Reglementri contabile aprobate prin

Ordinul 1802/2014
Aplicabilitate incepand cu 1 ianuarie 2015 sau mai tarziu
Daca exerciiul financiar corespunde anului calendaristic
- aplicabil incepnd cu data de 1 ianuarie 2015
Daca exerciiul financiar difer de anul calendaristic
- aplicabil incepand cu primul exerciiu financiar care
ncepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015
Daca aplicarea noilor reglementrilor contabile impune modificarea
unor tratamente contabile - corectarea operaiunilor contabile
generate de evenimente anterioare intrrii n vigoare a noilor
reglementri, nu trebuie efectuata.

OMF 1802 introduce urmtoarele categorii de entiti raportoare:

Tipul societatii

bilant

Nu depasesc 2
din 3 criterii
Microentitati
Criterii:
Ta<350.000
CA<700.000
Salariati<10
Mici
Criterii:
Ta<4.000.000
CA<8.000.000
Salariati<50
-nu sunt
microentitati
Mijlocii si mari
Criterii:
Ta>4.000.000
CA>8.000.000
Salariati>50

Bilant Cont de
presc profit si
urtat pierdere
X

Cont de
profit si
pierdere
prescurtat
X

Note
explicative

Situatia
capitalului
propriu

Raport anual
prind platile
catre guvern

X
un numar redus
de informatii
conform art.468
si 491 din OMFP
1802/2014.
X
optional

Situatia
fluxului de
numerar

optional

mai detaliate
decat la
microentitati

Situatii financiare consolidate

Grupuri mici si mijlocii
(nu intocmesc situatii financiare consolidate si
raport consolidat)
TA < 24.000.000 euro
CA < 48.000.000 euro
Salariati 250

Atentie!
Daca una dintre partile afiliate ale
grupurilor mici si mijlocii este de
interes public, atunci si acestea au
obligatia intocmirii de situatii
financiare consolitate si a raportului
consolidat de administrator.

Grup = societatea mama si filiale

.

Grupuri mari
(au obligatia intocmirii situatiilor financiare
consolidate si a raportului consolidat)
TA > 24.000.000 euro
CA > 48.000.000 euro
Salariati 250

 Cursul de schimb utilizat: cursul de schimb valutar publicat n

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013 (1 EUR =
4,4338 RON)
Entitile nou-nfiinate (cu excepia entitilor de interes public):
n primul exerciiu financiar pot opta pentru ntocmirea situaiilor
financiare anuale prevzute pentru oricare dintre cele 3 categorii de
entitati
Reincadrarea intr-o alta categorie
daca in dou exerciii financiare consecutive depete sau
nceteaz s depeasc criteriile de mrime

Microentitile intocmesc:
bilan prescurtat
cont de profit i pierdere prescurtat
nu au obligaia elaborrii notelor explicative

Exceptie- obligaia de a prezenta informaii referitoare la:

politicile contabile adoptate
angajamentele financiare, garaniile sau activele i datoriile contingente
neincluse n bilan
avansurile i creditele acordate membrilor organelor de administraie,
de conducere i de supraveghere
achiziiile propriilor aciuni

 Microentitilor nu li se aplic derogarea referitoare la posibilitatea de a

nu aplica o prevedere a reglementrilor contabile care este incompatibil
cu conceptul de imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei
financiare i a profitului sau a pierderii entitii
Entitile mici:
ntocmesc situaii financiare anuale cu 3 componente
bilan prescurtat (n formatul aplicabil microentitilor);
contul de profit si pierdere;
note explicative

opional pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i situaia

fluxurilor de trezorerie

obligaii de auditare a situaiilor financiare : conform vechilor criterii

prevzute de OMF 3055

cerine reduse n ceea ce privete prezentarea de informaii n notele

explicative

Pagina 6

Entitile mijlocii i mari:

ntocmesc situaii financiare anuale cu 5 componente
prezint informaii suplimentare n notele explicative
obligaia de auditare a situaiilor financiare
ntocmesc i public anual un raport asupra plilor ctre guverne (industria
extractiv / exploatarea padurilor primare)

Entitile de interes public ce aplica omfp 1802:

societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar

de stat i regiile autonome

O entitate de interes public este inclus n categoria entitilor mijlocii i mari,

indiferent de cifra de afaceri net, totalul activelor sau numrul su mediu de
salariai n cursul exerciiului financiar

Sunt supuse auditului situaiile financiare anuale individuale ale:

entitilor mijlocii i mari
societilor/companiilor naionale, societilor cu capital integral sau majoritar
de stat i regiilor autonome
entitilor mici care depesc limitele a cel puin dou dintre cele trei criterii n
dou exerciii financiare consecutive:
1. totalul activelor:
3.650.000 EUR
2. cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR
3. numrul mediu de salariai : 50 salariai

Raportul administratorilor- asupra acestuia auditorii statutari sau firmele

de audit exprim o opinie privind:
consecvena raportului administratorilor cu situaiile financiare pentru acelai
exerciiu financiar
ntocmirea raportului administratorilor n conformitate cu cerinele legale aplicabile

declar dac, pe baza cunoaterii i a nelegerii dobndite n cursul

auditului cu privire la entitate i la mediul acesteia, au identificat informaii
eronate semnificative prezentate n raportul administratorilor, indicnd
natura acestor informaii eronate.

