You are on page 1of 51

CUPRINS

Pag.

Introducere
1:Structura ntreprinderii, organizarea i caracteristica general a produciei
2:Organizarea evidenei contabile la ntreprindere
3:Organizarea utilizrii tehnologiilor informaionale noi n contabilitate
3: Contabilitatea activelor nemateriale
4: Contabilitatea activelor materiale pe termen lung
5:Contabilitatea activelor financiare pe termen lung
6: Contabilitatea activelor curente
7: Contabilitatea stocurilor de mrfuri i materiale
8: Contabilitatea creanelor pe termen scurt
9:Contabilitatea investiiilor pe termen scurt
10: Contabilitatea mijloacelor bneti
11: Contabilitatea capitalului propriu
12: Contabilitatea datoriilor
13: Contabilitatea veniturilor
14: Contabilitatea cheltuielilor
15:Contabilitatea managerial
16:ntocmirea rapoartelor financiare
14: AAEF
ncheiere
Bibliografie
Anexe

Structura ntreprinderii, organizarea i caracteristica general a


produciei
Obiectul de studiu al lucrrii Contabilitatea mijloacelor bneti i analiza
fluxurilor acestora este Societatea Comercial Budi GrupS.R.L., situat n
orelul Teleneti. Aceast ntreprindere este succesor n drept n urma reorganizrii
Gospodriei rneti ,,Scurtu Valentin Constantin" fondat n decembrie, anul 1998
(anexa 1). n aprilie 2002 i-a natere Societatea cu Rspundere Limitat ,,ImprodexAgro" S.R.L. cu un capital social n valoare de 5400 lei, avnd sediul: 5810, jude ul
Orhei, satul Budi (anexa 2). Prin decizia din 01.08.2005 snt introduse un ir de
modificri, printre care i schimbarea denumirii n Societatea Comercial ,,Budi
Grup" S.R.L.(anexa 3). n anul 2008 n legtur cu procurarea utilajului tehnologic
predestinat pentru producerea produselor de panificaie se majoreaz capitalul social
al societii cu suma de 397633 lei, acesta devenind egal cu 1955089 lei (anexa 4). n
acela an capitalul se mai majoreaz cu nc 1671348 lei, devenind egal cu 3626437
lei (anexa 5). n anul 2012 survine nc o modificare a capitalului social al entitii cu
suma de 470205 lei, avnd acum valoarea de 5838862 lei (anexa 6).
n prezent, conform extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice
(anexa 7) ntreprinderea desfoar urmtoarele genuri de activitate:
Fabricarea produselor de morrit;
Fabricarea uleiurilor i a grsimilor brute;
Fabricarea vinului;
Comerul cu amnuntul n magazinele nespecializate, cu vnzare
predominant de produse alimentare;
Comerul cu amnuntul al buturilor alcoolice i al altor buturi;
Comerul cu amnuntul al produselor din tutun;
Alte tipuri de comer cu ridicata;
Prelucrarea i conservarea fructelor i legumelor neincluse n alte categorii
(exclusiv a cartofului);
Fabricarea pinii i a produselor de patiserie proaspete;
Baruri.

Tabelul 1
Dinamica indicatorilor economici la S.C.,, Budi Grup" S.R.L.
Nr.

Indicatorii

A
B
1 Vnzri nete, lei
2 Numrul mediu scriptic al salariailor, persoane
3 Productivitatea medie anual a unui salariat, lei (rd.l : rd.2)
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16

Abaterea
absolut (+,
-)
1
2
3 = 2 1
11203995 15771069 +4567074
104
118
+14
Anul
2011

Anul
2011

107730,72 133653,13 +25922,41

Profit brut, lei


1508672 2445966
Rezultatul din activitatea operaional, lei
417237
573211
Profitul perioadei de gestiune pn la impozitare, lei
601778
173929
Profit net, lei
601778
150536
Valoarea total a activelor, lei
10452157 20728790
Valoarea capitalului propriu, lei
6948497 7807155
Lichiditatea absolut, puncte (mijloace bneti : datorii pe
0,41
0,03
termen scurt)
Rata solvabilitii generale, puncte [total general activ :
2,983
1,604
(datorii pe termen scurt + datorii pe termen lung)]
Rata rentabilitii economice a activelor, % [(profit pn la
5,75
0,84
impozitare : total activ) x 100]
Rata rentabilitii financiare, % [(profit net : valoarea medie a
8,39
2,04
capitalului propriu) x 100]
Rata profitului brut, % [(profit brut : vnzri nete) x 100]
13,46
15,51
Rata profitului net, % [(profit (pierdere) net : vnzri nete) x
5,37
0,95
100]
Rata profitului operaional, % [profit (pierdere) din activitatea
3,72
3,63
operaional : venit din vnzri) x 100]
Sursa: Rapoartele financiare pentru anii 2011 i 2012,(Anexele 8 i 9).

+937294
+155974
-427849
-451242
+10276633
+ 858658
-0,38
- 1,379
- 4,91
- 6,35
+2,05
+4,42
- 0,09

Conform datelor reflectate n tabel observm c la entitatea S.C..,,Budi Grup"


S.R.L. n anul 2012 fa de 2011 a avut loc o majorare a vnzrilor nete cu 4567074
lei, concomitent crescnd numrul mediu scriptic al salariailor cu 14 persoane, fapt ce
a contribuit la majorarea productivitii muncii cu 25922,41 lei, ceea ce se apreciaz
pozitiv.
Totodat, se observ o majorare a profitului brut i a profitului din activitatea
operaional n dinamic respectiv cu 937294 lei i 155974 lei, ceea ce se apreciaz
pozitiv. n acela timp se atest diminuarea profitului perioadei de gestiune pn la
impozitare i a profitului net cu 427849 lei i respectiv 451242 lei. De asemenea se
observ o tendin de majorare a activelor i a valorii totale a capitalului propriu cu
10276633 lei i respectiv cu 858658 lei.

Analiznd lichiditatea i solvabilitatea entitii, observm c pe parcursul


acestor perioade de gestiune nivelul ratelor lichiditii totale i solvabilitii globale
nu se ncadreaz n limitele considerate a fi normale. O asemenea situaie, poate
reprezenta un deficit de mijloace bneti, ceea ce contribuie la insuficien de resurse
materiale i financiare pentru acoperirea datoriilor sale curente. Totodat se apreciaz
negativ reducerea ratei solvabilitii generale fa de anul 2011 cu 1,379 puncte, iar a
ratei lichiditii absolute cu 0,38 puncte.
Din punct de vedere al rentabilitii, att economice ct i financiare, n anul
2012 s-au micorat profitul la un leu active i la un leu capital propriu cu 2,05 % i
6,35 %, de aici reiese c mai puin profit revine la un leu de active controlate de
entitate, respectiv capital propriu. E de remarcat c nivelul acestor indicatori
demonstreaz reducerea eficienei utilizrii activelor i a capitalului propriu.
Examinnd ratele profitului brut, profitului net i profitului operaional, se
observ tendine pozitive de cretere a primelor dou pe parcursul anului de gestiune
(2012) cu 2,05 puncte procentuale, 4,42 puncte procentuale i reducerea celui din
urm cu 0,09 puncte procentuale.
n concluzie, putem meniona c activitatea S.C.,,Budi Grup" S.R.L. a
nregistrat schimbri eseniale pe parcursul acestor perioade de comparaie, iar pentru
o evoluie pe scar progresiv n viitor, entitatea trebuie s acorde o atenie mai mare
asupra sporirii lichiditii absolute i a capacitii de plat a entitii i s ia msuri
de sporire a nivelului de eficien a utilizrii activelor i capitalului propriu, n scopul
generrii unui profit suplimentar i a prosperrii activitii pe viitor.
Prezenta lucrare de diplom se constituie din trei capitole, ncheiere, bibliografie
i anexe.
n primul capitol autorul descrie caracteristica actelor normative privind
reglementarea contabilitii mijloacelor bneti, trecerea n revist a surselor
bibliografice aferente temei, precum i caracteristica i clasificarea mijloacelor
bneti.
n cel de-al doilea capitol, intitulat ,,Contabilitatea mijloacelor bne ti" autorul
vorbete despre perfectarea documentelor i contabilitatea mijloacelor bneti att n
casierie ct i n conturile bancare, contabilitatea transferurilor n expediie i a
documentelor bneti i despre modul de ntocmire i prezentare a Raportului privind
fluxul mijloacelor bneti.
Capitolul trei, numit ,, Analiza fluxurilor mijloacelor bne ti " prezint analiza
structural i factorial a fluxurilor mijloacelor bneti, analiza fluxurilor mijloacelor
bneti prin metoda ratelor, precum i analiza concordanei dintre rezultatele
financiare i fluxurile mijloacelor bneti la S.C.,,Budi Grup" S.R.L.

2.Organizarea evidenei contabile la ntreprindere


Organizarea evidenei contabile la S.C.,,Budi Grup" S.R.L.,se caracterizeaz prin
urmtoarele trsturi distinctive:
- se ine n baza unor reguli i principii contabile commune pentru toate
entitile, ceea ce asigur comparabilitatea indicatorilor economicofinanciari ntre diferite entiti;
- furnizeaz informaie cu caracter general care nu prezint secret
comercial i pot fi publicate;
- prevede diferite metode i variante de eviden care pot fi aplicate de
entiti, n funcie de particularitile organizatorice i tehnologice,
precum i condiiile concrete de activitate a acestora;
- asigur i gestioneaz informaiile necesare pentru ntocmirea rapoartelor
financiare (Bilanului contabil, Rapoartelor privind rezultatele
financiare, fluxul capitalului propriu, fluxul mijloacelor bneti, Anexa
la Bilanul contabil, Anexa la raportul privind rezultatele financiare i
Nota explicativ ).
Evidena contabil la S.C.,,Budi Grup" S.R.L.este reglementat de un ir de
acte legislative i normative, din care cele mai importante sunt:
- Legea contabilitii;
- Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare;
- Standardele Naionale de Contabilitate;
- Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a entitilor;
- Regulamentele, indicaiilemetodice i alte acte instructive aprobate de
Ministerul Finanelor;
- Comentariile privind aplicarea Standardelor Naionale de Contabilitate.
Entitatea analizat utilizeaz sistemul contabil complet care prevede:
a) aplicarea Planului de conturi contabile al activitii economico- financiare a
entitilor;
b) folosirea formularelor registrelor contabile recomandate pentru entitile care nu se
raport la micul business;
c) ntocmirea Rapoartelor financiare n volumul i n baza formularelor-tip prevzute
de S.N.C. 5 ,,Prezentarea rapoartelor financiare i S.N.C. 7 ,, Raportul privind
fluxul mijloacelor bneti.
Sistemul contabil complet prevede inerea contabilitii n borderouri analitice
i sintetice, jurnale i alte registre, datele crora ulterior se transpun n Cartea Mare
care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare.
Contabilitatea la S.C.,,Budi Grup" S.R.L.se bazeaz pe conveniile i
principiile fundamentale stabilite n Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii
rapoartelor financiare i Standardele Naionale de Contabilitate. Conveniile
fundamentale ale contabilitii sunt:
- specializarea exerciiilor;

- permanena metodelor;
- continuitatea activitii.
Principiile fundamentale utilizate sunt reprezentate folosind schema urmatoare:
1. Prudena;
2. Prioritatea coninutului asupra formei;
3. Imaginea fidel;
4. Necompensarea;
5. Concordana;
6. Separarea patrimoniului i datoriilor;
7. Interdependena exerciiului.
n contabilitatea S.C.,,Budi Grup" S.R.L.activeaz 4 contabili dintre care un
contabil-ef, funciile principale ale cruia sunt: controlul veridicitii informaiei,
ntocmirea Rapoartelor financiare i statistice, verificarea operaiunilor economice,
corectitudinii ntocmirii formulelor contabile, concomitent purtnd responsabilitatea
pentru respectarea principiilor i conveniilor. Un contabil ce se ocup de salarii; unul
care se ocup de evidena pragramului de producie (stabilirea normelor de consum,
evidena consumului materialelor etc.); i unul ce se ocup de evidena mijloacelor
bneti.
Programa contabil utilizat la S.C.,,Budi Grup" S.R.L. este ,,1C.
n afar de contabilitatea financiar, la entitate se ine i contabilitatea de
gestiune care reprezint un sistem de colectare i prelucrare a informaiilor privind
gestiunea intern. Spre deosebire de contabilitatea financiar, contabilitatea de
gestiune nu se reglementeaz n mod centralizat, ci se organizeaz n baza metodelor
i procedeelor elaborate de entitate n scopul obinerii unor informaii necesare pentru
luarea deciziilor manageriale.
Informaiile contabilitii de gestiune constituie secret comercial i nu sunt
accesibile pentru utilizatorii externi.

Organizarea utilizrii tehnologiilor informaionale noi n contabilitate


n cadrul procesului tehnico-tiinific o dezvoltare intens au cptat-o
tehnologiile sistemelor informatice, adic sistemul automat de dirijare, ce cuprinde
din ce n ce mai multe sfere de activitate, astfel nct asistena tehnic devine o parte
inalienabil a activitii profesionale a specialitilor i utilizatorilor n particular.
Astfel, scopul procesului tehnico-tiinific este folosirea echipamentelor
electronice de calcul, a hard-ului i sistemelor software, ct mai eficient pentru
realizarea unei astfel de activiti nct s fie bazat pe recepionarea, prelucrarea i
transmiterea automat a datelor, specifice activitii contabile.
Ca obiective principale ale organizrii prelucrrii cu ajutorul mainilor de
calcul a informaiei contabile, din punct de vedere financiar-contabil pot fi:
- cunoaterea strii i micrii patrimoniului agentului economic;
- cuantificarea rezultatelor economice ale activitii economico-financiare
a agentului economic;
- creterea operativitii n activitatea financiar;
- utilizarea eficient a timpului i forelor de munc a salariailor
concomitent cu reducerea volumului documentelor folosite scrise
manual.
Contabilitatea la S.C.,,Budi Grup" S.R.L. este asigurat cu tehnic de calcul
modern:
- calculatoare de tip SAMSUNG conectate n reea (dou sau mai multe
calculatoare conectate prin cablu n aa fel ca s poat s fac schimb
de informaie, formeaz o reea).
- fax-uri;
- imprimante;
- scanere;
- modeme;
- telefoane;
- HUB-uri;
- i alte tehnici.
Toate operaiunile de lucru sunt reflectate n documentul tehnologic Harta
tehnologica i sunt descrise amnunit n Instructiunile de lucru (o instruciune
pentru o operaiune).
Harta tehnologic conine lista operaiunilor tehnologice n succesiunea
efecturii lor, modul i mijloacale de ndeplinire a operaiunilor.
Instrucia de lucru este un tabel unde se descrie detaliat modul i succesiunea
ndeplinirii operaiunilor, o instruciune fiind elaborat pentru o operaiune.

