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Practica Forense de Derecho Fiscal Octavo Tetramestre F.S.T.S.E.

5ta Generacin

Instituto
Nacional
de
Estudios
Sindicales y de Administracin Pblica
de la Federacin de Sindicatos de
Trabajadores al Servicio del Estado

Practica
Derecho Fiscal
Materia:

Forense

de

Tetramestre: Octavo
Carrera:
Licenciatura en Derecho Burocrtico

Asesor:
Lic. Leonel de Jess Rendn

Periodo:
Enero Abril 2015

Alumno:
Abundio Cant Menchaca

Matricula:
N/A

Temas 07
1.- Organizacin y competencia de las autoridades fiscales locales,
federales, as como de los rganos resolutores de controversias en
materia fiscal.
2.- El Procedimiento Fiscal
3.- Fase oficiosa del procedimiento fiscal primera parte
4.- Fase oficiosa del procedimiento fiscal segunda parte
5.- Fase contenciosa del procedimiento fiscal primera parte
6.- Fase contenciosa del procedimiento fiscal segunda parte
7.- Fase contenciosa del procedimiento fiscal tercera parte

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Monclova, Coahuila de Zaragoza

Abundio Cant Menchaca

Abril 2015

Practica Forense de Derecho Fiscal Octavo Tetramestre F.S.T.S.E. 5ta Generacin

INTRODUCCIN A LA ASIGNATURA
La relacin Jurdico Tributaria acarrea vnculos normativos mltiples dada la
organizacin y competencia de las autoridades fiscales municipales, locales, y
federales, as como de los rganos de Administracin de Resoluciones
Administrativas y de controversias contenciosas en materia Fiscal, entre otras
Leyes convergen las siguientes: Reglamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria, Ley Orgnica del Instituto Mexicano del Seguro Social, Ley del Tribunal
de lo Contencioso Administrativa del Distrito Federal, Ley Orgnica del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, Ley Federal Procedimiento Contencioso
Administrativo y Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin, por otro lado, el
procedimiento fiscal, ser revisado en el presente curso a partir de sus fases y
autoridades Administrativas y criterios Jurisdiccionales a nivel legal y
Constitucional, es decir, a la luz de la Jurisprudencia de legalidad emitida por el
propio Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y Constitucional
publicada por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin actuando en Tribunal
Pleno o en Salas o bien por los Tribunales Colegiados de Circuito, teniendo
siempre presente la temporalidad en la substanciacin de la secuela del
procedimiento Fiscal Administrativo y Jurisdiccional. A nivel del procedimiento fiscal
conoceremos la forma como inicia el procedimiento con el ejercicio de las
facultades de comprobacin y evisin de declaraciones y estados financieros sin
dejar de lado, el estudio de las autoridades exactoras del ejercicio de facultades de
comprobacin y visita en el domicilio fiscal de la parte pasiva de la relacin
Tributaria y como el Contribuyente puede inconformarse en contra de las actas de
visita domiciliaria levantada, resuelve la determinacin de tributos omitidos, as
como las diversas notificaciones de Actos Administrativos Fiscales derivados del
procedimientos de la visita domiciliaria al contribuyente, una vez cerrada esta
etapa del proceso Fiscal Administrativo de la autoridad el contribuyente debe pagar
las contribuciones omitidas o los crditos fiscales fincados por la resolucin de no
liquidar el crdito fiscal determinado de forma voluntaria por la autoridad fiscal
inicia el procedimiento Econmico-Coactivo que se basa en requerir al
contribuyente el pago del crdito, de no liquidarlo se procede a embargar bienes
suficientes que garanticen el monto adeudado de contribuciones y sus accesorios,
de subsistir la actitud omisa de pagar se remataran los bienes embargados al
contribuyente hasta la adjudicacin a un tercero que los compre o en beneficio del
fisco Federal en ltima Instancia, debemos tener en cuenta que el patrimonio
embargado al Contribuyente no solo debe cumplir con las normas Legales sino
Constitucionales que son de naturaleza Jurdica estricta, en general aprenderemos
el desarrollo del procedimiento y la forma de suspensin del procedimiento
Econmico-Coactivo en sus diversas facetas.
En la secuela Procesal Administrativa la autoridad tributaria puede caer en exceso
o defectos de sus Facultades y Atribuciones entrando en una fase contenciosa, es
decir, de enfrentamiento Jurdico total con la autoridad por violar el Estado de
Derecho o las Garantas del Contribuyente teniendo este acceso a la
Administracin de Justicia de Legalidad o Constitucional, ante la propia autoridad
puede impetrar el recurso administrativo prevista en el Cdigo Fiscal de la
Federacin derivado del estudio de este medio de defensa el estudiante conocer
la importancia del Recurso Administrativo, el principio de firmeza de la resolucin

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administrativa, la diferencia entre Recurso y Proceso, la naturaleza tcnica y


Jurdica del Recurso Administrativo, los elementos, formalidades y clasificacin del
Recurso Administrativo y conocer ampliamente los medios de defensa y los
recursos que el Cdigo Fiscal de la Federacin otorga al contribuyente para
inconformarse por actos arbitrarios y prepotentes de la autoridad Fiscal,
substancindose ante ella misma. Tambin el contribuyente puede optar por la
Justicia de Legalidad Federal contenciosa del procedimiento Fiscal en la que
conoceremos el origen y competencia del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, la procedencia de la accin del Juicio de Nulidad, las partes en el
Juicio, la sustanciacin del procedimiento y sentencia, los recursos procesales y
las diversas notificaciones que este proceso jurisdiccional permite, todo lo anterior
con base en la actual Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.

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OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA


Al concluir el curso el estudiante tendr conocimientos bastos y claros en el
funcionamiento y organizacin de la Administracin Tributaria, de los tres niveles
de Gobierno, apreciando las diversas fases de los Procedimientos Administrativos
Fiscales, Coactivo Econmico y Contencioso Fiscal, incluso alcanzando a conocer
los medios de defensa ordinarios y extraordinarios con los que cuenta la parte
pasiva de la relaciones Tributaria, hasta alcanzar a conocer el Juicio de Amparo en
materia Fiscal, teniendo conocimiento pleno de las Tesis aisladas, de
Jurisprudencia, por Contradiccin y Contraposicin Jurisprudencial del mximo
Tribunal del pas; siendo capaces de comprender la realidad del fenmeno Jurdico
tributario y la pluralidad de los problemas y obligaciones fiscales del contribuyente,
as como de resolver los problemas que se le presenten a travs del
entendimiento, interpretacin y aplicacin de las Leyes fiscales; procurando
indubitablemente la Justicia, la Constitucionalidad, la Legalidad, y en general la
conservacin del Derecho como principios fundamentales del bien comn.

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ndice
01) Organizacin y competencia de las autoridades fiscales
locales, federales, as como de los rganos resolutotes de
controversias en materia fiscal 07

02) El procedimiento fiscal. 08

03) Fase oficiosa del procedimiento fiscal primera parte.

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04) Fase oficiosa del procedimiento fiscal segunda parte........... 26

05) Fase contenciosa del procedimiento fiscal primera parte.

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06) Fase contenciosa del procedimiento fiscal segunda parte 38

07) Fase contenciosa del procedimiento fiscal tercera parte..

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Autoevaluacin tema I.....................................


1.- Autoevaluacin I

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Autoevaluacin tema II....................................


1.- Autoevaluacin II

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Autoevaluacin tema III...................................


1.- Autoevaluacin III

67

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Autoevaluacin tema IV...................................


1.- Autoevaluacin IV

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Autoevaluacin tema V...................................


1.- Autoevaluacin V

XX

XX

Autoevaluacin tema VI..................................


1.- Autoevaluacin VI

XX

XX

Autoevaluacin tema VII.................................


1.- Autoevaluacin VII

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TEMA I
ORGANIZACIN Y COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES FISCALES LOCALES, FEDERALES, AS
COMO DE LOS RGANOS RESOLUTORES DE CONTROVERSIAS EN MATERIA FISCAL
1.1 REGLAMENTO INTERIOR DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

1.2 LEY ORGNICA DEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL.

1.3 LEY DEL TRIBUNAL DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA DEL DISTRITO FEDERAL.

1.4 LEY ORGNICA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA.

1.5 LEY ORGNICA DEL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIN.

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TEMA II
EL PROCEDIMIENTO FISCAL
2.1 FASES DEL PROCEDIMIENTO FISCAL.
El procedimiento fiscal tiene dos fases: la oficiosa y la contenciosa. La fase oficiosa del procedimiento se
caracteriza por estar regida por el principio de oficiosidad, que consiste en que corresponde a la autoridad
la carga del impulso del procedimiento a travs de todos sus pasos, sin que tenga que esperar a que el
particular tome la iniciativa, salvo el caso en que se plantea a la autoridad una consulta sobre la aplicacin
de la ley a un caso concreto, en que por excepcin el procedimiento se inicia a peticin del particular, pero
sin que se desvirte la oficiosidad del procedimiento porque una vez planteada la consulta corresponde a
la autoridad practicar todas las diligencias necesarias para llegar al acto decisorio en el cual aplica o
marca cul debe ser la aplicacin de la ley al caso concreto.
Esta fase del procedimiento tributario es esencialmente oficiosa porque el inters que procura es
fundamentalmente el inters pblico, por la necesidad de obtener los ingresos necesarios para satisfacer
los gastos pblicos. O sea, porque es responsabilidad de la administracin el lograr el objetivo que se
propone que no es sino ingresar recursos al erario para la satisfaccin del presupuesto.
A esta fase del procedimiento asimilamos todos los actos que realiza el contribuyente para dar
cumplimiento voluntario y espontneo a sus obligaciones fiscales, tanto las sustantivas como las formales,
no porque la autoridad fiscal tome iniciativa alguna para impulsar el procedimiento, pues ocurre
precisamente lo contrario, o sea, que es el particular el que obra por iniciativa propia, sino solamente para
distinguir estos actos procedimentales de los que integran la fase contenciosa y porque en ltima
instancia la finalidad de estos actos es la de dotar al Estado de los recursos econmicos necesarios para
satisfacer el gasto pblico, que, como hemos dicho es el inters que se persigue en esta fase del
procedimiento. Por lo tanto, hay aqu una excepcin como la sealada en el caso de la presentacin de
una consulta, pues una vez cumplida la obligacin y para el control del contribuyente, corresponde a la
autoridad realizar por propia iniciativa los actos que considere convenientes.
Para tener una nocin de lo que es la fase oficiosa del procedimiento fiscal, podemos adoptar los
conceptos elaborados en el Derecho Administrativo para definir al procedimiento administrativo, pues
como dice De la Garza, aqu nos encontramos frente a una materia que es administrativa por naturaleza
y tributaria por calificacin".
Serra Rojas seala que el "procedimiento administrativo est constituido por las formas legales o tcnicas
necesarias para formar la voluntad de la Administracin pblica". Pedro Guillermo Altamira define al
procedimiento administrativo como la serie de trmites y formalidades a que deben someterse los actos
de la administracin, con el efecto de que se produzcan con la debida legalidad y eficacia, tanto en
beneficio de la administracin como de los particulares; es la forma, dice, por la cual se desarrolla la
actividad de una autoridad. Ya en el campo del Derecho Fiscal, Luis Martnez Lpez ha definido a la fase
oficiosa del procedimiento tributario como el conjunto de diligencias que practica la autoridad encargada
de aplicar las leyes fiscales y que le sirven de antecedentes para la resolucin que dicte, en el sentido de
que existe un crdito fiscal a cargo de un particular, as como de los actos que ejecuta para hacer efectiva
su determinacin."
Entendemos por fase oficiosa del procedimiento fiscal la serie de actos jurdicos que realiza el fisco por
propia iniciativa y que determinan su voluntad al decidir sobre la aplicacin de la ley tributaria a un caso
concreto, as como los actos jurdicos que realiza el contribuyente por propia iniciativa para cumplir con
sus obligaciones fiscales. El procedimiento fiscal oficioso por su contenido o finalidad puede ser de simple
tramitacin, cuando desemboca en la decisin administrativa sobre la existencia o inexistencia de una
obligacin fiscal sustantiva o formal o cuando se trata del cumplimiento del contribuyente con sus
obligaciones fiscales; de ejecucin, cuando desemboca en el cumplimiento forzoso del sujeto pasivo con
su obligacin; y de sancin, cuando desemboca en el castigo de los ilcitos fiscales.
En cuanto a la fase contenciosa del procedimiento, sta se caracteriza por estar regida por el principio
dispositivo que consiste, bsicamente, en que corresponde al afectado iniciar e impulsar el procedimiento,
estando impedida la autoridad para actuar de oficio, salvo casos excepcionales sealados en la ley.
Este principio, nos dice Couture, se basa en la suposicin absolutamente natural, de que en aqullos
asuntos en los cuales slo se dilucida un inters privado, los rganos del poder pblico no deben ir ms
all de lo que desean los propios particulares. Adaptando la idea de Couture al campo fiscal, tenemos que

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esta fase del procedimiento es esencialmente dispositiva porque el inters que procura es
fundamentalmente un inters particular.
Entendemos por fase contenciosa del procedimiento fiscal la serie de actos jurdicos conforme a los
cuales se impugna un acto del fisco cuando hay oposicin legtima entre el inters pblico y el privado y
que finaliza con la resolucin de la controversia. Esta fase abarca el recurso administrativo, el juicio de
nulidad y el juicio de amparo y su finalidad es el control de la legalidad de los actos del Estado en la
materia fiscal.
2.2 AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS Y JURISDICCIONALES.
La tramitacin del procedimiento fiscal se lleva a cabo ante autoridades administrativas o jurisdiccionales,
segn se trate de la fase oficiosa o contenciosa del procedimiento. Para los efectos de esta distincin son
autoridades administrativas aquellas que forman parte del rgano del Estado encargado de la ejecucin
en la esfera administrativa de las leyes impositivas, en el caso de Mxico, la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico y los rganos correspondientes de las entidades federativas y Municipios.
Las autoridades administrativas se clasifican en administradoras y exactoras. Las primeras son las que
tienen a su cargo la administracin de los tributos y, por lo tanto, para la ejecucin de las leyes impositivas
son las que efectan las interpretaciones legales, las determinaciones de tributos, la resolucin de
consultas, etctera. Las segundas son las que nicamente recaudan los tributos y ejecutan en la esfera
administrativa las rdenes o resoluciones de las autoridades administradoras.
Las autoridades jurisdiccionales son aquellas que en los trminos de la ley ejercen jurisdiccin, es decir,
tienen a su cargo dirimir las controversias entre el gobernado y el fisco, cuando existe una oposicin
legtima de intereses con motivo de la aplicacin de la ley tributaria. Estas autoridades se clasifican en
administrativas y judiciales, segn formen parte del Poder Ejecutivo o del Poder Judicial, es decir, la
clasificacin atiende exclusivamente al aspecto forma u orgnico de la autoridad, ya que desde el punto
de vista material ambas ejercen una funcinjurisdiccional, como ha quedado dicho y se corrobora con los
siguientes conceptos que tomamos del Diccionario de Derecho Usual de Cabanellas:
"JURISDICCIN. . .La potestad de conocer y fallar en asuntos civiles, criminales o de otra naturaleza,
segn las disposiciones legales o el arbitrio concebido. . .
"Por otra parte, puede distinguirse la jurisdiccin en perteneciente al orden judicial y al orden
administrativo. Tambin en comn u ordinaria, y especial o privilegiada y por ltimo, en acumulativa y
privativa, segn que se limite ms o menos al conocimiento de un solo negocio.
"JURISDICCIN ADMINISTRATIVA. ES la potestad que reside en la Administracin, o en los funcionarios
o cuerpos que representan esta parte del Poder Ejecutivo, para decidir sobre las reclamaciones a que dan
ocasin los propios actos administrativos. La jurisdiccin administrativa se divide en contenciosa y
voluntaria. La primera es el derecho o potestad que se tiene en el orden administrativo para conocer y
sentenciar con las formalidades de un juicio en los asuntos contenciosos administrativos; esto es,
aquellos en que hay oposicin legtima entre el inters pblico y el privado, o bien, las reclamaciones u
oposiciones de los que se creen perjudicados en sus derechos por los actos de la Administracin. La
jurisdiccin administrativa voluntaria es la que se ejerce por reclamacin de uno o varios particulares, sin
controversia ni figura de juicio, para atacar los actos emanantes del poder discrecional de la
Administracin, y que hieren, no los derechos, sino los intereses de los reclamantes".
Las autoridades jurisdiccionales administrativas pueden ser una dependencia del rgano del Estado que
tiene a su cargo la ejecucin en la esfera administrativa de las leyes tributarias, o un tribunal
administrativo dotado de plena autonoma. La primera conoce y resuelve los recursos administrativos en
tanto que la segunda los juicios administrativos.
En la doctrina se discute si la autoridad administrativa, al resolver un recurso administrativo, ejecuta un
acto jurisdiccional o administrativo. Sobre este particular existen fundados argumentos en favor de una y
otra solucin (Gabino Fraga en su obra Derecho Administrativo hace relacin de ellos), sin que se haya
llegado a un criterio unnime. Nuestra opinin es en el sentido de que en lo extrnseco o formal,
indudablemente que se trata de un acto administrativo; pero en lo intrnseco o material, igualmente es
indudable que se trata de un acto jurisdiccional. Esto ltimo es as porque la autoridad administrativa, para
resolver el recurso administrativo, ineludiblemente debe analizar la legalidad del acto impugnado a la luz
de las alegaciones y pruebas aportados por el recurrente, para as decidir en su pronunciamiento si es
legal la pretensin del fisco contenida en el acto materia del recurso y, por tanto, debe prevalecer; o si es

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procedente la pretensin del particular contenida en su recurso y debe quedar sin efecto el acto de la
autoridad por ilegal.
2.3 EL TIEMPO EN EL PROCEDIMIENTO FISCAL.
La influencia del tiempo en el procedimiento fiscal es de importancia decisiva, pues la eficacia y efectos
de los actos de la autoridad y del particular dependern de la oportunidad con que se efecten. En el caso
de la autoridad, por ejemplo, si no ejercita en tiempo sus facultades de comprobacin, stas se extinguen
por caducidad, no sindole ya posible verificar la situacin fiscal del contribuyente o no pudiendo ya
determinar diferencias de impuesto; incluso pueden prescribir los crditos en su favor. En el caso del
particular puede resultar extempornea su gestin o trmite, ya sea la presentacin de un aviso; de una
declaracin; de un recurso; etctera.
Es regla general que las diligencias en todo tipo de procedimiento se practiquen en das y horas hbiles y
as lo reconoce el artculo 13 del Cdigo Fiscal de la Federacin al disponer que la prctica de diligencias
por las autoridades fiscales deber efectuarse en das y horas hbiles. Sin embargo, prev que una
diligencia de notificacin iniciada en horas hbiles podr concluirse en hora inhbil sin afectar su validez y
que tratndose de la verificacin de bienes y de mercancas en transporte se consideran hbiles todos los
das del ao y las 24 horas del da.
Por otro lado, establece el propio artculo 13 del Cdigo Fiscal de la Federacin que las autoridades
fiscales para la prctica de visitas domiciliarias, del procedimiento administrativo de ejecucin, de
notificaciones y de embargos precautorios, podrn habilitar los das y horas inhbiles, cuando la persona
con quien se va a practicar la diligencia realice las actividades por las que deba pagar contribuciones en
das u horas inhbiles y que tambin se podr continuar en das u horas inhbiles una diligencia iniciada
en das y horas hbiles, cuando la continuacin tenga por objeto el aseguramiento de contabilidad o de
bienes del particular.
A su vez, el ltimo prrafo del artculo 12 del mismo Cdigo Fiscal de la Federacin prev como regla
general que las autoridades fiscales podrn habilitar los das inhbiles, y que esta circunstancia deber
comunicarse a los particulares y no alterar el clculo de los plazos.
Son das hbiles todos los del ao menos aquellos que la ley seala inhbiles, aqullos en que las
oficinas de la autoridad permanecen cerradas al pblico y, por lo tanto, no es posible realizar actuacin
alguna, o aqullos en que las autoridades tengan vacaciones generales, es decir, que todo el personal
est de vacaciones.
De acuerdo con lo establecido por el artculo 12 del Cdigo Fiscal de la Federacin son inhbiles los
sbados, los domingos, el 1 de enero, el 5 de febrero, el 21 de marzo, el 1 de mayo, el 5 de mayo, el 1
de septiembre, el 16 de septiembre, el 12 de octubre, el 20 de noviembre, el 1 de diciembre de cada seis
aos, cuando corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo Federal, y el 25 de diciembre, as como
los das en que tengan vacaciones generales las autoridades fiscales federales, excepto cuando se trate
de la presentacin de declaraciones y pago de contribuciones, exclusivamente, en cuyos casos los das
de vacaciones se consideran hbiles. Dispone el precepto, adems, que no son vacaciones generales las
que se otorguen en forma escalonada.
Por horas hbiles tradicionalmente se han considerado las que median entre la salida y la puesta del sol.
Sin embargo ante la imprecisin de esos hechos y su variacin durante el ao, ya que el sol no sale ni se
pone a la misma hora en verano que en invierno, la tendencia moderna es la de sealar los lmites
mediante reloj en las leyes que rigen los procedimientos. En materia tributaria, el artculo 13 del Cdigo
Fiscal de la Federacin dispone que sean horas hbiles las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00
horas.
De lo anterior se concluye que son das y horas hbiles aquellas en que labora normalmente la autoridad
y es posible realizar alguna actuacin en el procedimiento.
Enlazados con los conceptos de das y horas hbiles vienen los de plazo y trmino. En el lenguaje
corriente, incluso jurdico, se toman como sinnimos, aunque, en estricto rigor, esa sinonimia no existe.
Plazo es el lapso fijado para la realizacin de un acto y trmino es el lmite o momento de vencimiento del
plazo. No obstante, como la confusin de los vocablos existe en las mismas leyes, se ha aceptado su
equivalencia.
La funcin de los plazos o trminos es la de regular el desarrollo de la serie en actos jurdicos que

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integran el procedimiento, para que tales actos se sucedan en cierto orden, realizndose en el momento
fijado por la ley. Los plazos pueden fijarse en das o por periodos (tres das, cinco das, diez das,
etctera, o una semana, una quincena, un mes, etctera, respectivamente); o bien sealarse como
trmino una fecha precisa (el da primero, el da quince o el da veinte del mes). Si el plazo se fija en das
deben computarse slo los hbiles, pues se supone que para fijarlo se toman en cuenta los das en que
las oficinas de la autoridad estn abiertas al pblico y ste puede acudir a realizar el trmite que
corresponda. Si el plazo est fijado en periodo o hay una fecha precisa como trmino, deben computarse
los das hbiles y los inhbiles, es decir, los das naturales, pues se supone que el lapso que se concede
es suficiente para efectuar el acto que corresponde.
La legislacin fiscal mexicana sigue el criterio antes sealado, como se desprende del artculo 12 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, que dispone que en los plazos fijados en das no se contarn los das a
que antes nos hemos referido como inhbiles (sbados, domingos, etctera) y que en los plazos
establecidos por perodos y aqullos en que se seale una fecha determinada para su extincin se
computarn todos los das.
Prev este mismo artculo 12 mencionado que cuando los plazos se fijen por mes o por ao, sin
especificar que sean de calendario, se entender que en el primer caso el plazo concluye el mismo da
del mes de calendario posterior a aqul en que se inici, y en el segundo, el plazo vencer el mismo da
del siguiente ao de calendario a aqul en que se inici. Tambin, en los plazos que se fijen por mes o por
ao cuando no exista el mismo da, en el mes de calendario correspondiente, el trmino ser el primer da
hbil del siguiente mes de calendario.
Establece el propio artculo 12 que comentamos que, no obstante lo preceptuado en las disposiciones
antes referidas, si el ltimo da del plazo o en la fecha determinada las oficinas ante las que se vaya a
hacer el trmite permanecen cerradas durante el horario normal de labores o se trata de un da inhbil, se
prorrogar el plazo hasta el siguiente da hbil. Idnticas disposiciones contiene el artculo 258 del Cdigo
Fiscal de la Federacin para la fase contenciosa.
El cmputo de los plazos no puede ser arbitrario, pues se desvirtuara la finalidad del mismo, por ello
debe haber una fecha cierta a partir de la cual se haga el conteo. Desde luego, la ley debe sealar el
momento a partir del cual se cuenta el plazo para la actuacin que corresponda y si para ello debe mediar
un acto de autoridad ese momento debe ser a partir de la notificacin de dicho acto, pues slo a partir de
entonces el particular est en aptitud de conocer su contenido y obrar en consecuencia.
La notificacin es un acto formal, solemne podramos decir, a travs del cual la autoridad hace del
conocimiento del interesado alguna providencia o resolucin. En el procedimiento fiscal, se utilizan los
siguientes tipos de notificacin:
a) Personal. En este caso la diligencia se lleva a cabo en las oficinas de la autoridad o en el domicilio
fiscal del particular o el domicilio que ste haya sealado ante la autoridad para or y recibir notificaciones
en el procedimiento de que se trate; la diligencia debe entenderse precisamente con la personaque deba
ser notificada, o su representante legal o la persona autorizada para ello. Se admite que si el notificador
no encuentra en el domicilio al interesado o a su representante, deje citatorio con cualquier persona que
se encuentre en el lugar para que en fecha y hora fija, ms adelante, lo espere el destinatario o su
representante y slo si no se atiende el citatorio, se efecte la notificacin por conducto de cualquier
persona que se encuentre en el domicilio. Si el notificador no encontrare persona alguna en el domicilio,
as lo debe hacer constar al devolver la resolucin que debe notificarse para que la autoridad respectiva
provea lo conveniente.
b) Por oficio enviado por correo certificado con acuse de recibo. En este caso la formalidad es similar a la
prevista en el caso anterior y la diferencia consiste en que la persona que realiza la notificacin no es un
notificador dependiente de la autoridad, sino que la funcin recae en un empleado postal, pero debe
seguir los mismos pasos ya mencionados.
Sobre las formalidades de la notificacin por correo certificado con acuse de recibo, el Poder Judicial
Federal, de acuerdo con las leyes mexicanas, ha sostenido el siguiente criterio:
NOTIFICACIN POR CORREO. De acuerdo con lo dispuesto por los artculos 457, 463 y 483 de la Ley
de Vas Generales de Comunicacin las piezas registradas deben entregarse al destinatario o a la
persona que autorice por escrito; y en el caso de una sociedad, a su representante legal, de quien deber
recabarse el recibo en tarjeta especial que serentregada al remitente. Por tanto, sino aparece que el

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acuse de recibo de una notificacin por correo, dirigida a una Sociedad Annima, se encuentra firmado
por el representante legal de la empresa o por la persona autorizada para el efecto, sino por persona
diversa, no puede estimarse legalmente vlida tal notificacin.
Amparo en revisin 535/79. Kimberly Clark de Mxico, S. A. 19 de julio de 1979. Unanimidad de votos.
Ponente: Carlos de Silva Nova. Secretaria: Leonor Fuentes Gutirrez.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Informe 1979. Segundo Tribunal Colegiado del Primer Circuito en
Materia Administrativa. Pg. 84
c) Por correo ordinario. Este tipo de notificacin es anlogo al anterior pero difiere en que el empleado
postal no est sujeto a los formalismos rigurosos del servicio registrado, sino que basta con que entregue
la pieza postal en el domicilio sealado para que se tenga por hecha la notificacin.
d) Por telegrama. En este caso, en lugar de enviar al destinatario por la va postal el documento que
contiene la providencia o resolucin emitida por la autoridad para que la conozca, slo se le comunica su
texto por la va telegrfica.
e) Por estrados. En este tipo de notificacin la providencia o resolucin a notificar se fija en un lugar
visible de la oficina de la autoridad que la emiti y la manda notificar.
f) Por edictos. Este tipo de notificacin slo debe usarse cuando la persona a quien deba notificarse haya
desaparecido, no es necesaria la declaracin de ausencia conforme al Derecho Civil, sino bastar con
que, habiendo certeza del domicilio, no se encuentre en l el interesado o su representante legal, ni haya
persona alguna en el lugar, o bien si habiendo dejado citatorio, ste no es atendido y no se encuentra en
la segunda fecha a persona alguna en el lugar. Tambin procede este tipo de notificacin cuando se
ignore el domicilio de la persona a quien deba notificarse o se encuentre en el extranjero sin haber dejado
representante legal acreditado ante la autoridad fiscal.
g) Por lista. En este caso la autoridad comunica a las partes en el procedimiento la providencia o
resolucin a travs de las listas que se elaboran para tal efecto y que se ponen a disposicin del pblico
para su consulta.
La ley fiscal mexicana prev los tipos de notificaciones que hemos comentado, pero no existen todos en
ambas fases del procedimiento, como veremos en su oportunidad.
Para concluir este tema, hemos de mencionar que la notificacin no es perfecta, o sea, no puede
considerarse legalmente como realizada, sino hasta que ha surtido efectos, pues es hasta este momento
que se produce el resultado jurdico que se desea y as lo ha reconocido en Mxico el Poder Judicial
Federal, como se ve en la siguiente tesis.
NOTIFICACIN, SURTIMIENTO DE EFECTOS DE LA. El surtir efectos una notificacin forma parte de
sta en su perfeccionamiento, as que mientras una notificacin no haya surtido efectos, en los trminos
de la ley respectiva, no se pueden legalmente computar los trminos que la ley conceda para la
interposicin de los recursos. Es decir, una notificacin setiene por legalmente hecha cuando ha surtido
efectos, y es a partir de entonces que el notificado est en aptitud de intentar contra la resolucin
mandada notificar, los recursos o medios de defensa que la ley autorice. Amparo en revisin 569/73.
Jess Estrada Camacho y coags. 5 de octubre de 1972. Unanimidad de votos. Ponente: ngel Surez
Torres. Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Informe 1973. Tercer Tribunal Colegiado del Primer
Circuito en Materia Administrativa. Pg. 19.
En el procedimiento fiscal, tanto en la fase oficiosa como en la contenciosa, las notificaciones surten sus
efectos el da hbil siguiente a aqul en que fueron hechas, como se desprende de lo preceptuado por los
artculos 135 y 255 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En los prximos captulos haremos breves comentarios a los principales aspectos del procedimiento
fiscal, tanto en su fase oficiosa como contenciosa, de acuerdo con la legislacin fiscal positiva mexicana.

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TEMA III
FASE OFICIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL
PRIMERA PARTE
3.1 INICIACIN DEL PROCEDIMIENTO.
El procedimiento puede iniciarse por el cumplimiento de las obligaciones fiscales formales, como la
presentacin de manifestaciones, avisos, etc., a que obligan las diversas leyes fiscales; o por el
cumplimiento de la obligacin fiscal sustantiva, con la determinacin y pago del tributo, ya sea que la
determinacin sea a cargo del contribuyente o de la autoridad; o por la formulacin de alguna instancia
del particular; o bien por el ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales.
Es comn que las diversas leyes tributarias, a fin de poder controlar debidamente la recaudacin,
establezcan obligaciones fiscales formales a cargo de los particulares, consistentes en la realizacin de
ciertos trmites administrativos, obligaciones que deben cumplirse dentro de los plazos que al efecto se
sealan y cuya omisin constituye una infraccin sancionada por dichos ordenamientos.
Como ejemplo de estas obligaciones fiscales formales tenemos la obligacin de inscribirse en el Registro
Federal de Contribuyentes, prevista por el artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin, as como la
obligacin de presentar al propio Registro los avisos que se precisan en los artculos 14 y siguientes del
Reglamento del Cdigo mencionado.
En este caso, el procedimiento quedar agotado con el cumplimiento de la obligacin fiscal formal, es
decir, se inicia y termina el procedimiento con el cumplimiento de la obligacin.
Tocante al procedimiento por el cumplimiento de la obligacin fiscal sustantiva, podemos distinguir dos
momentos: el de la determinacin y el del pago. En materia de determinacin, la regla general que
actualmente impera es la de que sea el propio contribuyente quien determine el tributo que debe pagar, es
decir, la autodeterminacin, a que nos hemos referido con anterioridad, y as lo establece el artculo 6 del
Cdigo Fiscal de la Federacin al decir que corresponde a los contribuyentes la determinacin de las
contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa encontrario, por lo tanto, se requiere que la ley
tributaria establezca expresamente que corresponde a la autoridad la determinacin y liquidacin del
crdito fiscal para que se haga en esta forma y constituir la excepcin a la regla. Para el caso de que la
determinacin sea a cargo de la autoridad, el mencionado artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece que los contribuyentes les proporcionarn la informacin necesaria dentro de los 15 das
siguientes a la fecha de su causacin.
En el caso de autodeterminacin del tributo (en este concepto quedan comprendidos los casos de
retencin y de recaudacin por un tercero ajeno a la relacin tributaria), el contribuyente debe presentar
su declaracin en la poca de pago, es decir, durante el plazo o en el momento establecido por la ley para
ese efecto, el cual vara segn el tributo de que se trate, de modo que hay que atender a las leyes que
regulan a cada uno de los tributos y si ellas son omisas a lo dispuesto por el mismo artculo 6 del Cdigo
Fiscal de la Federacin. Si la determinacin es a cargo de la autoridad fiscal, ya sea porque de origen as
lo prevea la ley o porque sea el resultado del ejercicio de facultades de comprobacin por revisin de
declaraciones o de dictmenes sobre estados financieros, o bien por visitas domiciliarias, a que ms
adelante nos referimos, o porque se lleve a cabo la determinacin presuntiva de la utilidad de los
contribuyentes, segn lo dispuesto por los artculo 55, 56, 57, 59, 60, 61 y 62 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el plazo para el pago debe computarse slo a partir de la fecha en que surta sus efectos la
notificacin correspondiente.
Por lo que se refiere a las instancias del particular, stas pueden ser de muy diversa ndole: solicitud de
devolucin de impuesto pagado indebidamente; solicitud para que se declare que ha operado la
prescripcin o la caducidad; solicitud de condonacin; formulacin de consultas; etctera. Cualquiera que
sea la instancia que formule el particular, dar origen a que la autoridad fiscal ponga en movimiento la
maquinaria administrativa a fin de dar una resolucin a dicha instancia. Debe ponerse especial cuidado en
la formulacin del escrito respectivo, pues el planteamiento del asunto, las pruebas que se ofrezcan,
etctera, sern de capital importancia no slo en la resolucin que se dicte en la instancia misma sino
tambin para el caso de que haya necesidad de acudir ante las autoridades jurisdiccionales impugnando
la resolucin de la instancia.
Es evidente que la ley no puede contemplar todos y cada uno de los casos que pueden darse en la vida
real, y si a ello aunamos el hecho de que las disposiciones fiscales suelen ser complejas y de difcil
manejo, pues hay que enlazar las leyes con sus reglamentos y las dems disposiciones administrativas

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generales, veremos la necesidad de que frecuentemente se acuda ante la autoridad administrativa a fin
de que despeje las dudas sobre la interpretacin y aplicacin correctas de la ley a travs de una
resolucin personal y concreta. En esta materia, establece el artculo 34 del Cdigo Fiscal de la
Federacin que las autoridades fiscales slo estn obligadas a contestar las consultas que sobre
situaciones reales y concretas les hagan los interesados individualmente y de su resolucin favorable se
derivan derechos para el particular, en los casos en que la consulta se haya referido a circunstancias
reales y concretas y la resolucin se haya emitido por escrito por autoridad competente para ello.
Como se observa, el referido artculo 34 del Cdigo Fiscal de la Federacin implcitamente consagra el
derecho de los particulares a formular consultas a la autoridad fiscal y la correlativa obligacin de stas de
darles contestacin, lo que no es sino el reconocimiento en el ordenamiento fiscal del derecho de peticin
que consagra el artculo 8 de la Constitucin Federal Mexicana.
Estas consultas, as como todas las instancias o peticiones que formule el particular ante la autoridad
fiscal, deben ser resueltas en breve plazo, pues el artculo 8 del Cdigo Poltico mexicano, que consigna
el derecho fundamental de peticin que tiene todo individuo, dispone que a toda peticin deber recaer un
acuerdo escrito de la autoridad a quien se haya dirigido, la cual tiene obligacin de hacerlo conocer en
breve trmino al peticionario. Esta disposicin constitucional es recogida por el artculo 37 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, el cual indica no slo lo que para el Derecho Fiscal significa la expresin "breve
plazo'' utilizada en el texto constitucional, sino que, adems, precisa que el acuerdo escrito a que tambin
se refiere en el precepto constitucional debe ser la resolucin de la instancia de que se trate, es decir, el
acto definitivo que ponga fin al procedimiento y resuelva el asunto planteado. La disposicin del Cdigo
Tributario establece que las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales debern ser
resueltas en un plazo de 4 meses y si se requiere al promovente para que cumpla requisitos omitidos al
formular su instancia o peticin o para que proporcione los elementos necesarios para resolver, el plazo
comenzar a correr desde que el requerimiento haya sido cumplido, pues de no haber tal requerimiento el
plazo corre a partir de la fecha de presentacin de la instancia o peticin.
Sin embargo, a pesar de lo dispuesto por los preceptos constitucional y ordinario mencionados, no
siempre la autoridad fiscal resuelve la consulta o instancia de que se trate dentro del plazo legal y se
produce entonces lo que la doctrina llama silencio administrativo. El silencio administrativo consiste,
entonces, en la abstencin de la autoridad administrativa de emitir la providencia que por ley debe recaer
a toda instancia o peticin que se le formule.
En la legislacin mexicana existen casos en que, como dice Fraga, el silencio de la autoridad se presume
como una manifestacin de voluntad y surte los efectos de acto declarado. En este caso, por tanto, la ley,
de una manera abstracta y general, da un significado concreto al silencio de la autoridad. Por ello el
mismo Fraga, citando a Fernndez de Velazco, nos dice que "en derecho administrativo el silencio
significa sustitucin de la expresin concreta del rgano, por la abstracta prevenida por la ley".
En el Derecho Fiscal el silencio de la autoridad se presume como resolucin negativa a la instancia; es
decir, el significado presunto del silencio es una negativa y as est previsto por el propio artculo 37 del
Cdigo Fiscal de la Federacin al establecer que transcurrido el plazo de 4 meses a que antes nos hemos
referido, sin que se notifique la resolucin de la instancia o peticin, el interesado podr considerar que la
autoridad resolvi negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior a
dicho plazo, mientras no se dicte la resolucin, o bien, esperar a que sta se dicte. A esta resolucin
presunta comnmente se le llama negativa ficta.
3.2 FACULTADES DE COMPROBACIN, EVISIN DE DECLARACIONES Y ESTADOS
FINANCIEROS.
En los trminos del artculo 31, fraccin II de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal,
corresponde a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico cobrar los impuestos, derechos, productos y
aprovechamientos federales en los trminos de las leyes. A su vez, el artculo 18 de este mismo
ordenamiento establece que en el reglamento de cada una de las Secretaras de Estado, que ser
expedido por el Presidente de la Repblica, se determinarn las atribuciones de sus unidades
administrativas.
Con fundamento en las anteriores disposiciones, se seala en el artculo 60, fracciones VIII, IX y X del
Reglamento Interior de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico que compete a la Direccin General
de Fiscalizacin de esa Secretara, en trminos generales, la comprobacin del cumplimiento de las
obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes y de los terceros ajenos a la relacin tributaria en

