You are on page 1of 744

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

UNITATEA CENTRAL DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL PUBLIC INTERN

GHID PRACTIC
MISIUNEA DE AUDIT INTERN
"ADMINISTRAREA
IMPOZITELOR I TAXELOR
LOCALE"

ELABORAT

CROITORU ION
Auditor superior
AVIZAT TUDORAN

TIBERIU Director General


U.C.A.A.P.I.

Prezentul ghidul, elaborat n baza prevederilor art. 8 litera c) din Legea nr. 672/2002
privind auditul public intern i punctului 4, Partea I din Normele generale pentru exercitarea
auditului public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003, cu modificrile i completrile ulterioare,
constituie un model practic care poate fi folosit de structurile de audit intern din cadrul
administraiei publice locale.
Sugestii care s fie avute n vedere la elaborarea unei variante mbuntite a acestui ghid
pot fi transmise pe adresa UCAAPI sau pe e-mail: ion.croitoru@mfinante.ro

BUCURETI
2010

CUPRINS

Introducere
Seciunea I
1.1.
1.1.1.
1.1.2.
1.1.3.
1.2.
1.2.1.
1.2.2.
1.3.
1.3.1.
1.3.2.
1.3.3.
1.3.4.
1.3.5.
1.3.6.
1.4.
1.4.1.
1.4.2.
1.5.
1.5.1.
Seciunea II
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
Seciunea III
3.1.
3.2.

Cuvnt nainte
PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

3
5

INIIEREA AUDITULUI

Ordinul de serviciu
Declaraia de independen
Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern
COLECTAREA I PRELUCRAREA INFORMAIILOR

Colectarea informaiilor
Chestionar luare la cunotin
ANALIZA RISCURILOR

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile


Identificarea riscurilor
Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului
Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscului
Tabelul Puncte tari i puncte slabe
Tematica n detaliu a misiunii de audit
ELABORAREA PROGRAMELOR DE AUDIT PUBLIC INTERN

Programul de audit
Programul interveniei la faa locului
DESCHIDEREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

Minuta edinei de deschidere


INTERVENIA LA FAA LOCULUI
Obiectiv I Asigurarea cadrului organizatoric adecvat
desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor
locale
Obiectiv II Organizarea i desfurarea activitii de asisten a
contribuabilului
Obiectiv III Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i
taxe locale
Obiectiv IV Stabilirea impozitelor i taxelor locale
Obiectiv V Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor
fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili
Obiectiv VI Colectarea impozitelor i taxelor locale
Obiectiv VII Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale
aferente impozitelor i taxelor locale
Obiectiv VIII Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor
financiare ale entitii publice locale privind veniturile din
impozite i taxe locale
Obiectiv IX Fiabilitatea sistemului informatic privind
administrarea impozitelor i taxelor locale
Constituirea dosarelor de audit intern
Not centralizatoare a documentelor de lucru
Minuta edinei de nchidere
RAPORTAREA AUDITULUI INTERN
Proiectul de raport de audit public intern
Minuta edinei de conciliere
1

5
7
13
15
16
19
31
31
47
79
121
155
183
201
201
205
239
239
243
243
331
355
381
439
461
491
545
581
613
615
621
625
625
667

3.3.
3.4.
Seciunea IV
4.1.
4.2.
Seciunea V
5.1.
5.2.

Raportul de audit public intern


Sinteza raportului de audit public intern
URMRIREA RECOMANDRILOR
Fia de urmrire a recomandrilor
Plan de aciune i calendarul implementrii recomandrilor
ASIGURAREA CALITII MISIUNII DE AUDIT INTERN
Evaluarea extern
Evaluarea intern

671
713
721
721
729
739
739
741

Not:
n cadrul listelor de verificare sunt cuprinse: testrile realizate, fiele de identificare i analiza
a problemelor, notele de relaii, interviurile, foi de lucru i formularele de constatare i
raportare a iregularitilor i chestionarele de control intern.

CUVNT NAINTE

Ghidul practic al misiunii de audit intern,,Administrarea impozitelor i taxelor locale


reprezint un model care poate fi utilizat de structurile de audit intern din entitile
publice locale, respectiv constituie baza pentru elaborarea de ghiduri specifice de ctre
diversele structuri de audit intern care funcioneaz n administraia public local.
Acest ghid a fost elaborat n baza dispoziiilor art. 8 lit. c) din Legea nr. 672/2002
privind auditul public intern i punctului 4, Partea I din Normele generale de exercitare a
auditului public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003. El se nscrie n demersul constant al
UCAAPI de a dezvolta i implementa metodologii i proceduri uniforme, bazate pe standarde
internaionale.
Obiectivul general al misiunii de audit intern, prevzut a se desfura prin utilizarea
acestui ghid, este evaluarea sistemelor de management i control intern ale entitii publice
locale, create pentru administrarea impozitelor i taxelor locale n condiii de transparen i
conformitate cu reglementrile legale n domeniu.
n cuprinsul ghidului au fost aduse adaptri unora dintre procedurile i modelele
documentelor utilizate n derularea unei misiunii de audit intern, respectiv:
- n etapa Pregtirea misiunii de audit intern au fost aduse clarificri i mbuntiri, n
special, cu privire la modul concret de aplicare a procedurii Analiza riscurilor:succesiunea
documentelor, structura acestora i modul de completare, nivelul de apreciere, clasificare i
ierarhizare a riscurilor; pe baza creia se elaboreaz Programul preliminar al interveniei la
faa locului care reprezint n mod detaliat activitile pe care auditorii interni i le planific.
- n etapa Intervenia la faa locului s-a prevzut utilizarea diferitelor tehnici i
instrumente de audit: sondaj, liste de verificare, teste, foi de lucru, interviuri sau note de relaii
etc., cu scopul obinerii probelor de audit, care stau la baza ntocmirii FIAP-urilor i FCRIurilor i pe baza crora se elaboreaz Raportul de audit intern.
- n etapa Elaborarea Raportului de audit intern s-a urmrit ca structura acestuia s se
realizeze pe baza Tematicii n detaliu a misiunii de audit, rezultat la rndul ei din Analiza
riscurilor, astfel nct s fie evideniate clar n cuprinsul raportului: obiectivele, perioada de
timp supus auditului, aria de cuprindere, constatrile, concluziile, recomandrile formulate,
opinia exprimat i nivelul de asigurare furnizat. Totodat, s-a avut n vedere ca disfunciile
identificate s fie susinute de dovezi de audit suficiente, iar n problemele abordate s fie
avute n vedre att aspecte de specifice auditului de conformitate cat i ale auditului
performanei n activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale.
- n etapa Urmrirea recomandrilor s-a avut n vedere crearea unui sistem pertinent
de urmrire propunndu-se pe lng documentele prevzute de normele generale i unele
modele de documente referitoare la evaluarea intern i extern a activitii de audit.
n desfurarea misiunii de audit,,Administrarea impozitelor i taxelor locale ghidul
prevede ca prin Planul anual de audit intern s fie stabilite urmtoarele obiective ale acestei
3

misiuni:
Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a
impozitelor i taxelor locale;
Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului;
Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale;
Stabilirea impozitelor i taxelor locale;
Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor
de ctre contribuabili;
Colectarea impozitelor i taxelor locale;
Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor
locale;
Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale
privind veniturile din impozite i taxe locale;
Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale.
n continuare, n cuprinsul ghidului este prezentat desfurarea misiunii de audit intern
privind,,Administrarea impozitelor i taxelor locale.

Procedura - P01:

INIIEREA AUDITULUI

ENTITATEA PUBLIC
Serviciul Audit Intern
Nr. 234632/12.04.2010

ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. 8, litera c) din Legea nr. 672/2002 privind auditul
public intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind
exercitarea activitii de audit intern, cu modificrile i completrile ulterioare i a Planului
de audit intern pentru anul 2010, se va efectua o misiune de audit intern privind
Administrarea impozitelor i taxelor locale, n perioada 03.05.2010 15.06.2010.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurare n ceea ce privete pertinene sistemelor
de control intern instituite n activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale i de
a contribui la mbuntirea acestei activiti. Obiectivele misiunii sunt:
Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a
impozitelor i taxelor locale;
Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului;
Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale;
Stabilirea impozitelor i taxelor locale;
Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii
obligaiilor de ctre contribuabili;
Colectarea impozitelor i taxelor locale;
Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor
locale;
Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale
privind veniturile din impozite i taxe locale;
Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor
locale.
Menionm c se va efectua un audit de conformitate.
Echipa de auditori interni este format din urmtorii auditori:
- Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator
- Popescu Nicolae, auditor superior
ef Serviciu Audit Intern,
Georgescu Cristian

Not:
Ordinul de serviciu se ntocmete de ctre conductorul structurii de audit intern pe baza Planului
anual de audit intern,
Are scopul de a repartiza sarcinile auditorilor nominalizai pentru efectuarea misiunii i stabilirea
supervizorului acesteia.
Reprezint mandatul de intervenie dat de ctre structura de audit intern auditorului/echipei de auditori
care va efectua misiunea de audit
Definete domeniului de intervenie al auditului i informeaz responsabilii de realizarea misiunii de
audit intern asupra urmtoarelor:
- cadrul juridic privind realizarea misiunii de audit intern;
- domeniul auditului;
- obiectivele generale ale misiunii de audit intern;
- perioada efecturii misiunii de audit intern;
- numele i prenumele auditorilor desemnai s realizeze misiunea de audit intern.

Procedura - P02:

INIIEREA AUDITULUI

ENTITATEA PUBLIC
Serviciul Audit Intern
DECLARAIA DE INDEPENDEN

Nume i prenume: Popescu Nicolae


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale

Data: 13.04.2010

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat


Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s
v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai
slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar
putea s v influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau
parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul
entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea
de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru
entitatea/structura ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce
va fi auditat?
Putei s selectai responsabilitile i problemele, s stabilii riscurile specifice
activitilor supuse auditri i s construii proceduri specifice de identificare a
disfunciilor i abaterilor?
Stpnii tehnicile i metodele de colectare, analiz i interpretare a datelor i
informaiilor specifice unui audit al conformitii?
Avei cunotine suficiente privind problematica domeniului auditabil
Putei s concepei sisteme de raportare, s comunicai ntr-o maniera corect i
obiectiv rezultatele cercetrilor i s formulai puncte de vedere n urma analizelor
efectuate?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face
rapoartele de audit impariale, notificai de urgen eful Serviciului de audit intern?
Auditor,
Popescu Nicolae

DA

NU

X
X

ef serviciu
Georgescu Cristian
7

1. Incompatibiliti personale:
a) am fost salariat, n urm cu 2 ani n cadrul Serviciului ncasare impozite i taxe locale,
avnd ca sarcini de serviciu ncasarea la ghieu a impozitelor i taxelor locale i responsabiliti pe
linia ntocmirii zilnice a registrului de cas privind intrrile i ieirile n numerar n cadrul
ghieului n care activam.
b) nu am cunotine solide privind managementul conducerii, astfel nct s pot face o
analiz obiectiv a modului de identificare i stabilire a obiectivelor i activitilor asociate
acestora.
2. Pot fi eliminate incompatibilitile:
a) Da;
b) Nu
3. Dac da, explicai cum anume:
a) activitatea de eviden i ncasare a impozitelor i taxelor locale va fi repartizat n
responsabilitatea celuilalt auditor intern membru al echipei de audit.
b) avnd n vedere c i cellalt auditor intern, membru al echipei de audit nu deine
cunotinele necesare analizei i evalurii obiectivelor structurii auditate, inclusiv a indicatorilor
de performan stabilii n vederea realizrii acestora, pentru realizarea i evaluarea obiectivului
unu al misiunii de audit intern, respectiv Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii
activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale, echipa de audit va fi suplimentat cu un
auditor, n persoana d-lui Vasilescu Adrian. Acesta va fi responsabil de realizarea acestui obiectiv
al misiuni de audit intern, avnd obligaia de a stabili constatrile i concluziile de audit i de a
formula recomandrile adecvate n vederea remedierii disfunciunilor constatate cu privire la
funcionalitatea cadrului organizatoric privind stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale.
Totodat, acesta va fi responsabil de ntocmirea tuturor documentelor i procedurilor de audit
aferente obiectivului stabilit i de colectarea probelor i dovezilor n susinerea constatrilor pe
care le va efectua.
Data: 13.04.2010

Semntura: Georgescu Cristian

Procedura - P02:

INIIEREA AUDITULUI

ENTITATEA PUBLIC
Serviciul Audit Intern
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: Ionescu Adrian
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale

Data: 13.04.2010

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat


Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s
v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai
slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar
putea s v influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau
parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul
entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea
de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru
entitatea/structura ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce
va fi auditat?
Putei s selectai responsabilitile i problemele, s stabilii riscurile specifice
activitilor supuse auditri i s construii proceduri specifice de identificare a
disfunciilor i abaterilor?
Stpnii tehnicile i metodele de colectare, analiz i interpretare a datelor i
informaiilor specifice unui audit al conformitii?
Avei cunotine suficiente privind problematica domeniului auditabil
Putei s concepei sisteme de raportare, s comunicai ntr-o maniera corect i
obiectiv rezultatele cercetrilor i s formulai puncte de vedere n urma analizelor
efectuate?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face
rapoartele de audit impariale, notificai de urgen eful Serviciului de audit intern?
Auditor,
Ionescu Adrian

DA

NU

X
X

Sef serviciu
Georgescu Cristian
9

1. Incompatibiliti personale:
a) au aproximativ 3 ani n urma am a lucrat n cadrul serviciului de executare silit unde
m-am ocupat de executarea silit a debitelor restante aferente persoanelor fizice.
b) nu am cunotine solide privind managementul conducerii, astfel nct s pot face o
analiz obiectiv a modului de identificare i stabilire a obiectivelor i activitilor asociate
acestora.
2. Pot fi eliminate incompatibilitile: Da
3. Dac da, explicai cum anume:
a) din analiza datelor coninute de cartea de munc a rezultat c Popescu Nicolae deine
funcia de auditor intern de 3 ani i o lun, ca atare nu mai poate fi n stare de incompatibilitate fa
de activitatea repartizat a fi auditat
b) avnd n vedere c nici cellalt auditor intern, membru al echipei de audit nu deine
cunotinele necesare analizei i evalurii obiectivelor structurii auditate, inclusiv a indicatorilor de
performan stabilii n vederea realizrii acestora, pentru realizarea i evaluarea obiectivului unu al
misiunii de audit intern, respectiv Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii
activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale, echipa de audit va fi suplimentat cu un
auditor, n persoana d-lui Vasilescu Adrian. Acesta va fi responsabil de realizarea acestui obiectiv
al misiuni de audit intern, avnd obligaia de a stabili constatrile i concluziile de audit i de a
formula recomandrile adecvate n vederea remedierii disfunciunilor constatate cu privire la
funcionalitatea cadrului organizatoric privind stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale.
Totodat acesta va fi responsabil de ntocmirea tuturor documentelor i procedurilor de audit
aferente obiectivului stabilit i de colectarea probelor i dovezilor n susinerea constatrilor pe care
le va efectua.
Data: 13.04.2010

Semntura: Georgescu Cristian

10

Procedura - P02:

INIIEREA AUDITULUI

ENTITATEA PUBLIC
Serviciul Audit Intern
DECLARAIA DE INDEPENDEN

Nume i prenume: Vasilescu Adrian


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale

Data: 13.04.2010

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat


Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s
v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai
slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar
putea s v influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau
parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul
entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea
de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru
entitatea/structura ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce
va fi auditat?
Putei s selectai responsabilitile i problemele, s stabilii riscurile specifice
activitilor supuse auditri i s construii proceduri specifice de identificare a
disfunciilor i abaterilor?
Stpnii tehnicile i metodele de colectare, analiz i interpretare a datelor i
informaiilor specifice unui audit al conformitii?
Avei cunotine suficiente privind problematica domeniului auditabil
Putei s concepei sisteme de raportare, s comunicai ntr-o maniera corect i
obiectiv rezultatele cercetrilor i s formulai puncte de vedere n urma analizelor
efectuate?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face
rapoartele de audit impariale, notificai de urgen eful Serviciului de audit intern?
Auditor,
Vasilescu Adrian

DA

NU

Sef serviciu
Georgescu Cristian
11

1. Incompatibiliti personale: Nu
2. Pot fi eliminate incompatibilitile: 3. Dac da, explicai cum anume: Nu este cazul.
Data: 13.04.2010

Semntura: Georgescu Cristian

Nota:
Independena auditorilor interni nominalizai pentru realizarea unei misiuni trebuie declarat, motiv
pentru care, fiecare membru al echipei de audit intern va ntocmi Declaraia de independen.
Declaraia de independen trebuie s asigure:
- eliminarea incompatibilitilor auditorului intern fa de conducerea structurii auditate i fa de
salariaii ai cror activiti le supune auditrii,
- asigurarea independenei fa de activitile pe care le supune auditrii, respectiv s nu fi fost
implicat n realizarea acestora o perioad de cel puin trei ani n urm;
- capacitatea profesional a auditorului intern, respectiv cunotine i abilitii adecvate, de a
atinge obiectivele misiunii de audit intern i de a obine rezultatele ateptate.
Conductorul serviciului de audit intern va urmri s nu desemneze un auditor, acolo unde exist
incompatibiliti personale i nu poate fi demonstrat obiectivitatea pentru entitatea auditat.
Dac n timpul efecturii misiunii de audit intern apare o incompatibilitate, real sau presupus,
auditorii sunt obligai s informeze de urgen conductorul serviciului de audit intern.
Declararea capacitii profesionale de a realiza misiunea de audit intern a devenit necesar avnd n
vedere complexitatea misiunilor de audit, varietatea domeniilor auditabile, eficiena i eficacitatea
obiectivelor de audit, precum i necesitatea atingerii obiectivelor de audit planificate i obinerii
rezultatelor urmrite.

12

Procedura - P03:
ENTITATEA PUBLIC
Serviciul Audit Intern
Nr. 252432 /15.04.2010

INIIEREA AUDITULUI

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN


Ctre:
De la:

Direcia Impozite i taxe locale


eful Serviciului Audit Intern

Referitor la misiunea de audit intern Administrarea impozitelor i taxelor locale


Stimate domnule director Minc Cristian

n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2010, urmeaz ca n perioada


03.05.2010 15.06.2010 s efectum o misiune de audit intern avnd ca tem modul de
administrare a impozitelor i taxelor locale.
Echipa de auditori va examina responsabilitile asumate de ctre Direcia de
impozite i taxe cu privire la organizarea i realizarea activitilor i va determina dac
aceasta i ndeplinete obligaiile n mod efectiv i eficient.
Perioada supus evalurii este 01.07.2008 31.03.2010
Obiectivele misiuni de audit intern vor fi reprezentate de:
Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare
a impozitelor i taxelor locale;
Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului;
Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale;
Stabilirea impozitelor i taxelor locale;
Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii
obligaiilor de ctre contribuabili;
Colectarea impozitelor i taxelor locale;
Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor
locale;
Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice
locale privind veniturile din impozite i taxe locale;
Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor
locale.
V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord edina de deschidere n
vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;
- scopul misiunii de audit intern;
- programul interveniei la faa locului;
- alte aspecte privind organizarea i desfurarea misiunii.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la
dispoziie urmtoarea documentaie necesar:
cadrul legal i de reglementare aplicabil entitii;
13

organigrama serviciului;
Regulamentul de organizare i funcionare;
fiele posturilor;
procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar n cadrul serviciului;
rapoartele de audit intern anterioare;
alte rapoarte, note, dosarele anterioare care se refer la aceasta tem.

Dac avei unele ntrebri privind aceasta aciune, v rog s contactai pe domnul Popescu
Nicolae auditor intern, coordonatorul misiunii sau pe eful structurii de audit intern.
ef Serviciu Audit Intern,
Georgescu Cristian

Data: 15.04.2010

Nota:

Notificarea se comunic entitii auditate cu cel puin 15 zile calendaristice nainte de data
prevzut n Planul anual de audit intern pentru declanarea misiunii.
Scopul notificrii este de a anuna entitatea auditat de intenia serviciului de audit intern n
legtur cu realizarea misiunii de audit intern, precum i de a da posibilitatea structurii auditate s
aduc la zi evidenele i s pregteasc documentele necesare n vederea asigurrii desfurrii
corespunztoare a misiunii de audit intern.
Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern trebuie s cuprind:
- aria/domeniul entitii auditate;
- informaii privind scopul misiunii de audit intern;
- scopul misiunii de audit intern
- obiectivele generale ce vor fi avute n vedere de auditori;
- durata misiunii de audit intern;
- informarea cu privire la interveniile la faa locului care vor avea loc pe parcursul
misiunii de audit intern i al cror program va fi stabilit ulterior;
- documentele pe care structura auditat trebuie s la pun la dispoziia auditorilor.

14

Procedura P04: COLECTAREA I PRELUCRAREA INFORMAIILOR


ENTITATEA PUBLIC
Serviciul Audit Public Intern

COLECTAREA INFORMAIILOR
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Popescu Nicolae/Ionescu Adrian
Data: 04.05.2010
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 04.05.2010

Colectarea informaiilor
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.

7.

Documentul solicitat a fi pus la dispoziie


Direcia Impozite i taxe locale
Identificarea legilor i regulamentelor aplicabile
structurii auditate;
Obinerea organigramei direciei;
Obinerea Regulamentului de organizare i
funcionare;

DA

NU

Obinerea fielor posturilor pentru personalul


direciei;
Obinerea procedurilor de lucru elaborate la
nivelul direciei;

Procedurile de lucru sunt


elaborate doar pentru o parte
din activitile desfurate la
nivelul serviciului.
Anterior nu au fost realizate
misiuni de audit intern privind
activitatea de stabilire i
colectare
a
taxelor
i
impozitelor locale
Nu sunt politici elaborate.

Nu exist stabilit un circuit al


documentelor.

Nu se poate extrage o
asemenea list

Programele nu permit listarea


debitelor mai vechi de un an
de zile

Obinerea Raportului de audit intern anterior;

10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.

Obinerea politicilor de dezvoltare a direciei;


Obinerea statului de funcii pentru personalul
direciei;
Obinerea rapoartelor de evaluare pentru
personalul direciei;
Obinerea listei privind obiectivele stabilite
direciei
Obinerea circuitului documentelor la nivelul
direciei;
Lista obiectivelor generale i specifice definite la
nivelul direciei;
Lista documentelor elaborate n cadrul direciei;
Lista contribuabililor aflai n eviden ca
pltitori de impozite i taxe locale
Lista debitelor restante la data realizrii evalurii
Lista arieratelor mai vechi de un an de zile
15

ROF-ul nu prezint atribuiile


i responsabilitile la nivelul
structurilor funcionale.

8.
9.

Observaii

X
X
X

X
X

18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
1.
2.
3.

Lista dosarelor aflate n executare silit


Lista dosarelor aflate n faza de somaii
Lista dosarelor aflate n faza de nfiinare popriri
Lista dosarelor n executare la care au fost
identificate i sechestrate bunuri
Lista dosarelor de executare aflate n faza de
organizare i desfurare a licitaiilor
Programele de control elaborate pentru perioada
supus evalurii
Lista contribuabililor controlai pe perioada
supus evalurii
Lista sumelor atrase suplimentar la bugetul local
pe perioada supus evalurii
Lista programelor informatice utilizate la nivelul
direciei
Instruciunile de utilizare a programelor
informatice
Raportul privind evaluarea posturilor
Documentul privind constituirea i organizarea
direciei
Hotrrile privind acordarea de bonificaii,
scutiri la plata impozitelor i taxelor locale
Lista bunurilor scutite la plata impozitelor i
taxelor locale i regimul acestora
Serviciul asisten contribuabili
Politicile i strategiile privind asistena
contribuabililor
Lista apariiilor sau publicaiilor n mass-media a
informaiilor referitoare la impozitele i taxele
locale
Lista ntlnirilor organizate cu contribuabilii
Lista privind materialele/pliantele editate
coninnd informaii referitoare la impozitele i
taxele locale
Situaiile financiare raportate pentru perioada
supus evalurii
Rapoartele anuale de activitate pe servicii,
servicii i direcie
Programele de activitate ntocmite
Serviciul gestiune dosare fiscale
Lista dosarelor fiscale constituite
Lista persoanelor cu drept de acces la dosarele
fiscale
Lista persoanelor care au consultat dosarele
fiscale

16

X
X
X
X
X
X
X
X

Nu se poate extrage o list cu


debitele atrase suplimentar

Nu a existat o evaluare a
posturilor pn n prezent

X
X

X
X
X

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Not:

Colectarea i prelucrarea reprezint etapa de procurare a informaiilor n vederea efecturii


analizei de risc i pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente i utile pentru a
atinge obiectivele misiunii de audit intern.
Activitile realizate n aceast faz contribuie substanial la cunoaterea domeniului auditabil
care l ajut pe auditor s se familiarizeze cu entitatea auditat.
Colectarea informaiilor presupune colectarea informaiilor cu caracter general despre
structura auditat, informaii care trebuie s se refere la activitile ce vor fi examinate i const n:
- identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care
entitatea auditat i desfoar activitatea;
- cunoaterea organizrii entitii auditate, a tehnicilor sale de lucru i a diferitelor nivele de
administrare, conform organigramei;
- identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii auditate i ale activitilor sale de
control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i a punctelor slabe;
- identificarea constatrilor semnificative i a recomandrilor din rapoartele de audit
precedente care ar putea s afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern;
- identificarea surselor poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului
i aprecierea validitii i credibilitii acestor informaii;
- identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului intern
i selecionrii tehnicilor de investigare adecvate.
Sursele pentru colectarea informaiilor: organigrama, descrierea operaiilor, informaii despre
personalul de conducere i execuie, legi, norme de aplicare a legilor, rapoarte; dosarele ale
misiunilor de audit anterioare; registre de coresponden; interviuri cu managementul.
Prelucrarea informaiilor presupune studiul preliminar pentru prelucrarea informaiilor i
const n:
- analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;
- analiza entitii auditate i a activitilor sale (organigrama, regulament de organizare i
funcionare, fie ale posturilor, proceduri scrise);
- analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit intern;
- identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;
- analiza rezultatelor controalelor precedente;
- analiza informaiilor externe referitoare la entitatea auditat.
Evaluarea preliminar a sistemului de control intern se realizeaz pe baza informaiilor
rezultate din: norme; proceduri; chestionare de control intern; diagrame de circulaie; descrieri
narative; discuii cu managementul i personalul de execuie, etc.

17

18

Procedura P04:

ANALIZA RISCULUI

Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern

CHESTIONAR
pentru luarea la cunotin
asupra principalelor activitii desfurate de entitate public
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Nr.
crt.

NTREBAREA

DA

A. Cunoaterea contextului socio-economic


1. Pot fi identificare localiti care deruleaz bugete asemntoare?
2. Pot fi identificate localiti care au un numr de contribuabili
aproximativ egal?
3. Care este ponderea veniturilor proprii n total venituri?
4. Exist o analiz cu privire la modul de repartizare a veniturilor pe
categorii de contribuabili, persoane fizice i persoane juridice?

5. Exist o analiz cu privire la modul de repartizare a veniturilor pe


capitole i titluri, articole i alineate?

6. Care sunt Hotrrile Consiliului Local n domeniul colectrii


impozitelor i taxelor locale?
Care este numrul persoanelor asistate social din cadrul
7.
localitii?
8. Care este venitul mediu pe cap de locuitor?
9. Care este rata omajului?
10. Care este interesul ntreprinztorilor de a investi n zon?
11. Care este raportul dintre cheltuielile fixe (cheltuieli cu personalul,
cheltuielile administrative, cheltuieli cu datoria public, alte
cheltuieli cu mentenana cldirilor) ale entitii i veniturile
proprii?

12. Cum sunt elaboreaz previziunile bugetare?

19

Data: 04.05.2010
Data: 04.05.2010
NU

OBS.

X
X
Foaie de lucru
Permite auditorului s
defineasc mizele
economice, se face o analiz
pe o perioad de 3 ani, n
mrime absolut i
procentual
Permite auditorului s
defineasc mizele
economice, se face o analiz
pe o perioad de 3 ani, n
mrime absolut i
procentual
Identificarea acestora pentru
o perioad de 5 ani
Foaie de lucru
Foaie de lucru
Foaie de lucru
Foaie de lucru
Se urmrete:
- performana i coerena
politicii bugetare a entitii,
dac cheltuielile fixe sunt
ridicate, resursele pentru
investiii sunt reduse;
- dac este asigurat un
echilibru ntre ceea ce se
colecteaz i ce se
cheltuiete?
Analiza se realizeaz pe o
perioad de 3 ani i este
recomandabil ca aceste
informaii s fie
concretizate ntr-un grafic.
Se urmrete dac n

Nr.
crt.

NTREBAREA

DA

NU

OBS.
momentul realizrii
proiectelor de bugete anuale
se ine cont de gradul de
colectare din anii anteriori

13. Care este gradul de colectare a veniturilor previzionate iniial


(analiz pe o perioad de 3 ani)?
14. Exist o monitorizare a procesului bugetar?
15. Propunerile de rectificri bugetare au la baz un studiu cu privire
la gradul de colectare a veniturilor?

16. Care este numrul mediu de rectificri bugetare pe ultimii 3 ani?


Care este numrul Hotrrilor de Consiliu Local care au primit
17.
aviz negativ din punct de vedere legal de la Prefectur?
B. Cunoaterea contextului organizaional
B1. Organizarea general i structura direciei
18. Activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale este
organizat n cadrul unei structuri distincte care are obiective clar
definite?
19. Cum este organizat structura organizatoric cu atribuii n
domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?
20. La nivelul entitii au fost puse n aplicare msuri de reorganizare
a structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor
i taxelor locale?
Utilizarea spaiilor i dotrilor tehnice asigur o bun desfurare
21.
a activitii?
22. Exist preocupri pentru mbuntirea condiiilor de lucru?
La nivelul entitii au fost luate msurile necesare pentru
23.
asigurarea integritii fizice a patrimoniului?
Persoanele cu responsabiliti din cadrul structurii cu atribuii n
24. domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale sunt
consultate cu privire la stabilirea politicii bugetare?
25. Posturile de conducere sunt reduse?
Care este experiena n domeniu a persoanelor care ocup posturi
26.
de conducere?
Care sunt obiectivele generale ale structurii care are atribuii n
27.
domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?
28. Care sunt obiectivele specifice ale structurii care are atribuii n
domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?
29. Cum sunt stabilite i comunicate aceste obiective?

30. Este stimulat personalul pentru atingerea obiectivelor?


Exist un ROF la nivelul structurii care are atribuii n domeniul
31.
administrrii impozitelor i taxelor locale?
32. ROF-ul definete corect atribuiile structurii responsabile n

20

Foaie de lucru

X
Sunt analizate notele de
fundamentare care nsoesc
proiectele de propunerile de
rectificare a bugetelor;
Auditorul face o analiz
proprie pentru a stabili
fiabilitatea informaiilor din
notele de fundamentare care
nsoesc propunerile de
rectificare
Foia de lucru
Foaie de lucru

X
Foaie de lucru

X
X
X
X
Foaie de lucru

X
Foaie de lucru
Foaie de lucru
Foaie de lucru
Se urmrete dac:
- personalul structurii este
cooptat pentru stabilirea
obiectivelor?
- dac nu sunt cooptai,
obiectivele au fost aduse la
cunotina personalului?

X
X
X

Nr.
crt.

NTREBAREA

DA

domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?


33. ROF-ul conine toate atribuiile stabilite structurii responsabile n
domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?
34. ROF-ul conine informaii cu privire la delegarea de semntur?
35. Personalul din cadrul structurii cu atribuii n domeniul
administrrii impozitelor i taxelor locale este informat cu privire
la persoanele care au drept de semntur i specimenul acesteia?
36. ROF-ul conine informaii cu privire la dreptul de acces la
aplicaiile informatice?
37. ROF-ul este adus la cunotin personalului care i desfoar
activitatea n cadrul structurii care are atribuii n domeniul
administrrii impozitelor i taxelor locale?
38. ROF-ul este actualizat n funcie de modificrile cadrului
normativ i de modificarea instrumentelor informatice?

39. Care sunt registrele de eviden conduse la nivelul structurii cu


atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?
40. Documentele primite la nivelul direciei se nregistreaz i se
repartizeaz pentru soluionare?
41. Cum este realizat coordonarea i supervizarea activitilor
desfurate la nivelul direciei?
42. Rezultatele sunt monitorizate pentru a asigura mbuntirea
activitii?
B2. Organigrama i relaiile de competen
43. Exist o organigram la nivelul structurii care are atribuii n
domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?
44. Organigrama exprim relaiile funcionale?
45. Care sunt relaiile de subordonare ale structurii care are atribuii
n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?
46. Sunt stabilite relaiile de cooperare ntre structura cu atribuii n
domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale i celelalte
structuri ale entitii?
47. Dac da, aceste relaii de colaborare funcioneaz?
48. Dac aceste relaii sunt funcionale, care este periodicitatea cu
care se realizeaz schimbul de informaii?
49. Relaiile ierarhice asigur o bun colaborare ntre posturile de
conducere i cele de execuie?
50. Exist un model formalizat al Fiei postului utilizat la nivelul
structurii cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i
taxelor locale?
51. Fiele posturilor definesc clar condiiile specifice posturilor?
52. Fiele posturilor stabilesc sarcinile posturilor?
53. Exist fie pentru toate posturile din cadrul structurii care are
atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?

21

NU

OBS.

X
X
X
X
X
Se verific dac exist o
coresponden ntre
principiile care stau la baza
organizrii structurii
organizatorice i cadrul
normativ n vigoare;
Implementarea sau
dezvoltarea unui sistem
informatic poate conduce la
noi atribuii, iar auditorul
trebuie s verifice dac
acestea au fost preluate n
ROF.
Foaie de lucru

X
Foaie de lucru

X
Se analizeaz dac
organigrama furnizeaz
informaii referitoare
numrul de posturi.

X
Foaie de lucru

Coopereaz cu serviciul
Urbanism, Cadastru,
Contabilitate Buget

X
Foaie de lucru

X
X
X
X
X

Nr.
crt.

NTREBAREA

DA

54. Sarcinile din fiele de post acoper totalitatea atribuiilor


direciei? (sarcinile din cadrul direciei asigur realizarea
funciilor)
55 Sarcinile posturilor de conducere difer de sarcinile posturilor de
execuie?
56. Fiele posturilor conin sarcini incompatibile?
57. Repartizarea sarcinilor implic un risc de neasigurare a
continuitii serviciului pe perioada concediilor? (Se refer dac
pentru o anumit activitate exist 2 persoane pentru un post, n
caz c titularul postului este lips).
58. Exist un dispozitiv de gestionare a perioadelor de vrf

59. Sunt identificate posturile cheie care pot aduce valoare adugat?
60. Aceste posturi sunt ocupate de persoane cu pregtire profesional
corespunztoare?
61. Persoanele care nlocuiesc titularii acestor posturi pe perioada
concediilor au o pregtire profesional corespunztoare cerinelor
posturilor?
62. Exist o politic de rotaie a personalului n cadrul entitii?
63. Personalul este informat n mod corespunztor cu privire la
sarcinile de serviciu?
64. Exist o adecvare ntre gradul profesional i treapta de salarizare
aferent postului i sarcinile stabilite prin fia postului?
65. Cum se asigur managementul c repartizarea sarcinilor este
corect realizat?
66. Cum se asigur managementul c personalul i ndeplinete n
mod corespunztor sarcinile posturilor ocupate?
67. Exist o adecvare ntre atribuiile postului ocupat i autorizarea
accesului la sistemul informatic?
68. Este asigurat stabilitatea personalului?
69. Care este efectivul de persoane care are atribuii n domeniul
administrrii impozitelor i taxelor locale?
70. Care este evoluia personalului n ultimii 3 ani?
71. Cum a evoluat numrul de personal comparativ cu evoluia
numrului de contribuabili?
72. Cum a evoluat numrul de personal comparativ cu evoluia
debitelor restante?
73. Care este rata absenteismului (concedii medicale, atribuirea altor
sarcini, mutarea n alte posturi etc. i care au ca efect nerealizarea
sarcinilor de serviciu) pentru personalul care are ca sarcini de
serviciu asisten a contribuabililor?
74. Exist un plan de formare profesional a personalului?
75. Exist o adecvare ntre cursurile de formare profesional i nevoia
de formare profesional?
76. Cum este asigurat prin intermediul programului de pregtire
profesional continuitatea activitilor (se asigur personal de
calitate)?
77. Persoanele sunt ncurajate s i dezvolte abilitile prin pregtire
profesional adecvat?
78. Planul de pregtire profesional a personalului asigur

22

NU

OBS.

X
X
X
X
Se verific dac n
perioadele de aglomeraie
sunt luate msuri de
suplimentare a personalului
i prelungire a programului
de lucru?

X
X
X
X
X
X
Foaie de lucru
Foaie de lucru

X
X
Foaie de lucru
Foaie de lucru
Se face o analiz pe 3 ani
Foaie de lucru

Foaie de lucru

X
X
Foaie de lucru

X
X

Nr.
crt.

NTREBAREA

DA

NU

dezvoltarea abilitilor de comunicare i de lucru n echip?


79. Competenele personalului sunt evaluate periodic?

Se urmrete dac persoana


care nlocuiete titularul
postului are competena
necesar pentru a realiza
aceast activitate temporar.

80. Cunotinele, abilitile i valorile necesare pe care trebuie s le


dein personalul sunt identificate?
81. Conducerea asigur un feedback regulat cu personalul?

82. Exist un sistem de motivare i promovare a personalului?

OBS.

X
Pentru a obine rspunsul la
aceast ntrebare se
analizeaz corespondena
dintre management i
structurile subordonate,
corespondena electronic,
analiza notelor interne,
analiza fielor tehnice.

C. Cunoaterea funcionrii entitii/structurii auditate


C1. Metode i proceduri

83. Organizarea i desfurarea activitii din cadrul structurii care


are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale
respect metodologia i legislaia n vigoare?
84. n cadrul structurii cu atribuii n domeniul administrrii
impozitelor i taxelor locale au fost elaborate proceduri
operaionale?
85. Procedurile de lucru acoper toate activitile?
86. Procedurile de lucru definesc corect responsabilitile?
Procedurile de lucru sunt cunoscute i aplicate de salariaii din
87. cadrul structurii care are atribuii n domeniul administrrii
impozitelor i taxelor locale?
Derularea activitilor asigur conformitatea cu procedurile
88.
elaborate?
Exist un dispozitiv de control care a fost aplicat pentru
89. mbuntirea performanei serviciului de asisten a
contribuabililor?
Care sunt cile de comunicare care asigur asistena
90.
contribuabilului (telefon, on-line, pot)?
Strategiile de comunicare sunt adaptate la cerinele impuse de
91.
nevoile actuale?
Cum este msurat performana acestor dispozitive?

X
X
X
X
X
X
X
Foaie de lucru

X
Auditorul urmrete dac:
- sunt stabilite termene de
rspuns?
- se urmrete reducerea
acestor termene?
- se urmrete respectarea
acestor termene?

92.

Programul cu publicul asigur o asisten corespunztoare


contribuabilului?
Exist preocupri pentru a mbunti activitatea de asisten a
94. contribuabililor?
93.

Site-ul entitii furnizeaz informaii complete referitoare la


colectarea impozitelor i taxelor?
96. Cum sunt actualizate informaiile publicate pe site-ul entitii?
97. Exist demersuri cu privire la depunere on-line a declaraiilor?
95.

23

X
Obinerea formularelor de
declarare a impozitelor i
taxelor on-line, publicarea
HCL pe site

X
Foaie de lucru

Nr.
crt.

NTREBAREA

DA

98. Care este frecvena de actualizare a acestor informaii?


Exist demersuri n scopul mbuntirii calitii i lizibilitii
99.
site-ului?
100. Cum sunt informai contribuabilii cu privire la utilizarea
mijloacelor moderne de plat?( folosirea de flyere, afie, alte
aciuni de promovare)
101. Utilizarea mijloacelor electronice de plat contribuie la
mbuntirea colectrii impozitelor i taxelor)?

NU

Foaie de lucru

X
Foaie de lucru
Auditorul realizeaz o
analiz comparativ a
veniturilor ncasate
defalcat pe tipuri
instrumente de ncasare i
tipuri de contribuabili pe
ultimii trei ani.
Sunt analizate urmtoarele
aspecte:
- exist un sistem
computerizat de alocare a
numerelor de ateptare;
- sunt analizate graficele cu
orele de vrf n scopul
suplimentrii numrului de
personal de la ghieu;
sunt analizate perioadele de
ateptare n scopul reducerii
acestora.

102. Exist un sistem de gestionare a timpului de ateptare a


contribuabilului?

103. n perioadele de vrf sunt deschise temporar i alte puncte de


lucru?
104. Care sunt msurile luate cu privire la colectarea informaiilor
(numr de telefon, adres de domiciliu n caz de modificare,
adres de email, numr de cont i unitate bancar) de identificare
a contribuabililor?
105. A crescut gradul de colectare a veniturilor ca urmare a
implementrii msurilor de colectare a informaiilor cu privire la
contribuabili?

106. Exist un circuit al documentelor n cadrul structurii care are


atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?
107. Toate documentele elaborate la nivelul care are atribuii n
domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale sunt cuprinse
n circuitul documentelor?
C2. Sistemul informatic
108. Care este instrumentul informatic utilizat (softul)?
109. Exist un manual de utilizare a softului?
110. Sistemul informatic asigur managementului informaiile
necesare pentru luarea deciziilor?
111. Documentele n format electronic sunt standardizate astfel nct
s faciliteze accesul persoanelor interesate?
112. Personalul direciei are acces la internet, intranet?
113. Exist o interfa ntre softul informatic utilizat pentru colectarea
impozitelor i taxelor locale i aplicaia informatic utilizat n
cadrul serviciului financiar-contabilitate?
114. Exist soft-uri implementate pentru activitile care se desfoar
n cadrul structurii care are atribuii n domeniul administrrii
impozitelor i taxelor locale?

24

OBS.

X
Foaie de lucru
Auditorul realizeaz o
analiz comparativ a
veniturilor ncasate
defalcat pe tipuri de
contribuabili pe ultimii trei
ani.

X
X
Foaie de lucru

X
X
X
X
X
Se analizeaz dac toate
activitile care n trecut
utilizau suportul de hrtie
au fost informatizate.

Nr.
crt.
115.
116.
117.
118.

119.

NTREBAREA

DA

Au fost luate msurile necesare pentru asigurarea integritii


registrelor pe suport de hrtie i n format electronic?
Elementele care erau supuse controlului manual au fost preluate
n sistemul informatic?
Toate informaiile centralizate pe suport de hrtie au fost preluate
n sistemul electronic n momentul implementrii aplicaiei
informatice?
Dac da, avem garania c informaiile din evidena electronic
corespund cu cele de pe suportul de hrtie?

NU
X
X
X

Se analizeaz dac n
momentul prelurii datelor
n sistemul informatic s-a
realizat un inventar al
creanelor, care a fost
introdus n sistemul
electronic, care exist i
poate fi vizualizat.
Se analizeaz dac:
- exist o monitorizare a
acestora?
- au fost luate msurile de
executare silit cu prioritate
a debitelor din evidena
arhivat pe suport de hrtie?

Dac nu, care sunt msurile luate de entitate pentru a colecta


aceste debite?

120. Este asigurat asistena tehnic a utilizatorilor aplicaiei


informatice? (help-desk)
121. Exist un sistem de monitorizare a incidentelor?
122. Exist un responsabil cu mentenana aplicaiei informatice (se
refer la combaterea anomaliilor de program)?
123. Exist o monitorizare a corectrii erorilor de program?

124. Exist preocupri din partea managementului pentru actualizarea


softului n funcie de necesitile utilizatorilor?

125. Este asigurat integritatea datelor?

25

OBS.

X
X
X
Se analizeaz dac sunt
stimulate activitile de
mbuntire a softului i
dac personalul este
stimulat s evalueze
performanele soft.
Se analizeaz dac:
- au fost consultai
utilizatorii cu privire la
problemele aprute;
- au fost identificate nevoile
utilizatorilor cu privire la
actualizarea programelor;
- actualizarea a inut cont de
aceste aspecte;
- actualizarea a inut cont de
cadrul normativ i n ce
termen de la modificarea
cadrului normativ s-a fcut
actualizarea programului.
Se analizeaz:
- dac se asigur securitatea
sistem informatic dpdv al
hard;
- exist un sistem de backup pentru asigurarea
continuitii activitii;
- sistemul de protecie:
exist o procedur de
securitate a sistemului
informatic, exist o

Nr.
crt.

NTREBAREA

DA

NU

persoan responsabil,
accesul la sistemul
informatic se face pe baz
de parol, exist procedur
de schimbare periodic a
parolelor, echipamentele
informatice sunt protejate
cu programe antivirus,
antispyware, firewall care
sunt actualizate periodic;
Modalitatea de asigurare a
integritii fizice a
sistemului (att mpotriva
unor evenimente voluntare
ct i mpotriva celor
involuntare).
Se analizeaz dac:
- sunt date instruciuni cu
privire la perioadele la care
trebuie salvate datele i
suportul fizic unde se
salveaz;
- sunt asigurate condiiile
necesare pentru arhivare
documentelor n
conformitate cu prevederile
cadrului normativ).

126. Care este perioada la care se realizeaz salvarea datelor?

127. Exist un document prin care sunt stabilite drepturile de acces ale
personalului la sistemul informatic?
128. Accesul la informaii este stabilit pe nivele ierarhice?
129. Cine decide i cine stabilete drepturile de acces la sistemul
informatic?
130. Exist o coresponden dintre fiele de post i nivelele de acces?
131. Cu ce frecven i n ce mod sunt coroborate datele ntre serviciul
cadastru, urbanism, impozite i taxe locale i contabilitate
(prezentarea circuitului ideal, dac sistemul asigur transferul
datelor cu privire la contribuabili ex: construcia unei case)
132. Exist preocupri din partea managementului pentru
implementarea unor tehnologii i echipamente noi?
C3. Probleme i reforme
133. Au fost efectuate studii la iniiativa managementului entitii cu
privire la mbuntirea activitii de administrare a impozitelor i
taxelor locale?

134. mbuntirea activitii de administrare a impozitelor i taxelor


locale reprezint o direcie strategic pentru entitate?

26

OBS.

X
X
Foaie de lucru

Foaie de lucru

X
Se urmrete:
- dac putem intra n
posesia studiilor;
- analiza acestor studii;
- au fost puse n practic
soluiile din studii.
Se urmrete:
- dac aceast problematic
a fost dezbtut n Consiliul
local?
- dac sunt analizate i
dezbtute punctele slabe ale
activitii de colectare a
impozitelor i taxelor
locale?
- dac sunt identificate i
analizate oportunitile de
mbuntire a activitii de
colectare a impozitelor i

Nr.
crt.

NTREBAREA

DA

135. Dac da, atunci care sunt msurile luate de management pentru
punerea n aplicare a strategiilor?
136. Dac da, aplicarea acestora a avut efecte msurabile i benefice?

137. n cadrul strategiei de mbuntire a administrrii impozitelor i


taxelor locale, care este importana acordat aciunilor de
mbuntire a asistenei contribuabililor?

138. Cum se asigur entitatea c resursele umane alocate corespund


obiectivelor din strategie?

139. Schimbrile din mediul extern sunt luate n calcul?

140. Care sunt principalele probleme la nivelul structurii care are


atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?

27

NU

OBS.
taxelor locale?
Se urmrete dac sunt
identificate i implementate
msuri corespunztoare.
Se urmrete:
- care sunt indicatorii
utilizai pentru a msura
efectele i dac evoluia
acestora arat o
mbuntire?
- dac evoluia nu arat o
mbuntire, care au fost
msurile implementate?
- Msurile au adus efectele
scontate?
Se urmrete care sunt
msurile din cadrul
strategiei care au ca efect
mbuntirea activitii de
asisten a contribuabililor.
Dac nu exist astfel de
msuri, auditorul poate
considera ca este o zon n
care se pot manifesta
eventuale riscuri.
Se verific dac la nivelul
entitii se realizeaz:
- o analiz a volumului de
munc;
- repartizarea sarcinilor pe
baza acestei analize;
- planificarea activitii;
- analiza erorilor
semnificative pentru
realocarea resurselor
umane.
Se urmrete dac:
- sunt luate n calcul
schimbrile politice;
- sunt luate n calcul
schimbrile tehnologice;
- sunt luate n calcul
schimbrile sociale;
- sunt luate n calcul
schimbrile juridice.
Se analizeaz:
- problemele identificate de
structura cu atribuii n
domeniul administrrii
impozitelor i taxelor
locale;
- analiza reclamaiilor,
plngerilor;
- analiza titlurilor de
executare i a actelor de
control contestate;
- analiza titlurilor de
executare i actelor de
control contestate i
pierdute n instan;

Nr.
crt.

NTREBAREA

DA

NU

OBS.
- analiza debitelor prescrise;
- numrul de rectificri din
contabilitate;
- valoarea i numrul
operaiunilor referitoare la
debite majorate anulate;

Alte informaii
D
141 Relaiile de autoritate sunt definite i aplicate la nivelul direciei?
142 Relaiile ierarhice asigur o bun colaborare ntre posturile de
conducere i cele de execuie?
143 Delegarea activitilor este folosit pentru asigurarea continuitii
activitilor?
144 Sarcinile sunt astfel definite nct s asigure o bun cooperare
ntre posturile de acelai nivel?
145 Atribuiile generale sunt acoperite n totalitate de sarcinile
stabilite posturilor?
146 Personalul este evaluat cel puin anual?
147 Complexitatea obiectivelor individuale este mbuntit anual, n
funcie de cunotinele acumulate?
148 Aprecierea realizrii obiectivelor este realizat n funcie de
gradul de ndeplinire a criteriilor de performan?
149 Posturile existente asigur realizarea activitilor?
150 Care sunt reformele la nivelul direciei?
151 Motivarea moral a salariailor exist n cadrul serviciului?
152 Exist un plan de carier definit?
153 Exist un sistem informatic fiabil la nivelul serviciului?
154 Exist o politic elaborat la nivelul domeniului de activitate?
155 Structura organizatoric este capabil s rspund cerinelor
organizaiei sau a mediului n care acioneaz?
156 Relaiile de control stabilite personalului de conducere conduc la
o evaluare adecvat a modului de realizare a atribuiilor de ctre
personalul din subordine?
157 Relaiile de reprezentare asigur o imagine bun a serviciului att
n cadrul organizaiei ct i n afara acesteia?
158 Capacitatea managerial a personalului asigur realizarea
funciilor managementului la nivelul serviciului?
159 Structura organizatoric este capabil s rspund cerinelor
organizaiei sau a mediului n care acioneaz?
160 Este asigurat continuitatea activitilor n cadrul serviciului?
161 Exist o diagram funcional la nivelul serviciului?
162 Nivelul de conducere are putere decizional?
163 Este stabilit un circuit informaional la nivel de serviciu?
164 Circuitul informaional permite urmrirea documentelor pe fluxul
realizrii?
165 Structura organizatoric rspunde necesitilor activitilor
derulate?
166 Exist un sistem de promovare a salariailor?
167 Posturile de lucru asigur flexibilitate n realizarea activitilor
alocate?
168 Exist o situaie a raportrilor de efectuat?
169 Pentru fiecare raportare exist o metodologie de colectare,
prelucrare i transmitere a datelor?
170 Structura organizatoric corespunde scopurilor i obiectivelor
generale ale organizaiei?

28

X
X
X
X
X
X
X
X
X
Foaie de lucru

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Nr.
crt.

NTREBAREA

DA

171 Exist un sistem de transmitere a debitelor pentru colectare sau


executare silit?
172 Funciile serviciului sunt definite clar i concis?
173 Funciile managementului se regsesc n atribuiile personalului
de conducere?

Auditor intern,

NU

OBS.

X
X
X

Supervizor,

Not:
Chestionarul de luare la cunotin (CLC) conine ntrebri ale cror rspunsuri, obinute n urma
colectrii i prelucrrii informaiilor de ctre auditor, faciliteaz cunoaterea contextului socio-economic al
entitii i domeniului auditat, precum i definirea corect a organizrii i importanei activitilor care fac
obiectul misiunii de audit intern.
n condiiile n care obinerea unor rspunsuri implic efectuarea unor analize referitoare la
evoluia n timp a unor indicatori, este recomandat ca aceste analize s fie realizate prin utilizarea unor foi
de lucru, care se vor anexa la CLC.
Prin acest chestionar elaborat n funcie de experiena proprie, sunt clarificate aspecte cu privire
la:
A. Situaia economico-social:
A.1. Mrimea entitii: nivelul impozitelor i taxelor locale (veniturile proprii) n mrime absolut;
nivelul bugetului n mrime absolut; tendinele de evoluie n timp a bugetului; mrimea entitii
(informaii obinute prin compararea bugetului entitii cu bugetul altor entiti publice de acelai profil).
A.2. Situaia bugetar: evoluia rezultatului bugetar (excedent/deficit); evoluia cheltuielilor fixe
(cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu utilitile, cheltuieli cu amortizarea etc.); evoluia cheltuielilor cu
investiiile; evoluia nivelului impozitelor i taxelor locale (nivelul procentual al acestora aprobat prin
HCL); evoluia datoriei publice; statistici naionale care pot fi baz de comparaie pentru evoluiile
menionate anterior (permit analiza tendinelor specifice entitii);
B. Contextul organizaional: cunoaterea entitii/structurii auditate; cunoaterea modului de
organizare a entitii i de cunoatere a structurii auditate (pe baza analizei organigramei); numrul de
personal; vechimea pe post; rotaia personalului; pregtirea profesional a personalului; atribuiile
structurilor organizatorice; modul de stabilire a sarcinilor personalului; identificarea perioadelor de vrf;
gestionarea perioadelor de vrf; rata absenteismului; asigurarea permanenei; motivarea i promovarea
personalului; planificarea i urmrirea realizrii activitilor; aplicarea deciziilor luate de conducere;
cunoaterea volumului de munc.
C. Funcionarea entitii/structurii auditate:
C.1 . Metode i proceduri: existena procedurilor scrise i formalizate pentru toate activitile din
entitate; procedurile aplicate de entitate; informarea personalului cu privire la proceduri; corespondena
dintre obiectivele stabilite i organizarea entitii/structurii auditate; instrumentele de control intern
proiectate pentru atingerea obiectivelor; modalitatea de realizare a activitii de supervizare; modalitatea
punere n aplicare a msurilor de control intern; suportul informaional cu privire la cadrul normativ i
modalitatea prin care este asigurat; corespondena dintre programul informatic i procedurile aplicate n
cadrul entitii/structurii auditate.
C.2. Probleme i reforme: strategiile utilizate de managementul entitii pentru mbuntirea
activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale; preocuprile managementului pentru punerea n
practic a strategiilor; preocuprile manifestate de conducere pentru identificarea problemelor precum i a
soluiilor aferente acestora; cunoaterea factorilor externi care pot influena activitatea entitii; msurile
luate pentru combaterea efectelor factorilor externi.

29

30

Procedura P05:

ANALIZA RISCURILOR

Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Nr.
crt.
1.

Domeniul

Activiti/
obiective
1.1. Adecvarea
strategiei
structurii la
obiectivele i
direciile de
dezvoltare ale
entitii

Asigurarea
cadrului
organizatoric
adecvat
desfurrii
activitii de
administrare
a
impozitelor i
taxelor locale 1.2. Definirea i
stabilirea
obiectivelor

1.3. Definirea i
stabilirea
atribuiilor

Data: 04.05.2010
Data: 04.05.2010

Obiecte auditabile
1.1.1. Definirea strategiei privind administrarea
veniturilor din taxe i impozite locale
1.1.2. Definirea obiectivelor strategice n
concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii
1.1.3. Dezvoltarea planurilor de aciune privind
implementarea strategiei
1.1.4. Fundamentarea strategiei n concordan cu
resursele actuale i viitoare ale entitii
1.1.5. Fundamentarea elementelor de planificare
strategic
1.2.1. Definirea obiectivelor generale n termeni de
impact
1.2.2. Dac obiectivele generale acoper direciile
strategice de dezvoltare a entitii n privina
administrrii veniturilor din impozite i taxe locale
1.2.3. Obiectivele generale sunt realiste i
mobilizatoare
1.2.4. Definirea obiectivelor specifice n cadrul
Direciei de impozite i taxe locale
1.2.5. Definirea obiectivelor specifice n termeni de
rezultate
1.2.6. Dac obiectivele specifice sunt acoperite de
activitile repartizate i realizate n cadrul
departamentului
1.2.7. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu
respectarea caracteristicilor SMART
1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n
concordan cu atribuiilor n concordan cu
activitile repartizate direciei
1.3.2. Dac atribuiile au fost stabilite omogen pe
servicii, cu respectarea competenelor atribuite
acestor servicii
1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de competen
necesar realizrii activitilor

31

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/
obiective

1.4.
Identificarea i
gruparea
activitilor

1.5. Stabilirea
structurii
organizatorice

1.6. Definirea
posturilor i
nivelurilor
ierarhice

Obiecte auditabile
1.3.4. Dac sunt stabilite responsabilitile n
realizarea atribuiilor
1.3.5. dac atribuiile repartizate serviciului se
regsesc n totalitate n sarcinile stabilite n fiele
posturilor
1.3.6. Dac sarcinile stabilite n fiele posturilor in
cont de cerinele posturilor
1.3.7. Dac pentru fiecare atribuie stabilit exist
un set de sarcini de serviciu omogene
1.3.8. Dac este reglementat n cadrul ROF-ului
delegarea de atribuii
1.4.1. Dac exist o grupare omogen a activitilor
pe serviciile funcionale ale direciei
1.4.2. Dac activitile pe posturi au fost repartizate
n funcie de nivelul acestora
1.4.3. Dac activitile i aciunile sunt ataate n
totalitate obiectivelor direciei
1.4.4. Dac activitile i aciunile contribuie la
realizarea obiectivelor n condiii de eficien
1.4.5. Realizarea activitilor n conformitate cu
regulamentele i politicile interne
1.4.6. Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur
realizarea n totalitate a activitilor stabilite
1.5.1. Dac structura direciei asigur funcionarea
acesteia n condiii de performan
1.5.2. Dac serviciile sunt organizate n funcie de
natura i omogenitatea activitilor desfurate
1.5.3. Modul de reglementare al relaiilor
organizatorice la nivelul serviciului
1.5.4. Managementul Direciei de impozite i taxe
locale
1.5.5. Comunicarea activitilor i sarcinilor de
realizat ctre salariai
1.5.6. Structura direciei asigur o delimitare clar a
atribuiilor pe servicii i n cadrul acestora a
sarcinilor de serviciu pe posturi
1.5.7. Dac structura direciei asigur evitarea
dublei subordonrii
1.5.8. Dac la asigurarea resurselor umane n cadrul
unui serviciu se au n vedere volumul i
complexitatea activitilor i competenele necesare
realizrii acestora
1.5.9. Dac structura direciei este stabilit n raport
cu obiectivele i activitile care se desfoar n
cadrul acesteia
1.6.1. Dac posturile unui serviciu sunt stabilite n
funcie de natura i complexitatea activitilor
1.6.2. Dac posturile au definit autoritatea i
responsabilitatea necesar

32

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/
obiective

1.7.
Reglementarea
i perfecionarea
sistemului
informaional n
cadrul Direciei
de impozite i
taxe locale

1.8. Calitatea
ROF-ului
Direciei de
impozite i taxe
locale

1.9. Calitatea
fielor
posturilor din
cadrul Direciei
de impozite i
taxe locale

Obiecte auditabile
1.6.3. Dac nivelul postului este stabilit n funcie
de complexitatea activitilor i de ierarhie
1.6.4. Dac deciziile sunt adoptarea deciziilor de
ctre personalul responsabilizat
1.6.5. Dac exist program de pregtire i dac
acesta este realizat
1.7.1. Organizarea primirii documentelor
1.7.2. Modul de analiza i prelucrare a
documentelor i informaiilor
1.7.3. Repartizarea documentelor i informaiilor
pe utilizatori
1.7.4. Monitorizarea calitii informaiilor de
raportat
1.7.5. Definirea circuitelor informaionale i
stabilirea mijloacelor de tratare a acestora
1.7.6. Modul de stabilirea circuitului documentelor
n cadrul direciei
1.7.7. Modul de avizare i prelucrare a
documentelor i informaiilor utilizate
1.8.1. Structura i forma de prezentare a ROF-ului
direciei
1.8.2. Cuprinderea n ROF a atribuiilor serviciilor
din componena direciei
1.8.3. Corespondena ntre atribuiile direciei din
ROF i sarcinile din fiele posturilor
1.8.4. Corespondena dintre atribuiile generale ale
entitii i atribuiile specifice ale Direciei de
impozite i taxe locale
1.8.5. Definirea misiunii direciei n cadrul ROFului
1.8.6. Definirea omogen a atribuiilor pe servicii n
cadrul direciei
1.8.7. Delimitarea atribuiilor de responsabiliti i
competene n cadrul ROF-ului
1.8.8. Prezentarea funciilor de conducere ale
direciei n cadrul n cadrul ROF-ului
1.8.9. Diagrama de relaii ntre serviciile din
componena direciei
1.9.1. Definirea scopului postului
1.9.2. Stabilirea condiiilor specifice de ocupare a
posturilor
1.9.3. Stabilirea sarcinilor n cadrul postului n
funcie de activitile repartizate postului
1.9.4. Stabilirea sarcinilor postului este realizat n
funcie de cerinele de pregtire necesare postului
1.9.5. Dac gradul de complexitate a sarcinilor este
stabilit n funcie de nivelul postului
1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz
postul i evideniaz necesitatea crerii acestuia

33

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/
obiective

1.10.
Fezabilitatea
organigramei
direciei

1.11. Pertinena
informaiilor
cuprinse n
rapoartele de
evaluare a
performanelor
profesionale
individuale

Obiecte auditabile
1.9.7. Delimitarea ntre sarcinile de execuie i cele
de conducere
1.9.8. Stabilirea responsabilitilor i competenelor
postului
1.9.9. Modul de reglementare a relaiilor
funcionale n cadrul posturilor
1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul
posturilor se are n vedere dezvoltarea carierei
profesionale a salariatului
1.9.11. Dac fia postului reflect i este construit
n conformitate cu atribuiile din ROF
1.9.12. Modul de reglementare a asigurrii
continuitii activitilor n cazurile de vacantare a
posturilor
1.10.1. Vizualizarea a structurii de ansamblu a
direciei n organigram
1.10.2. Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor
decizionale i informaionale n organigram
1.10.3. Evidenierea nivelurile ierarhice n cadrul
organigramei
1.10.4. Modul de reflectare a relaiilor de
subordonare n organigram
1.10.5. Dac organigrama permite o nelegere a
raporturilor de serviciu precum i evitarea
suprapunerii de competene
1.11.1. Dac obiectivele stabilite personalului au
caracter individual
1.11.2. Dac complexitatea obiectivelor este
stabilit n concordan cu funcia i pregtirea
profesional a titularilor posturilor
1.11.3. Dac complexitatea obiectivelor este
stabilit n funcie de nivelul postului
1.11.4. Dac rezultatele deosebite sunt identificate
i prezentate n rapoartele de evaluare
1.11.5. Dac n etapa de valorificare a rapoartelor
de evaluare sunt stabilite msuri n cazul
obiectivelor individule nerealizate de persoanele
evaluate
1.11.6. Modul de asigurarea concordanei dintre
aprecierea obiectivelor i aprecierea criteriilor de
performan cu ocazia evalurii performanelor
personalului
1.11.7. Organizarea i realizarea interviului cu
persoanele evaluate
1.11.8. Dac n rapoartele de evaluare sunt
menionate nevoile de perfecionare a pregtirii
profesionale pentru perioada urmtoare

34

Observaii

Nr.
crt.

2.

Domeniul

Organizarea
i
desfurarea
activitii de
asisten a
contribuabil
ului

Activiti/
obiective
1.12. Realitatea
datelor cuprinse
n tatul de
funcii al
direciei

2.1.
Implementarea
de programe de
mbuntire a
imaginii entitii
pe linia
administrrii
impozitelor i
taxelor locale

2.2. ncrederea
contribuabililor
n activitatea
entitii cu
privire la
administrarea
impozitelor i
taxelor locale

2.3. Dezvoltarea
culturii
comunicaionale
n privina
impozitelor i
taxelor locale

3.

Organizarea

3.1. Conducerea
evidenei

Obiecte auditabile
1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt cuprinse toate
funciile i posturile direciei, grupate pe categorii
i niveluri de salarizare
1.12.2. Modul de previzionare a resurselor
financiare necesare finanrii cheltuielilor de
personal la nivelul direciei
1.12.3. Dac tatul de funcii st la baza ntocmirii
statului de personal
2.1.1. Modul de difuzare a informaiilor referitoare
la impozitele i taxele locale, n vederea creterii
gradului de conformare
2.1.2. Elaborarea de strategii de promovare a
serviciilor oferite contribuabililor referitoare la
impozitele i taxele locale
2.1.3. Organizarea de ntlniri i stabilirea de
contacte periodice ntre entitate i contribuabili
2.1.4. Dac programul de lucru cu publicul este
accesibil
2.1.5. Gradul de adecvarea materialelor informative
puse la dispoziia contribuabilului
2.1.6. Eficacitatea ntlnirilor cu asociaiile de
locatari cu scopul ndrumrii i contientizrii
asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor
locale datorate
2.2.1. Categoriilor de informaii privind impozitele
i taxele la care au acces contribuabilii
2.2.2. Promovarea facilitilor acordate la plata
impozitelor i taxelor locale ca form de
contientizare la plata voluntar
2.2.3. Fiabilitatea informaiilor electronice puse la
dispoziia contribuabililor
2.2.4. Dac exist creat o interfa a site-ului
entitii care s se refere numai la impozitele i
taxele locale
2.2.5. Modul de soluionarea i informarea
operativ a cetenilor cu privire la solicitrile sau
petiiile depuse
2.3.1. Fiabilitatea aciunilor promovate prin massmedia privind informarea contribuabililor n
legtur cu impozitele i taxele locale
2.3.2. Instruirea personalului responsabil cu
oferirea de relaii contribuabilului
2.3.3. Dac exist un sistem integrat al informaiilor
furnizate contribuabililor referitoare la impozitele i
taxele locale care s fie puse la dispoziia
contribuabililor n mod operativ i complet
3.1.1. Conducerea registrului de eviden a
dosarelor fiscale

35

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

evidenei
pltitorilor
de impozite i
taxe locale

Activiti/
obiective
dosarelor fiscale
ale pltitorilor

3.2. Constituirea
dosarelor fiscale
pentru
persoanele
fizice

3.3. Constituirea
dosarelor
persoane
juridice

3.4. Gestionarea
dosarelor fiscale
ale pltitorilor
de impozite i
taxe locale

Obiecte auditabile
3.1.2. Constituirea i nregistrarea tuturor dosarelor
fiscale
3.1.3. Constituirea dreptului de acces la dosarele
fiscale
3.1.4. Reglementarea dreptului de acces la dosarele
fiscale
3.1.5. Constituirea dosarului electronic al
contribuabilului
3.1.6. Organizarea activitii de consultare a
dosarelor fiscale
3.1.7. Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din
gestiunea proprie
3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal informatic din
gestiunea operativ
3.1.9. Conducerea registrului (listei) cu persoanele
care au consultat dosarul fiscal
3.1.10. Responsabilizarea activitilor de gestionare
a dosarelor fiscale
3.2.1. Ataarea actului de identitate al
contribuabilului
3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden a
obligaiilor de plat
3.2.3. Ataarea actelor de control fiscal
3.2.4. Ataarea deciziei de impunere
3.2.5. Ataarea tuturor celorlalte documente care
privesc contribuabilul i relaia cu entitatea
3.2.6. Ataare dosar de executare silit
3.3.1. Ataarea actului de constituire al
contribuabilului
3.3.2. Ataarea declaraiei de nregistrare fiscal
3.3.3. Ataarea copiei certificatului de nregistrare
fiscal
3.3.4. Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca
pltitori de impozite i taxe locale
3.3.5. Ataarea declaraiilor de impunere privind
obligaiile de plat
3.3.6. Ataarea actelor de control fiscal
3.3.7. Ataarea dosarului de executare silit
3.3.8. Ataarea tuturor celorlalte documente care
privesc agentul economic i relaia acestuia cu
entitatea
3.3.9. Ataarea documentelor primite de la
contribuabil
3.4.1. Depunerea n ordine cronologica a
documentelor la dosarul fiscal
3.4.2. Constituirea bazei de date computerizat a
dosarelor fiscale
3.4.3. Constituirea pe ani a dosarelor fiscale
3.4.4. Constituirea pe ani a dosarului fiscal

36

Observaii

Nr.
crt.

4.

Domeniul

Activiti/
obiective

4.1. Stabilirea
Stabilirea
impozitelor i impozitului pe
taxelor locale cldiri pentru

persoane fizice

4.2. Stabilirea
impozitului pe
cldiri pentru
persoane
juridice

Obiecte auditabile
3.4.5. Numerotarea i opisarea dosarelor fiscale
3.4.6. Pstrarea n condiii de securitate a dosarelor
fiscale
3.4.7. Arhivarea dosarelor fiscale, stabilirea
duratelor de pstrare
4.1.1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n
proprietate cldiri
4.1.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor,
titularilor drepturilor de administrare sau folosin a
locuinei pentru cldirile proprietate public sau
privat a statului date n concesiune, administrare
sau nchiriere
4.1.3. Stabilirea conformitii n cazul cldirilor
pentru care nu se datoreaz impozit pe cldiri
4.1.4. Aplicarea adecvat a cotelor de impozitare
4.1.5. Stabilirea suprafeelor reale construite i
aplicarea corespunztoare a valorilor de calcul a
impozitului
4.1.6. Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a
cldirii
4.1.7. Conformitatea aplicrii reducerilor sau
coeficientului de corecie asupra valorilor de
impozitare
4.1.8. Aplicarea cotelor majorate pentru persoanele
care dein n proprietate mai multe cldiri
4.1.9. Depunerea declaraiilor fiscale
4.1.10. Emiterea deciziilor de impunere
4.2.1. Stabilirea tuturor persoanelor juridice care
dein n proprietate cldiri
4.2.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor,
titularilor drepturilor de administrare sau folosin a
locuinei pentru cldirile proprietate public sau
privat a statului date n concesiune, administrare
sau nchiriere
4.2.3. Conformitatea valorii de inventar a cldirii i
calculul impozitului pe cldire
4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n
cazul amortizrii integrale a cldirii
4.2.5. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n
cazul reevalurii cldirii
4.2.6. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n
cazul n care nu a fost reevaluat pentru o perioad
mai mare de 3 ani
4.2.7. Depunerea declaraiilor de impunere
4.2.8. Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii,
nstrinrii sau modificrii
4.2.9. Stabilirea termenelor de plat
4.2.10. Evidenierea impozitelor ncasate pe cldiri

37

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/
obiective

4.3. Stabilirea
impozitului pe
teren

4.4. Stabilirea
impozitului
asupra
mijloacelor de
transport

4.5. Stabilirea
taxelor pentru
eliberarea
certificatelor,
avizelor i
autorizaiilor

Obiecte auditabile
4.2.11. Acordarea bonificaiilor pentru plata n
avans
4.2.12. Stabilirea corect a bazelor de impozitare
4.3.1. Stabilirea tuturor persoanelor deintoare de
terenuri
4.3.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor,
titularilor drepturilor de administrare sau folosin
pentru terenurile proprietate public sau privat a
statului date n concesiune, administrare sau
nchiriate
4.3.3. Realitatea scutirilor de impozit acordate
contribuabililor
4.3.4. Stabilirea i calculul impozitului pentru
terenurile intravilane ncadrate n categoria
construcii
4.3.5. Stabilirea i calculul impozitului pentru
terenurile intravilane ncadrate n alt categorie de
folosin
4.3.6. Stabilirea i calculul impozitului pentru
terenurile extravilane
4.3.7. Depunerea declaraiilor privind achiziia
terenurilor, precum i a celor privind modificarea
folosinei terenului
4.3.8. Stabilirea plii impozitelor i evidenierea
impozitelor ncasate
4.3.9. Acordarea bonificaiilor pentru plile
anticipate
4.4.1. Stabilirea contribuabililor care dein n
posesie un mijloc auto
4.4.2. Scutiri acordate la plata impozitului asupra
mijloacelor auto
4.4.3. Calculul impozitului asupra mijloacelor auto
n funcie de tipul, capacitatea cilindric i masa
total a mijlocului auto
4.4.4. Depunerea declaraiilor cu privire la
mijloacele auto
4.4.5. Plata impozitului asupra mijloacelor auto
4.4.6. Acordarea bonificaiilor pentru plata n avans
4.5.1. Evidenierea contribuabililor crora le sunt
eliberate autorizaii
4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
certificatului de urbanism
4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei de construire locuin
4.5.4. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei de efectuarea de foraje i excavri
4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei necesar pentru lucrrile de organizare
antier

38

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/
obiective

4.6. Stabilirea
taxei pentru
folosirea
mijloacelor de
reclam i
publicitate

4.7. Stabilirea
impozitului pe
spectacole

Obiecte auditabile
4.5.6. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete,
panouri de afiaj etc.
4.5.7. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei de construire cldiri altele dect cele
folosite ca locuine
4.5.8. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei de desfiinare a unei construcii
4.5.9. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
prelungirea autorizaiilor de orice fel
4.5.10. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea de
activiti economice
4.5.11. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
eliberarea autorizaiilor sanitare
4.5.12. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
eliberarea certificatului de productor
4.5.13. Scutiri acordate pentru eliberarea
certificatelor, avizelor i autorizaiilor
4.6.1. Depunerea declaraiei de impunere privind
taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
4.6.2. Emiterea titlului de crean privind
individualizarea creanei privind taxa pentru afiaj
n scop de reclam i publicitate
4.6.3. Stabilirea din oficiu a taxei pentru afiaj n
scop de reclam i publicitate
4.6.4. Depunerea declaraiei de impunere privind
taxa pentru servicii de reclam i publicitate
4.6.5. Emiterea deciziei de impunere privind
stabilirea taxei pentru servicii de reclam i
publicitate
4.6.6. Calculul nivelului taxelor pentru afiaj sau
servicii de reclam i publicitate
4.6.7. Evidenierea taxelor pentru afiaj sau servicii
de reclam i publicitate
4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere privind
spectacolele organizate i nregistrarea acestora
4.7.2. Anunarea tarifelor pe spectacole
4.7.3. Calculul impozitului pe spectacole
4.7.4. Conformitatea declaraiilor decont privind
veniturile ncasate din spectacolele organizate
4.7.5. Evidenierea impozitului pe spectacole
4.7.6. nregistrarea biletelor i abonamentelor
privind spectacolele organizate
4.7.7. Aplicarea sanciunilor pentru declararea
neconform sau nedeclararea obligaiilor de plat
rezultate n urma organizrii de spectacole

39

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/
obiective
4.8. Stabilirea
taxei hoteliere

4.9. Stabilirea
taxelor speciale
4.10. Stabilirea
altor taxe locale

Obiecte auditabile
4.8.1. Stabilirea contribuabililor pltitori de tax
hotelier
4.8.2. Calculul i ncasarea taxei hoteliere
4.8.3. Depunerea declaraiilor privind taxele
hoteliere
4.8.4 Scutiri acordate la plata taxei hoteliere
4.9.1. Identificarea contribuabililor pltitori de taxe
speciale
4.9.2. Stabilirea i ncasarea taxelor speciale
4.10.1. Identificarea contribuabililor pltitori de alte
taxe speciale
4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor taxe
4.10.3. ncasarea i evidenierea taxelor de timbru
4.10.4. ncasarea i evidenierea amenzilor

5. Verificarea

legalitii i
conformitii
declaraiilor
fiscale i a
ndeplinirii
obligaiilor
de ctre
contribuabili

5.1. Elaborarea
programelor de
control

5.2. Pregtirea
controlului

5.3. Efectuarea
controlului

5.1.1. Identificarea contribuabililor pltitori de


impozite i taxe locale
5.1.2. Stabilirea contribuabililor care nu-i declar
impozitele i taxele locale, inclusiv a celor pe care
le declar necorespunztor
5.1.3. Stabilirea contribuabililor ce vor fi cuprini
n control pe tipuri de impozite i taxe datorate
5.1.4. Stabilirea tematicilor de control
5.1.5. Stabilirea perioadei de efectuare a controlului
5.1.6. Elaborarea programelor de control
5.2.1. Analiza dosarului fiscal al contribuabilului
5.2.2. Consultarea serviciilor care dein informaii
despre contribuabilul supus controlului
5.2.3. Verificarea declaraiilor de impunere depuse
i a plilor efectuate
5.2.4. Analiza ultimului control efectuat
5.3.1. ntiinarea contribuabilului
5.3.2. Prezentarea la contribuabil i respectarea
perioadei de control
5.3.3. Examinarea nscrisurilor i formularea
constatrilor
5.3.4. Verificarea realitii bazei asupra creia se
calculeaz i se determin impozitele i taxele
locale
5.3.5. Analiza tuturor impozitelor i taxelor locale
datorate de contribuabil
5.3.6. Stabilirea diferenelor de impozite i taxe
datorate de contribuabil
5.3.7. ntocmirea proceselor verbale de control
5.3.8. Aplicarea sanciunilor pentru abaterile
constatate i sancionate de lege
5.3.9. Constituirea probelor n susinerea
constatrilor

40

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/
obiective

5.4.
Valorificarea
rezultatelor
controlului

6.

6.1. Evidena
Colectarea
impozitelor i creanelor
taxelor locale aferente

impozitelor i
taxelor locale

6.2. Scutiri
acordate la plata
impozitelor i
taxelor locale
6.3. Efectuarea
compensrilor
n stingerea
debitelor

6.4. Calculul de
penaliti i
majorri de
ntrziere
6.5. Majorarea
impozitelor i
taxelor locale
7. Stingerea

prin

7.1. Evidena
debitelor

Obiecte auditabile
5.3.10. Semnarea actelor de control, nregistrarea
acestora i menionarea c acestea constituie titluri
de crean
5.3.11. Efectuarea de controale inopinate privind
urmrirea declarrii corecte i n totalitate a
impozitelor i taxelor locale
5.4.1. Avizarea actelor de control de ctre
administraia fiscal
5.4.2. nregistrarea actelor de control
5.4.3. nregistrarea impozitelor i taxelor stabilite i
menionate n actele de control
5.4.4. Transmiterea actelor de control la dosarul
fiscal al contribuabilului
6.1.1. Realitatea debitelor aflate n eviden
6.1.2. Contientizarea contribuabililor privind plata
acestora
6.1.3. Pstrarea permanent a legturii cu debitorii
n vederea conformrii la plata debitelor
6.1.4. Stabilirea de faciliti la plata debitelor
reprezentnd impozite i taxe locale
6.1.5. ntiinarea de plat a contribuabililor la
scadena debitelor
6.1.6. Contientizarea contribuabililor asupra plii
voluntare a impozitelor i taxelor locale
6.2.1. Scutiri acordate persoanelor fizice pentru
fiecare impozit sau tax local datorat
6.2.2. Scutiri acordate persoanelor juridice pentru
fiecare impozit sau tax local datorat
6.3.1. Realizarea compensrilor la solicitarea
debitorului, cu sume virate n plus sau de restituit
de la bugetul local
6.3.2. Conformitatea sumelor de compensat
6.3.3. Elaborarea procesului verbal de compensare,
a notei de compensare, a referatului de compensare
i a centralizatorului compensrilor
6.3.4. Efectuarea nregistrrilor n baza de date
privind sumele compensate i actualizarea situaiei
contribuabilului
6.4.1. Corectitudinea penalitilor i majorrilor de
ntrziere calculate pentru neplata la termen a
impozitelor i taxelor locale
6.5.1. Regularitatea msurilor de majorare a
impozitelor i taxelor locale dispuse la nivel local
6.5.2. Comunicarea contribuabililor a impozitelor i
taxelor majorate
7.1.1. Identificarea debitelor restante
7.1.2. Conformitatea exigibilitii debitelor restante

41

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/
obiective
restante

executare
silit a
7.2. ntocmirea
creanelor
titlului
fiscale
executoriu
aferente
impozitelor i
taxelor locale

7.3. Constituirea
dosarului de
executare silit

7.4. ntocmirea
i comunicarea
somaiei

7.5. nfiinarea
popririlor

7.6. nfiinarea
sechestrelor
asupra bunurilor
mobile

Obiecte auditabile
7.1.3. Identificarea n termen a debitelor restante i
dispunerea msurilor de executare silit
7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea
acestora ctre debitori
7.2.2. ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de
plat
7.2.3. Realitatea debitelor menionate n titlurile
executorii
7.2.4. Formalizarea de ctre responsabili a titlurilor
executorii
7.3.1. Constituirea dosarului de executare silit
7.3.2. Existena dovezilor privind titlul de crean i
comunicarea acestuia contribuabilului
7.3.3. Constituirea n termenul de prescripie a
dosarului de executare silit
7.4.1. ntocmirea n termen a somaie de la
constituirea dosarului de executare silit
7.4.2. ntocmirea somaiei pentru ntregul debit
restant
7.4.3. Cuprinderea ntregului debit n somaie, a
naturii acestuia i a titlului executoriu
7.4.4. Comunicarea somaiei i confirmarea primirii
acesteia de ctre debitor
7.5.1. Identificarea tuturor conturilor bancare ale
debitorului
7.5.2. nfiinarea de popriri pentru ntregul debit
restant
7.5.3. nfiinarea de popriri asupra tuturor
conturilor bancare ale debitorului
7.5.4. Confirmarea bncii privind nfiinarea
popririi
7.5.5. ntiinarea debitorului asupra nfiinrii
popririlor
7.5.6. nfiinarea n termen de la comunicarea
somaiei a popririlor
7.5.7. Identificarea terilor poprii, nfiinarea de
popriri asupra acestora i confirmarea nfiinrii
popririi
7.5.8. Reinerea de ctre banc a debitelor i plata
acestora ctre unitatea administrativ teritorial
7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma
comunicrii somaiilor i nfiinrii popririlor
7.6.2. Identificarea bunurilor urmribile ale
debitorului
7.6.3. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor
urmribile
7.6.4. nfiinarea de sechestre pn la nivelul
debitelor restante

42

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

7.7. nfiinarea
sechestrelor
asupra bunurilor
imobile

7.6.5. Ridicarea sau lsarea n custodie a bunurilor


sechestrate
7.6.6. Semnarea, comunicarea i nregistrarea
procesului verbal de sechestru
7.6.7. Descrierea complet a debitului restant i a
bunului sechestrat
7.6.8. nregistrarea sechestrului la arhiva
electronica de garanii mobiliare
7.7.1. Identificarea bunurilor imobile ale
debitorului
7.7.2. Sechestrarea bunurilor imobile ale
debitorului
7.7.3. Semnarea, comunicarea i nregistrarea
procesului verbal de sechestru
7.7.4. Intabularea sechestrului la Oficiul de carte
funciar
7.7.5. Descrierea complet a debitului restant, a
bunului imobil sechestrat i a obligaiei de a achita
debitul n termen de 15 zile
7.8.1. Evaluarea bunurilor sechestrate

7.8. Organizarea
licitaiilor i
valorificarea
bunurilor

7.8.2. Stabilirea i organizarea licitaiilor n termen


7.8.3. Efectuarea publicitii bunurilor scoase la
vnzare
7.8.4. ntiinarea debitorului, custodelui i a
celorlalte persoane despre locul, data i ora licitaiei
7.8.5. Numirea comisiei de licitaie
7.8.6. Organizarea i desfurarea licitaiilor
7.8.7. Reluarea n termen a licitaiilor n cazul
neajudecrii bunurilor
7.8.8. Stabilirea preurilor de pornire a licitaiilor

7.9. Distribuirea
sumelor
ncasate n urma
licitaiilor

7.10. nchiderea
dosarului i
stingerea
creanei

7.8.9. ntocmirea procesului verbal de licitaie i de


adjudecare a bunurilor
7.8.10. Stabilirea i recuperarea cheltuielilor cu
executarea silit
7.9.1. ncasarea n termen a preului de adjudecare
a bunurilor valorificate prin licitaie
7.9.2. Respectarea prioritilor i a ordinii n
distribuire a sumelor
7.9.3 Respectarea termenelor de distribuire a
sumelor ncasate prin licitaie
7.10.1. Operarea n eviden a ncasrilor din
executare
7.10.2. Contabilizarea corect a stingerii debitelor
7.10.3. Urmrirea lichidrii ntregului debit
7.10.4. nchiderea dosarului de executare silit

8.

Realitatea

8.1. Organizarea
i conducerea

8.1.1. ntocmirea procesului verbal de distribuire a


sumelor

43

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

evidenelor
contabile i a
situaiilor
financiare
ale entitii
publice
locale
privind
veniturile din
impozite i
taxe locale

Activiti/
obiective
evidenei
veniturilor din
impozite i taxe
locale

8.2. Organizarea
contabilitii
veniturilor din
impozite i taxe
locale

9. Fiabilitatea

sistemului
informatic
privind
administrare
a impozitelor
i taxelor
locale

9.1. Utilizarea
echipamentelor

Obiecte auditabile
8.1.2. Conformitatea nregistrrii debitelor
declarate de contribuabili n evidenele primare,
respectiv n baza de date
8.1.3. Evidena creanelor bugetare
8.1.4. Impunerea din oficiu n cazurile n care
contribuabilii nu-i declar impozitele i taxele
locale i conformitatea operrii acestora n contul
debitorului
8.1.5. Stingerea creanelor bugetare
8.1.6. Conformitatea scutirii la plata impozitelor i
taxelor locale
8.1.7. Conformitatea operrii bonificaiilor acordate
la plata impozitelor i taxelor locale
8.1.8. Conformitatea operrii majorrilor i
penalitilor de ntrziere
8.1.9. Prelucrarea, centralizarea i reflectarea n
contabilitate n contabilitate a operaiunilor
consemnate n documentele justificative
8.1.10. Respectarea principiilor de nregistrare
cronologic i sistematic a operaiunilor privind
ncasarea impozitelor i taxelor locale
8.1.11. ntocmirea documentelor justificative
privind ncasarea i stingerea creanelor bugetare
8.2.1. Realitatea contabilizrii lunare a obligaiilor
de plat ale debitorilor, reprezentnd impozitele i
taxele locale
8.2.2. Realitatea contabilizrii lunare a sumelor
ncasate sub form de impozite i taxe locale
8.2.3. Realitatea informaiilor furnizate de evidena
financiar contabil
8.2.4. Realitatea evidenierii distincte a impozitelor
i taxelor locale restante
8.2.5. Realitatea evidenei impozitelor i taxelor
locale n situaiile financiare semestriale i anuale
8.2.6. Conformitatea datelor din registrul inventar
cu cele din evidentele sintetice privind impozitele i
taxele locale
8.2.7. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu
ajutorul conturilor contabile
9.1.1. Instalarea i configurarea calculatoarelor
9.1.2. ntreinerea i utilizarea calculatoarelor
9.1.3. Asigurarea calificrii personalului n
utilizarea programelor informatice
9.1.4. Asigurarea securitii echipamentelor
9.1.5. Realizarea prelucrrilor informatice
9.1.6. Dezvoltarea aplicaiilor i programelor
9.1.7. Monitorizarea prelucrrii datelor
9.1.8. Eficiena configurri n reea a
echipamentelor

44

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/
obiective
9.2.
Administrarea
eficient a
programelor

9.3. Adecvarea
datelor
introduse i
prelucrate

9.4.
Implementarea
de controale
adecvate n
utilizarea
programelor

9.5. Organizarea
securitii
informaiilor
prelucrate

Obiecte auditabile
9.2.1. Implementarea i funcionarea programelor
informatice ale departamentului
9.2.2. Asigurarea responsabilitii n utilizarea
programelor
9.2.3. Programele existente n cadrul
departamentului asigur integrarea informaiilor
9.2.4. Gestionarea eficient a rapoartelor rezultate
n urma prelucrrii datelor i informaiilor
9.2.5. Adecvarea programelor la necesitile
departamentului
9.2.6. Asigurarea securitii aplicaiilor
9.2.7. Asigurarea continuitii activitilor
9.2.8. Gestionarea eficient a programelor
informatice utilizate n cadrul departamentului
9.2.9. Asigurarea mentenanei programelor
9.2.10. Asigurarea bunei funcionri a programelor
9.2.11. Eficiena programelor implementate
9.2.12. Evaluarea problemelor informatice i
soluionarea acestora
9.3.1. Preluarea i introducerea corect a datelor n
program
9.3.2. Asigurarea corectitudinii introducerii datelor
n programele utilizate
9.3.3. Conformitatea prelucrrii datelor
9.3.4. Asigurarea supervizrii introducerii i
prelucrrii datelor
9.3.5. Datele introduse n program sunt disponibile
i pot fi preluate n alte aplicaii ale organizaiei
9.3.6. Stabilirea responsabilitilor privind
corectitudinea i utilitatea datelor prelucrate
9.4.1. Asigurarea securitii aplicaiilor prin
utilizarea programelor antivirus
9.4.2. Existena licenelor pentru programele
utilizate n cadrul direciei
9.4.3. Asigurarea controlului intern n administrarea
i utilizarea programelor informatice n cadrul
direciei
9.4.4. Adecvarea controalelor interne n cadrul
programelor utilizate
9.4.5. Implementarea de instrumente de control
adecvate
9.4.6. Asigurarea caracterului secret al datelor
9.5.1. Organizarea securitii informaiilor
9.5.2. Asigurarea securitii informaiilor introduse
i prelucrate n cadrul programelor
9.5.3. Stabilirea responsabilitilor n asigurarea
securitii informaiilor
9.5.4. Monitorizarea securitii programelor

45

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/
obiective
9.6. Asigurarea
accesului la
programele
direciei

Obiecte auditabile

Observaii

9.6.1. Asigurarea nivelurilor de autorizare n


utilizarea programelor
9.6.2. Asigurarea accesului la program
9.6.3. Realizarea accesului la program n funcie de
necesiti
9.6.4. Asigurarea caracterului secret al datelor
9.6.5. Dac accesul la programe este permis doar
pentru utilizatorii autorizai
9.6.6. Fiabilitatea parolelor
9.6.7. Gestionarea eficient a parolelor
9.6.8. Schimbarea periodic a parolelor
9.6.9. Utilizatorii dein parole de autorizare
individuale

Data: 04.05.2010

Auditori,

Not:
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se
elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor, i cuprinde pentru acest studiu de caz, 7 arii de
activitate definite pentru domeniul auditabil, n cadrul crora au fost stabilite un numr de 27
obiective, care vor fi analizate pe parcursul derulrii misiunii de audit intern.
Stabilirea obiectelor auditabile, n practica se realizeaz prin analiza cadrului legislativ,
respectiv: organigrama, ROF-ul, normele metodologice de aplicare a cadrului normativ care
reglementeaz activitatea, fiele posturilor, procedurile, circuitul documentelor, pistele de audit,
diagrama de circulaie, decizii, circulare, instruciuni .a., n vederea identificrii tuturor operaiilor
structurale componente ale activitilor auditare.

46

Procedura P05:

ANALIZA RISCURILOR

Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
IDENTIFICAREA RISCURILOR
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Nr.
crt.
1.

Domeniul

Activiti/ obiective

Asigurarea
cadrului
organizatoric
adecvat
desfurrii
activitii de
administrare a
impozitelor i
taxelor locale

1.1. Adecvarea
strategiei structurii la
obiectivele i
direciile de
dezvoltare ale
entitii

1.2. Definirea i
stabilirea obiectivelor

Data: 04.05.2010
Data: 04.05.2010

Obiecte auditabile
1.1.1. Dac este elaborat o strategie privind
administrarea veniturilor din taxe i impozite locale
1.1.2. Dac obiectivele strategice sunt definite n
concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii
1.1.3. Dac sunt dezvoltate planuri de aciune
privind implementarea strategiei
1.1.4. Dac fundamentarea strategiei s-a realizat n
concordan cu resursele actuale i viitoare ale
entitii
1.1.5. Fundamentarea elementelor de planificare
strategic
1.2.1. Dac obiectivele generale sunt definite n
termeni de impact
1.2.2. Dac obiectivele generale acoper direciile
strategice de dezvoltare a entitii n privina
administrrii veniturilor din impozite i taxe locale

47

Riscuri identificate
Lipsa strategiei privind administrarea
impozitelor i taxelor locale
Implementarea obiectivelor nu asigur
creterea gradului de colectare a taxelor i
impozitelor locale
Aciunile stabilite pentru implementarea
strategiei nu conduc la realizarea obiectivelor
strategice
Insuficiena resurselor financiare necesare
implementrii aciunilor strategice
Implementarea elementelor strategice nu
asigur performana activitilor
Obiectivele strategice nu acoper toate
domeniile de activitate
Direciile de aciune pentru implementarea
obiectivelor generale sunt definite neclar, i nu
asigur atingerea obiectivelor

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

1.3. Definirea i
stabilirea atribuiilor

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

1.2.3. Dac obiectivele generale sunt realiste i


mobilizatoare
1.2.4. Dac sunt definite obiective specifice n cadrul
Direciei de impozite i taxe locale
1.2.5. Dac obiectivele specifice sunt definite n
termeni de rezultate
1.2.6. Dac obiectivele specifice sunt acoperite de
activitile repartizate i realizate n cadrul
departamentului
1.2.7. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu
respectarea caracteristicilor SMART
1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n
concordan cu activitile repartizate direciei
1.3.2. Dac atribuiile au fost stabilite omogen pe
servicii, cu respectarea competenelor atribuite
acestor servicii
1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de competen
necesar realizrii activitilor
1.3.4. Dac responsabilitile stabilite contribuie la
realizarea sarcinilor
1.3.5. Dac atribuiile repartizate serviciului se
regsesc n totalitate n sarcinile stabilite n fiele
posturilor
1.3.6. Dac complexitatea sarcinilor stabilite
posturilor in cont de nivelul postului

Impactul implementrii obiectivelor nu este


neles de responsabili
Activitile nu asigur atingerea obiectivelor
specifice
Implementarea obiectivelor nu asigur
performana activitilor realizate
Aciunile ntreprinse pentru implementarea
obiectivelor nu conduc la realizarea activitilor
direciei
Obiectivele nu conduc la un rezultat ateptat

1.3.7. Dac atribuiile sunt definite sub forma unui


set de sarcini omogene care asigur realizarea
activitilor

48

Activitile repartizate direciei nu sunt


asigurate cu atribuii suficiente
Atribuiile nu sunt stabilite i repartizate pe
serviciile funcionale ale direciei n funcie de
activitile alocate acestora
Activiti realizate fr a exista stabilit i
atribuit competena necesar
Pentru exercitarea unor sarcini nu sunt stabilite
responsabiliti
Sarcinile stabilite n fiele posturilor nu
concord cu atribuiile serviciului
Alocarea de sarcini complexe pentru posturi de
niveluri inferioare sau alocarea de sarcini mai
puin complexe pentru posturi de niveluri
superioare
Atribuiile nu-i gsesc o coresponden
fireasc n setul de sarcini stabilite posturilor

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

1.4. Identificarea i
gruparea activitilor

Obiecte auditabile
1.3.8. Dac este reglementat n cadrul ROF-ului
delegarea de atribuii
1.4.1. Dac exist o grupare omogen a activitilor
pe serviciile funcionale ale direciei
1.4.2. Dac activitile stabilite posturilor au fost
repartizate n funcie de nivelul acestora
1.4.3. Dac activitile i aciunile sunt ataate n
totalitate obiectivelor direciei
1.4.4. Dac activitile i aciunile contribuie la
realizarea obiectivelor n condiii de eficien

1.5. Stabilirea
structurii
organizatorice

1.4.5. Realizarea activitilor n conformitate cu


regulamentele i politicile interne
1.4.6. Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur
realizarea n totalitate a activitilor stabilite
1.5.1. Dac modul de concepere a structurii direciei
asigur funcionarea acesteia n condiii de
performan
1.5.2. Dac serviciile sunt organizate n funcie de
natura i omogenitatea activitilor desfurate
1.5.3. Dac relaiile organizatorice sunt reglementate
la nivelul serviciului

1.5.4. Managementul Direciei de impozite i taxe


locale

49

Riscuri identificate
Utilizarea delegrii de sarcini fr formalizarea
acesteia i fr stabilirea de rspunderi
Supradimensionarea sau subdimensionarea
activitilor pe serviciile funcionale ale
direciei
Complexitatea activitilor repartizate
posturilor nu ine seama de nivelurile acestora
Lipsa asigurrii echilibrului ntre activitile
necesare realizrii obiectivului i activitile
efectiv repartizate acestuia
Lipsa de transparenta n stabilirea i atribuirea
activitilor i definirea sarcinilor pentru fiecare
post
Decizii necorelate cu rezultatele ateptate
urmarea realizrii obiectivelor
Activiti desfurate de un serviciu se regsesc
n aria de competen a altui serviciu
Structura funcional nu corespunde cerinelor
privind realizarea activitilor i ndeplinirea
obiectivelor
Stabilirea de activiti care nu au legtur cu
scopul serviciului respectiv i fr a asigura
separarea sarcinilor
Relaiile definite la nivelul serviciilor nu
asigur o colaborare eficient cu celelalte
servicii; nu stabilesc un nivel pn la care
serviciul respectiv poate reprezenta direcia sau
instituia n interiorul sau n afara acesteia
Existena mai multor nivele de conducere care
ngreuneaz adoptarea i aplicarea deciziilor

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile
1.5.5. Dac activitile i sarcinilor de realizat sunt
comunicate ctre salariai
1.5.6. Dac structura direciei asigur o delimitare
clar a atribuiilor pe servicii i n cadrul acestora a
sarcinilor de serviciu pe posturi

1.6. Definirea
posturilor i
nivelurilor ierarhice

1.7. Reglementarea i
perfecionarea

1.5.7. Dac structura direciei asigur evitarea dublei


subordonri
1.5.8. Dac la asigurarea resurselor umane n cadrul
unui serviciu se au n vedere volumul i
complexitatea activitilor i competenele necesare
realizrii acestora
1.5.9. Dac structura direciei asigur realizarea
obiectivelor i activitilor care se desfoar n
cadrul acesteia
1.6.1. Dac posturile din cadrul unui serviciu sunt
stabilite n funcie de natura i complexitatea
activitilor
1.6.2. Dac posturile au definit autoritatea i
responsabilitatea necesar
1.6.3. Dac nivelul postului este stabilit n funcie de
complexitatea activitilor i de ierarhie
1.6.4. Dac deciziile sunt luate de ctre personalul
responsabilizat
1.6.5. Dac exist un program de pregtire
profesional continu a personalului i dac acesta
este realizat
1.7.1. Organizarea primirii documentelor

50

Riscuri identificate
Lipsa monitorizrii modului de realizare a
sarcinilor de ctre management
Exist posturi care nu se regsesc
individualizate n cadrul serviciului i crora nu
le este asigurat o anumit independen cu
privire la sarcinile repartizate
Dispoziii primite de la cel puin dou niveluri
ierarhice
Resursele umane nu sunt alocate n funcie de
complexitatea activitilor de execut i de
competenele necesare
Structur organizatoric creat n funcie de
posibiliti i nu n baza unei fundamentri n
raport cu obiectivele i activitile stabilite
Stabilirea posturilor n mod arbitrar i nu n
funcie de necesiti, activiti i competene
Lipsa autoritii decizionale la nivelul
posturilor de execuie
Nivelul postului este stabilit nu n funcie de
cerinele acestuia ci n funcie de condiiile
ndeplinite de ocupantul acestuia
Decizii adoptate de niveluri necorespunztoare
de management
Necesitile de instruire a personalului nu sunt
identificate n corelaie cu natura activitilor
de executat
Documentele sunt primite direct la nivelul
serviciilor i nu la nivelul direciei

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective
sistemului
informaional n
cadrul Direciei de
impozite i taxe
locale

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

1.7.2. Modul de analiz i prelucrare a documentelor


i informaiilor

Analiza i soluionarea informaiilor i


adreselor primite nu este monitorizat i
urmrit
Repartizarea documentelor i informaiilor n
vederea soluionrii nu este utilizat ca practic
n cadrul direciei
Rspunsurile formulate nu sunt analizate i
avizate
Circuitele informaionale nu sunt definite i
stabilite n cadrul direciei
Circulaia unui document emis sau primit n
cadrul direciei nu este clar cunoscut; nu este
stabilit un circuit de soluionare a acestora
Evaluarea i avizarea rezultatelor prelucrrii
informaiilor primite nu constituie o practic n
cadrul direciei
Prezentarea informaiilor n cadrul ROF-ului nu
este unitar pentru toate serviciile direciei
Lipsa definirii i prezentrii unor servicii ale
direciei n cadrul ROF-ului
Anumite sarcini existente n fiele posturilor nu
se regsesc n atribuiile definite la nivelul
direciei
Atribuiile generale ale entitii, cu privire la
stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor
locale, nu se regsesc n totalitate n atribuiile
stabilite la nivelul direciei
Scopul i misiunea direciei nu se regsete clar
definit n cadrul ROF-ului
Atribuii specifice definite la nivel de direcie i
nu la nivel de servicii

1.7.3. Dac documentele i informaiile sunt


repartizate personalului specializat n vederea
soluionrii
1.7.4. Dac rspunsurile formulate sau informaiile
sunt monitorizate nainte de transmitere
1.7.5. Definirea circuitelor informaionale i
stabilirea mijloacelor de tratare
1.7.6. Modul de stabilire a circuitului documentelor
n cadrul direciei
1.7.7. Modul de prelucrare i avizare a documentelor
i informaiilor utilizate

1.8. Calitatea ROFului Direciei de


impozite i taxe
locale

1.8.1. Structura i forma de prezentare a ROF-ului


direciei
1.8.2. Dac atribuiile serviciilor din componena
direciei sunt cuprinse n ROF
1.8.3. Dac exist coresponden ntre atribuiile
direciei stabilite prin ROF i sarcinile din fiele
posturilor
1.8.4. Dac exist coresponden ntre atribuiile
generale ale entitii i atribuiile specifice ale
Direciei de impozite i taxe locale
1.8.5. Definirea misiunii direciei n cadrul ROF-ului
1.8.6. Dac atribuiile pe servicii n cadrul direciei
sunt definite omogen

51

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

1.9. Calitatea fielor


posturilor din cadrul
Direciei de impozite
i taxe locale

Obiecte auditabile
1.8.7. Dac atribuiile sunt delimitate de
responsabiliti i competene n cadrul ROF-ului
1.8.8. Prezentarea funciilor de conducere ale
direciei n cadrul ROF-ului
1.8.9. Diagrama de relaii ntre serviciile din
componena direciei
1.9.1. Definirea scopului postului
1.9.2. Dac condiiilor specifice de ocupare a
posturilor sunt stabilite n cadrul fielor posturilor

1.9.3. Dac stabilirea sarcinilor n cadrul postului se


face n funcie de activitile repartizate postului
1.9.4. Dac stabilirea sarcinilor postului se face n
funcie de cerinele specifice de pregtire solicitate
postului
1.9.5. Dac gradul de complexitate a sarcinilor este
stabilit n funcie de nivelul postului
1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz
postul i evideniaz necesitatea crerii acestuia
1.9.7. Dac exist delimitarea ntre sarcinile de
execuie i cele de conducere
1.9.8. Dac sunt stabilite responsabiliti i
competene postului
1.9.9. Modul de reglementare a relaiilor funcionale
n cadrul posturilor
1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul
posturilor se are n vedere dezvoltarea carierei
profesionale a salariatului

52

Riscuri identificate
Definirea unora dintre atribuii sub form de
responsabiliti sau competene, sau invers
Nivelurile de management ale direciei nu sunt
definite corect n cadrul ROF-ului
Lipsa diagramelor de relaii din cadrul ROFului
Postul nu este individualizat corect n cadrul
fiei postului
Stabilirea condiiilor de studii, limb strin,
pregtire suplimentar n funcie de studiile
ocupantul postului i nu de cerinele postului i
de complexitatea activitilor
Sarcinile definite postului nu conduc la
realizarea efectiv a activitilor
Stabilirea de sarcini n cadrul unui post fr a
ine cont de cerinele de studii stabilite postului
respectiv
Complexitatea sarcinilor atribuite unui post nu
concord cu nivelul postului
Cerinele, condiiile i sarcinile stabilite pentru
un post nu l individualizeaz
Sarcini identice pentru posturi de conducere i
de execuie
Competenele i responsabilitile nu sunt
definite n fiele postului
Relaiile postului cu alte posturi nu sunt
reglementate clar n fia postului
Pstrarea acelorai sarcini n condiiile
schimbrii nivelului de pregtire i n condiiile
obinerii de calificative apropiate de limita
superioar maxim

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile
1.9.11. Dac fia postului reflect i este construit
n conformitate cu atribuiile din ROF

1.10. Fezabilitatea
organigramei
direciei

1.11. Pertinena
informaiilor cuprinse
n rapoartele de
evaluare a
performanelor
profesionale
individuale

1.9.12. Modul de reglementare a asigurrii


continuitii activitilor n cadrul posturilor
1.10.1. Vizualizarea n ansamblu a structurii de
ansamblu a direciei n cadrul organigramei
1.10.2. Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor
decizionale i informaionale n organigram
1.10.3. Dac nivelurile ierarhice sunt evideniate n
cadrul organigramei
1.10.4. Modul de reflectare a relaiilor de
subordonare n organigram
1.10.5. Dac organigrama permite nelegerea
raporturilor de serviciu i evitarea suprapunerii de
competene
1.11.1. Dac obiectivele stabilite personalului au
caracter individual
1.11.2. Dac complexitatea obiectivelor este stabilit
n concordan cu funcia i pregtirea profesional
a titularilor posturilor
1.11.3. Dac complexitatea obiectivelor este stabilit
n funcie de nivelul postului
1.11.4. Dac rezultatele deosebite sunt identificate i
prezentate n rapoartele de evaluare

1.11.5. Dac n etapa de valorificare a rapoartelor de


evaluare sunt stabilite msuri n cazul obiectivelor
individuale nerealizate de persoanele evaluate

53

Riscuri identificate
Sarcinile stabilite posturilor nu asigur
exercitarea n totalitate a atribuiilor stabilite
prin ROF
Delegarea de activiti nu este reglementat
prin fia postului
Organigram nefuncional
Lipsa definirii fluxurilor decizionale n cadrul
organigramei
Nivelurile ierarhice nu sunt stabilite clar n
cadrul organigramei
Subordonarea serviciilor nu este clar
reprezentat n cadrul organigramei
Organigrama nu reflect cu claritate raporturile
de serviciu
Obiectivele individuale au caracter general
Complexitatea obiectivelor nu ine seama de
cerinele privind pregtirea profesional a
titularilor posturilor
Complexitatea obiectivelor nu ine seama de
nivelul postului
Obiectivele individuale pentru perioada
urmtoare nu sunt stabilite plecndu-se de la
rezultatele obinute n perioada evaluat i
prezentate n rapoartele de evaluare
n etapa de valorificare a rapoartelor de
evaluare nu sunt stabilite msuri pentru
persoanele care nu i-au ndeplinit n totalitate
obiectivele individuale, din vina lor

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile
1.11.6. Modul de asigurare a concordanei dintre
aprecierea obiectivelor i aprecierea criteriilor de
performan cu ocazia evalurii performanelor
personalului
1.11.7. Dac interviurile sunt organizate i realizate
n procesul de evaluare

1.12. Realitatea
datelor cuprinse n
tatul de funcii al
direciei

2.

Organizarea i
desfurarea
activitii de
asisten a
contribuabilului

2.1. Implementarea
de programe de
mbuntire a
imaginii entitii pe
linia administrrii
impozitelor i taxelor
locale

1.11.8. Dac n rapoartele de evaluare sunt


menionate nevoile de perfecionare a pregtirii
profesionale pentru perioada urmtoare
1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt cuprinse toate
funciile i posturile direciei, grupate pe categorii i
niveluri de salarizare
1.12.2. Modul de previzionare a resurselor financiare
necesare finanrii cheltuielilor de personal la nivelul
direciei
1.12.3. Dac tatul de funcii st la baza ntocmirii
statului de personal

Riscuri identificate
Neconcordan ntre gradul de realizare a
obiectivelor individuale i aprecierea criteriilor
de performan pentru titularul postului
n timpul interviurilor de evaluare nu sunt
analizate i soluionate obieciunile persoanelor
evaluate
Evaluarea performanelor individuale nu
asigur identificarea nevoilor de instruire a
personalului
Statul de funcii nu definete corect i n
totalitate funciile din cadrul direciei

Nu exist o estimare a resurselor financiare


necesare finanrii cheltuielilor de personal
pentru perioada urmtoare
Preluarea incorect a datelor din tatul de
funcii n vederea ntocmirii statului de
personal
2.1.1. Modul de difuzare a informaiilor referitoare la Impozitele i taxele locale, termenele i
impozitele i taxele locale, n vederea creterii
nivelurile de plat nu sunt cunoscute de ctre
gradului de conformare
contribuabili
2.1.2. Elaborarea de strategii de promovare a
Promovarea serviciilor ctre contribuabili
serviciilor oferite contribuabililor, referitoare la
referitoare la impozitele i taxele locale nu se
impozitele i taxele locale
realizeaz n baza unei strategii
2.1.3. Dac sunt organizate ntlniri i stabilite
Lipsa stabilirii de msuri de aplicat de ctre
contacte periodice ntre entitate i contribuabili
salariai n vederea apropiere contribuabililor
2.1.4. Dac programul de lucru cu publicul este
Programele de lucru nu sunt adaptate
accesibil
posibilitilor contribuabililor

54

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

2.1.5. Gradul de adecvare a materialelor informative


puse la dispoziia contribuabilului

Materiale informative insuficiente sau care nu


ofer informaii complete referitoare la
impozitele i taxele locale
ntlnirile cu asociaiile de locatari au caracter
sporadic i nu asigur o contientizare adecvat
a contribuabililor n ceea ce privete
conformarea voluntar la plata impozitelor i
taxelor locale
Categoriile de informaii privind impozitele i
taxele locale la care are acces contribuabilul nu
sunt suficient delimitate
Grad redus de conformare voluntar la plata
impozitelor i taxelor locale, datorit
necunoaterii facilitilor acordate
Categoriile de informaii puse la dispoziia
contribuabilului nu sunt fiabile
Nu sunt disponibile pe internet toate
informaiile referitoare la impozitele i taxele
locale
Cererile formulate nu sunt soluionate n mod
adecvat i n termen

2.1.6. Eficacitatea ntlnirilor cu asociaiile de


locatari n scopul ndrumrii i contientizrii
acestora asupra plii voluntare a impozitelor i
taxelor locale datorate
2.2. ncrederea
contribuabililor n
activitatea entitii cu
privire la
administrarea
impozitelor i taxelor
locale

2.3. Dezvoltarea
culturii
comunicaionale n
privina impozitelor
i taxelor locale

2.2.1. Dac sunt stabilite categoriile de informaii


privind impozitele i taxele la care au acces
contribuabilii
2.2.2. Dac facilitilor acordate la plata impozitelor
i taxelor locale sunt promovate ca form de
contientizare la plata voluntar
2.2.3. Fiabilitatea informaiilor electronice puse la
dispoziia contribuabililor
2.2.4. Dac exist o interfa a site-ului entitii care
s conin informaii complete referitoare la
impozitele i taxele locale
2.2.5. Modul de soluionare i informare operativ a
cetenilor cu privire la solicitrile sau petiiile
depuse
2.3.1. Fiabilitatea aciunilor de prezentare prin massmedia privind informarea contribuabililor n legtur
cu impozitele i taxele locale
2.3.2. Dac personalul responsabil cu asistena
contribuabililor este instruit adecvat

55

Prezentare slab n mass-media a informaiilor


referitoare la impozitele i taxele locale
Calitatea informaiilor oferite de personalul
entitii este neadecvat i insuficient

Observaii

Nr.
crt.

3.

Domeniul

Organizarea
evidenei
pltitorilor de
impozite i taxe
locale

Activiti/ obiective

3.1. Conducerea
evidenei dosarelor
fiscale ale pltitorilor

3.2. Constituirea
dosarelor fiscale
pentru persoanele
fizice

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

2.3.3. Dac exist un sistem integrat de furnizare a


informaiilor ctre contribuabili referitoare la
impozitele i taxele locale care s fie pus la
dispoziia contribuabililor n mod operativ i
complet
3.1.1. Dac se conduce registrul de eviden a
dosarelor fiscale
3.1.2. Constituirea i nregistrarea tuturor dosarelor
fiscale
3.1.3. Dac este constituit dreptul de acces la
dosarele fiscale
3.1.4. Reglementarea dreptului de acces la dosarele
fiscale
3.1.5. Dac este constituit dosarul electronic al
contribuabilului
3.1.6. Dac este organizat activitatea de consultare
a dosarelor fiscale
3.1.7. Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din
gestiunea proprie
3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal informatic din
gestiunea operativ
3.1.9. Dac este condus registrul (lista) cu persoanele
care au consultat dosarul fiscal
3.1.10. Dac personalul care gestioneaz dosarele
fiscale este responsabilizat
3.2.1. Ataarea actului de identitate al
contribuabilului
3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden a
obligaiilor de plat
3.2.3. Ataarea actelor de control fiscal

Lipsa unui sistem de integrare a informaiilor


referitoare la impozite i taxe locale, astfel
nct acestea s fie oferite contribuabilului la o
singur solicitare

56

Lipsa registrului de eviden a dosarelor fiscale


Dosarele fiscale nu sunt constituite pentru toi
contribuabilii
Accesul tuturor ntregului personal la dosarele
fiscale
Lipsa cerinelor n baza crora o persoan s
poat consulta un dosar fiscal
Dosarul electronic al contribuabilului nu este
constituit
Condiiile i programele de consultare a unui
dosar fiscal nu sunt cunoscute
Sustragerea dosarelor fiscale
Folosirea informaiilor existente la dosarul
fiscal n alte scopuri
Persoanele care au consultat dosarul fiscal nu
pot fi identificate
Gestiunea dosarelor fiscale nu este stabilit n
sarcina unui responsabil
Imposibilitatea de contactare a contribuabilului
Necunoaterea condiiilor de calcul a
impozitelor i taxelor locale
Situaia fiscal real a contribuabilului nu este
cunoscut

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile
3.2.4. Ataarea deciziei de impunere

3.3. Constituirea
dosarelor persoane
juridice

3.2.5. Ataarea tuturor celorlalte documente care


privesc contribuabilul i relaia cu entitatea
3.2.6. Ataare dosar de executare silit
3.3.1. Ataarea actului de constituire a
contribuabilului
3.3.2. Ataarea declaraiei de nregistrare fiscal
3.3.3. Ataarea copiei certificatului de nregistrare
fiscal
3.3.4. Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca
pltitor de impozite i taxe locale
3.3.5. Ataarea declaraiilor de impunere privind
obligaiile de plat
3.3.6. Ataarea actelor de control fiscal
3.3.7. Ataarea dosarului de executare silit

3.4. Gestionarea
dosarelor fiscale ale
pltitorilor de
impozite i taxe
locale

3.3.8. Ataarea tuturor celorlalte documente care


privesc agentul economic i relaia acestuia cu
entitatea
3.3.9. Ataarea documentelor primite de la
contribuabil
3.4.1. Depunerea n ordine cronologic a
documentelor la dosarul fiscal
3.4.2. Constituirea bazei de date computerizat a
dosarelor fiscale
3.4.3. Constituirea pe ani a dosarelor fiscale

57

Riscuri identificate
Lipsa informaiilor privind comunicarea
creanelor de plat ctre contribuabil
Lipsa de la dosarul fiscal a corespondenei
dintre administraie i contribuabil
Stadiul executrii silite nu este cunoscut
Imposibilitatea de contactare a contribuabilului
Lipsa declaraiei de nregistrare fiscal
Necunoaterea datelor de identificare a
contribuabilului
Necunoaterea condiiilor de calcul a
impozitelor i taxelor locale
Lipsa informaiilor privind comunicarea
creanelor de plat ctre contribuabil
Situaia fiscal real a contribuabilului nu este
cunoscut
Stadiul ncasrii debitelor restante nu este
cunoscut integral
Corespondena ntre administraie i
contribuabil nu este cunoscut n totalitate
Lipsa documentelor de la dosarul fiscal primite
de la contribuabil
Pierderea unor documente ale dosarului fiscal
Imposibilitatea reconstituirii dosarului fiscal n
cazul pierderii informaiei
Parcurgerea dificil a dosarului fiscal cu ocazia
analizei i verificrii

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile
3.4.4. Pstrarea n condiii de securitate i adecvate a
dosarelor fiscale
3.4.5. Numerotarea i opisarea dosarelor fiscale
3.4.6. Pstrarea n condiii de securitate a dosarelor
fiscale
3.4.7. Dac dosarelor fiscale sunt arhivate

4.

Stabilirea
impozitelor i
taxelor locale

4.1. Stabilirea
4.1.1. Dac sunt identificate toate persoanelor fizice
impozitului pe cldiri care dein n proprietate cldiri
pentru persoane fizice
4.1.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor,
titularilor drepturilor de administrare sau folosin a
locuinei pentru cldirile proprietate public sau
privat a statului, date n concesiune, administrare
sau nchiriere
4.1.3. Dac cldirile pentru care nu se datoreaz
impozit sunt corect ncadrate n aceast categorie
4.1.4. Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect
4.1.5. Dac suprafeele reale construite sunt stabilite
corect n vederea impozitrii i dac sunt aplicate
corespunztor coeficienii de calcul a impozitului
4.1.6. Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a
cldirii
4.1.7. Conformitatea aplicrii reducerilor sau
coeficientului de corecie asupra valorilor de
impozitare
4.1.8. Dac sunt aplicate cotele majorate pentru
persoanele care dein n proprietate mai multe cldiri
4.1.9. Depunerea declaraiilor fiscale

58

Riscuri identificate
Degradarea dosarelor urmare condiiilor
improprii de pstrare
Rtcirea unor documente ale dosarului fiscal
Furtul sau dispariia dosarului fiscal
Imposibilitatea consultrii ulterioare a
dosarului fiscal
Evidene incomplete privind pltitorii de
impozite i taxe locale
Cldiri aparinnd proprietii publice sau
private a statului, date n concesionare,
administrare sau nchiriere i pentru care nu se
pltesc impozite
Acordarea incorect de scutiri la plata
impozitului pe cdiri ca urmare a declaraiilor
neconforme
Baze de impozitare subdimensionate
Declararea incorect a suprafeelor reale
construite
Aplicarea eronat a ajustrilor
Coeficieni de corecie aplicai eronat asupra
valorilor de impozitare
Neimpozitarea corect a tuturor cldirilor pe
care le deine n proprietate un contribuabil
Declaraii incorecte cu privire la datele
construciei

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile
4.1.10. Emiterea deciziilor de impunere

4.2. Stabilirea
impozitului pe cldiri
pentru persoane
juridice

4.2.1. Dac sunt identificate toate persoanele juridice


care dein n proprietate cldiri
4.2.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor,
titularilor drepturilor de administrare sau folosin a
locuinei pentru cldirile proprietate public sau
privat a statului date n concesiune, administrare
sau nchiriere
4.2.3. Conformitatea valorii de inventar a cldirii i
calculul impozitului pe cldire
4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n
cazul amortizrii integrale a cldirii
4.2.5. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n
cazul reevalurii cldirii
4.2.6. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n
cazul n care nu a fost reevaluat pentru o perioad
mai mare de 3 ani
4.2.7. Depunerea declaraiilor de impunere
4.2.8. Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii,
nstrinrii sau modificrii
4.2.9. Stabilirea termenelor de plat
4.2.10. Evidenierea impozitelor ncasate pe cldiri

4.3. Stabilirea
impozitului pe teren

4.2.11. Dac bonificaiile pentru plata n avans sunt


acordate corect
4.2.12. Dac bazele de impozitare sunt stabilite
corect
4.3.1. Dac sunt identificate toate persoanele
deintoare de terenuri

59

Riscuri identificate
Impozite stabilite n neconcordan cu
suprafeele construite
Existena unor persoane juridice care dein n
patrimoniu cldiri pe care nu le declar
Cldiri aparinnd proprietii publice sau
private a statului, date n concesionare,
administrare sau nchiriere i pentru care nu se
pltesc impozite
Aplicarea cotelor de impozitare asupra altor
valori
Impozite stabilite incorect n sarcina
contribuabilului
Subdimensionarea cotelor de impozit ca urmare
a unor reevaluri subdimensionate
Aplicarea cotelor de impozitare asupra unor
baze de impozitare mai mici datorit
nerealizrii reevalurilor
Declaraii eronate
Neimpozitarea cldirilor ca urmare a schimbrii
proprietarilor, sau a modificrilor/
modernizrilor efectuate
Depirea termenelor scadente
Operarea eronat, n alte conturi, a impozitului
ncasat
Deduceri eronate la impozitul pe cldiri
Baze de impozitare stabilite sau declarate
eronat
Deinerea de terenuri n proprietate i
nedeclararea lor

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

4.4. Stabilirea
impozitului asupra
mijloacelor de
transport

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

4.3.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor,


titularilor drepturilor de administrare sau folosin
pentru terenurile proprietate public sau privat a
statului date n concesiune, administrare sau
nchiriere
4.3.3. Dac scutirilor de impozit sunt acordate corect
contribuabililor
4.3.4. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru
terenurile intravilane ncadrate n categoria
construcii este realizat corect
4.3.5. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru
terenurile intravilane ncadrate n alt categorie de
folosin este realizat corect
4.3.6. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru
terenurile extravilane este realizat corect
4.3.7. Depunerea declaraiilor privind achiziia
terenurilor, precum i a celor privind modificarea
folosinei terenului
4.3.8. Dac stabilirea plii impozitelor i
evidenierea impozitelor ncasate se face corect
4.3.9. Acordarea bonificaiilor pentru plile
anticipate
4.4.1. Dac sunt identificai contribuabilii care dein
n posesie mijloace auto
4.4.2. Dac sunt acordate scutiri la plata impozitului
asupra mijloacelor auto
4.4.3. Dac calculul impozitului asupra mijloacelor
auto se face n funcie de tipul, capacitatea cilindric
i masa total a mijlocului auto
4.4.4. Depunerea declaraiilor cu privire la
mijloacele auto

Terenuri aparinnd proprietii publice sau


private a statului date n concesiune,
administrare sau nchiriere i pentru care nu se
pltesc impozite

60

Scutiri eronate la plata impozitului pe teren


Neaplicarea cotelor de impozitare asupra
ntregii suprafee nregistrat ca fiind n
categoria construcii
ncadrarea pentru impozitare a terenului n alt
categorie de folosin, pentru care impozitul
este mult mai mic
Neimpozitarea terenurilor ncadrate ca fiind
agricole
Neimpozitarea terenurilor ca urmare a
nedeclarrii lor sau impozitarea n vechea
categorie de folosin
Impozite calculate sau evideniate eronat
Bonificaii acordate eronat sau peste termenele
limit
Nenregistrarea tuturor posesorilor de mijloace
auto
Acordarea eronat de scutiri de la plata
impozitului asupra mijloacelor auto
Determinarea eronat a impozitului fa de
tipul, capacitatea sau masa real a mijlocului
auto
Nencasarea n totalitate a impozitelor datorate

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile
4.4.5. Plata impozitului asupra mijloacelor auto

4.4.6. Acordarea bonificaiilor pentru plata n avans


4.5. Stabilirea
taxelor pentru
eliberarea
certificatelor, avizelor
i autorizaiilor

4.5.1. Dac exist o evideniere a contribuabililor


crora le sunt eliberate autorizaii
4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
certificatului de urbanism
4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei de construire locuin
4.5.4. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei pentru efectuarea de foraje i excavri
4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei necesar pentru lucrrile de organizare
antier
4.5.6. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete,
panouri de afiaj etc.
4.5.7. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei de construire cldiri altele dect cele
folosite ca locuine
4.5.8. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei de desfiinare a unei construcii
4.5.9. Stabilirea i ncasarea taxei pentru prelungirea
autorizaiilor de orice fel
4.5.10. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiilor pentru desfurarea de activiti
economice

61

Riscuri identificate
Nencasarea impozitului sau nregistrarea
eronat a acestuia n evidene n raport cu
titularul real al plii efectuate
Bonificaii acordate eronat sau n afara
termenelor stabilite
Date incomplete cu privire la contribuabilii
crora le-au fost eliberate autorizaii
Determinarea i ncasarea eronat a taxei
pentru eliberarea certificatului de urbanism
Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
raport cu caracteristicile constructive ale
cldirii
Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
raport activitile declarate
Realizarea de lucrri de organizare antier cu
ocazia realizrii de construcii i neimpozitarea
acestora
Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
raport cu dimensiunile i caracteristicile
construciilor
Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
raport cu tipul construciei i caracteristicile
acesteia
Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
raport cu construcia desfiinat
Desfurarea n continuare a activitilor fr a
se solicita prelungirea autorizaiilor i ca atare
fr plata taxelor datorate
Determinarea i ncasarea eronat a taxelor ca
urmare a aprobrii desfurrii de activiti
economice.

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

4.6. Stabilirea taxei


pentru folosirea
mijloacelor de
reclam i publicitate

4.7. Stabilirea
impozitului pe
spectacole

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

4.5.11. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea


autorizaiilor sanitare
4.5.12. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
certificatului de productor
4.5.13. Scutiri acordate pentru eliberarea
certificatelor, avizelor i autorizaiilor
4.6.1. Depunerea declaraiei de impunere privind
taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
4.6.2. Dac este emis titlul de crean privind
individualizarea creanei privind taxa pentru afiaj n
scop de reclam i publicitate
4.6.3. Dac se stabilete din oficiu taxa pentru afiaj
n scop de reclam i publicitate n cazul n care nu
este declarat
4.6.4. Depunerea declaraiei de impunere privind
taxa pentru servicii de reclam i publicitate
4.6.5. Emiterea deciziei de impunere privind
stabilirea taxei pentru servicii de reclam i
publicitate
4.6.6. Calculul nivelului taxelor pentru afiaj sau
servicii de reclam i publicitate
4.6.7. Evidenierea taxelor pentru afiaj sau servicii
de reclam i publicitate
4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere privind
spectacolele organizate i nregistrarea acestora
4.7.2. Dac tarifele pe spectacole sunt anunate

Determinarea i ncasarea eronat a taxei


pentru eliberarea autorizaiilor sanitare
Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
raport cu activitile menionate n certificat
Aplicarea eronat a scutirilor pentru eliberarea
de certificate, autorizaii sau avize
Necunoaterea pltitorilor

4.7.3. Calculul impozitului pe spectacole

Aplicarea cotelor de impozitare asupra unor


baze de impozitare eronate
Declararea unor venituri mai mici ncasate din
organizarea de spectacole

4.7.4. Conformitatea declaraiilor decont privind


veniturile ncasate din spectacolele organizate

62

Crean determinat i stabilit eronat

Necalcularea taxei pentru afiaj n cazul n care


nu este declarat
Necunoaterea pltitorilor taxei de reclam i
publicitate
Determinarea i stabilirea eronat a taxei pentru
reclam i publicitate
Aplicarea cotelor de impozitare la baze de
calcul incorecte
nregistrarea eronat a taxei n alte conturi
dect cel al contribuabilului
Necunoatere spectacolelor organizate i pentru
care se datoreaz impozit
Practicarea altor tarife

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile
4.7.5. Evidenierea impozitului pe spectacole

4.8. Stabilirea taxei


hoteliere

4.9. Stabilirea
taxelor speciale

4.7.6. Dac biletele i abonamentele privind


spectacolele organizate sunt declarate
4.7.7. Aplicarea sanciunilor pentru declararea
neconform sau nedeclararea obligaiilor de plat
rezultate n urma organizrii de spectacole
4.8.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de
tax hotelier
4.8.2. Calculul i ncasarea taxei hoteliere
4.8.3. Depunerea declaraiilor privind taxele
hoteliere
4.8.4 Scutiri acordate la plata taxei hoteliere
4.9.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de
taxe speciale
4.9.2. Stabilirea i ncasarea taxelor speciale

4.10. Stabilirea altor


taxe locale

4.10.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori


de alte taxe speciale
4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor taxe
4.10.3. ncasarea i evidenierea taxelor de timbru
4.10.4. ncasarea i evidenierea amenzilor

63

Riscuri identificate
nregistrarea eronat n alte conturi dect cel al
contribuabilului
Bilete utilizate i nenregistrate la administraia
fiscal
Neaplicarea de sanciuni

Baze de date incomplete privind contribuabilii


care desfoar activiti turistice
Baze de impozitare incorecte
Necunoaterea modului de determinare a
taxelor hoteliere
Acordarea eronat de scutiri la plata taxelor
hoteliere
Realizarea de activiti pentru care sunt
solicitate taxe speciale i care nu sunt declarate
n vederea impozitrii
Determinarea i ncasarea eronat a acestor
taxe
Contribuabili care exercit anumite activiti
supuse unor taxe datorate administraiei locale
nu sunt identificai i impozitai
Determinarea i ncasarea eronat a acestor
taxe
Evidenierea eronat a taxelor de timbru
ncasate
Neaplicarea n totalitate a amenzilor pentru
svrirea de nereguli n declararea calculul,
evidenierea i plata impozitelor i taxelor
locale

Observaii

Nr.
crt.
5.

Domeniul

Verificarea
legalitii i
conformitii
declaraiilor
fiscale i a
ndeplinirii
obligaiilor de
ctre
contribuabili

Activiti/ obiective
5.1. Elaborarea
programelor de
control

Obiecte auditabile
5.1.1. Dac la elaborarea programelor de control se
are n vedere toi contribuabilii pltitori de impozite
i taxe locale
5.1.2. Dac la elaborarea programelor de control se
are n vedere contribuabili care nu-i declar
impozitele i taxele locale
5.1.3. Dac la elaborarea programelor de control se
are n vedere cuprinderea contribuabililor n funcie
de tipurile de impozite i taxe pe care le datoreaz
5.1.4. Stabilirea tematicilor de control
5.1.5. Stabilirea perioadei de efectuare a controlului

5.2. Pregtirea
controlului

5.1.6. Elaborarea programelor de control


5.2.1. Dac se realizeaz analiza dosarului fiscal al
contribuabilului
5.2.2. Dac se realizeaz consultarea serviciilor care
dein informaii despre contribuabilul supus
controlului
5.2.3. Dac se verific declaraiile de impunere
depuse i a plilor efectuate
5.2.4. Dac se analizeaz ultimul control efectuat

5.3. Efectuarea
controlului

5.3.1. ntiinarea contribuabilului


5.3.2. Prezentarea la contribuabil i respectarea
perioadei de control
5.3.3. Examinarea nscrisurilor i formularea
constatrilor

64

Riscuri identificate
Contribuabili pltitori de impozite i taxe
neidentificai
Surse insuficiente de informaii pentru
identificarea tuturor impozitelor i taxelor
locale pe car ele datoreaz contribuabilii
Prioritizarea incorect a contribuabililor supui
controlului
Realizarea de controale fr a exista o tematic
clar de control
Realizarea de controale n alte perioade dect
cele planificate
Programe de control neadaptate necesitilor
Realizarea de controale fr a fi analizat n
prealabil dosarul fiscal al contribuabilului
respectiv
Obinerea de informaii insuficiente privind
contribuabilul i obligaiile sale de plat
Necunoaterea obligaiilor declarate i a plilor
efectuate
Necunoaterea msurilor dispuse la ultimul
control
Contribuabilul nu are cunotin de controlul ce
se va efectua
Lipsa disponibilitii responsabililor sau
contribuabilului ca urmare a exercitrii
controlului n alte perioade
Constatri nesusinute de dovezi

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

5.3.4. Verificarea realitii bazei asupra creia se


calculeaz i se determin impozitele i taxele locale
5.3.5. Dac se analizeaz toate impozitele i taxele
locale datorate de contribuabil
5.3.6. Dac sunt stabilite diferene de impozite i
taxe
5.3.7. ntocmirea proceselor verbale de control

Erori n determinarea bazelor de impozitare la


care sunt aplicate cotele de impozit
Necuprinderea n control a tuturor taxelor i
impozitelor locale datorate
Lipsa informaiilor pentru a determina i stabili
corect impozitele i taxele locale datorate
Prezentarea i descrierea incomplet a
constatrilor privind impozitele i taxele locale
verificate
Neaplicarea sanciunilor pentru abaterile
constatate
Necolectarea probelor necesare n susinerea
constatrilor efectuate
Refuzul de a semna actul de control, lipsa
meniunii referitoare c respectivul act
constituie titlu de crean
Planificarea sumar a activitilor privind
depistarea contribuabililor care nu-i declar
impozitele i taxele locale sau care le declar
incomplet
nregistrarea de acte de control neavizate de
ctre conducere
ntocmirea de acte de control i nenregistrarea
lor la organul fiscal
nregistrri eronate sau duble de impozite i
taxe datorate de contribuabili ca urmare att a
declarrii ct i a controlului
Actul de control nu se comunic la dosarul
fiscal
Evidene incomplete, debite pentru care nu
exist confirmri

5.3.8. Aplicarea sanciunilor pentru abaterile


constatate i sancionate de lege
5.3.9. Dac probele constituite sunt suficiente pentru
susinerea constatrilor
5.3.10. Semnarea actelor de control, nregistrarea
acestora i menionarea c acestea constituie titluri
de crean
5.3.11. Dac sunt programate i realizate controale
inopinate privind urmrirea declarrii corecte i n
totalitate a impozitelor i taxelor locale
5.4. Valorificarea
rezultatelor
controlului

5.4.1. Avizarea actelor de control de ctre


administraia fiscal
5.4.2. nregistrarea actelor de control
5.4.3. Dac impozitele i taxele stabilite prin actele
de control sunt nregistrate corect

6.

Colectarea

6.1. Evidena
creanelor aferente

5.4.4. Transmiterea actelor de control la dosarul


fiscal al contribuabilului
6.1.1. Realitatea debitelor aflate n eviden

65

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

impozitelor i
taxelor locale

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

impozitelor i taxelor
locale

6.1.2. Contientizarea contribuabililor privind plata


acestora
6.1.3. Dac este pstrat o legtur permanent cu
debitorii n vederea conformrii la plata debitelor
6.1.4. Modul de acordare a facilitilor la plata
impozitelor i taxelor locale
6.1.5. ntiinarea de plat a contribuabililor la
scadena debitelor
6.1.6. Contientizarea contribuabililor asupra plii
voluntare a impozitelor i taxelor locale
6.2.1. Scutiri acordate persoanelor fizice pentru
fiecare impozit sau tax local datorat
6.2.2. Scutiri acordate persoanelor juridice pentru
fiecare impozit sau tax local datorat
6.3.1. Realizarea compensrilor la solicitarea
debitorului, cu sume virate n plus sau de restituit de
la bugetul local
6.3.2. Conformitatea sumelor de compensat

Lipsa de informare a contribuabililor cu privire


la termenele i obligaiile de plat
Grad sczut de conformare a contribuabililor la
plata impozitelor i taxelor locale datorate
Lipsa de comunicare cu privire la facilitile
acordate pentru plata n avans a debitelor
Lipsa ntiinri contribuabililor cu privire la
scadena debitelor
Lipsa mijloacelor de contientizare a
contribuabililor
Acordarea eronat a scutirilor la plata
impozitelor i taxelor locale
Acordarea scutirilor la plata impozitelor i
taxelor locale fr a avea o baz legal
Incertitudinea privind sumelor virate n plus de
ctre contribuabil

6.2. Scutiri acordate


la plata impozitelor i
taxelor locale
6.3. Efectuarea
compensrilor n
stingerea debitelor

6.4. Calculul de
penaliti i majorri
de ntrziere

6.3.3. Elaborarea procesului verbal de compensare, a


notei de compensare, a referatului de compensare i
a centralizatorului compensrilor
6.3.4. Dac sunt efectuate nregistrrile n baza de
date privind sumele compensate i este actualizat
situaia contribuabilului
6.4.1. Corectitudinea penalitilor i majorrilor de
ntrziere calculate pentru neplata la termen a
impozitelor i taxelor locale

6.5. Majorarea
impozitelor i taxelor

6.5.1. Regularitatea msurilor de majorare a


impozitelor i taxelor locale

66

Sumele de compensat nu sunt justificate i


confirmate ca urmare a unor controale
ntocmirea incomplet a documentelor de
compensare, inclusiv a aprobrilor
responsabililor n drept
nregistrri eronate n baza de date a
contribuabilului privind compensrile efectuate
Aplicarea incorect a cotelor de majorri sau
penaliti asupra bazelor de calcul, nerealizarea
calculului pentru ntreaga perioada pentru care
se datoreaz
Dispunerea de majorri de impozite i taxe
locale peste limitele legale

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective
locale

7. Stingerea prin

executare silit
a creanelor
fiscale aferente
impozitelor i
taxelor locale

7.1. Evidena
debitelor restante

Obiecte auditabile
6.5.2. Dac sunt comunicate ctre contribuabili
impozitele i taxele majorate
7.1.1. Identificarea debitelor restante
7.1.2. Conformitatea exigibilitii debitelor restante

7.2. ntocmirea
titlului executoriu

7.3. Constituirea
dosarului de
executare silit

7.4. ntocmirea i
comunicarea somaiei

7.1.3. Identificarea n termen a debitelor restante i


dispunerea msurilor de executare silit
7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea
acestora ctre debitori
7.2.2. ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de
plat
7.2.3. Realitatea debitelor menionate n titlurile
executorii
7.2.4. Formalizarea de ctre responsabili a titlurilor
executorii
7.3.1. Constituirea dosarului de executare silit
7.3.2. Existena dovezilor privind titlul de crean i
comunicarea acestuia contribuabilului
7.3.3. Constituirea n termenul de prescripie a
dosarului de executare silit
7.4.1. ntocmirea n termen a somaie de la
constituirea dosarului de executare silit
7.4.2. ntocmirea somaiei pentru ntregul debit
restant
7.4.3. Cuprinderea ntregului debit n somaie, a
naturii acestuia i a titlului executoriu

67

Riscuri identificate
Neinformarea contribuabililor n legtur cu
impozitele i taxele datorate suplimentar
Debitele restante nu sunt evideniate distinct i
nu sunt cunoscute n termen
Debitele restante nu sunt puse de acord cu
debitorul
Prescrierea debitelor
Contestarea titlurilor executorii pe motiv c nu
are cunotin de acestea
Debitul datorat de contribuabil nu constituie o
crean exigibil
Debitele restante menionate n titlurile
executorii difer de cele din eviden i nu
conin majorrile i penalitile calculate
Semnarea titlurilor executorii nu este realizat
de ctre persoanele mputernicite
Dosarul de executare silit nu este constituit n
termen de la exigibilitatea debitului restant
Titlul de crean nu are la baz o declaraie a
contribuabilului, o declaraie de impunere sau
un act de control
Prescrierea debitelor
ntocmirea cu ntrzierea a somaiei
Necuprinderea tuturor debitelor restante n
somaie
Menionarea debitului restant n somaie fr
defalcarea pe componente i accesorii

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

7.5. nfiinarea
popririlor

Obiecte auditabile
7.4.4. Comunicarea somaiei i confirmarea primirii
acesteia de ctre debitor
7.5.1. Identificarea tuturor conturilor bancare ale
debitorului
7.5.2. nfiinarea de popriri pentru ntregul debit
restant
7.5.3. nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor
bancare ale debitorului
7.5.4. Confirmarea bncii privind nfiinarea popririi
7.5.5. ntiinarea debitorului asupra nfiinrii
popririlor
7.5.6. nfiinarea popririlor n termen de la
comunicarea somaiei
7.5.7. Identificarea terilor poprii, nfiinarea de
popriri asupra acestora i confirmarea nfiinrii
popririi
7.5.8. Reinerea de ctre banc a debitelor i plata
acestora ctre unitatea administrativ teritorial

7.6. nfiinarea
sechestrelor asupra
bunurilor mobile

7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma


comunicrii somaiilor i nfiinrii popririlor
7.6.2. Identificarea bunurilor urmribile ale
debitorului
7.6.3. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor
urmribile
7.6.4. nfiinarea de sechestre pn la nivelul
debitelor restante
7.6.5. Ridicarea sau lsarea n custodie a bunurilor
sechestrate

68

Riscuri identificate
Suspendarea procedurii de executare silit ca
urmare a lipsei confirmrilor de primire
Conturile bancare utilizate de contribuabil nu
sunt cunoscute n totalitate
nfiinarea de popriri pentru debite mai mici
nfiinarea de popriri doar pentru anumite
conturi deschise de contribuabil la bnci
Lipsa confirmrilor privind nfiinarea de ctre
banc a popririi
Suspendarea popririlor de ctre contribuabilul
pe motiv c nu a fost informat asupra popririi
nfiinate
nfiinarea cu ntrziere a popririlor
Neaplicarea procedurilor de executare silit
asupra terilor poprii
Urmrirea ndeplinirii de ctre banc a
obligaiei de a nfiina popririle pe conturile
bancare ale contribuabilului
Debite stabilite eronat
Bunurile mobile urmribile ale debitorului nu
sunt identificate
Aplicarea sechestrelor asupra bunurilor mobile
ale debitorului nu este realizat
Sechestrele nu sunt nfiinate pn la nivelul
debitelor restante
Lsarea n custodie a bunurilor fr ntocmirea
procesului verbal

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile
7.6.6. Semnarea, comunicarea i nregistrarea
procesului verbal de sechestru

7.7. nfiinarea
sechestrelor asupra
bunurilor imobile

7.6.7. Descrierea complet a debitului restant i a


bunului sechestrat
7.6.8. nregistrarea sechestrului la arhiva electronica
de garanii mobiliare
7.7.1. Identificarea bunurilor imobile ale debitorului
7.7.2. Sechestrarea bunurilor imobile ale debitorului
7.7.3. Semnarea, comunicarea i nregistrarea
procesului verbal de sechestru

7.8. Organizarea
licitaiilor i
valorificarea
bunurilor

7.7.4. Intabularea sechestrului la Oficiul de carte


funciar
7.7.5. Descrierea complet a debitului restant, a
bunului imobil sechestrat i a obligaiei de a achita
debitul n termen de 15 zile
7.8.1. Evaluarea bunurilor sechestrate
7.8.2. Stabilirea i organizarea licitaiilor n termen
7.8.3. Efectuarea publicitii bunurilor scoase la
vnzare
7.8.4. ntiinarea debitorului, custodelui i a
celorlalte persoane despre locul, data i ora licitaiei
7.8.5. Numirea comisiei de licitaie
7.8.6. Organizarea i desfurarea licitaiilor

69

Riscuri identificate
Suspendarea procedurii de executare silit
datorit nelurii la cunotin de ctre debitor
asupra sechestrului
Bunurile sechestrate nu sunt identificate
complet
Bunurile mobile sechestrate nu sunt nregistrate
n arhiva electronic
Bunurile imobile ale debitorului nu sunt
sechestrate
Bunurile imobile ale debitorului nu sunt supuse
procedurii de sechestrare
Suspendarea procedurii de executare silit
datorit nelurii la cunotin de ctre debitor
asupra nfiinrii sechestrului
nstrinarea bunului urmare neintabulrii n
cartea funciar
Bunul imobil sechestrat nu este descris
complet
Supraevaluarea bunului sechestrat
Nencasarea debitelor urmare neorganizrii n
termen de la sechestrarea bunurilor
Anularea procedurii de licitaie ca urmare a
neefecturii publicitii bunurilor
Posibilitatea de contestare a procedurii
Comisia de licitaie nu respect procedura i nu
este stabilit n termen
Organizarea licitaiilor nu se realizeaz la data
i la locul stabilit

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile
7.8.7. Reluarea n termen a licitaiilor n cazul
neajudecrii bunurilor
7.8.8. Stabilirea preurilor de pornire a licitaiilor

7.9. Distribuirea
sumelor ncasate n
urma licitaiilor

7.10. nchiderea
dosarului i stingerea
creanei

8. Realitatea

evidenelor
contabile i a
situaiilor
financiare ale
entitii publice

8.1. Organizarea i
conducerea evidenei
veniturilor din
impozite i taxe
locale

7.8.9. ntocmirea procesului verbal de licitaie i de


adjudecare a bunurilor
7.8.10. Stabilirea i recuperarea cheltuielilor cu
executarea silit
7.9.1. ncasarea n termen a preului de adjudecare a
bunurilor valorificate prin licitaie
7.9.2. Respectarea prioritilor i a ordinii n
distribuirea sumelor
7.9.3. Respectarea termenelor de distribuire a
sumelor ncasate prin licitaie
7.9.4. ntocmirea procesului verbal de distribuire a
sumelor
7.10.1. Operarea n eviden a ncasrilor din
executare
7.10.2. Contabilizarea corect a stingerii debitelor
7.10.3. Urmrirea lichidrii ntregului debit
7.10.4. nchiderea dosarului de executare silit
8.1.1. Primirea i nregistrarea declaraiilor de
impozite i taxe locale
8.1.2. Conformitatea nregistrrii debitelor declarate
de contribuabili n evidenele primare
8.1.3. Evidena creanelor bugetare

70

Riscuri identificate
Recuperarea cu ntrziere a debitelor urmare
neorganizrii n termen a licitaiilor
Preul de pornire al licitaiei nu corespunde
preului de evaluare
Procesul verbal de adjudecare nu respect
condiiile procedurale
Cheltuielile cu executarea silit nu sunt supuse
recuperrii
Preul obinut la licitaie nu este achitat n
termen
Distribuirea sumelor nu respect prioritile
Contestarea licitaiei urmare distribuirii
sumelor nainte de termenul limit de ateptare
Proces verbal de distribuire a sumelor ntocmit
necorespunztor
ncasarea debitelor fr a se opera n evidenele
pe pltitor
Operaiuni contabile efectuate eronat
Debite rmase nerecuperate
Debite lichidate, ns dosarele sunt pstrate n
continuare n eviden fr a fi arhivate
Nenregistrarea declaraiilor depuse de
contribuabili
Diferene ntre declaraii i baza de date
electronic
Declararea peste termen a impozitelor i taxelor
locale i neaplicarea sanciunilor
contravenionale prevzute de lege

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile
8.1.4. Impunerea din oficiu n cazurile n care
contribuabilii nu-i declar impozitele i taxele
locale i conformitatea operrii acestora n contul
debitorului
8.1.5. Stingerea creanelor bugetare

locale privind
veniturile din
impozite i taxe
locale

8.2. Organizarea
contabilitii
veniturilor din
impozite i taxe
locale

8.1.6. Conformitatea acordrii de scutirii la plata


impozitelor i taxelor locale
8.1.7. Conformitatea operrii bonificaiilor acordate
la plata impozitelor i taxelor locale
8.1.8. Conformitatea operrii majorrilor i
penalitilor de ntrziere
8.1.9. Prelucrarea, centralizarea i reflectarea n
contabilitate a operaiunilor consemnate n
documentele justificative
8.1.10. Respectarea principiilor de nregistrare
cronologic i sistematic a operaiunilor privind
ncasarea impozitelor i taxelor locale
8.1.11. ntocmirea documentelor justificative privind
ncasarea i stingerea creanelor bugetare
8.2.1. Realitatea contabilizrii lunare a obligaiilor
de plat ale debitorilor, reprezentnd impozitele i
taxele locale
8.2.2. Realitatea contabilizrii lunare a sumelor
ncasate sub form de impozite i taxe locale
8.2.3. Realitatea informaiilor furnizate de evidena
financiar contabil
8.2.4. Realitatea evidenierii distincte a impozitelor
i taxelor locale restante

71

Riscuri identificate
Nerealizarea impunerilor din oficiu n cazul
nedeclarrii sau declarrii eronate a impozitelor
i taxelor locale
Descrcarea debitului n contul altor obligaii
de plat, fa de cea pentru care contribuabilul a
pltit
Scutirile aplicate nu sunt operate corect n
evidene
Bonificaiile acordate nu sunt operate corect n
evidene
Majorrile i penalitile calculate nu sunt
operate n contul debitorului
Neconcordane dintre datele nregistrate n
registrele de contabilitate i cele din
documentele declarative sau de impunere
nregistrarea aleatorie a documentelor privind
impozitele i taxele locale
ntocmirea incomplet a documentelor de
ncasare a impozitelor i taxelor locale
Datele contabilizate lunar privind obligaiile de
plat referitoare la impozitele i taxele locale
difer de declaraii i impuneri
Datele contabilizate lunar privind impozitele i
taxele ncasate difer de documentele primare
de ncasare
Soldurile obligaiilor de plat stabilite lunar nu
concord cu evidenele pe fiecare pltitor
Debitele restante nu sunt contabilizate distinct

Observaii

Nr.
crt.

9.

Domeniul

Fiabilitatea
sistemului
informatic
privind
administrarea
impozitelor i
taxelor locale

Activiti/ obiective

9.1. Utilizarea
echipamentelor

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

8.2.5. Realitatea evidenei impozitelor i taxelor


locale n situaiile financiare semestriale i anuale
8.2.6. Conformitatea datelor din registrul inventar cu
cele din evidenele sintetice privind impozitele i
taxele locale
8.2.7. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu
ajutorul conturilor contabile
9.1.1. Instalarea i configurarea calculatoarelor
9.1.2. ntreinerea i utilizarea calculatoarelor

Situaiile financiare nu concord cu evidenele


sintetice i analitice
Informaiile obinute faptic ca urmare a
confirmrii soldurilor nu sunt puse de acord cu
evidenele analitice i sintetice
Folosirea incorect a conturilor

9.1.3. Dac este asigurat calificarea personalului n


utilizarea programelor informatice
9.1.4. Asigurarea securitii echipamentelor
9.1.5. Realizarea prelucrrilor informatice
9.1.6. Dac exist preocupare pentru dezvoltarea
aplicaiilor i programelor
9.1.7. Monitorizarea prelucrrii datelor

9.2. Administrarea
eficient a
programelor

9.1.8. Eficiena configurrii n reea a


echipamentelor
9.2.1. Implementarea i funcionarea programelor
informatice ale departamentului
9.2.2. Dac este asigurat responsabilitatea n
utilizarea programelor

72

Configuraie neadecvat a calculatorului


Disfunciile identificate nu sunt analizate i
nlturate n conformitate cu instruciunile din
manualele de ntreinere
Programe neutilizate la potenial maxim
Accesul la computere se realizeaz direct, fr
a exista o parol de acces
Controlul intern asupra datelor de intrare nu
este asigurat corespunztor
Soluiile privind mbuntirea programelor i
aplicaiilor nu in cont de punctele slabe i
critice i nici de evoluiile tehnologice
Supravegherea proceselor aflate n execuie i a
performanelor aplicaiilor, sistemelor sau
programelor nu respect procedurile i
instruciunile
Alocarea excedentar sau deficitar a
echipamentelor n cadrul reelei
Prelucrrile nu respect specificaiile i nu se
ncadreaz n standarde
Responsabilitile n utilizarea programelor nu
sunt difereniate pe utilizatori

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

9.2.3. Dac programele existente n cadrul


departamentului asigur integrarea informaiilor
9.2.4. Gestionarea eficient a rapoartelor generate n
urma prelucrrii datelor i informaiilor

Incompatibiliti ntre diferitele aplicaii


utilizate la nivelul direciei
Opiunile i parametrii de lucru ai programului
referitoare la generarea de rapoarte n urma
prelucrrilor nu sunt stabilite conform
specificaiilor din documentaii
Dependena de tere pri n centralizarea
informaiei i obinerea rapoartelor
Sistemele de aplicaii nu sunt prevzute cu
funcii de siguran sau control
Pierderea datelor n cazul cderii sistemelor
Frecven mare a defeciunilor

9.2.5. Dac programele sunt adecvate la necesitile


departamentului
9.2.6. Asigurarea securitii aplicaiilor
9.2.7. Dac este asigurat continuitatea activitilor
9.2.8. Dac programele informatice utilizate n
cadrul departamentului sunt gestionate eficient
9.2.9. Asigurarea mentenanei programelor
9.2.10. Asigurarea bunei funcionri a programelor

9.2.11. Eficiena programelor implementate


9.2.12. Dac incidentelor informatice sunt evaluate
i soluionate n termen
9.3. Adecvarea
datelor introduse i
prelucrate

9.3.1. Dac datele sunt preluate i introduse corect n


program

9.3.2. Asigurarea corectitudinii introducerii datelor


n programele utilizate

73

Lipsa anumitor cunotine de administrare a


aplicaiilor
Disfunciile identificate nu sunt analizate i
nlturate n conformitate cu instruciunile din
manualele de ntreinere
n proiectarea programului, fluxul de date nu
este identificat adecvat rezultatelor ateptate
Tratarea individual a efectelor incidentelor
informatice, fr a lua n analiz i nltura
cauzele care le-au generat
Responsabilitile utilizatorilor nu sunt
delimitate i stabilite n funcie de specializarea
fiecruia i tipurile de date i informaii la care
au acces n vederea introducerii n programele
utilizate
Introducerea incorect a datelor i informaiilor
n cadrul programelor i aplicaiilor

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile
9.3.3. Conformitatea prelucrrii datelor

9.4. Implementarea
de controale adecvate
n utilizarea
programelor

9.3.4. Dac este asigurat supervizarea datelor


introduse i prelucrate
9.3.5. Dac datele introduse n program sunt
disponibile i pot fi preluate n alte aplicaii ale
organizaiei
9.3.6. Dac sunt stabilite responsabiliti privind
corectitudinea i utilitatea datelor prelucrate
9.4.1. Asigurarea securitii aplicaiilor prin
utilizarea programelor antivirus
9.4.2. Dac exist licene pentru programele utilizate
n cadrul direciei
9.4.3. Dac este asigurat controlul intern n
administrarea i utilizarea programelor informatice
n cadrul direciei
9.4.4. Adecvarea controalelor interne n cadrul
programelor utilizate
9.4.5. Implementarea de instrumente de control
adecvate
9.4.6. Asigurarea caracterului secret al datelor

9.5. Organizarea
securitii
informaiilor
prelucrate

9.5.1. Organizarea securitii informaiilor

9.5.2. Asigurarea securitii informaiilor introduse


i prelucrate n cadrul programelor

74

Riscuri identificate
Rapoartele obinute nu ofer informaii
suficiente pentru luarea deciziilor
Lipsa cheilor de control n utilizarea
programelor i aplicaiilor
Incompatibiliti ntre aplicaii n preluarea i
stocarea datelor
Lipsa controalelor privind urmrirea
corectitudinii datelor introduse i prelucrate
Neactualizarea programelor antivirus
Plata unor despgubiri ca urmare a utilizrii
unor programe fr licen
Lipsa controalelor sau controale slabe ale
accesului la programe
Controalele interne nu asigur protecia
informaiei
Lipsa evalurilor asupra disfuncionalitilor
programelor i instrumentelor de control
adecvate de implementat
Accesul i utilizarea datelor i informaiilor
prelucrate i stocate nu respect reglementrile
interne
Datele i informaiile prelucrate i stocate nu
sunt asigurate n condiii de confidenialitate,
integritate i disponibilitate
Acces nerestricionat la informaii

Observaii

Nr.
crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile
9.5.3. Stabilirea responsabilitilor n asigurarea
securitii informaiilor
9.5.4. Monitorizarea securitii programelor

9.6. Asigurarea
accesului la
programele direciei

9.6.1. Dac sunt asigurate niveluri de autorizare n


utilizarea programelor
9.6.2. Asigurarea accesului la program
9.6.3. Dac accesul la program se face n funcie de
necesiti
9.6.4. Asigurarea caracterului secret al datelor

9.6.5. Dac accesul la programe este permis doar


pentru utilizatorii autorizai
9.6.6. Fiabilitatea parolelor
9.6.7. Gestionarea eficient a parolelor
9.6.8. Schimbarea periodic a parolelor
9.6.9. Dac utilizatorii dein parole de autorizare
individuale
Data: 04.05.2010

Riscuri identificate
Responsabilitile privind securitatea
programelor nu sunt delimitate ntre utilizatorii
din cadrul direciei i personalul de specialitate
Mecanismele de securitate configurate i
implementate nu asigur securitatea
informaiilor prelucrate
Informaiile prelucrate nu sunt clasificate pe
niveluri astfel nct accesul s fie restricionat
Accesul la aplicaiile direciei este permis
oricrui salariat
Accesul la programe fr o supraveghere
permanent
Nivelele de secretizare a informaiilor nu iau n
considerare impactul pierderii confidenialitii,
integritii sau disponibilitilor informaiei
Accesul la datele i informaiile stocate nu este
restricionat i autorizat pe niveluri ierarhice
Meninerea parolei generice iniiale
Lipsa unui sistem de gestionare a parolelor
Schimbarea parolelor nu este realizat periodic
i nu respect regulile de complexitate impuse
Parole nealocate n mod individual

Auditori,

75

Observaii

Not:
Identificarea riscurilor asociate obiectelor auditabile presupune ataarea riscurilor semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor
auditabile, n prima faz a procedurii Analiza riscurilor.
Lista privind identificarea riscurilor reprezint documentul prin care, pe baza obiectelor auditabile identificate, a funcionalitii controalelor interne stabilite
i implementate de entitate, sunt identificate i stabilite riscurile aferente pentru fiecare obiect auditabil.
La un obiect auditabil se pot asocia unul sau mai multe riscuri posibile, determinate de auditorii interni pe baza informaiilor colectate, dar i din propria
experien. n situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte, pe grupe de riscuri sau
pe total operaie/obiect auditabil.
Tehnicile cele mai utilizate pentru identificarea riscurilor:
intervievarea responsabililor;
eantionarea i efectuarea sondajelor;
chestionarea nivelurilor de management;
realizarea de brainstorming-uri pe activiti/servicii;
workshop-uri, ateliere de lucru pentru analiza riscurilor;
organizarea grupurilor focus grupuri de dezbatere coordonate de un moderator specializat pentru atingerea unor obiective stabilite anticipat.

n acest studiu de caz, au fost identificate obiecte auditabile, prezentate n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, crora le-a fost asociat cte
un risc semnificativ pentru fiecare obiect auditabil.

76

Procedura P05:
Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern

ANALIZA RISCURILOR

STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR ACESTORA


I APRECIEREA NIVELURILOR RISCURILOR

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Factori de risc
(Fi)

Ponderea
factorilor de
risc
(Pi)

Aprecierea
controlului intern
F1

Data: 05.05.2010
Data: 05.05.2010

Nivelul de apreciere al riscului (Ni)


N1

N2

N3

P1 50%

Exist proceduri
i se aplic

Exist proceduri,
sunt cunoscute,
dar nu se aplic

Nu exist
proceduri

Aprecierea
cantitativ
F2

P2 30%

Impact financiar
sczut

Impact financiar
mediu

Impact
financiar
ridicat

Aprecierea
calitativ
F3

P3 20%

Vulnerabilitate
mic

Vulnerabilitate
medie

Vulnerabilitate
mare

Data: 05.05.2010

Auditori,

Not:
Prin acest document se stabilesc, n funcie de importana i greutatea factorilor de risc,
ponderile i nivelurile de apreciere ale riscurilor.
Cei trei factori de risc sunt stabilii prin normele generale i sunt acoperitori pentru entitate,
ns dac se dorete evidenierea i a altor factori de risc, cu nivelurile de apreciere
corespunztoare, trebuie s se aib n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s rmn
100%.

77

78

Procedura P05:

ANALIZA RISCURILOR

Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 05.05.2010
Data: 05.05.2010
Criterii de analiz a riscurilor

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

1.

Asigurarea
cadrului
organizatoric
adecvat
desfurrii
activitii de
administrare
a
impozitelor i
taxelor locale

1.1. Adecvarea
strategiei
structurii la
obiectivele i
direciile de
dezvoltare ale
entitii

1.1.1. Dac este elaborat o strategie


privind administrarea veniturilor din
taxe i impozite locale
1.1.2. Dac obiectivele strategice sunt
definite n concordan cu direciile de
dezvoltare ale entitii
1.1.3. Dac sunt dezvoltate planuri de
aciune privind implementarea
strategiei
1.1.4. Dac fundamentarea strategiei
s-a realizat n concordan cu resursele
actuale i viitoare ale entitii

Lipsa strategiei privind administrarea


impozitelor i taxelor locale
Implementarea obiectivelor nu asigur
creterea gradului de colectare a taxelor i
impozitelor locale
Aciunile stabilite pentru implementarea
strategiei nu conduc la realizarea
obiectivelor strategice
Insuficiena resurselor financiare necesare
implementrii aciunilor strategice

79

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,0

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

1.2. Definirea
i stabilirea
obiectivelor

1.3. Definirea
i stabilirea
atribuiilor

1.1.5. Fundamentarea elementelor de


planificare strategic
1.2.1. Dac obiectivele generale sunt
definite n termeni de impact
1.2.2. Dac obiectivele generale
acoper direciile strategice de
dezvoltare a entitii n privina
administrrii veniturilor din impozite
i taxe locale
1.2.3. Dac obiectivele generale sunt
realiste i mobilizatoare
1.2.4. Dac sunt definite obiective
specifice n cadrul Direciei de
impozite i taxe locale
1.2.5. Dac obiectivele specifice sunt
definite n termeni de rezultate
1.2.6. Dac obiectivele specifice sunt
acoperite de activitile repartizate i
realizate n cadrul departamentului
1.2.7. Dac stabilirea obiectivelor s-a
realizat cu respectarea caracteristicilor
SMART
1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a
realizat n concordan cu activitile
repartizate direciei

Implementarea elementelor strategice nu


asigur performana activitilor
Obiectivele strategice nu acoper toate
domeniile de activitate
Direciile de aciune pentru implementarea
obiectivelor generale sunt definite neclar,
i nu asigur atingerea obiectivelor

Impactul implementrii obiectivelor nu


este neles de responsabili
Activitile nu asigur atingerea
obiectivelor specifice
Implementarea obiectivelor nu asigur
performana activitilor realizate
Aciunile ntreprinse pentru implementarea
obiectivelor nu conduc la realizarea
activitilor direciei
Obiectivele nu conduc la un rezultat
ateptat
Activitile repartizate direciei nu sunt
asigurate cu atribuii suficiente

80

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,6

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,2

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

1.3.2. Dac atribuiile au fost stabilite


omogen pe servicii, cu respectarea
competenelor atribuite acestor servicii
1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de
competen
necesar
realizrii
activitilor
1.3.4. Dac responsabilitile stabilite
contribuie la realizarea sarcinilor
1.3.5. Dac atribuiile repartizate
serviciului se regsesc n totalitate n
sarcinile stabilite n fiele posturilor
1.3.6. Dac complexitatea sarcinilor
stabilite posturilor in cont de nivelul
postului
1.3.7. Dac atribuiile sunt definite sub
forma unui set de sarcini omogene care
asigur realizarea activitilor
1.3.8. Dac este reglementat n cadrul
ROF-ului delegarea de atribuii
1.4.
Identificarea i
gruparea
activitilor

1.4.1. Dac exist o grupare omogen


a activitilor pe serviciile funcionale
ale direciei
1.4.2. Dac activitile stabilite
posturilor au fost repartizate n funcie
de nivelul acestora

Atribuiile nu sunt stabilite i repartizate pe


serviciile funcionale ale direciei n
funcie de activitile alocate acestora
Activiti realizate fr a exista stabilit i
atribuit competena necesar
Pentru exercitarea unor sarcini nu sunt
stabilite responsabiliti
Sarcinile stabilite n fiele posturilor nu
concord cu atribuiile serviciului
Alocarea de sarcini complexe pentru
posturi de niveluri inferioare sau alocarea
de sarcini mai puin complexe pentru
posturi de niveluri superioare
Atribuiile nu-i gsesc o coresponden
fireasc n setul de sarcini stabilite
posturilor
Utilizarea delegrii de sarcini fr
formalizarea acesteia i fr stabilirea de
rspunderi
Supradimensionarea sau subdimensionarea
activitilor pe serviciile funcionale ale
direciei
Complexitatea activitilor repartizate
posturilor nu ine seama de nivelurile
acestora

81

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,5

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

1.5. Stabilirea
structurii
organizatorice

1.4.3. Dac activitile i aciunile sunt


ataate n totalitate obiectivelor
direciei
1.4.4. Dac activitile i aciunile
contribuie la realizarea obiectivelor n
condiii de eficien
1.4.5. Realizarea activitilor n
conformitate cu regulamentele i
politicile interne
1.4.6. Dac atribuiile repartizate pe
servicii asigur realizarea n totalitate
a activitilor stabilite
1.5.1. Dac modul de concepere a
structurii direciei asigur funcionarea
acesteia n condiii de performan
1.5.2. Dac serviciile sunt organizate
n funcie de natura i omogenitatea
activitilor desfurate
1.5.3. Dac relaiile organizatorice
sunt reglementate la nivelul serviciului

1.5.4. Managementul Direciei de


impozite i taxe locale

Lipsa asigurrii echilibrului ntre


activitile necesare realizrii obiectivului
i activitile efectiv repartizate acestuia
Lipsa de transparenta n stabilirea i
atribuirea activitilor i definirea
sarcinilor pentru fiecare post
Decizii necorelate cu rezultatele ateptate
urmarea realizrii obiectivelor
Activiti desfurate de un serviciu se
regsesc n aria de competen a altui
serviciu
Structura funcional nu corespunde
cerinelor privind realizarea activitilor i
ndeplinirea obiectivelor
Stabilirea de activiti care nu au legtur
cu scopul serviciului respectiv i fr a
asigura separarea sarcinilor
Relaiile definite la nivelul serviciilor nu
asigur o colaborare eficient cu celelalte
servicii; nu stabilesc un nivel pn la care
serviciul respectiv poate reprezenta
direcia sau instituia n interiorul sau n
afara acesteia
Existena mai multor nivele de conducere
care ngreuneaz adoptarea i aplicarea
deciziilor

82

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,9

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,9

0,5

0,3

0,2

1,6

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,5

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

1.5.5. Dac activitile i sarcinilor de


realizat sunt comunicate ctre salariai
1.5.6. Dac structura direciei asigur
o delimitare clar a atribuiilor pe
servicii i n cadrul acestora a
sarcinilor de serviciu pe posturi
1.5.7. Dac structura direciei asigur
evitarea dublei subordonri
1.5.8. Dac la asigurarea resurselor
umane n cadrul unui serviciu se au n
vedere volumul i complexitatea
activitilor i competenele necesare
realizrii acestora
1.5.9. Dac structura direciei asigur
realizarea obiectivelor i activitilor
care se desfoar n cadrul acesteia
1.6. Definirea
posturilor i
nivelurilor
ierarhice

1.6.1. Dac posturile din cadrul unui


serviciu sunt stabilite n funcie de
natura i complexitatea activitilor
1.6.2. Dac posturile au definit
autoritatea i responsabilitatea
necesar
1.6.3. Dac nivelul postului este
stabilit n funcie de complexitatea
activitilor i de ierarhie

Lipsa monitorizrii modului de realizare a


sarcinilor de ctre management
Exist posturi care nu se regsesc
individualizate n cadrul serviciului i
crora nu le este asigurat o anumit
independen cu privire la sarcinile
repartizate
Dispoziii primite de la cel puin dou
niveluri ierarhice
Resursele umane nu sunt alocate n funcie
de complexitatea activitilor de execut i
de competenele necesare

Structur organizatoric creat n funcie


de posibiliti i nu n baza unei
fundamentri n raport cu obiectivele i
activitile stabilite
Stabilirea posturilor n mod arbitrar i nu
n funcie de necesiti, activiti i
competene
Lipsa autoritii decizionale la nivelul
posturilor de execuie
Nivelul postului este stabilit nu n funcie
de cerinele acestuia ci n funcie de
condiiile ndeplinite de ocupantul acestuia

83

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

2,2

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

1.7.
Reglementarea
i
perfecionarea
sistemului
informaional
n cadrul
Direciei de
impozite i taxe
locale

1.6.4. Dac deciziile sunt luate de


ctre personalul responsabilizat
1.6.5. Dac exist un program de
pregtire profesional continu a
personalului i dac acesta este
realizat
1.7.1.
Organizarea
primirii
documentelor
1.7.2. Modul de analiz i prelucrare a
documentelor i informaiilor
1.7.3. Dac documentele i
informaiile sunt repartizate
personalului specializat n vederea
soluionrii
1.7.4. Dac rspunsurile formulate sau
informaiile sunt monitorizate nainte
de transmitere
1.7.5. Definirea circuitelor
informaionale i stabilirea mijloacelor
de tratare
1.7.6. Modul de stabilire a circuitului
documentelor n cadrul direciei

Decizii adoptate de niveluri


necorespunztoare de management
Necesitile de instruire a personalului nu
sunt identificate n corelaie cu natura
activitilor de executat

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

1,7

Rspunsurile formulate nu sunt analizate i


avizate

0,5

0,3

0,2

1,8

Circuitele informaionale nu sunt definite


i stabilite n cadrul direciei

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5

0,3

0,2

1,5

Documentele sunt primite direct la nivelul


serviciilor i nu la nivelul direciei
Analiza i soluionarea informaiilor i
adreselor primite nu este monitorizat i
urmrit
Repartizarea documentelor i informaiilor
n vederea soluionrii nu este utilizat ca
practic n cadrul direciei

Circulaia unui document emis sau primit


n cadrul direciei nu este clar cunoscut;
nu este stabilit un circuit de soluionare a
acestora

84

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

1.7.7. Modul de prelucrare i avizare a


documentelor i informaiilor utilizate
1.8. Calitatea
ROF-ului
Direciei de
impozite i taxe
locale

1.8.1. Structura i forma de prezentare


a ROF-ului direciei
1.8.2. Dac atribuiile serviciilor din
componena direciei sunt cuprinse n
ROF
1.8.3. Dac exist coresponden ntre
atribuiile direciei stabilite prin ROF
i sarcinile din fiele posturilor
1.8.4. Dac exist coresponden ntre
atribuiile generale ale entitii i
atribuiile specifice ale Direciei de
impozite i taxe locale
1.8.5. Definirea misiunii direciei n
cadrul ROF-ului
1.8.6. Dac atribuiile pe servicii n
cadrul direciei sunt definite omogen
1.8.7. Dac atribuiile sunt delimitate
de responsabiliti i competene n
cadrul ROF-ului
1.8.8. Prezentarea funciilor de
conducere ale direciei n cadrul ROFului

Evaluarea i avizarea rezultatelor


prelucrrii informaiilor primite nu
constituie o practic n cadrul direciei
Prezentarea informaiilor n cadrul ROFului nu este unitar pentru toate serviciile
direciei
Lipsa definirii i prezentrii unor servicii
ale direciei n cadrul ROF-ului
Anumite sarcini existente n fiele
posturilor nu se regsesc n atribuiile
definite la nivelul direciei
Atribuiile generale ale entitii, cu privire
la stabilirea i colectarea impozitelor i
taxelor locale, nu se regsesc n totalitate
n atribuiile stabilite la nivelul direciei
Scopul i misiunea direciei nu se regsete
clar definit n cadrul ROF-ului
Atribuii specifice definite la nivel de
direcie i nu la nivel de servicii
Definirea unora dintre atribuii sub form
de responsabiliti sau competene, sau
invers
Nivelurile de management ale direciei nu
sunt definite corect n cadrul ROF-ului

85

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,8

0,5

0,3

0,2

1,2

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

2,7

0,5

0,3

0,2

1,9

0,5

0,3

0,2

1,4

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

1.9. Calitatea
fielor
posturilor din
cadrul Direciei
de impozite i
taxe locale

1.8.9. Diagrama de relaii ntre


serviciile din componena direciei
1.9.1. Definirea scopului postului
1.9.2. Dac condiiilor specifice de
ocupare a posturilor sunt stabilite n
cadrul fielor posturilor

1.9.3. Dac stabilirea sarcinilor n


cadrul postului se face n funcie de
activitile repartizate postului
1.9.4. Dac stabilirea sarcinilor
postului se face n funcie de cerinele
specifice de pregtire solicitate
postului
1.9.5. Dac gradul de complexitate a
sarcinilor este stabilit n funcie de
nivelul postului
1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului
individualizeaz postul i evideniaz
necesitatea crerii acestuia
1.9.7. Dac exist delimitarea ntre
sarcinile de execuie i cele de
conducere
1.9.8. Dac sunt stabilite
responsabiliti i competene postului

Lipsa diagramelor de relaii din cadrul


ROF-ului
Postul nu este individualizat corect n
cadrul fiei postului
Stabilirea condiiilor de studii, limb
strin, pregtire suplimentar n funcie
de studiile ocupantul postului i nu de
cerinele postului i de complexitatea
activitilor
Sarcinile definite postului nu conduc la
realizarea efectiv a activitilor

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,6

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,0

Complexitatea sarcinilor atribuite unui


post nu concord cu nivelul postului

0,5

0,3

0,2

1,5

Cerinele, condiiile i sarcinile stabilite


pentru un post nu l individualizeaz

0,5

0,3

0,2

2,5

Sarcini identice pentru posturi de


conducere i de execuie

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,7

Stabilirea de sarcini n cadrul unui post


fr a ine cont de cerinele de studii
stabilite postului respectiv

Competenele i responsabilitile nu sunt


definite n fiele postului

86

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

1.10.
Fezabilitatea
organigramei
direciei

1.9.9. Modul de reglementare a


relaiilor funcionale n cadrul
posturilor
1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n
cadrul posturilor se are n vedere
dezvoltarea carierei profesionale a
salariatului
1.9.11. Dac fia postului reflect i
este construit n conformitate cu
atribuiile din ROF
1.9.12. Modul de reglementare a
asigurrii continuitii activitilor n
cadrul posturilor
1.10.1. Vizualizarea n ansamblu a
structurii de ansamblu a direciei n
cadrul organigramei
1.10.2. Modul de stabilire i
evideniere a fluxurilor decizionale i
informaionale n organigram
1.10.3. Dac nivelurile ierarhice sunt
evideniate n cadrul organigramei
1.10.4. Modul de reflectare a relaiilor
de subordonare n organigram
1.10.5. Dac organigrama permite
nelegerea raporturilor de serviciu i
evitarea suprapunerii de competene

Relaiile postului cu alte posturi nu sunt


reglementate clar n fia postului
Pstrarea acelorai sarcini n condiiile
schimbrii nivelului de pregtire i n
condiiile obinerii de calificative apropiate
de limita superioar maxim
Sarcinile stabilite posturilor nu asigur
exercitarea n totalitate a atribuiilor
stabilite prin ROF
Delegarea de activiti nu este
reglementat prin fia postului

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,5

Organigram nefuncional

Lipsa definirii fluxurilor decizionale n


cadrul organigramei
Nivelurile ierarhice nu sunt stabilite clar n
cadrul organigramei
Subordonarea serviciilor nu este clar
reprezentat n cadrul organigramei
Organigrama nu reflect cu claritate
raporturile de serviciu

87

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

1.11. Pertinena
informaiilor
cuprinse n
rapoartele de
evaluare a
performanelor
profesionale
individuale

1.11.1. Dac obiectivele stabilite


personalului au caracter individual
1.11.2.
Dac
complexitatea
obiectivelor
este
stabilit
n
concordan cu funcia i pregtirea
profesional a titularilor posturilor
1.11.3.
Dac
complexitatea
obiectivelor este stabilit n funcie de
nivelul postului
1.11.4. Dac rezultatele deosebite sunt
identificate i prezentate n rapoartele
de evaluare

Obiectivele individuale au caracter general


Complexitatea obiectivelor nu ine seama
de cerinele privind pregtirea profesional
a titularilor posturilor
Complexitatea obiectivelor nu ine seama
de nivelul postului
Obiectivele individuale pentru perioada
urmtoare nu sunt stabilite plecndu-se de
la rezultatele obinute n perioada
evaluat i prezentate n rapoartele de
evaluare
n etapa de valorificare a rapoartelor de
evaluare nu sunt stabilite msuri pentru
persoanele care nu i-au ndeplinit n
totalitate obiectivele individuale, din vina
lor
Neconcordan ntre gradul de realizare a
obiectivelor individuale i aprecierea
criteriilor de performan pentru titularul
postului

1.11.5. Dac n etapa de valorificare a


rapoartelor de evaluare sunt stabilite
msuri
n
cazul
obiectivelor
individuale nerealizate de persoanele
evaluate
1.11.6. Modul de asigurare a
concordanei
dintre
aprecierea
obiectivelor i aprecierea criteriilor de
performan cu ocazia evalurii
performanelor personalului
1.11.7.
Dac
interviurile
sunt n timpul interviurilor de evaluare nu sunt
organizate i realizate n procesul de analizate i soluionate obieciunile
evaluare
persoanelor evaluate

88

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,1

0,5

0,3

0,2

1,5

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

1.12. Realitatea
datelor
cuprinse n
tatul de funcii
al direciei

2.

Organizarea
i
desfurarea
activitii de
asisten a
contribuabil
u-lui

2.1.
Implementarea
de programe de
mbuntire a
imaginii
entitii pe linia
administrrii
impozitelor i
taxelor locale

1.11.8. Dac n rapoartele de evaluare


sunt
menionate
nevoile
de
perfecionare a pregtirii profesionale
pentru perioada urmtoare
1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt
cuprinse toate funciile i posturile
direciei, grupate pe categorii i
niveluri de salarizare
1.12.2. Modul de previzionare a
resurselor financiare necesare
finanrii cheltuielilor de personal la
nivelul direciei
1.12.3. Dac tatul de funcii st la
baza ntocmirii statului de personal
2.1.1. Modul de difuzare a
informaiilor referitoare la impozitele
i taxele locale, n vederea creterii
gradului de conformare
2.1.2. Elaborarea de strategii de
promovare a serviciilor oferite
contribuabililor, referitoare la
impozitele i taxele locale
2.1.3. Dac sunt organizate ntlniri i
stabilite contacte periodice ntre
entitate i contribuabili

Evaluarea performanelor individuale nu


asigur identificarea nevoilor de instruire a
personalului
Statul de funcii nu definete corect i n
totalitate funciile din cadrul direciei

Nu exist o estimare a resurselor financiare


necesare finanrii cheltuielilor de personal
pentru perioada urmtoare
Preluarea incorect a datelor din tatul de
funcii n vederea ntocmirii statului de
personal
Impozitele i taxele locale, termenele i
nivelurile de plat nu sunt cunoscute de
ctre contribuabili
Promovarea serviciilor ctre contribuabili
referitoare la impozitele i taxele locale nu
se realizeaz n baza unei strategii
Lipsa stabilirii de msuri de aplicat de
ctre salariai n vederea apropiere
contribuabililor

89

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,5

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

2.2. ncrederea
contribuabililor
n activitatea
entitii cu
privire la
administrarea
impozitelor i
taxelor locale

2.1.4. Dac programul de lucru cu


publicul este accesibil
2.1.5. Gradul de adecvare a
materialelor informative puse la
dispoziia contribuabilului
2.1.6. Eficacitatea ntlnirilor cu
asociaiile de locatari n scopul
ndrumrii i contientizrii acestora
asupra plii voluntare a impozitelor
i taxelor locale datorate
2.2.1. Dac sunt stabilite categoriile de
informaii privind impozitele i taxele
la care au acces contribuabilii
2.2.2. Dac facilitilor acordate la
plata impozitelor i taxelor locale sunt
promovate ca form de contientizare
la plata voluntar
2.2.3. Fiabilitatea informaiilor
electronice puse la dispoziia
contribuabililor
2.2.4. Dac exist o interfa a siteului entitii care s conin informaii
complete referitoare la impozitele i
taxele locale

Programele de lucru nu sunt adaptate


posibilitilor contribuabililor
Materiale informative insuficiente sau care
nu ofer informaii complete referitoare la
impozitele i taxele locale
ntlnirile cu asociaiile de locatari au
caracter sporadic i nu asigur o
contientizare adecvat a contribuabililor
n ceea ce privete conformarea voluntar
la plata impozitelor i taxelor locale
Categoriile de informaii privind
impozitele i taxele locale la care are acces
contribuabilul nu sunt suficient delimitate
Grad redus de conformare voluntar la
plata impozitelor i taxelor locale, datorit
necunoaterii facilitilor acordate
Categoriile de informaii puse la dispoziia
contribuabilului nu sunt fiabile
Nu sunt disponibile pe internet toate
informaiile referitoare la impozitele i
taxele locale

90

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,5

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

2.3.
Dezvoltarea
culturii
comunicaional
e n privina
impozitelor i
taxelor locale

3.

Organizarea
evidenei
pltitorilor
de impozite i
taxe locale

3.1.
Conducerea
evidenei
dosarelor
fiscale ale
pltitorilor

2.2.5. Modul de soluionare i


informare operativ a cetenilor cu
privire la solicitrile sau petiiile
depuse
2.3.1. Fiabilitatea aciunilor de
prezentare prin mass-media privind
informarea contribuabililor n legtur
cu impozitele i taxele locale
2.3.2. Dac personalul responsabil cu
asistena contribuabililor este instruit
adecvat
2.3.3. Dac exist un sistem integrat
de furnizare a informaiilor ctre
contribuabili referitoare la impozitele
i taxele locale care s fie pus la
dispoziia contribuabililor n mod
operativ i complet
3.1.1. Dac se conduce registrul de
eviden a dosarelor fiscale
3.1.2. Constituirea i nregistrarea
tuturor dosarelor fiscale
3.1.3. Dac este constituit dreptul de
acces la dosarele fiscale
3.1.4. Reglementarea dreptului de
acces la dosarele fiscale
3.1.5. Dac este constituit dosarul
electronic al contribuabilului

Cererile formulate nu sunt soluionate n


mod adecvat i n termen

Prezentare slab n mass-media a


informaiilor referitoare la impozitele i
taxele locale
Calitatea informaiilor oferite de
personalul entitii este neadecvat i
insuficient
Lipsa unui sistem de integrare a
informaiilor referitoare la impozite i taxe
locale, astfel nct acestea s fie oferite
contribuabilului la o singur solicitare

Lipsa registrului de eviden a dosarelor


fiscale
Dosarele fiscale nu sunt constituite pentru
toi contribuabilii
Accesul tuturor ntregului personal la
dosarele fiscale
Lipsa cerinelor n baza crora o persoan
s poat consulta un dosar fiscal
Dosarul electronic al contribuabilului nu
este constituit

91

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,0

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

3.2.
Constituirea
dosarelor
fiscale pentru
persoanele
fizice

3.3.
Constituirea

3.1.6. Dac este organizat activitatea


de consultare a dosarelor fiscale
3.1.7. Modalitile de scoatere a
dosarului fiscal din gestiunea proprie
3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal
informatic din gestiunea operativ
3.1.9. Dac este condus registrul
(lista) cu persoanele care au consultat
dosarul fiscal
3.1.10. Dac personalul care
gestioneaz dosarele fiscale este
responsabilizat
3.2.1. Ataarea actului de identitate al
contribuabilului
3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare n
eviden a obligaiilor de plat
3.2.3. Ataarea actelor de control
fiscal
3.2.4. Ataarea deciziei de impunere
3.2.5. Ataarea tuturor celorlalte
documente care privesc contribuabilul
i relaia cu entitatea
3.2.6. Ataare dosar de executare silit
3.3.1. Ataarea actului de constituire a
contribuabilului

Condiiile i programele de consultare a


unui dosar fiscal nu sunt cunoscute
Sustragerea dosarelor fiscale
Folosirea informaiilor existente la dosarul
fiscal n alte scopuri
Persoanele care au consultat dosarul fiscal
nu pot fi identificate
Gestiunea dosarelor fiscale nu este stabilit
n sarcina unui responsabil
Imposibilitatea de contactare a
contribuabilului
Necunoaterea condiiilor de calcul a
impozitelor i taxelor locale
Situaia fiscal real a contribuabilului nu
este cunoscut
Lipsa informaiilor privind comunicarea
creanelor de plat ctre contribuabil
Lipsa de la dosarul fiscal a corespondenei
dintre administraie i contribuabil
Stadiul executrii silite nu este cunoscut
Imposibilitatea de contactare a
contribuabilului

92

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,6

0,5

0,3

0,2

2,0

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

dosarelor
persoane
juridice

3.4.
Gestionarea
dosarelor
fiscale ale
pltitorilor de
impozite i taxe
locale

3.3.2. Ataarea declaraiei de


nregistrare fiscal
3.3.3. Ataarea copiei certificatului de
nregistrare fiscal
3.3.4. Ataarea declaraiilor de luare n
eviden ca pltitor de impozite i taxe
locale
3.3.5. Ataarea declaraiilor de
impunere privind obligaiile de plat
3.3.6. Ataarea actelor de control
fiscal
3.3.7. Ataarea dosarului de executare
silit
3.3.8. Ataarea tuturor celorlalte
documente care privesc agentul
economic i relaia acestuia cu
entitatea
3.3.9. Ataarea documentelor primite
de la contribuabil
3.4.1. Depunerea n ordine
cronologic a documentelor la dosarul
fiscal
3.4.2. Constituirea bazei de date
computerizat a dosarelor fiscale
3.4.3. Constituirea pe ani a dosarelor
fiscale

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

Lipsa declaraiei de nregistrare fiscal


Necunoaterea datelor de identificare a
contribuabilului
Necunoaterea condiiilor de calcul a
impozitelor i taxelor locale
Lipsa informaiilor privind comunicarea
creanelor de plat ctre contribuabil
Situaia fiscal real a contribuabilului nu
este cunoscut
Stadiul ncasrii debitelor restante nu este
cunoscut integral
Corespondena ntre administraie i
contribuabil nu este cunoscut n totalitate

Lipsa documentelor de la dosarul fiscal


primite de la contribuabil
Pierderea unor documente ale dosarului
fiscal
Imposibilitatea reconstituirii dosarului
fiscal n cazul pierderii informaiei
Parcurgerea dificil a dosarului fiscal cu
ocazia analizei i verificrii

93

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,9

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,5

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

4.