Raportarea platilor catre guvern

Entitile active n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor
primare care sunt obligate s raporteze plile efectuate ctre guverne sunt:
entitile mijlocii i mari, indiferent de natura acionarilor
societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar
de stat i regiile autonome
entitile parte a unei asocieri n participaie care i desfoar activitatea n
industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare

 Caracteristicile calitative fundamentale: ...(conform cadrului general din

IFRS).........prin prisma relevantei si a reprezentarii exacte
Principii contabile generale de raportare financiara: adaptate la ifrs..........
Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i evenimente
ulterioare datei bilanului (regrupare unitara)

Politici contabile
Rmn valabile prevederile generale... :

( Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege
sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la
operaiunile entitii.)

Modificarea politicilor contabile la aplicarea efectiva a reglementarii:

Efectele modificrii politicilor contabile se contabilizeaz:
- pe seama rezultatului reportat (contul 1173 Rezultatul reportat provenit
din modificrile politicilor contabile), dac efectele modificrii pot fi
cuantificate, aferente exerciiilor financiare precedente se nregistreaz;
- pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei
aferente
exerciiului financiar curent.
Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru
perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru
perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent i exerciiile financiare
urmtoare celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.
n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile
trebuie s ia n considerare efectele fiscale ale acestora.
Modificarea politicilor - obligatoriu de prezentatat n notele explicative

 Corectarea erorilor contabile

- Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe
seama contului de profit i pierdere.
- Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se
efectueaz pe seama rezultatului reportat (contul 1174 Rezultatul reportat
provenit din corectarea erorilor contabile).
Estimari
idem (structural, prevederile nu mai sunt la principiul permanentei metodelor)

Principii contabile
idem (actualizate la reguli IFRS)

Principiul continuitii activitii

entitile n lichidare prezint acest fapt n notele explicative si in declaraia care

nsoete situaiile financiare anuale

reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt

reclasificarea datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt

Principiul intangibilitii
nregistrarea

pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative

aferente exerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii politicilor
contabile nu se consider nclcare a principiului intangibilitii

Principiul necompensrii
valoarea

brut a creanelor i datoriilor care au fcut obiectul compensrii

se prezint n notele explicative

Principiul prevalentei economicului asupra juridicului

la ntocmirea documentelor justificative (!) i la contabilizarea

operaiunilor economico-financiare trebuie s se in seama de toate
informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care
natura economic a operaiunii s fie diferit de forma juridic a
documentelor care stau la baza acestora

Dispozitii speciale
Modificarea naturii unui activ, n baza deciziei managementului, trebuie
susinut de elemente precum existena unui contract, modificarea destinaiei
activului etc.
Prin politicile contabile se stabilete, de asemenea, natura diferitelor
categorii de active imobilizate.

 Evaluarea

initiala
Reducerile comerciale
In contabilitatea cumprtorului - reducerilor comerciale aferente unei
achiziii de bunuri ajusteaz costul de achiziie al bunurilor (n sensul
reducerii acestuia) n urmtoarele situaii:

initial- cand sunt acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie;

ulterior facturrii - daca stocurile la care se refer mai sunt n

gestiune;
- dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu

mai sunt n gestiune, - se nregistreaz n contul 609

In contabilitatea vanzatorului - reducerilor comerciale aferente unei vnzri
ajusteaz veniturile din vnzare (n sensul reducerii) n urmtoarele situaii:

la momentul vanzarii- cand sunt acordate i nscrise pe factura de vnzare

si ajusteaza veniturile din vanzare;
acordate ulterior facturarii indiferent de perioada la care se refera - se
evidentiaza distinct in contabilitate in contul 709

Dac reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului

care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, se procedeaza:
- pe baza documentelor justificative, la data bilantului- se nregistreaz n
contul 408 Furnizori - facturi nesosite, respectiv contul 418 Clieni - facturi de
ntocmit,
- corectarea costul stocurilor la care se refer, dac respective stocuri mai sunt
n gestiune

Costul ndatorrii
cuprinde dobnda aferent capitalului mprumutat pentru finanarea
achiziiei / construciei / produciei unui activ cu ciclu lung de fabricaie
Nu se mai includ i comisioanele bancare aferente
Capitalizarea costului ndatorrii n costul activului cu ciclu lung de
fabricaie este obligatorie (in omfp 3055 era opional)

Dispoziii tranzitorii
- prevederile referitoare la costurile ndatorrii se aplic acelor active cu
ciclu lung de fabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este
ulterioar datei de 1 ianuarie 2015

Pagina 20

Evaluarea

la inventar

Definitii noi:
a) valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este
recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele
amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare;
b) valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a
activului, stabilit cu ocazia evalurii la inventariere, respectiv valoarea
nscris n listele de inventariere.