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materia de impuestos y derechos (salvo los aduanales, que son de la competencia de la Direccin
General de Aduanas), sus accesorios y de aprovechamientos de carcter federal (probablemente en un
futuro prximo se incluya a la contribucin de mejoras de carcter federal, vigente a partir del 1 de enero
de 1986). Este poder o atribucin que ejerce la Secretara de Hacienda por conducto de la Direccin
General de Fiscalizacin o la Direccin General de Aduanas, en su caso, es lo que se llama facultades de
comprobacin.
En opinin de Roberto lvarez ("La Funcin de Fiscalizacin". Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Marzo. 1980), las facultades de comprobacin en forma inmediata persiguen la creacin de sensacin de
riesgo en el contribuyente incumplido, a fin de inducirlo a cumplir cabalmente con sus obligaciones para
no tener que afrontar situaciones gravosas derivadas del incumplimiento; y en forma mediata buscan
alentar el cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente.
Para el eficaz desempeo de estas atribuciones, el artculo 24 del Cdigo Fiscal de la Federacin otorga a
la autoridad fiscal diversas facultades de comprobacin, entre ellas, las de revisar las declaraciones
presentadas y los dictmenes formulados por contador pblico sobre los estados financieros de los
contribuyentes y su relacin con el cumplimiento de las obligaciones fiscales, as como las de practicar
visitas a los contribuyentes, a los responsables solidarios o a terceros relacionados con ellos y revisar su
contabilidad, bienes y mercancas.
La revisin de declaraciones consiste en el estudio y anlisis de los datos contenidos en la
autodeterminacin del contribuyente del crdito fiscal que le correspondi pagar, o sea, verificar la
veracidad y exactitud de los ingresos declarados, las deducciones efectuadas, la aplicacin de la tarifa,
etctera.
La revisin de los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los
contribuyentes y su relacin con el cumplimiento de obligaciones fiscales se refiere a la posibilidad que los
particulares tienen, segn se desprende del artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, de someter
sus estados financieros a la revisin de un contador pblico particular para que ste formule un dictamen
sobre ellos y su relacin con el cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes.
El dictamen que emite el contador pblico goza de una presuncin relativa (juris tantum) de certeza, es
decir, los hechos afirmados en el dictamen se presumen ciertos, salvo prueba en contrario, siempre y
cuando el contador pblico est registrado ante las autoridades fiscales para estos efectos; el dictamen se
formule de acuerdo con las disposiciones del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin y las
normas de auditora que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador
pblico, el trabajo que desempea y la informacin que rinda como resultado del mismo; y que el contador
pblico emita, conjuntamente con su dictamen, un informe sobre la revisin de la situacin fiscal del
contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir verdad, los datos que seale el mencionado
Reglamento del Cdigo.
La revisin del dictamen del contador pblico consiste en su estudio y anlisis por la autoridad fiscal,
incluso requiriendo informacin y documentacin complementaria del propio contador o del contribuyente,
para cerciorarse de que fue formulado cumpliendo con los requisitos antes mencionados.
Cabe sealar que el Cdigo Fiscal de la Federacin no prev expresamente el derecho de los
contribuyentes de someter sus estados financieros a la revisin de un contador pblico particular, pero
autorizado por la autoridad fiscal, para que ste formule un dictamen sobre ellos y su relacin con el
cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes, sino que la existencia de este derecho se
encuentra implcita en las disposiciones contenidas en los artculos 42, fraccin IV (que establece la
facultad de comprobacin que tiene el fisco respecto del dictamen) y 52 (que prev cul es la eficacia
jurdica del dictamen).
Tampoco prev el Cdigo Fiscal de la Federacin el procedimiento para la presentacin del dictamen y
para el ejercicio de las facultades de comprobacin respecto de l. Sin embargo, el Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin en sus artculos 45 a 58 se refiere a este dictamen y dispone cmo y
cundo debe presentarse; cules son los requisitos personales que debe satisfacer el contador pblico;
cundo la solicitud o requerimiento de informes se considera el estudio ordinario del dictamen y cundo
se considera que se ha iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin, etc. Sobre este particular
consideramos que las disposiciones relativas a la manera de ejercer este derecho, es decir, cmo y
cundo debe manifestarse a la autoridad fiscal el ejercicio del derecho; a las caractersticas y contenido
del dictamen; y al ejercicio de las facultades de comprobacin por el fisco debieran estar en ley, o sea, en

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el Cdigo Fiscal de la Federacin, y no en un reglamento, pues se trata de los elementos esenciales de


esta institucin jurdica fiscal.
Es pertinente apuntar, adems, que aunque el artculo 56 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin prev cundo se considera que se ha iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin
en relacin con el dictamen del contador pblico, ni este ordenamiento, aunque fuera indebido, ni el
Cdigo que reglamenta, como ya hemos dicho, prev el procedimiento para el desarrollo o ejercicio de las
facultades de comprobacin, ni si se le dar al contribuyente la oportunidad de intervenir dndole a
conocer el resultado de la comprobacin y concedindole la oportunidad de formular aclaraciones, etc.
Todo ello en observancia de la garanta de audiencia que consagra la Ley Fundamental mexicana.
En la prctica, hemos observado que cuando la autoridad fiscal ejerce sus facultades de comprobacin en
relacin con el dictamen del contador pblico, sigue un procedimiento similar al de la visita domiciliaria y
concluida su revisin, si considera que hay alguna irregularidad, comunica al contribuyente sus
observaciones y le concede plazo para que formule su inconformidad y aclaraciones (45 das) y rinda las
pruebas que estime pertinentes.
Pero hemos de subrayar que ante la ausencia de disposicin legal o reglamentaria al respecto, resulta
que este procedimiento constituye una actuacin graciosa de la autoridad fiscal.
3.3 FACULTADES DE COMPROBACIN VISITAS DOMICILIARIAS.
Una de las facultades de la autoridad fiscal, conforme al artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
para comprobar el cumplimiento que se le haya dado a las disposiciones tributarias, es la de practicar
visitas en el domicilio o dependencias de los sujetos pasivos, de los responsables solidarios o de los
terceros para revisar ah sus libros, documentos y correspondencia que tengan relacin con las
obligaciones fiscales. Este tipo de visitas encuentran su fundamento constitucional en el prrafo segundo
del artculo 16 de la Constitucin Poltica del pas, que establece que la autoridad administrativa podr
practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos
sanitarios y de polica, y exigir la exhibicin de libros y papeles indispensables para comprobar que se han
acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateos; a su vez, en relacin con los cateos, seala que en toda orden de
cateo que slo la autoridad judicial podr expedir y que ser escrita, se expresar el lugar que ha de
inspeccionarse, la persona o personas que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que
nicamente debe limitarse la diligencia, levantndose al concluirla un acta circunstanciada, en presencia
de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado o en su ausencia o negativa, por la
autoridad que practique la diligencia.
La visita domiciliaria de auditora es la revisin de la contabilidad del contribuyente, en el domicilio fiscal
del mismo, que realiza la autoridad fiscal para verificar el cumplimiento pleno y oportuno de las
obligaciones fiscales sustantivas y formales.
En la legislacin fiscal ordinaria, los artculos 43 al 47 del Cdigo Fiscal de la Federacin establecen, con
estricto apego a lo dispuesto por el artculo 16 constitucional, las formalidades a que debe sujetarse la
prctica de visitas domiciliarias para la comprobacin de la situacin fiscal del contribuyente, en los
siguientes trminos:
La orden de visita debe constar por escrito; sealar la autoridad que la emite; estar fundada, motivada y
expresar el objeto o propsito (esta expresin que exige el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin
constituye en s misma la motivacin del acto en este caso concreto); ostentar la firma del funcionario
competente y el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigida y si se ignoran, se sealarn
los datos suficientes que permitan su identificacin, indicar el lugar o lugares donde debe efectuarse la
visita y el nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita, las cuales podrn ser sustituidas,
aumentadas o reducidas en su nmero en cualquier tiempo por la autoridad competente, pero la
sustitucin o aumento de las personas que deban efectuar la visita se deber notificar al visitado y las
personas designadas para efectuar la visita la podrn hacer conjunta o separadamente. Aunque el Cdigo
Fiscal de la Federacin no lo dice expresamente, pero como forma parte de la motivacin y expresin del
objeto o propsito del acto, la orden debe indicar cules obligaciones fiscales van a verificarse, as como
el perodo o aspectos que abarque la visita.
Si al presentarse los visitadores al lugar donde deba practicarse la diligencia, y la visita slo se puede
realizar en el lugar o lugares sealados en la orden respectiva, no estuviere el visitado o su representante,
debern dejar citatorio con la persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o

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su representante los esperen a la hora determinada del da siguiente para recibir la orden de visita y si el
citatorio no es atendido la visita se iniciar con quien se encuentre en el lugar visitado.
Dispone el artculo 44 del Cdigo Fiscal de la Federacin que los visitadores, al citar al visitado o su
representante, en su caso, podr hacer una relacin de los sistemas, libros, registros y dems
documentacin que integren la contabilidad. Esta disposicin resulta de difcil comprensin, pues la
elaboracin de la relacin a que se refiere supone tener a la vista la contabilidad del visitado, lo cual
resulta jurdicamente, y probablemente fsicamente tambin, imposible, puesto que la visita no se ha
iniciado, ya que ni siquiera se ha entregado la orden respectiva y no es razonable pensar que la persona
que se encuentre en el lugar visitado, y que no es la persona que debe recibir la visita o su representante,
vaya a poner a disposicin de los visitadores la contabilidad, pues tal vez no tenga acceso a ella, y
aunque la tuviera, no habr razn legal alguna para hacerlo, ya que, se insiste, la visita no se ha iniciado.
En el mismo artculo 44 del Cdigo Fiscal de la Federacin se prev que si el contribuyente presenta
aviso de cambio de domicilio despus de recibido el citatorio para recibir la orden de visita, sta podr
llevarse a cabo en el nuevo domicilio y en el anterior, cuando el visitado conserve el local de ste, sin que
para ello se requiera nueva orden o ampliacin de la orden de visita, haciendo constar tales hechos en el
acta que levanten.
Esta disposicin es incongruente con la prevista por el propio artculo 44 que comentamos que exige que
la visita se realice en el lugar o lugares sealados en la orden de visita; y es violatoria del artculo 16 de la
Constitucin Poltica del pas, pues este precepto ordena que la visita para comprobar el cumplimiento de
las obligaciones fiscales se sujete a las formalidades prescritas para los cateos y entre ellas ese mismo
precepto constitucional establece que debe sealarse en la orden el lugar que ha de inspeccionarse y a l
debe limitarse la diligencia. Consideramos que la disposicin que comentamos resulta injustificada, pues
no observamos obstculo alguno para que, dado el caso, se ample la orden de visita para abarcar al
nuevo domicilio y con ello queden satisfechos los requisitos legales y constitucionales para la validez de la
visita.
Seala tambin el artculo 44 del Cdigo Fiscal de la Federacin que cuando exista peligro de que el
visitado se ausente o pueda realizar maniobras para impedir el inciso o desarrollo de la diligencia, los
visitadores podrn proceder al aseguramiento de la contabilidad y que en los casos en que al presentarse
los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia descubran bienes o mercancas cuya
importacin, tenencia, produccin, explotacin, captura o transporte deba ser manifestada a las
autoridades fiscales o autorizada por ellas, sin que se hubiera cumplido con la obligacin respectiva, los
visitadores procedern al aseguramiento de dichos bienes o mercancas.
A estas disposiciones podemos hacerles la misma crtica que expusimos a propsito de la posibilidad de
hacer una relacin de la contabilidad del contribuyente visitado si al presentarse los visitadores no lo
encuentran y le dejan citatorio; esto es, si la visita no se ha iniciado es jurdicamente imposible (y
nuevamente tal vez fsicamente tambin) llevar a cabo actos que suponen tener a la vista la contabilidad,
o sea, haber iniciado la visita.
Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal, los visitadores que en ella intervengan se debern identificar
ante la persona con quien se entienda la diligencia. Antes de continuar con la exposicin de las
formalidades a que debe sujetarse la prctica de las visitas domiciliarias, es pertinente hacer el siguiente
comentario a propsito de los visitadores. Estimamos que las personas que se designen para la prctica
de la visita domiciliaria deben necesariamente ser contadores pblicos en el legal ejercicio de la profesin
y as acreditarlo al identificarse ante el sujeto pasivo visitado, puesto que es indudable que la prctica de
una visita de comprobacin mediante la revisin de todos los libros principales, auxiliares, registros,
documentos, correspondencia y dems efectos contables, para as verificar los datos consignados en
declaraciones y manifestaciones y, en general para cerciorarse del pago correcto de los tributos,
constituye una cuestin de carcter tcnico propia de la profesin de contador pblico, ya que es esta la
profesin que se ocupa del conocimiento, manejo y revisin de la contabilidad de las personas, por lo
tanto, este tipo de visita implica ineludiblemente el ejercicio de la profesin mencionada, conforme a lo
previsto en las leyes que reglamentan esa materia.
Slo si las personas designadas para la prctica de la visita domiciliaria son contadores pblicos en el
legal ejercicio de la profesin y as lo acreditan al identificarse ante el sujeto pasivo visitado, habr la
seguridad de que tales personas satisfacen los requisitos legales para el debido desempeo de la
comisin que se les ha encomendado y que son personas debidamente calificadas para opinar

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fundadamente sobre la situacin contable del contribuyente en relacin con el cumplimiento de las
obligaciones fiscales de ste.
De otra forma, consideramos que, adems de la violacin legal que entraa el ejercer una profesin sin
estar legalmente autorizado para ello, que puede llegar a constituir un delito, de ninguna manera puede
tener credibilidad la opinin de una persona que no ha acreditado ser experta en la materia de que se
trata.
Sigamos ahora comentando las formalidades a que debe sujetarse la visita domiciliaria. Una vez
identificados los visitadores, requerirn a la persona con quien se entiende la diligencia para que designe
dos testigos y si stos no son designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores
los designarn, haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que esta circunstancia
invalide los resultados de la visita.
Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no comparecer al lugar donde se est
llevando a cabo la visita, por ausentarse de l antes de que concluya la diligencia o por manifestar su
voluntad de dejar de ser testigo, en tales circunstancias la persona con la que se entiende la visita deber
designar de inmediato otros y ante su negativa o impedimento de los designados, los visitadores podrn
designar a quienes deban sustituirlos y la sustitucin no invalidar los resultados de la visita.
Se prev tambin que las autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio de otras autoridades fiscales que
sean competentes para que continen una visita iniciada por aqullas notificando al visitado la sustitucin
de autoridad y de visitadores; as como solicitar a esas autoridades que practiquen otras visitas para
comprobar hechos relacionados con la que estn practicando. La hiptesis de esta disposicin se podr
actualizar en el caso de impuestos coordinados cuya revisin estuviera llevando a cabo el fisco federal y
pidiera la colaboracin del fisco local o viceversa.
Conforme al artculo 45 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los visitados, sus representantes o la persona
con quien se entiende la visita en el domicilio fiscal estn obligados a permitir a los visitadores designados
por las autoridades fiscales el acceso al lugar o a los lugares objeto de la misma as como a mantener a
su disposicin la contabilidad y dems papeles que acrediten el cumplimiento de las disposiciones
fiscales, de los que los visitadores podrn sacar copias para que previo cotejo con sus originales se
certifiquen por stos y sean anexados a las actas finales o parciales que levanten con motivo de la visita.
Igualmente deben permitir la verificacin de bienes y mercancas.
En el caso de que los visitados lleven su contabilidad o parte de ella con el sistema de registro
electrnico, debern poner a disposicin de los visitadores el equipo de cmputo y sus operadores, para
que los auxilien en el desarrollo de la visita.
Dispone el mismo artculo 45 del Cdigo Fiscal de la Federacin que los visitadores podrn recoger la
contabilidad para examinarla en las oficinas de la autoridad fiscal cuando se d alguno de los siguientes
supuestos:
a) Que el visitado, su representante o quien se encuentre en el lugar de la visita se niegue a recibir la
orden. En este caso, no se indica la manera como ha de proceder el visitador, pues la negativa implica
resistencia, por lo tanto, no se pondr la contabilidad a disposicin de los visitadores, entonces tendrn
que recurrir al auxilio de la fuerza pblica?
b) Que existan sistemas de contabilidad, registros o libros sociales que no estn sellados, cuando deban
estarlo conforme a las disposiciones fiscales.
c) Que existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido, sin que se puedan conciliar con
los datos que requieren los avisos o declaraciones presentados.
d) Que se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido.
e) Que no se hayan presentado todas las declaraciones peridicas a que obligan las disposiciones
fiscales, por el perodo al que se refiere la visita.
f) Que los datos anotados en la contabilidad no coincidan o no se puedan conciliar con los asentados en
las declaraciones o avisos presentados o cuando los documentos que amparan los actos o actividades

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del visitado no aparezcan asentados en dicha contabilidad, dentro del plazo que sealan las disposiciones
fiscales o cuando sean falsos o amparen operaciones inexistentes.
g) Que se desprendan, alteren o destruyan parcial o totalmente, sin autorizacin legal, los sellos o marcas
oficiales colocados por los visitadores o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre el
propsito para el que fueron colocados.
h) Cuando el visitado sea emplazado a huelga o suspensin de labores, en cuyo caso la contabilidad slo
podr recogerse dentro de las 48 horas anteriores a la fecha sealada para el inicio de la huelga o
suspensin de labores.
i) Si el visitado, su representante o la persona con quien se entienda la visita se niega a permitir a los
visitadores el acceso a los lugares donde se realiza la visita; as como a mantener a su disposicin la
contabilidad, correspondencia o contenido de cajas de valores. En este caso tampoco se indica la manera
como ha de proceder el visitador ante la resistencia del visitado, se tendr tambin que recurrir al auxilio
de la fuerza pblica? Otro aspecto no previsto por esta disposicin legal es la manera como ha de
acreditarse la resistencia del visitado, tanto en este caso, como en el previsto en el inciso a), habida
cuenta de que los visitadores no tienen fe pblica. Lo que nos parece natural es que se levante un acta en
presencia de dos testigos designados por el visitado o, en su negativa, por los visitadores.
En el caso de que los visitadores recojan la contabilidad, deben levantar un acta parcial al respecto, con la
que se terminar la visita domiciliaria en el domicilio o establecimientos del visitado, continundose el
ejercicio de las facultades de comprobacin en las oficinas de las autoridades fiscales, donde se levantar
el acta final. Lo anterior no se aplica si los visitadores slo recogen parte de la contabilidad, en cuyo caso
se levantar el acta parcial respectiva que seale los documentos que se recogen y podr continuarse la
visita en el domicilio o establecimiento del visitado.
Consideramos que la recogida de la contabilidad no slo es injustificable, sino que es inconstitucional. No
es justificable porque ninguna de las causales previstas lo amerita, toda vez que el propio Cdigo Fiscal
de la Federacin prev medidas para el aseguramiento de la contabilidad durante el desarrollo de una
visita domiciliaria a fin de preservar la materia de la revisin, mismas que ms adelante comentaremos.
Es inconstitucional porque el artculo 16 de la Ley Fundamental mexicana, que es el fundamento
constitucional de las visitas domiciliarias, no prev la hiptesis de que la autoridad pueda recoger la
contabilidad, sino slo que exija su exhibicin.
El segundo prrafo del precepto constitucional mencionado dice: "La autoridad administrativa podr
practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos
sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se
han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose, en estos casos, a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateos."
Respecto a las medidas para asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados
en la contabilidad, segn el artculo 46, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin los visitadores
podrn, indistintamente, durante el desarrollo de la visita, sellar o colocar marcas en dichos documentos,
bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos en calidad de
depsito al visitado o a la persona con quien se entienda la diligencia previo inventario que al efecto
formulen. Con el fin de no entorpecer la actividad del contribuyente, prev este mismo dispositivo legal
que en el caso de que algn documento que se encuentre en los muebles, archiveros u oficinas que se
sellen sea necesario al visitado para realizar sus actividades, se le permitir extraerlo ante la presencia de
los visitadores, quienes podrn sacar copia del mismo.
Hemos visto que es una exigencia constitucional el que de toda visita domiciliaria se levante acta
circunstanciada en presencia de testigos. A esta exigencia se refiere el artculo 46 en sus diferentes
fracciones salvo la III que hemos comentado en el prrafo anterior, donde se seala que de toda visita en
el domicilio fiscal se levantar acta en la que se harn constar en forma circunstanciada los hechos u
omisiones que se hubieren conocido por los visitadores; tales hechos u omisiones consignados por los
visitadores en las actas hacen prueba de su existencia para efectos de cualquiera de las contribuciones a
cargo del visitado en el perodo revisado aunque dichos efectos no se consignen en forma expresa; pero
las opiniones de los visitadores sobre el cumplimiento o incumplimiento de las disposiciones fiscales o
sobre la situacin financiera del visitado, no constituyen resolucin fiscal.
Si la visita se realiza simultneamente en dos o ms lugares, en cada uno de ellos se debern levantar
actas parciales, mismas que se agregarn al acta final que de la visita se haga, la cual puede ser

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levantada en cualquiera de dichos lugares; desde luego, en estos casos se requerir la presencia de dos
testigos en cada establecimiento visitado en donde se levante acta parcial.
Con las formalidades antes sealadas se podrn levantar actas parciales o complementarias en las que
se hagan constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto, de los que se tenga
conocimiento en el desarrollo de la visita o despus de concluida.
Por otro lado, si resulta imposible continuar o concluir el ejercicio de las facultades de comprobacin en
los establecimientos del visitado, las actas en las que se haga constar el desarrollo de una visita en el
domicilio fiscal podrn levantarse en las oficinas de las autoridades fiscales, pero esta circunstancia
deber notificarse previamente a la persona con quien se entiende la diligencia.
Si al momento del cierre del acta final de la visita no estuviere presente el visitado o su representante, se
le dejar citatorio para que est presente a una hora determinada del da siguiente y si no se presentase,
el acta final se levantar ante quien estuviere presente en el lugar visitado. El acta deber ser firmada por
cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la visita, por el visitado o la persona con quien se
entiende la diligencia y los testigos y de dicha acta se dejar copia al visitado. Consideramos que la
exigencia legal de las firmas en el acta implica necesariamente que todos y cada uno de los folios que
integren el acta y los anexos de la misma, en su caso, estn firmados por las personas a que hemos
hecho referencia, pues slo as se puede tener la seguridad de la autenticidad de los documentos. Por lo
tanto, opinamos que la falta de firma en alguno de los folios invalida el acta por no cumplirse el requisito
previsto por la ley.
Es conveniente destacar que conforme a la ley y por su naturaleza, las actas levantadas en una visita
domiciliaria slo deben contener la relacin de hechos u omisiones observados, por lo tanto, los
visitadores deben abstenerse de hacer apreciaciones sobre la situacin fiscal y financiera del visitado o
valoraciones sobre la eficacia jurdica y fiscal de la documentacin revisada. Por esta razn se justifica
que la parte final de la fraccin I del artculo 46 disponga, para el caso de que los visitadores hagan la
apreciacin o la valoracin antes dichas, que las opiniones de los visitadores sobre el cumplimiento o
incumplimiento de las disposiciones fiscales o sobre la situacin financiera del visitado, no constituyen
resolucin fiscal.
Para ejemplificar lo anterior, podemos decir que, entre otros, son hechos la presentacin e identificacin
de los visitadores; la identificacin del visitado; la exhibicin a los visitadores de declaraciones, avisos,
libros y dems documentacin contable; la fecha de los asientos contables; las cantidades anotadas en
los libros de contabilidad y en las declaraciones; las caractersticas y contenido de la documentacin que
respalda a los asientos contables, etc.; pero dejan de ser hechos y entran al terreno de la opinin la
calificacin del contenido de las declaraciones, de los libros de contabilidad y de la dems documentacin
contable y su relacin con el cumplimiento de las obligaciones fiscales, pues esto necesariamente supone
la valoracin por el visitador de los documentos mencionados y la apreciacin de la situacin del
contribuyente.
En materia de visitas domiciliarias se prev, como hemos dicho antes, la posibilidad de levantar actas
complementarias en las que se hagan constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto
de los que se haya tenido conocimiento despus de concluida una visita. Sobre este punto, consideramos
que las actas complementarias son inconstitucionales, puesto que suponen el ejercicio de facultades de
comprobacin en visita domiciliaria sin que exista orden para ello. Ciertamente, una vez concluida una
visita domiciliaria y levantada el acta final la orden expedida para la prctica de esa visita ha sido
cumplida y se ha agotado definitivamente, por lo tanto, si se desea hacer alguna ampliacin a lo actuado y
asentado en el acta final, es necesaria una nueva orden que permita a los visitadores actuar vlidamente,
con apego a lo ordenado por el artculo 16 de la Constitucin General de la Repblica, pues de otra
forma, actuar con apoyo en la orden anterior es tanto como pretender dar nueva vida jurdica a un acto
que por cumplido y agotado ya no existe.
La visita domiciliaria puede concluir anticipadamente, segn el artculo 47 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, por dos motivos:
a) Porque el visitado antes del inicio de la visita haya presentado aviso ante la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico manifestando su deseo de presentar sus estados financieros dictaminados por contador
pblico autorizado, siempre que dicho aviso se haya presentado en el plazo y cumpliendo los requisitos
previstos para tal efecto. En este caso, se deber levantar acta en la que se seale esta situacin.
b) Porque durante el desarrollo de una visita en el domicilio fiscal las autoridades fiscales se den cuenta

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de que el visitado se encuentra en alguna de las causales de determinacin presuntiva sealada en el


artculo 55 del Cdigo Fiscal de la Federacin, siempre que tengan elementos suficientes para apreciar en
lo fundamental la situacin fiscal del visitado.
En este ltimo caso, el artculo 58 del propio Cdigo Tributario mencionado faculta a las autoridades
fiscales para proceder de la siguiente forma:
1. En un plazo que no exceder de tres meses despus de iniciada una visita en el domicilio fiscal se le
notificar al visitado, mediante acta parcial, que se encuentra en posibilidad de que se le aplique la
determinacin presuntiva antes referida.
2. Dentro de los 15 das siguientes a la fecha de notificacin del acta parcial, el visitado podr corregir su
situacin fiscal en las distintas contribuciones que se causen por ejercicio a que haya estado afecto en el
perodo sujeto a revisin, mediante la presentacin de la forma de correccin de su situacin fiscal, de la
que proporcionar copia a los visitadores. El plazo sealado podr prorrogarse por una sola vez por 15
das ms.
3. Las autoridades fiscales podrn concluir la visita o continuarla. Si deciden concluir la visita debern
levantar el acta final haciendo constar slo el hecho de que el contribuyente corrigi su situacin fiscal. Si
deciden continuar la visita, debern hacer constar en el acta final todas las irregularidades que hubieran
encontrado y sealarn aquellas que hubiera corregido el visitado. En caso de que se haya concluido la
visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma persona se requerir nueva orden, inclusive
cuando las facultades de comprobacin sean para el mismo ejercicio y por las mismas contribuciones.
La posibilidad de correccin a que se refiere el artculo 58 en comentario no operar si el contribuyente se
encuentra en alguno de los supuestos de agravante de las infracciones previstas por el artculo 75,
fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin, que en trminos generales prevn ciertas conductas
dolosas para evadir el pago de contribuciones.
Adicionalmente, podemos sealar que en los artculos 48, 51 y 53 del Cdigo Fiscal de la Federacin se
establecen, y se regula su desarrollo, otras facultades de las autoridades fiscales, relacionadas con la
comprobacin del cumplimiento del contribuyente y los terceros con l relacionados de sus obligaciones
fiscales. Estas facultades se refieren a la solicitud de informes o documentos; el plazo para exhibirlos y
cmo ha de procederse en el caso de compulsas.
3.4 INCONFORMIDAD CONTRA LAS ACTAS DE VISITAS DOMICILIARIAS.
El artculo 54 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece una instancia de inconformidad a travs de la
cual el contribuyente a quien se le haya practicado una visita domiciliaria y no est conforme con el
resultado de la misma puede inconformarse contra los hechos contenidos en el acta final mediante escrito
que debe presentar ante las autoridades fiscales dentro de los 45 das siguientes al inmediato posterior a
aqul en que se cerr. En caso de inconformidad contra los hechos contenidos en actas
complementarias, el plazo corre a partir del da siguiente al inmediato posterior al en que se cierren.
Al escrito de inconformidad se deben acompaar las pruebas documentales pertinentes y vinculadas a los
hechos que pretenden desvirtuarse, siempre que no se hubiese solicitado su presentacin durante el
desarrollo de la visita y los hechos contra los cuales el contribuyente no se inconforme dentro del plazo
legal o hacindolo no los hubiera desvirtuado con las pruebas a que se refiere esta disposicin, se
tendrn por consentidos.
Del precepto antes transcrito observamos lo siguiente:
a) La inconformidad debe presentarse ante la autoridad fiscal, que debe ser la competente para
determinar crditos fiscales a cargo de los contribuyentes como consecuencia del ejercicio de las
facultades de comprobacin.
b) El plazo para presentar la inconformidad es de 45 das siguientes al inmediato posterior a aqul en que
se cerr el acta, das que, desde luego, deben ser hbiles, como ya hemos visto anteriormente.
c) Slo se admiten pruebas documentales, que deben ofrecerse vinculadas a los hechos que pretenden
desvirtuarse y que deben presentarse junto con el escrito de inconformidad.

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d) Slo se admitirn como prueba los documentos cuya presentacin no se hubiese solicitado durante el
desarrollo de la visita.
e) Los hechos contra los que no haya inconformidad o habindola no se hayan desvirtuado con las
pruebas rendidas se tendrn por consentidos.
Ya hemos sealado que el contenido de las actas debe ser nicamente una relacin de hechos y que
cualquier apreciacin o valoracin que en ellas se contenga constituir una mera opinin de los
visitadores, de modo que las actas no tienen el carcter de resolucin fiscal; por lo tanto, la inconformidad
que prev el artculo 54 del Cdigo Fiscal de la Federacin no constituye un recurso, pues este medio de
defensa slo procede en contra de resoluciones dictadas por la autoridad fiscal.
Por lo anterior, consideramos que el sistema de la inconformidad establecido en el Cdigo Fiscal de la
Federacin obedece al imperativo de que las autoridades fiscales se alleguen todas las pruebas y
elementos de juicio necesarios para emitir su resolucin sobre el cumplimiento o incumplimiento que haya
dado el contribuyente a las disposiciones fiscales y, en su caso, para la determinacin de un crdito fiscal.
Igualmente consideramos que a travs del sistema de inconformidad se le da oportunidad al sujeto pasivo
visitado de controvertir o aclarar los hechos y, en su caso, las opiniones asentadas en el acta por los
visitadores para el efecto de que la autoridad, de la confrontacin del contenido del acta y de la
inconformidad y pruebas aportadas por el contribuyente, tenga mejores o al menos mayores elementos de
juicio, necesarios para la emisin de su resolucin. De lo anterior se deduce que la justificacin de esta
inconformidad consiste en el respeto del derecho fundamental de audiencia que tiene todo individuo y su
funcin es la de prevenir, en lo posible, los conflictos ante las autoridades jurisdiccionales.
Por las razones apuntadas, la limitacin sobre pruebas y la presuncin de consentimiento que establece
el ltimo prrafo del artculo 54 del Cdigo Fiscal de la Federacin, a que nos referimos en lneas
anteriores en el inciso e), carece absolutamente de justificacin legal y de apoyo constitucional. Debemos
tener presente que en este momento todava no hay resolucin de autoridad competente sobre la
situacin fiscal del contribuyente, pues la prctica de la visita y, por ende, el acta que con tal motivo se
levanta son actos de trmite en el procedimiento fiscal en su fase oficiosa, mismos que por su naturaleza
no deparan por s mismos perjuicio al contribuyente, y que slo el acto definitivo, es decir, la resolucin, s
puede deparar perjuicio al contribuyente y puede impugnarse a travs de los medios de defensa
legalmente establecidos. En estas condiciones, como la instancia de inconformidad obedece nicamente
al respeto de la garanta de audiencia y no de la de justicia y aunque ambas pertenecen al gnero de
seguridad jurdica, lo que se haga o no se haga durante la fase oficiosa y mucho menos la calificacin o
valoracin que haga la autoridad fiscal en esa fase del procedimiento sobre las pruebas aportadas en esa
oportunidad, no debe afectar el ejercicio del derecho a interponer los medios de defensa legalmente
establecidos para alegar y probar ante la autoridad jurisdiccional. Toda presuncin legal que impida alegar
y probar ante una autoridad, mxime si es jurisdiccional, debe reputarse inconstitucional por ser violatoria
de la garanta de audiencia y, en su caso, de la de justicia, pues qu sentido tiene acudir ante los
tribunales en demanda de justicia si se est impedido de probar.
Independientemente de lo expuesto, consideramos que en atencin a la funcin de la instancia de
inconformidad de prevenir en lo posible los conflictos ante las autoridades jurisdiccionales, es por todos
conceptos conveniente aprovechar la oportunidad que brinda la ley de intervenir en esta fase del
procedimiento y presentar la inconformidad y ofrecer y rendir las pruebas pertinentes. En otras palabras,
aunque es discutible que la instancia de inconformidad sea a la vez un derecho y una carga para el
particular, como pretende presentrsenos en virtud de la naturaleza, finalidad y efectos previstos por la
ley, es conveniente hacer uso de ella.
Como nos encontramos todava en la fase oficiosa del procedimiento, la tramitacin de la inconformidad
corre a cargo, exclusivamente, de la autoridad y el contribuyente no tiene ya ninguna otra intervencin. El
procedimiento termina con la resolucin que dicte la autoridad sin que exista plazo especfico establecido
para este efecto, sin embargo, debe dictarse dentro del plazo de 5 aos a fin de que no opere la
caducidad de las facultades del fisco federal para hacerlo.
Por el solo hecho de presentar en tiempo la inconformidad a que se refiere el artculo 54 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, consideramos que se producen los siguientes efectos legales:
a) Queda establecida jurdicamente la inconformidad del sujeto pasivo visitado en contra de los hechos
consignados en el acta de visita.
b) Se establece la obligacin de la autoridad de analizar las pruebas ofrecidas y rendidas por el

