preconizate a fi obinute din
contractul n cauz. Costurile inevitabile ale unui contract reflect costul net de ieire din
contract, adic valoarea cea mai mic dintre costul ndeplinirii contractului i eventualele
compensaii sau penaliti generate de nendeplinirea contractului.
(3)nainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o entitate
recunoate orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului n cauz.
SUBSECIUNEA 28: Alte provizioane
386._
(1)n categoria altor provizioane se includ provizioane constituite pentru:
- alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor
dependente de acetia, care nu sunt legate de restructurare, pensii, impozite sau terminarea
contractului de munc;
- cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor pentru: protejarea aerului; gestiunea
apelor uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane i a apelor de
suprafa; protejarea biodiversitii i a peisajului; alte activiti de protejare a mediului
nconjurtor;
- obligaii asumate n comun cu o ter parte etc.
(2)Provizioanele incluse la "Alte provizioane" trebuie descrise n notele explicative, dac
acestea sunt semnificative.
SUBSECIUNEA 3: 4.10.3. Evaluarea provizioanelor
387._
(1)Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data
bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
(2)Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o
entitate ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data bilanului sau pentru
transferarea acesteia unei tere pri la acel moment.
(3)Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezint
valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei. n acest
caz, actualizarea provizioanelor se face ntruct, datorit valorii-timp a banilor, provizioanele
aferente unor ieiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanului sunt mult mai
oneroase dect cele aferente unor ieiri de resurse de aceeai valoare, dar care apar mai
trziu.
(4)Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint cheltuieli financiare (cont 6861
"Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor").
(5)Actualizarea provizioanelor se efectueaz de ctre persoane specializate, la sfritul
fiecrui exerciiu financiar pentru care se impune o asemenea actualizare. Rata de actualizare
utilizat trebuie s reflecte evalurile curente pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor
specifice datoriei.
388._
(1)Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai
bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o
ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2)Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniial recunoscute.
Prin urmare, numai cheltuielile aferente provizionului iniial pot fi acoperite din provizion.
Acoperirea unor cheltuieli dintr-un provizion care a fost recunoscut iniial pentru alt scop ar
ascunde impactul a dou evenimente diferite.
(3)Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al
acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal.
SUBSECIUNEA 4: 4.10.4. Rambursri n legtur cu provizioanele
389.Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n
evaluarea unui provizion, chiar dac cedarea preconizat este strns legat de evenimentul
75

care genereaz constituirea provizionului. Entitatea recunoate ctigurile din cedrile

preconizate de active n conformitate cu prevederile de la subseciunea 4.4.3 "Imobilizri
corporale".
390.n cazul n care preconizeaz c o ter parte i va rambursa, integral sau parial,
cheltuielile necesare pentru decontarea unui provizion, o entitate trebuie s recunoasc
rambursarea dac i numai dac exist dovezi clare c va primi rambursarea n cazul n care
i onoreaz obligaia. Rambursarea trebuie tratat ca un activ separat. Suma recunoscut ca
rambursare nu trebuie s depeasc valoarea provizionului.
391._
(1)Uneori, o entitate poate solicita unei alte pri s plteasc, integral sau parial, cheltuielile
impuse pentru decontarea unui provizion (de exemplu, n temeiul unor contracte de asigurare,
al unor clauze de despgubire sau al unor garanii oferite de furnizori). Cealalt parte poate fie
s ramburseze sumele pltite de entitate, fie s plteasc direct sumele n cauz.
(2)n majoritatea situaiilor, entitatea va rmne responsabil pentru toat suma n cauz,
astfel nct, n cazul n care cealalt parte nu pltete din orice motiv, entitatea este cea care
trebuie s plteasc ntreaga sum. n astfel de situaii, entitatea recunoate un provizion
pentru ntreaga valoare a datoriei i un activ separat pentru rambursarea preconizat, n
momentul n care are dovezi c va primi suma n cauz dac i onoreaz obligaia.
(3)n anumite situaii, dac tera parte nu efectueaz plata, entitatea nu va fi rspunztoare
pentru sumele n cauz. n astfel de cazuri, entitatea nu este rspunztoare pentru costurile n
cauz i acestea nu sunt incluse n provizion.

SECIUNEA 411: Subvenii

392._
(1)n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente
veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte
instituii similare naionale i internaionale.
(2)Subveniile guvernamentale sunt uneori denumite n alte moduri, cum ar fi: subsidii,
alocaii, prime sau transferuri.
393.n cadrul subveniilor se reflect distinct:
- subvenii guvernamentale;
- mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
- alte sume primite cu caracter de subvenii.
394._
(1)Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala
condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active
imobilizate.
(2)O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar (de
exemplu, o imobilizare corporal), caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la
valoarea just.
(3)n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii,
precum i plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale.
395.Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active.
396._
(1)Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu trebuie
recunoscute pn cnd nu exist suficient siguran c:
a)entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor; i
b)subveniile vor fi primite.
(2)Doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi dovezi concludente c toate condiiile
ataate acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.
(3)Recunoaterea veniturilor din subvenii se efectueaz cu respectarea clauzelor care au stat
la baza acordrii lor.
397._

76

(1)Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii se ine distinct, pe fiecare proiect, surs
de finanare, potrivit contractelor ncheiate, fr a se ntocmi situaii financiare anuale
distincte pentru fiecare asemenea proiect.
(2)Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile aferente se
procedeaz astfel:
a)din punctul de vedere al contului de profit i pierdere:
- n cursul fiecrei luni se evideniaz cheltuielile dup natura lor;
- la sfritul lunii se evideniaz la venituri subveniile corespunztoare cheltuielilor efectuate;
b)din punctul de vedere al bilanului:
- creana din subvenii se recunoate n coresponden cu veniturile din subvenii, dac au
fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenii, sau pe seama veniturilor amnate,
dac aceste cheltuieli nu au fost efectuate nc;
- periodic, odat cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza
altor documente prin care se stabilesc i se aprob sumele cuvenite, se procedeaz la
regularizarea sumelor nregistrate drept crean din subvenii.
398._
(1)Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor
corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze.
(2)n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au
fost nc efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade curente.
399._
(1)n cele mai multe situaii, perioadele de-a lungul crora o entitate recunoate cheltuielile
legate de o subvenie guvernamental sunt uor identificabile. Astfel, subveniile acordate
pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri n aceeai perioad ca i
cheltuiala aferent. n mod similar, subveniile legate de activele amortizabile sunt
recunoscute, de regul, n contul de profit i pierdere pe parcursul perioadelor i n proporia
n care amortizarea acelor active este recunoscut.
(2)n cazul subveniilor a cror acordare este legat de activitatea de producie sau prestri
de servicii, recunoaterea acestora pe seama veniturilor se efectueaz concomitent cu
recunoaterea cheltuielilor a cror contravaloare urmeaz a fi acoperit din aceste subvenii.
(3)O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli
sau pierderi deja suportate sau n sensul acordrii unui ajutor financiar imediat entitii, fr a
exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada
n care devine crean.
(4)n anumite circumstane, o subvenie guvernamental poate fi acordat n scopul oferirii
de ajutor financiar imediat unei entiti. Astfel de subvenii pot fi limitate la o anumit entitate
i pot s nu fie disponibile unei categorii ntregi de beneficiari. n acest caz, recunoaterea
subveniei n contul de profit i pierdere are loc n perioada n care entitatea ndeplinete
condiiile pentru primirea subveniei.
400.Entitatea prezint n notele explicative informaii referitoare la subveniile primite,
destinaia acestora i elementele care justific ndeplinirea condiiilor necesare pentru
acordarea subveniilor.
401.Subveniile legate de terenuri pot impune, prin contractele ncheiate, ndeplinirea
anumitor obligaii. n acest caz, subveniile se recunosc drept venituri pe parcursul perioadelor
n care sunt suportate costurile ndeplinirii respectivelor obligaii. De exemplu, o subvenie
pentru teren poate fi condiionat de construirea unei cldiri pe terenul respectiv. n acest caz,
subvenia se recunoate n contul de profit i pierdere pe parcursul duratei de via a cldirii.
402._
(1)Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve deoarece acestea
reprezint sume acordate sub rezerva ndeplinirii anumitor condiii de ctre societate.
(2)Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se
nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit
amnat (contul 475 "Subvenii pentru investiii"). Venitul amnat se nregistreaz ca venit
77

curent n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la

casarea ori cedarea activelor.
(3)Veniturile din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezint n contul
de profit i pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete, iar celelalte venituri din subvenii se
prezint n contul de profit i pierdere ca o corecie a cheltuielilor pentru care au fost acordate
sau ca elemente de venituri, potrivit structurii prevzute n acest sens.
403.n cazul terenurilor i cldirilor pentru care s-au primit subvenii i au fcut obiectul unei
cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora subvenia aferent prii cedate se
transfer la venituri, corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase
din eviden.
404._
(1)Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului
venitului amnat cu suma rambursabil.
(2)Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea veniturilor
amnate, dac exist, sau, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3)n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un
asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se recunoate imediat ca o
cheltuial.
(4)O entitate prezint n notele explicative informaii privind condiiile care nu au fost
ndeplinite n legtur cu subveniile guvernamentale i obligaiile ce deriv din nendeplinirea
acestora.

SECIUNEA 412: Contabilizarea activelor primite prin transfer de la clieni i

a operaiunilor privind conectarea utilizatorilor la reelele de utiliti
405._
(1)Entitile care primesc active de la clienii lor, sub form de imobilizri corporale sau
numerar care are ca destinaie achiziia sau construirea de imobilizri corporale, pentru a-i
conecta la o reea de electricitate, gaze, ap sau pentru a le furniza accesul continuu la
anumite bunuri sau servicii, potrivit legii, evideniaz datoria corespunztoare valorii activelor
respective ca venit amnat n contul 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin
transfer de la clieni".
(2)Venitul amnat se nregistreaz ca venit curent n contul de profit i pierdere pe msura
nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor respective.
406._
(1)n cazul racordrii utilizatorilor la reeaua electric, contravaloarea cheltuielilor suportate
de utilizatori cu racordarea reprezint imobilizri necorporale de natura drepturilor de utilizare
i se evideniaz n contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i
active similare"/analitic distinct.
(2)Amortizarea imobilizrilor necorporale prevzute la alin. (1) se nregistreaz pe perioada
pentru care entitatea are dreptul de a utiliza reelele respective, dac aceast durat este
specificat n contractele ncheiate sau, dac nu este stabilit o asemenea durat, pe durata
de via a instalaiilor de utilizare de la locul de consum.
407._
(1)Tratamentul contabil prevzut la pct. 406 se aplic i n cazul cheltuielilor efectuate de
entiti pentru racordarea la reeaua de ap, gaze sau alte utiliti, dac n contractele de
racordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la reelele respective de distribuie.
(2)n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate ntre
pri.

SECIUNEA 413: Capitaluri proprii

SUBSECIUNEA 1:
408.Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra activelor
unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de
capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.

78

409.La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt conceptul financiar de capital.

Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale
entitii.
SUBSECIUNEA 2: 4.13.1. Capital
410.Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., n funcie de forma
juridic a entitii.
411.Bunurile de natura patrimoniului public, primite n administrare, nu se evideniaz n
conturi bilaniere. La cedarea bunurilor respective, entitile care au evideniate aceste bunuri
n conturi de imobilizri, n coresponden cu contul 1016 "Patrimoniul public", scot din
eviden imobilizrile prin diminuarea patrimoniului public, cu aprobarea organelor
competente.
412._
(1)Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor
de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de
capital.
(2)Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd
numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate.
(3)Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea
capitalului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte
operaiuni, potrivit legii.
(4)Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt,
n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea
valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea
aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.
(5)Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modific
capitalul social, cu excepia situaiilor prevzute de legislaia n vigoare. n toate cazurile de
modificare a capitalului social, aceasta se efectueaz n baza hotrrii adunrii generale a
acionarilor, cu respectarea legislaiei n vigoare.
413.Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a
capitalului propriu.
414._
(1)Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri sociale) nu
vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma
unor astfel de operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii i se prezint distinct n
bilan, respectiv Situaia modificrilor capitalului propriu, astfel:
- ctigurile sunt reflectate n contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii";
- pierderile sunt reflectate n contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii".
(2)Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea
cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii diferenele de curs
valutar dintre momentul subscrierii aciunilor i momentul vrsrii contravalorii acestora,
acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
(3)Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre
preul de vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de rscumprare,
respectiv ntre valoarea nominal a instrumentelor anulate i valoarea lor de rscumprare.
(4)Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre
valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de vnzare,
respectiv ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor anulate i valoarea lor nominal.
(5)Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct n
capitalurile proprii (cont 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea
cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii") atunci cnd nu sunt
79

ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (cont 201 "Cheltuieli
de constituire").
(6)Soldul debitor al contului 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" poate fi acoperit din
rezultatul reportat i alte elemente ale capitalurilor proprii, potrivit hotrrii adunrii generale
a acionarilor sau asociailor.
415.n notele explicative trebuie cuprinse informaii referitoare la operaiunile care au afectat
instrumentele de capitaluri proprii ale entitii.
416.n cazul fuziunii prin absorbie, valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit n
capitalul societii absorbante se evideniaz de societatea absorbant, cu ocazia prelurii
elementelor de bilan ale societii absorbite, n contul 1095 "Aciuni proprii reprezentnd
titluri deinute de societatea absorbit la societatea absorbant".
SUBSECIUNEA 3: 4.13.2. Prime legate de capital
417._
(1)Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie.
(2)Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.
(3)Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau
pri sociale i valoarea nominal a acestora.
(4)Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i
valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante.
(5)Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea
nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
(6)Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea
nominal a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor
emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete
valoarea aciunilor corespunztoare.
SUBSECIUNEA 4: 4.13.3. Rezerve din reevaluare
418._
(1)Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu
prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 105
"Rezerve din reevaluare", dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea
imobilizrilor corporale din prezentele reglementri.
(2)Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal n
parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
(3)Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor
existent, aferent imobilizrii respective.
(4)Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea
rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subseciunii
3.4.1 "Reevaluarea imobilizrilor corporale" din prezentele reglementri.
SUBSECIUNEA 5: 4.13.4. Rezerve legale i alte rezerve
419._
(1)Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare
sau contractuale i alte rezerve.
(2)Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de
lege, i din alte surse prevzute de lege.
(3)Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
(4)Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii,
conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(5)Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama
profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii
adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
SUBSECIUNEA 6: 4.13.5. Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat,
repartizarea profitului i acoperirea pierderii contabile
420._
80

(1)n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului

financiar.
(2)Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.
(3)Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint
soldul final al contului de profit i pierdere.
421._
(1)Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu
prevederile legale n vigoare.
(2)Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza
unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" =
106 "Rezerve". Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul
exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n
contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii
hotrte de adunarea general a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor
legale.
422._
(1)Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea
general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea
sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii,
potrivit legii.
(2)nchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" i 129 "Repartizarea profitului" se
efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile
financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n bilanul
ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale.
(3)n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din
preluarea la nceputul exerciiului financiar curent a rezultatului din contul de profit i pierdere
al exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din modificrile
politicilor contabile, respectiv din corectarea erorilor contabile.
423._
(1)Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar curent, dup
aprobarea situaiilor financiare anuale conform legii, i cel reportat aferent exerciiilor
financiare precedente, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
(2)n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea
contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a
consiliului de administraie.

SECIUNEA 414: Contabilitatea operaiunilor realizate n cadrul contractelor

de asocieri n participaie
424._
(1)Evidena asocierii n participaie se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n
contabilitatea fiecrui coparticipant cu ajutorul contului 458 "Decontri din operaiuni n
participaie", analitic distinct pe fiecare coparticipant.
(2)Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii
cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a
sumelor virate ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului 458 "Decontri din
operaiuni n participaie".
425._
(1)Societatea care conduce evidena asocierii n participaie ine eviden i ntocmete
balan de verificare distincte de cele corespunztoare activitii proprii.
(2)n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii,
acestea sunt cuprinse n evidena contabil a celui care le deine n proprietate.

81

(3)Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se

contabilizeaz distinct de ctre unul dintre asociai, conform prevederilor contractului de
asociere, cu respectarea prevederilor pct. 6.
La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se transmit
pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie.
(4)La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor, precum i a
datoriilor asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare anuale ale asociatului care
conduce evidena asocierii.