Evaluarea alternativa la valoarea justa

Nu mai este definitia pietei active.
Determinarea valoarii juste- plecnd de la valoarea de pia,
presupunnd c participanii de pe pia acioneaz pentru a obine un
beneficiu economic maxim
Pagina 20

Investiii nete n entiti strine

- apare atunci cand o entitatea deine un element monetar de primit de la
o entitate strin sau pltit unei entiti strine,(poate fi orice filial a
grupului).
- In situatiile individuale diferenele de curs valutar aprute la un
element monetar care face parte din investiia net a unei entiti
raportoare ntr-o entitate strin trebuie recunoscute n contul de profit
sau pierdere al entitii raportoare (-contul 7652, respectiv contul 6652)
- n situaiile financiare anuale consolidate care includ acea filial
strin, astfel de diferene de schimb trebuie recunoscute:
iniial n capitalurile proprii (contul 1033 Diferene de curs
valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin),
la cedare- reclasificate din capitaluri proprii n contul de profit
sau pierdere (anterior: contul 1067 Rezerve din diferente de curs
valutar n relaie cu investitia neta ntr-o entitate strina).
- Prin cedare se intelege -cedarea ntregii participaii a unei entiti ntr-o
entitate strin, insa exista si exceptii de cedari partiale care genereaza
Pagina 20

reclasificarea diferentelor din capitaluri proprii in contul de profit si pierdere,

atunci cnd :
a) cedarea parial are drept urmare pierderea controlului, sau
b) participaia pstrat dup cedarea parial este un activ financiar
care include o entitate strin.

IMOBILIZARI NECORPORALE
Recunoaterea imobilizrilor necorporale
Recunoaterea unui element drept imobilizare necorporal prevede ca
entitatea s demonstreze c elementul respectiv ndeplinete:
a) definiia unei imobilizri necorporale; i
b) criteriile generale de recunoatere.
Cerina de recunoastere se aplic:
- iniial- pentru costurile efectuate cu dobndirea sau generarea
intern a unei imobilizri necorporale
Pagina 20

- ulterior pentru costurile suportate cu adugarea/ nlocuirea unor

pri ale sale sau pentru ntreinerea sa.
n completarea prevederilor referitoare la imobilizri necorporale, se
aplic i prevederile subseciunii referitoare la Costuri de
descopert recunoscute ca active.
Conditii de recunoastere:
s fie identificabil pentru a fi difereniat de fondul comercial
sa detina controlul asupra beneficiilor economice viitoare (de
exemplu, existena unor drepturi legale)
restricionarea accesului altora la beneficiile respective

Dac nu sunt indeplinite condiiile de recunoatere -atunci costul

imobilizarii necorporale este recunoscut drept cheltuial n momentul n
care este suportat.
Dac imobilizarea este dobndita prin achiziia unei afaceri, elementul
respectiv va face parte din fondul comercial recunoscut la data achiziiei.
Pagina 20

 Aspecte privind recunoasterea unor imobilizari necorporale

Cheltuielile cu mrcile, titlurile de publicaii, listele de clieni i
alte elemente similare n fond generate intern nu sunt
recunoscute ca imobilizri necorporale
nu pot fi difereniate de costul dezvoltrii entitii ca ntreg

Costurile de cercetare sau dezvoltare aferente unui proiect de

cercetare sau dezvoltare n curs de realizare :
a) sunt recunoscute ca imobilizri necorporale
- daca sunt dobndit separat sau printr-o combinare de
ntreprinderi, i;
- ulterior recunoasterii initiale daca dac cheltuielile de dezvoltare
aferente proiectului satisfac criteriile
de recunoate
b) recunoscute pe cheltuieli atunci cand:
- sunt cheltuieli de cercetare
- nu satisfac criteriile de recunoatere ca imobilizri necorporale
Pagina 20

Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale se vor

prezenta separat n contul 206 Active necorporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale (cont nou introdus)
Contractele de clieni se recunosc n categoria Altor imobilizri
necorporale la costul de achiziie al acestora, dac:
clienii respectivi vor continua relaiile cu entitatea
contractele pot fi identificate prin numr contract, denumire client, durat
contract
entitatea dispune de mijloace prin care s controleze relaiile cu clienii
Eliminarea imobilizrilor necorporale n curs de execuie
Transpunerea

soldului contului 233 Imobilizri necorporale n curs de

execuie, dupa caz, in urmatoarele conturi:
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene
203 Cheltuieli de dezvoltare
Pagina 20

 208 Alte imobilizri necorporale

Similar

soldul contului 2933 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

necorporale n curs de execuie se transpune, dupa caz:
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene
2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale

Pagina 20

Cheltuieli ulterioare pentru imobilizari necorporale

- recunoscute drept cheltuial, in situatia in care:

costurile ulterioare menin beneficiile economice viitoare preconizate

nu se pot departaja costurile ulterioare direct atribuibile unei anumite imobilizri
necorporale de costurile activitii ca ntreg (costul meninerii / majorrii fondului
comercial, costul de funcionare de zi cu zi)
costurile ulterioare aferente mrcilor, titlurilor de publicaii i elementelor similare n
fond se vor recunoate ntotdeauna ca o cheltuial a perioadei (nu pot fi
difereniate de costurile cu dezvoltare a entitii ca ntreg)

- recunoscute n valoarea contabil a unui activ necorporal daca:

ndeplinesc definiia i criteriile de recunoatere
evaluarea probabilitii producerii de beneficii economice viitoare
preconizate pe baza unor calcule raionale i uor de susinut
Pagina 20

evaluarea gradului de siguran asociat obinerii de beneficii economice viitoare

pe baza dovezilor disponibile n momentul recunoaterii iniiale (cu accent pe
dovezile externe)

Fondul comercial
n

vederea recunoaterii n situaiile financiare anuale individuale, valoarea

just a activelelor nete achiziionate este stabilit de ctre evaluatori
autorizai (!)