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inconforme; esto no obstante que dicha inconformidad no constituye recurso. Este criterio se corrobora de
la lectura de las siguientes tesis del Tribunal Fiscal de la Federacin y del Poder Judicial Federal:
PRUEBAS OFRECIDAS EN LA INSTANCIA DE INCONFORMIDAD PREVISTA POR EL ARTCULO 84,
FRACCIN VIII DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.
Resulta ilegal que la autoridad hacendara al emitir una resolucin liquidatoria de impuesto en relacin a
las pruebas ofrecidas y exhibidas por el particular, nicamente mencione que las mismas son
improcedentes e insuficientes, sin expresar las razones, motivos o causas que tom en cuenta para llegar
a esa conclusin, debindose declarar, por consiguiente, su nulidad, para el efecto de que se emita otra,
en las que se estudien y valoren debidamente las pruebas presentadas y resuelva conforme proceda en
derecho. Revisin No. 1329/79. 18 de marzo de 1981. Unanimidad de 6 votos. Ponente: Margarita Lomel
Cerezo. Secretario: Ral A. Pallares Valds. Tri-bunal Fiscal de la Federacin. Hoja Informativa. Marzo de
1981. Pg. 31 (el precepto legal a que alude esta tesis corresponde al artculo 54 del Cdigo Fiscal de la
Federacin actualmente en vigor).
GARANTA DE AUDIENCIA, ALCANCE DE LA. La garanta de audiencia que consagra el artculo 14 de la
Constitucin Federal, no slo consiste en otorgar al interesado un plazo para rendir pruebas, sino que
estriba tambin en que las pruebas ofrecidas sean desahogadas en los trminos de ley y tomadas en
consideracin, pues de no ser as, se viola la citada garanta individual.
Amparo en revisin 326/73. Alejandro Aburto y coagraviado. 16 de noviembre de 1973. Unanimidad de
votos. Ponente: Gilberto Livana Palma.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Informe 1973. Tercer Tribunal Colegiado del Primer Circuito en
Materia Administrativa. Pg. 15.
PRUEBAS, SU VALORACIN EN EL PROCEDIMIENTO FISCAL. Las pruebas ofrecidas por las partes
dentro del procedimiento fiscal deben examinarse pormenorizadamente y valorarse jurdicamente en lo
individual para arribar a la conclusin de su eficacia o ineficacia con objeto de demostrar los hechos o
finalidades que persiguen. Cuando las autoridades fiscales no proceden de esa manera, se incurre en
violacin a las normas que regulan la prueba.
Revisin fiscal 27/79. Fincas y Urbanizaciones, S.A. 8 de noviembre de 1979. 5 votos. Ponente: Carlos
del Ro Rodrguez. Secretario: Ral Molina Torres.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Informe 1980. Segunda Sala. Pg. 115.
c) La resolucin que dicte la autoridad deber hacer el estudio y anlisis del escrito de inconformidad del
contribuyente y las pruebas ofrecidas y rendidas por ste.
3.5 DETERMINACIN DE TRIBUTOS OMITIDOS.
Ejercidas las facultades de comprobacin debe expedirse una resolucin o acto definitivo que ponga fin al
procedimiento e indique cul es la situacin fiscal del contribuyente, o sea, que decida si su situacin
fiscal es regular o irregular. En este ltimo caso, cualquiera que haya sido el camino de la autoridad para
verificar el cumplimiento o incumplimiento que se haya dado a las disposiciones fiscales, si descubre la
omisin de pago de tributos deber formular la determinacin del tributo correspondiente dentro del plazo
de cinco aos para que no opere la caducidad de sus facultades.
El acto por el cual se determine el tributo omitido y en general los actos definitivos y decisorios de la
autoridad fiscal que den fin al procedimiento fiscal en su fase oficiosa deben satisfacer una formalidad
determinada, es decir, deben cumplir ciertos requisitos legales para que el acto se manifieste, de tal
manera que la forma viene a ser una solemnidad para la existencia del acto. La forma constituye una
garanta de seguridad jurdica para el particular y debe estar prevista en la ley.
El artculo 16 de la Constitucin General de la Repblica seala cul es la forma como se debe manifestar
el acto definitivo y decisorio de la autoridad en general y, por tanto, de la fiscal, al establecer que nadie
puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de
mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. De
este precepto se desprende, en primer lugar, la competencia de la autoridad como un presupuesto del
acto. Si la competencia deriva de un ordenamiento publicado en el Diario Oficial de la Federacin,

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jurisprudencialmente se ha sostenido que no es necesario precisarla y acreditarla en el documento en que


conste el acto, como s se debe hacer si la competencia deriva de un acuerdo interno de delegacin de
facultades que no se publica en el Diario Oficial de la Federacin.
Luego, el precepto constitucional seala los siguientes elementos formales del acto definitivo y decisorio
del procedimiento fiscal, todos ellos justificados por el principio de seguridad jurdica.
a) Constar por escrito. Slo si el acto de la autoridad consta por escrito puede precisarse en cualquier
tiempo sus trminos exactos, es decir, el contenido de la providencia y as fijar su correcto alcance.
b) Estar fundado. La fundamentacin consiste en que el acto debe apoyarse en una norma jurdica
general y abstracta que sea exactamente aplicable al caso, la cual debe ser claramente expresada en el
texto del documento en que conste el acto.
c) Estar motivado. La motivacin consiste en la expresin en el texto del documento en que consta el acto
del razonamiento que se formul la autoridad, segn el cual lleg a la conclusin de que la situacin
concreta a la cual se dirige se ajusta exactamente a la hiptesis normativa en que se apoya el acto.
d) Estar firmado. La firma autgrafa de la autoridad en el documento en que conste el acto es
indispensable tanto para darle autenticidad al documento como para establecer que el acto efectivamente
procede de la autoridad competente y que sta es responsable de su contenido.
En relacin a los elementos de fundamentacin, motivacin y firma, el Poder Judicial Federal ha sostenido
los siguientes criterios:
FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN. De acuerdo con el artculo 16 de la Constitucin Federal todo acto
de autoridad debe estar adecuada y suficientemente fundado y motivado, entendindose por lo primero
que ha de expresarse con precisin el precepto legal aplicable al caso, y, por lo segundo, que deben
expresarse, con precisin las circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que se
hayan tenido en consideracin para la emisin del acto; siendo necesario, adems, que exista adecuacin
entre los motivos aducidos y las normas aplicables es decir, que en el caso concreto se configuren las
hiptesis normativas. Amparo en revisin 8280/67. Augusto Vallejo Olivo. 24 de junio de 1968. 5 votos.
Ponente: Jos Rivera Prez Campos.
Amparo en revisin 9598/67. Oscar Leonel Velasco Casas, 1 de julio de 1968. Unanimidad de 5 votos.
Ponente: Alberto Orozco Romero. Amparo en revisin 7258/67. Comisariado Ejidal del Poblado de San
Lorenzo Tezonco, Iztapalapa, D.F. y otros. 24 de julio de 1968. 5votos. Ponente: Pedro Guerrero Martnez.
Amparo en revisin 3713/69. Elas Chahin. 20 de febrero de 1970. 5 votos. Ponente: Pedro Guerrero
Martnez.
Amparo en revisin 4115/68. Emeterio Rodrguez Romero y coags. 26 de abril de 1971. 5 votos. Ponente:
Jorge Saracho lvarez. Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Informe 1973. Segunda Sala. Pg. 18.
FIRMA AUTGRAFA, SI LA RESOLUCIN RECLAMADA EN AMPARO CARECE DE ELLA, RESULTA
INCONSTITUCIONAL. Si bien es cierto que el artculo 16 constitucional no establece expresamente que
las autoridades firmen sus mandamientos autgrafamente, si se desprende del citado artculo, al exigir
que exista un mandamiento escrito que funde y motive la causa legal del procedimiento, que los
mandamientos de autoridad ostenten la firma original. En efecto, por "firma", segn el Diccionario de la
Real Academia de la Lengua Espaola, se entiende: Nombre y apellido, o ttulo de una persona que sta
pone con rbrica al pie de un documento escrito de mano propia o ajena, para darle autenticidad o para
obligarse a lo que en l se dice. El vocablo "firma" deriva del verbo "firmar" y ste del latn "firmare", cuyo
significado es afirmar o dar fuerza. A su vez, la palabra "firmar" se define como "Afirmar, dar firmeza y
seguridad a una cosa" (Diccionario citado). En este orden de ideas y trasladndose los mencionados
conceptos al campo del Derecho Constitucional, debe decirse que la firma consiste en asentar al pie de
una resolucin o acto estricto de autoridad, el nombre y apellido de la persona que los expide, en laforma
(legible o no), en que acostumbre hacerlo, con el propsito de dar autenticidad y firmeza a la resolucin, y
as como aceptar la responsabilidad que deriva de la emisin del mandamiento. Es por ello, que la firma
de una resolucin para que tenga validez a la luz de la Constitucin General de la Repblica, debe ser
autgrafa, pues sta es la nica forma en que la persona que la asienta, adquiere una relacin directa
entre lo expresado en el escrito y la firma que debe calzarlo; es decir, es la nica forma en que la

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autoridad emitente acepta el contenido de la resolucin con las consecuencias inherentes a ella y adems
es la nica forma en que se proporciona seguridad al gobernado de que el firmante ha aceptado
expresamente el contenido de la resolucin y es responsable de la misma. Desde luego es irrelevante
para que exista esa seguridad jurdica en beneficio del gobernante (quien firma) y del gobernado (quien
recibe o se notifica de la resolucin firmada), que la resolucin o acto de autoridad se encuentren o no
impresos, pues al firmar la autoridad emitente se responsabiliza del contenido, sea cual fuere la forma en
que se escribi la resolucin. Pero en cambio, no puede aceptarse que la firma se encuentre impresa,
pues en estos casos no existe seguridad jurdica ni para el gobernante, ni para el gobernado, de que la
autoridad de manera expresa se ha responsabilizado de las consecuencias de la resolucin. Amparo en
revisin 527/79. Andrs de Alba. 21 de febrero de 1980. Unanimidad de votos. Ponente: Enrique Arizpe
Narro. Sostienen la misma tesis: Amparo en revisin 7/80. Jorge de Alba. 21 de febrero de 1980.
Unanimidad de votos. Ponente: Enrique Arizpe Narro.
Amparo en revisin 452/79. Radio Potosina, S.A. 6 de marzo de 1980. Unanimidad de votos. Ponente:
Alfonso Nez Salas. Amparo en revisin 11/80. Cinemas Gemelos de San Luis Potos, S.A. 13 de marzo
de 1980. Unanimidad de votos. Ponente: Enrique Arizpe Narro. Amparo en revisin 52/80. Miguel
Fernndez Armbula. 19 de marzo de 1980. Unanimidad de votos. Ponente: Enrique Chan Vargas.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
Informe 1980. Tribunal Colegiado del Noveno Circuito. Pg. 255.
3.6 NOTIFICACIONES.
En la fase oficiosa, segn el artculo 134 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se prevn los siguientes
tipos de notificacin:
a) Personal o por correo certificado con acuse de recibo, cuando se trate de citatorios, requerimientos,
solicitudes de informes o documentos y de actos administrativos que puedan ser recurridos. El artculo
136 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que las notificaciones personales se podrn hacer en las
oficinas de las autoridades fiscales, si las personas a quienes debe notificarse se presentan en las
mismas, o bien, podrn efectuarse en el ltimo domicilio que el interesado haya sealado para efectos del
registro federal de contribuyentes, salvo que hubiera designado otro para recibir notificaciones al iniciar
alguna instancia o en el curso de un procedimiento administrativo, tratndose de las actuaciones
relacionadas con el trmite o la resolucin de los mismos..
Prev tambin el propio artculo 136 citado que toda notificacin personal realizada con quien deba
entenderse ser legalmente vlida aun cuando no se efecte en el domicilio respectivo o en las oficinas
de las autoridades fiscales.
A su vez, el artculo 135 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que al practicar las notificaciones
deber proporcionarse al interesado copia del acto administrativo que se notifique y que cuando la
notificacin la hagan directamente las autoridades fiscales, deber sealarse la fecha en que sta se
efecte, recabando el nombre y la firma de la persona con quien se entienda la diligencia y si sta se
niega a una u otra cosa, se har constar en el acta de notificacin. Tambin se prev en este precepto
que la manifestacin que haga el interesado o su representante legal de conocer el acto administrativo,
surtir efectos de notificacin en forma desde la fecha en que se manifieste haber tenido tal conocimiento,
si sta es anterior a aqulla en que debiera surtir efectos la notificacin.
El artculo 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que en el caso de notificaciones personales si
el notificador no encuentra a quien deba notificar, le dejar citatorio en el domicilio, sea para que espere a
una hora fija del da hbil siguiente o para que acuda a notificarse, dentro del plazo de 6 das, a las
oficinas de las autoridades fiscales, pero si se trata de actos relativos al procedimiento administrativo de
ejecucin, el citatorio ser siempre para la espera antes sealada y si la persona citada o su
representante legal no esperaren, se practicar la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o en
su defecto con un vecino.
b) Por correo ordinario o por telegrama, cuando se trata de actos distintos de los sealados en el inciso
anterior. En este caso el Cdigo Fiscal de la Federacin no prev regla alguna, como tampoco en
tratndose del uso del servicio registrado para notificar por correo certificado con acuse de recibo, pues
no es de su competencia, por lo tanto, la prctica de la notificacin se har de acuerdo con lo que
establece la Ley de Vas Generales de Comunicacin.
c) Por estrados, cuando as lo sealen las leyes fiscales. El artculo 139 establece que las notificaciones
por estrados se harn fijando durante 5 das el documento que se pretende notificar en un sitio abierto al

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pblico de las oficinas de la autoridad que efecte la notificacin; que de ello la autoridad dejar
constancia en el expediente respectivo; y que se tendr como fecha de notificacin la del sexto da
siguiente a aqul en que se hubiera fijado el documento.
d) Por edictos, nicamente en el caso de que la persona a quien deba notificarse hubiera fallecido y no se
conozca al representante de la sucesin, hubiese desaparecido, se ignore su domicilio o que ste o el de
su representante no se encuentren en territorio nacional. Segn el artculo 140 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, las notificaciones por edictos se harn mediante publicaciones durante 3 das consecutivos
en el Diario Oficial de la Federacin y en uno de los peridicos de mayor circulacin en la Repblica y
contendrn un resumen de los actos que se notifican y se tendr como fecha de notificacin la de la
ltima publicacin.

TEMA IV
FASE OFICIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL
SEGUNDA PARTE
4.1 EL PROCEDIMIENTO ECONMICO-COACTIVO.
Hemos sealado que uno de los particularismos del Derecho Fiscal es el procedimiento econmicocoactivo, tambin llamado procedimiento administrativo de ejecucin. El procedimiento econmicocoactivo es aqul a travs del cual el Estado ejerce su facultad econmico-coactiva, es decir, su facultad
de exigir al contribuyente el cumplimiento forzado de sus obligaciones fiscales y, en su caso, para hacer
efectivos los crditos fiscales exigibles sin necesidad de que intervenga el Poder Judicial u otra autoridad
jurisdiccional para hacer valedero el derecho.
Las resoluciones de la autoridad fiscal sobre la situacin de los contribuyentes y que determinan a su
cargo algn crdito fiscal o exigen el cumplimiento de alguna obligacin fiscal omitida, como todo acto
administrativo perfecto, produce sus efectos a partir del momento en que ha sido legalmente comunicado
al destinatario, debiendo ste cumplir lo resuelto y pagar el crdito fiscal o satisfacer la obligacin fiscal,
sin embargo puede suceder que el particular no cumpla voluntariamente porque considere que en alguna
forma se afecta su esfera jurdica, o bien, simplemente por morosidad. Ante esta situacin, cmo debe
proceder el fisco para la ejecucin de sus resoluciones?
En el Derecho Privado, ante el incumplimiento voluntario de una obligacin, prevalece el principio de que
el acreedor slo puede obtener el cumplimiento forzado con la intervencin del Estado, por cuya autoridad
el deudor moroso ser compelido a cumplir con su obligacin aun en contra de su voluntad. Este principio
ha quedado consagrado en la Constitucin Poltica del pas como uno de los derechos fundamentales del
individuo o garanta individual en el artculo 17. Por lo tanto, los organismos jurisdiccionales son los
intermediarios indispensables para que el particular ejercite sus derechos.
En el campo del Derecho Administrativo, y, por ende, en el Derecho Fiscal, la doctrina da una solucin
contraria al problema del incumplimiento voluntario del particular con sus obligaciones y admite que la
Administracin proceda en forma directa, es decir, sin la intervencin de los organismos jurisdiccionales,
para la ejecucin de sus propias resoluciones. Fraga nos dice que Esta posibilidad de accin directa
constituye lo que en la doctrina se conoce con el nombre de carcter ejecutorio de las resoluciones
administrativas,,, y que, sigue diciendo, "Esta solucin est fundada en la necesidad de que las
atribuciones del Estado que la legislacin positiva ordena se realicen en forma administrativa no estn
sujetas a las trabas y dilaciones que significaran la intervencin de los tribunales y el procedimiento
judicial".
En las consideraciones anteriores encontramos, pues, la justificacin de la Facultad econmico-coactiva
del Estado en materia tributaria.

4.2 CONSTITUCIONALIDAD DELPROCEDIMIENTO.

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Desde el siglo pasado se ha cuestionado la constitucionalidad de la facultad econmico-coactiva del


Estado, argumentando que es violatoria de diversos preceptos constitucionales que consagran los
derechos fundamentales del individuo o garantas individuales. Sobre ello, la Suprema Corte de Justicia
siempre se ha pronunciado por considerar que esta facultad no es violatoria de ninguna de las garantas
constitucionales basndose, principalmente, en la opinin vertida por Ignacio L. Vallarta en su Estudio
sobre la Constitucionalidad de la Facultad Econmico-Coactiva. As pues, este problema ha sido
largamente estudiado tanto en la doctrina administrativa como en la jurisprudencia. Gabino Fraga nos dice
que est convencido de la absoluta necesidad de que el Poder Administrativo sea el que tenga en sus
manos la posibilidad de hacer efectivos los impuestos, pues de otra manera el Estado se vera en apuros
para poder realizar las atribuciones que le estn encomendadas. En apoyo de la anterior afirmacin este
tratadista hace un examen de los diversos momentos del procedimiento administrativo de ejecucin, para
poder determinar si ellos constituyen actos que por su naturaleza deban ser conocidos por la autoridad
administrativa o por la autoridad judicial, examen que se precisa en los siguientes puntos:
a) La liquidacin (determinacin) del adeudo no puede considerarse como un acto que sea de naturaleza
judicial, sino que, por los efectos que produce, debe reputarse como un acto administrativo.
b) El requerimiento de pago tambin constituye un acto netamente administrativo, pues aun en el dominio
de las relaciones civiles no exige la intervencin judicial, sino que puede llevarse a cabo por medio de un
notario o de un corredor o simplemente ante dos testigos.
c) El embargo de los bienes del contribuyente, si bien es cierto que en las leyes civiles no puede hacerse
sin la intervencin de la autoridad judicial, no por eso adquiere el carcter de un acto que sea, por su
naturaleza intrnseca, jurisdiccional, pues los procedimientos de ejecucin, an de resoluciones judiciales,
no son, de ninguna manera, actos judiciales, sino actos materiales para los que la autoridad judicial ocurre
al ejecutivo, en los casos en que hay oposicin a la accin expedita de los miembros del poder judicial y
por ello, considera que si en los casos judiciales la ejecucin puede hacerse por el Poder Administrativo,
no ve motivo para que, tratndose de una resolucin administrativa, no pueda hacerse el embargo
tambin por la misma autoridad administrativa.
d) El remate no implica, tampoco, ninguna operacin que pueda ser de carcter esencialmente judicial.
e) Slo queda, en su opinin, la aplicacin de bienes, en donde ocurre verdaderamente la privacin de la
propiedad del contribuyente, y sobre ello conviene en que, aunque la privacin no constituye un acto que
por la naturaleza intrnseca del mismo tenga los caracteres del acto jurisdiccional, de acuerdo con el
sistema adoptado por nuestra Constitucin, se ha puesto bajo la salvaguardia de los tribunales el derecho
de propiedad, de tal manera que de l no puede ser privado ninguna persona sin que aqullos
intervengan.
Por lo anterior, considera que el nico conflicto que realmente existe est en funcin del artculo 14 de la
Constitucin Federal en la parte que prohbe la privacin de la propiedad si no ha mediado juicio seguido
ante los tribunales ya establecidos; sin embargo, considera que este conflicto ha sido resuelto en el
sentido ms conforme con la necesidad de que el Estado pueda realizar eficazmente sus atribuciones".
Coincidimos plenamente con las ideas de Vallarta y Fraga que justifican, sin lugar a dudas, la existencia
de la facultad econmico-coactiva del Estado y, en su momento, su ejercicio a travs del procedimiento
respectivo. Sin embargo, tales ideas nicamente nos muestran la conveniencia de esta facultad del
Estado, pero no nos dan su fundamento constitucional y es que la Ley Fundamental mexicana no prev la
hiptesis lo que ha llevado a la doctrina y la jurisprudencia a elaborar forzadas interpretaciones del texto
constitucional para darle apoyo jurdico a la facultad econmico-coactiva del Estado.
Sobre este problema, Ignacio Burgoa opina que "tambin estn permitidas la aplicacin o la adjudicacin
de los bienes de una persona en favor del Estado cuando dichos actos tengan como objetivo el pago de
crditos fiscales resultantes de impuestos o multas, y para cuya realizacin las autoridades estn
provistas de la llamada facultad econmica-coactiva, cuyo fundamento constitucional, a nuestro entender,
se encuentra en el propio artculo 22 de la Ley Suprema, el cual tambin delimita su procedencia (cobro
de impuestos o multas)".
No estamos de acuerdo con la anterior opinin porque consideramos que el tratadista incurre en una
incorrecta interpretacin del artculo 22 de la Constitucin Federal mexicana. Dispone el segundo prrafo
de este precepto constitucional: No se considerar como confiscacin de bienes la aplicacin total o
parcial de los bienes de una persona hecha por la autoridad judicial, para el pago de la responsabilidad

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civil resultante de la comisin de un delito, o para el pago de impuestos o multas, ni el decomiso de


bienes en caso de enriquecimiento ilcito en los trminos del artculo 109".
Del lenguaje y puntuacin de la disposicin transcrita (hemos tomado el texto legal de la edicin
elaborada por la Secretara de Gobernacin en febrero de 1985) se advierte sin dificultad que slo no se
considera confiscacin de bienes la aplicacin total o parcial de los bienes de una persona cuando la
aplicacin la haga exclusivamente la autoridad judicial, pues el texto constitucional no da margen para
considerar a ninguna otra autoridad, y nicamente en los tres supuestos sealados, esto es, para el pago
de la responsabilidad civil resultante de la comisin de un delito, para el pago de impuestos o multas, o
por el decomiso de los bienes en caso de enriquecimiento ilcito de funcionarios pblicos.
En las razones anteriores apoyamos tanto nuestro desacuerdo con Burgoa como nuestro parecer de que
debiera modificarse la Constitucin Federal a fin de que se provea la facultad econmico-coactiva del
Estado y as esta facultad tenga una autntica base jurdica y constitucional.
4.3 NATURALEZA JURDICA.
El procedimiento econmico-coactivo es un procedimiento administrativo tanto subjetiva como
objetivamente considerado. Desde el primer punto de vista porque quien lo ejecuta es la Administracin;
desde el segundo punto de vista porque su finalidad no es la resolucin de una controversia, sino la
recaudacin del importe de lo debido en virtud de un crdito fiscal no satisfecho voluntaria y
oportunamente por el deudor de ese crdito, aunque dicho deudor no est conforme, pues en este caso,
para discutir la legalidad del crdito en cuestin el particular debe promover un procedimiento distinto y
autnomo para dirimir esa controversia.
4.4 DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO.
A continuacin expondremos brevemente y de manera esquemtica la forma en que se lleva a cabo el
procedimiento econmico-coactivo, cuyo desarrollo est regulado por los artculos 145 al 196 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
a) Dispone el artculo 145 del Cdigo Tributario mencionado que las autoridades fiscales exigirn el pago
de los crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por
la ley, mediante el procedimiento administrativo de ejecucin. Para ello, a partir de la fecha de exigibilidad
del crdito fiscal el ejecutor designado por el jefe de la oficina exactora podr constituirse en el domicilio
del deudor para practicar la diligencia de requerimiento de pago y en caso de no hacerlo en el acto se
proceder al embargo de bienes suficientes para, en su caso, rematarlos, enajenarlos fuera de subasta o
adjudicarlos en favor del fisco; o bien al embargo de negociaciones con todo lo que de hecho y por
derecho les corresponda, a fin de obtener, mediante la intervencin de ellas, los ingresos necesarios que
permitan satisfacer el crdito fiscal y los accesorios legales. El embargo podr ampliarse en cualquier
momento del procedimiento administrativo de ejecucin, cuando la oficina ejecutora estime que los bienes
embargados son insuficientes para cubrir los crditos fiscales.
Los bienes o negociaciones embargados se dejarn bajo la guarda del o de los depositarios que sean
necesarios, los que sern nombrados y removidos libremente, pero bajo su responsabilidad, por los jefes
de las oficinas ejecutoras. En los embargos de bienes races o de negociaciones, los depositarios tendrn
el carcter de administradores o de interventores con cargo a la caja.
Adems de lo anterior, se establecen las formalidades a que debe sujetarse la diligencia de embargo,
indicando cules son las facultades del ejecutor, los derechos del ejecutado, los bienes exceptuados de
embargo, etc., as como que al finalizar la diligencia se levante acta pormenorizada y se entregue una
copia a la persona con la que se entendi la diligencia.
Se prev tambin cmo ha de procederse si surge la oposicin de un tercero que se funde en el dominio
de los bienes embargados o si se presenta una reclamacin de preferencia. Igualmente se establecen las
obligaciones y las facultades de los depositarios interventores o depositarios administradores de las
negociaciones embargadas, tales como recaudar y entregar en la caja de la oficina ejecutora diariamente
el 10% de los ingresos, despus de separar las cantidades que correspondan por concepto de salarios y
dems crditos preferentes, para dar slo un ejemplo.
b) Una vez trabado el embargo se proceder a la enajenacin de los bienes, para lo cual se debe fijar la

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base para la enajenacin que en el caso de bienes inmuebles y de negociaciones ser el valor de avalo
y en los dems casos el valor que fijen de comn acuerdo la autoridad y el embargado en un plazo de 6
das y a falta de acuerdo el valor del avalo.
Se establece lo conducente para la convocatoria para el remate, la postura legal, las formalidades que
deben observarse para realizar el remate, la procedencia de segunda almoneda, la venta fuera de
subasta, la adjudicacin al fisco, etctera.
c) Fincado el remate y pagado el precio, se lleva a cabo la adjudicacin y entrega de los bienes
rematados al adquirente y la aplicacin del producto de los bienes rematados para cubrir el crdito fiscal y
sus accesorios legales.
En primer lugar se cubrirn los crditos ms antiguos, siempre que se trate de la misma contribucin, y
antes de al adeudo principal a los accesorios en el siguiente orden: los gastos de ejecucin; los recargos;
las multas; y las indemnizaciones por cheque no pagado a su presentacin al banco.
Si queda algn excedente despus de la aplicacin, se le entrega al deudor, salvo que medie orden de
autoridad competente o que el propio deudor acepte por escrito que se haga entrega total o parcial del
saldo a un tercero.
4.5 SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO ECONMICO-COACTIVO.
El autor espaol Miguel Fenech define la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin como
la detencin que presenta su avance merced a causas exteriores a l, y que transcurrido el tiempo, o bien
desaparecen volviendo a reanudarse dicho avance o son substituidas por otras que producen la extincin
definitiva del procedimiento.
En Mxico, la suspensin del procedimiento econmico-coactivo se rige por lo dispuesto en los artculos
65 y 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin los que prevn tanto una suspensin provisional como la
suspensin definitiva.
Seala el artculo 65 del Cdigo Tributario Federal que las contribuciones omitidas que las autoridades
fiscales determinen como consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobacin, as como los
dems crditos fiscales, debern pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios, dentro del mes
siguiente a la fecha en que surta efectos su notificacin. Haremos caso omiso de la hiptesis de pago,
pues con l se extinguir el crdito fiscal y ya no habra lugar a suspender el procedimiento administrativo
de ejecucin, puesto que al estar satisfecha la obligacin no sera posible poner en prctica ese
procedimiento, y slo atenderemos a la hiptesis de garanta, pues ella es la que permite la suspensin
del procedimiento econmico-coactivo.
A su vez, seala el artculo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin que no se ejecutarn los actos
administrativos cuando se solicite la suspensin ante la autoridad ejecutora y se acompaen los
documentos que acrediten que se ha garantizado el inters fiscal; que dentro de los 45 das siguientes a
la fecha en que surta sus efectos la notificacin del acto cuya ejecucin se suspende, se deber presentar
copia sellada del escrito con el que se hubiera intentado recurso administrativo o juicio y que en caso
contrario, la autoridad estar facultada para hacer efectiva la garanta, aun cuando se trate de fianza
otorgada por compaa autorizada.
Tenemos entonces que dentro del mes siguiente a la fecha en que surta sus efectos la notificacin de un
crdito fiscal, esto es, en un plazo de 30 das naturales a partir de la fecha indicada, el interesado debe
solicitar ante la autoridad ejecutora la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin y otorgar
una garanta respecto del crdito fiscal que pretende hacerse efectivo y por ese solo hecho la autoridad
fiscal suspender provisionalmente la puesta en prctica del procedimiento econmico-coactivo, en
espera de que dentro del plazo de 45 das, en este caso hbiles, siguientes a la fecha en que haya surtido
sus efectos la notificacin del crdito fiscal se le exhiba la copia sellada del escrito a travs del cual se
ejercit el medio de defensa, hecho lo cual suspender definitivamente el procedimiento mencionado, es
decir, el procedimiento quedar suspendido hasta que se haga saber la resolucin definitiva que haya
recado en el medio de defensa, o bien, si no se le presenta dicha copia sellada, continuar su actuacin y
practicar las diligencias de ejecucin respectivas.
El artculo 141 del Cdigo Tributario Federal seala como formas para garantizar los crditos fiscales las
siguientes:

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a) Depsito de dinero en las instituciones de crdito autorizadas para tal efecto.


b) Prenda o hipoteca.
c) Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los beneficios de orden y exclusin.
d) Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia.
e) Embargo en la va administrativa.
Este mismo precepto legal establece que la garanta deber comprender, adems de las contribuciones
adeudadas, los accesorios causados, as como los que se causen en los 12 meses siguientes a su
otorgamiento y al terminar este perodo y en tanto no se cubra el crdito, deber ampliarse la garanta por
el importe de los recargos correspondientes a los 12 meses siguientes, desde luego hasta llegar al
mximo de 500% previsto por el artculo 21 del propio Cdigo Fiscal de la Federacin. Corresponde a la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico vigilar la suficiencia de la garanta, tanto en el momento de su
otorgamiento como con posterioridad, y si no lo fuere exigir su ampliacin o proceder al secuestro de
otros bienes. De acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 142 del mismo Cdigo antes mencionado no se
podr otorgar garanta respecto de gastos de ejecucin, salvo que el inters fiscal est constituido
nicamente por stos; o sea, que salvo la excepcin prevista, siempre tendrn que pagarse los gastos de
ejecucin.
Prev el ltimo prrafo del artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin que se podr dispensar el
otorgamiento de la garanta en los casos y con los requisitos que seale el Reglamento del Cdigo, pero
la solicitud de dispensa no exime al contribuyente de la obligacin de garantizar el inters fiscal en tanto
se dicte resolucin definitiva expresa respecto a la dispensa. Los artculos 67 y 68 del Reglamento
mencionado prevn los casos, requisitos y dems formalidades para solicitar, tramitar y resolver la
dispensa de la garanta.
La anterior disposicin presenta dos motivos de crtica. El primero es que resulta indebido que los casos y
requisitos para la procedencia de la dispensa estn en el Reglamento y no en el Cdigo mismo, pues los
elementos esenciales de toda institucin jurdica son materia reservada a la ley, es decir, deben estar en
ley y no en reglamento. El segundo es que el beneficio que aparentemente pretende concederse a los
particulares con la institucin de la dispensa desaparece por completo con la exigencia de otorgar la
garanta durante la tramitacin de la dispensa; en otras palabras, qu sentido tiene solicitar la dispensa
de la garanta si aunque se conceda dicha dispensa la garanta ya se tuvo que otorgar? No nos cabe la
menor duda de que esto es un absurdo.
En los trminos del artculo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin, si la impugnacin del crdito fiscal no
es total, slo se garantizar y suspender el procedimiento administrativo de ejecucin respecto de la
parte impugnada y la otra parte deber ser pagada. Tambin prev este precepto legal que no se exigir
garanta adicional si en el procedimiento administrativo de ejecucin ya se hubieran embargado bienes
suficientes para garantizar el inters fiscal.
Si la autoridad niega o viola la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, el interesado
podr ocurrir al superior jerrquico de la autoridad ejecutora si se est tramitando recurso o ante la Sala
del Tribunal Fiscal de la Federacin que conozca del juicio respectivo, acompaando los documentos en
que conste el medio de defensa hecho valer y la garanta del inters fiscal. En este caso, el superior o la
sala ordenarn a la autoridad ejecutora que suspenda provisionalmente el procedimiento econmicocoactivo y rinda un informe en un plazo de 3 das, debiendo resolver la cuestin dentro de los 5 das
siguientes a su recepcin.
Es pertinente hacer notar que esta suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin slo opera
durante la tramitacin de los recursos administrativos y del juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin,
medios de defensa que regula el Cdigo Fiscal de la Federacin; por lo tanto, si la impugnacin del
crdito fiscal se hace directamente en juicio de amparo o despus de agotados el recurso administrativo y
el juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin la impugnacin contina en juicio de amparo, la
suspensin de la ejecucin debe solicitarse y obtenerse conforme a lo dispuesto por la Ley de Amparo.
TEMA V
FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL

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PRIMERA PARTE
5.1 EL RECURSO ADMINISTRATIVO.
En un Estado de derecho, es imperativo que exista un control de legalidad sobre los actos de la autoridad
administrativa, a fin de que se encuentren en consonancia con las leyes que los rigen y permita a los
particulares, cuyos intereses puedan resultar lesionados por las violaciones que a las mismas se
cometan, tener una adecuada proteccin.
El derecho de los particulares a la legalidad de los actos de la Administracin, seala la doctrina, consiste
en el poder que el administrado tiene de exigir a la Administracin que se sujete en su funcionamiento a
las normas legales establecidas al efecto, lo que significa que los actos que realice se verifiquen por los
rganos competentes, de acuerdo con las formalidades legales, por los motivos que fijen las leyes, con el
contenido que stas sealen y persiguiendo el fin que las mismas indiquen. Por lo tanto, el derecho a la
legalidad se descompone en una serie de derechos: el derecho a la competencia; el derecho a la forma;
el derecho al motivo; el derecho al objeto; y el derecho al fin prescrito por la ley. Seala igualmente la
doctrina que cualquier alteracin indebida de alguno de estos derechos debe encontrar en las
legislaciones medias eficaces para su restablecimiento.
Una manera de ejercer un control de legalidad sobre los actos de la Administracin que permite, a la vez,
el restablecimiento de esa legalidad si ha sufrido alguna alteracin indebida, es a travs de los medios de
defensa legalmente establecidos y al alcance de los particulares, que proporcionan a stos la oportunidad
de obtener la anulacin de los actos dictados con violacin de la ley aplicada o sin la aplicacin de la
debida. De estos medios de defensa, los que se hacen valer ante la propia autoridad administrativa
genricamente se denominan recursos administrativos.
Emilio Margin define al recurso administrativo como "todo medio de defensa al alcance de los
particulares, para impugnar ante la Administracin Pblica los actos y resoluciones por ella dictados en
perjuicio de los propios particulares, por violacin al ordenamiento aplicado o falta de aplicacin de la
disposicin debida".
5.2 IMPORTANCIA DEL RECURSO ADMINISTRATIVO.
La importancia del recurso administrativo radica en que normalmente la ley establece que es
improcedente acudir ante los organismos jurisdiccionales si en el orden administrativo existe algn medio
de defensa que permita al gobernado obtener la anulacin del acto administrativo y legal. Por ejemplo,
especficamente en el campo tributario, el Cdigo Fiscal de la Federacin, en el artculo 202, fraccin VI,
seala la improcedencia del juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin contra actos que puedan
impugnarse por medio de algn recurso o medio de defensa, con excepcin de aqullos cuya
interposicin sea optativa. Disposicin similar existe en la Ley de Amparo, que establece en el artculo 73,
fraccin XV, que es improcedente el juicio de garantas contra actos de autoridades distintas de las
judiciales, cuando deban ser revisadas de oficio, conforme a la ley que los rija, o proceda contra ellos
algn recurso, juicio o medio de defensa legal por virtud del cual puedan ser modificados, revocados o
nulificados, siempre que conforme a la misma ley se suspendan los efectos de dichos actos mediante la
interposicin del recurso o medio de defensa legal que haga valer el agraviado, sin exigir mayores
requisitos que los que la propia ley consigna para conceder la suspensin definitiva.
Desde otro punto de vista, el recurso administrativo es importante porque permite a la Administracin
revisar sus actos a instancia del particular, cuando ste se considera agraviado por una resolucin que
estima ilegal, y si resulta fundada la inconformidad puede modificarlo o nulificarlo a fin de restablecer sin
mayores dilaciones la legalidad en el ejercicio de la funcin administrativa.
5.3 PRINCIPIO DE FIRMEZA DE LA RESOLUCIN ADMINISTRATIVA.
Con motivo del derecho de peticin consagrado por el artculo 8, de la Constitucin Federal, considerado
por Briseo Sierra como el ms elemental derecho de instancia, se ha desarrollado un vicio entre los
particulares para pretender crear recursos administrativos donde legalmente no existen, es decir, no
obstante que en ocasiones las leyes no prevn recursos para impugnar los actos o resoluciones
definitivos de la Administracin, es frecuente que los particulares, animados por el contenido del sealado
precepto constitucional, formulen instancias de inconformidad. Ante este problema se ha reconocido la
improcedencia de cualquier instancia de reconsideracin en la va administrativa si no est legalmente
establecida y, consecuentemente, que no producir efecto jurdico alguno la interposicin, tramitacin y
resolucin de esa instancia.

