Professional Documents
Culture Documents
GHID PRACTIC
MISIUNEA DE AUDIT INTERN
"ADMINISTRAREA
IMPOZITELOR I TAXELOR
LOCALE"
ELABORAT
CROITORU ION
Auditor superior
AVIZAT TUDORAN
Prezentul ghidul, elaborat n baza prevederilor art. 8 litera c) din Legea nr. 672/2002
privind auditul public intern i punctului 4, Partea I din Normele generale pentru exercitarea
auditului public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003, cu modificrile i completrile ulterioare,
constituie un model practic care poate fi folosit de structurile de audit intern din cadrul
administraiei publice locale.
Sugestii care s fie avute n vedere la elaborarea unei variante mbuntite a acestui ghid
pot fi transmise pe adresa UCAAPI sau pe e-mail: ion.croitoru@mfinante.ro
BUCURETI
2010
CUPRINS
Introducere
Seciunea I
1.1.
1.1.1.
1.1.2.
1.1.3.
1.2.
1.2.1.
1.2.2.
1.3.
1.3.1.
1.3.2.
1.3.3.
1.3.4.
1.3.5.
1.3.6.
1.4.
1.4.1.
1.4.2.
1.5.
1.5.1.
Seciunea II
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
Seciunea III
3.1.
3.2.
Cuvnt nainte
PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN
3
5
INIIEREA AUDITULUI
Ordinul de serviciu
Declaraia de independen
Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern
COLECTAREA I PRELUCRAREA INFORMAIILOR
Colectarea informaiilor
Chestionar luare la cunotin
ANALIZA RISCURILOR
Programul de audit
Programul interveniei la faa locului
DESCHIDEREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
5
7
13
15
16
19
31
31
47
79
121
155
183
201
201
205
239
239
243
243
331
355
381
439
461
491
545
581
613
615
621
625
625
667
3.3.
3.4.
Seciunea IV
4.1.
4.2.
Seciunea V
5.1.
5.2.
671
713
721
721
729
739
739
741
Not:
n cadrul listelor de verificare sunt cuprinse: testrile realizate, fiele de identificare i analiza
a problemelor, notele de relaii, interviurile, foi de lucru i formularele de constatare i
raportare a iregularitilor i chestionarele de control intern.
CUVNT NAINTE
misiuni:
Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a
impozitelor i taxelor locale;
Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului;
Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale;
Stabilirea impozitelor i taxelor locale;
Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor
de ctre contribuabili;
Colectarea impozitelor i taxelor locale;
Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor
locale;
Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale
privind veniturile din impozite i taxe locale;
Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale.
n continuare, n cuprinsul ghidului este prezentat desfurarea misiunii de audit intern
privind,,Administrarea impozitelor i taxelor locale.
Procedura - P01:
INIIEREA AUDITULUI
ENTITATEA PUBLIC
Serviciul Audit Intern
Nr. 234632/12.04.2010
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. 8, litera c) din Legea nr. 672/2002 privind auditul
public intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind
exercitarea activitii de audit intern, cu modificrile i completrile ulterioare i a Planului
de audit intern pentru anul 2010, se va efectua o misiune de audit intern privind
Administrarea impozitelor i taxelor locale, n perioada 03.05.2010 15.06.2010.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurare n ceea ce privete pertinene sistemelor
de control intern instituite n activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale i de
a contribui la mbuntirea acestei activiti. Obiectivele misiunii sunt:
Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a
impozitelor i taxelor locale;
Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului;
Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale;
Stabilirea impozitelor i taxelor locale;
Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii
obligaiilor de ctre contribuabili;
Colectarea impozitelor i taxelor locale;
Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor
locale;
Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale
privind veniturile din impozite i taxe locale;
Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor
locale.
Menionm c se va efectua un audit de conformitate.
Echipa de auditori interni este format din urmtorii auditori:
- Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator
- Popescu Nicolae, auditor superior
ef Serviciu Audit Intern,
Georgescu Cristian
Not:
Ordinul de serviciu se ntocmete de ctre conductorul structurii de audit intern pe baza Planului
anual de audit intern,
Are scopul de a repartiza sarcinile auditorilor nominalizai pentru efectuarea misiunii i stabilirea
supervizorului acesteia.
Reprezint mandatul de intervenie dat de ctre structura de audit intern auditorului/echipei de auditori
care va efectua misiunea de audit
Definete domeniului de intervenie al auditului i informeaz responsabilii de realizarea misiunii de
audit intern asupra urmtoarelor:
- cadrul juridic privind realizarea misiunii de audit intern;
- domeniul auditului;
- obiectivele generale ale misiunii de audit intern;
- perioada efecturii misiunii de audit intern;
- numele i prenumele auditorilor desemnai s realizeze misiunea de audit intern.
Procedura - P02:
INIIEREA AUDITULUI
ENTITATEA PUBLIC
Serviciul Audit Intern
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Data: 13.04.2010
DA
NU
X
X
ef serviciu
Georgescu Cristian
7
1. Incompatibiliti personale:
a) am fost salariat, n urm cu 2 ani n cadrul Serviciului ncasare impozite i taxe locale,
avnd ca sarcini de serviciu ncasarea la ghieu a impozitelor i taxelor locale i responsabiliti pe
linia ntocmirii zilnice a registrului de cas privind intrrile i ieirile n numerar n cadrul
ghieului n care activam.
b) nu am cunotine solide privind managementul conducerii, astfel nct s pot face o
analiz obiectiv a modului de identificare i stabilire a obiectivelor i activitilor asociate
acestora.
2. Pot fi eliminate incompatibilitile:
a) Da;
b) Nu
3. Dac da, explicai cum anume:
a) activitatea de eviden i ncasare a impozitelor i taxelor locale va fi repartizat n
responsabilitatea celuilalt auditor intern membru al echipei de audit.
b) avnd n vedere c i cellalt auditor intern, membru al echipei de audit nu deine
cunotinele necesare analizei i evalurii obiectivelor structurii auditate, inclusiv a indicatorilor
de performan stabilii n vederea realizrii acestora, pentru realizarea i evaluarea obiectivului
unu al misiunii de audit intern, respectiv Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii
activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale, echipa de audit va fi suplimentat cu un
auditor, n persoana d-lui Vasilescu Adrian. Acesta va fi responsabil de realizarea acestui obiectiv
al misiuni de audit intern, avnd obligaia de a stabili constatrile i concluziile de audit i de a
formula recomandrile adecvate n vederea remedierii disfunciunilor constatate cu privire la
funcionalitatea cadrului organizatoric privind stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale.
Totodat, acesta va fi responsabil de ntocmirea tuturor documentelor i procedurilor de audit
aferente obiectivului stabilit i de colectarea probelor i dovezilor n susinerea constatrilor pe
care le va efectua.
Data: 13.04.2010
Procedura - P02:
INIIEREA AUDITULUI
ENTITATEA PUBLIC
Serviciul Audit Intern
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: Ionescu Adrian
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Data: 13.04.2010
DA
NU
X
X
Sef serviciu
Georgescu Cristian
9
1. Incompatibiliti personale:
a) au aproximativ 3 ani n urma am a lucrat n cadrul serviciului de executare silit unde
m-am ocupat de executarea silit a debitelor restante aferente persoanelor fizice.
b) nu am cunotine solide privind managementul conducerii, astfel nct s pot face o
analiz obiectiv a modului de identificare i stabilire a obiectivelor i activitilor asociate
acestora.
2. Pot fi eliminate incompatibilitile: Da
3. Dac da, explicai cum anume:
a) din analiza datelor coninute de cartea de munc a rezultat c Popescu Nicolae deine
funcia de auditor intern de 3 ani i o lun, ca atare nu mai poate fi n stare de incompatibilitate fa
de activitatea repartizat a fi auditat
b) avnd n vedere c nici cellalt auditor intern, membru al echipei de audit nu deine
cunotinele necesare analizei i evalurii obiectivelor structurii auditate, inclusiv a indicatorilor de
performan stabilii n vederea realizrii acestora, pentru realizarea i evaluarea obiectivului unu al
misiunii de audit intern, respectiv Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii
activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale, echipa de audit va fi suplimentat cu un
auditor, n persoana d-lui Vasilescu Adrian. Acesta va fi responsabil de realizarea acestui obiectiv
al misiuni de audit intern, avnd obligaia de a stabili constatrile i concluziile de audit i de a
formula recomandrile adecvate n vederea remedierii disfunciunilor constatate cu privire la
funcionalitatea cadrului organizatoric privind stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale.
Totodat acesta va fi responsabil de ntocmirea tuturor documentelor i procedurilor de audit
aferente obiectivului stabilit i de colectarea probelor i dovezilor n susinerea constatrilor pe care
le va efectua.
Data: 13.04.2010
10
Procedura - P02:
INIIEREA AUDITULUI
ENTITATEA PUBLIC
Serviciul Audit Intern
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Data: 13.04.2010
DA
NU
Sef serviciu
Georgescu Cristian
11
1. Incompatibiliti personale: Nu
2. Pot fi eliminate incompatibilitile: 3. Dac da, explicai cum anume: Nu este cazul.
Data: 13.04.2010
Nota:
Independena auditorilor interni nominalizai pentru realizarea unei misiuni trebuie declarat, motiv
pentru care, fiecare membru al echipei de audit intern va ntocmi Declaraia de independen.
Declaraia de independen trebuie s asigure:
- eliminarea incompatibilitilor auditorului intern fa de conducerea structurii auditate i fa de
salariaii ai cror activiti le supune auditrii,
- asigurarea independenei fa de activitile pe care le supune auditrii, respectiv s nu fi fost
implicat n realizarea acestora o perioad de cel puin trei ani n urm;
- capacitatea profesional a auditorului intern, respectiv cunotine i abilitii adecvate, de a
atinge obiectivele misiunii de audit intern i de a obine rezultatele ateptate.
Conductorul serviciului de audit intern va urmri s nu desemneze un auditor, acolo unde exist
incompatibiliti personale i nu poate fi demonstrat obiectivitatea pentru entitatea auditat.
Dac n timpul efecturii misiunii de audit intern apare o incompatibilitate, real sau presupus,
auditorii sunt obligai s informeze de urgen conductorul serviciului de audit intern.
Declararea capacitii profesionale de a realiza misiunea de audit intern a devenit necesar avnd n
vedere complexitatea misiunilor de audit, varietatea domeniilor auditabile, eficiena i eficacitatea
obiectivelor de audit, precum i necesitatea atingerii obiectivelor de audit planificate i obinerii
rezultatelor urmrite.
12
Procedura - P03:
ENTITATEA PUBLIC
Serviciul Audit Intern
Nr. 252432 /15.04.2010
INIIEREA AUDITULUI
organigrama serviciului;
Regulamentul de organizare i funcionare;
fiele posturilor;
procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar n cadrul serviciului;
rapoartele de audit intern anterioare;
alte rapoarte, note, dosarele anterioare care se refer la aceasta tem.
Dac avei unele ntrebri privind aceasta aciune, v rog s contactai pe domnul Popescu
Nicolae auditor intern, coordonatorul misiunii sau pe eful structurii de audit intern.
ef Serviciu Audit Intern,
Georgescu Cristian
Data: 15.04.2010
Nota:
Notificarea se comunic entitii auditate cu cel puin 15 zile calendaristice nainte de data
prevzut n Planul anual de audit intern pentru declanarea misiunii.
Scopul notificrii este de a anuna entitatea auditat de intenia serviciului de audit intern n
legtur cu realizarea misiunii de audit intern, precum i de a da posibilitatea structurii auditate s
aduc la zi evidenele i s pregteasc documentele necesare n vederea asigurrii desfurrii
corespunztoare a misiunii de audit intern.
Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern trebuie s cuprind:
- aria/domeniul entitii auditate;
- informaii privind scopul misiunii de audit intern;
- scopul misiunii de audit intern
- obiectivele generale ce vor fi avute n vedere de auditori;
- durata misiunii de audit intern;
- informarea cu privire la interveniile la faa locului care vor avea loc pe parcursul
misiunii de audit intern i al cror program va fi stabilit ulterior;
- documentele pe care structura auditat trebuie s la pun la dispoziia auditorilor.
14
COLECTAREA INFORMAIILOR
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Popescu Nicolae/Ionescu Adrian
Data: 04.05.2010
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 04.05.2010
Colectarea informaiilor
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
7.
DA
NU
Nu se poate extrage o
asemenea list
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
8.
9.
Observaii
X
X
X
X
X
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
1.
2.
3.
16
X
X
X
X
X
X
X
X
Nu a existat o evaluare a
posturilor pn n prezent
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Not:
17
18
Procedura P04:
ANALIZA RISCULUI
Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
CHESTIONAR
pentru luarea la cunotin
asupra principalelor activitii desfurate de entitate public
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Nr.
crt.
NTREBAREA
DA
19
Data: 04.05.2010
Data: 04.05.2010
NU
OBS.
X
X
Foaie de lucru
Permite auditorului s
defineasc mizele
economice, se face o analiz
pe o perioad de 3 ani, n
mrime absolut i
procentual
Permite auditorului s
defineasc mizele
economice, se face o analiz
pe o perioad de 3 ani, n
mrime absolut i
procentual
Identificarea acestora pentru
o perioad de 5 ani
Foaie de lucru
Foaie de lucru
Foaie de lucru
Foaie de lucru
Se urmrete:
- performana i coerena
politicii bugetare a entitii,
dac cheltuielile fixe sunt
ridicate, resursele pentru
investiii sunt reduse;
- dac este asigurat un
echilibru ntre ceea ce se
colecteaz i ce se
cheltuiete?
Analiza se realizeaz pe o
perioad de 3 ani i este
recomandabil ca aceste
informaii s fie
concretizate ntr-un grafic.
Se urmrete dac n
Nr.
crt.
NTREBAREA
DA
NU
OBS.
momentul realizrii
proiectelor de bugete anuale
se ine cont de gradul de
colectare din anii anteriori
20
Foaie de lucru
X
Sunt analizate notele de
fundamentare care nsoesc
proiectele de propunerile de
rectificare a bugetelor;
Auditorul face o analiz
proprie pentru a stabili
fiabilitatea informaiilor din
notele de fundamentare care
nsoesc propunerile de
rectificare
Foia de lucru
Foaie de lucru
X
Foaie de lucru
X
X
X
X
Foaie de lucru
X
Foaie de lucru
Foaie de lucru
Foaie de lucru
Se urmrete dac:
- personalul structurii este
cooptat pentru stabilirea
obiectivelor?
- dac nu sunt cooptai,
obiectivele au fost aduse la
cunotina personalului?
X
X
X
Nr.
crt.
NTREBAREA
DA
21
NU
OBS.
X
X
X
X
X
Se verific dac exist o
coresponden ntre
principiile care stau la baza
organizrii structurii
organizatorice i cadrul
normativ n vigoare;
Implementarea sau
dezvoltarea unui sistem
informatic poate conduce la
noi atribuii, iar auditorul
trebuie s verifice dac
acestea au fost preluate n
ROF.
Foaie de lucru
X
Foaie de lucru
X
Se analizeaz dac
organigrama furnizeaz
informaii referitoare
numrul de posturi.
X
Foaie de lucru
Coopereaz cu serviciul
Urbanism, Cadastru,
Contabilitate Buget
X
Foaie de lucru
X
X
X
X
X
Nr.
crt.
NTREBAREA
DA
59. Sunt identificate posturile cheie care pot aduce valoare adugat?
60. Aceste posturi sunt ocupate de persoane cu pregtire profesional
corespunztoare?
61. Persoanele care nlocuiesc titularii acestor posturi pe perioada
concediilor au o pregtire profesional corespunztoare cerinelor
posturilor?
62. Exist o politic de rotaie a personalului n cadrul entitii?
63. Personalul este informat n mod corespunztor cu privire la
sarcinile de serviciu?
64. Exist o adecvare ntre gradul profesional i treapta de salarizare
aferent postului i sarcinile stabilite prin fia postului?
65. Cum se asigur managementul c repartizarea sarcinilor este
corect realizat?
66. Cum se asigur managementul c personalul i ndeplinete n
mod corespunztor sarcinile posturilor ocupate?
67. Exist o adecvare ntre atribuiile postului ocupat i autorizarea
accesului la sistemul informatic?
68. Este asigurat stabilitatea personalului?
69. Care este efectivul de persoane care are atribuii n domeniul
administrrii impozitelor i taxelor locale?
70. Care este evoluia personalului n ultimii 3 ani?
71. Cum a evoluat numrul de personal comparativ cu evoluia
numrului de contribuabili?
72. Cum a evoluat numrul de personal comparativ cu evoluia
debitelor restante?
73. Care este rata absenteismului (concedii medicale, atribuirea altor
sarcini, mutarea n alte posturi etc. i care au ca efect nerealizarea
sarcinilor de serviciu) pentru personalul care are ca sarcini de
serviciu asisten a contribuabililor?
74. Exist un plan de formare profesional a personalului?
75. Exist o adecvare ntre cursurile de formare profesional i nevoia
de formare profesional?
76. Cum este asigurat prin intermediul programului de pregtire
profesional continuitatea activitilor (se asigur personal de
calitate)?
77. Persoanele sunt ncurajate s i dezvolte abilitile prin pregtire
profesional adecvat?
78. Planul de pregtire profesional a personalului asigur
22
NU
OBS.
X
X
X
X
Se verific dac n
perioadele de aglomeraie
sunt luate msuri de
suplimentare a personalului
i prelungire a programului
de lucru?
X
X
X
X
X
X
Foaie de lucru
Foaie de lucru
X
X
Foaie de lucru
Foaie de lucru
Se face o analiz pe 3 ani
Foaie de lucru
Foaie de lucru
X
X
Foaie de lucru
X
X
Nr.
crt.
NTREBAREA
DA
NU
OBS.
X
Pentru a obine rspunsul la
aceast ntrebare se
analizeaz corespondena
dintre management i
structurile subordonate,
corespondena electronic,
analiza notelor interne,
analiza fielor tehnice.
X
X
X
X
X
X
X
Foaie de lucru
X
Auditorul urmrete dac:
- sunt stabilite termene de
rspuns?
- se urmrete reducerea
acestor termene?
- se urmrete respectarea
acestor termene?
92.
23
X
Obinerea formularelor de
declarare a impozitelor i
taxelor on-line, publicarea
HCL pe site
X
Foaie de lucru
Nr.
crt.
NTREBAREA
DA
NU
Foaie de lucru
X
Foaie de lucru
Auditorul realizeaz o
analiz comparativ a
veniturilor ncasate
defalcat pe tipuri
instrumente de ncasare i
tipuri de contribuabili pe
ultimii trei ani.
Sunt analizate urmtoarele
aspecte:
- exist un sistem
computerizat de alocare a
numerelor de ateptare;
- sunt analizate graficele cu
orele de vrf n scopul
suplimentrii numrului de
personal de la ghieu;
sunt analizate perioadele de
ateptare n scopul reducerii
acestora.
24
OBS.
X
Foaie de lucru
Auditorul realizeaz o
analiz comparativ a
veniturilor ncasate
defalcat pe tipuri de
contribuabili pe ultimii trei
ani.
X
X
Foaie de lucru
X
X
X
X
X
Se analizeaz dac toate
activitile care n trecut
utilizau suportul de hrtie
au fost informatizate.
Nr.
crt.
115.
116.
117.
118.
119.
NTREBAREA
DA
NU
X
X
X
Se analizeaz dac n
momentul prelurii datelor
n sistemul informatic s-a
realizat un inventar al
creanelor, care a fost
introdus n sistemul
electronic, care exist i
poate fi vizualizat.
Se analizeaz dac:
- exist o monitorizare a
acestora?
- au fost luate msurile de
executare silit cu prioritate
a debitelor din evidena
arhivat pe suport de hrtie?
25
OBS.
X
X
X
Se analizeaz dac sunt
stimulate activitile de
mbuntire a softului i
dac personalul este
stimulat s evalueze
performanele soft.
Se analizeaz dac:
- au fost consultai
utilizatorii cu privire la
problemele aprute;
- au fost identificate nevoile
utilizatorilor cu privire la
actualizarea programelor;
- actualizarea a inut cont de
aceste aspecte;
- actualizarea a inut cont de
cadrul normativ i n ce
termen de la modificarea
cadrului normativ s-a fcut
actualizarea programului.
Se analizeaz:
- dac se asigur securitatea
sistem informatic dpdv al
hard;
- exist un sistem de backup pentru asigurarea
continuitii activitii;
- sistemul de protecie:
exist o procedur de
securitate a sistemului
informatic, exist o
Nr.
crt.
NTREBAREA
DA
NU
persoan responsabil,
accesul la sistemul
informatic se face pe baz
de parol, exist procedur
de schimbare periodic a
parolelor, echipamentele
informatice sunt protejate
cu programe antivirus,
antispyware, firewall care
sunt actualizate periodic;
Modalitatea de asigurare a
integritii fizice a
sistemului (att mpotriva
unor evenimente voluntare
ct i mpotriva celor
involuntare).
Se analizeaz dac:
- sunt date instruciuni cu
privire la perioadele la care
trebuie salvate datele i
suportul fizic unde se
salveaz;
- sunt asigurate condiiile
necesare pentru arhivare
documentelor n
conformitate cu prevederile
cadrului normativ).
127. Exist un document prin care sunt stabilite drepturile de acces ale
personalului la sistemul informatic?
128. Accesul la informaii este stabilit pe nivele ierarhice?
129. Cine decide i cine stabilete drepturile de acces la sistemul
informatic?
130. Exist o coresponden dintre fiele de post i nivelele de acces?
131. Cu ce frecven i n ce mod sunt coroborate datele ntre serviciul
cadastru, urbanism, impozite i taxe locale i contabilitate
(prezentarea circuitului ideal, dac sistemul asigur transferul
datelor cu privire la contribuabili ex: construcia unei case)
132. Exist preocupri din partea managementului pentru
implementarea unor tehnologii i echipamente noi?
C3. Probleme i reforme
133. Au fost efectuate studii la iniiativa managementului entitii cu
privire la mbuntirea activitii de administrare a impozitelor i
taxelor locale?
26
OBS.
X
X
Foaie de lucru
Foaie de lucru
X
Se urmrete:
- dac putem intra n
posesia studiilor;
- analiza acestor studii;
- au fost puse n practic
soluiile din studii.
Se urmrete:
- dac aceast problematic
a fost dezbtut n Consiliul
local?
- dac sunt analizate i
dezbtute punctele slabe ale
activitii de colectare a
impozitelor i taxelor
locale?
- dac sunt identificate i
analizate oportunitile de
mbuntire a activitii de
colectare a impozitelor i
Nr.
crt.
NTREBAREA
DA
135. Dac da, atunci care sunt msurile luate de management pentru
punerea n aplicare a strategiilor?
136. Dac da, aplicarea acestora a avut efecte msurabile i benefice?
27
NU
OBS.
taxelor locale?
Se urmrete dac sunt
identificate i implementate
msuri corespunztoare.
Se urmrete:
- care sunt indicatorii
utilizai pentru a msura
efectele i dac evoluia
acestora arat o
mbuntire?
- dac evoluia nu arat o
mbuntire, care au fost
msurile implementate?
- Msurile au adus efectele
scontate?
Se urmrete care sunt
msurile din cadrul
strategiei care au ca efect
mbuntirea activitii de
asisten a contribuabililor.
Dac nu exist astfel de
msuri, auditorul poate
considera ca este o zon n
care se pot manifesta
eventuale riscuri.
Se verific dac la nivelul
entitii se realizeaz:
- o analiz a volumului de
munc;
- repartizarea sarcinilor pe
baza acestei analize;
- planificarea activitii;
- analiza erorilor
semnificative pentru
realocarea resurselor
umane.
Se urmrete dac:
- sunt luate n calcul
schimbrile politice;
- sunt luate n calcul
schimbrile tehnologice;
- sunt luate n calcul
schimbrile sociale;
- sunt luate n calcul
schimbrile juridice.
Se analizeaz:
- problemele identificate de
structura cu atribuii n
domeniul administrrii
impozitelor i taxelor
locale;
- analiza reclamaiilor,
plngerilor;
- analiza titlurilor de
executare i a actelor de
control contestate;
- analiza titlurilor de
executare i actelor de
control contestate i
pierdute n instan;
Nr.
crt.
NTREBAREA
DA
NU
OBS.
- analiza debitelor prescrise;
- numrul de rectificri din
contabilitate;
- valoarea i numrul
operaiunilor referitoare la
debite majorate anulate;
Alte informaii
D
141 Relaiile de autoritate sunt definite i aplicate la nivelul direciei?
142 Relaiile ierarhice asigur o bun colaborare ntre posturile de
conducere i cele de execuie?
143 Delegarea activitilor este folosit pentru asigurarea continuitii
activitilor?
144 Sarcinile sunt astfel definite nct s asigure o bun cooperare
ntre posturile de acelai nivel?
145 Atribuiile generale sunt acoperite n totalitate de sarcinile
stabilite posturilor?
146 Personalul este evaluat cel puin anual?
147 Complexitatea obiectivelor individuale este mbuntit anual, n
funcie de cunotinele acumulate?
148 Aprecierea realizrii obiectivelor este realizat n funcie de
gradul de ndeplinire a criteriilor de performan?
149 Posturile existente asigur realizarea activitilor?
150 Care sunt reformele la nivelul direciei?
151 Motivarea moral a salariailor exist n cadrul serviciului?
152 Exist un plan de carier definit?
153 Exist un sistem informatic fiabil la nivelul serviciului?
154 Exist o politic elaborat la nivelul domeniului de activitate?
155 Structura organizatoric este capabil s rspund cerinelor
organizaiei sau a mediului n care acioneaz?
156 Relaiile de control stabilite personalului de conducere conduc la
o evaluare adecvat a modului de realizare a atribuiilor de ctre
personalul din subordine?
157 Relaiile de reprezentare asigur o imagine bun a serviciului att
n cadrul organizaiei ct i n afara acesteia?
158 Capacitatea managerial a personalului asigur realizarea
funciilor managementului la nivelul serviciului?
159 Structura organizatoric este capabil s rspund cerinelor
organizaiei sau a mediului n care acioneaz?
160 Este asigurat continuitatea activitilor n cadrul serviciului?
161 Exist o diagram funcional la nivelul serviciului?
162 Nivelul de conducere are putere decizional?
163 Este stabilit un circuit informaional la nivel de serviciu?
164 Circuitul informaional permite urmrirea documentelor pe fluxul
realizrii?
165 Structura organizatoric rspunde necesitilor activitilor
derulate?
166 Exist un sistem de promovare a salariailor?
167 Posturile de lucru asigur flexibilitate n realizarea activitilor
alocate?
168 Exist o situaie a raportrilor de efectuat?
169 Pentru fiecare raportare exist o metodologie de colectare,
prelucrare i transmitere a datelor?
170 Structura organizatoric corespunde scopurilor i obiectivelor
generale ale organizaiei?
28
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Foaie de lucru
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Nr.
crt.
NTREBAREA
DA
Auditor intern,
NU
OBS.
X
X
X
Supervizor,
Not:
Chestionarul de luare la cunotin (CLC) conine ntrebri ale cror rspunsuri, obinute n urma
colectrii i prelucrrii informaiilor de ctre auditor, faciliteaz cunoaterea contextului socio-economic al
entitii i domeniului auditat, precum i definirea corect a organizrii i importanei activitilor care fac
obiectul misiunii de audit intern.
n condiiile n care obinerea unor rspunsuri implic efectuarea unor analize referitoare la
evoluia n timp a unor indicatori, este recomandat ca aceste analize s fie realizate prin utilizarea unor foi
de lucru, care se vor anexa la CLC.
Prin acest chestionar elaborat n funcie de experiena proprie, sunt clarificate aspecte cu privire
la:
A. Situaia economico-social:
A.1. Mrimea entitii: nivelul impozitelor i taxelor locale (veniturile proprii) n mrime absolut;
nivelul bugetului n mrime absolut; tendinele de evoluie n timp a bugetului; mrimea entitii
(informaii obinute prin compararea bugetului entitii cu bugetul altor entiti publice de acelai profil).
A.2. Situaia bugetar: evoluia rezultatului bugetar (excedent/deficit); evoluia cheltuielilor fixe
(cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu utilitile, cheltuieli cu amortizarea etc.); evoluia cheltuielilor cu
investiiile; evoluia nivelului impozitelor i taxelor locale (nivelul procentual al acestora aprobat prin
HCL); evoluia datoriei publice; statistici naionale care pot fi baz de comparaie pentru evoluiile
menionate anterior (permit analiza tendinelor specifice entitii);
B. Contextul organizaional: cunoaterea entitii/structurii auditate; cunoaterea modului de
organizare a entitii i de cunoatere a structurii auditate (pe baza analizei organigramei); numrul de
personal; vechimea pe post; rotaia personalului; pregtirea profesional a personalului; atribuiile
structurilor organizatorice; modul de stabilire a sarcinilor personalului; identificarea perioadelor de vrf;
gestionarea perioadelor de vrf; rata absenteismului; asigurarea permanenei; motivarea i promovarea
personalului; planificarea i urmrirea realizrii activitilor; aplicarea deciziilor luate de conducere;
cunoaterea volumului de munc.
C. Funcionarea entitii/structurii auditate:
C.1 . Metode i proceduri: existena procedurilor scrise i formalizate pentru toate activitile din
entitate; procedurile aplicate de entitate; informarea personalului cu privire la proceduri; corespondena
dintre obiectivele stabilite i organizarea entitii/structurii auditate; instrumentele de control intern
proiectate pentru atingerea obiectivelor; modalitatea de realizare a activitii de supervizare; modalitatea
punere n aplicare a msurilor de control intern; suportul informaional cu privire la cadrul normativ i
modalitatea prin care este asigurat; corespondena dintre programul informatic i procedurile aplicate n
cadrul entitii/structurii auditate.
C.2. Probleme i reforme: strategiile utilizate de managementul entitii pentru mbuntirea
activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale; preocuprile managementului pentru punerea n
practic a strategiilor; preocuprile manifestate de conducere pentru identificarea problemelor precum i a
soluiilor aferente acestora; cunoaterea factorilor externi care pot influena activitatea entitii; msurile
luate pentru combaterea efectelor factorilor externi.
29
30
Procedura P05:
ANALIZA RISCURILOR
Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE
Domeniul
Activiti/
obiective
1.1. Adecvarea
strategiei
structurii la
obiectivele i
direciile de
dezvoltare ale
entitii
Asigurarea
cadrului
organizatoric
adecvat
desfurrii
activitii de
administrare
a
impozitelor i
taxelor locale 1.2. Definirea i
stabilirea
obiectivelor
1.3. Definirea i
stabilirea
atribuiilor
Data: 04.05.2010
Data: 04.05.2010
Obiecte auditabile
1.1.1. Definirea strategiei privind administrarea
veniturilor din taxe i impozite locale
1.1.2. Definirea obiectivelor strategice n
concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii
1.1.3. Dezvoltarea planurilor de aciune privind
implementarea strategiei
1.1.4. Fundamentarea strategiei n concordan cu
resursele actuale i viitoare ale entitii
1.1.5. Fundamentarea elementelor de planificare
strategic
1.2.1. Definirea obiectivelor generale n termeni de
impact
1.2.2. Dac obiectivele generale acoper direciile
strategice de dezvoltare a entitii n privina
administrrii veniturilor din impozite i taxe locale
1.2.3. Obiectivele generale sunt realiste i
mobilizatoare
1.2.4. Definirea obiectivelor specifice n cadrul
Direciei de impozite i taxe locale
1.2.5. Definirea obiectivelor specifice n termeni de
rezultate
1.2.6. Dac obiectivele specifice sunt acoperite de
activitile repartizate i realizate n cadrul
departamentului
1.2.7. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu
respectarea caracteristicilor SMART
1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n
concordan cu atribuiilor n concordan cu
activitile repartizate direciei
1.3.2. Dac atribuiile au fost stabilite omogen pe
servicii, cu respectarea competenelor atribuite
acestor servicii
1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de competen
necesar realizrii activitilor
31
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/
obiective
1.4.
Identificarea i
gruparea
activitilor
1.5. Stabilirea
structurii
organizatorice
1.6. Definirea
posturilor i
nivelurilor
ierarhice
Obiecte auditabile
1.3.4. Dac sunt stabilite responsabilitile n
realizarea atribuiilor
1.3.5. dac atribuiile repartizate serviciului se
regsesc n totalitate n sarcinile stabilite n fiele
posturilor
1.3.6. Dac sarcinile stabilite n fiele posturilor in
cont de cerinele posturilor
1.3.7. Dac pentru fiecare atribuie stabilit exist
un set de sarcini de serviciu omogene
1.3.8. Dac este reglementat n cadrul ROF-ului
delegarea de atribuii
1.4.1. Dac exist o grupare omogen a activitilor
pe serviciile funcionale ale direciei
1.4.2. Dac activitile pe posturi au fost repartizate
n funcie de nivelul acestora
1.4.3. Dac activitile i aciunile sunt ataate n
totalitate obiectivelor direciei
1.4.4. Dac activitile i aciunile contribuie la
realizarea obiectivelor n condiii de eficien
1.4.5. Realizarea activitilor n conformitate cu
regulamentele i politicile interne
1.4.6. Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur
realizarea n totalitate a activitilor stabilite
1.5.1. Dac structura direciei asigur funcionarea
acesteia n condiii de performan
1.5.2. Dac serviciile sunt organizate n funcie de
natura i omogenitatea activitilor desfurate
1.5.3. Modul de reglementare al relaiilor
organizatorice la nivelul serviciului
1.5.4. Managementul Direciei de impozite i taxe
locale
1.5.5. Comunicarea activitilor i sarcinilor de
realizat ctre salariai
1.5.6. Structura direciei asigur o delimitare clar a
atribuiilor pe servicii i n cadrul acestora a
sarcinilor de serviciu pe posturi
1.5.7. Dac structura direciei asigur evitarea
dublei subordonrii
1.5.8. Dac la asigurarea resurselor umane n cadrul
unui serviciu se au n vedere volumul i
complexitatea activitilor i competenele necesare
realizrii acestora
1.5.9. Dac structura direciei este stabilit n raport
cu obiectivele i activitile care se desfoar n
cadrul acesteia
1.6.1. Dac posturile unui serviciu sunt stabilite n
funcie de natura i complexitatea activitilor
1.6.2. Dac posturile au definit autoritatea i
responsabilitatea necesar
32
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/
obiective
1.7.
Reglementarea
i perfecionarea
sistemului
informaional n
cadrul Direciei
de impozite i
taxe locale
1.8. Calitatea
ROF-ului
Direciei de
impozite i taxe
locale
1.9. Calitatea
fielor
posturilor din
cadrul Direciei
de impozite i
taxe locale
Obiecte auditabile
1.6.3. Dac nivelul postului este stabilit n funcie
de complexitatea activitilor i de ierarhie
1.6.4. Dac deciziile sunt adoptarea deciziilor de
ctre personalul responsabilizat
1.6.5. Dac exist program de pregtire i dac
acesta este realizat
1.7.1. Organizarea primirii documentelor
1.7.2. Modul de analiza i prelucrare a
documentelor i informaiilor
1.7.3. Repartizarea documentelor i informaiilor
pe utilizatori
1.7.4. Monitorizarea calitii informaiilor de
raportat
1.7.5. Definirea circuitelor informaionale i
stabilirea mijloacelor de tratare a acestora
1.7.6. Modul de stabilirea circuitului documentelor
n cadrul direciei
1.7.7. Modul de avizare i prelucrare a
documentelor i informaiilor utilizate
1.8.1. Structura i forma de prezentare a ROF-ului
direciei
1.8.2. Cuprinderea n ROF a atribuiilor serviciilor
din componena direciei
1.8.3. Corespondena ntre atribuiile direciei din
ROF i sarcinile din fiele posturilor
1.8.4. Corespondena dintre atribuiile generale ale
entitii i atribuiile specifice ale Direciei de
impozite i taxe locale
1.8.5. Definirea misiunii direciei n cadrul ROFului
1.8.6. Definirea omogen a atribuiilor pe servicii n
cadrul direciei
1.8.7. Delimitarea atribuiilor de responsabiliti i
competene n cadrul ROF-ului
1.8.8. Prezentarea funciilor de conducere ale
direciei n cadrul n cadrul ROF-ului
1.8.9. Diagrama de relaii ntre serviciile din
componena direciei
1.9.1. Definirea scopului postului
1.9.2. Stabilirea condiiilor specifice de ocupare a
posturilor
1.9.3. Stabilirea sarcinilor n cadrul postului n
funcie de activitile repartizate postului
1.9.4. Stabilirea sarcinilor postului este realizat n
funcie de cerinele de pregtire necesare postului
1.9.5. Dac gradul de complexitate a sarcinilor este
stabilit n funcie de nivelul postului
1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz
postul i evideniaz necesitatea crerii acestuia
33
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/
obiective
1.10.
Fezabilitatea
organigramei
direciei
1.11. Pertinena
informaiilor
cuprinse n
rapoartele de
evaluare a
performanelor
profesionale
individuale
Obiecte auditabile
1.9.7. Delimitarea ntre sarcinile de execuie i cele
de conducere
1.9.8. Stabilirea responsabilitilor i competenelor
postului
1.9.9. Modul de reglementare a relaiilor
funcionale n cadrul posturilor
1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul
posturilor se are n vedere dezvoltarea carierei
profesionale a salariatului
1.9.11. Dac fia postului reflect i este construit
n conformitate cu atribuiile din ROF
1.9.12. Modul de reglementare a asigurrii
continuitii activitilor n cazurile de vacantare a
posturilor
1.10.1. Vizualizarea a structurii de ansamblu a
direciei n organigram
1.10.2. Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor
decizionale i informaionale n organigram
1.10.3. Evidenierea nivelurile ierarhice n cadrul
organigramei
1.10.4. Modul de reflectare a relaiilor de
subordonare n organigram
1.10.5. Dac organigrama permite o nelegere a
raporturilor de serviciu precum i evitarea
suprapunerii de competene
1.11.1. Dac obiectivele stabilite personalului au
caracter individual
1.11.2. Dac complexitatea obiectivelor este
stabilit n concordan cu funcia i pregtirea
profesional a titularilor posturilor
1.11.3. Dac complexitatea obiectivelor este
stabilit n funcie de nivelul postului
1.11.4. Dac rezultatele deosebite sunt identificate
i prezentate n rapoartele de evaluare
1.11.5. Dac n etapa de valorificare a rapoartelor
de evaluare sunt stabilite msuri n cazul
obiectivelor individule nerealizate de persoanele
evaluate
1.11.6. Modul de asigurarea concordanei dintre
aprecierea obiectivelor i aprecierea criteriilor de
performan cu ocazia evalurii performanelor
personalului
1.11.7. Organizarea i realizarea interviului cu
persoanele evaluate
1.11.8. Dac n rapoartele de evaluare sunt
menionate nevoile de perfecionare a pregtirii
profesionale pentru perioada urmtoare
34
Observaii
Nr.
crt.
2.
Domeniul
Organizarea
i
desfurarea
activitii de
asisten a
contribuabil
ului
Activiti/
obiective
1.12. Realitatea
datelor cuprinse
n tatul de
funcii al
direciei
2.1.
Implementarea
de programe de
mbuntire a
imaginii entitii
pe linia
administrrii
impozitelor i
taxelor locale
2.2. ncrederea
contribuabililor
n activitatea
entitii cu
privire la
administrarea
impozitelor i
taxelor locale
2.3. Dezvoltarea
culturii
comunicaionale
n privina
impozitelor i
taxelor locale
3.
Organizarea
3.1. Conducerea
evidenei
Obiecte auditabile
1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt cuprinse toate
funciile i posturile direciei, grupate pe categorii
i niveluri de salarizare
1.12.2. Modul de previzionare a resurselor
financiare necesare finanrii cheltuielilor de
personal la nivelul direciei
1.12.3. Dac tatul de funcii st la baza ntocmirii
statului de personal
2.1.1. Modul de difuzare a informaiilor referitoare
la impozitele i taxele locale, n vederea creterii
gradului de conformare
2.1.2. Elaborarea de strategii de promovare a
serviciilor oferite contribuabililor referitoare la
impozitele i taxele locale
2.1.3. Organizarea de ntlniri i stabilirea de
contacte periodice ntre entitate i contribuabili
2.1.4. Dac programul de lucru cu publicul este
accesibil
2.1.5. Gradul de adecvarea materialelor informative
puse la dispoziia contribuabilului
2.1.6. Eficacitatea ntlnirilor cu asociaiile de
locatari cu scopul ndrumrii i contientizrii
asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor
locale datorate
2.2.1. Categoriilor de informaii privind impozitele
i taxele la care au acces contribuabilii
2.2.2. Promovarea facilitilor acordate la plata
impozitelor i taxelor locale ca form de
contientizare la plata voluntar
2.2.3. Fiabilitatea informaiilor electronice puse la
dispoziia contribuabililor
2.2.4. Dac exist creat o interfa a site-ului
entitii care s se refere numai la impozitele i
taxele locale
2.2.5. Modul de soluionarea i informarea
operativ a cetenilor cu privire la solicitrile sau
petiiile depuse
2.3.1. Fiabilitatea aciunilor promovate prin massmedia privind informarea contribuabililor n
legtur cu impozitele i taxele locale
2.3.2. Instruirea personalului responsabil cu
oferirea de relaii contribuabilului
2.3.3. Dac exist un sistem integrat al informaiilor
furnizate contribuabililor referitoare la impozitele i
taxele locale care s fie puse la dispoziia
contribuabililor n mod operativ i complet
3.1.1. Conducerea registrului de eviden a
dosarelor fiscale
35
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
evidenei
pltitorilor
de impozite i
taxe locale
Activiti/
obiective
dosarelor fiscale
ale pltitorilor
3.2. Constituirea
dosarelor fiscale
pentru
persoanele
fizice
3.3. Constituirea
dosarelor
persoane
juridice
3.4. Gestionarea
dosarelor fiscale
ale pltitorilor
de impozite i
taxe locale
Obiecte auditabile
3.1.2. Constituirea i nregistrarea tuturor dosarelor
fiscale
3.1.3. Constituirea dreptului de acces la dosarele
fiscale
3.1.4. Reglementarea dreptului de acces la dosarele
fiscale
3.1.5. Constituirea dosarului electronic al
contribuabilului
3.1.6. Organizarea activitii de consultare a
dosarelor fiscale
3.1.7. Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din
gestiunea proprie
3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal informatic din
gestiunea operativ
3.1.9. Conducerea registrului (listei) cu persoanele
care au consultat dosarul fiscal
3.1.10. Responsabilizarea activitilor de gestionare
a dosarelor fiscale
3.2.1. Ataarea actului de identitate al
contribuabilului
3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden a
obligaiilor de plat
3.2.3. Ataarea actelor de control fiscal
3.2.4. Ataarea deciziei de impunere
3.2.5. Ataarea tuturor celorlalte documente care
privesc contribuabilul i relaia cu entitatea
3.2.6. Ataare dosar de executare silit
3.3.1. Ataarea actului de constituire al
contribuabilului
3.3.2. Ataarea declaraiei de nregistrare fiscal
3.3.3. Ataarea copiei certificatului de nregistrare
fiscal
3.3.4. Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca
pltitori de impozite i taxe locale
3.3.5. Ataarea declaraiilor de impunere privind
obligaiile de plat
3.3.6. Ataarea actelor de control fiscal
3.3.7. Ataarea dosarului de executare silit
3.3.8. Ataarea tuturor celorlalte documente care
privesc agentul economic i relaia acestuia cu
entitatea
3.3.9. Ataarea documentelor primite de la
contribuabil
3.4.1. Depunerea n ordine cronologica a
documentelor la dosarul fiscal
3.4.2. Constituirea bazei de date computerizat a
dosarelor fiscale
3.4.3. Constituirea pe ani a dosarelor fiscale
3.4.4. Constituirea pe ani a dosarului fiscal
36
Observaii
Nr.
crt.
4.
Domeniul
Activiti/
obiective
4.1. Stabilirea
Stabilirea
impozitelor i impozitului pe
taxelor locale cldiri pentru
persoane fizice
4.2. Stabilirea
impozitului pe
cldiri pentru
persoane
juridice
Obiecte auditabile
3.4.5. Numerotarea i opisarea dosarelor fiscale
3.4.6. Pstrarea n condiii de securitate a dosarelor
fiscale
3.4.7. Arhivarea dosarelor fiscale, stabilirea
duratelor de pstrare
4.1.1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n
proprietate cldiri
4.1.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor,
titularilor drepturilor de administrare sau folosin a
locuinei pentru cldirile proprietate public sau
privat a statului date n concesiune, administrare
sau nchiriere
4.1.3. Stabilirea conformitii n cazul cldirilor
pentru care nu se datoreaz impozit pe cldiri
4.1.4. Aplicarea adecvat a cotelor de impozitare
4.1.5. Stabilirea suprafeelor reale construite i
aplicarea corespunztoare a valorilor de calcul a
impozitului
4.1.6. Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a
cldirii
4.1.7. Conformitatea aplicrii reducerilor sau
coeficientului de corecie asupra valorilor de
impozitare
4.1.8. Aplicarea cotelor majorate pentru persoanele
care dein n proprietate mai multe cldiri
4.1.9. Depunerea declaraiilor fiscale
4.1.10. Emiterea deciziilor de impunere
4.2.1. Stabilirea tuturor persoanelor juridice care
dein n proprietate cldiri
4.2.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor,
titularilor drepturilor de administrare sau folosin a
locuinei pentru cldirile proprietate public sau
privat a statului date n concesiune, administrare
sau nchiriere
4.2.3. Conformitatea valorii de inventar a cldirii i
calculul impozitului pe cldire
4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n
cazul amortizrii integrale a cldirii
4.2.5. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n
cazul reevalurii cldirii
4.2.6. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n
cazul n care nu a fost reevaluat pentru o perioad
mai mare de 3 ani
4.2.7. Depunerea declaraiilor de impunere
4.2.8. Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii,
nstrinrii sau modificrii
4.2.9. Stabilirea termenelor de plat
4.2.10. Evidenierea impozitelor ncasate pe cldiri
37
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/
obiective
4.3. Stabilirea
impozitului pe
teren
4.4. Stabilirea
impozitului
asupra
mijloacelor de
transport
4.5. Stabilirea
taxelor pentru
eliberarea
certificatelor,
avizelor i
autorizaiilor
Obiecte auditabile
4.2.11. Acordarea bonificaiilor pentru plata n
avans
4.2.12. Stabilirea corect a bazelor de impozitare
4.3.1. Stabilirea tuturor persoanelor deintoare de
terenuri
4.3.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor,
titularilor drepturilor de administrare sau folosin
pentru terenurile proprietate public sau privat a
statului date n concesiune, administrare sau
nchiriate
4.3.3. Realitatea scutirilor de impozit acordate
contribuabililor
4.3.4. Stabilirea i calculul impozitului pentru
terenurile intravilane ncadrate n categoria
construcii
4.3.5. Stabilirea i calculul impozitului pentru
terenurile intravilane ncadrate n alt categorie de
folosin
4.3.6. Stabilirea i calculul impozitului pentru
terenurile extravilane
4.3.7. Depunerea declaraiilor privind achiziia
terenurilor, precum i a celor privind modificarea
folosinei terenului
4.3.8. Stabilirea plii impozitelor i evidenierea
impozitelor ncasate
4.3.9. Acordarea bonificaiilor pentru plile
anticipate
4.4.1. Stabilirea contribuabililor care dein n
posesie un mijloc auto
4.4.2. Scutiri acordate la plata impozitului asupra
mijloacelor auto
4.4.3. Calculul impozitului asupra mijloacelor auto
n funcie de tipul, capacitatea cilindric i masa
total a mijlocului auto
4.4.4. Depunerea declaraiilor cu privire la
mijloacele auto
4.4.5. Plata impozitului asupra mijloacelor auto
4.4.6. Acordarea bonificaiilor pentru plata n avans
4.5.1. Evidenierea contribuabililor crora le sunt
eliberate autorizaii
4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
certificatului de urbanism
4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei de construire locuin
4.5.4. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei de efectuarea de foraje i excavri
4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei necesar pentru lucrrile de organizare
antier
38
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/
obiective
4.6. Stabilirea
taxei pentru
folosirea
mijloacelor de
reclam i
publicitate
4.7. Stabilirea
impozitului pe
spectacole
Obiecte auditabile
4.5.6. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete,
panouri de afiaj etc.
4.5.7. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei de construire cldiri altele dect cele
folosite ca locuine
4.5.8. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei de desfiinare a unei construcii
4.5.9. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
prelungirea autorizaiilor de orice fel
4.5.10. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea de
activiti economice
4.5.11. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
eliberarea autorizaiilor sanitare
4.5.12. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
eliberarea certificatului de productor
4.5.13. Scutiri acordate pentru eliberarea
certificatelor, avizelor i autorizaiilor
4.6.1. Depunerea declaraiei de impunere privind
taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
4.6.2. Emiterea titlului de crean privind
individualizarea creanei privind taxa pentru afiaj
n scop de reclam i publicitate
4.6.3. Stabilirea din oficiu a taxei pentru afiaj n
scop de reclam i publicitate
4.6.4. Depunerea declaraiei de impunere privind
taxa pentru servicii de reclam i publicitate
4.6.5. Emiterea deciziei de impunere privind
stabilirea taxei pentru servicii de reclam i
publicitate
4.6.6. Calculul nivelului taxelor pentru afiaj sau
servicii de reclam i publicitate
4.6.7. Evidenierea taxelor pentru afiaj sau servicii
de reclam i publicitate
4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere privind
spectacolele organizate i nregistrarea acestora
4.7.2. Anunarea tarifelor pe spectacole
4.7.3. Calculul impozitului pe spectacole
4.7.4. Conformitatea declaraiilor decont privind
veniturile ncasate din spectacolele organizate
4.7.5. Evidenierea impozitului pe spectacole
4.7.6. nregistrarea biletelor i abonamentelor
privind spectacolele organizate
4.7.7. Aplicarea sanciunilor pentru declararea
neconform sau nedeclararea obligaiilor de plat
rezultate n urma organizrii de spectacole
39
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/
obiective
4.8. Stabilirea
taxei hoteliere
4.9. Stabilirea
taxelor speciale
4.10. Stabilirea
altor taxe locale
Obiecte auditabile
4.8.1. Stabilirea contribuabililor pltitori de tax
hotelier
4.8.2. Calculul i ncasarea taxei hoteliere
4.8.3. Depunerea declaraiilor privind taxele
hoteliere
4.8.4 Scutiri acordate la plata taxei hoteliere
4.9.1. Identificarea contribuabililor pltitori de taxe
speciale
4.9.2. Stabilirea i ncasarea taxelor speciale
4.10.1. Identificarea contribuabililor pltitori de alte
taxe speciale
4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor taxe
4.10.3. ncasarea i evidenierea taxelor de timbru
4.10.4. ncasarea i evidenierea amenzilor
5. Verificarea
legalitii i
conformitii
declaraiilor
fiscale i a
ndeplinirii
obligaiilor
de ctre
contribuabili
5.1. Elaborarea
programelor de
control
5.2. Pregtirea
controlului
5.3. Efectuarea
controlului
40
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/
obiective
5.4.
Valorificarea
rezultatelor
controlului
6.
6.1. Evidena
Colectarea
impozitelor i creanelor
taxelor locale aferente
impozitelor i
taxelor locale
6.2. Scutiri
acordate la plata
impozitelor i
taxelor locale
6.3. Efectuarea
compensrilor
n stingerea
debitelor
6.4. Calculul de
penaliti i
majorri de
ntrziere
6.5. Majorarea
impozitelor i
taxelor locale
7. Stingerea
prin
7.1. Evidena
debitelor
Obiecte auditabile
5.3.10. Semnarea actelor de control, nregistrarea
acestora i menionarea c acestea constituie titluri
de crean
5.3.11. Efectuarea de controale inopinate privind
urmrirea declarrii corecte i n totalitate a
impozitelor i taxelor locale
5.4.1. Avizarea actelor de control de ctre
administraia fiscal
5.4.2. nregistrarea actelor de control
5.4.3. nregistrarea impozitelor i taxelor stabilite i
menionate n actele de control
5.4.4. Transmiterea actelor de control la dosarul
fiscal al contribuabilului
6.1.1. Realitatea debitelor aflate n eviden
6.1.2. Contientizarea contribuabililor privind plata
acestora
6.1.3. Pstrarea permanent a legturii cu debitorii
n vederea conformrii la plata debitelor
6.1.4. Stabilirea de faciliti la plata debitelor
reprezentnd impozite i taxe locale
6.1.5. ntiinarea de plat a contribuabililor la
scadena debitelor
6.1.6. Contientizarea contribuabililor asupra plii
voluntare a impozitelor i taxelor locale
6.2.1. Scutiri acordate persoanelor fizice pentru
fiecare impozit sau tax local datorat
6.2.2. Scutiri acordate persoanelor juridice pentru
fiecare impozit sau tax local datorat
6.3.1. Realizarea compensrilor la solicitarea
debitorului, cu sume virate n plus sau de restituit
de la bugetul local
6.3.2. Conformitatea sumelor de compensat
6.3.3. Elaborarea procesului verbal de compensare,
a notei de compensare, a referatului de compensare
i a centralizatorului compensrilor
6.3.4. Efectuarea nregistrrilor n baza de date
privind sumele compensate i actualizarea situaiei
contribuabilului
6.4.1. Corectitudinea penalitilor i majorrilor de
ntrziere calculate pentru neplata la termen a
impozitelor i taxelor locale
6.5.1. Regularitatea msurilor de majorare a
impozitelor i taxelor locale dispuse la nivel local
6.5.2. Comunicarea contribuabililor a impozitelor i
taxelor majorate
7.1.1. Identificarea debitelor restante
7.1.2. Conformitatea exigibilitii debitelor restante
41
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/
obiective
restante
executare
silit a
7.2. ntocmirea
creanelor
titlului
fiscale
executoriu
aferente
impozitelor i
taxelor locale
7.3. Constituirea
dosarului de
executare silit
7.4. ntocmirea
i comunicarea
somaiei
7.5. nfiinarea
popririlor
7.6. nfiinarea
sechestrelor
asupra bunurilor
mobile
Obiecte auditabile
7.1.3. Identificarea n termen a debitelor restante i
dispunerea msurilor de executare silit
7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea
acestora ctre debitori
7.2.2. ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de
plat
7.2.3. Realitatea debitelor menionate n titlurile
executorii
7.2.4. Formalizarea de ctre responsabili a titlurilor
executorii
7.3.1. Constituirea dosarului de executare silit
7.3.2. Existena dovezilor privind titlul de crean i
comunicarea acestuia contribuabilului
7.3.3. Constituirea n termenul de prescripie a
dosarului de executare silit
7.4.1. ntocmirea n termen a somaie de la
constituirea dosarului de executare silit
7.4.2. ntocmirea somaiei pentru ntregul debit
restant
7.4.3. Cuprinderea ntregului debit n somaie, a
naturii acestuia i a titlului executoriu
7.4.4. Comunicarea somaiei i confirmarea primirii
acesteia de ctre debitor
7.5.1. Identificarea tuturor conturilor bancare ale
debitorului
7.5.2. nfiinarea de popriri pentru ntregul debit
restant
7.5.3. nfiinarea de popriri asupra tuturor
conturilor bancare ale debitorului
7.5.4. Confirmarea bncii privind nfiinarea
popririi
7.5.5. ntiinarea debitorului asupra nfiinrii
popririlor
7.5.6. nfiinarea n termen de la comunicarea
somaiei a popririlor
7.5.7. Identificarea terilor poprii, nfiinarea de
popriri asupra acestora i confirmarea nfiinrii
popririi
7.5.8. Reinerea de ctre banc a debitelor i plata
acestora ctre unitatea administrativ teritorial
7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma
comunicrii somaiilor i nfiinrii popririlor
7.6.2. Identificarea bunurilor urmribile ale
debitorului
7.6.3. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor
urmribile
7.6.4. nfiinarea de sechestre pn la nivelul
debitelor restante
42
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
7.7. nfiinarea
sechestrelor
asupra bunurilor
imobile
7.8. Organizarea
licitaiilor i
valorificarea
bunurilor
7.9. Distribuirea
sumelor
ncasate n urma
licitaiilor
7.10. nchiderea
dosarului i
stingerea
creanei
8.
