You are on page 1of 46

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 200


Prof.univ.dr. Ana Morariu

OBIECTIVE GENERALE
ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I
DESFURAREA UNUI AUDIT N
CONFORMITATE CU ISA

1. Domeniul de aplicare ISA


200

Trateaza raspunderea generala a auditorului in

efectuarea unui audit al situatiilor financiare conforme


cu ISA.
Stabileste obiectivele g-le, explica natura misiunii si

responsabilitatile noastre in toate misiunile inclusiv


obligatia de a respecta ISA-le.

Domeniul de aplicare
(Schema dupa Prof.dr. Ion Mihailescu )

ISA 200 trateaz :

Rspunderea general a auditorului


pentru un audit conform ISA
stabilind :

Obiectivele generale ale


auditorului
1.asigurri rezonabile c situaiile
financiare nu conin denaturri
semnificative
2. s exprime o opinie c situaiile
financiare sunt prezentate din toate
punctele de vedere semnificativ
conform cadrului de raportare
financiar aplicabil
3. s raporteze cu privire la
situaiile financiare i s comunice
aa cum o cere ISA

Explic natura i domeniul de


aplicare al unui audit

Domeniul de aplicare

ISA-urile

sunt scrise n contextul


situaiilor financiare de ctre auditor.

auditrii

Nu se refer la responsabilitile auditorului

existente n legislaie, reglementri, etc.


Auditorul trebuie s se asigure de conformitatea

cu toate obligaiile legale, de reglementare sau


profesionale relevante.

Scopul efecturii unui audit statutar al


situaiilor financiare individuale i
consolidate

O misiune de audit angajat nu i poate

ndeplini rolul su dac echipa de audit nu


nsuete n mod temeinic elementele
urmtoarelor faze:
A. Obiectivele generale ale auditorului;
B. Responsabilitile pe care i le asum
auditorul n cursul executrii misiunii;
C. Obiectivele specifice pe care ncearc
s le ating auditorul.

Etape de audit

1. nelegerea obiectivelor i responsabilitilor

auditului;

2. Segmentarea situaiilor financiare pe cicluri;


3. Cunoaterea declaraiilor managementului asupra

conturilor;

4. Cunoaterea obiectivelor generale ale auditului

privind categoriile de operaiuni i conturi;

5. Cunoaterea obiectivelor specifice ale auditului

privind categoriile de operaiuni i conturi.

A. Obiectivele de ansamblu ale


auditului;

Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a da


posibilitatea auditorului s exprime o opinie cu privire la
situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite, sub
toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru
aplicabil de raportare financiara
Sa obtina asigurari rezonabile privind masura in care situatiile
financiare ca intreg nu contin erori semnificative, in
conformitate cu cadrul de raportare financiar
Scopul final al auditului l constituie ns verificarea situaiilor
financiare anuale, concretizat n ntocmirea raportului de audit,
prin intermediul cruia auditorul comunic utilizatorilor
concluziile sale.

Asigurarea rezonabil si nu absolut


Factori care limiteaza asigurarea
absoluta

Utilizarea testelor;

Limitrile inerente ale controlului intern (de


exemplu, posibilitatea eludrii acestuia de
ctre conducere i a existenei unor
nelegeri secrete);

Faptul c majoritatea probelor de audit


sunt persuasive, mai degrab dect
conclusive.

A. Responsabilitile pentru management &


Guvernanta corporativa
B. Responsabilitile auditorului privind auditarea
acestor situaii

A. Conducerea este responsabil pentru identificarea cadrului de raportare


financiar ce este folosit n ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

Conducerea este de asemenea responsabil pentru ntocmirea i prezentarea


situaiilor financiare conform cadrului de raportare financiar.

Aceast responsabilitate presupune:

1. Crearea, implementarea i ntreinerea controlului intern relevant pentru


ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare care s nu includ denaturri
semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie a erorilor;

2. Selectarea i aplicarea politicilor adecvate de contabilitate, i

3. Elaborarea estimrilor contabile rezonabile pentru situaia dat

. Responsabilitile

pentru management &


Guvernanta corporativa

4. Supravegherea procesului de raportare financiar

5. Un control adecvat, adica sa fie proiectat, implementat sau operat astfel nct sa
poata preveni, sau detecta i corecta denaturrile situaiilor financiare la momentul
oportun;

6. Sistemul informational relevant pentru obiectivele de raportare financiara,

care include sistemul contabil.


