Professional Documents
Culture Documents
CHELTUIELI
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i Cadrului general conceptual pentru
raportarea financiar.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea componenei i modului de contabilizare a
cheltuielilor i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard reglementeaz componena i modul general de contabilizare a cheltuielilor
entitii.
4. Prezentul standard nu stabilete regulile specifice de contabilizare a cheltuielilor aferente:
1) costului stocurilor vndute, trecut la cheltuieli (SNC Stocuri);
2) contractelor de construcii (SNC Contracte de construcii);
3) amortizrii, exploatrii i ieirii activelor imobilizate (SNC Imobilizri necorporale i corporale,
SNC Investiii imobiliare);
4) contractelor de leasing (SNC Contracte de leasing);
5) cheltuielilor compensate pe seama subveniilor (SNC Capital propriu i datorii);
6) diferenelor de curs valutar i de sum (SNC Diferene de curs valutar i de sum);
7) costurilor ndatorrii (SNCCosturile ndatorrii);
8) creanelor i investiiilor financiare (SNC Creane i investiii financiare);
9) pierderilor din deprecierea activelor (SNC Deprecierea activelor);
10) constituirii provizioanelor (SNC Capital propriu i datorii);
11) activelor biologice i produselor agricole, precum i modificrii costului efectiv diminuat cu
costurile generate de vnzarea activelor biologice (SNC Particularitile contabilitii n agricultur).
Definiii
5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Activitate operaional totalitatea operaiunilor economice aferente activitilor principale ale
entitii, precum i activitile conexe acestora.
Alte activiti ansamblul faptelor economice care nu se atribuie la activitatea operaional a entitii.
Cheltuieli diminuri ale beneficiilor economice nregistrate n perioada de gestiune sub form de
ieiri, reduceri ale valorii activelor sau de creteri ale datoriilor care contribuie la diminuri ale capitalului
propriu (rezultatului financiar), altele dect cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor.
Cheltuieli ale activitii operaionale cheltuieli determinate de procesul desfurrii activitii
operaionale a entitii.
Cheltuieli ale altor activiti cheltuieli condiionate de desfurarea altor activiti (de exemplu, de
ieirea i deprecierea activelor imobilizate, de tranzaciile financiare, de evenimentele excepionale).
Cheltuieli privind impozitul pe venit suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit luate n
calcul la determinarea profitului net (pierderii nete) al (a) perioadei de gestiune.
Recunoaterea i evaluarea cheltuielilor
6. Cheltuielile se recunosc dac se respect urmtoarele criterii:
1) exist o certitudine ntemeiat privind diminuarea beneficiilor economice ale entitii;
2) mrimea cheltuielilor poate fi evaluat n mod credibil.
7. Cheltuielile se recunosc concomitent cu:
1) diminuarea activelor fr o reducere concomitent a datoriilor sau o cretere a altor active (de
exemplu, valoarea contabil a stocurilor depistate lips la inventariere se nregistreaz ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a activelor);
2) majorarea datoriilor fr o cretere concomitent a activelor (de exemplu, salariile calculate
personalului administrativ se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente);
3) calcularea amortizrii i nregistrarea pierderilor din deprecierea activelor imobilizate contabilizate
conform SNC Imobilizri necorporale i corporale, SNC Deprecierea activelor.
8. Cheltuielile suportate n perioada de gestiune, dar care se refer la perioadele de gestiune ulterioare
i depesc pragul de semnificaie stabilit n politicile contabile, se recunosc ca cheltuieli anticipate. Pe
msura survenirii perioadelor corespunztoare, cheltuielile anticipate se deconteaz la cheltuielile curente
prin metoda liniar sau prin alt metod stabilit de entitate.
12. Entitatea recunoate cheltuielile concomitent cu veniturile care provin din aceleai operaiuni
economice (de exemplu, costul bunurilor vndute se recunoate ca cheltuieli concomitent cu veniturile
obinute din comercializarea acestora).
Exemplul 6. n luna octombrie 201X o entitate a vndut cu achitare ulterioar 80 uniti de produse al
cror pre unitar de vnzare constituie 300 lei, iar costul efectiv 210 lei.
Conform datelor din exemplu, n luna octombrie 201X, entitatea contabilizeaz:
- valoarea de vnzare a produselor vndute n sum de 24000 lei (80 uniti 300 lei) ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- costul efectiv al produselor vndute n sum de 16800 lei (80 uniti 210 lei) ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor.
13. Recunoaterea cheltuielilor are loc i n cazul n care acestea nu snt corelate cu veniturile curente.
Exemplul 7. n luna decembrie 201X o entitate a staionat i nu a nregistrat venituri. Totodat, n
perioada nominalizat entitatea a suportat urmtoarele cheltuieli:
- amortizarea mijloacelor fixe 9200 lei;
- cheltuieli cu personalul 25300 lei;
- taxa pentru amenajarea teritoriului 120 lei;
- comisioane bancare 500 lei.