Realitatea
8.1. Organizarea
i conducerea
43
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
evidenelor
contabile i a
situaiilor
financiare
ale entitii
publice
locale
privind
veniturile din
impozite i
taxe locale
Activiti/
obiective
evidenei
veniturilor din
impozite i taxe
locale
8.2. Organizarea
contabilitii
veniturilor din
impozite i taxe
locale
9. Fiabilitatea
sistemului
informatic
privind
administrare
a impozitelor
i taxelor
locale
9.1. Utilizarea
echipamentelor
Obiecte auditabile
8.1.2. Conformitatea nregistrrii debitelor
declarate de contribuabili n evidenele primare,
respectiv n baza de date
8.1.3. Evidena creanelor bugetare
8.1.4. Impunerea din oficiu n cazurile n care
contribuabilii nu-i declar impozitele i taxele
locale i conformitatea operrii acestora n contul
debitorului
8.1.5. Stingerea creanelor bugetare
8.1.6. Conformitatea scutirii la plata impozitelor i
taxelor locale
8.1.7. Conformitatea operrii bonificaiilor acordate
la plata impozitelor i taxelor locale
8.1.8. Conformitatea operrii majorrilor i
penalitilor de ntrziere
8.1.9. Prelucrarea, centralizarea i reflectarea n
contabilitate n contabilitate a operaiunilor
consemnate n documentele justificative
8.1.10. Respectarea principiilor de nregistrare
cronologic i sistematic a operaiunilor privind
ncasarea impozitelor i taxelor locale
8.1.11. ntocmirea documentelor justificative
privind ncasarea i stingerea creanelor bugetare
8.2.1. Realitatea contabilizrii lunare a obligaiilor
de plat ale debitorilor, reprezentnd impozitele i
taxele locale
8.2.2. Realitatea contabilizrii lunare a sumelor
ncasate sub form de impozite i taxe locale
8.2.3. Realitatea informaiilor furnizate de evidena
financiar contabil
8.2.4. Realitatea evidenierii distincte a impozitelor
i taxelor locale restante
8.2.5. Realitatea evidenei impozitelor i taxelor
locale n situaiile financiare semestriale i anuale
8.2.6. Conformitatea datelor din registrul inventar
cu cele din evidentele sintetice privind impozitele i
taxele locale
8.2.7. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu
ajutorul conturilor contabile
9.1.1. Instalarea i configurarea calculatoarelor
9.1.2. ntreinerea i utilizarea calculatoarelor
9.1.3. Asigurarea calificrii personalului n
utilizarea programelor informatice
9.1.4. Asigurarea securitii echipamentelor
9.1.5. Realizarea prelucrrilor informatice
9.1.6. Dezvoltarea aplicaiilor i programelor
9.1.7. Monitorizarea prelucrrii datelor
9.1.8. Eficiena configurri n reea a
echipamentelor
44
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/
obiective
9.2.
Administrarea
eficient a
programelor
9.3. Adecvarea
datelor
introduse i
prelucrate
9.4.
Implementarea
de controale
adecvate n
utilizarea
programelor
9.5. Organizarea
securitii
informaiilor
prelucrate
Obiecte auditabile
9.2.1. Implementarea i funcionarea programelor
informatice ale departamentului
9.2.2. Asigurarea responsabilitii n utilizarea
programelor
9.2.3. Programele existente n cadrul
departamentului asigur integrarea informaiilor
9.2.4. Gestionarea eficient a rapoartelor rezultate
n urma prelucrrii datelor i informaiilor
9.2.5. Adecvarea programelor la necesitile
departamentului
9.2.6. Asigurarea securitii aplicaiilor
9.2.7. Asigurarea continuitii activitilor
9.2.8. Gestionarea eficient a programelor
informatice utilizate n cadrul departamentului
9.2.9. Asigurarea mentenanei programelor
9.2.10. Asigurarea bunei funcionri a programelor
9.2.11. Eficiena programelor implementate
9.2.12. Evaluarea problemelor informatice i
soluionarea acestora
9.3.1. Preluarea i introducerea corect a datelor n
program
9.3.2. Asigurarea corectitudinii introducerii datelor
n programele utilizate
9.3.3. Conformitatea prelucrrii datelor
9.3.4. Asigurarea supervizrii introducerii i
prelucrrii datelor
9.3.5. Datele introduse n program sunt disponibile
i pot fi preluate n alte aplicaii ale organizaiei
9.3.6. Stabilirea responsabilitilor privind
corectitudinea i utilitatea datelor prelucrate
9.4.1. Asigurarea securitii aplicaiilor prin
utilizarea programelor antivirus
9.4.2. Existena licenelor pentru programele
utilizate n cadrul direciei
9.4.3. Asigurarea controlului intern n administrarea
i utilizarea programelor informatice n cadrul
direciei
9.4.4. Adecvarea controalelor interne n cadrul
programelor utilizate
9.4.5. Implementarea de instrumente de control
adecvate
9.4.6. Asigurarea caracterului secret al datelor
9.5.1. Organizarea securitii informaiilor
9.5.2. Asigurarea securitii informaiilor introduse
i prelucrate n cadrul programelor
9.5.3. Stabilirea responsabilitilor n asigurarea
securitii informaiilor
9.5.4. Monitorizarea securitii programelor
45
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/
obiective
9.6. Asigurarea
accesului la
programele
direciei
Obiecte auditabile
Observaii
Data: 04.05.2010
Auditori,
Not:
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se
elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor, i cuprinde pentru acest studiu de caz, 7 arii de
activitate definite pentru domeniul auditabil, n cadrul crora au fost stabilite un numr de 27
obiective, care vor fi analizate pe parcursul derulrii misiunii de audit intern.
Stabilirea obiectelor auditabile, n practica se realizeaz prin analiza cadrului legislativ,
respectiv: organigrama, ROF-ul, normele metodologice de aplicare a cadrului normativ care
reglementeaz activitatea, fiele posturilor, procedurile, circuitul documentelor, pistele de audit,
diagrama de circulaie, decizii, circulare, instruciuni .a., n vederea identificrii tuturor operaiilor
structurale componente ale activitilor auditare.
46
Procedura P05:
ANALIZA RISCURILOR
Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
IDENTIFICAREA RISCURILOR
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Nr.
crt.
1.
Domeniul
Activiti/ obiective
Asigurarea
cadrului
organizatoric
adecvat
desfurrii
activitii de
administrare a
impozitelor i
taxelor locale
1.1. Adecvarea
strategiei structurii la
obiectivele i
direciile de
dezvoltare ale
entitii
1.2. Definirea i
stabilirea obiectivelor
Data: 04.05.2010
Data: 04.05.2010
Obiecte auditabile
1.1.1. Dac este elaborat o strategie privind
administrarea veniturilor din taxe i impozite locale
1.1.2. Dac obiectivele strategice sunt definite n
concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii
1.1.3. Dac sunt dezvoltate planuri de aciune
privind implementarea strategiei
1.1.4. Dac fundamentarea strategiei s-a realizat n
concordan cu resursele actuale i viitoare ale
entitii
1.1.5. Fundamentarea elementelor de planificare
strategic
1.2.1. Dac obiectivele generale sunt definite n
termeni de impact
1.2.2. Dac obiectivele generale acoper direciile
strategice de dezvoltare a entitii n privina
administrrii veniturilor din impozite i taxe locale
47
Riscuri identificate
Lipsa strategiei privind administrarea
impozitelor i taxelor locale
Implementarea obiectivelor nu asigur
creterea gradului de colectare a taxelor i
impozitelor locale
Aciunile stabilite pentru implementarea
strategiei nu conduc la realizarea obiectivelor
strategice
Insuficiena resurselor financiare necesare
implementrii aciunilor strategice
Implementarea elementelor strategice nu
asigur performana activitilor
Obiectivele strategice nu acoper toate
domeniile de activitate
Direciile de aciune pentru implementarea
obiectivelor generale sunt definite neclar, i nu
asigur atingerea obiectivelor
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
1.3. Definirea i
stabilirea atribuiilor
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
48
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
1.4. Identificarea i
gruparea activitilor
Obiecte auditabile
1.3.8. Dac este reglementat n cadrul ROF-ului
delegarea de atribuii
1.4.1. Dac exist o grupare omogen a activitilor
pe serviciile funcionale ale direciei
1.4.2. Dac activitile stabilite posturilor au fost
repartizate n funcie de nivelul acestora
1.4.3. Dac activitile i aciunile sunt ataate n
totalitate obiectivelor direciei
1.4.4. Dac activitile i aciunile contribuie la
realizarea obiectivelor n condiii de eficien
1.5. Stabilirea
structurii
organizatorice
49
Riscuri identificate
Utilizarea delegrii de sarcini fr formalizarea
acesteia i fr stabilirea de rspunderi
Supradimensionarea sau subdimensionarea
activitilor pe serviciile funcionale ale
direciei
Complexitatea activitilor repartizate
posturilor nu ine seama de nivelurile acestora
Lipsa asigurrii echilibrului ntre activitile
necesare realizrii obiectivului i activitile
efectiv repartizate acestuia
Lipsa de transparenta n stabilirea i atribuirea
activitilor i definirea sarcinilor pentru fiecare
post
Decizii necorelate cu rezultatele ateptate
urmarea realizrii obiectivelor
Activiti desfurate de un serviciu se regsesc
n aria de competen a altui serviciu
Structura funcional nu corespunde cerinelor
privind realizarea activitilor i ndeplinirea
obiectivelor
Stabilirea de activiti care nu au legtur cu
scopul serviciului respectiv i fr a asigura
separarea sarcinilor
Relaiile definite la nivelul serviciilor nu
asigur o colaborare eficient cu celelalte
servicii; nu stabilesc un nivel pn la care
serviciul respectiv poate reprezenta direcia sau
instituia n interiorul sau n afara acesteia
Existena mai multor nivele de conducere care
ngreuneaz adoptarea i aplicarea deciziilor
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
Obiecte auditabile
1.5.5. Dac activitile i sarcinilor de realizat sunt
comunicate ctre salariai
1.5.6. Dac structura direciei asigur o delimitare
clar a atribuiilor pe servicii i n cadrul acestora a
sarcinilor de serviciu pe posturi
1.6. Definirea
posturilor i
nivelurilor ierarhice
1.7. Reglementarea i
perfecionarea
50
Riscuri identificate
Lipsa monitorizrii modului de realizare a
sarcinilor de ctre management
Exist posturi care nu se regsesc
individualizate n cadrul serviciului i crora nu
le este asigurat o anumit independen cu
privire la sarcinile repartizate
Dispoziii primite de la cel puin dou niveluri
ierarhice
Resursele umane nu sunt alocate n funcie de
complexitatea activitilor de execut i de
competenele necesare
Structur organizatoric creat n funcie de
posibiliti i nu n baza unei fundamentri n
raport cu obiectivele i activitile stabilite
Stabilirea posturilor n mod arbitrar i nu n
funcie de necesiti, activiti i competene
Lipsa autoritii decizionale la nivelul
posturilor de execuie
Nivelul postului este stabilit nu n funcie de
cerinele acestuia ci n funcie de condiiile
ndeplinite de ocupantul acestuia
Decizii adoptate de niveluri necorespunztoare
de management
Necesitile de instruire a personalului nu sunt
identificate n corelaie cu natura activitilor
de executat
Documentele sunt primite direct la nivelul
serviciilor i nu la nivelul direciei
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
sistemului
informaional n
cadrul Direciei de
impozite i taxe
locale
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
51
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
Obiecte auditabile
1.8.7. Dac atribuiile sunt delimitate de
responsabiliti i competene n cadrul ROF-ului
1.8.8. Prezentarea funciilor de conducere ale
direciei n cadrul ROF-ului
1.8.9. Diagrama de relaii ntre serviciile din
componena direciei
1.9.1. Definirea scopului postului
1.9.2. Dac condiiilor specifice de ocupare a
posturilor sunt stabilite n cadrul fielor posturilor
52
Riscuri identificate
Definirea unora dintre atribuii sub form de
responsabiliti sau competene, sau invers
Nivelurile de management ale direciei nu sunt
definite corect n cadrul ROF-ului
Lipsa diagramelor de relaii din cadrul ROFului
Postul nu este individualizat corect n cadrul
fiei postului
Stabilirea condiiilor de studii, limb strin,
pregtire suplimentar n funcie de studiile
ocupantul postului i nu de cerinele postului i
de complexitatea activitilor
Sarcinile definite postului nu conduc la
realizarea efectiv a activitilor
Stabilirea de sarcini n cadrul unui post fr a
ine cont de cerinele de studii stabilite postului
respectiv
Complexitatea sarcinilor atribuite unui post nu
concord cu nivelul postului
Cerinele, condiiile i sarcinile stabilite pentru
un post nu l individualizeaz
Sarcini identice pentru posturi de conducere i
de execuie
Competenele i responsabilitile nu sunt
definite n fiele postului
Relaiile postului cu alte posturi nu sunt
reglementate clar n fia postului
Pstrarea acelorai sarcini n condiiile
schimbrii nivelului de pregtire i n condiiile
obinerii de calificative apropiate de limita
superioar maxim
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
Obiecte auditabile
1.9.11. Dac fia postului reflect i este construit
n conformitate cu atribuiile din ROF
1.10. Fezabilitatea
organigramei
direciei
1.11. Pertinena
informaiilor cuprinse
n rapoartele de
evaluare a
performanelor
profesionale
individuale
53
Riscuri identificate
Sarcinile stabilite posturilor nu asigur
exercitarea n totalitate a atribuiilor stabilite
prin ROF
Delegarea de activiti nu este reglementat
prin fia postului
Organigram nefuncional
Lipsa definirii fluxurilor decizionale n cadrul
organigramei
Nivelurile ierarhice nu sunt stabilite clar n
cadrul organigramei
Subordonarea serviciilor nu este clar
reprezentat n cadrul organigramei
Organigrama nu reflect cu claritate raporturile
de serviciu
Obiectivele individuale au caracter general
Complexitatea obiectivelor nu ine seama de
cerinele privind pregtirea profesional a
titularilor posturilor
Complexitatea obiectivelor nu ine seama de
nivelul postului
Obiectivele individuale pentru perioada
urmtoare nu sunt stabilite plecndu-se de la
rezultatele obinute n perioada evaluat i
prezentate n rapoartele de evaluare
n etapa de valorificare a rapoartelor de
evaluare nu sunt stabilite msuri pentru
persoanele care nu i-au ndeplinit n totalitate
obiectivele individuale, din vina lor
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
Obiecte auditabile
1.11.6. Modul de asigurare a concordanei dintre
aprecierea obiectivelor i aprecierea criteriilor de
performan cu ocazia evalurii performanelor
personalului
1.11.7. Dac interviurile sunt organizate i realizate
n procesul de evaluare
1.12. Realitatea
datelor cuprinse n
tatul de funcii al
direciei
2.
Organizarea i
desfurarea
activitii de
asisten a
contribuabilului
2.1. Implementarea
de programe de
mbuntire a
imaginii entitii pe
linia administrrii
impozitelor i taxelor
locale
Riscuri identificate
Neconcordan ntre gradul de realizare a
obiectivelor individuale i aprecierea criteriilor
de performan pentru titularul postului
n timpul interviurilor de evaluare nu sunt
analizate i soluionate obieciunile persoanelor
evaluate
Evaluarea performanelor individuale nu
asigur identificarea nevoilor de instruire a
personalului
Statul de funcii nu definete corect i n
totalitate funciile din cadrul direciei
54
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
2.3. Dezvoltarea
culturii
comunicaionale n
privina impozitelor
i taxelor locale
55
Observaii
Nr.
crt.
3.
Domeniul
Organizarea
evidenei
pltitorilor de
impozite i taxe
locale
Activiti/ obiective
3.1. Conducerea
evidenei dosarelor
fiscale ale pltitorilor
3.2. Constituirea
dosarelor fiscale
pentru persoanele
fizice
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
56
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
Obiecte auditabile
3.2.4. Ataarea deciziei de impunere
3.3. Constituirea
dosarelor persoane
juridice
3.4. Gestionarea
dosarelor fiscale ale
pltitorilor de
impozite i taxe
locale
57
Riscuri identificate
Lipsa informaiilor privind comunicarea
creanelor de plat ctre contribuabil
Lipsa de la dosarul fiscal a corespondenei
dintre administraie i contribuabil
Stadiul executrii silite nu este cunoscut
Imposibilitatea de contactare a contribuabilului
Lipsa declaraiei de nregistrare fiscal
Necunoaterea datelor de identificare a
contribuabilului
Necunoaterea condiiilor de calcul a
impozitelor i taxelor locale
Lipsa informaiilor privind comunicarea
creanelor de plat ctre contribuabil
Situaia fiscal real a contribuabilului nu este
cunoscut
Stadiul ncasrii debitelor restante nu este
cunoscut integral
Corespondena ntre administraie i
contribuabil nu este cunoscut n totalitate
Lipsa documentelor de la dosarul fiscal primite
de la contribuabil
Pierderea unor documente ale dosarului fiscal
Imposibilitatea reconstituirii dosarului fiscal n
cazul pierderii informaiei
Parcurgerea dificil a dosarului fiscal cu ocazia
analizei i verificrii
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
Obiecte auditabile
3.4.4. Pstrarea n condiii de securitate i adecvate a
dosarelor fiscale
3.4.5. Numerotarea i opisarea dosarelor fiscale
3.4.6. Pstrarea n condiii de securitate a dosarelor
fiscale
3.4.7. Dac dosarelor fiscale sunt arhivate
4.
Stabilirea
impozitelor i
taxelor locale
4.1. Stabilirea
4.1.1. Dac sunt identificate toate persoanelor fizice
impozitului pe cldiri care dein n proprietate cldiri
pentru persoane fizice
4.1.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor,
titularilor drepturilor de administrare sau folosin a
locuinei pentru cldirile proprietate public sau
privat a statului, date n concesiune, administrare
sau nchiriere
4.1.3. Dac cldirile pentru care nu se datoreaz
impozit sunt corect ncadrate n aceast categorie
4.1.4. Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect
4.1.5. Dac suprafeele reale construite sunt stabilite
corect n vederea impozitrii i dac sunt aplicate
corespunztor coeficienii de calcul a impozitului
4.1.6. Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a
cldirii
4.1.7. Conformitatea aplicrii reducerilor sau
coeficientului de corecie asupra valorilor de
impozitare
4.1.8. Dac sunt aplicate cotele majorate pentru
persoanele care dein n proprietate mai multe cldiri
4.1.9. Depunerea declaraiilor fiscale
58
Riscuri identificate
Degradarea dosarelor urmare condiiilor
improprii de pstrare
Rtcirea unor documente ale dosarului fiscal
Furtul sau dispariia dosarului fiscal
Imposibilitatea consultrii ulterioare a
dosarului fiscal
Evidene incomplete privind pltitorii de
impozite i taxe locale
Cldiri aparinnd proprietii publice sau
private a statului, date n concesionare,
administrare sau nchiriere i pentru care nu se
pltesc impozite
Acordarea incorect de scutiri la plata
impozitului pe cdiri ca urmare a declaraiilor
neconforme
Baze de impozitare subdimensionate
Declararea incorect a suprafeelor reale
construite
Aplicarea eronat a ajustrilor
Coeficieni de corecie aplicai eronat asupra
valorilor de impozitare
Neimpozitarea corect a tuturor cldirilor pe
care le deine n proprietate un contribuabil
Declaraii incorecte cu privire la datele
construciei
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
Obiecte auditabile
4.1.10. Emiterea deciziilor de impunere
4.2. Stabilirea
impozitului pe cldiri
pentru persoane
juridice
4.3. Stabilirea
impozitului pe teren
59
Riscuri identificate
Impozite stabilite n neconcordan cu
suprafeele construite
Existena unor persoane juridice care dein n
patrimoniu cldiri pe care nu le declar
Cldiri aparinnd proprietii publice sau
private a statului, date n concesionare,
administrare sau nchiriere i pentru care nu se
pltesc impozite
Aplicarea cotelor de impozitare asupra altor
valori
Impozite stabilite incorect n sarcina
contribuabilului
Subdimensionarea cotelor de impozit ca urmare
a unor reevaluri subdimensionate
Aplicarea cotelor de impozitare asupra unor
baze de impozitare mai mici datorit
nerealizrii reevalurilor
Declaraii eronate
Neimpozitarea cldirilor ca urmare a schimbrii
proprietarilor, sau a modificrilor/
modernizrilor efectuate
Depirea termenelor scadente
Operarea eronat, n alte conturi, a impozitului
ncasat
Deduceri eronate la impozitul pe cldiri
Baze de impozitare stabilite sau declarate
eronat
Deinerea de terenuri n proprietate i
nedeclararea lor
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
4.4. Stabilirea
impozitului asupra
mijloacelor de
transport
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
60
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
Obiecte auditabile
4.4.5. Plata impozitului asupra mijloacelor auto
61
Riscuri identificate
Nencasarea impozitului sau nregistrarea
eronat a acestuia n evidene n raport cu
titularul real al plii efectuate
Bonificaii acordate eronat sau n afara
termenelor stabilite
Date incomplete cu privire la contribuabilii
crora le-au fost eliberate autorizaii
Determinarea i ncasarea eronat a taxei
pentru eliberarea certificatului de urbanism
Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
raport cu caracteristicile constructive ale
cldirii
Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
raport activitile declarate
Realizarea de lucrri de organizare antier cu
ocazia realizrii de construcii i neimpozitarea
acestora
Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
raport cu dimensiunile i caracteristicile
construciilor
Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
raport cu tipul construciei i caracteristicile
acesteia
Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
raport cu construcia desfiinat
Desfurarea n continuare a activitilor fr a
se solicita prelungirea autorizaiilor i ca atare
fr plata taxelor datorate
Determinarea i ncasarea eronat a taxelor ca
urmare a aprobrii desfurrii de activiti
economice.
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
4.7. Stabilirea
impozitului pe
spectacole
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
62
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
Obiecte auditabile
4.7.5. Evidenierea impozitului pe spectacole
4.9. Stabilirea
taxelor speciale
63
Riscuri identificate
nregistrarea eronat n alte conturi dect cel al
contribuabilului
Bilete utilizate i nenregistrate la administraia
fiscal
Neaplicarea de sanciuni
Observaii
Nr.
crt.
5.
Domeniul
Verificarea
legalitii i
conformitii
declaraiilor
fiscale i a
ndeplinirii
obligaiilor de
ctre
contribuabili
Activiti/ obiective
5.1. Elaborarea
programelor de
control
Obiecte auditabile
5.1.1. Dac la elaborarea programelor de control se
are n vedere toi contribuabilii pltitori de impozite
i taxe locale
5.1.2. Dac la elaborarea programelor de control se
are n vedere contribuabili care nu-i declar
impozitele i taxele locale
5.1.3. Dac la elaborarea programelor de control se
are n vedere cuprinderea contribuabililor n funcie
de tipurile de impozite i taxe pe care le datoreaz
5.1.4. Stabilirea tematicilor de control
5.1.5. Stabilirea perioadei de efectuare a controlului
5.2. Pregtirea
controlului
5.3. Efectuarea
controlului
64
Riscuri identificate
Contribuabili pltitori de impozite i taxe
neidentificai
Surse insuficiente de informaii pentru
identificarea tuturor impozitelor i taxelor
locale pe car ele datoreaz contribuabilii
Prioritizarea incorect a contribuabililor supui
controlului
Realizarea de controale fr a exista o tematic
clar de control
Realizarea de controale n alte perioade dect
cele planificate
Programe de control neadaptate necesitilor
Realizarea de controale fr a fi analizat n
prealabil dosarul fiscal al contribuabilului
respectiv
Obinerea de informaii insuficiente privind
contribuabilul i obligaiile sale de plat
Necunoaterea obligaiilor declarate i a plilor
efectuate
Necunoaterea msurilor dispuse la ultimul
control
Contribuabilul nu are cunotin de controlul ce
se va efectua
Lipsa disponibilitii responsabililor sau
contribuabilului ca urmare a exercitrii
controlului n alte perioade
Constatri nesusinute de dovezi
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
6.
Colectarea
6.1. Evidena
creanelor aferente
65
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
impozitelor i
taxelor locale
Activiti/ obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
impozitelor i taxelor
locale
6.4. Calculul de
penaliti i majorri
de ntrziere
6.5. Majorarea
impozitelor i taxelor
66
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
locale
7. Stingerea prin
executare silit
a creanelor
fiscale aferente
impozitelor i
taxelor locale
7.1. Evidena
debitelor restante
Obiecte auditabile
6.5.2. Dac sunt comunicate ctre contribuabili
impozitele i taxele majorate
7.1.1. Identificarea debitelor restante
7.1.2. Conformitatea exigibilitii debitelor restante
7.2. ntocmirea
titlului executoriu
7.3. Constituirea
dosarului de
executare silit
7.4. ntocmirea i
comunicarea somaiei
67
Riscuri identificate
Neinformarea contribuabililor n legtur cu
impozitele i taxele datorate suplimentar
Debitele restante nu sunt evideniate distinct i
nu sunt cunoscute n termen
Debitele restante nu sunt puse de acord cu
debitorul
Prescrierea debitelor
Contestarea titlurilor executorii pe motiv c nu
are cunotin de acestea
Debitul datorat de contribuabil nu constituie o
crean exigibil
Debitele restante menionate n titlurile
executorii difer de cele din eviden i nu
conin majorrile i penalitile calculate
Semnarea titlurilor executorii nu este realizat
de ctre persoanele mputernicite
Dosarul de executare silit nu este constituit n
termen de la exigibilitatea debitului restant
Titlul de crean nu are la baz o declaraie a
contribuabilului, o declaraie de impunere sau
un act de control
Prescrierea debitelor
ntocmirea cu ntrzierea a somaiei
Necuprinderea tuturor debitelor restante n
somaie
Menionarea debitului restant n somaie fr
defalcarea pe componente i accesorii
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
7.5. nfiinarea
popririlor
Obiecte auditabile
7.4.4. Comunicarea somaiei i confirmarea primirii
acesteia de ctre debitor
7.5.1. Identificarea tuturor conturilor bancare ale
debitorului
7.5.2. nfiinarea de popriri pentru ntregul debit
restant
7.5.3. nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor
bancare ale debitorului
7.5.4. Confirmarea bncii privind nfiinarea popririi
7.5.5. ntiinarea debitorului asupra nfiinrii
popririlor
7.5.6. nfiinarea popririlor n termen de la
comunicarea somaiei
7.5.7. Identificarea terilor poprii, nfiinarea de
popriri asupra acestora i confirmarea nfiinrii
popririi
7.5.8. Reinerea de ctre banc a debitelor i plata
acestora ctre unitatea administrativ teritorial
7.6. nfiinarea
sechestrelor asupra
bunurilor mobile
68
Riscuri identificate
Suspendarea procedurii de executare silit ca
urmare a lipsei confirmrilor de primire
Conturile bancare utilizate de contribuabil nu
sunt cunoscute n totalitate
nfiinarea de popriri pentru debite mai mici
nfiinarea de popriri doar pentru anumite
conturi deschise de contribuabil la bnci
Lipsa confirmrilor privind nfiinarea de ctre
banc a popririi
Suspendarea popririlor de ctre contribuabilul
pe motiv c nu a fost informat asupra popririi
nfiinate
nfiinarea cu ntrziere a popririlor
Neaplicarea procedurilor de executare silit
asupra terilor poprii
Urmrirea ndeplinirii de ctre banc a
obligaiei de a nfiina popririle pe conturile
bancare ale contribuabilului
Debite stabilite eronat
Bunurile mobile urmribile ale debitorului nu
sunt identificate
Aplicarea sechestrelor asupra bunurilor mobile
ale debitorului nu este realizat
Sechestrele nu sunt nfiinate pn la nivelul
debitelor restante
Lsarea n custodie a bunurilor fr ntocmirea
procesului verbal
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
Obiecte auditabile
7.6.6. Semnarea, comunicarea i nregistrarea
procesului verbal de sechestru
7.7. nfiinarea
sechestrelor asupra
bunurilor imobile
7.8. Organizarea
licitaiilor i
valorificarea
bunurilor
69
Riscuri identificate
Suspendarea procedurii de executare silit
datorit nelurii la cunotin de ctre debitor
asupra sechestrului
Bunurile sechestrate nu sunt identificate
complet
Bunurile mobile sechestrate nu sunt nregistrate
n arhiva electronic
Bunurile imobile ale debitorului nu sunt
sechestrate
Bunurile imobile ale debitorului nu sunt supuse
procedurii de sechestrare
Suspendarea procedurii de executare silit
datorit nelurii la cunotin de ctre debitor
asupra nfiinrii sechestrului
nstrinarea bunului urmare neintabulrii n
cartea funciar
Bunul imobil sechestrat nu este descris
complet
Supraevaluarea bunului sechestrat
Nencasarea debitelor urmare neorganizrii n
termen de la sechestrarea bunurilor
Anularea procedurii de licitaie ca urmare a
neefecturii publicitii bunurilor
Posibilitatea de contestare a procedurii
Comisia de licitaie nu respect procedura i nu
este stabilit n termen
Organizarea licitaiilor nu se realizeaz la data
i la locul stabilit
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
Obiecte auditabile
7.8.7. Reluarea n termen a licitaiilor n cazul
neajudecrii bunurilor
7.8.8. Stabilirea preurilor de pornire a licitaiilor
7.9. Distribuirea
sumelor ncasate n
urma licitaiilor
7.10. nchiderea
dosarului i stingerea
creanei
8. Realitatea
evidenelor
contabile i a
situaiilor
financiare ale
entitii publice
8.1. Organizarea i
conducerea evidenei
veniturilor din
impozite i taxe
locale
70
Riscuri identificate
Recuperarea cu ntrziere a debitelor urmare
neorganizrii n termen a licitaiilor
Preul de pornire al licitaiei nu corespunde
preului de evaluare
Procesul verbal de adjudecare nu respect
condiiile procedurale
Cheltuielile cu executarea silit nu sunt supuse
recuperrii
Preul obinut la licitaie nu este achitat n
termen
Distribuirea sumelor nu respect prioritile
Contestarea licitaiei urmare distribuirii
sumelor nainte de termenul limit de ateptare
Proces verbal de distribuire a sumelor ntocmit
necorespunztor
ncasarea debitelor fr a se opera n evidenele
pe pltitor
Operaiuni contabile efectuate eronat
Debite rmase nerecuperate
Debite lichidate, ns dosarele sunt pstrate n
continuare n eviden fr a fi arhivate
Nenregistrarea declaraiilor depuse de
contribuabili
Diferene ntre declaraii i baza de date
electronic
Declararea peste termen a impozitelor i taxelor
locale i neaplicarea sanciunilor
contravenionale prevzute de lege
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
Obiecte auditabile
8.1.4. Impunerea din oficiu n cazurile n care
contribuabilii nu-i declar impozitele i taxele
locale i conformitatea operrii acestora n contul
debitorului
8.1.5. Stingerea creanelor bugetare
locale privind
veniturile din
impozite i taxe
locale
8.2. Organizarea
contabilitii
veniturilor din
impozite i taxe
locale
71
Riscuri identificate
Nerealizarea impunerilor din oficiu n cazul
nedeclarrii sau declarrii eronate a impozitelor
i taxelor locale
Descrcarea debitului n contul altor obligaii
de plat, fa de cea pentru care contribuabilul a
pltit
Scutirile aplicate nu sunt operate corect n
evidene
Bonificaiile acordate nu sunt operate corect n
evidene
Majorrile i penalitile calculate nu sunt
operate n contul debitorului
Neconcordane dintre datele nregistrate n
registrele de contabilitate i cele din
documentele declarative sau de impunere
nregistrarea aleatorie a documentelor privind
impozitele i taxele locale
ntocmirea incomplet a documentelor de
ncasare a impozitelor i taxelor locale
Datele contabilizate lunar privind obligaiile de
plat referitoare la impozitele i taxele locale
difer de declaraii i impuneri
Datele contabilizate lunar privind impozitele i
taxele ncasate difer de documentele primare
de ncasare
Soldurile obligaiilor de plat stabilite lunar nu
concord cu evidenele pe fiecare pltitor
Debitele restante nu sunt contabilizate distinct
Observaii
Nr.
crt.
9.
Domeniul
Fiabilitatea
sistemului
informatic
privind
administrarea
impozitelor i
taxelor locale
Activiti/ obiective
9.1. Utilizarea
echipamentelor
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
9.2. Administrarea
eficient a
programelor
72
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
73
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
Obiecte auditabile
9.3.3. Conformitatea prelucrrii datelor
9.4. Implementarea
de controale adecvate
n utilizarea
programelor
9.5. Organizarea
securitii
informaiilor
prelucrate
74
Riscuri identificate
Rapoartele obinute nu ofer informaii
suficiente pentru luarea deciziilor
Lipsa cheilor de control n utilizarea
programelor i aplicaiilor
Incompatibiliti ntre aplicaii n preluarea i
stocarea datelor
Lipsa controalelor privind urmrirea
corectitudinii datelor introduse i prelucrate
Neactualizarea programelor antivirus
Plata unor despgubiri ca urmare a utilizrii
unor programe fr licen
Lipsa controalelor sau controale slabe ale
accesului la programe
Controalele interne nu asigur protecia
informaiei
Lipsa evalurilor asupra disfuncionalitilor
programelor i instrumentelor de control
adecvate de implementat
Accesul i utilizarea datelor i informaiilor
prelucrate i stocate nu respect reglementrile
interne
Datele i informaiile prelucrate i stocate nu
sunt asigurate n condiii de confidenialitate,
integritate i disponibilitate
Acces nerestricionat la informaii
Observaii
Nr.
crt.
Domeniul
Activiti/ obiective
Obiecte auditabile
9.5.3. Stabilirea responsabilitilor n asigurarea
securitii informaiilor
9.5.4. Monitorizarea securitii programelor
9.6. Asigurarea
accesului la
programele direciei
Riscuri identificate
Responsabilitile privind securitatea
programelor nu sunt delimitate ntre utilizatorii
din cadrul direciei i personalul de specialitate
Mecanismele de securitate configurate i
implementate nu asigur securitatea
informaiilor prelucrate
Informaiile prelucrate nu sunt clasificate pe
niveluri astfel nct accesul s fie restricionat
Accesul la aplicaiile direciei este permis
oricrui salariat
Accesul la programe fr o supraveghere
permanent
Nivelele de secretizare a informaiilor nu iau n
considerare impactul pierderii confidenialitii,
integritii sau disponibilitilor informaiei
Accesul la datele i informaiile stocate nu este
restricionat i autorizat pe niveluri ierarhice
Meninerea parolei generice iniiale
Lipsa unui sistem de gestionare a parolelor
Schimbarea parolelor nu este realizat periodic
i nu respect regulile de complexitate impuse
Parole nealocate n mod individual
Auditori,
75
Observaii
Not:
Identificarea riscurilor asociate obiectelor auditabile presupune ataarea riscurilor semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor
auditabile, n prima faz a procedurii Analiza riscurilor.
Lista privind identificarea riscurilor reprezint documentul prin care, pe baza obiectelor auditabile identificate, a funcionalitii controalelor interne stabilite
i implementate de entitate, sunt identificate i stabilite riscurile aferente pentru fiecare obiect auditabil.
La un obiect auditabil se pot asocia unul sau mai multe riscuri posibile, determinate de auditorii interni pe baza informaiilor colectate, dar i din propria
experien. n situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte, pe grupe de riscuri sau
pe total operaie/obiect auditabil.
Tehnicile cele mai utilizate pentru identificarea riscurilor:
intervievarea responsabililor;
eantionarea i efectuarea sondajelor;
chestionarea nivelurilor de management;
realizarea de brainstorming-uri pe activiti/servicii;
workshop-uri, ateliere de lucru pentru analiza riscurilor;
organizarea grupurilor focus grupuri de dezbatere coordonate de un moderator specializat pentru atingerea unor obiective stabilite anticipat.
n acest studiu de caz, au fost identificate obiecte auditabile, prezentate n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, crora le-a fost asociat cte
un risc semnificativ pentru fiecare obiect auditabil.
76
Procedura P05:
Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
ANALIZA RISCURILOR
Factori de risc
(Fi)
Ponderea
factorilor de
risc
(Pi)
Aprecierea
controlului intern
F1
Data: 05.05.2010
Data: 05.05.2010
N2
N3
P1 50%
Exist proceduri
i se aplic
Exist proceduri,
sunt cunoscute,
dar nu se aplic
Nu exist
proceduri
Aprecierea
cantitativ
F2
P2 30%
Impact financiar
sczut
Impact financiar
mediu
Impact
financiar
ridicat
Aprecierea
calitativ
F3
P3 20%
Vulnerabilitate
mic
Vulnerabilitate
medie
Vulnerabilitate
mare
Data: 05.05.2010
Auditori,
Not:
Prin acest document se stabilesc, n funcie de importana i greutatea factorilor de risc,
ponderile i nivelurile de apreciere ale riscurilor.
Cei trei factori de risc sunt stabilii prin normele generale i sunt acoperitori pentru entitate,
ns dac se dorete evidenierea i a altor factori de risc, cu nivelurile de apreciere
corespunztoare, trebuie s se aib n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s rmn
100%.
77
78
Procedura P05:
ANALIZA RISCURILOR
Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
Data: 05.05.2010
Data: 05.05.2010
Criterii de analiz a riscurilor
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
1.
Asigurarea
cadrului
organizatoric
adecvat
desfurrii
activitii de
administrare
a
impozitelor i
taxelor locale
1.1. Adecvarea
strategiei
structurii la
obiectivele i
direciile de
dezvoltare ale
entitii
79
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,0
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
1.2. Definirea
i stabilirea
obiectivelor
1.3. Definirea
i stabilirea
atribuiilor
80
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,6
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,2
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
81
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,5
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
1.5. Stabilirea
structurii
organizatorice
82
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
1,9
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,9
0,5
0,3
0,2
1,6
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,5
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
83
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
2,2
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
1.7.
Reglementarea
i
perfecionarea
sistemului
informaional
n cadrul
Direciei de
impozite i taxe
locale
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,3
0,5
0,3
0,2
1,5
84
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
85
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
2,8
0,5
0,3
0,2
1,2
0,5
0,3
0,2
2,3
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
2,7
0,5
0,3
0,2
1,9
0,5
0,3
0,2
1,4
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
1.9. Calitatea
fielor
posturilor din
cadrul Direciei
de impozite i
taxe locale
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,6
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,7
86
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
1.10.
Fezabilitatea
organigramei
direciei
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,3
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
1,5
Organigram nefuncional
87
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
1.11. Pertinena
informaiilor
cuprinse n
rapoartele de
evaluare a
performanelor
profesionale
individuale
88
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,1
0,5
0,3
0,2
1,5
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
1.12. Realitatea
datelor
cuprinse n
tatul de funcii
al direciei
2.
Organizarea
i
desfurarea
activitii de
asisten a
contribuabil
u-lui
2.1.
Implementarea
de programe de
mbuntire a
imaginii
entitii pe linia
administrrii
impozitelor i
taxelor locale
89
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
2,3
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,5
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
2.2. ncrederea
contribuabililor
n activitatea
entitii cu
privire la
administrarea
impozitelor i
taxelor locale
90
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,5
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
2.3.
Dezvoltarea
culturii
comunicaional
e n privina
impozitelor i
taxelor locale
3.
Organizarea
evidenei
pltitorilor
de impozite i
taxe locale
3.1.
Conducerea
evidenei
dosarelor
fiscale ale
pltitorilor
91
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,0
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
3.2.
Constituirea
dosarelor
fiscale pentru
persoanele
fizice
3.3.
Constituirea
92
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,6
0,5
0,3
0,2
2,0
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
dosarelor
persoane
juridice
3.4.
Gestionarea
dosarelor
fiscale ale
pltitorilor de
impozite i taxe
locale
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
93
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,9
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,5
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
4.
4.1. Stabilirea
Stabilirea
impozitelor i impozitului pe
taxelor locale cldiri pentru
persoane fizice
94
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
1,9
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
4.2. Stabilirea
impozitului pe
cldiri pentru
persoane
juridice
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
95
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,9
0,5
0,3
0,2
1,6
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,2
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
4.3. Stabilirea
impozitului pe
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
1,7
96
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
teren
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,3
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
2,8
0,5
0,3
0,2
1,2
97
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
4.4. Stabilirea
impozitului
asupra
mijloacelor de
transport
4.5. Stabilirea
taxelor pentru
eliberarea
certificatelor,
avizelor i
autorizaiilor
98
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
2,3
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
2,7
0,5
0,3
0,2
1,9
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
1,6
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
99
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,7
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,7
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
4.6. Stabilirea
taxei pentru
folosirea
mijloacelor de
reclam i
publicitate
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
2,3
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,8
100
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
4.7. Stabilirea
impozitului pe
spectacole
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,1
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,3
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,5
101
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
4.8. Stabilirea
taxei hoteliere
4.9. Stabilirea
taxelor speciale
4.10. Stabilirea
altor taxe
locale
102
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,5
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
Verificarea
legalitii i
conformitii
declaraiilor
fiscale i a
ndeplinirii
obligaiilor
de ctre
contribuabili
5.1. Elaborarea
programelor de
control
5.2. Pregtirea
controlului
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,0
103
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
5.3. Efectuarea
controlului
104
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,5
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
5.4.
Valorificarea
rezultatelor
controlului
6.
6.1. Evidena
Colectarea
impozitelor i creanelor
taxelor locale aferente
impozitelor i
taxelor locale
105
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
2,6
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,5
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
6.2. Scutiri
acordate la
plata
impozitelor i
taxelor locale
6.3. Efectuarea
compensrilor
n stingerea
debitelor
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
1,9
106
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
6.4. Calculul de
penaliti i
majorri de
ntrziere
6.5. Majorarea
impozitelor i
taxelor locale
7.
Stingerea
prin
executare
silit a
creanelor
fiscale
aferente
impozitelor i
taxelor locale
7.1. Evidena
debitelor
restante
7.2. ntocmirea
titlului
executoriu
107
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,9
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
2,8
0,5
0,3
0,2
1,2
0,5
0,3
0,2
2,3
0,5
0,3
0,2
1,4
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
7.3.
Constituirea
dosarului de
executare silit
7.4. ntocmirea
i comunicarea
somaiei
7.5. nfiinarea
popririlor
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
2,7
0,5
0,3
0,2
1,9
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
1,6
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
108
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
7.6. nfiinarea
sechestrelor
asupra
bunurilor
mobile
109
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,7
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,3
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,4
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
7.7. nfiinarea
sechestrelor
asupra
bunurilor
imobile
7.8.
Organizarea
licitaiilor i
valorificarea
bunurilor
110
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,1
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,3
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,5
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
7.9.
Distribuirea
sumelor
ncasate n
urma licitaiilor
7.10.
nchiderea
dosarului i
stingerea
111
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,5
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
creanei
8.
Realitatea
evidenelor
contabile i a
situaiilor
financiare
ale entitii
publice
locale
privind
veniturile din
impozite i
taxe locale
8.1.
Organizarea i
conducerea
evidenei
veniturilor din
impozite i taxe
locale
112
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,2
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
8.2.
Organizarea
contabilitii
veniturilor din
impozite i taxe
locale
113
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,4
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
9.
Fiabilitatea
sistemului
informatic
privind
administrare
a impozitelor
i taxelor
locale
9.1. Utilizarea
echipamentelor
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,3
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,4
114
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
9.2.
Administrarea
eficient a
programelor
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
1,7
115
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
9.3. Adecvarea
datelor
introduse i
prelucrate
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
116
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,6
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,5
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
9.4.
Implementarea
de controale
adecvate n
utilizarea
programelor
117
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,6
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,6
0,5
0,3
0,2
2,0
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
9.5.
Organizarea
securitii
informaiilor
prelucrate
118
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,6
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
1,7
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Aprecierea
controlului
intern
P1
50%
Data: 05.05.2010
Auditori,
119
N1
Aprecierea
cantitativ
P2
30%
N2
Aprecierea
calitativ
P3
20%
Punctaj
total
N3
0,5
0,3
0,2
1,6
0,5
0,5
3
1
0,3
0,3
2
1
0,2
0,2
2
1
2,5
1,0
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
1,4
Not:
Stabilirea nivelului riscului i determinarea punctajului total al riscurilor este documentul din procedura Analiza riscurilor n care
auditorii apreciaz nivelul riscului pe factorii de risc i determin punctajul total al riscurilor pe baza documentelor n posesia crora au intrat pn
n acel moment, dar i pe baza expertizei personale n domeniu.
Elaborarea documentului Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului comport dou etape: n prima faz se realizeaz
evaluarea nivelelor riscurilor asociate operaiilor auditabile, iar n a doua faz se determin punctajul total pe baza formulei din Normele
metodologice privind auditul intern, respectiv:
T= Pi x Ni
i=1
Evaluarea riscurilor asociate operaiilor auditabile pe baza informaiilor n posesia crora a intrat auditorul intern, pn n acest moment,
din documentele primite de la entitate i/sau din rapoarte anterioare, dar i din propria expertiza n domeniu are un oarecare grad de
subiectivitate.
Procedura P05:
ANALIZA RISCURILOR
Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
Domeniul
Asigurarea
cadrului
organizatoric
adecvat
desfurrii
activitii de
administrare a
impozitelor i
taxelor locale
Activiti/
obiective
1.1. Adecvarea
strategiei
structurii la
obiectivele i
direciile de
dezvoltare ale
entitii
Data: 06.05.2010
Data: 06.05.2010
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
121
Punctaj
total
Clasare
1,7
Mic
2,4
Mare
2,0
Mediu
1,0
Mic
2,0
Mediu
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
1.2. Definirea i
stabilirea
obiectivelor
1.3. Definirea i
stabilirea
atribuiilor
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Punctaj
total
Clasare
2,5
Mare
2,6
Mare
2,0
Mediu
1,7
Mic
1,5
Mic
2,2
Mediu
2,5
Mare
2,2
Mediu
1,7
Mic
2,5
Mare
2,5
Mare
122
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
123
Punctaj
total
Clasare
1,5
Mic
2,4
Mare
1,5
Mic
1,8
Mic
1,8
Mic
1,5
Mic
2,4
Mare
1,9
Mediu
1,5
Mic
2,5
Mare
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
1.5. Stabilirea
structurii
organizatorice
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
124
Punctaj
total
Clasare
1,9
Mediu
1,6
Mic
1,8
Mic
2,5
Mare
1,5
Mic
2,2
Mediu
2,5
Mare
2,2
Mediu
1,0
Mic
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
1.6. Definirea
posturilor i
nivelurilor
ierarhice
1.7.
Reglementarea
i perfecionarea
sistemului
informaional n
cadrul Direciei
de impozite i
taxe locale
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
125
Punctaj
total
Clasare
2,5
Mare
1,4
Mic
2,2
Mediu
1,8
Mic
1,5
Mic
2,5
Mediu
1,4
Mic
1,7
Mic
1,8
Mic
2,3
Mare
1,5
Mic
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
1.9. Calitatea
fielor
126
Punctaj
total
Clasare
2,0
Mediu
2,2
Mediu
2,8
Mare
1,2
Mic
2,3
Mare
1,4
Mic
2,7
Mare
1,9
Mediu
1,4
Mic
1,6
2,5
Mare
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
posturilor din
cadrul Direciei
de impozite i
taxe locale
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
1.9.2. Dac condiiilor specifice de ocupare a Stabilirea condiiilor de studii, limb strin,
posturilor sunt stabilite n cadrul fielor
pregtire suplimentar n funcie de studiile
posturilor
ocupantul postului i nu de cerinele postului
i de complexitatea activitilor
1.9.3. Dac stabilirea sarcinilor n cadrul
Sarcinile definite postului nu conduc la
postului se face n funcie de activitile
realizarea efectiv a activitilor
repartizate postului
1.9.4. Dac stabilirea sarcinilor postului se
Stabilirea de sarcini n cadrul unui post fr a
face n funcie de cerinele specifice de
ine cont de cerinele de studii stabilite
pregtire solicitate postului
postului respectiv
1.9.5. Dac gradul de complexitate a
Complexitatea sarcinilor atribuite unui post nu
sarcinilor este stabilit n funcie de nivelul
concord cu nivelul postului
postului
1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului
Cerinele, condiiile i sarcinile stabilite
individualizeaz postul i evideniaz
pentru un post nu l individualizeaz
necesitatea crerii acestuia
1.9.7. Dac exist delimitarea ntre sarcinile Sarcini identice pentru posturi de conducere i
de execuie i cele de conducere
de execuie
1.9.8. Dac sunt stabilite responsabiliti i
Competenele i responsabilitile nu sunt
competene postului
definite n fiele postului
1.9.9. Modul de reglementare a relaiilor
Relaiile postului cu alte posturi nu sunt
funcionale n cadrul posturilor
reglementate clar n fia postului
1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul Pstrarea acelorai sarcini n condiiile
posturilor se are n vedere dezvoltarea
schimbrii nivelului de pregtire i n
carierei profesionale a salariatului
condiiile obinerii de calificative apropiate de
limita superioar maxim
1.9.11. Dac fia postului reflect i este
Sarcinile stabilite posturilor nu asigur
construit n conformitate cu atribuiile din
exercitarea n totalitate a atribuiilor stabilite
ROF
prin ROF
127
Punctaj
total
Clasare
1,5
Mic
2,5
Mare
2,0
Mediu
1,5
Mic
2,5
Mare
1,8
Mic
2,7
Mare
1,5
Mic
2,5
Mare
1,7
Mic
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
1.10.
Fezabilitatea
organigramei
direciei
1.11. Pertinena
informaiilor
cuprinse n
rapoartele de
evaluare a
performanelor
profesionale
individuale
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
128
Punctaj
total
Clasare
2,3
Mare
1,5
Mic
2,5
Mare
2,0
Mediu
2,4
Mare
1,5
Mic
2,5
Mare
1,8
Mic
1,5
Mic
1,8
Mic
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
1.12. Realitatea
datelor cuprinse
n
tatul de
funcii
al
direciei
2.
Organizarea i
desfurarea
activitii de
asisten a
contribuabilu-
2.1.
Implementarea
de programe de
mbuntire a
imaginii entitii
pe linia
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
129
Punctaj
total
Clasare
2,0
Mediu
2,1
Mediu
1,5
Mic
2,3
Mare
2,5
Mare
2,5
Mare
1,5
Mic
1,8
Mic
2,0
Mediu
Obs.
Nr
crt
Domeniul
lui
Activiti/
obiective
administrrii
impozitelor i
taxelor locale
2.2. ncrederea
contribuabililor
n activitatea
entitii cu
privire la
administrarea
impozitelor i
taxelor locale
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
130
Punctaj
total
Clasare
2,5
Mare
1,8
Mic
2,0
Mediu
1,4
Mic
2,5
Mare
2,0
Mediu
2,2
Mediu
1,5
Mic
1,5
Mic
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
2.3. Dezvoltarea
culturii
comunicaionale
n privina
impozitelor i
taxelor locale
3.
Organizarea
evidenei
pltitorilor de
impozite i
taxe locale
3.1. Conducerea
evidenei
dosarelor fiscale
ale pltitorilor
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
131
Punctaj
total
Clasare
2,5
Mare
2,5
Mare
2,0
Mediu
1,7
Mic
2,5
Mare
2,5
Mare
1,5
2,0
Mediu
1,5
Mic
2,4
Mare
2,0
Mediu
1,7
Mic
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
132
Punctaj
total
Clasare
1,7
Mic
2,4
Mare
2,0
Mediu
1,0
Mic
2,0
Mediu
2,5
Mare
2,6
Mare
2,0
Mediu
1,7
Mic
1,5
Mic
2,2
Mediu
2,5
Mare
1,9
Mic
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
3.4. Gestionarea
dosarelor fiscale
ale pltitorilor
de impozite i
taxe locale
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
4.
Stabilirea
impozitelor i
taxelor locale
4.1. Stabilirea
impozitului pe
cldiri pentru
persoane fizice
133
Punctaj
total
Clasare
1,7
Mic
2,5
Mare
2,5
Mare
1,5
Mic
1,8
Mic
1,5
Mic
1,8
Mic
1,8
Mic
1,5
Mic
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Clasare
2,4
Mare
1,9
Mediu
1,5
Mic
2,5
Mare
1,9
Mediu
1,6
Mic
1,8
Mic
2,5
Mare
1,5
Mic
2,2
Mediu
Punctaj
total
Riscuri identificate
134
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
4.3. Stabilirea
impozitului pe
teren
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
135
Punctaj
total
Clasare
2,5
Mare
2,2
Mediu
1,0
Mic
2,5
Mediu
1,4
Mic
2,2
Mediu
1,8
Mic
1,5
Mic
2,5
Mediu
1,4
Mic
1,7
Mic
1,8
Mic
2,3
Mediu
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
4.4. Stabilirea
impozitului
asupra
mijloacelor de
transport
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
136
Punctaj
total
Clasare
1,5
Mic
2,0
Mediu
2,2
Mediu
2,8
Mare
1,2
Mic
2,3
Mare
1,4
Mic
2,7
Mare
1,9
Mediu
1,4
Mic
1,6
Mic
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
4.5. Stabilirea
taxelor pentru
eliberarea
certificatelor,
avizelor i
autorizaiilor
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
137
Punctaj
total
Clasare
2,5
Mare
1,5
Mic
2,5
Mare
2,0
Mediu
1,5
Mic
2,5
Mare
1,8
Mic
2,7
Mare
1,5
Mic
2,5
Mare
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
4.6. Stabilirea
taxei pentru
folosirea
mijloacelor de
reclam i
publicitate
Punctaj
total
Clasare
1,7
Mic
2,3
Mare
1,5
Mic
2,5
Mare
2,0
Mediu
2,4
Mare
1,5
Mic
2,5
Mare
1,8
Mic
1,5
Mic
1,8
Mic
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
138
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
4.7. Stabilirea
impozitului pe
spectacole
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
4.8. Stabilirea
taxei hoteliere
4.9. Stabilirea
taxelor speciale
139
Punctaj
total
Clasare
2,0
Mediu
2,1
Mediu
1,5
Mic
2,3
Mare
2,5
Mare
2,5
Mare
1,5
Mic
1,8
Mic
2,0
Mediu
2,5
Mare
1,8
Mic
2,0
Mediu
1,4
Mic
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
4.10. Stabilirea
altor taxe locale
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
5.
Verificarea
legalitii i
conformitii
declaraiilor
fiscale i a
ndeplinirii
obligaiilor de
ctre
contribuabili
5.1. Elaborarea
programelor de
control
5.2. Pregtirea
controlului
140
Punctaj
total
Clasare
2,5
Mare
2,0
Mediu
2,2
Mediu
1,5
Mic
1,5
Mic
2,5
Mare
2,5
Mare
2,0
Mediu
1,7
Mic
2,5
Mare
2,5
Mare
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
5.3. Efectuarea
controlului
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
141
Punctaj
total
Clasare
1,5
Mic
2,0
Mediu
1,5
Mic
2,4
Mare
2,0
Mediu
1,7
Mic
1,7
Mic
2,4
Mare
2,0
Mediu
1,0
Mic
2,0
Mediu
2,5
Mare
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
5.4.
Valorificarea
rezultatelor
controlului
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
6.