Contabilitatea activelor nemateriale


Active nemateriale - active care nu mbrca forma material, controlate de
ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i
alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosin
(chiriei) persoanelor juridice i fizice.
Activele nemateriale se reflect n contabilitatea financiar la valoarea de intrare,
care cuprinde :
a) valoarea de procurare a activelor nemateriale;
b) impozitele i taxele n conformitate cu legislaia n vigoare;
c) cheltuieli de transportare i darea n exploatare a activului nematerial pentru
utilizarea probabila rmas a acestuia.
Amortizarea activelor nemateriale cu termenii stabilii de activare se calculeaz dup
metoda liniar pe toat aceast perioad.
Activele nemateriale se constat ca activ n cazul n care:
a) exist o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine un avantaj economic
(profit) ca urmare a utilizrii activului.
b) Valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.
Nu se consider activ nematerial licenele procurate pe o perioad de pna la un an i
se trec la cheltuielile perioadei de gestiune.
Activele nemateriale la S.C.,,Budi Grup" S.R.L.cuprind:
a) cheltuielile de constituire
b) programe informatice
c) brevetele pentru noi tipuri de bomboane
d) emblemele comerciale i mrcile de deservire
e) licenele la prelucrare, producerea bomboanelor
Nu se consider active nemateriale:
a) licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele informatice,
elaborate de ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare n
decursul a mai multe perioade i contabilizate n componena produselor n
conformitate cu cerinele S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale ;
b) Brevetele, emblemele comerciale i alte active nemateriale incluse n
componena proprietii investiionale n conformitate cu S.N.C. 25 Contabilitatea
investiiilor .
Constatarea activelor nemateriale
Activul nematerial se constat ca activ (se contabilizeaz) n cazul in care:
a) cnd exista o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine avantaj economic
(profit) ca urmare a utilizrii activului;
b) cnd valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.
Avantajul economic, care urmeaz a fi obinut n viitor, poate fi exprimat sub
forma de micorare a descreterii profitului. De exemplu, utilizarea proprietii
intelectuale poate s reduc cheltuielile de producie sau s majoreze venitul viitor.

Pentru evidena activelor nemateriale se utilizeaz contul 111 Active


nemateriale. Este un cont de activ, n debitul acestui cont se reflect valoarea de
intrare sau valoarea reevaluat a activelor nemateriale procurate de la teri i create de
ntreprindere, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite i
casarea amortizrii calculate la ieirea acestora. Soldul acestui cont este debitor i
reprezint valoarea activelor nemateriale la finele perioadei de gestiune. La S.C.,,
Budi Grup" S.R.L. are urmtoarile subconturi:
1111Cheltuielile de constituire
1116 Programe informatice
1113 Brevetele
1114 Emblemele comerciale
1115 Licene
Evidena analitic a activelor nemateriale se ine pe tipurile acestora.
Intrarea activelor nemateriale la S.C.,, Budi Grup" S.R.L. are loc numai prin
intermediul contului 112Active nemateriale n curs de execuie n care preliminar
sunt adunate toate cheltuielile i consumurile privind punerea lor n funciune ca
document pentru primar poate fi documente care atest proprietate supra activelor
nemateriale eliberate de Agenia Naianal a Prorietii Intelectuale sau procese
verbale de executarea lucrrilor.
Calcularea amortizrii activelor nemateriale
Metoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale, aplicat de ntreprindere
trebuie s reflecte schema de obinere a avantajului economic (profitului) din acestea
active. Exist diferite metode de calculare a amortizrii activelor nemateriale: liniar
(uniform), soldului degresiv, n raport cu cantitatea de uniti de produse fabricate
(volumul de servicii).
Metoda liniar utilizat la S.C.,, Budi Grup" S.R.L. prevede calcularea sumelor
de amortizare constatate pe toat durata de exploatare util a activului.
Amortizarea calculat n cursul perioadei de gestiune se constat ca consumuri sau
cheltuieli n funcie de destinaia utilizrii activelor nemateriale corespunztoare.
Pentru reflectarea amortizrii activelor nemateriale este destinat contul 113
Amortizarea activelor nemateriale. Contul dat este un cont de pasiv. n creditul
acestui cont se reflect calcularea amortizrii activelor nemateriale pe parcursul
duratei de funcionare util a acestora, iar n debit- casarea amortizrii acumulate
aferent activelor nemateriale ieite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint
suma amortizrii acumulate privind activele nemateriale la finele perioadei de
gestiune. El are aceleai subconturi ca i la 111 Active nemateriale contul Evidena
analitic a amortizrii activelor nemateriale se ine pe fiecare activ nematerial i pe
tipuri uzura este calculat prin intermediul registrului de calcul al amomortizri care
este automatizat i permite furnizarea a un ir de indicatori ca
- Valoarea de intrare
- Uzura acumulat
- Amortizarea lunar

- Valoare de bilan
- Metoda de calcul a uzurii etc.
Calcularea amortizrii activelor nemateriale se face n funcie de destinaa utilizrii
acestora.
Astfel adunate amortizarea activelor nemateriale se nscrie n rndul 130 al
Bilanului contabil.
O alt categorie de active nemateriale sunt activile nemateriale n curs de execuie
care sunt activele nemateriale care nu sunt puse n funciune dar aparin ntreprinderii
sau cheltuieli i consumurile afernte constituirii lor pentru evedena lor este distinat
contul 112 Active nemateriale curs de execuie. Este un cont de activ, n debitul
acestui cont se reflect valoarea consumurilor i cheltuielilor pentru creare de
ntreprindere activelor nemateriale sau valoarea de procurare a lor pn la punere n
fuciune, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale
puse n
funciune calculate la ieirea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint
valoarea activelor nemateriale n curs de execue la finele perioadei de gestiune
Evidena analitic a activelor nemateriale n curs de execuie se ine pe fiecare
grup de active nemateriale. Documente primare prin intermediul crora are loc
nsrierea consumurilor i cheltuielilor pentru crearea de ntreprindere a activelor
nemateriale sau procurare a lor sunt Contract de munc, care este nchiat ntre
administraie i inventator de la secia de elaborare tipurilor noi de producie pentru
elaborare unui nou brevet unde sunt nscrise sumele salariilor i altor pli sau
calculaiile de plan, sau nsi Licenile,Autorizaii etc.

Contabilitatea activelor materiale pe termen lung


Mijloacele fixe sunt active materiale a cror valoarea unitar depete plafonul
stabilit de legislaie, planificate spre utilizare pe o perioad mai mare de un an n
activitatea de producie, comercial i alte activiti, executarea lucrrilor i prestarea
serviciilor sau destinate pentru predarea n arend sau utilizarea n scopuri
administrative.
n cazul intrrii, mijloacele fixe sunt reflectate la valoarea de intrare, care este
egala pentru:
a) Mijloacele fixe create la ntreprindere-cu valoarea efectiv, inclusiv impozitele
prevzute de legislaia n vigoare ;
b) Cldirile i construciile executate n antrepriz - cu valoarea contractual a
obiectului, inclusiv impozitele prevzute de legislaia n vigoare;
c) Mijloacele fixe procurate contra plat de la alte ntreprinderi i persoane fizice:
Cldiri i construcii - la valoarea de cumprare plus cheltuielile legate de
reparaia i aducerea acestora n stare de lucru.
Maini i utilaje - la valoarea de cumprare i cheltuielile legate de reparaie
i aducerea acestora n stare de lucru(asigurarea, taxele vamale, impozitele
i taxele, cheltuieli de transport, cheltuieli de montare, instalare,
experimentare etc.);
Mijloace fixe procurate pe calea schimbului (barter) - cu valoarea
mijloacelor primite pe calea schimbului sau predate pentru schimb;
Mijloace primite gratuit - cu suma stabilit n actele de primire-predare.
Valoarea uzurabil a unei uniti (a obiectului de inventar) de mijloace fixe se
determin reieind din valoarea de intrare a obiectului cu minusul valorii rmase
probabile.
Valoarea rmas probabil a mijloacelor fixe este determinat conform calculelor
seciei mecanicului-ef.
Uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda soldului degresiv.
Pe perioada gestionar cheltuielile efectuate la diferite feluri de reparaie i
exploatare a fondurilor fixe se socot ca cheltuielile perioadei.
Investiiile capitale ulterioare pentru ameliorarea suplimentar a strii
mijloacelor fixe n procesul utilizrii acestora se capitalizeaz n cazul mririi
avantajului economic i anume:
a) reconstrucia ntreprinderii n scopul majorrii duratei de funcionare util
inclusiv sporirea capacitii de producie;
b) ridicrii calitii unor pri componente separate subansamblurilor mijloacelor
fixe n scopul mbuntirii substaniale a calitii, produselor fabricate;
c) aplicarea noilor procese de producie care contribuie la reducerea considerabil
a cheltuielilor activitii de baz.

ntreprinderea S.C.,,Budi Grup" S.R.L. este o ntreprindere mare i deci, dispune


de o vast nomenclatur, de mijloace fixe ce se mpart n dou grupe:
1. Mijloace fixe ce necesit montaj.
2. Mijloace fixe ce nu necesit montaj.
Pentru evidena mijloacelor fixe este destinat contul 123 Mijloace fixe care este
un cont de activ. n debit se reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe date n
folosin, iar n credit valoarea de bilan a mijloacelor fixe ieite. Soldul este debitor
i arat valoarea de intrare la o anumit dat i se reflect n capitolul I al bilanului
contabil.
Din grupa mijloacelor fixe care se afl la aceast ntreprindere fac parte
urmtoarele subgrupe:
123.1 Cldiri.
123.2 Construcii speciale.
123.3 Maini, utilaje i instaaii de transmisie.
123.7 Alte mijoace fixe.
123.8 Mijloace fixe arendate pe termen lung.
Evidena analitic se face pe fiecare tip de mijloc fix i n acelai timp fiecare
mijloc fix are un cod nomenclator care este pus n toate documentele primare prin
intermediul fiei de inventariere.
Mijloacele fixe la intrare se reflect la valoarea de intrare care cuprinde:
a. valoarea de cumprare a mijloacelor fixe.
b. cheltuieli de transport-aprovizionare.
c. cheltuieli indirecte de producie.
Documentele primare privind intrrile de mijloace fixe sunt:
1. Procesul verbal de recepie final a mijloacelor fixe (Anexa 8).
Acest document se ntocmete de ctre o comisie numit de conductorul
ntreprinderii, n momentul predrii n folosin a mijlocului fix.
Procesul verbal de recepie final a mijloacelor fixe este semnat de membrii
comisiei i apoi se pred n contabilitate unde se ine evidena analitic i sintetic a
mijloacelor fixe.
2. Evidena analitic se organizeaz n fia de inventariere care se deschide pentru
fiecare obiect sau grupe de obiecte omogene, numai n cazurile cnd mijloacele fixe au
intrat n aceeai zi, au aceeai valoare i destinaie.
3. Factura TVA i factura de expediie ele nsoesc orice livrare ce are loc ntre
doi ageni economici. Factura de expediie atest trecerea dreptului de proprietate de
la furnizor la cumprtor, iar factura TVA servete drept baz pentru a trece n cont la
cumprtor a TVA i nscrierea acestor procurri n registrul de eviden a
procurrilor.
4. n unele cazuri cnd mijloacele fixe sunt procurate n numerar de la persoane
fizice atunci este ntocmit Actul de achiziie, care este un document de strict eviden
i este ntocmit n dou exemplare, de asemenea, servete ca baz de calcul a 5 %
reinut la surs ce trebuie pltit n bugetul de stat.

5. Orice intrare la depozit sau la ntreprindere e ntocmit prin Dispoziie de


nregistrare la intrri ce este un document ce atest intrarea n depozit a mijloacelor
fixe procurate sau a acelor produse la ntreprindere.
Intrrile la ntreprindere se fac prin urmtoarele ci:
A)
Procurarea de la ntreprinderile locale cu achitarea prealabil sau
posterioar, documentele ce precizeaz aceast procurare este factura (F-345) care
este eliberat de furnizor unde este indicat preul, cantitatea, contul de decontare unde
trebuie transferate mijloacele bneti pentru procurarea mijloacelor fixe.
B)
Mijloacele fixe primite de la fondatori sub form de aport n capitalul
statutar al ntreprinderii se determin la valoarea coordonat de conducerea
ntraprinderii.
Sub form de aporturi ale fondurilor aduse la capitalul statutar pot intra att
mijloace fixe noi, ct i cele parial uzate. S analizm un exemplu concret:
Ex: La ntreprindere s-a reparat moara de gru cu fore proprii (Anexa 8) i s-au
fcut urmtoarele nregistrri contabile:
1.

Dt 813 Cheltuieli indirecte de producie 245000 lei.