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El Cdigo Fiscal de la Federacin actualmente en vigor, a diferencia del anterior, no contiene disposicin
alguna que recoja expresa y claramente el principio de firmeza de la resolucin administrativa, pues
aunque el artculo 116 establece cules son los recursos que se pueden interponer en contra de los actos
administrativos dictados en materia fiscal federal, no prev la ineficacia jurdica de las instancias de
inconformidad o de reconsideracin ni de las resoluciones que se dicten en ellas. El Cdigo de 1966
dispona en el artculo 158 que contra las resoluciones dictadas en materia fiscal federal, slo procederan
los recursos administrativos que estableca ese Cdigo o los dems ordenamientos fiscales y que las
resoluciones que se dictaran como consecuencia de recursos no establecidos legalmente, seran nulas y
que dicha nulidad sera declarada, an de oficio, por la autoridad superior a la que hubiera dictado la
resolucin si sta no modificaba, en favor del particular, la primera resolucin, porque si hubiere
modificacin favorable al particular, la nulidad de la nueva resolucin slo podra ser declarada por el
Tribunal Fiscal de la Federacin.
El principio de firmeza es claro, sin embargo su aplicacin no siempre lo es. En ocasiones resulta dudosa
la procedencia del recurso intentado por el particular, es decir, no es fcil dilucidar si en contra de un acto
determinado procede o no el recurso intentado. Si el recurso es procedente no habr problema para el
particular; pero si no lo es, habr formulado una instancia de inconformidad no establecida legalmente
para impugnar el acto de que se trate y es posible que con ello pierda su oportunidad de defensa al
transcurrir el plazo para acudir a la va adecuada. Tanto en materia de recurso administrativo, como de
juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin y de juicio de amparo, se prev como causa de
improcedencia del medio de defensa el consentimiento tcito, entendiendo por tal que en contra del acto
no se hubiera promovido el medio de defensa dentro del plazo sealado legalmente.
Ante una situacin dudosa estimamos que debe declararse procedente el recurso y darle el trmite
respectivo hasta resolverlo, pues por encima de cualquier consideracin formal debe estar la salvaguardia
del principio de legalidad, para cuyo fin han sido creados los medios de defensa al alcance de los
particulares, entre ellos precisamente los recursos administrativos. Sobre este aspecto, el Poder Judicial
Federal ha sustentado la siguiente tesis:
RECURSOS ADMINISTRATIVOS, PROCEDENCIA DE LOS. NO siendo manifiesta la improcedencia de
los recursos administrativos, aun siendo opinable la cuestin, las autoridades deben entrar al fondo de los
asuntos que se les plantean pues los recursos, juicios y medio de defensa en general, han sido creados
para otorgar a los ciudadanos medios legales de facilitar la defensa de sus derechos, por lo que al
examinar su procedencia no deben ser tratados con un rigorismo que los convierta en trampas procesales
que, en vez de facilitar, obstaculizan la defensa de tales derechos. La intencin del legislador no debe
estimarse como la de crear un laberinto en el que se extraven los afectados por resoluciones
administrativas, sino como medios de lograr en un estado de derecho, la solucin legal de los conflictos y
controversias.
Amparo directo 585/70. Productos Etna, S.A. 19 de julio de 1972. Unanimidad de votos.
Amparo en revisin 277/73. Alberto J. Tarji, S.A. 10 de julio de 1973. Unanimidad de votos.
Amparo en revisin 491/73. Guillermo Barroso Chvez y Valezzi, S.A. 4 de septiembre de 1973.
Unanimidad de votos.
Amparo en revisin 344/73. Sindicato de Empleados de la Empresa del Frontn, Conexos y Similares.
CROC. 10 de septiembre de 1973. Unanimidad de votos.
Amparo directo 411/73. Afianzadora Insurgentes, S.A. 24 de septiembre de 1973. Unanimidad de votos.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
Informe 1973. Primer Tribunal Colegiado del Primer Circuito en Materia Administrativa.
5.4 DIFERENCIA ENTRE RECURSO Y PROCESO.
Tanto en el recurso administrativo como en el proceso encontramos como caracterstica comn la
existencia de un litigio, es decir, en ambos hay un conflicto cualificado de intereses que se caracteriza por
la pretensin de una de las partes y la resistencia a esa pretensin de parte de la otra, adems,
encontramos que en ambos se est ejerciendo una funcin materialmente jurisdiccional,
independientemente de quien la ejerza. Sin embargo, recurso y proceso no son idnticos y consideramos
que la diferencia esencial consiste en que en el recurso administrativo la relacin procedimental es lineal,
en tanto que en el proceso es triangular, o sea en el recurso administrativo la administracin es juez y
parte y est en uno de los extremos y el particular se encuentra en el otro extremo como la otra parte; en

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cambio, en el proceso encontramos a la autoridad en un punto y en igualdad de circunstancias que el


particular, que se encuentra en otro punto y como vnculo comn, en un tercer punto, est la autoridad
jurisdiccional, ante quien se somete, para su decisin, la controversia que existe entre la administracin y
el administrado.
5.5 NATURALEZA TCNICA Y JURDICA DEL RECURSO ADMINISTRATIVO.
Se ha querido dar al recurso administrativo el carcter de un medio de defensa que dirime controversias
que versan ms sobre situaciones o cuestiones de hecho que de Derecho, libre de todo tecnicismo, sin
embargo, no consideramos acertada esa tesis, pues en el recurso administrativo, como en cualquier otro
medio de defensa deben exponerse no slo los hechos del caso, sino tambin los agravios que causa el
acto impugnado, esto es, la lesin jurdica que causa el acto de la autoridad. Adems, ya hemos visto que
los juicios ante el Tribunal Fiscal de la Federacin y de amparo pueden ser improcedentes si existe
recurso administrativo para impugnar el acto administrativo y en materia de amparo, especficamente, el
artculo 78 de la Ley de Amparo establece que en la sentencia que se dicte en los juicios de amparo, el
acto reclamado se apreciar tal y como aparezca probado ante la autoridad responsable y no se admitirn
ni tomarn en consideracin las pruebas que no se hubiesen rendido ante dicha autoridad para
comprobar los hechos que motivaron o fueron objeto de la resolucin reclamada.
De lo expuesto, se observa que cuando se agota un recurso administrativo el interesado debe formular las
alegaciones jurdicas que demuestren la ilegalidad del acto impugnado, as como ofrecer las pruebas
pertinentes, ya que el recurso administrativo es una autntica oportunidad de pedir justicia y de lograr el
restablecimiento de la legalidad en los actos de la Administracin y porque en ocasiones, concretamente
si se desea acudir directamente al juicio de amparo despus del recurso administrativo, no podr
corregirse ninguno de los defectos que haya habido en el ofrecimiento y rendicin de pruebas o en sus
alegatos, pues el rgano jurisdiccional juzgar la resolucin impugnada con los mismos elementos que
tuvo a su alcance la autoridad administrativa para emitir dicha resolucin. Es decir, el organismo
jurisdiccional nicamente limitar su funcin a determinar si la resolucin recada al recurso se ajusta o no
a las disposiciones de la ley, de acuerdo con los elementos de juicio que tuvo a su alcance la autoridad
administrativa para formar su conviccin y no aceptar ningn elemento nuevo o distinto que no pudo ser
tomado en consideracin en la resolucin del recurso, que por negligencia del recurrente no se haya
aportado, aun cuando a travs de l se demuestre la justicia de su pretensin.
Finalmente, la naturaleza jurdica del recurso administrativo queda de manifiesto por el mandato
contenido en el artculo 132 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que dispone que la resolucin del recurso
se fundar en Derecho y examinar todos y cada uno de los agravios hechos valer por el recurrente,
teniendo la autoridad la facultad de invocar hechos notorios; que cuando uno de los agravios sea
suficiente para desvirtuar la validez del acto impugnado, bastar con el examen de dicho punto; que la
autoridad podr corregir los errores que advierta en la cita de los preceptos que se consideren violados y
examinar en su conjunto los agravios, as como los dems razonamientos del recurrente, a fin de resolver
la cuestin efectivamente planteada, pero sin cambiar los hechos expuestos en el recurso; y que la
autoridad podr revocar los actos administrativos cuando advierta una ilegalidad manifiesta y los agravios
sean insuficientes, pero deber fundar cuidadosamente los motivos por los que consider ilegal el acto y
precisar el alcance de su resolucin.
5.6 ELEMENTOS DEL RECURSO ADMINISTRATIVO.
Los elementos o principios necesarios para agotar un recurso administrativo son los siguientes:
a) El recurso debe estar legalmente establecido. Al comentar el principio de firmeza de la resolucin
administrativa ya hemos dicho que slo a travs de los medios de defensa que establezcan las leyes,
entre ellos el recurso administrativo, puede privarse de eficacia jurdica a un acto de la Administracin.
Adems, slo si el recurso est previsto por la ley, puede considerarse formalmente impugnado el acto
administrativo y no se dar lugar a que se configure el consentimiento tcito del acto.
b) Existencia de la autoridad competente para conocer y resolver el recurso. De nada servira que la ley
establecera el recurso si no existe una autoridad competente para su conocimiento y resolucin. Por lo
tanto, en los ordenamientos que regulan la organizacin y funcionamiento de la Administracin Pblica
debe preverse la existencia de este tipo de autoridades, o bien, la propia ley que establece el recurso
debe prever cul ser la autoridad que lo conocer y resolver y debe dotarla de competencia y sealar
sus atribuciones.
c) Existencia de una resolucin administrativa. El recurso administrativo slo es procedente para

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impugnar las decisiones de la autoridad administrativa, o sea, que es absolutamente ineficaz para
impugnar las decisiones de autoridades de otro tipo. Sin embargo, seala Margan que no todas las
resoluciones administrativas son recurribles, slo aquellas que renan las siguientes caractersticas:
1. Que sea definitiva, es decir, que no sea una resolucin de trmite o sea susceptible de ser revisada de
oficio; debe ser la decisin que resuelva y ponga fin al expediente en la fase oficiosa del procedimiento.
2. Que sea personal y concreta, es decir, que est dirigida a una persona determinada afectando su
esfera jurdica y verse sobre una situacin especfica. La doctrina seala que si una resolucin es general
y abstracta no puede deparar prejuicio a una persona sino hasta que se produce un acto de aplicacin,
que es personal y concreto. En todo caso, la va adecuada para impugnar resoluciones generales y
abstractas que con su sola expedicin causan perjuicio es el juicio de amparo.
3. Que cause agravio, es decir, que lesione un inters legtimo directo o indirecto. Es inters directo
cuando afecta a quien va dirigida la resolucin y es inters indirecto cuando el afectado es persona
distinta del titular de la resolucin, pero que por su relacin con ste la ley le imputa responsabilidad en el
cumplimiento de una obligacin.
4. Que conste por escrito, salvo la resolucin negativa ficta. Ya hemos dicho con anterioridad que en
observancia del principio de seguridad jurdica todas las resoluciones de la autoridad administrativa deben
constar por escrito y que este requisito es consagrado por el artculo 16 de la Constitucin General de la
Repblica.
En cuanto a la resolucin negativa ficta, obviamente sta no puede constar por escrito pues es una
presuncin legal ante el silencio de la autoridad, presuncin que se justifica tambin por el principio de
seguridad jurdica, ya qu si la autoridad no cumple con el mandato constitucional, primero, y legal
ordinario, despus, de resolver las instancias de los particulares en un plazo determinado, la ley
substituye la voluntad de la autoridad y, dando un significado a su silencio, presume que la resolucin es
negativa, con lo cual los particulares quedan en aptitud de obrar como a su derecho convenga.
5. Que sea nueva, es decir, que su contenido no haya sido del conocimiento del particular con
anterioridad, a travs de otra resolucin definitiva de la autoridad administrativa, y haya sido consentido
expresa o tcitamente, o bien sea materia de algn medio de defensa.
5.7 FORMALIDADES EN EL RECURSO ADMINISTRATIVO.
La, ley debe establecer, necesariamente, las formalidades a que debe sujetarse la tramitacin del recurso
administrativo. Del estudio de los artculos 121, 122, 123, 130, 131 y 133 del Cdigo Fiscal de la
Federacin se observa que en los recursos administrativos en materia tributaria, las formalidades a que
se sujeta el trmite son:
a) Interposicin por escrito. Slo mediante escrito se puede hacer valer un recurso administrativo, por
disposicin expresa de la ley lo cual, nos parece, va de acuerdo con el principio de seguridad jurdica,
pues en todo momento habr certeza absoluta de los trminos en que fue planteada la inconformidad.
El escrito respectivo debe sealar el nombre o denominacin del recurrente; cul es su domicilio fiscal y,
en su caso, el domicilio para or notificaciones; el nombre de la persona autorizada para or notificaciones;
el nombre de la persona autorizada para or notificaciones; la autoridad a la que se dirige; el propsito de
la promocin; cul es el acto que se impugna; la relacin de hechos; la expresin de agravios; el
ofrecimiento de pruebas; y los puntos petitorios, es decir, concretamente cul es la pretensin. Si no se
hace alguno de los sealamientos anteriores, la autoridad fiscal requerir al promovente para que en el
plazo de 5 das los indique y en caso de incumplimiento se tendr por no presentado el recurso.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ha aprobado una forma oficial (formulario) para promover el
recurso administrativo y aunque al publicarla seala en la disposicin administrativa que es de uso
opcional, su empleo es legalmente obligatorio porque as lo dispone el segundo prrafo del artculo 18 del
Cdigo Fiscal de la Federacin al ordenar que las promociones debern presentarse en las formas que al
efecto apruebe la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. El penltimo prrafo de ese mismo artculo
dispone que si se omite el uso de la forma oficial, la autoridad requerir al promovente para que la use y
acompaar al requerimiento la forma respectiva en el nmero de ejemplares que sea necesario.
Al escrito en que se interponga el recurso se deben acompaar los siguientes documentos:

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1. El documento que acredite la representacin legal cuando se acte en nombre de otro o de personas
morales.
El ltimo prrafo del artculo 122 del Cdigo Fiscal de la Federacin indica que cuando no se gestione en
nombre propio, la representacin de los interesados deber recaer en licenciado en Derecho, pero esto
no ser aplicable si la gestin se realiza en nombre de una persona moral en los trminos de la ley que la
regula y conforme a sus estatutos, sin perjuicio de lo que disponga la legislacin de profesiones.
Con esta disposicin el Cdigo Fiscal de la Federacin, indebida e injustificadamente, invade un campo
que le es totalmente ajeno y que es propio del Derecho Privado y establece una limitacin a la libertad de
contratacin que pugna con los principios establecidos por los Derechos Civil y Mercantil, que tambin
carece de justificacin jurdica, pues salvo el mandato judicial, que por su naturaleza y caractersticas ya
la legislacin de profesiones exige que slo se confiera a licenciados en Derecho, no se observa cul
pueda ser la razn jurdica para que el otorgamiento de un poder general deba recaer nicamente en un
licenciado en Derecho si conforme al Derecho Privado, teniendo los contratantes capacidad jurdica para
ello, el poderdante puede celebrar el contrato de mandato con la persona de su confianza y conferirle
poder general para que lo represente en todo tipo de asuntos, incluidos, desde luego, los fiscales.
2. El documento en que conste el acto impugnado.
3. La constancia de notificacin del acto impugnado, excepto si el promovente declara bajo protesta de
decir verdad que no recibi constancia o cuando la notificacin se haya practicado por correo certificado
con acuse de recibo o se trate de negativa ficta. Si la notificacin fue por edictos se deber sealar la
fecha de la ltima publicacin y el rgano en que sta se hizo.
4. Las pruebas documentales que se ofrezcan y el dictamen pericial en su caso. Cuando las pruebas
documentales no obren en poder del recurrente, si ste no hubiere podido obtenerlas a pesar de tratarse
de documentos que legalmente se encuentran a su disposicin, deber sealar el archivo o lugar en que
se encuentran para que la autoridad fiscal requiera su remisin cuando sta sea legalmente posible y
para este efecto deber identificar con toda precisin los documentos y, tratndose de los que pueda
tener a su disposicin, bastar con que acompae la copia sellada de la solicitud de los mismos. Se
entiende que el recurrente tiene a su disposicin los documentos cuando legalmente pueda obtener copia
autorizada de los originales o de las constancias de stos. A peticin del recurrente, la autoridad fiscal
recabar las pruebas que obren en el expediente en que se haya originado el acto impugnado, siempre
que el interesado no hubiere tenido oportunidad de obtenerlas.
Si no se acompaa al escrito del recurso alguno de los documentos indicados, la autoridad fiscal requerir
al promovente para que en el plazo de 5 das los presente y en caso de que no lo haga, se tendrn por no
ofrecidas las pruebas o, si se trata de los otros documentos, se tendr por no interpuesto el recurso.
b) Presentacin oportuna. El recurso debe interponerse dentro del plazo legalmente establecido, que es
de 45 das siguientes a la fecha en que haya surtido sus efectos la notificacin del acto impugnado, el
cual es improrrogable. La presentacin del recurso debe ser ante la autoridad que emiti o ejecut el acto
impugnado, independientemente de que sea o no ella la que estudie y resuelva el asunto.
Si el particular tiene su domicilio fuera de la poblacin en que radique la autoridad que emiti o ejecut el
acto impugnado, el escrito de interposicin del recurso podr presentarse en la oficina exactora ms
cercana a dicho domicilio o enviarlo a la autoridad que emiti o ejecut el acto por correo certificado con
acuse de recibo, siempre que el envo se efecte desde el lugar en que resida el recurrente, casos en los
cuales se tendr como fecha de presentacin del escrito respectivo la del da en que se entregue a la
oficina exactora o se deposite en la oficina de correos.
Si el interesado fallece durante el plazo para interponer el recurso, dicho plazo se suspender hasta un
ao, si antes no se hubiere aceptado el cargo de representante de la sucesin.
En caso de que un recurso se interponga ante autoridad fiscal incompetente, el ltimo prrafo del artculo
120 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que esa autoridad lo turnara a la que sea competente.
c) Perodo probatorio. Conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin, en materia de recursos administrativos
no hay un perodo probatorio, pues como ya hemos sealado, al presentar el recurso deben acompaarse
al escrito respectivo las pruebas documentales y el dictamen pericial, en su caso, bajo pena, si no se

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hace, de tener por no ofrecidas las pruebas. Nos parece criticable esta circunstancia, pues se obliga a
rendir pruebas sin que el recurso haya sido admitido a trmite y, por lo tanto, sin que se hayan admitido
las pruebas ofrecidas. Una correcta tcnica procedimental indica que primero, previa la admisin del
recurso, deben calificarse las pruebas para admitir slo aqullas que tengan relacin con los hechos
controvertidos, y despus proveer lo conducente para su desahogo, concediendo un plazo razonable para
tal efecto, de manera que el recurrente tenga la debida oportunidad de rendir las pruebas ofrecidas; en
otras palabras, en el escrito del recurso se deberan ofrecer las pruebas y luego la autoridad que
conociera del asunto debera proveer a su admisin y desahogo.
Tambin nos parece criticable que en el recurso administrativo la prueba pericial quede desahogada con
la presentacin del dictamen a cargo del perito designado por el recurrente, pues esto tambin es
contrario a la tcnica procedimental que, sobre esta prueba, seala la necesaria intervencin de cuando
menos dos peritos, los de las partes en contienda, y en ocasiones de tres, si no coinciden los dos
primeros.
d) Resolucin del recurso. Una vez integrado el expediente del recurso con todos los elementos de juicio
necesarios, la autoridad encargada de resolverlo debe dictar su resolucin. Segn el artculo 131 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, el plazo para dictar la resolucin y notificarla no exceder de 4 meses
contados a partir de la fecha de interposicin del recurso y el silencio de la autoridad significar que se ha
confirmado el acto impugnado, pero el recurrente podr decidir esperar la resolucin expresa o impugnar
en cualquier tiempo la presunta confirmacin del acto impugnado.
En la ltima parte de la disposicin antes mencionada observamos que aunque estamos en la fase
contenciosa del procedimiento fiscal, como es la propia autoridad administrativa, formal u orgnicamente
hablando, la que conoce y resuelve el recurso administrativo, se est aplicando el criterio general en
materia tributaria de atribuir un significado al silencio de la autoridad administrativa, slo que a diferencia
de la fase oficiosa del procedimiento, donde el silencio se presume resolucin negativa, en el recurso
administrativo el silencio se presume confirmacin del acto impugnado, o sea, una confirmacin ficta o
presunta.
Por lo que se refiere al contenido de la resolucin, ya al comentar la naturaleza tcnica y jurdica del
recurso administrativo, sealamos como, de acuerdo con el artculo 132 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, la resolucin debe fundarse en derecho y ocuparse del estudio de la situacin planteada y
slo hemos de agregar que se deben estudiar, analizar y valorar todas las pruebas rendidas, de lo que
debe hacerse referencia en la resolucin, expresando las razones por las que les considera eficaces o
ineficaces, segn sea el caso. Al tratar el tema de la inconformidad contra el acta de auditora citamos
algunas tesis de los tribunales sobre el deber de la autoridad de analizar las pruebas que se aporten y el
principio en ellas sostenido es perfectamente aplicable para el caso de las pruebas en el recurso
administrativo, como tambin lo es la siguiente tesis del Tribunal Fiscal de la Federacin:
RECURSOS ADMINISTRATIVOS, ESTUDIO DE LAS PRUEBAS.
No basta con la simple expresin genrica de que con laspruebas presentadas no se acreditan los hechos
de la inconformidad, para tenerlas por estudiadas, sino que es necesario evaluarlas especficamente,
expresando en la resolucin las razones que se tuvieron para desestimarlas.
Revisin 627/79. 26 de junio de 1980. Unanimidad de 6 votos. Ponente: Alfonso Cortina Gutirrez.
Secretario: Carlos Alczar. Tribunal Fiscal de la Federacin. Hoja informativa, junio de 1980. Pg. 31.
En cuanto al sentido de la resolucin, segn lo dispuesto por el artculo 133 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, sta podr desechar el recurso por improcedente; confirmar el acto impugnado; mandar
reponer el procedimiento administrativo; dejar sin efectos el acto impugnado; o modificar el acto
impugnado o dictar uno nuevo que lo sustituya cuando el recurso interpuesto sea total o parcialmente
resuelto a favor del recurrente. Si la resolucin ordena realizar un determinado acto o iniciar la reposicin
del procedimiento, debe cumplirse en un plazo de 4 meses an cuando haya transcurrido el plazo que
seala el artculo 67 del propio Cdigo Tributario Federal para que se extingan las facultades de actuar de
la autoridad fiscal.
5.8 CLASIFICACIN DEL RECURSO ADMINISTRATIVO.
En la legislacin fiscal mexicana los recursos administrativos se clasifican en optativos y obligatorios. Es
optativo cuando se puede elegir entre agotarlo primero y despus, llegado el caso, acudir a juicio ante los
tribunales, o bien acudir directamente al juicio. Es obligatorio cuando necesariamente debe agotarse esa

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instancia antes de acudir ajuicio. Ejemplo de uno y otro son el recurso de revocacin previsto en el
artculo 116, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el primer caso; y los otros recursos
previstos en el propio artculo 116, fracciones II y III, del mismo Cdigo Tributario, en el segundo caso,
segn se des prende del artculo 120 del ordenamiento citado.
5.9 LOS RECURSOS EN EL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.
Establece el artculo 116 del Cdigo Fiscal de la Federacin que contra los actos administrativos dictados
en materia fiscal federal se podrn interponer los recursos de revocacin, de oposicin al procedimiento
administrativo de ejecucin o de nulidad de notificaciones.
a) Recurso de revocacin. De acuerdo con los artculos 117 y 125 del Cdigo Fiscal de la Federacin este
recurso procede contra las resoluciones definitivas que determinen contribuciones o accesorios; que
nieguen la devolucin de cantidades que procedan conforme a la ley; y que, siendo diversas de las
anteriores, dicten las autoridades aduaneras. Por otro lado, el interesado puede optar por impugnar un
acto a travs del recurso de revocacin o promover directamente contra dicho acto juicio ante el Tribunal
Fiscal de la Federacin; pero debe intentar la misma va elegida si pretende impugnar un acto
administrativo que sea antecedente o consecuente de otro, a excepcin de resoluciones dictadas en
cumplimiento de las emitidas en recursos administrativos.
No obstante lo anterior, si la resolucin dictada en el recurso de revocacin se combate ante el Tribunal
Fiscal de la Federacin, la impugnacin del acto conexo debe hacerse valer ante la Sala Regional del
Tribunal Fiscal que est conociendo del juicio respectivo.
b) Recurso de oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin. Segn los artculos 118 y 126 al
128 del Cdigo Fiscal de la Federacin este recurso procede contra los actos que exijan el pago de
crditos fiscales, cuando se alegue que stos se han extinguido o que su monto real es inferior al exigido,
siempre que el cobro en exceso sea imputable a la oficina ejecutora o se refiera a recargos, gastos de
ejecucin o a la indemnizacin a que se refiere el artculo 21 del propio Cdigo, o sea, la indemnizacin
del 20% por cheque no pagado a su presentacin en tiempo en el banco. Tambin procede contra los
actos que se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin cuando se alegue que ste no se ha
ajustado a la ley y contra actos que afecten el inters jurdico de terceros que afirmen ser propietarios de
los bienes o negociaciones, o titular de los derechos embargados, o bien que reclamen tener crditos
preferentes a los del fisco.
Este recurso se hace valer ante la oficina ejecutora y no puede discutirse en el mismo la validez del acto
administrativo en el que se haya determinado el crdito fiscal. Si el recurso se interpone porque el
procedimiento no se ajust a la ley, las violaciones cometidas antes de la etapa del remate slo pueden
hacerse valer hasta el momento de la convocatoria en primera almoneda, salvo que se trate de actos de
ejecucin sobre bienes legalmente inembargables o de actos de imposible reparacin material, en cuyo
caso el recurso puede interponerse contra el acta en que conste la diligencia de embargo. Si las
violaciones tienen lugar con posterioridad a la mencionada convocatoria o se trata de venta de bienes
fuera de subasta, el recurso se hace valer contra la resolucin que finque el remate o la que autorice la
venta fuera de subasta.
En el caso de que un tercero afirme ser propietario de los bienes o negociaciones, o titular de los
derechos embargados, puede hacer valer el recurso en cualquier tiempo antes de que se haya aplicado el
importe del remate a cubrir el crdito fiscal.
c) Recurso de nulidad de notificaciones. En los trminos de los artculos 119 y 129 del Cdigo Fiscal de la
Federacin este recurso procede en contra de las notificaciones que se hagan en contravencin de las
disposiciones legales. La interposicin del recurso suspende los plazos para el ejercicio tanto de las
facultades de las autoridades fiscales, como de los derechos de los particulares, hasta en tanto no se
resuelva el recurso. La declaratoria de la nulidad de la notificacin trae como consecuencia la nulidad de
las actuaciones hechas con base en la notificacin anulada y que tengan relacin con ella. Por otro lado,
mientras se resuelve el recurso, queda en suspenso el plazo legal para impugnar la resolucin de fondo y
si ya se ha iniciado juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin es improcedente el recurso y la nulidad
de la notificacin se hace valer mediante la ampliacin de la demanda respectiva.
TEMA VI
FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL
SEGUNDA PARTE

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6.1 ORIGEN Y COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA.


Ninguna de las constituciones anteriores a la actual y ni siquiera sta en su contenido original
contemplaron de una manera franca la posibilidad de la existencia de un rgano jurisdiccional que
dirimiera controversias entre particulares y autoridades administrativas que estuviera colocado fuera del
Poder Judicial, debido al rgido principio de la divisin de poderes; sin embargo, exista la inquietud de lo
contencioso administrativo, toda vez que se adverta la existencia de controversias que no encuadraban ni
en las civiles ni en las penales previstas por la ley y que, en consecuencia, requeran de una jurisdiccin
propia. Muestras de tal inquietud las tenemos, entre otras, en los Tribunales de Hacienda, creados por
una de las Siete Leyes Constitucionales de 1836 como rgano del Poder Judicial de la Repblica, o bien,
en el Consejo de Estado, cuya creacin tuvo lugar en 1824, pero que no fue sino hasta 1853, ao en que
fue restablecido, cuando tuvo, adems de sus facultades originales de consulta, asesora y dictamen
facultades jurisdiccionales, igualmente, podemos observar tal inquietud en la Ley para el Arreglo de lo
Contencioso Administrativo de 25 de Mayo de 1853, ms conocida como Ley Lares.
Con la promulgacin de la Constitucin de 1857, que consagr categricamente la divisin de poderes,
desapareci cualquier vestigio de jurisdiccin especial para lo contencioso administrativo, quedando dicha
jurisdiccin en la esfera de la competencia de los tribunales por medio del juicio de amparo. Sobre ste
problema, Ignacio L. Vallarta, siendo Ministro de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, sostena que
era anticonstitucional la existencia de tribunales administrativos, porque se violaba la divisin de poderes
que recoga la Constitucin de 1857, ya que al haber tribunales administrativos, se reunan dos poderes,
el ejecutivo y el judicial, en materia administrativa, en una sola persona, el Presidente de la Repblica. En
igual sentido que la de 1857, se pronunci la Constitucin de 1917 en su forma primitiva, ya que el
artculo 104 slo contemplaba controversias de orden civil y criminal.
No obstante lo anterior, existan diversas instancias de inconformidad en contra de los actos de la
hacienda pblica e, incluso, en 1929 la Suprema Corte de Justicia de la Nacin modific su jurisprudencia
y sent una nueva en el sentido de que el juicio de amparo era improcedente si antes no se agotaban los
recursos ordinarios de defensa. En este ambiente, se expidi, el 27 de agosto de 1936, la Ley de Justicia
Fiscal, cuya inmediata consecuencia fue la creacin del Tribunal Fiscal de la Federacin, el que se
constituy como un tribunal administrativo de justicia delegada y no de justicia retenida, con plena
autonoma y con competencia para reconocer la legalidad o declarar la nulidad de actos o procedimientos
administrativos, pero sin poder pronunciar mandamientos dirigidos a obtener la ejecucin de esos fallos,
pues en caso de resistencia, deba acudir se al juicio de amparo.
Estas caractersticas han subsistido a travs del Cdigo Fiscal de la Federacin de 30 de diciembre de
1938, en vigor del 1 de enero de 1939 al 31 de marzo de 1967; del de 29 de diciembre de 1966, en vigor
del 1 de abril de 1967 al 31 de diciembre de 1982, salvo el Ttulo IV, que estuvo en vigor hasta el 31 de
marzo de 1983; y en el actual, de 30 de diciembre de 1981, en vigor desde el 1 de enero de 1983, salvo
el Ttulo VI que entr en vigor hasta el 1 de abril de 1983.
Con la creacin del Tribunal Fiscal de la Federacin resurgieron las tesis que sostenan que los tribunales
administrativos como ste eran anticonstitucionales, toda vez que no estaban previstos por el artculo 104
de la Ley Fundamental mexicana. Sin embargo, como por decreto del 16 de Diciembre de 1946 la fraccin
I del mencionado artculo 104 constitucional fue adicionada con un segundo prrafo en el cual se dispuso
que en los juicios en que la Federacin est interesada, las leyes podrn establecer recursos ante la
Suprema Corte de Justicia contra las sentencias de segunda instancia o contra las de tribunales
administrativos que estn dotadas de plena autonoma para dictar sus fallos, a partir de entonces el
problema ha quedado definitivamente resuelto.
Inicialmente, el Tribunal Fiscal de la Federacin se estableci con competencia exclusiva sobre materia
fiscal, pero mediante diversas reformas se le ha ido ampliando a fin de que est en posibilidad de conocer
de algunos otros asuntos de naturaleza estrictamente administrativa.
En efecto, de juzgador de controversias en las que el particular es deudor del fisco federal como era
originalmente, la competencia del Tribunal Fiscal de la Federacin fue aumentada por la Ley de
Depuracin de Crditos a cargo del Gobierno Federal, donde el particular es acreedor y no deudor;
posteriormente la Ley del Seguro Social le dio competencia para conocer de asuntos relacionados con los
crditos a favor del Seguro Social; algo similar hizo la Ley de Instituciones de Fianzas; se le ha dado
competencia para conocer de controversias en materia de pensiones y prestaciones sociales a los
miembros del ejrcito, de la fuerza area y de la armada, pensiones civiles ya sea a cargo del erario
federal o del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del Estado; sobre

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interpretacin y cumplimiento de contratos de obras pblicas celebrados por las dependencias de la


Administracin Pblica Federal Centralizada y sobre resoluciones que constituyan crditos por
responsabilidades contra funcionarios o empleados de la Federacin, del Departamento del Distrito
Federal o de los organismos pblicos descentralizados federales o del propio Departamento del Distrito
Federal, as como en contra de los particulares involucrados en dichas responsabilidades, sobre
resoluciones que impongan multas por infracciones a las normas administrativas federales, as como para
conocer de asuntos relacionados con los crditos a favor del Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda
de los Trabajadores (INFONAVIT).
El Tribunal Fiscal est organizado en una Sala Superior, compuesta de 9 magistrados, y Salas
Regionales, compuestas de 3 magistrados. El territorio nacional ha sido dividido en 11 regiones y en cada
una de ellas hay una Sala Regional salvo en la regin metropolitana, donde hay 6. Las regiones son las
siguientes:
a)

Del Noroeste, con jurisdiccin en los Estados de Baja California, Baja California Sur, Sinaloa y
Sonora. La Sala Regional tiene su sede en Ciudad Obregn, Sonora.

b) Del Norte-Centro, con jurisdiccin en los Estados de Coahuila, Chihuahua, Durango y Zacatecas.
La Sala Regional tiene su sede en Torren, Coahuila.
c) Del Noreste, con jurisdiccin en los Estados de Nuevo Len y Tamaulipas. La Sala Regional tiene
su sede en Monterrey, Nuevo Len.
d) De Occidente, con jurisdiccin en los Estados de Aguascalientes, Colima, Jalisco y Nayarit. La
Sala Regional tiene su sede en Guadalajara, Jalisco.
e) Del Centro, con jurisdiccin en los Estados de Guanajuato, Michoacn, Quertaro y San Luis
Potos. La Sala Regional tiene su sede en Celaya, Guanajuato.
f) De Hidalgo-Mxico, con jurisdiccin en los Estados de Hidalgo y de Mxico. La Sala Regional tiene
su sede en Tlalnepantla, Mxico.
g) Del Golfo-Centro, con jurisdiccin en los Estados de Tlaxcala, Puebla y Veracruz. La Sala Regional
tiene su sede en Puebla, Puebla.
h) Del Pacfico-Centro, con jurisdiccin en los Estados de Guerrero y Morelos. La Sala Regional tiene
su sede en Cuernavaca, Morelos.
i) Del Sureste, con jurisdiccin en los Estados de Chiapas y Oaxaca. La Sala Regional tiene su sede
en Oaxaca, Oaxaca.
j) Peninsular, con jurisdiccin en los Estados de Campeche, Tabasco, Quintana Roo y Yucatn. La
Sala Regional tiene su sede en Mrida, Yucatn.
k) Metropolitana, con jurisdiccin en el Distrito, sitio donde tienen su sede las 6 Salas Regionales.
La Sala Superior tambin tiene su sede en el Distrito Federal.
Las Salas Regionales tienen competencia por razn de territorio y de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 24 de la Ley Orgnica del Tribunal Fiscal de la Federacin, conocen respecto de las resoluciones
que dictan las autoridades ordenadoras con sede en su jurisdiccin y los juicios que surgen con motivo de
la ejecucin de dichas resoluciones y dems cuestiones accesorias son conocidas por la Sala Regional
que tiene jurisdiccin respecto a las referidas resoluciones.
6.2 PROCEDENCIA DEL JUICIO DE NULIDAD.
El juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de la Federacin es procedente contra las resoluciones dictadas
por la autoridad administrativa que se consideren ilegales y, por lo tanto, se desean impugnar; la accin la
tienen tanto el particular como la propia autoridad administrativa, aqul para impugnar las resoluciones
que, estimando ilegales, le causen perjuicio, sta, para impugnar aquellas resoluciones que ella misma
dict y que considera que no estn apegadas a derecho, pero, y esto es importante, que son favorables a
los particulares.