Colectarea
impozitelor i
taxelor locale
6.1. Evidena
creanelor
aferente
impozitelor i
taxelor locale
142
Punctaj
total
Clasare
2,6
Mare
2,0
Mediu
1,7
Mic
1,5
Mic
2,2
Mediu
2,5
Mare
2,2
Mediu
1,7
Mic
2,5
Mare
2,5
Mare
1,5
Mic
2,4
Mare
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
6.2. Scutiri
acordate la plata
impozitelor i
taxelor locale
6.3. Efectuarea
compensrilor
n stingerea
debitelor
6.4. Calculul de
penaliti i
majorri de
ntrziere
6.5. Majorarea
impozitelor i
taxelor locale
7. Stingerea prin
7.1. Evidena
debitelor
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Punctaj
total
Clasare
1,5
Mic
1,8
Mic
1,8
Mic
1,5
Mic
2,4
Mare
1,9
Mediu
1,5
Mic
2,5
Mare
1,9
Mediu
1,5
Mic
143
Obs.
Nr
crt
Domeniul
executare
silit a
creanelor
fiscale
aferente
impozitelor i
taxelor locale
Activiti/
obiective
restante
7.2. ntocmirea
titlului
executoriu
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
144
Punctaj
total
Clasare
2,0
Mediu
2,2
Mediu
2,8
Mare
1,2
Mic
2,3
Mare
1,4
Mic
2,7
Mare
1,9
Mediu
1,4
Mic
1,6
Mic
2,5
Mare
1,5
Mic
2,5
Mare
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
7.5. nfiinarea
popririlor
7.6. nfiinarea
sechestrelor
asupra bunurilor
mobile
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
145
Punctaj
total
Clasare
2,0
Mediu
1,5
Mic
2,5
Mare
1,8
Mic
2,7
Mare
1,5
Mic
2,5
Mare
1,7
Mic
2,3
Mare
1,5
Mic
2,5
Mare
2,0
Mediu
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
7.7. nfiinarea
sechestrelor
asupra bunurilor
imobile
7.8. Organizarea
licitaiilor i
valorificarea
bunurilor
146
Punctaj
total
Clasare
2,4
Mare
1,5
Mic
2,5
Mare
1,8
Mic
1,5
Mic
1,8
Mic
2,0
Mediu
2,1
Mediu
1,5
Mic
2,3
Mare
2,5
Mare
2,5
Mare
1,5
Mic
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
7.9. Distribuirea
sumelor
ncasate n urma
licitaiilor
7.10. nchiderea
dosarului i
stingerea
creanei
8. Realitatea
8.1. Organizarea
i conducerea
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
147
Punctaj
total
Clasare
1,8
Mic
2,0
Mediu
2,5
Mediu
1,8
Mic
2,0
Mediu
1,4
Mic
2,5
Mare
2,0
Mediu
2,2
Mediu
1,5
Mic
1,5
Mic
2,5
Mare
2,5
Mare
1,6
Mic
Obs.
Nr
crt
Domeniul
evidenelor
contabile i a
situaiilor
financiare ale
entitii
publice locale
privind
veniturile din
impozite i
taxe locale
Activiti/
obiective
evidenei
veniturilor din
impozite i taxe
locale
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
148
Punctaj
total
Clasare
1,8
Mic
2,5
Mare
1,5
Mic
2,2
Mediu
2,5
Mediu
2,2
Mediu
1,0
Mic
2,5
Mediu
1,4
Mic
2,2
Mediu
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
8.2. Organizarea
contabilitii
veniturilor din
impozite i taxe
locale
9.
Fiabilitatea
sistemului
informatic
privind
administrarea
impozitelor i
taxelor locale
9.1. Utilizarea
echipamentelor
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
149
Punctaj
total
Clasare
1,8
Mic
1,5
Mic
2,5
Mediu
1,4
Mic
1,7
Mic
1,8
Mic
2,3
Mediu
1,7
Mic
2,2
Mediu
1,5
Mic
1,8
Mic
2,0
Mediu
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
9.2.
Administrarea
eficient a
programelor
150
Punctaj
total
Clasare
1,4
Mic
1,0
Mic
1,7
Mic
1,8
Mic
2,2
Mediu
1,5
Mic
1,8
Mic
2,0
Mediu
1,4
Mic
1,7
Mic
2,5
Mare
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
9.4.
Implementarea
151
Punctaj
total
Clasare
1,0
Mic
2,2
Mediu
1,6
Mic
1,4
Mic
1,7
Mic
2,5
Mare
2,2
Mediu
1,5
Mic
1,8
Mic
1,6
Mic
2,0
Mediu
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
de controale
adecvate n
utilizarea
programelor
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
9.6. Asigurarea
accesului la
programele
direciei
152
Punctaj
total
Clasare
1,5
Mic
1,7
Mic
2,5
Mare
1,6
Mic
2,0
Mediu
1,4
Mic
2,2
Mediu
1,6
Mic
1,8
Mic
1,5
Mic
2,5
Mare
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Auditori,
153
Punctaj
total
Clasare
1,4
Mic
1,7
Mic
1,6
Mic
2,5
1,0
Mare
Mic
1,7
Mic
1,4
Mic
Obs.
Not:
Documentul Clasarea riscurilor cuprinde 25 de activitii auditabile, structurate pe 6 domenii. Activitile au fost grupate pe obiecte auditabile i n cadrul
fiecrui obiect auditabil a fost identificat i definit riscul, care a fost clasat pe cele trei categorii (mari, medii i mici).
n continuarea analizei, riscurile semnificative (mari i medii) identificate n cadrul fiecrei activiti auditabile vor fi avute n vedere pentru auditare i vor fi
preluate pentru ierarhizare n documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, n ordine cronologic.
Ierarhizarea operaiunilor ce urmeaz a fi auditate, este al aselea pas al procedurii Analiza riscurilor i se concretizeaz n elaborarea
documentului Tabelul puncte tari i puncte slabe, n care se prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei operaiuni/activiti analizate n scopul orientrii activitii de
audit intern n vederea definitivrii procedurii Tematica n detaliu.
Obiectele auditabile i riscurile asociate acestora intrate n aceast faz a Analizei riscurilor reprezint pentru auditorii interni "puncte slabe". Ierarhizarea
operaiunilor const n stabilirea activitilor pentru care avem confirmarea funcionalitii controlului intern, ceea ce le transform din "puncte slabe" n "puncte tari" i
care pot fi eliminate din auditare.
Un punct tare sau un punct slab trebuie s fie exprimat n funcie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristic a activitii/operaiei auditate care va
asigura buna funcionare a entitii.
Spre exemplu, existena unui document de predare/primire a documentelor de la gestiunile auditate ctre serviciul contabilitate, confirm funcionarea acelui
control intern i dei aceast operaie reprezint un "punct slab" el poate fi considerat ca fiind "punct tare" n acea structur i poate s nu mai intre n activitatea de
auditare, pentru moment.
154
Procedura P05:
ANALIZA RISCURILOR
Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
Domeniul
Asigurarea
cadrului
organizatoric
adecvat
desfurrii
activitii de
administrare
a
impozitelor i
taxelor locale
Activiti/
obiective
1.1. Adecvarea
strategiei
structurii la
obiectivele i
direciile de
dezvoltare ale
entitii
1.2. Definirea i
stabilirea
Data: 08.05.2010
Data: 08.05.2010
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Implementarea obiectivelor nu
asigur creterea gradului de
colectare a taxelor i impozitelor
locale
Aciunile stabilite pentru
implementarea strategiei nu conduc
la realizarea obiectivelor strategice
Implementarea elementelor
strategice nu asigur performana
activitilor
Obiectivele strategice nu acoper
toate domeniile de activitate
155
T/S
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Grad sczut de
colectare a impozitelor
i taxelor locale
Neimplementarea
obiectivelor
Sczut
Slab dezvoltare a
entitii
Sczut
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
obiectivelor
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Necunoaterea
direciilor de cretere
a gradului de colectare
a impozitelor i
taxelor locale
Impactul implementrii
obiectivelor nu este neles de
responsabili
Ridicat
Responsabili cunosc
ns aciunile i
activitile necesare
realizrii obiectivelor
Activiti nerealizate
Performan sczut
Sczut
Depirea ariei de
competen n
realizarea activitilor
Sczut
Imposibilitatea
realizrii unor
activiti sau aciuni
repartizate
Sczut
Imposibilitatea
atragerii rspunderii
pentru realizarea
defectuoas a unor
sarcini
Sczut
1.3. Definirea i
stabilirea
atribuiilor
T/S
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
156
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
1.4.
Identificarea i
gruparea
activitilor
Obiecte auditabile
T/S
Activiti desfurate de un
serviciu se regsesc n aria de
competen a altui serviciu
Structura funcional nu
corespunde cerinelor privind
realizarea activitilor i
ndeplinirea obiectivelor
Existena mai multor nivele de
conducere care ngreuneaz
adoptarea i aplicarea deciziilor
1.5. Stabilirea
structurii
organizatorice
Riscuri identificate
157
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Realizarea de activiti Sczut
n condiii de calitate
sczut, nefolosirea
capacitii
profesionale a
salariailor
Risip de resurse n
atingerea indicatorilor
stabilii
Sczut
Obiectivele
individuale stabilite n
sarcina salariailor nu
conduc la
implementarea
obiectivelor specifice
direciei
Lipsa
responsabilitilor n
exercitarea sarcinilor
Sczut
Structur funcional
ineficient
Sczut
ntrzieri n luarea i
implementarea
deciziei
Sczut
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
1.6. Definirea
posturilor i
nivelurilor
ierarhice
1.7.
Reglementarea
i perfecionarea
sistemului
informaional n
cadrul Direciei
de impozite i
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Posturi neacoperite n
totalitate de sarcini
Ridicat
Necorelaie ntre
resursa uman i
activitile realizate
Sczut
Sczut
Supradimensionarea
sau subdimensionarea
resurselor umane n
raport cu activitile
executabile
Managementul
direciei nu are
cunotin de
informaiile care intr
sau ies din entitate
Informaia care iese
din entitate este de
calitate inferioar
158
T/S
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Sczut
Sczut
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
taxe locale
1.8. Calitatea
ROF-ului
Direciei de
impozite i taxe
locale
Obiecte auditabile
1.7.7. Modul de prelucrare i avizare
a documentelor i informaiilor
utilizate
Riscuri identificate
T/S
1.8.2.
Dac
atribuiile
serviciilor din componena direciei
sunt cuprinse n ROF
159
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Informaiile primite nu Sczut
pot fi urmrite cu
privire la modul de
soluionare
Informaiile prezentate
n ROF asigur c
acesta reprezint un
instrument util
managementului
Necunoaterea tuturor
structurilor
funcionale ale
entitii, precum i
scopul i rolul
acestora
Neexercitarea tuturor
atribuiilor entitii
Ridicat
Necunoaterea la
nivelul serviciului a
tuturor competenelor
definite pentru
realizarea activitilor
Delimitarea slab a
responsabilitilor i
competenelor
atribuite
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
1.9. Calitatea
fielor
posturilor din
cadrul Direciei
de impozite i
taxe locale
1.10.
Fezabilitatea
organigramei
direciei
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
T/S
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Scopul postului nu
este cunoscut de
titularul acestuia
Sarcini insuficiente
stabilite postului
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Sarcini nerealizabile
Sczut
Postul nu este
justificat n structura
serviciului
Sczut
Imposibilitatea
realizrii sarcinilor
Sczut
Eficien slab n
utilizarea resursei
umane de calitate
superioar
Sczut
Neasigurarea
continuitii
activitilor
Sczut
Organigrama nu
constituie un
document util
Sczut
Necunoaterea clar a
nivelurilor decizionale
Sczut
160
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
1.11. Pertinena
informaiilor
cuprinse n
rapoartele de
evaluare a
performanelor
profesionale
individuale
1.12. Realitatea
datelor cuprinse
n tatul de
funcii al
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Necunoaterea
subordonrilor
Ridicat
n etapa de valorificare a
rapoartelor de evaluare nu sunt
stabilite msuri pentru persoanele
care nu i-au ndeplinit n totalitate
obiectivele individuale, din vina lor
Neconcordan ntre gradul de
realizare a obiectivelor individuale
i aprecierea criteriilor de
performan pentru titularul
postului
Evaluarea performanelor
individuale nu asigur identificarea
nevoilor de instruire a personalului
Indicatorii de
performan stabilii
obiectivelor sunt
cunoscui, nelei i
sunt realizabili
Realizarea cu
ntrziere a
obiectivelor
Sczut
Slab dezvoltare a
resurselor umane
Sczut
Necuprinderea tuturor
funciilor existente la
nivelul entitii
Sczut
161
T/S
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
direciei
Organizarea
i
desfurarea
activitii de
asisten a
contribuabil
u-lui
Riscuri identificate
T/S
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Decizii slabe cu
privire la necesitile
viitoare de resurse
umane
Slab conformare
voluntar la plata
impozitelor i taxelor
locale
Sczut
Sczut
Meninerea unei
anumite nencrederii a
contribuabilului n
administraie
Slab informare a
contribuabilului
Necunoaterea
categoriilor de
informaii la care
contribuabilul are
acces
Grad sczut n
colectarea impozitelor
i taxelor locale
Sczut
Contribuabilul nu
poate obine informaii
utile accesnd site-ul
administraiei
Sczut
Grad
redus de
conformare S
voluntar la plata impozitelor i
taxelor
locale,
datorit
necunoaterii facilitilor acordate
Categoriile de informaii puse la S
dispoziia contribuabilului nu sunt
fiabile
162
Sczut
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
2.3. Dezvoltarea
culturii
comunicaionale
n privina
impozitelor i
taxelor locale
3.
Organizarea
evidenei
pltitorilor
de impozite i
taxe locale
3.1. Conducerea
evidenei
dosarelor fiscale
ale pltitorilor
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
T/S
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Comunicarea slab a
inteniilor i deciziilor
n privina impozitelor
i taxelor locale de
ctre administraie
Informaii insuficiente
oferite
contribuabilului
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Timp pierdut de
contribuabil urmare
solicitrii i obinerii
unei informaii de la
nivelul mai multor
servicii
Sczut
Sczut
Dosarul electronic al
contribuabilului nu este constituit
Necunoaterea strii
fiscale a
contribuabilului
Accesul unor persoane
neautorizate la
informaii ce privesc
un anumit contribuabil
Spaiu, condiii de
pstrare, personal
angajat pentru
gestionarea dosarelor
fizice
Folosirea informaiilor
din dosarele fiscale n
alte scopuri
163
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal
informatic din gestiunea operativ
T/S
Imposibilitatea de contactare a
contribuabilului
Imposibilitatea de contactare a
contribuabilului
3.3. Constituirea
dosarelor
Riscuri identificate
164
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Utilizarea
informaiilor n alte
scopuri
Neimpunerea n
termen a
contribuabilului sau
nencasarea n termen
a obligaiei fiscale
Stabilirea de impozite
i taxe eronate
Posibilitatea atacrii
unor proceduri urmare
executrii silite a
debitelor
Lipsa de informaii
privind activitile i
obligaiile fiscale
declarate ale
contribuabilului
Are un rol pur
informativ, la nivelul
serviciului de
executare silit
debitele sunt urmrite
n totalitate cu privire
la recuperare
ntrzieri n ncasarea
debitelor
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Ridicat
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
persoane
juridice
3.4. Gestionarea
dosarelor fiscale
ale pltitorilor
de impozite i
taxe locale
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
T/S
Imposibilitatea reconstituirii
dosarului fiscal n cazul pierderii
informaiei
Degradarea dosarelor urmare
condiiilor improprii de pstrare
165
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Lipsa informaiilor n
cazul unor confruntri
privind obligaiile de
plat declarate i cele
pltite
Imposibilitatea
urmriri ulterioare a
modului de aducere la
ndeplinire a msurilor
dispuse de control
Are un rol pur
informativ, la nivelul
serviciului de
executare silit
debitele sunt urmrite
n totalitate cu privire
la recuperare
Imposibilitatea
reconstituirii strii
fiscale a
contribuabilului
Risip de resurse n
gestionarea fizic a
dosarelor
Imposibilitatea
cunoaterii
documentelor depuse
de contribuabil
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Sczut
Ridicat
Sczut
Sczut
Sczut
Obs.
Nr
crt
4.
Domeniul
Activiti/
obiective
4.1. Stabilirea
Stabilirea
impozitelor i impozitului pe
taxelor locale cldiri pentru
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
T/S
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Diminuarea nivelului
impozitului legal de
ncasat
Baze de impozitare
subdimensionate
Aplicarea eronat a ajustrilor
Impozit stabilit n
cuantumuri mia mici
Sczut
Impozit calculat
eronat
Sczut
Reduceri incorecte a
impozitelor
Sczut
Sczut
Baze de aplicare a
valorilor de impozitate
eronate
Necalcularea i
nencasarea
impozitului
Impozit calculat
eronat
Sczut
Sczut
persoane fizice
4.2. Stabilirea
impozitului pe
cldiri pentru
persoane
juridice
166
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
4.3. Stabilirea
impozitului pe
teren
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Diminuarea
impozitului datorat
legal de contribuabil
Impozite necalculate
i nencasate
Sczut
Sczut
Determinarea
incorect a
impozitului de plat
Impozite datorate ns
scutite nelegal la plat
de ctre contribuabil
Diminuarea masei
impozabile
n prezent i terenurile
agricole sunt supuse
impozitrii
Ridicat
Neimpozitarea terenurilor ca
urmare a nedeclarrii lor sau
impozitarea n vechea categorie de
folosin
Bonificaii acordate eronat sau
peste termenele limit
Neplata de impozite
sau diminuarea masei
impozabile
Sczut
Determinarea
incorect a
impozitului de plat
Sczut
167
T/S
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Sczut
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
4.4. Stabilirea
impozitului
asupra
mijloacelor de
transport
4.5. Stabilirea
taxelor pentru
eliberarea
certificatelor,
avizelor i
autorizaiilor
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Impozite datorate ns
scutite nelegal la plat
de ctre contribuabil
Stabilirea incorect a
impozitului
Sczut
Sczut
Determinarea
incorect a
impozitului de plat
Taxe stabilite incorect
Sczut
Nestabilirea i
nencasarea de taxe
Sczut
Sczut
Desfurarea n continuare a
activitilor fr a se solicita
prelungirea autorizaiilor i ca atare
fr plata taxelor datorate
Taxe datorate i
nencasate
Sczut
168
T/S
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
4.6. Stabilirea
taxei pentru
folosirea
mijloacelor de
reclam i
publicitate
4.7. Stabilirea
impozitului pe
spectacole
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Diminuarea incorect
a masei impozabile
Sczut
Nencasarea de taxe
Sczut
Sczut
Taxe datorate i
nencasate
Sczut
Sczut
Necunoatere spectacolelor
organizate i pentru care se
datoreaz impozit
Practicarea altor tarife
Neimpozitarea
spectacolelor
organizate
Sczut
Sczut
Sustragerea de la plata
impozitelor
Sczut
Contabilizri eronate
Sczut
169
T/S
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
Verificarea
legalitii i
conformitii
declaraiilor
fiscale i a
ndeplinirii
obligaiilor
de ctre
Riscuri identificate
T/S
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Necunoaterea real a
veniturilor ncasate
Diminuarea nivelului
taxei datorate legal
Sczut
Necunoaterea modului de
determinare a taxelor hoteliere
Sczut
4.9. Stabilirea
taxelor speciale
4.10. Stabilirea
altor taxe locale
Incertitudini asupra
nivelului taxei
datorate
Taxe datorate i
nedeclarate
Taxe datorate i
necolectate
Sczut
Obligaii de plat
stabilite incorect
Sczut
Operaii contabile
eronate
Sczut
Neidentificarea i
obligarea la plat a
tuturor
contribuabililor
Sczut
n cadrul perioadei
pentru care este
elaborat planul toi
contribuabili
menionai sunt
cuprini n verificare
Ridicat
4.8. Stabilirea
taxei hoteliere
Obiecte auditabile
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
5.1. Elaborarea
programelor de
control
170
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Controale ineficiente
Sczut
Realizarea de controale fr a fi
analizat n prealabil dosarul fiscal
al contribuabilului respectiv
Necunoaterea obligaiilor
declarate i a plilor efectuate
Selectarea ineficient
a contribuabililor n
control
Necunoaterea strii
contribuabilului supus
controlului
Sczut
Lipsa disponibilitii
responsabililor sau contribuabilului
ca urmare a exercitrii controlului
n alte perioade
Necuprinderea n control a tuturor
taxelor i impozitelor locale
datorate
Obligaii de plat
stabilite incorect n
sarcina
contribuabililor
Resurse utilizate
ineficient, urmare
deplasrilor fr a gsi
contribuabilul sau fr
a intra n posesia
documentelor
Utilizarea ineficient a
timpului de munc
Sczut
Impozite i taxe
neverificate din punct
de vedere al
conformitii
Impozite i taxe
stabilite incorect
5.3. Efectuarea
controlului
T/S
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Realizarea de controale fr a
exista o tematic clar de control
Programe de control neadaptate
necesitilor
contribuabili
Riscuri identificate
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
171
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
5.4.
Valorificarea
rezultatelor
controlului
6.
6.1. Evidena
Colectarea
impozitelor i creanelor
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
T/S
172
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Neatragerea de
venituri la bugetele
locale urmare
abaterilor constatate
Contestarea actelor de
control i pierderea n
instan a proceselor
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Sczut
Nulitatea actului de
control urmare
necomunicri,
ntrzieri n
recuperarea debitelor
datorit ntiinrilor
ulterioare
Slab identificare a
contribuabililor care
nu-i declar
impozitele i taxele
locale
Sczut
Evidene pe pltitor
incorecte
Sczut
Sczut
Necunoaterea real a
obligaiilor de plat
ale contribuabilului
Sczut
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
6.2. Scutiri
acordate la plata
impozitelor i
taxelor locale
6.3. Efectuarea
compensrilor
n stingerea
debitelor
6.4. Calculul de
penaliti i
majorri de
ntrziere
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
T/S
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Debitorii au cunotin Ridicat
Necunoaterea
termenelor de plat
Sczut
Scutiri aplicate
incorect
Sczut
ntocmirea incomplet a
documentelor de compensare,
inclusiv a aprobrilor
responsabililor n drept
nregistrri eronate n baza de date
a contribuabilului privind
compensrile efectuate
Realizarea nelegal a
compensrilor
Sczut
Evidena pe pltitor nu
reflect realitatea
Sczut
Dobnzi i majorri de
ntrziere stabilite
eronat
Sczut
173
de debitele datorate
urmarea ntiinrilor
transmise la scadena
debitelor
Conformare voluntar
sczut
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
6.5. Majorarea
impozitelor i
taxelor locale
7.
Stingerea
prin
executare
silit a
creanelor
fiscale
aferente
impozitelor i
taxelor locale
7.1. Evidena
debitelor
restante
7.2. ntocmirea
titlului
executoriu
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
T/S
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Dispunerea de majorri de
impozite i taxe locale peste
limitele legale
Neinformarea contribuabililor n
legtur cu impozitele i taxele
datorate suplimentar
Impunerea la plat
nelegal a
contribuabilului
Sczut
Prescrierea debitelor
ntrzieri n ncasarea
impozitelor i taxelor,
Suspendarea n cazul
contestrii executrii
silite
Neconcordane ntre
evidena administraiei
i evidena
contribuabilului
ntrzieri n
recuperarea debitelor
restante
Posibilitatea
contestrii procedurii
de executare silit
Sczut
Dosare de executare
ntocmite incomplet
Sczut
Sczut
Sczut
174
Sczut
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
7.4. ntocmirea
i comunicarea
somaiei
7.5. nfiinarea
popririlor
7.6. nfiinarea
sechestrelor
asupra bunurilor
mobile
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
T/S
Suspendarea procedurii de
executare silit ca urmare a lipsei
confirmrilor de primire
Conturile bancare utilizate de
contribuabil nu sunt cunoscute n
totalitate
Neaplicarea procedurilor de
executare silit asupra terilor
poprii
Debite stabilite eronat
175
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Procedura de
executare silit este
declanat pentru
debite restante mai
mici
Neexecutarea i
ncasarea debitelor
restante
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Sczut
Lipsa informaiilor
privind operaiile
derulate de
contribuabil prin bnci
Nenfiinarea de
popriri asupra tuturor
sumelor disponibile
ale debitorului
Blocarea procedurii de
recuperare a debitelor
urmare popririlor
nfiinate
Nerecuperarea n
termen i n totalitate a
debitelor
Sczut
Nerecuperarea
debitelor restante
Sczut
Nerecuperarea n
totalitate a debitelor
restante
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
7.7. nfiinarea
sechestrelor
asupra bunurilor
imobile
7.8. Organizarea
licitaiilor i
valorificarea
bunurilor
176
T/S
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Nerecunoaterea de
ctre contribuabil c
bunurile sechestrate se
afl n gestiunea sa
Reluarea procedurilor
de comunicare a
actelor procedurale
Posibilitatea de
nstrinare a bunurilor
mobile sechestrate
Posibilitatea de
nstrinare a bunurilor
imobile sechestrate
Stabilirea eronat a
valorii de licitaie, n
cazurile n care acesta
nu este evaluat de
ctre o persoan
independent
ntrzieri n
valorificarea bunurilor
sechestrate
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Reluarea procedurii de
licitaie
Sczut
Posibilitatea
suspendrii procesului
de licitaie
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
7.9. Distribuirea
sumelor
ncasate n urma
licitaiilor
7.10. nchiderea
dosarului i
stingerea
creanei
8.
Realitatea
evidenelor
contabile i a
8.1. Organizarea
i conducerea
evidenei
veniturilor din
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
T/S
Recuperarea cu ntrziere a
debitelor urmare neorganizrii n
termen a licitaiilor
177
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Nerecuperarea
debitelor prin
aplicarea procedurii de
executare silit
Licitaiile sunt pornite
de la preul cel mai
mare
Nerecuperarea tuturor
cheltuielilor cu
executarea silit
Posibilitatea de a nu
ncasa debitele
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Ridicat
Sczut
Sczut
Posibilitatea
suspendrii procedurii
de ctre instan
Sczut
Posibilitatea
contestrii modului de
distribuire a sumelor
Lipsa de
responsabilitate n
urmrirea prin
executarea silit a
recuperrii debitelor
Nearhivarea
documentelor
Sczut
Neatragerea la bugetul
local a sumelor
aferente sanciunilor
neaplicate
Sczut
Sczut
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
impozite i taxe
situaiilor
locale
financiare
ale entitii
publice
locale
privind
veniturile din
impozite i
taxe locale
Evidene eronate
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Evidene eronate
Sczut
Ridicat
La o eventual
obligare la plat a
contribuabilului acesta
va justifica i vor fi
realizate punctajele
necesare, inclusiv n
evidena pe pltitor
Operaii incomplete n
contabilitate
Sczut
Documentele
respective nu au
calitatea de documente
justificative
Contabilizri eronate
Soldurile conturilor
din situaiile
financiare nu reflect
realitatea
Sczut
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
178
T/S
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Sczut
Sczut
Obs.
Nr
crt
9.
Domeniul
Fiabilitatea
sistemului
informatic
privind
administrare
a impozitelor
i taxelor
locale
Activiti/
obiective
9.1. Utilizarea
echipamentelor
Obiecte auditabile
9.1.2. ntreinerea i utilizarea
calculatoarelor
9.3. Adecvarea
datelor
introduse i
prelucrate
Riscuri identificate
T/S
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Nefuncionarea
echipamentelor
Introducerea i
prelucrarea de date
eronate
Sczut
Sczut
Neregulile n
utilizarea programelor
sau informaiilor nu
pot fi stabilite n
sarcina unui utilizator
Programele nu
funcioneaz integrat
Costuri suplimentare
privind ntreinerea
echipamentelor
Sczut
Utilizare insuficient a
programelor
Sczut
Rapoarte ineficiente,
rapoarte eronate
Sczut
Date primare
insuficiente
Sczut
179
Sczut
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Consecina
funcionarii/
nefuncionrii
controlului intern
T/S
Neactualizarea programelor
antivirus
Blocarea utilizrii
programelor
9.5. Organizarea
securitii
informaiilor
prelucrate
9.6. Asigurarea
accesului la
programele
direciei
Acces nerestricionat
la datele i
informaiile prelucrate
n cadrul direciei
Programele nu
respect schemele de
secretizare a datelor i
informaiilor
Personalul de niveluri
inferioare are acces la
decizii i strategii al
entitii cu un anumit
caracter secret
Sustragerea
informaiilor i
folosirea lor n alte
scopuri
Posibilitatea de acces
din afar la datele i
informaiile entitii
9.4.
Implementarea
de controale
adecvate n
utilizarea
programelor
Data: 08.05.2010
Auditori,
180
Grad de
ncredere n
controlul
intern
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Obs.
Not:
n auditare au fost cuprinse i dou obiecte auditabile ale cror riscuri au fost clasificate ca fiind mici. S-a procedat la cuprinderea n auditare a acestor riscuri
clasificate ca fiind mici, deoarece la obiectele auditabile respective acestea au fost singurele riscuri identificate i pentru a nu exista anumite constrngeri cu privire la
atingerea rezultatelor urmrite ale obiectivelor de audit stabilite.
n faza de ierarhizare se elaboreaz documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin preluarea operaiilor auditabile cu riscuri semnificative (mari i medii) din
documentul Clasarea operaiilor, respectiv un numr de 70 obiecte auditabile i 70 de riscuri asociate acestora.
Ierarhizarea obiectelor auditabile const n evaluarea funcionalitii sistemelor de control intern care limiteaz efectele riscurilor i care dau posibilitatea auditorilor
interni s aprecieze acele obiecte auditabile ca fiind puncte tari, celelalte riscuri pentru care nu exist activiti de control sau acestea sunt nefuncionale sunt n continuare
considerate puncte slabe. Astfel, n urma analizei, au rezultat 6 riscuri asociate obiectelor auditabile care au fost evaluate ca fiind puncte tari i care vor fi eliminate din
auditare.
Pornind de la documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, se va elabora documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit n care vor fi preluate numai
operaiile considerate ca fiind puncte slabe, ocazie cu care vor fi renumerotate i va fi stabilit corespondenta cu paragrafele din Raportul de audit intern..
Un punct tare sau un punct slab trebuie s fie exprimat n funcie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristica urmrit, pentru a asigura buna
funcionare a structurii audiate.
Documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe conine att gradul de ncredere al auditorului intern n funcionarea controlului intern, ct i consecinele
funcionrii/nefuncionrii acestuia, care va conduce la minimizarea riscului, atunci cnd gradul de ncredere este mare (punct tare) i la maximizarea apariiei riscului, atunci
cnd gradul de ncredere este mic (punct slab).
181
182
Procedura P05:
ANALIZA RISCURILOR
Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
TEMATICA N DETALIU A MISIUNII DE AUDIT
Domeniul
1. Asigurarea
cadrului
organizatoric
adecvat
desfurrii
activitii de
administrare
a
impozitelor i
taxelor locale
Activiti/
obiective
1.1.
Adecvarea
strategiei
structurii la
obiectivele i
direciile de
dezvoltare
ale entitii
1.2. Definirea
i stabilirea
obiectivelor
1.3. Definirea
i stabilirea
atribuiilor
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Implementarea obiectivelor nu
asigur creterea gradului de
colectare a taxelor i
impozitelor locale
Aciunile stabilite pentru
implementarea strategiei nu
conduc la realizarea
obiectivelor strategice
Implementarea elementelor
strategice nu asigur
performana activitilor
Obiectivele strategice nu
acoper toate domeniile de
activitate
Direciile de aciune pentru
implementarea obiectivelor
generale sunt definite neclar, i
nu asigur atingerea
obiectivelor
1.1.5. Fundamentarea
elementelor de planificare
strategic
1.2.1. Dac obiectivele
generale sunt definite n
termeni de impact
1.2.2. Dac obiectivele
generale acoper direciile
strategice de dezvoltare a
entitii n privina
administrrii veniturilor din
impozite i taxe locale
1.2.6. Dac obiectivele
specifice sunt acoperite de
activitile repartizate i
realizate n cadrul
departamentului
1.2.7. Dac stabilirea
obiectivelor s-a realizat cu
respectarea caracteristicilor
SMART
1.3.1. Dac stabilirea
atribuiilor s-a realizat n
concordan cu activitile
repartizate direciei
183
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
1.5.
Stabilirea
structurii
organizatorice
Structura funcional nu
corespunde cerinelor privind
realizarea activitilor i
ndeplinirea obiectivelor
184
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
1.6. Definirea
posturilor i
nivelurilor
ierarhice
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
1.7.
Reglementare
a i
perfecionare
a sistemului
informaional
n cadrul
Direciei de
impozite i
taxe locale
1.8. Calitatea
ROF-ului
Direciei de
impozite i
taxe locale
1.9. Calitatea
fielor
185
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
posturilor din
cadrul
Direciei de
impozite i
taxe locale
1.10.
Fezabilitatea
organigramei
direciei
1.11.
Pertinena
informaiilor
cuprinse n
rapoartele de
evaluare a
performanel
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
1.9.12. Modul de
reglementare a asigurrii
continuitii activitilor n
cadrul posturilor
1.10.2. Modul de stabilire i
evideniere a fluxurilor
decizionale i
informaionale n
organigram
1.10.3. Dac nivelurile
ierarhice sunt evideniate n
cadrul organigramei
1.10.4. Modul de reflectare
a relaiilor de subordonare n
organigram
1.11.5. Dac n etapa de
valorificare a rapoartelor de
evaluare sunt stabilite
msuri n cazul obiectivelor
individuale nerealizate de
persoanele evaluate
186
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
or
profesionale
individuale
2. Organizarea
i
desfurarea
activitii de
asisten a
contribuabil
u-lui
187
Riscuri identificate
Neconcordan ntre gradul de
realizare a obiectivelor
individuale i aprecierea
criteriilor de performan
pentru titularul postului
Evaluarea performanelor
individuale nu asigur
identificarea nevoilor de
instruire a personalului
Statul de funcii nu definete
corect i n totalitate funciile
din cadrul direciei
Nu exist o estimare a
resurselor financiare necesare
finanrii cheltuielilor de
personal pentru perioada
urmtoare
Promovarea serviciilor ctre
contribuabili referitoare la
impozitele i taxele locale nu
se realizeaz n baza unei
strategii
Lipsa stabilirii de msuri de
aplicat de ctre salariai n
vederea apropiere
contribuabililor
Materiale informative
insuficiente sau care nu ofer
informaii complete referitoare
la impozitele i taxele locale
Categoriile de informaii
privind impozitele i taxele
locale la care are acces
contribuabilul nu sunt suficient
delimitate
Grad redus de conformare
voluntar la plata impozitelor
i taxelor locale, datorit
necunoaterii facilitilor
acordate
Obs.
Nr
crt
Domeniul
3. Organizarea
evidenei
pltitorilor
de impozite i
taxe locale
Activiti/
obiective
Obiecte auditabile
2.2.3. Fiabilitatea
informaiilor electronice
puse la dispoziia
contribuabililor
2.3.
2.3.1. Fiabilitatea aciunilor
Dezvoltarea
de prezentare prin massculturii
media privind informarea
comunicaion contribuabililor n legtur
ale n privina cu impozitele i taxele
impozitelor i locale
taxelor locale 2.3.2. Dac personalul
responsabil cu asistena
contribuabililor este instruit
adecvat
2.3.3. Dac exist un sistem
integrat de furnizare a
informaiilor ctre
contribuabili referitoare la
impozitele i taxele locale
care s fie pus la dispoziia
contribuabililor n mod
operativ i complet
3.1.
3.1.2. Constituirea i
Conducerea
nregistrarea tuturor
evidenei
dosarelor fiscale
dosarelor
3.1.3. Dac este constituit
fiscale ale
dreptul de acces la dosarele
pltitorilor
fiscale
3.1.5. Dac este constituit
dosarul electronic al
contribuabilului
3.1.8. Scoaterea dosarului
fiscal informatic din
gestiunea operativ
3.1.7. Modalitile de
scoatere a dosarului fiscal
din gestiunea proprie
3.2.
3.2.1. Ataarea actului de
Constituirea
identitate al contribuabilului
dosarelor
3.2.2. Ataarea declaraiilor
fiscale pentru de luare n eviden a
persoanele
obligaiilor de plat
fizice
3.2.4. Ataarea deciziei de
impunere
188
Riscuri identificate
Categoriile de informaii puse
la dispoziia contribuabilului
nu sunt fiabile
Prezentare slab n mass-media
a informaiilor referitoare la
impozitele i taxele locale
Imposibilitatea de contactare a
contribuabilului
Necunoaterea condiiilor de
calcul a impozitelor i taxelor
locale
Lipsa informaiilor privind
comunicarea creanelor de
plat ctre contribuabil
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
3.3.
Constituirea
dosarelor
persoane
juridice
3.4.
Gestionarea
dosarelor
fiscale ale
pltitorilor de
impozite i
taxe locale
4. Stabilirea
impozitelor i
taxelor locale
4.1.
Stabilirea
impozitului
pe cldiri
pentru
persoane
fizice
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Baze de impozitare
subdimensionate
189
Imposibilitatea de contactare a
contribuabilului
Necunoaterea condiiilor de
calcul a impozitelor i taxelor
locale
Lipsa informaiilor privind
comunicarea creanelor de
plat ctre contribuabil
Pierderea unor documente ale
dosarului fiscal
Degradarea dosarelor urmare
condiiilor improprii de
pstrare
Imposibilitatea reconstituirii
dosarului fiscal n cazul
pierderii informaiei
Acordarea incorect de scutiri
la plata impozitului pe cdiri ca
urmare a declaraiilor
neconforme
Impozite stabilite n
neconcordan cu suprafeele
construite
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
4.2.
Stabilirea
impozitului
pe cldiri
pentru
persoane
juridice
4.3.
Stabilirea
impozitului
pe teren
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
4.2.2. Identificarea
concesionarilor, locatarilor,
titularilor drepturilor de
administrare sau folosin a
locuinei pentru cldirile
proprietate public sau
privat a statului date n
concesiune, administrare sau
nchiriere
4.2.3. Conformitatea valorii
de inventar a cldirii i
calculul impozitului pe
cldire
4.2.4. Stabilirea i calculul
impozitului pe cldiri n
cazul amortizrii integrale a
cldirii
4.2.6. Stabilirea i calculul
impozitului pe cldiri n
cazul n care nu a fost
reevaluat pentru o perioad
mai mare de 3 ani
4.2.8. Impozitarea cldirilor
n cazul dobndirii,
nstrinrii sau modificrii
190
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
4.4.
Stabilirea
impozitului
asupra
mijloacelor
de transport
4.5.
Stabilirea
taxelor
pentru
eliberarea
certificatelor,
avizelor i
autorizaiilor
4.6.
Stabilirea
taxei pentru
folosirea
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
191
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
mijloacelor
de reclam i
publicitate
4.7.
Stabilirea
impozitului
pe spectacole
4.8.
Stabilirea
taxei
hoteliere
4.9.
Stabilirea
taxelor
speciale
4.10.
Stabilirea
altor taxe
locale
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Determinarea i stabilirea
eronat a taxei pentru reclam
i publicitate
Necunoatere spectacolelor
organizate i pentru care se
datoreaz impozit
192
Obs.
Nr
crt
Domeniul
5. Verificarea
legalitii i
conformitii
declaraiilor
fiscale i a
ndeplinirii
obligaiilor
de ctre
contribuabili
Activiti/
obiective
5.1.
Elaborarea
programelor
de control
5.2.
Pregtirea
controlului
5.3.
Efectuarea
controlului
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
4.10.3. ncasarea i
evidenierea taxelor de
timbru
5.1.2. Dac la elaborarea
programelor de control se
are n vedere contribuabili
care nu-i declar impozitele
i taxele locale
5.1.4. Stabilirea tematicilor
de control
5.1.6. Elaborarea
programelor de control
5.2.1. Dac se realizeaz
analiza dosarului fiscal al
contribuabilului
5.2.3. Dac se verific
declaraiile de impunere
depuse i a plilor efectuate
5.3.1. ntiinarea
contribuabilului
5.3.2.
Prezentarea
la
contribuabil i respectarea
perioadei de control
193
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
5.4.
Valorificarea
rezultatelor
controlului
6.
6.1. Evidena
Colectarea
impozitelor i creanelor
taxelor locale aferente
impozitelor i
taxelor locale
6.2. Scutiri
acordate la
plata
impozitelor i
taxelor locale
6.3.
Efectuarea
compensrilo
r n stingerea
debitelor
6.4. Calculul
de penaliti
i majorri de
ntrziere
6.5.
Majorarea
impozitelor i
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Planificarea sumar a
activitilor privind depistarea
contribuabililor care nu-i
declar impozitele i taxele
locale sau care le declar
incomplet
nregistrri eronate sau duble
de impozite i taxe datorate de
contribuabili ca urmare att a
declarrii ct i a controlului
Actul de control nu se
comunic la dosarul fiscal
194
ntocmirea incomplet a
documentelor de compensare,
inclusiv a aprobrilor
responsabililor n drept
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
taxelor locale
7. Stingerea
7.1. Evidena
debitelor
restante
prin
executare
silit a
creanelor
fiscale
aferente
7.2.
impozitelor i ntocmirea
taxelor locale titlului
executoriu
7.3.
Constituirea
dosarului de
executare
silit
7.4.
ntocmirea i
comunicarea
somaiei
7.5.
nfiinarea
popririlor
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
Neinformarea contribuabililor
n legtur cu impozitele i
taxele datorate suplimentar
Debitele restante nu sunt puse
de acord cu debitorul
Prescrierea debitelor
195
Obs.
Nr
crt
Domeniul
Activiti/
obiective
7.6.
nfiinarea
sechestrelor
asupra
bunurilor
mobile
7.7.
nfiinarea
sechestrelor
asupra
bunurilor
imobile
7.8.
Organizarea
licitaiilor i
valorificarea
bunurilor
7.9.
Distribuirea
sumelor
ncasate
n
urma
licitaiilor
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
7.8.4. ntiinarea
debitorului, custodelui i a
celorlalte persoane despre
locul, data i ora licitaiei
7.8.7. Reluarea n termen a
licitaiilor n cazul
neajudecrii bunurilor
7.8.10. Stabilirea i
recuperarea cheltuielilor cu
executarea silit
7.9.2. Respectarea
prioritilor i a ordinii n
distribuirea sumelor
7.9.3. Respectarea
termenelor de distribuire a
sumelor ncasate prin
licitaie
196
Recuperarea cu ntrziere a
debitelor urmare neorganizrii
n termen a licitaiilor
Cheltuielile cu executarea silit
nu sunt supuse recuperrii
Distribuirea sumelor nu
respect prioritile
Contestarea licitaiei urmare
distribuirii sumelor nainte de
termenul limit de ateptare
Obs.
Nr
crt
Domeniul
8. Realitatea
evidenelor
contabile i a
situaiilor
financiare
ale entitii
publice
locale
privind
veniturile din
impozite i
taxe locale
Activiti/
obiective
7.10.
nchiderea
dosarului i
stingerea
creanei
8.1.
Organizarea
i conducerea
evidenei
veniturilor
din impozite
i taxe locale
8.2.
Organizarea
contabilitii
veniturilor
din impozite
i taxe locale
9.
Fiabilitatea
sistemului
informatic
privind
administrare
a impozitelor
i taxelor
locale
9.1.
Utilizarea
echipamentel
or
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
8.1.6. Conformitatea
acordrii de scutirii la plata
impozitelor i taxelor locale
8.1.9. Prelucrarea,
centralizarea i reflectarea n
contabilitate a operaiunilor
consemnate n documentele
justificative
8.1.11. ntocmirea
documentelor justificative
privind ncasarea i
stingerea creanelor bugetare
8.2.3. Realitatea
informaiilor furnizate de
evidena financiar contabil
8.2.7. Reflectarea n
contabilitate a operaiunilor
cu ajutorul conturilor
contabile
9.1.2. ntreinerea i
utilizarea calculatoarelor
9.1.5. Realizarea
prelucrrilor informatice
9.2.
Administrare
a eficient a
197
Obs.
Nr
crt
Activiti/
obiective
Domeniul
programelor
Obiecte auditabile
Riscuri identificate
9.3.
Adecvarea
datelor
introduse i
prelucrate
9.3.2. Asigurarea
corectitudinii introducerii
datelor n programele
utilizate
9.3.3. Conformitatea
prelucrrii datelor
9.4.
Implementare
a de
controale
adecvate n
utilizarea
programelor
9.5.
Organizarea
securitii
informaiilor
prelucrate
9.6.
Asigurarea
accesului la
programele
direciei
Data:08.05.2010
Auditori,
198
Obs.
Not:
Procedura Analiza riscurilor a nceput cu elaborarea documentului Lista centralizatoare a obiectelor
auditabile, care a cuprins 359 de operaii/obiecte auditabile i se finalizeaz cu Tematica n detaliu a
misiunii de audit, n care au fost selectate numai 181 obiecte auditabile.
Tematica n detaliu a misiunii de audit este acea faz din procedura Analizei riscurilor, care se
realizeaz prin selectarea obiectelor auditabile, pornind de la documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe,
care au fost evaluate ca fiind puncte slabe i care vor fi avute n vedere, n continuare, pentru auditare.
Documentul, semnat de echipa de auditori i de supervizorul misiunii, respectiv de eful serviciului
de audit intern, va fi adus la cunotina principalilor responsabili ai entitii auditate n cadrul edinei de
deschidere.
n continuare, cele 181 operaii/obiecte auditabile, vor fi avute n vedere n activitatea de auditare,
deoarece reprezint riscuri semnificative pentru domeniul auditat i vor fi supuse diferitelor testri, stabilite
pe baza Programului interveniei la faa locului, care se vor materializa n FIAP-uri i FCRI-uri, acolo unde
este cazul, i n final vor fi transferate i comentate n Raportul de audit intern, n ordinea din Tematica n
detaliu a misiunii de audit.
Menionm totui c procedura Analiza riscurilor trebuie sa rmn un document viu, care, n
funcie de constatrile realizate n etapa de Intervenie la fata locului, s fie actualizat, ori de cte ori se
impune.
Tematica n detaliu a misiunii de audit intern se finalizeaz cu documentul cu acelai nume, care se
obine n baza prelurii obiectelor auditate considerate ca fiind puncte slabe din documentul Tabelul puncte
tari i puncte slabe.
Precizm c n coloana Observaii a documentului Tematica n detaliu a misiunii de audit intern,
se trece numrul paragrafului corespunztor din Raportul de audit intern, n care vor fi abordate
respectivele obiecte auditabile selectate.
n situaia n care se considera necesar, n Tematica n detaliu a misiunii de audit, la obiectele
auditabile selectate se pot aduga i alte obiecte auditabile, care nu au fost auditate n ultimii 3 ani i/sau nu
au fost supuse analizei riscurilor, iar aceasta completare va fi menionat n coloana Observaii.
Documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit intern conine un numr mai redus de obiecte
auditabile, fa de cele coninute n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, deoarece n faza de clasare a
obiectelor auditabile au fost eliminate operaiile la care au fost asociate riscuri mici i, de asemenea, n faza
de ierarhizare a obiectelor auditabile au fost eliminate operaiile evaluate ca fiind puncte tari i, n
consecin, nu au intrat, pentru moment, n preocuprile auditorilor interni.
199
200
Procedura P06:
Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
PROGRAMUL DE AUDIT
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 09.05.2010
Data: 09.05.2010
OBIECTIVELE
ACTIVITILE PROGRAMATE
AUDITULUI
Tema general: Stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale
1. Pregtirea misiunii
de audit
1. Tiprirea i procesarea Ordinului de serviciu
DURATA
(H)
516
54
2
201
PERSOANELE
IMPLICATE
LOCUL
DESFURRII
Georgescu Cristian
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
SAI
SAI
SAI
SAI
AUDITAT
SAI
SAI
SAI
SAI
SAI
SAI
AUDITAT
OBIECTIVELE
AUDITULUI
DURATA
(H)
ACTIVITILE PROGRAMATE
202
2
400
23
5
7
3
PERSOANELE
IMPLICATE
Ionescu Adrian
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
LOCUL
DESFURRII
AUDITAT
AUDITAT
SAI
2
23
5
7
3
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
AUDITAT
SAI
2
23
5
7
3
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
AUDITAT
SAI
2
43
10
7
3
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
AUDITAT
SAI
4
27
7
7
3
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
AUDITAT
SAI
OBIECTIVELE
AUDITULUI
declaraiilor fiscale i a
ndeplinirii obligaiilor
de ctre contribuabili
Obiectivul VI.
Colectarea impozitelor
i taxelor locale
Obiectivul VII.
Stingerea prin
executare silit a
creanelor fiscale
aferente impozitelor i
taxelor locale
Obiectivul VIII.
Realitatea evidenelor
contabile i a situaiilor
financiare ale entitii
publice locale privind
veniturile din impozite
i taxe locale
Obiectivul IX.
Fiabilitatea sistemului
informatic privind
administrarea
impozitelor i taxelor
locale
DURATA
(H)
ACTIVITILE PROGRAMATE
5.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al
coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a
documentelor de lucru
6.1. Efectuarea testrilor
6.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu
6.3. Elaborarea FIAP-urilor
6.4. Colectarea dovezilor
6.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al
coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a
documentelor de lucru
15
5
7
3
35
10
5
al
a
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
AUDITAT
SAI
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
AUDITAT
SAI
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
203
AUDITAT
SAI
2
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
AUDITAT
SAI
2
23
5
7
3
al
a
LOCUL
DESFURRII
18
5
7
3
al
a
PERSOANELE
IMPLICATE
AUDITAT
OBIECTIVELE
AUDITULUI
ACTIVITILE PROGRAMATE
DURATA
(H)
PERSOANELE
IMPLICATE
LOCUL
DESFURRII
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
AUDITAT
14. Concluzii
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
SAI
58
3. Raportul de audit
intern
4. Urmrirea
recomandrilor
Data: 09.05.2010
16
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
SAI
Ionescu Adrian
SAI
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
SAI
Ionescu Adrian
SAI
4
4
Auditori,
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
204
AUDITAT
SAI
SAI
SAI
SAI
SAI
Procedura P06:
Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
PROGRAMUL PRELIMINAR AL INTERVENIILOR LA FAA LOCULUI
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 09.05.2010
Data: 09.05.2010
Durata
Nr. list
Nr.
Obiecte auditabile
Tipul testrii
testrii
de
test Auditori
(h)
verificare
OBIECTIVUL NT. 1 Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale
Nr.
crt.
Locul
testrii
3. Fundamentarea elementelor de
planificare strategic
205
LV.1.
T.1.
Ionescu A.
Popescu M.
T2
Ionescu A.
Popescu M.
T3
Ionescu A.
Popescu M.
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
1. Dac obiectivele generale sunt Verificarea dac obiectivele generale sunt rezultatul unui AUDITAT
definite n termeni de impact
2. Dac
obiectivele
generale
acoper direciile strategice de
dezvoltare a entitii n privina
administrrii veniturilor din
impozite i taxe locale
proces de diagnosticare
Verificarea dad obiectivele generale sunt formulate clar
i sunt motivante
Verificarea dac obiectivele generale ofer direcia i
inta ce urmeaz a fi atins
Stabilirea indicatorilor de performan definii cu privire AUDITAT
la colectarea veniturilor din impozite i taxe locale
Examinarea direciilor strategice cu privire la colectarea
veniturilor din impozite i taxe locale
Compararea dac obiectivele generale conduc la
atingerea indicatorilor de performan i a direciilor
strategice
Verificarea dac obiectivele specifice sunt definite n AUDITAT
termeni de rezultate
Verificarea dac obiectivele specifice vizeaz activitile
direciei
Verificarea dac obiectivele specifice sunt definite n
interiorul serviciului
Verificarea dac obiectivele specifice au stabilii
indicatori de rezultat
Analiza dac obiectivele specifice sunt msurabile
AUDITAT
Analiza dac obiectivele specifice sunt accesibile
Analiza dac obiectivele specifice sunt realiste
Analiza dac obiectivele specifice sunt stabilite n timp
Analiza dac obiectivele sunt specifice domeniului
LV1
T4
Ionescu A.
Popescu M.
T5
Ionescu A.
Popescu M.
T6
Ionescu A.
Popescu M.
LV1
T7
Ionescu A.
Popescu M.
LV1
T8
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
206
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
2.
3.
4.
D
1
207
AUDITAT
T9
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T10
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T11
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T12
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T13
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T14
Ionescu A.
Popescu M.
LV1
Nr.
crt.
E
Obiecte auditabile
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
2. Managementul Direciei de
Impozite i Taxe locale
208
AUDITAT
AUDITAT
LV1
T15
Ionescu A.
Popescu M.
T16
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T17
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T18
Ionescu A.
Popescu M.
Nr.
crt.
F
1.
2.
Obiecte auditabile
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
AUDITAT
AUDITAT
Nr. list
de
verificare
LV1
Nr.
test
Auditori
T19
Ionescu A.
Popescu M.
T20
Ionescu A.
Popescu M.
T21
Ionescu A.
Popescu M.
T22
Ionescu A.
Popescu M.
T23
Ionescu A.
Popescu M.
ierarhie
G
1.
2.
3.
209
LV1
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
utilizate
1.
2.
3.
4.
1.
210
AUDITAT
AUDITAT
LV1
T24
Ionescu A.
Popescu M.
T25
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T26
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T27
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T28
Ionescu A.
LV1
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
Nr.
test
Auditori
Popescu M.
T29
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T30
Ionescu A.
Popescu M.
T31
Ionescu A.
Popescu M.
T32
Ionescu A.
Popescu M.
T33
Ionescu A.
Popescu M.
6.
Nr. list
de
verificare
AUDITAT
5.
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
211
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
AUDITAT
7. Modul de reglementare a
asigurrii continuitii
activitilor n cazurile de
vacantare a posturilor
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
T34
Ionescu A.
Popescu M.
T35
Ionescu A.
Popescu M.
T36
Ionescu A.
Popescu M.
T37
Ionescu A.
Popescu M.
T38
Ionescu A.
Popescu M.
T39
Ionescu A.
Popescu M.
LV1
a fluxurilor decizionale i
informaionale n organigram
2.
3.
K
1.
2.
212
LV1
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
obiectivelor
i
aprecierea
criteriilor de performan cu
ocazia evalurii performanelor
personalului
3. Dac n rapoartele de evaluare
sunt menionate nevoile de
perfecionare a pregtirii
profesionale pentru perioada
urmtoare
Locul
testrii
Tipul testrii
Durata
testrii
(h)
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
personalului
Compararea i determinarea legturii directe i corecte
ntre ndeplinirea obiectivelor i aprecierea criteriilor de
performan
Analiza
rezultatelor
evalurilor
performanelor AUDITAT
2
individuale ale titularului unui post
Identificarea necesitilor de instruire n raport cu
activitile i aciunile repartizate postului, gradul de
ndeplinire a obiectivelor i aprecierea performanelor
individuale
Examinarea dac propunerile de instruire a personalului
concord cu punctele slabe identificate n analiza
efectuat
Realitatea datelor cuprinse n tatul de funcii al direciei
L
Identificarea tuturor funciilor din cadrul direciei
AUDITAT
2
1. Dac n tatul de funcii sunt
Compararea
funciilor
cu
posturile
existente
n
cadrul
cuprinse toate funciile i
fiecrui serviciu
posturile direciei, grupate pe
Examinarea dac tatul de funcii cuprinde toate funciile
categorii i niveluri de salarizare direciei
Examinarea dac sunt efectuate analize pe baza tatului AUDITAT
1
2. Modul de previzionare a
de funcii, cu privire la dinamica, fluctuaia cariera,
resurselor financiare necesare
pregtirea i calificarea personalului
finanrii cheltuielilor de
Examinarea dac deciziile luate cu privire la personal in
personal la nivelul direciei
cont de aceste analize ale personalului
Obiectivul nr. II Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului
Implementarea de programe de mbuntire a imaginii entitii pe linia administrrii impozitelor i taxelor locale
A
5
1. Elaborarea de strategii de Examinarea eficienei politicii practicate de direcie cu AUDITAT
promovare a serviciilor oferite privire la asigurarea asistenei acordate contribuabililor
Examinarea
tipurilor
de
informaii
oferite
contribuabililor referitoare la contribuabililor
impozitele i taxele locale
Chestionarea contribuabililor asupra calitii serviciilor
de asisten primite de la administraie referitoare la
impozitele i taxele locale
5
2. Dac sunt organizate ntlniri i Examinarea ntlnirilor organizate ntre administraie i AUDITAT
contribuabili
cu
teme
privind
impozitele
i
taxele
locale
stabilite contacte periodice ntre
213
LV1
LV2
T40
Ionescu A.
