Fiscalitatea in Romania Â " EdiÅ Ie de Buzunar

Fiscalitatea n Romnia ediie
de buzunar*
2009
*connectedthinking
Sumar
Capitolul
1
1.1
1.2
2
2.1
2.2
2.3
2.4
Pagina
Sumar
Persoanele fizice
Impozitarea persoanelor fizice

Principii generale
Rezidena fiscal
Venitul impozabil
Tipuri de venituri i cotele de impozitare corespunztoare
Veniturile neimpozabile
Deducerile la calculul impozitului pe venit
Impozitarea nerezidenilor
Sistemul asigurrilor sociale i de sntate
Sistemul asigurrilor sociale
Sfera de cuprindere
Contribuiile
Strinii i cetenii Uniunii Europene
Impozitarea ntreprinderilor
Impozitul pe profit
Entitile supuse impozitului pe profit
Teritorialitatea
Cota impozitului pe profit
Calculul profitului impozabil
Perioada fiscal i perioada contabil
Baza de impozitare
Deductibilitatea cheltuielilor
Cheltuielile deductibile
Cheltuielile cu deductibilitate limitat
Cheltuielile nedeductibile
Provizioanele i rezervele
Amortizarea contabil i fiscal
Reglementri privind gradul de ndatorare
Preurile de transfer
Documentaia referitoare la preurile de transfer
Acordul de pre n avans (APA)
Soluia fiscal anticipat
Scutirile pariale de la plata impozitelor
Pierderile fiscale
Dividendele, dobnzile, redevenele pltite societilor rezidente
Consolidarea
Ctigurile de capital
Impozitul pe profitul societilor strine
Principii generale
Sucursala unei societi strine
Sediul permanent
Reprezentanele
Impozitul reinut la surs
Veniturile care nu intr n sfera impoyitului cu reinere la surs
Eliminarea dublei impuneri
Obligaiile declarative i de plat pentru societi
Aspecte generale
Societile nerezidente
Penalitile de ntrziere
Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2009

PricewaterhouseCoopers
5
5
5
5
6
9
10
10
11
11
11
11
12
14
14
14
14
14
14
14
15
15
15
15
16
16
17
18
19
19
19
20
20
20
20
21
21
21
21
21
21
22
22
22
23
23
23
24
24
24
25
1
2.5
2.6
3
3.1
3.2
3.3
4
4.1
4.2.
4.3
Anexe
Anexa 1
Anexa 2
Anexa 3
Facilitile pentru investiii

Facilitile fiscale pentru companii
Micro-ntreprinderile
Ajutoarele de stat
Fonduriile UE
Impozitele locale i alte impozite
Impozitul pe cldiri
Impozitul pe teren
Alte impozite
25
25
26
27
30
32
33
33
33
Impozitele indirecte
34
Procedura fiscal
46
Taxa pe valoarea adugat (TVA)

Sfera de aplicare a TVA
Operaiuni n afara sferei de aplicare a TVA
Regulile de teritorialitate
Exigibilitatea TVA
Baza de impozitare
Regimurile de taxare
Deducerea TVA
Pragul pentru nregistrarea n scopuri de TVA
nregistrarea n scopuri de TVA
Consolidarea poziiei de TVA
Msurile de simplificare
Obligaiile de raportare privind TVA
Rambursarea TVA
Operaiunile vamale i comerul internaional
Valoarea n vam
Taxele vamale
Scutirea temporar de taxe la import
Msurile comerciale
Accizele
Produsele accizabile armonizate
Alte produse accizabile
Taxa de nmatriculare a autoturismelor
Contribuia la Fondul de Mediu
34
34
35
35
36
36
36
37
38
38
38
38
39
39
40
40
40
41
42
42
42
43
44
44
Introducere
Principii generale
Interpretarea legii
Rspunderea altor persoane
Cesiunea creanelor fiscale
Actele administrative fiscale
Domiciliul fiscal
Proceduri fiscale specifice
nregistrarea fiscal
Inspecia fiscal
Colectarea creanelor bugetare
Executarea silit a creanelor bugetare
Contestaia fiscal
Suspendarea executrii silite
46
46
46
46
46
46
46
47
47
47
47
48
48
48
49
Lista Conveniilor de evitare a dublei impuneri
Cotele de impozit reinut la surs aplicabile societilor conform unor
convenii reprezentative de evitare a dublei impuneri
Modificri ale Codului Fiscal i Codului de Procedur Fiscal aplicabile de
la 1 mai 2009
Coordonatele birourilor noastre
50
51
52
56
Aceast publicaie i propune s ofere o descriere general a sistemului fiscal romnesc.

Informaiile incluse se bazeaz pe legislaia i practica fiscal n vigoare la data de 1 februarie 2009. Noi
prevederi, aplicabile de la 1 mai 2009, au fost introduse prin Ordonanta de Urgen a Guvernului. Cele
mai importante schimbri sunt prezentate n Anexa 3.
2

Impozitarea persoanelor fizice

16% cot unic de impozitare pentru majoritatea tipurilor de venituri realizate de persoanele
fizice
Romnii cu domiciliul n Romnia trebuie s plteasc impozit pentru veniturile realizate n
alte ri (cu excepia salariilor primite din strintate pentru serviciile prestate n strintate)
Romnii care nu au domiciliul n Romnia i persoanele fizice strine, indiferent de locul n
care i au domiciliul, sunt supui impozitrii n Romnia numai pentru veniturile realizate n
Romnia (din 2007 persoanele fizice strine pot fi impozitate pentru veniturile realizate n alte
ri, dac sunt ndeplinite anumite criterii)
Persoanele fizice strine care ndeplinesc criteriile de reziden fiscal n Romnia trebuie
ca n fiecare lun s calculeze, s declare i s plteasc impozite individuale pe venit i
contribuia la fondul de sntate (cu respectarea anumitor criterii), pentru veniturile realizate
n Romnia
Se pot aplica scutiri de plata impozitului pe salariu pentru inginerii de software, dac sunt
ndeplinite anumite condiii
Veniturile din dividende, veniturile din dobnzile primite din Romnia, veniturile din premii i
veniturile din alte surse sunt supuse unui impozit final cu reinere la surs, n cot de 16%
Ctigurile de capital rezultate din transferul de titluri de valoare sunt impozitate cu 16%, cu
excepia titlurilor comercializate pe o pia liber i deinute pentru o perioad de peste 365
de zile, supuse cotei de impozit pe venit de 1%
Veniturile din dobnzi aferente depozitelor sau altor instrumente de economisire sunt
neimpozabile ncepand cu 1 ianuarie 2009
ncepnd cu luna februarie 2009 contribuiile la asigurrile sociale variaz ntre 28% i 39,2%
din costurile salariale brute suportate de angajator
Cota standard a impozitului pe profitul societilor este de 16%.
Micro-ntreprinderile pot opta pentru scutirea de la plata impozitului pe profit, achitnd n
schimb un impozit pe venit de 3% n 2009
Implementarea sistemului plilor n avans pentru persoanele juridice care nu sunt bnci,
instituii de credit i alte categorii similare de pltitori de impozit pe profit, se amn pn n
anul 2011.
Impozitul pe dividende este de 10% pentru dividendele pltite persoanelor juridice rezidente
n Romnia. Impozitul standard pe dividende, n cot de 16%, se aplic dividendelor distribuite
societilor nerezidente, dar prin convenii de evitare a dublei impuneri aceast cot se poate
reduce la nivelul cel mai mic dintre cota din convenie i cea local (10%). Impozitul pe
dividende se reduce la zero dac beneficiarul este o societate rezident ntr-un stat membru
al UE (inclusiv Romnia) sau al SEE care deine, pentru o perioad de cel puin 2 ani, minim
10% din aciunile societii care distribuie dividendele.
Impozitul standard cu reinere la surs aplicat dobnzilor i redevenelor pltite nerezidenilor
este de 16% i se poate reduce prin convenii mai favorabile. Pn n anul 2010, se aplic o
cot de 10% plilor efectuate ctre o societate rezident n UE sau SEE care deine cel puin
25% din aciunile contribuabilului pentru o perioad de minim 2 ani. Din 2011, aceste pli vor
fi scutite de impozitul cu reinere la surs.
n general, anul fiscal este anul calendaristic pentru toate entitile.

Taxa pe valoarea adugat
Cota standard a TVA este de 19% i cotele reduse ale TVA sunt de 9% i 5%.
Tratament specific de TVA pentru tranzaciile intracomunitare
Nu se aplic TVA pentru transferul unei afaceri
Operaiunile de factoring i de recuperare de creane se supun TVA
Termenul limit de facturare este data de 15 a lunii urmtoare celei n care s-a efectuat
livrarea/prestarea
Rambursarea TVA pentru societile stabilite i nestabilite n UE
Operaiunile vamale i comerul internaional

n calitate de stat membru al Uniunii Europene, Romnia aplic Tariful Vamal Comun al UE i
reglementrile vamale ale UE
Romnia aplic toate acordurile de liber schimb ale UE ncheiate cu tere state
Sunt necesare licene de import pentru mrfuri cum ar fi uleiurile minerale, anumite produse
chimice i arme.
Nu exist formaliti vamale pentru bunurile cu statut comunitar (bunurile produse n UE sau
cele a cror liber circulaie este permis n cadrul UE)
Pentru bunurile supuse regimurilor de Perfecionare Activ & Admitere Temporar i ulterior
puse n liber circulaie pe teritoriul UE se pltete dobnd compensatorie
Pentru regimurile vamale suspensive, cu mici excepii, se solicit garantarea drepturilor de
import
Accizele
Produsele accizabile armonizate i produsele accizabile nearmonizate

Antrepozitele fiscale pentru producie i depozitare
Operatorii nregistrai i nenregistrai
Produsele accizabile armonizate pot fi produse, transformate, transportate i depozitate n
regim suspensiv
Contribuiile la Fondul de Mediu

Contribuiile pentru ambalaje, anvelope, emisii poluante din surse fixe, vnzarea deeurilor
feroase i neferoase, mas lemnoas pe picior etc.
Anumite contribuii depind de respectarea obligaiilor de gestionare a deeurilor
nregistrarea productorilor / importatorilor / exportatorilor de EEE (echipamente electrotehnice
i electronice)
nregistrarea productorilor / importatorilor de substane i preparate chimice (nregistrarea
REACH)

Capitolul 1
Persoanele fizice
1.1 Impozitarea persoanelor fizice
Principii generale
Cetenii romnii domiciliai n Romnia se supun impozitrii asupra veniturilor realizate n alte
ri (cu excepia salariilor primite n strintate pentru servicii prestate n strintate).
Cetenii romnii cu domiciliul n afara Romniei i persoanele fizice strine, indiferent de locul
n care i au domiciliul, sunt supui impozitrii n Romnia numai pentru veniturile realizate n
Romnia (ncepnd din 2007, persoanele fizice strine pot fi impozitate pentru veniturile realizate
n alte ri, dac sunt ndeplinite anumite criterii).
Cota impozitului este cota unic de 16% aplicabil majoritaii tipurilor de venituri realizate de
persoanele fizice.
Anul fiscal este anul calendaristic.
Rezidena fiscal
Rezidenii fiscali romni
Persoanele fizice sunt considerate rezideni fiscali romni dac:

-- au domiciliul n Romnia, sau
-- au centrul de interese vitale n Romnia, sau
-- sunt prezente fizic n Romnia timp de peste 183 de zile n 12 luni consecutive ncheiate n
anul calendaristic respectiv *
*Rezidenii strini (pentru cel de-al doilea i al treilea criteriu de mai sus) timp de trei ani consecutivi
vor plti impozit pentru veniturile realizate n alt ar ncepnd din al patrulea an al ederii lor.
Nerezidenii
Nerezidenii se supun impozitrii n Romnia doar pentru veniturile realizate n Romnia. Aceasta
cuprinde urmtoarele tipuri de venit:
-- Venituri obinute din activiti independente desfurate printr-un sediu permanent n
Romnia
-- Venituri obinute din activiti dependente desfurate n Romnia
-- Alte tipuri specifice de venituri realizate n Romnia.
Venitul impozabil
Urmtoarele categorii de venit obinut de persoanele fizice sunt supuse impozitrii conform
Codului Fiscal al Romniei:
-- Veniturile din salarii
-- Veniturile din activiti independente
-- Veniturile din chirii
-- Veniturile din pensii de peste 1.000 RON lunar

-------
Veniturile din activiti agricole

Veniturile din premii
Veniturile din investiii
Veniturile din tranzacii imobiliare
Veniturile din jocuri de noroc
Alte venituri supuse cotei unice de impozitare de 16%.
Tipurile de venituri i cotele de impozit corespunztoare

Veniturile din salarii
Salariul constituie veniturile n numerar i/sau n natur primite de o persoan fizic n baza unui
contract de munc.
Salariul este impozitat la cota unic de 16%.
Veniturile aferente salariilor cuprind indemnizaiile pltite conform clauzelor de non-concuren,

i beneficiile impozabile prevzute expres de legislaia romn aplicabil. Beneficiile impozabile
includ utilizarea n scop personal a mainii i a telefonului de serviciu. Mai mult, indemnizaiile de
administrator primite de membrii Adunrii Generale a Acionarilor / Asociailor i ai Consiliului de
Administraie sunt asimilate salariilor.
Sunt considerate contribuabili urmtoarele persoane:

-- Angajaii societilor romneti (i Administratorii remunerai n baza contractelor de mandat)
ai sucursalelor i reprezentanelor societilor strine; angajatorul are obligaia s calculeze,
s rein i s vireze impozitele pe salarii, lunar.
-- Persoanele strine ce desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de munc strin;
ele sunt obligate s prezinte o declaraie de impunere lunar i s plteasc impozitul pe venit
lunar pe baza salariului obinut n Romnia.
Veniturile din activiti independente
Veniturile din activiti independente sunt impozitate la cota unic de 16% i cuprind:
1. veniturile din activiti liber-profesioniste (este necesar autorizaie);
2. veniturile din drepturi de proprietate intelectual;
3. veniturile din contracte de mandat comercial i de comision.
1. Activiti liber-profesioniste
Veniturile din activiti liber-profesioniste sunt impozitate pe baza intrrilor din registrele contabile
n partid simpl pe care sunt obligate s le in persoanele care realizeaz activiti independente.
Venitul net se calculeaz ca venit brut din care se scad cheltuielile deductibile.
Pentru liber-profesioniti (romni i strini din spaiul UE), urmtoarele sunt nedeductibile:
amenzile, penalitile de ntrziere (altele dect penalitile contractuale), donaiile, bursele
private, sponsorizrile i cheltuielile de protocol ce depesc limitele superioare stabilite de lege,
diurnele i alte cheltuieli ce depesc limitele prevzute de legea actual.
Exist de asemenea alternativa ca unii liber-profesioniti s fie impozitai pe baza unei cote de
venituri, comunicate anual de Ministerul Finanelor.
Liber-profesionitii ce realizeaz venituri din activiti independente trebuie s efectueze n cursul

anului fiscal pli trimestriale provizorii ale impozitelor.
2. Drepturile de proprietate intelectual
Pltitorii de redevene trebuie s calculeze, s rein i s plteasc o cot de 10% impozit

anticipat. Beneficiarul include venitul n declaraia de impunere anual pe baza creia autoritatea
fiscal hotrte suma impozitului final (cota final de impozitare este de 16%).
Baza impozabil pentru veniturile aferente drepturilor de proprietate intelectual o reprezint

venitul brut, din care se deduc contribuiile sociale obligatorii pltite i o sum egal cu 40% din
venitul brut.
3. Contractele de mandat comercial i contractele de comision
Impozitul 10% reinut la surs de se aplic i n cazul contractelor de mandat comercial sau al
contractelor de comision ca plat anticipat a impozitului. Beneficiarul include venitul n declaraia
de impunere anual pe baza creia autoritatea fiscal hotrte suma impozitului final (cota
final de impozit este de 16%).
Veniturile din chirii
Venitul brut anual reprezint venitul obinut de proprietar n cursul anului, n funcie de prevederile
contractului de nchiriere nregistrat la autoritile fiscale romne.
Venitul net impozabil este determinat prin deducerea cotei de cheltuieli de 25% din venitul brut, i
este impozitat la cota unic de 16%.
Persoanele care realizeaz acest tip de venit trebuie s efectueze pli trimestriale provizorii n
cursul anului fiscal.
Venitul obinut de contribuabili din mai mult de cinci contracte de nchiriere e considerat venit din
activiti liber-profesioniste, i se impozitateaz corespunztor.
Veniturile din pensii
Pensiile sunt impozabile la cota unic de 16% pentru sumele ce depesc 1.000 RON pe lun.
Contribuiile sociale obligatorii (contribuia la fondul de sntate de 6,5%) sunt deductibile la
calculul impozitului n Romnia.
Veniturile din activiti agricole
Urmtoarele activiti sunt considerate activiti agricole:

-- cultivarea i vnzarea florilor i legumelor, n sere i/sau ntr-un sistem irigat
-- cultivarea i vnzarea de arbuti, plante decorative i ciuperci
-- activiti viticole
-- vnzarea produselor agricole neprelucrate ctre uniti specializate
Veniturile din activiti agricole sunt determinate pe baza cotei de venituri sau prin contabilitate n
partid simpl, aplicndu-se cota unic de 16% venitului impozabil.
Veniturile din premii
Impozitul pe veniturile din premii este reinut la surs, fiind stabilit prin aplicarea unei cote de 16%
asupra sumelor de peste 600 RON achitate pentru fiecare joc sau concurs, pe zi.
Veniturile din investiii

a.
Dividendele
Dividendele sunt impozitate la cota unic de 16%.
b.
Veniturile din dobnzi

Veniturile din dobnzi sunt impozitate la cota unic de 16%. ncepnd cu 1 ianuarie 2009 dobnzile
aferente depozitelor la termen constituite la bnci de persoane fizice romne sunt neimpozabile.
Cetenii strini nerezideni beneficiaz de aceeai facilitate pentru dobnzile obinute de la bnci
romneti, ca msur de a atrage venituri n sistemul bancar romnesc.
c.
Ctigurile de capital sunt impozitate dup cum urmeaz:

-- 16% impozit pe venit pentru ctigurile de capital realizate din titlurile de valoare la societile
necotate i prile sociale la societile cu rspundere limitat; impozitul pe venit se calculeaz
dup fiecare tranzacie i este considerat definitiv;
-- Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit (pe baza unui contract ntre pri) i
revine cumprtorului local la momentul tranzaciei;
-- 1% impozit pe venit pltit anticipat pentru veniturile realizate din tranzacii la termen n valut.
Impozitul pe venit anual este stabilit de autoritile fiscale prin aplicarea cotei de 16% la venitul
net;
-- 1% impozit pe venit pltit anticipat pentru veniturile realizate din transferul titlurilor de valoare,
altele dect cele amintite mai sus. Impozitul pe venit anual este stabilit de autoritile fiscale
dup cum urmeaz:
-- 16% pentru titlurile de valoare cotate deinute mai puin de 365 de zile impozit final;
-- 1% pentru titlurile de valoare cotate deinute mai mult de 365 de zile impozit final.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit anticipat i revine intermediarilor (sau
altor pltitori de impozit pe venit), n urma fiecrei tranzacii efectuate; pierderile suportate prin
vnzarea titlurilor de valoare se vor compensa cu ctigurile din aceeai categorie realizate n
cursul aceluiai an. Pierderea anual rezultat n urma compensrii se va declara, constituind
pierdere definitiv;
--
16% impozit pe venit asupra acionarilor, pentru ctigurile realizate din lichidarea societilor.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit i revine reprezentanilor legali ai
societilor.
Persoanele fizice nerezidente care realizeaz ctiguri de capital n Romnia se supun aceluiai
tratament fiscal aplicabil pentru veniturile realizate de rezidenii romni. n funcie de detaliile
tranzaciei, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit pentru ctigurile realizate
din vnzarea de aciuni le revine cumprtorului/intermediarului cumprrii aciunilor. Persoanele
nerezidente pot numi un reprezentant sau un agent fiscal romn pentru ndeplinirea acestor
cerine.
n anul 2009 ctigurile de pe piaa de capital obinute prin tranzacionarea aciunilor listate sunt
neimpozabile.
Veniturile din tranzaciile imobiliare
Veniturile din transferul de proprieti imobiliare se vor impozita dup cum urmeaz:
Pentru proprietile imobiliare deinute o perioad mai mic de trei ani:
-- pentru valori de pn la 200.000 RON impozitul pe venit este de 3%;
-- pentru valori mai mari de 200.000 RON, impozitul pe venit este de 6.000 RON + 2% din
suma ce depete 200.000 RON.
Pentru proprietile imobiliare deinute o perioad mai mare de trei ani:
pentru valori de pn la 200.000 RON impozitul pe venit este de 2%;
pentru valori mai mari de 200.000 RON, impozitul pe venit este de 4.000 RON + 1% din
suma ce depete 200.000 RON.
--8

