Studiu de caz - Inregistrare reevaluare

Suntem in curs de reevaluare cladiri si terenuri. Reevaluarea este realizata cu ajutorul unei
firme specializate. Mijloacele fixe au atat valoare contabila cat si fiscala, ultima reevaluare
fiind in 2007. Am rugamintea sa-mi comunicati monografia privind inregistrarea diferentelor
din reevaluare atat contabil cat si fiscal, cu variante de crestere sau diminuare de valoare.
Raspuns:
Reevaluarea imoblizarilor corporale reprezinta tratamentul alternativ permis prevazut in
OMEF 3055 /2009 dar si in IAS 16. Societatile comerciale pot proceda la reevaluarea
imobilizarilor corporale existente la sfarsitul exercitiului financiar, astfel incat acestea sa fie
prezentate in contabilitate la valoarea justa, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluari in
situatiile financiare intocmite pentru acel exercitiu.
Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilantului. Valoarea
justa se determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de profesionisti calificati in
evaluare, membri ai unui organism profesional in domeniu, recunoscut national si
international.
In cazul in care, ulterior recunoasterii initiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultata din reevaluare va fi
atribuita activului, in locul costului de achizitie/costului de productie sau al oricarei alte
valori atribuite inainte acelui activ. in astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor
aplica activului avand in vedere valoarea acestuia, determinata in urma reevaluarii.

Cartea Verde a Contabilitatii 2015

Vezi detalii

Proceduri Contabile pentru Societati Comerciale 2015

Vezi detalii

Legea 70/2015 - solutiile celor mai controversate probleme

Vezi detalii

Elementele dintr-o grupa de imobilizari corporale se reevalueaza simultan pentru a se evita

reevaluarea selectiva si raportarea in situatiile financiare anuale a unor valori care sunt o
combinatie de costuri si valori calculate la date diferite.
Daca un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte
trebuie reevaluate. O grupa de imobilizari corporale cuprinde active de aceeasi natura si
utilizari similare, aflate in exploatarea unei entitati.
Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate, astfel incat valoarea contabila sa nu
difere substantial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa de la data bilantului.
Valoarea justa a imobilizarilor corporale este determinata, in general, plecand de la valoarea
lor de piata.
In cazul in care se efectueaza reevaluarea imobilizarilor corporale, diferenta dintre valoarea
rezultata in urma reevaluarii si valoarea la cost istoric trebuie prezentata la rezerva din
reevaluare, ca un subelement distinct in "Capital si rezerve" (contul 105 "Rezerve din
reevaluare"). Tratamentul in scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat in notele
explicative.
Amortizarea calculata pentru imobilizarile corporale astfel reevaluate se inregistreaza in
contabilitate incepand cu exercitiul financiar urmator celui pentru care s-a efectuat
reevaluarea.
La reevaluarea unei imobilizari corporale, amortizarea cumulata la data reevaluarii este
tratata in unul din urmatoarele moduri:
a) recalculata proportional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel incat
valoarea contabila a activului, dupa reevaluare, sa fie egala cu valoarea sa reevaluata.
Aceasta metoda este folosita, deseori, in cazul in care activul este reevaluat prin aplicarea
unui indice; sau
b) eliminata din valoarea contabila bruta a activului si valoarea neta, determinata in urma
corectarii cu ajustarile de valoare, este recalculata la valoarea reevaluata a activului.
Aceasta metoda este folosita, deseori, pentru cladirile care sunt reevaluate la valoarea lor de
piata.
Surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct in rezerve (contul 1065 "Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din
reevaluare"), atunci cand acest surplus reprezinta un castig realizat. Castigul se considera
realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din
reevaluare. Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul este
folosit de entitate. in acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenta dintre
amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate
pe baza costului initial al activului.
Daca rezultatul reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila neta, atunci aceasta se