4.1. Stabilirea
Stabilirea
impozitelor i impozitului pe
taxelor locale cldiri pentru

persoane fizice

3.4.4. Pstrarea n condiii de


securitate i adecvate a dosarelor
fiscale
3.4.5. Numerotarea i opisarea
dosarelor fiscale
3.4.6. Pstrarea n condiii de
securitate a dosarelor fiscale
3.4.7. Dac dosarelor fiscale sunt
arhivate
4.1.1. Dac sunt identificate toate
persoanelor fizice care dein n
proprietate cldiri
4.1.2. Identificarea concesionarilor,
locatarilor, titularilor drepturilor de
administrare sau folosin a locuinei
pentru cldirile proprietate public sau
privat a statului, date n concesiune,
administrare sau nchiriere
4.1.3. Dac cldirile pentru care nu se
datoreaz impozit sunt corect
ncadrate n aceast categorie

Degradarea dosarelor urmare condiiilor


improprii de pstrare

4.1.4. Dac cotele de impozitare sunt


aplicate corect

Baze de impozitare subdimensionate

Rtcirea unor documente ale dosarului


fiscal
Furtul sau dispariia dosarului fiscal
Imposibilitatea consultrii ulterioare a
dosarului fiscal
Evidene incomplete privind pltitorii de
impozite i taxe locale
Cldiri aparinnd proprietii publice sau
private a statului, date n concesionare,
administrare sau nchiriere i pentru care
nu se pltesc impozite

Acordarea incorect de scutiri la plata


impozitului pe cdiri ca urmare a
declaraiilor neconforme

94

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,9

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

4.1.5. Dac suprafeele reale


construite sunt stabilite corect n
vederea impozitrii i dac sunt
aplicate corespunztor coeficienii de
calcul a impozitului
4.1.6. Conformitatea ajustrilor valorii
impozabile a cldirii
4.1.7. Conformitatea aplicrii
reducerilor sau coeficientului de
corecie asupra valorilor de impozitare
4.1.8. Dac sunt aplicate cotele
majorate pentru persoanele care dein
n proprietate mai multe cldiri
4.1.9. Depunerea declaraiilor fiscale

4.2. Stabilirea
impozitului pe
cldiri pentru
persoane
juridice

4.1.10. Emiterea deciziilor de


impunere
4.2.1. Dac sunt identificate toate
persoanele juridice care dein n
proprietate cldiri
4.2.2. Identificarea concesionarilor,
locatarilor, titularilor drepturilor de
administrare sau folosin a locuinei
pentru cldirile proprietate public sau
privat a statului date n concesiune,
administrare sau nchiriere

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

Declararea incorect a suprafeelor reale


construite

Aplicarea eronat a ajustrilor


Coeficieni de corecie aplicai eronat
asupra valorilor de impozitare
Neimpozitarea corect a tuturor cldirilor
pe care le deine n proprietate un
contribuabil
Declaraii incorecte cu privire la datele
construciei
Impozite stabilite n neconcordan cu
suprafeele construite
Existena unor persoane juridice care dein
n patrimoniu cldiri pe care nu le declar
Cldiri aparinnd proprietii publice sau
private a statului, date n concesionare,
administrare sau nchiriere i pentru care
nu se pltesc impozite

95

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,9

0,5

0,3

0,2

1,6

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,2

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

4.2.3. Conformitatea valorii de


inventar a cldirii i calculul
impozitului pe cldire
4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului
pe cldiri n cazul amortizrii integrale
a cldirii
4.2.5. Stabilirea i calculul impozitului
pe cldiri n cazul reevalurii cldirii
4.2.6. Stabilirea i calculul impozitului
pe cldiri n cazul n care nu a fost
reevaluat pentru o perioad mai mare
de 3 ani
4.2.7. Depunerea declaraiilor de
impunere
4.2.8. Impozitarea cldirilor n cazul
dobndirii, nstrinrii sau modificrii

4.3. Stabilirea
impozitului pe

4.2.9. Stabilirea termenelor de plat


4.2.10. Evidenierea impozitelor
ncasate pe cldiri
4.2.11. Dac bonificaiile pentru plata
n avans sunt acordate corect
4.2.12. Dac bazele de impozitare sunt
stabilite corect
4.3.1. Dac sunt identificate toate
persoanele deintoare de terenuri

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

Aplicarea cotelor de impozitare asupra


altor valori

0,5

0,3

0,2

2,5

Impozite stabilite incorect n sarcina


contribuabilului

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

1,7

Subdimensionarea cotelor de impozit ca


urmare a unor reevaluri subdimensionate
Aplicarea cotelor de impozitare asupra
unor baze de impozitare mai mici datorit
nerealizrii reevalurilor
Declaraii eronate
Neimpozitarea cldirilor ca urmare a
schimbrii proprietarilor, sau a
modificrilor/ modernizrilor efectuate
Depirea termenelor scadente
Operarea eronat, n alte conturi, a
impozitului ncasat
Deduceri eronate la impozitul pe cldiri
Baze de impozitare stabilite sau declarate
eronat
Deinerea de terenuri n proprietate i
nedeclararea lor

96

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

teren

4.3.2. Identificarea concesionarilor,


locatarilor, titularilor drepturilor de
administrare sau folosin pentru
terenurile proprietate public sau
privat a statului date n concesiune,
administrare sau nchiriere
4.3.3. Dac scutirilor de impozit sunt
acordate corect contribuabililor
4.3.4. Dac stabilirea i calculul
impozitului pentru terenurile
intravilane ncadrate n categoria
construcii este realizat corect
4.3.5. Dac stabilirea i calculul
impozitului pentru terenurile
intravilane ncadrate n alt categorie
de folosin este realizat corect
4.3.6. Dac stabilirea i calculul
impozitului pentru terenurile
extravilane este realizat corect
4.3.7. Depunerea declaraiilor privind
achiziia terenurilor, precum i a celor
privind modificarea folosinei
terenului
4.3.8. Dac stabilirea plii
impozitelor i evidenierea impozitelor
ncasate se face corect

Terenuri aparinnd proprietii publice


sau private a statului date n concesiune,
administrare sau nchiriere i pentru care
nu se pltesc impozite

Scutiri eronate la plata impozitului pe teren


Neaplicarea cotelor de impozitare asupra
ntregii suprafee nregistrat ca fiind n
categoria construcii
ncadrarea pentru impozitare a terenului n
alt categorie de folosin, pentru care
impozitul este mult mai mic
Neimpozitarea terenurilor ncadrate ca
fiind agricole
Neimpozitarea terenurilor ca urmare a
nedeclarrii lor sau impozitarea n vechea
categorie de folosin

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,8

0,5

0,3

0,2

1,2

Impozite calculate sau evideniate eronat

97

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

4.4. Stabilirea
impozitului
asupra
mijloacelor de
transport

4.5. Stabilirea
taxelor pentru
eliberarea
certificatelor,
avizelor i
autorizaiilor

4.3.9. Acordarea bonificaiilor pentru


plile anticipate
4.4.1. Dac sunt identificai
contribuabilii care dein n posesie
mijloace auto
4.4.2. Dac sunt acordate scutiri la
plata impozitului asupra mijloacelor
auto
4.4.3. Dac calculul impozitului
asupra mijloacelor auto se face n
funcie de tipul, capacitatea cilindric
i masa total a mijlocului auto
4.4.4. Depunerea declaraiilor cu
privire la mijloacele auto
4.4.5. Plata impozitului asupra
mijloacelor auto

Bonificaii acordate eronat sau peste


termenele limit
Nenregistrarea tuturor posesorilor de
mijloace auto
Acordarea eronat de scutiri de la plata
impozitului asupra mijloacelor auto
Determinarea eronat a impozitului fa de
tipul, capacitatea sau masa real a
mijlocului auto

Nencasarea n totalitate a impozitelor


datorate
Nencasarea impozitului sau nregistrarea
eronat a acestuia n evidene n raport cu
titularul real al plii efectuate
4.4.6. Acordarea bonificaiilor pentru
Bonificaii acordate eronat sau n afara
plata n avans
termenelor stabilite
4.5.1. Dac exist o evideniere a
Date incomplete cu privire la contribuabilii
contribuabililor crora le sunt eliberate crora le-au fost eliberate autorizaii
autorizaii
4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei
Determinarea i ncasarea eronat a taxei
pentru eliberarea certificatului de
pentru eliberarea certificatului de urbanism
urbanism

98

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

2,7

0,5

0,3

0,2

1,9

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

1,6

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei


pentru eliberarea autorizaiei de
construire locuin
4.5.4. Stabilirea i ncasarea taxei
pentru eliberarea autorizaiei pentru
efectuarea de foraje i excavri
4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei
pentru eliberarea autorizaiei necesar
pentru lucrrile de organizare antier
4.5.6. Stabilirea i ncasarea taxei
pentru eliberarea autorizaiei de
construire pentru chiocuri, tonete,
panouri de afiaj etc.
4.5.7. Stabilirea i ncasarea taxei
pentru eliberarea autorizaiei de
construire cldiri altele dect cele
folosite ca locuine
4.5.8. Stabilirea i ncasarea taxei
pentru eliberarea autorizaiei de
desfiinare a unei construcii
4.5.9. Stabilirea i ncasarea taxei
pentru prelungirea autorizaiilor de
orice fel
4.5.10. Stabilirea i ncasarea taxei
pentru eliberarea autorizaiilor pentru
desfurarea de activiti economice

Determinarea i ncasarea eronat a taxei


n raport cu caracteristicile constructive ale
cldirii
Determinarea i ncasarea eronat a taxei
n raport activitile declarate
Realizarea de lucrri de organizare antier
cu ocazia realizrii de construcii i
neimpozitarea acestora
Determinarea i ncasarea eronat a taxei
n raport cu dimensiunile i caracteristicile
construciilor
Determinarea i ncasarea eronat a taxei
n raport cu tipul construciei i
caracteristicile acesteia
Determinarea i ncasarea eronat a taxei
n raport cu construcia desfiinat
Desfurarea n continuare a activitilor
fr a se solicita prelungirea autorizaiilor
i ca atare fr plata taxelor datorate
Determinarea i ncasarea eronat a taxelor
ca urmare a aprobrii desfurrii de
activiti economice.

99

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,7

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,7

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

4.6. Stabilirea
taxei pentru
folosirea
mijloacelor de
reclam i
publicitate

4.5.11. Stabilirea i ncasarea taxei


pentru eliberarea autorizaiilor sanitare
4.5.12. Stabilirea i ncasarea taxei
pentru eliberarea certificatului de
productor
4.5.13. Scutiri acordate pentru
eliberarea certificatelor, avizelor i
autorizaiilor
4.6.1. Depunerea declaraiei de
impunere privind taxa pentru afiaj n
scop de reclam i publicitate
4.6.2. Dac este emis titlul de crean
privind individualizarea creanei
privind taxa pentru afiaj n scop de
reclam i publicitate
4.6.3. Dac se stabilete din oficiu
taxa pentru afiaj n scop de reclam i
publicitate n cazul n care nu este
declarat
4.6.4. Depunerea declaraiei de
impunere privind taxa pentru servicii
de reclam i publicitate
4.6.5. Emiterea deciziei de impunere
privind stabilirea taxei pentru servicii
de reclam i publicitate

Determinarea i ncasarea eronat a taxei


pentru eliberarea autorizaiilor sanitare
Determinarea i ncasarea eronat a taxei
n raport cu activitile menionate n
certificat
Aplicarea eronat a scutirilor pentru
eliberarea de certificate, autorizaii sau
avize
Necunoaterea pltitorilor

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,5

Necunoaterea pltitorilor taxei de reclam


i publicitate

0,5

0,3

0,2

2,5

Determinarea i stabilirea eronat a taxei


pentru reclam i publicitate

0,5

0,3

0,2

1,8

Crean determinat i stabilit eronat

Necalcularea taxei pentru afiaj n cazul n


care nu este declarat

100

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

4.7. Stabilirea
impozitului pe
spectacole

4.6.6. Calculul nivelului taxelor pentru


afiaj sau servicii de reclam i
publicitate
4.6.7. Evidenierea taxelor pentru
afiaj sau servicii de reclam i
publicitate
4.7.1. Depunerea declaraiilor de
impunere privind spectacolele
organizate i nregistrarea acestora
4.7.2. Dac tarifele pe spectacole sunt
anunate
4.7.3. Calculul impozitului pe
spectacole
4.7.4. Conformitatea declaraiilor
decont privind veniturile ncasate din
spectacolele organizate
4.7.5. Evidenierea impozitului pe
spectacole
4.7.6. Dac biletele i abonamentele
privind spectacolele organizate sunt
declarate
4.7.7. Aplicarea sanciunilor pentru
declararea neconform sau
nedeclararea obligaiilor de plat din
organizarea de spectacole

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

Aplicarea cotelor de impozitare la baze de


calcul incorecte

0,5

0,3

0,2

1,5

nregistrarea eronat a taxei n alte conturi


dect cel al contribuabilului

0,5

0,3

0,2

1,8

Necunoatere spectacolelor organizate i


pentru care se datoreaz impozit

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,1

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,5

Practicarea altor tarife


Aplicarea cotelor de impozitare asupra
unor baze de impozitare eronate
Declararea unor venituri mai mici ncasate
din organizarea de spectacole
nregistrarea eronat n alte conturi dect
cel al contribuabilului
Bilete utilizate i nenregistrate la
administraia fiscal
Neaplicarea de sanciuni

101

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

4.8. Stabilirea
taxei hoteliere

4.9. Stabilirea
taxelor speciale

4.8.1. Dac sunt identificai


contribuabilii pltitori de tax
hotelier
4.8.2. Calculul i ncasarea taxei
hoteliere
4.8.3. Depunerea declaraiilor privind
taxele hoteliere
4.8.4 Scutiri acordate la plata taxei
hoteliere
4.9.1. Dac sunt identificai
contribuabilii pltitori de taxe speciale

4.10. Stabilirea
altor taxe
locale

4.9.2. Stabilirea i ncasarea taxelor


speciale
4.10.1. Dac sunt identificai
contribuabilii pltitori de alte taxe
speciale
4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor
taxe
4.10.3. ncasarea i evidenierea
taxelor de timbru
4.10.4. ncasarea i evidenierea
amenzilor

Baze de date incomplete privind


contribuabilii care desfoar activiti
turistice
Baze de impozitare incorecte
Necunoaterea modului de determinare a
taxelor hoteliere
Acordarea eronat de scutiri la plata
taxelor hoteliere
Realizarea de activiti pentru care sunt
solicitate taxe speciale i care nu sunt
declarate n vederea impozitrii
Determinarea i ncasarea eronat a acestor
taxe
Contribuabili care exercit anumite
activiti supuse unor taxe datorate
administraiei locale nu sunt identificai i
impozitai
Determinarea i ncasarea eronat a acestor
taxe
Evidenierea eronat a taxelor de timbru
ncasate
Neaplicarea n totalitate a amenzilor pentru
svrirea de nereguli n declararea
calculul, evidenierea i plata impozitelor
i taxelor locale

102

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,5

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

Verificarea
legalitii i
conformitii
declaraiilor
fiscale i a
ndeplinirii
obligaiilor
de ctre
contribuabili

5.1. Elaborarea
programelor de
control

5.2. Pregtirea
controlului

5.1.1. Dac la elaborarea programelor


de control se are n vedere toi
contribuabilii pltitori de impozite i
taxe locale
5.1.2. Dac la elaborarea programelor
de control se are n vedere
contribuabili care nu-i declar
impozitele i taxele locale
5.1.3. Dac la elaborarea programelor
de control se are n vedere cuprinderea
contribuabililor n funcie de tipurile
de impozite i taxe pe care le
datoreaz
5.1.4. Stabilirea tematicilor de control
5.1.5. Stabilirea perioadei de efectuare
a controlului
5.1.6. Elaborarea programelor de
control
5.2.1. Dac se realizeaz analiza
dosarului fiscal al contribuabilului
5.2.2. Dac se realizeaz consultarea
serviciilor care dein informaii despre
contribuabilul supus controlului
5.2.3. Dac se verific declaraiile de
impunere depuse i a plilor efectuate

Contribuabili pltitori de impozite i taxe


neidentificai

Surse insuficiente de informaii pentru


identificarea tuturor impozitelor i taxelor
locale pe car ele datoreaz contribuabilii

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,0

Prioritizarea incorect a contribuabililor


supui controlului

Realizarea de controale fr a exista o


tematic clar de control
Realizarea de controale n alte perioade
dect cele planificate
Programe de control neadaptate
necesitilor
Realizarea de controale fr a fi analizat n
prealabil dosarul fiscal al contribuabilului
respectiv
Obinerea de informaii insuficiente
privind contribuabilul i obligaiile sale de
plat
Necunoaterea obligaiilor declarate i a
plilor efectuate

103

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

5.3. Efectuarea
controlului

5.2.4. Dac se analizeaz ultimul


control efectuat
5.3.1. ntiinarea contribuabilului
5.3.2. Prezentarea la contribuabil i
respectarea perioadei de control
5.3.3. Examinarea nscrisurilor i
formularea constatrilor
5.3.4. Verificarea realitii bazei
asupra creia se calculeaz i se
determin impozitele i taxele locale
5.3.5. Dac se analizeaz toate
impozitele i taxele locale datorate de
contribuabil
5.3.6. Dac sunt stabilite diferene de
impozite i taxe
5.3.7. ntocmirea proceselor verbale
de control
5.3.8. Aplicarea sanciunilor pentru
abaterile constatate i sancionate de
lege
5.3.9. Dac probele constituite sunt
suficiente pentru susinerea
constatrilor

Necunoaterea msurilor dispuse la ultimul


control
Contribuabilul nu are cunotin de
controlul ce se va efectua
Lipsa disponibilitii responsabililor sau
contribuabilului ca urmare a exercitrii
controlului n alte perioade
Constatri nesusinute de dovezi
Erori n determinarea bazelor de
impozitare la care sunt aplicate cotele de
impozit
Necuprinderea n control a tuturor taxelor
i impozitelor locale datorate
Lipsa informaiilor pentru a determina i
stabili corect impozitele i taxele locale
datorate
Prezentarea i descrierea incomplet a
constatrilor privind impozitele i taxele
locale verificate
Neaplicarea sanciunilor pentru abaterile
constatate
Necolectarea probelor necesare n
susinerea constatrilor efectuate

104

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,5

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

5.4.
Valorificarea
rezultatelor
controlului

6.

6.1. Evidena
Colectarea
impozitelor i creanelor
taxelor locale aferente

impozitelor i
taxelor locale

5.3.10. Semnarea actelor de control,


nregistrarea acestora i menionarea
c acestea constituie titluri de crean
5.3.11. Dac sunt programate i
realizate controale inopinate privind
urmrirea declarrii corecte i n
totalitate a impozitelor i taxelor
locale
5.4.1. Avizarea actelor de control de
ctre administraia fiscal
5.4.2. nregistrarea actelor de control
5.4.3. Dac impozitele i taxele
stabilite prin actele de control sunt
nregistrate corect
5.4.4. Transmiterea actelor de control
la dosarul fiscal al contribuabilului
6.1.1. Realitatea debitelor aflate n
eviden
6.1.2. Contientizarea contribuabililor
privind plata acestora
6.1.3. Dac este pstrat o legtur
permanent cu debitorii n vederea
conformrii la plata debitelor
6.1.4. Modul de acordare a facilitilor
la plata impozitelor i taxelor locale

Refuzul de a semna actul de control, lipsa


meniunii referitoare c respectivul act
constituie titlu de crean
Planificarea sumar a activitilor privind
depistarea contribuabililor care nu-i
declar impozitele i taxele locale sau care
le declar incomplet
nregistrarea de acte de control neavizate
de ctre conducere
ntocmirea de acte de control i
nenregistrarea lor la organul fiscal
nregistrri eronate sau duble de impozite
i taxe datorate de contribuabili ca urmare
att a declarrii ct i a controlului
Actul de control nu se comunic la dosarul
fiscal
Evidene incomplete, debite pentru care nu
exist confirmri
Lipsa de informare a contribuabililor cu
privire la termenele i obligaiile de plat
Grad sczut de conformare a
contribuabililor la plata impozitelor i
taxelor locale datorate
Lipsa de comunicare cu privire la
facilitile acordate pentru plata n avans a
debitelor

105

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

2,6

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,5

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

6.2. Scutiri
acordate la
plata
impozitelor i
taxelor locale
6.3. Efectuarea
compensrilor
n stingerea
debitelor

6.1.5. ntiinarea de plat a


contribuabililor la scadena debitelor
6.1.6. Contientizarea contribuabililor
asupra plii voluntare a impozitelor i
taxelor locale
6.2.1. Scutiri acordate persoanelor
fizice pentru fiecare impozit sau tax
local datorat
6.2.2. Scutiri acordate persoanelor
juridice pentru fiecare impozit sau
tax local datorat
6.3.1. Realizarea compensrilor la
solicitarea debitorului, cu sume virate
n plus sau de restituit de la bugetul
local
6.3.2. Conformitatea sumelor de
compensat
6.3.3. Elaborarea procesului verbal de
compensare, a notei de compensare, a
referatului de compensare i a
centralizatorului compensrilor
6.3.4. Dac sunt efectuate
nregistrrile n baza de date privind
sumele compensate i este actualizat
situaia contribuabilului

Lipsa ntiinri contribuabililor cu privire


la scadena debitelor
Lipsa mijloacelor de contientizare a
contribuabililor

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,4

Acordarea eronat a scutirilor la plata


impozitelor i taxelor locale

0,5

0,2

1,5

Acordarea scutirilor la plata impozitelor i


taxelor locale fr a avea o baz legal

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,9

Incertitudinea privind sumelor virate n


plus de ctre contribuabil

Sumele de compensat nu sunt justificate i


confirmate ca urmare a unor controale
ntocmirea incomplet a documentelor de
compensare, inclusiv a aprobrilor
responsabililor n drept
nregistrri eronate n baza de date a
contribuabilului privind compensrile
efectuate

106

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

6.4. Calculul de
penaliti i
majorri de
ntrziere
6.5. Majorarea
impozitelor i
taxelor locale

7.

Stingerea
prin
executare
silit a
creanelor
fiscale
aferente
impozitelor i
taxelor locale

7.1. Evidena
debitelor
restante

7.2. ntocmirea
titlului
executoriu

6.4.1. Corectitudinea penalitilor i


majorrilor de ntrziere calculate
pentru neplata la termen a impozitelor
i taxelor locale
6.5.1. Regularitatea msurilor de
majorare a impozitelor i taxelor
locale
6.5.2. Dac sunt comunicate ctre
contribuabili impozitele i taxele
majorate
7.1.1. Identificarea debitelor restante
7.1.2. Conformitatea exigibilitii
debitelor restante
7.1.3. Identificarea n termen a
debitelor restante i dispunerea
msurilor de executare silit
7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i
comunicarea acestora ctre debitori
7.2.2. ntocmirea i comunicarea
ntiinrilor de plat
7.2.3. Realitatea debitelor menionate
n titlurile executorii
7.2.4. Formalizarea de ctre
responsabili a titlurilor executorii

Aplicarea incorect a cotelor de majorri


sau penaliti asupra bazelor de calcul,
nerealizarea calculului pentru ntreaga
perioada pentru care se datoreaz
Dispunerea de majorri de impozite i taxe
locale peste limitele legale
Neinformarea contribuabililor n legtur
cu impozitele i taxele datorate
suplimentar
Debitele restante nu sunt evideniate
distinct i nu sunt cunoscute n termen
Debitele restante nu sunt puse de acord cu
debitorul
Prescrierea debitelor

Contestarea titlurilor executorii pe motiv


c nu are cunotin de acestea
Debitul datorat de contribuabil nu
constituie o crean exigibil
Debitele restante menionate n titlurile
executorii difer de cele din eviden i nu
conin majorrile i penalitile calculate
Semnarea titlurilor executorii nu este
realizat de ctre persoanele mputernicite

107

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,9

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,8

0,5

0,3

0,2

1,2

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5

0,3

0,2

1,4

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

7.3.
Constituirea
dosarului de
executare silit

7.4. ntocmirea
i comunicarea
somaiei

7.5. nfiinarea
popririlor

7.3.1. Constituirea dosarului de


executare silit
7.3.2. Existena dovezilor privind titlul
de crean i comunicarea acestuia
contribuabilului
7.3.3. Constituirea n termenul de
prescripie a dosarului de executare
silit
7.4.1. ntocmirea n termen a somaie
de la constituirea dosarului de
executare silit
7.4.2. ntocmirea somaiei pentru
ntregul debit restant
7.4.3. Cuprinderea ntregului debit n
somaie, a naturii acestuia i a titlului
executoriu
7.4.4. Comunicarea somaiei i
confirmarea primirii acesteia de ctre
debitor
7.5.1. Identificarea tuturor conturilor
bancare ale debitorului
7.5.2. nfiinarea de popriri pentru
ntregul debit restant
7.5.3. nfiinarea de popriri asupra
tuturor conturilor bancare ale
debitorului

Dosarul de executare silit nu este


constituit n termen de la exigibilitatea
debitului restant
Titlul de crean nu are la baz o declaraie
a contribuabilului, o declaraie de
impunere sau un act de control
Prescrierea debitelor

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

2,7

0,5

0,3

0,2

1,9

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

1,6

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

ntocmirea cu ntrzierea a somaiei

Necuprinderea tuturor debitelor restante n


somaie
Menionarea debitului restant n somaie
fr defalcarea pe componente i accesorii
Suspendarea procedurii de executare silit
ca urmare a lipsei confirmrilor de primire
Conturile bancare utilizate de contribuabil
nu sunt cunoscute n totalitate
nfiinarea de popriri pentru debite mai
mici
nfiinarea de popriri doar pentru anumite
conturi deschise de contribuabil la bnci

108

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

7.5.4. Confirmarea bncii privind


nfiinarea popririi
7.5.5. ntiinarea debitorului asupra
nfiinrii popririlor

7.6. nfiinarea
sechestrelor
asupra
bunurilor
mobile

7.5.6. nfiinarea popririlor n termen


de la comunicarea somaiei
7.5.7. Identificarea terilor poprii,
nfiinarea de popriri asupra acestora
i confirmarea nfiinrii popririi
7.5.8. Reinerea de ctre banc a
debitelor i plata acestora ctre
unitatea administrativ teritorial
7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n
urma comunicrii somaiilor i
nfiinrii popririlor
7.6.2. Identificarea bunurilor
urmribile ale debitorului
7.6.3. nfiinarea sechestrelor asupra
bunurilor urmribile
7.6.4. nfiinarea de sechestre pn la
nivelul debitelor restante
7.6.5. Ridicarea sau lsarea n custodie
a bunurilor sechestrate
7.6.6. Semnarea, comunicarea i
nregistrarea procesului verbal de
sechestru

Lipsa confirmrilor privind nfiinarea de


ctre banc a popririi
Suspendarea popririlor de ctre
contribuabilul pe motiv c nu a fost
informat asupra popririi nfiinate
nfiinarea cu ntrziere a popririlor
Neaplicarea procedurilor de executare
silit asupra terilor poprii
Urmrirea ndeplinirii de ctre banc a
obligaiei de a nfiina popririle pe
conturile bancare ale contribuabilului
Debite stabilite eronat

Bunurile mobile urmribile ale debitorului


nu sunt identificate
Aplicarea sechestrelor asupra bunurilor
mobile ale debitorului nu este realizat
Sechestrele nu sunt nfiinate pn la
nivelul debitelor restante
Lsarea n custodie a bunurilor fr
ntocmirea procesului verbal
Suspendarea procedurii de executare silit
datorit nelurii la cunotin de ctre
debitor asupra sechestrului

109

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,7

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,4

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

7.7. nfiinarea
sechestrelor
asupra
bunurilor
imobile

7.8.
Organizarea
licitaiilor i
valorificarea
bunurilor

7.6.7. Descrierea complet a debitului


restant i a bunului sechestrat
7.6.8. nregistrarea sechestrului la
arhiva electronica de garanii
mobiliare
7.7.1. Identificarea bunurilor imobile
ale debitorului
7.7.2. Sechestrarea bunurilor imobile
ale debitorului
7.7.3. Semnarea, comunicarea i
nregistrarea procesului verbal de
sechestru
7.7.4. Intabularea sechestrului la
Oficiul de carte funciar
7.7.5. Descrierea complet a debitului
restant, a bunului imobil sechestrat i
a obligaiei de a achita debitul n
termen de 15 zile
7.8.1. Evaluarea bunurilor sechestrate

Bunurile sechestrate nu sunt identificate


complet
Bunurile mobile sechestrate nu sunt
nregistrate n arhiva electronic

7.8.2. Stabilirea i organizarea


licitaiilor n termen
7.8.3. Efectuarea publicitii bunurilor
scoase la vnzare
7.8.4. ntiinarea debitorului,
custodelui i a celorlalte persoane
despre locul, data i ora licitaiei

Nencasarea debitelor urmare neorganizrii


n termen de la sechestrarea bunurilor
Anularea procedurii de licitaie ca urmare
a neefecturii publicitii bunurilor
Posibilitatea de contestare a procedurii

Bunurile imobile ale debitorului nu sunt


sechestrate
Bunurile imobile ale debitorului nu sunt
supuse procedurii de sechestrare
Suspendarea procedurii de executare silit
datorit nelurii la cunotin de ctre
debitor asupra nfiinrii sechestrului
nstrinarea bunului urmare neintabulrii
n cartea funciar
Bunul imobil sechestrat nu este descris
complet

Supraevaluarea bunului sechestrat

110

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,1

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,5

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

7.8.5. Numirea comisiei de licitaie

7.9.
Distribuirea
sumelor
ncasate n
urma licitaiilor

7.10.
nchiderea
dosarului i
stingerea

7.8.6. Organizarea i desfurarea


licitaiilor
7.8.7. Reluarea n termen a licitaiilor
n cazul neajudecrii bunurilor
7.8.8. Stabilirea preurilor de pornire a
licitaiilor
7.8.9. ntocmirea procesului verbal de
licitaie i de adjudecare a bunurilor
7.8.10. Stabilirea i recuperarea
cheltuielilor cu executarea silit
7.9.1. ncasarea n termen a preului
de adjudecare a bunurilor valorificate
prin licitaie
7.9.2. Respectarea prioritilor i a
ordinii n distribuirea sumelor
7.9.3. Respectarea termenelor de
distribuire a sumelor ncasate prin
licitaie
7.9.4. ntocmirea procesului verbal de
distribuire a sumelor
7.10.1. Operarea n eviden a
ncasrilor din executare
7.10.2. Contabilizarea corect a
stingerii debitelor

Comisia de licitaie nu respect procedura


i nu este stabilit n termen
Organizarea licitaiilor nu se realizeaz la
data i la locul stabilit
Recuperarea cu ntrziere a debitelor
urmare neorganizrii n termen a licitaiilor
Preul de pornire al licitaiei nu corespunde
preului de evaluare
Procesul verbal de adjudecare nu respect
condiiile procedurale
Cheltuielile cu executarea silit nu sunt
supuse recuperrii
Preul obinut la licitaie nu este achitat n
termen
Distribuirea sumelor nu respect
prioritile
Contestarea licitaiei urmare distribuirii
sumelor nainte de termenul limit de
ateptare
Proces verbal de distribuire a sumelor
ntocmit necorespunztor
ncasarea debitelor fr a se opera n
evidenele pe pltitor
Operaiuni contabile efectuate eronat

111

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,5

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

creanei

8.

Realitatea
evidenelor
contabile i a
situaiilor
financiare
ale entitii
publice
locale
privind
veniturile din
impozite i
taxe locale

8.1.
Organizarea i
conducerea
evidenei
veniturilor din
impozite i taxe
locale

7.10.3. Urmrirea lichidrii ntregului


debit
7.10.4. nchiderea dosarului de
executare silit
8.1.1. Primirea i nregistrarea
declaraiilor de impozite i taxe locale
8.1.2. Conformitatea nregistrrii
debitelor declarate de contribuabili n
evidenele primare
8.1.3. Evidena creanelor bugetare

8.1.4. Impunerea din oficiu n cazurile


n care contribuabilii nu-i declar
impozitele i taxele locale i
conformitatea operrii acestora n
contul debitorului
8.1.5. Stingerea creanelor bugetare

8.1.6. Conformitatea acordrii de


scutirii la plata impozitelor i taxelor
locale
8.1.7. Conformitatea operrii
bonificaiilor acordate la plata
impozitelor i taxelor locale

Debite rmase nerecuperate


Debite lichidate, ns dosarele sunt pstrate
n continuare n eviden fr a fi arhivate
Nenregistrarea declaraiilor depuse de
contribuabili
Diferene ntre declaraii i baza de date
electronic
Declararea peste termen a impozitelor i
taxelor locale i neaplicarea sanciunilor
contravenionale prevzute de lege
Nerealizarea impunerilor din oficiu n
cazul nedeclarrii sau declarrii eronate a
impozitelor i taxelor locale

Descrcarea debitului n contul altor


obligaii de plat, fa de cea pentru care
contribuabilul a pltit
Scutirile aplicate nu sunt operate corect n
evidene
Bonificaiile acordate nu sunt operate
corect n evidene

112

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,2

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

8.2.
Organizarea
contabilitii
veniturilor din
impozite i taxe
locale

8.1.8. Conformitatea operrii


majorrilor i penalitilor de
ntrziere
8.1.9. Prelucrarea, centralizarea i
reflectarea n contabilitate a
operaiunilor consemnate n
documentele justificative
8.1.10. Respectarea principiilor de
nregistrare cronologic i sistematic
a operaiunilor privind ncasarea
impozitelor i taxelor locale
8.1.11. ntocmirea documentelor
justificative privind ncasarea i
stingerea creanelor bugetare
8.2.1. Realitatea contabilizrii lunare a
obligaiilor de plat ale debitorilor,
reprezentnd impozitele i taxele
locale
8.2.2. Realitatea contabilizrii lunare a
sumelor ncasate sub form de
impozite i taxe locale
8.2.3. Realitatea informaiilor
furnizate de evidena financiar
contabil
8.2.4. Realitatea evidenierii distincte
a impozitelor i taxelor locale restante

Majorrile i penalitile calculate nu sunt


operate n contul debitorului
Neconcordane dintre datele nregistrate n
registrele de contabilitate i cele din
documentele declarative sau de impunere
nregistrarea aleatorie a documentelor
privind impozitele i taxele locale

ntocmirea incomplet a documentelor de


ncasare a impozitelor i taxelor locale
Datele contabilizate lunar privind
obligaiile de plat referitoare la impozitele
i taxele locale difer de declaraii i
impuneri
Datele contabilizate lunar privind
impozitele i taxele ncasate difer de
documentele primare de ncasare
Soldurile obligaiilor de plat stabilite
lunar nu concord cu evidenele pe fiecare
pltitor
Debitele restante nu sunt contabilizate
distinct

113

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,4

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

9.

Fiabilitatea
sistemului
informatic
privind
administrare
a impozitelor
i taxelor
locale

9.1. Utilizarea
echipamentelor

8.2.5. Realitatea evidenei impozitelor


i taxelor locale n situaiile financiare
semestriale i anuale
8.2.6. Conformitatea datelor din
registrul inventar cu cele din
evidenele sintetice privind impozitele
i taxele locale
8.2.7. Reflectarea n contabilitate a
operaiunilor cu ajutorul conturilor
contabile
9.1.1. Instalarea i configurarea
calculatoarelor
9.1.2. ntreinerea i utilizarea
calculatoarelor
9.1.3. Dac este asigurat calificarea
personalului n utilizarea programelor
informatice
9.1.4. Asigurarea securitii
echipamentelor
9.1.5. Realizarea prelucrrilor
informatice
9.1.6. Dac exist preocupare pentru
dezvoltarea aplicaiilor i programelor

Situaiile financiare nu concord cu


evidenele sintetice i analitice
Informaiile obinute faptic ca urmare a
confirmrii soldurilor nu sunt puse de
acord cu evidenele analitice i sintetice

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,4

Folosirea incorect a conturilor

Configuraie neadecvat a calculatorului


Disfunciile identificate nu sunt analizate i
nlturate n conformitate cu instruciunile
din manualele de ntreinere
Programe neutilizate la potenial maxim

Accesul la computere se realizeaz direct,


fr a exista o parol de acces
Controlul intern asupra datelor de intrare
nu este asigurat corespunztor
Soluiile privind mbuntirea
programelor i aplicaiilor nu in cont de
punctele slabe i critice i nici de evoluiile
tehnologice

114

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

9.1.7. Monitorizarea prelucrrii


datelor

9.2.
Administrarea
eficient a
programelor

9.1.8. Eficiena configurrii n reea a


echipamentelor
9.2.1. Implementarea i funcionarea
programelor informatice ale
departamentului
9.2.2. Dac este asigurat
responsabilitatea n utilizarea
programelor
9.2.3. Dac programele existente n
cadrul departamentului asigur
integrarea informaiilor
9.2.4. Gestionarea eficient a
rapoartelor generate n urma
prelucrrii datelor i informaiilor

9.2.5. Dac programele sunt adecvate


la necesitile departamentului
9.2.6. Asigurarea securitii
aplicaiilor
9.2.7. Dac este asigurat
continuitatea activitilor

Supravegherea proceselor aflate n


execuie i a performanelor aplicaiilor,
sistemelor sau programelor nu respect
procedurile i instruciunile
Alocarea excedentar sau deficitar a
echipamentelor n cadrul reelei
Prelucrrile nu respect specificaiile i nu
se ncadreaz n standarde

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

1,8

Responsabilitile n utilizarea programelor


nu sunt difereniate pe utilizatori

0,5

0,3

0,2

2,2

Incompatibiliti ntre diferitele aplicaii


utilizate la nivelul direciei

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

1,7

Opiunile i parametrii de lucru ai


programului referitoare la generarea de
rapoarte n urma prelucrrilor nu sunt
stabilite conform specificaiilor din
documentaii
Dependena de tere pri n centralizarea
informaiei i obinerea rapoartelor
Sistemele de aplicaii nu sunt prevzute cu
funcii de siguran sau control
Pierderea datelor n cazul cderii
sistemelor

115

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

9.2.8. Dac programele informatice


utilizate n cadrul departamentului
sunt gestionate eficient
9.2.9. Asigurarea mentenanei
programelor
9.2.10. Asigurarea bunei funcionri a
programelor
9.2.11. Eficiena programelor
implementate
9.2.12. Dac incidentelor informatice
sunt evaluate i soluionate n termen

9.3. Adecvarea
datelor
introduse i
prelucrate

9.3.1. Dac datele sunt preluate i


introduse corect n program

9.3.2. Asigurarea corectitudinii


introducerii datelor n programele
utilizate
9.3.3. Conformitatea prelucrrii
datelor
9.3.4. Dac este asigurat supervizarea
datelor introduse i prelucrate

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

Frecven mare a defeciunilor

Lipsa anumitor cunotine de administrare


a aplicaiilor
Disfunciile identificate nu sunt analizate i
nlturate n conformitate cu instruciunile
din manualele de ntreinere
n proiectarea programului, fluxul de date
nu este identificat adecvat rezultatelor
ateptate
Tratarea individual a efectelor
incidentelor informatice, fr a lua n
analiz i nltura cauzele care le-au
generat
Responsabilitile utilizatorilor nu sunt
delimitate i stabilite n funcie de
specializarea fiecruia i tipurile de date i
informaii la care au acces n vederea
introducerii n programele utilizate
Introducerea incorect a datelor i
informaiilor n cadrul programelor i
aplicaiilor
Rapoartele obinute nu ofer informaii
suficiente pentru luarea deciziilor
Lipsa cheilor de control n utilizarea
programelor i aplicaiilor

116

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,6

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,5

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

9.4.
Implementarea
de controale
adecvate n
utilizarea
programelor

9.3.5. Dac datele introduse n


program sunt disponibile i pot fi
preluate n alte aplicaii ale
organizaiei
9.3.6. Dac sunt stabilite
responsabiliti privind corectitudinea
i utilitatea datelor prelucrate
9.4.1. Asigurarea securitii
aplicaiilor prin utilizarea programelor
antivirus
9.4.2. Dac exist licene pentru
programele utilizate n cadrul direciei
9.4.3. Dac este asigurat controlul
intern n administrarea i utilizarea
programelor informatice
9.4.4. Adecvarea controalelor interne
n cadrul programelor utilizate
9.4.5. Implementarea de instrumente
de control adecvate

9.4.6. Asigurarea caracterului secret al


datelor

Incompatibiliti ntre aplicaii n preluarea


i stocarea datelor

Lipsa controalelor privind urmrirea


corectitudinii datelor introduse i
prelucrate
Neactualizarea programelor antivirus

Plata unor despgubiri ca urmare a


utilizrii unor programe fr licen
Lipsa controalelor sau controale slabe ale
accesului la programe
Controalele interne nu asigur protecia
informaiei
Lipsa evalurilor asupra
disfuncionalitilor programelor i
instrumentelor de control adecvate de
implementat
Accesul i utilizarea datelor i
informaiilor prelucrate i stocate nu
respect reglementrile interne

117

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,6

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,6

0,5

0,3

0,2

2,0

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

9.5.
Organizarea
securitii
informaiilor
prelucrate

9.5.1. Organizarea securitii


informaiilor

9.5.2. Asigurarea securitii


informaiilor introduse i prelucrate n
cadrul programelor
9.5.3. Stabilirea responsabilitilor n
asigurarea securitii informaiilor

9.5.4. Monitorizarea securitii


programelor
9.6. Asigurarea
accesului la
programele
direciei

9.6.1. Dac sunt asigurate niveluri de


autorizare n utilizarea programelor
9.6.2. Asigurarea accesului la program
9.6.3. Dac accesul la program se face
n funcie de necesiti
9.6.4. Asigurarea caracterului secret al
datelor

Datele i informaiile prelucrate i stocate


nu sunt asigurate n condiii de
confidenialitate, integritate i
disponibilitate
Acces nerestricionat la informaii

Responsabilitile privind securitatea


programelor nu sunt delimitate ntre
utilizatorii din cadrul direciei i personalul
de specialitate
Mecanismele de securitate configurate i
implementate nu asigur securitatea
informaiilor prelucrate
Informaiile prelucrate nu sunt clasificate
pe niveluri astfel nct accesul s fie
restricionat
Accesul la aplicaiile direciei este permis
oricrui salariat
Accesul la programe fr o supraveghere
permanent
Nivelele de secretizare a informaiilor nu
iau n considerare impactul pierderii
confidenialitii, integritii sau
disponibilitilor informaiei

118

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,6

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

1,7

Criterii de analiz a riscurilor


Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea
controlului
intern

P1
50%

9.6.5. Dac accesul la programe este


permis doar pentru utilizatorii
autorizai
9.6.6. Fiabilitatea parolelor
9.6.7. Gestionarea eficient a parolelor
9.6.8. Schimbarea periodic a
parolelor
9.6.9. Dac utilizatorii dein parole de
autorizare individuale

Accesul la datele i informaiile stocate nu


este restricionat i autorizat pe niveluri
ierarhice
Meninerea parolei generice iniiale
Lipsa unui sistem de gestionare a parolelor
Schimbarea parolelor nu este realizat
periodic i nu respect regulile de
complexitate impuse
Parole nealocate n mod individual

Data: 05.05.2010

Auditori,

119

N1

Aprecierea
cantitativ

P2
30%

N2

Aprecierea
calitativ

P3
20%

Punctaj
total

N3

0,5

0,3

0,2

1,6

0,5
0,5

3
1

0,3
0,3

2
1

0,2
0,2

2
1

2,5
1,0

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

1,4

Not:
Stabilirea nivelului riscului i determinarea punctajului total al riscurilor este documentul din procedura Analiza riscurilor n care
auditorii apreciaz nivelul riscului pe factorii de risc i determin punctajul total al riscurilor pe baza documentelor n posesia crora au intrat pn
n acel moment, dar i pe baza expertizei personale n domeniu.
Elaborarea documentului Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului comport dou etape: n prima faz se realizeaz
evaluarea nivelelor riscurilor asociate operaiilor auditabile, iar n a doua faz se determin punctajul total pe baza formulei din Normele
metodologice privind auditul intern, respectiv:

T= Pi x Ni
i=1

unde: Pi = ponderea riscului pentru fiecare criteriu


Ni = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat

Evaluarea riscurilor asociate operaiilor auditabile pe baza informaiilor n posesia crora a intrat auditorul intern, pn n acest moment,
din documentele primite de la entitate i/sau din rapoarte anterioare, dar i din propria expertiza n domeniu are un oarecare grad de
subiectivitate.

Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:


Riscuri mici
1,0 - 1,9
Riscuri medii
2,0 - 2,3
Riscuri mari
2,4 - 3,0
Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri acestei
lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n etapa Intervenia la faa locului n funcie de informaiile pe care le colecteaz cu ocazia
testrilor efectuate.
Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din partea
auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul, riscurile mari i
medii, considerate riscuri semnificative
120

Procedura P05:

ANALIZA RISCURILOR

Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern

CLASAREA OPERAIILOR N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Nr
crt
1.

Domeniul

Asigurarea
cadrului
organizatoric
adecvat
desfurrii
activitii de
administrare a
impozitelor i
taxelor locale

Activiti/
obiective
1.1. Adecvarea
strategiei
structurii la
obiectivele i
direciile de
dezvoltare ale
entitii

Data: 06.05.2010
Data: 06.05.2010

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

1.1.1. Dac este elaborat o strategie privind


administrarea veniturilor din taxe i impozite
locale
1.1.2. Dac obiectivele strategice sunt
definite n concordan cu direciile de
dezvoltare ale entitii
1.1.3. Dac sunt dezvoltate planuri de
aciune privind implementarea strategiei

Lipsa strategiei privind administrarea


impozitelor i taxelor locale

Implementarea obiectivelor nu asigur


creterea gradului de colectare a taxelor i
impozitelor locale
Aciunile stabilite pentru implementarea
strategiei nu conduc la realizarea obiectivelor
strategice
1.1.4. Dac fundamentarea strategiei s-a
Insuficiena resurselor financiare necesare
realizat n concordan cu resursele actuale i implementrii aciunilor strategice
viitoare ale entitii
1.1.5. Fundamentarea elementelor de
Implementarea elementelor strategice nu
planificare strategic
asigur performana activitilor

121

Punctaj
total

Clasare

1,7

Mic

2,4

Mare

2,0

Mediu

1,0

Mic

2,0

Mediu

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
1.2. Definirea i
stabilirea
obiectivelor

1.3. Definirea i
stabilirea
atribuiilor

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Punctaj
total

Clasare

2,5

Mare

2,6

Mare

1.2.1. Dac obiectivele generale sunt definite


n termeni de impact
1.2.2. Dac obiectivele generale acoper
direciile strategice de dezvoltare a entitii
n privina administrrii veniturilor din
impozite i taxe locale

Obiectivele strategice nu acoper toate


domeniile de activitate
Direciile de aciune pentru implementarea
obiectivelor generale sunt definite neclar, i
nu asigur atingerea obiectivelor

1.2.3. Dac obiectivele generale sunt realiste


i mobilizatoare

Impactul implementrii obiectivelor nu este


neles de responsabili

2,0

Mediu

1.2.4. Dac sunt definite obiective specifice


n cadrul Direciei de impozite i taxe locale

Activitile nu asigur atingerea obiectivelor


specifice

1,7

Mic

1.2.5. Dac obiectivele specifice sunt


definite n termeni de rezultate

Implementarea obiectivelor nu asigur


performana activitilor realizate

1,5

Mic

1.2.6. Dac obiectivele specifice sunt


acoperite de activitile repartizate i
realizate n cadrul departamentului
1.2.7. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat
cu respectarea caracteristicilor SMART
1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat
n concordan cu activitile repartizate
direciei
1.3.2. Dac atribuiile au fost stabilite
omogen pe servicii, cu respectarea
competenelor atribuite acestor servicii
1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de
competen necesar realizrii activitilor
1.3.4. Dac responsabilitile stabilite
contribuie la realizarea sarcinilor

Aciunile ntreprinse pentru implementarea


obiectivelor nu conduc la realizarea
activitilor direciei
Obiectivele nu conduc la un rezultat ateptat

2,2

Mediu

2,5

Mare

2,2

Mediu

1,7

Mic

2,5

Mare

2,5

Mare

122

Activitile repartizate direciei nu sunt


asigurate cu atribuii suficiente
Atribuiile nu sunt stabilite i repartizate pe
serviciile funcionale ale direciei n funcie de
activitile alocate acestora
Activiti realizate fr a exista stabilit i
atribuit competena necesar
Pentru exercitarea unor sarcini nu sunt
stabilite responsabiliti

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

1.3.5. Dac atribuiile repartizate serviciului


se regsesc n totalitate n sarcinile stabilite
n fiele posturilor
1.3.6. Dac complexitatea sarcinilor stabilite
posturilor in cont de nivelul postului

1.3.7. Dac atribuiile sunt definite sub


forma unui set de sarcini omogene care
asigur realizarea activitilor
1.3.8. Dac este reglementat n cadrul ROFului delegarea de atribuii
1.4.
Identificarea i
gruparea
activitilor

1.4.1. Dac exist o grupare omogen a


activitilor pe serviciile funcionale ale
direciei
1.4.2. Dac activitile stabilite posturilor au
fost repartizate n funcie de nivelul acestora
1.4.3. Dac activitile i aciunile sunt
ataate n totalitate obiectivelor direciei
1.4.4. Dac activitile i aciunile contribuie
la realizarea obiectivelor n condiii de
eficien
1.4.5. Realizarea activitilor n
conformitate cu regulamentele i politicile
interne
1.4.6. Dac atribuiile repartizate pe servicii
asigur realizarea n totalitate a activitilor
stabilite

123

Sarcinile stabilite n fiele posturilor nu


concord cu atribuiile serviciului
Alocarea de sarcini complexe pentru posturi
de niveluri inferioare sau alocarea de sarcini
mai puin complexe pentru posturi de niveluri
superioare
Atribuiile nu-i gsesc o coresponden
fireasc n setul de sarcini stabilite posturilor
Utilizarea delegrii de sarcini fr
formalizarea acesteia i fr stabilirea de
rspunderi
Supradimensionarea sau subdimensionarea
activitilor pe serviciile funcionale ale
direciei
Complexitatea activitilor repartizate
posturilor nu ine seama de nivelurile acestora
Lipsa asigurrii echilibrului ntre activitile
necesare realizrii obiectivului i activitile
efectiv repartizate acestuia
Lipsa de transparenta n stabilirea i atribuirea
activitilor i definirea sarcinilor pentru
fiecare post
Decizii necorelate cu rezultatele ateptate
urmarea realizrii obiectivelor
Activiti desfurate de un serviciu se
regsesc n aria de competen a altui serviciu

Punctaj
total

Clasare

1,5

Mic

2,4

Mare

1,5

Mic

1,8

Mic

1,8

Mic

1,5

Mic

2,4

Mare

1,9

Mediu

1,5

Mic

2,5

Mare

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
1.5. Stabilirea
structurii
organizatorice

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

1.5.1. Dac modul de concepere a structurii


direciei asigur funcionarea acesteia n
condiii de performan
1.5.2. Dac serviciile sunt organizate n
funcie de natura i omogenitatea
activitilor desfurate
1.5.3. Dac relaiile organizatorice sunt
reglementate la nivelul serviciului

Structura funcional nu corespunde cerinelor


privind realizarea activitilor i ndeplinirea
obiectivelor
Stabilirea de activiti care nu au legtur cu
scopul serviciului respectiv i fr a asigura
separarea sarcinilor
Relaiile definite la nivelul serviciilor nu
asigur o colaborare eficient cu celelalte
servicii; nu stabilesc un nivel pn la care
serviciul respectiv poate reprezenta direcia
sau instituia n interiorul sau n afara acesteia
1.5.4. Managementul Direciei de impozite i Existena mai multor nivele de conducere
taxe locale
care ngreuneaz adoptarea i aplicarea
deciziilor
1.5.5. Dac activitile i sarcinilor de
Lipsa monitorizrii modului de realizare a
realizat sunt comunicate ctre salariai
sarcinilor de ctre management
1.5.6. Dac structura direciei asigur o
Exist posturi care nu se regsesc
delimitare clar a atribuiilor pe servicii i n individualizate n cadrul serviciului i crora
cadrul acestora a sarcinilor de serviciu pe
nu le este asigurat o anumit independen cu
posturi
privire la sarcinile repartizate
1.5.7. Dac structura direciei asigur
Dispoziii primite de la cel puin dou niveluri
evitarea dublei subordonri
ierarhice
1.5.8. Dac la asigurarea resurselor umane n Resursele umane nu sunt alocate n funcie de
cadrul unui serviciu se au n vedere volumul complexitatea activitilor de execut i de
i complexitatea activitilor i competenele competenele necesare
necesare realizrii acestora
1.5.9. Dac structura direciei asigur
Structur organizatoric creat n funcie de
realizarea obiectivelor i activitilor care se posibiliti i nu n baza unei fundamentri n
desfoar n cadrul acesteia
raport cu obiectivele i activitile stabilite

124

Punctaj
total

Clasare

1,9

Mediu

1,6

Mic

1,8

Mic

2,5

Mare

1,5

Mic

2,2

Mediu

2,5

Mare

2,2

Mediu

1,0

Mic

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
1.6. Definirea
posturilor i
nivelurilor
ierarhice

1.7.
Reglementarea
i perfecionarea
sistemului
informaional n
cadrul Direciei
de impozite i
taxe locale

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

1.6.1. Dac posturile din cadrul unui serviciu


sunt stabilite n funcie de natura i
complexitatea activitilor
1.6.2. Dac posturile au definit autoritatea
i responsabilitatea necesar
1.6.3. Dac nivelul postului este stabilit n
funcie de complexitatea activitilor i de
ierarhie
1.6.4. Dac deciziile sunt luate de ctre
personalul responsabilizat
1.6.5. Dac exist un program de pregtire
profesional continu a personalului i dac
acesta este realizat
1.7.1. Organizarea primirii documentelor
1.7.2. Modul de analiz i prelucrare a
documentelor i informaiilor
1.7.3. Dac documentele i informaiile sunt
repartizate personalului specializat n
vederea soluionrii
1.7.4. Dac rspunsurile formulate sau
informaiile sunt monitorizate nainte de
transmitere
1.7.5. Definirea circuitelor informaionale i
stabilirea mijloacelor de tratare
1.7.6. Modul de stabilire a circuitului
documentelor n cadrul direciei

125

Stabilirea posturilor n mod arbitrar i nu n


funcie de necesiti, activiti i competene
Lipsa autoritii decizionale la nivelul
posturilor de execuie
Nivelul postului este stabilit nu n funcie de
cerinele acestuia ci n funcie de condiiile
ndeplinite de ocupantul acestuia
Decizii adoptate de niveluri
necorespunztoare de management
Necesitile de instruire a personalului nu sunt
identificate n corelaie cu natura activitilor
de executat
Documentele sunt primite direct la nivelul
serviciilor i nu la nivelul direciei
Analiza i soluionarea informaiilor i
adreselor primite nu este monitorizat i
urmrit
Repartizarea documentelor i informaiilor n
vederea soluionrii nu este utilizat ca
practic n cadrul direciei
Rspunsurile formulate nu sunt analizate i
avizate
Circuitele informaionale nu sunt definite i
stabilite n cadrul direciei
Circulaia unui document emis sau primit n
cadrul direciei nu este clar cunoscut; nu este
stabilit un circuit de soluionare a acestora

Punctaj
total

Clasare

2,5

Mare

1,4

Mic

2,2

Mediu

1,8

Mic

1,5

Mic

2,5

Mediu

1,4

Mic

1,7

Mic

1,8

Mic

2,3

Mare

1,5

Mic

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

1.7.7. Modul de prelucrare i avizare a


documentelor i informaiilor utilizate
1.8. Calitatea
ROF-ului
Direciei de
impozite i taxe
locale

1.9. Calitatea
fielor

1.8.1. Structura i forma de prezentare a


ROF-ului direciei
1.8.2. Dac atribuiile serviciilor din
componena direciei sunt cuprinse n ROF
1.8.3. Dac exist coresponden ntre
atribuiile direciei stabilite prin ROF i
sarcinile din fiele posturilor
1.8.4. Dac exist coresponden ntre
atribuiile generale ale entitii i atribuiile
specifice ale Direciei de impozite i taxe
locale
1.8.5. Definirea misiunii direciei n cadrul
ROF-ului
1.8.6. Dac atribuiile pe servicii n cadrul
direciei sunt definite omogen
1.8.7. Dac atribuiile sunt delimitate de
responsabiliti i competene n cadrul
ROF-ului
1.8.8. Prezentarea funciilor de conducere ale
direciei n cadrul ROF-ului
1.8.9. Diagrama de relaii ntre serviciile din
componena direciei
1.9.1. Definirea scopului postului

126

Evaluarea i avizarea rezultatelor prelucrrii


informaiilor primite nu constituie o practic
n cadrul direciei
Prezentarea informaiilor n cadrul ROF-ului
nu este unitar pentru toate serviciile direciei
Lipsa definirii i prezentrii unor servicii ale
direciei n cadrul ROF-ului
Anumite sarcini existente n fiele posturilor
nu se regsesc n atribuiile definite la nivelul
direciei
Atribuiile generale ale entitii, cu privire la
stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor
locale, nu se regsesc n totalitate n atribuiile
stabilite la nivelul direciei
Scopul i misiunea direciei nu se regsete
clar definit n cadrul ROF-ului
Atribuii specifice definite la nivel de direcie
i nu la nivel de servicii
Definirea unora dintre atribuii sub form de
responsabiliti sau competene, sau invers
Nivelurile de management ale direciei nu
sunt definite corect n cadrul ROF-ului
Lipsa diagramelor de relaii din cadrul ROFului
Postul nu este individualizat corect n cadrul
fiei postului

Punctaj
total

Clasare

2,0

Mediu

2,2

Mediu

2,8

Mare

1,2

Mic

2,3

Mare

1,4

Mic

2,7

Mare

1,9

Mediu

1,4

Mic

1,6
2,5

Mare

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
posturilor din
cadrul Direciei
de impozite i
taxe locale

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

1.9.2. Dac condiiilor specifice de ocupare a Stabilirea condiiilor de studii, limb strin,
posturilor sunt stabilite n cadrul fielor
pregtire suplimentar n funcie de studiile
posturilor
ocupantul postului i nu de cerinele postului
i de complexitatea activitilor
1.9.3. Dac stabilirea sarcinilor n cadrul
Sarcinile definite postului nu conduc la
postului se face n funcie de activitile
realizarea efectiv a activitilor
repartizate postului
1.9.4. Dac stabilirea sarcinilor postului se
Stabilirea de sarcini n cadrul unui post fr a
face n funcie de cerinele specifice de
ine cont de cerinele de studii stabilite
pregtire solicitate postului
postului respectiv
1.9.5. Dac gradul de complexitate a
Complexitatea sarcinilor atribuite unui post nu
sarcinilor este stabilit n funcie de nivelul
concord cu nivelul postului
postului
1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului
Cerinele, condiiile i sarcinile stabilite
individualizeaz postul i evideniaz
pentru un post nu l individualizeaz
necesitatea crerii acestuia
1.9.7. Dac exist delimitarea ntre sarcinile Sarcini identice pentru posturi de conducere i
de execuie i cele de conducere
de execuie
1.9.8. Dac sunt stabilite responsabiliti i
Competenele i responsabilitile nu sunt
competene postului
definite n fiele postului
1.9.9. Modul de reglementare a relaiilor
Relaiile postului cu alte posturi nu sunt
funcionale n cadrul posturilor
reglementate clar n fia postului
1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul Pstrarea acelorai sarcini n condiiile
posturilor se are n vedere dezvoltarea
schimbrii nivelului de pregtire i n
carierei profesionale a salariatului
condiiile obinerii de calificative apropiate de
limita superioar maxim
1.9.11. Dac fia postului reflect i este
Sarcinile stabilite posturilor nu asigur
construit n conformitate cu atribuiile din
exercitarea n totalitate a atribuiilor stabilite
ROF
prin ROF

127

Punctaj
total

Clasare

1,5

Mic

2,5

Mare

2,0

Mediu

1,5

Mic

2,5

Mare

1,8

Mic

2,7

Mare

1,5

Mic

2,5

Mare

1,7

Mic

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

1.10.
Fezabilitatea
organigramei
direciei

1.11. Pertinena
informaiilor
cuprinse n
rapoartele de
evaluare a
performanelor
profesionale
individuale

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

1.9.12. Modul de reglementare a asigurrii


continuitii activitilor n cadrul posturilor
1.10.1. Vizualizarea n ansamblu a structurii
de ansamblu a direciei n cadrul
organigramei
1.10.2. Modul de stabilire i evideniere a
fluxurilor decizionale i informaionale n
organigram
1.10.3. Dac nivelurile ierarhice sunt
evideniate n cadrul organigramei
1.10.4. Modul de reflectare a relaiilor de
subordonare n organigram
1.10.5. Dac organigrama permite
nelegerea raporturilor de serviciu i
evitarea suprapunerii de competene
1.11.1.
Dac
obiectivele
stabilite
personalului au caracter individual
1.11.2. Dac complexitatea obiectivelor este
stabilit n concordan cu funcia i
pregtirea profesional a titularilor
posturilor
1.11.3. Dac complexitatea obiectivelor este
stabilit n funcie de nivelul postului
1.11.4. Dac rezultatele deosebite sunt
identificate i prezentate n rapoartele de
evaluare

128

Delegarea de activiti nu este reglementat


prin fia postului
Organigram nefuncional

Lipsa definirii fluxurilor decizionale n cadrul


organigramei
Nivelurile ierarhice nu sunt stabilite clar n
cadrul organigramei
Subordonarea serviciilor nu este clar
reprezentat n cadrul organigramei
Organigrama nu reflect cu claritate
raporturile de serviciu
Obiectivele individuale au caracter general
Complexitatea obiectivelor nu ine seama de
cerinele privind pregtirea profesional a
titularilor posturilor
Complexitatea obiectivelor nu ine seama de
nivelul postului
Obiectivele individuale pentru perioada
urmtoare nu sunt stabilite plecndu-se de la
rezultatele obinute n perioada evaluat i
prezentate n rapoartele de evaluare

Punctaj
total

Clasare

2,3

Mare

1,5

Mic

2,5

Mare

2,0

Mediu

2,4

Mare

1,5

Mic

2,5

Mare

1,8

Mic

1,5

Mic

1,8

Mic

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

1.12. Realitatea
datelor cuprinse
n
tatul de
funcii
al
direciei

2.

Organizarea i
desfurarea
activitii de
asisten a
contribuabilu-

2.1.
Implementarea
de programe de
mbuntire a
imaginii entitii
pe linia

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

1.11.5. Dac n etapa de valorificare a


rapoartelor de evaluare sunt stabilite msuri
n cazul obiectivelor individuale nerealizate
de persoanele evaluate
1.11.6. Modul de asigurare a concordanei
dintre aprecierea obiectivelor i aprecierea
criteriilor de performan cu ocazia evalurii
performanelor personalului
1.11.7. Dac interviurile sunt organizate i
realizate n procesul de evaluare

n etapa de valorificare a rapoartelor de


evaluare nu sunt stabilite msuri pentru
persoanele care nu i-au ndeplinit n totalitate
obiectivele individuale, din vina lor
Neconcordan ntre gradul de realizare a
obiectivelor individuale i aprecierea
criteriilor de performan pentru titularul
postului
n timpul interviurilor de evaluare nu sunt
analizate i soluionate obieciunile
persoanelor evaluate
Evaluarea performanelor individuale nu
asigur identificarea nevoilor de instruire a
personalului

1.11.8. Dac n rapoartele de evaluare sunt


menionate nevoile de perfecionare a
pregtirii profesionale pentru perioada
urmtoare
1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt cuprinse
toate funciile i posturile direciei, grupate
pe categorii i niveluri de salarizare
1.12.2. Modul de previzionare a resurselor
financiare necesare finanrii cheltuielilor de
personal la nivelul direciei
1.12.3. Dac tatul de funcii st la baza
ntocmirii statului de personal
2.1.1. Modul de difuzare a informaiilor
referitoare la impozitele i taxele locale, n
vederea creterii gradului de conformare
2.1.2. Elaborarea de strategii de promovare a
serviciilor oferite contribuabililor, referitoare
la impozitele i taxele locale

129

Statul de funcii nu definete corect i n


totalitate funciile din cadrul direciei
Nu exist o estimare a resurselor financiare
necesare finanrii cheltuielilor de personal
pentru perioada urmtoare
Preluarea incorect a datelor din tatul de
funcii n vederea ntocmirii statului de
personal
Impozitele i taxele locale, termenele i
nivelurile de plat nu sunt cunoscute de ctre
contribuabili
Promovarea serviciilor ctre contribuabili
referitoare la impozitele i taxele locale nu se
realizeaz n baza unei strategii

Punctaj
total

Clasare

2,0

Mediu

2,1

Mediu

1,5

Mic

2,3

Mare

2,5

Mare

2,5

Mare

1,5

Mic

1,8

Mic

2,0

Mediu

Obs.

Nr
crt

Domeniul

lui

Activiti/
obiective
administrrii
impozitelor i
taxelor locale

2.2. ncrederea
contribuabililor
n activitatea
entitii cu
privire la
administrarea
impozitelor i
taxelor locale

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

2.1.3. Dac sunt organizate ntlniri i


stabilite contacte periodice ntre entitate i
contribuabili
2.1.4. Dac programul de lucru cu publicul
este accesibil
2.1.5. Gradul de adecvare a materialelor
informative puse la dispoziia
contribuabilului
2.1.6. Eficacitatea ntlnirilor cu asociaiile
de locatari n scopul ndrumrii i
contientizrii acestora asupra plii
voluntare a impozitelor i taxelor locale
datorate
2.2.1. Dac sunt stabilite categoriile de
informaii privind impozitele i taxele la care
au acces contribuabilii
2.2.2. Dac facilitilor acordate la plata
impozitelor i taxelor locale sunt promovate
ca form de contientizare la plata voluntar
2.2.3. Fiabilitatea informaiilor electronice
puse la dispoziia contribuabililor
2.2.4. Dac exist o interfa a site-ului
entitii care s conin informaii complete
referitoare la impozitele i taxele locale
2.2.5. Modul de soluionare i informare
operativ a cetenilor cu privire la
solicitrile sau petiiile depuse

130

Lipsa stabilirii de msuri de aplicat de ctre


salariai n vederea apropiere contribuabililor
Programele de lucru nu sunt adaptate
posibilitilor contribuabililor
Materiale informative insuficiente sau care nu
ofer informaii complete referitoare la
impozitele i taxele locale
ntlnirile cu asociaiile de locatari au caracter
sporadic i nu asigur o contientizare
adecvat a contribuabililor n ceea ce privete
conformarea voluntar la plata impozitelor i
taxelor locale
Categoriile de informaii privind impozitele i
taxele locale la care are acces contribuabilul
nu sunt suficient delimitate
Grad redus de conformare voluntar la plata
impozitelor i taxelor locale, datorit
necunoaterii facilitilor acordate
Categoriile de informaii puse la dispoziia
contribuabilului nu sunt fiabile
Nu sunt disponibile pe internet toate
informaiile referitoare la impozitele i taxele
locale
Cererile formulate nu sunt soluionate n mod
adecvat i n termen

Punctaj
total

Clasare

2,5

Mare

1,8

Mic

2,0

Mediu

1,4

Mic

2,5

Mare

2,0

Mediu

2,2

Mediu

1,5

Mic

1,5

Mic

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
2.3. Dezvoltarea
culturii
comunicaionale
n privina
impozitelor i
taxelor locale

3.

Organizarea
evidenei
pltitorilor de
impozite i
taxe locale

3.1. Conducerea
evidenei
dosarelor fiscale
ale pltitorilor

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

2.3.1. Fiabilitatea aciunilor de prezentare


prin mass-media privind informarea
contribuabililor n legtur cu impozitele i
taxele locale
2.3.2. Dac personalul responsabil cu
asistena contribuabililor este instruit adecvat
2.3.3. Dac exist un sistem integrat de
furnizare a informaiilor ctre contribuabili
referitoare la impozitele i taxele locale care
s fie pus la dispoziia contribuabililor n
mod operativ i complet
3.1.1. Dac se conduce registrul de eviden
a dosarelor fiscale
3.1.2. Constituirea i nregistrarea tuturor
dosarelor fiscale
3.1.3. Dac este constituit dreptul de acces la
dosarele fiscale
3.1.4. Reglementarea dreptului de acces la
dosarele fiscale
3.1.5. Dac este constituit dosarul electronic
al contribuabilului
3.1.6. Dac este organizat activitatea de
consultare a dosarelor fiscale
3.1.7. Modalitile de scoatere a dosarului
fiscal din gestiunea proprie
3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal informatic
din gestiunea operativ
3.1.9. Dac este condus registrul (lista) cu
persoanele care au consultat dosarul fiscal

Prezentare slab n mass-media a informaiilor


referitoare la impozitele i taxele locale

131

Calitatea informaiilor oferite de personalul


entitii este neadecvat i insuficient
Lipsa unui sistem de integrare a informaiilor
referitoare la impozite i taxe locale, astfel
nct acestea s fie oferite contribuabilului la
o singur solicitare
Lipsa registrului de eviden a dosarelor
fiscale
Dosarele fiscale nu sunt constituite pentru toi
contribuabilii
Accesul tuturor ntregului personal la dosarele
fiscale
Lipsa cerinelor n baza crora o persoan s
poat consulta un dosar fiscal
Dosarul electronic al contribuabilului nu este
constituit
Condiiile i programele de consultare a unui
dosar fiscal nu sunt cunoscute
Sustragerea dosarelor fiscale
Folosirea informaiilor existente la dosarul
fiscal n alte scopuri
Persoanele care au consultat dosarul fiscal nu
pot fi identificate

Punctaj
total

Clasare

2,5

Mare

2,5

Mare

2,0

Mediu

1,7

Mic

2,5

Mare

2,5

Mare

1,5
2,0

Mediu

1,5

Mic

2,4

Mare

2,0

Mediu

1,7

Mic

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

3.1.10. Dac personalul care gestioneaz


dosarele fiscale este responsabilizat
3.2. Constituirea 3.2.1. Ataarea actului de identitate al
dosarelor fiscale contribuabilului
pentru
3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare n
persoanele
eviden a obligaiilor de plat
fizice
3.2.3. Ataarea actelor de control fiscal
3.2.4. Ataarea deciziei de impunere
3.2.5. Ataarea tuturor celorlalte documente
care privesc contribuabilul i relaia cu
entitatea
3.2.6. Ataare dosar de executare silit
3.3. Constituirea 3.3.1. Ataarea actului de constituire a
dosarelor
contribuabilului
persoane
3.3.2. Ataarea declaraiei de nregistrare
juridice
fiscal
3.3.3. Ataarea copiei certificatului de
nregistrare fiscal
3.3.4. Ataarea declaraiilor de luare n
eviden ca pltitor de impozite i taxe locale
3.3.5. Ataarea declaraiilor de impunere
privind obligaiile de plat
3.3.6. Ataarea actelor de control fiscal
3.3.7. Ataarea dosarului de executare silit

132

Gestiunea dosarelor fiscale nu este stabilit n


sarcina unui responsabil
Imposibilitatea de contactare a
contribuabilului
Necunoaterea condiiilor de calcul a
impozitelor i taxelor locale
Situaia fiscal real a contribuabilului nu este
cunoscut
Lipsa informaiilor privind comunicarea
creanelor de plat ctre contribuabil
Lipsa de la dosarul fiscal a corespondenei
dintre administraie i contribuabil
Stadiul executrii silite nu este cunoscut
Imposibilitatea de contactare a
contribuabilului
Lipsa declaraiei de nregistrare fiscal
Necunoaterea datelor de identificare a
contribuabilului
Necunoaterea condiiilor de calcul a
impozitelor i taxelor locale
Lipsa informaiilor privind comunicarea
creanelor de plat ctre contribuabil
Situaia fiscal real a contribuabilului nu este
cunoscut
Stadiul ncasrii debitelor restante nu este
cunoscut integral

Punctaj
total

Clasare

1,7

Mic

2,4

Mare

2,0

Mediu

1,0

Mic

2,0

Mediu

2,5

Mare

2,6

Mare

2,0

Mediu

1,7

Mic

1,5

Mic

2,2

Mediu

2,5

Mare

1,9

Mic

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

3.4. Gestionarea
dosarelor fiscale
ale pltitorilor
de impozite i
taxe locale

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

3.3.8. Ataarea tuturor celorlalte documente


care privesc agentul economic i relaia
acestuia cu entitatea
3.3.9. Ataarea documentelor primite de la
contribuabil
3.4.1. Depunerea n ordine cronologic a
documentelor la dosarul fiscal
3.4.2. Constituirea bazei de date
computerizat a dosarelor fiscale
3.4.3. Constituirea pe ani a dosarelor fiscale
3.4.4. Pstrarea n condiii de securitate i
adecvate a dosarelor fiscale
3.4.5. Numerotarea i opisarea dosarelor
fiscale
3.4.6. Pstrarea n condiii de securitate a
dosarelor fiscale
3.4.7. Dac dosarelor fiscale sunt arhivate

4.

Stabilirea
impozitelor i
taxelor locale

4.1. Stabilirea
impozitului pe
cldiri pentru
persoane fizice

4.1.1. Dac sunt identificate toate


persoanelor fizice care dein n proprietate
cldiri
4.1.2. Identificarea concesionarilor,
locatarilor, titularilor drepturilor de
administrare sau folosin a locuinei pentru
cldirile proprietate public sau privat a
statului, date n concesiune, administrare sau
nchiriere

133

Corespondena ntre administraie i


contribuabil nu este cunoscut n totalitate
Lipsa documentelor de la dosarul fiscal
primite de la contribuabil
Pierderea unor documente ale dosarului fiscal
Imposibilitatea reconstituirii dosarului fiscal
n cazul pierderii informaiei
Parcurgerea dificil a dosarului fiscal cu
ocazia analizei i verificrii
Degradarea dosarelor urmare condiiilor
improprii de pstrare
Rtcirea unor documente ale dosarului fiscal
Furtul sau dispariia dosarului fiscal
Imposibilitatea consultrii ulterioare a
dosarului fiscal
Evidene incomplete privind pltitorii de
impozite i taxe locale
Cldiri aparinnd proprietii publice sau
private a statului, date n concesionare,
administrare sau nchiriere i pentru care nu se
pltesc impozite

Punctaj
total

Clasare

1,7

Mic

2,5

Mare

2,5

Mare

1,5

Mic

1,8

Mic

1,5

Mic

1,8

Mic

1,8

Mic

1,5

Mic

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Clasare

2,4

Mare

1,9

Mediu

1,5

Mic

2,5

Mare

Coeficieni de corecie aplicai eronat asupra


valorilor de impozitare

1,9

Mediu

Neimpozitarea corect a tuturor cldirilor pe


care le deine n proprietate un contribuabil

1,6

Mic

1,8

Mic

2,5

Mare

1,5

Mic

2,2

Mediu

4.1.3. Dac cldirile pentru care nu se


datoreaz impozit sunt corect ncadrate n
aceast categorie

Acordarea incorect de scutiri la plata


impozitului pe cdiri ca urmare a declaraiilor
neconforme

4.1.4. Dac cotele de impozitare sunt


aplicate corect
4.1.5. Dac suprafeele reale construite sunt
stabilite corect n vederea impozitrii i dac
sunt aplicate corespunztor coeficienii de
calcul a impozitului
4.1.6. Conformitatea ajustrilor valorii
impozabile a cldirii
4.1.7. Conformitatea aplicrii reducerilor sau
coeficientului de corecie asupra valorilor de
impozitare
4.1.8. Dac sunt aplicate cotele majorate
pentru persoanele care dein n proprietate
mai multe cldiri
4.1.9. Depunerea declaraiilor fiscale

Baze de impozitare subdimensionate

4.1.10. Emiterea deciziilor de impunere


4.2. Stabilirea
impozitului pe
cldiri pentru
persoane
juridice

Punctaj
total

Riscuri identificate

4.2.1. Dac sunt identificate toate persoanele


juridice care dein n proprietate cldiri
4.2.2. Identificarea concesionarilor,
locatarilor, titularilor drepturilor de
administrare sau folosin a locuinei pentru
cldirile proprietate public sau privat a
statului date n concesiune, administrare sau
nchiriere

134

Declararea incorect a suprafeelor reale


construite

Aplicarea eronat a ajustrilor

Declaraii incorecte cu privire la datele


construciei
Impozite stabilite n neconcordan cu
suprafeele construite
Existena unor persoane juridice care dein n
patrimoniu cldiri pe care nu le declar
Cldiri aparinnd proprietii publice sau
private a statului, date n concesionare,
administrare sau nchiriere i pentru care nu se
pltesc impozite

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

4.3. Stabilirea
impozitului pe
teren

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

4.2.3. Conformitatea valorii de inventar a


cldirii i calculul impozitului pe cldire
4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului pe
cldiri n cazul amortizrii integrale a cldirii
4.2.5. Stabilirea i calculul impozitului pe
cldiri n cazul reevalurii cldirii
4.2.6. Stabilirea i calculul impozitului pe
cldiri n cazul n care nu a fost reevaluat
pentru o perioad mai mare de 3 ani
4.2.7. Depunerea declaraiilor de impunere
4.2.8. Impozitarea cldirilor n cazul
dobndirii, nstrinrii sau modificrii

Aplicarea cotelor de impozitare asupra altor


valori
Impozite stabilite incorect n sarcina
contribuabilului
Subdimensionarea cotelor de impozit ca
urmare a unor reevaluri subdimensionate
Aplicarea cotelor de impozitare asupra unor
baze de impozitare mai mici datorit
nerealizrii reevalurilor
Declaraii eronate
Neimpozitarea cldirilor ca urmare a
schimbrii proprietarilor, sau a modificrilor/
modernizrilor efectuate
Depirea termenelor scadente
Operarea eronat, n alte conturi, a
impozitului ncasat
Deduceri eronate la impozitul pe cldiri

4.2.9. Stabilirea termenelor de plat


4.2.10. Evidenierea impozitelor ncasate pe
cldiri
4.2.11. Dac bonificaiile pentru plata n
avans sunt acordate corect
4.2.12. Dac bazele de impozitare sunt
stabilite corect
4.3.1. Dac sunt identificate toate persoanele
deintoare de terenuri
4.3.2. Identificarea concesionarilor,
locatarilor, titularilor drepturilor de
administrare sau folosin pentru terenurile
proprietate public sau privat a statului date
n concesiune, administrare sau nchiriere
4.3.3. Dac scutirilor de impozit sunt
acordate corect contribuabililor

135

Baze de impozitare stabilite sau declarate


eronat
Deinerea de terenuri n proprietate i
nedeclararea lor
Terenuri aparinnd proprietii publice sau
private a statului date n concesiune,
administrare sau nchiriere i pentru care nu se
pltesc impozite
Scutiri eronate la plata impozitului pe teren

Punctaj
total

Clasare

2,5

Mare

2,2

Mediu

1,0

Mic

2,5

Mediu

1,4

Mic

2,2

Mediu

1,8

Mic

1,5

Mic

2,5

Mediu

1,4

Mic

1,7

Mic

1,8

Mic

2,3

Mediu

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

4.4. Stabilirea
impozitului
asupra
mijloacelor de
transport

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

4.3.4. Dac stabilirea i calculul impozitului


pentru terenurile intravilane ncadrate n
categoria construcii este realizat corect
4.3.5. Dac stabilirea i calculul impozitului
pentru terenurile intravilane ncadrate n alt
categorie de folosin este realizat corect
4.3.6. Dac stabilirea i calculul impozitului
pentru terenurile extravilane este realizat
corect
4.3.7. Depunerea declaraiilor privind
achiziia terenurilor, precum i a celor
privind modificarea folosinei terenului
4.3.8. Dac stabilirea plii impozitelor i
evidenierea impozitelor ncasate se face
corect
4.3.9. Acordarea bonificaiilor pentru plile
anticipate
4.4.1. Dac sunt identificai contribuabilii
care dein n posesie mijloace auto
4.4.2. Dac sunt acordate scutiri la plata
impozitului asupra mijloacelor auto
4.4.3. Dac calculul impozitului asupra
mijloacelor auto se face n funcie de tipul,
capacitatea cilindric i masa total a
mijlocului auto
4.4.4. Depunerea declaraiilor cu privire la
mijloacele auto
4.4.5. Plata impozitului asupra mijloacelor
auto

136

Neaplicarea cotelor de impozitare asupra


ntregii suprafee nregistrat ca fiind n
categoria construcii
ncadrarea pentru impozitare a terenului n
alt categorie de folosin, pentru care
impozitul este mult mai mic
Neimpozitarea terenurilor ncadrate ca fiind
agricole
Neimpozitarea terenurilor ca urmare a
nedeclarrii lor sau impozitarea n vechea
categorie de folosin
Impozite calculate sau evideniate eronat

Bonificaii acordate eronat sau peste


termenele limit
Nenregistrarea tuturor posesorilor de
mijloace auto
Acordarea eronat de scutiri de la plata
impozitului asupra mijloacelor auto
Determinarea eronat a impozitului fa de
tipul, capacitatea sau masa real a mijlocului
auto
Nencasarea n totalitate a impozitelor
datorate
Nencasarea impozitului sau nregistrarea
eronat a acestuia n evidene n raport cu
titularul real al plii efectuate

Punctaj
total

Clasare

1,5

Mic

2,0

Mediu

2,2

Mediu

2,8

Mare

1,2

Mic

2,3

Mare

1,4

Mic

2,7

Mare

1,9

Mediu

1,4

Mic

1,6

Mic

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

4.5. Stabilirea
taxelor pentru
eliberarea
certificatelor,
avizelor i
autorizaiilor

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

4.4.6. Acordarea bonificaiilor pentru plata


n avans
4.5.1. Dac exist o evideniere a
contribuabililor crora le sunt eliberate
autorizaii
4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
eliberarea certificatului de urbanism
4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
eliberarea autorizaiei de construire locuin
4.5.4. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
eliberarea autorizaiei pentru efectuarea de
foraje i excavri
4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
eliberarea autorizaiei necesar pentru
lucrrile de organizare antier
4.5.6. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
eliberarea autorizaiei de construire pentru
chiocuri, tonete, panouri de afiaj etc.
4.5.7. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
eliberarea autorizaiei de construire cldiri
altele dect cele folosite ca locuine
4.5.8. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
eliberarea autorizaiei de desfiinare a unei
construcii
4.5.9. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
prelungirea autorizaiilor de orice fel

137

Bonificaii acordate eronat sau n afara


termenelor stabilite
Date incomplete cu privire la contribuabilii
crora le-au fost eliberate autorizaii
Determinarea i ncasarea eronat a taxei
pentru eliberarea certificatului de urbanism
Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
raport cu caracteristicile constructive ale
cldirii
Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
raport activitile declarate
Realizarea de lucrri de organizare antier cu
ocazia realizrii de construcii i
neimpozitarea acestora
Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
raport cu dimensiunile i caracteristicile
construciilor
Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
raport cu tipul construciei i caracteristicile
acesteia
Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
raport cu construcia desfiinat
Desfurarea n continuare a activitilor fr
a se solicita prelungirea autorizaiilor i ca
atare fr plata taxelor datorate

Punctaj
total

Clasare

2,5

Mare

1,5

Mic

2,5

Mare

2,0

Mediu

1,5

Mic

2,5

Mare

1,8

Mic

2,7

Mare

1,5

Mic

2,5

Mare

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

4.6. Stabilirea
taxei pentru
folosirea
mijloacelor de
reclam i
publicitate

Punctaj
total

Clasare

1,7

Mic

2,3

Mare

1,5

Mic

2,5

Mare

2,0

Mediu

2,4

Mare

Necalcularea taxei pentru afiaj n cazul n


care nu este declarat

1,5

Mic

Necunoaterea pltitorilor taxei de reclam i


publicitate

2,5

Mare

Determinarea i stabilirea eronat a taxei


pentru reclam i publicitate

1,8

Mic

1,5

Mic

1,8

Mic

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

4.5.10. Stabilirea i ncasarea taxei pentru


eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea
de activiti economice
4.5.11. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
eliberarea autorizaiilor sanitare
4.5.12. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
eliberarea certificatului de productor
4.5.13. Scutiri acordate pentru eliberarea
certificatelor, avizelor i autorizaiilor
4.6.1. Depunerea declaraiei de impunere
privind taxa pentru afiaj n scop de reclam
i publicitate
4.6.2. Dac este emis titlul de crean privind
individualizarea creanei privind taxa pentru
afiaj n scop de reclam i publicitate
4.6.3. Dac se stabilete din oficiu taxa
pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
n cazul n care nu este declarat
4.6.4. Depunerea declaraiei de impunere
privind taxa pentru servicii de reclam i
publicitate
4.6.5. Emiterea deciziei de impunere privind
stabilirea taxei pentru servicii de reclam i
publicitate
4.6.6. Calculul nivelului taxelor pentru afiaj
sau servicii de reclam i publicitate
4.6.7. Evidenierea taxelor pentru afiaj sau
servicii de reclam i publicitate

Determinarea i ncasarea eronat a taxelor ca


urmare a aprobrii desfurrii de activiti
economice.
Determinarea i ncasarea eronat a taxei
pentru eliberarea autorizaiilor sanitare
Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
raport cu activitile menionate n certificat
Aplicarea eronat a scutirilor pentru eliberarea
de certificate, autorizaii sau avize
Necunoaterea pltitorilor

138

Crean determinat i stabilit eronat

Aplicarea cotelor de impozitare la baze de


calcul incorecte
nregistrarea eronat a taxei n alte conturi
dect cel al contribuabilului

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
4.7. Stabilirea
impozitului pe
spectacole

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere


privind spectacolele organizate i
nregistrarea acestora
4.7.2. Dac tarifele pe spectacole sunt
anunate
4.7.3. Calculul impozitului pe spectacole
4.7.4. Conformitatea declaraiilor decont
privind veniturile ncasate din spectacolele
organizate
4.7.5. Evidenierea impozitului pe spectacole

4.8. Stabilirea
taxei hoteliere

4.9. Stabilirea
taxelor speciale

4.7.6. Dac biletele i abonamentele privind


spectacolele organizate sunt declarate
4.7.7. Aplicarea sanciunilor pentru
declararea neconform sau nedeclararea
obligaiilor de plat rezultate n urma
organizrii de spectacole
4.8.1. Dac sunt identificai contribuabilii
pltitori de tax hotelier
4.8.2. Calculul i ncasarea taxei hoteliere
4.8.3. Depunerea declaraiilor privind taxele
hoteliere
4.8.4 Scutiri acordate la plata taxei hoteliere
4.9.1. Dac sunt identificai contribuabilii
pltitori de taxe speciale
4.9.2. Stabilirea i ncasarea taxelor speciale

139

Necunoatere spectacolelor organizate i


pentru care se datoreaz impozit
Practicarea altor tarife
Aplicarea cotelor de impozitare asupra unor
baze de impozitare eronate
Declararea unor venituri mai mici ncasate din
organizarea de spectacole
nregistrarea eronat n alte conturi dect cel
al contribuabilului
Bilete utilizate i nenregistrate la
administraia fiscal
Neaplicarea de sanciuni

Baze de date incomplete privind contribuabilii


care desfoar activiti turistice
Baze de impozitare incorecte
Necunoaterea modului de determinare a
taxelor hoteliere
Acordarea eronat de scutiri la plata taxelor
hoteliere
Realizarea de activiti pentru care sunt
solicitate taxe speciale i care nu sunt
declarate n vederea impozitrii
Determinarea i ncasarea eronat a acestor
taxe

Punctaj
total

Clasare

2,0

Mediu

2,1

Mediu

1,5

Mic

2,3

Mare

2,5

Mare

2,5

Mare

1,5

Mic

1,8

Mic

2,0

Mediu

2,5

Mare

1,8

Mic

2,0

Mediu

1,4

Mic

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
4.10. Stabilirea
altor taxe locale

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

4.10.1. Dac sunt identificai contribuabilii


pltitori de alte taxe speciale
4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor taxe
4.10.3. ncasarea i evidenierea taxelor de
timbru
4.10.4. ncasarea i evidenierea amenzilor

5.

Verificarea
legalitii i
conformitii
declaraiilor
fiscale i a
ndeplinirii
obligaiilor de
ctre
contribuabili

5.1. Elaborarea
programelor de
control

5.2. Pregtirea
controlului

5.1.1. Dac la elaborarea programelor de


control se are n vedere toi contribuabilii
pltitori de impozite i taxe locale
5.1.2. Dac la elaborarea programelor de
control se are n vedere contribuabili care
nu-i declar impozitele i taxele locale
5.1.3. Dac la elaborarea programelor de
control se are n vedere cuprinderea
contribuabililor n funcie de tipurile de
impozite i taxe pe care le datoreaz
5.1.4. Stabilirea tematicilor de control
5.1.5. Stabilirea perioadei de efectuare a
controlului
5.1.6. Elaborarea programelor de control
5.2.1. Dac se realizeaz analiza dosarului
fiscal al contribuabilului

140

Contribuabili care exercit anumite activiti


supuse unor taxe datorate administraiei locale
nu sunt identificai i impozitai
Determinarea i ncasarea eronat a acestor
taxe
Evidenierea eronat a taxelor de timbru
ncasate
Neaplicarea n totalitate a amenzilor pentru
svrirea de nereguli n declararea calculul,
evidenierea i plata impozitelor i taxelor
locale
Contribuabili pltitori de impozite i taxe
neidentificai
Surse insuficiente de informaii pentru
identificarea tuturor impozitelor i taxelor
locale pe car ele datoreaz contribuabilii
Prioritizarea incorect a contribuabililor
supui controlului

Realizarea de controale fr a exista o


tematic clar de control
Realizarea de controale n alte perioade dect
cele planificate
Programe de control neadaptate necesitilor
Realizarea de controale fr a fi analizat n
prealabil dosarul fiscal al contribuabilului
respectiv

Punctaj
total

Clasare

2,5

Mare

2,0

Mediu

2,2

Mediu

1,5

Mic

1,5

Mic

2,5

Mare

2,5

Mare

2,0

Mediu

1,7

Mic

2,5

Mare

2,5

Mare

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

5.3. Efectuarea
controlului

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

5.2.2. Dac se realizeaz consultarea


serviciilor care dein informaii despre
contribuabilul supus controlului
5.2.3. Dac se verific declaraiile de
impunere depuse i a plilor efectuate
5.2.4. Dac se analizeaz ultimul control
efectuat
5.3.1. ntiinarea contribuabilului
5.3.2. Prezentarea la contribuabil i
respectarea perioadei de control
5.3.3. Examinarea nscrisurilor i formularea
constatrilor
5.3.4. Verificarea realitii bazei asupra
creia se calculeaz i se determin
impozitele i taxele locale
5.3.5. Dac se analizeaz toate impozitele i
taxele locale datorate de contribuabil
5.3.6. Dac sunt stabilite diferene de
impozite i taxe
5.3.7. ntocmirea proceselor verbale de
control
5.3.8. Aplicarea sanciunilor pentru abaterile
constatate i sancionate de lege
5.3.9. Dac probele constituite sunt
suficiente pentru susinerea constatrilor

141

Obinerea de informaii insuficiente privind


contribuabilul i obligaiile sale de plat
Necunoaterea obligaiilor declarate i a
plilor efectuate
Necunoaterea msurilor dispuse la ultimul
control
Contribuabilul nu are cunotin de controlul
ce se va efectua
Lipsa disponibilitii responsabililor sau
contribuabilului ca urmare a exercitrii
controlului n alte perioade
Constatri nesusinute de dovezi
Erori n determinarea bazelor de impozitare la
care sunt aplicate cotele de impozit
Necuprinderea n control a tuturor taxelor i
impozitelor locale datorate
Lipsa informaiilor pentru a determina i
stabili corect impozitele i taxele locale
datorate
Prezentarea i descrierea incomplet a
constatrilor privind impozitele i taxele
locale verificate
Neaplicarea sanciunilor pentru abaterile
constatate
Necolectarea probelor necesare n susinerea
constatrilor efectuate

Punctaj
total

Clasare

1,5

Mic

2,0

Mediu

1,5

Mic

2,4

Mare

2,0

Mediu

1,7

Mic

1,7

Mic

2,4

Mare

2,0

Mediu

1,0

Mic

2,0

Mediu

2,5

Mare

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

5.4.
Valorificarea
rezultatelor
controlului

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

5.3.10. Semnarea actelor de control,


nregistrarea acestora i menionarea c
acestea constituie titluri de crean
5.3.11. Dac sunt programate i realizate
controale inopinate privind urmrirea
declarrii corecte i n totalitate a
impozitelor i taxelor locale
5.4.1. Avizarea actelor de control de ctre
administraia fiscal
5.4.2. nregistrarea actelor de control
5.4.3. Dac impozitele i taxele stabilite prin
actele de control sunt nregistrate corect

6.

Colectarea
impozitelor i
taxelor locale

6.1. Evidena
creanelor
aferente
impozitelor i
taxelor locale

5.4.4. Transmiterea actelor de control la


dosarul fiscal al contribuabilului
6.1.1. Realitatea debitelor aflate n eviden
6.1.2. Contientizarea contribuabililor
privind plata acestora
6.1.3. Dac este pstrat o legtur
permanent cu debitorii n vederea
conformrii la plata debitelor
6.1.4. Modul de acordare a facilitilor la
plata impozitelor i taxelor locale
6.1.5. ntiinarea de plat a contribuabililor
la scadena debitelor
6.1.6. Contientizarea contribuabililor asupra
plii voluntare a impozitelor i taxelor
locale

142

Refuzul de a semna actul de control, lipsa


meniunii referitoare c respectivul act
constituie titlu de crean
Planificarea sumar a activitilor privind
depistarea contribuabililor care nu-i declar
impozitele i taxele locale sau care le declar
incomplet
nregistrarea de acte de control neavizate de
ctre conducere
ntocmirea de acte de control i
nenregistrarea lor la organul fiscal
nregistrri eronate sau duble de impozite i
taxe datorate de contribuabili ca urmare att a
declarrii ct i a controlului
Actul de control nu se comunic la dosarul
fiscal
Evidene incomplete, debite pentru care nu
exist confirmri
Lipsa de informare a contribuabililor cu
privire la termenele i obligaiile de plat
Grad sczut de conformare a contribuabililor
la plata impozitelor i taxelor locale datorate
Lipsa de comunicare cu privire la facilitile
acordate pentru plata n avans a debitelor
Lipsa ntiinri contribuabililor cu privire la
scadena debitelor
Lipsa mijloacelor de contientizare a
contribuabililor

Punctaj
total

Clasare

2,6

Mare

2,0

Mediu

1,7

Mic

1,5

Mic

2,2

Mediu

2,5

Mare

2,2

Mediu

1,7

Mic

2,5

Mare

2,5

Mare

1,5

Mic

2,4

Mare

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
6.2. Scutiri
acordate la plata
impozitelor i
taxelor locale

6.3. Efectuarea
compensrilor
n stingerea
debitelor

6.4. Calculul de
penaliti i
majorri de
ntrziere
6.5. Majorarea
impozitelor i
taxelor locale
7. Stingerea prin

7.1. Evidena
debitelor

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Punctaj
total

Clasare

6.2.1. Scutiri acordate persoanelor fizice


pentru fiecare impozit sau tax local
datorat
6.2.2. Scutiri acordate persoanelor juridice
pentru fiecare impozit sau tax local
datorat

Acordarea eronat a scutirilor la plata


impozitelor i taxelor locale

1,5

Mic

Acordarea scutirilor la plata impozitelor i


taxelor locale fr a avea o baz legal

1,8

Mic

6.3.1. Realizarea compensrilor la solicitarea


debitorului, cu sume virate n plus sau de
restituit de la bugetul local
6.3.2. Conformitatea sumelor de compensat

Incertitudinea privind sumelor virate n plus


de ctre contribuabil

1,8

Mic

1,5

Mic

2,4

Mare

1,9

Mediu

1,5

Mic

2,5

Mare

1,9

Mediu

1,5

Mic

6.3.3. Elaborarea procesului verbal de


compensare, a notei de compensare, a
referatului de compensare i a
centralizatorului compensrilor
6.3.4. Dac sunt efectuate nregistrrile n
baza de date privind sumele compensate i
este actualizat situaia contribuabilului
6.4.1. Corectitudinea penalitilor i
majorrilor de ntrziere calculate pentru
neplata la termen a impozitelor i taxelor
locale
6.5.1. Regularitatea msurilor de majorare a
impozitelor i taxelor locale
6.5.2. Dac sunt comunicate ctre
contribuabili impozitele i taxele majorate
7.1.1. Identificarea debitelor restante

143

Sumele de compensat nu sunt justificate i


confirmate ca urmare a unor controale
ntocmirea incomplet a documentelor de
compensare, inclusiv a aprobrilor
responsabililor n drept
nregistrri eronate n baza de date a
contribuabilului privind compensrile
efectuate
Aplicarea incorect a cotelor de majorri sau
penaliti asupra bazelor de calcul,
nerealizarea calculului pentru ntreaga
perioada pentru care se datoreaz
Dispunerea de majorri de impozite i taxe
locale peste limitele legale
Neinformarea contribuabililor n legtur cu
impozitele i taxele datorate suplimentar
Debitele restante nu sunt evideniate distinct
i nu sunt cunoscute n termen

Obs.

Nr
crt

Domeniul

executare
silit a
creanelor
fiscale
aferente
impozitelor i
taxelor locale

Activiti/
obiective
restante

7.2. ntocmirea
titlului
executoriu

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

7.1.2. Conformitatea exigibilitii debitelor


restante
7.1.3. Identificarea n termen a debitelor
restante i dispunerea msurilor de executare
silit
7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i
comunicarea acestora ctre debitori
7.2.2. ntocmirea i comunicarea
ntiinrilor de plat
7.2.3. Realitatea debitelor menionate n
titlurile executorii

7.2.4. Formalizarea de ctre responsabili a


titlurilor executorii
7.3. Constituirea 7.3.1. Constituirea dosarului de executare
dosarului de
silit
executare silit
7.3.2. Existena dovezilor privind titlul de
crean i comunicarea acestuia
contribuabilului
7.3.3. Constituirea n termenul de prescripie
a dosarului de executare silit
7.4. ntocmirea
7.4.1. ntocmirea n termen a somaie de la
i comunicarea
constituirea dosarului de executare silit
somaiei
7.4.2. ntocmirea somaiei pentru ntregul
debit restant
7.4.3. Cuprinderea ntregului debit n
somaie, a naturii acestuia i a titlului
executoriu
7.4.4. Comunicarea somaiei i confirmarea
primirii acesteia de ctre debitor

144

Debitele restante nu sunt puse de acord cu


debitorul
Prescrierea debitelor

Contestarea titlurilor executorii pe motiv c


nu are cunotin de acestea
Debitul datorat de contribuabil nu constituie o
crean exigibil
Debitele restante menionate n titlurile
executorii difer de cele din eviden i nu
conin majorrile i penalitile calculate
Semnarea titlurilor executorii nu este realizat
de ctre persoanele mputernicite
Dosarul de executare silit nu este constituit
n termen de la exigibilitatea debitului restant
Titlul de crean nu are la baz o declaraie a
contribuabilului, o declaraie de impunere sau
un act de control
Prescrierea debitelor
ntocmirea cu ntrzierea a somaiei
Necuprinderea tuturor debitelor restante n
somaie
Menionarea debitului restant n somaie fr
defalcarea pe componente i accesorii
Suspendarea procedurii de executare silit ca
urmare a lipsei confirmrilor de primire

Punctaj
total

Clasare

2,0

Mediu

2,2

Mediu

2,8

Mare

1,2

Mic

2,3

Mare

1,4

Mic

2,7

Mare

1,9

Mediu

1,4

Mic

1,6

Mic

2,5

Mare

1,5

Mic

2,5

Mare

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
7.5. nfiinarea
popririlor

7.6. nfiinarea
sechestrelor
asupra bunurilor
mobile

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

7.5.1. Identificarea tuturor conturilor bancare


ale debitorului
7.5.2. nfiinarea de popriri pentru ntregul
debit restant
7.5.3. nfiinarea de popriri asupra tuturor
conturilor bancare ale debitorului
7.5.4. Confirmarea bncii privind nfiinarea
popririi
7.5.5. ntiinarea debitorului asupra
nfiinrii popririlor

Conturile bancare utilizate de contribuabil nu


sunt cunoscute n totalitate
nfiinarea de popriri pentru debite mai mici

7.5.6. nfiinarea popririlor n termen de la


comunicarea somaiei
7.5.7. Identificarea terilor poprii, nfiinarea
de popriri asupra acestora i confirmarea
nfiinrii popririi
7.5.8. Reinerea de ctre banc a debitelor i
plata acestora ctre unitatea administrativ
teritorial
7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma
comunicrii somaiilor i nfiinrii popririlor
7.6.2. Identificarea bunurilor urmribile ale
debitorului
7.6.3. nfiinarea sechestrelor asupra
bunurilor urmribile
7.6.4. nfiinarea de sechestre pn la nivelul
debitelor restante
7.6.5. Ridicarea sau lsarea n custodie a
bunurilor sechestrate

145

nfiinarea de popriri doar pentru anumite


conturi deschise de contribuabil la bnci
Lipsa confirmrilor privind nfiinarea de
ctre banc a popririi
Suspendarea popririlor de ctre contribuabilul
pe motiv c nu a fost informat asupra popririi
nfiinate
nfiinarea cu ntrziere a popririlor
Neaplicarea procedurilor de executare silit
asupra terilor poprii
Urmrirea ndeplinirii de ctre banc a
obligaiei de a nfiina popririle pe conturile
bancare ale contribuabilului
Debite stabilite eronat
Bunurile mobile urmribile ale debitorului nu
sunt identificate
Aplicarea sechestrelor asupra bunurilor
mobile ale debitorului nu este realizat
Sechestrele nu sunt nfiinate pn la nivelul
debitelor restante
Lsarea n custodie a bunurilor fr
ntocmirea procesului verbal

Punctaj
total

Clasare

2,0

Mediu

1,5

Mic

2,5

Mare

1,8

Mic

2,7

Mare

1,5

Mic

2,5

Mare

1,7

Mic

2,3

Mare

1,5

Mic

2,5

Mare

2,0

Mediu

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

7.6.6. Semnarea, comunicarea i


nregistrarea procesului verbal de sechestru

7.7. nfiinarea
sechestrelor
asupra bunurilor
imobile

7.8. Organizarea
licitaiilor i
valorificarea
bunurilor

Suspendarea procedurii de executare silit


datorit nelurii la cunotin de ctre debitor
asupra sechestrului
7.6.7. Descrierea complet a debitului restant Bunurile sechestrate nu sunt identificate
i a bunului sechestrat
complet
7.6.8. nregistrarea sechestrului la arhiva
Bunurile mobile sechestrate nu sunt
electronica de garanii mobiliare
nregistrate n arhiva electronic
7.7.1. Identificarea bunurilor imobile ale
Bunurile imobile ale debitorului nu sunt
debitorului
sechestrate
7.7.2. Sechestrarea bunurilor imobile ale
Bunurile imobile ale debitorului nu sunt
debitorului
supuse procedurii de sechestrare
7.7.3. Semnarea, comunicarea i
Suspendarea procedurii de executare silit
nregistrarea procesului verbal de sechestru
datorit nelurii la cunotin de ctre debitor
asupra nfiinrii sechestrului
7.7.4. Intabularea sechestrului la Oficiul de
nstrinarea bunului urmare neintabulrii n
carte funciar
cartea funciar
7.7.5. Descrierea complet a debitului
Bunul imobil sechestrat nu este descris
restant, a bunului imobil sechestrat i a
complet
obligaiei de a achita debitul n termen de 15
zile
7.8.1. Evaluarea bunurilor sechestrate
Supraevaluarea bunului sechestrat
7.8.2. Stabilirea i organizarea licitaiilor n
termen
7.8.3. Efectuarea publicitii bunurilor
scoase la vnzare
7.8.4. ntiinarea debitorului, custodelui i a
celorlalte persoane despre locul, data i ora
licitaiei
7.8.5. Numirea comisiei de licitaie

146

Nencasarea debitelor urmare neorganizrii n


termen de la sechestrarea bunurilor
Anularea procedurii de licitaie ca urmare a
neefecturii publicitii bunurilor
Posibilitatea de contestare a procedurii

Comisia de licitaie nu respect procedura i


nu este stabilit n termen

Punctaj
total

Clasare

2,4

Mare

1,5

Mic

2,5

Mare

1,8

Mic

1,5

Mic

1,8

Mic

2,0

Mediu

2,1

Mediu

1,5

Mic

2,3

Mare

2,5

Mare

2,5

Mare

1,5

Mic

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

7.9. Distribuirea
sumelor
ncasate n urma
licitaiilor

7.10. nchiderea
dosarului i
stingerea
creanei

8. Realitatea

8.1. Organizarea
i conducerea

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

7.8.6. Organizarea i desfurarea licitaiilor

Organizarea licitaiilor nu se realizeaz la data


i la locul stabilit
Recuperarea cu ntrziere a debitelor urmare
neorganizrii n termen a licitaiilor
Preul de pornire al licitaiei nu corespunde
preului de evaluare
Procesul verbal de adjudecare nu respect
condiiile procedurale
Cheltuielile cu executarea silit nu sunt
supuse recuperrii
Preul obinut la licitaie nu este achitat n
termen

7.8.7. Reluarea n termen a licitaiilor n


cazul neajudecrii bunurilor
7.8.8. Stabilirea preurilor de pornire a
licitaiilor
7.8.9. ntocmirea procesului verbal de
licitaie i de adjudecare a bunurilor
7.8.10. Stabilirea i recuperarea cheltuielilor
cu executarea silit
7.9.1. ncasarea n termen a preului de
adjudecare a bunurilor valorificate prin
licitaie
7.9.2. Respectarea prioritilor i a ordinii n
distribuirea sumelor
7.9.3. Respectarea termenelor de distribuire
a sumelor ncasate prin licitaie
7.9.4. ntocmirea procesului verbal de
distribuire a sumelor
7.10.1. Operarea n eviden a ncasrilor din
executare
7.10.2. Contabilizarea corect a stingerii
debitelor
7.10.3. Urmrirea lichidrii ntregului debit
7.10.4. nchiderea dosarului de executare
silit
8.1.1. Primirea i nregistrarea declaraiilor
de impozite i taxe locale

147

Distribuirea sumelor nu respect prioritile


Contestarea licitaiei urmare distribuirii
sumelor nainte de termenul limit de
ateptare
Proces verbal de distribuire a sumelor
ntocmit necorespunztor
ncasarea debitelor fr a se opera n
evidenele pe pltitor
Operaiuni contabile efectuate eronat
Debite rmase nerecuperate
Debite lichidate, ns dosarele sunt pstrate n
continuare n eviden fr a fi arhivate
Nenregistrarea declaraiilor depuse de
contribuabili

Punctaj
total

Clasare

1,8

Mic

2,0

Mediu

2,5

Mediu

1,8

Mic

2,0

Mediu

1,4

Mic

2,5

Mare

2,0

Mediu

2,2

Mediu

1,5

Mic

1,5

Mic

2,5

Mare

2,5

Mare

1,6

Mic

Obs.

Nr
crt

Domeniul

evidenelor
contabile i a
situaiilor
financiare ale
entitii
publice locale
privind
veniturile din
impozite i
taxe locale

Activiti/
obiective
evidenei
veniturilor din
impozite i taxe
locale

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

8.1.2. Conformitatea nregistrrii debitelor


declarate de contribuabili n evidenele
primare
8.1.3. Evidena creanelor bugetare

Diferene ntre declaraii i baza de date


electronic

Declararea peste termen a impozitelor i


taxelor locale i neaplicarea sanciunilor
contravenionale prevzute de lege
8.1.4. Impunerea din oficiu n cazurile n
Nerealizarea impunerilor din oficiu n cazul
care contribuabilii nu-i declar impozitele i nedeclarrii sau declarrii eronate a
taxele locale i conformitatea operrii
impozitelor i taxelor locale
acestora n contul debitorului
8.1.5. Stingerea creanelor bugetare
Descrcarea debitului n contul altor obligaii
de plat, fa de cea pentru care contribuabilul
a pltit
8.1.6. Conformitatea acordrii de scutirii la
Scutirile aplicate nu sunt operate corect n
plata impozitelor i taxelor locale
evidene
8.1.7. Conformitatea operrii bonificaiilor
Bonificaiile acordate nu sunt operate corect
acordate la plata impozitelor i taxelor locale n evidene
8.1.8. Conformitatea operrii majorrilor i
Majorrile i penalitile calculate nu sunt
penalitilor de ntrziere
operate n contul debitorului
8.1.9. Prelucrarea, centralizarea i reflectarea Neconcordane dintre datele nregistrate n
n contabilitate a operaiunilor consemnate n registrele de contabilitate i cele din
documentele justificative
documentele declarative sau de impunere
8.1.10. Respectarea principiilor de
nregistrarea aleatorie a documentelor privind
nregistrare cronologic i sistematic a
impozitele i taxele locale
operaiunilor privind ncasarea impozitelor i
taxelor locale
8.1.11. ntocmirea documentelor justificative ntocmirea incomplet a documentelor de
privind ncasarea i stingerea creanelor
ncasare a impozitelor i taxelor locale
bugetare

148

Punctaj
total

Clasare

1,8

Mic

2,5

Mare

1,5

Mic

2,2

Mediu

2,5

Mediu

2,2

Mediu

1,0

Mic

2,5

Mediu

1,4

Mic

2,2

Mediu

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
8.2. Organizarea
contabilitii
veniturilor din
impozite i taxe
locale

9.

Fiabilitatea
sistemului
informatic
privind
administrarea
impozitelor i
taxelor locale

9.1. Utilizarea
echipamentelor

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

8.2.1. Realitatea contabilizrii lunare a


obligaiilor de plat ale debitorilor,
reprezentnd impozitele i taxele locale
8.2.2. Realitatea contabilizrii lunare a
sumelor ncasate sub form de impozite i
taxe locale
8.2.3. Realitatea informaiilor furnizate de
evidena financiar contabil
8.2.4. Realitatea evidenierii distincte a
impozitelor i taxelor locale restante
8.2.5. Realitatea evidenei impozitelor i
taxelor locale n situaiile financiare
semestriale i anuale
8.2.6. Conformitatea datelor din registrul
inventar cu cele din evidenele sintetice
privind impozitele i taxele locale
8.2.7. Reflectarea n contabilitate a
operaiunilor cu ajutorul conturilor contabile
9.1.1. Instalarea i configurarea
calculatoarelor
9.1.2. ntreinerea i utilizarea
calculatoarelor

Datele contabilizate lunar privind obligaiile


de plat referitoare la impozitele i taxele
locale difer de declaraii i impuneri
Datele contabilizate lunar privind impozitele
i taxele ncasate difer de documentele
primare de ncasare
Soldurile obligaiilor de plat stabilite lunar
nu concord cu evidenele pe fiecare pltitor
Debitele restante nu sunt contabilizate distinct

9.1.3. Dac este asigurat calificarea


personalului n utilizarea programelor
informatice
9.1.4. Asigurarea securitii echipamentelor
9.1.5. Realizarea prelucrrilor informatice

149

Situaiile financiare nu concord cu evidenele


sintetice i analitice
Informaiile obinute faptic ca urmare a
confirmrii soldurilor nu sunt puse de acord
cu evidenele analitice i sintetice
Folosirea incorect a conturilor
Configuraie neadecvat a calculatorului
Disfunciile identificate nu sunt analizate i
nlturate n conformitate cu instruciunile din
manualele de ntreinere
Programe neutilizate la potenial maxim

Accesul la computere se realizeaz direct, fr


a exista o parol de acces
Controlul intern asupra datelor de intrare nu
este asigurat corespunztor

Punctaj
total

Clasare

1,8

Mic

1,5

Mic

2,5

Mediu

1,4

Mic

1,7

Mic

1,8

Mic

2,3

Mediu

1,7

Mic

2,2

Mediu

1,5

Mic

1,8

Mic

2,0

Mediu

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

9.1.6. Dac exist preocupare pentru


dezvoltarea aplicaiilor i programelor
9.1.7. Monitorizarea prelucrrii datelor

9.2.
Administrarea
eficient a
programelor

9.1.8. Eficiena configurrii n reea a


echipamentelor
9.2.1. Implementarea i funcionarea
programelor informatice ale departamentului
9.2.2. Dac este asigurat responsabilitatea
n utilizarea programelor
9.2.3. Dac programele existente n cadrul
departamentului asigur integrarea
informaiilor
9.2.4. Gestionarea eficient a rapoartelor
generate n urma prelucrrii datelor i
informaiilor
9.2.5. Dac programele sunt adecvate la
necesitile departamentului
9.2.6. Asigurarea securitii aplicaiilor
9.2.7. Dac este asigurat continuitatea
activitilor
9.2.8. Dac programele informatice utilizate
n cadrul departamentului sunt gestionate
eficient

150

Soluiile privind mbuntirea programelor i


aplicaiilor nu in cont de punctele slabe i
critice i nici de evoluiile tehnologice
Supravegherea proceselor aflate n execuie i
a performanelor aplicaiilor, sistemelor sau
programelor nu respect procedurile i
instruciunile
Alocarea excedentar sau deficitar a
echipamentelor n cadrul reelei
Prelucrrile nu respect specificaiile i nu se
ncadreaz n standarde
Responsabilitile n utilizarea programelor nu
sunt difereniate pe utilizatori
Incompatibiliti ntre diferitele aplicaii
utilizate la nivelul direciei
Opiunile i parametrii de lucru ai
programului referitoare la generarea de
rapoarte n urma prelucrrilor nu sunt stabilite
conform specificaiilor din documentaii
Dependena de tere pri n centralizarea
informaiei i obinerea rapoartelor
Sistemele de aplicaii nu sunt prevzute cu
funcii de siguran sau control
Pierderea datelor n cazul cderii sistemelor

Punctaj
total

Clasare

1,4

Mic

1,0

Mic

1,7

Mic

1,8

Mic

2,2

Mediu

1,5

Mic

1,8

Mic

2,0

Mediu

1,4

Mic

1,7

Mic

2,5

Mare

Frecven mare a defeciunilor

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

9.2.9. Asigurarea mentenanei programelor


9.2.10. Asigurarea bunei funcionri a
programelor
9.2.11. Eficiena programelor implementate
9.2.12. Dac incidentelor informatice sunt
evaluate i soluionate n termen
9.3. Adecvarea
datelor
introduse i
prelucrate

9.3.1. Dac datele sunt preluate i introduse


corect n program

9.3.2. Asigurarea corectitudinii introducerii


datelor n programele utilizate
9.3.3. Conformitatea prelucrrii datelor

9.4.
Implementarea

9.3.4. Dac este asigurat supervizarea


datelor introduse i prelucrate
9.3.5. Dac datele introduse n program sunt
disponibile i pot fi preluate n alte aplicaii
ale organizaiei
9.3.6. Dac sunt stabilite responsabiliti
privind corectitudinea i utilitatea datelor
prelucrate
9.4.1. Asigurarea securitii aplicaiilor prin
utilizarea programelor antivirus

151

Lipsa anumitor cunotine de administrare a


aplicaiilor
Disfunciile identificate nu sunt analizate i
nlturate n conformitate cu instruciunile din
manualele de ntreinere
n proiectarea programului, fluxul de date nu
este identificat adecvat rezultatelor ateptate
Tratarea individual a efectelor incidentelor
informatice, fr a lua n analiz i nltura
cauzele care le-au generat
Responsabilitile utilizatorilor nu sunt
delimitate i stabilite n funcie de
specializarea fiecruia i tipurile de date i
informaii la care au acces n vederea
introducerii n programele utilizate
Introducerea incorect a
datelor i
informaiilor n cadrul programelor i
aplicaiilor
Rapoartele obinute nu ofer informaii
suficiente pentru luarea deciziilor
Lipsa cheilor de control n utilizarea
programelor i aplicaiilor
Incompatibiliti ntre aplicaii n preluarea i
stocarea datelor
Lipsa
controalelor
privind
urmrirea
corectitudinii datelor introduse i prelucrate
Neactualizarea programelor antivirus

Punctaj
total

Clasare

1,0

Mic

2,2

Mediu

1,6

Mic

1,4

Mic

1,7

Mic

2,5

Mare

2,2

Mediu

1,5

Mic

1,8

Mic

1,6

Mic

2,0

Mediu

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
de controale
adecvate n
utilizarea
programelor

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

9.4.2. Dac exist licene pentru programele


utilizate n cadrul direciei
9.4.3. Dac este asigurat controlul intern n
administrarea i utilizarea programelor
informatice n cadrul direciei
9.4.4. Adecvarea controalelor interne n
cadrul programelor utilizate
9.4.5. Implementarea de instrumente de
control adecvate

Plata unor despgubiri ca urmare a utilizrii


unor programe fr licen
Lipsa controalelor sau controale slabe ale
accesului la programe

9.4.6. Asigurarea caracterului secret al


datelor
9.5. Organizarea
securitii
informaiilor
prelucrate

9.5.1. Organizarea securitii informaiilor

9.5.2. Asigurarea securitii informaiilor


introduse i prelucrate n cadrul programelor
9.5.3. Stabilirea responsabilitilor n
asigurarea securitii informaiilor

9.5.4. Monitorizarea securitii programelor

9.6. Asigurarea
accesului la
programele
direciei

9.6.1. Dac sunt asigurate niveluri de


autorizare n utilizarea programelor
9.6.2. Asigurarea accesului la program

152

Controalele interne nu asigur protecia


informaiei
Lipsa evalurilor asupra disfuncionalitilor
programelor i instrumentelor de control
adecvate de implementat
Accesul i utilizarea datelor i informaiilor
prelucrate
i
stocate
nu
respect
reglementrile interne
Datele i informaiile prelucrate i stocate nu
sunt asigurate n condiii de confidenialitate,
integritate i disponibilitate
Acces nerestricionat la informaii
Responsabilitile
privind
securitatea
programelor nu sunt delimitate ntre
utilizatorii din cadrul direciei i personalul de
specialitate
Mecanismele de securitate configurate i
implementate
nu
asigur
securitatea
informaiilor prelucrate
Informaiile prelucrate nu sunt clasificate pe
niveluri astfel nct accesul s fie restricionat
Accesul la aplicaiile direciei este permis
oricrui salariat

Punctaj
total

Clasare

1,5

Mic

1,7

Mic

2,5

Mare

1,6

Mic

2,0

Mediu

1,4

Mic

2,2

Mediu

1,6

Mic

1,8

Mic

1,5

Mic

2,5

Mare

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

9.6.3. Dac accesul la program se face n


funcie de necesiti
9.6.4. Asigurarea caracterului secret al
datelor

9.6.5. Dac accesul la programe este permis


doar pentru utilizatorii autorizai
9.6.6. Fiabilitatea parolelor
9.6.7. Gestionarea eficient a parolelor
9.6.8. Schimbarea periodic a parolelor

9.6.9. Dac utilizatorii dein parole de


autorizare individuale
Data: 06.05.2010

Accesul la programe fr o supraveghere


permanent
Nivelele de secretizare a informaiilor nu iau
n
considerare
impactul
pierderii
confidenialitii,
integritii
sau
disponibilitilor informaiei
Accesul la datele i informaiile stocate nu
este restricionat i autorizat pe niveluri
ierarhice
Meninerea parolei generice iniiale
Lipsa unui sistem de gestionare a parolelor
Schimbarea parolelor nu este realizat
periodic i nu respect regulile de
complexitate impuse
Parole nealocate n mod individual

Auditori,

153

Punctaj
total

Clasare

1,4

Mic

1,7

Mic

1,6

Mic

2,5
1,0

Mare
Mic

1,7

Mic

1,4

Mic

Obs.

Not:
Documentul Clasarea riscurilor cuprinde 25 de activitii auditabile, structurate pe 6 domenii. Activitile au fost grupate pe obiecte auditabile i n cadrul
fiecrui obiect auditabil a fost identificat i definit riscul, care a fost clasat pe cele trei categorii (mari, medii i mici).
n continuarea analizei, riscurile semnificative (mari i medii) identificate n cadrul fiecrei activiti auditabile vor fi avute n vedere pentru auditare i vor fi
preluate pentru ierarhizare n documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, n ordine cronologic.
Ierarhizarea operaiunilor ce urmeaz a fi auditate, este al aselea pas al procedurii Analiza riscurilor i se concretizeaz n elaborarea
documentului Tabelul puncte tari i puncte slabe, n care se prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei operaiuni/activiti analizate n scopul orientrii activitii de
audit intern n vederea definitivrii procedurii Tematica n detaliu.
Obiectele auditabile i riscurile asociate acestora intrate n aceast faz a Analizei riscurilor reprezint pentru auditorii interni "puncte slabe". Ierarhizarea
operaiunilor const n stabilirea activitilor pentru care avem confirmarea funcionalitii controlului intern, ceea ce le transform din "puncte slabe" n "puncte tari" i
care pot fi eliminate din auditare.
Un punct tare sau un punct slab trebuie s fie exprimat n funcie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristic a activitii/operaiei auditate care va
asigura buna funcionare a entitii.
Spre exemplu, existena unui document de predare/primire a documentelor de la gestiunile auditate ctre serviciul contabilitate, confirm funcionarea acelui
control intern i dei aceast operaie reprezint un "punct slab" el poate fi considerat ca fiind "punct tare" n acea structur i poate s nu mai intre n activitatea de
auditare, pentru moment.

154

Procedura P05:

ANALIZA RISCURILOR

Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern

TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Nr
crt
1.

Domeniul

Asigurarea
cadrului
organizatoric
adecvat
desfurrii
activitii de
administrare
a
impozitelor i
taxelor locale

Activiti/
obiective
1.1. Adecvarea
strategiei
structurii la
obiectivele i
direciile de
dezvoltare ale
entitii

1.2. Definirea i
stabilirea

Data: 08.05.2010
Data: 08.05.2010

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

1.1.2. Dac obiectivele strategice sunt


definite n concordan cu direciile
de dezvoltare ale entitii

Implementarea obiectivelor nu
asigur creterea gradului de
colectare a taxelor i impozitelor
locale
Aciunile stabilite pentru
implementarea strategiei nu conduc
la realizarea obiectivelor strategice
Implementarea elementelor
strategice nu asigur performana
activitilor
Obiectivele strategice nu acoper
toate domeniile de activitate

1.1.3. Dac sunt dezvoltate planuri de


aciune privind implementarea
strategiei
1.1.5. Fundamentarea elementelor de
planificare strategic
1.2.1. Dac obiectivele generale sunt
definite n termeni de impact

155

T/S

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

Grad sczut de
colectare a impozitelor
i taxelor locale

Neimplementarea
obiectivelor

Sczut

Slab dezvoltare a
entitii

Sczut

Impact sczut urmare


implementrii
obiectivelor strategice

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
obiectivelor

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

1.2.2. Dac obiectivele generale


acoper direciile strategice de
dezvoltare a entitii n privina
administrrii veniturilor din impozite
i taxe locale

Direciile de aciune pentru


implementarea obiectivelor
generale sunt definite neclar, i nu
asigur atingerea obiectivelor

Necunoaterea
direciilor de cretere
a gradului de colectare
a impozitelor i
taxelor locale

1.2.3. Dac obiectivele generale sunt


realiste i mobilizatoare

Impactul implementrii
obiectivelor nu este neles de
responsabili

Ridicat

Aciunile ntreprinse pentru


implementarea obiectivelor nu
conduc la realizarea activitilor
direciei
1.2.7. Dac stabilirea obiectivelor s-a Obiectivele nu conduc la un
realizat cu respectarea caracteristicilor rezultat ateptat
SMART
1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a
Activitile repartizate direciei nu
realizat n concordan cu activitile
sunt asigurate cu atribuii suficiente
repartizate direciei
1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de Activiti realizate fr a exista
competen necesar realizrii
stabilit i atribuit competena
activitilor
necesar

Responsabili cunosc
ns aciunile i
activitile necesare
realizrii obiectivelor
Activiti nerealizate

Performan sczut

Sczut

Depirea ariei de
competen n
realizarea activitilor

Sczut

Imposibilitatea
realizrii unor
activiti sau aciuni
repartizate

Sczut

1.3.4. Dac responsabilitile stabilite


contribuie la realizarea sarcinilor

Imposibilitatea
atragerii rspunderii
pentru realizarea
defectuoas a unor
sarcini

Sczut

1.2.6. Dac obiectivele specifice sunt


acoperite de activitile repartizate i
realizate n cadrul departamentului

1.3. Definirea i
stabilirea
atribuiilor

T/S

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern

Pentru exercitarea unor sarcini nu


sunt stabilite responsabiliti

156

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

1.4.
Identificarea i
gruparea
activitilor

Obiecte auditabile

T/S

1.3.6. Dac complexitatea sarcinilor


stabilite posturilor in cont de nivelul
postului

Alocarea de sarcini complexe


S
pentru posturi de niveluri inferioare
sau alocarea de sarcini mai puin
complexe pentru posturi de niveluri
superioare

1.4.3. Dac activitile i aciunile


sunt ataate n totalitate obiectivelor
direciei

Lipsa asigurrii echilibrului ntre


activitile necesare realizrii
obiectivului i activitile efectiv
repartizate acestuia
Lipsa de transparenta n stabilirea
i atribuirea activitilor i
definirea sarcinilor pentru fiecare
post

Activiti desfurate de un
serviciu se regsesc n aria de
competen a altui serviciu
Structura funcional nu
corespunde cerinelor privind
realizarea activitilor i
ndeplinirea obiectivelor
Existena mai multor nivele de
conducere care ngreuneaz
adoptarea i aplicarea deciziilor

1.4.4. Dac activitile i aciunile


contribuie la realizarea obiectivelor n
condiii de eficien

1.5. Stabilirea
structurii
organizatorice

Riscuri identificate

1.4.6. Dac atribuiile repartizate pe


servicii asigur realizarea n totalitate
a activitilor stabilite
1.5.1. Dac modul de concepere a
structurii direciei asigur
funcionarea acesteia n condiii de
performan
1.5.4. Managementul Direciei de
impozite i taxe locale

157

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Realizarea de activiti Sczut
n condiii de calitate
sczut, nefolosirea
capacitii
profesionale a
salariailor
Risip de resurse n
atingerea indicatorilor
stabilii

Sczut

Obiectivele
individuale stabilite n
sarcina salariailor nu
conduc la
implementarea
obiectivelor specifice
direciei
Lipsa
responsabilitilor n
exercitarea sarcinilor

Sczut

Structur funcional
ineficient

Sczut

ntrzieri n luarea i
implementarea
deciziei

Sczut

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

1.6. Definirea
posturilor i
nivelurilor
ierarhice

1.7.
Reglementarea
i perfecionarea
sistemului
informaional n
cadrul Direciei
de impozite i

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

1.5.6. Dac structura direciei asigur


o delimitare clar a atribuiilor pe
servicii i n cadrul acestora a
sarcinilor de serviciu pe posturi

Exist posturi care nu se regsesc


individualizate n cadrul serviciului
i crora nu le este asigurat o
anumit independen cu privire la
sarcinile repartizate
Dispoziii primite de la cel puin
dou niveluri ierarhice

Posturi neacoperite n
totalitate de sarcini

Ridicat

1.5.8. Dac la asigurarea resurselor


umane n cadrul unui serviciu se au n
vedere volumul i complexitatea
activitilor i competenele necesare
realizrii acestora
1.6.1. Dac posturile din cadrul unui
serviciu sunt stabilite n funcie de
natura i complexitatea activitilor
1.6.3. Dac nivelul postului este
stabilit n funcie de complexitatea
activitilor i de ierarhie

Resursele umane nu sunt alocate n


funcie de complexitatea
activitilor de execut i de
competenele necesare

Toate deciziile conduc


la implementarea
obiectivelor
Utilizarea ineficient a
resurselor umane

Stabilirea posturilor n mod arbitrar


i nu n funcie de necesiti,
activiti i competene
Nivelul postului este stabilit nu n
funcie de cerinele acestuia ci n
funcie de condiiile ndeplinite de
ocupantul acestuia

Necorelaie ntre
resursa uman i
activitile realizate

Sczut

Sczut

1.7.1. Organizarea primirii


documentelor

Documentele sunt primite direct la


nivelul serviciilor i nu la nivelul
direciei

1.7.5. Definirea circuitelor


informaionale i stabilirea
mijloacelor de tratare

Circuitele informaionale nu sunt


definite i stabilite n cadrul
direciei

Supradimensionarea
sau subdimensionarea
resurselor umane n
raport cu activitile
executabile
Managementul
direciei nu are
cunotin de
informaiile care intr
sau ies din entitate
Informaia care iese
din entitate este de
calitate inferioar

1.5.7. Dac structura direciei asigur


evitarea dublei subordonri

158

T/S

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern

Sczut

Sczut

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
taxe locale

1.8. Calitatea
ROF-ului
Direciei de
impozite i taxe
locale

Obiecte auditabile
1.7.7. Modul de prelucrare i avizare
a documentelor i informaiilor
utilizate

Riscuri identificate

T/S

Evaluarea i avizarea rezultatelor


prelucrrii informaiilor primite nu
constituie o practic n cadrul
direciei
Prezentarea informaiilor n cadrul
ROF-ului nu este unitar pentru
toate serviciile direciei

1.8.2.
Dac
atribuiile
serviciilor din componena direciei
sunt cuprinse n ROF

Lipsa definirii i prezentrii unor


servicii ale direciei n cadrul ROFului

1.8.4. Dac exist coresponden ntre


atribuiile generale ale entitii i
atribuiile specifice ale Direciei de
impozite i taxe locale

1.8.6. Dac atribuiile pe servicii n


cadrul direciei sunt definite omogen

Atribuiile generale ale entitii, cu


privire la stabilirea i colectarea
impozitelor i taxelor locale, nu se
regsesc n totalitate n atribuiile
stabilite la nivelul direciei
Atribuii specifice definite la nivel
de direcie i nu la nivel de servicii

1.8.7. Dac atribuiile sunt delimitate


de responsabiliti i competene n
cadrul ROF-ului

Definirea unora dintre atribuii sub


form de responsabiliti sau
competene, sau invers

1.8.1. Structura i forma de prezentare


a ROF-ului direciei

159

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Informaiile primite nu Sczut
pot fi urmrite cu
privire la modul de
soluionare

Informaiile prezentate
n ROF asigur c
acesta reprezint un
instrument util
managementului
Necunoaterea tuturor
structurilor
funcionale ale
entitii, precum i
scopul i rolul
acestora
Neexercitarea tuturor
atribuiilor entitii

Ridicat

Necunoaterea la
nivelul serviciului a
tuturor competenelor
definite pentru
realizarea activitilor
Delimitarea slab a
responsabilitilor i
competenelor
atribuite

Sczut

Sczut

Sczut

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
1.9. Calitatea
fielor
posturilor din
cadrul Direciei
de impozite i
taxe locale

1.10.
Fezabilitatea
organigramei
direciei

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

T/S

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Scopul postului nu
este cunoscut de
titularul acestuia
Sarcini insuficiente
stabilite postului

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

1.9.1. Definirea scopului postului

Postul nu este individualizat corect


n cadrul fiei postului

1.9.3. Dac stabilirea sarcinilor n


cadrul postului se face n funcie de
activitile repartizate postului
1.9.4. Dac stabilirea sarcinilor
postului se face n funcie de cerinele
specifice de pregtire solicitate
postului
1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului
individualizeaz postul i evideniaz
necesitatea crerii acestuia
1.9.8. Dac sunt stabilite
responsabiliti i competene postului
1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n
cadrul posturilor se are n vedere
dezvoltarea carierei profesionale a
salariatului

Sarcinile definite postului nu


conduc la realizarea efectiv a
activitilor
Stabilirea de sarcini n cadrul unui
post fr a ine cont de cerinele de
studii stabilite postului respectiv

Sarcini nerealizabile

Sczut

Cerinele, condiiile i sarcinile


stabilite pentru un post nu l
individualizeaz
Competenele i responsabilitile
nu sunt definite n fiele postului
Pstrarea acelorai sarcini n
condiiile schimbrii nivelului de
pregtire i n condiiile obinerii
de calificative apropiate de limita
superioar maxim
Delegarea de activiti nu este
reglementat prin fia postului

Postul nu este
justificat n structura
serviciului

Sczut

Imposibilitatea
realizrii sarcinilor

Sczut

Eficien slab n
utilizarea resursei
umane de calitate
superioar

Sczut

Neasigurarea
continuitii
activitilor

Sczut

Lipsa definirii fluxurilor


decizionale n cadrul organigramei

Organigrama nu
constituie un
document util

Sczut

Nivelurile ierarhice nu sunt


stabilite clar n cadrul organigramei

Necunoaterea clar a
nivelurilor decizionale

Sczut

1.9.12. Modul de reglementare a


asigurrii continuitii activitilor n
cadrul posturilor
1.10.2. Modul de stabilire i
evideniere a fluxurilor decizionale i
informaionale n organigram
1.10.3. Dac nivelurile ierarhice sunt
evideniate n cadrul organigramei

160

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

1.11. Pertinena
informaiilor
cuprinse n
rapoartele de
evaluare a
performanelor
profesionale
individuale

1.12. Realitatea
datelor cuprinse
n tatul de
funcii al

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

1.10.4. Modul de reflectare a relaiilor


de subordonare n organigram

Subordonarea serviciilor nu este


clar reprezentat n cadrul
organigramei
Obiectivele individuale au caracter
general

Necunoaterea
subordonrilor

Ridicat

n etapa de valorificare a
rapoartelor de evaluare nu sunt
stabilite msuri pentru persoanele
care nu i-au ndeplinit n totalitate
obiectivele individuale, din vina lor
Neconcordan ntre gradul de
realizare a obiectivelor individuale
i aprecierea criteriilor de
performan pentru titularul
postului
Evaluarea performanelor
individuale nu asigur identificarea
nevoilor de instruire a personalului

Indicatorii de
performan stabilii
obiectivelor sunt
cunoscui, nelei i
sunt realizabili
Realizarea cu
ntrziere a
obiectivelor

Aprecieri slabe ale


performanei
personalului

Sczut

Slab dezvoltare a
resurselor umane

Sczut

Statul de funcii nu definete corect


i n totalitate funciile din cadrul
direciei

Necuprinderea tuturor
funciilor existente la
nivelul entitii

Sczut

1.11.1. Dac obiectivele stabilite


personalului au caracter individual

1.11.5. Dac n etapa de valorificare a


rapoartelor de evaluare sunt stabilite
msuri n cazul obiectivelor
individuale nerealizate de persoanele
evaluate
1.11.6. Modul de asigurare a
concordanei dintre aprecierea
obiectivelor i aprecierea criteriilor de
performan cu ocazia evalurii
performanelor personalului
1.11.8. Dac n rapoartele de evaluare
sunt menionate nevoile de
perfecionare a pregtirii profesionale
pentru perioada urmtoare
1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt
cuprinse toate funciile i posturile
direciei, grupate pe categorii i
niveluri de salarizare

161

T/S

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

direciei

Organizarea
i
desfurarea
activitii de
asisten a
contribuabil
u-lui

1.12.2. Modul de previzionare


a resurselor financiare necesare
finanrii cheltuielilor de personal la
nivelul direciei
2.1.
2.1.2. Elaborarea de strategii de
Implementarea
promovare a serviciilor oferite
de programe de contribuabililor, referitoare la
mbuntire a
impozitele i taxele locale
imaginii entitii 2.1.3. Dac sunt organizate ntlniri i
pe linia
stabilite contacte periodice ntre
administrrii
entitate i contribuabili
impozitelor i
2.1.5. Gradul de adecvare a
taxelor locale
materialelor informative puse la
dispoziia contribuabilului
2.2. ncrederea
contribuabililor
n activitatea
entitii cu
privire la
administrarea
impozitelor i
taxelor locale

2.2.1. Dac sunt stabilite categoriile


de informaii privind impozitele i
taxele la care au acces contribuabilii
2.2.2. Dac facilitilor acordate la
plata impozitelor i taxelor locale sunt
promovate ca form de contientizare
la plata voluntar
2.2.3.
Fiabilitatea
informaiilor
electronice puse
la
dispoziia
contribuabililor

Riscuri identificate

T/S

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

Nu exist o estimare a resurselor


financiare necesare finanrii
cheltuielilor de personal pentru
perioada urmtoare
Promovarea serviciilor ctre
contribuabili referitoare la
impozitele i taxele locale nu se
realizeaz n baza unei strategii
Lipsa stabilirii de msuri de aplicat
de ctre salariai n vederea
apropiere contribuabililor

Decizii slabe cu
privire la necesitile
viitoare de resurse
umane

Slab conformare
voluntar la plata
impozitelor i taxelor
locale

Sczut

Sczut

Materiale informative insuficiente


sau care nu ofer informaii
complete referitoare la impozitele
i taxele locale
Categoriile de informaii privind
impozitele i taxele locale la care
are acces contribuabilul nu sunt
suficient delimitate

Meninerea unei
anumite nencrederii a
contribuabilului n
administraie
Slab informare a
contribuabilului

Necunoaterea
categoriilor de
informaii la care
contribuabilul are
acces
Grad sczut n
colectarea impozitelor
i taxelor locale

Sczut

Contribuabilul nu
poate obine informaii
utile accesnd site-ul
administraiei

Sczut

Grad
redus de
conformare S
voluntar la plata impozitelor i
taxelor
locale,
datorit
necunoaterii facilitilor acordate
Categoriile de informaii puse la S
dispoziia contribuabilului nu sunt
fiabile

162

Sczut

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
2.3. Dezvoltarea
culturii
comunicaionale
n privina
impozitelor i
taxelor locale

3.

Organizarea
evidenei
pltitorilor
de impozite i
taxe locale

3.1. Conducerea
evidenei
dosarelor fiscale
ale pltitorilor

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

T/S

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Comunicarea slab a
inteniilor i deciziilor
n privina impozitelor
i taxelor locale de
ctre administraie
Informaii insuficiente
oferite
contribuabilului

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

2.3.1. Fiabilitatea aciunilor de


Prezentare slab n mass-media a
prezentare prin mass-media privind
informaiilor referitoare la
informarea contribuabililor n legtur impozitele i taxele locale
cu impozitele i taxele locale

2.3.2. Dac personalul responsabil cu


asistena contribuabililor este instruit
adecvat
2.3.3. Dac exist un sistem integrat
de furnizare a informaiilor ctre
contribuabili referitoare la impozitele
i taxele locale care s fie pus la
dispoziia contribuabililor n mod
operativ i complet
3.1.2. Constituirea i nregistrarea
tuturor dosarelor fiscale

Calitatea informaiilor oferite de


personalul entitii este neadecvat
i insuficient
Lipsa unui sistem de integrare a
informaiilor referitoare la impozite
i taxe locale, astfel nct acestea
s fie oferite contribuabilului la o
singur solicitare

Timp pierdut de
contribuabil urmare
solicitrii i obinerii
unei informaii de la
nivelul mai multor
servicii

Sczut

Dosarele fiscale nu sunt constituite


pentru toi contribuabilii

Sczut

3.1.3. Dac este constituit dreptul de


acces la dosarele fiscale

Accesul tuturor ntregului personal


la dosarele fiscale

3.1.5. Dac este constituit dosarul


electronic al contribuabilului

Dosarul electronic al
contribuabilului nu este constituit

3.1.7. Modalitile de scoatere a


dosarului fiscal din gestiunea proprie

Sustragerea dosarelor fiscale

Necunoaterea strii
fiscale a
contribuabilului
Accesul unor persoane
neautorizate la
informaii ce privesc
un anumit contribuabil
Spaiu, condiii de
pstrare, personal
angajat pentru
gestionarea dosarelor
fizice
Folosirea informaiilor
din dosarele fiscale n
alte scopuri

163

Sczut

Sczut

Sczut

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile
3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal
informatic din gestiunea operativ

T/S

Folosirea informaiilor existente la


dosarul fiscal n alte scopuri

Imposibilitatea de contactare a
contribuabilului

Necunoaterea condiiilor de calcul


a impozitelor i taxelor locale
Lipsa informaiilor privind
comunicarea creanelor de plat
ctre contribuabil

3.2.5. Ataarea tuturor celorlalte


documente care privesc contribuabilul
i relaia cu entitatea

Lipsa de la dosarul fiscal a


corespondenei dintre administraie
i contribuabil

3.2.6. Ataare dosar de executare


silit

Stadiul executrii silite nu este


cunoscut

3.3.1. Ataarea actului de constituire a


contribuabilului

Imposibilitatea de contactare a
contribuabilului

3.2. Constituirea 3.2.1. Ataarea actului de identitate al


dosarelor fiscale contribuabilului
pentru
persoanele
fizice
3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare
n eviden a obligaiilor de plat
3.2.4. Ataarea deciziei de impunere

3.3. Constituirea
dosarelor

Riscuri identificate

164

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Utilizarea
informaiilor n alte
scopuri
Neimpunerea n
termen a
contribuabilului sau
nencasarea n termen
a obligaiei fiscale
Stabilirea de impozite
i taxe eronate
Posibilitatea atacrii
unor proceduri urmare
executrii silite a
debitelor
Lipsa de informaii
privind activitile i
obligaiile fiscale
declarate ale
contribuabilului
Are un rol pur
informativ, la nivelul
serviciului de
executare silit
debitele sunt urmrite
n totalitate cu privire
la recuperare
ntrzieri n ncasarea
debitelor

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Sczut

Sczut
Sczut

Sczut

Ridicat

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
persoane
juridice

3.4. Gestionarea
dosarelor fiscale
ale pltitorilor
de impozite i
taxe locale

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

T/S

3.3.4. Ataarea declaraiilor de luare


n eviden ca pltitor de impozite i
taxe locale

Necunoaterea condiiilor de calcul


a impozitelor i taxelor locale

3.3.5. Ataarea declaraiilor de


impunere privind obligaiile de plat

Lipsa informaiilor privind


comunicarea creanelor de plat
ctre contribuabil

3.3.6. Ataarea actelor de control


fiscal

Situaia fiscal real a


contribuabilului nu este cunoscut

3.4.1. Depunerea n ordine


cronologic a documentelor la dosarul
fiscal

Pierderea unor documente ale


dosarului fiscal

3.4.2. Constituirea bazei de date


computerizat a dosarelor fiscale

Imposibilitatea reconstituirii
dosarului fiscal n cazul pierderii
informaiei
Degradarea dosarelor urmare
condiiilor improprii de pstrare

3.4.4. Pstrarea n condiii de


securitate i adecvate a dosarelor
fiscale

165

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Lipsa informaiilor n
cazul unor confruntri
privind obligaiile de
plat declarate i cele
pltite
Imposibilitatea
urmriri ulterioare a
modului de aducere la
ndeplinire a msurilor
dispuse de control
Are un rol pur
informativ, la nivelul
serviciului de
executare silit
debitele sunt urmrite
n totalitate cu privire
la recuperare
Imposibilitatea
reconstituirii strii
fiscale a
contribuabilului
Risip de resurse n
gestionarea fizic a
dosarelor
Imposibilitatea
cunoaterii
documentelor depuse
de contribuabil

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

Sczut

Ridicat

Sczut

Sczut

Sczut

Obs.

Nr
crt
4.

Domeniul

Activiti/
obiective

4.1. Stabilirea
Stabilirea
impozitelor i impozitului pe
taxelor locale cldiri pentru

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

T/S

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

4.1.3. Dac cldirile pentru care nu se


datoreaz impozit sunt corect
ncadrate n aceast categorie

Acordarea incorect de scutiri la


plata impozitului pe cdiri ca
urmare a declaraiilor neconforme

Diminuarea nivelului
impozitului legal de
ncasat

4.1.4. Dac cotele de impozitare sunt


aplicate corect
4.1.6. Conformitatea ajustrilor
valorii impozabile a cldirii
4.1.7. Conformitatea aplicrii
reducerilor sau coeficientului de
corecie asupra valorilor de
impozitare
4.1.10. Emiterea deciziilor de
impunere

Baze de impozitare
subdimensionate
Aplicarea eronat a ajustrilor

Impozit stabilit n
cuantumuri mia mici

Sczut

Impozit calculat
eronat

Sczut

Coeficieni de corecie aplicai


eronat asupra valorilor de
impozitare

Reduceri incorecte a
impozitelor

Sczut

Impozite stabilite n neconcordan


cu suprafeele construite

Sczut

4.2.2. Identificarea concesionarilor,


locatarilor, titularilor drepturilor de
administrare sau folosin a locuinei
pentru cldirile proprietate public
sau privat a statului date n
concesiune, administrare sau
nchiriere
4.2.3. Conformitatea valorii de
inventar a cldirii i calculul
impozitului pe cldire
4.2.4. Stabilirea i calculul
impozitului pe cldiri n cazul
amortizrii integrale a cldirii

Cldiri aparinnd proprietii


publice sau private a statului, date
n concesionare, administrare sau
nchiriere i pentru care nu se
pltesc impozite

Baze de aplicare a
valorilor de impozitate
eronate
Necalcularea i
nencasarea
impozitului

Aplicarea cotelor de impozitare


asupra altor valori

Impozit calculat
eronat

Sczut

Impozite stabilite incorect n


sarcina contribuabilului

Impozit stabilit n plus

Sczut

persoane fizice

4.2. Stabilirea
impozitului pe
cldiri pentru
persoane
juridice

166

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

4.3. Stabilirea
impozitului pe
teren

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

4.2.6. Stabilirea i calculul


impozitului pe cldiri n cazul n care
nu a fost reevaluat pentru o perioad
mai mare de 3 ani
4.2.8. Impozitarea cldirilor n cazul
dobndirii, nstrinrii sau modificrii

Diminuarea
impozitului datorat
legal de contribuabil

Impozite necalculate
i nencasate

Sczut

4.2.11. Dac bonificaiile pentru plata


n avans sunt acordate corect

Aplicarea cotelor de impozitare


asupra unor baze de impozitare mai
mici datorit nerealizrii
reevalurilor
Neimpozitarea cldirilor ca urmare
a schimbrii proprietarilor, sau a
modificrilor/ modernizrilor
efectuate
Deduceri eronate la impozitul pe
cldiri

Sczut

4.3.3. Dac scutirilor de impozit sunt


acordate corect contribuabililor

Scutiri eronate la plata impozitului


pe teren

4.3.5. Dac stabilirea i calculul


impozitului pentru terenurile
intravilane ncadrate n alt categorie
de folosin este realizat corect
4.3.6. Dac stabilirea i calculul
impozitului pentru terenurile
extravilane este realizat corect
4.3.7. Depunerea declaraiilor privind
achiziia terenurilor, precum i a celor
privind modificarea folosinei
terenului
4.3.9. Acordarea bonificaiilor pentru
plile anticipate

ncadrarea pentru impozitare a


terenului n alt categorie de
folosin, pentru care impozitul
este mult mai mic
Neimpozitarea terenurilor ncadrate
ca fiind agricole

Determinarea
incorect a
impozitului de plat
Impozite datorate ns
scutite nelegal la plat
de ctre contribuabil
Diminuarea masei
impozabile

n prezent i terenurile
agricole sunt supuse
impozitrii

Ridicat

Neimpozitarea terenurilor ca
urmare a nedeclarrii lor sau
impozitarea n vechea categorie de
folosin
Bonificaii acordate eronat sau
peste termenele limit

Neplata de impozite
sau diminuarea masei
impozabile

Sczut

Determinarea
incorect a
impozitului de plat

Sczut

167

T/S

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern

Sczut
Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
4.4. Stabilirea
impozitului
asupra
mijloacelor de
transport

4.5. Stabilirea
taxelor pentru
eliberarea
certificatelor,
avizelor i
autorizaiilor

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

4.4.2. Dac sunt acordate scutiri la


plata impozitului asupra mijloacelor
auto
4.4.3. Dac calculul impozitului
asupra mijloacelor auto se face n
funcie de tipul, capacitatea cilindric
i masa total a mijlocului auto
4.4.6. Acordarea bonificaiilor pentru
plata n avans

Acordarea eronat de scutiri de la


plata impozitului asupra
mijloacelor auto
Determinarea eronat a impozitului
fa de tipul, capacitatea sau masa
real a mijlocului auto

Impozite datorate ns
scutite nelegal la plat
de ctre contribuabil

Stabilirea incorect a
impozitului

Sczut

Bonificaii acordate eronat sau n


afara termenelor stabilite

Sczut

4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei


pentru eliberarea certificatului de
urbanism
4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei
pentru eliberarea autorizaiei de
construire locuin
4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei
pentru eliberarea autorizaiei necesar
pentru lucrrile de organizare antier

Determinarea i ncasarea eronat a


taxei pentru eliberarea
certificatului de urbanism
Determinarea i ncasarea eronat a
taxei n raport cu caracteristicile
constructive ale cldirii
Realizarea de lucrri de organizare
antier cu ocazia realizrii de
construcii i neimpozitarea
acestora
Determinarea i ncasarea eronat a
taxei n raport cu tipul construciei
i caracteristicile acesteia

Determinarea
incorect a
impozitului de plat
Taxe stabilite incorect

Taxe stabilite incorect

Sczut

Nestabilirea i
nencasarea de taxe

Sczut

Taxe ncasate eronat

Sczut

Desfurarea n continuare a
activitilor fr a se solicita
prelungirea autorizaiilor i ca atare
fr plata taxelor datorate

Taxe datorate i
nencasate

Sczut

4.5.7. Stabilirea i ncasarea taxei


pentru eliberarea autorizaiei de
construire cldiri altele dect cele
folosite ca locuine
4.5.9. Stabilirea i ncasarea taxei
pentru prelungirea autorizaiilor de
orice fel

168

T/S

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

4.6. Stabilirea
taxei pentru
folosirea
mijloacelor de
reclam i
publicitate

4.7. Stabilirea
impozitului pe
spectacole

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

4.5.11. Stabilirea i ncasarea taxei


pentru eliberarea autorizaiilor
sanitare
4.5.13. Scutiri acordate pentru
eliberarea certificatelor, avizelor i
autorizaiilor
4.6.1. Depunerea declaraiei de
impunere privind taxa pentru afiaj n
scop de reclam i publicitate
4.6.2. Dac este emis titlul de crean
privind individualizarea creanei
privind taxa pentru afiaj n scop de
reclam i publicitate
4.6.4. Depunerea declaraiei de
impunere privind taxa pentru servicii
de reclam i publicitate
4.6.5. Emiterea deciziei de impunere
privind stabilirea taxei pentru servicii
de reclam i publicitate
4.7.1. Depunerea declaraiilor de
impunere privind spectacolele
organizate i nregistrarea acestora
4.7.2. Dac tarifele pe spectacole sunt
anunate
4.7.4. Conformitatea declaraiilor
decont privind veniturile ncasate din
spectacolele organizate
4.7.5. Evidenierea impozitului pe
spectacole

Determinarea i ncasarea eronat a


taxei pentru eliberarea
autorizaiilor sanitare
Aplicarea eronat a scutirilor
pentru eliberarea de certificate,
autorizaii sau avize
Necunoaterea pltitorilor

Taxe stabilite eronat

Diminuarea incorect
a masei impozabile

Sczut

Nencasarea de taxe

Sczut

Crean determinat i stabilit


eronat

Taxe stabilite eronat

Sczut

Necunoaterea pltitorilor taxei de


reclam i publicitate

Taxe datorate i
nencasate

Sczut

Determinarea i stabilirea eronat a


taxei pentru reclam i publicitate

Taxe stabilite incorect

Sczut

Necunoatere spectacolelor
organizate i pentru care se
datoreaz impozit
Practicarea altor tarife

Neimpozitarea
spectacolelor
organizate

Sczut

Baze eronate de calcul


a impozitului

Sczut

Declararea unor venituri mai mici


ncasate din organizarea de
spectacole
nregistrarea eronat n alte conturi
dect cel al contribuabilului

Sustragerea de la plata
impozitelor

Sczut

Contabilizri eronate

Sczut

169

T/S

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Verificarea
legalitii i
conformitii
declaraiilor
fiscale i a
ndeplinirii
obligaiilor
de ctre

Riscuri identificate

T/S

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

4.7.6. Dac biletele i abonamentele


privind spectacolele organizate sunt
declarate
4.8.2. Calculul i ncasarea taxei
hoteliere
4.8.3. Depunerea declaraiilor privind
taxele hoteliere

Bilete utilizate i nenregistrate la


administraia fiscal

Necunoaterea real a
veniturilor ncasate

Baze de impozitare incorecte

Diminuarea nivelului
taxei datorate legal

Sczut

Necunoaterea modului de
determinare a taxelor hoteliere

Sczut

4.9. Stabilirea
taxelor speciale

4.9.1. Dac sunt identificai


contribuabilii pltitori de taxe
speciale

4.10. Stabilirea
altor taxe locale

4.10.1. Dac sunt identificai


contribuabilii pltitori de alte taxe
speciale

Realizarea de activiti pentru care


sunt solicitate taxe speciale i care
nu sunt declarate n vederea
impozitrii
Contribuabili care exercit anumite
activiti supuse unor taxe datorate
administraiei locale nu sunt
identificai i impozitai
Determinarea i ncasarea eronat a
acestor taxe
Evidenierea eronat a taxelor de
timbru ncasate
Surse insuficiente de informaii
pentru identificarea tuturor
impozitelor i taxelor locale pe car
ele datoreaz contribuabilii
Prioritizarea incorect a
contribuabililor supui controlului

Incertitudini asupra
nivelului taxei
datorate
Taxe datorate i
nedeclarate

Taxe datorate i
necolectate

Sczut

Obligaii de plat
stabilite incorect

Sczut

Operaii contabile
eronate

Sczut

Neidentificarea i
obligarea la plat a
tuturor
contribuabililor

Sczut

n cadrul perioadei
pentru care este
elaborat planul toi
contribuabili
menionai sunt
cuprini n verificare

Ridicat

4.8. Stabilirea
taxei hoteliere

Obiecte auditabile

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern

5.1. Elaborarea
programelor de
control

4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor


taxe
4.10.3. ncasarea i evidenierea
taxelor de timbru
5.1.2. Dac la elaborarea programelor
de control se are n vedere
contribuabili care nu-i declar
impozitele i taxele locale
5.1.3. Dac la elaborarea programelor
de control se are n vedere
cuprinderea contribuabililor n funcie
de tipurile de impozite i taxe pe care
le datoreaz

170

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Controale ineficiente

Sczut

Realizarea de controale fr a fi
analizat n prealabil dosarul fiscal
al contribuabilului respectiv
Necunoaterea obligaiilor
declarate i a plilor efectuate

Selectarea ineficient
a contribuabililor n
control
Necunoaterea strii
contribuabilului supus
controlului

Sczut

5.3.1. ntiinarea contribuabilului

Contribuabilul nu are cunotin de


controlul ce se va efectua

5.3.2. Prezentarea la contribuabil i


respectarea perioadei de control

Lipsa disponibilitii
responsabililor sau contribuabilului
ca urmare a exercitrii controlului
n alte perioade
Necuprinderea n control a tuturor
taxelor i impozitelor locale
datorate

Obligaii de plat
stabilite incorect n
sarcina
contribuabililor
Resurse utilizate
ineficient, urmare
deplasrilor fr a gsi
contribuabilul sau fr
a intra n posesia
documentelor
Utilizarea ineficient a
timpului de munc

Sczut

Lipsa informaiilor pentru a


determina i stabili corect
impozitele i taxele locale datorate

Impozite i taxe
neverificate din punct
de vedere al
conformitii
Impozite i taxe
stabilite incorect

5.1.6. Elaborarea programelor de


control
5.2. Pregtirea
controlului

5.2.1. Dac se realizeaz analiza


dosarului fiscal al contribuabilului
5.2.3. Dac se verific declaraiile de
impunere depuse i a plilor
efectuate

5.3. Efectuarea
controlului

T/S

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

Realizarea de controale fr a
exista o tematic clar de control
Programe de control neadaptate
necesitilor

5.1.4. Stabilirea tematicilor de control

contribuabili

Riscuri identificate

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern

5.3.5. Dac se analizeaz toate


impozitele i taxele locale datorate de
contribuabil
5.3.6. Dac sunt stabilite diferene de
impozite i taxe

171

Sczut

Sczut

Sczut

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

5.4.
Valorificarea
rezultatelor
controlului

6.

6.1. Evidena
Colectarea
impozitelor i creanelor

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

T/S

5.3.8. Aplicarea sanciunilor pentru


abaterile constatate i sancionate de
lege

Neaplicarea sanciunilor pentru


abaterile constatate

5.3.9. Dac probele constituite sunt


suficiente pentru susinerea
constatrilor
5.3.10. Semnarea actelor de control,
nregistrarea acestora i menionarea
c acestea constituie titluri de crean

Necolectarea probelor necesare n


susinerea constatrilor efectuate

Refuzul de a semna actul de


control, lipsa meniunii referitoare
c respectivul act constituie titlu de
crean

5.3.11. Dac sunt programate i


realizate controale inopinate privind
urmrirea declarrii corecte i n
totalitate a impozitelor i taxelor
locale
5.4.3. Dac impozitele i taxele
stabilite prin actele de control sunt
nregistrate corect

Planificarea sumar a activitilor


privind depistarea contribuabililor
care nu-i declar impozitele i
taxele locale sau care le declar
incomplet
nregistrri eronate sau duble de
impozite i taxe datorate de
contribuabili ca urmare att a
declarrii ct i a controlului
Actul de control nu se comunic la
dosarul fiscal
Evidene incomplete, debite pentru
care nu exist confirmri

5.4.4. Transmiterea actelor de control


la dosarul fiscal al contribuabilului
6.1.1. Realitatea debitelor aflate n
eviden

172

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Neatragerea de
venituri la bugetele
locale urmare
abaterilor constatate
Contestarea actelor de
control i pierderea n
instan a proceselor

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

Sczut

Nulitatea actului de
control urmare
necomunicri,
ntrzieri n
recuperarea debitelor
datorit ntiinrilor
ulterioare
Slab identificare a
contribuabililor care
nu-i declar
impozitele i taxele
locale

Sczut

Evidene pe pltitor
incorecte

Sczut

Dosar fiscal incomplet

Sczut

Necunoaterea real a
obligaiilor de plat
ale contribuabilului

Sczut

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

taxelor locale aferente


impozitelor i
taxelor locale

6.2. Scutiri
acordate la plata
impozitelor i
taxelor locale
6.3. Efectuarea
compensrilor
n stingerea
debitelor

6.4. Calculul de
penaliti i
majorri de
ntrziere

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

T/S

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Debitorii au cunotin Ridicat

6.1.3. Dac este pstrat o legtur


permanent cu debitorii n vederea
conformrii la plata debitelor

Grad sczut de conformare a


contribuabililor la plata impozitelor
i taxelor locale datorate

6.1.4. Modul de acordare a


facilitilor la plata impozitelor i
taxelor locale
6.1.6. Contientizarea contribuabililor
asupra plii voluntare a impozitelor
i taxelor locale
6.2.2. Scutiri acordate persoanelor
juridice pentru fiecare impozit sau
tax local datorat

Lipsa de comunicare cu privire la


facilitile acordate pentru plata n
avans a debitelor
Lipsa mijloacelor de contientizare
a contribuabililor

Necunoaterea
termenelor de plat

Sczut

Acordarea scutirilor la plata


impozitelor i taxelor locale fr a
avea o baz legal

Scutiri aplicate
incorect

Sczut

6.3.3. Elaborarea procesului verbal de


compensare, a notei de compensare, a
referatului de compensare i a
centralizatorului compensrilor
6.3.4. Dac sunt efectuate
nregistrrile n baza de date privind
sumele compensate i este actualizat
situaia contribuabilului
6.4.1. Corectitudinea penalitilor i
majorrilor de ntrziere calculate
pentru neplata la termen a impozitelor
i taxelor locale

ntocmirea incomplet a
documentelor de compensare,
inclusiv a aprobrilor
responsabililor n drept
nregistrri eronate n baza de date
a contribuabilului privind
compensrile efectuate

Realizarea nelegal a
compensrilor

Sczut

Evidena pe pltitor nu
reflect realitatea

Sczut

Aplicarea incorect a cotelor de


majorri sau penaliti asupra
bazelor de calcul, nerealizarea
calculului pentru ntreaga perioada
pentru care se datoreaz

Dobnzi i majorri de
ntrziere stabilite
eronat

Sczut

173

de debitele datorate
urmarea ntiinrilor
transmise la scadena
debitelor
Conformare voluntar
sczut

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
6.5. Majorarea
impozitelor i
taxelor locale

7.

Stingerea
prin
executare
silit a
creanelor
fiscale
aferente
impozitelor i
taxelor locale

7.1. Evidena
debitelor
restante

7.2. ntocmirea
titlului
executoriu

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

T/S

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

6.5.1. Regularitatea msurilor de


majorare a impozitelor i taxelor
locale
6.5.2. Dac sunt comunicate ctre
contribuabili impozitele i taxele
majorate

Dispunerea de majorri de
impozite i taxe locale peste
limitele legale
Neinformarea contribuabililor n
legtur cu impozitele i taxele
datorate suplimentar

Impunerea la plat
nelegal a
contribuabilului

Sczut

7.1.2. Conformitatea exigibilitii


debitelor restante

Debitele restante nu sunt puse de


acord cu debitorul

7.1.3. Identificarea n termen a


debitelor restante i dispunerea
msurilor de executare silit
7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii
i comunicarea acestora ctre debitori

Prescrierea debitelor

ntrzieri n ncasarea
impozitelor i taxelor,
Suspendarea n cazul
contestrii executrii
silite
Neconcordane ntre
evidena administraiei
i evidena
contribuabilului
ntrzieri n
recuperarea debitelor
restante

Contestarea titlurilor executorii pe


motiv c nu are cunotin de
acestea
Debitele restante menionate n
titlurile executorii difer de cele
din eviden i nu conin majorrile
i penalitile calculate
Dosarul de executare silit nu este
constituit n termen de la
exigibilitatea debitului restant
Titlul de crean nu are la baz o
declaraie a contribuabilului, o
declaraie de impunere sau un act
de control

Posibilitatea
contestrii procedurii
de executare silit

Sczut

Dosare de executare
ntocmite incomplet

Sczut

Riscul prescrierii unor


debite

Sczut

Lipsa bazei de calcul a


impozitului sau taxei
supus executrii

Sczut

7.2.3. Realitatea debitelor menionate


n titlurile executorii

7.3. Constituirea 7.3.1. Constituirea dosarului de


dosarului de
executare silit
executare silit
7.3.2. Existena dovezilor privind
titlul de crean i comunicarea
acestuia contribuabilului

174

Sczut

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
7.4. ntocmirea
i comunicarea
somaiei

7.5. nfiinarea
popririlor

7.6. nfiinarea
sechestrelor
asupra bunurilor
mobile

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

T/S

7.4.2. ntocmirea somaiei pentru


ntregul debit restant

Necuprinderea tuturor debitelor


restante n somaie

7.4.4. Comunicarea somaiei i


confirmarea primirii acesteia de ctre
debitor
7.5.1. Identificarea tuturor conturilor
bancare ale debitorului

Suspendarea procedurii de
executare silit ca urmare a lipsei
confirmrilor de primire
Conturile bancare utilizate de
contribuabil nu sunt cunoscute n
totalitate

7.5.3. nfiinarea de popriri asupra


tuturor conturilor bancare ale
debitorului

nfiinarea de popriri doar pentru


anumite conturi deschise de
contribuabil la bnci

7.5.5. ntiinarea debitorului asupra


nfiinrii popririlor

Suspendarea popririlor de ctre


contribuabilul pe motiv c nu a fost
informat asupra popririi nfiinate

7.5.7. Identificarea terilor poprii,


nfiinarea de popriri asupra acestora
i confirmarea nfiinrii popririi
7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n
urma comunicrii somaiilor i
nfiinrii popririlor
7.6.3. nfiinarea sechestrelor asupra
bunurilor urmribile

Neaplicarea procedurilor de
executare silit asupra terilor
poprii
Debite stabilite eronat

Aplicarea sechestrelor asupra


bunurilor mobile ale debitorului nu
este realizat

175

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Procedura de
executare silit este
declanat pentru
debite restante mai
mici
Neexecutarea i
ncasarea debitelor
restante

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

Sczut

Lipsa informaiilor
privind operaiile
derulate de
contribuabil prin bnci
Nenfiinarea de
popriri asupra tuturor
sumelor disponibile
ale debitorului
Blocarea procedurii de
recuperare a debitelor
urmare popririlor
nfiinate
Nerecuperarea n
termen i n totalitate a
debitelor

Sczut

Nerecuperarea
debitelor restante

Sczut

Nerecuperarea n
totalitate a debitelor
restante

Sczut

Sczut

Sczut

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

7.6.4. nfiinarea de sechestre pn la


nivelul debitelor restante

Sechestrele nu sunt nfiinate pn


la nivelul debitelor restante

7.6.5. Ridicarea sau lsarea n


custodie a bunurilor sechestrate

Lsarea n custodie a bunurilor fr


ntocmirea procesului verbal

7.6.7. Descrierea complet a debitului


restant i a bunului sechestrat

Bunurile sechestrate nu sunt


identificate complet

7.7. nfiinarea
sechestrelor
asupra bunurilor
imobile

7.7.4. Intabularea sechestrului la


Oficiul de carte funciar

nstrinarea bunului urmare


neintabulrii n cartea funciar

7.7.5. Descrierea complet a debitului


restant, a bunului imobil sechestrat i
a obligaiei de a achita debitul n
termen de 15 zile

Bunul imobil sechestrat nu este


descris complet

7.8. Organizarea
licitaiilor i
valorificarea
bunurilor

7.8.2. Stabilirea i organizarea


licitaiilor n termen

Nencasarea debitelor urmare


neorganizrii n termen de la
sechestrarea bunurilor
Anularea procedurii de licitaie ca
urmare a neefecturii publicitii
bunurilor
Posibilitatea de contestare a
procedurii

7.8.3. Efectuarea publicitii bunurilor


scoase la vnzare
7.8.4. ntiinarea debitorului,
custodelui i a celorlalte persoane
despre locul, data i ora licitaiei

176

T/S

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Nerecunoaterea de
ctre contribuabil c
bunurile sechestrate se
afl n gestiunea sa
Reluarea procedurilor
de comunicare a
actelor procedurale
Posibilitatea de
nstrinare a bunurilor
mobile sechestrate
Posibilitatea de
nstrinare a bunurilor
imobile sechestrate
Stabilirea eronat a
valorii de licitaie, n
cazurile n care acesta
nu este evaluat de
ctre o persoan
independent
ntrzieri n
valorificarea bunurilor
sechestrate

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

Sczut
Sczut
Sczut
Sczut

Sczut

Reluarea procedurii de
licitaie

Sczut

Posibilitatea
suspendrii procesului
de licitaie

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

7.9. Distribuirea
sumelor
ncasate n urma
licitaiilor

7.10. nchiderea
dosarului i
stingerea
creanei

8.

Realitatea
evidenelor
contabile i a

8.1. Organizarea
i conducerea
evidenei
veniturilor din

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

T/S

7.8.7. Reluarea n termen a licitaiilor


n cazul neajudecrii bunurilor

Recuperarea cu ntrziere a
debitelor urmare neorganizrii n
termen a licitaiilor

7.8.8. Stabilirea preurilor de pornire


a licitaiilor

Preul de pornire al licitaiei nu


corespunde preului de evaluare

7.8.10. Stabilirea i recuperarea


cheltuielilor cu executarea silit

Cheltuielile cu executarea silit nu


sunt supuse recuperrii

7.9.2. Respectarea prioritilor i a


ordinii n distribuirea sumelor
7.9.3. Respectarea termenelor de
distribuire a sumelor ncasate prin
licitaie
7.9.4. ntocmirea procesului verbal de
distribuire a sumelor

Distribuirea sumelor nu respect


prioritile
Contestarea licitaiei urmare
distribuirii sumelor nainte de
termenul limit de ateptare
Proces verbal de distribuire a
sumelor ntocmit necorespunztor

7.10.3. Urmrirea lichidrii ntregului


debit

Debite rmase nerecuperate

7.10.4. nchiderea dosarului de


executare silit

Debite lichidate, ns dosarele sunt


pstrate n continuare n eviden
fr a fi arhivate
Declararea peste termen a
impozitelor i taxelor locale i
neaplicarea sanciunilor
contravenionale prevzute de lege

8.1.3. Evidena creanelor bugetare

177

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Nerecuperarea
debitelor prin
aplicarea procedurii de
executare silit
Licitaiile sunt pornite
de la preul cel mai
mare
Nerecuperarea tuturor
cheltuielilor cu
executarea silit
Posibilitatea de a nu
ncasa debitele

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

Ridicat
Sczut
Sczut

Posibilitatea
suspendrii procedurii
de ctre instan

Sczut

Posibilitatea
contestrii modului de
distribuire a sumelor
Lipsa de
responsabilitate n
urmrirea prin
executarea silit a
recuperrii debitelor
Nearhivarea
documentelor

Sczut

Neatragerea la bugetul
local a sumelor
aferente sanciunilor
neaplicate

Sczut

Sczut

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

impozite i taxe
situaiilor
locale
financiare
ale entitii
publice
locale
privind
veniturile din
impozite i
taxe locale

8.1.5. Stingerea creanelor bugetare

8.1.6. Conformitatea acordrii de


scutirii la plata impozitelor i taxelor
locale
8.1.7. Conformitatea operrii
bonificaiilor acordate la plata
impozitelor i taxelor locale

8.1.9. Prelucrarea, centralizarea i


reflectarea n contabilitate a
operaiunilor consemnate n
documentele justificative
8.1.11. ntocmirea documentelor
justificative privind ncasarea i
stingerea creanelor bugetare
8.2. Organizarea
contabilitii
veniturilor din
impozite i taxe
locale

Descrcarea debitului n contul


altor obligaii de plat, fa de cea
pentru care contribuabilul a pltit
Scutirile aplicate nu sunt operate
corect n evidene

Evidene eronate

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

Evidene eronate

Sczut

Bonificaiile acordate nu sunt


operate corect n evidene

Ridicat

Neconcordane dintre datele


nregistrate n registrele de
contabilitate i cele din
documentele declarative sau de
impunere
ntocmirea incomplet a
documentelor de ncasare a
impozitelor i taxelor locale

La o eventual
obligare la plat a
contribuabilului acesta
va justifica i vor fi
realizate punctajele
necesare, inclusiv n
evidena pe pltitor
Operaii incomplete n
contabilitate

Sczut

Soldurile obligaiilor de plat


stabilite lunar nu concord cu
evidenele pe fiecare pltitor
Folosirea incorect a conturilor

Documentele
respective nu au
calitatea de documente
justificative
Contabilizri eronate

Soldurile conturilor
din situaiile
financiare nu reflect
realitatea

Sczut

Obiecte auditabile

8.2.3. Realitatea informaiilor


furnizate de evidena financiar
contabil
8.2.7. Reflectarea n contabilitate a
operaiunilor cu ajutorul conturilor
contabile

Riscuri identificate

178

T/S

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern

Sczut

Sczut

Obs.

Nr
crt
9.

Domeniul

Fiabilitatea
sistemului
informatic
privind
administrare
a impozitelor
i taxelor
locale

Activiti/
obiective
9.1. Utilizarea
echipamentelor

Obiecte auditabile
9.1.2. ntreinerea i utilizarea
calculatoarelor

9.1.5. Realizarea prelucrrilor


informatice
9.2.
Administrarea
eficient a
programelor

9.2.2. Dac este asigurat


responsabilitatea n utilizarea
programelor
9.2.5. Dac programele sunt adecvate
la necesitile departamentului
9.2.8. Dac programele informatice
utilizate n cadrul departamentului
sunt gestionate eficient
9.2.10. Asigurarea bunei funcionri a
programelor

9.3. Adecvarea
datelor
introduse i
prelucrate

9.3.2. Asigurarea corectitudinii


introducerii datelor n programele
utilizate
9.3.3. Conformitatea prelucrrii
datelor

Riscuri identificate

T/S

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

Disfunciile identificate nu sunt


analizate i nlturate n
conformitate cu instruciunile din
manualele de ntreinere
Controlul intern asupra datelor de
intrare nu este asigurat
corespunztor
Responsabilitile n utilizarea
programelor nu sunt difereniate pe
utilizatori

Nefuncionarea
echipamentelor

Introducerea i
prelucrarea de date
eronate

Sczut

Sczut

Dependena de tere pri n


centralizarea informaiei i
obinerea rapoartelor
Frecven mare a defeciunilor

Neregulile n
utilizarea programelor
sau informaiilor nu
pot fi stabilite n
sarcina unui utilizator
Programele nu
funcioneaz integrat

Costuri suplimentare
privind ntreinerea
echipamentelor

Sczut

Disfunciile identificate nu sunt


analizate i nlturate n
conformitate cu instruciunile din
manualele de ntreinere
Introducerea incorect a datelor i
informaiilor n cadrul programelor
i aplicaiilor
Rapoartele obinute nu ofer
informaii suficiente pentru luarea
deciziilor

Utilizare insuficient a
programelor

Sczut

Rapoarte ineficiente,
rapoarte eronate

Sczut

Date primare
insuficiente

Sczut

179

Sczut

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern

T/S

9.4.1. Asigurarea securitii


aplicaiilor prin utilizarea programelor
antivirus
9.4.4. Adecvarea controalelor interne
n cadrul programelor utilizate

Neactualizarea programelor
antivirus

Blocarea utilizrii
programelor

Controalele interne nu asigur


protecia informaiei

9.4.6. Asigurarea caracterului secret


al datelor

Accesul i utilizarea datelor i


informaiilor prelucrate i stocate
nu respect reglementrile interne

9.5. Organizarea
securitii
informaiilor
prelucrate

9.5.2. Asigurarea securitii


informaiilor introduse i prelucrate n
cadrul programelor

Acces nerestricionat la informaii

9.6. Asigurarea
accesului la
programele
direciei

9.6.2. Asigurarea accesului la


program

Accesul la aplicaiile direciei este


permis oricrui salariat

9.6.6. Fiabilitatea parolelor

Meninerea parolei generice iniiale

Acces nerestricionat
la datele i
informaiile prelucrate
n cadrul direciei
Programele nu
respect schemele de
secretizare a datelor i
informaiilor
Personalul de niveluri
inferioare are acces la
decizii i strategii al
entitii cu un anumit
caracter secret
Sustragerea
informaiilor i
folosirea lor n alte
scopuri
Posibilitatea de acces
din afar la datele i
informaiile entitii

9.4.
Implementarea
de controale
adecvate n
utilizarea
programelor

Data: 08.05.2010

Auditori,

180

Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut

Sczut

Sczut

Sczut

Sczut

Sczut

Obs.

Not:
n auditare au fost cuprinse i dou obiecte auditabile ale cror riscuri au fost clasificate ca fiind mici. S-a procedat la cuprinderea n auditare a acestor riscuri
clasificate ca fiind mici, deoarece la obiectele auditabile respective acestea au fost singurele riscuri identificate i pentru a nu exista anumite constrngeri cu privire la
atingerea rezultatelor urmrite ale obiectivelor de audit stabilite.
n faza de ierarhizare se elaboreaz documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin preluarea operaiilor auditabile cu riscuri semnificative (mari i medii) din
documentul Clasarea operaiilor, respectiv un numr de 70 obiecte auditabile i 70 de riscuri asociate acestora.
Ierarhizarea obiectelor auditabile const n evaluarea funcionalitii sistemelor de control intern care limiteaz efectele riscurilor i care dau posibilitatea auditorilor
interni s aprecieze acele obiecte auditabile ca fiind puncte tari, celelalte riscuri pentru care nu exist activiti de control sau acestea sunt nefuncionale sunt n continuare
considerate puncte slabe. Astfel, n urma analizei, au rezultat 6 riscuri asociate obiectelor auditabile care au fost evaluate ca fiind puncte tari i care vor fi eliminate din
auditare.
Pornind de la documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, se va elabora documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit n care vor fi preluate numai
operaiile considerate ca fiind puncte slabe, ocazie cu care vor fi renumerotate i va fi stabilit corespondenta cu paragrafele din Raportul de audit intern..
Un punct tare sau un punct slab trebuie s fie exprimat n funcie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristica urmrit, pentru a asigura buna
funcionare a structurii audiate.
Documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe conine att gradul de ncredere al auditorului intern n funcionarea controlului intern, ct i consecinele
funcionrii/nefuncionrii acestuia, care va conduce la minimizarea riscului, atunci cnd gradul de ncredere este mare (punct tare) i la maximizarea apariiei riscului, atunci
cnd gradul de ncredere este mic (punct slab).