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Al igual que en el recurso administrativo, el juicio de nulidad slo es procedente para impugnar decisiones
de la autoridad administrativa, por lo tanto, tambin es ineficaz para impugnar decisiones de autoridades
de otro tipo, y para que la resolucin sea impugnable en juicio debe tambin reunir las caractersticas de
ser definitiva; personal y concreta; causar agravio; constar por escrito, salvo los casos de negativa o
confirmacin ficta; y ser nueva. Estas caractersticas ya las comentamos en aquella oportunidad, por lo
que nos remitimos a esa exposicin, con la nica variante de que la resolucin definitiva puede ser la que
ponga fin a la fase oficiosa o la que resuelva un recurso administrativo; en el primer caso, si el recurso es
optativo, en el segundo caso si el recurso es obligatorio o siendo optativo, se eligi agotarlo primero.
6.3 PARTES EN EL JUICIO.
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 198 del Cdigo Fiscal de la Federacin, son partes en el juicio
ante el Tribunal Fiscal de la Federacin:
a)

El demandante. Puede serlo un particular o la autoridad fiscal; en el primer caso porque se pida
la nulidad de una resolucin que causa agravio y en el segundo porque se pida la nulidad de una
resolucin favorable a un particular.

b) El demandado. Tambin puede serlo un particular o la autoridad fiscal; en el primer caso porque
sea la persona a quien favorece la resolucin impugnada y en el segundo, por haber dictado la
resolucin impugnada.
c) El Titular de la Secretara de Estado u organismo descentralizado del que dependa la autoridad
que dict la resolucin impugnada y en todo caso, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ser
parte en los juicios en que se controvierta el inters fiscal de la Federacin.
d) El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensin del demandante.
Se admite la posibilidad de que se apersone en juicio como coadyuvante de las autoridades
administrativas quien tenga inters directo en la modificacin o anulacin de un acto favorable a un
particular o en la confirmacin de uno que le es desfavorable. Sin embargo, no se admite la misma
posibilidad del coadyuvante para el particular, no obstante que un tercero puede tener inters directo en
que se anule una resolucin fiscal, como es el caso de todos aqullos a quienes la ley les atribuye
responsabilidad solidaria.
Por otro lado, el artculo 200 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que ante el Tribunal Fiscal de la
Federacin no procede la gestin de negocios, por tanto, quien promueva a nombre de otra persona debe
acreditar que la representacin le fue otorgada a ms tardar en la fecha de la presentacin de la demanda
o de la contestacin en su caso.
El mismo artculo 200 mencionado seala que la representacin de los particulares debe otorgarse, como
se prev en el Derecho Civil, en escritura pblica o en carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas
las firmas ante notario, pero adems prev la posibilidad de que esa representacin se otorgue en carta
poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante los secretarios del Tribunal Fiscal de la
Federacin, todo ello sin perjuicio de lo que disponga la legislacin de profesiones. Seala tambin que la
representacin de las autoridades corresponde a la unidad administrativa encargada de su defensa
jurdica.
Este mismo precepto legal dispone que los particulares o sus representantes podrn autorizar por escrito
a licenciado en Derecho que a su nombre reciba notificaciones y quien est as autorizado podr hacer
promociones de trmite, rendir pruebas, presentar alegatos e interponer recursos. Igualmente, las
autoridades podrn nombrar delegados para los mismos fines.
6.4 SUSTANCIACIN DEL PROCEDIMIENTO Y SENTENCIA.
En los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, el juicio de nulidad se inicia con la presentacin de la
demanda, lo cual debe hacerse dentro de los 45 das siguientes a aqul en que haya surtido sus efectos
la notificacin del acto impugnado o en que el afectado haya tenido conocimiento de l o de su ejecucin,
o se haya ostentado sabedor del mismo si no existe notificacin legalmente hecha. Admitida la demanda,
se corre traslado de ella al demandado y se le emplaza para que la conteste dentro de los 45 das
siguientes a aqul en que surta sus efectos el emplazamiento; cuando alguna autoridad que deba ser
parte en el juicio no es sealada por el actor como demandada, de oficio se le corre traslado de la

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demanda para que la conteste en el plazo antes sealado. Diez das despus de que se haya contestado
la demanda y ya se hayan desahogado las pruebas o practicado las diligencias que se hubiesen
ordenado y se hayan resuelto los incidentes de previo y especial pronunciamiento se notifica a las partes
que tienen un plazo de 5 das para que formulen alegatos por escrito y vencido este plazo, se hayan o no
se hayan presentado alegatos, se declara cerrada la instruccin y a partir de ese momento y dentro de los
45 das siguientes se debe pronunciar la sentencia, para lo cual dentro de los 30 das siguientes al cierre
de la instruccin el magistrado instructor debe formular el proyecto respectivo.
La sustanciacin del procedimiento en el juicio de nulidad que hemos reseado anteriormente puede
variar en los siguientes casos:
a) Si la demanda que se presente no satisface los requisitos exigidos por los artculos 208 y 209 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, a los que ms adelante nos referiremos con detalle, la Sala Regional a la
que haya tocado el conocimiento del asunto no debe ni admitir ni desechar la demanda, sino que debe
requerir primero al demandante para que en un plazo de 5 das ajuste su demanda a lo prevenido por los
preceptos legales mencionados, con el apercibimiento, en caso de no cumplir el requerimiento, de tener
por no presentada la demanda o, en su caso, de tener por no ofrecidas las pruebas de que se trate.
Vencido el plazo, si se cumpli el requerimiento la demanda se admite y sigue su trmite normal y si no se
cumpli, se hace efectivo el apercibimiento.
b) Cuando se impugna una negativa o una confirmacin ficta, o bien una resolucin escrita que carece de
fundamentacin y motivacin, la demanda se admite y se corre traslado a las autoridades demandadas y
una vez que stas producen su contestacin a la demanda y sealan en ella los motivos y fundamentos
en que apoyan su resolucin, se le corre traslado de esta contestacin al demandante, quien conforme al
artculo 210 del Cdigo Fiscal de la Federacin tiene derecho a ampliar su demanda dentro de los 45 das
siguientes a la fecha en que surta sus efectos la notificacin respectiva, para poder referirse a dichos
motivos y fundamentos y alegar lo que a su derecho convenga y poder ofrecer las pruebas que estime
pertinentes. De la ampliacin de la demanda se le corre traslado a las autoridades demandadas y se les
emplaza para que contesten la ampliacin dentro de los 45 das siguientes a la fecha en que surta sus
efectos el emplazamiento. Hecho todo lo anterior contina el trmite normal del procedimiento.
c) Si durante la sustanciacin del procedimiento se invoca por alguna de las partes una notificacin
practicada antes de la iniciacin del juicio y la contraparte considera que se hizo en contravencin a las
disposiciones legales respectivas, como por disposicin expresa del artculo 129 del Cdigo Fiscal de la
Federacin ya no es procedente el recurso de nulidad de notificaciones y la nulidad de esa notificacin
debe hacerse valer ante el Tribunal Fiscal de la Federacin mediante ampliacin de la demanda, de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo 210 del Cdigo Fiscal de la Federacin se debe proceder en
forma anloga a la descrita en el inciso anterior para la presentacin de la ampliacin de la demanda y
para la contestacin a la misma, hecho lo cual contina el trmite normal del procedimiento, pero somos
de la opinin que previamente al estudio y resolucin del fondo del asunto, debe resolverse sobre la
nulidad de la notificacin.
d) Cuando se presenta un incidente de previo y especial pronunciamiento. Son incidentes de previo y
especial pronunciamiento, conforme al artculo 217 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los relativos a la
incompetencia en razn del territorio; a la acumulacin de autos; a la nulidad de notificaciones (las
practicadas en el juicio); y a la interrupcin por causa de muerte o disolucin. En estos casos, a la
presentacin del incidente se suspende el procedimiento el que slo se reanuda hasta que el incidente ha
quedado resuelto. Los otros incidentes previstos en el juicio de nulidad son el de recusacin de
magistrados y peritos; el de suspensin de la ejecucin de la resolucin impugnada; y el de falsedad de
documentos; pero al no ser de previo y especial pronunciamiento no suspenden el procedimiento, el que
contina hasta el cierre de la instruccin.
Las formalidades a que est sujeto el juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de la Federacin son las
siguientes:
a) Demanda. La demanda debe ser por escrito, formalidad que se justifica, como ya hemos sealado, por
el principio de seguridad jurdica. El escrito debe ser firmado por quien lo formule y sin este requisito se
tendr por no presentada la demanda, a menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en el
que imprimir su huella digital y firmar otra persona a su ruego.
De acuerdo con el artculo 208 del Cdigo Fiscal de la Federacin la demandada debe indicar:

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1. El nombre y domicilio del demndate.


2. La resolucin que se impugna.
3. La autoridad o autoridades demandadas o el nombre del particular demandado cuando el juicio sea
promovido por la autoridad administrativa.
4. Los hechos que den motivo a la demanda.
5. Las pruebas que se ofrezcan. Si se ofrece prueba pericial o testimonial se precisarn los hechos sobre
los que deba versar y se sealar el nombre y domicilio del perito o los de los testigos y sin estos
sealamientos se tendrn por no ofrecidas.
6. La expresin de los agravios que cause el acto impugnado.
7. El nombre y domicilio del tercero interesado, cuando lo haya.
Si se omiten los datos previstos en los nmeros 1, 2, 3 y 7 el magistrado instructor debe requerir mediante
notificacin personal al demandante para que los proporcione en el plazo de 5 das, apercibindolo de
que de no hacerlo en tiempo se tendr por no presentada la demanda. Si se omiten los datos previstos en
los nmeros 4, 5 y 6 no se formula requerimiento alguno para subsanar esa irregularidad; en esta virtud,
la falta de la relacin de hechos y sobre todo la falta del ofrecimiento de pruebas pueden fcilmente
conducir a una sentencia desfavorable y la falta de expresin de agravios conduce necesariamente al
desechamiento de la demanda, habida cuenta de que el artculo 202, fraccin X, del Cdigo Fiscal de la
Federacin establece que es improcedente el juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin en el caso de
que no se haga valer agravio alguno.
El artculo 209 del Cdigo Tributario Federal seala que al escrito de demanda se deben acompaar los
siguientes documentos:
1. Una copia de la demanda para cada una de las partes y una copia de los documentos anexos
para el titular de la Secretara de Estado u organismo descentralizado del que dependa la
autoridad que emiti la resolucin impugnada o, en su caso, para el particular demandado.
2. El documento que acredite la representacin del promoverte o en el que conste que le fue
reconocida por la autoridad demandada, cuando no se gestione en nombre propio.
3. El documento en que conste el acto impugnado o, en su caso, copia de la instancia no resuelta por
la autoridad.
4. La constancia de notificacin del acto impugnado, excepto cuando el demandante declare bajo
protesta de decir verdad que no recibi constancia o cuando la notificacin hubiera sido por correo y
si la notificacin fue por edictos se debe sealar la fecha de la ltima publicacin y el nombre del
rgano en que sta se hizo.
5. El cuestionario que debe desahogar el perito, el cual debe ir firmado por el demandante.
6. Las pruebas documentales ofrecidas.
Al igual que en el recurso administrativo, se prev que cuando las pruebas documentales no obran en
poder del demandante o cuando no hubiera podido obtenerlas a pesar de tratarse de documentos que
legalmente se encuentren a disposicin del demandante, ste deber de sealar el archivo o lugar en que
se encuentran para que a su costa se mande expedir copia de ellos o se requiera su remisin cuando
sta sea legalmente posible y para este efecto deber el demandante identificar con toda precisin los
documentos y tratndose de los que puede tener a su disposicin, bastar con que acompae copia de la
solicitud debidamente presentada. Se entiende que el demandante tiene a su disposicin los documentos
cuando legalmente pueda obtener copia autorizada de los originales o de las constancias. Se prev,
tambin, que en ningn caso se requerir el envo de un expediente administrativo.
Si no se acompaan a la demanda alguno de los documentos indicados, el magistrado instructor
requerir, mediante notificacin personal al demandante, para que en el plazo de 5 das los presente,
apercibindolo de que si no lo hace se tendrn por no ofrecidas las pruebas respectivas, si se trata de
estos documentos, o se tendr por no presentada la demanda, si se trata de los dems documentos.
Contestacin de la demanda. La contestacin de la demanda, al igual que sta y por las mismas razones,
debe ser por escrito, el que debe indicar, segn el artculo 213 del Cdigo Fiscal de la Federacin:
1. Los incidentes de previo y especial pronunciamiento a que haya lugar.

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2. Las consideraciones que a juicio del demandado impiden que se emita decisin en cuanto al fondo o
demuestran que no ha nacido o se ha extinguido el derecho en que el actor apoya su demanda.
3. La referencia concreta a cada uno de los hechos que el demandante impute de manera expresa al
demandado, afirmndolos, negndolos, expresando que los ignora por no ser propios o exponiendo cmo
ocurrieron, segn sea el caso y se tendrn como ciertos los hechos que el actor impute de manera
precisa al demandado si ste en su contestacin no se refiere a ellos, salvo que por las pruebas rendidas
o por hechos notorios resulten desvirtuados.
4. La refutacin de los agravios.
5. Las pruebas que se ofrecen y en caso de que se ofrezca prueba pericial o testimonial, se deben
precisar los hechos sobre los que deban versar y se deben sealar los nombres y los domicilios del perito
o de los testigos y sin estos sealamientos se tendrn por no ofrecidas.
6. El nombre y el domicilio del tercero coadyuvante, cuando lo haya. De acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 214 del Cdigo Fiscal de la Federacin el de mandado debe acompaar su escrito de
contestacin de la demanda los siguientes documentos:
1. Una copia de la contestacin de la demanda y de los documentos que acompaa para el demandante,
para el tercero interesado sealado en la demanda o para el tercero coadyuvante, en su caso.
2. El documento que acredite la representacin del promovente cuando el demandado es un particular y
no se gestiona en nombre propio.
3. El cuestionario que debe desahogar el perito, el cual debe ir firmado por el demandado.
4. Las pruebas documentales ofrecidas.
Si en la contestacin de la demanda no se hace alguno de los sealamientos que exige el artculo 213 del
Cdigo Fiscal de la Federacin o no se acompaa al escrito alguno de los documentos previstos en el
artculo 214 del mismo ordenamiento, se procede en trminos similares a lo dispuesto por los artculos
208 y 209 del propio Cdigo Tributario Federal para el caso de la demanda y se debe formular
requerimiento al demandado para que subsane la irregularidad; el plazo para cumplir y los efectos del
incumplimiento son iguales a los previstos en tratndose de la demanda.
Por disposicin expresa del artculo 215 del Cdigo Fiscal de la Federacin en la contestacin de la
demanda no pueden cambiarse los fundamentos de derecho de la resolucin impugnada y en caso de
resolucin negativa ficta (queda comprendida la confirmacin ficta del recurso administrativo) la autoridad
debe expresar los hechos y el derecho en que se apoya la misma. Este mismo precepto legal prev que
en la contestacin de la demanda o hasta antes del cierre de la instruccin la autoridad demandada
puede allanarse a las pretensiones del demandante o revocar la resolucin impugnada.
Si hay contradicciones entre los fundamentos de hecho y de derecho dados en la contestacin de la
autoridad que dict la resolucin impugnada y la formulada por la Secretara de Estado, Departamento
Administrativo u organismo descentralizado de que dependa aquella, nicamente se tomar en cuenta,
respecto a estas contradicciones, lo expuesto por estos ltimos, segn lo dispone el artculo 211 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
c) Presentacin oportuna. La demanda, la contestacin de la demanda y la ampliacin de una y otra
deben presentarse dentro del plazo legalmente establecido, que para todos esos casos es de 45 das
siguientes a la fecha en que surta sus efectos la notificacin de la resolucin impugnada, de la demanda,
de la contestacin de la demanda o de la ampliacin de la demanda, respectivamente. Si la autoridad
fiscal demanda la nulidad de una resolucin favorable a un particular el plazo para presentar la demanda
es de 5 aos siguientes a la fecha en que se haya emitido la resolucin, salvo que haya producido efectos
de tracto sucesivo, pues en este caso se puede presentar la demanda en cualquier poca sin exceder de
los 5 aos del ltimo efecto, pero, en todo caso, los efectos de la sentencia slo pueden retrotraerse a los
5 aos anteriores a la presentacin de la demanda.
Seala el artculo 207 del Cdigo Fiscal de la Federacin que la demanda debe presentarse directamente
ante la Sala Regional en cuya circunscripcin radique la autoridad que emiti la resolucin impugnada y

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para el caso de que el juicio se promueva ante una Sala incompetente, est previsto el incidente de
incompetencia por razn de territorio, que, como ya hemos visto, es de previo y especial pronunciamiento,
a travs del cual se precisa cul es la Sala que debe conocer del juicio. Desde luego, no obstante que el
juicio se haya iniciado ante una Sala incompetente, la demanda debe considerarse presentada
oportunamente si se present dentro del plazo legalmente establecido, pues aunque el artculo 218 del
Cdigo Fiscal de la Federacin que regula el incidente citado no lo dice expresamente, de dicha
regulacin as se desprende y no existe disposicin expresa en otro sentido.
d) Perodo probatorio. Conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin hay perodo probatorio para el
desahogo de las pruebas pericial y testimonial, pero no lo hay para el desahogo de la prueba documental,
pues, como ya hemos sealado, al escrito de demanda deben acompaarse los documentos que se
ofrecen como prueba, bajo pena, si no se hace, de tener por no ofrecidas esas pruebas. Esta
circunstancia nos parece criticable por las siguientes razones:
La materia relativa a la prueba constituye una de las partes verdaderamente fundamentales del Derecho
Procesal por la necesidad de convencer al juzgador de la existencia o de la inexistencia de los hechos o
actos susceptibles de tener eficacia en relacin con el resultado del proceso; por tanto, la prueba se dirige
al juzgador y no al adversario, por la necesidad de colocarlo en situacin de poder formular un fallo sobre
la verdad o falsedad de los hechos alegados. Por ello, de antiguo se dice que por prueba se entiende la
produccin de los actos o elementos de conviccin que somete el litigante, en la forma que la ley
previene, ante el juez del litigio, y que son propios, segn derecho, para justificar la verdad de los hechos
alegados en el pleito.
Segn la doctrina jurdico-procesal, el objeto de la prueba son los hechos dudosos o controvertidos, como
dicen unos, o bien los hechos discutidos o discutibles, como dicen otros, de modo que el fin de la prueba
es el de formar la conviccin del juzgador respecto a la existencia y circunstancias del hecho que
constituye su objeto. Pero hay que tener presente que la propia doctrina reconoce que el principio de la
carga de la prueba o de la necesidad de probar tiene excepciones derivadas del objeto mismo de la
prueba, de modo que no necesitan pruebas, entre otros, los hechos admitidos o confesados. Esta
excepcin se justifica en virtud de que reconocido un hecho, la prueba que sobre l se hiciera sera
completamente superflua y contraria al principio de economa procesal.
Por lo anterior, lo tcnicamente correcto, jurdica y procesalmente, es que el rendimiento de las pruebas
sea posterior al conocimiento de la contestacin de la demanda, pues slo hasta entonces se puede
saber si hay hechos admitidos por las partes y que, por lo tanto, no requieren ser probados, o bien, cules
son los hechos dudosos o controvertidos que s necesitan ser probados. Esto, adems, permite evitar el
rendimiento de pruebas superfluas que slo abultan intilmente los expedientes, en detrimento, como se
ha dicho, del principio de economa procesal.
En relacin con este tema del ofrecimiento y rendicin de las pruebas documentales resulta interesante
comentar la disposicin contenida en el segundo prrafo del artculo 209 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, la cual establece que cuando las pruebas documentales no obren en poder del demandante o
cuando no hubiera podido obtenerlas a pesar de tratarse de documentos que legalmente se encuentran a
su disposicin, ste deber sealar el archivo o lugar en que se encuentren para que a su costa se
mande expedir copia de ellos o se requiera su remisin cuando sta sea legalmente posible; que para
este efecto el demandante deber identificar con toda precisin los documentos y tratndose de los que
pueda tener a su disposicin, bastar con que acompae copia de la solicitud debidamente presentada;
que se entiende que el demandante tiene a su disposicin los documentos, cuando legalmente pueda
obtener copia autorizada de los originales o de las constancias; y que en ningn caso se requerir el
envo de un expediente administrativo.
Como se puede observar, en la anterior disposicin y ante la exigencia legal ya comentada de acompaar
a la demanda las pruebas documentales que se ofrezcan, se prev la solucin al problema que puede
enfrentar el demandante cuando no tiene en su poder los documentos respectivos, que bsicamente es la
posibilidad de requerir a la autoridad que los tenga para que los remita al Tribunal o expida a costa del
interesado copia autorizada de ellos, previa precisa identificacin de tales documentos; sin embargo, esta
solucin y, por ende, la posibilidad de aportar pruebas en el juicio se ve limitada con la prohibicin de
requerir el envo de un expediente administrativo.
Es criticable la prohibicin mencionada por ser contraria a la finalidad evidente de la disposicin que se
comenta, puesto que priva al particular demandante de la oportunidad de probar los hechos constitutivos

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de su accin e impide al Tribunal allegarse los elementos de conviccin necesarios y suficientes para
resolver el problema planteado.
Sobre este particular, debe ponerse de relieve que cuando la autoridad administrativa emite una
resolucin determinante de la situacin fiscal de un contribuyente y pone fin a la fase oficiosa del
procedimiento, lo hace con apoyo en las diversas constancias que obran en el expediente administrativo,
las cuales no siempre son conocidas, o al menos no todas, por dicho contribuyente, por lo que ste no
est en condiciones de solicitar que se le expidan copias autorizadas o de identificarlas para que la
autoridad las remita al Tribunal y as puedan ser estudiadas en el juicio y se precise si fueron
correctamente apreciadas en la fase oficiosa del procedimiento y, sin embargo, tuvieron influencia en el
sentido de la resolucin administrativa y en ella misma se hace alusin a esta circunstancia.
Ante esta situacin, no slo parece injustificada la prohibicin, sino que resulta conculcatoria de las
garantas de audiencia y del debido proceso legal, ya que constituye una indebida limitacin o restriccin
en la actividad probatoria, inadmisible en un Estado de Derecho, pues como dice Carnelutti, a propsito
de la importancia de las pruebas, sin ellas, el Derecho no podra, en el noventa y nueve por ciento de los
casos, alcanzar su fin; o como tambin se ha dicho, quien tiene un derecho y carece de los medios
probatorios para hacerlo valer ante los Tribunales en caso necesario, no tiene ms que la sombra de un
derecho.
En favor de la prohibicin de requerir el envo de los expedientes administrativos se ha argumentado que
no es posible el envo porque hacerlo significara entorpecer o detener el trmite administrativo ordinario,
ya que los expedientes respectivos son de uso constante y al enviarlos al Tribunal no se tendran a mano
para realizar las actuaciones a que hubiera lugar.
El anterior argumento carece de consistencia jurdica, pues slo pueden ser de uso constante en relacin
con un ejercicio fiscal en curso, o bien en relacin con un ejercicio fiscal anterior respecto del cual se
estn ejerciendo las facultades de comprobacin o se est tramitando una instancia del particular y en el
primer caso slo excepcionalmente llegar a haber una resolucin de la autoridad administrativa
impugnable ante los organismos jurisdiccionales, caso en el cual si se acredita plenamente que el envo
del expediente al Tribunal entorpece o detiene el trmite administrativo, podra tenerse por justificada la
negativa de enviarlo.
En cambio, por lo comn las resoluciones impugnadas ante los organismos jurisdiccionales son las del
segundo caso, es decir, se refieren a ejercicios anteriores y derivan del ejercicio de facultades de
comprobacin o del trmite de una instancia del particular y en este caso, tanto porque se trata de un
ejercicio anterior al en curso, como porque la resolucin que emita la autoridad administrativa constituye
el acto definitivo que pone fin al procedimiento en su fase oficiosa, es indudable que esa parte del
expediente administrativo ya no puede ser de uso constante ni su envo puede entorpecer o detener el
trmite administrativo, puesto que ese trmite ya ha concluido; con mayor razn si se trata del expediente
relativo a un recurso administrativo el cual, incuestionablemente, se inicia con la interposicin del recurso
y concluye con la resolucin que se dicta.
Por lo tanto, nada hay que pueda justificar la prohibicin para requerir el envo de un expediente
administrativo, siempre que, fuera del que corresponde a un recurso administrativo que como se ha dicho
puede y debe enviarse completo, se precise qu parte, o sea, la relativa a cul ejercicio, se requiere.
Finalmente, en esta materia de ofrecimiento y rendicin de pruebas es conveniente comentar la
disposicin contenida en el artculo 233, del Cdigo Fiscal de la Federacin. Este precepto legal,
ntimamente relacionado con la disposicin contenida en el artculo 209, segundo prrafo del mencionado
Cdigo, prev en trminos generales la obligacin de las autoridades o funcionarios de expedir con toda
oportunidad las copias de los documentos que les soliciten las partes para que puedan rendirlos como
pruebas.
Si la autoridad no cumpliera con la obligacin sealada, el propio artculo 233 en comento prev que la
parte interesada puede solicitar al magistrado instructor que requiera a los omisos y si persiste la omisin
se prev que cuando sin causa justificada la autoridad demandada no expida las copias de los
documentos ofrecidos por el demandante para probar los hechos imputados a aqulla y siempre que los
documentos solicitados hubieran sido identificados con toda precisin tanto en sus caractersticas como
en su contenido, se presumirn ciertos los hechos que pretenda probar con esos documentos y si la
autoridad no es parte, el magistrado instructor puede hacer valer como medida de apremio la imposicin

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de multas de hasta el monto del equivalente al salario mnimo general de la zona econmica
correspondiente al Distrito Federal, elevado al trimestre, a los funcionarios omisos.
En su ltimo prrafo, el precepto legal en comentario prev que cuando se soliciten copias de
documentos que no puedan proporcionarse en la prctica administrativa normal, las autoridades podrn
solicitar un plazo adicional para hacer las diligencias extraordinarias que el caso amerite y si al cabo de
stas no se localizan, el magistrado instructor podr considerar que se est en presencia de omisin por
causa justificada.
La finalidad que parece advertirse en este artculo 233 es la de garantizar a las partes en juicio la
posibilidad de aportar las pruebas documentales que consideren convenientes a sus intereses, sin
embargo, del estudio del precepto se observan defectos cuya consecuencia es la ineficacia de la
disposicin.
En primer lugar, debe sealarse que el precepto que nos ocupa no prev sancin alguna para la autoridad
omisa, cuando con los documentos cuya copia se le solicit no se pretenden probar hechos imputados a
la propia autoridad, sino hechos relativos a la situacin personal de la parte que ofrece la prueba o a sus
relaciones con terceros, por ejemplo, declaraciones y avisos presentados por el contribuyente.
En segundo lugar, cabe destacar que la disposicin contenida en el ltimo prrafo del artculo 233 crea
una situacin de inseguridad jurdica al permitir que se tenga por justificada la omisin de la autoridad que
no expide las copias de documentos si no pueden proporcionarse en la prctica administrativa normal, ya
que no se precisa lo que debe entenderse por prctica administrativa normal, es decir, si se refiere a la
capacidad del personal, o a la organizacin y funcionamiento de la unidad administrativa; o al tiempo
laborable; o a la competencia de funcionarios o empleados, etc., o tal vez todo junto o slo alguno de
esos elementos y por otro lado, quin debe calificar el concepto, bastar con que la autoridad a quien se
le solicit la expedicin de la copia manifieste la imposibilidad o deber ser otra superior. Aparentemente
bastar con la declaracin del funcionario encargado con la unidad administrativa.
Como se advierte de lo antes expuesto, conforme al texto del artculo 233 del Cdigo Fiscal de la
Federacin el oferente de la prueba documental a que l mismo se refiere se puede quedar sin ella, pues
si no se trata de probar un hecho imputado a la autoridad demandada y sta no expide la copia, no hay
sancin para la omisa y en todo caso, ser suficiente con que dogmticamente manifieste que la copia no
puede proporcionarse en la prctica administrativa normal. En otras palabras, en los trminos de esta
disposicin es legalmente posible privar a las partes de la oportunidad de probar los hechos constitutivos
de su accin lo que resulta inadmisible en un Estado de Derecho.
El desahogo de la prueba pericial, segn lo dispuesto por el artculo 231 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se lleva a cabo de la siguiente manera:
1.- En el auto que recae a la contestacin de la demanda o a la de su ampliacin se requiere a las partes
para que dentro del plazo de 10 das presenten a sus peritos, a fin de que acrediten que renen los
requisitos correspondientes, acepten el cargo y protesten su legal desempeo, apercibindolas de que si
no lo hacen sin justa causa, o la persona no acepta el cargo o no rene los requisitos de ley, slo se
considerar el peritaje de quien haya cumplimentado el requerimiento.
2.- Cuando a juicio del magistrado instructor ste debe presidir la diligencia y lo permita la naturaleza de
sta, seala lugar, da y hora para el desahogo de la prueba pericial, pudiendo pedir a los peritos todas
las aclaraciones que estime conducentes y exigirles la prctica de nuevas diligencias.
3. Si no est en el supuesto anterior, en los acuerdos por los que se discierne a cada perito el magistrado
instructor les concede un plazo mnimo de 15 das para que rindan su dictamen, con el apercibimiento a la
parte que lo propuso de que nicamente se considerarn los dictmenes rendidos dentro del plazo
concedido. Aqu resulta criticable que no se prevea la posibilidad de prorrogar el plazo a peticin
justificada del perito, lo que puede conducir a que si por la naturaleza de la prueba resulta insuficiente el
plazo concedido al perito para rendir su dictamen, una o ambas partes podran quedarse sin esta prueba
y ello es violatorio de las garantas de audiencia y del debido proceso legal que consagra la Constitucin
Poltica mexicana.
4. Por una sola vez y por causa que lo justifique, comunicada al magistrado instructor antes de vencer los
plazos concedidos a los peritos, las partes pueden solicitar la sustitucin de su perito, sealando el
nombre y el domicilio de la nueva persona propuesta, y la parte que haya sustituido a su perito antes de
que ste fuera discernido, ya no podr hacerlo despus. La excesiva e injustificada rigidez de esta

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disposicin tambin puede conducir a privar a las partes de rendir esta prueba, lo cual tambin es
violatorio de las garantas de audiencia y del debido proceso legal que consagra la Ley Fundamental
mexicana.
5. Si hay necesidad de un perito tercero, ste es designado por la Sala Regional de entre los que tiene
adscritos y si no hubiera perito adscrito en la ciencia o arte sobre el cual versa el peritaje, la Sala designa
bajo su responsabilidad a la persona que debe rendir el dictamen respectivo y las partes deben cubrir sus
honorarios. Si hay necesidad de designar un perito tercero valuador, el nombramiento debe recaer en una
institucin fiduciaria, debiendo cubrir sus honorarios las partes.
Para el desahogo de la prueba testimonial, el artculo 232 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece
que se debe requerir a la parte oferente de la prueba para que presente a los testigos y si la parte
oferente manifiesta no poder presentarlos, el magistrado instructor los debe citar para que comparezcan
el da y hora que al efecto seala. De los testimonios se debe levantar acta pormenorizada y pueden
serles formuladas por el magistrado o por las partes aquellas preguntas que estn en relacin directa con
los hechos controvertidos o persigan la aclaracin de cualquier respuesta. Se prev en este precepto
legal que las autoridades rendirn su testimonio por escrito.
e) Sentencia. Las sentencias pueden pronunciarse por unanimidad o por mayora de votos, por lo tanto, si
el proyecto del magistrado instructor es aprobado por los otros dos magistrados se firma y queda elevado
a la categora de sentencia; cuando la aprobacin es por mayora, el magistrado disidente puede limitarse
a expresar que vota en contra del proyecto o puede formular voto particular razonado para lo cual tiene un
plazo de 10 das, transcurrido el cual, si no lo formul, pierde el derecho de hacerlo y debe devolver el
expediente y si no lo devuelve incurre en responsabilidad (el Cdigo no indica el tipo de responsabilidad ni
cul ser la sancin); si el proyecto del magistrado instructor no es aceptado por los otros magistrados, el
fallo se dicta con los argumentos de la mayora y el proyecto puede quedar como voto particular.
El artculo 237 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que las sentencias del Tribunal Fiscal de la
Federacin se deben fundar en Derecho y deben examinar todos y cada uno de los puntos controvertidos
del acto impugnado, teniendo los magistrados la facultad de invocar hechos notorios. Adems, las Salas
pueden corregir los errores que adviertan en la cita de los preceptos que se consideren violados y
examinar en su conjunto los agravios y causales de ilegalidad, as como los dems razonamientos de las
partes, a fin de resolver la cuestin efectivamente planteada, pero sin cambiar los hechos expuestos en la
demanda y en la contestacin de la demanda. Desde luego, no puede haber pronunciamiento de la Sala
sino sobre los actos impugnados de manera expresa en la demanda.
Las sentencias del Tribunal Fiscal de la Federacin deben satisfacer el principio de congruencia, es decir,
que deben tener un desenvolvimiento lgico y debe haber conformidad de extensin, concepto y alcance
entre el fallo y las pretensiones de las partes (en estricto rigor, este principio es aplicable tambin para la
resolucin del recurso administrativo). Sobre este principio el Poder Judicial Federal ha sostenido la
siguiente tesis:
CONGRUENCIA, PRINCIPIO DE. SUS ASPECTOS. EL ARTCULO 229 DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN ES EL QUE LO CONTIENE.
El principio de congruencia (consistentemente respetado en materia civil), resulta igualmente utilizado y
aplicado en todos los procesos judiciales y jurisdiccionales, y en su esencia est referido a que las
sentencias deben ser congruentes no slo consigo mismas sino tambin con la litis tal y como qued
formulada por medio de los escritos de demanda y contestacin. Sostienen los jurisconsultos que hay dos
clases de congruencia, la interna y la externa. La primera, que es a la que se refiere el asunto sometido a
la consideracin de este tribunal, consiste en que la sentencia no contenga resoluciones ni afirmaciones
que se contradigan entre s o con los puntos resolutivos. La congruencia externa exige que la sentencia
haga ecuacin con los trminos de la litis. Ambas congruencias se contemplan en el artculo 229 del
Cdigo Fiscal de la Federacin al establecer, "Las sentencias del Tribunal Fiscal de la Federacin se
fundarn en derecho y examinarn todos y cada uno de los puntos controvertidos de la resolucin, la
demanda y la contestacin; en sus puntos resolutivos expresarn con claridad los actos o procedimientos
cuya nulidad se declare o cuya validez se reconozca. Causan estado las sentencias que admitan
recurso". Luego entonces, las salas del Tribunal Fiscal de la Federacin de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 229 del Cdigo Fiscal de la Federacin deben observar en toda sentencia el principio de
congruencia, lo cual estriba en que al resolver la controversia lo hagan atentas a lo planteado por las
partes respecto de la resolucin, la demanda y la contestacin, sin omitir nada ni aadir cuestiones no
hechas valer por los que controvierten, adems, sus sentencias no deben contener consideraciones

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contrarias entre s o con los puntos resolutivos. Amparo directo 716/80. Qumica Somex, S.A. 28 de
agosto de 1980. Unanimidad de votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario: Guillermo
Antonio Muoz Jimnez. Suprema Corte de Justicia de la Nacin informe 1980. Tercer Tribunal Colegiado
del Primer Circuito en Materia Administrativa. Pg. 115.
Se prevn como causales de nulidad de una resolucin administrativa, segn el artculo 238 del Cdigo
Fiscal de la Federacin:
1. La incompetencia del funcionario que la haya dictado u ordenado o tramitado el procedimiento del que
deriva dicha resolucin.
2. La omisin de los requisitos formales exigidos en las leyes, que afecte las defensas del particular,
inclusive la ausencia de motivacin y fundamentacin, en su caso.
3. Los vicios del procedimiento que afecten las defensas del particular.
4. El que los hechos que la motivaron no se realizaran, fueran distintos o se apreciaran en forma
equivocada, o bien si se dict en contravencin de las disposiciones aplicadas o se dej de aplicar las
debidas.
5. El que la resolucin administrativa dictada en ejercicio de facultades discrecionales no corresponda a
los fines para los cuales la ley confiere dichas facultades.
En cuanto al sentido de la sentencia, de acuerdo con lo previsto por el artculo 239 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el fallo puede reconocer la validez o declarar la nulidad de la resolucin impugnada; si
declara la nulidad para determinados efectos, se debe precisar con claridad la forma y trminos en que la
autoridad administrativa debe el fallo, salvo que se trate de facultades discrecionales y si la sentencia
obliga a la autoridad administrativa a realizar un determinado acto o a iniciar un procedimiento, debe
cumplirse lo ordenado en un plazo de 4 meses, aun cuando haya transcurrido el plazo que seala el
artculo 67 del propio Cdigo Tributario Federal para que se extingan las facultades de actuar de las
autoridades fiscales.
Sobre este ltimo punto, el dispositivo legal mencionado no indica qu sucede, cul es el efecto jurdico,
si la autoridad administrativa no cumple con la sentencia en el plazo de 4 meses. Para nosotros, el efecto
es que ya no podr actuar la autoridad fiscal, pues ya habrn operado el plazo para la extincin de
facultades y el plazo de 4 meses que excepcionalmente se concede como prrroga por la ley.
f) Excitativa de justicia. Si dentro del plazo legalmente establecido el magistrado instructor no formula el
proyecto de sentencia o la Sala no dicta la sentencia las partes pueden formular excitativa de justicia ante
la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, segn lo prev el artculo 240 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, y en este caso de acuerdo al artculo 241 del mismo Cdigo el Presidente del Tribunal
solicita al magistrado instructor o al Presidente de la Sala, segn sea el caso, un informe, el que se debe
rendir en un plazo de 5 o 3 das, respectivamente. Si se considera fundada la excitativa, se concede al
magistrado instructor un nuevo plazo que no exceder de 15 das, o a la Sala uno de 10 das para que
formule su proyecto o dicte la sentencia, segn sea el caso, y si no se cumple se sustituye al magistrado o
a los magistrados renuentes.
6.5 RECURSOS PROCESALES NOTIFICACIONES.
Hasta 1946, los fallos del Tribunal Fiscal de la Federacin tenan fuerza de cosa juzgada, ya que no
admitan recursos, con la nica excepcin del de queja, para el caso de violacin a la jurisprudencia del
propio Tribunal; por lo tanto, salvo la excepcin expuesta, los fallos del Tribunal slo podan ser
impugnados por el particular en va de amparo. En1946 se expidi la Ley que crea un Recurso ante la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin contra las Sentencias Dictadas por el Tribunal Fiscal de la
Federacin y, posteriormente, en 1948, la Ley que crea un Recurso de Revisin de las Sentencias del
Tribunal Fiscal de la Federacin en los Juicios de Nulidad Promovidos Contra las Resoluciones de las
Autoridades del Departamento del Distrito Federal y con estas dos leyes qued abierta la oportunidad
para el establecimiento de los recursos procesales.
En el actual Cdigo Fiscal de la Federacin se prevn los siguientes recursos procesales, segn lo
dispuesto por sus artculos 242 a 250:

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a) Recurso de reclamacin, procedente en contra de las resoluciones del magistrado instructor que
admiten o desechan la demanda, la contestacin de la demanda o las pruebas; que decreten o nieguen el
sobreseimiento del juicio; o que rechacen la intervencin de tercero interesado o del coadyuvante.
b) Recurso de queja, procedente en contra de las resoluciones de las Salas Regionales violatorias de la
jurisprudencia del propio Tribunal. Es oportuno sealar que la jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la
Federacin la establece la Sala Superior cuando resuelve las contradicciones entre las resoluciones
dictadas por las Salas Regionales; cuando al resolver el recurso de queja interpuesto en contra de una
sentencia de la Sala Regional que viola la jurisprudencia, decida modificarla; o cuando al resolver los
recursos de revisin sustente la misma tesis en tres sentencias consecutivas no interrumpidas por otra en
contrario, segn lo prev el artculo 260 del Cdigo Fiscal de la Federacin y de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 259 del mismo Cdigo, dicha jurisprudencia es obligatoria tanto para la Sala Superior como
para las Salas Regionales y slo la Sala Superior puede variarla.
c) Recurso de revisin, procedente contra las resoluciones de las Salas Regionales que decretan o
niegan sobreseimientos y contra las sentencias definitivas de dichas Salas. Este recurso est reservado
nica y exclusivamente para la autoridad y el particular nunca puede agotarlo pues el Cdigo Fiscal de la
Federacin lo priva de legitimacin para ello.
d) Recurso de revisin fiscal, procedente en contra de las sentencias dictadas por la Sala Superior del
Tribunal Fiscal de la Federacin al resolver el recurso de revisin y que se sustancia ante la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin. Este recurso tambin est previsto nica y exclusivamente en favor de la
autoridad administrativa.
Sobre este ltimo recurso estimamos impropio que a la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, que es el
rgano cuya funcin es controlar la constitucionalidad del ejercicio del poder pblico, se le rebaje de
categora convirtindola en un simple tribunal de alzada respecto del Tribunal Fiscal de la Federacin y a
ste se le rebaje su jerarqua al no merecer la confianza del Estado en el desempeo de la funcin para la
que fue creado por el propio Estado y que es la de servir como rgano para el control de la legalidad de
los actos de la Administracin. Esta situacin ha sidocriticada con gran claridad de conceptos por Dolores
Hedun Virus en su libro "Las funciones del Tribunal Fiscal" y coincidimos plenamente con su criterio,
mismo que transcribimos: lo que medularmente preocupa es la confusin de jurisdicciones que se
produce cuando se erige a la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en un tribunal
de alzada para lo contencioso administrativo, como remedio contra la supuesta injusticia de los fallos del
Tribunal Fiscal de la Federacin. En efecto, un rgano judicial no debe funcionar como revisor de los
actos de un tribunal administrativo, sin violentar el principio de la separacin de Poderes. Un rgano
judicial federal cuya misin eminente es garantizar a los individuos una conducta constitucional de las
autoridades, no debe intervenir para garantizar a las propias autoridades la defensa de sus pretendidos
derechos. Las sentencias de un tribunal administrativo que vela por la legalidad de los actos de autoridad
que pueden lesionar, ms que a nadie a los particulares, han de merecer absoluto respeto y ser acatadas
sin reservas por la autoridad. El que una autoridad pida a la Corte la revisin de los actos de otra
autoridad, llmesele como se le llame equivale al juicio directo del amparo, rebaja la categora suprema
del ms alto Tribunal de la Repblica y disminuye la jerarqua del Tribunal Fiscal de la Federacin y la
confianza a que debe responder en el seno del Poder Ejecutivo en razn de los fines mismos de
autocontrol para que fue instituido. Es claro que del error humano, comodel error tcnico, nadie est
exento. Yo admito pues que en algunos casos el Tribunal Fiscal de la Federacin incurra en errores
jurdicos; si en perjuicio del particular, ste puede demandar la proteccin constitucional de la Justicia de
la Unin; si en perjuicio de las autoridades, stas no deben combatirlo rompiendo los moldes sistemticos
de valiosas instituciones de derecho, como no pueden combatir el error jurdico de que tambin son
susceptibles los fallos definitivos de amparo. Para remediar las interpretaciones de la Ley, adversas al
Fisco, hay otros caminos: uno, encargar de la defensa de sus negocios a tcnicos de derecho capaces de
hacer triunfar la razn donde la hay. Yo afirmo que la Hacienda Pblica pierde muchos juicios ante el
Tribunal Fiscal por ineficacia de la contestacin de las demandas y que gana ms de lo que debiera, a
pesar de esa ineficacia".
NOTIFICACIONES
En el procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, el artculo 253 del Cdigo Fiscal de la
Federacin prev que las notificaciones a los particulares sern personales, ya sea en el local de la Sala
del Tribunal Fiscal de la Federacin o en el domicilio sealado para tal efecto; por correo certificado con
acuse de recibo; o por lista. El artculo 254 del propio Cdigo, por otra parte, prev que las notificaciones
a las autoridades administrativas se harn por oficio, como regla general, o por telegrama, en casos

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urgentes y si se trata de la sentencia definitiva o de la resolucin que decreta o niega un sobreseimiento,


adems de a los rganos representativos de la autoridad, debe notificarse al titular de la Secretara de
Estado, Departamento Administrativo u organismo descentralizado, precisamente en su sede.
Dispone el artculo 253 citado que las notificaciones que deban hacerse a los particulares se harn en los
locales de las Salas del Tribunal Fiscal de la Federacin si las personas a quienes deba notificarse se
presentan dentro de las 24 horas siguientes a aquella en que se haya dictado la resolucin y si el
particular no se presenta se har por lista autorizada que se fijar en sitio visible de los locales de los
Tribunales (creemos que aqu hay un error en el texto legal, pues slo hay un tribunal y no varios; tal vez
se quiso decir "locales de las Salas"). Dispone tambin este precepto que cuando el particular no se
presente en el local de la Sala, las notificaciones se harn personalmente o por correo certificado con
acuse de recibo, siempre que se conozca su domicilio o que ste o el de su representante se encuentre
en territorio nacional, tratndose de los siguientes casos:
1. La que corra traslado de la demanda, de la contestacin y, en su caso, de la ampliacin.
2. La que mande citar a los testigos o a un tercero.
3. El requerimiento a la parte que debe cumplirlo.
4. El auto que declare cerrada la instruccin.
5. La resolucin de sobreseimiento.
6. La sentencia definitiva.
7. En todos aquellos casos en que el magistrado instructor as lo ordene.
La lista a que se refiere este artculo contendr el nombre de la persona, el nmero del expediente y el
tipo de acuerdo y en los autos se har constar la fecha de la lista.
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 255 del Cdigo Fiscal de la Federacin las notificaciones
surten sus efectos el da hbil siguiente a aqul en que fueron hechas y en caso de notificacin por lista
se tiene como fecha de notificacin la del da en que se haya fijado. Por otro lado, el artculo 257 del
mismo Cdigo establece que una notificacin omitida o irregular se entiende legalmente hecha a partir de
la fecha en que el interesado se hace sabedor de su contenido.
Para el cmputo de los plazos en el proceso ante el Tribunal Fiscal de la Federacin el artculo 258 del
Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que:
1. Empiezan a correr a partir del da siguiente a aqul en que surta sus efectos la notificacin.
2. Si estn fijados en das, se computan slo los hbiles y se entienden por tales aquellos en los que se
encuentran abiertas al pblico las oficinas de las Salas del Tribunal durante el horario normal de labores
sin que la existencia de personal de guardia habilite los das en los que se suspenden las labores.
3. Si estn sealados en perodos o tienen una fecha determinada para su extincin, comprenden los das
inhbiles, pero si el ltimo da del plazo o la fecha determinada es inhbil, el plazo se prorroga hasta el
da hbil siguiente.
4. Si el plazo se fija por mes o por ao, sin especificar que sean de calendario, se entiende que en el
primer caso el plazo vence el mismo da del mes de calendario posterior a aqul en que se inici y que en
el segundo caso el plazo vence el mismo da del siguiente ao de calendario a aqul en que se inici y si
no existe el mismo da en los plazos que se fijan por mes, el plazo se prorroga hasta el primer da hbil
del siguiente mes de calendario. Aunque el precepto legal no lo dice, consideramos que esta regla opera
tambin en el caso de plazo fijado por aos, si no existe el mismo da en el ao siguiente, como es el
caso del 29 de febrero, que slo hay cada 4 aos.

TEMA VII
FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL
TERCERA PARTE
7.1 EL JUICIO DE AMPARO.

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Conforme a la doctrina jurdica mexicana el juicio de amparo es un procedimiento de jerarqua


constitucional, tendiente a conservar a los individuos en el disfrute de sus derechos fundamentales o
garantas individuales que consagra la Constitucin Poltica del pas. El juicio de amparo se clasifica en
indirecto y directo y la procedencia de uno u otro depende de la naturaleza del acto que se reclama.
Como no es nuestro propsito hacer un estudio detallado del juicio de amparo, slo hemos de mencionar
cundo procede el amparo indirecto y cundo el directo en la materia fiscal.
7.2 AMPARO INDIRECTO.
En trminos generales, el juicio de amparo indirecto en materia fiscal procede:
a) Contra leyes que por su sola expedicin causen perjuicio al particular.
b) Contra actos de la autoridad fiscal que impliquen violacin directa de garantas. En este caso el
particular puede elegir entre acudir a los medios de defensa ordinarios o ir directamente al amparo,
habida cuenta de que este juicio es el medio idneo para la proteccin de las garantas individuales.
c) Contra actos del Tribunal Fiscal de la Federacin distintos de la sentencia definitiva. Es el caso de
cualquier resolucin interlocutoria dictada durante la tramitacin del juicio de nulidad, es decir,
resoluciones distintas de la sentencia que pone fin y resuelve el asunto, por ejemplo la resolucin que
desecha una demanda o la que sobresee el juicio.
7.3 AMPARO DIRECTO.
El amparo directo en materia fiscal procede contra las sentencias definitivas del Tribunal Fiscal de la
Federacin, pero no siempre fue as ya que por mucho tiempo, desde la creacin del Tribunal, sus
sentencias eran consideradas como simples actos administrativos slo impugnables en amparo indirecto.
Esta situacin cambi a partir de las reformas que sufri la Ley de Amparo en 1968, conforme a las cuales
las sentencias del Tribunal Fiscal de la Federacin quedaron equiparadas a las del poder judicial y, por lo
tanto, impugnables en amparo directo cuando se considere que hay violacin de garantas. En efecto,
antes de esta reforma de 1968, la sentencia del Tribunal Fiscal de la Federacin era considerada mero
acto administrativo y, por lo mismo, slo impugnable mediante amparo indirecto, pero ahora ya se le
reconoce la misma categora que a las sentencias dictadas por los Tribunales Superiores de Justicia,
abrindoles as la va del amparo directo ante la Suprema Corte de Justicia de la Nacin o ante los
Tribunales Colegiados.
Segn la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin ser competente la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin en juicios de cuanta determinada cuando el inters del negocio
exceda de 40 veces el salario mnimo elevado al ao, o en juicios que en opinin de la Sala sean de
importancia trascendente para los intereses de la Nacin cualquiera que sea la cuanta de ellos; y sern
competentes los Tribunales Colegiados si el inters del negocio no excede de 40 veces el salario mnimo
elevado al ao o si es de cuanta indeterminada, salvo si es considerado el asunto de importancia
trascendente para los intereses de la Nacin por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia, puesto
que, como hemos dicho, la competente ser la Sala mencionada.
Tanto en el amparo directo como en el indirecto en materia fiscal, rige el principio de estricto derecho en el
procedimiento, como ha sido reconocido por el propio Poder Judicial y se observa de la siguiente tesis:
PRINCIPIO DE ESTRICTO DERECHO.
El principio de estricto derecho que rige el juicio de garantas en materia administrativa y los recursos
relacionados con el mismo, imponen la obligacin de examinar la resolucin impugnada nicamente a la
luz de las defensas que esgrima el agraviado, sin estar permitido ir ms all de las mismas, o sea suplir la
deficiencia de la queja. En tal virtud, si en la resolucin recurrida se expresan diversos fundamentos, los
agravios deben estar encaminados a desvirtuar cada uno de ellos, so pena de resultar inoperante, pues la
subsistencia de uno solo de los fundamentos de aquella, constreir al tribunal de alzada a su
confirmacin.
Queja 6/72. Autobuses Mxico-Tenango del Valle, S.A. de C.V. 22 de Septiembre de 1972. Unanimidad de
votos. Ponente: Felipe Lpez Contreras. Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
Informe 1972. Tercer Tribunal Colegiado del Primer Circuito en Materia Administrativa. Pg. 109.

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7.4 SUSPENSIN DEL ACTO RECLAMADO.


Al tratar al procedimiento administrativo de ejecucin sealamos que la suspensin de dicho
procedimiento, o sea, la suspensin de la ejecucin de las resoluciones de la autoridad fiscal
determinantes de obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes, durante la tramitacin de una
impugnacin, conforme a las reglas establecidas por el Cdigo Fiscal de la Federacin slo es operante si
la impugnacin se hace a travs de los medios de defensa que el propio Cdigo prev y regula, es decir,
a travs de los recursos administrativos o del juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, pero no si la
impugnacin se hace a travs del juicio de amparo y esto es as por la sencilla razn de que el juicio de
amparo est establecido y regulado por una ley distinta y especfica.
En virtud de lo anterior, la suspensin del acto reclamado en juicio de amparo se rige por las
disposiciones de la Ley de Amparo y su procedimiento vara segn se trate de un amparo indirecto o de
un amparo directo, pero en ambos casos tiene la misma caracterstica de ser, siguiendo las ideas de
Burgoa, una medida cautelar que conserva la materia del amparo porque impide que el acto de autoridad
impugnado en la va constitucional se ejecute o produzca sus efectos o consecuencias en detrimento del
quejoso mientras se resuelve ejecutorialmente el juicio de garantas. Este autor nos dice que la
suspensin es un acto "creador de una situacin de paralizacin o cesacin, temporalmente limitada, de
un acto reclamado de carcter positivo, consistente en impedir para lo futuro el comienzo o iniciacin,
desarrollo o consecuencias de dicho acto, a partir de la mencionada paralizacin o cesacin, sin que se
invaliden los estados o hechos anteriores a stas y que el propio acto hubiese provocado".
a) Amparo indirecto. En este caso, la procedencia y requisitos del otorgamiento de la suspensin se rige
por lo dispuesto en los artculos 124 y 135 de la Ley de Amparo y no obstante que se satisfagan los
requisitos legales, es facultad discrecional del juez de distrito conceder o negar la suspensin.
b) Amparo directo. En este caso, la suspensin se rige por las disposiciones del Captulo III del Ttulo
Tercero de la Ley de Amparo, pero la regulacin resulta insuficiente e imprecisa, pues aunque el artculo
170 de dicha ley dispone que en los juicios de amparo de la competencia de la Suprema Corte de Justicia
o de los Tribunales Colegiados de Circuito en asuntos penales, civiles, administrativos o laborales, la
autoridad responsable mandar suspender la ejecucin de la sentencia reclamada con arreglo al artculo
107, fracciones X y XI, de la Constitucin Federal, sujetndose a las disposiciones del propio Captulo III
del Ttulo Tercero de la Ley de Amparo, resulta que dicho Captulo en sus dems artculos, del 171 al 176,
es omiso en establecer el procedimiento a que debe sujetarse la autoridad responsable para ordenar la
suspensin cuando se trata de un asunto administrativo. Por lo tanto, la nica regla sobre la suspensin
que nos da la Ley de Amparo es la que seala cul es la autoridad competente para conocer de la
suspensin: la autoridad responsable, en este caso, el Tribunal Fiscal de la Federacin, ya sea una Sala
Regional o la Sala Superior.
En estas condiciones y puesto que el artculo 170 de la Ley de Amparo exige la observancia de lo
dispuesto por las fracciones X y XI del artculo 107 de la Constitucin General de la Repblica,
consideramos jurdicamente razonable concluir que la autoridad responsable, para ordenar la suspensin
en relacin con su sentencia reclamada, debe atender a lo previsto por estas disposiciones
constitucionales y cuidar que se renan las condiciones y garantas que determina la ley y que el
agraviado le pida la suspensin. Burgoa opina que la suspensin debe regirse por lo dispuesto en el
artculo 135 de la Ley de Amparo, aplicado por analoga.
Satisfechos los requisitos legales, la autoridad responsable debe mandar suspender la ejecucin de la
sentencia reclamada, pero aqu surge el problema de que por la naturaleza del Tribunal Fiscal de la
Federacin sus sentencias son declarativas, ya sea de la validez del acto impugnado o de su nulidad, por
lo que carecen de ejecucin. An en aquellos casos en que la declaratoria de nulidad contiene elementos
propios del contencioso de plena jurisdiccin, como cuando en una nulidad para efectos seala los
trminos en los que debe dictarse el nuevo acto; o cuando se anula una resolucin que niega el
otorgamiento de un estmulo fiscal o la devolucin de una cantidad pagada indebidamente, casos en los
cuales la sentencia es constitutiva de derechos para el demandante, la sentencia no tiene ejecucin y en
ningn caso el Tribunal Fiscal de la Federacin tiene potestad o imperio para ejecutar o hacer cumplir sus
sentencias, lo que slo se puede lograr, como es de explorado derecho y sobre lo cual hay abundantes
precedentes del Poder Judicial Federal, a travs del juicio de amparo.
Sobre la ejecucin de las sentencias del Tribunal Fiscal de la Federacin resultan interesantes las
siguientes tesis de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin:

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TRIBUNAL FISCAL, SUSPENSIN DE LOS FALLOS DEL. La naturaleza de los fallos del Tribunal Fiscal
de la Federacin, de acuerdo con el artculo 203 del Cdigo Fiscal de la Federacin (actualmente
artculos 238 y 239), consiste en que se limitan a declarar la validez o nulidad del acto administrativo, y,
por ello, esos fallos no llevan implcito principio de ejecucin, por lo cual carece de materia solicitar la
suspensin de los mismos.
Amparo en revisin 1593/1964. Ca. de Fianzas
Unanimidad 5 votos. Ponente: Mtro. Jorge Iarritu.

Mxico,

S.A.

Noviembre

24

de

1965.

2a. Sala. Sexta poca, Volumen CI, Tercera Parte, pg. 38. TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIN.
EJECUCIN DE sus SENTENCIAS.
Como las sentencias del Tribunal Fiscal de la Federacin, en tratndose de juicios de nulidad, no son
constitutivas de derecho, sino nicamente declarativas, no pueden tener ejecucin alguna, ya que se
limitan a reconocer la validez de la resolucin administrativa o declarar su nulidad. En tal virtud, al emitir
una Sala del Tribunal Fiscal sentencia reconociendo la validez de la resolucin ante ella impugnada, no se
ejecuta dicha sentencia sino que se deja expedito el derecho de las autoridades fiscales para llevar a
cabo su propia determinacin.
Amparo directo 3761/69. Garabet Masmanian Arutun. Fallado el 12 de junio de 1970. Unanimidad de 5
votos. Ponente: Mtro. Carlos del Ro Rodrguez. Secretaria: Lic. Fausta Moreno Flores. Informe de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin. 1970. Segunda Sala. Pg. 125.
En virtud de lo anterior, consideramos que cuando se trata de sentencias del Tribunal Fiscal de la
Federacin la suspensin se refiere no a su ejecucin, sino a sus efectos, es decir, que de acuerdo con lo
dispuesto por el artculo 170 de la Ley de Amparo, una vez satisfechos los requisitos legales respectivos,
el Tribunal Fiscal de la Federacin, como autoridad responsable, mandar suspender los efectos de su
sentencia reclamada hasta que se resuelva el juicio de amparo y consideramos, igualmente, que esta
circunstancia debiera estar expresamente prevista y regulada por la Ley de Amparo.

AUTOEVALUACIN
TEMA I. ORGANIZACIN Y COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES FISCALES LOCALES,
FEDERALES, AS COMO DE LOS RGANOS RESOLUTORES DE CONTROVERSIAS EN MATERIA
FISCAL.

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1. Expliqu la organizacin y la competencia en materia impositiva de los tres niveles de Gobierno.


R= Poder Tributario y Competencia Tributaria
Se suelen distinguir doctrinalmente los conceptos de poder tributario y competencia tributaria. Al respecto,
Luis Humberto Delgadillo Gutirrez expresa que la potestad tributaria es la facultad para imponer
contribuciones, que es inherente al Estado en razn de su poder de imperio, y que se ejerce por los
rganos legislativos. Considera dicho autor que este poder concluye con la expedicin de la Ley. En
cambio, la competencia tributaria consiste en el mbito de facultades que la Ley otorga a los rganos del
Estado, para aplicar la Ley. Aclara dicho autor que el ejercicio de la competencia tributaria no implica
desconocer el poder del Estado, sino que lo presupone y seala, citando a Jarach que la potestad
tributaria se agota con la aplicacin de la Ley y que la actividad administradora de las contribuciones
carece de potestad porque no existe una relacin de poder, sino de sometimiento a la norma.
En el sistema impositivo mexicano existen diversos entes con potestad tributaria, y por lo mismo diversos
subsistemas tributarios, propios de la estructura federal del Estado mexicano y de su base organizativa
que es el municipio.
Poder Tributario de la Federacin
El artculo 124 CPEUM establece los principios de reparto competencial entre la federacin y los Estados,
tambin denominados entidades federativas.
El citado precepto dispone que las facultades que no estn expresamente concedidas por la Constitucin
a los funcionarios federales, se entiendan reservadas a los Estados. En este sentido, la federacin acta
bajo el principio de las facultades expresas mientras que los Estados actan bajo el principio de las
facultades residuales.
Las normas Constitucionales bsicas que regulan el sistema de competencias tributaria entre la
federacin y las entidades federativas, en opinin de Adolfo Arrioja Vizcano son los artculos 124, 73
fraccin XXIX, 73 fraccin VII, 117 fracciones IV, V y VII y 118 fraccin I. 5
Seala el propio autor que el artculo 124 result insuficiente para delimitar la competencia entre la
federacin y las entidades federativas, por lo cual tras varios intentos fallidos de reforma al artculo 73
Constitucional, que establece las facultades del Congreso de la Unin, que es el rgano legislativo
federal, se aprob una reforma al artculo 73 fraccin XXIX, que entr en vigor el primero de enero de mil
novecientos cuarenta y tres, que le concedi facultades al congreso para establecer contribuciones en
ciertas materias, entre ellas el comercio exterior, aprovechamiento y explotacin de recursos naturales,
instituciones de crdito y sociedades de seguros, servicios pblicos concesionados, as como ciertos
impuestos especiales en materia de energa elctrica, tabacos labrados, productos derivados del petrleo,
explotacin forestal, y proteccin y consumo de cerveza, pretendindose con esta reforma constitucional
resolver dicho problema competencial, pero sin lograr ese resultado, porque se olvidaron incluir dos
impuestos federalesmuy importantes para el erario federal, como lo forma el impuesto sobre la renta y el
impuesto sobre ingresos mercantiles, sustituido posteriormente por el impuesto al valor agregado.
La doctrina mexicana coincidi en que dicha reforma de ninguna manera implicaba un cambio en el
sistema constitucional de libertad para la federacin de establecer los impuestos que se consideraran
necesarios, puesto que no sufri reforma el artculo 73 fraccin VII de la CPEUM, que faculta al congreso
para imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto, as como el artculo 74 fraccin IV
que se refiere a las facultades de la cmara de diputados para discutir primero las contribuciones que a su
juicio deben decretarse para cubrir el presupuesto. Opina Ernesto Flores Zavala que mientras estos
preceptos subsistan habr que reconocer la facultad ilimitada de la federacin para establecer los
impuestos que sean necesarios para cubrir el presupuesto; que la reforma mencionada slo significa que
esos gravmenes son exclusivos del poder legislativo federal y que no puede admitirse la concurrencia de
los Estados, ya que el origen de la reforma se encuentra en la segunda Convencin Nacional Fiscal, que
de ninguna manera pretendi que los impuestos comprendidos en el artculo 73 fraccin XXIX de la
CPEUM, fueran los nicos que la federacin pudiera establecer.
Comparte esta opinin Adolfo Arrioja Vizcano, quien seala que con base en este criterio, el impuesto
sobre la renta, el impuesto al valor agregado y un cierto nmero de impuestos especiales sobre diversas
actividades productivas que no fueron sustituidos por el impuesto al valor agregado, poseen carta de
constitucionalidad a pesar de gravar fuentes de riqueza no contempladas en la citada fraccin XXIX.
Las facultades del congreso de la unin para establecer las contribuciones a que se refiere el artculo 73
fraccin XXIX, dio lugar a un problema de interpretacin en materia fiscal, sobre el poder tributario de la

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federacin, concerniente a si la competencia exclusiva que tiene esta ltima para legislar sobre
determinadas materias, tambin la tena para establecer gravmenes sobre las fuentes a que estas
materias se refieren, como ocurre en la hiptesis de la fraccin X del artculo 73 Constitucional, que
otorga facultades exclusivas a dicho congreso para legislar sobre hidrocarburos, minera, industria
cinematogrfica, comercio, etc., esto significa que slo la Federacin puede gravar estas fuentes?. Esta
pregunta que se formula Ernesto Flores Zavala, la responde el propio autor en sentido afirmativo y la
razn que expone es que los impuestos slo pueden establecerse por medio de leyes y si slo la
federacin puede legislar sobre esas materias, slo ella puede expedir los gravmenes correspondientes,
razonando que si los Estados pretendieran gravar esas fuentes tendran que legislar sobre esas materias
y violaran el precepto Constitucional. 8
El propio autor seala como respaldo de su criterio la tesis jurisprudencial de la SCJN que actualmente
aparece publicada en el apndice al semanario judicial de la Federacin de 1995, tomo III, pgina 359, de
contenido y texto literal siguiente: Instituciones de Crdito.
La Ley General de Instituciones de Crdito y establecimientos bancarios, del 31 de agosto de mil
novecientos veintisis, establece de acuerdo con el artculo 251 de la citada Ley, que es Federal; por
lo que solo la federacin puede legislar sobre esta materia, cualquier otro impuesto que a las citadas
instituciones se exija, ya por los Estados o por los Municipios, con apoyo en una ley local, viola en
perjuicio de la institucin afectada, las garantas de los artculos 14 y 16 Constitucionales.
2. Expliqu Cul es el objetivo central del Servicio de Administracin Tributaria?
R= Ley del SAT. Artculo 2o. El Servicio de Administracin Tributaria tiene la responsabilidad de:
Aplicar la legislacin fiscal y aduanera con el fin de que las personas fsicas y morales contribuyan
proporcional y equitativamente al gasto pblico, de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con
las disposiciones tributarias y aduaneras, de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de dichas
disposiciones, y de generar y proporcionar la informacin necesaria para el diseo y la evaluacin de la
poltica tributaria.
3. Establezca la naturaleza Jurdica del Servicio de Administracin Tributaria.
R= ley del SAT: Artculo 1o. El Servicio de Administracin Tributaria es un rgano desconcentrado de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con el carcter de autoridad fiscal, y con las atribuciones y
facultades ejecutivas que seala esta Ley.
4. Establezca las formas de organizacin Administrativa Tributaria.
R= ARTCULO 8o.Para la consecucin de su objeto y el ejercicio de sus atribuciones, el SAT contar con los rganos
siguientes:
I. Junta de Gobierno;
II. (RE) Jefe, y
III. Las unidades administrativas que establezca su reglamento interior.
La mxima autoridad administrativa del Servicio de Administracin Tributaria recae en el Jefe de ese
rgano desconcentrado, a quien le corresponde originalmente el ejercicio de las atribuciones,
competencia de dicho rgano. Sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 4 de este Reglamento, el Jefe
del Servicio de Administracin Tributaria podr delegar mediante acuerdo las atribuciones que de
conformidad con este Reglamento, as como de otros ordenamientos, correspondan al mbito de su
competencia, en los servidores pblicos de las unidades administrativas adscritas al mencionado rgano
desconcentrado. El citado acuerdo de delegacin de facultades se publicar en el Diario Oficial de la
Federacin.
El Servicio de Administracin Tributaria contar con un rgano Interno de Control que se regir conforme
al artculo 39 de este Reglamento.
Las Administraciones Generales estarn integradas por sus titulares y por Administradores Centrales,
Coordinadores, Administradores, Subadministradores, Jefes de Departamento, Enlaces, Supervisores,
Auditores, Ayudantes de Auditor, Inspectores, Abogados Tributarios, Ejecutores, Notificadores,
Verificadores, Oficiales de Comercio Exterior, personal al servicio de la Administracin Central de
Inspeccin Fiscal y Aduanera y por los dems servidores pblicos que seala este Reglamento, as como

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por el personal que serequiera para satisfacer las necesidades del servicio. La administracin,
representacin, direccin, supervisin y coordinacin de las unidades administrativas, as como de los
servidores pblicos del Servicio de Administracin Tributaria, recaern directamente en el Jefe de dicho
rgano desconcentrado.
5. Expliqu Qu es el Servicio de Administracin Tributaria como rgano desconcentrado?
R= es una autoridad fiscal, y con las atribuciones y facultades ejecutivas que seala su Ley.
6. Expliqu Qu es el Servicio de Administracin Tributaria como autoridad?
R= La mxima autoridad administrativa del Servicio de Administracin Tributaria recae en el Jefe de ese
rgano desconcentrado, a quien le corresponde originalmente el ejercicio de las atribuciones,
competencia de dicho rgano.
7. Establezca la Constitucionalidad de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria.
R= Art. 31 fraccin IV- Obligacin de los mexicanos de participar en las contribuciones.
Art. 73 fraccin VII- Facultad del Congreso para imponer las contribuciones necesarias para cubrir el
gasto pblico.
Art. 72 inciso H- Obligacin de que inicien en la Cmara de Diputados todas las iniciativas de ley
referentes a emprstitos, contribuciones, etc.
Art. 131- Facultad privativa de la Federacin para gravar las mercancas que se importen o exporten.
Art. 115 fraccin IV- Los Municipios administraran libremente su Hacienda.
8. Establezca la autonoma tcnica, financiera y de gestin del Servicio de Administracin
Tributaria.
R= Autonoma de Gestin, Presupuestal y Tcnica
ARTCULO 3o.- El Servicio de Administracin Tributaria gozar de autonoma de gestin y presupuestal
para la consecucin de su objeto y de autonoma tcnica para dictar sus resoluciones.
9. Establezca la naturaleza Jurdica del Instituto Mexicano del Seguro Social.
R= LOIMSS: Artculo 1. El Instituto Mexicano del Seguro Social, en los trminos consagrados en Ley del
Seguro Social, tiene por objeto organizar y administrar el Seguro Social, que es el instrumento bsico de
la seguridad social, establecido como un servicio pblico de carcter nacional, para garantizar el derecho
a la salud, la asistencia mdica, la proteccin de los medios de subsistencia y los servicios sociales
necesarios para el bienestar individual y colectivo, as como el otorgamiento de una pensin que, en su
caso y previo cumplimiento de los requisitos legales, ser garantizada por el Estado.
LIMSSS.. Artculo 2. La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho a la salud, la asistencia
mdica, la proteccin de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar
individual y colectivo, as como el otorgamiento de una pensin que, en su caso y previo cumplimiento de
los requisitos legales, ser garantizada por el Estado.
Artculo 3. La realizacin de la seguridad social est a cargo de entidades o dependencias pblicas,
federales o locales y de organismos descentralizados, conforme a lo dispuesto por esta Ley y dems
ordenamientos legales sobre la materia.
Artculo 4. El Seguro Social es el instrumento bsico de la seguridad social, establecido como un servicio
pblico de carcter nacional en los trminos de esta Ley, sin perjuicio de los sistemas instituidos por otros
ordenamientos.
Artculo 5. La organizacin y administracin del Seguro Social, en los trminos consignados en esta Ley,
estn a cargo del organismo pblico descentralizado con personalidad jurdica y patrimonio propios, de
integracin operativa tripartita, en razn de que a la misma concurren los sectores pblico, social y
privado, denominado Instituto Mexicano del Seguro Social, el cual tiene tambin el carcter de organismo
fiscal autnomo.
Marco Jurdico Administrativo
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

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Ley del Seguro Social. Ley Federal del Trabajo.


Ley General de Salud y sus Reglamentos.
Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Ley Federal de Procedimiento Administrativo.
Ley Federal de las Entidades Paraestatales y su Reglamento.
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.
Ley de Amparo, Reglamentaria de los artculos 103 y 107 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos.
Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Pblico y su Reglamento.
Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con las Mismas y su Reglamento.
Ley General de Bienes Nacionales.
Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos.
Ley de Ingresos de la Federacin.
Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito.
Ley Federal de Instituciones de Fianzas.
Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
Ley de Planeacin.
Ley Federal de Derechos.
Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental y su Reglamento.
Decreto de Presupuesto de Egresos de la Federacin para cada Ejercicio Fiscal.
Cdigo Civil Federal.
Cdigo Penal Federal.
Cdigo de Comercio.
Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento.
Cdigo Federal de Procedimientos Civiles.
Cdigo Federal de Procedimientos Penales.
Reglamento Interior del IMSS.
Reglamento de Prestaciones Mdicas.
Reglamento del Recurso de Inconformidad.
Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin
y Fiscalizacin.
Instructivo para el Trmite y Resolucin de las Quejas Administrativas ante el IMSS.
Contrato Colectivo de Trabajo Celebrado entre el IMSS-SNTSS
Acuerdo por el que se expide el Manual de Normas Presupuestarias para la Administracin Pblica
Federal.
Polticas, Bases y Lineamientos en materia de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestacin de Servicios.
Polticas, Bases y Lineamientos en materia de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con las Mismas.
10. Expliqu Porqu el Instituto Mexicano del Seguro Social es un rgano autnomo de
Fiscalizacin?
R= El Instituto Mexicano del Seguro Social como rgano autnomo de Fiscalizacin, est encargado de la
recaudacin de las cuotas obrero patronales, El Instituto Mexicano del Seguro Social tiene un mandato
legal derivado del Artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Su misin es
ser el instrumento bsico de la seguridad social, establecido como un servicio pblico de carcter
nacional, para todos los trabajadores y sus familias. Es decir, el aumento en la cobertura de la poblacin
se persigue como un mandato constitucional, con un sentido social.
Por su parte, el Artculo 2 de la Ley del Seguro Social (LSS) establece que la seguridad social tienen por
finalidad garantizar el derecho a la salud, la asistencia mdica, la proteccin de los medios de
subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo, as como el
otorgamiento de una pensin que, en su caso y previo cumplimiento de los requisitos legales, ser
garantizada por el Estado. En este sentido, el Instituto proporciona a sus derechohabientes una gama de
seguros que permita cumplir con lo establecido en la Ley y sobre todo brindar tranquilidad y estabilidad a
los trabajadores y sus familias ante el acaecimiento de cualquiera de los riesgos especificados en la LSS.
El Seguro Social comprende el Rgimen Obligatorio y el Rgimen Voluntario. Los esquemas de
prestaciones, requisitos y contribuciones para tener acceso a estos regmenes son diferentes en cada
caso y estn claramente establecidos en la LSS.
11. Cules con las facultades y atribuciones legales fiscalizadoras del Instituto Mexicano del
Seguro Social?