Popescu M.
T41
Ionescu A.
Popescu M.
T42
Ionescu A.
Popescu M.
T43
Ionescu A.
Popescu M.
T44
Ionescu A.
Popescu M.
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
entitate i contribuabili
3. Gradul
de
adecvarea
materialelor informative puse la
dispoziia contribuabilului
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
T45
Ionescu A.
Popescu M.
T46
Ionescu A.
Popescu M.
1. Dac sunt stabilite categoriile de Examinarea categoriilor de informaii clasificate ca fiind AUDITAT
AUDITAT
T47
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T48
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T49
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T50
Ionescu A.
Popescu M.
3.
C
1.
2.
LV2
214
LV2
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
instruit adecvat
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
215
Nr. list
de
verificare
LV3
Nr.
test
Auditori
T51
Ionescu A.
Popescu M.
T52
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
AUDITAT
T53
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T54
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T55
Ionescu A.
Popescu M.
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
Analiza cazurilor n care informaii din dosarul fiscal au
fost accesate fr drept de acces
Examinarea condiiilor stabilite privind scoaterea unui
dosar fiscal din gestiunea entitii
Examinarea existenei dosarelor n cadrul gestiunii
entitii
Analiza cazurilor n care dosarele fiscale au fost scoase
din gestiunea entitii
AUDITAT
5. Modaliti
de scoatere a
dosarului fiscal informatic din
gestiunea proprie
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
T56
Ionescu A.
Popescu M.
T57
Ionescu A.
Popescu M.
T58
Ionescu A.
Popescu M.
T59
T60
Ionescu A.
Popescu M.
Ionescu A.
Popescu M.
contribuabilului
LV3
de identificare a contribuabilului
3.
4.
entitatea
LV3
T61
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T62
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T63
Ionescu A.
Popescu M.
216
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
2. Pstrarea
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
n
condiii
de
securitate i adecvate a dosarelor
fiscale
3. Constituirea bazei de date Examinarea dac exist creat o baz de date coninnd AUDITAT
computerizat a dosarelor fiscale dosarele fiscale constituite i documentele existente n
Nr. list
de
verificare
LV3
Nr.
test
Auditori
T64
Ionescu A.
Popescu M.
T65
Ionescu A.
Popescu M.
T66
Ionescu A.
Popescu M.
T67
Ionescu A.
Popescu M.
T68
Ionescu A.
Popescu M.
T69
Ionescu A.
Popescu M.
1. Dac cldirile pentru care nu se Identificarea tuturor cldirilor pentru care nu este datorat AUDITAT
datoreaz impozit sunt corect
ncadrate n aceast categorie
impozit pe cldiri
Examinarea statutului juridic al acestor cldiri i
observare dac se ncadreaz n categoria pentru care nu
datoreaz impozit
Examinarea, n cazul construciilor deinute de persoane
fizice i pentru care nu se datoreaz impozit dac sunt
dobndite n condiiile Legii nr. 114/1996 i OG nr.
19/1994. Verificarea dac scutirea de impozit n cazul
acestora este acordat pentru o perioad de sub 10 ani de
la dobndire i cldirea nu a fost nstrinat
Examinarea aplicrii corecte a cotei de impozitare la AUDITAT
valoarea impozabil a cldirii
Examinarea dac stabilirea valorii impozabile ine cont
de suprafaa construit i de valoarea reglementat prin
lege
Examinarea dac suprafaa desfurat a cldirii n
vederea impozitrii este determinat prin nsumarea
tuturor suprafeelor construite
Examinarea dac valoarea impozabil este ajustat n AUDITAT
funcie de amplasarea cldirii i de coeficientul de
corecie corespunztor
217
LV4
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
4. Conformitatea
aplicrii
reducerilor sau coeficientului de
corecie asupra valorilor de
impozitare
5. Emiterea deciziilor de impunere
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
AUDITAT
T70
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T71
Ionescu A.
Popescu M.
T72
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T73
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T74
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T75
Ionescu A.
Popescu M.
1. Identificarea
concesionarilor,
locatarilor, titularilor drepturilor
de administrare sau folosin a
locuinei
pentru
cldirile
proprietate public sau privat a
statului date n concesiune,
administrare sau nchiriere
valorii
de
2. Conformitatea
inventar a cldirii i calculul
impozitului pe cldire
Stabilirea
i
calculul
impozitului pe cldiri n cazul
amortizrii integrale a cldirii
4. Stabilirea i calculul impozitului
pe cldiri n cazul n care nu a
3.
218
LV4
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
fost reevaluat pentru o perioad
mai mare de 3 ani
nstrinrii
sau
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
T76
Ionescu A.
Popescu M.
T77
Ionescu A.
Popescu M.
T78
Ionescu A.
Popescu M.
T79
Ionescu A.
Popescu M.
T80
Ionescu A.
Popescu M.
219
LV4
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
4.
D
1.
2.
3.
E
1.
2.
220
AUDITAT
T81
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T82
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T83
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T84
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T85
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T86
Ionescu A.
Popescu M.
LV4
LV4
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
6.
7.
F
1.
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
221
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
T87
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T88
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T89
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T90
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T91
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T92
Ionescu A.
Popescu M.
LV4
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
publicitate
AUDITAT
T93
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T94
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T95
Ionescu A.
Popescu M.
declaraiilor
de
impunere privind spectacolele
organizate
i
nregistrarea
acestora
2. Dac tarifele pe spectacole sunt
anunate
AUDITAT
T96
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T97
Ionescu A.
Popescu M.
3.
AUDITAT
T98
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T99
Ionescu A.
Popescu M.
2.
3.
4.
G.
1. Depunerea
organizate
4. Evidenierea
spectacole
impozitului
pe
222
LV4
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
ncasarea
taxei
hoteliere
AUDITAT
AUDITAT
AUDITAT
AUDITAT
Nr.
test
Auditori
T100
Ionescu A.
Popescu M.
T101
Ionescu A.
Popescu M.
T102
Ionescu A.
Popescu M.
LV4
T103
Ionescu A.
Popescu M.
LV4
T104
Ionescu A.
Popescu M.
T105
Ionescu A.
Popescu M.
Ionescu A.
Popescu M.
LV4
1. Dac
sunt
identificai
contribuabilii pltitori de taxe
speciale
Nr. list
de
verificare
1. Calculul
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
223
T106
LV5
T107
Ionescu A.
Popescu M.
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
3. Elaborarea programelor de
control
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
T108
Ionescu A.
Popescu M.
T109
Ionescu A.
Popescu M.
T110
Ionescu A.
Popescu M.
T111
Ionescu A.
Popescu M.
T112
Ionescu A.
Popescu M.
T113
Ionescu A.
Popescu M.
T114
Ionescu A.
Pregtirea controlului
1.
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
AUDITAT
AUDITAT
LV5
Efectuarea controlului
1. ntiinarea contribuabilului
2. Prezentarea la contribuabil i
respectarea perioadei de control
3. Dac
se
analizeaz
toate
224
LV5
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
impozitele i taxele
datorate de contribuabil
locale
8.
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
contribuabil
Examinarea controlului efectuat i urmrirea dac a
cuprins toate impozitele i taxele datorate de contribuabil
Examinarea concluziilor i constatrilor efectuate i a
msurilor dispuse i compararea cu documentele
justificative
Examinarea corectitudinii calculrii diferenelor de AUDITAT
impozite i taxe stabilite n sarcina contribuabilului
225
Nr.
test
Auditori
Popescu M.
T115
Ionescu A.
Popescu M.
T116
Ionescu A.
Popescu M.
T117
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T118
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T119
Ionescu A.
Popescu M.
Nr. list
de
verificare
Nr.
crt.
D
1.
2.
Obiecte auditabile
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
AUDITAT
AUDITAT
AUDITAT
AUDITAT
Nr. list
de
verificare
LV5
Nr.
test
Auditori
T120
Ionescu A.
Popescu M.
T121
Ionescu A.
Popescu M.
T122
Ionescu A.
Popescu M.
T123
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T124
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T125
Ionescu A.
Popescu M.
contribuabilului
226
LV5
LV5
Nr.
crt.
C
1.
2.
Obiecte auditabile
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
Nr. list
de
verificare
LV5
Nr.
test
Auditori
T126
Ionescu A.
Popescu M.
T127
Ionescu A.
Popescu M.
situaiei contribuabilului
D
1.
E
1.
227
LV5
T128
Ionescu A.
Popescu M.
LV5
T129
Ionescu A.
Popescu M.
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
2. Dac
sunt
comunicate
contribuabililor a impozitele i
taxele majorate
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
T130
Ionescu A.
Popescu M.
T131
Ionescu A.
Popescu M.
T132
Ionescu A.
Popescu M.
T133
Ionescu A.
Popescu M.
T134
Ionescu A.
Popescu M.
T135
Ionescu A.
Popescu M.
T136
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
AUDITAT
AUDITAT
1. Constituirea
AUDITAT
2.
AUDITAT
1. Conformitatea
exigibilitii
debitelor restante
2. Identificarea
n termen a
debitelor restante i dispunerea
msurilor de executare silit
LV7
acestora
ctre
acestuia contribuabilului
228
LV7
LV7
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
restante
Analiza constituirii titlului de crean pentru ntregul
debit restant
Examinarea confirmrilor de primire
AUDITAT
1. Identificarea
tuturor Analiza existenei situaiilor comunicate de bnci cu AUDITAT
conturilor
bancare
ale privire la conturile clienilor
Identificarea tuturor conturilor bancare pentru fiecare
debitorului
contribuabil cu debite restante
1. ntocmirea
somaiei
ntregul debit restant
pentru
2. Comunicarea
somaiei
i
confirmarea primirii acesteia de
ctre debitor
LV7
T137
Ionescu A.
Popescu M.
T138
Ionescu A.
Popescu M.
T139
Ionescu A.
Popescu M.
T140
Ionescu A.
Popescu M.
T141
Ionescu A.
Popescu M.
T142
Ionescu A.
Popescu M.
nfiinarea popririlor
terilor poprii,
nfiinarea de popriri asupra
acestora
i
confirmarea
229
LV7
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
nfiinrii popririi
AUDITAT
T143
Ionescu A.
Popescu M.
T144
Ionescu A.
Popescu M.
bunurilor urmribile
3. nfiinarea de sechestre pn la
nivelul debitelor restante
AUDITAT
T145
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T146
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T147
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T148
Ionescu A.
Popescu M.
T149
Ionescu A.
Popescu M.
T150
Ionescu A.
Popescu M.
1.
LV7
nfiinrii popririlor
G
1
LV7
H
1.
230
AUDITAT
LV7
Nr.
crt.
2.
3.
4.
5.
I
1.
2.
Obiecte auditabile
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
AUDITAT
T151
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T152
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T153
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T154
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T155
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T156
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T157
Ionescu A.
Popescu M.
LV7
prin licitaie
231
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
Locul
testrii
Tipul testrii
prevzute de metodologie
Observarea dac documentul
persoanele responsabile
este
formalizat
Durata
testrii
(h)
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
de
232
T158
Ionescu A.
Popescu M.
T159
Ionescu A.
Popescu M.
T610
Ionescu A.
Popescu M.
T161
Ionescu A.
Popescu M.
T163
Ionescu A.
Popescu M.
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
4. Prelucrarea, centralizarea i
reflectarea n contabilitate n
contabilitate a operaiunilor
consemnate n documentele
justificative
5. ntocmirea documentelor
justificative privind ncasarea i
stingerea creanelor bugetare
B
1.
2.
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Locul
testrii
AUDITAT
T163
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T164
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T165
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T166
Ionescu A.
Popescu M.
T167
Ionescu A.
Popescu M.
operaiunilor
cu
conturilor contabile
Durata
testrii
(h)
Tipul testrii
LV8
ajutorul
Obiectivul nr. IX Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale
Utilizarea echipamentelor
A
Examinarea unitilor de procesare existente i necesare AUDITAT
ntreinerea i utilizarea
1
utilizrii programului
calculatoarelor
Examinarea unitilor de stocare necesare utilizrii
programului
Examinarea echipamentelor periferice necesare utilizrii
programelor
233
LV9
Auditori
Nr.
crt.
B
1.
2.
3.
4.
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
Realizarea
informatice
Obiecte auditabile
prelucrrilor
1. Asigurarea corectitudinii
234
AUDITAT
AUDITAT
AUDITAT
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
T168
Ionescu A.
Popescu M.
T169
Ionescu A.
Popescu M.
T170
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T171
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T172
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T173
Ionescu A.
Popescu M.
LV9
LV9
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
2. Conformitatea
datelor
D
1.
2.
3.
E
1.
prelucrrii
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
Analiza corectitudini datelor coninute de jurnale cu
datele primite i introduse n program
235
AUDITAT
AUDITAT
AUDITAT
Nr. list
de
verificare
Nr.
test
Auditori
T174
Ionescu A.
Popescu M.
T175
Ionescu A.
Popescu M.
T176
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T177
Ionescu A.
Popescu M.
AUDITAT
T178
Ionescu A.
Popescu M.
LV9
LV9
Nr.
crt.
F
1.
2.
Obiecte auditabile
Durata
testrii
(h)
Locul
testrii
Tipul testrii
prelucrate
Examinarea modului de atribuire a responsabilitilor cu
privire la asigurarea securitii informaiilor
Asigurarea accesului la programele direciei
Asigurarea accesului la program Examinarea dac o persoan neautorizat are sau poate AUDITAT
primi acces la datele i informaiile programului
Examinarea dac drepturile de acces sunt alocate corect
pe baza nevoii utilizatorului de a executa sarcinile
atribuite
Examinarea dac drepturile de acces sunt schimbate,
eliminate n cazul schimbrii responsabilitilor
utilizatorilor
Examinarea asigurrii integritii datelor i informaiilor
prelucrate
Examinarea dac utilizatorii cunosc procedurile i
instruciunile privind securitatea informaiei
Examinarea dac accesul la program este restricionat
Examinarea dac utilizatorii au alocate parole de AUDITAT
Fiabilitatea parolelor
autorizare individuale
Verificare daca parolele sunt adecvate Examinare dac
parolele sunt schimbate regulat Examinarea modului de
protejare a parolelor mpotriva
accesului neautorizat
Examinarea dac utilizarea parolelor este tratat cu
discreia necesar. Procedurile asigur mascarea parolei
Data: 09.05.2010
Nr. list
de
verificare
LV9
Auditori,
236
Nr.
test
Auditori
TT17
9
Ionescu A.
Popescu M.
T180
Ionescu A.
Popescu M.
Not:
Programul de intervenie la faa locului sau Programul preliminar se elaboreaz pe baza Programului de audit i prezint detaliat
lucrrile pe care auditorii interni i propun s le efectueze, tipurile de teste i eantioanele pe baza crora se vor realiza acestea, locul i
durata testrii.
n practic, se recomand realizarea unui grad mai mare de detaliere a testrilor, care se vor efectua n etapa de Intervenie la faa
locului, prin completarea Programului preliminar cu modalitile concrete de determinare a eantioanelor, n conformitate cu regulile
statisticii, dar i prin diversificarea tipurilor testrilor ce se vor realiza de ctre auditorii interni.
237
238
Procedura PO7:
DESCHIDEREA EDINEI
Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE
Funcia
Sef serviciu
Auditor intern
Auditor intern
Minc Cristian
Director
Negru Adrian
ef serviciu
Ciobanu Vasile
ef serviciu
Butnaru Lenua
ef serviciu
Vasilescu George
ef serviciu
Toma Eugen
ef serviciu
Stnescu Ioana
ef serviciu
Istrate Viorica
ef serviciu
Goran Eugen
ef serviciu
Dobroiu Alexandru
ef serviciu
Direcia/
Serviciul
SAI
SAI
SAI
Direcia impozite i
taxe locale
Serviciul 1 colectare
impozite i taxe
locale
Serviciul 2 colectare
impozite i taxe
locale
Serviciul executarea
silit a debitelor
restante
Serviciul 1 control
contribuabili
Serviciul 2 control
contribuabili
Asisten
contribuabili
Gestiune dosare
fiscale
Serviciul financiar
contabilitate
Serviciul IT
B. Stenograma edinei
239
Nr.
telefon
Semntura
240
Not:
edina de deschidere a interveniei la faa locului servete ca ntlnire de nceput a misiunii
de audit, se planific i se deruleaz la entitatea/ structura auditat i la aceasta particip auditorii
interni desemnai pentru efectuarea misiunii, eful serviciului de audit intern i personalul implicat
n derularea activitilor auditate.
Scopul principal al edinei de deschidere l reprezint discutarea, cu reprezentanii entitii,
a obiectivelor stabilite pentru realizarea misiunii de audit intern, prezentarea Tematicii n detaliu a
operaiilor auditabile i a modalitilor de lucru, precum i acceptarea Programului de intervenie
la faa locului n vederea stabilirii calendarului ntlnirilor.
edina de deschidere se finalizeaz prin elaborarea Minutei edinei de deschidere n care
se consemneaz: perioada n care se va desfura misiunea; descrierea general i concis a naturii
testelor ce vor trebui efectuate; participanii; alte aspecte importante discutate, printre care i
eventualele ateptri din partea celor auditai, data edinei de nchidere.
Regulile generale ce trebuie respectate n cadrul organizrii i desfurrii edinei de
deschidere sunt:
sublinierea rolului auditorilor i a cadrului interveniei lor, n special obiectul i perimetrul
acesteia;
prezentarea elementelor legate de organizarea misiunii programul de audit, aspectele
metodologice, aspectele logistice, durata etapelor;
respectarea principiului neutralitii de ctre auditor evitarea formulrii unor prediagnostice de ctre auditori
precizarea sferei de cuprindere a auditului domeniul auditat, punctele specifice examinate;
precizarea modalitii de lucru intervenia la faa locului, metodologia de auditare
(interviuri, chestionare etc.), redactarea raportului, concilierea,
lmurirea neclaritilor pe care auditatul le are.
241
242
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern
LISTA DE VERIFICARE nr. 1
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Vasilescu Adrian
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Obiectivul I.
ASIGURAREA CADRULUI ORGANIZATORIC ADECVAT DESFURRII ACTIVITII
DE STABILIRE I COLECTARE A IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
Nr.
crt.
A
1.
1.1
1.2.
1.3.
1.4
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
Activitatea de audit
Da
Nu
Observaii
1.11.
1.12.
1.13.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
2.14.
2.15.
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
3.10.
3.11.
3.12.
3.13.
3.14.
3.15.
3.16.
3.17.
B.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
3
3.1.
3.2.
atins
Obiectivele generale definite reprezint o component
X
important n cadrul sistemului de management al organizaiei
Obiectivele generale sunt acceptate n cadrul structurii
X
funcionale
Obiectivele generale sunt provocatoare pentru salariai
X
Obiectivele generale ndeplinesc condiiile de fundamentare:
X
a) au la baz indicatori de implementare;
X
b) sunt definite n termeni de impact;
X
c) sunt rezultatul unui proces de diagnosticare intern i
X
extern;
d) sunt compatibile intre ele;
X
e) sunt formulate precis i clar, fr interpretri;
X
f) sunt motivante pentru personal.
X
Dac obiectivele generale acoper direciile strategice de dezvoltare a entitii n privina
administrrii veniturilor din impozite i taxe locale
Analizai dac activitile stabilite obiectivelor strategice
acoper direciile strategice de dezvoltare cu privire la X
administrarea taxelor i impozitelor locale
Analizai dac pentru activitile stabilite sunt definite n
X
totalitate aciunile de realizat
Examinai dac aciunile stabilite n realizarea activitilor se
X
regsesc n totalitate n sarcinile postului
Analizai dac s-a determinat volumul i structura resurselor
X
necesare pentru realizarea obiectivelor;
Examinai dac sarcinile prevzute n fia postului sunt cele
X
efectiv realizate
Dac obiectivele specifice sunt acoperite de activitile repartizate i realizate n cadrul
departamentului
Examinai dac obiectivele specifice sunt corelate cu atribuiile,
X
respectiv acestea asigur aria de realizare a obiectivelor
Test nr. 1.3.
Examinai dac obiectivele specifice sprijin realizarea
List control nr. .1.
obiectivelor generale i deriv din acestea
X
Interviu nr. 1.1.
FIAP nr. 1.3.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
X
X
X
X
X
3.8.
3.9.
3.10.
3.11.
3.12.
3.13.
3.14.
4.
4.1.
4.2.
C.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
3.
3.1
3.2.
3.3.
.4
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
3.10.
4.
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.
D
1.
1.1
1.2.
1.3.
1.4
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.
1.14.
1.15.
1.16.
1.17.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
2.14.
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
n totalitate a activitilor
X
X
X
X
X
X
X
X
X
3.10.
3.11.
3.12.
3.13.
3.14.
E.
1.
1.1
1.2.
1.3.
1.4
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
activitilor
Examinai modul de analiza a posturilor i de definire a
X
sarcinilor pe posturi
Analizai modul de specializare a posturilor n corelaie cu tipul
X
de activiti de realizat
Examinai dac numrul de posturi atribuite serviciilor asigur
X
realizarea activitilor
Verificai dac activitile i sarcinile de realizat sunt
X
comunicate salariailor periodic
Verificai dac activitile i sarcinile sunt prioritizate n funcie
X
de efectul asupra organizaiei
Stabilirea structurii organizatorice
Dac modul de concepere a structurii direciei asigur funcionarea acesteia n condiii de
performan
Analizai dac constituirea serviciilor a avut n vedere natura
X
activitilor
Verificai dac entitatea ofer condiiile necesare pentru
X
desfurarea activitilor i atingerea obiectivelor
Analizai dac structura pe servicii a direciei permite luarea n
considerare att n prezent ct i n viitor a nevoilor organizaiei, X
a cerinelor exprimate de salariai i a posibilitilor individuale
Verificai dac mediul i factorii externi de influen sunt
X
examinai i analizai la stabilirea proceselor organizaionale;
Analizai dac la stabilirea activitilor n cadrul direciei s-a
X
avut n vedere delimitarea activitilor n:
a) activiti strategice;
X
b) activiti operaionale;
X
c) activiti metodologice i de sintez;
X
d) activiti de asigurare i consultan;
X
Analizai dac exist o viziune comun cu privire la locul, rolul
X
i performana direciei
Verificai dac structura organizatoric este construit n
Test nr. 1.6.
concordan cu activitile necesare pentru atingerea i
X
FIAP nr. 1.6.
ndeplinirii obiectivelor
Verificai dac procesul decizional este implementat i la
nivelurile inferioare i a crescut gradul de asumare a X
responsabilitilor de ctre salariai
Managementului direciei de impozite i taxe locale
Verificai dac nivelul managementului direciei asigur
X
corespunztor luarea deciziei eficiente
Verificai dac la proiectarea serviciilor funcionale n cadrul
X
direciei a avut n vedere analiza obiectivelor i activitilor
Analizai dac modul de organizare a structurii organizatorice
X
evideniaz cadrul de repartizare a activitilor omogene acesteia
Verificai dac este realizat analiza sistemului actual de
X
organizare i conducere a activitii;
251
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
3.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
4.
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.
4.10.
4.11.
4.12.
F
1.
1.1
1.2.
1.3.
1.4
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.
1.14.
1.15.
2
2.1.
2.2.
obiectivelor
Analizai dac politica de meninere a salariailor este adecvat
X
i ine cont de vechimea i aspiraiile acestora
Analizai existena i eficiena sistemului de motivare a
X
personalului din cadrul direciei
Definirea posturilor i nivelurilor ierarhice
Dac posturile din cadrul unui serviciu sunt stabilite n funcie de natura i complexitatea
activitilor
Analizai dac posturile sunt definite n mod flexibil i asigur
X
independena acestora n cadrul serviciului
Analizai dac gestiunea previzional a posturilor permite o
bun aproximare n timp a nevoilor i resurselor umane necesare X
realizrii activitilor
Examinai dac posturile sunt definite dup criterii de
X
omogenitate i ierarhie
Verificai dac posturile atribuite serviciilor asigur realizarea
X
activitilor repartizate;
Analizai dac libertatea de aciune a postului este limitat n
X
realizarea propriilor activiti
Analizai dac necesitatea de punere n practic a propriilor
decizii luate n cadrul exercitrii activitilor postului sunt
X
supuse aprobrii nivelurilor superioare
Analizai dac natura i complexitatea muncii desfurate n
X
cadrul postului sunt n concordan cu nivelul postului
Analizai dac nivelurile ierarhice limiteaz autoritatea de
X
decizie la nivelul postului
Verificai dac s-a realizat o analiz a repartizrii sarcinilor i
X
responsabilitilor pentru fiecare post
Analizai dac poziia postului n cadrul serviciului este bine
X
definit
Analizai dac gruparea posturilor n cadrul unui serviciu s-a
X
realizat pe principiul specializrii
Examinai dac au fost identificate, n cadrul posturilor,
X
domeniile critice n raport cu cerinele reale
Analizai dac pentru fiecare post sunt stabilite atribuii i
X
competene
Verificai dac ntre posturile stabilite unui serviciu exist un
X
ansamblu de relaii ntre ele
Verificai dac fiecare post dispune de autoritatea i
X
responsabilitatea necesar
Dac nivelul postului este stabilit n funcie de complexitatea activitilor i ierarhie
Test nr. 1.7.
Examinai dac nivelul postului este stabilit n funcie de
X
FIAP nr. 1.7.
complexitatea activitilor repartizate acestuia
Examinai dac repartizarea posturilor n cadrul serviciului are
n vedere o ierarhie a acestora astfel nct s fie realizate toate
X
activitile
253
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
G
1.
1.1
1.2.
1.3.
1.4
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
2.14.
2.15.
2.16.
2.17.
2.18.
2.19.
2.20.
2.21.
2.22.
2.23.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
3.10.
3.11.
3.12.
3.13.
3.14.
3.15.
3.16.
3.17.
H
1.
1.1
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
4
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
cadrul ROF-ului
Verificai dac sunt prezentate obiectivele specifice ale direciei X
Verificai dac ROF-ul prezint structura organizatorica a
X
direciei
Verificai dac ROF-ul definete relaiile dintre structurile
X
funcionale ale direciei
Verificai dac structura organizatoric este definita pentru
X
fiecare serviciu funcional al direciei
Verificai dac organigrama la nivelul organizaiei face parte din
X
ROF
Verificai dac diagrama de relaii a direciei este prezentat n
X
ROF
Verificai dac responsabilitile i competenele personalului de
X
conducere sunt precizate n cadrul ROF-ului
Verificai dac atribuiile specifice serviciilor sunt prezentate i
X
definite clar n ROF-ului
Dac exist coresponden ntre atribuiile generale ale entitii i atribuiile specifice ale
direciei de impozite i taxe locale
Verificai dac atribuiilor generale ale direciei sunt delimitate
n cadrul ROF-ului
X
Verificai dac exist legtur ntre atribuiile generale i
X
atribuiile specifice
Verificai modul de preluare a unei atribuii generale n cadrul
X
mai multor structuri funcionale
Verificai dac atribuiilor specifice sunt definite n totalitate i
X
acoper atribuiile generale
Dac atribuiile pe serviciile din cadrul direciei sunt definite omogen
Verificai dac atribuiile definesc un set omogen de sarcini
X
Verificai dac o atribuie ncorporeaz mai multe sarcini
X
Verificai dac sarcinile stabilite unei atribuii conduc la
X
realizarea acesteia
Analizai dac atribuiile sunt definite omogen pe servicii n
X
cadrul ROF-ului
Examinai dac atribuiile stabilite pe servicii asigur realizarea
X
activitilor repartizate serviciului respectiv
Dac atribuiile sunt delimitate de responsabiliti i competene n cadrul ROF
Verificai dac atribuiile sunt corect definite astfel nct s
X
indice o arie de competen
Verificai dac atribuiile acoper competena de realizare a
X
activitilor stabilite la nivelul serviciului
Verificai dac atribuiile definite la nivelul direciei sunt
X
preluate corect la nivelul serviciilor
Verificai dac atribuiile sunt delimitate clar de sarcini
X
Verificai dac responsabilitile sunt delimitate clar de atribuii
X
i competene
257
4.6.
4.7.
4.8.
I
1
1.1
1.2.
1.3.
1.4
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
2.14.
2.15.
2.16.
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
4
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.
5
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
5.6.
5.7.
5.8.
6
6.1.
6.2.
6.3.
6.4.
acestuia
Examinai dac sarcinile stabilite postului asigur realizarea
X
individual a activitilor
Examinai dac de realizarea sarcinilor postului depinde
X
realizarea activitilor altor posturi
Examinai dac sarcinile atribuite postului se regsesc n
X
atribuiile stabilite serviciului
Examinai dac sarcinile individuale sunt definite n cadrul fisei
X
postului
Examinai dac fia postului reflect i este construit n
X
conformitate cu atribuiile din ROF
Analizai dac atribuiile din fia postului sunt inute la zi prin
X
actualizarea lor
Analizai dac fia postului prezint, n detaliu, sarcinile impuse
X
unui salariat pentru a-i putea desfura activitatea
Examinai dac postul necesit cunotine specifice fa de alte
X
posturi pentru realizarea sarcinilor
Examinai dac postul asigur controalele necesare separrii
X
sarcinilor n realizarea activitilor
Dac sunt stabilite responsabiliti i competene postului
Verificai dac elaborarea fiei postului este realizat n corelaie
X
cu cerinele postului
Verificai dac sunt definite responsabiliti n realizarea
X
sarcinilor din fia postului
Verificai dac fia postului definete corect cunotinele
X
necesare ocuprii postului
Verificai dac este asigurat continuitatea realizrii activitilor
X
la eliberarea postului
Verificai dac fia postului definete responsabiliti necesare
X
realizrii activitilor i aciunilor repartizate postului
Examinai dac responsabilitile postului asigur realizarea n
X
totalitate a sarcinilor postului
Verificai dac sunt definite competene necesare pentru
X
realizarea atribuiilor
Verificai dac responsabilitile i competenele stabilite
X
postului sunt independente de cele stabilite altor posturi
Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul posturilor se are n vedere dezvoltarea capaciti
profesionale a salariatului
Verificai dac exist o corelaie ntre atribuiile postului i
X
condiiile de studii solicitate postului
Verificai dac ocupantul postului deine cunotinele i
X
aptitudinile solicitate de post
Verificai dac complexitatea obiectivelor individuale stabilite
X
postului sunt n corelaie cu pregtirea titularului postului
Verificai dac gradul de ndeplinire al obiectivelor este de nivel
X
superior
260
6.5.
6.6.
6.7.
6.8.
7
7.1.
7.2.
7.3.
7.4.
7.5.
7.6.
J
1
1.1
1.2.
1.3.
1.4
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
K
1
1.1
1.2.
1.3.
1.4
1.5.
1.6.
176.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
2.14.
2.15.
2.16.
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
L
1
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
postului
Verificai dac n cazul n care gradul de realizare a obiectivelor
X
este inferior au fost formulate propuneri de instruire
Analizai dac sunt identificate i stabilite cauzele nerealizrilor; X
Analizai dac sunt recomandate programe de instruire n
X
vederea dobndirii sau dezvoltrii cunotinelor i aptitudinilor
Examinai dac programele de instruire sunt realizate
X
Examinai dac programele de instruire recomandate asigur
dobndirea cunotinelor necesare atingerii criteriilor de
X
performan stabilite
Analizai dac, n cazul n care performantele sunt sczute, sunt
X
introduse programe de instruire a personalului;
Analizai dac n urma procesului de evaluare a performanelor
individuale se constat o mbuntire a calitii muncii n cadrul X
organizaiei
Realitatea datelor cuprinse n tatul de funcii
Dac n statul de funcii sunt cuprinse toate funciile i posturile direciei, grupate pe
categorii i niveluri de salarizare
Verificai dac exist stat de funcii elaborat
X
Verificai dac statul de funcii cuprinde toate funciile stabilite
X
la nivelul direciei
Verificai dac funciile direciei sunt grupate pe categorii i pe
X
niveluri de salarizare
Verificai dac funciile existente n statul de funcii corespund
cu deciziile emise de conducere cu privire la ncadrarea
X
titularului postului respectiv
Modul de previzionare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor de personal
la nivelul direciei
Verificai dac resursele financiare pentru asigurarea funciilor
X
potrivit statului de funcii sunt corect stabilite
Verificai dac exist o analiz a dinamicii personalului
X
Verificai dac exist o analiz a funciilor i a nivelurilor
X
acestora
Verificai dac este asigurat continuitatea activitilor direciei
X
pe niveluri de pregtire
Verificai dac este asigurat echilibrul necesar, n funcie de
X
complexitatea activitilor pe grupe de vechime
Verificai dac este asigurat o stabilitate a personalului
X
264
Procedura P08
ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern
COLECTAREA DOVEZILOR
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Obiectivul chestionarului:
Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrarea
impozitelor i taxelor locale
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
NTREBAREA
DA
OBSERVAII
NU
serviciului;
dac sunt stabilite legturi de
subordonare clare i precise;
dac se asigur evitarea
suprapunerii sarcinilor.
Auditorul urmrete:
- dac personalul este consultat
n legtur cu nevoile proprii
de formare profesional;
- dac se realizeaz o analiz
comparativ ntre solicitrile
venite din partea personalului i
cunotinele necesare pentru
ocuparea posturilor.
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
Auditorul urmrete:
- dac la nivelul entitii a fost
formalizat un circuit al
documentelor;
- care sunt instrumentele
utilizate pentru a asigura
soluionarea adreselor i
petiiilor n termen;
- cum se asigur supervizarea
activitii.
Auditorul urmrete:
- dac sunt formalizate documente
pentru realizarea raportrilor;
- dac sunt stabilite termene
pentru efectuarea unor
raportri.
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
Auditorul urmrete dac fia postului:
- descrie cerinele, condiiile i
sarcinile postului;
- descrie competena postului.
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
270
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 1.1.
Constatri
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
272
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
NOTA DE RELAII nr. 1.1.
privind elaborarea strategiei pentru administrarea
veniturilor din impozite i taxe locale
adresat d-lui Minc Cristian, director Direcia impozite i taxe
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Nr.
crt
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11.
NTREBRI
DA
NU
OBSERVAII
X
X
X
X
Nu sunt elaborate
politici la nivelul
direciei
X
X
X
X
X
Intervievat,
Funcia Director Direcia Impozite i taxe
Minc Cristian
273
Data: 14.05.2010
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Cauze
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
275
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 1.2.
Constatri
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
277
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Cauze
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
279
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 1.3.
Constatri
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
debitorilor .
Obiectiv specific nr. 2 nfiinarea popririlor asupra conturilor bancare ale
debitorilor
Pentru aceste obiective nu au fost definii i stabilii indicatori de rezultat
Din comparaia obiectivului general definit la nivelul entitii cu obiectivele
specifice definite la nivelul direciei se constat c acestea deriv din obiectivul
general dar nu-l acoper n totalitate. Astfel, n timp ce obiectivul general este definit
n condiii de performan, obiectivele specifice sunt definite n condiii de
performan doar n cadrul serviciului de colectare.
Totodat, obiectivele specifice definite la nivelul serviciilor nu asigur i nu
cuprind toate activitile desfurate n cadrul acestora, astfel:
la nivelul serviciului de colectare impozite i taxe locale, pentru activitile
privind stabilirea impozitelor, conducerea evidenelor pe pltitor, nregistrarea
obligaiilor de plat, operarea plilor etc. nu sunt definite i stabilite activiti.
la nivelul serviciului executarea silit a creanelor restante, pentru
activitile privind emiterea titlurilor executorii, emiterea somaiilor, planificarea i
organizarea licitaiilor, ncasarea sumelor din executare silit, stingerea debitelor etc.
nu sunt stabilite i definite obiective.
Entitatea si-a stabilit ca indicator de rezultat n cadrul obiectivului general ca gradul
de ncasare a debitelor curente s fie de 100%, iar al arieratelor de 90%. La nivelul
serviciilor funcionale nu exist nici un indicator stabilit care s cuantifice realizarea
total sau parial a indicatorului general. Aceasta presupune c, la nivelul serviciilor
nu este stabilit nici o responsabilitate cu privire la nivelul impozitelor i taxelor
locale ce trebuie colectate, nu exist nici o responsabilitate cu privire la realizarea
veniturilor planificate de entitate a fi colectate din debitele curente i restante, mai
mult nici mcar nu si-au stabilit obiectivele astfel nct s-i acopere toate activitile
responsabilizate. Aceasta afecteaz capacitatea entitii de a-i atinge rezultatele i
de a obine nivelurile de performan stabilite.
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
281
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Este accesibil i
poate fi atins
Data: 14.05.2010
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
Auditor intern,
282
Este specific
serviciului
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Intervievat,
Minc Cristian,
Director Direcia impozite i taxe
Vasilescu Adrian
Data: 14.05.2010
284
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Cauze
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Pentru conformitate
286
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 1.4.
Constatri
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Analiza dac atribuiile stabilite serviciilor funcionale ale direciei asigur aria de
competen necesar realizrii activitilor
Examinarea atribuiilor stabilite serviciilor funcionale ale direciei i urmrirea dac
acestea definesc aria de competen necesar realizrii activitilor i aciunilor
responsabilizate serviciului respectiv.
Eantionul s-a constituit prin selectarea aleatorie a serviciului Colectarea
impozitelor i taxelor locale i a serviciului Executarea silit a creanelor restante.
n cazul acestora au fost evaluate atribuiile definite i s-a urmrit dac acestea
asigur aria de competen necesar realizrii activitilor responsabilizate
Analiza atribuiilor definite fiecruia dintre serviciului selectate a pus n eviden
faptul c acestea nu ntotdeauna sunt conforme i nu asigur competena de
realizare a activitilor i aciunilor, acestea fiind definite n multe cazuri la modul
general, nu indic, prin modul de formulare o aciune, nu asigura un coninut clar,
fiind stabilite sub forma unei relaii funcionale sau avnd caracter de activitate sau
sarcin, astfel:
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
288
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Rspuns nr. 5: Chiar dac unele activiti pe care le realizeaz salariaii nu sunt trecute n fiele
posturilor, din neglijen, acestea sunt executate de persoanele crora le sunt stabilite de ctre eful
de serviciu i aceast persoan rspunde n faa conducerii direciei asupra modului cum le duce la
ndeplinire. n cazul n care nu le realizeaz sunt analizate cauzele i dac se consider necesar se
face un referat, care se aprob de conducere i se transmite apoi la comisia de disciplin
ntrebarea nr. 6: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns nr. 6: Nu.
Intervievat,
Negru Adrian
ef serviciu
Data: 14.05.2010
290
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Cauze
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
292
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 1.5.
Constatri
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
294
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
NOTA DE RELAII nr. 1.2.
privind identificarea i responsabilizarea activitilor
adresat
d-nei Butnaru Lenua ef serviciu Executare silit a debitelor restante
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Nr.
crt
1
NTREBRI
Precizai dac s-a realizat o identificare a
activitilor necesare realizrii obiectivelor?
DA
NU
OBSERVAII
La stabilirea activitilor nu
s-a urmrit i identificarea
aciunilor care conduc la
realizarea lor i urmrirea
dac se regsesc
responsabilizate postului.
10
11.
12
Intervievat,
Butnaru Lenua
296
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI nr. 1.5.
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Cauze
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
298
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 1.6.
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Constatri
Auditor intern,
Supervizor,
300
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
302
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 1.7.
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Constatri
postului de nivel inferior i s-au stabilit sarcini complexe, ceea ce pune sub semnul
ntrebrii capacitatea ocupantului postului de a le realiza i ca atare i pe cea a
serviciului n atingerea performanelor stabilite.
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
304
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
306
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 1.8.
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului
Constatri
307
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
308
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
nregistrat n
Registrul de
intrri ieiri
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
nregistrat n termen
Document
repartizat de
conductor
Document
soluionat
Rspuns
formulat
solicitantului
Rspuns avizat i
formalizat de
conductor
X
X
FIAP
FIAP
X
X
X
X
FIAP
FIAP
FIAP
X
X
FIAP
X
X
X
FIAP
X
FIAP
X
FIAP
X
X
X
X
X
FIAP
X
X
FIAP
FIAP
X
X
X
FIAP
FIAP
X
FIAP
X
FIAP
X
FIAP
FIAP
FIAP
X
X
FIAP
FIAP
FIAP
X
FIAP
X
FIAP
X
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
X
FIAP
309
Document
descrcat n
registrul de
intrri ieiri
FIAP
FIAP
X
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
X
FIAP
Elemente
analizate
nregistrat n
Registrul de
intrri ieiri
nregistrat n termen
Document
repartizat de
conductor
Document
soluionat
Rspuns
formulat
solicitantului
Elemente
testate
Document nr. 779
X
X
FIAP
X
X
Document nr. 792
X
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
Document nr. 811
X
X
FIAP
X
X
Document nr. 826
X
X
X
X
X
Document nr. 842
X
FIAP
X
X
X
Document nr. 857
X
FIAP
FIAP
X
FIAP
Document nr. 877
X
X
X
X
FIAP
Document nr. 889
X
FIAP
FIAP
X
X
Document nr. 895
X
X
FIAP
FIAP
FIAP
Document nr. 913
X
FIAP
X
X
X
Document nr. 932
X
X
FIAP
X
X
Document nr. 952
X
FIAP
X
X
X
Precizm c, document nr. reprezint numrul de ordine al documentului existent n Registrul de intrri/ieiri
Rspuns avizat i
formalizat de
conductor
Data: 14.05.2010
Auditor intern,
310
FIAP
FIAP
X
FIAP
X
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
Document
descrcat n
registrul de
intrri ieiri
FIAP
FIAP
X
FIAP
X
FIAP
FIAP
X
FIAP
X
FIAP
X
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Obiectivul nr. 2:
Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de
impozite i taxe
Pasul de selectare
Constituirea
eantionului
Observaii
Registrul de intrri/ieiri
Populaia total este de 1572 documente intrate n cadrul direciei n
perioada supus evaluri;
Informaiile coninute de Registrul de intrri/ieiri au fost selecionate,
reinndu-se doar informaiile venite din afara direciei i care reprezentau
diverse solicitri ctre
direcie, n acest sens fiind identificate 250
informaii sau documente primite
Eantionul va fi de 10%, respectiv 250 x 10% = 25 solicitri din parte
celorlalte direcii din cadrul entitii sau din afara acesteia.
Pasul de selecie va fi 250: 25 = 10
Documentele vor fi ordonate n ordinea cronologic a nregistrrii lor n
Registrul de intrri/ieiri, la care se va aplica pasul deselectare
Eantionul constituit va fi verificat integral;
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate
i concluziile stabilite.
Data: 14.05.2010
Auditor intern,
311
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Cauze
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
313
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 1.9.
Constatri
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Calitatea fielor posturilor aferente posturilor din cadrul direciei de impozite i taxe
locale, respectiv stabilirea cerinelor specifice n raport cu nivelul i complexitatea
activitilor
Prin testrile ce se vor efectua se va urmri dac cerinele specifice necesare ocuprii
unui post sunt definite corect n funcie de caracteristicile i nivelul postul respectiv;
Eantionul este constituit pe baza fielor posturilor elaborate la nivelul direciei,
pentru toate posturile ocupate sau vacante.
n acest sens, informaiile coninute n fiele posturilor au fost selecionate,
reinndu-se doar acele informaii care fceau referire la cerinele specifice de
ocupare a posturilor respective. Modul de stabilire a eantionului i a informaiilor
care vor fi verificate este prezentat n foaia de lucru anexat la test.
Testarea a constat n analiza modului n care au fost stabilite i definite condiiile
specifice de ocupare a posturilor n raport cu nivelul i complexitatea activitilor
realizate de personalul de execuie, fiind analizate urmtoarele:
a) condiiile de studii de specialitate;
b) condiiile n care sunt necesare perfecionri;
c) nivelul cunotinelor de operare pe calculator;
d) nivelul cunotinelor de management necesare postului;
Din analiza modului de definire a studiilor de specialitate n cadrul fiei postului sau constatat mai multe practici: n unele cazuri, studiile de specialitate aferente unui
post sunt definite n cadrul fisei postului fr a se ine cont de scopul postului i de
cunotinele i aptitudinile necesare pentru realizarea atribuiilor alocate postului, n
alte cazuri se menioneaz ca cerin doar studii superioare de lung durat, ceea ce
presupune ca ocuparea postului se poate face de orice persoan absolvent de studii
superioare, iar n alte cazuri, n afara menionrii diplomei de licen i specialitii
se menioneaz i universitatea care a eliberat diploma de licen.
n cazul eantionului analizat, nu au fost prevzute, pentru nici un post, conform
meniunilor din fiele posturilor, condiii de perfecionare sau de specializare a
personalului.
314
Referitor la cerinele de limb strin, s-a constatat c pentru dou posturi de acelai
nivel i calificare, cu aceleai sarcini i atribuii, inclusiv obiective individuale
stabilite, cerinele de limb strin sunt diferite, respectiv la un post sunt cerute
cunotine de limb englez nivel mediu, iar la cellalt post sunt cerute cunotine de
limb englez nivel avansat i cunotine de limb francez de nivel mediu.
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
315
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Auditor intern,
316
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Obiectivul nr. 2:
Calitatea fielor posturilor aferente posturilor din cadrul direciei de impozite i
taxe, respectiv stabilirea cerinelor specifice n raport cu nivelul i complexitatea activitilor
Pasul de selectare
Constituirea
eantionului
Observaii
Data: 14.05.2010
Auditor intern,
317
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Cauze
Consecine
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
319
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 1.10.
Descrierea
testului
Constatri
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
321
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Cauze
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
323
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 1.11.
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Constatri
Auditor intern,
Supervizor,
325
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Definirea
greutilor
ntmpinate
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
326
Realizarea
interviului
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Da
Da
Formulare
comentarii evaluat
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Stabilirea de
msuri pentru
eliminarea
greutilor
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Elemente
eantionate
Elem
ente
testat
e
Marca 1371
Data: 14.05.2010
Obiective
realizate
Da
Definirea
rezultatelor
deosebite
Da
Definirea
greutilor
ntmpinate
Nu
Realizarea
interviului
Nu
Formulare
comentarii evaluat
Stabilirea de
msuri pentru
eliminarea
greutilor
Nu
Nu
Auditor intern,
327
rocedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Obiectivul nr. 2:
Nerealizrile titularului postului sunt identificate i sunt stabilite msuri de
soluionare urmare procesului de evaluare a performanelor individuale ale personalului
Data: 14.05.2010
Auditor intern,
328
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 14.05.2010
Data: 14.05.2010
Cauze
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
330
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
ENTITATEA PUBLIC
Serviciul Audit Intern
LISTA DE VERIFICARE NR. 2
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 17.05.2010
Data: 17.05.2010
Obiectivul II.
ORGANIZAREA I DESFURAREA ACTIVITII DE ASISTEN A
CONTRIBUABILULUI
Nr.
crt.
A
1
1.1
1.2.
1.3
1.4
1.5
1.6
2
2.1
2.2
2.3.
Activitatea de audit
Da
Nu
Observaii
2.4.
2.5.
2.6
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
3.10.
3.11
B.
1.
1.1
1.2.
1.3.
1.4
1.5.
1.6.
1.7.
2
2.1
2.2
2.3.
2.4.
2.5.
2.6
2.7.
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
C.
1.
1.1
1.2.
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7.
1.8.
1.9.
1.10
2
2.1
2.2
2.3.
2.4.
2.5.
2.6
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
335
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea Public
Serviciul Audit Intern
DA
NU
OBSERVAII
Auditorul
intern
urmrete
dac
entitatea a manifestat interes pentru
reducerea perioadei de ateptare a
contribuabilului, reducerea perioadei de
rspuns la adrese i petiii, reducerea
timpului de ateptare la ghieu, dac se
asigur confidenialitatea informaiilor.
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
Auditorul
intern
urmrete
dac
mesajele de promovare conin informaii
cu privire la programul de lucru, numr
de telefon, adres, pagin web, cadrul
normativ aplicabil etc.
11.
Exist ghiduri pentru asistena
contribuabili
care
s
prezinte
demersurile care trebuie fcute de
acesta pentru declararea i plata
impozitelor i taxelor locale?
12. Care sunt msurile ntreprinse
pentru
stabilirea unor legturi cu
asociaiile de locatari n scopul
mbuntirii activitii de colectare a
impozitelor i taxelor locale?
13. La nivelul entitii exist o eviden
a asociaiilor de locatari din cadrul
localitii?
14. Au fost stabilite contacte cu
reprezentanii acestor asociaii?
15. A fost promovat populaiei prin
337
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
Auditorul
intern
urmrete
dac
entitatea a realizat sondaje cu privire la
nevoia de informaii a contribuabililor i
dac
informaiile
publicate
sunt
conforme cu nevoile acestora
338
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
concomitent, att pentru accesarea
informaiilor de pe site ct i pentru
efectuarea plilor on-line
Auditorul
intern
urmrete
dac
dispozitivul electronic ofer informaii
suficiente, dac ncurajeaz plile online i informarea cetenilor prin
intermediul paginii web.
PRIVINA
339
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 2.12
Descrierea
testului
Constatri
Data: 17.05.2010
Data: 17.05.2010
Auditor intern,
Supervizor,
341
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 17.05.2010
Data: 17.05.2010
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
343
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 2.13.
Descrierea
testului
Data: 17.05.2010
Data: 17.05.2010
Constatri
Auditor intern,
Supervizor,
346
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 17.05.2010
Data: 17.05.2010
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
348
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 2.14.
Constatri
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
351
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 2.14.
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri
Data: 17.05.2010
Data: 17.05.2010
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Pentru conformitate
353
354
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul Audit Intern
LISTA DE VERIFICARE nr. 3
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 20.05.2010
Data: 20.05.2010
Obiectivul III.
ORGANIZAREA EVIDENEI PLTITORILOR DE IMPOZITE I
TAXE LOCALE
Nr.
crt.
A
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
4
4.1.
Activitatea de audit
Da
Nu
Observaii
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
4.2.
4.3.
4.4.
5
5.1.
5.2.
5.3.
B.
1.
1.1.
2
2.1.
2.2.
3
3.1.
3.2.
4
4.1.
4.2.
4.3.
C.
1.
1.1.
1.2.
2
2.1.
2.2.
2.3.
3
3.1.
3.2.
3.3.
D.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
2
2.1.
2.2.
3.1.
3.2.
Auditor intern,
358
Procedura P08
ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern
COLECTAREA DOVEZILOR
Data: 20.05.2010
Data: 20.05.2010
Obiectivul chestionarului:
Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
NTREBAREA
DA
10.
Conducerea
poate
urmri
modificrile care au loc n sistemul
informatic?
11. Exist o politic adoptat pentru
consultarea dosarelor fiscale?
11. Dac da, aceast politic este adus
la cunotin persoanele interesate?
12. Care sunt modalitile de acces la
dosarele fiscale?
NU
OBSERVAII
NTREBAREA
DA
OBSERVAII
NU
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
Auditorul urmrete:
- numrul de ntiinri trimise i
362
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
numrul de amenzi contravenionale
aplicate contribuabililor care nu au
rspuns activ al ntiinrile primite;
- cai contribuabili i-au actualizat
dosarele fiscale.
arhivarea
46.
Care sunt msurile ntreprinse
pentru a se asigura integritatea
dosarelor fiscale att n format
electronic cat i n format de hrtie?
Auditor intern,
363
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 3.15.
Constatri
Data: 20.05.2010
Data: 20.05.2010
Concluzii
n unele cazuri s-a constatat c persoana care solicit ridicarea dosarului fiscal n
vederea consultrii, este menionat pe coperta acestuia numele i prenumele
acesteia, precum i semntura pe dosar.
Nu este elaborat o list cu persoanele cu drept de a consulta dosarele fiscale
Eliberarea din gestiune a dosarelor fiscale fr nici o justificare i fr a exista
dovada cine a ridicat dosarul i ce conine acel dosar
Auditor intern,
Supervizor,
364
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Intervievat,
Iliescu George
Data: 20.05.2010
366
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 20.05.2010
Data: 20.05.2010
Cauze
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
n unele cazuri s-a constatat c pentru o persoana care solicita ridicarea dosarului
fiscal n vederea consultrii, pe coperta acestuia i s-a menionat numele i
prenumele i a fost pus s semneze.
S-a considerat ca fiind suficient menionarea pe coperta dosarului fiscal a
persoanelor care consult sau ridic un dosar fiscal i nu mai este util i
conducerea registrului.
Posibilitatea pierderii sau sustragerii dosarului sau a unor documente din acesta
fr a mai exista posibilitatea reconstituirii precum i folosirea acestora n
contradicie cu interesele entitii sau ale contribuabilului.
nfiinarea i conducerea registrul de evidenta a persoanelor cu drept de acces la
dosarul fiscal i registrul cu persoanele care consulta dosarul fiscal.
Supervizat,
Pentru conformitate
367
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 3.16.
Descrierea
testului
Constatri
Data: 20.05.2010
Data: 20.05.2010
Auditor intern,
Supervizor,
369
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Existena
declaraiilor
depuse de
contribuabili
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
-
Existena
actelor de
control
ncheiate
Nu
Nu
Nu
-
Copii titluri
executorii
Copii
ntiinri de
plat
Copii
somaii
Existena
dosarului de
executare nchis
Existena
actului de
constituire
Nu
Nu
Nu
Nu
-
Nu
Nu
Nu
Nu
-
Nu
Nu
Nu
Nu
-
Nu
Nu
Nu
-
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
370
Elemente
verificate
Elemente
testate
Dosar fiscal nr. 2890
Dosar fiscal nr. 2954
Dosar fiscal nr. 3243
Dosar fiscal nr. 3543
Dosar fiscal nr. 3875
Dosar fiscal nr. 4321
Dosar fiscal nr. 4453
Dosar fiscal nr. 4875
Dosar fiscal nr. 4932
Dosar fiscal nr. 5087
Dosar fiscal nr. 5431
Dosar fiscal nr. 5677
Dosar fiscal nr. 5743
Dosar fiscal nr. 5804
Dosar fiscal nr. 5932
Dosar fiscal nr. 6121
Existena
declaraiilor
depuse de
contribuabili
Nu
Nu
Nu
Nu
-
Existena
actelor de
control
ncheiate
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
-
Copii titluri
executorii
Copii
ntiinri de
plat
Copii
somaii
Existena
dosarului de
executare nchis
Existena
actului de
constituire
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
-
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Data: 20.05.2010
Auditor intern,
371
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Obiectivul:
Constituirea dosarelor fiscale pentru contribuabilii persoane juridice
Documentul analizat
Eantionul
Pasul de selecie
Constituirea
eantionului
Observaii
Data: 20.05.2010
Auditor intern,
372
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 20.05.2010
Data: 20.05.2010
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
374
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 3.17.