181

182

Procedura P05:

ANALIZA RISCURILOR

Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
TEMATICA N DETALIU A MISIUNII DE AUDIT

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Data: 08.05.2010
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 08.05.2010
Nr
crt

Domeniul

1. Asigurarea

cadrului
organizatoric
adecvat
desfurrii
activitii de
administrare
a
impozitelor i
taxelor locale

Activiti/
obiective
1.1.
Adecvarea
strategiei
structurii la
obiectivele i
direciile de
dezvoltare
ale entitii

1.2. Definirea
i stabilirea
obiectivelor

1.3. Definirea
i stabilirea
atribuiilor

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

1.1.2. Dac obiectivele


strategice sunt definite n
concordan cu direciile de
dezvoltare ale entitii
1.1.3. Dac sunt dezvoltate
planuri de aciune privind
implementarea strategiei

Implementarea obiectivelor nu
asigur creterea gradului de
colectare a taxelor i
impozitelor locale
Aciunile stabilite pentru
implementarea strategiei nu
conduc la realizarea
obiectivelor strategice
Implementarea elementelor
strategice nu asigur
performana activitilor
Obiectivele strategice nu
acoper toate domeniile de
activitate
Direciile de aciune pentru
implementarea obiectivelor
generale sunt definite neclar, i
nu asigur atingerea
obiectivelor

1.1.5. Fundamentarea
elementelor de planificare
strategic
1.2.1. Dac obiectivele
generale sunt definite n
termeni de impact
1.2.2. Dac obiectivele
generale acoper direciile
strategice de dezvoltare a
entitii n privina
administrrii veniturilor din
impozite i taxe locale
1.2.6. Dac obiectivele
specifice sunt acoperite de
activitile repartizate i
realizate n cadrul
departamentului
1.2.7. Dac stabilirea
obiectivelor s-a realizat cu
respectarea caracteristicilor
SMART
1.3.1. Dac stabilirea
atribuiilor s-a realizat n
concordan cu activitile
repartizate direciei

183

Aciunile ntreprinse pentru


implementarea obiectivelor nu
conduc la realizarea
activitilor direciei
Obiectivele nu conduc la un
rezultat ateptat

Activitile repartizate direciei


nu sunt asigurate cu atribuii
suficiente

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

1.3.6. Dac complexitatea


sarcinilor stabilite posturilor
in cont de nivelul postului

Alocarea de sarcini complexe


pentru posturi de niveluri
inferioare sau alocarea de
sarcini mai puin complexe
pentru posturi de niveluri
superioare
Activiti realizate fr a exista
stabilit i atribuit competena
necesar

1.3.3. Dac atribuiile


acoper aria de competen
necesar realizrii
activitilor
1.3.4. Dac
responsabilitile stabilite
contribuie la realizarea
sarcinilor
1.4.
1.4.3. Dac activitile i
Identificarea
aciunile sunt ataate n
i gruparea totalitate obiectivelor
direciei
activitilor

1.5.
Stabilirea
structurii
organizatorice

1.4.4. Dac activitile i


aciunile contribuie la
realizarea obiectivelor n
condiii de eficien
1.4.6. Dac atribuiile
repartizate pe servicii
asigur realizarea n
totalitate a activitilor
stabilite
1.5.1. Dac modul de
concepere a structurii
direciei asigur
funcionarea acesteia n
condiii de performan
1.5.4. Managementul
Direciei de impozite i taxe
locale

Pentru exercitarea unor sarcini


nu sunt stabilite
responsabiliti
Lipsa asigurrii echilibrului
ntre activitile necesare
realizrii obiectivului i
activitile efectiv repartizate
acestuia
Lipsa de transparenta n
stabilirea i atribuirea
activitilor i definirea
sarcinilor pentru fiecare post
Activiti desfurate de un
serviciu se regsesc n aria de
competen a altui serviciu

Structura funcional nu
corespunde cerinelor privind
realizarea activitilor i
ndeplinirea obiectivelor

Existena mai multor nivele de


conducere care ngreuneaz
adoptarea i aplicarea
deciziilor
1.5.6. Dac structura
Exist posturi care nu se
direciei asigur o delimitare regsesc individualizate n
clar a atribuiilor pe servicii cadrul serviciului i crora nu
i n cadrul acestora a
le este asigurat o anumit
sarcinilor de serviciu pe
independen cu privire la
posturi
sarcinile repartizate

184

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

1.6. Definirea
posturilor i
nivelurilor
ierarhice

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

1.5.8. Dac la asigurarea


resurselor umane n cadrul
unui serviciu se au n vedere
volumul i complexitatea
activitilor i competenele
necesare realizrii acestora
1.6.1. Dac posturile din
cadrul unui serviciu sunt
stabilite n funcie de natura
i complexitatea activitilor
1.6.3. Dac nivelul postului
este stabilit n funcie de
complexitatea activitilor i
de ierarhie

Resursele umane nu sunt


alocate n funcie de
complexitatea activitilor de
execut i de competenele
necesare

1.7.
Reglementare
a i
perfecionare
a sistemului
informaional
n cadrul
Direciei de
impozite i
taxe locale

1.7.1. Organizarea primirii


documentelor

1.8. Calitatea
ROF-ului
Direciei de
impozite i
taxe locale

1.8.2. Dac atribuiile


serviciilor din componena
direciei sunt cuprinse n
ROF
1.8.4. Dac exist
coresponden ntre
atribuiile generale ale
entitii i atribuiile
specifice ale Direciei de
impozite i taxe locale
1.8.6. Dac atribuiile pe
servicii n cadrul direciei
sunt definite omogen
1.8.7. Dac atribuiile sunt
delimitate de responsabiliti
i competene n cadrul
ROF-ului
1.9.1. Definirea scopului
postului

1.9. Calitatea
fielor

1.7.5. Definirea circuitelor


informaionale i stabilirea
mijloacelor de tratare
1.7.7. Modul de prelucrare
i avizare a documentelor i
informaiilor utilizate

185

Stabilirea posturilor n mod


arbitrar i nu n funcie de
necesiti, activiti i
competene
Nivelul postului este stabilit nu
n funcie de cerinele acestuia
ci n funcie de condiiile
ndeplinite de ocupantul
acestuia
Documentele sunt primite
direct la nivelul serviciilor i
nu la nivelul direciei
Circuitele informaionale nu
sunt definite i stabilite n
cadrul direciei
Evaluarea i avizarea
rezultatelor prelucrrii
informaiilor primite nu
constituie o practic n cadrul
direciei
Lipsa definirii i prezentrii
unor servicii ale direciei n
cadrul ROF-ului
Atribuiile generale ale
entitii, cu privire la stabilirea
i colectarea impozitelor i
taxelor locale, nu se regsesc
n totalitate n atribuiile
stabilite la nivelul direciei
Atribuii specifice definite la
nivel de direcie i nu la nivel
de servicii
Definirea unora dintre atribuii
sub form de responsabiliti
sau competene, sau invers
Postul nu este individualizat
corect n cadrul fiei postului

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
posturilor din
cadrul
Direciei de
impozite i
taxe locale

1.10.
Fezabilitatea
organigramei
direciei

1.11.
Pertinena
informaiilor
cuprinse n
rapoartele de
evaluare a
performanel

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

1.9.3. Dac stabilirea


sarcinilor n cadrul postului
se face n funcie de
activitile repartizate
postului
1.9.4. Dac stabilirea
sarcinilor postului se face n
funcie de cerinele specifice
de pregtire solicitate
postului
1.9.6. Dac cuprinsul fiei
postului individualizeaz
postul i evideniaz
necesitatea crerii acestuia
1.9.8. Dac sunt stabilite
responsabiliti i
competene postului
1.9.10. Dac la stabilirea
sarcinilor n cadrul
posturilor se are n vedere
dezvoltarea carierei
profesionale a salariatului

Sarcinile definite postului nu


conduc la realizarea efectiv a
activitilor

1.9.12. Modul de
reglementare a asigurrii
continuitii activitilor n
cadrul posturilor
1.10.2. Modul de stabilire i
evideniere a fluxurilor
decizionale i
informaionale n
organigram
1.10.3. Dac nivelurile
ierarhice sunt evideniate n
cadrul organigramei
1.10.4. Modul de reflectare
a relaiilor de subordonare n
organigram
1.11.5. Dac n etapa de
valorificare a rapoartelor de
evaluare sunt stabilite
msuri n cazul obiectivelor
individuale nerealizate de
persoanele evaluate

186

Stabilirea de sarcini n cadrul


unui post fr a ine cont de
cerinele de studii stabilite
postului respectiv
Cerinele, condiiile i sarcinile
stabilite pentru un post nu l
individualizeaz
Competenele i
responsabilitile nu sunt
definite n fiele postului
Pstrarea acelorai sarcini n
condiiile schimbrii nivelului
de pregtire i n condiiile
obinerii de calificative
apropiate de limita superioar
maxim
Delegarea de activiti nu este
reglementat prin fia postului

Lipsa definirii fluxurilor


decizionale n cadrul
organigramei

Nivelurile ierarhice nu sunt


stabilite clar n cadrul
organigramei
Subordonarea serviciilor nu
este clar reprezentat n cadrul
organigramei
n etapa de valorificare a
rapoartelor de evaluare nu sunt
stabilite msuri pentru
persoanele care nu i-au
ndeplinit n totalitate
obiectivele individuale, din
vina lor

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

or
profesionale
individuale

2. Organizarea

i
desfurarea
activitii de
asisten a
contribuabil
u-lui

1.11.6. Modul de asigurare a


concordanei dintre
aprecierea obiectivelor i
aprecierea criteriilor de
performan cu ocazia
evalurii performanelor
personalului
1.11.8. Dac n rapoartele de
evaluare sunt menionate
nevoile de perfecionare a
pregtirii profesionale
pentru perioada urmtoare
1.12.
1.12.1. Dac n tatul de
Realitatea
funcii sunt cuprinse toate
datelor
funciile i posturile
cuprinse n
direciei, grupate pe
tatul de
categorii i niveluri de
funcii al
salarizare
direciei
1.12.2. Modul de
previzionare a resurselor
financiare necesare
finanrii cheltuielilor de
personal la nivelul direciei
2.1.
2.1.2. Elaborarea de strategii
Implementare de promovare a serviciilor
a de
oferite contribuabililor,
programe de
referitoare la impozitele i
mbuntire taxele locale
a imaginii
2.1.3. Dac sunt organizate
entitii pe
ntlniri i stabilite contacte
linia
periodice ntre entitate i
administrrii contribuabili
impozitelor i 2.1.5. Gradul de adecvare a
taxelor locale materialelor informative
puse la dispoziia
contribuabilului
2.2.
2.2.1. Dac sunt stabilite
ncrederea
categoriile de informaii
contribuabilil privind impozitele i taxele
la care au acces
or n
contribuabilii
activitatea
entitii cu
2.2.2. Dac facilitilor
privire la
acordate la plata impozitelor
administrarea i taxelor locale sunt
impozitelor i promovate ca form de
taxelor locale contientizare la plata
voluntar

187

Riscuri identificate
Neconcordan ntre gradul de
realizare a obiectivelor
individuale i aprecierea
criteriilor de performan
pentru titularul postului

Evaluarea performanelor
individuale nu asigur
identificarea nevoilor de
instruire a personalului
Statul de funcii nu definete
corect i n totalitate funciile
din cadrul direciei

Nu exist o estimare a
resurselor financiare necesare
finanrii cheltuielilor de
personal pentru perioada
urmtoare
Promovarea serviciilor ctre
contribuabili referitoare la
impozitele i taxele locale nu
se realizeaz n baza unei
strategii
Lipsa stabilirii de msuri de
aplicat de ctre salariai n
vederea apropiere
contribuabililor
Materiale informative
insuficiente sau care nu ofer
informaii complete referitoare
la impozitele i taxele locale
Categoriile de informaii
privind impozitele i taxele
locale la care are acces
contribuabilul nu sunt suficient
delimitate
Grad redus de conformare
voluntar la plata impozitelor
i taxelor locale, datorit
necunoaterii facilitilor
acordate

Obs.

Nr
crt

Domeniul

3. Organizarea

evidenei
pltitorilor
de impozite i
taxe locale

Activiti/
obiective

Obiecte auditabile

2.2.3. Fiabilitatea
informaiilor electronice
puse la dispoziia
contribuabililor
2.3.
2.3.1. Fiabilitatea aciunilor
Dezvoltarea
de prezentare prin massculturii
media privind informarea
comunicaion contribuabililor n legtur
ale n privina cu impozitele i taxele
impozitelor i locale
taxelor locale 2.3.2. Dac personalul
responsabil cu asistena
contribuabililor este instruit
adecvat
2.3.3. Dac exist un sistem
integrat de furnizare a
informaiilor ctre
contribuabili referitoare la
impozitele i taxele locale
care s fie pus la dispoziia
contribuabililor n mod
operativ i complet
3.1.
3.1.2. Constituirea i
Conducerea
nregistrarea tuturor
evidenei
dosarelor fiscale
dosarelor
3.1.3. Dac este constituit
fiscale ale
dreptul de acces la dosarele
pltitorilor
fiscale
3.1.5. Dac este constituit
dosarul electronic al
contribuabilului
3.1.8. Scoaterea dosarului
fiscal informatic din
gestiunea operativ
3.1.7. Modalitile de
scoatere a dosarului fiscal
din gestiunea proprie
3.2.
3.2.1. Ataarea actului de
Constituirea
identitate al contribuabilului
dosarelor
3.2.2. Ataarea declaraiilor
fiscale pentru de luare n eviden a
persoanele
obligaiilor de plat
fizice
3.2.4. Ataarea deciziei de
impunere

188

Riscuri identificate
Categoriile de informaii puse
la dispoziia contribuabilului
nu sunt fiabile
Prezentare slab n mass-media
a informaiilor referitoare la
impozitele i taxele locale

Calitatea informaiilor oferite


de personalul entitii este
neadecvat i insuficient
Lipsa unui sistem de integrare
a informaiilor referitoare la
impozite i taxe locale, astfel
nct acestea s fie oferite
contribuabilului la o singur
solicitare

Dosarele fiscale nu sunt


constituite pentru toi
contribuabilii
Accesul tuturor ntregului
personal la dosarele fiscale
Dosarul electronic al
contribuabilului nu este
constituit
Folosirea informaiilor
existente la dosarul fiscal n
alte scopuri
Sustragerea dosarelor fiscale

Imposibilitatea de contactare a
contribuabilului
Necunoaterea condiiilor de
calcul a impozitelor i taxelor
locale
Lipsa informaiilor privind
comunicarea creanelor de
plat ctre contribuabil

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

3.3.
Constituirea
dosarelor
persoane
juridice

3.4.
Gestionarea
dosarelor
fiscale ale
pltitorilor de
impozite i
taxe locale

4. Stabilirea

impozitelor i
taxelor locale

4.1.
Stabilirea
impozitului
pe cldiri
pentru
persoane
fizice

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

3.2.5. Ataarea tuturor


celorlalte documente care
privesc contribuabilul i
relaia cu entitatea
3.3.1. Ataarea actului de
constituire a contribuabilului
3.3.4. Ataarea declaraiilor
de luare n eviden ca
pltitor de impozite i taxe
locale
3.3.5. Ataarea declaraiilor
de impunere privind
obligaiile de plat
3.4.1. Depunerea n ordine
cronologic a documentelor
la dosarul fiscal
3.4.4. Pstrarea n condiii
de securitate i adecvate a
dosarelor fiscale
3.4.2. Constituirea bazei de
date computerizat a
dosarelor fiscale
4.1.3. Dac cldirile pentru
care nu se datoreaz impozit
sunt corect ncadrate n
aceast categorie

Lipsa de la dosarul fiscal a


corespondenei dintre
administraie i contribuabil

4.1.4. Dac cotele de


impozitare sunt aplicate
corect
4.1.6. Conformitatea
ajustrilor valorii
impozabile a cldirii
4.1.7. Conformitatea
aplicrii reducerilor sau
coeficientului de corecie
asupra valorilor de
impozitare
4.1.10. Emiterea deciziilor
de impunere

Baze de impozitare
subdimensionate

189

Imposibilitatea de contactare a
contribuabilului
Necunoaterea condiiilor de
calcul a impozitelor i taxelor
locale
Lipsa informaiilor privind
comunicarea creanelor de
plat ctre contribuabil
Pierderea unor documente ale
dosarului fiscal
Degradarea dosarelor urmare
condiiilor improprii de
pstrare
Imposibilitatea reconstituirii
dosarului fiscal n cazul
pierderii informaiei
Acordarea incorect de scutiri
la plata impozitului pe cdiri ca
urmare a declaraiilor
neconforme

Aplicarea eronat a ajustrilor

Coeficieni de corecie aplicai


eronat asupra valorilor de
impozitare

Impozite stabilite n
neconcordan cu suprafeele
construite

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
4.2.
Stabilirea
impozitului
pe cldiri
pentru
persoane
juridice

4.3.
Stabilirea
impozitului
pe teren

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

4.2.2. Identificarea
concesionarilor, locatarilor,
titularilor drepturilor de
administrare sau folosin a
locuinei pentru cldirile
proprietate public sau
privat a statului date n
concesiune, administrare sau
nchiriere
4.2.3. Conformitatea valorii
de inventar a cldirii i
calculul impozitului pe
cldire
4.2.4. Stabilirea i calculul
impozitului pe cldiri n
cazul amortizrii integrale a
cldirii
4.2.6. Stabilirea i calculul
impozitului pe cldiri n
cazul n care nu a fost
reevaluat pentru o perioad
mai mare de 3 ani
4.2.8. Impozitarea cldirilor
n cazul dobndirii,
nstrinrii sau modificrii

Cldiri aparinnd proprietii


publice sau private a statului,
date n concesionare,
administrare sau nchiriere i
pentru care nu se pltesc
impozite

4.2.11. Dac bonificaiile


pentru plata n avans sunt
acordate corect
4.3.3. Dac scutirilor de
impozit sunt acordate corect
contribuabililor
4.3.5. Dac stabilirea i
calculul impozitului pentru
terenurile intravilane
ncadrate n alt categorie de
folosin este realizat corect
4.3.7. Depunerea
declaraiilor privind
achiziia terenurilor, precum
i a celor privind
modificarea folosinei
terenului
4.3.9. Acordarea
bonificaiilor pentru plile
anticipate

190

Aplicarea cotelor de impozitare


asupra altor valori

Impozite stabilite incorect n


sarcina contribuabilului

Aplicarea cotelor de impozitare


asupra unor baze de impozitare
mai mici datorit nerealizrii
reevalurilor
Neimpozitarea cldirilor ca
urmare a schimbrii
proprietarilor, sau a
modificrilor/ modernizrilor
efectuate
Deduceri eronate la impozitul
pe cldiri
Scutiri eronate la plata
impozitului pe teren
ncadrarea pentru impozitare a
terenului n alt categorie de
folosin, pentru care impozitul
este mult mai mic
Neimpozitarea terenurilor ca
urmare a nedeclarrii lor sau
impozitarea n vechea
categorie de folosin

Bonificaii acordate eronat sau


peste termenele limit

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
4.4.
Stabilirea
impozitului
asupra
mijloacelor
de transport

4.5.
Stabilirea
taxelor
pentru
eliberarea
certificatelor,
avizelor i
autorizaiilor

4.6.
Stabilirea
taxei pentru
folosirea

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

4.4.2. Dac sunt acordate


scutiri la plata impozitului
asupra mijloacelor auto
4.4.3. Dac calculul
impozitului asupra
mijloacelor auto se face n
funcie de tipul, capacitatea
cilindric i masa total a
mijlocului auto
4.4.6. Acordarea
bonificaiilor pentru plata n
avans
4.5.2. Stabilirea i ncasarea
taxei pentru eliberarea
certificatului de urbanism

Acordarea eronat de scutiri de


la plata impozitului asupra
mijloacelor auto
Determinarea eronat a
impozitului fa de tipul,
capacitatea sau masa real a
mijlocului auto

4.5.3. Stabilirea i ncasarea


taxei pentru eliberarea
autorizaiei de construire
locuin
4.5.5. Stabilirea i ncasarea
taxei pentru eliberarea
autorizaiei necesar pentru
lucrrile de organizare
antier
4.5.7. Stabilirea i ncasarea
taxei pentru eliberarea
autorizaiei de construire
cldiri altele dect cele
folosite ca locuine
4.5.9. Stabilirea i ncasarea
taxei pentru prelungirea
autorizaiilor de orice fel
4.5.11. Stabilirea i
ncasarea taxei pentru
eliberarea autorizaiilor
sanitare
4.5.13. Scutiri acordate
pentru eliberarea
certificatelor, avizelor i
autorizaiilor
4.6.1. Depunerea declaraiei
de impunere privind taxa
pentru afiaj n scop de
reclam i publicitate

191

Bonificaii acordate eronat sau


n afara termenelor stabilite
Determinarea i ncasarea
eronat a taxei pentru
eliberarea certificatului de
urbanism
Determinarea i ncasarea
eronat a taxei n raport cu
caracteristicile constructive ale
cldirii
Realizarea de lucrri de
organizare antier cu ocazia
realizrii de construcii i
neimpozitarea acestora
Determinarea i ncasarea
eronat a taxei n raport cu
tipul construciei i
caracteristicile acesteia
Desfurarea n continuare a
activitilor fr a se solicita
prelungirea autorizaiilor i ca
atare fr plata taxelor datorate
Determinarea i ncasarea
eronat a taxei pentru
eliberarea autorizaiilor
sanitare
Aplicarea eronat a scutirilor
pentru eliberarea de certificate,
autorizaii sau avize
Necunoaterea pltitorilor

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
mijloacelor
de reclam i
publicitate

4.7.
Stabilirea
impozitului
pe spectacole

4.8.
Stabilirea
taxei
hoteliere
4.9.
Stabilirea
taxelor
speciale
4.10.
Stabilirea
altor taxe
locale

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

4.6.2. Dac este emis titlul


de crean privind
individualizarea creanei
privind taxa pentru afiaj n
scop de reclam i
publicitate
4.6.4. Depunerea declaraiei
de impunere privind taxa
pentru servicii de reclam i
publicitate
4.6.5. Emiterea deciziei de
impunere privind stabilirea
taxei pentru servicii de
reclam i publicitate
4.7.1. Depunerea
declaraiilor de impunere
privind spectacolele
organizate i nregistrarea
acestora
4.7.2. Dac tarifele pe
spectacole sunt anunate
4.7.4. Conformitatea
declaraiilor decont privind
veniturile ncasate din
spectacolele organizate
4.7.5. Evidenierea
impozitului pe spectacole

Crean determinat i stabilit


eronat

4.7.6. Dac biletele i


abonamentele privind
spectacolele organizate sunt
declarate
4.8.2. Calculul i ncasarea
taxei hoteliere
4.8.3. Depunerea
declaraiilor privind taxele
hoteliere
4.9.1. Dac sunt identificai
contribuabilii pltitori de
taxe speciale

Necunoaterea pltitorilor taxei


de reclam i publicitate

Determinarea i stabilirea
eronat a taxei pentru reclam
i publicitate
Necunoatere spectacolelor
organizate i pentru care se
datoreaz impozit

Practicarea altor tarife


Declararea unor venituri mai
mici ncasate din organizarea
de spectacole
nregistrarea eronat n alte
conturi dect cel al
contribuabilului
Bilete utilizate i nenregistrate
la administraia fiscal

Baze de impozitare incorecte


Necunoaterea modului de
determinare a taxelor hoteliere

Realizarea de activiti pentru


care sunt solicitate taxe speciale
i care nu sunt declarate n
vederea impozitrii
4.10.1. Dac sunt identificai Contribuabili care exercit
contribuabilii pltitori de
anumite activiti supuse unor
alte taxe speciale
taxe datorate administraiei
locale nu sunt identificai i
impozitai
4.10.2. Stabilirea i
Determinarea i ncasarea
ncasarea altor taxe
eronat a acestor taxe

192

Obs.

Nr
crt

Domeniul

5. Verificarea

legalitii i
conformitii
declaraiilor
fiscale i a
ndeplinirii
obligaiilor
de ctre
contribuabili

Activiti/
obiective

5.1.
Elaborarea
programelor
de control

5.2.
Pregtirea
controlului

5.3.
Efectuarea
controlului

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

4.10.3. ncasarea i
evidenierea taxelor de
timbru
5.1.2. Dac la elaborarea
programelor de control se
are n vedere contribuabili
care nu-i declar impozitele
i taxele locale
5.1.4. Stabilirea tematicilor
de control

Evidenierea eronat a taxelor


de timbru ncasate

5.1.6. Elaborarea
programelor de control
5.2.1. Dac se realizeaz
analiza dosarului fiscal al
contribuabilului
5.2.3. Dac se verific
declaraiile de impunere
depuse i a plilor efectuate
5.3.1. ntiinarea
contribuabilului
5.3.2.
Prezentarea
la
contribuabil i respectarea
perioadei de control

5.3.5. Dac se analizeaz


toate impozitele i taxele
locale datorate de
contribuabil
5.3.6. Dac sunt stabilite
diferene de impozite i taxe

5.3.8. Aplicarea sanciunilor


pentru abaterile constatate i
sancionate de lege
5.3.9. Dac probele
constituite sunt suficiente
pentru susinerea
constatrilor
5.3.10. Semnarea actelor de
control, nregistrarea
acestora i menionarea c
acestea constituie titluri de
crean

193

Surse insuficiente de informaii


pentru identificarea tuturor
impozitelor i taxelor locale pe
car ele datoreaz contribuabilii
Realizarea de controale fr a
exista o tematic clar de
control
Programe de control
neadaptate necesitilor
Realizarea de controale fr a
fi analizat n prealabil dosarul
fiscal al contribuabilului
respectiv
Necunoaterea obligaiilor
declarate i a plilor efectuate
Contribuabilul nu are
cunotin de controlul ce se va
efectua
Lipsa
disponibilitii
responsabililor
sau
contribuabilului ca urmare a
exercitrii controlului n alte
perioade
Necuprinderea n control a
tuturor taxelor i impozitelor
locale datorate
Lipsa informaiilor pentru a
determina i stabili corect
impozitele i taxele locale
datorate
Neaplicarea sanciunilor pentru
abaterile constatate
Necolectarea probelor necesare
n susinerea constatrilor
efectuate
Refuzul de a semna actul de
control, lipsa meniunii
referitoare c respectivul act
constituie titlu de crean

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective

5.4.
Valorificarea
rezultatelor
controlului

6.

6.1. Evidena
Colectarea
impozitelor i creanelor
taxelor locale aferente

impozitelor i
taxelor locale

6.2. Scutiri
acordate la
plata
impozitelor i
taxelor locale
6.3.
Efectuarea
compensrilo
r n stingerea
debitelor

6.4. Calculul
de penaliti
i majorri de
ntrziere

6.5.
Majorarea
impozitelor i

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

5.3.11. Dac sunt


programate i realizate
controale inopinate privind
urmrirea declarrii corecte
i n totalitate a impozitelor
i taxelor locale
5.4.3. Dac impozitele i
taxele stabilite prin actele de
control sunt nregistrate
corect
5.4.4. Transmiterea actelor
de control la dosarul fiscal
al contribuabilului
6.1.1. Realitatea debitelor
aflate n eviden

Planificarea sumar a
activitilor privind depistarea
contribuabililor care nu-i
declar impozitele i taxele
locale sau care le declar
incomplet
nregistrri eronate sau duble
de impozite i taxe datorate de
contribuabili ca urmare att a
declarrii ct i a controlului
Actul de control nu se
comunic la dosarul fiscal

6.1.4. Modul de acordare a


facilitilor la plata
impozitelor i taxelor locale
6.1.6. Contientizarea
contribuabililor asupra plii
voluntare a impozitelor i
taxelor locale
6.2.2. Scutiri acordate
persoanelor juridice pentru
fiecare impozit sau tax
local datorat
6.3.3. Elaborarea procesului
verbal de compensare, a
notei de compensare, a
referatului de compensare i
a centralizatorului
compensrilor
6.3.4. Dac sunt efectuate
nregistrrile n baza de date
privind sumele compensate
i este actualizat situaia
contribuabilului
6.4.1. Corectitudinea
penalitilor i majorrilor
de ntrziere calculate
pentru neplata la termen a
impozitelor i taxelor locale
6.5.1. Regularitatea
msurilor de majorare a
impozitelor i taxelor locale

194

Evidene incomplete, debite


pentru care nu exist
confirmri
Lipsa de comunicare cu privire
la facilitile acordate pentru
plata n avans a debitelor
Lipsa mijloacelor de
contientizare a
contribuabililor
Acordarea scutirilor la plata
impozitelor i taxelor locale
fr a avea o baz legal

ntocmirea incomplet a
documentelor de compensare,
inclusiv a aprobrilor
responsabililor n drept

nregistrri eronate n baza de


date a contribuabilului privind
compensrile efectuate

Aplicarea incorect a cotelor


de majorri sau penaliti
asupra bazelor de calcul,
nerealizarea calculului pentru
ntreaga perioada pentru care
se datoreaz
Dispunerea de majorri de
impozite i taxe locale peste
limitele legale

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
taxelor locale

7. Stingerea

7.1. Evidena
debitelor
restante

prin
executare
silit a
creanelor
fiscale
aferente
7.2.
impozitelor i ntocmirea
taxelor locale titlului
executoriu

7.3.
Constituirea
dosarului de
executare
silit

7.4.
ntocmirea i
comunicarea
somaiei
7.5.
nfiinarea
popririlor

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

6.5.2. Dac sunt comunicate


ctre
contribuabili
impozitele i taxele majorate
7.1.2. Conformitatea
exigibilitii debitelor
restante
7.1.3. Identificarea n
termen a debitelor restante i
dispunerea msurilor de
executare silit
7.2.1. nfiinarea titlurilor
executorii i comunicarea
acestora ctre debitori
7.2.3. Realitatea debitelor
menionate n titlurile
executorii

Neinformarea contribuabililor
n legtur cu impozitele i
taxele datorate suplimentar
Debitele restante nu sunt puse
de acord cu debitorul
Prescrierea debitelor

Contestarea titlurilor executorii


pe motiv c nu are cunotin
de acestea
Debitele restante menionate n
titlurile executorii difer de
cele din eviden i nu conin
majorrile i penalitile
calculate
7.3.1. Constituirea dosarului Dosarul de executare silit nu
de executare silit
este constituit n termen de la
exigibilitatea debitului restant
7.3.2. Existena dovezilor Titlul de crean nu are la baz
privind titlul de crean i o declaraie a contribuabilului,
comunicarea
acestuia o declaraie de impunere sau
contribuabilului
un act de control
7.4.2. ntocmirea somaiei
Necuprinderea tuturor
pentru ntregul debit restant debitelor restante n somaie
7.4.4. Comunicarea somaiei Suspendarea procedurii de
i confirmarea primirii
executare silit ca urmare a
acesteia de ctre debitor
lipsei confirmrilor de primire
7.5.1. Identificarea tuturor
Conturile bancare utilizate de
conturilor bancare ale
contribuabil nu sunt cunoscute
debitorului
n totalitate
7.5.3. nfiinarea de popriri
nfiinarea de popriri doar
asupra tuturor conturilor
pentru anumite conturi
bancare ale debitorului
deschise de contribuabil la
bnci
7.5.5. ntiinarea
Suspendarea popririlor de ctre
debitorului asupra nfiinrii contribuabilul pe motiv c nu a
popririlor
fost informat asupra popririi
nfiinate
7.5.7. Identificarea terilor
Neaplicarea procedurilor de
poprii, nfiinarea de popriri executare silit asupra terilor
asupra acestora i
poprii
confirmarea nfiinrii
popririi

195

Obs.

Nr
crt

Domeniul

Activiti/
obiective
7.6.
nfiinarea
sechestrelor
asupra
bunurilor
mobile

7.7.
nfiinarea
sechestrelor
asupra
bunurilor
imobile

7.8.
Organizarea
licitaiilor i
valorificarea
bunurilor

7.9.
Distribuirea
sumelor
ncasate
n
urma
licitaiilor

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

7.6.1. Stabilirea debitelor


restante, n urma
comunicrii somaiilor i
nfiinrii popririlor
7.6.3. nfiinarea
sechestrelor asupra
bunurilor urmribile
7.6.4. nfiinarea de
sechestre pn la nivelul
debitelor restante
7.6.5. Ridicarea sau lsarea
n custodie a bunurilor
sechestrate
7.6.7. Descrierea complet a
debitului restant i a bunului
sechestrat
7.7.4. Intabularea
sechestrului la Oficiul de
carte funciar
7.7.5. Descrierea complet a
debitului restant, a bunului
imobil sechestrat i a
obligaiei de a achita debitul
n termen de 15 zile
7.8.2. Stabilirea i
organizarea licitaiilor n
termen
7.8.3. Efectuarea publicitii
bunurilor scoase la vnzare

Debite stabilite eronat

7.8.4. ntiinarea
debitorului, custodelui i a
celorlalte persoane despre
locul, data i ora licitaiei
7.8.7. Reluarea n termen a
licitaiilor n cazul
neajudecrii bunurilor
7.8.10. Stabilirea i
recuperarea cheltuielilor cu
executarea silit
7.9.2. Respectarea
prioritilor i a ordinii n
distribuirea sumelor
7.9.3. Respectarea
termenelor de distribuire a
sumelor ncasate prin
licitaie

196

Aplicarea sechestrelor asupra


bunurilor mobile ale
debitorului nu este realizat
Sechestrele nu sunt nfiinate
pn la nivelul debitelor
restante
Lsarea n custodie a bunurilor
fr ntocmirea procesului
verbal
Bunurile sechestrate nu sunt
identificate complet
nstrinarea bunului urmare
neintabulrii n cartea funciar
Bunul imobil sechestrat nu
este descris complet

Nencasarea debitelor urmare


neorganizrii n termen de la
sechestrarea bunurilor
Anularea procedurii de licitaie
ca urmare a neefecturii
publicitii bunurilor
Posibilitatea de contestare a
procedurii

Recuperarea cu ntrziere a
debitelor urmare neorganizrii
n termen a licitaiilor
Cheltuielile cu executarea silit
nu sunt supuse recuperrii
Distribuirea sumelor nu
respect prioritile
Contestarea licitaiei urmare
distribuirii sumelor nainte de
termenul limit de ateptare

Obs.

Nr
crt

Domeniul

8. Realitatea

evidenelor
contabile i a
situaiilor
financiare
ale entitii
publice
locale
privind
veniturile din
impozite i
taxe locale

Activiti/
obiective

7.10.
nchiderea
dosarului i
stingerea
creanei
8.1.
Organizarea
i conducerea
evidenei
veniturilor
din impozite
i taxe locale

8.2.
Organizarea
contabilitii
veniturilor
din impozite
i taxe locale
9.

Fiabilitatea
sistemului
informatic
privind
administrare
a impozitelor
i taxelor
locale

9.1.
Utilizarea
echipamentel
or

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

7.9.4. ntocmirea procesului


verbal de distribuire a
sumelor
7.10.3. Urmrirea lichidrii
ntregului debit
7.10.4. nchiderea dosarului
de executare silit

Proces verbal de distribuire a


sumelor ntocmit
necorespunztor
Debite rmase nerecuperate

8.1.3. Evidena creanelor


bugetare

8.1.5. Stingerea creanelor


bugetare

8.1.6. Conformitatea
acordrii de scutirii la plata
impozitelor i taxelor locale
8.1.9. Prelucrarea,
centralizarea i reflectarea n
contabilitate a operaiunilor
consemnate n documentele
justificative
8.1.11. ntocmirea
documentelor justificative
privind ncasarea i
stingerea creanelor bugetare
8.2.3. Realitatea
informaiilor furnizate de
evidena financiar contabil
8.2.7. Reflectarea n
contabilitate a operaiunilor
cu ajutorul conturilor
contabile
9.1.2. ntreinerea i
utilizarea calculatoarelor

9.1.5. Realizarea
prelucrrilor informatice
9.2.
Administrare
a eficient a

9.2.2. Dac este asigurat


responsabilitatea n
utilizarea programelor

197

Debite lichidate, ns dosarele


sunt pstrate n continuare n
eviden fr a fi arhivate
Declararea peste termen a
impozitelor i taxelor locale i
neaplicarea sanciunilor
contravenionale prevzute de
lege
Descrcarea debitului n contul
altor obligaii de plat, fa de
cea pentru care contribuabilul a
pltit
Scutirile aplicate nu sunt
operate corect n evidene
Neconcordane dintre datele
nregistrate n registrele de
contabilitate i cele din
documentele declarative sau de
impunere
ntocmirea incomplet a
documentelor de ncasare a
impozitelor i taxelor locale
Soldurile obligaiilor de plat
stabilite lunar nu concord cu
evidenele pe fiecare pltitor
Folosirea incorect a conturilor

Disfunciile identificate nu sunt


analizate i nlturate n
conformitate cu instruciunile
din manualele de ntreinere
Controlul intern asupra datelor
de intrare nu este asigurat
corespunztor
Responsabilitile n utilizarea
programelor nu sunt
difereniate pe utilizatori

Obs.

Nr
crt

Activiti/
obiective

Domeniul

programelor

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

9.2.5. Dac programele sunt


adecvate la necesitile
departamentului
9.2.8. Dac programele
informatice utilizate n
cadrul departamentului sunt
gestionate eficient
9.2.10. Asigurarea bunei
funcionri a programelor

Dependena de tere pri n


centralizarea informaiei i
obinerea rapoartelor
Frecven mare a defeciunilor

9.3.
Adecvarea
datelor
introduse i
prelucrate

9.3.2. Asigurarea
corectitudinii introducerii
datelor n programele
utilizate
9.3.3. Conformitatea
prelucrrii datelor

9.4.
Implementare
a de
controale
adecvate n
utilizarea
programelor

9.4.1. Asigurarea securitii


aplicaiilor prin utilizarea
programelor antivirus
9.4.4. Adecvarea
controalelor interne n
cadrul programelor utilizate
9.4.6. Asigurarea
caracterului secret al datelor

9.5.
Organizarea
securitii
informaiilor
prelucrate
9.6.
Asigurarea
accesului la
programele
direciei

9.5.2. Asigurarea securitii


informaiilor introduse i
prelucrate n cadrul
programelor
9.6.2. Asigurarea accesului
la program
9.6.6. Fiabilitatea parolelor

Data:08.05.2010

Disfunciile identificate nu sunt


analizate i nlturate n
conformitate cu instruciunile
din manualele de ntreinere
Introducerea incorect a
datelor i informaiilor n
cadrul programelor i
aplicaiilor
Rapoartele obinute nu ofer
informaii suficiente pentru
luarea deciziilor
Neactualizarea programelor
antivirus
Controalele interne nu asigur
protecia informaiei
Accesul i utilizarea datelor i
informaiilor prelucrate i
stocate nu respect
reglementrile interne
Acces nerestricionat la
informaii

Accesul la aplicaiile direciei


este permis oricrui salariat
Meninerea parolei generice
iniiale

Auditori,

198

Obs.

Not:
Procedura Analiza riscurilor a nceput cu elaborarea documentului Lista centralizatoare a obiectelor
auditabile, care a cuprins 359 de operaii/obiecte auditabile i se finalizeaz cu Tematica n detaliu a
misiunii de audit, n care au fost selectate numai 181 obiecte auditabile.
Tematica n detaliu a misiunii de audit este acea faz din procedura Analizei riscurilor, care se
realizeaz prin selectarea obiectelor auditabile, pornind de la documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe,
care au fost evaluate ca fiind puncte slabe i care vor fi avute n vedere, n continuare, pentru auditare.
Documentul, semnat de echipa de auditori i de supervizorul misiunii, respectiv de eful serviciului
de audit intern, va fi adus la cunotina principalilor responsabili ai entitii auditate n cadrul edinei de
deschidere.
n continuare, cele 181 operaii/obiecte auditabile, vor fi avute n vedere n activitatea de auditare,
deoarece reprezint riscuri semnificative pentru domeniul auditat i vor fi supuse diferitelor testri, stabilite
pe baza Programului interveniei la faa locului, care se vor materializa n FIAP-uri i FCRI-uri, acolo unde
este cazul, i n final vor fi transferate i comentate n Raportul de audit intern, n ordinea din Tematica n
detaliu a misiunii de audit.
Menionm totui c procedura Analiza riscurilor trebuie sa rmn un document viu, care, n
funcie de constatrile realizate n etapa de Intervenie la fata locului, s fie actualizat, ori de cte ori se
impune.
Tematica n detaliu a misiunii de audit intern se finalizeaz cu documentul cu acelai nume, care se
obine n baza prelurii obiectelor auditate considerate ca fiind puncte slabe din documentul Tabelul puncte
tari i puncte slabe.
Precizm c n coloana Observaii a documentului Tematica n detaliu a misiunii de audit intern,
se trece numrul paragrafului corespunztor din Raportul de audit intern, n care vor fi abordate
respectivele obiecte auditabile selectate.
n situaia n care se considera necesar, n Tematica n detaliu a misiunii de audit, la obiectele
auditabile selectate se pot aduga i alte obiecte auditabile, care nu au fost auditate n ultimii 3 ani i/sau nu
au fost supuse analizei riscurilor, iar aceasta completare va fi menionat n coloana Observaii.
Documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit intern conine un numr mai redus de obiecte
auditabile, fa de cele coninute n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, deoarece n faza de clasare a
obiectelor auditabile au fost eliminate operaiile la care au fost asociate riscuri mici i, de asemenea, n faza
de ierarhizare a obiectelor auditabile au fost eliminate operaiile evaluate ca fiind puncte tari i, n
consecin, nu au intrat, pentru moment, n preocuprile auditorilor interni.

199

200

Procedura P06:

ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern

PROGRAMUL DE AUDIT
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 09.05.2010
Data: 09.05.2010

OBIECTIVELE
ACTIVITILE PROGRAMATE
AUDITULUI
Tema general: Stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale
1. Pregtirea misiunii
de audit
1. Tiprirea i procesarea Ordinului de serviciu

DURATA
(H)
516
54
2

2. Tiprirea i procesarea Declaraiei de independen

3. Pregtirea i transmiterea Notificrii privind declanarea misiunii


de audit intern ctre prile interesate

4. Colectarea i prelucrarea informaiilor

5. ntocmirea Listei centralizatoare a obiectelor auditabile

6. Elaborarea Tabelului puncte tari i puncte slabe

7. Elaborarea tematicii n detaliu a obiectelor auditabile

8. ntocmirea Programului de audit intern

9. ntocmirea Programului interveniei la faa locului

10. Planificarea i organizarea edinei de deschidere cu persoanele


implicate n misiunea de audit intern

201

PERSOANELE
IMPLICATE

LOCUL
DESFURRII

Georgescu Cristian
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

SAI
SAI
SAI
SAI
AUDITAT
SAI
SAI
SAI
SAI
SAI
SAI
AUDITAT

OBIECTIVELE
AUDITULUI

DURATA
(H)

ACTIVITILE PROGRAMATE

1.1. Redactarea Minutei edinei de deschidere. Obinerea numelor


persoanelor de contact i stabilirea unui loc pentru desfurarea
activitii de audit.
2. Intervenia la faa locului
1.1. Efectuarea testrilor
Obiectivul I.
1.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu
Asigurarea cadrului
organizatoric adecvat
1.3. Elaborarea FIAP-urilor
desfurrii activitii
1.4. Colectarea dovezilor
de administrare a
1.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al
impozitelor i taxelor
coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a
locale
documentelor de lucru
2.1. Efectuarea testrilor
2.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu
Obiectivul II.
2.3. Elaborarea FIAP-urilor
Organizarea i desfurarea activitii de 2.4. Colectarea dovezilor
asisten a contribuabi- 2.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al
lului
coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a
documentelor de lucru
3.1. Efectuarea testrilor
Obiectivul III.
3.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu
Organizarea evidenei
3.3. Elaborarea FIAP-urilor
pltitorilor de impozite 3.4. Colectarea dovezilor
i taxe locale
3.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al
coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a
documentelor de lucru
4.1. Efectuarea testrilor
4.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu
Obiectivul IV. Stabilirea 4.3. Elaborarea FIAP-urilor
impozitelor i taxelor
4.4. Colectarea dovezilor
locale
4.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al
coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a
documentelor de lucru
5.1. Efectuarea testrilor
Obiectivul V.
5.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu
Verificarea legalitii i 5.3. Elaborarea FIAP-urilor
conformitii
5.4. Colectarea dovezilor

202

2
400
23
5
7
3

PERSOANELE
IMPLICATE
Ionescu Adrian

Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

LOCUL
DESFURRII
AUDITAT

AUDITAT
SAI

2
23
5
7
3

Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

AUDITAT
SAI

2
23
5
7
3

Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

AUDITAT
SAI

2
43
10
7
3

Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

AUDITAT
SAI

4
27
7
7
3

Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
AUDITAT
SAI

OBIECTIVELE
AUDITULUI
declaraiilor fiscale i a
ndeplinirii obligaiilor
de ctre contribuabili

Obiectivul VI.
Colectarea impozitelor
i taxelor locale

Obiectivul VII.
Stingerea prin
executare silit a
creanelor fiscale
aferente impozitelor i
taxelor locale
Obiectivul VIII.
Realitatea evidenelor
contabile i a situaiilor
financiare ale entitii
publice locale privind
veniturile din impozite
i taxe locale
Obiectivul IX.
Fiabilitatea sistemului
informatic privind
administrarea
impozitelor i taxelor
locale

DURATA
(H)

ACTIVITILE PROGRAMATE
5.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al
coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a
documentelor de lucru
6.1. Efectuarea testrilor
6.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu
6.3. Elaborarea FIAP-urilor
6.4. Colectarea dovezilor
6.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al
coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a
documentelor de lucru

15
5
7
3

7.1. Efectuarea testrilor

35

7.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu

7.3. Elaborarea FIAP-urilor

10

7.4. Colectarea dovezilor


7.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere
coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare
documentelor de lucru
8.1. Efectuarea testrilor
8.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu
8.3 Elaborarea FIAP-urilor
8.4. Colectarea dovezilor
8.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere
coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare
documentelor de lucru
9.1. Efectuarea testrilor
9.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu
9.3. Elaborarea FIAP-urilor
9.4. Colectarea dovezilor
9.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere
coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare
documentelor de lucru

5
al
a

Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

AUDITAT
SAI

Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

AUDITAT
SAI

Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

203

AUDITAT
SAI

2
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

12. Planificarea i organizarea edinei de nchidere

AUDITAT
SAI

2
23
5
7
3

al
a

LOCUL
DESFURRII

18
5
7
3
al
a

PERSOANELE
IMPLICATE

AUDITAT

OBIECTIVELE
AUDITULUI

ACTIVITILE PROGRAMATE

DURATA
(H)

PERSOANELE
IMPLICATE

LOCUL
DESFURRII

13. Discutarea constatrilor cu Direcia de impozite i taxe, serviciul


executare silit, Serviciul asisten contribuabili i Serviciul gestiune
dosare fiscale

Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

AUDITAT

14. Concluzii

Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

SAI

58

3. Raportul de audit
intern

4. Urmrirea
recomandrilor

Data: 09.05.2010

15. Redactarea proiectului de Raport de audit intern

16

Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

SAI

16. Revizuirea Raportului de audit intern

Ionescu Adrian

SAI

Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

SAI

Ionescu Adrian

SAI

17. Obinerea proiectului de Raport de audit intern aprobat de ctre


conducere
18. Transmiterea proiectului de Raport de audit intern la auditat i
solicitarea de rspuns n 15 zile
19. Planificarea i organizarea Reuniunii de conciliere, dac este
cazul
20. Includerea n Raportul de audit intern a aspectelor reinute din
punct de vedere al auditatului

4
4

21. Finalizarea Raportului de audit intern

22. Obinerea Raportului de audit intern aprobat de conducerea


instituiei

23. Transmiterea recomandrilor aprobate ctre auditat

24. ntocmirea Fiei de urmrire a recomandrilor

Auditori,

Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

ef serviciu audit intern,

204

AUDITAT
SAI
SAI
SAI
SAI
SAI

Procedura P06:

ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
PROGRAMUL PRELIMINAR AL INTERVENIILOR LA FAA LOCULUI
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 09.05.2010
Data: 09.05.2010

Durata
Nr. list
Nr.
Obiecte auditabile
Tipul testrii
testrii
de
test Auditori
(h)
verificare
OBIECTIVUL NT. 1 Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale
Nr.
crt.

Locul
testrii

Adecvarea strategiei structurii la obiectivele i direciile de dezvoltare ale entitii

1. Dac obiectivele strategice sunt


definite n concordan cu
direciile de dezvoltare ale
entitii

2. Dac sunt dezvoltarea planuri de


aciune privind implementarea
strategiei

3. Fundamentarea elementelor de
planificare strategic

Evaluarea dac obiectivele strategice sunt AUDITAT


definite n termeni de impact

Identificarea direciilor de dezvoltate ale


entitii

Compararea dac realizarea


obiectivelor
strategice conduc la atingerea scopului direciilor de
aciune ale entitii
Analiza strategiei privind colectarea veniturilor locale
AUDITAT
Analiza planurilor privind implementarea strategiei
Identificarea punctelor slabe n atingerea scopurilor
strategice
Analiza eficacitii msurilor de mbuntire a strategiei
n domeniul colectrii veniturilor locale
Verificarea dac fundamentarea strategic este bazat pe AUDITAT
analiza situaiei trecute, prezente i viitoare a domeniului
Verificarea dac n fundamentarea strategic s-a inut

205

LV.1.

T.1.

Ionescu A.
Popescu M.

T2

Ionescu A.
Popescu M.

T3

Ionescu A.
Popescu M.

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

cont de resursele existente i de cele posibil viitoare


Examinarea dac pentru fiecare obiectiv strategic definit
sunt stabilite clar direciile de implementare i dac
acestea asigur realizarea impactului obiectivelor

Definirea i stabilirea obiectivelor

1. Dac obiectivele generale sunt Verificarea dac obiectivele generale sunt rezultatul unui AUDITAT
definite n termeni de impact

2. Dac

obiectivele
generale
acoper direciile strategice de
dezvoltare a entitii n privina
administrrii veniturilor din
impozite i taxe locale

3. Dac obiectivele specifice sunt


acoperite
de
activitile
repartizate i realizate n cadrul
departamentului

4. Dac stabilirea obiectivelor s-a


realizat
cu
respectarea
caracteristicilor SMART
C

proces de diagnosticare
Verificarea dad obiectivele generale sunt formulate clar
i sunt motivante
Verificarea dac obiectivele generale ofer direcia i
inta ce urmeaz a fi atins
Stabilirea indicatorilor de performan definii cu privire AUDITAT
la colectarea veniturilor din impozite i taxe locale
Examinarea direciilor strategice cu privire la colectarea
veniturilor din impozite i taxe locale
Compararea dac obiectivele generale conduc la
atingerea indicatorilor de performan i a direciilor
strategice
Verificarea dac obiectivele specifice sunt definite n AUDITAT
termeni de rezultate
Verificarea dac obiectivele specifice vizeaz activitile
direciei
Verificarea dac obiectivele specifice sunt definite n
interiorul serviciului
Verificarea dac obiectivele specifice au stabilii
indicatori de rezultat
Analiza dac obiectivele specifice sunt msurabile
AUDITAT
Analiza dac obiectivele specifice sunt accesibile
Analiza dac obiectivele specifice sunt realiste
Analiza dac obiectivele specifice sunt stabilite n timp
Analiza dac obiectivele sunt specifice domeniului

LV1

T4

Ionescu A.
Popescu M.

T5

Ionescu A.
Popescu M.

T6

Ionescu A.
Popescu M.

LV1

T7

Ionescu A.
Popescu M.

LV1

T8

Ionescu A.
Popescu M.

Definirea i stabilirea atribuiilor

1. Dac stabilirea atribuiilor s-a Identificarea atribuiilor direciei


realizat n concordan cu
atribuiilor n concordan cu

AUDITAT

Analiza i urmrirea dac atribuiile direciei se regsesc


n totalitate n atribuiile stabilite serviciilor
Identificarea activitilor stabilite direciei

206

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

Urmrirea dac activitile stabilite direciei se regsesc


omogen repartizate n cadrul serviciilor
Examinarea dac atribuiile sunt stabilite serviciului n
funcie de activitile repartizate
Dac complexitatea sarcinilor Analiza activitilor stabilite
stabilite posturilor in cont de Analiza gradului de procedurare a activitilor
Analiza atribuiilor stabilite
nivelul postului
Compararea atribuiilor cu aria de competen necesar
pentru realizarea activitilor
Dac atribuiile acoper aria de Identificarea responsabilitilor stabilite serviciilor
competen necesar realizrii funcionale ale direciei
Analiza dac pentru atribuiile stabilite serviciului se
activitilor
regsesc i responsabiliti adecvate
Dac responsabilitile stabilite Identificarea responsabilitilor stabilite unui post
contribuie la realizarea sarcinilor Identificarea nivelului postului
Examinarea dac pentru activitile i aciunile postului
sunt definite responsabiliti adecvate
Identificarea i gruparea activitilor
Examinarea stabilirii omogene a activitilor n cadrul
Dac activitile i aciunile
serviciilor funcionale ale departamentului IT
sunt ataate n totalitate
Analiza aciunilor stabilite pentru realizarea activitilor
obiectivelor direciei
Examinarea repartizrii activitilor pe servicii n funcie
de rolul acestora
Identificarea obiectivelor stabilite serviciului
Dac activitile i aciunile
Identificarea rezultatelor ateptate ale obiectivelor
contribuie la realizarea
Stabilirea activitilor necesare a fi executate pentru
obiectivelor n condiii de
realizarea obiectivelor
eficien
Identificarea activitilor repartizate serviciului
Urmrirea cum acestea au fost repartizate obiectivelor i
n comparaie cu cele efectiv necesare se analizeaz dac
contribuie la implementarea obiectivelor
Stabilirea atribuiilor repartizate serviciului
Dac atribuiile repartizate pe
Stabilirea activitilor repartizate serviciului
servicii asigur realizarea n
Analiza i examinarea dac pentru fiecare aciune
totalitate a activitilor stabilite
executat n realizarea activitii exist definit o
atribuie

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

activitile repartizate direciei

2.

3.

4.

D
1

207

AUDITAT

T9

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T10

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T11

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T12

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T13

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T14

Ionescu A.
Popescu M.

LV1

Nr.
crt.
E

Obiecte auditabile

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

Stabilirea structurii organizatorice

1. Dac modul de concepere a


structurii direciei asigur
funcionarea acesteia n condiii
de performan

2. Managementul Direciei de
Impozite i Taxe locale

3. Dac structura direciei asigur


o delimitare clar a atribuiilor
pe servicii i n cadrul acestora a
sarcinilor de serviciu pe posturi

4. Dac la asigurarea resurselor


umane n cadrul unui serviciu se
au n vedere volumul i
complexitatea activitilor i
competenele necesare realizrii
acestora

Analiza dac procesul de organizare a direciei a


presupus analiza obiectivelor generale i specifice
Analiza dac procesul de organizare a direciei a avut la
baz activitile definite i repartizate
Analiza dac la nivelul direciei autoritatea este bine
definit i exercitat
Analiza dac proiectarea posturilor are la baz a analize
ale postului
Analiza dac activitile repartizate direciei sunt de
natur strategic, de consultan sau operaionale
Analiza dac responsabilitatea managementului este
asumat de conducerea direciei
Analiza dac managementul transpune n practic
politicile i strategiile
Analiza dac managementul realizeaz o analiz
riguroas a sarcinilor i responsabilitilor pe fiecare post
Analiza dac structura organizaional acoper n
totalitate funciile ce i sunt stabilite
Analiza dac structura compartimental este corect
stabilit n funcie de natura i omogenitatea activitilor
Analiza dac gestiunea previzional a posturilor permite
o adecvare n timp a nevoilor i resurselor
Verificarea dac exist o analiz a posturilor n cadrul
direciei
Verificarea dac analiza posturilor a inut cont de
obiectivele strategice i de resursele necesare pentru
implementarea acesteia
Verificarea dac analiza posturilor a inut cont de
competenele necesare pentru realizarea activitilor
prezente i viitoare
Verificarea dac analiza posturilor a avut n vedere
posturile existente i cele viitoare necesare realizrii
obiectivelor
Verificarea dac analiza posturilor a inut cont de
pregtirea i performanele personalului

208

AUDITAT

AUDITAT

LV1

T15

Ionescu A.
Popescu M.

T16

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T17

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T18

Ionescu A.
Popescu M.

Nr.
crt.
F
1.

2.

Obiecte auditabile

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

Definirea posturilor i nivelurilor ierarhice


Dac posturile unui serviciu sunt Analiza organigramei departamentului
Analiza ROF-ului departamentului
stabilite n funcie de natura i
Analiza ocuprii posturilor Analiza
complexitatea activitilor
specializrii posturilor Analiza
dotrii tehnice a posturilor
Analiza limitelor decizionale la nivelul posturilor de
conducere i execuie
Analiza modului de
proiectare a sistemului
informaional
Dac nivelul postului este Verificarea dac exist i se aplic standarde de evaluare
stabilit
n
funcie
de pentru evaluarea posturilor
Verificarea dac exist concordan ntre nivelul postului
complexitatea activitilor i de
i complexitatea activitilor

AUDITAT

AUDITAT

Nr. list
de
verificare
LV1

Nr.
test

Auditori

T19

Ionescu A.
Popescu M.

T20

Ionescu A.
Popescu M.

T21

Ionescu A.
Popescu M.

T22

Ionescu A.
Popescu M.

T23

Ionescu A.
Popescu M.

ierarhie

G
1.

2.

3.

Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de impozite i taxe locale


Verificarea dac exist o registratur a direciei
AUDITAT
Organizarea primirii
Verificarea
dac
toate
informaiile
primite
n
cadrul
documentelor
direciei sunt nregistrate
Verificarea dac toate informaiile primite sunt
repartizate n vederea soluionrii
Verificarea dac informaiile necesare n cadrul utilizrii
programelor sunt primite n totalitate i sunt controlabile
Verificarea dac aceste informaii sunt primite
informatic i integrat sunt prelucrate n cadrul
programelor
Definirea
circuitelor Verificarea dac informaiile primite n cadrul direciei AUDITAT
informaionale i stabilirea are stabilit un circuit de soluionare bine stabilit
Verificarea dac informaiile electronice sunt preluate
mijloacelor de tratare a acestora integrat n cadrul programelor
Verificarea dac informaiile repartizate spre soluionare
au stabilite i modalitile de soluionare
Verificarea dac pentru soluionarea informaiilor exist
mijloacele adecvate
Modul de avizare i prelucrare a Verificarea dac sunt stabilite documentele create n AUDITAT
documentelor i informaiilor cadrul direciei

209

LV1

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

Verificarea dac pentru aceste documente exist un


circuit
Verificarea dac circuitul stabilit corespunde modului de
soluionare i posturilor pe unde acestea circul
Verificarea dac circuitul documentelor stabilete
adecvat locul iniierii documentului, locurile pe unde
circul i locul de depozitare
Calitatea ROF-ului Direciei de impozite i taxe locale
Analiza dac ROF-ul definete misiunea direciei
Dac atribuiile serviciilor din
Verificarea prezentrii tuturor serviciilor funcionale ale
componena direciei sunt
direciei
cuprinse n ROF
Verificarea dac posturile de conducere sunt prezentate
n cadrul ROF-ului
Verificarea dac ROF-ul corespunde unei configuraii
cadru
Dac exist coresponden ntre Verificarea dac atribuiile direciei sunt definite n
atribuiile generale ale entitii i totalitate n cadrul ROF-ului
Verificarea dac atribuiile direciei deriv din atribuiile
atribuiile specifice ale Direciei
generale ale entitii
de impozite i taxe locale
Verificarea dac atribuiile definite indic o arie de
competen
Verificarea dac responsabilitile sunt delimitate de
Dac atribuiile pe servicii n
atribuii i competene
cadrul direciei sunt definite
Analiza dac stabilirea atribuiilor ine cont de
omogen
obiectivele definite n sarcina direciei
Verificarea dac atribuiile definesc un set omogen de
sarcini
Analiza dac atribuiile stabilesc competena necesar de
Dac atribuiile sunt delimitate
de responsabiliti i competene realizare a activitilor stabilite
Verificarea dac atribuiile stabilite au la baz
n cadrul ROF-ului
reglementri legal aplicabile
Verificarea definirea delegrilor de competen
Verificarea dac responsabilitile i competenele sunt
definite n cadrul ROF-ului
Calitatea fielor posturilor aferente posturilor din cadrul Direciei de impozite i taxe locale
Analiza dac modul de definire a postului corespunde
Definirea scopului postului

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

utilizate

1.

2.

3.

4.

1.

210

AUDITAT

AUDITAT

LV1

T24

Ionescu A.
Popescu M.

T25

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T26

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T27

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T28

Ionescu A.

LV1

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

Nr.
test

Auditori
Popescu M.

T29

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T30

Ionescu A.
Popescu M.

Examinarea atribuiilor i activitilor repartizate AUDITAT


serviciului
Examinarea sarcinilor stabilite postului
Evaluarea atribuiilor i sarcinilor i determinarea dac
sarcinile postului conduc la realizarea de aciuni clare i
concrete n realizarea activitilor serviciului, asigur
controale interne eficiente, asigur separarea sarcinilor n
realizarea controalelor interne i dac celelalte posturi
depind de acest post
Delimitarea responsabilitilor necesare realizrii AUDITAT
Dac sunt stabilite
sarcinilor postului
responsabiliti i competene
Delimitarea
competenelor
necesare
realizrii
postului
activitilor sau aciunilor postului
Verificarea dac aceste responsabiliti i competene se
regsesc n fia postului
Identificarea obiectivelor individuale stabilite titularului AUDITAT
Dac la stabilirea sarcinilor n
cadrul posturilor se are n vedere postului
Examinarea modului de ndeplinire a acestora
dezvoltarea carierei profesionale
Analiza dac sarcinile stabilite postului au fost
a salariatului
modificate, n sensul creterii complexitii acestora, n
condiiile n care gradul de realizare a obiectivelor a fost
de nivel superior, inclusiv aprecierea performanelor
individuale

T31

Ionescu A.
Popescu M.

T32

Ionescu A.
Popescu M.

T33

Ionescu A.
Popescu M.

cadrul postului n funcie de


activitile repartizate postului

3. Dac stabilirea sarcinilor


postului este realizat n funcie
de cerinele de pregtire
necesare postului
4. Dac cuprinsul fiei postului
individualizeaz postul i
evideniaz necesitatea crerii
acestuia

6.

rolului pentru care a fost nfiinat, atribuiilor stabilite i


criteriilor de ncadrare definite
Analiza elaborrii fiei postului n raport cu cerinele
postului
Analiza modului de delegare a activitilor
Analiza capacitii titularului postului de a realiza
atribuiile alocate
Analiza stabilirii atribuiilor n raport cu nivelul postului
Analiza i identificarea cerinelor specifice postului
Delimitarea sarcinilor stabilite postului
Examinarea echilibrului ntre cerinele de ocuparea
postului i complexitatea sarcinilor alocate

Nr. list
de
verificare

AUDITAT

2. Dac stabilirea sarcinilor n

5.

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

211

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

AUDITAT

Verificare dac structura funcional n cadrul AUDITAT


organigramei este stabilit corect
Analiza dac organigrama permite vizualizarea de
ansamblu a direciei
Analiza dac serviciile funcionale ale direciei sunt
reprezentate n totalitate n cadrul organigramei
Analiza dac organigrama corespunde actului normativ
privind organizarea i funcionarea entitii
Analiza dac organigrama pune n eviden funciile AUDITAT
Dac nivelurile ierarhice sunt
direciei i repartizarea lor pe structuri funcionale
evideniate n cadrul
Analiza dac organigrama stabilete autoritatea de care
organigramei
responsabilii rspund
Examinare dac raporturile de subordonare sunt definite
corect n cadrul organigramei
Examinarea dac relaiile interne din cadrul direciei sunt AUDITAT
Modul de reflectare a relaiilor
reprezentate corect n cadrul organigramei
de subordonare n organigram
Analiza dac exist duble subordonri n cadrul direciei
Pertinena informaiilor cuprinse n rapoartele de evaluare a performanelor profesionale individuale
AUDITAT
Dac n etapa de valorificare a Identificarea i analiza aciunilor nerealizate de un post
Analiza
gradului
de
ndeplinire
a
obiectivelor
stabilite
rapoartelor de evaluare sunt
postului
stabilite
msuri
n
cazul
Examinarea msurilor dispuse pentru completarea
obiectivelor
individule cunotinelor i aptitudinilor personalului, sau a
nerealizate
de
persoanele msurilor dispuse pentru eliminarea disfunciilor
Analiza gradului n care acestea au condus la
evaluate
mbuntirea performanelor titularului postului i la
eliminarea nerealizrilor
Modul
de
asigurarea Examinarea gradului de apreciere a realizrii AUDITAT
concordanei dintre aprecierea obiectivelor
Examinarea gradului de apreciere a performanelor

7. Modul de reglementare a
asigurrii continuitii
activitilor n cazurile de
vacantare a posturilor

Stabilirea activitilor care pot fi delegate


Examinarea dac activitile ce pot fi delegate sunt
menionate n fia postului
Analiza posturilor care pot prelua activitile delegate de
la un alt post

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

T34

Ionescu A.
Popescu M.

T35

Ionescu A.
Popescu M.

T36

Ionescu A.
Popescu M.

T37

Ionescu A.
Popescu M.

T38

Ionescu A.
Popescu M.

T39

Ionescu A.
Popescu M.

Fezabilitatea organigramei direciei

1. Modul de stabilire i evideniere

LV1

a fluxurilor decizionale i
informaionale n organigram

2.

3.
K

1.

2.

212

LV1

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

obiectivelor
i
aprecierea
criteriilor de performan cu
ocazia evalurii performanelor
personalului
3. Dac n rapoartele de evaluare
sunt menionate nevoile de
perfecionare a pregtirii
profesionale pentru perioada
urmtoare

Locul
testrii

Tipul testrii

Durata
testrii
(h)

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

personalului
Compararea i determinarea legturii directe i corecte
ntre ndeplinirea obiectivelor i aprecierea criteriilor de
performan

Analiza
rezultatelor
evalurilor
performanelor AUDITAT
2
individuale ale titularului unui post
Identificarea necesitilor de instruire n raport cu
activitile i aciunile repartizate postului, gradul de
ndeplinire a obiectivelor i aprecierea performanelor
individuale
Examinarea dac propunerile de instruire a personalului
concord cu punctele slabe identificate n analiza
efectuat
Realitatea datelor cuprinse n tatul de funcii al direciei
L
Identificarea tuturor funciilor din cadrul direciei
AUDITAT
2
1. Dac n tatul de funcii sunt
Compararea
funciilor
cu
posturile
existente
n
cadrul
cuprinse toate funciile i
fiecrui serviciu
posturile direciei, grupate pe
Examinarea dac tatul de funcii cuprinde toate funciile
categorii i niveluri de salarizare direciei
Examinarea dac sunt efectuate analize pe baza tatului AUDITAT
1
2. Modul de previzionare a
de funcii, cu privire la dinamica, fluctuaia cariera,
resurselor financiare necesare
pregtirea i calificarea personalului
finanrii cheltuielilor de
Examinarea dac deciziile luate cu privire la personal in
personal la nivelul direciei
cont de aceste analize ale personalului
Obiectivul nr. II Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului
Implementarea de programe de mbuntire a imaginii entitii pe linia administrrii impozitelor i taxelor locale
A
5
1. Elaborarea de strategii de Examinarea eficienei politicii practicate de direcie cu AUDITAT
promovare a serviciilor oferite privire la asigurarea asistenei acordate contribuabililor
Examinarea
tipurilor
de
informaii
oferite
contribuabililor referitoare la contribuabililor
impozitele i taxele locale
Chestionarea contribuabililor asupra calitii serviciilor
de asisten primite de la administraie referitoare la
impozitele i taxele locale
5
2. Dac sunt organizate ntlniri i Examinarea ntlnirilor organizate ntre administraie i AUDITAT
contribuabili
cu
teme
privind
impozitele
i
taxele
locale
stabilite contacte periodice ntre

213

LV1

LV2

T40

Ionescu A.
Popescu M.

T41

Ionescu A.
Popescu M.

T42

Ionescu A.
Popescu M.

T43

Ionescu A.
Popescu M.

T44

Ionescu A.
Popescu M.

Nr.
crt.

Obiecte auditabile
entitate i contribuabili

3. Gradul

de
adecvarea
materialelor informative puse la
dispoziia contribuabilului

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

Analiza reaciilor contribuabililor la informaiile


furnizate de administraie
Analiza i examinarea dac deciziile luate de
administraie pe linia impozitelor i taxelor locale au fost
puse la dispoziie spre dezbatere contribuabililor
Examinarea calitii materialelor puse la dispoziia AUDITAT
contribuabililor pe linia impozitelor i taxelor locale

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

T45

Ionescu A.
Popescu M.

T46

Ionescu A.
Popescu M.

ncrederea contribuabililor n activitatea entitii cu privire la administrarea impozitelor i taxelor locale

1. Dac sunt stabilite categoriile de Examinarea categoriilor de informaii clasificate ca fiind AUDITAT

informaii privind impozitele i


taxele la care au acces
contribuabilii
2. Dac facilitile acordate la plata
impozitelor i taxelor locale sunt
promovate
ca
form
de
contientizare la plata voluntar

AUDITAT

T47

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T48

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T49

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T50

Ionescu A.
Popescu M.

3.

C
1.

2.

LV2

publice referitoare la impozitele i taxele locale


Verificare dac contribuabilul a avut acces la toate
aceste informaii

Examinarea dac facilitile acordate la plata impozitelor


i taxelor locale sunt eficient promovate ctre
contribuabil
Verificarea dac aceste msuri au contribuit la creterea
gradului de conformare a contribuabililor la plata
impozitelor i taxelor locale
Fiabilitatea
informaiilor Examinarea organizrii sistemului informatic de
electronice puse la dispoziia informare a contribuabililor
Examinarea calitii informaiilor puse la dispoziia
contribuabililor
contribuabililor electronic
Dezvoltarea culturii comunicaionale n privina impozitelor i taxelor locale
Fiabilitatea aciunilor promovate Examinarea aciunilor promovate prin mass-media cu
privire la impozitele i taxele
prin mass-media privind
Analiza calitii informaiilor oferite prin acest sistem
informarea contribuabililor n
Analiza eficienei costurilor utiliznd acest sistem de
legtur cu impozitele i taxele
informare n raport cu gradul de ncasare a impozitelor i
locale
taxelor locale
Examinarea posturilor responsabilizate cu asistena
Dac personalul responsabil cu
contribuabililor
asistena contribuabililor este
Examinarea dac cerinele de ocupare a posturilor

214

LV2

Nr.
crt.

Obiecte auditabile
instruit adecvat

3. Dac exist un sistem integrat al


informaiilor furnizate
contribuabililor referitoare la
impozitele i taxele locale care
s fie puse la dispoziia
contribuabililor n mod operativ
i complet

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

respective asigur condiiile necesare comunicrii


eficiente cu contribuabilul
Examinarea dac ocupantul postului ntrunete condiiile
i cerinele postului respectiv
Chestionarea personalului implicat n activitile de
asisten
contribuabili
asupra
cunotinelor
i
aptitudinilor deinute
Examinarea dac datele i informaiile oferite AUDITAT
contribuabililor sunt integrate, contribuabilul intrnd n
posesia tuturor informaiilor de care are nevoie cu privire
la toate impozitele i taxele ce le datoreaz administraiei
locale

Obiectivul nr. III Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale


Conducerea evidenei dosarelor fiscale ale pltitorilor
A
1. Constituirea i nregistrarea Examinarea conducerii registrului de eviden al
dosarelor
tuturor dosarelor fiscale
Verificarea dac toate dosarele fiscale sunt cuprinse n
registru
Verificarea nregistrrii corecte a informaiilor n acest
document
2. Dac este constituit dreptul de Examinarea listei cu persoanele care au acces la dosarele
fiscale
acces la dosarele fiscale
Verificarea dac consultarea dosarelor fiscale ale
contribuabililor s-a realizat numai de ctre persoanele
autorizate
Examinarea modului de constituire a dosarului electronic
Dac
este
constituit
dosarul
3.
al contribuabilului
electronic al contribuabilului
Examinarea documentelor existente
Examinarea nivelului de securitate a accesului la dosarul
electronic
4. Scoaterea dosarului fiscal din Examinarea stabilirii nivelurilor de autorizare la dosarul
electronic al contribuabilului
gestiunea operativ

215

Nr. list
de
verificare

LV3

Nr.
test

Auditori

T51

Ionescu A.
Popescu M.

T52

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

AUDITAT

T53

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T54

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T55

Ionescu A.
Popescu M.

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii
Analiza cazurilor n care informaii din dosarul fiscal au
fost accesate fr drept de acces
Examinarea condiiilor stabilite privind scoaterea unui
dosar fiscal din gestiunea entitii
Examinarea existenei dosarelor n cadrul gestiunii
entitii
Analiza cazurilor n care dosarele fiscale au fost scoase
din gestiunea entitii

AUDITAT

1. Ataarea actului de identitate al Examinarea existentei la dosarul fiscal a documentelor AUDITAT

5. Modaliti

de scoatere a
dosarului fiscal informatic din
gestiunea proprie

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

T56

Ionescu A.
Popescu M.

T57

Ionescu A.
Popescu M.

T58

Ionescu A.
Popescu M.

T59

T60

Ionescu A.
Popescu M.
Ionescu A.
Popescu M.

Constituirea dosarelor fiscale pentru persoanele fizice

contribuabilului

LV3

de identificare a contribuabilului

2. Ataarea declaraiilor de luare n Examinarea existentei tuturor declaraiilor obligatorii pe AUDITAT


care contribuabilul avea obligaia s le depun la dosarul
fiscal
Examinarea depunerii deciziilor de impunere la dosarul AUDITAT
Ataarea deciziei de impunere
fiscal
Ataarea
tuturor
celorlalte Examinarea tuturor documentelor reprezentnd AUDITAT
documente
care
privesc corespondena cu contribuabilul, a documentelor emise
de administraie i care au legtur cu contribuabilul,
contribuabilul i relaia cu precum i a celor depuse de contribuabil

eviden a obligaiilor de plat

3.
4.

entitatea

Constituirea dosarelor persoane juridice

1. Ataarea actului de constituire al Examinarea existenei documentelor privind constituirea AUDITAT


contribuabilului

LV3

T61

Ionescu A.
Popescu M.

i a modificrilor efectuate n structura societii

2. Ataarea declaraiilor de luare n Identificarea tuturor declaraiilor de impunere emise

AUDITAT

T62

eviden ca pltitori de impozite


i taxe locale
declaraiilor
de
3. Ataarea
impunere privind obligaiile de
plat

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T63

Ionescu A.
Popescu M.

Examinarea existenei declaraiilor de impunere la


dosarul fiscal
Identificarea tuturor actelor de control ncheiate
Examinarea existenei actelor de control la dosarul fiscal

Gestionarea dosarelor fiscale ale pltitorilor de impozite i taxe locale

216

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

1. Depunerea n ordine cronologica Examinarea documentelor existente la dosarul fiscal i AUDITAT


a documentelor la dosarul fiscal

2. Pstrarea

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

urmrirea dac acestea au fost nregistrate cronologic n


cadrul gestiunii i sunt ataate la dosarul fiscal n aceeai
form
Verificarea condiiilor de pstrare a dosarelor fiscale
AUDITAT

n
condiii
de
securitate i adecvate a dosarelor
fiscale
3. Constituirea bazei de date Examinarea dac exist creat o baz de date coninnd AUDITAT
computerizat a dosarelor fiscale dosarele fiscale constituite i documentele existente n

Nr. list
de
verificare
LV3

Nr.
test

Auditori

T64

Ionescu A.
Popescu M.

T65

Ionescu A.
Popescu M.

T66

Ionescu A.
Popescu M.

T67

Ionescu A.
Popescu M.

T68

Ionescu A.
Popescu M.

T69

Ionescu A.
Popescu M.

cadrul fiecrui dosar


Obiectivul nr. IV Stabilirea impozitelor i taxelor locale

Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane fizice

1. Dac cldirile pentru care nu se Identificarea tuturor cldirilor pentru care nu este datorat AUDITAT
datoreaz impozit sunt corect
ncadrate n aceast categorie

2. Dac cotele de impozitare sunt


aplicate corect

3. Conformitatea ajustrilor valorii


impozabile a cldirii

impozit pe cldiri
Examinarea statutului juridic al acestor cldiri i
observare dac se ncadreaz n categoria pentru care nu
datoreaz impozit
Examinarea, n cazul construciilor deinute de persoane
fizice i pentru care nu se datoreaz impozit dac sunt
dobndite n condiiile Legii nr. 114/1996 i OG nr.
19/1994. Verificarea dac scutirea de impozit n cazul
acestora este acordat pentru o perioad de sub 10 ani de
la dobndire i cldirea nu a fost nstrinat
Examinarea aplicrii corecte a cotei de impozitare la AUDITAT
valoarea impozabil a cldirii
Examinarea dac stabilirea valorii impozabile ine cont
de suprafaa construit i de valoarea reglementat prin
lege
Examinarea dac suprafaa desfurat a cldirii n
vederea impozitrii este determinat prin nsumarea
tuturor suprafeelor construite
Examinarea dac valoarea impozabil este ajustat n AUDITAT
funcie de amplasarea cldirii i de coeficientul de
corecie corespunztor

217

LV4

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

4. Conformitatea

aplicrii
reducerilor sau coeficientului de
corecie asupra valorilor de
impozitare
5. Emiterea deciziilor de impunere

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

Verificarea dac reducerile aplicate coeficientului de


corecie sunt corecte i sunt aplicate numai pentru
categoriile de cldiri prevzute de cadrul legislativ

AUDITAT

T70

Ionescu A.
Popescu M.

Verificarea dac sunt depuse declaraiile specifice de


ctre contribuabili
Verificarea dac datele declarate privind construcia
corespund celor din autorizaia de construcie
Examinarea
dac
sunt
aplicate
sanciunile
corespunztoare pentru nedeclararea cldirilor n vederea
impozitrii

AUDITAT

T71

Ionescu A.
Popescu M.

Identificarea tuturor cldirilor concesionate, date n AUDITAT


administrare sau folosin persoanelor juridice i
urmrirea dac acestea pltesc impozit aferent cldirilor
primite n concesionare, administrare sau folosin

T72

Ionescu A.
Popescu M.

Examinarea dac cota de impozitare este aplicat asupra


valorii de impozitare a cldirii
Examinare dac cota de impozitare este stabilit prin
hotrre a consiliului local
Verificarea dac valoarea de inventar a cldirii
reprezint valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu,
nregistrat n contabilitate
Examinarea dac n cazul unei cldiri a crei valoare este
recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea
impozabil este redus cu 15%

AUDITAT

T73

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T74

Ionescu A.
Popescu M.

Examinarea cazurilor n care cldirea nu a fost


reevaluat n ultimii 3 ani

AUDITAT

T75

Ionescu A.
Popescu M.

Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice

1. Identificarea

concesionarilor,
locatarilor, titularilor drepturilor
de administrare sau folosin a
locuinei
pentru
cldirile
proprietate public sau privat a
statului date n concesiune,
administrare sau nchiriere
valorii
de
2. Conformitatea
inventar a cldirii i calculul
impozitului pe cldire

Stabilirea
i
calculul
impozitului pe cldiri n cazul
amortizrii integrale a cldirii
4. Stabilirea i calculul impozitului
pe cldiri n cazul n care nu a

3.

218

LV4

Nr.
crt.

Obiecte auditabile
fost reevaluat pentru o perioad
mai mare de 3 ani

5. Impozitarea cldirilor n cazul


dobndirii,
modificrii

nstrinrii

sau

6. Dac bonificaiile pentru plata n


avans sunt acordate corect

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

Verificarea dac valoarea impozitului este stabilit de


consiliul local, n aceste cazuri, ntre 5% i 10%
Verificarea dac cota de impozitare stabilit este aplicat
la valoarea de inventar a cldirii nregistrate n
contabilitatea persoanei juridice.
Examinarea regimului acordat cldirilor amortizate
integral n aceste cazuri
Examinare dac n cazul unei cldiri nou construit sau AUDITAT
dobndit n cursul anului, impozitul este datorat din
luna urmtoare celeia dobndirii
Examinarea dac n cazul unei cldiri nstrinate, sau
demolate impozitul este sistat ncepnd cu luna
urmtoare cele nstrinrii sau demolrii
Examinarea dac n cazul extinderii sau mbuntirii
impozitul este recalculat la noua suprafa
Examinare dac bonificaia este acordat corect n cazul AUDITAT
n care impozitul pe cldiri este achitat cu anticipaie,
prin respectarea cadrului metodologic

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

T76

Ionescu A.
Popescu M.

T77

Ionescu A.
Popescu M.

T78

Ionescu A.
Popescu M.

T79

Ionescu A.
Popescu M.

T80

Ionescu A.
Popescu M.

Stabilirea impozitului pe teren

1. Dac scutirile de impozit sunt


acordate contribuabililor

2. Dac stabilirea i calculul


impozitului pentru terenurile
intravilane ncadrate n alt
categorie de folosin

3. Depunerea declaraiilor privind


achiziia terenurilor, precum i a

Identificarea categoriilor de terenuri pentru care nu se AUDITAT


datoreaz impozit
Stabilirea regimului juridic al acestor terenuri
Analiza dac scutirile de impozit sunt aplicate corect
Stabilirea terenurilor intravilane ncadrate n alt AUDITAT
categorie de folosin
Examinarea ncadrrii n categoria respectiv a terenului
Examinarea dac impozitul calculat pe terenuri ine
seama de suprafaa total n mp a terenului, categoria de
folosin i impozitul n lei pe mp stabilit prin cadrul
legislativ
Examinarea dac la suma stabilit este aplicat
coeficientul de corecie corespunztor n funcie de
rangul localitii
Verificarea dac sunt depuse declaraiile specifice de AUDITAT
ctre contribuabili
Verificare dac datele declarate privind terenul

219

LV4

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

corespund celor din autorizaia de construcie


Examinarea
dac
sunt
aplicate
sanciunile
corespunztoare pentru nedeclararea terenurilor n
vederea impozitrii
Examinarea dac bonificaia este acordat corect n cazul
Acordarea bonificaiilor pentru
n care impozitul pe teren este achitat cu anticipaie, prin
plile anticipate
respectarea cadrului metodologic
Stabilirea impozitului asupra mijloacelor de transport
Dac sunt acordate scutiri la Identificarea scutirilor acordate contribuabililor la plata
plata
impozitului
asupra taxei asupra mijloacelor de transport
Examinarea dac scutirile sunt corect acordate i
mijloacelor auto
respect cadrul metodologic
Dac calculul impozitului asupra Verificarea calculului taxei pentru autoturisme,
mijloacelor auto n funcie de autobuze, autocare, microbuze, tractoare, motociclete,
motorete, scutere, alte vehicule cu traciune mecanic i
tipul, capacitatea cilindric i mas de pn la 12 t
masa total a mijlocului auto
Examinarea calculului taxei pentru vehicule cu masa
peste 12 t
Examinarea calculului taxei pentru alte tipuri de vehicule
Acordarea bonificaiilor pentru Examinare dac bonificaia este acordat corect n cazul
n care taxa asupra mijloacelor auto este achitat cu
plata n avans
anticipaie prin respectarea cadrului metodologic
Stabilirea taxelor pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor
Stabilirea i ncasarea taxei Verificarea ncadrrii n limitele legale a taxei pentru
pentru eliberarea certificatului eliberarea certificatelor de urbanism stabilit de consiliul
local
de urbanism
Examinarea calculrii i ncasrii taxei de urbanism
Examinarea reducerii taxei n zona rural
Stabilirea i ncasarea taxei Identificarea autorizaiilor aprobate pentru construcii de
pentru eliberarea autorizaiei de locuine
Examinarea realitii valorii autorizate a lucrrilor de
construire locuin
construcie
Analiza calculrii i ncasrii taxei pentru construcia de
locuine
Examinarea ncasrii taxei n cazul autorizaiilor de
construire eliberate n mediul rural

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

celor privind modificarea


folosinei terenului

4.
D
1.

2.

3.
E
1.

2.

220

AUDITAT

T81

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T82

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T83

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T84

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T85

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T86

Ionescu A.
Popescu M.

LV4

LV4

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

3. Stabilirea i ncasarea taxei Identificarea autorizaiilor pentru lucrrile de organizare AUDITAT


antier
Examinarea calculrii i ncasrii taxei n cazul
autorizaiei eliberate pentru lucrrile de organizare
antier
Identificarea autorizaiilor de construire pentru alte
cldiri dect cele folosite ca locuin
Examinarea calculrii i ncasrii taxei n cazul
autorizaiei eliberate pentru construirea altor cldiri
dect cele cu destinaie de locuine
Identificarea autorizaiilor de orice fel eliberate care au
expirat i pentru care nu este depus declaraia privind
valoarea final a lucrrilor de construcie i nici nu s-a
solicitat prelungirea acesteia
Examinarea modului de impozitare n aceste cazuri
Examinarea cazurilor n care s-a solicitat prelungirea
autorizaiei i modul cum au fost calculate taxele
aferente prelungirii
Identificarea i examinarea cazurilor n care valoarea
lucrrilor de construcie este mai mic dect valoarea
impozabil a cldirii
Stabilirea i ncasarea taxei Identificarea autorizaiilor sanitare eliberate
pentru eliberarea autorizaiilor Examinarea legalitii taxei pentru autorizaiile sanitare,
stabilit de ctre consiliul local
sanitare
Examinarea ncasrii taxei pentru autorizaiile sanitare
eliberate
Scutiri
acordate
pentru Identificarea autorizaiilor eliberate i pentru care nu s-a
eliberarea certificatelor, avizelor solicitat tax
Analiza legalitii necalculrii i nesolicitrii taxei
i autorizaiilor
pentru eliberarea autorizaiilor i avizelor n aceste
cazuri
Stabilirea taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
Depunerea
declaraiei
de Verificarea dac sunt depuse declaraiile specifice de
impunere privind taxa pentru ctre contribuabili
Verificare dac datele declarate privind taxa pentru afiaj
afiaj n scop de reclam i
n scop de reclam i publicitate corespund suprafeei

pentru eliberarea autorizaiei


necesar pentru lucrrile de
organizare antier
4. Stabilirea i ncasarea taxei
pentru eliberarea autorizaiei de
construire cldiri altele dect
cele folosite ca locuine
5. Stabilirea i ncasarea taxei
pentru prelungirea autorizaiilor
de orice fel

6.

7.

F
1.

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

221

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

T87

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T88

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T89

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T90

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T91

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T92

Ionescu A.
Popescu M.

LV4

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

afiajului i taxei stabilit pe unitate, respectiv pe mp


stabilit de consiliul local
Dac este emis titlul de crean Examinarea existenei titlului de crean privind taxele
privind individualizarea creanei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
Examinarea comunicrii titlului de crean
privind taxa pentru afiaj n scop
Examinarea cazurilor de reclam i publicitate pentru
de reclam i publicitate
care nu s-a perceput tax
Depunerea
declaraiei
de Verificarea dac sunt depuse declaraiile specifice de
impunere privind taxa pentru ctre contribuabili privind taxa pentru servicii de
reclam i publicitate
servicii de reclam i publicitate
Verificarea dac datele declarate privind taxa pentru
servicii de reclam i publicitate corespund nivelului
stabilit de consiliile locale i valorii serviciilor de
reclam i publicitate
Emiterea deciziei de impunere Examinarea realitii datelor coninute de decizia de
privind stabilirea taxei pentru impunere
servicii de reclam i publicitate Analiza calculului i ncasrii taxei

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

publicitate

AUDITAT

T93

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T94

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T95

Ionescu A.
Popescu M.

declaraiilor
de
impunere privind spectacolele
organizate
i
nregistrarea
acestora
2. Dac tarifele pe spectacole sunt
anunate

AUDITAT

T96

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T97

Ionescu A.
Popescu M.

3.

Examinarea contribuabililor care organizeaz spectacole


Identificarea spectacolelor organizate de fiecare
contribuabil
Verificarea depunerii declaraiilor privind spectacolele
programate pentru fiecare lun calendaristic
Examinarea anunrii tarifelor pentru fiecare spectacol
organizat
Examinarea anunrii locului organizrii spectacolului
Examinarea dac tarifele de intrare sunt precizate pe
biletele de intrare
Conformitatea
declaraiilor Examinarea depunerii declaraiei decont pn la data
decont
privind
veniturile stabilit pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole
Examinarea calculului impozitului n funcie de
ncasate
din
spectacolele
veniturile ncasate efectiv din spectacole

AUDITAT

T98

Ionescu A.
Popescu M.

Analiza conformitii datelor din declaraiile depuse de


contribuabil cu datele existente n evidena analitic a
debitorului

AUDITAT

T99

Ionescu A.
Popescu M.

2.

3.

4.
G.

Stabilirea impozitului pe spectacole

1. Depunerea

organizate
4. Evidenierea
spectacole

impozitului

pe

222

LV4

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

5. Dac biletele i abonamentelor


privind spectacolele organizate
sunt declarate

ncasarea

taxei

hoteliere

2. Depunerea declaraiilor privind


taxele hoteliere

AUDITAT

Examinarea legalitii taxei hoteliere stabilit de


consiliul local
Examinarea calculului i ncasrii taxei hoteliere
Examinarea depunerii lunare de ctre unitile hoteliere a
declaraiei privind taxa hotelier

AUDITAT

AUDITAT

Examinarea i identificarea taxelor speciale instituite de


consiliile locale pentru funcionarea unor servicii locale
Analiza calculului i modului de ncasare a taxelor
speciale

AUDITAT

Nr.
test

Auditori

T100

Ionescu A.
Popescu M.

T101

Ionescu A.
Popescu M.

T102

Ionescu A.
Popescu M.

LV4

T103

Ionescu A.
Popescu M.

LV4

T104

Ionescu A.
Popescu M.

T105

Ionescu A.
Popescu M.
Ionescu A.
Popescu M.

LV4

Stabilirea taxelor speciale

1. Dac

sunt
identificai
contribuabilii pltitori de taxe
speciale

Examinarea datelor coninute de actele de control cu


privire la impozitele pe spectacole i compararea cu
nregistrrile din evidena analitic pe pltitor
Examinarea nregistrrii la unitatea administrativteritorial a biletelor de intrare de ctre fiecare
contribuabil organizator de spectacole

Nr. list
de
verificare

Stabilirea taxei hoteliere

1. Calculul

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

Stabilirea altor taxe locale

Identificarea altor taxe solicitate de administraia local AUDITAT


1
privind
utilizarea
locurilor
publice,
vizitarea
muzeelor,
contribuabilii pltitori de alte
monumentelor istorice etc.
taxe speciale
Identificarea contribuabililor pltitori de astfel de taxe
2
2. Stabilirea i ncasarea altor taxe Analiza modului de stabilire i ncasare a taxelor AUDITAT
speciale
AUDITAT
1
3. ncasarea i evidenierea taxelor Stabilirea taxelor de timbru ncasate de administraie
Examinarea modului de percepere i colectare a acestora
de timbru
Examinarea modului de nregistrare i eviden
Obiectivul nr. V Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili
Elaborarea programelor de control
A
3
1. Dac la elaborarea programelor Verificarea dac la stabilirea programelor de control s-au AUDITAT
avut
n
vedere
contribuabilii
care
datoreaz
impozite
i
de control se are n vedere
taxe i nu declar aceste obligaii
contribuabili care nu-i declar
Verificarea dac la stabilirea programelor de control se
impozitele i taxele
au n vedere contribuabilii la care exist suspiciuni c nu

1. Dac sunt identificai

223

T106

LV5

T107

Ionescu A.
Popescu M.

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

2. Stabilirea tematicilor de control

3. Elaborarea programelor de
control

declar corect proprietile, veniturile etc. n vederea


impozitrii lor corect
Verificarea dac la stabilirea programelor de control se
colecteaz informaii de la celelalte servicii funcionale
ale entitii, care gestioneaz sau dein informaii despre
contribuabili
Verificarea dac controalele care se efectueaz au la AUDITAT
baz tematici de control
Examinarea dac tematicile de control stabilite prezint
corect i eficient aciunile de control de efectuat
Analiza dac programele de control utilizeaz corect AUDITAT
timpul de lucru al serviciului
Examinarea dac programele de control cuprind aciuni a
cror realizare conduce la atragerea de venituri
suplimentare
Examinarea dac programele de control cuprind aciuni
la contribuabilii ru platnici, care nu-i declar
obligaiile sau cei care se sustrag de la plat

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

T108

Ionescu A.
Popescu M.

T109

Ionescu A.
Popescu M.

T110

Ionescu A.
Popescu M.

T111

Ionescu A.
Popescu M.

T112

Ionescu A.
Popescu M.

T113

Ionescu A.
Popescu M.

T114

Ionescu A.

Pregtirea controlului

Dac se realizeaz analiza


dosarului
fiscal
al
contribuabilului
2. Dac se verific declaraiile de
impunere depuse i a plilor
efectuate

1.

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

Examinarea dac fiecare aciune de control este


precedat n prealabil de analiza dosarului fiscal al
contribuabilului

AUDITAT

Examinarea dac la orice aciune de control se au n


vedere impozitele i taxele locale declarate i cele pltite
efectiv

AUDITAT

LV5

Efectuarea controlului

1. ntiinarea contribuabilului

2. Prezentarea la contribuabil i
respectarea perioadei de control

3. Dac

se

analizeaz

toate

Verificarea dosarului fiscal i examinarea documentelor AUDITAT


de identificare a contribuabilului, a documentelor privind
declararea obligaiilor de plat, a controalelor efectuate
i msurilor dispuse anterior
Analiza declaraiilor de impunere
AUDITAT
Analiza plilor efectuate
Compararea cu soldurile din evidena pe pltitor
Identificarea impozitelor i taxelor datorate de un AUDITAT

224

LV5

Nr.
crt.

Obiecte auditabile
impozitele i taxele
datorate de contribuabil

locale

4. Dac sunt stabilite diferene de


impozite i taxe
5. Aplicarea sanciunilor pentru
abaterile
constatate
i
sancionate de lege

6. Dac probele constituite sunt


suficiente pentru susinerea
constatrilor
7. Semnarea actelor de control,
nregistrarea
acestora
i
menionarea
c
acestea
constituie titluri de crean

8.

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

contribuabil
Examinarea controlului efectuat i urmrirea dac a
cuprins toate impozitele i taxele datorate de contribuabil
Examinarea concluziilor i constatrilor efectuate i a
msurilor dispuse i compararea cu documentele
justificative
Examinarea corectitudinii calculrii diferenelor de AUDITAT
impozite i taxe stabilite n sarcina contribuabilului

225

Nr.
test

Auditori
Popescu M.

T115

Ionescu A.
Popescu M.

T116

Ionescu A.
Popescu M.

T117

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T118

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T119

Ionescu A.
Popescu M.

Identificarea constatrilor efectuate cu privire la fapte AUDITAT


svrite de contribuabil i sancionate contravenional
de lege i urmrirea modului de aplicare a amenzilor
Urmrirea dac, n cazurile n care declaraiile privind
obligaiile de plat au fost incorecte cu scopul diminurii
masei impozabile, au fost sesizate organele de cercetare
Delimitarea constatrilor efectuate pe timpul controlului AUDITAT
i compararea cu probele i dovezile existente
Aprecierea suficienei probelor i dovezilor

Examinarea actelor de control ncheiate i urmrirea


dac sunt semnate de organul de control care a efectuat
controlul i de contribuabil
Examinarea actului de control i urmrirea dac s-au fost
fcute referine cu privire la obieciuni la actul de control
Examinarea actului de control i observarea dac s-a
fcut meniuni cu privire la faptul c acesta constituie
titlu de crean
Verificarea dac actele de control ntocmite sunt avizate
de conducerea direciei i sunt nregistrate
Dac sunt programate i Analiza tipurilor de controale efectuate
realizate controale inopinate Delimitarea controalelor inopinate efectuate i analiza
eficienei acestora
privind urmrirea declarrii
Delimitarea condiiilor care au stat la baza controalelor
corecte i n totalitate a inopinate i stabilirea eficienei acestora
impozitelor i taxelor locale
Urmrirea dac efectuarea controalelor inopinate au avut
la baz declaraii incorecte sau nedeclararea obligaiilor
de plat

Nr. list
de
verificare

Nr.
crt.
D
1.

2.

Obiecte auditabile

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

Valorificarea rezultatelor controlului


Dac impozitele i taxele Delimitarea impozitelor i taxelor stabilite prin actele de
stabilite i menionate n actele control
Examinarea dac acestea au fost nregistrate n evidena
de control sunt nregistrate
analitic pe pltitor
corect
Examinarea dac aceste debite au fost nregistrate dublu,
avnd n vedere i declaraiile contribuabilului
Transmiterea actelor de control Verificarea actelor de control ntocmite la nivelul
la
dosarul
fiscal
al serviciului de control i urmrirea dac acestea au fost
transmise la dosarul fiscal n cadrul termenului stabilit

AUDITAT

AUDITAT

AUDITAT

AUDITAT

Nr. list
de
verificare
LV5

Nr.
test

Auditori

T120

Ionescu A.
Popescu M.

T121

Ionescu A.
Popescu M.

T122

Ionescu A.
Popescu M.

T123

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T124

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T125

Ionescu A.
Popescu M.

contribuabilului

Obiectivul nr. VI Colectarea impozitelor i taxelor locale


Evidena creanelor aferente impozitelor i taxelor locale
A
1. Realitatea debitelor aflate n Identificarea debitelor restante pe contribuabil
Compararea declaraiile depuse de contribuabil cu cele
eviden
de impunere
Examinarea existenei titlurilor de crean i a
comunicrii acestora
2. Modul de acordare a facilitilor Identificarea facilitilor acordate la plata impozitelor i
la plata debitelor reprezentnd taxelor locale i a perioadelor pentru care acestea au
funcionat
impozite i taxe locale
Examinarea modului n care aceste faciliti la plat au
fost acordate pentru fiecare impozit sau tax i pentru
fiecare contribuabil
3. Contientizarea contribuabililor Examinarea informaiilor difuzate ctre mass-media cu
asupra plii voluntare a privire la plata contribuiilor locale
Examinarea simpozioanelor i edinelor organizate de
impozitelor i taxelor locale
administraie cu contribuabilii
Examinarea materialelor pliante difuzate ctre
contribuabili cu privire la impozitele i taxele locale
Examinarea
eficienei activitilor de informare a
contribuabililor la ghieul administraiei
Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale
B
1. Scutiri acordate persoanelor Stabilirea scutirilor pentru fiecare impozit i sau tax
juridice pentru fiecare impozit acordate contribuabililor
Stabilirea cuantumurilor scutirilor acordate i perioadele
sau tax local datorat

226

LV5

LV5

Nr.
crt.

C
1.

2.

Obiecte auditabile

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

pentru care au funcionat


Examinarea bazelor asupra crora se aplic scutirile la
plata impozitelor i taxelor locale
Identificarea contribuabililor care au beneficiat de scutiri
la plata impozitelor i taxelor
Analiza documentelor ntocmite cu privire la scutirile
acordate pentru fiecare contribuabil
Examinarea corectitudinii scutirilor acordate
Efectuarea compensrilor n stingerea debitelor
AUDITAT
Elaborarea procesului verbal de Examinarea debitelor restante ale contribuabilului
Examinarea
plilor
efectuate
n
avans
sau
sumelor
virate
compensare, a notei de
n plus
compensare, a referatului de
Examinarea modului n care a fost realizat compensarea
compensare i a centralizatorului Examinarea corectitudinii documentelor de compensare
compensrilor
elaborate
Examinarea formalizrii documentelor de compensare de
ctre persoanele responsabile
Dac sunt efectuate nregistrrile Examinarea nregistrrilor contabile efectuate privind AUDITAT
n baza de date privind sumele compensarea realizat
Compararea cu documentele primare elaborate privind
compensate
i
actualizarea
compensarea

Nr. list
de
verificare

LV5

Nr.
test

Auditori

T126

Ionescu A.
Popescu M.

T127

Ionescu A.
Popescu M.

situaiei contribuabilului

D
1.

E
1.

Calculul de penaliti i majorri de ntrziere


Corectitudinea penalitilor i Delimitarea cotelor de majorri i penaliti aplicate pe AUDITAT
majorrilor
de
ntrziere diferite perioade
calculate pentru neplata la Analiza documentelor privind debitele restante i
termen a impozitelor i taxelor stabilirea scadenei acestora
verificarea calculelor
locale
Compararea cu evidenele analitice pe pltitor privind
nregistrrile efectuate
Majorarea impozitelor i taxelor locale
Regularitatea
msurilor
de Delimitarea majorrilor de impozite i taxe aplicate de AUDITAT
majorare a impozitelor i taxelor administraie
Examinarea legalitii aplicrii majorrilor de impozite
locale dispuse la nivel local
i taxe

227

LV5

T128

Ionescu A.
Popescu M.

LV5

T129

Ionescu A.
Popescu M.

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

Examinarea calculelor efectuate privind majorrile de AUDITAT


impozite i taxe aplicate contribuabililor
Examinarea nregistrrilor n evidena analitic pe
pltitor
Examinarea titlurilor de crean ntocmite i a
comunicrii lor contribuabililor
Obiectivul nr. VII Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale

2. Dac

sunt
comunicate
contribuabililor a impozitele i
taxele majorate

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

T130

Ionescu A.
Popescu M.

T131

Ionescu A.
Popescu M.

T132

Ionescu A.
Popescu M.

T133

Ionescu A.
Popescu M.

T134

Ionescu A.
Popescu M.

T135

Ionescu A.
Popescu M.

T136

Ionescu A.
Popescu M.

Evidena debitelor restante


AUDITAT

AUDITAT

AUDITAT

AUDITAT

1. Constituirea

AUDITAT

2.

AUDITAT

1. Conformitatea

exigibilitii

debitelor restante

2. Identificarea

n termen a
debitelor restante i dispunerea
msurilor de executare silit

Observarea evidenelor pe pltitor


Examinarea scadenelor de plat pentru fiecare debit
nepltit
Examinarea titlurilor de crean i observarea dac sunt
comunicate debitorului
Examinarea scadenei fiecrui debit restant
Examinarea dosarului de executare silit ntocmit
Compararea scadenei debitului cu data ntocmirii
dosarului de executare silit

LV7

ntocmirea titlului executoriu

1. nfiinarea titlurilor executorii i Examinarea debitelor i a titlurilor de crean


comunicarea
debitori

acestora

ctre

2. Realitatea debitelor menionate


n titlurile executorii

Compararea cu dosarele de executare silit


Examinarea debitelor i a titlurilor de crean
Compararea cu dosarele de executare
Analiza datelor comunicate
Compararea debitelor restante existente n eviden cu
titlurile executorii transmise

Constituirea dosarului de executare silit


dosarului
de Observarea fizic a dosarelor
Examinarea constituirii n termen a dosarelor de
executare silit
executare silit
Examinarea existenei tuturor documentelor justificative
Existena dovezilor privind titlul Examinarea debitelor restante existente n evidena
de crean i comunicarea analitic
Observarea existenei titlurilor de crean pentru debitele

acestuia contribuabilului

228

LV7

LV7

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

restante
Analiza constituirii titlului de crean pentru ntregul
debit restant
Examinarea confirmrilor de primire

ntocmirea i comunicarea somaiei


AUDITAT

AUDITAT

1. Identificarea
tuturor Analiza existenei situaiilor comunicate de bnci cu AUDITAT
conturilor
bancare
ale privire la conturile clienilor
Identificarea tuturor conturilor bancare pentru fiecare
debitorului
contribuabil cu debite restante

Urmrirea daca s-a comunicat iniial somaie


AUDITAT
Examinarea popririlor nfiinate la fiecare banc unde
exist cont deschis al contribuabilului i observarea dac
acestea sunt nfiinate pe toate conturile bancare ale
contribuabilului
Urmrirea debitelor din eviden, compararea cu datele
menionate n popriri i observarea dac poprirea este
nfiinat pentru ntregul debit restant
Analiza comunicrilor ctre debitor
AUDITAT
Urmrirea datelor i compararea acestora
Observarea dac contribuabilul a fost ntiinat asupra
popririlor nfiinate
Analiza situaiilor financiare depuse, urmrirea daca AUDITAT
exista creditori i verificarea daca au fost nfiinate
popriri ctre acetia

1. ntocmirea

somaiei
ntregul debit restant

pentru

2. Comunicarea

somaiei
i
confirmarea primirii acesteia de
ctre debitor

Examinarea debitelor din evidenta, compararea debitelor


restante cu cele comunicate n somaie
Examinarea completrii somaiei i compararea datelor
coninute cu evidenele analitice i cu dosarul fiscal
Urmrirea formalizrii somaiei i nregistrarea acesteia
Observarea fizic a documentelor
Examinarea existenei confirmrii de primire a somaiei
de ctre debitor

LV7

T137

Ionescu A.
Popescu M.

T138

Ionescu A.
Popescu M.

T139

Ionescu A.
Popescu M.

T140

Ionescu A.
Popescu M.

T141

Ionescu A.
Popescu M.

T142

Ionescu A.
Popescu M.

nfiinarea popririlor

2. nfiinarea de popriri asupra


tuturor conturilor bancare ale
debitorului

3. ntiinarea debitorului asupra


nfiinrii popririlor
4. Identificarea

terilor poprii,
nfiinarea de popriri asupra
acestora
i
confirmarea

229

LV7

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

nfiinrii popririi

nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile


Stabilirea debitelor restante, n Examinarea situaiilor financiare ale debitorilor i
urma comunicrii somaiilor i compararea cu dosarele de executare
Urmrirea dac bunurile sechestrate aparin debitorului

AUDITAT

T143

Ionescu A.
Popescu M.

2. nfiinarea sechestrelor asupra Examinarea debitului i compararea cu valoarea AUDITAT

T144

Ionescu A.
Popescu M.

bunurilor urmribile
3. nfiinarea de sechestre pn la
nivelul debitelor restante

AUDITAT

T145

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T146

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T147

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T148

Ionescu A.
Popescu M.

2 Descrierea complet a debitului Observarea fizica, verificarea procesului verbal de AUDITAT

T149

Ionescu A.
Popescu M.

T150

Ionescu A.
Popescu M.

1.

LV7

nfiinrii popririlor

4. Ridicarea sau lsarea n custodie


a bunurilor sechestrate

5. Descrierea complet a debitului


restant i a bunului sechestrat

G
1

estimativa a bunurilor sechestrate

Examinarea documentelor de executare ntocmite i


stabilirea modului de gestionare a bunurilor sechestrate
Observarea fizic i constatarea c acestea se regsesc n
posesia celor menionai n procesul verbal de sechestru
Urmrirea formalizrii documentelor
Urmrirea daca debitorul a semnat procesul verbal i
daca i s-a comunicat un exemplar
Verificarea dac sechestrul nfiinat a fost nregistrat
Verificarea documentului de nregistrare n arhiva de
garanii imobiliare

nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile


Intabularea
sechestrului
la Verificarea dac sechestrul nfiinat a fost nregistrat n
cartea funciar a imobilului
Oficiul de carte funciar

LV7

restant, a bunului imobil sechestru


Verificarea documentelor privind proveniena bunului
sechestrat i a obligaiei de a
imobil
achita debitul n termen de 15 Analiza daca bunurile se afl n patrimoniul debitorului;
zile
Compararea datelor nscrise pe documentele de
sechestru i observarea dac acestea sunt corect descrise;
Verificarea n documentele de sechestru se menioneaz
termenul de plat a obligaiei restante

H
1.

Organizarea licitaiilor i valorificarea bunurilor


Stabilirea
i
organizarea Verificarea termenelor de stabilire a licitaiilor
Verificarea ntocmirii publicaiilor de vnzare
licitaiilor n termen

230

AUDITAT

LV7

Nr.
crt.

2.

3.

4.

5.
I
1.

2.

Obiecte auditabile

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

Examinarea organizrii licitaiilor la termenele fixate i


n locurile stabilite
Efectuarea publicitii bunurilor Examinarea documentelor de publicitate a licitaiilor
Examinarea efecturii publicitii de vnzare cu cel puin
scoase la vnzare
5 zile nainte de data fixat pentru licitaie
Urmrirea afirii publicaiilor la locurile menionate de
lege
ntiinarea
debitorului, Examinarea documentelor de ntiinare a debitorului;
custodelui i
a
celorlalte Verificarea dac acestea menioneaz locul, data i ora
organizrii licitaiei
persoane despre locul, data i
Verificarea dac i celelalte persoane implicate n
ora licitaiei
licitaie au fost ntiinate
Reluarea n termen a licitaiilor Analiza datelor de reprogramare a licitaiilor
Urmrirea dac acestea sunt organizate n termen
n cazul neajudecrii bunurilor
Verificarea dac licitaiile reluate au fost organizate
Verificarea dac au fost respectate procedurile de
organizare a licitaiilor
Verificarea dac preurile de pornire a licitaiilor au fost
corect stabilite
Compararea ofertelor cu oferta stabilit ctigtoare
Stabilirea
i
recuperarea Identificarea cheltuielilor realizate cu licitaiile
cheltuielilor cu executarea silit Urmrirea dac acestea au fost recuperate ca urmare a
valorificrii bunurilor i distribuirii sumelor ncasate
Distribuirea sumelor ncasate n urma licitaiilor
Respectarea prioritilor i a Examinarea creditorilor nscrii pentru distribuirea
preului
ordinii n distribuire a sumelor
Verificarea ordinii prioritilor acestora
Urmrirea dac ordinea de prioriti a fost respectat ca
urmare a distribuirii preului
Examinarea dac debitele au fost ncasate n totalitate
Respectarea termenelor de Verificarea dac a fost respectat termenul de la
distribuire a sumelor ncasate valorificarea bunurilor prin licitaie i pn la data
distribuirii sumelor

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

AUDITAT

T151

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T152

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T153

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T154

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T155

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T156

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T157

Ionescu A.
Popescu M.

LV7

prin licitaie

3. ntocmirea procesului verbal de Analiza procesului verbal privind distribuirea sumelor


distribuire a sumelor

Verificarea dac sunt cuprinse toate datele i informaiile

231

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

Locul
testrii

Tipul testrii
prevzute de metodologie
Observarea dac documentul
persoanele responsabile

este

formalizat

Durata
testrii
(h)

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

de

nchiderea dosarului i stingerea creanei


AUDITAT
2
LV7
1. Urmrirea lichidrii ntregului Examinarea evidenei pe pltitor
Identificarea
sumelor
ncasate
prin
licitaie
debit
Examinarea dac lichidarea debitelor a fost operat
corect n eviden
Examinarea dac ntregul debit a fost lichidat
Analiza cheltuielilor, urmrirea debitrii n fia de
eviden pe pltitor
Urmrirea dac stingerea debitelor s-a realizat n ordinea
prioritilor (debite, dobnzi, penaliti) i dac respect
vechimea
2
dosarului
de Verificarea dac dosarul de executare silit a fost nchis AUDITAT
2. nchiderea
dup
ce
debitul
a
fost
recuperat
n
totalitate
executare silit
Examinarea dac dosarul de executare silit nchis a fost
transmis la arhiva entitii
Obiectivul nr. VIII Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale privind veniturile din impozite i taxe locale
Organizarea i conducerea evidenei veniturilor din impozite i taxe locale
A
Examinarea declarrii n termen de ctre contribuabili a AUDITAT
5
LV8
1. Evidena creanelor bugetare
impozitelor i taxelor locale
Verificarea aplicrii sanciunilor contravenionale pentru
nedeclararea impozitelor i taxelor
Examinarea impunerilor din oficiu efectuate n cazul
nedeclarrii impozitelor i taxelor de ctre contribuabili
Examinarea documentului de ncasare a debitului
AUDITAT
5
2. Stingerea creanelor bugetare
Verificarea nregistrrii ncasrii debitului n evidena
analitic pe debitor
Verificarea nregistrrii corecte a stingerii creanei
conform documentului emis i a sumelor ncasate n
contul debitorului
Examinarea documentului privind scutirea la plat AUDITAT
5
3. Conformitatea scutirii la plata
acordat
impozitelor i taxelor locale
Verificarea calculrii corecte a scutirii acordate

232

T158

Ionescu A.
Popescu M.

T159

Ionescu A.
Popescu M.

T610

Ionescu A.
Popescu M.

T161

Ionescu A.
Popescu M.

T163

Ionescu A.
Popescu M.

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

4. Prelucrarea, centralizarea i
reflectarea n contabilitate n
contabilitate a operaiunilor
consemnate n documentele
justificative
5. ntocmirea documentelor
justificative privind ncasarea i
stingerea creanelor bugetare

B
1.

2.

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Locul
testrii

Verificarea operrii corecte a scutirii acordate


Verificarea operrii scutirii la categoria de impozit sau
tax corespunztoare
Compararea nregistrrilor din registrul jurnal cu
documentele justificative
Compararea datelor din registrul jurnal cu evidena
analitic pe pltitor

AUDITAT

T163

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T164

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T165

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T166

Ionescu A.
Popescu M.

T167

Ionescu A.
Popescu M.

Examinarea corectitudini documentelor de ncasare


ntocmite
Examinarea i delimitarea debitelor pltite n plus
Examinarea documentelor de restituire a debitelor
achitate n plus
Examinarea aprobrilor i semnturilor persoanelor
responsabile, privind restituirea debitelor pltite n plus
Organizarea contabilitii veniturilor din impozite i taxe locale
Realitatea informaiilor furnizate Delimitarea sumelor ncasate pe fiecare contribuabil
Stabilirea sumelor totale ncasate lunar pe fiecare
de evidena financiar contabil
impozit i tax, inclusiv a accesoriilor aferente
Verificarea nregistrrii n evidenele sintetice i cu
balana de verificare lunar
Reflectarea n contabilitate a Verificarea utilizrii corecte a conturilor contabile

operaiunilor
cu
conturilor contabile

Durata
testrii
(h)

Tipul testrii

LV8

ajutorul

Obiectivul nr. IX Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale
Utilizarea echipamentelor
A
Examinarea unitilor de procesare existente i necesare AUDITAT
ntreinerea i utilizarea
1
utilizrii programului
calculatoarelor
Examinarea unitilor de stocare necesare utilizrii
programului
Examinarea echipamentelor periferice necesare utilizrii
programelor

233

LV9

Auditori

Nr.
crt.

B
1.

2.
3.

4.

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

Examinarea mecanismelor de stocare a informaiilor


Examinarea sistemelor de operare utilizate
Examinarea modului de interaciune a utilizatorului cu
sistemul de operare
Examinarea arhitecturii reelei n care funcioneaz
programul
Examinarea modului de transmitere a informaiilor n
program i de prelucrare a acestora
Administrarea eficient a programelor
Examinarea modului de instruire a utilizatorilor
Dac este asigurat
Analiza dac sistemele i aplicaiile IT acoper
responsabilitatea n utilizarea
necesitile organizaiei
programelor
Examinarea adecvrii practicii IT la procesele din
organizaie
Examinarea suficienei procedurilor n domeniul IT
Analiza existentei controlului asupra echipamentelor
Dac programele sunt adecvate
Examinarea realizrii achiziiilor n concordan cu
la necesitile departamentului
realizarea obiectivelor strategice
Examinarea funcionrii programului potrivit manualelor
Dac programele informatice
sau instruciunilor
utilizate n cadrul
Examinarea dac programele susin procesele
departamentului sunt gestionate
organizaionale ale entitii
eficient
Examinarea introducerii celor mai bune practici de
dezvoltare a programelor
Examinarea asigurrii disponibilitii datelor i
Asigurarea bunei funcionri a
informaiilor prelucrate
programelor

Realizarea
informatice

Obiecte auditabile
prelucrrilor

Adecvarea datelor introduse i prelucrate


Examinarea modului de preluare a datelor n vederea
prelucrrii
introducerii datelor n
Examinarea aciunilor ntreprinse n vederea introducerii
programele utilizate
i prelucrrii datelor
Examinarea eficienei controalelor interne instituite cu
privire la introducerea datelor
Examinarea jurnalelor furnizate de program i analiza
necesitii informaiilor

1. Asigurarea corectitudinii

234

AUDITAT

AUDITAT

AUDITAT

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

T168

Ionescu A.
Popescu M.

T169

Ionescu A.
Popescu M.

T170

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T171

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T172

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T173

Ionescu A.
Popescu M.

LV9

LV9

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

2. Conformitatea
datelor

D
1.

2.

3.

E
1.

prelucrrii

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii
Analiza corectitudini datelor coninute de jurnale cu
datele primite i introduse n program

Implementarea de controale adecvate n utilizarea programelor


Examinarea msurilor privind prevenirea atacurilor
Asigurarea securitii
asupra programelor utilizate
aplicaiilor prin utilizarea
Examinarea eficacitii programelor antivirus
programelor antivirus
Examinarea modalitilor de actualizare a programelor
antivirus
Examinarea conexiunii computerelor cu interiorul i
exteriorul entitii
Adecvarea controalelor interne Analiza funcionrii controalelor operaionale
Examinarea controalelor manuale ataate programelor
n cadrul programelor utilizate
Analiza controalelor funcionale din cadrul aplicaiilor
Examinarea controalelor de configurare a programului
Examinarea controalelor de monitorizare implementate
programului
Examinarea controalelor de autorizare implementate
programului
Asigurarea caracterului secret al Examinarea modului de autentificare i autorizare
privind programele utilizate
datelor
Examinarea modului de comunicare securizat, criptare
cu privire la utilizarea programelor
Examinarea modului de asigurare a managementului
programelor i de raportare a incidentelor
Examinarea modului de transmitere n vederea stocrii a
informaiilor i datelor prelucrate
Examinarea condiiilor stabilite privind accesul la
informaia stocat
Organizarea securitii informaiilor prelucrate
Asigurarea
securitii Examinarea modului de protejare a datelor mpotriva
informaiilor
introduse
i atacurilor informatice
prelucrate n cadrul programelor Examinarea actualizrii regulate a soft-urilor antivirus
Examinarea modului de asigurare a confidenialitii
datelor prelucrate
Examinarea modului de asigurare a integritii datelor

235

AUDITAT

AUDITAT

AUDITAT

Nr. list
de
verificare

Nr.
test

Auditori

T174

Ionescu A.
Popescu M.

T175

Ionescu A.
Popescu M.

T176

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T177

Ionescu A.
Popescu M.

AUDITAT

T178

Ionescu A.
Popescu M.

LV9

LV9

Nr.
crt.

F
1.

2.

Obiecte auditabile

Durata
testrii
(h)

Locul
testrii

Tipul testrii

prelucrate
Examinarea modului de atribuire a responsabilitilor cu
privire la asigurarea securitii informaiilor
Asigurarea accesului la programele direciei
Asigurarea accesului la program Examinarea dac o persoan neautorizat are sau poate AUDITAT
primi acces la datele i informaiile programului
Examinarea dac drepturile de acces sunt alocate corect
pe baza nevoii utilizatorului de a executa sarcinile
atribuite
Examinarea dac drepturile de acces sunt schimbate,
eliminate n cazul schimbrii responsabilitilor
utilizatorilor
Examinarea asigurrii integritii datelor i informaiilor
prelucrate
Examinarea dac utilizatorii cunosc procedurile i
instruciunile privind securitatea informaiei
Examinarea dac accesul la program este restricionat
Examinarea dac utilizatorii au alocate parole de AUDITAT
Fiabilitatea parolelor
autorizare individuale
Verificare daca parolele sunt adecvate Examinare dac
parolele sunt schimbate regulat Examinarea modului de
protejare a parolelor mpotriva
accesului neautorizat
Examinarea dac utilizarea parolelor este tratat cu
discreia necesar. Procedurile asigur mascarea parolei

Data: 09.05.2010

Nr. list
de
verificare

LV9

Auditori,

236

Nr.
test

Auditori

TT17
9

Ionescu A.
Popescu M.

T180

Ionescu A.
Popescu M.

Not:
Programul de intervenie la faa locului sau Programul preliminar se elaboreaz pe baza Programului de audit i prezint detaliat
lucrrile pe care auditorii interni i propun s le efectueze, tipurile de teste i eantioanele pe baza crora se vor realiza acestea, locul i
durata testrii.
n practic, se recomand realizarea unui grad mai mare de detaliere a testrilor, care se vor efectua n etapa de Intervenie la faa
locului, prin completarea Programului preliminar cu modalitile concrete de determinare a eantioanelor, n conformitate cu regulile
statisticii, dar i prin diversificarea tipurilor testrilor ce se vor realiza de ctre auditorii interni.

237

238

Procedura PO7:

DESCHIDEREA EDINEI

Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Popescu Nicolae/Ionescu Adrian
Data: 09.05.2010
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 09.05.2010
A. Lista participanilor:
Numele
Georgescu Cristian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian

Funcia
Sef serviciu
Auditor intern
Auditor intern

Minc Cristian

Director

Negru Adrian

ef serviciu

Ciobanu Vasile

ef serviciu

Butnaru Lenua

ef serviciu

Vasilescu George

ef serviciu

Toma Eugen

ef serviciu

Stnescu Ioana

ef serviciu

Istrate Viorica

ef serviciu

Goran Eugen

ef serviciu

Dobroiu Alexandru

ef serviciu

Direcia/
Serviciul
SAI
SAI
SAI
Direcia impozite i
taxe locale
Serviciul 1 colectare
impozite i taxe
locale
Serviciul 2 colectare
impozite i taxe
locale
Serviciul executarea
silit a debitelor
restante
Serviciul 1 control
contribuabili
Serviciul 2 control
contribuabili
Asisten
contribuabili
Gestiune dosare
fiscale
Serviciul financiar
contabilitate
Serviciul IT

B. Stenograma edinei
239

Nr.
telefon

E-mail

Semntura

n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:


- prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit;
- prezentarea funciei de audit intern de ctre eful Serviciului Audit Public Intern, n special a
obiectivelor generale ale auditului intern i semnificaia auditului intern;
- prezentarea Programului interveniei la faa locului, a obiectivelor auditabile care se
intenioneaz a fi realizate, dup analizele de risc efectuate. A fost cerut prerea auditailor cu
privire la aceste obiective, unde s-au fcut remarci c acestea n general reprezint zone cu risc, dar
s-au fcut i unele comentarii cu privire la complexitatea activitilor desfurate n cadrul direciei
i neatractivitatea nivelului salariului pentru atragerea unor specialiti;
n urma discuiilor care au avut loc cu privire la obiectivele misiunii de audit, reprezentanii
structurii auditate au prezentat o parte din problemele cu care se confrunt i anume:
9 sistemul decizional n cadrul entitii reprezint o zon cu risc;
9 fluctuaia mare a personalului n cadrul entitii;
9 neacoperirea pe perioade mari de timp a posturilor, ceea ce a dus la suprancrcarea
personalului existent;
De asemenea, s-au stabilit:
9 persoanele pe care auditorii le pot contacta n vederea colectrii informaiilor, modul de
efectuare a testelor, chestionarelor i interviurilor, programul ntlnirilor i timpul necesar
pentru realizarea acestor proceduri;
9 condiiile minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii misiunii de
audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
9 aspectele procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare n cursul misiunii,
informarea sistematic asupra constatrilor;
9 data edinei de nchidere, inclusiv a participanilor;
9 stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi
distribuit).
Recomandrile formulate, ca urmare a eventualelor disfuncionaliti constatate, vor fi discutate i
analizate cu structura auditat, inclusiv calendarul implementrii i persoanele rspunztoare cu
implementarea recomandrilor.

240

Not:
edina de deschidere a interveniei la faa locului servete ca ntlnire de nceput a misiunii
de audit, se planific i se deruleaz la entitatea/ structura auditat i la aceasta particip auditorii
interni desemnai pentru efectuarea misiunii, eful serviciului de audit intern i personalul implicat
n derularea activitilor auditate.
Scopul principal al edinei de deschidere l reprezint discutarea, cu reprezentanii entitii,
a obiectivelor stabilite pentru realizarea misiunii de audit intern, prezentarea Tematicii n detaliu a
operaiilor auditabile i a modalitilor de lucru, precum i acceptarea Programului de intervenie
la faa locului n vederea stabilirii calendarului ntlnirilor.
edina de deschidere se finalizeaz prin elaborarea Minutei edinei de deschidere n care
se consemneaz: perioada n care se va desfura misiunea; descrierea general i concis a naturii
testelor ce vor trebui efectuate; participanii; alte aspecte importante discutate, printre care i
eventualele ateptri din partea celor auditai, data edinei de nchidere.
Regulile generale ce trebuie respectate n cadrul organizrii i desfurrii edinei de
deschidere sunt:
sublinierea rolului auditorilor i a cadrului interveniei lor, n special obiectul i perimetrul
acesteia;
prezentarea elementelor legate de organizarea misiunii programul de audit, aspectele
metodologice, aspectele logistice, durata etapelor;
respectarea principiului neutralitii de ctre auditor evitarea formulrii unor prediagnostice de ctre auditori
precizarea sferei de cuprindere a auditului domeniul auditat, punctele specifice examinate;
precizarea modalitii de lucru intervenia la faa locului, metodologia de auditare
(interviuri, chestionare etc.), redactarea raportului, concilierea,
lmurirea neclaritilor pe care auditatul le are.

241

242

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern
LISTA DE VERIFICARE nr. 1
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Obiectivul I.
ASIGURAREA CADRULUI ORGANIZATORIC ADECVAT DESFURRII ACTIVITII
DE STABILIRE I COLECTARE A IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
Nr.
crt.
A
1.
1.1
1.2.

1.3.
1.4

1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.

1.10.

Activitatea de audit

Da

Nu

Observaii

Adecvarea strategiei structurii la obiectivele i direciile de dezvoltare ale entitii


Dac obiectivele strategice sunt definite n concordan cu direciile de dezvoltare ale
entitii
Verificai dac exist strategie la nivelul direciei
X
Test nr. 1.1.
Verificai dac strategia elaborat la nivelul direciei este bazat
Not relaii nr. 1.1.
pe definirea obiectivelor strategice n consens cu direciile de
X
FIAP nr. 1.1.
aciune ale organizaiei
Analizai dac la stabilirea obiectivelor strategice s-a inut cont
X
de mediul intern i de mediul extern
Examinai dac obiectivele definite n cadrul strategiei asigur:
a. realismul acestora;
Test nr. 1.1.
b. asigurarea factorului de mobilizare;
Not relaii nr. 1.1.
X
c. nelegerea lor de ctre salariai;
FIAP nr. 1.1.
d. factorul stimulator al acestora;
e. necesarul de resurse n vederea implementrii obiectivelor.
Analizai dac obiectivele strategice sunt definite n termeni de
X
impact
Analizai dac obiectivele strategice acoper direciile de
X
aciune definite n cadrul domeniului de activitate
Examinai dac obiectivele sunt formulate de o manier precis,
X
riguroas i fr interpretri
Analizai dac obiectivele definite reprezint o component
X
important n cadrul sistemului de management al organizaiei
Verificai dac obiectivele strategice n domeniul stabilirii i
colectrii impozitelor i taxelor locale sunt stabilite pe baza unei X
analize a strii actuale
Verificai dac termenul de implementare a obiectivelor este
X
definit n cadrul strategiei
243

1.11.
1.12.
1.13.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.

2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
2.14.
2.15.
3
3.1.
3.2.
3.3.

Verificai dac strategia definete misiunea entitii n domeniul


X
stabilirii i colectrii impozitelor i taxelor locale
Verificai dac strategia stabilete modalitile de aciune n
X
vederea realizrii obiectivelor strategice
Verificai dac strategia stabilete necesarul de resurse n
X
vederea atingerii obiectivelor strategice
Dac sunt dezvoltate planuri de aciune privind implementarea strategiei
Analizai dac planurile de aciune privind implementarea
X
strategiei definete clar obiectivele de realizat
Verificai dac planurile de aciune conin activitile necesare
X
realizrii i atingerii obiectivelor
Verificai dac planurile strategic fundamenteaz i
dimensioneaz necesarul de resurse
X
Analizai dac planurile de aciune stabilesc responsabilitile i
competenele n realizarea activitilor
Analizai dac performanele i potenialul angajailor contribuie
X
la implementarea planului de aciune a direciei
Analizai dac planurile de aciune in cont de bugetele anuale
X
de venituri i cheltuieli previzionate a fi realizate
Analizai dac la fundamentarea planului de aciune s-a avut n
vedere asigurarea echilibrului intre obiectivele individuale
X
stabilite personalului i obiectivele strategice definite pentru
implementarea strategiei
Analizai dac gradul de adecvare al prioritilor este raportat la
X
necesitile entitii
Analizai dac managementul direciei acioneaz consecvent
X
pentru implementarea planurilor de aciune
Analizai dac planurile de aciune anuale converg sau sunt
X
adaptate cu planul multianual
Analizai dac resursele umane implicate n implementarea
X
planurilor de aciune cunosc cerinele acestora
Analizai dac planurile de aciune sunt adaptate la condiiile
X
externe organizaiei
Verificai dac resursele sunt delimitate pentru implementarea
X
planurilor de aciune;
Analizai dac impactul planurilor de aciune este raportat la
X
performana organizaiei
Analizai dac instrumentele de implementare a programelor
X
strategice sunt bine definite
Fundamentarea elementelor de planificare strategic
Verificai dac elaborarea strategiei a avut n vedere evaluarea
X
performanelor actuale ale activitilor desfurate
Verificai dac elaborarea strategiei a avut n vedere analiza
X
sistemului actual de organizare i conducere a activitii
Verificai dac elaborarea strategiei a avut n vedere evaluarea
X
mediului extern i a factorilor externi de influen
244

Test nr. 1.2.


FIAP nr. 1.2.

Test nr. 1.2.


FIAP nr. 1.2.

Test nr. 1.2.


FIAP nr. 1.2.
Test nr. 1.2.
FIAP nr. 1.2.

3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.

3.9.
3.10.
3.11.
3.12.
3.13.
3.14.

3.15.

3.16.
3.17.

B.
1.
1.1.
1.2.
1.3.

Verificai dac elaborarea strategiei a avut n vedere evaluarea


mediului intern i a factorilor interni de influen
Verificai dac strategia stabilete instrumentele i procedurile
de implementare
Verificai dac strategia determin volumul i structura
resurselor necesare pentru realizarea obiectivelor
Verificai dac strategia fundamenteaz instrumentele i
procedurile de control
Analizai dac n elaborarea strategiei s-au respectat, analizat i
evaluat:
a) situaia actual, pe baza analizei diagnostic;
b) stabilirea rolului pe piaa;
c) identificarea punctelor tari i a punctelor slabe ale
entitii;
d) formularea misiunii organizaiei;
e) fundamentarea variantelor strategice;
f) identificarea i proveniena resurselor.
Verificai dac posturile care vor aprea sau se vor schimba sunt
luate n calcul la definirea strategiei
Analizai dac competenele necesare n viitor sunt definite n
cadrul strategiei
Examinai dac strategia acoper mandatul cu care a fost
investit structura funcional
Verificai dac exist o fundamentare detaliat a strategiei;
Verificai dac exist persoan responsabil cu actualizarea
strategiei
Analizai dac strategia elaborat definete:
a) misiunea structurii organizaionale
b) stabilirea scopurilor fundamentale
c) precizarea modalitilor de aciune
d) fundamentarea necesarului de resurse
e) ealonarea termenelor.
Verificai dac posibilitatea reorientrii i recalificrii
profesionale este luat n calcul la stabilirea resurselor necesare
implementrii strategiei
Verificai dac planul de aciune pentru implementarea strategiei
este dezvoltat suficient
Examinai dac definirea prioritilor strategice este realizat n
concordan cu scopul entitii, n cadrul domeniului de
activitate
Definirea i stabilirea obiectivelor direciei
Dac obiectivele generale sunt definite n termeni de impact
Obiectivele generale deriv din obiectivele strategice
Obiectivele generale acoper strategia definit n cadrul
domeniului de activitate
Obiectivele generale ofer direcia i inta final ce urmeaz a fi
245

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
X

1.4.
1.5.
1.6.
1.7.

2.
2.1.

2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
3
3.1.
3.2.

atins
Obiectivele generale definite reprezint o component
X
important n cadrul sistemului de management al organizaiei
Obiectivele generale sunt acceptate n cadrul structurii
X
funcionale
Obiectivele generale sunt provocatoare pentru salariai
X
Obiectivele generale ndeplinesc condiiile de fundamentare:
X
a) au la baz indicatori de implementare;
X
b) sunt definite n termeni de impact;
X
c) sunt rezultatul unui proces de diagnosticare intern i
X
extern;
d) sunt compatibile intre ele;
X
e) sunt formulate precis i clar, fr interpretri;
X
f) sunt motivante pentru personal.
X
Dac obiectivele generale acoper direciile strategice de dezvoltare a entitii n privina
administrrii veniturilor din impozite i taxe locale
Analizai dac activitile stabilite obiectivelor strategice
acoper direciile strategice de dezvoltare cu privire la X
administrarea taxelor i impozitelor locale
Analizai dac pentru activitile stabilite sunt definite n
X
totalitate aciunile de realizat
Examinai dac aciunile stabilite n realizarea activitilor se
X
regsesc n totalitate n sarcinile postului
Analizai dac s-a determinat volumul i structura resurselor
X
necesare pentru realizarea obiectivelor;
Examinai dac sarcinile prevzute n fia postului sunt cele
X
efectiv realizate
Dac obiectivele specifice sunt acoperite de activitile repartizate i realizate n cadrul
departamentului
Examinai dac obiectivele specifice sunt corelate cu atribuiile,
X
respectiv acestea asigur aria de realizare a obiectivelor
Test nr. 1.3.
Examinai dac obiectivele specifice sprijin realizarea
List control nr. .1.
obiectivelor generale i deriv din acestea
X
Interviu nr. 1.1.
FIAP nr. 1.3.

3.3.
3.4.

3.5.
3.6.
3.7.

Verificai dac implementarea obiectivelor specifice asigur


aplicarea unitar a metodologilor i a cadrului normativ
Verificai dac aciunile stabilite pentru realizarea obiectivelor
specifice transpun unitar i coerent prioritile strategice ale
domeniului analizat
Verificai dac obiectivele specifice desemneaz scopul i
direcia de analiz
Verificai dac obiectivele specifice asigur motivarea
personalului
Analizai dac obiectivele specifice corespund criteriilor de
prioriti n realizarea direciilor strategice
246

X
X
X
X
X

Test nr. 1.3.


List control nr.
1.1.

Interviu nr. 1.1.


FIAP nr. 1.3.

3.8.
3.9.
3.10.
3.11.
3.12.
3.13.
3.14.
4.
4.1.
4.2.

C.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
2.
2.1.
2.2.

2.3.
2.4.
2.5.
2.6.

Analizai dac prin modul de definire, obiectivele specifice sunt


X
uor de neles, de implementat i de evaluat
Verificai dac obiectivele specifice sunt definite n interiorul
X
serviciului
Examinai dac pentru monitorizarea obiectivelor se utilizeaz
X
cele mai adecvate metode sau instrumente
Analizai dac obiectivele specifice sunt definite n termeni de
X
rezultat
Analizai dac activitile aferente obiectivelor contribuie la
X
implementarea n totalitate a acestora
Examinai dac pentru fiecare obiectiv sunt stabilii indicatori de
X
rezultat
Examinai dac indicatorii de rezultat definii obiectivelor
X
asigur performana obiectivelor
Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu respectarea caracteristicilor SMART
Verificai dac obiectivele specifice deriv din obiectivele
X
generale i conduc la implementarea acestora
Verificai dac obiectivele specifice respect caracteristicile
Test nr. 1.3.
SMART, respectiv:
List control nr.
a) sunt msurabile;
1.1.
X
b) sunt accesibile;
Interviu nr. 1.1.
FIAP nr. 1.3.
c)sunt realiste;
d) sunt stabilite n timp.
Definirea i stabilirea atribuiilor
Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n concordan cu activitile repartizate direciei
Verificai dac atribuiile stabilite direciei se regsesc n
X
atribuiile generale ale entitii
Examinai dac pentru activitile stabilite direciei exist
X
atribuiile necesare
Verificai dac pentru toate aciunile necesare realizrii
X
activitilor exist atribuii
Dac complexitatea sarcinilor stabilite posturilor in cont de nivelul postului
Examinai dac atribuiile sunt repartizate n totalitate posturilor X
Examinai dac atribuiile sunt repartizate posturilor n funcie
de nivelul acestora, atribuii mai puin complexe posturilor X
inferioare i invers
Examinai dac repartizarea atribuiilor pe posturi are n vedere
X
cerinele de pregtire i studii ale postului
Examinai dac repartizarea atribuiilor pe posturi are n vedere
X
separarea sarcinilor n realizarea activitilor
Verificai dac atribuiile sunt definite n mod flexibil n cadrul
X
unui post
Verificai dac atribuiile sunt definite n corelaie cu activitile
X
definite;
247

2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
3.
3.1
3.2.
3.3.
.4
3.5.
3.6.

Verificai dac pentru funcii diferite i grade diferite sunt


X
stabilite aceleai atribuii
Verificai dac pentru aceleai funcii sunt repartizate atribuii
X
diferite
Verificai dac unui post de conducere ii sunt alocate sarcini de
X
execuie i invers
Verificai dac pentru pregtiri diferite sunt stabilite aceleai
X
atribuii
Verificai dac la stabilirea atribuiilor se face distincie intre
X
sarcini i responsabiliti
Verificai dac limitele de competenta asigur o informare
X
corespunztoare asupra limitelor decizionale
Dac atribuiile acoper aria de competen necesar realizrii activitilor
Examinai dac sunt definite atribuii la nivelul direciei
X
Verificai dac la nivelul serviciilor funcionale ale direciei sunt
X
definite atribuii
Verificai dac atribuiile definite la nivelul direciei sunt
X
acoperite n totalitate de atribuiile definite la nivelul serviciilor
Verificai activitile definite serviciului
X
Identificai toate aciunile necesare realizrii activitilor
X
Examinai dac pentru toate aciunile exist definite i stabilite
X
atribuii

3.7.

Examinai dac aria de competen a atribuiilor definite asigur


realizarea activitilor stabilite

3.8.

Verificai concordana atribuiilor stabilite direciei cu cele ale


X
organizaiei
Verificai definirea clar a atribuiilor pe serviciile funcionale
X
ale direciei
Verificai dac definirea atribuiilor ine cont de reglementrile
X
legale aplicabile;
Dac responsabilitile stabilite contribuie la realizarea sarcinilor
Analizai dac responsabilitile sunt stabilite clar i precis n
X
sarcina persoanelor
Analizai dac competenele asigura realizarea activitilor
X
repartizate
Examinai dac pentru toate atribuiile definite exist
X
responsabiliti stabilite
Analizai dac la stabilirea obiectivelor i sarcinilor se are n
vedere atribuiile definite structurii funcionale i ncadrarea n
X
acestea
Analizai dac la definirea atribuiilor postului, sunt identificate
X
funciile sensibile
Verificai dac aciunile realizate n baza sarcinilor postului
X
asigur realizarea activitilor
Examinai dac la realizarea sarcinilor sunt definite relaiile de
X
colaborare ale postului cu alte posturi
248

3.9.
3.10.
4.
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.

4.5.
4.6.
4.7.

Test nr. 1.4.


Interviu nr. 1.2.
FIAP nr. 1.4.

4.8.
4.9.
D
1.
1.1
1.2.
1.3.
1.4
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.

1.12.
1.13.
1.14.
1.15.
1.16.

1.17.
2

Verificai dac pentru realizarea sarcinilor postului sunt definite


X
relaiile de cooperare cu alte posturi
Verificai dac atribuiile stabilite pentru realizarea activitii
X
asigur competena necesar pentru realizarea acesteia
Identificarea i gruparea activitilor
Dac activitile i aciunile sunt ataate n totalitate obiectivelor
Verificai dac activitile sunt identificate la nivelul direciei
X
Verificai dac activitile sunt definite omogen n cadrul
X
direciei i pe serviciile funcionale
Verificai dac greutile ce se vor ivi n realizarea sarcinilor
X
sunt identificate i evaluate
Verificai dac sunt stabilite criteriile de realizare a activitilor
X
zilnice
Verificai dac sunt resursele umane necesare realizrii
X
activitilor
Verificai dac este stabilite resursele materiale i financiare
X
necesare realizrii activitilor
Verificai dac sarcinile zilnice sunt repartizate pe salariai n
X
funcie de pregtirea i cunotinele fiecrui salariat
Verificai dac este asigurat accesul la datele i informaiile
X
necesare realizrii activitilor i sarcinilor
Examinai dac activitile sunt coordonate n vederea realizrii
X
lor
Verificai dac sunt meninute i dezvoltate legturi cu celelalte
X
servicii funcionale n realizarea activitilor i sarcinilor
Verificai dac este meninut i dezvoltat legtura cu persoane
fizice sau juridice din afara entitii n realizarea activitilor i
X
sarcinilor
Examinai dac este susinut orice iniiativ n realizarea
X
activitilor i sarcinilor
Analizai dac structurile funcionale din cadrul direciei si-au
X
definit clar propriile activiti
Examinai dac procedurile elaborate acoper toate activitile
X
derulate
Verificai dac activitile de control intern sunt nglobate n
X
punctele cheie de realizare a activitilor
Test nr. 1.5.
Verificai dac activitile asigur realizarea obiectivelor,
Not relaii nr. 1.2.
respectiv:
FIAP nr. 1.5.
a) activitatea este exprimat prin aciuni concrete i
msurabile;
X
b) aciunile sunt formulate i descrise corect;
c) aciunile sunt identificate n totalitate;
d) activitile i aciunile sunt corect ataate obiectivelor.
Verificai existena limitelor decizionale stabilite n derularea i
X
realizarea activitilor
Dac activitile i aciunile contribuie la realizarea n condiii de eficien a obiectivelor
249

2.1.
2.2.
2.3.

2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
2.14.
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.

Verificai dac activitile identificate i alocate obiectivelor


asigur realizarea acestora i obinerea rezultatelor ateptate
Verificai dac activitile ce trebuie realizate n cadrul direciei
sunt clar definite
Verificai dac activitile repartizate n cadrul serviciilor
respect criteriile avute n vedere la nfiinarea acestora,
respectiv exist atribuii definite pentru realizarea lor
Analizai dac aciunile efectuate pentru realizarea activitilor
se regsesc n sarcinile definite la nivelul posturilor
Verificai dac pentru fiecare activitate sunt stabilite aciunile
necesare
Verificai dac pentru fiecare aciune stabilit exist sarcin
definit n fia postului
Analizai dac gruparea activitilor pe servicii respect criteriile
de identitate, de complementaritate i de convergen
Examinai dac sunt stabilite metode i proceduri de organizare
i coordonare a activitilor
Examinai dac sunt stabilite metodele de monitorizare i
evaluare a activitilor
Examinai dac sunt verificate modul i calitatea ndeplinirii
activitilor
Examinai dac exist o monitorizare a modului n care se
realizeaz autocontrolul de ctre fiecare salariat
Examinai dac sunt realizate controale ierarhice
Examinai dac se realizeaz identificarea, evaluarea i controlul
riscurilor care afecteaz realizarea sarcinilor stabilite
Examinai dac sunt furnizate informaii, analize, raportri cu
privire la rezultatele obinute urmare realizrii activitilor
Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur realizarea
stabilite
Verificai dac responsabilitile sunt stabilite clar i precis n
sarcina titularilor posturilor
Verificai dac competenele asigur realizarea activitilor;
Verificai dac la realizarea unei activiti contribuie un singur
serviciu
Verificai dac la repartizarea activitilor pe servicii se ine
seama de rolul acestora
Analizai criteriile avute n vedere la crearea serviciilor
funcionale ale direciei;
Analizai dac activitile executate n cadrul serviciului sunt
responsabilizate acelui serviciu
Analizai dac responsabilitile au fost stabilite pe nivele de
execuie
Analizai modul de delegare a atribuiilor n realizarea
activitilor
Verificai limitele decizionale stabilite n derularea i realizarea
250

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
X
n totalitate a activitilor
X
X
X
X
X
X
X
X
X

3.10.
3.11.
3.12.
3.13.
3.14.
E.
1.
1.1
1.2.
1.3.

1.4
1.5.

1.6.
1.7.

1.8.

2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.

activitilor
Examinai modul de analiza a posturilor i de definire a
X
sarcinilor pe posturi
Analizai modul de specializare a posturilor n corelaie cu tipul
X
de activiti de realizat
Examinai dac numrul de posturi atribuite serviciilor asigur
X
realizarea activitilor
Verificai dac activitile i sarcinile de realizat sunt
X
comunicate salariailor periodic
Verificai dac activitile i sarcinile sunt prioritizate n funcie
X
de efectul asupra organizaiei
Stabilirea structurii organizatorice
Dac modul de concepere a structurii direciei asigur funcionarea acesteia n condiii de
performan
Analizai dac constituirea serviciilor a avut n vedere natura
X
activitilor
Verificai dac entitatea ofer condiiile necesare pentru
X
desfurarea activitilor i atingerea obiectivelor
Analizai dac structura pe servicii a direciei permite luarea n
considerare att n prezent ct i n viitor a nevoilor organizaiei, X
a cerinelor exprimate de salariai i a posibilitilor individuale
Verificai dac mediul i factorii externi de influen sunt
X
examinai i analizai la stabilirea proceselor organizaionale;
Analizai dac la stabilirea activitilor n cadrul direciei s-a
X
avut n vedere delimitarea activitilor n:
a) activiti strategice;
X
b) activiti operaionale;
X
c) activiti metodologice i de sintez;
X
d) activiti de asigurare i consultan;
X
Analizai dac exist o viziune comun cu privire la locul, rolul
X
i performana direciei
Verificai dac structura organizatoric este construit n
Test nr. 1.6.
concordan cu activitile necesare pentru atingerea i
X
FIAP nr. 1.6.
ndeplinirii obiectivelor
Verificai dac procesul decizional este implementat i la
nivelurile inferioare i a crescut gradul de asumare a X
responsabilitilor de ctre salariai
Managementului direciei de impozite i taxe locale
Verificai dac nivelul managementului direciei asigur
X
corespunztor luarea deciziei eficiente
Verificai dac la proiectarea serviciilor funcionale n cadrul
X
direciei a avut n vedere analiza obiectivelor i activitilor
Analizai dac modul de organizare a structurii organizatorice
X
evideniaz cadrul de repartizare a activitilor omogene acesteia
Verificai dac este realizat analiza sistemului actual de
X
organizare i conducere a activitii;
251

2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
3.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
4.
4.1.

4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.

4.10.

Managementul prin atitudinile i aciunile lor i fac cunoscut


X
poziia
Verificai dac structura pe servicii a direciei asigur autoritatea
X
necesar administrrii i realizrii obiectivelor
Analizai dac managementul direciei asigur responsabilitatea
X
general asupra realizrii obiectivelor i organizrii proceselor
Analizai dac managementul direciei asigur punerea n
X
practic a politicilor i strategiilor entitii
Verificai dac atribuiile stabilite managementului respect
X
funciile acestuia
Dac structura direciei asigur o delimitare clar a atribuiilor pe servicii i n cadrul
acestora a sarcinilor pe posturi
Analizai dac exist un echilibru ntre atribuiile serviciului i
X
competenele titularilor posturilor
Analizai dac structura pe servicii clarific integral repartizarea
X
sarcinilor n cadrul posturilor
Analizai dac structura pe servicii are stabilite corect canalele
X
de comunicare interne i externe acestora
Analizai dac structura pe servicii este corect stabilit n funcie
X
de natura i omogenitatea activitilor
Analizai dac formalizarea structurii organizatorice asigur
X
cadrul de funcionare i al legturilor acesteia n cadrul entitii
Dac la asigurarea resurselor umane n cadrul unui serviciu se au n vedere volumul i
complexitatea activitilor i competenele necesare realizrii acestora
Analizai dac exist un echilibru ntre strategie i necesarul de
resurse umane n cadrul direciei i pe servicii n vederea
X
implementrii acesteia
Analizai dac exist stabilite competenele de care este nevoie
X
n realizarea atribuiilor repartizate direciei
Verificai dac aceste competene sunt deinute n totalitate de
X
titularii posturilor
Analizai dac exist o previziune a posturilor viitoare n
X
corelaie cu direciile strategice de realizare a obiectivele
Analizai dac este evaluat i stabilit nivelul performanelor
X
salariailor
Analizai dac personalul este influenat de structura i practica
X
organizaional i de management
Analizai dac exist salariai care pot decide pentru realizarea
X
propriilor activiti n anumite limite
Analizai existena i eficiena politicii de meninere a
X
salariailor
Analizai mobilitatea personalului att cu privire la migraia n
interiorul entitii, ct i din punct de vedere al ieirilor i
X
intrrilor (plecri/angajri)
Analizai dac selectarea, ndrumarea i susinerea angajailor
X
competeni se realizeaz n concordan cu atingerea
252

4.11.
4.12.
F
1.
1.1
1.2.

1.3.
1.4
1.5.
1.6.

1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.
1.14.
1.15.
2
2.1.
2.2.

obiectivelor
Analizai dac politica de meninere a salariailor este adecvat
X
i ine cont de vechimea i aspiraiile acestora
Analizai existena i eficiena sistemului de motivare a
X
personalului din cadrul direciei
Definirea posturilor i nivelurilor ierarhice
Dac posturile din cadrul unui serviciu sunt stabilite n funcie de natura i complexitatea
activitilor
Analizai dac posturile sunt definite n mod flexibil i asigur
X
independena acestora n cadrul serviciului
Analizai dac gestiunea previzional a posturilor permite o
bun aproximare n timp a nevoilor i resurselor umane necesare X
realizrii activitilor
Examinai dac posturile sunt definite dup criterii de
X
omogenitate i ierarhie
Verificai dac posturile atribuite serviciilor asigur realizarea
X
activitilor repartizate;
Analizai dac libertatea de aciune a postului este limitat n
X
realizarea propriilor activiti
Analizai dac necesitatea de punere n practic a propriilor
decizii luate n cadrul exercitrii activitilor postului sunt
X
supuse aprobrii nivelurilor superioare
Analizai dac natura i complexitatea muncii desfurate n
X
cadrul postului sunt n concordan cu nivelul postului
Analizai dac nivelurile ierarhice limiteaz autoritatea de
X
decizie la nivelul postului
Verificai dac s-a realizat o analiz a repartizrii sarcinilor i
X
responsabilitilor pentru fiecare post
Analizai dac poziia postului n cadrul serviciului este bine
X
definit
Analizai dac gruparea posturilor n cadrul unui serviciu s-a
X
realizat pe principiul specializrii
Examinai dac au fost identificate, n cadrul posturilor,
X
domeniile critice n raport cu cerinele reale
Analizai dac pentru fiecare post sunt stabilite atribuii i
X
competene
Verificai dac ntre posturile stabilite unui serviciu exist un
X
ansamblu de relaii ntre ele
Verificai dac fiecare post dispune de autoritatea i
X
responsabilitatea necesar
Dac nivelul postului este stabilit n funcie de complexitatea activitilor i ierarhie
Test nr. 1.7.
Examinai dac nivelul postului este stabilit n funcie de
X
FIAP nr. 1.7.
complexitatea activitilor repartizate acestuia
Examinai dac repartizarea posturilor n cadrul serviciului are
n vedere o ierarhie a acestora astfel nct s fie realizate toate
X
activitile
253

2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
G
1.
1.1
1.2.
1.3.
1.4
1.5.

1.6.
1.7.

1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
2
2.1.

Analizai dac specializarea posturilor este n corelaie cu tipul


X
de activiti ce vor fi realizate
Verificai dac la evaluarea postului s-a avut n vedere i nivelul
X
decizional al postului pentru atingerea rezultatelor proprii
Examinarea modului de analiz a posturilor i de definire a
X
sarcinilor pe posturi;
Test nr. 1.7.
Analizai dac este pstrat echilibrul dintre posturile de acelai
X
FIAP nr. 1.7.
nivel
Analizai dac nevoile de instruire ale personalului asigur
X
realizarea activitilor i obiectivelor
Analizai dac pregtirea personalului este orientat spre
X
domeniile de activitate ale entitii
Analizai dac specializarea postului indic gradul de divizare i
X
omogenitate a muncii serviciului din care face parte postul
Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de impozite
i taxe
Organizarea primirii informaiilor
Test nr. 1.8.
Verificai dac documentele intrate n cadrul direciei sunt
List control nr.
nregistrate
X
1.2.
Verificai dac exist un program de nregistrare electronic a
FIAP nr. 1.8.
documentelor
Verificai dac documentele primite sunt clasificate pe tipuri i
X
categorii n vederea soluionrii lor
Test nr. 1.8.
Verificai dac documentele sunt repartizate n vederea
List control nr.
soluionrii
1.2.
X
Verificai dac repartizarea documentelor n vederea soluionrii
FIAP nr. 1.8.
menioneaz i modalitatea de aciune i urmrire n vederea
soluionrii
Verificai dac sistemul de nregistrare a documentelor ofer i
X
posibilitatea de urmrire a stadiului de soluionare
Verificai dac sistemul de nregistrare a documentelor ofer
posibilitatea identificrii persoanei care acioneaz asupra
X
acestuia n orice moment
Verificai dac accesul la sistemul de nregistrare a
X
documentelor este restricionat
Verificai dac pentru fiecare document este urmrit traseul de
X
soluionare al acestuia
Verificai dac orice document nregistrat are alocat un numr
X
unic de nregistrare
Verificai dac exist un control al documentelor intrate i ieite
X
din cadrul direciei
Verificai dac descrcarea documentului urmare soluionrii
X
permite i identificarea locului unde acesta este arhivat
Definirea circuitelor informaionale i stabilirea mijloacelor de tratare
Verificai dac este stabilit n cadrul direciei un circuit al
X
informaiilor i documentelor
254

2.2.
2.3.

2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.

2.9.

2.10.
2.11.

2.12.
2.13.
2.14.
2.15.
2.16.
2.17.
2.18.
2.19.
2.20.
2.21.
2.22.
2.23.

Verificai dac circuitul informaional asigur eficien


activitilor desfurate;
Verificai dac circuitul informaional este stabilit att pentru
documentele create n cadrul direciei ct i pentru cele primite
din afara direciei
Verificai dac circuitul informaional este proiectat n
conformitate cu strategia entitii
Verificai dac documentele primite n cadrul direciei sunt
soluionate n termenul legal
Analizai dac mijloacele de realizare a circuitelor
informaionale sunt definite i cunoscute
Verificai dac sistemul informaional este operaional i este
folosit eficient i eficace
Verificai dac circuitul documentelor asigur identificarea
aciunilor exercitate asupra acestuia de ctre fiecare post
interpus n soluionare lui
Verificai dac sistemul stabilit privind circuitul documentelor
permite extragerea de rapoarte specifice privind aciunile
exercitate i rezultatele obinute
Verificai dac circuitul informaional asigur un traseu scurt al
modului de soluionare i al celui de rspuns la document
Verificai dac exist responsabiliti stabilite n vederea
soluionrii tuturor informaiilor primite la nivelul unui post de
lucru
Verificai dac modul de soluionare a documentului este
urmrit la nivel de management
Verificai dac managementul stabilete modalitile sau
direciile de aciune pentru soluionarea adreselor
Verificai dac documentele primite sunt soluionate n termen
Analizai dac mijloacele de tratare a informaiilor n vederea
soluionrii sunt adecvate
Analizai dac exist consecine ca urmare a nesoluionrii n
termen a documentelor
Analizai dac rezultatele verificrii informaiilor sunt
consemnate i formalizate
Analizai dac rezultatele verificrii informaiilor sunt nsuite
de ctre management
Verificai dac rspunsurile sunt formulate ctre peteni n toate
cazurile
Verificai dac rspunsurile sunt nregistrate la ieire i avizate
de ctre conducere
Verificai dac informaiile primite,ct i modalitile de
soluionare sunt stocate
Verificai dac stocarea informaiilor se realizeaz prin
asigurarea unei securiti adecvate a acestora
Verificai dac nivelurile de acces la informaiile stocate sunt
255

X
X
X
X
X
X
X

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
3.10.
3.11.
3.12.
3.13.
3.14.
3.15.
3.16.
3.17.

H
1.
1.1
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.

corect stabilite n funcie de nivelul postului i necesitate


Modul de prelucrare i avizare a documentelor i informaiilor utilizate
Verificai dac documentele create n cadrul direciei sunt
X
identificate i este stabilit un flux al acestora
Verificai dac documentele primite n cadrul direciei sunt
X
identificate i stabilit un flux al acestora
Verificai dac fluxul unui document urmrete tot traseul su,
X
respectiv de la elaborare i pn la arhivare
Verificai dac fluxul stabilit asigur cel mai scurt traseu de
X
circulaie al documentului
Verificai dac orice document creat sau primit are o finalitate
X
Verificai dac orice document emis sau primit este util i
X
folosete n realizarea activitilor sau aciunilor direciei
Verificai dac finalitatea documentului este necesar postul sau
X
posturile respective
Verificai dac un document care circul n mai multe
X
direcii/servicii este util pentru toate acele servicii
Verificai dac oportunitatea, calitatea i cantitatea informaiilor
X
este bine precizat;
Verificai dac pentru informaiile electronice este stabilit un
X
traseu bine definit
Verificai dac informaiile n sistem electronic se pot prelua de
X
la o aplicaie la alta
Verificai dac informaiile electronice prelucrate sunt utile
X
direciei sau entitii
Verificai dac sistemul electronic de primire i prelucrare a
X
informaiilor asigur o integrare optim a acestora
Verificai dac n urma prelucrrii informaiilor electronic sunt
X
generate rapoarte
Verificai dac rapoartele generate asigur realitatea
X
informaiilor
Verificai dac sistemul electronic de prelucrare asigur stocarea
X
informaiilor prelucrate
Verificai daca prin modul de stabilire a fluxului documentelor
este asigurat o reducere a costurilor legate de organizarea i
X
realizarea activitilor
Calitatea ROF-ului Direciei de impozite i taxe
Dac atribuiile serviciilor din componena direciei sunt cuprinse n ROF
Verificai dac ROF-ul definete misiunea organizaiei
X
Verificai dac forma elaborrii ROF corespunde unei structuri
X
cadru
Verificai dac posturile de conducere ale direciei sunt
X
prezentate n cadrul ROF-ului
Verificai dac statutul juridic al direciei este prezentat n
X
cadrul ROF-ului
Verificai dac obiectul de activitate al direciei este definit n
X
256

1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.
2
2.1.

2.2.
2.3.
2.4.
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
4
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.

cadrul ROF-ului
Verificai dac sunt prezentate obiectivele specifice ale direciei X
Verificai dac ROF-ul prezint structura organizatorica a
X
direciei
Verificai dac ROF-ul definete relaiile dintre structurile
X
funcionale ale direciei
Verificai dac structura organizatoric este definita pentru
X
fiecare serviciu funcional al direciei
Verificai dac organigrama la nivelul organizaiei face parte din
X
ROF
Verificai dac diagrama de relaii a direciei este prezentat n
X
ROF
Verificai dac responsabilitile i competenele personalului de
X
conducere sunt precizate n cadrul ROF-ului
Verificai dac atribuiile specifice serviciilor sunt prezentate i
X
definite clar n ROF-ului
Dac exist coresponden ntre atribuiile generale ale entitii i atribuiile specifice ale
direciei de impozite i taxe locale
Verificai dac atribuiilor generale ale direciei sunt delimitate
n cadrul ROF-ului
X
Verificai dac exist legtur ntre atribuiile generale i
X
atribuiile specifice
Verificai modul de preluare a unei atribuii generale n cadrul
X
mai multor structuri funcionale
Verificai dac atribuiilor specifice sunt definite n totalitate i
X
acoper atribuiile generale
Dac atribuiile pe serviciile din cadrul direciei sunt definite omogen
Verificai dac atribuiile definesc un set omogen de sarcini
X
Verificai dac o atribuie ncorporeaz mai multe sarcini
X
Verificai dac sarcinile stabilite unei atribuii conduc la
X
realizarea acesteia
Analizai dac atribuiile sunt definite omogen pe servicii n
X
cadrul ROF-ului
Examinai dac atribuiile stabilite pe servicii asigur realizarea
X
activitilor repartizate serviciului respectiv
Dac atribuiile sunt delimitate de responsabiliti i competene n cadrul ROF
Verificai dac atribuiile sunt corect definite astfel nct s
X
indice o arie de competen
Verificai dac atribuiile acoper competena de realizare a
X
activitilor stabilite la nivelul serviciului
Verificai dac atribuiile definite la nivelul direciei sunt
X
preluate corect la nivelul serviciilor
Verificai dac atribuiile sunt delimitate clar de sarcini
X
Verificai dac responsabilitile sunt delimitate clar de atribuii
X
i competene
257

4.6.
4.7.
4.8.
I
1
1.1
1.2.
1.3.
1.4
1.5.
1.6.
1.7.

1.8.

Verificai dac definirea atribuiilor are la baza acoperirea ariei


X
de realizare a activitilor necesare atingerii obiectivelor
Verificai dac definirea atribuiilor are la baz reglementrile
X
legale aplicabile
Verificai dac delegarea de atribuii este definit n cadrul ROF X
Calitatea fielor posturilor aferente posturilor din cadrul Direciei de impozite i taxe
Definirea scopului postului
Analizai dac scopul postului este definit n cadrul fiei
X
postului
Examinai dac scopul definit al postului asigur realizarea
X
sarcinilor repartizate
Test nr. 1.9.
Analizai dac cerinele specifice de ocupare a postului sunt
List control nr.
definite n cadrul fiei postului
1.3.
Verificai dac condiiile de studii de specialitate sunt definite n
FIAP nr. 1.9.
funcie de natura activitilor
X
Verificai dac condiiile de perfecionri n ocuparea postului
au n vederea complexitatea i nivelul sarcinilor atribuite
Verificai dac nivelul cunotinelor de operare pe calculator
ine cont de informatizarea activitilor repartizate postului
Verificai dac abilitile, cunotinele i aptitudinile definite
contribuie la selectarea de persoane corespunztoare cerinelor
X
postului
Test nr. 1.9.
Verificai dac competenele manageriale sunt definite n funcie
List control nr.
de cerinele postului
X
1.3.
FIAP nr. 1.9.

1.9.

2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.

Analizai respectarea formatului standard al fiei postului,


inclusiv:
a) luarea la cunotin de ctre titularul postului cu privire la
cerinele postului pe care l ocup;
X
b) stabilirea vechimii necesare ocuprii postului;
c) completarea tuturor rubricilor formatului standard al fiei
postului;
d) denumirea postului pentru care este elaborat fia postului.
Dac stabilirea sarcinilor n cadrul postului se face n funcie de activitile repartizate
postului
Verificai dac definirea sarcinilor se face n conformitate cu
X
activitile derulate
Urmrii dac alocarea sarcinilor n fia postului se face n
X
concordan cu competenele manageriale
Analizai modul de definire a sarcinilor pentru funciile de
X
execuie
Analizai modul de definire a sarcinilor pentru funciile de
X
conducere
Analizai dac atribuiile definite n fia postului sunt n
concordan cu activitile efectiv realizate n vederea
X
ndeplinirii obiectivelor
258

2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
2.14.
2.15.
2.16.
3
3.1.
3.2.
3.3.

3.4.

3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
4

Analizai dac atribuiile definite n realizarea activitilor indic


X
un set de aciuni n exercitarea acestora;
Analizai dac sarcinile definite precizeaz clar aciunile de
X
realizat i asigur competena necesar realizrii activitilor
Comparai sarcinile cuprinse n fiele posturilor cu atribuiile
X
serviciului i evaluarea completitudinii prelurii acestora
Verificai dac stabilirea obiectivelor individuale este realizat
X
n corelaie cu sarcinile
Examinai dac sarcinile definite n fia postului se regsesc n
X
totalitate n atribuiile definite la nivelul serviciului
Verificai dac la definirea obiectivelor i sarcinilor se urmrete
X
i dezvoltarea pregtirii profesionale a salariatului
Verificai dac stabilirea obiectivelor individuale este realizat
X
n corelaie cu obiectivele departamentului
Verificai dac persoana care ocup postul are capacitatea de a
X
asigura ndeplinirea atribuiilor i sarcinilor stabilite
Verificai dac atribuiile definite n fia postului au caracter
X
individual
Verificai dac stabilirea sarcinilor din fia postului este
X
realizat n concordan cu atribuiile din ROF
Verificai dac atribuiile definite n realizarea activitilor
X
indic un set de aciuni
Dac stabilirea sarcinilor postului se face n funcie de cerinele de pregtire solicitate
postului
Verificai definirea sarcinilor n conformitate cu activitile
X
derulate
Examinai stabilirea sarcinilor n corelaie cu gradul profesional
X
pe care l definete postul
Verificai dac atribuiile definite n fia postului sunt n
concordan cu activitile efectiv realizate de ocupantul
X
postului
Urmrii alocarea sarcinilor n fia postului n concordan cu
X
competenele manageriale, respectiv:
a) modul de definire pentru funciile de execuie;
X
b) modul de definire pentru funciile de conducere.
X
Analizai cunotinele i abilitile definite pentru ocuparea
X
postului i urmrii dac corespund cerinelor postului
Analizai dac atribuiile definite n fia postului au caracter
X
individual
Analizai dac pentru funcii asemntoare este stabilit acelai
X
gen de sarcini
Examinai dac stabilirea sarcinilor se face n corelaie cu gradul
X
profesional pe care l definete postul
Verificai dac definirea sarcinilor are la baz funciile i
X
gradele profesionale
Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz postul i evideniaz necesitatea crerii
259

4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.
5
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
5.6.
5.7.
5.8.
6
6.1.
6.2.
6.3.
6.4.

acestuia
Examinai dac sarcinile stabilite postului asigur realizarea
X
individual a activitilor
Examinai dac de realizarea sarcinilor postului depinde
X
realizarea activitilor altor posturi
Examinai dac sarcinile atribuite postului se regsesc n
X
atribuiile stabilite serviciului
Examinai dac sarcinile individuale sunt definite n cadrul fisei
X
postului
Examinai dac fia postului reflect i este construit n
X
conformitate cu atribuiile din ROF
Analizai dac atribuiile din fia postului sunt inute la zi prin
X
actualizarea lor
Analizai dac fia postului prezint, n detaliu, sarcinile impuse
X
unui salariat pentru a-i putea desfura activitatea
Examinai dac postul necesit cunotine specifice fa de alte
X
posturi pentru realizarea sarcinilor
Examinai dac postul asigur controalele necesare separrii
X
sarcinilor n realizarea activitilor
Dac sunt stabilite responsabiliti i competene postului
Verificai dac elaborarea fiei postului este realizat n corelaie
X
cu cerinele postului
Verificai dac sunt definite responsabiliti n realizarea
X
sarcinilor din fia postului
Verificai dac fia postului definete corect cunotinele
X
necesare ocuprii postului
Verificai dac este asigurat continuitatea realizrii activitilor
X
la eliberarea postului
Verificai dac fia postului definete responsabiliti necesare
X
realizrii activitilor i aciunilor repartizate postului
Examinai dac responsabilitile postului asigur realizarea n
X
totalitate a sarcinilor postului
Verificai dac sunt definite competene necesare pentru
X
realizarea atribuiilor
Verificai dac responsabilitile i competenele stabilite
X
postului sunt independente de cele stabilite altor posturi
Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul posturilor se are n vedere dezvoltarea capaciti
profesionale a salariatului
Verificai dac exist o corelaie ntre atribuiile postului i
X
condiiile de studii solicitate postului
Verificai dac ocupantul postului deine cunotinele i
X
aptitudinile solicitate de post
Verificai dac complexitatea obiectivelor individuale stabilite
X
postului sunt n corelaie cu pregtirea titularului postului
Verificai dac gradul de ndeplinire al obiectivelor este de nivel
X
superior
260

6.5.
6.6.
6.7.

6.8.
7
7.1.
7.2.
7.3.
7.4.
7.5.
7.6.
J
1
1.1
1.2.
1.3.
1.4
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10
2
2.1.
2.2.

Verificai dac complexitatea obiectivelor crete urmare


X
realizrii acestora n condiii de eficien
Verificai dac complexitatea stabilirii obiectivelor este
X
susinut i de o pregtire profesional corespunztoare
Verificai dac sarcinile postului sunt modificate n funcie de
modificarea obiectivelor i de dezvoltarea capacitii
X
profesionale a salariatului
Analizai dac creterea complexitii obiectivelor i implicit a
X
realizrii lor conduce la dezvoltarea activitilor entitii
Modul de reglementare a asigurrii continuitii activitilor n cadrul posturilor
Examinai dac este asigurat continuitatea activitilor
X
Verificai dac n fia postului este definit delegarea n scopul
X
asigurrii continuitii activitii
Analizai dac sunt definite posturile care pot prelua activiti
X
delegate
Verificai dac personalul care poate prelua activiti delegate
X
deine capacitatea i cunotinele necesare
Verificai dac sunt definite activitile care se pot delega
X
Verificai dac la delegarea de sarcini, responsabilitatea rmne
X
n continuare a titularului postului
Fezabilitatea organigramei direciei
Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor decizionale i informaionale n cadrul
organigramei
Analizai dac structura funcional a direciei este stabilit
X
corect n cadrul organigramei
Analizai dac organigrama permite vizualizarea de ansamblu a
X
direciei
Analizai dac serviciile din cadrul direciei sunt reprezentate n
X
totalitate n cadrul organigramei
Verificai dac exist organigram n cadrul direciei;
X
Verificai dac organigrama este elaborat n consens cu
X
structura organizatoric
Verificai dac organigrama reflect fluxurile decizionale n
X
cadrul direciei
Verificai dac organigrama reflect nivelurile de colaborare cu
X
alte structuri funcionale din cadrul entitii
Verificai dac organigrama reflect nivelurile de colaborare cu
X
structuri din afara entitii
Verificai dac organigrama reflect fluxurile informaionale n
X
cadrul direciei
Analizai dac organigrama este parte component a ROF-ului
X
Dac nivelurile ierarhice sunt evideniate n cadrul organigramei
Verificarea aprobrii organigramei de ctre persoanele
X
competente
Verificai dac elaborarea organigramei este realizat n consens
X
cu structura organizatoric
261

2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.

2.9.

2.10.
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.

3.5.
K
1
1.1
1.2.
1.3.
1.4
1.5.
1.6.

Verificai dac organigrama stabilete posturile de conducere n


X
cadrul direciei
Verificai dac organigrama stabilete nivelurile de conducere
X
ale direciei
Verificai dac organigrama reflect nivelurile ierarhice n
X
cadrul direciei
Analizai dac organigrama reflect autoritatea de care
X
responsabilii structurilor funcionale dispun
Analizai dac serviciile care alctuiesc un nivel ierarhic sunt
X
puse pe acelai nivel
Analizai dac datele i informaiile, inclusiv nivelurile
ierarhice, definite n cadrul organigramei au la baza
X
corespondena n actul normativ emis pentru organizarea i
funcionarea organizaiei.
Analizai dac organigrama reprezint un instrument la
Test nr. 1.10
ndemna conducerii, permite vizualizarea de ansamblu a
X
FIAP nr. 1.10
direciei i a serviciilor funcionale i relaiilor dintre acestea
Analizai dac modificrile n structura organizaiei sunt
X
reflectate i n cadrul organigramei
Modul de reflectare a relaiilor de subordonare n cadrul organigramei
Verificai dac relaiile de subordonare n cadrul direciei sunt
X
clar definite n cadrul organigramei
Analizai dac relaiile interne din cadrul organizaiei sunt
X
definite corect n cadrul organigramei
Analizai dac exist duble subordonri ale diferitelor servicii
X
sau funcii din cadrul organizaiei
Verificai dac relaiile de subordonare fa de alte direcii sau
servicii funcionale din cadrul entitii sunt definite n cadrul X
organigramei
Verificai dac nivelurile de subordonare pentru funciile de
X
conducere n cadrul direciei sunt definite
Pertinena informaiilor cuprinse n rapoartele de evaluare a performanei
Dac n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare sunt stabilite msuri n cazul
obiectivelor individuale nerealizate de persoanele evaluate
Verificai dac raportul de evaluare are consemnate nerealizri
X
Analizai dac nerealizrile conduc la aprecierea negativ a
X
performanelor salariatului
Analizai dac sunt identificate cauzele nerealizrilor titularului
X
postului evaluat
Analizai dac nerealizrile au consecine nefavorabile asupra
X
performanei entitii
Analizai dac nerealizrile conduc la neatingerea obiectivelor
X
individuale;
Test nr. 1.11
Analizai dac n urma interviului sunt identificate problemele
List control nr.
cu care salariatul s-a confruntat i s-au propus msuri eficiente
X
1.4.
de corectare a acestora
FIAP nr. 1.11.
262

176.

2
2.1.
2.2.
2.3.

2.4.
2.5.

2.6.

2.7.

2.8.

2.9.
2.10.

2.11.
2.12.
2.13.
2.14.
2.15.
2.16.
3
3.1.

Analizai dac sunt stabilite msuri operative pentru realizarea


activitilor sau aciunilor pe care persoana titular nu a putut s X
le ndeplineasc
Modul de asigurare a concordanei dintre aprecierea obiectivelor i aprecierea criteriilor
de performan cu ocazia evalurii performanelor personalului
Analizai dac aprecierea realizrii obiectivelor are la baz
X
gradul de ndeplinire al acestora
Analizai dac aprecierea rezultatelor se realizeaz pe
X
fundamentri ale modului de ndeplinire a obiectivelor
Analizai dac evaluarea performanelor profesionale se
realizeaz prin compararea gradului de ndeplinire a obiectivelor X
individuale stabilite cu rezultatele obinute efectiv
Analizai dac rezultatele evalurii profesionale contribuie la
X
creterea performanelor direciei
Verificai dac informaiile oferite conducerii cu privire la
rezultatele evalurii performanelor individuale sunt relevante i X
complexe
Analizai dac ntre modul de apreciere a performanelor
personalului i rezultatele nregistrate la nivelul serviciului
X
exist un echilibru
Analizai dac pentru aprecierea ndeplinirea criteriilor de
performan sunt stabilite limite de ncadrare a nivelurilor
X
aprecierilor
Analizai dac evaluarea performanelor profesionale
individuale conine evaluarea gradului de ndeplinire a criteriilor X
de performan;
Analizai dac evaluarea performanelor profesionale ine cont
X
de gradul de atingere a obiectivelor individuale
Analizai dac aprecierea final a evalurii performanelor
profesionale respect cerinele de realizare a obiectivelor i a
X
criteriilor de performan
Analizai dac nota acordat exprim ndeplinirea criteriului de
X
performan
Analizai dac limitele de ncadrare pe nivele de apreciere a
X
criteriilor de performan sunt definite n procesul de evaluare
Analizai dac exist comentariul modului de apreciere a
X
criteriilor de performan
Analizai dac aprecierea rezultatelor individuale are la baza i
X
rezultatele deosebite realizate de salariai pe perioada evaluat
Analizai dac criteriile de performan sunt utilizate corect i
X
conform cu cadrul legal
Analizai dac aprecierea criteriilor de performan are la baz
X
capacitile i abilitile demonstrate de salariai
Dac n rapoartele de evaluare sunt menionate nevoile de perfecionare a pregtirii
profesionale pentru perioada urmtoare
Analizai dac sunt identificate nerealizri ale ocupantului
X
263

3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.

3.7.
3.8.

L
1
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.

2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.

postului
Verificai dac n cazul n care gradul de realizare a obiectivelor
X
este inferior au fost formulate propuneri de instruire
Analizai dac sunt identificate i stabilite cauzele nerealizrilor; X
Analizai dac sunt recomandate programe de instruire n
X
vederea dobndirii sau dezvoltrii cunotinelor i aptitudinilor
Examinai dac programele de instruire sunt realizate
X
Examinai dac programele de instruire recomandate asigur
dobndirea cunotinelor necesare atingerii criteriilor de
X
performan stabilite
Analizai dac, n cazul n care performantele sunt sczute, sunt
X
introduse programe de instruire a personalului;
Analizai dac n urma procesului de evaluare a performanelor
individuale se constat o mbuntire a calitii muncii n cadrul X
organizaiei
Realitatea datelor cuprinse n tatul de funcii
Dac n statul de funcii sunt cuprinse toate funciile i posturile direciei, grupate pe
categorii i niveluri de salarizare
Verificai dac exist stat de funcii elaborat
X
Verificai dac statul de funcii cuprinde toate funciile stabilite
X
la nivelul direciei
Verificai dac funciile direciei sunt grupate pe categorii i pe
X
niveluri de salarizare
Verificai dac funciile existente n statul de funcii corespund
cu deciziile emise de conducere cu privire la ncadrarea
X
titularului postului respectiv
Modul de previzionare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor de personal
la nivelul direciei
Verificai dac resursele financiare pentru asigurarea funciilor
X
potrivit statului de funcii sunt corect stabilite
Verificai dac exist o analiz a dinamicii personalului
X
Verificai dac exist o analiz a funciilor i a nivelurilor
X
acestora
Verificai dac este asigurat continuitatea activitilor direciei
X
pe niveluri de pregtire
Verificai dac este asigurat echilibrul necesar, n funcie de
X
complexitatea activitilor pe grupe de vechime
Verificai dac este asigurat o stabilitate a personalului
X

264

Procedura P08
ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern

COLECTAREA DOVEZILOR

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Obiectivul chestionarului:
Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrarea
impozitelor i taxelor locale
NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

I ADECVAREA STRATEGIEI STRUCTURII LA OBIECTIVELE I DIRECIILE DE


DEZVOLTARE ALE ENTITII
1. Exist un document n care este formalizat
strategia direciei?
2. Cum au fost definite liniile strategice?
3. n momentul elaborrii strategiei s-a inut
seama de resursele disponibile astfel nct s se
realizeze un echilibru ntre acestea i obiective?
4. Care au fost modalitile de informare a
personalului i eventual a contribuabililor, dac
unul dintre obiective se referea la asistena
contribuabililor?
II. DEFINIREA I STABILIREA OBIECTIVELOR
5. Obiectivele acoper toate activitile
structurii cu atribuii n domeniul administrrii
impozitelor i taxelor locale?
6. Obiectivele generale sunt astfel stabilite
nct fiecrei structuri organizatorice i
corespunde cel puin un obiectiv?
7. Cum se asigur entitatea c aceste obiective
au un caracter realist?
8. Obiectivele generale sunt suficient de clare
pentru ntregul personal?
9. La obiectivele stabilite a fost ataat i un
calendar de realizare al acestora?
10. Cum sunt transpuse obiectivele generale n
obiective specifice?
11. Cum ne asigurm c obiectivele specifice
sunt adaptate necesitilor structurii cu atribuii
265

Auditorul urmrete dac


personalul a fost consultat cu
privire la definirea i stabilirea
obiectivelor.

NTREBAREA

DA

NU

n domeniul colectrii impozitelor i taxelor


locale?
12. Cum se realizeaz monitorizarea
obiectivelor?
13 Aciunile ntreprinse n vederea realizrii
obiectivelor sunt formalizate i transmise
personalului?
14. Au fost identificai responsabilii pentru
realizarea acestor aciuni?
15. Au fost definii indicatori de performan
pentru fiecare obiectiv?
16. Dac da, exist un calendar de realizare al
acestora ?
17. Rezultatele ndeplinirii acestor indicatori
sunt comunicate responsabililor?
18. Dac da, care este periodicitatea acestor
comunicri?
19. Ce msuri se iau dac rezultatele sunt
nesatisfctoare?
III DEFINIREA I STABILIREA ATRIBUIILOR
20. Atribuiile sunt stabilite clar i precis?
21. Care sunt msurile ntreprinse la nivelul
entitii pentru a se asigura stabilirea omogen
pe servicii a atribuiilor?
22. Cum se asigur managementul c pentru
fiecare atribuie a fost desemnat un
responsabil?
22. Ce instrumente sunt utilizate pentru
stabilirea responsabilitilor n realizarea
atribuiilor?
23. Procedura de elaborare a fielor posturilor
asigur coerena ntre atribuiile unui serviciu i
sarcinile posturilor stabilite prin fiele
posturilor?
24. Delegarea de semntur este atribuit n
mod corect?
V - STABILIREA STRUCTURII ORGANIZATORICE
25. Care sunt propunerile avansate cu privire la
organizarea structurii cu atribuii n domeniul
colectrii impozitelor i taxelor locale?
26. Care a fost metodologia utilizat pentru
realizarea acestor propuneri de organizare a
structurii cu atribuii n domeniul colectrii
impozitelor i taxelor locale?
27. Care au fost factorii care au stat la baza
stabilirii formei actuale de organizare a
structurii cu atribuii n domeniul colectrii
impozitelor i taxelor locale?
266

OBSERVAII

NTREBAREA

DA

28. Analiza cost-beneficiu a stat la baza


stabilirii formei actuale de organizare a
structurii cu atribuii n domeniul colectrii
impozitelor i taxelor locale?
29. Care sunt instrumentele utilizate pentru
realizarea comunicrii n cadrul serviciului i
ntre servicii?
30. Exist o repartizare clar a
responsabilitilor pentru persoanele cu funcii
de conducere?

OBSERVAII

NU

Auditorul urmrete dac dou sau


mai multe persoane cu funcii de
conducere au acelai
responsabiliti.

31. Care sunt instrumentele utilizate pentru a se


evalua complexitatea activitilor i pentru
identificarea competenelor necesare?
32. Alocarea resurselor umane s-a realizat
avnd la baz o analiz a atribuiilor i a
volumului de munc specific fiecrui serviciu?

Auditorul urmrete dac fiecrui


serviciu i-au fost repartizate
resursele necesare att dpdv
cantitativ cat i dpdv. calitativ.

VI - DEFINIREA POSTURILOR I NIVELURILOR IERARHICE


Auditorul urmrete:
33. Metodologia utilizat pentru stabilirea
- dac posturile sunt n
posturilor unui serviciu asigur coerena
concordan cu atribuiile
posturilor?
-

34. Cum se asigur entitatea c persoanele care


exercit funcii de conducere dein
competenele necesare?
35. Comunicarea dintre management i
personalul de execuie permite cunoaterea
competenelor acestuia din urm?
36. Care sunt instrumentele utilizate la nivelul
entitii pentru identificarea nevoilor de
formare profesional a personalului?

serviciului;
dac sunt stabilite legturi de
subordonare clare i precise;
dac se asigur evitarea
suprapunerii sarcinilor.

Auditorul urmrete:
- dac personalul este consultat
n legtur cu nevoile proprii
de formare profesional;
- dac se realizeaz o analiz
comparativ ntre solicitrile
venite din partea personalului i
cunotinele necesare pentru
ocuparea posturilor.

37. Cum se asigur entitatea c stagiile de


pregtire organizate acoper nevoile de
pregtire ale personalului?
VII REGLEMENTAREA I PERFECIONAREA SISTEMULUI INFORMAIONAL
N CADRUL DIRECIEI DE IMPOZITE I TAXE
38. Exist o procedur operaional cu privire
la organizarea circuitului informaional?
39. Dac da, aceast descrie n mod distinct att
267

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

fluxul informaional intern ct i fluxul


informaional extern?
40. Care sunt instrumentele folosite pentru
identificarea i stabilirea utilizatorilor de
informaii?
41. Cum se asigur entitatea c toate adresele i
petiiile au fost soluionate ?

42. Managementul este informat n mod


operativ cu privire la rezultatele, dificultile i
gradul de ndeplinire a indicatorilor de ctre
servicii?

Auditorul urmrete:
- dac la nivelul entitii a fost
formalizat un circuit al
documentelor;
- care sunt instrumentele
utilizate pentru a asigura
soluionarea adreselor i
petiiilor n termen;
- cum se asigur supervizarea
activitii.
Auditorul urmrete:
- dac sunt formalizate documente
pentru realizarea raportrilor;
- dac sunt stabilite termene
pentru efectuarea unor
raportri.

VIII CALITATEA ROF-ULUI DIRECIEI DE IMPOZITE I TAXE


43. Exist o procedur operaional la nivelul
entitii cu privire la elaborarea ROF-ului?
Auditorul urmrete dac aceste
44. Dac da, n cadrul acestei proceduri este
model conine informaii cu privire
formalizat un model general al ROF-ului?
la:
- nivelurile de management;
- diagrama de relaii.

45. Dac nu, cum se asigur entitatea c


informaiile sunt prezentate n mod unitar de
ctre toate structurile ?
46. Cum se asigur concordana dintre
atribuiile generale ale entitii cu privire la
stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor
locale i atribuiile structurii de specialitate?
47. Cum se asigur concordana dintre sarcinile
existente n fiele posturilor i atribuiile
definite la nivelul direciei ?
IX CALITATEA FIELOR POSTURILOR DIN CADRUL DIRECIEI DE IMPOZITE
I TAXE LOCALE
48. Fiele posturilor sunt elaborate pe baza
unui model tip?
49. Exist fia postului pentru fiecare post din
cadrul structurii cu atribuii n domeniul
colectrii impozitelor i taxelor locale?
50. Se realizeaz o centralizare a fielor
posturilor la nivelul structurii cu atribuii n
domeniul colectrii impozitelor i taxelor
locale?
268

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII
Auditorul urmrete dac fia postului:
- descrie cerinele, condiiile i
sarcinile postului;
- descrie competena postului.

51. Fia postului conine informaii complete?

52. Cum este asigurat concordana dintre


cerinele, condiiile i sarcinile aferente
postului i cele menionate n fia postului?
53. Cum este asigurat concordana dintre
complexitatea sarcinilor postului i nivelul de
pregtire profesional al ocupantului unui post?
54. Cum se asigur entitatea de faptul c
sarcinile posturilor de conducere sunt diferite
de cele ale posturilor de execuie?
55. Fiele posturilor asigur continuitatea
activitilor?

Auditorul urmrete dac n fiele


posturilor sunt specificate
persoanele care nlocuiesc titularul
postului n condiiile apariiei unor
situaii neprevzute.

56. Exist o procedur de elaborare a fielor


posturilor?
57. Dac da, aceasta face referire i la
componenta de actualizare a fielor posturilor
n funcie de modificrile care apar n mediul
intern i extern al entitii?
X FEZABILITATEA ORGANIGRAMEI DIRECIEI
58. Cum este elaborat i actualizat
organigrama direciei?
59. Cum se asigur managementul c
organigrama este elaborat corect?
60. Dup elaborare/actualizare organigrama
este adus la cunotin tuturor persoanelor
care i desfoar activitatea n cadrul
structurii cu atribuii n domeniul colectrii
impozitelor i taxelor locale?
61. Organigrama ne permite s identificm
responsabilitile ierarhice?
62. Personalul responsabil cu elaborarea i
actualizarea organigramei are competena
necesar?
XI PERTINENA INFORMAIILOR CUPRINSE N RAPOARTELE DE EVALUARE
A PERFORMANEI PROFESIONALE INDIVIDUALE
63. Cum sunt stabilite obiectivele individuale?
64. Se realizeaz o analiz la nivelul
managementului n scopul asigurrii
concordanei dintre complexitatea obiectivelor
i funcia, gradul i competena titularului
postului?
65. Cum sunt comunicate obiectivele
individuale personalului?
269

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

66. Cum este monitorizat realizarea


obiectivelor?
67. Ce msuri au fost puse n practic pentru a
ajuta personalul s i ndeplineasc obiectivele
individuale?
68. Cum sunt stimulate persoanele care i ating
obiectivele?
69. Care sunt msurile ntreprinse pentru
organizarea corect a interviului de evaluare?
70. Cum se asigur centralizarea nevoilor de
formare profesional a personalului identificate
cu ocazia interviului de evaluare?
71. Care sunt msurile ntreprinse de entitate
pentru a se asigura formarea profesional
corespunztoare?
XII REALITATEA DATELOR CUPRINSE N STATUL DE FUNCII AL DIRECIEI
72. Cum este elaborat Statul de funcii?
73. Cum este actualizat i cu ce frecven?
Auditorul intern urmrete care
sunt instrumentele utilizate pentru
obinerea unor informaii complete,
care s permit previzionarea
resurselor financiare necesare
pentru finanarea cheltuielilor de
personal.

74. Cum se asigur entitatea c informaiile


coninute de acesta sunt complete?

75. Cum se asigur preluarea informaiilor din


Statul de funcii?

Nota: Prezentul chestionar conine ntrebri referitoare la instrumentele de control intern,


implementate n cadrul entitii, aferente obiectivelor analizate n cadrul listei de verificare la
literele A, B, C, E, F, G, H, I, J,K,L.