Nu se pltete impozit pe venit pentru proprietile dobndite n baza unor legi speciale, pentru
actele de donaie ntre rude pn la gradul trei, ntre soi i n cazul motenirilor, cu condiia
ca procedura s fie finalizat n cel mult doi ani (se percepe un impozit pe venit de 1% dac
procedura nu este finalizat n acest termen).
Impozitul pe venit pltit pentru transferul de proprietate se va calcula la valoarea declarat de pri
n documentele de transfer i se va reine de ctre notarul public. Dac valoarea declarat de
pri este mai mic dect valoarea estimat stabilit n expertiza executat de Camera Notarilor
Publici, impozitul pe venit se va calcula la valoarea de referin. Impozitul va fi virat pn la data
de 25 a lunii consecutive celei n care a fost reinut venitul.
Veniturile din jocuri de noroc
Impozitul pe veniturile din jocuri de noroc se stabilete prin aplicarea cotei de impozit la venitul
net, dup cum urmeaz:
-- 20% pentru sumele de pn la 10.000 RON ( 2.325 Euro)
-- 25% pentru sumele mai mari de 10.000 RON.
Impozitul calculat i reinut n momentul plii este final. Venitul net este suma care depete
valoarea de 600 RON achitat pentru fiecare joc sau concurs, pe zi.
Alte venituri supuse cotei unice de impozit de 16%

n aceast categorie sunt incluse urmtoarele tipuri de venit impozabil (lista nefiind exhaustiv):
primele de asigurri achitate de pltitor pentru un serviciu prestat unei persoane care nu are o
relaie de munc cu pltitorul primei de asigurri
ctigurile de la societile de asigurri n urma ncheierii unui contract de asigurri ntre pri
privind tragerile de amortizare
veniturile acordate pensionarilor sub form de reduceri la achiziia de bunuri, servicii i alte drepturi,
fotilor angajai, conform clauzelor din contractul de munc sau n baza unor legi speciale
venitul realizat de persoane fizice sub form de onorarii pentru servicii de arbitraj comercial
venitul realizat din tichete cadou acordate persoanelor care nu sunt angajate de pltitor.
Principalele categorii de venituri neimpozabile sunt:
Indemnizaia pentru concediu de maternitate, risc maternal i creterea copilului (pn la doi ani)
pltit din fondul asigurrilor de sntate
Ajutorul acordat pentru creterea copilului
Salariile obinute de persoanele cu handicap grav (din activitatea de baz a acestora)
Bonurile de mas
Avantajele planurilor cu opiune de cumprare de aciuni, n momentul acordrii i exercitrii

acesteia
Sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare efectuate pe durata

delegaiilor / detarilor

Venitul pe salariu legat de conceperea i crearea de software (trebuie respectate anumite

criterii)
Sponsorizri i donaii
Moteniri
Veniturile din vnzarea bunurilor mobile (cu excepia aciunilor considerate "ctiguri de capital"),
dac nu sunt primite regulat
Tichetele de cre, distribuite conform legii.
Deducerile la calculul impozitului pe venit
Pentru funcia de baz, n vederea calculrii venitul impozabil din salariu, din venitul brut se vor
deduce urmtoarele sumele:
-- contribuiile obligatorii la fondul asigurrilor sociale;
-- deducerile personale i pentru membrii familiei, calculate conform legii;
-- contribuiile la fondurile de pensii facultative, n limita echivalentului n RON al sumei de 400
de Euro anual;
-- cheltuielile suportate n legtur cu economisirea n sistem colectiv pentru fondul locativ
n limita sumei de 300 RON anual, (aproximativ echivalentului n RON al sumei de 70 de
Euro).
Pentru fiecare din funciile secundare, venitul impozabil este calculat ca diferena dintre venitul
brut i obligaiile fa de asigurrile sociale.
Contribuabilii pot hotr direcionarea n scopuri caritabile (sponsorizri) a pn la 2% din impozitul

pe venit anual datorat.
Impozitarea nerezidenilor
Veniturile realizate de persoanele nerezidente din activitile desfurate n Romnia sunt de

asemenea impozabile n Romnia. O cot de 16% a impozitului reinut la surs se aplic n cazul
urmtoarelor tipuri de venituri:
a)
veniturile din salarii i indemnizaiile administratorilor primite pentru administratori sau membrii
Consiliului de Administraie, pltite de o societate romneasc;
b)
impozitul pe dividende pltit de o societate romneasc;
c)
veniturile din dobnzi pltite de un rezident (veniturile din dobnzi primite din Romnia de ctre
persoane fizice rezidente n state membre UE sunt scutite de impozitul cu reinere la surs); n
anul 2009 veniturile din dobnzi sunt neimpozabile n Romnia;
d)
veniturile din dobnzi pltite de un nerezident, dac acesta are un sediu permanent n Romnia
iar dobnda constituie o cheltuial deductibil pentru respectivul sediu permanent;
e)
redevenele obinute de la un rezident;
f)
redevenele pltite de un nerezident, dac acesta are un sediu permanent n Romnia iar plata
constituie o cheltuial deductibil pentru respectivul sediu permanent;
g)
veniturile din comisioanele pltite de un rezident;
h)
veniturile din comisionul pltit de un nerezident, dac acesta are un sediu permanent n Romnia
iar plata este considerat cheltuial pentru respectivul sediu permanent;
i)
veniturile realizate din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia;
10

j)
veniturile din tranzacii cu aciuni necotate la burs;
k)
veniturile din activitile de management i consultan;
l)
veniturile din activiti independente;
m)
veniturile din premiile acordate n Romnia.
Veniturile din jocuri de noroc, tranzaciile cu proprieti imobiliare i veniturile realizate din tranzacii
cu aciuni cotate la burs sunt impozitate la cotele specifice, n funcie de categoria de venit.
n cazul n care strinul poate beneficia de prevederile Conveniei, pltitorul romn al venitului
poate aplica imediat cotele mai favorabile prevzute n convenia fiscal respectiv, dac
beneficiarul venitului a prezentat certificatul de reziden fiscal cerut.
1.2 Sistemul asigurrilor sociale i de sntate

Sistemul Asigurrilor Sociale
n Romnia, toi angajatorii i angajaii, precum i alte categorii de contribuabili, sunt obligai s
contribuie la sistemul asigurrilor sociale de stat, de sntate i omaj.
Sfera de cuprindere
Asigurrile sociale i de sntate acoper pensiile, alocaiile pentru copii, bolile i alte servicii de
asisten social. Asigurrile de omaj acoper indemnizaiile de omaj minime i stimulentele
pentru crearea de locuri de munc.
Contribuiile
Angajatorii i angajaii sunt obligai s contribuie la sistemul asigurrilor sociale. Cotele pltite de
angajator i angajat sunt calculate pe baza salariului brut, dup cum urmeaz:
Contribuiile angajailor ca procentaj din salariul brut:

----
Contribuie la fondul asigurrilor sociale 10,5%

Fondul de omaj 0,5%
Fondul de sntate 5,5%.
Contribuiile angajatorilor:
--------
Fondul asigurrilor sociale 20,8%; 25,8%; 30,8% n funcie de condiiile de munc

Fondul de sntate 5,2%
Contribuia pentru concediu medical 0,85% (limitat)
Fondul de garantare 0,25% din fondul de salarii
Fondul de omaj 0,5%
Fondul de asigurri pentru accidente de munc 0,15% - 0,85%
Comision Camera de Munc 0,25% sau 0,75%.
Baza lunar pentru calculul contribuiilor pentru concediu medical datorate de angajai nu poate
depi valoarea rezultat din nmulirea numrului de angajai cu 12 salarii minime brute (salariul
minim brut actual este n sum de 600 RON).
Cota contribuiei la asigurrile pentru accidente de munc variaz ntre 0,15% i 0,85%, n funcie
de categoria de risc. Criteriile de stabilire a categoriilor de risc au fost reglementate prin normele
metodologice.

11
Angajatorii calculeaz i rein contribuiile salariale la plata salariilor. Contribuiile la bugetul de

stat se pltesc pn la data de 25 a lunii consecutive lunii aferente salariului respectiv. Neplata
acestor contribuii reinute la surs, n termen de 15 zile de la aceast dat, constituie contravenie
i se sancioneaz corespunztor.
Strinii i cetenii Uniunii Europene

Numrul de nregistrare fiscal
Cetenii strini care realizeaz venituri pe teritoriul Romniei trebuie s depun un formular de
cerere fiscal la autoritile fiscale romne, prin intermediul unui agent fiscal, n vederea obinerii
unui numr de nregistrare fiscal.
Strinii trebuie s tie c numrul permisului lor de reziden (certificatul de nregistrare pentru
cetenii din spaiul UE) este folosit ca numr de identificare fiscal la nregistrarea la autoritile
fiscale romne.
Autorizaia de munc
Strinii care presteaz servicii n Romnia pot avea:
numai un contract de munc strin

un contract de munc strin i unul local; sau
numai un contract de munc local.
De regul, strinii care lucreaz n Romnia trebuie s solicite o autorizaie de munc n Romnia
(nainte de obinerea permisului de reziden). Exist urmtoarele excepii de la aceast regul:
--
cetenii UE care lucreaz n Romnia ca angajai cu contract local nu au obligaia s obin

autorizaie de munc; aceste persoane au acces liber pe piaa de munc local
--
cetenii din cadrul i din afara spaiului UE detaai n Romnia de societi din state membre
UE/EEA nu au nevoie de autorizaie de munc; exist n schimb o procedur de notificare a
autoritilor cu atribuii n domeniul muncii referitor la aceste detari
--
cetenii din spaiul UE detaai n Romnia de societi din state tere i pot desfura activitile
n Romnia fr restricii de imigrare.
Tipul de relaii de munc poate modifica substanial obligaiile fiscale i de asigurri sociale (mai
exact strinii care desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de munc local sunt
obligai la plata impozitului pe venit pentru valoarea total a indemnizaiilor primite n Romnia,
precum i a tuturor contribuiilor de asigurri sociale conform legislaiei din Romnia, n timp
ce strinii trimii n Romnia beneficiaz de o indemnizaie de detaare neimpozabil dac se
respect limitele / excepiile stabilite prin legislaia intern i/sau prin reglementrile comunitare
referitoare la imigraie i asigurri sociale).
Dup aderarea Romniei la UE, reglementrile comunitare referitoare la contribuiile de asigurri
sociale prevaleaz asupra legislaiei interne. n consecin, expatriaii comunitari i necomunitari
care lucreaz n Romnia pot fi scutii de la plata contribuiilor de asigurri sociale, dac obin
certificatul E101 dintr-un alt stat membru UE n care este se afl angajatorul acestora.
Autorizaia de munc pentru angajare prin contract local
12
Dac se ncheie un contract de munc local ntre un expatriat i o societate romneasc, cetenii
strini care lucreaz permanent n Romnia trebuie s obin n prealabil o autorizaie de munc
n acest scop. Expatriaii vor plti impozite n Romnia din prima zi, iar impozitul pe salarii i
contribuiile sociale vor fi reinute lunar de angajator pe statul de plat.
Autorizaia de munc pentru detaare
Cetenii necomunitari pot fi detaai n Romnia de societi aflate n state tere (pe baza unui
contract de munc strin) pentru 1 an dintr-o perioad de 5 ani.
Pentru a obine autorizaia de munc pentru persoanele detaate pe termen lung, mai nti trebuie
obinut o viz de munc de la misiunea diplomatic romn sau de la birourile consulare romne
din ara n care este domiciliat expatriatul respectiv.
Persoana detaat n vederea prestrii de servicii pentru o societate romneasc este obligat
s contribuie la fondul de sntate. Contribuia de 5,5% la fondul de sntate se pltete dup
obinerea permisului de reziden, ceteanul strin fiind considerat a avea reziden n Romnia.
Persoana respectiv trebuie s calculeze i s plteasc lunar contribuiile salariale (impozit pe
venit i contribuii la fondul de sntate).
Documente de reziden: certificatele de nregistrare i cartea de reziden versus

permisul de edere
Dup aderarea Romniei la UE, s-au implementat prevederi favorabile referitoare la rezidena
romn a cetenilor din spaiul UE / SEE, fr a se modifica n esen prevederile referitoare la
cetenii necomunitari.
Rezidena romn pentru persoanele din spaiul UE/SEE i membrii familiilor

acestora, care nu sunt ceteni UE/SEE
Cetenii comunitari pot rmne n Romnia pentru o perioad de 3 luni fr a necesita documente
de reziden oficial. Dup depirea acestei perioade, i pot prelungi ederea n Romnia
dac obin un certificat de nregistrare (acest certificat se obine n aceeai zi, cu valabilitate
nelimitat). Dosarele de cerere se vor pregti n scopul ederii expatriailor n Romnia (ex.
detaat, angajat, membri ai familiei).
Totui, membrii familiei care nu sunt ceteni UE / SEE se supun altor formaliti privind ederea n
Romnia, dup cum urmeaz:
---
trebuie s obin viz de intrare n Romnia, dac este cazul; i

trebuie s obin carte de reziden romn pentru prelungirea ederii legale n Romnia dup
expirarea perioadei de 3 luni.
Rezidena romn pentru cetenii necomunitari
Cetenii necomunitari a cror edere n Romnia depete 90 de zile ntr-o perioad de ase
luni trebuie s solicite un permis de reziden temporar, dac acordul bilateral internaional
respectiv sau legile speciale nu conin prevederi diferite din acest punct de vedere.
nainte de solicitarea unui permis de reziden temporar, pentru intrarea n Romnia trebuie
obinut o viz pe termen lung de la ambasada romn sau consulatul romn din ara de
reziden. Cetenii din anumite state precum S.U.A., Canada, Japonia, Australia etc. sunt scutii
de obligaia obinerii vizei de lung edere n Romnia:
Documentele cerute pentru obinerea vizei de lung edere / permisului de edere depind de
scopul ederii.

13
Capitolul 2
2.1 Impozitul pe profit
Entitile supuse impozitului pe profit
Urmtoarele entiti sunt obligate s plteasc impozit pe profit:
Societile romneti
Societile strine care i desfoar activitatea n Romnia printr-un sediu permanent
Societile strine ce obin venituri din sau n legtur cu tranzaciile imobiliare sau din tranzacii
cu aciuni ale unei societi romneti
Societile i persoanele fizice strine care i desfoar activitatea n Romnia prin asocieri
fr personalitate juridic
Persoanele fizice romne care formeaz cu societi romneti asociaii parteneriate fr

personalitate juridic, pentru veniturile obinute pe teritoriul Romniei sau n afara acestuia.
Teritorialitatea
O societate este considerat rezident dac are n Romnia sediul nregistrat sau locul din care
i conduce efectiv activitatea n Romnia.
Cota impozitului pe profit
Cota standard a impozitului pe profit este de 16%.
Impozitul pe profit datorat pentru jocuri de noroc i de ctre cluburile de noapte nu poate fi mai
mic de 5% din veniturile obinute din aceste activiti
2.2 Calculul profitului impozabil

Perioada fiscal i perioada contabil
Anul contabil i anul fiscal se consider a fi anul calendaristic sau durata de existen a entitii,
dac aceasta a fost nfiinat sau desfiinat n timpul anului respectiv.
Ministerul Economiei i Finanelor poate stabili alte termene dect anul calendaristic pentru
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Din 2009, anumite categorii de entiti (sucursalele romneti ale societilor strine, filialele
romneti consolidate i filiale ale sucursalelor societilor strine) pot s-i stabileasc un an
financiar care s nu coincid cu anul calendaristic, dac anul financiar al societii-mam difer de
anul calendaristic. Fac excepie sucursalele, filialele consolidate, filialele sucursalelor instituiilor
de credit, instituiile financiare nebancare, entitile autorizate, reglementate i supravegheate de
14

Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, societile de asigurare-reasigurare i de reasigurare,

precum i societile de pensii private, care nu pot s-i stabileasc un an financiar care s nu
coincid cu anul calendaristic. De reinut c n prezent autoritile din domeniu nu au n dotare
suportul tehnic i informatic necesar pentru a nregistra raportrile respective, existnd riscul ca
aceast prevedere s nu poat fi aplicat n practic.
Baza de impozitare
Profitul impozabil al unei societi se calculeaz ca diferena dintre veniturile realizate din orice
surs i cheltuielile nregistrate pentru obinerea veniturilor impozabile pe durata unui an fiscal,
ajustate din perspectiv fiscal prin deducerea veniturilor neimpozabile i adugarea cheltuielilor
nedeductibile. La calculul profitului impozabil se pot lua n considerare i alte elemente similare
veniturilor i cheltuielilor.
Cele mai importante venituri neimpozabile prevzute de Codul Fiscal al Romniei sunt:
Veniturile din dividendele primite de o societate romneasc de la o societate romneasc
Veniturile din dividendele primite de o societate romneasc de la o filial dintr-un stat membru
UE, supuse anumitor condiii: societatea romneasc s fie pltitoare de impozit pe profit i s
dein minim 10% din aciunile filialei pentru o perioad nentrerupt de minim doi ani, care se
ncheie la data plii dividendelor
Pe durata anului fiscal 2009, devin venituri neimpozabile veniturile din tranzacionarea titlurilor de
participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare.
Veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor / cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile
Veniturile neimpozabile prevzute explicit n contracte i memorandumuri.
Deductibilitatea cheltuielilor
Din punctul de vedere al deductibilitii, cheltuielile se mpart n trei categorii: cheltuieli deductibile,
cheltuieli cu deductibilitate limitat i cheltuieli nedeductibile.
Cheltuielile deductibile
De regul, cheltuielile sunt deductibile numai dac au fost suportate n vederea obinerii de venituri
impozabile.
Urmtoarele cheltuieli sunt considerate a fi fost efectuate n vederea generrii de venituri impozabile:
Cheltuielile suportate pentru marketing, studii de pia, promovarea pe pieele existente sau noi,
participrile la trguri i expoziii, n misiuni de afaceri, publicarea de brouri proprii;
Cheltuielile suportate cu publicitatea sau n vederea promovrii societii, produselor sau serviciilor,
pe baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii de materiale necesare pentru
difuzarea reclamelor, inclusiv produsele acordate ca eantioane, pentru testarea produselor la
unitile de desfacere, precum i alte bunuri i servicii asigurate n vederea stimulrii vnzrilor;
Cheltuielile de cercetare i dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca

active necorporale din punct de vedere contabil;
Cheltuielile cu protecia mediului i conservarea resurselor;