Ct 211,, materiale" 245000 lei.
Plusurile de mijloace fixe stabilite cu ocazia inventarierii se trec la majorarea
veniturilor din activitatea de investiie. Operaiile legate de intrarea i ieirea
mijloacelor fixe se reflect n registre sau a cror form sau structur se stabilete de
ctre ntreprindere .
n procesul exploatrii mijloacelor fixe treptat se uzeaz. Uzura se calculeaz n
dependen de:
- mrimea valorii uzurabile
- durata de utilizare.
Valoarea uzurabil reprezint diferena dintre valoarea de intrare i valoarea
probabil rmas a mijloacelor fixe. Valoarea probabil rmas se stabilete pe fiecare
pe fiecare ntreprindere pentru fiecare obiect i reprezint valoarea material sau alte
bunuri care urmeaz s fie obinute dup exploatarea termenului de utilizare a
mijlocului fix.
Uzura se calculeaz pentru toate tipurile de mijloace fixe aflate n gestiunea
ntreprinderii.
Calcularea uzurii mijloacelor fixe se efectueaz separat cu scopul:
1. Contabilitii financiare pentru fiecare obiect, grup de obiecte omogene
conform metodei prevzute de SNC 16.
2. Contabilitii fiscale - pe categorii de mijloace fixe, n baza normelor de rezerv
stabilit de Codul Fiscal.
La societatea S.C.,,Budi Grup" S.R.L.se folosete metoda soldului degresiv
pentru calculul uzurii. n conformitate cu aceast metod valoarea uzurabil a
obiectului va fi decontat uniform pe parcursul duratei de funcionare util. Suma
uzurii nu depinde de intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportul

valorii uzurabile ctre numrul anilor ale duratei de funcionare util. Norma uzurii va
fi egal cu raportul dintre 100 i numrul de ani ai duratei de funcionare util.
Pentru evidena sintetic a uzurii e destinat contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor
fixe. n credit se reflect calculul uzurii, iar n debit casarea ei. Soldul este creditor
i reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la ntreprindere la
finele perioadei de gestiune.
Reparaia se efectueaz n secia de reparaie a ntreprinderii. La terminarea
reparaiei se ntocmete Actul de dare n exploatare.
Ieirea mijloacelor fixe poate avea loc n rezultatul:
1. Lichidarea n urma uzurii depline.
2. Vnzrii altor persoane juridice.
3. Transferrii gratuite.
Documentele ce atest ieirea i dau dreptul de a efectua modificri n fia de
inventar la rubrica ieiri i dau dreptul la efectuarea operaiilor de creditare a
contului 123, sunt urmtoarele:
a. Proces verbal de casare a mijoacelor fixe care se mai numete i act de casare a
mijloacelor fixe, n care se arat casrii valorii bunurilor, valoarea de intrare, suma
uzurii acumulate, valoarea normativ, valoarea bunurilor materiale obinute din
lichidare.
b. Proces verbal de lichidare a mijloacelor fixe, aici sunt reflectate aceleai date ca
i n celelalte documente, ns se folosete la vinderea mijlocului fix.
c. Alt document utilizat la ntreprindere ce atest ieirea mijloacelor fixe este
bonul de comand. El este utilizat pentru eliberarea mijloacelor fixe n alte scopuri
dect cele reflectate mai sus.
1. Decontarea uzurii calculate a utilajului ieit:
Dt 124 Uzura mijloacelor fixe
Ct 123 Mijloace fixe
2. nregistrarea cheltuielilor:
Dt 721 Cheltuieli din activitatea de investiii
Ct 123 Mijloace fixe
3. nregistrarea materialelor la intrri:
Dt 211 Materiale
Ct 123 Mijloace fixe
4.Casarea uzurii i valorii de bilan
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Dt 124 Uzura mijloacelor fixe
Ct 123 Mijloace fixe
5.nregistrarea materialelor la intrri
Dt 211 Materiale
Ct 123 Mijloace fixe
Ct 621 Venituri din activitatea de investiii

Contabilitatea activelor financiare pe termen lung


Componena investiiilor, modul de evaluare i contabilizare a acestora snt
reglementate de S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor, S.N.C. 27 Rapoartele
financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n ntreprinderile-fiice i
S.N.C. 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate.
Investiia reprezint un activ deinut de ntreprinderea-investitor n scopul
ameliorrii situaiei sale
financiare prin obinerea veniturilor (dobnzilor,
dividendelor, redevenelor etc.), majorarea capitalului propriu i obinerea altor
profituri (n special, ca rezultat al operaiilor comerciale). (SNC 25, 8).
Se disting urmtoarele forme de investire
a) financiar;
b) material.
Forma financiar de investire reprezint plasarea mijloacelor bneti ori altor
echivalente pentru procurarea titlurilor de valoare, cotelor de participaie n capitalul
statutar al altor ntreprinderi.
Forma material a investiiilor se exprim prin investirea mijloacelor bneti
ori altor echivalente n active pe termen lung (active nemateriale; cldiri, bijuterii, aur,
obiecte de aur etc.).
Investiiile (conform SNC 25, 10) se clasific dup urmtoarele criterii, care
stau la baza contabilizrii i reflectrii acestora n rapoartele financiare:
a) pe tipuri (dup coninutul economic);
b) pe direcii de investire;
c) pe termene de deinere.
n funcie de coninutul economic, investiiile se mpart n:
1) cota de participaie;
2) titluri de valoare;
3) proprietate investiional;
4) alte investiii financiare.
Cota de participaie reprezint cota capitalului statutar pe care o deine
investitorul n ntreprinderea investit. Cota de participaie se negociaz ntre
participani i se reflect n Contractul de constituire a ntreprinderii investite.
Titlurile de valoare sunt documentele bneti exprimate n aciuni, obligaiuni,
cambii etc., care certific dreptul patrimonial al deintorului sau dreptul
mprumuttorului fa de emitentul acestora. Conform paragrafului 11 din SNC 25 n
componena titlurilor de valoarea se disting: titluri de valoare materializate i
dematerializate, titluri de valoare recuperabile i nerecuperabile. Titlurile de valoare
materializate reprezint blanchetele documentelor (aciunile, obligaiunile). Titlurile
de valoarea dematerializate snt prezentate sub form de nregistrri pe conturi.
Titlurile de valoare recuperabile reprezint dreptul de obinere a valorii nominale a
acestora i a dobnzilor aferente, fr dreptul de proprietate (obligaiuni, cambii etc.).

Titlurile de valoare nerecuperabile reprezint dreptul de proprietate i de obinere a


unei cote de profit net al ntreprinderii (aciuni).
Conform paragrafului 8 din SNC 25 proprietatea investiional reprezint
investiiile n terenuri, cldiri, care nu se utilizeaz i nu se exploateaz la
ntreprinderea-investitor sau la alt ntreprindere din aceeai categorie.
De exemplu, terenurile procurate pentru a fi revndute n scopul obinerii unui
profit se contabilizeaz la contul 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate ori
contul 132 Investiii pe termen lung n pri legate n componena proprietii
investiionale, dar nu la contul 122 Terenuri n cazul dac ar fi destinate pentru
necesitile ntreprinderii.
n componena altor investiii financiare se includ depozitele, mprumuturile
acordate.
Dup direciile de investire investiiile se subdivizeaz n
1) investiii n pri nelegate (cota de participaie al investitorului n capitalul
statutar al ntreprinderii investite nu depete 20%). Investiiile n aceste
cazuri se contabilizeaz n conformitate cu SNC 25 Contabilitatea
investiiilor).
2) Investiii n pri legate (cota de participaie a investitorului n capitalul
statutar a ntreprinderii investite depesc 20%. ntreprinderile care dein n
capitalul statutar al altor ntreprinderi de la 20 pn la 50% in evidena
conform SNC 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate, iar
peste 50% - conform SNC 27 Rapoartele financiare consolidate i
contabilitatea investiiilor n ntreprinderile fiice.
n funcie de termenul presupus de deinere investiiile se mpart n:
1) investiii pe termen lung (cu termenul de peste un an),
2) investiii pe termen scurt (cu termenul nu mai mare de un an).
Evaluarea este procedeul prin care se determin valoarea investiiilor la un
moment dat.
Se deosebesc evaluarea iniial i ulterioar a investiiilor.
Prin evaluare iniial a investiiilor se are n vedere stabilirea valorii
investiiilor n momentul intrrii acestora. Valoarea de intrare a titlurilor de evaluare
include valoarea de cumprare a acestora, comisioanele de broker, taxe, impozite
prevzute de legislaia n vigoare i alte cheltuieli pentru achiziionarea acestora. La
achiziionare investiiile se evalueaz la valoarea de intrare care este egal cu:
a) suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora pentru
investiiile achiziionate contra mijloace bneti sau echivalentele acestora;
b) valoarea venal a titlurilor de valoare emise pentru investiiile
achiziionate integral sau parial n contul emisiunii de ctre investitor a
aciunilor sau a altor titluri de valoare;
c) valoarea venal a activului predat pe calea schimbului pentru investiiile
achiziionate pe calea schimbului sau schimbului parial cu alt activ;

d) valoarea venal a activului obinut pe calea schimbului pentru investiiile


obinute n schimbul altui activ, n cazurile n care valoarea ultimului difer
esenial de valoarea venal a investiiei obinute.
Evaluarea ulterioar se efectueaz la ntocmirea bilanului contabil. Metodele
de evaluare ulterioar sunt examinate mai jos.
Investiiile pe termen lung se reflect n bilan la una din urmtoarele metode
(S.N.C. 25, 18):
- la valoarea de intrare;
- la valoarea reevaluat
- la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia.
Metoda preponderent de evaluare a investiiilor pe termen lung constituie
evaluarea lor la valoarea de intrare. Aceasta rmne constant (invariabil) pe toat
durata de deinere a investiiilor, cu excepia urmtoarelor cazuri:
- scderea permanent a cursului la bursele de valori publicat n ediiile
financiare pentru titlurile de valoare care au cotare de pia;
- reducerea brusc a valorii activelor ntreprinderii investite;
- restriciile ce in de vnzarea titlurilor de valoare ale ntreprinderii investite;
- survenirea unui anumit risc de deinerea titlurilor de valoare (de exemplu,
informaii despre falimentul ntreprinderii investite;
- decizia consiliului directorilor ntreprinderii, bazat pe avizele specialitilor n
domeniul pieei de valori pentru titlurile de valoare care nu au cotare de
pia;
- aducerea valorii de intrare la valoarea nominal (pentru titlurile de valoare
recuperabile).
La survenirea unor asemenea situaii suma diminurii valorii investiiilor se
reflect la cheltuielile activitii de investiii. n cazul majorrii ulterioare a cursului
aceast majorare se reflect la veniturile activitii de investiii, dar numai n limita
valorii de intrare.
Reevaluarea investiiilor se efectueaz la valoarea venal, care reprezint suma
la care un activ poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile
informate independente. n cazul investiiilor valoarea venal este egal cu valoarea
de pia a acestora.
ntreprinderea investitor stabilete n mod independent periodicitatea i
termenul de reevaluare a investiiilor. n rezultatul reevalurii pot fi stabilite reduceri
sau diminuri i majorri a valorii investiiilor. Suma reducerii valorii investiiilor se
trece la diminuarea capitalului propriu, iar suma majorrii - la creterea capitalului
propriu.
La ieirea investiiilor pe termen lung sumele reducerii sau majorrii valorii
acestora se raporteaz corespunztor la cheltuieli sau venituri din activitatea de
investiii.

n cazul reducerii permanente a valorii de intrare a investiiilor pe termen lung


valoarea de bilan a acestora se diminueaz cu suma acestei reduceri, care se
reflectat ca cheltuial. Dac ulterior a avut loc majorarea valorii investiiilor pe
termen lung, diferena survenit se raporteaza la restabilirea valorii de bilan a
acestora i se constat ca venit n limitele reducerii calculate anterior.
ntreprinderea alege desinestttor metoda de evaluare a investiiilor i o
fixeaz n Politica sa de contabilitate.
La intrarea titlurilor de valoare se ntocmesc documentele care confirm intrarea
titlurilor de valoare (procesul-verbal de primire-predare a titlurilor de valoare,
proces-verbal de evaluare a aporturilor nebneti, procesul-verbal al comisiei de
inventariere, nota de contabilitate i alte documente). n aceste documente se
nregistreaz denumirea titlurilor de valoare (aciuni, obligaiuni), denumirea
emitentului, cantitatea, valoarea de procurare, valoarea nominal etc. Evidena
analitic a investiiilor se ine pe tipuri n registrele de eviden la conturile 131,
132, care includ: denumirea investiiei, emitentul titlurilor de valoare, cantitatea,
valoarea nominal, valoarea de procurare.
Pentru evidena sintetic a investiiilor n Planul de conturi sunt prevzute
urmtoarele conturi de activ:
- 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate;
- 132 Investiii pe termen lung n pri legate;
- 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung;
- 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate;
- 232 Investiii pe termen scurt n pri legate.
Contul 131 (132) este destinat generalizrii informaiei privind existena i
micarea investiiilor pe termen lung ale ntreprinderii n pri nelegate (legate).
Pentru contul 131 sunt prevzute urmtoarele subconturi:
1311 Cota de participaie i aciuni,
1312 Obligaiuni,
1313 mprumuturi acordate
1314 Alte investiii pe termen lung
Pentru contul 132 sunt prevzute urmtoarele subconturi
1321 Investiii pe termen lung n ntreprinderi-fiice
1322 Investiii pe termen lung n ntreprinderi asociate
1323 Investiii pe termen lung n alte pri legate

Coninutul conturilor 231, 232 este analogic cu cea a conturilor 131, 132.
Componena subconturilor a acestor conturi difer (vezi Planul de conturi).
Pentru generalizarea informaiei privind modificarea (majorarea, reducerea;
valorii de investiiilor pe termen lung ca urmare a reevalurii acestora este destinat
contul rectificativ 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung). Structura
acestui cont este urmtoarea.
n debitul contului 133 se reflect sumele ecartului de reevaluare (majorrii) a
investiiilor pe termen lung reevaluate i decontarea sumelor reducerii de reevaluare a
acestora n cazul ieirii lor, iar n credit sumele reducerii de reevaluare a
investiiilor pe termen lung reevaluate i decontarea ecartului de reevaluare a acestora
n cazul ieirii lor.
Soldul contului 133 poate fi debitor, n cazul n care la finele perioadei de
gestiune suma ecartului de reevaluare a investiiilor pe termen lung depete suma
reducerii de reevaluare a acestora, sau creditor, n cazul n care suma reducerii de
reevaluare depete suma ecartului de reevaluare a investiiilor.
Soldul debitor al contului 133 se reflect cu cifre obinuite, iar soldul creditor
cu cifre negative, adic ntre paranteze, n capitolul 1 Active pe termen lung din
Bilanul contabil.
n Planul de conturi pentru contul 133 snt prevzute urmtoarele subconturi:
1331 Majorarea valorii investiiilor pe termen lung;
1332 Diminuarea valorii investiiilor pe termen lung.
Evidena analitic a rezultatelor reevalurii investiiilor pe termen lung se ine
pe tipurile, clasele i emitenii acestora i pe alte direcii prevzute n politica de
contabilitate a ntreprinderii.
Evaluarea i contabilizarea investiiilor depinde de modul de procurare a
acestora:
a) contra mijloace bneti,
b) n contul emiterii de ctre investitor a aciunilor sau altor hrtii de valoare,
c) pe calea schimbului cu alte active.
S examinm intrarea investiiilor n baza urmtorul exemplu.