Ajustrile

pentru deprecierea fondului comercial corecteaz valoarea

acestuia fr a fi reluate ulterior la venituri

contul 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului

comercial
contul 2071 Fond comercial pozitiv
Masuri tranzitorii

La data aplicrii noilor reglementri contabile Deprecierea fondul comercial

cumulat ajusteaza valoarea fondului comercial:
Pagina 20

 contul 2907 "Ajustri pentru deprecierea fondului comercial

contul 2071 "Fond comercial pozitiv"
Amortizarea imobilizrilor necorporale
Durata

de via util a unei imobilizri necorporale:

nu trebuie s depeasc perioada drepturilor contractuale / drepturilor legale,

dar poate fi mai scurt, n funcie de perioada pentru care entitatea
preconizeaz c va folosi activul.
durata de via util a imobilizrii necorporale trebuie s includ perioada sau
perioadele de rennoire doar dac exist dovezi n sprijinul rennoirii fr un
cost semnificativ
durata de via util a unui drept redobndit recunoscut drept imobilizare
necorporal ntr-o combinare de ntreprinderi perioada contractual rmas
din contractul prin care a fost acordat dreptul i nu va include perioadele de
rennoire.
Activul
Pagina 20

imobilizat reprezentnd costul de achiziie al contractelor de clieni

se amortizeaz pe durata contractelor respective.

Comparativ: Amortizarea imobilizrilor necorporale
Perioada de
amortizare

OMFP 3055
- perioada contractului sau

durata de utilizare;
- in notele explicative daca

perioada contractului / durata

de utilizare depete 5 ani

cheltuieli de
dezvoltare

Fond comercial
pozitiv

Pagina 20

OMFP 1802

de regul, pe o perioad de
max. 5 ani;
pe perioada de peste 5 ani,
cu conditia de a nu se depai
durata de utilizare economic
a activului

perioada contractului sau durata

de utilizare;
n cazul n care durata
contractului / durata de utilizare
depete 5 ani, durata de
amortizare nu poate depi 10
ani.
de regul, n cadrul unei
perioade de max. 5 ani;
n cazul n care durata de
utilizare a fondului comercial nu
poate fi estimat n mod credibil,
perioada de amortizare poate
depasi 5 ani, cu condiia de a nu
depi 10 ani

 Dobandirea unei afaceri

n contabilitatea cumprtorului:
onorariile de intermediere, de consiliere, juridice, contabile, de evaluare i alte
onorarii profesionale sau de consultan, precum i alte cheltuieli legate de
dobndirea unei afaceri reprezint cheltuieli ale perioadei n care sunt
ocazionate
n cadrul achiziiei unei afaceri, se poate recunoate drept activ un grup de
imobilizri necorporale complementare, cu condiia ca activele individuale s aib
durate de via util similare

n contabilitatea vnztorului:
activele i datoriile cesionate, sunt scoase din eviden la valoarea la care
acestea sunt nregistrate n contabilitate, pe seama conturilor de cheltuieli,
respectiv de venituri

Pagina 20

 Fondul comercial negativ

- Dac n situaiile financiare anuale individuale si consolidate se
nregistreaz fond comercial negativ acesta se transfera n contul de profit i
pierdere consolidat numai:
a) dac aceasta diferen corespunde previziunii, la data achiziiei, a
unor rezultate viitoare nefavorabile ale entitii n cauz, sau previziunii unor
costuri pe care entitatea respectiv urmeaz s le efectueze, n msura n care
o asemenea previziune se materializeaz; sau
b) n msura n care diferena corespunde unui ctig realizat.
Entitatea trebuie s se asigure c nu au fost supraevaluate activele
identificabile achiziionate i nu au fost omise sau subevaluate datoriile care au
generat fond comercial negativ

Pagina 20

Fondul comercial negativ trebuie recunoscut ca venit n contul de profit i

pierdere, dup cum urmeaz:
a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depete valorile juste ale
activelor nemonetare identificabile achiziionate trebuie recunoscut ca venit
atunci cnd beneficiile economice viitoare cuprinse n activele identificabile
amortizabile achiziionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de via
util rmas a acelor active; i
b) valoarea fondului comercial negativ n exces fa de valorile juste ale
activelor nemonetare identificabile achiziionate trebuie recunoscut imediat ca
venit.