Constatri
Concluzii
Data: 20.05.2010
Data: 20.05.2010
Auditor intern,
Supervizor,
375
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Elemente
testate
Dosar fiscal nr. 0234
Dosar fiscal nr. 0345
Dosar fiscal nr. 0433
Dosar fiscal nr. 0654
Dosar fiscal nr. 0987
Dosar fiscal nr. 1234
Dosar fiscal nr. 1343
Dosar fiscal nr. 1546
Dosar fiscal nr. 1789
Dosar fiscal nr. 1843
Dosar fiscal nr. 1955
Dosar fiscal nr. 2012
Dosar fiscal nr. 2343
Dosar fiscal nr. 2543
Dosar fiscal nr. 2890
Dosar fiscal nr. 2954
Dosar fiscal nr. 3243
Dosar fiscal nr. 3543
Dosar fiscal nr. 3875
Dosar fiscal nr. 4321
Dosar fiscal nr. 4453
Dosar fiscal nr. 4875
Dosar fiscal nr. 4932
Dosar fiscal nr. 5087
Dosar fiscal nr. 5431
Dosar fiscal nr. 5677
Dosar fiscal nr. 5743
Dosar fiscal nr. 5804
Dosar fiscal nr. 5932
Dosar fiscal nr. 6121
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Data: 20.05.2010
Auditor intern,
376
Dosarul este
numerotat
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
COLECTAREA DOVEZILOR
Obiectiv:
Numerotarea i opisarea dosarelor fiscale
Documentul analizat
Eantionul
Pasul de selecie
Constituirea
eantionului
Observaii
Data: 20.05.2010
Auditor intern,
377
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
8
9
12
NTREBRI
Dosarul fiscal este nregistrat n registrul de
evidenta?
Cine face nregistrarea dosarului fiscal n
registru?
Prezentai cum sunt aezate dosarele fiscale pe
rafturi, ce metodologie se aplica?
Filele existente la dosarul fiscal sunt numerotate?
Numerotarea cum este realizata?
Dosarele fiscale sunt opisate?
Cum sunt primite i depuse la dosar documentele
aferente?
DA
X
NU
OBSERVAII
Eu personal
n ordinea alfabetic
X
X
X
X
X
X
Intervievat
Iliescu George,
Data: 20.05.2010
378
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 20.05.2010
Data: 20.05.2010
Cauze
Consecine
In cazul pierderii sau sustragerii unor documente din dosarele fiscale, este dificil
depistarea i reconstituirea lor.
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
380
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern
LISTA DE VERIFICARE nr. 4
Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010
Obiectivul IV.
STABILIREA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
Nr.
crt.
A
1.
1.1
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
2
2.1.
2.2.
Activitatea de audit
Da
Nu
Observaii
382
1.2.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
3
3.1.
4
4.1.
4.2.
4.3.
5
5.1.
5.2.
6
6.1.
1.3.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
3
3.1.
3.2.
E.
1
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
4
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
5
X
X
X
X
X
1.2.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
3
3.1.
4
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
G
1
1.2.
2
2.1.
3
3.1.
3.2.
4
4.1.
4.2.
5
5.1.
5.2.
5.3.
H
1
1.1.
1.2.
1.3.
389
391
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul Audit Intern
Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010
Obiectivul chestionarului:
Stabilirea impozitelor i taxelor locale
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
393
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
depunerii declaraiei cu scopul de a
verifica dac aceste documente nsoesc
declaraia;
- cum se verific concordana dintre
informaiile din declaraie, cele din
evidena
contribuabilului i
cele
furnizate de Agenia Naional de
Cadastru i Publicitate Imobiliar.
Auditorul
urmrete
care
sunt
instrumentele utilizate pentru:
- ncadrarea corect a terenului n
categoria corespunztoare;
- aplicarea corect a cotelor;
- supervizarea activitilor.
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
Auditorul urmrete:
cum
este
asigurat
pregtirea
profesional a persoanelor care verific
ntocmirea declaraiilor;
- este stabilit o list cu documentele
care trebuie s nsoeasc declaraia
depus de contribuabil i dac se
utilizeaz un check-list n momentul
depunerii declaraiei cu scopul de a
verifica dac aceste documente nsoesc
declaraia;
- cum se verific concordana dintre
informaiile din declaraie, cele din
evidena
contribuabilului i
cele
furnizate de Inspectoratul Judeean de
Poliie.
Auditorul
urmrete
care
sunt
instrumentele utilizate pentru:
- ncadrarea corect a mijlocului de
transport n categoria corespunztoare;
- aplicarea corect a cotelor;
- supervizarea activitilor.
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
sunt
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
Auditorul
urmrete
care
instrumentele utilizate pentru:
- ncadrarea corect a taxei;
- aplicarea corect a cotelor;
sunt
- supervizarea activitilor.
397
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 4.18.
Constatri
Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010
Auditor intern,
Supervizor,
399
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Data expirrii
autorizaie de
construire
03.04.200
10.05.2008
11.05.2008
30.05.2008
16.06.2008
24.07.2008
24.07.2008
28.07.2008
09.08.2008
21.08.2008
22.12.2008
22.05.2008
11.05.2008
15.05.2008
18.08.2008
23.08.2008
Impus n vederea
impozitrii
Calculul corect al
impozitului
Da
Nu
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Auditor intern,
400
Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
COLECTAREA DOVEZILOR
Obiectivul:
Aplicarea adecvat a cotelor de impozitare - urmrirea dac toi contribuabilii
deintori de imobile au declarat aceste bunuri n vederea impozitrii.
Eantionul
Pasul de selectare
Constituirea
eantionului
Observaii
Data: 24.05.2010
Auditor intern,
401
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
403
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 4.19.
Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010
Constatri
Auditor intern,
Supervizor,
405
Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
COLECTAREA DOVEZILOR
Obiectivul:
Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe cldiri
Populaia
Eantionul
Pasul de selecie
Constituirea
eantionului
Observaii
Data: 24.05.2010
Auditor intern,
406
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Constatri
Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Pentru conformitate
408
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 4.20
Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010
Constatri
n care a fost determinat impozitul pe teren s-a constatat c acesta este perceput n
continuare ca i n trecut, ca teren extravilan, n condiiile n care ncadrarea acestuia
este alta, respectiv n totalitate teren intravilan, din care 250 mp curi i construcii.
2) Rol nr. 232451 contribuabilul figureaz cu un teren dobndit prin
motenire n suprafa de 1100 mp, teren care este situat n extravilanul unitii
administrativ-teritoriale. n anul 2007 contribuabilul solicit trecerea acestuia n
intravilanul localitii i din suprafaa total a terenului 150 mp s reprezinte curii i
construcii. Documentaia este depus i, dup mai multe completri ale acesteia este
aprobat de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n acelai an.
Imediat dup ce terenul este trecut n intravilanul unitii administrativ-teritoriale,
contribuabilul nstrineaz prin vnzare terenul. Noul proprietar declar terenul, ns
ca fiind extravilan i este luat n eviden n aceast categorie de folosin, n
condiiile n care tot unitatea administrativ-teritorial a rencadrat terenul n alt
categorie de folosin, respectiv teren intravilan din care 150 mp curi i construcii.
n urma verificrilor efectuate a rezultat c impozitul pe teren n cazurile terenurilor
intravilane ncadrate n alt categorie de folosin este calculat n funcie de numrul
de metri ptrai ai terenului deinut i suma n lei/mp stabilit de cadrul legislativ n
funcie de categoria de folosin a terenului. Valoarea obinut din calcul nu a mai
fost actualizat cu coeficientul de corecie stabilit de cadrul legislativ n funcie de
rangul localitii.
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
410
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Recalculare impozit
ca urmare a
schimbrii categorie
de folosin
Nu
Nu
Auditor intern,
Actualizare baz
calcul cu coeficient
de corecie
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
COLECTAREA DOVEZILOR
Obiectivul:
Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n
alt categorie de folosin sunt realizate corect.
Eantionul
Pasul de selecie
Constituirea
eantionului
Observaii
Data: 24.05.2010
Auditor intern,
412
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
414
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 4.21.
Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului
Auditor intern,
Supervizor,
417
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Taxa perceput
la eliberarea
autorizaiei
Calcularea
corect a
taxei la
eliberarea
autorizaiei
Taxa
perceput
pentru
prelungirea
autorizaiei
Calcularea
corect a
taxei pentru
prelungirea
autorizaiei
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
-
Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
-
418
Recalcularea
taxei ca
urmare a
declarrii
valorii reale a
lucrrilor
Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
-
Recalcularea
corect a taxei
urmare declarrii
valorii reale a
lucrrilor
Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
-
Calcularea taxei
pentru perioada
de la expirarea
autorizaiei i
pn la
impozitare
Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
-
Elemente
eantionate
Elemente
testate
Autorizaie nr. 935/2008
Autorizaie nr. 435/2008
Autorizaie nr. 654/2008
Autorizaie nr. 43/2009
Autorizaie nr. 1545/2009
Autorizaie nr. 1385/2008
Taxa perceput
la eliberarea
autorizaiei
Calcularea
corect a
taxei la
eliberarea
autorizaiei
Taxa
perceput
pentru
prelungirea
autorizaiei
Calcularea
corect a
taxei pentru
prelungirea
autorizaiei
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Da
-
Da
Da
Da
Da
-
Recalcularea
taxei ca
urmare a
declarrii
valorii reale a
lucrrilor
Da
Da
Da
Da
Nu
Recalcularea
corect a taxei
urmare declarrii
valorii reale a
lucrrilor
Data: 24.05.2010
Auditor intern,
419
Da
Da
Da
Da
Nu
Calcularea taxei
pentru perioada
de la expirarea
autorizaiei i
pn la
impozitare
Da
Da
Da
Da
-
Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
COLECTAREA DOVEZILOR
Obiectivul:
Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire locuin
Eantionul
Pasul de selecie
Constituirea
eantionului
Observaii
Data: 24.05.2010
Auditor intern,
420
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010
100000 lei;
la autorizaia nr. 2549/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil este de
125000 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a lucrrilor de
100000 lei;
Referitor la recalcularea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire, din
examinarea documentelor a rezultat c nu ntotdeauna aceasta este realizat, astfel:
la autorizaia nr. 765/2007, valabil un an de zile, contribuabilul se prezint n
luna aprilie 2010 i solicit trecerea la impozitarea cldirii urmare punerii acesteia n
funciune. Unitatea administrativ-teritorial ntocmete procesul verbal de recepie
final i calculeaz impozitul i nregistreaz n evidena analitic pe pltitor
obligaia de plat a contribuabilului de la data respectiv. Pentru perioada de la
expirarea autorizaiei de construire i pn la data nregistrrii obligaiei de plat sub
forma impozitului pe cldirii, respectiv peste un an i ase luni nu se ia nici o msur
la autorizaia nr. 324/2007, valabil un an de zile, contribuabilul se prezint n
luna noiembrie 2009 i solicit prelungirea autorizaiei. Unitatea administrativteritorial procedeaz la prelungirea autorizaiei, ns fr a calcula i solicita taxa
pentru perioada ct a prelungit autorizaia
la autorizaia nr. 1243/2007, valabil un an de zile, contribuabilul se prezint n
luna octombrie 2009 i solicit trecerea la impozitarea cldirii urmare punerii
acesteia n funciune, declarnd c valoarea total a lucrrilor de construcie a fost de
250.000 lei, mai mari cu 95.000 fa de valoarea estimat la eliberarea autorizaie.
Unitatea administrativ-teritorial ntocmete procesul verbal de recepie final i
calculeaz impozitul i nregistreaz n evidena analitic pe pltitor obligaia de
plat a contribuabilului de la data respectiv. Pentru perioada de la expirarea
autorizaiei de construire i pn la data nregistrrii obligaiei de plat sub forma
impozitului pe cldirii, respectiv peste un an i ase luni nu se ia nici o msur.
Totodat, pentru diferena ntre valoarea iniial a lucrrilor de construcie i
valoarea final unitatea administrativ-teritorial nu dispune nici o msur.
la autorizaia nr. 1385/2008, valabil un an de zile, contribuabilul se prezint n
luna noiembrie 2008, n termen de la eliberarea autorizaiei i solicit trecerea la
impozitarea cldirii ca urmare a punerii acesteia n funciune i declar valoarea
total real a lucrrilor de construcie de 125.000 lei, mai mari cu 35.000 lei, fa de
valoarea declarat la eliberarea autorizaiei. Unitatea administrativ-teritorial
ntocmete procesul verbal de recepie final, calculeaz impozitul i nregistreaz n
evidena analitic pe pltitor obligaia de plat a contribuabilului de la data
respectiv. Pentru diferena ntre valoarea iniial a lucrrilor de construcie i
valoarea final unitatea administrativ-teritorial nu dispune nici o msur.
Cauze
Consecine
de construire.
Recomand
are
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
423
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 4.22.
Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010
Constatri
Din analiza listei contribuabililor care realizeaz servicii de reclam i publicitate s-a
constatat c n evidenele unitii administrativ-teritoriale se regsete un numr de 4
asemenea contribuabili.
Astfel, examinarea dosarelor fiscale ale contribuabililor a pus n eviden faptul c,
SC RR SRL a emis dou facturi fiscale, reprezentnd contravaloarea unor servicii de
reclam i publicitate constnd n amenajarea unor panouri publicitare, emise ctre
dou societi comerciale.
Extinderea controlului la dosarele fiscale ale acelor dou societi comerciale a
424
Auditor intern,
Supervizor,
425
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Constatri
Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
427
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 4.23.
Descrierea
testului
Constatri
Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010
Auditor intern,
Supervizor,
429
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Declararea
organizrii
spectacolelor
nregistrarea
biletelor i
abonamentele la
unitatea fiscal
Precizeaz pe
bilet a tarifelor
practicate
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Da
Da
Respectarea
cerinelor privind
tiprirea,
nregistrarea,
avizarea, evidena
i inventarul
biletelor
Nu
Nu
Nu
Nu
Anunare
a tarifelor
pentru
spectacol
Da
Da
Da
Da
Data: 24.05.2010
Auditor intern,
430
Anunarea
locurilor
unde se vnd
biletele de
intrare/abona
mentele
Depunerea
declaraiilor
privind
impozitul
datorat
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Constatri
Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010
nregistrate a fost de 8 lei, respectiv 9 lei/ bilet, iar tarifele pentru spectacolele
organizate n anul 2009 au fost de 12, respectiv 15 lei pe spectacol.
Din analiza actelor de control existente la dosarul fiscal, la dou din cele patru
societi cuprinse n eantionare rezult c acestea au precizat pe biletele de
intrare la spectacole tarifele practicate.
La declaraiile privind veniturile realizate din spectacole i impozitul datorat sunt
ataate i anunurile privind tarifele utilizate.
Cauze
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
432
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 4.24.
Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului
Populaia pentru efectuarea testului este format din contribuabilii care solicit
ocuparea domeniului public n mod temporar.
Imposibilitate punerii la dispoziia auditorilor a unei situaii privind contribuabilii
care au solicitat ocuparea domeniului public i taxele percepute pentru aceasta, a
impus parcurgerea documentelor de ncasare i observarea cazurilor n care a fost
ncasat taxa pentru ocuparea domeniului public i analiza criteriilor avute n vedere
la ncasarea taxei.
Constatri
lucru privind modul de plat, care s cuprind termenele de ncasare, plata acestui
tip de tax se face de la data depunerii cererilor, de ctre contribuabili care datoreaz
taxa i pn la sfritul anului .
Taxa pentru ocuparea domeniului public este constatat i stabilit de ctre Serviciul
Administrarea Patrimoniului Local i transmis spre ncasare Direciei Impozite i
Taxe Locale .
Evidena contribuabililor care datoreaz tax pentru ocuparea domeniului public este
planificat a fi realizat n sistem informatic, ns acest program nu este utilizat.
Pentru anul 2008 nu s-a putut prezenta o situaie a contribuabililor care datoreaz
tax pentru ocuparea domeniului public .
Pentru anul 2009 s-a solicitat prezentarea situaiei contribuabililor care datoreaz
tax pentru ocuparea domeniului public, serviciul de specialitate fiind n
imposibilitatea de a prezenta o asemenea situaie, motivnd c nu se cunosc n
totalitate aceti contribuabili, deoarece un contribuabil solicit temporar un loc
pentru ocuparea unui spaiu pe domeniul public, pltete, ocup spaiul pentru
perioada respectiv, dup care nu mai exist nici o obligaie ntre pri.
Verificarea privind modul de stabilire i ncasare a taxei pentru ocuparea spaiului
public s-a realizat cu greutate, ntruct serviciul de specialitate nu deine
documentele justificative, respectiv solicitarea ocuprii domeniului public din care
s rezulte suprafaa i perioada pentru care se solicit ocuparea domeniului public,
cadrul legal n baza creia se reine aceast tax, foaia de calcul a taxei, dovada
achitrii taxei, un proces verbal ncheiat de serviciu pentru verificarea la faa locului
a realitii datelor declarate de solicitant n cerere.
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
434
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
436
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
FORMULAR DE CONSTATARE
I RAPORTARE A IREGULARITILOR
Nr. 4.1.
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 24.05.2010
Data: 24.05.2010
n urma misiunii de audit public intern privind Gestionarea obligaiilor fiscale s-au constatat
urmtoarele:
Constatri:
La eliberarea autorizailor de construire nu s-a calculat i perceput tax pentru
eliberarea autorizaiei, respectiv autorizaia nr. 2341/2009. Pn la data
controlului nu se calculase i ncasase taxa pentru eliberarea autorizaiei
respective.
Taxa pentru eliberarea autorizaiilor de construire nu este calculat i perceput
corect, astfel:
la autorizaia nr. 325/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil
este de 43.500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a
lucrrilor de 25.000 lei;
la autorizaia nr. 1253/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil
este de 85.500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a
lucrrilor de 50.000 lei;
la autorizaia nr. 1322/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil
este de 65.500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a
lucrrilor de 50.000 lei;
la autorizaia nr. /2009 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil este
de 85.500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a lucrrilor de
60.000 lei;
la autorizaia nr. 2343/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil
este de 150.000 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a
lucrrilor de 100.000 lei;
la autorizaia nr. 2549/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil
este de 125.000 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a
lucrrilor de 100.000 lei;
437
Auditor intern,
Supervizor,
438
-` Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern
Data: 27.05.2010
Data: 27.05.2010
Obiectivul V.
VERIFICAREA LEGALITII I CONFORMITI DECLARAIILOR FISCALE I
A NDEPLINIRII OBLIGAIILOR DE CTRE CONTRIBUABILI
Nr.
crt.
A
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
2
2.1.
2.2.
2.3.
Activitatea de audit
Elaborarea programelor de control
Dac la elaborarea programelor de control se au n vedere
declar impozitele i taxele locale
Examinai dac se realizeaz periodic o analiz a debitelor
contribuabililor
Examinai dac informaiile obinute sunt comparate cu alte
informaii din cadrul sau din afara entitii cu privire la
contribuabili i la obligaiile de plat ale acestora
Examinai dac sunt identificai contribuabilii care nu se afl n
evidena pe pltitor, ns figureaz ca urmare a informaiilor
obinute despre bunuri impozabile n proprietate sau exercit
alte activiti care nu au fost declarate i pentru care nu pltesc
impozit
Examinai declaraiile depuse de contribuabili cu privire la
impozitele i taxele de plat, comparaiile cu informaiile
obinute i observai realitatea datelor declarate
Examinai dac sunt identificai contribuabilii care nu-i declar
sau i declar incorect impozitele i taxele i dac acetia sunt
cuprini n programele de control
Verificai dac cuprinderea n control a contribuabililor se
realizeaz att n cazul persoanelor fizice ct i n cazul
persoanelor juridice
Stabilirea tematicilor de control
Analizai modul de stabilire a unui program de control
Analizai informaiile care au stat la baza ntocmirii unei
tematici de control i observai dac acestea sunt concludente
Analizai dac controalele sunt planificate a fi realizate pentru
439
Da
Nu
Observaii
X
X
X
2.4.
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
3.10.
3.11.
3.12.
B.
1.
1.1.
1.2.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
C.
1.
1.1.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
Examinai dac controlul este realizat n perioada stabilit
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
4
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
5
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
5.6.
5.7.
5.8.
5.9.
5.10.
6
6.1.
6.2.
6.3.
7
7.1.
7.2.
7.3.
7.4.
7.5.
7.6.
7.7.
8
8.1.
8.2.
8.3.
8.4.
8.5.
8.6.
D.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
2
2.1.
2.2.
2.3.
444
Procedura P08
ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern
COLECTAREA DOVEZILOR
Data: 27.05.2010
Data: 27.05.2010
Obiectivul chestionarului:
Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre
contribuabili
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
diferite
de
cele
care
au
ca
responsabiliti calculul, stabilirea i
evidena obligaiilor contribuabililor.
4. Cine elaboreaz
control?
5. Cine l aprob?
programul
de
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
446
NTREBAREA
DA
OBSERVAII
NU
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
Auditorul urmrete:
- mijloacele utilizate pentru transmiterea
actelor de control la dosarul fiscal al
contribuabilului;
- modalitatea de actualizare a situaiei
fiscale a contribuabilului din evidena
organului fiscal (cu ajutorul mijloacelor
electronice sau manual);
- care sunt aciunile ntreprinse pentru
colectarea impozitelor i taxelor.
448
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 5.25
Data: 27.05.2010
Data: 27.05.2010
Constatri
Auditor intern,
Supervizor,
450
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
451
Rspuns 7: Orice subordonat, cnd finalizeaz un control, mi prezint actul ntocmit pe care, dup
ce l citesc, l avizez.
ntrebare 8: Precizai dac realizai anual un bilan al activitii desfurate i dac l supunei
dezbaterii i aprobrii consiliului local?
Rspuns 8: Nu
Intervievat,
Vasilescu George
Data: 27.05.2010
452
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 27.05.2010
Data: 27.05.2010
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
454
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 5.26.
Constatri
Data: 27.05.2010
Data: 27.05.2010
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
455
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Controlul
realizat
perioada
planificat
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
s-a Controlul
s-a
n realizat n baza
Obs.
unei
mputerniciri
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Auditori,
456
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 27.05.2010
Data: 27.05.2010
Cauze
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
457
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 5.27
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 27.05.2010
Data: 27.05.2010
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului
Examinarea dac pentru faptele constatate sunt aplicate sanciunile prevzute de lege
ntocmindu-se procese verbale de contravenie.
Efectuarea testrilor a cuprins realizarea unei analize din care s rezulte dac:
Constatri
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
458
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 27.05.2010
Data: 27.05.2010
Pentru faptele constatate, care reprezint abateri de la cadrul legal i care intr n
domeniul de competena al direciei, nu au fost aplicate sanciunile
contravenionale.
Constatri
Cauze
S-a considerat c sanciunea este prea aspr n raport cu fapta realizat i suma
datorat sub form de impozite.
Consecine
Recomandare n toate cazurile n care sunt constatate fapte care atrag rspunderea
contravenional pentru svrirea lor s se aplice sanciunile contravenionale
corespunztoare.
Auditor intern,
Supervizat,
460
Pentru conformitate
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea publica
Serviciul Audit Intern
Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010
Obiectivul VI.
COLECTAREA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
Nr.
crt.
A
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
Activitatea de audit
Da
Nu
Observaii
X
X
Test nr. 6.28
List control
nr. 6.11
Not de relaii
nr. 6.6
FIAP nr. 6.28
X
X
X
X
1.10.
1.11.
2
2.1.
2.2.
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
B.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
funcie de;
a) data scadenei pentru obligaiile fiscale principale
b) data comunicrii pentru diferenele de impozite i taxe
c) data depunerii declaraiilor fiscale rectificative
Verificai dac debitele restante aflate n eviden se afl n
X
interiorul termenului de scaden
Identificai i analizai debitele restante al cror termen de
X
recuperare a fost prescris, inclusiv cauzele care au dus la aceasta
Modul de acordare a facilitilor la plata impozitelor i taxelor locale
Verificai dac sunt acordate nlesniri la plata obligaiilor fiscale
X
ale contribuabililor i condiiile n care au fost acordate
Verificai dac mai sunt i alte faciliti la plata impozitelor i
X
taxelor locale
Contientizarea contribuabililor asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor locale
Analizai gradul de colectare a obligaiilor fiscale n comparaie
X
cu nivelul indicatorilor stabilii de entitate n acest domeniu
Analizai msurile luate de administraie n vederea
contientizrii contribuabililor la plata voluntar a impozitelor i X
taxelor locale
Analizai gradul de conformare al contribuabililor ca urmare a
X
msurilor luate pentru contientizarea la plata voluntar
Analizai dac contribuabilii persoane juridice care datoreaz
impozit pe cldiri, pe teren i tax asupra mijloacelor de
transport calculeaz impozitul i taxa i depun o declaraie la X
organul fiscal pn la sfritul luni ianuarie a anului pentru care
se calculeaz impozitul sau taxa respectiv
Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale
Scutiri acordate persoanelor juridice pentru fiecare impozit sau tax local datorat
Analizai dac scutirile acordate la plata impozitul pe cldire, pe
teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru
eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor sunt aplicate X
doar pentru categoriile de contribuabili persoane fizice prevzui
de cadrul legislativ
Analizai dac scutirea la plata impozitului pe cldiri pentru
contribuabilii persoane fizice prevzui de cadrul legislativ se X
aplic doar n cazul cldirilor cu destinaie de locuin
Analizai dac scutirea de la plata impozitului pe teren pentru
Test nr. 6.29
contribuabilii persoane fizice prevzui de cadrul legislativ se
X
FIAP nr. 6.29
aplic doar n cazul terenului aferent cldirii utilizate cu
destinaie de locuin
Verificai dac scutirile acordate n cazul reabilitrii sau
modernizrii termice a cldirilor se acord doar pe perioada de X
rambursare a creditului luat cu aceast destinaie
Verificai dac celelalte scutiri la plata impozitelor i taxelor
sunt acordate numai cu respectarea cadrului legislativ, inclusiv X
cu privire la beneficiarii acestor faciliti
462
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
C.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.18.
1.19.
1.10.
1.11.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
D.
1.
1.1.
1..2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
X
X
X
X
X
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
E.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
2
2.1.
2..2.
465
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea publica
Serviciul Audit Intern
Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010
Obiectivul chestionarului:
Colectarea impozitelor i taxelor locale
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
466
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
- mijloacele de plat pe care poate s le
utilizeze;
- persoanele de contact;
- telefon, adres de email, pagin web
etc.
467
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
Auditorul urmrete:
- informarea contribuabilului cu privire
la intenia entitii de a efectua
compensarea;
- dac exist coresponden ntre
entitate
i
contribuabili
pentru
confirmarea sumelor pltite n plus
precum i a datoriilor;
- asigurarea unei pregtiri profesionale
corespunztoare personalului
responsabil cu ntocmirea documentaiei
aferente compensrii;
- stabilirea unor informaii minime pe
care trebuie s le conin procesele
verbale de compensare (categoria de
impozit care este pltit n plus, tipul de
obligaie care se stinge, datorii rmase
de plat n sarcina contribuabilului dac
este cazul).
Auditorul urmrete:
dac
sistemul
de
eviden
informatic/manual stabilete clar c
datoria a fost stins n urma unei
compensri i nu n urma efecturii unei
pli;
- dac sistemul de eviden permite
identificarea persoanei care a realizat
compensarea;
- dac valorile compensate corespund cu
cele din procesul verbal de compensare;
- dac aplicaia informatic are anumite
meniuri la care au acces numai
persoanele
mputernicite
s
fac
compensarea;
- dac sistemul de eviden furnizeaz
informaii
cu
privire
la
toate
compensrile efectuate ntr-o anumit
perioad;
- concordana dintre contabilitate i
evidena
analitic
privind
situaia
contribuabilului.
468
NTREBAREA
DA
OBSERVAII
NU
Auditori,
469
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 6.28.
Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010
Constatri
Auditor intern,
Supervizor,
471
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Menionarea sumei
acordat ca
bonificaie
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Auditor intern,
472
Menionarea
mijloacele de plat
pe care poate s le
utilizeze
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
FOAIE DE LUCRU nr. 6.10
Obiectivul:
Analiza debitelor aflate n eviden i urmrirea dac au fost comunicate
ntiinri de plat contribuabililor
Data: 31.05.2010
Auditor intern,
473
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
2
3
4
5
6
9
10
11.
NTREBRI
Avei responsabilizate sarcini de urmrire a
debitelor, de constituire i comunicare a
ntiinrilor de plat
Activitile pe care le desfurai sunt
menionate n fia postului?
Exist
proceduri
pentru
ntocmirea
i
comunicarea ntiinrilor de plat?
Dac da, v rugm s ne precizai dac le
cunoatei.
ntiinrile de plat se ntocmesc n termen de la
crearea debitelor?
ntiinrile de plat se ntocmesc pentru toate
debitele create?
ntiinrile de plat conin n toate cazurile
sumele pe care contribuabilii trebuie s le
plteasc?
ntiinrile de plat conin eventualele bonificaii
de care beneficiaz contribuabilii dac respect
anumite cerine stabilite de entitate?
ntiinrile de plat conin modalitile de plat a
debitelor pe care le au la dispoziie contribuabilii?
ntiinrile de plat sunt nregistrate la direcie i
sunt semnate de conductor?
Exist un control ierarhic asupra tuturor
ntiinrilor de plat ntocmite i comunicate
474
DA
NU
OBSERVAII
Se ntocmesc doar
pentru debitele mai
mari de 100 lei
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Salariatul ntocmete
ntiinarea de plat i
debitorilor?
12
tot el o
debitorului
Intervievat,
Ciobanu Vasile
Data: 31.05.2010
475
comunic
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010
Cauze
Consecine
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
477
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 6.29.
Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010
Scutiri acordate persoanelor fizice sau juridice pentru impozite sau taxe locale
datorate.
Examinarea scutirilor de impozite i taxe acordate contribuabililor i urmrirea dac
acestea au fost corect acordate.
Populaia a fost constituit din contribuabili care au primit scutiri la plata
impozitelor i taxelor n cursul anului 2009.
Lista privind contribuabilii care au beneficiat de scutiri la plata impozitelor i
taxelor, extras i prezentat de direcie, conine un numr de 546 contribuabili care
au beneficiat de scutiri la plata impozitelor i taxelor aferente anului 2009, din
aceast list fiind selecionai un numr de 21 contribuabili. Selecia eantionului s-a
realizat la ntmplare, ns acetia au fost ordonai pe literele alfabetice i din fiecare
grup constituit a fost extras la ntmplare un contribuabil.
Testarea a constat n analiza tipului de scutire de la plata impozitului, condiiilor
acordrii i corectitudinii aplicrii scutirii n raport cu activitatea sau obiectul care a
stat la baza stabilirii impozitului i apoi al scutirii acordate.
Constatri
Auditor intern,
Supervizor,
479
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Cauze
Consecine
Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010
Recomandare Scutirile la plata impozitelor i taxelor locale se vor acorda numai dup o analiz
i informare complet cu privire la fiecare caz n parte. Verificarea scutirilor
acordate n cursul anului 2009 i urmrirea acolo unde exist suspiciuni, lipsa
documentelor sau alte indicii, realizarea unei documentri complete asupra acelei
scutiri. n cazul n care se constat c scutirea a fost acordat incorect se va
proceda la evidenierea corect a obligaiilor datorate de contribuabil.
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
481
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 6.30.
Descrierea
testului
Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010
Constatri
la poziia de rol nr. 345876, n cursul anului 2009 contribuabilul face o cerere
de restituire a sumei de 540 lei, pe care o virase n plus n contul unei autorizaii de
construire. Cererea a fost aprobat de conducerea unitii administrativ-teritoriale, n
baza referatului de justificare i suma a fost restituit, n condiiile n care
contribuabil figura n sold cu un debit restant n sum de 354 lei, debit care se afl i
n prezent n eviden ca fiind neachitat.
la poziia de rol nr. 345215, n cursul anului 2009 contribuabilul face o cerere
de restituire a sumei de 65 lei, pe care o virase n plus n sub form de impozit pe
spectacole. Cererea a fost aprobat de conducerea unitii administrativ-teritoriale,
n baza referatului de justificare, i suma a fost restituit, n condiiile n care
respectivul contribuabil figura n sold cu un debit restant n sum de 13425 lei,
reprezentnd impozit pe cldiri, debit care se afl i n prezent n eviden ca fiind
neachitat.
Referitor la compensrile de impozite i taxe, n cursul anilor 2009 i 2010 pn la
data controlului s-a stabilit c au existat un numr de 5 compensri, care au fost
realizate cu respectarea cadrului metodologic, cu excepia unui singur caz n care
compensarea a fost realizat direct de salariatul care a primit cererea n vederea
analizrii i formulrii propunerilor, fr a exista referate, procese verbale de
compensare etc. aprobate i avizate de conducere. Operaiunile contabile au fost
efectuate corect n acest caz, debitorului fiindu-i reinute i stinse prin compensare
debitele, inclusiv accesoriile.
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
483
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
485
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 6.31.
Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului
Constatri
Concluzii
Supervizor,
486
Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
COLECTAREA DOVEZILOR
Obiectivul:
Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru
neplata n termen a impozitelor i taxelor locale
Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:
Documentul analizat
Populaia
Pasul de selectare
Constituirea
eantionului
Observaii
Data: 31.05.2010
Auditor intern,
487
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Rspuns 6: Da
ntrebare 7: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns 7: Nu.
Dat n faa noastr,
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Intervievat,
Popescu Mihaela
Data: 31.05.2010
489
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 6.31
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri
Data: 31.05.2010
Data: 31.05.2010
Cauze
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Pentru conformitate
490
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul Audit Intern
LISTA DE VERIFICARE nr. 7
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010
Obiectivul VII.
STINGEREA PRIN EXECUTARE SILIT A CREANELOR FISCALE
AFERENTE IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
Nr.
crt.
A
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
Activitatea de audit
Da
Nu
Observaii
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
B.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
2
2.1.
2.2.
2.3.
C.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.
1.14.
1.15.
1.16.
1.17.
D.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
2
2.1.
2.2.
2.3.
E.
1.
1.1.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
2.14.
3
3.1.
3.2.
4
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
F
1.
1.1.
1.2.
X
X
X
X
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
X
X
X
X
X
X
X
X
2.5.
2.6.
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
4
4.1.
4.2.
4.3.
5
5.1.
5.2.
G
1
1.1.
2
2.1.
2.2.
2.3.
evaluator
Verificai dac organul de executare actualizeaz preul de
X
evaluare n funcie de rata inflaiei
Verificai dac n cazurile n care valoarea bunurilor sechestrate
scade sub valoarea debitului, inclusiv majorri i cheltuieli de X
judecat, sunt identificate i sechestrate noi bunuri
Ridicarea sau lsarea n custodie a bunurilor sechestrate
Verificai dac bunurile sechestrate sunt ridicate de la
X
contribuabili
Verificai dac bunurile sechestrate au fost lsate n custodia
X
debitorului i a fost desemnat un administrator
Verificai dac pentru bunurile lsate n custodie s-a ntocmit un
X
procesul verbal de custodie
Verificai dac n cazurile n care bunurile sechestrate sunt
X
lsate n custodia debitorului, se realizeaz o urmrire a acestora
Verificai dac n cazurile n care bunurile sechestrate au
disprut din vina debitorului sunt ntiinate organele de X
cercetare
Analiza cazurilor n care sechestrele nfiinate au fost contestate X
Descrierea complet a debitului restant i a bunului sechestrat
Verificai dac procesul verbal de sechestru menioneaz bunul
X
sechestrat
Verificai dac bunul sechestrat este descris complet n cadrul
X
procesului verbal de sechestru
Verificai dac exist documente justificative privind
X
proprietatea bunului sechestrat
nregistrarea sechestrului la arhiva electronic de garanii imobiliare
Verificai dac bunurile sechestrate sunt nregistrate la arhiva
X
electronic de garanii mobiliare
Verificai dac bunurile sechestrate sunt scoase de la arhiva
electronic de garanii mobiliare numai n cazul lichidrii X
debitelor
nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile
Intabularea sechestrului la Oficiul de carte funciar
Verificai dac bunurile imobile sechestrate sunt nregistrate la
X
oficiul de carte funciar inscripionate funciar
Descrierea complet a debitului, a bunului imobil sechestrat i a obligaiei de a achita
debitul n termen de 15 zile
Verificai dac a fost instituit un administratorsechestru asupra
X
bunurile sechestrate
Verificai dac sechestrul asupra bunurilor mobile este instituit
X
pe baz de proces verbal de sechestru
Verificai dac procesul verbal de sechestru cuprinde:
X
a) denumirea executorului fiscal i a organului de executare
b) locul, data, ora nfiinrii sechestrului
c) numrul dosarului de executare, data i numrul somaiei
497
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
H
1
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
i a titlului executoriu
e) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit
f) sumele datorate de debitor, inclusiv accesoriile
g) numele i adresa debitorului
Verificai dac bunurile sechestrate sunt descrise corect i n
totalitate
Verificai dac este menionat estimativ valoarea fiecrui bun
sechestrat
Verificai dac bunurile imobile sunt evaluate ulterior de un
expert evaluator
Verificai dac procesul verbal menioneaz eventualele obiecii
formulate de debitor
Verificai dac procesul verbal de sechestru face meniunea
achitrii debitului n termen de 15 zile de la data aplicrii
sechestrului, n caz contrar procedndu-se la valorificarea
bunurilor
Verificai dac procesul verbal de sechestru asupra bunurilor
imobile este semnat de organul de executare i de toate
persoanele de fa la aplicarea sechestrului
Verificai dac nfiinarea sechestrelor pentru bunuri imobile se
face respectnd:
a) bunurile s fie identificate n termen de la nfiinarea
somaiei
b) sechestrele nfiinate sunt comunicate debitorului
c) sechestrele sunt nfiinate pn la nivelul debitului
d) procesele verbale de sechestru asupra bunurilor imobile
conin denumirea debitorului, debitele restante, somaia i titlul
executoriu
Verificai dac procesul verbal de sechestru asupra bunurilor
imobile este comunicat sub semntur debitorului
Verificai dac procesul verbal de sechestru asupra bunurilor
imobile este nregistrat la organul fiscal
Verificai dac procesul verbal de sechestru asupra bunurilor
imobile este avizat de conducerea organului de executare
Organizarea licitaiilor i valorificarea bunurilor
Stabilirea i organizarea licitaiilor n termen
Verificai dac s-a procedat la valorificarea bunurilor sechestrate
dac debitul nu a fost achitat n termen de 15 zile de la
nfiinarea sechestrului
Verificai dac bunurile scoase la licitaie au fost evaluate
Verificai dac licitaia a pornit de la preul cel mai mare sau
preul de evaluare
Analizai modalitatea de stabilire i valorificare a bunurilor
potrivit nelegerii prilor
Analizai modalitatea de stabilire i valorificare a bunurilor prin
vnzare direct
498
X
X
X
X
X
X
X
X
X
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.
1.12.
1.14.
1.15.
2
2.1.
2.2.
3
3.1.
4
4.1.
4.2.
4.3.
5
5.1.
5.2.
5.3.
I
1
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
2
2.1.
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
J
1
1.1.
1.2.
2
2.1.
2.2.
2.3.
501
X
X
X
X
X
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul Audit Intern
Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010
Obiectivul chestionarului:
Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i
taxelor locale
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
Auditorul urmrete:
- dac evidena este organizat cu
ajutorul sistemelor informatice sau
manual;
- care sunt listele sau suportul
informatic care trebuie consultat pentru
a putea identifica debitele restante;
- dac procedura operaional descrie
etap cu etap activitile desfurate,
respectiv dac se poate identifica
punctul de plecare al activitii de
executare silit.
2. Cum este
acestor debite?
asigurat
exactitatea
Auditorul urmrete dac procedura face
referire la:
- coninutul minim al informaiilor:
suma de plat, termenele de plat,
plile, compensrile;
- perioada de actualizare a informaiilor
astfel nct evidena contribuabilului s
fie inut la zi.
Auditorul intern urmrete:
- dac procedura operaional conine
toate etapele activitii de colectare;
- care sunt instrumentele utilizate pentru
informarea operativ a managementului
cu privire la gradul de colectare a
502
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
debitelor.
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
Auditorul urmrete:
- dac au fost stabilii indicatori de
performan cu privire la acest aspect
(de ex: numrul de contribuabili restani
pentru care nu s-a putut identifica contul
bancar/total debitori restani);
- dac au efectuate analize cu privire la
nivelul acestor indicatori;
- dac au fost puse n practic msuri
pentru mbuntirea acestor indicatori.
Auditorul urmrete:
- dac se utilizeaz un sistem
informatic, aplicaia utilizat asigur
identificarea
debitului
restant
n
ntregime i nfiinarea popririi pentru
acestea;
- dac nu, care sunt msurile luate
pentru ca funcionarii s obin o
asigurare cu privire la nfiinarea
popririi pentru ntregul debit restant;
- exist o supervizare a acestei activiti.
Auditorul urmrete:
- n condiiile n care este utilizat un
sistem informatic, dac aplicaia
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
genereaz adrese distincte pentru toate
unitile bancare la care contribuabilul
are un cont deschis;
- n condiiile n care se utilizeaz un
sistem de eviden manual, dac se
utilizeaz un check-list pentru fiecare
contribuabil (care cuprinde denumirea
tuturor unitilor bancare la care acesta
are conturi deschise), n momentul
instituirii popririi.
Auditorul urmrete:
- dac exist astfel de protocoale;
- dac da, sunt stipulate termenele la
care banca trebuie s confirme conturile
respective i persoanele de contact.
restant?
Auditorul urmrete:
- dac exist o analiz a perioadei
cuprinse ntre data la care s-a constatat
inexistena confirmrii de la banc i
perioada relurii procesului;
- care sunt msurile puse n aplicare
pentru reducerea acestei perioade.
Auditorul urmrete:
- dac exist o astfel de procedur;
- dac procedura este respectat.
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
Auditorul urmrete:
- cum este asigurat evaluarea bunurilor
sechestrate;
- ce alte msuri sunt ntreprinse atunci
cnd valoarea bunurilor sechestrate nu
acoper ntregul debit restant.
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
Auditorul urmrete:
- dac exist o procedur operaional;
- dac da, procedura operaional ofer
informaii cu privire la: evaluarea
bunurilor, organizarea i desfurarea
licitaiilor,
efectuarea
publicitii
bunurilor scoase la vnzare, ntiinarea
persoanelor implicate cu privire la data
i ora licitaiei, reluarea licitaiilor,
stabilirea preurilor de pornire;
- dac personalul are pregtirea
profesional corespunztoare;
- dac personalul are la dispoziie un
suport metodologic cu privire la
desfurarea licitaiilor.
Cum
se
asigur
ncasarea
la
507
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
508
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 7.32.
Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010
Constatri
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
509
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
LISTA DE CONTROL nr. 7.12.
privind ntocmirea titlurilor executorii
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente
eantionate
Elemente
testate
Dosar de executare nr. 34/2009
Dosar de executare nr. 56/2009
Dosar de executare nr. 87/2009
Dosar de executare nr. 114/2009
Dosar de executare nr. 122/2009
Dosar de executare nr. 176/2009
Dosar de executare nr. 196/2009
Dosar de executare nr. 221/2009
Dosar de executare nr. 2 2/2009
Dosar de executare nr. 265/2009
Dosar de executare nr. 287/2009
Dosar de executare nr. 297/2009
ntocmirea
titlurilor
executorii
Comunicarea
titlurilor
executorii
debitorului
Cuprinderea
tuturor
debitelor
restante
ntocmirea n
termen a
titlurilor
executorii
Formalizarea
titlurilor executorii
nregistrarea
titlurilor executorii
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Data: 03.06.2010
Auditor intern,
510
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
NOTA DE RELAII nr. 7.7. privind
emiterea titlurilor executorii
adresat d-lui Apostol Nicolae responsabil cu urmrirea
i constituirea dosarelor de executare silit
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Nr.
crt
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11.
12
NTREBRI
Avei responsabilizate sarcini de urmrire a
debitelor, constituire i comunicare a titlurilor
executorii?
Activitile pe care le desfurai sunt menionate
n fia postului?
Exist proceduri pentru ntocmirea titlului
executoriu?
Dac da, v rugm s ne precizai dac le
cunoatei.
Activitatea de ntocmire a titlurilor executorii este
n atribuiile dvs.?
Activitatea de ntocmire titlului executoriu este
trecut n fia postului dvs.?
Ai efectuat lunar actualizarea debitelor restante?
Ai urmrit la toate debitele restante dac exist
titluri executorii ntocmite i comunicate
debitorului?
Pentru toate dosarele de executare silit ntocmite
exist titluri executorii?
Titlurile executorii sunt ntocmite n termen?
Exist un control ierarhic asupra dosarelor de
executare silit?
Mai avei ceva de adugat?
DA
NU
OBSERVAII
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Intervievat,
Apostol Nicolae
Data: 03.06.2010
511
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010
Cauze
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
512
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 7.33.
Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010
Constatri
Auditor intern,
Supervizor,
514
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
LISTA DE CONTROL nr. 7.13.
privind ntocmirea i comunicarea somaiei.
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente
eantionate
Elemente
testate
Dosar de executare nr.
44/2009
Dosar de executare nr. 656/2009
Dosar de executare nr. 97/2009
Dosar de executare nr. 104/2009
Dosar de executare nr. 124/2009
Dosar de executare nr. 156/2009
Dosar de executare nr. 176/2009
Dosar de executare nr. 191/2009
Dosar de executare nr. 253/2009
Dosar de executare nr. 276/2009
Data: 03.06.2010
Precizarea
titlului
executoriu
Cuprinderea
ntregului
debit restant
n executare
Precizarea
corect a naturi
debitului ce
face obiectul
executrii
nregistrarea
somaiei
Menionarea
termenelor de
plat i a
consecinelor
neplii
Nu
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
ntocmirea n
termen a somaiei
de la constituirea
dosarului de
executare silit
Precizarea
numrului
dosarului de
executare
silit
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Auditor intern,
515
Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
COLECTAREA DOVEZILOR
Obiectivul:
ntocmirea i comunicarea somaiei
Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:
Documentul analizat
Populaia
Pasul de selecie
Constituirea
eantionului
Observaii
Data: 03.06.2010
Auditor intern,
516
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 7.33
Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010
Cauze
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
518
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 7.34.
Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
nfiinarea popririlor.
Descrierea
testului
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
520
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
LISTA DE CONTROL nr. 7.14.
privind ntocmirea i nfiinarea popririlor
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente
eantionate
Elemente
testate
Dosar de executare nr.
34/2009
Dosar de executare nr. 67/2009
Dosar de executare nr. 75/2009
Dosar de executare nr. 113/2009
Dosar de executare nr. 132/2009
Dosar de executare nr. 154/2009
Dosar de executare nr. 173/2009
Dosar de executare nr. 189/2009
Dosar de executare nr. 223/2009
Dosar de executare nr. 265/2009
Confirmarea
Cuprinderea
bncii privind
tuturor debitelor
nfiinarea
aflate n
popririi
executare silit
ntocmirea
n termen a
popririlor
Comunicarea
popririlor
ctre unitile
bancare
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Nu
nfiinarea popririi
asupra tuturor
conturilor bancare
ntiinarea
debitorului
asupra nfiinrii
popririi
Menionarea
numrului
dosarului de
executare
Da
Nu
Nu
Da
Nu
Da
Da
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Data: 03.06.2010
Auditor intern,
521
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
INTERVIU nr. 7.5.
privind respectarea cadrului normativ referitor la ntocmirea i
confirmarea popririlor,
adresat doamnei Costin Aurelia expert n cadrul departamentului executare silit
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntrebarea nr. 1: Activitatea de ntocmire a popririlor este n atribuia dvs.?
Rspuns nr. 1: Da, aceast activitate mi-a fost atribuit recent, dar a fost nscris n fia postului, n
urma circa o lun de zile.
ntrebarea nr. 2: La nivelul serviciului de executare silita exist proceduri specifice, scrise i
formalizate, privind ntocmirea i comunicarea popririlor?
Rspuns nr. 2: Nu, ntocmirea popririlor de face n baza unor instruciuni.
ntrebarea nr. 3: Precizai motivele pentru care nu au fost nfiinate popriri pe toate conturile
debitorilor deschise la bncii?
Rspuns nr. 3: Nu a fost responsabilizat nici o persoan care s execute aceasta activitate, ntocmirea
i comunicarea popririlor a fost luat din sarcina salariailor cu atribuiuni de executare silit i
transmis mie, care am atribuiuni de referent.
ntrebarea nr. 4 Cum explicai c, n general, au fost nfiinate popriri pe conturi ale debitorilor prin
care nu mai ruleaz sume de bani, n condiiile, n care pe conturile pe care deruleaz operaiuni
bancare nu sunt nfiinate poprii?
Rspuns nr. 4 Aceasta activitate mi-a fost ncredinat fr nici o instruire, am nfiinat popriri pe
conturile pe care au mai fost popriri, nu am avut cunotin i de celelalte conturi.
ntrebarea nr. 5: Care considerai c a fost principala cauz care a generat aspectele negative privind
nentocmirea n termen i pentru toate debitele a popririlor?
Rspuns nr. 5: La nivelul serviciului colectare nu exist nici o eviden a debitorilor restani, periodic
eu verific la evidena pe pltitori restani, i extrag de acolo pe cei cu debite mai mari, constitui dosarul
de executare silit, emit somaia i apoi dac debitorul nu pltete nfiinez i poprirea..
ntrebare 6: Mai avei ceva de adugat?
522
Rspuns 6: Nu
Dat n faa noastr,
Auditori
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Intervievat,
Costin Aurelia
Data: 03.06.2010
523
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010
Cauze
Poprirea a fost nfiinat pentru o sum mai mic dect cea aflat n executare
silit, deoarece s-a considerat c dac poprirea este nfiinat la mai multe bnci i
atunci sumele trebuie mprite proporional pe fiecare banc.
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Analiza dosarelor din sold, identificarea tuturor conturilor bancare ale debitorilor
i ntocmirea i comunicarea de popriri, pe aceste conturi, n toate cazurile n care
acestea nu au fost nfiinate.
Conductorul serviciului va analiza periodic dosarele aflate n executare silit i
va urmri modul n care au fost ntocmite i nfiinate popririle.
Supervizat,
Pentru conformitate
525
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 7.35.
Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010
Constatri
526
Auditor intern,
Supervizor,
527
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
LISTA DE CONTROL nr. 7.15.
privind ntocmirea sechestrelor
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Elemente
testate
Data: 03.06.2010
Procesele
verbale de
sechestru
precizeaz
somaia i titlul
executoriu
Nu
Da
Da
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Comunicarea
sechestrelor
nfiinate asupra
bunurilor
debitorului
Sechestrarea
de bunuri
pn la
nivelul
debitului
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Elemente Comunicarea
somaiei
eantionate
ctre debitor
Procesele verbale
de sechestru
menioneaz
debitele restante
Procesele
verbale de
sechestru
precizeaz
denumirea
debitorului
Identificarea
n termen a
bunurilor
mobile
Auditor intern,
528
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Rspuns 6: Bunurile sechestrate se aflau n stare avansat de degradare sau erau foarte vechi
ntrebare 7: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns 7: Nu
Intervievat,
Preda Ioana
Data: 03.06.2010
530
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010
Cauze
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
532
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 7.36.
Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010
Constatri
Auditor intern,
Supervizor,
534
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
535
Rspuns 6: Bunurile sechestrate se aflau n stare avansat de degradare sau erau foarte vechi
ntrebare 7: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns 7: Nu
Dat n faa noastr,
Auditori
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Intervievat,
Moisescu Adrian
Data: 03.06.2010
536
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
537
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 7.37.
Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului
Auditor intern,
Supervizor,
539
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
ntrebarea nr. 8: Precizai motivele care au dus la lipsa de struin n luarea msurilor de
valorificare a bunurilor sechestrate pn n prezent.
Rspuns nr. 8: Am considerat c debitele pot fi totui recuperate pe cale amiabil de la debitor
Intervievat,
Stnescu Iulian
Data: 03.06.2010
541
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 03.06.2010
Data: 03.06.2010
Problema
Constatri
Cauze
numai n cazurile celor ru platnici i numai pentru a-i motiva pe acetia s-i
plteasc debitele restante.
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
543
544
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit intern
Data: 05.06.2010
Data: 05.06.2010
Obiectivul VII.
REALITATEA EVIDENELOR CONTABILE I A SITUAIILOR
FINANCIARE ALE ENTITII PUBLICE LOCALE PRIVIND
VENITURILE DIN IMPOZITE I TAXE LOCALE
Nr.
Activitatea de audit
Da Nu
crt.
A.
Organizarea i conducerea evidenei veniturilor din impozite i taxe locale
1. Evidena creanelor bugetare
1.1. Analizai dac documentele justificative care stau la baza
nregistrrii veniturilor n contabilitate, conin toate elementele
de conformitate (date de identificare debitor, data ntocmirii
X
documentului, nume prenume persoan care a ntocmit
documentul, tampila contribuabilului dac este cazul, numr
de intrare organ fiscal etc.)
1.2. Verificai dac nregistrarea creanelor bugetare se face cu
respectarea:
a) existena documentului justificativ privind creana
b) realitatea debitului stabilit sau declarat
c) nregistrarea debitului n evidena analitic a debitorului
respectiv
X
d) concordana ntre debitul stabilit sau declarat i cel
nregistrat
e) exercitarea controlului de conformitate asupra operaiei
efectuate
f) nregistrarea n termen a creanelor datorate de
contribuabili
g) debite mai vechi de un an
1.3. Analizai modul de organizare a evidenei impozitelor i taxelor
X
locale declarate de contribuabili
1.4. Examinai evidena impozitelor i taxelor locale stabilite din
X
oficiu pentru contribuabilii care nu-i declar obligaiile
1.5. Analizai modul de organizare a evidenei veniturilor din amenzi X
545
Observaii
Nr.
crt.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
Activitatea de audit
contravenionale
Analizai modul de organizare a evidenei pe pltitor
Verificai dac exist o eviden a creanelor bugetare nencasate
la termenele scadente
Analizai modul de calcul i de eviden a sumelor accesorii
aferente creanelor bugetare nencasate la termenele scadente
Analizai modul de organizare a evidenei creanelor bugetare n
funcie de termenul rmas pn la prescripie
Analizai aciunile ntreprinse pentru ncasarea creanelor
bugetare al cror termen scadent a fost depit
Verificai dac debitele existente n evidenele unitii fiscale
reprezentnd impozite i taxe locale se afl n interiorul
perioadei de prescripie
Stingerea creanelor bugetare
Verificai dac exist documente justificative (format electronic/
hrtie) pentru sumele ncasate i circuitul acestora
Verificai dac organizarea evidenei analitice pe pltitor
permite stingerea obligaiilor fiscale n mod distinct pentru
fiecare categorie n funcie de plile efectuate de debitor i
documentele de ncasare
Verificai concordana dintre sumele operate n evidena
analitic i cele din registrul de cas
Verificai concordana datelor din documente cu cele
nregistrate n jurnale, respectiv:
a) concordana sumelor din documentele de ncasare cu suma
pltit de contribuabil
b) concordana sumei din document cu suma nregistrat n
registrul de cas
c) menionarea corect a pltitorului
d) depunerea n termen a sumelor ncasate
e) realizarea periodic a controlului gestiunii celor doi
ncasatori
f) nregistrarea corect n evidena analitic a debitorului
Da
Nu
Observaii
X
X
X
X
X
X
X
X
Nr.
crt.
2.9.
2.10.
3.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
4.
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.
Activitatea de audit
Da
Nu
Observaii
Nr.
crt.
4.10.
4.11.
4.12.
4.15.
4.16.
4.17.
4.18.
4.19.
4.20.
5.
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
5.6.
5.7.
5.8.
5.9.