Contabilitatea activelor curente


Contabilitatea stocurilor de mrfuri i materiale
Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate
la dispoziia ntreprinderii i destinate :
pentru a fi consumate la prima lor utilizare;
pentru a fi nregistrate ca producie n curs de execuie;
pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de
producie.
Stocurile de mrfuri i materiale cuprind:
1) materiale destinate consumului n procesul de producere;
2) producia n curs de execuie;
3) produse finite;
4) obiecte de mic valoare i scurt durat;
5) mrfuri i materiale destinate comercializrii ulterioare.
Mrfurile i materialele, sunt reflectate n evidena contabil n momentul
achiziiei la preul de procurare, inclusiv taxe i impozite la import, cheltuieli de
transport i altele ce in nemijlocit de procurarea i depozitarea lor.
n costul mrfurilor i materialelor nu snt incluse:

pierderi;

cheltuielile de pstrare;

cheltuielile administrative;

cheltuielile de comercializare.
Dup cum am menionat anterior,,Sarco-Service,,SRL are ca activitate principal
efectuarea lucrrilor de construcie-montaj, de aceea stocurile de mrfuri i
materiale,,joac un rol primordial,, n activitatea entitii.
Materialele cuprind materiile prime; materialele de baz,auxiliare; combustibilul;
piese de schimb; articole cumprate.
Contabilitatea stocurilor se organizeaza in acordul unui sistem de conturi din clasa 2
Active curente, grupa 21 Stocuri de marfuri si materiale care cuprinde
urmatoarele conturi sintetice:
211 Materiale,212 Animale la cresteri si
ingrasat,
213 Obiecte de mica valoare si scurta durata, 214 Uzura obiectelor de mica
valoare si scurta durata, 215Productia in curs de executie, 216 Produse si 217
Marfuri
Contul 211 Materiale se folosete pentru evidena existentei si micrii stocurilor
de materie prime si material care particip direct la fabricarea produselor, prestarea
serviciilor i se regsesc integral sau parial in produsul finit. Se debiteaz cu valoarea
de intrare a materialelor procurate prin creditul conturilor care indic sursa de

provenen si se crediteaz cu valoarea materialelor ieite din stoc (utilizarea n


procesul de prestare a serviciilor sau vndute).
Obiectele de mic valoare i scurt durat snt active, valoarea unitar a crora
este mai mic de 6000 lei sau termenul de exploatare a crora este mai mic de 1 an,
indiferent de costul lor.
Formulele contabile aferente acestei operaiuni de procurare de OMVSD(arbitrar)
Dt 213.1,,OMVSD";
Ct 521.1,,Datoriii pe termen scurt privind facturile comerciale";
Formula contabil la TVA aferent procurrii:
Dt 534.2,,Datorii privind decontrile cu bugetul,,
Ct 521.1,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,,
Pe msura scoaterii din funciune a obiectelor de mic valoare i scurt durat
se procedeaz la casarea uzurii calculate afarent acestor obiecte, efectuindu-se
nregistrarea contabil:
Dt 214Uzura OMVSD
Ct 213OMVSD.
Produsele reprezint acele bunuri care au trecut toate fazele de prelucrare la
ntreprindere i sunt destinate vnzrii sau utilizrii interne.
Mrfurile reprezint bunurile achiziionate n vederea revnzrii n aceeai stare.
Pentru evidena sintetic a produselor i mrfurilor sunt destinate conturile de activ
216,,Produse,, i 217,,Marf,,

6 . Contabilitatea creanelor
Creanele cuprind datoriile altor ntreprinderi i persoane fizice aferente facturilor
comerciale, veniturilor calculate, avansurilor acordate, chiriei i alte obligaiuni.
Creanele se contabilizeaz i se reflect n bilan la suma nominal, inclusiv TVA,
accize, taxe, penaliti i amenzi calculate conform contractelor, dar care nu vin n
contradicie cu legislaia n vigoare.
Pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, ntreprinderea
poate crea pe seama cheltuielilor comerciale o rezerv special n mrime conform
prevederilor Codului Fiscal.
Creanele comerciale reprezint acea parte a creanelor care apare n cazul cnd
momentul transmiterii ctre cumprtori a drepturilor de proprietate asupra produselor,
mrfurilor i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu
momentul achitrii acestora.
La ,,Sarco-Service,, SRL pentru evindena sintetic a creanelor este destinat
contului de activ 221,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,, care
cuprind mai multe subconturi: 221.1,,Facturi de primit din ar,,
Creanele se contabilizeaz n baza:
facturilor de expediie
facturilor fiscale
dispoziiilor de plat
procese verbale
Achitarea creanelor poate fi efectuat prin :
1.
Mijloace bneti n casierie (anexa17)
Dt 241 Casa 2605128,33lei;
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 2605128,33lei;
2.
Mijloace bneti n contul curent (anexa19)
Dt 241 Cont curent 1244407,45lei;
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 1244407,33lei.
3.
Din contul avansurilor primite (arbitrar):
Dt 523 Avansuri pe termen scurt primite ;
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale.
Creane pe termen scurt ale prilor legate. Contul 223 este destinat generalizrii
informaiei privind existena i achitrii creanelor curente ale prilor legate.Contul
223Creane pe termen scurt ale prilor legateeste un cont de activ.n debitul acestui
cont se reflect apariia creanelor prilor legate,iar n credit-achitarea acestora.Soldul
acestui cont este debitor i reprezint suma creanelor curente ale prilor legate la
finele perioadei de gestiune.

Astfel,n cadrul registrului 225 ,,Creane pe termen scurt privind decontrile cu


bugetul" se nregistreaz urmtoarele operaiuni contabile(arbitrar):
Dt 225.2,,Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul";
Ct 534.2,,Datorii privind TVA".
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt se ine pe fiecare debitor i pe termene
de nregistrare.
Creanele personalului reprezint sumele datorate de ctre angajaii
ntreprinderii. Evidena analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare debitor n
parte. Pentru evidena sintetic a creanelor pe termen scurt ale personalului se
utilizeaz contul de 227 Creane pe termen scurt ale personlului. Informaia privind
operaiile cu titularii de avans se ine n registrul pe contul 227.
Ttitularii avans sunt angajaii ntreprinderii, crora li se elibereaz mijloace
bneti spre decontare. Avansul eliberat este destinat acoperirii cheltuielilor care
urmeaz a fi suportate de ctre angajatul respectiv.
Arbitrar se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
La ncasarea avansului de ctre titularul de avans:
Dt 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans ;
Ct 241 Casa n valut naional ;
Trecerea n contul cheltuielilor are loc prin contul 713.3 n felul urmtor:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit contul 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans
Creanele cu termen de prescripie expirat (3 ani) se nregistreaz ca cheltuieli prin
formula contabil:
Debit 714,,Alte cheltuieli operaionale,,
Credit229,,Alte creane pe termen scurt,,
Avansurile acordate: reprezint mijloacele bneti acordate de ctre ntreprindere
altor persoane fizice i/sau juridice.
Reflectarea trecerii n cont a sumelor avansurilor acordate :
Debit contul 521.1 Facturi de achitat n ar
Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate,,
Creanele preliminate reprezint datoriile bugetului fa de ntreprindere privind
impozitele i taxele calculate i achitate. Aceste creane apar n cazurile plilor n
avans a unor impozite; supraplii unor impozite i taxe; trecerii n cont a TVA, a
accizelor.
Astfel,n cadrul registrului 225-20 TVA aferent avansurilor se nregistreaz
urmtoarea operaiune contabila:
Debit contul 225.20 TVA aferent avansurilor
Credit 534.20 TVA la plata calculat,,
La entitatea S.C.,,Budi Grup" S.R.L. nu sunt nregistrate creane compromise.

Contabilitatea mijloacelor bneti


n opinia autorului banii reprezint un bun acceptat de toat lumea n
calitatea de mijloc de schimb, mijloc de tezaurizare i unitate de msur.
n economiile moderne, banii ndeplinesc i alte func ii dect cele clasice.
Astfel, ei au devenit un instrument important de gestiune strategic a
economiei, manevrnd cu masa monetar i cu rata dobnzii, guvernele
contemporane influeneaz n mod neobinuit activitatea economic. Banii pot
servi drept instrument eficient de depire a crizelor economice, de ncurajare a
exporturilor, de redistribuire a venitului naional.
n dispoziia de plat numrul 37 (anexa 11) este indicat c s-a eliberat doamnei
Zara Zinaida suma de 35655,24 lei. Documentul a fost ntocmit pe data de 28
februarie 2013 i e veridic n baza semnturilor conductorului, contabilului-ef, a
persoanei care primete mijloacele bneti i a casierului.
Salariile, premiile, indemnizaiile, bursele i alte pli pot fi eliberate n baza
listelor de plat fr a se ntocmi dispoziii de plat. n lista de plat (anexa 12) se
indic codul fiscal al entitii, denumirea acesteia, suma total eliberat pentru plata
salariilor n cifre i n litere, data eliberrii. Documentul este autentificat n baza
semnturilor directorului entitii, a contabilului-ef i a casierului care a eliberat
suma. Pe partea opus este scris lista angajailor ce urmeaz s primeasc salariul. n
dreptul fiecrui salariat este indicat suma salariului i semntura acestora.
Primirea i eliberarea banilor prin intermediul dispoziiilor de ncasare i de
plat poate fi efectuat numai n ziua ntocmirii acestora.
Evidena micrii banilor n casierie se ine de ctre casier n Registrul de cas
(anexa 13). Registrul de cas se ntocmete n dou exemplare. Primul exemplar
rmne n casierie, iar al doilea se detaeaz de la registru i servete casierului drept
raport, care mpreun cu documentele anexate se prezint n contabilitate.
n baza registrului de cas anexat putem constata c n luna februarie 2013 s-au
efectuat 315 operaiuni, dintre care 294 intrri de mijloace bneti (la una din ele a
fost anexat documentul primar anexa 10, iar la una este anexat documentul primar
anexa 14) i 21 ieiri (una fiind confirmat prin anexa 15, iar alta prin anexa 11).
Rulajul debitor este de 1336710,98 lei, iar cel creditor de 1083909,38 lei. Soldul la
nceputul lunii este de 685397,56, iar dup efectuarea tuturor ncasrilor i plilor
soldul final a fost de 933535,40. Pentru luna urmtoare martie 2013 n registrul de
cas aceast sum va fi soldul iniial.
Pentru evidena sintetic a numerarului n casierie n este destinat contul de activ
241 Casa. Acest cont generalizeaz informaia privind existena i micarea
mijloacelor bneti n valut naional i strin n casierie. n debitul contului se
nregistreaz intrrile mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii, iar n credit
cheltuielile sau ieirile de mijloace bneti din casierie n baza documentelor
justificative ntocmite.

Soldul contului este debitor i reprezint numerarul existent n casieria


ntreprinderii la sfritul perioadei de gestiune.
La contul 241 Casa pot fi deschise urmtoarele subconturi:
2411 Casa n valut naional
2412 Casa n valut strin
2413 Mijloace bneti n numerar legate
Ultimul subcont se deschide n cazurile sechestrrii numerarului din casieria
ntreprinderii, blocrii, gajrii i n cazuri similare.
Avnd n vedere faptul c la S.C. Budi Grup S.R.L. nu au fost cazuri de
sechestrare a numerarului, nu a fost necesar deschiderea subcontului 2413Mijloace
bneti n numerar legate.
n contabilitatea S.C.Budi Grup S.R.L. este utilizat forma de eviden
automatizat. Pentru a lucra mai uor i mai eficient cu generalizarea documentelor
primare se utilizeaz anumite forme de registre sintetice i analitice pe fiecare cont n
parte numite Registrul soldurilor i rotaiilor elaborate n programul contabil ,,1 C .
Forma automatizat de eviden a mijloacelor bneti la S.C. Budi Grup
S.R.L. se organizeaz n felul urmtor: mai nti datele din documentele primare se
introduc la computer, unde, cum am mai evideniat se formeaz baza informaional
respectiv pe fiecare cont. De exemplu la contul 241 Casa se introduc datele
corespunztoare din dispoziiile de plat i de ncasare. Totodat n baza de informaii
a computerului se vor fixa i nregistrrile duble aferente acestor conturi. Apoi datele
introduse sunt verificate de ctre contabil. Dup prelucrarea acesteia la computer se
formeaz informaia rezultat, care se extrage din memoria computerului sub form de
diferite registre, la cererea utilizatorilor.
Anexa 16 reprezint Registrul soldurilor i rotaiilor, utilizat pentru evidena
sintetic i analitic a mijloacelor bneti n casierie. Acest registru este sub form de
tabel. n prima coloan a tabelului sunt indicate subconturile deschise la contul aferent
registrului. (n registrul aferent contului 241 Casa a fost decshis un singur subcont
2411 Casa n valut naional). Apar trei coloane (Sold iniial, Rulajul, Sold final)
n care se indic suma pentru fiecare din cele 3 luni ale trimestrului, n cazul dat
ianuarie, februarie i martie. Ultimele coloane sunt destinate pentru a preciza contul
corespondent, denumirea contului i suma respectiv. Ordinea nregistrrilor duble
este determinat de simbolul contului corespondent, i nu de data la care opera iile
economice au avut loc, aceasta din urma nefiind prezentat n registru, fapt ce
contravine articolului 23 din Legii contabilitii, conform cruia n registrele contabile
trebuie s fie indicat data efecturii operaiei economice. Perioada pentru care sunt
indicate operaiile economice la contul 241 Casa este I trimestru al anului 2013. n
acest timp au fost nscrise urmtoarele nregistrri duble:
1. S-au ncasat creane comerciale total pe trimestrul I al anului 2013(anexa 16):
debit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional
2605128,33 lei;

credit contul 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale"


- 2605128,33 lei.
2. S-a restituit avansul neutilizat conform dispoziiei de ncasare nr.126 din
28.02.2013 (anexa 14):
debit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 29035,30
lei,
credit contul 532.1 datorii fa de titularii de avans, 29035,30 lei.
3. ncasarea imediat a sumei din vnzarea produselor finite (anexa 10):
debit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 23100,00
lei,
credit contul 846.21 ncasri zilnice din vnzri 23100,00 lei.
Menionm c contul 846.21 ncasri zilnice din vnzri estte un cont
intermediar reflect ncasrile din vnzarea mrfurilor cu amnuntul.
4. Achitarea salariului lucrtorilor (anexa 16):
debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii,
subcontul 1 Datorii privind retribuirea muncii 609583,06 lei,
credit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional
609583,06 lei.
5.Depunerea mijloacelor bneti n contul de la banc (anexa 15):
debit contul 245 Transfeuri bneti n expediie 14372,37lei,
credit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 14372,37
lei.
6. S-a rambursat un mprumut pe termen scurt (anexa 16):
debit contul 513 mprumuturi pe termen scurt 277409,57lei,
credit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional
277409,57 lei.
7.Acordarea avansului angajatei Zara Zinaida la data de 28 februarie 2013 (anexa
14):
debit contul 532 Avansuri acordate angajailor 35655,24lei,
credit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 35655,24
lei.
8.Achitarea altor datorii pe termen scurt (anexa 16):
debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 17295,55
credit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 17295,55
lei.
Cartea Mare se deschide pe un an pentru fiecare cont sintetic utilizat la
ntreprindere. Deoarece la S.C. Budi Grup S.R.L. are loc inerea evidenei
contabile automatizat, Cartea Mare se ntocmete n mod operativ.