15
Cheltuielile cu mbuntirea administrrii, IT, introducerea, ntreinerea i dezvoltarea sistemelor

de management al calitii, obinerea atestrii conform standardelor de calitate;
Cheltuielile cu creditele neperformante sunt integral deductibile n una din urmtoarele situaii:
dac procedura de faliment mpotriva debitorului a fost nchis pe baza unei decizii a instanei;
dac debitorul a decedat, iar creanele nu pot fi recuperate de la succesori; dac debitorul este
dizolvat sau lichidat; dac debitorul are dificulti financiare majore, care i afecteaz ntregul
patrimoniu;
Cheltuielile cu deplasarea i cazarea aferente cltoriilor de afaceri efectuate n Romnia sau n

strintate de angajai i administratori, precum i de persoanele cu posturi asimilate acestora
(administratori pe baz de mandat i persoane detaate ale cror costuri sunt suportate de
societatea romneasc); acestea includ i transportul angajailor spre/de la locul de munc;
Cheltuielile cu instruirea profesional i dezvoltarea angajailor;
Cheltuielile suportate pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de munc i bolile

profesionale, contribuiile de asigurri i primele de asigurri de risc profesional aferente;
Cheltuielile suportate pentru achiziionarea de ambalaje pe durata de via util a acestora.
Cheltuielile cu deductibilitate limitat

Deductibilitatea anumitor cheltuieli este limitat astfel:
Pierderile din dobnzi i din diferenele de curs valutar reglementate de regulile de limitare a
cheltuielilor cu dobnda i diferenelor de curs valutar (vezi detalii mai jos);
Mijloacele fixe supuse amortizrii conform regulilor privind amortizarea (vezi detalii mai jos);
Produsele perisabile n limita stabilit de organismele administraiei centrale competente;
Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita a 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
Indemnizaiile zilnice pentru cheltuielile cu deplasrile n ar i n strintate sunt deductibile

pn la limita de 2,5 ori valoarea plafonului stabilit pentru instituiile publice;
Cheltuielile sociale sunt deductibile pn la limita a 2% din cheltuielile cu salariile. Acestea pot
cuprinde, printre altele, indemnizaiile de maternitate, cheltuielile cu tichetele de cre, ajutoarele
pentru nmormntare i cele pentru boli grave sau incurabile i pentru proteze, precum i cheltuielile
pentru desfurarea corespunztoare a anumitor activiti sau funcionarea corespunztoare
a unor uniti aflate n administrarea contribuabililor (grdiniele, creele, serviciile medicale
asigurate pentru boli profesionale i accidente de munc pn la internarea n uniti medicale,
cantinele, cluburile sportive, cluburile etc.);
Primele de asigurri de sntate sunt deductibile pentru angajator n limita sumei de 250 Euro pe
an de persoan iar pentru pensiile private n limita sumei de 400 Euro pe an de persoan;
Taxele i contribuiile pltite organizaiilor neguvernamentale i asociaiilor profesionale legate de

activitatea contribuabilului sunt deductibile n limita sumei de 4.000 Euro pe an.
Cheltuielile nedeductibile
O serie de cheltuieli sunt explicit nedeductibile, cum ar fi:
16
Impozitul de profitul din Romnia, precum i impozitul pe veniturile realizate n strintate;

Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; de menionat c nu exist cheltuieli ce pot fi

considerate ca fiind aferente veniturilor din dividende,
Cheltuielile cu impozitul reinut la surs suportate de contribuabilul romn pe seama

nerezidentului;
Dobnzile, amenzile i penalitile datorate autoritilor romne sau strine, precum i

nerezidenilor, n baza unor contracte comerciale, cu excepia penalitilor reglementate de
conveniile de evitare a dublei impuneri;
Cheltuielile cu servicii de management, consultan, asisten i alte servicii, dac nu s-au

ncheiat contracte n scris sau alte acorduri valide i dac beneficiarii nu pot justifica aceste
servicii i necesitatea beneficierii de aceste servicii pentru activitatea pe care o desfoar;
Cheltuielile de sponsorizare i mecenat i cheltuielile pentru burse private. Totui contribuabililor li

se acord un credit fiscal n limita celei mai mici sume dintre 0,3% din cifra de afaceri i respectiv
20% din impozitul pe profit datorat.
Alte cheltuieli cu salariile i/sau similare (dac acestea nu sunt impozitate la nivel de persoan
fizic), cu excepia celor scutite expres de la plata impozitului pe veniturile persoanelor fizice;
Cheltuielile cu primele de asigurare care nu sunt legate de activele sau activitatea societii, cu
excepia celor pentru bunuri care reprezint garanie pentru mprumuturi bancare utilizate pentru
desfurarea activitii pentru care persoana impozabil este autorizat sau utilizate n cadrul
unor contracte de nchiriere sau de leasing;
Cheltuielile cu creditele neperformante ce depesc provizionul deductibil (vezi mai jos);
Cheltuielile care nu sunt susinute de acte justificative;
Cheltuielile n favoarea acionarilor, n afara celor aferente bunurilor sau serviciilor furnizate de
ctre acionari la valoarea de pia;
Cheltuielile din amortizarea mijloacelor fixe (scderea valorii definit ca ajustare provizorie prin
reglementrile contabile care transpun Directivele europene).
Cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a titlurilor de participare, cheltuielile nregistrate

cu ocazia desfurrii operaiunilor de tranzacionare, precum i cheltuielile cu diferenele
nefavorabile de valoare nregistrate ca urmare a vnzrii titlurilor de participare (n general
toate cheltuieilile ocazionate de tranzaciile desfurate n anul fiscal 2009 pe piaa autorizat i
supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare).
Provizioanele i rezervele
Sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor sau provizioanelor sunt deductibile dup
cum urmeaz:
Constituirea sau majorarea rezervei legale pn la o limit de 5% din profitul contabil anual
nainte de impozitare (cu ajustri) pn la atingerea a 20% din capitalul social
Provizioanele pentru clienii inceri nregistrate dup 1 ianuarie 2006 sunt deductibile n limita a
30%, dac creanele aferente ntrunesc simultan urmtoarele condiii:
------
sunt nregistrate dup 1 ianuarie 2004

nu sunt colectate pentru o perioad mai mare de 270 de zile de la data scadenei
nu sunt garantate de alt persoan
sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului
au fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului.

17
Provizioanele pentru credite neperformante sunt integral deductibile dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
------
creanele sunt nregistrate dup 1 ianuarie 2007

debitorul este o societate declarat falimentar printr-o hotrre judectoreasc
creanele nu sunt garantate de alt persoan
debitorul nu este o persoan afiliat
creanele au fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului.
Provizioanele pentru creane nregistrate nainte de 1 ianuarie 2004 sunt deductibile n limita
prevzut de Codul Fiscal pentru provizioanele constituite pentru creane nregistrate dup 1
ianuarie 2006. n plus, trebuie ndeplinite dou condiii: trebuie s fie iniiat procedura de faliment
mpotriva debitorului, i pentru creanele respective nu trebuie s fi fost create provizioane
deductibile.
Provizioanele specifice constituite de instituiile de credit, instituiile financiare nebancare i alte

entiti similare;
Rezervele tehnice constituite de societile de asigurri i reasigurri, conform cadrului legal de

reglementare al acestora, cu excepia rezervei de egalizare;
Provizioanele de risc pentru tranzacii efectuate pe pieele financiare, conform regulilor Comisiei
Naionale a Valorilor Mobiliare.
Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus din profitul impozabil
se include n veniturile impozabile i se impoziteaz ca atare, indiferent dac reducerea sau anularea
este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei
ctre acionari sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii sau oricrui alt motiv. Reconstituirea rezervei
legale este la rndul su nedeductibil.
Amortizarea contabil i amortizarea fiscal
Codul Fiscal face o distincie explicit ntre amortizarea contabil i amortizarea fiscal. Pentru
mijloacele fixe, amortizarea fiscal trebuie calculat pe baza regulilor prevzute de Codul Fiscal,
deductibilitatea urmnd s nu mai depind de nivelul de amortizare nregistrat n conturi.
Amortizarea fiscal trebuie calculat pe baza valorii de intrare a activului i a duratei de via utile
din punct de vedere fiscal, prin aplicarea uneia din metodele de amortizare permise:
(i) metoda liniar,
(ii) metoda accelerat i
(iii) metoda degresiv.
Echipamentele tehnice, calculatoarele i perifericele pot fi amortizate prin oricare din metodele
disponibile, adic liniar, accelerat sau degresiv. Pentru orice alt mijloc fix (cu excepia
imobilelor pentru care se poate aplica numai metoda liniar), se poate folosi metoda liniar sau
cea degresiv. ncepnd cu 2009 metoda de amortizare accelerat devine aplicabil i n cazul
aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.
Dac valoarea de pia stabilit la reevaluarea mijloacelor fixe scade sub valoarea de intrare
(costul de achiziie, costurile de produciei, valoarea de pia a mijloacelor fixe achiziionate
gratuit sau care reprezint contribuie la capitalul social), valoarea fiscal rmas neamortizat a
mijloacelor fixe se calculeaz pe baza valorii de intrare.
Aceeai regul se aplic reevalurii terenurilor dac se nregistreaz o scdere a valorii acestora
sub valoarea de intrare. Astfel, noua valoare recunoscut din perspectiv fiscal este valoarea
de intrare.
18

Reglementri privind gradul de ndatorare

Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, n legtur
cu mprumuturile, se supune urmtoarelor dou criterii, cu excepia dobnzilor i diferenelor de curs
valutar aferente creditelor contractate cu pri care sunt instituii de credit, instituii financiare nebancare
sau alte entiti ce acord credite n condiiile legii, i cu excepia dobnzii asociate obligaiunilor
tranzacionate pe o pia reglementat:
Regula privind rata maxim a dobnzii (the safe harbour rule) limiteaz la maxim 7%
deductibilitatea dobnzii pentru mprumuturile n valut* i la rata de referin a dobnzii
comunicate de Banca Naional a Romniei pentru mprumuturile n RON. Dobnda peste
aceast limit este nedeductibil i nu poate fi reportat n perioadele urmtoare.
* Limita superioar pentru rata dobnzii se stabilete prin Hotrre de Guvern. Rata prevzut
mai sus este valabil ncepand cu anul fiscal 2007.
Regula limitrii gradului de ndatorare (thin capitalisation rule). Deductibilitatea cheltuielilor

cu dobnzile i cu pierderile nete din diferenele de curs valutar, n legtur cu mprumuturi cu
scadena de peste un an, se supune testului referitor la gradul de ndatorare. Capitalul mprumutat
inclus la calculul gradului de ndatorare este reprezentat de toate mprumuturile cu o perioad
de maturitate de peste un an. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, primele de emisiune/
fuziune, rezervele, profitul nerepartizat, profitul pe anul curent i alte elemente de capital propriu.
Att capitalul mprumutat ct i capitalul propriu sunt calculate ca medie a valorilor existente la
nceputul i la sfritul perioadei n care se calculeaz impozitul pe profit.
Dac gradul de ndatorare al unei societi este mai mare de trei, sau n cazul n care capitalul propriu
al societii este negativ, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar,
n legtur cu mprumuturile cu scadena de peste un an, sunt nedeductibile. Totui, cheltuielile
evaluate ca fiind nedeductibile n baza acestei reguli se pot reporta n anii fiscali urmtori i devin
deductibile n primul an n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mare sau egal cu trei.
Preurile de transfer
Tranzaciile dintre societi afiliate trebuie s respecte principiul preului de pia. Dac preurile
de transfer nu sunt stabilite conform acestui principiu, autoritile fiscale romne au dreptul s
ajusteze veniturile sau cheltuielile contribuabilului, aa nct acestea s reflecte valoarea de pia
corespunztoare.
La stabilirea preurilor de transfer pot fi folosite metodele tradiionale de calcul (tranzacii

comparabile necontrolate, cost plus i preul de re-vnzare), precum i alte metode ce respect
Ghidul OECD referitor la preurile de transfer (marja net a tranzaciilor i mprirea profitului).
Legislaia romn prevede explicit c la aplicarea regulilor privind preurile de transfer autoritile
fiscale romne vor avea n vedere i Ghidul OECD referitor la preurile de transfer.
Documentaia referitoare la preurile de transfer
Contribuabilii angajai n tranzacii cu societi afiliate sunt obligai s ntocmeasc i s pun la

dispoziia autoritilor fiscale romne un dosar cu documentaia calculaiei preului de transfer, la
cererea i n termenul stabilit de ctre autoriti.
Coninutul dosarului preurilor de transfer a fost aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal. Ordinul se completeaz cu Liniile directoare privind preurile
de transfer, elaborate de OCDE, i Codul de conduit cu privire la dosarul preurilor de transfer
pentru persoane afiliate din Uniunea European.
Termenul limit pentru prezentarea dosarului preurilor de transfer este de maxim trei luni
calendaristice, cu posibilitatea unei singure prelungiri egal cu perioada stabilit iniial.

19
Neprezentarea dosarului cu documentaia preurilor de transfer sau prezentarea unui dosar

incomplet n urma a dou cereri consecutive poate duce la estimarea preului de transfer de
ctre autoritile fiscale pe baza informaiilor publice disponibile, calculat ca media aritmetic a
trei tranzacii similare.
Activitatea de control a preurilor de transfer a cunoscut o cretere semnificativ n ultimul an

i cererile de prezentare a dosarelor preurilor de transfer au devenit o practic rspndit.
Cunoatem cazuri recente n care autoritile fiscale din Romnia au ajustat rezultatul impozabil
al contribuabililor n concordan cu reglementrile aplicabile.
Acordul de Pre n Avans (APA)
Contribuabilii care desfaoar tranzacii cu persoane afiliate pot solicita eliberarea unui Acord
de Pre n Avans emis de Agenia Naional pentru Administrare Fiscal. Exist de asemenea
posibilitatea programarii unei intalniri naintea depunerii dosarului, pentru a discuta fezabilitatea
unui APA.
Termenul de emitere a unui Acord de Pre n Avans prevzut n Codul de Procedur Fiscal este
de 12 luni pentru cel unilateral i de 18 luni pentru cel bilateral i multilateral. Acordul de Pre n
Avans este emis pentru o perioad de pn la cinci ani. n cazuri excepionale poate fi emis pe o
perioad mai mare, n cazul contractelor pe termen lung.
Acordul de Pre n Avans este opozabil i executoriu pentru autoritile fiscale, att timp ct
premisele eseniale nu prezint schimbri de substan. n acest context, beneficiarii sunt obligai
s depun un raport anual cu privire la conformarea cu termenii i condiiile acordului.
n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul APA, poate notifica Agenia Naional
de Administrare Fiscal n termen de 15 zile. n acest caz, Acordul de Pre n Avans nu produce
efecte juridice.
Soluia fiscal anticipat
Societile pot solicita emiterea unei Soluii fiscale individuale anticipate de ctre Agenia Naional
pentru Administrare Fiscal, contra unui tarif de 1.000 Euro.
Contribuabilul poate propune n cererea depus i coninutul Soluiei fiscale anticipate. n cazul
n care nu este de acord cu soluia, contribuabilul o poate contesta printr-o notificare trimis
autoritii emitente n termen de 15 zile; n acest caz, soluia fiscal anticipat nu produce efecte
juridice.
Soluia fiscal anticipat este opozabil i executorie pentru autoritile fiscale, cu condiia
respectrii de ctre contribuabili a termenilor i condiiilor acesteia.
Scutirile pariale de la plata impozitelor
Scutirea parial unilateral se efectueaz prin intermediul unui credit ordinar pentru impozitele
pe profit pltite n strintate, care nu poate depi impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei
impozitului pe profit din Romnia (16%) la profiturile impozabile realizate n strintate. Societile
romneti trebuie s prezinte documente care atest achitarea impozitelor n strintate.
Impozitul pe profit datorat n strintate de o societate strin nu se poate credita cu impozitul pe

profit datorat n Romnia dect n cazul sediilor permanente sau al sucursalelor.
Pierderile fiscale
20
Societile pot reporta pierderile fiscale declarate n declaraiile anuale de impozit pe profit, pe o
perioad de apte ani, pe baza metodei FIFO. Nu sunt admise ajustrile pentru inflaie.
Pentru persoanele juridice strine aceast regul (reportarea pierderilor) se aplic numai n cazul
veniturilor i cheltuielilor aferente sediului permanent din Romnia al acestora i doar pentru o
perioad de cinci ani.
Dividendele, dobnzile i redevenele pltite societilor rezidente
Dividendele pltite de o societate romneasc ctre alt societate romneasc sunt supuse unui
impozit pe dividende de 10%.
Prevederile Directivei privind regimul fiscal comun aplicabil societilor-mam i filialelor acestora
(Parent-Subsidiary Directive) au devenit aplicabile n Romnia de la data de 1 ianuarie 2007.
Astfel, dividendele primite de o societate romneasc de la alt societate romneasc nu vor fi
impozitate dac beneficiarul deine cel puin 10% din aciunile societii romneti respective pe
o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor.
Sumele distribuite sub form de dividende sunt scutite de la plata impozitului dac sunt investite
n aceeai societate sau n capitalul social al altei persoane juridice romne n scopul pstrrii i
crerii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii respectivei companii romne, conform
obiectului de activitate.
Dobnzile i redevenele pltite de ctre o societate romneasc altei societi romneti se

consider venit impozabil n sarcina beneficiarului, care datoreaz impozit pe profit.
Consolidarea
n Romnia nu exist consolidare fiscal sau impozitare de grup. Membrii unui grup trebuie s
depun declaraii de impunere separate. Pierderile nregistrate de membrii unui grup nu pot fi
compensate cu profiturile realizate de ceilali membri ai grupului.
Ctigurile de capital realizate de societile romneti sunt incluse n profitul societii i se

supun impozitului n cot de 16%. n general, pierderile de capital aferente vnzrilor de aciuni
sunt deductibile.
Fuziunile, divizrile, transferul de active i schimbul de aciuni ntre dou societi romneti nu
ar trebui s atrag impozit pe ctigul de capital.
2.3 Impozitul pe veniturile societilor strine

Principii generale
n general, entitile strine sunt supuse impozitrii veniturilor obinute n Romnia.
Msura n care entitile strine sunt supuse impozitrii n Romnia depinde de activitile
desfurate de acestea n Romnia sau n legtur cu Romnia.
Entitile strine se supun impozitrii dac nfiineaz o sucursal, un sediu permanent sau
o reprezentan, sau dac intr n sfera de aplicare a impozitului cu reinere la surs aplicat
veniturilor realizate n Romnia.
Sucursala unei entiti strine
Sucursala trebuie nregistrat la autoritile fiscale romne.