Activitatea de audit
Da
Nu
Observaii
n documentele justificative
Comparai sumele din registrul de cas cu privire la ncasarea
X
impozitelor i taxelor locale cu cele existente n registrul jurnal
Verificai existena documentelor justificative privind calculul
X
majorrilor sau penalitilor de ntrziere
Verificai dac notele contabile privind nregistrarea majorrilor
sau penalitile de ntrziere calculate sunt evideniate n X
registrul jurnal
Verificai dac conturile contabile sunt debitate sau creditate
corect cu sumele provenind din ncasarea impozitelor i taxelor X
locale
Verificai corectitudinea rulajelor debitoare i creditoare la
X
sfritul zilei i a perioadei de raportare
Verificai conformitatea prelurii sumelor din registrul jurnal n
X
balanele de verificare
Analizai operaiunile economico-financiare semnificative din
X
punct de vedere valoric
Analizai operaiunile prin care s-au efectuat stornri
X
Verificai dac veniturile provenite din taxa asupra mijloacelor
de transport se constituie ca venituri n procent de 60% la X
bugetul local i 40% la bugetul consiliului judeean
ntocmirea documentelor justificative privind stingerea creanelor bugetare
Analizai modul de gestionare a documentelor financiarcontabile care stau la baza nregistrrii veniturilor n X
contabilitate
Examinai modul de completare a documentelor justificative
X
privind stingerea creanelor bugetare
Examinai dac sumele menionate n documentele justificative
X
sunt corecte, respectiv sunt cele efectiv ncasate
Verificai dac denumirea contribuabilului din documentul
justificativ este cea real i identific pltitorul efectiv al sumei X
respective
Verificai dac documentele justificative utilizate pentru
stingerea creanelor bugetare sunt emise n ordinea cronologic X
a ncasrii sumelor
Verificai dac toate documentele justificative cu privire la
stingerea creanelor bugetare sunt semnate de ctre persoanele X
responsabile
Verificai dac entitatea folosete pentru ncasarea debitelor i
X
ncasatori pe teren
Verificai dac aceti ncasatori, care au i rolul de gestionari,
X
respect cadrul legislativ n vigoare
Verificai dac chitanierele pe care le utilizeaz sunt
X
nregistrate, nseriate i evideniate
548
Nr.
Activitatea de audit
Da
crt.
5.10. Verificai dac sumele menionate n chitanele emise sunt cele
X
efectiv ncasate de la contribuabili
5.11. Verificai dac toate sumele ncasate sunt depuse zilnic la
X
casieria entitii
5.12. Verificai dac predarea sumelor ncasate se realizeaz n urma
realizrii unui punctaj ntre ncasrile efective i sumele predate X
efectiv
5.13. Verificai dac sunt realizate periodic controale cu privire la
sumele ncasate i depuse i chitanierele utilizate, inclusiv prin X
confirmri ale sumelor ncasate de la contribuabili
5.14. Verificai dac nregistrarea operaiunilor zilnice n registrul de
cas respect urmtoarele:
a) registrul de cas este ntocmit zilnic n dou exemplare pe
baza actelor justificative
b) completarea distinct n registrul de cas a fiecrei
operaii efectuate
c) exercitarea autocontrolului de ctre casier
d) exercitarea controlului ierarhic asupra operaiunilor
efectuate
e) examinarea completrii zilnice, n ordinea efecturii
operaiilor
f) urmrirea barri rndurilor neutilizate la sfritul zilei
g) preluarea corect a soldului de cas al zilei precedente
5.15. Verificai dac operaiunile privind stingerea creanelor bugetare
X
sunt supuse controlului preventiv
5.16. Verificai dac documentele justificative ntocmite, cu privire la
stingerea creanelor bugetare, stau la baza nregistrrii X
operaiunilor n contabilitate
5.17. Examinai concordana dintre sumele menionate n
X
documentele justificative i cele din contabilitate
B.
Organizarea contabilitii veniturilor din impozite i taxe locale
1. Realitatea informaiilor furnizate de evidena financiar-contabil
1.1. Verificai dac toate operaiunile economico-financiare privind
impozitele i taxele locale reflectate n declaraiile depuse de X
contribuabili sunt nregistrate n cursul lunii
1.2. Verificai dac toate operaiunile economico-financiare privind
impunerile din oficiu sunt efectuate la momentul oportun i sunt X
reflectate n contabilitate
1.3. Verificai dac majorrile i penalitile aferente debitelor
neachitate sunt calculate periodic i sunt reflectate n X
contabilitate
1.4. Verificai dac toate veniturile din amenzi contravenionale sunt
X
reflectate n contabilitate
1.5. Verificai dac toate operaiunile economico-financiare cu X
549
Nu
Observaii
Nr.
crt.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.5.
2.6.
2.7..
Activitatea de audit
Da
Nu
550
Observaii
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul Audit Intern
CHESTIONAR DE CONTROL INTERN
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 05.06.2010
Data: 05.06.2010
Obiectivul chestionarului:
Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice privind
veniturile din impozitele i taxele locale
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
Auditorul
urmrete
s
identifice
modalitatea de organizare a activitii n
perioadele de vrf.
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
Auditorul
urmrete
dac
aceast
activitate se realizeaz cu ajutorul
sistemelor informatice sau manual.
553
NTREBAREA
DA
NU
OBSERVAII
Auditorul
urmrete
dac
aceast
activitate se realizeaz cu ajutorul
sistemelor informatice sau manual
Auditorul urmrete:
- dac pentru aceast activitate este
stabilit un responsabil cu competen n
domeniu;
- dac algoritmul poate fi modificat de
utilizatorii aplicaiei informatice.
Auditorul urmrete dac:
- pe perioada cnd exist un litigiu
sistemul informatic stopeaz calculul
accesoriilor;
Auditorul
urmrete
dac
aceast
activitate se realizeaz cu ajutorul
sistemelor informatice sau manual
NTREBAREA
DA
rectificarea
eronat n
NU
OBSERVAII
NTREBAREA
DA
556
NU
OBSERVAII
Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
COLECTAREA DOVEZILOR
Data: 05.06.2010
Data: 05.06.2010
Constatri
Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control privind analiza modului de
nregistrare a creanelor bugetare, prezentat n anex, care conine pe vertical
elementele eantionului, iar pe orizontal elementele testate.
Din analiza modului de nregistrare a creanelor bugetare stabilite prin actele de
control s-a constatat c acestea nu reflect realitatea n toate cazurile. n acest sens sa constatat nregistrarea cu ntrziere a titlurilor de crean emise, respectiv a
proceselor verbale de control, ncheiate la contribuabili. Spre exemplu, prin procesul
verbal de control nr. 234545/2010, s-a stabilit c autorizaia de construire a expirat,
construcia a fost pus n funciune i nu a fost declarat. n funcie de declaraia
contribuabilului privind finalizarea lucrrilor de construire i a valorii reale a
557
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
558
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Elemente eantionate
Elemente
testate
Proces verbal de control nr. 234545/2010
Proces verbal de control nr. 234375/2010
Proces verbal de control nr. 234643/2010
Proces verbal de control nr. 234732/2010
Proces verbal de control nr. 234821/2010
Proces verbal de control nr. 234934/2010
Proces verbal de control nr. 234323/2010
Proces verbal de control nr. 234213/2010
Proces verbal de control nr. 234432/2010
Proces verbal de control nr. 234439/2010
Proces verbal de control nr. 234654/2010
Proces verbal de control nr. 234874/2010
Proces verbal de contravenie nr. 123454/2010
Proces verbal de contravenie nr. 123465/2010
Proces verbal de contravenie nr. 123421/2010
Existena
documentului
justificativ
privind
creana
Realitatea
debitului
stabilit sau
declarat
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
nregistrarea
debitului n
evidena
analitic a
debitorului
respectiv
Concordana
ntre debitul
stabilit sau
declarat i cel
nregistrat
Exercitarea
controlului de
conformitate
asupra operaiei
efectuate
nregistrarea n
termen a
creanelor
datorate de
contribuabili
Debite mai
vechi de un
an
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Da
Da
Nu
Da
Da
Nu
Da
Da
Nu
Nu
Da
Da
559
Elemente eantionate
Elemente
testate
Proces verbal de contravenie nr. 123643/2010
Proces verbal de contravenie nr. 123543/2010
Declaraie nr. 3342/2010
Declaraie nr. 3342/2010
Declaraie nr. 3342/2010
Declaraie nr. 3342/2010
Declaraie nr. 3342/2010
Existena
documentului
justificativ
privind
creana
Realitatea
debitului
stabilit sau
declarat
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
nregistrarea
debitului n
evidena
analitic a
debitorului
respectiv
Concordana
ntre debitul
stabilit sau
declarat i cel
nregistrat
Exercitarea
controlului de
conformitate
asupra operaiei
efectuate
nregistrarea n
termen a
creanelor
datorate de
contribuabili
Debite mai
vechi de un
an
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Data: 05.06.2010
Auditor intern,
560
Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
COLECTAREA DOVEZILOR
Obiectivul:
Evidena creanelor bugetare
Pasul de selectare
Constituirea
eantionului
Observaii
Data: 05.06.2010
Auditor intern,
561
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
NOT DE RELAII nr. 8.11. privind
nregistrarea creanelor fiscale
adresat
d-lui Goran Eugen avnd funcia de ef serviciu
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
Nr. crt NTREBRI
DA
1
Debitele contribuabililor sunt operate la zi?
2
Toate procesele verbale de control ntocmite sunt X
operate n evidena analitic n contul
contribuabililor?
3
Toate declaraiile depuse de contribuabili sunt X
nregistrate i operate?
4
Toate procesele verbale de contravenie primite X
sunt nregistrate n eviden?
5
Exist concordan ntre debitele stabilite i X
debitele nregistrate i existente n evidena
pltitorului respectiv?
6
Se realizeaz un punctaj cu debitorii asupra X
debitelor stabilite i nregistrate n eviden?
7
Se realizeaz inventarierea anual a tuturor X
debitelor?
8
Controlul asupra operaiunilor efectuate este X
exercitat la nivel ierarhic?
9
Avei un sistem de proceduri privind activitatea X
de casierie?
10
Exist
coresponden
ntre
prevederile X
procedurilor i responsabilitile stabilite prin fia
postului?
11.
Documentele primite n cadrul serviciului sunt X
repartizate corespunztor i este urmrit modul de
soluionare a acestora
12
Mai avei ceva de adugat?
Dat n faa noastr,
Auditori
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Data: 05.06.2010
NU
OBSERVAII
X
Intervievat,
Goran Eugen
562
Procedura P08:
COLECTAREA DOCUMENTELOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 05.06.2010
Data: 05.06.2010
Cauze
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
564
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 8.39
Data: 05.06.2010
Data: 05.06.2010
Constatri
Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control privind analiza modului de
nregistrare a sumelor n evidene i jurnalele.
Din analiza efectuat a rezultat c ncasarea debitelor de la contribuabili se
realizeaz prin dou modaliti, respectiv direct la ghieu, unde ncasarea se
realizeaz electronic, precum i prin utilizarea a doi ncasatori de teren, care se
deplaseaz zilnic la contribuabili i ncaseaz debitele. Potrivit metodologiei, acetia
zilnic au obligaia s depun sumele ncasate la casieria unitii.
Examinarea modului de ncasare a debitelor de la contribuabili, de ctre cei doi
ncasatori, depunere i nregistrare a acestora a pus n eviden urmtoarele:
565
Auditor intern,
Supervizor,
566
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Menionarea
corect a
pltitorului
Depunerea n
termen a
sumelor
Exercitarea
controlului
asupra
documentelor
de ncasare
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
567
Depunerea n
termen a sumelor
nregistrarea
corect n
evidena
analitic a
pltitorului
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Da
Nu
Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Nu
Elemente
eantionate
Elemente
testate
Chitana nr. 435824/2010
Chitana nr. 435825/2010
Chitana nr. 435875/2010
Chitana nr. 435876/2010
Chitana nr. 435945/2010
Chitana nr. 435946/2010
Chitana nr. 435985/2010
Chitana nr. 435986/2010
Chitana nr. 435987/2010
Chitana nr. 436007/2010
Chitana nr. 436045/2010
Chitana nr. 436068/2010
Chitana nr. 436096/2010
Suma din
chitan
concord cu
suma ncasat de
la contribuabil
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Suma din
chitan
concord cu
suma din
registrul de
cas
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Menionarea
corect a
pltitorului
Depunerea n
termen a
sumelor
Exercitarea
controlului
asupra
documentelor
de ncasare
Depunerea n
termen a sumelor
nregistrarea
corect n
evidena
analitic a
pltitorului
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Nu
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Da
Da
Data: 05.06.2010
Auditor intern,
568
Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
COLECTAREA DOVEZILOR
Obiectivul:
Stingerea creanelor bugetare
Pasul de selecie
Constituirea
eantionului
Observaii
Data: 05.06.2010
Auditor intern,
569
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
ntrebare 8: V rugm s precizai dac n ultimul an s-au efectuat controale asupra gestiunii
dumneavoastr realizate de ctre eful ierarhic?
Rspuns 8: Nu
Intervievat,
Burcea Vasile
Data: 05.06.2010
571
Procedura P08:
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
NOT DE RELAII nr. 8.12. privind
nregistrarea creanelor bugetare
adresat d-nei Costea Emilia, avnd funcia de contabil
10
11.
NTREBRI
Precizai dac realizai operaiunile n evidena
analitic pe pltitor?
Precizai dac sunt nregistrate la zi toate
documentele primite ?
Precizai dac documentele sunt nregistrate
cronologic n funcie de data primirii lor?
Precizai dac operaiunile sunt nregistrate numai
pe baz de documente justificative?
Precizai dac operaiunile sunt nregistrate corect
n conturile pltitorului ?
Precizai dac operaiunile pe care le realizai le i
verificai ulterior cu privire la conformitatea lor?
Precizai dac controlul ierarhic este permanent
exercitat asupra operaiunilor pe care le realizai?
Precizai dac toate operaiunile pe care le
realizai sunt operate informatic
Precizai dac la sfritul zilei extragei un jurnal
al operaiunilor i-l supunei verificrii cu
documentele justificative?
Precizai dac la postul dumneavoastr mai
opereaz i alte persoane
Mai avei ceva de adugat?
DA
X
NU
OBSERVAII
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Intervievat,
Burgea Vasile
Data: 05.06.2010
572
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Constatri
Data: 05.06.2010
Data: 05.06.2010
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
574
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 8.40
Data: 05.06.2010
Data: 05.06.2010
Constatri
Auditor intern,
Supervizor,
576
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
ntocmirea zilnic,
n dou exemplare,
a registrulului
Completarea
distinct n
registrul de
cas a fiecrei
operaiuni
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Autocontrolul
exercitat de
casier
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
577
Exercitarea
controlului
ierarhic
Examinarea
completrii
zilnice, n
ordine
cronologic
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Urmrirea barrii
rndurilor
neutilizate la
sfritul zilei
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Auditor intern,
Preluarea corect
a soldului de cas
al zilei precedente
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Obiectivul:
Conformitatea datelor din Registrul de cas reprezentnd impozite i taxe locale
cu datele din evidenele primare i justificative.
578
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 05.06.2010
Data: 05.06.2010
justificative.
La sfritul zilei jurnalul operaiunilor n numerar, extras, este barat dup ultima
operaiune, iar soldul este preluat corect n ziua urmtoare.
Cauze
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
580
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea publica
Serviciul Audit Intern
Data: 12.06.2010
Data: 12.06.2010
Obiectivul IX.
FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATIC PRIVIND ADMINISTRAREA
IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
Nr.
crt.
A
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.10
1.11.
1.12.
1.13.
Activitatea de audit
Da
Utilizarea echipamentelor
ntreinerea i utilizarea calculatorului
Analizai dac verificarea echipamentelor se efectueaz
conform planificrii, folosindu-se procedurile standard de
testare;
Verificai dac disfunciile identificate sunt analizate i
nlturate n conformitate cu instruciunile i manualele de
ntreinere;
Verificai dac programele sunt instalate i configurate
conform documentaiilor i indicaiilor furnizorilor;
Verificai dac sursele de alimentare sunt alese i verificate n
conformitate cu cerinele tehnice;
Verificai dac echipamentele periferice sunt instalate i
conectate conform documentaiei;
Verificai
dac
pornirea
sau
repornirea
calculatorului/echipamentelor periferice se face potrivit
procedurilor specifice;
Verificai dac imprimantele i alte echipamente sunt corect
instalate i configurate i permit accesul n reea;
Verificai dac modul de funcionare a echipamentelor este
monitorizat;
Verificai dac erorile i incidentele aprute sunt remediate
operativ;
Verificai dac instalarea programelor respect condiiile de
calitate i eficien din manuale i instruciuni;
Verificai dac conectarea la reea respect standardele n
581
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Nu
Observaii
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.9.
2.10.
2.11.
B.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
2.
2.1.
vigoare,
Realizarea prelucrrilor informatice
Verificai dac este analizat impactul produs de funcionarea
X
incorect a unei operaii asupra ntregului program;
Verificai dac operaiile IT sunt realizate ntr-o manier
X
eficient, n timp util i la intervale bine stabilite?
Verificai dac operaiile IT se execut n timpul planificat;
X
Verificai dac operaiile sunt monitorizate din punct de
X
vedere al modului de introducere i timpului de execuie;
Verificai dac se asigur generarea rapoartelor detaliate
X
privind procesele derulate n cadrul programelor;
Verificai dac n cazul apariiei unor erori de funcionare,
X
utilizatorul programului localizeaz precis disfuncia;
Verificai dac datele obinute sunt stocate sau distribuite n
X
siguran i n timp util;
Verificai dac procedurile de mentenan a echipamentelor
sunt realizate corect i la intervale de timp stabilite n funcie X
de specificul fiecrei componente;
Verificai dac problemele de ordin tehnic aprute n cadrul
proceselor sunt raportate i documentate corespunztor, astfel
X
nct s se poat elabora soluiile corespunztoare de
remediere;
Administrarea eficient a programelor
Dac este asigurat responsabilitatea n utilizarea programelor
Verificai dac utilizatorii sunt instruii pentru nsuirea
X
modului de lucru cu aplicaia;
Verificai dac modificrile aprute n aplicaie sunt
X
comunicate utilizatorilor n timp adecvat;
Verificai dac instruirea se realizeaz n conformitate cu
X
documentaia aplicaiei;
Verificai dac utilizatorii primesc asisten de specialitate n
X
rularea aplicaiilor ori de cte ori au nevoie;
Verificai dac asistena tehnic este acordat n conformitate
X
cu manualele de utilizare
Verificai dac responsabilitatea funcionarii fiecrui program
X
este n sarcina unui administrator
Verificai dac identificarea disfuncionalitilor se face
X
conform manualelor de operare
Verificai dac mesajele de eroare generate sunt analizate i
interpretate operativ, pentru identificarea cauzelor care au X
condus la apariia disfuncionalitilor;
Verificai dac mesajele de eroare generate sunt abordate n
X
conformitate cu manualul de operare;
Dac programele sunt adecvate la necesitile departamentului
Verificai dac n utilizarea unui program fluxul de date este
corect i complet n funcie de specificul activitilor i X
periodicitatea acestora;
582
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
2.14.
2.15.
2.16.
2.17.
2.18.
2.19.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
3.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
3.10.
3.11.
3.12.
3.13.
3.15.
C.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.5.
1.6.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.
1.14.
1.16.
1.17.
1.18.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
D.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.
1.14.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
3.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8
E.
1.
1.2.
1.3.
1.4.
utilizatorilor
Verificai dac operaiile critice se realizeaz numai de la
X
anumite computere prestabilite
Examinai dac arhivarea nregistrrilor se face astfel nct s
permit urmrirea operaiunilor efectuate din faza de iniiere X
pn la finalizarea lor;
Verificai modul de raportare a modificrilor operate la
X
nivelul datelor salvate i stocate
Analizai dac manualele de utilizare sunt comprehensive i
X
corespund nevoilor utilizatorilor
Verificai existena programelor de instruire a utilizatorilor
X
programelor
Verificai existena controalelor asupra datelor introduse n
X
aplicaii
Verificai existena controalelor pe parcursul procesrii
X
datelor i generarea rapoartelor privind erorile
Verificai existena controalelor asupra datelor rezultate n
urma procesrii, astfel nct s se asigure c acestea sunt X
complete
Asigurarea caracterului secret al datelor
Verificai dac programele respect schemele privind nivele
X
de secretizare n conformitate cu standardele organizaiei
Verificai dac schema de secretizare a datelor este utilizat
pentru determinarea de nivele diferite de importan a X
informaiilor;
Verificai dac schema de secretizare a datelor este utilizat
pentru determinarea nivelelor diferite de sensibilitate a X
informaiilor
Verificai dac secretizarea informaiilor ia n considerare
impactul pierderii confidenialitii, integritii sau X
disponibilitilor informaiei
Verificai dac secretizarea informaiei include identitatea
X
persoanelor cu responsabiliti primare
Verificai dac performana programelor este monitorizat
X
comparativ cu intele stabilite
Verificai dac monitorizarea programelor se concentreaz pe
X
punctele vulnerabile
Verificai dac rapoartele obinute n urma procesrilor sunt
verificate pentru a descoperi orice utilizare neconform a X
programelor
Organizarea securitii informaiilor prelucrate
Asigurarea securitii informaiilor introduse i prelucrate n cadrul programelor
Verificai dac sunt definite responsabiliti ce trebuie
X
respectate de personal n utilizarea programelor;
Verificai dac informaiile utilizate sunt supuse unei analize
X
de risc n mod regulat
Verificai dac licenele deinute sunt pentru sistemul de
X
587
1.5
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.
1.14.
1.15.
F
1.
1.1.
1.2.
13.
1.4.
1.5.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.
operare Windows
Verificai dac exist licene deinute pentru pachetul de
programe Microsoft Office
Verificai dac exist soft-uri neliceniate instalate de
utilizatori
Verificai dac utilizarea abuziv a aplicaiilor este raportat
Verificai dac este asigurat confidenialitatea, integritatea i
disponibilitatea informaiilor introduse i prelucrate
Verificai dac sustragerea informaiei sau echipamentelor din
cadrul organizaiei fr autorizare este urmrit i sancionat
Verificai dac politica de securitatea oblig utilizatorii s
deconecteze programele sau aplicaiile cnd nu le utilizeaz
Verificai dac regulile de securitate privind accesul la
echipamente i la date sunt respectate cu strictee
Verificai dac abaterile de la regulile impuse sunt imediat
semnalate persoanelor responsabile
Verificai dac arhivarea datelor este realizat cu frecvena
impus de reglementrile de operare
Verificai dac drepturile de acces ale utilizatorilor sunt
verificate periodic, n conformitate cu sarcinile alocate
acestora
Verificai dac arhivarea datelor este realizat adecvat
importanei acestora
Asigurarea accesului la programele direciei
Asigurarea accesului la program
Verificai dac drepturile de acces sunt acordate n
concordan cu realizarea sarcinilor de serviciu
Verificai dac drepturile de acces sunt respectate de ctre
utilizatori
Verificai dac doar utilizatorii autorizai pot avea acces la
programe i dac exist proceduri pentru verificarea accesului
neautorizat
Verificai dac instrumentele de control stabilite asigur
informaiile mpotriva pierderii, deteriorrii, coruperii
deliberate sau accidentale
Verificai dac conceperea programelor a inut cont de
cerinele activitii utilizatorilor i acestea sunt compatibile cu
alte sisteme utilizate n cadrul organizaiei
Verificai dac calculatoarele i componentele lor sunt
protejate mpotriva furtului
Verificai dac vizitatorii sistemului sunt supravegheai
permanent
Verificai dac autorizaiile pentru acces la echipamente sunt
emise n conformitate cu procedurile documentate
Verificai dac sunt luate msuri pentru restricionarea
accesului la calculatoare i la informaiile pstrate de acestea
Verificai dac msurile de control in seama de politica de
588
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
1.14.
1.15.
2.
2.1.
2.2.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
securitate a informaiilor
Verificai dac msurile de control in seama de necesitatea de
a pune n practic rspunderea personal
Verificai dac msurile de control asigur separarea
sarcinilor ntre utilizatori
Fiabilitatea parolelor
Verificai dac fiecare calculator este parolat
Verificai dac parola alocat este individual;
Verificai dac parola este cunoscut doar de utilizator
Verificai dac programele i aplicaiile au nivele de acces n
funcie de nivelul postului
Verificai dac parolele sunt schimbate periodic, respectnd
regulile de complexitate impuse
Verificai dac alocarea conturilor i parolelor respect
caracterul de confidenialitate
Verificai dac tratarea directoarelor i fiierelor cu caracter
secret se face corespunztor reglementrilor interne
Verificai dac parolele asigur urmtoarele reguli:
a) numr minim de opt caractere
b) conin caractere alfa numerice
c) sunt mascate pe ecran, pentru a nu fi vzute
Verificai dac parolele generice iniiale sunt schimbate de
ctre fiecare utilizator n parte
Verificai dac accesul n cadrul programului se realizeaz
numai pe baza parolei de utilizatori, pe niveluri, n funcie de
atribuiile specifice fiecrui angajat
Verificai alocarea numelui de utilizator i parolei aferente
pentru accesul la reea
Verificai dac utilizatorii sunt instruii s respecte regulile
privind securitatea programului pe care l utilizeaz.
589
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Procedura P08
Entitatea public
Serviciul Audit Intern
COLECTAREA DOVEZILOR
Data: 12.06.2010
Data: 12.06.2010
Obiectivul chestionarului:
FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATIC PRIVIND ADMINISTRAREA
IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
ntrebarea
DA
I UTILIZAREA ECHIPAMENTELOR
NU
OBSERVAII
Cu ajutorul acestei ntrebri auditorul
intern urmrete:
- s identifice dac aplicaiile
acoper toate activitile din direcie;
- dac exist un inventar al
aplicaiilor informatice i dac acest
inventar asigur o bun gestionare a
aplicaiilor. Inexistena unui astfel de
inventar poate genera probleme n
gestionarea aplicaiilor;
590
ntrebarea
DA
NU
OBSERVAII
executorii etc.
Prin rspunsul la aceast ntrebare
auditorul urmrete:
- s identifice de cnd este utilizat
aplicaia informatic;
- dac este o versiune nou sau veche,
pentru c dac este veche exist riscuri:
cu privire la posibilitatea de actualizare
a
cadrului
de
reglementare,
a
tehnologiei utilizate etc.;
- dac aplicaia mai este performant.
De exemplu: de ce vrem s dezvoltm
ncasarea on-line a impozitelor i
taxelor locale, trebuie sa vedem dac
aplicaia informatic
poate suporta
acest lucru;
- dac este actualizat. Se analizeaz
modul n care s-a realizat actualizarea
(se face o comparaie ntre data
versiunii i data ultimei reglementri);
591
ntrebarea
DA
NU
OBSERVAII
care a beneficiat personalul;
- s identifice care sunt necesitile
personalului
592
ntrebarea
DA
18. A fost efectuat o analiz a
riscurilor cu privire la implementarea
sistemului
informatic
la
nivelul
direciei?
19. n urma acestei analize, ai elaborat
o politic de gestiune a riscurilor legate
de utilizarea sistemului informatic?
20. Aceast politic de gestiune a
riscurilor legate de sistemul informatic
a ajutat
managementul direciei s
decid implementarea de mecanisme
referitoare la:
- protecia patrimoniului i a activelor
informaionale la nivelul direciei;
- prevenirea i detectarea fraudelor.
Detaliai rspunsul dvs.
21. Exist o politic de securitate
formalizat
care
s
permit
implementarea unor reguli de securitate
comune i omogene pentru utilizatorii
sistemului informatic al entitii?
22. Dac da, acest document a fost
transmis
tuturor
utilizatorilor
sistemului informatic?
23. Entitatea face o evaluare periodic a
securitii sistemului informatic utilizat
la nivelul direciei?
24. Dac da, care e periodicitatea i
cine este responsabil de aceast
evaluare?
25. Exist un sistem de autentificare a
fiecrui utilizator:
- pentru accesul la reeaua local a
entitii;
- pentru accesul la reeaua de internet;
- pentru accesul la aplicaiile, datele i
programele stocate;
- pentru accesul la sistemul de operare
i parametrii critici ai sistemului
Detaliai rspunsul dvs.
26. Cine atribuie i definete criteriile
de acces:
- eful de serviciu sau adjunctul su?
- un angajat din cadrul serviciului
informatic?
- persoana vizat?
593
NU
OBSERVAII
ntrebarea
DA
27. Exist o corelare ntre drepturile
utilizatorului i atribuiile exercitate?
28. Numrul persoanelor crora li s-au
atribuit drepturi de utilizare este
suficient la nivelul direciei pentru
realizarea activitilor?
29. Exist persoane care au atribuite
mai multe drepturi de acces?
30. Dac da, care sunt acestea?
31. Exist persoane care dei ar trebui
s aib doar dreptul de a consulta
anumite seciuni au primit i dreptul de
a le modifica?
32. Care este periodicitatea cu care se
realizeaz un control al drepturilor de
acces la sistemul informatic acordate?
33. Cine se ocup de aceast sarcin?
34. Cnd se face controlul drepturilor
de acces se ine cont, n acelai timp, de
lista drepturilor de acces i de drepturile
efectiv acordate n cadrul sistemului
informatic?
35. Detaliai rspunsul dvs.
36. Exist n cadrul aplicaiilor
informatice un sistem de autentificare
specific pentru validarea operaiunilor
sensibile (ex. cod de validare/care d
drept de validare, diferit de codul de
nregistrare/care d dreptul la realizarea
de nregistrri?
37. Ce criterii sunt respectate cnd se
face alegerea parolei (numrul i tipul
caracterelor, cuvinte scrise diferit de
cuvintele precedente, etc.)?
38. Parolele sunt vizibile n momentul
nregistrrii lor n anumite aplicaii
folosite de ctre entitate?
39. Parolele sunt rennoite periodic?
40. Dac da, care este periodicitatea:
- sptmnal?
- lunar?
- trimestrial?
- semestrial?
- alta? (precizai)
41. Cine cunoate aceste parole?
594
NU
OBSERVAII
ntrebarea
DA
42. Au fost elaborate i puse n aplicare
instruciuni
conform
crora
este
interzis programarea tastaturii, astfel
nct parolele s nu poat fi recuperate?
43. Utilizatorul este deconectat automat
de la aplicaie dup o anumit perioad
de inactivitate
n cursul aceleiai
sesiuni de lucru?
44. Dac da, dup ce perioad de neutilizare?
NU
OBSERVAII
ntrebarea
DA
NU
OBSERVAII
aplicaiei?
57. Exist posibilitatea vizualizrii i
urmririi acestor modificri?
58.
S-au
identificat
disfuncionaliti/erori ale aplicaiei
privind evidena impozitelor i taxelor
locale?
59. Dac da, care a fost procedura
implementat de structura cu atribuii n
domeniul IT pentru a le rezolva?
V ORGANIZAREA SECURITII INFORMAIILOR PRELUCRATE
60. Cine asigur mentenana softwareului?
61. Ce procedur de mentenana s-a
definit:
- corectiv?
- evolutiv?
- cu privire la modificrile urgente?
Detaliai rspunsul dvs. cu privire la
condiiile de testare a programelor i
metodelor utilizate pentru acestea.
62. Structura cu atribuii n domeniul IT
este solicitat la intervale regulate
pentru teste de mentenana efectuate
asupra aplicaiei generale privind
evidena impozitelor i taxelor locale?
Dac
da,
descriei
procedura
implementat.
VI ASIGURAREA ACCESULUI LA PROGRAMELE DIRECIEI
63. Care sunt regulile de salvare a
datelor n aplicaia general privind
evidena impozitelor i taxelor locale?
64. Dar n aplicaiile auxiliare?
65. La ce nivel s-au definit modalitile
de salvare a datelor (frecvena de
salvare,
procedurile
tehnice
implementate):
- managementul entitii?
- serviciul informatic?
- altele?
66. Procedurile de salvare au fost
formalizate
ntr-un
document
de
referin pus la dispoziia persoanelor
vizate? (Punei acest document la
596
ntrebarea
dispoziia auditorilor )
DA
597
NU
OBSERVAII
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 9.41.
Data: 12.06.2010
Data: 12.06.2010
Constatri
Auditor intern,
Supervizor,
599
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 12.06.2010
Data: 12.06.2010
Cauze
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
601
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST nr. 9.42.
Descrierea
testului
Data: 12.06.2010
Data: 12.06.2010
Constatri
Totodat s-a urmrit dac programul anti-virus se actualizeaz n reea, astfel nct
s protejeze eficient datele electronice mpotriva viruilor nou-aprui.
Din analiza politicii de securitate a rezultat c toate staiile de lucru trebuie s aib
instalate programe antivirus, care s verifice staia de lucru la pornire, s
monitorizeze toate programele i aplicaiile active, mesajele primite i traficul de
date i totodat s verifice automat la intervale regulate actualizrile disponibile.
Analiza staiilor de lucru selectate a pus n eviden c, n unele cazuri, configuraia
programului antivirus a fost modificat pentru a ntrerupe monitorizarea ntregii
activiti i verificarea e-mail-ului i, n special, a fiierelor ataate. Configuraia
antivirusului a fost modificat deoarece s-a considerat c programul antivirus are un
efect negativ asupra performanei sistemului. Examinarea programelor utilizate pe
staiile de lucru la care a fost schimbat configuraia antiviruilor a pus n eviden
c acestea erau infectate cu diveri virui.
602
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
603
Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
COLECTAREA DOVEZILOR
Obiectivul:
Asigurarea securitii aplicaiilor prin utilizarea programelor antivirus
Populaia
Pasul de selectare
Constituirea
eantionului
Observaii
Data: 12.06.2010
Auditor intern,
604
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Cauze
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
605
Pentru conformitate
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 9.43.
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Obiectul
testului
Obiectivele
testului
Descrierea
testului
Data: 12.06.2010
Data: 12.06.2010
Constatri
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
606
Procedura P08
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
COLECTAREA DOVEZILOR
Obiectivul:
Asigurarea securitii informaiilor introduse i prelucrate prin achiziionarea
de licene de exploatare
Documentul analizat
Populaia
Pasul de selectare
Constituirea
eantionului
Observaii
Data: 12.06.2010
Auditor intern,
607
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 9.43.
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Problema
Constatri
Cauze
Data: 12.06.2010
Data: 12.06.2010
Entitatea public este pasibil de sanciuni din partea ORDA (Oficiul Romn
pentru Drepturi de Autor), pentru utilizarea unor programe fr licen;
Soft-urile neliceniate instalate de utilizatori pot conine virui, troieni sau alte
programe ce ar putea afecta n mod grav subsistemele IT la care au acces aceti
utilizatori, sau chiar sistemul IT n ansamblul su.
Recomandare Inventarierea tuturor staiilor de lucru pentru a stabili situaia real privind
programele fr licen i luarea msurilor de dezinstalare a tuturor programelor
neliceniate. Realizarea unei analize complexe n urma creia managementul
entitii publice s decid asupra oportunitii achiziionrii unui numr adecvat
de licene Microsoft Office.
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
Consecine
608
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 9.44.
Constatri
Data: 12.06.2010
Data: 12.06.2010
Fiabilitatea parolelor.
Examinarea dac fiecare calculator este parolat i dac programele i aplicaiile au
nivele de acces n funcie de nivelul postului.
Eantionul pentru realizarea testrii modului de implementare i utilizare a parolelor
a fost stabilit pe baza unui procent de 10%, din totalul populaiei de 76 de
calculatoare, respectiv un eantion reprezentativ de 8 calculatoare personale,
existente n dotarea direciei de impozite i taxe.
Testarea a constat n verificarea modului de implementare a parolelor pe staiilor de
lucru i accesul la programele i aplicaiile utilizate, urmrindu-se:
- dac fiecare calculator este parolat;
- dac parola alocat este individual;
- dac accesul la programe i aplicaii este acordat n funcie de nivelul postului
de lucru;
Totodat s-a urmrit dac parolele sunt schimbate periodic i asigur caracterul de
confidenialitate impus.
Din analiza eantionului selectat a rezultat c n toate cazurile staiile de lucru
solicit la pornire introducerea parolei, care este individual i cunoscut doar de
titularul postului respectiv. Examinarea sistemului a condus la constatarea c parola
de acces este schimbat lunar de titularul postului respectiv i asigur o complexitate
destul de ridicat, care nu permite o identificare uoar a acesteia.
Cu privire la accesul la programele i aplicaiile utilizate n cadrul staiilor de lucru
respective, din examinarea realizat s-a constatat c majoritatea salariailor din
cadrul entitii publice, prin natura sarcinilor de serviciu, trebuie s acceseze mai
multe subsisteme IT pentru care folosesc nume de utilizator i parole diferite.
Programele i aplicaiile sunt concepute astfel nct pentru accesul la fiecare dintre
acestea trebuie folosit un nume de utilizator i o parol diferite, n loc s se
foloseasc acelai nume de utilizator i parol indiferent de programul din cadrul
direciei la care se conecteaz angajatul, cu condiia ca acesta s fie pe acelai nivel
de acces.
Aceste parole sunt comune, respectiv o parol poate fi folosit de mai muli
609
utilizatori, acestea sunt comunicate des ntre utilizatorii crora le-au fost acordate,
ceea ce face s fie auzite sau obinute i de ali utilizatori. n aceste condiii, sistemul
de parole nu mai are funciile principale de restricionare a sistemelor putnd fi
accesate i de persoane neautorizate, iar n situaia apariiei unor incidente nu se pot
stabili responsabilitile aferente.
n cadrul direciei exist o problem deosebit, referitoare la programul informatic
privind Evidena analitic pe pltitor, program la care nu exist nici o restricie,
acesta fiind accesat de toi salariaii direciei, dar nu numai c poate fi accesat, ci
acetia pot face i anumite operaii n program. Acesta reprezint o problem grav,
deoarece prin acest program se gestioneaz evidena tuturor impozitelor i taxelor pe
care le datoreaz un contribuabil, precum i stingerea acestora n cazul plii.
Accesul tuturor salariailor din cadrul direciei i posibilitatea acestora de a efectua
diverse operaiuni n cadrul programului poate conduce la apariia de neconformiti,
de operaii nereale n debitele contribuabililor.
Concluzii
Auditor intern,
Supervizor,
610
Procedura P08
COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
Data: 12.06.2010
Data: 12.06.2010
Consecine
Recomandare
Auditor intern,
Supervizat,
Pentru conformitate
612
Procedura P10:
Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
CONSTITUIREA DOSARELOR DE AUDIT INTERN
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 14.06.2010
Data: 14.06.2010
Dup finalizarea interveniei la faa locului, se constituie Dosarele de audit intern n vederea
asigurrii unei legturi ntre obiectivele stabilite prin programul de audit, intervenia la faa locului i
raportul de audit public intern. Documentele culese i/sau ntocmite pe timpul misiunii de audit se
constituie n urmtoarele dosare:
A. Dosarul permanent, care cuprinde:
a) Seciunea A Raportul de audit intern i anexele acestuia:
- Ordinul de serviciu;
- Declaraia de independen;
- Rapoartele de audit intern (intermediar, final, sinteza Raportului de audit
intern);
- teste;
- Fiele de identificare i analiz a problemelor;
- Formularele de constatare a iregularitilor;
- Programul interveniei la faa locului.
b) Seciunea B administrativ:
- Notificarea privind declanarea misiunii de audit;
- Minuta edinei de deschidere;
- Minuta reuniunii de conciliere;
- Minuta edinei de nchidere;
- Corespondena cu entitatea structurii auditate;
c) Seciunea C - documentaia misiunii de audit public intern:
- strategii interne;
- reguli, regulamente i legi aplicabile;
- proceduri de lucru;
- materiale despre entitatea/structura auditat;
- rapoarte de audit public intern anterioare;
- informaii privind fluxul de informaii;
- documentaia analizei riscului;
- documentaia privind sistemul de control (aprobri, autorizri, separarea
sarcinilor, supervizarea, reconcilierea, rapoarte etc.);
d) Seciunea D - supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii i a rezultatelor
acesteia i cuprinde Lista de supervizare a documentelor;
B. Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii xerox a documentelor justificative, care
confirm i sprijin concluziile. Dosarul se indexeaz prin atribuirea de litere i cifre pentru fiecare
seciune/obiectiv din cadrul programului.
613
Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt confideniale i se
pstreaz pn la ndeplinirea recomandrilor din raportul de audit intern, dup care se arhiveaz
potrivit reglementarilor legale privind arhivarea.
Not:
Constituirea dosarelor de audit intern se realizeaz n finalul interveniei la faa locului i
are ca scop de a asigura o legtur ntre obiectivele misiunii de audit stabilite prin programul de
audit, constatrile efectuate n etapa de intervenie la faa locului i raportul de audit public intern.
Documentele de lucru trebuie organizate astfel nct s faciliteze trecerea n revist a
dosarului i s permit o comparaie rapid ntre constatrile i probele de audit.
Este necesar clasificarea tuturor documentelor de lucru, n funcie de etapa de activitate
creia i corespund.
Sursa de informaie trebuie indicat clar i precis, pentru a pstra i a verifica ulterior
fiabilitatea ei.
614
Procedura P10:
Entitatea
public[ Serviciul
Audit Intern
NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 14.06.2010
Data: 14.06.2010
Exist
Auditori
Da
Nu
Seciunea E Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a
impozitelor i taxelor locale
Planurile de activitate Plan de activitate anual de activitate
X
Ionescu
anuale nu sunt convergente Planul multianual de activitate
Adrian
cu planul multianual, ceea
Popescu
ce a condus la nestabilirea
Nicolae
i neresponsabilizarea n
sarcina
salariailor
a
tuturor aciunilor necesare
implementrii
direciilor
strategice.
Obiectivele specifice nu List obiective specifice
X
Ionescu
acoper
obiectivele List obiective generale
Adrian
generale,
activitile
Popescu
repartizate serviciului, nu
Nicolae
respect
caracteristicile
SMART i nu conduc la
un rezultat ateptat.
Cerinele
specifice Fiele posturilor pentru serviciul colectarea X
Ionescu
solicitate postului nu sunt impozitelor i taxelor locale i serviciul
Adrian
corelate cu nivelul i executare silit
Popescu
complexitatea
sarcinilor Lista obiectivelor individuale
Nicolae
stabilite postului respectiv.
Organigrama nu permite o Organigrama direciei
X
Ionescu
vizualizare de ansamblu a ROF-ul direciei
Adrian
direciei,
a
relaiilor
Popescu
existente ntre servicii,
Nicolae
precum i a nivelurilor
ierarhice.
Raportul de evaluare
Rapoartele de evaluare pentru personalul X
Ionescu
nu ofer o imagine
serviciului colectarea impozitelor i taxelor
Adrian
clar necesitilor care
locale i serviciului executare silit
Popescu
trebuie modificate sau
Nicolae
Lista obiectivelor individuale
completate
n
comportamentul sau
pregtirea salariatului.
Constatarea
Document justificativ
615
..
Seciunea F- Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului
Adecvarea
Pliante privind impozite i taxe locale X
Ionescu
materialelor puse la
elaborate n anul 2009
Adrian
dispoziia
Popescu
Materiale informative publicate n cursul
contribuabililor
Nicolae
anului 2009
Stabilirea categoriilor
Adresa nr. 34981/2010
X
Ionescu
de informaii privind
Adresa 34654/2010
Adrian
impozite i taxe la
Adresa nr. 34354/2010
Popescu
care
au
acces
Adresa nr. 34213/2010
Nicolae
contribuabili
616
termen.
Scutirea
la
plata Referat nr. 342567/2009
impozitelor i taxelor Referat nr. 343532/2009
locale nu este acordat Proces verbal de control nr. 342765/2009
ntotdeauna n condiii
de legalitate i de
respectare a cerinelor
legislative aplicabile.
Ionescu
Adrian
Popescu
Nicolae
Ionescu
Adrian
Popescu
Nicolae
Ionescu
Adrian
Popescu
Nicolae
.
Seciunea K Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor
locale
ntocmirea cu ntrziere a Titlul executoriu nr. 23/2009
X
Ionescu
titlurilor executorii fa de Titlul executoriu nr. 124/2009
Adrian
data la care debitele aflate Titlul executoriu nr. 213/2009
Popescu
n eviden au devenit Titlul executoriu nr. 265/2009
Nicolae
scadente prin neplata lor la Titlul executoriu nr. 342/2009
termen
Procedura de executare Somaia nr. 43/2006
X
Ionescu
silit
reprezentat
de Somaia nr. 231/2006
Adrian
ntocmirea i comunicarea Somaia nr. 325/2007
Popescu
somaiilor nu respect n Somaia nr. 435/2006
Nicolae
toate
cazurile
cadrul Somaia nr. 654/2006
procedural.
Identificarea
i Proces verbal sechestru bunuri imobile nr. X
Ionescu
sechestrarea de bunuri 234/2007
Adrian
imobile urmribile n cazul Proces verbal sechestru bunuri imobile nr.
Popescu
debitorilor
aflai
n 432/2007
Nicolae
executare silit i care nu Proces verbal sechestru bunuri imobile nr.
au achitat debitele urmare 536/2007
comunicrii somaiilor ca Proces verbal sechestru bunuri imobile nr.
etap
procedural
de 764/2007
executare silit a fost ca i
inexistent.
.
Seciunea J - Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice privind
veniturile din impozite i taxe locale
Debitele
stabilite Proces verbal de control nr. 342564/2009
X
Ionescu
617
contribuabililor pe baz de
acte
de
control sau
declarate de acetia nu sunt
nregistrate n totalitate n
evidena
analitic
pe
debitorul respectiv
Operaiunile n registrul de
cas nu sunt nregistrate
distinct, iar acesta nu este
condus
i
completat
cronologic i zilnic.
Adrian
Popescu
Nicolae
Ionescu
Adrian
Popescu
Nicolae
.
Seciunea K - Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale
Asigurarea
securitii Licena de utilizare a programului
X
Ionescu
informaiilor introduse i
Adrian
prelucrate
n
cadrul
Popescu
programelor
Nicolae
.
Auditori,
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Not:
Revizuirea documentelor asigur c documentele de lucru sunt pregtite n mod corespunztor i c
acestea furnizeaz un sprijin adecvat pentru munca efectuat i pentru dovezile adunate n timpul misiunii de
audit intern.
Auditorii revd documentele procedurale i documentele de lucru din punct de vedere al formei i al
coninutului, se asigur c dovezile de audit prezentate n susinerea constatrilor sunt justificative, respectiv
sunt suficiente, concludente i relevante.
618
Procedura P11:
EDINA DE NCHIDERE
Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
Numele
Georgescu Cristian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Funcia
Sef serviciu
Auditor intern
Auditor intern
Minc Cristian
Director
Negru Adrian
Sef serviciu
Ciobanu Vasile
ef serviciu
Butnaru Lenua
ef serviciu
Vasilescu George
ef serviciu
Toma Eugen
ef serviciu
Stnescu Ioana
ef serviciu
Istrate Viorica
Sef serviciu
Goran Eugen
ef serviciu
Dobroiu Alexandru
ef serviciu
Direcia/
Serviciul
SAI
SAI
SAI
Direcia impozite i
taxe locale
Serviciul 1 colectare
impozite i taxe locale
Serviciul 2 colectare
impozite i taxe locale
Serviciul executarea
silit a debitelor
restante
Serviciul 1 control
contribuabili
Serviciul 2 control
contribuabili
Asisten contribuabili
Gestiune dosare
fiscale
Serviciul financiar
contabilitate
Serviciul IT
619
Nr.
telefon
Semntura
B. Concluzii:
n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru fiecare obiect
auditat. De asemenea, au fost discutate constatrile, au fost analizate cauzele care au contribuit
la realizarea disfuncionalitilor i au fost comentate recomandrile care urmeaz a fi
implementate pentru eliminarea deficienelor constatate.
In cadrul edinei de nchidere, structura auditat si-a nsuit n totalitate constatrile i
recomandrile formulate de echipa de auditori si, n acest sens, au prezentat Planul de aciune i
Calendarul de
implementare al recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele
responsabile, vor fi urmrite de echipa de auditori, pana la implementarea acestora.
In consecint, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit intern final care va fi
pregtit pentru aprobare i transmitere structurii auditate. Raportul de audit intern va fi nsoit
de o SINTEZA care va conine concluziile echipei de auditori interni cu prezentarea
principalelor recomandri i opinia generala a acesteia.
Structura auditat se angajeaz sa completeze Planul de aciune i calendarul implementrii
recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele responsabile cu implementare acestora,
pe care l vor discuta cu echipa de auditori.
Not:
edina de nchidere a interveniei la faa locului are ca scop prezentarea opiniei auditorilor
interni, a constatrilor i recomandrilor finale, precum i discutarea unui plan de aciune nsoit de
un calendar de implementare a recomandrilor.
n cadrul acestei edine se urmrete ca att constatrile, ct i recomandrile, s fie uor de
neles, s nu permit interpretri i s nu fie prtinitoare. Constatrile trebuie s aib la baz
documente doveditoare, iar recomandrile trebuie s ajute managementul entitii auditate n luarea
deciziilor manageriale n vederea eliminrii deficienelor constatate.
Regulile generale ce trebuie respectate n cadrul organizrii i desfurrii edinei de deschidere
sunt:
9 s nu ascund nimic cu privire la constatrile efectuate
9 s informeze n mod prioritar pe auditat i s obin validarea din partea lor
9 s ncurajeze structura auditat s dispun msurile de remediere a disfunciunilor
constatate
9 s se asigure c problemele, constatrile i concluziile formulate sunt cunoscute de toi
cei prezeni
Prezentarea rezultatelor auditului
9 prezentarea trebuie s abordeze constatrile i disfunciunile n ordinea importanei i s
fie obiectiv
9 prezentarea trebuie s reflecte coninutul raportului
9 scopul prezentrii trebuie s fie acela de a explica consecinele disfuncionalitilor
9 trebuie amintit procedura de lucru cu privire la trimiterea proiectului de raport, punctul
de vedere al auditatului, edina de conciliere, transmiterea raportului final
620
Procedura P16:
Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR
Nr.
crt.
1.
Propunerea
efului
structurii
de
audit/
Rspunsul
supervizorului misiunii,
auditorilor
ca urmare a revizuirii
documentului
Lucrarea
Declaraia
independen
de
Nu exist incompatibilitate
2
Colectarea
informaiilor
Nu exista un centralizator al
documentelor colectate i
prelucrate
Analiza riscurilor
4.
5.
Programul
audit intern
Data: 14.06.2010
Data: 14.06.2010
de
In programul de audit nu
apare obiectivul cu privire la
definirea
structurilor
organizatorice
Fisa
de Nu conine i nu definete
identificare
i problema analizata
analiza
a
problemei nr. 3
Constatarea
i
raportarea
iregularitilor
621
Revizuirea
rspunsurilor
auditorilor de ctre
eful structurii de
audit/supervizor
De acord
Se va ntocmi i
elabora
documentul
procedura de lucru
privind documentele
colectate i prelucrate
Pe
baza
analizei
riscurilor
n
documentul
de
ierarhizare a riscurilor
se va defini i justifica
modul de ierarhizare a
riscurilor
Programul de audit a
fost refcut, obiectivul
privind
definirea
structurilor
organizatorice a fost
cuprins n program
Fisa de identificare i
analiza a problemei
respectiva
va
fi
refcuta i definita i
problema
Se va ntocmi i
elabora FCRI n acest
caz
De acord
De acord
De acord
De acord
De acord
Nr.
crt.
.
.
.
n
Propunerea
efului
structurii
de
audit/
Rspunsul
supervizorului misiunii,
auditorilor
ca urmare a revizuirii
documentului
Lucrarea
construire
Nota
Nu s-a ntocmit i elaborat
centralizatoare a nota
centralizatoare
a
documentelor de documentelor de lucru
lucru
Fia
de Nu exist nici o dovad din
identificare
i care s rezulte iregularitile
analiz
a constatate
problemei
nr.
4.22
Fia
identificare
analiz
problemei
8.35
de
i
a
nr.
Raportul de audit
Se va elabora i
ntocmi i elabora
nota centralizatoare a
documentelor de lucru
S-au ataat la dosar
copii
de
pe
autorizaiile
de
construire,
documentele de calcul
i cele de plat
..
Raportul de audit nu
prezint
cauzele
i
consecinele
constatrilor
efectuate
Raportul de audit va fi
completat
cu
precizarea cauzelor i
consecinelor aferente
constatrilor efectuate
Supervizor,
Georgescu Cristian
622
Revizuirea
rspunsurilor
auditorilor de ctre
eful structurii de
audit/supervizor
De acord
De acord
De acord
..
De acord
Not:
Supervizarea reprezint activitatea de ndrumare, consiliere, supraveghere i verificare
efectuat de ctre supervizor asupra activitii echipei de audit, se realizat pe tot parcursul
derulrii misiunii de audit intern prin semnarea documentelor ntocmite.
Scopul activitii de supervizare este asigurarea c obiectivele misiunii de audit intern au
fost atinse n condiii de calitate.
eful serviciului de audit, responsabil de toate deciziile profesionale semnificative formulate
pe parcursul planificrii, verificrilor, evalurilor, raportrilor i monitorizrii misiunii, are toat
responsabilitatea supervizrii misiunilor, dar poate desemna o alt persoan competent i cu
experiena necesar pentru a face supervizarea.
Obiectivele activitii de supervizare sunt:
monitorizeaz executarea programului de lucru stabilit:ofer indicaii pertinente n
perioada planificrii misiunii i se aprob programul misiunii, verific dac programul aprobat se
execut corect, cu rezerva modificrilor justificate i autorizate;
d asigurare cu privire la calitatea verificrilor realizate de ctre membri echipei:
controleaz dac documentele de lucru conin elementele probante de justific constatrile,
concluziile i recomandrile misiunii;
se asigur c obiectivele de audit au fost atinse;
monitorizeaz elaborarea n condiii de calitate a documentelor de transmitere a
rezultatelor misiunii de audit: se asigur c raportul de audit este exact, obiectiv, clar, concis.
Constructiv i redactat n termenele fixate;
supravegheaz dezvoltarea competenelor auditorilor: se asigur c auditorii selectai
posed cunotinele i competenele necesare pentru realizarea misiunii de audit i exploateaz
toate ocaziile pentru dezvoltarea cunotinelor i competenelor auditorilor interni
Documentele de audit elaborate (procedurale sau ntocmite de auditor cu privire la constatri
efectuate) trebuie supervizate pentru a se asigura c acestea vin n sprijinul raportului de audit i c
toate procedurile de audit necesare au fost efectuate.
623
624
Procedura P12:
Entitatea publica
Serviciul de audit public intern
PROIECT
DE RAPORT DE AUDIT INTERN
ADMINISTRAREA IMPOZITELOR I
TAXELOR LOCALE
BUCURETI
2010
625
CAPITOLUL I
II. CONSTATRI
format doar din doi salariai i de condiiile actuale privind constrngerile angajrii de personal
nou, urmare crizei actuale.
2) Analiza fielor posturilor pentru salariaii direciei a pus n eviden c sarcinile acestora
au rmas n continuare aceleai, nu au fost actualizate cu noile activiti. Totodat, nu s-a urmrit
utilizarea calitilor profesionale ale salariailor n dezvoltarea activitilor direciei.
3) Entitatea i-a planificat obiective strategice care conduc la dezvoltare, iar n domeniul
stabilirii i colectrii impozitelor i taxelor locale creterea gradului de colectare pn aproape de
100%, inclusiv pentru arierate, ns nu a realizat i a analiz a posturilor i a activitilor i
atribuiilor alocate pe serviciile funcionale, astfel nct s existe un echilibru ntre obiectivele
planificate, resursele disponibile i organizarea funcional.
Analiza direciilor de aciune privind dezvoltare entitii i a aciunilor stabilite n realizarea
obiectivelor strategice a pus n eviden c exist un echilibru ntre acestea, respectiv aciunile
planificate a fi realizate cu privire la stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale acoper i
conduc la realizarea direciilor de aciune strategice.
Realizarea obiectivele individuale stabilite salariailor nu asigur i atingerea rezultatelor
obiectivelor strategice.
Se recomand realizarea unei analize diagnostic a resurselor existente i a celor necesare
n viitor pentru atingerea obiectivelor strategice, stabilirea necesitilor i gsirea soluiilor de
asigurare a acestora sau corelarea aciunilor de implementare a obiectivelor strategice n raport
de resursele existente i atingerea performanei.
1.1.2 Dac sunt dezvoltate planuri de aciune privind implementarea
strategiei
Planurile de activitate anuale nu sunt convergente cu planul multianual, ceea ce a condus la
nestabilirea i neresponsabilizarea n sarcina salariailor a tuturor aciunilor necesare implementrii
direciilor strategice.