Conform prevederilor Legii contabilitii entitatea de sine stttor decide modul


de semnare a documentelor de cas, de decontri i bancare. Acum sunt posibile dou
variante:
1. sau le semneaz numai conductorul;
2. sau le semneaz persoanele care au dreptul la I i a II semntur.
La S.C.,,Budi Grup" S.R.L. documentele de cas sunt semnate de contabilulef, doamna Angela Sculea.
2.2Perfectarea documentar i contabilitatea mijloacelor bneti n conturile bancare
Toate ntreprinderile, indiferent de forma juridic de organizare a acestora, snt
obligate s pstreze mijloacele bneti temporar libere n instituiile bancare.
La cererea agentului economic, bncile comerciale pot deschide diferire tipuri
de conturi bancare: conturi curente, conturi de depozit, conturi de mprumut, conturi
provizorii, precum i conturi pentru tranzacii n valut naional.
Ordinul de plat anexat (anexa 17) cu numrul 375 (acest numr poate avea
maxim 10 simboluri) indic faptul c S.C. Budi GrupS.R.L. pltete n favoarea
S.R.L.,,Vicaur-C" suma de 13112,25 lei. Att pltitorul, ct i beneficiarul snt
deservii de banca comercial Moldova Agroindbank cu codul AGRNMD2X.
Beneficiarul Vicaur-C S.R.L. are contul bancar 2251692375 i codul fiscal
1003603000971, iar pltitorul S.C. Budi
GrupS.R.L. contul bancar
2251330018394 i codul fiscal 1003606007085. Plata s-a efectuat pentru achitarea
datoriei privind facturile comerciale aprute la S.C. Budi GrupS.R.L. la
procurarea de la ,, Vicaur-C S.R.L. a mrfurilor, conform contractului 01/2013.
Tipul transferului, indicat cu litera majuscul N n ptrat, este normal (pentru
transferul urgent se indic cu litera majuscul U). Sunt aplicate semnturile i
tampila emitentului (S.C.Budi
GrupS.R.L.) care trebuie s corespund
specimenelor din Fia cu specimene de semnturi i amprenta tampilei. Data
primirii i data executrii ordinului de plat de ctre banca pltitoare este 29.04.2013.
Se aplic semntura funcionarului responsabil al bncii pltitoare.
ntreprinderea primete de la banc periodic, de obicei dup fiecare tranzacie
bancar, extrase de cont cu anexarea la ele a documentelor, n baza crora au fost
ntocmite nregistrrile n extrasul de cont. Extrasul de cont este un document bancar
care prezint titularului de cont descifrarea micrilor pe contul curent i permite
verificarea egalitii soldului final debitor de pe contul contabil din registrul contabil
cu soldul final pe contul bancar indicat n ultimul extras de cont, iar documentele
anexate veridicitatea micrilor pe contul curent efectuate de ctre banc.
Extrasul de cont din anexa 18 indic sumele de intrri i ieiri din contul curent
n valut naional cu numrul 2251330018394 al titularului de cont S.C. Budi
GrupS.R.L. de pe 10 pn pe 15 aprilie 2013. Soldul iniial (la nceputul zilei de 10
aprilie 2013 ) era de 11409,56, iar n urma efecturii a 21 operaiuni din aceast
perioad soldul final reprezenta 42749,36 lei. Pentru fiecare operaiune este prezentat
numrul acesteia, codul bncii, contul corespondent al contului nominalizat, numrul
documentului primar n baza cruia s-au ncasat sau s-au eliberat mijloacele bneti i

suma, care n extras se indic pe debit, dac au fost ieiri de mijloace bneti sau pe
credit, daca s-au efectuat intrri de mijloace bneti n contul curent.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor
bneti n valut naional, nregistrate n contul curent al ntreprinderii la banc este
destinat contul de activ 242 Cont curent n valut naional. n debitul acestui cont
se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, iar n credit utilizarea
lor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul
curent n valut naional la finele perioadei de gestiune.
Registrul sintetic i analitic al contului 242 Cont curent n valut naional
este reprezentat n anexa 19. Modul de ntocmire a acestuia este la fel ca a Registrului
soldurilor i rotaiilor la contul 241 Casa. Datele corespunztoare se introduc la
computer din extrasele de cont i ordinele de plat. n prima coloan a registrului
sunt indicate conturile analitice deschise la contul sintetic 242 Cont curent n valut
naional. La acest cont a fost deschis un singur cont analitic 2421 Mijloace
bneti nelegate.
Conform datelor din Registrul sintetic i analitic al contului 242 Cont curent n
valut naional se constat c la entitate au avut loc urmtoarele tipuri de
nregistrri duble:
1. S-au ncasat n contul curent n valut naional mijloace bneti pentru bunurile
vndute (anexa 19):
debit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 1 Mijloace
bneti nelegate 1244407.46 lei,
credit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale,
subcontul 1 Facturi de primit din ar 1244407.46lei.
2. Acordarea avansurilor pe termen scurt societii cu rspundere limitat Agarista
Agricola (anexa 19):
debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 1
Avansuri pe termen scurt acordate n ar 877791.03 lei.
credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 1 Mijloace
bneti nelegate 877791.03 lei,
3.Restituirea unei pri din avansul pe termen scurt acordat anterior (anexa 19):
debit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 1 Mijloace
bneti nelegate 2000.40 lei,
credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 1
Avansuri pe termen scurt acordate n ar 2000.40 lei.
4. Achitarea datoriei fa de organele de asigurri sociale (anexa 19):
debit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 1 Datorii fa de
Fondul Social 221610.00 lei,
credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 1 Mijloace
bneti nelegate 221610.00 lei.
5. Achitarea datoriei privind TVA la buget (anexa 19):

debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 2


Datorii privind taxa pe valoare adugat 136787.50 lei,
credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 1 Mijloace
bneti nelegate 136787.50 lei.
6. S-au nregistrat cheltuieli generale i administrative (anexa 19):
debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 9 Alte
cheltuieli generale i administrative 21951,31 lei,
credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 1 Mijloace
bneti nelegate 21951,31 lei.
7. n luna februarie s-a incasat la cont o sum n calitate de finan are de la
bugetul statului (anexa 19):
debit contul 242 Cont curent n valut naional 110000,00lei,
credit contul 423 Finanri cu destinaie special din buget 110000,00
lei.
16.S-au achitat datoriile pentru facturile fiscale primite (anexa 19):
debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
1884787,78 lei.
credit contul 242 Cont curent n valut naional 1884787,78 lei,
8.n luna ianuarie s-au nregistrat lipsuri de mijloace bneti la cont (anexa 19):
debit contul 714 ,,Alte cheltuieli operaionale 240,00 lei,
credit contul 242Cont curent n valut naional 240,00 lei.
9.S-au ncasat la contul curent n moned naional mijloace bneti aflate n
expediie (anexa 19) :
debit contul 242 Cont curent n valut naional 1943593,37 lei,
credit contul 423 Finanri cu destinaie special din buget
1943593,37 lei.
10.S-au achitat alte datorii pe termen scurt (anexa 19):
debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt" 33086,46 lei,
credit contul 242 Cont curent n valut naional 33086,46lei.
La finele anului 2012 soldul final al mijloacelor bneti din conturile curente era
de 93848 lei.
Pentru a deschide un cont curent n valut strin ntreprinderile prezint
aceleai documente ca i n cazul deschiderii contului curent n valut naional. Dup
verificarea documentelor respective, prin decizia conductorului (sau altei persoane
mputernicite) banca deschide ntreprinderii contul curent n valut strin,
atribuindu-i numrul respectiv. La deschiderea contului curent n valut strin, de
regul, ntre ntreprindere i instituia bancar se ncheie un contract de deservire n
care se stipuleaz nomenclatorul serviciilor prestate de banc, comisioanele,
drepturile i obligaiile prilor etc.

Pentru efectuarea operaiunilor n valut strin, cum ar fi achitarea datoriilor


aferente contractelor care prevd importul de mrfuri i servicii, rambursarea
creditelor n valut strin, achitarea cheltuielilor de deplasare n strintate, precum
i n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare, ntreprinderile pot procura valuta
respectiv. n acest scop ele prezint bncii n care se deservesc o cerere, n care
reflect destinaia valutei strine procurate, documentul care confirm necesitatea
procurrii valutei strine, termenul de executare etc. Dac ntreprinderea n termen
stabilit de la data procurrii valutei strine nu a folosit-o n scopurile n care a fost
procurat, ea este obligat s o propun pentru vnzare bncii autorizate.
Contul 243 Cont curent n valut strin este un cont de activ. n debitul lui se
reflect intrarea mijloacelor bneti n valut strin. n credit se reflect folosirea
acestora. Soldul acestui cont este unul debitor i reprezint existena mijloacelor
bneti n valut strin la sfritul perioadei de gestiune.
La contul 243 Cont curent n valut strin pot fi deschise urmtoarele
subconturi:
2431 Cont curent n valut strin n ar
2432 Cont curent n valut strin n strintate
2433 Mijloace valutare legate
Entitatea S.C,,Budi Grup" S.R.L. dispune de cont curent n valut strin
deschis la banca BC ,,Moldova Agroindbank" avnd
numarul contului
22511798878 si codul bancii AGRNMD2X (anexa 20).
Soldul acestui cont la sfr itul anului 2012 a constituit 188950 lei. n acela
timp, datorit variaiei cursului valutar, la entitate, pe parcursul anului 2012 s-au
nregistrat cheltuieli privind diferene de curs valutar n valoare de 443486 lei
(anexa 9). Acest lucru este reflectat n contabilitate prin urmtoarea formul
contabil:
1. nregistrarea diferenelor negative de curs valutar ( anexa 9):
debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare , subcontul 3
Cheltuieli privind diferenele de curs valutar 443486,00 lei,
credit contul 243 Cont curent n valut strin 443486,00lei.
Diferena favorabil de curs valutar n valoare de 44005 lei se vor nregistra astfel:
2. nregistrarea diferenelor pozitive de curs valutar:
debit contul 243 Cont curent n valut strin 44005,00 lei,
credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 1
Mijloace bneti nelegate 44005,00 lei.
n afar de conturile curente n valut naional i strin, ntreprinderile pot
deschide la bnci i alte conturi speciale destinate efecturii unor operaiuni de
decontare specifice. n aceste conturi se ine evidena mijloacelor bneti att n valut
naional, ct i n valut strin alocate n acreditive i carduri bancare.
Modul de efectuare a decontrilor pe conturile speciale la bnci este reglementat
de Regulamentul privind decontrile fr numerar n Republica Moldova nr.

25/11-02 din 12.07.1996 i Regulamentul privind organizarea de ctre bnci a


plilor cu carduri pe teritoriul Republicii Moldova nr. 58/11-02 din 22.05.1997,
cu modificrile i completrile ulterioare.
n cazul comercializrii produselor n localiti ndeprtate, cnd depunerea
zilnic a banilor n casieria ntreprinderii este imposibil sau neraional din punct de
vedere economic, condiionnd cheltuieli suplimentare de transport i n scopul
asigurrii pstrrii banilor se utilizeaz transferuri bneti n expediie. Transferurile
bneti n expediie cuprind mijloacele bneti depuse n casieriile bncilor, oficiilor
potale sau transmise ncasatorilor pentru nregistrarea ulterioar a acestora n
conturile curente sau speciale ale ntreprinderii sau pentru transferarea ctre
beneficiari.
Contul 245 Transferuri bneti n expediie este un cont de activ. n debitul
lui se reflect intrarea mijloacelor bneti . n credit se reflect folosirea acestora.
Soldul acestui cont este unul debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n
expediie la sfritul perioadei de gestiune.
La ntreprinderea S.C.,,Budi Grup" S.R.L. valoarea transferurilor n
expediie la nceputul anului 2013 este de 470490,00 lei. Conform Jurnal
Orderului anexat (anexa 21) putem constata ca n luna februarie la contul 245 sau nregistrat urmtoarele operaii economice:
1. La suma numerarului vrsat n casa oficiului potal, predat ncasatorului sau caselor
bncii, cu scopul virrii i nregistrrii n conturile bancare ale ntreprinderii (anexa
21):
debit contul 245 .1Transferuri bneti n expediie 839305,37 lei,
credit contul 241 Casa 839305,37 lei.
2. nregistrarea n contul curent a sumelor transferurilor bneti n expediie: (anexa
21)
debit contul 242 Cont curent n valut naional 839305,37 lei,
credit contul 245.1 Transferuri bneti n expediie 839305,37 lei.
Micarea transferurilor bneti n expediie poate fi analizat mai detaliat
utiliznd anexa 22.
Pe lng mijloacele bneti n numerar, n casieria ntreprinderii pot fi pstrate i
unele documente bneti, cum ar fi mrcile potale, biletele de tratament, biletele de
transport achitate, foile de odihn, etc. Foile procurate de la casele de odihn,
sanatorii, foile turistice, care se pstreaz n casieria ntreprinderii, sunt destinate att
lucrtorilor ntreprinderii, ct i vnzrii terilor.
Foile de odihn pot fi acordate lucrtorilor la valoare mai joas dect cea de
intrare (cu reduceri). ntreprinderea stabilete de sine stttor mrimea reducerilor
care le achit pe seama mijloacelor proprii.
Contul 246 Documente bneti este un cont de activ. n debitul lui se reflect
intrarea documentelor bneti. n credit se reflect folosirea acestora. Soldul acestui

cont este unul debitor i reprezint existena documentelor bneti la sfritul


perioadei de gestiune.
La entitatea S.C.,,Budi Grup" S.R.L. nu se atest documente bne ti. n
continuare autorul va nregistra din punct de vedere teoretic formulele contabile ce
pot fi ntocmite utiliznd contul 246.
Se recomand urmtoarea coresponden a conturilor, elaborat pe baza
Normelor Metodologice de utilizare a conturilor contabile (conform Ordinului
Ministerului Finanelor Republicii Moldova nr.147 din 25.12.1997):
Tabelul 2.1
nregistrarea operaiilor economice n contul 246 ,,Documente bneti"
Coninutul operaiei economice
Dt
Ct
A
1
2
Intrarea documentelor bneti prin schimbul pe alte active de la
246 223
prile legate
Procurarea documentelor bneti prin angajai odat cu primirea
246 227
avansului
Intrarea documentelor bneti prin schimbul pe alte active de la
246 229
prile nelegate
Procurarea documentelor bneti prin achitarea lor nemijlocit
246 241,242,
243
Procurarea documentelor bneti cu achitarea ulterioar de la prile 246 522
legate
Procurarea documentelor bneti prin angajai fr primirea
246 532
avansului
Procurarea documentelor bneti cu achitarea ulterioar de la prile 246 539
nelegate
Reflectarea plusurilor de documente bneti n urma inventarierii
246 612
Ieirea documentelor bneti (vinderea, schimbul)
714 246
Reflectarea minusurilor de documente bneti n urma inventarierii
714 246

Contabilitatea capitalului propriu


Capitalul propriu reprezint o totalitate de surse proprii de finanare a
activitii economico-financiare a ntreprinderii i poate fi determinat ca mrimea
rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor.
n componena capitalului propriu la S.C.,,Budi Grup" S.R.L. include capitalul
statutar, profitul nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni, profitul net
(pierdere net) a perioadei de gestiune, i rezultatul financiar total. Capitalul statutar
este stabilit prin statutul S.C.,,Budi Grup" S.R.L n mrime de 5838862 lei i nu
poate fi modificat pn la introducerea schimbrilor respective n statut.
Profitul nerepartizat al anilor precedenti se utilizeaz la
- Acordarea primelor la salarii angajailor entitii:
Dt 332 Profit nerepartizat(pierdere neacoperit)al anilor precedeni;
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii.
Decontarea profitului net al anului de gestiune curent la reformarea Bilanului
Contabi(arbitrar):
Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune.
Ct 332 Profit nerepartizat(pierdere neacoperit)al anilor precedeni.
Generalizarea informaiei privind micarea capitalului propriu se reflect n
registrul pe contul 311 Capital statutar; registrul pe contul 332 Profit nerepartizat
(pierdere neacoperit) al anilor precedeni; registrul pe contul 333 Profit
nerepartizat (pierdere neacoperit) al perioadei de gestiune
La sfiritul lunii datele din aceste registre se transcriu n Cartea mare pe
conturile respective, iar din aceasta n capitolul 3 Capital propriu al Bilanului
contabil, de asemenea datele din aceste registre sunt utilizate pentru completarea
Raportului privind fluxul capitalului propriu i Raportul privind rezultatele financiare.