21
nregistrarea, depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele aplicabile societilor

romneti.
Se consider c sucursala are personalitatea juridic a societii-mam, deci nu constituie o

entitate juridic separat (nu are capital social propriu, nume distinct etc.).
Obiectul de activitate al sucursalei nu poate fi mai extins dect cel al societii-mam.
Repartizarea de fonduri ctre statul n care este localizat sediul principal nu este considerat
repartizare de dividende, deci ar trebui s nu existe obligaii de impozitare prin reinere la surs.
Totui, ca i n cazul societilor cu rspundere limitat, profiturile se transfer la finele anului,
dup aprobarea de ctre sediul principal a situaiilor financiare ale sucursalei.
Sediul permanent
Sediul permanent nu este ntotdeauna persoan juridic, dar este supus impozitrii n Romnia.
Astfel, sediul permanent se definete ca locul de desfurare a ntregii activiti a unei societi
nerezidente sau a unei pri a acesteia, n mod direct sau printr-un agent dependent. Odat cu
nfiinarea unui sediu permanent, Romnia are dreptul s impoziteze profitul ntreprinderii strine
obinut din activitatea desfurat n Romnia.
Legislaia romneasc prevede n mod explicit trei condiii pe care un sediu permanent trebuie
s le ndeplineasc simultan:
-- trebuie s existe un loc de desfurare a activitii (sediu, utilaje sau echipamente);
-- locul de desfurare a activitii trebuie s fie fix (trebuie s fie stabilit ntr-un loc distinct, cu
un anumit grad de permanen);
-- activitatea trebuie s se desfoare din aceast locaie fix (s existe ageni cu statut
dependent n ntreprindere, care s i desfoare activitatea n statul unde aceasta este
localizat).
nregistrarea, depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele aplicabile societilor

romneti.
Reprezentanele
Reprezentanele pot desfura exclusiv activiti auxiliare sau pregtitoare. Reprezentanele nu

pot efectua tranzacii n nume propriu i nu se pot angaja n activiti comerciale.
Pentru reprezentane exist un impozit fix de 4.000 Euro pe anul fiscal, pltibil n lei la cursul de
schimb valabil la data plii.
Impozitul se pltete n dou trane egale pn la datele de 20 iunie i respectiv 20 decembrie.
n cazul n care o reprezentan este nfiinat sau nchis n timpul anului, impozitul datorat
pentru anul respectiv este calculat proporional pentru lunile din respectivul an fiscal n care
reprezentana este operaional.
Impozitul cu reinere la surs
Societile nerezidente sunt obligate la plata urmtoarelor impozite cu reinere la surs:

-- 16% impozit reinut la surs pe alte venituri obinute n Romnia, cum ar fi:
----
22
Dobnd
Redevene
Dividende
----
Venituri din servicii prestate n Romnia

Venituri obinute din servicii de management i consultan, indiferent de locul n
care sunt prestate serviciile
Comisioane
Venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romneti.
Cotele de mai sus se supun anumitor prevederi specifice i excepii, cum ar fi:
-- Impozitul cu reinere la surs aplicabil dividendelor primite din Romania de companii
nerezidente din state membre UE sau SEE (Spaiul Economic European) este de 10%.
-- De la data aderrii Romniei la UE (1 ianuarie 2007), se aplic prevederile Directivei privind
regimul fiscal comun aplicabil societilor-mam i filialelor. Astfel, dividendele pltite de o
societate romneasc unei societi rezidente n unul din statele membre UE sau SEE sunt
scutite de la plata impozitului cu reinere la surs dac beneficiarul dividendelor deine minim
10% din aciunile societii romneti pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se
ncheie la data plii dividendelor.
-- Romnia a aplicat i prevederile Directivei privind dobnda i redevenele, cu o perioad de
tranziie pn n anul 2010 pentru aplicarea acesteia. n intervalul dintre data aderrii i 31
decembrie 2010, se va aplica o cot de 10% a impozitului cu reinere la surs pentru dobnzile
i redevenele pltite de o societate romneasc unei societi rezidente ntr-un stat membru
UE sau SEE ce deine cel puin 25% din capitalul social al societii romneti pe o perioad
nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dobnzii/redevenelor. ncepnd
cu 1 ianuarie 2011, pentru aceste pli se va acorda scutire de la plata impozitului cu reinere
la surs, n condiiile enunate mai sus.
-- Cota impozitului cu reinere la surs aplicabil pentru veniturile din dobnda la depozitele la
termen, depozitele la cerere/conturile curente create, certificatele de depozit i instrumentele
de economisire achiziionate nainte de 1 ianuarie 2007 este cea valabil n momentul
constituirii / cumprrii.
-- Cota impozitului cu reinere la surs aplicat veniturilor realizate de nerezideni din jocuri de
noroc este de 20%.
Veniturile care nu intr n sfera impozitului cu reinere la surs

Urmtoarele categorii de venituri obinute n Romnia de nerezideni sunt scutite de la plata impozitului
cu reinere la surs:
-- Obligaiunile emise i/sau garantate de Guvernul Romn
-- Veniturile obinute din dobnzi la depozitele la cerere/conturile curente, precum i dobnzi
obinute din depozite la termen i / sau alte instrumente de economisire.
-- Veniturile din servicii de consultan, asisten tehnic i servicii similare finanate prin fonduri
i credite nerambursabile acordate statului romn, sau prin credite garantate de statul romn,
cu condiia ca rata dobnzii pentru aceste credite s fie mai mic de 3% pe an
-- Veniturile din transporturi internaionale i servicii auxiliare
-- Premiile pltite din fonduri publice.
-- Veniturile obinute din asocieri constituite n Romnia de ctre o companie nerezident. Aceste
venituri se supun regulilor privind impozitul pe profit.
Ctigurile de capital realizate de nerezideni din vnzarea de proprieti imobiliare aflate n

Romnia sau din vnzarea de aciuni deinute la societi romneti sunt impozitate n Romnia
la cota de 16%. Totui, n anumite condiii se aplic prevederile mai favorabile ale conveniilor de
evitare a dublei impuneri.

23
Urmtoarele venituri nu sunt taxabile n Romnia:

-- Veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fr personalitate
juridic din transferul titlurilor de valoare, respectiv al titlurilor de participare deinute direct sau
indirect ntr-o persoan juridic romn;
-- Veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor de valoare
emise de rezideni romni.
Pe durata anului fiscal 2009, devin venituri neimpozabile veniturile din tranzacionarea titlurilor de
participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare.
Fuziunile, divizrile, transferul de active i schimbul de aciuni ntre o societate romneasc i

o societate rezident n alt stat membru UE nu ar trebui s atrag impozit pe ctigurile de
capital.
Eliminarea dublei impuneri
Cotele impozitului cu reinere la surs, stabilite prin convenii de evitare a dublei impuneri ncheiate
de Romnia i statul de reziden al beneficiarului plii se pot aplica, dac sunt mai favorabile,
n cazul n care nerezidenii prezint un certificat de reziden fiscal pltitorului de venit romn.
V prezentm n anexa 1 Lista statelor cu care Romnia a ncheiat convenii de evitare a dublei
impuneri. V prezentm n anexa 2 Cotele de impozit cu reinere la surs pentru societile ce
fac parte din anumite convenii reprezentative de evitare a dublei impuneri.
Pentru a beneficia de prevederile conveniilor, persoana nerezident trebuie s prezinte certificatul

de reziden fiscal la momentul plii, n caz contrar aplicndu-se impozitele locale cu reinere
la surs. Dac acest certificat se prezint n perioada-limit de cinci ani, se poate solicita o
decontare/rambursare a impozitelor pltite.
Certificatul de reziden fiscal trebuie s precizeze c beneficiarul strin a fost rezident fiscal n
anul sau anii n care a realizat venituri n Romnia. Certificatul de reziden fiscal valabil pentru
anul aferent plilor este valabil i pentru primele 60 de zile ale anului urmtor, n cazul n care
respectivele condiii de reziden nu s-au modificat.
2.4 Obligaiile declarative i de plat pentru societi

Aspecte generale
Declaraiile fiscale trebuie depuse trimestrial, mpreun cu valoarea impozitului corespunztor,

pn la data de 25 a lunii urmtoare ncheierii trimestrului respectiv.
Declaraiile fiscale anuale se depun la autoritile fiscale romne pn la data de 15 aprilie a

anului urmtor.
Bncile i sucursalele bncilor strine din Romnia aplic sistemul de impozit pe profit cu pli n
avans trimestriale. Celelalte categorii de contribuabili (cu unele excepii) vor aplica acest sistem
ncepnd cu anul 2010.
Societile nerezidente
24
Societile nerezidente care realizeaz venituri din proprieti imobiliare aflate n Romnia sau
din vnzarea de aciuni deinute la societi romneti sunt obligate s declare i s plteasc
impozitul pe profit corespunztor. Societile nerezidente au opiunea de a desemna un agent
fiscal n acest sens. Totui, obligaia de a declara i plti impozitul pe profit i revine pltitorului de
venit, dac acesta este o societate romneasc sau un sediu permanent.
n vederea declarrii i plii impozitelor pe ctigul de capital, legislaia romneasc prevede

depunerea urmtoarelor declaraii fiscale:
-- declaraii trimestriale, cu ncepere de la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului n care
nerezidentul a realizat pentru prima dat ctiguri de capital impozabile n Romnia;
-- declaraie fiscal anual privind impozitul pe profit.
Declaraiile trimestriale i cea anual se vor depune pe parcursul ntregii perioade n care
nerezidentul este nregistrat la autoritile fiscale romne, chiar i atunci cnd acesta nu mai
desfoar tranzacii care genereaz venituri impozabile n Romnia.
Penalitile de ntrziere
n prezent se aplic o singur penalitate de ntrziere, n valoare de 0,1% pe zi de ntrziere.
2.5 Facilitile pentru investiii

Facilitile fiscale pentru companii
Amortizarea accelerat
Conform Codului Fiscal, instalaiile i echipamentele, calculatoarele i perifericele precum i

brevetele pot fi amortizate prin metoda amortizrii accelerate care permite deducerea unui maxim
de 50% din valoarea activelor fiscale n decursul primului an de folosire, restul valorii putnd fi
amortizat de-a lungul duratei de via utile rmase.
Faciliti speciale pentru cheltuieli aferente activitilor de cercetare-dezvoltare
Companiile pot beneficia de o deducere suplimentar de 20% pentru cheltuielile eligibile pentru
activiti de cercetare-dezvoltare. Mai mult, amortizarea accelerat poate fi aplicat pentru
aparatura i echipamentele destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.
Aplicarea acestor stimulente este condiionat de participarea companiei beneficiare la o schem

de ajutor de stat avnd ca obiect cercetarea, dezvoltarea i inovarea.
Impozitul amnat: reevaluarea contabil recunoscut fiscal
Cu ncepere de la 1 ianuarie 2007, reevaluarea mijloacelor fixe conform reglementrilor contabile

este recunoscut i din punct de vedere fiscal. Altfel spus, dac o societate romneasc i
reevalueaz mijloacele fixe la o valoare mai mare dect valoarea contabil, ca urmare a majorrii
valorii fiscale nete realizate astfel, aceasta poate beneficia de o amortizare fiscal majorat,
precum i de un impozit amnat asupra profitului obinut prin vnzarea acestor active.
Momentul impozitrii acestor reevaluri este reprezentat de momentul distribuirii ctre acionari
a rezervelor din reevaluare realizate i anterior deduse. Astfel, aceste provizioane fiscale au
avantajul c momentul impozitrii poate fi amnat, controlat, iar numerarul rezultat din aceast
retragere a investiiilor poate fi reinvestit integral.
Ctigurile de capital de pe Bursa de Valori din Romnia scutite de la impozitare

n 2009
n cursul anului fiscal 2009, veniturile obinute de nerezideni din tranzaciile cu titluri de participare
deinute la persoane juridice romne pe orice pia autorizat i supravegheat de Comisia
Naional a Valorilor Mobiliare sunt considerate venituri neimpozabile.

25
Scutirea de la impozitare pentru dividendele reinvestite, ncepnd cu 2009
Dividendele distribuite sunt exceptate de la impozitare ncepnd cu 1 ianuarie 2009, dac acestea
sunt investite n aceeai societate sau n capitalul social al altei persoane juridice romne.
Pentru a beneficia de aceast scutire, dividendele trebuie reinvestite pentru a pstra i a crete
numrul de angajai i pentru a stimula activitatea existent.
Cota redus a TVA de 5% la vnzarea de cldiri
Companiile care vnd cldiri pot aplica o rat redus a TVA de 5%, n urmtoarele cazuri:
-- cldirile sunt parte a unei politici sociale, cum ar fi cmine de btrni i pensionari, orfelinate,
centre de reabilitare pentru copii cu handicap;
-- cladirea e folosit ca locuin de ctre o persoan fizic/familie i are o suprafa util maxim
de 120 de metri ptrai i o valoare mai mic de 380.000 lei (fr TVA).
Scutiri de taxe locale pentru activiti situate n parcuri industriale i n parcuri

tiinifice i tehnologice
Nu se datoreaz impozit pe cldiri pentru construciile i cldirile aflate ntr-un parc industrial. De
asemenea, terenul din interiorul parcurilor industriale este scutit de impozitul pe teren.
Facilitile acordate pentru nfiinarea i dezvoltarea parcurilor industriale includ:

-- impozite reduse asupra activelor corporale i terenului utilizate de un astfel de parc;
-- scutiri de la anumite impozite pe teren;
-- amnarea plii TVA pentru materiale, echipamente i conectarea la reelele de utiliti publice
pe perioada investiiei, pn la darea n folosin a parcului;
-- programe de dezvoltare pentru infrastructur, investiii i dotri cu echipamente provenite de
la administraia local i public central, companii i prin asisten financiar din strintate;
-- donaii, concesiuni i fonduri structurale pentru dezvoltare.
Societile care i desfoar activitatea n cadrul acestor parcuri beneficiaz de:

-- anumite servicii furnizate de ctre administratorul parcului, n mod gratuit sau la tarife
reduse;
-- condiii avantajoase legate de locaie, utilizarea infrastructurii i a cilor de comunicaie ale
parcului, cu plata n rate.
Micro-ntreprinderile
Societile pot opta pentru regimul de micro-ntreprindere dac ndeplinesc urmtoarele condiii:
-- au cifra de afaceri anual de cel mult 100.000 Euro
-- au ntre unul i nou angajai
-- obin peste 50% din venituri din alte activiti dect cele de consultan i management
Pentru anul 2009, cota impozitului pe venitul micro-ntreprinderilor este de 3% din cifra de afaceri
anual, cu excepia anumitor tipuri de venit.
Dac ntr-un an o micro-ntreprindere nu ndeplinete unul din criteriile de mai sus, aceasta devine
pltitoare de impozit pe profit ncepnd cu anul urmtor. Ca excepie, dac o micro-ntreprindere
realizeaz venituri mai mari de 100.000 Euro ntr-un an fiscal sau dac veniturile din activiti
de consultan i management depete procentajul de 50% din venituri, respectiva microntreprindere devine pltitoare de impozit pe profit ncepnd din trimestrul n care s-a depit una
dintre aceste dou limite.
26

Faciliti fiscale pentru ocuparea forei de munc aparinnd unor categorii speciale
Pentru angajarea de noi absolveni, angajatorul poate solicita o subvenie lunar de 1 - 1,5 (n
funcie de forma de nvmnt absolvit) ori indicatorul social de referin (n prezent stabilit la
500 RON) pentru fiecare nou absolvent al unei instituii acreditate, pentru o perioad de 12 luni.
Angajatorii care beneficiaz de acest stimulent au obligaia de a pstra acest raport de munc
timp de cel puin 3 ani. n plus, angajatorul poate, de asemenea, s fie scutit pe perioada acestor
12 luni de la plata contribuiei pentru omaj datorate pentru aceti absolveni. Mai mult, angajatorii
pot beneficia de subvenii n mrime egal cu valoarea contribuiilor la asigurrile sociale pentru
2 ani, datorat pentru absolvenii angajai dac acetia sunt n continuare angajai ai companiei
pentru nc 2 ani, pe lng primii 3 ani.
Acelai faciliti se aplic pentru angajarea de nou-absolveni cu handicap, singura diferen fiind
faptul c perioada pentru care se acord i subveniile lunare i scutirea de la plata contribuiilor
la fondul de omaj este extins la 18 luni.
Angajatorii pot solicita, de asemenea, scutirea de la plata contribuiilor pentru fondul de omaj i
o subvenie lunar egal cu indicatorul social de referin pentru fiecare omer cu vrsta peste
45 de ani, sau pentru fiecare astfel de persoan care este singurul susintor al familiei. Aceast
subvenie lunar se acord pentru o perioad de 12 luni. Angajatorii care beneficiaz de acest
stimulent au obligaia de a pstra acest raport de munc cel puin 2 ani.
Angajatorii care desfoar programe de formare profesional pentru angajaii lor pot solicita
rambursarea a 50% din cheltuielile efectuate pentru un numr de pn la 20% din angajai, n
anumite condiii i cu anumite limite.
Ajutoarele de stat*
*Aceast seciune reprezint contribuia societii de avocatur D&B David i Baias, firm corespondent
a PricewaterhouseCoopers Romnia
Prevederile cu privire la ajutoarele de stat sunt n vigoare n Romnia ncepnd cu anul 1999.
Cu toate acestea, implementarea lor nu a fost eficace sau eficient de la nceput. Procesul
de pregtire a Romniei pentru aderarea la UE a determinat alinierea aproape n ntregime a
legislaiei naionale cu acquis-ul comunitar n domeniu. Cu toate acestea, mai trebuie depuse
eforturi, n special n ceea ce privete implementarea regulilor privind ajutorul de stat, precum i
conformitatea cu procedurile UE. Avnd n vedere aderarea Romniei la UE, Consiliul Concurenei
(autoritatea naional care deinea competena total de supraveghere n materie de ajutor de
stat) a transferat Comisiei Europene, de la 1 ianuarie 2007, toate atribuiile sale n domeniul
ajutoarelor de stat.
Un nou Politic Naional n domeniul Ajutoarelor de stat a fost aprobat de Guvern, pentru
perioada 2006 - 2013, care promoveaz o orientare accentuat pe scheme de ajutor de stat, care
sunt n prezent n curs de desfurare la nivelul autoritilor centrale competente.
n ianuarie 2007 Comisia European a aprobat harta ajutoarelor regionale pentru Romnia pentru
perioada 2007 - 2013.
Alte scheme de ajutor de stat sunt n prezent n pregtire pentru a promova absorbia Fondurilor
Structurale disponibile pentru Romnia de la 1 ianuarie 2007.
Scheme de ajutor de stat disponibile pentru proiecte mari de investiii
Legea privind stimularea investiiilor stabilete cadrul general care se aplic n cazul ajutoarelor
de stat care pot fi acordate pentru ncurajarea anumitor tipuri de investiii.
Ca regul general, n cazul n care investiia a beneficiat de finanare nerambursabil (fie din
partea Uniunii Europene, fie din alte surse), nu mai este eligibil pentru obinerea de finanare,

27
pe baza acestui cadru general.
Tipuri de stimulente: urmtoarele tipuri de stimulente pot fi acordate pe baza unor scheme de
ajutor de stat sau individual:
-- Sume nerambursabile pentru achiziionarea de active corporale sau necorporale;
-- Contribuii financiare de la bugetul de stat pentru locuri de munc nou create;
-- Dobnzi subvenionate la mprumuturile contractate, precum i alte tipuri de faciliti prevzute
de legislaia n vigoare.
Tipuri de investiii: scheme de ajutor de stat / ajutoare individuale pentru investiii pot fi acordate
pentru urmtoarele obiective:
-- Achiziionarea de active corporale sau necorporale n cazul nfiinrii unei uniti noi, extinderea unei
uniti existente, diversificarea produciei, schimbarea fundamental a procesului de producie;
-- Achiziionarea de active fixe aflate n legtur direct cu o unitate nchis sau cu una care ar
fi fost nchis;
-- Iniierea unor proiecte de cercetare - dezvoltare;
-- Crearea de noi locuri de munc;
-- Pregtirea profesional a angajailor;
-- Iniierea proiectelor ce implic utilizarea resurselor regenerabile de energie, protecia mediului
i dezvoltarea durabil.
Pentru a beneficia de ajutoare de stat, pe baza Ordonanei, investiiile ar trebui s contribuie la

realizarea unuia dintre urmtoarele obiective:
------
Domeniile de activitate care sunt eligibile pentru aceste stimulente includ:

---------
Dezvoltare i coeziune regional;

Protecia mediului nconjurtor i reabilitare;
Creterea eficienei energetice, producerea i utilizarea energiei din resurse regenerabile;
ncurajarea cercetrii - dezvoltrii i a proceselor de inovare;
Ocuparea i formarea profesional a forei de munc.
Prelucrare agro-industrial;
Industria prelucrtoare;
Producerea i aprovizionarea cu energie;
Protecia mediului;
Alimentare cu ap, canalizare, gestionarea deeurilor;
IT & C;
Cercetare, dezvoltare i inovare;
Servicii legate de fora de munc.
Criterii de eligibilitate: Pentru a beneficia de acest stimulent, o investiie trebuie s ndeplineasc

unul din urmtoarele criterii:
-- S fie localizat n regiunile cu un nivel slab de dezvoltare economic;
-- S fie localizat n regiuni cu un grad ridicat al omajului;
-- S aib ca scop atingerea de noi obiective de infrastructur sau modernizarea celei
existente;
-- S implice cercetare - dezvoltare, inovare, sau utilizarea tehnologiei;
-- S duc la mbuntirea eficienei energetice i utilizarea resurselor regenerabile de energie;
-- S aib un impact pozitiv asupra mediului;
-- S prevad dezvoltarea resurselor umane, performane n domeniul perfecionrii profesionale
i mbuntirea programelor de instruire.
Investitorul nsui trebuie s ndeplineasc anumite criterii. Astfel, acesta trebuie s fie o persoan
juridic, s efectueze investiii n Romnia i s ndeplineasc cumulativ urmtoarele criterii:
-- S nu aib datorii la bugetul de stat;
-- S nu fi solicitat Ministerului Finanelor Publice plata datoriilor restante la mprumuturile interne
28