Pagina 20

 Imobilizari corporale
Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru
recunoaterea imobilizrilor corporale.
Recunoaterii imobilizrilor corporale pe baza raionamentului
profesional si a circumstanelor specifice entitii
In categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct:
investiiile imobiliare,
activele biologice productive,
precum i activele corporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale.
Pentru acestea se aplic regulile generale de evaluare, aplicabile
imobilizrilor corporale.
Contabilitatea imobilizrilor n curs se ine distinct pentru imobilizrile
corporale, altele dect investiiile imobiliare, i investiiile imobiliare.
Pagina 20

n completarea prevederilor referitoare la imobilizri corporale, se aplic

i prevederile subseciunii cu Costuri de descopert recunoscute ca
active.
Cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile
Costurile

cu inspeciile sau reviziile generale regulate pot fi recunoscute

n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale dac sunt
respectate criteriile de recunoatere

Costurile

recunoscute n valoarea activului se amortizeaz pe perioada

dintre dou inspecii planificate

Recunoaterea

costurilor cu revizii i inspecii drept componente ale

imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale
cror costuri de inspecie i revizie sunt semnificative (conform
politicilor contabile aprobate)

Pagina 20

Reevaluarea imobilizrilor corporale

Pentru

terenurile i cldirile reevaluate ce au fcut obiectul unei cedri

pariale, la scoaterea din eviden, diferena din reevaluare aferent prii
cedate se consider surplus realizat din rezerve din reevaluare, i se
evideniaz n contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat
din rezerve din reevaluare".

Dac

o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit,

entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia

Grup

de imobilizri redefinit in

Categorie de imobilizri

Dac

un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria

din care face parte trebuie reevaluate

S-a

eliminat derogarea prevazut de OMF 3055, potrivit creia: dac un

Pagina 20

activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat [], activul trebuie

prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare
Se

modific tratamentul contabil aferent rezervelor din reevaluare:

atunci cnd surplusul din reevaluare reprezint un ctig realizat, acesta este
transferat direct n rezultatul reportat
in acest sens, se va utiliza contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont nou introdus)

Dispoziii tranzitorii:

la aplicarea pentru prima dat - soldul contului 1065 Rezerve reprezentnd

surplusul realizat din rezerve din reevaluare se transfer asupra contului
1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare

introduc conturi distincte pentru recunoaterea cheltuielilor i a

veniturilor rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale:

Se

contul 755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale

Pagina 20

 contul 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale

Deprecierile

aferente imobilizrilor corporale (a cror eviden este

efectuat la cost i nu la valoare reevaluat):

contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea

imobilizrilor
contul 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale

Modificrile n evaluarea provizioanelor (datoriilor estimate) din dezafectare,

restaurare i de natur similar se contabilizeaz diferit dup cum activul
aferent este evaluat la cost sau la valoare reevaluat

Modelul

bazat pe cost
diminuarea datoriilor : diminuarea provizioanelor i a costului
activului, ns doar pn la nivelul valorii sale contabile
dac o scdere a datoriei depete valoarea contabil a

Pagina 20

activului, excedentul trebuie recunoscut imediat n profit sau

pierdere
creterea datoriilor : suplimentarea provizioanelor respectiv
creterea costului activului
dac ajustarea respectiv genereaz o mrire a costului unui
activ, entitatea trebuie s analizeze dac activul este supraevaluat
(recunoaterea unor eventuale pierderi din depreciere)
Ulterior ajustrii provizioanelor pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i
respectiv a valorii activului aferent cheltuiala cu amortizarea activului
trebuie ajustat pentru a aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz
sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de amortizare stabilit
pentru acel activ
Modelul reevalurii

diminuarea datoriilor:

Pagina 20

majoreaz rezerva din reevaluare din capitalurile proprii

este recunoscut n contul de profit i pierdere n msura n care reia o

reducere din reevaluarea aceluiai activ, care a fost recunoscut anterior
drept cheltuial
(Limita) :dac scderea datoriei depete valoarea contabil care ar fi
fost recunoscut dac activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat
pe cost, excedentul trebuie recunoscut imediat n contul de profit i
pierdere

creterea datoriilor:
este recunoscut n contul de profit i pierdere
reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, n limita oricrui sold
creditor existent pentru acel activ
Atentie!!! - Modificare provizionului de dezafectare/restaurare este un indiciu c
activul ar putea s necesite o reevaluare ;
- dac este necesar o reevaluare, toate activele din acea categorie trebuie
reevaluate

Pagina 20

Investitii imobiliare
Definitie: Investiia imobiliar este proprietatea (teren / cldire) deinut (n
proprietate / contract de leasing financiar) pentru a obine venituri din chirii
sau pentru creterea valorii capitalului

Nu se includ n definiia investiiilor imobiliare, proprietile:

utilizate n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri

administrative
deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii

Recunoaterea investiiilor imobiliare (contul 215 Investiii imobiliare) se

va face conform unor criterii proprii, elaborate de entitate n conformitate cu
definiia investiiei imobiliare
Contabilizarea investiiilor imobiliare n curs de execuie (contul 235
Investiii imobiliare n curs de execuie)

Pagina 20

Situaii specifice
Proprieti care includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat /
cu scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut
pentru a fi utilizat:

dac aceste pri pot fi vndute separat sunt contabilizate separat

dac nu pot fi vndute separat este investiie imobiliar doar dac
partea deinut spre utilizare este nesemnificativ