10. Contabilitatea datoriilor


Datoriile reprezint angajamentele de plat fa de:
furnizori - pentru bunurile procurate i serviciile prestate;
personal - pentru munca prestat;
stat - privind plata impozitelor i taxelor;
alte persoane juridice i fizice.
Datoriile entitii pot fi clasificate dup urmtoarele criterii:
n fucie de coninutul economic :

datorii financiare;
datorii comerciale;
datorii calculate.
Datoriile pe termen scurt i sunt reflectate n contabilitate la valoarea nominal,
inclusiv taxa pe valoare adugat i alte impozite i taxe care urmeaz a fi achitate, n
baza principiului contabilitii pe angajamente adic atunci cnd au fost nregistrate n
documentele contabile, dar nu atunci cnd se pltesc mijloacele bneti.
Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras.Capitalul
atras reprezint creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin
primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen
stabilit i pentru o anumit plat. Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt
este destinat contul de paiv 511,,Credite bancare pe termen scurt,,. n creditul acestui
cont se reflect sumele creditelor bancare pe termen scurt primite, iar n debit se
reflect suma creditelor rambursate respectiv i dobnda aferent acestora.Soldul
contului 511,,Credite bancare pe termen scurt,, este creditor i reprezint datoriile
ntreprinderii referitor creditelor bancare,, n cadrul acestui cont la ntreprindere este
deschis subcontul 511.1,,Credite bancare pe termen scurt n valut naional.
La entitatea S.R.L. Sarco-Service n anul 2011 s-a contractat un credit bancar pe
termen scurt n valut naional (Anexa 23),ncasarea creditului fiind reflectat prin
urmnatoarea formul contabil:
Dt 242.1,,Cont curent n valut naional-277 290.00 lei.
Ct 5111 Credite bancare pe termen scurt n valut naional- 277 290.00 lei.
Rambursarea lunar a creditului reflectndu-se n felul urmtor:
Dt 5111 Credite bancare pe termen scurt n valut naional-63 000.00lei
Ct 242.1,,Cont curent n valut naional-63 000.00 lei
Contabilitatea datoriilor comerciale:
Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de
furnizori, antreprenori, ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite,
serviciile de care ntreprinderea a beneficiat, .Evidena analitic a datoriilor
comerciale n cadrul ntreprinderii analizate se ine pe fiecare furnizor,
antreprenor.Informaia privind decontrile cu furnizorii i antreprenorii este
generalizat n contul de pasiv 521,,Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale. n creditul acestui cont se reflect datoriile aferente facturilor, actelor de
achiziie primite de la furnizori, iar n debit se reflect achitarea acestor datorii. Soldul
contului 521,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale este creditor i
reprezint datoriile pe termen scurt ale ntreprinderii fa de furnizori i antreprenori
la finele perioadei de gestiune. n cadrul acestui cont este deschis subcontul 521
,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale.
Datoriile comerciale aferente procurrii activelor i beneficierii de servicii sunt
reflectate n contabilitatea ntreprinderii prin ntocmirea urmtoarelor nregistrri
contabile:

La procurarea materialelor n baza facturilor fiscale: (Anexa 24):


Dt 211.8 ,,Materiale
- 846 786,46lei
Ct 521,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - 846 786,46 lei
Contabilitatea datoriilor calculate:
Datoriile calculate reprezint datoriile ntreprinderii fa de alte persoane fizice i
juridice i anume:
-fa de personal;
-fa de organele asigurrilor sociale;
-fa de buget;
-fa de ali creditori.
Contabilitatea datoriilor fa de personal:
Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de salariai
pentru munca prestat, privind recuperarea cheltuielilor i plilor efectuate de
salariai n favoarea ntreprinderii.
n cazul angajrii la lucru persoanele care doresc s se angajeze depun o cerere de
angajare la serviciu, n baza creia se emite un ordin de ncadrare,.ntre angajat i
angajator (ntreprindere) se ncheie un contract de munc, i dac este cazul contract
de rspundere material pentru valorile primite n gestiune.Dupa ncheierea
contractului individual de munc, angajatul completeaza ntr-un singur exemplar fia
personal de eviden a cadrelor, iar n carnetul de munc se fac nscrieri privind
angajarea.Carnetul de munc se ntocmete pentru toti salariaii angajai la
ntreprindere peste 5 zile i se nregistrareaz n registrul de eviden a formularelor
de carnete de munc i registrul de eviden a circulaiei carnetelor de
munc.Concediile de baz i suplimentare se acord conform dispoziiei de acordare a
concediului emis pe baza cererii angajatului.Salariul constituie orice recompens sau
venit calculat n conformitate cu contractul individual de munc.
n cadrul ntreprinderii munca este retribuit pe unitate de timp. n fiecare secie se
ntocmete de ctre eful seciei tabela de pontaj, . Salariul brut impozabil cuprinde
salariul brut de baz la care se adaug sporuri, indemnizaii i alte adaosuri la salarii.
Salariul brut fr sum total a reinerilor reprezint salariul net spre plat.n scopul
generalizrii informaiei privind decontrile cu personalul ntreprinderii, aferente
retribuiilor i sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de
personal privind retribuirea muncii". n creditul acestui cont se reflect retribuiile
calculate, iar in debit - sumele achitate i reinute. Soldul acestui cont este creditor i
reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal privind retribuirea muncii la finele
perioadei de gestiune..Salariile calculate personalului constituie elemente ale
consumurilor sau ale cheltuielilor.
Calcularea salariilor: (Anexa 25)
-lucrtorilor aparatului de conducere, personalului administrativ i de deservire al
ntreprinderii:(anexa 26)
Dt 713 ,,Cheltuieli generale i administrative
- 33 900,00 lei
Ct 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
- 33 900,00 lei

-lucrtorilor ntreprinderii angajai n procesul de producere:(anexa 27)


Dt 8112 ,,Activitatea de baz
- 28 450,00 lei
Ct 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
- 28 450,00 lei
Contabilitatea datoriilor fa de organele asigurrilor sociale:
ntreprinderea asigur bunurile, personalul i rspunderea civil contra unor riscuri
i situaii excepionale conform legislaiei n vigoare . ntreprinderea S.R.L.,,SarcoService achit 23 % contribuii de asigurri sociale i 3,5 % contribuii de asigurri
medicale obligatorii.
Contribuiile la asigurarile sociale de stat obligatorii se calculeaz din suma
salariului calculat i din alte recompense, fr reducerea impozitelor i altor pli,
pentru angajaii n baza contractului individual de munc.
Pentru a generaliza informaia privind datoriile contribuiilor la asigurri sociale n
Fondul asigurrilor sociale, datoriilor privind asigurarea medical, n cadrul
ntreprinderii este deschis contul de pasiv 533Datorii privind asigurrile". n creditul
acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit -mijloacele
achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile
ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune.
Asemeni salariilor contribuiile la asigurri sociale i medicale constituie elemente
ale consumuriilor i cheltuielilor:
Calcularea Contribuilor de asigurari sociale (Anexa 28)
-lucrtorilor aparatului de conducere, personalului administrativ i de deservire al
ntreprinderii:
Dt 713.3 ,,Cheltuieli generale i administrative
- 8 688,68 lei
Ct 533.1 ,,Datorii privind asigurrile
- 8 688.68 lei
-lucrtorilor ntreprinderii angajai n procesul de producere:(anexa 29)
Dt 8113 ,,Activitatea de baz
-7 497,04 lei
Ct 533.1 ,,Datorii privind asigurrile
-7 497.04 lei.
Calcularea Contribuilo de asigurari medicale: (Anexa 30)
lucrtorilor aparatului de conducere, personalului administrativ i de deservire al
ntreprinderii:
Dt 713.3 ,,Cheltuieli generale i administrative
- 7 890.80 lei
Ct 533 ,,Datorii privind asigurrile
- 7 890.80 lei
Datoriile privind contribuiile la asigurri sociale i medicale sunt achitate prin
virament cu ntocmirea urmtoarelor nregistrri contabile:
-datorii fa de fondul social:
Dt 533 ,,Datorii privind asigurrile
Ct 242 ,,Conturi curente n valut naional
La sfiritul fiecrui an se prezint IAL 09 Declaraia pe venit i se calculeaz pe
fiecare muncitor n parte (anexa 31) i se mai prezint MED 09 Calcularea primelor
de asigurare obligatorie de asistena medical (anexa 32)
Contabilitatea datoriilor privind decontrile cu bugetul:
ntreprinderea achit urmtoarele impozite:

-generale de stat: impozitul pe venit, taxa pe valoarea adaugat, taxa vamal, taxele
percepute n fondul rutier;
-locale: impozitul funciar, impozitul pe bunuri imobiliare i alte impozite.
Informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i
sanciunilor economice este generalizat n contul de pasiv 534 Datorii privind
decontrile cu bugetul". n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa de
buget privind impozitele i taxele, iar n debit -plile virate efectiv sau trecute n
cont. Soldul contului este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind
plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune
Impozitul pe venit:
n cazul determinrii impozitului pe venit, la ntreprindere se calculeaz venitul
contabil (pierderea contabil) care reprezint profitul (pierderea) perioadei de gestiune
pn la impozitare. Acest profit se determin n cursul anului de gestiune prin calcul n
Raportul privind rezultatele financiare, iar la sfritul anului - n contul 351 Rezultat
financiar total". n debitul acestui cont sunt reflectate cheltuielile acumulate pe tipuri
de activiti, iar n credit - veniturile acumulate pe tipuri de activiti.
Comparnd suma total a veniturilor cu suma total a cheltuielilor, se obine
rezultatul financiar al perioadei pn la impozitare. ntreprinderea prezint
Inspectoratului Fiscal de Stat teritorial declaraia cu privire la impozitul pe venit.
Taxa pe valoarea adaugat - reprezint un impozit indirect care se stabilete pentru
operaiunile privind transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, precum i
prestrile de servicii. Aceasta este taxa care se aplica valorii adugate la fiecare
stadiu al circuitului economic. Ea se calculeaz pentru livrrile de bunuri i servicii,
precum i pentru importul de bunuri i servicii.
ntreprinderea analizat procur, livreaz bunuri i servicii cu TVA la:
cota standard - 20 %;
cotele reduse - 8 % ;
cota zero
Procurrile i livrrile efectuate de ctre ntreprindere sunt nregistrate cronologic,
respectiv, n Registrul de eviden a procurrilor i Registrul de eviden a livrrilor,
n baza carora se ntocmete Declaria privind taxa pe valoarea adaugat.
Taxa pe valoare adugat aferent livrrilor de bunuri i servicii impozabile cu TVA
se reflect n creditul contului 534.2,,Datorii privind taxa pe valoare adugat, n
coresponden cu debitul conturilor de eviden a mijloacelor bneti sau a creanelor:
(Anexa 33)
Dt 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturile comerciale - 2 237,19 lei
Ct 534 ,,Datorii privind taxa pe valoare adugat
- 2 237,19 lei
Taxa pe valoare adugat aferent procurrilor de mrfuri i materiale se trece n
cont n baza facturilor fiscale, chitanelor fiscale sau declarailor vamale i se reflect
n debitul contului 534.2 ,,Datorii privind taxa pe valoare adugat i creditul
conturilor de eviden a datoriilor:(Anexa 24)
Dt 534.2 ,,Datorii privind taxa pe valoare adugat
- 428 400.18 lei

Ct 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -428 400,18 lei
ntreprinderea calculeaz suma TVA de pltit la buget lunar ca diferena dintre TVA
aferent vnzrilor din creditul contului 534.2 ,,Datorii privind taxa pe valoare
adugat i TVA aferent cumparrilor reflect n debitul acestui cont .
n baza registrului de vnzri(anexa 34) i registrului de procurri(anexa 35) se
ntocete declaraia privind TVA care se prezint lunar la Inspectoratul Fiscal (anexa
36)
La sfritul perioadei de gestiune informaia privind datoriile ntreprinderii se
generalizeaz n jurnalele subconturilor de datorii, apoi datele sunt utilizate pentru
ntocmirea Crii mari i respectiv Bilanul Contabil.

11. Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor


Consumurile reprezint resursele ntreprinderii utilizate pentru fabricarea,
prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Acestea sunt nemijlocit legate de
procesul de prestri servicii, la finele fiecrei perioade de gestiune consumurile se
reflect n Bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul la determinarea rezultatului
financiar. Consumurile incluse n costul serviciilor cuprind: consumurile de materiale,
consumuri privind retribuirea muncii, consumuri indirecte de producie (uzura
mijloacelor fixe).