SECIUNEA 415: Contabilitatea operaiunilor derulate de grupurile de interes

economic
426._
(1)Grupurile de interes economic nregistreaz n contabilitate operaiunile derulate n funcie
de prevederile contractelor ncheiate.
(2)n cazul operaiunilor pe care grupul de interes economic le deruleaz n nume propriu,
acesta nregistreaz veniturile i cheltuielile ocazionate, dup natura lor.
(3)n cazul operaiunilor derulate n numele membrilor care compun grupul de interes
economic, acesta nregistreaz la venituri doar eventualul comision cuvenit, operaiunile fiind
nregistrate n conturi de teri.
427.Grupurile de interes economic ntocmesc situaii financiare anuale ale cror componente
se stabilesc pe baza criteriilor prevzute la pct. 9 i completeaz aceste situaii n funcie de
informaiile corespunztoare activitii desfurate.

SECIUNEA 416: Prezentarea contului de profit i pierdere

428.Formatul contului de profit i pierdere ntocmit de entitile prevzute la pct. 9 alin. (3)
i pct. 9 alin. (4), precum i de entitile de interes public, este urmtorul:
1. Cifra de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul care acestea depesc suma ajustrilor de valoare care sunt
normale n entitatea n cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor
obinute de la entitile afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante
13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor de pltit entitilor afiliate
14. Impozitul pe profit
15. Profitul sau pierderea dup impozitare
16. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
17. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

SECIUNEA 417: Dispoziii speciale cu privire la contul de profit i pierdere

SUBSECIUNEA 1:
429._
(1)Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile
exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).
(2)Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost cuprinse
sume reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de cheltuieli, cu
ocazia ntocmirii contului de profit i pierdere, la cifra de afaceri net se vor nscrie sumele
reprezentnd veniturile menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor impozite
i taxe.
(3)Exemple de situaii care impun ajustarea cifrei de afaceri nete, prezentat n contul de
profit i pierdere, pot fi urmtoarele:
- impozitul se determin n funcie de nivelul cifrei de afaceri;
82

- impozitul se datoreaz ca urmare a vnzrii unui produs sau a unui serviciu;

- impozitul se colecteaz n numele autoritilor, n legtur cu vnzarea unui produs sau a
unui serviciu.
430.Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n
funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale
entitii.
SUBSECIUNEA 2: 4.17.1. Venituri
SUBSECIUNEA 21:
431._
(1)n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume
propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
(2)Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a
obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.
(3)Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri,
prestri de servicii, comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividende.
(4)Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat
din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n contul
de profit i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv
cheltuielile aferente, la elementul "Alte venituri din exploatare".
432.Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de
agent, comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din
activitatea curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat persoanele
care acioneaz n nume propriu sunt considerate cumprtori revnztori. n aceast situaie,
veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
433.Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord
ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri
comerciale.
434.Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:
a)venituri din exploatare; i
b)venituri financiare.
SUBSECIUNEA 22: Veniturile din exploatare
435._
(1)Veniturile din exploatare cuprind:
a)venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii. n aceast
categorie se includ i veniturile realizate din vnzarea de locuine de ctre entitile ce au ca
activitate principal obinerea i vnzarea de locuine;
b)venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i servicii n curs
de execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i serviciilor n
curs de execuie, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;
c)venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de entitate
pentru ea nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i necorporale;
d)venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor
de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea;
e)alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate,
penaliti contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte
venituri din exploatare.
(2)Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint
o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a majorat nivelul
stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
(3)Veniturile aferente costului produciei n curs de execuie se nscriu, alturi de celelalte
venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold
debitor).
83

(4)Pe seama veniturilor din exploatare (contul 758 "Alte venituri din exploatare") se
recunoate, de asemenea, diferena dintre valoarea titlurilor primite ca urmare a participrii
cu mrfuri la capitalul altor entiti i valoarea mrfurilor, la data dobndirii acelor titluri.
436._
(1)Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere
de valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura acestora.
(2)Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectueaz prin nregistrarea la venituri n
cazul n care nu se mai justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala
devine exigibil.
(3)n completarea acestor prevederi, se aplic i prevederile pct. 235 i 236.
SUBSECIUNEA 23: Programe de fidelizare a clienilor
437._
(1)Unele entiti pot practica programe de fidelizare a clienilor, care presupun acordarea de
puncte cadou acestora. Aceste puncte cadou pot fi utilizate pentru a achiziiona bunuri sau
servicii gratuite sau cu pre redus, ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri sau prestri
de servicii, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare. Entitatea
contabilizeaz punctele cadou ca o component identificabil a tranzaciei n cadrul creia
acestea sunt acordate (contul 472 "Venituri nregistrate n avans"/analitic distinct). Suma
corespunztoare punctelor cadou se recunoate drept venit n momentul n care entitatea i
ndeplinete obligaia de a furniza premiile sau la expirarea perioadei n cadrul creia clienii
pot utiliza punctele cadou. Dac se estimeaz c nivelul cheltuielilor necesare ndeplinirii
obligaiei de a furniza premiile depete contravaloarea primit sau de primit pentru acestea,
la data la care clientul le rscumpr, pentru diferena aferent entitatea nregistreaz n
contabilitate un provizion.
(2)Condiia pentru nregistrarea ca venituri n avans a valorii punctelor cadou este ca
programul de fidelizare practicat de entitate s permit cunoaterea, n orice moment, a
urmtoarelor informaii: valoarea punctelor cadou acordate, termenele la care expir
valabilitatea acestora, valoarea punctelor cadou onorate i valoarea punctelor cadou existente,
ce urmeaz a fi onorate n perioada urmtoare.
(3)n situaia n care entitatea nu dispune de un sistem de eviden a punctelor cadou, care
s permit cunoaterea informaiilor menionate la alin. (2) sau n cazul n care entitatea
practic alte sisteme de fidelizare a clienilor, cum ar fi cupoane valorice, tichete, aceasta
nregistreaz venituri curente n clasa 7 "Conturi de venituri" pentru suma total i,
concomitent, un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorarea
obligaiilor asumate.
SUBSECIUNEA 24: Veniturile financiare
438._
(1)Veniturile financiare cuprind:
a)venituri din imobilizri financiare;
b)venituri din investiii pe termen scurt;
c)venituri din investiii financiare cedate;
d)venituri din diferene de curs valutar;
e)venituri din dobnzi;
f)venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
g)alte venituri financiare.
(2)n cazul vnzrii imobilizrilor financiare, pe seama veniturilor se nregistreaz preul de
vnzare al acestora.
(3)n cazul vnzrii investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect
valoarea lor contabil, pe seama veniturilor se nregistreaz ctigul rezultat din vnzarea
acestora.
(4)Pe seama veniturilor financiare (contul 768 "Alte venituri financiare") se recunosc diferena
dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor
care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti, precum i diferena
84

dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu creane la capitalul altor

entiti i valoarea nominal a creanelor care fac obiectul participaiei, la data dobndirii
acelor titluri. Similar se nregistreaz i valoarea titlurilor primite fr plat, potrivit legii.
SUBSECIUNEA 25: Dispoziii tranzitorii
439.Sumele care, potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i
completrile ulterioare, au fost reflectate n contul 106 "Rezerve", reprezentnd diferena
dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit
obiectul participrii n natur la capitalul entitilor la care se dein respectivele titluri se reiau
la venituri (contul 768 "Alte venituri financiare") la data scoaterii din eviden a respectivelor
titluri.
SUBSECIUNEA 26: Venituri din vnzri de bunuri
440.n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii
bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n
contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre
clieni.
441._
(1)Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a)entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din
proprietatea asupra bunurilor;
b)entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod
normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra
lor;
c)mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
d)este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; i
e)costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
(2)Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i avantajele
semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o examinare a
circumstanelor n care s-a desfurat tranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor
i avantajelor aferente dreptului de proprietate coincide cu transferul titlului legal de
proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia cumprtorului. Acesta este cazul celor mai
multe vnzri cu amnuntul. n alte cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente
dreptului de proprietate apare ntr-un moment diferit de cel al transferului titlului legal de
proprietate sau de cel al trecerii bunurilor n posesia cumprtorului. Dac o entitate
pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate, atunci tranzacia
reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De exemplu, un vnztor poate pstra
titlul de proprietate asupra bunurilor doar pentru a se asigura c va ncasa suma care se
datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac entitatea a transferat riscurile i beneficiile
semnificative aferente dreptului de proprietate, tranzacia este o vnzare i veniturile sunt
recunoscute. Un alt exemplu cnd entitatea pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent
dreptului de proprietate poate fi o vnzare cu amnuntul, cu o clauz de returnare a banilor n
cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute n
momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate estima n mod fiabil retururile
viitoare i poate recunoate un provizion aferent retururilor pe baza experienei anterioare i a
altor factori relevani.
442.O promisiune de vnzare nu genereaz contabilizarea de venituri.
443.Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea
bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de
consignatar clienilor si.
444.Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider
c transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar.
Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor
clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze, fie s le returneze furnizorului.
85

Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin care
vnzarea efectiv a bunurilor este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n
urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au
caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
445.Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor
are loc la data la care clientul intr n posesia bunurilor. Stocurile la dispoziia clientului
reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit
propriu sau ntr-un depozit al clientului, prin care transferul proprietii bunurilor intervine,
potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le
utiliza n procesul de producie.
SUBSECIUNEA 27: Venituri din prestarea de servicii
446._
(1)Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii
acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrri i orice alte operaiuni
care nu pot fi considerate livrri de bunuri.
(2)Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baz de situaii de lucrri care nsoesc
facturile, procese-verbale de recepie sau alte documente care atest stadiul realizrii i
recepia serviciilor prestate.
(3)n cazul lucrrilor de construcii, recunoaterea veniturilor se face pe baza actului de
recepie semnat de beneficiar, prin care se certific faptul c executantul i-a ndeplinit
obligaiile n conformitate cu prevederile contractului i ale documentaiei de execuie.
(4)Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar pn la sfritul perioadei se
evideniaz la cost, n contul 332 "Servicii n curs de execuie", pe seama contului 712
"Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie".
447.n cazul n care preul de vnzare include o valoare distinct, specificat contractual,
destinat prestrii ulterioare de servicii (de exemplu, asistena tehnic i perfecionarea
produsului dup vnzarea unui program informatic), acea sum este amnat (contul 472
"Venituri nregistrate n avans") i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care se
presteaz serviciile, dar nu mai trziu de ncheierea perioadei pentru care a fost contractat
prestarea ulterioar de servicii.
SUBSECIUNEA 28: Venituri din redevene, chirii, dobnzi i dividende
448._
(1)Veniturile din redevene, chirii, dobnzi i dividende se recunosc astfel:
a)dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului respectiv,
pe baza contabilitii de angajamente;
b)redevenele i chiriile se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, conform
contractului;
c)dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa.
(2)n cazul chiriilor se aplic, de asemenea, prevederile pct. 221-224.
SUBSECIUNEA 3: 4.17.2. Cheltuieli
449._
(1)Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri i servicii prestate, de care beneficiaz entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
(2)Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a
desfurrii activitii curente a entitii. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de
cheltuieli.
(3)n contul de profit i pierdere, pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea net,
exclusiv veniturile aferente, la elementul "Alte cheltuieli de exploatare".
(4)n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele,
amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
450._
(1)Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:
86

a)cheltuieli de exploatare, care cuprind:

- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de
inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra
cheltuielilor; contravaloarea energiei i a apei consumate; valoarea activelor biologice de
natura stocurilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor;
- cheltuieli cu serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de
asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori);
comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i
personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii
bancare i altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu
personalul, suportate de entitate);
- alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului nconjurtor, aferente
perioadei; pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii,
sponsorizri i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de
capital; creane prescrise potrivit legii; certificatele de emisii de gaze cu efect de ser
achiziionate potrivit legislaiei n vigoare i ale cror costuri pot fi determinate, aferente
perioadei curente etc.); i
b)cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli
privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind
exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur
financiar i altele.
(2)Pe seama cheltuielilor de exploatare (contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri")
se recunoate, de asemenea, diferena dintre valoarea creanelor cedate n schimbul titlurilor
primite i valoarea mai mic a titlurilor primite, la data dobndirii acelor titluri.
(3)n cazul vnzrii imobilizrilor financiare, pe seama cheltuielilor se nregistreaz valoarea
contabil a acestora.
(4)n cazul vnzrii investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mic dect valoarea
lor contabil, pe seama cheltuielilor se nregistreaz pierderea rezultat din vnzarea
acestora.
(5)Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii, se
evideniaz distinct, n funcie de natura lor.

SECIUNEA 418: Bilanul prescurtat

451._
(1)Entitile prevzute la pct. 9 alin. (2) i (3) ntocmesc bilan prescurtat.
(2)Formatul bilanului prescurtat, ntocmit de aceste entiti este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare
element.)
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare

87

IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

CAPITOLUL 5: Situaia fluxurilor de trezorerie i situaia modificrilor

capitalului propriu
SECIUNEA 51: Situaia fluxurilor de trezorerie
SUBSECIUNEA 1:
452._
(1)Sunt obligate s ntocmeasc situaia fluxurilor de trezorerie entitile prevzute la pct. 9
alin. (4), precum i entitile de interes public.
(2)Aceste entiti ntocmesc situaia fluxurilor de trezorerie i o prezint drept parte
integrant a situaiilor lor financiare, pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate
situaiile financiare anuale.
(3)Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s raporteze fluxurile de trezorerie din cursul
perioadei, clasificate pe activiti de exploatare, de investiii i de finanare.
453._
(1)Fluxurile de trezorerie sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de numerar.
(2)Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale entitii,
precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiii sau de finanare.
(3)Activitile de investiii constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte
investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.
(4)Activitile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale dimensiunii i
compoziiei capitalurilor proprii i mprumuturilor entitii.
454._
(1)O singur tranzacie poate include fluxuri de trezorerie care sunt clasificate diferit. De
exemplu, cnd rambursarea n numerar a unui mprumut include att dobnda, ct i capitalul
mprumutat, elementul de dobnd poate fi clasificat drept activitate de exploatare, iar
elementul de capital, drept activitate de finanare.
(2)Unele tranzacii, cum ar fi vnzarea unui element al unei instalaii, pot genera un ctig
sau o pierdere, recunoscut () n rezultatul perioadei curente. Fluxurile de trezorerie aferente
acestui tip de tranzacii sunt fluxuri de trezorerie provenite din activiti de investiii. Cu toate
acestea, plile n numerar pentru producerea sau dobndirea de active deinute n vederea
nchirierii ctre alii sunt fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare. ncasrile de
numerar din nchirierea i vnzarea ulterioar a acestor active sunt, de asemenea, fluxuri de
trezorerie din activiti de exploatare.
SUBSECIUNEA 2: Activiti de exploatare
455.Fluxurile de trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt derivate, n primul
rnd, din principalele activiti productoare de venit ale entitii. Prin urmare, ele rezult n
general din tranzaciile i alte evenimente care intr n determinarea profitului sau a pierderii.
Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt:
a)ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;
b)ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;
c)plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii;
d)plile n numerar efectuate ctre i n numele angajailor;
e)plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepia cazului n care pot fi
asociate n mod specific activitilor de investiii i de finanare.
SUBSECIUNEA 3: Activiti de investiii
456.Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de investiii sunt:
a)plile n numerar pentru dobndirea de imobilizri corporale, necorporale i alte active
imobilizate. Aceste pli le includ i pe acelea care se refer la costurile de dezvoltare
capitalizate i la construcia, n regie proprie, a imobilizrilor corporale;
b)ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active
imobilizate;