Analiza activitilor stabilite n cadrul planului multianual a pus n eviden c nu toate
aciunile stabilite n planul multianual se regsesc n cadrul planurilor anuale. Exemplificm aici
aciunile stabilite cu privire la acordarea asistenei contribuabililor i aciunile stabilite cu privire la
stingerea arieratelor, n special a celor cu o vechime de peste un an de zile, prin declanarea
procedurilor de executare silit pentru toate debitele. Totodat, analiza a mai pus n eviden c
aciuni stabilite activitilor definite n cadrul planurilor anuale nu se regsesc stabilite la nivelul
posturilor, ceea ce conduce la faptul c acestea nu sunt realizate sau n cazurile n care sunt
realizate nu exist nici o responsabilitate cu privire la realizarea lor.
Nevoia de mbuntire a performanei direciei n raport cu progresele tehnico-informaionale
i organizatorice, a creterii eficienei i reducerea costurilor, a presupus definirea n cadrul
planului multianual de activiti n acest sens, ns pentru implementarea acestora nu s-a corelat
necesarul de resurse cu necesitile de atingere a obiectivelor planului. Totodat, n cadrul planului
reducerea costurilor a fost definit i prin reducerea personalului, n condiiile n care direcia i-a
propus dezvoltarea de noi activiti, prin aceasta s-au pierdut o serie de competene pe care din
lipsa banilor nu le-au putut nlocui prin dezvoltarea altor angajai, ceea ce a dus la nerealizarea
activitilor n condiiile de performan stabilite. Capacitatea de a monitoriza eficient resursele
financiare utilizate n derularea obiectivelor planului multianual a fost de multe ori deficitar, ceea
ce a dus i la costuri suplimentate fa de cele planificate.
Nu exist nc un sistem de reglementare i monitorizare a instruirii personalului la nivelul
structurilor funcionale, prin care s se asigure comunicarea clar a sarcinilor de realizat, a
instrumentelor de aplicat i urmrirea utilizrii acestora, precum i programe de formare care se
630
pentru cele privind organizarea licitaiilor i distribuirea sumelor ncasate nu sunt stabilite i alocate
atribuii. Aceasta are ca efect inexistena ariei de competen necesar executrii activitii i
totodat n cazul unor contestaii cu privire la competena persoanelor care au nfiinat popririle sau
organizat licitaiile nu aveau competena necesar realizrii lor, acestea pot fi ctigate ca urmare a
unor procese..
Se recomand examinarea tuturor atribuiilor definite la nivelul fiecrui serviciu
funcional din cadrul direciei n corelaie cu activitile responsabilizate i executate i urmrirea
dac exist competena necesar executrii tuturor activitilor. n cazurile n care competena nu
este asigurat se va proceda la stabilirea i definirea de atribuii adecvate i cuprinderea lor n
ROF-ul entitii.
1.3.4. Dac responsabilitile stabilite contribuie la realizarea sarcinilor
.
1.4. Identificarea i gruparea activitilor
1.4.1. Dac activitile i aciunile sunt ataate n totalitate obiectivelor direciei
.
1.4.2. Dac activitile i aciunile contribuie la realizarea obiectivelor n
condiii de eficien
Din analiza activitilor necesare realizrii obiectivelor specifice stabilite pentru perioada
supus evalurii, a rezultat c acestea, n general, asigur conformitatea cu regulamentele i
politicile interne, pun n eviden principalele aciuni necesare realizrii obiectivelor, dar aa cum
sunt formulate nu au fost identificate n ntregime. Totodat chiar dac sunt materializate n
rezultate msurabile, sunt cazuri n care aciunile stabilite n realizarea lor nu sunt aferente
activitii respective, astfel:
- activitatea de elaborare i nfiinare a popririlor nu este identificat i nu se regsete n
cadrul celor dou obiective definite la nivelul serviciului, cu toate c aceasta se execut i este
responsabilizat n cadrul a dou posturi de lucru;
- activitatea privind ntocmirea i comunicarea somaiilor, cu toate c a fost identificat i
ataat la unul din cele dou obiective specifice stabilite serviciului, aceasta nu se regsete
responsabilizat la nivelul posturilor, respectiv din analiza fielor posturilor serviciului, nu exist n
nici o fi sarcini cu privire la ntocmirea i comunicarea somaiilor;
- activitatea de organizare i desfurare a licitaiilor, din analiza modului de definire i
alocare n cadrul obiectivului a rezultat c aceasta nu este concludent i nu asigur finalizarea.
Astfel, potrivit aciunilor identificate i repartizate obiectivului a rezultat c acestea cuprind doar:
planificarea licitaiilor, evaluarea bunurilor ce urmeaz a fi scoase la vnzare i stabilirea preului
de licitaie. Nu au fost identificate i ataate obiectivelor aciuni ca: organizarea licitaiilor,
finalizarea rezultatelor licitaiilor (ncheierea proceselor verbale), distribuirea preului, nregistrarea
sumelor ncasate i lichidarea debitului, recuperarea cheltuielilor ocazionate de organizarea i
desfurarea procedurii de executare silit.
Totodat, din analiza posturilor s-a constatat c unele sarcini stabilite posturilor nu se
regsesc printre activitile sau aciunile ataate obiectivelor, precum i unele aciuni ataate
obiectivelor nu se regsesc n cadrul sarcinilor stabilite posturilor. Astfel, aciunile privind
ncasarea sumelor din licitaie, distribuirea acestora, urmrirea i lichidarea debitului urmare
executrii silite, recuperarea cheltuielilor cu executarea silit se regsesc n cadrul fielor postului
633
ca atribuii responsabilizate, dar nu sunt regsite n cadrul activitilor stabilite obiectivelor. Aciuni
privind planificarea licitaiilor, realizarea publicaiilor i anunurilor de organizare a licitaie se
regsesc ataate obiectivelor, dar nu sunt exist n cadrul fielor posturilor ca atribuii
responsabilizate.
Definirea incomplet a activitilor i aciunilor, ct i ataarea incorect
a acestora
obiectivelor nu conduc la stabilirea unor sarcini clare i coerente, iar indicatorii de rezultat sau de
performan stabilii obiectivelor nu pot fi atini i n consecin i dezvoltarea entitii este
limitat.
Se recomand analiza tuturor activitilor desfurate la nivelul direciei i redefinirea
acestora astfel nct s exprime aciuni concrete materializate n rezultate msurabile, analiza
sarcinilor definite n cadrul fielor posturilor i urmrirea ca acestea s cuprind n totalitate
activitile i aciunile realizate la nivelul serviciilor, precum i analiza obiectivelor specifice i
redefinirea acestora astfel nct s cuprind toate activitile desfurate la nivelul serviciilor.
1.4.3. Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur realizarea n totalitate a
activitilor stabilite
.
1.5. Stabilirea structurii organizatorice
1.5.1. Dac modul de concepere a structurii direciei asigur funcionarea
acesteia n condiii de performan
La crearea serviciilor din cadrul structurilor funcionale nu s-a respectat principiul potrivit
cruia trebuie s se desfoare activiti relativ omogene, care necesit cunotine de specialitate de
un anumit tip i nu s-a urmrit diminuarea suprapunerilor de atribuii ntre servicii, ct i
simplificarea circuitelor de comunicare a informaiilor. Spre exemplu, Serviciul executarea silit a
debitelor restante a fost nfiinat cu scopul de urmri recuperarea debitelor restante pe calea
executrii silite. n cadrul ROF - ului acest serviciu are responsabilizate pe lng atribuiile
referitoare la executarea silit i atribuii privind acordarea de asisten a contribuabililor i chiar
atribuii de control. Analiznd activitile desfurate efectiv la nivelul serviciului s-a constatat c
titularii posturilor execut aproape zilnic activiti de asisten a contribuabililor i activiti de
casierie, respectiv de colectare a creanelor curente de la contribuabili, care nu se regsesc ns
responsabilizate n cadrul ROF ului .
Forma actual de organizare a direciei i modul de repartizare a atribuiilor i activitilor n
cadrul serviciilor sale funcionale nu asigur condiiile necesare realizrii angajamentelor asumate
n vederea ndeplinirii obiectivelor stabilite i atingerii indicatorilor de performan asumai. n
cadrul procesului de elaborare a structurii organizatorice nu s-a procedat la o examinare critic a
delimitrii activitilor existente i a coninutului acestora, pentru a se putea constata n ce msur
acestea sunt adecvate realizrii funciunii, corelate cu obiectivele stabilite.
Se recomand analiza funciunilor direciei, a mediului, zonelor de aciune, a naturii i
dimensiunilor domeniului i alegerea variantei de structur organizatoric ierarhic-funcional
adecvat particularitilor organizaiei, care s asigure repartizarea omogen a atribuiilor i
activitilor n cadrul serviciilor funcionale i eliminarea suprapunerilor de activiti i sarcini
ntre servicii i posturi.
634
ca cerin i un post care are ca cerin de ocupare studii economice. Din analiza naturii atribuiilor
repartizate s-a constatat existena la postul cu studii economice de atribuii privind nfiinarea
sechestrelor asupra bunurilor mobile i imobile ale debitorului, iar la postul care are ca cerin
studii juridice ncasarea i nregistrarea sumelor obinute n urma organizrii licitaiilor publice i
valorificrii bunurilor. Se constat c atribuii de natur juridic au fost repartizate la posturi care
au ca cerine studii economice i activiti de natur economic au fost repartizate la posturi care au
ca cerin studii juridice.
Se recomand realizarea unei analize a posturilor n cadrul direciei i asigurarea
echilibrului ntre complexitatea activitilor executate i nivelul postului cruia i este
responsabilizat o activitate de o anumit complexitate. Asigurarea repartizrii activitilor la
nivelul posturilor n funcie de nivelul postului i pregtirea solicitat de postul respectiv.
1.7. Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de
impozite i Taxe locale
1.7.1. Organizarea primirii documentelor
Analiza eantionului a pus n eviden c toate documentele selectate au fost nregistrate n
Registrul de intrri/ieiri organizat electronic, ns nregistrarea acestora nu a fost realizat n
termen i n funcie de primirea documentelor. Au existat cazuri n care documentele primite au
fost transmise nti spre soluionare i numai dup soluionare i elaborarea proiectului de rspuns
au fost nregistrate. n unele cazuri n care documentele au fost transmise spre servicii fr a fi
repartizate de conductorul direciei, consecina fiind faptul c, prin modul de soluionare nu au
fost atinse cerinele solicitanilor. n aceste cazuri rspunsurile au fost formulate direct de serviciul
n cauz i comunicate solicitantului, contrar Regulamentului de ordine interioar, care precizeaz
c, orice document sau informaie poate iei n afara entitii doar pe baza semnturilor persoanelor
autorizate, ori n aceste cazuri seful serviciului nu este responsabilizat n acest sens.
Analiza Registrului de intrri/ieiri, n corelaie pentru documentele selectate a pus n
eviden faptul c, n unele cazuri documentul apare n registru ca fiind intrat nu i rspunsul
formulat i transmis solicitantului. n urma extinderii examinrii la serviciile crora le-au fost
transmise aceste documente a rezultat c n unele cazuri exist rspunsuri ctre solicitant, n alte
cazuri nu exist rspunsuri formulate.
La nivelul direciei nu sunt stabilite prin reglementri scrise, forma i tipurile de informaii
electronice primite sau transmise, precum i coninutul, calitatea i frecvena i sursele acestora,
fluxul informaional i destinatarii, astfel nct managerii i salariaii s-i poat ndeplini sarcinile
i s aib suficiente asigurri c informaiile sunt corecte, credibile, clare, oportune, utile, uor de
neles i de receptat. Modalitile de structurare i de prezentare a informaiilor nu sunt
reglementate astfel nct destinatarul s poat face diferenierea, cu uurin, ntre mai multe tipuri
de informaii, de strict specialitate, de planificare i conducere
Sistemul informaional existent la nivelul organizaiei nu rspunde cerinelor actuale i nu
contribuie la stabilirea i realizarea obiectivelor organizaiei. n multe cazuri informaia primit
electronic se poate pierde n cadrul organizaiei, fr a se mai ti cum a fost valorificat sau
soluionat, ns ceea ce este mult mai grav, aceasta poate iei cu foarte mare uurin din cadrul
organizaiei, nefiind supravegheat, ceea ce poate produce astfel consecine negative.
Se recomand integrarea softului utilizat la registratur la aplicaia informatic a direciei,
astfel nct s existe posibilitatea vizualizrii n orice moment a unui document, pe tot parcursul
su de soluionare, precum i elaborarea unui sistem informaional care s respecte principiile de
concepere, funcionare i modernizare a componentei informaionale, respectiv corelarea
sistemului informaional cu sistemul decizional i organizatoric, subordonarea conceperii i
636
activitilor responsabilizate.
Se recomand analiza posturilor, determinarea corect a nivelului i complexitii
atribuiilor stabilite postului respectiv i stabilirea cerinelor specifice n corelaie cu aceasta.
Pentru posturile existente i ocupate n cazurile n care ocupantul postului nu deine cunotinele i
aptitudinile necesare n raport cu complexitatea sarcinilor repartizate se va asigura pregtirea
profesional corespunztoare a acestora. Invers, n cazul n care titularul postului deine
cunotine superioare complexitii atribuiilor repartizate, complexitatea obiectivelor va crete n
raport cu nivelul cunotinelor.
1.9.2. Dac stabilirea sarcinilor n cadrul postului se face n funcie de
activitile repartizate postului
.
1.9.3. Dac stabilirea sarcinilor postului se face n funcie de cerinele specifice
de pregtire solicitate postului
..
1.9.4. Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz postul i evideniaz necesitatea
crerii acestuia
.
1.9.5. Dac sunt stabilite responsabilitile i competenele postului
..
1.11.3. Dac n rapoartele de evaluare sunt menionate nevoile de perfecionare a
pregtirii profesionale pentru perioada urmtoare
..
2.3.2. Dac personalul responsabil cu asistena contribuabililor este instruit
adecvat
La nivelul Serviciului,,Asistena contribuabili nu este elaborat un program de asisten n
concordan cu nevoile contribuabililor, respectiv cu nevoile de informare sau cu nevoile de
contientizarea. Analiza programelor de instruire a personalului evideniaz faptul c acesta nu este
interesat s depun toate eforturile n vederea realizrii unei autoinstruiri continue n ceea ce
privete coninutul reglementrilor n materie de impozite i taxe locale. Totodat, n activitatea de
asisten a contribuabililor sunt folosii, de foarte multe ori, salariai din cadrul altor servicii,
salariai care sunt ncadrai pe funcii de execuie de nivel inferior i chiar debutani, acetia nefiind
n msur s ofere toate informaiile pe care contribuabilii le solicit, s i ajute la soluionarea
problemelor, n concordan cu situaia fiscal individual a fiecruia i s rspund ntrebrilor
formulate de contribuabili n legtur cu impozitele i taxele locale.
Pe lng o foarte bun pregtire de specialitate n domeniul impozitelor i taxelor,
personalul trebuie s dispun de aptitudini n domeniul comunicrii, astfel nct s fie n msur s
prezinte contribuabilului, ntr-un limbaj accesibil acestuia, prevederile legislaiei fiscale. n acest
scop, echipa de audit a procedat, n cursul a dou zile, la observarea comportamentului
personalului, care i desfoar activitatea la ghieu, fa de solicitrile contribuabililor,
constatnd: nu ntotdeauna sunt aduse la cunotin datele de identificare ale personalului (nume,
prenume, funcia i locul de munc), prin afiare; personalul nu d dovad n toate cazurile de
disciplin n relaia cu contribuabilul, nefiind calm, politicos i respectuos pe ntreaga durat de
acordare a asistenei; nu manifest o atitudine pozitiv i rbdare n relaia cu contribuabilii, nu
acord ntreaga sa atenie contribuabilului pe parcursul desfurrii asistenei fiscale, nu se asigur
641
..
3.3. Constituirea dosarelor persoane juridice
3.3.1. Ataarea actului de constituire al contribuabilului
.
3.3.2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca pltitor de impozite i taxe
locale
.
3.3.3. Ataarea declaraiilor de impunere privind obligaiile de plat
Din analiza listei transmise de Serviciul,,Eviden pe pltitor i care conine declaraiile
depuse de contribuabili i prelucrate, cu operaiile realizate n registrul de intrri ieiri, a rezultat c
circa 20% din declaraiile depuse de contribuabili, prelucrate i transmise serviciului gestiune
dosare nu se regseau nregistrate n registru de intrri/ieiri. Procednd la verificarea declaraiilor
care nu erau depuse la dosarele fiscale s-a identificat printre acestea i declaraii primite i
nenregistrate.
Din compararea listei privind actele de control ncheiate la contribuabili persoane juridice,
transmis de Serviciul de control, cu documentele existente la dosarele fiscale ale contribuabililor
s-a constat inexistena acestora la dosarele fiscale. Totodat, din examinarea registrului de
intrri/ieiri condus n cadrul Serviciului 1 de control contribuabili, nu au fost identificate cazuri n
care actele de control ncheiate i valorificate s fie transmise la dosarul fiscal. Conducerea
serviciului a motivat c pn n prezent nu s-a transmis nici un act de control la dosarul fiscal al
contribuabilului, acestea fiind pstrate n cadrul serviciului.
Potrivit analizei documentelor existente la dosarul fiscal s-a constatat inexistena actelor de
executare silit. Conducerea Serviciului executarea silit a debitelor restante a motivat c pn n
prezent nu s-a transmis nici un document aferent procedurii de executare silit la dosarele fiscale
ale contribuabililor, acestea fiind pstrate n cadrul serviciului. Precizm c i dosarele de executare
silita lichidate i nchise au fost pstrate de asemenea n cadrul Serviciului executarea silit a
debitelor restante, nefiind transmise la dosarul fiscal.
Astfel, analiza unui dosar fiscal nu permite cunoaterea n totalitate a activitii desfurate
de contribuabil, precum i relaia existen ntre acesta i unitatea administrativ-teritorial.
Se recomand, elaborarea unei proceduri de sistem, astfel nct toate serviciile de
specialitate unde se creeaz sau primesc documente care privesc relaia cu un anumit contribuabil,
dup analiz i prelucrare s fie transmise Serviciului Gestiune dosare fiscale n vederea
completrii dosarelor. De asemenea documentele primite n cadrul acestui serviciu s fie
nregistrate i depuse la dosar zilnic.
3.4. Gestionarea dosarelor fiscale ale pltitorilor de impozite i taxe locale
Majoritatea dosarelor fiscale nfiinate au o vechime de cel puin 10 ani i n nici un caz nu
au fost analizate documentele existente la dosarele fiscale, nu s-a urmrit identificarea
documentelor expirate i extragerea acestora de la dosarele fiscale i predarea la arhiva general.
Nu este constituit o comisie care s selecioneze anual documentele cu termen de pstrare
expirat .
Se recomand verificarea tuturor dosarelor fiscale constituite i procedarea la opisarea i
numerotarea acestora. Constituirea unei comisii care s fie responsabilizat prin stabilirea de
atribuii cu privire la analiza documentelor existente la dosarele fiscale, identificarea celor
expirate, selecionarea acestora i predare la arhiva general.
3.4.3. Constituirea bazei de date computerizat a dosarelor fiscale
..
4. Stabilirea impozitelor i taxelor locale
4.1. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane fizice
4.1.1. Dac cldirile pentru care nu se datoreaz impozit sunt corect ncadrate
n aceast categorie
..
4.1.2. Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect
n urma examinrilor efectuate asupra informaiilor existente n evidena analitic pe
pltitor a rezultat c nu sunt impui i nu pltesc impozit pe cldiri contribuabili care nu au depus
declaraii de impunere n termen de 30 zile de la data la care construciile au fost finalizate. n toate
aceste cazuri autorizaiile de construire au expirat, iar posesorii lor nu au venit la prelungirea
acestora sau la declararea cldirilor n vederea impunerii. Pentru a se stabili corect dac
construciile au fost sau nu finalizate pe timpul realizrii misiunii de audit responsabilii din cadrul
Serviciului Urbanism au efectuat verificrii la toi aceti contribuabili, unde au constatat c,
respectivii si-au construit locuinele n cadrul perioadei de valabilitate a autorizaiei de construire
dar nu s-au prezentat s solicite luarea n eviden.
Din analiza documentelor existente la dosarul contribuabilului privind eliberarea
autorizaiei de construire, respectiv proiectele de construcie, cu declaraiile efectuate de
contribuabili i datele existente n evidena analitic a pltitorului, a rezultat c suprafeele
desfurate declarate, n baza crora s-a calculat impozitul pe cldire difer, spre exemplu:
- autorizaie de construire nr. 345/2007, suprafaa total desfurat care rezult din proiectul
cldirii, format din subsol, parter i etaj este de 312 mp, suprafaa total desfurat pentru care
este luat n calcul la impozitare este de 212 mp;
- autorizaie de construire nr. 854/2007, suprafaa total desfurat care rezult din proiectul
cldirii, format din parter i etaj este de 175 mp, suprafaa total desfurat pentru care este luat
n calcul la impozitare este de 75 mp
- autorizaie de construire nr. 1653/2007, suprafaa total desfurat care rezult din proiectul
cldirii, format din subsol, parter i etaj este de 289 mp, suprafaa total desfurat pentru care
este luat n calculat la impozitul este de 189 mp.
Pe timpul realizrii misiunii de audit persoane din cadrul Serviciul Urbanism a realizat o
verificare la contribuabili respectivi, unde au constatat c acetia au respectat proiectele de
construcii, suprafeele reale desfurate ale construciilor fiind cele menionate n proiectele de
construcie. Se constat c bazele de impozitare n aceste cazuri a fost mult diminuat, ceea ce a
condus la stabilire ai perceperea unor impozite mult diminuate.
644
n toate cazurile n care contribuabili nu i-au declarat bunurile, aa cum am precizat mai sus, nu au
fost constatate i aplicate sanciuni contravenionale. n prezent acestea fiind prescrise
Se recomand proiectarea i implementarea unui sistem informatic care s permit
transferul automat al datelor i informaiilor de la Serviciul Urbanism i la serviciile de eviden
pe pltitor, control i colectarea a impozitelor i taxelor locale, n vederea eliminrii posibilitilor
ca un contribuabil care obine sau dobndete un bun s nu mai fie supus impozitrii i realizarea
unei evalurii a tuturor contribuabililor crora le-au fost eliberate autorizaii de construire n
ultimi trei ani i urmrirea dac acetia sunt nregistrai ca pltitori de impozit pe cldiri i
impozit este calculat n toate cazurile corect potrivit cadrul legislativ i hotrrilor consiliului
local.
4.1.3. Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a cldirii
..
4.1.4. Conformitatea aplicrii reducerilor sau coeficientului de corecie asupra
valorilor de impozitare
..
4.1.5. Emiterea deciziilor de impunere
contribuabilului i pentru care pltete impozit i n prezent. Din analiza balanelor de verificare,
sintetic i analitic ntocmite la data de 31.1.22009, s-a constatat c din anul 2001 i pn n anul
2009 acesta a realizat dou reevaluri patrimoniale, valoarea bunurilor rezultat n urma acestor
reevaluri fiind de circa dou ori mai mare fa de cea iniial. Contribuabilul nu a declarat n nici
unul din cazuri valorile noi ale cldirii, iar administraia a meninut permanent acelai nivel de
impozitare, fr trece la un alt nivel de impozitare.
- SC MMD SRL a realizat n anul 2003, n regie proprie o construcie, hal de producie, n valoare
de inventar, nregistrat n evidenele societii la cea data de 89.755 lei, cldire declarat i pentru
care a fost calculat corect impozitul la acea dat. Din anul 2003 i pn n prezent contribuabilul
figureaz cu aceeai valoare de impozitare i acelai impozit pltit anual. Din analiza balanelor de
verificare existente la dosarul contribuabilului s-a constatat c din anul 2003 i pn n anul 2009
acesta a realizat dou reevaluri patrimoniale, valoarea bunurilor rezultat n urma acestor
reevaluri fiind de circa 1,5 ori mai mare fa de cele iniiale. Contribuabilul nu a declarat n
niciunul din cazuri valorile noi ale cldirii, iar administraia a meninut permanent acelai nivel de
impozitare, fr trece la un alt nivel de impozitare, potrivit cadrului legislativ i Hotrrii
Consiliului local.
Cauza o constituie lipsa de responsabilitate a personalului cu atribuii n domeniul calculrii i
stabilirii impozitului pe cldiri la persoanele fizice, precum i cu privire la urmrirea periodic a
situaiei acestora n vederea identificrii cazurilor n care acetia aveau obligaia s-i actualizeze
declaraiile cu noile valori de impozitare.
Se recomand ca n toate cazurile n care urmeaz a fi nregistrate n evidena analitic pe
pltitor impozite pe cldiri n cazul contribuabililor persoane juridice, documentele vor fi supuse
avizrii sefului serviciului.
Analiza tuturor contribuabililor persoane fizice din eviden i urmrirea modului de
stabilirea a bazei de impozitare i faptului dac cotele de impozitare sunt corecte n funcie de
valoarea de impozitare a bunurilor nregistrate n evidenele patrimoniale ale contribuabilului,
inclusiv cu privire la reevalurile pe care acetia trebuiau s le realizeze
4.2.3. Stabilirea i calculul impozitului pe cldirii n cazul amortizrii
integrale a cldirii
altor servicii din cadrul entitii care privesc activitatea contribuabilului n cauz a rezultat c, nu n
toate cazurile acetia sunt impui i pltesc corect impozitul pe teren, astfel:
- rol nr. 3425564 contribuabilul figureaz cu un teren achiziionat prin cumprare din anul 2005 n
suprafa de 1250 mp situat n extravilanul unitii administrativ-teritoriale. n anul 2008
contribuabilul solicit trecerea acestuia n intravilanul localitii i din suprafaa total 250 s
reprezinte curii i construcii. Documentaia este depus i dup mai multe completri a acesteia
este aprobat de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n anul 2009. Tot n acest
an contribuabilul solicit i obine autorizaie de construcie, n baza creia a finalizat i pus n
funciune o construcie cu parter i etaj n suprafa construibil desfurat de 240 mp, construcia
nu a fost finalizat pn n prezent, contribuabilul solicitnd prelungirea autorizaiei de construcie.
Din analiza modului n care a fost determinat impozitul pe teren s-a constatat c acesta este
perceput n continuare ca i n trecut ca teren extravilan, n condiiile n care ncadrarea acestuia
este alta, respectiv n totalitate teren intravilan, din care 250 mp curii i construcii.
- rol nr. 232451 contribuabilul figureaz cu un teren dobndit prin motenire n suprafa de 1100
mp, teren care este situat n extravilanul unitii administrativ-teritoriale. n anul 2007
contribuabilul solicit trecerea acestuia n intravilanul localitii i din suprafaa total 150 s
reprezinte curii i construcii. Documentaia este depus i dup mai multe completri a acesteia
este aprobat de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n acelai an. Imediat
dup ce terenul este trecut n intravilanul unitii administrativ-teritoriale, contribuabilul
nstrineaz prin vnzare terenul. Noul proprietar declar terenul, ns ca fiind extravilan i este luat
n eviden n aceast categorie de folosin, n condiiile n care tot unitatea administrativteritorial a rencadrat terenul n alt categorie de folosin, respectiv teren intravilan din care 150
mp curi i construcii.
Impozitul pe teren n cazurile terenurilor intravilane ncadrate n alt categorie de folosin
este calculat n funcie de numrul de metri ptrai ai terenului deinut i suma n lei/mp stabilit de
cadrul legislativ n funcie de categoria de folosin a terenului. Valoarea obinut din calcul nu a
mai fost corectat cu coeficientul de corecie stabilit de cadrul legislativ n funcie de rangul
localitii.
Cauza o reprezint lipsa colaborrii ntre serviciile care au atribuii n domeniul urmririi i
asigurrii sistematizrii teritoriale serviciile de impunere i colectare a impozitelor i taxelor locale.
Se recomand realizarea unui sistem integrat de informaii potrivit cruia o informaie
legat de un contribuabil aflat n evidena unitii administrativ teritoriale s poat fi accesat i de
serviciile responsabile de calcularea i stabilirea impozitelor i taxelor locale.
4.3.3. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor, precum i a celor
privind modificarea folosinei terenului
..
4.6.2. Dac este emis titlul de crean privind individualizarea creanei privind
taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
..
4.6.3. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru servicii de
reclam i publicitate
..
4.6.4. Emiterea deciziei de impunere privind stabilirea taxei pentru servicii de
reclam i publicitate
Taxa pentru servicii de reclam i publicitate nu este evideniat i pltit de ctre
contribuabili, sau acetia calculeaz i vireaz a tax mai mic dect cea datorat legal. Spre
exemplu SC DDC SRL nu a depus nici o declaraie depus privind plata taxei pentru afiaj n scop
de reclam i publicitate. Analiznd evidena analitic pe pltitor a rezultat acelai lucru, societate
este nregistrat i pltete impozit pe cldiri, impozit pe teren i taxa asupra mijloacelor auto. A
fost realizat o discuie cu conducerea direciei i s-a stabilit efectuarea de ctre serviciul de control
a unei verificri la aceast societate. Potrivit raportului de control ncheiat de persoanele de
specialitate din cadrul serviciului de control a rezultat c societatea respectiv realiza afiaj n scop
de reclam i publicitate dar fr a plti taxa aferent ctre unitatea administrativ-teritorial. n
urma controlului a societatea a fost impus i obligat la plata taxei, precum i sancionat
contravenional.
Aceeai fapt s-a constatat i n cazul SC NVD SRL unde din analiza dosarului fiscal a
rezultat c societatea realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate pe un panou de 2/1,5 mp n
zona central a oraului, dosarul fiscal al contribuabilului existnd i o not de constatare, ncheiat
de responsabili din cadrul Serviciului 1 de control din care rezult c societatea realizeaz afiaj n
scop de reclam i publicitate printr-un panou amplasat n zona central a oraului i o declaraie n
acest sens a administratorului societii. Potrivit facturii existente la dosarul SC RR SRL rezult c
aceast societate a realizat un numr de trei panouri publicitare pentru aceast societate la
urmtoarele dimensiuni: 2/1,5 mp amplasat n zona central a oraului, 2/2 mp amplasat n partea
de nord a oraului i 2/1,75 mp amplasat n partea de sud a oraului. Pentru a stabili cu claritate
dac societatea realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate n toate aceste trei zone s-a
procedat la realizarea unei observaii la faa locului constndu-se existena panourilor de
publicitate. Rezult astfel c responsabili cu atribuii n acest sens nu au urmrit s identifice toate
locurile n care societatea realizeaz reclam i publicitate, cu toate c au efectuat i un control la
aceasta n acest sens.
Se recomand realizarea unei identificrii n totalitate a afiajelor de reclam i publicitate
existente pe raza unitii administrativ-teritoriale i stabilirea unor programe de control la toi
contribuabili care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate n vederea determinrii dac
i-au declarat corect obligaiile de plat.
4.7.Stabilirea impozitului pe spectacole
4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere privind spectacolele organizate i
nregistrarea acestora
spectacolele organizate
Pentru anul 2009 s-a solicitat prezentarea situaiei contribuabililor care datoreaz tax
pentru ocuparea domeniului public, serviciul de specialitate fiind n imposibilitatea de a prezenta o
asemenea situaie, motivnd c nu se cunosc n totalitate aceti contribuabili, deoarece un
contribuabil solicit temporar un loc pentru ocuparea unui spaiu pe domeniul public, pltete,
ocup spaiul pentru perioada respectiv, dup care nu mai exist nici o obligaie ntre pri.
Verificarea privind modul de stabilire i ncasare a taxei pentru ocuparea spaiului public
s-a realizat cu greutate, ntruct serviciul nu deine documentele justificative, respectiv solicitarea
ocuprii domeniului public din care s rezulte suprafaa i perioada pentru care se solicit ocuparea
domeniului public, baza legal n baza creia se reine aceast tax, foaia de calcul a taxei, dovada
achitrii taxei, un proces verbal ncheiat de serviciu pentru verificarea la faa locului a realitii
datelor declarate de solicitant n cerere. Analiza documentelor a pus n eviden doar identificarea
contribuabilului i taxa ncasat, fr a se putea stabili suprafaa utilizat de contribuabil, perioada
ct ocup spaiul public, modalitatea de calcul. Totodat din analiza documentelor de ncasare a
taxelor pentru ocuparea domeniului public s-a constatat c acestea sunt difereniate de la un
contribuabil la altul. Nu a fost identificat i nici nu sa prezentat o hotrre a consiliului local
privind ncasarea difereniat a acestui tip de tax
Se recomand elaborarea procedurilor privind modul de calcul i de plat al taxei datorate
pentru ocuparea domeniului public i aprobarea lor hotrre a consiliului local.
Deschiderea evidenei contribuabililor care datoreaz taxa pentru ocuparea domeniului
public pentru fiecare an n parte i pstrarea acestei evidene n calculator. Evidena va cuprinde:
denumirea contribuabilului care datoreaz taxa; numrul. cererii de solicitare a ocuprii
domeniului public; suprafaa ocupat; perioada; baza legal; dovada achitrii taxei; verificarea
efectuat de serviciul de specialitate privind realitatea suprafeei nscrise n cerere.
4.10.
impozit sau tax. Acesta form de planificare a controalelor nu asigur a folosire eficient a
resurselor la nivelul serviciului i nici eficiena aciunilor de control care s conduc la creterea
gradului de colectare a impozitelor i taxelor.
Selectarea contribuabililor n control este la latitudinea fiecrui inspector, acesta i alege
contribuabilul pe care vrea s-l verifice, raporteaz acest lucru sefului de serviciu care i ntocmete
declaraia i n baza acesteia se deplaseaz la contribuabil.
La planificarea contribuabililor n control nu se are n vedere: criteriile materiale indicii
de nedeclarare a impozitelor i taxelor, constatrile controlului anterior; criteriile fiscale
depunerea declaraiei, plata obligaiilor fiscale; criteriile privind egalitatea n faa legii stimularea
conformrii voluntare; criteriile generale - deficiente la controlul anterior, informaii de la teri,
nedepunerea declaraiilor fiscale, neconcordante n declaraii
Aciunile de planificare i organizare nu au funcionat ca funcii ale managementului la
nivelul serviciului de control, iniiativa a fost transferat ctre inspectori, a cror sarcin era de a-i
stabili contribuabili pe care vor s-i controleze, s obin ordinele de deplasare i s exercite
controlul.
Se recomand elaborarea de programe de control care s fie bazate pe o selecie judicioas
a contribuabililor n control, n funcie de indiciile de nedeclarare sau neconcordane n declaraii
i al cror scop s l constituie stimularea conformrii voluntare la plata impozitelor i taxelor.
5.2. Pregtirea controlului
5.2.1. Dac se realizeaz analiza dosarului fiscal al contribuabilului
..
5.2.2. Dac se verific declaraiile de impunere depuse i plile efectuate
.
5.3. Efectuarea controlului
5.3.1. ntiinarea contribuabilului
.
5.3.2. Prezentarea la contribuabil i respectarea perioadei de control
Examinarea actelor de control ncheiate a scos n eviden c prezentarea la contribuabil i
realizarea controlului nu au la baz o mputernicire din partea instituiei. Astfel, n majoritatea
cazurilor n actele de control nu este menionat ordinul de serviciu sau de delegare privind
efectuarea misiunii de control. eful serviciului control a motivat c, nu exist ntotdeauna ordine
de serviciu, deoarece controlul fiind exercitat n localitate s-a considerat c nu mai este nevoie de
ele, deoarece nu sunt cheltuieli de decontat. Din compararea perioadelor de control menionate n
actul de control cu cele menionate n ordinele de serviciu a rezultat c acestea nu coincid, respectiv
controlul nefiind exercitat n perioada planificat.
Planificarea i realizarea controalelor nu a constituit o responsabilitate a conducerii, acestea au
fost la latitudinea personalului de execuie care au avut puterea de decizie n stabilirea controalelor
i realizarea lor.
Se recomand efectuarea controalelor n perioada n care sunt planificate i n baza unei
mputernicirii a conducerii instituiei.
652
653
654
7. Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale
7.1. Evidena debitelor restante
7.1.1. Conformitatea exigibilitii debitelor restante
.
7.1.2. Identificarea n termen a debitelor restante i dispunerea msurilor de
executare silit
.
7.2. ntocmirea titlului executoriu
7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea acestora ctre debitori
Din analiza dosarelor de executare silit selectate a rezultat c titlurile executorii nu au fost
655
ntocmite i comunicate n termen debitorilor, respectiv la data la care s-a constituit dosarul de
executare silit, n unele cazuri de la constituirea dosarului de executare silit i pn la ntocmirea
titlului executoriu a trecut chiar mai mult de un an, fr a se proceda la realizarea procedurii de
executare silit. n unele cazuri pentru titlurile executorii ntocmite nu s-a fcut dovada
comunicrii lor ctre debitor.
Se recomand analiza tuturor debitelor restante neachitate pn la termenul de plat
scadent, identificarea debitelor pentru care nu exist titluri executorii comunicate debitorilor,
ntocmirea acestora i comunicarea lor debitorilor, n caz de neplat n termenul scadent s se
procedeze la declanarea procedurii de executare silit.
7.2.2. Realitatea debitelor menionate n titlurile executorii
..
7.3.
zilnic realizarea n termen a etapelor de executare silit pentru dosarele aflate pe rol. Analiza
dosarelor din sold i ntocmirea i comunicarea somaiilor n toate cazurile n care acestea nu au
fost transmise.
7.5. nfiinarea popririlor
7.5.1. Identificarea tuturor conturilor bancare ale debitorului
.
7.5.2. nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor bancare ale debitorului
Popririle se nfiineaz asupra tuturor conturilor debitorilor deschise la bnci n termen de
15 zile de la comunicarea somaiei daca debitul nu a fost achitat. Popririle ntocmite pentru debite
restante la bugetul statului se ntocmesc de serviciile de specialitate, se semneaz de persoana care
le-a ntocmit i de eful serviciului i apoi se transmit conductorul unitii fiscale, n vederea
semnrii. Dup semnare se nregistreaz la unitatea fiscala i apoi se comunic ctre banc,
urmrindu-se primirea confirmrii de nfiinare a popriri i procedarea la reinerea sumelor din
contul debitorului. Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat ca procedura de executare
privind ntocmirea i nfiinarea popririlor nu respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
- n circa 15% din dosarele de executare silit analizate nu se declanase procedura de executare
silit prin emiterea ntocmirea i nfiinarea popririlor, cu toate c debitele restante pentru care erau
emise somaii i nu erau recuperate aveau o vechime de peste 6 luni;
- sumele menionate n popririle nfiinate nu corespund ntotdeauna cu debitele restante ale
debitorului menionate n somaiile emise i comunicate acestuia, astfel: dosar de executare
67/2009, n somaie este menionat un debit n sum de 76.940 lei, din care nu s-a recuperat nici o
sum, n poprirea nfiinat i comunicat la banc se menioneaz un debit n sum de 25.600 lei;
dosar de executare 154/2009 n somaie este menionat un debit n sum de 25160 lei, n poprirea
nfiinat la banc se menioneaz un debit aflat n executare silit n sum de 8.720 lei.
- n circa 20% din dosarele analizate, pentru popririle nfiinate nu exist confirmarea bncii privind
nfiinarea blocarea conturilor debitorului i reinerea sumelor, n aceste cazuri banca nu a reinut i
nu a virat nici o sum din contul debitorului. n majoritatea cazurilor unde au fost ntocmite i
nfiinate popriri pe conturile bancare, debitorii nu au fost ntiinai asupra acestora, la dosare
neexistnd nici o dovad n acest sens.
Se recomand analiza dosarele de executare silit existente, identificarea tuturor conturilor
bancare ale debitorilor i ntocmirea i comunicarea de popriri, pe aceste conturi, n toate cazurile
n care acestea nu au fost nfiinate. Conductorul serviciului va analiza periodic dosarele aflate n
executare silit i va urmri modul n care au fost ntocmite i nfiinate popririle.
7.5.3. ntiinarea debitorului asupra nfiinrii popririlor
..
7.5.4. Identificarea terilor poprii, nfiinarea de popriri asupra acestora i
confirmarea nfiinrii popriri
.
7.6. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile
7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma comunicrii somaiilor i nfiinrii
popririlor
.
657
debitorilor a rezultat faptul c, din peste 400 dosare de executare silit existente pe rolul serviciului,
doar n 9 cazuri procedura de executare silit a fost continuat pn la identificarea i sechestrarea
bunurilor urmribile imobile ale debitorului.
n general bunurile au fost sechestrate n prezena debitorilor care au semnat procesele
verbale de sechestru, ns au existat i cazuri n care debitorul nu a fost de fa sau nu a vrut s
semneze procesul verbal de sechestru. n aceste cazuri procesul verbal de sechestru a fost
comunicat ulterior debitorului n cadrul termenului legal.
Serviciul de executare silit a mers mai mult n recuperarea debitelor restante pe calea
amiabil, pe discuii cu debitorii i contientizarea acestora la plata debitelor restante, sechestrele
fiind nfiinate n cazurile n care debitorii nu au dorit nici o colaborare cu instituia.
Se recomand n cazul tuturor debitelor restante pentru care nu exist identificate bunuri
urmribile pn la nivelul debitului, se va proceda la identificarea de bunuri imobile ale
debitorului i sechestrarea lor n vederea valorificrii i recuperrii debitului restant.
659
7.8.5
operaie n parte.
Conducerea la nivelul entitii a mai multor registre de cas nu permite o verificare corect
a operaiunilor realizate n numerar, iar nregistrrile contabile efectuate n evidena analitic pe
pltitor nu reflect realitatea.
Se recomand conducerea unui singur registru la nivelul entitii,iar operaiunile n
numerar efectuate s se evidenieze distinct n registrul de cas .
8.1.5. ntocmirea documentelor justificative privind ncasarea i stingerea
creanelor bugetare
programelor
Entitatea a achiziionat i utilizeaz n realizarea activitilor Pachetul de programe LOTUS,
ns din examinarea programelor instalate pe staiile de lucru selectate s-a constatat c pe dou
staii de lucru utilizatorii care le deserveau folosesc programe aferente pachetului Microsoft Office
fr ca pentru acestea existe achiziionate licene. Aceste programe au fost instalate folosind coduri
piratate. Sistemul IT al entitii publice nu este configurat astfel nct s permit alertarea
administratorului de sistem n cazul utilizrii unor astfel de programe, fr licen.
Situaia a fost generat de faptul c la nivelul celor dou staii de lucru sunt primirea din
afara entitii diverse informaii cu privire la identitatea contribuabililor, domiciliul/sediul acestora,
date privind raportrile economico-financiare ale acestora, a cror fiiere electronice sunt scrise n
alte programe i nu pot fi preluate i deschise cu programele existente.
Se recomand inventarierea tuturor staiilor de lucru pentru a stabili situaia real cu
privire la utilizarea programelor fr licen i luarea msurilor de dezinstalare a acestora.
Realizarea unei analize complexe n urma creia managementul entitii publice s decid asupra
oportunitii achiziionrii unui numr adecvat de licene Microsoft Office.
9.6. Asigurarea accesului la programele direciei
9.6.1. Asigurarea accesului la program
*
*
664
Precizm faptul c, constatrile prezentate au la baz probe de audit, obinute pe baza testelor
efectuate, consemnate n documentele de lucru ntocmite de ctre echipa de auditori i nsuite de
ctre factorii de management ai entitii. Aceste evaluri au fost discutate i recomandrile
auditorilor au fost acceptate n edina de nchidere a misiunii i au fost apreciate de ctre
participani ca fiind realiste i fezabile.
Considerm c rezultatele evalurii auditorilor interni privind Administrarea impozitelor i
taxelor locale se nscriu n parametri normali pentru aceast perioad de consolidare a
implementrii activitii de audit intern n cadrul entitilor. De asemenea, prin implementarea
recomandrilor echipei de auditori activitatea Direciei de Impozite i Taxe locale va cunoate o
ameliorare semnificativ.
Structura auditat are obligaia s respecte Programul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori interni stadiul
implementrii acestora.
Prezentul proiect de Raport de audit intern a fost ntocmit n baza tematicii n detaliu a
obiectelor auditabile selectate, a Programului de audit i a Programului de intervenie la faa
locului, a constatrilor efectuate n procedurile de colectare a dovezilor, din timpul interveniei pe
teren, i s-au materializat n elaborarea de FIAP-uri i FCRI-uri care au fost preluate n Raportul de
audit intern.
Data: 20.06.2010
Auditori interni,
Ionescu Adrian
Supervizor,
Pentru conformitate,
Georgescu Cristian
Director
Direcia Impozite i Taxe Locale
..
Popescu Nicolae
Vasilescu Adrian
Not:
Proiectul de raport de audit intern concretizeaz activitatea auditorilor interni prin
prezentarea cadrului general de desfurare a activitii entitii, obiectivelor, constatrilor,
concluziilor i recomandrilor obinute n urma misiunii realizate, ct i aria i metodologia de
audit, tehnicile de colectare i de analiz a dovezilor de audit utilizate.
La elaborarea Proiectului de raportul de audit intern, auditorul folosete dovezile de audit
raportate n Fiele de Identificare i Analiza a Problemelor i n Formularul de Constatare i
Raportare a Iregularitilor i n celelalte documente de lucru.
665
666
Procedura P14:
REUNIUNEA DE CONCILIERE
Entitatea Public
Serviciul de audit public intern
Numele
Georgescu Cristian
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
Funcia
Sef serviciu
Auditor intern
Auditor intern
Minc Cristian
Director
Negru Adrian
Sef serviciu
Ciobanu Vasile
ef serviciu
Butnaru Lenua
ef serviciu
Vasilescu George
ef serviciu
Toma Eugen
ef serviciu
Stnescu Ioana
ef serviciu
Istrate Viorica
Sef serviciu
Goran Eugen
ef serviciu
Dobroiu Alexandru
ef serviciu
Direcia/
Serviciul
SAI
SAI
SAI
Direcia impozite i
taxe locale
Serviciul 1 colectare
impozite i taxe locale
Serviciul 2 colectare
impozite i taxe locale
Serviciul executarea
silit a debitelor
restante
Serviciul 1 control
contribuabili
Serviciul 2 control
contribuabili
Asisten contribuabili
Gestiune dosare
fiscale
Serviciul financiar
contabilitate
Serviciul IT
667
Nr.
telefon
Semntura
B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de conciliere s-a discutat asupra constatrilor i recomandrilor cuprinse n
proiectul Raportului de audit, iar reprezentanii structurii auditate au reiterat o parte din problemele
cu care se confrunt i anume:
- activitatea privind colectarea impozitelor i taxelor locale reprezint o problem dificil
datorit gradului de nenelegere al contribuabililor cu privire la aceast obligaie de
plat;
- complexitatea activitilor executate n cadrul direciei i neatractivitatea nivelului
salariului pentru atragerea personalului specializat, precum i lipsa unui sistem
motivaional;
- fluctuaia mare a personalului implicat n activitatea de colectare a obligaiilor bugetului
local, precum i n activitatea de control exercitat la contribuabili cu privire la
declararea, evidenierea i plata impozitelor i taxelor locale;
- neacoperirea pe perioade mari de timp a posturilor, ceea ce a dus la suprancrcarea
personalului existent;
Cu privire la constatrile i recomandrile formulate, conducerea entitii a formulat dou
puncte de vedere, respectiv:
- cu privire la cadrul procedural s-a specificat c, n prezent se afl n proces de
elaborare i implementare procedurile de lucru pentru toate activitile desfurate n cadrul entitii
i pn la sfritul anului acesta va fi implementat.
Auditori interni au reinut acest aspect i-l vor avea n vedere la definitivarea formei de
elaborare a recomandrilor, iar termenele de implementare vor ine seama de aciunile planificate
de entitate pentru implementarea acestui program.
- cu privire la executarea silit s-a susinut c n unele cazuri aceasta este
imposibil de realizat, deoarece debitele sunt n general mici i nu poi s pui sechestru pe un bun
imobil i s-l vinzi prin licitaie public, n vederea recuperrii unui debite de cteva sute de lei sau
mii de lei.
Auditori interni i-au nsuit parial punctul de vedere susinut de structura auditat, deoarece
sunt i debite de ordinul zecilor de mii de lei, unde nu s-a procedat n nici un fel la aplicarea
procedurilor de executare silit. Totodat, s-a precizat c executarea silit trebuie adaptat la
necesiti, respectiv n aceste cazuri n care debitele restante sunt de ordinul a sute de lei sau mii de
lei, nu trebuie nfiinate sechestre pe bunuri imobile, trebuie identificate conturile bancare, locurile
de munc i nfiinate popriri, inclusiv asupra terilor poprii (spre exemplu angajatorul).
- n unele situaii colectarea n termen a obligaiilor fiscale curente de la
contribuabili se face foarte greu datorit nenelegerii acestora de a le plti i ca atare recomandrile
care privesc creterea gradului de colectare ar trebui revizuite n sensul meninerii condiiilor
actuale, ns s fie intensificate msurile de informare.
Auditori interni nu i-au nsuit acest punct de vedere deoarece, din analiza aciunilor de
contientizare a contribuabililor la plata acestora a rezultat c acestea au fost aproape inexistente,
din contr personalul care realizeaz aceste activiti pe lng faptul c nu au o pregtire
corespunztoare i cunotinele i abilitile necesare aceste activiti, nu au nici nu comportament
adecvat n lucrul cu ceteanul. Totodat materialele publicitare i cele publicate n mass-media nu
ofer o imagine integrat asupra impozitelor i taxelor locale.
n urma concilierii, structura auditat a hotrt inventarierea tuturor dosarelor de executare
silit aflate pe rol, urmrirea etapelor procedurale parcurse i luarea msurilor de continuare a
668
acestora, inclusiv cu valorificarea bunurilor sechestrate acolo unde contribuabili refuz s-i achite
debitele restante. n acelai timp, eful direciei impozite i taxe locale a pus n eviden importana
i necesitatea procedurilor scrise i formalizate pentru toate activitile, ct i actualizarea fielor
posturilor i a stabilirii responsabililor pentru toate activitile specifice direciei. Aciune care va fi
finalizat n circa 3-4 luni de zile i care va contribui la responsabilizarea ntr-o msur foarte mare
personalul din cadrul direciei.
Pentru implementarea recomandrilor i remedierea problemelor constatate structura
auditat a ntocmit i ne-a prezentat un plan de aciune i calendar de implementare, prin care s-au
stabilit persoanele responsabile pentru implementare, etapele i termenele de realizare. Acesta va fi
analizat de auditori i dup aprobarea raportului de audit vor fi comunicate recomandrile aprobate
i punctul de vedere cu privire la aciunile de implementare stabilite n vederea implementrii
acestora.
Pentru toate celelalte constatri, structura auditat nu a formulat obiecii fiind de acord cu
acestea, recunoscnd deficienele din activitatea specific.
Not:
Scopul edinei de conciliere este de a analiza constatrile i concluziile i de a valida definitiv
recomandrile i planul de aciune elaborat pentru implementarea acestora, modalitile de punere
n practic, responsabilii i calendarul de implementare.
Participani vor fi persoanele prezente la edina de nchidere, conductorul structurii auditate i
persoanele responsabile cu punerea n practic a aciunilor stabilite.
edina de conciliere trebuie organizat n termen de 10 zile de la data primirii punctului de vedere
al auditatului.
669
670
Procedura P15:
ENTITATEA PUBLICA
DIRECIA DE AUDIT INTERN
BUCURETI
2010
671
CAPITOLUL I
ctre contribuabili;
Colectarea impozitelor i taxelor locale;
Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale;
Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale
privind veniturile din impozite i taxe locale;
Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale.
Tipul de auditare - audit de conformitate/regularitate.
interviuri.
II. CONSTATRI
serviciului specializat i responsabil cu ncasarea debitelor restante prin executare silit, care este
format doar din doi salariai i de condiiile actuale privind constrngerile angajrii de personal
nou, urmare crizei actuale.
2) Analiza fielor posturilor pentru salariaii direciei a pus n eviden c sarcinile acestora
au rmas n continuare aceleai, nu au fost actualizate cu noile activiti. Totodat, nu s-a urmrit
utilizarea calitilor profesionale ale salariailor n dezvoltarea activitilor direciei.
3) Entitatea i-a planificat obiective strategice care conduc la dezvoltare, iar n domeniul
stabilirii i colectrii impozitelor i taxelor locale creterea gradului de colectare pn aproape de
100%, inclusiv pentru arierate, ns nu a realizat i a analiz a posturilor i a activitilor i
atribuiilor alocate pe serviciile funcionale, astfel nct s existe un echilibru ntre obiectivele
planificate, resursele disponibile i organizarea funcional.
Analiza direciilor de aciune privind dezvoltare entitii i a aciunilor stabilite n realizarea
obiectivelor strategice a pus n eviden c exist un echilibru ntre acestea, respectiv aciunile
planificate a fi realizate cu privire la stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale acoper i
conduc la realizarea direciilor de aciune strategice.
Realizarea obiectivele individuale stabilite salariailor nu asigur i atingerea rezultatelor
obiectivelor strategice.
Se recomand realizarea unei analize diagnostic a resurselor existente i a celor necesare
n viitor pentru atingerea obiectivelor strategice, stabilirea necesitilor i gsirea soluiilor de
asigurare a acestora sau corelarea aciunilor de implementare a obiectivelor strategice n raport
de resursele existente i atingerea performanei.
1.1.3 Dac sunt dezvoltate planuri de aciune privind implementarea
strategiei
Planurile de activitate anuale nu sunt convergente cu planul multianual, ceea ce a condus la
nestabilirea i neresponsabilizarea n sarcina salariailor a tuturor aciunilor necesare implementrii
direciilor strategice.
Analiza activitilor stabilite n cadrul planului multianual a pus n eviden c nu toate
aciunile stabilite n planul multianual se regsesc n cadrul planurilor anuale. Exemplificm aici
aciunile stabilite cu privire la acordarea asistenei contribuabililor i aciunile stabilite cu privire la
stingerea arieratelor, n special a celor cu o vechime de peste un an de zile, prin declanarea
procedurilor de executare silit pentru toate debitele. Totodat, analiza a mai pus n eviden c
aciuni stabilite activitilor definite n cadrul planurilor anuale nu se regsesc stabilite la nivelul
posturilor, ceea ce conduce la faptul c acestea nu sunt realizate sau n cazurile n care sunt
realizate nu exist nici o responsabilitate cu privire la realizarea lor.
Nevoia de mbuntire a performanei direciei n raport cu progresele tehnico-informaionale
i organizatorice, a creterii eficienei i reducerea costurilor, a presupus definirea n cadrul
planului multianual de activiti n acest sens, ns pentru implementarea acestora nu s-a corelat
necesarul de resurse cu necesitile de atingere a obiectivelor planului. Totodat, n cadrul planului
reducerea costurilor a fost definit i prin reducerea personalului, n condiiile n care direcia i-a
propus dezvoltarea de noi activiti, prin aceasta s-au pierdut o serie de competene pe care din
lipsa banilor nu le-au putut nlocui prin dezvoltarea altor angajai, ceea ce a dus la nerealizarea
activitilor n condiiile de performan stabilite. Capacitatea de a monitoriza eficient resursele
financiare utilizate n derularea obiectivelor planului multianual a fost de multe ori deficitar, ceea
ce a dus i la costuri suplimentate fa de cele planificate.
Nu exist nc un sistem de reglementare i monitorizare a instruirii personalului la nivelul
structurilor funcionale, prin care s se asigure comunicarea clar a sarcinilor de realizat, a
676
confirmrii de ctre banc a nfiinrii popririi, comunicarea debitorului asupra popririi nfiinate) i
pentru cele privind organizarea licitaiilor i distribuirea sumelor ncasate nu sunt stabilite i alocate
atribuii. Aceasta are ca efect inexistena ariei de competen necesar executrii activitii i
totodat n cazul unor contestaii cu privire la competena persoanelor care au nfiinat popririle sau
organizat licitaiile nu aveau competena necesar realizrii lor, acestea pot fi ctigate ca urmare a
unor procese..