La SRL,,Sarco-Service,, modul de inere a evidenei contabile a consumurilor i


cheltuielilor se in conform SNC 3Componena consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii, SNC 2Stocuri de mrfuri i materiale, SNC 1Politica de
contabilitate a ntreprinderii i alte acte normative.
Consumurile la ,,Sarco-Service,,SRL sunt contabilizate cu ajutorul conturilor:
8111Consumuri directe de materiale
8114Consumuri indirecte de producie(Anexa 29)
La ntreprinderea ,,Sarco-Service,,SRL se disting numai consumuri ale
activitii de baz, care includ consumurile legate de fabricarea produselor, prestarea
serviciilor ce au constituit scopul crerii ntreprinderii;
Pentru generalizarea informaie privind consumurile activitii de baz a
ntreprinderii este destinat contul de calculaie 811Activiti de baz. n debitul
acestui cont se reflect soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de
gestiune care sa trece din contul 215, iar n creditul acestui cont se reflect costul
efectiv al produselor fabricate, lucrrilor executate, serviciilor prestate. La finele
perioadei de gestiune contul 811 se nchide cu contul 215 i nu are sold.
Pentru evidena consumurilor activitii de baz a ntreprinderii de ntocmesc
urmtoarele formule contabile:
Calculul salariului muncitorilor aflai nemijlocit n activitatea de baz a
ntreprinderii:
Dt 8112Consumuri directe privind retribuirea muncii-271 731,02 lei
Ct 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii-271 731,02 lei
Decontarea consumurilor activitii de baz:
nregistrarea materialelor fabricate n secia materialelor de baz:
Dt 211Materiale-646 004,70 lei
Ct 811Activitatea de baz-646 004,70 lei
Consumuri indirecte de producie
Pentru generalizarea informaiei privind consumurile indirecte de producie este
destinat contul de colectare-repartizare 8114Consumuri indirecte de producie. n
debitul acestui cont se reflect pe parcursul perioadei de gestiune consumurile pe
articolele stabilite de ntreprindere, iar n credit- decontarea consumurilor indirecte
acumulate pentru includerea n costul produselor activitii de baz i activitilor
auxiliare, pentru atribuirea la cheltuielile perioadei sau la majorarea valorii activelor.
Decontarea consumurilor indirecte de producie:
Returnarea materialelor eliberate anterior pentru necesitile generale de
producie ale ntreprinderii:(anexa 37)
Dt 211Materiale-462 103,22 lei
Ct 813Alte consumuri indirecte de producie-462 103,22 lei
Cheltuielile reprezint cheltuielile i pierderile (daunele) care apar n rezultatul
activitii economico-financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie.
Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor

(serviciilor), se reflect n raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri


la determinarea profitului (pierderii) al perioadei de gestiune. Contabilitatea
cheltuielilor la entitate este efectuat conform prevederilor S.N.C. 3 "Componena
consumurilor i cheltuielilor".
Evidena cheltuielilor se ine n Raport statistic nr. 5-c "Consumurile i cheltuielile
ntreprinderii"
Pentru contabilizarea cheltuielilor sunt destinate conturile sintetice din clasa 7
"Cheltuieli". Contul 711 "Costul vnzrilor" este destinat generalizrii informaiei
privind costul efectiv (valoarea de bilan) a produselor, mrfurilor realizate i
serviciilor prestate.Toat informaia privind cheltuielile se generalizeaz n Jurnalele
Ordere a conturilor clasei a 7-a..
n registrul 713 Cheltuieli generale i administrative (Anexa 38) pe parcursul
perioadei s-au nregistrat urmtoarele operaiuni,:
Deservirea Programei de Contabilitate:
Debit contul 713.9 Cheltuieli generale i administrative-3508,00 lei.
Credit contul 521.1 Facturi de achitat n ar-3 508,00 lei.
Cheltuielile activitii neoperaionale includ cheltuielile suportate de
ntreprindere la desfurarea altor tipuri de activiti. Acestea cuprind: cheltuieli ale
activitii de investiii; cheltuieli ale activitii financiare; cheltuieli privind impozitul
pe venit.
Iar din activitatea neoperaional n perioada analizat s-au nregistrat
cheltuieli privind diferenele de curs valutar la cumprarea valutei : (Anexa 39)
Debit contul 722.3 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar-12 977,63
lei.
Credit contul 242.10 Cont de decontare -12 977,63 lei.
La sfiritul fiecrei luni datele din registrele conturilor 711 Costul vnzrilor,
712 Cheltuieli comerciale,
713 Cheltuieli generale i administrative,
714 Alte cheltuieli operaionale
722 Cheltuieli ale activitii financiare i se transcriu n Cartea mare pe
conturile respective.
La finele anul de gestiune ins conturile de eviden a cheltuielilor se nchid cu contul
351 Rezultat financiar total
Debit contul 351 Rezultat financiar total
Credit contul 711 Costul serviciilor prestate.
Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative.
Credit contul 722 Cheltuieli din activitatea financiar.

12. Contabilitatea veniturilor


Veniturile reprezint afluxuri globale de avantaje economice obinute de
ntreprindere n cursul perioadei de gestiune, sub form de majorare a activelor sau de
micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia
sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii. La Sarco-ServiceSRL
exist urmtoarele tipuri de venituri:
venituri din activitatea operaional
venituri din activitatea neoperaional.
Pentru generalizarea informaiei privind aceste venituri sunt destinate conturile
de pasiv 611 Venituri din vnzri i 612 Alte venituri operaionale. n creditul
acestor conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulative de
la nceputul anului, sumele veniturilor constatate, iar n debit - trecerea la finele anului
de gestiune a veniturilor acumulate n contul de eviden a rezultatelor financiare.
Contabilitatea analitic i sintetic a veniturilor din vnzri i a altor venituri
operaionale se ine cu ajutorul registrului la contul 611 Venituri din vnzri i 612
Alte venituri operaionale. La sfritul perioadei de gestiune sumele se trec n Cartea
mare pe aceste conturi , iar ulterior n Raportul de profit i pierdere.
Documentele primare n baza crora se contabilizeaz veniturile din activitatea
operaional: factura fiscal, factura de expediie.
n perioada analizat la SRL ,,Sarco-Service,, au fost nregistrate urmtoarele
formule contabile aferente veniturilor din activitatea operaional.
Reflectarea valorii de vnzare (fr TVA) a serviciilor prestate altor ntreprinderi i
persoane cu achitare ulterioar (anexa 40)
Debit contul 221.4,,Facturi de primit din ar,,-165 3076,41 lei
Credit contul 611.4,,Venituri din conracte de construcie,,- 165 3076,41 lei

Veniturile din activitatea neoperaional includ veniturile obinute din alte tipuri
de activiti ale ntreprinderii dect cea de baz.La SRL,,Sarco-Service,, exist
urmtoarele tipuri de venituri neoperaionale:venituri din activitatea de
investiii,venituri din activitatea financiar.
Venituri din activitatea financiar cuprind sumele rezultate din transmiterea n
arend a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate
cu titlul gratuit,veniturile sub form de diferene favorabile de curs valutar,etc.
Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, surse i perioade
de obinere a acestora. Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea financiar
este destinat contul de pasiv 622 Veniturile din activitatea financiar. n creditul
acestui cont se reflect sumele veniturilor constatate n cursul perioadei de gestiune cu
total cumulativ de la nceputul anului, iar n debit trecerea la finele anului de
gestiune a veniturilor acumulate n contul de rezultate financiare. Informaia privind
veniturile din activitatea financiar se reflect n registrul pe contul 622 Venituri din
activitatea financiar(Anexa 41)
n cursul perioadei analizate veniturile din activitatea financiar la SarcoServiceaSRL au fost nregistrate prin urmtoarele formule contabile:
Reflectarea mijloacelor bneti ncasate n contul stingerii creanelor n valut
strin :
Debit contul 243.1 Conturi valutare n ar 6587,87lei
Credit contul 622.3 Venituri din diferene de curs valutar 6587,87lei
La sfiritul fiecrei luni datele din registrele conturilor 611 Venituri din vnzri,
612 Alte venituri operaionale, 621 Venituri din activitatea de investiii, 622
Venituri din activitatea financiar, se transcriu n Cartea mare pe conturile
respective, iar dup verificare se nscriu n rndurile 010 Venituri din vnzri, 040
Alte venituri operaionale ale Raportului privind rezultatele financiare
La finele anului de gestiune conturile de venituri se nchid cu contul 351
Rezultat financiar total:
Debit contul 611 Venituri din prestarea serviciilor
Debit contul 612 Alte venituri operaionale
Decit contul 621 Venituri din activitatea de investiii,,
Debit contul 622 Venituri din activitatea financiar
Credit contul 351 Rezultat financiar total

13. Rapoartele financiare ale entitii


La Sarco-Service SRL
rapoartele financiare se ntocmesc conform
formularelor - tip aprobate de Ministerul Finanelor i actele normative n vigoare, se
prezint n termenele prevzute de legislaia Republicii Moldova i cuprind: Bilanul
contabil (formularul nr. 1); Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.2);
Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul nr.3); Raportul privind fluxul
mijloacelor bneti (formularul nr.4); Anexa la Bilanul contabil (formularul nr.5);
Anexa la Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.6); Nota explicativ.
Raportele financiare, cu excepia Raportului privind fluxul mijloacelor bneti,
se ntocmesc dup metoda contabilitii pe angajamente.
Pentru toate ntreprinderile prin urmare i pentru ,,Sarco-Service,, SRL anul de
gestiune cuprinde perioada de la 1 ianuarie pn la 31 decembrie inclusiv.
Dup cum am analizat mai sus, datele din documentele primare sunt nregistrate
corespunztor operaiunii economice n registrele contabile pe conturile respective. La
sfiritul fiecrei luni ,,Sarco-Service,, SRL ntocmete balana de verificare, pentru a
verifica corectitudinea ntocmirii registrelor. Dup ntocmirea balanei, datele se
transpun n Cartea mare pe fiecare cont corespunztor. Apoi, datele din Cartea mare a
fiecrui cont sunt utilizate la ntocmirea rapoartelor financiare care constituie etapa de
finalizare a procesului contabil.
Bilanul contabil (Anexa 42) reprezint un raport financiar n care se reflect
patrimoniul i situaia economico-financiara a ntreprinderii la momentul dat i
cuprinde: active; capital propriu; datorii. Mrimea fiecrui element patrimonial se
determin pe baza relaiei de sold n felul urmtor:
Soldul final = Soldul iniial + Creterea Micorarea.
Activele nemateriale se conin n bilan n capitolul 1. Active pe termen lung n
subcapitolul 1.1 Active nemateriale:
- Indicatorii rndurilor 010 Active nemateriale i 020 Amortizarea activelor
nemateriale sunt preluai din Cartea mare pe contul 111 i respectiv 113,
- Indicatorul postului 030 Valoarea de bilan a activelor nemateriale = rndul
010Active nemateriale 020 Amortizarea activelor nemateriale:
317246-86513=230733 lei
Activele materiale pe termen lung ale,,Sarco-Service SRL,, sunt reflectate pe
posturile 040-080 ale subcapitolului 1.2Active materiale pe termen lung:
- Indicatorii rndurilor 050 Terenuri i 060 Mijloace fixe ,080,,Uzura i
epuizarea activelor materiale pe termen lung ,,sunt preluai din Cartea mare pe Nr.122,
123 i 124,
- Indicatorul postului 090 Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen
lung = (rd.050+rd.060-rd.080);
13377+5138119-2782661=2368835 lei

- Indicatorul 180 Total capitolul 1 reprezint valoarea total a activelor pe


termen lung ale
,,Sarco-Service,,SRL = (rd.030+rd.090):
230733+2368835=2599568 lei
Stocurile de mrfuri i materiale se cuprind n capitolul 2 Active curente,
subcapitolul 2.1 Stocuri de mrfuri i materiale.
- Indicatorul 190 Materiale este transcris din Cartea mare pe contul 211
- Indicatorul 220,,Producie n curs de execuie,,este transcris n Cartea mare
pe contul Nr.215
- Indicatorul 250 Total s.2.1 reprezint valoarea total a stocurilor de
mrfuri i materiale existente =(rd.190+rd.220):
2239439+1888794=4128233 lei
Creanele sunt reflectate n subcapitolul 2.2 Creane pe termen scurt:
- Indicatorii rndurilor 260 Creane pe termen scurt aferente facturilor
comerciale, 290 Avansuri pe termen scurt acordate, 300 Creane pe termen scurt
privind decontrile cu bugetul, 330,,Creane pe termen scurt privind veniturile
calculate,, sunt transcrii din Cartea mare de pe conturile: 221, 224, 225, 228.
Indicatorul rndului 330 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate se
determin ca diferena dintre Soldul final debitor i Soldul final creditor a Crii mari
pe contul 228.
- Indicatorul 350 Totalul s. 2.2 reprezint suma total a creanelor pe termen
scurt, care se determin = (rd.260+rd.290+rd.300+rd.330) :
17706241+1810955+1025958+150672=20693826 lei
Mijloacele bneti se reflecta n subcapitolul 2.4 Mijloace bneti:
Indicatorul rndului 410,,Conturi curente n valut naional,,este transcris n
Cartea mare pe contul Nr.242
- Indicatorul 440 Total s.2.4 i se determin ca suma posturilor cuprinse n
acest subcapitol
28680 lei
Alte active curente pe termen scurt sunt nregistrate n subcapitolul 2.5 Alte
active curente.
Indicatorul rndului 450 Alte active curente a fost transcris din Cartea mare pe
contul Nr.251, care constituie 4020 lei
Totalul capitolului 2, prezentat n postul 460, reprezint suma total a activelor
curente n ntreprindere la sfiritul perioadei de gestiune i se determin:
(rd.250+rd.350+rd.440+rd.450):
4128233+20693826+28680+4020=24854759 lei
- Indicatorul 470 Total general-activ = (rd.l80+rd.460):
2599568+24854759=27454327 lei
Capitalul propriu se reflect n bilanul contabil n capitolul 3 Capital propriu.