/ externe garantate de stat sau din fondul de risc;

-- S nu fi beneficiat de garanii de stat;
-- S nu se afle n procesul de executarea silit sau insolven, procedur de dizolvare sau alte
cazuri prevzute de lege;
-- S nu fi fost supus unei decizii de recuperare a ajutorului de stat, sau, n cazul n care o astfel
de decizie a fost dat, aceasta s fi fost aplicat corespunztor, n conformitate cu legislaia
n vigoare.
Pentru a fi eligibil, investiia nu ar trebui s nceap nainte de semnarea unui acord de principiu de
ctre autoritatea competent.
Schema special de investiii pentru investiii de peste 50 milioane Euro
Pentru a beneficia de aceast schem de ajutor de stat, firmele trebuie s ndeplineasc

urmtoarele criterii:
-- Valoarea investiiei iniiale s depeasc 30 de milioane Euro
-- S creeze cel puin 300 de noi locuri de munc.
n plus, companiile trebuie s dovedeasc faptul c ajutorul de stat astfel obinut are un "efect
stimulativ", i anume:
------
asigur o cretere substanial a dimensiunii proiectului / activitii planificate

asigur o cretere substanial n domeniul de aplicare al proiectului / activitii planificate
asigur o cretere substanial a costurilor suportate de ctre beneficiar
asigur o reducere substanial a duratei de finalizare a proiectului
proiectul nu ar fi fost desfurat dac n-ar fi beneficiat de ajutor de stat.
Ajutorul este format din fonduri nerambursabile n valoare de pn la 50% din costurile eligibile
ale investiiei (de exemplu, investiiile n mijloace fixe, active corporale i necorporale). Cu toate
acestea, valoarea maxim absolut a fondurilor nerambursabile disponibile este condiionat
de intensitatea ajutorului de stat i plafonat la 22,5 milioane Euro pentru judeul Ilfov i 28,12
milioane Euro pentru restul rii.
Autoritile romne estimeaz c, n medie, 14 proiecte vor beneficia de acest fond n fiecare an.
Bugetul mediu anual alocat pentru aceast schem este de 200 milioane Euro.
Schem special de investiii pentru investiii de peste 100 milioane Euro
Aceast schem de ajutor de stat este creat pe baza procedurilor i politicilor naionale cu
privire la ajutoarele de stat i respect regulile Uniunii Europene referitoare la ajutoarele de stat
regionale.
Pentru a beneficia de aceast schem de ajutor de stat, o companie mare (avnd cel puin 250
de angajai i o cifr de afaceri net de cel puin 50 milioane Euro) trebuie s fie nregistrat n
conformitate cu Legea societilor comerciale, trebuie s i aib sediul social i s efectueze
activiti n Romnia i s planifice investiii, care ndeplinesc urmtoarele dou criterii:
-- Sunt de peste 100 milioane Euro, i
-- Costurile eligibile sunt mai mari dect 50 de milioane Euro i
-- S creeze cel puin 500 de noi locuri de munc, ca urmare a investiiei iniiale.
Toate domeniile de activitate sunt eligibile pentru scheme de ajutor de stat, n afar de producia
primar a produselor agricole din Anexa 1 la Tratatul de instituire a Comunitii Europene, pescuit,
industria crbunelui, industria metalurgic, transporturi, construcii nave maritime, precum i fibre
sintetice.
Stimulentele introduse prin aceast schem de ajutor de stat sunt disponibile sub form de
fonduri nerambursabile, supuse unei duble limitri:

29
-- Suma maxim acordat ca ajutor de stat este determinat pe baza unei anumite rate specifice
denumit "intensitate". Intensitatea maxim de nivel este calculat ca procentaj din cheltuielile
eligibile pentru investiii. Niveluri specifice de intensitate au fost stabilite pentru investiii mai mici
de 50 milioane Euro, precum i pentru cele de peste 50 milioane Euro, dar acestea depind, de
asemenea, de locul unde are loc investiia: Bucureti sau alte zone din Romnia.
-- Valoarea maxim absolut, stabilit pe baza fondurilor alocate (de exemplu, aceeai entitate
poate beneficia de pn la 30 milioane Euro pentru investiii n regiunea Bucureti - Ilfov i
37,5 milioane Euro n orice alt regiune).
Cheltuielile eligibile sunt definite ca fiind valoarea cea mai mare dintre:
-- costurile investiiilor cu active corporale i necorporale n investiia iniial sau
-- costurile de ocupare a forei de munc estimate pentru proiectul de investiii.
Companiile pot beneficia de schema de ajutor de stat n cazul n care acestea:

-- nu au datorii restante la bugetul de stat;
-- nu au fost declarate "n dificultate", conform definiiei ghidului Comunitii Europene privind
ajutoarele de stat pentru salvarea i restructurarea firmelor aflate n dificultate;
-- nu au fost supuse unei decizii de rambursare a ajutoarelor de stat;
-- nu au obinut un ajutor de stat pentru aceleai costuri eligibile de la ali furnizori de ajutor de
stat sau pentru alte tipuri de scheme de ajutor de stat regional;
-- menin investiia iniial, pentru o anumit perioad de timp dup finalizare (de exemplu, cinci
ani pentru ntreprinderile mari);
-- contribuie cu cel puin 25% din costurile de investiii.
Fonduri UE
Statutul Romniei de membru UE le permite companiilor s caute un sprijin financiar n UE prin

intermediul fondurilor structurale i de coeziune. n cele mai multe cazuri facilitile acordate iau
forma subveniilor pentru dezvoltare. O serie de faciliti pentru investiii sunt disponibile pentru
solicitanii care se supun anumitor criterii i care activeaz n diferite sectoare ale economiei, n
special pentru ntreprinderile mici i mijlocii.
n jur de 27,9 miliarde Euro sunt disponibile pentru 2007 - 2013 pentru Romnia n cadrul Fondului
Social European, al Fondului European de Dezvoltare Regional i al Fondului European Agricol
pentru Dezvoltare Rural. Aceste fonduri sunt destinate reducerii disparitilor regionale i
promovrii coeziunii economice i sociale n cadrul Uniunii Europene. Acestea sunt destinate
utilizrii n vederea sprijinirii proiectelor care se adreseaz direct nevoilor identificate la nivel
local (de exemplu, pentru a ajuta populaia n dobndirea de noi abiliti sau pentru a contribui la
dezvoltarea ntreprinderilor existente).
Accesarea acestor fonduri europene se face de obicei prin programe care stabilesc prioritile
de alocare i ofer informaii despre tipul de proiecte finanate. Solicitanii de subvenii trebuie
s identifice programele care s-ar potrivi cel mai bine proiectelor lor. Selecia proiectelor este
realizat de ctre autoritatea naional competent, pentru fiecare program.
Pentru companii, cele mai relevante programe naionale care folosesc fonduri UE sunt:
-- Programul Operaional Sectorial "Creterea competitivitii economice", care este gestionat
de Ministerul Economiei, are un buget de 3,011 miliarde Euro i are ca obiectiv principal
creterea productivitii companiilor romneti. Principalele tipuri de investiii finanate sunt:
-- capacitatea de producie: beneficiarii int sunt att ntreprinderile existente, care trebuie s
se modernizeze i s i dezvolte produsele i procesele tehnologice i noile ntreprinderi,
n special din industria de prelucrare i din domeniul construciilor care au nevoie de sprijin
calificat i integrat prin intermediul unei dezvoltrii adecvate a mediului de afaceri.
30

-- cercetare - dezvoltare: Companiile ar putea obine fonduri UE pentru cercetare industrial

i activiti de dezvoltare pre-competitiv care s genereze rezultate de interes economic i
s sprijine transformarea rezultatelor cercetrii n produse noi sau mbuntite, tehnologii
i servicii cu un grad ridicat de cerere pe pia. Sunt ncurajate diferite forme de colaborare
ntre ntreprinderi i instituii de cercetare- dezvoltare, cu scopul de a spori activitile lor de
cercetare-dezvoltare i de a susine transferul de tehnologie. Pentru a ridica nivelul de inovare
i competitivitatea pe pia i pentru a crea noi locuri de munc n domeniul cercetrii dezvoltrii, se ofer sprijin pentru dezvoltarea capacitilor de cercetare n ntreprinderi. Este
finanat achiziionarea de instrumente, echipamente, computere, software etc necesare
pentru activitatea de cercetare - dezvoltare.
-- tehnologia informaiei i comunicaiilor: Sub domeniul cheie de intervenie "Sustinerea
E-Economiei", sprijinul financiar este ndreptat spre aplicaii TIC i interoperabilitatea lor,
adoptarea de soluii integrate pentru companii, conducnd astfel la reducerea costurilor
pe termen lung, uurnd accesul pe piaa intern i pe piaa internaional i susinnd o
gestionare mai eficient a proceselor, inndu-se cont n acelai timp de securitate n creterea
reelelor electronice, precum i de adoptarea de soluii anti-fraud, pentru a dezvolta un sector
E-Business sigur i dinamic.
-- energie: Programul finaneaz, de asemenea, proiecte care au ca scop mbuntirea eficienei
energiei la nivelul utilizatorului final i promoveaz anumite tipuri de investiii n instalaii /
echipamente ale operatorilor industriali pentru a realiza economii de energie, bazate pe
echilibrul energetic. Sunt, de asemenea, eligibile pentru finanare investiiile n instalaii menite
s scad consumul de energie al utilizatorilor industriali i investiiile n modernizarea i
construirea de noi capaciti de producie pentru energie i nclzire prin valorificarea surselor
regenerabile de energie.
-- "Programul Naional pentru Dezvoltare Rural", gestionat de Ministerul Agriculturii, Pdurilor i
Dezvoltrii Rurale, cu un buget de 8,022 miliarde Euro sprijin restructurarea i modernizarea
procesrii i comercializrii produselor agricole i forestiere cu respectarea principiilor de
dezvoltare durabil. Promovarea investiiilor n exploataiile agricole, att n sectorul de
cretere a legumelor ct i n sectorul de cretere a animalelor, pentru construciile noi i /
sau modernizarea construciilor agricole existente, ca parte a exploataiei, precum i utilitile
aferente, achiziionarea de noi echipamente i utilaje i nfiinarea de plantaii reprezint, de
asemenea, prioriti ale programului.
-- Programul Operaional Sectorial "Dezvoltarea Resurselor Umane", gestionate de Ministerul
Muncii, Familiei i Solidaritii Sociale, cu un buget de 4,089 miliarde Euro are ca obiectiv
dezvoltarea capitalului uman i creterea competitivitii ntre angajai, prin corelarea educaiei
i a cunotinelor dobndite de-a lungul timpului cu piaa forei de munc. O prioritate a
programului operaional este promovarea culturii antreprenoriale, flexibilitii i adaptabilitii
prin susinerea unei fore de munc instruite, calificate i adaptabile i prin susinerea
ntreprinderilor. Programul sprijin persoanele fizice n crearea de noi afaceri; forme inovatoare
de organizare a muncii, inclusiv o mai bun stare de sntate i securitate la locul de munc
i diversitatea angajamentelor contractuale i de munc n scopul de a mbunti calitatea i
productivitatea la locul de munc. Aciunile ofer, de asemenea, suport ntreprinderilor pentru
formare specific, cu accent pe noile tehnologii i pe mbuntirea activitii de organizare.
Alte Fonduri europene disponibile sunt:

Programul LIFE - 2007 2013
Programul LIFE - 2007 - 2013 are scopul de a reduce impactul bunurilor i serviciilor asupra
mediului. Proiectele pot include o zon extrem de larg, de la prezentarea unor tehnologii
curate, inovatoare, pentru diferite industrii i alte sectoare ale economiei, pn la dezvoltarea i
optimizarea metodelor de supraveghere i de gestionare a impactului asupra mediului.

31
Program - cadru pentru competitivitate i inovare pentru 2007 - 2013
Programul - cadru pentru competitivitate i inovare (PCI) i propune s ncurajeze competitivitatea

ntreprinderilor europene. Avnd ca int principal ntreprinderile mici i mijlocii, programul
sprijin activiti de inovare (inclusiv eco-inovare), ofer un acces mai bun la finanare i servicii
de susinere a afacerilor n regiuni. ncurajeaz o mai bun accesare i utilizare a tehnologiei
informaiei i comunicaiilor (TIC) i contribuie la dezvoltarea societii informaionale. De
asemenea, promoveaz utilizarea sporit a energiilor regenerabile i eficienei energetice.
Al aptelea Program-cadru pentru cercetare (PC7)
Cel de-al aptelea Program-cadru pentru cercetare i dezvoltare tehnologic (PC7) este
principalul instrument de finanare pentru cercetare al Uniunii Europene, n perioada 2007 - 2013.
Sprijinul se acord pentru ntreaga gam de activiti de cercetare desfurate n cooperare
transnaional, de la proiecte i reele de colaborare la coordonarea programelor de cercetare.
Programul se concentreaz pe nou domenii tematice: sntate, alimentaie, agricultur i
biotehnologie; tehnologii de informare i comunicare; nano-tiin, nanotehnologii, materiale i
noi tehnologii de producie; energie; mediu i schimbrile climatice; transport i aeronautic;
tiinele socio-economice i umaniste; spaiu i securitate.
Programul Energie inteligent Europa
Programul Energie inteligent - Europa este instrumentul UE pentru finanarea aciunilor de

conversie spre o Europ mai inteligent din punct de vedere energetic. Programul finaneaz
proiecte n diverse domenii, cum ar fi dezvoltarea de capaciti, rspndirea de know-how, schimbul
de experien, implementarea de politici, responsabilizare, educaie i formare profesional.
Media 2007
Programul MEDIA Plus ofer finanare pentru productorii europeni independeni de proiecte
audiovizuale, la scar european, att n stadiul de pre-producie ct i n timpul produciei.
Finanarea este destinat s contribuie la acoperirea costurile pentru dezvoltarea proiectului,
finanarea i producia programelor de televiziune. Se acord, de asemenea, sprijin distribuitorilor
de filme europene, agenilor europeni de vnzri i editorilor de DVD-uri europene. MEDIA
susine, de asemenea, distribuia operelor audiovizuale europene la alte dou niveluri: suport
pentru cinematografe i sprijin pentru difuzarea programelor de televiziune.
PwC v poate oferi servicii complete de consultan cu privire la stimulente fiscale pentru investiii,
subvenii de la UE i alte forme de ajutor de stat i fonduri nerambursabile. Consilierea i suportul
sunt disponibile att pentru noii investitori multinaionali, ct i pentru companiile romneti.
Graie experienei dobndite de-a lungul multor ani i unei reele extinse de persoane de contact
la dispoziia noastr, v putem oferi analize vaste i informaii despre oportunitile de finanare
existente, precum i sprijin important n aplicarea, pregtirea i implementarea proiectelor.
2.6 Impozitele locale i alte impozite

Impozitele locale cuprind urmtoarele:
-----
Impozitul pe cldiri
Impozitul pe teren
Impozitul pe mijloacele de transport
Taxele de nmatriculare, nregistrare, taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor i
autorizaiilor
-- Taxa pentru folosirea mijloacelor de promovare i publicitate
-- Impozitul pe spectacole
-- Taxa hotelier
32

Consiliile locale pot majora cotele impozitelor locale de mai sus cu cel mult 20% peste plafonul legal, cu
excepia sub-categoriilor de impozite pentru vehiculele grele de transport.
Impozitul pe cldiri
n cazul cldirilor deinute de persoane fizice, cota de impozitare este de 0,1% i se aplic valorii
impozitabile a cldirii stabilit n funcie de suprafa, zon i rangul localitii. Se prevd anumite
ajustri ale bazei de impozitare pentru locuine, cldiri vechi etc. De asemenea, impozitul se
majoreaz n funcie de numrul de cldiri deinute.
n cazul cldirilor deinute de societi, cota de impozit se stabilete de ctre consiliul local i este
cuprins ntre 0,25% i 1,5% din valoarea de intrare a cldirii, ajustat cu valoarea lucrrilor de
reconstrucie, consolidare, modernizare, modificare, extindere precum i de reevaluare, dac
este cazul. n cazul n care cldirea nu a fost reevaluat n ultimii trei ani, consiliul local majoreaz
cota de impozit cu 5% - 10%. Valoarea impozabil a cldirilor amortizate integral se reduce cu
15%.
Impozitul pe cldiri se pltete de dou ori pe an pn la data de 31 martie i respectiv 30

septembrie, n trane egale. Ca regul general, consiliul local poate hotr s acorde o reducere
de pn la 10% la impozitul pe cldiri, dac acesta este pltit n avans pentru ntregul an, pn la
data de 31 martie a anului respectiv.
Impozitul pe teren
Proprietarii de terenuri sunt obligai la plata impozitului pe teren, care este stabilit la o sum
fix pe metrul ptrat, n funcie de rangul localitii n care este situat terenul i de zona i/sau
categoria de folosin a acestuia, conform clasificrii realizate de consiliul local.
Societile nu au obligaia de a plti impozit pe terenul pe care se afl cldirile.
Ca i impozitul pe cldiri, impozitul pe teren se pltete de dou ori pe an, n trane egale, pn la
data de 31 martie i respectiv 30 septembrie, iar pentru plata n avans, pn la data de 31 martie,
a impozitului datorat pentru un an ntreg se poate acorda o reducere de pn la 10%.
Alte impozite
Contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate
Furnizorii de servicii publicitare care realizeaz ncasri din activiti publicitare la produse din
tutun i buturi alcoolice contribuie la finanarea unor cheltuieli de sntate cu o cot de 12% din
valoarea acestor ncasri.
Exist, de asemenea, i o cot a acestei contribuii datorat de productorii i importatorii de

produse din tutun, dup cum urmeaz.
-- igarete: 10 Euro /1.000 buci
-- igri i igri de foi: 10 Euro /1.000 buci
-- tutun destinat fumatului: 13 Euro /kg.
Productorii i importatorii de buturi alcoolice, altele dect berea, vinul, alte buturi fermentate i
produse intermediare trebuie la rndul lor s contribuie cu suma de 200 Euro /hectolitrul de alcool
sau de 2 Euro /litrul de alcool pur.
Alte impozite cuprind contribuii ale persoanelor juridice pentru persoanele omere cu dizabiliti,
taxa pentru licena de exploatare a jocurilor de noroc etc.