270

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 1.1.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Constatri

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Definirea obiectivelor strategice n concordan cu direciile de dezvoltare ale


entitii
Analiza strategiei i urmrirea dac obiectivele strategice sunt definite astfel nct s
asigure acoperirea domeniului de activitate al structurii funcionale i implementarea
direciilor de aciune pe termen lung ale organizaiei.
Populaia eantionat o reprezint:
Obiectivele strategice, identificate i analizate, n domeniul stabilirii i
colectrii impozitelor i taxelor locale, respectiv evaluarea condiiilor
privind analiza contextului dezvoltrii entitii, a mediului intern i extern i
definirea obiectivelor strategice astfel nct s asigure:
a) definirea realist a acestora;
b) factor de mobilizare;
c) nelegerea lor de ctre salariai;
d) definirea lor n form stimulatoare;
e) necesarul de resurse n vederea implementrii lor
Direciile de aciune ale entitii, identificate i analizate, cu privire la
realizarea veniturilor reprezentnd impozite i taxe locale.
Comparaia dac direciile de aciune sunt acoperite prin aciunile stabilite
pentru implementarea obiectivelor strategice.
Din analiza modului de definire i stabilire a obiectivelor strategice s-a constatat c
acestea nu ntrunesc n totalitate caracteristicile definitorii, astfel nct prin
implementarea lor s se asigure realizarea direciilor de aciune ale entitii,
respectiv:
1) la definirea obiectivelor strategice nu au fost luate n calcul resursele i
posibilitile efective de realizare de care dispune organizaia n condiiile actuale.
2) prin modul n care au fost definite nu implic eforturi de realizare sau
autodepire din partea salariailor.
3) nu asigur o abordare sistemic pe termen mediu i lung a intereselor
organizaiei i a componentelor sale organizatorice.
4) din analiza diagnostic efectuat a rezultat c arieratele reprezentnd
impozite i taxe locale restante reprezint circa 45% din totalul veniturilor
271

preconizate a fi ncasate. Aceste restane provin de la un numr foarte mare de


contribuabili. n cadrul direciilor de aciune ale entitii este prevzut aciunea de
ncasare n totalitate a arieratelor ntr-o perioad de 3 ani.
Aceast direcie de aciune a fost stabilit fr a ine cont de volumul
activitilor necesare a fi derulate cu privire la aplicarea procedurilor de executare
silit, n special identificarea bunurilor urmribile ale debitorilor, sechestrarea
acestora, evaluarea i vnzarea prin licitaie public, precum i fr a ine cont de
resursele umane existente n cadrul serviciului specializat i responsabil cu ncasarea
debitelor restante prin executare silit, care este format doar din doi salariai i de
condiiile actuale privind constrngerile angajrii de personal nou, urmare crizei
financiare existente.
Totodat la stabilirea acestei direcii de aciune nu s-a avut n vedere faptul c
debitele provin de la un numr foarte mare de contribuabili, iar debitul restant al
unui contribuabil nu are valori mari, ceea ce presupune c organele specializate n
executarea silit trebuie s identifice n special bunurile mobile ale debitorului, s le
sechestreze i s le scoat la licitaie.
5) Analiza fielor posturilor pentru salariaii direciei a pus n eviden c
sarcinile acestora au rmas n continuare aceleai, nefiind actualizate cu noile
activiti. Totodat, nu s-a urmrit utilizarea calitilor profesionale ale salariailor n
dezvoltarea activitilor direciei.
6) Entitatea i-a planificat obiective strategice care conduc la dezvoltarea
entitii, iar n domeniul stabilirii i colectrii impozitelor i taxelor locale creterea
gradului de colectare pn aproape de 100%, inclusiv pentru arierate, ns nu a
realizat i o analiz a posturilor, activitilor i atribuiilor alocate pe serviciile
funcionale, astfel nct s existe un echilibru ntre obiectivele planificate, resursele
disponibile i organizarea funcional.

Concluzii

Analiza direciilor de aciune privind dezvoltarea entitii i a aciunilor stabilite n


realizarea obiectivelor strategice a pus n eviden c exist un echilibru ntre
acestea, respectiv aciunile planificate a fi realizate cu privire la stabilirea i
colectarea impozitelor i taxelor locale acoper i conduc la realizarea direciilor de
aciune strategice.
Entitatea si-a stabilit n cadrul strategiei direcii de aciune care asigur dezvoltarea
i performana n viitor, pentru care a definit obiective strategice ale cror aciuni
asigur realizarea direciilor de aciune, ns nu a luat n calcul, pentru realizarea
obiectivelor, resursele i posibilitile efective de realizare de care dispune entitatea

Auditor intern,

Supervizor,

272

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
NOTA DE RELAII nr. 1.1.
privind elaborarea strategiei pentru administrarea
veniturilor din impozite i taxe locale
adresat d-lui Minc Cristian, director Direcia impozite i taxe
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Nr.
crt
1
2
3
4
5

6
7
8
9
10

11.

NTREBRI

DA

Avei o strategie de dezvoltare la nivelul structurii


funcionale?
Exist un responsabil cu actualizarea strategiei n
cadrul direciei?
Strategia de dezvoltare a direciei este n concordan
cu strategia general a organizaiei?
Ai aprobat un plan de activitate multianual pentru
implementarea direciilor strategice?
Ai dezvoltat politici n domeniul administrrii
impozitelor i taxelor locale pentru asigurarea
atingerii obiectivelor stabilite?
Obiectivele acoper toate activitile n domeniul
administrrii impozitelor i taxelor locale?
Direcia dumneavoastr are definit cel puin un
obiectiv general?
Obiectivele specifice deriv i acoper obiectivele
generale?
La obiectivele stabilite sunt ataate i calendare de
realizare a acestora?
Considerai c procedura operaional privind
elaborarea propriei strategii este complet,
funcional i asigur desfurarea corespunztoare a
activitilor din cadrul direciei?
Mai avei ceva de adugat referitor la cele de mai
sus?

Dat n faa noastr,


Auditori
Vasilescu Adrian

NU

OBSERVAII

X
X
X
X

Nu sunt elaborate
politici la nivelul
direciei

X
X
X
X
X

Intervievat,
Funcia Director Direcia Impozite i taxe
Minc Cristian
273

Data: 14.05.2010

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 1.1.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

La stabilirea i definirea obiectivelor strategice cu privire la administrarea


veniturilor din impozite i taxe locale nu s-au luat n calcul resursele i
posibilitile efective de realizare de care dispune entitatea.
Din analiza modului de definire i stabilire a obiectivelor strategice, s-a
constatat c acestea nu ntrunesc n totalitate caracteristicile definitorii astfel
nct prin implementarea sau realizarea lor s se asigure realizarea direciilor de
aciune ale entitii, respectiv:
1. La definirea obiectivelor strategice nu au fost luate n calcul resursele i
posibilitile efective de realizare de care dispune organizaia n condiiile
actuale;
2. Prin modul n care au fost definite, nu implic eforturi de realizare sau
autodepire din partea salariailor,
3. Nu asigur o abordare sistemic pe termen mediu i lung a intereselor
organizaiei i a componentelor sale organizatorice.
Din analiza diagnostic efectuat a rezultat c arieratele reprezentnd impozite
i taxe locale restante, reprezint circa 45% din totalul veniturilor preconizate a
fi ncasate. Aceste restane provin de la un numr foarte mare de contribuabili.
n cadrul direciilor strategice de aciune ale entitii este prevzut aciunea de
ncasare n totalitate a arieratelor ntr-o perioad de 3 ani.
Aceast direcie de aciune a fost stabilit fr a se ine cont de volumul
activitilor necesare a fi derulate cu privire la aplicarea procedurilor de
executare silit, n special identificarea bunurilor urmribile ale debitorilor,
sechestrarea acestora, evaluarea i vnzarea prin licitaie public, precum i fr
a ine cont de resursele umane existente n cadrul serviciului specializat i
responsabil cu ncasarea debitelor restante prin executare silit, care este format
doar din doi salariai i de condiiile actuale privind constrngerile angajrii de
personal nou, urmare crizei financiare existente.
Totodat, la stabilirea acestei direcii de aciune nu s-a avut n vedere faptul
c debitele provin de la un numr foarte mare de contribuabili, iar debitul
restant al unui contribuabil nu are valori mari, ceea ce presupune c organele
274

specializate n executarea silit trebuie s identifice n special bunurile mobile


ale debitorului, s le sechestreze i s le scoat la licitaie.
4. Analiza fielor de posturi pentru salariaii direciei a pus n eviden c
sarcinile acestora au rmas n continuare aceleai,nefiind actualizate cu noile
activiti. Totodat, nu s-a urmrit utilizarea calitilor profesionale ale
salariailor n dezvoltarea activitilor direciei.
5. Entitatea i-a planificat obiective strategice care conduc la dezvoltarea
entitii, iar n domeniul stabilirii i colectrii impozitelor i taxelor locale
creterea gradului de colectare pn aproape de 100%, inclusiv pentru arierate,
ns nu a realizat i o analiz a posturilor, activitilor i atribuiilor alocate pe
serviciile funcionale, astfel nct s existe un echilibru ntre obiectivele
planificate, resursele disponibile i organizarea funcional.

Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Analiza direciilor strategice de aciune privind dezvoltarea entitii i a


aciunilor stabilite n realizarea obiectivelor strategice a pus n eviden c
exist un echilibru ntre acestea, respectiv aciunile planificate a fi realizate cu
privire la stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale acoper i conduc
la realizarea direciilor de aciune strategice.
La elaborarea strategiei nu a fost implicat personal suficient i pregtit din
cadrul structurii organizaionale.
Nu s-a avut n vedere extinderea diagnosticului la analiza viitorului pentru a
identifica problemele cu care se poate confrunta structura organizaional i
cunoaterea cauzele producerii lor.
Nu au fost bine fundamentate i stabilite punctele forte i punctele slabe ale
structuri funcionale.
n forma n care au fost stabilii i definii indicatorii de rezultat pentru
obiectivele strategice acetia sunt nerealizabili.
Realizarea obiectivelor individuale stabilite salariailor nu asigur i atingerea
rezultatelor obiectivelor strategice. n aceste condiii, performana stabilit de
conducerea entitii cu privire la colectarea impozitelor i taxelor locale nu
poate fi atins, ceea ce presupune c anumite activiti sau programe planificate
a fi realizate s nu poat fi susinute financiar.
Realizarea unei analize diagnostic a resurselor existente i a celor necesare n
viitor pentru atingerea obiectivelor strategice, stabilirea necesitilor i gsirea
soluiilor de asigurare a acestora sau corelarea aciunilor de implementare a
obiectivelor strategice n raport de resursele existente i obinerea performanei.

Supervizat,

Pentru conformitate

275

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 1.2.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Constatri

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Dezvoltarea planurilor de aciune privind implementarea strategiei


Examinarea planului de aciune multianual i urmrirea dac activitile i aciunile
stabilite i realizate au condus la implementarea obiectivelor strategice n domeniul
realizrii veniturilor din impozite i taxe locale
Populaia eantionat o reprezint activitile i aciunile, identificate i analizate,
stabilite prin planul de activitate multianual privind realizarea obiectivelor strategice
n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale, respectiv:
a) cunoaterea de ctre toi salariaii a planului anual de activitate;
b) asigurarea competenelor necesare pentru realizarea activitilor;
c) corelarea aciunilor stabilite obiectivelor individuale cu activitile stabilite
obiectivelor strategice;
d) asigurarea resursele umane necesare realizrii activitilor planificate;
e) compararea planului de activitate multianual cu planurile anuale i
observarea dac acestea sunt convergente. Totodat se va urmri dac
activitile stabilite n cadrul planurilor sunt repartizate i responsabilizate
posturilor de lucru.
Din analiza efectuat s-a constatat c direcia de impozite i taxe locale i-a elaborat
un plan de aciune multianual, care a fost structurat pe direciile de aciune
strategice, iar n cadrul fiecrei direcii de aciune au fost stabilite activiti i aciuni
de implementat.
Examinarea modului de realizare a activitilor considerate prioritare ale planului
multianual a condus la concluzia c acestea nu au fost realizate sau implementate
corespunztor n toate cazurile. Analiza a urmrit n special dou aspecte:
n primul rnd au fost analizate activitile stabilite n cadrul planului
multianual i au fost identificate aciunile planificate a fi implementate pentru
realizarea acestora i apoi au fost comparate cu activitile definite n cadrul
planurilor de activitate anuale elaborate pentru perioada de funcionare a planului
multianual, constatndu-se c nu toate aciunile stabilite n planul multianual se
regsesc n cadrul planurilor anuale. Exemplificm aici aciunile stabilite cu privire
la acordarea asistenei contribuabililor i aciunile stabilite cu privire la stingerea
276

Concluzii

arieratelor, n special a celor cu o vechime de peste un an, prin declanarea


procedurilor de executare silit pentru toate debitele.
n al doilea rnd au fost analizate activitile i aciunile stabilite prin
planurile anuale de activitate i au fost comparate cu activitile i aciunile stabilite
posturilor de lucru i ataate obiectivelor individuale. Examinarea a pus n eviden
c aciuni stabilite activitilor definite n cadrul planurilor anuale nu se regsesc la
nivelul posturilor, ceea ce conduce la faptul c acestea nu sunt realizate sau n
cazurile n care sunt realizate nu exist nici o responsabilitate cu privire la realizarea
lor.
Lipsa definirii la nivelul posturilor a unor activiti sau aciuni stabilite prin planurile
anuale conduce la nerealizarea sau realizarea n condiii de performan sczut a
acestora i implicit i a planului multianual de implementare a direciilor strategice.
Nevoia de mbuntire a performanei direciei n raport cu progresele tehnicoinformaionale i organizatorice, a creterii eficienei i reducerea costurilor, a
presupus definirea, n cadrul planului multianual, de activiti n acest sens, ns
pentru implementarea acestora nu s-a corelat necesarul de resurse cu necesitile de
atingere a obiectivelor planului.
Totodat, n cadrul planului, reducerea costurilor a fost urmrit i prin reducerea
personalului, n condiiile n care entitatea i-a propus dezvoltarea de noi activiti,
prin aceasta s-au pierdut o serie de competene pe care din lipsa banilor nu le-au
putut nlocui prin dezvoltarea altor angajai, ceea ce a dus la nerealizarea activitilor
n condiiile de performan stabilite. Capacitatea de a monitoriza eficient resursele
utilizate n derularea obiectivelor planului multianual a fost de multe ori deficitar,
ceea ce a condus i la costuri suplimentate fa de cele planificate.
Planurile de activitate anuale nu sunt convergente cu planul multianual, ceea ce a
condus la nestabilirea i neresponsabilizarea n sarcina salariailor a tuturor
aciunilor necesare implementrii direciilor strategice.

Auditor intern,

Supervizor,

277

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 1.2.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Planurile de activitate anuale nu sunt convergente cu planul multianual, ceea ce a


condus la nestabilirea i neresponsabilizarea n sarcina salariailor a tuturor
aciunilor necesare implementrii direciilor strategice.
Examinarea modului de realizare a activitilor considerate prioritare ale planului
multianual a condus la concluzia c acestea nu au fost realizate sau implementate
corespunztor n toate cazurile. Analiza a urmrit n special dou aspecte:
n primul rnd au fost analizate activitile stabilite n cadrul planului
multianual i au fost identificate aciunile planificate a fi implementate pentru
realizarea acestora i apoi au fost comparate cu activitile definite n cadrul
planurilor de activitate anuale elaborate pentru perioada de funcionare a planului
multianual, constatndu-se c nu toate aciunile stabilite n planul multianual se
regsesc n cadrul planurilor anuale. Exemplificm aici aciunile stabilite cu
privire la acordarea asistenei contribuabililor i aciunile stabilite cu privire la
stingerea arieratelor, n special a celor cu o vechime de peste un an, prin
declanarea procedurilor de executare silit pentru toate debitele.
n al doilea rnd au fost analizate activitile i aciunile definite prin
planurile anuale de activitate i au fost comparate cu activitile i aciunile
stabilite posturilor de lucru i ataate obiectivelor individuale. Examinarea a pus
n eviden c aciuni stabilite activitilor definite n cadrul planurilor anuale nu
se regsesc la nivelul posturilor, ceea ce conduce la faptul c acestea nu sunt
realizate sau n cazurile n care sunt realizate, nu exist nici o responsabilitate cu
privire la realizarea lor.
Lipsa definirii la nivelul posturilor, a unor activiti sau aciuni stabilite prin
planurile anuale conduce la nerealizarea sau realizarea n condiii de performan
sczut a acestora i implicit i a planului multianual de implementare a direciilor
strategice.
Nevoia de mbuntire a performanei direciei n raport cu progresele tehnicoinformaionale i organizatorice, a creterii eficienei i reducerea costurilor, a
presupus definirea, n cadrul planului multianual, de activiti n acest sens, ns
pentru implementarea acestora nu s-a corelat necesarul de resurse cu necesitile
de atingere a obiectivelor planului.
278

Cauze

Consecine
Recomandare

Auditor intern,

Totodat, n cadrul planului, reducerea costurilor a fost urmrit i prin reducerea


personalului, ns condiiile n care direcia i-a propus dezvoltarea de noi
activiti, prin aceasta s-au pierdut o serie de competene pe care din lipsa banilor
nu le-a putut nlocui prin dezvoltarea altor angajai, ceea ce a dus la nerealizarea
activitilor n condiiile de performan stabilite. Capacitatea de a monitoriza
eficient resursele utilizate n derulare obiectivelor planului multianual a fost de
multe ori deficitar, ceea ce a condus i la costuri suplimentate fa de cele
planificate.
Nu exist nc un sistem de reglementare i monitorizare a instruirii personalului
la nivelul structurilor funcionale, prin care s se asigure comunicarea clar a
sarcinilor de realizat, a instrumentelor de aplicat i urmrirea utilizrii acestora;
Nu sunt stabilite programe de formare care s se bazeze pe dezvoltarea
cunotinelor i aptitudinilor profesionale ale salariailor, pe cultivarea capacitii
de a asuma responsabilitatea, de a decide i de a conduce activitatea unui grup.
Planurile multianuale de activitate nu sunt ndeplinite n condiii de performan,
indicatorii de impact sau de rezultat stabilii obiectivelor nu sunt realizai n
condiii de eficien, economicitate i eficacitate.
Dezvoltarea unui sistem de instruire i pregtire a salariailor astfel nct
metodologia domeniului (legislativ i procedural) s fie transmis continuu
acestora, n vederea dezvoltrii capacitilor manageriale cu privire la planificarea
i implementarea unei activiti, proces sau program.
Analiza direciilor de aciune strategice i elaborarea programelor de activitate
astfel nct s acopere n totalitate activitile necesare implementrii strategiei.
Evaluarea cuprinztoare a resurselor (financiare, instituionale, programe,
personal) necesare implementrii planurilor multianuale de activitate, punerea n
echilibru a acestora i monitorizarea implementrii eficiente pentru a se asigura
ncadrarea n limitele stabilite.

Supervizat,

Pentru conformitate

279

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 1.3.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Constatri

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Asigurarea c obiectivele specifice acoper toate activitile repartizate i realizate n


cadrul direciei
Asigurarea c obiectivele specifice deriv din obiectivele generale, sunt definite n
cadrul direciei, ncorporeaz toate activitile realizate la nivelul direciei i
corespund caracteristicilor SMART.
Eantionul analizat a fost reprezentat de obiectivele generale definite n cadrul
politicilor i obiectivele specifice definite n cadrul direciei, respectiv n cadrul
fiecrui serviciu funcional constituit n cadrul acesteia.
Efectuarea testrilor a cuprins realizarea unei analize din care s rezulte dac:
- obiectivele specifice deriv din obiectivele generale i le acoper n totalitate
- obiectivele specifice contribuie la realizarea scopurilor direciei;
- dac obiectivele specifice sunt realiste, stimulatoare i cunoscute de salariai;
- obiectivele specifice respect caracteristicile SMART;
- dac obiectivele specifice conduc la un rezultat ateptat, asigurnd realizarea
activitilor.
Potrivit Programului de control managerial elaborat la nivelul entitii, referitor la
componenta privind realizarea veniturilor entitii, am identificat, legat de activitatea
de colectare a impozitelor i taxelor locale, obiectivul general creterea gradului de
colectare a impozitelor i taxelor locale de la contribuabili persoane fizice i
juridice i indicatorul stabilit gradul de colectare a impozitelor i taxelor locale
curente 100%, iar a arieratelor 90%, perioada de implementare a obiectivului
general fiind de 3 ani, respectiv perioada de implementare a planului multianual.
La nivelul serviciului Colectarea impozitelor i taxelor locale, n baza acestui
obiectiv general au fost stabilite i formulate dou obiective specifice, respectiv:
Obiectiv specific nr. 1 colectarea tuturor impozitelor i taxelor locale de la
persoanele fizice.
Obiectiv specific nr. 2 colectarea tuturor impozitelor i taxelor locale de la
contribuabili persoane juridice.
Pentru aceste obiective nu au fost stabilii i definii indicatori de rezultat.
La nivelul serviciului Executarea silit a creanelor restante, au fost stabilite de
asemenea dou obiective specifice, respectiv:
Obiectiv specific nr. 1 nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor urmribile ale
280

debitorilor .
Obiectiv specific nr. 2 nfiinarea popririlor asupra conturilor bancare ale
debitorilor
Pentru aceste obiective nu au fost definii i stabilii indicatori de rezultat
Din comparaia obiectivului general definit la nivelul entitii cu obiectivele
specifice definite la nivelul direciei se constat c acestea deriv din obiectivul
general dar nu-l acoper n totalitate. Astfel, n timp ce obiectivul general este definit
n condiii de performan, obiectivele specifice sunt definite n condiii de
performan doar n cadrul serviciului de colectare.
Totodat, obiectivele specifice definite la nivelul serviciilor nu asigur i nu
cuprind toate activitile desfurate n cadrul acestora, astfel:
la nivelul serviciului de colectare impozite i taxe locale, pentru activitile
privind stabilirea impozitelor, conducerea evidenelor pe pltitor, nregistrarea
obligaiilor de plat, operarea plilor etc. nu sunt definite i stabilite activiti.
la nivelul serviciului executarea silit a creanelor restante, pentru
activitile privind emiterea titlurilor executorii, emiterea somaiilor, planificarea i
organizarea licitaiilor, ncasarea sumelor din executare silit, stingerea debitelor etc.
nu sunt stabilite i definite obiective.
Entitatea si-a stabilit ca indicator de rezultat n cadrul obiectivului general ca gradul
de ncasare a debitelor curente s fie de 100%, iar al arieratelor de 90%. La nivelul
serviciilor funcionale nu exist nici un indicator stabilit care s cuantifice realizarea
total sau parial a indicatorului general. Aceasta presupune c, la nivelul serviciilor
nu este stabilit nici o responsabilitate cu privire la nivelul impozitelor i taxelor
locale ce trebuie colectate, nu exist nici o responsabilitate cu privire la realizarea
veniturilor planificate de entitate a fi colectate din debitele curente i restante, mai
mult nici mcar nu si-au stabilit obiectivele astfel nct s-i acopere toate activitile
responsabilizate. Aceasta afecteaz capacitatea entitii de a-i atinge rezultatele i
de a obine nivelurile de performan stabilite.

Concluzii

Pornind de la obiectivele specifice definite de cele dou servicii se constat c


acestea nu sunt specifice acestora, fiind definite la nivel general, nu sunt realiste i
stimulatoare i nu conduc la un rezultat ateptat.
Obiectivele specifice sunt definite la nivel general i nu asigur obinerea unui
rezultat ateptat.
Obiectivele specifice nu acoper obiectivele generale i nu respect caracteristicile
SMART.
Obiectivele specifice definite nu sunt acoperite de activitile repartizate i executate
n cadrul serviciului.

Auditor intern,

Supervizor,

281

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Serviciul de audit public intern


LISTA DE CONTROL nr. 1.1. privind
definirea obiectivelor specifice cu
respectarea caracteristicilor SMART.
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Sunt stabilii
Elemente
Este specific
indicatori
eantionate
serviciului
cantitativi i
Elemente
calitativi
testate
Obiectiv specific colectarea
NU
tuturor impozitelor i taxelor
NU
locale de la persoanele fizice.
Obiectiv specific colectarea
NU
NU
tuturor impozitelor i taxelor
locale de la contribuabili
persoane juridice.
Obiectiv specific nfiinarea
NU
NU
sechestrelor asupra bunurilor
urmribile ale debitorilor .
Obiectiv specific nfiinarea
NU
NU
popririlor asupra conturilor
bancare ale debitorilor

Este accesibil i
poate fi atins

Data: 14.05.2010

Asigur atingerea Definete perioada


rezultatului
n care trebuie
ateptat
realizat

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

Auditor intern,
282

Este specific
serviciului

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

INTERVIU nr. 1.1.


privind modul de stabilire i definire al obiectivelor
adresat
d-lui Minc Cristian, director Direcia impozite i taxe
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntrebarea 1: Precizai care este forma de organizare actual a direciei i dac aceasta permite
ndeplinirea funciilor entitii n stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale?
Rspuns 1: Organizarea i conducerea actual rspunde variantei pe obiective, respectiv
structura i dimensiunea corespunde stadiului actual al reglementrilor i strategiilor existente, iar
stabilirea activitilor s-a fcut n raport cu obiectivele definite, avnd n aceste condiii o
autonomie sporit.
ntrebare 2: Precizai modalitatea de definire a obiectivelor generale privind la nivelul direciei?
Rspuns 2: Aceste obiective au fost definite de nivelurile de management ale entitii, respectiv n
cadrul politicilor de dezvoltare, de ctre comisiile de lucru responsabilizate n acest sens.
ntrebare 3: La nivelul direciei obiectivele generale au fost transpuse n obiective specifice i n
rezultate ateptate pentru fiecare activitate i au fost comunicate personalului?
Rspuns 3: Obiectivele specifice au fost definite astfel nct s fie acoperite de activitile
realizate n cadrul direciei i acestea au fost grupate n dou categorii, respectiv activiti legate de
colectarea impozitelor i taxelor locale i activiti legate de executarea silit a debitelor restante i
neachitate, pe baza acestor grupri fiind definite n cadrul celor dou servicii cte dou obiective
specifice.
ntrebare 4: La definirea obiectivelor specifice s-a analizat i s-a urmrit ca acestea s respecte
pachetul de cerine SMART?
Rspuns 4: Nu, n general s-a urmrit ca acestea s corespund activitii serviciului, s includ
activitile stabilite i s poat fi realizate. Precizez c, la data la care au fost definite n cadrul
serviciului, nu exista experien necesar cu privire la analiza i definirea unui obiectiv.
283

ntrebare 5: Obiectivele specifice definite au prevzute rezultate ateptate?


Rspuns 5: Nu.
ntrebare 6: Cum este evaluat modul de ndeplinire a obiectivelor specifice la sfritul perioadei
de implementare?
Rspuns 6: Evaluarea este realizat zilnic prin evaluarea activitilor realizate de ctre fiecare
salariat aa cum i-au fost repartizate i se urmrete dac acoper timpul de lucru.
ntrebare 7: Exist i indicatori care exprim gradul de realizare a activitilor stabilii sau
responsabilizai la nivelul direciei?
Rspuns 7: Nu, pentru astfel de indicatori exista riscul s nu fie realizai, fapt pentru care nu i-am
definit.

ntrebare 8: Dac nu exist astfel de indicatori stabilii, cum evaluai performana?


Rspuns 8: Prin raportare la valoarea impozitelor colectate i aciunile de control ntreprinse n
vederea identificrii i ncasrii corecte a debitelor.
ntrebare 8: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns 8: Nu.

Dat n faa noastr,


Auditori

Intervievat,
Minc Cristian,
Director Direcia impozite i taxe

Vasilescu Adrian
Data: 14.05.2010

284

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI nr. 1.3.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Obiectivele specifice nu acoper obiectivele generale, activitile repartizate


serviciului nu respect caracteristicile SMART i nu conduc la un rezultat
ateptat.
Potrivit Programului de control managerial elaborat la nivelul entitii, referitor la
componenta privind realizarea veniturilor entitii, am identificat, legat de
activitatea de colectare a impozitelor i taxelor locale obiectivul general creterea
gradului de colectare a impozitelor i taxelor locale de la contribuabili persoane
fizice i persoane juridice i indicatorul stabilit gradul de colectare a impozitelor
i taxelor locale curente 100%, iar a arieratelor 90%, perioada de implementare a
obiectivului general fiind de 3 ani, respectiv perioada de implementare a planului
multianual.
La nivelul serviciului Colectarea impozitelor i taxelor locale, n baza acestui
obiectiv general au fost stabilite i formulate dou obiective specifice, respectiv:
Obiectiv specific nr. 1 colectarea tuturor impozitelor i taxelor locale de la
persoanele fizice.
Obiectiv specific nr. 2 colectarea tuturor impozitelor i taxelor locale de la
contribuabili persoane fizice.
Pentru aceste obiective nu au fost stabilii i definii indicatori de rezultat
La nivelul serviciului Executarea silit a creanelor restante, au fost stabilite de
asemenea dou obiective specifice, respectiv:
Obiectiv specific nr. 1 nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor urmribile
ale debitorilor .
Obiectiv specific nr. 2 nfiinarea popririlor asupra conturilor bancare ale
debitorilor
Pentru aceste obiective nu au fost definii i stabilii indicatori de rezultat
Din comparaia obiectivului general definit la nivelul entitii cu obiectivele
specifice definite la nivelul direciei se constat c acestea deriv din obiectivul
general, dar nu-l acoper n totalitate. Astfel, n timp ce obiectivul general este
definit n condiii de performan, obiectivele specifice sunt definite n condiii de
performan doar n cadrul serviciului de colectare.
Totodat, obiectivele specifice definite la nivelul serviciilor nu asigur i nu
285

Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

cuprind toate activitile desfurate n cadrul acestora, astfel:


la nivelul serviciului de colectare impozite i taxe locale, pentru activitile
privind stabilirea impozitelor, conducerea evidenelor pe pltitor, nregistrarea
obligaiilor de plat, operarea plilor etc. nu sunt definite i stabilite activiti.
la nivelul serviciului executarea silit a creanelor restante, pentru
activitile privind emiterea titlurilor executorii, emiterea somaiilor, planificarea
i organizarea licitaiilor, ncasarea sumelor din executare silit, stingerea
debitelor etc. nu sunt stabilite i definite obiective.
Entitatea si-a stabilit ca indicator de rezultat n cadrul obiectivului general s
ating un grad de ncasare a debitelor curente de 100% i al arieratelor de 90%. La
nivelul serviciilor funcionale nu exist nici un indicator stabilit care s cuantifice
realizarea total sau parial a indicatorului general. Aceasta presupune c, la
nivelul serviciilor, nu este stabilit nici o responsabilitate cu privire la nivelul
impozitelor i taxelor locale ce trebuie colectate, nu exist nici o responsabilitate
cu privire la realizarea veniturilor planificate de entitate a fi colectate din debitele
curente i restante, mai mult nici mcar nu si-au stabilit obiectivele astfel nct si acopere toate activitile responsabilizate. Aceasta afecteaz capacitatea
entitii de a-i atinge rezultatele i de a obine nivelurile de performan stabilite.
Pornind de la obiectivele specifice definite de cele dou servicii, se constat c
acestea nu sunt specifice acestora, fiind definite la nivel general, nu sunt realiste i
stimulatoare i nu conduc la un rezultat ateptat.
La stabilirea obiectivelor specifice nu a fost implicat personal din cadrul
serviciilor funcionale care s i cunoasc bine atribuiile i activitile de realizat,
acestea fiind stabilite de management i comunicate serviciilor.
La stabilirea obiectivelor specifice nu a fost realizat o identificare a activitilor
realizate la nivelul fiecrui serviciu i gruparea omogen a acestora n vederea
definirii lor corecte. Totodat, nu a fost realizat o evaluare a direciilor generale
de aciune ale entitii i a indicatorilor stabilii de realizat de ctre acetia cu
privire la realizarea veniturilor din impozite i taxe locale i o echilibrare cu
obiectivele specifice definite.
Direciile de aciune ale entitii n domeniul colectrii impozitelor i taxelor
locale i realizrii veniturilor planificate nu vor fi realizate. n aceste condiii,
programele de dezvoltare ale entitii nu vor fi ndeplinite din cauza lipsei
resurselor financiare
Analiza politicilor de dezvoltare ale entitii, a obiectivelor generale definite cu
privire la colectarea impozitelor i taxelor locale i definirea obiectivelor specifice
astfel nct s acopere obiectivele generale. Totodat vor fi identificate toate
activitile responsabilizate unui serviciu, acestea vor fi grupate omogen i
definite obiectivele specifice astfel nct toate activitile s fie ataate acestora, s
conduc la un rezultat ateptat, exprimat n indicatori de performan.
Supervizat,

Pentru conformitate

286

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 1.4.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Constatri

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Analiza dac atribuiile stabilite serviciilor funcionale ale direciei asigur aria de
competen necesar realizrii activitilor
Examinarea atribuiilor stabilite serviciilor funcionale ale direciei i urmrirea dac
acestea definesc aria de competen necesar realizrii activitilor i aciunilor
responsabilizate serviciului respectiv.
Eantionul s-a constituit prin selectarea aleatorie a serviciului Colectarea
impozitelor i taxelor locale i a serviciului Executarea silit a creanelor restante.
n cazul acestora au fost evaluate atribuiile definite i s-a urmrit dac acestea
asigur aria de competen necesar realizrii activitilor responsabilizate
Analiza atribuiilor definite fiecruia dintre serviciului selectate a pus n eviden
faptul c acestea nu ntotdeauna sunt conforme i nu asigur competena de
realizare a activitilor i aciunilor, acestea fiind definite n multe cazuri la modul
general, nu indic, prin modul de formulare o aciune, nu asigura un coninut clar,
fiind stabilite sub forma unei relaii funcionale sau avnd caracter de activitate sau
sarcin, astfel:

n cadrul serviciului Colectarea impozitelor i taxelor locale, activitile


se pot grupa omogen n: activiti privind stabilirea impozitelor, conducerea
evidenelor pe pltitor, colectarea impozitelor i taxelor, nregistrarea obligaiilor de
plat, operarea plilor. Urmare analizei atribuiilor definite acestui serviciu, s-a
constatat c att pentru grupele de activiti reprezentnd nregistrarea obligaiilor de
plat ale contribuabililor, respectiv cele declarate, cele impuse din oficiu, cele
stabilite n urma controalelor, ct i pentru cele pentru care sunt emise titluri de
crean, nu sunt stabilite i alocate atribuii. Aceasta conduce la faptul c
respectivele activiti sunt realizate fr a exista aria de competen necesar alocat.

n cadrul serviciului Executarea silit a creanelor restante, activitile se


pot grupa omogen n: ntocmirea dosarelor de executare silit, emiterea titlurilor
executorii, emiterea somaiilor, nfiinarea popririlor, nfiinarea sechestrelor pentru
bunuri mobile, nfiinarea sechestrelor pentru bunuri imobile, planificarea i
organizarea licitaiilor, ncasarea sumelor din executare silit, susinerea intereselor
entitii n cazul n care procedura de executare silit este contestat, stingerea
debitelor. Urmare analizei atribuiilor definite acestui serviciu, s-a constatat c
pentru grupele de activiti reprezentnd nfiinarea popririlor (identificarea
conturilor bancare, nfiinarea popririlor pe toate conturile bancare, comunicarea
287

Concluzii

popririlor ctre bnci, urmrirea confirmrii de ctre banc a nfiinrii popririi,


comunicarea debitorului asupra popririi nfiinate) i pentru cele privind organizarea
licitaiilor i distribuirea preului nu sunt stabilite i alocate atribuii. Aceasta
conduce la faptul c pentru respectivele activiti nu exist aria de competen
necesar executrii lor i totodat, n cazul unei contestri, cu privire la faptul c
persoanele care au nfiinat popririle sau au organizat licitaiile nu aveau competena
necesar realizrii lor, procesele n cauz pot fi pierdute.
Totodat, n ambele situaii, n cazurile n care aceste activiti nu sunt executate la
nivelurile de calitate, n termen sau sunt executate cu neglijen, persoanele n cauz
nu pot fi trase la rspundere deoarece nu au avut responsabilizate aceste activiti
Atribuiile definite la nivelul serviciilor funcionale ale direciei nu asigur n toate
cazurile competena necesar realizrii activitilor i aciunilor responsabilizate i
executate n cadrul acestora.

Auditor intern,

Supervizor,

288

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

INTERVIU nr. 1.2.


privind modul de stabilire a atribuiilor la nivelul unui serviciu
adresat d-lui Negru Adrian
ef serviciu Colectare impozite i taxe locale
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntrebarea nr. 1: Cine rspunde de elaborarea ROF-ului direciei?
Rspuns nr. 1: Este n sarcina Direciei de resurse umane..
ntrebarea nr. 1: Care este responsabilitatea dvs. cu privire la elaborarea ROF-ului?
Rspuns nr. 1: Primesc propunerile de la serviciile funcionale, elaborez ROF-ul aferent
direciei i-l comunic direciei de resurse umane.

ntrebarea nr. 2: Cine stabilete atribuiile, competenele i responsabilitile structurilor


funcionale?
Rspuns nr. 2: Sunt solicitate propuneri de la serviciile respective.
ntrebarea nr. 3: Exist controale de evaluare asupra modului n care aceste servicii i definesc
atribuiile i responsabilitile, sau relaiile funcionale?
Rspuns nr. 3: Nu, este responsabilitatea acestora cum i le definesc.
ntrebarea nr. 4: Se realizeaz comparaie ntre atribuiile definite n cadrul fiecrui serviciu i
activitile responsabilizate acelui serviciu, urmrindu-se dac atribuiile asigur competena
necesar realizrii activitilor?
Rspuns nr. 4: Nu.
ntrebarea nr. 5: n condiiile n care o activitate sau aciune este realizat la nivelul serviciului i
aceasta nu se regsete responsabilizat la nici un post de lucru, cine rspunde n cazurile n care
aceasta nu este realizat sau este realizat necorespunztor ?
289

Rspuns nr. 5: Chiar dac unele activiti pe care le realizeaz salariaii nu sunt trecute n fiele
posturilor, din neglijen, acestea sunt executate de persoanele crora le sunt stabilite de ctre eful
de serviciu i aceast persoan rspunde n faa conducerii direciei asupra modului cum le duce la
ndeplinire. n cazul n care nu le realizeaz sunt analizate cauzele i dac se consider necesar se
face un referat, care se aprob de conducere i se transmite apoi la comisia de disciplin
ntrebarea nr. 6: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns nr. 6: Nu.

Dat n faa noastr,


Auditori
Vasilescu Adrian

Intervievat,
Negru Adrian
ef serviciu

Data: 14.05.2010

290

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI nr. 1.4.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Atribuiile definite la nivelul serviciilor funcionale ale direciei nu asigur n


toate cazurile competena necesar realizrii activitilor i aciunilor executate n
cadrul acestora.
Analiza atribuiilor definite fiecruia dintre serviciile selectate a pus n eviden
faptul c, nu sunt ntotdeauna acestea sunt conforme i asigur competena de
realizare a activitilor i aciunilor, acestea fiind stabilite n multe cazuri la modul
general, nu indic, prin modul de formulare o aciune, nu asigura un coninut clar,
fiind definite sub forma unei relaii funcionale sau avnd caracter de activitate
sau sarcin, astfel:
n cadrul serviciului Colectarea impozitelor i taxelor locale,
activitile se pot grupa omogen n: activiti privind stabilirea impozitelor,
conducerea evidenelor pe pltitor, colectarea impozitelor i taxelor, nregistrarea
obligaiilor de plat, operarea plilor. Urmare analizei atribuiilor definite acestui
serviciu, s-a constatat c att pentru grupele de activiti reprezentnd
nregistrarea obligaiilor de plat ale contribuabililor, respectiv cele declarate, cele
impuse din oficiu, cele stabilite n urma controalelor, ct i pentru cele pentru care
sunt emise titluri de crean, nu sunt stabilite i alocate atribuii. Aceasta conduce
la faptul c respectivele activiti sunt realizate fr a exista aria de competen
necesar alocat.
n cadrul serviciului Executarea silit a creanelor restante, activitile
se pot grupa omogen n: ntocmirea dosarelor de executare silit, emiterea
titlurilor executorii, emiterea somaiilor, nfiinarea popririlor, nfiinarea
sechestrelor pentru bunuri mobile, nfiinarea sechestrelor pentru bunuri imobile,
planificarea i organizarea licitaiilor, ncasarea sumelor din executare silit,
susinerea intereselor entitii n cazul n care procedura de executare silit este
contestat, stingerea debitelor. Urmare analizei atribuiilor definite acestui
serviciu, s-a constatat c pentru grupele de activiti reprezentnd nfiinarea
popririlor (identificarea conturilor bancare, nfiinarea popririlor pe toate conturile
bancare, comunicarea popririlor ctre bnci, urmrirea confirmrii de ctre banc
a nfiinrii popriri, comunicarea debitorului asupra popriri nfiinate) i pentru
cele privind organizarea licitaiilor i distribuirea preului nu sunt stabilite i
alocate atribuii. Aceasta conduce la faptul c pentru respectivele activiti
291

Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

executate nu exist aria de competen necesar executrii lor i totodat, n cazul


unei contestri cu privire la faptul c persoanele care au nfiinat popririle sau au
organizat licitaiile nu aveau competena necesar realizrii lor, procesele n cauz
pot fi pierdute.
Totodat, n ambele situaii, n cazurile n care aceste activiti nu sunt executate
la nivelurile de calitate, n termen sau sunt executate cu neglijen, persoanele n
cauz nu pot fi trase la rspundere deoarece nu au avut responsabilizate aceste
activiti
Pentru definirea atribuiilor la nivelul direciei s-au primit propuneri de la fiecare
serviciu n parte, cuprinderea lor n cadrul ROF-ului s-a realizat fr a mai fi
examinate i comparate cu activitile executate.
Persoanele din cadrul serviciilor funcionale ale direciei, care au stabilit i definit
atribuiile, nu au dispus de cunotinele i abilitile necesare astfel nct s poat
defini o atribuie ca un set de sarcini i s urmreasc, n acelai timp, ca acestea
s asigure competenele necesare realizrii activitilor.
Executarea unor activiti fr a exista competena necesar.
Imposibilitatea tragerii la rspundere a persoanelor care nu execut i realizeaz
activitile la nivelurile de performan stabilite, sau le execut cu neglijen, cu
efecte negative asupra entitii.
Definirea atribuiilor ntr-o structur semantic adecvat, care s indice un set
omogen de sarcini.
Examinarea tuturor atribuiilor definite la nivelul fiecrui serviciu funcional din
cadrul direciei, n corelaie cu activitile responsabilizate i executate i
urmrirea dac exist competena necesar executrii tuturor activitilor. n
cazurile n care competena nu este asigurat, se va proceda la stabilirea i
definirea de atribuii adecvate i cuprinderea lor n ROF-ul entitii.

Supervizat,

Pentru conformitate

292

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 1.5.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Constatri

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Identificarea i ataarea activitilor i aciunilor pe obiectivele specifice stabilite la


nivelul direciei.
Examinarea modului n care activitile desfurate la nivelul serviciului au fost
identificate, grupate omogen i ataate obiectivelor astfel nct s conduc la
implementarea acestora i la obinerea rezultatelor ateptate.
Eantionul constituit n vederea examinrii a fost reprezentat de activitile i
aciunile identificate de serviciul de executarea silit a debitelor restante i de
obiectivele specifice stabilite i definite n cadrul acestuia.
Analiza a constat n examinarea activitilor i aciunile stabilite pentru realizarea
acestora, urmrindu-se dac acestea sunt corect i complet identificate asigurnd
realizarea obiectivelor i dac aciunile stabilite contribuie la realizarea activitilor,
respectiv:
- activitatea este exprimat prin aciuni concrete materializate n rezultate
msurabile;
- aciunile proprii realizrii unei activiti sunt formulate i descrise corect;
- aciunile necesare realizrii unei activiti sunt identificate n totalitate;
- aciunile definite sunt ataate corect activitilor
Avnd n vedere c perioada de implementare a obiectivelor specifice este scurt, de
un an (unele obiective fiind planificate a fi realizate chiar ntr-o perioad mai mic),
conducerea direciei, n funcie de scopul i rezultatul urmrit n implementarea
obiectivelor, trebuie s identifice activitile de realizat/aciunile de ntreprins pentru
atingerea obiectivelor i s le repartizeze posturilor din cadrul serviciului, n funcie
de nivelul i cerinele de cunotine solicitate de postul respectiv.
Din analiza activitilor necesare realizrii obiectivelor specifice stabilite pentru
perioada supus evalurii, a rezultat c acestea, n general, asigur conformitatea cu
regulamentele i politicile interne, pun n eviden principalele aciuni necesare
realizrii obiectivelor, dar aa cum sunt formulate, nu au fost identificate n
ntregime. Totodat sunt materializate n rezultate msurabile, ns sunt cazuri n
care aciunile stabilite n realizarea lor nu sunt aferente activitii respective, astfel:
activitatea de elaborare i nfiinare a popririlor - nu este identificat i nu
se regsete n cadrul celor dou obiective definite la nivelul serviciului toate c
293

Concluzii

aceasta se execut i este responsabilizat n cadrul a dou posturi de lucru;


activitatea privind ntocmirea i comunicarea somaiilor - cu toate c a fost
identificat i ataat la unul dintre cele dou obiective specifice stabilite serviciului
se regsete responsabilizat la nivelul posturilor, respectiv din analiza fielor
posturilor serviciului, nu s-au regsit n nici o fi sarcini stabilite cu privire
ntocmirea i comunicarea somaiilor;
activitatea de organizare i desfurare a licitaiilor - din analiza modului de
definire i alocare n cadrul obiectivului, a rezultat c aceasta nu este concludent i
nu se asigur finalizarea ei. Astfel, potrivit aciunilor identificate i repartizate
obiectivului, a rezultat c acestea cuprind doar: planificarea licitaiilor, evaluarea
bunurilor ce urmeaz a fi scoase la vnzare i stabilirea preului de licitaie. Nu au
fost identificate i ataate obiectivelor aciuni ca: organizarea licitaiilor, finalizarea
rezultatelor licitaiilor (ncheierea proceselor verbale), distribuirea preului,
nregistrarea sumelor ncasate i lichidarea debitului, recuperarea cheltuielilor
ocazionate de organizarea i desfurarea procedurii de executare silit.
Totodat, din analiza posturilor, s-a constatat c unele sarcini stabilite acestora nu se
regsesc printre activitile sau aciunile ataate obiectivelor, iar unele aciuni ataate
obiectivelor nu se regsesc n cadrul sarcinilor stabilite posturilor. Astfel:
aciuni privind ncasarea sumelor din licitaie, distribuirea preului,
urmrirea i lichidarea debitului urmare executrii silite, recuperarea cheltuielilor cu
executarea silit se regsesc n cadrul fielor postului ca atribuii responsabilizate,
dar nu sunt regsite n cadrul activitilor stabilite obiectivelor.
aciuni privind planificarea licitaiilor, realizarea publicaiilor i anunurilor
de organizare a licitailor se regsesc ataate obiectivelor, dar nu sunt regsite n
cadrul fielor posturilor ca atribuii responsabilizate.
Activitile nu exprim concret aportul serviciului la realizarea obiectivului specific
definit.
Nu sunt identificate toate activitile i aciunile care contribuie la realizarea
obiectivelor specifice.

Auditor intern,

Supervizor,

294

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
NOTA DE RELAII nr. 1.2.
privind identificarea i responsabilizarea activitilor
adresat
d-nei Butnaru Lenua ef serviciu Executare silit a debitelor restante
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Nr.
crt
1

NTREBRI
Precizai dac s-a realizat o identificare a
activitilor necesare realizrii obiectivelor?

DA

NU

OBSERVAII

La definirea activitilor s-a urmrit ca aciunile


componente s fie materializate n rezultate
msurabile?

La stabilirea aciunilor s-a urmrit ca acestea s


corespund scopului activitii?

Aciunile stabilite activitii conduc la realizarea


acesteia n totalitate?

Activitile realizate n cadrul serviciului sunt


omogene i sunt ataate n mod corespunztor
obiectivelor?

Activitile i aciunile realizate n cadrul


serviciului asigur conformitatea cu
regulamentele i politicile interne?

Activitile realizate n cadrul serviciului sunt


repartizate n totalitate posturilor existente?

Activitile sunt repartizate posturilor din cadrul


serviciului n funcie de nivelul, cerinele i
sarcinile responsabilizate postului?

Activitile individualizeaz i exprim concret


X
aportul serviciului la ndeplinirea mandatului
direciei?
295

La stabilirea activitilor nu
s-a urmrit i identificarea
aciunilor care conduc la
realizarea lor i urmrirea
dac se regsesc
responsabilizate postului.

Sunt unele activiti


realizate i care nu se
regsesc ataate
obiectivelor.

Activitile sunt repartizate


unui post n funcie de
necesiti i astfel nct s
fie acoperite i executate n
totalitate

10

Au fost identificate toate activitile i aciunile


care sunt executate n cadrul serviciului?

11.

Aciunile au fost corect identificate i stabilite n


cadrul activitilor

12

Mai avei ceva de adugat?

Aciunile stabilite pentru


unele activiti nu conduc la
realizarea acestora
X

Dat n faa noastr,


Auditori
Vasilescu Adrian
Data: 14.05.2010

Intervievat,
Butnaru Lenua

296

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI nr. 1.5.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Activitile i aciunile nu sunt identificate n totalitate i nu exprim concret


aportul serviciului la realizarea obiectivului specific cruia i sunt alocate.
Avnd n vedere c perioada de implementare a obiectivelor specifice este scurt,
de un an (unele obiective fiind planificate a fi realizate chiar ntr-o perioad mai
mic), conducerea direciei, n funcie de scopul i rezultatul urmrit n
implementarea obiectivelor, trebuie s identifice activitile de realizat/aciunile
de ntreprins pentru atingerea obiectivelor i s le repartizeze posturilor din cadrul
serviciului, n funcie de nivelul i cerinele de cunotine solicitate de postul
respectiv.
Din analiza activitilor necesare realizrii obiectivelor specifice stabilite pentru
perioada supus evalurii, a rezultat c acestea, n general, asigur conformitatea
cu regulamentele i politicile interne, pun n eviden principalele aciuni necesare
realizrii obiectivelor, dar aa cum sunt formulate, nu au fost identificate n
ntregime. Totodat sunt materializate n rezultate msurabile, ns sunt cazuri n
care aciunile stabilite n realizarea lor nu sunt aferente activitii respective,
astfel:
activitatea de elaborare i nfiinare a popririlor - nu este identificat i nu
se regsete n cadrul celor dou obiective definite la nivelul serviciului, cu toate
c aceasta se execut i este responsabilizat n cadrul a dou posturi de lucru;
activitatea privind ntocmirea i comunicarea somaiilor - cu toate c a
fost identificat i ataat la unul dintre cele dou obiective specifice stabilite
serviciului nu se regsete responsabilizat la nivelul posturilor, respectiv din
analiza fielor posturilor serviciului, nu s-au regsit n nici o fi sarcini stabilite
cu privire ntocmirea i comunicarea somaiilor;
activitatea de organizare i desfurare a licitaiilor - din analiza modului
de definire i alocare n cadrul obiectivului, a rezultat c aceasta nu este
concludent i nu se asigur finalizarea ei. Astfel, potrivit aciunilor identificate
i repartizate obiectivului, a rezultat c acestea cuprind doar: planificarea
licitaiilor, evaluarea bunurilor ce urmeaz a fi scoase la vnzare i stabilirea
preului de licitaie. Nu au fost identificate i ataate obiectivelor aciuni ca:
organizarea licitaiilor, finalizarea rezultatelor licitaiilor (ncheierea proceselor
verbale), distribuirea preului, nregistrarea sumelor ncasate i lichidarea
297

Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

debitului, recuperarea cheltuielilor ocazionate de organizarea i desfurarea


procedurii de executare silit.
Totodat, din analiza posturilor, s-a constatat c unele sarcini stabilite acestora nu
se regsesc printre activitile sau aciunile ataate obiectivelor, iar unele aciuni
ataate obiectivelor nu se regsesc n cadrul sarcinilor stabilite posturilor. Astfel:
aciuni privind ncasarea sumelor din licitaie, distribuirea preului,
urmrirea i lichidarea debitului urmare executrii silite, recuperarea cheltuielilor
cu executarea silit se regsesc n cadrul fielor postului ca atribuii
responsabilizate, dar nu sunt regsite n cadrul activitilor stabilite obiectivelor.
aciuni privind planificarea licitaiilor, realizarea publicaiilor i
anunurilor de organizare a licitailor se regsesc ataate obiectivelor, dar nu sunt
regsite n cadrul fielor posturilor ca atribuii responsabilizate.
Definirea incomplet a activitilor i aciunilor, dar i ataarea incorect a
acestora obiectivelor, nu conduc la stabilirea unor sarcini clare i coerente, astfel
nct rezultatele ateptate n urma implementrii obiectivelor nu sunt obinute.
Persoanele nu pot fi stabilite ca responsabile pentru activiti sau aciuni care nu
le-au fost responsabilizate ca sarcini n fia postului.
Indicatorii de rezultat sau de performan ataai obiectivelor nu pot fi atini i n
consecin i dezvoltarea entitii este limitat.
Analiza tuturor activitilor desfurate la nivelul serviciului i redefinirea
acestora astfel nct s exprime aciuni concrete materializate n rezultate
msurabile.
Analiza sarcinilor definite n cadrul fielor posturilor i urmrirea ca acestea s
cuprind n totalitate activitile i aciunile realizate la nivelul serviciului.
Analiza obiectivelor specifice serviciului i redefinirea acestora, astfel nct s
cuprind toate activitile desfurate la nivelul serviciului.

Supervizat,

Pentru conformitate

298

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 1.6.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Proiectarea eficient a structurii organizatorice.


Construirea structurii organizatorice n concordan cu activitile necesare pentru
atingerea i ndeplinirii obiectivelor.
Eantionul este constituit din atribuiile i activitile stabilite la nivelul direciei,
precum i din cele definite i stabilite la nivelul serviciilor funcionale.
n acest sens, informaiile obinute sunt evaluate i s-a urmrit dac varianta de
structur organizatoric actual este cea adecvat necesitilor, respectiv asigur
eliminarea suprapunerilor de atribuii i activiti i asigur gruparea omogen a
acestora pe serviciile funcionale.
Testarea a constat n analiza funcionalitii structurii organizatorice, a modului cum
aceasta rspunde cerinelor i a modului de organizare a activitilor din punct de
vedere managerial, respectiv:
- repartizarea omogen a activitilor pe servicii;
- repartizarea omogen n funcie de atribuii a activitilor pe servicii;
- eliminarea suprapunerilor de atribuii ntre servicii;
- repartizarea omogen a sarcinilor n cadrul posturilor;
- asigurarea competenelor n realizarea atribuiilor.

Constatri

Varianta de structur, determinat de modurile specifice de definire i manifestare a


elementelor structurale a fost cea funcional, ns pentru asigurarea dezvoltrii
organizaionale la conceperea i proiectarea structurii organizatorice nu s-a avut n
vedere realizarea unei analize a eficienei activitii pe diviziuni structurale: mediul,
serviciile, beneficiarii, zonele de aciune, respectiv analiza obiectivelor, definirea n
funcie de obiectivele stabilite a activitilor necesare realizrii acestora, precum i
atribuirea atribuiilor astfel nct s existe competena necesar realizrii
activitilor. n ceea ce privete atribuiile principale, necesare ndeplinirii fiecrui
obiectiv n parte, acestea nu sunt stabilite i definite unitar i centralizat, ci se
regsesc, de regul, diseminate printre sarcinile diferitelor servicii.
n acest sens, la crearea serviciilor din cadrul structurilor funcionale nu s-a respectat
principiul potrivit cruia trebuie s se desfoare activiti relativ omogene, care
299

necesit cunotine de specialitate de un anumit tip i nu s-a urmrit diminuarea


suprapunerilor de atribuii ntre servicii i nici simplificarea circuitelor de
comunicare a informaiilor. Astfel, din analiza efectuat s-a constatat urmtoarele:
serviciul executarea silit a debitelor restante a fost nfiinat cu scopul
urmririi recuperrii debitelor restante pe calea executrii silite. n cadrul ROF acest
serviciu are responsabilizate, pe lng atribuiile privind executarea silit i atribuii
privind acordarea de asisten contribuabililor i chiar atribuii de control. Analiznd
activitile desfurate efectiv la nivelul serviciului, s-a constatat c titularii
posturilor execut aproape zilnic activiti de asisten contribuabili i activiti la
ghieu, de colectare a creanelor curente de la contribuabili, care nu se regsesc ns
responsabilizate n cadrul ROF-ului.
serviciul control a fost nfiinat cu scopul de a planifica i realiza controale la
contribuabilii pltitori de impozite i taxe locale. n cadrul ROF-ului acest serviciu
are responsabilizate, pe lng atribuiile privind realizarea de controale la
contribuabili i atribuii privind emiterea autorizaiilor de orice fel ctre solicitani
(autorizaii de construire, certificate, avize, autorizaii sanitare etc.). Analiznd
activitile desfurate efectiv la nivelul serviciului s-a constatat c titularii
posturilor execut aproape zilnic activiti de control i activiti de emitere de
autorizaii, certificate i avize. Totodat precizm c aceste activiti de emitere
autorizaii, avize sau certificate nu se regsesc responsabilizate nici la nivelul
direciei, acestea fiind responsabilizate unei alte direcii din cadrul entitii.
Nu sunt elaborate la nivelul structurii funcionale reglementrile interne necesare
implementrii standardelor de control intern stabilite i definite la nivelul
organizaiei. Acestea reglementri nu sunt cunoscute sau, dac sunt, nu exist o
contientizare a importanei i necesitii aplicrii lor n cadrul direciei.
Concluzii

Nu sunt asigurate, la nivelul structurii funcionale, condiiile necesare realizrii


angajamentelor asumate, rezultate din funciile cu care a fost investit.

Auditor intern,

Supervizor,

300

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 1.6.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Atribuiile nu sunt stabilite omogen pe servicii, exist suprapunerii de la un


serviciu la altul, inclusiv cu privire la realizarea activitilor
Varianta de structur, determinat de modurile specifice de definire i manifestare
a elementelor structurale a fost cea funcional, ns pentru asigurarea dezvoltrii
organizaionale la conceperea i proiectarea structurii organizatorice nu s-a avut n
vedere realizarea unei analize a eficienei activitii pe diviziuni structurale:
mediul, serviciile, beneficiarii, zonele de aciune, respectiv analiza obiectivelor,
definirea n funcie de obiectivele stabilite a activitilor necesare realizrii
acestora, precum i atribuirea atribuiilor astfel nct s existe competena
necesar realizrii activitilor. n ceea ce privete atribuiile principale, necesare
ndeplinirii fiecrui obiectiv n parte, acestea nu sunt stabilite i definite unitar i
centralizat, ci se regsesc, de regul, diseminate printre sarcinile diferitelor
servicii.
n acest sens, la crearea serviciilor din cadrul structurilor funcionale nu s-a
respectat principiul potrivit cruia trebuie s se desfoare activiti relativ
omogene, care necesit cunotine de specialitate de un anumit tip i nu s-a
urmrit diminuarea suprapunerilor de atribuii ntre servicii i nici simplificarea
circuitelor de comunicare a informaiilor. Astfel, din analiza efectuat s-a
constatat urmtoarele:
serviciul executarea silit a debitelor restante a fost nfiinat cu scopul
urmririi recuperrii debitelor restante pe calea executrii silite. n cadrul ROF
acest serviciu are responsabilizate, pe lng atribuiile privind executarea silit i
atribuii privind acordarea de asisten contribuabililor i chiar atribuii de control.
Analiznd activitile desfurate efectiv la nivelul serviciului, s-a constatat c
titularii posturilor execut aproape zilnic activiti de asisten contribuabili i
activiti la ghieu, de colectare a creanelor curente de la contribuabili, care nu se
regsesc ns responsabilizate n cadrul ROF-ului.
serviciul control a fost nfiinat cu scopul de a planifica i realiza controale
la contribuabilii pltitori de impozite i taxe locale. n cadrul ROF-ului acest
301

serviciu are responsabilizate, pe lng atribuiile privind realizarea de controale la


contribuabili i atribuii privind emiterea autorizaiilor de orice fel ctre solicitani
(autorizaii de construire, certificate, avize, autorizaii sanitare etc.). Analiznd
activitile desfurate efectiv la nivelul serviciului s-a constatat c titularii
posturilor execut aproape zilnic activiti de control i activiti de emitere de
autorizaii, certificate i avize. Totodat precizm c aceste activiti de emitere
autorizaii, avize sau certificate nu se regsesc responsabilizate nici la nivelul
direciei, acestea fiind responsabilizate unei alte direcii din cadrul entitii.
Nu sunt elaborate la nivelul structurii funcionale reglementrile interne necesare
implementrii standardelor de control intern stabilite i definite la nivelul
organizaiei. Acestea reglementri nu sunt cunoscute sau, dac sunt, nu exist o
contientizare a importanei i necesitii aplicrii lor n cadrul direciei.
Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Lipsa asumrii deciziilor la nivelul managementului direciei, precum i lipsa de


preocupare a managementului superior pentru domeniul organizaional, pentru
necesitatea reglementrii formale eficiente a organizrii serviciilor funcionale.
Forma actual de organizare a direciei i modul de repartizare a atribuiilor i
activitilor n cadrul serviciilor sale funcionale nu asigur condiiile necesare
realizrii angajamentelor asumate n vederea ndeplinirii obiectivelor stabilite i
atingerii indicatorilor de performan asumai.
n cadrul procesului de elaborare a structurii organizatorice nu s-a procedat la o
examinare critic a delimitrii activitilor existente i a coninutului acestora,
pentru a se putea constata n ce msur acestea sunt adecvate realizrii funciunii,
corelate cu obiectivele stabilite.
Analiza funciunilor direciei, a mediului, zonelor de aciune, a naturii i
dimensiunilor domeniului i alegerea variantei de structur organizatoric
ierarhic-funcional adecvat particularitilor organizaiei, care s asigure
repartizarea omogen a atribuiilor i activitilor n cadrul serviciilor funcionale
i eliminarea suprapunerilor de activiti i sarcini ntre servicii i posturi.

Supervizat,

Pentru conformitate

302

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 1.7.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Stabilirea nivelului unui post n funcie de complexitatea activitilor executate i a


sarcinilor stabilite acestuia.
Analiza complexitii activitilor atribuite unui serviciu i urmrirea dac nivelurile
atribuite posturilor acoper toate activitile, inclusiv din punct de vedere al
complexitii.
Eantionul constituit n vederea examinrii a fost reprezentat de activitile i
aciunile identificate n cadrul serviciului.
Examinarea a constat n analiza sarcinilor atribuite la dou posturi de niveluri
diferite din cadrul serviciului i urmrirea dac sarcinile sunt stabilite n mod
diferit,precum i analiza a dou posturi, existente n cadrul serviciului, de pregtire
diferit i urmrirea dac sarcinile sunt stabilite i atribuite n funcie de pregtire.

Constatri

Din analiza activitilor i aciunilor stabilite serviciului i a complexitii acestora a


rezultat c circa 30-40% din activiti sunt activiti complexe de analiz i sintez,
circa 50-60% sunt activiti de nivel mediu, ce necesit elaborarea de prelucrri i
materiale, iar circa 10-20% sunt activiti de nivel inferior, ce necesit activiti de
culegere de informaii i date, arhivare documente.
Din analiza nivelului posturilor existente n cadrul serviciului a rezultat c peste
80% sunt ncadrate pe nivel superior, circa 15% sunt ncadrate pe nivel mediu i 5%
din posturi ncadrate pe nivel inferior.
Comparaia ntre cele dou constatri pune n eviden faptul c resursa uman nu
este folosit corespunztor, respectiv capacitile personalului nu sunt exploatate i
folosite eficient, n sensul c persoane cu experien, ncadrate pe funcii superioare,
sunt folosite pentru exercitarea de activiti de niveluri medii sau inferioare.
Pentru analiza modului n care sunt repartizate sarcinile n cadrul postului, au fost
selectate dou posturi existente n cadrul serviciului executarea silit a debitelor
restante, respectiv postul deinut de marca 3242, care este un post de nivel inferior,
de asistent, i postul deinut de marca 1215, care este un post de nivel superior, de
consilier superior. Din comparaia atribuiilor definite n cadrul celor dou posturi sa constatat c acestea sunt aproape identice, att ca mod de stabilire ct i ca grad de
complexitate. Aceasta denot c postul de nivel superior nu este utilizat pentru
activiti complexe, ceea ce ar conduce la performan n cadrul serviciului, iar
303

postului de nivel inferior i s-au stabilit sarcini complexe, ceea ce pune sub semnul
ntrebrii capacitatea ocupantului postului de a le realiza i ca atare i pe cea a
serviciului n atingerea performanelor stabilite.

Concluzii

Pentru analiza modului de stabilire a sarcinilor n raport cu pregtirea solicitat unui


ocupant al postului, au fost selectate, din cadrul aceluiai serviciu, un post care are
prevzute studii juridice ca cerin i un post care are ca cerin de ocupare studii
economice. Din analiza naturii atribuiilor repartizate s-a constatat existena, la
postul cu studii economice, a unor atribuii privind nfiinarea sechestrelor asupra
bunurilor mobile i imobile ale debitorului, iar la postul care are ca cerin studii
juridice ncasarea i nregistrarea sumelor obinute n urma organizrii licitaiilor
publice i valorificrii bunurilor. Se constat c atribuii de natur juridic au fost
repartizate la posturi care au ca cerine studii economice i activiti de natur
economic au fost repartizate la posturi care au ca cerin studii juridice.
Repartizarea necorespunztoare a nivelului funciilor n cadrul serviciului n raport
cu complexitatea activitilor executate.
Utilizarea necorespunztoare a resursei umane n cadrul serviciului.

Auditor intern,

Supervizor,

304

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 1.7.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Repartizarea necorespunztoare a funciilor n cadrul serviciului i utilizarea


necorespunztoare a resursei umane n cadrul serviciului.
Funciile n cadrul serviciului nu sunt stabilite i alocate eficient, astfel din analiza
activitilor i aciunilor stabilite serviciului i a complexitii acestora a rezultat
c circa 30-40% din activiti sunt activiti complexe de analiz i sintez, circa
50-60% sunt activiti de nivel mediu, ce necesit elaborarea de prelucrri i
materiale, iar circa 10-20% sunt activiti de nivel inferior, ce necesit activiti de
culegere de informaii i date, arhivare documente.
Din analiza nivelului posturilor existente n cadrul serviciului a rezultat c peste
80% sunt ncadrate pe nivel superior, circa 15% sunt ncadrate pe nivel mediu i
5% din posturi ncadrate pe nivel inferior.
Comparaia ntre cele dou constatri pune n eviden faptul c resursa uman nu
este folosit corespunztor, respectiv capacitile personalului nu sunt exploatate
i folosite eficient, n sensul c persoane cu experien, ncadrate pe funcii
superioare, sunt folosite pentru exercitarea de activiti de niveluri medii sau
inferioare.
Repartizarea sarcinilor n cadrul postului nu asigur eficiena activitilor
executate. Pentru analiza modului n care sunt repartizate sarcinile n cadrul
postului, au fost selectate dou posturi existente n cadrul serviciului executarea
silit a debitelor restante, respectiv postul deinut de marca 3242, care este un post
de nivel inferior, de asistent, i postul deinut de marca 1215, care este un post de
nivel superior, de consilier superior. Din comparaia atribuiilor definite n cadrul
celor dou posturi s-a constatat c acestea sunt aproape identice, att ca mod de
stabilire ct i ca grad de complexitate. Acesta denot c postul de nivel superior
nu este utilizat pentru activiti complexe, ceea ce ar conduce la performan n
cadrul serviciului, iar postului de nivel inferior i s-au stabilit sarcini complexe,
ceea ce pune sub semnul ntrebrii capacitatea ocupantului postului de a le realiza
i ca atare i pe cea a serviciului n atingerea performanelor stabilite.
Stabilirea sarcinilor n cadrul posturilor nu respect cerinele de pregtire ale
305

postului. Pentru analiza modului de stabilire a sarcinilor n raport cu pregtirea


solicitat unui ocupant al postului, au fost selectate din cadrul aceluiai serviciu
un post care are prevzute studii juridice ca cerin i un post care are ca cerin
de ocupare studii economice. Din analiza naturii atribuiilor repartizate s-a
constatat existena, la postul cu studii economice, a unor atribuii privind
nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile i imobile ale debitorului, iar la
postul care are ca cerin studii juridice ncasarea i nregistrarea sumelor obinute
n urma organizrii licitaiilor publice i valorificrii bunurilor. Se constat c
atribuii de natur juridic au fost repartizate la posturi care au ca cerine studii
economice i activiti de natur economic au fost repartizate la posturi care au
ca cerin studii juridice.
Cauze

Consecine
Recomandare

Auditor intern,

Nu a existat o evaluare a gradului de complexitate al activitilor n cadrul


serviciului i nu s-a avut n vedere stabilirea nivelului funciilor n raport de
aceast evaluare.
Nu a existat o evaluare a posturilor n cadrul serviciului i o alocare a sarcinilor n
cadrul acestora n raport cu nivelul postului i pregtirea solicitat de post.
Activitile serviciului nu sunt realizate n condiii de eficien i eficacitate.
Utilizarea resurselor umane n mod ineficient la nivelul serviciului.
Realizarea unei analize a posturilor n cadrul direciei i asigurarea echilibrului
ntre complexitatea activitilor executate i nivelul postului cruia i este
responsabilizat o activitate de o anumit complexitate.
Asigurarea repartizrii activitilor la nivelul posturilor n funcie de nivelul
postului i pregtirea solicitat pentru postul respectiv.

Supervizat,

Pentru conformitate

306

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 1.8.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Obiectul
testului
Obiectivele
testului

Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul direciei de


impozite i taxe locale.
Analiza modului de primire a documentelor n cadrul direciei i repartizarea
acestora n vederea soluionrii

Descrierea
testului

Eantionul este constituit pe baza Registrului de intrri/ieiri condus la nivelul


direciei n format electronic.
n acest sens informaiile coninute n Registrul de intrri/ieiri au fost selecionate,
reinndu-se doar informaiile venite din afara direciei i care reprezentau diverse
solicitri a fi efectuate de direcie. Modul de stabilire a eantionului i a informaiilor
care vor fi verificate este prezentat n foaia de lucru anexat la test.
Testarea a constat n analiza modului de primire i nregistrare a documentelor,
transmitere spre soluionare i urmrire a modului de valorificare.
Din analiza modului de conducere a Registrului de intrri/ieiri a documentelor n
cadrul direciei au rezultat urmtoarele:
Analiza eantionului a pus n eviden c toate documentele selectate au fost
nregistrate
n registrul de intrri/ieiri organizat electronic, ns nregistrarea
acestora nu a fost realizat n termen i n funcie de primirea documentelor. Au
existat cazuri n care documentele primite au fost transmise nti spre soluionare i
apoi dup ce au fost soluionate i s-a formulat proiectul de rspuns au fost
nregistrate.
Au existat cazuri n care documentele au fost transmise spre servicii fr a fi
repartizate de conductorul direciei, consecina fiind faptul c, prin modul de
soluionare, nu au fost atinse cerinele solicitanilor. n aceste cazuri rspunsurile au
fost formulate direct de serviciul n cauz i comunicate solicitantului, contrar
Regulamentului de ordine interioar, care precizeaz c orice document sau
informaie poate iei n afara entitii doar pe baza semnturilor persoanelor
autorizate, ori n aceste cazuri seful serviciului nu este responsabilizat.
Analiza Registrului de intrri/ieiri n corelaie pentru documentele selectate
a pus n eviden faptul c n unele cazuri documentul apare n registru ca fiind intrat
dar nu i rspunsul formulat i transmis solicitantului. n urma extinderii examinrii
la serviciile crora le-au fost transmise aceste documente a rezultat c n unele

Constatri

307

cazuri exist rspunsuri ctre solicitant, n alte cazuri nu.


Constatrile efectuate pentru fiecare document selectat sunt prezentate n lista de
control nr. 2, anexat.
Totodat, analiza efectuat a pus n eviden faptul c la nivelul direciei nu sunt
stabilite prin reglementri scrise, forma i tipurile de documentelor electronice
primite sau transmise, precum i coninutul, calitatea i frecvena i sursele acestora,
fluxul informaional i destinatarii, astfel nct managerii i salariaii s-i poat
ndeplini sarcinile i s aib suficiente asigurri c informaiile sunt corecte,
credibile, clare, oportune, utile, uor de neles i de receptat. Modalitile de
structurare i de prezentare a informaiilor nu sunt reglementate astfel nct
destinatarul s poat face diferenierea, cu uurin, ntre mai multe tipuri de
informaii, de strict specialitate, de planificare i conducere.

Concluzii

Procedurile interne privind componentele sistemului informaional sunt reglementate


formal, spre exemplu: circuitul corespondenei pe vertical i pe orizontal,
asigurarea i utilizarea serviciilor de telefon, fax, internet i intranet, accesul la
informaii, arhivarea i accesul la arhiv, organizarea documentelor justificative.
nregistrarea documentelor primite n cadrul direciei nu se realizeaz n termen i nu
este realizat o urmrirea modului de soluionare i formulare a rspunsurilor.

Auditor intern,

Supervizor,

308

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Serviciul de audit public intern


LISTA DE CONTROL nr. 1.2.
privind informaii primite n cadrul direciei
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente
analizate
Elemente
testate
Document nr. 435
Document nr. 475
Document nr. 555
Document nr. 567
Document nr. 598
Document nr. 612
Document nr. 634
Document nr. 645
Document nr. 687
Document nr. 701
Document nr. 734
Document nr. 751
Document nr. 776

nregistrat n
Registrul de
intrri ieiri
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

nregistrat n termen

Document
repartizat de
conductor

Document
soluionat

Rspuns
formulat
solicitantului

Rspuns avizat i
formalizat de
conductor

X
X
FIAP
FIAP
X
X
X
X
FIAP
FIAP
FIAP
X
X

FIAP
X
X
X
FIAP
X
FIAP
X
FIAP
X
X
X
X

X
FIAP
X
X
FIAP
FIAP
X
X
X
FIAP
FIAP
X
FIAP

X
FIAP
X
FIAP
FIAP
FIAP
X
X
FIAP
FIAP
FIAP
X
FIAP

X
FIAP
X
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
X
FIAP

309

Document
descrcat n
registrul de
intrri ieiri
FIAP
FIAP
X
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
X
FIAP

Elemente
analizate

nregistrat n
Registrul de
intrri ieiri

nregistrat n termen

Document
repartizat de
conductor

Document
soluionat

Rspuns
formulat
solicitantului

Elemente
testate
Document nr. 779
X
X
FIAP
X
X
Document nr. 792
X
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
Document nr. 811
X
X
FIAP
X
X
Document nr. 826
X
X
X
X
X
Document nr. 842
X
FIAP
X
X
X
Document nr. 857
X
FIAP
FIAP
X
FIAP
Document nr. 877
X
X
X
X
FIAP
Document nr. 889
X
FIAP
FIAP
X
X
Document nr. 895
X
X
FIAP
FIAP
FIAP
Document nr. 913
X
FIAP
X
X
X
Document nr. 932
X
X
FIAP
X
X
Document nr. 952
X
FIAP
X
X
X
Precizm c, document nr. reprezint numrul de ordine al documentului existent n Registrul de intrri/ieiri

Rspuns avizat i
formalizat de
conductor

Data: 14.05.2010
Auditor intern,

310

FIAP
FIAP
X
FIAP
X
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP

Document
descrcat n
registrul de
intrri ieiri
FIAP
FIAP
X
FIAP
X
FIAP
FIAP
X
FIAP
X
FIAP
X

Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FOAIE DE LUCRU nr. 1.1.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul nr. 2:
Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de
impozite i taxe

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:


Documentul analizat
Populaia

Pasul de selectare
Constituirea
eantionului
Observaii

Registrul de intrri/ieiri
Populaia total este de 1572 documente intrate n cadrul direciei n
perioada supus evaluri;
Informaiile coninute de Registrul de intrri/ieiri au fost selecionate,
reinndu-se doar informaiile venite din afara direciei i care reprezentau
diverse solicitri ctre
direcie, n acest sens fiind identificate 250
informaii sau documente primite
Eantionul va fi de 10%, respectiv 250 x 10% = 25 solicitri din parte
celorlalte direcii din cadrul entitii sau din afara acesteia.
Pasul de selecie va fi 250: 25 = 10
Documentele vor fi ordonate n ordinea cronologic a nregistrrii lor n
Registrul de intrri/ieiri, la care se va aplica pasul deselectare
Eantionul constituit va fi verificat integral;
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate
i concluziile stabilite.

Data: 14.05.2010
Auditor intern,

311

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 1.8.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

nregistrarea cu ntrziere a informaiilor primite n cadrul direciei i neurmrirea


modului de soluionare i formulare a rspunsurilor.
Din analiza modului de conducere a Registrului de intrri/ieiri a documentelor n
cadrul direciei au rezultat urmtoarele:
Analiza eantionului a pus n eviden c toate documentele selectate au
fost nregistrate n registrul de intrri/ieiri organizat electronic, ns nregistrarea
acestora nu a fost realizat n termen i n funcie de primirea documentelor. Au
existat cazuri n care documentele primite au fost transmise nti spre soluionare
i apoi dup ce au fost soluionate i s-a formulat proiectul de rspuns au fost
nregistrate.
Au existat cazuri n care documentele au fost transmise spre servicii fr a
fi repartizate de conductorul direciei, consecina fiind faptul c, prin modul de
soluionare, nu au fost atinse cerinele solicitanilor. n aceste cazuri rspunsurile
au fost formulate direct de serviciul n cauz i comunicate solicitantului, contrar
Regulamentului de ordine interioar, care precizeaz c orice document sau
informaie poate iei n afara entitii doar pe baza semnturilor persoanelor
autorizate, ori n aceste cazuri seful serviciului nu este responsabilizat.
Analiza Registrului de intrri/ieiri n corelaie pentru documentele
selectate a pus n eviden faptul c n unele cazuri documentul apare n registru
ca fiind intrat dar nu i rspunsul formulat i transmis solicitantului. n urma
extinderii examinrii la serviciile crora le-au fost transmise aceste documente a
rezultat c n unele cazuri exist rspunsuri ctre solicitant, n alte cazuri nu.
Constatrile efectuate pentru fiecare document selectat sunt prezentate n lista de
control nr. 2, anexat.
Totodat, analiza efectuat a pus n eviden faptul c la nivelul direciei nu sunt
stabilite prin reglementri scrise, forma i tipurile de documentelor electronice
primite sau transmise, precum i coninutul, calitatea i frecvena i sursele
acestora, fluxul informaional i destinatarii, astfel nct managerii i salariaii si poat ndeplini sarcinile i s aib suficiente asigurri c informaiile sunt
312

corecte, credibile, clare, oportune, utile, uor de neles i de receptat. Modalitile


de structurare i de prezentare a informaiilor nu sunt reglementate astfel nct
destinatarul s poat face diferenierea, cu uurin, ntre mai multe tipuri de
informaii, de strict specialitate, de planificare i conducere.

Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Procedurile interne privind componentele sistemului informaional sunt


reglementate formal, spre exemplu: circuitul corespondenei pe vertical i pe
orizontal, asigurarea i utilizarea serviciilor de telefon, fax, internet i intranet,
accesul la informaii, arhivarea i accesul la arhiv, organizarea documentelor
justificative.
n unele cazuri, documentele au fost primite direct la nivelul serviciului, fr a
mai fi trecute pe la registratura direciei
Lipsa responsabilitilor stabilite n sarcina postului care primete i repartizeaz
informaiile i corespondena la nivelul direciei
Sistemul informatic de nregistrare a documentelor i informaiilor nu este
integrat, respectiv nu asigur urmrirea documentului pe traseul su de
soluionare, nu ofer posibilitatea vizualizrii posturilor de lucru care intervin n
soluionarea acestuia i nici stadiul soluionrii.
Nesoluionarea unor solicitri ale persoanelor din afara entitii
Diverse informaii care trebuiau aduse la cunotina salariailor nu au fost
diseminate.
Aspecte care priveau disfuncionaliti la nivelul direciei nu au fost analizate,
evaluate i soluionate.
Sistemul informaional existent la nivelul organizaiei nu rspunde cerinelor
actuale i nu contribuie la stabilirea i realizarea obiectivelor organizaiei. n
multe cazuri, informaia primit electronic se poate pierde n cadrul organizaiei,
fr a se mai ti cum a fost valorificat sau soluionat, ns ceea ce este mult mai
grav, aceasta poate iei cu foarte mare uurin din cadrul organizaiei, nefiind
supravegheat.
Integrarea sistemului de registratur la nivelul direciei, astfel nct s se ofere
posibilitatea vizualizrii n orice moment a circuitului unui document, pe tot
parcursul su de soluionare.
Elaborarea unui sistem informaional care s respecte principiile de concepere,
funcionare i modernizare a componentei informaionale, respectiv corelarea
sistemului informaional cu sistemul decizional i organizatoric, subordonarea
conceperii i funcionrii sistemului informaional cerinelor managementului
organizaiei, flexibilitatea accesului la informai.
Orice document sau informaie primit n cadrul direciei va fi evaluat i
repartizat spre soluionare de ctre directorul direciei i orice document sau
informaie care iese din cadrul direciei va fi avizat de directorul direciei

Supervizat,

Pentru conformitate

313

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 1.9.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Constatri

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Calitatea fielor posturilor aferente posturilor din cadrul direciei de impozite i taxe
locale, respectiv stabilirea cerinelor specifice n raport cu nivelul i complexitatea
activitilor
Prin testrile ce se vor efectua se va urmri dac cerinele specifice necesare ocuprii
unui post sunt definite corect n funcie de caracteristicile i nivelul postul respectiv;
Eantionul este constituit pe baza fielor posturilor elaborate la nivelul direciei,
pentru toate posturile ocupate sau vacante.
n acest sens, informaiile coninute n fiele posturilor au fost selecionate,
reinndu-se doar acele informaii care fceau referire la cerinele specifice de
ocupare a posturilor respective. Modul de stabilire a eantionului i a informaiilor
care vor fi verificate este prezentat n foaia de lucru anexat la test.
Testarea a constat n analiza modului n care au fost stabilite i definite condiiile
specifice de ocupare a posturilor n raport cu nivelul i complexitatea activitilor
realizate de personalul de execuie, fiind analizate urmtoarele:
a) condiiile de studii de specialitate;
b) condiiile n care sunt necesare perfecionri;
c) nivelul cunotinelor de operare pe calculator;
d) nivelul cunotinelor de management necesare postului;
Din analiza modului de definire a studiilor de specialitate n cadrul fiei postului sau constatat mai multe practici: n unele cazuri, studiile de specialitate aferente unui
post sunt definite n cadrul fisei postului fr a se ine cont de scopul postului i de
cunotinele i aptitudinile necesare pentru realizarea atribuiilor alocate postului, n
alte cazuri se menioneaz ca cerin doar studii superioare de lung durat, ceea ce
presupune ca ocuparea postului se poate face de orice persoan absolvent de studii
superioare, iar n alte cazuri, n afara menionrii diplomei de licen i specialitii
se menioneaz i universitatea care a eliberat diploma de licen.
n cazul eantionului analizat, nu au fost prevzute, pentru nici un post, conform
meniunilor din fiele posturilor, condiii de perfecionare sau de specializare a
personalului.
314

Referitor la cerinele de limb strin, s-a constatat c pentru dou posturi de acelai
nivel i calificare, cu aceleai sarcini i atribuii, inclusiv obiective individuale
stabilite, cerinele de limb strin sunt diferite, respectiv la un post sunt cerute
cunotine de limb englez nivel mediu, iar la cellalt post sunt cerute cunotine de
limb englez nivel avansat i cunotine de limb francez de nivel mediu.

Concluzii

Menionm c, n unele cazuri, pentru realizarea atribuiilor definite n fiele


posturilor, sunt necesare cunotine de management, activitile respective fiind
realizate de titularii posturilor. Cunotinele de management necesare exercitrii
sarcinilor postului nu au fost cuprinse i solicitate ca o cerin specific a postului.
Cerinele specifice solicitate postului nu sunt ntotdeauna echilibrate cu nivelul i
complexitatea sarcinilor stabilite postului respectiv.

Auditor intern,

Supervizor,

315

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Serviciul de audit public intern


LISTA DE CONTROL nr. 1.3.
privind definirea cerinelor specifice n cadrul fielor posturilor
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente
Cunotine de Cunotine de
Condiii de
Cunotine de
eantionate Condiii de
operare pe
privind limba
studii
perfecionri
management
calculator
strin
Elemente testate
Fia postului 351
DA
NU
DA
DA
DA
Fia postului 054
NU
NU
DA
NU
NU
Fia postului 078
DA
NU
DA
DA
DA
Fia postului 112
DA
NU
DA
NU
DA
Fia postului 134
NU
NU
DA
NU
NU
Fia postului 256
NU
NU
DA
NU
NU
Fia postului 273
DA
NU
DA
DA
DA
Fia postului 288
NU
NU
DA
DA
DA
Fia postului 302
NU
NU
DA
NU
DA
Fia postului 318
DA
NU
DA
NU
DA
Fia postului 330
NU
NU
DA
NU
NU
Fia postului 345
NU
NU
DA
NU
DA
Fia postului 364
DA
NU
DA
DA
NU
Fia postului 380
DA
NU
DA
DA
NU
Fia postului 420
DA
NU
DA
DA
NU
Fia postului 437
NU
NU
DA
NU
NU
Fia postului 456
NU
NU
DA
NU
NU
Fia postului 481
DA
NU
DA
NU
NU
Fia postului 499
NU
NU
DA
NU
DA
Fia postului 512
NU
NU
DA
DA
NU
Precizm c, da presupune c cerina specific este definit corect n fia postului
nu presupune c cerina specific nu este definit corect n fia postului
fia postului nr.. reprezint numrul de marc al titularului postului menionat n fia
postului
Data: 14.05.2010

Auditor intern,

316

Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FOAIE DE LUCRU nr. 1.2.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul nr. 2:
Calitatea fielor posturilor aferente posturilor din cadrul direciei de impozite i
taxe, respectiv stabilirea cerinelor specifice n raport cu nivelul i complexitatea activitilor

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:


Documentul analizat
Populaia

Pasul de selectare
Constituirea
eantionului
Observaii

Fiele posturilor elaborate pentru personalul direciei


Populaia total este de 76 fie ale posturilor ocupate sau vacante;
Informaiile coninute de fiele posturilor au fost selecionate, reinndu-se
doar informaiile referitoare la:
- condiiile de studii de specialitate;
- condiiile n care sunt necesare perfecionri;
- nivelul cunotinelor de operare pe calculator;
- nivelul cunotinelor de management necesare postului.
Eantionul va fi de 26%, respectiv 76 x 26% = 20 fie ale posturilor care
se vor analiza i evalua cu privire la cerinele menionate mai sus.
Pasul de selecie va fi 76: 20 = 4.
n vederea constituirii eantionului fiele posturile au fost ordonate n
ordinea cronologic a numerelor de marc aferente fiecrui ocupant al
postului, la care se va aplica pasul de selectare.
Eantionul constituit va fi verificat integral.
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate
i concluziile stabilite.

Data: 14.05.2010
Auditor intern,

317

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 1. 9.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Cerinele specifice solicitate postului nu sunt corelate cu nivelul i complexitatea


sarcinilor stabilite postului respectiv.
Din analiza modului de definire a studiilor de specialitate n cadrul fiei postului
s-au constatat mai multe practici: n unele cazuri, studiile de specialitate aferente
unui post sunt definite n cadrul fisei postului fr a se ine cont de scopul postului
i de cunotinele i aptitudinile necesare pentru realizarea atribuiilor alocate
postului, n alte cazuri se menioneaz ca cerin doar studii superioare de lung
durat, ceea ce presupune ca ocuparea postului se poate face de orice persoan
absolvent de studii superioare, iar n alte cazuri, n afara menionrii diplomei de
licen i a specialitii se menioneaz i universitatea care a eliberat diploma de
licen.
n cazul eantionului analizat, nu au fost prevzute, pentru nici un post, conform
meniunilor din fiele posturilor, condiii de perfecionare sau de specializare a
personalului.
Referitor la cerinele de limb strin, s-a constatat c pentru dou posturi de
acelai nivel i calificare, cu aceleai sarcini i atribuii, inclusiv obiective
individuale stabilite, cerinele de limb strin sunt diferite, respectiv la un post
sunt cerute cunotine de limb englez nivel mediu, iar la cellalt post sunt cerute
cunotine de limb englez nivel avansat i cunotine de limb francez nivel de
mediu.

Cauze
Consecine

Menionm c, n unele cazuri, pentru realizarea atribuiilor definite n fiele


posturilor, sunt necesare cunotine de management, activitile respective fiind
realizate de titularii posturilor. Cunotinele de management necesare exercitrii
sarcinilor postului nu au fost cuprinse i solicitate ca o cerin specific a postului.
Lipsa de responsabilitate i superficialitatea cu care a fost tratat procesul de
analiz a posturilor i stabilire a cerinelor necesare ocuprii postului respectiv.
Fia postului nu asigur n toate cazurile comisiei de recrutare i selecie
informaii suficiente necesare identificrii celor mai bune persoane pentru postul
respectiv.
Stabilirea incorect a cerinelor specifice de ocupare a postului, fa de nivelul i
318

complexitatea atribuiilor i activitilor repartizate postului respectiv poate


conduce la selecia unui personal necorespunztor care s nu dein cunotinele i
aptitudinile necesare realizrii activitilor responsabilizate.
Recomandare

Auditor intern,

Analiza posturilor, determinarea corect a nivelului i complexitii atribuiilor


stabilite postului respectiv i stabilirea cerinelor specifice n corelaie cu aceasta.
Pentru posturile existente i ocupate n cazurile n care ocupantul postului nu
deine cunotinele i aptitudinile necesare n raport cu complexitatea sarcinilor
repartizate se va asigura pregtirea profesional corespunztoare a acestora.
Invers, n cazul n care titularul postului deine cunotine superioare complexitii
atribuiilor repartizate, complexitatea obiectivelor va crete n raport cu nivelul
cunotinelor.

Supervizat,

Pentru conformitate

319

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 1.10.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului

Descrierea
testului

Constatri

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Organigrama definete nivelurile ierarhice n cadrul direciei


Examinarea modului de elaborare a organigramei i urmrirea dac aceasta
reprezint un instrument la ndemna conducerii, care permite vizualizarea de
ansamblu a direciei, a serviciilor sale funcionale i a relaiilor existente ntre
acestea.
Analiza organigramei s-a realizat n conformitate cu actul normativ de organizare i
funcionare al organizaiei i s-a concentrat n special pe organizarea i funcionarea
serviciilor din cadrul direciei, punndu-se accent pe:
- organigrama permite vizualizarea de ansamblu a organizaiei;
- relaiile interne din cadrul direciei sunt definite corect n cadrul
organigramei;
- numrul de personal este menionat n cadrul organigramei;
- organigrama stabilete nivelurile de management corespunztoare fiecrui
nivel ierarhic al direciei;
- structura funcional a direciei este stabilit corect pe baza organigramei.
Din analiza efectuat a rezultat c organigrama elaborat nu corespunde n totalitate
cerinelor specifice. Astfel relaiile organizatorice nu asigur o integrare
corespunztoare a direciei n structura organizatoric a organizaiei, fiind
reprezentate doar relaiile ierarhice, nu i cele funcionale. De asemenea,
operativitatea fluxului de informaii i date ntre serviciile implicate n fluxul
tehnologic al activitilor nu este asigurat, iar titularii posturilor nu tiu cu cine s
intre n legtur.
Relaiile organizatorice trebuie s fie formate din: relaiile ierarhice (ntre serviciile
i posturile de conducere situate la nivele ierarhice diferite); relaiile funcionale
(ntre serviciile ce au atribuii integrate n fluxul procesual al unor activiti sau ntre
serviciile funcionale care au autoritatea de a transmite celorlalte servicii precizri,
ndrumri metodologice, etc.); relaiile de cooperare (ntre servicii diferite, n
vederea realizrii unor aciuni comune).
Potrivit organigramei, Serviciul asisten contribuabili se afl n directa subordonare
a unui alt serviciu, respectiv cel de colectare a impozitelor i taxelor locale. n
realitate, aceast activitate organizat la nivelul serviciului se afl n directa
320

subordonare a directorului direciei.

Concluzii

n structura organizatoric, definit n cadrul organigramei, nu se precizeaz, n


cadrul serviciilor, numrul de posturi i nivelul de management al acestor structuri
funcionale i/sau cine coordoneaz aceste servicii, ceea ce nu permite identificarea
nivelurilor i relaiilor ierarhice.
Nu sunt prezentate diagramele de relaii ale serviciilor din structura direciei, astfel
nct nu se pot identifica fluxurile existente intre acestea i nici relaiile dintre ele.
Organigrama nu prezint n totalitate nivelurile ierarhice i relaiile interne existente
ntre serviciile funcionale ale direciei.

Auditor intern,

Supervizor,

321

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI nr. 1.10.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Organigrama nu permite o vizualizare de ansamblu a direciei, a relaiilor


existente ntre servicii, sau a nivelurilor ierarhice.
Organigrama reprezint un document prin care se relev grafic structura
organizaiei i substructurile acesteia i care pune n evidenta organizarea i
funcionarea organizaiei i a structurilor sale funcionale.
Din analiza efectuat a rezultat c organigrama elaborat nu corespunde n
totalitate cerinelor specifice, astfel nct relaiile organizatorice nu asigur o
integrare corespunztoare a direciei n structura organizatoric a organizaiei,
fiind definite i stabilite doar relaiile de cooperare cu alte structuri funcionale din
cadrul entitii. De asemenea, operativitatea fluxului de informaii i date ntre
serviciile implicate n fluxul tehnologic al activitilor nu este asigurat, iar
titularii posturilor nu tiu cu cine s intre n legtur.
Relaiile organizatorice trebuie s fie formate din: relaiile ierarhice (ntre
serviciile i posturile de conducere situate la nivele ierarhice diferite); relaiile
funcionale (ntre serviciile ce au atribuii integrate n fluxul procesual al unor
activiti sau ntre serviciile funcionale care au autoritatea de a transmite
celorlalte servicii precizri, ndrumri metodologice, etc.); relaiile de cooperare
(ntre servicii diferite, n vederea realizrii unor aciuni comune).
Potrivit organigramei, Serviciul asisten contribuabili se afl n directa
subordonare a unui alt serviciu, respectiv cel de colectare a impozitelor i taxelor
locale, dar n realitate aceast activitate organizat la nivelul serviciului se afl n
directa subordonare a directorului direciei.

Cauze

n structura organizatoric, definit n cadrul organigramei, nu se precizeaz, n


cadrul serviciilor, numrul de posturi i nivelul de management al acestor structuri
funcionale i/sau cine coordoneaz aceste servicii, ceea ce
nu permite
identificarea nivelurilor i relaiilor ierarhice.
Nu sunt prezentate diagramele de relaii ale serviciilor din structura direciei,
astfel nct nu se pot identifica fluxurile existente intre acestea i nici relaiile
dintre ele.
La nivelul direciei nu a existat un cadru procedural care s defineasc i s
322

stabileasc o form cadru de elaborare a organigramei. n ultima perioad, n


cadrul organizaiei au fost realizate mai multe modificri structurale, n sensul c
activitile desfurate au fost reorganizate, ceea ce a presupus i modificri ale
structurilor funcionale.
Consecine
Recomandare

Auditor intern,

Nu se asigur o nelegere corespunztoare a modului de organizare i funcionare


a direciei, a nivelurilor ierarhice i relaiilor existente ntre acestea.
Analiza actului normativ de organizare i funcionare a organizaiei, analiza
regulamentului de organizare i funcionare elaborat, urmrirea atribuiilor
fiecrei structuri funcionale i stabilirea relaiilor i subordonrilor dintre servicii,
iar pe baza acestora s se elaboreze cu elementele care s reflecte modul de
organizare i funcionare corect al direciei.

Supervizat,

Pentru conformitate

323

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 1.11.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Nerealizrile titularului postului sunt identificate i sunt stabilite msuri de


corectare.
Examinarea dac, n urma interviului i a evalurii performanelor individuale ale
salariatului, sunt identificate problemele cu care s-a confruntat acesta n realizarea
obiectivelor i dac au fost luate msurile de corectare a acestora n viitor.
Pentru ca rezultatele evalurii s produc efecte n viitor este nevoie s fie
identificate i analizate comportamentele inadecvate, abilitile insuficiente sau alte
competene care lipsesc sau trebuie dezvoltate salariatului. Aceste rezultate sunt
definitivate i comunicate evaluatului pe timpul realizrii interviului. Totodat la
schimbarea raporturilor de serviciu, salariatul trebuie s-i mbunteasc
cunotinele pentru a face fa noilor condiii de munc.
Eantionul a fost constituit prin selectarea a 3% din numrul fielor de evaluare i a
rapoartelor de evaluare ntocmite pentru personalul din subordine.
Testarea a constat n analiza modului n care a fost evaluat gradul de realizare a
obiectivelor i precizarea greutilor ntmpinate.

Constatri

Nu se face dovada realizrii interviului n majoritatea rapoartelor de evaluare a


performantelor individuale. n unele cazuri, n rapoartele de evaluare exist
comentarii efectuate de ctre evaluat, ceea ce presupune c n aceste cazuri interviul
a fost realizat. Totodat, din eantionul realizat, doar n 5% din cazuri se fac
meniuni la rubrica referat, insa acestea se refera la modul de realizare a sarcinilor
de serviciu, realizri deosebite sau greuti ntmpinate, nu i la organizarea
interviului i rezultatele acestuia.
In majoritatea rapoartelor de evaluare nu se menioneaz rezultatele deosebite
obinute de salariai n perioada evaluata. Menionarea rezultatelor deosebite n
raportul de evaluare era necesar n susinerea notelor mari acordate n procesul de
evaluare.
In majoritatea rapoartelor de evaluare nu se menioneaz dificultile ntmpinate de
salariai n realizarea obiectivelor n perioada evaluata, aceasta fiind impus n
special pentru justificarea nerealizrilor n cazurile n care aprecierile evalurii au
fost de niveluri inferioare.
324

Fia de evaluare a performanelor individuale nu conine elementele principale ale


formatului standard, sau n unele cazuri acestea nu sunt completate corespunztor
In cazul unor rapoarte de evaluare nu s-au menionat formele de pregtire pe care
trebuia s le urmeze evaluatul n perioada urmtoare. Aceasta se impunea n primul
rnd n cazul n care notarea realizrii obiectivelor i ndeplinirii criteriilor de
performan este inferioar, precum i n cazurile n care titularul postului nu i-a
realizat n totalitate obiectivele individuale stabilite.
Concluzii

Nu s-a acordat o atenie deosebita procesului de evaluare a performanelor


individuale ale salariailor.

Auditor intern,

Supervizor,

325

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Serviciul de audit public intern


LISTA DE CONTROL nr. 1.4.
privind evaluarea performanelor individuale ale personalului.
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente
Obiective
Definirea
eantionate
realizate
rezultatelor
deosebite
Elem
ente
testat
e
Marca 112
Da
Da
Marca 124
Da
Nu
Marca 248
Da
Da
Marca 340
Nu
Nu
Marca 375
Da
Nu
Marca 396
Nu
Nu
Marca 419
Da
Nu
Marca 422
Nu
Nu
Marca 536
Nu
Nu
Marca 624
Da
Da
Marca 654
Da
Nu
Marca 690
Da
Da
Marca 771
Da
Nu
Marca 825
Nu
Nu
Marca 925
Nu
Nu
Marca 1140
Da
Nu

Definirea
greutilor
ntmpinate

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
326

Realizarea
interviului

Nu
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Da
Da

Formulare
comentarii evaluat

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Stabilirea de
msuri pentru
eliminarea
greutilor

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Elemente
eantionate
Elem
ente
testat
e
Marca 1371
Data: 14.05.2010

Obiective
realizate

Da

Definirea
rezultatelor
deosebite

Da

Definirea
greutilor
ntmpinate

Nu

Realizarea
interviului

Nu

Formulare
comentarii evaluat

Stabilirea de
msuri pentru
eliminarea
greutilor

Nu

Nu
Auditor intern,

327

rocedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FOAIE DE LUCRU nr. 1.3.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul nr. 2:
Nerealizrile titularului postului sunt identificate i sunt stabilite msuri de
soluionare urmare procesului de evaluare a performanelor individuale ale personalului

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:


Documentul analizat
Populaia
Pasul de selectare
Constituirea
eantionului
Observaii

Rapoartele anuale de evaluare a performanelor salariailor


Populaia total este de 76 rapoarte de evaluare;
Eantionul va fi de 20%, respectiv 76 x 20% = 15 rapoarte de evaluare.
Pasul de selecie va fi 76: 15 = 5
Documentele vor fi ordonate n ordinea alfabetic a salariailor, la care se
va aplica pasul de eantionare
Eantionul constituit va fi verificat integral;
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate
i concluziile stabilite.

Data: 14.05.2010
Auditor intern,

328

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 1.11.


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010

Raportul de evaluare nu ofer o imagine clar necesitilor care trebuie modificate


sau completate n comportamentul sau pregtirea salariatului.
Nu se face dovada realizrii interviului n majoritatea rapoartelor de evaluare a
performantelor individuale. n unele cazuri, n rapoartele de evaluare exist
comentarii efectuate de ctre evaluat, ceea ce presupune c n aceste cazuri
interviul a fost realizat. Totodat, din eantionul realizat, doar n 5% din cazuri se
fac meniuni la rubrica referat, insa acestea se refera la modul de realizare a
sarcinilor de serviciu, realizri deosebite sau greuti ntmpinate, nu i la
organizarea interviului i rezultatele acestuia.
In majoritatea rapoartelor de evaluare nu se menioneaz rezultatele deosebite
obinute de salariai n perioada evaluata. Menionarea rezultatelor deosebite n
raportul de evaluare era necesar n susinerea notelor mari acordate n procesul
de evaluare.
In majoritatea rapoartelor de evaluare nu se menioneaz dificultile ntmpinate
de salariai n realizarea obiectivelor n perioada evaluata, aceasta fiind impus n
special pentru justificarea nerealizrilor n cazurile n care aprecierile evalurii au
fost de niveluri inferioare.
Fia de evaluare a performanelor individuale nu conine elementele principale ale
formatului standard, sau n unele cazuri acestea nu sunt completate corespunztor
In cazul unor rapoarte de evaluare nu s-au menionat formele de pregtire pe care
trebuia s le urmeze evaluatul n perioada urmtoare. Aceasta se impunea n
primul rnd n cazul n care notarea realizrii obiectivelor i ndeplinirii criteriilor
de performan este inferioar, precum i n cazurile n care titularul postului nu
i-a realizat n totalitate obiectivele individuale stabilite.

Cauze

In procesul de evaluare, atenia a fost acordat n special aprecierii realizrii


obiectivelor i a criteriilor de performanta i mai puin identificrii rezultatelor
deosebite i a dificultilor ntmpinate i consemnarea n raportul de evaluare a
acestora.
329

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Rezultatul direct i imediat al evalurii nu contribuie la perfecionarea angajailor,


nu se ofer un feedback la performana ateptat de la ei.
Raportul de evaluare nu ofer datele necesare pentru a se asigura o informare
complet pentru managementul superior al organizaiei i dispunerea de msuri la
nivelul organizaiei pentru mbuntirea activitilor i creterea performanei sau
msuri de implementare a unor instrumente necesare pentru a se asigura atingerea
obiectivelor.
Evaluarea performanelor s fie gndit n relaie direct cu ntreaga activitate a
angajailor, ca un proces cunoscut i neles de ctre acetia i ca un factor
motivator pentru performanele viitoare de care ei pot s dea dovad.
Stabilirea unei metodologii unitare de realizare a evalurii performanelor
individuale .

Supervizat,

Pentru conformitate

330

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

ENTITATEA PUBLIC
Serviciul Audit Intern
LISTA DE VERIFICARE NR. 2
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 17.05.2010
Data: 17.05.2010

Obiectivul II.
ORGANIZAREA I DESFURAREA ACTIVITII DE ASISTEN A
CONTRIBUABILULUI
Nr.
crt.
A
1
1.1
1.2.
1.3

1.4

1.5
1.6

2
2.1

2.2
2.3.

Activitatea de audit

Da

Nu

Observaii

Implementarea de programe de mbuntire a imaginii administraiei pe linia


ncasrii impozitelor i taxelor locale
Elaborarea de strategii de promovare a serviciilor oferite contribuabililor referitoare
la impozitele i taxele locale
Verificai dac administraia are definit o strategie cu privire la
X
comunicarea informaiilor ctre contribuabili
Verificai dac administraia are definit o strategie cu privire la
X
informaiile ce sunt necesare a fi comunicate contribuabililor
Verificai dac sunt stabilite concret modaliti de contientizare
a contribuabililor cu privire la declararea impozitelor i taxelor X
locale i la plata acestora
Verificai dac sunt stabilite concret modaliti de promovare a
cerinelor i obligaiilor administraiei pe linia administrrii X
impozitelor i taxelor locale
Verificai dac exist un dialog permanent ntre administraie i
X
contribuabili
Verificai dac contribuabilii sunt informai cu privire la
modalitile n care pot primi asisten pe linia impozitelor i X
taxelor locale
Dac sunt organizate ntlniri i stabilite contacte periodice ntre entitate i
contribuabili
Verificai dac sunt stabilite ntlniri periodice ntre
administraie i contribuabili pe tema impozitelor i taxelor X
locale
Verificai participarea contribuabililor la aceste ntlniri
X
periodice i problemele ridicate
Verificai modul de informare a contribuabililor cu privire la
X
participarea la dezbaterile periodice
331

2.4.
2.5.

2.6

3
3.1.
3.2.

3.3.
3.4.

3.5.
3.6.
3.7.

3.8.
3.9.

3.10.

3.11
B.
1.
1.1

Verificai dac administraia a analizat problemele ridicate de


X
contribuabili i a formulat concluzii asupra acestora
Verificai dac exist n cadrul administraiei a politic privind
asigurarea unei culturi adecvate contribuabilului referitoare la
X
contientizarea obligaiei ce-i revine cu privire la impozitele i
taxele locale ce le datoreaz
Verificai dac administraia are o bun colaborare cu
administraiile de locatari, care poate constitui a form eficient
X
de comunicare a informaiilor cu privire la impozitele i taxele
locale
Gradul de adecvare a materialelor informative puse la dispoziia contribuabilului
Verificai dac materialele puse la dispoziia contribuabililor
X
sunt n general sub form de pliante
Verificai dac materialele informative sunt adecvate categoriei
Test nr. 2.12.
de contribuabili crora le sunt adresate i satisfac cerinele
FIAP nr. 2.12.
acestora
X
Verificai dac materialele informative conduc la creterea
gradului de conformare la plata impozitelor i taxelor locale
Verificai dac pliantele prezint integrat informaiile, respectiv
cu privire la toate impozitele i taxele datorate de un
X
contribuabil, condiiile de impozitare i plat i nu doar la un
anumit impozit sau tax
Verificai dac materialele publicate n mass-media sunt clare i
X
concise
Verificai dac materialele prezentate n mass-media sunt uor
X
de neles
Verificai dac la dezbaterile publice particip persoane din
cadrul entitii care cunosc foarte bine regimul stabilirii i X
colectrii impozitelor i taxelor locale
Verificai dac la dezbaterile publice particip persoane din
X
cadrul entitii care dein abiliti foarte bune de comunicare
Verificai dac materialele puse electronic la dispoziia
contribuabilului sunt foarte bine structurate i informaiile sunt X
integrate
Verificai dac informaiile sunt prezentate pe site astfel nct s
atrag contribuabilul i s-i menin curiozitate pe tot timpul X
citirii
Verificai dac accesul la informaiile electronice este uor de
X
realizat
ncrederea contribuabililor n activitatea entitii cu privire la impozitele i taxele
locale
Dac sunt stabilite categoriilor de informaii privind impozitele i taxele la care au
acces contribuabili
Verificai dac la nivelul direciei sunt clasificate informaiile ce
au caracter public i pot fi comunicate mass-media i X
informaiile ce au caracter secret
332

1.2.

1.3.
1.4

1.5.

1.6.
1.7.
2
2.1
2.2
2.3.
2.4.
2.5.

2.6

2.7.

3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.

Analizai dac informaiile clasificate ca fiind publice referitoare


Test nr. 2.13.
la impozitele i taxele locale i observai dac acestea contravin
FIAP nr. 2.13.
secretului fiscal i liberului acces la informaii
X
Analizai dac rspunsurile formulate contribuabililor sunt
conforme solicitrilor efectuate
Analizai informaiile clasificate ca fiind publice referitoare la
impozitele i taxele locale i observai dac acestea sunt utile X
contribuabililor
Analizai informaiile clasificate ca fiind publice referitoare la
impozitele i taxele locale i observai dac acestea
X
contientizeaz contribuabilul la plata impozitelor i taxelor
locale
Examinai dac informaiile clasificate de administraie ca fiind
X
publice sunt puse n totalitate la dispoziia contribuabilului
Analizai i celelalte informaii privind impozitele i taxele
X
locale i concluzionai dac sunt utile contribuabililor
Dac facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor locale sunt promovate ca
form de contientizare la plata voluntar
Verificai dac administraia acord faciliti la plata impozitelor
X
i taxelor locale
Verificai dac facilitile acordate pentru plata impozitelor i
X
taxelor locale sunt comunicate contribuabililor
Verificai dac facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor
X
locale respect cadrul legislativ
Verificai dac limitele facilitilor la plata impozitelor i taxelor
X
locale sunt aprobate de consiliul local
Verificai dac informarea contribuabililor cu privire la
facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor locale este X
realizat prin toate mijloacele mass-media locale
Verificai aplicarea modalitilor de informare a contribuabililor
cu privire la facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor
X
locale conduce la creterea gradului de conformare la plata
acestora de ctre contribuabili
Verificai dac costurile legate de informarea i asistena
contribuabililor asigur un anumit raport de eficien fa de X
gradul de plat a acestora
Fiabilitatea informaiilor electronice puse la dispoziia contribuabililor
Verificai dac informaiile puse electronic la dispoziia
X
contribuabililor sunt fiabile
Verificai dac informaiile puse electronic la dispoziia
X
contribuabililor sunt actualizate
Verificai dac informaiile puse electronic la dispoziia
X
contribuabililor sunt avizate i aprobate de conducere
Verificai dac informaiile puse electronic la dispoziia
contribuabililor fac referire la impozitele i taxele locale i la X
condiiile de impozitare
333

3.5.

C.
1.
1.1

1.2.
1.3
1.4
1.5

1.6

1.7.
1.8.

1.9.

1.10

2
2.1
2.2

2.3.
2.4.
2.5.
2.6

Verificai dac informaiile puse electronic la dispoziia


contribuabililor fac referire la obligaiile cu privire la declararea X
i plata impozitelor i taxelor locale
Dezvoltarea culturii comunicaionale n privina impozitelor i taxelor locale
Fiabilitatea aciunilor de prezentare prin mass-media privind informarea
contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele locale
Verificai dac la nivelul serviciului de asisten contribuabili
sunt stabilite responsabiliti cu privire la asigurarea legturii X
administraiei cu mass-media
Verificai dac exist un contact permanent cu mass-media
X
Verificai dac exist o cultur n cadrul organizaiei de a avea o
X
prezen permanent cu mass-media
Verificai dac deciziile luate de administraie cu referire la
X
impozitele i taxele locale sunt promovate prin mass-media
Verificai dac apariia unui nou cadru legislativ, modificrile
sau actualizrile cadrului legislativ actual referitor la impozitele
X
i taxele locale este adus la cunotina contribuabililor operativ,
prin intermediul mass-mediei
Verificai dac reprezentani ai administraiei particip constant
la dezbateri n cadrul unor emisiuni tv locale cu privire la X
impozitele i taxele locale
Verificai dac orice informare greit sau dezinformare aprut
X
n mass-media este urmrit i este formulat un punct de vedere
Verificai dac punctul de vedere este comunicat ctre acel
furnizor de informaii n mass-media care a transmis sau X
publicat informaia respectiv i apare ca un drept la replic
Verificai dac toate informaiile aprute n mass-media cu
privire la impozitele i taxele locale sunt avizate de conducerea X
administraiei
Verificai dac informaiile publicate de entitate n mass-media
sunt de calitate i asigur o nelegere clar a acestora de ctre X
contribuabili
Dac personalul responsabil cu asistena contribuabililor este instruit adecvat
Verificai dac exist un serviciu specializat n asigurarea
X
asistenei contribuabililor
Verificai dac fiele posturilor acestui serviciu stabilesc corect
nivelul de cunotine i aptitudini pe care trebuie s le dein X
titularul postului pentru a exercita activitatea de asisten
Verificai dac titularii posturilor dein cunotinele i
X
aptitudinile necesare realizrii asistenei contribuabililor
Test nr. 2.14.
Verificai dac personalul ncadrat la acest serviciu deine
FIAP nr. 2.14.
abiliti de comunicare
X
Verificai dac personalul serviciului deine n totalitate
informaiile referitoare la impozitele i taxele locale
Formalizai un chestionar i adresai-l personalului astfel nct
X
s putei fundamenta concluziile cu privire la cunotinele
334

2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
3

3.1.

3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.

3.7.
3.8.
3.9.

deinute de personal cu privire la impozitele i taxele locale


Verificai dac personalul serviciului are contact permanent cu
X
contribuabilului
Verificai dac personalul serviciului urmeaz programe de
Test nr. 2.14.
pregtire profesional
X FIAP nr. 2.14.
Observai comportamentul salariailor n lucrul cu contribuabili
Verificai dac contactul cu contribuabilul este realizat n spaii
X
special amenajate
Dac exist un sistem integrat de furnizare a informaiilor ctre contribuabili
referitoare la impozitele i taxele locale care s fie pus la dispoziia contribuabililor n
mod operativ i complet
Verificai dac direcia utilizeaz programe informatice cu
privire la stabilirea, evidena, colectarea i stingerea debitelor X
contribuabililor, reprezentate de impozite i taxe locale
Verificai dac sistemul informatic permit listarea unor jurnale
X
cu privire la impozitele i taxele locale
Verificai dac programele asigur integrarea datelor din fiecare
X
program
Verificai dac n urma integrrii datelor acestea pot fi
X
sintetizate i listate n jurnale centralizatoare
Verificai dac jurnalele centralizatoare pot fi puse electronic la
X
dispoziia contribuabililor
Verificai dac accesul la jurnalele care privesc informaiile
personale ale unui contribuabil este restricionat n sensul c este X
permis doar acelui contribuabil
Verificai dac la celelalte informaii privind impozitele i taxele
X
locale pot avea acces toi contribuabilii
Verificai dac aceste informaii pot fi centralizate i puse
X
informatic la dispoziia contribuabililor
Verificai dac informaiile pot fi accesate de contribuabili
X

335

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea Public
Serviciul Audit Intern

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

Misiunea de audit: Stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Data: 17.05.2010
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 17.05.2010
Obiectivul chestionarului:
Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului
NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

I IMPLEMENTAREA DE PROGRAME DE MBUNTIRE A IMAGINII


ADMINISTRAIEI PE LINIA NCASRII IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
1. Exist elaborat i pus n aplicare o
politic de stimulare la plat?

Auditorul intern urmrete s identifice


dac n cadrul acestei politici trebuie
prezentate msurile pe care entitatea
dorete s le ntreprind n domeniul
asistenei contribuabililor

2. Care este strategia de comunicare


utilizat pentru promovarea acestei
politici, att pe plan intern ct i pe plan
extern?

Auditorul intern urmrete dac sunt


folosite panouri i afie publicitare, dac
au
fost
transmise
mesaje
prin
coresponden scris i electronic i
dac
pregtirea
profesional
a
personalului n domeniul eticii i
comunicrii a fost mbuntit.

3. Exist preocupri n domeniul


promovrii
politicii
de
asisten
contribuabili?
4. A fost implementat un sistem de
indicatori
pentru
msurarea
performanelor activitii de asisten
contribuabili ?

Auditorul
intern
urmrete
dac
entitatea a manifestat interes pentru
reducerea perioadei de ateptare a
contribuabilului, reducerea perioadei de
rspuns la adrese i petiii, reducerea
timpului de ateptare la ghieu, dac se
asigur confidenialitatea informaiilor.

5. Dac da, care sunt aceti indicatori?


336

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

6. Care sunt msurile adoptate n


domeniul comunicrii cu contribuabilii?

Auditorul intern urmrete modul de


realizare a corespondenei scrise i
electronice, asistena prin telefon,
primirea fizic etc., precum i dac au
fost stabilite adunri publice la care s
participe contribuabilii

7. Aceste msuri sunt formalizate?

Auditorul intern urmrete dac aceste


msuri au fost centralizate i publicate
ntr-un document de referin care s fie
accesibil att contribuabilului cat i
personalului din cadrul entitii

8. Contribuabilii sunt informai n mod


corespunztor?

Auditorul
intern
urmrete
dac
mesajele de promovare conin informaii
cu privire la programul de lucru, numr
de telefon, adres, pagin web, cadrul
normativ aplicabil etc.

9. Dac au fost organizate reuniuni


publice,
care
este
periodicitatea
acestora?

Auditorul intern urmrete dac aceste


reuniuni au fost organizate pentru a
prezenta modificrile cadrului normativ,
prezentarea
HCL,
contientizarea
cetenilor cu privire la necesitatea
plii impozitelor i taxelor locale sau
pentru
promovarea
respectrii
termenelor de plat

10. Cum este stabilit programul de lucru


cu publicul?

Auditorul intern urmrete cum se


realizeaz planificarea activitii de
asisten contribuabil, respectiv dac
programul de lucru este flexibil i
accesibil pentru toi contribuabilii

11.
Exist ghiduri pentru asistena
contribuabili
care
s
prezinte
demersurile care trebuie fcute de
acesta pentru declararea i plata
impozitelor i taxelor locale?
12. Care sunt msurile ntreprinse
pentru
stabilirea unor legturi cu
asociaiile de locatari n scopul
mbuntirii activitii de colectare a
impozitelor i taxelor locale?
13. La nivelul entitii exist o eviden
a asociaiilor de locatari din cadrul
localitii?
14. Au fost stabilite contacte cu
reprezentanii acestor asociaii?
15. A fost promovat populaiei prin
337

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

intermediul acestor asociaii politica


entitii
n
domeniul
colectrii
impozitelor i taxelor locale?
II. NCREDEREA CONTRIBUABILILOR N ACTIVITATEA ENTITII CU
PRIVIRE LA ADMINISTRAREA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
16. Care au fost msurile ntreprinse
pentru
aducerea
la
cunotina
contribuabililor a modului de utilizare a
veniturilor proprii?
17. Care sunt msurile ntreprinse
pentru promovarea facilitilor acordate
la plata impozitelor i taxelor locale?

Auditorul intern urmrete modul de


promovare a facilitilor acordate pentru
plata anticipat a impozitelor i taxelor
locale, a programului prelungit lucru,
activitatea
colectorilor
care
i
desfoar activitatea pe teren, plata
impozitelor
i
taxelor
on-line,
deschiderea unor centre de lucru noi
pentru o anumit perioad etc.

18. Care sunt msurile ntreprinse de


entitate
pentru
actualizarea
informaiilor n format electronic puse
la dispoziia contribuabililor?
19. Care este frecvena cu care sunt
actualizate aceste informaii?
20. Care sunt msurile pentru a
mbunti accesibilitatea paginii web a
entitii?
21. Care sunt msurile luate pentru
implementarea unui sistem de newsalert cu privire la colectarea impozitelor
i taxelor locale (nivelul taxelor,
modificri
prevzute
prin
HCL,
atenionare cu privire la zilele rmase
pana la expirarea termenelor de plat
etc. )
22. Au fost ntreprinse msuri pentru a
mbunti
calitatea
informaiilor
publicate pe site?

Auditorul
intern
urmrete
dac
entitatea a realizat sondaje cu privire la
nevoia de informaii a contribuabililor i
dac
informaiile
publicate
sunt
conforme cu nevoile acestora

23. Care sunt msurile ntreprinse


pentru mbuntirea performanei de
comunicare on-line?

Auditorul intern urmrete dac au fost


ntreprinse msuri pentru gestionarea
traficului astfel nct s permit accesul
unui numr mare de utilizatori

338

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII
concomitent, att pentru accesarea
informaiilor de pe site ct i pentru
efectuarea plilor on-line

24. Exist un dispozitiv telefonic de


informare a contribuabililor n afara
programului cu publicul?

Auditorul
intern
urmrete
dac
dispozitivul electronic ofer informaii
suficiente, dac ncurajeaz plile online i informarea cetenilor prin
intermediul paginii web.

25. Exist posibilitatea stabilirii unei


audiene
cu
personalul
entitii,
utiliznd comunicarea telefonic sau
prin intermediul internetului?

Auditorul intern urmrete dac mesajul


trimis
contribuabilului
furnizeaz
informaii prin care s-l asigure pe
acesta cu privire la confidenialitatea
discuiilor

26. Au fost ntreprinse msuri pentru


utilizarea mijloacelor electronice pentru
comunicarea rspunsurilor la adrese i
petiii?
III DEZVOLTAREA CULTURII COMUNICAIONALE
IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
27. Sunt utilizate mijloacele massmedia pentru promovarea politicii
entitii
n
domeniul
colectrii
impozitelor i taxelor locale?
28. Care sunt msurile ntreprinse de
entitate pentru perfecionarea pregtirii
profesional n domeniul comunicrii
cu contribuabilul?
29. Exist o sintez a informaiilor care
trebuie oferite contribuabililor?

PRIVINA

Auditorul intern urmrete dac este


implementat sistemul news-alert sau
newsletter

339

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 2.12

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului

Descrierea
testului

Constatri

Data: 17.05.2010
Data: 17.05.2010

Adecvarea materialelor puse la dispoziia contribuabililor


Analiza materialelor informative puse la dispoziia contribuabililor i urmrirea dac
acestea prezint integrat informaiile, respectiv cu privire la toate impozitele i taxele
locale datorate de contribuabilii persoane fizice sau persoane juridice, condiiile de
impozitare i de plat.
Analiza informaiilor coninute de materialele publicate n vederea contientizrii
contribuabililor cu privire la impozitele i taxele locale i urmrirea dac acestea
satisfac solicitrile contribuabililor i conduc la creterea gradului de conformare la
plata impozitelor i taxelor locale.
Din analiza documentelor prezentate de direcie, a rezultat c informaiile puse la
dispoziia contribuabililor cu privire la impozitele i taxele locale nu au ntotdeauna
un coninut integrat. n unele cazuri se prezint un anumit impozit sau tax, n alte
cazuri se face referire la obligaiile contribuabililor n raport cu acestea, precum i
consecinele n cazul neplii. n nici un material nu se face referire la scopul
colectrii acestor impozite i taxe locale, respectiv de realizare a programelor de
dezvoltare a comunitii din care face parte unitatea administrativ-teritorial i
contribuabilul respectiv i prin aceasta la asigurarea unor condiii de via mai bune
cetenilor care fac parte din colectivitatea respectiv.
n perioada actual, principala caracteristic a unitii administrativ teritoriale o
constituie preocuparea permanent pentru creterea gradului de colectare a
impozitelor i taxelor locale prin conformare voluntar, care poate fi realizat prin
promovarea valorilor ce vizeaz dezvoltarea laturii calitative a activiti umane i
cunoaterea condiiilor indispensabile desfurrii fenomenelor care se nasc i se
dezvolt n cadrul unei colectiviti.
Aceasta presupune dezvoltarea unor proceduri, a unor activiti specifice de ctre
unitatea administrativ-teritorial n vederea creterii calitii serviciilor prestate, care
trebuie s fie prompte i precise, pentru eliminarea posibilelor neclariti ale
contribuabililor.
Pentru atingerea obiectivelor propuse i aplicarea principiilor fundamentale ale
entitii, salariatul care asigur interfaa cu contribuabilul trebuie s respecte
obligaiile referitoare la perfecionarea permanent a pregtirii i dezvoltarea
340

aptitudinilor de comunicare. De asemenea, este necesar depirea eventualelor


obstacole care pot afecta informaia oferit contribuabililor, precum i respectarea
normelor etice care trebuie s guverneze relaia cu acetia (obligaia declinrii
datelor proprii de identificare, inut, disciplin, politee, respect, atitudine pozitiv,
limbaj, confidenialitatea informaiilor, oferirea de rspunsuri complete i corecte).
Una din prioritile acesteia n vederea mbuntirii serviciilor oferite
contribuabililor este analiza detaliat la nivelul entitii a activitilor care implic
contactul direct cu publicul.
In acest context, considerm c este necesar a se acorda atenie cauzelor
specifice care genereaz cereri suplimentare de informaii din partea contribuabilului
n vederea eliberrii unor documente, mrind nejustificat timpul de rspuns la
cerinele contribuabililor, precum i a cauzelor care determin ca un numr mare de
contribuabili s se deplaseze la sediul unitii administrativ-teritoriale. Totodat, se
recomand ca entitatea s urmreasc mbuntirea situaiei existente, prin
uniformizarea modului de lucru pentru toi salariaii, respectiv:
creterea consistenei informaiilor puse la dispoziia contribuabililor privind
problematica fiscal;
obinerea de informaii complete dintr-un singur loc, indiferent de
problematica fiscal;
acordarea asistenei ntr-un spaiu dedicat i amenajat exclusiv n acest scop;
reducerea presiunii exercitate de contribuabili asupra structurilor de acordare
a asistenei;
reducerea deplasrilor repetate ale contribuabililor la administraiile
finanelor publice;
monitorizarea direct a relaiei cu contribuabilii;
constituirea unui punct de distribuire a informaiilor oferite contribuabililor
cuprinznd diferite materiale publicitare privitoare la obligaiile fiscale i la
legislaia specific;
faciliti privind personalizarea asistenei acordate diferitelor grupuri int de
contribuabili.
Concluzii

Informaiile coninute de materiale publicate n vederea informrii contribuabililor


cu privire la impozitele i taxele locale nu asigur ntotdeauna un coninut integrat

Auditor intern,

Supervizor,

341

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI nr. 2.12.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 17.05.2010
Data: 17.05.2010

Nu se asigur ntotdeauna un coninut integrat informaiilor referitoare la


impozitele i taxele locale oferite contribuabililor.
Din analiza documentelor prezentate de direcie a rezultat c informaiile puse la
dispoziia contribuabililor cu privire la impozitele i taxele locale nu au
ntotdeauna un coninut integrat. n unele cazuri se prezint un anumit impozit sau
tax, n alte cazuri se face referire la obligaiile contribuabililor n raport cu
acestea, precum i consecinele n cazul neplii. n nici un material nu se face
referire la scopul colectrii acestor impozite i taxe locale, respectiv de realizare a
programelor de dezvoltare a comunitii din care face parte unitatea administrativteritorial i contribuabilul respectiv i prin aceasta la asigurarea unor condiii de
via mai bune cetenilor care fac parte din aceea colectivitate.
n perioada actual principala sarcin a unitii administrativ teritoriale o
constituie preocuparea permanent pentru creterea gradului de colectare a
impozitelor i taxelor locale prin conformare voluntar, care poate fi realizat prin
promovarea valorilor ce vizeaz dezvoltarea laturii calitative a activiti umane i
cunoaterea condiiilor indispensabile desfurrii fenomenelor care se nasc i se
dezvolt n cadrul unei colectiviti.
Aceasta presupune dezvoltarea unor proceduri, a unor activiti specifice de ctre
unitatea administrativ-teritorial n vederea creterii calitii serviciilor prestate,
care trebuie s fie prompte i precise, pentru eliminarea posibilelor neclaritii ale
contribuabililor.
Pentru atingerea obiectivelor propuse i aplicarea principiilor fundamentale ale
entitii, salariatul care asigur interfaa cu contribuabilul trebuie s respecte
obligaiile referitoare la perfecionarea permanent a pregtirii i dezvoltarea
aptitudinilor de comunicare. De asemenea, este necesar depirea eventualelor
obstacole care pot afecta informaia oferit contribuabililor i respectarea
normelor etice care trebuie s guverneze relaia cu acetia (obligaia declinrii
datelor proprii de identificare, inut, disciplin, politee, respect, atitudine
pozitiv, limbaj, confidenialitatea informaiilor, oferirea de rspunsuri complete
i corecte). Una din prioritile acesteia n vederea mbuntirii serviciilor oferite
342

contribuabililor este analiza detaliat la nivelul entitii a activitilor care implic


contactul direct cu publicul.
In acest context, considerm c este necesar a se acorda atenie cauzelor
specifice care genereaz cereri suplimentare de informaii din partea
contribuabililor n vederea eliberrii unor documente, mrind nejustificat timpul
de rspuns la cerinele contribuabililor, precum i a cauzelor care determin un
numr mare de contribuabili s se deplaseze la sediul unitii administrativteritoriale.
Cauze

Consecine
Recomandare

Auditor intern,

Personalul care s-a ocupat cu elaborarea materialelor informative ctre


contribuabili nu a avut cunotinele i aptitudinile necesare n vederea asigurrii
calitii acestora.
Meninerea unui grad mediu de conformare voluntar din partea contribuabililor
la plata impozitelor i taxelor locale.
mbuntirea calitilor profesionale ale salariailor care asigur asistena pentru
contribuabili i uniformizarea modului de lucru a acestora, prin: uniformizarea
informaiilor puse la dispoziia contribuabililor privind problematica fiscal;
obinerea de informaii de natur fiscal de ctre contribuabil dintr-un singur loc,
indiferent de problematica fiscal; acordarea asistenei ntr-un spaiu amenajat
exclusiv n acest scop;
Reducerea deplasrilor repetate ale contribuabililor la sediul unitii
administrativ-teritoriale; monitorizarea direct a relaiei cu contribuabilii;
constituirea unui punct de distribuire a informaiilor oferite contribuabililor
cuprinznd diferite materiale publicitare, privitoare la obligaiile fiscale i
legislaiei specifice.

Supervizat,

Pentru conformitate

343

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 2.13.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului

Descrierea
testului

Data: 17.05.2010
Data: 17.05.2010

Stabilirea categoriilor de informaii privind impozitele i taxele la care au acces


contribuabilii
Analiza informaiilor solicitate de contribuabili, clasificate ca fiind publice
referitoare la impozitele i taxele locale i observarea dac rspunsurile formulate
respect cerinele instruciunilor interne i dac acestea sunt concludente pentru
contribuabili
Populaia constituit n vederea evalurii o constituie solicitrile formulate n anul
2010, pn la data controlului, n scris de contribuabili cu privire la informaii legate
de impozitele i taxele locale. n acest sens a fost identificat un numr de 76
solicitri, din care au fost alese la ntmplare un numr de 10 solicitri nregistrate la
numerele: 34213, 34354, 34412, 34534, 34635, 34654, 34689, 34823, 34921 i
34981.
Testarea a constat n analiza conformitii rspunsului n raport cu solicitarea
efectuat, furnizarea de informaii care privesc strict contribuabilul i care nu
contravin secretului fiscal i liberului acces la informaiile de interes public.

Constatri

ndrumarea i asistena contribuabililor n domeniul colectrii impozitelor i taxelor


locale se asigur prin serviciul de asisten contribuabili i presupune furnizarea de
informaii cu caracter general, n legtur cu modul n care acetia trebuie s
procedeze pentru a beneficia de un drept fiscal sau pentru a se conforma unei
obligaii fiscale.
Modaliti de ndrumare i acordare a asistenei:
9 direct la sediul unitii administrativ-teritoriale, se realizeaz la ghieele
special amenajate la sediul unitilor fiscale de ctre personalul cu atribuiuni n
acest sens.
9 n scris, prin rspunsuri la cereri formulate de contribuabili. Pentru a
beneficia de asisten, contribuabilii se pot adresa cu cereri organelor specializate
din cadrul instituiei, care vor analiza cererile, vor formula rspuns i l vor
comunica contribuabililor cu respectarea termenelor prevzute de lege. Cererile
formulate de contribuabili n vederea acordrii asistenei n scris vor cuprinde, n
mod obligatoriu, datele de identificare ale contribuabilului: nume i prenume sau
denumirea societii, domiciliul fiscal i codul de identificare fiscal i vor fi
344

semnate de acetia sau de reprezentaii legali ai acestora.


9 prin e-mail. ndrumarea i asistena acordate prin aceast modalitate se
realizeaz prin transmiterea solicitrilor pe adresele existente la unitile fiscale
teritoriale
ndrumarea i asistena oferit contribuabililor nu include furnizarea informaiilor:
solicitate n perioada n care contribuabilul este supus controlului i n
legtur cu aceasta;
n legtur cu soluionarea unor problematici care fac obiectul unor
contestaii formulate mpotriva actelor administrative fiscale;
care contravin principiului secretului fiscal;
de interes public, solicitate n baza Legii nr. 544/12.10.2001 privind liberul
acces la informaiile de interes public a cror furnizare este interzis, conform
legislaiei n vigoare.
Urmare analizei efectuate, a rezultat c n unele cazuri asistena acordat
contribuabililor contravine regulilor i instruciunilor existente n cadrul entitii,
astfel:
Prin adresa nregistrat la entitate sub nr. 34354/2010 contribuabilul solicit
unele informaii legate de hotrrile consiliului local cu privire la modalitatea de
calcul i nivelurile taxei pentru eliberarea autorizaiilor de construire. Adresa este
preluat direct de un salariat din cadrul serviciului de control care cunotea
contribuabilul respectiv i formuleaz direct rspuns acestuia. Adresa nu este
nregistrat la unitatea fiscal, rspunsul nu este avizat de conducerea serviciului din
care face parte salariatul. Totodat, salariatul nu avea dreptul s soluioneze personal
o solicitare scris a unui contribuabil, fr ca aceasta s fie repartizat de seful
ierarhic.
Prin adresa nregistrat la entitate sub nr. 34213/2010 contribuabilul
precizeaz c s-a aflat n control cu privire la impozitele i taxele locale pe care le
datoreaz bugetului local i se afl n divergene cu organul de control cu privire la
criteriile pe care trebuia s le fi avut n vedere cu privire la organizarea i
desfurarea spectacolelor i calculul impozitului aferent. Adresa este repartizat
serviciului colectare, care o analizeaz i formuleaz rspuns contribuabilului, n
contradictoriu cu msurile stabilite de organul de control prin actul de control
ntocmit. Acest rspuns este folosit de contribuabil pentru a contesta actul de control
ncheiat. Nu au fost respectate procedurile interne care reglementeaz activitatea de
acordare a asistenei contribuabililor.
Nu n toate cazurile rspunsurile formulate contribuabililor se refer la
solicitrile acestora, asigurndu-le astfel o informare corect, astfel:
Prin adresa nr. 34981/2010 contribuabilul solicit lmuriri cu privire la o
cerere depus n urm cu circa o lun de zile prin care a solicitat compensarea unor
debite reprezentnd impozit pe mijloacele auto, cu sumele virate n plus n contul
impozitului pe cldiri. n rspunsul formulat contribuabilului, serviciul colectarea
impozitelor i taxelor precizeaz c ei au fost de acord cu compensarea, ns
serviciul de control nu este de acord cu compensare, deoarece au unele informaii
legate de activitile de organizare i desfurare de spectacole de ctre contribuabil
i vor s fac un control.
Prin adresa 34654/2010 contribuabilul solicit informaii cu privire la sumele
345

totale pe care de datoreaz unitii administrativ-teritoriale sub form de impozite i


taxe pentru a le achita. Responsabilii din cadrul serviciului colectarea impozitelor i
taxelor locale, n loc s comunice contribuabilului debitele de plat, ntocmesc o
somaie de plat i o comunic acestuia.
Concluzii

Asistena acordat contribuabililor nu este ntotdeauna la obiect i conforma


necesitilor acestuia

Auditor intern,

Supervizor,

346

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI nr. 2.13.


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 17.05.2010
Data: 17.05.2010

Asistena acordat contribuabililor nu respect ntotdeauna instruciunile interne


de lucru i nu furnizeaz acestora informaii utile
n urma analizei modului n care sunt furnizate informaii, urmare solicitrii scrise
a contribuabililor, a rezultat c n unele cazuri asistena acordat contribuabililor
contravine regulilor i instruciunilor existente n cadrul entitii, astfel:
9 Prin adresa nregistrat la entitate sub nr. 34354/2010 contribuabilul
solicit unele informaii legate de hotrrile consiliului local cu privire la
modalitatea de calcul i nivelurile taxei pentru eliberarea autorizaiilor de
construire. Adresa este preluat direct de un salariat din cadrul serviciului de
control care cunotea contribuabilul respectiv i formuleaz direct rspuns
acestuia. Adresa nu este nregistrat la unitatea fiscal, rspunsul nu este avizat de
conducerea serviciului din care face parte salariatul. Totodat, salariatul nu avea
dreptul s soluioneze personal o solicitare scris a unui contribuabil, fr ca
aceasta s fie repartizat de seful ierarhic.
9 Prin adresa nregistrat la entitate sub nr. 34213/2010 contribuabilul
precizeaz c s-a aflat n control cu privire la impozitele i taxele locale pe care le
datoreaz bugetului local i se afl n divergene cu organul de control cu privire
la criteriile pe care trebuia s le fi avut n vedere cu privire la organizarea i
desfurarea spectacolelor i calculul impozitului aferent. Adresa este repartizat
serviciului colectare, care o analizeaz i formuleaz rspuns contribuabilului, n
contradictoriu cu msurile stabilite de organul de control prin actul de control
ntocmit. Acest rspuns este folosit de contribuabil pentru a contesta actul de
control ncheiat. Nu au fost respectate procedurile interne care reglementeaz
activitatea de acordare a asistenei contribuabililor.
n alte cazuri, rspunsurile formulate contribuabililor nu se refer la solicitrile
acestora, neasigurndu-le o informare corect, astfel:
9 Prin adresa nr. 34981/2010 contribuabilul solicit lmuriri cu privire la o
cerere depus n urm cu circa o lun de zile prin care a solicitat compensarea
unor debite reprezentnd impozit pe mijloacele auto, cu sumele virate n plus n
347

contul impozitului pe cldiri. n rspunsul formulat contribuabilului, serviciul


colectarea impozitelor i taxelor precizeaz c ei au fost de acord cu compensarea,
ns serviciul de control nu este de acord cu compensarea, deoarece au unele
informaii legate de activitile de organizare i desfurare de spectacole de ctre
contribuabil i vor s fac un control.
9 Prin adresa 34654/2010 contribuabilul solicit informaii cu privire la
sumele totale pe care de datoreaz unitii administrativ-teritoriale sub form de
impozite i taxe pentru a le achita. Responsabilii din cadrul serviciului colectarea
impozitelor i taxelor locale, n loc s comunice contribuabilului debitele de plat,
ntocmesc o somaie de plat i o comunic acestuia.
Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Lipsa de pregtire a personalului responsabilizat cu acordarea asistenei


contribuabililor
Informaiile furnizate neadecvat pot fi folosite de contribuabil mpotriva unitii
administrativ-teritoriale pe baza unor contestaii, sau acestea nu sunt utile
contribuabilului i nu conduc la creterea gradului de colectare a impozitelor
locale.
Instruirea i pregtirea personalului care este responsabil cu acordarea de asisten
contribuabilului.
Formularea rspunsurilor la obiect i prin respectarea instruciunilor interne,
precum i avizarea tuturor informaiilor oferite n scris contribuabililor.

Supervizat,

Pentru conformitate

348

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 2.14.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Data: 17.05.2010
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 17.05.2010
Instruirea personalului responsabil cu oferirea de relaii contribuabilului
Obiectul
testului
Obiectivele Examinarea personalului care acord asisten contribuabililor i verificarea dac
deine abilitile de comunicare, cunotinele i aptitudinile necesare realizrii
testului
acestei activiti.
Descrierea
testului

Populaia analizat este format din salariaii Serviciului asisten contribuabili i


activitile pentru care acetia sunt responsabilizai.
Testarea a constat n evaluarea pregtirii profesionale a salariailor din cadrul
serviciului asisten contribuabili, a modului n care acetia urmeaz programe de
pregtire profesional, precum i observarea comportamentului acestora n lucrul cu
contribuabilul.

Constatri

Obiectivul general al activitii de asisten l constituie furnizarea de informaii de


calitate ctre contribuabili, referitoare la prevederile legislaiei fiscale, obligaiile
care le revin n materie fiscal, precum i promovarea conformrii fiscale voluntare,
printr-o abordare orientat ctre contribuabil, n care acesta este privit ca partener
egal al unitii administrativ teritoriale.
Angajarea administraiei n slujba contribuabilului, orientarea acesteia ctre client
contribuie la ndeplinirea obligaiilor fiscale i la creterea gradului de conformare
voluntar a contribuabililor. n acelai timp aceast orientare l ajut pe contribuabil
n ndeplinirea obligaiilor fiscale.
Mesajele transmise de administraia fiscal trebuie s fie accesibile pentru toate
categoriile de contribuabili, indiferent de nivelul de pregtire al acestora. Totodat,
dac o anumit problem a fost cauzat contribuabilului din vina administraiei,
aceasta va trebui s-i recunoasc eroarea i s ia msuri corespunztoare pentru
soluionarea acesteia.
Rspunsurile clar formulate n concordan cu prevederile legale i transmiterea
acestora n timp util contribuabililor definesc de fapt calitatea activitii de asisten
i informare a contribuabililor.
Asistena i informarea contribuabililor trebuie s aib ca obiectiv formularea unor
349

rspunsuri complete, astfel nct s se diminueze nevoia unui contact suplimentar


din partea contribuabilului pentru aceeai problem.
Urmare analizei efectuate s-a constatat c la nivelul serviciului asisten
contribuabili nu este elaborat un program de asisten n concordan cu nevoile
exprimate de contribuabili sau programe specifice pentru acele categorii de
contribuabili ale cror nevoi de informare n materie fiscal sunt necesare pentru
contientizarea acestora la plata obligaiilor fiscale.
Analiza programelor de instruire a personalului din cadrul serviciului asisten
contribuabili nu pune n eviden faptul c acetia sunt interesai s depun toate
eforturile n vederea realizrii unei autoinstruiri continue n ceea ce privete
coninutul reglementrilor n materie de impozite i taxe locale. Cu toate c acesta
este obligat s-i perfecioneze permanent pregtirea profesional pentru a putea
rspunde tuturor ntrebrilor referitoare la sistemul de impozite i taxe locale
reglementat de legislaia n vigoare, n perioada 2009-2010 acesta nu a participat la
nici o form de instruire att n interiorul entiti, ct i n afara acesteia.
Totodat, n activitatea de asisten contribuabili sunt folosii, de foarte multe ori,
salariai din cadrul altor servicii din cadrul entitii, salariai care de obicei sunt
ncadrai pe funcii de execuie de nivel inferior i chiar debutani, acetia nefiind n
msur s ofere toate informaiile pe care contribuabilii le solicit, s i ajute s i
soluioneze problemele, n concordan cu situaia fiscal particular a fiecruia i
totodat s rspund ntrebrilor formulate de contribuabili n legtur cu impozitele
i taxele locale.
Faptul c unii contribuabili se adreseaz constant entitii pe linia impozitelor i
taxelor locale, alii revenind chiar de mai multe ori pentru aceeai problem, pune n
eviden c persoanele care acord asistena nu depun ntregul efort pentru a aprecia
ct mai corect nivelul de nelegere i starea emoional a contribuabilului i totodat
pentru a nelege ct mai corect ntrebarea sau problema ridicat de acesta, astfel
nct s-i poat oferi rspunsul corect, ntr-un mod pe care contribuabilul sa-l
neleag.
Pe lng o foarte bun pregtire de specialitate n domeniul impozitelor i taxelor,
funcionarul fiscal trebuie s dispun de aptitudini n domeniul comunicrii, astfel
nct s fie n msur s prezinte contribuabilului, ntr-un limbaj accesibil acestuia,
prevederile legislaiei fiscale. Astfel, s-a procedat, n cursul a dou zile la observarea
la ghieu a comportamentului salariatului fa de solicitrile contribuabilului,
constatndu-se urmtoarele:
nu ntotdeauna fac cunoscute contribuabililor datele proprii de identificare
(nume, prenume, funcia i locul de munc), prin afiare, la loc vizibil;
nu dau n toate cazurile dau dovad de disciplin n relaia cu contribuabilul;
nu rmn calmi, politicoi i respectuoi pe ntreaga durat de acordare a
asistenei;
nu manifest o atitudine pozitiv i rbdare n relaia cu contribuabilii;
nu acord ntreaga sa atenie contribuabilului pe parcursul desfurrii
asistenei fiscale;
350


Concluzii

nu se asigur c rspunsurile oferite sunt nelese de ctre contribuabili;

Utilizarea n activitatea de asisten contribuabili i a personalului din cadrul altor


servicii funcionale din cadrul entitii, care nu dispune de competenele necesare de
comunicare i de cunotinele adecvate pe linia impozitelor i taxelor locale.
Comportamentul persoanei care asigur lucrul cu contribuabilul nu este n toate
cazurile adecvat.

Auditor intern,

Supervizor,

351

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 2.14.
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 17.05.2010
Data: 17.05.2010

Utilizarea n activitatea de asisten contribuabili a personalului care nu dispune


de competenele necesare de comunicare i de cunotinele adecvate pe linia
impozitelor i taxelor locale.
Obiectivul general al activitii de asisten l constituie furnizarea de informaii
de calitate ctre contribuabili, referitoare la prevederile legislaiei fiscale,
obligaiile care le revin n materie fiscal, precum i promovarea conformrii
fiscale voluntare, printr-o abordare orientat ctre contribuabil, n care acesta este
privit ca partener egal al unitii administrativ teritoriale.
Urmare analizei efectuate s-a constatat c la nivelul serviciului asisten
contribuabili nu este elaborat un program de asisten n concordan cu nevoile
exprimate de contribuabili sau programe specifice pentru acele categorii de
contribuabili ale cror nevoi de informare n materie fiscal sunt necesare pentru
contientizarea acestora la plata obligaiilor fiscale.
Analiza programelor de instruire a personalului din cadrul serviciului asisten
contribuabili nu pune n eviden faptul c acetia sunt interesai s depun toate
eforturile n vederea realizrii unei autoinstruiri continue n ceea ce privete
coninutul reglementrilor n materie de impozite i taxe locale. Cu toate c acesta
este obligat s-i perfecioneze permanent pregtirea profesional pentru a putea
rspunde tuturor ntrebrilor referitoare la sistemul de impozite i taxe locale
reglementat de legislaia n vigoare, n perioada 2009-2010 acesta nu a participat
la nici o form de instruire att n interiorul entiti, ct i n afara acesteia.
Totodat, n activitatea de asisten contribuabili sunt folosii, de foarte multe ori,
salariai din cadrul altor servicii din cadrul entitii, salariai care de obicei sunt
ncadrai pe funcii de execuie de nivel inferior i chiar debutani, acetia nefiind
n msur s ofere toate informaiile pe care contribuabilii le solicit, s i ajute s
i soluioneze problemele, n concordan cu situaia fiscal particular a
fiecruia i totodat s rspund ntrebrilor formulate de contribuabili n legtur
cu impozitele i taxele locale.
Faptul c unii contribuabili se adreseaz constant entitii pe linia impozitelor i
taxelor locale, alii revenind chiar de mai multe ori pentru aceeai problem, pune
n eviden c persoanele care acord asistena nu depun ntregul efort pentru a
aprecia ct mai corect nivelul de nelegere i starea emoional a contribuabilului
352

i totodat pentru a nelege ct mai corect ntrebarea sau problema ridicat de


acesta, astfel nct s-i poat oferi rspunsul corect, ntr-un mod pe care
contribuabilul sa-l neleag.
Pe lng o foarte bun pregtire de specialitate n domeniul impozitelor i taxelor,
funcionarul fiscal trebuie s dispun de aptitudini n domeniul comunicrii, astfel
nct s fie n msur s prezinte contribuabilului, ntr-un limbaj accesibil
acestuia, prevederile legislaiei fiscale. Astfel, s-a procedat, n cursul a dou zile,
la observarea la ghieu a comportamentului salariatului fa de solicitrile
contribuabilului constatndu-se urmtoarele:
nu ntotdeauna fac cunoscute contribuabililor datele proprii de identificare
(nume, prenume, funcia i locul de munc), prin afiare, la loc vizibil;
nu dau n toate cazurile dau dovad de disciplin n relaia cu
contribuabilul;
nu rmn calmi, politicoi i respectuoi pe ntreaga durat de acordare a
asistenei;
nu manifest o atitudine pozitiv i rbdare n relaia cu contribuabilii;
nu acord ntreaga sa atenie contribuabilului pe parcursul desfurrii
asistenei fiscale;
nu se asigur c rspunsurile oferite sunt nelese de ctre contribuabili.
Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Utilizarea n activitatea de asisten contribuabili i a unor persoane care nu dein


aptitudinile adecvate de comunicare i cunotinele specifice cu privire la
impozitele i taxele locale.
Atitudinea fa de contribuabilul care solicit anumite informaii cu privire la
impozitele i taxele locale nu este una responsabil, astfel nct informaia
comunicat s fie complet i s se urmreasc a fi neleas de solicitant.
Mesajele transmise de administraia fiscal ctre contribuabil nu sunt accesibile
tuturor toate categoriile de contribuabili.
Munca de asisten a contribuabilului nu este n slujba contribuabilului, nu este
orientat ctre client, astfel nct s contribuie la ndeplinirea obligaiilor fiscale i
la creterea gradului de conformare voluntar a contribuabililor indiferent de
nivelul de pregtire al acestora.
Elaborarea de programe de asisten n concordan cu nevoile exprimate de
contribuabili i a unor programe de instruire a personalului care s-i asigure
dobndirea de abiliti de comunicare adecvate i de cunotine suficiente cu
privire la impozitele i taxele locale.
Supervizat,

Pentru conformitate

353

354

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul Audit Intern
LISTA DE VERIFICARE nr. 3
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 20.05.2010
Data: 20.05.2010

Obiectivul III.
ORGANIZAREA EVIDENEI PLTITORILOR DE IMPOZITE I
TAXE LOCALE
Nr.
crt.
A
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
4
4.1.

Activitatea de audit

Da

Conducerea evidenei dosarelor fiscale ale pltitorilor


Constituirea i nregistrarea tuturor dosarelor fiscale
Verificai dac exist Registrul de eviden a dosarelor fiscale
Verificai dac registrul de eviden a dosarelor fiscale este
condus
Verificai dac dosarele fiscale constituite sunt nregistrate n
totalitate n Registrul de eviden
Verificai dac atribuirea numerelor de ordine a dosarelor se
realizeaz cronologic
Verificai dac dosarele fiscale sunt nregistrate n termen
Dac este constituit dreptul de acces la dosarele fiscale
Verificai dac accesul la dosarele fiscale este restricionat
Verificai dac exist lista persoanelor cu drept de acces la
dosarele fiscale
Verificai dac exist lista cu persoanele care au consultat
dosarul fiscal
Comparai identitatea persoanelor care consult dosarul fiscal cu
cele care au drept de acces la dosarul fiscal
Dac este constituit dosarul electronic al contribuabilului
Verificai dac este constituit dosarul fiscal computerizat al
contribuabilului
Verificai dac exist o list cu persoanele cu drept de acces la
dosarele fiscale computerizate
Verificai dac accesul la dosarele fiscale este securizat
Verificai dac accesarea dosarelor fiscale computerizate se face
pe baz de parol
Scoaterea dosarului fiscal informatic din gestiunea operativ
Verificai dac sunt stabilite condiiile n care un dosar fiscal
355

Nu

Observaii

Test nr. 3.15.


FIAP nr. 3.15.
Interviu. 3.3.

X
X
X
X
X
X

X
X
X
X
X

4.2.
4.3.
4.4.
5
5.1.

5.2.
5.3.
B.
1.
1.1.
2
2.1.
2.2.
3
3.1.
3.2.
4
4.1.
4.2.

4.3.

C.
1.
1.1.
1.2.
2

poate fi scos din gestiune entitii


Verificai condiiile n care dosarele fiscale au fost scoase din
X
gestiunea entitii
Verificai dac s-a pstrat o copie a dosarului fiscal n cazul n
X
care acesta a fost scos din gestiune
Verificai dac dosarele scoase din gestiune au fost restituite,
X
inclusiv n termen
Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din gestiunea proprie
Verificai dac sunt stabilite condiiile n care documentele
existente la un dosar fiscal informatic pot fi listate sau preluate X
informatic din gestiune entitii
Verificai condiiile n care informaiile din dosarele fiscale
X
computerizate au fost folosite
Verificai dac informaiile din dosarele informatice au fost
X
utilizate doar de ctre persoanele autorizate
Constituirea dosarelor fiscale pentru persoanelor fizice
Ataarea actului de identitate al contribuabilului
Verificai dac actul de identitate al contribuabilului se afl la
X
dosarul fiscal
Ataarea declaraiilor de luare n eviden a obligaiilor de plat
Verificai dac declaraiile de luare n eviden a obligaiilor de
X
plat sunt depuse la dosarul fiscal al contribuabilului
Verificai dac declaraiile sunt nregistrate n registrul de
X
eviden
Ataarea deciziilor de impunere
Verificai dac declaraiile de impunere privind obligaiile
X
fiscale sunt depuse la dosarul fiscal al contribuabilului
Verificai dac declaraiile de impunere sunt nregistrate n
X
registrul de eviden al dosarelor fiscale
Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc contribuabilul i relaia cu
entitatea
Identificai toate documentele ntocmite cu privire la
X
contribuabil sau depuse de contribuabil la administraie
Verificai dac toate documente care privesc contribuabilul i
relaia administraiei cu contribuabilul sunt depuse la dosarul X
fiscal al acestuia
Verificai dac documentele care privesc contribuabilul i relaia
administraiei cu contribuabilul sunt nregistrate n registrul de X
eviden a dosarelor fiscale
Constituirea dosarelor persoanelor juridice
Ataarea actului de constituire al contribuabilului
Verificai dac actul de constituire al contribuabilului se afl la
X
dosarul fiscal
Verificai dac actul de constituire al contribuabilului este
X
nregistrat n registrul de eviden al dosarelor fiscale
Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca pltitor de impozite i taxe
356

2.1.
2.2.

2.3.
3
3.1.
3.2.
3.3.

D.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.

2
2.1.
2.2.

Verificai dac declaraiile privind obligaiile fiscale sunt depuse


la dosarul fiscal al contribuabilului
Analizai dac la dosarul fiscal se regsesc depuse i alte
documente primite n cadrul Gestiunii dosare fiscale i care
privesc contribuabilul respectiv
Verificai dac declaraiile de impunere sunt nregistrate n
X
registrul de eviden
Ataarea declaraiilor de impunere privind obligaiile de plat
Identificai actele de control ncheiate cu ocazia verificrilor
efectuate la contribuabil
Verificai dac actele de control privind obligaiile fiscale sunt
depuse la dosarul fiscal al contribuabilului
Verificai dac actele de control sunt nregistrate n registrul de
eviden al dosarelor fiscale
X

Gestionarea dosarelor fiscale ale pltitorilor de impozite i taxe locale


Depunerea n ordine cronologic a documentelor la dosarul fiscal
Verificai dac documentele din dosarul fiscal sunt depuse n
X
ordine cronologic
Verificai dac documentele existente la dosarul fiscal sunt
X
nregistrate n totalitate n registrul de intrri
Identificai toi contribuabilii pltitori de impozite i taxe locale X
Verificai dac contribuabilii pltitori de impozite i taxe au
X
constituite dosare fiscale
Verificai dac este responsabilizat o persoan cu gestionarea
X
dosarelor fiscale
Verificai dac persoana desemnat are stabilite responsabiliti
X
n acest sens
Verificai dac este stabilit durata de pstrare a documentelor la
X
dosarul fiscal
Verificai cazurile n care dosarele fiscale au fost transmise la
X
arhiva general
Verificai dac au fost constatate dosarele incomplete i au fost
reconstituite documentele lips
X
Pstrarea n condiii de securitate i adecvate a dosarelor fiscale
Verificai dac exist o component computerizat a dosarului
X
fiscal
Analizai cauzele care au determinat neconstituirea electronic a
dosarului fiscal
X
Constituirea bazei de date computerizat a dosarelor fiscale
Verificai dac exist o baz de date computerizat a dosarelor
fiscale
Verificai dac baza de date computerizat conine dosarele
fiscale pentru toi contribuabili
357

Test nr. 3.16


List control
nr. 3.4
FIAP nr. 3.16

Test nr. 3.16


List control
nr. 3.4.
FIAP nr. 3.16.

3.1.
3.2.

Verificai dac informaiile constituite la dosarul electronic sunt


complete
Verificai dac dosarele fiscale sunt numerotate
Verificai dac dosarele fiscale sunt opisate
X

Auditor intern,

358

Test nr. 3.17


List control
nr. 3.5.
FIAP nr. 3.17.
Not relaii nr.
3.3.

Procedura P08
ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern

COLECTAREA DOVEZILOR

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 20.05.2010
Data: 20.05.2010

Obiectivul chestionarului:
Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale
NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

I CONDUCEREA EVIDENEI DOSARELOR FISCALE ALE PLTITORILOR


1. Cum este organizat activitatea de
conducere a registrului de eviden
fiscal?

Auditorul urmrete s cunoasc dac


aceast activitate este organizat cu
ajutorul sistemului informatic sau manual.

2. Cum este organizat activitatea de


actualizare a informaiilor din registrul
de eviden fiscal?
3. Exist un responsabil cu actualizarea
registrului de eviden fiscal?
4. Care este periodicitatea acestor
actualizri?
5. Cum este organizat evidena
dosarelor fiscale?
6. Aceast activitate este supervizat?
Dac da, cum se asigur?
7.
Exist
o
procedur
pentru
constituirea dosarelor electronice?
8. Cum este organizat accesul la
dosarele electronice?

Auditorul urmrete s cunoasc care


sunt persoanele care au acces i
modalitatea cum a fost acordat dreptul
de acces.

9. Exist o procedur prin care se sigur


protecia datelor?

Auditorul urmrete s cunoasc cum se


asigur protecia datelor

10. Exist implementat un sistem de


urmrire a modificrilor efectuate n
dosarele electronice?
359

NTREBAREA

DA

10.
Conducerea
poate
urmri
modificrile care au loc n sistemul
informatic?
11. Exist o politic adoptat pentru
consultarea dosarelor fiscale?
11. Dac da, aceast politic este adus
la cunotin persoanele interesate?
12. Care sunt modalitile de acces la
dosarele fiscale?

NU

OBSERVAII

Auditorul urmrete s cunoasc:


- dac persoanele care consult dosarele
fiscale sunt persoanele autorizate n
acest scop;
- dac este asigurat integritatea datelor
(de exemplu n momentul cnd un
contribuabil consultat un dosar n
format de hrtie, acesta ar trebui s fie
nsoi de un funcionar).

13. Este organizat activitatea de


eviden a persoanelor care consult
dosarele fiscale?
14. Exist o procedur cu privire la
modalitatea de scoatere a dosarelor
fiscale din gestiunea proprie?
15. Este realizat periodic un control
pentru a identifica eventualele dosarele
fiscale lips, precum i cu privire la
integritatea dosarelor fiscale?
16. Exist un dispozitiv de control
implementat
pentru
garantarea
integritii datelor?
17. Aplicaia informatic permite
modificarea datelor din baza de date de
ctre persoana care consult dosarul
electronic?
18. Dac da, cum gestioneaz sistemul
informatic aceste modificri?

Auditorul urmrete s cunoasc cum se


asigur protecia dosarelor fiscale

Auditorul urmrete dac sistemul


informatic nregistreaz modificrile
realizate de persoana care consult
dosarul electronic i dac aceste
modificri sunt aduse la cunotin
persoanelor cu responsabiliti n acest
domeniu .

19. Exist un responsabil cu gestionarea


informaiilor referitoare la persoanele
care au acces la dosarele fiscale?
II - CONSTITUIREA DOSARELOR FISCALE PENTRU PERSOANE FIZICE
360

NTREBAREA

DA

OBSERVAII

NU

20. Exist o procedur operaional


pentru constituirea dosarelor fiscale
persoane fizice?
21. Dac da, n procedur sunt
menionate documentele care trebuie
coninute de un dosar fiscal?
22. Au fost ntreprinse aciuni de
contientizare a personalului cu privire
la importana existenei unor dosare
complete?
23. Exist preocupri din partea
managementului
n
domeniul
perfecionrii pregtirii profesionale a
personalului?
24. Dac da, cnd a fost efectuat
ultima aciune de pregtire profesional
a personalului cu atribuii n domeniul
gestionrii dosarelor fiscale persoane
fizice?
25. Pentru constituirea dosarelor fiscale
persoane fizice este utilizat o situaie
recapitulativ (check list)?
26. Exist organizat activitatea de
supervizare cu privire la activitatea de
constituire a dosarelor fiscale persoane
fizice?
27.
Sistemul
informatic
permite
activarea dosarului fiscal n format
electronic numai n condiiile n care
sunt completate toate informaiile
necesare despre contribuabil?

Auditorul urmrete dac dosarele


fiscale sunt arhivate contribuabili numai
dup ce au fost vizate de management
Auditorul urmrete dac:
- sunt stabilite informaiile minime
despre
contribuabil
care
trebuie
introduse n sistem;
- care sunt acestea;
- dac programul informatic permite
activarea dosarului n forma electronic
fr ca aceste informaii minime s fie
introduse;
- cum se realizeaz activitatea de
actualizare a dosarului fiscal
- cum se supervizeaz activitatea de
actualizare a dosarului fiscal.

III CONSTITUIREA DOSARELOR PERSOANE JURIDICE


28. Exist o procedur operaional
pentru constituirea dosarelor fiscale
persoane juridice?
361

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

29. Dac da, n procedur sunt


menionate documentele care trebuie
coninute de un dosar fiscal?
30. Au fost ntreprinse aciuni de
contientizare a personalului cu privire
la importana existenei unor dosare
complete?
31. Exist preocupri din partea
managementului
n
domeniul
perfecionrii pregtirii profesionale a
personalului?
32. Dac da, cnd a fost efectuat
ultima aciune de pregtire profesional
a personalului cu atribuii n domeniul
gestionrii dosarelor fiscale persoane
juridice?
33. Pentru constituirea dosarelor fiscale
persoane juridice este utilizat o situaie
recapitulativ (check list)?
34. Exist organizat activitatea de
supervizare cu privire la activitatea de
constituire a dosarelor fiscale persoane
juridice?
35.
Sistemul
informatic
permite
activarea dosarului fiscal n format
electronic numai n condiiile n care
sunt completate informaiile necesare
despre contribuabil?
36. Este realizat periodic o analiz a
dosarelor fiscale pentru identificarea
celor incomplete?
37. Dac da, cnd a fost realizat ultima
analiz?
38. Care au fost msurile luate pentru
completarea dosarelor incomplete?

Auditorul urmrete dac:


au fost identificai contribuabilii care au
dosare incomplete;
care au fost msurile ntreprinse pentru
completarea dosarelor
Auditorul urmrete dac: contribuabili
sunt informai periodic n funcie de
modificrile legislative i care sunt cile
de comunicare utilizate

39. Sunt efectuate periodic aciuni de


informare a contribuabililor cu privire
la informaiile minime obligatorii pe
care trebuie s le furnizeze organului
fiscal?
40. Care este eficiena aciunilor

Auditorul urmrete:
- numrul de ntiinri trimise i

362

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII
numrul de amenzi contravenionale
aplicate contribuabililor care nu au
rspuns activ al ntiinrile primite;
- cai contribuabili i-au actualizat
dosarele fiscale.

ntreprinse pentru actualizarea dosarelor


fiscale incomplete?

IV - GESTIONAREA DOSARELOR FISCALE ALE PLTITORILOR DE IMPOZITE


I TAXE LOCALE
41. Gestionarea dosarelor fiscale face
obiectul unei proceduri operaionale?
42. Au fost ntreprinse msuri de
contientizare a personalului cu privire
la necesitatea organizrii n ordine
cronologic a documentelor n dosarul
fiscal?
43. Procedura operaional prevede
constituirea unui dosar anual pentru
fiecare contribuabil?
44. Procedura operaional prevede
modalitatea de numerotare i opisarea
dosarelor fiscale?
45. Cum se realizeaz
dosarelor fiscale?

Auditorul urmrete cum se realizeaz


arhivarea documentelor n format
electronic sau de hrtie.
Auditorul urmrete cum se asigur
integritatea acestora mpotriva riscurilor
de
distrugere(incendii,
inundaii,
spargeri etc.)

arhivarea

46.
Care sunt msurile ntreprinse
pentru a se asigura integritatea
dosarelor fiscale att n format
electronic cat i n format de hrtie?

Auditorul urmrete dac exist un


sistem de back-up care poate fi realizat
la nivel intern (un server la nivelul
entitii) sau extern prin intermediul
unui furnizor de serviciu de stocare a
datelor
Auditorul urmrete dac s-au realizat
simulri pentru a testa funcionalitatea
sistemului de back-up.

47. Cum este asigurat securitatea


dosarelor n format electronic?

48. A fost testat procedura de


recuperare a datelor n format
electronic?

Auditor intern,

363

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 3.15.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Constatri

Data: 20.05.2010
Data: 20.05.2010

Constituirea dreptului de acces la dosarele fiscale


Examinarea listei personalelor cu drept de acces la dosarele fiscale i urmrirea dac
consultarea dosarelor se realizeaz doar de ctre persoanele nominalizate
Populaia constituit n vederea evalurii este constituit din persoanele care au
dreptul s consulte dosarul fiscal.
Testarea a constat n compararea listei persoanelor cu drept de acces la dosarele
fiscale cu persoanele care au consultat efectiv dosarele fiscale.
Nu s-a constituit i nu se conduce registrului de eviden a persoanelor care au
consultat dosarul fiscal. Accesul la dosarele fiscale este permis tuturor salariailor
unitii administrativ-teritoriale care doresc s consulte dosarul fiscal al unui anumit
contribuabil.
n urma analizei dosarelor fiscale selectate s-a constatat c dosarul fiscal nr. 1843 nu
se afl n gestiune. Acest dosar a fost solicitat de un salariat din cadrul serviciului de
control n vederea studierii, deoarece urmeaz s realizeze un control la acel
contribuabil. Nu exist nici un document din care s rezulte cine a ridicat din
gestiune dosarul respectiv.

Concluzii

n unele cazuri s-a constatat c persoana care solicit ridicarea dosarului fiscal n
vederea consultrii, este menionat pe coperta acestuia numele i prenumele
acesteia, precum i semntura pe dosar.
Nu este elaborat o list cu persoanele cu drept de a consulta dosarele fiscale
Eliberarea din gestiune a dosarelor fiscale fr nici o justificare i fr a exista
dovada cine a ridicat dosarul i ce conine acel dosar

Auditor intern,

Supervizor,

364

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

INTERVIUL nr. 3.3.


privind verificarea nregistrarea dosarelor fiscale
adresat
domnului Iliescu George, responsabil dosare fiscale

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntrebarea 1: Activitatea de gestionare dosare fiscale este n totalitate n sarcina dvs.?
Rspuns: Da, toate dosarele fiscale sunt primite i gestionate de mine.
ntrebarea 2: Avei primita o list cu persoanele care au drept de consultare a dosarelor fiscale?
Rspuns: Nu exist list cu persoanele care au drept s consulte dosarele fiscale;
ntrebarea 3: Totui, persoanele care au consultat dosarele fiscale sunt menionate ntr-un anume
document?
Rspuns: Nu exist elaborat o list cu persoanele care au consultat dosarele fiscale.
ntrebare 4: Exist proceduri scrise cu privire la modul de consultare a dosarelor fiscale i daca da,
acestea v-au fost aduse la cunotin ?
Rspuns: Da, exist o metodologie cu privire la modul de consultare a dosarelor fiscale, care mi-a
fost prelucrat de conducere i am semnat procesul verbal de instruire i aducere la cunotin.
ntrebare 5: Cum explicai faptul c au fost eliberate dosare fiscale din gestiune, care nu au fost nici
opisate i nici numerotate, mrind riscul de sustragere de documente i/sau nlocuirea acestora, n
condiiile n care procedura interzice cu desvrire aceasta?
Rspuns: n cazul celor dou dosare fiscale eliberate din gestiune pe care le-ai constatat, am primit
un telefon de la conductorul direciei de control fiscal i mi-a spus s le dau la inspectori care vor
rspunde personal de integritatea acestora
ntrebare 6: Potrivit metodologiei proprii de gestionare a dosarelor fiscale persoana care
gestioneaz dosarele fiscale rspunde personal de bunurile date n pstrare. Cum explicai eliberarea
dosarelor din gestiune ?
365

Rspuns: Am mers pe ncredere i sper s nu fie probleme cu restituirea acestora.

ntrebare 8: Mai avei ceva de adugat?


Rspuns 8: Nu.
Dat n faa noastr,
Auditori
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

Intervievat,
Iliescu George

Data: 20.05.2010

366

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI Nr. 3.15.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 20.05.2010
Data: 20.05.2010

Dosarele fiscale sunt consultate i eliberate din gestiune fr a exista dovada


asupra persoanei care a consultat un dosar fiscal sau cine a ridicat un dosar fiscal
din gestiune
Nu este constituit i nu se conduce registrului de evidenta a persoanelor care au
consultat dosarul fiscal. Accesul la dosarele fiscale este permis tuturor salariailor
unitii administrativ-teritoriale care doresc s consulte dosarul fiscal al unui
anumit contribuabil.
n urma analizei dosarelor fiscale selectate s-a constatat c dosarul fiscal nr. 1843
nu se afl n gestiune. Acest dosar a fost solicitat de un salariat din cadrul
serviciului de control n vederea studierii, deoarece urmeaz s realizeze un
control la acel contribuabil. Nu exist nici un document din care s rezulte cine a
ridicat din gestiune dosarul respectiv.

Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

n unele cazuri s-a constatat c pentru o persoana care solicita ridicarea dosarului
fiscal n vederea consultrii, pe coperta acestuia i s-a menionat numele i
prenumele i a fost pus s semneze.
S-a considerat ca fiind suficient menionarea pe coperta dosarului fiscal a
persoanelor care consult sau ridic un dosar fiscal i nu mai este util i
conducerea registrului.
Posibilitatea pierderii sau sustragerii dosarului sau a unor documente din acesta
fr a mai exista posibilitatea reconstituirii precum i folosirea acestora n
contradicie cu interesele entitii sau ale contribuabilului.
nfiinarea i conducerea registrul de evidenta a persoanelor cu drept de acces la
dosarul fiscal i registrul cu persoanele care consulta dosarul fiscal.

Supervizat,

Pentru conformitate

367

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 3.16.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului

Descrierea
testului

Constatri

Data: 20.05.2010
Data: 20.05.2010

Constituirea dosarelor fiscale pentru contribuabilii persoane juridice


Analiza registrului de intrare i urmrirea dac toate documentele intrate se gsesc
depuse la dosarele fiscale.
Solicitarea de informaii de la alte servicii din cadrul entitii cu privire la
documentele transmise spre arhivare la dosarul fiscal al contribuabilului i urmrirea
dac acestea se regsesc ataate la acesta.
Populaia constituit n vederea evalurii este format din documentele menionate
n registrul de intrri i informaiile primite de la unele servicii din cadrul entitii cu
privire la documentele transmise gestiunii dosare fiscale n vederea arhivrii lor la
dosarul fiscal al contribuabilului.
Testarea a constat n examinarea dosarelor fiscale i urmrirea urmtoarelor
elemente:
- depunerea la dosarul fiscal a declaraiilor de ctre contribuabilii persoane
juridice cu privire la obligaiile de plat pe care le datoreaz unitii administrativteritoriale
- depunerea la dosarul fiscal a actelor de control ncheiate la contribuabilii
persoane juridice
- identificarea altor documente primite n cadrul gestiunii dosare fiscale, care
privesc contribuabilii persoane juridice i urmrirea dac acestea se regsesc la
dosarele fiscale
Din analiza eantionului selectat a rezultat c doar n circa 90% din cazuri
declaraiile de impozite i taxe se gsesc depuse la dosarul fiscal al contribuabilului.
Diferena de 10% din declaraiile primite n cadrul gestiunii nu se gsesc depuse la
dosarele fiscale. Acestea erau aferente anului 2010 i se gseau depozitate n unele
cutii.
Urmare comparrii listei transmise de Serviciul eviden pe pltitor i care conine
declaraiile depuse de contribuabili i prelucrate, cu operaiile realizate n registrul
de intrri/ieiri, a rezultat c circa 20% din declaraiile depuse de contribuabili,
prelucrate i transmise Serviciului gestiune dosare nu se regseau nregistrate n
registru. Procednd la verificarea declaraiilor care nu erau depuse la dosarele fiscale
368

s-au identificat printre acestea i declaraii primite i nenregistrate. Responsabilul


gestiunii a susinut c exist documente primite care nu au fost nregistrate n
registru n anul 2010, ns pn la sfritul anului acestea urmeaz a fi nregistrate.
Urmare comparrii listei privind actele de control ncheiate la contribuabilii
persoane juridice, transmis de serviciul de control, cu documentele existente la
dosarul fiscal al contribuabilului respectiv s-a constat inexistena acestora la dosarele
fiscale. Din examinarea registrului de ieiri condus n cadrul serviciului de control
nu au fost identificate cazuri n care actele de control ncheiate i valorificate s fie
transmise la dosarul fiscal. Conducerea serviciului a motivat c pn n prezent nu sa transmis nici un act de control la dosarul fiscal al contribuabilului, acestea fiind
pstrate n cadrul serviciului.
Potrivit procedurii de lucru privind gestionarea dosarelor fiscale, actele de executare
silit, respectiv: copiile titlurilor executorii, copiile ntiinrilor de plat i copiile
somaiilor se depun la dosarul fiscal. Celelalte documente privind procedura
executrii silite a creanelor se pstreaz la serviciul de specialitate pn la
finalizarea executrii silite i nchiderea dosarului, dup care vor fi transmise la
dosarul fiscal.
Urmare examinrii documentelor existente la dosarul fiscal, s-a constatat inexistena
vreunui act de executare silit depus la acestea. Urmare analizei listei dosarelor de
executare silit nfiinate n cadrul serviciului de specialitate a rezultat c circa 10%
din contribuabilii selectai n evaluare aveau ntocmite dosare de executare silit
aflate n diferite stadii de executare. Conducerea serviciului executare silit a
motivat c pn n prezent nu s-a transmis nici un document de executare silit la
dosarul fiscal al contribuabilului, acestea fiind pstrate n cadrul serviciului.
Precizm c i dosarele de executare silit lichidate i nchise au fost pstrate n
cadrul serviciului de colectare i executare i nu s-au transmis la dosarul fiscal.
Concluzii

Dosarul fiscal al contribuabilului persoan juridic nu ofer o imagine de ansamblu


cu privire la relaia existent ntre acesta i entitate, n sensul c la acesta nu conin
toate documentele care au fcut obiectul relaiei entitii cu acesta

Auditor intern,

Supervizor,

369

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Serviciul de audit public intern


LISTA DE CONTROL nr. 3.4.
privind documentele depuse la dosar.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente
verificate
Elemente
testate
Dosar fiscal nr. 0234
Dosar fiscal nr. 0345
Dosar fiscal nr. 0433
Dosar fiscal nr. 0654
Dosar fiscal nr. 0987
Dosar fiscal nr. 1234
Dosar fiscal nr. 1343
Dosar fiscal nr. 1546
Dosar fiscal nr. 1789
Dosar fiscal nr. 1843
Dosar fiscal nr. 1955
Dosar fiscal nr. 2012
Dosar fiscal nr. 2343
Dosar fiscal nr. 2543

Existena
declaraiilor
depuse de
contribuabili
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
-

Existena
actelor de
control
ncheiate
Nu
Nu
Nu
-

Copii titluri
executorii

Copii
ntiinri de
plat

Copii
somaii

Existena
dosarului de
executare nchis

Existena
actului de
constituire

Nu
Nu
Nu
Nu
-

Nu
Nu
Nu
Nu
-

Nu
Nu
Nu
Nu
-

Nu
Nu
Nu
-

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

370

Elemente
verificate
Elemente
testate
Dosar fiscal nr. 2890
Dosar fiscal nr. 2954
Dosar fiscal nr. 3243
Dosar fiscal nr. 3543
Dosar fiscal nr. 3875
Dosar fiscal nr. 4321
Dosar fiscal nr. 4453
Dosar fiscal nr. 4875
Dosar fiscal nr. 4932
Dosar fiscal nr. 5087
Dosar fiscal nr. 5431
Dosar fiscal nr. 5677
Dosar fiscal nr. 5743
Dosar fiscal nr. 5804
Dosar fiscal nr. 5932
Dosar fiscal nr. 6121

Existena
declaraiilor
depuse de
contribuabili
Nu
Nu
Nu
Nu
-

Existena
actelor de
control
ncheiate
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
-

Copii titluri
executorii

Copii
ntiinri de
plat

Copii
somaii

Existena
dosarului de
executare nchis

Existena
actului de
constituire

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Nu
-

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Data: 20.05.2010
Auditor intern,

371

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FOAIE DE LUCRU nr. 3.4.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul:
Constituirea dosarelor fiscale pentru contribuabilii persoane juridice

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:

Documentul analizat

Eantionul
Pasul de selecie
Constituirea
eantionului
Observaii

Populaia eantionat n vederea evalurii o constituie dosarele fiscale


ntocmite pentru contribuabilii persoane fizice i juridice aflai n
evidenele entitii ca fiind pltitori de impozite i taxe locale, n numr de
7354 dosare fiscale.
Eantionul total este de 30 dosare fiscale;
Eantionul va fi de 0,4%, respectiv 7354 x 0,4% = 30 dosare fiscale
Pasul de selecie va fi 7354: 30 = 245
Documentele vor fi ordonate n ordinea cronologic a eliberrii lor, la care
se va aplica pasul de selecie
Eantionul constituit va fi verificat integral;
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate
i concluziile stabilite.

Data: 20.05.2010
Auditor intern,

372

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FIS DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI nr. 3.16.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 20.05.2010
Data: 20.05.2010

Dosarul fiscal al contribuabilului persoan juridic nu conine toate documentele


care au fcut obiectul relaiei entitii cu acesta.
Din analiza eantionului selectat a rezultat c doar n circa 90% din cazuri
declaraiile de impozite i taxe se gsesc depuse la dosarul fiscal al
contribuabilului. Diferena de 10% din declaraiile primite n cadrul gestiunii nu
se gsesc depuse la dosarele fiscale. Acestea erau aferente anului 2010 i se
gseau depozitate n unele cutii.
Urmare comparrii listei transmise de Serviciul eviden pe pltitor i care conine
declaraiile depuse de contribuabili i prelucrate, cu operaiile realizate n registrul
de intrri/ieiri, a rezultat c circa 20% din declaraiile depuse de contribuabili,
prelucrate i transmise Serviciului gestiune dosare nu se regseau nregistrate n
registru. Procednd la verificarea declaraiilor care nu erau depuse la dosarele
fiscale s-au identificat printre acestea i declaraii primite i nenregistrate.
Responsabilul gestiunii a susinut c exist documente primite care nu au fost
nregistrate n registru n anul 2010, ns pn la sfritul anului, acestea urmeaz
a fi nregistrate.
Urmare comparrii listei privind actele de control ncheiate la contribuabilii
persoane juridice, transmis de serviciul de control, cu documentele existente la
dosarul fiscal al contribuabilului respectiv s-a constat inexistena acestora la
dosarele fiscale. Din examinarea registrului de ieiri condus n cadrul serviciului
de control nu au fost identificate cazuri n care actele de control ncheiate i
valorificate s fie transmise la dosarul fiscal. Conducerea serviciului a motivat c
pn n prezent nu s-a transmis nici un act de control la dosarul fiscal al
contribuabilului, acestea fiind pstrate n cadrul serviciului.
Potrivit procedurii de lucru privind gestionarea dosarelor fiscale, actele de
executare silit, respectiv: copiile titlurilor executorii, copiile ntiinrilor de
plat i copiile somaiilor se depun la dosarul fiscal. Celelalte documente privind
procedura executrii silite a creanelor se pstreaz la serviciul de specialitate
pn la finalizarea executrii silite i nchiderea dosarului, dup care vor fi
transmise la dosarul fiscal.
373

Urmare examinrii documentelor existente la dosarul fiscal s-a constatat


inexistena vreunui act de executare silit depus la acestea. Urmare analizei listei
dosarelor de executare silit ntocmite n cadrul serviciului de specialitate a
rezultat c circa 10% din contribuabilii selectai n evaluare aveau ntocmite
dosare de executare silit aflate n diferite stadii de executare. Conducerea
serviciului executare silit a motivat c pn n prezent nu s-a transmis nici un
document de executare silit la dosarul fiscal al contribuabilului, acestea fiind
pstrate n cadrul serviciului. Precizm c i dosarele de executare silit lichidate
i nchise au fost pstrate n cadrul serviciului de colectare i executare i nu s-au
transmis la dosarul fiscal.
Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Nenregistrarea i depunerea la dosarul fiscal a documentelor primite n cadrul


gestiunii dosare fiscale
Netransmiterea documentelor de ctre serviciile de specialitate, unde sunt create
sau primite acestea i care privesc relaia cu contribuabilul la dosarul fiscal al
acestuia. S-a considerat ca aceste informaii sunt mai bine gestionate i furnizate
de salariaii serviciilor de specialitate.
Dosarul fiscal nu permite, la o eventual analiz, o cunoatere n totalitate a
activitii desfurate de contribuabil, precum i a relaiei existent ntre acesta i
unitatea administrativ-teritorial.
Elaborarea unei proceduri de sistem, astfel nct toate serviciile de specialitate
unde se ntocmesc sau primesc documente care privesc relaia cu un anumit
contribuabil, dup analiza i prelucrarea acestora, s fie transmise la gestiunea
dosarelor fiscale n vederea completrii dosarelor fiscale ale contribuabililor.
Documentele primite n cadrul serviciului gestionare dosare fiscale sa fie
nregistrate i depuse la dosar zilnic.

Supervizat,

Pentru conformitate

374

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 3.17.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Constatri

Concluzii

Data: 20.05.2010
Data: 20.05.2010

Numerotarea i opisarea dosarelor fiscale


Analiza dosarelor fiscale constituite pentru contribuabilii persoane fizice i persoane
juridice i urmrirea dac acestea sunt opisate i numerotate
Populaia constituit n vederea evalurii este reprezentat de dosarele fiscale
constituite pentru contribuabilii persoane fizice i persoane juridice aflai n
evidenele entitii ca fiind pltitori de impozite i taxe locale.
Eantionul este constituit prin aplicarea metodei de eantionare aleatorie la populaia
identificat.
Testarea a constat n examinarea dosarelor fiscale i urmrirea urmtoarelor
elemente:
- dosarele fiscale sunt numerotate
- dosarele fiscale sunt opisate
Potrivit Hotrrii consiliului local nr. 43536/2008 privind aprobarea procedurilor
privind gestionarea dosarelor fiscale paginile din dosarul fiscal al contribuabilului
se numeroteaz secvenial, n ordine cresctoare i cronologic a depunerii
documentelor la dosar, fr pauz ntre numere. Fiecare dosar constituit trebuie s
aib la nceput un opis al documentelor coninute, care se completeaz pe msura
intrrii acestora.
Analiza eantionului selectat a pus n eviden c nici unul dintre dosarele fiscale
selectate nu a fost numerotat i opisat.
Majoritatea dosarelor fiscale ntocmite au o vechime de cel puin 10 ani i n nici un
caz nu au fost analizate documentele existente la acestea, nu s-a urmrit identificarea
documentelor expirate i extragerea acestora de la dosarele fiscale i predarea la
arhiva generala. Nu este constituit o comisie care s urmreasc selectarea anual
a documentelor cu termen de pstrare expirat .
Dosarele fiscale constituite pentru contribuabili persoane fizice i persoane juridice
nu se numeroteaz i nu sunt opisate.