Faptul c n luna decembrie 201X entitatea nu a obinut venituri nu justific amnarea recunoaterii
cheltuielilor suportate n anul 201X pe perioadele de gestiune ulterioare (n care vor fi obinute venituri).
Conform datelor din exemplu, n luna decembrie 201X, entitatea contabilizeaz cheltuielile suportate
ca majorare a cheltuielilor curente n sum de 35120 lei concomitent cu majorarea amortizrii calculate n
sum de 9 200 lei, datoriilor curente n sum de 25420 lei i diminuarea numerarului n sum de 500 lei.
14. Cheltuielile se evalueaz la:
1) valoarea contabil a activelor ieite;
2) costul efectiv al serviciilor prestate/lucrrilor executate;
3) suma retribuiilor calculate efectiv personalului, suma contribuiilor de asigurri sociale de stat
obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical aferente;
4) suma amortizrii calculate i deprecierii activelor imobilizate;
5) suma provizioanelor constituite;
6) costul serviciilor primite etc.
15. Nu se recunosc ca cheltuieli:
1) costul de intrare al activelor primite n gestiunea economic a entitii;
2) cotele retrase din capitalul social i alte pli efectuate pe seama capitalului propriu;
3) valoarea activelor care aparin entitii, dar se afl temporar n gestiunea altor persoane (active
transmise n baza contractelor de leasing operaional, mandat, comision, pstrare, prelucrare etc.);
4) avansurile acordate n vederea procurrilor ulterioare de bunuri i servicii;
5) sumele rambursate ale creditelor i mprumuturilor primite, inclusiv n form nemonetar, precum i
alte diminuri de datorii care nu micoreaz capitalul propriu (de exemplu, achitarea datoriilor fa de
salariai, buget, furnizori i ali creditori);
6) alte elemente contabile care nu corespund criteriilor de recunoatere a cheltuielilor.
Contabilitatea cheltuielilor
16. Contabilitatea cheltuielilor se ine dup destinaii (funcii) pe urmtoarele grupe:
1) cheltuieli ale activitii operaionale;
2) cheltuieli ale altor activiti;
3) cheltuieli privind impozitul pe venit.
17. n scopul prezentrii informaiilor, n notele la situaiile financiare, cheltuielile se grupeaz potrivit
naturii lor astfel:
1) cheltuieli materiale;
2) cheltuieli cu personalul;
3) cheltuieli privind amortizarea i deprecierea;
4) alte cheltuieli.
Componena cheltuielilor grupate dup natur este prezentat n anexa 1.
Cheltuieli ale activitii operaionale
18. Cheltuielile activitii operaionale snt generate de fabricarea i comercializarea produselor,
prestarea serviciilor, executarea lucrrilor, achiziionarea i comercializarea mrfurilor, executarea
- valoarea contabil a teracotei returnate n sum de 9600 lei (80 m 2 120 lei) ca majorare a
stocurilor i diminuare a creanelor curente;
- pierderile din returnarea teracotei:
varianta I: ca majorare a cheltuielilor i diminuare a creanelor curente (dac creanele nu au fost
achitate pn la data returnrii bunurilor) sau ca majorare a datoriilor curente (dac creanele au fost achitate
pn la data returnrii bunurilor) n sum de 2400 lei (12000 lei 9600 lei);
varianta II: ca diminuare a provizionului constituit anterior i creanelor curente (dac creanele nu au
fost achitate pn la data returnrii bunurilor) sau ca majorare a datoriilor curente (dac creanele au fost
achitate pn la data returnrii bunurilor) n sum de 2400 lei (12000 lei 9600 lei).
24. Cheltuielile de distribuire reprezint cheltuieli aferente promovrii i comercializrii
produselor/mrfurilor i serviciilor. Aceste cheltuieli pot fi suportate pn la comercializarea
produselor/mrfurilor (de exemplu, cheltuielile de publicitate), n procesul comercializrii acestora (de
exemplu, salariile personalului antrenat n procesul de comercializare) sau dup comercializarea lor (de
exemplu, cheltuielile pentru reparaia mrfurilor n perioada de garanie). n funcie de pragul de
semnificaie, cheltuielile suportate pn la comercializarea produselor/mrfurilor pot fi contabilizate ca
cheltuieli anticipate cu decontarea ulterioar a acestora la cheltuielile curente n perioadele de comercializare
a produselor/mrfurilor.
Componena cheltuielilor de distribuire este prezentat n anexa 2.