88

c)plile n numerar pentru dobndirea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale
altor entiti i de interese n asocierile n participaie (altele dect plile pentru instrumentele
considerate a fi echivalente de numerar sau pentru cele deinute n vederea plasrii sau
tranzacionrii);
d)ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale
altor entiti i din vnzarea de interese n asocierile n participaie (altele dect ncasrile
pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar i pentru cele pstrate n
vederea plasrii sau tranzacionrii);
e)avansurile n numerar i mprumuturile acordate altor pri;
f)ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor acordate altor pri.
SUBSECIUNEA 4: Activiti de finanare
457.Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de finanare sunt:
a)ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de capitaluri
proprii;
b)plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a dobndi sau rscumpra aciunile
entitii;
c)ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean, mprumuturilor, efectelor
comerciale, obligaiunilor, ipotecilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau lung;
d)rambursrile n numerar ale sumelor mprumutate; i
e)plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea datoriei existente aferente unui
contract de leasing financiar.
458.Ctigurile i pierderile nerealizate care provin din variaia cursurilor de schimb valutar
nu sunt fluxuri de trezorerie. Totui, efectul variaiei cursului de schimb valutar asupra
numerarului i echivalentelor de numerar deinute sau datorate n valut este raportat n
situaia fluxurilor de trezorerie pentru a reconcilia numerarul i echivalentele de numerar la
nceputul i la sfritul perioadei. Aceast valoare este prezentat separat de fluxurile de
trezorerie provenite din activiti de exploatare, de investiii i de finanare i include, dac
este cazul, diferenele care ar fi aprut dac respectivele fluxuri de trezorerie ar fi fost
raportate la cursul de schimb de la sfritul perioadei.
459._
(1)Valoarea total a dobnzii pltite de-a lungul unei perioade este prezentat n situaia
fluxurilor de trezorerie indiferent dac a fost recunoscut drept cheltuial n profit sau pierdere
sau dac a fost capitalizat.
(2)Att dobnda pltit, ct i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri
de trezorerie din exploatare, deoarece intr n determinarea profitului sau a pierderii.
Alternativ, dobnda pltit i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de
trezorerie din finanare i, respectiv, din investiii, deoarece reprezint costuri ale atragerii
surselor de finanare sau a rentabilitii investiiilor.
(3)Dividendele pltite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare, deoarece
reprezint costuri ale atragerii surselor de finanare. Alternativ, dividendele pltite pot fi
clasificate drept component a fluxurilor de trezorerie din activiti de exploatare, pentru a
ajuta utilizatorii s determine capacitatea unei entiti de a plti dividende din fluxurile de
trezorerie din exploatare.
460._
(1)Fluxurile de trezorerie agregate provenite din obinerea sau pierderea controlului asupra
filialelor sau altor ntreprinderi trebuie prezentate separat i clasificate drept activiti de
investiii.
(2)Fluxurile de trezorerie care rezult din modificri ale participaiilor n capitalurile proprii
dintr-o filial care nu conduc la pierderea controlului trebuie clasificate drept fluxuri de
trezorerie provenite din activiti de finanare.
461._
(1)Fluxurile de trezorerie provenite din impozitul pe profit trebuie prezentate separat i
trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare, cu excepia situaiei
n care pot fi identificate n mod specific cu activitile de finanare i de investiii.
89

(2)Impozitele pe profit sunt generate n urma tranzaciilor care dau natere unor fluxuri de
trezorerie clasificate ntr-o situaie a fluxurilor de trezorerie drept activiti de exploatare, de
investiii i de finanare. n timp ce cheltuiala cu impozitul poate fi alocat fr dificultate
activitilor de investiii sau celor de finanare, fluxurile de trezorerie aferente impozitelor
respective sunt, adesea, imposibil de identificat i pot aprea ntr-o perioad diferit de cea a
fluxurilor de trezorerie aferente tranzaciei de baz. Prin urmare, impozitele pltite sunt
clasificate de obicei drept fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare. Totui, atunci cnd
sunt posibile identificarea fluxului de trezorerie din impozite i alocarea lui unei tranzacii
individuale care genereaz fluxuri de trezorerie clasificate drept activiti de investiii sau de
finanare, fluxul de trezorerie din impozite va fi clasificat n mod corespunztor drept activitate
de investiii sau de finanare. Atunci cnd fluxurile de trezorerie din impozite sunt alocate mai
multor clase de activiti, se prezint valoarea total a impozitelor pltite.
462.O entitate trebuie s prezinte componentele de numerar i echivalente de numerar i
trebuie s prezinte o reconciliere a valorilor din situaia fluxurilor sale de trezorerie cu
elementele echivalente raportate n situaia poziiei financiare.

SECIUNEA 52: Situaia modificrilor capitalului propriu

463._
(1)Sunt obligate s ntocmeasc situaia modificrilor capitalului propriu entitile prevzute
la pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes public.
(2)Aceste entiti ntocmesc situaia modificrilor capitalului propriu i o prezint drept parte
integrant a situaiilor lor financiare, pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate
situaiile financiare anuale.
464._
(1)Modificrile capitalurilor proprii ale unei entiti ntre nceputul i finalul perioadei de
raportare reflect creterea sau reducerea activului net n cursul perioadei. Cu excepia
modificrilor rezultate din tranzaciile cu proprietarii care acioneaz n calitatea lor de
proprietari (cum ar fi contribuiile la capitalul propriu, rscumprarea propriilor instrumente de
capitaluri proprii ale entitii i dividendele), modificarea global a capitalurilor proprii n
timpul unei perioade reprezint, n general, valoarea total a veniturilor i cheltuielilor, inclusiv
ctigurile i pierderile, generate de activitile entitii pe parcursul acelei perioade.
(2)Ajustarea reprezentnd corectarea pe seama rezultatului reportat de erori contabile se
prezint distinct n situaia modificrilor capitalului propriu.

CAPITOLUL 6: Note explicative la situaiile financiare anuale

SECIUNEA 61: Dispoziii generale privind notele explicative la situaiile
financiare anuale
465._
(1)Notele explicative trebuie:
a)s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii
situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite;
b)s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i
pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia fluxurilor de
numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea.
(2)Trebuie s se menioneze, totodat, dac situaiile financiare anuale au fost ntocmite n
conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, i cu prevederile cuprinse n prezentele reglementri.
466.Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de ct ori este
necesar, pentru buna lor nelegere:
a)denumirea entitii care face raportarea;
b)faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia, i nu grupului;
c)data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare anuale;
d)moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale;
e)exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei).
467._
90

(1)Notele explicative la bilan i la contul de profit i pierdere, prezentate n conformitate cu

prezentul capitol, respect ordinea n care sunt prezentate elementele n bilan i n contul de
profit i pierdere.
(2)Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaiile
financiare anuale trebuie s existe informaii aferente n notele explicative.

SECIUNEA 62: Coninutul notelor explicative la situaiile financiare anuale

pentru toate entitile
468.n notele explicative la situaiile financiare, toate entitile prezint, n plus fa de
informaiile cerute conform altor dispoziii ale prezentelor reglementri, informaii referitoare
la urmtoarele:
a)politicile contabile adoptate, inclusiv:
- bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente;
- conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prevzute de prezentele
reglementri;
- orice modificri semnificative ale politicilor contabile adoptate;
b)dac imobilizrile corporale sunt evaluate la valori reevaluate, un tabel care s prezinte:
(i)micrile rezervei din reevaluare n cursul exerciiului financiar, cu o explicaie a
tratamentului fiscal al elementelor pe care le conine; i
(ii)valoarea contabil care ar fi fost recunoscut n bilan dac imobilizrile corporale nu ar fi
fost reevaluate;
c)atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just:
(i)ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare, dac valorile
juste au fost determinate n conformitate cu prevederile pct. 121 alin. (1) lit. b);
(ii)pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile de valoare
incluse direct n contul de profit i pierdere, precum i modificrile incluse n rezervele de
valoare just;
(iii)pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii despre aria i natura
instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta valoarea, calendarul
i certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; i
(iv)un tabel care s prezinte micrile recunoscute direct n capitalurile proprii, n cursul
exerciiului financiar;
d)valoarea total a oricror angajamente financiare, garanii sau active i datorii contingente
neincluse n bilan, indicnd natura i forma oricrei garanii reale care a fost acordat;
separat de acestea, sunt prezentate orice angajamente privind pensiile i entitile afiliate sau
asociate;
e)suma avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie, de conducere
i de supraveghere, cu indicarea ratelor dobnzii, a principalelor condiii i a oricror sume
restituite, amortizate sau la care s-a renunat, precum i a angajamentelor asumate n numele
acestora sub forma garaniilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie;
f)cuantumul i natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o mrime
sau o inciden excepional;
g)sumele datorate de entitate care devin exigibile dup o perioad mai mare de cinci ani,
precum i valoarea total a datoriilor entitii acoperite cu garanii reale depuse de aceasta, cu
indicarea naturii i formei garaniilor; i
h)numrul mediu de angajai n cursul exerciiului financiar.
469._
(1)Informaiile prevzute la pct. 471 lit. a), m), p), q) i r) se prezint i de entitile mici.
(2)n aplicarea alin. (1), informaiile prevzute la pct. 471 lit. p) se limiteaz la natura i
scopul comercial ale angajamentelor menionate la litera respectiv.
(3)n aplicarea alin. (1), informaiile prevzute la pct. 471 lit. r) se limiteaz la tranzaciile
cu prile legate, respectiv la tranzaciile ncheiate cu:
a)deintorii unui interes de participare n entitate;
b)entitile n care entitatea nsi deine un interes de participare; i
c)membrii organului administrativ, de conducere sau de supraveghere al entitii.
91

SECIUNEA 63: Prezentarea de informaii suplimentare de ctre entitile

mijlocii i mari, precum i de ctre entitile de interes public
470._
(1)Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public care preiau creane potrivit
pct. 333 alin. (1) prezint n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii aferente
creanelor preluate prin cesionare, astfel:
a)modificrile valorii creanelor evideniate n conturi bilaniere (contul 461 "Debitori
diveri"), dup cum urmeaz:
Situaia creanelor preluate prin cesionare (la cost de achiziie) la data de .............
- lei -

Creane

Creane
Sold
Creane
cedate
creane la preluate n
terilor n
nceputul
cursul
cursul
exerciiului exerciiului
exerciiului
financiar
financiar
financiar

Creane ncasate n cursul

exerciiului financiar direct de la
debitor, din care:
evideniate
ncasate pe seama
anterior n
conturilor de
conturi
venituri (contul
bilaniere
758 "Alte venituri
(contul 461
din
"Debitori
exploatare"/analitic
diveri"/analitic
distinct)
distinct)

Creane
trecute pe
cheltuieli n
cursul
exerciiului
financiar
datorit
imposibilitii
ncasrii

Sold creane la
sfritul
exerciiului
financiar

7=1+2-3-4-6

b)modificrile valorii creanelor evideniate n conturi n afara bilanului (contul 809 "Creane
preluate prin cesionare"), dup cum urmeaz:
Situaia creanelor preluate prin cesionare (la valoare nominal) la data de .............
- lei Creane scoase din evidena extracontabil n
cursul exerciiului financiar, din care:

Creane

Sold creane la
nceputul
exerciiului
financiar

Creane preluate n
cursul exerciiului
financiar

scoase din
eviden ca
urmare a
ncasrii direct
de la debitor

cedate terilor
n cursul
exerciiului
financiar

scoase din
eviden
datorit
imposibilitii
ncasrii

Sold creane
la sfritul
exerciiului
financiar

6=1+2-3-4-5

(2)Entitile care preiau creane potrivit pct. 333 alin. (4) prezint n notele explicative la
situaiile financiare anuale informaii aferente creanelor preluate prin cesionare, referitoare la
costul de achiziie i valoarea nominal a creanelor preluate, ncasate, cedate terilor, trecute
pe cheltuieli, precum i soldul creanelor la sfritul exerciiului financiar.
471.n notele explicative la situaiile financiare, entitile mijlocii i mari, precum i
societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile
autonome prezint, pe lng informaiile cerute conform seciunii 6.2 "Coninutul notelor
explicative la situaiile financiare anuale pentru toate entitile" i oricror altor dispoziii ale
prezentelor reglementri, informaii referitoare la urmtoarele:
a)pentru diversele elemente de imobilizri:
(i)preul de achiziie sau costul de producie sau, dac a fost aplicat regula de evaluare
alternativ, valoarea reevaluat la nceputul i la nchiderea exerciiului financiar;
(ii)creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar;
(iii)ajustrile cumulate de valoare la nceputul i la nchiderea exerciiului financiar;
(iv)ajustrile de valoare nregistrate n cursul exerciiului financiar;

92

(v)micrile ajustrilor cumulate de valoare n privina creterilor, cedrilor i transferurilor n

cursul exerciiului financiar; i
(vi)dac exist dobnd capitalizat, suma capitalizat conform pct. 80 alin. (1) i (6), n
cursul exerciiului financiar;
b)dac activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajustrilor de valoare exclusiv n scop
fiscal, valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate;
c)atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la preul de achiziie sau la costul de
producie:
(i)pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate:
- valoarea just a instrumentelor, dac aceast valoare poate fi determinat prin una din
metodele prevzute la pct. 121 alin. (1) lit. a); i
- informaii privind aria i natura instrumentelor;
(ii)pentru imobilizrile financiare nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor just:
- valoarea contabil i valoarea just a activelor individuale sau a gruprilor corespunztoare
ale acelor active individuale; i
- motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura dovezilor care stau
la baza ipotezei c valoarea contabil va fi recuperat;
d)valoarea indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar membrilor organelor de
administraie, de conducere i de supraveghere pentru funciile deinute de acetia, precum i
orice angajamente care au luat natere sau sunt ncheiate cu privire la pensiile acordate
fotilor membri ai acestor organe, indicnd totalul pe fiecare categorie de organe. Aceste
informaii pot fi omise dac prezentarea lor ar face posibil identificarea situaiei financiare a
unui anumit membru al organelor respective;
e)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii i, dac
acestea nu sunt prezentate separat n contul de profit i pierdere, cheltuielile cu personalul
aferente exerciiului financiar, defalcate pe salarii i indemnizaii, cheltuieli cu asigurrile
sociale i cheltuieli cu pensiile;
f)n cazul recunoaterii n bilan a unui provizion pentru impozite, soldul aferent acestuia la
nchiderea exerciiului financiar i micrile acestor solduri n cursul exerciiului financiar;
g)denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care entitatea raportoare deine
fie direct, fie printr-o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul entitii, un
interes de participare, prezentnd proporia de capital deinut, valoarea capitalului i
rezervelor, precum i profitul sau pierderea entitii respective pentru ultimul exerciiu
financiar pentru care au fost aprobate situaiile financiare. Informaiile respective pot s fie
omise dac sunt de natur a cauza un prejudiciu grav oricreia dintre entitile la care se
refer. Orice astfel de omisiune este prezentat n notele explicative la situaiile financiare;
h)numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale, echivalentul contabil al
aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele capitalului autorizat.
Dac societatea nu are capital autorizat, potrivit legii, se prezint cuantumul capitalului
subscris.
Dac societatea are capital autorizat, potrivit legii, se prezint cuantumul acestuia, precum i
cuantumul capitalului subscris la nfiinarea societii sau la autorizarea societii pentru
nceperea activitii i n momentul oricrei modificri a capitalului autorizat;
i)dac exist mai multe categorii de aciuni, numrul i valoarea nominal sau, n absena
unei valori nominale, echivalentul contabil al aciunilor din fiecare categorie;
j)existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile, warante, opiuni sau
valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe care
le confer;
k)denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic a fiecreia dintre entitile la
care entitatea raportoare este asociat cu rspundere nelimitat;
l)denumirea i sediul social al entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate
ale celui mai mare grup din care entitatea raportoare face parte n calitate de filial;

93

m)denumirea i sediul social al entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate
ale celui mai mic grup din care entitatea raportoare face parte n calitate de filial i care este
inclus n grupul de entiti menionat la lit. l);
n)locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate menionate la
lit. l) i m), cu condiia ca acestea s fie disponibile;
o)propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii sau, acolo unde este
cazul, distribuirea profitului sau acoperirea pierderii;
p)natura i scopul comercial ale angajamentelor entitii care nu sunt incluse n bilan,
precum i impactul financiar al acelor angajamente asupra acesteia, cu condiia ca riscurile
sau beneficiile care decurg din aceste angajamente s fie semnificative i n msura n care
divulgarea acestor riscuri sau beneficii este necesar pentru evaluarea poziiei financiare a
entitii;
q)natura i efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior datei
bilanului i care nu sunt reflectate n contul de profit i pierdere sau n bilan; i
r)tranzaciile ncheiate de entitate cu prile legate, inclusiv suma acestor tranzacii, natura
relaiei cu prile legate i alte informaii referitoare la tranzaciile care sunt necesare pentru
nelegerea poziiei financiare a entitii. Informaiile referitoare la tranzacii individuale pot fi
agregate dup natura lor, cu excepia cazului n care sunt necesare informaii separate pentru
nelegerea efectelor tranzaciilor cu partea legat asupra poziiei financiare a entitii.
472._
(1)n notele explicative la situaiile financiare, entitile mijlocii i mari, precum i entitile
de interes public prezint, pe lng informaiile cerute conform pct. 468-471 i oricror altor
dispoziii ale prezentelor reglementri, informaii referitoare la urmtoarele aspecte:
a)cifra de afaceri net, defalcat pe segmente de activiti i pe piee geografice, n msura n
care aceste segmente i piee difer substanial unele fa de altele, innd seama de modul
de organizare a vnzrii de produse i a furnizrii de servicii; i
b)totalul onorariilor aferente exerciiului financiar percepute de fiecare auditor statutar sau
firm de audit pentru auditul statutar al situaiilor financiare anuale i totalul onorariilor
percepute de fiecare auditor statutar sau firm de audit pentru alte servicii de asigurare,
pentru servicii de consultan fiscal i pentru alte servicii dect cele de audit.
(2)Informaiile menionate la alin. (1) lit. a) pot fi omise, dac prezentarea acestora ar aduce
prejudicii grave entitii. Orice astfel de omisiune este prezentat n notele explicative la
situaiile financiare.
(3)Prevederile alin. (1) lit. b) nu se aplic situaiilor financiare anuale ale unei entiti atunci
cnd aceasta este inclus n situaiile financiare anuale consolidate care trebuie ntocmite
potrivit seciunii 8.2 "Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate", cu condiia
ca aceste informaii s fie furnizate n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate.
(4)n cazul unui grup, informaiile menionate la alin. (1) lit b) se prezint nu numai n ceea
ce privete auditorul grupului, dar i pentru fiecare auditor sau firm de audit implicat() n
auditul grupului. Dac un auditor sau o firm de audit a auditat mai multe entiti din grup,
totalul onorariilor financiare percepute de fiecare auditor statutar sau firm de audit se poate
prezenta pe o baz agregat, n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.

