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UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NÚCLEO ANZOÁTEGUI.
ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA PÚBLICA

ESTUDIO DE LA PLANIFICACION FISCAL EN MATERIA DE
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) E IMPUESTO SOBRE
LA RENTA (ISLR) COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL
PARA LAS PEQUEÑAS Y MEDIA EMPRESA (PYMES) UBICADA
EN LA CALLE SUCRE, MUNICIPIO SOTILLO

PRESENTADO POR:
CHACÓN PABLO

HERNÁNDEZ MARIAN

Trabajo De Grado Presentado Como Requisito Parcial Para Optar Al Título De:
LICENCIADO EN CONTADURIA PÚBLICA

Barcelona, Noviembre del 2013.
ÍNDICE GENERAL

ÍNDICE GENERAL................................................................................3
ÍNDICE DE CUADROS..........................................................................9
ÍNDICE DE GRAFICOS......................................................................10
INTRODUCCION..................................................................................11

CAPITULO I..........................................................................................14
EL PROBLEMA....................................................................................14
1.1

Planteamiento del Problema......................................................................14

1.2

Objetivos de la Investigación.....................................................................20

1.2.1

Objetivo General....................................................................................20

1.2.2

Objetivos Específicos............................................................................20

1.3

Justificación e Importancia de la Investigación.......................................21

1.4

Limitaciones de la Investigación................................................................22

CAPITULO II........................................................................................23
MARCO TEÓRICO..............................................................................23
2.1

Antecedentes de la Investigación...............................................................23

2.2

Bases Teóricas..............................................................................................26

2.2.1

Generalidades de la Planificación..........................................................26

2.2.1.1

Definición de Planificación e Importancia.....................................26

2.2.1.2

Características de la Planificación..................................................27

2.2.1.3

Clasificación de la Planificación....................................................30

2.2.2

Aspectos Generales de la Planificación Fiscal......................................31

2.2.2.1

Definición de Planificación Fiscal.................................................31

2.2.2.2

Objetivos de la Planificación Fiscal...............................................32

2.2.2.3

Naturaleza de la Planificación Fiscal.............................................35

2.2.2.4

Justificación de la Planificación Fiscal..........................................35

2.2.2.5

Importancia de la Planificación Fiscal...........................................37

2.2.2.6

Herramientas de la Planificación Fiscal.........................................38

2.2.2.7

Limitación de la Planificación Fiscal.............................................40

2.2.2.8

Ventajas que ofrece la Planificación Fiscal al Contribuyente........41

2.2.2.9

Aspectos que permiten armonizar la carga fiscal...........................41

2.2.2.10

Clasificación de Planificación Fiscal.............................................42

2.2.2.11

Proceso de la Planificación Fiscal..................................................43

2.2.2.12

Procedimientos de la Planificación Tributaria...............................44

2.2.3
2.2.3.1

Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES)...........................................45

2.2.4

Importancia De Las Pequeñas Y Medianas Empresas...................47
Impuesto al Valor Agregado (IVA)........................................................47

2.2.4.1

Características del Impuesto al Valor Agregado.............................48

2.2.4.2

Ventajas del Impuesto al Valor Agregado.......................................49

2.2.4.3

Pago y deberes formales del Impuesto al Valor Agregado.............49

2.2.4.4

Personas sujetas a cumplir los deberes formales del I.V.A............53

2.2.4.5

Retenciones en materia de Impuesto al Valor Agregado................54

2.2.4.6

Agentes de Retención.....................................................................56

2.2.4.7

Sanciones por incumplimiento de los Agentes de Retención.........57

..............2........................ Importancia del control............................................59 2....................................3 Control Interno...................69 2...58 2.....................................1 Periodicidad del Impuesto.........1 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV) (1.................................2...............................2......R....................85 3.........2.........................1 ...........................59 2.....4 Tipos de sujetos pasivos............................2 Muestra...........................................84 3...........4 Procesamiento de los Datos....3....................5....................72 2.............2..............S...........................................................85 3.................2 Población y Muestra........1 Población.......2.....................................................65 2........................3 Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA).......................................2...................................999) 66 2..............................................83 3..78 CAPITULO III.............................................................63 2...3 Sujeto pasivo....83 MARCO METODOLOGICO..........83 3.3......................................................................2.................5......................L...........................3 Técnica De Recolección De Información...................................................................................84 3...................6........................3.............2 Características del control.......................1 Tipo Y Diseño De La Investigación..........2.................................5 El Impuesto Sobre La Renta.....................................86 ..................62 2..........5.....60 2...6....2......4 Ley de Impuesto Sobre la Renta I......6 2...............................................................2......................................61 2...........2 Sujeto Activo...........................64 Bases Legales........3...5....2 Código Orgánico Tributario...

.................................. Al planificar......92 Ítem Nº 3..............90 4..... Según su criterio.98 Ítem Nº 9...................................................... que proteja la capacidad contributiva de la empresa en un futuro....... En caso de ser afirmativa su respuesta anterior....... La administración de a empresa realiza cronogramas que permitan el efectivo cumplimento de la declaración y pago de ISLR de su empresa.....................5 Sistema de variables........................................90 ANÁLISIS Y PRESENTACION DE LOS RESULTADOS.......................95 Ítem Nº 6.. Al momento de planificar....... Se toma en cuenta el crecimiento productivo............. tomaría en cuenta al emplear la planificación fiscal en su empresa?........... emplea directrices de planificación fiscal.96 Ítem Nº 7.................................................................. ¿Cuál de Los siguientes deberes............................................................................... Considera usted que la planificación fiscal como herramienta permitirá afrontar los cambios que pudieran presentarse en la legislación fiscal de los tributos IVA e ISLR........................99 ... y sus beneficios?.......86 CAPITULO IV............................................................La administración...... como una relación que permitirá a la organización......97 Ítem Nº 8....... se toma en cuenta la relación costo beneficio..........91 Ítem Nº 2.............91 Ítem Nº 1.....................3..................................... la toma de decisiones acertadas por parte de la administración.....................................1 La Encuesta.. ¿Conoce usted que es la planificación Fiscal...... se considera el riesgo tributario frente al pago oportuno.........................94 Ítem Nº 5...........93 Ítem Nº 4......... como alternativa para proyectar el pago de impuestos.......... como factor relevante para el cumplimento de pago de ISLR................... ¿usted aplica esta herramienta en su empresa?.............................

...................... se tomó en cuenta el equilibrio de los créditos fiscales y débitos fiscales como un aspecto importante para el cumplimiento de la obligación tributaria......... el cumplimiento de los deberes formales referentes a este impuesto (IVA)?................ que la planificación fiscal de IVA.................. ¿Con que nivel de importancia.............106 Ítem Nº 17........103 Ítem Nº 14..................104 Ítem Nº 15...2................................................ el cumplimiento de los deberes formales referentes a este impuesto (ISLR)?...........100 Ítem Nº 11................................. ¿Consideraría usted............ Al momento de realizar la planificación fiscal.... calificaría usted como contribuyente.......102 Ítem Nº 13............ ¿La administración de la empresa posee o aplica lineamientos......2 Planificación Fiscal adoptadas por las Pymes en Materia De ISLR.................................2 Análisis General de los resultados......... le permitiría obtener una mejor gestión y control interno de dicho tributo en su empresa?................................2...... que la planificación fiscal de IVA....... ¿Cuál de las siguientes acciones le otorga usted mayor importancia mayor importancia en la planificación fiscal de ISLR?.............................105 Ítem Nº 16....... ¿La empresa tiene presente y es firme en el cumplimiento del pago del impuesto al valor agregado a la fecha tope estipulada en la ley y por la administración tributaria?......... le permitiría obtener una mejor gestión y control interno de dicho tributo en su empresa?........1 Planificación Fiscal...... ¿Con que nivel de importancia........... usted consideraría los costos operativos como un factor relevante sobre los gastos que incurre la organización para generar créditos fiscales para compensar sus débitos?. calificaría usted como contribuyente...101 Ítem Nº 12..........Ítem Nº 10........... con el fin de mantener un nivel adecuado de créditos y débitos fiscales con respecto a la productividad de la organización?..112 ..........109 4..107 Ítem Nº 18...........109 4.. ¿Si al momento de realizar una planificación fiscal en materia de IVA..108 4.......... en materia de IVA.. ¿Consideraría usted....................

....................4..2.........................123 4..2 Formulación de la Planificación Tributaria.......................118 4.......................................................................................125 CONCLUSIÓN Y RECOMENDACIÓN.4 Evaluación y Retroalimentación........3.............................................117 4....................1 Conclusión.........3.....3..125 5.........................3 Planificación Fiscal En Materia De Impuesto Al Valor Agregado (IVA)....................................... ......................................3..........1 Análisis de la naturaleza del negocio y sus obligaciones impositivas..................................................................................2 Recomendaciones...................125 5.........................114 4......3 Descripción de los pasos básicos para la realización de una planificación fiscal en materia de IVA e ISLR. aplicable para las PYMES............................126 .....123 CAPITULO V............................................................................. ........................117 4.......3 Implementación..............

..............................................................................................................................................................................................................96 Cuadro Nº 9................................................................................................107 Cuadro Nº 20....................................102 Cuadro Nº 15....108 Cuadro Nº 21................................................................................................................................................................................................................105 Cuadro Nº 18......................88 Cuadro Nº 2 Operacionalización De Las Variables................................98 Cuadro Nº 11.....................................................................................103 Cuadro Nº 16.....................................................................95 Cuadro Nº 8..............................................................................97 Cuadro Nº 10..................................92 Cuadro Nº 5..................................................................................................................................................................................89 Cuadro Nº 3.........................................................................................................................................................................................................................91 Cuadro Nº 4....................................106 Cuadro Nº 19...............................ÍNDICE DE CUADROS Cuadro Nº 1 Identificación Y Definición De Las Variables.............................................100 Cuadro Nº 13...............................................................................................................................................................................................................94 Cuadro Nº 7............................................................................................................................120 ÍNDICE DE GRAFICOS .................................................................................................................................104 Cuadro Nº 17..................................................................................................99 Cuadro Nº 12.......................................93 Cuadro Nº 6................................................................................................101 Cuadro Nº 14..........................................................................................

............................................................................................................................................................................101 Gráfico Nº 12......................................................................................................................................................................................................................................................................92 Gráfico Nº 3.........................................95 Gráfico Nº 6................................................................................105 Gráfico Nº 16........................................96 Gráfico Nº 7..........................................................................................................................................104 Gráfico Nº 15....................................................................108 INTRODUCCION ...................97 Gráfico Nº 8....................................................................93 Gráfico Nº 4..................................................................................107 Gráfico Nº 18.....................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................102 Gráfico Nº 13..............................................................98 Gráfico Nº 9...............................................91 Gráfico Nº 2.....................................................................................................................................................................100 Gráfico Nº 11...................................................103 Gráfico Nº 14.........................................................................................................99 Gráfico Nº 10..................................................106 Gráfico Nº 17......94 Gráfico Nº 5...................................................................................................................Gráfico Nº 1.....................................................................

además. los valores inmersos en la cultura tributaria y las normativas legales que exigen su aplicación y fomento dentro de las empresas. donde las actividades emprendidas puedan resultar beneficiosas para la empresa que las ejecute y garantice. analizar y seleccionar las alternativas más factibles en relación a la cancelación de los tributos. es evidente la importancia del compromiso que ha sido asumido por los contribuyentes. en concordancia al ideal de la sociedad que se ha planteado el Estado. que deben ser cancelados por los contribuyentes de la nación con la finalidad de ser utilizados en la solución de determinados problemas sociales. En este sentido. En este sentido la planificación fiscal es un elemento que dinamiza las prácticas empresariales e incide en la diversidad de factores interrelacionados en ella. enriqueciendo y fortaleciendo los objetivos propuestos. en respuesta a esta problemática existente en las empresas. Las empresas. tomando en consideración los elementos de la planificación. las ventajas que ofrece según sea aplicada. implica una serie de procesos que pueden afectar la economía empresarial. el propósito de esta investigación es analizar la cultura tributaria y su incidencia en la planificación fiscal. tienen la responsabilidad del pago eficiente de sus tributos. aportes significativos a la nación. se establece la planificación fiscal como herramienta para conocer. impuestos y contribuciones especiales. pero al crecer la demanda social el Estado se vio en la necesidad de aplicar programas y estrategias acordes a los cambios que se habían experimentado y en respuesta a los intereses sociales hubo que implementar un sistema tributario que abarcara. si no son realizadas adecuadamente y en atención a las normativas legales reguladoras de los asuntos tributarios en el país. . entre los que se incluyen las tasas.Anteriormente Venezuela era un país cuya economía se ha basado principalmente en los ingresos obtenidos por la renta petrolera. Pero esto no es una tarea fácil al contrario. un conjunto de tributos.

Bases Teóricas referentes al tema en estudio. así como las recomendaciones y luego las referencias bibliográficas utilizadas durante la investigación. que detalla los Antecedentes de la Investigación. por último Definición de Términos Básicos. En este capítulo se plantea la descripción del proceso de planificación fiscal. resalta la modalidad. la Población y Muestra. Justificación de la Investigación y Limitación del Problema. referencias bibliográficas que fueron consultadas y los anexos correspondientes.El presente trabajo de investigación se estructuró en cuatro (4) capítulos. El Capítulo III: EL MARCO METODOLÓGICO. incluyendo las conclusiones. recomendaciones. el cual contiene: Planteamiento del Problema. El Capítulo V: DESCRIPCION DE LA PLANIFICACION FISCAL. y el Método de la Investigación. por otra parte. El Capítulo II: EL MARCO TEÓRICO. procedimientos para el proceso de la información y los Recursos utilizados en la Investigación. Objetivos General y Específicos. señala las Fuentes y Técnicas para la recolección de los datos. De la siguiente manera se presenta la estructuración de nuestro trabajo investigativo: El Capítulo I: EL PROBLEMA. el Nivel. El Capítulo VI: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. Está constituido por el análisis de la información resultado de una serie de encuestas aplicadas a los dueños de las Pymes objetos de estudios. El Capítulo IV: ANALISIS DE LOS RESULTADOS. las Bases legales y. . el Tipo. Es la etapa final de este trabajo de investigación está estructurado por las conclusiones a que se llegaron.

Esto se evidencia.CAPITULO I EL PROBLEMA 1. como una de las principales relaciones que se establece entre el individuo y el Estado. la construcción de probables escenarios futuros a partir del uso de tecnologías y herramientas que se han ido incorporando a las metodologías de planificación permite al estado predecir diferentes caminos y elegir el que a su criterio resulte el más probable en el momento de generar ingresos necesarios para la satisfacción de las necesidades colectivas. es por esta razón que entran en juego los tributos como fuente generadora de ingresos utilizados para satisfacer necesidades colectivas.1 Planteamiento del Problema Desde tiempos remotos conocer el futuro ha atemorizado e intrigado a la humanidad y aunque hoy en día resulta imposible despejar esta incógnita. El pago de impuestos es un elemento que ha estado presente a lo largo de la historia de la humanidad. inclusive.989. gracias a la implementación de estrategias como la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre La Renta. está influenciada principalmente por la necesidad de modificar una economía que por muchos años estuvo basada fundamentalmente en la renta . ha tejido su propia historia cargada de aspectos positivos y negativos. los cuales han permitido la conformación de un sistema tributario más eficiente. al contrario. en algunas historias bíblicas en las que el Emperador exigía el pago de impuestos a todos los ciudadanos y ciudadanas pertenecientes a su reino. realizada en el año 1. La diversidad de estrategias aplicadas por el Estado venezolano en su lucha por la consolidación del país. En Venezuela no ha quedado exenta de los procesos de transformación que ha caracterizado al mundo de los impuestos.

ya que. que más halla de buscar beneficios en materia fiscal . también exige llevar a cabo un proceso de planes que permita el alcance progresivo y efectivo de las metas planteadas por la administración pública. exigía nuevos modelos de desarrollo y crecimiento.996. se iniciaron cambios en los aspectos sociales y económicos como respuesta a las transformaciones que requería Venezuela para ese entonces y que actualmente se continúan consolidando. y finalmente.999. es de suma importancia que los contribuyentes obtengan un mayor conocimiento en relación al sistema tributario del país tanto sus deberes como sus derechos en esta materia. políticas y leyes tributarias. Partiendo desde esta perspectiva. (p. que busca el cumplimiento de los objetivos planteados en los diferentes programas. dependiendo de la razones que motivan al planificador de utilizar este medio. 5).994. de la consolidación del sistema tributario venezolano con la promulgación de la Constitución de 1. se puede establecer que la planificación en las organizaciones empresariales.999) como: “Una herramienta empresarial que permite diseñar las estructuras. por lo tanto. En consecuencia. definida por Herrero (1. y contratos dentro del marco de la legalidad permitiendo la disminución de costos. Sin duda alguna la planificación fiscal se justifica tal y como lo señala Herrero. debido a los beneficios que ofrece a las empresas. se puede hablar de un programa de reforma tributaria realizado a mediados de 1.petrolera y que. de la creación de un servicio de formulación de políticas impositivas y de un plan de administración tributaria decretado en el año 1. en este sentido se reconoce la necesidad de promover la planificación fiscal. En este sentido. en la que se le asignó un lugar destacado en el presupuesto de la nación. . toma distintos rumbos o temáticas. obteniendo un ahorro fiscal que puede ser utilizado para otros costos o gastos propios de la empresa y por ende obtener una mayor rentabilidad”.

aquellos que inciden y determinan el monto de la declaración. Uno de los objetivos o funciones más importantes de este instrumento es sin lugar a dudas la racionalización de los tributos.Agregando a lo anterior.70)” Entonces podemos decir que la planificación fiscal implica entonces la conjugación organizada de varios elementos encauzados a soportar una carga fiscal justa sin limitar las actividades necesarias para el cumplimiento de los propósitos de la organización y sus miembros. por defraudación y evasión en los pagos del tributo que le corresponda. la planificación fiscal deberá conocer e interpretar el marco legal de acuerdo a la normativa patria y a las Normas Internacionales de Información Financiera. . con el propósito de evitar sanciones por incumplimiento de deberes formales. esta herramienta administrativa deberá evitar abusar de las formas jurídicas. interpretando la misma como la contribución mínima que le será permitida a la empresa de acuerdo con las leyes tributarias vigentes en la República. En tal sentido. Barry (1995) opina: “Es un proceso que consiste en tomar en consideración todos los factores fiscales relevantes. vale decir. En consecuencia la planificación también es considerada un instrumento dirigido a optimizar o reducir los costos fiscales de empresas y particulares mediante la utilización eficiente de la legislación vigente. siempre enmarcada en las disposiciones legales. (p. Por tal motivo. a través de la planificación fiscal se pueden establecer relaciones y realizar transacciones y operaciones con el fin de mantener lo más bajo posible la carga fiscal que recae sobre los hechos y las personas.

la administración tributaria junto con el estado. donde las empresas se ven en la necesidad de tomar decisiones de gran importancia para la sobrevivencia de las mismas.) e impuesto sobre la renta (I. sabiendo que este pago es de tipo coercitivo e ineludible.V. y a control de los créditos y los débitos fiscales para que el rango contributivo sea estable y no excesivo al momento de la liquidación del IVA del periodo. Zapatería Rockis. específicamente en el Municipio Sotillo.S. específicamente de características parafiscales. estatales y municipales.A. al Control de los gastos y verificar que los mismos califiquen como gastos deducibles para efectos del Impuesto Sobre la Renta. en consecuencia la mayoría de las estrategias elaboradas por las organizaciones. y e inciden directamente en las empresas. en la calle Sucre de dicho municipio. tanto nacionales. e inclusive la situación de la economía.Mediante una planificación fiscal las empresas tienen la visión aproximada de cuáles serán sus consecuencias al tomar sus decisiones unilaterales. estos son: el impuesto al valor agregado (I.R. ha promovido la creación de nuevos tributos. Hablar de planificación fiscal. donde se ubica diferentes pequeños negocios como son la Papelería Técnica Alonso. a su vez permite estudiar las alternativas legales y establecer las futuras estrategias destinadas a economizar los gastos en materia de impuesto. y repuesta obligatoria las empresas deben de adaptarse a las nuevas leyes tributarias.). El estado Anzoátegui no escapa de esta realidad. de esta manera conocen cual es la forma más apropiada para realizar el pago de los impuestos. Ya conociendo de antemano cuales serían los beneficios de este tipo de planificación. esto ha originado una mayor carga fiscal. están dirigidas haciendo mención de algunos ejemplos. venta y comercialización de insumos de . Pero cuando en la actualidad. dedicadas a la compra. Zapatería Mango.L. es una de las alternativas más aplicadas por las organizaciones privadas para manejar estrategias dirigidas a diversos tributos. Existen dos principales tributos a nivel nacional.

