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ARRENDAMIENTO FINANCIERO

A inicios del mes de octubre, una empresa ha adquirido a travs de un contrato de arrendamiento fi
una mquina para emplearla en los servicios de produccin que realiza. Se sabe que el costo de adqu
bien asciende a S/. 450,000.

Asimismo, este contrato tiene una duracin de 5 aos, y la empresa estima que dicho bien tendr un
de (10) aos (tasa de depreciacin 10% anual). Cmo sera el tratamiento contable si para fines tr
la empresa opta por depreciar en funcin a la duracin del contrato?
SOLUCIN:
A efectos de determinar la diferencia temporal al trmino del primer ao, primeramente,
calcularemos tanto la base contable como la base tributaria del bien adquirido en
arrendamiento financiero, tal como se muestra :

DETALLE
Costo de adquisicin
Depreciacin
TOTAL

BASE CONTABLE
450,000
(*) -11,250
438,750

BASE TRIBUTARIA
450,000
(**) - 22,500
427,500

(*) S/. 450,000 x 10% anual x 3 meses transcurridos / 12 meses


(**) S/. 450,000 x 20% anual x 3 meses transcurridos / 12 meses

Una vez determinada la base contable y tributaria, podemos calcular la diferencia temporal
y el tipo de esta, tal como se muestra:

BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

DIFERENCIA
TEMPORAL

438,000

427,500

11,250

Base Contable
Activo

Base Tributaria
Activo

438,000

427,000

En este caso se trat de una diferencia temporal gravable, toda vz que se pagar mas
impuesto en el futuro.
Ahora, el clculo del Impuesto a la Renta diferido y el asiento contable respectivo:
DIFERENCIA
TEMPORAL
11,250

TASA DEL IR

IR DIFERIDO

30%

3375

Asiento contable por el impuesto a la renta diferido:


x
88 Impuesto a la Renta
882 Impuesto a la Renta - diferido
49 Pasivo Diferido
491 Impuesto a la renta - diferido
4912 Impuesto a la Renta diferido - resultados
x/x Por el Impuesto a la Renta Diferido
x

3,375

DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE

DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

El costo de las existencias que al 31 de diciembre de 2013posee una empresa asciende a S/. 2'700,
embargo,se estima a dicha fecha que por razones de moda bajar su precio en el mercado y producto
empresa registra una estimacin por desvalorizacion de existencia ascendente a S/. 750,000. Cu
diferencia temporal deducible que se genera en el presente caso?

SOLUCIN:
Acorde con las normas contables, los inventarios no deben valorarseen libros por encima de los importes
que se esperan obtener a travs de su venta o uso, es decir, los inventarios deben medirse al costo o al valor
neto realizable, el menor. A estos efectos, el prrafo 28 de la NIC 2 Inventarios establece que dicha prdida
puede producirse por los siguientes casos:
1. los inventarios estn daados.
2. Los inventarios han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien
3. Sus precios de mercado han caido, tal como ha ocurrido en el caso planteado.
De ello que, si se ha determinado que una parte del costo de los bienes no podr recuperarse, deber rebajarse
el valor en libros de los referidos bienes y reconocerse la prdida correspondiente.

Acorde con lo anterior, la empresa reconoci la prdida ascendente a S/. 750,000 tal como se muestra:

69 Costo de Ventas
695 Gastos por desvaloriz. De existenc.
29 Desvalorizacin de existencias
291 Mercaderias
2911 Mercaderias manufacturadas

750,000
750,000

A estos efectos, el gasto reconocido contablemente no ser deducible en el ejercicio 2013, ello debido
fundamentalmente al hecho de que leliteral f) art. 44 de la LIR establece que no son deducibles las asignaciones
designadas a la constitucion de reservaso provisiones cuya deducibilidad no es admitida por dicha Ley.
En este sentido,la desvalorizacin considerada como gasto, no sera deducible,debiendo terminar
el efecto de la diferencia temporal.
Primero debemos calcular, tanto la base contable, como la tributaria:

DETALLE
Existencias
Desvalorizacin
TOTAL

BASE CONTABLE
2700,000
-750,000
1'950,000

BASE TRIBUTARIA
2'700,000
2'700,000

Una vez determinada la base contable y tributaria, podemos calcular la diferencia temporal:

BASE CONTABLE
1'950,000

BASE TRIBUTARIA

DIFERENCIA
TEMPORAL

2'700,000

750000

BASE CONTABLE
ACTIVO

BASE TRIBUTARIA
ACTIVO

1'950,000

750000

Finalmente, veamos el clculo del impuesto a la Renta Diferido:

DIFERENCIA
TEMPORAL

TASA DEL IR

IR DIFERIDO

750,000

30%

225,000
x

37 Activo Diferido
371 Impuesto a la Renta Diferido
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
88 Impuesto a la renta

ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

882 Impuesto a la renta diferido


x/x Por activo tributaria diferencia

PRDIDA TRIBUTARIA

En el ejercicio 2013, una empresa tiene como resultado una utilidad financiera, pero luego de realizar
y deducciones que establec el art. 33 del reglamento de la LIR para determinar la renta neta de t
categoria, ha obtenido una prdida tributaria por el importe de S/. 23 400. Se sabe que la empresa se
al sistema A) del art. 50 de la LIR a efectos de la compensacion de prdidas tributarias arrastrables y
espera aplicar la totalidad de dicha prdida antes del plazo de los 4 aos establecido. Cmo se
tratamiento contable?
SOLUCIN:

Conforme con la NIC 12, una empresa debe reconocer activos por impuestos diferidosque se encuentren ligados a prdidas
utilizadas, de cumplir con ciertos requisitos. A estos efectos, el prrafo 34 de la citada NIC seala que el reconocimiento de u
impuestos diferidos, se encuentra supeditado a que sea probable la disponibilidad de ganancias futuras, contra los cuales c
prdidas o crditos fiscales no utilizados.

Consecuencia de lo anterior, solo podr reconocerse un activo si se prev que ene ejercicios futurosse obtendr rentas netas
contra las cuales aplicarlas, para lo cual deber analizarse la naturaleza de las causas que generaron dichas prdidas y la pro
obtener mayores rentas gravadas. en consecuencia, se genera un activo tributario diferido:
DIFERENCIA
TEMPORAL
23,400

TASA DE IR

IR DIFERIDO
30%

7,020

37 Activo Diferido
371 Impuesto a la renta diferrido
3712 Impuesto a la renta diferido - resultados
88 Impuesto a la Renta
882 Impuesto a la renta - Diferido

7,020

x/x Por activo tributario diferido


x

GASTOS PREOPERATIVOS

A fines de diciembre de 2013, una empresa inicia operaciones , e incurre en desembolsos por concepto de constitucin por e
S/. 30,000. Cmo sera el tratamiento contable si adems se sabe que la empresa ha obtado tributariamente amortizar
desembolsos en un plazo de (10) aos?

SOLUCIN:
Primeramente, calculamos la base contable y la base tributaria, a efectos de determinar la
diferencia temporal:
DETALLE

BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

Gastos preoperativos

30,000

TOTAL

30,000

Ahora bien, una vez determinada la base contable y la tributaria podemos calcular la diferencia temporal:
BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA
0

DEFERENCIA
TEMPORAL

30,000

30,000

BASE CONTABLE
ACTIVO

BASE TRIBUTARIA
ACTIVO

ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
0

30,000

En este caso se trata de una diferencia temporal deducicle, toda vez que se pagar menosi mpuesto en el futuro.
DIFERENCIA
TEMPORAL
30,000

TASA DEL IR

IR DIFERIDO
30%

9,000
x

37 Activo Diferido
371 Impuesto a la renta - diferido
3712 impuesto a la renta diferido - resultados
88 Impuesto a la Renta
882 Impuesto a la renta - diferido
x/x Por activo tributario diferido

9,000.00

CASO PRACTICO N 79: DIFERENCIAS PERMANENTES


Enunciado:
La empresa RAM S.A. tiene una multa de S/. 50.00 no deducible fiscalmente, la utilidad del ao 2014 es de
S/.1,000.00

Se pide:
Determinar la diferencia permanente.
Desarrollo:
AO 2014
Utilidad
Multa
Utilidad antes de Imp.
Impuesto a la Renta 30%
Utilidad Neta

FISCAL
1,000.00
1,000.00
300.00
700.00

En este caso el Impuesto a la Renta es el mismo debido a que existe una diferencia permanente de
S/.
50.00 (Gasto no deducible), Por lo tanto:
Impuesto Renta = (Utilidad antes de Impuesto Financiero + Diferencia Permanente) * 0.30
Impuesto Renta = (950 + 50 ) * 0.30
Impuesto Renta = S/. 300
12/31/2014
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta - corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora

CASO PRACTICO N 80: DIFERENCIA TEMPORARIA


Enunciado:
La empresa adquiere un computador el 01/01/14 en S/. 5,000.00 La depreciacin contable financiera es del 50%
y la depreciacin fiscal es del 25%. La utilidad en el ao 2014 es de S/. 10,000.00

Se pide:
Determinar la diferencia temporaria.
Desarrollo:
AO 2014
Utilidad
Depreciacin

FISCAL
10,000.00
1,250.00

Utilidad antes de Imp.

AO 2014

S/.

8,750.00

FISCAL

Impuesto a la Renta 30%


Utilidad Neta

Diferencia Temporaria:
Diferencia Temporaria:
Diferencia Temporaria:

2,625.00
6,125.00

Base Imp. Fiscal - Base Financiero


8,750.00 - 7,500.00

Impuesto a la Renta Diferido:


Es una diferencia temporaria porque dicha diferencia se manifiesta a travs del tiempo.

AO 2014

FISCAL

Impuesto a la Renta 30%


Utilidad Neta

Diferencia Temporaria:
Diferencia Temporaria:
Diferencia Temporaria:

2,625.00
6,125.00

Base Imp. Fiscal - Base Financiero


8,750.00 - 7,500.00

Impuesto a la Renta Diferido:


Es una diferencia temporaria porque dicha diferencia se manifiesta a travs del tiempo.

un contrato de arrendamiento financiero


a. Se sabe que el costo de adquisicin del
.

estima que dicho bien tendr una vida til


amiento contable si para fines tributarios,
uracin del contrato?

ao, primeramente,
adquirido en

a diferencia temporal

PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

IR por pagar en
periodos futuros

se pagar mas

e respectivo:

3,375

a empresa asciende a S/. 2'700,000. Sin


precio en el mercado y producto de ello la
ascendente a S/. 750,000. Cul sera la
n el presente caso?

ma de los importes

dirse al costo o al valor


ce que dicha prdida

perarse, deber rebajarse

omo se muestra:

013, ello debido

ducibles las asignaciones


a por dicha Ley.

do terminar

ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

IR por recuperar en el
futuro.

financiera, pero luego de realizar adiciones


ara determinar la renta neta de tercera
400. Se sabe que la empresa se acoger
rdidas tributarias arrastrables y que esta
os 4 aos establecido. Cmo sera el

osque se encuentren ligados a prdidas fiscales no


NIC seala que el reconocimiento de un activo por
e ganancias futuras, contra los cuales cargar esas
dos.

ercicios futurosse obtendr rentas netas gravables


que generaron dichas prdidas y la probabilidad de
a un activo tributario diferido:

7,020.00

olsos por concepto de constitucin por el importe de


esa ha obtado tributariamente amortizar dichos
os?

ferencia temporal:

ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

IR POR
RECUPERAR EN EL
FUTURO

enosi mpuesto en el futuro.

d del ao 2014 es de

9,000.00

FINANCIERA
1,000.00
50.00
950.00
300.00
700.00
erencia permanente de

DEBE
300.00

HABER

300.00

able financiera es del 50%

FINANCIERA
10,000.00
2,500.00

S/.

7,500.00

FINANCIERA
2,250.00
5,250.00

e Imp. Fiscal - Base Financiero


8,750.00 - 7,500.00
S/.
1,250.00
S/.

375.00

FINANCIERA
2,250.00
5,250.00

e Imp. Fiscal - Base Financiero


8,750.00 - 7,500.00
S/.
1,250.00
S/.

375.00