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R= Tiene plenas facultades y atribuciones en la Ley del Seguro Social, para llevar a cabo el ejercicio de
facultades de comprobacin de las obligaciones Jurdico Tributarias del patrn en materia de aportaciones
de Seguridad Social, pudiendo instaurar un procedimiento administrativo de requerimiento de pago,
embargo y en general el cobro Coactivo de la contribucin omitida Artculo 251. El Instituto Mexicano del
Seguro Social tiene las facultades y atribuciones siguientes:
I. Administrar los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad, invalidez y vida, guarderas
y prestaciones sociales, salud para la familia, adicionales y otros, as como prestar los servicios de
beneficio colectivo que seala esta Ley;
II. Satisfacer las prestaciones que se establecen en esta Ley;
III. Invertir sus fondos de acuerdo con las disposiciones de esta Ley;
IV. En general, realizar toda clase de actos jurdicos necesarios para cumplir con sus fines, as como
aqullos que fueren necesarios para la administracin de las finanzas institucionales;
V. Adquirir bienes muebles e inmuebles, para los fines que le son propios;
VI. Establecer unidades mdicas, guarderas infantiles, farmacias, velatorios, as como centros de
capacitacin, deportivos, culturales, vacacionales, de seguridad social para el bienestar familiar y dems
establecimientos para el cumplimiento de los fines que le son propios, sin sujetarse a las condiciones
salvo las sanitarias, que fijen las leyes y reglamentos respectivos para empresas privadas, con
actividades similares;
VII. Organizar sus unidades administrativas, conforme a la estructura orgnica autorizada;
VIII. Expedir lineamientos de observancia general para la aplicacin para efectos administrativos de esta
Ley;
IX. Difundir conocimientos y prcticas de previsin y seguridad social;
X. Registrar a los patrones y dems sujetos obligados, inscribir a los trabajadores asalariados y precisar
su base de cotizacin aun sin previa gestin de los interesados y a los trabajadores independientes a su
solicitud, sin que ello libere a los obligados de las responsabilidades y sanciones por infracciones en que
hubiesen incurrido;
XI. Dar de baja del rgimen obligatorio a los patrones, sujetos obligados y asegurados, verificada por el
Instituto la desaparicin o inexistencia del supuesto de hecho que dio origen a su aseguramiento, aun
cuando el patrn o sujetos obligados hubiesen omitido presentar el aviso de baja respectivo, sin perjuicio
de las sanciones previstas en esta Ley;
XII. Recaudar y cobrar las cuotas de los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad,
invalidez y vida, guarderas y prestaciones sociales, salud para la familia y adicionales, los capitales
constitutivos, as como sus accesorios legales, percibir los dems recursos del Instituto, y llevar a cabo
programas de regularizacin de pago de cuotas. De igual forma, recaudar y cobrar las cuotas y sus
accesorios legales del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez;
XIII. Establecer los procedimientos para la inscripcin, cobro de cuotas y otorgamiento de prestaciones;
XIV. Determinar los crditos a favor del Instituto y las bases para la liquidacin de cuotas y recargos, as
como sus accesorios y fijarlos en cantidad lquida, cobrarlos y percibirlos, de conformidad con la presente
Ley y dems disposiciones aplicables;
Las liquidaciones de las cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez podrn ser
emitidas y notificadas conjuntamente con las liquidaciones de las aportaciones y descuentos
correspondientes al Fondo Nacional de la Vivienda por el personal del Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores, previo convenio de coordinacin con el citado Instituto;
XV. Determinar la existencia, contenido y alcance de las obligaciones incumplidas por los patrones y
dems sujetos obligados en los trminos de esta Ley, aplicando en su caso, los datos con los que cuente
o con apoyo en los hechos que conozca con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin de

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que goza como autoridad fiscal o bien, a travs de los expedientes o documentos proporcionados por
otras autoridades fiscales;
XVI. Ratificar o rectificar la clase y la prima de riesgo de las empresas para efectos de la cobertura de las
cuotas del seguro de riesgos de trabajo;
XVII. Determinar y hacer efectivo el monto de los capitales constitutivos en los trminos de esta Ley;
XVIII. Ordenar y practicar visitas domiciliarias con el personal que al efecto se designe y requerir la
exhibicin de libros y documentos, a fin de comprobar el cumplimiento de las obligaciones que establece
la Ley y dems disposiciones aplicables;
XIX. Ordenar y practicar las investigaciones correspondientes en los casos de sustitucin patronal y de
responsabilidad solidaria previstos en esta Ley y en el Cdigo, y emitir los dictmenes respectivos;
XX. Establecer coordinacin con las dependencias y entidades de las Administraciones Pblicas Federal,
Estatales y Municipales para el cumplimiento de sus objetivos;
XXI. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre el cumplimiento de las
disposiciones contenidas en esta Ley y sus reglamentos, as como imponer a dichos contadores pblicos,
en su caso, las sanciones administrativas establecidas en el reglamento respectivo;
XXII. Realizar inversiones en sociedades y empresas que tengan objeto social complementario o afn al
del propio Instituto;
XXIII. Celebrar convenios de coordinacin con la Federacin, entidades federativas, municipios y sus
respectivas administraciones pblicas, as como de colaboracin con el sector social y privado, para el
intercambio de informacin relacionada con el cumplimiento de sus objetivos, en los trminos previstos en
esta Ley;
XXIV. Promover y propiciar la realizacin de investigacin en salud y seguridad social, utilizndola como
una herramienta para la generacin de nuevos conocimientos, para la mejora de la calidad de la atencin
que se otorga y para la formacin y capacitacin del personal;
XXV. Aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin para el cobro de las liquidaciones que no
hubiesen sido cubiertas oportunamente, con sujecin a las normas del Cdigo y dems disposiciones
aplicables;
XXVI. Emitir y notificar por el personal del Instituto, las cdulas de determinacin de las cuotas del seguro
de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, conjuntamente con las liquidaciones de las aportaciones y
descuentos correspondientes al fondo nacional de la vivienda, previo convenio de coordinacin con el
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, en dispositivos magnticos, digitales,
electrnicos o de cualquier otra naturaleza, o bien en documento impreso;
XXVII. Hacer efectivas las fianzas que se otorguen en su favor para garantizar obligaciones fiscales a
cargo de terceros, caso en que se estar exclusivamente a lo dispuesto por el Cdigo;
XXVIII. Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las solicitudes, avisos o
cdulas de determinacin presentados por los patrones, para lo cual podr requerirles la presentacin de
la documentacin que proceda;
Asimismo, el Instituto podr requerir a los patrones, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, sin que medie visita domiciliaria, para que exhiban en las oficinas del propio Instituto, a
efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros
documentos o informes que se les requieran;
XXIX. Autorizar el registro a los contadores pblicos, para dictaminar el cumplimiento de las disposiciones
contenidas en esta Ley y comprobar que cumplan con los requisitos exigidos al efecto en el reglamento
respectivo;
XXX. Aprobar las normas y bases para cancelar adeudos a cargo de terceros y a favor del Instituto,
cuando fuere notoria la imposibilidad prctica de su cobro o la incosteabilidad del mismo. La cancelacin
de estos crditos no libera al deudor de su obligacin de pago;

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XXXI. Celebrar convenios con entidades o instituciones extranjeras para la asistencia tcnica, intercambio
de informacin relacionada con el cumplimiento de sus objetivos y la atencin de derecho habientes, bajo
el principio de reciprocidad, con las restricciones pactadas en los convenios que al efecto se suscriban,
los cuales invariablemente tendrn una clusula de confidencialidad y no difusin;
XXXII. Celebrar convenios de cooperacin e intercambio en materia de medicina preventiva, atencin
mdica, manejo y atencin hospitalaria y rehabilitacin de cualquier nivel con otras instituciones de
seguridad social o de salud de los sectores pblicos federal, estatal o municipal o del sector social;
XXXIII. Celebrar convenios de reconocimiento de adeudos y facilidades de pago, relativos a cuotas obrero
patronales, capitales constitutivos, actualizacin, recargos y multas; aprobar el cambio de garanta de
dichos convenios, y la cancelacin, de conformidad con las disposiciones aplicables, de crditos fiscales a
favor del Instituto y a cargo de patrones no localizados o insolventes de acuerdo a los montos autorizados
por el Consejo Tcnico del Instituto;
XXXIV. Tramitar y, en su caso, resolver el recurso de inconformidad a que se refiere el artculo 294de esta
Ley, as como los recursos previstos en el Cdigo, respecto al procedimiento administrativo de ejecucin;
XXXV. Declarar la prescripcin de la obligacin patronal de enterar las cuotas obrero patronal y los
capitales constitutivos, cuando lo soliciten los patrones y dems sujetos obligados, en los trminos del
Cdigo;
XXXVI. Prestar servicios a quienes no sean sus derechohabientes, a ttulo oneroso, a efecto de utilizar de
manera eficiente su capacidad instalada y coadyuvar al financiamiento de su operacin y mantenimiento,
siempre que ello no represente menoscabo en la calidad y calidez del servicio que debe prestar a sus
derechohabientes, y
XXXVII. Las dems que le otorguen esta Ley, sus reglamentos y cuales quiera otra disposicin aplicable.
12. Establezca la estructura orgnica del Instituto Mexicano del Seguro Social encargada del
ejercicio de facultades de comprobacin.
R= Organigrama Estructural MANUAL DE ORGANIZACION DEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO
SOCIAL
13. Cul es la naturaleza jurdica del Tribunal Contencioso Administrativo del Estado de Jalisco?
R= Artculo 1.- El Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Estado de Jalisco, est dotado de plena
autonoma
para
dictar
sus
fallos,
y
es
independiente
de
cualquier
autoridad.
14. Establezca el mbito de aplicacin Jurdica de la Ley Orgnica del Tribunal Contencioso
Administrativo del Distrito Federal.
R= Artculo 2.- El Tribunal de lo Contencioso Administrativo residir en la capital del Estado.
15. Expliqu Qu controversias resuelve el Tribunal Contencioso Administrativo del Estado de
Jalisco?
R= Tiene a su cargo dirimir las controversias de carcter administrativo y fiscal que se susciten entre las
autoridades del Estado, municipales y sus organismos descentralizados, con los particulares. Igualmente,
de las que surjan entre el Estado y los municipios, o de stos entre s. Contar para ello con la
organizacin y atribuciones que esta ley establece. Para que el Tribunal pueda conocer de controversias
administrativas y fiscales de ndole Municipal, se requerir convenio previo celebrado por el Ayuntamiento
con el Ejecutivo Estatal, el cual se someter a la aprobacin del Congreso Local, y se publicar en el
Peridico oficial El Estado de Jalisco.
16. Establezca las bases Constitucionales del Tribunal Contencioso Administrativo del Distrito
Federal y del Tribunal Federal de Justicia Fiscal Administrativa, y los anlogos de los Estados.
R= CPEUM. DE LAS FACULTADES Y OBLIGACIONES DE LOS AYUNTAMIENTOS
ARTCULO 77.- Los ayuntamientos tendrn facultades para aprobar, de acuerdo con las leyes en materia
municipal que expida el Congreso del Estado:

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III. Los reglamentos y disposiciones administrativas que fueren necesarios para cumplir los fines
sealados en el prrafo tercero del artculo 27 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos; CPEJAL: ARTCULO 56.- El ejercicio del Poder Judicial se deposita en el Supremo Tribunal
de Justicia, en el Tribunal Electoral, en el Tribunal de lo Administrativo, en los juzgados de primera
instancia, menores y de paz y jurados. Se compondr adems por un rgano denominado Consejo
General del Poder Judicial del Estado.
17. Cul es la naturaleza Jurdica del Poder Judicial de la Federacin?
R= INTEGRACIN DEL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIN
Artculo 94.- Se deposita el ejercicio del Poder Judicial de la Federacin en una Suprema Corte de
Justicia, en un Tribunal Electoral, en Tribunales Colegiados y Unitarios de Circuito y en Juzgados de
Distrito.
18. Establezca el mbito de aplicacin Jurdica de la Ley Orgnica del Poder Judicial de la
Federacin.
R= Esta ley excepta al Distrito Federal y las Entidades Federativas. DE LOS ORGANOS DEL PODER
JUDICIAL DE LA FEDERACION
Artculo 1o.- El Poder Judicial de la Federacin se ejerce por:
I.- La Suprema Corte de Justicia de la Nacin;
II.- El tribunal electoral;
III.- Los tribunales colegiados de circuito;
IV.- Los tribunales unitarios de circuito;
V.- Los juzgados de distrito;
VI.- El Consejo de la Judicatura Federal;
VII.- El jurado federal de ciudadanos, y
VIII.- Los tribunales de los Estados y del Distrito Federal en los casos previstos por el artculo 107,
fraccin XII, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y en los dems en que, por
disposicin de la ley deban actuar en auxilio de la Justicia Federal.
19. Expliqu Qu controversias resuelve el Poder Judicial de la Federacin?
R= CPEUM: REVISION EN MATERIA ADMINISTRTIVA. ART. 104, Los Tribunales Federales conocern
FRACC. III. De los recursos de revisin que se interpongan contra las resoluciones definitivas de los
tribunales de lo contencioso-administrativo a que se refieren la fraccin XXIX-H del artculo 73 y fraccin
IV, inciso e) del artculo 122 de esta Constitucin, slo en los casos que sealen las leyes. Las revisiones,
de las cuales conocern los Tribunales Colegiados de Circuito, se sujetarn a los trmites que la ley
reglamentaria de los artculos 103 y 107 de esta Constitucin fije para la revisin en amparo indirecto, y
en contra de las resoluciones que en ellas dicten los Tribunales Colegiados de Circuito no proceder juicio
o recurso alguno;
LOPJF: Artculo 10. La Suprema Corte de Justicia conocer funcionando en Pleno:
I. De las controversias constitucionales y acciones de inconstitucionalidad a que se refieren las fracciones
I y II del artculo 105 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos;
II. Del recurso de revisin contra sentencias pronunciadas en la audiencia constitucional por los jueces de
distrito o los tribunales unitarios de circuito, en los siguientes casos:
a) Cuando subsista en el recurso el problema de constitucionalidad de normas generales, si en la
demanda de amparo se hubiese impugnado una ley federal, local, del Distrito Federal, o un tratado
internacional, por estimarlos directamente violatorios de un precepto de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos;
b) Cuando se ejercite la facultad de atraccin contenida en el segundo prrafo del inciso b) de la fraccin
VIII del artculo 107 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, para conocer de un
amparo en revisin que por su inters y trascendencia as lo amerite, y
c) Cuando se trate de los casos comprendidos en las fracciones II y III del artculo 103 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, sin que baste la afirmacin del quejoso sobre la existencia de
un problema de esa naturaleza;
colegiados de circuito, cuando habindose impugnado la inconstitucionalidad de una ley federal, local, del
Distrito Federal o de un tratado internacional, o cuando en los conceptos de violacin se haya planteado
la interpretacin directa de un precepto de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,

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dichas sentencias decidan u omitan decidir sobre tales materias, debiendo limitarse en estos casos la
materia del recurso a la decisin de las cuestiones propiamente constitucionales;
IV. Del recurso de queja interpuesto en el caso a que se refiere la fraccin V del artculo 95 de la Ley de
Amparo, siempre que el conocimiento de la revisin en el juicio de garantas en el que la queja se haga
valer le haya correspondido al Pleno de la Suprema Corte de Justicia, en los trminos del artculo 99,
prrafo segundo, de la misma ley;
V. Del recurso de reclamacin contra las providencias o acuerdos del presidente de la Suprema Corte de
Justicia, dictados durante la tramitacin de los asuntos jurisdiccionales de la competencia del Pleno de la
Suprema Corte de Justicia;
VI. De las excusas e impedimentos de los ministros, en asuntos de la competencia de la Suprema Corte
de Justicia funcionando en Pleno;
VII. De la aplicacin de la fraccin XVI del artculo 107 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos;
VIII.- De las denuncias de contradiccin entre tesis sustentadas por las Salas de la Suprema Corte de
Justicia, por los tribunales colegiados de circuito cuando se trate de asuntos que por razn de la materia
no sean de la competencia exclusiva de alguna de las Salas, o por el Tribunal Electoral en los trminos de
los artculos 236 y 237 de esta ley;
IX. De los conflictos de trabajo suscitados con sus propios servidores en trminos de la fraccin XII del
apartado B del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, a partir del
dictamen que le presente la Comisin Substanciadora nica del Poder Judicial de la Federacin, en
trminos de los artculos 152 a 161 de la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado
reglamentaria del apartado B del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, en lo conducente;
X. De los juicios de anulacin de la declaratoria de exclusin de los Estados del Sistema Nacional de
Coordinacin Fiscal, y de los juicios sobre cumplimiento de los convenios de coordinacin celebrados por
el Gobierno Federal con los Gobiernos de los Estados o el Distrito Federal, de acuerdo con lo establecido
por la Ley de Coordinacin Fiscal, en trminos de lo dispuesto por la Ley Reglamentaria del artculo 105
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en lo que hace a las controversias
constitucionales;
XI. De cualquier otro asunto de la competencia de la Suprema Corte de Justicia, cuyo conocimiento no
corresponda a las Salas, y
XII. De las dems que expresamente le confieran las leyes.

TEMA II.
EL PROCEDIMIENTO FISCAL
*Instrucciones: Conteste correctamente las siguientes preguntas.
1. Qu es el Procedimiento Administrativo Fiscal?

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R. Se entiende al procedimiento Fiscal como el ejercicio de las facultades de comprobacin de los


rganos Autnomos de Fiscalizacin de Contribuciones, cuando la parte pasiva de la relacin Tributaria
no cumple en legal tiempo y forma con sus obligaciones Jurdico Tributarias.
2. Qu es el Procedimiento Administrativo de Ejecucin (cobro Econmico-Coactivo)?
El Procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE) se integra por diversas acciones legales que el SAT
realiza con el objeto de efectuar el cobro forzoso de los crditos fiscales, comnmente conocidos como
adeudos fiscales. Art. 145 CFF.
3. Qu es el Procedimiento Contencioso Administrativo?
El proceso seguido ante el TFJFA para resolver las controversias que se suscitan entre los contribuyentes
y las autoridades fiscales administrativas.
4. Diferencie entre el Procedimiento Administrativo Fiscal, Procedimiento Administrativo de
Ejecucin (cobro Econmico-Coactivo), y el Procedimiento Contencioso Administrativo.
R= Procedimiento
Caracterstica distintiva
Admvo. Fiscal
Ejercicio de las facultades de comprobacin de los rganos Autnomos de Fiscalizacin de
Contribuciones Admvo. de ejecucin (cobro Econmico-Coactivo)
Conjunto de actos encaminados al cobro forzado de un crdito fiscal, practicado por la autoridad tributaria
Contencioso Administrativo
Serie de trmites que realizan las dependencias pblicas y organismos descentralizados de la
AdministracinPblica Federal, Estatal, Municipal y en su caso ejecutar un acto administrativo.
5. Cules son las fases del Procedimiento Fiscal?
Oficiosa y Contenciosa
Fase
Oficiosa
Regida por el principio de oficiosidad
Consiste en que corresponde a la autoridad la carga del impulso del procedimiento a travs de todos sus
pasos, sin que tenga que esperar a que el particular tome la iniciativa, salvo el caso en que se plantea a la
autoridad una consulta sobre la aplicacin de la ley a un caso concreto, en que por excepcin el
procedimiento se inicia a peticin del particular, pero sin que sedesvirte la oficiosidad del procedimiento
porque una vez planteada la consulta corresponde a la autoridad practicar todas las diligencias
necesarias para llegar al acto decisorio en el cual aplica o marca cul debe ser la aplicacin de la ley al
caso concreto. Esta fase del procedimiento tributario es esencialmente oficiosa porque el inters que
procura es fundamentalmente el inters pblico, por la necesidad de obtener los ingresos necesarios para
satisfacer los gastos pblicos.
Contenciosa
Regida por el principio dispositivo, ya que corresponde al afectado iniciar e impulsar el procedimiento,
estando impedida la autoridad para actuar de oficio.
Nos dice Couture: se basa en la suposicin de que en los asuntos en los que slo se dilucida un inters
privado, los rganos el poder pblico no deben ir ms all de lo que desean los propios particulares,
adaptando la idea de Couture al campo fiscal, tenemos que esta fase del procedimiento es esencialmente
dispositiva porque el inters que procura es fundamentalmente un inters particular. Entendemos por fase
contenciosa del procedimiento fiscal, la serie de actos jurdicos conforme a los cuales se impugna un acto
del fisco cuando hay oposicin legtima entre el inters pblico y el privado y que finaliza con la resolucin
de la controversia. Esta fase abarca el recurso administrativo, el juicio de nulidad juicio de amparo y su
finalidad es el control de la legalidad de los actos del estado en la materia fiscal.
6. Expliqu Qu Autoridades Administrativas y Jurisdiccionales existen a nivel Federal?
R= En el nivel federal
A. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Subsecretara de Egresos
Oficiala Mayor

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Procuradura Fiscal de la Federacin


Tesorera de la Federacin
Unidad de Comunicacin Social y Vocero
Unidad de Coordinacin con Entidades Federativas
Servicio de Administracin Tributaria (sat)
7. Expliqu Qu Autoridades Administrativas y Jurisdiccionales existen a nivel Distrito Federal?
R= ARTICULO 20.- Para los efectos de este Cdigo y dems leyes vigentes son autoridades fiscales, las
siguientes:
I.
La Jefatura de Gobierno del Distrito Federal;
II.
La Secretara;
III.
La Tesorera;
IV.
La Procuradura Fiscal;
V.
La Unidad de Inteligencia Financiera, y
VI.
La dependencia, rgano desconcentrado, entidad o unidad administrativa que en trminos
de las disposiciones jurdicas correspondientes, tenga competencia para llevar a cabo las
atribuciones a que se refiere el artculo anterior.
8. Expliqu Qu Autoridades Administrativas y Jurisdiccionales existen a nivel Municipal?
R= Tesorera Municipal, Departamento de Fiscalizacin, Mediante la ley de Coordinacin Fiscal pues el
Art. 124 Constitucional solo concede ciertas facultades expresas a los Estados y el nivel municipal no
tiene poder legislativo local no puede establecer sus propios gravmenes fiscales, solo el Congreso Local
el que los apruebe. (SATEC).
9. Diga Cul es el marco Jurdico del Procedimiento Fiscal a nivel Federal?
El fundamento constitucional de los Tribunales Administrativos o de lo Contencioso Administrativo, entre
los cuales se ubicael Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, lo encontramos en los artculos
73, fraccin XXIX-H y 104, fraccin I-B de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
R= C.F.F. y su reglamento.
L.I.S.R. y su reglamento.
L.I.V.A. y su reglamento.
L.I.A. y su reglamento.
Ley de Coordinacin Fiscal.
Ley del Impuesto general de Importacin.
Ley que determina el impuesto de importacin y exportacin.
Ley de Ingresos de la Federacin.
Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios.
Ley del Servicio de la Tesorera de la Federacin.
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos.
Ley del Impuesto sobre Automviles Nuevos.
Ley Aduanera y su reglamento.
Ley del Comercio Exterior.
10. Diga Cul es el marco Jurdico del Procedimiento Fiscal a nivel Distrito Federal?
Por decreto por el que se reforman diversos artculos de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 25 de octubre de 1993, se establece en el
artculo 122 constitucional, Fraccin VI, una nueva organizacin gubernamental para el Distrito Federal,
organizacin en la que se sustituye el nombre de la Secretara General de Planeacin y Evaluacin por el
de la Secretara de Finanzas.
La Procuradura Fiscal del Distrito Federal queda adscrita a al Secretara de Finanzas de conformidad con
el artculo 1 fraccin VII del Acuerdo por el que se adscriben orgnicamente las Dependencias, Unidades
Administrativas y rganos desconcentrados de la Administracin Pblica del Distrito Federal y se delegan
facultades en la Unidad Administrativa que se menciona, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el
25 de octubre de 1995, que en el artculo citado, fraccin VIII, adscribe a la Procuradura Fiscal tres Sub
procuraduras: la de Servicios Jurdicos, la de Juicios y la de Recursos Administrativos.
R= Cdigo Financiero
Ley de Ingresos del D.F.

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Y las leyes o reglamentos en materia fiscal que resulten aplicables de carcter local.
11. Diga Cul es el marco Jurdico del Procedimiento Fiscal a nivel Local o Estatal.
R.Art. 124 Constitucional, Art. 116 Constitucional y Art. 73 Fraccin VII Ley de Ingresos Municipal, Cdigo
municipal de Coahuila
12. Expliqu los trminos y plazos para inicio y conclusin del Procedimiento Fiscal a nivel
Federal.
R. Una vez que asuma la actitud o misiva que inicia con la visita domiciliaria concluye con la
determinacin del crdito fiscal y una vez notificado se cuenta con 45 das para el pago correspondiente.
R= LFPCA: ARTCULO 74.- El cmputo de los plazos se sujetar a las reglas siguientes:
I. Empezarn a correr a partir del da siguiente a aqul en que surta efectos la notificacin.
II. Si estn fijados en das, se computarn slo los hbiles entendindose por stos aquellos en que se
encuentren abiertas al pblico las oficinas de las Salas del Tribunal durante el horario normal de labores.
La existencia de personal de guardia no habilita los das en que se suspendan las labores.
III. Si estn sealados en periodos o tienen una fecha determinada para su extincin, se comprendern
los das inhbiles; no obstante, si el ltimo da del plazo o la fecha determinada es inhbil, el trmino se
prorrogar hasta el siguiente da hbil.
IV. Cuando los plazos se fijen por mes o por ao, sin especificar que sean de calendario se entender en
el primer caso que el plazo vence el mismo da del mes de calendario posterior a aqul en que se inici y
en el segundo caso, el trmino vencer el mismo da del siguiente ao de calendario a aqul en que se
inici. Cuando no exista el mismo da en los plazos que se fijen por mes, ste se prorrogar hasta el
primer da hbil del siguiente mes de calendario.
13. Expliqu los trminos y plazos para inicio y conclusin del Procedimiento Fiscal a nivel
Estatal.
R. Cdigo Municipal de Coahuila
ARTICULO 41. Cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y dems documentos
no lo hagan dentro de los plazos sealados en las disposiciones fiscales, las autoridades fiscales exigirn
la presentacin del documento respectivo ante las oficinas correspondientes, procediendo en forma
simultnea o sucesiva a realizar uno o varios de los actos siguientes:
I. Requerir su presentacin en un plazo no mayor de seis das.
II. Tratndose de la omisin en la presentacin de una declaracin peridica para el pago de
contribuciones, podrn hacer efectiva al contribuyente o responsable solidario que haya incurrido en la
omisin, una cantidad igual a la contribucin que hubiera determinado en la ltima o cualquiera de las seis
ltimas declaraciones de la contribucin que se trate. Esta cantidad a pagar tendr el carcter de pago
provisional y no libera a los obligados de presentar la declaracin omitida.
Cuando la omisin sea de una declaracin de las que se conozca de manera fehaciente la cantidad a la
que le es aplicable la tasa o cuota respectiva, la propia autoridad fiscal podr hacer efectiva al
contribuyente, con carcter provisional, una cantidad igual a la contribucin que a ste corresponda
determinar, sin que el pago lo libere de presentar la declaracin omitida.
Si el contribuyente o responsable solidario presenta la declaracin omitida antes de que se le haga
efectiva la cantidad resultante conforme a lo previsto en esta fraccin, queda liberado de hacer el pago
determinado provisionalmente. Si la declaracin se presenta despus de haberse efectuado el pago
provisional determinado por la autoridad, ste se ajustar conforme al importe que se tenga que pagar
con la declaracin que se presente.
III. Imponer la multa que corresponda en los trminos de este Cdigo y requerir la presentacin del
documento omitido en un plazo de seis das. Si no se atiende el requerimiento se impondr multa por
cada requerimiento no atendido. La autoridad en ningn caso formular ms de tres requerimientos por
una misma omisin.
(ADICIONADA, P.O. 20 DE FEBRERO DE 2009)

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III-A. Embargar precautoriamente los bienes o la negociacin cuando el contribuyente haya omitido
presentar declaraciones en los ltimos tres ejercicios o cuando no atienda tres requerimientos de la
autoridad en los trminos de la fraccin IV de este Artculo por una misma omisin, salvo tratndose de
declaraciones, en que bastar con no atender un requerimiento. El embargo quedar sin efecto cuando el
contribuyente cumpla con el requerimiento o dos meses despus de practicado si no obstante el
incumplimiento las autoridades fiscales no inician el ejercicio de sus facultades de comprobacin.
IV. Elaborar una liquidacin provisional de la contribucin por el equivalente a la ms alta de las tres
ltimas declaraciones presentadas por dicha contribucin.
En el caso de la fraccin III y agotados los actos sealados en la misma, se pondrn los hechos en
conocimiento de la autoridad competente, para que se proceda por desobediencia a mandato legtimo de
autoridad competente.
ARTICULO 128. El crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos.
El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido y se
podr oponer como excepcin en el recurso de revocacin.
El trmino para que se consuma la prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que el acreedor
notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia
del crdito. Se considera gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad dentro del procedimiento
administrativo de ejecucin, siempre que se haga del conocimiento del deudor.
Los particulares podrn solicitar a la autoridad la declaratoria de prescripcin de los crditos fiscales.
14. Expliqu los trminos y plazos para inicio y conclusin del Procedimiento Fiscal a nivel Distrito
Federal
R= Es de importancia decisiva la realizacin de los actos jurdicos dentro de los trminos establecidos en
la ley debido a los efectos y eficiencia ante la autoridad fiscal, pues de lo contrario, las facultades del
sujeto pasivo se extinguen por caducidad, no siendo posible verificar la situacin fiscal del contribuyente,
o bien, prescribe el reclamo de determinar diferencias de impuesto; e incluso pueden prescribir
los crditos en su favor.
Existe una regla general de derecho en el sentido de que las diligencias en todo tipo de procedimiento se
practicaran en das y horas hbiles e incluso en materia fiscal que seala conforme al artculo 12 del
C.F.F. que para la prctica de diligencias realizadas por las autoridades fiscales debern efectuarse en
das y horas hbiles.

TEMA III.
FASE OFICIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL PRIMERA PARTE
*Instrucciones: Conteste correctamente las siguientes preguntas.

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1. Explique En que consiste y como se desarrolla la fase oficiosa del Procedimiento Fiscal, en su
primera parte?
R.- Entendemos por fase oficiosa del procedimiento fiscal la serie de actos jurdicos que realiza el fisco
por propia iniciativa y que determinan su voluntad al decidir sobre la aplicacin de la ley tributaria a un
caso concreto, as como los actos jurdicos que realiza el contribuyente por propia iniciativa para cumplir
con sus obligaciones fiscales.
El procedimiento fiscal oficioso por su contenido o finalidad puede ser de simple tramitacin, cuando
desemboca en la decisin administrativa sobre la existencia o inexistencia de una obligacin fiscal
sustantiva o formal o cuando se trata del cumplimiento del contribuyente con sus obligaciones fiscales; de
ejecucin, cuando desemboca en el cumplimiento forzoso del sujeto pasivo con su obligacin; y de
sancin, cuando desemboca en el castigo de los ilcitos fiscales.
En cuanto a la fase contenciosa del procedimiento, esta se caracteriza por estar regida por el principio
dispositivo que consiste, bsicamente, en que corresponde al afectado iniciar e impulsar el procedimiento,
estando impedida la autoridad para actuar de oficio, salvo casos excepcionales sealados en la ley.
2. Explique Como se inicia el Procedimiento Fiscal?
R.- El procedimiento puede iniciarse por el cumplimiento de las obligaciones fiscales formales, como la
presentacin de manifestaciones, avisos, etc., a que obligan las diversas leyes fiscales; o por el
cumplimiento de la obligacin fiscal sustantiva, con la determinacin y pago del tributo, ya sea que la
determinacin sea a cargo del contribuyente o de la autoridad; o por la formulacin de alguna instancia
del particular; o bien por el ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales.
3. Que son las facultades de comprobacin de las Autoridades Fiscales?
R.- Con fundamento en las anteriores disposiciones, se seala en el artculo 60, fracciones VIII, IX y X del
Reglamento Interior de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico que compete a la Direccin General
de Fiscalizacin de esa Secretaria, en trminos generales, la comprobacin del cumplimiento de las
obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes y de los terceros ajenos a la relacin tributaria en
materia de impuestos y derechos (salvo los aduanales, que son de la competencia de la Direccin
General de Aduanas), sus accesorios y de aprovechamientos de carcter federal (probablemente en un
futuro prximo se incluya a la contribucin de mejoras de carcter federal, vigente a partir del 1 de enero
de 1986). Este poder o atribucin que ejerce la Secretara de Hacienda por conducto de la Direccin
General de Fiscalizacin o la Direccin General de Aduanas, en su caso, es lo que se llama facultades de
comprobacin.
4. Que es la revisin de declaraciones?
R.- La revisin de declaraciones consiste en el estudio y anlisis de los datos contenidos en la
autodeterminacin del contribuyente del crdito fiscal que le correspondi pagar, o sea, verificar la
veracidad y exactitud de los ingresos declarados, las deducciones efectuadas, la aplicacin de la tarifa,
etctera.
La revisin de los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los
contribuyentes y su relacin con el cumplimiento de obligaciones fiscales se refiere a la posibilidad que los
particulares tienen, segn se desprende del articulo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, de someter
sus estados financieros a la revisin de un contador pblico particular para que ste formule un dictamen
sobre ellos y su relacin con el cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes.
5. Que es el Estado Financiero?
En los trminos del artculo 31, fraccin II de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal,
corresponde a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico cobrar los impuestos, derechos, productos y
aprovechamientos federales en los trminos de las leyes. A su vez, el artculo 18 de este mismo
ordenamiento establece que en el reglamento de cada una de las Secretaras de Estado, que ser
expedido por el Presidente de la Repblica, se determinarn las atribuciones de sus unidades
administrativas.
Con fundamento en las anteriores disposiciones, se seala en el artculo 60, fracciones VIII, IX y X del
Reglamento Interior de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico que compete a la Direccin General

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de Fiscalizacin de esa Secretaria, en trminos generales, la comprobacin del cumplimiento de las


obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes y de los terceros ajenos a la relacin tributaria en
materia de impuestos y derechos (salvo los aduanales, que son de la competencia de la Direccin
General de Aduanas), sus accesorios y de aprovechamientos de carcter federal (probablemente en un
futuro prximo se incluya a la contribucin de mejoras de carcter federal, vigente a partir del 1 de enero
de 1986). Este poder o atribucin que ejerce la Secretara de Hacienda por conducto de la Direccin
General de Fiscalizacin o la Direccin General de Aduanas, en su caso, es lo que se llama facultades de
comprobacin.
6Que efectos Jurdicos tiene el Estado Financiero?
Cabe sealar que el Cdigo Fiscal de la Federacin no prev expresamente el derecho de los
contribuyentes de someter sus estados financieros a la revisin de un contador pblico particular, pero
autorizado por la autoridad fiscal, para que ste formule un dictamen sobre ellos y su relacin con el
cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes, sino que la existencia de este derecho se
encuentra implcita en las disposiciones contenidas en los artculos 42, fraccin IV (que establece la
facultad de comprobacin que tiene el fisco respecto del dictamen) y 52 (que prev cul es la eficacia
jurdica del dictamen).
Tampoco prev el Cdigo Fiscal de la Federacin el procedimiento para la presentacin del dictamen y
para el ejercicio de las facultades de comprobacin respecto de l. Sin embargo, el Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin en sus artculos 45 a 58 se refiere a este dictamen y dispone cmo y
cundo debe presentarse; cules son los requisitos personales que debe satisfacer el contador pblico;
cundo la solicitud o requerimiento de informes se considera el estudio ordinario del dictamen y cundo
se considera que se ha iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin, etc. Sobre este particular
consideramos que las disposiciones relativas a la manera de ejercer este derecho, es decir, cmo y
cundo debe manifestarse a la autoridad fiscal el ejercicio del derecho; a las caractersticas y contenido
del dictamen; y al ejercicio de las facultades de comprobacin por el fisco debieran estar en ley, o sea, en
el Cdigo Fiscal de la Federacin, y no en un reglamento, pues se trata de los elementos esenciales de
esta institucin jurdica fiscal.
Es pertinente apuntar, adems, que aunque el artculo 56 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin prev cundo se considera que se ha iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin
en relacin con el dictamen del contador pblico, ni este ordenamiento, aunque fuera indebido, ni el
Cdigo que reglamenta, como ya hemos dicho, prev el procedimiento para el desarrollo o ejercicio de las
facultades de comprobacin, ni si se le dar al contribuyente la oportunidad de intervenir dndole a
conocer el resultado de la comprobacin y concedindole la oportunidad de formular aclaraciones, etc.
Todo ello en observancia de la garanta de audiencia que consagra la Ley Fundamental mexicana.
En la prctica, hemos observado que cuando la autoridad fiscal ejerce sus facultades de comprobacin en
relacin con el dictamen del contador pblico, sigue un procedimiento similar al de la visita domiciliaria y
concluida su revisin, si considera que hay alguna irregularidad; comunica al contribuyente sus
observaciones y le concede plazo para que formule su inconformidad y aclaraciones (45 das) y rinda las
pruebas que estime pertinentes.
Pero hemos de subrayar que ante la ausencia de disposicin legal o reglamentaria al respecto, resulta
que este procedimiento constituye una actuacin graciosa de la autoridad fiscal.
7Que es la visita domiciliaria en el Procedimiento Fiscal?
R.- La visita domiciliaria de auditora es la revisin de la contabilidad del contribuyente, en el domicilio
fiscal del mismo, que realiza la autoridad fiscal para verificar el cumplimiento pleno y oportuno de las
obligaciones fiscales sustantivas y formales.
En la legislacin fiscal ordinaria, los artculos 43 al 47del Cdigo Fiscal de la Federacin establecen, con
estricto apego a lo dispuesto por el articulo 16 constitucional, las formalidades a que debe sujetarse la
prctica de visitas domiciliarias para la comprobacin de la situacin fiscal del contribuyente, en los
siguientes trminos:
La orden de visita debe constar por escrito; sealar la autoridad que la emite; estar fundada, motivada y
expresar el objeto o propsito (esta expresin que exige el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin
constituye en s misma la motivacin del acto en este caso concreto); ostentar la firma del funcionario
competente y el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigida y si se ignoran, se sealarn

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los datos suficientes que permitan su identificacin, indicar el lugar o lugares donde debe efectuarse la
visita y el nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita, las cuales podrn ser sustituidas,
aumentadas o reducidas en su nmero en cualquier tiempo por la autoridad competente, pero la
sustitucin o aumento de las personas que deban efectuar la visita se deber notificar al visitado y las
personas designadas para efectuar la visita la podrn hacer conjunta o separadamente. Aunque el Cdigo
Fiscal de la Federacin no lo dice expresamente, pero como forma parte de la motivacin y expresin del
objeto o propsito del acto, la orden debe indicar cules obligaciones fiscales van a verificarse, as como
el perodo o aspectos que abarque la visita.
Si al presentarse los visitadores al lugar donde deba practicarse la diligencia, y la visita slo se puede
realizar en el lugar o lugares sealados en la orden respectiva, no estuviere el visitado o su representante,
debern dejar citatorio con la persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o
su representante los esperen a la hora determinada del da siguiente para recibir la orden de visita y si el
citatorio no es atendido la visita se iniciar con quien se encuentre en el lugar visitado.
8. Establezca las etapas de la visita Domiciliaria.
En la legislacin fiscal ordinaria, los artculos 43 al 47 del Cdigo Fiscal de la Federacin establecen, con
estricto apego a lo dispuesto por el articulo 16 constitucional, las formalidades a que debe sujetarse la
prctica de visitas domiciliarias para la comprobacin de la situacin fiscal del contribuyente, en los
siguientes trminos:
La orden de visita debe constar por escrito; sealar la autoridad que la emite; estar fundada, motivada y
expresar el objeto o propsito (esta expresin que exige el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin
constituye en s misma la motivacin del acto en este caso concreto); ostentar la firma del funcionario
competente y el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigida y si se ignoran, se sealarn
los datos suficientes que permitan su identificacin, indicar el lugar o lugares donde debe efectuarse la
visita y el nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita, las cuales podrn ser sustituidas,
aumentadas o reducidas en su nmero en cualquier tiempo por la autoridad competente, pero la
sustitucin o aumento de las personas que deban efectuar la visita se deber notificar al visitado y las
personas designadas para efectuar la visita la podrn hacer conjunta o separadamente. Aunque el Cdigo
Fiscal de la Federacin no lo dice expresamente, pero como forma parte de la motivacin y expresin del
objeto o propsito del acto, la orden debe indicar cules obligaciones fiscales van a verificarse, as como
el perodo o aspectos que abarque la visita.
Si al presentarse los visitadores al lugar donde deba practicarse la diligencia, y la visita slo se puede
realizar en el lugar o lugares sealados en la orden respectiva, no estuviere el visitado o su representante,
debern dejar citatorio con la persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o
su representante los esperen a la hora determinada del dia siguiente para recibir la orden de visita y si el
citatorio no es atendido la visita se iniciar con quien se encuentre en el lugar visitado.
9. Establezca las notificaciones en la visita Domiciliaria.
La posibilidad de levantar actas complementarias en las que se hagan constar hechos, omisiones o
circunstancias de carcter concreto de los que se haya tenido conocimiento despus de concluida una
visita. Sobre este punto, consideramos que las actas complementarias son inconstitucionales, puesto que
suponen el ejercicio de facultades de comprobacin en visita domiciliaria sin que exista orden para ello.
Ciertamente, una vez concluida una visita domiciliaria y levantada el acta final la orden expedida para la
prctica de esa visita ha sido cumplida y se ha agotado definitivamente, por lo tanto, si se desea hacer
alguna ampliacin a lo actuado y asentado en el acta final, es necesaria una nueva orden que permita a
los visitadores actuar vlidamente, con apego a lo ordenado por el artculo 16 de la Constitucin General
de la Repblica, pues de otra forma, actuar con apoyo en la orden anterior es tanto como pretender dar
nueva vida jurdica a un acto que por cumplido y agotado ya no existe.
10. Explique Cual es el objeto de la visita Domiciliaria?
Para revisar ah sus libros, documentos y correspondencia que tengan relacin con las obligaciones
fiscales.
Este tipo de visitas encuentran su fundamento constitucional en el prrafo segundo del articulo 16 de la
Constitucin Poltica del pas, que establece que la autoridad administrativa podr practicar visitas
domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica,

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y exigir la exhibicin de libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las
disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas
para los cateos; a su vez, en relacin con los cateos, seala que en toda orden de cateo que slo la
autoridad judicial podr expedir y que ser escrita, se expresar el lugar que ha de inspeccionarse, la
persona o personas que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que nicamente debe
limitarse la diligencia, levantndose al concluirla un acta circunstanciada, en presencia de dos testigos
propuestos por el ocupante del lugar cateado o en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique
la diligencia.
11. En que puede concluir la visita Domiciliaria. Las autoridades fiscales podrn concluir la visita
o continuarla.
R.- Si deciden concluir la visita debern levantar el acta final haciendo constar slo el hecho de que el
contribuyente corrigi su situacin fiscal. Si deciden continuar la visita, debern hacer constar en el acta
final todas las irregularidades que hubieran encontrado y sealarn aquellas que hubiera corregido el
visitado. En caso de que se haya concluido la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma
persona se requerir nueva orden, inclusive cuando las facultades de comprobacin sean para el mismo
ejercicio y por las mismas contribuciones.
La posibilidad de correccin a que se refiere el articulo 58 en comentario no operar si el contribuyente se
encuentra en alguno de los supuestos de agravante de las infracciones previstas por el artculo 75,
fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin, que en trminos generales prevn ciertas conductas
dolosas para evadir el pago de contribuciones.
Adicionalmente, podemos sealar que en los artculos 48, 51 y 53 del Cdigo Fiscal de la Federacin se
establecen, y se regula su desarrollo, otras facultades de las autoridades fiscales, relacionadas con la
comprobacin del cumplimiento del contribuyente y los terceros con l relacionados de sus obligaciones
fiscales. Estas facultades se refieren a la solicitud de informes o documentos; el plazo para exhibirlos y
cmo ha de procederse en el caso de compulsas.
12. Explique Que antecede a la determinacin del crdito Fiscal?
13. Establezca la forma en como puede inconformarse el contribuyente en la visita Domiciliaria.
El artculo 54 del Cdigo Fiscal de la Federacin 1Jstablece una instancia de inconformidad a travs de la
cual el contribuyente a quien se le haya practicado una visita domiciliaria y no est conforme con el
resultado de la misma puede inconformarse contra los hechos contenidos en el acta final mediante escrito
que debe presentar ante las autoridades fiscales dentro de los 45 das siguientes al inmediato posterior a
aqul en que se cerr. En caso de inconformidad contra los hechos contenidos en actas
complementarias, el plazo corre a partir del da siguiente al inmediato posterior al en que se cierren.
Al escrito de inconformidad se deben acompaar las pruebas documentales pertinentes y vinculadas a los
hechos que pretenden desvirtuarse, siempre que no se hubiese solicitado su presentacin durante el
desarrollo de la visita y los hechos contra los cuales el contribuyente no se inconforme dentro del plazo
legal o hacindolo no los hubiera desvirtuado con las pruebas a que se refiere esta disposicin, se
tendrn por consentidos.
Del precepto antes transcrito observamos lo siguiente:
a) La inconformidad debe presentarse ante la autoridad fiscal, que debe ser la competente para
determinar crditos fiscales a cargo de los contribuyentes como consecuencia del ejercicio de las
facultades de comprobacin
b) El plazo para presentar la inconformidad es de 45 das siguientes al inmediato posterior a aqul en que
se cerr el acta, das que, desde luego, deben ser hbiles, como ya hemos visto anteriormente.
c) 8lo se admiten pruebas documentales, que deben ofrecerse vinculadas a los hechos que pretenden
desvirtuarse y que deben presentarse junto con el escrito de inconformidad.
d) 8lo se admitirn como prueba los documentos cuya presentacin no se hubiese solicitado durante el
desarrollo de la visita.