Auditor intern,

Supervizor,
375

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Serviciul de audit public intern


LISTA DE CONTROL nr. 3.5.
privind opisarea i numerotarea dosarelor.
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente eantionate
Dosarul este opisat

Elemente
testate
Dosar fiscal nr. 0234
Dosar fiscal nr. 0345
Dosar fiscal nr. 0433
Dosar fiscal nr. 0654
Dosar fiscal nr. 0987
Dosar fiscal nr. 1234
Dosar fiscal nr. 1343
Dosar fiscal nr. 1546
Dosar fiscal nr. 1789
Dosar fiscal nr. 1843
Dosar fiscal nr. 1955
Dosar fiscal nr. 2012
Dosar fiscal nr. 2343
Dosar fiscal nr. 2543
Dosar fiscal nr. 2890
Dosar fiscal nr. 2954
Dosar fiscal nr. 3243
Dosar fiscal nr. 3543
Dosar fiscal nr. 3875
Dosar fiscal nr. 4321
Dosar fiscal nr. 4453
Dosar fiscal nr. 4875
Dosar fiscal nr. 4932
Dosar fiscal nr. 5087
Dosar fiscal nr. 5431
Dosar fiscal nr. 5677
Dosar fiscal nr. 5743
Dosar fiscal nr. 5804
Dosar fiscal nr. 5932
Dosar fiscal nr. 6121

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Data: 20.05.2010

Auditor intern,
376

Dosarul este
numerotat
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FOAIE DE LUCRU nr. 3.5.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectiv:
Numerotarea i opisarea dosarelor fiscale

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:

Documentul analizat

Eantionul
Pasul de selecie
Constituirea
eantionului
Observaii

Populaia eantionat n vederea evalurii o constituie dosarele fiscale


ntocmite pentru contribuabili persoane fizice i persoane juridice aflai n
evidenele entitii ca fiind pltitori de impozite i taxe locale, n numr de
7354 dosare fiscale.
Eantionul total este de 30 dosare fiscale.
Eantionul va fi de 0,4%, respectiv 7354 x 0,4% = 30 dosare fiscale.
Pasul de selecie va fi 7354: 30 = 245
Documentele vor fi ordonate n ordinea cronologic a eliberrii lor, la care
se va aplica pasul de eantionare.
Eantionul constituit va fi verificat integral;
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate
i concluziile stabilite.

Data: 20.05.2010
Auditor intern,

377

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

NOT DE RELAII nr. 3.3. privind


gestionarea dosarelor fiscale adresat
domnului Iliescu George, gestionar dosare fiscale

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Nr. crt
1
2
3
4
5
6
7

8
9
12

NTREBRI
Dosarul fiscal este nregistrat n registrul de
evidenta?
Cine face nregistrarea dosarului fiscal n
registru?
Prezentai cum sunt aezate dosarele fiscale pe
rafturi, ce metodologie se aplica?
Filele existente la dosarul fiscal sunt numerotate?
Numerotarea cum este realizata?
Dosarele fiscale sunt opisate?
Cum sunt primite i depuse la dosar documentele
aferente?

DA
X

Exista procedura de primire, nregistrare i


depunere la dosar a documentelor?
Exista procedura de consultare a dosarelor
fiscale?
Mai avei ceva de adugat?

Dat n faa noastr


Auditori:
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

NU

OBSERVAII

Eu personal

n ordinea alfabetic

X
X
X
X

Prin registratur, dup


nregistrare n registrul
de intrare ieire al
serviciului se depun la
dosar

X
X

Intervievat
Iliescu George,

Data: 20.05.2010

378

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 3.17.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 20.05.2010
Data: 20.05.2010

Dosarele fiscale constituite pentru contribuabilii persoane fizice i persoane


juridice nu se numeroteaz i nu sunt opisate.
Potrivit Hotrrii consiliului local nr. 43536/2008 privind aprobarea procedurilor
privind gestionarea dosarelor fiscale paginile din dosarul fiscal al
contribuabilului se numeroteaz secvenial, n ordine cresctoare i cronologic
a depunerii documentelor la dosar, fr pauz ntre numere. Fiecare dosar
constituit trebuie s aib la nceput un opis al documentelor coninute, care se
completeaz pe msura intrrii acestora.
Analiza eantionului selectat a pus n eviden c nici unul dintre dosarele fiscale
selectate nu a fost numerotat i opisat.
Majoritatea dosarelor fiscale ntocmite au o vechime de cel puin 10 ani i n nici
un caz nu au fost analizate documentele existente la acestea, nu s-a urmrit
identificarea documentelor expirate i extragerea acestora de la dosarele fiscale i
predarea la arhiva generala. Nu este constituita o comisie care s urmreasc
selecia anual a documentelor cu termen de pstrare expirat .

Cauze

Consecine

Nu s-au numerotat i nu s-au opisat documentele i dosarele menionate deoarece


acest aspect a fost tratat cu superficialitate de conducerea unitii administrativteritoriale, n sensul c, la Serviciul de gestionare dosare fiscale figureaz, potrivit
organigramei, ca fiind angajate dou persoane, ns n realitate aici i desfoar
activitate o singur persoan, cealalt persoan activnd n cadrul serviciului de
colectare impozite i taxe locale.
Precizm c, n cadrul acestei gestiuni, media zilnic a documentelor care
intr este de circa 80-100 documente/zi, care trebuie nregistrate, identificate
dosarele fiscale ale contribuabililor i ataate la acestea
Nu se cunosc documentele existente la dosarul fiscal. Acest lucru poate fi realizat
numai dac se parcurge ntregul dosar.
379

In cazul pierderii sau sustragerii unor documente din dosarele fiscale, este dificil
depistarea i reconstituirea lor.
Recomandare

Auditor intern,

Verificarea tuturor dosarelor fiscale constituite i realizarea opisrii i numerotrii


acestora.
Constituirea unei comisii care s fie responsabilizat cu atribuii n analiza
documentelor existente la dosarele fiscale, identificarea celor expirate,
selecionarea acestora i predarea la arhiva general.

Supervizat,

Pentru conformitate

380

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern
LISTA DE VERIFICARE nr. 4

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010

Obiectivul IV.
STABILIREA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
Nr.
crt.
A
1.
1.1

1.2.
1.3.

1.4.
1.5.

1.6.

2
2.1.
2.2.

Activitatea de audit

Da

Nu

Observaii

Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoanele fizice


Dac cldirile pentru care nu se datoreaz impozit sunt corect ncadrate n aceast
categorie
Verificai dac exist o eviden privind cldirile proprietate a
statului, a unitii administrativ-teritoriale sau a altor
X
contribuabili persoane fizice i persoane juridice pentru care nu
se datoreaz impozit
Analizai regimul juridic al acestor cldiri i urmrii dac
X
scutirea de la plata impozitului este corect aplicat
Verificai dac n cazul cldirilor proprietate public sau privat
ale unitii administrativ-teritoriale date n concesiune,
X
nchiriate, n administrare ori folosin impozitul este pltit de
titularii dreptului de folosin
Verificai dac impozitul pe cldiri, n cazurile de mai sus, este
X
datorat de titularii dreptului de folosin
Verificai dac scutirea de impozit este aplicat pentru cldirile
construite n baza Legii locuinei i ordonanei guvernului
privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri X
publice i construcii de locuine, doar pe o perioad de maxim
10 ani
Verificai dac construciile realizate n baza Legii locuinei i
cea privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri
X
publice i construcii de locuine i nstrinate sunt supuse
impozitrii
Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect
Verificai dac toi contribuabilii deintori de imobile au
X
Test nr. 4.18
declarat aceste bunuri i sunt impui
List control
Examinai dac impozitul pe cldiri este calculat prin aplicarea
nr. 4.6.
cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii
381

FIAP nr. 4.18


2.3. Verificai dac cota de impozitare este corect aplicat n funcie
de zona unde este situat cldirea (mediul urban sau rural)
2.4. Verificai dac valoarea impozabil a unei cldiri se determin
prin nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii, X
exprimate n mp, cu valoarea stabilit de cadrul legislativ
2.5. Verificai dac cldirea este ncadrat corect n valoarea pe mp
X
n vederea determinrii valorii impozabile
2.6. Verificai dac suprafaa construit desfurat este determinat
X
corect prin luarea n considerare a tuturor seciunilor construite
2.7. Verificai dac impozitul pe cldiri este majorat pentru a doua i
X
urmtoarele cldiri pe care le deine un contribuabil
2.8. Verificai dac impozitului pe cldiri aplicat pentru a doua sau
urmtoarele cldiri aflate n proprietatea unui contribuabil este X
calculat corect prin aplicarea corespunztoare a cotelor majorate
2.9. Examinai dac ordinea de calcul a impozitului majorat n cazul
deinerii n proprietate de ctre un singur contribuabil a dou sau
X
mai multe cldiri respect ordinea n care proprietile au fost
dobndite
2.10. Verificai dac termenele de plat a impozitelor i taxelor locale
sunt stabilite corect i n funcie de acestea sunt calculate X
majorri de ntrziere
2.11. Verificai dac impozitul pe cldiri constituie venit la bugetul
X
local al unitii administrativ-teritoriale
3 Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a cldirii
3.1. Verificai dac valoarea impozabil este ajustat prin alegerea
corespunztoare a coeficientului de corecie n funcie de X
amplasamentul cldirii i rangul localitii
3.2. Verificai dac coeficientul de corecie este aplicat corect la
X
valoarea impozabil determinat
4 Conformitatea aplicrii reducerilor sau aplicrii coeficientului de corecie asupra
valorilor de impozitare
4.1. Verificai cazurile n care coeficientul de corecie a fost redus i
X
modul cum a fost aplicat
4.2. Verificai cazurile n care valoarea impozabil a fost redus i
X
criteriile care au stat la baza reducerii
4.3. Verificai modul de determinare a valorii impozabile n cazul n
X
care dimensiunile exterioare ale cldirii nu pot fi msurate
5 Emiterea deciziilor de impunere
5.1. Examinai dac persoanele fizice au depus n termen declaraia
X
special n vederea efecturii impunerii
B. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice
1. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau
folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau privat a statului date n
concesiune, administrare sau nchiriate
1.1. Verificai dac n cazul cldirilor proprietate public sau privat
X
ale unitii administrativ-teritoriale date n concesiune,

382

1.2.
2
2.1.

2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.

2.7.

3
3.1.

4
4.1.

4.2.

4.3.

5
5.1.
5.2.
6
6.1.

nchiriate, n administrare ori folosin impozitul este datorat


impozit de titularii dreptului de folosin
Verificai dac impozitul pe cldiri n cazurile de mai sus este
X
datorat de titularii dreptului de folosin
Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe cldire
Verificai dac impozitul pe cldiri n cazul persoanelor juridice
este calculat prin aplicarea cotei de impozitare asupra valorii de X
inventar a cldirii
Verificai dac cota de impozitare este stabilit de Consiliul
X
Local i se ncadreaz n limitele stabilite de cadrul legislativ
Examinai dac valoarea de inventar a cldirii reprezint
X
valoarea de intrare n patrimoniu nregistrat n evidene
Examinai dac impozitul pe cldiri se aplic pentru orice
X
cldire deinut de o persoan juridic
Examinai dac persoanele juridice au depus n termen
X
declaraia de impunere n vederea efecturii impunerii
Verificai dac toi contribuabilii au declarat corect valorile de
Test nr. 4.19
impozitare att la data lurii n eviden ct i ulterior ca urmare
FIAP nr. 4.19
a finalizrii lucrrilor
Examinai dac persoanele juridice care extind, mbuntesc,
demoleaz, distrug sau modific o cldire depun n termen o X
declaraie n acest sens la administraia fiscal
Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul amortizrii integrale a cldirii
Examinai dac impozitul pe cldire este redus cu 15% n cazul
unei cldirii a crei valoare a fost recuperat integral pe calea X
amortizrii
Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul n care nu a fost reevaluat pentru
o perioad mai mare de 3 ani
Examinai dac n cazul reevalurii unei cldiri valoarea de
inventar a acesteia este valoarea nregistrat n contabilitate X
dup reevaluare
Examinai dac impozitul pe cldire este stabilit ntre 5-10% din
valoarea de inventar n cazul unei cldiri care nu a fost X
reevaluat n ultimi 3 ani anteriori anului fiscal de referin
Examinai dac impozitul pe cldire n cazul unei cldiri care nu
a fost reevaluat n ultimi 3 ani anteriori anului fiscal de
X
referin este stabilit de Consiliul Local al unitii administrativteritoriale
Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii, nstrinrii sau modificrii
Examinai modul de calcul al impozitului n cazul extinderii,
X
mbuntirii sau altor modificri aduse unei cldiri
Examinai modul de calcul al impozitului n cazul unei cldiri
X
nstrinate, demolate sau distruse
Dac bonificaiile pentru plata n avans sunt acordate corect
Verificai dac bonificaiile la plata impozitelor i taxelor locale
X
sunt aplicate corect n funcie de data plii acestora
383

6.2. Verificai dac bonificaia acordat este stabilit prin Hotrre a


X
Consiliului Local
C. Stabilirea i evidena impozitului pe teren
1 Dac scutirile de impozit sunt acordate corect contribuabililor
1.1 Verificai dac toi contribuabilii deintori de terenuri au
X
declarat aceste bunuri
1.2 Verificai dac exist o eviden privind terenurile proprietate a
statului, unitii administrativ-teritoriale i altor contribuabili
X
persoane fizice i persoane juridice pentru care nu se datoreaz
impozit
1.3. Analizai regimul juridic al acestor terenuri i urmrii dac
X
scutirea la plata impozitului este corect aplicat
2 Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n alt
categorie de folosin este realizat corect
2.1. Verificai dac impozitul pe terenurile intravilane ncadrate n
alt categorie de folosin este calculat n funcie de numrul de
X
metri ptrai ai terenului deinut i suma n lei/mp stabilit de
cadrul legislativ n funcie de categoria de folosin a terenului
Test nr. 4. 20
2.2.. Verificai dac contribuabilii care dein n proprietate terenuri
List
de
intravilane ncadrate n alt categorie de folosin pltesc corect X
X
control nr. 4.7
impozitul aferent
FIAP nr. 4.20
2.3. Verificai dac valoarea stabilit conform calcului de mai sus
este corectat cu coeficientul de corecie stabilit de cadrul X
legislativ n funcie de rangul localitii
2.4. Verificai dac n cazurile n care s-a modificat ncadrarea
terenului n funcie de poziie i categoria de folosin s-a X
modificat corespunztor i impozitul datorat
2.5. Verificai dac n cazul n care s-a modificat rangul localitii sX
a modificat corespunztor i nivelul impozitului pe teren datorat
3 Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor, precum i a celor privind
modificarea folosinei terenului
3.1. Examinai dac contribuabilii deintori de terenuri au depus n
termen declaraia privind achiziia terenului n vederea efecturii X
impunerii
3.2. Examinai dac persoanele care modific folosina terenului au
X
depus declaraia privind modificarea folosinei acestuia
4 Acordarea bonificaiilor pentru pli anticipate
4.1. Verificai dac bonificaiile la plata impozitelor i taxelor locale
X
sunt stabilite corect n funcie de data plii acestora
4.2. Verificai dac bonificaia acordat este stabilit prin Hotrre a
X
Consiliului Local
D. Stabilirea impozitului asupra mijloacelor de transport
1. Dac sunt acordate scutiri la plata impozitului asupra mijloacelor auto
1.1. Verificai dac toi contribuabilii care au n proprietate un mijloc
X
de transport au declarat aceste bunuri
1.2. Verificai dac exist o eviden privind mijlocele de transport i X
384

1.3.

2
2.1.
2.2.

2.3.

2.4.

2.5.

2.6.

3
3.1.
3.2.
E.
1
1.1.
1.2.

1.3.

persoanele fizice sau juridice deintoare care nu datoreaz


impozitul
Analizai regimul juridic al acestor mijloace de transport i
deintorii lor i urmrii dac scutirea la plata impozitului este X
corect aplicat
Dac calculul impozitului asupra mijloacelor auto se face n funcie de tipul,
capacitatea cilindric i masa total a mijlocului auto
Verificai dac impozitul asupra mijloacelor de transport se
X
calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport
Verificai dac impozitul asupra mijloacelor de transport n
cazul autoturismelor, autobuzelor, autocarelor, microbuzelor,
tractoarelor, motocicletelor i altor vehicule cu traciune
X
mecanic cu masa total pn la 12 t, se calculeaz n funcie de
capacitatea cilindric prin nmulirea fiecrui 500 cmc cu suma
corespunztoare stabilit de cadrul legislativ
Verificai dac impozitul asupra mijloacelor de transport n
cazul combinaiei de autovehicule de transport marf
(autovehicul i tren rutier) cu masa de peste 12 t este perceput X
n funcie de numrul axelor i masa total autorizat i este
corespunztoare cu suma prevzut de cadrul legislativ
Verificai dac impozitul asupra mijloacelor de transport n
cazul mijloacelor de transport marf cu masa de peste 12 t este
X
perceput n funcie de numrul axelor i masa total autorizat
i este corespunztoare cu suma prevzut de cadrul legislativ
Verificai dac impozitul asupra mijloacelor de transport n
cazul unei remorci sau rulote este perceput n funcie de masa
X
total autorizat i este corespunztoare cu suma prevzut de
cadrul legislativ
Verificai dac impozitul asupra mijloacelor de transport n
cazul mijloacelor de transport pe ap este echivalent cu suma
X
corespunztoare cadrului legislativ n funcie de tipul mijlocului
de transport pe ap
Acordarea bonificaiilor pentru plata n avans
Verificai dac bonificaiile la plata impozitelor i taxelor locale
X
sunt stabilite corect n funcie de data plii acestora
Verificai dac bonificaia acordat este stabilit prin Hotrre a
X
Consiliului Local
Stabilirea taxelor pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor
Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea certificatului
X
de urbanism
Verificai dac taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism
X
este stabilit de consiliul local
Verificai dac taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism
este stabilit n limitele precizate de cadrul legislativ n funcie X
de suprafaa pentru care se obine certificatul de urbanism
Verificai dac taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism X
385

1.4.
1.5.
2
2.1.
2.2.

2.3.
2.4.
2.5.

2.6.

este redus cu 50% n cazul zonelor rurale


Verificai dac taxa este calculat i perceput la momentul
X
eliberrii autorizaiei
Verificai dac taxa este solicitat a fi ncasat la data eliberrii
X
autorizaiei
Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire
Verificai dac procentul utilizat pentru eliberarea autorizaiei de
X
construire locuin este cel prevzut de cadrul legislativ
Verificai dac coeficientul de tax utilizat pentru eliberarea
autorizaiei de construire locuin este aplicat la valoarea X
autorizat a lucrrilor de construcii declarate de contribuabil
Verificai dac taxa este calculat i perceput la momentul
X
eliberrii autorizaiei
Verificai dac taxa este solicitat a fi ncasat de la contribuabil
X
la data eliberrii autorizaiei
Verificai dac contribuabilul a depus declaraia privind
valoarea lucrrilor de construcie n termen de la finalizarea X
lucrrilor
Verificai dac contribuabili care au solicitat autorizaii de
construire cldiri cu destinaie de locuin au pltit corect taxa
pentru eliberarea autorizaiei

Test nr. 4.21


List
de
control nr. 4.8.
FIAP nr. 4.21
FCRI nr. 4.1.

2.7. Verificai dac taxa privind eliberarea autorizaiei de construire


X
a fost recalculat pe baza valorii reale a lucrrilor de construcie
2.8. Verificai dac sumele suplimentare stabilite au fost solicitate i
X
ncasate de la contribuabil
3 Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei necesar pentru lucrrile de
organizare antier
3.1. Verificai dac procentul de tax utilizat pentru eliberarea
autorizaiei necesar lucrrilor de organizare antier n vederea X
realizrii unei construcii este cel prevzut de cadrul legislativ
3.2. Verificai dac procentul de tax utilizat pentru eliberarea
autorizaiei necesar lucrrilor de organizare antier n vederea
X
realizrii unei construcii este aplicat la valoarea autorizat a
lucrrilor de organizare antier declarate de contribuabil
3.3. Verificai dac taxa este calculat i perceput la momentul
X
eliberrii autorizaiei
3.4. Verificai dac taxa este solicitat a fi ncasat de la contribuabil
X
la data eliberrii autorizaiei
3.5. Verificai dac contribuabilul a depus declaraia privind
valoarea lucrrilor de construcie n termen de la finalizarea X
lucrrilor
3.6. Verificai dac taxa privind eliberarea autorizaiei de construire
X
a fost recalculat pe baza valorii reale a lucrrilor de construcie
3.7. Verificai dac sumele suplimentare stabilite au fost solicitate i
X
ncasate de la contribuabil
386

4
4.1.

4.2.

4.3.
4.4.
4.5.

4.6.
4.7.
5

Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de


dect cele folosite ca locuine
Verificai dac procentul utilizat privind taxa pentru eliberarea
autorizaiei de construire pentru orice alt construcie fa de cea
cu caracter de locuin este cel prevzut de cadrul legislativ
Verificai dac procentul privind taxa pentru eliberarea
autorizaiei de construire pentru orice alt construcie fa de cea
cu caracter de locuin este aplicat la valoarea autorizat a
lucrrilor de construcii declarate de contribuabil
Verificai dac taxa este calculat i perceput la momentul
eliberrii autorizaiei
Verificai dac taxa este solicitat a fi ncasat de la contribuabil
la data eliberrii autorizaiei
Verificai dac contribuabilul a depus declaraia privind
valoarea lucrrilor de construcie n termen de la finalizarea
lucrrilor
Verificai dac taxa privind eliberarea autorizaiei de construire
a fost recalculat pe baza valorii reale a lucrrilor de construcie
Verificai dac sumele suplimentare stabilite au fost solicitate i
ncasate de la contribuabil

construire cldiri altele

X
X
X
X
X

Stabilirea i ncasarea taxei pentru prelungirea autorizaiilor de orice fel

5.1. Verificai dac taxa pentru prelungirea certificatului de


X
urbanism reprezint 30% din cuantumul eliberrii certificatului
5.2. Verificai dac taxa pentru prelungirea autorizaiei de construire
X
reprezint 30% din cuantumul eliberrii autorizaiei
6 Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare
6.1. Verificai dac taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare este
X
stabilit de Consiliul Local
6.2. Verificai dac taxa pentru eliberarea autorizaiei sanitare este
stabilit n limita cuprins precizat n cadrul legislativ n
X
funcie de suprafaa pentru care se obine certificatul de
urbanism
6.3. Verificai dac taxa este solicitat a fi ncasat de la contribuabil
X
la data eliberrii autorizaiei
7 Scutiri aplicate pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor
7.1. Identificai autorizaiile, avizele sau certificatele eliberate de
entitate i pentru care nu s-a calculat sau perceput taxa pentru X
eliberare
7.2. Analizai regimul juridic al acestor certificate, autorizaii sau
avize n raport cu beneficiarii lor i urmrii dac scutirea la X
plata taxei este corect aplicat
F Stabilirea i evidena taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
1 Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i
publicitate
1.1. Verificai dac Consiliul Local a impus persoanelor care
X
datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate s
387

1.2.
2
2.1.

2.2.

2.3.

2.4.
3
3.1.

4
4.1.

4.2.

4.3.
4.4.

4.5.
4.6.

4.7.
G
1

depun o declaraie anual privind aceast tax


Test nr. 4.22
Verificai dac aceast declaraie este depus n cazul solicitrii
X
FIAP nr. 4.22
acesteia
Dac este emis titlul de crean privind individualizarea creanei privind taxa pentru
afiaj n scop de reclam i publicitate
Verificai dac organul fiscal a identificat contribuabilii care
Test nr. 4.22
realizeaz reclam i publicitate i nu declar i pltesc taxa
FIAP nr. 4.22
aferent
X
Analizai dac n aceste cazuri a fost calculat taxa n funcie de
numrul de metri ptrai ai suprafeei afiajului i suma stabilit
de Consiliul Local
Analizai dac n aceste cazuri exist un titlu de crean emis i
comunicat ctre contribuabilul care a realizat reclama sau X
publicitatea
Verificai dac obligaia de plat a fost nregistrat n evidena
X
analitic pe pltitor n sarcina contribuabilului
Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru servicii de reclam i
publicitate
Verificai dac Consiliul Local a impus persoanelor care
presteaz servicii de reclam i publicitate s depun o X
declaraie privind aceast tax
Emiterea deciziei de impunere privind stabilirea taxei pentru servicii de reclam i
publicitate
Verificai dac organul fiscal a identificat contribuabilii care
realizeaz servicii de reclam i publicitate i nu declar i X
pltesc taxa aferent
Analizai dac n aceste cazuri a fost calculat taxa n funcie de
valoarea serviciilor de reclam i publicitate executate i X
cuantumul taxei stabilit de Consiliul Local
Urmrii dac contribuabili care realizeaz servicii de reclam i
publicitate evideniaz i achit taxa aferent
Test nr. 4.23.
Examinai dac contribuabili care realizeaz afiaj n scop de
FIAP nr. 4.23.
reclam i publicitate calculeaz corect taxa n funcie de tipul,
amplasamentul i dimensiunea afiajelor
Verificai dac sunt depuse declaraiile privind taxele de reclam
i publicitate
Analizai dac n aceste cazuri exist o decizie de impunere sau
titlu de crean emis i comunicat ctre contribuabilul care a X
realizat reclama sau publicitatea
Verificai dac obligaia de plat a fost nregistrat n evidena
X
analitic pe pltitor n sarcina contribuabilului respectiv
Stabilirea impozitului pe spectacole
Depunerea declaraiilor de impunere privind spectacolele organizate i nregistrarea
acestora

1.1. Verificai dac contribuabilii care organizeaz i realizeaz


spectacole i datoreaz impozit pe spectacole depun declaraia
388

Test nr. 4.24.


List control
nr. 4.9

1.2.

2
2.1.

3
3.1.

3.2.

4
4.1.
4.2.
5
5.1.

5.2.

5.3.

H
1
1.1.
1.2.

1.3.

FIAP nr. 4.24.


privind organizarea spectacolelor
X
Verificai dac declaraiile sunt depuse n termen n funcie de X
data organizrii spectacolelor i dac sunt nregistrate la unitatea
administrativ-teritorial
Dac tarifele pe spectacole sunt anunate
Test nr. 4.24
Verificai dac contribuabili care organizeaz i realizeaz
List control
spectacole i datoreaz impozit pe spectacole anun tarifele
nr. 4.9
pentru spectacol i locurile unde se vnd biletele de
X
FIAP nr. 4.24
intrare/abonamentele
Conformitatea declaraiilor decont privind veniturile ncasate din spectacolele
organizate
Verificai dac contribuabili care organizeaz i realizeaz X
spectacole i datoreaz impozit pe spectacole depun Declaraia
decont privind obligaiile de plat urmare organizrii
spectacolelor
Verificai dac impozitul pe spectacole este pltit lunar pn la X
data de 15 a lunii urmtoare celei n care a fost organizat
spectacolul i dac declaraia a fost depus pn la acest termen
Evidenierea impozitului pe spectacole
Verificai dac impozitul pe spectacole este nregistrat n X
evidena analitic pe debitor
Verificai dac operaiunile sunt nregistrate corect n conturile X
analitice privind contribuabilul respectiv
Dac biletele i abonamentelor privind spectacolele organizate sunt declarate
Verificai dac contribuabilii care organizeaz i realizeaz
spectacole i datoreaz impozit pe spectacole nregistreaz
Test nr. 4.24.
biletele/abonamentele la unitatea teritorial-administrativ
List control
Verificai dac contribuabilii care organizeaz i realizeaz
nr. 4.9
X
spectacole i datoreaz impozit pe spectacole precizeaz pe
FIAP nr. 4.24
bilete/abonamente tarifele de intrare
Verificai dac contribuabilii care organizeaz i realizeaz
spectacole i datoreaz impozit pe spectacole se conformeaz
tuturor cerinelor privind tiprirea, nregistrarea, avizarea,
evidena i inventarul biletelor de intrare i abonamentelor
Stabilirea taxei hoteliere
Calculul i ncasarea taxei hoteliere
Verificai dac Consiliul Local a instituit o tax pentru ederea X
ntr-o unitate hotelier
Verificai dac consiliul local a stabilit nivelul cotei taxei X
hoteliere i dac acesta se ncadreaz n limitele stabilite de
cadrul legislativ
Verificai dac taxa hotelier este calculat prin aplicare cotei X
stabilite de consiliul local la tarifele de cazare aplicate de
contribuabil i este perceput pentru ntreaga perioad de edere
a turistului n unitatea de cazare
Depunerea declaraiilor privind taxele hoteliere

389

2.1. Verificai dac taxa hotelier este pltit de contribuabil lunar n X


limita termenelor de plat stabilite
2.2. Verificai dac unitile de cazare depun declaraia privind X
obligaiile de plat pentru fiecare plat a taxei hoteliere
I Stabilirea taxelor speciale
1 Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de taxe speciale
1.1. Verificai dac organul fiscal a identificat contribuabilii care
utilizeaz domeniul public pentru realizarea unor activiti
proprii
1.2. Verificai dac aceste taxe sunt stabilite de ctre Consiliile
Locale pe baz de hotrre
1.3. Verificai dac Hotrrile Consiliului Local cuprind i condiiile
de utilizare a domeniului public de ctre diveri contribuabili i
modul de percepere i ncasare a acestor taxe
1.4. Analizai dac n aceste cazuri a fost calculate taxele aferente n
funcie de natura i valoarea serviciilor - suprafaa ocupat,
perioada i nivelul taxei stabilite de Consiliile Locale
1.5. Verificai dac organul fiscal a identificat contribuabilii care
realizeaz servicii de interes public i au obligaia de a plti taxe
cu privire la realizarea acestor servicii
1.6. Analizai dac n aceste cazuri a fost calculate taxele aferente n
funcie de natura i valoarea serviciilor prestate i pltite unitii
administrativ-teritoriale
1.7. Analizai dac n cazurile n care nu a fost pltit, taxa a fost X
calculat din oficiu, a fost emis un titlu de crean i acesta a
fost comunicat ctre contribuabilul care a realizat serviciul
respectiv
1.8. Verificai dac obligaia de plat a fost nregistrat n evidena X
analitic pe pltitor n sarcina contribuabilului respectiv
J Stabilirea altor taxe locale
1 Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de alte taxe speciale
1.1. Verificai dac organul fiscal a identificat contribuabilii care X
realizeaz servicii de interes public i au obligaia de a plti taxe
cu privire la realizarea acestor servicii
2 Stabilirea i ncasarea altor taxe
2.1. Verificai dac aceste taxe sunt stabilite de ctre consiliile locale X
2.2. Analizai dac n aceste cazuri au fost calculate taxele aferente X
n funcie de natura i valoarea serviciilor prestate i pltite
unitii administrativ-teritoriale
2.3. Analizai dac n cazurile n care nu a fost pltit, taxa a fost X
calculat din oficiu, a fost i comunicat un titlu de crean ctre
contribuabilul care a realizat serviciul respectiv
2.4. Verificai dac obligaia de plat a fost nregistrat n evidena X
analitic pe pltitor n sarcina contribuabilului respectiv
3 ncasarea i evidena taxelor de timbru
3.1. Verificai dac unitatea teritorial-administrativ a ncasat taxele X
390

Test nr. 4.25


FIAP nr. 4.25.

de timbru care i sunt stabilite prin cadrul legislativ


3.2. Verificai dac taxele de timbru au fost corect evideniate n X
conturile contabile n funcie de natura acestora
3.3. Verificai dac veniturile din aceste taxe de timbru au fost X
constituite corect n funcie de prevederile cadrului legislativ
Auditori

391

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul Audit Intern

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010

Obiectivul chestionarului:
Stabilirea impozitelor i taxelor locale
NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

I STABILIREA IMPOZITULUI PE CLDIRI PENTRU PERSOANE FIZICE


1. Exist o colaborare ntre entitate i
Agenia Naional de Cadastru i
Publicitate
Imobiliar
n
scopul
constituirii unei baze de date cu privire
la cldirile deinute de persoanele
fizice?
2. Dac da, care este frecvena
schimburilor de informaii i care sunt
mijloacele utilizate pentru comunicare?
3. Exist o baz de date cu persoanele
fizice care dein n proprietate imobile?
4. Dac da, cum se asigur entitatea c
sunt identificai toi proprietarii?
5. Exist o baz de date cu privire la
cldirile aflate n proprietatea public
sau privat a statului?
6. Exist o analiz la nivelul entitii
privind exactitatea scutirilor acordate
persoanelor
fizice
pentru
plata
impozitelor pe cldiri?
7. Dac da, exist o situaie cu privire la
declaraiile ntocmite n mod eronat?
8. Care sunt msurile luate la nivelul
entitii n scopul stabilirii corecte a
bazei de impozitare?
392

NTREBAREA

DA

9. Cum se asigur verificarea exactitii


informaiilor din declaraiile depuse de
contribuabili?
10. Cum este realizat activitatea de
ajustare a valorii impozabile?

NU

OBSERVAII

Auditorul urmrete dac este respectat


principiul celor patru ochi

11. Care sunt msurile luate de entitate


Auditorul verific dac exist un sistem
pentru a se asigura de aplicarea corect
de urmrire a aplicrii cotelor majorate.
a cotelor majorate, pentru persoanele
care dein n proprietate mai multe
cldiri?
12. Se realizeaz periodic o analiz a
concordanei ntre informaiile furnizate
de Agenia Naional de Cadastru i
Publicitate Imobiliar i cele coninute
de declaraiile fiscale depuse de
contribuabili ?
13. Dac da, rezultatele acestor analize
sunt
aduse
la
cunotin
managementului?
14. Dac da, care sunt msurile
ntreprinse de management
II - STABILIREA IMPOZITULUI PE CLDIRI PENTRU PERSOANE JURIDICE
15. Exist o colaborarea ntre entitate
i Agenia Naional de Cadastru i
Publicitate
Imobiliar
n
scopul
constituirii unei baze de date cu privire
la cldirile deinute de persoanele
juridice?
16. Dac da, care este frecvena
schimburilor de informaii i care sunt
mijloacele utilizate pentru comunicare?
17. Exist o baz de date cu persoanele
juridice care dein n proprietate
imobile?
18. Dac da, cum sunt se asigur
entitatea c sunt identificai toi
proprietarii?
Auditorul urmrete:
19. Care sunt msurile puse n practic
cum
este
asigurat
pregtirea
la nivelul entitii pentru a asigura
profesional a persoanelor care verific
stabilirea corect a impozitului pe
ntocmirea declaraiilor;
cldiri persoane juridice?
- este stabilit o list cu documentele
care trebuie s nsoeasc declaraia
depus de contribuabil i dac se
utilizeaz un check-list n momentul

393

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII
depunerii declaraiei cu scopul de a
verifica dac aceste documente nsoesc
declaraia;
- cum se verific concordana dintre
informaiile din declaraie, cele din
evidena
contribuabilului i
cele
furnizate de Agenia Naional de
Cadastru i Publicitate Imobiliar.

20. Cum se asigur entitatea c sumele


ncasate de la contribuabili sunt
repartizate n mod corespunztor pentru
fiecare tip de impozit i tax?
21. Exist o analiz efectuat cu privire
la ncasarea n termen a impozitului pe
cldiri persoane juridice ?
22. Care sunt msurile puse n aplicare
pentru acordarea corect a bonificaiilor
pentru plata n avans a impozitului pe
cldiri persoane juridice?
III STABILIREA IMPOZITULUI PE TEREN
15. Exist o colaborarea ntre entitate
i Agenia Naional de Cadastru i
Publicitate
Imobiliar
n
scopul
constituirii unei baze de date cu privire
la terenurile deinute de contribuabil?
16. Dac da, care este frecvena
schimburilor de informaii i care sunt
mijloacele utilizate pentru comunicare?
17. Exist o baz de date cu persoanele
care dein n proprietate terenuri?
18. Dac da, cum sunt identificai toi
proprietarii?
19. Cum se asigur entitatea de
aplicarea corect a cadrului normativ
referitor la scutirilor de impozit?
20. Exist o situaie centralizatoare la
nivelul entitii cu privire la scutirile de
impozit pe teren acordate?
21. Care sunt instrumentele utilizate
pentru stabilirea i calcului impozitului
pe teren?

22. Cum se asigur entitatea c sumele


ncasate de la contribuabili sunt
394

Auditorul
urmrete
care
sunt
instrumentele utilizate pentru:
- ncadrarea corect a terenului n
categoria corespunztoare;
- aplicarea corect a cotelor;
- supervizarea activitilor.

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

repartizate n mod corespunztor pentru


fiecare tip de impozit i tax?
23. Exist o analiz efectuat cu privire
la ncasarea n termen a impozitului pe
teren ?
24. Care sunt msurile puse n aplicare
pentru acordarea corect a bonificaiilor
pentru plata n avans a impozitului pe
teren?
IV - STABILIREA IMPOZITULUI ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT
25. Exist o colaborarea cu Serviciul
nmatriculri
Auto
din
cadrul
Inspectoratul de Poliie Judeean?
26. Dac da, care sunt instrumentele
utilizate i perioadele la care se
realizeaz schimbul de informaii?
27. Care sunt msurile puse n practic
la nivelul entitii pentru a asigura
stabilirea corect a impozitului asupra
mijloacelor de transport?

Auditorul urmrete:
cum
este
asigurat
pregtirea
profesional a persoanelor care verific
ntocmirea declaraiilor;
- este stabilit o list cu documentele
care trebuie s nsoeasc declaraia
depus de contribuabil i dac se
utilizeaz un check-list n momentul
depunerii declaraiei cu scopul de a
verifica dac aceste documente nsoesc
declaraia;
- cum se verific concordana dintre
informaiile din declaraie, cele din
evidena
contribuabilului i
cele
furnizate de Inspectoratul Judeean de
Poliie.
Auditorul
urmrete
care
sunt
instrumentele utilizate pentru:
- ncadrarea corect a mijlocului de
transport n categoria corespunztoare;
- aplicarea corect a cotelor;
- supervizarea activitilor.

28. Care sunt instrumentele utilizate


pentru stabilirea i calcului impozitului
asupra mijloacelor de transport?

29. Cum se asigur entitatea c sumele


ncasate de la contribuabili sunt
repartizate n mod corespunztor pentru
fiecare tip de impozit?
30. Exist o analiz efectuat cu privire
la ncasarea n termen a impozitului
asupra mijloacelor de transport ?
31. Care sunt msurile puse n aplicare
395

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

pentru acordarea corect a bonificaiilor


pentru plata n avans a impozitului
asupra mijloacelor de transport?
V - STABILIREA TAXELOR PENTRU ELIBERAREA CERTIFICATELOR,
AVIZELOR I AUTORIZAIILOR
Auditorul urmrete dac rubricile
32. n momentul eliberrii unei
formularelor completate de contribuabil
autorizaii,
sunt
colectate
toate
pentru eliberarea unei autorizaii, ofer
informaiile necesare cu privire la
posibilitatea colectrii unor informaii
contribuabil pentru stabilirea taxei?
complete despre contribuabil.
Auditorul
urmrete
care
instrumentele utilizate pentru:
- ncadrarea corect a taxei;
- aplicarea corect a cotelor;
- supervizarea activitilor.

33. Care sunt instrumentele utilizate


pentru stabilirea i calcului taxei pentru
eliberarea autorizaiilor?

sunt

34. Cum se asigur entitatea c sumele


ncasate de la contribuabili sunt
repartizate n mod corespunztor pentru
fiecare tip de tax?
35. Se realizeaz periodic o analiz
comparativ ntre taxele ncasate i
taxele previzionate a fi ncasate ca
urmare a eliberrii autorizaiilor?
36. Dac da, rezultatele analizei sunt
formalizate i aduse la cunotin
persoanelor responsabile?
VI - STABILIREA TAXEI PENTRU FOLOSIREA MIJLOACELOR DE RECLAM
I PUBLICITATE
37. Exist o baz de date cu
contribuabilii care folosesc mijloace
reclam i publicitate?
38. Dac da, cum se realizeaz
actualizarea acesteia?
39. Aceast baz de date permite
identificarea contribuabililor care nu
declar faptul c folosesc mijloace de
reclam i publicitate?
40. Care sunt msurile adoptate pentru
identificarea contribuabililor care nu au
declarat c folosesc mijloace de reclam
i publicitate?
41. Exist o situaie centralizatoare cu
contribuabilii identificai c folosesc
mijloace de reclam i publicitate, dar
care nu au depus declaraiile?
396

NTREBAREA

DA

NU

42. Care sunt msurile aplicate ca


urmare a constatrilor acestor nereguli?
43. Pentru stabilirea corect a taxei
pentru folosirea mijloacelor de reclam
i publicitate, se utilizeaz un check-list
cu
scopul
de
a
se
verifica
completitudinea
i
corectitudinea
informaiilor din declaraiile depuse de
contribuabil?
44. Care sunt instrumentele utilizate n
activitatea de stabilire a taxei pentru
folosirea mijloacelor de reclam i
publicitate?

OBSERVAII

Auditorul
urmrete
care
instrumentele utilizate pentru:
- ncadrarea corect a taxei;
- aplicarea corect a cotelor;

sunt

- supervizarea activitilor.

45. Cum se asigur entitatea c sumele


ncasate de la contribuabili sunt
repartizate n mod corespunztor?
Auditori

Nota: Prezentul chestionar conine ntrebri referitoare la instrumentele de control intern,


implementate n cadrul entitii, aferente obiectivelor analizate n cadrul listei de verificare la
literele A-F.

397

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 4.18.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Constatri

Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010

Aplicarea adecvat a cotelor de impozitare - urmrirea dac toi contribuabilii


deintori de imobile au declarat aceste bunuri n vederea impozitrii.
Examinarea autorizaiilor de construcie eliberate i urmrirea dac contribuabilii au
fost luai n eviden n termen n vederea impunerii i dac impunerea acestora este
realizat corect
Populaia constituit n vederea evalurii o constituie numrul de autorizaii eliberate
n perioada supus evalurii, autorizaii care au avut ca obiect construcia de cldiri
cu destinaie de locuin.
Eantionul este constituit prin aplicarea metodei de eantionare aleatorie la populaia
identificat.
n acest sens informaiile obinute sunt comparate cu informaiile din evidena
analitic pe pltitor, urmrindu-se conformitatea informaiilor
Testarea a constat n urmrirea dac toi contribuabilii care au solicitat autorizaii de
construire cu destinaia de locuine au:
- declarat aceste bunuri ca urmare a finalizrii lor;
- sunt impui cu privire la impozitul pe cldiri;
- impozitul pe cldiri este stabilit corect.
Din analiza informaiilor primite de la Departamentul eliberare autorizaii a rezultat
c, n perioada 2007-2008 au fost eliberate un numr 325 autorizaii de construire
cldiri cu destinaia de locuine, care au avut o valabilitate, n toate cazurile de 1 an
de la data eliberrii.
n urma examinrii eantionului i efecturii comparaiilor cu informaiile existente
n evidena analitic pe pltitor a rezultat c nu sunt impuse i nu pltesc impozit pe
cldiri 6 persoane fizice care nu au depus declaraii de impunere n termen de 30 zile
de la data la care construciile au fost finalizate. n toate aceste cazuri autorizaiile de
construire au expirat, iar posesorii lor nu au venit la prelungirea acestora sau la
declararea lor n vederea impunerii
Pe timpul realizrii misiunii de audit, responsabilii din cadrul Serviciului Urbanism
au efectuat verificri la toi aceti contribuabili, unde au constatat c respectivii i-au
construit locuinele n cadrul perioadei de valabilitate a autorizaiei de construire dar
nu s-au prezentat pentru a declara faptul c au finalizat construciile i pentru a
solicita luarea n eviden.
Din compararea documentelor existente la dosarul contribuabilului privind
398

eliberarea autorizaiei de construire, respectiv proiectele de construcie, cu


declaraiile efectuate de contribuabili i datele existente n evidena analitic a
pltitorului, a rezultat c, n trei cazuri, suprafeele desfurate declarate, n baza
crora s-a calculat impozitul pe cldire difer, astfel:
autorizaie de construire nr. 145/2007, suprafaa total desfurat care
rezult, format din subsol, parter i etaj este de 312 mp, suprafaa total desfurat
pentru care este luat n calcul la impozitare este de 212 mp;
autorizaie de construire nr. 254/2007, suprafaa total desfurat care
rezult, format din parter i etaj este de 175 mp, suprafaa total desfurat pentru
care este luat n calcul la impozitare este de 75 mp
autorizaie de construire nr. 265/2007, suprafaa total desfurat care
rezult, format din subsol, parter i etaj este de 289 mp, suprafaa total desfurat
pentru care este luat n calcul la impozitare este de 189 mp.
Pe timpul realizrii misiunii de audit, Serviciul Urbanism a realizat o verificare la
contribuabilii respectivi, unde a constatat c acetia au respectat proiectele de
construcii, suprafeele reale desfurate ale construciilor fiind cele menionate n
proiectele de construcie. Se constat c bazele de impozitare n aceste cazuri au fost
mult diminuate, ceea ce a condus la stabilirea i perceperea unor impozite reduse.
n toate cazurile n care contribuabilii nu i-au declarat bunurile, aa cum am
precizat mai sus, nu au fost constatate i aplicate sanciuni contravenionale, n
prezent acestea fiind prescrise.
Concluzii

Contribuabilii nu sunt impui n totalitate pentru bunurile pe care le-au dobndit


Calcularea i stabilirea unor impozite pe cldiri mai mici fr de cele reale pe care
trebuiau s le datoreze contribuabilii.

Auditor intern,

Supervizor,

399

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Serviciul de audit public intern


LISTA DE CONTROL nr. 4.6.
privind aplicarea adecvat a cotelor de impunere
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente eantionate
Data eliberrii autorizaiei
Elemente
de construire
testate
Mocanu Aurelia
04.04.2007
Ghergu Nicolae
11.05.2007
Tudorache Dorin
12.05.2007
Bugyi Alexandru
31.05.2007
Florescu Gheorghe
17.06.2007
Niu Ionel
25.07.2007
Enache Constantin
25.07.2007
Sora Emilian
29.07.2007
Ciuc Ion
10.08.2007
Marica Constantin
22.08.2007
Diaconu N. Elena
23.12.2007
Calugarita Marin
23.05.2007
Stnescu Nicolae
12.05.2007
Tabr Cristian
16.05.2007
Vulpescu Simion
19.08.2007
Angelescu Ioana
24.08.2007
Data: 24.05.2010

Data expirrii
autorizaie de
construire
03.04.200
10.05.2008
11.05.2008
30.05.2008
16.06.2008
24.07.2008
24.07.2008
28.07.2008
09.08.2008
21.08.2008
22.12.2008
22.05.2008
11.05.2008
15.05.2008
18.08.2008
23.08.2008

Impus n vederea
impozitrii

Calculul corect al
impozitului

Da
Nu
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Auditor intern,

400

Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FOAIE DE LUCRU nr. 4.6

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul:
Aplicarea adecvat a cotelor de impozitare - urmrirea dac toi contribuabilii
deintori de imobile au declarat aceste bunuri n vederea impozitrii.

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:


Populaia

Eantionul

Pasul de selectare
Constituirea
eantionului
Observaii

Populaia constituit n vederea evalurii o constituie numrul de


autorizaii eliberate n perioada supus evalurii, autorizaii care au avut ca
obiect construcia de cldiri cu destinaie de locuin, n numr de 325
autorizaii.
Populaia total este reprezentat de numrul total al autorizaiilor de
construire eliberate n anul 2007.
Eantionul total este de 16 autorizaii de construire eliberate.
Eantionul va fi de 4.9%, respectiv 325 x 4.9% = 16 autorizaii de
construire.
Pasul de selecie va fi 325: 16 = 20
Documentele vor fi ordonate n ordinea cronologic a eliberrii lor, la care
se va aplica pasul de eantionare
Eantionul constituit va fi verificat integral.
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate
i concluziile stabilite.

Data: 24.05.2010
Auditor intern,

401

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 4.18.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010

Nedeclararea n vederea impuneri a bunurilor dobndite sau declararea incorect a


acestora cu scopul diminurii masei impozabile
n urma examinrilor efectuate asupra informaiilor existente n evidena analitic
pe pltitor a rezultat c nu sunt impuse i nu pltesc impozit pe cldiri 6 persoane
fizice care nu au depus declaraii de impunere n termen de 30 zile de la data la
care construciile au fost finalizate. n toate aceste cazuri autorizaiile de
construire au expirat, iar posesorii lor nu au venit la prelungirea acestora sau la
declararea lor n vederea impunerii. Pentru a se stabili corect dac construciile au
fost finalizate, pe timpul realizrii misiunii de audit, responsabilii din cadrul
Serviciului Urbanism au efectuat verificri la toi aceti contribuabili, unde au
constatat c respectivii si-au construit locuinele n cadrul perioadei de valabilitate
a autorizaiei de construire dar nu s-au prezentat pentru a declara faptul c
construciile au fost finalizate i pentru a solicita luarea n eviden.
Din compararea documentelor existente la dosarul contribuabilului privind
eliberarea autorizaiei de construire, respectiv proiectele de construcie, cu
declaraiile efectuate de contribuabili i datele existente n evidena analitic a
pltitorului, a rezultat c n trei cazuri suprafeele desfurate declarate, n baza
crora s-a calculat impozitul pe cldire, difer, astfel:
autorizaie de construire nr. 345/2007, suprafaa total desfurat care
rezult, format din subsol, parter i etaj este de 312 mp, suprafaa total
desfurat pentru care este luat n calcul la impozitare este de 212 mp;
autorizaie de construire nr. 854/2007, suprafaa total desfurat care
rezult, format din parter i etaj este de 175 mp, suprafaa total desfurat
pentru care este luat n calcul la impozitare este de 75 mp
autorizaie de construire nr. 1653/2007, suprafaa total desfurat care
rezult, format din subsol, parter i etaj este de 289 mp, suprafaa total
desfurat pentru care este luat n calcul la impozitare este de 189 mp.
Pe timpul realizrii misiunii de audit, Serviciul Urbanism a realizat o verificare la
contribuabilii respectivi, unde au constatat c acetia au respectat proiectele de
construcii, suprafeele reale desfurate ale construciilor fiind cele menionate n
402

proiectele de construcie. Se constat c bazele de impozitare n aceste cazuri au


fost mult diminuate, ceea ce a condus la stabilirea i perceperea unor impozite
mult diminuate.
n toate cazurile n care contribuabilii nu i-au declarat bunurile, aa cum am
precizat mai sus, nu au fost constatate i aplicate sanciuni contravenionale, n
prezent acestea fiind prescrise.
Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Serviciul Urbanism nu a comunicat Direciei Impozite i Taxe Locale modificrile


intervenite n structura materiei impozabile ca urmare a eliberrii autorizaiilor de
construire n vederea calculrii i nregistrrii n evidena fiscal a impozitului pe
cldiri datorat.
La calcularea impozitului i realizarea impunerii contribuabililor, nu s-a examinat
concordana datelor declarate de contribuabili cu cele existente n documentele
justificative.
Neplata impozitului pe cldiri ncepnd cu data finalizrii lucrrilor i punerii n
funciune a cldirii.
Diminuarea bazei de impozitare cu scopul de a reduce impozitul pe cldire legal
datorat.
Realizarea unui sistem integrat de preluare a datelor i informaiilor ntre serviciul
urbanism i serviciile cu atribuiile n domeniul evidenei pe pltitor, control i
colectare a impozitelor i taxelor locale, n vederea eliminrii posibilitilor ca un
contribuabil care obine sau dobndete un bun s nu mai fie supus impozitrii
Realizarea unei evaluri a tuturor contribuabililor crora le-au fost eliberate
autorizaii de construire n ultimi trei ani i urmrirea dac acetia sunt nregistrai
ca pltitori de impozit pe cldiri i dac acest impozit este calculat n toate
cazurile corect potrivit cadrul legislativ i Hotrrilor Consiliului Local.

Supervizat,

Pentru conformitate

403

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 4.19.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010

Conformitatea impozitului pe cldire n raport cu valoarea de inventar a cldirii


nregistrat n evidenele patrimoniale ale contribuabilului.
Examinarea autorizaiilor de construire eliberate contribuabililor persoane juridice i
urmrirea dac calculul impozitului are la baz valoarea de inventar a cldirii.
Populaia pentru constituirea evalurii este constituit din numrul contribuabililor
persoane juridice aflai n evidenele entitii ca fiind deintori de bunuri de natura
cldirilor.
Eantionul este constituit prin aplicarea metodei de eantionare aleatorie la populaia
identificat.
n acest sens informaiile obinute sunt comparate cu informaiile existente n cadrul
altor servicii din cadrul entiti, precum i informaiile publicate de unele instituii
publice cu privire la activitatea desfurat de contribuabilul n cauz.
Testarea a constat n urmrirea dac toi contribuabilii selectai care dein n
proprietate cldiri au declarat corect valorile de impozitare att la data lurii n
eviden, ct i ulterior.

Constatri

Din analiza informaiilor primite de la Serviciul eviden pe pltitor a rezultat c n


evidena analitic se afl 465 contribuabili persoane juridice care dein cldiri n
patrimoniu, din care peste jumtate dein mai mult de dou cldiri.
n urma realizrii eantionului i comparaiilor efectuate cu informaiile existente n
cadrul altor servicii din cadrul entitii, precum i a celor publicate de Ministrul
Finanelor Publice a rezultat c nu n toate cazurile acetia sunt impui i pltesc
corect impozit pe cldiri, astfel:
n dou cazuri s-a constatat c impozitul a fost calculat i este pltit n
conformitate cu cel pltit de persoanele fizice, respectiv:
9 SC ABC SRL a obinut autorizaie de construcie n anul 2005, n
baza creia a finalizat i pus n funciune o construcie cu trei etaje i parter n
suprafa construibil desfurat de 546 mp. Din analiza modului n care a fost
determinat impozitul pe cldiri s-a constatat c s-a avut n vedere suprafaa
construit desfurat, cota de impozit stabilit pentru persoanele fizice de cadrul
legislativ, Hotrrea Consiliului Local i amplasamentul cldirii. La calculul i
404

stabilirea impozitului pe cldire nu s-a avut n vedere valoarea de inventar a cldirii


nregistrate n evidena contribuabilului.
9 SC MKD SRL n cursul anului 2008 a achiziionat de la o persoan
fizic o cldire n suprafa construit desfurat de 425 mp. Din analiza modului n
care a fost determinat impozitul pe cldire s-a constatat c s-a avut n vedere
suprafaa construit desfurat, cota de impozit stabilit pentru persoanele fizice de
cadrul legislativ, de Hotrrea Consiliului Local i amplasamentul cldirii, respectiv
a fost pstrat acelai impozit care l pltea persoana fizic de la care a fost
achiziionat cldirea. La calculul i stabilirea impozitului pe cldire nu s-a avut n
vedere valoarea de inventar a cldirii nregistrate n evidena contribuabilului.
Precizm c valoarea de achiziie a cldirii este de trei ori mai mare fa de valoarea
impozabil pentru care pltea impozit persoana fizic.
n dou cazuri valoarea de impozitare a rmas nemodificat de circa 8-9 ani,
respectiv:
9 SC TGG SRL a achiziionat n anul 2001 o cldire n valoare de
76.543 lei, conform actului de proprietate existent la dosarul contribuabilului,
valoare reflectat n contabilitate i pentru care pltete impozit i n prezent. Din
analiza balanelor sintetice existente la dosarul contribuabilului s-a constatat c din
anul 2001 i pn n anul 2009 acesta a realizat dou reevaluri patrimoniale,
valoarea bunurilor rezultat n urma acestor reevaluri fiind de circa dou ori mai
mare fa de cele iniiale. Contribuabilul nu a declarat n nici unul din cazuri valorile
noi ale cldirii, iar administraia a meninut permanent acelai nivel de impozitare,
fr trece la un alt nivel de impozitare, potrivit cadrului legislativ i Hotrrii
Consiliului Local.
9 SC MMD SRL a realizat n anul 2003, n regie proprie o construcie,
hal de producie, cu valoarea de inventar, nregistrat n evidenele societii la cea
data de 89.755 lei, cldire pentru care a fost declarat i calculat corect impozitul la
acea dat. Din anul 2003 i pn n prezent contribuabilul figureaz cu aceeai
valoare de impozitare i acelai impozit pltit anual. Din analiza balanelor sintetice
existente la dosarul contribuabilului s-a constatat c din anul 2003 i pn n anul
2009 acesta a realizat dou reevaluri patrimoniale, valoarea bunurilor rezultat n
urma acestor reevaluri fiind de circa 1,5 ori mai mare fa de cele iniiale.
Contribuabilul nu a declarat n nici unul din cazuri valorile noi ale cldirii, iar
administraia a meninut permanent acelai nivel de impozitare, fr a trece la un alt
nivel de impozitare, potrivit cadrului legislativ i Hotrrii Consiliului Local.
Concluzii

Calcularea i stabilirea n mod eronat a impozitului pe cldiri datorat de


contribuabilii persoane juridice, precum i neaplicarea dispoziiilor Consiliului
Local, n cazurile n care contribuabilii nu-i declar noile valori ale bunurilor
urmare a reevalurilor n vederea recalculrii impozitelor.

Auditor intern,

Supervizor,

405

Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FOAIE DE LUCRU nr. 4.7

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul:
Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe cldiri

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:

Populaia

Eantionul

Pasul de selecie
Constituirea
eantionului
Observaii

Populaia constituit n vederea evalurii este reprezentat de numrul


contribuabililor persoane juridice aflai n evidenele unitii administrativteritoriale, care dein n patrimoniu cldiri i pentru care datoreaz impozit
pe cldiri, n numr de 465 contribuabili.
Eantionul total este de 10 contribuabili pltitori de impozit pe cldiri.
Eantionul va fi de 2,1%, respectiv 465 x 2,1% = 10 contribuabili pltitori
de impozit pe cldiri.
Pasul de selecie va fi 465: 10 = 47
Documentele vor fi ordonate n ordinea cronologic a eliberrii lor, la care
se va aplica pasul de eantionare.
Eantionul constituit va fi verificat integral.
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate
i concluziile stabilite.

Data: 24.05.2010
Auditor intern,

406

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 4.19

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema

Constatri

Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010

Calcularea i stabilirea eronat a impozitului pe cldiri datorat de contribuabilii


persoane juridice, precum i neaplicarea dispoziiilor Consiliului Local, n
cazurile n care contribuabilii nu-i declar noile valori ale bunurilor n baza
reevalurilor realizate.
n urma analizei eantionului i realizrii comparaiilor informaiilor existente n
cadrul altor serviciilor din entitate cu cele publicate de alte instituii i care privesc
activitatea contribuabilului n cauz, a rezultat c nu n toate cazurile acetia sunt
impui i pltesc corect impozitul pe cldiri, astfel:
Impozitul a fost calculat i pltit n conformitate cu cel pltit de persoanele
fizice, exemplificm:
1) SC ABC SRL a obinut autorizaie de construire n anul 2005, n
baza creia a finalizat i pus n funciune o construcie cu trei etaje i parter n
suprafa construibil desfurat de 546 mp. Din analiza modului n care a fost
determinat impozitul pe cldire s-a constatat c s-a avut n vedere suprafaa
construit desfurat, cota de impozit stabilit pentru persoanele fizice, de cadrul
legislativ, de Hotrrea Consiliului Local i amplasamentul cldirii. La calculul i
stabilirea impozitului pe cldire nu s-a avut n vedere valoarea de inventar a
cldirii nregistrate n evidena contribuabilului.
2) SC MKD SRL n cursul anului 2008 a achiziionat de la o persoan
fizic o cldire n suprafa construit desfurat de 425 mp. Din analiza modului
n care a fost determinat impozitul pe cldire s-a constatat c s-a avut n vedere
suprafaa construit desfurat, cota de impozit stabilit pentru persoanele fizice
de cadrul legislativ, de Hotrrea Consiliului Local i amplasamentul cldirii,
respectiv a fost pstrat acelai impozit care l pltea persoana fizic de la care a
fost achiziionat cldirea. La calculul i stabilirea impozitului pe cldire nu s-a
avut n vedere valoarea de inventar a cldirii nregistrate n evidena
contribuabilului. Precizm c valoarea de achiziie a cldirii este de trei ori mai
mare fa de valoarea impozabil pentru care pltea impozit persoana fizic.
Valoarea de impozitare a rmas nemodificat de circa 8-9 ani, n cazul
cldirilor deinute n proprietate de persoanele juridice, cu toate c n evidenele
acestora aceste valori s-au modificat, exemplificm:
1) SC TGG SRL a achiziionat n anul 2001 o cldire n valoare de
407

76.543 lei, conform actului de proprietate existent la dosarul contribuabilului,


valoarea cu care s-a nscris n contabilitate i pentru care pltete impozit i n
prezent. Din analiza balanelor sintetice i analitice depuse de contribuabil s-a
constatat c din anul 2001 i pn n anul 2009 acesta a realizat dou reevaluri
patrimoniale, valoarea bunurilor rezultat n urma acestor reevaluri fiind de circa
dou ori mai mare fa de cea iniial. Contribuabilul nu a declarat n nici unul din
cazuri valorile noi ale cldirii, iar administraia a meninut permanent acelai nivel
de impozitare, fr a trece la un alt nivel de impozitare, potrivit cadrului legislativ
i Hotrrii Consiliului Local.
2) SC MMD SRL a realizat n anul 2003, n regie proprie, o construcie,
hal de producie, cu valoarea de inventar, nregistrat n evidenele societii la
cea dat de 89.755 lei, cldire care a fost declarat i pentru care i-a calculat
corect impozitul la acea dat. Din anul 2003 i pn n prezent contribuabilul
figureaz cu aceeai valoare de impozitare i acelai impozit pltit anual. Din
analiza balanelor de verificare existente la dosarul fiscal al contribuabilului s-a
constatat c din anul 2003 i pn n anul 2009 acesta a realizat dou reevaluri
patrimoniale, valoarea bunurilor rezultat n urma acestor reevaluri fiind de
aproximativ 1,5 ori mai mare fa de cele iniiale. Contribuabilul nu a declarat n
nici unul din cazuri valorile noi ale cldirii, iar administraia a meninut
permanent acelai nivel de impozitare, fr trece la un alt nivel de impozitare,
potrivit cadrului legislativ i Hotrrii Consiliului Local.
Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Lipsa de responsabilitate a personalului cu atribuii n domeniul calculrii i


stabilirii impozitului pe cldiri la persoanele juridice, precum i cu privire la
urmrirea periodic a situaiei lor n vederea identificrii cazurilor n care acetia
aveau obligaia s-i actualizeze declaraiile cu noile valori de impozitare.
Calcularea unor impozite mai mici n raport cu cele reale datorate de
contribuabili, potrivit cadrului legislativ i Hotrrilor Consiliului Local.
Neactualizarea impozitelor la noile valori ale bunurilor pentru care se calculeaz
i datoreaz acest impozit.
n toate cazurile n care urmeaz a fi nregistrate n evidena analitic pe pltitor
impozite pe cldiri n cazul contribuabililor persoane juridice, documentele vor fi
supuse avizrii sefului serviciului.
Analiza tuturor contribuabililor persoane juridice din eviden i urmrirea
modului de stabilirea a bazei de impozitare i faptului dac cotele de impozitare
sunt corecte n funcie de valoarea de impozitare a bunurilor nregistrate n
evidenele patrimoniale ale contribuabilului, inclusiv cu privire la reevalurile pe
care acetia trebuiau s le realizeze
Supervizat,

Pentru conformitate

408

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 4.20

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010

Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n alt


categorie de folosin este realizat corect.
Analiza modului de calcul i stabilire a impozitului pe teren n cazul terenurilor
intravilane ncadrate n alt categorie de folosin i modul de aplicare a
coeficienilor de corecie n funcie de rangul localitii.
Populaia constituit n vederea evalurii o constituie contribuabilii persoane fizice
aflai n evidenele entitii ca fiind deintori de terenuri.
n vederea stabilirii eantionului din numrul total de contribuabili deintori de
terenuri, respectiv de 4389 contribuabili, au fost identificai cei care dein terenuri
intravilane ncadrate n alt categorie de folosin, care sunt n numr de 276
contribuabili.
Informaiile obinute sunt comparate cu informaiile existente n cadrul altor servicii
din cadrul entiti cu privire la contribuabilul n cauz i dosarul fiscal al acestuia.

Constatri

Testarea a constat n urmrirea dac toi contribuabilii selectai care dein n


proprietate terenuri intravilane ncadrate n alt categorie de folosin pltesc corect
impozitul aferent.
n urma analizei i comparaiilor efectuate cu alte informaii existente n cadrul altor
servicii din cadrul entitii, care privesc activitatea contribuabilului n cauz, a
rezultat c nu n toate cazurile acetia sunt impui i pltesc corect impozitul pe
teren, astfel impozitul teren a fost meninut i contribuabilul obligat s plteasc
acelai nivel n condiiile n care s-a schimbat categoria de folosin a terenului,
exemplificm:
1) Rol nr. 3425564 contribuabilul figureaz cu un teren achiziionat prin
cumprare din anul 2005 n suprafa de 1250 mp situat n extravilanul unitii
administrativ-teritoriale. n anul 2008 contribuabilul solicit trecerea acestuia n
intravilanul localitii i din suprafaa total 250 s reprezinte curii i construcii.
Documentaia este depus i, dup mai multe completri ale acesteia, este aprobat
de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n anul 2009. Tot n
acest an contribuabilul solicit i obine autorizaie de construcie, n baza creia a
finalizat i pus n funciune o construcie cu parter i etaj n suprafa construibil
desfurat de 240 mp. Construcia nu a fost finalizat pn n prezent,
contribuabilul solicitnd prelungirea autorizaiei de construcie. Din analiza modului
409

n care a fost determinat impozitul pe teren s-a constatat c acesta este perceput n
continuare ca i n trecut, ca teren extravilan, n condiiile n care ncadrarea acestuia
este alta, respectiv n totalitate teren intravilan, din care 250 mp curi i construcii.
2) Rol nr. 232451 contribuabilul figureaz cu un teren dobndit prin
motenire n suprafa de 1100 mp, teren care este situat n extravilanul unitii
administrativ-teritoriale. n anul 2007 contribuabilul solicit trecerea acestuia n
intravilanul localitii i din suprafaa total a terenului 150 mp s reprezinte curii i
construcii. Documentaia este depus i, dup mai multe completri ale acesteia este
aprobat de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n acelai an.
Imediat dup ce terenul este trecut n intravilanul unitii administrativ-teritoriale,
contribuabilul nstrineaz prin vnzare terenul. Noul proprietar declar terenul, ns
ca fiind extravilan i este luat n eviden n aceast categorie de folosin, n
condiiile n care tot unitatea administrativ-teritorial a rencadrat terenul n alt
categorie de folosin, respectiv teren intravilan din care 150 mp curi i construcii.
n urma verificrilor efectuate a rezultat c impozitul pe teren n cazurile terenurilor
intravilane ncadrate n alt categorie de folosin este calculat n funcie de numrul
de metri ptrai ai terenului deinut i suma n lei/mp stabilit de cadrul legislativ n
funcie de categoria de folosin a terenului. Valoarea obinut din calcul nu a mai
fost actualizat cu coeficientul de corecie stabilit de cadrul legislativ n funcie de
rangul localitii.
Concluzii

Evidena analitic pe pltitor nu este actualizat n condiiile n care categoria de


folosin a terenului se schimb, impozitul pe teren fiind solicitat n continuare
pentru vechile categorii de folosin.
La stabilirea impozitului pe terenul intravilan ncadrat n alt categorie de folosin
nu se aplic coeficieni de corecie n funcie de rangul localitii

Auditor intern,

Supervizor,

410

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Serviciul de audit public intern


LISTA DE CONTROL nr. 4.7.
privind stabilirea i calculul pentru terenurile intravilane
ncadrate n alt categorie de folosin
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente
Depunere
Luare n eviden ca
Schimbare categorie de
verificate
declaraie de
pltitor de impozit pe
folosin a terenului
Elemente
impunere
teren
testate
Rol nr. 346546
Da
Da
Nu
Rol nr. 232673
Da
Da
Da
Rol nr. 343466
Da
Da
Nu
Rol nr. 346432
Da
Da
Nu
Rol nr. 132277
Da
Da
Nu
Rol nr. 247546
Da
Da
Nu
Rol nr. 126554
Da
Da
Nu
Rol nr. 386594
Da
Da
Da
Rol nr. 272766
Da
Da
Nu
Rol nr. 198446
Da
Da
Nu
Rol nr. 286587
Da
Da
Nu
Rol nr. 233765
Da
Da
Nu
Rol nr. 346374
Da
Da
Nu
Rol nr. 376654
Da
Da
Nu
Rol nr. 238473
Da
Da
Nu
Rol nr. 314586
Da
Da
Nu
Data: 24.05.2010
411

Recalculare impozit
ca urmare a
schimbrii categorie
de folosin
Nu
Nu
Auditor intern,

Actualizare baz
calcul cu coeficient
de corecie
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FOAIE DE LUCRU nr. 4.8.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul:
Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n
alt categorie de folosin sunt realizate corect.

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:


Populaia

Populaia constituit n vederea evalurii o constituie contribuabilii


persoane fizice aflai n evidenele unitii administrativ-teritoriale, care
dein n patrimoniu terenuri, n numr de 4389.
Dintre acetia au fost identificai i selectai c dein n patrimoniu terenuri
intravilane ncadrate n alte categorii de folosin, un numr de 276
contribuabili.

Eantionul

Eantionul total este de 16 contribuabili care dein n patrimoniu terenuri


intravilane ncadrate n alte categorii de folosin.
Eantionul va fi de 5,8%, respectiv 276 x 5,8% = 16 contribuabili pltitori
de impozit pe cldiri.
Pasul de selecie va fi 276: 16 = 17
Elementele vor fi ordonate n ordinea cronologic a atribuirii numerelor de
rol, la care se va aplica pasul de eantionare.
Eantionul constituit va fi verificat integral.
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate
i concluziile stabilite.

Pasul de selecie
Constituirea
eantionului
Observaii

Data: 24.05.2010
Auditor intern,

412

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 4.20.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010

Impozitul pe teren nu este calculat i stabilit corect n condiiile n care categoria


de folosin a terenului se schimb i nu se aplic corect coeficienii de corecie n
funcie de rangul localitii
n urma verificrilor i comparaiilor efectuate cu alte informaii existente n
cadrul altor servicii din cadrul entitii, care privesc activitatea contribuabilului n
cauz, a rezultat c nu n toate cazurile acetia sunt impui i pltesc corect
impozitul pe teren, astfel nu au fost modificate condiiile de impozitare a terenului
n cazurile n care s-a modificat categoria de folosin a acestuia, exemplificm:
1) Rol nr. 3425564 contribuabilul figureaz cu un teren achiziionat prin
cumprare din anul 2005 n suprafa de 1250 mp situat n extravilanul unitii
administrativ-teritoriale. n anul 2008 contribuabilul solicit trecerea acestuia n
intravilanul localitii i din suprafaa total de 250 mp s reprezinte curi i
construcii. Documentaia este depus i dup mai multe completri ale acesteia
este aprobat de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n anul
2009. Tot n acest an, contribuabilul solicit i obine autorizaie de construcie, n
baza creia a finalizat i pus n funciune o construcie cu parter i etaj n suprafa
construibil desfurat de 240 mp. Construcia nu a fost finalizat pn n
prezent, contribuabilul solicitnd prelungirea autorizaiei de construcie. Din
analiza modului n care a fost determinat impozitul pe teren, s-a constatat c
acesta este perceput n continuare ca i n trecut ca teren extravilan, n condiiile n
care ncadrarea acestuia este alta, respectiv n totalitate teren intravilan, din care
250 mp curi i construcii.
2) Rol nr. 232451 contribuabilul figureaz cu un teren dobndit prin
motenire n suprafa de 1100 mp, teren care este situat n extravilanul unitii
administrativ-teritoriale. n anul 2007 contribuabilul solicit trecerea acestuia n
intravilanul localitii i din suprafaa total, 150 mp s reprezinte curi i
construcii. Documentaia este depus i dup mai multe completri ale acesteia
este aprobat de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n
acelai an. Imediat dup ce terenul este trecut n intravilanul unitii administrativteritoriale, contribuabilul nstrineaz prin vnzare terenul. Noul proprietar
declar terenul, ns ca fiind extravilan i este luat n eviden n aceast categorie
413

de folosin, n condiiile n care tot unitatea administrativ-teritorial a rencadrat


terenul n alt categorie de folosin, respectiv teren intravilan din care 150 mp
curi i construcii.
n urma verificrilor efectuate a rezultat c impozitul pe teren n cazurile
terenurilor intravilane ncadrate n alt categorie de folosin este calculat n
funcie de numrul de metri ptrai ai terenului deinut i suma n lei/mp stabilit
de cadrul legislativ n funcie de categoria de folosin a terenului. Valoarea
obinut din calcul nu a mai fost actualizat cu coeficientul de corecie stabilit de
cadrul legislativ n funcie de rangul localitii.
Cauze

Consecine
Recomandare

Auditor intern,

Lipsa colaborrii ntre serviciile care au ca responsabiliti urmrirea asigurrii


sistematizrii teritoriale a unitii administrativ teritoriale i serviciile de impunere
i colectare a impozitelor i taxelor locale.
Lipsa de instruire a personalului care realizeaz activitile de impunere a
contribuabililor.
Diminuarea impozitelor cuvenite unitii administrativ teritoriale.
Realizarea unui sistem informaional integrat de informaii potrivit cruia o
informaie legat de un contribuabil aflat n evidena unitii administrativ
teritoriale s poat fi accesat i de serviciile responsabile de calcularea i
stabilirea impozitelor i taxelor locale.

Supervizat,

Pentru conformitate

414

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 4.21.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010

Obiectul
testului
Obiectivele
testului

Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire locuin

Descrierea
testului

Populaia pentru efectuarea testului este constituit din autorizaiile de construire


cldiri cu destinaia de case de locuit.

Examinarea autorizaiilor de construire locuin eliberate i urmrirea dac taxa a


fost corect calculat i ncasat

n vederea stabilirii eantionului, din numrul total de autorizaii eliberate, respectiv


de 2375 autorizaii, fost identificate autorizaiile eliberate pentru construirea de
cldiri cu destinaia case de locuit n numr de 572 autorizaii.
Testarea a constat n urmrirea dac toi contribuabilii care au solicitat autorizaii de
construire case de locuit au pltit corect taxa pentru eliberarea autorizaiei.
Constatri

Referitor la perceperea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire case de


locuit s-a constatat, din analiza eantionului constituit, c la un contribuabil care a
solicitat eliberarea autorizaiei nu s-a calculat i perceput tax pentru eliberarea
autorizaiei, respectiv autorizaia nr. 2341/2009. Motivul justificat prin faptul c
acesta avea sume pltite n plus ctre unitatea administrativ-teritorial i a solicitat
compensarea acestora cu sumele datorate pentru eliberarea autorizaiei. Aceast
compensare nu s-a realizat, contribuabilul a primit autorizaia de construire i
ulterior unitatea administrativ teritorial a compensat aceste creane cu alte datorii
ale contribuabilului. Precizm c, solicitarea de compensare a fost incorect,
deoarece, conform principiilor compensrii, aceasta se realizeaz pentru sume virate
n plus i datorii ale contribuabilului existente la data solicitrii. Pn la data
controlului nu erau calculate i nu se ncasase taxa pentru eliberarea autorizaiei
respective.
Referitor la calcularea taxei i ncasarea acesteia, din examinarea documentelor a
rezultat c nu ntotdeauna aceasta este corect realizat, astfel:
la autorizaia 325/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil este de
43.500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru a valoare a lucrrilor de 25.000
lei;
415

la autorizaia 1253/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil este de


85.500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru a valoare a lucrrilor de 50.000
lei;
la autorizaia 1322/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil este de
65.500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru a valoare a lucrrilor de 50.000
lei;
la autorizaia 43/2009 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil este de
85.500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru a valoare a lucrrilor de 60.000
lei;
la autorizaia 2343/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil este de
150.000 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru a valoare a lucrrilor de
100.000 lei;
la autorizaia 2549/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil este de
125.000 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru a valoare a lucrrilor de
100.000 lei;
Referitor la recalcularea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire, din
examinarea documentelor a rezultat c nu ntotdeauna aceasta este realizat, astfel:
la autorizaia 765/2007, valabil un an de zile, contribuabilul se prezint n
luna aprilie 2010 i solicit trecerea la impozitarea cldirii urmare punerii acesteia n
funciune. Unitatea administrativ-teritorial ntocmete procesul verbal de recepie
final i calculeaz impozitul i nregistreaz n evidena analitic pe pltitor
obligaia de plat a contribuabilului de la data respectiv. Pentru perioada de la
expirarea autorizaiei de construire i pn la data nregistrrii obligaiei de plat sub
forma impozitului pe cldiri, 18 luni nu se ia nici o msur;
la autorizaia 324/2007, valabil un an de zile, contribuabilul se prezint n
luna noiembrie 2009 i solicit prelungirea autorizaiei. Unitatea administrativteritorial procedeaz la prelungirea autorizaiei, ns fr a calcula i solicita taxa
pentru perioada ct a prelungit autorizaia;
la autorizaia 1243/2007, valabil un an de zile, contribuabilul se prezint n
luna octombrie 2009 i solicit trecerea la impozitarea cldirii ca urmare a punerii
acesteia n funciune, declarnd c valoarea total a lucrrilor de construcie a fost de
250.000 lei, mai mari cu 95.000 fa de valoarea estimat la eliberarea autorizaie.
Unitatea administrativ-teritorial ntocmete procesul verbal de recepie final i
calculeaz impozitul i nregistreaz n evidena analitic pe pltitor obligaia de
plat a contribuabilului de la data respectiv. Pentru perioada de la expirarea
autorizaiei de construire i pn la data nregistrrii obligaiei de plat sub forma
impozitului pe cldirii, respectiv peste un an i ase luni nu se ia nici o msur.
Totodat, pentru diferena ntre valoarea iniial a lucrrilor de construcie i
valoarea final unitatea administrativ-teritorial nu dispune nici o msur;
la autorizaia 1385/2008, valabil un an de zile, contribuabilul se prezint n
luna noiembrie 2008, n termen de la eliberarea autorizaiei i solicit trecerea la
impozitarea cldirii urmare punerii acesteia n funciune i declar valoarea total
real a lucrrilor de construcie de 125.000 lei, mai mari cu 35.000 lei, fa de
valoarea declarat la eliberarea autorizaiei. Unitatea administrativ-teritorial
ntocmete procesul verbal de recepie final, calculeaz impozitul i nregistreaz n
416

evidena analitic pe pltitor obligaia de plat a contribuabilului de la data


respectiv. Pentru diferena ntre valoarea iniial a lucrrilor de construcie i
valoarea final unitatea administrativ-teritorial nu dispune nici o msur.
Concluzii

Taxele privind eliberarea autorizailor de construire, prelungirea acestora, precum i


cele privind recalcularea urmare existenei unei diferene valorice ntre valoarea
declarat la eliberarea autorizaiei i valoarea real a lucrrilor de construcie nu sunt
calculate i percepute corect de la contribuabili.

Auditor intern,

Supervizor,

417

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Serviciul de audit public intern


LISTA DE CONTROL nr. 4.8.
privind stabilirea i ncasarea taxelor privind
eliberarea autorizaiilor de construire locuin
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente
eantionate
Elemente
testate
Autorizaie nr. 2341/2009
Autorizaie nr. 562/2009
Autorizaie nr. 324/2007
Autorizaie nr. 324/2008
Autorizaie nr. 765/2008
Autorizaie nr. 1253/2008
Autorizaie nr. 2343/2008
Autorizaie nr. 765/2007
Autorizaie nr. 985/2008
Autorizaie nr. 1322/2008
Autorizaie nr. 1243/2007
Autorizaie nr. 1265/2008
Autorizaie nr. 2114/2008
Autorizaie nr. 2549/2008

Taxa perceput
la eliberarea
autorizaiei

Calcularea
corect a
taxei la
eliberarea
autorizaiei

Taxa
perceput
pentru
prelungirea
autorizaiei

Calcularea
corect a
taxei pentru
prelungirea
autorizaiei

Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Nu
Da
Da
Da
Da
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Nu

Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
-

Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
-

418

Recalcularea
taxei ca
urmare a
declarrii
valorii reale a
lucrrilor
Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
-

Recalcularea
corect a taxei
urmare declarrii
valorii reale a
lucrrilor
Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
-

Calcularea taxei
pentru perioada
de la expirarea
autorizaiei i
pn la
impozitare
Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
-

Elemente
eantionate
Elemente
testate
Autorizaie nr. 935/2008
Autorizaie nr. 435/2008
Autorizaie nr. 654/2008
Autorizaie nr. 43/2009
Autorizaie nr. 1545/2009
Autorizaie nr. 1385/2008

Taxa perceput
la eliberarea
autorizaiei

Calcularea
corect a
taxei la
eliberarea
autorizaiei

Taxa
perceput
pentru
prelungirea
autorizaiei

Calcularea
corect a
taxei pentru
prelungirea
autorizaiei

Da
Da
Da
Da
Da
Da

Da
Da
Da
Nu
Da
Da

Da
Da
Da
Da
-

Da
Da
Da
Da
-

Recalcularea
taxei ca
urmare a
declarrii
valorii reale a
lucrrilor
Da
Da
Da
Da
Nu

Recalcularea
corect a taxei
urmare declarrii
valorii reale a
lucrrilor

Data: 24.05.2010
Auditor intern,

419

Da
Da
Da
Da
Nu

Calcularea taxei
pentru perioada
de la expirarea
autorizaiei i
pn la
impozitare
Da
Da
Da
Da
-

Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FOAIE DE LUCRU nr. 4.9.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul:
Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire locuin

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:


Populaia

Populaia constituit n vederea evalurii o constituie autorizaiile eliberate


de unitatea administrativ-teritorial, n numr de 2375 autorizaii.
Dintre acestea au fost identificate i selectate cele eliberate pentru
construcia de case de locuit, n numr de 572 autorizaii, care vor constitui
populaia ce va fi supus eantionrii

Eantionul

Eantionul total este de 20 autorizaii eliberate pentru construcia de


locuine cu destinaia case de locuit.
Eantionul va fi de 3,5%, respectiv 572 x 3,5% = 20 autorizaii eliberate
pentru construcia de cldiri cu destinaia case de locuit.
Pasul de selecie va fi 572: 20 = 28
Documentele vor fi ordonate n ordinea cronologic a eliberrii lor, la care
se va aplica pasul de eantionare.
Eantionul constituit va fi verificat integral.
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate
i concluziile stabilite.

Pasul de selecie
Constituirea
eantionului
Observaii

Data: 24.05.2010
Auditor intern,

420

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 4.21


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010

Taxele privind eliberarea autorizailor de construire, prelungirea acestora, precum i


recalcularea acestora n urma finalizrii lucrrilor de construcie sunt calculate
eronat
Referitor la perceperea taxei pentru eliberarea Autorizaiei de construire case de
locuit s-a constatat c din analiza eantionului constituit, la un contribuabil ce a
solicitat eliberarea autorizaiei nu s-a calculat i perceput tax pentru eliberarea
autorizaiei, respectiv autorizaia nr. 2341/2009. Acest aspect a fost justificat de
persoanele responsabile din cadrul direciei prin faptul c acesta avea sume pltite n
plus ctre unitatea administrativ-teritorial i a solicitat compensarea acestora cu
sumele datorate pentru eliberarea autorizaiei. Aceast compensare nu s-a realizat,
contribuabilul a primit autorizaia de construire i ulterior unitatea administrativ
teritorial a compensat aceste creane cu alte datorii ale contribuabilului. Precizm
c, solicitarea de compensare a fost incorect, deoarece, conform principiilor
compensrii, aceasta se realizeaz pentru sume virate n plus i datorii ale
contribuabilului existente la data solicitrii. Pn la data controlului nu se calculase
i nu se ncasase taxa pentru eliberarea autorizaiei respective.
Referitor la calcularea taxei i ncasarea acesteia din examinarea documentelor a
rezultat c nu ntotdeauna aceasta este corect realizat, astfel:
la autorizaia nr. 325/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil este de
43500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru a valoare a lucrrilor de 25000
lei;
la autorizaia nr. 1253/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil este de
85500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a lucrrilor de 50000
lei;
la autorizaia nr. 1322/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil este de
65500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a lucrrilor de 50000
lei;
la autorizaia nr. 43/2009 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil este de
85500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a lucrrilor de 60000
lei;
la autorizaia nr. 2343/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil este de
150000 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a lucrrilor de
421

100000 lei;
la autorizaia nr. 2549/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil este de
125000 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a lucrrilor de
100000 lei;
Referitor la recalcularea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire, din
examinarea documentelor a rezultat c nu ntotdeauna aceasta este realizat, astfel:
la autorizaia nr. 765/2007, valabil un an de zile, contribuabilul se prezint n
luna aprilie 2010 i solicit trecerea la impozitarea cldirii urmare punerii acesteia n
funciune. Unitatea administrativ-teritorial ntocmete procesul verbal de recepie
final i calculeaz impozitul i nregistreaz n evidena analitic pe pltitor
obligaia de plat a contribuabilului de la data respectiv. Pentru perioada de la
expirarea autorizaiei de construire i pn la data nregistrrii obligaiei de plat sub
forma impozitului pe cldirii, respectiv peste un an i ase luni nu se ia nici o msur
la autorizaia nr. 324/2007, valabil un an de zile, contribuabilul se prezint n
luna noiembrie 2009 i solicit prelungirea autorizaiei. Unitatea administrativteritorial procedeaz la prelungirea autorizaiei, ns fr a calcula i solicita taxa
pentru perioada ct a prelungit autorizaia
la autorizaia nr. 1243/2007, valabil un an de zile, contribuabilul se prezint n
luna octombrie 2009 i solicit trecerea la impozitarea cldirii urmare punerii
acesteia n funciune, declarnd c valoarea total a lucrrilor de construcie a fost de
250.000 lei, mai mari cu 95.000 fa de valoarea estimat la eliberarea autorizaie.
Unitatea administrativ-teritorial ntocmete procesul verbal de recepie final i
calculeaz impozitul i nregistreaz n evidena analitic pe pltitor obligaia de
plat a contribuabilului de la data respectiv. Pentru perioada de la expirarea
autorizaiei de construire i pn la data nregistrrii obligaiei de plat sub forma
impozitului pe cldirii, respectiv peste un an i ase luni nu se ia nici o msur.
Totodat, pentru diferena ntre valoarea iniial a lucrrilor de construcie i
valoarea final unitatea administrativ-teritorial nu dispune nici o msur.
la autorizaia nr. 1385/2008, valabil un an de zile, contribuabilul se prezint n
luna noiembrie 2008, n termen de la eliberarea autorizaiei i solicit trecerea la
impozitarea cldirii ca urmare a punerii acesteia n funciune i declar valoarea
total real a lucrrilor de construcie de 125.000 lei, mai mari cu 35.000 lei, fa de
valoarea declarat la eliberarea autorizaiei. Unitatea administrativ-teritorial
ntocmete procesul verbal de recepie final, calculeaz impozitul i nregistreaz n
evidena analitic pe pltitor obligaia de plat a contribuabilului de la data
respectiv. Pentru diferena ntre valoarea iniial a lucrrilor de construcie i
valoarea final unitatea administrativ-teritorial nu dispune nici o msur.
Cauze

Consecine

Lipsa de responsabilitate a personalului care are ca atribuii de serviciu eliberarea


autorizaiilor de construire solicitate de contribuabili.
Diminuarea veniturilor unitii administrativ-teritoriale, urmare a calculrii i
perceperii de la contribuabili a unor taxe mai mici fa de cele legal datorate pentru
eliberarea autorizaiilor de construire, precum i necalcularea i perceperea acestora
ca urmarea a prelungirii autorizaiilor sau ca urmare a recepiei finale a unor lucrri a
cror valoare real este mai mare dect valoarea declarat la eliberarea autorizaiei
422

de construire.
Recomand
are

Stabilirea de responsabiliti clare persoanelor care au ca sarcini de serviciu


eliberarea autorizaiilor de construire. Orice solicitare n acest sens, inclusiv
prelungirea autorizaiei, privind recepia final a lucrrii, va fi urmrit de eful
serviciului, accentul fiind pus n special pe calculele efectuate referitoare la
stabilirea nivelului taxei. Documentaia va fi avizat de directorul direciei.

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

423

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 4.22.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010

Emiterea deciziei de impunere privind stabilirea taxei pentru servicii de reclam i


publicitate.
Examinarea i urmrirea dac structurile specializate din cadrul unitii
administrativ-teritoriale identific i verific contribuabilii care realizeaz servicii de
reclam i publicitate n scopul ncasrii corecte a taxei din aceste activiti.
Populaia pentru efectuarea testului este constituit din lista contribuabililor care
realizeaz servicii de reclam i publicitate i a celor care realizeaz afiaj n scop de
reclam i publicitate.
Analiza listei a pus n eviden existen unui numr de 4 contribuabili care
realizeaz servicii de reclam i publicitate i 242 contribuabili care realizeaz afiaj
n scop de reclam i publicitate.
n vederea stabilirii eantionului, s-a procedat astfel:
contribuabilii care realizeaz servicii de reclam i publicitate au fost
cuprini n totalitate n analiz;
pentru contribuabilii care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate sa constituit un eantion reprezentativ.
Testarea a constat n:
urmrirea dac contribuabilii care realizeaz servicii de reclam i publicitate
i evideniaz n totalitate i achit taxa.;
contribuabilii care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate
calculeaz corect taxa n funcie de tipul, amplasamentul i dimensiunea afiajelor;
- dac depun declaraiile de impunere privind taxele pe care le datoreaz.

Constatri

Din analiza listei contribuabililor care realizeaz servicii de reclam i publicitate s-a
constatat c n evidenele unitii administrativ-teritoriale se regsete un numr de 4
asemenea contribuabili.
Astfel, examinarea dosarelor fiscale ale contribuabililor a pus n eviden faptul c,
SC RR SRL a emis dou facturi fiscale, reprezentnd contravaloarea unor servicii de
reclam i publicitate constnd n amenajarea unor panouri publicitare, emise ctre
dou societi comerciale.
Extinderea controlului la dosarele fiscale ale acelor dou societi comerciale a
424

reliefat urmtoarele aspecte:


la SC DDC SRL nu exist nici o declaraie depus privind plata taxei pentru
afiaj n scop de reclam i publicitate. Analiznd evidena analitic pe pltitor a
rezultat acelai lucru, societatea este nregistrat i pltete impozit pe cldiri,
impozit pe teren i impozit asupra mijloacelor auto. A fost realizat o discuie cu
conducerea direciei i s-a stabilit efectuarea de ctre serviciul 1 control a unei
verificri la aceast societate. Potrivit raportului de control ncheiat de persoanele de
specialitate din cadrul acestui serviciu a rezultat c societatea respectiv realiza
afiaj n scop de reclam i publicitate dar fr a plti taxa aferent ctre unitatea
administrativ-teritorial. n urma controlului societatea a fost impus i obligat la
plata taxei, precum i sancionat contravenional.
la SC NVD SRL, din analiza dosarului fiscal a rezultat c societatea
realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate pe un panou de 2/1,5 mp n zona
central a oraului, la dosarul fiscal al contribuabilului existnd i o not de
constatare, ncheiat de responsabili din cadrul serviciului 2 control din care rezult
c societatea realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate printr-un panou
amplasat n zona central a oraului i o declaraie n acest sens a administratorului
societii. Potrivit facturii existente la dosarul SC RR SRL rezult c aceast
societate a realizat un numr de trei panouri publicitare pentru aceast societate la
urmtoarele dimensiuni: 2/1,5 mp amplasat n zona central a oraului, 2/2 mp
amplasat n partea de nord a oraului i 2/1,75 mp amplasat n partea de sud a
oraului. Pentru a stabili cu claritate dac societatea realizeaz afiaj n scop de
reclam i publicitate n toate aceste trei zone s-a procedat la realizarea unei
observaii la faa locului constatndu-se existena panourilor de publicitate. Rezult
astfel c responsabilii cu atribuii n acest sens nu au urmrit s identifice toate
locurile n care societatea realizeaz reclam i publicitate, cu toate c au efectuat i
un control la aceasta n acest sens.
Concluzii

Nu este realizat analiza eficient n vederea identificrii n totalitate a


contribuabililor care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate.
Totodat, la cei care declar aceste activiti nu se urmrete realitatea datelor din
declaraii.

Auditor intern,

Supervizor,

425

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 4.22.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema

Constatri

Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010

Contribuabilii care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate nu sunt


identificai i supui unui control astfel nct s se constate realitatea datelor
declarate i obligaiile pe care le au ctre unitatea administrativ-teritorial ca
urmare a realizrii acestor activiti.
Din analiza listei contribuabililor care realizeaz servicii de reclam i publicitate
s-a constatat c n evidenele unitii administrativ-teritoriale se regsesc un
numr de 4 asemenea contribuabili.
Astfel, examinarea dosarelor fiscale ale contribuabililor a pus n eviden faptul
c, SC RR SRL, a emis facturi fiscale ctre doi contribuabili aflai n raza
teritorial a uniti administrativ-teritoriale, reprezentnd contravaloarea unor
servicii de reclam i publicitate.
Extinderea controlului la dosarele fiscale ale celor dou societi comerciale a
reliefat urmtoarele:
la SC DDC SRL nu exist nici o declaraie depus privind plata taxei
pentru afiaj n scop de reclam i publicitate. Analiznd evidena analitic pe
pltitor a rezultat acelai lucru, societatea este nregistrat i pltete impozit pe
cldiri, impozit pe teren i taxa asupra mijloacelor auto. A fost realizat o discuie
cu conducerea direciei i s-a stabilit efectuarea de ctre serviciul control a unei
verificri la aceast societate. Potrivit raportului de control ncheiat de persoanele
de specialitate din cadrul acestui serviciu a rezultat c societatea respectiv realiza
afiaj n scop de reclam i publicitate dar fr a plti taxa aferent ctre unitatea
administrativ-teritorial. n urma controlului societatea a fost impus i obligat la
plata taxei, dar i sancionat contravenional.
- la SC NVD SRL, din analiza dosarului fiscal, a rezultat c societatea
realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate pe un panou de 2/1,5 mp n zona
central a oraului, la dosarul fiscal al contribuabilului existnd i o not de
constatare, ncheiat de responsabili din cadrul serviciului 2 control din care
rezult c societatea realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate printr-un
panou amplasat n zona central a oraului i o declaraie n acest sens a
administratorului societii. Potrivit facturii existente la dosarul SC RR SRL,
426

rezult c aceast societate a realizat un numr de trei panouri publicitare pentru


aceast societate la urmtoarele dimensiuni: 2/1,5 mp amplasat n zona central a
oraului, 2/2 mp amplasat n partea de nord a oraului i 2/1,75 mp amplasat n
partea de sud a oraului. Pentru a stabili cu claritate dac societatea realizeaz
afiaj n scop de reclam i publicitate n toate aceste trei zone, s-a procedat la
realizarea unei observaii la faa locului constatndu-se existena panourilor de
publicitate. Rezult astfel c responsabilii cu atribuii n acest sens nu au urmrit
s identifice toate locurile n care societatea realizeaz reclam i publicitate, cu
toate c au efectuat i un control la aceasta n acest sens.
Cauze

Consecine
Recomandare

Auditor intern,

Analiza contribuabililor care urmeaz a fi cuprini n programele de control nu


este bine fundamentat, prin identificarea acelor contribuabili care nu-i declar
sau i declar incorect activitile desfurate cu scopul diminurii impozitelor i
taxelor locale.
Diminuarea impozitelor i taxelor locale sau neplata lor n totalitate ctre bugetul
unitii administrativ teritoriale.
Realizarea unei informri complete cu privire la toate afiajele de reclam i
publicitate existente pe raza unitii administrativ-teritoriale i stabilirea unor
programe de control la toi contribuabilii care realizeaz afiaj n scop de reclam
i publicitate n vederea determinrii dac i-au declarat corect obligaiile de plat.

Supervizat,

Pentru conformitate

427

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 4.23.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului

Descrierea
testului

Constatri

Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010

nregistrarea biletelor i abonamentelor privind spectacolele organizate


Identificarea i analiza contribuabililor care organizeaz i realizeaz spectacole
urmrindu-se dac nregistreaz biletele/abonamentele la unitatea teritorial
administrativ i declar corect veniturile din aceste activiti n vederea stabilirii
impozitul datorat
Populaia pentru efectuarea testului este constituit din contribuabilii care
organizeaz i realizeaz spectacole.
Analiza listei cu aceti contribuabili a pus n eviden existena unui numr de 12
contribuabili care organizeaz i realizeaz spectacole i unul care organizeaz i
desfoar activiti tip discotec.
n vederea stabilirii eantionului s-a procedat la selectarea la ntmplare a unui
numr de 4 contribuabili care organizeaz spectacole, astfel: SC AZA SRL; SC
MMK SRL, SC GGD SRL i SC TTD SRL.
Testarea a constat n:
urmrirea dac contribuabilii i declar organizarea spectacolelor;
dac i nregistreaz biletele i abonamentele la unitatea fiscal;
dac precizeaz pe bilet tarifele practicate;
dac se conformeaz cerinelor privind tiprirea, nregistrarea, avizarea,
evidena i inventarul biletelor de intrare i abonamentelor;
dac anun tarifele pentru spectacol;
dac anun locurile unde se vnd biletele de intrare/abonamentele.
Cu privire la organizarea spectacolelor, analiza a pus n eviden faptul c nu toi
contribuabilii care organizeaz i realizeaz spectacole depun declaraiile privind
spectacolele organizate, astfel:
din analiza dosarului fiscal privind SC AZA SRL a rezultat c n lunile
septembrie i noiembrie 2009 a depus Declaraia decont privind veniturile i
impozitul aferent de plat pentru un numr de 4 spectacole organizate n lunile
august i octombrie. La dosarul fiscal nu exist declaraia privind organizarea de
spectacole n aceste cazuri.
din analiza dosarului fiscal privind SC MMK SRL a rezultat c n luna iulie
2009 a depus Declaraia decont privind veniturile i impozitul aferent de plat
428

pentru un numr de 2 spectacole organizate n luna iunie. La dosarul fiscal nu exist


declaraia privind organizarea de spectacole n aceste cazuri.
Cu privire la nregistrarea biletelor i abonamentelor la unitatea fiscal s-a constatat
c nici unul din cei patru contribuabili nu a nregistrat bilete i abonamente n cursul
anului 2009 i 2010 la unitatea fiscal cu toate c au organizat i desfurat
spectacole. Reprezentanii unitii administrativ-teritoriale au susinut c aceste
societi si-au nregistrat n cursul anului 2008 un numr mare de bilete i le-au
utilizat pe acestea. Acest lucru nu poate fi nsuit deoarece dac examinm biletele
nregistrate de cele dou societi menionate mai sus rezult c valoarea unui bilet
nregistrat de SC AZA SRL a fost de 6 lei/bilet, iar tarifele pe care le-a practicat n
cursul anului 2009 au fost de 10, respectiv 12 lei pe spectacol, iar n cazul SC MMK
SRL valoarea biletelor nregistrate a fost de 8 lei, respectiv 9 lei/ bilet, iar tarifele
pentru spectacolele organizate n anul 2009 au fost de 12, respectiv 15 lei pe
spectacol.
Din analiza actelor de control existente la dosarul fiscal, la dou din cele patru
societi cuprinse n eantionare rezult c acestea au precizat pe biletele de intrare
la spectacole tarifele practicate.
La declaraiile privind veniturile realizate din spectacole i impozitul datorat sunt
ataate i anunurile privind tarifele utilizate pentru fiecare spectacol precum i
locurile unde se gsesc de vnzare biletele.
Concluzii

Nu n toate cazurile organizatorii de spectacole respect cerinele privind declararea


acestora i obligaiile privind nregistrarea biletelor i abonamentelor la unitatea
administrativ teritorial.

Auditor intern,

Supervizor,

429

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Serviciul de audit public intern


LISTA DE CONTROL nr. 4.9.
privind nregistrarea biletelor i abonamentelor privind spectacolele organizate.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente
eantionate
Elemente
testate
SC AZA SRL;
SC MMK SRL,
SC GGD SR
SC TTD SRL

Declararea
organizrii
spectacolelor

nregistrarea
biletelor i
abonamentele la
unitatea fiscal

Precizeaz pe
bilet a tarifelor
practicate

Nu
Nu
Da
Da

Nu
Nu
Nu
Nu

Da
Da
Da
Da

Respectarea
cerinelor privind
tiprirea,
nregistrarea,
avizarea, evidena
i inventarul
biletelor
Nu
Nu
Nu
Nu

Anunare
a tarifelor
pentru
spectacol

Da
Da
Da
Da

Data: 24.05.2010
Auditor intern,

430

Anunarea
locurilor
unde se vnd
biletele de
intrare/abona
mentele

Depunerea
declaraiilor
privind
impozitul
datorat

Da
Da
Da
Da

Da
Da
Da
Da

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 4.23.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema

Constatri

Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010

Contribuabilii care nu-i respect cerinele privind declararea spectacolelor


organizate sau obligaiile privind nregistrarea biletelor i abonamentelor nu sunt
monitorizai n vederea urmririi dac i declar corect veniturile realizate i
impozitele datorate.
Cu privire la organizarea spectacolelor, analiza a pus n eviden faptul c nu toi
contribuabilii care organizeaz i realizeaz spectacole depun declaraiile privind
spectacolele organizate, astfel:
din analiza dosarului fiscal privind SC AZA SRL a rezultat c n lunile
septembrie i noiembrie 2009 a depus Declaraia decont privind veniturile i
impozitul aferent de plat pentru un numr de 4 spectacole organizate n lunile
august i octombrie. La dosarul fiscal nu exist declaraia privind organizarea de
spectacole n aceste cazuri.
din analiza dosarului fiscal privind SC MMK SRL a rezultat c n luna
iulie 2009 a depus Declaraia decont privind veniturile i impozitul aferent de
plat pentru un numr de 2 spectacole organizate n luna iunie. La dosarul fiscal
nu exist declaraia privind organizarea de spectacole n aceste cazuri.
Totodat, n cazul acestora, nu exist o verificare privind biletele puse n vnzare
pentru fiecare spectacol, biletele vndute i cele rmase, n vederea determinrii
exacte a veniturilor realizate i a impozitelor datorate.
Cu privire la nregistrarea biletelor i abonamentelor la unitatea administrativteritorial, s-a constatat c nici unul din cei patru contribuabili nu a nregistrat
bilete i abonamente n cursul anului 2009 i 2010 la unitatea fiscal cu toate c
au organizat i desfurat spectacole. Reprezentanii unitii administrativteritoriale au susinut c aceste societi si-au nregistrat n cursul anului 2008 un
numr mare de bilete i le-au utilizat pe acestea. Acest lucru nu poate fi nsuit
deoarece dac examinm biletele nregistrate de cele dou societi menionate
mai sus rezult c valoarea unui biletelor nregistrate de SC AZA SRL a fost de 6
lei/bilet, iar tarifele pe care le-a practicat n cursul anului 2009 au fost de 10,
respectiv 12 lei pe spectacol, iar n cazul SC MMK SRL valoarea biletelor
431

nregistrate a fost de 8 lei, respectiv 9 lei/ bilet, iar tarifele pentru spectacolele
organizate n anul 2009 au fost de 12, respectiv 15 lei pe spectacol.
Din analiza actelor de control existente la dosarul fiscal, la dou din cele patru
societi cuprinse n eantionare rezult c acestea au precizat pe biletele de
intrare la spectacole tarifele practicate.
La declaraiile privind veniturile realizate din spectacole i impozitul datorat sunt
ataate i anunurile privind tarifele utilizate.
Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Neaplicarea sanciunilor contravenionale pentru nerespectarea cerinelor stabilite


de cadrul legislativ i prin Hotrrile Consiliului Local cu privire obligaiile ce
revin contribuabililor care organizeaz i realizeaz spectacole.
Posibilitatea diminurii masei impozabile ca urmare a necunoaterii n totalitate a
biletelor vndute i veniturilor realizate, precum i a declarrii organizrii
spectacolelor n vederea realizrii unei monitorizri cu privire la organizarea i
desfurarea acestora.
Pentru toate cazurile n care contribuabilii care organizeaz i desfoar
spectacole nu-i respect obligaiile i cerinele prevzute de cadrul legislativ se
vor aplica sanciunile contravenionale aferente.
Toi contribuabilii organizatori de astfel de spectacole vor fi identificai i
obligai s-i nregistreze biletele de intrare i abonamentele, precum i s respecte
cerinele privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor
de intrare i abonamentelor.

Supervizat,

Pentru conformitate

432

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 4.24.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010

Obiectul
testului
Obiectivele
testului

Stabilirea i ncasarea taxelor privind utilizarea domeniului public de ctre diveri


contribuabili
Identificarea taxelor privind utilizarea domeniului public i analiza modului cum
acestea sunt percepute i ncasate de la contribuabili.

Descrierea
testului

Populaia pentru efectuarea testului este format din contribuabilii care solicit
ocuparea domeniului public n mod temporar.
Imposibilitate punerii la dispoziia auditorilor a unei situaii privind contribuabilii
care au solicitat ocuparea domeniului public i taxele percepute pentru aceasta, a
impus parcurgerea documentelor de ncasare i observarea cazurilor n care a fost
ncasat taxa pentru ocuparea domeniului public i analiza criteriilor avute n vedere
la ncasarea taxei.

Constatri

Testarea a constat n identificarea Hotrrilor Consiliului Local cu privire la


condiiile de utilizare a domeniului public de ctre diveri contribuabili i modul
cum sunt percepute i ncasate taxele aferente, precum i analiza dac n aceste
cazuri au fost calculate taxele aferente n funcie de natura i valoarea serviciilor ce
urmau a fi prestate pe domeniul public.
Pentru ocuparea temporar sau permanent a domeniului public, instituia are
stabilit tax pentru ocuparea domeniului public. Acest tip de tax a fost aprobat prin
Hotrre a Consiliului Local pentru anul 2007, anul 2008 i anul 2009 dup cum
urmeaz:
HCL nr. 153/28.12.2007 pentru stabilirea taxei pentru ocuparea domeniului
public pentru anul 2007;
HCL nr. 114 din 11.10.2008 pentru stabilirea taxei pentru ocuparea
domeniului public pentru anul 2008;
HCL nr. 78 din 25.05.2009 modificat prin HCL nr. 124 din 17.08.2009
pentru stabilirea taxei pentru ocuparea domeniului public pentru anul 2009.
Taxa pentru ocuparea domeniului public se ncaseaz conform tarifelor aprobate prin
Hotrre a Consiliului Local, dar datorit faptului c nu sunt stabilite proceduri de
433

lucru privind modul de plat, care s cuprind termenele de ncasare, plata acestui
tip de tax se face de la data depunerii cererilor, de ctre contribuabili care datoreaz
taxa i pn la sfritul anului .
Taxa pentru ocuparea domeniului public este constatat i stabilit de ctre Serviciul
Administrarea Patrimoniului Local i transmis spre ncasare Direciei Impozite i
Taxe Locale .
Evidena contribuabililor care datoreaz tax pentru ocuparea domeniului public este
planificat a fi realizat n sistem informatic, ns acest program nu este utilizat.
Pentru anul 2008 nu s-a putut prezenta o situaie a contribuabililor care datoreaz
tax pentru ocuparea domeniului public .
Pentru anul 2009 s-a solicitat prezentarea situaiei contribuabililor care datoreaz
tax pentru ocuparea domeniului public, serviciul de specialitate fiind n
imposibilitatea de a prezenta o asemenea situaie, motivnd c nu se cunosc n
totalitate aceti contribuabili, deoarece un contribuabil solicit temporar un loc
pentru ocuparea unui spaiu pe domeniul public, pltete, ocup spaiul pentru
perioada respectiv, dup care nu mai exist nici o obligaie ntre pri.
Verificarea privind modul de stabilire i ncasare a taxei pentru ocuparea spaiului
public s-a realizat cu greutate, ntruct serviciul de specialitate nu deine
documentele justificative, respectiv solicitarea ocuprii domeniului public din care
s rezulte suprafaa i perioada pentru care se solicit ocuparea domeniului public,
cadrul legal n baza creia se reine aceast tax, foaia de calcul a taxei, dovada
achitrii taxei, un proces verbal ncheiat de serviciu pentru verificarea la faa locului
a realitii datelor declarate de solicitant n cerere.

Concluzii

Totodat, din analiza documentelor de ncasare a taxelor pentru ocuparea


domeniului public, s-a constatat c acestea sunt difereniate de la un contribuabil la
altul. Nu a fost identificat i nici nu s-a prezentat o Hotrre a Consiliului Local
privind ncasarea difereniat a acestui tip de tax.
Hotrrile Consiliului Local nu sunt aplicate n totalitate aa cum sunt emise.

Auditor intern,

Supervizor,

434

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI nr. 4.24.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010

Hotrrile consiliului local cu privire la utilizare domeniului public de ctre


diveri contribuabili nu sunt aplicate i respectate n totalitate
Taxa pentru ocuparea domeniului public se ncaseaz conform tarifelor aprobate
prin Hotrre a Consiliului Local, dar datorit faptului c nu sunt stabilite
proceduri de lucru privind modul de plat, care s cuprind termenele de ncasare,
plata acestui tip de tax se face de la data depunerii cererilor, de ctre
contribuabilii care datoreaz taxa i pn la sfritul anului .
Taxa pentru ocuparea domeniului public este constatat i stabilit de ctre
Serviciul Administrarea Patrimoniului Local i transmis spre ncasare Direciei
Impozite i Taxe Locale .
Evidena contribuabililor care datoreaz tax pentru ocuparea domeniului public
este planificat a se realiza n sistem informatic, ns datorit lipsei de experien
a personalului n utilizarea programului, evidena i ncasarea se face n
continuare manual. Pentru anul 2008 nu s-a putut prezenta o situaie privind
evidena contribuabililor care datoreaz taxa pentru ocuparea domeniului public .
Pentru anul 2009 s-a solicitat prezentarea situaiei contribuabililor care datoreaz
taxa pentru ocuparea domeniului public, serviciul de specialitate fiind n
imposibilitatea de a prezenta o asemenea situaie, motivnd c nu se cunosc n
totalitate aceti contribuabili, deoarece un contribuabil solicit temporar un loc
pentru ocuparea unui spaiu pe domeniul public, pltete, ocup spaiul pentru
perioada respectiv, dup care nu mai exist nici o obligaie ntre pri.
Verificarea privind modul de stabilire i ncasare a taxei pentru ocuparea spaiului
public s-a realizat cu greutate, ntruct serviciul de specialitate nu deine
documentele justificative, respectiv solicitarea ocuprii domeniului public din
care s rezulte suprafaa i perioada pentru care se solicit ocuparea domeniului
public, baza legal n baza creia se reine aceast tax, foaia de calcul a taxei,
435

dovada achitrii taxei, un proces verbal ncheiat de serviciu pentru verificarea la


faa locului a realitii datelor declarate de solicitant n cerere. Analiza
documentelor a pus n eviden doar identificarea contribuabilului i taxa ncasat,
fr a se putea stabili suprafaa utilizat de contribuabil, perioada ct ocup spaiul
public i modalitatea de calcul.
Totodat, din analiza documentelor de ncasare a taxelor pentru ocuparea
domeniului public, s-a constatat c acestea sunt difereniate de la un contribuabil
la altul. Nu a fost identificat i nici nu s-a prezentat o Hotrre a Consiliului
Local privind ncasarea difereniat a acestui tip de tax.
Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Nu a fost stabilit responsabilitatea n sarcina Serviciului Administrarea


Patrimoniului Local de a elabora procedurile privind modul de calcul i de plat a
taxei datorate pentru ocuparea domeniului public .
Utilizarea domeniul public de ctre diveri contribuabili fr a exista o practic
unitar n calcularea taxei aferente n funcie de suprafaa ocupat, perioad,
modalitatea de calcul a taxei.
Elaborarea procedurilor privind modul de calcul i de plat a taxei datorate pentru
ocuparea domeniului public i aprobarea lor prin hotrre a consiliului local
Deschiderea evidenei contribuabililor care datoreaz taxa pentru ocuparea
domeniului public pentru fiecare an n parte i arhivarea acestei evidene n format
electronic. Evidena va cuprinde: denumirea contribuabilului care datoreaz taxa;
numrul cererii de solicitare a ocuprii domeniului public; suprafaa ocupat;
perioada; baza legal; dovada achitrii taxei; verificarea efectuat de serviciul de
specialitate privind realitatea suprafeei nscrise n cerere.

Supervizat,

Pentru conformitate

436

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
FORMULAR DE CONSTATARE
I RAPORTARE A IREGULARITILOR
Nr. 4.1.
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010

n urma misiunii de audit public intern privind Gestionarea obligaiilor fiscale s-au constatat
urmtoarele:
Constatri:
La eliberarea autorizailor de construire nu s-a calculat i perceput tax pentru
eliberarea autorizaiei, respectiv autorizaia nr. 2341/2009. Pn la data
controlului nu se calculase i ncasase taxa pentru eliberarea autorizaiei
respective.
Taxa pentru eliberarea autorizaiilor de construire nu este calculat i perceput
corect, astfel:
la autorizaia nr. 325/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil
este de 43.500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a
lucrrilor de 25.000 lei;
la autorizaia nr. 1253/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil
este de 85.500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a
lucrrilor de 50.000 lei;
la autorizaia nr. 1322/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil
este de 65.500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a
lucrrilor de 50.000 lei;
la autorizaia nr. /2009 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil este
de 85.500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a lucrrilor de
60.000 lei;
la autorizaia nr. 2343/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil
este de 150.000 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a
lucrrilor de 100.000 lei;
la autorizaia nr. 2549/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil
este de 125.000 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a
lucrrilor de 100.000 lei;
437

Recalcularea taxei pentru prelungirea autorizailor de construire sau urmare a


finalizrii lucrrilor de construire i declarrii valorii finale reale a acestora nu
se realizeaz ntotdeauna sau dac se realizeaz nu este calculat corect, astfel:
Autorizaia nr. 765/2007 la solicitarea trecerii la impozitare a cldirii ca
urmare a punerii acesteia n funciune. Unitatea administrativ-teritorial
ntocmete procesul verbal de recepie final i calculeaz impozitul i
nregistreaz n evidena analitic pe pltitor obligaia de plat a
contribuabilului de la data respectiv. Pentru perioada de la expirarea
autorizaiei de construire i pn la data nregistrrii obligaiei de plat sub
forma impozitului pe cldiri, respectiv peste un an i ase luni nu se ia nici o
msur
Autorizaia nr. 324/2007 - unitatea administrativ-teritorial procedeaz
la prelungirea autorizaiei, ns fr a calcula i solicita taxa pentru perioada ct
a prelungit autorizaia
Autorizaia nr. 1243/2007 - unitatea administrativ-teritorial ntocmete
procesul verbal de recepie final i calculeaz impozitul i nregistreaz n
evidena analitic pe pltitor obligaia de plat a contribuabilului de la data
solicitrii recepiei finale. Pentru perioada de la expirarea autorizaiei de
construire i pn la data solicitrii nregistrrii imobilului, respectiv peste un
an i ase luni nu se ia nici o msur de recalculare. Totodat pentru diferena
ntre valoarea iniial a lucrrilor de construcie i valoarea final unitatea
administrativ-teritorial nu dispune nici o msur.
Autorizaia nr. 1385/2008 - unitatea administrativ-teritorial ntocmete
procesul verbal de recepie final i calculeaz impozitul i nregistreaz n
evidena analitic pe pltitor obligaia de plat a contribuabilului de la data
solicitrii recepiei finale. Pentru diferena ntre valoarea iniial a lucrrilor de
construcie i valoarea final unitatea administrativ-teritorial nu dispune nici o
msur.
Actul sau actele O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal
Legea nr. 81/1991 legea contabiliti
normative
Hotrrile consiliului local.
nclcate
Recomandri:

Efectuarea unei inspecii cu privire la toate autorizaiile de construire eliberate


i analiza modului de calcul a taxei aferente, inclusiv la solicitarea de
prelungire a acesteia sau la data solicitrii de recepie final a bunului imobil.
Stabilirea msurilor de recuperare a diferenelor de tax nencasate i a
persoanelor responsabile.

Auditor intern,

Supervizor,

438

-` Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern

LISTA DE VERIFICARE nr. 5


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 27.05.2010
Data: 27.05.2010

Obiectivul V.
VERIFICAREA LEGALITII I CONFORMITI DECLARAIILOR FISCALE I
A NDEPLINIRII OBLIGAIILOR DE CTRE CONTRIBUABILI
Nr.
crt.
A
1.
1.1.
1.2.

1.3.

1.4.

1.5.

1.6.

2
2.1.
2.2.
2.3.

Activitatea de audit
Elaborarea programelor de control
Dac la elaborarea programelor de control se au n vedere
declar impozitele i taxele locale
Examinai dac se realizeaz periodic o analiz a debitelor
contribuabililor
Examinai dac informaiile obinute sunt comparate cu alte
informaii din cadrul sau din afara entitii cu privire la
contribuabili i la obligaiile de plat ale acestora
Examinai dac sunt identificai contribuabilii care nu se afl n
evidena pe pltitor, ns figureaz ca urmare a informaiilor
obinute despre bunuri impozabile n proprietate sau exercit
alte activiti care nu au fost declarate i pentru care nu pltesc
impozit
Examinai declaraiile depuse de contribuabili cu privire la
impozitele i taxele de plat, comparaiile cu informaiile
obinute i observai realitatea datelor declarate
Examinai dac sunt identificai contribuabilii care nu-i declar
sau i declar incorect impozitele i taxele i dac acetia sunt
cuprini n programele de control
Verificai dac cuprinderea n control a contribuabililor se
realizeaz att n cazul persoanelor fizice ct i n cazul
persoanelor juridice
Stabilirea tematicilor de control
Analizai modul de stabilire a unui program de control
Analizai informaiile care au stat la baza ntocmirii unei
tematici de control i observai dac acestea sunt concludente
Analizai dac controalele sunt planificate a fi realizate pentru
439

Da

Nu

Observaii

contribuabilii care nu-i


X
X

X
X
X

2.4.

3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.

3.10.
3.11.

3.12.
B.
1.
1.1.
1.2.
2
2.1.
2.2.
2.3.

2.4.
C.
1.

toate tipurile de impozite i taxe locale


Examinai dac o tematica de control parcurge n totalitate
obiectivele de control i modul de exercitare a controlului n X
vederea obinerii rezultatelor ateptate
Elaborarea programelor de control
Verificai dac sunt elaborate programe de control
X
Verificai dac programele de control sunt anuale cu defalcare
pe luni
X
Verificai dac programele de control sunt ntocmite pe baza
unor criterii de selecie a contribuabililor
Verificai dac programele stabilesc pentru fiecare contribuabil
X
perioada programat pentru control
Verificai dac programele de control cuprind obiectivele
X
controlului
Verificai dac sunt realizate i aciuni inopinate de control
X
Analizai modul de repartizare i realizare a controalelor de
X
ctre fiecare salariat cu atribuii n acest sens
Analizai modul cum este stabilit fondul de timp pentru
X
realizarea unui control
Analizai cazurile n care apar informaii noi cu privire la
impozitele i taxele datorate de un contribuabil care a fost supus X
unui control i observai procedurile urmate n acest sens
Analizai dac programele de control planificate sunt realizate
X
Examinai dac controlul exercit i o activitate de asisten i
ndrumare a contribuabilului i de contientizare la declararea i X
plata impozitelor i taxelor locale
Verificai dac cuprinderea n control a contribuabililor ine cont
X
i de termenele de prescripie a debitelor datorate de acetia
Pregtirea controlului
Dac se realizeaz analiza dosarului fiscal al contribuabilului
Examinai dac nainte de prezentarea la contribuabil este
X
analizat dosarul fiscal al acestuia
Examinai dac sunt consultate serviciile de specialitate care
X
dein date despre contribuabilul supus verificrii
Dac se verific declaraiile de impunere depuse i a plilor efectuate
Examinai dac nainte de prezentarea la contribuabil sunt
X
analizate declaraiile fiscale depuse de acesta
Examinai dac declaraiile de impunere sunt analizate nainte
X
de prezentarea la contribuabil
Examinai dac plile efectuate de contribuabil n contul
impozitelor i taxelor locale datorate sunt analizate i puse de X
acord cu declaraiile de impunere i soldurile neachitate
Examinai dac ultimul act de control ntocmit la contribuabil
X
este analizat i sunt urmrite msurile dispuse
Efectuarea controlului
ntiinarea contribuabilului
440

Test nr. 5.25.


Not relaii nr.
5.4.
FIAP nr. 5.25

1.1.
2
2.1.

2.2.
2.3.

Analizai specificul controlului i urmrii modalitatea de


X
ntiinare a contribuabilului asupra efecturii controlului
Prezentarea la contribuabil i respectarea perioadei de control
Analizai dac prezentarea la contribuabil s-a realizat n baza
X
unei mputerniciri
Examinai dac prezentarea la contribuabil s-a realizat n cadrul
X
perioadei planificate pentru realizarea controlului
Verificai dac controalele sunt planificate i realizate n cadrul
X
programului normal de lucru

2.4.
Examinai dac controlul este realizat n perioada stabilit
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
4
4.1.
4.2.

4.3.

4.4.
4.5.
4.6.

4.7.

Test nr. 5.26.


List de control
nr. 5.10.
FIAP nr. 5.26

Test nr. 5.26.


List de control
nr. 5.10.
FIAP nr. 5.26

Dac se analizeaz toate impozitele i taxele locale datorate de contribuabil


Examinai dac controlul urmrete obiectivele planificate
X
Examinai dac toate impozitele i taxele pe care contribuabilul
X
le datoreaz, declarate sau nedeclarate, sunt supuse controlului
Analizai dac controlul respect cadrul metodologic i
X
legislativ cu privire la fiecare impozit i tax supus controlului
Verificai dac constatrile controlului fac ntotdeauna trimitere
X
la cadrul normativ
Dac sunt stabilite diferene de impozite i taxe
Analizai dac diferenele de impozite i taxe sunt stabilite n
X
toate cazurile i dac acestea sunt corecte
Analizai dac este menionat n actul de control i punctul de
vedere al contribuabilului cu privire la nedeclararea sau X
declararea incorect a impozitelor i taxelor pe care le datoreaz
Examinai dac n cazurile n care sunt stabilite diferene de
impozite i taxe se face precizarea de unde provin sau cum au
X
fost calculate i se face trimitere la actul normativ care
reglementeaz impozitul sau taxa respectiv
Examinai dac pentru neplata la termen a impozitelor i taxelor
X
sunt calculate majorri/penaliti de ntrziere
Examinai dac calculul majorrilor/penalitilor de ntrziere
X
este corect, inclusiv stabilirea bazei de impozitare
Analizai metoda de control aplicat (prin sondaj sau total) i
observai dac este adaptat corect la contextul obiectului X
controlului
Examinai dac sunt ncheiate acte de control n toate cazurile n
care sunt constatate i stabilite impozite i taxe, inclusiv X
accesorii i dac acestea cuprind:
a) date referitoare la unitatea fiscal
b) date de identificare i generale despre contribuabil
c) constatri efective, pe fiecare impozit i tax
d) dispoziii nclcate, consecine fiscale ale acestora
441

5
5.1.

5.2.
5.3.

5.4.

5.5.

5.6.
5.7.

5.8.

5.9.

5.10.
6
6.1.
6.2.
6.3.

7
7.1.

e) impozite i taxe stabilite, majorri, penaliti


f) explicaii, persoane rspunztoare, msuri dispuse
g) sinteza constatrilor i anexele
Aplicarea sanciunilor pentru abaterile constatate i sancionate de lege
Examinai dac pentru abaterile de la lege i care sunt
sancionate de aceasta, sunt aplicate sanciuni contravenionale X
n sarcina contribuabilului care a svrit fapta respectiv
Examinai dac ncadrarea faptelor contravenionale este
X
realizat corect n articolul de lege
Examinai dac cuantumurile amenzilor aplicate sunt ncadrate
corect n limitele stabilite de legea care sancioneaz fapta X
constatat
Verificai dac pentru fiecare sanciune contravenional
aplicat este ntocmit proces verbal de constatare i sancionare X
a contraveniilor
Analizai dac procesul verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor este ntocmit corect cu privire la elementele care X
atrag nulitatea absolut
Examinai dac n urma aplicrii contraveniei a fost necesar i
X
luarea de msuri complementare i dac acestea au fost dispuse
Verificai dac pentru abaterile de la lege constatate se respect:
a) aplicarea sanciunilor contravenionale
Test nr. 5.27.
X
b) s fie n competena direciei
FIAP nr. 5.27.
c) ntocmirea procesului verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor
Examinai dac contravenientului i s-a dat posibilitatea s fac
observaii asupra contraveniei aplicate i dac acest lucru este X
menionat n procesul verbal
Examinai dac procesul verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor este semnat de organul constatator i X
contravenient
Examinai dac exist dovada comunicrii procesului verbal de
X
constatare i sancionare a contraveniilor ctre contravenient
Dac probele constituite sunt suficiente pentru susinerea constatrilor
Analizai dac constatrile controlului sunt ntotdeauna susinute
X
de probe sau dovezi concludente
Analizai dac documentele ridicate n copii, pentru susinerea
X
constatrilor, sunt semnate pentru conformitate cu originalul
Analizai dac sunt solicitate informaii de la teri n cazurile n
care controlul nu poate formula o constatare cert i concludent X
cu privire la verificrile efectuate
Semnarea actelor de control, nregistrarea acestora i menionarea c reprezint titluri
de crean
Verificai dac sunt ntocmite acte de control n cazul tuturor
controalelor efectuate i unde se constat diferene de impozite X
i taxe sau sunt calculate accesorii
442

7.2.

7.3.
7.4.
7.5.
7.6.
7.7.
8
8.1.
8.2.
8.3.
8.4.

8.5.
8.6.
D.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.

1.5.
2
2.1.
2.2.

Verificai dac n cazurile n care nu se constat diferene de


impozite i taxe sau alte deficiene este ntocmit un raport sau X
not privind rezultatele controlului
Examinai dac actele de control ntocmite sunt semnate de ctre
X
organul de control i de ctre contribuabil
Examinai dac actele de control sunt nregistrate la unitatea
X
administrativ din care face parte organul de control
Verificai dac actele de control sunt nsuite i avizate de
X
conductorul organului de control
Examinai dac n actul de control se face meniunea c acesta
X
constituie titlu de crean
Examinai dac n actul de control se face meniune cu privire la
X
restituirea documentelor puse la dispoziie pe timpul controlului
Dac sunt programate i realizate controale inopinate privind urmrirea declarrii
corecte i n totalitate a impozitelor i taxelor locale
Analizai dac sunt planificate i realizate controale inopinate
X
Analizai modul de stabilire i realizare a obiectivelor n cazul
X
unui control inopinat
Analizai modul de selectare a contribuabililor n vederea
X
efecturii controalelor inopinate
Examinai dac controalele inopinate sunt exercitate, n general,
la contribuabili care nu-i declar impozitele i taxele sau le X
declar n mod eronat cu scopul diminurii masei impozabile
Examinai modul de avizare a efecturii unui control inopinat
X
Urmrii dac controalele inopinate sunt formalizate ca i un
X
control obinuit
Valorificarea rezultatelor controlului
Dac impozitele i taxele stabilite prin actele de control sunt nregistrate corect
Examinai dac n cazul constatrii de disfunciuni n evidenele
X
contribuabilului sunt dispuse msuri de corectare a acestora
Examinai dac actele de control sunt transmise n termen la
X
serviciul de eviden pe pltitor
Examinai dac impozitele i taxele stabilite prin actele de
X
control sunt nregistrate n evidena analitic a contribuabilului
Examinai dac la nregistrarea impozitelor i taxelor menionate
n actele de control se ine seama i de declaraiile
X
contribuabilului nregistrate n evidene, pentru a evita dublrile
de sume
Verificai dac msurile dispuse prin actele de control sunt
X
urmrite n vederea ndeplinirii lor
Transmiterea actelor de control la dosarul fiscal al contribuabilului
Examinai daca actul de control este pstrat n cadrul serviciului
X
de control o perioad de 15 zile
Analizai dac n perioada de pstrare a actului de control n
cadrul serviciului de control se realizeaz o urmrire a debitelor X
i o colectare a acestora
443

2.3.

Examinai dac actele de control ntocmite, nregistrate i


X
avizate sunt comunicate la serviciul de gestionare dosare fiscale

444

Procedura P08
ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern

COLECTAREA DOVEZILOR

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 27.05.2010
Data: 27.05.2010

Obiectivul chestionarului:
Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre
contribuabili
NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

I ELABORAREA PROGRAMELOR DE CONTROL


Auditorul urmrete dac persoanele
1. Activitatea de control este organizat
care desfoar activiti de control sunt
ntr-un serviciu distinct?

diferite
de
cele
care
au
ca
responsabiliti calculul, stabilirea i
evidena obligaiilor contribuabililor.

2. Exist o procedur operaional cu


privire la planificarea activitii de
control a impozitelor i taxelor locale?
3. Care sunt instrumentele utilizate
pentru elaborarea programelor de
control?

4. Cine elaboreaz
control?
5. Cine l aprob?

programul

Auditorul urmrete dac elaborarea


programelor de control se bazeaz pe:
- identificarea punctelor slabe ale
activitii de colectare a impozitelor i
taxelor locale;
- o analiz a riscurilor poteniale
aferente activitii de
colectare a
impozitelor i taxelor locale;
- de cate ori pe an se realizeaz
actualizarea programului de control.

de

6. Cine urmrete modul de realizare a


programului de control aprobat?
II - PREGTIREA CONTROLULUI
7. Exist o procedur operaional n
care sunt descrise activitile pe care
trebuie s le realizeze personalul n
etapa de pregtire a misiunii de control?
445

NTREBAREA

DA

8. Dac da, aceasta prevede relaiile de


colaborare dintre structura cu atribuii
de control i serviciile care dein
informaii despre contribuabilul supus
controlului?
9. Care sunt instrumente utilizate pentru
a se asigura comunicarea dintre
structura cu atribuii de control i
serviciile care dein informaii despre
contribuabilul supus controlului?
10. Procedura prevede consultarea
prealabil a dosarului fiscal?
11. Dac da, procedura prevede
centralizarea informaiilor obinute n
aceast
etap ntru-un document
formalizat?
12. Dac nu, cum se asigur
managementul c personalul cu atribuii
de
control
cunoate
situaia
contribuabilului nainte de declanarea
misiunii de control?
III EFECTUAREA CONTROLULUI
13. Cum se asigur entitatea de faptul
c persoanele care au atribuii de
control respect prevederile cadrului
normativ cu privire la efectuarea
controlului?

NU

OBSERVAII

Auditorul urmrete dac:


- exist o procedur operaional;
- exist elaborate un Cod etic al
controlorului i o Carta a controlului;
- se asigur supervizarea aciunilor de
control;
- dac da, cnd se efectueaz (pe
parcursul misiunii de control sau numai
la finalizarea acestei activiti);
rezultatele
supervizrii
sunt
formalizate.

14. Care sunt mijloacele utilizate pentru


informarea contribuabilului cu privire la
efectuarea controlului?
15. Cum se asigur entitatea c a fost
informat efectiv contribuabilul?
16. Cum se asigur entitatea c
sanciunile sunt aplicate n totalitate i
corect?
17. Care sunt tehnicile i instrumentele
utilizate de controlor pentru obinerea
probelor?

Auditorul urmrete dac:


- controlorului i s-a asigurat o pregtire
profesional corespunztoare;
- supervizarea activitii.

446

NTREBAREA

DA

OBSERVAII

NU

Auditorul urmrete dac:


- exist o procedur
cu privire la
constituirea dosarelor de control;
- exist un,,dosar tip, care prezint
tipul de documente ce trebuie utilizate i
modul de arhivare a acestora.
Auditorul urmrete dac persoana care
a efectuat controlul face referire n
procesul verbal de control la toate
impozitele i taxele locale luate n
eviden de organul fiscal.
Auditorul urmrete dac:
- se asigur o pregtire profesional
corespunztoare
personalului
cu
atribuii de control;
- dac procedura operaional conine un
model al documentului proces verbal de
control;
- dac este asigurat supervizarea
activitii de ntocmire a Procesului
verbal de control
Auditorul urmrete dac:
- este asigurat supervizarea activitii;
- au fost implementate recomandrile
Curii
de
Conturi
referitoare
la
neregulile constate cu privire la
ntocmirea
proceselor
verbale
de
control;
- activitatea desfurat de ctre
structura de control este evaluat de alt
structur din cadrul entitii;
sunt
analizate
contestaiile
contribuabililor i sunt luate msuri
pentru eliminarea cauzelor care au
condus la anularea proceselor verbale de
control n instan.

18. Cum se constituie i cum se


organizeaz dosarul de control?

19. Cum se asigur entitatea c n


cadrul aciunii de control, controlorul a
analizat toate impozitele i taxele
datorate de contribuabil?
20. Cum se asigur entitatea c Procesul
verbal de control conine elementele
minime necesare?

21. Cum se asigur entitatea de


acurateea informaiilor din procesul
verbal de control?

22. Cum este planificat activitatea de


depistare a contribuabililor care nu-i
declar impozitele i taxele locale sau
care le declar incomplet?
IV - VALORIFICAREA REZULTATELOR CONTROLULUI
23. Cum este organizat activitatea de
avizare a actelor de control?
24. Exist acte de control care au fost
ntocmite dar neaprobate?
24. Dac da, exist o analiz a cauzelor
care au stat la baza neaprobrii?
447

NTREBAREA

DA

25. Care au fost msurile ntreprinse


pentru combaterea acestor cauze ?
26. Cum se asigur entitatea c toate
actele de control aprobate sunt
nregistrate n mod sistematic i
cronologic?
27. Cum se asigur nregistrarea
impozitelor i taxelor locale stabilite i
menionate n actele de control?
28. Cum se asigur colectarea
impozitelor i taxelor locale stabilite i
menionate n actele de control?

NU

OBSERVAII

Auditorul urmrete:
- mijloacele utilizate pentru transmiterea
actelor de control la dosarul fiscal al
contribuabilului;
- modalitatea de actualizare a situaiei
fiscale a contribuabilului din evidena
organului fiscal (cu ajutorul mijloacelor
electronice sau manual);
- care sunt aciunile ntreprinse pentru
colectarea impozitelor i taxelor.

448

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 5.25

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Data: 27.05.2010
Data: 27.05.2010

Elaborarea programelor de control.


Examinarea activitii de control i urmrirea dac aceasta este realizat n baza unor
programe de control eficiente, care contribuie la creterea gradului de colectare a
impozitelor i taxelor locale.
Eantionul analizat a fost reprezentat de programele de control ntocmite pe perioada
analizat, urmrindu-se modul n care contribuabili au fost selectai i prevzui n
control.
Efectuarea testrilor a urmrit realizarea unei analize din care s rezulte dac:
- exist programe anuale cu defalcare pe luni
- modul n care au fost selectai contribuabili n control.

Constatri

Programele de control se elaboreaz anual cu defalcare pe trimestre i pe inspectori


i trebuie s cuprind contribuabilii ce urmeaz a fi supui controlului, perioada
programat n control, durata i obiectivele controlului. Durata controlului este
stabilit n funcie de complexitatea aciunii de control, de perioada controlat, de
inspectorii disponibili, de experiena acestora i de gradul de risc.
Din analiza documentelor prezentate a rezultat c, la nivelul serviciului de control,
nu este elaborat un program anual de control. Exist numai unele programe lunare de
control, ns acestea nu cuprind contribuabilii ce urmeaz a fi supui controlului, ci
doar numrul de aciuni de control ce urmeaz a fi realizate n cursul lunii, pentru
fiecare tip de impozit sau tax. Acesta form de planificare a controalelor nu asigur
a folosire eficient a resurselor la nivelul serviciului i nici eficiena aciunilor de
control care s conduc la creterea gradului de colectare a impozitelor i taxelor.
Selectarea contribuabililor pentru control este la latitudinea fiecrui inspector, acesta
i alege contribuabilul pe care vrea s-l verifice, raporteaz acest lucru sefului de
serviciu, care i ntocmete delegaia i n baza acesteia se deplaseaz la contribuabil.
La planificarea contribuabililor pentru control nu se au n vedere:
criterii materiale indicii de nedeclarare a impozitelor i taxelor, constatrile
controlului anterior;
criterii fiscale depunerea declaraiei, plata obligaiilor fiscale;
criterii privind egalitatea n faa legii stimularea conformrii voluntare;
449

criterii generale - deficiene la controlul anterior, informaii de la terii,


nedepunerea declaraiilor fiscale, neconcordante n declaraii.

Scopul aciunilor de control trebuie s l constituie verificarea realitii, legalitii i


sinceritii declaraiilor privind obligaiile de plat, precum i a corectitudinii
ndeplinirii de ctre contribuabili a obligaiilor ce le revin pe linia impozitelor i
taxelor locale.
Concluzii

Aciunile de control nu sunt planificate i nu sunt fundamentate pe o analiz a


contribuabililor cuprini n control cu privire la corectitudinea acestora, la
declararea i plata impozitelor i taxelor locale.

Auditor intern,

Supervizor,

450

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

NOTA DE RELAII nr. 5.5. privind


planificarea activitii de control
adresat d-lui Vasilescu George, avnd funcia de ef serviciu control
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntrebarea 1: V rugm s precizai dac activitatea de control se desfoar pe baz de planuri?
Rspuns 1: Nu
ntrebare 2: Precizai cum sunt planificate i realizate controalele?
Rspuns 2: Fiecare salariat i stabilete contribuabilii pe care i controleaz i solicit ordinul de
serviciu
ntrebare 3: V rugm s precizai care este eficiena acestor controale?
Rspuns 3: i determin pe contribuabili s-i plteasc impozitele i taxele.
ntrebare 4: V rugm s precizai care este ponderea impozitelor i taxelor atrase la buget de
control?
Rspuns 4: Nu ne-am stabilit un obiectiv n acest sens.
ntrebare 5: Precizai cum contribuie serviciul de control la creterea gradului de recuperare a
impozitelor i taxelor locale?
Rspuns 5: n toate aciunile pe care le desfurm urmrim i realizm i aciuni de contientizare
i ndrumare a contribuabililor la plata impozitelor i taxelor
ntrebare 6: Avnd n vedere c nu se realizeaz o identificare a contribuabililor care nu-i declar
impozitele i taxele sau le declar incorect, cum sunt recuperate aceste debite cuvenite instituiei?
Rspuns 6: n cazul n care identificm astfel de situaii procedm la controlul i examinarea
acestora.
ntrebare 7: V rugm s precizai dac urmrii modul cum sunt realizate controalele?

451

Rspuns 7: Orice subordonat, cnd finalizeaz un control, mi prezint actul ntocmit pe care, dup
ce l citesc, l avizez.

ntrebare 8: Precizai dac realizai anual un bilan al activitii desfurate i dac l supunei
dezbaterii i aprobrii consiliului local?
Rspuns 8: Nu

ntrebare 8: Mai avei ceva de adugat?


Rspuns 8: Nu.
Dat n faa noastr,
Auditori
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

Intervievat,
Vasilescu George

Data: 27.05.2010

452

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 5.25.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 27.05.2010
Data: 27.05.2010

Aciunile de control nu sunt planificate i fundamentate cu privire la modul de


selecie al contribuabililor.
Programele de control se elaboreaz anual cu defalcare pe trimestre i pe
inspectori i trebuie s cuprind contribuabilii ce urmeaz a fi supui controlului,
perioada programat pentru control, durata i obiectivele controlului. Durata
controlului este stabilit n funcie de complexitatea aciunii de control,de
perioada controlata, de inspectorii disponibili, de experiena acestora i de gradul
de risc.
Din analiza documentelor prezentate a rezultat c, la nivelul serviciului de control,
nu este elaborat un program anual de control. Exist numai unele programe lunare
de control, ns acestea nu cuprind contribuabilii ce urmeaz a fi supui
controlului, ci doar numrul de aciuni de control ce urmeaz a fi realizate n
cursul lunii, pentru fiecare tip de impozit sau tax. Acesta form de planificare a
controalelor nu asigur a folosire eficient a resurselor la nivelul serviciului i nici
eficiena aciunilor de control care s conduc la creterea gradului de colectare a
impozitelor i taxelor.
Selectarea contribuabililor pentru control este la latitudinea fiecrui inspector,
acesta i alege contribuabilul pe care vrea s-l verifice, raporteaz acest lucru
sefului de serviciu care i ntocmete delegaia i n baza acesteia se deplaseaz la
contribuabil.
La planificarea contribuabililor pentru control nu se au n vedere:
criterii materiale indicii de nedeclarare a impozitelor i taxelor,
constatrile controlului anterior;
criterii fiscale depunerea declaraiei, plata obligaiilor fiscale;
criterii privind egalitatea n faa legii stimularea conformrii voluntare;
criterii generale - deficiente la controlul anterior, informaii de la terii,
nedepunerea declaraiilor fiscale, neconcordante n declaraii.
Scopul aciunilor de control trebuie s l constituie verificarea realitii, legalitii
i sinceritii declaraiilor privind obligaiile de plat, precum i a corectitudinii
453

ndeplinirii de ctre contribuabili a obligaiilor ce le revin pe linia impozitelor i


taxelor locale.
Cauze

Consecine
Recomandare

Auditor intern,

Aciunile de planificare i organizare nu au funcionat ca funcii ale


managementului la nivelul serviciului de control, iniiativa a fost transferat ctre
inspectori, a cror sarcin era de a-i stabili contribuabili pe care vor s-i
controleze, s obin ordinele de deplasare i s exercite controlul.
Activitatea de control este ineficient, n ultimi doi ani ponderea surselor atrase de
control n total venituri din impozite i taxe a fost sub 0,1%.
Elaborarea de programe de control care s fie bazate pe o selecie riguroas a
contribuabililor n control, n funcie de indiciile de nedeclarare, neconcordane n
declaraii i al cror scop s l constituie stimularea conformrii voluntare la plata
impozitelor i taxelor.

Supervizat,

Pentru conformitate

454

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 5.26.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Constatri

Data: 27.05.2010
Data: 27.05.2010

Prezentarea la contribuabil i respectarea perioadei de control.


Examinarea actelor de control i observarea dac controlul a fost realizat n perioada
planificat i baza unei mputerniciri.
Eantionul analizat a fost reprezentat de actele de control ntocmite pe perioada
analizat, urmrindu-se modul de realizare a controlului.
Efectuarea testrilor a presupus realizarea unei analize din care s rezulte dac:
- controlul s-a realizat n perioada planificat;
- dac controlul s-a realizat n baza unei mputerniciri.
n urma examinrii actelor de control, a rezultat c prezentarea la contribuabil i
realizarea controlului nu au la baz o mputernicire din partea instituiei. Astfel, n
majoritatea cazurilor, n actele de control nu este menionat ordinul de serviciu sau
de delegare privind efectuarea misiunii de control. eful serviciului control a motivat
c nu exist ntotdeauna ordine de serviciu, deoarece controlul fiind exercitat n
localitate, s-a considerat c nu mai este nevoie de ele, nefiind cheltuieli de decontat.
n cazurile n care au existat ordine de serviciu, urmare comparrii perioadelor de
control menionate n actul de control cu cele menionate n ordinele de serviciu a
rezultat c acestea nu coincid, respectiv controlul nu a fost exercitat n perioada
planificat.

Concluzii

Planificarea i realizarea controalelor nu s-a realizat n toate cazurile n baza unei


mputerniciri i n perioadele n care au fost planificate.

Auditor intern,

Supervizor,

455

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Serviciul de audit public intern


LISTA DE CONTROL nr. 5.10.
privind realizarea controlului.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente eantionate
Elemente
testate
Proces verbal de control nr. 234756/2009
Proces verbal de control nr. 234856/2009
Proces verbal de control nr. 238732/2009
Proces verbal de control nr. 234895/2009
Proces verbal de control nr. 234922/2009
Proces verbal de control nr. 234943/2009
Proces verbal de control nr. 234976/2009
Proces verbal de control nr. 234982/2009
Proces verbal de control nr. 235034/2009
Proces verbal de control nr. 235096/2009
Proces verbal de control nr. 235123/2009
Proces verbal de control nr. 235223/2009
Proces verbal de control nr. 235314/2009
Data: 27.05.2010

Controlul
realizat
perioada
planificat
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Nu
Da
Nu
Nu

s-a Controlul
s-a
n realizat n baza
Obs.
unei
mputerniciri
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu

Auditori,

456

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 5.26

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 27.05.2010
Data: 27.05.2010

Nerealizarea controalelor n baza unor mputerniciri i n perioadele planificate


n urma examinrii actelor de control, a rezultat c prezentarea la contribuabil i
realizarea controlului nu au la baz o mputernicire din partea instituiei. Astfel, n
majoritatea cazurilor, n actele de control nu este menionat ordinul de serviciu
sau de delegare privind efectuarea misiunii de control. eful serviciului control a
motivat c nu exist ntotdeauna ordine de serviciu, deoarece controlul fiind
exercitat n localitate, s-a considerat c nu mai este nevoie de ele, nefiind
cheltuieli de decontat.
n cazurile n care au existat ordine de serviciu, urmare comparrii perioadelor de
control menionate n actul de control cu cele menionate n ordinele de serviciu a
rezultat c acestea nu coincid, respectiv controlul nu a fost exercitat n perioada
planificat.

Cauze

Consecine
Recomandare

Auditor intern,

Planificarea i realizarea controalelor nu constituie o responsabilitate a conducerii,


acestea sunt la latitudinea personalului de execuie care are puterea de decizie n
stabilirea controalelor i realizarea lor.
Posibilitatea de contestare a aciunii de control pe motiv c acesta nu a avut
competena necesar, mputernicirea de a-l executa.
Efectuarea controalelor n perioada n care sunt planificate i pe baza unei
mputerniciri a conducerii instituiei.

Supervizat,

Pentru conformitate

457

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 5.27
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 27.05.2010
Data: 27.05.2010

Obiectul
testului
Obiectivele
testului

Aplicarea sanciunilor pentru abaterile constatate i sancionate de lege.

Descrierea
testului

Eantionul analizat a fost reprezentat de actele de control ntocmite n perioada


analizat, urmrindu-se constatrile efectuate i modul de valorificare a lor.

Examinarea dac pentru faptele constatate sunt aplicate sanciunile prevzute de lege
ntocmindu-se procese verbale de contravenie.

Efectuarea testrilor a cuprins realizarea unei analize din care s rezulte dac:

Constatri

Concluzii

- pentru abaterile de la lege sunt aplicate sanciuni contravenionale


- dac faptele i sanciunile aplicate sunt n competena direciei
- dac faptele i ncadrarea lor este corect menionat n raport cu legea;
- dac pentru fiecare sanciune aplicat este ntocmit proces verbal de constatare
i sancionare a contraveniilor
Din examinarea proceselor verbale de control i a notelor de constatare a rezultat c
nu n toate cazurile sunt aplicate sanciuni pentru contraveniile constatate, astfel:
proces verbal 235096/2009 se precizeaz c nu au fost depuse declaraiile
privind organizarea spectacolelor, ns nu este aplicat nici sanciune
contravenional;
proces verbal 235096/2009 se precizeaz c societatea desfura activitate
comercial pe domeniul public, fr s fi solicitat calcularea i plata taxelor speciale
aferente. Prin actul de control se stabilete obligaia de plat a taxei, ns nu este
aplicat nici a sanciune contravenional;
not de constatare 235096/2009 se precizeaz c societatea desfura
activitate comercial fr a avea afiat programul de lucru i preurile pentru
produsele comercializate. Nota de constatare nu a fost valorificat pn n prezent.
Analiza modului de ncadrare a faptelor constatate n cazurile n care au fost aplicate
sanciunile contravenionale a pus n eviden c acestea au fost realizate corect n
raport cu prevederile legii i pentru fiecare contravenie aplicat exist ntocmit
proces verbal de contravenie ncheiat.
Nu sunt aplicate ntotdeauna sanciunile contravenionale pentru faptele constatate.

Auditor intern,

Supervizor,
458

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 5.27

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema

Data: 27.05.2010
Data: 27.05.2010

Pentru faptele constatate, care reprezint abateri de la cadrul legal i care intr n
domeniul de competena al direciei, nu au fost aplicate sanciunile
contravenionale.

Constatri

Din examinarea proceselor verbale de control i a notelor de constatare a rezultat


c nu n toate cazurile sunt aplicate sanciuni pentru contraveniile constatate,
astfel:
proces verbal 235096/2009 se precizeaz c nu au fost depuse declaraiile
privind organizarea spectacolelor, ns nu este aplicat nici o sanciune
contravenional;
proces verbal 235096/2009 se precizeaz c societatea desfura activitate
comercial pe domeniul public, fr s fi solicitat calcularea i plata taxelor
speciale aferente. Prin actul de control se stabilete obligaia de plat a taxei, ns
nu este aplicat nici o sanciune contravenional;
not de constatare 235096/2009 se precizeaz c societatea desfura
activitate comercial fr a avea afiat programul de lucru i preurile pentru
produsele comercializate. Nota de constatare nu a fost valorificat pn n prezent.
Analiza modului de ncadrare a faptelor constatate n cazurile n care au fost
aplicate sanciunile contravenionale a pus n eviden c acestea au fost realizate
corect n raport cu prevederile legii i pentru fiecare contravenie aplicat exist
ntocmit proces verbal de contravenie ncheiat.

Cauze

S-a considerat c sanciunea este prea aspr n raport cu fapta realizat i suma
datorat sub form de impozite.

Consecine

Contribuabilul nu a fost responsabilizat cu privire la obligaiile fiscale cei revin i


nu au fost atrase i stabilite ca venituri sumele provenite din amenzile
contravenionale ce trebuiau aplicate.
459

Recomandare n toate cazurile n care sunt constatate fapte care atrag rspunderea
contravenional pentru svrirea lor s se aplice sanciunile contravenionale
corespunztoare.
Auditor intern,

Supervizat,

460

Pentru conformitate

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea publica
Serviciul Audit Intern

LISTA DE VERIFICARE nr. 6


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010

Obiectivul VI.
COLECTAREA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
Nr.
crt.
A
1.
1.1.
1.2.
1.3.

1.4.

1.5.

1.6.

1.7.
1.8.
1.9.

Activitatea de audit

Da

Evidena creanelor aferente impozitelor i taxelor locale


Realitatea debitelor aflate n eviden
Examinai dac colectarea impozitelor i taxelor locale se
realizeaz n temeiul unui titlu de crean sau titlu executoriu
Examinai dac colectarea creanelor fiscale este realizat dup
expirarea termenelor de plat
Verificai dac sunt transmise ntiinri de plat i dac
acestea conin informaii cu privire la:
a) transmiterea n termen de la crearea debitului
b) existena debitului de plat
c) suma de plat
d) termenul de plat
e) condiiile de plat n vederea obinerii de bonificaii
f) mijloacele de plat
Examinai dac certificatele de atestare fiscal eliberate conin
creanele fiscale exigibile n sold n prima zi a lunii urmtoare
depunerii cererii
Verificai dac distribuirea sumelor ncasate de la contribuabili
sub form de impozite i taxe respect metodologia impus de
cadrul normativ n vigoare
Examinai dac momentul plii a fost considerat ca fiind data
nscris n documentul de plat eliberat de organul fiscal sau
data la care banca a debitat contul pltitorului
Examinai dac erorile din documentele de plat a impozitelor i
taxelor sunt corectate la solicitarea contribuabilului
Verificai dac stingerea datoriilor se face n ordinea vechimii
pe principale i accesorii
Examinai dac vechimea obligaiilor fiscale se stabilete n
461

Nu

Observaii

X
X
Test nr. 6.28
List control
nr. 6.11
Not de relaii
nr. 6.6
FIAP nr. 6.28

X
X
X
X

1.10.
1.11.
2
2.1.
2.2.
3
3.1.
3.2.

3.3.
3.4.

B.
1.
1.1.

1.2.

1.3.

1.4.

1.5.

funcie de;
a) data scadenei pentru obligaiile fiscale principale
b) data comunicrii pentru diferenele de impozite i taxe
c) data depunerii declaraiilor fiscale rectificative
Verificai dac debitele restante aflate n eviden se afl n
X
interiorul termenului de scaden
Identificai i analizai debitele restante al cror termen de
X
recuperare a fost prescris, inclusiv cauzele care au dus la aceasta
Modul de acordare a facilitilor la plata impozitelor i taxelor locale
Verificai dac sunt acordate nlesniri la plata obligaiilor fiscale
X
ale contribuabililor i condiiile n care au fost acordate
Verificai dac mai sunt i alte faciliti la plata impozitelor i
X
taxelor locale
Contientizarea contribuabililor asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor locale
Analizai gradul de colectare a obligaiilor fiscale n comparaie
X
cu nivelul indicatorilor stabilii de entitate n acest domeniu
Analizai msurile luate de administraie n vederea
contientizrii contribuabililor la plata voluntar a impozitelor i X
taxelor locale
Analizai gradul de conformare al contribuabililor ca urmare a
X
msurilor luate pentru contientizarea la plata voluntar
Analizai dac contribuabilii persoane juridice care datoreaz
impozit pe cldiri, pe teren i tax asupra mijloacelor de
transport calculeaz impozitul i taxa i depun o declaraie la X
organul fiscal pn la sfritul luni ianuarie a anului pentru care
se calculeaz impozitul sau taxa respectiv
Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale
Scutiri acordate persoanelor juridice pentru fiecare impozit sau tax local datorat
Analizai dac scutirile acordate la plata impozitul pe cldire, pe
teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru
eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor sunt aplicate X
doar pentru categoriile de contribuabili persoane fizice prevzui
de cadrul legislativ
Analizai dac scutirea la plata impozitului pe cldiri pentru
contribuabilii persoane fizice prevzui de cadrul legislativ se X
aplic doar n cazul cldirilor cu destinaie de locuin
Analizai dac scutirea de la plata impozitului pe teren pentru
Test nr. 6.29
contribuabilii persoane fizice prevzui de cadrul legislativ se
X
FIAP nr. 6.29
aplic doar n cazul terenului aferent cldirii utilizate cu
destinaie de locuin
Verificai dac scutirile acordate n cazul reabilitrii sau
modernizrii termice a cldirilor se acord doar pe perioada de X
rambursare a creditului luat cu aceast destinaie
Verificai dac celelalte scutiri la plata impozitelor i taxelor
sunt acordate numai cu respectarea cadrului legislativ, inclusiv X
cu privire la beneficiarii acestor faciliti
462

1.6.

1.7.

1.8.

1.9.

1.10.

1.11.
1.12.

C.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.

Analizai dac impozitul pe cldire, pe teren, taxa asupra


mijloacelor de transport, taxele pentru eliberarea certificatelor,
X
avizelor i autorizaiilor nu este aplicat dect pentru categoriile
de contribuabili persoane juridice prevzute de cadrul legislativ
Analizai dac impozitul pe cldiri i terenuri se reduce cu 50%
pentru acele cldiri utilizate de persoanele juridice pentru
Test nr. 6.29
prestarea de servicii turistice i numai 5 luni n cadrul unui an
X
FIAP nr. 6.29
calendaristic, precum i pentru construciile noi deinute de
cooperativele de consum sau meteugreti, dar numai n primii
5 ani
Analizai scutirile i facilitile acordate de consiliile locale
pentru cldirile utilizate de persoanele fizice ca domiciliu,
X
inclusiv terenul aferent acestora i urmrii dac respect cadrul
legislativ
Analizai alte categorii de scutiri acordate de entitate la plata
impozitelor i taxelor locale i urmrii dac acestea respect X
cadrul legislativ potrivit cruia sunt acordate
Verificai dac sumele restituite contribuabililor sunt cele pltite
fr existena unui titlu de crean, pltite n plus fa de
obligaia fiscal, pltite ca urmare a unei erori de calcul sau
interpretrii eronate a prevederilor legale, precum i cele X
stabilite prin hotrri judectoreti sau rezultate din valorificarea
bunurilor sechestrate i popririlor, prin care se dispune
desfiinarea executrii silite etc.
Verificai dac la data efecturii restituirilor contribuabilul
X
nregistra obligaii fiscale restante
Verificai dac restituirile n aceste cazuri s-au realizat dup
efectuarea compensrilor i lichidarea debitelor restante ctre X
administraiei
Efectuarea compensrilor n stingerea debitelor
Elaborarea procesului verbal de compensare, notei de compensare, referatului de
compensare i centralizatorului compensrii
Test nr. 6.30
Verificai dac a existat concomitent calitatea de creditor, ct i
X
FIAP nr. 6.30
cea de debitor
Test nr. 6.30
Verificai dac prin compensare s-au stins creanele administrate
X
FIAP nr. 6.30
de entitate cu creanele debitorului
Verificai dac compensarea s-a realizat pn la concurena
X
sumei celei mai mici
Verificai dac compensarea s-a realizat la cererea debitorului,
X
sau din oficiu dac exist creane reciproce
Verificai dac este respectat ordinea stingerii datoriilor n mod
X
corespunztor
Verificai dac s-a ntocmit proces verbal de compensare
X
ncheiat ntre pri
Verificai dac procesul verbal de compensare stabilete:
X
a) creanele i natura acestora aferente debitorului
463

1.18.
1.19.
1.10.

1.11.

2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
D.
1.
1.1.

b) creanele de ncasat ale administraiei


c) sumele care se compenseaz
d) denumirea i sediul debitorului
e) denumirea i domiciliul contribuabilului
Verificai dac procesul verbal de compensare este semnat de
X
responsabilii prilor implicate n compensare
Verificai dac sumele implicate n compensare sunt supuse
X
controlului intern i controlului preventiv
Verificai dac procesul verbal de compensare este nsoit de
documentele justificative not de compensare, referat de X
compensare, centralizator de compensare
Examinai dac documentele justificative procesului verbal de
compensare sunt ntocmite corespunztor i avizate sau aprobate X
de persoanele responsabile
Dac sunt efectuate nregistrrile n baza de date privind sumele compensate i este
actualizat situaia contribuabilului
Verificai dac procesele verbale de compensare sunt
X
nregistrate n evidena analitic a debitorului
Verificai dac stingerea creanelor de ncasat ale debitorului s-a
X
realizat corect potrivit datelor din documentele de compensare
Verificai dac stingerea debitelor de plat ale debitorului s-a
X
realizat corect potrivit datelor din documentele de compensare
Analizai dac actualizarea evidenei analitice pe pltitor reflect
X
realitatea n urma realizrii procesului de compensare
Verificai dac sumele aferente compensrii sunt nregistrate
X
corect n contabilitatea entitii
Calculul de penaliti i majorri de ntrziere
Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru neplata n
termen a impozitelor i taxelor locale
Test nr. 6.31
Analizai dac calculul majorrilor de ntrziere se face pentru
Interviu
nr.
neachitarea debitelor la termenele de scaden
X
6.4.
FIAP nr. 6.31.

1..2.

1.3.

1.4.
1.5.
1.6.
1.7.

Examinai dac termenele de plat n cazul diferenelor de


impozite i taxe stabilite prin actele de control sunt stabilite n
funcie de data comunicrii acestora
Examinai dac termenele de plat n cazul accesoriilor
(majorri i dobnzi) stabilite prin actele de control sunt
stabilite n funcie de data calculrii i comunicrii acestora
Examinai dac creanele fiscale care nu au prevzute termene
de plat sunt urmrite la scaden potrivit hotrrilor adoptate
Verificai dac majorrile de ntrziere se fac venit la bugetul
cruia i aparine creana principal
Verificai dac majorrile de ntrziere sunt calculate pentru
fiecare zi de ntrziere la plat a debitului
Verificai natura debitelor pentru care s-au calculat majorri de
ntrziere
464

X
X
X
X
X

1.8.
1.9.

1.10.

1.11.

1.12.
E.
1.
1.1.
1.2.

1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
2
2.1.

2..2.

Verificai dac cota de majorri este aplicat corect pentru


X
ntreaga perioad de calcul
Verificai dac titlurile de crean privind calculul majorrilor de
ntrziere i penalitilor sunt comunicate debitorilor
Verificai dac pentru debitele aflate n executare silit se
calculeaz majorri pn la data ntocmirii procesului verbal de X
distribuire a sumelor
Verificai dac sunt calculate majorri i n cazul debitelor pe
care banca nu le-a decontat n termen de 3 zile de la data
X
debitrii contului pltitorului i dac sunt recuperate de la
unitatea bancar
Verificai dac majorrile de ntrziere sunt calculate n cazul
X
compensrii, inclusiv pn la data stingerii debitului
Majorarea impozitelor i taxelor locale
Legalitatea msurilor de majorare a impozitelor i taxelor locale
Identificai i analizai propunerile de majorare a nivelurilor
X
impozitelor i taxelor locale
Examinai dac propunerile de majorare a impozitelor i taxelor
locale au la baz un cadru legislativ aprobat i dac se X
ncadreaz n nivelurile stabilite de acesta
Verificai dac majorrile de impozite i taxe sunt aprobate de
X
consiliul local
Verificai dac majorrile de impozite i taxe sunt aduse la
X
cunotina contribuabililor
Verificai dac majorarea impozitelor i taxelor locale este
X
aplicat unitar pentru toate categoriile de contribuabili
Examinai dac impozitele i taxele locale sunt indexate anual n
X
funcie de rata inflaiei
Verificai dac indexarea impozitelor i taxelor locale este
X
aprobat de consiliul local i este n limita a 5%
Verificai dac indexarea impozitelor i taxelor locale este adus
X
la cunotina contribuabililor
Dac sunt comunicate contribuabililor impozitele i taxele majorate
Verificai dac sunt emise titluri de crean pentru debitele
reprezentnd majorri de impozite i taxe aplicate i neachitate
X
la termenele scadente i dac acestea sunt aduse la cunotina
debitorilor
Verificai dac contribuabilii au acces gratuit la informaiile
X
privind impozitele i taxele locale
Auditori,

465

Test nr. 6.31


Interviu
nr.
6.4.
FIAP nr. 6.31.

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea publica
Serviciul Audit Intern

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010

Obiectivul chestionarului:
Colectarea impozitelor i taxelor locale
NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

I EVIDENA CREANELOR AFERENTE IMPOZITELOR I TAXELOR


LOCALE
1. Exist o monitorizare a creanelor
incerte?
2. Dac da, au fost puse n aplicare
msuri pentru reducerea acestor creane
incerte?
Auditorul urmrete dac au fost reduse
creanele incerte.

3. La nivelul entitii exist un sistem


de
indicatori
care
s
msoare
performana?
4. Care sunt msurile ntreprinse cu
privire la informarea contribuabililor cu
privire la creanele fiscale?
5. Au fost ntiinai toi contribuabilii
cu privire la debitele anului curent?
6. ntiinrile de plat sunt redactate
prin folosirea unui limbaj uor accesibil
i uor de neles?
7. ntiinrile de plat conin informaii
complete, care acoper toate nevoile
contribuabilului?

Auditorul urmrete dac ntiinrile


conin informaii cu privire la:
- transmiterea n termen de la crearea
debitului
- existena debitului de plat;
- suma de plat;
- termenul de plat;
- suma acordat ca bonificaie;

466

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII
- mijloacele de plat pe care poate s le
utilizeze;
- persoanele de contact;
- telefon, adres de email, pagin web
etc.

8. Exist o analiz cu privire la gradul


de colectare a impozitelor i taxelor
defalcate pe termenele scadente?

Auditorul urmrete s stabileasc dac


legturile stabilite cu contribuabilii au
avut ca efect plata impozitelor i taxelor
locale n interiorul perioadei de
scaden.

II - SCUTIRI ACORDATE LA PLATA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE


Auditorul urmrete:
- pregtirea profesional i experiena
profesional a personalului responsabil;
- existena unei metodologii complete
care s acopere toate cazurile posibile i
s exemplifice documentele justificative
pe baza crora se acord scutirile;
dac
aceste
metodologii
sunt
cunoscute de personalul implicat n
aceste activiti;
- dac este organizat i funcioneaz
activitatea de supervizare.
Auditorul urmrete s stabileasc dac
valoarea total a acestor scutiri a crescut
comparativ cu ali ani, precum i
impactul pe care aceste scutiri l au
asupra bugetului.
Dac valoarea total a acestor scutiri
prezint
o
cretere
semnificativ
auditorul poate s i pun semne de
ntrebare asupra modului de acordare a
acestora.

9. Cum este asigurat exactitatea


acordrii scutirilor la plata impozitelor
i taxelor?

10. La nivelul entitii se fac analize cu


privire la totalul sumelor acordate ca
scutiri?

III EFECTUAREA COMPENSRILOR N STINGEREA DEBITELOR


11. Au fost luate msuri de informare a
contribuabilului cu privire la sumele
pltite n plus de ctre acesta?

Auditorul urmrete dac contribuabilul


a fost ntiinat cu privire la suma pltit
n plus i dac acesta a fost ntiinat cu
privire la posibilitatea utilizrii acestei
sume pentru stingerea unei datorii
viitoare.

12. Exist o procedur operaional cu


privire la compensarea datoriilor
curente cu sumele achitate n plus de
contribuabil?

Auditorul urmrete dac procedura


conine informaii cu privire la:
documentele
necesare
pentru
efectuarea compensrii;
- modalitatea de
realizare i
supervizarea activitii.

467

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII
Auditorul urmrete:
- informarea contribuabilului cu privire
la intenia entitii de a efectua
compensarea;
- dac exist coresponden ntre
entitate
i
contribuabili
pentru
confirmarea sumelor pltite n plus
precum i a datoriilor;
- asigurarea unei pregtiri profesionale
corespunztoare personalului
responsabil cu ntocmirea documentaiei
aferente compensrii;
- stabilirea unor informaii minime pe
care trebuie s le conin procesele
verbale de compensare (categoria de
impozit care este pltit n plus, tipul de
obligaie care se stinge, datorii rmase
de plat n sarcina contribuabilului dac
este cazul).
Auditorul urmrete:
dac
sistemul
de
eviden
informatic/manual stabilete clar c
datoria a fost stins n urma unei
compensri i nu n urma efecturii unei
pli;
- dac sistemul de eviden permite
identificarea persoanei care a realizat
compensarea;
- dac valorile compensate corespund cu
cele din procesul verbal de compensare;
- dac aplicaia informatic are anumite
meniuri la care au acces numai
persoanele
mputernicite
s
fac
compensarea;
- dac sistemul de eviden furnizeaz
informaii
cu
privire
la
toate
compensrile efectuate ntr-o anumit
perioad;
- concordana dintre contabilitate i
evidena
analitic
privind
situaia
contribuabilului.

13. Care sunt msurile luate la nivelul


entitii pentru mbuntirea activitii
de compensare a datoriilor curente cu
sumele achitate n plus de contribuabil?

14. Cum se nregistreaz procesele


verbale de compensare n baza de date
i cum se actualizeaz situaia
contribuabilului?

IV - CALCULUL DE PENALITI I MAJORRI DE NTRZIERE


Auditorul intern urmrete:
- dac personalul cu responsabiliti n
domeniu are o pregtire profesional
corespunztoare;
- care sunt mijloacele utilizate
(informatic/manuale);
- periodicitatea cu care se calculeaz

15. Cum este organizat activitatea de


calcul a majorrilor i penalitilor de
ntrziere?

468

NTREBAREA

DA

OBSERVAII

NU

aceste majorri i penaliti.


Auditorul intern urmrete:
- care sunt msurile luate pentru a se
garanta c aceste sume accesorii sunt
calculate corect;
- dac aceste sume sunt calculate n mod
sistematic;
- dac sunt calculate pentru toi
contribuabilii care nu i-au achitat
datoriile la termen;
- n cazul n care aceste majorri i
penaliti se calculeaz manual, se
verific dac exist o procedur de
identificarea a dosarelor care implic
calculul sumelor accesorii;
- dac exist o supervizare a acestei
activiti

16. Cum este verificat corectitudinea i


exhaustivitatea acestor sume?

V - MAJORAREA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE


Auditorul intern urmrete:
- dac a fost asigurat o pregtire
corespunztoare personalului care este
responsabil
cu
identificarea
i
fundamentarea nevoilor de majorare a
impozitelor i taxelor locale;
- dac au existat HCL-uri care nu au fost
avizate pentru legalitate de Prefectura
judeului;
- dac da, care au fost cauzele care au
stat la baza acestui refuz de viz i care
au fost msurile ntreprinse de entitate
ca s se combat aceste cauze.
Auditorul intern urmrete:
- cnd au fost majorate n ultimii ani
impozitele i taxele locale;
- dac acestea s-au majorat de mai multe
ori n ultimii ani. Dac da, atunci se
verific modalitatea de fundamentare a
acestor majorri i cauzele care l-au
determinat.

17. Care au fost msurile ntreprinse la


nivelul entitii pentru a asigura
desfurarea n bune condiii a
activitii de stabilire a impozitelor i
taxelor locale?

18. Care este periodicitatea cu care sunt


majorate impozitele i taxele locale?

Auditori,

469

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 6.28.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010

Realitatea debitelor aflate n eviden.


Analiza debitelor aflate n eviden i urmrirea dac au fost comunicate ntiinri
de plat ctre contribuabili.
Populaia a fost constituit din debitele curente nregistrate i aflate n eviden.
Eantionul a fost constituit prin selectarea din lista debitelor curente a unui numr de
12 contribuabili crora le-au fost nregistrate obligaii de plat n eviden.
Testarea a constat n analiza modului de constituire a debitelor i dac au fost
ntocmite i comunicate ntiinri de plat, urmrindu-se n principal urmtoarele
elemente:
- transmiterea n termen de la crearea debitului;
- existena debitului de plat;
- realitatea sumei de plat;
- termenul de plat;
- suma acordat ca bonificaie;
- mijloacele de plat pe care poate s le utilizeze.
Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control privind analiza modului de
ntocmire a ntiinrilor de plat, prezentat n anex, care conine pe vertical
elementele eantionului, iar pe orizontal elementele testate.

Constatri

Din analiza debitelor curente selectate i a documentelor existente la dosarul


contribuabilului a rezultat c ntiinrile de plat nu au fost ntocmite i comunicate
n toate cazurile i n termen acestuia, respectiv pn la data scadenei debitului, ceea
ce ar da posibilitatea contribuabilului, n cazul n care achita debitul s beneficieze
de o bonificaie la plat de 10% din suma datorat. ntocmirea i transmiterea
ntiinrilor de plat dup data scadenei debitelor au obligat contribuabilii s achite
n totalitate debitele datorate.
Examinarea coninutului ntiinrilor de plat a pus n eviden faptul c sumele de
plat menionate nu concord n toate cazurile cu debitele aflate n eviden. Astfel,
470

prin ntiinarea de plat nr. 34235/2010 se comunic debitorului c are un debit de


plat n sum 543 lei i dac l pltete pn la date de 15.03.2010 beneficiaz de o
bonificaie de 10% din suma de plat, iar acesta achit prin virament bancar suma
specificat. n evidena analitic, debitorul mai figureaz i cu debit n sum de 234
lei, care nu a fost cuprins n ntiinarea de plat i care avea acelai regim, respectiv
dac era achitat pn la data de 15.03.21010 beneficia de aceeai bonificaie. n
prezent, trebuie luat din nou contactul cu contribuabilul pentru plata acestui debit.
Astfel de cazuri se ntlnesc des, deoarece la ntocmirea ntiinrii nu sunt urmrite
toate debitele contribuabilului.
Referitor la termenele de plat i mijloacele de plat acestea au fost menionate n
toate cazurile n ntiinrile ntocmite.
Concluzii

ntiinrile de plat nu sunt ntocmite n toate cazurile n termen i nu conin sumele


reale de plat ale contribuabilului.

Auditor intern,

Supervizor,

471

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Serviciul de audit public intern


LISTA DE CONTROL nr. 6.11.
privind ntocmirea ntiinrilor de plat.
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente
Transmitere
Existena
Menionare Menionarea
verificate
a n termen debitului
de a corect a termenului de
de la crearea plat
sumei
de plat
Elemente
debitului
plat
testate
ntiinarea de plat nr. 134/2009
Da
Da
Nu
Da
ntiinarea de plat nr. 156/2009
Nu
Da
Da
Da
ntiinarea de plat nr. 387/2009
Da
Da
Nu
Da
ntiinarea de plat nr. 614/2009
Nu
Da
Da
Da
ntiinarea de plat nr. 1122/2009
Nu
Da
Nu
Da
ntiinarea de plat nr. 1276/2009
Da
Da
Nu
Da
ntiinarea de plat nr. 1396/2009
Nu
Da
Nu
Da
ntiinarea de plat nr. 1421/2009
Nu
Da
Da
Da
ntiinarea de plat nr. 1452/2009
Nu
Da
Nu
Da
ntiinarea de plat nr. 1665/2009
Nu
Da
Nu
Da
ntiinarea de plat nr. 1887/2009
Nu
Da
Da
Da
ntiinarea de plat nr. 1997/2009
Nu
Da
Da
Da
Data: 31.05.2010

Menionarea sumei
acordat ca
bonificaie
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Auditor intern,

472

Menionarea
mijloacele de plat
pe care poate s le
utilizeze
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
FOAIE DE LUCRU nr. 6.10

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul:
Analiza debitelor aflate n eviden i urmrirea dac au fost comunicate
ntiinri de plat contribuabililor

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:


Documentul analizat
Populaia
Pasul de selecie
Constituirea
eantionului
Observaii

Populaia constituit n vederea evalurii o constituie ntiinrile de plat


ntocmite n anul 2010, n numr de 2354 ntiinri.
Eantionul total este de 12 ntiinri de plat;
Eantionul va fi de 0,5%, respectiv 2354 x 0,5% = 12 ntiinri de plat
Pasul de selecie va fi 2354: 12 = 196
Documentele vor fi ordonate n ordinea cronologic a eliberrii lor, la care
se va aplica pasul de eantionare
Eantionul constituit va fi verificat integral;
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate
i concluziile stabilite.

Data: 31.05.2010
Auditor intern,

473

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

NOTA DE RELAII Nr. 6.6. privind


emiterea ntiinrilor de plat
adresat
d-lui Ciobanu Vasile ef serviciu colectare impozite i taxe

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Nr. crt
1

2
3
4
5
6

9
10
11.

NTREBRI
Avei responsabilizate sarcini de urmrire a
debitelor, de constituire i comunicare a
ntiinrilor de plat
Activitile pe care le desfurai sunt
menionate n fia postului?
Exist
proceduri
pentru
ntocmirea
i
comunicarea ntiinrilor de plat?
Dac da, v rugm s ne precizai dac le
cunoatei.
ntiinrile de plat se ntocmesc n termen de la
crearea debitelor?
ntiinrile de plat se ntocmesc pentru toate
debitele create?
ntiinrile de plat conin n toate cazurile
sumele pe care contribuabilii trebuie s le
plteasc?
ntiinrile de plat conin eventualele bonificaii
de care beneficiaz contribuabilii dac respect
anumite cerine stabilite de entitate?
ntiinrile de plat conin modalitile de plat a
debitelor pe care le au la dispoziie contribuabilii?
ntiinrile de plat sunt nregistrate la direcie i
sunt semnate de conductor?
Exist un control ierarhic asupra tuturor
ntiinrilor de plat ntocmite i comunicate
474

DA

NU

OBSERVAII

Se ntocmesc doar
pentru debitele mai
mari de 100 lei

X
X
X
X
X

X
X
X
X

Salariatul ntocmete
ntiinarea de plat i

debitorilor?
12

tot el o
debitorului

Mai avei ceva de adugat?

Dat n faa noastr,


Auditori
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

Intervievat,
Ciobanu Vasile

Data: 31.05.2010

475

comunic

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 6.28

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010

ntiinrile de plat nu menioneaz corect debitul de plat i nu sunt comunicate


n termen.
Din analiza debitelor curente selectate i a documentelor existente la dosarul
contribuabilului a rezultat c ntiinrile de plat nu au fost ntocmite i
comunicate n toate cazurile i n termen acestuia, respectiv pn la data scadenei
debitului, ceea ce ar da posibilitatea contribuabilului, n cazul n care achita
debitul s beneficieze de o bonificaie la plat de 10% din suma datorat.
ntocmirea i transmiterea ntiinrilor de plat dup data scadenei debitelor au
obligat pe contribuabilii s achite n totalitate debitele datorate.
Examinarea coninutului ntiinrilor de plat a pus n eviden faptul c sumele
de plat menionate nu concord n toate cazurile cu debitele aflate n eviden.
Astfel, prin ntiinarea de plat nr. 34235/2010 se comunic debitorului c are un
debit de plat n sum 543 lei i dac l pltete pn la date de 15.03.2010
beneficiaz de o bonificaie de 10% din suma de plat, iar acesta achit prin
virament bancar suma specificat . n evidena analitic debitorul mai figureaz i
cu debit n sum de 234 lei, care nu a fost cuprins n ntiinarea de plat i care
avea acelai regim, respectiv dac era achitat pn la data de 15.03.21010
beneficia de aceeai bonificaie. n prezent trebuie luat din nou contactul cu
contribuabilul pentru plata acestui debit. Astfel de cazuri se ntlnesc des,
deoarece la ntocmirea ntiinrii nu sunt urmrite toate debitele contribuabilului.
Referitor la termenele de plat i mijloacele de plat acestea au fost menionate
n toate cazurile n ntiinrile ntocmite.

Cauze

Consecine

Dup crearea i nregistrarea debitelor, acestea nu se urmresc n totalitate, nu se


ntocmete un centralizator pentru fiecare debitor i nu este ntocmit ntiinarea
de plat n funcie de aceste informaii. Personalul responsabilizat extrage o list
care conine doar o parte din debite i n funcie de aceasta ntocmesc somaiile.
ncasarea cu ntrziere a debitelor curente.
n unele situaii contribuabilii nu mai pot beneficia de anumite bonificaii care se
476

acord cu condiia respectrii unor cerine specifice legate n special de termenele


de plat.
Recomandare

Auditor intern,

ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat s se realizeze n termen, astfel


nct acestea s fie colectate cu operativitate, iar contribuabilul s poat beneficia
de eventualele bonificaii acordate i s cuprind toate debitele stabilite i datorate
de contribuabil.

Supervizat,

Pentru conformitate

477

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 6.29.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010

Scutiri acordate persoanelor fizice sau juridice pentru impozite sau taxe locale
datorate.
Examinarea scutirilor de impozite i taxe acordate contribuabililor i urmrirea dac
acestea au fost corect acordate.
Populaia a fost constituit din contribuabili care au primit scutiri la plata
impozitelor i taxelor n cursul anului 2009.
Lista privind contribuabilii care au beneficiat de scutiri la plata impozitelor i
taxelor, extras i prezentat de direcie, conine un numr de 546 contribuabili care
au beneficiat de scutiri la plata impozitelor i taxelor aferente anului 2009, din
aceast list fiind selecionai un numr de 21 contribuabili. Selecia eantionului s-a
realizat la ntmplare, ns acetia au fost ordonai pe literele alfabetice i din fiecare
grup constituit a fost extras la ntmplare un contribuabil.
Testarea a constat n analiza tipului de scutire de la plata impozitului, condiiilor
acordrii i corectitudinii aplicrii scutirii n raport cu activitatea sau obiectul care a
stat la baza stabilirii impozitului i apoi al scutirii acordate.

Constatri

n urma examinrii documentelor prezentate a rezultat c nu n toate cazurile


interpretarea i aplicare scutirii a fost corect, exemplificm;
SC MSM SRL presteaz servicii turistice, activitatea fiind desfurat n
cadrul unui spaiu, respectiv cldire aflat n patrimoniul societii. Impozitul pe
cldire i pe terenul aferent cldirii a fost redus cu 50%, aceast reducere fiind
aplicat pe ntregul an calendaristic i nu doar pentru 5 luni din cadrul unui an
calendaristic.
Contribuabilul ce are deschis rolul cu nr. 324543 i-a construit dou imobile
n anul 2007, declarate ca avnd destinaie de locuine i pentru care a beneficiat de
scutire la plata impozitului n condiiile legii. n anul 2009 serviciul de control
efectueaz un control la acest contribuabil cu privire la declararea eronat a
dimensiunilor unor panouri publicitare, diminund astfel obligaia de plat datorat
legal. Din coninutul actului de control, rezult c la adresa la care figureaz n
evidenele unitii administrativ-teritoriale cu dou cldiri ca avnd destinaie de
locuine, n realitate o cldire are destinaie de locuin, iar o cldire are destinaie de
478

spaiu de producie, n aceast cldire contribuabilul avea amenajat un atelier de


confecionat nclminte i utiliza un numr de 20 de salariai. Cu toate c a fost
realizat aceast constatare, contribuabilul beneficia n continuare de scutire la
impozitul pe cldiri. Totodat beneficia de scutire i pentru terenul aferent celor
dou cldiri.
Concluzii

Scutirile la impozitul pe cldiri i pe terenuri nu au fost n toate cazurile acordate


corect, sau dac au fost acordate corect n baza declaraiilor contribuabililor, ulterior
nu s-au realizat verificrii cu privire la corectitudinea scutirilor acordate.

Auditor intern,

Supervizor,

479

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 6.29

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Cauze

Consecine

Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010

Scutirea la plata impozitelor i taxelor locale nu este acordat ntotdeauna n


condiii de legalitate i de respectare a cerinelor legislative aplicabile.
n urma examinrii documentelor prezentate a rezultat c nu n toate cazurile
interpretarea i aplicare scutirii a fost corect, exemplificm:
SC MSM SRL presteaz servicii turistice, activitatea fiind desfurat n
cadrul unui spaiu, respectiv cldire aflat n patrimoniul societii. Impozitul pe
cldire i pe terenul aferent cldirii a fost redus cu 50%, aceast reducere fiind
aplicat pe ntregul an calendaristic i nu doar pentru 5 luni din cadrul unui an
calendaristic;
Contribuabilul ce are deschis rolul cu nr. 324543 i-a construit dou
imobile n anul 2007, declarate ca avnd destinaie de locuine i pentru care a
beneficiat de scutire la plata impozitului n condiiile legii. n anul 2009 serviciul
de control efectueaz un control la acest contribuabil cu privire la declararea
eronat a dimensiunilor unor panouri publicitare, diminund astfel obligaia de
plat datorat legal. Din coninutul actului de control, rezult c la adresa la care
figureaz n evidenele unitii administrativ-teritoriale cu dou cldiri ca avnd
destinaie de locuine, n realitate o cldire are destinaie de locuin, iar o cldire
are destinaie de spaiu de producie, n aceast cldire contribuabilul avea
amenajat un atelier de confecionat nclminte i utiliza un numr de 20 de
salariai. Cu toate c a fost realizat aceast constatare, contribuabilul beneficia n
continuare de scutire la impozitul pe cldiri. Totodat beneficia de scutire i
pentru terenul aferent celor dou cldiri.
Aplicarea eronat a prevederilor legale n materie de scutiri la plata impozitelor i
taxelor locale, precum i acordarea acestor scutiri pe baza declaraiilor
contribuabililor, fr a fi realizate concomitent sau ulterior unele verificri cu
privire la realitatea eliminrii acestora.
Diminuarea veniturilor unitii administrativ-teritoriale.
480

Recomandare Scutirile la plata impozitelor i taxelor locale se vor acorda numai dup o analiz
i informare complet cu privire la fiecare caz n parte. Verificarea scutirilor
acordate n cursul anului 2009 i urmrirea acolo unde exist suspiciuni, lipsa
documentelor sau alte indicii, realizarea unei documentri complete asupra acelei
scutiri. n cazul n care se constat c scutirea a fost acordat incorect se va
proceda la evidenierea corect a obligaiilor datorate de contribuabil.

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

481

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 6.30.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului

Descrierea
testului

Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010

Restituirea sumelor virate n plus de contribuabili.