trateaza astfel:
- ca o crestere a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului "Capital si
rezerve", daca nu a existat o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta
acelui activ;
sau
- ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel
activ.
Daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se trateaza ca
o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, atunci cand in rezerva din reevaluare nu este
inregistrata o suma referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scadere a
rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului "Capital si rezerve", cu minimul
dintre valoarea acelei rezerve si valoarea descresterii, iar eventuala diferenta ramasa
neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala.
Rezerva din reevaluare trebuie redusa in masura in care sumele transferate la aceasta nu
mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate si pentru obtinerea
scopului sau.
Sumele reprezentand diferente de natura veniturilor si cheltuielilor rezultate la reevaluare
trebuie prezentate separat in contul de profit si pierdere.
Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu exceptia
cazului in care activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care surplusul din reevaluare
reprezinta castig efectiv realizat.
in cazul in care se efectueaza reevaluarea, in notele explicative trebuie prezentate, separat
pentru fiecare element din bilant de natura imobilizarilor corporale reevaluate, urmatoarele
informatii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate si suma ajustarilor cumulate de valoare;
sau
b) valoarea la data bilantului a diferentei dintre valoarea rezultata din reevaluare si cea
reprezentand costul istoric si, atunci cand este cazul, valoarea cumulata a ajustarilor
suplimentare de valoare.
Indiferent daca valoarea rezervei a fost modificata sau nu in cursul exercitiului financiar,
entitatile trebuie sa prezinte in notele explicative urmatoarele informatii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la inceputul exercitiului financiar;
b) diferentele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare in cursul exercitiului
financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate intr-un alt mod din rezerva din reevaluare in cursul
exercitiului financiar, prezentandu-se natura oricarui astfel de transfer, cu respectarea
legislatiei in vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfarsitul exercitiului financiar.
Variante de efectuare a reevaluarii:

- se reevalueaza simultan valoarea bruta si amortizarea cumulata

sau
- se reevalueaza numai valoarea contabila neta a bunului.
Reflectarea in contabilitate a rezultatelor reevaluarii
Exista doua posibilitati de reflectare in contabilitate a rezultatelor reevaluarii imobilizarilor
corporale, determinate de informatiile prezentate in rapoartele de evaluare, si anume:
- recalcularea proportionala atat a valorii brute a activului, cat si a amortizarii;
- prezentarea activului la valoarea justa prin anularea amortizarii.
Tratamentul amortizarii aferent reevalarii:
- in cazul efectuarii reevaluarii, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avand in
vedere valoarea acestuia, determinata in urma reevaluarii.
Amortizarea cumulata, la data reevaluarii este tratata in unul din urmatoarele
moduri:
- este recalculata proportional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel incat
valoarea contabila a activului, dupa reevaluare, sa fie egala cu valoarea sa reevaluata.
Aceasta metoda este folosita, deseori, in cazul in care activul este reevaluat prin aplicarea
unui indice; sau este eliminata din valoarea contabila bruta a activului si valoarea neta,
determinata in urma corectarii cu ajustarile de valoare si este recalculata la valoarea
reevaluata a activului. Aceasta metoda este folosita deseori pentru cladirile care sunt
reevaluate la valoarea lor de piata.
Din punct de vedere fiscal, OUG 34/2009 a introdus impozitarea rezervelor din reevaluarea
mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuate dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt
deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor
privind activele cedate si /sau casate. Aceste rezerve din reevaluare se impoziteaza
concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a
mijloacelor fixe respective, dupa caz.
Nu intra sub incidenta impozitarii, rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a
terenurilor efectuate dupa data de 01.01.2004, existente in sold in contul 1065 Rezerve
reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare la data de 30.04.2009 care au
fost deduse la calculul impozitului pe profit, aceste rezerve impozitandu-se la momentul
modificarii destinatiei acestora.
Exemplu: Cresterea valorii mijlocului fix.
Presupunem ca o societate are in evidenta o cladire, pe care a achizitionat-o in luna
decembrie 2007. Valoarea acesteia era de 100.000 lei. Perioada de amortizare este de 40 de
ani. Se utilizeaza amortizarea liniara. La 31.12.2009 efectueaza o reevaluare iar valoarea
neta noua valoare a cladirii este de 150.000 lei.
Situatia imobilului se prezinta astfel:
- in perioada ianuarie 2008 - decembrie 2009 societatea a calculat amortizarea astfel:

Amortizare anuala = Valoarea cladirii / 40 de ani = 100.000 /40 = 2.500 lei/an

- valoarea neta a cladirii la 31.12.2009 = Valoare de intrare - Amortizare efectuata =
100.000 lei - 5.000 lei = 95.000 lei
- in urma reevaluarii de la 31.12.2009, valoarea cladirii a devenit de 150.000 lei
- se inregistreaza o diferenta de reevaluare de 55.000 lei;
in evidenta contabila, la 31.12.2009 se efectueaza:
- reflectarea inregistrarii diferentei din reevaluare:
212
Constructii = 105
Rezerve din reevaluare 55.000 lei
- eliminarea amortizarii efectuate pana la 31.12.2009
2812
Amortizare aferenta constructii = 212
Constructii 5.000 lei
Daca se opteaza pentru varianta realizarii castigului din reevaluare pe masura ce activul
este folosit de entitate, atunci se transfera rezerva la valoarea constand in diferenta dintre
amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate
pe baza costului initial al activului.
Tratamentul realizarii castigului din reevaluarea imobilizarilor reprezinta un element al
politicilor contabile ale entitatii.
In urma reevaluarii, incepand cu 1 ianuarie 2010 se recalculeaza amortizarea cladirii:
Valoare reevaluata imobil = 150.000 lei
Durata ramasa de functionare = 38 ani
Amortizare dupa reevauare = 150.000 : 38 ani = 3.947 lei / an amortizare lunara = 3.947
lei : 12 luni = 329 lei /luna., din care:
- amortizare aferenta cost istoric = 208 lei /luna;
- amortizare aferenta surplusului din reevaluare = 121 lei /luna.
Societatea, prin politicile contabile a stabilit transferarea castigului realizat in contul 1065
Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare lunar, pe masura
amortizarii cladirii.
Astfel, incepand cu luna ianuarie societatea va efectua urmatoarele inregistrari contabile in
legatura cu cladirea respectiva:
- inregistrarea amortizarii:
6811
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2811
Amortizarea cladirilor 329 lei
- transferul castigului realizat:
105
Rezerve din reevaluare = 1065

Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare 121 lei
Din punct de vedere fiscal, societatea va considera venit impozabil sumele transferate in
contul 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare la calculul
impozitului pe profit.
Exemplu: Reducerea valorii mijlocului fix.
Presupunem ca o societate are in evidenta o cladire, pe care a achizitionat-o in luna
decembrie 2007. Valoarea acesteia era de 100.000 lei. Perioada de amortizare este de 40 de
ani. Se utilizeaza amortizarea liniara. La 31.12.2009 efectueaza o reevaluare iar valoarea
neta noua valoare a cladirii este de 85.000 lei.
Situatia imobilului se prezinta astfel:
- in perioada ianuarie 2008 - decembrie 2009 societatea a calculat amortizarea astfel:
Amortizare anuala = Valoarea cladirii / 40 de ani = 100.000 /40 = 2.500 lei/an
- valoarea neta a cladirii la 31.12.2009 = Valoare de intrare - Amortizare efectuata =
100.000 lei - 5.000 lei = 95.000 lei
- in urma reevaluarii de la 31.12.2009, valoarea cladirii a devenit de 85.000 lei
- se inregistreaza o descrestere din reevaluare de 10.000 lei. Nu exista rezerve din
reevaluare inregistrate.
in evidenta contabila, la 31.12.2009 se efectueaza:
- reflectarea inregistrarii diferentei din reevaluare:
6813
Cheltuieli de exploatare privind ajustari pentru deprecierea imobilizarilor = 212
Constructii 10.000 lei
Aceasta suma din contul 6813 va fi considerata nedeductibila la calculul impozitului pe
profit.
Exemplu: Reducerea valorii mijlocului fix in situatia in care anterior acesta a fost reevauat in
sensul cresterii valorii acestuia.
Presupunem ca o societate are in evidenta o cladire, pe care a achizitionat-o in luna
decembrie 2005. Valoarea acesteia era de 100.000 lei. Perioada de amortizare este de 40 de
ani. Se utilizeaza amortizarea liniara. La 31.12.2007 se efectueaza o reevaluare iar valoarea
neta noua valoare a cladirii este de 120.000 lei. La 31.12.2009, societatea efectueaza o
noua reevaluare si noua valoare neta a cladirii este de 70.000 lei. Societatea a optat pentru
transferul castigului realizat la cedarea sau casarea imobilului.
Situatia imobilului se prezinta astfel:
- in perioada ianuarie 2006 - decembrie 2007 societatea a calculat amortizarea astfel:
Amortizare anuala = Valoarea cladirii / 40 de ani = 100.000 /40 = 2.500 lei/an
- valoarea neta a cladirii la 31.12.2007 = Valoare de intrare - Amortizare efectuata =
100.000 lei - 5.000 lei = 95.000 lei
- in urma reevaluarii de la 31.12.2007, valoarea cladirii a devenit de 120.000 lei
- diferenta din reevaluare: 120.000 -95.000 = 25.000
- noua amortizare anuala: 120.000 : 38 ani = 3.158 lei /an
- amortizare inregistrata in perioada ianuarie 2008 -31.12.2009 = 3.158 x 2 ani = 6.316 lei