Se recomand examinarea tuturor atribuiilor definite la nivelul fiecrui serviciu
funcional din cadrul direciei n corelaie cu activitile responsabilizate i executate i urmrirea
dac exist competena necesar executrii tuturor activitilor. n cazurile n care competena nu
este asigurat se va proceda la stabilirea i definirea de atribuii adecvate i cuprinderea lor n
ROF-ul entitii.
1.3.4. Dac responsabilitile stabilite contribuie la realizarea sarcinilor
.
1.4. Identificarea i gruparea activitilor
1.4.1. Dac activitile i aciunile sunt ataate n totalitate obiectivelor direciei
.
1.4.2. Dac activitile i aciunile contribuie la realizarea obiectivelor n
condiii de eficien
Din analiza activitilor necesare realizrii obiectivelor specifice stabilite pentru perioada
supus evalurii, a rezultat c acestea, n general, asigur conformitatea cu regulamentele i
politicile interne, pun n eviden principalele aciuni necesare realizrii obiectivelor, dar aa cum
sunt formulate nu au fost identificate n ntregime. Totodat chiar dac sunt materializate n
rezultate msurabile, sunt cazuri n care aciunile stabilite n realizarea lor nu sunt aferente
activitii respective, astfel:
- activitatea de elaborare i nfiinare a popririlor nu este identificat i nu se regsete n
cadrul celor dou obiective definite la nivelul serviciului, cu toate c aceasta se execut i este
responsabilizat n cadrul a dou posturi de lucru;
- activitatea privind ntocmirea i comunicarea somaiilor, cu toate c a fost identificat i
ataat la unul din cele dou obiective specifice stabilite serviciului, aceasta nu se regsete
responsabilizat la nivelul posturilor, respectiv din analiza fielor posturilor serviciului, nu exist n
nici o fi sarcini cu privire la ntocmirea i comunicarea somaiilor;
- activitatea de organizare i desfurare a licitaiilor, din analiza modului de definire i
alocare n cadrul obiectivului a rezultat c aceasta nu este concludent i nu asigur finalizarea.
Astfel, potrivit aciunilor identificate i repartizate obiectivului a rezultat c acestea cuprind doar:
planificarea licitaiilor, evaluarea bunurilor ce urmeaz a fi scoase la vnzare i stabilirea preului
de licitaie. Nu au fost identificate i ataate obiectivelor aciuni ca: organizarea licitaiilor,
finalizarea rezultatelor licitaiilor (ncheierea proceselor verbale), distribuirea preului, nregistrarea
sumelor ncasate i lichidarea debitului, recuperarea cheltuielilor ocazionate de organizarea i
desfurarea procedurii de executare silit.
Totodat, din analiza posturilor s-a constatat c unele sarcini stabilite posturilor nu se
regsesc printre activitile sau aciunile ataate obiectivelor, precum i unele aciuni ataate
obiectivelor nu se regsesc n cadrul sarcinilor stabilite posturilor. Astfel, aciunile privind
ncasarea sumelor din licitaie, distribuirea acestora, urmrirea i lichidarea debitului urmare
679
executrii silite, recuperarea cheltuielilor cu executarea silit se regsesc n cadrul fielor postului
ca atribuii responsabilizate, dar nu sunt regsite n cadrul activitilor stabilite obiectivelor. Aciuni
privind planificarea licitaiilor, realizarea publicaiilor i anunurilor de organizare a licitaie se
regsesc ataate obiectivelor, dar nu sunt exist n cadrul fielor posturilor ca atribuii
responsabilizate.
Se recomand analiza tuturor activitilor desfurate la nivelul direciei i redefinirea
acestora astfel nct s exprime aciuni concrete materializate n rezultate msurabile, analiza
sarcinilor definite n cadrul fielor posturilor i urmrirea ca acestea s cuprind n totalitate
activitile i aciunile realizate la nivelul serviciilor, precum i analiza obiectivelor specifice i
redefinirea acestora astfel nct s cuprind toate activitile desfurate la nivelul serviciilor.
1.4.3. Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur realizarea n totalitate a
activitilor stabilite
.
1.5. Stabilirea structurii organizatorice
1.5.1. Dac modul de concepere a structurii direciei asigur funcionarea
acesteia n condiii de performan
La crearea serviciilor din cadrul structurilor funcionale nu s-a respectat principiul potrivit
cruia trebuie s se desfoare activiti relativ omogene, care necesit cunotine de specialitate de
un anumit tip i nu s-a urmrit diminuarea suprapunerilor de atribuii ntre servicii, ct i
simplificarea circuitelor de comunicare a informaiilor. Spre exemplu, Serviciul executarea silit a
debitelor restante a fost nfiinat cu scopul de urmri recuperarea debitelor restante pe calea
executrii silite. n cadrul ROF - ului acest serviciu are responsabilizate pe lng atribuiile
referitoare la executarea silit i atribuii privind acordarea de asisten a contribuabililor i chiar
atribuii de control. Analiznd activitile desfurate efectiv la nivelul serviciului s-a constatat c
titularii posturilor execut aproape zilnic activiti de asisten a contribuabililor i activiti de
casierie, respectiv de colectare a creanelor curente de la contribuabili, care nu se regsesc ns
responsabilizate n cadrul ROF ului .
Forma actual de organizare a direciei i modul de repartizare a atribuiilor i activitilor n
cadrul serviciilor sale funcionale nu asigur condiiile necesare realizrii angajamentelor asumate
n vederea ndeplinirii obiectivelor stabilite i atingerii indicatorilor de performan asumai. n
cadrul procesului de elaborare a structurii organizatorice nu s-a procedat la o examinare critic a
delimitrii activitilor existente i a coninutului acestora, pentru a se putea constata n ce msur
acestea sunt adecvate realizrii funciunii, corelate cu obiectivele stabilite.
Se recomand analiza funciunilor direciei, a mediului, zonelor de aciune, a naturii i
dimensiunilor domeniului i alegerea variantei de structur organizatoric ierarhic-funcional
adecvat particularitilor organizaiei, care s asigure repartizarea omogen a atribuiilor i
activitilor n cadrul serviciilor funcionale i eliminarea suprapunerilor de activiti i sarcini
ntre servicii i posturi.
1.5.2. Managementul Direciei de Impozite i Taxe locale
.
1.5.3.
valorificrii bunurilor. Se constat c atribuii de natur juridic au fost repartizate la posturi care
au ca cerine studii economice i activiti de natur economic au fost repartizate la posturi care au
ca cerin studii juridice.
Se recomand realizarea unei analize a posturilor n cadrul direciei i asigurarea
echilibrului ntre complexitatea activitilor executate i nivelul postului cruia i este
responsabilizat o activitate de o anumit complexitate. Asigurarea repartizrii activitilor la
nivelul posturilor n funcie de nivelul postului i pregtirea solicitat de postul respectiv.
1.7. Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de
impozite i Taxe locale
1.7.1. Organizarea primirii documentelor
Analiza eantionului a pus n eviden c toate documentele selectate au fost nregistrate n
Registrul de intrri/ieiri organizat electronic, ns nregistrarea acestora nu a fost realizat n
termen i n funcie de primirea documentelor. Au existat cazuri n care documentele primite au
fost transmise nti spre soluionare i numai dup soluionare i elaborarea proiectului de rspuns
au fost nregistrate. n unele cazuri n care documentele au fost transmise spre servicii fr a fi
repartizate de conductorul direciei, consecina fiind faptul c, prin modul de soluionare nu au
fost atinse cerinele solicitanilor. n aceste cazuri rspunsurile au fost formulate direct de serviciul
n cauz i comunicate solicitantului, contrar Regulamentului de ordine interioar, care precizeaz
c, orice document sau informaie poate iei n afara entitii doar pe baza semnturilor persoanelor
autorizate, ori n aceste cazuri seful serviciului nu este responsabilizat n acest sens.
Analiza Registrului de intrri/ieiri, n corelaie pentru documentele selectate a pus n
eviden faptul c, n unele cazuri documentul apare n registru ca fiind intrat nu i rspunsul
formulat i transmis solicitantului. n urma extinderii examinrii la serviciile crora le-au fost
transmise aceste documente a rezultat c n unele cazuri exist rspunsuri ctre solicitant, n alte
cazuri nu exist rspunsuri formulate.
La nivelul direciei nu sunt stabilite prin reglementri scrise, forma i tipurile de informaii
electronice primite sau transmise, precum i coninutul, calitatea i frecvena i sursele acestora,
fluxul informaional i destinatarii, astfel nct managerii i salariaii s-i poat ndeplini sarcinile
i s aib suficiente asigurri c informaiile sunt corecte, credibile, clare, oportune, utile, uor de
neles i de receptat. Modalitile de structurare i de prezentare a informaiilor nu sunt
reglementate astfel nct destinatarul s poat face diferenierea, cu uurin, ntre mai multe tipuri
de informaii, de strict specialitate, de planificare i conducere
Sistemul informaional existent la nivelul organizaiei nu rspunde cerinelor actuale i nu
contribuie la stabilirea i realizarea obiectivelor organizaiei. n multe cazuri informaia primit
electronic se poate pierde n cadrul organizaiei, fr a se mai ti cum a fost valorificat sau
soluionat, ns ceea ce este mult mai grav, aceasta poate iei cu foarte mare uurin din cadrul
organizaiei, nefiind supravegheat, ceea ce poate produce astfel consecine negative.
Se recomand integrarea softului utilizat la registratur la aplicaia informatic a direciei,
astfel nct s existe posibilitatea vizualizrii n orice moment a unui document, pe tot parcursul
su de soluionare, precum i elaborarea unui sistem informaional care s respecte principiile de
concepere, funcionare i modernizare a componentei informaionale, respectiv corelarea
sistemului informaional cu sistemul decizional i organizatoric, subordonarea conceperii i
funcionrii sistemului informaional cerinelor managementului organizaiei, flexibilitatea
informaiei.
Orice document sau informaie primit n cadrul direciei va fi evaluat i repartizat spre
soluionare de ctre directorul direciei i orice document sau informaie care iese din cadrul
682
.
1.9.5. Dac sunt stabilite responsabilitile i competenelor postului
..
1.11.3. Dac n rapoartele de evaluare sunt menionate nevoile de perfecionare a
pregtirii profesionale pentru perioada urmtoare
Spre exemplu, contribuabilul solicit lmuriri cu privire la o cerere depus n urm cu o lun de zile
prin care a solicitat compensarea unor debite reprezentnd tax asupra mijloacele de transport, cu
sumele virate n plus n contul impozitului pe cldiri. n rspunsul formulat contribuabilului,
serviciul colectarea impozitelor i taxelor precizeaz c aceast structur i-a dat acordul, dar
structura cu atribuii legate de compensare nu este de acord, deoarece au unele informaii
referitoare la activitile de organizare i desfurare de spectacole desfurate de ctre contribuabil
i vor s fac un control.
Se recomand instruirea i pregtirea personalului care este responsabil cu acordarea de
asisten contribuabilului, formularea rspunsurilor la obiect i prin respectarea instruciunilor
interne, precum i avizarea tuturor rspunsurilor oferite n scris contribuabililor.
2.2.4. Dac facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor locale sunt
promovate ca form de contientizare la plata voluntar
.
2.2.5. Fiabilitatea informaiilor electronice puse la dispoziia contribuabililor
.
2.3. Dezvoltarea culturii comunicaionale n privina impozitelor i taxelor locale
2.3.1. Fiabilitatea aciunilor de prezentare prin mass-media privind informarea
contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele locale
..
2.3.2. Dac personalul responsabil cu asistena contribuabililor este instruit
adecvat
La nivelul Serviciului,,Asistena contribuabili nu este elaborat un program de asisten n
concordan cu nevoile contribuabililor, respectiv cu nevoile de informare sau cu nevoile de
contientizarea. Analiza programelor de instruire a personalului evideniaz faptul c acesta nu este
interesat s depun toate eforturile n vederea realizrii unei autoinstruiri continue n ceea ce
privete coninutul reglementrilor n materie de impozite i taxe locale. Totodat, n activitatea de
asisten a contribuabililor sunt folosii, de foarte multe ori, salariai din cadrul altor servicii,
salariai care sunt ncadrai pe funcii de execuie de nivel inferior i chiar debutani, acetia nefiind
n msur s ofere toate informaiile pe care contribuabilii le solicit, s i ajute la soluionarea
problemelor, n concordan cu situaia fiscal individual a fiecruia i s rspund ntrebrilor
formulate de contribuabili n legtur cu impozitele i taxele locale.
Pe lng o foarte bun pregtire de specialitate n domeniul impozitelor i taxelor,
personalul trebuie s dispun de aptitudini n domeniul comunicrii, astfel nct s fie n msur s
prezinte contribuabilului, ntr-un limbaj accesibil acestuia, prevederile legislaiei fiscale. n acest
scop, echipa de audit a procedat, n cursul a dou zile, la observarea comportamentului
personalului, care i desfoar activitatea la ghieu, fa de solicitrile contribuabililor,
constatnd: nu ntotdeauna sunt aduse la cunotin datele de identificare ale personalului (nume,
prenume, funcia i locul de munc), prin afiare; personalul nu d dovad n toate cazurile de
disciplin n relaia cu contribuabilul, nefiind calm, politicos i respectuos pe ntreaga durat de
acordare a asistenei; nu manifest o atitudine pozitiv i rbdare n relaia cu contribuabilii, nu
acord ntreaga sa atenie contribuabilului pe parcursul desfurrii asistenei fiscale, nu se asigur
c rspunsurile oferite sunt nelese de ctre contribuabili.
Atitudinea fa de contribuabilul care solicit anumite informaii cu privire la impozitele i
taxele locale nu este una responsabil, astfel nct informaia comunicat s fie complet i s se
urmreasc a fi neleas de solicitant.
687
688
expirat .
Se recomand verificarea tuturor dosarelor fiscale constituite i procedarea la opisarea i
numerotarea acestora. Constituirea unei comisii care s fie responsabilizat prin stabilirea de
atribuii cu privire la analiza documentelor existente la dosarele fiscale, identificarea celor
expirate, selecionarea acestora i predare la arhiva general.
3.4.5. Constituirea bazei de date computerizat a dosarelor fiscale
..
4. Stabilirea impozitelor i taxelor locale
4.1. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane fizice
4.1.1. Dac cldirile pentru care nu se datoreaz impozit sunt corect ncadrate
n aceast categorie
..
4.1.2. Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect
n urma examinrilor efectuate asupra informaiilor existente n evidena analitic pe
pltitor a rezultat c nu sunt impui i nu pltesc impozit pe cldiri contribuabili care nu au depus
declaraii de impunere n termen de 30 zile de la data la care construciile au fost finalizate. n toate
aceste cazuri autorizaiile de construire au expirat, iar posesorii lor nu au venit la prelungirea
acestora sau la declararea cldirilor n vederea impunerii. Pentru a se stabili corect dac
construciile au fost sau nu finalizate pe timpul realizrii misiunii de audit responsabilii din cadrul
Serviciului Urbanism au efectuat verificrii la toi aceti contribuabili, unde au constatat c,
respectivii si-au construit locuinele n cadrul perioadei de valabilitate a autorizaiei de construire
dar nu s-au prezentat s solicite luarea n eviden.
Din analiza documentelor existente la dosarul contribuabilului privind eliberarea
autorizaiei de construire, respectiv proiectele de construcie, cu declaraiile efectuate de
contribuabili i datele existente n evidena analitic a pltitorului, a rezultat c suprafeele
desfurate declarate, n baza crora s-a calculat impozitul pe cldire difer, spre exemplu:
- autorizaie de construire nr. 345/2007, suprafaa total desfurat care rezult din proiectul
cldirii, format din subsol, parter i etaj este de 312 mp, suprafaa total desfurat pentru care
este luat n calcul la impozitare este de 212 mp;
- autorizaie de construire nr. 854/2007, suprafaa total desfurat care rezult din proiectul
cldirii, format din parter i etaj este de 175 mp, suprafaa total desfurat pentru care este luat
n calcul la impozitare este de 75 mp
- autorizaie de construire nr. 1653/2007, suprafaa total desfurat care rezult din proiectul
cldirii, format din subsol, parter i etaj este de 289 mp, suprafaa total desfurat pentru care
este luat n calculat la impozitul este de 189 mp.
Pe timpul realizrii misiunii de audit persoane din cadrul Serviciul Urbanism a realizat o
verificare la contribuabili respectivi, unde au constatat c acetia au respectat proiectele de
construcii, suprafeele reale desfurate ale construciilor fiind cele menionate n proiectele de
construcie. Se constat c bazele de impozitare n aceste cazuri a fost mult diminuat, ceea ce a
condus la stabilire ai perceperea unor impozite mult diminuate.
n toate cazurile n care contribuabili nu i-au declarat bunurile, aa cum am precizat mai sus, nu au
fost constatate i aplicate sanciuni contravenionale. n prezent acestea fiind prescrise
Se recomand proiectarea i implementarea unui sistem informatic care s permit
transferul automat al datelor i informaiilor de la Serviciul Urbanism i la serviciile de eviden
690
reevaluri fiind de circa dou ori mai mare fa de cea iniial. Contribuabilul nu a declarat n nici
unul din cazuri valorile noi ale cldirii, iar administraia a meninut permanent acelai nivel de
impozitare, fr trece la un alt nivel de impozitare.
- SC MMD SRL a realizat n anul 2003, n regie proprie o construcie, hal de producie, n valoare
de inventar, nregistrat n evidenele societii la cea data de 89.755 lei, cldire declarat i pentru
care a fost calculat corect impozitul la acea dat. Din anul 2003 i pn n prezent contribuabilul
figureaz cu aceeai valoare de impozitare i acelai impozit pltit anual. Din analiza balanelor de
verificare existente la dosarul contribuabilului s-a constatat c din anul 2003 i pn n anul 2009
acesta a realizat dou reevaluri patrimoniale, valoarea bunurilor rezultat n urma acestor
reevaluri fiind de circa 1,5 ori mai mare fa de cele iniiale. Contribuabilul nu a declarat n
niciunul din cazuri valorile noi ale cldirii, iar administraia a meninut permanent acelai nivel de
impozitare, fr trece la un alt nivel de impozitare, potrivit cadrului legislativ i Hotrrii
Consiliului local.
Cauza o constituie lipsa de responsabilitate a personalului cu atribuii n domeniul calculrii i
stabilirii impozitului pe cldiri la persoanele fizice, precum i cu privire la urmrirea periodic a
situaiei acestora n vederea identificrii cazurilor n care acetia aveau obligaia s-i actualizeze
declaraiile cu noile valori de impozitare.
Se recomand ca n toate cazurile n care urmeaz a fi nregistrate n evidena analitic pe
pltitor impozite pe cldiri n cazul contribuabililor persoane juridice, documentele vor fi supuse
avizrii sefului serviciului.
Analiza tuturor contribuabililor persoane fizice din eviden i urmrirea modului de
stabilirea a bazei de impozitare i faptului dac cotele de impozitare sunt corecte n funcie de
valoarea de impozitare a bunurilor nregistrate n evidenele patrimoniale ale contribuabilului,
inclusiv cu privire la reevalurile pe care acetia trebuiau s le realizeze
4.2.3. Stabilirea i calculul impozitului pe cldirii n cazul amortizrii
integrale a cldirii
4.3.
4.4.
reclam i publicitate
..
4.6.4. Emiterea deciziei de impunere privind stabilirea taxei pentru servicii de
reclam i publicitate
Taxa pentru servicii de reclam i publicitate nu este evideniat i pltit de ctre
contribuabili, sau acetia calculeaz i vireaz a tax mai mic dect cea datorat legal. Spre
exemplu SC DDC SRL nu a depus nici o declaraie depus privind plata taxei pentru afiaj n scop
de reclam i publicitate. Analiznd evidena analitic pe pltitor a rezultat acelai lucru, societate
este nregistrat i pltete impozit pe cldiri, impozit pe teren i taxa asupra mijloacelor auto. A
fost realizat o discuie cu conducerea direciei i s-a stabilit efectuarea de ctre serviciul de control
a unei verificri la aceast societate. Potrivit raportului de control ncheiat de persoanele de
specialitate din cadrul serviciului de control a rezultat c societatea respectiv realiza afiaj n scop
de reclam i publicitate dar fr a plti taxa aferent ctre unitatea administrativ-teritorial. n
urma controlului a societatea a fost impus i obligat la plata taxei, precum i sancionat
contravenional.
Aceeai fapt s-a constatat i n cazul SC NVD SRL unde din analiza dosarului fiscal a
rezultat c societatea realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate pe un panou de 2/1,5 mp n
zona central a oraului, dosarul fiscal al contribuabilului existnd i o not de constatare, ncheiat
de responsabili din cadrul Serviciului 1 de control din care rezult c societatea realizeaz afiaj n
scop de reclam i publicitate printr-un panou amplasat n zona central a oraului i o declaraie n
acest sens a administratorului societii. Potrivit facturii existente la dosarul SC RR SRL rezult c
aceast societate a realizat un numr de trei panouri publicitare pentru aceast societate la
urmtoarele dimensiuni: 2/1,5 mp amplasat n zona central a oraului, 2/2 mp amplasat n partea
de nord a oraului i 2/1,75 mp amplasat n partea de sud a oraului. Pentru a stabili cu claritate
dac societatea realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate n toate aceste trei zone s-a
procedat la realizarea unei observaii la faa locului constndu-se existena panourilor de
publicitate. Rezult astfel c responsabili cu atribuii n acest sens nu au urmrit s identifice toate
locurile n care societatea realizeaz reclam i publicitate, cu toate c au efectuat i un control la
aceasta n acest sens.
Se recomand realizarea unei identificrii n totalitate a afiajelor de reclam i publicitate
existente pe raza unitii administrativ-teritoriale i stabilirea unor programe de control la toi
contribuabili care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate n vederea determinrii dac
i-au declarat corect obligaiile de plat.
4.7. Stabilirea impozitului pe spectacole
4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere privind spectacolele organizate i
nregistrarea acestora
declarate
Contribuabilii care organizeaz i realizeaz spectacole nu depun declaraiile privind
spectacolele organizate ceea ce conduce la faptul c, unitatea administrativ-teritorial nu are un
control asupra spectacolelor organizate de ctre acetia i asupra veniturilor realizate.
Totodat, n cazul acestora nu exist o verificare privind biletele puse n vnzare pentru
fiecare spectacol, biletele vndute i cele rmase, n vederea determinrii exacte a veniturilor
realizate i a impozitelor datorate
Cu privire la nregistrarea biletelor i abonamentelor la unitatea fiscal s-a constatat c nici
unul din cei patru contribuabili selectai nu a nregistrat bilete i abonamente n cursul anului 2009
i 2010 la unitatea fiscal cu toate c au organizat i desfurat spectacole. Reprezentani unitii
administrativ-teritoriale au susinut c aceste societi si-au nregistrat n cursul anului 2008 un
numr mare de bilete i le-au utilizat pe acestea, aspect care nu a fost nsuit de ctre auditori.
Responsabili cu atribuii de control din cadrul direciei nu au aplicat sanciunile
contravenionale pentru nerespectarea cerinelor stabilite de cadrul legislativ i prin hotrrile
consiliului local cu privire obligaiile ce revin contribuabililor care organizeaz i realizeaz
spectacole.
Se recomand n toate cazurile n care contribuabili care organizeaz i desfoar
spectacole nu-i respect obligaiile i cerinele prevzute de cadrul legislativ se vor aplica
sanciunile contravenionale aferente. Toi contribuabili organizatori de astfel de spectacole vor fi
identificai i obligai s-i nregistreze biletele de intrare i abonamentele, precum i s respecte
cerinele privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i
abonamentelor.
4.8.
4.9.
Verificarea privind modul de stabilire i ncasare a taxei pentru ocuparea spaiului public
s-a realizat cu greutate, ntruct serviciul nu deine documentele justificative, respectiv solicitarea
ocuprii domeniului public din care s rezulte suprafaa i perioada pentru care se solicit ocuparea
domeniului public, baza legal n baza creia se reine aceast tax, foaia de calcul a taxei, dovada
achitrii taxei, un proces verbal ncheiat de serviciu pentru verificarea la faa locului a realitii
datelor declarate de solicitant n cerere. Analiza documentelor a pus n eviden doar identificarea
contribuabilului i taxa ncasat, fr a se putea stabili suprafaa utilizat de contribuabil, perioada
ct ocup spaiul public, modalitatea de calcul. Totodat din analiza documentelor de ncasare a
taxelor pentru ocuparea domeniului public s-a constatat c acestea sunt difereniate de la un
contribuabil la altul. Nu a fost identificat i nici nu sa prezentat o hotrre a consiliului local
privind ncasarea difereniat a acestui tip de tax
Se recomand elaborarea procedurilor privind modul de calcul i de plat al taxei datorate
pentru ocuparea domeniului public i aprobarea lor hotrre a consiliului local.
Deschiderea evidenei contribuabililor care datoreaz taxa pentru ocuparea domeniului
public pentru fiecare an n parte i pstrarea acestei evidene n calculator. Evidena va cuprinde:
denumirea contribuabilului care datoreaz taxa; numrul. cererii de solicitare a ocuprii
domeniului public; suprafaa ocupat; perioada; baza legal; dovada achitrii taxei; verificarea
efectuat de serviciul de specialitate privind realitatea suprafeei nscrise n cerere.
4.10. Stabilirea altor taxe locale
4.10.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de alte taxe speciale
..
4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor taxe
.
4.10.3. ncasarea i evidenierea taxelor de timbru
.
5.
au fost aplicate acestea au fost ncadrate corect n raport cu prevederile legii i pentru fiecare
contravenie aplicat a fost ntocmit proces verbal de contravenie ncheiat.
Se recomand ca n toate cazurile n care sunt constatate fapte care atrag rspunderea
contravenional pentru svrirea lor s se aplice sanciunile corespunztoare.
5.3.6. Dac probele constitute sunt suficiente pentru susinerea constatrilor
699
6.2.1. Scutiri acordate persoanelor juridice pentru fiecare impozit sau tax
local datorat
Aplicarea scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale nu a fost realizat ntotdeauna cu
respectarea cadrului metodologic, astfel impozitul pe cldire i pe terenul eferent cldirii a fost
redus n cazul desfurrii de servicii turistice cu 50%, pe ntregul an calendaristic i nu doar 5 luni
din cadrul unui an calendaristic sau au fost acordate scutiri la plata impozitului pe cldiri construite
i declarate ca avnd destinaie de locuin, n condiiile n care structurile cu atribuii de control
efectueaz control la contribuabil i constat prin actul de control c respectiva cldire are
destinaie de spaiu de producie.
Se recomand ca scutirile care se vor acorda n continuare la plata impozitelor i taxelor
locale s se fac numai dup o analiz i informare complet cu privire la fiecare caz n parte.
Realizarea unei evalurii a scutirilor aplicate n cursul anului 2009 i urmrirea acolo unde exist
suspiciuni a realizrii unei documentrii complete asupra acelei scutiri;, n cazurile n care se
constat c scutirea a fost acordat incorect se va proceda la evidenierea corect a obligaiilor
datorate de contribuabil.
6.3. Efectuarea compensrilor n stingerea debitelor
6.3.1. Elaborarea procesului verbal de compensare, a notei de compensare, a
referatului de compensare i a centralizatorului compensrilor
Restituirile se debite sau alte sume ctre contribuabili s-a efectuat n unele cazuri incorect,
fr respectarea metodologiei, n sensul c unitatea administrativ-teritorial a restituit sume de bani
ctre contribuabili n condiiile n care acetia avea debite restante n sold.
Referitor la compensrile de impozite i taxe, n cursul anului 2009 i 2010 pn la data
controlului a rezultat c au existat un numr de 5 compensri, care au fost realizate prin respectarea
cadrului metodologic, cu excepia unui singur caz n care compensare a fost realizat direct de
salariatul care a primit cererea n vederea analizrii i formulrii propunerilor, fr a exista referat,
proces verbal de compensare etc. aprobate i avizate de conducere. Operaiunile contabile au fost
efectuate corect n acest caz, debitorului fiind reinute i stinse prin compensare inclusiv
accesoriile.
Cauza a constituit-o necunoatere de ctre salariaii responsabili cu soluionarea cererilor de
compensare a debitelor restante cu creanele de ncasate de la entitate, a cadrului procedural ce
reglementeaz aceast activitate
Se recomand ca restituirile de sume solicitate de ctre contribuabili s se realizeze numai
dup verificarea naturi sumei solicitate i avizarea documentelor de eful de serviciu i conducerea
direciei, precum i instruirea personalului cu privire la realizarea procesului de compensare a
debitelor i urmrirea modului de soluionare a cererilor de ctre eful serviciului pe tot parcursul
procesului.
6.3.2. Dac sunt efectuate nregistrrile n baza de date privind sumele
compensate i este actualizat situaia contribuabilului
..
6.4. Calculul de penaliti i majorri de ntrziere
6.4.1. Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru
neplata n termen a impozitelor i taxelor locale
700
7. Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale
7.1. Evidena debitelor restante
7.1.1. Conformitatea exigibilitii debitelor restante
.
7.1.2. Identificarea n termen a debitelor restante i dispunerea msurilor de
executare silit
.
7.2.
7.4.
nfiinarea popririlor
7.5.1.
sechestru trebuie s conin n mod obligatoriu printre altele denumirea i adresa debitorului,
valoarea debitului pentru care se nfiineaz sechestrul, numrul somaiei i titlului executoriu n
baza crora se face executarea, descrierea complet a bunurilor sechestrate i menionarea datelor
de identificare a acestora, estimarea valorii bunurilor sechestrate. Din analiza dosarelor de
executare silit a rezultat ca procedura de executare privind ntocmirea i nfiinarea sechestrelor
asupra bunurilor mobile ale debitorilor nu respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
- n circa 50% din dosarele de executare silit analizate nu se declanase procedura de executare
silit prin identificarea i sechestrarea bunurilor mobile ale debitorilor, cu toate c somaiile emise
i comunicate debitorilor aveau o vechime cuprinse ntre 3 luni i chiar peste 30 luni;
- valoarea bunurilor sechestrate nu acoper debitele restante menionate n somaiile de plat, ceea
ce face imposibil recuperarea acestora pe calea executrii silite. Precizm c, n unele cazuri la
dosare exist anumite liste cu bunuri urmribile identificate la debitor, ns n procesele verbale de
sechestru se regsesc doar o parte din acestea, care nu acoper debitul restant
n general bunurile au fost sechestrate n prezena debitorilor care au semnat procesele verbale de
sechestru, ns au existat i cazuri n care debitorul nu a fost de fa sau nu a vrut s semneze
procesul verbal de sechestru. n aceste cazuri procesul verbal de sechestru a fost comunicat ulterior
debitorului n cadrul termenului legal.
Serviciul de executare silit a mers mai mult n recuperarea debitelor restante pe calea
amiabil, pe discuii cu debitorii i contientizarea acestora la plata debitelor restante, sechestrele
fiind nfiinate n cazurile n care debitorii nu au dorit nici o colaborare cu instituia
Se recomand analiza dosarele de executare silit existente i a stadiului lor de executare,
procedarea la identificarea bunurilor mobile urmribile ale debitorilor i aplicarea procedurilor
de sechestrare i valorificare a acestor bunuri n vederea recuperrii debitelor. Conductorul
serviciului va analiza periodic dosarele aflate n executare silit i va urmri modul n care au fost
nfiinate sechestrele.
7.6.4. Ridicarea sau lsare n custodie a bunurilor sechestrate
.
7.6.5. Descrierea complet a debitului restant i a bunului sechestrat
.
7.7. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile
7.7.1. Intabularea sechestrului la Oficiul de carte funciar
.
7.7.2. Descrierea complet a debitului restant i a bunului imobil sechestrat i a
obligaie de a achita debitul n termen de 15 zile
Sechestrele pentru bunuri imobile se nfiineaz asupra tuturor bunurilor urmribile ale
debitorului. Procesul verbal de sechestru trebuie sa cantin n mod obligatoriu printre altele
denumirea i adresa debitorului, menionarea debitului, menionarea somaiei i titlului executoriu
n baza cruia se face executare, descrierea complet a bunurilor sechestrate i menionarea datelor
de identificare i a valorii bunurilor sechestrate. Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat
ca procedura de executare privind ntocmirea i nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile ale
debitorilor a rezultat faptul c, din peste 400 dosare de executare silit existente pe rolul serviciului,
doar n 9 cazuri procedura de executare silit a fost continuat pn la identificarea i sechestrarea
bunurilor urmribile imobile ale debitorului.
Se recomand n cazul tuturor debitelor restante s se fac o analiz a lor, n cazurile n
care acestea sunt de niveluri mai ridicate se va identifica bunurile imobile i sechestra n vederea
704
705
8.1.4.
Prelucrarea, centralizarea i reflectarea n contabilitate a
operaiunilor consemnate n documentele justificative
La nivelul entitii sunt conduse dou registre de cas, un registru inut la nivelul casieriei
centrale unde sunt evideniate ncasrile efectuate zilnic la ghieu i unul inut de ncasatorii de
teren. Acesta din urm este completat de cei doi ncasatori cu sumele ncasate, iar exemplarul nr. 1
mpreun cu documentele justificative (chitanele emise ctre contribuabili) este depus la casieria
central a entitii. La casierie este realizat o singur operaiune, respectiv cea privind soldul filei
jurnalului de cas.
La nivelul casierie operaiunile zilnice sunt introdu-se n sistem informatic, chitanele de
ncasare sunt i ele listate informatic i apoi nmnate contribuabililor. La sfritul zile este listat
registrul de cas care este semnat de casier i depus mpreun cu documentele justificative ntr-un
dosar . Casiera nu realizeaz nici o verificare sau punctaj asupra operaiunilor efectuate comparativ
cu documentele justificative eliberate, urmrete doar ca soldul din registrul de cas s corespund
cu numerarul din casierie.
Totodat controlul ierarhic asupra operaiunilor de cas nu este realizat de nici o persoan,
cu toate c aceast activitate este responsabilizat la dou posturi din cadrul serviciului
contabilitate. Totodat nregistrrile n Registrul de cas nu sunt realizate distinct pentru fiecare
operaie n parte.
Conducerea la nivelul entitii a mai multor registre de cas nu permite o verificare corect
a operaiunilor realizate n numerar, iar nregistrrile contabile efectuate n evidena analitic pe
pltitor nu reflect realitatea.
Se recomand conducerea unui singur registru la nivelul entitii,iar operaiunile n
numerar efectuate s se evidenieze distinct n registrul de cas .
8.1.5.
ntocmirea documentelor justificative privind ncasarea i stingerea
creanelor bugetare
contabile
..
9. Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale
9.1. Utilizarea echipamentelor
9.1.1. ntreinerea i utilizarea calculatoarelor
.
9.1.2. Realizarea prelucrrii informatice
.
9.2.Administrarea eficient a programelor
9.2.1. Dac este asigurat responsabilitatea n utilizarea programelor
.
9.3.2. Conformitatea prelucrrii datelor
III. CONCLUZII
Echipa de auditori pe baza testrilor i analizelor efectuate evalueaz Activitatea de stabilire
i colectare a impozitelor i taxelor locale din entitatea auditat conform grilei:
Nr..
Crt.
1.
2.
3.
4.
5.
APRECIERE
DE
FUNCIONAL
MBUNTIT
OBIECTIVUL
Asigurarea cadrului organizatoric adecvat
desfurrii activitii de stabilire i colectare
a impozitelor i taxelor locale
Organizarea i desfurarea activitii de
asisten a contribuabililor
Organizarea evidenei pltitorilor de impozite
i taxe locale
Stabilirea impozitelor i taxelor locale
Verificarea
legalitii
i
conformitii
declaraiilor fiscale i a ndeplinirii
710
CRITIC
X
X
X
X
X
6.
7.
8.
9.
X
X
X
Precizm, faptul c constatrile prezentate au la baz probe de audit obinute pe baza testelor
efectuate consemnate n documentele de lucru ntocmite de ctre echipa de auditori i nsuite de
ctre factorii de management ai entitii. Aceste evaluri au la baz discuiile care au avut loc cu
privire la recomandrile auditorilor n edinele de nchidere i conciliere ale misiunii, apreciate de
ctre participanii la aceste edine, ca fiind realiste i fezabile, i materializate n minutele edinelor
de nchidere i conciliere.
Considerm c rezultatele evalurii auditorilor interni privind Activitatea de stabilire i
colectare a impozitelor i taxelor locale se nscrie n parametri normali pentru aceast perioad de
introducere a auditului intern n entiti. De asemenea, prin implementarea recomandrilor echipei de
auditori activitatea de stabilire i colectare a impozitelor i taxelor locale va cunoate o ameliorare
semnificativ.
Structura auditat are obligaia s ntocmeasc Programul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori stadiul implementrii
acestora.
Prezentul Raport de audit intern a fost ntocmit n baza Tematicii n detaliu a obiectelor
auditabile selectate, a Programului de audit i a Programului de intervenie la faa locului, a
constatrilor efectuate n timpul etapei de colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul
Intervenie la fata locului. Toate constatrile efectuate au la baz probe de audit realizate prin teste,
interviuri, liste de control, note de relaii i n urma analizei i interpretrii acestora s-au elaborat
FIAP-uri i FCRI-uri care au condus la concluziile cuprinse n Raportul de audit intern.
Data: 14.07.2010
Auditorii,
Supervizor,
Georgescu Cristian
711
Not:
Proiectul de raport de audit intern concretizeaz activitatea auditorilor interni prin
prezentarea cadrului general de desfurare a activitii entitii, obiectivelor, constatrilor,
concluziilor i recomandrilor obinute n urma misiunii realizate, ct i aria i metodologia de
audit, tehnicile de colectare i de analiz a dovezilor de audit utilizate.
La elaborarea Proiectului de raportul de audit intern, auditorul folosete dovezile de audit
raportate n Fiele de Identificare i Analiza a Problemelor i n Formularul de Constatare i
Raportare a Iregularitilor i n celelalte documente de lucru.
712
Procedura P15:
SINTEZA
I. INTRODUCERE
Misiunea de audit intern privind Administrarea impozitelor i taxelor locale din cadrul
entitii publice s-a desfurat conform prevederilor Legii nr. 672/2002 privind auditul public
intern, cu modificrile i completrile ulterioare, OMFP nr. 38/2003 de aprobare a Normelor
generale privind exercitarea activitii de audit intern, a Normelor specifice proprii de audit intern
aprobate de conducere i a Planului de audit intern pe anul 2009, i a fost realizata de:
9
Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator echip
9
Popescu Nicolae, auditor superior
9
Vasilescu Adrian, auditor superior
9
Georgescu Cristian, supervizor.
II. CONCLUZII
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Obiective
Funcional
Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii
activitii de stabilire i colectare a impozitelor i
taxelor locale
Organizarea i desfurarea activitii de asisten a
contribuabililor
Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe
locale
Stabilirea impozitelor i taxelor locale
Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor
fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili
Colectarea impozitelor i taxelor locale
713
Apreciere
De mbuntit
Critic
X
X
X
X
X
X
7.
8.
9.
X
X
X
de ctre contribuabil dintr-un singur loc, indiferent de problematica fiscal; acordarea asistenei
ntr-un spaiu amenajat exclusiv n acest scop; reducerea deplasrilor repetate ale contribuabililor la
sediul unitii administrativ-teritoriale; monitorizarea direct a relaiei cu contribuabilii;
constituirea unui punct de distribuire a informaiilor oferite contribuabililor cuprinznd diferite
materiale publicitare, privitoare la obligaiile fiscale i legislaiei specifice.
13. Constatare: Asistena acordat contribuabililor nu respect ntotdeauna instruciunile interne de
lucru i nu furnizeaz acestora informaii utile
Recomandri: Instruirea i pregtirea personalului care este responsabil cu acordarea de asisten
contribuabililor. Formularea rspunsurilor la obiect i prin respectarea instruciunilor interne,
precum i avizarea tuturor informaiilor oferite n scris contribuabililor.
14. Constatare: Utilizarea n activitatea de asisten contribuabililor de personal care nu dispune de
competenele necesare de comunicare i de cunotinele adecvate pe linia impozitelor i taxelor
locale.
Recomandri: Elaborarea de programe de asisten n concordan cu nevoile exprimate de
contribuabili i a unor programe de instruire a personalului care s-i asigure dobndirea de abiliti
de comunicare adecvate i cunotine suficiente cu privire la impozitele i taxele locale.
15. Constatare: Dosarele fiscale sunt consultate i eliberate din gestiune fr a exista dovada cine a
consultat un dosar fiscal sau cine a ridicat un dosar fiscal din gestiune.
Recomandri: nfiinarea i conducerea registrul de evidenta al peroanelor cu drept de acces la
dosarul fiscal i registrul cu persoanele care consulta dosarul fiscal.
16. Constatare: Dosarul fiscal al contribuabilului persoan juridic nu conine toate documentele
care au fcut obiectul relaiei entitii cu acesta.
Recomandri: Elaborarea unei proceduri de sistem astfel nct toate serviciile de specialitate,
unde se creeaz sau primesc documente care privesc relaia cu un anumit contribuabil, dup analiza
i prelucrarea acestora, s le transmit Serviciului gestiune dosare fiscale n vederea completrii
dosarelor fiscale.
17. Constatare: Dosarele fiscale constituite pentru contribuabili persoane fizice i juridice nu se
numeroteaz i nu sunt opisate.
Recomandri: Verificarea tuturor dosarelor fiscale constituite i procedarea la opisarea i
numerotarea acestora.
Constituirea unei comisii care s fie responsabilizat cu atribuii n analiza documentelor existente
la dosarele fiscale, identificarea celor expirate, selecionarea acestora i predare la arhiva general.
18. Constatare: Nedeclararea n vederea impuneri a bunurilor dobndite sau declararea incorect a
acestora.
Recomandri: Realizarea unui sistem integrat de preluare a datelor i informaiilor ntre Serviciul
urbanism i serviciile cu atribuii n domeniul evidenei pe pltitor, control i colectarea a
impozitelor i taxelor locale, n vederea eliminrii posibilitilor ca un contribuabil care obine sau
dobndete un bun s nu mai fie supus impozitrii.
19. Constatare: Calculul i stabilirea eronat a impozitului pe cldiri datorat de contribuabili
persoane juridice, precum i neaplicarea dispoziiilor Consiliului Local, n cazurile n care
716
contribuabili nu-i declar noile valori ale bunurilor n baza reevalurilor realizate.
Recomandri: n toate cazurile n care urmeaz a fi nregistrate n evidena analitic pe pltitor
impozite pe cldiri n cazul contribuabililor persoane juridice, documentele vor fi supuse avizrii
sefului serviciului.
20. Constatare: Impozitul pe teren nu este calculat i stabilit corect n condiiile n care categoria
de folosin a terenului se schimb i nu se aplic corect coeficieni de corecie n funcie de rangul
localitii
recomandri: Realizarea unui sistem integrat de informaii potrivit cruia o informaie legat de
un contribuabil aflat n evidena unitii administrativ teritoriale s poat fi accesat i de serviciile
cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale.
21. Constatare: Taxele privind eliberarea autorizailor de construire, prelungirea acestora, precum
i cele privind recalcularea n urma finalizrii lucrrilor de construciei sunt calculate eronat
Recomandri: Stabilirea de responsabiliti clare persoanelor care au ca sarcini de serviciu
eliberarea autorizaiilor de construire. Orice solicitare venit n acest sens, inclusiv prelungirea
autorizaiei, recepia final a lucrrii va fi urmrit de eful serviciului, n special cu privire la
calculele efectuate referitoare la stabilirea nivelului taxei, documentaia va fi avizat de directorul
direciei.
22. Constatare: Contribuabilii care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate nu sunt
identificai i supui unui control astfel nct s se constate realitatea datelor declarate i obligaiile
pe care le au ctre unitatea administrativ-teritorial urmare realizrii acestor activiti
Recomandri: Realizarea unei informrii cu privire la toate afiajele de reclam i publicitate
amplasate pe raza unitii administrativ-teritoriale i stabilirea unor programe de control la toi
contribuabili care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate n vederea determinrii dac iau declarat corect obligaiile de plat.
23. Constatare: Contribuabilii care nu-i respect obligaiile cu privire la declararea spectacolelor
organizate sau obligaiile privind nregistrarea biletelor i abonamentelor nu sunt monitorizai n
vederea urmriri dac i declar corect veniturile realizate i impozitele datorate .
Recomandri: Pentru toate cazurile n care contribuabili care organizeaz i desfoar spectacole
nu-i respect obligaiile i cerinele prevzute de cadrul legislativ se vor aplica sanciunile
contravenionale aferente.
24. Constatare: Hotrrile Consiliului Local cu privire la utilizare domeniului public de ctre
diveri contribuabili nu sunt aplicate i respectate n totalitate.
Recomandri: Elaborarea procedurilor privind modul de calcul i de plat al taxei datorate pentru
ocuparea domeniului public i aprobarea lor prin Hotrre de Consiliu Local.
25. Constatare: Aciunile de control nu sunt planificate i fundamentate cu privire la modul de
selecie al contribuabililor.
Recomandri: Elaborarea de programe de control care s fie bazate pe o selecie judicioas a
contribuabililor n control, n funcie de indiciile de nedeclarare, neconcordane n declaraii i al
cror scop s l constituie stimularea conformrii voluntare la plata impozitelor i taxelor.
26. Constatare: Realizarea controalelor n perioada planificat i n baza unei mputerniciri nu sunt
717
Data:
14.07.2010
720
Procedura P18:
URMRIREA RECOMANDRILOR
Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR
Data: 14.06.2010
Data: 14.06.2010
Sfrit de lun
RECOMANDAREA
Raport de audit
intern nr.
234532/
14.07.2010
Data planificat/
Data implementrii
721
Neimplem
entat
Recomandarea
Parial
implement
Nr.
crt.
Implemen
t at
30.09.2010/30.06.2010
31.08.2010/30.06.2010
30.09.2010/30.06.2010
722
31.08.2010
31.08.2010
30.09.2010
30.09.2010/30.06.2010
31.08.2010
31.08.2010/30.06.2010
10
11
12
13
14
15
16
17
18
723
30.09.2010
30.09.2010
30.09.2010
31.08.2010
31.08.2010
30.09.2010/30.06.2010
30.09.2010/30.06.2010
30.09.2010
31.12.2010
19
20
21
22
23
24
25
724
31.08.2010
30.09.2010/30.06.2010
31.08.2010
31.10.2010
31.08.2010/30.06.2010
31.12.2010
31.08.2010
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
725
31.12.2010
31.12.2010
31.12.2010
31.12.2010
31.12.2010
30.09.3010
31.08.2010
31.10.2010
31.08.2010
31.08.2010
31.08.2010
37
38
39
40
41
42
43
44
726
31.08.2010
30.09.2010
30.09.2010
31.08.2010
31.12.2010
31.08.2010
31.08.2010
31.12.2010
Instruciuni
1. Introducei recomandrile de audit dup cum
sunt prezentate n Raportul de audit intern.
2.
Verificai
coloana
corespunztoare:
implementat, parial implementat, neimplementat
3. Introducei data planificat pentru implementare
n Raportul de audit intern i data implementrii
Not:
Aceast etap a misiunii de audit presupune asigurarea c recomandrile din raportul de audit intern
sunt implementate ntocmai la termenele stabilite i n mod eficace, iar conducerea a evaluat riscul de
neaplicare a acestor recomandri.
Structura de audit intern va evalua eficacitatea i oportunitatea aciunilor stabilite i ntreprinse n
vederea implementrii recomandrilor, respectarea termenelor i va determina progresele nregistrate de
structura auditat i modul de mbuntire a activitilor stabilind valoarea nou creat de auditul intern.
Responsabilul entitii auditate asigur monitorizarea implementrii planului de aciune i l
informeaz periodic pe auditor.
Responsabilul din cadrul structurii de audit intern cu urmrirea recomandrilor trebuie s
implementeze i s actualizeze un proces de urmrire a implementrii recomandrilor care s permit
supravegherea i s garanteze c msurile au fost efectiv implementate de ctre management
727
728
Procedura P18:
URMRIREA RECOMANDRILOR
Entitatea public
Serviciul audit intern
Nr.
crt.
1.
2.
3.
Recomandarea
Plan de aciune
Evaluarea politicilor
Analiza obiectivelor generale
Redefinirea obiectivelor
Identificarea activitilor direciei
Gruparea lor omogen
Repartizarea pe servicii
Definirea obiectivelor specifice
fiecrui serviciu
Urmrirea ca obiectivele s conin
toate activitile
Stabilirea rezultatelor ateptate n
urma realizrii obiectivelor
729
Calendar
implementa
re
Responsabil
cu
implementar
ea
30.09.2010
Seful de
serviciu
31.08.2010
Seful de
serviciu
30.09.2010
Seful de
serviciu
performan.
4.
5.
6.
7.
Stabilirea
indicatorilor
de
performan
Analiza atribuiilor
Definirea lor sub forma unui set de
aciuni
Repartizarea echilibrat pe servicii
n funcie de activitile existente
Urmrirea asigurrii competenei de
realizare a activitilor
Actualizarea adecvat a ROF-ului
Analiza activitilor
Redefinirea activitilor sub forma
unui set de aciuni
Analiza sarcinilor posturilor
Urmrirea ca sarcinile s cuprind
toate activitile alocate serviciului
Analiza obiectivelor specifice
Redefinirea acestora astfel nct s
cuprind toate activitile
Analiza posturilor
Asigurarea
echilibrului
ntre
complexitatea sarcinilor postului i
nivelul postului
Repartizarea sarcinilor n cadrul
postului n funcie de nivelul
postului
Repartizarea sarcinilor n cadrul
postului n funcie de nivelul
pregtirea solicitat postului
Definitivarea sistemului informatic
de registratur
Alocarea resurselor necesare
Crearea bazei de date integrat
Reproiectarea
sistemului
informaional astfel nct s fie
corelat sistemul organizatoric
Crearea unei proceduri de lucru cu
privire la primirea, repartizarea i
soluionarea adreselor i altor
documente primite n cadrul
direciei
Avizarea oricrui document care
iese din direcie de ctre director
730
31.08.2010
Seful de
serviciu
31.08.2010
Seful de
serviciu
30.09.2010
Seful de
serviciu
30.09.2010
Seful de
serviciu
8.
9.
10.
11.
12.
Analiza poturilor
Stabilirea nivelului i complexitii
atribuiilor pentru fiecare post
Actualizarea sarcinilor n cadrul
fiecrui post
Asigurarea dobndirii cunotinelor
i aptitudinilor necesare fiecrui
salariat
n
corelaie
de
complexitatea atribuiilor stabilite
Elaborarea de indicatori de
performan adecvai i realizabili
de ctre salariai
Elaborarea
unei
metodologii
privind evaluarea performanei la
nivelul
direciei,serviciului
i
postului
Crearea unor programe speciale de
pregtire n vederea mbuntirii
calitilor
profesionale
ale
personalului
Uniformizarea modului de lucru
pentru toi salariai care asigur
asisten contribuabililor
731
31.08.2010
Seful de
serviciu
31.08.2010
Seful de
serviciu
30.09.2010
Seful de
serviciu
30.09.2010
Seful de
serviciu
30.09.2010
Seful de
serviciu
13.
14.
15.
16.
17.
18.
31.08.2010
Seful de
serviciu
31.08.2010
Seful de
serviciu
30.09.2010
Seful de
serviciu
30.09.2010
Seful de
serviciu
30.09.2010
Seful de
serviciu
31.12.2010
Seful de
serviciu
Redimensionarea programelor de
asisten contribuabili
732
19
20
21
22
23
calculat corect
Identificarea
tuturor
contribuabililor care realizeaz
reclam i publicitate
Verificarea la fiecare dintre acetia
dac i-au calculat i pltit corect
obligaiile
Identificarea contribuabililor care
realizeaz servicii de reclam i
publicitate
Verificarea la acetia dac au
calculat i virat corect taxa
Aplicarea de sanciuni n toate
cazurile n care nu sunt respectate
cerinele de organizare i realizare
a spectacolelor
Identificarea organizatorilor de
spectacole i urmrirea ca aceti s-
733
31.08.2010
Seful de
serviciu
30.09.2010
Seful de
serviciu
31.08.2010
Seful de
serviciu
31.10.2010
Seful de
serviciu
31.08.2010
Seful de
serviciu
24
25
26
27
28
29
i
nregistreze
biletele
i
abonamentele
Urmrirea la fiecare organizator de
spectacole s respecte regulilor de
eviden,
tiprire,
nregistrare,
avizare i inventariere a biletelor de
intrare la spectacole
Elaborarea procedurilor
Avizarea procedurilor Comunicarea
procedurilor Implementarea
procedurilor ntocmirea unei
evidene cu contribuabili
care
utilizeaz domeniul public i au
obligaia achitrii de taxe
Realizarea de controale la acetia
pentru
respectarea
condiiilor
impuse
734
31.12.2010
Seful de
serviciu
31.08.2010
Seful de
serviciu
31.12.2010
Seful de
serviciu
31.12.2010
Seful de
serviciu
31.12.2010
Seful de
serviciu
31.12.2010
Seful de
serviciu
30
31
32
33
34
35
36
Analiza
tuturor
debitelor
restante
neachitate pn la termenul de plat
scadent, identificarea debitelor pentru care
nu exist titluri executorii comunicate
debitorilor,
ntocmirea
acestora
i
comunicarea lor debitorilor, iar n caz de
neplat n termenul scadent s se
procedeze la declanarea procedurii de
executare silit.
Dosarele de executare silit n sold i cele
ce se vor constitui vor fi repartizate
persoanelor responsabilizate de eful
serviciului care va urmri zilnic realizarea
n termen a etapelor de executare silit
pentru dosarele aflate pe rol.
31.12.2010
Seful de
serviciu
30.09.3010
Seful de
serviciu
31.08.2010
Seful de
serviciu
31.10.2010
Seful de
serviciu
31.08.2010
Seful de
serviciu
31.08.2010
Seful de
serviciu
31.08.2010
Seful de
serviciu
735
37
38
39
40
41
42
ntocmirea
somaiilor
comunicarea
Stabilirea
de
contacte
cu
contribuabili restanieri n vederea
determinrii la plata voluntar a
restanelor
Organizarea licitaiilor Desfurarea
licitaiilor Valorificarea bunurilor
scoase la licitaie
ncasarea i stingerea debitelor
Elaborarea unui program care s
asigure preluarea automat a
informaiilor n vederea prelucrrii
lor
736
31.08.2010
30.09.2010
Seful de
serviciu
Seful de
serviciu
30.09.2010
Seful de
serviciu
31.08.2010
Seful de
serviciu
31.12.2010
Seful de
serviciu
31.08.2010
Seful de
serviciu
43
44
737
31.08.2010
Seful de
serviciu
31.12.2010
Seful de
serviciu
738
EVALUAREA INTERN
Procedura P19:
Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
Luat la cunotin:
Data: 30.06.2010
Bugetul de timp planificat: 260
2
3
4 5
Observaii
X
X
A fost
740
EVALUAREA EXTERN
Evaluarea misiunii de audit intern mai poate fi realizat i de conducerea structurii auditate
creia i se nainteaz un chestionar de evaluare prin care i se solicit s prezinte o apreciere asupra
desfurrii misiunii de audit i a modului de implicare al auditorilor interni pe parcursul misiunii.
Evaluarea misiunii de audit intern de ctre structura auditat este formalizat prin Fia de
evaluare a misiunii de audit intern ntocmit de ctre structura auditat.
Procedura P19:
Entitatea public
Serviciul Audit Intern
Luat la cunotin:
Data: 30.06.2010
Note
2
3
4
X
X
X
X
X
X
Obs.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
Alte comentarii
Tabelele de mai sus vor fi completate innd cont de urmtorul sistem de punctaj:
1 pentru nesatisfctor;
2 pentru slab;
3 pentru satisfctor;
4 pentru bine;
5 pentru foarte bine.
Not: n practic se va urmri ca pentru orice notare sub 3 s se solicite explicaii scrise.
743