25. Cheltuielile de distribuire recunoscute se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente
concomitent cu majorarea datoriilor, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, diminuarea
stocurilor, creanelor i altor active, decontarea costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare, decontarea
pierderilor din returnarea i reducerea preurilor la produsele/mrfurile vndute n perioadele de gestiune
precedente etc. n cazul cnd reducerile de pre se acord n perioada de gestiune n care au fost livrate
produsele/mrfurile sau prestate serviciile, acestea se contabilizeaz conform prevederilor SNC Venituri.
Exemplul 11. n luna noiembrie 201X o entitate a suportat urmtoarele cheltuieli de distribuire:
- servicii de publicitate 10000 lei;
- salarii ale personalului ncadrat n procesul de comercializare a mrfurilor 34000 lei;
- contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten
medical 9010 lei;
- valoarea materialelor utilizate pentru ambalarea mrfurilor 5000 lei;
- amortizarea cldirii magazinului 8000 lei.
Conform datelor din exemplu, n luna noiembrie 201X, entitatea contabilizeaz cheltuielile de
distribuire recunoscute n sum total de 66 010 lei concomitent cu:
- majorarea datoriilor comerciale n sum de 10000 lei;
- majorarea datoriilor fa de personal n sum de 34000 lei;
- majorarea datoriilor privind asigurrile obligatorii n sum de 9010 lei;
- diminuarea stocurilor n sum de 5000 lei;
- majorarea amortizrii imobilizrilor corporale n sum de 8000 lei.
Exemplul 12. n luna decembrie 201X o entitate a vndut cumprtorului 3 seturi de mobil la preul
unitar de 40000 lei. Venitul din vnzri constituie 120000 lei (3 seturi 40000 lei), iar costul mobilei
vndute 90000 lei. n contractul ncheiat ntre entitatea-vnztor i entitatea-cumprtor snt prevzute
reduceri de pre n mrime de 10%, dac achitarea va avea loc n termen de 10 zile de la data livrrii. La 4
ianuarie 201X+1, cumprtorul a achitat suma de 108000 lei, beneficiind de reducerea prevzut de
contract n mrime de 12000 lei (120000 lei 10%).
Conform datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n decembrie 201X:
- valoarea de vnzare a mobilei n sum de 120000 lei ca majorare concomitent a creanelor i
veniturilor curente;
- costul mobilei vndute n sum de 90000 lei ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
stocurilor;
n ianuarie 201X+1:
- ncasarea creanei n sum de 108000 lei ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor
curente;
- reducerea de pre acordat pentru mobila vndut n sum de 12000 lei ca majorare a cheltuielilor
curente i diminuare a creanelor comerciale.
2) cheltuielile financiare, care includ cheltuielile (pierderile) rezultate din operaiunile financiare ale
entitii;
3) cheltuielile excepionale, condiionate de evenimente atipice, care nu se manifest permanent sau cu
regularitate (calamiti naturale, perturbri politice, modificri ale legislaiei etc.).
Componena cheltuielilor altor activiti este prezentat n anexa 5.
32. Cheltuielile altor activiti se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu
majorarea datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, diminuarea stocurilor,
creanelor, costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare etc.
Exemplul 15. n luna octombrie 201X o entitate a suportat urmtoarele cheltuieli:
- valoarea contabil a calculatorului casat la expirarea duratei de utilizare 1400 lei;
- diferene nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor fa de furnizorii strini 2554 lei;
- valoarea materialelor deteriorate n urma inundaiilor 16000 lei.
Conform datelor din exemplu, n luna octombrie 201X, entitatea contabilizeaz cheltuielile altor
activiti n sum total de 19954 lei concomitent cu:
- diminuarea imobilizrilor corporale n sum de 1400 lei;
- majorarea datoriilor curente n sum de 2554 lei;
- diminuarea stocurilor n sum de 16000 lei.
33. Cheltuielile altor activiti suportate n perioada de gestiune se ajusteaz n cazul n care au fost
nregistrate eronat. n cazul n care aceste cheltuieli au fost nregistrate n mrime majorat, ajustarea lor se
contabilizeaz ca diminuare (stornare) a cheltuielilor curente, datoriilor curente i amortizrii imobilizrilor
necorporale i corporale concomitent cu majorarea (stornarea) creanelor curente, stocurilor. Dac aceste
cheltuieli au fost nregistrate n mrime diminuat, ajustarea lor se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor
curente, datoriilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale concomitent cu diminuarea
stocurilor i creanelor curente etc.
Cheltuieli privind impozitul pe venit
34. Cheltuielile privind impozitul pe venit se contabilizeaz n baza metodei impozitului pe venit
curent.
35. Metoda impozitului pe venit curent prevede determinarea cheltuielilor privind impozitul pe venit
prin aplicarea la suma venitului impozabil a cotei impozitului stabilit n Codul fiscal pentru perioada fiscal
respectiv. Venitul impozabil se determin n conformitate cu regulile stabilite de legislaia fiscal.
Cheltuielile privind impozitul pe venit se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor i
datoriilor curente.