Furnizarea

de servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti imobiliare:

Investiie imobiliar = dac serviciile furnizate sunt o component

nesemnificativ a contractului
Proprietate imobiliar = n cazul opus (un hotel administrat de proprietar)

cazul grupurilor, o proprietate poate avea tratamente diferite n

situaiile financiare anuale individuale i cele consolidate dac este
nchiriat ctre societi din grup

Pagina 20

Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare

Transferurile

trebuie fcute dac i numai dac exist o modificare a

utilizrii:
nceperea / ncheierea utilizrii de ctre posesor (investiii imobiliare
vs. proprieti imobiliare)
nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii (din investiii
imobiliare n categoria stocurilor)
nceperea unui leasing operaional (din categoria stocurilor n categoria
investiiilor imobiliare)

Pagina 37

Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare

Dac se decide cedarea unei investiii imobiliare fr amenajri

suplimentare, entitatea continu s trateze proprietatea imobiliar ca
investiie imobiliar pn n momentul n care aceasta este scoas
din eviden
Dac se ncepe procesul de reamenajare a unei investiii imobiliare
existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar,
atunci proprietatea imobiliar rmne investiie imobiliar i nu este
reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat de posesor n cursul
reamenajrii
Activele biologice productive evideniate n contul 217 Active biologice
productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura
stocurilor (de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i
copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai)

Activele biologice productive se difereniaz de produsele agricole prin

faptul c sunt active auto-regeneratoare

Pagina 40

Activelor biologice productive li se aplic regulile generale de

evaluare, aplicabile imobilizrilor corporale.

Activele biologice de natura stocurilor (ct.361) sunt acelea care

urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau vndute ca
active biologice
animalele destinate produciei de carne n vederea vnzrii
petii din fermele piscicole
culturile, cum ar fi cele de porumb i gru

Produsele agricole (ct.347) sunt produsele rezultate la

momentul recoltrii de la activele biologice ale entitii
ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.

Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ

biologic sau ncetarea proceselor vitale ale unui activ biologic

Pagina 40

Societile trebuie s stabileasc o politic contabil specificnd

ce cheltuieli sunt recunoscute drept active de explorare i evaluare
i trebuie s aplice acea politic n mod consecvent.
La recunoaterea acestor active se va ine cont de gradul n care
cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea unor resurse
minerale specifice.

Active de explorare
i evaluare

OMFP 3055

Drepturile de forare

Contul 203 "Cheltuieli de

dezvoltare"

Instalaiile de forare

Contul 2131 "Echipamente

tehnologice (maini, utilaje i
instalaii de lucru)"

Pagina 41

OMFP 1802
Contul 206 Active necorporale de
explorare i evaluare a resurselor
minerale
Contul 216 Active corporale de
explorare i evaluare a resurselor
minerale

Descoperta reprezint activitatea de ndeprtare a sterilului pentru a

obine accesul la zcminte de minereu

Tratamentul contabil al costurilor de descopert suportate n etapa

de producie difer n funcie de natura beneficiilor obinute:
Beneficiul obinut n urma activitii
Recunoaterea costurilor de
de descopert
descopert
Stocuri
- minereu care poate fi folosit pentru
a produce stocuri
- acces mai bun la cantiti
suplimentare de minereu care vor fi
exploatate n viitor

Pagina 42

Activ imobilizat, dac se ndeplinesc

condiiile de recunoatere

Activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s fie

contabilizat ca parte a unui activ existent (un element suplimentar
sau o mbuntire), i nu ca un activ de sine stttor
Clasificarea activului aferent activitii de descopert se efectueaz
n funcie de natura activului de baz aferent existent:
imobilizare necorporal
imobilizare corporal

Interesele de participare
(procentul de deinere depete 20%) se vor contabiliza ca:

aciuni deinute la entiti asociate (contul 262)

aciuni deinute la entiti controlate n comun (contul 263)

Se aduc modificri n ceea ce privete tratamentul contabil al

participrii n natur la capitalul altor entiti:

Pagina 43

Obiectul participrii n
natur
Active imobilizate

Creane

Mrfuri

Pagina 44

OMFP 3055

OMFP 1802

Diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea

neamortizat a imobilizrilor aportate:
contul 768 "Alte venituri
contul 106 "Rezerve"
financiare"
Diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea
creanelor aportate:
contul 768 "Alte venituri
nu existau prevederi
financiare"
specifice
contul 654 "Pierderi din
creane i debitori diveri"
Diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea
mrfurilor aportate:
contul 758 "Alte venituri
contul 758 "Alte venituri
din exploatare"
din exploatare"

[Type text]

Dispoziii tranzitorii

Sumele care au fost nregistrate n contul 106 "Rezerve",

reprezentnd diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea
neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n
natur la capitalul entitilor la care se dein respectivele titluri se reiau
la venituri (contul 768 "Alte venituri financiare") la data scoaterii din
eviden a respectivelor titluri (!)

