El Mtodo de "Costos basado en actividades" (ABC) mide el costo y desempeo de

las actividades, fundamentando en el uso de recursos, as como organizando las

relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes
actividades"
"Es un proceso gerencial que ayuda en la administracin de actividades y procesos
del negocio, en y durante la toma de decisiones estratgicas y operacionales".
(Crdenas
Npoles
Ral,
1995).
"Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de las actividades
de una organizacin y despus asigna los costos de actividades a productos,
servicios u otros objetos de costo que causaron esa actividad".
(Horngren
Charles
T.
,
Sundem
Gary,
Stratton
William,
2001)
Los objetivos del costeo ABC son:
Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un
negocio o entidad.
Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la
contabilidad gerencial.
Ser una medida de desempeo, que permita mejorar los objetivos de
satisfaccin y eliminar el desperdicio en actividades operativas.
Proporcionar herramientas para la planeacin del negocio, determinacin de
utilidades, control y reduccin de costos y toma de decisiones estratgicas.
Es la asignacin de costos en forma ms racional para mejorar la integridad
del costo de los productos o servicios. Prev un enfrentamiento ms cercano o
igualacin de costos y sus beneficios, combinando la teora del costo absorbente
con la del costeo variable, ofreciendo algo ms innovador.
Historia
del
costeo
de
ABC
El costeo por actividades aparece a mediados de la dcada de los 80, sus
promotores: Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de los
productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y
venderlo
y
el
costo
de
las
materias
primas.
El Mtodo de "Costos Basados en Actividades" (A.B.C.) mide el costo y desempeo
de las actividades, fundamentado en el uso de recursos ,as como organizando las
relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes
actividades.
El Costeo Basado en Actividades, ABC Costing, es un procedimiento que propende
por la correcta relacin de los Costos Indirectos de Produccin y de los Gastos
Administrativos con un producto, servicio o actividad especficos, mediante una
adecuada identificacin de aquellas actividades o procesos de apoyo, la utilizacin
de bases de asignacin -driver- y su medicin razonable en cada uno de los objetos
o
unidades
de
costeo.
El modelo ABC permite mayor exactitud en la asignacin de los costos de las
empresas y permite la visin de ellas por actividad, entendiendo por actividad segn
definicin dada en el texto de la maestra en Administracin de Empresas del MG
Jaime Humberto solano "es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos
se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos
(materiales, mano de obra, tecnologa) en salidas".

Otras ideas extradas de otros autores la sealan a la actividad como: La Actuacin

o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtencin de un
bien o servicio. Son el ncleo de acumulacin de los costos.
Metodologa
Su metodologa se basa en el tratamiento que se les da a los Gastos Indirectos de
Produccin
(GIP)
no
fcilmente
identificables
como
beneficios.
Muchos costos indirectos son fijos en el corto plazo, ABC toma la perspectiva de
largo plazo, reconociendo que en algn momento determinado estos costos
indirectos pueden ser modificados por lo tanto relevantes para la toma de
decisiones.
Las actividades tambin reciben el nombre de "transacciones", los conductores de
costos (cost drivers) son medidas del nmero de transacciones envueltas o
involucradas en una actividad en particular. Los productos de bajo volumen
usualmente causan ms transacciones por unidad de produccin, que los productos
de alto volumen, de igual manera los proceso de manufactura altamente complejos
tienen ms transacciones que los procesos ms simples.
Entonces si los costos son causados por el nmero de transacciones, las
asignaciones basadas en volumen, asignarn demasiados costos a productos de
alto volumen y bajos costos a productos de poca complejidad.
Anteriormente en la mayora de los centros de costos el nico factor de medida para
asignar los costos a los productos era usando factores en base a las horas mquina
u horas hombre, que pueden reflejar mejor las causas de los costos en su ambiente
especfico.
El costo ABC utiliza tanto la asignacin (cost drivers) basada en unidades, como los
usados por otras bases, tratando de producir una mayor precisin en el costo de los
productos.
Establecimiento del mtodo ABC:
1.
2.
Definir objetos de costo, actividades clave, recursos y causantes de costo
relacionados. Definir actividades que apoyan beneficios (out puts) como causa de
esas actividades.
3.
Desarrollar un diagrama basado en procesos que represente el flujo de
actividades, los recursos y la relacin entre ellos. Definir la vinculacin entre
actividades y beneficios (out puts)
4.
Recopilar datos pertinentes que se refieren a costos y flujo fsico de las
unidades del causante de costo entre recursos y actividades. Desarrollar los costos
de las actividades.
5.
Calcular e interpretarla nueva informacin basada en actividades. La
administracin ahora dispone de informacin de costos ms exacta para la
planeacin y la toma de decisiones.
6.
En el proceso analtico de definir actividades y sus vnculos, los gerentes se
ayudan a evaluar y reducir los costos de las estrategias.

Aplicaciones del ABC

Involucrarse en el anlisis de actividades, identificarlas y describirlas, determinando
como se realizan y como se llevan a cabo, cuanto tiempo y que recursos son
requeridos, as como, que datos operacionales reflejan su mejor actuacin y que
valor tiene la actividad para la organizacin
.
El proceso de asignacin de costos de las actividades a cada objeto de costos
usando "cost drivers" apropiados que se puedan medir cuantitativamente.
Los costos por una actividad se convierten en "pool" de costos y el "cost driver" es
usado
para
asignar
los
costos
a
los
productos
o
servicios.
Toma de decisiones en ABC
Los gerentes de produccin muchas veces se ven en la necesidad solicitar
investigaciones especiales sobre los costos sobre todo cuando se quieren conocer
las
causas
de
las
variaciones
en
los
costos.
ABC se desarrolla para asignar costos, corrigiendo deficiencias al comparar los
recursos consumidos con los productos finales, sin embargo se requiere como
refinamiento conservar la separacin de costos fijos y variables, permitiendo a la
gerencia hacer decisiones racionales entre alternativas econmicas.
Es importante que la base de asignacin de costos (cost drivers), sean beneficios
(out puts) valiosos y en beneficio del cliente, entonces se provee una base para
asignar costos unitarios a los usuarios y si no, ABC, elimina conductores (drivers)
que
no
son
beneficios
(out
puts)
con
valor.
ABC asigna a cada producto los costos de todas las actividades que son usadas en
su manufactura y si se separan adecuadamente los costos fijos y variables, los
gerentes podrn aplicar las tcnicas apropiadas para reducir el desperdicio,
administrando aspectos como: la capacidad de la produccin, diseo de procesos y
mtodos y prcticas de produccin que se encuentran dentro de su campo de
decisiones.
ABC pretende la simplificacin del costo del producto, al ir acumulando los costos
de
realizar
cada
actividad
para
generar
el
producto.
Los beneficios
a.
b.
Claramente visualizar, los logros sobre los costos de los productos y
descubrir las fallas en las asignaciones de recursos, por lo tanto, de costos.
c.
Precisar la manera de valuar o no las actividades
d.
La informacin confiable para soportar decisiones estratgicas.
e.
Alienta el trabajo en equipo en las reas de Produccin y Contabilidad, ya
que sin ello, no se puede tener la idea clara de Ingeniera de Produccin y la
diversidad de Costos, surgiendo la interaccin de reas.
f.
Identifica y precisa los costos de cada actividad.
g.
Para lograr el punto anterior, se necesita una revisin de estructura, en
cuanto a "reas y Niveles de Responsabilidad", de la Organizacin.
Importancia del sistema de costeo gerencial ABC

Es un modelo gerencial y no un modelo contable.

Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son
consumidos por los objetos de costos(resultados).
Considera todos los costos y gastos como recursos.
Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos ms que
como una jerarqua departamental.
Es una metodologa que asigna costos a los productos o servicios con base
en el consumo de actividades.
Los pasos a seguir para lograr el ABC, son:
Analizar e identificar las actividades de apoyo, a la fabricacin que aportan
los "Departamentos de Servicio" ( a los productivos y los generales) denominados
por los autores " Departamentos Indirectos".
Formar grupos de costos homogneos ( costos de cada grupo, referido a una
actividad) valundolas, las actividades, separadamente.
Localizar las "Medidas de Actividad", identificndolas en "Unidades de
Actividad", que mejor apliquen el origen y la variacin de los gastos de referencia.
Estas medidas, en el Idioma Ingls se conocen como "Cost Drivers", que en
castellano podran ser "Gene-ra-dores del Costo" u "Origen del Costo".
Un argumento clsico en el que se basan los autores del ABC, es que dicen
que: "no son los productos sino las actividades, quienes causan los costos , y son
los artculos fabricados quienes absorben las actividades. Contradiciendo la primera
parte con la segunda, pues los productos originan las actividades, por lo que es
lgico que aquellos absorban sus costos, de acuerdo con el "Principio de Origen y
Beneficio", que es inobjetable.
Procede ahora obtener el "Costo Unitario de Proveer cada Actividad al
Proceso de Fabricacin", dividiendo el costo total de cada actividad entre el
"NMERO DE UNIDADES DE ACTIVIDAD CONSUMIDAS" de la "Medida de
Actividad Identificada".
Identificar el "Nmero de Unidades de Actividad", consumidas por cada
producto.
Aplicacin de los Gastos Indirectos de Fabricacin a los artculos elaborados,
multiplicando el "Costo Unitario de Proveer Cada Actividad", por el nmero de
"Unidades de Actividad" ocupadas para cada producto.
La asignacin de costos por este mtodo se da en dos etapas donde la
primera consiste en acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no
solamente se utilizan ms centros que en los mtodos tradicionales sino que estos
toman otro nombre: se denominan ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos
se asignan a los trabajos de acuerdo con el nmero de actividades que se
requieren para ser completados.
El mtodo para la obtencin de costos ABC slo se refiere a un elemento del
Costo de Produccin, o sea, a los Gastos Indirectos de Fabricacin. El costo de
operacin interviene importantemente en la obtencin de utilidades o en originar
prdidas.

Uno de los objetivos del ABC es concientizar a la Organizacin, y en particular a la

Alta Gerencia , lo importantes que son los Departamentos de "Servicio Indirecto",
cuestin que siempre se ha sabido, pues si fueran innecesarios, se hubieran
desaparecido o minimizado, como acontece con los inventarios utilizando "Justo a
Tiempo",
aunque
siempre
puede
aplicarse.
Con ABC se obtienen "costos unitarios de productos mucho ms precisos y tiles".
El Mtodo ABC no es til si se ocupa slo l para la obtencin de los Costos,
porque queda corto en las ms importantes tomas de decisiones, as como
Direccin y Planeacin Estratgicas, que repercuten en la vida de la Empresa,
puesto que ABC dista mucho de alcanzar el Costo Total, o su aproximacin: Costo
Integral-Conjunto.
El Mtodo usa algo que se le ha criticado duramente al Costo Tradicional: los
prorrateos.
El ABC presenta un espejismo al asignar, prorroterar, o identificar los Gastos
Indirectos de Produccin a las Actividades, pero en realidad, hacia la unidad de
fabricacin quiz los prorrateos hayan aumentado, para despus ser aplicados en
mucha mayor cantidad, pues todo lo puesto en actividades, es indirecto a la unidad
elaborada , por lo que son indispensables los prorrateos, presentando menos
verdad
que
el
Costo
Tradicional,
respecto
a
la
unidad.
Los orgenes del Costo, ocupados por el Mtodo de Costos Tradicional, han sido el
volumen de produccin, la unidad elaborada o por hacerse, y el tiempo, en cambio,
el Mtodo ABC, reconoce o propone muchos otros "Orgenes del Costo", segn las
actividades, es decir, agrega el aspecto "Actividad", que explica el comportamiento
desde ese punto de vista, el cual no haba sido considerado en el Mtodo
Tradicional, mismo que no quiere decir que sea el correcto hacia el Costo Unitario
de Fabricacin, por todas las subjetivas caractersticas, o bases habidas en cada
uno de los pasos, para obtener el Costo Unitario de Fabricacin con el Mtodo ABC,
circunstancia que no acontece con el Mtodo de Costo Integral-Conjunto, que
adems del "Origen Causa", toma en consideracin el "Efecto", no pensado por el
Mtodo
ABC.
El ABC ha hecho aportaciones como la necesidad de entender las causas de los
Gastos Indirectos de Fabricacin. Y tiene tanto Costo Administrativo, que lleva a la
necesidad de hacer, hacia l, el estudio de Costo-Beneficio-Utilidad.
El Mtodo ABC analiza, identifica, agrupa las actividades; localiza las "Medidas de
Actividad", las encuentra en "Unidades de Actividad", que mejor expliquen el origen
y la variacin de los Gastos Indirectos de Fabricacin; obtiene el "Costo Unitario" de
proveer cada actividad el proceso de elaboracin, al dividir el costo total de los
Gastos Indirectos de Fabricacin de cada actividad, entre el nmero de unidades de
actividades consumidas, de la medida de unidad reconocida; identifica el "Nmero
de Unidades de Actividad" consumidas por cada producto; para por ltimo aplicar
los Gastos Indirectos a los artculos elaborados, multiplicando el "Costo Unitario de
Proveer cada Actividad", por el nmero de unidades de actividad de cada producto.
En concreto, el Mtodo ABC, es el proceso de agrupar lgica las actividades, de
precisar la autoridad responsable, estableciendo relaciones de trabajo, de tal forma
que tanto la Entidad cuento el personal, alcancen sus objetivos.
Por qu hacer un costeo ABC

Los avances tecnolgicos y el incremento de la competitividad provocan la

necesidad de aumentar l catlogo de productos, simultaneado con que los ciclos
de vida de dichos productos sean cada vez ms cortos.
Para reducir las inversiones en activos y as poder operar con menores
costos financieros, existe una creciente necesidad de reducir las existencias, lo que
precisa de series de produccines ms cortas.
Estos avances tecnolgicos tambin repercuten en una reduccin del peso
de la mano de obra directa al incrementarse los costos indirectos. Esto es as por la
necesidad de que las organizaciones sean ms flexibles y orientadas a la clientela,
lo que provoca un mayor peso de los costos relacionados con la investigacin y
desarrollo, lanzamientos de series ms cortas, programacin de la produccin,
logstica, administracin y comercializacin. Esto genera un mayor peso de los
costos indirectos.
Necesidad de evitar que en los centros de costos existan actividades que no
generen valor.
Estos cambios provocan la necesidad de imputar los costos indirectos a los
objetivos de costos (productos, clientes, servicios, etc.) de una forma ms
razonable, a como se hace en los sistemas de costos convencionales. Esto es
consecuencia, tanto de la necesidad de obtener informacin ms detallada de los
costos, como de la prdida de confiabilidad de los criterios convencionales de
reparto de costos.
En la metodologa convencional, los costos son asignados a los productos en
el mbito de unidades; esto supone que todos los costos dependen del volumen de
produccin, mientras que en el ABC, aunque tambin se asignan costos al nivel de
unidades, en muchos casos se realiza la asignacin en el mbito de lote, de
productos o de infraestructura. Ello significa establecer una diferenciacin entre los
distintos tipos de actividades que se han desarrollado a lo largo del proceso de
fabricacin e identificacin de la forma en que cada producto ha consumido
actividades.
Empresas
que
han
optado
el
costeo
ABC
Sobre sus orgenes es posible observar diferentes versiones. Segn Johnson
"existen dos caminos que conducen a los actuales ideales del anlisis por
actividades. Ambos caminos nacen en el mundo de los negocios y no en el
acadmico. Algunos contadores de gestin en el mundo acadmico, especialmente
Gordn Shillinglaw en Columbia y George Stabus en Berkeley, esbozaron los
conceptos de anlisis basados en las actividades a comienzo de la dcada del 60.
Sin embargo, los conceptos de actividad que enunciaron parecen no haber
influenciado el pensamiento acadmico (salvo en la actualidad), ni tampoco
parecen haber influenciado los dos desarrollos del ABC en el mundo de los
negocios.
El primer desarrollo del ABC, comienza a principio del 60 en la General Electric,
donde la gente de finanzas y control de gestin buscaban mejor informacin para
controlar los costos indirectos; los contadores de GE hace 30 aos, pueden haber
sido los primeros en utilizar la palabra actividad para describir una tarea que genera
costos.
El otro camino que conduce al costeo basado en las actividades, parece haberse

originado en forma independiente a los avances efectuados por GE en l costeo de

actividades. ABC deriva de los esfuerzos de las compaas y consultores en la
dcada del 70 para mejorar la calidad de la informacin de la contabilidad de
costos."
Otro estudio sobre el tema identifica cuatro momentos bsicos. Un primer momento,
se relaciona con los trabajos de Alexander Hamilton Church, en las primeras
dcadas del siglo XX; este autor hacia nfasis en el estudio de las causas
generadoras de los costos indirectos, sin embargo su propuesta planteaba recopilar
y almacenar una cantidad enorme de datos que requera un anlisis complejo e
intensivo de los mismos, algo que con la tcnica entonces vigente no era posible,
por lo que se presenta la dificultad de que la determinacin y anlisis de costos
haba que hacerla manualmente, lo que implicaba mayores costos; siendo sta la
causa por la cul el modelo de Church no fu ampliamente aceptado en su tiempo.
Church entenda que los contadores cometan errores al distribuir los costos
indirectos sobre una nica base de actividad relacionada con los costos directos,
por lo general la mano de obra directa. Este autor planteaba que la fuente real de
los costos eran los procesos subyacentes, y que estos deberan servir como base
para la imputacin a productos individualizados, para permitir su reduccin y
control,
evitando
as
el
desperdicio.
Existen otros estudios sobre el tema entre los cuales se destacan en un segundo
momento el llamado Platzkosten, creado por Konrad Mellerowicz en los aos 50; en
un tercer momento el mtodo de costeo propuesto por George J. Staubus en su
libro Actyvity costing and input-output accounting en 1971; y en un cuarto momento
l costeo basado en las transacciones, propuesto por Jeffrey G. Miller y Thomas E.
Vollmann en 1985, el cual fue divulgado posteriormente por H. Thomas Johnson y
Robert S. Kaplan. En el caso de la obra de Mellerowicz esta no tuvo mayor
repercusin
y
cayo
en
el
olvido.
En cuanto a la obra de Staubus (1971), tuv una mayor aceptacin, tal es as que
gran nmero de los estudiosos del tema fijan el origen del costeo basado en la
actividad en las propuestas que el autor hace en esa publicacin.
En el prefacio de este libro plantea la necesidad de que los Sistemas de
Informacin Contable brindaran a los gerentes toda la informacin necesaria para la
toma de decisiones acertadas, informa que su libro dedica especial atencin a
varios aspectos de la Contabilidad de Costos, entre ellos: el significado de los
costos, identificacin de los objetivos relevantes del costeo. Los objetivos relevantes
del costeo son actividades sobre las cuales se deben tomar decisiones. Hace
algunas interrogantes que dejan entrever su enfoque hacia el anlisis del costo de
las actividades, entre ellas: Cul debe ser el costo de tipiar una hoja de carta y
enviarla dentro de los Estados Unidos? Cul es el costo anual de mantener un
espacio de mil pies cuadrados para la oficina de un ejecutivo?
Finalmente la gran divulgacin que tiene actualmente l costeo basado en la
actividad, se debe al libro de Johnson & Kaplan " Prdidas relevantes: surgimiento y
fallos de la administracin contable" publicado en 1987. Al analizar los cambios que
se venan produciendo en el proceso de produccin y comercializacin debido a las
nuevas tcnicas de programacin y control que se estaban poniendo en practica,
facilita la bsqueda de nuevas tcnicas de determinacin y anlisis de costos, a
tono con el nuevo entorno en que se desarrollan los negocios.
Hay un elemento en comn que presentan la totalidad de estos investigadores, y es

su preocupacin por optimizar el rendimiento del capital sobre la base de la

reduccin y control de los costos. Los distingue en cambio el nivel de aceptacin
que tienen en su poca, sin duda los de mayor aceptacin fueron Johnson &
Kaplan.
Tipo de empresas que conviene aplicar este sistema
Aquellas en las que los costes indirectos configuran una parte importante de
los costos totales.
Empresas en las que se observa un crecimiento, ao tras ao en sus costos
indirectos.
Otras empresas con alto volumen en sus costos fijos.
En la que los costos indirectos se vienen imputando a los productos
mediante una base arbitraria.
Empresas en las que la asignacin de los costos indirectos a los productos
individuales no resulta realmente proporcional respecto al volumen de produccin
de los productos.
Las empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia.
Empresas en las que existen una gran variedad de productos y de procesos
de produccin, en las que adems, los volmenes de produccin varan
sensiblemente.
Empresas con mucha diversidad de las estructuras de apoyo, dada a los
productos.
Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades entre
los productos.
Empresas en la que existe un gran numero de canales de distribucin y de
compradores que provocan la necesidad de acometer actividades de ventas muy
diferenciadas.
Empresas en que se demuestre que existe insatisfaccin con el sistema de
costos existente.
Empresas en que se haya escogido como forma de competir el "liderazgo en
costos".
Ventajas
Segn Malcolm Smith, las ventajas para las empresas que implantan un sistema
ABC son:
Jerarquizacin diferente del costo de sus productos, reflejando una
correccin de los beneficios previamente atribuidos a los productos de bajo
volumen.
El anlisis de los beneficios, prev una nueva perspectiva para el examen del
comportamiento de los costos.
Se aumenta la credibilidad y la utilidad de la informacin de costeo, en la
toma de decisiones.
Facilita la implantacin de la calidad total
Elimina desperdicios y actividades que no agregan valor al producto.

Facilita la utilizacin de la Cadena de valor como herramienta de la

competitividad.
Las organizaciones con mltiples productos pueden observar una ordenacin
totalmente distinta de los costos de sus productos; esta nueva ordenacin refleja
una correccin de las ventajas previamente atribuidas a los productos con menor
volumen de venta.
Un mejor conocimiento de las actividades que generan los costos
estructurales puede mejorar el control que se ejecute sobre los costos incurridos de
esa naturaleza.
Puede crear una base informativa que facilite la implantacin de un proceso
de gestin de calidad total, para superar los problemas que limitan los resultados
actuales.
El uso de indicadores no financieros para valorar inductores de costos,
facilita medidas de gestin, adems de medios para valorar los costos de
produccin. Estas medidas son esenciales para eliminar el despilfarro y las
actividades sin valor aadido.
El anlisis de inductores de costos facilita una nueva perspectiva para el
examen del comportamiento de los costos y el anlisis posterior que se requiere a
efectos de planificacin y presupuestos.
El ABC incrementa la credibilidad y utilidad de la informacin de costos en el
proceso de toma de decisiones y hace posible la comparacin de operaciones entre
plantas y divisiones.
Para Amat Oriol y Soldevila Pilar las ventajas del modelo ABC son las
siguientes:
Es aplicable a todo tipo de empresas.
Identifica clientes, productos, servicios u otros objetivos de costos no
rentables.
Permite calcular de forma ms precisa los costos, fundamentalmente
determinados costos indirectos de produccin, comercializacin y administracin.
Aporta ms informaciones sobre las actividades que realiza la empresa,
permitiendo conocer cules aportan valor aadido y cules no, dando la posibilidad
de poder reducir o eliminar estas ltimas.
Permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayuda para
gestionar mejor los costos. La gestin de costos con la filosofa ABC, recibe la
denominacin de ABM (Activity Based Management) tambin denominada SIGECA
(Sistema de Gestin de Costos Basados en la Actividad. El SIGECA se orienta
hacia la reduccin (mejora en la realizacin de determinadas actividades,
eliminacin y/o subcontratacin de actividades, benchmarking de actividades,
fijacin de precios, sustitucin de equipos, etc.
La filosofa ABC puede utilizarse para el control presupuestario y se
denomina ABB (Activity Based Budgeting.)
Aimar Franco Osvaldo en un artculo, despus de exponer los criterios de
varios autores concluye que las principales ventajas del sistema ABC son:

Se logra una mejor asignacin de los costos indirectos a los objetivos de

costos (productos o servicios).
Desventajas
Malcolm Smith en l artculo citado anteriormente plantea las siguientes
limitaciones:
Es esencialmente un mtodo de costeo histrico con las desventajas de
estos.
Se pueden incrementar las asignaciones arbitrarias de costos, porque los
costos son incurridos al nivel de proceso no a nivel de producto.
En reas de mercado, distribucin clara entre la raz causal de una actividad
y el "cost driver" de la misma, que es usado para asignar los costos de los
productos.
A menudo no hay una distincin clara entre la raz causal de una actividad y
el "cost driver" de la misma, que es usado para asignar los costos a los productos.
No es fcil seleccionar el "cost dirver" de actividad que refleje el
comportamiento de los costos.
Su implantacin es costosa.
Un sistema ABC es todava esencialmente un sistema de costos histricos.
En ciertas circunstancias, su utilidad es dudosa, especialmente si hay aspectos de
costos futuros que cobren mayor importancia.
Con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones
arbitrarias, si no se precisan criterios de decisin respecto a la combinacin y
reparto de estructuras comunes a las distintas actividades, a travs de diversos
fondos de costos y de inductores comunes de costos.
A menudo es ignorado por los sistemas ABC el hecho de que los datos de
entradas deben tener la capacidad de medir las actividades no financieras como
inductores de costos y de apreciar la importancia de la exactitud y confiabilidad para
asegurar la contabilidad del sistema completo.
A menudo se le da poca importancia a los inductores de costos relacionados
con los compromisos que afecten el diseo del producto y la disposicin de la
planta. En su lugar se pone ms nfasis en la generacin de costos. Tambin se
suele ignorar aquellas actividades sobre las que no se dispone de datos, o stos no
son fiables, tales como las de marketing y distribucin.
Segn Gutirrez Ponce (1993) las limitaciones ms importantes son:
Existe un gran desconocimiento sobre las consecuencias econmicas y
organizativas tras su adopcin.
La seleccin de los inductores de costos puede ser un proceso difcil y
complejo.
Segn Amat Oriol y Soldevila en su libro "Contabilidad y Gestin de Costes"
(1997) los principales inconvenientes que surgen cuando se intenta implantar el
modelo ABC son los siguientes:

Determinados costos indirectos de administracin, comercializacin y

direccin son de difcil imputacin a las actividades.
Puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos
tradicionales.
Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el
sistema de calculo de costos.
Sez Torrecilla Angel (1994):
Su implantacin suele ser muy costosa, ya que todo el entramado de
actividades y generadores de costos exige mayor informacin que otros sistemas.
Los clculos que exige el modelo ABC son complejos de entender.

Abandona el anlisis de costos por reas de responsabilidad.

Se basa en informacin histrica.

Carece del respaldo que otorga la partida doble.

No efecta una segregacin de costos por tipo de variabilidad.

Como antes quedo expresado, los sistemas de costeo responden a las

necesidades de los usuarios respecto a la informacin de los procesos concretos y
reales de las unidades de produccin. Es decir que necesariamente existe una
relacin
Tcnica
de
Costeo
Los juicios sobre la validez de cualquier tcnica de costeo, para ser objetivos, debe
ser el resultado de un anlisis que haya respetado esa relacin "tcnica contexto".
Dicho de otro modo, una tcnica correcta conceptualmente diseada para un
"contexto A" fracasar, necesariamente, si se utiliza en un "contexto B". Sin
embargo, la causa de su fracaso no responde a que se trate de una tcnica
errnea, sino a que se aplica en un contexto errneo (para el que no fue creada).
La polmica entre los defensores del Costeo Basado en Actividades y los
defensores de las "tcnicas tradicionales" se prolonga, a nuestro juicio
innecesariamente, en gran medida por esa falta de observacin de la relacin
"tcnica

contexto".
En resumen el "activity based costing" (ABC), costeo basado en actividades, es el
mtodo de costeo que costea en primer lugar, las actividades para posteriormente
costear
los
productos
y
otros
objetos
de
costos.
Objetivo - Cargar a los productos y/o servicios solamente los costos y gastos que
agregan valor al proceso de produccin, distribucin y administracin desde el
punto de vista del cliente. El nfasis de la gerencia se centra en los procesos
responsables del aumento de los costos indirectos de fabricacin, atencin a las
nuevas tecnologas de produccin y reduccin de costos de las actividades que no
agregan
valor.
Filosofa de gestin - Gerencia de los costos indirectos (overhead), debido al
creciente aumento de la participacin de stos en el costo del producto. Parte del
supuesto de que la actividad es quien consume los recursos y los productos
consumen las actividades, el rateo o rastreo es hecho por medio de guiadores de
costos (cost drivers). La gestin basada en actividades (ABM) es una evolucin del
costeo ABC, realizando l costeo de ms objetos de costos tales como: canales de

distribucin, clientes, procesos de negocios, lneas de productos, calidad, etc.

Gestin del flujo - Proceso de acumulacin de costos - el flujo de materiales y mano
de obra directa son semejantes en todos los mtodos de costeo. Entretanto, en los
costos indirectos residen las principales diferencias conceptuales. El proceso de
acumulacin ms indicado es "Por Orden de Produccin", porque por el proceso se
calcula el costo medio (total costo del perodo / cantidades producidas), y el ABC
procura evitar costos medios, orientndose por la relacin de causa efecto.
Implantacin - Adems de todos los requisitos anteriormente mencionados, la
implantacin del ABC debe formar parte de la reestructuracin de la empresa,
principalmente de los procesos de produccin, actividades, operaciones, tareas,
tecnologas,
etc.
La parte crucial es la identificacin de las actividades, despus la eliminacin de las
actividades que no agregan valor y finalmente la sistematizacin de las actividades
por objetos de costos. El escoger el software debe pautarse por la integracin
sistmica de las informaciones, en el caso contrario estar destinado al fracaso.
Consideraciones
Finales
La bondad de un sistema de costos estriba en su capacidad para medir la
utilizacin de los recursos productivos en todo el proceso; por ello no tiene sentido,
en principio, rechazar o aceptar un sistema si antes no se hace un anlisis detallado
de
sus
ventajas
y
limitaciones.
La Implantacin del ABC permite una mejor asignacin de los costos indirectos a los
productos y/o servicios, adems de posibilitar un mejor control y reduccin de stos,
aporta ms informacin sobre las actividades que realiza la empresa, permitindo
conocer cules aportan valor aadido y cules no, dando la posibilidad de reducir o
eliminar estas ltimas, permite relacionar los costos con sus causas, lo cul es de
gran ayuda para gestionar mejor los costos dando origen a las tcnicas de ABM y
ABB, el ABC es muy til en la etapa de planeacin, pues suministra abundante
informacin que sirve de gua para varias decisiones estratgicas tales como,
fijacin
de
precios,
introduccin
de
productos,
entre
otras.
Entre las principales limitaciones del ABC esta el hecho de que puede provocar que
se descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales, con un sistema
ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan
criterios de decisin respecto a la combinacin y reparto de estructuras comunes a
las distintas actividades, a travs de diversos fondos de costos y de inductores
comunes
de
costos.
Su implantacin suele ser muy complicada y costosa debido a que en ocasiones la
seleccin de las actividades y de los inductores de costos es muy difcil, mximo si
se
seleccionan
muchas
actividades.
Toma de decisiones en empresas productivas y de servicios basados en el
costeo
ABC.
Para toda persona no familiarizada con la temtica, es conveniente aclarar que el
trmino costeo basado en la actividad proviene de su homlogo en ingls Activity
Based Costing, el cual se identifica en la literatura sobre el tema a modo de
simplificacin
como
ABC.
Bsicamente el ABC est asociado a productos o servicios que se obtienen como
consecuencia de actividades sucesivas, que exigen del consumo de recursos o
factores humanos, tcnicos y financieros. De lo que se deriva que los costos que
soporta una empresa son resultado de la realizacin de determinadas actividades,

las cuales, a su vez, son consecuencia de la obtencin de productos o servicios que

vende
la
misma.
El Costeo Basado en Actividades es una herramienta que ya ha sido implantada
exitosamente en varias empresas del mundo. De todas formas creemos que su
utilizacin se generalizar en un futuro cercano, caracterizado por el incremento de
la competencia, la globalizacin, la informatizacin, y la desregulacin, en dnde las
empresas que cuenten con la mejor informacin acerca de sus productos, clientes,
proveedores y otros factores que incidan directamente en su funcionamiento,
estarn en mejores condiciones para permanecer en el mercado como lderes en
sus
respectivos
segmentos.
Entre los tipos de presupuestos y la integracin de los sistemas de informacin y
control con stos como un conjunto comn de informacin, que en este caso en
particular sera la integracin de los datos que se manejan en el sistema, ayudando
tanto a la elaboracin de informes internos como externos, podemos encontrar los
elementos fundamentales para la definicin del sistema de gestin, ya que, cmo
los sistemas de gestin proporcionarn informacin sobre la actuacin para la
mejora operativa y el aprendizaje estratgico y la medicin confiable de la
rentabilidad del producto y del cliente, por otra parte nos hace entender que los
presupuestos son una caracterstica principal de la mayora de los Sistemas de
Control, por lo que cuando se administra inteligentemente, los presupuestos:
1.
Obligan
a
planear.
2.
Promueven
la
comunicacin
y
la
coordinacin.
Son varios los autores que abordan el tema del costeo por actividades o costeo
ABC. La filosofa ABC se basa en el principio de que la actividad, es la causa que
determina la incurrencia en costos y de que los productos o servicios consumen
actividades.
Una actividad se puede definir, como el conjunto de tareas que generan costos y
que estn orientadas a la obtencin de un output para elevar el valor aadido de la
organizacin.
El Costeo Basado en Actividades es una herramienta valiosa para la identificacin
de oportunidades de mejora de la rentabilidad (racionalizacin de actividades,
rediseo de procesos, decisiones sobre clientes y productos). La evolucin de los
sistemas de informacin, sistemas de costos basados en actividades (ABC),
decisiones sobre clientes, productos, racionalizacin de actividades, rediseo de
procesos
y
proveedores.
Siempre es posible, e incluso necesario disminuir los costos, aunque stos, muchas
veces
estn
ocultos
y
resultan
de
difcil
identificacin.
Hoy en da, ABC ofrece la forma ms rpida, eficaz y econmica de reducir los
costos, porque se obtiene suficiente informacin para comprender cules son los
verdaderos inductores de los costos y actuar sobre stos. Se obtiene as un
proceso racional, eliminando las causas que originan los mayores costos.
ABC es particularmente til en pequeas y medianas empresas porque ofrece a
quienes las dirigen una incomparable metodologa de trabajo que, por su sencillez y
claridad, reemplaza fcilmente a los engorrosos Balances, Cuadros de Resultados y
otros estados contables como herramienta para comprender la salud financiera y
operativa de la empresa. Aplicar y trabajar con ABC en una empresa es la mayor
contribucin que un Contador o Gerente de Administracin puede hacer para elevar
dramticamente
el
nivel
de
rentabilidad
de
la
misma.

El costeo por actividades (ABC) es un mecanismo de gran importancia, seala el

camino ms corto y preciso para eliminar todo aquello que no tiene valor y que
constituye una pesada carga para que la empresa pueda competir exitosamente en
mercados
de
productos
o
servicios.
Un sistema de este tipo correctamente aplicado, cambia la funcin del Contador o
Gerente de Administracin, quien pasa de la tarea diaria de "apagar incendios" a la
tarea de convertirse en "estratega analtico", de apoyo a la direccin de la empresa
y a la creacin de valor que se ofrece a los clientes. ABC puede utilizarse en
cualquier tipo de empresa u organizacin de produccin o servicios.
Podemos afirmar que la excelencia empresarial es la integracin eficaz de las
actividades en trminos de costos dentro de todas las unidades de una
organizacin conduciendo a mejorar continuamente la entrega de bienes y servicios
al
cliente.
La habilidad para lograr y sostener la excelencia exige la mejora continua y
deliberada de todas las actividades de una empresa (no solo de produccin)
incluyendo la investigacin, diseo, marketing, finanzas, produccin, apoyo logstico
y
la
distribucin
y
venta.
Los aspectos planteados permiten concebir el ABC, como un sistema en cierto
modo perpendicular a los sistemas tradicionales, que surge como consecuencia de
su filosofa inherente y que pone de manifiesto la necesidad de gestionar las
actividades, en lugar de gestionar los costos, que es la orientacin adoptada por los
sistemas
contables
tradicionales.
Esta afirmacin no pretende invalidar los sistemas de costos convencionales, sino
destacar que los sistemas basados en las actividades, en ocasiones, incrementan
de forma muy significativa la fiabilidad de la informacin de costos.
Se trata de conseguir nuevas formas, en la concepcin y utilizacin de la
informacin empresarial, acorde con las caractersticas externas e internas de la
empresa.
Por la importancia que se le ha dado a este mtodo mundialmente (costeo basado
en actividades), la presente investigacin aborda en lo que concierne a este tema
pero tampoco se abandona la concepcin ms general del costo de produccin
como la expresin monetaria de los recursos materiales, humanos y financieros
empleados para la obtencin de un producto o servicio, y que debern ser
recuperados con la venta de la produccin terminada y/o por los ingresos obtenidos
en
la
prestacin
de
servicios.
Un sistema basado en actividades puede facilitar, un marco ms claro y
conveniente para obtener una relacin mucho ms precisa causa-efecto entre las
bases de absorcin y los costos. Estas diferencias pueden ser sustantivas, de tal
forma que, en muchos casos, la implantacin del ABC puede proporcionar unos
costos por lneas de productos sensiblemente diferentes que los mostrados por un
sistema
de
costo
tradicional.
Puede decirse que el mtodo de las actividades determina una innovacin en
cuanto a la precisin y la flexibilidad con que se puede llevar a cabo el anlisis de
costos. Se delimita la idea de precisin no por el nivel de detalle, sino por la calidad
de la representacin del funcionamiento de la empresa, y la consiguiente
pertenencia de esta representacin para la adopcin de decisiones.
La bondad de un sistema de costos estriba en su capacidad para medir la
utilizacin de los recursos productivos en todo el proceso; por ello no tiene sentido,

en principio, rechazar o aceptar un sistema si antes no se hace un anlisis detallado

de sus ventajas y limitaciones, las que a continuacin detallaremos:
La implantacin del ABC permite una mejor asignacin de los costos indirectos a los
productos y/o servicios, adems de posibilitar un mejor control y reduccin de stos,
aporta ms informacin sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo
conocer cules aportan valor aadido y cules no, dando la posibilidad de reducir o
eliminar estas ltimas, de esta manera posibilita relacionar los costos con sus
causas, lo cul es de gran ayuda para gestionar mejor los mismos dando origen a
las tcnicas de ABM y ABB, el ABC es muy til en la etapa de planeacin, pues
suministra abundante informacin que sirve de gua para varias decisiones
estratgicas tales como, fijacin de precios, introduccin de productos, entre otras.
Este mtodo es un gran avance de forma general en lo que consta contabilidad de
costos pero debemos mencionar que presenta alguna que otra limitacin, con un
sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se
precisan criterios de decisin respecto a la combinacin y reparto de estructuras
comunes a las distintas actividades, a travs de diversos fondos de costos y de
inductores comunes de costos. Su implantacin suele ser muy complicada y
costosa debido a que en ocasiones la seleccin de las actividades y de los
inductores de costos es muy difcil, mximo si se seleccionan muchas actividades.
Tenemos muy estrechamente relacionado al modelo de costeo ABC los Inductores
de Costo (drives) los cuales se pueden definir como aquellos factores cuya
incurrencia da lugar a un costo, estos factores representa una causa principal de la
actividad, por tanto pueden existir diferentes inductores en un centro de costo.
Tambin es factible definir un inductor de costo con un factor utilizado para medir
cmo se incurre en un costo y/o cmo conducir a cada objeto de costo una porcin
de costos de cada actividad que ste consume. Para la seleccin adecuada de un
inductor debe existir una relacin de causa-efecto entre el driver y el consumo de
ste por parte de cada actividad y cada objeto de costo, adems de ser constante
dentro de un lapso de tiempo especfico, es oportuno, de fcil manejo y medicin.
Para la implantacin del modelo ABC se impone necesariamente construir la
cadena de valor de la empresa. Sobre el anlisis de la cadena de valor y su relacin
con el ABC, se suele afirmar (Johnson, 1988) que la filosofa de la gestin de las
actividades tiene su antecedente en los trabajos de Porter (1985) sobre la cadena
de valor; para Porter, la misma en cualquier rea de la empresa define el conjunto
interrelacionado de actividades creadoras de valor, que se extiende durante todos
los procesos, que van desde la consecucin de fuentes de materias primas para
proveedores de componentes, hasta que el producto terminado se entrega
finalmente en las manos del consumidor. Aqu la pregunta es Qu supone este
concepto?.
Supone varias cosas, primero un enfoque externo a la empresa, considerando a
cada empresa en el contexto de la totalidad de la cadena de actividades creadoras
de valor de la cual la empresa es slo una parte, abarcando desde los
componentes bsicos de las materias primas hasta el consumidor final. Sugiere un
anlisis de las actividades de la empresa, considerando el valor aadido que
implica para el cliente la realizacin de cada una de ellas.
Entendindose pues, segn Johnson, que las empresas para que sean
competitivas necesitan que sus directivos identifiquen y eliminen actividades que no
generan valor y para que sean rentables, stos requieren informacin que les

permita gestionar el costo de las actividades (Carmona, 1993: p. 316).

Por consiguiente, el concepto de cadena de valor al colocar l nfasis en la
actividad
se
conecta
con
el
ABC.
Conclusiones
A.
En los procedimientos de produccin e ingeniera donde se requiere personal
calificado de muy alto nivel, la informacin que se produce por si misma, no genera
acciones y decisiones que conduzcan a un mejoramiento de ganancias en la
actuacin operacional, esto trae como consecuencia el surgimiento de nuevas
tcnicas o mtodos en su mejora.
B.
El sistema de costeo ABC es considerado ms que un mtodo de costeo, un
proceso gerencial para administrar las actividades y procesos del negocio que
beneficia en la eleccin de decisiones estratgicas y operacionales.
C.
Es un sistema costoso y complejo en comparacin con los sistemas
tradicionales, por lo que no muchas compaas lo usan. Pero cada vez ms
organizaciones estn adoptando un sistema basado en actividades.
D.
Para apoyar mejor las decisiones de los administradores, la contabilidad va
ms all de la simple determinacin del costo de productos o servicios.
Desarrollando sistemas nuevos como es la utilizacin de un sistema de costos
basado en actividades para mejorar las operaciones de la organizacin
E.
"En la competencia por la Globalizacin, ningn sistema produce la
informacin adecuada, lo que puede cambiar es cmo realizar el trabajo, tiempos y
movimientos de F. Taylor. Al reducir tiempos de proceso, automticamente se
reducen los costos" (Crdenas Npoles Ral, 1995)
F.
Actualmente el control y la reduccin de costos se realiza por realiza a travs
del anlisis de variaciones en los presupuestos.
G.
El sistema de costeo ABC ha surgido porque los sistemas de costeo
tradicionales no han podido distribuir todos los costos de manera adecuada. Es as
como surge ABC, que asigna los costos a las actividades apoyndose en criterios
llamados "drivers". Entonces ABC ayuda a relacionar los costos y las actividades
que los ocasionan.
H.
El objetivo del ABC es proporcionar informacin para la toma de decisiones;
para analizar el costeo de productos, servicios y procesos as como medir costos de
los recursos utilizados para poder aumentar los ingresos, productividad y eficacia en
el empleo de dichos recursos.
I.
Por lo tanto, el mtodo ABC ayuda a las organizaciones obtener mejor
informacin sobre sus procesos y actividades mejorando sus operaciones.
J.
El ABC integra toda la informacin necesaria para llevar adelante la empresa
(destruye las barreras que separan la informacin financiera del resto de los datos).
Proporciona ventajas competitivas y mejora el rendimiento de la empresa que
emplea ste mtodo.
En resumen podemos decir que el modelo ABC, tiene como objetivo fundamental la
asignacin de los costos indirectos a los productos y servicios. Para lo cual se
desarrollan tres grandes pasos: el primero consistir en la distribucin de los costos
indirectos entre las agrupaciones de costos, el segundo consiste en repartir a las
distintas actividades las agrupaciones de costos y el tercero consiste en el reparto

del
costo
de
las
actividades
a
los
productos.
Trminos utilizados
ABC . Activity based consting sistem Sistema de costos basado en
actividades.
Cost drivers o Activador de Costo. Es el multiplicador por el cual hay que
afectar el gasto para que el mismo se convierta en costo para una actividad
definida. Conductores de costos. Base de asignacin de costos. Por ejemplo:
minutos de proceso.
Out puts. Beneficios tangibles e intangibles provistos a los clientes.
Pool. Costo de una actividad en particular.
Actividad. Es la parte de un proceso para la cual deseamos conocer su
costo, puede ser una operacin, un subproceso o un movimiento especifico de una
operacin.
Por ejemplo: Costura de manga de camisa
Gasto a Asignar: Dinero gastado en proceso de Mano de Obra Directa por
minuto.
Proceso. Conjunto de Actividades Vinculadas entre si, que tienen definidas
las fronteras de inicio y fin, as como los elementos de entrada (inputs) y de salida
(outputs).
Formula de Costo: Es en general el Driver de Costo x Gasto a Asignar

Tomar nota que las dimensionales de cada multiplicador deben de ser

consistentes.
Elementos de Costo. Estos son las subdivisiones del costo que se desean
modelar.

Publicado por NORELIS en 18:20 No hay comentarios:

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tipos de costos

COSTOS PREDETERMINADOS ESTIMADOS

1.
LOS
COSTOS
PREDETERMINADOS
Dentro de los diversos criterios de clasificacin de los costos, uno de ellos atiende a
la poca en la cual se determinan, estableciendo dos grandes grupos; el de los
costos
histricos
y
el
de
los
costos
predeterminados.
Para poder estructurar un sistema de control basado no en lo ocurrido, sino en lo
que puede o debe ocurrir, se dio nacimiento al segundo de los grupos
mencionados, el de los costos predeterminados, cuya caracterstica principal la
constituye precisamente el hecho de que elcosto unitario se fija con
anterioridad a
la
realizacin
de
la
produccin.
Los costos predeterminados, son aquellos que se calculan antes de la
elaboracin del producto. La diferencia con los costos histricos estriba en que
stos se obtienen despus de haberse manufacturado el artculo.
Al hacer la distincin entre los costos histricos y los predeterminados, se debe
reconocer la existencia de un grupo intermedio que corresponde a un sistema en el
cual se logra nicamente la predeterminacin de uno de los elementos del costo;
esto
es,
el
sistema
de
cargos
indirectos
predeterminados.
Los costos de produccin predeterminados se dividen en:
Costos de produccin estimados.
Costos de produccin estndar
Estos dos tipos de sistemas comparten muchas caractersticas comunes,
pero al mismo tiempo tienen profundas diferencias que justifican su
existencia
independiente.
2
COSTOS
ESTIMADOS.
Definicin.
Es un sistema que se encuentra dentro de la clasificacin general de costos
predeterminados, consiste en el establecimiento previo del costo unitario de
produccin, basado en estimaciones efectuadas de acuerdo con el estudio de cada
uno de los elementos del costo( materiales, mano de obra y gastos de fabricacin),

teniendo en consideracin la experiencia de ejercicios anteriores.

Los costos estimados fueron el primer paso para la determinacin del costo de
produccin y tuvieron por finalidad pronosticar el costo del material, de la mano de
obra y de los gastos indirectos de fabricacin a invertir en un producto determinado.
El objetivo que se persigui inicialmente en la estimacin del costo fue el de tener
una base para determinar precios de venta. Los costos estimados representan un
mtodo prctico adaptado a condiciones peculiares de los negocios como por
ejemplo, la venta anticipada de productos no fabricados todava.
3. Objetivos de los costos estimados.
Determinacin del costo unitario.
a.
Valuacin
de
la
produccin
terminada
y
en
proceso.
b. Determinacin del costo de produccin de lo vendido.
Fijacin de los precios de venta.
a.
Considerar los precios actuales del mercado, y compararlo con las
estimaciones calculadas.
b.
Atender a la oferta y demanda del mercado, as como su competencia
respectiva.
c.
Conocimiento de los artculos que pueden venderse a diferentes precios.
o
Decisin sobre producir o comprar el artculo que se est
elaborando un aspecto intermedio, entre la produccin y la compra.
d.
Establecer mximos y mnimos en precios de venta si lo permite la oferta y la
demanda
4. Ventajas que se obtienen con los costos estimados.
1.
2.
Auxilio enorme al control interno.
3.
Es una medida de comparacin, donde las variaciones son unas verdaderas
llamadas de atencin.
4.
Sirve como un escaln para el establecimiento de la tcnica de valuacin
estndar.
5.
Es relativamente barata su implantacin, en relacin con el costo estndar,
pero ms caro administrativamente.
6.
Adopcin de normas correctas de ventas para poder competir
adecuadamente en el mercado.
7.
Determinar anticipadamente las posibles utilidades a lograr, en relacin a un
volumen de operaciones en un periodo.
8.
En general es muy til para la administracin respecto a informacin, toma
decisiones, fijaciones de precios de venta etc.
5. Casos de lo que es aconsejable la utilizacin de la tcnica de valuacin
estimada.
Cuando las operaciones de fabricacin no son complejas.
Cuando los artculos a fabricar son poco numerosos, de estilos, formas
similares y respectivos.
Cuando la experiencia indican pocas variaciones de un periodo a otro

Generalmente, despus de tener la experiencia del costo estimado.

6. Causas de los Errores en la Estimacin de los Costos.
El elemento humano que interviene en casi toda las causas, dado a que su
ejecucin implica siempre una gran dosis de interpretacin, de intuicin y de criterio
personal.
Errores controlables, se deben a:
a.
Anlisis insuficiente e inadecuado.
b.
c.
Mal o equivocada obtencin y uso de datos.
d.
Omisin y duplicacin.
Errores no controlables, se deben a :
a.
b.
Factores que no es posible predecir, fortuitos.
c.
Cambio en la eficiencia de los trabajadores.
d.
Cambio de la capacidad productiva de la maquinaria y/o equipo.
7.
Caractersticas.
La caracterstica de un mtodo de costo estimado es que al hacerse la comparacin
con los costos reales, aqul deber ajustarse a la realidad, siendo posible lograr
con el tiempo una predeterminacin que se acerque ms al costo real.
8. Formas de establecer comparacin de los costos estimados con los costos
reales.
La comparacin entre los costos estimados y los costos reales pueden hacerse en
cualquiera de las tres formas siguientes:
a.
Comparando el costo total estimado de un periodo determinado (por meses,
semestres o aos) con el costo total incurrido en el mismo perodo.
b.
Comparando los costos estimados por elementos: materiales, mano de obra
y gastos de fabricacin, de un periodo determinado, con los costos incurridos
correspondientes.
c.
Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales
departamentales localizados en un perodo determinado.
Las comparaciones por cualquier de las formas antes descritas, tienen por objeto
determinar las diferencias entre lo estimado y lo real, que en la tcnica contable se
denominan variaciones a fin de hacer los ajustes respectivos y las correcciones a
las
bases
del
costo
estimado.
9.
Tcnica
de
los
costos.
El punto de partida para operar con costos estimados es la formulacin de hojas
impresas especiales en las cuales se hace un detalle de los elementos que integran
el costo unitario valuado a costo estimado, segn los datos resultantes del estudio
previo
efectuado
para
este
fin.
La aplicacin del costo estimado requiere:
a.
Control en el almacn de materiales: que se encuentre organizado para
llevar existencias continuas de cada material. La cuenta que representa a los
materiales, sea igual a la existencia fsica de los materiales utilizados, se
contabilizan a los costos reales.

b.
El trabajo se encuentra controlado, permite conocer el nmero de horas
trabajadas y los salarios pagados distribuyndose esto a los departamentos que lo
causan.
c.
Los gastos de fabricacin; se parte del supuesto de que todo gasto
incurrido es contabilizado.
Las bases para la incorporacin de los costos industriales estimados para la
contabilidad
comprende:
a.
Obtencin
de
la
hoja
de
costos
estimados
unitario.
b.
Valoracin
de
la
produccin
terminada,
al
costo
estimado.
c.
Valoracin
de
la
produccin
vendida,
al
costo
estimado.
d. Valoracin en la produccin en proceso, a costos estimados.
e.
Determinacin
de
las
variaciones
su
estudio
y
eliminacin.
f.
Correccin
de
la
hoja
de
costo
estimada
unitario.
10.
La
hoja
de
costo
estimada.
La hoja de costo estimada de cada producto es la base del sistema. A menor
nmero de artculos producidos, mayor facilidad para el control y comparacin de la
estimacin. Esta hoja se refiere a una unidad dada: piezas, docena, decenas,
centenar, millas de piezas, pues el objeto es acumular factores de costo material;
trabajo
y
gastos
de
produccin,
en
forma
anticipada.
Para implantar un sistema de costos estimados se requiere una industria ya
establecida, y con experiencia propia, que es la fuente de informacin y puede
establecer
y
comprobarse,
las
variaciones
en
el
costo.
a.
Obtencin
de
la
hoja
de
costos
estimados.
Teniendo en cuenta la capacidad productiva de un perodo determinado y
experiencia sobre la industria puede calcularse en la cantidad y el valor de los
materiales necesarios para el volumen de produccin y tiempo pronosticado, los
mismos que igualmente sirve de base para la predeterminacin del costo de la
mano de obra, segundo elemento del costo de produccin. En relacin con ese
mismo tiempo, unidades a producir valores, espacios en algunos casos se calcula
los "Gastos indirectos de produccin" utilizados para tales efectos el estudio y
separacin de los gastos en fijos y variables, asimismo la tcnica de los gastos
indirectos
predeterminados.
Clculo de la hoja de costos Estimados
Base 20 unidades.
Materia prima.
Materiales
80
Kgs.
A
S/.4.30
=
COSTO DE MATERIAS PRIMAS S/. 344.00
Mano de obra.
Jornales
40
horas
a
S/.260
=
COSTOS DE MANO DE OBRA 104.00
Gastos indirectos
Gastos
Varios
38
horas
a
S/.2.40=
COSTO
DE
GASTOS
INDIRECTOS
COSTO
TOTAL
DE
20
unidades
S/.
COSTO ESTMADO POR UNIDAD
Materias primas. 344.00 :20 unidades = S/ 17.20

344.00

104.00

91.20
91.20
539.20

Mano de obra. 104.00:20 unidades = 5.20

Gastos indirectos. 91.20:20 unidades = 4.56
COSTO
ESTIMADO
POR
UNIDAD.
S/.26.96
b. Valuacin de la Produccin Terminada a Costo Estimado.
El costo unitario estimado es base para el clculo de la produccin terminada en el
perodo, la misma que se encuentra canalizada en el DIARIO DE PRODUCCIN
TERMINADA.
Clculo
del
Costo
Estimado
de
la
Produccin
Terminada.
21
PRODUCTOS
TERMINADOS.
S/.
XX
21.1
productos
terminados
estimados.
23
PRODUCTOS
EN
PROCESO.
S/.
XX
23.1
productos
en
proceso
estimados.
Importe
a
costo
estimado
de
la
produccin
terminada,
recepcionada
para
el
almacn
segn
informes
y
notas
de
entrada.
c.
Valuacin
de
la
Produccin
Vendida
a
Costo
Estimado.
El costo de venta estimado se obtiene multiplicando la cantidad de unidades
vendidas
por
el
costo
unitario
estimado
respectivo.
Clculo
de
la
produccin
vendida
a
costo
estimado.
69
COSTO
DE
VENTAS
S/.XX
69.2
Productos
terminados
69,21
Productos
terminados
estimados.
21
PRODUCTOS
TERMINADOS.
S/.XX
21,1
Productos
terminados
estimados.
Importe
de
lo
vendido
valorizado
al
costo
estimado.
d. Valuacin de la Produccin en proceso al coste estimado.
Para esta valoracin es necesario determinar la fase o avance en que se encuentra
la produccin en proceso, a efectos de convertir la produccin equivalente a
unidades terminadas. En los casos de rdenes de produccin, no es necesario la
aplicacin de la produccin equivalente; puesto que se conoce el
costo de produccin de cada orden, sin ser indispensable saber si est uno
terminada.
e.
Determinacin
de
las
Variaciones
y
su
eliminacin.
Para la obtencin de las Variaciones se requiere utilizar "Una Cuenta" o "Varias
Cuentas"
de
control
de
los
costos.
Si
se
utiliza
una
cuenta
como
:
" Produccin en proceso"; se carga por el mismo importe del material empleado,
por el trabajo al costo real y los gastos de fabricacin reales; y se acredita por los
productos terminados a los costos estimados; y el inventario en proceso a los
costos estimados, siendo la diferencia entre el monto de lo cargado y lo abonado la
"Variacin" si el saldo es deudor, es porque los costos estimados fueron menores a
los reales, o insuficientes, y si por lo contrario, el saldo es acreedor, indicara que los
costos
estimados
se
excedieron
los
histricos.
Las variaciones que representa el saldo de las cuentas controladoras del costo, se
traspasa a una cuenta que podra denominarse "VARIACIONES ENTRE EL
COSTO ESTIMADO Y EL HISTRICO" mismas que es necesario analizarlas, para
saber las causas que la originaron, antes de proceder a saldarlas

Las variaciones podrn ser absorbidas a travs del almacn de artculos

terminados, del costo de produccin de lo vendido y de la produccin en proceso,
por medio de un coeficiente rectificador, o aplicndolas al costo de produccin de la
venta anterior si fuera por causas imputables a la produccin, pues si se deben a
casos fortuitos o de fuerza mayor, se saldaran por prdidas y ganancias.
f. Correccin a la Hoja de Costos Estimados por Unidad.
Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la
produccin, es conveniente ajustar la hoja del costos estimados, hacindose las
correcciones con el fin de acercarlas lo ms posible a los futuros costos reales.
En caso de no existir variaciones de importancia, conviene conservar el costo
estimado por el mayor tiempo posible, ya que las diferencias de un mes pueden ser
compensadas
con
la
de
los
meses
subsiguientes.
11.
Procedimiento
contable.
La mecnica contable para operar los costos estimados indica que tendr que
manejarse una cuenta de control produccin en proceso. Los procedimientos de
contabilizacin se clasifican de acuerdo con las siguientes condiciones de
funcionamiento de la cuenta de control denominada productos en proceso.
a.
El uso de una sola cuenta de productos en proceso.
b.
c.
El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo:
materiales, mano de obra y gastos de fabricacin.
d.
El uso de una cuenta de productos en proceso, nica para cada
departamento de produccin.
e.
El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo
en cada departamento productivo.
Debe tenerse en cuenta la contabilizacin de las siguientes cuentas:
costos de produccin, los registros que afectan a las cuentas relacionadas con el
costo
de
produccin
son:
Contabilizacin de materiales, cada vez que se recibe los materiales comprados
se hace un asiento en el registro de comprobantes debitando el costo real a la
cuenta compras de materias primas. De esta manera al cierre del ejercicio
econmico, la cuenta materias primas contendr en el lado de los cargos el
inventario de materiales al comienzo del perodo y las compras hechas durante el
mismo.
Como los materiales usados sern entregados a la produccin al recibir las
solicitudes debidamente autorizadas, especificando solamente las cantidades, al
cierre del perodo se toma un inventario fsico de los materiales en existencia. La
diferencia entre el inventario materiales al comienzo del perodo ms las compras
durante el perodo y el inventario de materiales al cierre del mismo representa el
costo
de
los
materiales
usados.
Este
importe
se
utiliza
para
el
siguiente
asiento:
23
Productos
el
proceso.
S/.
XX
23,1
materias
primas.
92
Costo
de
produccin.
92.1
materias
primas.
S/.
XX
El valor consignado en este asiento supone que es el correspondiente al costo real
de
los
materiales
utilizados.

Si los materiales estn fraccionados por departamentos, as como por elementos

del costo, es necesario una cuenta de productos en proceso materiales por cada
departamento.
Contabilizacin de la mano de obra, si los estimados son computados sobre la
base de los elementos del costo, es necesario una cuenta de productos en proceso
mano de obra; si se computa por elementos departamentos se necesita una cuenta
de productos en proceso mano de obra para cada departamento. El asiento sera:
23
Productos
en
proceso.
S/.
XX
23.2
Mano
de
obra.
92
Costo
de
produccin.
S/.
XX
92.
2
Mano
de
obra.
Contabilizacin del costo de los gastos de fabricacin, los costos reales de los
gastos de fabricacin son transferidos a la cuenta productos en proceso gastos de
fabricacin.
El
asiento
es
el
siguiente:
23
Productos
en
proceso.
S/.
XX
23.3
Gastos
indirectos.
92
Costo
de
Produccin.
S/.XX
92.3 Mano de obra.
Contabilizacin de los productos terminados, el nmero de unidades
terminadas en la produccin es anotado en los informes de fabricacin y se les
determina un costo estimado en base al costo estimado unitario, con el cual se
registra el siguiente asiento:
21
Productos
terminados.
S/.XX
23
Productos
en
proceso.
S/.
XX
23.1
materias
primas.
xx
23.2
mano
de
obra.
xx
23.3
gastos
indirectos.
xx
Cuando est asiento es trasladado a las cuentas del mayor la cuenta productos
terminados estar cargado con el costo estimado de los productos terminados, pero
las cuentas de productos en proceso tendr importes al Debe sobre la base del
costo real e importes al Haber sobre la base del costo estimado.
Contabilizacin del costo de ventas, a esta cuenta se traslada el importe
de los productos vendidos valorizados a costo estimado:
69
Costo
de
ventas.
S/.
XX
21
Productos
terminados.
S/.
XX
12 Tratamiento de las Variaciones de los Costos Estimados.
Las variaciones habidas entre los costos estimados y los costos reales, se pueden
tratar como sigue:
a.
Saldarlas por medio del "Costo de produccin de lo vendido".
b.
c.
Saldar las por medio de "ganancias y prdidas".
d.
Obtener un coeficiente rectificador, a fin de corregir la hoja de costos
estimados, con lo cual se podr ajustar: el costo de produccin de lo vendido, el
almacn de artculos terminados y la produccin en proceso. Es decir, la variacin
habida se absorbe a travs de las cuentas.

e.
Saldar las por medio de "deudores diversos", si fuera por causa
imputable a la negligencia o incapacidad de algn obrero.
Se aconseja saldar las variaciones por medio de "costos de produccin de lo
vendido," cuando stas son de poca importancia; y no se estima necesario corregir
la hoja de costos estimados. Las variaciones se aplican a prdidas y ganancias
cuando son originadas por causas ajenas a la produccin, tales como paros,
huelgas,
descomposturas
que
paralicen
la
produccin,
etc.
13
Obtencin
del
Coeficiente
Rectificador.
Este tratamiento se utiliza cuando las variaciones son de importancia, lo que hace
necesario efectuar las correcciones correspondientes, segn se explica en el
procedimiento "c" el coeficiente rectificador se obtiene dividiendo la variacin habida
entre la produccin terminada ms a la produccin en proceso calculadas a costos
en
proceso.
Coeficiente
rectificador.
Frmula:
Coeficiente=
V
A
R
I
A
C
I
O
N
Rectificador
produccin
terminada
+
Produccin
en
proceso
A
costo
estimado
a
costo
estimado
a. Cuando la variacin es de naturaleza deudora (los costos estimados son
inferiores a las reales) el coeficiente rectificador indicar el factor de redistribucin
que debe operarse, para aumentar el valor de la produccin terminada y en
proceso, as como el costo de produccin de lo que se vendi, en su caso por
materiales,
sueldos
y
salarios
y
gastos
indirectos.
b. Cuando la variacin es de naturaleza acreedora (los costos estimados son
superiores a los reales) el coeficiente rectificador indicara la cantidad que debe
disminuir por cada sol estimado, en el almacn de productos terminados, en el
inventario de la produccin en proceso y en el costo de produccin de lo vendido.
14. Tcnica de los costos estimados a sistema de costos por procesos
continuos.
Se emplea en aquellas industrias cuya produccin es continua y en masa,
existiendo uno o varios procesos para la transformacin de la materia. Se cargan
los elementos del costo estimado correspondiente a un periodo determinado al
proceso o procesos que existan, y en el caso de que toda la produccin se inicie y
termine en dicho perodo, el costo unitario se obtendr, costo total estimado
acumulado dividido entre las unidades por producir. En el caso de produccin en
proceso al final del perodo, es necesario estimar la fase en que se encuentra dicha
produccin, esto es, se calcula la equivalencia a unidades terminadas para poder
valorizar toda la produccin, como producto acabado. Las empresas que trabajan a
base de procesos, miden lo que producen en unidades, kilos, litros metros, etc..
En este tipo de industrias a diferencia de las que operan por rdenes de
produccin, por su forma de producir, no es posible identificar en cada unidad
terminada o en proceso de transformacin, los elementos del Costo Primo( material
directo y mano de obra directa. )
Tratamiento de las Variaciones
Para el caso de sistema por procesos continuos, es necesario convertir los artculos
inconclusos a unidades equivalentes terminadas y aplicar el costo estimado
correspondiente.

La variaciones se determinan abriendo una cuenta de produccin en proceso

para
cada
elemento
del
costo:
Produccin
en
proceso:
materiales.
Produccin
en
proceso:
mano
de
obra.
produccin
en
proceso:
gastos
de
fabricacin.
Estas cuentas son cargadas a costos reales y acreditadas a costos estimados, por
lo tanto el saldo representar la variacin entre lo real y lo estimado.
Cuando en estas cuentas el saldo es de naturaleza deudora indicara que los
costos estimados fueron insuficientes, por el contrario, si el saldo es acreedor,
indicara que los costos estimados fueron superiores a los reales.
Procedimiento Contable
Las industrias que operan por el sistema de procesos continuos, encuentran
dificultades en identificar cada unidad terminada o en proceso de fabricacin.
Cuando existen varios procesos, la operacin contable es como sigue:
PROCESO: A

Importe del trabajo terminado en el perodo traspasado al proces

PROCESO: B

A Importe del trabajo terminado en este proceso y traspasado el pr

PROCESO C
y

B Importe de la produccin terminada en este proceso y enviado a

ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS

Estas cuentas, al operar por el sistema de costos estimados por procesos

continuos,
debern
cargarse
por
los
siguientes
conceptos
:
a. Importe del inventario inicial en proceso, valuado a costo estimado.
b. Materia prima efectivamente consumida, valuada a costo real.
c.
Mano
de
obra
pagada
por
su
importe
real.
d. Cargos indirectos incurridos con su importe real, o bien, cargos indirectos
aplicados
mediante
la
utilizacin
de
una
cuota
predeterminada.
15. Tcnica de costos estimados al sistema de costos por rdenes de
produccin.
La aplicacin de la tcnica de costos estimados al sistema de costos por rdenes
de produccin, consiste en estimar los costos en funcin de las rdenes para la
fabricacin de determinada cantidad de productos, en la cual se van acumulando
los materiales, la mano de obra y los gastos de fabricacin. Por lo general las
ordenes slo indica que las caractersticas de produccin as como las cantidades y
calidades de materiales, sin acumularse en la misma los elementos del costo, los
que se maneja en "hoja de costos estimados" especiales para cada orden, con la

misma
numeracin
y
con
los
datos
extractados.
De acuerdo con la experiencia es factible determinar aproximadamente la cantidad
y el valor de los materiales que se necesitan para producir en determinado tiempo
cierta
cantidad
de
unidades.
En relacin con lo anterior, se calcula el costo de la mano de obra a pagar en ese
tiempo y, por ltimo en funcin del mismo tiempo o de la cantidad de unidades a
producir
se
calculan
los
gastos
de
fabricacin.
Una vez encontrado el costo estimado para la produccin de cierto nmero de
unidades, el costo estimado unitario se obtiene por simple divisin.
Resulta conveniente hacer notar que, tratndose de los cargos indirectos, puede
trabajarse en dos formas:
Bajo el sistema tradicional de absorcin ntegra de los cargos indirectos
incurridos, al finalizar el periodo de costos habr que cargar a la cuenta o cuentas
de cargos indirectos en proceso, el importe total de los indirectos incurridos los
cuales, al compararse con el costo por indirectos de la produccin procesada a
valor estimado, producir una sola variacin en cargos indirectos.
Tambin en costos estimados puede trabajarse con la cuota predeterminado
de cargos indirectos y hacerse la aplicacin de la produccin en funcin de la base
que se haya elegido.
La misma determinacin de variaciones que se ha logrado mediante el mecanismo
contable descrito, puede obtenerse en papeles de trabajo mediante la elaboracin
de cdulas en las que se valen tanto la produccin terminada, como la produccin
en proceso al final y al principio de cada perodo, utilizando para ellos los costos
unitarios
estimados.
Si se combinan los totales de las cdulas a que se ha hecho referencia, se podr
determinar el costo de la produccin procesada valuado a costo estimado, el cual
debe compararse con los costos reales incurridos, a fin de determinar el importe de
las
variaciones.
Lo que ms interesa valuar a costo estimado es, en ltima instancia, la produccin
procesada, ya que lo importante es conocer el avance operado en la produccin y
no
slo
el
costo
de
la
produccin
totalmente
terminada.
Frmula:
Produccin procesada = produccin terminada + inv. final en proceso- inv.
inicial
en
proceso.
Respecto a su registro, habr que elaborar cuando menos unas cdula por el
importe de las unidades terminadas valuadas a costo estimado, identificndolas con
las rdenes, adems de las cdulas de valuacin tambin en costo estimado de los
inventarios en proceso, mismas que deben considerarse en trminos de unidades
equivalentes, de acuerdo con el grado de avance en que se encuentre el proceso
correspondiente.
Una vez elaborada estas cdulas, sus datos se concentraran en otra cdula, con el
fin de que, de acuerdo con la frmula expresada, se pueda determinar el costo de la
produccin procesada y compararlo con los elementos del costo realmente
incurridos, y as determinar el importe de las variaciones.
Tratamiento de las Variaciones.
Al describir el sistema de costos estimado, se puede observar que los costos
unitarios se han establecido en forma un tanto emprica, por lo que no es

tcnicamente recomendable considerarlos como definitivos, sino, por el contrario; lo

procedente es que dichos costos estimados se ajusten a los costos reales.
Por otra parte y en la misma forma emprica en que se han fijado los costos
estimados, las variaciones resueltamente no pueden interpretarse de manera
especfica como originadas por ciertas deficiencias de la produccin, sino que, ms
bien, considerarse como originado por errores de imprevisiones en el clculo del
costo
estimado.
Los procedimientos opcionales que podra sujetarse las variaciones para un
sistema de rdenes de produccin son las siguientes:
En el caso que la variacin total fuera por una cantidad proporcionalmente
reducida, puede aceptarse que se cancele contra la cuenta de costo de lo vendido.
Redistribuir las variaciones entre la produccin terminada y la parcialmente
elaborada durante el periodo, es decir, incluir tambin en la redistribucin al
inventario final de produccin en proceso, mediante la determinacin de unidades
equivalentes por elementos del costo.
Procedimiento contable.
Cuando la produccin se hace a base de rdenes, para valorizar la produccin en
proceso a costo estimado, se aplicar el costo estimado a la fase de trabajo en que
se encuentre la orden en cuestin, para tal efecto, es necesario que la hoja de
costo por unidad se elabore siguiendo los pasos productivos de una orden.
Para control y registro contable se debe llevar hoja de costo por cada orden, con lo
cual se puede determinar las variaciones que corresponde, cada una de ellas para
efectos de investigacin y afinacin de la estimaciones en producciones futuras.
En otro procedimiento con menos labor contable, las rdenes slo se valorizan a
costos estimados al terminarse y en proceso al fin del mes de, importes que se
acreditan a las cuentas de operacin de produccin (materiales, mano de obra y
gastos) obtenindose de las mismas las variaciones globales, slo que no sera
posible
conocer
dichas
variaciones
por
cada
orden.
Los costos estimados aplicados a rdenes de produccin tienen igual manejo
contable al del sistema de procesos, con la diferencia que las variaciones pueden
obtenerse por cada orden trabajada.