Acesta consta in proceduri si inregistrari concepute si stabilite pentru a:
-initia, inregistra, procesa, si raporta tranzactiile entitatii si pentru a mentine raspunderea
pentru activele, datoriile si capitalul propriu;
-Remedia procesarea incorecta a tranzactiilor;

A. Responsabilitile pentru management


& Guvernanta corporativa

(Ci) este conceput, implementat si mentinut

pentru a aborda riscurile afacerii identificate care


ameninta atingerea oricaruia dintre obiectivele
entitatii care se refera la:
-Credibilitatea raportarii financiare a entitatii;
- Eficienta si eficacitata operatiunilor acesteia
- Conformitatea sa cu legile si reglementarile aplicabile

Termenul ,,situaii financiare desemneaz o reprezentare

structurat a informaiilor financiare, care n mod obinuit


includ note explicative, rezultate din nregistrrile contabile
i avnd scopul de a comunica resursele sau obligaiile
unei entiti economice la un anumit moment sau
schimbrile petrecute ntr-o anumit perioad de timp,
conform unui cadru de raportare financiar.

Termenul poate face referire la un set complet de situaii


financiare, dar se poate i face referire la o singur situaie
financiar, de exemplu un bilan sau o declaraie a
veniturilor i cheltuielilor i notele explicative aferente

Opinia auditorului cu privire la situaiile financiare trateaz msura

n care situaiile financiare sunt pregtite, sub toate aspectele


semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare
financiar aplicabil.

Opinia este comun tuturor misiunilor de audit al situaiilor


financiare.
Opinia nu asigur :

viabilitatea n viitor a entitii


eficiena sau eficacitatea cu care conducerea a
organizat activitile entitii

n unele jurisdicii s-ar putea solicita ca auditorii s ofere opinii la


alte aspecte specifice, ca:

eficacitatea controlului intern, sau


consecvena dintr-un raport separat al conducerii
i situaiile financiare

B. Responsabilitile auditorului privind


auditarea acestor situaii

Principii generale i
responsabiliti

Evaluarea riscului i
rspunsul la riscurile
evaluate

ISA 210, 220, 240, 250, 260,


265

ISA 300, 315, 320, 330, 402, 450

Domenii specializate
ISA 800, 805, 810

ISA 200

Concluzii de audit i
raportarea
ISA 700, 706, 710, 720

Probe de audit

Utilizarea activitii
altor pri

ISA 500, 505, 510, 520, 530,


540, 550, 560, 570, 580

ISA 600, 610, 620

2. NTOCMIREA SITUAIILOR
FINANCIARE

Sunt pregtite de conducerea entitii sub supravegherea

guvernanei

ISA-urile impun responsabilitatea conducerii sau persoanelor

nsrcinate cu guvernana i nu eludeaz legi i reglementri


care guverneaz responsabilitile acestora
Pregtirea situaiilor financiare necesit:

Identificarea cadrului general de raportare financiar


aplicabil
Pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu acel cadru
Includerea unei descrieri adecvate ale acelui cadru

NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE

Un audit conform ISA al situaiilor financiare presupune

recunoaterea responsabilitii n direcia:

pregtirii situaiilor financiare conform cadrului de raportare financiar

aplicabil

Pentru organizarea controalelor interne de a se asigura c


situaiile financiare nu conin denaturri semnificative fie
datorate fraudei sau erorii, i
S ofere auditorului :
Acces
la toate informaiile relevante n pregtirea
situaiilor financiare
Informaii suplimentare solicitate de auditor n scopul
auditrii, i
Acces nerestricionat la personalul unitii pentru probe
de audit

NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE

conducerea

aplica abilitatile n efectuarea


estimri contabile i selectarea de politici
contabile adecvate.

Situaiile financiare trebuie s ndeplineasc

nevoile unei game largi de utilizatori - situaii


financiare cu scop general sau utilizatori
specifici situaii financiare cu scop special.