Exemplul 16. n anul 201X, o entitate a obinut venit impozabil n sum de 850000 lei. Cota
impozitului pe venit stabilit n Codul fiscal pentru anul 201X constituie 12% din venitul impozabil.
Conform datelor din exemplu, n luna decembrie 201X, entitatea contabilizeaz impozitul pe venit
calculat n sum de 102000 lei (850000 lei 12%) ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor
curente.
36. n conformitate cu politicile contabile, entitatea poate aplica metoda impozitului pe venit amnat
potrivit IAS 12 Impozitul pe profit.
Prezentarea informaiilor
37. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii:
1) sumele cheltuielilor grupate dup destinaii (funcii);
2) suma cheltuielilor activitii de baz grupate dup natur (elemente);
3) natura i suma cheltuielilor care au o mrime semnificativ, cum ar fi:
a) suma oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor recunoscut drept cheltuial n perioada de
gestiune;
b) suma cheltuielilor suportate n perioada de gestiune pe seama provizioanelor;
c) suma pierderilor din decontarea creanelor compromise;
d) suma pierderilor din ieirea imobilizrilor corporale;
e) suma pierderilor din ieirea investiiilor;
f) suma cheltuielilor aferente restructurrii entitii etc.
Prevederi tranzitorii
38. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.
Tipul cheltuielilor
* Dac suma cheltuielilor legate de resursele energetice este semnificativ (depete pragul de
semnificaie stabilit n politicile contabile), astfel de cheltuieli pot fi reflectate ca un element separat.
Anexa 2
6. Costuri indirecte de producie neincluse n costul produselor fabricate sau serviciilor prestate n
conformitate cu SNC Stocuri.
7. Amenzi, penaliti, despgubiri pentru nerespectarea prevederilor legislaiei i clauzelor
contractuale.
8. Cheltuieli aferente constituirii provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, inclusiv pentru creane
compromise.
9. Creane compromise decontate cu excepia creanelor comerciale n cazul n care nu snt constituite
provizioane.
10. Alte cheltuieli operaionale.
____________________
* Nomenclatorul altor cheltuieli ale activitii operaionale se stabilete de ctre entitate, n funcie de
particularitile activitii acesteia i se include n politicile contabile ale entitii.
Anexa 5
Componena cheltuielilor altor activiti
1. Cheltuieli cu active imobilizate:
1) valoarea contabil a activelor imobilizate, investiiilor imobiliare ieite (vndute, transmise n
schimbul altor active), cu excepia lipsurilor constatate la inventariere, i transmise terilor ca depunere n
capitalul social, predate n leasing financiar;
2) partea neamortizat a valorii amortizabile a imobilizrilor necorporale i corporale, investiiilor
imobiliare casate nainte de expirarea duratei de via util;
3) pierderi rezultate din casarea imobilizrilor corporale i investiiilor imobiliare n cazul cnd
valoarea bunurilor obinute n urma casrii este mai mic dect valoarea rezidual a acestora;
4) costuri efective legate de ieirea activelor imobilizate (valoarea materialelor i OMVSD utilizate,
costul serviciilor prestate de ctre alte entiti sau de subdiviziunile auxiliare ale entitii, cheltuielile cu
personalul implicat etc.);
5) suma provizionului constituit periodic pentru costurile semnificative privind dezafectarea activelor
imobilizate;
6) pierderi din deprecierea activelor imobilizate;
7) alte cheltuieli cu active imobilizate.
2. Cheltuieli financiare:
1) diferene nefavorabile de curs valutar i de sum;
2) cheltuieli privind redevenele;
3) cheltuieli aferente emisiunii aciunilor proprii i efecturii operaiunilor cu acestea;
4) valoarea contabil a activelor imobilizate i circulante transmise cu titlu gratuit;
5) alte cheltuieli financiare.
3. Cheltuieli excepionale:
1) valoarea contabil a activelor imobilizate i circulante ieite (distruse, casate, expropriate etc.) ca
rezultat al accidentelor, incendiilor, calamitilor naturale i altor evenimente excepionale;
2) valoarea prejudiciilor (defectelor) din deteriorrile bunurilor n urma accidentelor, incendiilor,
calamitilor naturale i altor evenimente excepionale;
3) cheltuieli legate de prevenirea i/sau lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale:
a) salariile angajailor,
b) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical,
c) valoarea (costul) materialelor, energiei electrice consumate, serviciilor activitilor auxiliare proprii
i ale altor entiti etc.;
4) pierderi din stoparea activitilor de baz ale entitii n urma evenimentelor excepionale:
a) salariile angajailor n perioada staionrilor, contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i
primele de asigurare obligatorie de asisten medical,
b) valoarea bunurilor materiale, energiei electrice, apei consumate etc.
5) alte cheltuieli extraordinare.