SECIUNEA 64: Pri legate

SUBSECIUNEA 1:
473.n nelesul prezentelor reglementri, o parte legat este o persoan sau o entitate care
este legat entitii care ntocmete situaii financiare, denumit n continuare entitate
raportoare.
474.O persoan sau un membru apropiat al familiei persoanei respective este legat() unei
entiti raportoare dac acea persoan:
(i)deine controlul sau controlul comun asupra entitii raportoare;
(ii)are o influen semnificativ asupra entitii raportoare; sau
(iii)este un membru al personalului-cheie din conducerea entitii raportoare sau a societiimam a entitii raportoare.
94

475.O entitate este legat unei entiti raportoare dac ntrunete oricare dintre
urmtoarele condiii:
(i)entitatea i entitatea raportoare sunt membre ale aceluiai grup (ceea ce nseamn c
fiecare societate-mam, filial i filial din acelai grup este legat de celelalte);
(ii)o entitate este entitate asociat sau entitate controlat n comun a celeilalte entiti (sau
entitate asociat sau entitate controlat n comun a unui membru al grupului din care face
parte cealalt entitate);
(iii)ambele entiti sunt entiti controlate n comun ale aceluiai ter;
(iv)o entitate este entitate controlat n comun a unei tere entiti, iar cealalt este o entitate
asociat a terei entiti;
(v)entitatea este un plan de beneficii postangajare n beneficiul angajailor entitii raportoare
sau ai unei entiti legate entitii raportoare. n cazul n care chiar entitatea raportoare
reprezint ea nsi un astfel de plan, angajatorii sponsori sunt, de asemenea, legai entitii
raportoare;
(vi)entitatea este controlat sau controlat n comun de o persoan identificat la pct. 474;
(vii)o persoan identificat la pct. 474 subpct. (i) influeneaz semnificativ entitatea sau este
un membru al personalului-cheie din conducerea entitii (sau a societii-mam a entitii);
(viii)entitatea sau orice membru al unui grup din care aceasta face parte furnizeaz entitii
raportoare sau societii-mam a entitii raportoare servicii legate de personalul-cheie din
conducerea entitii respective.
476.O tranzacie cu prile legate reprezint un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre
o entitate raportoare i o parte legat, indiferent dac se percepe sau nu un pre.
477.Membrii apropiai ai familiei unei persoane sunt acei membri ai familiei care se
anticipeaz s influeneze sau s fie influenai de respectiva persoan n relaia lor cu
entitatea i includ:
a)copiii i soul (soia) sau partenerul de via ai persoanei;
b)copiii soului (soiei) sau partenerului de via al persoanei; i
c)persoanele care depind de persoana respectiv sau de soul (soia) sau partenerul de via
al acesteia.
478._
(1)O entitate legat cu o autoritate guvernamental este o entitate care este controlat,
controlat n comun sau influenat semnificativ de guvern.
(2)Guvern se refer la guvernul propriu-zis, la ageniile guvernamentale i la alte organisme
similare de la nivel local, naional sau internaional.
SUBSECIUNEA 2: Toate entitile
479.Relaiile dintre o societate-mam i filialele sale trebuie prezentate indiferent dac au
existat sau nu tranzacii ntre ele. O entitate trebuie s prezinte numele societii-mam i, n
cazul n care difer, partea care controleaz n ultim instan. Dac nici societatea-mam,
nici partea care controleaz n ultim instan nu ntocmete situaii financiare anuale
consolidate disponibile pentru uzul public, trebuie s se prezinte i numele societii-mam
situate imediat deasupra societii-mam a entitii raportoare care ntocmete aceste situaii.
480.Pct. 479 se refer la societatea-mam situat imediat deasupra societii-mam a
entitii raportoare. Aceasta este prima societate-mam din grup imediat deasupra societiimam care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate disponibile pentru uzul public.
481._
(1)O entitate trebuie s prezinte informaiile privind modul de compensare a personaluluicheie din conducere per total i pe categorii de beneficii acordate acestuia.
(2)Dac o entitate obine servicii privind personalul-cheie din conducere de la o alt entitate
(entitatea "de administrare"), entitatea respectiv nu este obligat s aplice cerinele de la
alin. (1) compensrii pltite sau de plat de ctre entitatea de administrare angajailor sau
directorilor entitii de administrare.
482._
(1)Dac o entitate a avut tranzacii cu prile legate pe parcursul perioadelor acoperite de
situaiile financiare, aceasta trebuie s prezinte natura relaiei cu prile legate, precum i
95

informaiile cu privire la respectivele tranzacii i soldurile scadente, inclusiv angajamentele,

necesare pentru ca utilizatorii s neleag efectul potenial al relaiei asupra situaiilor
financiare. Aceste dispoziii de prezentare a informaiilor sunt n plus fa de cele prevzute la
pct. 481 alin. (1). Prezentarea informaiilor trebuie s includ cel puin:
a)valoarea tranzaciilor;
b)valoarea soldurilor scadente, inclusiv a angajamentelor, i:
(i)termenii i condiiile acestora, inclusiv dac sunt garantate, i natura contraprestaiei de
decontat; i
(ii)detalii privind garaniile date sau primite;
c)provizioanele privind creanele ndoielnice aferente valorii soldurilor scadente; i
d)cheltuiala recunoscut n timpul perioadei cu privire la creanele nerecuperabile sau
ndoielnice datorate de prile legate.
(2)Trebuie prezentate, de asemenea, sumele suportate de entitate pentru furnizarea
serviciilor privind personalul-cheie din conducere, care sunt efectuate de o entitate separat
de administrare.
483.Prezentrile de informaii prevzute la pct. 482 alin. (1) trebuie s fie fcute separat
pentru fiecare dintre urmtoarele categorii:
a)societatea-mam;
b)entitile care dein control comun sau exercit o influen semnificativ asupra entitii;
c)filialele;
d)entitile asociate;
e)entitile controlate n comun n care entitatea este un asociat;
f)personalul-cheie din conducerea entitii sau a societii-mam; i
g)alte pri legate.
484.Situaiile urmtoare sunt exemple de tranzacii care sunt prezentate dac sunt ncheiate
cu o parte legat:
a)cumprri sau vnzri de bunuri (finite sau nu);
b)cumprri sau vnzri de proprieti imobiliare i de alte active;
c)prestare sau primire de servicii;
d)contracte de leasing;
e)transferuri de cercetare i dezvoltare;
f)transferuri n cadrul acordurilor de licen;
g)transferuri n cadrul angajamentelor de finanare (inclusiv mprumuturi i contribuii la
capitalurile proprii n numerar sau n natur);
h)acordarea de garanii personale i reale;
i)angajamente de a lua msuri n cazul n care are sau nu are loc n viitor un anumit
eveniment, inclusiv contractele cu titlu executoriu (recunoscute i nerecunoscute); i
j)decontarea datoriilor n numele entitii sau de ctre entitate n numele prii legate.
485.Elementele de natur similar pot fi prezentate agregat, cu excepia cazului n care
prezentarea separat este necesar pentru nelegerea efectelor tranzaciilor cu prile afiliate
asupra situaiilor financiare ale entitii.
SUBSECIUNEA 3: Entiti legate cu o autoritate guvernamental
486.O entitate raportoare este scutit de la aplicarea dispoziiilor de prezentare a
informaiilor de la pct. 482 alin. (1) n ceea ce privete tranzaciile cu prile legate i soldurile
scadente, inclusiv angajamentele, cu:
a)un guvern care deine controlul sau controlul n comun sau exercit o influen
semnificativ asupra entitii raportoare; i
b)o alt entitate care este o parte legat, deoarece acelai guvern deine controlul sau
controlul n comun sau exercit o influen semnificativ att asupra entitii raportoare, ct i
asupra celeilalte entiti.
487.Dac o entitate raportoare aplic derogarea de la pct. 486, aceasta va trebui s prezinte
urmtoarele informaii referitoare la tranzaciile i soldurile scadente aferente la care se face
referire la pct. 486:
96

a)numele guvernului i natura relaiei sale cu entitatea raportoare (adic control, control
comun sau influen semnificativ);
b)urmtoarele informaii suficient de detaliat, astfel nct s permit utilizatorilor situaiilor
financiare ale entitii s neleag efectul tranzaciilor cu prile legate asupra situaiilor sale
financiare:
(i)natura i valoarea fiecrei tranzacii semnificative n mod individual; i
(ii)indicatori calitativi sau cantitativi privind nivelul tranzaciilor, n cazul celorlalte tranzacii
care sunt semnificative din punct de vedere colectiv, i nu individual. Tipurile de tranzacii sunt
cele menionate la pct. 484.
488.n utilizarea raionamentului su pentru a determina nivelul de detaliere ce va fi utilizat
la prezentarea informaiilor n conformitate cu dispoziiile de la pct. 487 lit. b), entitatea
raportoare va lua n considerare gradul de apropiere al relaiei cu partea afiliat i ali factori
relevani pentru stabilirea nivelului de importan al tranzaciei, cum ar fi dac aceasta este:
a)semnificativ din punctul de vedere al volumului;
b)desfurat n condiii care sunt n afara pieei;
c)n afara activitilor zilnice normale ale unei entiti, cum ar fi cumprarea i vnzarea
activitilor;
d)prezentat autoritilor de reglementare sau de supraveghere;
e)raportat conducerii superioare;
f)supus aprobrii acionarilor.

CAPITOLUL 7: Raportul administratorilor

489._
(1)Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit
n continuare raportul administratorilor, care conine o prezentare fidel a dezvoltrii i
performanei activitilor entitii i a poziiei sale, precum i o descriere a principalelor riscuri
i incertitudini cu care aceasta se confrunt.
(2)Aceast prezentare este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii i performanei
activitilor entitii i a poziiei sale, corelat cu dimensiunea i complexitatea activitilor.
490.Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie i se semneaz n
numele acestuia de preedintele consiliului.
491._
(1)n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea, performana sau poziia
entitii, analiza cuprinde indicatori-cheie de performan financiari i, atunci cnd este cazul,
nefinanciari relevani pentru activitile specifice, inclusiv informaii referitoare la aspecte de
mediu i de personal. n prezentarea analizei, raportul administratorilor conine, atunci cnd
este cazul, referiri i explicaii suplimentare privind sumele raportate n situaiile financiare
anuale.
(2)Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre:
a)dezvoltarea previzibil a entitii;
b)activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii;
c)informaii privind achiziiile propriilor aciuni, i anume:
- motivele achiziiilor efectuate n cursul exerciiului financiar;
- numrul i valoarea nominal sau, n absena acesteia, echivalentul contabil al aciunilor
achiziionate i nstrinate n cursul exerciiului financiar i proporia din capitalul subscris pe
care acestea o reprezint;
- n cazul achiziiei i nstrinrii cu titlu oneros, contravaloarea aciunilor;
- numrul i valoarea nominal sau, n absena acesteia, echivalentul contabil al tuturor
aciunilor achiziionate i deinute de entitate i proporia din capitalul subscris pe care
acestea o reprezint;
d)existena de sucursale ale entitii;
e)n ceea ce privete utilizarea de ctre entitate a instrumentelor financiare, dac sunt
semnificative pentru evaluarea activelor sale, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului
sau pierderii:
- obiectivele i politicile entitii n materie de management al riscului financiar; i
97

- expunerea entitii la riscul de pre, riscul de credit, riscul de lichiditate i la riscul fluxului de
numerar.
492.Microentitile i entitile mici nu sunt obligate s prezinte informaiile nefinanciare
prevzute la pct. 491 alin. (1).

CAPITOLUL 8: Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate

SECIUNEA 81: Domeniul de aplicare al situaiilor financiare anuale
consolidate i al rapoartelor consolidate
493._
(1)n aplicarea prezentului capitol, o societate-mam i toate filialele sale sunt entiti care
trebuie consolidate, n cazul n care societatea-mam este o entitate creia i se aplic
prevederile prezentelor reglementri.
(2)Pentru fiecare grup de societi trebuie identificate societatea-mam, precum i data de la
care aceasta dobndete controlul asupra filialelor.
(3)Entitile obligate s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate i care au ales s
aplice Reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar
aplic n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate prevederile reglementrilor
respective.

SECIUNEA 82: Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate

SUBSECIUNEA 1:
494._
(1)Orice entitate trebuie s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate i un raport
consolidat al administratorilor dac entitatea respectiv (societatea-mam):
a)deine majoritatea drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor ntr-o alt entitate,
denumit n continuare filial;
b)este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a numi sau revoca majoritatea
membrilor organelor de administraie, conducere sau de supraveghere ale acelei filiale;
c)este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a exercita o influen dominant
asupra acelei filiale, n temeiul unui contract ncheiat cu entitatea n cauz sau al unei clauze
din actul constitutiv sau statut, dac legislaia aplicabil filialei permite astfel de contracte sau
clauze;
d)este acionar sau asociat al unei entiti i majoritatea membrilor organelor de
administraie, conducere sau de supraveghere ale entitii n cauz (filial) care au ndeplinit
aceste funcii n cursul exerciiului financiar, n cursul exerciiului financiar precedent i pn n
momentul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate, au fost numii doar ca rezultat al
exercitrii drepturilor sale de vot; sau
e)este acionar sau asociat al unei entiti i deine singur controlul asupra majoritii
drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor acelei entiti (filial), ca urmare a unui acord
ncheiat cu ali acionari sau asociai ai acelei filiale.
(2)Prevederile alin. (1) lit. d) nu se aplic dac o parte ter deine drepturile menionate la
alin. (1) lit. a), b) sau c) n ceea ce privete entitatea respectiv.
495.n afara cazurilor menionate la pct. 494, orice entitate trebuie s ntocmeasc situaii
financiare anuale consolidate i un raport consolidat al administratorilor dac entitatea
respectiv (societatea-mam) deine puterea de a exercita sau exercit efectiv o influen
dominant sau controlul asupra unei alte entiti (filial).
496.n aplicarea pct. 494 alin. (1) lit. a), b), d) i e), drepturile de vot i drepturile de numire
sau de revocare ale oricrei alte filiale, precum i cele ale oricrei persoane care acioneaz n
nume propriu, dar n contul societii-mam sau al unei alte filiale, se adaug la cele ale
societii-mam.
SUBSECIUNEA 2: Drepturi de vot poteniale
497.Cnd exist drepturi de vot poteniale, partea de profit sau pierdere i modificrile
capitalurilor proprii alocate societii-mam i intereselor care nu controleaz la ntocmirea
situaiilor financiare anuale consolidate se vor stabili numai pe baza participaiilor existente n
capitalurile proprii i nu reflect posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot
poteniale, cu excepia cazului n care se aplic dispoziiile de la pct. 498.
98

498.n unele situaii, o entitate deine, de fapt, participaii existente n capitalurile proprii ca
urmare a unei tranzacii care i ofer entitii, la acel moment, accesul la veniturile asociate
unei participaii n capitalurile proprii. n astfel de situaii, partea alocat societii-mam i
intereselor care nu controleaz la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate se va
stabili prin luarea n considerare a unei posibile exercitri a acelor drepturi de vot poteniale,
care i ofer entitii, la acel moment, accesul la venituri.
499.n aplicarea pct. 494 alin. (1) lit. a), b), d) i e), drepturile menionate la pct. 496 se
reduc cu drepturile:
a)aferente aciunilor deinute n contul unei persoane care nu este nici societatea-mam, nicio
filial a acesteia; sau
b)aferente aciunilor deinute drept garanie, cu condiia ca drepturile n cauz s fie
exercitate n conformitate cu instruciunile primite; sau
c)aferente aciunilor deinute pentru acordarea unor mprumuturi ca parte a activitilor
obinuite, cu condiia ca drepturile de vot s fie exercitate n contul persoanei care ofer
garania.
500.Pentru aplicarea prevederilor pct. 494 alin. (1) lit. a), d) i e), totalul drepturilor de vot
ale acionarilor sau asociailor n filial trebuie redus cu drepturile de vot aferente aciunilor
deinute de acea entitate, de ctre o filial a acesteia sau de ctre o persoan care acioneaz
n nume propriu, dar n contul acelor entiti.
501._
(1)Cu respectarea prevederilor pct. 504, o societate-mam i toate filialele sale trebuie
consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale acelor filiale.
(2)n aplicarea alin. (1), orice filial a unei filiale se consider filial a societii-mam care
este societatea-mam a entitii care urmeaz s fie consolidat.