para así disminuir de acuerdo a la normativa legal vigente el impacto del ISLR. se dedican a la comercialización de diferentes insumos de consumo final. así mismo contribuir con el País a través de los dos importantes tributos mencionados con anterioridad. agregando a ello. el cual debe cumplir con las obligaciones fiscales que tiene con el Estado. La misión y visión de toda PYMES contempla fundamentalmente en desarrollarse. también esta los deberes formales que debe tener en cuenta los contribuyentes. y además en su mayoría. Debido a sus tamaños y las características de la activada económica que desempeñan. Estas empresas se constituyen principalmente como PYMES. lo que conllevaría también de lograrse estos objetivos a obtener una mayor carga tributaria específicamente de los tributos antes mencionados.diferentes clases. ya que cumplen con características básicas. la planificación fiscal como herramienta. por consecuencia lo ideal sería establecer una relación estrecha entre la planificación fiscal y los resultados que la empresa obtendrá a final de cada ejercicio económico. que sin ser percibidas estas faltas por partes de sus propietarios muchas de estas PYMES se les ha clausurado temporalmente. específicamente en la zona a estudiar. por ende muchos en una economía donde el sector privado deslumbra poca oportunidades y muchas restricciones es evidente que una planificación eficiente obtendría una eficaz gestión y buenos resultados. y controlar en cierta formas las fuentes que generen el IVA a ser liquidado cada final de mes. ya que el incumplimiento de los mismo generaría sanciones. es totalmente desconocidas para estos empresarios. En este mismo orden de ideas la planificación fiscal en la actualidad debe estar intrínsecamente relacionada con la obtención de los beneficios como por . es administrada por su propietario. como por ejemplo: la cantidad de trabajadores no excede de 100 personas. esto enfocado principalmente desde el punto de vista tributario.

en materia de IVA e ISLR.1 Objetivos de la Investigación Objetivo General . Municipio Sotillo en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones tributarias en materia de IVA e ISLR? ¿Cuáles son los procedimientos más importantes y de básica aplicación.2. al momento de realizar la planificación fiscal.ejemplo el ahorro en los costos de la empresa destinados a impuestos y que estas aproveche dicho ahora a solventar otros costos que permitan avanzar y sobrellevar la incertidumbre económica actual del país.2 1. De acuerdo a lo antes plasmado se presentan las siguientes interrogantes: ¿Conoce la Pequeña y Mediana Empresa lo que significa la Planificación Fiscal y sus beneficios? ¿Cuáles serán las estrategias en el marco de la planificación fiscal. que aplican las PYMES ubicadas en la calle Sucre de Puerto la Cruz. para las PYMES? 1.

que a la vez permitirá orientar a la misma a la toma de . 1. 1. enmarcadas bajo la planificación fiscal en materia de IVA e ISLR que apliquen las PYMES de la calle Sucre de puerto la Cruz. Describir los pasos básicos para la realización de una planificación fiscal en materia de IVA e ISLR.A) y impuesto sobre la renta (ISLR) su incidencia en la planificación fiscal.2. aplicable para las PYMES. Municipio Sotillo. es una herramienta que puede utilizar la gerencia de las PYMES.2 Objetivos Específicos Identificar si las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) conocen el significado la Planificación Fiscal y sus beneficios Indagar sobre las estrategias o prácticas. municipio Sotillo.3 Justificación e Importancia de la Investigación El análisis del impuesto al valor agregado (I. como herramienta fundamental de las Pequeña y Mediana Empresa (PYMES) ubicadas en la calle Sucre de Puerto La Cruz.V.Estudiar la planificación fiscal en materia de IVA e ISLR.

es decir.decisiones. La Planificación fiscal se presenta como un medio indispensable para garantizar el cumplimiento eficiente de las funciones de una Empresa u organización. Municipio Sotillo Puerto La Cruz. en lo referente al cumplimiento de sus deberes formales. Por otra parte el objetivo de una buena planificación por parte de las PYMES o cualquier otra empresa no consiste en evadir las obligaciones financieras y tributarias. lo que se pretende con el presente estudio. Tomando en cuenta que la planificación fiscal es de suma importancia es necesario que todo empresario esté familiarizado con la misma y además aplique en su Empresa de forma satisfactoria todos los elementos que la conforman y observar de que manera influye está en la Empresa. empleando los recursos más eficientes que contribuyan a alcanzar los más óptimos resultados en materia de impuesto. . de acuerdo con las Leyes Tributarias Vigentes en la Republica Bolivariana de Venezuela. sino más bien la racionalización de los tributos interpretando la misma como la contribución mínima que le será permitida a las PYMES ubicadas en la Calle Sucre. es que a través de una buena planificación fiscal la Empresa en cuestión pueda usar estrategias definidas que le permitan minimizar el impacto que los tributos tienen en los costos de la Empresa y prever su incidencia en los flujos de caja.

ubicadas en la Calle Sucre del Municipio Sotillo de la Ciudad de Puerto La Cruz. cumplan con sus obligaciones tributarias y proyectar en el tiempo el pago de los impuestos que generan mayor ingreso a la Administración Tributaria Venezolana.4 Limitaciones de la Investigación La intención de la investigación es procurar que las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES).1. Se busca precisar de forma oportuna el proceso de la planificación fiscal en la planificación y pago de las obligaciones del Impuesto Sobre La Renta como Impuesto (ISLR) al Valor Agregado (IVA). .

A (Promilca). lo que condujo a aplicar nuevas tecnologías electrónicas. las cuales sirvieron de guía para el desarrollo del titulo planteado. platearon como objetivo general: El Análisis de la planificación fiscal y su incidencia en las declaraciones electrónicas del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Impuesto Sobre La Renta (ISLR) en la empresa mencionada. Salazar y Villarroel (2010) en su proyecto de tesis titulado: “Planificación Fiscal Y Su Incidencia En Las Declaraciones Electrónicas Del Impuesto Al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Sobre La Renta (ISLR) Para La Empresa Productos Milano. Aporte: Esta investigación fue de gran apoyo para la presente tesis ya que se plantea la Planificación fiscal justamente en los mismos impuestos que estamos tocando en esta investigación la cual permitió al investigador de este trabajo de grado . estos son los siguientes: Pereira. obligando a la empresa a adaptarse a las exigencias impuestas por el SENIAT.CAPITULO II MARCO TEÓRICO 2. puesto que su reestructuración produjo cambios significativos. mediano y largo plazo el ahorro de tiempo y recursos. le permitió a la empresa a corto. Ubicada En Carúpano Estado Sucre. permitieron modernizar el proceso de facturación y retención. para optar al título de Licenciatura en Contaduría Pública en la Universidad de Oriente. Las conclusiones derivadas de su estudio fueron las siguientes: La aplicación de la planificación fiscal obviamente repercutió positivamente en la empresa.1 Antecedentes de la Investigación La presente investigación fue antecedida por autores cuyos temas guardan relación con la misma. al convertirse en sujeto pasivo especial. C.

con el propósito de enfrentar esta realidad. en materia tributaria propone una reestructuración del SENIAT. entre otras. concluyeron que los Impuestos al Valor Agregado e Impuesto Sobre La Renta (ISLR) constituyen en términos de aporte fiscal. Asimismo. social y fiscal del Estado en las economías modernas”. Esta investigación es importante. uno de los Impuestos más importantes en el País. ha propuesto reducir el gasto público. Con la revisión del artículo señalado fue posible el manejo de información para la sustentación empírica de algunos argumentos en torno al ISLR e IVA Venezuela. 2002). a través de reestructuraciones en todos los presupuestos de los distintos organismos oficiales para tratar de hacerlos más eficientes. Así mismo. más pobreza. con el fin de aumentar la recaudación. disminuir la evasión de impuestos y aplicar una serie de instrumentos tendientes a reducir el déficit fiscal. LUNA. y los mismos han generado para el Estado una importante cantidad de recursos financieros en cada periodo fiscal. contribuyó con la aportación de información necesaria para la estructuración y operacionalización del variable objeto de estudio Por otra parte en su estudio realizado a Nivel Nacional PEÑA. mediante una metodología descriptiva y una revisión y análisis histórico del comportamiento fiscal en Venezuela en los últimos años. . menos costosos y aumentar el gasto en bienes capital para crear la infraestructura necesaria para reactivar la economía en su más amplia acepción. Enfatizando que Venezuela comenzó endeudándose y en la actualidad la economía está estancada porque el Estado no ha sabido aplicar las políticas administrativas y económicas necesarias. tratan de “Representar la política económica. Arocha y Clavero (2003). en el artículo “Análisis del Sistema Impositivo Venezolano” cuyo objetivo general fue la determinación de la recaudación fiscal por tipo de impuesto. El Gobierno actual.tener más capacidad en el conocimiento de los manuales de procedimientos administrativos. y ARMAS (Noviembre. inflación. crecimiento del sector informal. esto ha traído como consecuencia: altos niveles de desempleo.

y así las organizaciones tener una herramienta para su debido funcionamiento del departamento de tributos de cualquier organización. También exponen que la fiscalización óptima es la que no encuentra evasión y que es fundamental entonces que exista una Administración bien estructurada y cuya función fiscalizadora sea normativa y operativamente eficaz. Este instrumento resulta vital para las empresas. en este . es que concluye que en todas las instituciones deben contar una buena planificación fiscal. cuyo objetivo fundamental es recaudar lo que la ley establece a cada Sujeto Pasivo y que así el Estado pueda cubrir las necesidades del colectivo. Los autores Chirinos K. puesto que ayuda a las organizaciones a llevar un control de las cargas impositivas. ya que permitan encaminar la operatividad de la misma en forma eficiente. estructurarán las bases que sirvieron de orientación. El aporte de este trabajo de grado fue la obtención de los mecanismos de control del ISLR. y así poder optimizar la misma. e Idrobo R. y plantean que la mejor medida para identificar a estos contribuyentes es la fiscalización. Ellos afirman que en Venezuela no todos los Contribuyentes están identificados y que muchos de los que sí lo están no declaran correctamente sus obligaciones tributarias lo que conduce a que en el País existan altos índices de evasión fiscal.pues se refiere a la situación económica y social que atraviesa Venezuela y las reformas propuestas por el Ejecutivo Nacional para disminuirla. Los trabajos investigativos citados. Aporte: lo que proporcionó este trabajo de investigación. en la exposición y desarrollo del tema tratado en este estudio. (2002) En el trabajo especial de grado sobre “La Fiscalización como mecanismo de Control Fiscal en el Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en la Gerencia Regional de Tributos Internos”. concluyen que la fiscalización es el método más eficiente que puede tener la Administración Tributaria en cuanto a sus Contribuyentes o Sujetos Pasivos.

sentido. Los planes establecen los objetivos de la organización y definen los procedimientos adecuados para alcanzarlos. 2. sino con algún método. En relación al tema varios autores dan su enfoque sobre la definición de lo que es planificación: Al respecto (Murdick.2.2.89). qué diseño se emplearon y además permitir central el estudio evitando las desviaciones y proveer un marco de referencia para interpretar los resultados del trabajo objeto de estudio.1. quién tiene que hacerlo.” (p. Se ha demostrado que si los gerentes definen eficientemente la misión de su organización estarán en mejores condiciones de dar dirección y orientación a sus actividades. 1982) reafirmó que: “La planificación es un proceso de toma de decisiones para alcanzar un futuro deseado.” (p. la mayor parte de las organizaciones reconocen la importancia de la planificación para su crecimiento y bienestar a largo plazo. En los momentos actuales.1 Bases Teóricas Generalidades de la Planificación 2. A partir de la consulta de estos antecedentes.25). teniendo en cuenta la situación actual y los factores internos y externos que pueden influir en el logro de los objetivos. se pudo precisar cómo fue tratado este tema en otros estudios. 1994) Puntualizó que: “Consiste en decidir con anticipación lo que hay que hacer. acciones. Las organizaciones funcionan mejor gracias a ello y se tornan más sensibles ante un . contribuyeron a afianzar los pasos orientados a despejar el camino de la investigación. qué tipo de información fue recolectada.1 Definición de Planificación e Importancia Planificar significa que los ejecutivos estudien anticipadamente sus objetivos. y sustenten sus actos no en corazonadas. Por otra parte (Jiménez. y cómo deberá hacerse.2 2. plan o lógica.

con las mayores garantías de éxito. Prepara a la empresa para hacer frente a las contingencias que se presenten. más no los elimina. no objetivos generales sino objetivos que puedan ser medidos. Reduce los niveles de incertidumbre que se pueden presentar en el futuro. Por último. Ayuda a orientar las energías y recursos hacia las características de alta prioridad. realizar una buena planificación conlleva a tener una buena organización. Promueve la eficiencia al eliminar la improvisación.2 Características de la Planificación Toda buena planificación debe contar con las siguientes características: Es precisa: La planificación debe contemplar objetivos específicos. 2. contempla estrategias o acciones concretas que permitan alcanzar dichos objetivos. Además se requiere adhesión de la alta dirección para obtener y apoyar la aceptación en niveles más bajos. Reduce al mínimo los riesgos y aprovecha al máximo las oportunidades.1. Es una actividad de alto nivel en el sentido que la alta gerencia debe participar activamente ya que ella desde su punto de vista más amplio. por tanto.ambiente de constante cambio. Minimiza el trabajo no productivo y se obtiene una identificación constructiva de los problemas y las potencialidades de la empresa.2. tiene la visión necesaria para considerar todos los aspectos de la organización. cabe destacar que la planificación es la primera función del proceso administrativo. Mantiene una mentalidad futurista teniendo más visión del porvenir y un afán de lograr y mejorar las cosas. . igualmente. Propicia el desarrollo de la empresa al establecer métodos de utilización racional de los recursos. es decir. Supone un marco temporal de tiempo más largo que otros tipos de planificación. dirección y control de la empresa lo cual se traduce en una administración cien por ciento efectiva.

debe ser lo suficientemente flexible como para permitir cambios o correcciones cuando sean necesarios. sean de largo. cuando sea necesario adaptarla a los cambios repentinos del mercado. de ese modo. lograr eficiencia en su ejecución. debe propone nuevas metas. motivarlos en su consecución. Genera participación: La planificación debe comprometer la participación de todos los miembros de la empresa. debe considerar los recursos y la verdadera capacidad de la empresa. Es evaluada constantemente: La planificación debe ser evaluada constantemente. debe ser coherente con todos los demás planes y. de ese modo. Es permanente: La planificación es un proceso permanente y continuo. por ejemplo. Es coherente: La planificación debe tener en cuenta todos los planes de la empresa. se debe controlar y evaluar permanentemente su desarrollo y sus resultados. } Es previsiva: La planificación está siempre orientada hacia el futuro: la planificación se halla ligada a la previsión.Es factible: La planificación. . una vez cumplido los objetivos. Es flexible: La planificación no debe estar escrita en piedra. mediano o corto plazo. y no debe proponer objetivos o estrategias que estén fuera del alcance de las posibilidades de la empresa. Genera motivación: La planificación debe identificar y comprometer a todos los miembros de la empresa con el logro de los objetivos y. antes de ser realizada. todos deben aportan en su elaboración y desarrollo.

que le da mayor racionalidad y disminuye la incertidumbre inherente en cualquier toma de decisión.Busca la racionalidad en la toma de decisiones: Al establecer esquemas para el futuro. Es sistemática: La planificación debe tener en cuenta el sistema y subsistemas que lo conforman. . Busca seleccionar un curso de acción entre varias alternativas: La planificación constituye un curso de acción escogido entre varias alternativas de caminos potenciales. el dimensionamiento y la asignación de los recursos humanos y no humanos de la empresa. debe abarcar la organización como totalidad. la planificación funciona como un medio orientador del proceso decisorio. A medida que va ejecutándose. La planificación Es una función administrativa que interactúa con las demás: está estrechamente ligada a las demás funciones – organización. Es repetitiva: Incluye pasos o fases que se suceden. Es una técnica de asignación de recursos: Tiene por fin la definición. Es un proceso que forma parte de otro mayor: el proceso administrativo. según se haya estudiado y decidido con anterioridad. dirección y control sobre las que influye y de las que recibe influencia en todo momento y en todos los niveles de la organización. la planificación permite condiciones de evaluación y medición para establecer una nueva planificación con información y perspectivas más seguras y correctas. Es una técnica cíclica: La planificación se convierte en realidad a medida que se ejecuta.

alcance y grado de detalles. la meta general que justifica la existencia de una organización. Los planes estratégicos difieren de los planes operativos en cuanto a su horizonte de tiempo. Se utiliza para describir lo que las diversas partes de la organización deben hacer para que la empresa tenga éxito a corto plazo. mientras la planificación operativa muestra cómo se pueden aplicar los planes estratégicos en el quehacer diario.3 Clasificación de la Planificación Existen diversas clasificaciones acerca de la planificación. definidos y seleccionados con anticipación y debidamente programados para el futuro. 2. La planificación estratégica está diseñada para satisfacer las metas generales de la organización. Planificación Operativa: La planificación operativa consiste en formular planes a corto plazo que pongan de relieve las diversas partes de la organización.2. Según Stoner.1. 11.Es una técnica de coordinación e integración: Permite la coordinación e integración de varias actividades para conseguir los objetivos previstos. La planificación es una técnica de cambio e innovación: constituye una de las mejores maneras deliberadas de introducir cambios e innovaciones en una empresa. Planificación Estratégica: La planificación estratégica es planificación a largo plazo que enfoca a la organización como un todo. los gerentes usan dos tipos básicos de planificación: La planificación estratégica y la planificación operativa. Los planes estratégicos y los planes operativos están vinculados a la definición de la misión de una organización. .

2 Aspectos Generales de la Planificación Fiscal 2. La planificación fiscal pretende conocer a priori las consecuencias fiscales de las decisiones individuales. tendientes a crear relaciones y situaciones jurídicas orientadas a la optimización de la carga fiscal. así como la forma de cálculo y pago de los mismos.2. en otras palabras un ahorro fiscal y aumentando así la competitividad. los aspectos tributarios y financieros van estrechamente relacionados.2. Aunque pagar impuestos sea una obligación ineludible. Independientemente de que una empresa aplique o no un programa de planificación fiscal. disminuyendo costos. dentro del marco de la legalidad. en lo que se refiere a los distintos impuestos que afectan a la misma. La planificación fiscal es un enfoque formal que consiste en la previsión y evaluación de los resultados de las decisiones administrativas de una empresa para un periodo determinado. siendo una actividad perfectamente legítima. saber cuantificar. por lo que deben estar incluidos en un programa de planificación total a fin de coordinarlos de manera efectiva. caracterizado por un conjunto coordinado de comportamientos empresariales. para poder así actuar de la forma más adecuada.2. .1 Definición de Planificación Fiscal La planificación fiscal es una herramienta estratégica de decisión de los negocios.2. y comparar. el sistema tributario permite ciertas opciones que conviene conocer. se pueden estudiar las alternativas legales y trazar las estrategias adecuadas para ahorrar muchos recursos en impuestos. Mediante la Planificación Fiscal.

a la luz de los factores no fiscales. La planificación fiscal es considerada un instrumento dirigido a optimizar o reducir los costos fiscales de empresas y particulares mediante la utilización eficiente de la legislación vigente.La metodología del trabajo de Planificación Fiscal se basa en la evaluación del caso bajo análisis.2. profundizar su estudio.2 Objetivos de la Planificación Fiscal Uno de los objetivos o funciones más importantes de la planeación fiscal es sin lugar a dudas la racionalización de los tributos. las actividades y transacciones financieras. con los datos obtenidos. 25). cuándo. a fin de determinar si y en este caso. (p. dónde. y desarrollar esquemas de ahorro fiscal con total cumplimiento de las normas legales. interpretando la misma como la contribución mínima que le será permitida a la empresa de acuerdo con las Leyes Tributarias Vigentes en la República. al mismo tiempo que se realizan los negocios y se alcanzan otros objetivos personales. (p. para luego. y con quien establecer relaciones y realizar transacciones y operaciones con el fin de mantener lo más bajo posible la carga fiscal que recae sobre los hechos y las personas. . 17) Por su parte Galarraga (2002) y Parra (2001) igualmente afirman que: “Este tipo de planificación busca conducir el desarrollo adecuado de los acontecimientos. dentro de los límites establecidos por las leyes fiscales y parafiscales con el fin de disminuir el pasivo tributario de las empresas”. 56). Splitz (1992) señala: La planificación fiscal es el Proceso que consiste en tomar en consideración todos los factores fiscales relevantes. 2.2. (p.

evitándole correr riesgos innecesarios a cometer delitos e infracciones fiscales o hacer impráctica la transacción económica. Medir los ahorros y costos fiscales de operaciones económicas futuras. Estas reglas consisten en aplicar una secuencia lógica en la formulación del planeamiento tributario con base en el conocimiento del sector económico que opera la empresa. Evitar la aplicación y el pago de los impuestos innecesarios. que al mismo tiempo asegure que la empresa se encuentra protegida del régimen fiscal correcto. Seleccionar la mejor alternativa para optar por la aplicación del régimen     tributario que permita logar ahorros financieros y respiro fiscal. su situación actual y sus proyecciones futuras. Que la empresa esté preparada para adoptar con éxito cualquier cambio de la legislación fiscal que tenga como consecuencia una afectación o perjuicio   económico. Pero para tener una planificación fiscal que sea exitosa dentro de la Empresa se deberá seguir reglas.El propósito del planteamiento fiscal consiste en optar por la mejor forma legal de los regímenes tributarios vigentes para los intereses de la empresa y el mejor de los métodos alternativos para lograr ahorros financieros en aplicación del régimen adoptado. Obtener una mejor capacidad de adaptación de la empresa a las nuevas legislaciones fiscales. Conocer el efecto de los impuestos en las probables decisiones gerenciales. Los principales objetivos de la planificación fiscal son:  Prevenir sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y tenga  consecuencias importantes en el normal desarrollo empresarial. previo análisis de las variables tributarias y financieras que afectan o son sensibles al desarrollo económico de la empresa y que necesariamente deberían ser las siguientes: .

Estos efectos nos permiten conocer los aspectos tales como: La planificación fiscal nos permitirá diseñar las estructuras. los cambios en la legislación fiscal. Conocer las disposiciones vigentes que influyen en el desarrollo de las  actividades económicas de la empresa. en lo  posible. Los resultados de una planificación fiscal nos permitirán que las decisiones que tomemos sean las mejores para la Empresa.2. contratos y los mas importante señalar las consecuencias de las distintas formas de inversión y financiamiento que permitirán cumplir con la ley. Evaluar y seleccionar los resultados en materia fiscal que contribuyan a que las políticas puedan alcanzase. Estar pendiente del entorno político y económico que permita anticipar. respecto de la carga fiscal. Evaluar los logros y objetivos en materia fiscal. 2. teniendo en consideración que su implementación y ejecución es viable y no tendrá mayor costo en  comparación con otros resultados. Realización de políticas y fijación de objetivos que orienten a la empresa con la reducción de los costos y contingencias fiscales.2. para estar alerta y oportuna ante cualquier evidencia de cambio significativo en cualquiera de las variables de planificación fiscal. Sin duda. y así siempre utilizarla como herramienta para el análisis de nuestros estados financieros. que toda empresa debe realizar una planeación fiscal no solo al momento de tener un problema de tipo fiscal. así como el establecimiento de niveles de imposición fiscal acordes a la realidad  económica de la empresa.3 Naturaleza de la Planificación Fiscal . en la forma más eficientemente posible.

Así pues. 2. se estará en el ámbito de lo puramente económico. no existe razón alguna para que no pueda intentarse contra él la misma clase de esfuerzo que se . que no pretenda ir más allá de un mero índice de eficacia. ya que las actividades económicas de los sujetos son las únicas que pueden motivar la causación del tributo.4 Justificación de la Planificación Fiscal Existen justificaciones que explican o exponen las causas subyacentes que le dan carta de naturalización en el ámbito de la realidad a la planeación fiscal. evidentemente habrá que hablar de una técnica económico-jurídica puesto que ambos elementos se presentarán integrados. aunque se requieren conocimientos jurídicos y contables para su aplicación. la optimización máxima de la acción. Y cuando ocurra que dentro del propio marco del Derecho existan alternativas que permitan conjugar la norma con el interés económico particular y concreto.La planeación fiscal se configura de una naturaleza económica.2. por lo que no depende totalmente ni del Derecho ni de la Economía. si el tributo constituye una disminución del rendimiento. puesto que en ellas radica el principio mismo de la economía máximo de rendimiento con el mínimo de sacrificio. dentro de ese orden. Cuando se trate de situaciones contempladas por los preceptos legales pero en las que es posible sustraerse de incidir. no se emprenderá actividad alguna.2. estas son:   Una justificación económica Una justificación jurídica Para Daniel Diep: Tiene una justificación económica.

incontrovertibles y rígidas. estas son:    Una justificación social Una justificación cultural Una justificación política Tiene una justificación social ya que el ahorro obtenido legalmente del tributo.emprendió contra otros factores u obstáculos que se oponían al alcance de tal optimización. actitud que incentiva la producción. La planeación fiscal tiene una justificación cultural ya que obedece a una elaboración intelectual. No es el producto de un mero empirismo operativo. Ello . el movimiento económico y el producto nacional bruto. se revierte en un mayor beneficio para el Estado. cabe perfectamente evitar la conjunción de hechos y disposiciones de las obligaciones ‘ex . consecuentemente de tributos. será obvio que con un respeto pleno por las meramente legales. (p. 51) En un plano meramente secundario se le puede atribuir otro tipo de justificaciones a la planeación fiscal. 50). ya sea a través de la reinversión que realiza el contribuyente dentro de su empresa creando nuevas fuentes de empleo y. como se sabe. señala porque tiene una justificación jurídica: Son. simplemente por el incremento del gasto o consumismo para incrementar deducciones. Asimismo. que también benefician al Estado y que son la razón de subsistencia o la contabilidad de múltiples giros industriales y comerciales.lege’ (según ley) y ejercer plena libertad para contratar y obligarse en la forma que mejor convenga con las puramente voluntarias. de tres tipos distintos las fuentes de las obligaciones en materia de Derecho. o bien. (p.

La planeación fiscal persigue minimizar el impacto que los tributos tienen en los costos de producción y de administración y prever su incidencia en los flujos de caja. criterios y demás tópicos alusivos.favorece al Estado porque la comunidad se beneficia mucho más del conocimiento de la Ley que de su ignorancia. La importancia de la planeación fiscal se puede considerar que está en el mismo nivel de los diferentes estudios de pre factibilidad y factibilidad. de otro modo. la simulación o la ocultación. ya que son los propios ciudadanos con su práctica cotidiana. la planeación fiscal tiene una justificación política.2. 2. tesis.43). La racionalización de la temática tributaria. Finalmente. y nadie se los abre más que quienes ejercen y aplican la planeación fiscal. se degrada en el fraude. ello por mera impotencia intelectual para racionalizar sus problemas y resolverlos.2. es necesaria la planeación oportuna de los impuestos. configuran en mayor grado los índices de culturización de un pueblo que. puesto que en la época actual no se puede soslayar la repercusión que el factor tributario tiene en los costos de producción y de . su conceptualización en un contexto de índole económica y hasta la discusión o enjuiciamiento de las disposiciones legales.998) plantea: “Su propósito es precisamente el evitar que las organizaciones estén a la deriva a merced de acontecimientos futuros que puedan afectarla profundamente y que pudieran haber sido previstos” (p. Tomando en cuenta que la carga tributaria actualmente tiende a incrementarse. quienes le abren los ojos al legislador sobre las imperfecciones de las leyes.5 Importancia de la Planificación Fiscal Galvis (1.

La planeación fiscal va de la mano de la planeación estratégica de la sociedad. siempre sujeto a la correcta aplicación de las normas vigentes. no podría pensarse en aplicar una norma que disminuya el valor patrimonial de un inmueble con el objeto de que la renta presuntiva sea inferior para el siguiente período. cualquier herramienta de planeación que se aplique seguramente no producirá los resultados esperados. es decir.6 Herramientas de la Planificación Fiscal La planeación fiscal consiste en el conjunto de alternativas legales que puede utilizar un contribuyente o responsable durante uno o varios periodos fiscales con el objeto de liquidar el impuesto que estrictamente debe pagarse a favor del Estado. que la herramienta a utilizarse debe corresponder a los planes a largo. si ese bien se venderá en la siguiente vigencia fiscal. se observa que la decisión del valor fiscal del bien no consultó las medidas diseñadas por la empresa a corto plazo generándole un mayor impuesto que podría haberse evitado si la planeación fiscal se integra a la planeación estratégica de la sociedad. mediano y corto plazo de la sociedad. En el anterior ejemplo. por ejemplo. cuando se venda el bien la sociedad va a obtener una utilidad gravada con el impuesto. La planeación fiscal se crea en cada sociedad conforme a . que desvirtúa la forma como se declaró dicho bien en el periodo anterior. 2.administración y su incidencia en el desarrollo de una organización empresarial. Esto se debe a que ésta abarca un campo muy amplio de control de la actividad fiscal por lo que también se encuentra presente en la organización de los estados. tales como normas contables y fiscales.2.2. Así. La planificación fiscal ha cobrado una importancia mucho mayor a medida que se fue perfeccionando la administración financiera. Si el bien se declaró por un valor patrimonial mínimo pudiéndose declarar por otro valor muy superior. sin este prerrequisito.

Galarraga (2002) expone una serie de herramientas de trabajo que se deben tener presente para llevar a cabo una planificación tributaria: (p. Se aplica para establecer las modalidades bajo las cuales se mueven los flujos monetarios. tramitación y aplicación de recursos humanos. procesos. materiales y financieros integrantes del gasto del Sector Público Federal en el desempeño de sus funciones. Control de gestión: Sistema de administración que permite el seguimiento integral de las acciones que se planean y ejecutan. determina el avance periódico de las mismas. prevenir y eliminar cualquier tipo de deficiencia en la presentación o . existen algunas herramientas que podrían ayudar en esa toma de decisiones.sus realidades económicas. con la finalidad de controlar. Control presupuestario: Etapa del proceso presupuestario que consiste en el registro de operaciones realizadas durante el ejercicio presupuestario. con la finalidad de verificar y valorar las acciones emprendidas y apreciar el cumplimiento de los propósitos y políticas fijadas previamente. actividades y manejo de recursos públicos por las dependencias y entidades del sector público presupuestario. no obstante.156). a fin de identificar desviaciones y determinar acciones correctivas. Análisis financiero: Procedimiento utilizado para evaluar la estructura de las fuentes y usos de los recursos financieros. y explicar los problemas y circunstancias que en ellos influyen. a fin de ejercer acciones de retroalimentación y correctivas en caso de incumplimiento o desviación. Es un sistema compuesto por un conjunto de procedimientos administrativos mediante los cuales se vigila la autorización. Calidad total: Conjunto de condiciones que permiten asegurar la mejora continua de los procedimientos.

2. obviamente. servicios y procesos de trabajo de las organizaciones que son reconocidas como representantes de las mejores prácticas. puesto que de lo contrario.2.2.7 Limitación de la Planificación Fiscal La planeación fiscal encierra el más absoluto respeto a los preceptos legales. Debido a que la discrepancia fiscal con la autoridad competente puede acarrear problemas cuando no se está seguro del diseño. 2. de optimizar la carga tributaria y hasta de considerarse como planeación. con mayor eficacia y eficiencia. Las limitaciones están en función del régimen fiscal y las condiciones en que se encuentra particularmente el contribuyente. con el propósito de realizar mejoras organizacionales. 2. Benchmarking: Un proceso sistemático y continuo para evaluar los productos.producción de los bienes y servicios que dan a sus clientes o usuarios.2. dado que tal proceder se constituiría en mera infracción de los preceptos legales y. por lo que se hace necesario conocer las consecuencias en que pueden verse implicados los diferentes actores cuando el trabajo de planeación fiscal no está hecho a conciencia.8 Ventajas que ofrece la Planificación Fiscal al Contribuyente . económica y jurídica. jamás podría ser ese su objetivo. dejaría de ser técnica. a fin de proporcionar la máxima satisfacción. fundamentación y motivación.

pues prevenir es mejor que corregir.  Se cuenta con un esquema jurídico integral que protegerá en todo momento el bienestar de la empresa. Armonizar los presupuestos de tesorería.2. Se optimizan los recursos financieros de la empresa. controversia o litigio que pudiera suscitarse. Cumplir los ordenamientos tributarios para obtener exenciones. .     que no inflen el valor de los mismos.2.  Se optimiza la carga tributaria. lo cual representa además del ahorro de tiempo y dinero. Ubicar a la empresa en la zona en donde existan tratamientos fiscales más  favorables. Se crea y mantiene una cultura de prevención. Acumular solo lo acumulable. Elegir métodos apropiados: de depreciación de activos fijos en función de la actividad económica de la empresa. mayores beneficios para la empresa. de valuación ó sistemas de inventarios.  Se mantiene simultáneamente una continua revisión entre las áreas operativas de la empresa y las implicaciones tributarias que éstas pudieran tener. facilitando el cumplimiento de las obligaciones  fiscales en tiempo y forma. en la medida de lo posible.9 Aspectos que permiten armonizar la carga fiscal   Elegir la forma jurídica más adecuada para constituir su empresa. Cumplir los requisitos fiscales para obtener el máximo de deducciones. 2. en caso de un conflicto. con los pagos de obligaciones tributarias. Canalizar inversiones ociosas hacia aquellos renglones que tengan  tratamientos fiscales más preferentes. subsidios.

frente a sus obligaciones tributarias y parafiscales. comprendidas en las distintas alternativas y beneficios que ofrecen las leyes. ya sea antes o después de participar en una actividad económica. evaluar costos y alternativas. por su propósito y por su dirección”. “por su tiempo. La planificación tributaria simple. Se divide en: planificación tributaria preparativa. para el corto.  Por su propósito: corresponde a las intenciones del contribuyente. está orientada hacia la optimización de las operaciones económicas y operaciones financieras.2. normas legales. por su tipo. conexas e incentivos gubernamentales.2. procurando mejorar en forma constante las cuentas de situación. y es la que debe considerar la elección jurídica más apropiada para funcionar. se limita solamente a la implantación de estrategias fiscales. y se divide en simple y compleja.  Por su tipo: responde a la complejidad que entrama el plan tributario de la empresa. 98) puede ser clasificada por los siguientes aspectos. que comienza antes del nacimiento de la empresa. y planificación tributaria operativa que ocurre una vez que la empresa está en marcha.10 Clasificación de Planificación Fiscal La Planificación fiscal según Galarraga (2002. resultado y capital. Mientras que la planificación tributaria compleja. seguimientos y cumplimientos de calendarios de obligaciones fiscales y parafiscales. Se divide en:  Planificación Tributaria Positiva: es aquella en la que se procura pagar todos los tributos que corresponden.  Por su tiempo: viene dada por el tiempo en que es considerada la planificación de los tributos. en lo referente a su comportamiento. mediano y largo plazo. pero evitando pagar aquellos que no le . Así como en la instauración.2.

 Planificación Tributaria Negativa: es aquella que está orientada a la disminución de los pasivos tributarios. .  Por su dirección: esta clasificación viene dada según a quien va dirigida la planificación. buscando omitir. manipulando u omitiendo documentación. En Venezuela el Código Orgánico Tributario establece los plazos por años o mes respectivo. Este tipo de planificación persigue el fin de evitar ser víctima por el entorno y detectar el juego del Suma cero. sociedad de personas. evolución de tarifas impositivas. organización de la información y la logística de la planificación. 101) expresa que: Dentro del proceso de planificación fiscal. en todos los casos los términos y plazos que vencieran en día inhábil para la administración. 2. registros.2. jurídica. transacciones.son pertinentes. inclusive dentro de un mismo tipo de contribuyente.2. La Planificación varía para cada tipo de contribuyente en particular.11 Proceso de la Planificación Fiscal En un proceso de planificación fiscal. es importante conocer como se cuentan los plazos legales y reglamentarios. operaciones. y por último las valoraciones de carácter cuantitativo y cualitativo con el fin de medir el riesgo fiscal. una mediana empresa o una gran empresa. se entienden prorrogados hasta el primer día siguiente. sociedad anónima. se entenderá vencido el último día de ese mes. una pequeña unidad de producción. El autor Galarraga (2002. si es a una persona natural. la forma jurídica más adecuada para operar. eludir y evadir. salvo que la ley disponga que sean continuos. los plazos establecidos por días se contarán por días hábiles. la previsión de los tributos con sus respectivas toma de decisiones. es importante considerar el conocimiento que se deba tener sobre ambiente fiscal. El lapso que deba cumplirse en un día que carezca el mes.

debido a que esto permite centralizar las inspecciones al control interno. Este riesgo tributario. siempre partirá por la medición del riesgo tributario. 2. 245) “los procedimientos conforman un plan permanente que contiene parámetros detallados para el manejo de acciones organizacionales que ocurren con regularidad. los procedimientos muestran cómo deben realizarse las labores. En tal sentido.12 Procedimientos de la Planificación Tributaria Según Stoner y otros (1995. donde se ofrecen un conjunto de instrucciones para ejecutar una serie de acciones que ocurren a menudo o permanentemente”.2. el incumplimiento de sus obligaciones impositivas y las consecuencias de sus propias decisiones económicas”.2. 101) “como el peligro contingente de daño. en vista del efecto de las obligaciones tributarias y en segundo lugar como riesgo subjetivo que es el grado contingente de daño patrimonial. en que momentos hacerlas y quien debe efectuarlas. Es importante conocer los procedimientos ejecutados en las organizaciones. estudiando las distintas actividades que se especifican en el sistema de gestión de la prevención de riesgos laborales diciendo qué hay que hacer. . quién es el responsable de hacerlo y qué registros hay que cumplir para evidenciar lo realizado. el proceso de planificación tributaria. al sujeto pasivo del tributo. el cual es definido por Galarraga (2002. en vista del efecto tributario de sus propias decisiones.Así pues. ocasionando al sujeto el riesgo pasivo del tributo como consecuencia de presión tributaria. se clasifica en primer lugar como riesgo objetivo que es el grado contingente de daño patrimonial al sujeto pasivo del tributo.

 Ventas anuales entre cien mil una (100. ni mayor a cincuenta (50) trabajadores. en materia de la producción y el comercio.001) Unidades Tributarias (UT) y Cien mil (100. Cuando una industria no cumpla con algunos de los parámetros establecidos en el presente artículo. Medina Industria. comprendida en los siguientes parámetros  Planta de trabajadores con un promedio anual no menor a cincuenta y un (51) trabajadores.2.3 Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) Según la definición: (Ley de Promoción y Desarrollo de la Pequeña y Medina Industria PYMI) Decreto Nº 1547. el Ministerio competente. 09 de noviembre de 2001 “Artículo 3º A los efectos del presente Decreto de Ley se entiende por: 1. la unidad de explotación económica realizada por una persona jurídica que efectúe actividades de producción de bienes industriales y de servicios conexos. Pequeña Industria.  Ventas anuales entre nueve mil una (9. la unidad de explotación económica. comprendidas en los siguientes parámetros  Planta de trabajadores con un promedio anual no menor de once (11) trabajadores. determinará su clasificación como pequeña o mediana industria. ni mayor a cien (100) trabajadores.2. realizada por una persona jurídica que efectúe actividades de producción de bienes industriales y de servicios conexos.000) Unidades Tributarias (UT).000) Unidades Tributarias (UT).001) Unidades Tributarias (UT) y doscientas cincuenta mil (250. 2. con base a la .

de las .metodología que establezca el Reglamento del presente Decreto Ley. Tres rasgos merecen ser tenidos en cuenta a este respecto:  Un capital social repartido entre unos cuantos socios. de las actividades.  Una autonomía real de financiamiento y gestión. se puede inferir que las PYMES son aquellas empresas que no disponen de elevados recursos económicos. cada día en aumento.1 Importancia De Las Pequeñas Y Medianas Empresas Martínez (2001:15) Las Empresas han entrado en una nueva fase de su evolución.  Un nivel de desarrollo dimensional.3. podrán establecerse otros parámetros de clasificación. Adicionalmente. La complejidad.2. 2. poseen una reducida plantilla de su personal (entre 5 y 100 trabajadores) y su cifra de facturación anual y capital es reducida. Pierre Yves Barriere (1996:15) define una pequeña o mediana empresa como: Constituye una parte del grupo conocido como pequeñas y medianas empresas. De todo lo antes referido. "aquéllas en las cuales la propiedad del capital se identifica con la dirección efectiva y responde a unos criterios dimensionales ligados a unas características de conducta y poder económico".

etc. que en su condición de importadores de bienes habituales o no.4 Impuesto al Valor Agregado (IVA) La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 1º nos señala: Es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles. obliga a los hombres de negocios a entender dónde están situados hoy y dónde estarán en un futuro cercano. Integra empresarios y promotores.. de carácter no acumulativo. de fabricantes. técnicos y especialistas. Por otra parte se define el impuesto al valor agregado como un Tributo que se causa por el porcentaje sobre el valor adicionado o valor agregado a una mercancía o un servicio. que deben articularse en un conjunto coherente. De igual manera se puede decir también que este Tributo es de etapas múltiples.2. La pequeña y mediana industria contribuyen a elevar el nivel de ingresos de la población. administradores. resultante de la diferencia entre el IVA causado sobre las ventas de . ensambladores. públicos o privados. las comunidades. las sociedades irregulares o de hecho. la competencia. al crear un mecanismo redistributivo de la propiedad entre parientes y amigos que son quienes forjan una idea e inician una actividad industrial en pequeña escala. que ocupan las posiciones clave en la organización y cuya acción se hace sentir en todas las áreas de la empresa. que deberán pagar las personas naturales o jurídicas. así como el interrumpido crecimiento de las empresas. 2. Las empresas modernas pequeñas y medianas está dividida entre los diversos agentes a los que van a darse atribuciones y funciones especializadas. productores. conforme se completa cada etapa de su producción o distribución.operaciones. comerciantes y prestadores de servicios independientes. aplicable en todo el territorio nacional. los consorcios y demás entes jurídicos y económicos. la prestación de servicios y la importación de bienes. realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible.

 Se puede decir. los cuales no poseen efectos acumulativos en las etapas de la producción. domicilio. ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad contributiva.  Es un impuesto indirecto. llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley.2. De acuerdo a lo antes citado se puede decir que el Impuesto al Valor Agregado es un impuesto indirecto obligatorio el cual deben cancelar las personas naturales y jurídicas al momento de la comercialización de los bienes y servicios. ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del contribuyente. que constituyen un derecho utilizable por los causantes.4. . 2. nacionalidad. y el IVA acreditable correspondiente a las adquisiciones de mercancías y servicios de terceros. con el movimiento económico de los bienes.  Es un impuesto real.mercancías y las prestaciones de servicios efectuados por los contribuyentes. que constituye su obligación tributaria.  No es un impuesto acumulativo o piramidal. que es un “impuesto a la circulación” ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto.1 Características del Impuesto al Valor Agregado  Establecido en una ley. tales como sexo.

La Administración Tributaria dictará las normas que le permitan asegurar el cumplimiento de la presentación de la declaración a que se contrae este artículo por parte de los sujetos pasivos. están obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar.2.2 Ventajas del Impuesto al Valor Agregado    En relación a las Ventajas de este tipo de impuesto se señalan las siguientes: Evita la doble imposición de los bienes de equipo. La comprobación e inspección del tributo se facilita mediante el recurso a sistema de contabilidad cruzada elemental. Favorece la adquisición de los bienes y equipos a través de la práctica de las   deducciones legalmente previstas. en su caso. 2.4. Los contribuyentes y. Tiende a evitar las diferencias entre presión efectiva y desgravación a la exportación propia de los impuestos plurifásicos de carácter acumulativo o en   cascada. Solo desgrava el impuesto efectivamente soportado. la fecha y la forma y condición que establezca el Reglamento. No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto. Este impuesto se apoya en un adecuado nivel de información contable. Capítulo I destaca lo siguiente en los artículos 47 al 49: Artículo 47. y en especial la obligación de los adquirentes de bienes o . los responsables según esta Ley.3 Pago y deberes formales del Impuesto al Valor Agregado La Ley que establece el impuesto al valor agregado en su Título V.2. 2.  El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.4.

Artículo 49. o en cualquier otro supuesto establecido en el Código Orgánico Tributario. comunicar los cambios de dirección. estimando que el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un período tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas en el último período tributario más la cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocio similares. la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de oficio. de exigir al sujeto pasivo las declaraciones de períodos anteriores para tramitar el pago correspondiente. lo cual los mismos tienen dos clases de deberes frente a la Administración Tributaria tomando en cuenta que el deber fundamental es pagar los impuestos. entre otros. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes muebles será determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya nacido la obligación tributaria y se cancelará en una oficina receptora de fondos nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que señale el Ministerio de Finanzas. la Administración Tributaria podrá determinar la base imponible de aquél. Si de conformidad con dicho Código fuere procedente la determinación sobre base presuntiva. así como de entes del sector público. Artículo 48. según los antecedentes que para tal fin disponga la Administración. así como también los libros especiales de compra y venta.receptores de servicios. los deberes formales incluyen presentar las declaraciones. responsable o terceros. El cumplimiento . Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en esta Ley. llevar los libros exigidos por el Código de Comercio. Por otra parte respecto a los deberes formales del impuesto al valor agregado el Código Orgánico Tributario impone obligaciones que debe cumplir todo contribuyente.

de los deberes formales hace presumir que los contribuyentes han cumplido sus obligaciones tributarias cabalmente. mediante Providencia. sucesiones y fideicomisos así como lo establece el artículo 146 del Código. Cabe resaltar que los deberes formales deben ser cumplidos en todo caso por: las personas naturales. fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria. . podrá establecer características especiales en el cumplimiento de tales deberes. El Código Orgánico Tributario establece en su artículo 145 que todos los contribuyentes. los cuales deben ser cumplidos por todos los contribuyentes. responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de determinación. jurídica. A continuación se detallan los deberes formales en los cuales están sujetos los contribuyentes según el artículo 145 del Código Orgánico Tributario:  Llevar en forma debida y oportunamente los libros y registros especiales referentes a actividades y operaciones que los vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente. personas jurídicas. La Administración Tributaria en virtud del poder que se le confiere. Los deberes formales pueden ser definidos como todos aquellas obligaciones que deben cumplir tanto los propios contribuyentes como responsables y terceras personas con la finalidad de facilitarle a la Administración Tributaria todas las tareas relativas a la determinación del impuesto. fiscalización y cualquier otra investigación que lleve a cabo. sociedades conyugales. según el artículo 126 del Código Orgánico Tributario. así mismo. entidades y sociedades que deben cumplir con los deberes formales establecidos en las leyes tributarias. en el artículo 127 establece el tipo de persona natural.

depósitos. los libros de comercio.  Solicitar a la autoridad que corresponde permisos previos o de habilitación de locales. . las declaraciones. informes.  Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados las inspecciones o verificaciones en cualquier lugar. comprobantes de legítima procedencia de mercancías.  Exhibir y conservar en forma ordenada. buques. Inscribirse en los registros pertinentes. cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos. las declaraciones que correspondan. oficinas. a los que aportarán los datos necesarios y comunicarán oportunamente sus modificaciones. dentro del plazo fijado. aeronaves y otros medios de transporte. mientras el tributo no esté prescrito.  Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados. los libros y registros especiales.  Presentar. documentos.  Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales.  Colocar el número de inscripción en los documentos y en las actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás casos en que se exija hacerlo. establecimientos comerciales o industriales. relacionadas con hechos generadores de las obligaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas. los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos gravados.

En el caso de sociedades conyugales.2. 4. sucesiones y fideicomisos. por sí mismas o por representantes legales o mandatarios. administradores. fiscalización o investigación de la Administración Tributaria. Constituye también esta infracción la realización de actos tendientes a obstaculizar o impedir las tareas de determinación. 2. uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer. En el caso de personas jurídicas. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artículo 22 del C. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria.V. 3. por sus representantes.O. 2. por sus representantes legales o convencionales. fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto por cualquiera de los interesados. las leyes especiales.4. y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad. En el caso de personas naturales.A Según el Artículo 14 del Código Orgánico Tributario (COT) los deberes formales deben ser cumplidos: 1. Por otro lado el Código Orgánico Tributario tipifica el incumplimiento de los deberes formales es toda acción u omisión de sujetos pasivos o terceros.4 Personas sujetas a cumplir los deberes formales del I. albaceas. especialmente cuando se trate del  inicio o término de las actividades del contribuyente.T. sus reglamentaciones o en disposiciones generales de los organismos administrativos competentes. que viole las disposiciones establecidas por los deberes contenidos en el COT. . Comparecer a las oficinas fiscales cuando su presencia sea requerida. por la persona que administre los bienes.

. al hacer recaer en el adquiriente de bienes y servicios la obligación de soportar el impuesto y al establecer el derecho del sujeto pasivo a trasladarlo y recuperarlo. En el Sistema Tributario Venezolano se contempla la obligación de retener como un requisito previo exigido a los contribuyentes y que deberán realizar al momento del pago o abono en cuenta. la posposición de la recaudación hasta el momento que se causa el tributo influye adversamente en la necesidad de adecuar en la ejecución presupuestaria el flujo de los ingresos con el flujo de los egresos. contemplado en distintas leyes tributarias por medio del cual se asegura en alguna medida la recaudación del tributo que dicha ley contempla. en cuanto contribuye a optimizar el proceso de recaudación. más que una institución propiamente dicha. 102). comenta que el IVA contempla un mecanismo distinto al de la retención. Cabe referir que Páez (2004). responsables directo de dicho pago.2. pues en esos casos. (p. anticipar el cobro del tributo y por eso resulta adecuada su implantación en aquellos tributos causados en un período de liquidación de cierto tiempo de duración.4. 2004). pero de efectos semejantes a éste. por lo cual este último pago queda liberado de la obligación impositiva hasta concurrencia con el monto retenido.5 Retenciones en materia de Impuesto al Valor Agregado La retención es un mecanismo. El mecanismo funciona imponiéndole al pagador de determinadas cantidades de dinero la obligación de detraer del monto a pagar.2. un cierto porcentaje que el pagador debe entrar al Fisco en concepto de impuesto pagado anticipadamente por cuenta del perceptor de pago. El mecanismo permite además. el pagador asume el carácter de responsable del pago por el monto retenido (Páez. los agentes de retención. A su vez.

sino sobre cantidades cuyo pago ha soportado el vendedor sin ser el sujeto pasivo de la obligación tributaria. (p. como ocurre en el caso de las Providencias Nº 0056 dictadas por el SENIAT. 103). operación tras operación. El período de liquidación mensual de este impuesto no requiere del mecanismo diseñado además de cumplir con la función coadyuvante de la recaudación. al soportar el adquiriente en el mismo período de liquidación. el impuesto anticipa el pago correspondiente y no tiene una manera distinta de recuperarlo sino la de repetir el mismo procedimiento cuando realiza sus ventas. ni siquiera sobre cantidades donde correspondan a tributos pendientes de pago por parte del vendedor. establece la retención contemplada en las Providencias no se practica sobre las cantidades debidas por el comprador al vendedor en virtud de la relación económica que los vincula. en donde se da el resultado de aplicar la alícuota impositiva a la base imponible.Como el contribuyente ordinario no tiene forma de impedir la facturación separadamente como lo prevé la Ley. por lo tanto tiene derecho a recuperar y a quien se le frustra el derecho a esa recuperación al practicársele la retención precisamente en el momento y sobre el monto estimado por la ley para que se resarcir el impuesto soportado. . ni el obligado a soportarlo en forma definitiva como adquiriente final. sin ser el sujeto pasivo de tal obligación. pues el anticipo se realiza. Si en el momento de la recuperación de los impuestos soportados realizados por el contribuyente al efectuar sus ventas. contribuya también al anticipo del impuesto como ocurre con la retención en otros impuestos. el monto de las cantidades que conforman el total de sus créditos los cuales serán deducidos los débitos fiscales denominado por la ley. todos los contribuyentes estarán sujetos a la aplicación simultánea del procedimiento de recaudación del tributo que conducen necesariamente a un cobro en exceso del impuesto contemplado en la ley. De igual modo argumenta Páez (2004). se introduce paralelamente el mecanismo de retención.

a quien se considera responsable del pago de un tributo que corresponde a un contribuyente. un sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria. la cual representan para él un ingreso. para facilitar o controlar su función recaudadora de impuestos (Asociación Venezolana de Derecho Tributario. está obligado a satisfacer y de cuya obligación queda liberado por efecto mismo de la retención.2. ni sobre las cantidades percibidas por el vendedor en virtud de su relación jurídico-económica con el comprador. sobre sus propios ingresos. AVDT. la ley permite a la Administración Tributaria usar el mecanismo de la designación de agentes de retención. por definición. y ello porque el sistema de anticipo del pago de impuesto. mediante el proceso de determinación del tributo se inicia precisamente con esa operación. 2.Como se aprecia de lo expuesto. Ahora bien. para garantizar el pago de la deuda tributaria. lo cual no ocurre en el caso de las retenciones contempladas en la citada Providencia.4. sino sobre una cantidad no representativa a un ingreso sino la recuperación de cantidades anticipadas por él. Las cantidades retenidas representan para quien padece la retención la entrega anticipada del monto de un tributo. en quien se ha configurado un hecho imponible determinado. es decir. 2004). aunque lleva tal calificativo no se corresponde con el concepto mismo de retención. quien va a ser el sujeto pasivo de la .6 Agentes de Retención Un Agente de Retención es. como sujetos pasivos responsables del pago del tributo de un tercero (contribuyente). dado que el proceso de determinación del impuesto no concluye con la operación de aplicarle al precio facturado del bien o del servicio a la alícuota tributaria. convirtiéndose el agente de retención en el responsable del pago de ese tributo. adquiere especial relieve la figura del agente de retención. Mediante la retención no se verifica las cantidades adeudadas por el contribuyente. la retención contemplada en las Providencias dictadas por el SENIAT.

el cual explica como una prestación patrimonial autónoma. incluyendo igualmente como agentes de retención a los adquirientes de metales y piedras preciosas. Villegas (1992) señala que. 2. al Estado el derecho a percibir coactivamente sumas de dinero de los particulares. debe cumplir las obligaciones atribuidas al mismo. Para ello el estado está facultado a reprimir imponiendo castigos que retribuyan al infractor por el mal causado y que tiendan a evitar infracciones futuras.obligación tributaria en calidad de responsable solidario. es que el Estado Venezolano ha resumido las sanciones pecuniarias a los contribuyentes en el Código Orgánico Tributario (2001). En esta Providencia Nº 0056 se designan a los sujetos pasivos especiales que realicen igualmente compras o recepciones de servicios de contribuyentes ordinarios. para los ilícitos materiales. surgiendo de un presupuesto de hecho autónomo respecto a la obligación principal.4. fue emitida la Providencia Administrativa SNAT/2002/1455. partiendo de la potestad que la Ley de Impuesto al Valor Agregado le otorga a la Administración Tributaria. . En materia de retenciones de Impuesto al Valor Agregado. En consideración a lo antes expuesto.7 Sanciones por incumplimiento de los Agentes de Retención Respecto a las Sanciones. debe dársele también el medio de defensa para que haga cumplir sus disposiciones.2. en los Artículos 100 al 107. para los ilícitos formales y en los Artículos 109 al 114. independientemente de ésta llegue a nacer en el futuro y la ley no establece como requisito de procedencia para la exigencia del pago del impuesto no retenido donde el Fisco haya intimado al contribuyente al pago del impuesto correspondiente. aun sin ser contribuyente por disposición expresa de la ley. La obligación de retener constituye una obligación. que actualmente están identificadas como: SNAT/2005/0056.

autoridades judiciales.2. 2. por parte de los funcionarios o empleados públicos. el Artículo 116 señala que: “Incurre en defraudación tributaria el que mediante simulación. La defraudación tributaria. y ellos son: 1. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción.Mención aparte merece el Artículo 115. el cual se refiere a los ilícitos sancionados con penas restrictivas de la libertad. y cualquier otra persona que tuviera acceso a dicha información. La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición competitiva. numeral 12°: “Es de competencia del Poder Publico Nacional: La organización.5 El Impuesto Sobre la Renta. maniobra o cualquiera otra forma de engaño induzca en error a la Administración tributaria y obtenga para sí o un tercero un enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades” 2. ocultación.…” Igualmente se encuentra consagrada en la Ley de Impuesto Sobre la Renta en su . 3. El Impuesto sobre la Renta es competencia del Poder Nacional y su principio constitucional o de reserva legal se encuentra consagrado en la Constitución de la República en su Artículo 156. sujetos pasivos y sus representantes. Así mismo. recaudación y control de los impuestos a la renta.

ya que el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta señalará los casos y reglas pertinentes en que excepcionalmente podrá liquidarse el impuesto con base en enriquecimientos obtenidos en periodos menores a un (1) año. El Impuesto sobre la Renta grava la renta.Artículo 1.2. El sujeto activo de la obligación tributaria: es el ente público acreedor del tributo. expresa que el concepto teórico de rédito o renta imponible constituye una cuestión esencial con miras principalmente a dos objetivos: uno. p. García Belsunce.1 y 2). . Según el artículo 156 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela es de la competencia del Poder Publico Nacional. 2. es decir la ganancia que produce una inversión o rentabilidad del capital. El Impuesto Sobre la Renta es un impuesto que se le paga al estado Venezolano (a través del SENIAT) sobre las ganancias obtenidas en el año fiscal. También puede ser el producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesión liberal.5. orientar al intérprete de Ley cuando ella omite la definición del concepto de rédito y se limita a consignar. los distintos beneficios que están alcanzados por el impuesto.5. a titulo enunciativo.2 Sujeto Activo. 2. salvo disposición legal.1 Periodicidad del Impuesto. El concepto de rédito. orientar al legislador en la fijación del objeto y alcance de los impuestos que gravan las rentas. El impuesto sobre la renta será liquidado sobre los enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el año gravable.2. y otro. escapando a esa enunciación muchos supuestos cuya inclusión o exclusión del ámbito de la ley debe determinar el intérprete (García Belsunce.

residente o domiciliada en Venezuela. la producción. dicho de otra forma están sometidos al Impuesto Sobre la Renta los siguientes:    Las personas naturales Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada. administración y control de los impuestos sobre la renta. recaudación. 2. sobre sucesiones. el valor agregado. donaciones y demás ramos conexos.3 Sujeto pasivo.2. organización. cigarrillos y demás manufacturas del tabaco. así como cualesquiera otras sociedades de personas. Las asociaciones. la cual pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen. de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. .S.L. corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores. en comandita simple. sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. centros o bases fijas situados en el territorio nacional.Ordinal 12: La creación. el sujeto pasivo es toda persona natural o jurídica.S. Salvo disposición en contrario de la ley del I.5. de hidrocarburos o de sus derivados. tales como la refinación y el transporte.L. de los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores. También las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en la Ley del I. fundaciones.R. los hidrocarburos y minas. Las sociedades en nombre colectivo.. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas. las comunidades.. tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley. Los establecimientos permanentes.R. y de los demás impuestos. sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de    minerales. alcoholes y demás especies alcohólicas. el capital. incluidas las  irregularidades o de hecho.

).2. salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneración N° 838 del 31/05/2000. Personas Jurídicas y Asimilados: Al igual que las personas naturales. pesqueras o piscícolas a nivel primario.500 U.625 U.). los cuales se deriven únicamente de las actividades agrícolas. en caso de las personas naturales no residentes. pecuarias. que hayan obtenido durante el ejercicio económico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1. Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional. Sociedades de Responsabilidad Limitada. están obligadas a presentar declaración definitiva por los enriquecimientos netos o pérdidas que obtengan durante el ejercicio.000 U. las personas jurídicas incluyendo a las que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos.4 Tipos de sujetos pasivos.T.2. .) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1. Personas Naturales y Asimilados: Los cuales están obligados a declarar y pagar. De igual manera están obligados las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2. estos son:   Compañías anónimas.5.T.T. todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas. están obligados al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos. están obligadas a presentar declaración definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del país atribuirle a dicha base fija.

su objetivo es contribuir con los resultados esperados”. provocando grande cambios. tomando en consideración que debe ser diseñado e implantado . preservar la existencia de cualquier organización y apoyar su desarrollo. Irregulares o de Hecho. Para Cepeda (1997. Empresas propiedad de la Nación. en esencia. Sociedades de Personas. el control es el elemento por medio del cual las actividades de una organización quedan ajustadas a un plan preconcebido de acción que se ajusta a las actividades de la entidad. por lo anteriormente dicho el control puede ser definido por el autor Robbins y otros (1996. radica en el impacto que produce en los propios objetivos. Asociaciones. que el control debe ser utilizado por todas las organizaciones. centros o bases fijas. Titulares de Enriquecimientos por actividades de Hidrocarburos y Conexas. 3). los Estados y los Municipios. ya que de su aplicación puede revertirse o adaptarse el sistema de objetivos de la organización. de cualquier naturaleza. la importancia del control. 654) como “el proceso de regular actividades que aseguren que se están cumpliendo como fueron planificadas y corrigiendo cualquier desviación significativa”. Según el autor.2. Establecimientos permanentes. Comunidades. Control interno El control regula las desviaciones que se puedan presentar en los sistemas por medios de procesos que permiten medir y corregir tales desviaciones en un tiempo y espacio determinado. Fundaciones y Corporaciones. Es por ello. “el propósito final del control es.       2.6 Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple.

indican que el control es importante debido a:  Establecer medidas para corregir las actividades de tal forma que alcance los objetivos exitosamente. Para el autor citado anteriormente. el control “es necesario ya que. y a su vez debe considerarse negativo en carácter como un obstáculo para alcanzar los objetivos”.2. es decir.  Proporciona información acerca de la situación de la ejecución de planes.  Localiza los autores responsables en el proceso desde el momento que establece medidas correctivas. el propósito del mismo es positivo.  Se aplica a todo proceso. 519). Por su parte Munich y otros (2001. . hacer que las cosas sucedan por medio de las actividades planeadas. ya que existe en todos los niveles de la administración. sirviendo como fundamento al reiniciarse el proceso de planeación. para que permita corregir a tiempo. 172). persona o cosa.  Determina e indaga rápidamente las causas que originan las desviaciones. las desviaciones que pueden presentarse previo al proceso.de acuerdo a los objetivos y estructura que la organización posea y de esta manera cumplir a cabalidad con el logro de los objetivos planteados. la importancia del control radica en que este representa una herramienta que debe estar en todos los procesos administrativos y contables. Importancia del control De acuerdo a Terry y otros (2000. Es una necesidad administrativa y no un impedimento o un obstáculo.6.  Reduce costos y ahorra tiempo al evitar errores.1 . 2.

2. conocer la magnitud de la acción correctiva que se debe aplicar al constatar debilidades. precisa y concreta. el autor señala que todo esto lleva a pensar que el control es un mecanismo que permite corregir desviaciones a través de indicadores cualitativos y cuantitativos dentro de un contexto social amplio. 54) “los controles varían dependiendo del tipo de organización. no obstante. es decir. . Entre las principales características tenemos: Debe ser oportuno: a fin de que permitan asegurar de que en todos los niveles de la organización se está cumpliendo con lo establecido y de lo contrario aplicar los correctivos en el momento oportuno. Debe ser continuo: por lo que debe hacerse una planeación del control. para poder lograr las metas propuestas en una forma eficiente. Debe reflejar la estructura organizativa: significa que los controles deben estar diseñados de acuerdo a la estructura de la organización a fin de que permita corregir posibles desviaciones.2. Debe ser objetivo: por lo que debe estar definido en forma clara.6. Así pues.2 Características del control Según Rivero (2001. siempre deben estar diseñados a base a ciertas características”. a fin de lograr el cumplimiento de los objetivos claves para el éxito organizacional. el control se entiende no como un proceso netamente técnico de seguimiento. de lo contrario pudieran suceder ciertas desviaciones en el intervalo.

organizativos.1 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV) (1. Derechos Humanos y Garantías .3. dentro de un marco conceptual y jurídico que le de legalidad a su aplicación.3 Bases Legales Toda investigación debe estar fundamentada.sino también como un proceso informal donde se evalúan factores culturales. En tal sentido la base legal en que se fundamenta el diseño de un plan fiscal para las PYMES de la Calle Sucre del Municipio Sotillo: 2.999) De Los Deberes. humanos y grupales 2.

Sólo se dará el trato oficial de ciudadano o ciudadana. Todas las personas son iguales ante la ley. No se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.Capítulo I Disposiciones Generales Artículo 21. No se permitirán discriminaciones fundadas en la raza. en consecuencia: 1. tasas y contribuciones que establezca la ley”. Capitulo X De Los Deberes Artículo 133. adoptará medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados. marginados o vulnerables. 5. el credo. La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva. el sexo. tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar el reconocimiento. (p. 4. en general. la condición social o aquellas que. sin importar las características que las distinga una de otra. El artículo antes mencionado. confirma que todas las personas son iguales ante la ley. 50). goce o ejercicio en condiciones de igualdad. 2. se encuentren en circunstancia de debilidad manifiesta y sancionará los abusos o maltratos que contra ellas se cometan. 3. Sección Segunda: Del Sistema Tributario . salvo las fórmulas diplomáticas. “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. de los derechos y libertades de toda persona. protegerá especialmente a aquellas personas que por alguna de las condiciones antes especificadas. por lo tanto tienen el deber de contribuir con el gasto público.

En ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta (60) días continuos. ni otras formas de incentivos fiscales. En el artículo 317 se hace referencia a que no se podrá cobrar ningún tributo que no esté establecido en la ley. de conformidad con las normas previstas en la ley. Artículo 317. El artículo 316 establece que las personas contribuirán con el Estado de acuerdo a la capacidad contributiva con el objetivo de no violar el principio de progresividad. para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. Esta disposición no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitución. No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica. No podrán cobrarse impuestos. es decir que tengan un carácter sub legal. La evasión fiscal. tasas y contribuciones que no estén establecidos en la ley. atendiendo al principio de progresividad. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. ni concederse exenciones o rebajas.Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el doble de la pena. sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley. sino en los casos previstos por las leyes. funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la República. podrá ser castigada penalmente. significando esto que toda reforma que este directamente relacionada con el cobro de cualquier tributo deberá establecerse a través de una reforma de ley. . Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.

sanción y recaudación. nos apoyamos en la Constitución de Venezuela para tener una base legal y soportar que impedientemente del nivel social o raza tengas estas en el deber de ayudar con la carga tributaria del país de cuyos impuestos estén establecidos en la ley. el vigente fue promulgado en octubre de 2001.El aporte de los artículos relacionados con el tema a tratar de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. es que nos apoyamos en los antes mencionados que nos habla sobre la igual ante la ley. de acuerdo a tus posibilidades o alcance económico 2.2 Código Orgánico Tributario Título I Disposiciones Preliminares La función principal del Código Orgánico Tributario es unificar las reglas fundamentales para todo tipo de tributo. es decir.3. cuyas principales modificaciones con respecto al Código anterior fue el énfasis en las facultades del Fisco en materia de fiscalización. Seguidamente se hace referencia a los artículos relacionados con la problemática en estudio: . la justa distribución de la carga tributaria entre la población y por ultimo pero no menos importante no habla sobre no se debe cobrar impuestos que estén estipulados en la constitución vigente.

Las normas de éste Código se aplicará en forma supletoria a los tributos de los estados. beneficios y demás incentivos fiscales. para los demás efectos se aplicará con carácter supletorio. a los recursos administrativos y judiciales. incluyendo el establecimiento de exenciones. Título II De la Obligación Tributario Capítulo I . municipios y demás entes de la división político territorial. El poder tributario de los estados y municipios para la creación. pues es una ley orgánica que se halla por encima de las leyes especiales y decretos tributarios. Para los tributos aduaneros el Código Orgánico Tributario se aplicará en lo atinente a los medios de extinción de las obligaciones. éste Código se aplicará en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo. Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de estos tributos. supresión o recaudación de los tributos que la Constitución y las leyes le atribuyan. será ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonomía que le son otorgadas. El artículo 1 establece el campo de aplicación del Código Orgánico Tributario. exoneraciones. cuya recaudación sea solicitada a la República de conformidad con los respectivos tratados internacionales. modificación. de conformidad con la Constitución y las leyes dictadas en su ejecución. la determinación de intereses y en lo relativo a las normas para la administración de tales tributos que se indican en este Código. por lo tanto cualquier disposición de ley o decreto que contradiga lo dispuesto en el código es nula.Artículo Nº 1. Para los tributos y sus accesorios determinados por administraciones tributarias extranjeras.

deben por disposición expresa de la ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal. entre el sujeto activo que constituye el Estado y el sujeto pasivo representado como contribuyente y/o como responsable. y los sujetos pasivos.Disposiciones Generales Artículo 13. en las distintas expresiones del Poder Público. El artículo 13 hace referencia a la obligación jurídico tributaria. Artículo 26: el responsable tendrá derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiere pagado por él. en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. vinculados por la ocurrencia del hecho imponible. . sin tener el carácter de contribuyentes. La obligación tributaria surge entre el Estado. cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes. Sección Tercera De los Responsables Artículo 25: responsables son los sujetos pasivos que. aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

Las entidades de carácter público que revistan forma pública o privada serán responsables de los tributos dejados de retener. Si el agente enteró a la Administración lo retenido. Efectuada la retención o percepción.La responsabilidad a la que hacen referencia los artículos 25 y 26 del Código Orgánico Tributario. cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley y su reglamento. salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto. el contribuyente podrá solicitar de la Administración Tributaria el reintegro o la compensación correspondiente. Parágrafo Segundo. responderá solidariamente con el contribuyente. consiste en el traslado de una obligación que es del acreedor del tributo (fisco) hacia un intermediario (agente de retención). Artículo 27. Los agentes de retención o de percepción. sin . en calidad de agentes de retención o de percepción. no tendrán el carácter de funcionarios públicos. El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. el agente es el único responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. Parágrafo Primero. que lo sean por razón de sus actividades privadas. percibir o enterar. De no realizar la retención o percepción. Se considerarán como no efectuados los egresos y gastos objeto e retención. que se encargará de retener impuesto previsto a un tercero (contribuyente) y enterarlo al fisco a nombre de éste. que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas. las personas designadas por la ley o por la Administración previa autorización legal. intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente. Son responsables directos.

productores. que grava la enajenación de bienes muebles. la prestación de servicios y la importación de bienes. Aporte: El Código Orgánico Tributario aporto seria que en ellos se encontraron las definiciones de impuestos y así los procedimientos y normas tanto a los sujetos pasivos como a los sujetos pasivos y principales personajes de la actividad tributaria. los consorcios y demás entes jurídicos o económicos. las comunidades. públicos o privados. que deberán pagar las personas naturales o jurídicas.perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar la retención. 2. habituales o no. Se crea un impuesto al valor agregado. de fabricantes. según se especifica en esta Ley. que en su condición de importadores de bienes. comerciantes y prestadores de servicios independientes. ensambladores. realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley. percepción o enteramiento respectivo. las sociedades irregulares o de hecho. Título II De los Hechos Imponibles Capítulo I Del Aspecto Materia imponible de los Hechos Imponibles .3. aplicable en todo el territorio nacional.3 Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA) Título I De la Creación del Impuesto Artículo 1.

La importación definitiva de bienes muebles. en general. objeto u ocupación. 3. 2. en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley. realice las actividades. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto. incluida la de partes alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos. La venta de exportación de bienes muebles corporales. el giro. objeto u ocupación a que se refiere el encabezamiento de este artículo. incluyendo aquellos que provengan del exterior. En todo caso. Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley. los ensambladores. las siguientes actividades. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país. que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artículo 3 de esta Ley. en los términos de esta Ley. comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas.Artículo 3. los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de transformación de bienes. Capítulo II De los Sujetos Pasivos Artículo 5. los prestadores habituales de servicios. giro o actividad del negocio. . los industriales. 5. realizado por los contribuyentes de este impuesto. los importadores habituales de bienes. así como el retiro o desincorporación de bienes muebles. negocios jurídicos u operaciones: 1. el consumo de los servicios propios del objeto. toda persona natural o jurídica que como parte de su giro. La exportación de servicios. negocios jurídicos u operaciones. También constituye hecho imponible. se entenderán por industriales a los fabricantes. La venta de bienes muebles corporales. los productores. los comerciantes. y. 4. A los efectos de esta Ley.

los institutos autónomos y los demás entes descentralizados y desconcentrados de la República. sin que se generen créditos fiscales a su favor y sin que estén obligados a cumplir con los otros requisitos y formalidades establecidos para los contribuyentes ordinarios en materia de emisión de documentos y de registros. Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en esta Ley. serán contribuyentes ordinarios. sólo sobre la porción de la contraprestación o cuota que amortiza el precio del bien. . cuando realicen los hechos imponibles contemplados en esta Ley. Artículo 7. salvo que califiquen como tales en virtud de realizar ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios gravadas. de los Estados y de los Municipios. ambos regidos por el Decreto N° 5. los importadores no habituales de bienes muebles corporales. por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing.Parágrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales. Parágrafo Segundo: Los almacenadores generales de depósito serán contribuyentes ordinarios sólo por la prestación del servicio de almacenamiento. Artículo 6. así como de las entidades que aquellos pudieren crear. aún en los casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la exención o exoneración del pago de cualquier tributo. excluidos los intereses en ella contenida.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles. Los contribuyentes ocasionales deberán efectuar en la aduana el pago del impuesto correspondiente por cada importación realizada. en calidad de prestadores de servicios. excluida la emisión de títulos valores que se emitan con la garantía de los bienes objeto del depósito.

sólo están obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios. Los contribuyentes ordinarios podrán recuperar ante la Administración Tributaria. La . pudiendo la Administración Tributaria. la Administración Tributaria podrá designar como agentes de percepción a sus oficinas aduaneras. Asimismo. los contribuyentes formales estarán obligados al pago del impuesto.Artículo 8. Artículo 11. por tanto. en los términos y condiciones que establezca la respectiva Providencia. a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el Impuesto establecido en esta Ley. Son contribuyentes formales. Si la decisión administrativa resulta favorable. la Administración Tributaria autorizará la compensación o cesión de los excedentes. establecer características especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. Los contribuyentes formales. no siéndoles aplicable. En ningún caso. mediante providencia. las normas referente a la determinación de la obligación tributaria. los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. los excedentes de retenciones que correspondan. en calidad de agentes de percepción. La Administración Tributaria podrá designar como responsables del pago del impuesto. A tal fin. en calidad de agentes de retención. a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley. la Administración Tributaria podrá designar como responsables del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores.

equivale al cincuenta por ciento (50%) de los débitos fiscales que se generen para el responsable. lo cual. incluso contra la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en esta Ley. Los industriales y comerciantes. por la operación que da origen a la percepción. La Administración Tributaria también podrá designar como responsables del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores. telecomunicaciones. en caso de dudas. aseo urbano y suministro de gas. suministro de agua. será determinado por el industrial o comerciante en función de parámetros tales como la cantidad de bienes objeto de la operación o la frecuencia con que son adquiridos por la misma persona. A los fines de la responsabilidad prevista en este artículo. Los responsables deberán declarar y enterar sin deducciones el impuesto percibido. se entenderá que el impuesto que debe devengarse en las ventas posteriores. cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles gravados y el adquirente de los mismos no acredite ante aquéllos su condición de contribuyente ordinario de este impuesto.compensación procederá contra cualquier tributo nacional. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad. 2. a los contribuyentes ordinarios del impuesto que se mencionan a continuación: 1. se entenderá como venta al mayor aquella en la que los bienes son adquiridos para su ulterior reventa. dentro del plazo que señale la Administración Tributaria. siempre que el receptor de tales servicios no acredite ante aquéllos su condición de contribuyente ordinario de este impuesto. En estos casos. en calidad de agentes de percepción. Dicho impuesto constituirá . Artículo 12.

exentas o exoneradas. según sea el caso. los contribuyentes ya sean ordinarios o especiales de acuerdo a lo establecido en esta ley.L. sean de carácter residencial.R Ley de Impuesto Sobre la Renta I.4 Ley de Impuesto Sobre la Renta I. ni cuando los servicios a que se refiere el numeral 2 de este artículo.3.R (Gaceta Oficial N° 38. Los aportes de la Ley de IVA sobre nuestro tipo de investigación es que nos sirvió como sustento legal para saber cuando el impuesto es gravable sobre enajenación de bienes. prestación de servicios y de igual su alcance en el territorio nacional. al momento de registrar la correspondiente declaración de aduanas.S. cuando el importador. En ningún caso procederá la percepción del impuesto a que se contrae este artículo.L. es decir.un crédito fiscal para quien no acreditó su condición de contribuyente ordinario. cuando el adquirente de los bienes muebles o el receptor de los servicios. una vez que se registre como tal y presente su primera declaración. Parágrafo Primero: El régimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores.529 de Fecha 25 de Septiembre de 2006) . no acredite su condición de contribuyente ordinario de este impuesto. será aplicable en iguales términos a las importaciones de bienes muebles. Talos titympoco procederá la percepción cuando los mayoristas realicen ventas al detal o a consumidores finales. previsto en este artículo. realicen exclusivamente operaciones no sujetas. 2.S. de igual manera sobre los sujetos pasivos que deben pagar este impuesto.

b. Las sociedades. e. sin que por ello estas operaciones den lugar a doble tributación. así como los respectivos beneficios y obligaciones fiscales impuestos a determinadas entidades económicas que son competencia del mismo. Las asociaciones fundaciones. Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.Esta Ley representa el cuerpo legal del ISLR. de hidrocarburos o de sus derivados. cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes. 7: están sometidas al régimen impositivo previsto en esta ley: a. tales como refinación y el transporte. Artículo. corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas e los literales anteriores. sus regalistas y quienes eran enriquecimientos derivados de la exportación de minerales. con ocasión de las diversas actividades que estos puedan ejercer. Es de competencia del Poder Público Nacional. que las actividades económicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos. c. Los titulares de enriquecimientos de actividades de hidrocarburos y conexas. . d. Capítulo II De los contribuyentes y de las personas sometidas a esta ley. A continuación se menciona el conjunto de artículos que denotan el deber ser de la carga tributaria aplicados a las diferentes actividades comerciales que se desarrollan en el territorio nacional. En líneas generales. Las personas naturales. Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble tributación. es decir. así como cualesquiera otras sociedades de personas incluidad las irregulares o de hecho. En esta línea. Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad.

500.00 12. Título III De las tarifas y su aplicación.): TARIFA Nº 1 1 2 3 4 5 6 Por la fracción comprendida hasta 1. 8: Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a estas pagaran impuesto por su enriquecimiento neto. El enriquecimiento global neto anual.00% Por la fracción que exceda de 1.500.000. con base en la tarifas y pagaran tipos de gravámenes previstos en el artículo 50 de esta ley.000.00 hasta 2.000.000.00 29.000.00 hasta 2.00% Por la fracción que exceda de 2.f. y del gravamen proporcional a otros enriquecimientos.00% Por la fracción que exceda de 2. obtenido por los contribuyentes a que se refiere el artículo 8 de la presente Ley.00 hasta 6. el impuesto será del treinta y cuatro por ciento (34%).00 hasta 3.T.000.00% Por la fracción que exceda de 4.000.00% Por la fracción que exceda de 3.00 20. Artículo 50. Artículo.500.00% Por la fracción que exceda de 1.000.00 16.000.00 34.000. se gravará. salvo los que obtengan por las actividades a que se refiere el artículo 12.00 hasta 1.00 9. TITULO VI . salvo disposición en contrario. con base en la siguiente tarifa expresada en unidades tributarias (U. Los establecimientos permanentes.500.00 hasta 4.00% Parágrafo Único: En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el país.00 6.00 24.00% 8 Por la fracción que exceda de 6. centros o bases fijas situados en el territorio nacional.

De La Declaración, Liquidación Y Recaudación Del Impuesto
Capítulo I
De la Declaración Definitiva
Artículo 80. Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que
obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias
(1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500
U.T.) deberán declararlos bajo juramento ante un funcionario, oficina o por ante la
institución que la Administración Tributaria señale en los plazos y formas que
prescriba el Reglamento. Igual obligación tendrán las personas naturales que se
dediquen exclusivamente a la realización de actividades agrícolas, pecuarias,
pesqueras o piscícolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos mayores de dos
mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.). Las compañías anónimas
y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y demás entidades señaladas
en los literales c) y e) del artículo 7°, deberán presentar declaración anual de sus
enriquecimientos o pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
Parágrafo Único: A los fines de lo previsto en este artículo, se entenderá por
actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario, las que
provengan de la explotación directa del suelo o de la cría y las que se deriven de la
elaboración complementaria de los productos que obtenga el agricultor o el criador,
realizadas en el propio fundo, salvo la elaboración de alcoholes y bebidas alcohólicas
y de productos derivados de la actividad pesquera.
Artículo 82. Las personas naturales no residentes en el país deberán presentar
declaración de rentas cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o pérdidas
obtenidos en Venezuela, de acuerdo con lo que establezca el reglamento.
TITULO VII

Del Control Fiscal
Capítulo I
De la Fiscalización y las Reglas de Control Fiscal.
Artículo 90. Para fines de control fiscal, la Administración Tributaria podrá exigir
mediante providencia administrativa, que los beneficiarios de alguna de las
exenciones previstas en el artículo 14 de esta Ley, presenten declaración jurada anual
de los enriquecimientos exentos, por ante el funcionario u oficina y en los plazos y
formas que determine la misma.
Artículo 97. Los contribuyentes personas naturales que realicen pagos por concepto
de honorarios y estipendios causados por servicios de personas en el libre ejercicio de
profesiones no comerciales, estarán obligados a exigir contra el pago, los respectivos
comprobantes y a suministrar a la Administración Tributaria, en la oportunidad de
presentar la respectiva declaración definitiva anual de rentas, la correspondiente
información de los pagos realizados en el ejercicio.
Artículo 98. Los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades comerciales,
industriales, de servicios y los titulares de enriquecimientos provenientes del ejercicio
de profesiones liberales, sin relación de dependencia, deberán exhibir en el lugar más
visible de su establecimiento, oficina, escritorio, consultorio o clínica, el comprobante
numerado, fechado y sellado por la Administración respectiva, de haber presentado la
declaración de rentas del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso. Igual
requisito deberán cumplir las empresas agrícolas y pecuarias cuando operen bajo
forma de sociedades.
Parágrafo Único: Los contribuyentes que contraten con el Gobierno Nacional, los
estados, municipios, Institutos Autónomos y demás entes de carácter público o
Empresas del Estado, deberán presentar las declaraciones correspondientes a los

últimos cuatro (4) ejercicios, para hacer efectivos los pagos provenientes de dichos
contratos.
El Aporte de esta ley es que nos sustenta los conocimientos de sobre los
contribuyentes y además el principio fundamental de este impuesto está contenido en
el Artículo 1 de la mencionada ley, donde expresa que “los enriquecimientos anuales,
netos o disponibles obtenidos en dinero o especie, causaran impuestos según las
normas establecidas en esta ley. Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda
persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará impuestos
sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté
situada dentro del país o fuera de él”.

3. Igualmente. La investigación es del tipo descriptiva ya que ya que consistió en la caracterización de un hecho. señalando lo siguiente: “Su preocupación primordial radica en describir algunas características fundamentales de conjuntos homogéneos de fenómenos.43) La investigación es de campo ya que se define el nivel de profundidad de lo investigado basado en documentos y observación directa del problema planteado.CAPITULO III MARCO METODOLOGICO El objetivo del marco metodológico es el de definir la estrategia metodológica que se va a utilizar para obtener el conocimiento producto del proceso investigativo a desarrollarse. con el fin de establecer su estructura o comportamiento. lo siguiente: . (p. Sabino (2002) hace referencia a la Investigación de tipo Descriptiva.1 Tipo Y Diseño De La Investigación. como un tipo de Investigación según sus objetivos. Sabino (1986) señala con respecto a la Investigación de Campo. entendiéndose por estrategia metodológica el conjunto de métodos y técnicas necesarias para la realización de una investigación. proporcionando de ese modo información sistemática y comparable con la de otras fuentes”. Las investigaciones descriptivas utilizan criterios sistemáticos que permiten poner de manifiesto la estructura o el comportamiento de los fenómenos en estudio.

estos datos obtenidos de la experiencia empírica.2.2.2 Muestra.“Los diseños de Campo son los que se refieren a los métodos a emplear cuando los datos de interés se recogen en forma directa a la realidad. originales. mediante el trabajo concreto del Investigador y su equipo. 3. 3. . 76-77) En este mismo sentido la investigación de campo nos permito observar directamente la problemática que presenta la empresa en los momentos en que ha quedado al descubierto.1 Población y Muestra Población Canales (1993) define a la población de la siguiente exclamando lo siguiente: “Como el conjunto de individuos y objetos de los que se desea conocer algo en una investigación” (p. denominación que alude al hecho de que son datos de primera mano. De la misma forma que nos ha permitido estudiar el entorno y las labores que se realizan en la empresa objeto de estudio. son llamados primarios. 145) En base a lo planteado la investigación tomara como población a las empresas ubicadas en la Ciudad de Puerto La Cruz de la Estado Anzoátegui.2 3. (p. productos de la investigación en curso sin intermediación de ninguna naturaleza”.

Según Acevedo (1984) define la “muestra como una población. . 3. un conjunto de la población con la que se está trabajando”.3 Técnica De Recolección De Información La recolección de información está sustentada en base a lo siguiente:  La Observación Directa: La cual permitirá una observación directa con la población objeto de estudio logrando así los objetivos propuestos con la investigación. Tamayo. (cita. tendremos como muestra a las PYMES de la Calle Sucre del mencionado municipio.  La Entrevista y Consultas: Técnica que consistirá principalmente en conversaciones realizadas a las personas relacionadas al área administrativa de la empresa y quienes ejecutan las labores de la facturación de las cargas de agua potable de los distribuidores. Es en base lo definido que las empresas ubicadas en el Municipio Sotillo. un número de individuos. dentro de una serie de interrogantes elaboradas mediante cuestionario. con el fin de obtener información valiosa para el estudio. es decir. Para ello se realizaran preguntas al azar. Se define como un subgrupo de la población para delimitar las características de la población.La muestra. 1990) “la observación directa es aquella en la cual el investigador puede observar y recoger datos mediante su propia observación.

las cuales pueden asumir valores ya sea en forma cuantitativa o cualitativa. Esta técnica servirá para la proposición de planes.4 Procesamiento de los Datos. “Por medio de las encuestas se trata de recabar la información sobre un sector denominado muestra para inferir el comportamiento del universo que se desea indagar. Análisis Documental: Según Arias (1999).77). destacando de forma relevante los elementos más resaltantes del mismo.5 Sistema de variables. (p. obtenidas a través de material bibliográfico. elementos o características del objeto de estudio. y otros medios escritos. Para la realización del proyecto en estudio será necesaria la aplicación de la tabulación de los resultados para la presentación de los mismos. Este análisis documental es una técnica mediante la cual se examinara documentos. estrategias y herramientas. 3.  La Encuesta: Según Zapata (2005). 188) 3. en donde se seleccionó el programa Microsoft Excel bajo ambiente Windows. “el análisis documental. pero para iniciarse en el mundo de la . consiste en describir en forma exhaustiva los elementos de un documento”. Las variables constituyen los factores. Es importante señalar que para Álvarez (2008) los tipos de variables de una investigación se pueden clasificar y distinguir de diversas maneras dependiendo de los tipos de valores que toman las mismas. Este tipo de técnicas es muy generalizado en las ciencias sociales” (p. documental.

es decir representa lo que se quiere determinar en forma directa en la investigación” (p. Ahora bien. se especifiquen sus definiciones. y sus fuentes. definidas de manera operacional.60). pero que no está sometida a consideración como variable de investigación” (p. Variable Independiente: Se refiere a “aquella donde el investigador puede manipular ciertos efectos. 59). es decir. donde además de variables. Variable Dependiente: Implica “el efecto producido por la variable independiente. en otras palabras supone la causa del fenómeno estudiado” (p. El sistema será desarrollado mediante cuadros. . dimensiones. según Álvarez (2008) un sistema de variables consiste: “en una serie de características por estudiar. dependientes e intervinientes.investigación es necesario que distinguir las siguientes: variables independientes. Variable Interviniente: “Es aquella que puede influir en la variable dependiente.59). indicadores.60). en función de sus indicadores o unidades de medida” (p.

aplicable para  Proces sirve sobre todo para ambientar la las PYMES acción y crear una atmósfera que haga os de más creíbles los hechos que se narran. ya que lo soporta directamente el beneficiario del PYM enriquecimiento. las transacciones  IVA comerciales y las importaciones  ISLR  Estrat  Es un impuesto directo. puesto que grava una exteriorización inmediata de egias riqueza. formulación de objetivos o metas a futuro. La descripción de IVA e ISLR. y es progresivo. Fiscal significado de la Planificación  Se trata de la empresa mercantil. enmarcadas bajo la planificación fiscal en materia de IVA e ISLR que apliquen las PYMES de la calle Sucre de puerto la Cruz. las descripciones cación contribuyen a detener la acción y preparar el escenario de los hechos que siguen. Fuente Bibliográ fica  Es Impuesto al Valor Agregado y trata de una tasa que se calcula sobre el consumo de los productos. planifi Muchas veces. de forma detallada y para la realización de una pción ordenada. los planificación fiscal en materia lugares o los objetos. Bibliográ fica Y Encuesta Bibliográ fica Y Encuesta Fuente: Los Autores (2013) . municipio Sotillo.Cuadro Nº 1 Objetivos Específicos Identificación Y Definición De Las Variables Variable Definición Identificar si las Pequeñas y  Es un proceso que consiste en tomar en Medianas Empresas  Planifi consideración todos los factores cación (PYMES) conocen el fiscales relevantes. Fiscal y sus beneficios industrial o de otro tipo que tiene un  PYM número reducido de trabajadores y que ES registra ingresos moderados Indagar sobre las estrategias o prácticas. ES  Conjunto de acciones planificadas sistemáticamente en el tiempo que se llevan a cabo para lograr un determinado fin Describir los pasos básicos  Descri  es explicar.  Conjunto de etapas necesarias para planificar y elaborar estrategias. los servicios. cómo son las personas. es personal.

IVA ISLR Estrate gias PYMES Descrip ción Proceso de Planific ación Fiscal  Estrategias adoptadas por las PYMES.  Procedimientos  Declaración  Planificación Fiscal Empresaria l.  Detalle de procedimientos Encuesta. Empresaria l.  Detallar los elementos básicos de la planificación fiscal  Etapas del proceso. Empresaria l.  Objeto Empresaria l. Dimension es Indicadores Planific ación Fiscal  Propósito  Alcance  Importancia. . Empresaria ly Académica PYMES  Propósito  Alcance.  Rebajas y gravámenes  Declaración  Planificación Fiscal Empresaria l.Cuadro Nº 2 Variabl e Operacionalización De Las Variables. Fuente: los Autores (2013).

con el fin de recoger los criterios y apreciaciones de cada persona que interactúa en la empresa. municipio Juan Antonio Sotillo. siendo esta última característica muy común en este tipo de negocios. determina desviaciones. Como investigadores se formularon Ítems donde se recabo información específicamente en materia de planificación fiscal en lo referente a los tributos. etc. fue nuestro lugar de investigación. Todos los datos rotulados en el programa Excel bajo ambiente Windows. e indagar en las practicas que realizan en lo que concierne a materia fiscal. impuesto sobre la renta (ISLR) e impuesto al valor agregado (IVA). . compara variables. establece parámetros. es por este motivo que en el capítulo anterior se formularon las teorías metodológicas por la cual se basaría nuestra investigación de campo. Es por estos motivos que nuestra investigación no se halla completada sin la obtención de datos y análisis de los mismos. Y además de conocer. Para el análisis de los datos se representaron gráficos de torta (encuesta) para mejor visualización de los resultados.CAPITULO IV ANÁLISIS Y PRESENTACION DE LOS RESULTADOS El análisis es el medio por el cual un investigador concatena hechos. los diferentes aspectos que manejan las pequeñas organizaciones respecto a dichos tributos. Las pequeñas y medianas empresa de la calle Sucre de la ciudad de Puerto la Cruz. como los es su administración. por ello es aquí donde se realizó la técnica de la encuesta. específicamente el personal administrativo y propietarios de las misma pequeñas organizaciones.

sin prever o planificar acciones que puedan brindarle cierto grado de seguridad ante acontecimientos futuros e incertidumbre en el ámbito económico. ¿Conoce usted que es la planificación Fiscal. se realiza acorde la actividad económica y como es su comportamiento día a día. y por ende se guían de las leyes tributarias y directrices de la administración fiscal venezolana (SENIAT). y sus beneficios? Alternativas Cuadro Nº 3 Frecuencias Si No Total 8 12 20 Porcentajes 40% 60% 100% Fuente: La Encuesta. la planificación fiscal no existe. pago y declaración de . para el cumplimiento deberes formales.1 La Encuesta. por lo tanto. el significado de esta instrumento y los beneficios que brinda. Gráfico Nº 1 40% 60% Si No Fuente: Los Autores (2013). De igual manera sucede en lo que respecta a materia tributaria. Ítem Nº 1.4. desconoce. Análisis: el 60% de las personas encuestadas. se pudo observar y recabar apreciaciones donde demuestran que la administración de las PYMES de la localidad estudiada.

pero a pesar de esto no logran evita en cierta forma las sanciones fiscales al momento de la fiscalizaciones. Ítem Nº 2. ¿usted aplica esta herramienta en su empresa? Alternativas Cuadro Nº 4 Frecuencias Si No Total 8 12 20 Porcentajes 40% 60% 100% Fuente: La Encuesta. por poseer deficiencias en el control interno. a esto se agrega las observaciones que hicieron los usuarios encuestados de que solamente procuran cumplir con sus deberes formales como contribuyentes. En caso de ser afirmativa su respuesta anterior. de esta manera causando el ilícito tributario. y que a su vez le permita seguir con el funcionamiento normal de la empresa. Lo contrario ocurre con la . Caso contrario sucede con los usuarios que afirmaron (40%) de su conocimiento y beneficios que ofrece a la organización. Gráfico Nº 2 40% 60% Si No Fuente: Los Autores (2013). tales como en algunos negocios no se emite factura de compra a clientes. Análisis: como resultado del anterior ítem en igual proporción 60% de los encuestados no aplica este herramienta.impuestos.

normas organizacionales que procuren un alto nivel de control interno en el manejo del tributo y por ende en el cumplimiento de los deberes formales del contribuyente. Análisis: el 50% de los encuestados siempre toma en cuenta la relación costo beneficio como alternativa para proyectar pago de impuestos. Gráfico Nº 3 10% 5% 35% 50% Siempre Casi siempre Casi Nunca Nunca Fuente: Los Autores (2013). en igual tendencia tenemos un 35% de los usuarios que opinan que casi siempre. se toma en cuenta la relación costo beneficio. de las cuales se pueden resaltar a través de las observaciones recolectadas. como alternativa para proyectar el pago de impuestos. Alternativas Siempre Casi siempre Casi Nunca Nunca Total Cuadro Nº 5 Frecuencias 10 7 2 1 20 Porcentajes 50% 35% 10% 5% 100% Fuente: La Encuesta. como una manera de . Al momento de planificar. que poseen cronogramas para el pago y declaración de impuestos. Ítem Nº 3.proporción que afirma la aplicación de planificación fiscal (40%).

se considera el riesgo tributario frente al pago oportuno. como una relación que permitirá a la organización. tener en cuenta el riesgo tributario como una de los aspectos a afrontar con la declaración y pago oportuno del impuesto. Análisis: un 75% de los usuarios. Ítem Nº 4. en concordancia como elemento fundamental para la cual debe estar dirigida toda planificación fiscal. y un total de 15% conformado por los usuarios que negaron tomar en cuenta esta relación (10% casi nunca y 5% nunca). Gráfico Nº 4 10% 15% 35% 40% Siempre Casi siempre Casi Nunca Nunca Fuente: Los Autores (2013). conformado por los que afirmaron siempre (35%) y casi siempre (40%). la toma de decisiones acertadas por parte de la administración. Cuadro Nº 6 Alternativas Frecuencias Siempre Casi siempre Casi Nunca Nunca Total 7 8 3 2 20 Porcentajes 35% 40% 15% 10% 100% Fuente: La Encuesta. Al planificar. En .estimar o proyectar los impuestos.

Gráfico Nº 5 25% 75% Si No Fuente: Los Autores (2013). . Análisis: El 75% de las personas encuestas afirma considerar a esta herramienta para afrontar los cambios de la legislación en materia fiscal. Ítem Nº 5.cambio el 25% de las personas consultada compuesta por 15% casi nunca y 10% nunca. mientras que el 25% negó que a través de la planificación se podría estar prevenido ante dichos cambios. Cuadro Nº 7 Frecuencias Alternativas Si No Total 15 5 20 Porcentajes 75% 25% 100% Fuente: La Encuesta. Considera usted que la planificación fiscal como herramienta permitirá afrontar los cambios que pudieran presentarse en la legislación fiscal de los tributos IVA e ISLR. expresaron no optar o tener en cuenta esta relación.

contempla una de las opciones por la cual la planificación debe estar orientada en las pymes de la localidad estudiada. un 15% afirma que poseer los registros. tomaría en cuenta al emplear la planificación fiscal en su empresa? Alternativas Hacer declaración a tiempo Pago de impuesto a tiempo Hacer registros pertinentes Todas las anteriores Total Cuadro Nº 8 Frecuencias 7 2 3 8 20 Porcentajes 35% 10% 15% 40% 100% Fuente: La Encuesta. Según su criterio. Análisis: el 40% de las personas consideraron que todos los deberes o aspectos planteados en la encuesta deben tomarse en cuenta. y con un 10% el pago de impuesto a tiempo. Gráfico Nº 6 Hace r de claracion 40% a tie mpo 15% Hace r re gistros pertinente s 35% Pago de impuesto a tiempo 10% Todas las anterires Fuente: Los Autores (2013).Ítem Nº 6. de esta manera seguido por un 35% considera que la planificación fiscal debe estar orienta a hacer declaración a tiempo. ¿Cuál de Los siguientes deberes. . documentación y procedimientos pertinentes es el motivo por el que se debe plantar estrategias de planificación fiscal.

.

debido a las fluctuaciones en las entradas de dinero o movimiento del negocio siendo el caso. y por ultimo un 15% de los encuestados casi nunca toman este elemento como característica relevante al momento de planificar impuestos en lo que concierne a ISLR. como factor relevante para el cumplimento de pago de ISLR.Ítem Nº 7. . Cuadro Nº 9 Alternativas Frecuencias Siempre Casi siempre Casi Nunca Nunca Total 10 7 3 0 20 Porcentajes 50% 35% 15% 0% 100% Fuente: La Encuesta. este aspecto del crecimiento productivo. Análisis: El 50% de las personas contestaron que siempre toman en cuenta al momento de la planificación. mientras que otra proporción que equivale a un 35% opinan que casi siempre. Se toma en cuenta el crecimiento productivo. Gráfico Nº 7 15% 35% 50% Siempre Casi siempre Casi Nunca Nunca Fuente: Los Autores (2013).

los encuestados opinan que siempre realizan un cronograma para el cumplimiento de la obligación tributaria en materia de ISLR ya que les permite estar más al tanto y en orden con este impuesto. De igual manera el 25% expresan realizar cronogramas. Gráfico Nº 8 10% 20% 45% 25% Siempre Casi siempre Casi Nunca Nunca Fuente: Los Autores (2013). En cambio un 30% conformado por las opciones. . casi nunca 20% y nunca 10%. Análisis: Con 45% de las afirmaciones. La administración de la empresa realiza cronogramas que permitan el efectivo cumplimento de la declaración y pago de ISLR de su empresa Cuadro Nº 10 Alternativas Frecuencias Siempre Casi siempre Casi Nunca Nunca Total 9 5 4 2 20 Porcentajes 45% 25% 20% 10% 100% Fuente: La Encuesta.Ítem Nº 8. prescinden de este instrumento por considerarlo poco relevante.

que proteja la capacidad contributiva de la empresa en un futuro.Ítem Nº 9. Cuadro Nº 11 Alternativas Frecuencias Siempre Casi siempre Casi Nunca Nunca Total 6 7 4 3 20 Porcentajes 30% 35% 20% 15% 100% Fuente: La Encuesta. Gráfico Nº 9 15% 30% 20% 35% Siempre Casi siempre Casi Nunca Nunca Fuente: Los Autores (2013). Análisis: Un proporción de 65% conformada por las opciones 35% casi siempre y 30% siempre. ya que lo relevante para ellos es simplemente cumplir con la obligación tributaria. conforman un 35% de las opiniones de los usuarios que expresan no emplear directrices ya que consideran innecesaria el establecimiento de las misma. emplea directrices de planificación fiscal. En caso contrario las opciones Casi nunca 20% y nunca 15% . La administración. . fueron las opiniones de los encuestados. donde expresan que las directrices empleadas en sus organizaciones permiten la protección de la capacidad contributiva en lo que respecta a impuesto sobre la renta.

por consiguiente se preocupa por cumplir dichos deberes. esto lleva a deducir que realizar evasión de impuestos. un 15% . Gráfico Nº 10 20% 15% 5% 60% Alto Medio Bajo Muy bajo Fuente: Los Autores (2013). el cumplimiento de los deberes formales referentes a este impuesto (ISLR)? Cuadro Nº 12 Alternativas Frecuencias Alto Medio Bajo Muy bajo Total 12 3 4 1 20 Porcentajes 60% 15% 20% 5% 100% Fuente: La Encuesta. ¿Con que nivel de importancia. Análisis: El 60% de los encuestados tienen en un nivel alto el cumplimiento de los deberes formales referentes a este impuesto (ISLR). calificaría usted como contribuyente.Ítem Nº 10. pero por otra parte dentro de nuestra muestra hay diversas opiniones dentro de ellas un 20% consideran el acatamiento del impuesto como bajo.

sin embargo el 30% restante cree que no la ayudaría a mejorar su gestión organizacional.dicen que medio y 5% muy bajo. le permitiría obtener una mejor gestión y control interno de dicho tributo en su empresa. Gráfico Nº 11 30% 70% Si No Fuente: Los Autores (2013). . Análisis: De acuerdo a la encuesta aplicada a las Pymes del municipio Sotillo consideran en un 70% la planificación fiscal de IVA. ¿Consideraría usted. que la planificación fiscal de IVA. es decir no le parece importante el cumplimiento de los deberes formales para su organización. Ítem Nº 11. le permitiría obtener una mejor gestión y control interno de dicho tributo en su empresa? Cuadro Nº 13 Frecuencias Alternativas Si No Total 14 6 20 Porcentajes 70% 30% 100% Fuente: La Encuesta.

el 25% dice o considera de mayor importancia solo el pago de los impuestos. ¿Cuál de las siguientes acciones le otorga usted mayor importancia mayor importancia en la planificación fiscal de ISLR? Cuadro Nº 14 Alternativas Pago oportuno de impuesto Estimación de la renta Gravable Aprovechamiento de las rebajas que otorga la ley Todas las Anteriores Total Frecuencias 5 4 2 9 20 Porcentajes 25% 20% 10% 45% 100% Fuente: La Encuesta. y por último el 10% tiene como importante la estimación de la renta gravable. . Gráfico Nº 12 Pago oportuno de impuesto 25% 45% de la renta Gravable Estimacion 20% 10% Aprovechamiento de las rebajas que otorga la ley Todas las Anteriores Fuente: Los Autores (2013). Análisis: Según la encuesta un 45% de los pequeños empresarios dicen todas las acciones mencionadas en la pregunta le otorga importancia en cuanto al impuesto de ISLR.Ítem Nº 12. por otro lado el 20% cree que es de sumamente de importancia el aprovechamiento de las rebajas otorgadas según la ley.

el 15% afirman que casi nunca y por último el 5% nunca lo utilizan en su negocios. . Cuadro Nº 15 Alternativas Frecuencias Siempre Casi Siempre Casi nunca Nunca Total 11 5 3 1 20 Porcentajes 55% 25% 15% 5% 100% Fuente: La Encuesta. Análisis: En este ítem de la encuesta el 55% de los encuestados respondieron que siempre utilizan el equilibrio de los créditos y débitos fiscales como herramienta para controlar la carga impositiva de sus empresas. Al momento de realizar la planificación fiscal. se tomó en cuenta el equilibrio de los créditos fiscales y débitos fiscales como un aspecto importante para el cumplimiento de la obligación tributaria. el 25% dicen que casi siempre lo utilizan como instrumentos en sus pequeños negocios.Ítem Nº 13. Gráfico Nº 13 15% 25% 5% 55% Siempre Casi Siempre Casi nunca Nunca Fuente: Los Autores (2013).

con el fin de mantener un nivel adecuado de créditos y débitos fiscales con respecto a la productividad de la organización? Cuadro Nº 16 Alternativas Frecuencias Si No Total 14 6 20 Porcentajes 70% 30% 100% Fuente: La Encuesta. en materia de IVA. . con el fin de mantener un nivel adecuado de créditos y débitos fiscales con respecto a la organización. Gráfico Nº 14 30% 70% Si No Fuente: Los Autores (2013).Ítem Nº 14. en materia de IVA. el 30% restante de nuestra muestra dice que no aplica la planificación fiscal en materia de IVA. ¿La administración de la empresa posee o aplica lineamientos. Análisis: De acuerdo a los resultados de la encuesta el 70% de las Pymes afirman que si utilizan en su administración posee o aplica lineamientos.

Gráfico Nº 15 30% 70% Si No Fuente: Los Autores (2013). y el 30% restante dicen no tenerlos en cuenta. usted consideraría los costos operativos como un factor relevante sobre los gastos que incurre la organización para generar créditos fiscales para compensar sus débitos? Cuadro Nº 17 Alternativas Frecuencias Si No Total 14 6 20 Porcentajes 70% 30% 100% Fuente: La Encuesta.Ítem Nº 15. Análisis: Según los encuestados el 70% dicen que si consideran importante los costos operativos como un factor relevante sobre los gastos que incurre la organización para generar créditos fiscales para compensar sus débitos a la hora de realizar una planificación fiscal en materia de IVA. ¿Si al momento de realizar una planificación fiscal en materia de IVA. .

. ¿La empresa tiene presente y es firme en el cumplimiento del pago del impuesto al valor agregado a la fecha tope estipulada en la ley y por la administración tributaria? Cuadro Nº 18 Alternativas Frecuencias Siempre Casi siempre Casi nunca Nunca Total 11 5 4 0 20 Porcentajes 55% 25% 20% 0% 100% Fuente: La Encuesta. Análisis: De acuerdo a la información suministrada por el instrumento el 55% de los encuestados nos afirman que siempre tiene presente y son firmes en el cumplimiento del pago del impuesto al valor agregado a la fecha tope estipulada en la ley y por la administración tributaria. Gráfico Nº 16 20% 25% 55% Siempre Casi siempre Casi nunca Nunca Fuente: Los Autores (2013). el 25% dice que casi siempre y por ultimo 20% expresa que casi nunca tiene presente estar presente con el impuesto.Ítem Nº 16.

Ítem Nº 17. ¿Con que nivel de importancia, calificaría usted como contribuyente, el
cumplimiento de los deberes formales referentes a este impuesto (IVA)?
Cuadro Nº 19
Alternativas

Frecuencias

Siempre
Casi siempre
Casi nunca
Nunca
Total

10
5
4
1
20

Porcentajes
50%
25%
20%
5%
100%

Fuente: La Encuesta.

Gráfico Nº 17

20%

5%

50%
25%

Siempre
Casi siempre
Casi nunca
Nunca

Fuente: Los Autores (2013).

Análisis: De acuerdo a la encuesta realizada el 50% dice tener en un nivel de
cumplimiento al IVA alto ya que se preocupan por acatar las normativas legales que
rigen este impuesto y así estar solvente con él, el 25% dice que medio ya que tiene
como mayor importancia otros aspectos legales, el 20% lo consideran bajo y por
último el 5% muy bajo ya no lo considera relevante.

Ítem Nº 18. ¿Consideraría usted, que la planificación fiscal de IVA, le permitiría
obtener una mejor gestión y control interno de dicho tributo en su empresa?

Cuadro Nº 20
Alternativas

Frecuencias

Si
No
Total

14
6
20

Porcentajes
70%
30%
100%

Fuente: La Encuesta.

Gráfico Nº 18

30%
70%

Si
No

Fuente: Los Autores (2013).

Análisis: De acuerdo a los resultados del instrumento el 70% de los encuestados
considera que la planificación fiscal de IVA, le permitirá una mejor gestión de su
empresa, el 30% dice que no sería de alguna ayuda la proyección del impuesto para
su control.

4.2

Análisis General de los resultados.

Resumiendo cada uno de los análisis de establecidos anteriormente para cada
una de las gráficas y cuadros, que resultaron de la aplicación de la encuesta, a la

muestra de personas propietarios y empleados administrativos de las pequeñas y
medianas empresas de la calle Sucre, municipio Sotillo de Puerto La Cruz. Podríamos
desglosar el análisis en los tres grandes tópicos siguiente:

4.2.1

Planificación Fiscal.
Además de ser el tema de nuestra investigación, a través de la encuesta se

recolectaron apreciaciones diversas referentes a esta herramienta. La cual se plantea
como necesario para las pequeñas y medianas organizaciones, cualquiera sea la
actividad económica que realice.
Es desde luego que las apreciaciones obtenidas de la recolección de
información de campo, demuestran que las pequeñas organizaciones desconocen esta
herramienta; principalmente los usuarios encuestados expresan que planean en base al
devenir diario del negocio, buscan o procuran cumplir con las leyes y estar al día con
las obligaciones tributarias.
Analizando lo anteriormente expresado, se denotan aspecto de planificación
fiscal efectuados inconscientemente por los propietarios y personal administrativos de
las pequeñas empresas, a pesar de esto no escapan de las multas y sanciones de la
administración tributaria por fallas en el manejo de los tributos, esto es en gran
medida al poco control que se ejerce en la gestión de los mismos.
En relación a lo antes expuesto, se hace necesario tomar en consideración los
siete (1) ítems que abarcaron los indicadores en relación a las variables y dimensiones
estudiadas, y entre los cuales se encuentran: si utilizan la planificación fiscal (ítem 1 y
2), riesgos (ítem 4), deberes frente los impuestos (ítem 6), programas y directrices
para la organización (ítem 8-9) y el nivel de importancia de realizar la planificación
fiscal para las Pymes.

el 60% de los dueños de la Pymes de la calle Sucre del Municipio Sotillo no saben lo que es una planificación fiscal por consiguiente se manifestó no saber que por el incumplimiento de las Leyes. un reglamento o una disposición. es la pena o castigo que se aplica por violar una ley. también hay diversos negocios que practican la evasión fiscal así que pueden incurrir en diversos ilícitos fiscales como lo establece el Código Orgánico Tributario señala en su Título II de la obligación Tributario. este artículo además. Normas o Reglamentos Tributario se le puede imponer sanciones a la empresa. . hasta un máximo de 50 unidades tributarias. prevé una sanción de 10 unidades tributarias por cada declaración que se haya dejado de presentar.De acuerdo a estas preguntas en específicos nos dicen que la mayoría de los dueños de estos pequeños negocios no tienen conocimientos sobre la planificación fiscal. Artículo 23. De igual manera en el artículo 103 del C. lo siguiente: “Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas tributarias. por consiguiente pagan más de la cuenta debido a ternísimos o parte de la ley que no conocen como el equilibrio de los débitos fiscales y créditos fiscales. multa que se incrementará en 10 unidades tributarias más por cada nueva infracción.” Para un mayor conocimiento se debe señalar que una sanción.T señala los ilícitos formales relacionados con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones.O. Capítulo III De los contribuyentes. Según lo presentado en la tabla N° 3 y gráfico N° 1. Muchas de la administración es dirigida por sus dueños y por consiguientes diversos pequeños empresarios no saben cómo realizar la declaración de los impuestos debidamente.

es decir. multa del uno por ciento (1%) del tributo dejado de cancelar y los intereses moratorios correspondientes.O. y se cancelaran utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago. Es en consecuencia que los propietarios que afirmaron sobre el conocimiento de la . la planificación fiscal se traduciría en la herramienta que ayudaría a las mejoras de control interno de los tributos con los que como contribuyente paga la empresa.T.Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo previsto en la normativa. hasta un máximo de 25 unidades tributarias.T que se calculan en forma de un porcentaje. la sanción por haber presentado la declaración fuera del plazo. más la sanción prevista por retraso en el pago de tributos. donde se señala que quien pague con retraso los tributos debidos será sancionado con multa del uno por ciento (1%) de aquellos. Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria después de la fecha establecida. la multa será de 5 unidades tributarias.T) que correspondan al momento de la comisión del ilícito. Todo esto se encuentra además sustentado en el artículo 110 del C.O. Aquí la sanción es el uno por ciento de lo adeudado. Pues bien. organizar y tomar acciones que brinden a la organización un mayor grado de control es decir.T referente a las sanciones señala: Parágrafo Segundo: Las multas establecidas en este Código. 103.O. (Fundamento legal Art. el artículo 94 del C. expresadas en términos porcentuales. De acuerdo a lo anteriormente señalado se puede observar que existen multas en el C. Para evitar todas las multas y sanciones en la ley hay que establecer normas o directrices dentro de la administración de las Pymes. en casos así. Caso contrario ocurre cuando se cuenta con planes que permitirían. Por ejemplo. 109 y 110 del Código Orgánico Tributario. se convertirán al equivalente de unidades tributarias (U. la cual se incrementará en cinco unidades tributarias más por cada nueva infracción.

Es necesario destacar que las respuestas obtenidas también resaltan que el planear significa prevenir. demostró que el 60% de los encuestados respondieron que de manera negativa a la interrogante. Las Pymes del municipio Sotillo específicamente en la calle Sucre. y de acuerdo a las observaciones obtenidas.2. aprovechar las rebajas que establecen las leyes (ley de ISLR). también mejorar sus estimaciones y cálculos en genera. directrices.planificación. donde los procesos de pago y declaración de los distintos impuestos se realiza de manera automatizada o electrónica. y estimación de la renta neta gravable. y es partiendo de esta afirmación. ya que el crecimiento productivo se traduce proporcionalmente en aumento de la renta y en consecuencia la capacidad de contribución aumenta. muchos de los empresarios opinaron que la planificación permite estar prevenido a los cambios de la legislación fiscal. 4. e incluso procedimientos. lo consideran más que ser un instrumento debe ser considerado una actividad frecuente en estas organizaciones. no tienen ninguna planificación fiscal con el impuesto refieres de acuerdo al instrumento realizado. siguiendo los paramentos establecidos en la legislación fiscal. ejemplo de ello se tienen: el pago y declaración oportuna. permitiendo así la creación de estrategias. aspectos como el crecimiento productivo son indispensables para sentar las bases que originen las estrategias dirigidas a este tributo. ya que les ha permitido optimizar el manejo administrativo de la cargas fiscales. razón por la cual está demostrada por los cambios que ha ocurrido recientemente. es por ello que este factor es considerado de alta . políticas. Por consiguiente el 40% de los encuestados respondieron afirmativamente en lo que respecta a la planificación de este impuesto. con solo accesar vía internet a la página web del ente administrador aduanero y tributario de Venezuela (SENIAT).2 Planificación Fiscal adoptadas por las Pymes en Materia De ISLR.

y aprovechar las rebajas que otorga la ley de impuesto sobre la renta. se torna una de las estrategias más votadas y en consecuencia aplicadas por los encuestados. ascendientes o descendientes directos así como también por sí mismo. ya que les permite observar a través de todo el ejercicio económico. todo esto con el fin de lograr el pago o declaración a tiempo del impuesto sobre la renta En conclusión a esta idea. para su correcta determinación. De acuerdo con Ruiz (2007). las Rebajas de Impuesto para personas naturales señalan que las personas residentes en el país. manifiesta que esta debe ser planteada para lograr el pago oportuno y declaración del impuesto. por ende dentro de las políticas de la organización debe existir planes que midan los diferentes procedimientos. realizar los diferentes cálculos necesarios y represión de los estado financieros por efecto inflacionario. gozarán de una rebaja de impuesto de . el cronograma permitiría una mejor organización en el trabajo y gestión del impuesto sobre la renta. y además de especificar las fechas planteadas para la ejecución de los distintos procedimientos.relevancia tanto para el empresario como para los empleados encargados de la administración. es por ello que contar con un cronograma de actividades que mida el tiempo y las actividades mismas a realizar. este se caracteriza por que grava la renta que se genera en un ejercicio económico. para así poder lograr un control que de las actividades anteriormente especificadas y que a su vez permitiría corregir los errores que se susciten durante su ejecución. en consecuencia la planificación fiscal para las pequeñas y medianas empresas según los resultados obtenidos de la encuesta. Continuando con los aspectos en materia a este impuesto. y que se resta del Impuesto real a pagar. Toda acción tiene un fin. Partiendo que las Rebajas en el descuento que la Ley permite efectuar a las personas naturales residentes por concepto de conyugue. entre otros procedimientos. estimar la renta que será grabada. estimar la renta neta gravable.

Ahora bien. conformado por aquellos contribuyentes que realizan las actividades señaladas en la Ley y que se pueden clasificar en: Actividades Específicas. el denominado "Crédito Fiscal". 2001). “la rebaja prevista será de un 80% sobre el valor de las nuevas inversiones realizadas en el área de influencia de la unidad de producción cuya fiabilidad sea de provecho mutuo. el primero es relacionado a las compra . Se debe agregar lo establecido por el artículo 78 del Código Orgánico Tributario: “las rebajas de tributos se regirán por las normas de este capítulo en cuanto sean aplicables” (Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela. las empresas encuestadas establecen este aspecto como los más primordiales. Actividades Genéricas y Otras Actividades. por cuanto aquí se incorporan las rebajas por nuevas inversiones a empresas turísticas y para empresas no petroleras correspondiente a las actividades específicas.2.T. 4. Según Sanmiguel (2006. Para los fines de esta investigación se señalan las clasificadas en otras actividades. las rebajas por nuevas inversiones favorecen las actividades discriminadas en el rubro no petrolero. que teóricamente y contablemente se conocen como crédito fiscal y el débito fiscal. p.diez (10) unidades tributarias (U. como resultado de su actividad y por su dimensión empresarial. indica que dada la naturaleza de impuesto indirecto de este tributo.596). sólo constituye un elemento técnico necesario para la . tanto para la unidad misma como para la comunidad donde se encuentre inserta”.) anuales. es por ello que en ello figura dos términos indispensables. Aunque es sabido que la planificación fiscal da lugar a muchas más estrategias.3 Planificación Fiscal En Materia De Impuesto Al Valor Agregado (IVA) El impuesto al valor agregado. encontrándose su definición en El artículo 31 de la Ley que establece el IVA en Venezuela. grava el consumo de bienes y servicios.

es por ello que el impuesto al valor agregado esta muy presente en ellas. que según la definición anteriormente expuesta se podría agregar. Se debita cuando a fin de mes calculamos la posición mensual. motivado a que la obtención de un equilibrio resultaría lograr una capacidad contributiva moderada o adecuada a las metas y objetivos que se planteen en la planificación fiscal. estos son conocidos como libro de compras y libro de ventas.A. "Se considera crédito fiscal aquel que provenga del impuesto soportado por la adquisición o importación de bienes muebles o la recepción de servicios. y regularización de los gastos. que . Teniendo en cuenta esta perspectiva las pequeñas empresas de la localidad estudiada. o la partida donde se acredita cuando hacemos una venta. permitiría compensar nuestros débitos originados por la venta en el comercio o el ingreso de dinero por ofrecer un servicio. En desde entonces que la planificación fiscal es planteada en base a manejo de las partidas. y por consiguiente si controlamos adecuadamente las compras tantos de mercancía para la venta. en su mayoría realizan actividades de compraventa y algunas prestan servicios. Su saldo es acreedor o cero y representa el total de I. podrimos entender equilibrio de créditos como una de las formas de lograr que la contribución de IVA sea menor pero no llegar a los términos de la evasión fiscal ya que la planificación debe de tener en cuenta la ley que rige el IVA. es por ello que en materia de planificación. Es desde luego que la planificación debe estar orientada al aprovechamiento de los créditos fiscales. que cobramos.V. o artículos necesarios para la prestación de un servicio. Entonces la ley especifica que para un mejor control la organización debe llevar unos libros especiales designado para cada uno. crédito y débito fiscal. tener un mayor control de estas partidas es imprescindible.determinación del impuesto establecido en la Ley y sólo será aplicable a los efectos de su deducción o sustracción de los débitos fiscales a que ella se refiere. partidas que originaran cual es el impuesto a pagar por las pequeñas organizaciones. el segundo está relacionado a las ventas.

corresponda a costos, gastos o egresos propios de la actividad económica habitual del
contribuyente...", de la lectura de dicho artículo se observa que en la misma
definición se establece que para su reconocimiento este debe estar debidamente
soportado.
Lo indicado en el articulado mencionado, guarda relación con lo establecido
en el artículo 35 de la Ley del IVA que indica:
"El monto de los créditos fiscales que, según lo establecido en el artículo
anterior, no fuere deducible, formará parte del costo de los bienes muebles y de los
servicios objeto de la actividad del contribuyente y, en tal virtud, no podrán ser
traspasados para su deducción en períodos tributarios posteriores, ni darán derecho a
las compensaciones, cesiones o reintegros previstos en esta Ley para los
exportadores.
En ningún caso será deducible como crédito fiscal, el monto del impuesto
soportado por un contribuyente que exceda del impuesto que era legalmente
procedente, sin perjuicio del derecho de quien soportó el recargo indebido de pedir a
su vendedor o prestador de servicios, la restitución de lo que hubiera pagado en
exceso.
Para que proceda la deducción del crédito fiscal soportado con motivo de la
adquisición o importación de bienes muebles o la recepción de servicios, se requerirá
que, además de tratarse de un contribuyente ordinario, la operación que lo origine esté
debidamente documentada.
En conclusión de esta idea podemos afirmar que si por alguna causa, no es
posible soportar el monto de una compra para atribuirse como crédito fiscal, el mismo
deberá ser registrado directamente en las erogaciones que sean reflejadas en el Estado
de Resultado, es importante acotar adicionalmente que si la documentación no
cumple con los requisitos fiscales de facturación, este gasto tampoco podrá ser
deducible de la declaración del ISLR del contribuyente.

Muchos de los negocios encuestados, no emiten facturas, razón por la cual
podría traer sanciones motivadas a que esta acción incurre en la evasión de este
tributo, acción que es pasada por alto por los usuarios que no exigen sus facturas de
compra de estos comercios, en consecuencia la planificación plantearía junto con lo
anteriormente expresado la mejoras del control interno para la gestión de este tributo,
tanto así que también estaría implícito el cumplimiento de los deberes formales de
este tributo, ejemplo de ello la emisión de facturas dado el caso, y el manejo de los
libros especiales, e incluso siendo contribuyente especial, y el manejo de las
retenciones de IVA y su procesamiento.

4.3

Descripción de los pasos básicos para la realización de una
planificación fiscal en materia de IVA e ISLR, aplicable para las
PYMES.

La incidencia de este instrumentos ha sido de gran magnitud en las empresas,
cualquiera sea su tamaño o actividad que realizan, por ello se ha determinado una
serie de pasos o estepas indispensables que deben tomarse en cuentas para la
elaboración de planes dirigidos a la gestión de los tributos. Las etapas a describir son:

4.3.1

Análisis de la naturaleza del negocio y sus obligaciones impositivas
Contar la aprobación de la alta gerencia para la aplicación de la Planificación,

estudiar en detalle a que se dedica la organización, sus componente formal, su giro
comercial, si cotiza en la Bolsa de Valores o es una Pyme, entre otros aspectos.
Definir la finalidad del plan y los objetivos y fines que pretende la empresa.
Así mismo, el estudio del entorno de la empresa, mercado, competencia, regulaciones
legales, ubicación y las relaciones producto servicio, lo cual permite apreciar la
demanda. Por parte, los aspectos financieros, nivel de capital y requerimiento de
capital. También los económicos, nivel de inversiones, riesgos, costos, ingresos,
utilidad, viabilidad del negocio. Comprensión global del negocio.

La estructura administrativa, también forma parte de la toma de información
sobre la planificación fiscal, es decir el personal, métodos de remuneración, servicios
externos, asesorías legales y fiscales.
Atendiendo a lo anteriormente mencionado, las características de las pymes
de la calle Sucre de Puerto la Cruz, se dedican a la compra y venta de bienes y
prestación de servicio que van

desde la línea blanca o electrodomésticos,

restaurantes, ropa y calzado, peluquerías y estilismo, y demás variedades de negocios,
que hacen de la zona el centro comercial y económico de la ciudad.
Cada una de las empresas cuentan por lo menos con una oficina
administrativa, donde en ella se centralizan las funciones, de manejo de recurso
humano, pagos de nómina, funciones administrativas en general, y lo más importante
el manejo o gestión de los tributos, y es aquí donde se concentra el control interno del
mismo.
Debido a su ubicación y cercanía de cada uno de los negocios, se ha creado un
ambiente competitivo, debido a que la empresa comparte en su mayoría el mismo
giro económico.

4.3.2

Formulación de la Planificación Tributaria
Se debe partir del presupuesto financiero, flujo de caja, listar los deberes

formales, materiales, beneficios fiscales.
Continuando la secuencia de ideas, el manejo de caja chica, los flujos de caja
general y las cuentas bancarias específicamente los puntos de venta, se consideran
indispensables en las pymes objeto de estudio. Debido a que representa la entrada y
salida principal de dinero de las pequeñas organizaciones, es por ello el flujo
monetario conlleva al planteamiento principal con la cual es motivada la creación de
directrices que permitan el manejo de los impuestos.

Este consiste en lo siguiente: “se define como una relación entre variables que permite observar aspectos de una situación y compararlos con las metas y los objetivos propuestos. las metas a alcanzar. En esta etapa principalmente se establece los objetivos tanto generales como específicos. en el caso del IVA procurar el aprovechamiento de los créditos fiscales y cumplir con los procedimientos necesarios para que este sea válido. Para la formulación de la planificación fiscal se tomó en consideración el modelo de planificación en base a variables de gestión. dentro de las que cabe mencionar. el recurso o medios necesarios para la prestación de servicios o comercialización de bienes cuenta como aspecto válido para la formulación de la planificación. así como también el manejo y control de los libro especiales del IVA. El conocer también los inventarios. y entre muchos deberes formales a mencionar. ejemplo de ello el aprovechamiento de las rebajas que otorga la ley de ISLR y su reglamento. Serna (2005. como lo son el libro de compra y libro de ventas. están. También las Pymes pueden contar con los beneficios. 33) . llevar y mantener la contabilidad de la empresa al día cumpliendo con los principios de contabilidad generalmente aceptado y las normas financieras para las pymes. rebajas que ofrece la legislación fiscal. y como se explicó anteriormente los recursos necesarios para lograr la determinación y liquidación del impuesto. Dicha comparación permite observar la situación y las tendencias de evolución de la situación o fenómenos observados”.También estas organizaciones son contribuyentes. pág. Cumplir con los requisitos y registros necesarios y exigidos por la administración tributaria venezolana. la designación de responsables. la emisión de facturas o comprobantes de compra realizadas por los clientes en el negocio. que a su vez están sujetos a diversos deberes formales establecidos por ley.

atacando situaciones puntuales que lo sustenta. Partiendo de esta matriz se puede desglosar cada una de los aspectos necesarios para la realización de la planificación fiscal en las pymes. Fomentar la cultura de la debida facturación en caso del IVA. políticas y normas que les permita obtener un mayor nivel de control interno y optimización en el tratamiento de los tributos. estos se desprende de los objetivos principales. Alejandra Carolina Hidalgo de Camba.Por lo tanto podríamos describir este modelo de la siguiente manera: Cuadro Nº 21 Matríz Del Plan Fiscal Sustentado En Indicadores De Gestión Objetivo Objetivo s s Indicado Meta General Especific res s es os Tiemp Mecanis Procedi o de Respons Norma Politic mos de mientos Ejecuci ables s as Control on Fuente: Dra. El cumplimientos de los deberes formales. muchas plantean la declaración oportuna de los impuestos IVA e ISLR. aquí se establecen las pautas de forma global para sentar las bases del plan. están el . Objetivos Específicos: este corresponde a los aspectos más específicos a resolver o tratar de una problemática o hecho. siendo estos los tópicos puntuales con los que se pretende alcanzar el objetivo general. es por ello que se procederá a detallas cada aspecto con el fin de obtener una mayor comprensión: 1. 2. Objetivos Generales: es donde se plantea el rumbo o motivo que debe tener la planificación. para su mejor comprensión en relación a los objetivos específicos. entre otros objetivos que busque el diseño de procedimientos. en el caso de las pymes objeto de estudio. Ejemplo de ello. y de acuerdo al estudio de las pymes.

y muchos más procedimientos. 3. se encuentran el poseer la documentación nesecesaria. Para entender mejor esta parte de la matriz de planificación fiscal. Procedimientos: está comprendido por el conjunto de acciones. 4. los libros de contabilidad. Como muestra de ello en las pymes. entre otros. propondría 10 días antes de la fechas tope determinada para el pago de IVA (los 15 primeros de cada mes si es contribuyente ordinario y si especial de acuerdo al calendario establecido por el . cumplir con el logro de los objetivos tanto generales como específicos. 5. crear políticas y normas para el cumplimiento de los deberes formales en la organización. etc. y actividades que procuren el desarrollo del plan durante su implementación. Tiempo de Ejecución: en este renglón de la planificación se estima los días donde se aplicara el plan. leyes de IVA e Impuesto sobre la renta y sus reglamentos. entre otros. ordenar los requerimientos necesarios para el procesamiento de la declaración y pago de ISLR e IVA. Crear medios que permitan la declaración y pago a tiempo. Estados financieros. políticas. Indicadores: esta representa las medidas utilizadas para determinar el éxito de un proyecto o planificación de una organización. dado el caso del IVA o el ISRL. Metas: es lo que se quiere lograr con la aplicación de este instrumento. dicho esto se prevé establecer fechas o periodos de tiempo anteriores al pago o declaración de un tributo. por mencionar algunas acciones. las pymes mantenerse solventes en cuanto a los tributos IVA e ISLR respecta. libro de actas de asamblea. aplicar los ajustes contables pertinentes. libros especiales de compra y de venta. 6.adiestramiento del personal o persona encargado de la caja registradora. los procedimientos esa relacionado a las normas. cálculos necesarios para la determinación del impuestos. el registro de información fiscal (RIF). disminuir las sanciones por incumplimiento de deberes formales. evitar multas. Por ejemplo. Soportes o facturas. mantener actualizados su datos y realizar los registros pertinente. que permitirían a las pymes.

Responsables: la designación de personal para la gestión del tributo y aplicación del plan. para las pymes conservar los registros necesarios para los tributos objeto de la planificación. Políticas: pautas dirigidas al cumplimiento de los objetivos generales y específicos. 7. o recaudos en general y organizar de los mismos.SENIAT). y 82. Mecanismos de Control: acciones que permitiría corregir desviaciones o errores durante o después de la ejecución de la planificación fiscal. como lo son. con respecto a esta parte de la elaboración de planes fiscales. planillas. es decir. donde la persona con funciones de gerencia del negocio está comprendida por el propietario del negocio en la mayoría de los casos. 8. 10. . 9. así como actualizaciones de datos de contribuyentes y registro de comercio. 81. las pymes objeto de estudios están caracterizadas por una administración centralizada. documentos. o personal autorizado para manejo y supervisión de la tienda. de la de este impuesto. la revisión y verificación de facturas para determinar los créditos y débitos fiscales. Normas: en esta fase de la matriz de planificación de fijan las pautas a seguir por los responsables. con la finalidad de ejecutar las acciones previstas en el plan. Comprende procedimientos de verificación. así también conservar los comprobantes que demuestren el pago y declaración de los tributos para demostrar la solvencia en los mismo. y en cuanto al impuesto sobre la renta de acuerdo a los artículos 80. como por ejemplo verificar la información actualizada del contribuyente. etc. autorización de la administración para cualquier modificación al plan establecido. o en otras situaciones están los administradores.

4. la planificación fiscal puede iniciarse regulando o controlando los gastos excesivos en los que la organización puede incurrir. en el caso del IVA capacitar al personal encargado de la caja registradora sobre la importancia de la emisión de la facturas por las ventas efectuadas. en lo referente a ISLR.3. 4. Capacitación del personal. impreso y distribuido.4 Evaluación y Retroalimentación Diseñar mecanismo de control interno que permitan supervisar que todos los procedimientos se estén ejecutando de acuerdo al plan. realizar las conciliaciones fiscales pertinente y demás procedimientos inherentes a la determinación del pago del impuesto.3 Implementación Se refiere a la puesta en práctica del plan El plan de impuesto fue escrito. por consiguiente logrando la aplicación de normas y políticas dirigidas a optimizar el control interno. Entonces los canales propuestos para el alcance de los objetivos. es decir. En cuanto al pago oportuno de los impuestos. los Formatos y los procedimientos ya han sido desarrollados. contar con los documentos necesarios para la estimaciones necesarias del impuesto. De acuerdo a la naturaleza de las pymes que en su mayoría su giro económico está relacionado a la compra y venta. para así poder realizar los prendimientos como por ejemplo el prorrateo del IVA. elaborar cronogramas que especifiquen los días calendarizados antes del pago del impuesto. también anexar la promoción del cumplimiento de los deberes formales básicos establecidos por el SENIAT. tenemos la creación de normas y políticas internas que busquen mejorar el nivel del control interno de las pymes.3. permitiría lograr los objetivos planteados. Entre los controles propuestos aplicados a las pymes objeto de estudio tenemos: .

Revisión y verificación de los cálculos que determinen el pago de los impuestos IVA e ISLR. aplicado propiamente por el propietario de pyme y en conjunción con el personal de la empresa CAPITULO V CONCLUSIÓN Y RECOMENDACIÓN . Verificar el cumplimiento de los deberes formales del contribuyente. 2. 5. Revisión aleatoria de la facturas de ventas efectuadas para mayor control y verificación del comportamiento de las partidas que conforma el IVA. 4. evaluando el comportamiento de las compras y las ventas 3.1. Arqueos periódicos de caja realizados aleatoriamente y de manera sorpresiva por persona autorizado. Designación de personas responsables de los manejos de los procesos internos inherentes a los tributos IVA e ISLR.

dentro del marco legal de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto Sobre La Renta para realizar una planificación fiscal para las Pymes de la Calle Sucre del Municipio Sotillo se llegó a las siguientes conclusiones:  La mayoría de las Pymes de la Calle Sucre del Municipio Sotillo no conocen el significado de la planificación fiscal y por ende no es puesto en práctica para el control de los impuestos principales del país como son IVA e ISLR. la formulación de planes.  La Planificación Fiscal consta de etapas sencillas para su elaboración. implementación y por último la retroalimentación y control. sin embargo una pequeña proporción de ellas afirman practicarla. y aprovechar los créditos fiscales en lo referente a IVA gestionando la debida facturación como norma o política general en lo concerniente a este impuesto.  Se determinó que las pymes no utilizan las estrategias en marcadas bajo la planificación fiscal. normas o procedimientos con el propósito manejar .1 Conclusión El análisis de cada uno de los objetivos específicos planteados en esta investigación. incurriendo la generación de multas y sanciones. incluyéndose también en el incumplimiento parcial de sus deberes formales. no procurando su oportuna declaración y pago. dichos pasos del proceso de planificación fiscal servirán para que el empresario pueda diseñar estrategias. Inclusive contemplan estrategias que les permitan aprovechar los desgravámenes y rebajas para el ISLR. de igual forma procuraban mantenerse solventes en referencia a estos impuestos. que abarca desde el conocimiento de la naturaleza del negocio. de las cuales se destacan principalmente el lograr la declaración y pago oportuno a la fecha de los tributos IVA e ISLR.5.

 Se recomienda a las pymes la utilización del modelo de planificación fiscal en base a indicadores de gestión. se hacen las siguientes recomendaciones. ISLR y los tributos de forma general. y fomentar en estas organizaciones lo que representaría esta herramienta que conllevaría a solucionar problemas estratégicos que los aqueje en lo referente a IVA. y para la consecución de los diversos objetivos planteados por los dueños de las Pymes objetos de estudio. . inclusive se detallan cada uno de las acciones a tomar. Las cuales podrían plantearse como metas útiles para emprender acciones que contribuyan para el éxito de la empresa.2 Recomendaciones En función de las conclusiones derivadas de este estudio. con el fin de obtener los conocimientos necesarios con respecto a la planificación fiscal y sus beneficios. foros o talleres.eficaz y eficientemente los tributos. normas y procedimientos derivados de la planificación fiscal. sus responsables. ya que este modelo conjuga en sí mismo los cuatro pasos o etapas básicas para la elaboración de una planificación fiscal. además que este modelo es adaptables para cualquier organización sin tomar en cuenta su tamaño o actividad económica. buscar asesoría profesional o cualquier otro medio de adiestramiento o actualización dirigida a la Pymes de la calle Sucre del municipio Sotillo de Puerto la Cruz. duración del plan y cuáles serán los mecanismos ideados por el planificador para la evaluación y verificación de su correcta ejecución. 5. Y permita a la administración una mayor eficiencia para la formulación de estrategias.  Incentivar a los propietarios de las Pymes realicen cursos y actualizaciones en cuanto a lo que respecta a la legislación fiscal en materia de IVA e ISLR para adquirir mayor conocimiento de las mismas.  Crear cursos. y motivar al pequeño empresario.