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e) Los hechos contra los que no haya inconformidad o habindola no se hayan desvirtuado con las
pruebas rendidas se tendrn por consentidos.
Ya hemos sealado que el contenido de las actas debe ser nicamente una relacin de hechos y que
cualquier apreciacin o valoracin que en ellas se contenga constituir una mera opinin de los
visitadores, de modo que las actas no tienen el carcter de resolucin fiscal; por lo tanto, la inconformidad
que prev el articulo 54 del Cdigo Fiscal de la Federacin no constituye un recurso, pues este medio de
defensa slo procede en contra de resoluciones dictadas por la autoridad fiscal.

TEMA IV
FASE OFICIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL SEGUNDA PARTE
*Instrucciones: Conteste correctamente las siguientes preguntas.
1. Qu es el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa?
R= El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) de Mxico, es un tribunal de lo
contencioso-administrativo, dotado de plena autonoma para dictar sus fallos, encargado de dirimir
las controversias jurdicas que se susciten entre la Administracin Pblica Federal y los particulares.
2. Haga una semblanza breve de los antecedentes del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
R= Ninguna de las constituciones anteriores a la actual y ni siquiera est en su contenido original
contemplaron de una manera franca la posibilidad de la existencia de un rgano jurisdiccional que
dirimiera controversias entre particulares y autoridades administrativas que estuviera colocado fuera del
Poder Judicial, debido al rgido principio de la divisin de poderes; sin embargo, exista la inquietud de lo
contencioso administrativo, toda vez que se adverta la existencia de controversias que no encuadraban ni
en las civiles ni en las penales previstas por la ley y que, en consecuencia, requeran de una jurisdiccin
propia.
Con la promulgacin de la Constitucin de 1857, que consagr categricamente la divisin de poderes,
desapareci cualquier vestigio de jurisdiccin especial para lo contencioso administrativo, quedando dicha
jurisdiccin en la esfera de la competencia de los tribunales por medio del juicio de amparo. Sobre ste
problema, Ignacio L. Vallarta, siendo Ministro de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, sostena que
era anticonstitucional la existencia de tribunales administrativos, porque se violaba la divisin de poderes
que recoga la Constitucin de 1857, ya que al haber tribunales administrativos, se reunan dos poderes,
el ejecutivo y el judicial, en materia administrativa, en una sola persona, el Presidente de la Repblica. En
igual sentido que la de 1857, se pronunci la Constitucin de 1917 en su forma primitiva, ya que el
artculo 104 slo contemplaba controversias de orden civil y criminal. No obstante lo anterior, existan
diversas instancias de inconformidad en contra de los actos de la hacienda pblica e, incluso, en 1929 la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin modific su jurisprudencia y sent una nueva en el sentido de que
el juicio de amparo era improcedente si antes no se agotaban los recursos ordinarios de defensa. En este
ambiente, se expidi, el 27 de agosto de 1936, la Ley de Justicia Fiscal, cuya inmediata consecuencia fue
la creacin del Tribunal Fiscal de la Federacin, el que se constituy como un tribunal administrativo de
justicia delegada y no de justicia retenida, con plena autonoma y con competencia para reconocer la
legalidad o declarar la nulidad de actos o procedimientos administrativos, pero sin poder pronunciar
mandamientos dirigidos a obtener la ejecucin de esos fallos, pues en caso de resistencia, deba acudirse
al juicio de amparo.
3. Expliqu la naturaleza jurdica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
R= Un ao despus de haber entrado en vigor la Ley de Justicia Fiscal, fue derogada por el Cdigo Fiscal
de la Federacin del 30 de diciembre de 1938, conservando igual competencia para el Tribunal,
ponindose nuevamente en duda su constitucionalidad, hasta que, mediante las reformas al artculo 104
de la Carta Magna del 16 de diciembre de 1946 y 19 de junio de 1967, as como la adicin, el 29 de julio
de 1987, de la fraccin XXIX-H al artculo 73 y la fraccin I-B del artculo 104, sta ltima quizs la ms
importante de todas.
4. Expliqu y fundamente la competencia del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

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R= De acuerdo con el artculo 14 de su Ley Orgnica, el Tribunal conocer de los juicios que se
promuevan contra las resoluciones definitivas, actos administrativos y procedimientos que se indican a
continuacin:
Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales autnomos, en que se determine la
existencia de una obligacin fiscal, se fije en cantidad lquida o se den las bases para su liquidacin.
Las que nieguen la devolucin de un ingreso de los regulados por el Cdigo Fiscal de la Federacin,
indebidamente percibido por el Estado o cuya devolucin proceda de conformidad con las leyes fiscales.
Las que impongan multas por infraccin a las normas administrativas federales.
Las que causen un agravio en materia fiscal distinto al que se refieren las fracciones anteriores.
Las que nieguen o reduzcan las pensiones y dems prestaciones sociales que concedan las leyes en
favor de los miembros del Ejrcito, de la Fuerza Area y de la Armada Nacional o de sus familiares o
derechohabientes con cargo a la Direccin de Pensiones Militares o al erario federal, as como las que
establezcan obligaciones a cargo de las mismas personas, de acuerdo con las leyes que otorgan dichas
prestaciones.
Las que se dicten en materia de pensiones civiles, sea con cargo al erario federal o al Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado.
Las que se dicten en materia administrativa sobre interpretacin y cumplimiento de contratos de obras
pblicas, adquisiciones, arrendamientos y servicios celebrados por las dependencias y entidades de la
Administracin Pblica Federal.
Las que nieguen la indemnizacin o que, por su monto, no satisfagan al reclamante y las que impongan la
obligacin de resarcir los daos y perjuicios pagados con motivo de la reclamacin, en los trminos de la
Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado o de las leyes administrativas federales que
contengan un rgimen especial de responsabilidad patrimonial del Estado.
Las que requieran el pago de garantas a favor de la Federacin, el Distrito Federal, los Estados o los
Municipios, as como de sus entidades paraestatales.
Las que traten las materias sealadas en el artculo 94 de la Ley de Comercio Exterior.
Las dictadas por las autoridades administrativas que pongan fin a un procedimiento administrativo, a una
instancia o resuelvan un expediente, en los trminos de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo.
Las que decidan los recursos administrativos en contra de las resoluciones que se indican en las dems
fracciones de este artculo.
Las que se funden en un tratado o acuerdo internacional para evitar la doble tributacin o en materia
comercial, suscrito por Mxico, o cuando el demandante haga valer como concepto de impugnacin que
no se haya aplicado en su favor alguno de los referidos tratados o acuerdos.
Las que se configuren por negativa ficta en las materias sealadas en este artculo, por el transcurso del
plazo que sealen el Cdigo Fiscal de la Federacin, la Ley Federal de Procedimiento Administrativo o las
disposiciones aplicables o, en su defecto, en el plazo de tres meses, as como las que nieguen la
expedicin de la constancia de haberse configurado la resolucin positiva ficta, cuando sta se encuentre
prevista por la ley que rija a dichas materias.
Las sanciones y dems resoluciones emitidas por la Auditora Superior de la Federacin, en trminos de
la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin, y
Las sealadas en las dems leyes como competencia del Tribunal. El Tribunal conocer tambin de los
juicios que se promuevan contra las resoluciones definitivas por las que se impongan sanciones
administrativas a los servidores pblicos en trminos de la Ley Federal de Responsabilidades
Administrativas de los Servidores Pblicos, as como contra las que decidan los recursos administrativos
previstos en dicho ordenamiento.
5. Qu es el Juicio de Nulidad?

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R= Es un medio de defensa que tiene el particular que ve afectado su inters jurdico, por algn acto o
resolucin emitido por una autoridad fiscal federal, a efecto de que sea un Tribunal (Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa), quien dirima las controversias que surjan entre la autoridad y los
contribuyentes, y determinar si la actuacin de sta se ajust o no a los lineamientos legales de
actuacin, y en todo caso, obtener la nulidad de los mismos.
6. Ante quin se desahoga el Juicio de Nulidad?
R= Ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, acudiendo a la Sala regional que le
corresponda.
7. Ante qu procede el Juicio de Nulidad?
R= El juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de la Federacin es procedente contra las resoluciones
dictadas por la autoridad administrativa que se consideren ilegales y, por lo tanto, se desean impugnar; la
accin la tienen tanto el particular como la propia autoridad administrativa, aqul para impugnar las
resoluciones que, estimando ilegales, le causen perjuicio, sta, para impugnar aquellas resoluciones que
ella misma dict y que considera que no estn apegadas a derecho, pero, y esto es importante, que son
favorables a los particulares.
Al igual que en el recurso administrativo, el juicio de nulidad slo es procedente para impugnar decisiones
de la autoridad administrativa, por lo tanto, tambin es ineficaz para impugnar decisiones de autoridades
de otro tipo, y para que la resolucin sea impugnable en juicio debe tambin reunir las caractersticas de
ser definitiva; personal y concreta; causar agravio; constar por escrito, salvo los casos de negativa o
confirmacin ficta; y ser nueva. Estas caractersticas ya las comentamos en aquella oportunidad, por lo
que nos remitimos a esa exposicin, con la nica variante de que la resolucin definitiva puede ser la que
ponga fin a la fase oficiosa o la que resuelva un recurso administrativo; en el primer caso, si el recurso es
optativo, en el segundo caso si el recurso es obligatorio o siendo optativo, se eligi agotarlo primero.
8. Cmo se sustancia el Juicio de Nulidad?
R= En los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, el juicio de nulidad se inicia con la presentacin de
la demanda, lo cual debe hacerse dentro de los 45 das siguientes a aqul en que haya surtido sus
efectos la notificacin del acto impugnado o en que el afectado haya tenido conocimiento de l o de su
ejecucin, o se haya ostentado sabedor del mismo si no existe notificacin legalmente hecha. Admitida la
demanda, se corre traslado de ella al demandado y se le emplaza para que la conteste dentro de los 45
das siguientes a aqul en que surta sus efectos el emplazamiento; cuando alguna autoridad que deba ser
parte en el juicio no es sealada por el actor como demandada, de oficio se le corre traslado de la
demanda para que la conteste en el plazo antes sealado. Diez das despus de que se haya contestado
la demanda y ya se hayan desahogado las pruebas o practicado las diligencias que se hubiesen
ordenado y se hayan resuelto los incidentes de previo y especial pronunciamiento se notifica a las partes
que tienen un plazo de 5 das para que formulen alegatos por escrito y vencido este plazo, se hayan o no
se hayan presentado alegatos, se declara cerrada la instruccin y a partir de ese momento y dentro de los
45 das siguientes se debe pronunciar la sentencia, para lo cual dentro de los 30 das siguientes al cierre
de la instruccin el magistrado instructor debe formular el proyecto respectivo.
9. De qu etapas est compuesto el Juicio de Nulidad?
R= a) Demanda, b) Contestacin de la demanda, c) Presentacin oportuna, d) Periodo probatorio e)
Sentencia, f) Excitativa de justicia.
10. Cmo se logra la suspensin del acto impugnado en el Juicio de Nulidad?
R= Hasta 1946, los fallos del Tribunal Fiscal de la Federacin tenan fuerza de cosa juzgada, ya que no
admitan recursos, con la nica excepcin del de queja, para el caso de violacin a la jurisprudencia del
propio Tribunal; por lo tanto, salvo la excepcin expuesta, los fallos del Tribunal slo podan ser
impugnados por el particular en va de amparo. En 1946 se expidi61a Ley que crea un Recurso ante la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin contra las Sentencias Dictadas por el Tribunal Fiscal de la
Federacin y, posteriormente, en 1948, la Ley que crea un Recurso de Revisin de las Sentencias del
Tribunal Fiscal de la Federacin en los Juicios de Nulidad Promovidos Contra las Resoluciones de las
Autoridades del Departamento del Distrito Federal y con estas dos leyes qued abierta la oportunidad
para el establecimiento de los recursos procesales.
En el actual Cdigo Fiscal de la Federacin se prevn los siguientes recursos procesales, segn lo
dispuesto por su artculo 242 a 250:
a) Recurso de reclamacin,
b) Recurso de queja,

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c) Recurso de revisin,
d) Recurso de revisin fiscal.
11. Cules son las partes en el Juicio de Nulidad?
R= En la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo cita lo siguiente
ARTCULO 3o.- Son partes en el juicio contencioso administrativo:
I. El demandante.
II. Los demandados. Tendrn ese carcter:
a) La autoridad que dict la resolucin impugnada.
b) El particular a quien favorezca la resolucin cuya modificacin o nulidad pida la autoridad
administrativa.
c) El Jefe del Servicio de Administracin Tributaria o el titular de la dependencia u organismo
desconcentrado o descentralizado quesea parte en los juicios en que se controviertan resoluciones de
autoridades federativas coordinadas, emitidas con fundamento en convenios o acuerdos en materia de
coordinacin, respecto de las materias de la competencia del Tribunal.
Dentro del mismo plazo que corresponda a la autoridad demandada, la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico podr apersonarse como parte en los juicios en que se controvierta el inters fiscal de la
Federacin.
III. El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensin del demandante.
12. Expliqu cada una de las partes que componen el Juicio de Nulidad.
R=
a) El demandante. Puede serlo un particular o la autoridad fiscal; en el primer caso porque se pida la
nulidad de una resolucin que causa agravio y en el segundo porque se pida la nulidad de una resolucin
favorable a un particular.
b) El demandado. Tambin puede serlo un particular o la autoridad fiscal; en el primer caso porque sea la
persona a quien favorece la resolucin impugnada y en el segundo, por haber dictado la resolucin
impugnada.
c) El Titular de la Secretara de Estado u organismo descentralizado del que dependa la autoridad que
dict la resolucin impugnada y en todo caso, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ser parte en
los juicios en que se controvierta el inters fiscal de la Federacin.
d) El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensin del demandante. Se admite la
posibilidad de que se apersone en juicio como coadyuvante de las autoridades administrativas quien
tenga inters directo en la modificacin o anulacin de un acto favorable a un particular o en la
confirmacin de uno que le es desfavorable. Sin embargo, no se admite la misma posibilidad del
coadyuvante para el particular, no obstante que un tercero puede tener inters directo en que se anule
una resolucin fiscal, como es el caso de todos aqullos a quienes la ley les atribuye responsabilidad
solidaria.
13. Qu es la sentencia?
R= La sentencia es una resolucin judicial dictada por un juez o tribunal que pone fin a la litis (civil, de
familia, mercantil, laboral, contencioso-administrativo, etc.) o causa penal.
14. Cmo alcanza firmeza una sentencia dictada por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa?
R= Las sentencias pueden pronunciarse por unanimidad o por mayora de votos, por lo tanto, si el
proyecto del magistrado instructor es aprobado por los otros dos magistrados se firma y queda elevado a
la categora de sentencia; cuando la aprobacin es por mayora, el magistrado disidente puede limitarse a
expresar que vota en contra del proyecto o puede formular voto particular razonado para lo cual tiene un
plazo de 10 das, transcurrido el cual, si no lo formul, pierde el derecho de hacerlo y debe devolver el

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expediente y si no lo devuelve incurre en responsabilidad (el Cdigo no indica el tipo de responsabilidad ni


cul ser la sancin); si el proyecto del magistrado instructor no es aceptado por los otros magistrados, el
fallo se dicta con los argumentos de la mayora y el proyecto puede quedar como voto particular.
El artculo 53 de la LFPCA que una sentencia definitiva queda firme entres supuestos a saber:
I.- no admita en su contra recurso o juicio
II.- Admitiendo recurso o juicio, no fuese impugnada, o cuando, habindolo sido el recurso o juicio de que
se trate se haya desechado o sobresedo o hubiere resultado infundado.
III.- Sea consentida expresamente por las partes o sus representantes legtimos.
15. Expliqu Cmo se ejecuta una sentencia dictada por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa?
R= LFPCA CAPTULO IX
Del Cumplimiento de la Sentencia y de la Suspensin
ARTCULO 57.- Las autoridades demandadas y cuales quiera otra autoridad relacionada, estn obligadas
a cumplir las sentencias del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, conforme a lo siguiente:
I. En los casos en los que la sentencia declare la nulidad y sta se funde en alguna de las siguientes
causales:
a) Tratndose de la incompetencia, la autoridad competente podr iniciar el procedimiento o dictar una
nueva resolucin, sin violar lo resuelto por la sentencia, siempre que no hayan caducado sus facultades.
Este efecto se producir aun en el caso de que la sentencia declare la nulidad en forma lisa y llana.
b) Si tiene su causa en un vicio de forma de la resolucin impugnada, sta se puede reponer subsanando
el vicio que produjo la nulidad; en el caso de nulidad por vicios del procedimiento, ste se puede reanudar
reponiendo el acto viciado y a partir del mismo. En ambos casos, la autoridad demandada cuenta con un
plazo de cuatro meses para reponer el procedimiento y dictar una nueva resolucin definitiva, an cuando
hayan transcurrido los plazos sealados en los artculos 46-A y 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin. En
el caso previsto en el prrafo anterior, cuando sea necesario realizar un acto de autoridad en el extranjero
o solicitar informacin a terceros para corroborar datos relacionados con las operaciones efectuadas con
los contribuyentes, en el plazo de cuatro meses no se contar el tiempo transcurrido entre la peticin de la
informacin o de la realizacin del acto correspondiente y aqul en el que se proporcione dicha
informacin o se realice el acto. Igualmente, cuando en la reposicin del procedimiento se presente
alguno de los supuestos a que se refiere el tercer prrafo del artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, tampoco se contar dentro del plazo de cuatro meses el periodo por el que se suspende el
plazo para concluir las visitas domiciliarias o las revisiones de gabinete, previsto en dicho prrafo, segn
corresponda. Si la autoridad tiene facultades discrecionales para iniciar el procedimiento o para dictar una
nueva resolucin en relacin con dicho procedimiento, podr abstenerse de reponerlo, siempre que no
afecte al particular que obtuvo la nulidad de la resolucin impugnada. Los efectos que establece este
inciso se producirn sin que sea necesario que la sentencia lo establezca, aun cuando la misma declare
una nulidad lisa y llana.
c) Cuando la resolucin impugnada est viciada en cuanto al fondo, la autoridad no podr dictar una
nueva resolucin sobre los mismos hechos, salvo que la sentencia le seale efectos que le permitan
volver a dictar el acto. En ningn caso el nuevo acto administrativo puede perjudicar ms al actor que la
resolucin anulada. Para los efectos de este inciso, no se entender que el perjuicio se incrementa
cuando se trate de juicios en contra de resoluciones que determinen obligaciones de pago que se
aumenten con actualizacin por el simple transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios
en el pas o con alguna tasa de inters o recargos.
d) Cuando prospere el desvo de poder, la autoridad queda impedida para dictar una nueva resolucin
sobre los mismos hechos que dieron lugar a la resolucin impugnada, salvo que la sentencia ordene la
reposicin del acto administrativo anulado, en cuyo caso, ste deber reponerse en el plazo que seala la
sentencia.
II. En los casos de condena, la sentencia deber precisar la forma y los plazos en los que la autoridad
cumplir con la obligacin respectiva. En ningn caso el plazo ser inferior a un mes.
Cuando se interponga el juicio de amparo o el recurso de revisin, se suspender el efecto de la
sentencia hasta que se dicte la resolucin que ponga fin a la controversia.

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Los plazos para el cumplimiento de sentencia que establece este artculo, empezarn a correr a partir del
da hbil siguiente a aqul en que el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa informe a la
autoridad que no se interpuso el juicio de amparo en contra de la sentencia, o el particular informe a la
autoridad, bajo protesta de decir verdad, que no interpuso en contra de la sentencia, dicho juicio. La
autoridad, dentro del plazo de 20 das posteriores a la fecha en que venci el trmino de 15 das para
interponer el juicio de amparo, deber solicitar al Tribunal el informe mencionado. En el caso de que la
autoridad no solicite el informe mencionado dentro del plazo establecido, el plazo para el cumplimiento de
la resolucin empezar a correr a partir de que hayan transcurrido los 15 das para interponer el juicio de
amparo.
16. Cmo y a travs de que medio se impugna una sentencia dictada por el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa?
R= Se prevn como causales de nulidad de una resolucin administrativa, segn el artculo 238 del
Cdigo Fiscal de la Federacin:
1. La incompetencia del funcionario que la haya dictado u ordenado o tramitado el procedimiento del que
deriva dicha resolucin;
2. La omisin de los requisitos formales exigidos en las leyes, que afecte las defensas del particular,
inclusive la ausencia de motivacin y fundamentacin, en su caso.
3. Los vicios del procedimiento que afecten las defensas del particular.
4, El que los hechos que la motivaron no se realizaran, fueran distintos o se apreciaran en forma
equivocada, o bien si se dict en contravencin de las disposiciones aplicadas o se dej de aplicar las
debidas.
5. El que la resolucin administrativa dictada en ejercicio de facultades discrecionales no corresponda a
los fines para los cuales la ley confiere dichas facultades.
En cuanto al sentido de la sentencia, de acuerdo con lo previsto por el artculo 239 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el fallo puede reconocer la validez o declarar la nulidad de la resolucin impugnada; si
declara la nulidad para determinados efectos, se debe precisar con claridad la forma y trminos en que la
autoridad administrativa debe el fallo, salvo que se trate de facultades discrecionales y si la sentencia
obliga a la autoridad administrativa a realizar un determinado acto o a iniciar un procedimiento, debe
cumplirse lo ordenado en un plazo de 4 meses, aun cuando haya transcurrido el plazo que seala el
artculo 67 del propio Cdigo Tributario Federal para que se extingan las facultades de actuar de las
autoridades fiscales.
Sobre este ltimo punto, el dispositivo legal mencionado no indica qu sucede, cul es el efecto jurdico,
si la autoridad administrativa no cumple con la sentencia en el plazo de 4 meses. Para nosotros, el efecto
es que ya no podr actuar la autoridad fiscal, pues ya habrn operado el plazo para la extincin de
facultades y el plazo de 4 meses que excepcionalmente se concede como prrroga por la ley.
f) Excitativa de justicia. Si dentro del plazo legalmente establecido magistrado instructor no formula el
proyecto de sentencia o la Sala no dicta la sentencia las partes pueden formular excitativa de justicia ante
la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, segn lo prev el artculo 240 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, y en este caso de acuerdo al artculo 241 del mismo Cdigo el Presidente del Tribunal
solicita al magistrado instructor o al Presidente de la Sala, segn sea el caso, uniforme, el que se debe
rendir en un plazo de 5 o 3 das, respectivamente. Si se considera fundada la excitativa, se concede al
magistrado instructor un nuevo plazo que no exceder de 15 das, o a la Sala uno de 10 das para que
formule su proyecto o dicte la sentencia, segn sea el caso, y si no se cumple se sustituye al magistrado o
a los magistrados renuentes.
TEMA VII
FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL TERCERA PARTE
1.- Qu es el Juicio de Amparo?
El juicio de amparo en materia fiscal al igual que en otras materias del Derecho va a ser un medio de
control Constitucional y del orden jurdico, procede a instancia de parte agraviada, y cuando se hayan
agotado todos y cada uno de los recursos que le preceden. En materia fiscal se tienen que agotar los
recursos de revocacin que se promueve ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el recurso de
Revisin que se promueve ante El Tribunal Fiscal de la Federacin.

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2. - Narre antecedentes del Juicio de Amparo


El Juicio de amparo en materia fiscal va a seguir todas las formalidades establecidas en la Ley de
Amparo, que es la Ley reglamentaria del artculo 103 y 107 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos.
3. - Cmo se sustancia el Juicio de Amparo?
El juicio de amparo se inicia con la presentacin del escrito de demanda de quien se ostenta como
quejoso por la violacin de garantas individuales por parte de alguna autoridad.
A) Demanda.- La Ley de Amparo seala en sus artculos 116 y 166 los requisitos que debe satisfacer una
demanda, sea de amparo indirecto o directo, respectivamente.
En esencia ambas disposiciones sealan como requisitos:
1. Nombre y domicilio del quejoso y de quien promueve en su nombre.
2. Nombre y domicilio del tercer perjudicado. (Si lo hay)
3. La autoridad o autoridades responsables.
4. En el amparo indirecto, la ley o acto que de cada autoridad se reclame. En el amparo directo, la
sentencia definitiva, laudo o resolucin que hubiere puesto fin al juicio que sea constitutiva del acto o
actos reclamados.
5. Los preceptos violados constitucionales y legales, y conceptos de violacin respecto de dichos
preceptos en relacin a los actos reclamados.
6. La fecha en que se tengan conocimiento de los actos reclamados o de la notificacin de estos.
7. En la demanda, es usual por la importancia que pueda tener para el quejoso, solicitar la suspensin del
acto reclamado para que el juicio de amparo no quede sin materia o se causen graves perjuicios al
quejoso de ejecutarse los actos reclamados.
La suspensin se tramita por cuerda separada, como ya lo mencionamos, en un cuaderno o expediente
separado del expediente del juicio de amparo que recibe el nombre de cuaderno principal y el de la
suspensin la denominacin de cuaderno incidental. La suspensin puede negarse u otorgarse en forma
provisional y despus otorgarse o bien negarse en forma definitiva.
8. Acompaar a la demanda las documentales que se deben exhibir y copias del escrito de demanda y
anexos para cada autoridad, terceros, Ministerio Pblico y para el cuaderno incidental de suspensin si se
hubiese solicitado.
B) Informe Justificado.- Presentada y admitida a trmite la demanda de amparo se notificar sta a la o
las autoridades sealadas como responsables de las violaciones constitucionales, para que con vista en
la copia de la demanda y anexos si se exhibieran, procedan a dar contestacin sobre la legalidad de su
actuacin, lo que harn por medio de un escrito llamado informe justificado, que podr consistir en
reconocer el acto reclamado, pero negar su ilegalidad e inconstitucionalidad, o bien negar la existencia de
dicho acto; o alegar causales de improcedencia; o hacer valer causas de incompetencia; o solicitar
acumulacin de juicios de amparo; u objetar personalidad o capacidad en juicio del quejoso, o promover
causales de impedimento; etc.
C) Pruebas.- En el amparo indirecto, una vez que se admite la demanda y se rinda el informe justificado,
el juicio de amparo pasa al periodo de admisin y desahogo de las pruebas, que en su caso hayan
ofrecido el quejoso, la autoridad responsable y el tercer perjudicado si lo hubiere.
Son admisibles en el juicio de amparo toda clase de pruebas, excepto la confesional y las que fueren
contra la moral o contra el derecho.
Las reglas para el ofrecimiento, admisin y desahogo en el juicio de amparo se regulan por la Ley de
Amparo yen forma supletoria por el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles. Inclusive el juez de amparo
podr recabar oficiosamente pruebas que, habiendo sido rendidas ante la responsable, no obren en autos
del juicio de amparo y estime necesarias para la resolucin del asunto,

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En el amparo directo una vez que se admita la demanda, si no existen causas manifiestas de
improcedencia y no existan omisiones o se hayan corregido defectos en que se haya incurrido, con el
expediente donde conste la sentencia definitiva sea de asuntos penales, civiles o administrativos o laudos
laborales, el Magistrado relator (o Ministro en su caso) elaborar el proyecto de sentencia examinando los
agravios expuestos por el quejoso.
D) Sentencia.- En los juicios de amparo indirecto o directo, concluyen normalmente con la sentencia
donde se decide sobre la demanda del quejoso y que puede ser en alguno de los siguientes sentidos:
a) Sobreseer porque aparezca una causal que as lo determine.
b) Negar la proteccin y amparo de justicia federal por considerar que el acto reclamado se ajusto a la
legalidad y constitucionalidad.
c) Amparar concediendo la proteccin y amparo de la justicia federal de los actos de autoridad
reclamados y obligar a cumplirla por parte de la autoridad responsable.
d) Amparar para efectos donde la sentencia seala a la autoridad responsable que debe llevar a cabo la
reposicin de actuaciones y volver a dictar resolucin.
4. - Qu es el Juicio de Amparo Directo?
El juicio de amparo directo tiene como finalidad la revisin de la legalidad y/o constitucionalidad de una
sentencia dictada por un tribunal ordinario.
5. - Contra qu procede el Juicio de Amparo Directo?
El amparo directo procede nicamente ante sentencias definitivas o resoluciones que pongan fin al juicio
dictado por tribunales administrativos o judiciales.
6. - Quin conoce del Juicio de Amparo Directo?
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin El Tribunal Colegiado de Circuito que corresponda.
7.- Qu es el Juicio de Amparo Indirecto?
El amparo indirecto es aqul que es competencia de los Jueces de Distrito y en materia administrativa,
procede contra actos de ejecucin que sean de imposible reparacin, contra actos fuera de juicio o
concluido ste, O que afecten a personas extraas al juicio, o contra leyes.
8. - Contra qu procede el Juicio de Amparo Indirecto?
En trminos generales, el Juicio de amparo indirecto en materia fiscal procede:
a) Contra leyes que por su sola expedicin causen perjuicio al particular.
b) Contra actos de la autoridad fiscal que impliquen violacin directa de garantas. En este caso el
particular puede elegir entre acudir a los medios de defensa ordinarios o ir directamente al amparo,
habida cuenta de que este juicio es el medio idneo para la proteccin de las garantas individuales.
c) Contra actos del Tribunal Fiscal de la Federacin distintos de la sentencia definitiva. En el caso de
cualquier resolucin interlocutoria dictada durante la tramitacin del juicio de nulidad, es decir,
resoluciones distintas de la sentencia que pone fin y resuelve el asunto, por ejemplo la resolucin que
desecha una demanda o la que sobresee el juicio.
9. - Quin conoce del Juicio de Amparo Indirecto?
El Tribunal Colegiado de Circuito o ante la Suprema Corte de Justicia, segn corresponda.
10.- Quines son partes en el Juicio de Amparo?
La Ley de Amparo seala que son partes en el juicio de amparo;
I. El agraviado o agraviados.- Tambin el nombre de quejoso y ste puede ser: persona fsica mayor o
menor de edad, o persona moral, stos ltimos por conducto de su legtimo representante.
II. La autoridad o autoridades responsables.- Cs aqulla que haya dictado, ordenado o trate de ejecutar el
acto reclamado.
III. El tercero o terceros perjudicados, si los hay.- Es aqul a quien le puede deparar perjuicio el resultado
del juicio de amparo.
IV. El ministerio pblico.- Es parte en el juicio de amparo para el efecto de velar por el respeto a las

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normas constitucionales y el principio de legalidad, es decir, que en la aplicacin de la ley se respete el


marco jurdico. Representa los intereses de la sociedad y puede abstenerse de intervenir cuando el
asunto carezca de inters pblico.
11.- Quines son autoridades en el Juicio de Amparo?
La materia de amparo es competencia de los Tribunales Federales que sta integrada por:
Suprema Corte de Justicia de la Nacin
Tribunales Colegiados de Circuito
Tribunales Unitarios de Circuito
Juzgados de Distrito
Juzgado Popular Federal
Tribunales de los Estados y Distrito Federal, en casos excepcionales previstos en la Ley de Amparo.
La competencia de cada tribunal o juzgado est contemplando en la Ley Orgnica del Poder Judicial de la
Federacin.
En la materia administrativa, y la fiscal comprendida dentro de sta, la competencia para conocer de
juicios de amparo est sealada en favor de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, de los Tribunales
Colegiados de Circuito y de los Juzgados de Distrito.
12.- Qu es la suspensin del acto Reclamado?
Es una medida cautelar que conserva la materia del amparo porque impide que el acto de autoridad
impugnado en la va constitucional se ejecute o produzca sus efectos o consecuencias en detrimento del
quejoso mientras se resuelve ejecutoriamente el juicio de garantas.
13.- Cmo se pide la suspensin del acto Reclamado?
En el juicio de amparo, sea directo o indirecto, puede solicitarse al Tribunal o Juez de Distrito en que se
haga valer, la suspensin del acto reclamado, que es una medida cautelar que tiene por objeto;
a) Que el acto reclamado como violacin de garantas no se consume de modo irreparable y deje sin
materia al propio juicio de amparo;
b) Que el quejoso siga sufriendo daos o perjuicios por el acto reclamado, y que de proseguir ese acto lo
vuelva irreparable.
Es frecuente que personas no versadas en el juicio de amparo afirmen que se neg o se concedi el
amparo solicitado, cuando en realidad se estn refiriendo a que se neg o concedi la suspensin del
acto reclamado, sea en forma provisional o definitiva, pero el fondo o materia del juicio de amparo tiene
que ser objeto de otra resolucin. De ah, que la suspensin (provisional o definitiva) se tramite por cuerda
separada, es decir, en un procedimiento que se sigue en el expediente respectivo, y el proceso de amparo
en el expediente principal. La inconstitucionalidad del acto, o sea la materia fundamental del juicio de
amparo, puede declararse a favor del quejoso o en contra, sea que previamente se haya negado o
concedido la suspensin del acto reclamado. Desde luego que el quejoso en un juicio de amparo, en la
materia administrativa (fiscal), puede solicitarla suspensin del acto reclamado.

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