SECIUNEA 83: Exceptri de la obligaia de consolidare

502._
(1)Grupurile mici i mijlocii sunt exceptate de la obligaia de a ntocmi situaii financiare
anuale consolidate i un raport consolidat al administratorilor, cu excepia cazului n care una
dintre entitile afiliate este o entitate de interes public.
(2)n scopul determinrii criteriilor de mrime n funcie de care se stabilete obligaia de
consolidare se procedeaz la nsumarea indicatorilor referitori la totalul activelor, cifra de
afaceri net i numrul mediu de salariai, afereni fiecrei entiti de consolidat, determinai
pe baza ultimelor situaii financiare anuale ale acelor entiti.
(3)Criteriile de mrime n funcie de care se stabilete obligaia de consolidare se determin
pe baza situaiilor financiare anuale ale societii-mam i ale filialelor sale.
503._
(1)Prin derogare de la prevederile pct. 502 alin. (1), o societate-mam este scutit de la
obligaia elaborrii situaiilor financiare anuale consolidate i a raportului consolidat al
administratorilor (societate scutit) atunci cnd ea nsi este o filial, inclusiv o entitate de
interes public, cu excepia cazului n care aceast entitate de interes public este o entitate ale
crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, iar propria sa
societate-mam are sediul n Romnia, n unul din urmtoarele dou cazuri:
a)societatea-mam a societii scutite deine toate aciunile societii scutite. n acest sens nu
se iau n considerare aciunile la societatea scutit, deinute de membrii organelor sale de
administraie, conducere sau de supraveghere, n temeiul unei obligaii legale sau prevzute n
actul constitutiv ori statut; sau
b)societatea-mam a societii scutite deine 90% ori mai mult din aciunile societii scutite,
iar restul acionarilor sau asociailor entitii n cauz au aprobat scutirea.
(2)Scutirile prevzute la alin. (1) trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
a)societatea scutit i, cu respectarea prevederilor pct. 504, toate filialele sale sunt
consolidate n situaiile financiare ale unui grup mai mare de entiti, a crui societate-mam
are sediul n Romnia;

99

b)situaiile financiare anuale consolidate menionate la lit. a) i raportul consolidat al

administratorilor ale grupului mai mare de entiti sunt ntocmite de societatea-mam a
grupului n cauz, n conformitate cu legislaia naional;
c)notele explicative la situaiile financiare anuale ale societii scutite prezint:
(i)denumirea i sediul social ale societii-mam care ntocmete situaiile financiare anuale
consolidate menionate la lit. a); i
(ii)scutirea de la obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate i un raport
consolidat al administratorilor.
(3)Scutirile prevzute de prezentul punct nu se aplic dac situaiile financiare anuale
consolidate sau raportul consolidat al administratorilor sunt necesare:
a)pentru informarea salariailor sau a reprezentanilor acestora; sau
b)la solicitarea unei autoriti administrative sau judectoreti n scopuri proprii de informare.
504.O entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclus din situaiile financiare
anuale consolidate dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a)n cazurile extrem de rare n care informaiile necesare pentru ntocmirea situaiilor
financiare anuale consolidate n conformitate cu prezentele reglementri nu pot fi obinute
fr cheltuieli disproporionate sau ntrzieri nejustificate;
b)aciunile sau prile sociale ale entitii n cauz sunt deinute exclusiv n vederea vnzrii
lor ulterioare; sau
c)restricii severe pe termen lung mpiedic n mod substanial exercitarea de ctre
societatea-mam a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entitii n cauz.
505.Cu respectarea prevederilor pct. 50, pct. 493 alin. (1) i pct. 502 alin. (1), o societatemam, inclusiv o entitate de interes public, este scutit de obligaia de a ntocmi situaii
financiare anuale consolidate dac:
a)are numai filiale care sunt nesemnificative att la nivel individual, ct i la nivel colectiv;
sau
b)toate filialele sale pot fi excluse din consolidare n temeiul pct. 504.

SECIUNEA 84: ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate

SUBSECIUNEA 1:
506.Capitolele 2 "Dispoziii i principii generale" i 4 "Bilanul i contul de profit i pierdere" se
aplic n privina situaiilor financiare anuale consolidate, innd cont de ajustrile eseniale
care decurg din caracteristicile specifice ale situaiilor financiare anuale consolidate comparativ
cu situaiile financiare anuale individuale.
SUBSECIUNEA 2: Proceduri de consolidare
SUBSECIUNEA 21: A. Bilan consolidat
507._
(1)Activele i datoriile entitilor incluse n consolidare se ncorporeaz n totalitate n bilanul
consolidat.
(2)n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate se combin elemente similare
de active, datorii i capitaluri proprii, respectiv venituri i cheltuieli ale societii-mam cu cele
ale filialelor.
508._
(1)Valorile contabile ale aciunilor sau prilor sociale n capitalul entitilor incluse n
consolidare se compenseaz cu proporia pe care o reprezint n capitalurile proprii ale acestor
entiti, astfel: compensarea se efectueaz pe baza valorilor juste ale activelor i datoriilor
identificabile la data achiziiei aciunilor sau prilor sociale ori, n cazul n care achiziia are loc
n dou sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filial.
(2)Ca urmare, n vederea determinrii fondului comercial sau a fondului comercial negativ,
societatea-mam trebuie s evalueze activele identificabile dobndite i datoriile asumate la
valorile lor juste de la data achiziiei. Aceast cerin se aplic i n cazul n care achiziia are
loc n dou sau mai multe etape.
(3)n scopul compensrii prevzute la alin. (1) se compenseaz (elimin) valoarea contabil a
investiiei fcute de societatea-mam n fiecare filial, cu partea societii-mam din capitalul
propriu al fiecrei filiale.
100

(4)n nelesul prezentelor reglementri, data achiziiei reprezint data la care controlul
asupra activelor nete sau operaiunilor entitii achiziionate este transferat efectiv ctre
dobnditor.
(5)Orice diferen rezultat din aplicarea alin. (1) se prezint ca fond comercial n bilanul
consolidat.
(6)Metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului comercial i orice modificri
semnificative ale acestei valori n raport cu exerciiul financiar precedent sunt prezentate n
notele explicative la situaiile financiare.
(7)Fondul comercial negativ se transfer n contul de profit i pierdere consolidat n
conformitate cu prevederile pct. 551.
509._
(1)n cazul n care aciunile sau prile sociale n filialele incluse n consolidare sunt deinute
de alte persoane dect filialele respective, suma atribuibil acelor aciuni sau pri sociale
trebuie prezentat separat n bilanul consolidat, la elementul "Interese care nu controleaz".
(2)Interesele care nu controleaz trebuie prezentate n bilanul consolidat n capitalurile
proprii, separat de capitalurile proprii ale societii-mam.
SUBSECIUNEA 22: B. Contul de profit i pierdere consolidat
510.Veniturile i cheltuielile entitilor incluse n consolidare trebuie ncorporate n totalitate n
contul de profit i pierdere consolidat.
511._
(1)Suma oricrui profit sau oricrei pierderi atribuibile aciunilor sau prilor sociale
menionate la pct. 509 alin. (1) trebuie prezentat separat n contul de profit i pierdere
consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea aferent() intereselor care nu controleaz".
(2)O entitate trebuie s atribuie profitul sau pierderea proprietarilor societii-mam i
intereselor care nu controleaz, chiar dac aceasta are drept urmare un sold deficitar al
intereselor care nu controleaz.
SUBSECIUNEA 3: Eliminare tranzacii dintre entitile grupului
512._
(1)Situaiile financiare anuale consolidate prezint activele, datoriile, poziia financiar i
profiturile sau pierderile entitilor incluse n consolidare, ca i cum acestea ar fi o singur
entitate. n special, din situaiile financiare anuale consolidate se elimin urmtoarele:
a)datoriile i creanele dintre entiti, inclusiv dividendele interne;
b)veniturile i cheltuielile aferente tranzaciilor dintre entiti; i
c)profiturile i pierderile rezultate din operaiuni efectuate ntre entiti i care sunt incluse n
valoarea contabil a activelor.
(2)Pierderile n interiorul grupului pot indica o depreciere care impune recunoaterea n
situaiile financiare anuale consolidate.

SECIUNEA 85: Data situaiilor financiare anuale consolidate

513._
(1)Situaiile financiare anuale consolidate se ntocmesc la aceeai dat ca situaiile financiare
anuale ale societii-mam.
(2)Situaiile financiare anuale consolidate pot fi ntocmite la o alt dat, pentru a ine cont
de data bilanului celor mai multe sau celor mai importante dintre entitile incluse n
consolidare, cu condiia:
a)ca acest fapt s fie prezentat i justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate;
b)s fie luate n considerare sau prezentate evenimentele importante legate de activele i
datoriile, de poziia financiar i de profitul sau pierderea entitii incluse n consolidare, care
au intervenit ntre data bilanului entitii respective i data bilanului consolidat; i
c)dac data bilanului unei entiti precede sau este ulterioar datei bilanului consolidat cu
mai mult de 3 luni, entitatea n cauz s fie consolidat pe baza unor situaii financiare
interimare ntocmite la data bilanului consolidat.
514._
101

(1)Situaiile financiare ale societii-mam i ale filialelor sale utilizate la ntocmirea situaiilor
financiare anuale consolidate trebuie s aib aceeai dat de raportare. Cnd finalul perioadei
de raportare pentru societatea-mam difer de cel al unei filiale, filiala va ntocmi, n scopul
consolidrii, informaii financiare suplimentare pentru aceeai dat ca situaiile financiare ale
societii-mam, pentru a permite societii-mam s consolideze informaiile financiare ale
filialei, cu excepia cazului n care este imposibil s se procedeze astfel.
(2)Dac este imposibil s se procedeze astfel, societatea-mam trebuie s consolideze
informaiile financiare ale filialei utiliznd situaiile financiare cele mai recente ale filialei,
ajustate pentru efectele celor mai semnificative tranzacii sau evenimente care au loc ntre
data situaiilor financiare respective i data situaiilor financiare anuale consolidate. n orice
caz, diferena dintre data situaiilor financiare ale filialei i data situaiilor financiare anuale
consolidate nu trebuie s fie mai mare de 3 luni, iar durata perioadelor de raportare i orice
diferen ntre datele situaiilor financiare trebuie s fie aceleai de la o perioad la alta.
515._
(1)Atunci cnd situaiile financiare ale unei entiti strine sunt ntocmite la o dat diferit de
cea a entitii raportoare, entitatea strin ntocmete deseori situaii suplimentare la aceeai
dat la care sunt ntocmite situaiile financiare ale entitii raportoare. Cnd nu se face acest
lucru, se permite utilizarea unei date de raportare diferite, cu condiia ca diferena s nu fie
mai mare de 3 luni i modificrile s fie fcute pentru efectele oricror tranzacii semnificative
sau ale altor evenimente care au loc ntre datele diferite. ntr-un astfel de caz, activele i
datoriile unei entiti strine sunt convertite la cursul de schimb valutar de la finalul perioadei
de raportare a entitii strine. Ajustrile sunt fcute pentru schimbrile semnificative ale
cursurilor de schimb valutar pn la finalul perioadei de raportare a entitii raportoare.
Aceeai abordare se utilizeaz atunci cnd se aplic metoda punerii n echivalen pentru
entitile asociate i entitile controlate n comun.
(2)Orice fond comercial aprut la achiziionarea unei entiti strine i orice ajustri de
valoare just ale valorilor contabile ale activelor i datoriilor aprute la achiziionarea
respectivei entiti strine trebuie tratate ca active i datorii ale entitii strine. Astfel, ele
sunt exprimate n moneda entitii strine i convertite la cursul de nchidere.
516.n cazul n care componena entitilor incluse n consolidare s-a modificat semnificativ n
cursul exerciiului financiar, situaiile financiare anuale consolidate cuprind informaii care s
dea sens comparaiei dintre seturile succesive de situaii financiare anuale consolidate.
Aceast obligaie poate fi ndeplinit prin ntocmirea unui bilan comparativ ajustat i a unui
cont de profit i pierdere comparativ ajustat.

SECIUNEA 86: Politici contabile i metode de evaluare

517._
(1)Activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate se evalueaz prin
metode uniforme i n conformitate cu capitolul 2 "Dispoziii i principii generale".
(2)Dac un membru al grupului utilizeaz alte politici contabile dect cele adoptate n
situaiile financiare anuale consolidate pentru tranzacii i evenimente asemntoare n
circumstane similare, la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate, pentru a asigura
conformitatea cu politicile contabile ale grupului trebuie fcute ajustri adecvate la situaiile
financiare ale acelui membru al grupului.
518.O entitate care ntocmete situaii financiare anuale consolidate aplic aceleai metode de
evaluare ca pentru propriile situaii financiare anuale.
519.La ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate se aplic, de asemenea, prevederile
subseciunii 3.4.2 "Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare".
520.Dac instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just, acest lucru este prezentat
i justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
521.Dac activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fost
evaluate de entitile incluse n consolidare prin metode diferite de cele utilizate n scopul
consolidrii, aceste active i datorii se evalueaz din nou conform metodelor utilizate pentru
consolidare. n cazuri excepionale, sunt permise derogri de la aceast cerin. Orice astfel
102

de derogri se prezint i se justific n notele explicative la situaiile financiare anuale

consolidate.
522.Dac activele cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fcut obiectul unor
ajustri de valoare exclusiv n scop fiscal, acestea se ncorporeaz n situaiile financiare
anuale consolidate doar dup eliminarea ajustrilor respective.

SECIUNEA 87: Entiti asociate i entiti controlate n comun

523._
(1)Dac o entitate inclus n consolidare are entiti asociate sau entiti controlate n comun,
acestea sunt prezentate ca element separat n bilanul consolidat, la elementul "Titluri puse n
echivalen", aplicndu-se metoda punerii n echivalen.
(2)Metoda punerii n echivalen este o metod de contabilizare prin care investiia este iniial
recunoscut la cost i ajustat ulterior n funcie de modificrile post-achiziionare n cota
investitorului din activele nete ale entitii n care a investit. Profitul sau pierderea
investitorului include cota sa din profitul sau pierderea entitii n care a investit.
(3)Controlul comun reprezint controlul partajat asupra unei entiti, convenit prin contract,
care exist numai atunci cnd deciziile legate de activitile relevante necesit consimmntul
unanim al prilor care dein controlul comun.
(4)Dac o investiie ntr-o entitate asociat devine o investiie ntr-o entitate controlat n
comun, iar o investiie ntr-o entitate controlat n comun devine o investiie ntr-o entitate
asociat, atunci entitatea continu s aplice metoda punerii n echivalen.