Elaborarea procesului verbal de compensare, notei de compensare, referatului de
compensare i centralizatorului compensrii.
Examinarea sumelor restituite contribuabililor i urmrirea dac acestea sunt pltite
fr existena unui titlu de crean, pltite n plus fa de obligaia fiscal, pltite ca
urmare a unei erori de calcul sau interpretrii eronate a prevederilor legale.
Examinarea proceselor verbale de compensare i urmrirea dac compensarea
efectuat respect cadrul metodologic.
Populaia a fost constituit din contribuabilii care au beneficiat de restituiri de sume
de la bugetul instituiei ca urmare a unor pli efectuate n plus, precum i din
contribuabilii care au beneficiat de compensri ale obligaiilor restante cu creanele
care le aveau de ncasat de la instituie.
Lista privind contribuabilii care au beneficiat de restituiri de sume de la bugetul
instituiei urmare plilor efectuate n plus conine un numr de 142 contribuabili,
dintre acetia au fost selecionai un numr de 10 contribuabili. Selecia eantionului
s-a realizat la ntmplare.
Referitor la contribuabilii care au beneficiat de compensri de debite n cursul
anului, acetia au fost n numr de 5 i au fost supui evalurii n totalitate.
Testarea a constat n analiza modului de efectuare a restituirilor i realitii sumelor
virate n plus, precum i a respectrii metodologiei de compensare i existena
debitelor de plat i creanelor de ncasat, respectiv dac sumele restituite
contribuabililor sunt pltite fr existena unui titlu de crean, pltite n plus fa de
obligaia fiscal, pltite ca urmare a unei erori de calcul sau eronate a prevederilor
legale, precum i cele stabilite prin hotrri judectoreti sau rezultate din
valorificarea bunurilor sechestrate i din popriri prin care se dispune desfiinarea
executrii silite.

Constatri

Din examinarea realizat asupra documentelor prezentate a rezultat c restituirile de


debite sau alte sume ctre contribuabili s-a efectuat n unele cazuri incorect, fr
respectarea metodologiei, n sensul c unitatea administrativ-teritorial a restituit
sume de bani ctre contribuabili n condiiile n care acetia aveau debite restante n
sold. Exemplificm:
482

la poziia de rol nr. 345876, n cursul anului 2009 contribuabilul face o cerere
de restituire a sumei de 540 lei, pe care o virase n plus n contul unei autorizaii de
construire. Cererea a fost aprobat de conducerea unitii administrativ-teritoriale, n
baza referatului de justificare i suma a fost restituit, n condiiile n care
contribuabil figura n sold cu un debit restant n sum de 354 lei, debit care se afl i
n prezent n eviden ca fiind neachitat.
la poziia de rol nr. 345215, n cursul anului 2009 contribuabilul face o cerere
de restituire a sumei de 65 lei, pe care o virase n plus n sub form de impozit pe
spectacole. Cererea a fost aprobat de conducerea unitii administrativ-teritoriale,
n baza referatului de justificare, i suma a fost restituit, n condiiile n care
respectivul contribuabil figura n sold cu un debit restant n sum de 13425 lei,
reprezentnd impozit pe cldiri, debit care se afl i n prezent n eviden ca fiind
neachitat.
Referitor la compensrile de impozite i taxe, n cursul anilor 2009 i 2010 pn la
data controlului s-a stabilit c au existat un numr de 5 compensri, care au fost
realizate cu respectarea cadrului metodologic, cu excepia unui singur caz n care
compensarea a fost realizat direct de salariatul care a primit cererea n vederea
analizrii i formulrii propunerilor, fr a exista referate, procese verbale de
compensare etc. aprobate i avizate de conducere. Operaiunile contabile au fost
efectuate corect n acest caz, debitorului fiindu-i reinute i stinse prin compensare
debitele, inclusiv accesoriile.
Concluzii

Restituirile de sume ctre contribuabili s-a realizat n condiiile n care acetia


deineau n sold obligaii de plat restante.
Procedurile de lucru nu sunt cunoscute n totalitate de salariai atunci cnd
efectueaz un proces de compensare debite/creane.

Auditor intern,

Supervizor,

483

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 6.30

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010

Restituirile i compensrile de debite ale contribuabililor nu au respectat cadrul


metodologic, fiind efectuate n condiiile existenei de debite restante, respectiv
fr avizarea i aprobarea conducerii.
Restituirile de sume ctre contribuabili sunt cele pltite fr existena unui titlu de
crean, pltite n plus fa de obligaia fiscal, pltite ca urmare a unei erori de
calcul sau interpretrii eronate a prevederilor legale, precum i cele stabilite prin
hotrri judectoreti sau rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate i din
popriri prin care se dispune desfiinarea executrii silite. Din examinarea realizat
asupra documentelor prezentate a rezultat c restituirile de debite sau alte sume
ctre contribuabili s-a efectuat n unele cazuri incorect, fr respectarea
metodologiei, n sensul c unitatea administrativ-teritorial a restituit sume de
bani ctre contribuabili n condiiile n care acetia aveau debite restante n sold,
astfel: la poziia de rol nr. 345876, n cursul anului 2009 contribuabilul face o
cerere de restituire a sumei de 540 lei, pe care o virase n plus n contul unei
autorizaii de construire. Cererea a fost aprobat de conducerea unitii
administrativ-teritoriale, n baza referatului de justificare i suma a fost restituit,
n condiiile n care contribuabil figura n sold cu un debit restant n sum de 354
lei, debit care se afl i n prezent n eviden ca fiind neachitat. Un alt caz n care
restituirea s-a realizat incorect l reprezint: la poziia de rol nr. 345 215, n cursul
anului 2009 contribuabilul face o cerere de restituire a sumei de 65 lei, pe care o
virase n plus n sub form de impozit pe spectacole. Cererea a fost aprobat de
conducerea unitii administrativ-teritoriale, n baza referatului de justificare i
suma a fost restituit, n condiiile n care contribuabil figura n sold cu un debit
restant n sum de 13425 lei, reprezentnd impozit pe cldiri, debit care se afl i
n prezent n eviden ca fiind neachitat.
Referitor la compensrile de impozite i taxe, n cursul anilor 2009 i 2010 pn la
data controlului s-a stabilit c au existat un numr de 5 compensri, care au fost
realizate cu respectarea cadrului metodologic, cu excepia unui singur caz n care
compensare a fost realizat direct de salariatul care a primit cererea n vederea
analizrii i formulrii propunerilor, fr a exist referate, procese verbale de
484

compensare etc. aprobate i avizate de conducere. Operaiunile contabile au fost


efectuate corect n acest caz, debitorului fiindu-i reinute i stinse prin compensare
debitele, inclusiv accesoriile.
Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Restituirile de sume s-au realizat fr se verifica n toate cazurile evidentele


analitice ale debitorilor.
Necunoaterea de ctre salariaii responsabili cu soluionarea cererilor de
compensarea debitelor restante cu creanele de ncasat de la entitate, a cadrului
procedural ce reglementeaz aceast activitate.
Nerecuperarea debitelor restante de la debitori n termen i efectuarea de noi
demersuri ctre acetia n vederea lichidrii obligaiilor de plat.
Efectuarea unor compensri de creane sau de debite n mod incorect i de care
conducerea nu are cunotin.
Restituirile de sume solicitate de ctre contribuabili se vor realiza numai dup
verificarea naturii sumei solicitate i avizarea documentelor de ctre eful de
serviciu i conducerea direciei.
Instruirea personalului cu privire la realizarea procesului de compensare a
debitelor i urmrirea modului de soluionare a cererilor n acest sens de eful
serviciului pe tot parcursul procesului.

Supervizat,

Pentru conformitate

485

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 6.31.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010

Obiectul
testului
Obiectivele
testului

Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru neplata n


termen a impozitelor i taxelor locale.
ntocmirea i comunicarea titlurilor executorii i a proceselor verbale privind
calculul majorrilor de ntrziere i penalitilor.

Descrierea
testului

Populaia este reprezentat de 543 contribuabili cu debite restante, care se regsesc


n Lista debitorilor restani ntocmit la data de 31.12.2009.
Eantionul a fost constituit n procent de 2%, prin selectarea din Lista debitorilor
restani la 31.12.2009, respectiv un numr de 11 contribuabili cu debite neachitate la
scaden, stabilii conform Foii de lucru anexat.
Testarea a constat n analiza modului de calcul al majorrilor i ntrzierilor i
urmrirea dac pentru toate debitele restante neachitate la scaden au fost calculate
majorri de ntrziere i penaliti i dac s-au ntocmit i comunicat debitorilor
titlurile de crean privind aceste accesorii.

Constatri

Din analiza modului de calcul al majorrilor i ntrzierilor s-a constatat c


dobnzile i penalitile nu sunt calculate lunar, calculul acestora fcndu-se o
singur dat pe an, respectiv nainte de nchiderea exerciiului financiar i nu sunt
nregistrate n evidena unitii fiscale. Precizm c, pentru debitele ncasate prin
procedura de executare silit au fost stabilite majorri de ntrziere i penaliti,
acestea fiind calculate manual de salariaii care gestioneaz dosarele de executare
silit i care recupereaz debitele, pn la data la care contribuabilul achit debitul.
Toate plile efectuate de ctre contribuabili n cursul anului curent i care privesc
debite ale anilor precedeni sunt ncasate la valoarea existent n sold la data de
31.12 a anului trecut. Rezult c pentru perioada de la nceputul anului i pn la
data plii nu sunt calculate i percepute majorri de ntrziere i penaliti.

Concluzii

ncasarea debitelor restante n cursul anului fr a se calcula i ncasa de la


contribuabili majorrile de ntrziere aferente anului n curs
Auditor intern,

Supervizor,
486

Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FOAIE DE LUCRU nr. 6.11

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul:
Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru
neplata n termen a impozitelor i taxelor locale
Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:
Documentul analizat

Populaia

Pasul de selectare
Constituirea
eantionului
Observaii

Populaia constituit n vederea evalurii o constituie 543 contribuabili cu


debite restante, care se regsesc n Lista debitorilor restani ntocmit la
data de 31.12.2009
Eantionul total este de 11 contribuabili cu debite restante;
Eantionul va fi de 2%, respectiv 543 x 2% = 11 contribuabili cu debite
restante
Pasul de selecie va fi 543: 11 = 49
Documentele vor fi ordonate n ordinea cronologic a eliberrii lor, la care
se va aplica pasul de eantionare
Eantionul constituit va fi verificat integral;
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate
i concluziile stabilite.

Data: 31.05.2010
Auditor intern,

487

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

INTERVIU Nr. 6.4.


privind calculul majorrilor de ntrziere i penalitilor aferente
debitelor restante adresat
doamnei Popescu Mihaela ef serviciu colectare impozite i taxe locale
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntrebarea 1: Activitatea de calcul a majorrilor de ntrziere i a penalitilor este n atribuia
dvs.?
Rspuns 1: Da, aceast activitate mi-a fost atribuit recent, dar nu mi-a fost nscris i n fia
postului.
ntrebarea 2: La nivelul serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale exist proceduri
specifice, scrise i formalizate, privind calculul majorrilor de ntrziere i penalitilor?
Rspuns 2: Nu, dar exist o fi general, care conine principalele elemente care trebuie respectate
pentru realizarea acestei activiti.
ntrebare 3: Precizai dac majorrile de ntrziere i penalitile sunt calculate lunar?
Rspuns 3 Nu, acestea sunt calculate anual i sunt nregistrate n contul debitorului:
ntrebarea 4: Precizai motivele pentru care actualizarea dobnzilor i penalitilor nu se face
lunar.
Rspuns nr. 4: Programul informatic nu permite calculul lunar. n cazul personalului, nu este
responsabilizat nici o persoan care s execute aceast activitate, majorrile de ntrziere i
penalitile fiind calculate de ctre inspectorii care au dosare de executare silit n posesie i numai
pentru debitele pe care acetia le execut, deoarece aa au prevzut n procedura de lucru.
ntrebare 5: n cazul n care un contribuabil pltete n cursul anului obligaiile restante, ce
reprezint sumele pe care le pltete ?
Rspuns 5: Debitele restante pe care le pltete sunt acelea pe care la are n eviden la data de
31.12. a anului trecut.
ntrebare 6: Pentru perioada de la nceputul anului i pn la data pltii, vrei s spunei c nu sunt
calculate majorri de ntrziere i nu le pltete?
488

Rspuns 6: Da
ntrebare 7: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns 7: Nu.
Dat n faa noastr,
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

Intervievat,
Popescu Mihaela

Data: 31.05.2010

489

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 6.31
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010

ncasarea debitelor restante de la contribuabili fr a se calcula i ncasa majorri


de ntrziere pentru perioada din cursul anului pn la data plaii.
Din analiza modului de calcul al majorrilor i ntrzierilor s-a constatat c
dobnzile i penalitile nu sunt calculate lunar, calculul acestora fcndu-se o
singur dat pe an, respectiv nainte de nchiderea exerciiului financiar i nu sunt
nregistrate n evidena unitii fiscale. Precizm c, pentru debitele ncasate prin
procedura de executare silit au fost stabilite majorri de ntrziere i penaliti,
acestea fiind calculate manual de salariaii care gestioneaz dosarele de executare
silit i care recupereaz debitele, pn la data la care contribuabilul achit
debitul.
Toate plile efectuate n cursul anului curent de ctre contribuabili i care
reprezint impozite ale anilor trecui sunt ncasate la valoarea existent n sold la
data de 31.12 a anului trecut. Rezult c pentru perioada de la nceputul anului i
pn la data plii nu sunt calculate i percepute majorri de ntrziere i
penaliti.

Cauze

Consecine
Recomandare

Auditor intern,

Programul informatic utilizat nu permite calculul majorrilor de ntrziere n


cursul anului n mod automat. Acestea pot fi nregistrate numai dac sunt
calculate manual n cursul anului i introduse n program.
La ncasarea debitelor, persoanele care realizeaz operaiunile respective nu
urmresc i calculul i ncasarea majorrilor atunci cnd debitorii se prezint s-i
achite debitele restante.
Diminuarea veniturilor unitii administrativ-teritoriale ce i se cuvin din
majorrile de ntrziere aferente ca urmare a plii cu ntrziere de ctre
contribuabili a obligaiilor fiscale.
Actualizarea programului informatic astfel nct majorrile de ntrziere i
penalitile s fie calculate pentru orice zi de ntrziere la plata debitelor
reprezentnd impozite i taxe locale. Pn la actualizarea programului informatic
pentru orice debit restant ncasat vor fi calculate i majorrile sau penalitile de
ntrziere aferente i vor fi ncasate odat cu debitul.
Supervizat,

Pentru conformitate
490

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul Audit Intern
LISTA DE VERIFICARE nr. 7
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010

Obiectivul VII.
STINGEREA PRIN EXECUTARE SILIT A CREANELOR FISCALE
AFERENTE IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE

Nr.
crt.
A
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.

1.6.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.

2.6.

Activitatea de audit

Da

Nu

Observaii

Evidena debitelor restante


Conformitatea exigibilitii debitului restant
Verificai dac n evidena pe pltitor contribuabilul apare cu
X
debite restante
Verificai dac debitul restant provine ca urmare a declaraiei
X
contribuabilului, nsuit de administraie
Verificai dac debitul restant a fost stabilit din oficiu de ctre
X
administraie i a fost comunicat contribuabilului
Verificai dac debitul este stabilit ca urmare a unui act de
X
control comunicat contribuabilului
Verificai dac n toate cele trei cazuri de mai sus, pentru
debitele restante titlurile de crean sunt certe, sunt comunicate X
debitorului i sunt nsuite de ctre acesta
Verificai dac debitele restante sunt exigibile ca urmare a
X
depirii termenului de plat
Identificarea n termen a debitelor restante i dispunerea msurilor de executare silit
Verificai dac debitele restante sunt urmrite la scaden i n
X
caz de neplat sunt transmise serviciului de executare silit
Verificai dac dosarul de executare silit este ntocmit n
X
termen de la stabilirea debitului restant
Verificai dac executarea silit este extins asupra veniturilor i
X
bunurilor proprietatea debitorului
Verificai dac executarea silit a bunurilor urmribile se
X
realizeaz n limita a 150% din valoarea creanelor fiscale
Verificai dac executarea silit se desfoar pn la stingerea
creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu, inclusiv a X
accesoriilor i cheltuielilor de executare
Verificai dac majorrile de ntrziere sunt calculate la zi de
X
ctre organul de executare
491

2.7.

2.8.
2.9.

2.10.

2.11.
2.12.

B.
1.
1.1.
1.2.
1.3.

1.4.

1.5.

1.6.

1.7.
1.8.
1.9.

Verificai dac majorrile de ntrziere calculate de organul de


executare sunt consemnate ntr-un proces verbal care constituie X
titlul executoriu
Verificai dac executarea silit este suspendat ca urmare a
X
deciziilor instanelor de judecat
Verificai dac executarea silit este suspendat n cazuri
excepionale numai o singur dat i numai pentru o perioad de X
6 luni
Verificai dac executarea silit nceteaz dac debitul nscris n
titlul executoriu, inclusiv accesoriile i cheltuielile de judecat s- X
au stins
Verificai dac msurile de executare silit se suspend prin
X
decizie ntocmit de organul de executare
Verificai dac creanele fiscale nscrise n titlurile executorii
stinse prin plat sau poprire, se ridic prin decizie ntocmit de X
ctre organul de executare
ntocmirea titlului executoriu
nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea acestora ctre debitori
Verificai dac exist titlu executoriu emis cu respectarea
X
prevederilor legale
Verificai dac titlul executoriu este emis de organul de
X
executare competent
Verificai dac titlul executoriu cuprinde creana fiscal
neachitat la scaden reprezentnd impozite i taxe locale i X
accesoriile acestora
Analiza concordanei debitelor din declaraiile depuse de
contribuabili cu cele din titlurile executorii:
a) modificarea obligaiilor de plat din titlurile executorii ca
urmare a neconcordantei cu declaraiile depuse de contribuabili; X
b) ntocmirea de titluri executorii pentru obligaii de plat
stabilite din oficiu ca urmare a nedepunerii unor declaraii de
ctre contribuabili
Verificai dac la data emiterii titlului executoriu creana fiscal
era scadent prin expirarea termenului de plat sau a termenului X
stabilit de organul competent
Verificai dac titlul executoriu cuprinde:
- toate debitele restante
- semnturile i avizrile necesare
- numrul de nregistrare
- temeiul legal al puterii executorii a titlului executoriu
Verificai dac titlul executoriu este transmis n termen de 30 de
zile de la emitere
X
Verificarea existentei comunicrii titlurilor executorii
Comparai debitele menionate n titlurile executorii cu cele din
X
eviden
492

Test nr. 7.32.


List
de
control
nr.
7.12
Not de relaii
nr. 7.7.
FIAP nr. 7.32.

1.10.
2
2.1.
2.2.
2.3.
C.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.

1.5.
1.6.
1.7.

1.8.

1.9.

1.10.
1.11.
1.12.

1.13.
1.14.
1.15.

Analiza modului de ntocmire i formalizare a titlurilor


X
executorii
Realitatea debitelor menionate n titlurile executorii
Verificai dac debitul menionat n titlul executoriu se regsete
X
n evidenele administraiei
Verificai dac exist titlu de crean pentru debitul menionat n
X
titlul executoriu
Verificai dac debitul aflat n eviden corespunde cu cel din
X
titlul de crean i cu plile efectuate de debitor
Constituirea dosarului de executare silit
Constituirea dosarului de executare silit
Verificai dac debitele restante sunt identificate lunar la nivelul
X
serviciului de eviden pe pltitor
Verificai dac debitele restante sunt comunicate n termen
X
serviciului executare silit
Verificai dac serviciul executare silit constituie n termen
X
dosarul de executare silit
Verificai dac la dosarul de executare silit se gsete titlul de
crean i comunicarea privind debitul restant, ntocmit de X
serviciul eviden pe pltitor
Verificai dac la dosarul de executare silit se gsete titlul
X
executoriu i dovada comunicrii lui
Verificai dac la dosarul de executare silit se gsete somaia
X
i dovada comunicrii i confirmrii de primire a acesteia
Verificai dac la dosarul de executare silit se afl popririle
nfiinate la bncile unde debitorul are deschise conturi, dovada
X
comunicrii acestora i confirmarea bncilor de nfiinare a
popririlor
Verificai dac la dosarul de executare silit se gsete procesul
verbal de sechestru asupra bunurilor mobile i dovada X
comunicrii acestuia debitorului
Verificai dac la dosarul de executare silit se gsete procesul
verbal de sechestru asupra bunurilor imobile i dovada X
comunicrii acestuia debitorului
Verificai dac la dosarul de executare silit se gsete raportul
X
de evaluare a bunurilor sechestrate
Verificai dac la dosarul de executare silit se afl documentele
X
din care rezult c bunurile aparin debitorului
Verificai dac la dosarul fiscal se afl documentele care au stat
la baza organizrii licitaiilor (publicaii, anunuri, procesul X
verbal de licitaie etc.)
Verificai dac la dosarul fiscal se afl documentele privind
X
distribuirea preului rezultat n urma licitaiilor
Verificai dac la dosarul fiscal se afl documentele de instan,
X
n cazurile n care procedura de executare silit a fost contestat
Existena dovezilor privind titlul de crean i comunicarea acestuia contribuabilului
493

1.16.
1.17.
D.
1.
1.1.
1.2.

1.3.
1.4.
1.5.

1.6.
1.7.

1.8.
2
2.1.
2.2.
2.3.
E.
1.
1.1.
2
2.1.

2.2.
2.3.

2.4.

Verificai dac titlul de crean este cert i corect ntocmit


X
Verificai dac de titlul executoriu a luat la cunotin i
X
debitorul
ntocmirea i comunicarea somaiei
ntocmirea somaiei pentru ntregul debit restant
Verificai dac este ntocmit somaie pentru fiecare titlu
X
executoriu nfiinat
Verificai dac pentru debitele care nu au fost achitate n termen
de 15 zile de la comunicare, a fost continuat procedura de X
executare silit
Verificai dac somaia cuprinde numrul dosarului de executare
X
silit
Verificai dac somaia conine suma pentru care se ncepe
X
executarea silit
Verificai dac somaiile de plat cuprind:
a) numrul dosarului de executare silit
b) numrul titlului executoriu
X
c) natura i cuantumul debitului
d) termenele de plat
Verificai dac somaia este ntocmit n termen de la
constituirea dosarului de executare silit
Verificai dac somaia menioneaz termenul n care cel somat
trebuie s plteasc suma prevzut n titlul executoriu i X
consecinele n cazul neplii
Verificai dac somaia cuprinde titlul executoriu, natura i
X
cuantumul debitului care face obiectul executrii
Comunicarea somaiei i confirmarea primirii acesteia de ctre debitor
Verificai dac somaiile sunt comunicate debitorilor
X
Verificai dac exist confirmarea de primire a somaiei din
X
partea debitorului
Verificai dac s-au respectat condiiile de comunicare a
X
somaiei n cazurile n care debitorul nu este gsit
nfiinarea popririlor
Identificarea tuturor conturilor bancare ale debitorului
Verificai dac sunt identificate toate conturile bancare ale
X
debitorului
nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor bancare ale debitorului
Verificai dac popririle sunt nfiinate asupra oricror bunuri
urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti, titluri X
de valoare deinute de debitor
Verificai dac poprirea cuprinde titlul executoriu, natura i
X
cuantumul debitului ce face obiectul executrii
Verificai dac n cazurile n care popririle au fost suspendate n
condiiile legii, au fost identificate i sechestrate bunuri X
urmribile ale debitorului pn la nivelul debitului
Verificai dac poprirea este comunicat terului poprit/bncii
X
494

Test nr. 7.33.


Not
de
control
nr.
7.13
Not de relaii
nr. 7.8.
FIAP nr. 7.33

2.5.
2.6.

2.7.

2.8
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
2.14.
3
3.1.

Verificai dac exist confirmarea de primire din partea terului


Verificai dac terul poprit/banca a reinut sumele din conturile
debitorului prezente i viitoare pn la nivelul debitului
comunicat
Verificai dac n cazurile n care terul poprit sau banca nu a
respectat condiiile popririi, acetia rspund n mod solidar cu
debitorul
Verificai dac popririle sunt nfiinate n termen de la
comunicarea somaiei
Verificai dac popririle sunt nfiinate la bncile unde
contribuabilul are conturile deschise
Verificai dac exist comunicarea bncii cu privire la
nfiinarea popririi
Verificai dac poprirea cuprinde toate debitele aflate n
executare silit
Verificai dac popririle sunt nfiinate asupra tuturor conturilor
bancare ale debitorului
Analiza cazurilor n care popririle au fost retrase n condiiile
neachitrii debitului
Analiza cazurilor n care popririle au fost nfiinate pentru debite
mai mici dect cele reale datorate de debitor
ntiinarea debitorului asupra nfiinrii popririlor

Verificai dac debitorul a fost ntiinat asupra popririlor


efectuate ctre teri sau ctre banc

3.2.

4
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
F
1.
1.1.
1.2.

X
X

Test nr. 7.34


List
de
control
nr.
7.14
Interviu
nr.
7.5.
FIAP nr. 7.34.

X
X

Test nr. 7.34


List
de
control
nr.
7.14
Interviu
nr.
7.5.
FIAP nr. 7.34.

Verificai dac n cazurile n care debitorul a achitat voluntar


debitele, terul poprit sau banca au fost ntiinate cu privire la X
radierea popririlor
Identificarea terilor poprii, nfiinarea popririlor la acetia i confirmarea nfiinrii
popririi
Verificai dac sunt identificai terii poprii n cazul n care
X
debitul nu este recuperat
Verificai dac sunt nfiinate popriri asupra sumelor pe care
X
debitorul le are de ncasat de la terul poprit
Verificai dac popririle nfiinate asupra terilor poprii sunt
X
comunicate i exist confirmarea de primire
Verificai dac terii poprii au indisponibilizat sumele i le-au
X
virat n contul administraiei
nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile
Stabilirea debitelor restante, n urma comunicrii somaiilor i nfiinrii popririlor
Verificai dac au fost supuse sechestrrii bunurile urmribile
X
ale debitorului, cu excepia celor necesare vieii i muncii
Verificai dac sechestrul asupra bunurilor mobile este instituit X
495

1.3.

1.4.

1.5.

1.6.
1.7.
1.8.
1.9.

1.10.

1.11.
1.12.

2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.

pe baz de proces-verbal de sechestru


Verificai dac au fost efectuate verificri de ctre organul de
executare silit, ulterior sechestrrii i pn la organizarea
X
licitaiei, cu privire la pstrarea bunurilor la locul aplicrii
sechestrului i dac au fost degradate
Verificai dac n cazul degradrii din vina debitorului a
bunurilor sechestrate s-a mai procedat la sechestrarea de alte X
bunuri
Verificai dac procesul verbal de sechestru cuprinde:
a) denumirea executorului fiscal i a organului de executare
b) locul, data, ora nfiinrii sechestrului
c) numrul dosarului de executare, data i numrul somaiei i
a titlului executoriu
e) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit
f) sumele datorate de debitor, inclusiv accesoriile
g) numele i adresa debitorului
Verificai dac bunurile sechestrate sunt descrise corect i n
totalitate
Verificai dac n procesul verbal de sechestru se face o
apreciere a uzurii bunului i eventual unele semne particulare
Verificai dac n procesul verbal se face meniunea c bunurile
sunt ridicate sau rmn n custodia debitorului
Verificai dac este identificat un gaj sau privilegiu asupra
bunului sechestrat aceast meniune este fcut n procesul
verbal
Verificai dac nfiinarea sechestrelor se face respectnd:
a) s existe comunicat somaie i confirmarea de primire
b) bunurile s fie identificate n termen de la nfiinarea
somaiei
c) sechestrele nfiinate sunt comunicate debitorului
d) sechestrele sunt nfiinate pn la nivelul debitului
Verificai dac procesul verbal menioneaz eventualele obiecii
formulate de debitor
Verificai dac procesul verbal de sechestru face meniunea
achitrii debitului n termen de 15 zile de la data aplicrii
sechestrului, n caz contrar procedndu-se la valorificarea
bunurilor
nfiinarea de sechestre asupra bunurilor urmribile
Verificai dac bunurile urmribile sunt identificate pn la
nivelul debitelor
Verificai dac este menionat estimativ valoarea fiecrui bun
sechestrat
Verificai dac sechestrele sunt nfiinate pn la nivelul
debitului
Verificai dac bunurile mobile sunt evaluate de un expert
496

X
X
X
X

X
X
X
X

Test nr. 7.35.


List
de
control
nr.
7.15.
Interviu nr. 7.6
FIAP nr. 7.35.

2.5.
2.6.

3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.

3.6.
4
4.1.
4.2.
4.3.
5
5.1.
5.2.

G
1
1.1.
2
2.1.
2.2.
2.3.

evaluator
Verificai dac organul de executare actualizeaz preul de
X
evaluare n funcie de rata inflaiei
Verificai dac n cazurile n care valoarea bunurilor sechestrate
scade sub valoarea debitului, inclusiv majorri i cheltuieli de X
judecat, sunt identificate i sechestrate noi bunuri
Ridicarea sau lsarea n custodie a bunurilor sechestrate
Verificai dac bunurile sechestrate sunt ridicate de la
X
contribuabili
Verificai dac bunurile sechestrate au fost lsate n custodia
X
debitorului i a fost desemnat un administrator
Verificai dac pentru bunurile lsate n custodie s-a ntocmit un
X
procesul verbal de custodie
Verificai dac n cazurile n care bunurile sechestrate sunt
X
lsate n custodia debitorului, se realizeaz o urmrire a acestora
Verificai dac n cazurile n care bunurile sechestrate au
disprut din vina debitorului sunt ntiinate organele de X
cercetare
Analiza cazurilor n care sechestrele nfiinate au fost contestate X
Descrierea complet a debitului restant i a bunului sechestrat
Verificai dac procesul verbal de sechestru menioneaz bunul
X
sechestrat
Verificai dac bunul sechestrat este descris complet n cadrul
X
procesului verbal de sechestru
Verificai dac exist documente justificative privind
X
proprietatea bunului sechestrat
nregistrarea sechestrului la arhiva electronic de garanii imobiliare
Verificai dac bunurile sechestrate sunt nregistrate la arhiva
X
electronic de garanii mobiliare
Verificai dac bunurile sechestrate sunt scoase de la arhiva
electronic de garanii mobiliare numai n cazul lichidrii X
debitelor
nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile
Intabularea sechestrului la Oficiul de carte funciar
Verificai dac bunurile imobile sechestrate sunt nregistrate la
X
oficiul de carte funciar inscripionate funciar
Descrierea complet a debitului, a bunului imobil sechestrat i a obligaiei de a achita
debitul n termen de 15 zile
Verificai dac a fost instituit un administratorsechestru asupra
X
bunurile sechestrate
Verificai dac sechestrul asupra bunurilor mobile este instituit
X
pe baz de proces verbal de sechestru
Verificai dac procesul verbal de sechestru cuprinde:
X
a) denumirea executorului fiscal i a organului de executare
b) locul, data, ora nfiinrii sechestrului
c) numrul dosarului de executare, data i numrul somaiei
497

2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.

2.9.

2.10.

2.11.
2.12.
2.13.
H
1
1.1.

1.2.
1.3.
1.4.
1.5.

i a titlului executoriu
e) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit
f) sumele datorate de debitor, inclusiv accesoriile
g) numele i adresa debitorului
Verificai dac bunurile sechestrate sunt descrise corect i n
totalitate
Verificai dac este menionat estimativ valoarea fiecrui bun
sechestrat
Verificai dac bunurile imobile sunt evaluate ulterior de un
expert evaluator
Verificai dac procesul verbal menioneaz eventualele obiecii
formulate de debitor
Verificai dac procesul verbal de sechestru face meniunea
achitrii debitului n termen de 15 zile de la data aplicrii
sechestrului, n caz contrar procedndu-se la valorificarea
bunurilor
Verificai dac procesul verbal de sechestru asupra bunurilor
imobile este semnat de organul de executare i de toate
persoanele de fa la aplicarea sechestrului
Verificai dac nfiinarea sechestrelor pentru bunuri imobile se
face respectnd:
a) bunurile s fie identificate n termen de la nfiinarea
somaiei
b) sechestrele nfiinate sunt comunicate debitorului
c) sechestrele sunt nfiinate pn la nivelul debitului
d) procesele verbale de sechestru asupra bunurilor imobile
conin denumirea debitorului, debitele restante, somaia i titlul
executoriu
Verificai dac procesul verbal de sechestru asupra bunurilor
imobile este comunicat sub semntur debitorului
Verificai dac procesul verbal de sechestru asupra bunurilor
imobile este nregistrat la organul fiscal
Verificai dac procesul verbal de sechestru asupra bunurilor
imobile este avizat de conducerea organului de executare
Organizarea licitaiilor i valorificarea bunurilor
Stabilirea i organizarea licitaiilor n termen
Verificai dac s-a procedat la valorificarea bunurilor sechestrate
dac debitul nu a fost achitat n termen de 15 zile de la
nfiinarea sechestrului
Verificai dac bunurile scoase la licitaie au fost evaluate
Verificai dac licitaia a pornit de la preul cel mai mare sau
preul de evaluare
Analizai modalitatea de stabilire i valorificare a bunurilor
potrivit nelegerii prilor
Analizai modalitatea de stabilire i valorificare a bunurilor prin
vnzare direct
498

X
X
X
X

Test nr. 7.36


Interviu
nr.
7.7.
FIAP nr. 7.36

X
X
X

X
X

Text nr. 7.37.


Not relaii nr.
7.9..
FIAP nr. 7.37

1.6.
1.7.

1.8.

1.9.
1.10.
1.11.
1.12.

1.13.
1.12.
1.14.
1.15.

2
2.1.

2.2.
3
3.1.

4
4.1.

Verificai dac anunul de vnzare cuprinde:


a) denumirea organului emitent
b) data emiterii
c) numele i semntura organelor competente ale organului
fiscal
X
d) numrul dosarului de executare silit
e) bunurile oferite spre vnzare i descrierea acestora
f) preul de pornire a licitaiei
g) data i ora licitaiei
Verificai dac anunul de licitaie precizeaz obligaia
participanilor la licitaie de a depune taxa de participare la X
licitaie
Verificai dac licitaia a fost organizat la locul menionat n
X
publicaii
Verificai dac preul de pornire al licitaiei este preul de
X
evaluare, iar la a doua licitaie este redus cu maxim 25%
Verificai dac bunurile sunt adjudecate de ctre ofertantul cu
x
preul cel mai mare
Verificai dac comisia de licitaie a fost stabilit prin decizie i
X
licitaia a fost organizat de o comisie de licitaie
Analizai dac comisia de licitaie analizeaz, nainte de
desfurarea licitaiei, documentele de participare la licitaie i X
stabilete eligibilitatea participanilor
Verificai dac dup fiecare licitaie organizat a fost ntocmit
X
proces verbal privind desfurarea licitaiei i rezultatul acesteia
Verificai dac procesul verbal privind desfurarea licitaiei i
rezultatul licitaiei cuprinde:
a) numrul dosarului fiscal
b) indicarea bunurilor adjudecate
X
c) denumirea i domiciliul cumprtorului
d) preul de adjudecare a licitaiei
e) celelalte persoane participante la licitaie i preurile oferite
Efectuarea publicitii bunurilor scoase la vnzare
Analizai dac valorificarea bunurilor prin vnzare la licitaie s-a
fcut prin efectuarea publicitii de vnzare cu cel puin 10 zile X
nainte de data fixat pentru licitaie
Analizai dac publicitatea de vnzare s-a realizat n toate
X
locurile prevzute de cadrul legislativ
ntiinarea debitorului, custodelui i a celorlalte persoane despre locul, data i ora
licitaiei
Verificai dac asupra orei, datei i locului licitaiei fixate a fost
ntiinat i debitorul, administratorul sechestru i celelalte X
persoane
Reluarea n termen a licitaiilor n cazul neadjudecrii bunurilor
Verificai dac reluarea licitaie, n caz de neadjudecare a
X
bunurilor, se realizeaz n termen de 30 zile, cu respectarea
499

4.2.
4.3.
5
5.1.
5.2.

5.3.
I
1
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.

1.7.

2
2.1.

3
3.1.
3.2.

3.3.

tuturor procedurilor de publicitate


Verificai dac la reluarea licitaiei preul de pornire este
X
diminuat cu respectarea cadrului legislativ
Verificai dac reluarea licitaiei se face cu respectarea tuturor
X
procedurilor de publicitate
Stabilirea i recuperarea cheltuielilor cu executarea silit
Analizai dac cheltuielile privind organizarea procedurii de
X
licitaie au fost stabilite corect
Verificai dac cheltuielile privind organizarea procedurii de
licitaie au fost recuperate de la debitor ca urmare a valorificrii X
bunurilor sechestrate
Verificai dac cheltuielile privind organizarea procedurii de
X
licitaie au fost nregistrate n evidena administraiei
Distribuirea sumelor ncasate n urma licitaiilor
Respectarea prioritilor i a ordinii n distribuirea sumelor
Verificai dac adjudectorul a pltit ntregul pre al bunului
X
licitat, mai puin taxa de participare
Verificai dac este stabilit o prioritate de distribuire a preului
X
ncasat prin licitaie i dac aceasta este corect
Verificai dac distribuirea preului cuprinde i cheltuielile de
X
judecat
Verificai dac distribuirea preului bunului valorificat se face cu
X
respectarea ordinii de prioritate
Verificai dac exist proces verbal de adjudecare ncheiat n
X
termen
Verificai dac exist proces verbal de adjudecare cuprinde:
a) numrul dosarului fiscal
b) numrul i data procesului verbal de desfurare a licitaiei
X
c) denumirea i domiciliul cumprtorului
d) preul de adjudecare a licitaiei
e) modalitatea de plat
f) datele de identificare a bunului vndut la licitaie
Verificai dac n procesul verbal de adjudecare exist meniuni
cu privire la faptul c acesta constituie titlu de proprietate pentru X
cumprtor
Respectarea termenelor de distribuire a sumei ncasate prin licitaie
Verificai dac este respectat termenul prevzut de cadrul
legislativ, dintre data organizrii licitaiei i data distribuirii X
preului ncasat
ntocmirea procesului verbal de distribuire a sumelor
Verificai dac exist proces verbal de distribuire a sumelor
X
rezultate din licitaie
Verificai dac procesul verbal de distribuire a sumei rezultate
din licitaie cuprinde toate persoanele ndreptite s participe la X
distribuirea sumei
Verificai dac procesul verbal de distribuire a sumei respect X
500

3.4.
J
1
1.1.
1.2.
2
2.1.
2.2.
2.3.

ordinea de prioritate n distribuirea sumei


Verificai dac procesul verbal de distribuire a sumei este
semnat de toate persoanele ndreptite
nchiderea dosarului i stingerea creanei
Urmrirea lichidrii ntregului debit
Verificai dac n procesul de executare este urmrit ntregul
debit restant al debitorului
Verificai dac este recuperat ntregul debit menionat n titlul
executoriu
nchiderea dosarului de executare silit
Verificai dac pentru debitele lichidate exist decizie de
stingere a acestora
Verificai dac au fost nchise dosarele de executare pentru care
exist decizie de stingere a debitului
Verificai dac dosarele de executare nchise au fost transmise la
arhiva entitii

501

X
X

X
X
X

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul Audit Intern

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010

Obiectivul chestionarului:
Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i
taxelor locale
NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

I EVIDENA DEBITELOR RESTANTE


1. Cum
restante?

Auditorul urmrete:
- dac evidena este organizat cu
ajutorul sistemelor informatice sau
manual;
- care sunt listele sau suportul
informatic care trebuie consultat pentru
a putea identifica debitele restante;
- dac procedura operaional descrie
etap cu etap activitile desfurate,
respectiv dac se poate identifica
punctul de plecare al activitii de
executare silit.

putem identifica debitele

2. Cum este
acestor debite?

asigurat

exactitatea
Auditorul urmrete dac procedura face
referire la:
- coninutul minim al informaiilor:
suma de plat, termenele de plat,
plile, compensrile;
- perioada de actualizare a informaiilor
astfel nct evidena contribuabilului s
fie inut la zi.
Auditorul intern urmrete:
- dac procedura operaional conine
toate etapele activitii de colectare;
- care sunt instrumentele utilizate pentru
informarea operativ a managementului
cu privire la gradul de colectare a

3. Procedura operaional descrie


mijloacele de asigurare a calitii
informaiilor cu privire la debitele
contribuabililor? Dac da, cum este
asigurat supervizarea?

4. Procedura operaional permite o


planificare a activitii de colectare a
impozitelor i taxelor locale?

502

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII
debitelor.

II - NTOCMIREA TITLULUI EXECUTORIU


Auditorul intern urmrete:
- care sunt instrumentele de informare
utilizate;
- dac instrumentele de comunicare
utilizate asigur informarea tuturor
debitorilor cu privire la restane.
Auditorul intern urmrete:
- dac exist o analiz cu privire la
situaiile n care contribuabilii au
anunat entitatea c nu au primit titlurile
executorii;
- care sunt msurile puse n practic
pentru combaterea acestor deficiene;
- dac sistemul informatic permite
identificarea contribuabililor restani
care nu au fost notificai efectiv.
Auditorul
intern
urmrete
dac
procedura de delegare a semnturii este
respectat,
respectiv
dac
aceste
documente sunt semnate de persoanele
care au competen s reprezinte
entitatea, sau de ctre nlocuitorii
acestora.

5. Care sunt mijloacele utilizate pentru


informarea debitorilor cu privire la
restane?

6. Cum se asigur entitatea c debitorii


restani au fost notificai efectiv?

7. Cum este asigurat conformitatea


titlului executoriu?

III CONSTITUIREA DOSARULUI DE EXECUTARE SILIT


8. Cnd este constituit dosarul de
executare silit?
9. Exist indicatori stabilii i calculai
care permit realizarea unei analize cu
privire la ritmul de constituire a
dosarelor de executare silit?

Auditorul intern urmrete:


- dac n urma realizrii unei astfel de
analize se nregistreaz progrese;
- dac exist ntrzieri n desfurarea
activitii de constituire a dosarelor de
executare silit;
- dac este asigurat supervizarea
activitii de constituire a dosarelor de
executare silit.

10. Pot fi identificate debitele restante


pentru care exist riscul de a fi
prescrise?
IV - NTOCMIREA I COMUNICAREA SOMAIEI
11. Care sunt instrumentele utilizate
pentru ntocmirea somaiei?
12.
Mijloacele
utilizate
asigur
ntocmirea somaiei n termen?
503

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

13. Care sunt msurile luate de entitate


pentru a se asigura c somaia conine
toate informaiile necesare?
14. Care sunt mijloacele utilizate pentru
comunicarea somaiei debitorului?
15. Cum se asigur entitatea c somaia
a
fost
comunicat
efectiv
contribuabilului restant?
V - NFIINAREA POPRIRILOR
16. Exist o procedur operaional prin
care sunt stabilite responsabiliti cu
privire la identificarea conturilor
bancare ale contribuabililor?
17. Care sunt instrumentele utilizate la
nivelul entitii pentru identificarea
conturilor bancare ale contribuabililor?
18. Exist preocupri din partea
managementului
cu
privire
la
identificarea conturilor bancare ale
contribuabililor?

Auditorul urmrete:
- dac au fost stabilii indicatori de
performan cu privire la acest aspect
(de ex: numrul de contribuabili restani
pentru care nu s-a putut identifica contul
bancar/total debitori restani);
- dac au efectuate analize cu privire la
nivelul acestor indicatori;
- dac au fost puse n practic msuri
pentru mbuntirea acestor indicatori.

19. n condiiile n care se utilizeaz un


sistem informatic, acesta permite
identificarea n mod operativ a
conturilor bancare pentru debitorii
restani?
20. Care sunt msurile luate de ctre
management pentru a se asigura c
popririle sunt nfiinate pentru ntregul
debit restant?

Auditorul urmrete:
- dac se utilizeaz un sistem
informatic, aplicaia utilizat asigur
identificarea
debitului
restant
n
ntregime i nfiinarea popririi pentru
acestea;
- dac nu, care sunt msurile luate
pentru ca funcionarii s obin o
asigurare cu privire la nfiinarea
popririi pentru ntregul debit restant;
- exist o supervizare a acestei activiti.
Auditorul urmrete:
- n condiiile n care este utilizat un
sistem informatic, dac aplicaia

21. Cum se asigur entitatea c


popririle se instituie asupra tuturor
conturilor bancare ale unui debitor
504

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII
genereaz adrese distincte pentru toate
unitile bancare la care contribuabilul
are un cont deschis;
- n condiiile n care se utilizeaz un
sistem de eviden manual, dac se
utilizeaz un check-list pentru fiecare
contribuabil (care cuprinde denumirea
tuturor unitilor bancare la care acesta
are conturi deschise), n momentul
instituirii popririi.
Auditorul urmrete:
- dac exist astfel de protocoale;
- dac da, sunt stipulate termenele la
care banca trebuie s confirme conturile
respective i persoanele de contact.

restant?

22. Exist protocoale ncheiate cu


unitile bancare cu privire la existena
unei colaborri n acest sens?
23. Care sunt msurile ntreprinse de
entitate pentru a identifica cazurile n
care nu au fost primite confirmri de la
bnci?
24. Cum este asigurat procesul de
reluare a comunicrii de nfiinare a
popririlor ctre bnci?

Auditorul urmrete:
- dac exist o analiz a perioadei
cuprinse ntre data la care s-a constatat
inexistena confirmrii de la banc i
perioada relurii procesului;
- care sunt msurile puse n aplicare
pentru reducerea acestei perioade.
Auditorul urmrete:
- dac exist o astfel de procedur;
- dac procedura este respectat.

25. Exist o procedur operaional cu


privire la ntiinarea debitorului
restant?
26. La nivelul entitii s-au efectuat
analize
cu
privire
la
popririle
suspendate de contribuabili pe motiv c
nu au fost ntiinai?
27. Procedura operaional prevede un
termen de nfiinare a popririi bancare?
28. Dac da, exist indicatori care s
msoare performana acestui obiectiv
(nfiinarea rapid a popririi bancare)?
29. Exist confruntri periodice ntre
entitate i unitile bancare cu privire la
sumele pentru care au fost nfiinate
popriri?

Eficiena colectrii este n corelaie cu


termenele de stabilire a popririlor
bancare.

VI NFIINAREA SECHESTRELOR ASUPRA BUNURILOR MOBILE


30. Evidena dosarelor fiscale este
astfel organizat nct s permit
identificarea operativ a bunurilor
505

NTREBAREA

DA

mobile deinute de contribuabilii care


sunt supui procedurii de executare
silit i care sunt declarate de acetia?
31. Care sunt msurile ntreprinse
pentru identificarea bunurilor aflate n
patrimoniul debitorilor restani?
32. Procedura operaional cu privire la
sechestrarea bunurilor urmribile a fost
aplicat n cazul tuturor debitorilor?

NU

OBSERVAII

Auditorul urmrete cum se efectueaz


inventarierea faptic a
bunurilor
deinute de debitor.
Auditorul
efectueaz
o
analiz
comparativ ntre numrul sechestrelor
asiguratorii
aplicate
i
numrul
debitorilor aflai sub procedura de
executare silit.

33. Personalul responsabil cu nfiinarea


sechestrului asupra bunurilor urmribile
deine cunotinele, valorile i abilitile
necesare?
34. Care sunt msurile ntreprinse
pentru ca entitatea s se asigure c
bunurile sechestrate acoper ntreaga
datorie?

Auditorul urmrete:
- cum este asigurat evaluarea bunurilor
sechestrate;
- ce alte msuri sunt ntreprinse atunci
cnd valoarea bunurilor sechestrate nu
acoper ntregul debit restant.

35. Care sunt aciunile ntreprinse


pentru asigurarea calitii activitii de
gestionare a bunurilor sechestrate?
36. Exist o persoan responsabil cu
nregistrarea la arhiva electronic a
bunurilor sechestrate?
37. Au fost identificate cazuri cnd
bunurile sechestrate nu au fost
nregistrate la arhiva electronic?
38. Dac da, care au fost msurile
ntreprinse?
VII NFIINAREA SECHESTRELOR ASUPRA BUNURILOR IMOBILE
39. Evidena dosarelor fiscale este
astfel organizat nct s permit
identificarea operativ a bunurilor
imobile deinute de contribuabilii care
sunt supui procedurii de executare
silit
i care sunt declarate de
contribuabil?
40. Care sunt msurile ntreprinse
pentru identificarea tuturor bunurilor
imobile aflate n patrimoniul debitorilor
restani?
506

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

41. Care sunt aciunile pe care le


ntreprinde entitatea pentru sechestrarea
bunurilor imobile ale debitorului?
42. Exist o persoan responsabil cu
intabularea sechestrului la Oficiul de
carte funciar?
43. Au fost identificate cazuri cnd
bunurile sechestrate nu au fost
nregistrate la arhiva electronic?
44. Dac da, care au fost msurile
ntreprinse?
VIII ORGANIZAREA LICITAIILOR I VALORIFICAREA BUNURILOR
45.
Cum
gestioneaz
entitatea
activitatea de evaluare a bunurilor aflate
sub sechestru?
46. Cum este gestionat activitatea de
desfurare a licitaiilor?

Auditorul urmrete:
- dac exist o procedur operaional;
- dac da, procedura operaional ofer
informaii cu privire la: evaluarea
bunurilor, organizarea i desfurarea
licitaiilor,
efectuarea
publicitii
bunurilor scoase la vnzare, ntiinarea
persoanelor implicate cu privire la data
i ora licitaiei, reluarea licitaiilor,
stabilirea preurilor de pornire;
- dac personalul are pregtirea
profesional corespunztoare;
- dac personalul are la dispoziie un
suport metodologic cu privire la
desfurarea licitaiilor.

47. Cum este organizat evidena


cheltuielilor efectuate cu executarea
silit?
48.
Exist
preocupri
pentru
identificarea cheltuielilor cu executarea
silit pe care le implic
recuperarea
debitelor de la fiecare contribuabil?
49. Dac da, sunt analizate aceste
cheltuieli n etapa premergtoare
activitii de executare silit?
50. Care este practica utilizat n
entitate pentru recuperarea cheltuielilor
cu executarea silit?
IX - DISTRIBUIREA SUMELOR NCASATE N URMA LICITAIILOR
51.

Cum

se

asigur

ncasarea

la
507

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

termenele prevzute a sumelor rezultate


n urma licitaiei?
52. Cum se asigur entitatea c sumele
obinute n urma licitaiei au fost
distribuite n mod corespunztor?
53. Care sunt dispozitivele utilizate de
entitate pentru a se asigura c ncaseaz
sumele cuvenite i la termenele
stabilite?
X - NCHIDEREA DOSARULUI I STINGEREA CREANEI
Auditorul urmrete:
- care sunt msurile ntreprinse de
entitate pentru a se asigura c sumele
ncasate sunt cele stipulate n procesele
verbale de distribuire;
- dac sumele ncasate au fost distribuite
n mod corespunztor, respectiv dac au
fost stinse toate tipurile de impozite i
taxe datorate de un contribuabil.

54. Exist un control al sumei ncasate


n urma aplicrii procedurii de
executare silit?

55. nchiderea dosarului de executare


silit face obiectul unei decizii din
partea conducerii?
56. Cum sunt arhivate dosarele de
executare silit nchise?
57. La nivelul entitii se utilizeaz un
check-list, pentru fiecare debitor aflat n
executare silit, care s permit
identificarea n orice moment a etapei
din cadrul procedurii de executare silit
la care s-a ajuns?
58. Sunt cazuri de dosare de executare
silit contestate i la care nu au fost
recuperate debitele?
59. Dac da, care este ponderea
acestora n totalul dosarelor de
executare silit n ultimul an?

508

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 7.32.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010

nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea acestora debitorilor.


Analiza dosarelor de executare silit i urmrirea dac pentru debitele aflate n
executare silit au fost ntocmite i comunicate titluri executorii.
Eantionul a fost constituit prin selectarea din lista dosarelor de executare ntocmite
i existente n sold la data evalurii a unui numr de 8 dosare cu debite restante
aflate n executare silit. Selecia a fost realizat la ntmplare, ns s-a urmrit ca
debitorii s se afle n diferite stadii de executare silit, fapt pentru care dosarele de
executare silit au fost grupate n funcie de stadiul executrii silite n care se afla
debitorul.
Testarea a constat n identificarea existenei titlurilor executorii i urmrirea
urmtoarelor elemente:
- ntocmirea n termen a titlurilor executorii
- cuprinderea tuturor debitelor restante n titlul executoriu
- avizarea i semnarea titlurilor executorii
- nregistrarea titlurilor executorii
- comunicarea titlurilor executorii

Constatri

Concluzii

Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control privind ntocmirea


titlurilor executorii, prezentat n anex, care conine pe vertical elementele
eantionului, iar pe orizontal elementele testate.
Din analiza dosarelor de executare silit selectate a rezultat c titlurile executorii nu
au fost ntocmite i comunicate n termen debitorilor, respectiv la data la care s-a
constituit dosarul de executare silit, n unele cazuri de la constituirea dosarului de
executare silit i pn la ntocmirea titlului executoriu a trecut chiar mai mult de un
an, fr a se proceda la realizarea procedurii de executare silit.
n unele cazuri, pentru titlurile executorii ntocmite nu s-a fcut dovada comunicrii
lor ctre debitor.
Declanarea cu ntrziere a procedurilor de executare silit, recuperarea cu ntrziere
a debitelor restante.

Auditor intern,

Supervizor,
509

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
LISTA DE CONTROL nr. 7.12.
privind ntocmirea titlurilor executorii
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente
eantionate
Elemente
testate
Dosar de executare nr. 34/2009
Dosar de executare nr. 56/2009
Dosar de executare nr. 87/2009
Dosar de executare nr. 114/2009
Dosar de executare nr. 122/2009
Dosar de executare nr. 176/2009
Dosar de executare nr. 196/2009
Dosar de executare nr. 221/2009
Dosar de executare nr. 2 2/2009
Dosar de executare nr. 265/2009
Dosar de executare nr. 287/2009
Dosar de executare nr. 297/2009

ntocmirea
titlurilor
executorii

Comunicarea
titlurilor
executorii
debitorului

Cuprinderea
tuturor
debitelor
restante

ntocmirea n
termen a
titlurilor
executorii

Formalizarea
titlurilor executorii

nregistrarea
titlurilor executorii

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Nu
Da
Da

Nu
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Da

Nu
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Da
Da

Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Data: 03.06.2010

Auditor intern,
510

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
NOTA DE RELAII nr. 7.7. privind
emiterea titlurilor executorii
adresat d-lui Apostol Nicolae responsabil cu urmrirea
i constituirea dosarelor de executare silit
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Nr.
crt
1

2
3
4
5
6
7
8

9
10
11.
12

NTREBRI
Avei responsabilizate sarcini de urmrire a
debitelor, constituire i comunicare a titlurilor
executorii?
Activitile pe care le desfurai sunt menionate
n fia postului?
Exist proceduri pentru ntocmirea titlului
executoriu?
Dac da, v rugm s ne precizai dac le
cunoatei.
Activitatea de ntocmire a titlurilor executorii este
n atribuiile dvs.?
Activitatea de ntocmire titlului executoriu este
trecut n fia postului dvs.?
Ai efectuat lunar actualizarea debitelor restante?
Ai urmrit la toate debitele restante dac exist
titluri executorii ntocmite i comunicate
debitorului?
Pentru toate dosarele de executare silit ntocmite
exist titluri executorii?
Titlurile executorii sunt ntocmite n termen?
Exist un control ierarhic asupra dosarelor de
executare silit?
Mai avei ceva de adugat?

Dat n faa noastr,


Auditori
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

DA

NU

OBSERVAII

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Intervievat,
Apostol Nicolae
Data: 03.06.2010
511

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 7.32

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010

ntocmirea cu ntrziere a titlurilor executorii fa de data la care debitele aflate n


eviden au devenit scadente prin neplata lor la termen.
Din analiza dosarelor de executare silit selectate a rezultat c titlurile executorii
nu au fost ntocmite i comunicate n termen debitorilor, respectiv la data la care
s-a constituit dosarul de executare silit, n unele cazuri de la constituirea
dosarului de executare silit i pn la ntocmirea titlului executoriu a trecut chiar
mai mult de un an, fr a se proceda la realizarea procedurii de executare silit.
In unele cazuri pentru titlurile executorii ntocmite nu s-a fcut dovada
comunicrii lor ctre debitor.

Cauze

Lipsa de responsabilitate a personalului cu atribuii n urmrirea debitelor restante


pe calea executrii silite

Consecine

ncasarea cu ntrziere a debitelor restante neachitate la scaden.

Recomandare

Analiza tuturor debitelor restante neachitate pn la termenul de plat scadent,


identificarea debitelor pentru care nu exist titluri executorii comunicate
debitorilor, ntocmirea acestora i comunicarea lor debitorilor, iar n caz de
neplat n termenul scadent, s se procedeze la declanarea procedurii de
executare silit.

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

512

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 7.33.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010

ntocmirea i comunicarea somaiei.


Examinarea dosarelor de executare silit i urmrirea dac sunt ntocmite i
comunicate somaii i dac datele coninute de aceasta sunt n concordan cu natura
i volumul debitelor restante.
Populaia a fost constituit din dosarele de executare silit ntocmite i aflate n
gestiunea serviciului de executare silit.
Eantionul a fost constituit prin selectarea din lista dosarelor de executare ntocmite
i existente n sold la data evalurii a unui numr de 10 dosare.
Testarea a constat n identificarea i analiza somaiilor de plat urmrindu-se
urmtoarelor elemente:
- ntocmirea n termen a somaiei fa de data constituirii dosarului de executare
silit;
- precizarea numrului dosarului de executare silit;
- precizarea titlului executoriu;
- precizarea corect a naturii i cuantumului debitului care face obiectul
executrii;
- menionarea termenelor de plat i a consecinelor neplii.

Constatri

Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control privind ntocmirea i


comunicarea somaiilor, prezentat n anex, care conine pe vertical elementele
eantionului, iar pe orizontal elementele testate.
Somaiile ntocmite pentru debitele restante la bugetul statului de ntocmesc de ctre
serviciile de specialitate, se semneaz de persoana responsabil cu executarea silit
i se avizeaz de eful serviciului. Dup semnare se nregistreaz la unitatea fiscala
i apoi se comunic debitorului, prin nmnare sau transmitere prin posta debitorului,
cu confirmare de primire. n cazul n care debitorul nu este gsit, comunicarea
somaiei se face prin publicare n mass-media.
Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat c procedura de executare privind
ntocmirea i comunicarea somaiilor nu respect ntotdeauna cadrul procedural,
astfel:
n circa 15% din dosarele de executare silit constituite nu se declanase
513

procedura de executare silit prin emiterea somaiilor, cu toate c acestea erau


constituite de circa 10-12 luni.
sumele menionate n somaii nu corespund ntotdeauna cu debitele restante
ale debitorului, astfel: dosar de executare 124/2009 debitul aflat n executare silit
este de 23.543 lei, pentru care exist dou titluri executorii, emiterea somaiei s-a
realizat doar pentru debitul cuprins ntr-un singur titlu executoriu; dosar de
executare 253/2009 debitul aflat n executare silit este de 11.435 lei, pentru care
exist un titlu executoriu, emiterea somaiei s-a realizat doar pentru suma de 9.500
lei, debit principal i nu s-au cuprins n somaie majorrile de ntrziere calculate.
n circa 15% din dosare somaiile nu precizeaz corect numrul dosarului
de executare silit constituit, i nici obligaia debitorului de plti debitul n termen de
15 zile de la data comunicrii somaiei, n caz contrar urmnd a-i fi sechestrate
bunurile n vederea recuperrii acestuia.
pentru circa 50% din somaiile emise nu exist la dosar dovada confirmrii
de primire din partea debitorului i nici un alt document din care s rezulte realizarea
acestei proceduri de executare silit.
Concluzii

Procedura de executare silit reprezentat de ntocmirea i comunicarea somaiilor


nu respect n toate cazurile cadrul procedural. Aceasta a condus la nerecuperarea n
termen a debitelor sau contestarea procedurii de executare silit ca urmare a
neaplicrii ei corecte.

Auditor intern,

Supervizor,

514

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
LISTA DE CONTROL nr. 7.13.
privind ntocmirea i comunicarea somaiei.
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente
eantionate
Elemente
testate
Dosar de executare nr.
44/2009
Dosar de executare nr. 656/2009
Dosar de executare nr. 97/2009
Dosar de executare nr. 104/2009
Dosar de executare nr. 124/2009
Dosar de executare nr. 156/2009
Dosar de executare nr. 176/2009
Dosar de executare nr. 191/2009
Dosar de executare nr. 253/2009
Dosar de executare nr. 276/2009
Data: 03.06.2010

Precizarea
titlului
executoriu

Cuprinderea
ntregului
debit restant
n executare

Precizarea
corect a naturi
debitului ce
face obiectul
executrii

nregistrarea
somaiei

Menionarea
termenelor de
plat i a
consecinelor
neplii

Nu

Nu

Da

Nu

Da

Nu

Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu

Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Nu
Da

Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu

ntocmirea n
termen a somaiei
de la constituirea
dosarului de
executare silit

Precizarea
numrului
dosarului de
executare
silit

Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Auditor intern,
515

Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

Foaie de lucru nr. 7.12.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul:
ntocmirea i comunicarea somaiei
Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:
Documentul analizat
Populaia

Pasul de selecie

Constituirea
eantionului
Observaii

Dosarele de executare silit existente pe rol


La nivelul entitii auditate exist un numr de 240 dosare de executare
silita ntocmite, din care vom constitui un eantion de 5%, respectiv 10
dosare
Populaia total este de 240 dosare de executare silit intrate n cadrul
direciei n perioada supus evaluri i aflate pe rol;
Eantionul va fi de 5%, respectiv 240 x 4% = 10 dosare de executare silit;
Pasul de selecie va fi 240: 10 = 24
Dosarele vor fi ordonate n ordinea cronologic nregistrrii lor n registrul
de intrri/ieiri, la care se va aplica pasul de eantionare
Eantionul constituit va fi verificat integral;
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate
i concluziile stabilite

Data: 03.06.2010
Auditor intern,

516

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 7.33

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010

Procedura de executare silit referitoare la ntocmirea i comunicarea somaiilor


nu respect n toate cazurile cadrul procedural.
Somaiile ntocmite pentru debitele restante la bugetul statului de ntocmesc de
ctre serviciile de specialitate, se semneaz de persoana responsabil cu
executarea silit i se avizeaz de eful serviciului. Dup semnare se
nregistreaz la unitatea fiscala i apoi se comunic debitorului, prin nmnare
sau transmitere prin posta debitorului cu confirmare de primire. n cazul n care
debitorul nu este gsit, comunicarea somaiei se face prin publicare n massmedia.
Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat c procedura de executare
privind ntocmirea i comunicarea somaiilor nu respect ntotdeauna cadrul
procedural, astfel:
n circa 15% din dosarele de executare silit constituite nu se declanase
procedura de executare silit prin emiterea somaiilor, cu toate c acestea erau
constituite de circa 10-12 luni.
sumele menionate n somaii nu corespund ntotdeauna cu debitele
restante ale debitorului, astfel: dosar de executare 124/2009 debitul aflat n
executare silit este de 23.543 lei, pentru care exist dou titluri executorii,
emiterea somaiei s-a realizat doar pentru debitul cuprins ntr-un singur titlu
executoriu; dosar de executare 253/2009 debitul aflat n executare silit este de
11.435 lei, pentru care exist un titlu executoriu, emiterea somaiei s-a realizat
doar pentru suma de 9.500 lei, debit principal i nu s-au cuprins n somaie
majorrile de ntrziere calculate.
n circa 15% din dosare somaiile nu precizeaz corect numrul dosarului
de executare silit constituit i nici obligaia debitorului de plti debitul n termen
de 15 zile de la data comunicrii somaiei, n caz contrar urmnd a-i fi
sechestrate bunurile n vederea recuperrii acestuia.
pentru circa 50% din somaiile emise nu exist la dosar dovada
confirmrii de primire din partea debitorului i nici un alt document din care s
rezulte realizarea acestei proceduri de executare silit.

Cauze

Lipsa de responsabilitate n urmrirea realizrii la termen a etapelor de executare


517

silit, precum i lipsa exercitrii controalelor ierarhice referitoare la urmrirea


stadiului executrii pentru dosarele constituite.
Consecine

Nerecuperarea n termen a debitelor sau contestarea procedurii de executare silit


ca urmare a neaplicrii ei corecte.

Recomandare

Dosarele de executare silit n sold i cele ce se vor constitui vor fi repartizate


persoanelor responsabilizate de eful serviciului, care va urmri zilnic stadiul
realizrii etapelor de executare silit pentru dosarele aflate pe rol.
Analiza dosarelor din sold i ntocmirea i comunicarea somaiilor n toate
cazurile n care acestea nu au fost transmise.

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

518

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 7.34.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010

Obiectul
testului
Obiectivele
testului

nfiinarea popririlor.

Descrierea
testului

Populaia a fost constituit din dosarele de executare silit ntocmite i aflate n


gestiunea serviciului de executare silit.

Analiza procedurilor de executare silit realizate i urmrirea dac poprirea a fost


utilizat ca etap a executrii silite n vederea recuperrii debitelor restante.

Eantionul a fost constituit prin selectarea la ntmplare a unui numr de 8 dosare de


executare silit constituite aflate pe rol.
Testarea a constat n analiza dosarelor de executare silit, respectiv realizarea
procedurii de executare silit prin nfiinarea de popriri pe conturile bancare ale
debitorului, urmrindu-se n principal urmtoarele:
- ntocmirea n termen a popririlor;
- comunicarea popririlor ctre unitile bancare la care debitorul are conturile
deschise;
- confirmarea bncii privind nfiinarea popririi;
- cuprinderea tuturor debitelor aflate n executare silit;
- nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor bancare ale debitorului;
- ntiinarea debitorului asupra nfiinrii popririi.
Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control ntocmirea i nfiinarea
popririlor, prezentat n anex, care conine pe vertical elementele eantionului, iar
pe orizontal elementele testate.
Constatri

Popririle se nfiineaz asupra tuturor conturilor debitorilor deschise la bnci n


termen de 15 zile de la comunicarea somaiei, dac debitul nu a fost achitat. Popririle
ntocmite pentru debite restante la bugetul statului se ntocmesc de ctre serviciile de
specialitate, se semneaz de persoana care le-a ntocmit i de eful serviciului i apoi
se transmit conductorul unitii fiscale, n vederea semnrii. Dup semnare, se
nregistreaz la unitatea fiscala i apoi se comunic bncii, urmrindu-se primirea
confirmrii de nfiinare a popririi i procedarea la reinerea sumelor din contul
debitorului.
519

Concluzii

Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat c procedura de executare privind


ntocmirea i nfiinarea popririlor nu respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
n circa 15% din dosarele de executare silit analizate nu se declanase
procedura de executare silit prin ntocmirea, emiterea i nfiinarea popririlor, cu
toate c debitele restante pentru care erau emise somaii i nu erau recuperate aveau
o vechime de peste 6 luni.
sumele menionate n popririle nfiinate nu corespund ntotdeauna cu
debitele restante ale debitorului, menionate n somaiile emise i comunicate
acestuia, astfel: dosar de executare nr. 67/2009, n somaie este menionat un debit n
sum de 76.940 lei, din care nu s-a recuperat nici o sum, n poprirea nfiinat i
comunicat la banc se menioneaz un debit n sum de 25.600 lei; dosar de
executare nr. 154/2009 n somaie este menionat un debit n sum de 25.160 lei, n
poprirea nfiinat la banc se menioneaz un debit aflat n executare silit n sum
de 8.720 lei.
n circa 20% din dosarele analizate, pentru popririle nfiinate nu exist
confirmarea bncii privind nfiinarea blocarea conturilor debitorului i reinerea
sumelor, n aceste cazuri banca nu a reinut i nu a virat nici o sum din contul
debitorului.
n majoritatea cazurilor unde au fost ntocmite i nfiinate popriri pe
conturile bancare, debitorii nu au fost ntiinai asupra acestora, la dosare neexistnd
nici o dovad n acest sens.
ntrziere n recuperarea debitelor restante.

Auditor intern,

Supervizor,

520

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
LISTA DE CONTROL nr. 7.14.
privind ntocmirea i nfiinarea popririlor
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente
eantionate
Elemente
testate
Dosar de executare nr.
34/2009
Dosar de executare nr. 67/2009
Dosar de executare nr. 75/2009
Dosar de executare nr. 113/2009
Dosar de executare nr. 132/2009
Dosar de executare nr. 154/2009
Dosar de executare nr. 173/2009
Dosar de executare nr. 189/2009
Dosar de executare nr. 223/2009
Dosar de executare nr. 265/2009

Confirmarea
Cuprinderea
bncii privind
tuturor debitelor
nfiinarea
aflate n
popririi
executare silit

ntocmirea
n termen a
popririlor

Comunicarea
popririlor
ctre unitile
bancare

Nu

Da

Nu

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Nu

nfiinarea popririi
asupra tuturor
conturilor bancare

ntiinarea
debitorului
asupra nfiinrii
popririi

Menionarea
numrului
dosarului de
executare

Da

Nu

Nu

Da

Nu
Da
Da
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Da

Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu

Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Data: 03.06.2010
Auditor intern,
521

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
INTERVIU nr. 7.5.
privind respectarea cadrului normativ referitor la ntocmirea i
confirmarea popririlor,
adresat doamnei Costin Aurelia expert n cadrul departamentului executare silit
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntrebarea nr. 1: Activitatea de ntocmire a popririlor este n atribuia dvs.?
Rspuns nr. 1: Da, aceast activitate mi-a fost atribuit recent, dar a fost nscris n fia postului, n
urma circa o lun de zile.
ntrebarea nr. 2: La nivelul serviciului de executare silita exist proceduri specifice, scrise i
formalizate, privind ntocmirea i comunicarea popririlor?
Rspuns nr. 2: Nu, ntocmirea popririlor de face n baza unor instruciuni.
ntrebarea nr. 3: Precizai motivele pentru care nu au fost nfiinate popriri pe toate conturile
debitorilor deschise la bncii?
Rspuns nr. 3: Nu a fost responsabilizat nici o persoan care s execute aceasta activitate, ntocmirea
i comunicarea popririlor a fost luat din sarcina salariailor cu atribuiuni de executare silit i
transmis mie, care am atribuiuni de referent.
ntrebarea nr. 4 Cum explicai c, n general, au fost nfiinate popriri pe conturi ale debitorilor prin
care nu mai ruleaz sume de bani, n condiiile, n care pe conturile pe care deruleaz operaiuni
bancare nu sunt nfiinate poprii?
Rspuns nr. 4 Aceasta activitate mi-a fost ncredinat fr nici o instruire, am nfiinat popriri pe
conturile pe care au mai fost popriri, nu am avut cunotin i de celelalte conturi.
ntrebarea nr. 5: Care considerai c a fost principala cauz care a generat aspectele negative privind
nentocmirea n termen i pentru toate debitele a popririlor?
Rspuns nr. 5: La nivelul serviciului colectare nu exist nici o eviden a debitorilor restani, periodic
eu verific la evidena pe pltitori restani, i extrag de acolo pe cei cu debite mai mari, constitui dosarul
de executare silit, emit somaia i apoi dac debitorul nu pltete nfiinez i poprirea..
ntrebare 6: Mai avei ceva de adugat?
522

Rspuns 6: Nu
Dat n faa noastr,
Auditori
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

Intervievat,
Costin Aurelia
Data: 03.06.2010

523

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FIA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 7.34.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010

Popririle ntocmite i nfiinate asupra conturilor bancare ale debitorilor nu


respect cerinele privind termenele de nfiinare i pe cele privind debitele aflate
n executare silit
Popririle se nfiineaz asupra tuturor conturilor debitorilor deschise la bnci n
termen de 15 zile de la comunicarea somaiei, dac debitul nu a fost achitat.
Popririle ntocmite pentru debite restante la bugetul statului se ntocmesc de ctre
serviciile de specialitate, se semneaz de persoana care le-a ntocmit i de eful
serviciului i apoi se transmit conductorul unitii fiscale, n vederea semnrii.
Dup semnare se nregistreaz la unitatea fiscala i apoi se comunic bncii,
urmrindu-se primirea confirmrii de nfiinare a popriri i procedarea la reinerea
sumelor din contul debitorului.
Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat c procedura de executare
privind ntocmirea i nfiinarea popririlor nu respect ntotdeauna cadrul
procedural, astfel:
n circa 15% din dosarele de executare silit analizate nu se declanase
procedura de executare silit prin ntocmirea, emiterea i nfiinarea popririlor, cu
toate c debitele restante pentru care erau emise somaii i nu erau recuperate
aveau o vechime de peste 6 luni.
sumele menionate n popririle nfiinate nu corespund ntotdeauna cu
debitele restante ale debitorului, menionate n somaiile emise i comunicate
acestuia, astfel: dosar de executare 67/2009, n somaie este menionat un debit n
sum de 76.940 lei, din care nu s-a recuperat nici o sum, n poprirea nfiinat i
comunicat la banc se menioneaz un debit n sum de 25.600 lei; dosar de
executare 154/2009 n somaie este menionat un debit n sum de 25.160 lei, n
poprirea nfiinat la banc se menioneaz un debit aflat n executare silit n
sum de 8.720 lei.
n circa 20% din dosarele analizate, pentru popririle nfiinate nu exist
confirmarea bncii privind blocarea conturilor debitorului i reinerea sumelor, n
aceste cazuri banca nu a reinut i nu a virat nici o sum din contul debitorului.
n majoritatea cazurilor unde au fost ntocmite i nfiinate popriri pe
conturile bancare, debitorii nu au fost ntiinai asupra acestora, la dosare
524

Cauze

neexistnd nici o dovad n acest sens.

Poprirea a fost nfiinat pentru o sum mai mic dect cea aflat n executare
silit, deoarece s-a considerat c dac poprirea este nfiinat la mai multe bnci i
atunci sumele trebuie mprite proporional pe fiecare banc.

Consecine

ntrzierea n recuperarea debitelor restante.


Imposibilitatea recuperrii unor debite prin procedura de poprire, respectiv cnd
acestea sunt nfiinate pentru debite mai mici fa de cele aflate n executare silit.

Recomandare

Auditor intern,

Analiza dosarelor din sold, identificarea tuturor conturilor bancare ale debitorilor
i ntocmirea i comunicarea de popriri, pe aceste conturi, n toate cazurile n care
acestea nu au fost nfiinate.
Conductorul serviciului va analiza periodic dosarele aflate n executare silit i
va urmri modul n care au fost ntocmite i nfiinate popririle.

Supervizat,

Pentru conformitate

525

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 7.35.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010

nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile


Analiza dosarelor de executare silit i urmrirea dac au fost identificate i
sechestrate bunuri mobile ale debitorului n vederea recuperrii debitelor restante i
dac procesele verbale de sechestru ntocmite respect cadrul procedural
Populaia a fost constituit de dosarele de executare silit ntocmite i aflate n
gestiunea serviciului de executare silit
Eantionul a fost constituit prin selectarea la ntmplare a unui numr de 8 dosare de
executare silit constituite aflate pe rol.
Testarea a constat n analiza dosarelor de executare silit, respectiv realizarea
procedurii de executare silit prin nfiinarea de sechestre asupra bunurilor mobile
ale debitorului, urmrindu-se n principal urmtoarele:
- existena somaiei comunicate debitorului
- identificarea n termen a bunurilor mobile
- comunicarea sechestrelor nfiinate asupra bunurilor debitorului
- sechestrarea de bunuri pn la nivelul debitului
Totodat s-a examinat dac procesele verbale de sechestru conin: denumirea
debitorului, debitele restante, somaia i titlul executoriu n baza crora se face
sechestrarea bunurilor.
Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control privind ntocmirea
sechestrelor, prezentat n anex, care conine pe vertical elementele eantionului,
iar pe orizontal elementele testate.

Constatri

Sechestrele se nfiineaz asupra tuturor bunurilor urmribile ale debitorului,


valoarea bunurilor sechestrate nu trebuie s depeasc 150% din valoarea debitului
restant. Procesul verbal de sechestru trebuie s conin n mod obligatoriu printre
altele denumirea i adresa debitorului, valoarea debitului pentru care se nfiineaz
sechestrul, numrul somaiei i al titlului executoriu n baza crora se face
executarea, descrierea complet a bunurilor sechestrate i menionarea datelor de
identificare a acestora, estimarea valorii bunurilor sechestrate.

526

Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat c procedura de executare privind


ntocmirea i nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile ale debitorilor nu
respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
n circa 50% din dosarele de executare silit analizate nu se declanase
procedura de executare silit prin identificarea i sechestrarea bunurilor mobile ale
debitorilor, cu toate c somaiile emise i comunicate debitorilor aveau o vechime
cuprinse ntre 3 luni i chiar peste 30 luni;
valoarea bunurilor sechestrate nu acoper debitele restante menionate n
somaiile de plat, ceea ce face imposibil recuperarea acestora pe calea executrii
silite. Precizm c, n unele cazuri la dosare exist anumite liste cu bunuri urmribile
identificate la debitor, ns n procesele verbale de sechestru se regsesc doar o parte
din acestea, care nu acoper debitul restant;
n general bunurile au fost sechestrate n prezena debitorilor care au semnat
procesele verbale de sechestru, ns au existat i cazuri n care debitorul nu a fost de
fa sau nu a vrut s semneze procesul verbal de sechestru. n aceste cazuri procesul
verbal de sechestru a fost comunicat ulterior debitorului n cadrul termenului legal.
Concluzii

Identificarea i sechestrarea bunurilor mobile urmribile ale debitorului nu s-a


realizat n toate cazurile, iar n cazurile n care s-a realizat, bunurile sechestrate nu
acoper valoarea debitelor restante.

Auditor intern,

Supervizor,

527

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
LISTA DE CONTROL nr. 7.15.
privind ntocmirea sechestrelor
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Elemente
testate

Data: 03.06.2010

Procesele
verbale de
sechestru
precizeaz
somaia i titlul
executoriu

Nu

Da

Da

Da

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Nu

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Comunicarea
sechestrelor
nfiinate asupra
bunurilor
debitorului

Sechestrarea
de bunuri
pn la
nivelul
debitului

Da

Nu

Da

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Elemente Comunicarea
somaiei
eantionate
ctre debitor

Dosar de executare nr.


34/2009
Dosar de executare nr. 67/2009
Dosar de executare nr. 75/2009
Dosar de executare nr. 113/2009
Dosar de executare nr. 132/2009
Dosar de executare nr. 154/2009
Dosar de executare nr. 173/2009
Dosar de executare nr. 189/2009
Dosar de executare nr. 223/2009
Dosar de executare nr. 265/2009

Procesele verbale
de sechestru
menioneaz
debitele restante

Procesele
verbale de
sechestru
precizeaz
denumirea
debitorului

Identificarea
n termen a
bunurilor
mobile

Auditor intern,
528

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

INTERVIU nr. 7.6.


privind respectarea cadrului normativ referitor la ntocmirea i nfiinarea sechestrelor
adresat
doamnei Preda Ioana, avnd funcia de expert n cadrul departamentului executare silit
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntrebarea nr. 1: Activitatea de ntocmire, identificare i sechestrare de bunuri mobile este n atribuia
dvs.?
Rspuns nr. 1: Da, aceast activitate mi-a fost atribuit i a fost nscris n fia postului
ntrebarea nr. 2: La nivelul serviciului executare silit exist proceduri specifice, scrise i formalizate,
privind identificarea i sechestrarea de bunuri mobile ale debitorului?
Rspuns nr. 2: Nu,
ntrebarea nr. 3: Precizai motivele care au dus la identificarea de bunuri doar pentru o parte din
dosarele de executare silit constituite?
Rspuns nr. 3: Am considerat ca somaiile ntocmite i comunicate debitorului sunt suficiente, iar n
cazurile n care se nfiineaz popriri pe conturi nu este obligatoriu s se procedeze i la sechestrarea de
bunuri mobile
ntrebarea nr. 4: Precizai motivele care au dus la identificarea i sechestrarea de bunuri care aparin
altei persoane dect debitorului?
Rspuns nr. 4: Am considerat ca daca bunurile pe care punem sechestrul aparin asociatului societii
nu este nici o problem.
ntrebare 5: Cum explicai faptul c la aproximativ jumtate din dosarele de executare silit
constituite nu sunt identificate i nfiinate sechestre cu toate c debitele sunt mai vechi de 2 ani de zile?
Rspuns 5: Am mers pe recuperare pe cale amiabil
ntrebare 6: Cum explicai faptul c la unele dosare de executare silit exist liste cu bunuri
identificabile la debitor, dar nu sunt nfiinate sechestre?
529

Rspuns 6: Bunurile sechestrate se aflau n stare avansat de degradare sau erau foarte vechi
ntrebare 7: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns 7: Nu

Dat n faa noastr,


Auditori
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

Intervievat,
Preda Ioana
Data: 03.06.2010

530

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 7.35.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010

Bunurile urmribile ale debitorilor nu au fost identificate i sechestrate n toate


cazurile n care exist dosare de executare nfiinate astfel nct s acopere
valoarea debitului restant
Sechestrele se nfiineaz asupra tuturor bunurilor urmribile ale debitorului,
valoarea bunurilor sechestrate nu trebuie s depeasc 150% din valoarea
debitului restant. Procesul verbal de sechestru trebuie s conin n mod
obligatoriu printre altele denumirea i adresa debitorului, valoarea debitului pentru
care se nfiineaz sechestrul, numrul somaiei i al titlului executoriu n baza
crora se face executarea, descrierea complet a bunurilor sechestrate i
menionarea datelor de identificare a acestora, estimarea valorii bunurilor
sechestrate.
Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat c procedura de executare
privind ntocmirea i nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile ale
debitorilor nu respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
n circa 50% din dosarele de executare silit analizate nu se declanase
procedura de executare silit prin identificarea i sechestrarea bunurilor mobile ale
debitorilor, cu toate c somaiile emise i comunicate debitorilor aveau o vechime
cuprinse ntre 3 luni i chiar peste 30 luni;
valoarea bunurilor sechestrate nu acoper debitele restante menionate n
somaiile de plat, ceea ce face imposibil recuperarea acestora pe calea executrii
silite. Precizm c, n unele cazuri la dosare exist anumite liste cu bunuri
urmribile identificate la debitor, ns n procesele verbale de sechestru se
regsesc doar o parte din acestea, care nu acoper debitul restant;
n general bunurile au fost sechestrate n prezena debitorilor care au
semnat procesele verbale de sechestru, ns au existat i cazuri n care debitorul nu
a fost de fa sau nu a vrut s semneze procesul verbal de sechestru. n aceste
cazuri procesul verbal de sechestru a fost comunicat ulterior debitorului n cadrul
termenului legal.

Cauze

Serviciul de executare silit a procedat mai mult la recuperarea debitelor restante


531

pe calea amiabil, pe discuii cu debitorii i contientizarea acestora la plata


debitelor restante, sechestrele fiind nfiinate n cazurile n care debitorii nu au
dorit nici o colaborare cu instituia.
Consecine

Recomandare

Auditor intern,

ncasarea cu ntrziere a debitelor restante, n unele cazuri debitele crescnd n aa


fel nct au fcut imposibil recuperarea lor, n special n cazul celor care nu au
nici un venit i nici nu dein bunuri urmribile.
Analiza dosarelor din sold i a stadiului lor de executare, identificarea bunurilor
mobile urmribile ale debitorilor i aplicarea procedurilor de sechestrare i
valorificare a acestor bunuri n vederea recuperrii debitelor.
Conductorul serviciului va analiza periodic dosarele aflate n executare silit i
va urmri modul n care au fost nfiinate sechestrele.

Supervizat,

Pentru conformitate

532

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 7.36.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010

nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile.


Analiza dosarelor de executare silit i urmrirea dac au fost identificate i
sechestrate bunuri imobile ale debitorului n vederea recuperrii debitelor restante i
dac procesele verbale de sechestru ntocmite respect cadrul procedural.
Populaia a fost constituit din dosarele de executare silit ntocmite i aflate n
gestiunea serviciului de executare silit.
Eantionul a fost constituit prin selectarea la ntmplare a unui numr de 5 dosare de
executare silit constituite aflate pe rol.
Testarea a constat n analiza dosarelor de executare silit, respectiv realizarea
procedurii de executare silit prin nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile
ale debitorului, urmrindu-se n principal urmtoarele:
- identificarea n termen a bunurilor imobile;
- comunicarea sechestrelor nfiinate asupra bunurilor debitorului;
- sechestrarea de bunuri imobile pn la nivelul debitului.

Constatri

Totodat s-a examinat dac procesele verbale de sechestru conin: denumirea


debitorului, debitele restante, somaia i titlul executoriu n baza crora se face
sechestrarea bunurilor.
Sechestrele pentru bunuri imobile se nfiineaz asupra tuturor bunurilor urmribile
ale debitorului. Procesul verbal de sechestru trebuie s conin n mod obligatoriu
printre altele denumirea i adresa debitorului, menionarea debitului, menionarea
somaiei i titlului executoriu n baza cruia se face executarea, descrierea complet
a bunurilor sechestrate i menionarea datelor de identificare i a valorii bunurilor
sechestrate.
Din analiza dosarelor de executare silit cu privire la procedura referitoare la
ntocmirea i nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile ale debitorilor, a
rezultat faptul c, din peste 400 dosare de executare silit existente pe rolul
serviciului, doar n 9 cazuri procedura de executare silit a fost continuat pn la
identificarea i sechestrarea bunurilor urmribile imobile ale debitorului.
n general bunurile au fost sechestrate n prezena debitorilor, care au semnat
533

procesele verbale de sechestru, ns au existat i cazuri n care debitorul nu a fost de


fa sau nu a vrut s semneze procesul verbal de sechestru. n aceste cazuri procesul
verbal de sechestru a fost comunicat ulterior debitorului n cadrul termenului legal.
Serviciul de executare silit a procedat mai mult la recuperarea debitelor restante pe
calea amiabil, la discuii cu debitorii i contientizarea acestora pentru plata
debitelor restante, sechestrele fiind nfiinate n cazurile n care debitorii nu au dorit
nici o colaborare cu instituia.
Concluzii

Identificarea bunurilor imobile urmribile n cazul tuturor debitorilor aflai n


executare silit i care nu i-au achitat debitele ca urmare a comunicrii somaiilor i
la care nu au fost nfiinate sechestre pn la nivelul debitului, aplicarea procedurilor
de sechestrare i valorificare a acestor bunuri n vederea recuperrii debitelor.

Auditor intern,

Supervizor,

534

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

INTERVIU nr. 7.7.


privind respectarea cadrului normativ referitor la ntocmirea i nfiinarea sechestrelor
adresat
domnului Moisescu Adrian, avnd funcia de expert n cadrul departamentului executare silit
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntrebarea nr. 1: Activitatea de ntocmire, identificare i sechestrare de bunuri imobile este n
atribuia dvs.?
Rspuns nr. 1: Da, aceast activitate mi-a fost atribuit i a fost nscris n fia postului
ntrebarea nr. 2: La nivelul serviciului executare silit exist proceduri specifice, scrise i formalizate,
privind identificarea i sechestrarea de bunuri imobile ale debitorului?
Rspuns nr. 2: Nu.
ntrebarea nr. 3: Precizai motivele pentru care nu au fost identificate i sechestrate bunuri imobile ale
debitorilor n vederea recuperrii debitelor restante de la acetia?
Rspuns nr. 3: Am considerat ca somaiile ntocmite i comunicate debitorului sunt suficiente, iar n
cazurile n care se nfiineaz popriri pe conturi nu este obligatoriu i s se procedeze i la sechestrarea
de bunuri mobile
ntrebarea nr. 4: Precizai motivele care au dus la identificarea i sechestrarea de bunuri care aparin
altei persoane dect debitorului?
Rspuns nr. 4: Am considerat ca dac bunurile pe care punem sechestrul aparin asociatului societii
nu este nici o problema.
ntrebare 5: Cum explicai faptul c la aproximativ jumtate din dosarele de executare silit
constituite nu sunt identificate i nfiinate sechestre cu toate c debitele sunt mai vechi de 2 ani?
Rspuns 5: Am mers pe recuperare pe cale amiabil
ntrebare 6: Cum explicai faptul c la unele dosare de executare silit exist liste cu bunuri
identificabile la debitor, dar nu sunt nfiinate sechestre pe acestea?

535

Rspuns 6: Bunurile sechestrate se aflau n stare avansat de degradare sau erau foarte vechi
ntrebare 7: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns 7: Nu
Dat n faa noastr,
Auditori
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

Intervievat,
Moisescu Adrian
Data: 03.06.2010

536

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 7.36.


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Data: 03.06.2010
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 03.06.2010
Identificarea i sechestrarea de bunuri imobile urmribile n cazul debitorilor aflai
Problema
n executare silit i care nu au achitat debitele ca urmare a comunicrii somaiilor
ca etap procedural de executare silit a fost ca i inexistent.
Sechestrele pentru bunuri imobile se nfiineaz asupra tuturor bunurilor urmribile
Constatri
ale debitorului. Procesul verbal de sechestru trebuie s conin n mod obligatoriu
printre altele denumirea i adresa debitorului, menionarea debitului, menionarea
somaiei i titlului executoriu n baza cruia se face executarea, descrierea complet
a bunurilor sechestrate i menionarea datelor de identificare i a valorii bunurilor
sechestrate.
Din analiza dosarelor de executare silit cu privire la procedura referitoare la
ntocmirea i nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile ale debitorilor, a
rezultat faptul c, din peste 400 dosare de executare silit existente pe rolul
serviciului, doar n 9 cazuri procedura de executare silit a fost continuat pn la
identificarea i sechestrarea bunurilor urmribile imobile ale debitorului.
n general bunurile au fost sechestrate n prezena debitorilor care au semnat
procesele verbale de sechestru, ns au existat i cazuri n care debitorul nu a fost de
fa sau nu a vrut s semneze procesul verbal de sechestru. n aceste cazuri procesul
verbal de sechestru a fost comunicat ulterior debitorului n cadrul termenului legal.
Cauze

Consecine
Recomandare

Serviciul de executare silit a procedat mai mult la recuperarea debitelor restante pe


calea amiabil, la discuii cu debitorii i contientizarea acestora pentru plata
debitelor restante, sechestrele fiind nfiinate n cazurile n care debitorii nu au dorit
nici o colaborare cu instituia.
Debitele restante nu au fost recuperate, acestea au crescut continuu datorita
dobnzilor i penalitilor calculate, n prezent fiind foarte greu s fie recuperate n
totalitate.
In cazul tuturor debitelor restante pentru care nu sunt identificate bunuri urmribile
pn la nivelul debitului, se va proceda la identificarea de bunuri imobile ale
debitorului i sechestrarea lor n vederea valorificrii i recuperrii debitului
restant.

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate
537

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 7.37.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010

Obiectul
testului
Obiectivele
testului

Organizarea licitaiilor i valorificarea bunurilor .

Descrierea
testului

Populaia a fost constituit de dosarele de executare silit ntocmite i aflate n


gestiunea serviciului de executare silit.

Analiza urmrirea dac bunurile sechestrate au fost scoase i valorificate prin


licitaie.

Eantionul a fost constituit prin selectarea n totalitate a celor 9 dosare de executare


silit la care au fost identificate i sechestrate bunuri imobile ale debitorilor, precum
i din alegerea la ntmplare a unui numr de 7 dosare de executare silit din cele la
care au fost identificate i sechestrate bunuri mobile ale debitorilor.
Testarea a constat n urmrirea dac bunurile sechestrate au fost scoase la licitaie,
dac organizarea licitaiilor s-a fcut n termen de la nfiinarea sechestrelor, dac
bunurile scoase la licitaie au fost evaluate i dac licitaiile au pornit de la preul cel
mai mare, sau preul de evaluare.
Constatri

Urmare analizei documentelor existente la cele 9 dosare de executare silit unde au


fost sechestrate bunuri imobile, s-a constatat c nu a fost organizat i realizat nici
o licitai public n vedere valorificrii bunurilor i recuperrii debitelor restante, cu
toate c procesele verbale de sechestru erau ntocmite de circa 2-3 ani. Totodat
bunurile imobile sechestrate nu erau nici evaluate. La nivelul serviciului executare
silit nici nu se mai tia de procesele verbale de sechestru bunuri imobile nfiinate.
Pana n prezent debitele nu au fost recuperate, n schimb acestea s-au majorat
continuu ca urmare a dobnzilor i penalitilor calculate.
Din analiza celor 7 dosare de executare silit selectate la care au fost identificate i
sechestrate bunuri mobile ale debitorului s-a constatat c doar n dou cazuri au fost
planificate i organizate licitaii. Licitaiile au fost organizate o sigur dat pentru
cele dou dosare, la acestea nu s-au prezentat licitatori i nu au mai fost reluate.
Precizm c vechimea sechestrelor de bunuri mobile nfiinate este cuprins ntre 2
i 5 ani. Pn n prezent debitele nu au fost recuperate, din contr acestea au crescut
538

ca urmare a majorrilor i penalitilor calculate.


Din explicaiile date de eful serviciului executare silit a rezultat c, pn la data
controlului la nici un dosar de executare silit care a fost constituit n cadrul
serviciului nu s-a ajuns s fie valorificate bunuri ale debitorilor prin licitaie public.
Toate ncasrile sau recuperrile de debite n realizate de serviciu au fost pe cale
amiabil, prin discuii cu contribuabilii i convingerea acestora s plteasc debitele
restante.
Precizm c nivelul arieratelor existent la data controlului era de circa 1,2 ori mai
mare fa de debitele curente planificate a fi ncasate n anul curent.
Concluzii

Bunurile sechestrate nu au fost valorificate prin licitaii publice.

Auditor intern,

Supervizor,

539

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

Not de relaii nr. 7.9.


privind organizarea licitaiilor
adresat
d-lui Stnescu Iulian, avnd funcia de director adjunct al departamentului executare silit
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntrebarea nr. 1: Activitatea de ntocmire, identificare, sechestrare i valorificare a bunurilor
mobile i imobile ale debitorilor este n responsabilitate dvs.?
Rspuns nr. 1: Da, eu coordonez activitatea de executare silit n cadrul entitii
ntrebarea nr. 2: La nivelul serviciului de executare silit exist proceduri specifice, scrise i
formalizate, privind identificarea, sechestrarea i valorificarea bunurilor mobile i imobile ale
debitorilor?
Rspuns nr. 2: Nu.
ntrebare 3: V rugm s precizai dac au fost identificate i sechestrate bunuri imobile ale
debitorilor ?
Rspuns 3: Da
ntrebare 4: Cum explicai faptul c din circa 400 dosare de executare silit aflate pe rol, au fost
nfiinate sechestre pentru bunuri imobile doar n cazul a 9 dosare?
Rspuns 4: Personalul a fost folosit de multe ori n alte activiti ale entitii
ntrebare 5: V rugm s precizai dac au fost identificate i sechestrate bunuri mobile ale
debitorilor ?
Rspuns 5: Da
ntrebare 6: Cum explicai faptul c n cazul sechestrelor pentru bunuri imobile nfiinate nu a fost
organizat nici o licitaie pn n prezent?
Rspuns 6: Nu au fost gsii cumprtori astfel nct s organizm licitaiile.
ntrebare 7: Cum explicai faptul c, n cazul sechestrelor pentru bunuri mobile nfiinate, nu a
540

fost valorificat prin licitaie nici un bun sechestrat pn n prezent?


Rspuns 7: Acelai lucru, nu au existat cumprtori

ntrebarea nr. 8: Precizai motivele care au dus la lipsa de struin n luarea msurilor de
valorificare a bunurilor sechestrate pn n prezent.
Rspuns nr. 8: Am considerat c debitele pot fi totui recuperate pe cale amiabil de la debitor

ntrebare 9: Mai avei ceva de adugat?


Rspuns 9: Nu.
Dat n faa noastr,
Auditori
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

Intervievat,
Stnescu Iulian
Data: 03.06.2010

541

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 7.37.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010

Problema

Gradul de valorificare prin licitaii publice a bunurilor sechestrate a fost de 0%.

Constatri

Urmare analizei documentelor existente la cele 9 dosare de executare silit unde


au fost sechestrate bunuri imobile, s-a constatat c nu a fost organizat i realizat
nici o licitai public n vedere valorificrii bunurilor i recuperrii debitelor
restante, cu toate c procesele verbale de sechestru erau ntocmite de circa 2-3 ani.
Totodat bunurile imobile sechestrate nu erau nici evaluate. La nivelul serviciului
executare silit nici nu se mai tia de procesele verbale de sechestru bunuri
imobile nfiinate. Pana n prezent debitele nu au fost recuperate, n schimb
acestea s-au majorat continuu ca urmare a dobnzilor i penalitilor calculate.
Din analiza celor 7 dosare de executare silit selectate la care au fost identificate
i sechestrate bunuri mobile ale debitorului s-a constatat c doar n dou cazuri au
fost planificate i organizate licitaii. Licitaiile au fost organizate o sigur dat
pentru cele dou dosare, la acestea nu s-au prezentat licitatori i nu au mai fost
reluate. Precizm c vechimea sechestrelor de bunuri mobile nfiinate este
cuprins ntre 2 i 5 ani. Pn n prezent debitele nu au fost recuperate, din contr
acestea au crescut ca urmare a majorrilor i penalitilor calculate.
Din explicaiile date de eful serviciului executare silit a rezultat c, pn la data
controlului, la nici un dosar de executare silit care a fost constituit n cadrul
serviciului nu s-a ajuns s fie valorificate bunuri ale debitorilor prin licitaie
public. Toate ncasrile sau recuperrile de debite n realizate de serviciu au fost
pe cale amiabil, prin discuii cu contribuabilii i convingerea acestora s
plteasc debitele restante.
Precizm c nivelul arieratelor existent la data controlului era de circa 1,2 ori mai
mare fa de debitele curente planificate a fi ncasate n anul curent.

Cauze

Nu s-a acordat nici un fel de importan procedurii de executare silit privind


organizarea i realizarea de licitaii publice n vederea recuperrii debitelor
restante. Sechestrarea de bunuri mobile i imobile ale debitorilor s-a realizat
542

numai n cazurile celor ru platnici i numai pentru a-i motiva pe acetia s-i
plteasc debitele restante.
Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Debitele restante nu au fost recuperate, arieratele au crescut atingnd un nivel de


peste 1,2 ori mai mare fa de debitele curente planificate de entitate a fi ncasate
ntr-un an financiar.
Realizarea unei discuii cu debitorii, stabilirea unor termene maxime de 15 zile de
plat, n caz de neplat se va proceda la planificarea i organizarea de licitaii n
toate cazurile n care au fost sechestrate bunuri n vederea valorificrii lor.

Supervizat,

Pentru conformitate

543

544

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit intern

LISTA DE VERIFICARE nr. 8


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 05.06.2010
Data: 05.06.2010

Obiectivul VII.
REALITATEA EVIDENELOR CONTABILE I A SITUAIILOR
FINANCIARE ALE ENTITII PUBLICE LOCALE PRIVIND
VENITURILE DIN IMPOZITE I TAXE LOCALE
Nr.
Activitatea de audit
Da Nu
crt.
A.
Organizarea i conducerea evidenei veniturilor din impozite i taxe locale
1. Evidena creanelor bugetare
1.1. Analizai dac documentele justificative care stau la baza
nregistrrii veniturilor n contabilitate, conin toate elementele
de conformitate (date de identificare debitor, data ntocmirii
X
documentului, nume prenume persoan care a ntocmit
documentul, tampila contribuabilului dac este cazul, numr
de intrare organ fiscal etc.)
1.2. Verificai dac nregistrarea creanelor bugetare se face cu
respectarea:
a) existena documentului justificativ privind creana
b) realitatea debitului stabilit sau declarat
c) nregistrarea debitului n evidena analitic a debitorului
respectiv
X
d) concordana ntre debitul stabilit sau declarat i cel
nregistrat
e) exercitarea controlului de conformitate asupra operaiei
efectuate
f) nregistrarea n termen a creanelor datorate de
contribuabili
g) debite mai vechi de un an
1.3. Analizai modul de organizare a evidenei impozitelor i taxelor
X
locale declarate de contribuabili
1.4. Examinai evidena impozitelor i taxelor locale stabilite din
X
oficiu pentru contribuabilii care nu-i declar obligaiile
1.5. Analizai modul de organizare a evidenei veniturilor din amenzi X
545

Observaii

Test nr. 8.38.


List
de
control
nr.
8.17.
Not de relaii
nr. 8.11.
FIAP nr. 8.38

Nr.
crt.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.

2.
2.1.
2.2.

2.3.
2.4.

Activitatea de audit
contravenionale
Analizai modul de organizare a evidenei pe pltitor
Verificai dac exist o eviden a creanelor bugetare nencasate
la termenele scadente
Analizai modul de calcul i de eviden a sumelor accesorii
aferente creanelor bugetare nencasate la termenele scadente
Analizai modul de organizare a evidenei creanelor bugetare n
funcie de termenul rmas pn la prescripie
Analizai aciunile ntreprinse pentru ncasarea creanelor
bugetare al cror termen scadent a fost depit
Verificai dac debitele existente n evidenele unitii fiscale
reprezentnd impozite i taxe locale se afl n interiorul
perioadei de prescripie
Stingerea creanelor bugetare
Verificai dac exist documente justificative (format electronic/
hrtie) pentru sumele ncasate i circuitul acestora
Verificai dac organizarea evidenei analitice pe pltitor
permite stingerea obligaiilor fiscale n mod distinct pentru
fiecare categorie n funcie de plile efectuate de debitor i
documentele de ncasare
Verificai concordana dintre sumele operate n evidena
analitic i cele din registrul de cas
Verificai concordana datelor din documente cu cele
nregistrate n jurnale, respectiv:
a) concordana sumelor din documentele de ncasare cu suma
pltit de contribuabil
b) concordana sumei din document cu suma nregistrat n
registrul de cas
c) menionarea corect a pltitorului
d) depunerea n termen a sumelor ncasate
e) realizarea periodic a controlului gestiunii celor doi
ncasatori
f) nregistrarea corect n evidena analitic a debitorului

2.5. Verificai concordana dintre sumele operate n evidena


analitic i cele din extrasele de cont (jurnale de banc, dac se
in)
2.6. Examinai dac contribuabilii care au pltit prin virament bancar
au fost corect identificai i au fost operate corespunztor plile
n contul acestora
2.7. Examinai corectitudinea operaiunilor privind sumele ncasate
prin alte modaliti de plat i realitatea evidenelor analitice pe
pltitor
2.8. Verificai dac datoriile i creanele debitorului sunt operate
corect potrivit deciziilor instanelor de judecat rmase
546

Da

Nu

Observaii

X
X
X
X
X
X

X
X

Test nr. 8.39.


List
de
control
nr.
8.18.
Not de relaii
nr. 8.11.
Interviu
nr.
8.9.
FIAP nr. 8.39.

Nr.
crt.

2.9.
2.10.
3.
3.1.
3.2.

3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.

4.
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.

4.7.
4.8.

4.9.

Activitatea de audit

Da

Nu

Observaii

definitive i irevocabile, n cazurile n care acesta a contestat


anumite debite calculate i stabilite de unitatea fiscal
Examinarea nregistrrilor zilnice referitoare la ncasarea
X
creanelor bugetare, pe baza documentelor justificative
Concordana sumei totale reprezentnd creane ncasate, din
X
evidena analitic, cu cea raportat ctre management
Conformitatea acordrii scutirii la plata impozitelor i taxelor locale
Verificai existena cadrului normativ privind scutirea la plata
X
impozitelor i taxelor locale
Verificai existena documentelor necesare care i ofer
contribuabilului dreptul de scutire la plat a impozitelor/taxelor X
locale
Verificai modalitatea de calcul i aplicare a scutirii la plat a
X
impozitelor i taxelor locale
Verificai dac scutirea este aplicat numai pentru tipul de
X
impozit sau tax reglementat de cadrul normativ
Verificai dac scutirea aplicat este aferent perioadei la care se
X
refer
Verificai corectitudinea nregistrrii scutirii efectuat n
X
evidena analitic pe pltitor a scutirii aplicate
Verificai dac scutirea la plat acordat este condiionat de
plata n totalitate a debitului sau de alte condiii specificate de X
cadrul legislativ
Prelucrarea, centralizarea i reflectarea n contabilitate a operaiunilor consemnate n
documentele justificative
Verificai existena documentelor justificative aferente
X
operaiunilor privind impozitele i taxele ncasate
Verificarea completrii n Registrul de cas distinct pentru
X
fiecare operaiune n parte
Verificai dac operaiunile nregistrate n registrul de cas sunt
X
supuse controlului intern sau al contabilitii
Verificai dac n registrul de cas sumele sunt centralizate i
X
este stabilit zilnic soldul privind ncasrile efectuate
Urmrirea concordanei dintre soldul din registrul de cas,
X
monetar i contabilitate
Verificai dac operaiunile economico-financiare aferente
activitii de colectare a impozitelor i taxelor locale sunt X
nregistrate cronologic i sistematic
Verificai dac registrul jurnal este condus la zi
X
Verificai dac operaiunile economico-financiare aferente
activitii de colectare a impozitelor i taxelor locale sunt X
nregistrate n totalitate n registrul jurnal
Verificai dac sumele nregistrate n contabilitate reflect n
X
mod corespunztor operaiunile financiar-contabile consemnate
547

Nr.
crt.
4.10.
4.11.
4.12.

4.15.

4.16.
4.17.
4.18.
4.19.
4.20.

5.
5.1.

5.2.
5.3.
5.4.

5.5.

5.6.

5.7.
5.8.
5.9.

Activitatea de audit

Da

Nu

Observaii

n documentele justificative
Comparai sumele din registrul de cas cu privire la ncasarea
X
impozitelor i taxelor locale cu cele existente n registrul jurnal
Verificai existena documentelor justificative privind calculul
X
majorrilor sau penalitilor de ntrziere
Verificai dac notele contabile privind nregistrarea majorrilor
sau penalitile de ntrziere calculate sunt evideniate n X
registrul jurnal
Verificai dac conturile contabile sunt debitate sau creditate
corect cu sumele provenind din ncasarea impozitelor i taxelor X
locale
Verificai corectitudinea rulajelor debitoare i creditoare la
X
sfritul zilei i a perioadei de raportare
Verificai conformitatea prelurii sumelor din registrul jurnal n
X
balanele de verificare
Analizai operaiunile economico-financiare semnificative din
X
punct de vedere valoric
Analizai operaiunile prin care s-au efectuat stornri
X
Verificai dac veniturile provenite din taxa asupra mijloacelor
de transport se constituie ca venituri n procent de 60% la X
bugetul local i 40% la bugetul consiliului judeean
ntocmirea documentelor justificative privind stingerea creanelor bugetare
Analizai modul de gestionare a documentelor financiarcontabile care stau la baza nregistrrii veniturilor n X
contabilitate
Examinai modul de completare a documentelor justificative
X
privind stingerea creanelor bugetare
Examinai dac sumele menionate n documentele justificative
X
sunt corecte, respectiv sunt cele efectiv ncasate
Verificai dac denumirea contribuabilului din documentul
justificativ este cea real i identific pltitorul efectiv al sumei X
respective
Verificai dac documentele justificative utilizate pentru
stingerea creanelor bugetare sunt emise n ordinea cronologic X
a ncasrii sumelor
Verificai dac toate documentele justificative cu privire la
stingerea creanelor bugetare sunt semnate de ctre persoanele X
responsabile
Verificai dac entitatea folosete pentru ncasarea debitelor i
X
ncasatori pe teren
Verificai dac aceti ncasatori, care au i rolul de gestionari,
X
respect cadrul legislativ n vigoare
Verificai dac chitanierele pe care le utilizeaz sunt
X
nregistrate, nseriate i evideniate
548

Nr.
Activitatea de audit
Da
crt.
5.10. Verificai dac sumele menionate n chitanele emise sunt cele
X
efectiv ncasate de la contribuabili
5.11. Verificai dac toate sumele ncasate sunt depuse zilnic la
X
casieria entitii
5.12. Verificai dac predarea sumelor ncasate se realizeaz n urma
realizrii unui punctaj ntre ncasrile efective i sumele predate X
efectiv
5.13. Verificai dac sunt realizate periodic controale cu privire la
sumele ncasate i depuse i chitanierele utilizate, inclusiv prin X
confirmri ale sumelor ncasate de la contribuabili
5.14. Verificai dac nregistrarea operaiunilor zilnice n registrul de
cas respect urmtoarele:
a) registrul de cas este ntocmit zilnic n dou exemplare pe
baza actelor justificative
b) completarea distinct n registrul de cas a fiecrei
operaii efectuate
c) exercitarea autocontrolului de ctre casier
d) exercitarea controlului ierarhic asupra operaiunilor
efectuate
e) examinarea completrii zilnice, n ordinea efecturii
operaiilor
f) urmrirea barri rndurilor neutilizate la sfritul zilei
g) preluarea corect a soldului de cas al zilei precedente
5.15. Verificai dac operaiunile privind stingerea creanelor bugetare
X
sunt supuse controlului preventiv
5.16. Verificai dac documentele justificative ntocmite, cu privire la
stingerea creanelor bugetare, stau la baza nregistrrii X
operaiunilor n contabilitate
5.17. Examinai concordana dintre sumele menionate n
X
documentele justificative i cele din contabilitate
B.
Organizarea contabilitii veniturilor din impozite i taxe locale
1. Realitatea informaiilor furnizate de evidena financiar-contabil
1.1. Verificai dac toate operaiunile economico-financiare privind
impozitele i taxele locale reflectate n declaraiile depuse de X
contribuabili sunt nregistrate n cursul lunii
1.2. Verificai dac toate operaiunile economico-financiare privind
impunerile din oficiu sunt efectuate la momentul oportun i sunt X
reflectate n contabilitate
1.3. Verificai dac majorrile i penalitile aferente debitelor
neachitate sunt calculate periodic i sunt reflectate n X
contabilitate
1.4. Verificai dac toate veniturile din amenzi contravenionale sunt
X
reflectate n contabilitate
1.5. Verificai dac toate operaiunile economico-financiare cu X
549

Nu

Observaii

Test nr. 8.40.


List de
control nr.
8.19
FIAP nr. 8.40

Nr.
crt.

1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.

2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.5.

2.6.

2.7..

Activitatea de audit

Da

Nu

privire la stingerea creanelor bugetare sunt reflectate


corespunztor n contabilitate
Verificai dac soldurile lunare din eviden corespund cu
X
titlurile de crean
Examinai preluarea corect a operaiunilor lunare efectuate din
X
evidena analitic pe pltitor n conturile contabile
Examinai corespondena dintre evidena sintetic i cea
X
analitic
Verificai dac creanele nencasate sunt inventariate cu ocazia
X
inventarierii patrimoniale i dac sunt confirmate de debitor
Verificai reflectarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii
X
Verificai conformitatea informaiilor existente n situaiile
financiare, cu cele din balana de verificare i cu cele din X
registrul inventar
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu ajutorul conturilor contabile
Verificai dac conturile contabile utilizate sunt cele prevzute
X
de planul de conturi
Verificai utilizarea corect a conturilor contabile n
X
conformitate cu natura operaiunilor
Verificai utilizarea corect a conturilor contabile n
X
conformitate cu funciunea acestora
Verificai dac operaiunile reflectate n contabilitate cu ajutorul
X
conturilor au la baz documente justificative
Verificai dac sumele operate n conturile contabile corespund
X
cu cele din documentele justificative
Verificai dac debitele de plat ale contribuabilului, din
evidena analitic pe pltitor, sunt corecte n raport cu X
nregistrrile contabile efectuate
Verificai dac sumele reprezentnd taxe pentru eliberarea
avizelor, autorizaiilor i certificatelor sunt nregistrate n X
contabilitate ca venituri proprii
Verificai dac sumele reprezentnd impozite i taxe locale sunt
reflectate n contabilitate ca fiind n totalitate venituri ale X
entitii, cu excepiile prevzute de cadrul legislativ

550

Observaii

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul Audit Intern
CHESTIONAR DE CONTROL INTERN
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 05.06.2010
Data: 05.06.2010

Obiectivul chestionarului:
Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice privind
veniturile din impozitele i taxele locale
NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

I ORGANIZAREA I CONDUCEREA EVIDENEI VENITURILOR DIN IMPOZITE I


TAXE LOCALE
1. Cine este responsabil de organizarea
i conducerea evidenei veniturilor din
impozite i taxe locale?

Auditorul urmrete s identifice dac


de aceasta activitate este responsabil o
singura persoan sau mai multe.

2. La nivelul structurii responsabile cu


organizarea i conducerea evidenei
veniturilor din taxe i impozite exist o
analiz a volumului de munc?

Auditorul
urmrete
s
identifice
modalitatea de organizare a activitii n
perioadele de vrf.

3. Care este modalitatea de organizare


i de desfurare a activitii stabilit n
vederea respectrii angajamentelor de
serviciu?

Auditorul urmrete s cunoasc:


- dac procesele sunt descrise n mod
clar: clare, coerente, accesibile, uor de
neles, dac pot fi nelese uor de
personal;
- cunotinele pe care le are personalul
despre procese (sunt urmrite aspecte n
special cu privire la personalul nou
angajat).

4. Care sunt controalele implementate


n vederea asigurrii unei conformiti
ntre
informaiile din documentele
justificative (declaraii, procese verbale
de control etc.) i cele introduse n
aplicaia informatic?
5. Exist controale realizate de ctre
aplicaia informatic? Dac da, cum
sunt generate rapoartele?
551

NTREBAREA

DA

De ex: aplicaia ar putea s detecteze o


dubl nregistrare a unei declaraii.
6. Cum se arhiveaz documentele
justificative?
Arhivarea documentele justificative
(declaraii, procese verbale de control
etc.) permite realizarea unui punctaj
ntre
acestea i datele din aplicaia
informatic?
7. Introducerea datelor din documentele
justificative n baza de date este
supervizat? Dac da, cum se realizeaz
aceast activitate?
8.
Exist
un
responsabil
care
repartizeaz documentele justificative
persoanelor din cadrul structurii pentru
prelucrare i introducerea datelor n
baza de date?
9. Sunt stabilite termene pentru
prelucrarea documentelor justificative
i pentru introducerea lor n baza de
date? Dac da, cine monitorizeaz
termenele?
10. Aplicaia informatic genereaz
automat data introducerii datelor n
sistem?
11. Dac nu, data introdus de
funcionar corespunde cu data cnd au
fost introduse i prelucrate informaiile?
12. Cum este organizat activitatea de
impunere din oficiu?
13. Persoanele care au ca atribuii
prelucrarea datelor din documentele
justificative pot efectua i impuneri din
oficiu?
14. Cum sunt identificai contribuabilii
care nu i declar impozitele i taxele
locale?
15. S-au emis impuneri din oficiu
pentru toi contribuabilii identificai?
16. Cum este organizat activitatea de
notificare a contribuabililor care nu i
declar obligaiile de plat?
17. Exist o supervizare a acestei
activiti?
552

NU

OBSERVAII

NTREBAREA

DA

18. Cum este organizat activitatea de


colectare a impozitelor i taxelor
locale?
19. n momentul ncasrii unei sume,
exist posibilitatea realizrii unei
concordane ntre suma ncasat i
datoria nregistrat n eviden?
20. Exist un sistem de urmrire a
coreciilor
efectuate
n
sistemul
informatic cnd au fost constatate erori
de nregistrare cu privire la colectarea
impozitelor i taxelor locale?
21. Ce msuri sunt puse n aplicare
pentru
respectarea
normelor
deontologice ?

NU

OBSERVAII

Auditorul urmrete s identifice acele


situaii
cnd
o
persoan
este
responsabil de ncasarea datoriilor
proprii

22. Premergtor acordrii scutirilor, se


realizeaz un control al documentelor
pe baza crora se acord acestea? Dac
da, aceast activitate este formalizat?

Auditorul urmrete dac sunt utilizate


check-list-uri.

23. Este realizat o supervizare a


acestei activiti?
24. Cum este organizat sistemul de
acordare a bonificaiilor i cine
supervizeaz aceast activitate?
25. Exist o procedur pentru
gestionarea documentelor financiarcontabile care stau la baza nregistrrii
veniturilor n contabilitate?
26. Sunt colectate zilnic n casieria
central sumele ncasate reprezentnd
impozite i taxe locale?
27. Dac da, se realizeaz colectarea
integral a sumelor ncasate?
28. Documentele justificative utilizate
pentru stingerea obligaiilor fiscale sunt
completate cronologic?
29. Cum se realizeaz concordana
dintre data nscris pe documentul
justificativ utilizat pentru stingerea unei
creane, data din registrul de casa/
extras de cont (dac este cazul) i data
de nregistrare n contabilitate?

Auditorul
urmrete
dac
aceast
activitate se realizeaz cu ajutorul
sistemelor informatice sau manual.

553

NTREBAREA

DA

30. Cum este organizat activitatea de


calcul a accesoriilor pentru impozitele
i taxele nencasate la scaden?
31. Dac este organizat cu ajutorul
sistemelor informatice, cum este stabilit
i actualizat algoritmul de calcul?

NU

OBSERVAII
Auditorul
urmrete
dac
aceast
activitate se realizeaz cu ajutorul
sistemelor informatice sau manual
Auditorul urmrete:
- dac pentru aceast activitate este
stabilit un responsabil cu competen n
domeniu;
- dac algoritmul poate fi modificat de
utilizatorii aplicaiei informatice.
Auditorul urmrete dac:
- pe perioada cnd exist un litigiu
sistemul informatic stopeaz calculul
accesoriilor;

32. Sistemul informatic permite o


gestionare eficient a accesoriilor n
condiiile contestrii debitelor curente?

- n condiiile n care pe perioada


litigiului sistemul a generat accesorii,
permite
realizarea
unor
corecii
manuale.
Auditorul urmrete:
- dac persoana care efectueaz aceste
calcule are pregtirea corespunztoare;
- cum se realizeaz supervizarea
activitii;

33. Dac este organizat manual, cum


este funcioneaz aceast activitate?

- cum sunt formalizate coreciile n


cazul cnd au fost constatate erori de
calcul.

34. Cum este organizat activitatea de


prelucrare, centralizare i reflectare n
contabilitate a operaiunilor consemnate
n documentele justificative?
35. Dac este organizat cu ajutorul
sistemelor informatice, acestea asigur
conformitatea procesului?
36. Cum sunt monitorizate neregulile?

Auditorul
urmrete
dac
aceast
activitate se realizeaz cu ajutorul
sistemelor informatice sau manual

37. Dac este organizat manual


activitatea de prelucrare, cum este
asigurat concordana dintre evidena
primar i registrul jurnal ?
38. Cum este asigurat supervizarea
acestei activiti?
II ORGANIZAREA CONTABILITII VENITURILOR DIN IMPOZITE I TAXE
LOCALE
39. Care este periodicitate nregistrrii
n
contabilitate
a
operaiunilor
economice cu privire la administrarea
554

NTREBAREA

DA

impozitelor i taxelor locale?


40. Putem asocia fiecrei operaiuni
contabile un document justificativ?
41. Cum este asigurat respectarea
cadrului normativ cu privire la
reflectarea
n
contabilitate
a
operaiunilor de ncasare a impozitelor
i taxelor?
42. Cum este asigurat concordana
dintre informaiile din evidena primar
i contabilitate?
43. Cum se realizeaz
operaiunilor nregistrate
contabilitate?

rectificarea
eronat n

44. Cum este asigurat nregistrarea


cronologic i sistematic a stornrilor
n contabilitate?
45. Se realizeaz o analiz a
operaiunilor stornate n contabilitate?
46. Cum este formalizat controlul de
concordan dintre evidena analitic i
evidena sintetic?
47. Aceast activitate este supervizat?
48. Dac da, cine realizeaz aceast
activitate i care este frecvena
acesteia?
49. Este organizat un sistem de eviden
a impozitelor i taxelor locale, care s
permit generarea unor situaii cu
privire la debitele restante, defalcate pe
fiecare categorie de venit?
50. Dac da, aceste situaii cuprind
informaii cu privire la veniturile
bugetare defalcate pe categorii de
venituri pentru fiecare contribuabil?
51. Care este termenul limit lunar de
elaborarea balanelor de verificare
analitice precum i a celei sintetice?
52. Cum este organizat activitatea de
elaborare a balanelor de verificare
analitice i sintetic?
555

NU

OBSERVAII

NTREBAREA

DA

53. Dac este organizat cu ajutorul unui


sistem informatic, acesta asigur
respectarea corelaiilor din balana de
verificare?
54. Dac este organizat manual, cum
este asigurat preluarea datelor din
evidena primar?
55. Cum se asigur transferul datelor
din balana de verificare sintetic n
situaiile financiare?
56. Care este dispozitivul de control
implementat pentru a asigura utilizarea
conturilor contabile din planul de
conturi n conformitate cu funciunea
lor?
57. A fost efectuat o inventariere a
creanelor bugetare?
58. Dac da, cine a fost responsabil cu
organizarea acesteia?
59. Cnd a fost efectuat ultima
inventariere?
60. n urma inventarierii au rezultat
diferene?
61. A fost realizat o analiz cu privire
la rezultatele inventarierii?
62. Dac da, care au fost deciziile luate
n urma acestei analize i cum au fost
puse n practic?
63. Au fost reflectate n contabilitate
efectele acestor decizii?
64. Dac da, cnd?

556

NU

OBSERVAII

Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

TEST Nr. 8.38

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Data: 05.06.2010
Data: 05.06.2010

Evidena creanelor bugetare.


Analiza operaiunilor economico-financiare efectuate cu privire la creanele bugetare
i urmrirea dac acestea sunt nregistrate cronologic n conformitate cu data
elaborrii documentelor justificative.
Populaia identificat pentru efectuarea testrii a fost alctuit din totalitatea
proceselor verbale de control ntocmite i declaraiile de impunere depuse de
contribuabili.
Eantionul va fi constituit din procesele verbale de control i declaraiile de
impunere depuse de organizatorii de spectacole. Astfel, pentru perioada cuprins n
evaluare a fost identificat un numr de 121 procese verbale de control din care au
fost selectate prin eantionare un numr de 12 procese verbale i a fost identificat un
numr de 6 contribuabili care au organizat i realizat spectacole, din care au fost
selectai la aleator 2 contribuabili ale cror declaraii au fost examinate n totalitate.
Testarea a urmrit analiza modului de nregistrare n termen i corect a creanelor
bugetare, urmrindu-se urmtoarele:
a. existena documentului justificativ privind creana;
b. realitatea debitului stabilit sau declarat;
c. nregistrarea debitului n evidena analitic a debitorului respectiv;
d. concordana dintre debitul stabilit sau declarat i cel nregistrat;
e. exercitarea controlului de conformitate asupra operaiei efectuate;
f. nregistrarea n termen a creanelor datorate de contribuabili;
g. debite mai vechi de un an.

Constatri

Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control privind analiza modului de
nregistrare a creanelor bugetare, prezentat n anex, care conine pe vertical
elementele eantionului, iar pe orizontal elementele testate.
Din analiza modului de nregistrare a creanelor bugetare stabilite prin actele de
control s-a constatat c acestea nu reflect realitatea n toate cazurile. n acest sens sa constatat nregistrarea cu ntrziere a titlurilor de crean emise, respectiv a
proceselor verbale de control, ncheiate la contribuabili. Spre exemplu, prin procesul
verbal de control nr. 234545/2010, s-a stabilit c autorizaia de construire a expirat,
construcia a fost pus n funciune i nu a fost declarat. n funcie de declaraia
contribuabilului privind finalizarea lucrrilor de construire i a valorii reale a
557

acestora, s-a calculat att tax pentru prelungirea autorizaiei pn la data de


31.12.2008, ct i impozit pe cldire dup aceast dat i pn la data la care au
efectuat controlul. Acest proces verbal de control a fost avizat de conductorul
serviciului i transmis n vederea nregistrrii debitelor n sarcina contribuabilului. n
urma examinrii efectuate a rezultat c n evidena analitic a debitorului aceste
debite nu au fost nregistrate pn n prezent.
Debitele provenite din amenzi nu au fost nregistrate n toate cazurile n evidena
analitic, n condiiile n care unele dintre contravenii aveau o vechime de peste 1
an. Astfel, din verificarea efectuat a rezultat c responsabilii Direciei de Ordine
Public au aplicat amenzi contravenionale i au transmis procesele verbale de
contravenie n vederea nregistrrii debitelor n conturile contravenienilor. Potrivit
listei de control, n cinci cazuri, aceste debite nu au fost nregistrate n evidena
analitic a debitorilor i nici nu au fost ncasate amenzile respective. n dou cazuri,
amenzile aplicate aveau o vechime de circa un an i patru luni, ceea ce presupune c
ncasarea acestora pe calea executrii silite era prescris.

Concluzii

Din analiza declaraiilor de impunere depuse de cei doi organizatori de spectacole


selectai a rezultat c debitele declarate de acetia reprezentnd impozite pe
spectacole nu erau nregistrate n evidena analitic. Explicaia oferit a fost aceea c
debitele au fost ncasate odat cu depunerea declaraiei i s-a considerat c nu mai
este necesar nregistrarea, dac debitele sunt ncasate, ca atare au fost nregistrate
direct ca venituri.
Evidena analitic pe pltitor nu reflect realitatea, unele debite stabilite n sarcina
contribuabililor nu au fost nregistrate.

Auditor intern,

Supervizor,

558

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Serviciul de audit public intern


LISTA DE CONTROL nr. 8.17.
privind nregistrarea creanelor bugetare ale contribuabililor
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Elemente eantionate

Elemente
testate
Proces verbal de control nr. 234545/2010
Proces verbal de control nr. 234375/2010
Proces verbal de control nr. 234643/2010
Proces verbal de control nr. 234732/2010
Proces verbal de control nr. 234821/2010
Proces verbal de control nr. 234934/2010
Proces verbal de control nr. 234323/2010
Proces verbal de control nr. 234213/2010
Proces verbal de control nr. 234432/2010
Proces verbal de control nr. 234439/2010
Proces verbal de control nr. 234654/2010
Proces verbal de control nr. 234874/2010
Proces verbal de contravenie nr. 123454/2010
Proces verbal de contravenie nr. 123465/2010
Proces verbal de contravenie nr. 123421/2010

Existena
documentului
justificativ
privind
creana

Realitatea
debitului
stabilit sau
declarat

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

nregistrarea
debitului n
evidena
analitic a
debitorului
respectiv

Concordana
ntre debitul
stabilit sau
declarat i cel
nregistrat

Exercitarea
controlului de
conformitate
asupra operaiei
efectuate

nregistrarea n
termen a
creanelor
datorate de
contribuabili

Debite mai
vechi de un
an

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Nu
Nu

Nu
Da
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Nu

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Da
Da
Nu
Da
Da
Nu
Da
Da
Nu
Da
Da
Nu
Nu
Da
Da

559

Elemente eantionate

Elemente
testate
Proces verbal de contravenie nr. 123643/2010
Proces verbal de contravenie nr. 123543/2010
Declaraie nr. 3342/2010
Declaraie nr. 3342/2010
Declaraie nr. 3342/2010
Declaraie nr. 3342/2010
Declaraie nr. 3342/2010

Existena
documentului
justificativ
privind
creana

Realitatea
debitului
stabilit sau
declarat

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

nregistrarea
debitului n
evidena
analitic a
debitorului
respectiv

Concordana
ntre debitul
stabilit sau
declarat i cel
nregistrat

Exercitarea
controlului de
conformitate
asupra operaiei
efectuate

nregistrarea n
termen a
creanelor
datorate de
contribuabili

Debite mai
vechi de un
an

Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu

Nu
Nu
Da
Da
Da
Da
Da

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Da
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Data: 05.06.2010
Auditor intern,

560

Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FOAIE DE LUCRU nr. 8.14.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul:
Evidena creanelor bugetare

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:


Documentul analizat
Populaia

Pasul de selectare

Constituirea
eantionului
Observaii

Procesele verbale de control privind ncasarea impozitelor i taxelor locale


La nivelul entitii auditate exist un numr de 121 procese verbale de
control, din care vom constitui un eantion de 10%, respectiv 12 procese
verbale.
Populaia total este de 121 procese verbale de control.
Eantionul va fi de 10%, respectiv 121 x 10% = 12 dosare de executare
silit.
Pasul de selecie va fi 121: 12 = 10.
Procesele verbale vor fi ordonate n ordinea cronologic nregistrrii lor n
registrul de intrri/ieiri, la care se va aplica pasul de eantionare.
Eantionul constituit va fi verificat integral.
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate
i concluziile stabilite.

Data: 05.06.2010
Auditor intern,

561

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
NOT DE RELAII nr. 8.11. privind
nregistrarea creanelor fiscale
adresat
d-lui Goran Eugen avnd funcia de ef serviciu
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Nr. crt NTREBRI
DA
1
Debitele contribuabililor sunt operate la zi?
2
Toate procesele verbale de control ntocmite sunt X
operate n evidena analitic n contul
contribuabililor?
3
Toate declaraiile depuse de contribuabili sunt X
nregistrate i operate?
4
Toate procesele verbale de contravenie primite X
sunt nregistrate n eviden?
5
Exist concordan ntre debitele stabilite i X
debitele nregistrate i existente n evidena
pltitorului respectiv?
6
Se realizeaz un punctaj cu debitorii asupra X
debitelor stabilite i nregistrate n eviden?
7
Se realizeaz inventarierea anual a tuturor X
debitelor?
8
Controlul asupra operaiunilor efectuate este X
exercitat la nivel ierarhic?
9
Avei un sistem de proceduri privind activitatea X
de casierie?
10
Exist
coresponden
ntre
prevederile X
procedurilor i responsabilitile stabilite prin fia
postului?
11.
Documentele primite n cadrul serviciului sunt X
repartizate corespunztor i este urmrit modul de
soluionare a acestora
12
Mai avei ceva de adugat?
Dat n faa noastr,
Auditori
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Data: 05.06.2010

NU

OBSERVAII

X
Intervievat,
Goran Eugen

562

Procedura P08:

COLECTAREA DOCUMENTELOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 8.38.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 05.06.2010
Data: 05.06.2010

Debitele stabilite contribuabililor pe baz de acte de control sau declarate de


acetia nu sunt nregistrate n totalitate n evidena analitic.
Din analiza modului de nregistrare a creanelor bugetare stabilite prin actele de
control s-a constatat c acestea nu reflect realitatea n toate cazurile. n acest sens
s-a constatat nregistrarea cu ntrziere a titlurilor de crean emise, respectiv a
proceselor verbale de control, ncheiate la contribuabili. Spre exemplu, prin
procesul verbal de control nr. 234545/2010, s-a stabilit c autorizaia de
construire a expirat, construcia a fost pus n funciune i nu a fost declarat. n
funcie de declaraia contribuabilului privind finalizarea lucrrilor de construire i
a valorii reale a acestora, s-a calculat att tax pentru prelungirea autorizaiei pn
la data de 31.12.2008, ct i impozit pe cldire dup aceast dat i pn la data la
care au efectuat controlul. Acest proces verbal de control a fost avizat de
conductorul serviciului i transmis n vederea nregistrrii debitelor n sarcina
contribuabilului. n urma examinrii efectuate a rezultat c n evidena analitic a
debitorului aceste debite nu au fost nregistrate pn n prezent.
Debitele provenite din amenzi nu au fost nregistrate n toate cazurile n evidena
analitic, n condiiile n care unele dintre contravenii aveau o vechime de peste 1
an. Astfel, din verificarea efectuat a rezultat c responsabilii Direciei de Ordine
Public au aplicat amenzi contravenionale i au transmis procesele verbale de
contravenie n vederea nregistrrii debitelor n conturile contravenienilor.
Potrivit listei de control, n cinci cazuri, aceste debite nu au fost nregistrate n
evidena analitic a debitorilor i nici nu au fost ncasate amenzile respective. n
dou cazuri, amenzile aplicate aveau o vechime de circa un an i patru luni, ceea
ce presupune c ncasarea acestora pe calea executrii silite era prescris.
Din analiza declaraiilor de impunere depuse de cei doi organizatori de spectacole
selectai a rezultat c debitele declarate de acetia reprezentnd impozite pe
spectacole nu erau nregistrate n evidena analitic. Explicaia oferit a fost aceea
c debitele au fost ncasate odat cu depunerea declaraiei i s-a considerat c nu
mai este necesar nregistrarea, dac debitele sunt ncasate, ca atare au fost
nregistrate direct ca venituri.
563

Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Procedurile de nregistrare n evidena analitic pe debitori nu sunt cunoscute sau


aplicate n mod corespunztor.
Debitele aflate n evidena analitic pe debitor nu reflect realitatea, ntocmirea i
constituirea dosarelor de executare silit i declanarea procedurii s-a realizat
pentru debite mai mici dect cele datorate de contribuabili.
Unele debite care nu au fost ncasate n termen i pentru care nu s-au declanat
procedura de executare silit n termen, datorit nenregistrrii lor, s-au prescris.
Realizarea unei confruntri ntre a declaraiile depuse de contribuabili, procesele
verbale de control i contravenie i deciziile de calcul de accesorii, cu
nregistrrile efectuate n evidenele analitice i punerea acestora de acord, n
sensul evidenierii reale a debitelor datorate de contribuabili.

Supervizat,

Pentru conformitate

564

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 8.39

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Data: 05.06.2010
Data: 05.06.2010

Stingerea creanelor bugetare.


Verificarea existenei documentelor justificative privind sumele ncasate manual i
modul de nregistrare al acestora.
Populaia identificat pentru efectuarea testrii a fost alctuit din chitanele emise
manual de ctre cei doi ncasatori urmare deplasrilor n teren la contribuabili.
Eantionul va fi constituit prin ordonarea chitanierele n ordinea cronologic a
numerelor de nregistrare i selectarea celor care sunt eantionate. Astfel, pentru
perioada cuprins n evaluare au fost identificate un numr de 52 chitaniere
utilizate, din care a fost selectat un numr de 6 chitaniere, care au fost verificate n
totalitate, respectiv toate cele 50 de chitane coninute de fiecare chitanier.
Chitanierele au fost selectate n mod egal de la cei doi ncasatori.
Testarea a urmrit analiza modului de ntocmire a documentelor i nregistrare a
sumelor n jurnalele de ncasri, urmrindu-se urmtoarele:
a. concordana sumelor din chitana emis i aflat la chitanier cu suma
pltit de contribuabil;
b. concordana sumei din chitana emis i aflat la chitanier cu suma
nregistrat n registrul de cas;
c. menionarea corect a pltitorului;
d. depunerea n termen a sumelor ncasate;
e. realizarea periodic a controlului gestiunii celor doi ncasatorii;
f. nregistrarea corect n evidena analitic.

Constatri

Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control privind analiza modului de
nregistrare a sumelor n evidene i jurnalele.
Din analiza efectuat a rezultat c ncasarea debitelor de la contribuabili se
realizeaz prin dou modaliti, respectiv direct la ghieu, unde ncasarea se
realizeaz electronic, precum i prin utilizarea a doi ncasatori de teren, care se
deplaseaz zilnic la contribuabili i ncaseaz debitele. Potrivit metodologiei, acetia
zilnic au obligaia s depun sumele ncasate la casieria unitii.
Examinarea modului de ncasare a debitelor de la contribuabili, de ctre cei doi
ncasatori, depunere i nregistrare a acestora a pus n eviden urmtoarele:
565

n circa 60% sumele ncasate de la contribuabili de ctre ncasatori sunt


depuse cu ntrziere, care n unele cazuri ajunge i pn la 30 zile;
n perioada evaluat nu a existat nici o verificare a gestiunii celor doi
ncasatori, cu privire la modul cum justific chitanele de ncasare primite i cum le
utilizeaz, modul cum depun sumele ncasate i justific chitanele neutilizate.
Pe timpul evalurii au fost formulate un numr de 25 adrese ctre contribuabili, prin
care s-a solicitat confirmarea de ctre acetia a debitelor achitate n cursul anului
ctre ncasatori de teren. Urmare rspunsurilor primite de la contribuabili i
confruntrii cu datele din chitanele existente asupra ncasatorilor s-a constatat c n
cinci cazuri acestea nu corespund, motiv pentru care a fost solicitat efectuarea unui
control de ctre organele specializate. Urmare controlului efectuat s-a stabilit c
unul din ncasatori a ntocmit copiile chitanelor care se aflau la chitanier pentru
debitul existent n evidena unitii administrativ-teritoriale, iar pe originalul
chitanei, care l-a nmnat contribuabilului, a menionat o sum mai mare, pe care a
i ncasat-o i pe care si-a nsuit-o fr justificare. Responsabilii cu atribuii
specifice din cadrul serviciului colectare impozite i taxe nu au realizat nici o
verificare gestionar asupra celor doi gestionari n ultimi doi ani, lipsa controalelor
ierarhice a permis ncasatorilor s comit neregulile constatate.
Din compararea datelor nregistrate n jurnalele de ncasri, cu datele menionate pe
chitanele de ncasare aflate la chitanier a rezultat c sumele ncasate au fost depuse
n totalitate, ns depunerea s-a realizat cu ntrziere.
Urmare verificrii modului n care sumele ncasate i nregistrate n jurnalele de
ncasri au fost operate n evidenele analitice pe pltitor, au fost identificate cazuri
n care numele menionat pe chitana de ncasare nu corespunde cu numele
contribuabilului n contul cruia au fost operate ca fiind ncasate sumele, ceea ce
presupune c sumele respective au fost operate greit n evidena primar i
contabil a entitii.
Concluzii

Depunerea cu ntrziere a sumelor ncasate de la contribuabili sub form de


impozite i taxe locale.
ncasarea unor sume mai mari de la contribuabili, fa de impozitele datorate legal;
nregistrarea eronat a sumelor ncasate sub form de impozite i taxe de la
contribuabili.

Auditor intern,

Supervizor,

566

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Serviciul de audit public intern


LISTA DE CONTROL nr. 8.18.
privind analiza modului de nregistrare a sumelor n eviden i registrul de cas
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Suma din
Elemente
Suma din
chitan
eantionate
chitan
concord cu
concord cu
suma din
Elemente
suma ncasat de
registrul de
testate
la contribuabil
cas
Chitana nr. 435678/2009
Da
Da
Chitana nr. 435679/2009
Nu
Da
Chitana nr. 435680/2009
Da
Da
Chitana nr. 435678/2009
Da
Da
Chitana nr. 435704/2009
Nu
Da
Chitana nr. 435706/2009
Da
Da
Chitana nr. 435707/2009
Da
Da
Chitana nr. 435751/2009
Da
Da
Chitana nr. 435751/2009
Da
Da
Chitana nr. 435789/2009
Nu
Da
Chitana nr. 435790/2009
Da
Da
Chitana nr. 435791/2009
Da
Da
Chitana nr. 435823/2010
Da
Da

Menionarea
corect a
pltitorului

Depunerea n
termen a
sumelor

Exercitarea
controlului
asupra
documentelor
de ncasare

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Nu
Da
Da
Da
Da

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

567

Depunerea n
termen a sumelor

nregistrarea
corect n
evidena
analitic a
pltitorului

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu

Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Nu

Elemente
eantionate
Elemente
testate
Chitana nr. 435824/2010
Chitana nr. 435825/2010
Chitana nr. 435875/2010
Chitana nr. 435876/2010
Chitana nr. 435945/2010
Chitana nr. 435946/2010
Chitana nr. 435985/2010
Chitana nr. 435986/2010
Chitana nr. 435987/2010
Chitana nr. 436007/2010
Chitana nr. 436045/2010
Chitana nr. 436068/2010
Chitana nr. 436096/2010

Suma din
chitan
concord cu
suma ncasat de
la contribuabil
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Da

Suma din
chitan
concord cu
suma din
registrul de
cas
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Menionarea
corect a
pltitorului

Depunerea n
termen a
sumelor

Exercitarea
controlului
asupra
documentelor
de ncasare

Depunerea n
termen a sumelor

nregistrarea
corect n
evidena
analitic a
pltitorului

Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Nu
Da
Da
Da
Da
Nu
Da

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Nu
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Da

Data: 05.06.2010
Auditor intern,

568

Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FOAIE DE LUCRU nr. 815.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul:
Stingerea creanelor bugetare

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:


Documentul analizat
Populaia

Pasul de selecie

Constituirea
eantionului
Observaii

Chitanele fiscale emise ctre contribuabili de ctre ncasatorii pe teren


La nivelul entitii auditate exist un numr de 2 ncasatori de teren care
au utilizat n perioada supus evalurii un numr de 52 chitaniere a cte
50 de chitane fiecare. n eantion vor fi cuprinse un numr de 6
chitaniere, respectiv 11,50%.
Eantionul va fi de 11,50%, respectiv 52 chitaniere x 11,50% = 6
chitaniere;
Pasul de selecie va fi 52: 6 = 9
Chitanierele vor fi ordonate n ordinea cronologic a numerelor coninute,
la care se va aplica pasul de eantionare
Eantionul constituit va fi verificat integral;
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate
i concluziile stabilite

Data: 05.06.2010
Auditor intern,

569

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

INTERVIU nr. 8.9.


privind ncasarea creanelor bugetare
adresat d-lui Burcea Vasile, avnd funcia de ncasator
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntrebarea 1:V rugm s precizai care este funcia dumneavoastr?
Rspuns 1: ncasator pe teren a debitelor de la contribuabili
ntrebare 2: V rugm s precizai dac avei atribuii n acest sens?
Rspuns 2: Atribuiile mi sunt stabilite prin fia postului.
ntrebare 3: V rugm s precizai cum realizai ncasarea i depunerea sumelor de la
contribuabili?
Rspuns 3: Zilnic m deplasez la contribuabilii care mi sunt repartizai pe baz de list de eful
serviciului, ncasez sumele, tai chitana iar banii trebuie s-i depun n aceeai zi la casierie.
ntrebare 4: V rugm s precizai dac ai eliberat chitane n toate cazurile n care au fost
ncasate sume de bani de la contribuabili?
Rspuns 4: Da
ntrebare 5: V rugm s precizai dac ai eliberat n toate cazurile, n care s-a ncasat sume de la
contribuabili?
Rspuns 5: Da
ntrebare 6: V rugm s precizai dac sumele menionate pe chitanele eliberate contribuabililor
au fost ntotdeauna cele pe care le-ai predat la casierie?
Rspuns 6: Da
ntrebare 7: V rugm s precizai dac sumele de bani ncasate de la contribuabili sub form de
impozite i taxe au fost depuse n termen la casierie?
Rspuns 7: Nu, au fost cazuri n care m-am ntors trziu de pe teren i la casierie era nchis, fapt
570

pentru care sumele au fost depuse a doua zi.

ntrebare 8: V rugm s precizai dac n ultimul an s-au efectuat controale asupra gestiunii
dumneavoastr realizate de ctre eful ierarhic?
Rspuns 8: Nu

ntrebare 8: Mai avei ceva de adugat?


Rspuns 8: Nu.
Dat n faa noastr,
Auditori
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

Intervievat,
Burcea Vasile

Data: 05.06.2010

571

Procedura P08:

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
NOT DE RELAII nr. 8.12. privind
nregistrarea creanelor bugetare
adresat d-nei Costea Emilia, avnd funcia de contabil

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Nr. crt
1
2
3
4
5
6
7
8
9

10
11.

NTREBRI
Precizai dac realizai operaiunile n evidena
analitic pe pltitor?
Precizai dac sunt nregistrate la zi toate
documentele primite ?
Precizai dac documentele sunt nregistrate
cronologic n funcie de data primirii lor?
Precizai dac operaiunile sunt nregistrate numai
pe baz de documente justificative?
Precizai dac operaiunile sunt nregistrate corect
n conturile pltitorului ?
Precizai dac operaiunile pe care le realizai le i
verificai ulterior cu privire la conformitatea lor?
Precizai dac controlul ierarhic este permanent
exercitat asupra operaiunilor pe care le realizai?
Precizai dac toate operaiunile pe care le
realizai sunt operate informatic
Precizai dac la sfritul zilei extragei un jurnal
al operaiunilor i-l supunei verificrii cu
documentele justificative?
Precizai dac la postul dumneavoastr mai
opereaz i alte persoane
Mai avei ceva de adugat?

Dat n faa noastr,


Auditori
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae

DA
X

NU

OBSERVAII

X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
Intervievat,
Burgea Vasile

Data: 05.06.2010
572

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 8.39.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema

Constatri

Data: 05.06.2010
Data: 05.06.2010

ncasarea manual a impozitelor i taxelor locale i depunerea sumelor ncasate de


ctre persoanele cu atribuii n acest sens nu respect cadrul procedural.
Stingerea creanelor bugetare se realizeaz eronat, n conturilor altor contribuabili
dect ale celor de la care efectiv s-au ncasat sumele.
ncasarea debitelor de la contribuabili se realizeaz att direct la ghieul amplasat
n incinta entitii, prin sistemul informatic, ct i prin utilizarea a doi ncasatori
de teren, care se deplaseaz zilnic la contribuabili i ncaseaz debitele. Potrivit
metodologiei, acetia zilnic au obligaia s depun sumele ncasate, la casieria
unitii.
Examinarea modului de ncasare a debitelor de la contribuabili, de ctre cei doi
ncasatori, depunere i nregistrare a acestora a pus n eviden faptul c n circa
60% din cazuri sumele ncasate de la contribuabili de ctre ncasatori au fost
depuse cu ntrziere, n unele cazuri depunerea realizndu-se chiar la 30 zile de la
ncasare.
Pe timpul evalurii au fost formulate un numr de 25 adrese ctre contribuabili,
prin care s-a solicitat confirmarea de ctre acetia a debitelor achitate n cursul
anului ctre ncasatorii de teren. Urmare rspunsurilor primite de la contribuabili
i confruntrii cu datele din chitanele existente asupra ncasatorilor s-a constatat
c n cinci cazuri acestea nu corespund. A fost solicitat efectuarea unui control de
ctre organele specializate. Urmare controlului s-a stabilit c, unul din ncasatori
a ntocmit copiile chitanelor care se aflau la chitanier pentru debitul existent n
evidena unitii administrativ-teritoriale, iar pe originalul chitanei, pe care l-a
nmnat contribuabilului a menionat o sum mai mare, care a ncasat-o i pe care
si-a nsuit-o fr justificare. Responsabilii cu atribuii specifice din cadrul
serviciului colectare impozite i taxe nu au realizat nici o verificare gestionar
asupra celor doi gestionari n ultimi doi ani, lipsa controalelor ierarhice dnd
posibilitatea ncasatorilor de a comite neregulile constatate.
Din comparaia datelor nregistrate n jurnalele de ncasri, cu datele menionate
pe chitanele de ncasare aflate la chitanier a rezultat c sumele ncasate au fost
573

depuse n totalitate, ns depunerea s-a realizat cu ntrziere.


Urmare verificrii modului n care sumele ncasate i nregistrate n jurnalele de
ncasri au fost operate n evidenele analitice pe pltitor, au fost identificate
cazuri n care numele menionat pe chitana de ncasare nu corespunde cu numele
contribuabilului n contul cruia au fost operate ca fiind ncasate sumele, ceea ce
presupune c sumele respective au fost operate greit n evidena primar i
contabil a entitii.
Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

n perioada evaluat nu a existat nici o verificare a gestiunii celor doi ncasatori,


cu privire la modul cum justific chitanele de ncasare primite i cum le
utilizeaz, la modul cum depun sumele ncasate i justific chitanele neutilizate.
nsuirea n mod nelegal a unor sume de bani de ctre ncasatori de la
contribuabili sub form de impozite i taxe.
Evidenele analitice pe debitor nu reflect realitatea, unii contribuabili care au
pltit impozitele i taxele datorate figureaz n continuare cu ele n sold, n timp
ce ali contribuabili care nu au pltit n mod eronat le-au fost stinse aceste
obligaii.
Analiza tuturor ncasrilor efectuate de cei doi ncasatori i urmrirea n
contabilitate, respectiv evidena analitic pe pltitor asupra corectitudini modului
de stingere a obligaiilor fiscale ale contribuabililor.

Supervizat,

Pentru conformitate

574

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 8.40

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Data: 05.06.2010
Data: 05.06.2010

Conformitatea datelor din Registrul de cas reprezentnd impozite i taxe locale cu


datele din evidenele primare i justificative.
Examinarea Registrului de cas i urmrirea dac operaiunile referitoare la impozite
i taxe locale sunt evideniate distinct potrivit documentelor justificative i sunt
cuprinse corect n soldurile zilnice.
Populaia pentru efectuarea testului este format din filele Registrului de cas
ntocmit la casieria entitii pentru perioada auditat, n numr de 264 file.
Eantionul stabilit n vederea urmririi modului de nregistrare a ncasrilor din
impozite i taxe, va fi constituit n procent de 5% din populaie, respectiv 13 file.
Testarea a urmrit analiza modului de nregistrare n termen i corect a
operaiunilor zilnice privind impozitele i taxele ncasate, urmrindu-se urmtoarele:
a) ntocmirea zilnic n dou exemplare a registrului;
b) completarea distinct n registrul de cas a fiecrei operaii efectuate;
c) autocontrolul exercitat de ctre casier;
d) exercitarea controlului ierarhic asupra operaiunilor efectuate;
e) examinarea completrii zilnice, n ordinea efecturii operaiilor;
f) urmrirea barrii rndurilor neutilizate la sfritul zilei;
g) preluarea corect a soldului de cas al zilei precedente.

Constatri

Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control privind nregistrarea


corect n registrul de cas.
La nivelul entitii sunt conduse dou registre de cas, un registru inut la nivelul
casieriei centrale, n care sunt evideniate ncasrile efectuate zilnic la ghieu i unul
inut de ncasatorii de teren. Acesta din urm este completat de cei doi ncasatori cu
sumele ncasate, iar exemplarul nr. nsoit de documentele justificative (chitanele
emise ctre contribuabili) este depus sptmnal la casieria central.
La nivelul casieriei operaiunile zilnice sunt introduse n sistem informatic,
chitanele de ncasare sunt i ele listate informatic i apoi nmnate contribuabililor.
La sfritul zile este listat registrul de cas care este semnat de casier i depus
mpreun cu documentele justificative ntr-un dosar.
Casiera nu realizeaz nici o verificare sau punctaj asupra operaiunilor efectuate
575

comparativ cu documentele justificative eliberate, urmrete doar ca soldul casei s


corespund cu numerarul din casierie.
Totodat, controlul ierarhic asupra operaiunilor de cas nu este realizat de nici o
persoan din cadrul serviciului, cu toate c aceast activitate este responsabilizat la
dou posturi din cadrul serviciului contabilitate.
Pe baza testrii efectuate, s-a mai constatat necompletarea
corespunztoare a
Registrului de cas, n mod distinct pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care
o sum pltit se refer la dou sau mai multe impozite i taxe, respectiv:
n data de 23 martie 2010 s-a ncasat de la Cojocaru Ion suma de 985 lei
reprezentnd impozit pe cldiri i suma de 350 lei reprezentnd impozitul asupra
mijloacelor auto. n registrul de cas s-a operat suma total de 1335 lei, cu meniune
impozit. n evidena analitic pe debitor, a fost stins debitul n sum de 985 lei
reprezentnd impozit pe cldiri, iar diferena de sum figureaz ca fiind virat n
plus;
n data de 03 aprilie 2010 s-a ncasat de la Spnu Adrian suma de 585 lei
reprezentnd impozite pe cldiri i suma de 275 lei reprezentnd impozit teren. n
registrul de cas s-a operat suma total de 860 lei, cu meniune impozit. n
evidena analitic pe debitor, a fost stins debitul n sum de 585 lei reprezentnd
impozit pe cldiri, iar diferena de sum figureaz ca fiind virat n plus.
Precizm c toate operaiunile n evidena analitic sunt realizate pe baza
nregistrrilor efectuate n registrul de cas i nu pe baza documentelor justificative.
La sfritul zilei jurnalul operaiunilor n numerar, extras, este barat dup ultima
operaiune, iar soldul este preluat corect n ziua urmtoare.
Concluzii

Operaiunile n registrul de cas nu sunt nregistrate individual, respectiv


nregistrarea distinct a fiecrei operaiuni de ncasare a impozitelor i taxelor
locale. Totodat,se conduc mai multe registre de cas la nivelul entitii.

Auditor intern,

Supervizor,

576

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Serviciul de audit public intern


LISTA DE CONTROL nr. 8.19
privind nregistrarea corect a operaiunilor n registrul de cas.
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente
eantionate
Elemente
testate

Fil registru data de 03.02.2010


Fil registru data de 21.02.2010
Fil registru data de 27.02.2010
Fil registru data de 12.03.2010
Fil registru data de 18.03.2010
Fil registru data de 26.03.2010
Fil registru data de 04.04.2010
Fil registru data de 14.04.2010
Fil registru data de 18.04.2010
Fil registru data de 23.04.2010
Fil registru data de 23.04.2010
Fil registru data de 23.04.2010
Fil registru data de 23.04.2010
Data: 05.06.2010

ntocmirea zilnic,
n dou exemplare,
a registrulului

Completarea
distinct n
registrul de
cas a fiecrei
operaiuni

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Da
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Da
Nu

Autocontrolul
exercitat de
casier

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

577

Exercitarea
controlului
ierarhic

Examinarea
completrii
zilnice, n
ordine
cronologic

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Nu
Nu
Da
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Nu

Urmrirea barrii
rndurilor
neutilizate la
sfritul zilei

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Auditor intern,

Preluarea corect
a soldului de cas
al zilei precedente

Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da

Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FOAIE DE LUCRU nr. 8.16.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul:
Conformitatea datelor din Registrul de cas reprezentnd impozite i taxe locale
cu datele din evidenele primare i justificative.

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:


Documentul analizat Registrul de cas
La nivelul entitii auditate se conduc dou registre de cas, unul condus
Populaia
la nivelul casieriei centrale i unul la nivelul ncasatorilor de teren.
n eantionare au fost cuprinse doar operaiunile nregistrate n cadrul
registrului de cas condus la nivelul casieriei centrale, respectiv un
numr de 264 file.
Eantionul va fi de 11,50%, respectiv 264 file x 5% = 13 file;
Pasul de selecie
Pasul de selecie va fi 264: 13 = 20
Filele registrului de cas vor fi ordonate n ordinea cronologic a
Constituirea
emiterii lor, la care se va aplica pasul de eantionare
eantionului
Eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la registrul de cas
ntocmit n data de 3 februarie 2010 i va cuprinde filele din registrul de
cas ntocmit n urmtoarele zile: 21.02.2010, 27.02.2010, 12.03.2010,
18.03.2010, 26.03.2010, 04.04.2010, 14,04.2010, 18.04.2010,
23.04.2010, 25.04.2010, 26.04.2010, 27.04.2010 .
Eantionul constituit va fi verificat integral;
Observaii
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile
efectuate i concluziile stabilite
n situaia n care nu vor fi constatate disfuncionaliti n eantionul
iniial, auditorii interni pot lua hotrrea s repete testul pe un alt
eantion.
Data: 05.06.2010
Auditor intern,

578

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 8.40.


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 05.06.2010
Data: 05.06.2010

Operaiunile n registrul de cas nu sunt nregistrate cronologic i sistematic.


La nivelul entitii sunt conduse dou registre de cas, un registru inut la nivelul
casieriei, n care sunt evideniate ncasrile efectuate zilnic la ghieu i unul inut
de ncasatorii de teren. Acesta din urm este completat de cei doi ncasatori cu
sumele ncasate i iar exemplarul nr. 1 cu documentele justificative (chitanele
emise ctre contribuabili) este depus sptmnal la casieria casierei.
La nivelul casieriei operaiunile zilnice sunt introduse n sistem informatic,
chitanele de ncasare sunt i ele listate informatic i apoi nmnate
contribuabililor. La sfritul zile este listat registrul de cas care este semnat de
casier i depus mpreun cu documentele justificative ntr-un dosar.
Casiera nu realizeaz nici o verificare sau punctaj asupra operaiunilor efectuate
comparativ cu documentele justificative eliberate, urmrete doar ca soldul din
registrul de cas s corespund cu numerarul din casierie.
Totodat, controlul ierarhic asupra operaiunilor de cas nu este realizat de nici o
persoan din cadrul serviciului, cu toate c aceast activitate este responsabilizat
la dou posturi din cadrul serviciului contabilitate.
Pe baza testrii efectuate, s-a mai constatat necompletarea corespunztoare a
Registrului de cas, n mod distinct pentru fiecare operaie n parte, n cazul n
care o sum pltit se refer la dou sau mai multe impozite i taxe, respectiv:
n data de 23 martie 2010 s-a ncasat de la Cojocaru Ion suma de 985 lei
reprezentnd impozit pe cldiri i suma de 350 lei reprezentnd impozit asupra
mijloacelor auto. n registrul de cas s-a operat suma total de 1335 lei, cu
meniune impozit. n evidena analitic pe debitor, a fost stins debitul n sum
de 985 lei reprezentnd impozit pe cldiri, iar diferena de sum figureaz ca fiind
virat n plus;
n data de 03 aprilie 2010 s-a ncasat de la Spnu Adrian suma de 585 lei
reprezentnd impozite pe cldiri i suma de 275 lei reprezentnd impozit teren. n
registrul de cas s-a operat suma total de 860 lei, cu meniune impozit. n
evidena analitic pe debitor, a fost stins debitul n sum de 585 lei reprezentnd
impozit pe cldiri, iar diferena de sum figureaz ca fiind virat n plus;
Precizm c toate operaiunile n evidena analitic sunt realizate pe baza
nregistrrilor efectuate n registrul de cas i nu pe baza documentelor
579

justificative.
La sfritul zilei jurnalul operaiunilor n numerar, extras, este barat dup ultima
operaiune, iar soldul este preluat corect n ziua urmtoare.
Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Lipsa controalelor ierarhice asupra operaiunilor n numerar nregistrate n


registrul de cas.
Conducerea la nivelul entitii a mai multor registre de cas ceea ce nu permite o
verificare corect a operaiunilor realizate n numerar.
nregistrrile contabile efectuate i cele analitice pe contribuabili nu reflect
realitatea operaiunilor efectuate.
Conducerea unui singur registru la nivelul entitii. Toate operaiunile n numerar
efectuate se vor evidenia distinct n registrul de cas .

Supervizat,

Pentru conformitate

580

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea publica
Serviciul Audit Intern

LISTA DE VERIFICARE nr. 9


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 12.06.2010
Data: 12.06.2010

Obiectivul IX.
FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATIC PRIVIND ADMINISTRAREA
IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
Nr.
crt.
A
1.
1.1.

1.2.

1.3.
1.4.
1.5.
1.6.

1.7.
1.10
1.11.
1.12.
1.13.

Activitatea de audit

Da

Utilizarea echipamentelor
ntreinerea i utilizarea calculatorului
Analizai dac verificarea echipamentelor se efectueaz
conform planificrii, folosindu-se procedurile standard de
testare;
Verificai dac disfunciile identificate sunt analizate i
nlturate n conformitate cu instruciunile i manualele de
ntreinere;
Verificai dac programele sunt instalate i configurate
conform documentaiilor i indicaiilor furnizorilor;
Verificai dac sursele de alimentare sunt alese i verificate n
conformitate cu cerinele tehnice;
Verificai dac echipamentele periferice sunt instalate i
conectate conform documentaiei;
Verificai
dac
pornirea
sau
repornirea
calculatorului/echipamentelor periferice se face potrivit
procedurilor specifice;
Verificai dac imprimantele i alte echipamente sunt corect
instalate i configurate i permit accesul n reea;
Verificai dac modul de funcionare a echipamentelor este
monitorizat;
Verificai dac erorile i incidentele aprute sunt remediate
operativ;
Verificai dac instalarea programelor respect condiiile de
calitate i eficien din manuale i instruciuni;
Verificai dac conectarea la reea respect standardele n
581

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Nu

Observaii

2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.9.
2.10.

2.11.

B.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.

1.9.
2.
2.1.

vigoare,
Realizarea prelucrrilor informatice
Verificai dac este analizat impactul produs de funcionarea
X
incorect a unei operaii asupra ntregului program;
Verificai dac operaiile IT sunt realizate ntr-o manier
X
eficient, n timp util i la intervale bine stabilite?
Verificai dac operaiile IT se execut n timpul planificat;
X
Verificai dac operaiile sunt monitorizate din punct de
X
vedere al modului de introducere i timpului de execuie;
Verificai dac se asigur generarea rapoartelor detaliate
X
privind procesele derulate n cadrul programelor;
Verificai dac n cazul apariiei unor erori de funcionare,
X
utilizatorul programului localizeaz precis disfuncia;
Verificai dac datele obinute sunt stocate sau distribuite n
X
siguran i n timp util;
Verificai dac procedurile de mentenan a echipamentelor
sunt realizate corect i la intervale de timp stabilite n funcie X
de specificul fiecrei componente;
Verificai dac problemele de ordin tehnic aprute n cadrul
proceselor sunt raportate i documentate corespunztor, astfel
X
nct s se poat elabora soluiile corespunztoare de
remediere;
Administrarea eficient a programelor
Dac este asigurat responsabilitatea n utilizarea programelor
Verificai dac utilizatorii sunt instruii pentru nsuirea
X
modului de lucru cu aplicaia;
Verificai dac modificrile aprute n aplicaie sunt
X
comunicate utilizatorilor n timp adecvat;
Verificai dac instruirea se realizeaz n conformitate cu
X
documentaia aplicaiei;
Verificai dac utilizatorii primesc asisten de specialitate n
X
rularea aplicaiilor ori de cte ori au nevoie;
Verificai dac asistena tehnic este acordat n conformitate
X
cu manualele de utilizare
Verificai dac responsabilitatea funcionarii fiecrui program
X
este n sarcina unui administrator
Verificai dac identificarea disfuncionalitilor se face
X
conform manualelor de operare
Verificai dac mesajele de eroare generate sunt analizate i
interpretate operativ, pentru identificarea cauzelor care au X
condus la apariia disfuncionalitilor;
Verificai dac mesajele de eroare generate sunt abordate n
X
conformitate cu manualul de operare;
Dac programele sunt adecvate la necesitile departamentului
Verificai dac n utilizarea unui program fluxul de date este
corect i complet n funcie de specificul activitilor i X
periodicitatea acestora;
582

2.2.

2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
2.14.
2.15.

2.16.
2.17.
2.18.
2.19.

2.
2.1.
2.2.

2.3.
2.4.

2.5.

Verificai dac organizarea, accesarea, prelucrarea i


arhivarea datelor sunt realizate prin respectarea procedurilor X
specifice
Verificai dac aplicaia funcioneaz conform regulilor
X
impuse de filtre, protecii, verificri asigurate prin program
Verificai dac limbajul de programare corespunde cerinelor
X
Verificai dac neconformitile sau erorile constatate n
X
cursul utilizrii programului tratate corespunztor
Verificai dac programul este instalat conform procedurii
X
specifice
Verificai dac aplicaia corespunde cerinelor reale
X
Verificai dac aplicaia ruleaz conform manualului de
X
utilizare
Verificai dac filtrele, proteciile i verificrile asigurate de
X
program sunt cunoscute de ctre utilizator
Verificai dac erorile cauzate de algoritmii de calcul sunt
X
corectate n mod operativ
Test nr. 9.41
Analizai dac msurile privind sigurana accesului
FIAP nr. 9.41
utilizatorilor n reea se face conform procedurilor
Verificai dac sunt luate msuri privind recuperarea datelor
la cderea sistemului
X
Verificai existena programelor antivirus
Verificai dac exist desemnai responsabili cu arhivarea
datelor
Verificai dac opiunile i parametrii de lucru ai
programului/aplicaiei sunt stabilii conform specificaiilor din X
documentaii
Verificai dac condiiile de funcionare a programului sunt
X
stabilite n concordan cu necesitile
Verificai dac programul este instalat conform procedurii
X
specifice
Verificai dac opiunile i parametrii de lucru ai programului
X
sunt setai conform specificaiilor din documentaii
Verificai dac utilizatorii sunt instruii pentru nsuirea
modului de operare cu programul n conformitate cu X
instruciunile de lucru
Dac programele informatice utilizate n cadrul direciei sunt gestionate eficient
Verificai dac se realizeaz validarea datelor de intrare
Examinai dac se realizeaz verificarea datelor introduse n
program din punct de vedere al tipurilor de date i al X
dimensiunii acestora
Examinai dac se utilizeaz proceduri automate de verificare
X
a datelor de intrare
Examinai dac se utilizeaz proceduri de verificare a modului
n care datele sunt introduse sau importate dintr-o alt X
aplicaie
Verificai dac este avut n vedere riscul ca anumite date s fie X
583

2.6.
2.7.
2.8.

2.9.
2.10.
2.11.
3.
3.1.
3.2.

3.3.
3.4.

3.5.
3.6.
3.7.

3.8.
3.9.
3.10.
3.11.
3.12.

3.13.
3.15.
C.
1.

pierdute, modificate, cu ocazia prelurii dintr-o alt aplicaie


Verificai dac utilizatorii finali pot obine rapoarte diverse
X
fr a afecta funcionarea curent a echipamentelor
Verificai dac aplicaiile pot fi utilizate uor
X
Verificai dac exist suport tehnic prin documente, sisteme
de instruire, manuale, servicii puse la dispoziie de ctre X
productorii aplicaiilor
Verificai dac este utilizat controlul preventiv pentru
X
reducerea probabilitii ca erorile soluionate s mai apar
Verificai dac prelucrrile respect parametrii de referin ale
X
programelor
Verificai dac exist propuneri de mbuntire a aplicaiilor
X
din partea utilizatorilor
Asigurarea bunei funcionri a programelor
Verificai dac pentru un echipament exist un responsabil
X
Verificai dac regulile stabilite asigur accesul controlat al
utilizatorilor numai la acele resurse de care au nevoie pentru X
ndeplinirea sarcinilor de serviciu
Verificai dac programele sunt instalate i configurate
X
conform specificaiei productorilor
Verificai dac permisiunea de administrare a unui program
este acordat numai personalului calificat i cu respectarea X
politicii de securitate a reelei
Verificai dac aplicaiile sunt configurate astfel nct s
X
aplice automat procedurile de securitate
Verificai dac punctele slabe, critice i vulnerabilitile
X
programelor sunt identificate
Verificai dac programele implementate au avut la baz
necesitile referitoare la evidena i colectarea impozitelor i X
taxelor locale
Verificai dac actualizrile aduse programelor au condus la
X
mbuntirea intelor propuse
Verificai dac riscurile legate de securitatea programelor sunt
X
identificate i evaluate corect i complet
Verificai dac msurile privind utilizarea programelor
X
minimizeaz riscurile
Verificai dac efectuarea controalelor fizice se realizeaz
X
conform procedurilor
Verificai dac exist restricionare a accesului la programe,
avnd n vedere datele critice procesate sau accesul este X
permis numai persoanelor autorizate
Verificai dac sunt realizate copii de siguran pe suporturi
X
de stocare
Verificai dac documentele primare i cele rezultate n urma
X
prelucrrii sunt pstrate n condiii de securitate
Adecvarea datelor introduse i prelucrate
Asigurarea corectitudinii datelor introduse n programele utilizate
584

1.1.

1.2.
1.3.
1.5.

1.6.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.
1.14.
1.16.
1.17.
1.18.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.5.

2.6.

2.7.
2.8.
2.9.

Verificai dac documentele primare sunt analizate pentru


identificarea tipurilor de date care trebuie introduse sau
modificate;
Verificai dac datele sunt pregtite i verificate pentru a fi
introduse n sistemul informatic n vederea prelucrrii;
Verificai dac se verific i se testeaz toate procedurile de
introducere a datelor;
Verificai dac se urmresc rapoartele de erori generate de
sistemul informatic i dac se efectueaz teste pentru
identificarea cauzelor apariiei acestora;
Verificai modul de urmrire a rezultatelor prelucrrilor i
modul de distribuire ctre utilizatori;
Verificai dac aplicaiile informatice sunt utilizate n
conformitate cu instruciunile de exploatare;
Verificai dac introducerea datelor se realizeaz cu
respectarea specificaiilor programului utilizat;
Verificai dac se urmrete permanent conformitatea datelor
introduse cu documentele primare;
Verificai dac datele introduse sunt salvate pe suport de
stocare n formatul de fiier adecvat;
Verificai dac datele introduse sunt salvate corect i complet;
Verificai dac datele sunt salvate la intervale de timp
prestabilite;
Verificai dac datele salvate sunt organizate adecvat, pentru a
fi regsite cu uurin;
Verificai dac datele neconforme cu documentele primare
sunt corectate;
Analizai dac datele introduse sunt verificate prin modaliti
adecvate, n scopul identificrii operative a erorilor;
Verificai dac datele corectate sunt salvate.
Conformitatea prelucrrii datelor
Verificai dac algoritmul de prelucrare a datelor este adecvat;
Verificai modul de sesizare i corectare a erorilor aprute n
timpul rulrilor aplicaiilor informatice;
Verificai dac prelucrrile efectuate asupra datelor introduse
sunt corecte;
Verificai dac prelucrarea datelor cu ajutorul aplicaiilor
informatice se realizeaz n conformitate cu instruciunile de
exploatare;
Verificai dac prelucrrile efectuate pot fi vizualizate n
scopul verificrii i sunt prezentate pe suportul de ieire
specificat;
Verificai dac alegerea suportului de redare se realizeaz
innd cont de destinaia datelor;
Verificai dac mrimea suportului de redare se asigur n
conformitate cu cerinele;
Verificai dac documentul este pregtit pentru redare prin
585

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
X
X

D.
1.
1.1.
1.2.

1.3.

1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.

1.14.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.

setarea caracteristicilor specifice;


Implementarea de controale adecvate n utilizarea programelor
Asigurarea securitii aplicaiilor prin utilizarea programelor antivirus
Verificai dac programele sunt protejate n faa atacurilor
X
prin virusare;
Verificai dac exist proceduri pentru protecia mpotriva
viruilor, care s specifice modul de configurare al X
programului antivirus
Verificai dac exist proceduri pentru protecia mpotriva
viruilor care s specifice modul de actualizare al programului X
antivirus
Verificai dac sunt detectai i nlturai prin utilizarea de
X
produse software specializate performante
Verificai dac riscurile reprezentate de virui sunt limitate ca
X
urmare a alegerii celor mai potrivite soluii antivirus
Verificai dac riscul de virusare este limitat urmare
X
actualizrii constante a programelor antivirus
Verificai dac programul antivirus protejeaz n permanen
X
traficul de date
Verificai dac programul antivirus emite alerte atunci cnd
X
detecteaz un virus
Verificai dac sunt efectuate verificri regulate pentru a se
X
asigura c programul antivirus nu a fost dezactivat
Verificai dac sunt efectuate controale regulate pentru a se
X
asigura c programul este configurat corect
Verificai dac utilizatorii cunosc pericolul reprezentant de
X
virui
Verificai dac procedurile de scanare i eliminare a viruilor
X
sunt lansate periodic
Text nr. 9.42.
Verificai dac utilizarea programelor antivirus asigur:
FIAP nr. 9.42.
a) instalarea unui program antivirus adecvat necesitilor
b) verificarea computerelor la pornirea acestora
X
c) monitorizarea tuturor programelor i aplicaiilor active,
a mesajelor primite
d) verificarea automat a actualizrilor la intervale
regulate.
Verificai dac sistemul de actualizare a programelor antiX
virus este adecvat necesitilor
Adecvarea controalelor interne n cadrul programelor
utilizate
Verificai dac sunt implementate controale menite s
X
analizeze datele introduse n aplicaii
Analizai dac controlul datelor rezultate n urma procesrii
X
asigur c aceste date sunt complete
Analizai dac datele transferate din alte aplicaii sunt supuse
X
unui proces standard de validare
Verificai modul de autorizare electronic i/sau manual a X
586

2.5.
2.6.

2.7.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.

3.
3.1.
3.2.

3.3.

3.4.

3.5.
3.6.
3.7.
3.8

E.
1.
1.2.
1.3.
1.4.

utilizatorilor
Verificai dac operaiile critice se realizeaz numai de la
X
anumite computere prestabilite
Examinai dac arhivarea nregistrrilor se face astfel nct s
permit urmrirea operaiunilor efectuate din faza de iniiere X
pn la finalizarea lor;
Verificai modul de raportare a modificrilor operate la
X
nivelul datelor salvate i stocate
Analizai dac manualele de utilizare sunt comprehensive i
X
corespund nevoilor utilizatorilor
Verificai existena programelor de instruire a utilizatorilor
X
programelor
Verificai existena controalelor asupra datelor introduse n
X
aplicaii
Verificai existena controalelor pe parcursul procesrii
X
datelor i generarea rapoartelor privind erorile
Verificai existena controalelor asupra datelor rezultate n
urma procesrii, astfel nct s se asigure c acestea sunt X
complete
Asigurarea caracterului secret al datelor
Verificai dac programele respect schemele privind nivele
X
de secretizare n conformitate cu standardele organizaiei
Verificai dac schema de secretizare a datelor este utilizat
pentru determinarea de nivele diferite de importan a X
informaiilor;
Verificai dac schema de secretizare a datelor este utilizat
pentru determinarea nivelelor diferite de sensibilitate a X
informaiilor
Verificai dac secretizarea informaiilor ia n considerare
impactul pierderii confidenialitii, integritii sau X
disponibilitilor informaiei
Verificai dac secretizarea informaiei include identitatea
X
persoanelor cu responsabiliti primare
Verificai dac performana programelor este monitorizat
X
comparativ cu intele stabilite
Verificai dac monitorizarea programelor se concentreaz pe
X
punctele vulnerabile
Verificai dac rapoartele obinute n urma procesrilor sunt
verificate pentru a descoperi orice utilizare neconform a X
programelor
Organizarea securitii informaiilor prelucrate
Asigurarea securitii informaiilor introduse i prelucrate n cadrul programelor
Verificai dac sunt definite responsabiliti ce trebuie
X
respectate de personal n utilizarea programelor;
Verificai dac informaiile utilizate sunt supuse unei analize
X
de risc n mod regulat
Verificai dac licenele deinute sunt pentru sistemul de
X
587

1.5
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.
1.14.

1.15.
F
1.
1.1.
1.2.
13.

1.4.

1.5.

1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.

operare Windows
Verificai dac exist licene deinute pentru pachetul de
programe Microsoft Office
Verificai dac exist soft-uri neliceniate instalate de
utilizatori
Verificai dac utilizarea abuziv a aplicaiilor este raportat
Verificai dac este asigurat confidenialitatea, integritatea i
disponibilitatea informaiilor introduse i prelucrate
Verificai dac sustragerea informaiei sau echipamentelor din
cadrul organizaiei fr autorizare este urmrit i sancionat
Verificai dac politica de securitatea oblig utilizatorii s
deconecteze programele sau aplicaiile cnd nu le utilizeaz
Verificai dac regulile de securitate privind accesul la
echipamente i la date sunt respectate cu strictee
Verificai dac abaterile de la regulile impuse sunt imediat
semnalate persoanelor responsabile
Verificai dac arhivarea datelor este realizat cu frecvena
impus de reglementrile de operare
Verificai dac drepturile de acces ale utilizatorilor sunt
verificate periodic, n conformitate cu sarcinile alocate
acestora
Verificai dac arhivarea datelor este realizat adecvat
importanei acestora
Asigurarea accesului la programele direciei
Asigurarea accesului la program
Verificai dac drepturile de acces sunt acordate n
concordan cu realizarea sarcinilor de serviciu
Verificai dac drepturile de acces sunt respectate de ctre
utilizatori
Verificai dac doar utilizatorii autorizai pot avea acces la
programe i dac exist proceduri pentru verificarea accesului
neautorizat
Verificai dac instrumentele de control stabilite asigur
informaiile mpotriva pierderii, deteriorrii, coruperii
deliberate sau accidentale
Verificai dac conceperea programelor a inut cont de
cerinele activitii utilizatorilor i acestea sunt compatibile cu
alte sisteme utilizate n cadrul organizaiei
Verificai dac calculatoarele i componentele lor sunt
protejate mpotriva furtului
Verificai dac vizitatorii sistemului sunt supravegheai
permanent
Verificai dac autorizaiile pentru acces la echipamente sunt
emise n conformitate cu procedurile documentate
Verificai dac sunt luate msuri pentru restricionarea
accesului la calculatoare i la informaiile pstrate de acestea
Verificai dac msurile de control in seama de politica de
588

Test nr. 9.43.


FIAP nr. 9.43.

X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
X

X
X
X
X
X
X

1.14.
1.15.
2.
2.1.
2.2.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.

2.10.
2.11.

2.12.
2.13.

securitate a informaiilor
Verificai dac msurile de control in seama de necesitatea de
a pune n practic rspunderea personal
Verificai dac msurile de control asigur separarea
sarcinilor ntre utilizatori
Fiabilitatea parolelor
Verificai dac fiecare calculator este parolat
Verificai dac parola alocat este individual;
Verificai dac parola este cunoscut doar de utilizator
Verificai dac programele i aplicaiile au nivele de acces n
funcie de nivelul postului
Verificai dac parolele sunt schimbate periodic, respectnd
regulile de complexitate impuse
Verificai dac alocarea conturilor i parolelor respect
caracterul de confidenialitate
Verificai dac tratarea directoarelor i fiierelor cu caracter
secret se face corespunztor reglementrilor interne
Verificai dac parolele asigur urmtoarele reguli:
a) numr minim de opt caractere
b) conin caractere alfa numerice
c) sunt mascate pe ecran, pentru a nu fi vzute
Verificai dac parolele generice iniiale sunt schimbate de
ctre fiecare utilizator n parte
Verificai dac accesul n cadrul programului se realizeaz
numai pe baza parolei de utilizatori, pe niveluri, n funcie de
atribuiile specifice fiecrui angajat
Verificai alocarea numelui de utilizator i parolei aferente
pentru accesul la reea
Verificai dac utilizatorii sunt instruii s respecte regulile
privind securitatea programului pe care l utilizeaz.

589

X
X

Test nr. 9.44.


FIAP nr. 9.44.

Test nr. 9.44.


FIAP nr. 9.44.

X
X
X

X
X
X
X

Procedura P08
Entitatea public
Serviciul Audit Intern

COLECTAREA DOVEZILOR

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 12.06.2010
Data: 12.06.2010

Obiectivul chestionarului:
FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATIC PRIVIND ADMINISTRAREA
IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
ntrebarea
DA
I UTILIZAREA ECHIPAMENTELOR

NU

OBSERVAII
Cu ajutorul acestei ntrebri auditorul
intern urmrete:
- s identifice dac aplicaiile
acoper toate activitile din direcie;
- dac exist un inventar al
aplicaiilor informatice i dac acest
inventar asigur o bun gestionare a
aplicaiilor. Inexistena unui astfel de
inventar poate genera probleme n
gestionarea aplicaiilor;

1. Exist un inventar al tuturor


aplicaiilor informatice utilizate n
cadrul direciei?
Dac da, l putei furniza?
Dac nu, v rugm s centralizai
toate aplicaiile informatice utilizate n
cadrul entitii i s ne furnizai o
situaie cu aceasta (conform tabelului
anexat).

- dac exist o aplicaie integrat. n


condiiile n care nu exist o astfel de
aplicaie, exist riscul unui scurtcircuit
al sistemului informaional sau pot
aprea distorsiuni ale informaiei

2. Care sunt principalele aplicaii


specifice serviciilor de specialitate?

Cu ajutorul acestei ntrebri auditorul


intern
urmrete
dac
exist
o
redundan a informaiilor (dac dou
aplicaii gestioneaz aceleai informaii).

3. Indicai principalele funcionaliti/


funcii (la ce folosesc) ale aplicaiilor
informatice specifice serviciilor de
specialitate.

Cu ajutorul acestei ntrebri auditorul


urmrete s neleag mediul n care i
desfoar activitatea structura auditat.
Totodat va urmri:
- pentru ce sunt utile aplicaiile;
- ce activiti se gestioneaz cu ajutorul
lor. De ex: folosesc la evidena
contribuabililor, la generarea titlurilor

590

ntrebarea

DA

NU

OBSERVAII
executorii etc.
Prin rspunsul la aceast ntrebare
auditorul urmrete:
- s identifice de cnd este utilizat
aplicaia informatic;
- dac este o versiune nou sau veche,
pentru c dac este veche exist riscuri:
cu privire la posibilitatea de actualizare
a
cadrului
de
reglementare,
a
tehnologiei utilizate etc.;
- dac aplicaia mai este performant.
De exemplu: de ce vrem s dezvoltm
ncasarea on-line a impozitelor i
taxelor locale, trebuie sa vedem dac
aplicaia informatic
poate suporta
acest lucru;
- dac este actualizat. Se analizeaz
modul n care s-a realizat actualizarea
(se face o comparaie ntre data
versiunii i data ultimei reglementri);

4. Ce aplicaie informatic utilizeaz


direcia
dumneavoastr
pentru
stabilirea, evidena, colectarea i
reflectarea n contabilitate a veniturilor
din impozite i taxe locale? Precizai
data crerii/achiziiei acestei aplicaii,
precum
i
data
actualizrii
i
implementrii diferitelor module ale
aplicaiei?

- dac exist schimbri recente ale


cadrului normativ, auditorul va
ntmpina dificulti n desfurarea
activitii pentru c i activitatea
entitii va fi perturbat de aceste
schimbri (va petrece mai mult timp n
cadrul acestei entiti, poate c
informaiile obinute nu vor fi relevante)

II ADMINISTRAREA EFICIENT A PROGRAMELOR


Cu ajutorul acestei ntrebri auditorul
intern urmrete:
- s cunoasc utilizatorii;

5. Utilizatorii aplicaiilor au beneficiat


de o pregtire iniial specific?
Dac este posibil facei aceast
precizare pentru fiecare utilizator.
6. Cnd ?

- s identifice nivelul cunotinelor


informatice ale utilizatorilor.
Anul

7. Ct a durat aceast formare?


8. De ct timp utilizatorii folosesc Anul
aplicaiile?
Cu ajutorul acestei ntrebri auditorul
intern urmrete s identifice dac
pregtirea de care au beneficiat utilizatorii
aplicaiilor informatice permite o utilizare
eficient a acestora. Pentru a-i realiza
scopul propus auditorul trebuie s aib
o dubl abordare:
- s identifice care este pregtirea de

9. Utilizatorii i-au exprimat anumite


nevoi cu privire la o pregtire
suplimentar?

591

ntrebarea

DA

NU

OBSERVAII
care a beneficiat personalul;
- s identifice care sunt necesitile
personalului

10. Utilizatorii dispun de manuale de


utilizare?
Precizai
pentru
care
aplicaie.

11. Dac da, pe ce suport sunt acestea


furnizate (pe hrtie sau n format
electronic). Se face precizarea pentru
fiecare aplicaie n parte.

Cu ajutorul acestei ntrebri auditorul


intern urmrete dac manualele au fost
transmise i dac au fost respectate.
Auditorul poate s analizeze manualele
dac consider c este cazul.
Se va urmri
- dac sunt pe suport de hrtie se verific cum pot fi
puse la dispoziie;
- dac este n format electronic dac sunt accesibile i
dac pot fi accesate de utilizatori.

12. Documentaia tehnic conine:


- descrierea aplicaiei?
- procedurile de utilizare a meniului
programului?
- condiiile i procedurile de introducere
i actualizare a datelor ?
- procedurile privind ieirile ?
- descrierea listelor de ieire?
- descrierea rapoartelor de control?
- procedurile de acces la bazele de date?

Cu ajutorul acestor ntrebri auditorul


intern urmrete dac documentaia
(ghidul) este complet respectiv:
- este explicat procedura de obinere a
situaiilor de ieire;
- situaiile obinute corespund nevoilor
utilizatorilor: dac sunt prezentate n
manual documentele de ieire (situaiile)
i dac sunt oferite explicaii cu privire
la coninutul acestor situaii;
- se descriu controalele automate pe care
le face sistemul informatic i care ofer
certitudinea utilizatorului c situaiile
finale nu conin erori de calcul;
- este precizat modalitatea de acces la
bazele de date

13. Documentaia tehnic (ghidurile) a


fost furnizat?
14. Cine este responsabil cu furnizarea
documentaiei tehnice?