- noua valoare neta la 31.12.2009 = 120.000 6.316 = 113.684 lei

- se inregistreaza o descrestere din reevaluare in urma reevaluarii din decembrie 2009 de
43.684 lei.
in evidenta contabila, la 31.12.2007 s-au efectuat urmatoarele inregistrari contabile:
Reflectarea inregistrarii diferentei din reevaluare:
212
Constructii = 105
Rezerve din reevaluare 25.000 lei
- eliminarea amortizarii efectuate pana la 31.12.2007
2812
Amortizare aferenta constructii = 212
Constructii 5.000 lei
- inregistrarea amortizarii in perioada ianuarie 2008 -31.12.2009:
6811
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2811
Amortizarea cladirilor 6.316 lei
Reflectarea inregistrarii diferentei din reevaluare la 31.12.2009
%
105
Rezerve din reevaluare
6813
Cheltuieli de exploatare privind ajustari pentru deprecierea imobilizarilor = 212
Constructii 43.684 lei
25.000 lei
18.684 lei
Nota:
Din contul 105 Rezerve din reevaluare suma de 1.316 a reprezentat castig realizat
(diferena dintre amortizarea aferenta valorii reevaluate si cea aferenta costului istoric),
astfel ca diferenta de 17.368 lei (18.684 lei -1.316 lei) reprezinta cheltuiala nedeductibila la
calculul impozitului pe profit.
Totodata suma din contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustari pentru deprecierea
imobilizarilorva fi considerata nedeductibila la calculul impozitului pe profit.

Reevaluare Mijloace Fixe

Inapoi
Ex.: Reevaluare favorabila : Mijlocul fix a intrat cu valoarea de 10000 lei si are amortizare la inceputul
lunii de 2000 lei (20%). Reevaluarea calculeaza o valoare justa de 9000 lei (ramas de amortizat era 8000
lei). Valoarea amortizata justa ar fi de 1.125*10000=11250*20%=2250 , deci dif. De amortizare este de
2250-2000=250 lei.
Cont debitor

Cont creditor

213X sau 214

mijloace fixe

105
rezerve din reevaluare

213X sau 214

mijloace fixe

2813
amortizarea MF

Suma
1000

250

Ex. Reevaluare nefavorabila : Mijlocul fix a intrat cu valoarea de 10000 lei si are amortizare la
inceputul lunii de 2000 lei (20%).
Reevaluarea calculeaza o valoare justa de 7000 lei (ramas de amortizat era 8000 lei). Valoarea amortizata
justa ar fi de 0.875*10000=8750*20%=1750 , deci dif. De amortizare este de 1750-2000= -250 lei.
Cont debitor

