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Cul es la sancin por no efectuar las Retenciones o

Percepciones establecidas por ley?
1. DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin relacionada con la
obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma, el no
efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
Como se desprende de lo anterior, esta infraccin sanciona al contribuyente que estando obligado, por
tener la calidad de agente de retencin o percepcin, no efecta las retenciones o percepciones
establecidas por ley. Sin embargo, si el contribuyente que no efectu la retencin o percepcin cumple con
efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias prescritas por las normas legales vigentes, el mismo quedar
librado de la infraccin.
2. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
La presente infraccin se configura en el momento en el cual el agente de retencin o percepcin no
efecta las retenciones o percepciones que por ley u otra norma se encuentra obligado.
Dentro de este contexto, el agente de retencin o percepcin puede corregir una omisin de su obligacin
de retener o percibir, frente a una operacin gravada con el Impuesto respectivo, siempre que lo lleve a
cabo como mximo hasta la fecha de vencimiento del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
3. DETERMINACIN DE LA SANCIN
De acuerdo al Cdigo Tributario, la infraccin en anlisis est sujeta a las siguientes sanciones:

INFRACCIN

No
efectuar
retenciones
percepciones
establecidas por
Numeral 13,
Articulo 177
C.T.

TABLA

TABLA

TABLA

II

III

DETALLE
las
o

ley, salvo que el

agente de retencin o
percepcin
hubiera
cumplido con efectuar
el pago del tributo
que debi retener o
percibir dentro de los
plazos establecidos.

50% del tributo

no retenido o no
percibido

50% del tributo

No retenido
o no percibido

En donde:

Santo Domingo 306 A Galeras Real Of. 409-411

Telfono: 054-215621
www.asesoricontable.galeon.com www. asesoramientoconta.wix.com/asesoramiento

50% del tributo

No retenido o no
percibido

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Personas y entidades generadoras de rentas de tercera
categora.

TABLA I

Personas naturales que perciban rentas de cuarta categora,

pesonas acogidas al Rgimen especial de renta (RER) y
otras personas y entidades no

TABLA II

incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea aplicable.

Personas que se encuentran en el Nuevo RUS.

TABLA III

4. APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

El Rgimen de Gradualidad aplicable a esta infraccin es el siguiente: (Ver Tabla 1)
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: NO CUMPLIR CON EFECTUAR LAS RETENCIONES DENTRO DE LOS PLAZOS
ESTABLECIDOS
La empresa LOS ROSALES S.A., con RUC N 20182349625, ubicada en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta, no cumpli con efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora a
uno de sus trabajadores en el perodo tributario: Noviembre 2011 (vencimiento: 13.12.2011); la retencin
mensual del trabajador asciende a S/. 280. El contribuyente va a cumplir con regularizar la omisin y pagar
la multa correspondiente el 13.01.2012. Nos consulta, Cul es el monto de la multa y el monto de
retencin por regularizar a dicha fecha?
SOLUCIN:
Como se observa en el presente caso, el contribuyente ha cometido la infraccin tipificada en el numeral
13) del artculo 177 del Cdigo Tributario referente a: No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo retenido o percibido dentro de los plazos establecidos.
Dicha infraccin es sancionada con una multa equivalente al 50% del monto no retenido, la cual se calcula
de la siguiente forma:
DETERMINACIN DE LA MULTA

Multa
Multa
Multa

50% del tributo no retenido

50% de S/. 280
S/. 140

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Notas
(1)

Es la Regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y momento previsto, la cual puede ser voluntaria o
inducida.
(2)
Es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda, ms los intereses generados.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de
su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda. Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su
recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de
libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a
las disposiciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en
el Cdigo Tributario.

Es importante tener en cuenta que de acuerdo a lo normado en las Notas de las Tablas de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario, las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT,
cuando se determinen en funcin del tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado,
el monto anotado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia, con excepcin de los
Ingresos Netos. De ser as, tendramos lo siguiente:

Multa Mnima
Multa Mnima
Multa Mnima

5% de la UIT
5% de S/. 3,600
S/. 180

Comparando el monto de la Multa (S/. 140) y el de la Multa Mnima (S/. 180), la multa a aplicar sera el
monto mayor, es decir, S/. 180.

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En el presente caso, en aplicacin del Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), como el contribuyente no ha recibido ninguna
notificacin de la SUNAT, en la que le comunican que ha incurrido en infraccin, va a subsanar la
infraccin en forma voluntaria, presentando la rectificatoria del PDT N 601, declarando y pagando la
retencin no efectuada y pagando la multa correspondiente, podr aplicar la rebaja del 90%.
DETERMINACIN DE LA MULTA REBAJADA

Multa (No menor al 5% de la UIT)

Rebaja: 90%
Multa rebajada

S/. 180
(162)
S/. 18

Al monto de la multa rebajada, se le deber agregar los intereses moratorios, los cuales sern calculados
considerando la fecha de comisin de la infraccin (14.12.2011) hasta la fecha de pago de la multa
(13.01.2012).
MULTA REBAJADA ACTUALIZADA AL 13.01.2012