SECIUNEA 88: Dispoziii tranzitorii - trecerea de la metoda consolidrii

proporionale la metoda punerii n echivalen
524.Atunci cnd, la data aplicrii pentru prima dat a prezentelor reglementri, pentru
entitile controlate n comun se impune trecerea de la metoda consolidrii proporionale la
metoda punerii n echivalen, investiia deinut n entitatea controlat n comun se prezint
n situaiile financiare anuale consolidate conform noii metode, inclusiv pentru perioada
anterioar celei de raportare. Acea investiie iniial trebuie s fie evaluat ca agregat al
valorilor contabile ale activelor i datoriilor pe care entitatea le-a consolidat anterior
proporional, inclusiv orice fond comercial generat prin achiziie.
525._
(1)Dac, prin agregarea tuturor activelor i datoriilor consolidate anterior proporional rezult
active nete negative, o entitate trebuie s evalueze dac are obligaii legale sau implicite
aferente activelor nete negative i, n caz afirmativ, entitatea trebuie s recunoasc datoria
corespunztoare. Dac entitatea concluzioneaz c nu are obligaii legale sau implicite
aferente activelor nete negative, aceasta nu trebuie s recunoasc datoria corespunztoare, ci
recunoate suma corespunztoare diferenei respective pe seama rezultatului reportat (contul
1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene").
(2)Entitatea trebuie s prezinte acest fapt n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate, mpreun cu partea sa din pierderile nerecunoscute din entitile controlate n
comun, cumulat pn la data la care aplic pentru prima dat prezentele reglementri.
526.O entitate trebuie s prezinte o defalcare a activelor i a datoriilor care au fost agregate
ntr-un singur element, corespunztor soldului investiiei la nceputul perioadei anterioare celei
de raportare. Prezentarea respectiv de informaii trebuie s fie ntocmit ntr-o manier
agregat pentru toate entitile controlate n comun pentru care o entitate aplic dispoziiile
tranzitorii de la prezenta seciune.

SECIUNEA 89: Exercitarea influenei semnificative

527.Influena semnificativ este capacitatea de a participa la luarea deciziilor privind politicile
financiare i de exploatare ale entitii n care s-a investit, fr a exercita un control asupra
politicilor respective.
528.Dac o entitate deine, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale), 20% sau mai mult
din drepturile de vot ale entitii n care a investit, se presupune c aceasta exercit o
influen semnificativ, cu excepia cazului n care se poate demonstra clar c nu este aa.
Dimpotriv, dac investitorul deine, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale), mai puin de
103

20% din drepturile de vot ale entitii n care a investit, se presupune c acesta nu exercit o
influen semnificativ, cu excepia cazului n care o astfel de influen poate fi clar
demonstrat. O participaie substanial sau majoritar a unui alt investitor nu exclude
neaprat posibilitatea ca o entitate s exercite o influen semnificativ.
529.Existena influenei semnificative exercitate de o entitate este de obicei reflectat prin
unul sau mai multe dintre urmtoarele moduri:
a)reprezentarea n consiliul de administraie sau n organul de conducere echivalent al entitii
n care s-a investit;
b)participarea la procesul de elaborare a politicilor, inclusiv participarea la luarea deciziilor cu
privire la dividende i alte distribuiri;
c)tranzacii semnificative ntre entitate i entitatea n care aceasta a investit;
d)interschimbarea personalului de conducere; sau
e)furnizarea de informaii tehnice eseniale.
530._
(1)Atunci cnd se evalueaz msura n care o entitate exercit sau nu o influen
semnificativ sunt luate n considerare existena i efectul drepturilor de vot poteniale care
sunt actualmente exercitabile sau convertibile, inclusiv drepturile de vot poteniale deinute de
alte entiti. Drepturile de vot poteniale nu sunt actualmente exercitabile sau convertibile
dac, de exemplu, nu pot fi exercitate sau convertite pn la o dat viitoare sau pn la
producerea unui eveniment viitor.
(2)Atunci cnd se evalueaz msura n care drepturile de vot poteniale contribuie la
exercitarea unei influene semnificative, entitatea examineaz toate faptele i circumstanele
(inclusiv termenii exercitrii drepturilor de vot poteniale, precum i alte angajamente
contractuale, analizate fie individual, fie n combinaie) care afecteaz drepturile poteniale, cu
excepia inteniilor conducerii i a capacitii financiare de a exercita sau de a converti aceste
drepturi poteniale.
531.O entitate i pierde influena semnificativ asupra unei entiti n care s-a investit atunci
cnd i pierde puterea de a participa la deciziile privind politicile financiare i de exploatare
ale entitii n care s-a investit. Pierderea influenei semnificative poate s coincid sau nu cu
o modificare a nivelurilor absolute sau relative de proprietate.
532._
(1)Atunci cnd metoda punerii n echivalen se aplic pentru prima dat unei entiti
asociate, respectiva entitate asociat se prezint n bilanul consolidat la valoarea
corespunztoare proporiei de capitaluri proprii ale entitii asociate reprezentate de interesul
de participare n acea entitate asociat. Diferena dintre aceast sum i valoarea contabil
calculat n conformitate cu regulile de evaluare prevzute la capitolele 2 "Dispoziii i principii
generale" i 4 "Bilanul i contul de profit i pierdere" se prezint separat n bilanul consolidat
sau n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate. Aceast diferen se
calculeaz la data la care metoda n cauz este aplicat pentru prima dat.
(2)Aplicarea prevederilor alin. (1) se prezint n notele explicative la situaiile financiare
anuale consolidate.
(3)Diferena menionat la alin. (1) se calculeaz la data achiziionrii aciunilor sau prilor
sociale sau, dac acestea au fost achiziionate n dou sau mai multe etape, la data la care
entitatea a devenit o entitate asociat.

SECIUNEA 810: Exercitarea controlului comun

533.Controlul comun exist numai atunci cnd este necesar consimmntul unanim al
prilor care controleaz n mod colectiv entitatea, pentru a decide cu privire la activitile
relevante. Pentru a evalua dac entitatea este controlat n comun de toate prile sau de un
grup al prilor sau este controlat numai de una dintre pri, poate fi necesar aplicarea
raionamentului.
534.Uneori, prin angajamentul contractual se solicit un procentaj minim de drepturi de vot
pentru a se lua decizii privind activitile relevante ale entitii n care s-a investit. Atunci cnd
acel procentaj minim de drepturi de vot se poate obine prin mai multe combinaii de pri,
trebuie s se prevad care dintre pri (sau care combinaie de pri) trebuie s fie unanim de
104

acord cu deciziile privind activitile relevante ale entitii controlate n comun i, ca urmare,
exercit controlul comun asupra acesteia.
535.Cerina cu privire la acordul unanim nseamn c orice parte care deine controlul n
comun asupra entitii n care s-a investit poate mpiedica oricare dintre celelalte pri sau un
grup al prilor s ia decizii unilaterale (cu privire la activitile relevante) fr consimmntul
su.

SECIUNEA 811: Metoda punerii n echivalen pentru entitile asociate i

entitile controlate n comun
SUBSECIUNEA 1:
536._
(1)Partea unui grup ntr-o entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n comun este dat
de suma pachetelor de aciuni deinute de societatea-mam i de filialele sale n respectiva
entitate asociat sau entitate controlat n comun.
(2)Atunci cnd o entitate asociat sau o entitate controlat n comun are filiale, entiti
asociate sau entiti controlate n comun, profitul sau pierderea, precum i activele nete luate
n considerare la aplicarea metodei punerii n echivalen sunt cele recunoscute n situaiile
financiare ale entitii asociate sau ale entitii controlate n comun (inclusiv cota din profitul
sau pierderea entitii asociate sau a entitii controlate n comun i din activele nete ale
entitilor sale asociate i ale entitilor controlate n comun) dup efectuarea ajustrilor
necesare pentru a se putea aplica politicile contabile uniforme.
537._
(1)Situaiile financiare ale entitii cuprinse n consolidare trebuie ntocmite utiliznd politici
contabile uniforme pentru tranzacii i evenimente asemntoare care au loc n circumstane
similare.
(2)Dac o entitate asociat sau o entitate controlat n comun utilizeaz politici contabile
diferite fa de cele ale entitii raportoare, pentru tranzacii i evenimente asemntoare care
au loc n circumstane similare, trebuie realizate ajustri astfel nct politicile contabile ale
entitii asociate sau ale entitii controlate n comun s fie conforme cu cele ale entitii
raportoare, atunci cnd aceasta folosete situaiile financiare ale entitii asociate sau ale
entitii controlate n comun la aplicarea metodei punerii n echivalen.
538.Dac activele sau datoriile unei entiti asociate au fost evaluate prin alte metode dect
cele utilizate pentru consolidare n conformitate cu pct. 518 i 519, n scopul determinrii
diferenei menionate la pct. 532, acestea sunt evaluate din nou, prin metodele utilizate
pentru consolidare.
539.Valoarea corespunztoare proporiei din capitalurile proprii ale entitii asociate
menionate la pct. 532 alin. (1) se majoreaz sau se reduce cu valoarea oricrei variaii care a
avut loc n cursul exerciiului financiar n proporia capitalurilor proprii ale entitii asociate
reprezentat de interesul de participare respectiv; aceasta se reduce cu valoarea dividendelor
corespunztoare interesului de participare respectiv.
540._
(1)Atunci cnd exist drepturi de vot poteniale, interesul unei entiti ntr-o entitate asociat
sau o entitate controlat n comun este stabilit n exclusivitate pe baza participaiilor n
capitalurile proprii existente i nu reflect posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot
poteniale.
(2)n scopul consolidrii se realizeaz ajustri adecvate ale cotei entitii din profitul sau
pierderea entitii asociate sau a entitii controlate n comun, dup achiziie, pentru a lua n
considerare pierderile din deprecierea unor active.
(3)Prevederile pct. 538 i 539 se aplic i n cazul entitilor controlate n comun.
SUBSECIUNEA 2: Situaii financiare anuale folosite pentru aplicarea metodei
punerii n echivalen
541._
(1)Cele mai recente situaii financiare disponibile ale entitii asociate sau ale entitii
controlate n comun sunt folosite de entitatea raportoare la aplicarea metodei punerii n
echivalen. Cnd finalul perioadei de raportare a entitii este diferit fa de cel al entitii
105

asociate sau al entitii controlate n comun, entitatea asociat sau entitatea controlat n
comun ntocmete, pentru uzul entitii care deine participaia, situaii financiare la aceeai
dat de raportare ca cea a situaiilor financiare individuale ale entitii raportoare, cu excepia
cazului n care este imposibil s se procedeze astfel.
(2)Atunci cnd, n conformitate cu alin. (1), situaiile financiare ale unei entiti asociate sau
ale unei entiti controlate n comun, folosite la aplicarea metodei punerii n echivalen, sunt
ntocmite pentru o dat diferit de cea folosit de entitate, trebuie realizate ajustri pentru a
lua n considerare efectele tranzaciilor sau ale evenimentelor semnificative care au avut loc
ntre aceast dat i data situaiilor financiare ale entitii. n orice caz, diferena dintre finalul
perioadei de raportare a entitii asociate sau a entitii controlate n comun i cel al perioadei
de raportare a entitii nu trebuie s fie mai mare de trei luni. Durata perioadelor de raportare
i orice diferen dintre finalurile perioadelor de raportare vor fi aceleai de la o perioad la
alta.
542.n msura n care diferena pozitiv menionat la pct. 532 alin. (1) nu poate fi inclus
ntr-o categorie a elementelor de activ sau pasiv, aceasta este tratat n conformitate cu
regulile aplicabile elementului "fond comercial", prevzute la pct. 132, 141 alin. (4), 142, 181
i 508 alin. (5) din reglementri.
543._
(1)Partea de profit sau pierdere a entitilor asociate i entitilor controlate n comun,
atribuibil interesului de participare n aceste entiti, este prezentat separat n contul de
profit i pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea exerciiului financiar
aferent() entitilor asociate i entitilor controlate n comun".
(2)Dac o entitate asociat sau o entitate controlat are n circulaie aciuni prefereniale
cumulative, care sunt deinute de alte pri dect entitatea i sunt clasificate drept capitaluri
proprii, atunci entitatea i calculeaz cota din profit sau pierdere dup ajustarea efectuat
pentru a lua n considerare dividendele aferente unor asemenea aciuni, indiferent dac
dividendele au fost sau nu declarate.
544._
(1)Dac cota unei entiti din pierderile unei entiti asociate sau a unei entiti controlate n
comun este egal sau mai mare dect participaia acesteia n entitatea asociat sau entitatea
controlat n comun, atunci entitatea ntrerupe recunoaterea cotei sale din pierderile viitoare.
Participaia ntr-o entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n comun este valoarea
contabil a investiiei n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun, stabilit prin
folosirea metodei punerii n echivalen, precum i orice interese pe termen lung care, n fond,
fac parte din investiia net a entitii n respectiva entitate asociat sau entitate controlat n
comun. De exemplu, un element pentru care decontarea nu este planificat i nici probabil
ntr-un viitor apropiat este, n fond, o extindere a investiiei entitii n entitatea asociat sau
n entitatea controlat n comun. Astfel de elemente pot s includ aciuni prefereniale,
creane sau mprumuturi pe termen lung, ns nu includ creane comerciale, datorii comerciale
sau orice crean pe termen lung pentru care exist garanii reale adecvate, cum ar fi
mprumuturile garantate. Pierderile recunoscute prin metoda punerii n echivalen care
depesc investiia entitii n aciuni ordinare se imput celorlalte componente ale interesului
entitii ntr-o entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n comun n ordinea invers a
vechimii lor (adic, prioritatea la lichidare).
(2)Dup ce participaia entitii este redus la zero, se contabilizeaz pierderile suplimentare
i se recunoate o datorie doar n msura n care entitatea a suportat obligaii legale sau
implicite ori a efectuat pli n numele entitii asociate sau al entitii controlate n comun.
Dac entitatea asociat sau entitatea controlat n comun raporteaz ulterior profituri,
entitatea reia recunoaterea cotei sale din aceste profituri doar dup ce cota sa din profituri
este egal cu cota din pierderi nerecunoscut.
SUBSECIUNEA 3: Pierderi din depreciere
545._
(1)Dup aplicarea metodei punerii n echivalen, inclusiv recunoaterea pierderilor entitii
asociate sau ale entitii controlate n comun n conformitate cu pct. 544 alin. (1), entitatea
106

stabilete dac este necesar s se recunoasc vreo pierdere suplimentar din depreciere cu
privire la investiia sa net n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun.
(2)Deoarece fondul comercial care face parte din valoarea contabil a investiiei n entitatea
asociat sau n entitatea controlat n comun nu este recunoscut separat, el nu este testat
separat pentru depreciere. n schimb, valoarea contabil total a investiiei este testat pentru
depreciere, drept activ unic, ori de cte ori exist indicii c investiia poate fi depreciat. O
pierdere din depreciere recunoscut n aceste circumstane nu se aloc niciunui activ, inclusiv
fondul comercial, care face parte din valoarea contabil a investiiei n entitatea asociat sau
n entitatea controlat n comun. n mod corespunztor, orice reluare a respectivei pierderi din
depreciere este recunoscut n msura n care valoarea recuperabil a investiiei crete
ulterior.
546.Eliminrile prevzute la pct. 512 alin. (1) se efectueaz n msura n care elementele
sunt cunoscute sau accesibile.
547.Dac o entitate asociat ntocmete situaii financiare anuale consolidate, pct. 523 alin.
(1), 532, 538, 539, 542, 543 alin. (1) i 546 se aplic capitalurilor proprii prezentate n
respectivele situaii financiare anuale consolidate.
548.Se poate renuna la aplicarea prevederilor referitoare la metoda punerii n echivalen
dac interesul de participare n capitalul entitii asociate sau al entitii controlate n comun
nu este semnificativ.