33
Capitolul 3
Impozitele indirecte
3.1 Taxa pe valoarea adugat (TVA)
Sfera de aplicare a TVA
Noiuni de baz
Operaiunile din sfera de aplicare a TVA sunt cele care ndeplinesc urmtoarele condiii:
-- Reprezint o livrare de bunuri/ prestare de servicii cu plat sau o operaiune asimilat
acestora
-- Se consider c locul livrrii / prestrii se afl n Romnia
-- Sunt realizate de persoane impozabile
-- Sunt rezultatul unor activiti economice
Importul de bunuri, achiziiile intracomunitare i operaiunile asimilate achiziiilor intracomunitare

se ncadreaz n sfera de aplicare a TVA.
Persoana impozabil este orice persoan care desfoar activiti economice ntr-un loc
oarecare, n mod independent, indiferent de scopul sau rezultatul acestor activiti.
De asemenea, orice persoan fizic ce efectueaz o livrare de mijloace de transport noi (livrate n
cel mult ase luni de la darea n folosin sau care nu au parcurs mai mult de 6.000 de kilometri)
sau care vinde proprieti imobiliare cu scopul de a obine venituri cu caracter de continuitate este
de asemenea considerat persoan impozabil.
Comerul intracomunitar
Societile romneti care desfoar tranzacii cu bunuri cu societile din UE efectueaz

operaiuni cum ar fi livrrile intracomunitare (LIC) i achiziiile intracomunitare (ICA).
Livrrile intracomunitare de bunuri din Romnia sunt scutite de TVA cu drept de deducere, dac
sunt ndeplinite anumite condiii, n timp ce achiziiile intracomunitare realizate n Romnia sunt
supuse TVA prin mecanismul taxrii inverse.
Tranzaciile cu mijloace de transport noi, produse accizabile i vnzrile la distan sunt supuse
unor regimuri speciale.
Persoanele impozabile care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA n Romnia (de exemplu
persoane fizice, instituii publice) i care achiziioneaz mijloace de transport noi au obligaia de
a depune un decont special de TVA i de a plti TVA nainte de nmatricularea acestor mijloace
de transport n Romnia.
Obligaiile de raportare
34
Se pstreaz instrumentele de raportare (Intrastat, Declaraia recapitulativ) intrate n vigoare

la data de 1 ianuarie 2007 pentru comerul intracomunitar de bunuri. Declaraia semestrial

informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele
nregistrate n scopuri de TVA se pstreaz, de asemenea.
Importul de bunuri
TVA aferent bunurilor importate se achit n continuare n vam pn la data de 1 ianuarie 2012,
mai puin de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care obin un certificat
de amnare de la plata TVA pentru importuri, eliberat de autoritile vamale. n acest caz, TVA
nu se pltete n vam, ci se nregistreaz n decontul de TVA att ca tax deductibil, ct i ca
tax colectat.
Importatorii ce dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de vmuire eliberat de un

alt stat membru vor plti TVA datorat pentru importurile de bunuri n Romnia, pe baza unei
declaraii de import pentru TVA i accize.
Baza de impozitare n scopuri de TVA pentru bunurile importate este valoarea n vam, la care
se adaug taxele vamale, accizele (dac exist) i cheltuielile auxiliare, cum sunt comisioanele,
cheltuielile de ambalare, transport i asigurare nregistrate ulterior intrrii bunurilor n Romnia i
pn la prima destinaie a acestora.
Operaiunile n afara sferei de aplicare a TVA

Transferul unei afaceri
Orice tip de transfer, total sau parial, de active (transferul unei afaceri, indiferent de form) ce
formeaz o structur autonom de afaceri capabil s desfoare o activitate economic n mod
independent nu este considerat livrare de bunuri, dac destinatarul este persoan impozabil. n
plus, destinatarul este considerat succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului
de deducere a TVA.
Regulile de teritorialitate
Regulile de stabilire a locului livrrii bunurilor i prestrii serviciilor (i implicit a locului de taxare
cu TVA) sunt armonizate integral cu prevederile Directivei a 6-a a UE privind TVA, republicat
(Directiva 112/2006/CEE).
Livrrile de gaze naturale /electricitate sunt supuse TVA acolo unde este stabilit comerciantul.
Serviciile prestate de companiile nerezidente
Serviciile prestate de companii nerezidente n beneficiul societilor romneti, al cror loc de

prestare se consider a fi Romnia, sunt supuse TVA n Romnia.
Pentru serviciile care au locul prestrii acolo unde este stabilit beneficiarul sau acolo unde acesta
are un sediu fix (cum ar fi servicii de consultan, marketing, telecomunicaii i servicii prestate
pe cale electronic) se aplic mecanismul taxrii inverse. Acest fapt este posibil cu condiia
ca nerezidenii s nu fie stabilii n Romnia n scopuri de TVA. Conform mecanismului taxrii
inverse, TVA nu este pltit efectiv, ci este nregistrat n decontul TVA att ca tax deductibil,
ct i ca tax colectat, cu condiia ca beneficiarul s fie nregistrat n scopuri de TVA.
n anumite condiii, mecanismul taxrii inverse se aplic i pentru alte tipuri de servicii (de exemplu
lucrri asupra bunurilor mobile, transportul intracomunitar de bunuri, servicii auxiliare transportului
intracomunitar de bunuri), dac aceste servicii sunt prestate de entitile nerezidente n beneficiul
companiilor romneti care le comunic prestatorilor codul lor de nregistrare n scopuri de TVA

35
din Romnia, sau dac serviciile au locul prestrii n Romnia.
Beneficiarul nu mai este obligat s emit auto-facturi pentru serviciile prestate, dect dac factura
emis de prestatorul nerezident nu a fost primit pn n cea de-a cincisprezecea zi a lunii
urmtoare celei n care se datoreaz taxa.
Exigibilitatea TVA
Facturile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii interne trebuie emise cel trziu n cea de-a
cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care are loc livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor.
TVA aferent livrrilor/ prestrilor trebuie totui raportat n luna n care are loc livrarea.
Exigibilitatea pentru livrrile intercomunitare de bunuri (LIC) ia natere la data emiterii facturii,
dar nu mai trziu de cea de-a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care se efectueaz
LIC. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008, plile n avans pentru LIC se raporteaz din punct de
vedere al TVA.
Baza de impozitare
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA pot s ajusteze taxa colectat dac valoarea
bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi ncasat din cauza declarrii falimentului
clientului. TVA colectat iniial poate fi la rndul ei ajustat ca urmare a majorrilor sau reducerilor
de pre sau pentru retururile de bunuri.
Regimurile de taxare
Cota standard
Cota standard de TVA este 19% i se aplic tuturor livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii,
inclusiv importuri, pentru care nu se aplic scutiri (cu sau fr drept de deducere) sau cota redus
de TVA.
Cota redus
Cota redus de TVA de 9% se percepe pentru medicamentele de uz uman i veterinar, cri, ziare
i periodice, cazarea la hoteluri sau n locaii cu rol similar, bilete de cinema, taxele de intrare la
muzee, monumente istorice, grdini zoologice i grdini botanice, trguri i expoziii, furnizarea
de manuale colare, de proteze i produse ortopedice.
Cota redus de 5% se aplic pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv: cmine
de btrni i pensionari, case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu
handicap, inclusiv cldiri i pri ale acestora livrate ca locuine, n anumite condiii. De asemenea,
cota redus de 5% se aplic i n cazul livrrii de locuine ce au o suprafa util de maximum 120
mp i o valoare ce nu depete suma de 380.000 RON.
Scutirea cu drept de deducere
Exist, de asemenea, operaiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferent achiziiilor:

--------
36
exportul de bunuri, transportul i serviciile aferente

livrrile intracomunitare de bunuri
transporturile internaionale de pasageri
anumite operaiuni efectuate n zone libere i antrepozite libere
livrrile de bunuri ctre antrepozite vamale, antrepozite TVA i serviciile aferente
livrrile de bunuri strine, care sunt plasate n regimuri vamale suspensive
prestrile de servicii n legtur cu bunuri plasate n regimuri vamale suspensive
-- livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru misiunile diplomatice, organizaiile internaionale

i forele NATO.
Scutirea fr drept de deducere
Scutirea de TVA se aplic unei serii de activiti ce include activitile bancare, financiare i de
asigurri. Totui, anumite servicii financiare vor fi supuse TVA 19% (cum sunt operaiunile de
factoring, recuperarea creanelor, administrarea i depozitarea anumitor titluri de valoare).
Scutirea de TVA se aplic i activitilor medicale, de protecie social i educative, dac acestea
sunt desfurate de uniti autorizate.
Operaiunile de nchiriere i leasing de bunuri imobile, precum i livrarea de cldiri vechi (orice
cldire care nu a fost transformat astfel nct structura, natura i chiar destinaia sa s fi fost
modificate sau, n lipsa acestor criterii, cnd costul transformrilor, exclusiv taxa, este mai mic de
50% din valoarea de pia a cldirii, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii) i livrarea
de terenuri neconstruibile sunt la rndul lor scutite de TVA. Totui, exist opiunea de taxare a
acestor operaiuni. Opiunea se exercit prin depunerea unei notificri scrise la organele fiscale
competente. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va anula dreptul persoanei impozabile de a
aplica regimul de taxare.
Deducerea TVA
TVA deductibil pentru cheltuielile angajate pentru operaiunile de constituire pot fi deduse
retroactiv, dup ndeplinirea tuturor condiiilor de deductibilitate a TVA, pe o perioad de maximum
5 ani.
Justificarea deducerii taxei se poate face i pe baza facturilor transmise pe cale electronic.
Companiile ce dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de vmuire, eliberat de un

alt stat membru, pot deduce taxa datorat pentru importul de bunuri, pe baza declaraiei de import
pentru TVA i accize.
Beneficiarul unei operaiuni nu va avea dreptul s deduc taxa nscris n mod eronat ntr-o
factur, dac operaiunea aferent respectivei facturi este scutit fr drept de deducere.
Pltitorii de TVA cu regim mixt
Dac o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA efectueaz att operaiuni impozabile,
ct i operaiuni scutite fr drept de deducere, TVA deductibil poate fi recuperat conform
urmtoarelor criterii:
-- taxa atribuibil direct tranzaciilor taxabile deductibil integral
-- taxa atribuibil direct tranzaciilor scutite integral nedeductibil
-- taxa aferent att tranzaciilor taxabile, ct i celor scutite - se aplic pro rata.
Valoarea vnzrilor bunurilor de capital, precum i valoarea altor operaiuni desfurate ocazional
(de exemplu leasing, nchirieri de bunuri imobile) nu este inclus la calculul pro-ratei.
Pro-rata se rotunjete la urmtoarea unitate n favoarea persoanei impozabile (de exemplu de la

4,1 % la 5%).
TVA nedeductibil
TVA aferent bunurilor i serviciilor ce nu sunt achiziionate n scop comercial este nedeductibil,
la fel ca TVA aferent achiziiilor de buturi alcoolice i igarete.

37
Deducerea TVA pentru bunurile de capital
Schimbarea destinaiei iniiale a unui bun de capital (de exemplu a unui mijloc fix sau a unui
bun mobil), prin utilizarea respectivului activ pentru operaiunile ce dau drept de deducere ntr-o
proporie diferit de cea stabilit iniial, atrage ajustarea dreptului de deducere o singur dat.
Pragul de nregistrare n scopuri de TVA
Pragul de venituri pentru nregistrarea n scopuri de TVA este echivalentul n lei al sumei de
35.000 Euro.
La calcularea pragului se includ i veniturile obinute din operaiuni scutite fr drept de

deducere.
nregistrarea n scopuri de TVA
Sistemul romnesc de nregistrare n scopuri de TVA cuprinde:

-- nregistrarea standard n scopuri de TVA a companiilor stabilite n Romnia;
-- nregistrarea special n scopuri de TVA pentru achiziii intra-comunitare (de exemplu instituiile
publice);
-- nregistrarea n scopuri de TVA a societilor strine prin numirea unui reprezentant fiscal n
scopuri de TVA;
-- nregistrarea direct n scopuri de TVA doar a companiilor strine stabilite n UE.
O societate romneasc poate fi obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i n alte state

membre UE n care desfoar anumite operaiuni (de exemplu import de bunuri din afara UE,
achiziii intracomunitare).
Persoanele stabilite n scopuri de TVA
O persoan impozabil este stabilit n Romnia dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele
condiii:
-- persoana impozabil are n Romnia un sediu, o sucursal, o fabric, un atelier, o agenie,
un birou, un punct de achiziii sau vnzri, un depozit sau alte structuri fixe, cu excepia
antierelor de construcii;
-- structura este administrat de o persoan autorizat s angajeze persoana impozabil fa
de clieni i furnizori;
-- persoana autorizat s angajeze persoana impozabil fa de clieni i furnizori este autorizat
s efectueze livrri / achiziii n numele persoanei impozabile;
-- obiectul de activitate al structurii l constituie livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.
Consolidarea poziiei de TVA
n anumite condiii, este posibil ca anumite companii s constituie o persoan impozabil unic
(grup fiscal) n scopuri de TVA.
Msurile de simplificare
38
Pentru tranzaciile de vnzare-cumprare dintre persoanele impozabile nregistrate n scopuri

de TVA n Romnia, care au ca obiect deeurile, materialul lemnos, materiile prime secundare
precum i pentru bunurile livrate /serviciile prestate de/ctre persoane aflate n stare de faliment,
TVA nu este pltit efectiv, ci doar menionat de cumprtori n decontul TVA att ca tax
colectat ct i ca tax deductibil.
Obligaiile de raportare privind TVA

Perioada fiscal
Ca regul general, perioada fiscal este luna calendaristic. Pentru persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA a cror cifr de afaceri la sfritul anului anterior nu a depit
100.000 de Euro perioada fiscal este trimestrul calendaristic.
Facturarea
Utilizarea facturilor fiscale tipizate nu mai este obligatorie, ci doar emiterea facturilor ce conin
informaiile minime cerute de lege.
Persoanele impozabile au i posibilitatea de a emite facturi centralizatoare sau facturi n numele

furnizorului/prestatorului, i de a emite i arhiva facturile cu ajutorul mijloacelor electronice. Din
perspectiva TVA, semnarea i tampilarea facturilor nu mai este obligatorie.
Jurnalele i deconturile
Persoanele impozabile trebuie s in evidene complete i detaliate pentru calculul obligaiilor

de plat aferente TVA.
Deconturile de TVA trebuie depuse la autoritile fiscale pn la data de 25 a lunii urmtoare

perioadei fiscale; TVA de plat este datorat pn la aceeai dat. Decontul TVA trebuie predat
i pe suport electronic (dischet).
Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA trebuie s plteasc TVA i s prezinte

un decont special de TVA pentru serviciile achiziionate de la non-rezideni, pentru care locul
prestrii se consider a fi n Romnia. Aceste obligaii trebuie ndeplinite pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei n care sunt prestate serviciile.
Persoanele impozabile trebuie s depun declaraii recapitulative trimestriale pentru livrrile i

achiziiile intracomunitare, precum i declaraii semestriale pentru livrrile i achiziiile realizate
pe teritoriul Romniei.
Rambursarea TVA
Dac o companie se afl n poziia de rambursare a TVA, va trebui s bifeze rubrica de rambursare
a taxei din decontul TVA pentru a solicita efectuarea rambursrii. Exist i posibilitatea reportrii
soldului TVA de rambursat pentru a acoperi sumele de plat din deconturile viitoare. Cererile
de rambursare trebuie procesate de administraia financiar n termen de 45 de zile de la
depunere.
Marii contribuabili (clasificai ca atare de lege) au dreptul la rambursare la cerere, cu control

ulterior (rambursarea rapid). i ali contribuabili pot avea dreptul la o rambursare rapid (fr
control prealabil) dar numai dup o analiz de risc complex.
Dac TVA nu este rambursat n termenul stabilit de lege (45 de zile), persoanele impozabile au
dreptul s solicite plata dobnzii pentru sumele respective, n prezent n valoare de 0,1% pentru
fiecare zi de ntrziere.
Rambursarea TVA ctre nerezideni
Persoanele impozabile stabilite n UE i persoanele impozabile stabilite n afara UE (n baza unor

condiii de reciprocitate) au, de asemenea, dreptul la rambursarea TVA din Romnia, dac sunt
ndeplinite anumite condiii.

39
3.2 Operaiunile vamale i comerul internaional

Valoarea n vam
Valoarea n vam se stabilete i declar de importatori conform prevederilor Acordului de

evaluare n vam negociat al Organizaiei Mondiale a Comerului (e. Acordul ce se refer la
implementarea Articolului VII al Acordului GATT).
n cazul tranzaciilor n lan cu bunuri destinate importului, valoarea n vam poate fi stabilit
n anumite condiii pe baza preului oricrei tranzacii din lan (principiul primei vnzri). Astfel,
valoarea n vam se poate stabili pe baza unui pre mai sczut dect cel pltit /datorat de
importator (de exemplu pe baza preului primei tranzacii din lan).
Valoarea n vam poate fi modificat n termen de 12 luni de la data declaraiei vamale pentru
punerea bunurilor n liber circulaie, n anumite cazuri (de exemplu n cazul bunurilor defecte).
n anumite condiii, se poate stabili valoarea n vam la import, n ciuda lipsei unor elemente care
trebuie adugate la valoarea n vam i care nu sunt cuantificabile la data importului (de exemplu
licene, redevene).
Autoritile vamale pot efectua controlul valorii n vam n timpul formalitilor vamale sau al unui
control ulterior (autoritile vamale au dreptul s efectueze acest control ntr-un interval de cinci
ani de la data importului).
De asemenea, este posibil rectificarea sau invalidarea declaraiei vamale, dup cum urmeaz:
-- rectificarea declaraiei vamale nainte de obinerea liberului de vam
-- invalidarea declaraiei vamale, n termen de 90 de zile de la data obinerii liberului de vam
-- modificarea dup obinerea liberului de vam se poate efectua la cererea declaranilor, n
termen de cinci ani de la data liberului de vam.
Taxele vamale
Taxele vamale sunt cele precizate n Tariful Vamal Comun al UE.
Taxele vamale se exprim ca o cot procentual aplicat asupra valorii n vam (taxe ad valorem),
sau ca sum fix aplicat valorii n vam (taxe specifice).
Produsele agricole (produsele din capitolele 1 24) sunt supuse unei impozitri specifice. Exist
cazuri (de exemplu carnea) n care cota taxei vamale este stabilit n legtur cu preul CIF al
produselor sau cu preul de intrare. n alte cazuri cota taxei vamale este stabilit prin adugarea
la taxele ad valorem a taxelor adiionale cum sunt cele pentru componente agricole (EA), pentru
zahr (AD S/Z) i pentru fin (AD F/M).
Reprezentarea n vam
Persoanele juridice stabilite n afara Comunitii pot declara bunuri prin desemnarea unui
reprezentant indirect. Reprezentarea indirect poate fi folosit n cazul regimurilor vamale precum
tranzitul sau admiterea temporar.
De asemenea, persoanele juridice stabilite n afara Comunitii pot declara n mod ocazional
bunuri n nume propriu sau printr-un reprezentant direct, cu condiia ca autoritile s considere
justificat acest fapt.
Amendamente privind procedurile simplificate de vmuire
40
Comisionarii vamali pot obine permisiunea de a folosi procedurile locale de vmuire sau pot
depune declaraii vamale simplificate pentru companiile pe care le reprezint (direct sau indirect).
Orice persoan stabilit n UE poate aciona ca reprezentant indirect, pentru o singur persoan,
folosind procedurile simplificate de vmuire.
Agent Economic Autorizat (AEO)
Operatorii economici care obin certificarea AEO beneficiaz de simplificri privind procedurile
vamale, obinerea autorizaiilor vamale i efectuarea formalitilor vamale.
Mai mult, compania deintoare a certificrii AEO este recunoscut de ctre autoritile vamale
ca o companie de ncredere, oferind siguran privind respectarea standardelelor de siguran
i securitate.
Informaiile de Origine Obligatorii (IOO) / Informaiile Tarifare Obligatorii (ITO)
Societile pot obine decizii de la autoritile vamale romne privind clasificarea tarifar a
bunurilor importate, decizii care sunt executorii pentru autoritile vamale i care se aplic pe o
perioad de ase ani, ori de cte ori sunt importate bunuri identice cu cel descris n ITO.
De asemenea, un tip asemntor de decizie poate fi obinut n legtur cu originea bunurilor. IOO
sunt valabile o perioad de trei ani.
Scutirea temporar de taxe la import