Certificate verzi
Prin excepie de la regulile generale de nregistrare a deprecierilor, la
sfritul exerciiului financiar, pierderea de valoare aferent
certificatelor verzi amnate se recunoate pe seama veniturilor
nregistrate n avans

Pagina 45

[Type text]

OMFP 1802
472
=
"Venituri nregistrate
n avans"/analitic
distinct

266
"Certificate verzi
amnate"

OMFP 3055
686
=
296
"Cheltuieli financiare
"Ajustri pentru
privind amortizrile i pierderea de valoare
ajustrile pentru
a imobilizrilor
pierdere de valoare"
financiare"

Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse n

numerar i echivalente de numerar doar n msura n care acestea
sunt deinute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen
scurt, i nu n scop investiional
Conturile la bnci nu includ creditele bancare pe termen scurt

La aplicarea pentru prima dat a reglementrilor contabile aprobate prin

OMF 1802, sumele reprezentnd avansuri acordate pentru
imobilizri corporale (contul 232), respectiv necorporale (contul
Pagina 46

[Type text]

234), se preiau n conturile 4093 "Avansuri acordate pentru imobilizri

corporale" i 4094 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale",
la valoarea rezultat din evaluarea efectuat la 31 decembrie 2014
(!) Nu mai fac obiectul evalurii n funcie de cursul valutar
sumele nregistrate n conturile:

4091 Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor

4092 Furnizori - debitori pentru prestri de servicii
4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
419 Clieni creditori

Concediile de odihn, respectiv bonusurile cuvenite angajailor,

se nregistreaz pe seama:

Pagina 47

datoriilor , cnd suma lor este comensurat n baza statelor de salarii sau a
altor documente care s justifice suma respectiv
provizioanelor , n lipsa documentelor justificative

[Type text]

Beneficii acordate sub forma aciunilor proprii se

recunosc in contabilitate n conturile:

643 "Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii"

(OMF3055: contul 644)
1031 "Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri
proprii" (OMF 3055: contul1068 "Alte rezerve")

Reclasificarea mprumuturilor pe termen lung n categoria datoriilor

curente:

cnd o entitate ncalc, la sau nainte de finalul perioadei de raportare, o

prevedere dintr-un acord de mprumut pe termen lung i aceast nclcare
are drept efect faptul c datoria devine exigibil la cerere

inclusiv n situaia n care creditorul a fost de acord, dup perioada de

raportare i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere,
s nu cear plata ca urmare a nclcrii acesteia

Pagina 48

[Type text]

Excepii

de la obligaia de reclasificare:

creditorul a fost de acord, pn la finalul perioadei de raportare, s ofere o

perioad de graie care s se ncheie la cel puin dousprezece luni dup
perioada de raportare, n cadrul creia entitatea poate rectifica abaterea i
n timpul creia creditorul nu poate cere rambursarea imediat

Tratamentul contabil aplicabil primelor pentru rambursarea obligaiunilor

se extinde i asupra altor mprumuturi pe termen lung, n situaia n
care debitorul are obligaia de a rambursa o sum mai mare dect
suma mprumutat:

Pagina 49

Atunci cnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare dect suma
primit, diferena se nregistreaz n contul 169 "Prime privind rambursarea
obligaiunilor i a altor datorii
Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n
fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai
trziu de data de rambursare a datoriei

[Type text]

Provizioanele pentru terminarea contractului de munc

se constituie pentru obligaiile asumate de entitate n relaie cu angajaii,

pentru terminarea contractului de munc (de exemplu: obligaii rezultate din
contractul colectiv de munc, de a plti o sum n corelare cu numrul de
ani lucrai n entitate)
se recunosc atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad
previzibil de timp
se contabilizeaz n contul 1517

Actualizarea provizioanelor

(!) Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint cheltuieli

financiare contul 6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
se face ctre persoane specializate, la sfritul fiecrui exerciiu
financiar pentru care se impune o asemenea actualizare (n cazul n
care efectul valorii-timp a banilor este semnificativ)

Pagina 50

[Type text]

Rata de actualizare utilizat trebuie s reflecte evalurile curente

pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei

Venituri si cheltuieli
Se elimina conturile de cheltuieli extraordinare (fostul cont 671) i de
venituri extraordinare (fostul cont 771)
se folosesc urmtoarele conturi de cheltuieli i venituri:

contul 6587 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare

contul 7417 Venituri din subvenii de exploatare n caz de calamiti i alte
evenimente similare

Programe de fidelizare a clienilor

Valoarea punctelor-cadou se va nregistra ca venituri n avans n

condiiile n care programul de fidelizare practicat de entitate permite
cunoaterea, n orice moment, a urmtoarelor informaii:

Pagina 51

[Type text]

valoarea punctelor cadou acordate

termenele la care expir valabilitatea acestora
valoarea punctelor cadou onorate
valoarea punctelor cadou existente, ce urmeaz a fi onorate n perioada
urmtoare

Dac entitatea nu dispune de un sistem de eviden a punctelor-cadou

care s permit cunoaterea informaiilor menionate sau dac practic
alte sisteme de fidelizare a clienilor, atunci aceasta recunoate:

Pagina 52

venituri curente n clasa 7 "Conturi de venituri" pentru suma total a

vnzrilor
un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorarea
obligaiilor asumate