SECIUNEA 812: Conversia la cursul de nchidere i alte aspecte privind

fondul comercial
549._
(1)Situaiile financiare anuale ale societilor nerezidente sunt convertite dup metoda
cursului de nchidere.
Aceast metod presupune:
a)n bilan:
- exprimarea elementelor din bilan, cu excepia capitalurilor proprii, la cursul de nchidere;
- exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
- nscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei diferene din conversie (ct. 107
"Diferene de curs valutar din conversie"), ce corespunde diferenei dintre capitalurile proprii
la cursul de nchidere i capitalurile proprii la cursul istoric, precum i diferenei dintre
rezultatul determinat n funcie de cursul mediu sau cursul de schimb de la data tranzaciilor i
rezultatul la cursul de nchidere.
Diferena din conversie nscris n bilanul consolidat este repartizat ntre societatea-mam i
interesele care nu controleaz;
b)n contul de profit i pierdere - exprimarea veniturilor i a cheltuielilor la cursul mediu. Cnd
acesta fluctueaz semnificativ, veniturile i cheltuielile vor fi exprimate la cursurile de schimb
de la data tranzaciilor.
(2)Cursul de nchidere este cursul de schimb de la data ntocmirii bilanului.
550.Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determin de la data achiziiei
aciunilor sau, n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape, la data la care
entitatea a devenit o filial.
551._
(1)O valoare prezentat ca un element separat i care corespunde unui fond comercial
negativ poate fi transferat n contul de profit i pierdere consolidat numai:
a)dac aceast diferen corespunde previziunii, la data achiziiei, a unor rezultate viitoare
nefavorabile ale entitii n cauz sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectiv
urmeaz s le efectueze, n msura n care o asemenea previziune se materializeaz; sau
b)n msura n care diferena corespunde unui ctig realizat.
(2)n vederea recunoaterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie s se asigure c nu
au fost supraevaluate activele identificabile achiziionate i nu au fost omise sau subevaluate
datoriile.
(3)n msura n care fondul comercial negativ se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare
ateptate, ce sunt identificate n planul pentru achiziie al achizitorului i pot fi msurate
107

credibil, dar care nu reprezint datorii identificabile la data achiziiei, acea parte a fondului
comercial negativ trebuie recunoscut ca venit n contul de profit i pierdere, atunci cnd sunt
recunoscute aceste pierderi i cheltuieli viitoare.
(4)n msura n care fondul comercial negativ nu se raporteaz la pierderi i cheltuieli
viitoare ateptate i care pot fi msurate n mod credibil la data achiziiei, acest fond
comercial negativ trebuie recunoscut ca venit n contul de profit i pierdere, dup cum
urmeaz:
a)valoarea fondului comercial negativ ce nu depete valorile juste ale activelor nemonetare
identificabile achiziionate trebuie recunoscut ca venit atunci cnd beneficiile economice
viitoare cuprinse n activele identificabile amortizabile achiziionate sunt consumate, deci, de-a
lungul perioadei de via util rmas a acelor active; i
b)valoarea fondului comercial negativ n exces fa de valorile juste ale activelor nemonetare
identificabile achiziionate trebuie recunoscut imediat ca venit.

SECIUNEA 813: Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate

552.Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate prezint informaiile cerute
conform pct. 468, 469, 471 i 472, pe lng orice alte informaii cerute conform altor
prevederi ale prezentelor reglementri, ntr-un mod care s faciliteze evaluarea poziiei
financiare a entitilor incluse n consolidare, luate n ansamblu, innd cont de ajustrile
eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale situaiilor financiare anuale consolidate,
comparativ cu situaiile financiare anuale individuale, inclusiv n urmtoarele cazuri:
a)la prezentarea tranzaciilor ntre pri legate nu se includ tranzaciile ntre pri legate
incluse n consolidare, care sunt eliminate cu ocazia consolidrii; i
b)la prezentarea indemnizaiilor i a avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de
administraie, de conducere i de supraveghere se prezint numai sumele acordate membrilor
organelor respective ale societii-mam de ctre societatea-mam i de filialele sale.
553._
(1)Pe lng informaiile prevzute la pct. 552, notele explicative la situaiile financiare
anuale consolidate conin urmtoarele informaii cu privire la entitile incluse n consolidare:
a)denumirile i sediile sociale ale entitilor respective;
b)proporia de capital deinut n entitile respective, altele dect societatea-mam, de ctre
entitile incluse n consolidare sau de ctre persoanele care acioneaz n nume propriu, dar
n contul acestor entiti; i
c)informaii privind condiiile menionate la pct. 494 i 495, n urma aplicrii pct. 496, 499 i
500, pe baza crora a fost efectuat consolidarea. Aceast meniune poate fi ns omis n
cazul n care consolidarea a fost efectuat n temeiul pct. 494 alin. (1) lit. a), iar proporia de
capital este egal cu proporia de drepturi de vot deinute.
(2)Informaiile prevzute la alin. (1) sunt furnizate n ceea ce privete entitile excluse din
consolidare pe motiv c nu prezint interes, conform pct. 59 i 505, i se furnizeaz explicaii
cu privire la excluderea entitilor menionate la pct. 504.
(3)Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate conin, de asemenea,
urmtoarele informaii:
a)denumirile i sediile sociale ale entitilor asociate, respectiv controlate n comun, incluse n
consolidare, n nelesul pct. 523 alin. (1), i proporia de capital al acestora deinut de
entitile incluse n consolidare sau de persoane care acioneaz n nume propriu, dar n contul
acestor entiti; i
b)n ceea ce privete fiecare dintre entitile, altele dect cele prevzute la alin. (1), alin. (2)
i alin. (3) lit. a), n care entitile incluse n consolidare dein, direct sau prin intermediul unor
persoane care acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor entiti, un interes de
participare:
(i)denumirea i sediul social al entitilor respective;
(ii)proporia de capital deinut;
(iii)valoarea capitalurilor proprii, precum i profitul sau pierderea entitii respective pentru
ultimul exerciiu financiar pentru care au fost adoptate situaii financiare.

SECIUNEA 814: Raportul consolidat al administratorilor

108

554.Raportul consolidat al administratorilor cuprinde, pe lng informaiile prevzute de alte

dispoziii ale prezentelor reglementri, cel puin informaiile cerute conform prevederilor
capitolului 7 "Raportul administratorilor", innd cont de ajustrile eseniale care decurg din
caracteristicile specifice ale unui raport consolidat al administratorilor, comparativ cu un raport
al administratorilor, ntr-un mod care s faciliteze evaluarea poziiei entitilor incluse n
consolidare, luate n ansamblu.
555.La prezentarea de detalii privind aciunile sau prile sociale proprii deinute, raportul
consolidat al administratorilor indic numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori
nominale, echivalentul contabil al tuturor aciunilor sau prilor sociale ale societii-mam
deinute de ea nsi, de filiale ale acesteia sau de o persoan care acioneaz n nume
propriu, dar n contul oricreia dintre acele entiti. Aceste informaii pot fi prezentate n
notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
556.Atunci cnd se solicit un raport consolidat al administratorilor, pe lng raportul
administratorilor, cele dou rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur raport.

CAPITOLUL 9: Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare

anuale
SUBCAPITOLUL 1:
557._
(1)Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n moneda naional.
(2)Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd:
- numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit, nscrise n clar;
- calitatea acesteia (director economic, contabil-ef sau alt persoan desemnat prin decizie
scris de administrator, persoan autorizat potrivit legii, membr a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia);
- numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.
SUBCAPITOLUL 2:

SECIUNEA 91: Obligaia general de publicare

558.Situaiile financiare anuale aprobate corespunztor i raportul administratorilor, mpreun
cu opinia auditorului statutar sau a firmei de audit menionat la seciunea 10.1 "Cerine
generale privind auditul" din prezentele reglementri, respectiv raportul cenzorilor, dup caz,
se public n conformitate cu legislaia n vigoare.
559.Trebuie s fie posibil obinerea, la cerere, a unor copii ale situaiilor financiare. Preul
unei astfel de copii nu poate depi costul su administrativ.
560.Prevederile pct. 558 se aplic i n ceea ce privete situaiile financiare anuale consolidate
i rapoartele consolidate ale administratorilor.

SECIUNEA 92: Alte cerine n materie de publicare

561._
(1)Dac se public n ntregime, situaiile financiare anuale i raportul administratorilor sunt
reproduse cu forma i coninutul pe baza crora auditorul statutar sau firma de audit i-a
ntocmit opinia. Acestea sunt nsoite de textul complet al raportului de audit.
(2)Dac situaiile financiare anuale nu se public n ntregime, versiunea prescurtat a
acestora, care nu este nsoit de raportul de audit:
a)menioneaz faptul c versiunea publicat este prescurtat;
b)face trimitere la registrul la care au fost depuse, potrivit legii, sau, dac acestea nu au fost
nc depuse, menioneaz acest lucru;
c)menioneaz dac auditorul statutar sau firma de audit a emis o opinie de audit fr
rezerve, cu rezerve ori contrar sau dac auditorul statutar sau firma de audit nu a fost n
msur s emit o opinie de audit;
d)menioneaz dac raportul de audit face referire la aspecte asupra crora auditorul statutar
sau firma de audit a atras atenia prin evideniere, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve.

SECIUNEA 93: Responsabilitatea i rspunderea pentru ntocmirea i

publicarea situaiilor financiare anuale i a raportului administratorilor
562._
109

(1)Membrii organelor de administraie, de conducere i de supraveghere ale unei entiti,

care acioneaz n limitele competenelor conferite de legislaia naional, au responsabilitatea
colectiv de a asigura faptul c situaiile financiare anuale individuale i raportul
administratorilor, respectiv situaiile financiare anuale consolidate i rapoartele consolidate ale
administratorilor, sunt ntocmite i se public n conformitate cu cerinele prezentelor
reglementri.
(2)nclcarea responsabilitilor menionate la alin. (1) se sancioneaz potrivit Legii
contabilitii nr. 32/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

CAPITOLUL 10: Auditul

SECIUNEA 101: Cerine generale privind auditul
563._
(1)Situaiile financiare anuale ale entitilor mijlocii i mari, precum i ale
societilor/companiilor naionale, societilor cu capital integral sau majoritar de stat i
regiilor autonome sunt auditate de unul sau mai muli auditori statutari sau firme de audit.
(2)Sunt supuse, de asemenea, auditului entitile care, la data bilanului, depesc limitele a
cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a)totalul activelor: 3.650.000 EUR;
b)cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR;
c)numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Obligaia de auditare pentru entitile prevzute la prezentul alineat se aplic atunci cnd
acestea depesc limitele respective n dou exerciii financiare consecutive. De asemenea,
entitile respective sunt scutite de la obligaia de auditare a situaiilor financiare anuale dac
limitele a dou din cele trei criterii menionate nu sunt depite n dou exerciii financiare
consecutive.
(3)Situaiile financiare anuale ale entitilor mici i microentitilor se verific, dup caz, de
cenzori, potrivit legii.
(4)Totodat, auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audit:
a)exprim o opinie privind:
(i)consecvena raportului administratorilor cu situaiile financiare pentru acelai exerciiu
financiar; i
(ii)ntocmirea raportului administratorilor n conformitate cu cerinele legale aplicabile;
b)declar dac, pe baza cunoaterii i a nelegerii dobndite n cursul auditului cu privire la
entitate i la mediul acesteia, a(au) identificat informaii eronate semnificative prezentate n
raportul administratorilor, indicnd natura acestor informaii eronate.
564._
(1)Prevederile pct. 563 alin. (1) referitoare la obligaia auditrii se aplic i situaiilor
financiare anuale consolidate.
(2)Prevederile pct. 563 alin. (4) se aplic i situaiilor financiare anuale consolidate i
rapoartelor consolidate ale administratorilor.

SECIUNEA 102: Raportul de audit

565._
(1)Raportul de audit conine:
a)o introducere care identific cel puin situaiile financiare care fac obiectul auditului statutar,
mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora;
b)o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar, care identific cel puin
standardele de audit conform crora a fost efectuat auditul statutar;
c)o opinie de audit care este fr rezerve, cu rezerve sau contrar i care prezint clar
punctul de vedere al auditorului statutar cu privire la urmtoarele:
(i)dac situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel, n conformitate cu cadrul relevant de
raportare financiar; i
(ii)dup caz, dac situaiile financiare anuale sunt conforme cerinelor legale aplicabile.
Dac auditorul statutar nu este n msur s emit o opinie de audit, raportul menioneaz
imposibilitatea emiterii unei astfel de opinii;
110

d)o meniune privind aspectele asupra crora auditorul statutar atrage atenia prin
evideniere, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;
e)opinia i declaraia menionate la pct. 563 alin. (4).
(2)Raportul de audit se semneaz i se dateaz de ctre auditorul statutar. n cazul n care
auditul statutar este efectuat de o firm de audit, raportul de audit poart semntura cel puin
a auditorului/auditorilor statutar(i) care a(u) efectuat auditul n numele firmei de audit.
(3)Raportul de audit privind situaiile financiare anuale consolidate trebuie s respecte
cerinele prevzute la alin. (1) i (2). n cazul situaiilor financiare anuale consolidate, atunci
cnd raporteaz asupra consecvenei raportului administratorilor cu situaiile financiare, aa
cum se prevede la alin. (1) lit. e), auditorul statutar sau firma de audit are n vedere situaiile
financiare anuale consolidate i raportul consolidat al administratorilor. Dac situaiile
financiare anuale ale societii-mam sunt prezentate n vederea aprobrii odat cu situaiile
financiare anuale consolidate, iar societatea-mam are obligaia de auditare, cele dou
rapoarte de audit pot fi prezentate sub forma unui singur raport.

CAPITOLUL 11: Controlul intern

566._
(1)n nelesul prezentelor reglementri, controlul intern al entitii vizeaz asigurarea:
- conformitii cu legislaia n vigoare;
- aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii;
- bunei funcionri a activitii interne a entitii;
- fiabilitii informaiilor financiare;
- eficacitii operaiunilor entitii;
- utilizrii eficiente a resurselor;
- prevenirii i controlului riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc.
Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv:
- pe de o parte, urmrirea nscrierii activitii entitii i a comportamentului personalului n
cadrul definit de legislaia aplicabil, valorile, normele i regulile interne ale entitii;
- pe de alt parte, verificarea dac informaiile contabile, financiare i de gestiune comunicate
reflect corect activitatea i situaia entitii.
(2)Scopul controlului intern este s asigure coerena obiectivelor, s identifice factorii-cheie
de reuit i s comunice conductorilor entitii, n timp real, informaiile referitoare la
performane i perspective. Indiferent de natura sau mrimea entitii, eforturile depuse
pentru aplicarea unui control intern satisfctor sunt legate de aplicarea unor bune practici.
567.Controlul intern se aplic pe tot parcursul operaiunilor desfurate de entitate, astfel:
a)anterior realizrii operaiunilor, cu ocazia elaborrii bugetului, ceea ce va permite, ulterior
realizrii operaiunilor, controlul bugetar;
b)n timpul operaiunilor, de exemplu, sub aspectul determinrii procentului de realizare fizic
a produciei n curs de execuie sau a procentului de rebuturi nregistrate;
c)dup finalizarea operaiunilor, caz n care verificarea este destinat, de exemplu, s
analizeze rentabilitatea operaiunilor i s constate existena conformitii sau a eventualelor
anomalii, care trebuie corectate.
568.n contextul situaiilor financiare anuale consolidate, aria controlului intern contabil i
financiar se refer la societile cuprinse n consolidare.
569.Controlul intern cuprinde componente strns legate, respectiv:
- o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti i sisteme de
informare, instrumente i practici corespunztoare;
- difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror cunoatere permite fiecruia s i
exercite responsabilitile;
- un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri identificabile n ceea
ce privete obiectivele entitii i, pe de alt parte, asigurarea existenei de proceduri de
gestionare a acestor riscuri;
- activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a reduce
riscurile susceptibile s afecteze realizarea obiectivelor entitii;
111