Regimul de perfecionare activ (PA)
Dac sunt importate n UE (Romnia sau alte state membre) materii prime, componente sau
accesorii n vederea prelucrrii i re-exportului ulterior al produselor finite n afara UE, scutirea
de taxe vamale se poate realiza prin PA. Procesarea cuprinde ntregul proces de asamblare
i fabricare. n acest regim, importatorii pot opta fie pentru un sistem de suspendare a taxelor
vamale (nu se datoreaz drepturi de import), fie pentru un sistem de restituire a taxelor vamale
(drepturile de import sunt pltite la data importului materiilor prime, dar se pot rambursa la
exportul produselor finite). n cazul n care produsele compensatoare plasate n PA sistemul cu
suspendare sunt puse n liber circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie.
Regimul de perfecionare pasiv (PP)
Regimul vamal de PP permite ca materiile prime s fie procesate n afara UE, iar produsele finite
s fie re-importate ulterior cu o scutire parial sau total de taxe vamale. Acest regim se aplic i
n cazul bunurilor sau echipamentelor expediate pentru lucrri de reparaii i/sau modernizare.
Antrepozitarea vamal (AV)
Antrepozitele vamale reprezint un regim vamal ce permite suspendarea temporar a plii

drepturilor de import pentru bunurile importate din state extra-comunitare i depozitate n
antrepozite pn n momentul scoaterii acestora din respectivele antrepozite. Att bunurile
aparinnd entitilor strine ct i cele achiziionate iniial de titularul romn al autorizaiei de AV
pot fi plasate n regimul AV.
Produsele agricole romneti pot fi plasate ntr-un regim AV n scopul depozitrii pn la prsirea
teritoriului comunitar, dac n continuare se intenioneaz exportul acestor produse n afara UE.
Admiterea temporar (AT)
Pentru bunurile introduse n Romnia pentru a fi utilizate temporar, urmnd s fie returnate

41
proprietarului extra-comunitar, se acord o scutire total sau parial de la plata drepturilor vamale
de import. Scutire total nseamn c autoritile vamale nu impun plata unor sume n legtur cu
drepturile vamale de import, TVA i accize, dac acestea sunt aplicabile. Totui, cuantumul datoriei
vamale trebuie garantat. Scutire parial nseamn c autoritile vamale vor percepe lunar 3%
din taxa vamal, importatorul urmnd s asigure o garanie care s acopere diferena. n cazul n
care produsele sunt puse n liber circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie.
Antrepozitele libere (AL)
ntr-un AL bunurile importate pot fi stocate pe o perioad nelimitat de timp, plata drepturilor
vamale fiind suspendat fr s fie solicitat garantarea acestora, iar procedura vamal fiind
simplificat.
Garaniile pentru bunuri plasate n regimuri vamale suspensive / economice
Regimurile vamale suspensive / economice necesit depunerea unei garanii care s acopere
valoarea drepturilor de import. Totui, n anumite cazuri autoritile vamale pot acorda o
exonerare de la garantare, ca de exemplu pentru bunurile plasate n regim de PA sistemul cu
suspendare.
Msurile comerciale
Pentru unele produse agricole, n general UE impune msuri specifice, de exemplu contingente
valorice sau cantitative aplicate importurilor. Pentru un astfel de produs este obligatorie obinerea
unei licene de import nainte de efectuarea importului.
n plus, este necesar i obinerea de licene de import / export de la autoritile de resort pentru
mrfurile considerate potenial periculoase pentru sntatea uman sau pentru mediu (cum
ar fi anumite produse chimice, anumite tipuri de deeuri i reziduuri), pentru mrfurile a cror
destinaie final este controlat (cum sunt explozibilii) sau pentru produsele cu dubl utilizare
(civil i militar).
3.3 Accizele
Produse accizabile armonizate
Sfera de aplicare
Urmtoarele produse sunt supuse accizelor armonizate: buturile alcoolice, produsele de tutun i
produsele energetice (de exemplu benzina fr plumb, motorina, electricitatea).
Exigibilitatea
Accizele se datoreaz atunci cnd produsele sunt eliberate pentru consum (de exemplu: importate
n Romnia, scoase de sub regimul suspensiv) sau cnd se nregistreaz pierderi sau lipsuri ale
produselor accizabile.
Regimul suspensiv
42
Produsele accizabile pot fi produse, transformate, recepionate i deinute n regim suspensiv

de la plata accizelor numai ntr-un antrepozit fiscal, pentru care trebuie s se obin aprobarea
prealabil a autoritilor fiscale.
Produsele accizabile pot fi de asemenea primite din UE n regim suspensiv de ctre operatorii
nregistrai/nenregistrai.
ncepnd cu 1 ianuarie 2007, antrepozitarii fiscali romni sunt autorizai i pentru circulaia
intracomunitar a produselor accizabile aflate n regim suspensiv.
Produsele accizabile pot, de asemenea, circula n regim suspensiv dup ce au fost puse n liber
circulaie de ctre deintorul unei autorizaii unice pentru proceduri simplificate de vmuire.
Circulaia produselor accizabile n regim suspensiv trebuie s se efectueze pe baza documentului

administrativ de nsoire (DAI).
ncepnd cu 1 iulie 2008, agenii economici care deruleaz tranzacii cu produse accizabile aflate
n regim suspensiv folosesc aplicaia electronic RO-DAI pentru a completa i depune DAI la
autoritile fiscale. Aplicaia pregtete implementarea Sistemului Electronic de Control al Micrii
Produselor Accizabile la nivel comunitar i urmrete circulaia la nivel naional a produselor
accizabile aflate n regim suspensiv.
Producerea, deinerea i circulaia produselor accizabile aflate n regim suspensiv sunt supuse
obligaiilor de garantare.
Scutirile
Alcoolul etilic i alte produse alcoolice sunt scutite de la plata accizelor dac sunt denaturate,
utilizate n industria alimentar, farmaceutic sau cosmetic.
Scutirea de accize pentru produsele alcoolice i produsele energetice poate fi acordat n anumite
cazuri direct pe baza unei autorizaii de utilizator final sau indirect prin restituire / compensare.
Anumite produse energetice supuse controlului micrii pot fi achiziionate n scopuri scutite de la
plata accizelor, cu condiia obinerii autorizaiei de utilizator final i a garantrii plii accizelor.
Restituirea accizelor
n unele cazuri, agenii economici pot solicita restituirea accizelor pltite (de exemplu acciza
pltit pentru bunurile eliberate pentru consum n Romnia, dar a cror destinaie este consumul
n alte state membre, acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru consum i returnate apoi
antrepozitului fiscal autorizat pentru producie pentru a fi reciclate, reprocesate sau distruse;
acciza pltit pentru produse achiziionate din UE sau importate i returnate apoi furnizorului).
Reglementri speciale
nainte de a fi eliberate pentru consum n Romnia, produsele de alcool etilic i produsele de tutun
sunt supuse marcrii. Responsabilitatea marcrii le revine antrepozitarilor fiscali, operatorilor
nregistrai / nenregistrai i importatorilor care elibereaz aceste bunuri pentru consum.
Companiile care comercializeaz combustibil in staiile de distribuie au obligaia de a se nregistra

la autoritile fiscale.
Alte produse accizabile

Sfera de aplicare
Celelalte produse accizabile sunt cafeaua, produsele din blan natural, bijuteriile din aur sau
platin, cu excepia verighetelor, obiectele de cristal, putile de vntoare, articolele de parfumerie,

43
iahturile i brcile de agrement cu motor i altele.
Pentru cafea, accizele vor fi reduse treptat, urmnd a ajunge la nivelul zero n anul 2011.
Exigibilitatea
Accizele sunt datorate atunci cnd are loc livrarea efectiv, sau cnd produsele sunt acordate ca
dividende sau ca plat n natur, cnd sunt consumate pentru reclam i publicitate, sau cnd
sunt utilizate n orice alt scop dect cel comercial.
Se datoreaz accize i la recepionarea produselor accizabile de pe teritoriul UE, sau la punerea

acestora n liber circulaie n Romnia.
Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de vmuire, eliberat de
ctre un alt stat membru, trebuie s depun o declaraie de TVA i accize la autoritile vamale
dac produsele sunt puse n liber circulaie n Romnia.
Scutirile
Scutirea de la plata accizelor se aplic dac produsele accizabile sunt exportate sau plasate
ntr-un regim vamal suspensiv.
Exportatorii de cafea prjit pot beneficia de restituirea accizelor pltite la punerea n liber
circulaie a cafelei verzi utilizate ca materie prim.
Societile care realizeaz livrri intracomunitare de cafea prjit pot beneficia de restituirea
accizelor pltite pentru achiziiile de cafea verde utilizat ca materie prim.
Operatorii economici care achiziioneaz produse accizabile nearmonizate (de exemplu cafea,
parfumuri, bijuterii, blnuri) au dreptul la restituirea accizelor pltite, dac produsele sunt
exportate, livrate ntr-un alt stat membru UE sau returnate nemodificate furnizorului.
Taxa de nmatriculare a autoturismelor
Taxa special de poluare este pltit la prima nmatriculare a unui autovehicul n Romnia
pentru anumite categorii de autovehicule. Taxa se calculeaz pe baza standardului de emisie,
a capacitii cilindrice si a vechimii autovehiculului. Scutirea de la plata taxei se aplic pentru
autovehicule aflate la prima nmatriculare n Romnia sau ntr-un alt stat membru, avnd norm
de poluare cel puin EURO 4 i capacitate cilindric ce nu depete 2000 cm3.
Contribuii la Fondul de mediu
Pentru anumite activiti (de exemplu vnzarea deeurilor feroase i neferoase, a substanelor
periculoase, activiti ce genereaz emisii poluante, punerea pe pia a ambalajelor / anvelopelor),
societile trebuie s plteasc contribuii i taxe la Fondul de mediu.
n unele cazuri (de exemplu deeurile de ambalaje) contribuia la Fondul de mediu depinde de
msura n care societile ating obiectivele de valorificare / reciclare prevzute de legislaia n
vigoare referitoare la gestionarea deeurilor. Astfel, pentru deeuri de ambalaje taxa la Fondul
de mediu este n prezent de 2 RON pentru fiecare kilogram de ambalaj introdus pe pia, i se
pltete pentru diferena dintre obiectivul de valorificare / reciclare stabilit de lege i cel efectiv
realizat de societi.
Societile care desfoar activiti generatoare de emisii poluante provenite de la surse fixe (de
exemplu oxizi de azot, oxizi de sulf, poluani organici persisteni, emisii de metale grele, cum ar fi
plumbul, cadmiul, mercurul) trebuie s plteasc la Fondul de Mediu taxe care variaz ntre RON
44

0,02 / kilogram (aproximativ 0,0046 Euro) i 20 RON / kilogram (aproximativ 4,61 Euro).
Importatorii i productorii de substane periculoase trebuie s plteasc la Fondul de mediu o

contribuie de 2% din valoarea substanelor eliberate pe pia (cu excepia celor utilizate la producia
de medicamente). De asemenea, societile care vnd deeuri feroase i neferoase i societile
ce comercializeaz lemn / produse lemnoase sunt obligate s contribuie la Fondul de mediu. n
prezent, contribuiile sunt stabilite la 3% i respectiv 1% din venituri / valoarea vnzrilor.
Societile ce depoziteaz pe terenuri noi deeuri valorificabile (deeuri rezultate n urma

extragerii i prelucrrii de iei, a prelucrrii primare a lemnului, din producia de alcool, lam
carbonifer, zgur de furnal, cenu de la centralele termice, cenu de pirit, fosfogips, zgur de
metalurgie) sunt obligate s plteasc taxa la Fondul de mediu. Aceast tax variaz ntre 0,2
RON (circa 0,046 Euro) pe mp i 4 RON (circa 0,90 Euro) pe mp, pe an, n funcie de tipul de
deeuri depozitate pe terenurile noi.
Societile trebuie s declare i s plteasc aceste taxe lunar, la ase luni sau anual - n funcie
de taxa respectiv la Administraia Fondului de mediu, depunnd o declaraie n acest sens.
Productorii / importatorii / exportatorii de echipamente electrice i electronice (EEE) sunt

obligai s se nregistreze la Agenia Naional pentru Protecia Mediului. Nenregistrarea poate
duce la suspendarea activitii societii.
Productorii / importatorii care doresc s introduc baterii pe pia sunt obligai s se nregistreze
la Agenia Naional pentru Protecia Mediului.
Este interzis introducerea pe pia de baterii portabile care conin cadmiu ntr-o proporie mai
mare de 0,002% din greutate. Li se interzice, de asemenea, distribuitorilor s comercializeze
baterii provenind de la productori nenregistrai.
Operatorii economici care introduc pe pia pungi de tip saco din materiale ce nu sunt
biodegradabile trebuie s plteasc o tax (ecotax) n valoare de 0,2 RON pe bucat.
nregistrarea, evaluarea i autorizarea produselor chimice (REACH)
Substanele i preparatele chimice comercializate pe pia trebuie nregistrate la Ministerul

Mediului i Dezvoltrii Durabile - Agenia Naional pentru Protecia Mediului.
nregistrarea reprezint singura modalitate ce le permite productorilor i importatorilor de

substane chimice s continue s produc i s importe substane i preparate chimice.

45
Capitolul 4
Procedura fiscal
4.1 Introducere
Codul de procedur fiscal, intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2004, a unificat legislaia fiscal
anterioar, reglementnd restituirea impozitelor, taxelor i a oricror alte contribuii datorate de
ctre contribuabili, nregistrarea fiscal, inspecia fiscal, colectarea creanelor bugetare precum
i jurisdicia n materie fiscal. Prezentm n continuare principiile generale, precum i regulile
principale aplicabile procedurii fiscale.
4.2 Principii generale

Interpretarea legii
Au fost nfiinate Comisia Fiscal Central i Comisia Central pentru Proceduri Fiscale, ale cror
interpretri n materie fiscal sunt obligatorii att pentru contribuabili, ct i pentru autoritile fiscale.
Rspunderea altor persoane
Acionarii, directorii, administratorii precum i orice alte persoane, pot fi inui rspunztori, n
anumite condiii, pentru executarea obligaiilor fiscale ale contribuabililor (e.g. orice persoan
care cauzeaz starea de insolven a debitorului prin nstrinarea bunurilor acestuia sau prin
ascunderea acestora; orice persoan care dobndete cu rea-credin bunurile debitorului, ntr-o
perioad de trei ani anterior apariiei strii de insolven).
Cesiunea creanelor fiscale
Codul de procedur fiscal permite att cesiunea creanelor fiscale ale contribuabililor asupra
bugetului general consolidat, ct i cesiunea, n anumite condiii, a creanelor bugetului general
consolidat asupra contribuabililor.
Actele administrative fiscale
Pentru emiterea i comunicarea actelor administrative fiscale ctre contribuabili sunt aplicabile
reguli specifice.
Contribuabilii pot solicita emiterea unei soluii fiscale anticipate, care va fi opozabil autoritilor
fiscale n msura n care: (i) prevederile legale n temeiul crora a fost emis soluia fiscal
anticipat nu au fost modificate ori abrogate, i (ii) contribuabilul se conformeaz dispoziiilor
soluiei fiscale anticipate. O solicitare similar poate fi formulat n ceea ce privete conveniile
privind preurile de transfer aplicabile ntre entiti afiliate.
Conform prevederilor legale, soluiile fiscale anticipate trebuie emise n termen de 45 de zile de
la data nregistrrii cererii de ctre contribuabil, n timp ce n cazul conveniilor privind preurile
de transfer acest termen este de 12 pn la 18 luni, dup caz. Cu toate acestea, n practic,
autoritile fiscale soluioneaz asemenea cereri cu ntrziere.
Domiciliul fiscal
46
Codul de procedur fiscal definete conceptul de domiciliu fiscal, aplicabil att persoanelor
fizice, ct i persoanelor juridice. Acest concept este esenial att n materia jurisdiciei fiscale ct
i n privina obligaiei de nregistrare fiscal.
Alte reguli
Cererile formulate de ctre contribuabili trebuie soluionate de ctre autoritile fiscale n termen
de 45 de zile de la data nregistrrii acestora, cu excepia situaiilor n care autoritile fiscale
solicit informaii suplimentare, caz n care termenul se prelungete cu durata necesar furnizrii
informaiilor solicitate.
4.3 Proceduri fiscale specifice

nregistrarea fiscal
Potrivit Codului de procedur fiscal, sunt supuse nregistrrii fiscale orice persoane sau entiti
ce sunt subiecte ale unui raport juridic fiscal. nregistrarea trebuie efectuat n termen de 30 de
zile de la data naterii obligaiei de nregistrare, conform legii.
Stabilirea creanelor fiscale
Autoritile fiscale au dreptul s stabileasc obligaii fiscale suplimentare n interiorul unui termen
de prescripie de 5 ani, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat
natere obligaia fiscal.
Inspecia fiscal
Inspeciile fiscale pot fi efectuate n legtur cu orice persoane - indiferent de forma de organizare
a acestora - care au obligaia de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
oricror alte sume datorate bugetului general consolidat.
Anterior desfurrii inspeciei fiscale, autoritile fiscale sunt obligate s notifice n scris
contribuabilul cu privire la inspecia fiscal, cu excepia cazurilor prevzute expres n Codul de
procedur fiscal.
Autoritile fiscale nu pot efectua o inspecie fiscal cu privire la perioade ce au fost supuse anterior
unei alte inspecii fiscale, cu excepia situaiilor n care au fost obinute informaii suplimentare
care nu le erau cunoscute inspectorilor la momentul efecturii primei inspecii fiscale, ori n cazul
n care n cadrul inspeciei fiscale anterioare au avut loc erori de calcul.
Inspeciile fiscale se desfoar, de regul, la sediul social al contribuabilului i nu se pot ntinde

pe o perioad mai mare de trei luni. n cazul marilor contribuabili care dein sedii secundare,
inspeciile fiscale nu pot depi ase luni. Autoritile fiscale pot proceda la suspendarea
inspeciei fiscale n situaia n care apreciaz c sunt necesare anumite clarificri cu privire la
statutul contribuabilului.
naintea finalizrii inspeciei fiscale, autoritile fiscale sunt obligate s informeze contribuabilul cu
privire la constatrile inspectorilor fiscali i implicaiile acestora, precum i s acorde posibilitatea
contribuabilului de a-i exprima punctul de vedere n acest sens. Odat cu finalizarea inspeciei
fiscale, autoritile ntocmesc un raport de inspecie fiscal, n baza cruia se emite o decizie
de impunere. Raportul de inspecie fiscal se comunic persoanei supuse inspeciei odat cu
decizia de impunere.
Colectarea creanelor bugetare
Codul cuprinde reguli detaliate cu privire la modalitile de plat, termenele de plat, precum i
regimul juridic al plilor pariale.

47
Compensarea ntre creanele contribuabilului asupra bugetului i creanele bugetare prevaleaz

asupra restituirii sumelor de la buget. Compensarea este permis ntre creane ce au ca obiect
sume datorate contribuabilului de la un anumit buget i creane ce au ca obiect sume datorate
de ctre contribuabil unui buget diferit, cu respectarea ordinii de compensare stabilite n Codul
de procedur fiscal.
Pentru anul 2008, cuantumul majorrilor de ntrziere era de 0,1% pe zi. Acest cuantum poate fi
modificat prin legile bugetare anuale.
Dreptul contribuabilului de a solicita compensarea sau restituirea este supus prescripiei n

termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la
compensare sau restituire.
Executarea silit a creanelor bugetare
n situaia n care debitorul nu i execut obligaiile fiscale, autoritile fiscale pot proceda, prin
intermediul aparatului propriu, la executarea silit a sumelor datorate.
Autoritile fiscale pot utiliza oricare dintre urmtoarele proceduri de executare silit:
a) executare silit prin poprire;
b) instituirea unui sechestru asupra bunurilor mobile ale debitorului;
c) instituirea unui sechestru asupra bunurilor imobile ale debitorului.
Sumele rezultate ca urmare a executrii silite vor fi distribuite ntre creditorii contribuabilului n
ordinea stabilit n Codul de procedur fiscal. Creditorii ce beneficiaz de garanii reale asupra
bunurilor supuse executrii silite vor fi preferai creditorilor bugetari, n condiiile n care i-au
nregistrat garania n registrele de publicitate corespunztoare, anterior nregistrrii creanei de
ctre autoritile fiscale.
Orice persoan interesat (inclusiv contribuabilul) poate contesta orice act nelegal de executare,
executarea silit nsi ori refuzul executorului fiscal de a duce la ndeplinire un act de executare,
n termen de 15 zile de la data efecturii actului nelegal, respectiv a refuzului executorului fiscal.
Dreptul autoritilor fiscale de a executa silit creanele bugetare poate fi exercitat n termen de
5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul de a solicita
executarea silit.
Contestaia fiscal
Contribuabilii sunt ndreptii s conteste n faa organelor fiscale competente fie actul
administrativ fiscal nelegal, fie omisiunea autoritilor fiscale de a emite actul solicitat.
Codul de procedur fiscal reglementeaz att forma, ct i coninutul contestaiilor ce pot fi

formulate de ctre contribuabili.
Contestaia fiscal trebuie nregistrat n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului

administrativ fiscal, sub sanciunea decderii.
n situaia n care contribuabilul nu este mulumit de soluia pronunat de ctre autoritile fiscale,
se va putea adresa instanelor de judecat n termen de 6 luni de la data comunicrii soluiei de
ctre autoritile fiscale. Pentru motive temeinice termenul de 6 luni va putea fi prelungit, ns nu
mai mult de un an de la data comunicrii soluiei autoritilor fiscale.
Suspendarea executrii silite
48
Contribuabilii beneficiaz de diverse modaliti de a solicita suspendarea executrii silite pe calea

unei aciuni n justiie. Dup caz, contribuabilul va putea fi obligat de instan la plata unei cauiuni
de pn la 20% din cuantumul sumei contestate.