[Type text]

Venituri din prestarea de servicii

n

cazul n care preul de vnzare include o valoare distinct, specificat

contractual, destinat prestrii ulterioare de servicii, acea sum:

este nregistrat n contul 472 "Venituri nregistrate n avans"

este recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care se presteaz
serviciile, dar nu mai trziu de ncheierea perioadei pentru care a fost
contractat prestarea ulterioar de servicii

Stimulente acordate la ncheierea sau la renegocierea unor contracte

Stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing

operaional nou sau rennoit trebuie recunoscute drept parte
integrant din valoarea net a contraprestaiei convenite pentru
utilizarea activului n regim de leasing, indiferent de natura stimulentului,
de forma sau de momentul n care se face plata

Pagina 60

[Type text]

Costurile suportate de locator drept stimulente pentru ncheierea

unui nou contract de leasing sau pentru rennoirea unuia existent nu
se consider ca fcnd parte din costurile iniiale care sunt
adugate la valoarea contabil a activului n sistem de leasing

Exemple de stimulente acordate, situaii in care locatorul este de

acord:

s plteasc costurile de reamplasare ale locatarului

s contribuie la plata unor cheltuieli de amenajare/modernizare efectuate de
locatar
este de acord ca pentru o perioad s nu ncaseze nicio chirie de la locatar
(acordarea unei perioade de graie)

Att locatorul, ct i locatarul vor recunoate valoarea net a

contraprestaiei, de-a lungul duratei contractului de leasing, utiliznd
o singur metod de amortizare.

Pagina 60

[Type text]

Recunoaterea

se face pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt

baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului
Prevederile referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata
contractului se aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de
contracte de nchiriere
Dispoziii tranzitorii

Prevederile nu se aplic pentru contractele n derulare la data trecerii la

aplicarea prezentelor reglementri

Onorariile i comisioanele bancare achitate n vederea obinerii de

mprumuturi pe termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor
nregistrate n avans
Cheltuielile n avans urmeaz s se recunoasc la cheltuieli curente
ealonat, pe perioada de rambursare a mprumuturilor respective

Tratamentul de mai sus nu se aplic pentru operaiunile n derulare la

data trecerii la aplicarea noilor reglementri
Pagina 55

[Type text]

PLANUL DE CONTURI GENERAL

Conturi noi
1017 Patrimoniul privat
103

Alte elemente de capitaluri

proprii

Cont nou
Cont nou

1173 Rezultatul reportat

provenit din modificrile
politicilor contabile

Cont nou

1517 Provizioane pentru terminarea

contractului de munc

Cont nou

169

Prime privind rambursarea

obligaiunilor i a altor datorii

1692 Prime privind rambursarea

altor datorii
235

Investiii imobiliare n curs de

execuie

2815 Amortizarea investiiilor

Pagina 56

Cont nou

Cont nou

Cont nou

Cont nou

[Type text]
imobiliare
2816 Amortizarea activelor
corporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale

Cont nou

2915 Ajustri pentru deprecierea

investiiilor imobiliare
2916 Ajustri pentru deprecierea
activelor corporale de explorare
i evaluare a resurselor
minerale

Cont nou

2935 Ajustri pentru deprecierea

investiiilor imobiliare n curs de
execuie

Cont nou

347

Produse agricole

Cont nou

Cont nou

3947 Ajustri pentru deprecierea

produselor agricole

Cont nou

3955 Ajustri pentru deprecierea

produselor agricole aflate la
teri

Cont nou

615

Cheltuieli cu pregtirea
personalului

642

Cheltuieli
Pagina 57

cu

avantajele

Cont nou

Cont nou

[Type text]
natur i tichetele acordate
salariailor
6421 Cheltuieli cu avantajele n
natur acordate salariailor

655

Cheltuieli din reevaluarea

imobilizrilor corporale

Cont nou

Cont nou

6586 Cheltuieli reprezentnd

transferuri i contribuii
datorate n baza unor acte
normative speciale

Cont nou

6651 Diferene nefavorabile de curs

valutar legate de elementele
monetare exprimate n valut
6652 Diferene nefavorabile de curs
valutar din evaluarea
elementelor monetare care fac
parte din investiia net
ntr-o entitate strin

Cont nou

6817 Cheltuieli de exploatare privind

ajustrile pentru deprecierea
fondului comercial

Cont nou

6861 Cheltuieli privind actualizarea

provizioanelor

Cont nou

Pagina 58

Cont nou

[Type text]
7017 Venituri din vnzarea
produselor agricole

Cont nou

7018 Venituri din vnzarea activelor

biologice de natura stocurilor

Cont nou

725

Venituri din producia de

investiii imobiliare

Cont nou

755

Venituri din reevaluarea

imobilizrilor corporale

Cont nou

7615 Venituri din alte imobilizri

financiare

Cont nou

7651 Diferene favorabile de curs

valutar legate de elementele
monetare exprimate n valut
7652 Diferene favorabile de curs
valutar din evaluarea
elementelor monetare care fac
parte din investiia net
ntr-o entitate strin

Cont nou

Pagina 59

Cont nou