- o supraveghere permanent a dispozitivului de control intern, precum i o examinare a

funcionrii sale.
570.Activitile de control fac parte integrant din procesul de gestiune prin care entitatea
urmrete atingerea obiectivelor propuse. Controlul vizeaz aplicarea normelor i procedurilor
de control intern, la toate nivelurile ierarhice i funcionale: aprobare, autorizare, verificare,
evaluarea performanelor operaionale, securizarea activelor, separarea funciilor.
571.Evaluarea controlului intern pleac de la aspecte precum:
- existena de ghiduri i manuale de proceduri;
- garantarea evoluiei sistemului de control intern;
- asigurarea posibilitii accesului la sistem pentru controlul extern;
- asigurarea posibilitii confruntrii descrierii teoretice cu realitatea.
572._
(1)n cadrul unui mediu informatizat, controlul intern pleac de la aspecte precum:
- existena unei strategii informatice formalizate, elaborate cu implicarea conducerii
operaionale;
- implicarea conducerii i sensibilizarea sa fa de riscurile crescute sau generate de
informatic;
- alocarea de resurse care demonstreaz capacitatea sistemului informatic de a-i atinge
obiectivele;
- recrutarea de personal cu un nivel de competen adaptat tehnologiilor utilizate i existena
unui plan de formare continu care trebuie s permit o actualizare a cunotinelor.
(2)Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se refer la evaluarea
unor aspecte precum:
- nivelul de dependen a entitii de sistemul su informatic, cu influen asupra continuitii
exploatrii, atunci cnd dependena este prea mare;
- nivelul de confidenialitate a informaiilor vehiculate de sistem;
- obligaia de respectare a dispoziiilor n vigoare referitoare la fiscalitate, protecia
persoanelor, proprietatea intelectual sau reglementri specifice anumitor sectoare de
activitate.
573._
(1)n domeniul organizrii generale, trebuie s existe:
- o documentare referitoare la principiile de contabilizare i control al operaiunilor;
- circuite de informaii viznd exhaustivitatea operaiunilor, o centralizare rapid i o
armonizare a datelor contabile, precum i controale asupra aplicrii acestor circuite;
- un calendar al elaborrii de informaii contabile i financiare difuzate n cadrul grupului,
necesare pentru situaiile financiare ale societii-mam.
(2)Sunt necesare, de asemenea:
- identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informaiilor contabile i
financiare publicate sau care particip la elaborarea situaiilor financiare;
- accesul fiecrui colaborator implicat n procesul elaborrii de informaii contabile i
financiare, la informaiile necesare controlului intern;
- instituirea unui mecanism prin care s se asigure efectuarea controalelor;
- proceduri prin care s se verifice dac controalele au fost efectuate, s se identifice abaterile
de la regul i s se poat remedia, dac este necesar;
- existena unui proces care urmrete identificarea resurselor necesare bunei funcionri a
funciei contabile;
- adaptarea necesarului de personal i a competenelor acestuia la mrimea i complexitatea
operaiunilor, ca i la evoluia nevoilor i constrngerilor.
574._
(1)Controlul intern contabil i financiar al entitii se aplic n vederea asigurrii unei gestiuni
contabile i a unei urmriri financiare a activitilor sale, pentru a rspunde obiectivelor
definite.

112

(2)Controlul intern contabil i financiar este un element major al controlului intern. El

vizeaz ansamblul proceselor de obinere i comunicare a informaiei contabile i financiare i
contribuie la realizarea unei informaii fiabile i conforme exigenelor legale.
Ca i controlul intern n general, el se sprijin pe un sistem cuprinznd n special elaborarea i
aplicarea politicilor i procedurilor n domeniu, inclusiv a sistemului de supraveghere i control.
(3)Controlul intern contabil i financiar vizeaz asigurarea:
- conformitii informaiilor contabile i financiare publicate, cu regulile aplicabile acestora;
- aplicrii instruciunilor elaborate de conducere n legtur cu aceste informaii;
- protejrii activelor;
- prevenirii i detectrii fraudelor i neregulilor contabile i financiare;
- fiabilitii informaiilor difuzate i utilizate la nivel intern n scop de control, n msura n care
ele contribuie la elaborarea de informaii contabile i financiare publicate;
- fiabilitii situaiilor financiare anuale publicate i a altor informaii comunicate pieei.
575.Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n vedere:
- existena unui manual de politici contabile;
- existena unei proceduri de aplicare a acestui manual;
- existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului;
- cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale;
- efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;
- identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;
- adaptarea programelor informatice la nevoile entitii;
- conformitatea cu regulile contabile;
- asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile;
- respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile financiare, astfel
nct s satisfac nevoile utilizatorilor;
- pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;
- definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare anuale consolidate,
ctre toate entitile de consolidat.

CAPITOLUL 12: Dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor

SECIUNEA 121: Scutiri pentru microentiti
576._
(1)Cu respectarea prevederilor alin. (2) al prezentului punct, microentitile nu au obligaia
elaborrii notelor explicative la situaiile financiare anuale, prevzute la pct. 468 i 469.
(2)Microentitile prezint informaiile prevzute la pct. 468 lit. a), d) i e) i pct. 491 alin.
(2) lit. c).
577._
(1)Microentitile ntocmesc bilan prescurtat, n formatul prevzut la pct. 451.
(2)Microentitile ntocmesc cont prescurtat de profit i pierdere, care s prezinte separat:
- cifra de afaceri net;
- alte venituri;
- costul materiilor prime i al consumabilelor;
- cheltuieli cu personalul;
- ajustri de valoare;
- alte cheltuieli;
- impozite;
- profit sau pierdere.
578.Situaiile financiare anuale ntocmite de microentiti potrivit pct. 576 i 577 ofer
imaginea fidel prevzut la pct. 24 i 25. Prevederile pct. 26 nu se aplic n cazul acestor
situaii financiare anuale.

SECIUNEA 122: Restricii referitoare la entitile de interes public

579.Cu excepia cazului n care se prevede expres n prezentele reglementri, simplificrile i
exceptrile prevzute de prezentele reglementri nu se aplic entitilor de interes public. O
entitate de interes public este considerat ca fiind din categoria entitilor mijlocii i mari,
113

indiferent de cifra de afaceri net, totalul activelor sau numrul su mediu de salariai n
cursul exerciiului financiar.

CAPITOLUL 13: Raportarea plilor efectuate ctre guverne

SECIUNEA 131: Definiii referitoare la raportarea privind plile ctre
guverne
580._
(1)n nelesul prezentului capitol, se aplic urmtoarele definiii:
1.entitate activ n industria extractiv nseamn o entitate care desfoar activiti ce
implic explorarea, prospectarea, descoperirea, exploatarea i extracia zcmintelor de
minerale, petrol, gaze naturale sau alte materiale, n cadrul activitilor economice enumerate
n anexa I la Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al Parlamentului European i al Consiliului
din 20 decembrie 2006 de stabilire a Nomenclatorului statistic al activitilor economice NACE
a doua revizuire i de modificare a Regulamentului (CEE) nr. 3.037/90 al Consiliului, precum
i a anumitor regulamente CE privind domenii statistice specifice 3, la seciunea B INDUSTRIA
EXTRACTIV I EXPLOATAREA N CARIERE, diviziunile 05 Extracia crbunelui i lignitului, 06
Extracia ieiului i a gazelor naturale, 07 Extracia minereurilor metalifere i 08 Alte activiti
din industria extractiv;
3
JO L 393, 30.12.2006, p. 1.
2.entitate activ n sectorul exploatrii pdurilor primare nseamn o ntreprindere care
desfoar, n pdurile primare, activiti prevzute n Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006,
respectiv seciunea A - AGRICULTUR, SILVICULTUR I PESCUIT, diviziunea 02 Silvicultur i
exploatare forestier, grupa 02.2 Exploatare forestier, din anexa I la acest regulament;
3.guvern nseamn orice autoritate naional, regional sau local a unui stat membru sau a
unei ri tere. Sunt incluse departamentele, ageniile sau ntreprinderile controlate de acea
autoritate, n sensul prevederilor seciunii 8.2 "Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale
consolidate";
4.proiect nseamn activiti operaionale care sunt reglementate de un singur contract,
licen, locaie, concesiune sau alte acorduri juridice similare i care formeaz baza pentru o
obligaie de plat cu un guvern. Cu toate acestea, dac mai multe astfel de acorduri sunt
interconectate pe fond i formeaz baza pentru o obligaie de plat cu un guvern, acestea
sunt considerate a fi un proiect;
5.plat nseamn o sum pltit fie n numerar, fie n natur, pentru activitile menionate
la pct. 1 i 2, de urmtoarele tipuri:
a)drepturi de producie;
b)impozite percepute asupra venitului, produciei sau profiturilor societilor, cu excepia
impozitelor percepute asupra consumului, cum ar fi taxa pe valoarea adugat, impozitul pe
venitul personal sau impozitul pe vnzri;
c)redevene;
d)dividende;
e)prime de semnare, descoperire i producie;
f)taxe de licen, taxe de nchiriere, taxe de nregistrare i alte taxe aferente licenelor i/sau
concesiunilor; i
g)pli pentru mbuntiri aduse infrastructurii.
(2)Plile menionate la alin. (1) pct. 5 sunt cele prevzute de legislaia n vigoare, aplicabil
entitii. Plile respective presupun transfer de beneficii economice incluznd fluxuri de
trezorerie, transferuri de bunuri sau prestri de servicii efectuate n cursul exerciiului
financiar de raportare, indiferent de perioada n care a fost nregistrat obligaia
corespunztoare.
581._
(1)Pentru a determina dac o entitate este activ sau un grup este activ n industria
extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, definiiile respective se refer la
clasificarea activitilor economice pentru scopuri statistice, prezentate n seciunile relevante
ale Regulamentului (CE) nr. 1.893/2006.
114

(2)Se consider, de asemenea, c o entitate care este parte a unei asocieri n participaie sau
a unei entiti controlate n comun este activ n industria extractiv sau n sectorul exploatrii
pdurilor primare dac acea asociere n participaie sau entitate controlat n comun se calific
pentru clasificarea NACE.

SECIUNEA 132: Entiti obligate s raporteze plile ctre guverne

582._
(1)Entitile mijlocii i mari, indiferent de natura acionarilor, precum i societile/companiile
naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome, active n
industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare au obligaia de a ntocmi i a
publica anual un raport asupra plilor ctre guverne.
(2)n cazul n care o entitate devine entitate ncadrat n categoria entitilor mijlocii i mari,
cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic dac criteriile de mrime
prevzute la pct. 9 alin. (4) sunt depite dou exerciii financiare consecutive.
(3)Cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic i n cazul n care entitatea
este parte a unei asocieri n participaie care i desfoar activitatea n industria extractiv
sau n sectorul exploatrii pdurilor primare. n acest caz, plile cuprinse n raportul asupra
plilor efectuate ctre guverne se prezint n proporia corespunztoare participrii sale la
acea asociere n participaie.
(4)Obligaia menionat la alin. (1) nu se aplic entitilor care sunt filiale sau societimam, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a)societatea-mam intr sub incidena legislaiei naionale; i
b)plile efectuate de entitate ctre guverne sunt incluse n raportul consolidat asupra plilor
ctre guverne, ntocmit de societatea-mam respectiv n conformitate cu seciunea 13.4
"Raportul consolidat asupra plilor ctre guverne".

SECIUNEA 133: Coninutul raportului

583.Nu este necesar ca o plat, indiferent dac este plat unic sau o serie de pli conexe,
s fie luat n considerare n raport dac este mai mic de 100.000 euro n cursul unui
exerciiu financiar.
584._
(1)Raportul prezint urmtoarele informaii n legtur cu activitile descrise la pct. 580
alin. (1) pct. 1 i 2, aferente exerciiului financiar n cauz:
a)suma total a plilor efectuate ctre fiecare guvern;
b)suma total pe tip de plat, n conformitate cu pct. 580 alin. (1) pct. 5 lit. a)-g), efectuat
ctre fiecare guvern;
c)dac plile au fost atribuite unui proiect specific, suma total pe tip de plat, n
conformitate cu pct. 580 alin. (1) pct. 5 lit. a)-g), efectuat pentru fiecare astfel de proiect i
suma total a plilor pentru fiecare astfel de proiect.
(2)Plile efectuate de entitate pentru obligaii impuse la nivelul entitii pot fi prezentate la
nivelul acesteia, i nu la nivel de proiect.
585.Dac se efectueaz pli n natur ctre guverne, ele sunt raportate n valoare i, dac
este cazul, n volum. Se prezint note justificative pentru a explica modul n care a fost
determinat aceast valoare.
586.Informaiile publicate cu privire la plile menionate n prezenta seciune reflect
substana, mai curnd dect forma plii sau a activitii n cauz. Plile i activitile nu pot
fi separate sau agregate n mod artificial, n vederea evitrii aplicrii prezentelor reglementri.

SECIUNEA 134: Raportul consolidat asupra plilor ctre guverne

587._
(1)Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public, active n industria
extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, care intr sub incidena legislaiei
naionale, au obligaia de a ntocmi un raport consolidat asupra plilor efectuate ctre
guverne n conformitate cu pct. 582-586 dac, n calitate de societi-mam, au obligaia de a
ntocmi situaii financiare anuale consolidate n conformitate cu seciunea 8.2 "Obligaia de a
ntocmi situaii financiare anuale consolidate".
115

(2)O societate-mam este considerat, de asemenea, a fi activ n industria extractiv sau n

sectorul exploatrii pdurilor primare dac oricare dintre filialele sale este activ n industria
sau n sectorul menionat. Filialele avute n vedere n acest scop sunt aceleai cu cele cuprinse
n perimetrul de consolidare utilizat la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate. Ca
urmare, perimetrul de consolidare stabilit potrivit cap. 8 "Situaii financiare anuale consolidate
i rapoarte consolidate" este folosit i pentru aplicarea prevederilor prezentului capitol.
(3)Societatea-mam i filialele au semnificaia prevzut de seciunea 1.2 "Definiii".
588._
(1)Raportul consolidat cuprinde numai plile ctre guverne rezultate n urma operaiunilor de
extracie i/sau de exploatare forestier.
(2)n cazul n care o entitate controlat n comun, cuprins n consolidare, i desfoar
activitatea n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, n scopul
ntocmirii raportului consolidat prevzut de prezenta seciune sunt avute n vedere plile
corespunztoare participaiei deinute n acea entitate controlat n comun.
589._
(1)Obligaia de a ntocmi raportul consolidat menionat la pct. 587 nu se aplic:
a)unei societi-mam a unui grup din categoria grupurilor mici i mijlocii, aa cum acestea
sunt definite la pct. 10 alin. (2), cu excepia cazului n care o entitate afiliat este entitate de
interes public; i
b)unei societi-mam reglementate de legislaia naional, care este ea nsi filial, dac
societatea-mam a acesteia se afl sub incidena legislaiei naionale.
(2)Dac un grup din categoria grupurilor mici i mijlocii include o entitate de interes public,
ntregul grup este tratat ca fiind grup mare. n acest caz, n scopul aplicrii prezentei seciuni,
societatea-mam a grupului are obligaia de a ntocmi raport consolidat asupra plilor ctre
guverne.
590._
(1)O entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclus din raportul consolidat
asupra plilor ctre guverne dac este ndeplinit cel puin una din urmtoarele condiii:
a)restricii severe pe termen lung mpiedic n mod substanial exercitarea de ctre
societatea-mam a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entitii n cauz;
b)n cazuri extrem de rare n care informaiile necesare pentru ntocmirea raportului
consolidat asupra plilor ctre guverne n conformitate cu prezentele reglementri nu pot fi
obinute fr cheltuieli disproporionate sau ntrzieri nejustificate;
c)aciunile sau prile sociale ale entitii n cauz sunt deinute exclusiv n vederea vnzrii
lor ulterioare.
(2)Scutirile menionate la alin. (1) se aplic numai dac sunt utilizate i n scopul ntocmirii
situaiilor financiare anuale consolidate.

SECIUNEA 135: Publicarea

591.Raportul prevzut la pct. 582 i raportul consolidat prevzut la pct. 587 asupra plilor
ctre guverne se public potrivit legislaiei naionale. ntreprinderile menionate la pct. 582 i
587, care ntocmesc i public un raport n conformitate cu cerine de raportare ale unei ri
tere evaluate ca fiind echivalente cu cele prevzute n prezentul capitol, sunt exceptate de la
cerinele prezentului capitol, cu excepia obligaiei de a publica respectivul raport potrivit
legislaiei naionale n vigoare.
592.Membrii organelor responsabile ale unei entiti, care acioneaz n limitele
competenelor conferite de legislaia naional, au responsabilitatea de a se asigura, aplicnd
la nivel maxim cunotinele i abilitile de care dispun, c raportul asupra plilor ctre
guverne este ntocmit i publicat n conformitate cu cerinele prezentelor reglementri.

116