Metodica perfectrii capitolului nominalizat este similar cu modul de ntocmire a


Raportului privind fluxul capitalului propriu, coninut n compartimentul
respectiv.(anexa 43)
Datoriile Sarco-Service SRL sunt prezentate n capitolul 4 Datorii pe termen
lung i 5 Datorii pe termen scurt a bilanului contabil.
Datoriile pe termen lung calculate (subcapitolul 4.2), la ntreprinderea analizat
cuprind:
- Indicatorul rindului 700,,Datorii de arend pe termen lung,, se nregistreaz n
cartea mare pe contul Nr 421
- Indicatorul rndului 720Finanri i ncasri cu destinaie special
,,indicatorul acestui rnd reflect soldul final al Crii mari pe contul Nr 423. Mrimea
acestor datorii se nregistreaza n bilan pe postul 760 Total subcapitolul 4.2 i se
determin ca suma indicatorilor din rndurile 700+720. Conform exemplului practic
suma datoriilor pe termen lung calculate alctuiete :
421568+144928=566496 lei
Suma total a datoriilor pe termen lung se reflect pe postul 770 Total capitolul
4 i se determin ca suma indicatorilor din rndurile 690+760. Potrivit datelor
reflectate n subcapitolele din acest capitol suma total a datoriilor pe termen lung
alctuiete
0+566496=566496 lei
Datoriile financiare pe termen scurt ale ntreprinderii se nregistreaz n bilanul
contabil n subcapitolul 5.2 Datoriile comerciale pe termen scurt.
Indicatorul rndului 780,,Credite bancare pe termen scurt,,se nregistreaz n
Cartea mare n contul Nr511,512
Indicatorul rndului 790,,mprumuturi pe termen scurt,,se nregistreaz n Cartea
mare n contul Nr 513
Indicatorul rndului 820 este totalul datoriilor financiare pe termen scurt
(rd.780+rd 790)
972012+580000=1552012 lei
Datoriile comerciale pe termen scurt ale ntreprinderii se nregistreaz
- Indicatorii rndurilor 830 Datoriile pe termen scurt privind facturile
comerciale, i 850 Avansuri pe termen scurt primite sunt transcrii din Cartea
mare pe conturile 521,523.
- Indicatorul 860 Total s.5.2 reflect suma total a datoriilor comerciale pe
termen scurt = (rd.830+ rd.850):
10206892+4303841=14510733 lei
Datoriile pe termen scurt calculate ale intreprinderii sunt prezentate in
subcapitolul 5.3 Datorii pe termen scurt calculate:
Indicatorul rndului 880,,Datorii fa de personal privind alte operaii,,se
nregistreaz n cartea mare n contul Nr 532

Indicatorul rndului 950,,Alte datorii pe termen scurt,, se nregistreaz n cartea


mare n contul Nr 539
Indicatorul 960 Total s.5.3 reflect totalul datoriilor pe termen scurt =
(rd.880+rd.950):
9630+16390=26020 lei
Indicatorul 970 Total capitolul 5 se determin prin suma indicatorilor din
rndurile : = (rd.820+rd.860 + rd.960) :
1552012+14510733+26020=16088765 lei
Indicatorul 980 Total general-pasiv se determin ca suma urmtorilor
indicatori: (rd.650+rd.770+rd.970):
10799066+566496+16088765=27454327 lei
Indicatorul postului 470 Total general-activ trebuie s fie egal cu suma
reflectat la postul 980 Total general-pasiv.
Raportul de profit i pierderi generalizeaz operaiunile economice efectuate
ntr-un interval de timp concret, numit perioad de gestiune. n conformitate cu
S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare raportul privind rezultatele financiare
cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) n
cursul perioadei de gestiune i perioadei corespunztoare a anului precedent.
Tehnica de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare const n
completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli
din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. Rezultatele financiare pozitive se
nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative - n paranteze:(anexa
44)
- Postul Venituri din vnzri (cod rd. 010) se reflect suma rulajului creditor al
contului 611 Venituri din vnzri;
- Postul Costul vnzrilor (cod rd. 020) sunt transcrise datele din debitul
contului 711 Costul vnzrilor;
- Postul Profitul brut (pierdere global) (cod rd.030) reprezint diferena dintre
mrimea veniturilor din vnzri (rd.010) i costul vnzrilor (rd.020):
62177705-55950183=6227522 lei
- Postul Alte venituri operaionale (cod rd.040) se nregistreaz veniturile
reflectate n creditul contului 612 Alte venituri operaionale;
- Postul Cheltuieli comerciale(cod rd.050) se reflect cheltuielile reflectaten
debitul contului 712 Cheltuieli comerciale;
- Postul Cheltuieli generale i administrative (cod rd.060) se nregistreaz
cheltuielile acumulate n debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative;
- Postul Alte cheltuieli operaionale (cod rd.070) se reflect cheltuielile
nregistrate n debitul contului 714 Alte cheltuieli comerciale.
- Postul Rezultatul din activitatea operaional: profit(pierdere) (cod rd.080) se
reflect rezultatul financiar determinat: (rd.030+rd.040)-( rd.060+rd.070):

(6227522+240488)-(1864578+422605)=4180827 lei
- Postul Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) (cod rd.090) se
reflect diferena dintre rulaj creditor contul 621i rulaj debitor contul 721.
- Postul Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) (cod rd.100) se
reflect diferena dintre dintre rulaj creditor contul 622 i rulaj debitor contul 722 82978 lei
- Postul Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) (cod
rd.110) se nregistreaz profitul sau pierderea obinut din activitatea economicofinanciar = (rd.080rd.090rd.100):
4180827+4602-82978=4102451 lei
- Postul Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pna la impozitare (cod
rd.130) se reflect rezultatul financiar obinut de ntreprindere n cursul perioadei
de gestiune (rd.110rd.120)
4102451 lei
- Postul Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (cod rd.140) se
reflect suma impozitul pe venit, care trebuie transferat la buget.
- Postul Profit net (pierdere neta) (cod rd.150) reprezint diferena dintre
(rd.130rd.140) =
4102451 lei
Aceast sum corespunde cu profitul net al perioadei de gestiune reflectat n
bilanul contabil (cod rd.590).
Raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole, care cuprind
date privind modificrile prilor componente ale capitalului propriu sub aspectul
gruprii prevzute de capitolul III al bilanului contabil: capitalul statutar i
suplimentar; rezerve; profit nerepartizat (pierdere neacoperit); capital secundar.
Modificarea fiecrui element component al capitalului se reflect dup principiul
formulei de bilan: Soldul la finele anului de gestiune precedent + ncasat (calculat)
- Consumat (virat) = Soldul la finele anului de gestiune curente.
Tehnica ntocmirii raportului privind fluxul capitalului propriu const n
completarea fiecrui rnd in baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei a 3-a a
Planului de conturi contabile:(anexa 45)
- Coloana 4 La finele anului de gestiune precedent cu cifre obinuite (fr
paranteze) se reflect soldurile creditoare iniiale aferente conturilor indicate, iar cu
cifre negative (n paranteze) - soldurile debitoare iniiale;
Pentru completarea coloanelor 5 i 6 trebuie de inut cont c aproape toate
conturile din clasa 3 sunt conturi de pasiv (excepie 313, 314, 334):
- Coloana 5 Incasat (calculat) se arat cu cifre obinuite rulajele creditoare
aferente conturilor de pasiv din clasa 3 Capital propriu, iar cu cifre negative rulajele
debitoare aferente conturilor de activ;
- Coloana 6 Consumat (virat) se reflect cu cifre obinuite rulajele debitoare

aferente conturilor de pasiv din clasa 3 Capital propriu, iar cu cifre negative rulajele creditoare aferente conturilor de activ.
- Coloana 7 La finele perioadei de gestiune curente se completeaz n baza
soldurilor finale aferente conturilor de contabilizare a capitalului propriu: rulajele
creditoare se reflect cu cifre obinuite (fr paranteze), iar cele debitoare - cu cifre
negative (n paranteze);
n capitolul 1 este prezentat sub form generalizat informaia privitor la fluxul
capitalurilor statutar, suplimentar, nevrsat i retras:
- n postul Capital statutar (cod rd.010) se arat mrimea valorii privind
aporturile proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul lui, contabilizat n contul 311
Capital statutar 505400 lei. n coloanele 5 i 6 se arat sumele majorrii i
micorrii capitalului statutar.
Sarco-ServiceSRL nu dispune de capital suplimentar (cod rd.020), de capital
nevrsat (cod rd.030) i nici de capital retras (cod rd.040).
- n postul Total s.l (cod rd.050) se reflect suma total din capitolul 1 care este
egal cu valoarea capitalului statutar: 505400 lei
n capitolul 2 din raportul examinat se prezint datele privind existena i
micorarea capitalului de rezerve al ntreprinderii care cuprinde Rezervele stabilite
de legislaie (cod rd.060), Rezerve prevzute de statut (cod rd.070) i Alte
rezerve (cod rd.080). n baza datelor din conturile identice ale clasei 3 a Planului de
conturi contabile, n coloana 4 se reflect rezervele de care a dispus ntreprinderea la
nceputul perioadei de gestiune. Defalcrile n fondurile de rezerv efectuate de
ntreprindere n cursul perioadei de gestiune n modul stabilit se arat n coloana 5. La
utilizarea capitalului de rezerv, sumele respective se reflect n coloana 6. Mrimea
capitalului de rezerv la finele perioadei de gestiune curente se determin dup
principiul formulei de bilan, prezentate anterior.
Sarco-ServiceSRL nu dispune de rezerve stabilite de legislaie nici de rezerve
prevzute de statut i nici alte rezerve
n postul ,,Total s.2,, (cod 090) nu se scrie nimic.
n capitolul 3 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) se reflect informaia
privind existena i micarea profitului nerepartizat (pierdeii neacoperite) al anilor
precedeni(cod rd.110), n baza datelor din contul 332 Profit nerepartizat (pierdere
neacoperit) al anilor precedeni- 6191215 lei
- n coloana 7 se arat soldul n mrime de 6191215 lei
- n postul Profit net (pierderea perioadei de gestiune (cod rd.120) reflect
informaia privind existena i micarea profitului nerepartizat (pierderii) al anului de
gestiune, rmas la dispoziia ntreprinderii dup impozitare. Acest post se ntocmete
n baza soldurilor i rulajelor contului 333
n coloana 5 se arat acoperirea pierderilor anilor trecuti 4102451 lei

n coloana 7 se arat soldul n mrime de 4102451 lei


n postul Total s.3 (cod rd.140) se reflect mrimea total a profitului
nerepartizat (pierderilor neacoperite) la finele anului de gestiune precedent 6696615
lei
n coloana 5 se arat acoperirea pierderilor anilor trecuti 4102451 lei
n coloana 7 se arat soldul n mrime de 10293666lei
n capitolul 4 din raportul n cauz se reflect datele referitoare la existena i
micarea capitalului secundar al ntreprinderii.
- n postul Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung (cod rd.150) se
reflect informaia privind diferenele rezultate la ntreprindere din reevaluarea
activelor pe termen lung.
- n coloana 5 se reflect sumele ecartului de reevaluare i trecerea la cheltuieli a
sumelor reducerii aferente activelor ieite.
- n coloana 6 se indic sumele reducerii activelor pe termen lung i trecerea la
venituri a sumelor ecartului de reevaluare aferente activelor ieite.
Sarco-ServiceSRL nu dispune de diferene din reevaluarea activelor pe termen
lung i subvenii.
- Postul Total general (cod rd. 180) al raportului privind fluxul capitalului
propriu se calculeaz ca suma totalurilor din cele 4 capitole: (rd.050 + rd.140) :
n coloana 4 se arat soldul n marime de 505400+6191215=669615 lei
n coloana 5 se arat soldul n marime de 4102451 lei
n coloana 7 se arat soldul n mrime de 505400+10293666=10799066 lei
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti reflect toate modificrile intervenite n
resursele financiare ale ntreprinderii, din punct de vedere al ncasrilor i plilor
mijloacelor bneti, n cursul perioadei de gestiune.(anexa 46)
La Sarco-ServiceSRL raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete
prin metoda direct care prevede reflectarea fluxurilor de ncasri i pli ale
mijloacelor bneti. Datele privind ncasarea i plata mijloacelor bneti snt reflectate
n raport cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune pe feluri de activiti:
operaional, financiar i de investiii. n afara de aceasta, snt dezvluite ncasrile i
plile mijloacelor bneti rezultate din evenimentele excepionale, precum i
diferenele de curs favorabile i nefavorabile.
Fluxul mijloacelor bneti din activitatea operaional:
n rndul 010 ncasri bneti din vnzri sunt reflectate ncasrile din vnzarea
produselor i prestarea serviciilor, inclusiv TVA;la Sarco-ServiceSRL efectiv
ncasate n casierie i nregistrate n conturile de decontare n perioada de gestiune,
este de 53627903 lei;

n rndul 020 Pli bneti furnizorilor i antreprenorilor se reflect suma


mijloacelor bneti, inclusiv TVA, achitat efectiv i virat pentru materiile prime,
materialele, mrfurile procurate, serviciile prestate, precum i suma avansurilor pltite
pentru mrfuri i servicii de ctre ntreprindere, n sum de 55667028 lei.
n rndul 030 Pli bneti salariailor i contribuii pentru asigurrile sociale se
generalizeaz mijloacele
bneti
pltite
efectiv
personalului SarcoServiceSRL , la suma total de 1098691 lei
n rndul 040 ,,Plata dobnzilor,,se reflect suma dobnzii de 66841 lei
- n rndul 050 Plata impozitului pe venit se reflect suma impozitului achitat la
buget n cursul perioadei de gestiune n sum de 49563 lei
- n rndul 060 Alte ncasri ale mijloacelor bneti sunt reflectat alte ncasri de
mijloace bneti rezultate din activitatea operaional n suma de 2596911 lei.
- n rndul 070 Alte pli ale mijloacelor bneti este reflectat suma altor pli de
mijloace bneti din activitatea operaional, n sum de 366294 lei.
- n rndul 080 Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea operaional este
reflectat diferena dintre mijloacele bneti ncasate i pltite, rezultate din activitatea
operaional a Camera de Comer i Industrie ,n cursul perioadei de gestiune i
acesta constituie 1023603 lei : (rd. 010 - rd. 020 - rd. 030-rd 040-rd. 050 + rd. 060 rd. 070).
Fluxul mijloacelor bneti din activitatea de investiii:
- n rndul 100 Pli bneti pentru procurarea activelor pe termen lung este
reflectat suma achitat pentru active nemateriale i materiale pe termen lung, precum
i active financiare pe termen lung procurate,
- n rndul 110 Dobnzi ncasate se reflect suma care include suma efectiv a
mijloacele bneti primit sub form de dobnzi aferente plasamentelor financiare
- n posul 140 Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea de investiii este
reflectat mrimea fluxului net al mijloacelor bneti din activitatea de investiii
(rd. 090 - rd. 100 + rd. 110 + rd. 120 rd. 130).
ntreprinderea Sarco-Service SRL nu dispune de mijloacelor bneti din activitatea de
investiii.
Fluxul mijloacelor bneti din activitatea financiar:
- n rndul 150 ncasri baneti sub form de credite i mprumuturise reflect suma
creditelor i mprumuturile pe termen lung i scurt primite efectiv.- 2463695 lei
- n rndul 160 Pli bneti privind creditele i mprumuturilese reflect cheltuielile
bneti privind rambursarea creditelor i mprumuturile.-1714003 lei
- n postul Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea financiara (cod rd.210)
se determin rezultatul net al fluxului mijloacelor bneti din activitatea respectiv.
(rd 150-rd 160)=749692 lei
- Postul 220 Fluxul net din activitatea economico-financiar pn la articolele

excepionale se reflect fluxul net al mijloacelor bneti (ncasri/pli) din


activitile operaional, financiar i de investiii care constituie
(rd 080 rd 210)=(273911)lei
- n postul 240 Fluxul net total este reflectat suma fluxul mijloacelor bneti pe
toate felurile de activiti, care constituie (273911)lei

- n postul 250 Diferene de curs favorabile (nefavorabile) se reflect rezultatul


dintre veniturile i cheltuielile provenite din modificrile intervenite n cursurile de
schimb valutar 4385 lei
- n rndul 260 Soldul mijloacelor bneti la nceputul anului este reflectat soldul
mijloacelor bneti n conturile ce in evidena mijloacelor bneti la nceputul
perioadei de gestiune i constituie 298206 lei
- n postul 270 Soldul mijloacelor bneti la sfritul perioadei de gestiune este
reflectat soldul mijloacelor bneti la sfritul perioadei de gestiune care constituie
28580 lei, (rd.240 rd250rd.260) i care trebuie s corespund mrimii mijloacelor
bneti din bilanul contabil la suma total n rndul 440, coloana 4.