Anexe

49
Anexa 1
Lista Conveniilor de Evitare a Dublei Impuneri
Conveniile de Evitare a Dublei Impuneri semnate de Romnia cu urmtoarele ri:

Africa de Sud
Frana
Namibia
Albania
Georgia
Nigeria
Algeria
Germania
Norvegia
Armenia
Grecia
Olanda
Australia
Ungaria
Pakistan
Austria
India
Polonia
Azerbaidjan
Indonezia
Portugalia
Bangladesh
Iran
Qatar
Belarus
Irlanda
Regatul Unit al Marii Britanii
Belgia
Islanda*
San Marino*
Bosnia-Heregovina**
Israel
Serbia**
Bulgaria
Italia
Slovacia
Canada
Japonia
Slovenia
China
Iordania
Spania
Coreea de Nord
Kazahstan
Sri Lanka
Costa Rica*
Republica Coreea
Sudan
Croaia
Kuweit
Suedia
Cipru
Letonia
Singapore
Cehia
Liban
Siria
Danemarca
Lituania
Statele Unite
Ecuador
Luxemburg
Tadjikistan*
Egipt
Macedonia
Thailanda
Elveia
Malaezia
Tunisia
Emiratele Arabe Unite
Malta
Turcia
Estonia
Maroc
Ucraina
Federaia Rus
Mexic
Uzbekistan
Filipine
Moldova
Vietnam
Finlanda
Muntenegru**
Zambia
*
-nu au intrat nc n vigoare
**
-tratatul ncheiat cu R.S.F. Iugoslavia, n vigoare din 1989, se aplic pentru Bosnia-Heregovina, iar
tratatul ncheiat cu R.F. Iugoslavia, n vigoare din 1998, se aplic pentru Serbia i pentru Muntenegru.
50

Anexa 2
Cotele de impozit reinut la surs aplicabile companiilor, potrivit anumitor Convenii
de evitare a dublei impuneri
ara
Comisioane (%)
Dividende (%)
Dobnzi (%)
Redevene (%)
Fr Convenie
16
16
16
16
UE Directiva privind regimul fiscal comun

aplicabil societilor-mam i filialelor
0*
10**
10**
X
X
5
X
X
5
X
4
2
X
X
X
5
5
X
X
5
X
10
5
10
X
X
4
0/10
X
X
X
X
X
5
10
X
X
X
12.5
X
X
5/15
0/5
5/15
10/15
5/15
10
10
10/15
10
5
10
5/15
25/45
5/15
3
15
10
10
7/10
5/15
5/30
10
0/5/15
10
5/15
10/15
10
5
10
15
10/15
10
10
15
10/15
10/15
10
10
10
0/3
10
15
10
10
7
10
10
5
10
0/3
10
15
0/3
10/15
10
10
0/10
0/10
5
10
0
10
10
10
15
5
10
15
10
10
10
10
10
10
10
10
10
3
5
15
5/10
5
10
10
10
2.5/5
10
3
5/7
10
3
10
10
10/15
7/10
10
5
10/15
0
10
10
10
10
5
10/15
15
10
10
0
10
10/15
10/15
10/15
10/15
EU Directiva privind dobnzile i

redevenele
Australia
Austria
Belgia
Bulgaria
Canada
Cipru
Cehia
Danemarca
Estonia
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Ungaria
Irlanda
Israel
Italia
Japonia
Coreea
Luxemburg
Malta
Moldova
Olanda
Norvegia
Polonia
Portugalia
Rusia
Singapore
Slovacia
Africa de Sud
Spania
Suedia
Elveia
Turcia
Ucraina
Regatul Unit al Marii Britanii
Statele Unite
United States
X
*
**
- neprecizat.
- cu condiia ndeplinirii anumitor criterii
- cu condiia ndeplinirii anumitor criterii; 0 din anul 2011.

51
Anexa 3
Modificri ale Codului fiscal i Codului de procedur fiscal aplicabile de la 1 mai
2009.
Pe data de 14 aprilie a fost publicat n Monitorul Oficial Ordonana de Urgen a Guvernului
nr. 34/2009 (Ordonanta). Aceast anex cuprinde cele mai importante modificri aduse de Ordonan
Codului fiscal i Codului de procedur fiscal.
Modificare
Aplicabilitate
Impozitul pe profit i impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Se introduce un impozit minim, reglementat dup cum urmeaz.
Se aplic ncepnd cu
1 mai 2009.
Cadrul general
Companiile pltitoare de impozit pe profit, persoane juridice romne si
persoane juridice strine care desfoar activiti prin intermediul unui
sediu permanent in Romnia, precum i companiile pltitoare de impozit pe
veniturile microntreprinderilor sunt obligate la plata acestui impozit minim.
Impozitul minim se datoreaz n cazul n care impozitul pe profit, respectiv
impozitul pe veniturile micro-ntreprinderilor, este mai mic dect impozitul
minim, stabilit n funcie de veniturile nregistrate la data de 31 decembrie a
anului precedent, n urmtoarele trane:
Venituri totale anuale (lei)
Impozit minim anual (lei)
0 52.000
2.200
52.001 215.000
4.300
215.001 430.000
6.500
430.001 4.300.000
8.600
4.300.001 21.500.000
11.000
21.500.001 129.000.000
22.000
Peste 129.000.001
43.000
Pentru ncadrarea n nivelul de venituri totale anuale se exclud anumite

categorii de venituri expres prevzute. Intr totui in calculul tranelor
respective veniturile din dividendele primite de la persoane juridice romne
sau strine.
Cadru special i msuri tranzitorii
Societile comerciale bancare i sucursalele din Romnia ale bncilor

strine nou-nfiinate efectueaz pli anticipate la nivelul sumei de
2.200 lei, recalculate pentru perioada impozabil respectiv.
n cazul n care au nregistrat pierdere fiscal n anul precedent, bncile vor

efectua pli anticipate n sum de o ptrime din impozitul minim anual.
52

Contribuabilii care au beneficiat de scutiri de la impozitul pe profit in anul

precedent dar nu mai beneficiaz de aceast facilitate n prezent vor
determina plile anticipate pe baza impozitului pe profit din anul precedent,
fr a lua ns n calcul scutirea
Societile comerciale, exclusiv societile comerciale bancare, vor

determina impozitul de pltit n trimestrul II prin comparaie ntre
impozitul pe profit i impozitul minim anual calculat pentru perioada
1 mai 30 iunie 2009.
Pentru trimestrele III si IV, impozitul de plat se stabilete prin

comparaie ntre impozitul pe profit i impozitul minim anual calculat
prin mprirea la 12 i nmulirea cu numrul de luni aferente
trimestrului respectiv.
Aceste prevederi se aplic i microntreprinderilor, cu observaia

c se va avea n vedere comparaia ntre impozitul pe veniturile
microntreprinderilor i impozitul minim anual.
Deductibilitatea cheltuielilor cu autovehiculele

Cheltuielile cu combustibilul - Regula general

n perioada 1 mai 2009 31 decembrie 2010, sunt nedeductibile

la calculul impozitului pe profit cheltuielile cu combustibilul pentru
autovehiculele deinute i utilizate de contribuabili exclusiv pentru
transportul rutier de persoane, cu o greutate sub 3.500 kg i cu cel
mult 9 scaune de pasageri (inclusiv scaunul oferului).
Se aplic pe perioada
1 mai 2009 31
decembrie 2010.
Fac excepie de la aceast prevedere vehiculele care se ncadreaz n

oricare din urmtoarele categorii:
- vehicule utilizate exclusiv pentru intervenie, reparaii, paz i protecie,
curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii,
care de reportaj, precum i vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de
ageni de recrutare a forei de munc;
- vehicule utilizate pentru transport de persoane cu plat i taxi;
- vehicule utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane i pentru instruire
n cadrul colilor de oferi.
Cheltuieli cu autoturismele persoanelor in funcii de conducere si
administrare
Cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente

autoturismelor folosite de persoane cu funcii de conducere i de
administrare ale persoanei juridice sunt deductibile limitat la cel mult
un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii.
Cheltuielile cu combustibilul au fost expres eliminate din aceast

categorie de cheltuieli cu deductibilitate limitat, astfel c se
ncadreaz n regula general de mai sus.
Rezerve din reevaluare
Rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe i a terenurilor, efectuate Se aplic ncepnd cu

dup 1 ianuarie 2004, care sunt deduse prin intermediul amortizrii 1 mai 2009.
fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se
impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv
la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe.

53
Fondul Social
Se constituie Fondul social din sponsorizarea ce va fi acordat de

productorii interni i distribuitorii de gaze naturale prin contribuii
benevole, sursa acestora constituind-o, de regula, majorrile de pre
la gazele naturale. Acest fond se colecteaz i se distribuie n cursul
anului 2009 pentru acordarea de ajutoare sociale persoanelor fizice
aflate n dificultate.
Se prevede c aceste sume nu urmeaz tratamentul fiscal

general valabil pentru sponsorizri (nedeductibilitatea cheltuielilor
i acordarea unui credit fiscal n limitele prevzute de lege), ci
reprezint cheltuieli cu deductibilitate limitat, fr ns a se clarifica
limita acestora
Se aplic ncepnd cu
1 mai 2009.
Impozitul pe venit
n perioada 1 mai 2009 31 decembrie 2010 sunt nedeductibile la Se aplic pe perioada

stabilirea venitului net anual din activiti independente cheltuielile 1 mai 2009 - 31
cu combustibilul pentru autovehiculele deinute i utilizate de decembrie 2010.
contribuabili cu destinaia exclusiv transport rutier de persoane, cu
o greutate sub 3.500 kg i cu cel mult 9 scaune de pasageri (inclusiv
scaunul oferului).
Sunt exceptate aceleai categorii de vehicule menionate la impozitul pe

profit.
Taxa pe valoarea adugat
n perioada 1 mai 2009 31 decembrie 2010 nu se deduce TVA

aferent att achiziiilor, ct i combustibilului pentru autovehiculele
destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate de
cel mult 3.500 kg i cu cel mult 9 scaune de pasageri (inclusiv scaunul
oferului).
Fac excepie de la aceast prevedere categoriile de vehicule menionate la

impozitul pe profit i impozitul pe venit.
n plus, sunt exceptate i achiziiile de combustibil i urmtoarele categorii
de vehicule: vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv
pentru nchirierea ctre alte persoane, transmiterea folosinei n cadrul
unui contract de leasing financiar sau operaional, i vehiculele utilizate n
scop comercial, respectiv n vederea re-vnzrii.
Livrarea ulterioar a autovehiculelor pentru care nu a fost permis

deducerea TVA la momentul achiziiei este scutit.
Pentru persoanele impozabile care au ca perioad fiscal trimestrul

calendaristic, perioada fiscala devine luna calendaristic, dac
efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia.
Se aplic pe perioada
1 mai 2009 31
decembrie 2010.
Aceste restricii privind
dreptul de deducere nu
se aplic avansurilor
achitate nainte de
1 mai 2009 pentru
autovehiculele livrate
dup aceast dat.
Accize i alte taxe speciale
54
Se aplic ncepnd cu
Operatorii economici care intenioneaz s comercializeze n sistem 1 mai 2009.
angro carburani (de ex. benzin, motorin, gaz) sunt obligai s
se nregistreze la autoritatea fiscal. Procedura de nregistrare i
condiiile de desfurare a acestei activiti se stabilesc prin ordin
al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Nenregistrarea i

nendeplinirea procedurii constituie contravenie i se sancioneaz
cu amend i confiscarea sumelor rezultate din vnzare.
Operatorii economici care desfoar activitatea de comercializare

n sistem angro a carburanilor sunt obligai s aplice procedura
ce urmeaz a fi stabilit prin Ordin n termen de 90 de zile de la
publicarea acestuia n Monitorul Oficial. Nendeplinirea procedurii
constituie contravenie i se sancioneaz cu amend, confiscarea
sumelor rezultate din vnzare i oprirea activitii de comercializare
cu produse accizabile pe o perioad de 1 3 luni.
Aceste prevederi nu se aplic antrepozitarilor autorizai i operatorilor

nregistrai pentru produse energetice.
Codul de procedur fiscal
Nedepunerea la termen sau depunerea cu sume incorecte sau

incomplete a declaraiilor recapitulative aferente comerului intracomunitar constituie contravenie i se sancioneaz cu amend
de 2% din suma total a livrrii/achiziiei intracomunitare de bunuri
nedeclarate sau, dup caz, din diferenele nedeclarate rezultate din
declaraii incomplete sau incorecte.
Amenda se poate evita parial sau total prin corectarea n anumite
condiii a declaraiei.

Se aplic ncepnd cu
1 mai 2009.
Persoanele care
corecteaz declaraiile
recapitulative cu
termene de depunere
anterioare intrrii n
vigoare a Ordonanei
nu vor fi sancionate
contravenional dac
vor corecta aceste
declaraii pn la data
de 30 mai 2009.
55
Birourile noastre:
PricewaterhouseCoopers Tax Advisors &
Accountants
Timioara
Opera Center
Str. Costache Negri 1-5
050552 Bucureti, sectorul 5
City Business Centre

Str. Coriolan Brediceanu 10,
300011 Timioara, Romnia
Tel: +40 21 202 8500

Fax: +40 21 202 8600
Tel: +40 256 220 670

Fax: +40 256 220 671
PricewaterhouseCoopers Audit
Cluj
Opera Center
Str. Victor Babe 21Street, etaj 1

400012 Cluj-Napoca, Romnia
Tel: +40 21 202 8500

Fax: +40 21 202 8600
Tel: +40 264 599 521, 592 580

Fax: +40 264 599 516
PricewaterhouseCoopers Management
Consultants
Constana
Opera Center
Millenium Business Center

Str Mamaia 135-137
900590, Constanta, Romnia
Tel: +40 21 202 8640

Fax: +40 21 202 8650
Tel: +40 241 615 487

Fax: +40 241 615 497
E-mail: prenume.nume@ro.pwc.com
Internet: www.pwc.com/ro
Chiinu, Republica Moldova
D&B David si Baias
Str Maria Cibotari 37

Hotel Jolly Alon, etaj 6
MD-2012, Chiinu
Republica Moldova
Opera Center
Tel: +40 21 202 8770
Fax: +40 21 202 8771
E-mail: office.mail@david-baias.ro
Tel: +373 22 238 122

Fax: +373 22 238 120
Aceast publicaie are scop informativ numai n domeniile de interes i nu constituie consultan profesional. Nu acionai n baza
informaiilor din prezenta publicaie fr a obine consultan de specialitate. Acurateea sau integralitatea informaiilor din aceast
publicaie nu este garantat (n mod explicit sau implicit), i, n msura n care legea permite aceasta, PricewaterhouseCoopers Romnia,
membrii, angajaii i reprezentanii si nu accept i i declin responsabilitatea pentru consecinele posibile ale aciunilor sau ale
nentreprinderii de aciuni i pentru orice decizii luate de ctre dvs sau de ctre orice alt persoan care se bazeaz pe informaiile
cuprinse n prezenta publicaie.
56

www.pwc.com/ro
2009 PricewaterhouseCoopers. Toate drepturile rezervate.

PricewaterhouseCoopers se refer la reeaua global de
firme ale PricewaterhouseCoopers International Limited,
fiecare dintre acestea fiind persoan juridic cu statut
independent. *Connectedthinking este marc nregistrat
PricewaterhouseCoopers LPP.

Fiscalitatea in Romania Â " EdiÅ Ie de Buzunar

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Fiscalitatea in Romania Â " EdiÅ Ie de Buzunar

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Fiscalitatea n Romnia ediie

Impozitarea persoanelor fizice

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2009

Facilitile pentru investiii

Taxa pe valoarea adugat (TVA)

Aceast publicaie i propune s ofere o descriere general a sistemului fiscal romnesc.

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2009

Impozitarea persoanelor fizice

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2009

Taxa pe valoarea adugat

Operaiunile vamale i comerul internaional

Produsele accizabile armonizate i produsele accizabile nearmonizate

Contribuiile la Fondul de Mediu

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2009

Anul fiscal este anul calendaristic.

Persoanele fizice sunt considerate rezideni fiscali romni dac:

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2009

Veniturile din activiti agricole

Tipurile de venituri i cotele de impozit corespunztoare

Salariul este impozitat la cota unic de 16%.

Veniturile aferente salariilor cuprind indemnizaiile pltite conform clauzelor de non-concuren,

Sunt considerate contribuabili urmtoarele persoane:

Veniturile din activiti independente

Liber-profesionitii ce realizeaz venituri din activiti independente trebuie s efectueze n cursul

2. Drepturile de proprietate intelectual

Pltitorii de redevene trebuie s calculeze, s rein i s plteasc o cot de 10% impozit

Baza impozabil pentru veniturile aferente drepturilor de proprietate intelectual o reprezint

3. Contractele de mandat comercial i contractele de comision

Veniturile din chirii

Veniturile din pensii

Veniturile din activiti agricole

Urmtoarele activiti sunt considerate activiti agricole:

Veniturile din premii

Veniturile din investiii

Dividendele sunt impozitate la cota unic de 16%.

Veniturile din dobnzi

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2009

Ctigurile de capital sunt impozitate dup cum urmeaz:

Veniturile din tranzaciile imobiliare

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2009

Veniturile din jocuri de noroc

Alte venituri supuse cotei unice de impozit de 16%

Ajutorul acordat pentru creterea copilului

Salariile obinute de persoanele cu handicap grav (din activitatea de baz a acestora)

Avantajele planurilor cu opiune de cumprare de aciuni, n momentul acordrii i exercitrii

Sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare efectuate pe durata

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2009

Venitul pe salariu legat de conceperea i crearea de software (trebuie respectate anumite

Tichetele de cre, distribuite conform legii.

Deducerile la calculul impozitului pe venit

Contribuabilii pot hotr direcionarea n scopuri caritabile (sponsorizri) a pn la 2% din impozitul

Veniturile realizate de persoanele nerezidente din activitile desfurate n Romnia sunt de

impozitul pe dividende pltit de o societate romneasc;

redevenele obinute de la un rezident;

veniturile din comisioanele pltite de un rezident;

veniturile realizate din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia;

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2009

veniturile din tranzacii cu aciuni necotate la burs;

veniturile din activitile de management i consultan;

veniturile din activiti independente;

veniturile din premiile acordate n Romnia.

1.2 Sistemul asigurrilor sociale i de sntate

Contribuiile angajailor ca procentaj din salariul brut: