You are on page 1of 69

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

NDICE

PRESENTACIN - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4
INTRODUCCIN - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5

CAPTULO I
NOCIONES FUNDAMENTALES
1.1. Conceptos Bsicos - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - 6
1.2. Comportamiento de los Costos - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 8
1.2.1. Costos Variables - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -9
1.2.2. Costos Fijos - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 10
1.2.3. Costos Mixtos - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -11

CAPTULO II
COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
2.1. Punto de Equilibrio - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -13
2.2. Formas de Representar el Punto de Equilibrio - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 16
2.1.1. Mtodo Algebraico o de Ecuaciones - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 17
2.1.2. Mtodo del Margen de Contribucin - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -18
2.1.3. Mtodo Grfico - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -23
2.1.4. Mtodo por Tanteo - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -25
2.3. Supuestos Costo Volumen Utilidad - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 27
2.4. Discrepancias de supuestos entre economistas y contadores al usar C.V.U. - - - - - - - 27
2.5. Planeacin de Utilidades y la relacin C.V.U. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 29

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

CAPTULO III
CAMBIOS EN LAS VARIABLES COSTO VOLUMEN UTILIDAD
3.1. Cambios en la variable de precios de venta - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 30
3.2. Cambios en la variable de los costos variables- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 30
3.3. Cambios en la variable de costos fijos - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 31
Utilidad Deseada - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 31
Margen de Seguridad - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 32
3.4. Anlisis de la variable de volumen - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 33
3.5. Mltiples productos y CVU - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 33
Mezcla de Productos - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

34

CAPTULO IV
ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
4.1. Representacin grfica de las relaciones C.V.U. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 35
4.1.1. La grfica Volumen-Utilidad - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 36
4.2. Anlisis de las variaciones en los mrgenes de contribucin - - - - - - - - - - - - - - - - - 38
4.2.1. Variacin en el volumen de ventas - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 38
4.2.2. Variacin en precio de ventas - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 39
4.2.3. Anlisis C.V.U. en Instituciones sin fines de lucro - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 40

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

CAPTULO V
ANLISIS C.V.U. Y EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
5.1. La palanca de operacin y el riesgo de operacin o de negocio - - - - - - - - - - - - - - - - 42
5.2. C.V.U. y el Anlisis de Sensibilidad (simulacin) - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -44
5.3. El modelo Costo Volumen Utilidad y el flujo de efectivo - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 46
5.4. El modelo Costo Volumen Utilidad y la capacidad instalada - - - - - - - - - - - - - - - - - 46

CASOS PRCTICOS - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 47
CONCLUSIONES - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -56
COMENTARIOS - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -59
ANEXOS - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 60
BIBLIOGRAFA - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -68
WEBGRAFA - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -69

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

PRESENTACIN

Las herramientas que integran la contabilidad administrativa sirven de apoyo a la administracin


principalmente en dos funciones: la planeacin y el control.
El modelo costo-volumen-utilidad es un apoyo fundamental en la actividad de planeacin, es
decir, en el diseo de las acciones que permitirn lograr el desarrollo integral de la empresaEn
el proceso de planeacin operativa o a corto plazo toda empresa debe estar consciente de que
tiene tres elementos para encauzas su futuro: costos, volmenes y precios. El xito depender de
la creatividad de la creatividad e inteligencia con que se manejen dichas variables. Lo
importante es la capacidad para analizar los efectos de las diferentes variaciones sobre las
utilidades, por parte de cualquiera de las tres variables, para preparar as las acciones que
maximicen las utilidades de la empresa, dentro de las restricciones a que est sujeta.
Hay que recordar que productividad significa ms gente con ms ideas y no menos gente: gente
con ideas originales sobre nuevos productos, novedosas adecuaciones, nuevos servicios al
cliente, etc.
La empresa debe ser concebida como la clula bsica de la economa de un pas y como
instrumento generador y distribuidor de riqueza. Se debe entender como: una organizacin que
coordina esfuerzos encaminados a proporcionar un servicio a la sociedad.
En sntesis, atender siempre al mejoramiento continuo. Por ello, solo las empresas que logren el
compromiso de mejoramiento continuo podrn competir y sobrevivir. Vivimos en un mundo en
el que el recurso humano es el factor que determina el xito o el fracaso de las compaas.
(Ramrez Padilla 2002).

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

INTRODUCCIN
Una de las maneras ms frecuentes de medir el xito de una empresa es en trminos de la
utilidad neta, la cual depende de la relacin ventas-costos. Las ventas sufren modificaciones por
cambios en el precio unitario, el volumen; a su vez los costos sufren modificaciones por
cambios en los costos variables por unidad, los costos fijos totales, el volumen y la mezcla.
Ninguno de estos factores que afectan la utilidad es independiente de los dems ya que el precio
de venta afecta el volumen de las ventas; el volumen de las ventas influye sobre el volumen de
produccin, el volumen de produccin influye sobre el costo y el costo influye sobre la utilidad.
El modelo costo-volumen-utilidad (CVU) es un instrumento de ayuda para la administracin,
presenta la interrelacin de los cambios en costos, volumen y utilidades. Adems constituye una
herramienta til para la planeacin, el control y la toma de decisiones, debido a que proporciona
informacin para evaluar en forma apropiada los probables efectos de las futuras oportunidades
de obtener utilidades. Como tambin identificar el grado y magnitud de los problemas
econmicos de una compaa y ayudarla a buscar la solucin necesaria. El anlisis CVU puede
utilizarse en muchos otros aspectos, por ejemplo para determinar el nmero de unidades que
deben venderse para llegar al equilibrio; el impacto de una reduccin dada en costos fijos en el
punto de equilibrio; y el impacto de un incremento del precio en las utilidades. El CVU permite
que los administradores hagan anlisis de sensibilidad mediante el examen del impacto de
varios niveles de precios o costos sobre utilidades.
Esta monografa consta de 5 captulos. El primer captulo trata sobre nociones fundamentales,
conceptos y trminos de uso frecuente con lo que pretende

un mejor

entendimiento,

interpretacin del tema a conocer.


En el segundo captulo menciona el tema de CVU, el punto inicial del modelo es el punto de
equilibrio. En el tercer captulo trata de los cambios en las variables del modelo CVU.
En el cuarto captulo es acerca del anlisis de Costo-Volumen-Utilidad. Y por ltimo, en el
quinto captulo indica el anlisis CVU y el costeo basado en actividades.
Esperamos que el presente trabajo, contribuya a difundir informacin a cuanto se refiere CostoVolumen-Utilidad; que les puede servir de consulta, gua para su trabajo profesional, y pueda
aplicarlos al anlisis de la realidad empresarial de nuestro medio.

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

1. NOCIONES FUNDAMENTALES
1.1. CONCEPTOS BSICOS:
Son los conceptos y terminologas que vamos a tener en cuenta a lo largo de la informacin,
para lograr una comunicacin fluida al momento de tratar el tema.

a) Costo: el costo o coste es el gasto econmico que representa la fabricacin de un


producto o la prestacin de un servicio. Al determinar el costo de produccin, se puede
establecer el precio de venta al pblico del bien en cuestin (el precio al pblico es la
suma del costo ms el beneficio).1

b) Volumen: es una palabra que permite describir al grosor o tamao que posee un
determinado objeto. Asimismo, el trmino sirve para identificar a la magnitud fsica que
informa sobre la extensin de un cuerpo en relacin a tres dimensiones (alto, largo y
ancho).2

c) Utilidad: sinnimo de la palabra beneficio. Es el inters, provecho o fruto que se


obtiene de algo. El trmino tambin permite nombrar a la cualidad de til (que puede
servir o ser aprovechado en algn sentido). En el campo de la economa y las finanzas,
la utilidad est asociada a la ganancia que se obtiene a partir de un bien o una inversin.
Una persona que invierte 500 pesos para la compra de productos al por mayor y, tras
revenderlos en el mercado minorista, obtiene 650 pesos, ha conseguido una utilidad de
150 pesos.2

d) Anlisis de Costo-Volumen-Utilidad: es una tcnica que aporta informacin para


evaluar las consecuencias que tiene, para los costes y los resultados, la variacin de
cualquiera de los datos utilizados para calcular el punto de equilibrio.3

http://www.loscostos.info/definicin.html

http://www.definicinabc.com
ORIOL AMAT, Pilar Soldevila. Contabilidad y Gestin de Costes. 1997. Ediciones Gestin 2000, S.A., 1era Edicin, Barcelona, pp.73-74.

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

e) Margen Bruto: es la diferencia que existe entre las ventas y el costo de produccin,
es la cantidad, que se tiene disponible para cubrir los gastos de operacin y obtener una
utilidad.3

f) Punto de equilibrio: tambin denominado punto muerto o umbral de rentabilidad, es


la cifra de ventas que permite cubrir todos los costos de la empresa. 3

g) Margen de contribucin: mtodo diferencia entre las ventas y los costos directos
(variables y fijos) asignables a dichas ventas. 3

h) Sistema de Costes: mtodo que se puede utilizar para conocer los costes de los
distintos objetivos de costes y determinar el resultado del perodo. 3

i) Palanca de operacin: es el incremento de utilidades por el empleo ptimo de los


costos fijos provocados por determinada capacidad instalada. 3

j) Costos fijos: son costos que no varan con los cambios en el volumen de las ventas o
en el nivel de produccin. Los Costos fijos se producen efectese o no la produccin o
venta, o se realice o no la actividad de un negocio. Ejemplos: depreciacin mensual de
maquinaria (lnea recta), alquileres mensuales, sueldos de los directores, etc.4

k) Costos variables: son aquellos cuya magnitud cambian en razn directa del volumen
de las operaciones realizadas. Costos variables de produccin son, por consiguiente, los
que sufren aumentos o disminuciones proporcionales a los aumentos o disminuciones
registradas en el volumen de la produccin. Ejemplos: las materias primas o las
compras de mercaderas, la mano de obra directa (destajo), etc. 5

l) Anlisis de sensibilidad o simulacin: herramienta que se utiliza para evaluar


cursos alternativos de accin basada en hechos y suposiciones, con un modelo
matemtico, a fin de representar la toma real de decisiones en condiciones de
incertidumbre.5

ORIOL AMAT, Pilar Soldevila. Contabilidad y Gestin de Costes. 1997. Ediciones Gestin 2000, S.A., 1era Edicin, Barcelona, pp.73-74.
LEN WONG, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I, 2005-I.
POLIMENI Ralph. Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Ed. Mc.Gran Hill, Bogot, 1997.

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

1.2. COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS


Conocer el comportamiento de los costos es muy til en la administracin de una empresa para
una variedad de propsitos. Por ejemplo, conocer cmo se comportan los costos, permite a los
gerentes o administradores predecir las utilidades cuando el volumen de ventas y produccin
cambia. Conocer el comportamiento de los costos tambin es til para estimar costos. A su vez,
los costos estimados afectan diferentes decisiones de la administracin como por decir, si se
debera de usar capacidad de maquinaria excedida para producir y vender un producto a un
precio reducido.
El comportamiento de un costo se refiere a la manera en la cual un costo cambia al momento
que una actividad relacionada cambia. Para entender el comportamiento de los costos, los
siguientes dos factores deben ser considerados: Primero, se deben identificar las actividades que
se piensa causan que el costo sea incurrido. Dichas actividades son llamadas bases de actividad
(o conductores de actividad). Segundo, se debe especificar el rango de actividad sobre el cual
los cambios en el costo son de inters. A este rango de actividad se le llama rango relevante.
A manera de ejemplo, los administradores de hospitales deben planear y controlar los costos de
los alimentos que se consumen en el hospital. Para comprender el fondo porque cambian los
costos de los alimentos, se debe identificar la actividad que causa que se incurra en esos costos.
En el caso de los costos de alimentos, la alimentacin de los pacientes es una causa primordial
de estos costos. El nmero de pacientes tratados en el hospital no sera una buena actividad
base, debido a que algunos son pacientes externos que no permanecen en el hospital.
Sin embargo, el nmero de pacientes que permanecen en el hospital es una buena actividad base
para estudiar los costos de los alimentos. Una vez que se ha identificado la actividad base
apropiada, entonces es posible analizar los costos de los alimentos a lo largo del rango de
nmero de pacientes que por lo comn permanecen en el hospital (el rango relevante).
Tres de las clasificaciones ms comunes del comportamiento de los costos son los costos
variables, los costos fijos y los costos mixtos.
1.2.1 Costos Variables
Cuando el nivel de actividad es medido en unidades producidas, los materiales directos y los
costos de mano de obra directa son generalmente clasificados como costos variables. Los costos
variables son costos que varan en total proporcin a los cambios en el nivel de actividad. Por
ejemplo, asuma que la compaa Sound, Inc. produce sistemas de sonido bajo la marca "Loud"
Las partes para el sistema de sonido son compradas de proveedores externos por $10 USD por
unidad y son ensambladas en la planta Sound, Inc. en San Benito, EUA. Los costos de los
materiales directos para los modelos Loud-10 para un rango relevante de 5,000 a 30,000
unidades de produccin se muestran a continuacin:
8

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

Nmero de Unidades
Producidas (Modelo
Loud-10)

Materiales Directos Costo


por Unidad

Costo Total de Materiales


Directos

5,000

$10

$50,000

10,000

10

100,000

15,000

10

150,000

20,000

10

200,000

25,000

10

250,000

30,000

10

300,000

El costo variable por unidad es el mismo, mientras que el costo total variable cambia en
proporcin a los cambios en la base de actividad. Para el modelo Loud-10, por ejemplo, el costo
de materiales directos para 10,000 unidades ($100,000) es el doble del costo de materiales
directos para 5,000 unidades ($50,000). El costo total de materiales directos vara en proporcin
al nmero de unidades producidas porque el costo de materiales directo por unidad ($10) es el
mismo para todos los niveles de produccin. Entonces, producir 20,000 unidades adicionales del
producto Loud-10 incrementara el costo de materiales directos por $200,000, producir 25,000

Materiales
Directos Costo
Total

Materiales
Directos Costos
por Unidad

unidades adicionales incrementara el costo por $250,000 y as sucesivamente.

Unidades Producidas.
Modelo Loud
Costo Variable Total

Unidades Producidas.
Modelo Loud
Costo Variable Unitario

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

1.2.2 Costos Fijos


Cuando las unidades producidas es la medida de actividad, ejemplos de costos fijos incluyen la
depreciacin en lnea recta del equipo de una fbrica, seguro de maquinaria y equipo de la
planta, salarios de supervisores, etc. Los costos fijos son costos que continan igual en su monto
total aun y que el nivel de actividad cambie. Como ejemplo, asuma que Hana Inc. produce y
distribuye pasteles de queso en su planta de Los ngeles, EUA. El supervisor general de
produccin en la planta de Los ngeles es Vicente Fernndez, a quien se le paga un salario de
$75,000 USD por ao. El rango relevante de actividad para un ao es de 50,000 a 300,000
pasteles de queso. El salario de Vicente es un costo fijo que no vara con el nmero de unidades
producidas. Independientemente del nmero de pasteles producidos entre el rango de 50,000 a
300,000, Vicente recibe un salario de $75,000.
An y que el costo fijo se mantiene igual cuando el nmero de pasteles producidos cambia, el
costo fijo por pastel cambia. Entre ms pasteles son producidos, los costos totales fijos son
distribuidos entre ms pasteles, y entonces el costo por pastel disminuye. Esta relacin se puede
ver abajo en el ejemplo del salario de $75,000 de Vicente Fernndez:
Numero de Pasteles
Producidos

Salario Total de V.
Fernndez

Salario por Pastel


Producido

50,000

$ 75,000

$1.5000

100,000

75,000

0.750

150,000

75,000

0.500

200,000

75,000

0.375

250,000

75,000

0.300

300,000

75,000

0.250

Visto en graficas seria de la siguiente forma:

Costo Fijo Total

Costo Fijo Unitario

10

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

1.2.3. Costos Mixtos


Un costo mixto tiene las caractersticas tanto de un costo fijo como de uno variable. Por
ejemplo, en un rango de actividad dado, el costo mixto total puede permanecer igual. Entonces
se comporta como un costo fijo. Sobre otro rango de actividad diferente, el costo mixto puede
cambiar en proporcin a los niveles de actividad. Entonces se comporta como un costo variable.
Los costos mixtos son algunas veces llamados costos semi - variables o semifijos.
Por ejemplo, asumamos que la compaa Taps Inc. produce rotafolios, usando maquinaria
rentada. Los cargos de renta son de $15,000 USD por ao, ms $1 por cada hora maquina usada
arriba de 10,000 horas. Si la maquina es usada 8,000 horas el cargo de renta total es de $15,000.
Si la maquinaria es usada 20,000 horas, el cargo total de renta sera de $25,000 [$15,000 +
(10,000 horas X $1)], y as sucesivamente. Entonces si el nivel de actividad es medido en horas
mquina y el rango relevante es de 0 a 40,000 horas, el cargo por renta es un costo fijo hasta las
10,000 horas y variable despus de las 10,000 horas. El comportamiento de este costo mixto se

Renta de Maquinaria Costo


Total

puede notar mejor en la grfica siguiente:

Costo Mixto

$ 50.000

$0
5.000

Maquinas Hora

40.000

COLLANTES MENIS, Obdulio, Contabilidad de Costos, 2001, Pgs. 715-719.

11

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

2. COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Cules son los costos de operacin de su automvil?


Por lo regular usted paga derechos por las placas una vez al ao. Este costo no cambia, no
importa el nmero de kilometro que recorre. Por otra parte el monto total que usted gasto en
gasolina durante el ao cambia sobre una base diaria segn el recorrido que haga mientras ms
kilometro que recorre ms gastara en gasolina.
En qu forma le afecta la informacin a cerca de estos costos de operacin? La informacin
relativa a la forma en que se compartan los costos de operacin de su automvil podra ser
importante cuando planea unas vacaciones de verano. Por ejemplo, tal vez este por decir entre
un viaje un avin o conducir su automvil en este costo, los costos de derecho de placa y de
seguridad anual de su automvil no cambiara no importa si usted viaja en automvil o si lo
hace por avin en consecuencia estos costo no afectan su decisin, no obstante el costo estimado
de gasolina y de mantenimiento rutinario del vehculo si afecta su decisin.
Lo mismo que en la operacin de su automvil todos los costos de operar una empresa no se
compartan de la misma manera
COLLANTES MENIS, Obdulio. Contabilidad de Costos e Inversin, 2006, Pg., 715.
El modelo costo-volumen-utilidad es un apoyo fundamental en la actividad de planeacin, es
decir, en el diseo de las acciones que permitirn lograr el desarrollo integral de la empresa al
igual que los presupuestoEl anlisis costo volumen utilidades (anlisis CVU) es un instrumento
poderoso para la planeacin y la toma de decisiones .Como el anlisis CVU destaca las
relaciones que existen entre costos, cantidades vendidas y precios, permite la integracin de
toda la informacin financiera de la empresa. Dicho anlisis puede ser una valiosa herramienta
para identificar el grado y magnitud de los problemas econmicos de una compaa y ayudarla a
buscar la solucin necesaria.
HANSEN, Don R. y MOWEN, Maryanne M. Administracin de Costos, 2003, 3era.
Edicin, International Thomson Editores, S.A., Mxico D.F., p. 705.

12

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

Las herramientas que integran la contabilidad administrativa sirven de apoyo a las


administracin principalmente en dos funciones: planeacin y el control.
El modelo costo-volumen-utilidad es un apoyo fundamental en la actividad de planeacin, es
decir, en el diseo de las acciones que permitirn lograr el desarrollo integral de la empresa al
igual que los presupuestos. Este modelo ayuda a implantar la ltima etapa de la planeacin
estratgica y facilita la toma de decisiones y la implantacin de acciones concretas.
RAMREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa, 2005, Sptima edicin,
McGraw Hill Interamericana Editores S.A., Mxico, D.F., p. 172.
El costo volumen utilidad es otra herramienta de planificacin financiera utilizada por el
encargado en finanzas a fin de tomar mejores decisiones .Consiste en ir cambiando algunas
variables

, como los

administrativos , volumen

mrgenes

de

utilidad

bruta

, gastos de

publicidad , gastos

vendido . etc. Y ver su incidencia en los estados financieros y

otros reportes a fin de tomar decisiones financieras .Es un anlisis de sensibilidad que permite
tomar decisiones financieras. Es un anlisis de sensibilidad que permite toma decisiones a
priori.
TANAKA NAKASONE, Gustavo. Anlisis

de

Estados Financieros

para la toma de

Decisiones, Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per; 2005, Lima.

2.1. PUNTO DE EQUILIBRIO (PE)


El cubrimiento del anlisis de CVU comenzar con un examen del equilibrio. El equilibrio se
presenta cuando en una compaa no genera ni utilidad ni prdida. El volumen de ventas
requerido para lograr el equilibrio se llama punto de equilibrio. Puesto que el objetivo de la
mayora de empresas es generar una utilidad, ()
JONES, Kumen .H. y WERNER, Michael L. Introduccin a la Contabilidad Administrativa,
2001, 1era. Edic., Editorial Pearson Educacin, Bogot, p. 165.
El punto de equilibrio es aquel donde los ingresos totales son iguales a los costos totales; es
decir, donde el volumen de ventas con cuyos ingresos se igualan a los costos totales y la
empresa no reporta utilidad pero tampoco prdida.
GARCA COLN, Juan. Contabilidad de Costos, 2008, 3era Edicin, Ed. McGraw-Hill
S.A., Mxico, D.F., pg. 270.

13

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

Todas las organizaciones surgen con un propsito determinado, que puede ser, por ejemplo, el
incremento del patrimonio de sus accionistas o la prestacin de un servicio a la comunidad.
Es normal que al planear sus operaciones los ejecutivos de una empresa traten de cubrir el total
de sus costos y lograr un excedente como rendimiento a los recursos que han puesto los
accionistas al servicio de la organizacin. El punto en que los ingresos de la empresa son iguales
a sus costos se llaman punto de equilibrio; en l no hay utilidad ni prdida ()
RAMREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa, 2005, Sptima edicin,
McGraw Hill Interamericana Editores S.A., Mxico, D.F., p. 173.
El punto de equilibrio es aquel punto de actividad (volumen de ventas) donde los ingresos
totales y los gastos totales son iguales, es decir, no existe ni utilidad ni prdida.
El punto de equilibrio es el nivel de ventas en el cual los ingresos son iguales a los egresos y la
utilidad es igual a cero.
FLORES SORIA, Jaime. Costos y presupuestos: teora y prctica. 2008, Centro de
Especializacin en Contabilidad y Finanzas E.I.R.L., Lima, p. 277.
() Por qu a los gerentes les interesa calcular el punto de equilibrio? Por lo menos en dos
situaciones este tipo de informacin es valiosa. En primer lugar, el punto de equilibrio le
mostrar a una empresa hasta qu punto las ventas del producto pueden declinar antes de
incurrir en una prdida. Esta informacin podra servir de motivacin para continuar en el
negocio, o puede servir de seal oportuna para impedir un fracaso comercial. En segundo lugar,
los propietarios y gerentes pueden utilizar el anlisis del punto de equilibrio al iniciar una
empresa.
JONES, Kumen .H. y WERNER, Michael L. Introduccin a la Contabilidad Administrativa,
2001, 1era. Edic., Editorial Pearson Educacin, Bogot, p. 165-166.
Se designa punto de equilibrio al vrtice donde se juntan las ventas y los gastos totales, es
decir, que no existen ni utilidades ni perdidas. Con qu otros nombres se conocen el punto de
equilibrio? Punto neutro, punto de empate, punto cero, punto crtico, punto muerto, umbral de
rentabilidad y relacin Costo-Volumen-Utilidad.
FLORES SORIA, Jaime. Costos y presupuestos: teora y prctica. 2008, Centro de
Especializacin en Contabilidad y Finanzas E.I.R.L., Lima, p. 277.

14

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

El anlisis CVU ms bsico es el clculo del punto de equilibrio mensual expresado en nmero
de unidades y en importe total. El punto de equilibrio es el nivel de ventas con que los ingresos
son iguales a los gastos y la utilidad neta es cero.
HORNGREN, Charles T., SUNDEM Gary L y O-STRATTON William. Contabilidad
administrativa. 2006, Edit. Pearson, Mxico D.F., p. 50.
El punto de equilibrio es el nivel de operaciones al cual los ingresos de una empresa y los
costos incurridos son exactamente los mismos. En el punto de equilibrio, una empresa no
tendra ni un ingreso operativo ni tampoco incurrira en una prdida operativa. El punto de
equilibrio es til en la planeacin de la empresa, especialmente cuando hay una expansin o
reduccin de operaciones.
COLLANTE MENIS, Obdulio. Contabilidad de costos e inversin. Pgina 723.

COMENTARIO:
El manejo del punto de equilibrio es esencial en una organizacin, con la cual se hace
proyecciones tomando como base los datos histricos o actuales. Su aplicacin es muy
importante para las empresas de servicios, porque le va a permitir planificar sus utilidades, y
lograr la rentabilidad necesaria que esperan los dueos o socios de la empresa.

15

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2.2. FORMAS DE REPRESENTAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO


() En la tarea de planeacin, este punto es una referencia importante, ya que es un lmite que
influye para disear actividades que conduzcan a estar siempre arriba de l, lo ms alejado
posible, en el lugar donde se obtiene mayor proporcin de utilidades.
Para calcular el punto de equilibrio es necesario tener bien identificado el comportamiento de
los costos; de otra manera es sumamente difcil determinar la ubicacin de ese punto.
RAMREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa, 2008, Octava edicin,
McGraw Hill Interamericana Editores S.A., Mxico, D.F., p. 161.
Puesto que estamos interesados en determinar la forma en que los ingresos, gastos y utilidades
se modifican conforme cambia el volumen, es natural que comencemos tratando de encontrar el
punto de equilibrio de la empresa en unidades vendidas. Hay dos enfoques utilizados
frecuentemente para encontrar el punto de equilibrio en unidades: el de ingreso de operacin y
el margen de contribucin.
HANSEN, Don R. y MOWEN, Maryanne M. Administracin de Costos, 2003, 3era.
Edicin, International Thomson Editores, S.A., Mxico D.F., p. 704.
LOS MTODOS PARA CALCULAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO SON:

Mtodo Algebraico o de Ecuaciones

Mtodo del Margen de Contribucin

Mtodo Grfico

Mtodo por Tanteo

Para comprender cada uno de estos mtodos, utilizaremos el siguiente ejemplo. (1)
La compaa Alesca, S.A., fbrica un solo artculo y desea conocer el punto en el cual a su nivel
de ventas sea igual a sus costos totales, considerando la siguiente informacin:
Precio de venta por unidad

$30.00

Costos variables por unidad

$20.00

Costos fijos totales

$20000.00

(1)
GARCA COLN, Juan. Contabilidad de Costos, 2008, 3era Edicin, Ed. McGraw-Hill S.A., Mxico, D.F., pg. 270.

16

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2.1.1. MTODO ALGEBRAICO O DE ECUACIONES


El estado de resultados se puede expresar como una ecuacin en la forma siguiente:
Ventas costos variables costos fijos = utilidad antes de impuestos
Ecuacin 1
O bien,

Precio
de Venta

x Unidades _

Por unidad

Costos
Variables

x Unidades

por Unidad

_ Costos = Utilidad antes


fijos

de impuestos

Ecuacin 2
Si: X= Nmero de unidades a vender para alcanzar el punto de equilibrio, entonces:
$30.00X - $20.00X - $2 0000.00 = 0
$10.00X - $20 000.00 = 0
$10.00X = $20 000.00
X=
X= 2000 unidades
Ecuacin 3
Por lo tanto, ser necesario vender 2000 unidades que equivalen a un ingreso de 60 000 pesos
(2000 unidades a 30 pesos por unidad), para que la empresa no reporte utilidad ni prdida. (1)

(1)
GARCA COLN, Juan. Contabilidad de Costos, 2008, 3era Edicin, Ed. McGraw-Hill S.A., Mxico, D.F., pg. 270.

17

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2.1.2. MTODO DEL MARGEN DE CONTRIBUCIN


Este

mtodo se basa en el concepto de contribucin marginal o utilidad marginal. La

contribucin marginal es igual a los ingresos por ventas menos todos los costos variables de
produccin y operacin. (1)
es, para cada artculo vendido, la porcin del precio de venta que sobra despus de deducir el
costo variable, para cubrir primero los costos fijos y generar despus la utilidad. El margen de
contribucin puede expresarse como una cifra total, por unidad o como porcentaje (2)
Una cifra importante en el anlisis del punto de equilibrio y en el anlisis de costo-volumenutilidad es el margen de contribucin (MC), el cual puede definirse sobre una base unitaria o
sobre una base total (3)
Tomemos la informacin de la compaa Alesca, S.A. y tendremos:
%
Precio de venta

$30.00 100.00

- Costos variables

$20.00

66.67

= Contribucin marginal

$10.00

33.33

Ahora podemos determinar el punto de equilibrio en trminos de unidades vendidas. Si sabemos


que cada unidad vendida reporta $10.00 de contribucin marginal, la presunta ser: Cuntas
unidades se necesitan vender para cubrir $20 000.00 de costos fijos totales?
Y tenemos:

Ecuacin 4
PE =

(1)
GARCA COLN, Juan. Contabilidad de Costos, 2008, 3era Edicin, Ed. McGraw-Hill S.A., Mxico, D.F., pgs. 271-272.
(2)
CUEVAS VILLEGAS, Carlos Fernando, Contabilidad de Costos, 2001, 2da Edicin, Ed. PEARSON Educacin de Colombia. Ltda., Bogot D.C.,
Pag.265.
(3)
BARFIELD T. Jesse, RAIBORN A. Cecily, KINNEY R. Michael, Contabilidad de Costos. Tradiciones e Innovaciones, 2005, 5ta Edici n,
THOMSON, Mxico, D.F., Pg. 442, 475.

18

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

Dnde:
PE = Punto de Equilibrio
CF = Costo fijos totales
CM = Contribucin marginal
% CM = Contribucin marginal entre precio de venta
PE =

PE = 2000 unidades

Para determinar el punto de equilibrio en trminos de ingresos tenemos:


PE =
Ecuacin 5
PE =
PE = $60 000.00 unidades

Contribucin marginal por unidad:


El margen de contribucin por unidad es la diferencia entre el precio de venta por unidad y la
suma de los costos variables de produccin, de venta y de administracin por unidad. El margen
de contribucin por unidad es la constante porque se ha definido que los ingresos y los costos
variables por unidad permanecen constantes (3)

(3)
BARFIELD T. Jesse, RAIBORN A. Cecily, KINNEY R. Michael, Contabilidad de Costos. Tradiciones e Innovaciones, 2005, 5ta Edici n,
THOMSON, Mxico, D.F., Pg. 442, 475.

19

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

Contribucin marginal total


es la diferencia entre los ingresos totales y los gastos variables totales. Esta cantidad indica el
importe monetario disponible que contribuye a cubrir todos los gastos fijos, tanto de fabricacin
como aquellos que no son de fabricacin. Despus que se cubren loa costos fijos, cualquier
margen de contribucin restante proporciona una utilidad para la compaa. Un resultado
basado en un costeo variable tambin recibe el nombre de estado de resultado basado en el
margen de contribucin. La representacin en formula del estado de resultado basado en costeo
variable es como se describe a continuacin: (3)
V CVV = CMP
CMP GVMF = CMT

Gastos Fijos
Utilidad antes de impuesto

Utilidades Fantasmas
son ganancias temporales que provienen del costeo absorbente y que son ocasionadas por
producir una mayor cantidad de inventario que el que se vende. Cuando las ventas aumentan
para eliminar el inventario previamente producido, las utilidades fantasmas desaparecen (3)

(3) BARFIELD T. Jesse, RAIBORN A. Cecily, KINNEY R. Michael, Contabilidad de Costos. Tradiciones e Innovaciones, 2005, 5ta Edici n,
THOMSON, Mxico, D.F., Pg. 442, 475.

20

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES


Para ilustrar como se halla el punto de equilibrio en unidades, examine el ejemplo de Upstart TShirt Shop: (2)
UPSTART T-SHIRT SHOP
Estado de resultados de contribucin para el ao finalizado el 31 de diciembre de 1997
Total
Ventas en unidades
Ventas
Costo variable
Margen de contribucin
Costo fijo
Prdida en operaciones

Por unidad

3,000

Ventas (%)
1

US$ 36,000

US$ 12,000

100

(27,000)

(9,00)

(75)

US$ 9,000

US$ 3,00

25

(12,000)
US$ (3,000)

Con esta informacin, puede determinarse el nmero de camisetas que Upstart debe vender para
lograr el punto de equilibrio.
Frmula:

= Punto de equilibrio de unidades

= 4,000 camisetas

(2)
JONES, Kumen .H. y WERNER, Michael L. Introduccin a la Contabilidad Administrativa, 2001, 1era. Edic., Editorial Pearson Educacin,
Bogot, p.166, 167.

21

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

PUNTO DE EQUILIBRIO EN VENTAS EN DLARES


Puesto que el desempeo de la empresa se mide por el total de ventas en dlares y por el
nmero de unidades vendidas de un producto, los gerentes tambin encuentran til tener el
equilibrio representado en ventas en dlares y en unidades vendidas. (2)

Frmula:

Punto de equilibrio en ventas en

dlares

US$ 48,000 de ventas en dlares

COMENTARIO:
Como he apreciado, que el anlisis de CVU puede suministrar informacin til acerca de cmo
los cambios en el precio de venta, el costo variable y el costo fijo afectan el punto de equilibrio
de una compaa. Los gerentes tambin pueden utilizar el anlisis de CVU para las ventas (en
unidades o dlares) que necesita hacer la compaa para lograr utilidades objetivo.

(2)
JONES, Kumen .H. y WERNER, Michael L. Introduccin a la Contabilidad Administrativa, 2001, 1era. Edic., Editorial Pearson Educacin,
Bogot, p.166, 167.

22

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

2.1.3. MTODO GRFICO


El punto de equilibrio de la empresa se suele representar en un plano cartesiano, tomndose el
eje de las X para el nmero de unidades vendidas y el eje de las Y para los ingresos, costos y
gastos. (1)
El punto de equilibrio se determina en forma grfica mediante el siguiente procedimiento:
1. Los costos fijos, los costos variables y los ingresos que se anotan sobre el eje vertical
(Y).
2. El volumen de ventas se anota sobre el eje horizontal (x).
3. Se trazan las lneas de costos fijos y variables.

La lnea de costos fijos permanece constante a lo largo de toda la escala de volumen, en tanto
que la lnea de costos variables flucta en proporcin directa a los cambios de volumen.
4. Se traza la lnea del costo total, sumando el costo fijo total mas el costo variable total,
teniendo las siguientes presentaciones: (2)

(1) SINISTERRA V. Gonzalo - POLANCO I. Luis E., Contabilidad Administrativa, 2007, 2da. Edicin, Ed. ECOE Ediciones, Bogot, pgs. 165, 258.
(2)
GARCA COLN, Juan. Contabilidad de Costos, 2008, 3era Edicin, Ed. McGraw-Hill S.A., Mxico, D.F., pgs. 272-273.

23

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

5. Se traza la lnea de ingresos totales.


y
($)

Ingresos

Volumen

6. Cuando las lneas rectas que representas el ingreso total y el costo total se colocan en la
misma grfica, se puede determinar el punto de equilibrio que es donde se intersectan la
lnea de ingresos totales y la lnea de los costos totales; adems, esta grafica muestra las
perspectivas de utilidades o prdidas para los diferentes volmenes. (1)

(1) SINISTERRA V. Gonzalo - POLANCO I. Luis E., Contabilidad Administrativa, 2007, 2da. Edicin, Ed. ECOE Ediciones, Bogot, pgs. 165, 258.
(2)
GARCA COLN, Juan. Contabilidad de Costos, 2008, 3era Edicin, Ed. McGraw-Hill S.A., Mxico, D.F., pgs. 272-273.

24

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

Esta forma de representar la relacin costo-volumen-utilidad permite evaluar la repercusin


que sobre las utilidades tiene cualquier movimiento o cambio de costos, volumen de ventas y
precios.
El punto de equilibrio muestra como los cambios operados en los ingresos o costos por
diferentes niveles de venta repercuten en la empresa, generando utilidades o prdidas. El eje
horizontal representa las ventas en unidades, y el eje vertical, la variable en pesos; los ingresos
se muestran calculando diferentes niveles de venta. Uniendo dichos puntos se obtendr la recta
que representa los ingresos; lo mismo sucede con los costos variables en diferente niveles. Los
costos fijos estn representados por una recta horizontal dentro de un segmento relevante,
sumando la recta de los costos variables con la de los costos fijos se obtiene la de costos totales,
y el punto donde se intercepta esta ltima recta con la de los ingresos representa el punto de
equilibrio. A partir de dicho punto de equilibrio se puede medir la utilidad o perdida que genere,
ya sea como aumento o como disminucin del volumen de ventas; el rea hacia el lado
izquierdo del punto de equilibrio es perdida, y del lado derecho es utilidad.
RAMREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa, 2008, Octava edicin,
McGraw Hill Interamericana Editores S.A., Mxico, D.F., p. 162.

2.1.4. MTODO POR TANTEO


La Empresa Comercial SULLAN E.IR.L., se dedica a la venta de pantalones para caballeros,
para ello cuenta con un local alquilado sito en Galeras Guizado La Victoria, por el que paga
S/.700 al mes; en el mes de Agosto del ao 200X comprar los pantalones a S/.35.00 la unidad y
la vender a S/.60.00
Se solicita:
Aplicando el mtodo del tanteo, determinar cuntos pantalones debe vender la empresa para no
ganar ni perder.
Como la empresa SULLAN E.IR.L. vende los pantalones a un precio de S/.60.00 por unidad.
Las ventas totales, costos e ingresos para cada nivel de produccin se muestran en el cuadro que
a continuacin se indica: (3)

(3)
FLORES SORIA, Jaime. Costos y presupuestos: teora y prctica. 2008, Centro de Especializacin en Contabilidad y Finanzas E.I.R.L., Lima, p.
281.

25

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

Mtodo por Tanteo: Empresa SULLAN EIRL

Unidades

Costo Fijo

Costo Variable

Costo Total

Ventas

Diferencia

vendidas

CF

CV

CF + CV

PX

Vtas C.Total

15

S/.700

525

S/.1,225

900

(325)

20

700

700

1,400

1,200

(200)

20

700

875

1,575

1,500

(75)

28

700

980

1,680

1,680

-0-

30

700

1,050

1,750

1,800

50

35

700

1,225

1,925

2,100

175

40

700

1,400

2,100

2,400

300

Precio de Venta Unitario

P = S/.60.00

Costos Fijos

CF = 700.00

Costo Variable Unitario

CVU = 35.00

Costo Variable Total

CV =

Unidades Vendidas

X=

Punto De Equilibrio

= 28 pantalones

Respuesta: Comercial SULLAN E.IR.L. deber vender 28 pantalones o S/.1, 680 nuevos
soles para no perder ni ganar. (3)

(3)
FLORES SORIA, Jaime. Costos y presupuestos: teora y prctica. 2008, Centro de Especializacin en Contabilidad y Finanzas E.I.R.L., Lima, p.
281.

26

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

2.3. SUPUESTOS COSTO VOLUMEN UTILIDAD


A continuacin se presentan algunas suposiciones bsicas que limitan la precisin y
confiabilidad de un determinado anlisis de costo-volumen-utilidad: (1)
1. El anlisis del punto de equilibrio asume una forma lineal.
2. Cualquier cambio en el volumen de ventas no afectara el precio por unidad.
3. Se mantiene una determinada mezcla de ventas, mientras cambia el volumen total.
4. Todos los costos se pueden clasificar en fijos y variables.
5. El total de costos fijos ser el mismo para todos los volmenes.
6. Los costos variables cambian en proporcin directa con el volumen de ventas.
7. Durante el periodo de planeacin, tanto los costos fijos totales como los costos variables
por unidad permanecen sin cambio.
8. La eficiencia y la productividad permanecen sin cambios.
9. El volumen de produccin es igual al volumen de las ventas.
10. El volumen es el nico factor de importancia que afecta al costo.

2.4. DISCREPANCIAS DE SUPUESTOS ENTRE ECONOMISTAS Y


CONTADORES AL USAR C.V.U.
Bsicamente existen dos discrepancias: (4)
1. El comportamiento del costo por unidad: los contadores lo suponen constante, que no se
altera con el volumen de produccin. Suponen que la funcin de costos variables es
lineal, bsicamente, por efecto prctico del anlisis, mientras que los economistas
suponen que es una curva.
2. Los contadores suponen que entre el variable precio y la variable demanda existe
tambin una funcin lineal, es decir, no reconocen el efecto que el cambio de precios
tiene sobre la demanda. Por ejemplo, los economistas afirman que mientras ms suba el
precio, la demanda disminuye; por lo tanto que los contadores suponen que un aumento
d precios no afecta el volumen de ventas. En resumen, los contadores suponen otra vez
linealidad por efecto prctico. (4)

(1) GARCA COLN, Juan. Contabilidad de Costos, 2008, 3era Edicin, Ed. McGraw-Hill S.A., Mxico, D.F., pg. 273.
(3)
FLORES SORIA, Jaime. Costos y presupuestos: teora y prctica. 2008, Centro de Especializacin en Contabilidad y Finanzas E.I.R.L., Lima, p.
281.

27

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD


Contadores y economistas conciben el modelo CVU de manera diferente (4)

ITC
S/

ITE
CTE

CTC

Volumen

ITC = Ingresos totales segn contadores.


ITE = Ingresos totales segn economistas.
CTC = Costos totales segn contadores.
CTE = Costos totales segn economistas.

COMENTARIO:
El anlisis de CVU es altamente adaptable. Funciona igualmente bien cuando los gerentes
intentan establecer el potencial de utilidades, cuando se trata de un pequeo segmento de una
empresa o para la compaa completa. Antes de que una organizacin ampliara su mercado
comercial existente o tome la decisin de ingresar en nuevos mercados, la gerencia debe invertir
tiempo en reunir datos de ingresos y costos, separar los costos por su comportamiento,
desarrollar un estado de resultados de contribucin y aplicar sencillos procedimientos de CVU.

(4)
RAMREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa, 2008, Octava edicin, McGraw Hill Interamericana Editores S.A., Mxico, D.F.,
p. 165.

28

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

2.5. PLANEACIN DE UTILIDADES Y LA RELACIN C.V.U.


El anlisis del costo-volumen-utilidad ayuda a la gerencia para planificar sus utilidades y
determinar las acciones que se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, que en el
caso de las empresas constituidas segn la Ley General de Sociedades es obtener utilidades. Las
utilidades debern ser suficientes para remunerar el capital invertido en la empresa y cumplir as
con las expectativas de los accionistas. De acuerdo con lo que se imponga como meta u objetivo
cada empresa, puede calcular cuantas unidades hay que vender, a que costos y a que precio, para
lograr determinada utilidades.
Frmula para la planeacin de utilidades:
Unidades por vender =

FLORES SORIA, Jaime. Costos y presupuestos: teora y prctica. 2008, Centro de


Especializacin en Contabilidad y Finanzas E.I.R.L., Lima, p. 295.

29

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

3. CAMBIOS EN LAS VARIABLES COSTO VOLUMEN UTILIDAD


Ahora analizaremos el comportamiento del punto de equilibrio cuando existen cambios en las
variables: precio de venta (PV), costos variables (CV) y costos fijos (CF).
El punto de equilibrio cambia cuando se modifica cualquiera de las variables que se usan para
determinarlos (PV, CV o CF).
3.1. CAMBIOS EN LA VARIABLE DE PRECIOS DE VENTA
Cuando se incrementa el precio de venta por unidad, se requerirn menos unidades para lograr
el punto de equilibrio; por el contrario, cuando se disminuye el precio de venta por unidad, se
requerirn ms unidades para alcanzarlo.
GARCA COLN, Juan. Contabilidad de Costos, 2008, 3era Edicin, Ed. McGraw-Hill
S.A., Mxico, D.F., pg. 274.
3.2. CAMBIOS EN LA VARIABLE DE LOS COSTOS VARIABLES
Al reducir el costo variable, el margen de contribucin se ve incrementado; en cambio, si
aumentan

los

costos

variables

unitarios,

el

margen

de

contribucin

disminuye,

consecuentemente tambin varan las utilidades.


FLORES SORIA, Jaime. Costos y presupuestos: teora y prctica. 2008, Centro de
Especializacin en Contabilidad y Finanzas E.I.R.L., Lima, p. 286.
Cuando se incrementan los costos variables por unidad, se requerirn mas unidades para lograr
el punto de equilibrio; por el contrario, si disminuye el costo variable por unidad se requerirn
menos unidades para alcanzarlos. Por lo tanto, el punto de equilibrio cambiara en la misma
direccin en que se modifique el costo variable por unidad.
GARCA COLN, Juan. Contabilidad de Costos, 2008, 3era Edicin, Ed. McGraw-Hill
S.A., Mxico, D.F., pg. 277.

30

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

3.3. CAMBIOS EN LA VARIABLE DE COSTOS FIJOS


Cuando se decide cambiar los costos fijos en la empresa se tiene que realizar un esfuerzo
adicional para cubrirlos. Cuando se realiza el incremento en estos costos, el punto de equilibrio
se mueve hacia la derecha de la grfica.
FLORES SORIA, Jaime. Costos y presupuestos: teora y prctica. 2008, Centro de
Especializacin en Contabilidad y Finanzas E.I.R.L., Lima, p. 290.
Tambin pueden producirse movimientos con estos costos, de tal modo que si se incrementan
la empresa tiene que realizar un esfuerzo adicional para cubrirlos ().
RAMREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa, 2008, Octava edicin,
McGraw Hill Interamericana Editores S.A., Mxico, D.F., p. 172.
Cuando se incrementan los costos fijos totales, se requerirn ms unidades para lograr el punto
de equilibrio; por el contrario, si disminuyen los costos fijos totales se requerirn menos
utilidades para alcanzarlos, por lo tanto, el punto de equilibrio cambiara en la misma direccin
en que se modifiquen los costos fijos totales.
GARCA COLN, Juan. Contabilidad de Costos, 2008, 3era Edicin, Ed. McGraw-Hill
S.A., Mxico, D.F., pg. 277.
UTILIDAD DESEADA (UD)
A continuacin se introduce un elemento de utilidad deseada y que puede ser e costo de
capital, es decir, la tasa de rendimiento que debe obtener una empresa sobre sus inversiones para
que se mantenga econmicamente equilibrada.
Ventas Costos variables Costos fijos = Utilidad deseada
GARCA COLN, Juan. Contabilidad de Costos, 2008, 3era Edicin, Ed. McGraw-Hill
S.A., Mxico, D.F., pg. 280.
En el punto de equilibrio, las ventas y los costos son exactamente iguales. Aun as, el punto de
equilibrio no es la meta en la mayora de todas las empresas. A diferencia, los gerentes de una
empresa buscan maximizar las utilidades. Modificando la ecuacin de punto-equilibrio, el
volumen de ventas requerido para ganar un monto deseado o esperado de utilidad puede ser
estimado. Para este propsito, un factor de utilidad deseada es agregado a la ecuacin de puntoequilibrio como se muestra a continuacin:

31

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

Para ilustrar, asuma que los costos fijos son estimados en $200,00, y la utilidad deseada es
$100,000. El precio de venta unitario, costo variable unitario, y margen de contribucin unitario
serian as:
Precio de venta unitario
Costo variable unitario
Margen de contribucin unitario

$75
45
$30

El volumen de ventas necesario para ganar la utilidad deseada de $100,000 son 10,000
unidades. Esto se calcula de la siguiente manera:

HORNGREN, Charles T., SUNDEM Gary L y O-STRATTON William. Contabilidad


administrativa. 2006, Edit. Pearson, Mxico D.F., p. 53.

MARGEN DE SEGURIDAD (MS)


Una medida til para la planeacin de utilidades es conocer el margen de seguridad. El margen
de seguridad es el porcentaje mximo en que las ventas esperadas pueden disminuir y an
generar utilidad. Se calcula como sigue:
Margen de seguridad =

GARCA COLN, Juan. Contabilidad de Costos, 2008, 3era Edicin, Ed. McGraw-Hill
S.A., Mxico, D.F., pg. 287.

32

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

El anlisis CVU tambin auxilia a los administradores al proveerles de un margen de seguridad


.El margen de seguridad muestra cuanto puede caer las ventas por debajo del nivel pronosticado
antes de que comience a producirse una prdida .El margen de seguridad compara el nivel de
ventas pronosticado con el punto de equilibrio.
Las ventas unitarias planeadas menos las ventas unitarias de equilibrio; muestra que tanto puede
caer las ventas por debajo del nivel de planeacin antes que comience a tener prdidas.
Margen de seguridad = unidades de ventas pronosticadas unidades de venta en el punto de
equilibrio.
HORNGREN, Charles T., SUNDEM Gary L y O-STRATTON William. Contabilidad
administrativa. 2006, Edit. Pearson, Mxico D.F., p. 62.

3.4. ANLISIS DE LA VARIABLE DE VOLUMEN


Este anlisis consiste en que cualquier incremento en el volumen arriba del punto de equilibrio
actual representa un aumento en las utilidades, y cualquier disminucin del volumen trae
aparejado una disminucin en las utilidades.
RAMREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa, 2008, Octava edicin,
McGraw Hill Interamericana Editores S.A., Mxico, D.F., p. 173.

3.5. MLTIPLES PRODUCTOS Y CVU


En la realidad, la mayora de las compaas venden ms de un producto. Las compaas que
venden mltiples productos a menudo tienen informacin acerca de los costos variables totales
y las ventas totales para un determinado periodo, pero no tienen un costo variable y un precio de
venta que se pueda determinar fcilmente y utilizar para el anlisis de CVU.
Cuando una compaa vende mltiples productos, los gerentes pueden incluso utilizar el anlisis
CVU.
JONES, Kumen .H. y WERNER, Michael L. Introduccin a la Contabilidad Administrativa,
2001, 1era. Edic., Editorial Pearson Educacin, Bogot, p. 176.

33

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

MEZCLA DE PRODUCTOS
Cuando una empresa vende ms de un producto, el anlisis costo-volumen-utilidad se lleva a
cabo utilizando una razn promedio de contribucin marginal para una mezcla de ventas
determinada o una contribucin marginal por unidad.
Si la mezcla real de productos vendidos difiere de la mezcla de productos en que se bas el
anlisis, surgir una divergencia entre la utilidad esperada, basada en el modelo de costovolumen-utilidad, y la utilidad real. Adems, el punto de equilibrio no ser el mismo si la
mezcla de productos realmente vendidos difiere de la mezcla de productos empleada en el
anlisis.
GARCA COLN, Juan. Contabilidad de Costos, 2008, 3era Edicin, Ed. McGraw-Hill
S.A., Mxico, D.F., pg. 288.

COMENTARIO:
Aunque el anlisis de CVU es ms fcil de ejecutar en una situacin de un solo producto,
tambin se puede emplear para calcular el equilibrio y las ventas requeridas para lograr
utilidades objetivo en una situacin de multiproductos.

34

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

4. ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Es frecuente que los administradores clasifiquen los costos como fijos o variables cuando
toman decisiones que afectan el volumen de produccin. Piense que se debe decidir cuantas
unidades de producto se fabricaran el ao entrante. Los dirigentes se dan cuenta de que hay
muchos factores a partir del volumen de produccin que afecta a los costos. A un as, un punto
de partida til del proceso de decisin consiste en predecir la forma en que la eleccin de un
nivel de produccin afectara los costos.
Los administradores de organizaciones lucrativas, generalmente estudian los efectos que tiene el
volumen de produccin sobre el ingreso (ventas), los gastos (costos) y el ingreso neto (utilidad
neta). Esta clase de estudio se denomina anlisis costo-volumen-utilidad (CVU, O CVP costvolume-profit). Los administradores de organizaciones no lucrativas tambin se benefician del
estudio de las relaciones

CVU, Por qu? Porque ninguna organizacin tiene recursos

ilimitados, y conoce La manera en que los costos fluctan con los cambios de volumen los
ayuda a entender cmo controlar los costos. Por ejemplo, a los directivos de hospitales sin fines
de lucro le interesa el comportamiento que tiene los costos ante las fluctuaciones del nmero de
pacientes.

4.1. REPRESENTACIN GRFICA DE LAS RELACIONES C.V.U.


El anlisis de CVU tambin se puede ilustrar grficamente.
Las relaciones CVU se pueden entender mejor si se les representa visualmente. Una
representacin grfica que puede ayudar a los administradores a percibir las diferencias entre los
costos variables y los ingresos, puede ayudar tambin a los administradores a comprender
rpidamente cual es el impacto que el ingreso o la reduccin en ventas tendr en el punto de
equilibrio.
HANSEN, Don R. y MOWEN, Maryanne M. Administracin de Costos, 2003, 3era.
Edicin, International Thomson Editores, S.A., Mxico D.F., p. 717.

35

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

4.1.1 LA GRFICA VOLUMEN-UTILIDAD


Otra manera de representar el punto de equilibrio es la denominada grafica volumen-utilidad.
Desde el punto de vista de la representacin visual, la grfica volumen-utilidad facilita el
anlisis de diferentes situaciones en que puede encontrarse la empresa, as como su efecto sobre
las utilidades. El eje horizontal representa el volumen de ventas en unidades. El eje vertical est
dividido en dos partes por la lnea del punto de equilibrio; arriba de dicha lnea puede medirse la
utilidad con respecto al eje vertical, y debajo dela lnea puede medirse la prdida respecto al eje
vertical.
RAMREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa, 2008, Octava edicin,
McGraw Hill Interamericana Editores S.A., Mxico, D.F., p. 167.
se centra en las utilidades. Esto contrasta con la CVU, que se enfoca en ventas y costos. La
grafica de utilidad-volumen solo traza la diferencia entre ventas totales y costos totales llamadas
utilidades. De esta manera, la grfica de utilidad-volumen permite que los administradores
determinen la utilidad o perdida de operacin para varios niveles de operaciones.
COLLANTE MENIS, Obdulio. Contabilidad de costos e inversin. Pgina 728.

COMENTARIO:
La grfica de CVU es una herramienta administrativa til, tiene una ventaja distintiva sobre los
clculos porque les permite a los gerentes visualizar el panorama completo de costo-volumenutilidad.

36

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

LA GRFICA DE COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
La grfica de costo-volumen-utilidades representa las relaciones entre el costo, el volumen y las
utilidades. Para obtener relaciones ms detalladas, se deben graficar dos lneas separadas: la
lnea de ingresos totales y la de costos totales. Ambas lneas se representan, respectivamente,
por las dos siguientes ecuaciones:
Ingreso= Precio x Unidades
Costo total= (Costo unitario variable x Unidades) + Costos fijos
Para representar ambas ecuaciones en l misma grfica, el eje vertical se mide en trminos
monetarios y el horizontal en unidades vendidas.
HANSEN, Don R. y MOWEN, Maryanne M. Administracin de Costos, 2003, 3era.
Edicin, International Thomson Editores, S.A., Mxico D.F., p. 718.

37

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

4.2. ANLISIS DE LAS VARIACIONES EN LOS MRGENES DE CONTRIBUCIN


Las utilidades dependen muchos factores, incluyendo el precio, el volumen de ventas y los
costos. Los ingresos reales y presupuestados raramente coinciden porque el precio, el volumen y
los costos varan de lo que se tena esperado en el momento de hacer el presupuesto. Para
planear y evaluar, los administradores deben conocer la razn de estas variaciones. (5)

4.2.1. VARIACIN EN EL VOLUMEN DE VENTAS


La variacin en el volumen de ventas es la diferencia entre:
1. El margen de contribucin que la compaa hubiera tenido si se hubiesen vendido lo
que el presupuesto indicaba en cuanto a nmero y margen de contribucin unitario y
2. El margen de contribucin que la compaa hubiera tenido con las unidades realmente
vendidas si se hubiera mantenido el margen de contribucin presupuestado. (5)

COMENTARIO:
Debido a la relacin de casualidad o mutua dependencia que casi siempre existe entre estos tres
elementos, es de esperarse que las variaciones de alguno o algunos de ellos, traigan
necesariamente efectos de variacin sobre los dems. Particularmente los efectos sobre utilidad,
son de gran inters para la gerencia de cualquier empresa.

(5)
RAMREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa, 2008, Sptima edicin, McGraw Hill Interamericana Editores S.A., Mxico,
D.F., p. 173, 174.

38

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

4.2.2. VARIACIN EN PRECIO DE VENTAS


Si el costo variable por unidad no se modifica, un cambio en el precio de venta ocasiona una
variacin en el margen de contribucin unitario por la misma cantidad y en la misma direccin.
La variacin en precio de venta es la diferencia entre el margen de contribucin total real y el
que se hubiera obtenido si se hubiera vendido las unidades reales con el margen de contribucin
unitario presupuestado.

Variacin en el

= Unidades vendidas x

Precio de ventas

Precio de - Precio de venta


venta real presupuestada

4.2.3. ANLISIS C.V.U. EN INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO


El trmino sin fines de lucro describe muchos tipos de entidades econmicas, incluyendo
unidades gubernamentales, universidades, escuelas, organizaciones de beneficencia y clubes
sociales.
El ingreso es hoy por hoy una medida de que tan bien un negocio se encuentra administrado. A
pesar de que la generacin de utilidades no es el nico objetivo de una compaa (supervivencia
en el mercado, crecimiento, calidad en sus productos, etctera, son otros de sus fines), se
requiere que la empresa tenga utilidades suficientes para atraer nuevos inversionistas que
aseguren que el negocio permanezca en marcha.
Si las utilidades sin fines de lucro no buscan la generacin de utilidades, parecera que el
modelo costo-volumen-utilidad carece de sentido. Sin embargo, hay que tener presentes algunas
consideraciones.
En primer lugar, muchas entidades sin fines de lucro tratan de obtener utilidades (o al menos
llegar al punto de equilibrio) en algunas de sus actividades. Por ejemplo, las libreras y
cafeteras de las universidades generalmente buscan la generacin de utilidades que subsidien
otros costos de la institucin.
Por otro lado, las entidades sin fines de lucro deben escoger entre varias alternativas para
satisfacer su funcin social. Tomar este tipo de decisiones requiere un entendimiento del
comportamiento de los costos. Por ejemplo, en la alcalda de una ciudad se puede tener la
opcin de que el servicio de recoleccin de basura sea provisto por la propia municipalidad o se
concesionado aun particular. Si la empresa a quien se le puede dar la concesin cobra de
39

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

acuerdo con el volumen de basura recolectada, entonces el costo de este servicio ser variable;
por el contrario si el municipio cuenta con sus propios camiones recolectores y personal de
recoleccin, una gran proporcin del costo ser fijo. Al conocer este tipo de informacin se
podr, una vez determinado el volumen actual de la basura y la demanda futura de la
recoleccin, decidir cul de las opciones era ms conveniente para la ciudad y para el erario
municipal. (5)

COMENTARIO:
A pesar de las dificultades que tiene el medir los resultados de las actividades de entidades no
lucrativas, algunas evaluaciones son realizadas con regularidad. Esencialmente, las
organizaciones no lucrativas buscan conocer los beneficios y costos de sus actividades y no
tanto cuantos ingresos tuvieron o cuantas utilidades generaron. De esta manera muchas
instituciones de esta naturaleza utilizan el anlisis costo-beneficio.

(5)
RAMREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa, 2008, Sptima edicin, McGraw Hill Interamericana Editores S.A., Mxico,
D.F., p. 173, 174.

40

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

5. ANLISIS CVU Y EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES


El modelo costo-volumen-utilidad puede enriquecerse si se aprovecha la filosofa de costeo
basado en actividades, segn el cual los costos se dividen en aquellos relacionados con las
unidades producidas y aquellos que no se basan en unidades. Este sistema de costeo afirma que
existen costos que se relacionan con los cambios de volumen de produccin y oros que se basan
en generadores o impulsadores del costo ()
RAMREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa, 2008, Octava edicin,
McGraw Hill Interamericana Editores S.A., Mxico, D.F., p. 180.
En un sistema de costeo basado en actividades, los costos se dividen en categoras con base
unitaria y no unitaria. El costeo basado en actividades admite que algunos costos variaran de
acuerdo con las unidades producidas, pero otros no. Sin embargo, aunque este costeo reconoce
que los costos que no tiene base unitaria son fijos con respecto a los cambios en el volumen de
produccin, tambin plantea que muchos costos sin base unitaria varan respecto de otros
impulsores de costos.
HANSEN, Don R. y MOWEN, Maryanne M. Administracin de Costos, 2003, 3era.
Edicin, International Thomson Editores, S.A., Mxico D.F., p. 727.

COMENTARIO:
El uso del costeo basado en actividades no significa que el anlisis CVU sea menos til. De
hecho, es todava ms til, puesto que proporciona elementos de juicio ms precisos
relacionados con el comportamiento de costos. Estos elementos de juicios permiten mejores
decisiones. No obstante, el anlisis CVU debe modificarse cuando se emplea en un contexto
basado en las actividades.

41

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

EL RIESGO Y LA INCERTIDUMBRE
Un supuesto importante del anlisis CVU es que los precios y costos se conocen con certeza.
En realidad, rara vez es asi. El riesgo y la incertidumbre son parte de la toma de decisiones de
negocios y deben resolverse de alguna forma. Desde un punto de vista formal, el riesgo difiere
de la incertidumbre en que con el primero, se conoce la distribucin de probabilidades de las
variables; mientras que con la incertidumbre, no se conoce la distribucin de probabilidades. Sin
embargo, para nuestros fines ambos trminos se usaran en forma variable. Cmo se enfrentan
los administradores al riesgo y la incertidumbre? Hay varios mtodos. Desde luego, primero
deben darse cuenta de la naturaleza incierta de los precios, de los costos y de las cantidades
futuras. Luego, deben moverse de la consideracin de un punto de equilibrio ()
HANSEN, Don R. y MOWEN, Maryanne M. Administracin de Costos, 2003, 3era.
Edicin, International Thomson Editores, S.A., Mxico D.F., pp. 723-724.

5.1. LA PALANCA DE OPERACIN Y EL RIESGO DE OPERACIN


O DE NEGOCIO
Por palanca de operacin se entiende el incremento de utilidades debido al empleo ptimo de
los costos fijos provocados por determinada capacidad instalada. Si la diferencia entre ingresos
y costos variables, llamada margen de contribucin, excede los costos fijos, se afirma que la
empresa tiene un apalancamiento positivo de operacin. El apalancamiento de operacin puede
ser analizado bsicamente a travs del modelo, costo-volumen-utilidad, ya que al calcular el
punto de equilibrio de la empresa se ver que tan bueno o malo es el apalancamiento que tiene.
Al analizar el punto de equilibrio se puede efectuar un anlisis de sensibilidad o simulacin, y si
se encuentra que un cambio expresado en porcentaje del volumen de ventas corresponde a un
cambio mayor expresado en porcentaje de las utilidades, se puede afirmar categricamente que
la empresa tiene muy buen apalancamiento de operacin. Si sucede o contrario, dicha empresa
tiene un apalancamiento negativo de operacin. (4)
Se puede calcular el efecto de la palanca de operacin:
Efecto de la palanca de operacin =

(4)
RAMREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa, 2008, Octava edicin, McGraw Hill Interamericana Editores S.A., Mxico, D.F.,
p.180.

42

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

El reto que implica el apalancamiento consiste en que al tomar una decisin se est consciente
del efecto que tendr en la palancas. En especial si se tiene incertidumbre acerca del
comportamiento del mercado, es imprescindible usar la simulacin para determinar el grado de
apalancamiento operativo y financiero que la empresa puede soportar de acuerdo con su propia
naturaleza.
Una forma de evaluar el riesgo entre dos escenarios, adems del efecto de la palanca de
operacin, es la utilizacin de una variante de este denominado grado de apalancamiento
operativo, (GAO), que puede obtenerse a un nivel determinado de ventas utilizando la siguiente
razn:
GAO =
RAMREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa, 2005, Sptima edicin,
McGraw Hill Interamericana Editores S.A., Mxico, D.F., p. 180.
En fsica, una palanca es una maquina simple que se utiliza para multiplicar la fuerza. En lo
fundamental, la palanca magnifica el esfuerzo que se aplica para crear un mayor efecto.
Mientras mayor sea la carga movida por una cantidad dada de esfuerzo, mayor ser la ventaja
mecnica. En trminos financieros, el apalancamiento tiene que ver con la mezcla de costos
fijos y costos variables en una organizacin. Algunas veces es posible ceder costos variables a
cambio de costos fijos. En la medida en la que bajan los costos variables, se eleva el margen de
contribucin unitario, lo que hace mayor en esa misma magnitud la contribucin de cada unidad
vendida. En este caso, se incrementa el efecto de las fluctuaciones de las ventas sobre la
rentabilidad. Asi, las empresas que han bajado los costos variables incrementando la proporcin
de costos fijos, se beneficiarn de mayores incrementos en utilidades conforme las ventas se
elevan, ms que las empresas que tienen una menor proporcin de costos fijos. Los costos fijos
se emplean como palanca para elevar las utilidades. Desafortunadamente, tambin es cierto que
las empresas con un mayor apalancamiento de operacin sufrirn mayores reducciones en sus
utilidades cuando bajan las ventas. Por tanto, el apalancamiento de operacin es el uso de los
costos fijos para obtener mayores cambios porcentuales de las utilidades, conforme cambia la
actividad de ventas.
HANSEN, Don R. y MOWEN, Maryanne M. Administracin de Costos, 2003, 3era.
Edicin, International Thomson Editores, S.A., Mxico D.F., p. 726.

43

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

Adems de ponderar los efectos de los diferentes cambios de los costos fijos y variables, los
administradores necesitan considerar la razn de costos fijos a costos variables de la empresa, lo
que se denomina apalancamiento operativo. En compaas muy apalancadas aquellas que los
costos fijos son altos y las variables bajo, los cambios pequeos en el volumen de ventas
ocasionan cambios grandes en la utilidad neta. Los cambios en el volumen de ventas tiene un
efecto ms pequeo en compaas con apalancamiento menor.
HORNGREN, Charles T., SUNDEM Gary L y O-STRATTON William. Contabilidad
administrativa. 2006, Edit. Pearson, Mxico D.F., p. 60.

5.2. C.V.U. Y EL ANLISIS DE SENSIBILIDAD (SIMULACIN)


En el uso de la simulacin es necesario el empleo de dicho instrumental, debido a que el anlisis
de sensibilidad se utiliza para evaluar con un modelo matemtico los cursos alternativos de
accin basados en hechos y suposiciones a fin de representar la toma real de decisiones n
condiciones de incertidumbre. Esta descripcin no es otra cosa que la aplicacin del modelo
costo-volumen-utilidad en la planeacin de una empresa.
Las ventajas de la simulacin son:
1. Permite experimentar con un modelo de sistemas y no con el sistema real.
2. Facilita la proyeccin de hechos futuros y detecta cual ser la reaccin del sistema real.
3. Ayuda a que la empresa conozca con anticipacin los efectos que pueden ocurrir con la
liquidez y la rentabilidad, antes de comprometerlos con una accin determinada.
4. Se logra analizar en forma independiente cada una de las variables que integra el
modelo, facilitando la solucin de problemas especficos dcada una de las variables,
as como su expresin ptima.
5. Disminuye el riesgo del negocio cuando se enfrenta un problema, al elegir la accin
adecuada basada en informacin objetiva. Una de las dificultades ms graves que
surgen al aplicar la simulacin es la construccin del modelo, lo que no sucede en los
casos del presupuesto y del modelo costo-volumen-utilidad, debido a que dichos, ya
existen. (5)

(5)
RAMREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa, 2008, Sptima edicin, McGraw Hill Interamericana Editores S.A., Mxico,
D.F., p. 173, 174.

44

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

El anlisis de sensibilidad es una tcnica utilizada para determinar el efecto sobre el CVU
cuando se registran cambios en el precio de venta, la estructura de costos (variables y/o fijos) y
el volumen utilizado en los clculos. El anlisis de sensibilidad tambin se conoce como anlisis
Qu ocurra si?. Los gerentes a menudo buscan respuestas para los siguientes tipos de
preguntas, en trminos del efecto sobre las utilidades proyectadas: Qu sucedera si sube (o
baja) el precio de venta por unidad? Qu sucedera si se incrementa o disminuye el costo
variable por unidad? El anlisis de sensibilidad puede responder estos interrogante ()
JONES, Kumen .H. y WERNER, Michael L. Introduccin a la Contabilidad Administrativa,
2001, 1era. Edic., Editorial Pearson Educacin, Bogot, p. 172.
La aparicin de las computadoras personales y de las hojas de clculo han puesto el anlisis de
costos al alcance de la mayora de los administradores. Una herramienta importante es el
anlisis de sensibilidad, que es una tcnica Qu pasa si? que examina el impacto que los
cambios en las hiptesis subyacentes causan en una respuesta. Es relativamente simple
alimentar los datos de precios, costos variables, costos fijos y mezcla de ventas, y frmulas de
montaje para calcular puntos de equilibrio y utilidades esperadas. Luego, se pueden modificar
los datos segn se requiera, para ver qu impacto tienen los cambios en las utilidades
anticipadas.
HANSEN, Don R. y MOWEN, Maryanne M. Administracin de Costos, 2003, 3era.
Edicin, International Thomson Editores, S.A., Mxico D.F., pp. 727-728.
El anlisis de la sensibilidad examina el efecto de los cambios con uno o ms valores de
entrada sobre los resultados y se pregunta qu pasara si cambiara un valor de entrada. Por
ejemplo, si cambiara el costo variable unitario, surtido de ventas, precio de ventas, costo fijo
total u otras entradas que interviene en el anlisis de costo volumen beneficios, el punto de
equilibrio tambin lo hara, al igual que los beneficios o prdidas. El anlisis de la sensibilidad
permite a la direccin determinar el impacto de los cambios de los valores de entrada sobre
punto de equilibrio y los beneficios.
Contabilidad de Gestin Presupuestoria y de Costos. Grupo Ocano-Centrum. Espaa, pg.
478.

45

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

5.3 EL MODELO CVU Y EL FLUJO DE EFECTIVO


El modelo costo-volumen utilidad, como ya se ha mencionado, es una herramienta til para la
planeacin de utilidades. Tambin, con algunas adaptaciones, es de gran utilidad para planear
los flujos de efectivo de una empresa
RAMREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa, 2008, Sptima edicin,
McGraw Hill Interamericana Editores S.A., Mxico, D.F., p. 183.
5.4 EL MODELO CVU Y LA CAPACIDAD INSTALADA
El problema con la variable volumen radica en que solo puede ser controlada hasta cierto
punto por la empresa, ya que existen diversos factores que inciden en cuantas unidades podr
producir o vender la compaa. La flexibilidad y la facilidad de uso del modelo CVU nos
permite ajustarlo con el fin de obtener informacin valiosa para tomar decisiones y planear, si se
presenta desde la perspectiva de la capacidad de la empresa.
Las empresas enfrentan ciertas restricciones de capacidad. Dichas restricciones no se limitan
solamente a la capacidad fsica (espacio, capacidad de produccin, etc.), sino tambin a otros
factores como la participacin de mercado y el mximo de productos o servicios que la empresa
puede colocar en el mercado de acuerdo con la demanda de la industria, la madurez de la
misma, etctera.
RAMREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa, 2008, Sptima edicin,
McGraw Hill Interamericana Editores S.A., Mxico, D.F., p. 185.

COMENTARIO:
Sin duda, el modelo costo-volumen-utilidad, junto con el anlisis de sensibilidad, ofrece a la
administracin una gran ayuda en su labor de planificar, sobre todo en esta poca de cambios
acelerados que obliga a la administracin de las empresas a una constante bsqueda de
oportunidades para lograr la supervivencia.
Las palancas no son buenas ni malas por naturaleza, todo depende dela situacin en que se
encuentre la empresa. Cuando una compaa va a crecer es indispensable que se apalanque, de
otra manera le ser muy difcil lograrlo. Cuando se est en crecimiento, las palancas son los
mejores instrumentos para incrementar las utilidades y los flujos de efectivo, pero cuando hay
recesin y las ventas se reducen, las palancas afectan a las empresas en forma negativa.
46

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

CASOS PRCTICOS
CASO N 1
Para que usamos CVU: BOEING COMPANY
William Boeing, maderero de Seattle, ensamblo en 1915 su primer aeroplano en un cobertizo.
Ahora, la Boeing Company produce de 20 a 25 Jets comerciales al mes y tiene ingresos anuales
de casi 60,000 millones de dlares la compaa realiza, aproximadamente, la mitad de las ventas
de aviones del mercado mundial, pero esta situacin podra cambiar en tanto sus competidores
se fortalecen para cubrir la demanda creciente. Cmo mantendr Boeing su ventaja competitiva
y su margen de utilidad? Ante el aumento de la competencia Boeing sabe que puede mejorar sus
ganancias, mas con el control (reduccin) de sus costos que con el aumento de los precios a sus
consumidores. Entonces Debera construir aeronaves ms grandes y en mayor cantidad, pero
mejorar sus caractersticas y eficiencia para disminuir los costos de los clientes? Cul de las
alternativas tiene menores costos para Boeing y sus compradores? Afn de responder estas
preguntas, Boeing tuvo que comprender sus propios costos as como los de sus clientes. L a
pregunta real es Cul es el valor agregado que los clientes obtienen a cambio de un precio que
excede los $50 millones de dlares por avin?...
Considere la decisin de Boeing, enfrento hace poco a cerca de la produccin del prospecto de
avin Sonic Cruiser. En 1999 la compaa comenz el programa de I&D para este aeroplano
nico con ala delta, motores montados en el borde trasero, y dos alerones horizontales en el
extremo posterior de la nave, en lugar de la sesin de la cola estndar horizontal y vertical que
se observa en todas la Jets. Actuales el Sonic Cruiser estaba diseado para reducir el tiempo de
viaje el 20% del proceso parte importante del proceso de investigacin era la evaluacin de los
costos para los clientes-tantos los costos de operacin de sus flotas existentes como los que
tendrn con los Sonic Cruiser nuevos. Al comienzo de 2001, las conversaciones con aerolneas
de Norteamrica, Asia y Europa confirmaron que el diseo ofreca con exactitud lo que
buscaban las lneas areas y los pasajeros: La capacidad de volar con rapidez y en forma directa
a sus destinos, sin escalas en los distribuidores de las aerolneaslo que antes era lentas y
costosas dicho concepto que se conoce al servicio directo o sin escalasa finales del 2002
despus de ms de tres aos de investigacin, la compaa haba concluido el diseo del
aeroplano nuevo y enfrentaba la decisin final de lanzarlo. Decidir este lanzamiento implicaba
una enorme inversin inmediata en una planta y en equipo y recursos costosos. Para investigar
en estos activos y obtener una utilidad tena que abrir confianza en que los clientes estaran
dispuestos a pagar ms de lo que costara pagar a Boeing producir el aeroplano.

47

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

Pero la produccin dependa en ltimo instancia, de que los consumidores quisieran un avin
ms rpido y que empleara la tecnologa ms moderna tanto en su operacin come en su
produccin. A pesar de los aos que haba dedicado a su desarrollo Boeing decidi no continuar
con el Sonic Cruiser la recesin econmica y los ataques terroristas del 11 setiembre de2001
cambiaron las necesidades de la industria area. En cambio, la administracin de Boeing decidi
invertir sus recursos a desarrollarse una versin "sper eficientes" que no tena nombre aun, del
Jet 777 que ya exista. De acuerdo con Alan Mulally, Director Ejecutivo de Boeing Comercial
Aeroplanos, las aerolneas tenan claro que disearan un avin ms barato y no unos ms
rpidos. Tan solo un ao medio antes, Boeing haba desecho planes de una versin esbelta de su
747, el 747X los directivos de Boieng tomaron ambas decisiones despus de analizar con
cuidado sus propios costo de produccin y los costos de operacin de aerolneas y los
compararon con la demanda estimados de los viajes por aire de la dcada siguiente.
Los directivos necesitaban comprender los costos por ejemplo Cunto costara a Boeing
producir cada avin de Sonic Cruiser? En qu costo incurrira si en el ltimo momento
agregara un pasajero programado, o si aumentara un vuelo a su itinerario?Cunto cuesta a
Toyota desarrollar una lnea nueva de autos de lujo, como lo hizo con Lexus? Cunto cuesta
producir un Lexus ms?
Cmo afecta un incremento de la poblacin de Arizona los costos necesarios para operar el
departamento estatal de vehculos automotores? Cul es costo que tiene para Nestl Purina,
satisfacer las especificaciones de WalMart respecto de los embarque de produccin para
mascotas? Cules son las actividades que contribuyen al mximo con los costos de Nestl con
Purina para abastecer las tiendas de WalMart? En realidad estas preguntas son forma diferentes
de otro ms general: Qu pasara con los resultados financieros si una compaa u organizacin
cambia su nivel de actividad? Aunque los resultados financieros se basan tanto en los ingresos
tanto como en los costospor lo general las compaas tienen ms control sobre sus costos que
sobre sus ingresos de hecho una de las metas importantes de la contabilidad admirativa es
controlar y reducir los costos. Pero los gerentes no puedes controlar estos a menos que
comprendan el comportamiento de los costos y la forma en que las actividades de una
organizacin los afectan.
HORNGREN, Charles T., SUNDEM Gary L y O-STRATTON William. Contabilidad
administrativa. 2006, Edit. Pearson, Mxico D.F., p. 43, 44.

48

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

CASO N 2
La empresa comercial PITOL S.A. tiene una inversin en activos de S/20000 los accionistas
desean 20% de rendimiento antes de impuestos .tiene costos variables de s/ 3 por unidad; el
precio de venta es de S/ 5.50 por unidad, con costos fijos de S/3000 cunto tiene que vender
para dar a los accionistas la utilidad que desea?
Utilidad deseada = 20% de 20000 S/4000
Utilidades por vender =

S/ 3000 + S/4000 = 2800


S/2.50

Si vende 2800 unidades por el margen de contribucin de S/2.50 resulta


2800 x S/ 2.50 = S/7000
Esta cantidad (2800) se debera vender para cubrir los S/2000 de costos fijos y los S/3000 de
utilidades
Si se quiere hacer ms completo el ejemplo anterior, sera necesario introducir el aspecto
impositivo. La metodologa para manejar este aspecto sera la siguiente
Utilidades por vender

costos fijos + utilidad deseada despus de impuesto /(1+t)


Mrgenes de contribucin unitaria

Donde (1-t) sera el complemento de la tasa de impuestos a la renta.


Se tendra 30% como tasa de impuestos a la renta, de donde el complemento seria: 1-0.30 =
0.70
Si en el ejemplo anterior los accionistas proyectan un 15% de utilidad sobre la inversin
despus de impuestos, la forma de calcular cuantas unidades hay que vender seria:
Utilidad deseada despus de impuesto = S/3000
Mrgenes de contribucin unitario S/2.50
Unidades por vender S/3000 + S/3000/(1-0.30)

= 2.914

2.50

49

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

A manera de demostrar la utilidad deseada se elabora el siguiente cuadro:


Ventas (2914 x S/5.50)

S/ 16027

Costo variable (2914 x S/3.00)

(8,742)

Costos fijos
Margen de contribucin
Impuesto a la renta 30%
Utilidad deseada

(3000)
4285
1285
3000

CASO N 3
La empresa industrial MOLINO S.A le indica que fabrica un producto que se vende a S/2000 la
unidad
S/ Por unidad

Materia prima

600

Mano de obra

400

Gastos de fabricacin variables

200
1200

Gastos de fabricacin fijos

COSTO TOTAL

400

1600

50

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

(BASADOS EN EL NIVEL DE PRODUCCION DE 30 000 PRODUCTOS)


Determine:
a. El punto de equilibrio
b. El ratio de contribucin
c. El margen de seguridad
d. El porcentaje de incremento de utilidades si las ventas aumentan en un 20%
e. El nmero de ventas necesarias para mantener el nivel de utilidad existente si el precio
de venta se reduce en un 10%
Desarrollo:
a. Contribucin unitaria = precio de venta costo de variable
= 2000 1200 = S/ 800 por unidad
Costos fijos =

S/400 x 30 000 = S/ 12 000000

Punto de equilibrio =

costos fijos
Margen de contribucin

12 000000 = 15000 productos


800

b. Ratio de contribucin de ventas


= margen de contribucin x 100%
Precio de venta por unidad

= 800 x 100% = 40%


2000

51

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

c. Margen de seguridad
= Produccin Actual Punto de Equilibrio x 100%
Precio de Venta por Unidad
= (30 000 15000) x 100% = 50%
30000

d. % de incremento de utilidades
= % Incremento de las Ventas x ratio de Apalancamiento de Explotacin
= 20% x Contribucin
Utilidades

=20% x 800 = 40%


400

e. Nivel de utilidades existentes = S/400 x 30000 productos =S/ 12 000000


Ventas objetivo = contribucin total requerida
Nueva contribucin por unidad

= 12 000000 + 12000000 = 40000 productos


S/600
CASO N 4
La empresa industrial PLASTI S.A.C fabrica lavatorios industriales de plstico tamao estndar.
Cada lavatorio contiene 2 kg de materias primas moldeadas por una mquina, tras lo cual se
embala el producto terminado. Se dispone de la siguiente informacin
a. Las materias se adquieren en bolsas de 20kg a un costo de S/4400 cada una. los
materiales de embalaje cuestan S/ 50 por lavatorio
b. El costo variable del tiempo de mquina. incluyendo el sueldo del operario , asciende a
S/2400/ hora
c. Se emplean dos personas para el embalaje a una tarifa horaria de S/800 cada uno en
conjunto tardan 3 minutos en empaquetar un lavatorio , manteniendo as el ritmo con la
produccin

52

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

d. Los gastos de fabricacin fijos totales para el moldeado y embalaje del lavatorio
ascienden a S/60000 / hora para una semana de 38 horas
e. El precio de venta es S/1300
Determine:
a. El costo de cada lavatorio industrial tomando como base el clculo de costos marginales
b. El nmero de lavatorios industriales por semana que deben venderse para llegar al
punto de equilibrio
c. El nuevo punto de equilibrio si el precio de las materias se incrementa en un 50%
Solucin:
a.
S/.
Precio de venta por lavatorio
Costos variables

S/.
1300

Materias Primas
Material de Embalaje

440
50

Tiempo de Maquinaria 120


Tiempo de Embalaje

80

Margen de contribucin

690
610

Costos fijos por Lavatorio

78

Utilidad

532

b. El punto de equilibrio se alcanza cuando las contribuciones unitarias ascienden a los


costos fijos totales por semana. Por lo tanto:
Punto de equilibrio = 60000 = 98 lavatorios
S/ 610

c. Si el precio de las materias primas se incrementan en S/220 la contribucin unitaria cae


a S/390
Nuevo punto de equilibrio = S/. 60000 = 154 lavatorios
S/. 390

53

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

CASO N 5
La fbrica ELECTRO S.A.C fabrica componentes elctricos y presupuesta la venta de 36000
unidades, si bien la fbrica cuenta con una capacidad para producir 40000 unidades en
circunstancias normales.
Los costos variables por unidad son:
Salarios ...S/.

400

MaterialesS/.

1600

Gastos de fabricacin variables.S/.

800

Los costos fijos para el periodo se estiman en S/40 320 000


El precio de venta es S/. 4000 por unidad
Se pide:
a. Calcular cuantas unidades deben ser fabricadas y vendidas para alcanzar el punto de
equilibrio. expresar la informacin en un diagrama de punto de equilibrio para la
presentacin a la gerencia.
b. Calcular la utilidad presupuestada para el periodo , asumiendo que las existencias
iniciales y finales son las mismas
c. Establecer el nmero de utilidades a ser fabricadas cuando la cantidad de capital
invertido en la produccin asciende a S/. 66 000000 y los inversionistas requieren un
rendimiento del 15% sabr la inversin realizada
d. Asesorar a la gerencia en relacin a los resultados hallados en c , incluyendo cualquier
observacin que considere necesaria

Solucin:
a. Punto de Equilibrio =

Costo Fijo
Margen de Contribucin

= S/. 40 320 000

= 33 600 unidades

S/.1200 (4000 - 2800)

54

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

El grafico de punto de equilibrio debera mostrar la curva total y la curva de ventas con
un

punto de interseccin en 34 000 unidades aproximadamente


b. Estado de ganancias y perdidas
S/.
Ventas 36000 x S/. 4000

S/.
144 000

000
Menos: salaries

400

Material

1600

Gastos de fabricacin variables

800
36000 x 2800 100 800 000

Contribucin
Menos

43 200 000

Costos fijos

40 320 000

Utilidad presupuestada

c. Rendimiento de la Inversin

2 880 000

= 15% x S/. 66 000 000


= S/. 9 900 000

Contribucin total Requerida

= Costo Fijo + Requerimiento de Beneficio


= S/. 40 320 000 + S/. 9 900 000
= 50 220 000

Volumen Requerido

= Contribucin Total Requerida


Contribucin por Unidad
= S/. 50 220 000 = 41 850 unidades
S/ 1200

d. La empresa no est obteniendo la tasa de rendimiento requerida puesto que solamente


est haciendo 36 000 unidades con una utilidad de S/. 2 880 000. para conseguir un
rendimiento del 15% sobre el capital invertido, son necesarias unas ventas de 41 850
unidades al precio de venta y estructura de costos actuales. esto va ms all de la
capacidad normal. otras formas de lograr el 15% de rendimiento es considerando la
reduccin de costos ; o un aumento de los precios de venta , si es posible con un estudio
de mercado libre sobre los efectos del mismo ; o al introduccin de nuevos productos

55

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

CONCLUSIONES

Este modelo, conocido como CVU, es una herramienta de planeacin fundamental.


Examina el comportamiento de los ingresos totales, los costos totales y la utilidad de
operacin, segn, ocurren cambios en el grado de produccin, precio de venta, costos
variables por unidad o costos fijos. Por lo general, los gerentes utilizan el anlisis de
CVU como una herramienta que les ayuda a resolver cuestiones como De qu manera
resultaran afectados los ingresos y los costos si vendemos 1000 unidades ms?, si
aumentamos o rebajamos los precios de venta?, si se amplan las operaciones en el
extranjero?. Al analizar las diversas posibilidades y opciones, el anlisis de CVU
muestra varios resultados de decisiones y, por tanto, es una ayuda de valor inapreciable
en el proceso de planeacin.

Antes de elegir entre diversas opciones, con frecuencia se realiza un anlisis de


sensibilidad, que es una tcnica gerencial del tipo que sucede si para examinar la
variacin de un resultado, si no se consiguen los pronsticos originales o si cambia un
supuesto fundamental. Un aspecto importante del anlisis de sensibilidad es el margen
de seguridad, que es el importe de los ingresos presupuestados por encima de los
ingresos del punto de equilibrio (volumen de la produccin en el que los ingresos totales
son iguales a los costos totales). El anlisis de sensibilidad es un enfoque para reconocer
la incertidumbre, que es la posibilidad de que u importe real se desvi del importe
esperado.

El anlisis de sensibilidad con base en el CVU resalta los riesgos y rendimientos que
representa para una organizacin una estructura de costos vigente. Esta informacin
puede provocar que los gerentes consideren estructuras alternas de costos. El anlisis de
CVU ayuda pues a evaluar diversas opciones.

SCHNEIDER, Ben. Resiliencia, 2006, Editorial Norma, 392 pginas.

56

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

El anlisis de costo-volumen-utilidad (CVU) corresponde al examen de las relaciones


existentes entre costo y volumen (nivel de ventas) y el efecto de estas relaciones en la
utilidad. El anlisis de CVU es una herramienta til para los gerentes, propietarios de
empresas y potenciales propietarios de compaas que

les permite determinar el

nmero de unidades que deben venderse para llegar al punto de equilibrio o para
alcanzar una meta de utilidades o el impacto en las utilidades debido a los cambios de
las variables.

El anlisis del CVU determina el volumen que se fijar como meta la empresa, es decir, el
volumen necesario para lograr el ingreso operativo deseado. El modelo CVU no slo es til en
la proyeccin de utilidades, sino tambin en otras reas de toma de decisiones, como es el caso
de la determinacin de precios, seleccin de canales de distribucin, decisin ante alternativas
de fabricar o comprar, determinacin de mtodos de produccin alternativos, inversiones de
capital.

CUEVAS VILLEGAS, Carlos Fernando, Contabilidad de Costos, 2001, Editorial PEARSON


Educacin, Pg.313.

El mtodo punto de equilibrio determina el punto en que los ingresos de La empresa son iguales
a sus costos y, por lo tanto, no se genera utilidad ni prdida. El anlisis del punto de equilibrio,
adems de servir de herramienta para tomar decisiones sobre el comportamiento de la demanda,
de la oferta, de sus costos y de su utilidad, sirve para observar sobre el diseo de un nuevo
producto, como deben ser sus ventas para ser competitivo.

HORGREN T. Charles, FOSTER George, DATAR M. Srikant, Contabilidad de Costos. Un


enfoque gerencial, - 2007 - 868 pginas

Muchas empresas que se inician, infortunadamente, la mayora fracasa en corto tiempo,


y las personas que inician estas empresas sufren un revs financiero. Esto se podra
evitar si los nuevo propietarios de la empresa utilizaran el anlisis CVU, asi el
propietario puede descubrir un desastre potencial antes de iniciar su negocio, y
preservar de esta manera ahorros que se podran utilizar en forma ms productiva en
otras actividades.

La determinacin del punto de equilibrio es una empresa es muy importante, porque


facilita la tarea de decisiones. Al igual que nos permite medir nuestra capacidad de
ventas y mrgenes de utilidad y prdida.
57

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

Los tres elementos costo, volumen y utilidad estn ntimamente relacionados y por tanto
conviene analizar cmo es sta relacin, con el fin de poder tomar decisiones adecuadas
en los negocios.

El anlisis del efecto de la palanca operacin y del riesgo de operaciones sobre las
utilidades es indispensable cuando se tiene estrategias de crecimiento, para determinar
si vale la pena intentar dicho crecimiento.

Aunque el anlisis CVU es ms fcil de ejecutar en una situacin de un solo producto,


tambin se puede emplear para calcular el equilibrio y las ventas requeridas para lograr
utilidades objetivo en una situacin de multiproductos.

58

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

COMENTARIO
Debemos recalcar, que el modelo costo volumen utilidad es un apoyo fundamental en la
planeacin, al disear las acciones que permitirn lograr el desarrollo integral de la empresa al
igual que los presupuestos. Para lograr ese desarrollo integral la empresa, necesita contar con
una ventaja competitiva en el sector que se desenvuelve, con respecto a su competencia.
Dicha ventaja se podr obtener mediante el diseo de acciones futuras (planeacin estratgica)
que nos indica cual es la Misin, visin y objetivos de la empresa (fija el rumbo que se quiere
llevar y hacia dnde dirigirse), adems de un adecuado control de costos.
En este proceso de planeacin estratgica, hay que estar conscientes de que se tienen que
encauzar a futuro, contando con tres elementos bsicos: Costos, volmenes y precios.
Ante la Globalizacin que se est viviendo en el mundo, la variable Precio es un factor que no
puede controlar ninguna empresa (excepto en productos de nueva creacin), el gobierno o
cualquier otro organismo particular sino, el Mercado mediante la oferta del producto.
El volumen es fijado por la demanda de dicho producto en el mercado a vender y a producir por
cada una de las empresas. De modo que, la nica variable que tendr la empresa bajo su control
ser el Costo. La contabilidad Administrativa a travs de sus funciones y herramientas permite a
las empresas, lograr la ventaja competitiva, mediante el mejoramiento continuo, incrementando
la eficiencia de las empresas, utilizando la creatividad a travs de modelos que permitan lograr
el liderazgo en costos.
Es interesante que se analice el riesgo de operacin de la empresa, que consiste en la
probabilidad de que las ventas no cubran los costos fijos de la compaa. La mejor manera de
evaluar el riesgo de operacin es comparar las ventas de la empresa en relacin con su punto de
equilibrio. Se puede afirmar que cuanto ms arriba estn las ventas del punto de equilibrio,
menor es el riego de operacin, y mientras ms cerca o abajo del punto de equilibrio estn las
ventas, es mayor el riesgo de operacin.
Finalmente, el Anlisis de sensibilidad o simulacin la herramienta que se utiliza para evaluar
cursos alternativos de accin basada en hechos y suposiciones, con un modelo matemtico, a fin
de representar la toma real de decisiones en condiciones de incertidumbre. Esto sirve mucho de
ayuda a la administracin, ya que el organizarnos ante las contingencias, es una buena fortaleza
para las empresas en este entorno de constantes cambios.

59

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

ANEXOS

Grafica convencional y modificada del punto de equilibrio:

A. Grafica convencional del punto de equilibrio.

Ventas

Importe

Rango relevante
de volumen

Costos
totales

Nivel de actividad (volumen)

60

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

B. Grfica modificada del punto de equilibrio.

Rango relevante
de volumen
Ventas

Importe

Costos totales

Nivel de actividad (volumen)

Para recordar:
1. Explicar cmo afectan los causantes del costo el comportamiento del mismo. Un
causante del costo es una medida de utilizacin de un recurso o una actividad. Cuando
cambia el nivel de actividad, tambin cambiara el nivel del costo o de la medida de
utilizacin, lo que ocasiona cambios en los costos.
2. Mostrar cmo afectan a los costos variables y fijos los cambios en el nivel de
actividad de los causantes del costo. Los diferentes tipos de costos se comportan en
formas diferentes. Sin el costo del recurso que se usa cambia en proporcin con los
cambios del nivel causante del costo, el recurso es de costo variable (sus costos son
variable). Si el costo del recurso que se usa no cambia por que cambien el nivel del
causante del costo, el recurso es de costo fijo (sus costos son fijos).
3. Calcula el punto de equilibrio del volumen de venta en importe total y unidades
totales. El anlisis de CVU tambin llamado anlisis de punto de equilibrio), puede
realizarse de forma grfica o a travs de ecuaciones .Para calcular el punto de equilibrio
en importe total (dlares de venta), hay que dividir los costos fijos entre las razn de
contribucin marginal.
4. Elaborar una grfica de costos-volumen-utilidad y comprender los supuestos que
la fundamentan. Es posible construir una grfica de costo-volumen-utilidad por medio
del dibujo de lneas rectas que representan los ingresos y el costo total como funcin del
61

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

nivel del causante de costo. Hay que asegurarse de recocer las limitaciones del anlisis
CVU u de que este supone que la eficiencia, la mezcla de ventas y los niveles de
inventarios son constantes.
5. Calcular el volumen de venta en importe total y unidades totales para alcanzar la
utilidad deseada. Los administradores utilizan el anlisis CVU para calcular las ventas
necesarias para lograr una utilidad deseada o para analizar los efectos que tiene sobre
utilidad los cambios en factores como los costos fijos, los costos variables o el volumen
del causante del costo.
6. Distingue las diferencias entre contribucin marginal y margen bruto. La
contribucin marginal que es la diferencia de la venta menos los costos variables es un
concepto importante. No hay que confundirlo con el margen bruto, que es la diferencia
ente el precio de venta menos el costo de venta.

Costos para el margen bruto y la contribucin marginal.

Costos variables

Costos de
produccin o
adquisicin

Gastos de venta y
administracin
(no produccin)

Costos fijos

A
Costos variables de
produccin o adquisicin

B
Costos fijos de produccin o
adquisicin

Costos totales de
produccin o
adquisicin

C
Gastos variables de venta y
administracin

D
Gastos fijos de venta y
administracin

Gastos totales de venta


y administracin (no
produccin)

Costos variables totales

Costos fijos totales

Contribucin marginal = ventas costos variables totales = ventas (A + C)


Margen bruto = ventas costo total de produccin o adquisicin = ventas (A + B)

HORNGREN, Charles T., SUNDEM Gary L y O-STRATTON William. Contabilidad


administrativa. 2006, Edit. Pearson, Mxico D.F., p. 55, 63, 64.

62

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

Puntos Clave
1. Clasifica costos, segn su comportamiento como costo variable, costos fijos o costos
mixtos.
El comportamiento de costo se refiere a la forma en que un costo cambia a medida que
vara una actividad relacionada. Los costos variables son aquellos que cambian en total
en proporcin con las modificaciones en el nivel de actividad. Los costos fijos son
aquellos que permanecen iguales en cuanto a la cantidad total en dlares a medida que
cambia el nivel de actividad. Un costo mixto tiene atributo tanto de costo variable como
de costo fijo.
2. Calcula el margen de contribucin, la razn de margen de contribucin y el
margen de contribucin unitario y explica la forma en que pueden ser tiles para
los administradores.
El concepto de margen de contribucin resulta til en la planeacin de empresa porque
proporciona una perspectiva del potencial de utilidades de una empresa. El margen de
contribucin es el excedente de ingresos de la venta sobre los costos variables.
La razn de margen de contribucin se calcula de la manera siguiente:

El margen de contribucin unitario es el excedente del precio de venta unitario sobre el


costo variable unitario.
3. Como utilizar el margen de contribucin unitario, para determinar el punto de
equilibrio y el volumen necesario para lograr una utilidad meta.
El enfoque matemtico al anlisis de costo-volumen-utilidad emplea el concepto de
margen de contribucin unitario y las ecuaciones siguientes para determinar el punto de
equilibrio necesario para lograr una utilidad que meta para una empresa:

63

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

4. Utilizando una grfica de costo-volumen-utilidad y una grfica de utilidadvolumen, determina el punto de equilibrio y el volumen necesario para lograr la
utilidad meta.
Una grfica de costo-volumen-utilidad se enfoca en la relaciones costo, venta y utilidad
o perdida de operacin. La elaboracin y el empleo de una grfica de costo-volumenutilidad para determinar el punto de equilibrio y el volumen necesario para lograr una
utilidad meta.
La grafica de utilidad-volumen se centra en las utilidades ms que en los ingresos y los
costos. La elaboracin y el empleo de una grfica para determinar el punto de equilibrio
y el volumen necesario para lograr una utilidad necesaria.

COLLANTES MENIS, Obdulio, Contabilidad de Costos, 2001, Pgs. 737.

64

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

Panel A: Costos Fijos = Margen de contribucin; utilidad = 0

Costos Fijos

Ingresos

Margen de Contribucin

Total de Costos Variables

Panel B: Costos Fijos < Margen de Contribucin; Utilidad > 0

Costos Fijos

Utilidad

Ingresos

Margen de Contribucin

Total de Costos Variables

65

2013

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

Panel C: Costos Fijos > Margen de Contribucin; Utilidad < 0

Costos Fijos

Perdida

Ingresos

Margen de Contribucin

Total de Costos Variables

Resumen de las ecuaciones ms importantes:


1. Ingresos de operacin = (Precio X Unidades) (Costo Variable Unitario X
Unidades) Costos Fijos
2. Punto de Equilibrio en unidades = Costo Fijos / (Precio Costo Variable Unitario)
3. Ingreso por Venta = Precio X Unidades
4. Punto de Equilibrio en Termino de Ingreso por Ventas = Costos Fijos / Razn de
Margen de Contribucin
o = Costos Fijos / (1 Razn de Costos Variables)

5. Razn de Costos Variables = Total de Costos Variables / Ventas


= Costo Variable Unitario / Precio
6. Razn de Margen de Contribucin = Margen de Contribucin Ventas
o = (Precio Costos Variables Unitarios) / Precio
7. Margen de Seguridad = Venta Venta de Equilibrio

66

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

8. Grado de Apalancamiento de Operacin = Total de Margen de Contribucin /


Utilidad
9. Cambio Porcentual en Utilidad = Grado de Apalancamiento de Operaciones X
Cambio Porcentual en Ventas
10. Ingresos despus de Impuesto = Ingresos de Operaciones (Taza de Impuesto X
Ingreso de Operacin)
11. Impuesto al Ingreso = Taza de Impuesto por Ingreso de Operacin
12. Ingreso antes del Impuesto = Ingreso despus del Impuesto / (1 Taza de Impuestos)
13. Costo Total de CBA = Costos Fijos + (Costos Variables Unitario X Nmero de
Unidades) + Costos a Nivel de Lote X Impulsor de Lote) + (Costo a Nivel de Producto
X Impulsor de Producto)
14. Unidades de Equilibrio CBA = [ Costos Fijos + (Costos a Nivel de Lote X Impulsor
de Lote) + ( Costo a Nivel de Producto X Impulsor del Producto) ] / ( Precio Costo
Variable Unitario)

HANSEN, Don R. y MOWEN, Maryanne M. Administracin de Costos, 2003, 3era.


Edicin, International Thomson Editores, S.A., Mxico D.F., pg. 731.

67

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

BIBLIOGRAFA

FLORES SORIA, Jaime. Costos y presupuestos: teora y prctica. 2008, Centro de


Especializacin en Contabilidad y Finanzas E.I.R.L., Lima, pp. 277-305.

GARCA COLN, Juan. Contabilidad de Costos, 2008, 3era Edicin, Ed. McGraw-Hill
S.A., Mxico, D.F., pgs. 270-293.

HANSEN, Don R. y MOWEN, Maryanne M. Administracin de Costos, 2003, 3era.


Edicin, International Thomson Editores, S.A., Mxico D.F., pp. 704-731.

JONES, Kumen .H. y WERNER, Michael L. Introduccin a la Contabilidad


Administrativa, 2001, 1era. Edic., Editorial Pearson Educacin, Bogot, pp. 165-189.

LEN WONG, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I, 2005-I.

ORIOL AMAT, Pilar Soldevila. Contabilidad y Gestin de Costes. 1997. Ediciones


Gestin 2000, S.A., 1era Edicin, Barcelona, pp.73-74.

POLIMENI Ralph. Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de


decisiones gerenciales. Ed. Mc.Gran Hill, Bogot, 1997.

RAMREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa, 2005, Sptima


edicin, McGraw Hill Interamericana Editores S.A., Mxico, D.F., pp. 172-197.

RAMREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa, 2008, Octava


edicin, McGraw Hill Interamericana Editores S.A., Mxico, D.F., pp. 158-191.

ROSSELL, James H. y FRASURE William W. Contabilidad Gerencial, 1977,


Editorial El Ateneo, Buenos Aires, pp. 236-249.

HORNGREN, Charles T., SUNDEM Gary L y O-STRATTON William. Contabilidad


administrativa. 2006, Edit. Pearson, Mxico D.F., p. 50.

TANAKA NAKASONE, Gustavo. Anlisis de Estados Financieros para la toma de


Decisiones, Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per; 2005,
Lima.

COLLANTES MENIS, Obdulio, Contabilidad de Costos, 2001, Pgs. 715, 719, 737.

SCHNEIDER, Ben. Resiliencia, 2006, Editorial Norma, 392 pginas.

CUEVAS VILLEGAS, Carlos Fernando. Contabilidad de Costos. Enfoque Gerencial y


de Gestin, 2da., Ed. PEARSON Educacin de Colombia, Ltda., 2001., 313 pg.,
Bogot D.C.

BARFIELD, Jesse; RAIBORN A. Cecily; KINNEY R. Michael. Contabilidad de


Costos. Tradiciones e Innovaciones, 5ta. Edicin, Editorial THOMSON, 2005- 867
Pgs.

68

COSTO VOLUMEN UTILIDAD

2013

WEBGRAFA

http://www.loscostos.info/definicin.html
http://www.definicinabc.com
goyomer701.blogspot.com/.../anlisis-del-modelo-costo-volumen.html
contabilidadcompetitividadygestin.blogspot.com/.../modelo-costo-volumen.html

69