Cont creditor

Suma

105
rezerve din reevaluare

213X sau 214

mijloace fixe

1000

2813
amortizarea MF

213X sau 214

mijloace fixe

250

Imobilizrile corporale sunt reevaluate la valoarea just a acestora la data

reevalurii,iar valoarea just este valoarea de pia.
Atunci cnd nu exist nici oposibilitate de a identifica o valoare de
pia pentru un activ, activul respectiv se evalueaz la costul de nlocuire, mai
puin amortizarea corespunztoare.
Atunci cnd a fost reevaluat un element al imobilizrilor corporale, trebuie
reevaluat ntreaga clas de imobilizri corporale din care face parte elementul
reevaluat.
Inregistrarea diferenelor din reevaluare
a.Diferene favorabile
In cazul n care valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei
reevalri, aceast majorare trebuie :
1.nregistrat direct n creditul conturilor de capitaluri proprii sub titlul de diferene
din reevaluare
sau
2.recunoscut ca venit, n msura n care aceast majorare compenseaz o diferen

nefavorabil din reevaluarea aceluiai activ,recunoscut anterior ca o cheltuial.

Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii poate fi transferat direct
n rezultatul reportat, atunci cnd acest surplus este realizat. Se consider c :
-surplusul este realizat n totalitate la casarea sau cedarea activului,
-surplusul poate fi realizat anual, pe msur ce activul este folosit de
ntreprindere,
-transferul surplusului din reevaluare n rezultatul reportat nu se efectueaz prin
contul de profit i pierdere.
n acest caz valoarea surplusului realizat este diferena dintre amortizarea
calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza
costului iniial al activului.
b.Diferene nefavorabile
In cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al unei
reevaluri, aceast diminuare trebuie:
1.recunoscut ca o cheltuial
sau
2.sczut direct din surplusul din reevaluare corespunztor aceluiai activ, n
msura n care compenseaz o diferen favorabil nregistrat anterior ca surplus din
reevaluare.
Modificarea valorii imobilizrilor
prin reevaluare
A)metoda valorii brute:reevaluarea simultan a valorii brute a imobilizrii i
a amortizrii cumulate, care se utilizeaz atunci cnd se apeleaz la costul de nlocuire
pentru c nu se poate determina valoarea just de pia
B)metoda valorii nete: reevaluarea
numai a valorii nete contabile, care se
utilizeaz atunci cnd se poate determina o valoare
just de pia pentru activul
supus reevalurii.
Exemplu
Valoarea de intrare a unui utilaj supus reevalurii este de 100.000 lei,
pentru 60.000 lei.
Indicele de actualizare este de 125%.
Evaluare:
Se calculeaz urmtoarele valori:
-Valoarea de intrare a utilajului actualizat
=100.000 lei x 125% = 125.000 lei
-Valoarea amortizrii cumulate actualizat
= 60.000 lei x 125% = 75.000 lei
-Diferena n valoarea contabil din reevaluarea utilajului
= 125.000 lei 100.000 lei = 25.000 lei

amortizat

-Diferena din amortizarea actualizat 75.000 lei 60.000 lei = 15.000 lei
-Diferena dintre plusul de valoare a utilajului i plusul de valoare a amortizrii = 25.000 15.000 =
10.000 lei

Recunoatere :

25.000 lei

213 Instalatii tehnice,

mijloace de transport,

105 Rezerve din

10.000 lei
reevaluare
2813 Amortizarea 15.000 lei
instalaiilor,
mijloacelor de transport,

n cazul utilizrii metodei valorii nete se anuleaz

amortizarea cumulat pn n momentul reevalurii, activul fiind adus la valoarea net
contabil. Apoi se calculeaz i se inregistreaz diferena din reevaluare.
Exemplu
Valoarea de intrare a unui utilaj supus reevalurii este de 100.000 lei,amortizat
pentru 60.000 lei.Ca urmare a reevalurii se stabilete o valoare de pia de 42.000 lei.
-Valoarea net dup anularea amortizrii
= 100.000 lei 60.000 lei = 40.000 lei
-Diferenta din reevaluare 42.000 - 40.000 = 2.000 lei

a) Anularea amortizrii cumulate :

60.000 lei

2813 Amortizarea = 213 Instalaii tehnice, 60.000 lei

instalaiilor,
mijloace de transport,
mijloacelor de transport

b) nregistrarea diferenei din reevaluare:

2.000 lei

213 Instalaii tehnice,

mijloace de transport,

105 Rezerve
din reevaluare

2.000 lei