Multa rebajada
Intereses (1.24%)(a)
Multa rebajada al 13.01.2012
(a) Del 14.12.2011 al 13.01.2012 = 31 das X 0.04% = 1.24%.
Para el pago de la Multa Rebajada, deber utilizarse la Gua de Pagos Varios:

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S/.18
1
S/. 19

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Cabe mencionar que adicionalmente al pago de la multa, la empresa debe pagar el tributo no retenido, al
cual habra que agregarle los intereses:
DEUDA TRIBUTARIA AL 13.01.2012

Retencin por rentas de quinta categora

Intereses (1.24%) (a)
Retencin por rentas de quinta categora al 13.01.2012

S/. 280
3
S/. 283

(a) Del 14.12.2011 al 13.01.2012 = 31 das X 0.04% = 1.24%

Para el pago de la Retencin por Renta de Quinta Categora, debera utilizarse el PDT N 601, caso
contrario Gua de Pagos Varios:

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IMPORTANTE
Recordemos que si el contribuyente al darse cuenta del error cometido (No retencin del tributo), cancela
el monto de la Retencin No Realizada, dentro del plazo de presentacin del PDT N 601, no se incurrira
en la infraccin antes sealada y por tanto evitara el pago de la multa respectiva.
CASO N 2: NO CUMPLIR CON EFECTUAR LAS RETENCIONES DENTRO DE LOS PLAZOS
ESTABLECIDOS, SIENDO NOTIFICADO POR SUNAT
La empresa LOS DORADOS S.A., con RUC N 20235846780, ubicada en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta, no ha efectuado la Retencin por rentas de cuarta categora de su asesor legal,
cancelando el ntegro de su Recibo por Honorarios el 23.11.2011 por un monto de S/. 4,600, siendo el
monto de la retencin S/. 460.
El contribuyente ha recibido una Notificacin de la SUNAT, en la que le indica que ha incurrido en
infraccin y le dan un plazo para su regularizacin, hasta el 13.01.2012. Nos consulta A cunto asciende
el monto de la multa y de la retencin, si va a cancelarlas el 11.01.2012.
SOLUCIN:
El hecho de no cumplir con retener un tributo, estando obligado a ello, conlleva la generacin de la
infraccin tipificada en el numeral 13) del artculo 177 del Cdigo Tributario por: No efectuar las
retenciones o percepciones establecidas por ley, la cual es sancionada con una multa equivalente al 50%
del monto no retenido. En este caso, la sancin se calcula de la siguiente forma:
DETERMINACIN DE LA MULTA

Multa

50% del tributo no retenido

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Multa
Multa

50% de S/. 460

S/. 230

En este caso, es importante mencionar que de acuerdo a lo normado en las Notas de las Tablas de
Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de
la UIT, cuando se determinen en funcin del tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto anotado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia, con
excepcin de los Ingresos Netos.

Multa Mnima
Multa Mnima
Multa Mnima

5% de la UIT
5% de S/. 3 600
S/. 180

Comparando el monto de la Multa (S/. 230) y de la Multa Mnima (S/. 180), la multa a aplicar sera el monto
mayor, es decir, S/. 230.

En aplicacin del Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de Superintendencia

N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), como el contribuyente ha recibido notificacin de la SUNAT, en la que
le comunican que ha incurrido en infraccin, va subsanar la infraccin en forma inducida:

En este caso, como el contribuyente va cumplir con subsanar la infraccin y va cancelar la multa, dentro
del plazo otorgado por la SUNAT, tiene derecho a aplicar la rebaja del 70%.
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DETERMINACIN DE LA MULTA REBAJADA

Multa
Rebaja: 70%
Multa rebajada

S/. 230
(161)
S/. 69

Al monto de la multa rebajada, se le deber agregar los intereses moratorios, los cuales sern calculados
considerando la fecha de comisin de la infraccin (21.12.2011), fecha despus del vencimiento del
perodo tributario: Noviembre 2011, hasta la fecha de pago de la multa (11.01.2012).
MULTA REBAJADA ACTUALIZADA AL 11.01.2012

Multa rebajada
Intereses (0.88%) (b)
Multa rebajada al 11.01.2012

S/. 69
1
S/. 70

b) Del 21.12.2011 al 11.01.2012 = 22 das X 0.04% = 0.88%.

Para el pago de la Multa Rebajada debera utilizarse la Gua de Pagos Varios:

Cabe mencionar que adicionalmente al pago de la multa, el contribuyente deber pagar la retencin no
realizada ms los intereses moratiorios, la que se determinar de acuerdo a lo siguiente:
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DETERMINACIN DE LA RETENCIN POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA AL 11.01.2012

Retencin por rentas de cuarta categora

Intereses (0.88%) (b)
Retencin por rentas de cuarta categora al 11.01.2012
(b)

S/. 460
4
S/. 464

Del 21.12.2011 al 11.01.2012 = 22 das X 0.04% = 0.88%.

Para el pago de la Retencin por Renta de Quinta Categora, debera utilizarse el PDT N 601, caso
contrario Gua de Pagos Varios:

IMPORTANTE
Recordemos que si el contribuyente al darse cuenta del error cometido (no retencin del tributo), cancela el
monto de la Retencin No Aplicada, dentro del plazo de presentacin del PDT N 601, no se hubiera
cometido la infraccin sealada y por tanto evitara el pago de la multa respectiva.

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