Cu ajutorul acestor ntrebri auditorul


intern urmrete dac exist un
responsabil cu furnizarea documentaiei
tehnice, deoarece lipsa unui responsabil
poate avea ca efect neasigurarea unei
informri
corespunztoare
a
utilizatorilor cu privire la aplicaii

15. Documentaia i/sau manualul de


proceduri sunt accesibile i pot fi
exploatate uor?
16. Acestea acoper toate aspectele
legate de utilizarea programului?
17. Exist proceduri de actualizare a
ghidurilor
tehnice
i
ghidurilor
utilizatorilor atunci cnd se efectueaz
modificri ale modului de operare?

Cu ajutorul acestor ntrebri auditorul


intern urmrete dac sunt asigurate
condiiile
necesare
activitii
de
actualizare.

III ADECVAREA DATELOR INTRODUSE I PRELUCRATE

592

ntrebarea
DA
18. A fost efectuat o analiz a
riscurilor cu privire la implementarea
sistemului
informatic
la
nivelul
direciei?
19. n urma acestei analize, ai elaborat
o politic de gestiune a riscurilor legate
de utilizarea sistemului informatic?
20. Aceast politic de gestiune a
riscurilor legate de sistemul informatic
a ajutat
managementul direciei s
decid implementarea de mecanisme
referitoare la:
- protecia patrimoniului i a activelor
informaionale la nivelul direciei;
- prevenirea i detectarea fraudelor.
Detaliai rspunsul dvs.
21. Exist o politic de securitate
formalizat
care
s
permit
implementarea unor reguli de securitate
comune i omogene pentru utilizatorii
sistemului informatic al entitii?
22. Dac da, acest document a fost
transmis
tuturor
utilizatorilor
sistemului informatic?
23. Entitatea face o evaluare periodic a
securitii sistemului informatic utilizat
la nivelul direciei?
24. Dac da, care e periodicitatea i
cine este responsabil de aceast
evaluare?
25. Exist un sistem de autentificare a
fiecrui utilizator:
- pentru accesul la reeaua local a
entitii;
- pentru accesul la reeaua de internet;
- pentru accesul la aplicaiile, datele i
programele stocate;
- pentru accesul la sistemul de operare
i parametrii critici ai sistemului
Detaliai rspunsul dvs.
26. Cine atribuie i definete criteriile
de acces:
- eful de serviciu sau adjunctul su?
- un angajat din cadrul serviciului
informatic?
- persoana vizat?
593

NU

OBSERVAII

ntrebarea
DA
27. Exist o corelare ntre drepturile
utilizatorului i atribuiile exercitate?
28. Numrul persoanelor crora li s-au
atribuit drepturi de utilizare este
suficient la nivelul direciei pentru
realizarea activitilor?
29. Exist persoane care au atribuite
mai multe drepturi de acces?
30. Dac da, care sunt acestea?
31. Exist persoane care dei ar trebui
s aib doar dreptul de a consulta
anumite seciuni au primit i dreptul de
a le modifica?
32. Care este periodicitatea cu care se
realizeaz un control al drepturilor de
acces la sistemul informatic acordate?
33. Cine se ocup de aceast sarcin?
34. Cnd se face controlul drepturilor
de acces se ine cont, n acelai timp, de
lista drepturilor de acces i de drepturile
efectiv acordate n cadrul sistemului
informatic?
35. Detaliai rspunsul dvs.
36. Exist n cadrul aplicaiilor
informatice un sistem de autentificare
specific pentru validarea operaiunilor
sensibile (ex. cod de validare/care d
drept de validare, diferit de codul de
nregistrare/care d dreptul la realizarea
de nregistrri?
37. Ce criterii sunt respectate cnd se
face alegerea parolei (numrul i tipul
caracterelor, cuvinte scrise diferit de
cuvintele precedente, etc.)?
38. Parolele sunt vizibile n momentul
nregistrrii lor n anumite aplicaii
folosite de ctre entitate?
39. Parolele sunt rennoite periodic?
40. Dac da, care este periodicitatea:
- sptmnal?
- lunar?
- trimestrial?
- semestrial?
- alta? (precizai)
41. Cine cunoate aceste parole?
594

NU

OBSERVAII

ntrebarea
DA
42. Au fost elaborate i puse n aplicare
instruciuni
conform
crora
este
interzis programarea tastaturii, astfel
nct parolele s nu poat fi recuperate?
43. Utilizatorul este deconectat automat
de la aplicaie dup o anumit perioad
de inactivitate
n cursul aceleiai
sesiuni de lucru?
44. Dac da, dup ce perioad de neutilizare?

NU

OBSERVAII

45. Cum se asigur protecia mpotriva


viruilor?
46. Cum se asigur monitorizarea
pentru ntreinerea:
- echipamentelor electrice?
- dispozitivului anti-incendiu?
- securitatea anti-intruziune?
- altele?
47. Cine se ocup de aceast
monitorizare?
48. Cum este formalizat ?
49 Care este frecvena cu care entitatea
face revizia mecanismelor de securitate
fizic a sistemului informatic?
50. Cine este nsrcinat cu acest lucru?
51. Angajaii direciei au fost informai
cu privire la securitatea fizic a
sistemului informatic?
52. Cine s-a ocupat de informarea
angajailor cu privire la securitatea
fizic a sistemului informatic?
53. Care sunt mijloace de informare
utilizate?
IV IMPLEMENTAREA DE CONTROALE ADECVATE N UTILIZAREA
PROGRAMELOR
54. Care este rolul structurii cu atribuii
n domeniul IT n utilizarea aplicaiei
privind evidena impozitelor i taxelor
locale?
55. Exist posibilitatea de a modifica
parametrii
programelor
aplicaiei
privind evidena impozitelor i taxelor
locale?
56. Dac da, exist vreo procedur care
s restricioneze accesul la parametrii
595

ntrebarea

DA

NU

OBSERVAII

aplicaiei?
57. Exist posibilitatea vizualizrii i
urmririi acestor modificri?
58.
S-au
identificat
disfuncionaliti/erori ale aplicaiei
privind evidena impozitelor i taxelor
locale?
59. Dac da, care a fost procedura
implementat de structura cu atribuii n
domeniul IT pentru a le rezolva?
V ORGANIZAREA SECURITII INFORMAIILOR PRELUCRATE
60. Cine asigur mentenana softwareului?
61. Ce procedur de mentenana s-a
definit:
- corectiv?
- evolutiv?
- cu privire la modificrile urgente?
Detaliai rspunsul dvs. cu privire la
condiiile de testare a programelor i
metodelor utilizate pentru acestea.
62. Structura cu atribuii n domeniul IT
este solicitat la intervale regulate
pentru teste de mentenana efectuate
asupra aplicaiei generale privind
evidena impozitelor i taxelor locale?
Dac
da,
descriei
procedura
implementat.
VI ASIGURAREA ACCESULUI LA PROGRAMELE DIRECIEI
63. Care sunt regulile de salvare a
datelor n aplicaia general privind
evidena impozitelor i taxelor locale?
64. Dar n aplicaiile auxiliare?
65. La ce nivel s-au definit modalitile
de salvare a datelor (frecvena de
salvare,
procedurile
tehnice
implementate):
- managementul entitii?
- serviciul informatic?
- altele?
66. Procedurile de salvare au fost
formalizate
ntr-un
document
de
referin pus la dispoziia persoanelor
vizate? (Punei acest document la
596

ntrebarea
dispoziia auditorilor )

DA

67. Cine se ocup de implementarea


lor?
68. Care sunt suporturile pe care se
salveaz?
69. n ce condiii sunt pstrate aceste
suporturi?
70. Exist msuri de control intern sau
extern cu privire la implementarea
corect a instruciunilor?
71. Care este frecvena cu care se
salveaz?
72. Unde sunt pstrate documentele
salvate?
73. Ct timp sunt pstrate documentele?
74. Salvrile fac obiectul unor teste de
recuperare a documentelor?
75. Ct de frecvent?
76. Rezultatele sunt formalizate?
77. Exist o monitorizare a acestor
teste?

597

NU

OBSERVAII

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 9.41.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Data: 12.06.2010
Data: 12.06.2010

Adecvarea programelor la necesitile departamentului


Examinarea i urmrirea modului n care se realizeaz nelegerea datelor coninute
de program i de transmitere a lor, inclusiv informaiile prelucrate n reea
Eantionul asupra cruia urmeaz a fi realizate testrile este reprezentat de
securitatea informaiilor i datelor introduse i prelucrate n cadrul aplicaiei
ATLAS.
Testrile efectuate au urmrit implementarea msurilor privind sigurana accesului
utilizatorilor n reea conform procedurilor, lurii msurilor necesare privind
recuperarea datelor n caz de cdere a sistemului, existena de programe antivirus,
desemnarea responsabilitilor privind arhivarea datelor.

Constatri

La nivelul direciei este implementat aplicaia ATLAS, care este integrat la


sistemul informatic al entitii, potrivit creia activitatea de colectare a impozitelor i
taxelor este integrat cu activitile specifice de eviden contabil, cu informaiile
despre proprieti i terenuri, cuprinse i gestionate n fiele cadastrale i cu
informaiile despre proprietari, deinute i actualizate n registrele de stare civil.
Programul de impozite i taxe funcioneaz conform manualului de lucru, baza de
date este stocat i gestionat de Microsoft SQL Server, securitatea i operaiile
specifice fiind asigurate de sistemul mai sus amintit.
Operaiile de validare i prelucrrile sunt n cea mai mare msur asigurate prin
proceduri asignate bazei de date, care se execut pe serverul de baze de date.
Administratorul aplicaiei este eful serviciului colectarea impozitelor i taxelor
locale care stabilete utilizatorii mpreun cu parolele asociate. Utilizatori sunt
responsabili pentru modificrile din baza de date cu atribuii stabilite prin fia
postului fiecare utilizator al aplicaiei deine un nume utilizator i o parol cu
care poate accesa programul.
Toate operaiunile care se efectueaz sunt nregistrate n baza de date sub numele
celui care a realizat conectarea; acest lucru ofer suportul pentru ca, n orice
moment, s se poat reconstitui pe baza istoricului, toate operaiile care au fost
efectuate n sistem de ctre fiecare utilizator.
598

Urmare examinrii privind primirea i transmiterea datelor i informaiilor s-a


constatat c acest program, cu toate c este integrat n sistemul informatic al entitii,
nu funcioneaz n acest sens. Astfel, toate informaiile privind impozitele i taxele
operate n contul contribuabililor sunt introduse manual, la fel ca i plile fcute de
ctre acetia n contul impozitelor datorate. Pentru nregistrarea n contabilitate a
tuturor operaiunilor efectuate acestea sunt preluate pe dischet (sau alt dispozitiv
specific) i introduse n cadrul programelor ce funcioneaz la nivelul acestor
servicii.
Concluzii

Preluarea datelor i transmiterea informaiilor de la un program la altul n cadrul


entitii nu se realizeaz pe baza unui sistem informatic integrat

Auditor intern,

Supervizor,

599

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 9.41.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 12.06.2010
Data: 12.06.2010

Datele i informaiile nu sunt asigurate printr-un sistem informatic integrat,


potrivit cruia informaia s fie preluat informatic, prelucrat i apoi transmis
mai departe n vederea valorificrii tot informatic.
La nivelul direciei este implementat aplicaia ATLAS, care este integrat la
sistemul informatic al entitii, potrivit creia activitatea de colectare a
impozitelor i taxelor este integrat cu activitile specifice de eviden contabil,
cu informaiile despre proprieti i terenuri, cuprinse i gestionate n fiele
cadastrale i cu informaiile despre proprietari, deinute i actualizate n registrele
de stare civil.
Programul de impozite i taxe funcioneaz conform manualului de lucru, baza de
date este stocat i gestionat de Microsoft SQL Server, securitatea i operaiile
specifice fiind asigurate de sistemul mai sus amintit.
Operaiile de validare i prelucrrile sunt n cea mai mare msur asigurate prin
proceduri asignate bazei de date, care se execut pe serverul de baze de date.
Administratorul aplicaiei este eful serviciului colectarea impozitelor i taxelor
locale care stabilete utilizatorii mpreun cu parolele asociate. Utilizatori sunt
responsabili pentru modificrile din baza de date cu atribuii stabilite prin fia
postului fiecare utilizator al aplicaiei deine un nume utilizator i o parol cu
care poate accesa programul.
Toate operaiunile care se efectueaz sunt nregistrate n baza de date sub numele
celui care a realizat conectarea; acest lucru ofer suportul pentru ca, n orice
moment, s se poat reconstitui pe baza istoricului, toate operaiile care au fost
efectuate n sistem de ctre fiecare utilizator.
Urmare examinrii privind primirea i transmiterea datelor i informaiilor s-a
constatat c acest program, cu toate c este integrat n sistemul informatic al
entitii, nu funcioneaz n acest sens. Astfel, toate informaiile privind
impozitele i taxele operate n contul contribuabililor sunt introduse manual, la fel
ca i plile fcute de ctre acetia n contul impozitelor datorate. Pentru
nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor efectuate acestea sunt preluate
pe dischet (sau alt dispozitiv specific) i introduse n cadrul programelor ce
funcioneaz la nivelul acestor servicii.
600

Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Cu toate c la nivelul entitii sistemul informatic utilizat este unul ce permite


integrarea datelor i programelor, exist anumite programe i aplicaii care nu au
fost adaptate acestui sistem i care funcioneaz independent, ceea ce face ca
informaia s fie preluat pe alte dispozitive i introdus n program.
Prin preluarea pe alte dispozitive a informaiei i introducerea acestei n program,
pot exista erori ca urmarea operaiilor executate, a introducerii eronate a datelor n
program, precum i pierderea sau utilizarea acesteia n alte scopuri.
Crearea unor sisteme, aplicaii care s contribuie la integrarea tuturor
informaiilor prelucrate n cadrul programelor i aplicaiilor utilizate de entitate,
eliminnd riscul erorilor, pierderii sau utilizrii n alte scopuri a acestora.

Supervizat,

Pentru conformitate

601

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 9.42.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului

Descrierea
testului

Data: 12.06.2010
Data: 12.06.2010

Asigurarea securitii aplicaiilor prin utilizarea programelor antivirus.


Examinarea politicii de securitate i urmrirea utilizrii programelor antivirus i a
modului de configurare a acestora pentru a asigura protecia datelor i informaiilor.
Verificarea pe staiile de lucru dac programele antivirus sunt instalate, configurate
n mod corect i dac sunt actualizate cu regularitate.
Eantionul pentru realizarea testrii modului de utilizare a programelor antivirus a
fost stabilit pe baza unui procent de 10%, din totalul populaiei de 76 de
calculatoare, respectiv un eantion reprezentativ de 8 calculatoare personale,
existente n dotarea direciei de impozite i taxe.
Testarea a constat n verificarea staiilor de lucru selectate i urmrirea
implementrii programelor antivirus conform procedurilor, avnd n vedere
urmtoarele:
- instalarea unui program antivirus adecvat necesitilor;
- programul antivirus s verifice staia de lucru la pornire;
- monitorizarea de ctre programul antivirus a programelor i aplicaiilor
active, mesajelor primite i a traficului de date.

Constatri

Totodat s-a urmrit dac programul anti-virus se actualizeaz n reea, astfel nct
s protejeze eficient datele electronice mpotriva viruilor nou-aprui.
Din analiza politicii de securitate a rezultat c toate staiile de lucru trebuie s aib
instalate programe antivirus, care s verifice staia de lucru la pornire, s
monitorizeze toate programele i aplicaiile active, mesajele primite i traficul de
date i totodat s verifice automat la intervale regulate actualizrile disponibile.
Analiza staiilor de lucru selectate a pus n eviden c, n unele cazuri, configuraia
programului antivirus a fost modificat pentru a ntrerupe monitorizarea ntregii
activiti i verificarea e-mail-ului i, n special, a fiierelor ataate. Configuraia
antivirusului a fost modificat deoarece s-a considerat c programul antivirus are un
efect negativ asupra performanei sistemului. Examinarea programelor utilizate pe
staiile de lucru la care a fost schimbat configuraia antiviruilor a pus n eviden
c acestea erau infectate cu diveri virui.
602

Concluzii

Schimbarea configuraiei programelor antivirus, ceea ce a condus la apariia


problemelor de siguran ale programelor, precum i la infectarea staiilor de lucru
cu spyware, compromind astfel datele i informaiile prelucrate n cadrul
programelor utilizate pe acele staii de lucru.

Auditor intern,

Supervizor,

603

Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FOAIE DE LUCRU nr. 9.16.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul:
Asigurarea securitii aplicaiilor prin utilizarea programelor antivirus

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:


Documentul analizat

Populaia
Pasul de selectare
Constituirea
eantionului
Observaii

Populaia constituit n vederea evalurii o constituie staiile de lucru


(calculatoarele) instalate n cadrul direciei impozite i taxe locale, n
numr de 76 staii de lucru.
Eantionul total este de 8 staii de lucru;
Eantionul va fi de 10%, respectiv 76 x 10% = 8 staii de lucru
Pasul de selecie va fi 76: 8 = 9
n vederea eantionrii staiile de lucru au fost ordonate n funcie de
ordinea alfabetic a titularilor, respectiv utilizatorilor respectivelor staii de
lucru
Eantionul constituit va fi verificat integral;
n urma verificrii se vor stabili constatri i concluzii.

Data: 12.06.2010
Auditor intern,

604

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 9.42.


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Data: 12.06.2010
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 12.06.2010
Schimbarea configuraiei programelor antivirus, ceea ce a condus la apariia
Problema
problemelor de siguran ale programelor, precum i la infectarea staiilor de lucru
cu diveri virui.
Din analiza politicii de securitate a rezultat c toate staiile de lucru trebuie s aib
Constatri
instalate programe antivirus, care s verifice staia de lucru la pornire, s
monitorizeze toate programele i aplicaiile active, mesajele primite i traficul de
date i totodat s verifice automat la intervale regulate actualizrile disponibile.
Analiza staiilor de lucru selectate a pus n eviden c, n unele cazuri,
configuraia programului antivirus a fost modificat pentru a ntrerupe
monitorizarea ntregii activiti i verificarea e-mail-ului i, n special, a fiierelor
ataate. Configuraia antivirusului a fost modificat deoarece s-a considerat c
programul antivirus are un efect negativ asupra performanei sistemului.
Examinarea programelor utilizate pe staiile de lucru la care a fost schimbat
configuraia antiviruilor a pus n eviden c acestea erau infectate cu diveri
virui.
Lipsa monitorizrii permanente a staiilor de lucru cu privire la funcionarea
programelor antivirus, precum i responsabilizarea utilizatorilor n cazul n care
dezactiveaz un program antivirus.

Cauze

Consecine
Recomandare

Prezena viruilor i a altor programe duntoare pe staiile de lucru afecteaz n


mod negativ activitatea staiilor de lucru putnd duce la blocarea acestora sau
chiar a ntregului sistem program, aplicaie sau sistem informatic.
Aplicarea cu rigurozitate a standardele i procedurile anti-virus implementate pe
staia de lucru.
Constituirea unor echipe pentru efectuarea de verificri la nivelul tuturor staiilor
de lucru din cadrul direciei, privind configurarea corecta n cazurile n care aceste
programe au fost dezactivate, stabilirea de responsabiliti n cazul n care acestea
sunt dezactivate i produc disfunciuni n cadrul organizaiei.

Auditor intern,

Supervizat,

605

Pentru conformitate

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 9.43.
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului

Descrierea
testului

Data: 12.06.2010
Data: 12.06.2010

Asigurarea securitii informaiilor introduse i prelucrate prin achiziionarea de


licene de exploatare.
Examinarea programelor utilizate n cadrul direciei de impozite i taxe i urmrirea
dac exist licene pentru acestea, inclusiv pentru aplicaiile implementate i
necesare pentru utilizarea programelor de eviden analitic a impozitelor i taxelor
pe fiecare contribuabil n parte.
Eantionul pentru realizarea testrii situaiei licenelor pentru programele de
calculator utilizate a fost stabilit pe baza unui procent de 10%, din totalul populaiei
de 76 de calculatoare, respectiv un eantion reprezentativ de 8 calculatoare
personale, existente n dotarea direciei de impozite i taxe.
La nivelul calculatoarelor cuprinse n eantion a fost verificat situaia licenelor
deinute att pentru sistemul de operare Windows, ct i pentru pachetul de
programe Microsoft Office.

Constatri

Concluzii

Testarea a constat n examinarea urmtoarelor elemente:


- verificarea situaiei licenelor deinute pentru sistemul de operare Windows;
- verificarea situaiei licenelor deinute pentru pachetul de programe Microsoft
Office;
- verificarea existenei soft-urilor neliceniate instalate de utilizatori.
Din verificrile efectuate a rezultat c entitatea a achiziionat i utilizeaz n
realizarea activitilor Pachetul de programe LOTUS, ns din examinarea
programelor instalate pe staiile de lucru selectate s-a constatat c pe dou staii de
lucru utilizatorii care le deserveau folosesc programe aferente pachetului Microsoft
Office fr ca pentru acestea s existe achiziionate licene. Aceste programe au fost
instalate folosind coduri piratate.
Sistemul IT al entitii publice nu a fost prevzut cu controale care s permit
alertarea administratorului de sistem n cazul utilizrii unor programe fr licen.
Utilizarea pe staiile de lucru de programe aferente pachetului Microsoft Office fr
a exista licene de utilizare a acestora.

Auditor intern,

Supervizor,

606

Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FOAIE DE LUCRU nr. 9.17.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul:
Asigurarea securitii informaiilor introduse i prelucrate prin achiziionarea
de licene de exploatare

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:

Documentul analizat

Populaia
Pasul de selectare
Constituirea
eantionului
Observaii

Populaia constituit n vederea evalurii o constituie staiile de lucru


(calculatoarele) instalate n cadrul direciei impozite i taxe locale, n
numr de 76 staii de lucru.
Eantionul total este de 8 staii de lucru;
Eantionul va fi de 10%, respectiv 76 x 10% = 8 staii de lucru
Pasul de selecie va fi 76: 8 = 9
n vederea eantionrii staiile de lucru au fost ordonate n funcie de
ordinea alfabetic a titularilor, respectiv utilizatorilor respectivelor staii de
lucru
Eantionul constituit va fi verificat integral;
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate
i concluziile stabilite.

Data: 12.06.2010
Auditor intern,

607

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 9.43.
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Cauze

Data: 12.06.2010
Data: 12.06.2010

Utilizarea pe staiile de lucru instalate n cadrul direciei de impozite i taxe de


programe aferente pachetului Microsoft Office fr a exista licene de utilizare a
acestora.
Din verificrile efectuate a rezultat c entitatea a achiziionat i utilizeaz n
realizarea activitilor pachetul de programe LOTUS, ns din examinarea
programelor instalate pe staiile de lucru selectate s-a constatat c pe dou staii de
lucru utilizatorii care le deserveau folosesc programe aferente pachetului
Microsoft Office fr ca pentru acestea s existe achiziionate licene. Aceste
programe au fost instalate folosind coduri piratate. Salariaii entitii publice au
observat c dei programele Lotus permit realizarea sarcinilor de serviciu, totui
programele din pachetul Microsoft Office sunt mai fiabile, mai flexibile i permit
realizarea unui numr mai mare de operaiuni, cu care sunt deja familiarizai.
Sistemul IT al entitii publice nu a fost prevzut cu controale care s permit
alertarea administratorului de sistem n cazul utilizrii unor programe fr licen.
Situaia a fost generat de faptul c la nivelul celor dou staii de lucru se primesc
din afara entitii diverse informaii cu privire la identitatea contribuabililor,
domiciliul/sediul acestora, date privind raportrile economico-financiare ale
acestora, a cror fiiere electronice sunt scrise n alte programe i nu pot fi
prelucrate i deschise cu ajutorul programelor existente.

Entitatea public este pasibil de sanciuni din partea ORDA (Oficiul Romn
pentru Drepturi de Autor), pentru utilizarea unor programe fr licen;
Soft-urile neliceniate instalate de utilizatori pot conine virui, troieni sau alte
programe ce ar putea afecta n mod grav subsistemele IT la care au acces aceti
utilizatori, sau chiar sistemul IT n ansamblul su.
Recomandare Inventarierea tuturor staiilor de lucru pentru a stabili situaia real privind
programele fr licen i luarea msurilor de dezinstalare a tuturor programelor
neliceniate. Realizarea unei analize complexe n urma creia managementul
entitii publice s decid asupra oportunitii achiziionrii unui numr adecvat
de licene Microsoft Office.
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
Consecine

608

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 9.44.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului

Constatri

Data: 12.06.2010
Data: 12.06.2010

Fiabilitatea parolelor.
Examinarea dac fiecare calculator este parolat i dac programele i aplicaiile au
nivele de acces n funcie de nivelul postului.
Eantionul pentru realizarea testrii modului de implementare i utilizare a parolelor
a fost stabilit pe baza unui procent de 10%, din totalul populaiei de 76 de
calculatoare, respectiv un eantion reprezentativ de 8 calculatoare personale,
existente n dotarea direciei de impozite i taxe.
Testarea a constat n verificarea modului de implementare a parolelor pe staiilor de
lucru i accesul la programele i aplicaiile utilizate, urmrindu-se:
- dac fiecare calculator este parolat;
- dac parola alocat este individual;
- dac accesul la programe i aplicaii este acordat n funcie de nivelul postului
de lucru;
Totodat s-a urmrit dac parolele sunt schimbate periodic i asigur caracterul de
confidenialitate impus.
Din analiza eantionului selectat a rezultat c n toate cazurile staiile de lucru
solicit la pornire introducerea parolei, care este individual i cunoscut doar de
titularul postului respectiv. Examinarea sistemului a condus la constatarea c parola
de acces este schimbat lunar de titularul postului respectiv i asigur o complexitate
destul de ridicat, care nu permite o identificare uoar a acesteia.
Cu privire la accesul la programele i aplicaiile utilizate n cadrul staiilor de lucru
respective, din examinarea realizat s-a constatat c majoritatea salariailor din
cadrul entitii publice, prin natura sarcinilor de serviciu, trebuie s acceseze mai
multe subsisteme IT pentru care folosesc nume de utilizator i parole diferite.
Programele i aplicaiile sunt concepute astfel nct pentru accesul la fiecare dintre
acestea trebuie folosit un nume de utilizator i o parol diferite, n loc s se
foloseasc acelai nume de utilizator i parol indiferent de programul din cadrul
direciei la care se conecteaz angajatul, cu condiia ca acesta s fie pe acelai nivel
de acces.
Aceste parole sunt comune, respectiv o parol poate fi folosit de mai muli
609

utilizatori, acestea sunt comunicate des ntre utilizatorii crora le-au fost acordate,
ceea ce face s fie auzite sau obinute i de ali utilizatori. n aceste condiii, sistemul
de parole nu mai are funciile principale de restricionare a sistemelor putnd fi
accesate i de persoane neautorizate, iar n situaia apariiei unor incidente nu se pot
stabili responsabilitile aferente.
n cadrul direciei exist o problem deosebit, referitoare la programul informatic
privind Evidena analitic pe pltitor, program la care nu exist nici o restricie,
acesta fiind accesat de toi salariaii direciei, dar nu numai c poate fi accesat, ci
acetia pot face i anumite operaii n program. Acesta reprezint o problem grav,
deoarece prin acest program se gestioneaz evidena tuturor impozitelor i taxelor pe
care le datoreaz un contribuabil, precum i stingerea acestora n cazul plii.
Accesul tuturor salariailor din cadrul direciei i posibilitatea acestora de a efectua
diverse operaiuni n cadrul programului poate conduce la apariia de neconformiti,
de operaii nereale n debitele contribuabililor.
Concluzii

Sistemul de parole este stabilit i utilizat n mod neadecvat

Auditor intern,

Supervizor,

610

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public
Serviciul de audit public intern

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 9.44.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri

Data: 12.06.2010
Data: 12.06.2010

n cadrul unor programe i aplicaii accesul este permis cu parole individuale pe


program i nu pe utilizator, iar n cadrul altor programe accesul este
nerestricionat pentru personal, ceea ce poate duce la disfunciuni majore.
Din analiza eantionului selectat a rezultat c n toate cazurile staiile de lucru
solicit la pornire introducerea parolei, care este individual i cunoscut doar de
titularul postului respectiv. Examinarea sistemului a condus la constatarea c
parola de acces este schimbat lunar de titularul postului respectiv i asigur o
complexitate destul de ridicat, care nu permite o identificare uoar a acesteia.
Cu privire la accesul la programele i aplicaiile utilizate n cadrul staiilor de
lucru respective, din examinarea realizat s-a constatat c majoritatea salariailor
din cadrul entitii publice, prin natura sarcinilor de serviciu, trebuie s acceseze
mai multe subsisteme IT pentru care folosesc nume de utilizator i parole diferite.
Programele i aplicaiile sunt concepute astfel nct pentru accesul la fiecare
dintre acestea trebuie folosit un nume de utilizator i o parol diferite, n loc s se
foloseasc acelai nume de utilizator i parol indiferent de programul din cadrul
direciei la care se conecteaz angajatul, cu condiia ca acesta s fie pe acelai
nivel de acces.
Aceste parole sunt comune, respectiv o parol poate fi folosit de mai muli
utilizatori, acestea sunt comunicate des ntre utilizatorii crora le-au fost acordate,
ceea ce face s fie auzite sau obinute i de ali utilizatori. n aceste condiii,
sistemul de parole nu mai are funciile principale de restricionare a sistemelor
putnd fi accesate i de
persoane neautorizate, iar n situaia apariiei unor
incidente nu se pot stabili responsabilitile aferente.
n cadrul direciei exist o problem deosebit, referitoare la programul informatic
privind Evidena analitic pe pltitor, program la care nu exist nici o restricie,
acesta fiind accesat de toi salariaii direciei, dar nu numai c poate fi accesat, ci
acetia pot face i anumite operaii n program. Acesta reprezint o problem
grav, deoarece prin acest program se gestioneaz evidena tuturor impozitelor i
taxelor pe care le datoreaz un contribuabil, precum i stingerea acestora n cazul
plii. Accesul tuturor salariailor din cadrul direciei i posibilitatea acestora de a
efectua diverse operaiuni n cadrul programului poate conduce la apariia de
611

neconformiti, de operaii nereale n debitele contribuabililor.


Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Inexistena unor proceduri de lucru adecvate potrivit crora sa fie reglementat


modul de conectare la echipamente, programe i aplicaii n cadrul direciei.
n cazurile n care parolele sunt individuale pe program acestea sunt cunoscute de
toi salariaii, ceea ce face ca programul s nu mai fie accesat n funcie de
nivelurile de acces stabilite.
n cazurile n care programul nu este parolat i limitat doar la vizualizare accesul
este nelimitat i permite salariailor neautorizai s realizeze anumite operaii n
acesta, ceea ce poate conduce de disfuncii majore i apariia incidentelor.
Realizarea unui proces de reenginering astfel nct salariaii din cadrul direciei s
poat accesa numai la programele i aplicaiile de care au nevoie, att n
vizualizare, ct i cu privire la realizarea de operaii sau prelucrrii n cadrul
acestora.

Supervizat,

Pentru conformitate

612

Procedura P10:

REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU

Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
CONSTITUIREA DOSARELOR DE AUDIT INTERN
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 14.06.2010
Data: 14.06.2010

Dup finalizarea interveniei la faa locului, se constituie Dosarele de audit intern n vederea
asigurrii unei legturi ntre obiectivele stabilite prin programul de audit, intervenia la faa locului i
raportul de audit public intern. Documentele culese i/sau ntocmite pe timpul misiunii de audit se
constituie n urmtoarele dosare:
A. Dosarul permanent, care cuprinde:
a) Seciunea A Raportul de audit intern i anexele acestuia:
- Ordinul de serviciu;
- Declaraia de independen;
- Rapoartele de audit intern (intermediar, final, sinteza Raportului de audit
intern);
- teste;
- Fiele de identificare i analiz a problemelor;
- Formularele de constatare a iregularitilor;
- Programul interveniei la faa locului.
b) Seciunea B administrativ:
- Notificarea privind declanarea misiunii de audit;
- Minuta edinei de deschidere;
- Minuta reuniunii de conciliere;
- Minuta edinei de nchidere;
- Corespondena cu entitatea structurii auditate;
c) Seciunea C - documentaia misiunii de audit public intern:
- strategii interne;
- reguli, regulamente i legi aplicabile;
- proceduri de lucru;
- materiale despre entitatea/structura auditat;
- rapoarte de audit public intern anterioare;
- informaii privind fluxul de informaii;
- documentaia analizei riscului;
- documentaia privind sistemul de control (aprobri, autorizri, separarea
sarcinilor, supervizarea, reconcilierea, rapoarte etc.);
d) Seciunea D - supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii i a rezultatelor
acesteia i cuprinde Lista de supervizare a documentelor;
B. Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii xerox a documentelor justificative, care
confirm i sprijin concluziile. Dosarul se indexeaz prin atribuirea de litere i cifre pentru fiecare
seciune/obiectiv din cadrul programului.
613

Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt confideniale i se
pstreaz pn la ndeplinirea recomandrilor din raportul de audit intern, dup care se arhiveaz
potrivit reglementarilor legale privind arhivarea.
Not:
Constituirea dosarelor de audit intern se realizeaz n finalul interveniei la faa locului i
are ca scop de a asigura o legtur ntre obiectivele misiunii de audit stabilite prin programul de
audit, constatrile efectuate n etapa de intervenie la faa locului i raportul de audit public intern.
Documentele de lucru trebuie organizate astfel nct s faciliteze trecerea n revist a
dosarului i s permit o comparaie rapid ntre constatrile i probele de audit.
Este necesar clasificarea tuturor documentelor de lucru, n funcie de etapa de activitate
creia i corespund.
Sursa de informaie trebuie indicat clar i precis, pentru a pstra i a verifica ulterior
fiabilitatea ei.

614

Procedura P10:

REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU

Entitatea
public[ Serviciul
Audit Intern
NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 14.06.2010
Data: 14.06.2010

Exist
Auditori
Da
Nu
Seciunea E Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a
impozitelor i taxelor locale
Planurile de activitate Plan de activitate anual de activitate
X
Ionescu
anuale nu sunt convergente Planul multianual de activitate
Adrian
cu planul multianual, ceea
Popescu
ce a condus la nestabilirea
Nicolae
i neresponsabilizarea n
sarcina
salariailor
a
tuturor aciunilor necesare
implementrii
direciilor
strategice.
Obiectivele specifice nu List obiective specifice
X
Ionescu
acoper
obiectivele List obiective generale
Adrian
generale,
activitile
Popescu
repartizate serviciului, nu
Nicolae
respect
caracteristicile
SMART i nu conduc la
un rezultat ateptat.
Cerinele
specifice Fiele posturilor pentru serviciul colectarea X
Ionescu
solicitate postului nu sunt impozitelor i taxelor locale i serviciul
Adrian
corelate cu nivelul i executare silit
Popescu
complexitatea
sarcinilor Lista obiectivelor individuale
Nicolae
stabilite postului respectiv.
Organigrama nu permite o Organigrama direciei
X
Ionescu
vizualizare de ansamblu a ROF-ul direciei
Adrian
direciei,
a
relaiilor
Popescu
existente ntre servicii,
Nicolae
precum i a nivelurilor
ierarhice.
Raportul de evaluare
Rapoartele de evaluare pentru personalul X
Ionescu
nu ofer o imagine
serviciului colectarea impozitelor i taxelor
Adrian
clar necesitilor care
locale i serviciului executare silit
Popescu
trebuie modificate sau
Nicolae
Lista obiectivelor individuale
completate
n
comportamentul sau
pregtirea salariatului.
Constatarea

Document justificativ

615

..
Seciunea F- Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului
Adecvarea
Pliante privind impozite i taxe locale X
Ionescu
materialelor puse la
elaborate n anul 2009
Adrian
dispoziia
Popescu
Materiale informative publicate n cursul
contribuabililor
Nicolae
anului 2009
Stabilirea categoriilor
Adresa nr. 34981/2010
X
Ionescu
de informaii privind
Adresa 34654/2010
Adrian
impozite i taxe la
Adresa nr. 34354/2010
Popescu
care
au
acces
Adresa nr. 34213/2010
Nicolae
contribuabili

Seciunea G - Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe


Dosarul
fiscal
al Fila nr. 45 registru intrri ieiri 2009
X
Ionescu
contribuabilului persoan Declaraie impunere nr. 23543/2009
Adrian
juridic nu conine toate Declaraie impunere nr. 23654/2009
Popescu
documentele care au fcut Declaraie impunere nr. 23765/2009
Nicolae
obiectul relaiei entitii cu Declaraie impunere nr. 23823/2009
acesta.
Declaraie impunere nr. 23982/2009
.
Seciunea H- Stabilirea impozitelor i taxelor locale
Nedeclararea n vederea autorizaie de construcie nr. 145/2007
X
Ionescu
impuneri
a
bunurilor autorizaie de construcie nr. 265/2007
Adrian
dobndite sau declararea List contribuabili care nu au prelungit
Popescu
incorect a acestora cu autorizaiile
Nicolae
scopul diminurii masei
impozabile
Impozitul pe teren nu este Rol nr. 3425564
X
Ionescu
calculat i stabilit corect n Rol nr. 232451
Adrian
Popescu
condiiile n care categoria
Nicolae
de folosin a terenului se
schimb i nu se aplic
corect
coeficieni
de
corecie n funcie de
rangul localitii
Taxele privind eliberarea Autorizaia construire nr. 325/2008
autorizailor de construire, Autorizaia construire nr. 1253/2008
prelungirea
acestora, Autorizaia construire nr. 1322/2008
precum i cele privind Autorizaia construire nr. 43/2009
recalcularea
n
urma Autorizaia construire nr. 2343/2008
finalizrii lucrrilor de Autorizaia construire nr. 2549/2008
construciei sunt calculate Autorizaia construire nr. 765/2007
eronat
Autorizaia construire nr. 1243/2007

Seciunea H Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor


de ctre contribuabili
Aciunile de control nu Plan de activitate anul 2009
X
Ionescu
sunt
planificate
i
Adrian
fundamentate cu privire la
Popescu
modul de selecie al
Nicolae
contribuabililor.

616

Pentru faptele constatate, Proces verbal de control nr. 342543/&2009


care reprezint abateri de Proces verbal de control nr. 342765/2009
la cadrul legal i care intr Proces verbal de control nr. 342854/2009
n domeniul de competena Not de constatare nr. 342885/2009
al direciei, nu au fost Not de constatare nr. 342994/2009
aplicate
sanciunile
contravenionale.
.
Seciunea I - Colectarea impozitelor i taxelor locale
ntiinrile de plat nu ntiinare de plat nr. 234254/2009
se menioneaz corect ntiinare de plat nr. 234443/2009
debitul de plat i nu ntiinare de plat nr. 234543/2009
sunt
comunicate
n ntiinare de plat nr. 234765/2009

termen.
Scutirea
la
plata Referat nr. 342567/2009
impozitelor i taxelor Referat nr. 343532/2009
locale nu este acordat Proces verbal de control nr. 342765/2009
ntotdeauna n condiii
de legalitate i de
respectare a cerinelor
legislative aplicabile.

Ionescu
Adrian
Popescu
Nicolae

Ionescu
Adrian
Popescu
Nicolae

Ionescu
Adrian
Popescu
Nicolae

.
Seciunea K Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor
locale
ntocmirea cu ntrziere a Titlul executoriu nr. 23/2009
X
Ionescu
titlurilor executorii fa de Titlul executoriu nr. 124/2009
Adrian
data la care debitele aflate Titlul executoriu nr. 213/2009
Popescu
n eviden au devenit Titlul executoriu nr. 265/2009
Nicolae
scadente prin neplata lor la Titlul executoriu nr. 342/2009
termen
Procedura de executare Somaia nr. 43/2006
X
Ionescu
silit
reprezentat
de Somaia nr. 231/2006
Adrian
ntocmirea i comunicarea Somaia nr. 325/2007
Popescu
somaiilor nu respect n Somaia nr. 435/2006
Nicolae
toate
cazurile
cadrul Somaia nr. 654/2006
procedural.
Identificarea
i Proces verbal sechestru bunuri imobile nr. X
Ionescu
sechestrarea de bunuri 234/2007
Adrian
imobile urmribile n cazul Proces verbal sechestru bunuri imobile nr.
Popescu
debitorilor
aflai
n 432/2007
Nicolae
executare silit i care nu Proces verbal sechestru bunuri imobile nr.
au achitat debitele urmare 536/2007
comunicrii somaiilor ca Proces verbal sechestru bunuri imobile nr.
etap
procedural
de 764/2007
executare silit a fost ca i
inexistent.
.
Seciunea J - Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice privind
veniturile din impozite i taxe locale
Debitele
stabilite Proces verbal de control nr. 342564/2009
X
Ionescu

617

contribuabililor pe baz de
acte
de
control sau
declarate de acetia nu sunt
nregistrate n totalitate n
evidena
analitic
pe
debitorul respectiv
Operaiunile n registrul de
cas nu sunt nregistrate
distinct, iar acesta nu este
condus
i
completat
cronologic i zilnic.

Proces verbal de control nr. 342872/2009


Declaraie impunere nr. 3254/2009
Declaraie impunere nr. 4234/2009
Fi analitic contribuabilul X
Fi analitic contribuabilul Y

Fil registru data de 26.03.2010


Fil registru data de 04.04.2010
Fil registru data de 14,04.2010
Fil registru data de 18.04.2010
Fil registru data de 23.04.2010

Adrian
Popescu
Nicolae

Ionescu
Adrian
Popescu
Nicolae

.
Seciunea K - Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale
Asigurarea
securitii Licena de utilizare a programului
X
Ionescu
informaiilor introduse i
Adrian
prelucrate
n
cadrul
Popescu
programelor
Nicolae
.
Auditori,
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Not:
Revizuirea documentelor asigur c documentele de lucru sunt pregtite n mod corespunztor i c
acestea furnizeaz un sprijin adecvat pentru munca efectuat i pentru dovezile adunate n timpul misiunii de
audit intern.
Auditorii revd documentele procedurale i documentele de lucru din punct de vedere al formei i al
coninutului, se asigur c dovezile de audit prezentate n susinerea constatrilor sunt justificative, respectiv
sunt suficiente, concludente i relevante.

618

Procedura P11:

EDINA DE NCHIDERE

Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern

MINUTA EDINEI DE NCHIDERE

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Popescu Nicolae/Ionescu Adrian
Data: 15.06.2010
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 15.06.2010
Lista participanilor:

Numele
Georgescu Cristian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian

Funcia
Sef serviciu
Auditor intern
Auditor intern

Minc Cristian

Director

Negru Adrian

Sef serviciu

Ciobanu Vasile

ef serviciu

Butnaru Lenua

ef serviciu

Vasilescu George

ef serviciu

Toma Eugen

ef serviciu

Stnescu Ioana

ef serviciu

Istrate Viorica

Sef serviciu

Goran Eugen

ef serviciu

Dobroiu Alexandru

ef serviciu

Direcia/
Serviciul
SAI
SAI
SAI
Direcia impozite i
taxe locale
Serviciul 1 colectare
impozite i taxe locale
Serviciul 2 colectare
impozite i taxe locale
Serviciul executarea
silit a debitelor
restante
Serviciul 1 control
contribuabili
Serviciul 2 control
contribuabili
Asisten contribuabili
Gestiune dosare
fiscale
Serviciul financiar
contabilitate
Serviciul IT

619

Nr.
telefon

E-mail

Semntura

B. Concluzii:
n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru fiecare obiect
auditat. De asemenea, au fost discutate constatrile, au fost analizate cauzele care au contribuit
la realizarea disfuncionalitilor i au fost comentate recomandrile care urmeaz a fi
implementate pentru eliminarea deficienelor constatate.
In cadrul edinei de nchidere, structura auditat si-a nsuit n totalitate constatrile i
recomandrile formulate de echipa de auditori si, n acest sens, au prezentat Planul de aciune i
Calendarul de
implementare al recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele
responsabile, vor fi urmrite de echipa de auditori, pana la implementarea acestora.
In consecint, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit intern final care va fi
pregtit pentru aprobare i transmitere structurii auditate. Raportul de audit intern va fi nsoit
de o SINTEZA care va conine concluziile echipei de auditori interni cu prezentarea
principalelor recomandri i opinia generala a acesteia.
Structura auditat se angajeaz sa completeze Planul de aciune i calendarul implementrii
recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele responsabile cu implementare acestora,
pe care l vor discuta cu echipa de auditori.

Not:
edina de nchidere a interveniei la faa locului are ca scop prezentarea opiniei auditorilor
interni, a constatrilor i recomandrilor finale, precum i discutarea unui plan de aciune nsoit de
un calendar de implementare a recomandrilor.
n cadrul acestei edine se urmrete ca att constatrile, ct i recomandrile, s fie uor de
neles, s nu permit interpretri i s nu fie prtinitoare. Constatrile trebuie s aib la baz
documente doveditoare, iar recomandrile trebuie s ajute managementul entitii auditate n luarea
deciziilor manageriale n vederea eliminrii deficienelor constatate.
Regulile generale ce trebuie respectate n cadrul organizrii i desfurrii edinei de deschidere
sunt:
9 s nu ascund nimic cu privire la constatrile efectuate
9 s informeze n mod prioritar pe auditat i s obin validarea din partea lor
9 s ncurajeze structura auditat s dispun msurile de remediere a disfunciunilor
constatate
9 s se asigure c problemele, constatrile i concluziile formulate sunt cunoscute de toi
cei prezeni
Prezentarea rezultatelor auditului
9 prezentarea trebuie s abordeze constatrile i disfunciunile n ordinea importanei i s
fie obiectiv
9 prezentarea trebuie s reflecte coninutul raportului
9 scopul prezentrii trebuie s fie acela de a explica consecinele disfuncionalitilor
9 trebuie amintit procedura de lucru cu privire la trimiterea proiectului de raport, punctul
de vedere al auditatului, edina de conciliere, transmiterea raportului final

620

Procedura P16:

SUPERVIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Nr.
crt.
1.

Propunerea
efului
structurii
de
audit/
Rspunsul
supervizorului misiunii,
auditorilor
ca urmare a revizuirii
documentului

Lucrarea

Declaraia
independen

de

Nu exist incompatibilitate

2
Colectarea
informaiilor

Nu exista un centralizator al
documentelor colectate i
prelucrate

Analiza riscurilor

Nu exista definit modul n


care au fost ierarhizate
riscurile n riscuri mari,
medii i mici

4.

5.

Programul
audit intern

Data: 14.06.2010
Data: 14.06.2010

de

In programul de audit nu
apare obiectivul cu privire la
definirea
structurilor
organizatorice

Fisa
de Nu conine i nu definete
identificare
i problema analizata
analiza
a
problemei nr. 3
Constatarea
i
raportarea
iregularitilor

Nu s-a ntocmit i elaborat


fisa
de
constatare
i
raportare a iregularitilor
pentru constatarea cu privire
la necalcularea taxei pentru
eliberarea autorizaiilor de

621

Revizuirea
rspunsurilor
auditorilor de ctre
eful structurii de
audit/supervizor
De acord

Se va ntocmi i
elabora
documentul
procedura de lucru
privind documentele
colectate i prelucrate
Pe
baza
analizei
riscurilor
n
documentul
de
ierarhizare a riscurilor
se va defini i justifica
modul de ierarhizare a
riscurilor
Programul de audit a
fost refcut, obiectivul
privind
definirea
structurilor
organizatorice a fost
cuprins n program
Fisa de identificare i
analiza a problemei
respectiva
va
fi
refcuta i definita i
problema
Se va ntocmi i
elabora FCRI n acest
caz

De acord

De acord

De acord

De acord

De acord

Nr.
crt.

.
.
.
n

Propunerea
efului
structurii
de
audit/
Rspunsul
supervizorului misiunii,
auditorilor
ca urmare a revizuirii
documentului

Lucrarea

construire
Nota
Nu s-a ntocmit i elaborat
centralizatoare a nota
centralizatoare
a
documentelor de documentelor de lucru
lucru
Fia
de Nu exist nici o dovad din
identificare
i care s rezulte iregularitile
analiz
a constatate
problemei
nr.
4.22
Fia
identificare
analiz
problemei
8.35

de
i
a
nr.

Raportul de audit

Se va elabora i
ntocmi i elabora
nota centralizatoare a
documentelor de lucru
S-au ataat la dosar
copii
de
pe
autorizaiile
de
construire,
documentele de calcul
i cele de plat

Nu exist la dosar dovada


din care s rezulte c
popririle au fost nfiinate
pentru debite mai mici dect
cele aflate n eviden i
executare silit

S-au depus la dosar


toate copiile de pe
documentele
care
susin constatarea

..

Raportul de audit nu
prezint
cauzele
i
consecinele
constatrilor
efectuate

Raportul de audit va fi
completat
cu
precizarea cauzelor i
consecinelor aferente
constatrilor efectuate

Supervizor,
Georgescu Cristian

622

Revizuirea
rspunsurilor
auditorilor de ctre
eful structurii de
audit/supervizor

De acord

De acord

De acord

..

De acord

Not:
Supervizarea reprezint activitatea de ndrumare, consiliere, supraveghere i verificare
efectuat de ctre supervizor asupra activitii echipei de audit, se realizat pe tot parcursul
derulrii misiunii de audit intern prin semnarea documentelor ntocmite.
Scopul activitii de supervizare este asigurarea c obiectivele misiunii de audit intern au
fost atinse n condiii de calitate.
eful serviciului de audit, responsabil de toate deciziile profesionale semnificative formulate
pe parcursul planificrii, verificrilor, evalurilor, raportrilor i monitorizrii misiunii, are toat
responsabilitatea supervizrii misiunilor, dar poate desemna o alt persoan competent i cu
experiena necesar pentru a face supervizarea.
Obiectivele activitii de supervizare sunt:
monitorizeaz executarea programului de lucru stabilit:ofer indicaii pertinente n
perioada planificrii misiunii i se aprob programul misiunii, verific dac programul aprobat se
execut corect, cu rezerva modificrilor justificate i autorizate;
d asigurare cu privire la calitatea verificrilor realizate de ctre membri echipei:
controleaz dac documentele de lucru conin elementele probante de justific constatrile,
concluziile i recomandrile misiunii;
se asigur c obiectivele de audit au fost atinse;
monitorizeaz elaborarea n condiii de calitate a documentelor de transmitere a
rezultatelor misiunii de audit: se asigur c raportul de audit este exact, obiectiv, clar, concis.
Constructiv i redactat n termenele fixate;
supravegheaz dezvoltarea competenelor auditorilor: se asigur c auditorii selectai
posed cunotinele i competenele necesare pentru realizarea misiunii de audit i exploateaz
toate ocaziile pentru dezvoltarea cunotinelor i competenelor auditorilor interni
Documentele de audit elaborate (procedurale sau ntocmite de auditor cu privire la constatri
efectuate) trebuie supervizate pentru a se asigura c acestea vin n sprijinul raportului de audit i c
toate procedurile de audit necesare au fost efectuate.

623

624

Procedura P12:

ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT

Entitatea publica
Serviciul de audit public intern

PROIECT
DE RAPORT DE AUDIT INTERN

MISIUNEA DE AUDIT INTERN

ADMINISTRAREA IMPOZITELOR I
TAXELOR LOCALE

BUCURETI
2010

625

CAPITOLUL I

DATE DE IDENTIFICARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN

Echipa de auditare - a fost format din:


9 Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator
9 Popescu Nicolae, auditor superior
9 Vasilescu Adrian, auditor superior
Ordinul de efectuare a misiunii de audit - auditarea activitilor cuprinse n Planul de audit intern
pe anul 2010, s-a fcut n baza Ordinului de serviciu nr. 234632/12.04.2010.
Baza legal a aciunii de auditare:
9 Planul de audit intern pe anul 2010, aprobat de conducerea entitii publice;
9 Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern;
9 OMFP nr. 38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor generale de privind exercitarea
activitii de audit public intern.
9 Normele proprii de audit public intern ale entitii, avizate i aprobate de conducere,
privind exercitarea activitii de audit intern n cadrul entitii
Durata misiunii de audit: 03.05.2010 15.06.2010.
Perioada auditat: 01.01.2009 - 31.03.2010
Scopul aciunii de auditare const n:
9 asigurarea conducerii c obiectivele stabilite n domeniul colectrii impozitelor i
taxelor locale sunt n concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii;
9 asigurarea conducerii asupra eficienei msurilor luate privind creterea gradului de
colectarea impozitelor i taxelor locale;
9 asigurarea aplicrii corecte a msurilor de executare silit n cazul contribuabililor
care nu-i pltesc impozitele i taxele datorate bugetului local;
9 asigurarea reflectrii corecte n contabilitate a veniturilor din impozitele i taxele
locale.
Obiectivele aciunii de auditare au urmrit:
Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a
impozitelor i taxelor locale;
Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului;
Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale;
Stabilirea impozitelor i taxelor locale;
Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de
ctre contribuabili;
626

Colectarea impozitelor i taxelor locale;


Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale;
Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale
privind veniturile din impozite i taxe locale;
Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale.
Tipul de auditare - audit de conformitate/regularitate.

Tehnici de audit intern utilizate:


verificarea se realizeaz n vederea asigurrii validitii, realitii i acurateei
nregistrrilor n contabilitate a documentelor i a concordanei cu legile i regulamentele n
vigoare, precum i a eficacitii controlului intern prin cu ajutorul urmtoarele tehnici de verificare:
9 comparaia: pentru confirmarea identitii unor informaii, dup obinerea lor din
dou sau mai multe surse diferite;
9 examinarea: pentru detectarea erorilor i/sau iregularitilor;
9 recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematice;
9 punerea de acord: pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii
diferite de nregistrri;
9 confirmarea: pentru solicitarea informaiilor din mai multe surse independente cu
scopul validrii acestora;
9 garantarea: pentru verificarea realitii tranzaciilor nregistrate pornind de la
examinarea nregistrrilor spre documentele justificative;
9 urmrirea: pentru verificarea modului n care au fost elaborate procedurile, pentru
verificarea documentelor justificative spre articolul contabil n vederea verificrii dac toate
operaiunile au fost nregistrate.
observarea fizic: const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri, prin care auditorul
i formeaz o imagine de ansamblu asupra structurii auditate;
interviul, notele de relaii: se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea
persoanelor auditate, implicate i interesate i informaiile primite, care trebuie s fie susinute de
documente. Pentru eventualele explicaii suplimentare se solicit note de relaii;
analiza: const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate, identificate,
cuantificate i msurate distinct.
Instrumentele de audit intern utilizate:
9 Chestionarul de luare la cunotin - CLC: pentru obinerea unor
informaii referitoare la contextul socio-economic, organizare intern, funcionarea
entitii/structurii auditate;
9 Chestionarul de control intern - CCI: orienteaz auditorii interni n activitatea de
identificare obiectiv a disfunciunilor i cauzelor reale ale acestora. Acesta a fost utilizat pentru
evaluarea instrumentelor de control existente, mpreun cu alte informaii relevante pentru audit, pe
parcursul desfurrii misiunii de audit intern;
9 List de verificare - LV: pentru stabilirea condiiilor de regularitate pe care trebuie
s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de operaii ce trebuie parcurse de
auditor pentru a analiza activitile de control intern ncorporate n proceduri, existena
responsabilitilor pentru efectuarea acestora i permite stabilirea testelor de conformitate atunci
cnd sunt semnalate diferite disfuncionaliti;
627

9 Fia de identificare i analiz a problemelor FIAP: ntocmit pentru fiecare


disfuncionalitate constatat;
9 Formularul de constatare i raportare a iregularitilor FCRI: ntocmit cu
scopul de a informa conducerea direciei cu privire la iregularitatea constat.
Documente i materiale examinate n cadrul Direciei de Impozite i Taxe locale - verificarea la
faa locului a vizat documentaia aferent perioadei auditate, respectiv 03.05. 15.06.2010, care a
cuprins urmtoarele:
9 legi i regulamente aplicabile structurii auditate;
9 organigrama Direciei de impozite i taxe locale;
9 Regulamentul de Organizare i Funcionare;
9 Fiele posturilor;
9 Proceduri de lucru;
9 Rapoarte de evaluare;
9 Evidenele analitice pe pltitor;
9 Evidenele privind debitele restante;
9 Dosarele aflate n executare silit;
9 Popririle nfiinate;
9 Programele de control;
9 Hotrrile Consiliului local;
9 Autorizaii, avize, certificate eliberate i notele de fundamentare ale hotrrilor
9 Strategia n domeniul impozitelor i taxelor locale;
9 Evidene analitice i sintetice etc.

Documente i materiale ntocmite pe timpul auditrii:


9 documentaia aferent analizei riscurilor;
9 tabelul puncte tari i puncte slabe;
9 tematica n detaliu a misiunii de audit intern;
9 programul de audit intern;
9 programul interveniei la faa locului;
9 liste de verificare structurate pe obiective;
9 foi de lucru pentru stabilirea eantioanelor;
9 chestionare de control intern;
9 teste;
9 liste de control;
9 fie de identificare i analiz a problemelor constatate - FIAP-uri;
9 formulare de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI-uri;
9 proiectul raportul de audit intern;
9 minutele edinelor de deschidere, de nchidere i de conciliere;
9 Raportul de audit intern;
9 planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor;
9 fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.
9 foi de lucru privind descrierea activitilor auditate;
9 documente de lucru;
9 note de relaii
9 interviuri.
628

Organizarea Direciei de Impozite i Taxe locale


Direcia de impozite i taxe locale a funcionat n perioada supus auditrii cu un numr de
76 salariai, din care un 7 posturi de conducere un director, un director adjunct i 5 efi de
serviciu. Organizarea i funcionarea direciei se desfoar conform organigramei i
Regulamentului de organizare i funcionare.
Pentru toi salariaii au fost ntocmite fie ale posturilor prin care s-au stabilit relaiile
ierarhice de subordonare i de colaborare, precum i sarcinile de serviciu.

II. CONSTATRI

II. CONSTATRI I RECOMANDRI


Prezentam principalele constatri, consecinele care s-au produs sau care ar putea sa apar
n perioada imediat urmtoare, precum i recomandrile formulate n vederea corectrii
disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care pot s survin, diminurii riscurilor existente i
mbuntirii sistemelor de management i control intern al activitilor auditate cu scopul
facilitrii atingerii obiectivelor prestabilite.

1. Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a


impozitelor i taxelor locale;
1.1. Adecvarea strategiei structurii la obiectivele i direciile de dezvoltare ale entitii
1.1.1. Dac obiectivele strategice sunt definite n concordan cu direciile de
dezvoltare ale entitii
La stabilirea i definirea obiectivelor strategice cu privire la colectarea veniturilor din
impozite i taxe locale nu s-a luat n calcul resursele i posibilitile efective de realizare de care
dispune entitatea.
Din analiza modului de definire i stabilire a obiectivelor strategice s-a constatat c acestea
nu ntrunesc n totalitate caracteristicile definitorii astfel nct prin implementarea sau realizarea lor
s asigure realizarea direciilor de aciune ale entitii, respectiv:
1) Arieratele entitii, reprezentnd impozite i taxe locale restante reprezint circa 45% din
totalul veniturilor preconizate a fi ncasate i provin de la un numr foarte mare de contribuabili. n
cadrul direciilor strategice de aciune ale entitii este prevzut aciunea de ncasare n totalitate a
arieratelor ntr-o perioad de 3 ani. Aceast direcie de aciune a fost stabilit fr a ine cont de
volumul activitilor necesare a fi derulate cu privire la aplicarea procedurilor de executare silit, n
special identificarea bunurilor urmribile ale debitorilor, sechestrarea acestora, evaluarea i
vnzarea prin licitaie public, precum i fr a se ine cont de resursele umane existente n cadrul
serviciului specializat i responsabil cu ncasarea debitelor restante prin executare silit, care este
629

format doar din doi salariai i de condiiile actuale privind constrngerile angajrii de personal
nou, urmare crizei actuale.
2) Analiza fielor posturilor pentru salariaii direciei a pus n eviden c sarcinile acestora
au rmas n continuare aceleai, nu au fost actualizate cu noile activiti. Totodat, nu s-a urmrit
utilizarea calitilor profesionale ale salariailor n dezvoltarea activitilor direciei.
3) Entitatea i-a planificat obiective strategice care conduc la dezvoltare, iar n domeniul
stabilirii i colectrii impozitelor i taxelor locale creterea gradului de colectare pn aproape de
100%, inclusiv pentru arierate, ns nu a realizat i a analiz a posturilor i a activitilor i
atribuiilor alocate pe serviciile funcionale, astfel nct s existe un echilibru ntre obiectivele
planificate, resursele disponibile i organizarea funcional.
Analiza direciilor de aciune privind dezvoltare entitii i a aciunilor stabilite n realizarea
obiectivelor strategice a pus n eviden c exist un echilibru ntre acestea, respectiv aciunile
planificate a fi realizate cu privire la stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale acoper i
conduc la realizarea direciilor de aciune strategice.
Realizarea obiectivele individuale stabilite salariailor nu asigur i atingerea rezultatelor
obiectivelor strategice.
Se recomand realizarea unei analize diagnostic a resurselor existente i a celor necesare
n viitor pentru atingerea obiectivelor strategice, stabilirea necesitilor i gsirea soluiilor de
asigurare a acestora sau corelarea aciunilor de implementare a obiectivelor strategice n raport
de resursele existente i atingerea performanei.
1.1.2 Dac sunt dezvoltate planuri de aciune privind implementarea
strategiei
Planurile de activitate anuale nu sunt convergente cu planul multianual, ceea ce a condus la
nestabilirea i neresponsabilizarea n sarcina salariailor a tuturor aciunilor necesare implementrii
direciilor strategice.
Analiza activitilor stabilite n cadrul planului multianual a pus n eviden c nu toate
aciunile stabilite n planul multianual se regsesc n cadrul planurilor anuale. Exemplificm aici
aciunile stabilite cu privire la acordarea asistenei contribuabililor i aciunile stabilite cu privire la
stingerea arieratelor, n special a celor cu o vechime de peste un an de zile, prin declanarea
procedurilor de executare silit pentru toate debitele. Totodat, analiza a mai pus n eviden c
aciuni stabilite activitilor definite n cadrul planurilor anuale nu se regsesc stabilite la nivelul
posturilor, ceea ce conduce la faptul c acestea nu sunt realizate sau n cazurile n care sunt
realizate nu exist nici o responsabilitate cu privire la realizarea lor.
Nevoia de mbuntire a performanei direciei n raport cu progresele tehnico-informaionale
i organizatorice, a creterii eficienei i reducerea costurilor, a presupus definirea n cadrul
planului multianual de activiti n acest sens, ns pentru implementarea acestora nu s-a corelat
necesarul de resurse cu necesitile de atingere a obiectivelor planului. Totodat, n cadrul planului
reducerea costurilor a fost definit i prin reducerea personalului, n condiiile n care direcia i-a
propus dezvoltarea de noi activiti, prin aceasta s-au pierdut o serie de competene pe care din
lipsa banilor nu le-au putut nlocui prin dezvoltarea altor angajai, ceea ce a dus la nerealizarea
activitilor n condiiile de performan stabilite. Capacitatea de a monitoriza eficient resursele
financiare utilizate n derularea obiectivelor planului multianual a fost de multe ori deficitar, ceea
ce a dus i la costuri suplimentate fa de cele planificate.
Nu exist nc un sistem de reglementare i monitorizare a instruirii personalului la nivelul
structurilor funcionale, prin care s se asigure comunicarea clar a sarcinilor de realizat, a
instrumentelor de aplicat i urmrirea utilizrii acestora, precum i programe de formare care se
630

bazeaz pe dezvoltarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale ale salariailor, pe cultivarea


capacitii de a asuma responsabilitatea, de a decide i de a conduce activitatea unui grup.
Se recomand dezvoltarea unui sistem de pregtire profesional a salariailor care s
asigure diseminarea metodologiei din domeniu (legislativ i procedural), ntr-o manier care s
dezvolte capacitile manageriale cu privire la planificarea i implementarea unei activiti, proces
sau program; analiza direciilor de aciune strategice i elaborarea unor programe de activitate
care s acopere n totalitate activitile necesare implementrii strategiei; precum i evaluarea
resurselor (financiare, instituionale, programe, personal) necesare implementrii planurilor
multianuale de activitate, punerea n echilibru a acestora i monitorizarea utilizrii eficiente a
acestora pentru a se asigura ncadrarea n limitele stabilite.
1.1.3. Fundamentarea elementelor de planificare strategic
..
1.2. Definirea i stabilirea obiectivelor
1.2.1. Dac obiectivele generale sunt definite n termeni de impact
..
1.2.2. Dac obiectivele generale acoper direciile strategice de dezvoltare a
entitii n privina administrrii veniturilor din impozite i taxe locale
..
1.2.3 Dac obiectivele specifice sunt acoperite de activitile repartizate i
realizate n cadrul departamentului
Potrivit Programului de control managerial elaborat la nivelul entitii, referitor la
componenta,,realizarea veniturilor entitii, am identificat, legat de activitatea de colectare a
impozitelor i taxelor locale obiectivul general creterea gradului de colectare a impozitelor i
taxelor locale de la contribuabili persoane fizice i juridice i indicatorii stabilii gradul de
colectare a impozitelor i taxelor locale curente - 100% ,,gradul de colectare a arieratelor 90%, perioada de implementare a obiectivului general fiind de 3 ani, respectiv perioada de
implementare a planului multianual. La nivelul Serviciului Colectarea impozitelor i taxelor
locale, n baza acestui obiectiv general au fost stabilite i formulate dou obiective specifice.
Pentru aceste obiective nu au fost stabilii i definii indicatori de rezultat. Totodat i la nivelul
serviciului Executarea silit a creanelor restante, au fost stabilite dou obiective specifice,
pentru care nu au fost definii i stabilii indicatori de rezultat.
Din comparaia obiectivului general definit la nivelul entitii i obiectivele specifice
definite la nivelul direciei se constat c acestea deriv din obiectivul general, dar nu-l acoper n
totalitate. Astfel, n timp ce obiectivul general este definit n condiii de performan, obiectivele
specifice sunt definite n condiii de performan doar n cadrul serviciului de colectare.
Entitatea si-a stabilit ca indicatori de rezultat doar pentru obiectivul general. La nivelul
serviciilor funcionale nu exist nici un indicator stabilit care s asigure realizarea total sau parial
a indicatorului general. Aceasta presupune c, la nivelul serviciilor nu exist stabilit nici o
responsabilitate cu privire la nivelul impozitelor i taxelor locale ce trebuie colectate, nu exist nici
o responsabilitate cu privire la realizarea veniturilor planificate de entitate a fi colectate din debitele
curente i restante, mai mult nici mcar nu si-au stabilit obiectivele astfel nct s-i acopere toate
activitile responsabilizate. Aceasta afecteaz capacitatea entitii de a-i atinge rezultatele i
obine nivelurile de performan stabilite.
631

La stabilirea obiectivelor specifice nu a fost realizat o identificare a activitilor realizate


la nivelul fiecrui serviciu i gruparea omogen a acestora n vederea definirii i stabilirii
obiectivelor. n acelai timp, nu a fost realizat o evaluare a direciilor generale de aciune ale
entitii i indicatorilor stabilii de ctre aceasta cu privire la realizarea veniturilor din impozite i
taxe locale i echilibrare cu obiectivele specifice definite.
Se recomand analiza politicilor de dezvoltare ale entitii, a obiectivelor generale definite
cu privire la colectarea impozitelor i taxelor locale i realizarea veniturilor i stabilirea i
definirea obiectivelor specifice astfel nct s le acopere. Totodat s se identifice toate activitile
responsabilizate unui serviciu, s fie grupate omogen i s se defineasc obiectivele specifice astfel
nct toate activitile ataate acestora, s conduc la un rezultat ateptat, exprimat n indicatori
de performan.
1.2.4. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu respectarea caracteristicilor
SMART

1.3. Definirea i stabilirea atribuiilor


1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n concordan activitile
repartizate direciei

1.3.2. Dac complexitatea sarcinilor stabilite posturilor in cont de nivelul


postului

1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de competen necesar realizrii


activitilor
Analiza atribuiilor definite fiecruia din serviciile selectate a pus n eviden faptul c, nu
ntotdeauna sunt conforme i asigur competena de realizare a activitilor i aciunilor, acestea
sunt definite n multe cazuri la modul general, nu indic, prin modul de formulare o aciune, nu
asigura un coninut clar, fiind definite sub forma unei relaii funcionale sau avnd caracter de
activitate sau sarcin. Spre exemplu, n cadrul serviciului Colectarea impozitelor i taxelor locale,
activitile se pot grupa omogen n: activitii privind stabilirea impozitelor, conducerea evidenelor
pe pltitor, colectarea impozitelor i taxelor, nregistrarea obligaiilor de plat, operarea plilor.
Urmare a analizei efectuate cu privire la definirea atribuiilor acestui serviciu s-a constatat c pentru
grupele de activiti reprezentnd nregistrarea obligaiilor de plat ale contribuabililor, respectiv
cele declarate, cele impuse din oficiu, cele stabilite n urma controalelor, ct i pentru cele pentru
care sunt emise titluri de crean nu sunt stabilite i alocate atribuii. Acest aspect conduce la
concluzia c respectivele activiti sunt realizate fr a exista aria de competen necesar alocat.
n cadrul serviciului Executarea silit a creanelor restante, activitile se pot grupa
omogen n: ntocmirea dosarelor de executare silit, emiterea titlurilor executorii, emiterea
somaiilor, nfiinarea popririlor, nfiinarea sechestrelor pentru bunuri mobile, nfiinarea
sechestrelor pentru bunuri imobile, planificarea i organizarea licitaiilor, ncasarea sumelor din
executare silit, susinerea intereselor entitii n cazul n care procedura de executare silit este
contestat, stingerea debitelor. Urmare analizei atribuiilor definite acestui serviciu s-a constatat c
pentru grupele de activiti reprezentnd nfiinarea popririlor (identificarea conturilor bancare,
elaborarea popririlor pe toate conturile bancare, comunicarea popririlor ctre bnci, urmrirea
confirmrii de ctre banc a nfiinrii popririi, comunicarea debitorului asupra popririi nfiinate) i
632

pentru cele privind organizarea licitaiilor i distribuirea sumelor ncasate nu sunt stabilite i alocate
atribuii. Aceasta are ca efect inexistena ariei de competen necesar executrii activitii i
totodat n cazul unor contestaii cu privire la competena persoanelor care au nfiinat popririle sau
organizat licitaiile nu aveau competena necesar realizrii lor, acestea pot fi ctigate ca urmare a
unor procese..
Se recomand examinarea tuturor atribuiilor definite la nivelul fiecrui serviciu
funcional din cadrul direciei n corelaie cu activitile responsabilizate i executate i urmrirea
dac exist competena necesar executrii tuturor activitilor. n cazurile n care competena nu
este asigurat se va proceda la stabilirea i definirea de atribuii adecvate i cuprinderea lor n
ROF-ul entitii.
1.3.4. Dac responsabilitile stabilite contribuie la realizarea sarcinilor
.
1.4. Identificarea i gruparea activitilor
1.4.1. Dac activitile i aciunile sunt ataate n totalitate obiectivelor direciei
.
1.4.2. Dac activitile i aciunile contribuie la realizarea obiectivelor n
condiii de eficien
Din analiza activitilor necesare realizrii obiectivelor specifice stabilite pentru perioada
supus evalurii, a rezultat c acestea, n general, asigur conformitatea cu regulamentele i
politicile interne, pun n eviden principalele aciuni necesare realizrii obiectivelor, dar aa cum
sunt formulate nu au fost identificate n ntregime. Totodat chiar dac sunt materializate n
rezultate msurabile, sunt cazuri n care aciunile stabilite n realizarea lor nu sunt aferente
activitii respective, astfel:
- activitatea de elaborare i nfiinare a popririlor nu este identificat i nu se regsete n
cadrul celor dou obiective definite la nivelul serviciului, cu toate c aceasta se execut i este
responsabilizat n cadrul a dou posturi de lucru;
- activitatea privind ntocmirea i comunicarea somaiilor, cu toate c a fost identificat i
ataat la unul din cele dou obiective specifice stabilite serviciului, aceasta nu se regsete
responsabilizat la nivelul posturilor, respectiv din analiza fielor posturilor serviciului, nu exist n
nici o fi sarcini cu privire la ntocmirea i comunicarea somaiilor;
- activitatea de organizare i desfurare a licitaiilor, din analiza modului de definire i
alocare n cadrul obiectivului a rezultat c aceasta nu este concludent i nu asigur finalizarea.
Astfel, potrivit aciunilor identificate i repartizate obiectivului a rezultat c acestea cuprind doar:
planificarea licitaiilor, evaluarea bunurilor ce urmeaz a fi scoase la vnzare i stabilirea preului
de licitaie. Nu au fost identificate i ataate obiectivelor aciuni ca: organizarea licitaiilor,
finalizarea rezultatelor licitaiilor (ncheierea proceselor verbale), distribuirea preului, nregistrarea
sumelor ncasate i lichidarea debitului, recuperarea cheltuielilor ocazionate de organizarea i
desfurarea procedurii de executare silit.
Totodat, din analiza posturilor s-a constatat c unele sarcini stabilite posturilor nu se
regsesc printre activitile sau aciunile ataate obiectivelor, precum i unele aciuni ataate
obiectivelor nu se regsesc n cadrul sarcinilor stabilite posturilor. Astfel, aciunile privind
ncasarea sumelor din licitaie, distribuirea acestora, urmrirea i lichidarea debitului urmare
executrii silite, recuperarea cheltuielilor cu executarea silit se regsesc n cadrul fielor postului
633

ca atribuii responsabilizate, dar nu sunt regsite n cadrul activitilor stabilite obiectivelor. Aciuni
privind planificarea licitaiilor, realizarea publicaiilor i anunurilor de organizare a licitaie se
regsesc ataate obiectivelor, dar nu sunt exist n cadrul fielor posturilor ca atribuii
responsabilizate.
Definirea incomplet a activitilor i aciunilor, ct i ataarea incorect
a acestora
obiectivelor nu conduc la stabilirea unor sarcini clare i coerente, iar indicatorii de rezultat sau de
performan stabilii obiectivelor nu pot fi atini i n consecin i dezvoltarea entitii este
limitat.
Se recomand analiza tuturor activitilor desfurate la nivelul direciei i redefinirea
acestora astfel nct s exprime aciuni concrete materializate n rezultate msurabile, analiza
sarcinilor definite n cadrul fielor posturilor i urmrirea ca acestea s cuprind n totalitate
activitile i aciunile realizate la nivelul serviciilor, precum i analiza obiectivelor specifice i
redefinirea acestora astfel nct s cuprind toate activitile desfurate la nivelul serviciilor.
1.4.3. Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur realizarea n totalitate a
activitilor stabilite
.
1.5. Stabilirea structurii organizatorice
1.5.1. Dac modul de concepere a structurii direciei asigur funcionarea
acesteia n condiii de performan
La crearea serviciilor din cadrul structurilor funcionale nu s-a respectat principiul potrivit
cruia trebuie s se desfoare activiti relativ omogene, care necesit cunotine de specialitate de
un anumit tip i nu s-a urmrit diminuarea suprapunerilor de atribuii ntre servicii, ct i
simplificarea circuitelor de comunicare a informaiilor. Spre exemplu, Serviciul executarea silit a
debitelor restante a fost nfiinat cu scopul de urmri recuperarea debitelor restante pe calea
executrii silite. n cadrul ROF - ului acest serviciu are responsabilizate pe lng atribuiile
referitoare la executarea silit i atribuii privind acordarea de asisten a contribuabililor i chiar
atribuii de control. Analiznd activitile desfurate efectiv la nivelul serviciului s-a constatat c
titularii posturilor execut aproape zilnic activiti de asisten a contribuabililor i activiti de
casierie, respectiv de colectare a creanelor curente de la contribuabili, care nu se regsesc ns
responsabilizate n cadrul ROF ului .
Forma actual de organizare a direciei i modul de repartizare a atribuiilor i activitilor n
cadrul serviciilor sale funcionale nu asigur condiiile necesare realizrii angajamentelor asumate
n vederea ndeplinirii obiectivelor stabilite i atingerii indicatorilor de performan asumai. n
cadrul procesului de elaborare a structurii organizatorice nu s-a procedat la o examinare critic a
delimitrii activitilor existente i a coninutului acestora, pentru a se putea constata n ce msur
acestea sunt adecvate realizrii funciunii, corelate cu obiectivele stabilite.
Se recomand analiza funciunilor direciei, a mediului, zonelor de aciune, a naturii i
dimensiunilor domeniului i alegerea variantei de structur organizatoric ierarhic-funcional
adecvat particularitilor organizaiei, care s asigure repartizarea omogen a atribuiilor i
activitilor n cadrul serviciilor funcionale i eliminarea suprapunerilor de activiti i sarcini
ntre servicii i posturi.

634

1.5.2. Managementul Direciei de Impozite i Taxe locale


.
1.5.3. Dac structura direciei asigur o delimitare clar a atribuiilor pe
servicii i n cadrul acestora pe posturi
..
1.5.4. Dac la asigurarea resurselor umane n cadrul unui serviciu se au n
vedere volumul i complexitatea activitilor i competenele necesare realizrii
acestora
.
1.6. Definirea posturilor i nivelurilor ierarhice
1.6.1. Dac posturile din cadrul unui serviciu sunt stabilite n funcie de natura
i complexitatea activitilor

1.6.2. Dac nivelul postului este stabilit n funcie de complexitatea activitilor


i de ierarhie
Funciile n cadrul serviciului nu sunt stabilite i alocate eficient. Astfel,
din analiza
activitilor i aciunilor stabilite serviciului i a complexitii acestora a rezultat c aproximativ 3040% din activiti sunt activiti complexe de analiz i sintez, 50-60% sunt activiti de nivel
mediu, care necesit elaborarea de prelucrri i materiale, iar 10-20% sunt activiti de nivel
inferior, care necesit activiti de culegere de informaii i date, arhivare documente.
Din analiza nivelului posturilor existente n cadrul serviciului a rezultat c peste 80% din
personal este ncadrat pe funcii superiore, 15% pe funcii de nivel mediu i 5% din personal este
ncadrat pe funcii inferiore. Comparaia ntre cele dou constatri pune n eviden faptul c
resursele umane nu sunt folosite corespunztor, respectiv capacitile performanelor personalului
nu sunt exploatate i folosite eficient, n sensul c persoane cu experien, ncadrate pe funcii
superioare, sunt folosite pentru exercitarea de activiti de niveluri medii sau inferioare.
Repartizarea sarcinilor n cadrul postului nu asigur eficiena activitilor executate. Pentru
analiza modului n care sunt repartizate sarcinile n cadrul postului au fost selectate dou posturi
existente n cadrul serviciului executarea silit a debitelor restante, respectiv postul deinut de
marca 3242, care este un post de nivel inferior, de expert asistent, i postul deinut de marca 1215,
care este un post de nivel superior, de consilier superior. Din comparaia atribuiilor definite n
cadrul celor dou posturi s-a constatat c acestea sunt aproape identice, att ca mod de stabilire ct
i ca mod de complexitate. Aceasta denot c postul de nivel superior nu este utilizat pentru
activiti complexe, ceea ce ar conduce la performan n cadrul serviciului, iar postului de nivel
inferior i s-au stabilit sarcini complexe, ceea ce pune sub semnul ntrebrii capacitatea ocupantului
postului de a le realiza i ca atare i pe cea a serviciului n atingerea performanelor stabilite.
Nu a existat o evaluare a nivelului de complexitate al activitilor n cadrul serviciului i
stabilirea nivelului funciilor n funcie de acestea, precum i o evaluare a posturilor n cadrul
serviciului i o alocare a sarcinilor n cadrul acestora n raport cu nivelul postului i pregtirea
solicitat de post.
Pentru analiza modului de stabilire a sarcinilor n raport cu pregtirea solicitat unui ocupant
al postului, au fost selectate din cadrul aceluiai serviciu un post care are prevzute studii juridice
635

ca cerin i un post care are ca cerin de ocupare studii economice. Din analiza naturii atribuiilor
repartizate s-a constatat existena la postul cu studii economice de atribuii privind nfiinarea
sechestrelor asupra bunurilor mobile i imobile ale debitorului, iar la postul care are ca cerin
studii juridice ncasarea i nregistrarea sumelor obinute n urma organizrii licitaiilor publice i
valorificrii bunurilor. Se constat c atribuii de natur juridic au fost repartizate la posturi care
au ca cerine studii economice i activiti de natur economic au fost repartizate la posturi care au
ca cerin studii juridice.
Se recomand realizarea unei analize a posturilor n cadrul direciei i asigurarea
echilibrului ntre complexitatea activitilor executate i nivelul postului cruia i este
responsabilizat o activitate de o anumit complexitate. Asigurarea repartizrii activitilor la
nivelul posturilor n funcie de nivelul postului i pregtirea solicitat de postul respectiv.
1.7. Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de
impozite i Taxe locale
1.7.1. Organizarea primirii documentelor
Analiza eantionului a pus n eviden c toate documentele selectate au fost nregistrate n
Registrul de intrri/ieiri organizat electronic, ns nregistrarea acestora nu a fost realizat n
termen i n funcie de primirea documentelor. Au existat cazuri n care documentele primite au
fost transmise nti spre soluionare i numai dup soluionare i elaborarea proiectului de rspuns
au fost nregistrate. n unele cazuri n care documentele au fost transmise spre servicii fr a fi
repartizate de conductorul direciei, consecina fiind faptul c, prin modul de soluionare nu au
fost atinse cerinele solicitanilor. n aceste cazuri rspunsurile au fost formulate direct de serviciul
n cauz i comunicate solicitantului, contrar Regulamentului de ordine interioar, care precizeaz
c, orice document sau informaie poate iei n afara entitii doar pe baza semnturilor persoanelor
autorizate, ori n aceste cazuri seful serviciului nu este responsabilizat n acest sens.
Analiza Registrului de intrri/ieiri, n corelaie pentru documentele selectate a pus n
eviden faptul c, n unele cazuri documentul apare n registru ca fiind intrat nu i rspunsul
formulat i transmis solicitantului. n urma extinderii examinrii la serviciile crora le-au fost
transmise aceste documente a rezultat c n unele cazuri exist rspunsuri ctre solicitant, n alte
cazuri nu exist rspunsuri formulate.
La nivelul direciei nu sunt stabilite prin reglementri scrise, forma i tipurile de informaii
electronice primite sau transmise, precum i coninutul, calitatea i frecvena i sursele acestora,
fluxul informaional i destinatarii, astfel nct managerii i salariaii s-i poat ndeplini sarcinile
i s aib suficiente asigurri c informaiile sunt corecte, credibile, clare, oportune, utile, uor de
neles i de receptat. Modalitile de structurare i de prezentare a informaiilor nu sunt
reglementate astfel nct destinatarul s poat face diferenierea, cu uurin, ntre mai multe tipuri
de informaii, de strict specialitate, de planificare i conducere
Sistemul informaional existent la nivelul organizaiei nu rspunde cerinelor actuale i nu
contribuie la stabilirea i realizarea obiectivelor organizaiei. n multe cazuri informaia primit
electronic se poate pierde n cadrul organizaiei, fr a se mai ti cum a fost valorificat sau
soluionat, ns ceea ce este mult mai grav, aceasta poate iei cu foarte mare uurin din cadrul
organizaiei, nefiind supravegheat, ceea ce poate produce astfel consecine negative.
Se recomand integrarea softului utilizat la registratur la aplicaia informatic a direciei,
astfel nct s existe posibilitatea vizualizrii n orice moment a unui document, pe tot parcursul
su de soluionare, precum i elaborarea unui sistem informaional care s respecte principiile de
concepere, funcionare i modernizare a componentei informaionale, respectiv corelarea
sistemului informaional cu sistemul decizional i organizatoric, subordonarea conceperii i
636

funcionrii sistemului informaional cerinelor managementului organizaiei, flexibilitatea


informaiei.
Orice document sau informaie primit n cadrul direciei va fi evaluat i repartizat spre
soluionare de ctre directorul direciei i orice document sau informaie care iese din cadrul
direciei va fi avizat de directorul direciei.
1.7.2. Definirea circuitelor informaionale i stabilirea mijloacelor de tratare a
acestora
..
1.7.3 Modul de prelucrare i avizare a documentelor i informaiilor utilizate
..
1.8. Calitatea ROF-ului Direciei de Impozite i Taxe locale
1.8.1. Dac atribuiile serviciilor din componena direciei sunt cuprinse n
ROF
..
1.8.2. Dac exist coresponden ntre atribuiile generale ale entitii i atribuiile
specifice ale Direciei de Impozite i Taxe locale

1.8.3. Dac atribuiile pe servicii n cadrul direciei sunt definite omogen

1.8.4. Dac atribuiile sunt delimitate de responsabiliti i competene n


cadrul ROF-ului
..
1.9. Calitatea fielor posturilor din cadrul Direciei de Impozite i Taxe locale
1.9.1. Definirea scopului postului
Din analiza modului de definire a studiilor de specialitate n cadrul fiei postului s-au
constatat mai multe practici: n unele cazuri studiile de specialitate aferente unui post sunt definite
n cadrul fisei postului fr a se ine cont de scopul postului, cunotinele i aptitudinile necesare
pentru realizarea atribuiilor alocate postului; n alte cazuri se specific ca cerin doar studii
superioare de lung durat, ceea ce presupune ca ocuparea postului se poate face de orice persoan
absolvent de studii superioare; iar n alteori n afara menionrii diplomei de licen i specialitii
se menioneaz i universitatea care a eliberat diploma de licen.
Referitor la cerinele de limb strin, s-a constatat c pentru dou posturi de acelai nivel
i calificare, cu aceleai sarcini i atribuii, inclusiv obiective individuale stabilite, cerinele de
limb strin sunt diferite, respectiv la un post sunt cerute cunotine de limb englez nivel mediu,
iar la cellalt post sunt cerute cunotine de limb englez nivel avansat i cunotine de limb
francez nivel mediu.
Stabilirea incorect a cerinelor specifice de ocupare a postului, fa de nivelul i
complexitatea atribuiilor i activitilor repartizate postului respectiv poate conduce la selecia unui
personal necorespunztor care s nu dein cunotinele i aptitudinile necesare realizrii
637

activitilor responsabilizate.
Se recomand analiza posturilor, determinarea corect a nivelului i complexitii
atribuiilor stabilite postului respectiv i stabilirea cerinelor specifice n corelaie cu aceasta.
Pentru posturile existente i ocupate n cazurile n care ocupantul postului nu deine cunotinele i
aptitudinile necesare n raport cu complexitatea sarcinilor repartizate se va asigura pregtirea
profesional corespunztoare a acestora. Invers, n cazul n care titularul postului deine
cunotine superioare complexitii atribuiilor repartizate, complexitatea obiectivelor va crete n
raport cu nivelul cunotinelor.
1.9.2. Dac stabilirea sarcinilor n cadrul postului se face n funcie de
activitile repartizate postului
.
1.9.3. Dac stabilirea sarcinilor postului se face n funcie de cerinele specifice
de pregtire solicitate postului
..
1.9.4. Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz postul i evideniaz necesitatea
crerii acestuia

.
1.9.5. Dac sunt stabilite responsabilitile i competenele postului

1.9.6. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul posturilor se are n vedere


dezvoltarea carierei profesionale a salariatului
.
1.9.7. Modul de reglementare a asigurrii continuitii activitilor n cazurile
de vacantare a posturilor
.
1.10. Fezabilitatea organigramei direciei
1.10.1. Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor decizionale i
informaionale n organigram
..
1.10.2. Dac nivelurile ierarhice sunt evideniate n cadrul organigramei
Organigrama elaborat nu corespunde n totalitate cerinelor specifice, astfel relaiile
organizatorice nu asigur o integrare corespunztoare a direciei n structura organizatoric a
organizaiei, fiind definite i stabilite doar relaiile de cooperare cu alte structuri funcionale din
cadrul entitii. De asemenea, operativitatea fluxului de informaii i date ntre serviciile implicate
n fluxul activitilor nu este asigurat, iar titularii posturilor nu tiu cu cine s intre n legtur.
n structura organizatoric, definit n cadrul organigramei, nu se precizeaz n cadrul
serviciilor numrul de posturi i nivelul de management al acestor structuri funcionale i/sau cine
coordoneaz aceste servicii, ceea ce nu permite identificarea nivelurilor i relaiilor ierarhice. Nu
sunt prezentate diagramele de relaii ale serviciilor din structura direciei, astfel nu se pot identifica
fluxurile existente ntre acestea i nici relaiile dintre ele.
638

La nivelul direciei nu a existat un cadru procedural care s defineasc i s stabileasc o


form cadru de elaborarea a organigramei. n ultima perioad n cadrul organizaiei au fost realizate
mai multe modificri structurale, n sensul c activitile desfurate au fost reorganizate ceea ce a
presupus i modificri ale structurilor funcionale.
Se recomand analiza actului normativ de organizare i funcionare al entitii, analiza
regulamentului de organizare i funcionare elaborat, urmrirea atribuiilor fiecrei structuri
funcionale i stabilirea relaiilor i subordonrilor dintre servicii i pe baza acestora elaborarea
organigramei care s reflecte modul de organizare i funcionare corect al direciei.
1.10.3. Modul de reflectare a relaiilor de subordonare n organigram

1.11. Pertinena informaiilor cuprinse n rapoartele de evaluare a performanelor


profesionale individuale
1.11.1. Dac n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare sunt stabilite
msuri n cazul obiectivelor individule nerealizate de persoanele evaluate
Analiza rapoartelor de evaluare a pus n eviden faptul c nu exist dovada realizrii
interviului n toate cazurile. n majoritatea rapoartelor de evaluare nu se menioneaz rezultatele
deosebite obinute de salariai i nici dificultile ntmpinate de salariai n realizarea obiectivelor
n perioada evaluat, aceasta se impunea n special pentru justificarea nerealizrilor, n cazul n care
aprecierile evalurii au fost de niveluri inferioare. Menionarea rezultatelor deosebite n raportul de
evaluare era necesar n susinerea notelor mari acordate n procesul de evaluare.
n cazul unor rapoarte de evaluare nu s-a menionat formele de pregtire pe care trebuia s le
urmeze evaluatul n perioada urmtoare. Aceasta se impunea n primul rnd n cazul n care notarea
realizrii obiectivelor i ndeplinirii criteriilor de performan este inferioar, precum i n cazurile
n care titularul postului nu i-a realizat n totalitate obiectivele individuale stabilite
Rezultatul direct i imediat al evalurii nu contribuie la perfecionarea angajailor, nu se
ofer un feedback la performana ateptat de la ei. Totodat, raportul de evaluare nu ofer datele
necesare pentru a se asigura o informare complet pentru managementul superior al organizaiei i
dispunerea astfel de msuri la nivelul organizaiei pentru mbuntirea activitilor i creterea
performantei sau msuri de implementare a unor instrumente necesare pentru a se asigura atingerea
obiectivelor.
Se recomand ca evaluarea performanelor s fie gndit n relaie direct cu ntreaga
activitate a angajailor, ca un proces cunoscut i neles de ctre acetia i ca un motivator pentru
performanele viitoare de care ei pot s dea dovad. Stabilirea unei metodologii unitare de
realizare a evalurii performanelor individuale .
1.11.2. Modul de asigurare a concordanei dintre aprecierea obiectivelor i aprecierea
criteriilor de performan cu ocazia evalurii performanelor personalului

..
1.11.3. Dac n rapoartele de evaluare sunt menionate nevoile de perfecionare a
pregtirii profesionale pentru perioada urmtoare

1.12. Realitatea datelor cuprinse n tatul de funcii al direciei


1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt cuprinse toate funciile i posturile
639

direciei, grupate pe categorii i niveluri de salarizare


..
1.12.2. Modul de previzionare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor
de personal la nivelul direciei

2. Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului


2.1. Implementarea de programe de mbuntire a imaginii entitii pe linia
administrrii impozitelor i taxelor locale
2.1.1. Elaborarea de strategii de promovare a serviciilor oferite
contribuabililor, referitoare la impozitele i taxele locale

2.1.2. Dac sunt organizate i stabilite contacte periodice ntre entitate i


contribuabili

2.1.3. Gradul de adecvarea materialelor informative puse la dispoziia


contribuabilului
Din analiza documentelor prezentate de direcie a rezultat c informaiile puse la dispoziia
contribuabililor cu privire la impozitele i taxele locale nu au ntotdeauna un coninut integrat. n
unele cazuri se prezint un anumit impozit sau tax, n alte cazuri se face referire la obligaiile
contribuabililor n raport cu acestea, precum i consecinele n cazul neplii. n nici un material nu
se face referire la scopul colectrii acestor impozite i taxe locale, respectiv de realizare a
programelor de dezvoltare a comunitii i prin aceasta la asigurarea unor condiii de via mai
bune cetenilor care fac parte din aceea colectivitate.
Pentru atingerea obiectivelor propuse i aplicarea principiilor fundamentale ale entitii,
salariatul care asigur interfaa cu contribuabilul trebuie s respecte obligaiile referitoare la
perfecionarea continu a pregtirii i dezvoltarea aptitudinilor de comunicare. De asemenea, este
necesar depirea eventualelor obstacole care pot afecta informaia oferit contribuabililor i
respectarea normelor etice care trebuie s guverneze relaia cu acetia (obligaia declinrii datelor
proprii de identificare, inut, disciplin, politee, respect, atitudine pozitiv, limbaj,
confidenialitatea informaiilor, oferirea de rspunsuri complete i corecte).
Se recomand mbuntirea calitilor profesionale ale salariailor care asigur asistena
pentru contribuabili i uniformizarea modului de lucru al acestora, prin: uniformizarea
informaiilor puse la dispoziia contribuabililor referitoare la problematica fiscal; obinerea de
informaii de natur fiscal de ctre contribuabil dintr-un singur loc, indiferent de problematica
fiscal; acordarea asistenei ntr-un spaiu amenajat exclusiv n acest scop;
reducerea
deplasrilor repetate ale contribuabililor la sediul unitii administrativ-teritoriale; monitorizarea
direct a relaiei cu contribuabilii; constituirea unui punct de distribuire a informaiilor oferite
contribuabililor cuprinznd diferite materiale publicitare, privitoare la obligaiile fiscale i
legislaiei specifice.
2.2. ncrederea contribuabililor n activitatea entitii cu privire la administrarea
impozitelor i taxelor locale
2.2.1. Dac sunt stabilite categoriile de informaii privind impozitele i taxele la
care au acces contribuabilii
Analiza modului n care au fost furnizate informaiile, urmare solicitrii scrise a
contribuabililor, a pus n eviden faptul c n unele cazuri asistena acordat contribuabililor
contravine regulilor i instruciunilor existente n cadrul entitii, astfel: adresele sunt primite i
640

soluionate direct de ctre angajai fr a fi repartizate de conducere, sau formularea de rspuns


contribuabilului, n contradictoriu cu msurile stabilite de organul de control prin actul de control
ntocmit.
n alte cazuri, rspunsurile formulate contribuabililor nu se refer la solicitrile acestora.
Spre exemplu, contribuabilul solicit lmuriri cu privire la o cerere depus n urm cu o lun de zile
prin care a solicitat compensarea unor debite reprezentnd tax asupra mijloacele de transport, cu
sumele virate n plus n contul impozitului pe cldiri. n rspunsul formulat contribuabilului,
serviciul colectarea impozitelor i taxelor precizeaz c aceast structur i-a dat acordul, dar
structura cu atribuii legate de compensare nu este de acord, deoarece au unele informaii
referitoare la activitile de organizare i desfurare de spectacole desfurate de ctre contribuabil
i vor s fac un control.
Se recomand instruirea i pregtirea personalului care este responsabil cu acordarea de
asisten contribuabilului, formularea rspunsurilor la obiect i prin respectarea instruciunilor
interne, precum i avizarea tuturor rspunsurilor oferite n scris contribuabililor.
2.2.2. Dac facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor locale sunt
promovate ca form de contientizare la plata voluntar
.
2.2.3. Fiabilitatea informaiilor electronice puse la dispoziia contribuabililor
.
2.3. Dezvoltarea culturii comunicaionale n privina impozitelor i taxelor locale
2.3.1. Fiabilitatea aciunilor de prezentare prin mass-media privind informarea
contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele locale

..
2.3.2. Dac personalul responsabil cu asistena contribuabililor este instruit
adecvat
La nivelul Serviciului,,Asistena contribuabili nu este elaborat un program de asisten n
concordan cu nevoile contribuabililor, respectiv cu nevoile de informare sau cu nevoile de
contientizarea. Analiza programelor de instruire a personalului evideniaz faptul c acesta nu este
interesat s depun toate eforturile n vederea realizrii unei autoinstruiri continue n ceea ce
privete coninutul reglementrilor n materie de impozite i taxe locale. Totodat, n activitatea de
asisten a contribuabililor sunt folosii, de foarte multe ori, salariai din cadrul altor servicii,
salariai care sunt ncadrai pe funcii de execuie de nivel inferior i chiar debutani, acetia nefiind
n msur s ofere toate informaiile pe care contribuabilii le solicit, s i ajute la soluionarea
problemelor, n concordan cu situaia fiscal individual a fiecruia i s rspund ntrebrilor
formulate de contribuabili n legtur cu impozitele i taxele locale.
Pe lng o foarte bun pregtire de specialitate n domeniul impozitelor i taxelor,
personalul trebuie s dispun de aptitudini n domeniul comunicrii, astfel nct s fie n msur s
prezinte contribuabilului, ntr-un limbaj accesibil acestuia, prevederile legislaiei fiscale. n acest
scop, echipa de audit a procedat, n cursul a dou zile, la observarea comportamentului
personalului, care i desfoar activitatea la ghieu, fa de solicitrile contribuabililor,
constatnd: nu ntotdeauna sunt aduse la cunotin datele de identificare ale personalului (nume,
prenume, funcia i locul de munc), prin afiare; personalul nu d dovad n toate cazurile de
disciplin n relaia cu contribuabilul, nefiind calm, politicos i respectuos pe ntreaga durat de
acordare a asistenei; nu manifest o atitudine pozitiv i rbdare n relaia cu contribuabilii, nu
acord ntreaga sa atenie contribuabilului pe parcursul desfurrii asistenei fiscale, nu se asigur
641

c rspunsurile oferite sunt nelese de ctre contribuabili.


Atitudinea fa de contribuabilul care solicit anumite informaii cu privire la impozitele i
taxele locale nu este una responsabil, astfel nct informaia comunicat s fie complet i s se
urmreasc a fi neleas de solicitant.
Se recomand elaborarea de programe de asisten n concordan cu nevoile exprimate de
contribuabili i participarea personalului la programe de pregtire profesional care s-i asigure
dobndirea de abiliti de comunicare adecvate i cunotine suficiente cu privire la impozitele i
taxele locale.
2.3.3. Dac exist un sistem integrat al informaiilor furnizate contribuabililor
referitoare la impozitele i taxele locale care s fie puse la dispoziia
contribuabililor n mod operativ i complet

3. Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale


3.1. Conducerea evidenei dosarelor fiscale ale pltitorilor
3.1.1. Constituirea i nregistrarea tuturor dosarelor fiscale

3.1.2. Dac este constituit dreptul de acces la dosarele fiscale


La nivelul Serviciului,,Gestionare dosare fiscale nu exista constituit i nu se conduce un
registru de eviden a persoanelor care au consultat dosarul fiscal. Accesul la dosarele fiscale este
permis tuturor salariailor unitii administrativ-teritoriale care doresc s consulte dosarul fiscal al
unui anumit contribuabil. Totodat, dosarele fiscale sunt scoase din gestiune fr a exista o dovad
n acest sens, respectiv fr a exista documente din care s rezulte cine a ridicat din gestiune
dosarul respectiv.
Se recomand nfiinarea i conducerea registrul de evidenta al peroanelor cu drept de
acces la dosarul fiscal i registrul cu persoanele care consult dosarul fiscal.
..
3.1.3. Dac este constituit dosarul electronic al contribuabilului
..
3.1.4. Scoaterea dosarului fiscal informatic din gestiunea operativ
.
3.1.5. Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din gestiunea proprie
.
3.2. Constituirea dosarelor fiscale pentru persoanele fizice
3.2.1. Ataarea actului de identitate al contribuabilului
.
3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden a obligaiilor de plat

3.2.3. Ataare decizii de impunere


.
3.2.4. Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc contribuabilul i
relaia cu entitatea
642

..
3.3. Constituirea dosarelor persoane juridice
3.3.1. Ataarea actului de constituire al contribuabilului
.
3.3.2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca pltitor de impozite i taxe
locale
.
3.3.3. Ataarea declaraiilor de impunere privind obligaiile de plat
Din analiza listei transmise de Serviciul,,Eviden pe pltitor i care conine declaraiile
depuse de contribuabili i prelucrate, cu operaiile realizate n registrul de intrri ieiri, a rezultat c
circa 20% din declaraiile depuse de contribuabili, prelucrate i transmise serviciului gestiune
dosare nu se regseau nregistrate n registru de intrri/ieiri. Procednd la verificarea declaraiilor
care nu erau depuse la dosarele fiscale s-a identificat printre acestea i declaraii primite i
nenregistrate.
Din compararea listei privind actele de control ncheiate la contribuabili persoane juridice,
transmis de Serviciul de control, cu documentele existente la dosarele fiscale ale contribuabililor
s-a constat inexistena acestora la dosarele fiscale. Totodat, din examinarea registrului de
intrri/ieiri condus n cadrul Serviciului 1 de control contribuabili, nu au fost identificate cazuri n
care actele de control ncheiate i valorificate s fie transmise la dosarul fiscal. Conducerea
serviciului a motivat c pn n prezent nu s-a transmis nici un act de control la dosarul fiscal al
contribuabilului, acestea fiind pstrate n cadrul serviciului.
Potrivit analizei documentelor existente la dosarul fiscal s-a constatat inexistena actelor de
executare silit. Conducerea Serviciului executarea silit a debitelor restante a motivat c pn n
prezent nu s-a transmis nici un document aferent procedurii de executare silit la dosarele fiscale
ale contribuabililor, acestea fiind pstrate n cadrul serviciului. Precizm c i dosarele de executare
silita lichidate i nchise au fost pstrate de asemenea n cadrul Serviciului executarea silit a
debitelor restante, nefiind transmise la dosarul fiscal.
Astfel, analiza unui dosar fiscal nu permite cunoaterea n totalitate a activitii desfurate
de contribuabil, precum i relaia existen ntre acesta i unitatea administrativ-teritorial.
Se recomand, elaborarea unei proceduri de sistem, astfel nct toate serviciile de
specialitate unde se creeaz sau primesc documente care privesc relaia cu un anumit contribuabil,
dup analiz i prelucrare s fie transmise Serviciului Gestiune dosare fiscale n vederea
completrii dosarelor. De asemenea documentele primite n cadrul acestui serviciu s fie
nregistrate i depuse la dosar zilnic.
3.4. Gestionarea dosarelor fiscale ale pltitorilor de impozite i taxe locale

3.4.1. Depunerea n ordine cronologica a documentelor la dosarul fiscal

3.4.2. Pstrarea n condiii de securitate i adecvate a dosarelor fiscale


Potrivit Hotrrii Consiliului local nr. 43536/2008 privind aprobarea procedurilor privind
gestionarea dosarelor fiscale paginile din dosarul fiscal al contribuabilului se numeroteaz
secvenial, n ordine cresctoare i cronologic a depunerii documentelor la dosar. Fiecare dosar
constituit trebuie s aib la nceput un opis al documentelor coninute, care se completeaz pe
msura intrrii acestora. Analiza eantionului selectat a pus n eviden faptul c niciunul din
dosarele fiscale nu a fost numerotat i opisat.
643

Majoritatea dosarelor fiscale nfiinate au o vechime de cel puin 10 ani i n nici un caz nu
au fost analizate documentele existente la dosarele fiscale, nu s-a urmrit identificarea
documentelor expirate i extragerea acestora de la dosarele fiscale i predarea la arhiva general.
Nu este constituit o comisie care s selecioneze anual documentele cu termen de pstrare
expirat .
Se recomand verificarea tuturor dosarelor fiscale constituite i procedarea la opisarea i
numerotarea acestora. Constituirea unei comisii care s fie responsabilizat prin stabilirea de
atribuii cu privire la analiza documentelor existente la dosarele fiscale, identificarea celor
expirate, selecionarea acestora i predare la arhiva general.
3.4.3. Constituirea bazei de date computerizat a dosarelor fiscale
..
4. Stabilirea impozitelor i taxelor locale
4.1. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane fizice
4.1.1. Dac cldirile pentru care nu se datoreaz impozit sunt corect ncadrate
n aceast categorie
..
4.1.2. Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect
n urma examinrilor efectuate asupra informaiilor existente n evidena analitic pe
pltitor a rezultat c nu sunt impui i nu pltesc impozit pe cldiri contribuabili care nu au depus
declaraii de impunere n termen de 30 zile de la data la care construciile au fost finalizate. n toate
aceste cazuri autorizaiile de construire au expirat, iar posesorii lor nu au venit la prelungirea
acestora sau la declararea cldirilor n vederea impunerii. Pentru a se stabili corect dac
construciile au fost sau nu finalizate pe timpul realizrii misiunii de audit responsabilii din cadrul
Serviciului Urbanism au efectuat verificrii la toi aceti contribuabili, unde au constatat c,
respectivii si-au construit locuinele n cadrul perioadei de valabilitate a autorizaiei de construire
dar nu s-au prezentat s solicite luarea n eviden.
Din analiza documentelor existente la dosarul contribuabilului privind eliberarea
autorizaiei de construire, respectiv proiectele de construcie, cu declaraiile efectuate de
contribuabili i datele existente n evidena analitic a pltitorului, a rezultat c suprafeele
desfurate declarate, n baza crora s-a calculat impozitul pe cldire difer, spre exemplu:
- autorizaie de construire nr. 345/2007, suprafaa total desfurat care rezult din proiectul
cldirii, format din subsol, parter i etaj este de 312 mp, suprafaa total desfurat pentru care
este luat n calcul la impozitare este de 212 mp;
- autorizaie de construire nr. 854/2007, suprafaa total desfurat care rezult din proiectul
cldirii, format din parter i etaj este de 175 mp, suprafaa total desfurat pentru care este luat
n calcul la impozitare este de 75 mp
- autorizaie de construire nr. 1653/2007, suprafaa total desfurat care rezult din proiectul
cldirii, format din subsol, parter i etaj este de 289 mp, suprafaa total desfurat pentru care
este luat n calculat la impozitul este de 189 mp.
Pe timpul realizrii misiunii de audit persoane din cadrul Serviciul Urbanism a realizat o
verificare la contribuabili respectivi, unde au constatat c acetia au respectat proiectele de
construcii, suprafeele reale desfurate ale construciilor fiind cele menionate n proiectele de
construcie. Se constat c bazele de impozitare n aceste cazuri a fost mult diminuat, ceea ce a
condus la stabilire ai perceperea unor impozite mult diminuate.
644

n toate cazurile n care contribuabili nu i-au declarat bunurile, aa cum am precizat mai sus, nu au
fost constatate i aplicate sanciuni contravenionale. n prezent acestea fiind prescrise
Se recomand proiectarea i implementarea unui sistem informatic care s permit
transferul automat al datelor i informaiilor de la Serviciul Urbanism i la serviciile de eviden
pe pltitor, control i colectarea a impozitelor i taxelor locale, n vederea eliminrii posibilitilor
ca un contribuabil care obine sau dobndete un bun s nu mai fie supus impozitrii i realizarea
unei evalurii a tuturor contribuabililor crora le-au fost eliberate autorizaii de construire n
ultimi trei ani i urmrirea dac acetia sunt nregistrai ca pltitori de impozit pe cldiri i
impozit este calculat n toate cazurile corect potrivit cadrul legislativ i hotrrilor consiliului
local.
4.1.3. Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a cldirii
..
4.1.4. Conformitatea aplicrii reducerilor sau coeficientului de corecie asupra
valorilor de impozitare
..
4.1.5. Emiterea deciziilor de impunere

4.2. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice


4.2.1. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de
administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau
privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriate
..
4.2.2. Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe
cldire
n examinrii documentelor i comparaiilor informaiile cu cele existente n cadrul altor
servicii din cadrul entitii a rezultat c, nu n toate cazurile contribuabili sunt impui i pltesc
corect impozitul pe cldiri, exemplificm:
- SC ABC SRL a obinut autorizaie de construcie n anul 2005, n baza creia a finalizat i pus n
funciune o construcie cu trei etaj i parter n suprafa construibil desfurat de 546 mp. Din
analiza modului n care a fost determinat impozitul pe cldire s-a constatat c s-a avut n vedere
suprafaa construit desfurat, cota de impozit pentru persoanele fizice prevzut de cadrul
legislativ i de Hotrrea Consiliului local i de amplasamentul cldirii. La calculul i stabilirea
impozitului pe cldire nu s-a avut n vedere valoarea de inventar a cldirii nregistrate n evidena
contribuabilului.
- SC MKD SRL n cursul anului 2008 a achiziionat de la o persoan fizic o cldire n suprafa
construit desfurat de 425 mp. Din analiza modului n care a fost determinat impozitul pe cldire
s-a constatat c s-a avut n vedere suprafaa construit desfurat, cota de impozit stabilit pentru
persoanele fizice de cadrul legislativ i de hotrrea consiliului locale i de amplasamentul cldirii,
respectiv a fost pstrat acelai impozit care l pltea persoana fizica de la care a fost achiziionat
cldirea. La calculul i stabilirea impozitului pe cldire nu s-a avut n vedere valoarea de inventar a
cldirii nregistrate n evidena contribuabilului. Precizm c valoarea de achiziie a cldirii este de
trei ori mai mare fa de valoarea impozabil pentru care pltea impozit persoana fizic.
- SC TGG SRL a achiziionat n anul 2001 o cldire n valoare de 76.543 lei, conform actului de
proprietate existent la dosarul contribuabilului, valoarea cu care este reflectat i n contabilitatea
645

contribuabilului i pentru care pltete impozit i n prezent. Din analiza balanelor de verificare,
sintetic i analitic ntocmite la data de 31.1.22009, s-a constatat c din anul 2001 i pn n anul
2009 acesta a realizat dou reevaluri patrimoniale, valoarea bunurilor rezultat n urma acestor
reevaluri fiind de circa dou ori mai mare fa de cea iniial. Contribuabilul nu a declarat n nici
unul din cazuri valorile noi ale cldirii, iar administraia a meninut permanent acelai nivel de
impozitare, fr trece la un alt nivel de impozitare.
- SC MMD SRL a realizat n anul 2003, n regie proprie o construcie, hal de producie, n valoare
de inventar, nregistrat n evidenele societii la cea data de 89.755 lei, cldire declarat i pentru
care a fost calculat corect impozitul la acea dat. Din anul 2003 i pn n prezent contribuabilul
figureaz cu aceeai valoare de impozitare i acelai impozit pltit anual. Din analiza balanelor de
verificare existente la dosarul contribuabilului s-a constatat c din anul 2003 i pn n anul 2009
acesta a realizat dou reevaluri patrimoniale, valoarea bunurilor rezultat n urma acestor
reevaluri fiind de circa 1,5 ori mai mare fa de cele iniiale. Contribuabilul nu a declarat n
niciunul din cazuri valorile noi ale cldirii, iar administraia a meninut permanent acelai nivel de
impozitare, fr trece la un alt nivel de impozitare, potrivit cadrului legislativ i Hotrrii
Consiliului local.
Cauza o constituie lipsa de responsabilitate a personalului cu atribuii n domeniul calculrii i
stabilirii impozitului pe cldiri la persoanele fizice, precum i cu privire la urmrirea periodic a
situaiei acestora n vederea identificrii cazurilor n care acetia aveau obligaia s-i actualizeze
declaraiile cu noile valori de impozitare.
Se recomand ca n toate cazurile n care urmeaz a fi nregistrate n evidena analitic pe
pltitor impozite pe cldiri n cazul contribuabililor persoane juridice, documentele vor fi supuse
avizrii sefului serviciului.
Analiza tuturor contribuabililor persoane fizice din eviden i urmrirea modului de
stabilirea a bazei de impozitare i faptului dac cotele de impozitare sunt corecte n funcie de
valoarea de impozitare a bunurilor nregistrate n evidenele patrimoniale ale contribuabilului,
inclusiv cu privire la reevalurile pe care acetia trebuiau s le realizeze
4.2.3. Stabilirea i calculul impozitului pe cldirii n cazul amortizrii
integrale a cldirii

4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului pe cldirii n cazul n care nu a fost


reevaluat pentru o perioad mai mare de 3 ani
.
4.2.5. Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii, nstrinrii sau modificrii
.
4.2.6. Dac bonificaiile pentru plata n avans sunt acordate corect

4.3. Stabilirea impozitului pe teren


4.3.1. Dac scutirile de impozit sunt acordate corect contribuabililor
.
4.3.2. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane
ncadrate n alt categorie de folosin sunt realizate corect
n urma verificrilor efectuate i comparaiilor efectuate cu alte informaii existente n cadrul
646

altor servicii din cadrul entitii care privesc activitatea contribuabilului n cauz a rezultat c, nu n
toate cazurile acetia sunt impui i pltesc corect impozitul pe teren, astfel:
- rol nr. 3425564 contribuabilul figureaz cu un teren achiziionat prin cumprare din anul 2005 n
suprafa de 1250 mp situat n extravilanul unitii administrativ-teritoriale. n anul 2008
contribuabilul solicit trecerea acestuia n intravilanul localitii i din suprafaa total 250 s
reprezinte curii i construcii. Documentaia este depus i dup mai multe completri a acesteia
este aprobat de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n anul 2009. Tot n acest
an contribuabilul solicit i obine autorizaie de construcie, n baza creia a finalizat i pus n
funciune o construcie cu parter i etaj n suprafa construibil desfurat de 240 mp, construcia
nu a fost finalizat pn n prezent, contribuabilul solicitnd prelungirea autorizaiei de construcie.
Din analiza modului n care a fost determinat impozitul pe teren s-a constatat c acesta este
perceput n continuare ca i n trecut ca teren extravilan, n condiiile n care ncadrarea acestuia
este alta, respectiv n totalitate teren intravilan, din care 250 mp curii i construcii.
- rol nr. 232451 contribuabilul figureaz cu un teren dobndit prin motenire n suprafa de 1100
mp, teren care este situat n extravilanul unitii administrativ-teritoriale. n anul 2007
contribuabilul solicit trecerea acestuia n intravilanul localitii i din suprafaa total 150 s
reprezinte curii i construcii. Documentaia este depus i dup mai multe completri a acesteia
este aprobat de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n acelai an. Imediat
dup ce terenul este trecut n intravilanul unitii administrativ-teritoriale, contribuabilul
nstrineaz prin vnzare terenul. Noul proprietar declar terenul, ns ca fiind extravilan i este luat
n eviden n aceast categorie de folosin, n condiiile n care tot unitatea administrativteritorial a rencadrat terenul n alt categorie de folosin, respectiv teren intravilan din care 150
mp curi i construcii.
Impozitul pe teren n cazurile terenurilor intravilane ncadrate n alt categorie de folosin
este calculat n funcie de numrul de metri ptrai ai terenului deinut i suma n lei/mp stabilit de
cadrul legislativ n funcie de categoria de folosin a terenului. Valoarea obinut din calcul nu a
mai fost corectat cu coeficientul de corecie stabilit de cadrul legislativ n funcie de rangul
localitii.
Cauza o reprezint lipsa colaborrii ntre serviciile care au atribuii n domeniul urmririi i
asigurrii sistematizrii teritoriale serviciile de impunere i colectare a impozitelor i taxelor locale.
Se recomand realizarea unui sistem integrat de informaii potrivit cruia o informaie
legat de un contribuabil aflat n evidena unitii administrativ teritoriale s poat fi accesat i de
serviciile responsabile de calcularea i stabilirea impozitelor i taxelor locale.
4.3.3. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor, precum i a celor
privind modificarea folosinei terenului

4.3.4. Acordarea bonificaiilor pentru pli anticipate

4.4. Stabilirea impozitului asupra mijloacelor de transport


4.4.1. Dac sunt acordate scutiri la plata impozitului asupra mijloacelor auto

4.4.2. Dac calculul impozitului asupra mijloacelor auto se face n funcie de


tipul, capacitatea cilindric i masa total a mijlocului auto
.
647

4.4.3. Acordarea bonificaiilor pentru plata n avans


.
4.5. Stabilirea i evidena taxelor pentru eliberarea certificatelor, avizelor i
autorizaiilor
4.5.1. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism
..
4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire
locuin
Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire case de locuit nu s-a calculat i perceput n
toate cazurile. Motivul justificat a fost, contribuabilul avea sume rambursate n plus ctre unitatea
administrativ-teritorial i a solicitat compensarea acestora cu sumele datorate pentru eliberarea
autorizaiei. Aceast compensare nu s-a realizat, contribuabilul a primit autorizaia de construire i
ulterior unitatea administrativ teritorial a compensat aceste creane cu alte datorii ale
contribuabilului. Precizm c, solicitarea de compensare a fost incorect, deoarece conform
principiilor compensrii aceasta se realizeaz pentru sume virate n plus i datorii ale
contribuabilului existente la data solicitrii.
Consecina o reprezint diminuarea veniturilor unitii administrativ-teritoriale, prin
calcularea i perceperea de la contribuabili a unor taxe mai mici fa de cele legal datorate pentru
eliberarea autorizaiilor de construire, precum i prin necalcularea i perceperea acestora urmare
prelungirii autorizaiilor sau urmare recepiei finale a lucrrilor unde valoarea real a lucrrilor este
mai mare fa de valoarea declarat la eliberarea autorizaiei de construire.
Se recomand stabilirea de responsabiliti clare persoanelor care au ca sarcini de serviciu
eliberarea autorizaiilor de construire. Orice solicitare venit n acest sens, inclusiv prelungirea
autorizaiei, recepia final a lucrri va fi urmrit de eful serviciului, n special cu privire la
calculele efectuate referitoare la stabilirea nivelului taxei, documentaia va fi avizat de directorul
direciei.
4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei necesar
pentru lucrrile de organizare antier
..
4.5.4. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire
cldiri altele dect cele folosite ca locuine
..
4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei pentru prelungirea autorizaiilor de orice fel
..
4.5.6. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare
.
4.5.7. Scutiri acordate pentru eliberarea certificatelor, avizelor i
autorizaiilor
..
4.6. Stabilirea taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
4.6.1. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru afiaj n scop de
reclam i publicitate
648

..
4.6.2. Dac este emis titlul de crean privind individualizarea creanei privind
taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
..
4.6.3. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru servicii de
reclam i publicitate
..
4.6.4. Emiterea deciziei de impunere privind stabilirea taxei pentru servicii de
reclam i publicitate
Taxa pentru servicii de reclam i publicitate nu este evideniat i pltit de ctre
contribuabili, sau acetia calculeaz i vireaz a tax mai mic dect cea datorat legal. Spre
exemplu SC DDC SRL nu a depus nici o declaraie depus privind plata taxei pentru afiaj n scop
de reclam i publicitate. Analiznd evidena analitic pe pltitor a rezultat acelai lucru, societate
este nregistrat i pltete impozit pe cldiri, impozit pe teren i taxa asupra mijloacelor auto. A
fost realizat o discuie cu conducerea direciei i s-a stabilit efectuarea de ctre serviciul de control
a unei verificri la aceast societate. Potrivit raportului de control ncheiat de persoanele de
specialitate din cadrul serviciului de control a rezultat c societatea respectiv realiza afiaj n scop
de reclam i publicitate dar fr a plti taxa aferent ctre unitatea administrativ-teritorial. n
urma controlului a societatea a fost impus i obligat la plata taxei, precum i sancionat
contravenional.
Aceeai fapt s-a constatat i n cazul SC NVD SRL unde din analiza dosarului fiscal a
rezultat c societatea realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate pe un panou de 2/1,5 mp n
zona central a oraului, dosarul fiscal al contribuabilului existnd i o not de constatare, ncheiat
de responsabili din cadrul Serviciului 1 de control din care rezult c societatea realizeaz afiaj n
scop de reclam i publicitate printr-un panou amplasat n zona central a oraului i o declaraie n
acest sens a administratorului societii. Potrivit facturii existente la dosarul SC RR SRL rezult c
aceast societate a realizat un numr de trei panouri publicitare pentru aceast societate la
urmtoarele dimensiuni: 2/1,5 mp amplasat n zona central a oraului, 2/2 mp amplasat n partea
de nord a oraului i 2/1,75 mp amplasat n partea de sud a oraului. Pentru a stabili cu claritate
dac societatea realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate n toate aceste trei zone s-a
procedat la realizarea unei observaii la faa locului constndu-se existena panourilor de
publicitate. Rezult astfel c responsabili cu atribuii n acest sens nu au urmrit s identifice toate
locurile n care societatea realizeaz reclam i publicitate, cu toate c au efectuat i un control la
aceasta n acest sens.
Se recomand realizarea unei identificrii n totalitate a afiajelor de reclam i publicitate
existente pe raza unitii administrativ-teritoriale i stabilirea unor programe de control la toi
contribuabili care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate n vederea determinrii dac
i-au declarat corect obligaiile de plat.
4.7.Stabilirea impozitului pe spectacole
4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere privind spectacolele organizate i
nregistrarea acestora

4.7.2. Dac tarifele pe spectacole sunt anunate


.
4.7.3. Conformitatea declaraiilor decont privind veniturile ncasate din
649

spectacolele organizate

4.7.4. Evidenierea impozitului pe spectacole

4.7.5. Dac biletele i abonamentele privind spectacolele organizate sunt


declarate
Contribuabilii care organizeaz i realizeaz spectacole nu depun declaraiile privind
spectacolele organizate ceea ce conduce la faptul c, unitatea administrativ-teritorial nu are un
control asupra spectacolelor organizate de ctre acetia i asupra veniturilor realizate.
Totodat, n cazul acestora nu exist o verificare privind biletele puse n vnzare pentru
fiecare spectacol, biletele vndute i cele rmase, n vederea determinrii exacte a veniturilor
realizate i a impozitelor datorate
Cu privire la nregistrarea biletelor i abonamentelor la unitatea fiscal s-a constatat c nici
unul din cei patru contribuabili selectai nu a nregistrat bilete i abonamente n cursul anului 2009
i 2010 la unitatea fiscal cu toate c au organizat i desfurat spectacole. Reprezentani unitii
administrativ-teritoriale au susinut c aceste societi si-au nregistrat n cursul anului 2008 un
numr mare de bilete i le-au utilizat pe acestea, aspect care nu a fost nsuit de ctre auditori.
Responsabili cu atribuii de control din cadrul direciei nu au aplicat sanciunile
contravenionale pentru nerespectarea cerinelor stabilite de cadrul legislativ i prin hotrrile
consiliului local cu privire obligaiile ce revin contribuabililor care organizeaz i realizeaz
spectacole.
Se recomand n toate cazurile n care contribuabili care organizeaz i desfoar
spectacole nu-i respect obligaiile i cerinele prevzute de cadrul legislativ se vor aplica
sanciunile contravenionale aferente. Toi contribuabili organizatori de astfel de spectacole vor fi
identificai i obligai s-i nregistreze biletele de intrare i abonamentele, precum i s respecte
cerinele privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i
abonamentelor.
4.8. Stabilirea taxei hoteliere
4.8.1. Calculul i ncasarea taxei hoteliere
..
4.8.2. Depunerea declaraiilor privind taxele hoteliere

4.9. Stabilirea taxelor speciale


4.9.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de taxe speciale
Taxa pentru ocuparea domeniului public se ncaseaz conform tarifelor aprobate prin
Hotrre a Consiliului Local, dar datorit faptului c nu sunt stabilite proceduri de lucru privind
modul de plat, care s cuprind termenele de ncasare, plata acestui tip de tax se face de la data
depunerii cererilor, de ctre contribuabili care datoreaz taxa i pn la sfritul anului .
Evidena contribuabililor care datoreaz tax pentru ocuparea domeniului public este
planificat a se face n sistem informatic, ns datorit lipsei de experiene a personalului n
utilizarea programului evidena i ncasarea se face n continuare manual. Pentru anul 2008 nu s-a
putut prezenta o situaie privind evidena contribuabililor care datoreaz tax pentru ocuparea
domeniului public .
650

Pentru anul 2009 s-a solicitat prezentarea situaiei contribuabililor care datoreaz tax
pentru ocuparea domeniului public, serviciul de specialitate fiind n imposibilitatea de a prezenta o
asemenea situaie, motivnd c nu se cunosc n totalitate aceti contribuabili, deoarece un
contribuabil solicit temporar un loc pentru ocuparea unui spaiu pe domeniul public, pltete,
ocup spaiul pentru perioada respectiv, dup care nu mai exist nici o obligaie ntre pri.
Verificarea privind modul de stabilire i ncasare a taxei pentru ocuparea spaiului public
s-a realizat cu greutate, ntruct serviciul nu deine documentele justificative, respectiv solicitarea
ocuprii domeniului public din care s rezulte suprafaa i perioada pentru care se solicit ocuparea
domeniului public, baza legal n baza creia se reine aceast tax, foaia de calcul a taxei, dovada
achitrii taxei, un proces verbal ncheiat de serviciu pentru verificarea la faa locului a realitii
datelor declarate de solicitant n cerere. Analiza documentelor a pus n eviden doar identificarea
contribuabilului i taxa ncasat, fr a se putea stabili suprafaa utilizat de contribuabil, perioada
ct ocup spaiul public, modalitatea de calcul. Totodat din analiza documentelor de ncasare a
taxelor pentru ocuparea domeniului public s-a constatat c acestea sunt difereniate de la un
contribuabil la altul. Nu a fost identificat i nici nu sa prezentat o hotrre a consiliului local
privind ncasarea difereniat a acestui tip de tax
Se recomand elaborarea procedurilor privind modul de calcul i de plat al taxei datorate
pentru ocuparea domeniului public i aprobarea lor hotrre a consiliului local.
Deschiderea evidenei contribuabililor care datoreaz taxa pentru ocuparea domeniului
public pentru fiecare an n parte i pstrarea acestei evidene n calculator. Evidena va cuprinde:
denumirea contribuabilului care datoreaz taxa; numrul. cererii de solicitare a ocuprii
domeniului public; suprafaa ocupat; perioada; baza legal; dovada achitrii taxei; verificarea
efectuat de serviciul de specialitate privind realitatea suprafeei nscrise n cerere.
4.10.

Stabilirea altor taxe locale


4.10.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de alte taxe speciale
..
4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor taxe
.
4.10.3. ncasarea i evidenierea taxelor de timbru
.

5. Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de


ctre contribuabili
5.1. Elaborarea programelor de control
5.1.1. Dac la elaborarea programelor de control se au n vedere contribuabilii
care nu-i declar impozitele i taxele locale
.
5.1.2. Stabilirea tematicilor de control
..
5.1.3. Elaborarea programelor de control
La nivelul serviciului de control nu este elaborat un program anual de control. Exist numai
unele programe lunare de control, ns acestea nu cuprind contribuabili ce urmeaz a fi controlului,
ci doar numrul de aciuni de control ce urmeaz a fi realizate n cursul luni, pentru fiecare tip de
651

impozit sau tax. Acesta form de planificare a controalelor nu asigur a folosire eficient a
resurselor la nivelul serviciului i nici eficiena aciunilor de control care s conduc la creterea
gradului de colectare a impozitelor i taxelor.
Selectarea contribuabililor n control este la latitudinea fiecrui inspector, acesta i alege
contribuabilul pe care vrea s-l verifice, raporteaz acest lucru sefului de serviciu care i ntocmete
declaraia i n baza acesteia se deplaseaz la contribuabil.
La planificarea contribuabililor n control nu se are n vedere: criteriile materiale indicii
de nedeclarare a impozitelor i taxelor, constatrile controlului anterior; criteriile fiscale
depunerea declaraiei, plata obligaiilor fiscale; criteriile privind egalitatea n faa legii stimularea
conformrii voluntare; criteriile generale - deficiente la controlul anterior, informaii de la teri,
nedepunerea declaraiilor fiscale, neconcordante n declaraii
Aciunile de planificare i organizare nu au funcionat ca funcii ale managementului la
nivelul serviciului de control, iniiativa a fost transferat ctre inspectori, a cror sarcin era de a-i
stabili contribuabili pe care vor s-i controleze, s obin ordinele de deplasare i s exercite
controlul.
Se recomand elaborarea de programe de control care s fie bazate pe o selecie judicioas
a contribuabililor n control, n funcie de indiciile de nedeclarare sau neconcordane n declaraii
i al cror scop s l constituie stimularea conformrii voluntare la plata impozitelor i taxelor.
5.2. Pregtirea controlului
5.2.1. Dac se realizeaz analiza dosarului fiscal al contribuabilului
..
5.2.2. Dac se verific declaraiile de impunere depuse i plile efectuate
.
5.3. Efectuarea controlului
5.3.1. ntiinarea contribuabilului
.
5.3.2. Prezentarea la contribuabil i respectarea perioadei de control
Examinarea actelor de control ncheiate a scos n eviden c prezentarea la contribuabil i
realizarea controlului nu au la baz o mputernicire din partea instituiei. Astfel, n majoritatea
cazurilor n actele de control nu este menionat ordinul de serviciu sau de delegare privind
efectuarea misiunii de control. eful serviciului control a motivat c, nu exist ntotdeauna ordine
de serviciu, deoarece controlul fiind exercitat n localitate s-a considerat c nu mai este nevoie de
ele, deoarece nu sunt cheltuieli de decontat. Din compararea perioadelor de control menionate n
actul de control cu cele menionate n ordinele de serviciu a rezultat c acestea nu coincid, respectiv
controlul nefiind exercitat n perioada planificat.
Planificarea i realizarea controalelor nu a constituit o responsabilitate a conducerii, acestea au
fost la latitudinea personalului de execuie care au avut puterea de decizie n stabilirea controalelor
i realizarea lor.
Se recomand efectuarea controalelor n perioada n care sunt planificate i n baza unei
mputernicirii a conducerii instituiei.

652

5.3.3. Dac se analizeaz toate impozitele i taxele locale datorate de


contribuabil

5.3.4. Dac sunt stabilite diferenele de impozite i taxe


.
5.3.5. Aplicarea sanciunilor pentru abaterile constatate i sancionate de lege
Din examinarea proceselor verbale de control i a notelor de constatare a rezultat c nu n
toate cazurile sunt aplicate sanciuni pentru faptele contravenionale constatate. n cazurile n care
au fost aplicate acestea au fost ncadrate corect n raport cu prevederile legii i pentru fiecare
contravenie aplicat a fost ntocmit proces verbal de contravenie ncheiat.
Se recomand ca n toate cazurile n care sunt constatate fapte care atrag rspunderea
contravenional pentru svrirea lor s se aplice sanciunile corespunztoare.
5.3.6. Dac probele constitute sunt suficiente pentru susinerea constatrilor

5.3.7. Semnarea actelor de control, nregistrarea acestora i menionarea c


acestea constituie titluri de crean
.
5.3.8. Dac sunt programate i realizate controale inopinate privind urmrirea
declarrii corecte i n totalitate a impozitelor i taxelor locale
..
5.4. Valorificarea rezultatelor controlului
5.4.1. Dac impozitele i taxele stabilite prin actele de control sunt nregistrate
corect
.
5.4.2. Transmiterea actelor de control la dosarul fiscal al contribuabilului

6. Colectarea impozitelor i taxelor locale


6.1.Evidena creanelor aferente impozitelor i taxelor locale
6.1.1. Realitatea debitelor aflate n eviden
ntiinrile de plat nu au fost ntocmite i comunicate n toate cazurile i n termen
contribuabililor, respectiv pn la data scadenei debitului, ceea ce d posibilitatea contribuabilului,
n cazul n care achit debitul s beneficieze de o bonificaie la plat de 10% din suma datorat.
ntocmirea i transmiterea ntiinrilor de plat dup data scadenei debitelor au obligat pe
contribuabili s achite n totalitate debitele datorate
Examinarea coninutului ntiinrilor de plat a pus n eviden faptul c sumele de plat
menionate nu concord n toate cazurile cu debitele aflate n eviden.
Se recomand ca ntocmirea i comunicarea ntiinrii de plat s se realizeze n termen,
astfel nct impozitele i taxele locale s fie colectate cu operativitate, iar contribuabilul s poat
beneficia de bonificaiile acordate, precum i complet, respectiv
aceasta s cuprind toate
informaiile referitoare la debitele stabilite i datorate de un contribuabil.

653

6.1.2. Modul de acordare a facilitilor la plata impozitelor i taxelor locale

6.1.3. Contientizarea contribuabililor asupra plii voluntare a impozitelor i


taxelor locale
.
6.2.Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale
6.2.1. Scutiri acordate persoanelor juridice pentru fiecare impozit sau tax
local datorat
Aplicarea scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale nu a fost realizat ntotdeauna cu
respectarea cadrului metodologic, astfel impozitul pe cldire i pe terenul eferent cldirii a fost
redus n cazul desfurrii de servicii turistice cu 50%, pe ntregul an calendaristic i nu doar 5 luni
din cadrul unui an calendaristic sau au fost acordate scutiri la plata impozitului pe cldiri construite
i declarate ca avnd destinaie de locuin, n condiiile n care structurile cu atribuii de control
efectueaz control la contribuabil i constat prin actul de control c respectiva cldire are
destinaie de spaiu de producie.
Se recomand ca scutirile care se vor acorda n continuare la plata impozitelor i taxelor
locale s se fac numai dup o analiz i informare complet cu privire la fiecare caz n parte.
Realizarea unei evalurii a scutirilor aplicate n cursul anului 2009 i urmrirea acolo unde exist
suspiciuni a realizrii unei documentrii complete asupra acelei scutiri;, n cazurile n care se
constat c scutirea a fost acordat incorect se va proceda la evidenierea corect a obligaiilor
datorate de contribuabil.
6.3. Efectuarea compensrilor n stingerea debitelor
6.3.1. Elaborarea procesului verbal de compensare, a notei de compensare, a
referatului de compensare i a centralizatorului compensrilor
Restituirile se debite sau alte sume ctre contribuabili s-a efectuat n unele cazuri incorect,
fr respectarea metodologiei, n sensul c unitatea administrativ-teritorial a restituit sume de bani
ctre contribuabili n condiiile n care acetia avea debite restante n sold.
Referitor la compensrile de impozite i taxe, n cursul anului 2009 i 2010 pn la data
controlului a rezultat c au existat un numr de 5 compensri, care au fost realizate prin respectarea
cadrului metodologic, cu excepia unui singur caz n care compensare a fost realizat direct de
salariatul care a primit cererea n vederea analizrii i formulrii propunerilor, fr a exista referat,
proces verbal de compensare etc. aprobate i avizate de conducere. Operaiunile contabile au fost
efectuate corect n acest caz, debitorului fiind reinute i stinse prin compensare inclusiv
accesoriile.
Cauza a constituit-o necunoatere de ctre salariaii responsabili cu soluionarea cererilor de
compensare a debitelor restante cu creanele de ncasate de la entitate, a cadrului procedural ce
reglementeaz aceast activitate
Se recomand ca restituirile de sume solicitate de ctre contribuabili s se realizeze numai
dup verificarea naturi sumei solicitate i avizarea documentelor de eful de serviciu i conducerea
direciei, precum i instruirea personalului cu privire la realizarea procesului de compensare a
debitelor i urmrirea modului de soluionare a cererilor de ctre eful serviciului pe tot parcursul
procesului.

654

6.3.2. Dac sunt efectuate nregistrrile n baza de date privind sumele


compensate i este actualizat situaia contribuabilului
..
6.4.Calculul de penaliti i majorri de ntrziere
6.4.1. Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru
neplata n termen a impozitelor i taxelor locale
Majorrile de ntrziere i penalitile nu sunt calculate lunar, calculul acestora fcndu-se o
singur dat pe an, respectiv nainte de nchiderea exerciiului financiar i nu sunt nregistrate n
evidena unitii fiscale. La debitele ncasate prin procedura de executare silit au fost calculate
majorri de ntrziere i penaliti manual de ctre salariaii care gestioneaz dosarele de executare
silit i care recupereaz debitele, pn la data la care contribuabilul achit debitul. Toate plile
efectuate n cursul anului curent de ctre contribuabili i care sunt aferente anului trecut au fost
realizate la soldul existent la data de 31.12 ale anului precedent. Rezult c pentru perioada de la
nceputul anului i pn la data plii nu au fost calculate i percepute majorrii de ntrziere i
penaliti.
Cauza a constituit-o programul informatic utilizat care nu a permis calculul majorrilor de
ntrziere n cursul anului n mod automat, iar la ncasarea debitelor, persoanele care au realizat
operaiunile respective nu au urmrit s realizeze i calculul i ncasarea sumelor accesorii odat cu
plata debitelor de ctre contribuabili.
Se recomand actualizarea programului informatic astfel nct majorrile de ntrziere i
penalitile s fie calculate pentru orice zi de ntrziere la plata debitelor reprezentnd impozite i
taxe locale. Pn la actualizarea programului informativ pentru orice debit restant ncasat s fie
calculate i majorrile sau penalitile de ntrziere aferente i ncasate odat cu debitul.
6.5. Majorarea impozitelor i taxelor locale
6.5.1. Regularitatea msurilor de majorare a impozitelor i taxelor locale
.
6.5.2. Dac sunt comunicate ctre contribuabili impozitele i taxele majorate

7. Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale
7.1. Evidena debitelor restante
7.1.1. Conformitatea exigibilitii debitelor restante
.
7.1.2. Identificarea n termen a debitelor restante i dispunerea msurilor de
executare silit
.
7.2. ntocmirea titlului executoriu
7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea acestora ctre debitori
Din analiza dosarelor de executare silit selectate a rezultat c titlurile executorii nu au fost
655

ntocmite i comunicate n termen debitorilor, respectiv la data la care s-a constituit dosarul de
executare silit, n unele cazuri de la constituirea dosarului de executare silit i pn la ntocmirea
titlului executoriu a trecut chiar mai mult de un an, fr a se proceda la realizarea procedurii de
executare silit. n unele cazuri pentru titlurile executorii ntocmite nu s-a fcut dovada
comunicrii lor ctre debitor.
Se recomand analiza tuturor debitelor restante neachitate pn la termenul de plat
scadent, identificarea debitelor pentru care nu exist titluri executorii comunicate debitorilor,
ntocmirea acestora i comunicarea lor debitorilor, n caz de neplat n termenul scadent s se
procedeze la declanarea procedurii de executare silit.
7.2.2. Realitatea debitelor menionate n titlurile executorii
..
7.3.

Constituirea dosarului de executare silit


7.3.1. Constituirea dosarului de executare silit
..
7.3.2. Existena dovezilor privind titlul de crean i comunicarea acestuia
contribuabilului

7.4. ntocmirea i comunicarea somaiei

7.4.1. ntocmirea somaiei pentru ntregul debit restant


.
7.4.2. Comunicarea somaiei i confirmarea primirii acestei de ctre debitor
Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat ca procedura de executare privind
ntocmirea i comunicarea somaiilor nu respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
- n circa 15% din dosarele de executare silit constituite nu este declanat procedura de executare
silit prin emiterea somaiilor, cu toate c acestea erau constituite de circa 10-12 luni;
- sumele menionate n somaii nu corespund ntotdeauna cu debitele restante ale debitorului. Spre
exemplu: dosar de executare nr. 124/2009 debitul aflat n executare silit este de 23.543 lei, pentru
care exist dou titluri executorii, emiterea somaiei s-a realizat doar pentru debitul cuprins ntr-un
singur titlu executoriu; dosar de executare nr. 253/2009 debitul aflat n executare silit este de
11.435 lei, pentru care exist un titlu executoriu, emiterea somaiei s-a realizat doar pentru suma de
9.500 lei, debit principal, nu s-a cuprins n somaie majorrile de ntrziere calculate.
- n circa 15% din dosare somaiile nu precizeaz corect numrul dosarului de executare silit
constituit, precum i obligaia debitorului de plti debitul n termen de 15 zile de la data
comunicrii somaiei, n caz contrar urmnd ai fi sechestrate bunurile n vederea recuperrii
acestuia. Pentru aproximativ 50% din somaiile emise nu exist la dosar dovada confirmrii de
primire din partea debitorului i nici un alt document din care s rezulte realizarea acestei proceduri
de executare silit.
Cauza o reprezint lipsa de responsabilitate n urmrirea realizrii la termen a etapelor de
executare silit, precum i lipsa exercitrii controalelor ierarhice referitoare la urmrirea stadiului
executrii pentru dosarele constituite.
Se recomand ca dosarele de executare silit existente i cele ce se vor constitui s fie
repartizate persoanelor responsabilizate de eful structurii cu atribuii n domeniu, care va urmri
656

zilnic realizarea n termen a etapelor de executare silit pentru dosarele aflate pe rol. Analiza
dosarelor din sold i ntocmirea i comunicarea somaiilor n toate cazurile n care acestea nu au
fost transmise.
7.5. nfiinarea popririlor
7.5.1. Identificarea tuturor conturilor bancare ale debitorului
.
7.5.2. nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor bancare ale debitorului
Popririle se nfiineaz asupra tuturor conturilor debitorilor deschise la bnci n termen de
15 zile de la comunicarea somaiei daca debitul nu a fost achitat. Popririle ntocmite pentru debite
restante la bugetul statului se ntocmesc de serviciile de specialitate, se semneaz de persoana care
le-a ntocmit i de eful serviciului i apoi se transmit conductorul unitii fiscale, n vederea
semnrii. Dup semnare se nregistreaz la unitatea fiscala i apoi se comunic ctre banc,
urmrindu-se primirea confirmrii de nfiinare a popriri i procedarea la reinerea sumelor din
contul debitorului. Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat ca procedura de executare
privind ntocmirea i nfiinarea popririlor nu respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
- n circa 15% din dosarele de executare silit analizate nu se declanase procedura de executare
silit prin emiterea ntocmirea i nfiinarea popririlor, cu toate c debitele restante pentru care erau
emise somaii i nu erau recuperate aveau o vechime de peste 6 luni;
- sumele menionate n popririle nfiinate nu corespund ntotdeauna cu debitele restante ale
debitorului menionate n somaiile emise i comunicate acestuia, astfel: dosar de executare
67/2009, n somaie este menionat un debit n sum de 76.940 lei, din care nu s-a recuperat nici o
sum, n poprirea nfiinat i comunicat la banc se menioneaz un debit n sum de 25.600 lei;
dosar de executare 154/2009 n somaie este menionat un debit n sum de 25160 lei, n poprirea
nfiinat la banc se menioneaz un debit aflat n executare silit n sum de 8.720 lei.
- n circa 20% din dosarele analizate, pentru popririle nfiinate nu exist confirmarea bncii privind
nfiinarea blocarea conturilor debitorului i reinerea sumelor, n aceste cazuri banca nu a reinut i
nu a virat nici o sum din contul debitorului. n majoritatea cazurilor unde au fost ntocmite i
nfiinate popriri pe conturile bancare, debitorii nu au fost ntiinai asupra acestora, la dosare
neexistnd nici o dovad n acest sens.
Se recomand analiza dosarele de executare silit existente, identificarea tuturor conturilor
bancare ale debitorilor i ntocmirea i comunicarea de popriri, pe aceste conturi, n toate cazurile
n care acestea nu au fost nfiinate. Conductorul serviciului va analiza periodic dosarele aflate n
executare silit i va urmri modul n care au fost ntocmite i nfiinate popririle.
7.5.3. ntiinarea debitorului asupra nfiinrii popririlor
..
7.5.4. Identificarea terilor poprii, nfiinarea de popriri asupra acestora i
confirmarea nfiinrii popriri
.
7.6. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile
7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma comunicrii somaiilor i nfiinrii
popririlor
.
657

7.6.2. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor urmribile

7.6.3. nfiinarea de sechestre pn la nivelul debitelor restante


Sechestrele se nfiineaz asupra tuturor bunurilor urmribile ale debitorului, valoarea
bunurilor sechestrate nu trebuie s depeasc 150% valoarea debitului restant.. Procesul verbal de
sechestru trebuie s conin n mod obligatoriu printre altele denumirea i adresa debitorului,
valoarea debitului pentru care se nfiineaz sechestrul, numrul somaiei i titlului executoriu n
baza crora se face executarea, descrierea complet a bunurilor sechestrate i menionarea datelor
de identificare a acestora, estimarea valorii bunurilor sechestrate. Din analiza dosarelor de
executare silit a rezultat ca procedura de executare privind ntocmirea i nfiinarea sechestrelor
asupra bunurilor mobile ale debitorilor nu respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
- n circa 50% din dosarele de executare silit analizate nu se declanase procedura de executare
silit prin identificarea i sechestrarea bunurilor mobile ale debitorilor, cu toate c somaiile emise
i comunicate debitorilor aveau o vechime cuprinse ntre 3 luni i chiar peste 30 luni;
- valoarea bunurilor sechestrate nu acoper debitele restante menionate n somaiile de plat, ceea
ce face imposibil recuperarea acestora pe calea executrii silite. Precizm c, n unele cazuri la
dosare exist anumite liste cu bunuri urmribile identificate la debitor, ns n procesele verbale de
sechestru se regsesc doar o parte din acestea, care nu acoper debitul restant
n general bunurile au fost sechestrate n prezena debitorilor care au semnat procesele verbale de
sechestru, ns au existat i cazuri n care debitorul nu a fost de fa sau nu a vrut s semneze
procesul verbal de sechestru. n aceste cazuri procesul verbal de sechestru a fost comunicat ulterior
debitorului n cadrul termenului legal.
Serviciul de executare silit a mers mai mult n recuperarea debitelor restante pe calea
amiabil, pe discuii cu debitorii i contientizarea acestora la plata debitelor restante, sechestrele
fiind nfiinate n cazurile n care debitorii nu au dorit nici o colaborare cu instituia
Se recomand analiza dosarele de executare silit existente i a stadiului lor de executare,
procedarea la identificarea bunurilor mobile urmribile ale debitorilor i aplicarea procedurilor
de sechestrare i valorificare a acestor bunuri n vederea recuperrii debitelor. Conductorul
serviciului va analiza periodic dosarele aflate n executare silit i va urmri modul n care au fost
nfiinate sechestrele.
7.6.4. Ridicarea sau lsare n custodie a bunurilor sechestrate
.
7.6.5. Descrierea complet a debitului restant i a bunului sechestrat
.
7.7. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile
7.7.1 Intabularea sechestrului la Oficiul de carte funciar
.
7.7.2. Descrierea complet a debitului restant i a bunului imobil sechestrat i a
obligaie de a achita debitul n termen de 15 zile
Sechestrele pentru bunuri imobile se nfiineaz asupra tuturor bunurilor urmribile ale
debitorului. Procesul verbal de sechestru trebuie sa cantin n mod obligatoriu printre altele
denumirea i adresa debitorului, menionarea debitului, menionarea somaiei i titlului executoriu
n baza cruia se face executare, descrierea complet a bunurilor sechestrate i menionarea datelor
de identificare i a valorii bunurilor sechestrate. Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat
ca procedura de executare privind ntocmirea i nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile ale
658

debitorilor a rezultat faptul c, din peste 400 dosare de executare silit existente pe rolul serviciului,
doar n 9 cazuri procedura de executare silit a fost continuat pn la identificarea i sechestrarea
bunurilor urmribile imobile ale debitorului.
n general bunurile au fost sechestrate n prezena debitorilor care au semnat procesele
verbale de sechestru, ns au existat i cazuri n care debitorul nu a fost de fa sau nu a vrut s
semneze procesul verbal de sechestru. n aceste cazuri procesul verbal de sechestru a fost
comunicat ulterior debitorului n cadrul termenului legal.
Serviciul de executare silit a mers mai mult n recuperarea debitelor restante pe calea
amiabil, pe discuii cu debitorii i contientizarea acestora la plata debitelor restante, sechestrele
fiind nfiinate n cazurile n care debitorii nu au dorit nici o colaborare cu instituia.
Se recomand n cazul tuturor debitelor restante pentru care nu exist identificate bunuri
urmribile pn la nivelul debitului, se va proceda la identificarea de bunuri imobile ale
debitorului i sechestrarea lor n vederea valorificrii i recuperrii debitului restant.

7.8. Organizarea licitaiilor i valorificarea bunurilor


7.8.1. Stabilirea i organizarea licitaiilor n termen
.
7.8.2. Efectuarea publicitii bunurilor scoase la vnzare
.
7.8.3. ntiinarea debitorului, custodelui i a celorlalte persoane despre locul,
data i ora licitaiei

7.8.4. Reluarea n termen a licitaiilor n cazul neajudecrii bunurilor


Din analiza documentelor existente la cele 9 dosare de executare silit unde au fost
sechestrate bunuri imobile s-a constatat c nu a fost organizat i realizat nici o licitaie public n
vedere valorificrii bunurilor i recuperrii debitelor restante, cu toate c procesele verbale de
sechestru erau ntocmite de circa 2-3 ani. Totodat, bunurile imobile sechestrate nu erau nici
evaluate. La nivelul Serviciului Executare silit a debitelor restante nici nu se mai tia de procesele
verbale de sechestru bunuri imobile nfiinate. Pn n prezent debitele nu au fost recuperate, n
schimb acestea s-au majorat continuu urmare a dobnzilor i penalitilor calculate
De asemenea, analiza celor 7 dosare de executare silit selectate la care au fost identificate
i sechestrate bunuri mobile ale debitorilor, a reliefat faptul c doar n dou cazuri au fost
planificate i organizate licitaii. Licitaiile au fost organizate o sigur dat pentru cele dou dosare,
la acestea nu s-au prezentat licitatori i nu au mai fost reluate. Precizm c vechimea sechestrelor
de bunuri mobile nfiinate este cuprins ntre 2 i 5 ani. Pn n prezent debitele nu au fost
recuperate, din contr acestea au crescut ca urmare a majorrilor i penalitilor calculate. Din
explicaiile date de eful Serviciului Executare silit a debitelor restante a rezultat c, pn la data
controlului la nici un dosar de executare silit care a fost constituit n cadrul serviciului nu s-a ajuns
s fie valorificate bunuri ale debitorilor prin licitaie public. Toate ncasrile sau recuperrile de
debite n realizate de serviciu au fost pe cale amiabil, prin discuii cu contribuabilii i convingerea
acestora s plteasc debitele restante.
Se recomand realizarea unei discuii cu debitorii stabilirea unor termene maxime de 15
zile de plat, iar n caz de neplat se va proceda la planificarea i organizarea de licitaii n toate
cazurile n care au fost sechestrate bunuri n vederea valorificrii lor.

659

7.8.5

Stabilirea i recuperarea cheltuielilor cu executarea silit

7.9. Distribuirea sumelor ncasate n urma licitaiilor


7.9.1. Respectarea prioritilor i a ordinii n distribuirea sumelor
.
7.9.2. Respectarea termenelor de distribuirea sumelor ncasate prin licitaie
..
7.9.3. ntocmirea procesului verbal de distribuire a sumelor
..
7.10. nchiderea dosarului i stingerea creanei
7.10.1. Urmrirea lichidrii ntregului debit
..
7.10.2. nchiderea dosarului de executare silit
8. Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor ale entitii publice locale privind
veniturile din impozite i taxe locale
8.1.Organizarea i conducerea evidenei veniturilor din impozite i taxe locale
8.1.1. Evidena creanelor bugetare
nregistrarea creanelor bugetare stabilite prin actele de control sau declarate de
contribuabili s-a realizat cu ntrzierea n evidena analitic pe debitor n unele cazuri, iar n altele
nu au fost nregistrate.
Debitele provenite din amenzi nu au fost nregistrate n toate cazurile n evidena analitic, n
condiiile n care unele din contravenii aveau o vechime de peste 1 an de zile, ceea ce presupune c
ncasarea acestora pe calea executrii silite era prescris.
Consecina este c debitele aflate n evidena analitic pe debitor nu reflect realitatea,
ntocmirea i constituirea dosarelor de executare silit i declanarea procedurii s-a realizat pentru
debite mai mici fa de cele real datorate de contribuabili. Unele dintre debitele care nu au fost
ncasate n termen i pentru care nu s-a declanat procedura de executare silit n termen, datorit
nenregistrrii lor, s-au prescris.
Se recomand realizarea unei confruntri a declaraiilor depuse de contribuabili, proceselor
verbale de control i de contravenie, a deciziilor de calcul de accesorii, cu nregistrrile efectuate
n evidenele analitice i punerea acestora de acord, n sensul evidenierii reale a debitelor
datorate de contribuabili.
8.1.2. Stingerea creanelor bugetare
ncasarea debitelor de la contribuabili se realizeaz direct la ghieul amplasat n incinta
entitii, prin sistemul informatic, precum i prin utilizarea a doi ncasatori de teren, care se
deplaseaz zilnic la contribuabili i ncaseaz debitele. Potrivit metodologiei, acetia zilnic au
660

obligaia s depun sumele ncasate la casieria unitii.


Examinarea modului de ncasare a debitelor de la contribuabili, de ctre cei doi ncasatori,
depunere i nregistrare a acestora a pus n eviden faptul c pentru aproximativ 60% din cazuri
sumele ncasate de la contribuabili au fost depuse cu ntrziere, n unele cazuri depunerea s-a
realizat chiar la 30 zile de la ncasare.
Pe timpul evalurii au fost formulate un numr de 25 adrese ctre contribuabili, prin care sa solicitat confirmarea de ctre acetia a debitelor achitate n cursul anului ctre ncasatori de teren.
Urmare rspunsurilor primite de la contribuabili i confruntrii cu datele din chitanele existente
asupra ncasatorilor s-a constatat n cinci cazuri c acestea nu corespund. A fost solicitat efectuarea
unui control de ctre organele specializate. Urmare controlului s-a stabilit c, unul din ncasatori a
ntocmit copiile chitanelor care se aflau la chitanier pentru debitul existent n evidena unitii
administrativ-teritoriale, iar pe originalul chitanei care l-a nmnat contribuabilului a menionat o
sum mai mare, pe care si-a nsuit-o fr justificare. Responsabilii cu atribuii specifice din cadrul
serviciilor de colectare impozite i taxe locale nu au realizat nici o verificare gestionar asupra
celor doi gestionari n ultimi doi ani de zile, lipsa controalelor ierarhice a dat posibilitatea
ncasatorilor de a realiza neregulile constatate.
Analiza datelor nregistrate n jurnalele de ncasri, cu datele menionate pe chitanele de
ncasare aflate la chitanier a rezultat c sumele ncasate au fost depuse n totalitate, ns
depunerea s-a realizat cu ntrziere.
Urmare verificrii modului n care sumele ncasate i nregistrate n jurnalele de ncasri au
fost operate n evidenele analitice pe pltitor, au fost identificate cazuri n care numele menionat
pe chitana de ncasare nu corespunde cu numele contribuabilului n contul cruia au fost operate ca
fiind ncasate sumele, ceea ce presupune c sumele respective ncasate au fost operate greit n
evidena primar i contabil a entitii.
Se recomand analiza tuturor ncasrilor efectuate de cei doi ncasatori i urmrirea n
contabilitate, respectiv evidena analitic pe pltitor asupra corectitudini modului de stingere a
obligaiilor fiscale ale contribuabililor
8.1.3. Conformitatea acordrii de scutiri la plata impozitelor i taxelor locale

8.1.4. Prelucrarea, centralizarea i reflectarea n contabilitate a operaiunilor


consemnate n documentele justificative
La nivelul entitii sunt conduse dou registre de cas, un registru inut la nivelul casieriei
centrale unde sunt evideniate ncasrile efectuate zilnic la ghieu i unul inut de ncasatorii de
teren. Acesta din urm este completat de cei doi ncasatori cu sumele ncasate, iar exemplarul nr. 1
mpreun cu documentele justificative (chitanele emise ctre contribuabili) este depus la casieria
central a entitii. La casierie este realizat o singur operaiune, respectiv cea privind soldul filei
jurnalului de cas.
La nivelul casierie operaiunile zilnice sunt introdu-se n sistem informatic, chitanele de
ncasare sunt i ele listate informatic i apoi nmnate contribuabililor. La sfritul zile este listat
registrul de cas care este semnat de casier i depus mpreun cu documentele justificative ntr-un
dosar . Casiera nu realizeaz nici o verificare sau punctaj asupra operaiunilor efectuate comparativ
cu documentele justificative eliberate, urmrete doar ca soldul din registrul de cas s corespund
cu numerarul din casierie.
Totodat controlul ierarhic asupra operaiunilor de cas nu este realizat de nici o persoan,
cu toate c aceast activitate este responsabilizat la dou posturi din cadrul serviciului
contabilitate. Totodat nregistrrile n Registrul de cas nu sunt realizate distinct pentru fiecare
661

operaie n parte.
Conducerea la nivelul entitii a mai multor registre de cas nu permite o verificare corect
a operaiunilor realizate n numerar, iar nregistrrile contabile efectuate n evidena analitic pe
pltitor nu reflect realitatea.
Se recomand conducerea unui singur registru la nivelul entitii,iar operaiunile n
numerar efectuate s se evidenieze distinct n registrul de cas .
8.1.5. ntocmirea documentelor justificative privind ncasarea i stingerea
creanelor bugetare

8.2.Organizarea contabilitii veniturilor din impozite i taxe locale


8.2.1. Realitatea informaiilor furnizate de evidena financiar-contabil
..
8.2.2. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu ajutorul conturile
contabile
..
9. Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale
9.1. Utilizarea echipamentelor
9.1.1. ntreinerea i utilizarea calculatoarelor
.
9.1.2. Realizarea prelucrrii informatice
.
9.2.Administrarea eficient a programelor
9.2.1. Dac este asigurat responsabilitatea n utilizarea programelor

9.2.2. Dac programele sunt adecvate programelor la necesitile


departamentului
La nivelul direciei este implementat aplicaia ATLAS, care este integrat la sistemul
informatic al entitii, potrivit creia activitatea de colectare a impozitelor i taxelor este integrat
cu activitile specifice de eviden contabil, cu informaiile despre proprieti i terenuri, cuprinse
i gestionate n fiele cadastrale i cu informaiile despre proprietari, deinute i actualizate n
registrele de stare civil.
Urmare examinrii privind primirea i transmiterea datelor i informaiilor s-a constatat c,
acest program cu toate c este integrat sistemului informatic al entitii, el nu funcioneaz n acest
sens. Astfel toate informaiile privind impozitele i taxele operate n contul contribuabililor sunt
introduse manual, precum i plile fcute de ctre acetia n contul impozitelor datorate. Pentru
nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor efectuate acestea sunt preluate pe dischet (sau
alt dispozitiv specific) i introduse n cadrul programelor ce funcioneaz la nivelul acestor servicii.
Cu toate c la nivelul entitii sistemul informatic utilizat este unul ce permite integrarea
datelor i programelor, exist anumite programe i aplicaii care nu au fost adaptate acestui sistem
i care funcioneaz independent, ceea ce face ca informaia s fie preluat pe alte dispozitive i
introdus n program.
662

Se recomand crearea unor sisteme, aplicaii care s contribuie la integrarea tuturor


programelor i aplicaiilor utilizate de entitate astfel nct preluarea i transmiterea informaiilor
prelucrate s se fac electronic, eliminnd riscul erorilor, pierderii sau utilizrii n alte scopuri a
acestora.
9.2.3. Dac programele informatice utilizate n cadrul departamentului
sunt gestionate eficient

9.2.4. Asigurarea bunei funcionri a programelor


.
9.3. Adecvarea datelor introduse i prelucrate
9.3.1. Asigurarea corectitudinii datelor introduse n programele utilizate
.
9.3.2. Conformitatea prelucrrii datelor

9.4. Implementarea de controale adecvate n utilizarea programelor


9.4.1. Asigurarea securitii aplicaiilor prin utilizarea programelor
antivirus
Potrivit politicii de securitate toate staiile de lucru trebuie s aib instalate programe
antivirus, care s verifice staia de lucru la pornire, s monitorizeze toate programele i aplicaiile
active, mesajele primite i totodat s verifice automat la intervale regulate actualizrile i
prelucrrile din program. n unele cazuri configuraia programului antivirus a fost modificat
pentru a ntrerupe monitorizarea ntregii activiti i verificarea e-mail-ului i, n special, a fiierelor
anexate. Configuraia antivirusului a fost modificat deoarece s-a considerat c programul antivirus
are un efect negativ asupra performanei sistemului. Examinarea programelor utilizate pe staiile de
lucru la care a fost schimbat configuraia antiviruilor a pus n eviden c acestea erau infectate
cu virui.
Cauza o constituie lipsa monitorizrii permanente a staiilor de lucru cu privire la
funcionarea programelor antivirus, precum i responsabilizarea utilizatorilor n cazul n care
dezactiveaz un program antivirus.
Se recomand aplicarea cu rigurozitate a standardele i procedurile ant-virus implementate
pe staia de lucru, precum i constituirea unor echipe pentru efectuarea de verificri antivirus la
nivelul tuturor staiilor de lucru din cadrul direciei, configurarea corect n cazurile n care
aceste programe au fost dezactivate, stabilirea de responsabiliti n cazul n care acestea sunt
dezactivate i produc disfunciuni n cadrul organizaiei.
9.4.2. Adecvarea controalelor interne n cadrul programelor utilizate

9.4.3. Asigurarea caracterului secret al datelor


.
9.5. Organizarea securitii informaiilor prelucrate
9.5.1. Asigurarea securitii informaiilor introduse i prelucrate n cadrul
663

programelor
Entitatea a achiziionat i utilizeaz n realizarea activitilor Pachetul de programe LOTUS,
ns din examinarea programelor instalate pe staiile de lucru selectate s-a constatat c pe dou
staii de lucru utilizatorii care le deserveau folosesc programe aferente pachetului Microsoft Office
fr ca pentru acestea existe achiziionate licene. Aceste programe au fost instalate folosind coduri
piratate. Sistemul IT al entitii publice nu este configurat astfel nct s permit alertarea
administratorului de sistem n cazul utilizrii unor astfel de programe, fr licen.
Situaia a fost generat de faptul c la nivelul celor dou staii de lucru sunt primirea din
afara entitii diverse informaii cu privire la identitatea contribuabililor, domiciliul/sediul acestora,
date privind raportrile economico-financiare ale acestora, a cror fiiere electronice sunt scrise n
alte programe i nu pot fi preluate i deschise cu programele existente.
Se recomand inventarierea tuturor staiilor de lucru pentru a stabili situaia real cu
privire la utilizarea programelor fr licen i luarea msurilor de dezinstalare a acestora.
Realizarea unei analize complexe n urma creia managementul entitii publice s decid asupra
oportunitii achiziionrii unui numr adecvat de licene Microsoft Office.
9.6. Asigurarea accesului la programele direciei
9.6.1. Asigurarea accesului la program

9.6.2. Fiabilitatea parolelor


Majoritatea salariailor din cadrul entitii publice, prin natura sarcinilor de serviciu, trebuie
s acceseze mai multe subsisteme IT care folosesc nume de utilizator i parole diferite. Programele
i aplicaiile sunt concepute astfel nct pentru accesul la fiecare dintre acestea trebuie folosit nume
de utilizator i parol diferite, n loc s se foloseasc acelai nume de utilizator i parol indiferent
de programul din cadrul direcie la care se conecteaz angajatul, cu condiia ca acesta s fie pe
acelai nivel de acces.
Parolele utilizate sunt comune, respectiv a parol poate fi folosit de mai muli utilizatori,
acestea sunt comunicate des ntre utilizatorii crora le-au fost acordate. n aceste condiii sistemul
de parole nu mai are funcii principale de restricionare putnd fi accesat i de
persoane
neautorizate, iar n situaia apariiei unor incidente nu se pot stabili responsabilitile aferente.
n cadrul direciei exist o problem deosebit, referitoare la programul informatic privind
Evidena analitic pe pltitor, program la care nu exist nici o restricie, acesta fiind accesat de
toi salariaii direciei, dar nu numai c poate fi accesat acetia pot face i anumite operaii n acest
program. Reprezint a problem grav deoarece prin acest program se gestioneaz evidena tuturor
impozitelor i taxelor pe fiecare contribuabil care le datoreaz, precum i stingerea acestora n cazul
plii, ori permiterea accesului tuturor salariailor din cadrul direciei, precum i posibilitatea
acestora de a efectua diverse operaiuni n cadrul programului poate duce la apariia de
neconformiti, de operaii nereale n debitele contribuabililor.
Se recomand realizarea unui proces de reenginering astfel nct salariaii din cadrul
direciei s poat accesa numai programele i aplicaiile de care au nevoie att n vizualizare, ct
i cu privire la realizarea de operaii sau prelucrrii n cadrul acestuia.

*
*

664

Precizm faptul c, constatrile prezentate au la baz probe de audit, obinute pe baza testelor
efectuate, consemnate n documentele de lucru ntocmite de ctre echipa de auditori i nsuite de
ctre factorii de management ai entitii. Aceste evaluri au fost discutate i recomandrile
auditorilor au fost acceptate n edina de nchidere a misiunii i au fost apreciate de ctre
participani ca fiind realiste i fezabile.
Considerm c rezultatele evalurii auditorilor interni privind Administrarea impozitelor i
taxelor locale se nscriu n parametri normali pentru aceast perioad de consolidare a
implementrii activitii de audit intern n cadrul entitilor. De asemenea, prin implementarea
recomandrilor echipei de auditori activitatea Direciei de Impozite i Taxe locale va cunoate o
ameliorare semnificativ.
Structura auditat are obligaia s respecte Programul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori interni stadiul
implementrii acestora.
Prezentul proiect de Raport de audit intern a fost ntocmit n baza tematicii n detaliu a
obiectelor auditabile selectate, a Programului de audit i a Programului de intervenie la faa
locului, a constatrilor efectuate n procedurile de colectare a dovezilor, din timpul interveniei pe
teren, i s-au materializat n elaborarea de FIAP-uri i FCRI-uri care au fost preluate n Raportul de
audit intern.
Data: 20.06.2010
Auditori interni,
Ionescu Adrian

Supervizor,

Pentru conformitate,

Georgescu Cristian

Director
Direcia Impozite i Taxe Locale
..

Popescu Nicolae
Vasilescu Adrian

Not:
Proiectul de raport de audit intern concretizeaz activitatea auditorilor interni prin
prezentarea cadrului general de desfurare a activitii entitii, obiectivelor, constatrilor,
concluziilor i recomandrilor obinute n urma misiunii realizate, ct i aria i metodologia de
audit, tehnicile de colectare i de analiz a dovezilor de audit utilizate.
La elaborarea Proiectului de raportul de audit intern, auditorul folosete dovezile de audit
raportate n Fiele de Identificare i Analiza a Problemelor i n Formularul de Constatare i
Raportare a Iregularitilor i n celelalte documente de lucru.

665

666

Procedura P14:

REUNIUNEA DE CONCILIERE

Entitatea Public
Serviciul de audit public intern

MINUTA EDINEI DE CONCILIERE

Misiunea de audit: Stabilirea i colectarea taxelor i impozitelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Popescu Nicolae/Ionescu Adrian
Data: 30.06.2010
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 30.06.2010
A. Lista participanilor:

Numele
Georgescu Cristian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian

Funcia
Sef serviciu
Auditor intern
Auditor intern

Minc Cristian

Director

Negru Adrian

Sef serviciu

Ciobanu Vasile

ef serviciu

Butnaru Lenua

ef serviciu

Vasilescu George

ef serviciu

Toma Eugen

ef serviciu

Stnescu Ioana

ef serviciu

Istrate Viorica

Sef serviciu

Goran Eugen

ef serviciu

Dobroiu Alexandru

ef serviciu

Direcia/
Serviciul
SAI
SAI
SAI
Direcia impozite i
taxe locale
Serviciul 1 colectare
impozite i taxe locale
Serviciul 2 colectare
impozite i taxe locale
Serviciul executarea
silit a debitelor
restante
Serviciul 1 control
contribuabili
Serviciul 2 control
contribuabili
Asisten contribuabili
Gestiune dosare
fiscale
Serviciul financiar
contabilitate
Serviciul IT

667

Nr.
telefon

E-mail

Semntura

B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de conciliere s-a discutat asupra constatrilor i recomandrilor cuprinse n
proiectul Raportului de audit, iar reprezentanii structurii auditate au reiterat o parte din problemele
cu care se confrunt i anume:
- activitatea privind colectarea impozitelor i taxelor locale reprezint o problem dificil
datorit gradului de nenelegere al contribuabililor cu privire la aceast obligaie de
plat;
- complexitatea activitilor executate n cadrul direciei i neatractivitatea nivelului
salariului pentru atragerea personalului specializat, precum i lipsa unui sistem
motivaional;
- fluctuaia mare a personalului implicat n activitatea de colectare a obligaiilor bugetului
local, precum i n activitatea de control exercitat la contribuabili cu privire la
declararea, evidenierea i plata impozitelor i taxelor locale;
- neacoperirea pe perioade mari de timp a posturilor, ceea ce a dus la suprancrcarea
personalului existent;
Cu privire la constatrile i recomandrile formulate, conducerea entitii a formulat dou
puncte de vedere, respectiv:
- cu privire la cadrul procedural s-a specificat c, n prezent se afl n proces de
elaborare i implementare procedurile de lucru pentru toate activitile desfurate n cadrul entitii
i pn la sfritul anului acesta va fi implementat.
Auditori interni au reinut acest aspect i-l vor avea n vedere la definitivarea formei de
elaborare a recomandrilor, iar termenele de implementare vor ine seama de aciunile planificate
de entitate pentru implementarea acestui program.
- cu privire la executarea silit s-a susinut c n unele cazuri aceasta este
imposibil de realizat, deoarece debitele sunt n general mici i nu poi s pui sechestru pe un bun
imobil i s-l vinzi prin licitaie public, n vederea recuperrii unui debite de cteva sute de lei sau
mii de lei.
Auditori interni i-au nsuit parial punctul de vedere susinut de structura auditat, deoarece
sunt i debite de ordinul zecilor de mii de lei, unde nu s-a procedat n nici un fel la aplicarea
procedurilor de executare silit. Totodat, s-a precizat c executarea silit trebuie adaptat la
necesiti, respectiv n aceste cazuri n care debitele restante sunt de ordinul a sute de lei sau mii de
lei, nu trebuie nfiinate sechestre pe bunuri imobile, trebuie identificate conturile bancare, locurile
de munc i nfiinate popriri, inclusiv asupra terilor poprii (spre exemplu angajatorul).
- n unele situaii colectarea n termen a obligaiilor fiscale curente de la
contribuabili se face foarte greu datorit nenelegerii acestora de a le plti i ca atare recomandrile
care privesc creterea gradului de colectare ar trebui revizuite n sensul meninerii condiiilor
actuale, ns s fie intensificate msurile de informare.
Auditori interni nu i-au nsuit acest punct de vedere deoarece, din analiza aciunilor de
contientizare a contribuabililor la plata acestora a rezultat c acestea au fost aproape inexistente,
din contr personalul care realizeaz aceste activiti pe lng faptul c nu au o pregtire
corespunztoare i cunotinele i abilitile necesare aceste activiti, nu au nici nu comportament
adecvat n lucrul cu ceteanul. Totodat materialele publicitare i cele publicate n mass-media nu
ofer o imagine integrat asupra impozitelor i taxelor locale.
n urma concilierii, structura auditat a hotrt inventarierea tuturor dosarelor de executare
silit aflate pe rol, urmrirea etapelor procedurale parcurse i luarea msurilor de continuare a
668

acestora, inclusiv cu valorificarea bunurilor sechestrate acolo unde contribuabili refuz s-i achite
debitele restante. n acelai timp, eful direciei impozite i taxe locale a pus n eviden importana
i necesitatea procedurilor scrise i formalizate pentru toate activitile, ct i actualizarea fielor
posturilor i a stabilirii responsabililor pentru toate activitile specifice direciei. Aciune care va fi
finalizat n circa 3-4 luni de zile i care va contribui la responsabilizarea ntr-o msur foarte mare
personalul din cadrul direciei.
Pentru implementarea recomandrilor i remedierea problemelor constatate structura
auditat a ntocmit i ne-a prezentat un plan de aciune i calendar de implementare, prin care s-au
stabilit persoanele responsabile pentru implementare, etapele i termenele de realizare. Acesta va fi
analizat de auditori i dup aprobarea raportului de audit vor fi comunicate recomandrile aprobate
i punctul de vedere cu privire la aciunile de implementare stabilite n vederea implementrii
acestora.
Pentru toate celelalte constatri, structura auditat nu a formulat obiecii fiind de acord cu
acestea, recunoscnd deficienele din activitatea specific.

Not:
Scopul edinei de conciliere este de a analiza constatrile i concluziile i de a valida definitiv
recomandrile i planul de aciune elaborat pentru implementarea acestora, modalitile de punere
n practic, responsabilii i calendarul de implementare.
Participani vor fi persoanele prezente la edina de nchidere, conductorul structurii auditate i
persoanele responsabile cu punerea n practic a aciunilor stabilite.
edina de conciliere trebuie organizat n termen de 10 zile de la data primirii punctului de vedere
al auditatului.

669

670

Procedura P15:

RAPORTAREA MISIUNI DE AUDIT INTERN

ENTITATEA PUBLICA
DIRECIA DE AUDIT INTERN

RAPORT DE AUDIT INTERN

MISIUNEA DE AUDIT INTERN

STABILIREA I COLECTAREA IMPOZITELOR


I TAXELOR
LOCALE

BUCURETI
2010

671

CAPITOLUL I

DATE DE IDENTIFICARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN

Echipa de auditare - a fost format din:


9 Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator
9 Popescu Nicolae, auditor superior
9 Vasilescu Adrian, auditor superior
Ordinul de efectuare a misiunii de audit - auditarea activitilor cuprinse n Planul de audit intern
pe anul 2010, s-a fcut n baza Ordinului de serviciu nr. 234632/12.04.2010.
Baza legal a aciunii de auditare:
9 Planul de audit intern pe anul 2010, aprobat de conducerea entitii publice;
9 Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern;
9 OMFP nr. 38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor generale de privind exercitarea
activitii de audit public intern.
9 Normele proprii de audit public intern ale entitii, avizate i aprobate de conducere,
privind exercitarea activitii de audit intern n cadrul entitii
Durata misiunii de audit: 03.05.2010 15.06.2010.
Perioada auditat: 01.01.2009 - 31.03.2010
Scopul aciunii de auditare const n:
9 asigurarea conducerii c obiectivele stabilite n domeniul colectrii impozitelor i
taxelor locale sunt n concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii;
9 asigurarea conducerii asupra eficienei msurilor luate privind creterea gradului de
colectarea impozitelor i taxelor locale;
9 asigurarea aplicrii corecte a msurilor de executare silit n cazul contribuabililor
care nu-i pltesc impozitele i taxele datorate bugetului local;
9 asigurarea reflectrii corecte n contabilitate a veniturilor din impozitele i taxele
locale.
Obiectivele aciunii de auditare au urmrit:
Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a
impozitelor i taxelor locale;
Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului;
Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale;
Stabilirea impozitelor i taxelor locale;
Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de
672

ctre contribuabili;
Colectarea impozitelor i taxelor locale;
Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale;
Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale
privind veniturile din impozite i taxe locale;
Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale.
Tipul de auditare - audit de conformitate/regularitate.

Tehnici de audit intern utilizate:


verificarea se realizeaz n vederea asigurrii validitii, realitii i acurateei
nregistrrilor n contabilitate a documentelor i a concordanei cu legile i regulamentele n
vigoare, precum i a eficacitii controlului intern prin cu ajutorul urmtoarele tehnici de verificare:
9 comparaia: pentru confirmarea identitii unor informaii, dup obinerea lor din
dou sau mai multe surse diferite;
9 examinarea: pentru detectarea erorilor i/sau iregularitilor;
9 recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematice;
9 punerea de acord: pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii
diferite de nregistrri;
9 confirmarea: pentru solicitarea informaiilor din mai multe surse independente cu
scopul validrii acestora;
9 garantarea: pentru verificarea realitii tranzaciilor nregistrate pornind de la
examinarea nregistrrilor spre documentele justificative;
9 urmrirea: pentru verificarea modului n care au fost elaborate procedurile, pentru
verificarea documentelor justificative spre articolul contabil n vederea verificrii dac toate
operaiunile au fost nregistrate.
observarea fizic: const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri, prin care auditorul
i formeaz o imagine de ansamblu asupra structurii auditate;
interviul, notele de relaii: se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea
persoanelor auditate, implicate i interesate i informaiile primite, care trebuie s fie susinute de
documente. Pentru eventualele explicaii suplimentare se solicit note de relaii;
analiza: const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate, identificate,
cuantificate i msurate distinct.
Instrumentele de audit intern utilizate:
9 Chestionarul de luare la cunotin - CLC: pentru obinerea unor
informaii referitoare la contextul socio-economic, organizare intern, funcionarea
entitii/structurii auditate;
9 Chestionarul de control intern - CCI: orienteaz auditorii interni n activitatea de
identificare obiectiv a disfunciunilor i cauzelor reale ale acestora. Acesta a fost utilizat pentru
evaluarea instrumentelor de control existente, mpreun cu alte informaii relevante pentru audit, pe
parcursul desfurrii misiunii de audit intern;
9 List de verificare - LV: pentru stabilirea condiiilor de regularitate pe care trebuie
s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de operaii ce trebuie parcurse de
auditor pentru a analiza activitile de control intern ncorporate n proceduri, existena
responsabilitilor pentru efectuarea acestora i permite stabilirea testelor de conformitate atunci
673

cnd sunt semnalate diferite disfuncionaliti;


9 Fia de identificare i analiz a problemelor FIAP: ntocmit pentru fiecare
disfuncionalitate constatat;
9 Formularul de constatare i raportare a iregularitilor FCRI: ntocmit cu
scopul de a informa conducerea direciei cu privire la iregularitatea constat.
Documente i materiale examinate n cadrul Direciei de Impozite i Taxe locale - verificarea la
faa locului a vizat documentaia aferent perioadei auditate, respectiv 03.05. 15.06.2010, care a
cuprins urmtoarele:
9 legi i regulamente aplicabile structurii auditate;
9 organigrama Direciei de impozite i taxe locale;
9 Regulamentul de Organizare i Funcionare;
9 Fiele posturilor;
9 Proceduri de lucru;
9 Rapoarte de evaluare;
9 Evidenele analitice pe pltitor;
9 Evidenele privind debitele restante;
9 Dosarele aflate n executare silit;
9 Popririle nfiinate;
9 Programele de control;
9 Hotrrile Consiliului local;
9 Autorizaii, avize, certificate eliberate i notele de fundamentare ale hotrrilor
9 Strategia n domeniul impozitelor i taxelor locale;
9 Evidene analitice i sintetice etc.

Documente i materiale ntocmite pe timpul auditrii:


9 documentaia aferent analizei riscurilor;
9 tabelul puncte tari i puncte slabe;
9 tematica n detaliu a misiunii de audit intern;
9 programul de audit intern;
9 programul interveniei la faa locului;
9 liste de verificare structurate pe obiective;
9 foi de lucru pentru stabilirea eantioanelor;
9 chestionare de control intern;
9 teste;
9 liste de control;
9 fie de identificare i analiz a problemelor constatate - FIAP-uri;
9 formulare de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI-uri;
9 proiectul raportul de audit intern;
9 minutele edinelor de deschidere, de nchidere i de conciliere;
9 Raportul de audit intern;
9 planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor;
9 fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.
9 foi de lucru privind descrierea activitilor auditate;
9 documente de lucru;
9 note de relaii
674

interviuri.

Organizarea Direciei de Impozite i Taxe locale


Direcia de impozite i taxe locale a funcionat n perioada supus auditrii cu un numr de
76 salariai, din care un 7 posturi de conducere un director, un director adjunct i 5 efi de
serviciu. Organizarea i funcionarea direciei se desfoar conform organigramei i
Regulamentului de organizare i funcionare.
Pentru toi salariaii au fost ntocmite fie ale posturilor prin care s-au stabilit relaiile
ierarhice de subordonare i de colaborare, precum i sarcinile de serviciu.

II. CONSTATRI

II. CONSTATRI I RECOMANDRI


Prezentam principalele constatri, consecinele care s-au produs sau care ar putea sa apar
n perioada imediat urmtoare, precum i recomandrile formulate n vederea corectrii
disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care pot s survin, diminurii riscurilor existente i
mbuntirii sistemelor de management i control intern al activitilor auditate cu scopul
facilitrii atingerii obiectivelor prestabilite.

2. Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a


impozitelor i taxelor locale;
1.2. Adecvarea strategiei structurii la obiectivele i direciile de dezvoltare ale entitii
1.1.1. Dac obiectivele strategice sunt definite n concordan cu direciile de
dezvoltare ale entitii
La stabilirea i definirea obiectivelor strategice cu privire la colectarea veniturilor din
impozite i taxe locale nu s-a luat n calcul resursele i posibilitile efective de realizare de care
dispune entitatea.
Din analiza modului de definire i stabilire a obiectivelor strategice s-a constatat c acestea
nu ntrunesc n totalitate caracteristicile definitorii astfel nct prin implementarea sau realizarea lor
s asigure realizarea direciilor de aciune ale entitii, respectiv:
1) Arieratele entitii, reprezentnd impozite i taxe locale restante reprezint circa 45% din
totalul veniturilor preconizate a fi ncasate i provin de la un numr foarte mare de contribuabili. n
cadrul direciilor strategice de aciune ale entitii este prevzut aciunea de ncasare n totalitate a
arieratelor ntr-o perioad de 3 ani. Aceast direcie de aciune a fost stabilit fr a ine cont de
volumul activitilor necesare a fi derulate cu privire la aplicarea procedurilor de executare silit, n
special identificarea bunurilor urmribile ale debitorilor, sechestrarea acestora, evaluarea i
vnzarea prin licitaie public, precum i fr a se ine cont de resursele umane existente n cadrul
675

serviciului specializat i responsabil cu ncasarea debitelor restante prin executare silit, care este
format doar din doi salariai i de condiiile actuale privind constrngerile angajrii de personal
nou, urmare crizei actuale.
2) Analiza fielor posturilor pentru salariaii direciei a pus n eviden c sarcinile acestora
au rmas n continuare aceleai, nu au fost actualizate cu noile activiti. Totodat, nu s-a urmrit
utilizarea calitilor profesionale ale salariailor n dezvoltarea activitilor direciei.
3) Entitatea i-a planificat obiective strategice care conduc la dezvoltare, iar n domeniul
stabilirii i colectrii impozitelor i taxelor locale creterea gradului de colectare pn aproape de
100%, inclusiv pentru arierate, ns nu a realizat i a analiz a posturilor i a activitilor i
atribuiilor alocate pe serviciile funcionale, astfel nct s existe un echilibru ntre obiectivele
planificate, resursele disponibile i organizarea funcional.
Analiza direciilor de aciune privind dezvoltare entitii i a aciunilor stabilite n realizarea
obiectivelor strategice a pus n eviden c exist un echilibru ntre acestea, respectiv aciunile
planificate a fi realizate cu privire la stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale acoper i
conduc la realizarea direciilor de aciune strategice.
Realizarea obiectivele individuale stabilite salariailor nu asigur i atingerea rezultatelor
obiectivelor strategice.
Se recomand realizarea unei analize diagnostic a resurselor existente i a celor necesare
n viitor pentru atingerea obiectivelor strategice, stabilirea necesitilor i gsirea soluiilor de
asigurare a acestora sau corelarea aciunilor de implementare a obiectivelor strategice n raport
de resursele existente i atingerea performanei.
1.1.3 Dac sunt dezvoltate planuri de aciune privind implementarea
strategiei
Planurile de activitate anuale nu sunt convergente cu planul multianual, ceea ce a condus la
nestabilirea i neresponsabilizarea n sarcina salariailor a tuturor aciunilor necesare implementrii
direciilor strategice.
Analiza activitilor stabilite n cadrul planului multianual a pus n eviden c nu toate
aciunile stabilite n planul multianual se regsesc n cadrul planurilor anuale. Exemplificm aici
aciunile stabilite cu privire la acordarea asistenei contribuabililor i aciunile stabilite cu privire la
stingerea arieratelor, n special a celor cu o vechime de peste un an de zile, prin declanarea
procedurilor de executare silit pentru toate debitele. Totodat, analiza a mai pus n eviden c
aciuni stabilite activitilor definite n cadrul planurilor anuale nu se regsesc stabilite la nivelul
posturilor, ceea ce conduce la faptul c acestea nu sunt realizate sau n cazurile n care sunt
realizate nu exist nici o responsabilitate cu privire la realizarea lor.
Nevoia de mbuntire a performanei direciei n raport cu progresele tehnico-informaionale
i organizatorice, a creterii eficienei i reducerea costurilor, a presupus definirea n cadrul
planului multianual de activiti n acest sens, ns pentru implementarea acestora nu s-a corelat
necesarul de resurse cu necesitile de atingere a obiectivelor planului. Totodat, n cadrul planului
reducerea costurilor a fost definit i prin reducerea personalului, n condiiile n care direcia i-a
propus dezvoltarea de noi activiti, prin aceasta s-au pierdut o serie de competene pe care din
lipsa banilor nu le-au putut nlocui prin dezvoltarea altor angajai, ceea ce a dus la nerealizarea
activitilor n condiiile de performan stabilite. Capacitatea de a monitoriza eficient resursele
financiare utilizate n derularea obiectivelor planului multianual a fost de multe ori deficitar, ceea
ce a dus i la costuri suplimentate fa de cele planificate.
Nu exist nc un sistem de reglementare i monitorizare a instruirii personalului la nivelul
structurilor funcionale, prin care s se asigure comunicarea clar a sarcinilor de realizat, a
676

instrumentelor de aplicat i urmrirea utilizrii acestora, precum i programe de formare care se


bazeaz pe dezvoltarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale ale salariailor, pe cultivarea
capacitii de a asuma responsabilitatea, de a decide i de a conduce activitatea unui grup.
Se recomand dezvoltarea unui sistem de pregtire profesional a salariailor care s
asigure diseminarea metodologiei din domeniu (legislativ i procedural), ntr-o manier care s
dezvolte capacitile manageriale cu privire la planificarea i implementarea unei activiti, proces
sau program; analiza direciilor de aciune strategice i elaborarea unor programe de activitate
care s acopere n totalitate activitile necesare implementrii strategiei; precum i evaluarea
resurselor (financiare, instituionale, programe, personal) necesare implementrii planurilor
multianuale de activitate, punerea n echilibru a acestora i monitorizarea utilizrii eficiente a
acestora pentru a se asigura ncadrarea n limitele stabilite.
1.1.4. Fundamentarea elementelor de planificare strategic
..
1.2. Definirea i stabilirea obiectivelor
1.2.1. Dac obiectivele generale sunt definite n termeni de impact
..
1.2.2. Dac obiectivele generale acoper direciile strategice de dezvoltare a
entitii n privina administrrii veniturilor din impozite i taxe locale
..
1.2.3 Dac obiectivele specifice sunt acoperite de activitile repartizate i
realizate n cadrul departamentului
Potrivit Programului de control managerial elaborat la nivelul entitii, referitor la
componenta,,realizarea veniturilor entitii, am identificat, legat de activitatea de colectare a
impozitelor i taxelor locale obiectivul general creterea gradului de colectare a impozitelor i
taxelor locale de la contribuabili persoane fizice i juridice i indicatorii stabilii gradul de
colectare a impozitelor i taxelor locale curente - 100% ,,gradul de colectare a arieratelor 90%, perioada de implementare a obiectivului general fiind de 3 ani, respectiv perioada de
implementare a planului multianual. La nivelul Serviciului Colectarea impozitelor i taxelor
locale, n baza acestui obiectiv general au fost stabilite i formulate dou obiective specifice.
Pentru aceste obiective nu au fost stabilii i definii indicatori de rezultat. Totodat i la nivelul
serviciului Executarea silit a creanelor restante, au fost stabilite dou obiective specifice,
pentru care nu au fost definii i stabilii indicatori de rezultat.
Din comparaia obiectivului general definit la nivelul entitii i obiectivele specifice
definite la nivelul direciei se constat c acestea deriv din obiectivul general, dar nu-l acoper n
totalitate. Astfel, n timp ce obiectivul general este definit n condiii de performan, obiectivele
specifice sunt definite n condiii de performan doar n cadrul serviciului de colectare.
Entitatea si-a stabilit ca indicatori de rezultat doar pentru obiectivul general. La nivelul
serviciilor funcionale nu exist nici un indicator stabilit care s asigure realizarea total sau parial
a indicatorului general. Aceasta presupune c, la nivelul serviciilor nu exist stabilit nici o
responsabilitate cu privire la nivelul impozitelor i taxelor locale ce trebuie colectate, nu exist nici
o responsabilitate cu privire la realizarea veniturilor planificate de entitate a fi colectate din debitele
curente i restante, mai mult nici mcar nu si-au stabilit obiectivele astfel nct s-i acopere toate
activitile responsabilizate. Aceasta afecteaz capacitatea entitii de a-i atinge rezultatele i
677

obine nivelurile de performan stabilite.


La stabilirea obiectivelor specifice nu a fost realizat o identificare a activitilor realizate
la nivelul fiecrui serviciu i gruparea omogen a acestora n vederea definirii i stabilirii
obiectivelor. n acelai timp, nu a fost realizat o evaluare a direciilor generale de aciune ale
entitii i indicatorilor stabilii de ctre aceasta cu privire la realizarea veniturilor din impozite i
taxe locale i echilibrare cu obiectivele specifice definite.
Se recomand analiza politicilor de dezvoltare ale entitii, a obiectivelor generale definite
cu privire la colectarea impozitelor i taxelor locale i realizarea veniturilor i stabilirea i
definirea obiectivelor specifice astfel nct s le acopere. Totodat s se identifice toate activitile
responsabilizate unui serviciu, s fie grupate omogen i s se defineasc obiectivele specifice astfel
nct toate activitile ataate acestora, s conduc la un rezultat ateptat, exprimat n indicatori
de performan.
1.2.4. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu respectarea caracteristicilor
SMART

1.3. Definirea i stabilirea atribuiilor


1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n concordan activitile
repartizate direciei

1.3.2. Dac complexitatea sarcinilor stabilite posturilor in cont de nivelul


postului

1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de competen necesar realizrii


activitilor
Analiza atribuiilor definite fiecruia din serviciile selectate a pus n eviden faptul c, nu
ntotdeauna sunt conforme i asigur competena de realizare a activitilor i aciunilor, acestea
sunt definite n multe cazuri la modul general, nu indic, prin modul de formulare o aciune, nu
asigura un coninut clar, fiind definite sub forma unei relaii funcionale sau avnd caracter de
activitate sau sarcin. Spre exemplu, n cadrul serviciului Colectarea impozitelor i taxelor locale,
activitile se pot grupa omogen n: activitii privind stabilirea impozitelor, conducerea evidenelor
pe pltitor, colectarea impozitelor i taxelor, nregistrarea obligaiilor de plat, operarea plilor.
Urmare a analizei efectuate cu privire la definirea atribuiilor acestui serviciu s-a constatat c pentru
grupele de activiti reprezentnd nregistrarea obligaiilor de plat ale contribuabililor, respectiv
cele declarate, cele impuse din oficiu, cele stabilite n urma controalelor, ct i pentru cele pentru
care sunt emise titluri de crean nu sunt stabilite i alocate atribuii. Acest aspect conduce la
concluzia c respectivele activiti sunt realizate fr a exista aria de competen necesar alocat.
n cadrul serviciului Executarea silit a creanelor restante, activitile se pot grupa
omogen n: ntocmirea dosarelor de executare silit, emiterea titlurilor executorii, emiterea
somaiilor, nfiinarea popririlor, nfiinarea sechestrelor pentru bunuri mobile, nfiinarea
sechestrelor pentru bunuri imobile, planificarea i organizarea licitaiilor, ncasarea sumelor din
executare silit, susinerea intereselor entitii n cazul n care procedura de executare silit este
contestat, stingerea debitelor. Urmare analizei atribuiilor definite acestui serviciu s-a constatat c
pentru grupele de activiti reprezentnd nfiinarea popririlor (identificarea conturilor bancare,
elaborarea popririlor pe toate conturile bancare, comunicarea popririlor ctre bnci, urmrirea
678

confirmrii de ctre banc a nfiinrii popririi, comunicarea debitorului asupra popririi nfiinate) i
pentru cele privind organizarea licitaiilor i distribuirea sumelor ncasate nu sunt stabilite i alocate
atribuii. Aceasta are ca efect inexistena ariei de competen necesar executrii activitii i
totodat n cazul unor contestaii cu privire la competena persoanelor care au nfiinat popririle sau
organizat licitaiile nu aveau competena necesar realizrii lor, acestea pot fi ctigate ca urmare a
unor procese..
Se recomand examinarea tuturor atribuiilor definite la nivelul fiecrui serviciu
funcional din cadrul direciei n corelaie cu activitile responsabilizate i executate i urmrirea
dac exist competena necesar executrii tuturor activitilor. n cazurile n care competena nu
este asigurat se va proceda la stabilirea i definirea de atribuii adecvate i cuprinderea lor n
ROF-ul entitii.
1.3.4. Dac responsabilitile stabilite contribuie la realizarea sarcinilor
.
1.4. Identificarea i gruparea activitilor
1.4.1. Dac activitile i aciunile sunt ataate n totalitate obiectivelor direciei
.
1.4.2. Dac activitile i aciunile contribuie la realizarea obiectivelor n
condiii de eficien
Din analiza activitilor necesare realizrii obiectivelor specifice stabilite pentru perioada
supus evalurii, a rezultat c acestea, n general, asigur conformitatea cu regulamentele i
politicile interne, pun n eviden principalele aciuni necesare realizrii obiectivelor, dar aa cum
sunt formulate nu au fost identificate n ntregime. Totodat chiar dac sunt materializate n
rezultate msurabile, sunt cazuri n care aciunile stabilite n realizarea lor nu sunt aferente
activitii respective, astfel:
- activitatea de elaborare i nfiinare a popririlor nu este identificat i nu se regsete n
cadrul celor dou obiective definite la nivelul serviciului, cu toate c aceasta se execut i este
responsabilizat n cadrul a dou posturi de lucru;
- activitatea privind ntocmirea i comunicarea somaiilor, cu toate c a fost identificat i
ataat la unul din cele dou obiective specifice stabilite serviciului, aceasta nu se regsete
responsabilizat la nivelul posturilor, respectiv din analiza fielor posturilor serviciului, nu exist n
nici o fi sarcini cu privire la ntocmirea i comunicarea somaiilor;
- activitatea de organizare i desfurare a licitaiilor, din analiza modului de definire i
alocare n cadrul obiectivului a rezultat c aceasta nu este concludent i nu asigur finalizarea.
Astfel, potrivit aciunilor identificate i repartizate obiectivului a rezultat c acestea cuprind doar:
planificarea licitaiilor, evaluarea bunurilor ce urmeaz a fi scoase la vnzare i stabilirea preului
de licitaie. Nu au fost identificate i ataate obiectivelor aciuni ca: organizarea licitaiilor,
finalizarea rezultatelor licitaiilor (ncheierea proceselor verbale), distribuirea preului, nregistrarea
sumelor ncasate i lichidarea debitului, recuperarea cheltuielilor ocazionate de organizarea i
desfurarea procedurii de executare silit.
Totodat, din analiza posturilor s-a constatat c unele sarcini stabilite posturilor nu se
regsesc printre activitile sau aciunile ataate obiectivelor, precum i unele aciuni ataate
obiectivelor nu se regsesc n cadrul sarcinilor stabilite posturilor. Astfel, aciunile privind
ncasarea sumelor din licitaie, distribuirea acestora, urmrirea i lichidarea debitului urmare
679

executrii silite, recuperarea cheltuielilor cu executarea silit se regsesc n cadrul fielor postului
ca atribuii responsabilizate, dar nu sunt regsite n cadrul activitilor stabilite obiectivelor. Aciuni
privind planificarea licitaiilor, realizarea publicaiilor i anunurilor de organizare a licitaie se
regsesc ataate obiectivelor, dar nu sunt exist n cadrul fielor posturilor ca atribuii
responsabilizate.
Se recomand analiza tuturor activitilor desfurate la nivelul direciei i redefinirea
acestora astfel nct s exprime aciuni concrete materializate n rezultate msurabile, analiza
sarcinilor definite n cadrul fielor posturilor i urmrirea ca acestea s cuprind n totalitate
activitile i aciunile realizate la nivelul serviciilor, precum i analiza obiectivelor specifice i
redefinirea acestora astfel nct s cuprind toate activitile desfurate la nivelul serviciilor.
1.4.3. Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur realizarea n totalitate a
activitilor stabilite
.
1.5. Stabilirea structurii organizatorice
1.5.1. Dac modul de concepere a structurii direciei asigur funcionarea
acesteia n condiii de performan
La crearea serviciilor din cadrul structurilor funcionale nu s-a respectat principiul potrivit
cruia trebuie s se desfoare activiti relativ omogene, care necesit cunotine de specialitate de
un anumit tip i nu s-a urmrit diminuarea suprapunerilor de atribuii ntre servicii, ct i
simplificarea circuitelor de comunicare a informaiilor. Spre exemplu, Serviciul executarea silit a
debitelor restante a fost nfiinat cu scopul de urmri recuperarea debitelor restante pe calea
executrii silite. n cadrul ROF - ului acest serviciu are responsabilizate pe lng atribuiile
referitoare la executarea silit i atribuii privind acordarea de asisten a contribuabililor i chiar
atribuii de control. Analiznd activitile desfurate efectiv la nivelul serviciului s-a constatat c
titularii posturilor execut aproape zilnic activiti de asisten a contribuabililor i activiti de
casierie, respectiv de colectare a creanelor curente de la contribuabili, care nu se regsesc ns
responsabilizate n cadrul ROF ului .
Forma actual de organizare a direciei i modul de repartizare a atribuiilor i activitilor n
cadrul serviciilor sale funcionale nu asigur condiiile necesare realizrii angajamentelor asumate
n vederea ndeplinirii obiectivelor stabilite i atingerii indicatorilor de performan asumai. n
cadrul procesului de elaborare a structurii organizatorice nu s-a procedat la o examinare critic a
delimitrii activitilor existente i a coninutului acestora, pentru a se putea constata n ce msur
acestea sunt adecvate realizrii funciunii, corelate cu obiectivele stabilite.
Se recomand analiza funciunilor direciei, a mediului, zonelor de aciune, a naturii i
dimensiunilor domeniului i alegerea variantei de structur organizatoric ierarhic-funcional
adecvat particularitilor organizaiei, care s asigure repartizarea omogen a atribuiilor i
activitilor n cadrul serviciilor funcionale i eliminarea suprapunerilor de activiti i sarcini
ntre servicii i posturi.
1.5.2. Managementul Direciei de Impozite i Taxe locale
.
1.5.3.

Dac structura direciei asigur o delimitare clar a atribuiilor pe


680

servicii i n cadrul acestora pe posturi


..
1.5.4. Dac la asigurarea resurselor umane n cadrul unui serviciu se au n
vedere volumul i complexitatea activitilor i competenele necesare realizrii
acestora
.
1.6. Definirea posturilor i nivelurilor ierarhice
1.6.1. Dac posturile din cadrul unui serviciu sunt stabilite n funcie de natura
i complexitatea activitilor

1.6.2. Dac nivelul postului este stabilit n funcie de complexitatea activitilor


i de ierarhie
Funciile n cadrul serviciului nu sunt stabilite i alocate eficient. Astfel,
din analiza
activitilor i aciunilor stabilite serviciului i a complexitii acestora a rezultat c aproximativ 3040% din activiti sunt activiti complexe de analiz i sintez, 50-60% sunt activiti de nivel
mediu, care necesit elaborarea de prelucrri i materiale, iar 10-20% sunt activiti de nivel
inferior, care necesit activiti de culegere de informaii i date, arhivare documente.
Din analiza nivelului posturilor existente n cadrul serviciului a rezultat c peste 80% din
personal este ncadrat pe funcii superiore, 15% pe funcii de nivel mediu i 5% din personal este
ncadrat pe funcii inferiore. Comparaia ntre cele dou constatri pune n eviden faptul c
resursele umane nu sunt folosite corespunztor, respectiv capacitile performanelor personalului
nu sunt exploatate i folosite eficient, n sensul c persoane cu experien, ncadrate pe funcii
superioare, sunt folosite pentru exercitarea de activiti de niveluri medii sau inferioare.
Repartizarea sarcinilor n cadrul postului nu asigur eficiena activitilor executate. Pentru
analiza modului n care sunt repartizate sarcinile n cadrul postului au fost selectate dou posturi
existente n cadrul serviciului executarea silit a debitelor restante, respectiv postul deinut de
marca 3242, care este un post de nivel inferior, de expert asistent, i postul deinut de marca 1215,
care este un post de nivel superior, de consilier superior. Din comparaia atribuiilor definite n
cadrul celor dou posturi s-a constatat c acestea sunt aproape identice, att ca mod de stabilire ct
i ca mod de complexitate. Aceasta denot c postul de nivel superior nu este utilizat pentru
activiti complexe, ceea ce ar conduce la performan n cadrul serviciului, iar postului de nivel
inferior i s-au stabilit sarcini complexe, ceea ce pune sub semnul ntrebrii capacitatea ocupantului
postului de a le realiza i ca atare i pe cea a serviciului n atingerea performanelor stabilite.
Nu a existat o evaluare a nivelului de complexitate al activitilor n cadrul serviciului i
stabilirea nivelului funciilor n funcie de acestea, precum i o evaluare a posturilor n cadrul
serviciului i o alocare a sarcinilor n cadrul acestora n raport cu nivelul postului i pregtirea
solicitat de post.
Pentru analiza modului de stabilire a sarcinilor n raport cu pregtirea solicitat unui ocupant
al postului, au fost selectate din cadrul aceluiai serviciu un post care are prevzute studii juridice
ca cerin i un post care are ca cerin de ocupare studii economice. Din analiza naturii atribuiilor
repartizate s-a constatat existena la postul cu studii economice de atribuii privind nfiinarea
sechestrelor asupra bunurilor mobile i imobile ale debitorului, iar la postul care are ca cerin
studii juridice ncasarea i nregistrarea sumelor obinute n urma organizrii licitaiilor publice i
681

valorificrii bunurilor. Se constat c atribuii de natur juridic au fost repartizate la posturi care
au ca cerine studii economice i activiti de natur economic au fost repartizate la posturi care au
ca cerin studii juridice.
Se recomand realizarea unei analize a posturilor n cadrul direciei i asigurarea
echilibrului ntre complexitatea activitilor executate i nivelul postului cruia i este
responsabilizat o activitate de o anumit complexitate. Asigurarea repartizrii activitilor la
nivelul posturilor n funcie de nivelul postului i pregtirea solicitat de postul respectiv.
1.7. Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de
impozite i Taxe locale
1.7.1. Organizarea primirii documentelor
Analiza eantionului a pus n eviden c toate documentele selectate au fost nregistrate n
Registrul de intrri/ieiri organizat electronic, ns nregistrarea acestora nu a fost realizat n
termen i n funcie de primirea documentelor. Au existat cazuri n care documentele primite au
fost transmise nti spre soluionare i numai dup soluionare i elaborarea proiectului de rspuns
au fost nregistrate. n unele cazuri n care documentele au fost transmise spre servicii fr a fi
repartizate de conductorul direciei, consecina fiind faptul c, prin modul de soluionare nu au
fost atinse cerinele solicitanilor. n aceste cazuri rspunsurile au fost formulate direct de serviciul
n cauz i comunicate solicitantului, contrar Regulamentului de ordine interioar, care precizeaz
c, orice document sau informaie poate iei n afara entitii doar pe baza semnturilor persoanelor
autorizate, ori n aceste cazuri seful serviciului nu este responsabilizat n acest sens.
Analiza Registrului de intrri/ieiri, n corelaie pentru documentele selectate a pus n
eviden faptul c, n unele cazuri documentul apare n registru ca fiind intrat nu i rspunsul
formulat i transmis solicitantului. n urma extinderii examinrii la serviciile crora le-au fost
transmise aceste documente a rezultat c n unele cazuri exist rspunsuri ctre solicitant, n alte
cazuri nu exist rspunsuri formulate.
La nivelul direciei nu sunt stabilite prin reglementri scrise, forma i tipurile de informaii
electronice primite sau transmise, precum i coninutul, calitatea i frecvena i sursele acestora,
fluxul informaional i destinatarii, astfel nct managerii i salariaii s-i poat ndeplini sarcinile
i s aib suficiente asigurri c informaiile sunt corecte, credibile, clare, oportune, utile, uor de
neles i de receptat. Modalitile de structurare i de prezentare a informaiilor nu sunt
reglementate astfel nct destinatarul s poat face diferenierea, cu uurin, ntre mai multe tipuri
de informaii, de strict specialitate, de planificare i conducere
Sistemul informaional existent la nivelul organizaiei nu rspunde cerinelor actuale i nu
contribuie la stabilirea i realizarea obiectivelor organizaiei. n multe cazuri informaia primit
electronic se poate pierde n cadrul organizaiei, fr a se mai ti cum a fost valorificat sau
soluionat, ns ceea ce este mult mai grav, aceasta poate iei cu foarte mare uurin din cadrul
organizaiei, nefiind supravegheat, ceea ce poate produce astfel consecine negative.
Se recomand integrarea softului utilizat la registratur la aplicaia informatic a direciei,
astfel nct s existe posibilitatea vizualizrii n orice moment a unui document, pe tot parcursul
su de soluionare, precum i elaborarea unui sistem informaional care s respecte principiile de
concepere, funcionare i modernizare a componentei informaionale, respectiv corelarea
sistemului informaional cu sistemul decizional i organizatoric, subordonarea conceperii i
funcionrii sistemului informaional cerinelor managementului organizaiei, flexibilitatea
informaiei.
Orice document sau informaie primit n cadrul direciei va fi evaluat i repartizat spre
soluionare de ctre directorul direciei i orice document sau informaie care iese din cadrul
682

direciei va fi avizat de directorul direciei.


1.7.2. Definirea circuitelor informaionale i stabilirea mijloacelor de tratare a
acestora
..
1.7.3 Modul de prelucrare i avizare a documentelor i informaiilor utilizate
..
1.8. Calitatea ROF-ului Direciei de Impozite i Taxe locale
1.8.1. Dac atribuiile serviciilor din componena direciei sunt cuprinse n
ROF
..
1.8.2. Dac exist coresponden ntre atribuiile generale ale entitii i atribuiile
specifice ale Direciei de Impozite i Taxe locale

1.8.3. Dac atribuiile pe servicii n cadrul direciei sunt definite omogen

1.8.4. Dac atribuiile sunt delimitate de responsabiliti i competene n


cadrul ROF-ului
..
1.9. Calitatea fielor posturilor din cadrul Direciei de Impozite i Taxe locale
1.9.1. Definirea scopului postului
Din analiza modului de definire a studiilor de specialitate n cadrul fiei postului s-au
constatat mai multe practici: n unele cazuri studiile de specialitate aferente unui post sunt definite
n cadrul fisei postului fr a se ine cont de scopul postului, cunotinele i aptitudinile necesare
pentru realizarea atribuiilor alocate postului; n alte cazuri se specific ca cerin doar studii
superioare de lung durat, ceea ce presupune ca ocuparea postului se poate face de orice persoan
absolvent de studii superioare; iar n alteori n afara menionrii diplomei de licen i specialitii
se menioneaz i universitatea care a eliberat diploma de licen.
Referitor la cerinele de limb strin, s-a constatat c pentru dou posturi de acelai nivel
i calificare, cu aceleai sarcini i atribuii, inclusiv obiective individuale stabilite, cerinele de
limb strin sunt diferite, respectiv la un post sunt cerute cunotine de limb englez nivel mediu,
iar la cellalt post sunt cerute cunotine de limb englez nivel avansat i cunotine de limb
francez nivel mediu.
Stabilirea incorect a cerinelor specifice de ocupare a postului, fa de nivelul i
complexitatea atribuiilor i activitilor repartizate postului respectiv poate conduce la selecia unui
personal necorespunztor care s nu dein cunotinele i aptitudinile necesare realizrii
activitilor responsabilizate.
Se recomand analiza posturilor, determinarea corect a nivelului i complexitii
atribuiilor stabilite postului respectiv i stabilirea cerinelor specifice n corelaie cu aceasta.
Pentru posturile existente i ocupate n cazurile n care ocupantul postului nu deine cunotinele i
683

aptitudinile necesare n raport cu complexitatea sarcinilor repartizate se va asigura pregtirea


profesional corespunztoare a acestora. Invers, n cazul n care titularul postului deine
cunotine superioare complexitii atribuiilor repartizate, complexitatea obiectivelor va crete n
raport cu nivelul cunotinelor.
1.9.2. Dac stabilirea sarcinilor n cadrul postului se face n funcie de
activitile repartizate postului
.
1.9.4. Dac stabilirea sarcinilor postului se face n funcie de cerinele specifice
de pregtire solicitate postului
..
1.9.4. Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz postul i evideniaz necesitatea
crerii acestuia

.
1.9.5. Dac sunt stabilite responsabilitile i competenelor postului

1.9.6. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul posturilor se are n vedere


dezvoltarea carierei profesionale a salariatului
.
1.9.7. Modul de reglementare a asigurrii continuitii activitilor n cazurile
de vacantare a posturilor
.
1.10. Fezabilitatea organigramei direciei
1.10.1. Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor decizionale i
informaionale n organigram
..
1.10.2. Dac nivelurile ierarhice sunt evideniate n cadrul organigramei
Organigrama elaborat nu corespunde n totalitate cerinelor specifice, astfel relaiile
organizatorice nu asigur o integrare corespunztoare a direciei n structura organizatoric a
organizaiei, fiind definite i stabilite doar relaiile de cooperare cu alte structuri funcionale din
cadrul entitii. De asemenea, operativitatea fluxului de informaii i date ntre serviciile implicate
n fluxul activitilor nu este asigurat, iar titularii posturilor nu tiu cu cine s intre n legtur.
n structura organizatoric, definit n cadrul organigramei, nu se precizeaz n cadrul
serviciilor numrul de posturi i nivelul de management al acestor structuri funcionale i/sau cine
coordoneaz aceste servicii, ceea ce nu permite identificarea nivelurilor i relaiilor ierarhice. Nu
sunt prezentate diagramele de relaii ale serviciilor din structura direciei, astfel nu se pot identifica
fluxurile existente ntre acestea i nici relaiile dintre ele.
La nivelul direciei nu a existat un cadru procedural care s defineasc i s stabileasc o
form cadru de elaborarea a organigramei. n ultima perioad n cadrul organizaiei au fost realizate
mai multe modificri structurale, n sensul c activitile desfurate au fost reorganizate ceea ce a
presupus i modificri ale structurilor funcionale.
684

Se recomand analiza actului normativ de organizare i funcionare al entitii, analiza


regulamentului de organizare i funcionare elaborat, urmrirea atribuiilor fiecrei structuri
funcionale i stabilirea relaiilor i subordonrilor dintre servicii i pe baza acestora elaborarea
organigramei care s reflecte modul de organizare i funcionare corect al direciei.
1.10.3. Modul de reflectare a relaiilor de subordonare n organigram

1.11. Pertinena informaiilor cuprinse n rapoartele de evaluare a performanelor


profesionale individuale
1.11.1. Dac n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare sunt stabilite
msuri n cazul obiectivelor individule nerealizate de persoanele evaluate
Analiza rapoartelor de evaluare a pus n eviden faptul c nu exist dovada realizrii
interviului n toate cazurile. n majoritatea rapoartelor de evaluare nu se menioneaz rezultatele
deosebite obinute de salariai i nici dificultile ntmpinate de salariai n realizarea obiectivelor
n perioada evaluat, aceasta se impunea n special pentru justificarea nerealizrilor, n cazul n care
aprecierile evalurii au fost de niveluri inferioare. Menionarea rezultatelor deosebite n raportul de
evaluare era necesar n susinerea notelor mari acordate n procesul de evaluare.
n cazul unor rapoarte de evaluare nu s-a menionat formele de pregtire pe care trebuia s le
urmeze evaluatul n perioada urmtoare. Aceasta se impunea n primul rnd n cazul n care notarea
realizrii obiectivelor i ndeplinirii criteriilor de performan este inferioar, precum i n cazurile
n care titularul postului nu i-a realizat n totalitate obiectivele individuale stabilite
Rezultatul direct i imediat al evalurii nu contribuie la perfecionarea angajailor, nu se
ofer un feedback la performana ateptat de la ei. Totodat, raportul de evaluare nu ofer datele
necesare pentru a se asigura o informare complet pentru managementul superior al organizaiei i
dispunerea astfel de msuri la nivelul organizaiei pentru mbuntirea activitilor i creterea
performantei sau msuri de implementare a unor instrumente necesare pentru a se asigura atingerea
obiectivelor.
Se recomand ca evaluarea performanelor s fie gndit n relaie direct cu ntreaga
activitate a angajailor, ca un proces cunoscut i neles de ctre acetia i ca un motivator pentru
performanele viitoare de care ei pot s dea dovad. Stabilirea unei metodologii unitare de
realizare a evalurii performanelor individuale .
1.11.2. Modul de asigurare a concordanei dintre aprecierea obiectivelor i aprecierea
criteriilor de performan cu ocazia evalurii performanelor personalului

..
1.11.3. Dac n rapoartele de evaluare sunt menionate nevoile de perfecionare a
pregtirii profesionale pentru perioada urmtoare

1.12. Realitatea datelor cuprinse n tatul de funcii al direciei


1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt cuprinse toate funciile i posturile
direciei, grupate pe categorii i niveluri de salarizare
..
1.12.2. Modul de previzionare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor
685

de personal la nivelul direciei

2. Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului


2.1. Implementarea de programe de mbuntire a imaginii entitii pe linia
administrrii impozitelor i taxelor locale
2.1.1. Elaborarea de strategii de promovare a serviciilor oferite
contribuabililor, referitoare la impozitele i taxele locale

2.1.2. Dac sunt organizate i stabilite contacte periodice ntre entitate i


contribuabili

2.1.3. Gradul de adecvarea materialelor informative puse la dispoziia


contribuabilului
Din analiza documentelor prezentate de direcie a rezultat c informaiile puse la dispoziia
contribuabililor cu privire la impozitele i taxele locale nu au ntotdeauna un coninut integrat. n
unele cazuri se prezint un anumit impozit sau tax, n alte cazuri se face referire la obligaiile
contribuabililor n raport cu acestea, precum i consecinele n cazul neplii. n nici un material nu
se face referire la scopul colectrii acestor impozite i taxe locale, respectiv de realizare a
programelor de dezvoltare a comunitii i prin aceasta la asigurarea unor condiii de via mai
bune cetenilor care fac parte din aceea colectivitate.
Pentru atingerea obiectivelor propuse i aplicarea principiilor fundamentale ale entitii,
salariatul care asigur interfaa cu contribuabilul trebuie s respecte obligaiile referitoare la
perfecionarea continu a pregtirii i dezvoltarea aptitudinilor de comunicare. De asemenea, este
necesar depirea eventualelor obstacole care pot afecta informaia oferit contribuabililor i
respectarea normelor etice care trebuie s guverneze relaia cu acetia (obligaia declinrii datelor
proprii de identificare, inut, disciplin, politee, respect, atitudine pozitiv, limbaj,
confidenialitatea informaiilor, oferirea de rspunsuri complete i corecte).
Se recomand mbuntirea calitilor profesionale ale salariailor care asigur asistena
pentru contribuabili i uniformizarea modului de lucru al acestora, prin: uniformizarea
informaiilor puse la dispoziia contribuabililor referitoare la problematica fiscal; obinerea de
informaii de natur fiscal de ctre contribuabil dintr-un singur loc, indiferent de problematica
fiscal; acordarea asistenei ntr-un spaiu amenajat exclusiv n acest scop;
reducerea
deplasrilor repetate ale contribuabililor la sediul unitii administrativ-teritoriale; monitorizarea
direct a relaiei cu contribuabilii; constituirea unui punct de distribuire a informaiilor oferite
contribuabililor cuprinznd diferite materiale publicitare, privitoare la obligaiile fiscale i
legislaiei specifice.
2.2. ncrederea contribuabililor n activitatea entitii cu privire la administrarea
impozitelor i taxelor locale
2.2.1. Dac sunt stabilite categoriile de informaii privind impozitele i taxele la
care au acces contribuabilii
Analiza modului n care au fost furnizate informaiile, urmare solicitrii scrise a
contribuabililor, a pus n eviden faptul c n unele cazuri asistena acordat contribuabililor
contravine regulilor i instruciunilor existente n cadrul entitii, astfel: adresele sunt primite i
soluionate direct de ctre angajai fr a fi repartizate de conducere, sau formularea de rspuns
contribuabilului, n contradictoriu cu msurile stabilite de organul de control prin actul de control
ntocmit.
n alte cazuri, rspunsurile formulate contribuabililor nu se refer la solicitrile acestora.
686

Spre exemplu, contribuabilul solicit lmuriri cu privire la o cerere depus n urm cu o lun de zile
prin care a solicitat compensarea unor debite reprezentnd tax asupra mijloacele de transport, cu
sumele virate n plus n contul impozitului pe cldiri. n rspunsul formulat contribuabilului,
serviciul colectarea impozitelor i taxelor precizeaz c aceast structur i-a dat acordul, dar
structura cu atribuii legate de compensare nu este de acord, deoarece au unele informaii
referitoare la activitile de organizare i desfurare de spectacole desfurate de ctre contribuabil
i vor s fac un control.
Se recomand instruirea i pregtirea personalului care este responsabil cu acordarea de
asisten contribuabilului, formularea rspunsurilor la obiect i prin respectarea instruciunilor
interne, precum i avizarea tuturor rspunsurilor oferite n scris contribuabililor.
2.2.4. Dac facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor locale sunt
promovate ca form de contientizare la plata voluntar
.
2.2.5. Fiabilitatea informaiilor electronice puse la dispoziia contribuabililor
.
2.3. Dezvoltarea culturii comunicaionale n privina impozitelor i taxelor locale
2.3.1. Fiabilitatea aciunilor de prezentare prin mass-media privind informarea
contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele locale

..
2.3.2. Dac personalul responsabil cu asistena contribuabililor este instruit
adecvat
La nivelul Serviciului,,Asistena contribuabili nu este elaborat un program de asisten n
concordan cu nevoile contribuabililor, respectiv cu nevoile de informare sau cu nevoile de
contientizarea. Analiza programelor de instruire a personalului evideniaz faptul c acesta nu este
interesat s depun toate eforturile n vederea realizrii unei autoinstruiri continue n ceea ce
privete coninutul reglementrilor n materie de impozite i taxe locale. Totodat, n activitatea de
asisten a contribuabililor sunt folosii, de foarte multe ori, salariai din cadrul altor servicii,
salariai care sunt ncadrai pe funcii de execuie de nivel inferior i chiar debutani, acetia nefiind
n msur s ofere toate informaiile pe care contribuabilii le solicit, s i ajute la soluionarea
problemelor, n concordan cu situaia fiscal individual a fiecruia i s rspund ntrebrilor
formulate de contribuabili n legtur cu impozitele i taxele locale.
Pe lng o foarte bun pregtire de specialitate n domeniul impozitelor i taxelor,
personalul trebuie s dispun de aptitudini n domeniul comunicrii, astfel nct s fie n msur s
prezinte contribuabilului, ntr-un limbaj accesibil acestuia, prevederile legislaiei fiscale. n acest
scop, echipa de audit a procedat, n cursul a dou zile, la observarea comportamentului
personalului, care i desfoar activitatea la ghieu, fa de solicitrile contribuabililor,
constatnd: nu ntotdeauna sunt aduse la cunotin datele de identificare ale personalului (nume,
prenume, funcia i locul de munc), prin afiare; personalul nu d dovad n toate cazurile de
disciplin n relaia cu contribuabilul, nefiind calm, politicos i respectuos pe ntreaga durat de
acordare a asistenei; nu manifest o atitudine pozitiv i rbdare n relaia cu contribuabilii, nu
acord ntreaga sa atenie contribuabilului pe parcursul desfurrii asistenei fiscale, nu se asigur
c rspunsurile oferite sunt nelese de ctre contribuabili.
Atitudinea fa de contribuabilul care solicit anumite informaii cu privire la impozitele i
taxele locale nu este una responsabil, astfel nct informaia comunicat s fie complet i s se
urmreasc a fi neleas de solicitant.
687

Se recomand elaborarea de programe de asisten n concordan cu nevoile exprimate de


contribuabili i participarea personalului la programe de pregtire profesional care s-i asigure
dobndirea de abiliti de comunicare adecvate i cunotine suficiente cu privire la impozitele i
taxele locale.
2.3.3. Dac exist un sistem integrat al informaiilor furnizate contribuabililor
referitoare la impozitele i taxele locale care s fie puse la dispoziia
contribuabililor n mod operativ i complet

3. Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale


3.1. Conducerea evidenei dosarelor fiscale ale pltitorilor
3.1.1. Constituirea i nregistrarea tuturor dosarelor fiscale

3.1.2. Dac este constituit dreptul de acces la dosarele fiscale


La nivelul Serviciului,,Gestionare dosare fiscale nu exista constituit i nu se conduce un
registru de eviden a persoanelor care au consultat dosarul fiscal. Accesul la dosarele fiscale este
permis tuturor salariailor unitii administrativ-teritoriale care doresc s consulte dosarul fiscal al
unui anumit contribuabil. Totodat, dosarele fiscale sunt scoase din gestiune fr a exista o dovad
n acest sens, respectiv fr a exista documente din care s rezulte cine a ridicat din gestiune
dosarul respectiv.
Se recomand nfiinarea i conducerea registrul de evidenta al peroanelor cu drept de
acces la dosarul fiscal i registrul cu persoanele care consult dosarul fiscal.
..
3.1.3. Dac este constituit dosarul electronic al contribuabilului
..
3.1.4. Scoaterea dosarului fiscal informatic din gestiunea operativ
.
3.1.5. Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din gestiunea proprie
.
3.2. Constituirea dosarelor fiscale pentru persoanele fizice
3.3.4. Ataarea actului de identitate al contribuabilului
.
3.3.5. Ataarea declaraiilor de luare n eviden a obligaiilor de plat

3.3.6. Ataare decizii de impunere


.
3.3.7. Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc contribuabilul i
relaia cu entitatea
..
3.4. Constituirea dosarelor persoane juridice

688

3.4.1. Ataarea actului de constituire al contribuabilului


.
3.4.2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca pltitor de impozite i taxe
locale
.
3.4.3. Ataarea declaraiilor de impunere privind obligaiile de plat
Din analiza listei transmise de Serviciul,,Eviden pe pltitor i care conine declaraiile
depuse de contribuabili i prelucrate, cu operaiile realizate n registrul de intrri ieiri, a rezultat c
circa 20% din declaraiile depuse de contribuabili, prelucrate i transmise serviciului gestiune
dosare nu se regseau nregistrate n registru de intrri/ieiri. Procednd la verificarea declaraiilor
care nu erau depuse la dosarele fiscale s-a identificat printre acestea i declaraii primite i
nenregistrate.
Din compararea listei privind actele de control ncheiate la contribuabili persoane juridice,
transmis de Serviciul de control, cu documentele existente la dosarele fiscale ale contribuabililor
s-a constat inexistena acestora la dosarele fiscale. Totodat, din examinarea registrului de
intrri/ieiri condus n cadrul Serviciului 1 de control contribuabili, nu au fost identificate cazuri n
care actele de control ncheiate i valorificate s fie transmise la dosarul fiscal. Conducerea
serviciului a motivat c pn n prezent nu s-a transmis nici un act de control la dosarul fiscal al
contribuabilului, acestea fiind pstrate n cadrul serviciului.
Potrivit analizei documentelor existente la dosarul fiscal s-a constatat inexistena actelor de
executare silit. Conducerea Serviciului executarea silit a debitelor restante a motivat c pn n
prezent nu s-a transmis nici un document aferent procedurii de executare silit la dosarele fiscale
ale contribuabililor, acestea fiind pstrate n cadrul serviciului. Precizm c i dosarele de executare
silita lichidate i nchise au fost pstrate de asemenea n cadrul Serviciului executarea silit a
debitelor restante, nefiind transmise la dosarul fiscal.
Astfel, analiza unui dosar fiscal nu permite cunoaterea n totalitate a activitii desfurate
de contribuabil, precum i relaia existen ntre acesta i unitatea administrativ-teritorial.
Se recomand, elaborarea unei proceduri de sistem, astfel nct toate serviciile de
specialitate unde se creeaz sau primesc documente care privesc relaia cu un anumit contribuabil,
dup analiz i prelucrare s fie transmise Serviciului Gestiune dosare fiscale n vederea
completrii dosarelor. De asemenea documentele primite n cadrul acestui serviciu s fie
nregistrate i depuse la dosar zilnic.
3.4. Gestionarea dosarelor fiscale ale pltitorilor de impozite i taxe locale

3.4.1. Depunerea n ordine cronologica a documentelor la dosarul fiscal

3.4.4. Pstrarea n condiii de securitate i adecvate a dosarelor fiscale


Potrivit Hotrrii Consiliului local nr. 43536/2008 privind aprobarea procedurilor privind
gestionarea dosarelor fiscale paginile din dosarul fiscal al contribuabilului se numeroteaz
secvenial, n ordine cresctoare i cronologic a depunerii documentelor la dosar. Fiecare dosar
constituit trebuie s aib la nceput un opis al documentelor coninute, care se completeaz pe
msura intrrii acestora. Analiza eantionului selectat a pus n eviden faptul c niciunul din
dosarele fiscale nu a fost numerotat i opisat.
Majoritatea dosarelor fiscale nfiinate au o vechime de cel puin 10 ani i n nici un caz nu
au fost analizate documentele existente la dosarele fiscale, nu s-a urmrit identificarea
documentelor expirate i extragerea acestora de la dosarele fiscale i predarea la arhiva general.
Nu este constituit o comisie care s selecioneze anual documentele cu termen de pstrare
689

expirat .
Se recomand verificarea tuturor dosarelor fiscale constituite i procedarea la opisarea i
numerotarea acestora. Constituirea unei comisii care s fie responsabilizat prin stabilirea de
atribuii cu privire la analiza documentelor existente la dosarele fiscale, identificarea celor
expirate, selecionarea acestora i predare la arhiva general.
3.4.5. Constituirea bazei de date computerizat a dosarelor fiscale
..
4. Stabilirea impozitelor i taxelor locale
4.1. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane fizice
4.1.1. Dac cldirile pentru care nu se datoreaz impozit sunt corect ncadrate
n aceast categorie
..
4.1.2. Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect
n urma examinrilor efectuate asupra informaiilor existente n evidena analitic pe
pltitor a rezultat c nu sunt impui i nu pltesc impozit pe cldiri contribuabili care nu au depus
declaraii de impunere n termen de 30 zile de la data la care construciile au fost finalizate. n toate
aceste cazuri autorizaiile de construire au expirat, iar posesorii lor nu au venit la prelungirea
acestora sau la declararea cldirilor n vederea impunerii. Pentru a se stabili corect dac
construciile au fost sau nu finalizate pe timpul realizrii misiunii de audit responsabilii din cadrul
Serviciului Urbanism au efectuat verificrii la toi aceti contribuabili, unde au constatat c,
respectivii si-au construit locuinele n cadrul perioadei de valabilitate a autorizaiei de construire
dar nu s-au prezentat s solicite luarea n eviden.
Din analiza documentelor existente la dosarul contribuabilului privind eliberarea
autorizaiei de construire, respectiv proiectele de construcie, cu declaraiile efectuate de
contribuabili i datele existente n evidena analitic a pltitorului, a rezultat c suprafeele
desfurate declarate, n baza crora s-a calculat impozitul pe cldire difer, spre exemplu:
- autorizaie de construire nr. 345/2007, suprafaa total desfurat care rezult din proiectul
cldirii, format din subsol, parter i etaj este de 312 mp, suprafaa total desfurat pentru care
este luat n calcul la impozitare este de 212 mp;
- autorizaie de construire nr. 854/2007, suprafaa total desfurat care rezult din proiectul
cldirii, format din parter i etaj este de 175 mp, suprafaa total desfurat pentru care este luat
n calcul la impozitare este de 75 mp
- autorizaie de construire nr. 1653/2007, suprafaa total desfurat care rezult din proiectul
cldirii, format din subsol, parter i etaj este de 289 mp, suprafaa total desfurat pentru care
este luat n calculat la impozitul este de 189 mp.
Pe timpul realizrii misiunii de audit persoane din cadrul Serviciul Urbanism a realizat o
verificare la contribuabili respectivi, unde au constatat c acetia au respectat proiectele de
construcii, suprafeele reale desfurate ale construciilor fiind cele menionate n proiectele de
construcie. Se constat c bazele de impozitare n aceste cazuri a fost mult diminuat, ceea ce a
condus la stabilire ai perceperea unor impozite mult diminuate.
n toate cazurile n care contribuabili nu i-au declarat bunurile, aa cum am precizat mai sus, nu au
fost constatate i aplicate sanciuni contravenionale. n prezent acestea fiind prescrise
Se recomand proiectarea i implementarea unui sistem informatic care s permit
transferul automat al datelor i informaiilor de la Serviciul Urbanism i la serviciile de eviden
690

pe pltitor, control i colectare a impozitelor i taxelor locale, n vederea eliminrii posibilitilor


ca un contribuabil care obine sau dobndete un bun s nu mai fie supus impozitrii i realizarea
unei evalurii a tuturor contribuabililor crora le-au fost eliberate autorizaii de construire n
ultimi trei ani i urmrirea dac acetia sunt nregistrai ca pltitori de impozit pe cldiri i
impozit este calculat n toate cazurile corect potrivit cadrul legislativ i hotrrilor consiliului
local.
4.1.3. Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a cldirii
..
4.1.4. Conformitatea aplicrii reducerilor sau coeficientului de corecie asupra
valorilor de impozitare
..
4.1.5. Emiterea deciziilor de impunere

4.2. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice


4.2.1. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de
administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate
public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau
nchiriate
..
4.2.2. Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe
cldire
n examinrii documentelor i comparaiilor informaiile cu cele existente n cadrul altor
servicii din cadrul entitii a rezultat c, nu n toate cazurile contribuabili sunt impui i pltesc
corect impozitul pe cldiri, exemplificm:
- SC ABC SRL a obinut autorizaie de construcie n anul 2005, n baza creia a finalizat i pus n
funciune o construcie cu trei etaj i parter n suprafa construibil desfurat de 546 mp. Din
analiza modului n care a fost determinat impozitul pe cldire s-a constatat c s-a avut n vedere
suprafaa construit desfurat, cota de impozit pentru persoanele fizice prevzut de cadrul
legislativ i de Hotrrea Consiliului local i de amplasamentul cldirii. La calculul i stabilirea
impozitului pe cldire nu s-a avut n vedere valoarea de inventar a cldirii nregistrate n evidena
contribuabilului.
- SC MKD SRL n cursul anului 2008 a achiziionat de la o persoan fizic o cldire n suprafa
construit desfurat de 425 mp. Din analiza modului n care a fost determinat impozitul pe cldire
s-a constatat c s-a avut n vedere suprafaa construit desfurat, cota de impozit stabilit pentru
persoanele fizice de cadrul legislativ i de hotrrea consiliului locale i de amplasamentul cldirii,
respectiv a fost pstrat acelai impozit care l pltea persoana fizica de la care a fost achiziionat
cldirea. La calculul i stabilirea impozitului pe cldire nu s-a avut n vedere valoarea de inventar a
cldirii nregistrate n evidena contribuabilului. Precizm c valoarea de achiziie a cldirii este de
trei ori mai mare fa de valoarea impozabil pentru care pltea impozit persoana fizic.
- SC TGG SRL a achiziionat n anul 2001 o cldire n valoare de 76.543 lei, conform actului de
proprietate existent la dosarul contribuabilului, valoarea cu care este reflectat i n contabilitatea
contribuabilului i pentru care pltete impozit i n prezent. Din analiza balanelor de verificare,
sintetic i analitic ntocmite la data de 31.1.22009, s-a constatat c din anul 2001 i pn n anul
2009 acesta a realizat dou reevaluri patrimoniale, valoarea bunurilor rezultat n urma acestor
691

reevaluri fiind de circa dou ori mai mare fa de cea iniial. Contribuabilul nu a declarat n nici
unul din cazuri valorile noi ale cldirii, iar administraia a meninut permanent acelai nivel de
impozitare, fr trece la un alt nivel de impozitare.
- SC MMD SRL a realizat n anul 2003, n regie proprie o construcie, hal de producie, n valoare
de inventar, nregistrat n evidenele societii la cea data de 89.755 lei, cldire declarat i pentru
care a fost calculat corect impozitul la acea dat. Din anul 2003 i pn n prezent contribuabilul
figureaz cu aceeai valoare de impozitare i acelai impozit pltit anual. Din analiza balanelor de
verificare existente la dosarul contribuabilului s-a constatat c din anul 2003 i pn n anul 2009
acesta a realizat dou reevaluri patrimoniale, valoarea bunurilor rezultat n urma acestor
reevaluri fiind de circa 1,5 ori mai mare fa de cele iniiale. Contribuabilul nu a declarat n
niciunul din cazuri valorile noi ale cldirii, iar administraia a meninut permanent acelai nivel de
impozitare, fr trece la un alt nivel de impozitare, potrivit cadrului legislativ i Hotrrii
Consiliului local.
Cauza o constituie lipsa de responsabilitate a personalului cu atribuii n domeniul calculrii i
stabilirii impozitului pe cldiri la persoanele fizice, precum i cu privire la urmrirea periodic a
situaiei acestora n vederea identificrii cazurilor n care acetia aveau obligaia s-i actualizeze
declaraiile cu noile valori de impozitare.
Se recomand ca n toate cazurile n care urmeaz a fi nregistrate n evidena analitic pe
pltitor impozite pe cldiri n cazul contribuabililor persoane juridice, documentele vor fi supuse
avizrii sefului serviciului.
Analiza tuturor contribuabililor persoane fizice din eviden i urmrirea modului de
stabilirea a bazei de impozitare i faptului dac cotele de impozitare sunt corecte n funcie de
valoarea de impozitare a bunurilor nregistrate n evidenele patrimoniale ale contribuabilului,
inclusiv cu privire la reevalurile pe care acetia trebuiau s le realizeze
4.2.3. Stabilirea i calculul impozitului pe cldirii n cazul amortizrii
integrale a cldirii

4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului pe cldirii n cazul n care nu a fost


reevaluat pentru o perioad mai mare de 3 ani
.
4.2.5. Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii, nstrinrii sau modificrii
.
4.2.6. Dac bonificaiile pentru plata n avans sunt acordate corect

4.3.

Stabilirea impozitului pe teren


4.3.1. Dac scutirile de impozit sunt acordate corect contribuabililor
.
4.3.2. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane
ncadrate n alt categorie de folosin sunt realizate corect

n urma verificrilor efectuate i comparaiilor efectuate cu alte informaii existente n cadrul


altor servicii din cadrul entitii care privesc activitatea contribuabilului n cauz a rezultat c, nu n
toate cazurile acetia sunt impui i pltesc corect impozitul pe teren, astfel:
- rol nr. 3425564 contribuabilul figureaz cu un teren achiziionat prin cumprare din anul 2005 n
692

suprafa de 1250 mp situat n extravilanul unitii administrativ-teritoriale. n anul 2008


contribuabilul solicit trecerea acestuia n intravilanul localitii i din suprafaa total 250 s
reprezinte curii i construcii. Documentaia este depus i dup mai multe completri a acesteia
este aprobat de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n anul 2009. Tot n acest
an contribuabilul solicit i obine autorizaie de construcie, n baza creia a finalizat i pus n
funciune o construcie cu parter i etaj n suprafa construibil desfurat de 240 mp, construcia
nu a fost finalizat pn n prezent, contribuabilul solicitnd prelungirea autorizaiei de construcie.
Din analiza modului n care a fost determinat impozitul pe teren s-a constatat c acesta este
perceput n continuare ca i n trecut ca teren extravilan, n condiiile n care ncadrarea acestuia
este alta, respectiv n totalitate teren intravilan, din care 250 mp curii i construcii.
- rol nr. 232451 contribuabilul figureaz cu un teren dobndit prin motenire n suprafa de 1100
mp, teren care este situat n extravilanul unitii administrativ-teritoriale. n anul 2007
contribuabilul solicit trecerea acestuia n intravilanul localitii i din suprafaa total 150 s
reprezinte curii i construcii. Documentaia este depus i dup mai multe completri a acesteia
este aprobat de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n acelai an. Imediat
dup ce terenul este trecut n intravilanul unitii administrativ-teritoriale, contribuabilul
nstrineaz prin vnzare terenul. Noul proprietar declar terenul, ns ca fiind extravilan i este luat
n eviden n aceast categorie de folosin, n condiiile n care tot unitatea administrativteritorial a rencadrat terenul n alt categorie de folosin, respectiv teren intravilan din care 150
mp curi i construcii.
Impozitul pe teren n cazurile terenurilor intravilane ncadrate n alt categorie de folosin
este calculat n funcie de numrul de metri ptrai ai terenului deinut i suma n lei/mp stabilit de
cadrul legislativ n funcie de categoria de folosin a terenului. Valoarea obinut din calcul nu a
mai fost corectat cu coeficientul de corecie stabilit de cadrul legislativ n funcie de rangul
localitii.
Se recomand realizarea unui sistem integrat de informaii potrivit cruia o informaie
legat de un contribuabil aflat n evidena unitii administrativ teritoriale s poat fi accesat i de
serviciile responsabile de calcularea i stabilirea impozitelor i taxelor locale.
4.3.3. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor, precum i a celor
privind modificarea folosinei terenului

4.3.4. Acordarea bonificaiilor pentru pli anticipate

4.4.

Stabilirea impozitului asupra mijloacelor de transport


4.4.1. Dac sunt acordate scutiri la plata impozitului asupra mijloacelor auto

4.4.2. Dac calculul impozitului asupra mijloacelor auto se face n funcie de


tipul, capacitatea cilindric i masa total a mijlocului auto
.
4.4.3. Acordarea bonificaiilor pentru plata n avans
.

4.5. Stabilirea i evidena taxelor pentru eliberarea certificatelor, avizelor i


autorizaiilor
693

4.5.1. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism


..
4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire
locuin
Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire case de locuit nu s-a calculat i perceput n
toate cazurile. Motivul justificat a fost, contribuabilul avea sume rambursate n plus ctre unitatea
administrativ-teritorial i a solicitat compensarea acestora cu sumele datorate pentru eliberarea
autorizaiei. Aceast compensare nu s-a realizat, contribuabilul a primit autorizaia de construire i
ulterior unitatea administrativ teritorial a compensat aceste creane cu alte datorii ale
contribuabilului. Precizm c, solicitarea de compensare a fost incorect, deoarece conform
principiilor compensrii aceasta se realizeaz pentru sume virate n plus i datorii ale
contribuabilului existente la data solicitrii.
Consecina o reprezint diminuarea veniturilor unitii administrativ-teritoriale, prin
calcularea i perceperea de la contribuabili a unor taxe mai mici fa de cele legal datorate pentru
eliberarea autorizaiilor de construire, precum i prin necalcularea i perceperea acestora urmare
prelungirii autorizaiilor sau urmare recepiei finale a lucrrilor unde valoarea real a lucrrilor este
mai mare fa de valoarea declarat la eliberarea autorizaiei de construire.
Se recomand stabilirea de responsabiliti clare persoanelor care au ca sarcini de serviciu
eliberarea autorizaiilor de construire. Orice solicitare venit n acest sens, inclusiv prelungirea
autorizaiei, recepia final a lucrri va fi urmrit de eful serviciului, n special cu privire la
calculele efectuate referitoare la stabilirea nivelului taxei, documentaia va fi avizat de directorul
direciei.
4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei necesar
pentru lucrrile de organizare antier
..
4.5.4. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire
cldiri altele dect cele folosite ca locuine
..
4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei pentru prelungirea autorizaiilor de orice fel
..
4.5.6. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare
.
4.5.7. Scutiri acordate pentru eliberarea certificatelor, avizelor i
autorizaiilor
..
4.6.

Stabilirea taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate


4.6.1. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru afiaj n scop de
reclam i publicitate
..
4.6.2. Dac este emis titlul de crean privind individualizarea creanei privind
taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
..
4.6.3. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru servicii de
694

reclam i publicitate
..
4.6.4. Emiterea deciziei de impunere privind stabilirea taxei pentru servicii de
reclam i publicitate
Taxa pentru servicii de reclam i publicitate nu este evideniat i pltit de ctre
contribuabili, sau acetia calculeaz i vireaz a tax mai mic dect cea datorat legal. Spre
exemplu SC DDC SRL nu a depus nici o declaraie depus privind plata taxei pentru afiaj n scop
de reclam i publicitate. Analiznd evidena analitic pe pltitor a rezultat acelai lucru, societate
este nregistrat i pltete impozit pe cldiri, impozit pe teren i taxa asupra mijloacelor auto. A
fost realizat o discuie cu conducerea direciei i s-a stabilit efectuarea de ctre serviciul de control
a unei verificri la aceast societate. Potrivit raportului de control ncheiat de persoanele de
specialitate din cadrul serviciului de control a rezultat c societatea respectiv realiza afiaj n scop
de reclam i publicitate dar fr a plti taxa aferent ctre unitatea administrativ-teritorial. n
urma controlului a societatea a fost impus i obligat la plata taxei, precum i sancionat
contravenional.
Aceeai fapt s-a constatat i n cazul SC NVD SRL unde din analiza dosarului fiscal a
rezultat c societatea realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate pe un panou de 2/1,5 mp n
zona central a oraului, dosarul fiscal al contribuabilului existnd i o not de constatare, ncheiat
de responsabili din cadrul Serviciului 1 de control din care rezult c societatea realizeaz afiaj n
scop de reclam i publicitate printr-un panou amplasat n zona central a oraului i o declaraie n
acest sens a administratorului societii. Potrivit facturii existente la dosarul SC RR SRL rezult c
aceast societate a realizat un numr de trei panouri publicitare pentru aceast societate la
urmtoarele dimensiuni: 2/1,5 mp amplasat n zona central a oraului, 2/2 mp amplasat n partea
de nord a oraului i 2/1,75 mp amplasat n partea de sud a oraului. Pentru a stabili cu claritate
dac societatea realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate n toate aceste trei zone s-a
procedat la realizarea unei observaii la faa locului constndu-se existena panourilor de
publicitate. Rezult astfel c responsabili cu atribuii n acest sens nu au urmrit s identifice toate
locurile n care societatea realizeaz reclam i publicitate, cu toate c au efectuat i un control la
aceasta n acest sens.
Se recomand realizarea unei identificrii n totalitate a afiajelor de reclam i publicitate
existente pe raza unitii administrativ-teritoriale i stabilirea unor programe de control la toi
contribuabili care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate n vederea determinrii dac
i-au declarat corect obligaiile de plat.
4.7. Stabilirea impozitului pe spectacole
4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere privind spectacolele organizate i
nregistrarea acestora

4.7.2. Dac tarifele pe spectacole sunt anunate


.
4.7.3. Conformitatea declaraiilor decont privind veniturile ncasate din
spectacolele organizate

4.7.4. Evidenierea impozitului pe spectacole

4.7.5. Dac biletele i abonamentele privind spectacolele organizate sunt


695

declarate
Contribuabilii care organizeaz i realizeaz spectacole nu depun declaraiile privind
spectacolele organizate ceea ce conduce la faptul c, unitatea administrativ-teritorial nu are un
control asupra spectacolelor organizate de ctre acetia i asupra veniturilor realizate.
Totodat, n cazul acestora nu exist o verificare privind biletele puse n vnzare pentru
fiecare spectacol, biletele vndute i cele rmase, n vederea determinrii exacte a veniturilor
realizate i a impozitelor datorate
Cu privire la nregistrarea biletelor i abonamentelor la unitatea fiscal s-a constatat c nici
unul din cei patru contribuabili selectai nu a nregistrat bilete i abonamente n cursul anului 2009
i 2010 la unitatea fiscal cu toate c au organizat i desfurat spectacole. Reprezentani unitii
administrativ-teritoriale au susinut c aceste societi si-au nregistrat n cursul anului 2008 un
numr mare de bilete i le-au utilizat pe acestea, aspect care nu a fost nsuit de ctre auditori.
Responsabili cu atribuii de control din cadrul direciei nu au aplicat sanciunile
contravenionale pentru nerespectarea cerinelor stabilite de cadrul legislativ i prin hotrrile
consiliului local cu privire obligaiile ce revin contribuabililor care organizeaz i realizeaz
spectacole.
Se recomand n toate cazurile n care contribuabili care organizeaz i desfoar
spectacole nu-i respect obligaiile i cerinele prevzute de cadrul legislativ se vor aplica
sanciunile contravenionale aferente. Toi contribuabili organizatori de astfel de spectacole vor fi
identificai i obligai s-i nregistreze biletele de intrare i abonamentele, precum i s respecte
cerinele privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i
abonamentelor.
4.8.

Stabilirea taxei hoteliere


4.8.1. Calculul i ncasarea taxei hoteliere
..
4.8.2. Depunerea declaraiilor privind taxele hoteliere

4.9.

Stabilirea taxelor speciale

4.9.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de taxe speciale


Taxa pentru ocuparea domeniului public se ncaseaz conform tarifelor aprobate prin
Hotrre a Consiliului Local, dar datorit faptului c nu sunt stabilite proceduri de lucru privind
modul de plat, care s cuprind termenele de ncasare, plata acestui tip de tax se face de la data
depunerii cererilor, de ctre contribuabili care datoreaz taxa i pn la sfritul anului .
Evidena contribuabililor care datoreaz tax pentru ocuparea domeniului public este
planificat a se face n sistem informatic, ns datorit lipsei de experiene a personalului n
utilizarea programului evidena i ncasarea se face n continuare manual. Pentru anul 2008 nu s-a
putut prezenta o situaie privind evidena contribuabililor care datoreaz tax pentru ocuparea
domeniului public .
Pentru anul 2009 s-a solicitat prezentarea situaiei contribuabililor care datoreaz tax
pentru ocuparea domeniului public, serviciul de specialitate fiind n imposibilitatea de a prezenta o
asemenea situaie, motivnd c nu se cunosc n totalitate aceti contribuabili, deoarece un
contribuabil solicit temporar un loc pentru ocuparea unui spaiu pe domeniul public, pltete,
ocup spaiul pentru perioada respectiv, dup care nu mai exist nici o obligaie ntre pri.
696

Verificarea privind modul de stabilire i ncasare a taxei pentru ocuparea spaiului public
s-a realizat cu greutate, ntruct serviciul nu deine documentele justificative, respectiv solicitarea
ocuprii domeniului public din care s rezulte suprafaa i perioada pentru care se solicit ocuparea
domeniului public, baza legal n baza creia se reine aceast tax, foaia de calcul a taxei, dovada
achitrii taxei, un proces verbal ncheiat de serviciu pentru verificarea la faa locului a realitii
datelor declarate de solicitant n cerere. Analiza documentelor a pus n eviden doar identificarea
contribuabilului i taxa ncasat, fr a se putea stabili suprafaa utilizat de contribuabil, perioada
ct ocup spaiul public, modalitatea de calcul. Totodat din analiza documentelor de ncasare a
taxelor pentru ocuparea domeniului public s-a constatat c acestea sunt difereniate de la un
contribuabil la altul. Nu a fost identificat i nici nu sa prezentat o hotrre a consiliului local
privind ncasarea difereniat a acestui tip de tax
Se recomand elaborarea procedurilor privind modul de calcul i de plat al taxei datorate
pentru ocuparea domeniului public i aprobarea lor hotrre a consiliului local.
Deschiderea evidenei contribuabililor care datoreaz taxa pentru ocuparea domeniului
public pentru fiecare an n parte i pstrarea acestei evidene n calculator. Evidena va cuprinde:
denumirea contribuabilului care datoreaz taxa; numrul. cererii de solicitare a ocuprii
domeniului public; suprafaa ocupat; perioada; baza legal; dovada achitrii taxei; verificarea
efectuat de serviciul de specialitate privind realitatea suprafeei nscrise n cerere.
4.10. Stabilirea altor taxe locale
4.10.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de alte taxe speciale
..
4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor taxe
.
4.10.3. ncasarea i evidenierea taxelor de timbru
.
5.

Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de


ctre contribuabili
5.1. Elaborarea programelor de control

5.1.1. Dac la elaborarea programelor de control se au n vedere contribuabilii


care nu-i declar impozitele i taxele locale
.
5.1.2. Stabilirea tematicilor de control
..
5.1.3. Elaborarea programelor de control
La nivelul serviciului de control nu este elaborat un program anual de control. Exist numai
unele programe lunare de control, ns acestea nu cuprind contribuabili ce urmeaz a fi controlului,
ci doar numrul de aciuni de control ce urmeaz a fi realizate n cursul luni, pentru fiecare tip de
impozit sau tax. Acesta form de planificare a controalelor nu asigur a folosire eficient a
resurselor la nivelul serviciului i nici eficiena aciunilor de control care s conduc la creterea
gradului de colectare a impozitelor i taxelor.
Selectarea contribuabililor n control este la latitudinea fiecrui inspector, acesta i alege
contribuabilul pe care vrea s-l verifice, raporteaz acest lucru sefului de serviciu care i ntocmete
697

declaraia i n baza acesteia se deplaseaz la contribuabil.


La planificarea contribuabililor n control nu se are n vedere: criteriile materiale indicii
de nedeclarare a impozitelor i taxelor, constatrile controlului anterior; criteriile fiscale
depunerea declaraiei, plata obligaiilor fiscale; criteriile privind egalitatea n faa legii stimularea
conformrii voluntare; criteriile generale - deficiente la controlul anterior, informaii de la teri,
nedepunerea declaraiilor fiscale, neconcordante n declaraii
Aciunile de planificare i organizare nu au funcionat ca funcii ale managementului la
nivelul serviciului de control, iniiativa a fost transferat ctre inspectori, a cror sarcin era de a-i
stabili contribuabili pe care vor s-i controleze, s obin ordinele de deplasare i s exercite
controlul.
Se recomand elaborarea de programe de control care s fie bazate pe o selecie judicioas
a contribuabililor n control, n funcie de indiciile de nedeclarare sau neconcordane n declaraii
i al cror scop s l constituie stimularea conformrii voluntare la plata impozitelor i taxelor.
5.2.Pregtirea controlului
5.2.1. Dac se realizeaz analiza dosarului fiscal al contribuabilului
..
5.2.2. Dac se verific declaraiile de impunere depuse i plile efectuate
.
5.3. Efectuarea controlului
5.3.1. ntiinarea contribuabilului
.
5.3.2. Prezentarea la contribuabil i respectarea perioadei de control
Examinarea actelor de control ncheiate a scos n eviden c prezentarea la contribuabil i
realizarea controlului nu au la baz o mputernicire din partea instituiei. Astfel, n majoritatea
cazurilor n actele de control nu este menionat ordinul de serviciu sau de delegare privind
efectuarea misiunii de control. eful serviciului control a motivat c, nu exist ntotdeauna ordine
de serviciu, deoarece controlul fiind exercitat n localitate s-a considerat c nu mai este nevoie de
ele, deoarece nu sunt cheltuieli de decontat. Din compararea perioadelor de control menionate n
actul de control cu cele menionate n ordinele de serviciu a rezultat c acestea nu coincid, respectiv
controlul nefiind exercitat n perioada planificat.
Planificarea i realizarea controalelor nu a constituit o responsabilitate a conducerii, acestea au
fost la latitudinea personalului de execuie care au avut puterea de decizie n stabilirea controalelor
i realizarea lor.
Se recomand efectuarea controalelor n perioada n care sunt planificate i n baza unei
mputernicirii a conducerii instituiei.
5.3.3. Dac se analizeaz toate impozitele i taxele locale datorate de
contribuabil

5.3.4. Dac sunt stabilite diferenele de impozite i taxe


.
5.3.5. Aplicarea sanciunilor pentru abaterile constatate i sancionate de lege
Din examinarea proceselor verbale de control i a notelor de constatare a rezultat c nu n
toate cazurile sunt aplicate sanciuni pentru faptele contravenionale constatate. n cazurile n care
698

au fost aplicate acestea au fost ncadrate corect n raport cu prevederile legii i pentru fiecare
contravenie aplicat a fost ntocmit proces verbal de contravenie ncheiat.
Se recomand ca n toate cazurile n care sunt constatate fapte care atrag rspunderea
contravenional pentru svrirea lor s se aplice sanciunile corespunztoare.
5.3.6. Dac probele constitute sunt suficiente pentru susinerea constatrilor

5.3.7. Semnarea actelor de control, nregistrarea acestora i menionarea c


acestea constituie titluri de crean
.
5.3.8. Dac sunt programate i realizate controale inopinate privind urmrirea
declarrii corecte i n totalitate a impozitelor i taxelor locale
..
5.4. Valorificarea rezultatelor controlului
5.4.1. Dac impozitele i taxele stabilite prin actele de control sunt nregistrate
corect
.
5.4.2. Transmiterea actelor de control la dosarul fiscal al contribuabilului

6. Colectarea impozitelor i taxelor locale


6.1. Evidena creanelor aferente impozitelor i taxelor locale
6.1.1. Realitatea debitelor aflate n eviden
ntiinrile de plat nu au fost ntocmite i comunicate n toate cazurile i n termen
contribuabililor, respectiv pn la data scadenei debitului, ceea ce d posibilitatea contribuabilului,
n cazul n care achit debitul s beneficieze de o bonificaie la plat de 10% din suma datorat.
ntocmirea i transmiterea ntiinrilor de plat dup data scadenei debitelor au obligat pe
contribuabili s achite n totalitate debitele datorate
Examinarea coninutului ntiinrilor de plat a pus n eviden faptul c sumele de plat
menionate nu concord n toate cazurile cu debitele aflate n eviden.
Se recomand ca ntocmirea i comunicarea ntiinrii de plat s se realizeze n termen,
astfel nct impozitele i taxele locale s fie colectate cu operativitate, iar contribuabilul s poat
beneficia de bonificaiile acordate, precum i complet, respectiv
aceasta s cuprind toate
informaiile referitoare la debitele stabilite i datorate de un contribuabil.
6.1.2. Modul de acordare a facilitilor la plata impozitelor i taxelor locale

6.1.3. Contientizarea contribuabililor asupra plii voluntare a impozitelor i


taxelor locale
.
6.2. Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale

699

6.2.1. Scutiri acordate persoanelor juridice pentru fiecare impozit sau tax
local datorat
Aplicarea scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale nu a fost realizat ntotdeauna cu
respectarea cadrului metodologic, astfel impozitul pe cldire i pe terenul eferent cldirii a fost
redus n cazul desfurrii de servicii turistice cu 50%, pe ntregul an calendaristic i nu doar 5 luni
din cadrul unui an calendaristic sau au fost acordate scutiri la plata impozitului pe cldiri construite
i declarate ca avnd destinaie de locuin, n condiiile n care structurile cu atribuii de control
efectueaz control la contribuabil i constat prin actul de control c respectiva cldire are
destinaie de spaiu de producie.
Se recomand ca scutirile care se vor acorda n continuare la plata impozitelor i taxelor
locale s se fac numai dup o analiz i informare complet cu privire la fiecare caz n parte.
Realizarea unei evalurii a scutirilor aplicate n cursul anului 2009 i urmrirea acolo unde exist
suspiciuni a realizrii unei documentrii complete asupra acelei scutiri;, n cazurile n care se
constat c scutirea a fost acordat incorect se va proceda la evidenierea corect a obligaiilor
datorate de contribuabil.
6.3. Efectuarea compensrilor n stingerea debitelor
6.3.1. Elaborarea procesului verbal de compensare, a notei de compensare, a
referatului de compensare i a centralizatorului compensrilor
Restituirile se debite sau alte sume ctre contribuabili s-a efectuat n unele cazuri incorect,
fr respectarea metodologiei, n sensul c unitatea administrativ-teritorial a restituit sume de bani
ctre contribuabili n condiiile n care acetia avea debite restante n sold.
Referitor la compensrile de impozite i taxe, n cursul anului 2009 i 2010 pn la data
controlului a rezultat c au existat un numr de 5 compensri, care au fost realizate prin respectarea
cadrului metodologic, cu excepia unui singur caz n care compensare a fost realizat direct de
salariatul care a primit cererea n vederea analizrii i formulrii propunerilor, fr a exista referat,
proces verbal de compensare etc. aprobate i avizate de conducere. Operaiunile contabile au fost
efectuate corect n acest caz, debitorului fiind reinute i stinse prin compensare inclusiv
accesoriile.
Cauza a constituit-o necunoatere de ctre salariaii responsabili cu soluionarea cererilor de
compensare a debitelor restante cu creanele de ncasate de la entitate, a cadrului procedural ce
reglementeaz aceast activitate
Se recomand ca restituirile de sume solicitate de ctre contribuabili s se realizeze numai
dup verificarea naturi sumei solicitate i avizarea documentelor de eful de serviciu i conducerea
direciei, precum i instruirea personalului cu privire la realizarea procesului de compensare a
debitelor i urmrirea modului de soluionare a cererilor de ctre eful serviciului pe tot parcursul
procesului.
6.3.2. Dac sunt efectuate nregistrrile n baza de date privind sumele
compensate i este actualizat situaia contribuabilului
..
6.4. Calculul de penaliti i majorri de ntrziere
6.4.1. Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru
neplata n termen a impozitelor i taxelor locale
700

Majorrile de ntrziere i penalitile nu sunt calculate lunar, calculul acestora fcndu-se o


singur dat pe an, respectiv nainte de nchiderea exerciiului financiar i nu sunt nregistrate n
evidena unitii fiscale. La debitele ncasate prin procedura de executare silit au fost calculate
majorri de ntrziere i penaliti manual de ctre salariaii care gestioneaz dosarele de executare
silit i care recupereaz debitele, pn la data la care contribuabilul achit debitul. Toate plile
efectuate n cursul anului curent de ctre contribuabili i care sunt aferente anului trecut au fost
realizate la soldul existent la data de 31.12 ale anului precedent. Rezult c pentru perioada de la
nceputul anului i pn la data plii nu au fost calculate i percepute majorrii de ntrziere i
penaliti.
Cauza a constituit-o programul informatic utilizat care nu a permis calculul majorrilor de
ntrziere n cursul anului n mod automat, iar la ncasarea debitelor, persoanele care au realizat
operaiunile respective nu au urmrit s realizeze i calculul i ncasarea sumelor accesorii odat cu
plata debitelor de ctre contribuabili.
Se recomand actualizarea programului informatic astfel nct majorrile de ntrziere i
penalitile s fie calculate pentru orice zi de ntrziere la plata debitelor reprezentnd impozite i
taxe locale. Pn la actualizarea programului informativ pentru orice debit restant ncasat s fie
calculate i majorrile sau penalitile de ntrziere aferente i ncasate odat cu debitul.
6.5. Majorarea impozitelor i taxelor locale
6.5.1. Regularitatea msurilor de majorare a impozitelor i taxelor locale
.
6.5.2. Dac sunt comunicate ctre contribuabili impozitele i taxele majorate

7. Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale
7.1. Evidena debitelor restante
7.1.1. Conformitatea exigibilitii debitelor restante
.
7.1.2. Identificarea n termen a debitelor restante i dispunerea msurilor de
executare silit
.
7.2.

ntocmirea titlului executoriu

7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea acestora ctre debitori


Din analiza dosarelor de executare silit selectate a rezultat c titlurile executorii nu au fost
ntocmite i comunicate n termen debitorilor, respectiv la data la care s-a constituit dosarul de
executare silit, n unele cazuri de la constituirea dosarului de executare silit i pn la ntocmirea
titlului executoriu a trecut chiar mai mult de un an, fr a se proceda la realizarea procedurii de
executare silit. n unele cazuri pentru titlurile executorii ntocmite nu s-a fcut dovada
comunicrii lor ctre debitor.
Se recomand analiza tuturor debitelor restante neachitate pn la termenul de plat
scadent, identificarea debitelor pentru care nu exist titluri executorii comunicate debitorilor,
ntocmirea acestora i comunicarea lor debitorilor, n caz de neplat n termenul scadent s se
701

procedeze la declanarea procedurii de executare silit.


7.2.2. Realitatea debitelor menionate n titlurile executorii
..
7.3. Constituirea dosarului de executare silit
7.3.1. Constituirea dosarului de executare silit
..
7.3.2. Existena dovezilor privind titlul de crean i comunicarea acestuia
contribuabilului

7.4.

ntocmirea i comunicarea somaiei

7.4.1. ntocmirea somaiei pentru ntregul debit restant


.
7.4.2. Comunicarea somaiei i confirmarea primirii acestei de ctre debitor
Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat ca procedura de executare privind
ntocmirea i comunicarea somaiilor nu respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
- n circa 15% din dosarele de executare silit constituite nu este declanat procedura de executare
silit prin emiterea somaiilor, cu toate c acestea erau constituite de circa 10-12 luni;
- sumele menionate n somaii nu corespund ntotdeauna cu debitele restante ale debitorului. Spre
exemplu: dosar de executare nr. 124/2009 debitul aflat n executare silit este de 23.543 lei, pentru
care exist dou titluri executorii, emiterea somaiei s-a realizat doar pentru debitul cuprins ntr-un
singur titlu executoriu; dosar de executare nr. 253/2009 debitul aflat n executare silit este de
11.435 lei, pentru care exist un titlu executoriu, emiterea somaiei s-a realizat doar pentru suma de
9.500 lei, debit principal, nu s-a cuprins n somaie majorrile de ntrziere calculate.
- n circa 15% din dosare somaiile nu precizeaz corect numrul dosarului de executare silit
constituit, precum i obligaia debitorului de plti debitul n termen de 15 zile de la data
comunicrii somaiei, n caz contrar urmnd ai fi sechestrate bunurile n vederea recuperrii
acestuia. Pentru aproximativ 50% din somaiile emise nu exist la dosar dovada confirmrii de
primire din partea debitorului i nici un alt document din care s rezulte realizarea acestei proceduri
de executare silit.
Cauza o reprezint lipsa de responsabilitate n urmrirea realizrii la termen a etapelor de
executare silit, precum i lipsa exercitrii controalelor ierarhice referitoare la urmrirea stadiului
executrii pentru dosarele constituite.
Se recomand ca dosarele de executare silit existente i cele ce se vor constitui s fie
repartizate persoanelor responsabilizate de eful structurii cu atribuii n domeniu, care va urmri
zilnic realizarea n termen a etapelor de executare silit pentru dosarele aflate pe rol. Analiza
dosarelor din sold i ntocmirea i comunicarea somaiilor n toate cazurile n care acestea nu au
fost transmise.
7.5.

nfiinarea popririlor
7.5.1.

Identificarea tuturor conturilor bancare ale debitorului


.
702

7.5.2. nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor bancare ale debitorului


Popririle se nfiineaz asupra tuturor conturilor debitorilor deschise la bnci n termen de
15 zile de la comunicarea somaiei daca debitul nu a fost achitat. Popririle ntocmite pentru debite
restante la bugetul statului se ntocmesc de serviciile de specialitate, se semneaz de persoana care
le-a ntocmit i de eful serviciului i apoi se transmit conductorul unitii fiscale, n vederea
semnrii. Dup semnare se nregistreaz la unitatea fiscala i apoi se comunic ctre banc,
urmrindu-se primirea confirmrii de nfiinare a popriri i procedarea la reinerea sumelor din
contul debitorului. Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat ca procedura de executare
privind ntocmirea i nfiinarea popririlor nu respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
- n circa 15% din dosarele de executare silit analizate nu se declanase procedura de executare
silit prin emiterea ntocmirea i nfiinarea popririlor, cu toate c debitele restante pentru care erau
emise somaii i nu erau recuperate aveau o vechime de peste 6 luni;
- sumele menionate n popririle nfiinate nu corespund ntotdeauna cu debitele restante ale
debitorului menionate n somaiile emise i comunicate acestuia, astfel: dosar de executare
67/2009, n somaie este menionat un debit n sum de 76.940 lei, din care nu s-a recuperat nici o
sum, n poprirea nfiinat i comunicat la banc se menioneaz un debit n sum de 25.600 lei;
dosar de executare 154/2009 n somaie este menionat un debit n sum de 25160 lei, n poprirea
nfiinat la banc se menioneaz un debit aflat n executare silit n sum de 8.720 lei.
- n circa 20% din dosarele analizate, pentru popririle nfiinate nu exist confirmarea bncii privind
nfiinarea blocarea conturilor debitorului i reinerea sumelor, n aceste cazuri banca nu a reinut i
nu a virat nici o sum din contul debitorului. n majoritatea cazurilor unde au fost ntocmite i
nfiinate popriri pe conturile bancare, debitorii nu au fost ntiinai asupra acestora, la dosare
neexistnd nici o dovad n acest sens.
Se recomand analiza dosarele de executare silit existente, identificarea tuturor conturilor
bancare ale debitorilor i ntocmirea i comunicarea de popriri, pe aceste conturi, n toate cazurile
n care acestea nu au fost nfiinate. Conductorul serviciului va analiza periodic dosarele aflate n
executare silit i va urmri modul n care au fost ntocmite i nfiinate popririle.
7.5.3. ntiinarea debitorului asupra nfiinrii popririlor
..
7.5.4. Identificarea terilor poprii, nfiinarea de popriri asupra acestora i
confirmarea nfiinrii popriri
.
7.6.

nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile

7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma comunicrii somaiilor i nfiinrii


popririlor
.
7.6.2. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor urmribile

7.6.3. nfiinarea de sechestre pn la nivelul debitelor restante


Sechestrele se nfiineaz asupra tuturor bunurilor urmribile ale debitorului, valoarea
bunurilor sechestrate nu trebuie s depeasc 150% valoarea debitului restant.. Procesul verbal de
703

sechestru trebuie s conin n mod obligatoriu printre altele denumirea i adresa debitorului,
valoarea debitului pentru care se nfiineaz sechestrul, numrul somaiei i titlului executoriu n
baza crora se face executarea, descrierea complet a bunurilor sechestrate i menionarea datelor
de identificare a acestora, estimarea valorii bunurilor sechestrate. Din analiza dosarelor de
executare silit a rezultat ca procedura de executare privind ntocmirea i nfiinarea sechestrelor
asupra bunurilor mobile ale debitorilor nu respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
- n circa 50% din dosarele de executare silit analizate nu se declanase procedura de executare
silit prin identificarea i sechestrarea bunurilor mobile ale debitorilor, cu toate c somaiile emise
i comunicate debitorilor aveau o vechime cuprinse ntre 3 luni i chiar peste 30 luni;
- valoarea bunurilor sechestrate nu acoper debitele restante menionate n somaiile de plat, ceea
ce face imposibil recuperarea acestora pe calea executrii silite. Precizm c, n unele cazuri la
dosare exist anumite liste cu bunuri urmribile identificate la debitor, ns n procesele verbale de
sechestru se regsesc doar o parte din acestea, care nu acoper debitul restant
n general bunurile au fost sechestrate n prezena debitorilor care au semnat procesele verbale de
sechestru, ns au existat i cazuri n care debitorul nu a fost de fa sau nu a vrut s semneze
procesul verbal de sechestru. n aceste cazuri procesul verbal de sechestru a fost comunicat ulterior
debitorului n cadrul termenului legal.
Serviciul de executare silit a mers mai mult n recuperarea debitelor restante pe calea
amiabil, pe discuii cu debitorii i contientizarea acestora la plata debitelor restante, sechestrele
fiind nfiinate n cazurile n care debitorii nu au dorit nici o colaborare cu instituia
Se recomand analiza dosarele de executare silit existente i a stadiului lor de executare,
procedarea la identificarea bunurilor mobile urmribile ale debitorilor i aplicarea procedurilor
de sechestrare i valorificare a acestor bunuri n vederea recuperrii debitelor. Conductorul
serviciului va analiza periodic dosarele aflate n executare silit i va urmri modul n care au fost
nfiinate sechestrele.
7.6.4. Ridicarea sau lsare n custodie a bunurilor sechestrate
.
7.6.5. Descrierea complet a debitului restant i a bunului sechestrat
.
7.7. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile
7.7.1. Intabularea sechestrului la Oficiul de carte funciar
.
7.7.2. Descrierea complet a debitului restant i a bunului imobil sechestrat i a
obligaie de a achita debitul n termen de 15 zile
Sechestrele pentru bunuri imobile se nfiineaz asupra tuturor bunurilor urmribile ale
debitorului. Procesul verbal de sechestru trebuie sa cantin n mod obligatoriu printre altele
denumirea i adresa debitorului, menionarea debitului, menionarea somaiei i titlului executoriu
n baza cruia se face executare, descrierea complet a bunurilor sechestrate i menionarea datelor
de identificare i a valorii bunurilor sechestrate. Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat
ca procedura de executare privind ntocmirea i nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile ale
debitorilor a rezultat faptul c, din peste 400 dosare de executare silit existente pe rolul serviciului,
doar n 9 cazuri procedura de executare silit a fost continuat pn la identificarea i sechestrarea
bunurilor urmribile imobile ale debitorului.
Se recomand n cazul tuturor debitelor restante s se fac o analiz a lor, n cazurile n
care acestea sunt de niveluri mai ridicate se va identifica bunurile imobile i sechestra n vederea
704

valorificrii, dac nu exist o alt soluie de recuperare.


7.8. Organizarea licitaiilor i valorificarea bunurilor
7.8.1. Stabilirea i organizarea licitaiilor n termen
.
7.8.2. Efectuarea publicitii bunurilor scoase la vnzare
.
7.8.3. ntiinarea debitorului, custodelui i a celorlalte persoane despre locul,
data i ora licitaiei

7.8.4. Reluarea n termen a licitaiilor n cazul neajudecrii bunurilor


Din analiza documentelor existente la cele 9 dosare de executare silit unde au fost
sechestrate bunuri imobile s-a constatat c nu a fost organizat i realizat nici o licitaie public n
vedere valorificrii bunurilor i recuperrii debitelor restante, cu toate c procesele verbale de
sechestru erau ntocmite de circa 2-3 ani. Totodat, bunurile imobile sechestrate nu erau nici
evaluate. La nivelul Serviciului Executare silit a debitelor restante nici nu se mai tia de procesele
verbale de sechestru bunuri imobile nfiinate. Pn n prezent debitele nu au fost recuperate, n
schimb acestea s-au majorat continuu urmare a dobnzilor i penalitilor calculate
De asemenea, analiza celor 7 dosare de executare silit selectate la care au fost identificate
i sechestrate bunuri mobile ale debitorilor, a reliefat faptul c doar n dou cazuri au fost
planificate i organizate licitaii. Licitaiile au fost organizate o sigur dat pentru cele dou dosare,
la acestea nu s-au prezentat licitatori i nu au mai fost reluate. Precizm c vechimea sechestrelor
de bunuri mobile nfiinate este cuprins ntre 2 i 5 ani. Pn n prezent debitele nu au fost
recuperate, din contr acestea au crescut ca urmare a majorrilor i penalitilor calculate. Din
explicaiile date de eful Serviciului Executare silit a debitelor restante a rezultat c, pn la data
controlului la nici un dosar de executare silit care a fost constituit n cadrul serviciului nu s-a ajuns
s fie valorificate bunuri ale debitorilor prin licitaie public. Toate ncasrile sau recuperrile de
debite n realizate de serviciu au fost pe cale amiabil, prin discuii cu contribuabilii i convingerea
acestora s plteasc debitele restante.
Se recomand realizarea unei discuii cu debitorii stabilirea unor termene maxime de 15
zile de plat, iar n caz de neplat se va proceda la planificarea i organizarea de licitaii n toate
cazurile n care au fost sechestrate bunuri n vederea valorificrii lor.
7.8.5. Stabilirea i recuperarea cheltuielilor cu executarea silit

7.9. Distribuirea sumelor ncasate n urma licitaiilor


7.9.1. Respectarea prioritilor i a ordinii n distribuirea sumelor
.
7.9.2. Respectarea termenelor de distribuirea sumelor ncasate prin licitaie
..
7.9.3. ntocmirea procesului verbal de distribuire a sumelor
..

705

7.10. nchiderea dosarului i stingerea creanei


7.10.1. Urmrirea lichidrii ntregului debit
..
7.10.2. nchiderea dosarului de executare silit
8. Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor ale entitii publice locale privind veniturile
din impozite i taxe locale
8.1. Organizarea i conducerea evidenei veniturilor din impozite i taxe locale
8.1.1. Evidena creanelor bugetare
nregistrarea creanelor bugetare stabilite prin actele de control sau declarate de
contribuabili s-a realizat cu ntrzierea n evidena analitic pe debitor n unele cazuri, iar n altele
nu au fost nregistrate.
Debitele provenite din amenzi nu au fost nregistrate n toate cazurile n evidena analitic, n
condiiile n care unele din contravenii aveau o vechime de peste 1 an de zile, ceea ce presupune c
ncasarea acestora pe calea executrii silite era prescris.
Consecina este c debitele aflate n evidena analitic pe debitor nu reflect realitatea,
ntocmirea i constituirea dosarelor de executare silit i declanarea procedurii s-a realizat pentru
debite mai mici fa de cele real datorate de contribuabili. Unele dintre debitele care nu au fost
ncasate n termen i pentru care nu s-a declanat procedura de executare silit n termen, datorit
nenregistrrii lor, s-au prescris.
Se recomand realizarea unei confruntri a declaraiilor depuse de contribuabili, proceselor
verbale de control i de contravenie, a deciziilor de calcul de accesorii, cu nregistrrile efectuate
n evidenele analitice i punerea acestora de acord, n sensul evidenierii reale a debitelor
datorate de contribuabili.
8.1.2.
Stingerea creanelor bugetare
ncasarea debitelor de la contribuabili se realizeaz direct la ghieul amplasat n incinta
entitii, prin sistemul informatic, precum i prin utilizarea a doi ncasatori de teren, care se
deplaseaz zilnic la contribuabili i ncaseaz debitele. Potrivit metodologiei, acetia zilnic au
obligaia s depun sumele ncasate la casieria unitii.
Examinarea modului de ncasare a debitelor de la contribuabili, de ctre cei doi ncasatori,
depunere i nregistrare a acestora a pus n eviden faptul c pentru aproximativ 60% din cazuri
sumele ncasate de la contribuabili au fost depuse cu ntrziere, n unele cazuri depunerea s-a
realizat chiar la 30 zile de la ncasare.
Pe timpul evalurii au fost formulate un numr de 25 adrese ctre contribuabili, prin care sa solicitat confirmarea de ctre acetia a debitelor achitate n cursul anului ctre ncasatori de teren.
Urmare rspunsurilor primite de la contribuabili i confruntrii cu datele din chitanele existente
asupra ncasatorilor s-a constatat n cinci cazuri c acestea nu corespund. A fost solicitat efectuarea
unui control de ctre organele specializate. Urmare controlului s-a stabilit c, unul din ncasatori a
ntocmit copiile chitanelor care se aflau la chitanier pentru debitul existent n evidena unitii
administrativ-teritoriale, iar pe originalul chitanei care l-a nmnat contribuabilului a menionat o
sum mai mare, pe care si-a nsuit-o fr justificare. Responsabilii cu atribuii specifice din cadrul
serviciilor de colectare impozite i taxe locale nu au realizat nici o verificare gestionar asupra
celor doi gestionari n ultimi doi ani de zile, lipsa controalelor ierarhice a dat posibilitatea
706

ncasatorilor de a realiza neregulile constatate.


Analiza datelor nregistrate n jurnalele de ncasri, cu datele menionate pe chitanele de
ncasare aflate la chitanier a rezultat c sumele ncasate au fost depuse n totalitate, ns
depunerea s-a realizat cu ntrziere.
Urmare verificrii modului n care sumele ncasate i nregistrate n jurnalele de ncasri au
fost operate n evidenele analitice pe pltitor, au fost identificate cazuri n care numele menionat
pe chitana de ncasare nu corespunde cu numele contribuabilului n contul cruia au fost operate ca
fiind ncasate sumele, ceea ce presupune c sumele respective ncasate au fost operate greit n
evidena primar i contabil a entitii.
Se recomand analiza tuturor ncasrilor efectuate de cei doi ncasatori i urmrirea n
contabilitate, respectiv evidena analitic pe pltitor asupra corectitudini modului de stingere a
obligaiilor fiscale ale contribuabililor
8.1.3.

Conformitatea acordrii de scutiri la plata impozitelor i taxelor


locale

8.1.4.
Prelucrarea, centralizarea i reflectarea n contabilitate a
operaiunilor consemnate n documentele justificative
La nivelul entitii sunt conduse dou registre de cas, un registru inut la nivelul casieriei
centrale unde sunt evideniate ncasrile efectuate zilnic la ghieu i unul inut de ncasatorii de
teren. Acesta din urm este completat de cei doi ncasatori cu sumele ncasate, iar exemplarul nr. 1
mpreun cu documentele justificative (chitanele emise ctre contribuabili) este depus la casieria
central a entitii. La casierie este realizat o singur operaiune, respectiv cea privind soldul filei
jurnalului de cas.
La nivelul casierie operaiunile zilnice sunt introdu-se n sistem informatic, chitanele de
ncasare sunt i ele listate informatic i apoi nmnate contribuabililor. La sfritul zile este listat
registrul de cas care este semnat de casier i depus mpreun cu documentele justificative ntr-un
dosar . Casiera nu realizeaz nici o verificare sau punctaj asupra operaiunilor efectuate comparativ
cu documentele justificative eliberate, urmrete doar ca soldul din registrul de cas s corespund
cu numerarul din casierie.
Totodat controlul ierarhic asupra operaiunilor de cas nu este realizat de nici o persoan,
cu toate c aceast activitate este responsabilizat la dou posturi din cadrul serviciului
contabilitate. Totodat nregistrrile n Registrul de cas nu sunt realizate distinct pentru fiecare
operaie n parte.
Conducerea la nivelul entitii a mai multor registre de cas nu permite o verificare corect
a operaiunilor realizate n numerar, iar nregistrrile contabile efectuate n evidena analitic pe
pltitor nu reflect realitatea.
Se recomand conducerea unui singur registru la nivelul entitii,iar operaiunile n
numerar efectuate s se evidenieze distinct n registrul de cas .
8.1.5.
ntocmirea documentelor justificative privind ncasarea i stingerea
creanelor bugetare

8.2.Organizarea contabilitii veniturilor din impozite i taxe locale


8.2.1. Realitatea informaiilor furnizate de evidena financiar-contabil
..
8.2.2. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu ajutorul conturile
707

contabile
..
9. Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale
9.1. Utilizarea echipamentelor
9.1.1. ntreinerea i utilizarea calculatoarelor
.
9.1.2. Realizarea prelucrrii informatice
.
9.2.Administrarea eficient a programelor
9.2.1. Dac este asigurat responsabilitatea n utilizarea programelor

9.2.2. Dac programele sunt adecvate programelor la necesitile


departamentului
La nivelul direciei este implementat aplicaia ATLAS, care este integrat la sistemul
informatic al entitii, potrivit creia activitatea de colectare a impozitelor i taxelor este integrat
cu activitile specifice de eviden contabil, cu informaiile despre proprieti i terenuri, cuprinse
i gestionate n fiele cadastrale i cu informaiile despre proprietari, deinute i actualizate n
registrele de stare civil.
Urmare examinrii privind primirea i transmiterea datelor i informaiilor s-a constatat c,
acest program cu toate c este integrat sistemului informatic al entitii, el nu funcioneaz n acest
sens. Astfel toate informaiile privind impozitele i taxele operate n contul contribuabililor sunt
introduse manual, precum i plile fcute de ctre acetia n contul impozitelor datorate. Pentru
nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor efectuate acestea sunt preluate pe dischet (sau
alt dispozitiv specific) i introduse n cadrul programelor ce funcioneaz la nivelul acestor servicii.
Cu toate c la nivelul entitii sistemul informatic utilizat este unul ce permite integrarea
datelor i programelor, exist anumite programe i aplicaii care nu au fost adaptate acestui sistem
i care funcioneaz independent, ceea ce face ca informaia s fie preluat pe alte dispozitive i
introdus n program.
Se recomand crearea unor sisteme, aplicaii care s contribuie la integrarea tuturor
programelor i aplicaiilor utilizate de entitate astfel nct preluarea i transmiterea informaiilor
prelucrate s se fac electronic, eliminnd riscul erorilor, pierderii sau utilizrii n alte scopuri a
acestora.
9.2.3. Dac programele informatice utilizate n cadrul departamentului
sunt gestionate eficient

9.2.4. Asigurarea bunei funcionri a programelor


.
9.3. Adecvarea datelor introduse i prelucrate
9.3.1. Asigurarea corectitudinii datelor introduse n programele utilizate
708

.
9.3.2. Conformitatea prelucrrii datelor

9.4. Implementarea de controale adecvate n utilizarea programelor


9.4.1. Asigurarea securitii aplicaiilor prin utilizarea programelor
antivirus
Potrivit politicii de securitate toate staiile de lucru trebuie s aib instalate programe
antivirus, care s verifice staia de lucru la pornire, s monitorizeze toate programele i aplicaiile
active, mesajele primite i totodat s verifice automat la intervale regulate actualizrile i
prelucrrile din program. n unele cazuri configuraia programului antivirus a fost modificat
pentru a ntrerupe monitorizarea ntregii activiti i verificarea e-mail-ului i, n special, a fiierelor
anexate. Configuraia antivirusului a fost modificat deoarece s-a considerat c programul antivirus
are un efect negativ asupra performanei sistemului. Examinarea programelor utilizate pe staiile de
lucru la care a fost schimbat configuraia antiviruilor a pus n eviden c acestea erau infectate
cu virui.
Cauza o constituie lipsa monitorizrii permanente a staiilor de lucru cu privire la
funcionarea programelor antivirus, precum i responsabilizarea utilizatorilor n cazul n care
dezactiveaz un program antivirus.
Se recomand aplicarea cu rigurozitate a standardele i procedurile ant-virus implementate
pe staia de lucru, precum i constituirea unor echipe pentru efectuarea de verificri antivirus la
nivelul tuturor staiilor de lucru din cadrul direciei, configurarea corect n cazurile n care
aceste programe au fost dezactivate, stabilirea de responsabiliti n cazul n care acestea sunt
dezactivate i produc disfunciuni n cadrul organizaiei.
9.4.2. Adecvarea controalelor interne n cadrul programelor utilizate

9.4.3. Asigurarea caracterului secret al datelor


.
9.5. Organizarea securitii informaiilor prelucrate
9.5.1. Asigurarea securitii informaiilor introduse i prelucrate n cadrul
programelor
Entitatea a achiziionat i utilizeaz n realizarea activitilor Pachetul de programe LOTUS,
ns din examinarea programelor instalate pe staiile de lucru selectate s-a constatat c pe dou
staii de lucru utilizatorii care le deserveau folosesc programe aferente pachetului Microsoft Office
fr ca pentru acestea existe achiziionate licene. Aceste programe au fost instalate folosind coduri
piratate. Sistemul IT al entitii publice nu este configurat astfel nct s permit alertarea
administratorului de sistem n cazul utilizrii unor astfel de programe, fr licen.
Situaia a fost generat de faptul c la nivelul celor dou staii de lucru sunt primirea din
afara entitii diverse informaii cu privire la identitatea contribuabililor, domiciliul/sediul acestora,
date privind raportrile economico-financiare ale acestora, a cror fiiere electronice sunt scrise n
alte programe i nu pot fi preluate i deschise cu programele existente.
Se recomand inventarierea tuturor staiilor de lucru pentru a stabili situaia real cu
privire la utilizarea programelor fr licen i luarea msurilor de dezinstalare a acestora.
Realizarea unei analize complexe n urma creia managementul entitii publice s decid asupra
709

oportunitii achiziionrii unui numr adecvat de licene Microsoft Office.


9.6. Asigurarea accesului la programele direciei
9.6.1. Asigurarea accesului la program

9.6.2. Fiabilitatea parolelor


Majoritatea salariailor din cadrul entitii publice, prin natura sarcinilor de serviciu, trebuie
s acceseze mai multe subsisteme IT care folosesc nume de utilizator i parole diferite. Programele
i aplicaiile sunt concepute astfel nct pentru accesul la fiecare dintre acestea trebuie folosit nume
de utilizator i parol diferite, n loc s se foloseasc acelai nume de utilizator i parol indiferent
de programul din cadrul direcie la care se conecteaz angajatul, cu condiia ca acesta s fie pe
acelai nivel de acces.
Parolele utilizate sunt comune, respectiv a parol poate fi folosit de mai muli utilizatori,
acestea sunt comunicate des ntre utilizatorii crora le-au fost acordate. n aceste condiii sistemul
de parole nu mai are funcii principale de restricionare putnd fi accesat i de
persoane
neautorizate, iar n situaia apariiei unor incidente nu se pot stabili responsabilitile aferente.
n cadrul direciei exist o problem deosebit, referitoare la programul informatic privind
Evidena analitic pe pltitor, program la care nu exist nici o restricie, acesta fiind accesat de
toi salariaii direciei, dar nu numai c poate fi accesat acetia pot face i anumite operaii n acest
program. Reprezint a problem grav deoarece prin acest program se gestioneaz evidena tuturor
impozitelor i taxelor pe fiecare contribuabil care le datoreaz, precum i stingerea acestora n cazul
plii, ori permiterea accesului tuturor salariailor din cadrul direciei, precum i posibilitatea
acestora de a efectua diverse operaiuni n cadrul programului poate duce la apariia de
neconformiti, de operaii nereale n debitele contribuabililor.
Se recomand realizarea unui proces de reenginering astfel nct salariaii din cadrul
direciei s poat accesa numai programele i aplicaiile de care au nevoie att n vizualizare, ct
i cu privire la realizarea de operaii sau prelucrrii n cadrul acestuia.

III. CONCLUZII
Echipa de auditori pe baza testrilor i analizelor efectuate evalueaz Activitatea de stabilire
i colectare a impozitelor i taxelor locale din entitatea auditat conform grilei:
Nr..
Crt.
1.

2.
3.
4.
5.

APRECIERE
DE
FUNCIONAL
MBUNTIT

OBIECTIVUL
Asigurarea cadrului organizatoric adecvat
desfurrii activitii de stabilire i colectare
a impozitelor i taxelor locale
Organizarea i desfurarea activitii de
asisten a contribuabililor
Organizarea evidenei pltitorilor de impozite
i taxe locale
Stabilirea impozitelor i taxelor locale
Verificarea
legalitii
i
conformitii
declaraiilor fiscale i a ndeplinirii

710

CRITIC
X

X
X
X
X

6.
7.
8.

9.

obligaiilor de ctre contribuabili


Colectarea impozitelor i taxelor locale
Stingerea prin executare silit a creanelor
fiscale aferente impozitelor i taxelor locale
Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor
financiare ale entitii publice privind
veniturile din impozite i taxe locale
Fiabilitatea sistemului informatic privind
administrarea impozitelor i taxelor locale

X
X
X

Precizm, faptul c constatrile prezentate au la baz probe de audit obinute pe baza testelor
efectuate consemnate n documentele de lucru ntocmite de ctre echipa de auditori i nsuite de
ctre factorii de management ai entitii. Aceste evaluri au la baz discuiile care au avut loc cu
privire la recomandrile auditorilor n edinele de nchidere i conciliere ale misiunii, apreciate de
ctre participanii la aceste edine, ca fiind realiste i fezabile, i materializate n minutele edinelor
de nchidere i conciliere.
Considerm c rezultatele evalurii auditorilor interni privind Activitatea de stabilire i
colectare a impozitelor i taxelor locale se nscrie n parametri normali pentru aceast perioad de
introducere a auditului intern n entiti. De asemenea, prin implementarea recomandrilor echipei de
auditori activitatea de stabilire i colectare a impozitelor i taxelor locale va cunoate o ameliorare
semnificativ.
Structura auditat are obligaia s ntocmeasc Programul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori stadiul implementrii
acestora.
Prezentul Raport de audit intern a fost ntocmit n baza Tematicii n detaliu a obiectelor
auditabile selectate, a Programului de audit i a Programului de intervenie la faa locului, a
constatrilor efectuate n timpul etapei de colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul
Intervenie la fata locului. Toate constatrile efectuate au la baz probe de audit realizate prin teste,
interviuri, liste de control, note de relaii i n urma analizei i interpretrii acestora s-au elaborat
FIAP-uri i FCRI-uri care au condus la concluziile cuprinse n Raportul de audit intern.

Data: 14.07.2010
Auditorii,

Supervizor,

Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator

Georgescu Cristian

Popescu Nicolae, auditor superior


Vasilescu Cristian, auditor auperior

711

Not:
Proiectul de raport de audit intern concretizeaz activitatea auditorilor interni prin
prezentarea cadrului general de desfurare a activitii entitii, obiectivelor, constatrilor,
concluziilor i recomandrilor obinute n urma misiunii realizate, ct i aria i metodologia de
audit, tehnicile de colectare i de analiz a dovezilor de audit utilizate.
La elaborarea Proiectului de raportul de audit intern, auditorul folosete dovezile de audit
raportate n Fiele de Identificare i Analiza a Problemelor i n Formularul de Constatare i
Raportare a Iregularitilor i n celelalte documente de lucru.

712

Procedura P15:

ELABORAREA RAPORTULUI DE AUDIT INTERN

SINTEZA

RAPORTULUI DE AUDIT INTERN

I. INTRODUCERE
Misiunea de audit intern privind Administrarea impozitelor i taxelor locale din cadrul
entitii publice s-a desfurat conform prevederilor Legii nr. 672/2002 privind auditul public
intern, cu modificrile i completrile ulterioare, OMFP nr. 38/2003 de aprobare a Normelor
generale privind exercitarea activitii de audit intern, a Normelor specifice proprii de audit intern
aprobate de conducere i a Planului de audit intern pe anul 2009, i a fost realizata de:
9
Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator echip
9
Popescu Nicolae, auditor superior
9
Vasilescu Adrian, auditor superior
9
Georgescu Cristian, supervizor.
II. CONCLUZII
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Obiective
Funcional
Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii
activitii de stabilire i colectare a impozitelor i
taxelor locale
Organizarea i desfurarea activitii de asisten a
contribuabililor
Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe
locale
Stabilirea impozitelor i taxelor locale
Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor
fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili
Colectarea impozitelor i taxelor locale

713

Apreciere
De mbuntit

Critic
X
X

X
X
X
X

7.
8.
9.

Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale


aferente impozitelor i taxelor locale
Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor
financiare ale entitii publice privind veniturile din
impozite i taxe locale
Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea
impozitelor i taxelor locale

X
X
X

III. CONSTATRI i RECOMANDRI


Principalele constatri i recomandri rezultate n urma evalurii:
1. Constatare: La stabilirea i definirea obiectivelor strategice cu privire la colectarea veniturilor
din impozite i taxe locale nu au fost avute n vedere resursele i posibilitile efective de realizare
de care dispune entitatea.
Recomandri: Realizarea unei analize diagnostic a resurselor existente i a celor necesare n viitor
pentru atingerea obiectivelor strategice, stabilirea necesitilor i gsirea soluiilor de asigurare a
acestora sau corelarea aciunilor de implementare a obiectivelor strategice n raport de resursele
existente i reducerea performanei.
2 .Constatare: Planurile de activitate anuale nu sunt convergente cu planul multianual, ceea ce a
condus la nestabilirea i neresponsabilizarea n sarcina salariailor a tuturor aciunilor necesare
implementrii direciilor strategice.
Recomandri:
Dezvoltarea unui sistem de instruire i pregtire a salariailor astfel nct
metodologia domeniului (legislativ i procedural) s fie transmis continuu acestora, astfel nct
s le dezvolte capacitile manageriale cu privire la planificarea i implementarea unei activiti,
proces sau program.
3 .Constatare: Obiectivele specifice nu acoper obiectivele generale, activitile repartizate
serviciului, nu respect caracteristicile SMART i nu conduc la un rezultat ateptat.
Recomandri: Analiza politicilor de dezvoltare ale entitii, a obiectivelor generale definite cu
privire la colectarea impozitelor i taxelor locale i realizarea veniturilor i stabilirea i definirea
obiectivelor specifice astfel nct s le acopere. Totodat, vor fi identificate toate activitile
responsabilizate unui serviciu, acestea vor fi grupate omogen i definite obiectivele specifice astfel
nct toate activitile s fie ataate acestora, s conduc la un rezultat ateptat, exprimat n
indicatori de performan.
4. Constatare: Atribuiile definite la nivelul serviciilor funcionale ale direciei nu asigur n toate
cazurile competena necesar realizrii activitilor i aciunilor executate n cadrul acestora
Recomandri: Definirea atribuiilor ntr-o structur semantic adecvat, care s indice un set
omogen de sarcini. Examinarea tuturor atribuiilor definite la nivelul fiecrui serviciu funcional din
cadrul direciei n corelaie cu activitile responsabilizate i executate i urmrirea dac exist
competena necesar executrii tuturor activitilor. n cazurile n care competena nu este asigurat
se va proceda la stabilirea i definirea de atribuii adecvate i cuprinderea lor n ROF-ul entitii.
5. Constatare: Activitile nu sunt identificate n totalitate i nu exprim concret aportul serviciului
la realizarea obiectivului specific crora le sunt alocate.
Recomandri: Analiza tuturor activitilor desfurate la nivelul serviciului i redefinirea acestora
714

astfel nct s exprime aciuni concrete materializate n rezultate msurabile.


6. Constatare: Repartizarea necorespunztoare a funciilor n cadrul serviciului i utilizarea
necorespunztoare a resursei umane n cadrul serviciului.
Recomandri: Realizarea unei analiza a posturilor n cadrul direciei i asigurarea echilibrului
ntre complexitatea activitilor executate i nivelul postului cruia i este responsabilizat o
activitate de o anumit complexitate. Asigurarea repartizrii activitilor la nivelul posturilor n
funcie de nivelul postului i pregtirea solicitat de postul respectiv
7. Constatare: nregistrarea cu ntrziere a informaiilor primite n cadrul direciei i neurmrirea
modului de soluionare i formulare a rspunsurilor
Recomandri: Integrarea sistemului de registratur al informaiilor la nivelul direciei, astfel nct
s se ofere posibilitatea vizualizrii n orice moment a circuitului unui document, pe tot parcursul
su de soluionare.
8. Constatare: Cerinele specifice solicitate postului nu sunt corelate cu nivelul i complexitatea
sarcinilor stabilite postului respectiv.
Recomandri: Analiza posturilor, determinarea corect a nivelului i complexitii atribuiilor
stabilite postului respectiv i stabilirea cerinelor specifice n corelaie cu aceasta.
9. Constatare: Atribuiile nu sunt stabilite omogen pe servicii, exist suprapunerii de la un serviciu
la altul, inclusiv cu privire la realizarea activitilor
Recomandri: Analiza funciunilor direciei, a mediului, zonelor de aciune, a naturii i
dimensiunilor domeniului i alegerea variantei de structur organizatoric ierarhic-funcional
adecvat particularitilor organizaiei, care s asigur repartizarea omogen a atribuiilor i
activitilor n cadrul serviciilor funcionale i eliminarea suprapunerilor de activiti i sarcini ntre
servicii i posturi.
10. Constatare: Organigrama nu permite o vizualizare de ansamblu a direciei, a relaiilor existente
ntre servicii, precum i a nivelurilor ierarhice.
Recomandri: Analiza actului normativ de organizare i funcionare al entitii, analiza
regulamentului de organizare i funcionare elaborat, urmrirea atribuiilor fiecrei structuri
funcionale i stabilirea relaiilor i subordonrilor dintre servicii i pe baza acestora elaborarea
organigramei care s reflecte modul de organizare i funcionare al corect al direciei.
11. Constatare: Raportul de evaluare nu ofer o imagine clar cu privire la necesitile care trebuie
modificate sau completate n comportamentul sau pregtirea salariatului.
Recomandri: Evaluarea performanelor s fie realizate n relaie direct cu ntreaga activitate a
angajailor, ca un proces cunoscut i neles de ctre acetia i ca un motivator pentru performanele
viitoare de care ei pot s dea dovad. Stabilirea unei metodologii unitare de realizare a evalurii
performanelor individuale .
12. Constatare: Nu se asigur ntotdeauna un coninut integrat informaiilor referitoare la
impozitele i taxele locale oferite contribuabililor.
Recomandri: mbuntirea calitilor profesionale ale salariailor care asigur asistena pentru
contribuabili i uniformizarea modului de lucru ala acestora, prin: uniformizarea informaiilor puse
la dispoziia contribuabililor privind problematica fiscal; obinerea de informaii de natur fiscal
715

de ctre contribuabil dintr-un singur loc, indiferent de problematica fiscal; acordarea asistenei
ntr-un spaiu amenajat exclusiv n acest scop; reducerea deplasrilor repetate ale contribuabililor la
sediul unitii administrativ-teritoriale; monitorizarea direct a relaiei cu contribuabilii;
constituirea unui punct de distribuire a informaiilor oferite contribuabililor cuprinznd diferite
materiale publicitare, privitoare la obligaiile fiscale i legislaiei specifice.
13. Constatare: Asistena acordat contribuabililor nu respect ntotdeauna instruciunile interne de
lucru i nu furnizeaz acestora informaii utile
Recomandri: Instruirea i pregtirea personalului care este responsabil cu acordarea de asisten
contribuabililor. Formularea rspunsurilor la obiect i prin respectarea instruciunilor interne,
precum i avizarea tuturor informaiilor oferite n scris contribuabililor.
14. Constatare: Utilizarea n activitatea de asisten contribuabililor de personal care nu dispune de
competenele necesare de comunicare i de cunotinele adecvate pe linia impozitelor i taxelor
locale.
Recomandri: Elaborarea de programe de asisten n concordan cu nevoile exprimate de
contribuabili i a unor programe de instruire a personalului care s-i asigure dobndirea de abiliti
de comunicare adecvate i cunotine suficiente cu privire la impozitele i taxele locale.
15. Constatare: Dosarele fiscale sunt consultate i eliberate din gestiune fr a exista dovada cine a
consultat un dosar fiscal sau cine a ridicat un dosar fiscal din gestiune.
Recomandri: nfiinarea i conducerea registrul de evidenta al peroanelor cu drept de acces la
dosarul fiscal i registrul cu persoanele care consulta dosarul fiscal.
16. Constatare: Dosarul fiscal al contribuabilului persoan juridic nu conine toate documentele
care au fcut obiectul relaiei entitii cu acesta.
Recomandri: Elaborarea unei proceduri de sistem astfel nct toate serviciile de specialitate,
unde se creeaz sau primesc documente care privesc relaia cu un anumit contribuabil, dup analiza
i prelucrarea acestora, s le transmit Serviciului gestiune dosare fiscale n vederea completrii
dosarelor fiscale.
17. Constatare: Dosarele fiscale constituite pentru contribuabili persoane fizice i juridice nu se
numeroteaz i nu sunt opisate.
Recomandri: Verificarea tuturor dosarelor fiscale constituite i procedarea la opisarea i
numerotarea acestora.
Constituirea unei comisii care s fie responsabilizat cu atribuii n analiza documentelor existente
la dosarele fiscale, identificarea celor expirate, selecionarea acestora i predare la arhiva general.
18. Constatare: Nedeclararea n vederea impuneri a bunurilor dobndite sau declararea incorect a
acestora.
Recomandri: Realizarea unui sistem integrat de preluare a datelor i informaiilor ntre Serviciul
urbanism i serviciile cu atribuii n domeniul evidenei pe pltitor, control i colectarea a
impozitelor i taxelor locale, n vederea eliminrii posibilitilor ca un contribuabil care obine sau
dobndete un bun s nu mai fie supus impozitrii.
19. Constatare: Calculul i stabilirea eronat a impozitului pe cldiri datorat de contribuabili
persoane juridice, precum i neaplicarea dispoziiilor Consiliului Local, n cazurile n care
716

contribuabili nu-i declar noile valori ale bunurilor n baza reevalurilor realizate.
Recomandri: n toate cazurile n care urmeaz a fi nregistrate n evidena analitic pe pltitor
impozite pe cldiri n cazul contribuabililor persoane juridice, documentele vor fi supuse avizrii
sefului serviciului.
20. Constatare: Impozitul pe teren nu este calculat i stabilit corect n condiiile n care categoria
de folosin a terenului se schimb i nu se aplic corect coeficieni de corecie n funcie de rangul
localitii
recomandri: Realizarea unui sistem integrat de informaii potrivit cruia o informaie legat de
un contribuabil aflat n evidena unitii administrativ teritoriale s poat fi accesat i de serviciile
cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale.
21. Constatare: Taxele privind eliberarea autorizailor de construire, prelungirea acestora, precum
i cele privind recalcularea n urma finalizrii lucrrilor de construciei sunt calculate eronat
Recomandri: Stabilirea de responsabiliti clare persoanelor care au ca sarcini de serviciu
eliberarea autorizaiilor de construire. Orice solicitare venit n acest sens, inclusiv prelungirea
autorizaiei, recepia final a lucrrii va fi urmrit de eful serviciului, n special cu privire la
calculele efectuate referitoare la stabilirea nivelului taxei, documentaia va fi avizat de directorul
direciei.
22. Constatare: Contribuabilii care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate nu sunt
identificai i supui unui control astfel nct s se constate realitatea datelor declarate i obligaiile
pe care le au ctre unitatea administrativ-teritorial urmare realizrii acestor activiti
Recomandri: Realizarea unei informrii cu privire la toate afiajele de reclam i publicitate
amplasate pe raza unitii administrativ-teritoriale i stabilirea unor programe de control la toi
contribuabili care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate n vederea determinrii dac iau declarat corect obligaiile de plat.
23. Constatare: Contribuabilii care nu-i respect obligaiile cu privire la declararea spectacolelor
organizate sau obligaiile privind nregistrarea biletelor i abonamentelor nu sunt monitorizai n
vederea urmriri dac i declar corect veniturile realizate i impozitele datorate .
Recomandri: Pentru toate cazurile n care contribuabili care organizeaz i desfoar spectacole
nu-i respect obligaiile i cerinele prevzute de cadrul legislativ se vor aplica sanciunile
contravenionale aferente.
24. Constatare: Hotrrile Consiliului Local cu privire la utilizare domeniului public de ctre
diveri contribuabili nu sunt aplicate i respectate n totalitate.
Recomandri: Elaborarea procedurilor privind modul de calcul i de plat al taxei datorate pentru
ocuparea domeniului public i aprobarea lor prin Hotrre de Consiliu Local.
25. Constatare: Aciunile de control nu sunt planificate i fundamentate cu privire la modul de
selecie al contribuabililor.
Recomandri: Elaborarea de programe de control care s fie bazate pe o selecie judicioas a
contribuabililor n control, n funcie de indiciile de nedeclarare, neconcordane n declaraii i al
cror scop s l constituie stimularea conformrii voluntare la plata impozitelor i taxelor.
26. Constatare: Realizarea controalelor n perioada planificat i n baza unei mputerniciri nu sunt
717

utilizate ca responsabiliti n cadrul serviciului de control.


Recomandri: Efectuarea controalelor n perioada n care sunt planificate i pe baza unei
mputerniciri a conducerii instituiei.
27. Constatare: Pentru faptele constatate, care reprezint abateri de la cadrul legal i care intr n
domeniul de competen a direciei nu au fost aplicate sanciunile contravenionale.
Recomandri:
n toate cazurile n care sunt constatate fapte care atrag rspunderea
contravenional pentru svrirea lor, s se aplice sanciunile contravenionale corespunztoare.
28. Constatare: ntiinrile de plat nu se menioneaz corect debitul de plat i nu sunt
comunicate n termen.
Recomandri: ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat s se realizeze n termen astfel
nct impozitele i taxele s fie colectate cu operativitate, iar contribuabilul s poat beneficia de
eventualele bonificaii acordate, precum i aceasta s cuprind toate debitele stabilite i datorate de
contribuabilul.
29. Constatare: Scutirea la plata impozitelor i taxelor locale nu este acordat ntotdeauna n
condiii de legalitate i de respectare a cerinelor legislative aplicabile.
Recomandri: Scutirile care se vor acorda n continuare la plata impozitelor i taxelor locale se va
face numai dup o analiz i informare complet cu privire la fiecare caz n parte. Realizarea unei
evalurii a scutirilor aplicate n cursul anului 2009 i urmrirea acolo unde exist suspiciuni, lipsa
documentelor sau alte indicii, realizrii unei documentrii complete asupra acelei scutiri, n cazurile
n care se constat c scutirea a fost acordat incorect se va proceda la evidenierea corect a
obligaiilor datorate de contribuabil.
30. Constatare: Restituirile i compensrile de debite ale contribuabililor nu au respectat cadrul
metodologic fiind efectuate n condiiile existenei de debite restante, respectiv fr avizarea i
aprobarea conducerii.
Recomandri: Restituirile de sume solicitate de ctre contribuabili se vor realiza numai dup
verificarea naturi sumei solicitate i avizarea documentelor de eful de serviciu i conducerea
direciei.
31. Constatare: ncasarea debitelor restante de la contribuabili fr a se calcula i ncasa majorri
de ntrziere pentru perioada din cursul anului pn la data plaii.
Recomandri:
Actualizarea programului informatic astfel nct majorrile de ntrziere i
penalitile s fie calculate pentru orice zi de ntrziere la plata debitelor reprezentnd impozite i
taxe locale. Pn la actualizarea programului informativ pentru orice debit restant ncasat vor fi
calculate i majorrile sau penalitile de ntrziere aferente i vor fi ncasate odat cu debitul.
32. Constatare: Debitele stabilite contribuabililor pe baz de acte de control sau declarate de
acetia nu sunt nregistrate n totalitate n evidena analitic pe debitorul respectiv.
Recomandri: Realizarea unei confruntri a declaraiilor depuse de contribuabili, proceselor
verbale de control i contravenie, a deciziilor de calcul de accesorii, cu nregistrrile efectuate n
evidenele analitice i punerea acestora de acord, n sensul evidenierii reale a debitelor datorate de
contribuabili.
33. Constatare: Operaiunile n registrul de cas nu sunt nregistrate distinct, iar acesta nu este
718

condus i completat cronologic i zilnic.


Recomandri: Analiza tuturor ncasrilor efectuate de cei doi ncasatori i urmrirea n
contabilitate, respectiv evidena analitic pe pltitor cu privire la corectitudinea modului de stingere
a obligaiilor fiscale ale contribuabililor.
34. Constatare: ncasarea manual a impozitelor i taxelor locale i depunerea sumelor ncasate de
ctre persoanele cu atribuii n acest sens nu respect cadrul procedural.
Recomandri: Conducerea unui singur registru la nivelul entitii. Toate operaiunile n numerar
efectuate se vor evidenia distinct n registrul de cas.
35. Constatare: ntocmirea cu ntrziere a titlurilor executorii fa de data la care debitele aflate n
eviden au devenit scadente prin neplata lor la termen
Recomandri: Analiza tuturor debitelor restante neachitate pn la termenul de plat scadent,
identificarea debitelor pentru care nu exist titluri executorii comunicate debitorilor, ntocmirea
acestora i comunicarea lor debitorilor, iar n caz de neplat n termenul scadent s se procedeze la
declanarea procedurii de executare silit.
36. Constatare: Procedura de executare silit reprezentat de ntocmirea i comunicarea somaiilor
nu respect n toate cazurile cadrul procedural.
Recomandri: Dosarele de executare silit n sold i cele ce se vor constitui vor fi repartizate
persoanelor responsabilizate de eful serviciului care va urmri zilnic realizarea n termen a
etapelor de executare silit pentru dosarele aflate pe rol. Analiza dosarelor de executare silit din
sold i ntocmirea i comunicarea somaiilor n toate cazurile n care acestea nu au fost transmise.
37. Constatare: Popririle ntocmite i nfiinate asupra conturilor bancare ale debitorilor nu respect
cerinele privind termenele de nfiinare i pe cele privind debitele aflate n executare silit
Recomandri: Analiza dosarelor din sold, identificarea tuturor conturilor bancare ale debitorilor,
ntocmirea i comunicarea de popriri, pe aceste conturi, n toate cazurile n care acestea nu au fost
nfiinate. Conductorul serviciului va analiza periodic dosarele aflate n executare silit i va
urmri modul n care au fost ntocmite i nfiinate popririle.
38. Constatare: Bunurile urmribile ale debitorilor nu au fost identificate i sechestrate n toate
cazurile n care exist dosare de executare nfiinate, astfel nct s acopere valoarea debitului
restant.
Recomandri: Analiza dosarelor de executare silit din sold i a stadiului lor de executare,
procedarea la identificarea bunurilor mobile urmribile ale debitorilor i aplicarea procedurilor de
sechestrare i valorificare a acestor bunuri n vederea recuperrii debitelor.
39. Constatare: Identificarea i sechestrarea de bunuri imobile urmribile n cazul debitorilor aflai
n executare silit i care nu au achitat debitele urmare comunicrii somaiilor ca etap procedural
de executare silit a fost ca i inexistent.
Recomandri: n cazul tuturor debitelor restante pentru care nu exist identificate bunuri
urmribile pn la nivelul debitului, se va proceda la identificarea de bunuri imobile ale debitorului
i sechestrarea lor n vederea valorificrii i recuperrii debitului restant.
40. Constatare: Gradul de valorificare al bunurilor sechestrate prin licitaii publice a fost de 0%.
Recomandri: Realizarea unei discuii cu debitorii stabilirea unor termene maxime de 15 zile de
719

plat, n caz de neplat se va proceda la planificarea i organizarea de licitaii n toate cazurile n


care au fost sechestrate bunuri n vederea valorificrii lor.
41. Constatare: Securitatea datelor i informaiilor nu este asigurat prin cu ajutorul unui sistem
informatic integrat, potrivit cruia informaia s fie preluat informatic, prelucrat i apoi transmis
mai departe n vederea valorificrii tot informatic.
Recomandri: Crearea unor sisteme, aplicaii care s contribuie la integrarea tuturor programelor
i aplicaiilor utilizate de entitate astfel nct preluarea i transmiterea informaiilor prelucrate s se
realizeze electronic, eliminnd riscul erorilor, pierderii sau utilizrii n alte scopuri a acestora.
42. Constatare: Schimbarea configuraiei programelor antivirus, ceea ce a condus la apariia
problemelor de siguran ale programelor, precum i infectarea staiilor de lucru cu diveri virui.
Recomandri: Aplicarea cu rigurozitate a standardele i procedurile antivirus implementate pe
staia de lucru.
43. Constatare: n cadrul unor programe i aplicaii accesul este permis cu parole individuale pe
program i nu pe utilizator, iar n cadrul altor programe accesul este nelimitat pentru personal ceea
ce poate duce la disfunciuni majore.
Recomandri: Inventarierea tuturor staiilor de lucru pentru a stabili situaia real privind
utilizarea programelor fr licen i luarea msurilor de dezinstalare a acestora. Realizarea unei
analize complexe n urma creia managementul entitii s decid asupra oportunitii achiziionrii
unui numr adecvat de licene Microsoft Office.
44. Constatare: Utilizarea pe staiile de lucru instalate n cadrul Direciei de Impozite i Taxe
Locale de programe aferente pachetului Microsoft Office fr a exista licene de utilizare a
acestora.
Recomandri: Realizarea unui proces de reenginering astfel nct salariaii din cadrul direciei s
poat accesa numai programele i aplicaiile de care au nevoie att n vizualizare, ct i cu privire la
realizarea de operaii sau prelucrrii cu ajutorul acestora.

In ncheiere, consideram necesara implicarea colectivului n analiza i implementarea


recomandrilor propuse i a aciunilor discutate i informarea sistematica asupra evoluiei
acestora, att a managementului general, cat i a echipei de auditori interni.

Data:
14.07.2010

Echipa de auditori interni:


Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator
Popescu Nicolae, auditor superior
Vasilescu Adrian, auditor superior
Supervizor:
Georgescu Cristian

720

Procedura P18:

URMRIREA RECOMANDRILOR

Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian

Data: 14.06.2010
Data: 14.06.2010

Serviciul de Audit Intern

Sfrit de lun

RECOMANDAREA
Raport de audit
intern nr.
234532/
14.07.2010
Data planificat/
Data implementrii

Realizarea unei analize diagnostic a resurselor existente i a


celor necesare n viitor pentru atingerea obiectivelor
strategice, stabilirea necesitilor i gsirea soluiilor de
asigurare a acestora sau corelarea aciunilor de implementare
a obiectivelor strategice n raport de resursele existente i
reducerea performanei.
Dezvoltarea unui sistem de instruire i pregtire a salariailor
astfel nct metodologia domeniului (legislativ i
procedural) s fie transmis continuu acestora, astfel nct s
le dezvolte capacitile manageriale cu privire la planificarea
i implementarea unei activiti, proces sau program.
Analiza direciilor de aciune strategice i elaborarea
programelor de activitate astfel nct s acopere n totalitate
activitile necesare implementrii strategiei. Evaluarea
cuprinztoare a resurselor (financiare, instituionale,
programe, personal) necesare implementrii planurilor
multianuale de activitate i punerea n echilibru a acestora i
monitorizarea implementrii eficiente pentru a se asigura
ncadrarea n limitele stabilite.
Analiza politicilor de dezvoltare ale entitii, a obiectivelor
generale definite cu privire la colectarea impozitelor i taxelor
locale i realizarea veniturilor i stabilirea i definirea
obiectivelor specifice astfel nct s le acopere. Totodat, vor
fi identificate toate activitile responsabilizate unui serviciu,
acestea vor fi grupate omogen i definite obiectivele specifice
astfel nct toate activitile s fie ataate acestora, s conduc
la un rezultat ateptat, exprimat n indicatori de performan.

721

Neimplem
entat

Recomandarea

Parial
implement

Nr.
crt.

Implemen
t at

Misiunea de audit intern:


Stabilirea i colectarea
impozitelor i taxelor locale

30.09.2010/30.06.2010

31.08.2010/30.06.2010

30.09.2010/30.06.2010

Definirea atribuiilor ntr-o structur semantic adecvat, care


s indice un set omogen de sarcini.
Examinarea tuturor atribuiilor definite la nivelul
fiecrui serviciu funcional din cadrul direciei n corelaie cu
activitile responsabilizate i executate i urmrirea dac
exist competena necesar executrii tuturor activitilor. n
cazurile n care competena nu este asigurat se va proceda la
stabilirea i definirea de atribuii adecvate i cuprinderea lor n
ROF-ul entitii.
Analiza tuturor activitilor desfurate la nivelul serviciului
i redefinirea acestora astfel nct s exprime aciuni concrete
materializate n rezultate msurabile.
Analiza sarcinilor definite n cadrul fielor posturilor i
urmrirea ca acestea s cuprind n totalitate activitile i
aciunile realizate la nivelul serviciului.
Analiza obiectivelor specifice serviciului i redefinirea
acestora astfel nct s cuprind toate activitile desfurate la
nivelul serviciului.
Realizarea unei analiza a posturilor n cadrul direciei i
asigurarea echilibrului ntre complexitatea activitilor
executate i nivelul postului cruia i este responsabilizat o
activitate de o anumit complexitate.
Asigurarea repartizrii activitilor la nivelul posturilor n
funcie de nivelul postului i pregtirea solicitat de postul
respectiv
Integrarea sistemului de registratur al informaiilor la nivelul
direciei, astfel nct s se ofere posibilitatea vizualizrii n
orice moment a circuitului unui document, pe tot parcursul
su de soluionare.
Elaborarea unui sistem informaional care s respecte
principiile de concepere, funcionare i modernizare a
componentei informaionale, respectiv corelarea sistemului
informaional cu sistemul decizional i organizatoric,
subordonarea
conceperii
i
funcionrii
sistemului
informaional cerinelor managementului organizaiei,
flexibilitatea informaiei.
Orice document sau informaie primit n cadrul direciei va fi
evaluat i repartizat spre soluionare de ctre directorul
direciei i orice document sau informaie care iese din cadrul
direciei va fi avizat de directorul direciei
Analiza posturilor, determinarea corect a nivelului i
complexitii atribuiilor stabilite postului respectiv i
stabilirea cerinelor specifice n corelaie cu aceasta.
Pentru posturile existente i ocupate n cazurile n care
ocupantul postului nu deine cunotinele i aptitudinile
necesare n raport cu complexitatea sarcinilor repartizate se
va asigura pregtirea profesional corespunztoare a acestora.
Invers, n cazul n care titularul postului deine cunotine
superioare complexitii atribuiilor repartizate, complexitatea
obiectivelor va crete n raport cu nivelul cunotinelor.
Analiza funciunilor direciei, a mediului, zonelor de aciune,
a naturii i dimensiunilor domeniului i alegerea variantei de
structur organizatoric ierarhic-funcional adecvat
particularitilor organizaiei, care s asigure repartizarea
omogen a atribuiilor i activitilor n cadrul serviciilor
funcionale i eliminarea suprapunerilor de activiti i sarcini

722

31.08.2010

31.08.2010

30.09.2010

30.09.2010/30.06.2010

31.08.2010

31.08.2010/30.06.2010

10

11

12

13

14

15
16

17

18

ntre servicii i posturi.


Analiza actului normativ de organizare i funcionare al
entitii, analiza regulamentului de organizare i funcionare
elaborat, urmrirea atribuiilor fiecrei structuri funcionale i
stabilirea relaiilor i subordonrilor dintre servicii i pe baza
acestora elaborarea organigramei care s reflecte modul de
organizare i funcionare al corect al direciei.
Evaluarea performanelor s fie gndit n relaie direct cu
ntreaga activitate a angajailor, ca un proces cunoscut i
neles de ctre acetia i ca un motivator pentru
performanele viitoare de care ei pot s dea dovad. Stabilirea
unei metodologii unitare de realizare a evalurii
performanelor individuale .
mbuntirea calitilor profesionale ale salariailor care
asigur asistena pentru contribuabili i uniformizarea
modului de lucru ala acestora, prin: uniformizarea
informaiilor puse la dispoziia contribuabililor privind
problematica fiscal; obinerea de informaii de natur fiscal
de ctre contribuabil dintr-un singur loc, indiferent de
problematica fiscal; acordarea asistenei ntr-un spaiu
amenajat exclusiv n acest scop;
reducerea deplasrilor repetate ale contribuabililor la sediul
unitii administrativ-teritoriale; monitorizarea direct a
relaiei cu contribuabilii; constituirea unui punct de distribuire
a informaiilor oferite contribuabililor cuprinznd diferite
materiale publicitare, privitoare la obligaiile fiscale i
legislaiei specifice.
Instruirea i pregtirea personalului care este responsabil cu
acordarea de asisten contribuabililor. Formularea
rspunsurilor la obiect i prin respectarea instruciunilor
interne, precum i avizarea tuturor informaiilor oferite n
scris contribuabililor.
Elaborarea de programe de asisten n concordan cu nevoile
exprimate de contribuabili i a unor programe de instruire a
personalului care s-i asigure
dobndirea de abiliti de
comunicare adecvate i cunotine suficiente cu privire la
impozitele i taxele locale.
nfiinarea i conducerea registrul de evidenta al persoanelor
cu drept de acces la dosarul fiscal i registrul cu persoanele
care consulta dosarul fiscal
Elaborarea unei proceduri de sistem astfel nct toate serviciile
de specialitate, unde se creeaz sau primesc documente care
privesc relaia cu un anumit contribuabil, dup analiza i
prelucrarea acestora, s le transmit la Serviciul gestiunea
dosarelor fiscale n vederea completrii dosarelor fiscale.
Documentele primite n cadrul serviciului gestionare dosare
fiscale sa fie nregistrate i depuse la dosar zilnic.
Verificarea tuturor dosarelor fiscale constituite i procedarea
la opisarea i numerotarea acestora. Constituirea unei comisii
care s fie responsabilizat cu atribuii n analiza
documentelor existente la dosarele fiscale, identificarea celor
expirate, selecionarea acestora i predare la arhiva general.
Realizarea unui sistem integrat de preluare a datelor i
informaiilor ntre Serviciul urbanism i serviciile cu atribuii
n domeniul evidenei pe pltitor, control i colectarea a
impozitelor i taxelor locale, n vederea eliminrii
posibilitilor ca un contribuabil care obine sau dobndete un

723

30.09.2010

30.09.2010

30.09.2010

31.08.2010

31.08.2010

30.09.2010/30.06.2010

30.09.2010/30.06.2010

30.09.2010

31.12.2010

19

20

21

22

23

24

25

bun s nu mai fie supus impozitrii. Realizarea unei evalurii


a tuturor contribuabililor crora le-au fost eliberate autorizaii
de construire n ultimi trei ani i urmrirea dac acetia sunt
nregistrai ca pltitori de impozit pe cldiri i dac acest
impozit este calculat n toate cazurile corect potrivit cadrul
legislativ i hotrrilor consiliului local.
n toate cazurile n care urmeaz a fi nregistrate n evidena
analitic pe pltitor impozite pe cldiri n cazul
contribuabililor persoane juridice, documentele vor fi supuse
avizrii sefului serviciului. Analiza tuturor contribuabililor
persoane fizice din eviden i urmrirea modului de stabilirea
a bazei de impozitare i faptului dac cotele de impozitare
sunt corecte n funcie de valoarea de impozitare a bunurilor
nregistrate n evidenele patrimoniale ale contribuabilului,
inclusiv cu privire la reevalurile pe care acetia trebuiau s le
realizeze.
Realizarea unui sistem integrat de informaii potrivit cruia o
informaie legat de un contribuabil aflat n evidena unitii
administrativ teritoriale s poat fi accesat i de serviciile cu
atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor
locale.
Stabilirea de responsabiliti clare persoanelor care au ca
sarcini de serviciu eliberarea autorizaiilor de construire. Orice
solicitare venit n acest sens, inclusiv prelungirea autorizaiei,
recepia final a lucrrii va fi urmrit de eful serviciului, n
special cu privire la calculele efectuate referitoare la stabilirea
nivelului taxei, documentaia va fi avizat de directorul
direciei.
Realizarea unei informrii cu privire la toate afiajele de
reclam i publicitate amplasate pe raza unitii administrativteritoriale i stabilirea unor programe de control la toi
contribuabili care realizeaz afiaj n scop de reclam i
publicitate n vederea determinrii dac i-au declarat corect
obligaiile de plat.
Pentru toate cazurile n care contribuabili care organizeaz i
desfoar spectacole nu-i respect obligaiile i cerinele
prevzute de cadrul legislativ se vor aplica sanciunile
contravenionale aferente.
Toi contribuabili organizatori de astfel de spectacole vor fi
identificai i obligai s-i nregistreze biletele de intrare i
abonamentele, precum i s respecte cerinele privind
tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul
biletelor de intrare i abonamentelor.
Elaborarea procedurilor privind modul de calcul i de plat al
taxei datorate pentru ocuparea domeniului public i aprobarea
lor prin Hotrre de Consiliul Local. Deschiderea evidenei
contribuabililor care datoreaz taxa pentru ocuparea
domeniului public pentru fiecare an n parte i pstrarea
acestei evidene n calculator. Evidena va cuprinde:
denumirea contribuabilului care datoreaz taxa; numrul.
cererii de solicitare a ocuprii domeniului public; suprafaa
ocupat; perioada; baza legal; dovada achitrii taxei;
verificarea efectuat de serviciul de specialitate privind
realitatea suprafeei nscrise n cerere.
Elaborarea de programe de control care s fie bazate pe o
selecie judicioas a contribuabililor n control, n funcie de
indiciile de nedeclarare, neconcordane n declaraii i al cror

724

31.08.2010

30.09.2010/30.06.2010

31.08.2010

31.10.2010

31.08.2010/30.06.2010

31.12.2010

31.08.2010

26
27
28

29

30

31

32

33

34
35

36

scop s l constituie stimularea conformrii voluntare la plata


impozitelor i taxelor.
Efectuarea controalelor n perioada n care sunt planificate i
pe baza unei mputernicirii a conducerii instituiei
n toate cazurile n care sunt constatate fapte care atrag
rspunderea contravenional pentru svrirea lor, s se
aplice sanciunile contravenionale corespunztoare.
ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat s se
realizeze n termen astfel nct impozitele i taxele locale s
fie colectate cu operativitate, iar contribuabilul s poat
beneficia de eventualele bonificaii acordate, precum i
aceasta s cuprind toate debitele stabilite i datorate de
contribuabilul.
Scutirile care se vor acorda n continuare la plata impozitelor
i taxelor locale se va face numai dup o analiz i informare
complet cu privire la fiecare caz n parte. Realizarea unei
evalurii a scutirilor aplicate n cursul anului 2009 i
urmrirea acolo unde exist suspiciuni, lipsa documentelor
sau alte indicii, realizrii unei documentrii complete asupra
acelei scutiri, n cazurile n care se constat c scutirea a fost
acordat incorect se va proceda la evidenierea corect a
obligaiilor datorate de contribuabil.
Restituirile de sume solicitate de ctre contribuabili se vor
realiza numai dup verificarea naturi sumei solicitate i
avizarea documentelor de eful de serviciu i conducerea
direciei.
Instruirea personalului cu privire la realizarea procesului de
compensare a debitelor i urmrirea modului de soluionare a
cererilor n acest sens de eful serviciului pe tot parcursul
procesului.
Actualizarea programului informatic astfel nct majorrile de
ntrziere i penalitile s fie calculate pentru orice zi de
ntrziere la plata debitelor reprezentnd impozite i taxe
locale. Pn la actualizarea programului informativ pentru
orice debit restant ncasat vor fi calculate i majorrile sau
penalitile de ntrziere aferente i vor fi ncasate odat cu
debitul.
Realizarea unei confruntri a declaraiilor depuse de
contribuabili, proceselor verbale de control i contravenie, a
deciziilor de calcul de accesorii, cu nregistrrile efectuate n
evidenele analitice i punerea acestora de acord, n sensul
evidenierii reale a debitelor datorate de contribuabili.
Analiza tuturor ncasrilor efectuate de cei doi ncasatori i
urmrirea n contabilitate, respectiv evidena analitic pe
pltitor cu privire la corectitudinea modului de stingere a
obligaiilor fiscale ale contribuabililor.
Conducerea unui singur registru la nivelul entitii. Toate
operaiunile n numerar efectuate se vor evidenia distinct n
registrul de cas .
Analiza tuturor debitelor restante neachitate pn la termenul
de plat scadent, identificarea debitelor pentru care nu exist
titluri executorii comunicate debitorilor, ntocmirea acestora i
comunicarea lor debitorilor, iar n caz de neplat n termenul
scadent s se procedeze la declanarea procedurii de executare
silit.
Dosarele de executare silit n sold i cele ce se vor constitui

725

31.12.2010

31.12.2010

31.12.2010

31.12.2010

31.12.2010

30.09.3010

31.08.2010

31.10.2010

31.08.2010

31.08.2010

31.08.2010

37

38

39

40

41

42

43

44

vor fi repartizate persoanelor responsabilizate de eful


serviciului care va urmri zilnic realizarea n termen a
etapelor de executare silit pentru dosarele aflate pe rol.
Analiza dosarelor de executare din sold i ntocmirea i
comunicarea somaiilor n toate cazurile n care acestea nu au
fost transmise.
Analiza dosarelor din sold, identificarea tuturor conturilor
bancare ale debitorilor, ntocmirea i comunicarea de popriri,
pe aceste conturi, n toate cazurile n care acestea nu au fost
nfiinate.
Conductorul serviciului va analiza periodic
dosarele aflate n executare silit i va urmri modul n care au
fost ntocmite i nfiinate popririle
Analiza dosarelor de executare din sold i a stadiului lor de
executare, procedarea la identificarea bunurilor mobile
urmribile ale debitorilor i aplicarea procedurilor de
sechestrare i valorificare a acestor bunuri n vederea
recuperrii debitelor.
Conductorul serviciului va analiza periodic dosarele aflate n
executare silit i va urmri modul n care au fost nfiinate
sechestrele.
In cazul tuturor debitelor restante pentru care nu exist
identificate bunuri urmribile pn la nivelul debitului, se va
proceda la identificarea de bunuri imobile ale debitorului i
sechestrarea lor n vederea valorificrii i recuperrii debitului
restant.
Realizarea unei discuii cu debitorii stabilirea unor termene
maxime de 15 zile de plat, n caz de neplat se va proceda la
planificarea i organizarea de licitaii n toate cazurile n care
au fost sechestrate bunuri n vederea valorificrii lor.
Crearea unor sisteme, aplicaii care s contribuie la integrarea
tuturor programelor i aplicaiilor utilizate de entitate astfel
nct preluarea i transmiterea informaiilor prelucrate s se
fac electronic, eliminnd riscul erorilor, pierderii sau
utilizrii n alte scopuri a acestora.
Aplicarea cu rigurozitate a standardele i procedurile antivirus
implementate pe staia de lucru. Constituirea unor echipe
pentru efectuarea de verificri antivirus la nivelul tuturor
staiilor de lucru din cadrul direciei, configurarea corecta n
cazurile n care aceste programe au fost dezactivate, stabilirea
de responsabiliti n cazul n care acestea sunt dezactivate i
produc disfunciuni n cadrul organizaiei.
Inventarierea tuturor staiilor de lucru pentru a stabili situaia
real privind utilizarea programelor fr licen i luarea
msurilor de dezinstalare a acestora. Realizarea unei analize
complexe n urma creia managementul entitii s decid
asupra oportunitii achiziionrii unui numr adecvat de
licene Microsoft Office.
Realizarea unui proces de reenginering astfel nct salariaii
din cadrul direciei s poat accesa numai programele i
aplicaiile de care au nevoie att n vizualizare, ct i cu
privire la realizarea de operaii sau prelucrrii.

726

31.08.2010

30.09.2010

30.09.2010

31.08.2010

31.12.2010

31.08.2010

31.08.2010

31.12.2010

Instruciuni
1. Introducei recomandrile de audit dup cum
sunt prezentate n Raportul de audit intern.
2.
Verificai
coloana
corespunztoare:
implementat, parial implementat, neimplementat
3. Introducei data planificat pentru implementare
n Raportul de audit intern i data implementrii

Structura auditat: Direcia Impozite i Taxe


Data: 14.06.2010
Semntura conductorului .
Auditori: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Data i semntura

Not:
Aceast etap a misiunii de audit presupune asigurarea c recomandrile din raportul de audit intern
sunt implementate ntocmai la termenele stabilite i n mod eficace, iar conducerea a evaluat riscul de
neaplicare a acestor recomandri.
Structura de audit intern va evalua eficacitatea i oportunitatea aciunilor stabilite i ntreprinse n
vederea implementrii recomandrilor, respectarea termenelor i va determina progresele nregistrate de
structura auditat i modul de mbuntire a activitilor stabilind valoarea nou creat de auditul intern.
Responsabilul entitii auditate asigur monitorizarea implementrii planului de aciune i l
informeaz periodic pe auditor.
Responsabilul din cadrul structurii de audit intern cu urmrirea recomandrilor trebuie s
implementeze i s actualizeze un proces de urmrire a implementrii recomandrilor care s permit
supravegherea i s garanteze c msurile au fost efectiv implementate de ctre management

727

728

Procedura P18:

URMRIREA RECOMANDRILOR

Entitatea public
Serviciul audit intern

PLANUL DE ACIUNE I CALENDARUL


IMPLEMENTRII RECOMANDRILOR

Nr.
crt.
1.

2.

3.

Recomandarea

Plan de aciune

Realizarea unei analize diagnostic a


resurselor existente i a celor necesare n
viitor pentru atingerea obiectivelor
strategice, stabilirea necesitilor i gsirea
soluiilor de asigurare a acestora sau
corelarea aciunilor de implementare a
obiectivelor strategice n raport de
resursele
existente
i
reducerea
performanei.
Dezvoltarea unui sistem de instruire i
pregtire a salariailor astfel nct
metodologia domeniului (legislativ i
procedural) s fie transmis continuu
acestora, astfel nct s le dezvolte
capacitile manageriale cu privire la
planificarea
i
implementarea
unei
activiti, proces sau program.
Analiza direciilor de aciune strategice i
elaborarea programelor de activitate astfel
nct s acopere n totalitate activitile
necesare
implementrii
strategiei.
Evaluarea cuprinztoare a resurselor
(financiare,
instituionale,
programe,
personal)
necesare
implementrii
planurilor multianuale de activitate i
punerea n echilibru a acestora i
monitorizarea implementrii
eficiente
pentru a se asigura ncadrarea n limitele
stabilite.
Analiza politicilor de dezvoltare ale
entitii, a obiectivelor generale definite cu
privire la colectarea impozitelor i taxelor
locale i realizarea veniturilor i stabilirea
i definirea obiectivelor specifice astfel
nct s le acopere. Totodat, vor fi
identificate
toate
activitile
responsabilizate unui serviciu, acestea vor
fi grupate omogen i definite obiectivele
specifice astfel nct toate activitile s fie
ataate acestora, s conduc la un rezultat
ateptat, exprimat n indicatori de

Stabilirea resurselor existente


Identificarea resurselor necesare
pentru implementarea strategiei
Stabilirea modalitilor de acoperire
a resurselor lips
Reproiectarea
rezultatelor
obiectivelor n funcie de resurse

Stabilirea unor planuri de instruirea


a personalului adecvate
Elaborarea
programelor
de
activitate n corelaie du direciile
strategice
Asigurarea unui echilibru ntre
resurse i planurile multianuale
Elaborarea unui sistem de indicatori
pentru monitorizarea implementrii
planurilor multianuale

Evaluarea politicilor
Analiza obiectivelor generale
Redefinirea obiectivelor
Identificarea activitilor direciei
Gruparea lor omogen
Repartizarea pe servicii
Definirea obiectivelor specifice
fiecrui serviciu
Urmrirea ca obiectivele s conin
toate activitile
Stabilirea rezultatelor ateptate n
urma realizrii obiectivelor

729

Calendar
implementa
re

Responsabil
cu
implementar
ea

30.09.2010

Seful de
serviciu

31.08.2010

Seful de
serviciu

30.09.2010

Seful de
serviciu

performan.

4.

5.

6.

7.

Definirea atribuiilor ntr-o structur


semantic adecvat, care s indice un set
omogen de sarcini.
Examinarea tuturor atribuiilor
definite la nivelul fiecrui serviciu
funcional din cadrul direciei n corelaie
cu activitile responsabilizate i executate
i urmrirea dac exist competena
necesar executrii tuturor activitilor. n
cazurile n care competena nu este
asigurat se va proceda la stabilirea i
definirea de atribuii adecvate i
cuprinderea lor n ROF-ul entitii.
Analiza tuturor activitilor desfurate la
nivelul serviciului i redefinirea acestora
astfel nct s exprime aciuni concrete
materializate n rezultate msurabile.
Analiza sarcinilor definite n cadrul fielor
posturilor i urmrirea ca acestea s
cuprind n totalitate activitile i
aciunile realizate la nivelul serviciului.
Analiza obiectivelor specifice serviciului i
redefinirea acestora astfel nct s cuprind
toate activitile desfurate la nivelul
serviciului.
Realizarea unei analiza a posturilor n
cadrul direciei i asigurarea echilibrului
ntre complexitatea activitilor executate
i nivelul postului cruia i este
responsabilizat o activitate de o anumit
complexitate.
Asigurarea repartizrii activitilor la
nivelul posturilor n funcie de nivelul
postului i pregtirea solicitat de postul
respectiv
Integrarea sistemului de registratur al
informaiilor la nivelul direciei, astfel
nct s se ofere posibilitatea vizualizrii
n orice moment a circuitului unui
document, pe tot parcursul su de
soluionare.
Elaborarea unui sistem informaional care
s respecte principiile de concepere,
funcionare i modernizare a componentei
informaionale,
respectiv
corelarea
sistemului informaional cu sistemul
decizional i organizatoric, subordonarea
conceperii i funcionrii sistemului
informaional cerinelor managementului
organizaiei, flexibilitatea informaiei.
Orice document sau informaie primit n
cadrul direciei va fi evaluat i repartizat
spre soluionare de ctre directorul
direciei i orice document sau informaie

Stabilirea
indicatorilor
de
performan
Analiza atribuiilor
Definirea lor sub forma unui set de
aciuni
Repartizarea echilibrat pe servicii
n funcie de activitile existente
Urmrirea asigurrii competenei de
realizare a activitilor
Actualizarea adecvat a ROF-ului

Analiza activitilor
Redefinirea activitilor sub forma
unui set de aciuni
Analiza sarcinilor posturilor
Urmrirea ca sarcinile s cuprind
toate activitile alocate serviciului
Analiza obiectivelor specifice
Redefinirea acestora astfel nct s
cuprind toate activitile

Analiza posturilor
Asigurarea
echilibrului
ntre
complexitatea sarcinilor postului i
nivelul postului
Repartizarea sarcinilor n cadrul
postului n funcie de nivelul
postului
Repartizarea sarcinilor n cadrul
postului n funcie de nivelul
pregtirea solicitat postului
Definitivarea sistemului informatic
de registratur
Alocarea resurselor necesare
Crearea bazei de date integrat
Reproiectarea
sistemului
informaional astfel nct s fie
corelat sistemul organizatoric
Crearea unei proceduri de lucru cu
privire la primirea, repartizarea i
soluionarea adreselor i altor
documente primite n cadrul
direciei
Avizarea oricrui document care
iese din direcie de ctre director

730

31.08.2010

Seful de
serviciu

31.08.2010

Seful de
serviciu

30.09.2010

Seful de
serviciu

30.09.2010

Seful de
serviciu

8.

9.

10.

11.

12.

care iese din cadrul direciei va fi avizat


de directorul direciei
Analiza posturilor, determinarea corect a
nivelului i complexitii atribuiilor
stabilite postului respectiv i stabilirea
cerinelor specifice n corelaie cu aceasta.
Pentru posturile existente i ocupate n
cazurile n care ocupantul postului nu
deine cunotinele i aptitudinile necesare
n raport cu complexitatea sarcinilor
repartizate se va asigura pregtirea
profesional corespunztoare a acestora.
Invers, n cazul n care titularul postului
deine cunotine superioare complexitii
atribuiilor repartizate, complexitatea
obiectivelor va crete n raport cu nivelul
cunotinelor.
Analiza funciunilor direciei, a mediului,
zonelor de aciune, a naturii i
dimensiunilor domeniului i alegerea
variantei de structur organizatoric
ierarhic-funcional
adecvat
particularitilor organizaiei, care s
asigure repartizarea omogen a atribuiilor
i activitilor n cadrul serviciilor
funcionale i eliminarea suprapunerilor
de activiti i sarcini ntre servicii i
posturi.

Analiza actului normativ de organizare i


funcionare
al
entitii,
analiza
regulamentului
de
organizare
i
funcionare elaborat, urmrirea atribuiilor
fiecrei structuri funcionale i stabilirea
relaiilor i subordonrilor dintre servicii
i
pe
baza
acestora
elaborarea
organigramei care s reflecte modul de
organizare i funcionare al corect al
direciei.
Evaluarea performanelor s fie gndit n
relaie direct cu ntreaga activitate a
angajailor, ca un proces cunoscut i
neles de ctre acetia i ca un motivator
pentru performanele viitoare de care ei
pot s dea dovad. Stabilirea unei
metodologii unitare de realizare a
evalurii performanelor individuale .
mbuntirea calitilor profesionale ale
salariailor care asigur asistena pentru
contribuabili i uniformizarea modului de
lucru ala acestora, prin: uniformizarea
informaiilor
puse
la
dispoziia
contribuabililor
privind
problematica
fiscal; obinerea de informaii de natur
fiscal de ctre contribuabil dintr-un
singur loc, indiferent de problematica

Analiza poturilor
Stabilirea nivelului i complexitii
atribuiilor pentru fiecare post
Actualizarea sarcinilor n cadrul
fiecrui post
Asigurarea dobndirii cunotinelor
i aptitudinilor necesare fiecrui
salariat
n
corelaie
de
complexitatea atribuiilor stabilite

Analiza funciilor direciei


Analiza mediului n care se
desfoar activitatea
Analiza dimensiunii domeniului de
activitate
Stabilirea structurii organizatorice
adecvate
Repartizarea
omogen
a
activitilor n cadrul serviciilor
Eliminarea
suprapunerilor
de
activiti
Eliminarea
suprapunerilor
de
sarcini n cadrul posturilor
Analiza hotrrii de nfiinare a
direciei
Analiza ROF-ului
Urmrirea atribuiilor pe structuri
Stabilirea relaiilor n cadrul
serviciului i n afara lui
Stabilirea subordonrii serviciului
i a posturilor din cadrul lui

Elaborarea de indicatori de
performan adecvai i realizabili
de ctre salariai
Elaborarea
unei
metodologii
privind evaluarea performanei la
nivelul
direciei,serviciului
i
postului
Crearea unor programe speciale de
pregtire n vederea mbuntirii
calitilor
profesionale
ale
personalului
Uniformizarea modului de lucru
pentru toi salariai care asigur
asisten contribuabililor

731

31.08.2010

Seful de
serviciu

31.08.2010

Seful de
serviciu

30.09.2010

Seful de
serviciu

30.09.2010

Seful de
serviciu

30.09.2010

Seful de
serviciu

13.

14.

15.

16.

17.

18.

fiscal; acordarea asistenei ntr-un spaiu


amenajat exclusiv n acest scop;
reducerea deplasrilor repetate ale
contribuabililor
la
sediul
unitii
administrativ-teritoriale;
monitorizarea
direct a relaiei cu contribuabilii;
constituirea unui punct de distribuire a
informaiilor
oferite
contribuabililor
cuprinznd diferite materiale publicitare,
privitoare la obligaiile fiscale i legislaiei
specifice.
Instruirea i pregtirea personalului care
este responsabil cu acordarea de asisten
contribuabililor. Formularea rspunsurilor
la obiect i prin respectarea instruciunilor
interne, precum i avizarea tuturor
informaiilor
oferite
n
scris
contribuabililor.
Elaborarea de programe de asisten n
concordan cu nevoile exprimate de
contribuabili i a unor programe de
instruire a personalului care s-i asigure
dobndirea de abiliti de comunicare
adecvate i cunotine suficiente cu privire
la impozitele i taxele locale.
nfiinarea i conducerea registrul de
evidenta al persoanelor cu drept de acces
la dosarul fiscal i registrul cu persoanele
care consulta dosarul fiscal
Elaborarea unei proceduri de sistem astfel
nct toate serviciile de specialitate, unde
se creeaz sau primesc documente care
privesc relaia cu un anumit contribuabil,
dup analiza i prelucrarea acestora, s le
transmit la Serviciul gestiunea dosarelor
fiscale n vederea completrii dosarelor
fiscale. Documentele primite n cadrul
serviciului gestionare dosare fiscale sa fie
nregistrate i depuse la dosar zilnic.
Verificarea tuturor dosarelor fiscale
constituite i procedarea la opisarea i
numerotarea acestora. Constituirea unei
comisii care s fie responsabilizat cu
atribuii n analiza documentelor existente
la dosarele fiscale, identificarea celor
expirate, selecionarea acestora i predare
la arhiva general.
Realizarea unui sistem integrat de preluare
a datelor i informaiilor ntre Serviciul
urbanism i serviciile cu atribuii n
domeniul evidenei pe pltitor, control i
colectarea a impozitelor i taxelor locale,
n vederea eliminrii posibilitilor ca un
contribuabil care obine sau dobndete un
bun s nu mai fie supus impozitrii.

Pregtirea i instruirea adecvata a


personalului care asigur asistena
contribuabililor
Elaborarea unui proceduri de lucru
cu privire la modul de formulare a
rspunsurilor ctre solicitani

31.08.2010

Seful de
serviciu

31.08.2010

Seful de
serviciu

30.09.2010

Seful de
serviciu

30.09.2010

Seful de
serviciu

30.09.2010

Seful de
serviciu

31.12.2010

Seful de
serviciu

Redimensionarea programelor de
asisten contribuabili

nfiinarea registrului de eviden a


persoanelor cu drept de acces la
dosarele fiscale
nfiinarea registrului cu persoanele
care pot consulta dosarele fiscale
Elaborarea procedurii se sistem
nregistrarea
zilnic
a
documentelor primite n gestiunea
dosarelor fiscale
Depunerea zilnic la dosar a
acestora

Verificarea dosarelor fiscale


Opisarea dosarelor fiscale
Numerotarea documentelor aflate
la dosarele fiscale
Constituirea comisiei de analiz a
documentelor expirate de la
dosarele fiscale
Selecionarea
documentelor
expirate i predarea lor
Crearea unui program de preluare
automat a datelor i informaiilor
Analiza contribuabililor crora leau fost eliberate autorizaii de
construire i urmrirea dac au
declarat imobilele n vederea
impozitrii
Verificarea dac impozitul este

732

19

20

21

22

23

Realizarea unei evalurii a tuturor


contribuabililor crora le-au fost eliberate
autorizaii de construire n ultimi trei ani i
urmrirea dac acetia sunt nregistrai ca
pltitori de impozit pe cldiri i dac acest
impozit este calculat n toate cazurile
corect potrivit cadrul legislativ i
hotrrilor consiliului local.
n toate cazurile n care urmeaz a fi
nregistrate n evidena analitic pe pltitor
impozite
pe
cldiri
n
cazul
contribuabililor
persoane
juridice,
documentele vor fi supuse avizrii sefului
serviciului. Analiza tuturor contribuabililor
persoane fizice din eviden i urmrirea
modului de stabilirea a bazei de impozitare
i faptului dac cotele de impozitare sunt
corecte n funcie de valoarea de
impozitare a bunurilor nregistrate n
evidenele
patrimoniale
ale
contribuabilului, inclusiv cu privire la
reevalurile pe care acetia trebuiau s le
realizeze.
Realizarea unui sistem integrat de
informaii potrivit cruia o informaie
legat de un contribuabil aflat n evidena
unitii administrativ teritoriale s poat fi
accesat i de serviciile cu atribuii n
domeniul administrrii impozitelor i
taxelor locale.
Stabilirea
de responsabiliti
clare
persoanelor care au ca sarcini de serviciu
eliberarea autorizaiilor de construire.
Orice solicitare venit n acest sens,
inclusiv prelungirea autorizaiei, recepia
final a lucrrii va fi urmrit de eful
serviciului, n special cu privire la
calculele efectuate referitoare la stabilirea
nivelului taxei, documentaia va fi avizat
de directorul direciei.
Realizarea unei informrii cu privire la
toate afiajele de reclam i publicitate
amplasate pe raza unitii administrativteritoriale i stabilirea unor programe de
control la toi contribuabili care realizeaz
afiaj n scop de reclam i publicitate n
vederea determinrii dac i-au declarat
corect obligaiile de plat.

Pentru toate cazurile n care contribuabili


care organizeaz i desfoar spectacole
nu-i respect obligaiile i cerinele
prevzute de cadrul legislativ se vor aplica
sanciunile contravenionale aferente.
Toi contribuabili organizatori de astfel de

calculat corect

Emiterea unui dispoziii prin care se


stabilete obligaia sefului de
serviciu
de
a
aviza
toate
documentele
Verificarea
pentru
fiecare
contribuabil a modului n care a fost
stabilit baza de impozitare
Verificarea la fiecare contribuabil a
modului de aplicare a cotelor de
impozitare
Analiza dac bunurile sunt supuse
reevalurii i calculul impozitului
se realizeaz la aceast valoare

Crearea unui sistem integrat de


preluare a datelor de la un serviciu
la altul n funcie de nivelele de
autorizare

Reactualizarea fielor posturilor


Stabilirea de atribuii sefului de
serviciu
n
vederea
avizrii
dosarelor de autorizare
Avizarea dosarelor de autorizare de
directorul direciei

Identificarea
tuturor
contribuabililor care realizeaz
reclam i publicitate
Verificarea la fiecare dintre acetia
dac i-au calculat i pltit corect
obligaiile
Identificarea contribuabililor care
realizeaz servicii de reclam i
publicitate
Verificarea la acetia dac au
calculat i virat corect taxa
Aplicarea de sanciuni n toate
cazurile n care nu sunt respectate
cerinele de organizare i realizare
a spectacolelor
Identificarea organizatorilor de
spectacole i urmrirea ca aceti s-

733

31.08.2010

Seful de
serviciu

30.09.2010

Seful de
serviciu

31.08.2010

Seful de
serviciu

31.10.2010

Seful de
serviciu

31.08.2010

Seful de
serviciu

spectacole vor fi identificai i obligai si nregistreze biletele de intrare i


abonamentele, precum i s respecte
cerinele privind tiprirea, nregistrarea,
avizarea, evidena i inventarul biletelor de
intrare i abonamentelor.

24

25

26
27

28

29

Elaborarea procedurilor privind modul de


calcul i de plat al taxei datorate pentru
ocuparea domeniului public i aprobarea
lor prin Hotrre de Consiliul Local.
Deschiderea evidenei contribuabililor care
datoreaz taxa pentru ocuparea domeniului
public pentru fiecare an n parte i
pstrarea acestei evidene n calculator.
Evidena
va
cuprinde:
denumirea
contribuabilului care datoreaz taxa;
numrul. cererii de solicitare a ocuprii
domeniului public; suprafaa ocupat;
perioada; baza legal; dovada achitrii
taxei; verificarea efectuat de serviciul de
specialitate privind realitatea
suprafeei
nscrise n cerere.
Elaborarea de programe de control care s
fie bazate pe o selecie judicioas a
contribuabililor n control, n funcie de
indiciile de nedeclarare, neconcordane n
declaraii i al cror scop s l constituie
stimularea conformrii voluntare la plata
impozitelor i taxelor.
Efectuarea controalelor n perioada n care
sunt planificate i pe baza unei
mputernicirii a conducerii instituiei
n toate cazurile n care sunt constatate
fapte
care
atrag
rspunderea
contravenional pentru svrirea lor, s
se aplice sanciunile contravenionale
corespunztoare.
ntocmirea i comunicarea ntiinrilor
de plat s se realizeze n termen astfel
nct impozitele i taxele locale s fie
colectate
cu
operativitate,
iar
contribuabilul s poat beneficia de
eventualele bonificaii acordate, precum i
aceasta s cuprind toate debitele stabilite
i datorate de contribuabilul.
Scutirile care se vor acorda n continuare
la plata impozitelor i taxelor locale se va
face numai dup o analiz i informare
complet cu privire la fiecare caz n parte.
Realizarea unei evalurii a scutirilor
aplicate n cursul anului 2009 i urmrirea
acolo unde exist suspiciuni, lipsa
documentelor sau alte indicii, realizrii
unei documentrii complete asupra acelei
scutiri, n cazurile n care se constat c
scutirea a fost acordat incorect se va

i
nregistreze
biletele
i
abonamentele
Urmrirea la fiecare organizator de
spectacole s respecte regulilor de
eviden,
tiprire,
nregistrare,
avizare i inventariere a biletelor de
intrare la spectacole
Elaborarea procedurilor
Avizarea procedurilor Comunicarea
procedurilor Implementarea
procedurilor ntocmirea unei
evidene cu contribuabili
care
utilizeaz domeniul public i au
obligaia achitrii de taxe
Realizarea de controale la acetia
pentru
respectarea
condiiilor
impuse

Aplicarea criteriilor de selecie a


contribuabililor
Elaborarea programului anual de
control
Elaborarea de programe lunare de
control
Programarea controalelor
Respectarea perioadei planificate
de efectuare a controlului
Aplicare
sanciunilor
contravenionale
pentru
toate
abaterile de la lege

ntocmirea n termen a ntiinrilor


de plat
Respectarea condiiilor i cerinelor
de ntocmire
Comunicarea
n
termen
a
ntiinrilor de plat

Analiza cererilor privind acordarea


scutiri la plata impozitelor i
taxelor
Avizarea i aprobarea tuturor
propunerilor de scutiri la plata
impozitelor i taxelor

734

31.12.2010

Seful de
serviciu

31.08.2010

Seful de
serviciu

31.12.2010

Seful de
serviciu

31.12.2010

Seful de
serviciu

31.12.2010

Seful de
serviciu

31.12.2010

Seful de
serviciu

30

31

32

33

34

35

36

proceda la evidenierea corect a


obligaiilor datorate de contribuabil.
Restituirile de sume solicitate de ctre
contribuabili se vor realiza numai dup
verificarea naturi sumei solicitate i
avizarea documentelor de eful de serviciu
i conducerea direciei.
Instruirea personalului cu privire la
realizarea procesului de compensare a
debitelor i urmrirea modului de
soluionare a cererilor n acest sens de
eful serviciului pe tot parcursul
procesului.
Actualizarea programului informatic astfel
nct majorrile de ntrziere i penalitile
s fie calculate pentru orice zi de ntrziere
la plata debitelor reprezentnd impozite i
taxe locale. Pn la actualizarea
programului informativ pentru orice debit
restant ncasat vor fi calculate i majorrile
sau penalitile de ntrziere aferente i vor
fi ncasate odat cu debitul.
Realizarea unei confruntri a declaraiilor
depuse de contribuabili, proceselor
verbale de control i contravenie, a
deciziilor de calcul de accesorii, cu
nregistrrile efectuate n evidenele
analitice i punerea acestora de acord, n
sensul evidenierii reale a debitelor
datorate de contribuabili.
Analiza tuturor ncasrilor efectuate de cei
doi ncasatori i urmrirea n contabilitate,
respectiv evidena analitic pe pltitor cu
privire la
corectitudinea modului de
stingere a obligaiilor fiscale ale
contribuabililor.
Conducerea unui singur registru la nivelul
entitii. Toate operaiunile n numerar
efectuate se vor evidenia distinct n
registrul de cas .

Analiza
tuturor
debitelor
restante
neachitate pn la termenul de plat
scadent, identificarea debitelor pentru care
nu exist titluri executorii comunicate
debitorilor,
ntocmirea
acestora
i
comunicarea lor debitorilor, iar n caz de
neplat n termenul scadent s se
procedeze la declanarea procedurii de
executare silit.
Dosarele de executare silit n sold i cele
ce se vor constitui vor fi repartizate
persoanelor responsabilizate de eful
serviciului care va urmri zilnic realizarea
n termen a etapelor de executare silit
pentru dosarele aflate pe rol.

Verificarea naturi sumei solicitat


de restituit
Avizarea propunerii de eful
serviciului
Aprobarea propunerii de restituire
de directorul direciei
Asigurarea
de
programe
de
instruire a personalului care este
responsabilizat
pentru
aceast
activitate
Realizarea lunar a calcului
majorrilor de ntrziere
Adaptarea programului informatic
n acest sens
Stabilirea de responsabiliti prin
fia postului pentru calculul la zi a
majorrilor de ntrziere odat cu
ncasarea debitelor

31.12.2010

Seful de
serviciu

30.09.3010

Seful de
serviciu

31.08.2010

Seful de
serviciu

31.10.2010

Seful de
serviciu

31.08.2010

Seful de
serviciu

31.08.2010

Seful de
serviciu

31.08.2010

Seful de
serviciu

Actualizarea evidenelor analitice


pe pltitor

Realizarea de verificri gestionare


lunare la ncasatori de teren
Verificarea lunar a sumelor
ncasate i depuse de ctre
ncasatori de teren
ntocmirea i conducerea unui
singur registru de cas la nivelul
entitii.
Operaiunile realizate de ncasatori
vor fi operate individual n registrul
de cas
Analiza debitelor restante
Stabilirea debitelor pentru care nu
exist titluri executorii
ntocmirea titlurilor executorii
Comunicarea acestora debitorilor
ntocmirea de dosare de executare
n caz de neplat n termenul
stabilit
Repartizarea pe salariai a dosarelor
Urmrirea zilnic a msurilor de
executare silit aplicate
Analiza dosarelor i identificarea
celor n care nu au fost ntocmite
somaii

735

37

38

39

40

41

42

Analiza dosarelor de executare din sold i


ntocmirea i comunicarea somaiilor n
toate cazurile n care acestea nu au fost
transmise.
Analiza dosarelor din sold, identificarea
tuturor conturilor bancare ale debitorilor,
ntocmirea i comunicarea de popriri, pe
aceste conturi, n toate cazurile n care
acestea nu au fost nfiinate. Conductorul
serviciului va analiza periodic dosarele
aflate n executare silit i va urmri
modul n care au fost ntocmite i nfiinate
popririle

Analiza dosarelor de executare din sold i


a stadiului lor de executare, procedarea la
identificarea bunurilor mobile urmribile
ale debitorilor i aplicarea procedurilor de
sechestrare i valorificare a acestor bunuri
n vederea recuperrii debitelor.
Conductorul serviciului va analiza
periodic dosarele aflate n executare silit
i va urmri modul n care au fost nfiinate
sechestrele.
In cazul tuturor debitelor restante pentru
care nu exist identificate bunuri
urmribile pn la nivelul debitului, se va
proceda la identificarea de bunuri imobile
ale debitorului i sechestrarea lor n
vederea
valorificrii
i
recuperrii
debitului restant.
Realizarea unei discuii cu debitorii
stabilirea unor termene maxime de 15 zile
de plat, n caz de neplat se va proceda la
planificarea i organizarea de licitaii n
toate cazurile n care au fost sechestrate
bunuri n vederea valorificrii lor.

Crearea unor sisteme, aplicaii care s


contribuie
la
integrarea
tuturor
programelor i aplicaiilor utilizate de
entitate
astfel
nct
preluarea
i
transmiterea informaiilor prelucrate s se
fac electronic, eliminnd riscul erorilor,
pierderii sau utilizrii n alte scopuri a
acestora.
Aplicarea cu rigurozitate a standardele i
procedurile antivirus implementate pe
staia de lucru. Constituirea unor echipe
pentru efectuarea de verificri antivirus la
nivelul tuturor staiilor de lucru din cadrul
direciei, configurarea corecta n cazurile
n care aceste programe au fost
dezactivate, stabilirea de responsabiliti n

ntocmirea
somaiilor

comunicarea

Analiza dosarelor de executare


silit
Identificarea celor n care nu sunt
nfiinate popriri
Identificarea conturilor bancare
nfiinarea popririlor
Transmiterea acestora la banc
Urmrirea nfiinrii popriri de
banc
Comunicare ctre contribuabil a
nfiinrii poprii
Analiza dosarelor de executare
silit
Identificarea celor n care nu sunt
nfiinate sechestre asupra bunurilor
mobile
Identificarea bunurilor mobile ale
contribuabililor
nfiinarea sechestrelor
Comunicare
sechestrelor
ctre
contribuabil
Identificarea dosarelor de executare
la care bunurile sechestrate nu
acoper nivelul debitului
Identificarea i sechestrarea de noi
bunuri pn la nivelul debitului

Stabilirea
de
contacte
cu
contribuabili restanieri n vederea
determinrii la plata voluntar a
restanelor
Organizarea licitaiilor Desfurarea
licitaiilor Valorificarea bunurilor
scoase la licitaie
ncasarea i stingerea debitelor
Elaborarea unui program care s
asigure preluarea automat a
informaiilor n vederea prelucrrii
lor

Stabilirea echipei de specialiti n


vederea verificrii staiilor de lucru
Verificarea tuturor staiilor de lucru
i urmrirea dac au instalate
programe antivirus, dac acestea
respect cerinele din manuale,
dac sunt funcionabile, dac sunt
actualizate periodic.

736

31.08.2010

30.09.2010

Seful de
serviciu

Seful de
serviciu

30.09.2010

Seful de
serviciu

31.08.2010

Seful de
serviciu

31.12.2010

Seful de
serviciu

31.08.2010

Seful de
serviciu

cazul n care acestea sunt dezactivate i


produc disfunciuni n cadrul organizaiei.

43

44

Inventarierea tuturor staiilor de lucru


pentru a stabili situaia real privind
utilizarea programelor fr licen i luarea
msurilor de dezinstalare a acestora.
Realizarea unei analize complexe n urma
creia managementul entitii s decid
asupra oportunitii achiziionrii unui
numr adecvat de licene Microsoft Office.
Realizarea unui proces de reenginering
astfel nct salariaii din cadrul direciei s
poat accesa numai programele i
aplicaiile de care au nevoie att n
vizualizare, ct i cu privire la realizarea
de operaii sau prelucrrii.

Crearea unui sistem astfel nct


orice modificare, dezactivare a
programului antivirus s poat fi
identificat
Verificarea programelor utilizate pe
fiecare staie de lucru
Urmrirea dac pentru acestea
exist licene de exploatare
Achiziionarea de licene acolo
unde nu exist

Stabilirea nevoilor de informaii


pentru fiecare post de lucru
Crearea unui sistem privind
stabilirea de nivele de acces la
informaii pentru fiecare post n
funcie de necesiti

737

31.08.2010

Seful de
serviciu

31.12.2010

Seful de
serviciu

738

PROGRAMUL DE ASIGURARE I MBUNTIRE A CALITII

eful structurii de audit intern trebuie s elaboreze un Program de asigurare i mbuntire


a calitii activitii de audit, adic respectarea normelor metodologice, a Codului privind conduita
etica a auditorului intern, a Standardelor i a bunei practici internaionale de ctre toi auditorii
interni.
Prin Programul de asigurare i mbuntire a calitii se realizeaz o evaluare prin adoptarea
unui proces permanent de supraveghere a eficacitii globale a programului de calitate.
Evaluarea const n supervizarea realizrii misiunii de audit intern, prin efectuarea de
controale permanente de ctre eful structurii de audit intern, prin care acesta examineaz
eficacitatea normelor de audit intern i dac procedurile de asigurare a calitii misiunii de audit
sunt aplicate n mod corespunztor garantnd calitatea Raportului de audit intern.
Supervizarea va permite depistarea deficienelor n anumite etape din derularea misiunii i va
permite iniierea de activiti de mbuntire a viitoarelor misiuni de audit intern i asigurarea
perfecionrii profesionale a auditorilor.
Evaluarea se realizeaz dup fiecare misiune de audit intern. Este formalizat prin ntocmirea
Fiei de evaluare a misiunii de audit intern.

EVALUAREA INTERN

Procedura P19:

PROGRAMUL DE ASIGURARE A CALITII

Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern

FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale


Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Bugetul de timp efectiv: 264 ore

n etapa de pregtire a misiunii, auditorul a identificat


riscurile i controalele prevzute pentru procesele legate de
obiectivele de audit i a estimat corespunztor riscurile
activitii
Programele de audit au fost elaborate n vederea ndeplinirii
739

Luat la cunotin:
Data: 30.06.2010
Bugetul de timp planificat: 260
2
3
4 5
Observaii
X
X

A fost

Bugetul de timp efectiv: 264 ore

obiectivelor misiunii n cadrul bugetului de timp alocat

Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au fost


reanalizate n mod constant pentru a asigura o eficient
folosire a resurselor de audit
A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i ntre
auditor i conducerea structurii de audit intern;
A existat o bun comunicare ntre auditor i conducerea
structurii de audit intern
Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile
auditailor n procesul de audit
Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier eficient i
la timp
Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i
recomandrile cnd au fost identificate problemele
Normele de audit intern, au fost respectate
Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i
concluzii, respectiv sunt formulate recomandri practice
pentru probleme identificate
Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i corecte
Exist probe de audit care s susin concluziile auditorului
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi
suficiente, competente, relevante i folositoare
Documentele au fost completate n mod corespunztor i n
conformitate cu normele de audit intern
Bugetul de timp a fost respectat
Nivel de productivitate personal al auditorului intern.

740

Bugetul de timp planificat: 260


2
3
4 5
Observaii
necesar s se
lucreze peste
orele de
program
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

EVALUAREA EXTERN
Evaluarea misiunii de audit intern mai poate fi realizat i de conducerea structurii auditate
creia i se nainteaz un chestionar de evaluare prin care i se solicit s prezinte o apreciere asupra
desfurrii misiunii de audit i a modului de implicare al auditorilor interni pe parcursul misiunii.
Evaluarea misiunii de audit intern de ctre structura auditat este formalizat prin Fia de
evaluare a misiunii de audit intern ntocmit de ctre structura auditat.

Procedura P19:

PROGRAMUL DE ASIGURARE A CALITII

Entitatea public
Serviciul Audit Intern

FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN


DE CTRE STRUCTURA AUDITAT
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Nr.
Obiectiv auditat
crt.
1.
Obiectivele de audit au fost comunicate clar la
nceputul misiunii
2.
Au fost furnizate suficiente informaii privind
misiunea de efectuat
3.
Misiunea a contribuit la obinerea de rezultate sau la
mbuntirea unora deja existente
4.
Misiunea a beneficiat de direcii clare i precise
privind modul de desfurare
5.
Obiectivele de audit stabilite au fost n concordanta
cu activitile desfurate
6.
Constatrile au fost prezentate ntr-o maniera logic,
structurat, dinamic i interesant
7.
S-a rspuns n toate cazurile la ntrebrile legate de
misiunea de audit, iar rspunsurile au condus la
obinerea de concluzii relevante
8.
Misiunea a fost desfurat adecvat, intervenia la
fata locului a privit doar obiectivele stabilite i
comunicate
9.
A existat un feed-back pe tot parcursul misiunii, iar
acesta a fost util n gsirea de soluii la probleme
741

Luat la cunotin:
Data: 30.06.2010

Note
2
3

4
X

X
X
X
X
X

Obs.

10.
11.
12.

13.
14.
15.

16.

17.

Cum evaluai n general misiunea de audit


X
Considerai ca obiectivele de audit stabilite au privit
X
activitile cu riscuri majore
In desfurarea misiunii de audit au fost prezentate
constatrile i recomandrile cnd au fost identificate
X
probleme
A existat o buna comunicare intre auditor i auditat
X
Auditorii au avut un comportament adecvat i
X
profesional
Ce v-a plcut cel mai mult pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care vau plcut cel mai mult
- claritatea recomandrilor
- conduita auditorilor interni
- calitatea discuiilor
Ce v-a plcut cel mai puin pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care vau plcut cel mai puin
ntlnirile pe parcursul misiunii au fost limitate, nu ntotdeauna din vina auditatului.
Ce obiective de audit considerai c nu au fost atinse n totalitate din cele comunicate
Nu sunt comentarii.

18.

Ce obiective de audit considerai c ar fi necesar a fi cuprinse n programul viitor de audit


Calitatea procedurilor privind achiziiile publice elaborate n urma recomandrilor.

19.

Alte comentarii

Tabelele de mai sus vor fi completate innd cont de urmtorul sistem de punctaj:
1 pentru nesatisfctor;
2 pentru slab;
3 pentru satisfctor;
4 pentru bine;
5 pentru foarte bine.
Not: n practic se va urmri ca pentru orice notare sub 3 s se solicite explicaii scrise.

Evaluarea extern a funcionalitii activitii de audit intern se realizeaz i de


U.C.A.A.P.I. i organul ierarhic superior pentru structurile din subordine prin verificarea respectrii
normelor metodologice generale i specifice, a Standardelor de audit intern, a bunei practici
recunoscute n domeniu i a Codului etic al profesiei.
Activitatea de evaluare extern a activitii de audit intern, n Romnia, conform cadrului
normativ general, se realizeaz o dat la 5 ani, ocazie cu care, n funcie de necesiti, se iniiaz
msuri corective n colaborare cu conductorul entitii evaluate n cauz.
Documentele de evaluare intern i extern se arhiveaz n Dosarul permanent, Seciunea Supervizarea.
742

n sperana c prezentul ghid practic va constitui pentru cei interesai un


suport pentru realizarea misiunilor de audit intern la un nivel corespunztor bunei
practici recunoscut n domeniu, ateptm aprecierile i eventual sugestiile
dumneavoastr, de care vom ncerca s inem cont cu ocazia elaborrii viitoarelor
lucrri.

743

You might also like