Cadrul general de raportare financiar conine:

standarde de raportare financiar emise de organisme


specializate
dispoziii prevzute n legi sau reglementri
ambele situaii (standarde i dispoziii)
directive, cum s se aplice anumite cadre de raportare, ca
de exemplu, astfel de surse avem :

mediul legal i etic inclusiv statute, reglementri, decizii


judectoreti, etc
interpretri contabile publicate emise de organizaii de
reglementare sau profesionale
opinii publicate cu grad diferit de autoritate la probleme
contabile n curs de apariie
practici generale din industrie recunoscute i prevalente
literaturi contabile

Cadrul general de raportare financiar conine:

Cadrele de raportare financiar determin forma i coninutul situaiilor

financiare, anumite cadre sunt de prezentare fidel, n timp ce restul


sunt de conformitate.

Auditorul trebuie s se asigure c att conducerea ct i persoanele

nsrcinate cu guvernana recunosc responsabiliti n aceast direcie.

Conceptul de prag de semnificaie este aplicat de ctre auditor att n

planificarea i efectuarea auditului ct i n evaluarea efectului


denaturrilor identificate asupra auditului i a erorilor necorectate, dac
este cazul, asupra situaiilor financiare.

Opinia auditorului se refer la situaiile financiare ca ntreg i ca urmare

auditorul nu este responsabil pentru detectarea denaturrilor care nu


sunt semnificative la nivelul situaiilor financiare ca ntreg.

Relaia dintre pragul de semnificaie i tipul de


opinie se prezint astfel :

Prag de semnificaie al
prezentrii eronate

Semnificaie n termenii
deciziilor utilizatorilor
rezonabili

Nesemnificativ

Probabilitate redus ca
utilizatorilor s fie afectate

Semnificativ

Probabilitate ca deciziile utilizatorilor


s fie afectate numai dac informaia
n cauz este important pentru
deciziile specifice luate. Situaiile
financiare pe ansamblu prezint o
imagine fidel

Cu rezerve in trecut
(MODIFICATA)

Foarte semnificativ

Probabilitate

deciziile
majoritii
sau
tuturor
utilizatorilor,
bazate
pe
situaiile financiare n cauz, s
fie
afectate
de
manier
senificativ

Refuz de a exprima o opinie


sau opinie nefavorabil in trecut

ca

deciziile

Tip de opinie

Fr rezerve in trecut
(NEMODIFICATA)

Cadrul privind misiunile de asigurare i serviciile


conexe

MISIUNI DE ASIGURARE

Natura
serviciului

AUDIT
AUDIT

Nivelul
Asigurare
Asigurarenalt
nalt
comparativ dar
darnu
nuabsolut
absolut
de
asigurare
Raportul
furnizat

Asigurare
Asigurarepozitiv
pozitiv
asupra
asupra
declaraiilor
declaraiilor
conducerii
conducerii

MISIUNI DE REVIZUIRE
MISIUNI DE REVIZUIRE

aasituaiilor
situaiilorfinanciare,
financiare,
a situaiilor financiare
a situaiilor financiare
interimare i previzionate
interimare i previzionate

SERVICII CONEXE

MISIUNI
MISIUNI
PRIVIND
PRIVIND
PROCEDURI
PROCEDURI
CONVENITE
CONVENITE

Asigurare
Asiguraremoderat
moderat

Fr
Frasigurare
asigurare

Asigurare
Asigurarenegativ
negativ
asupra
declaraiilor
asupra declaraiilor
conducerii
conducerii

Constatri
Constatri
ale
aleprocedurilor
procedurilor

MISIUNI
MISIUNI
DE
DE
ELABORARE
ELABORARE

Fr
Frasigurare
asigurare

Identificarea
Identificarea
informaiilor
informaiilor
financiare
financiare
(notificare(notificareinformaiile
informaiilesunt
sunt
furnizate
de
furnizate de
conducere)
conducere)

3. OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI

Acestea sunt :

s obin asigurri rezonabile cu privire la msura n care


situaiile financiare ca ntreg nu conin denaturri
semnificative, fie ele ca urmare a fraudei sau erorii,
permind astfel auditorului s exprime o opinie cu privire la
msura n care situaiile financiare sunt prezentate, din toate
punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul
de raportare financiar aplicabil;

n toate situaiile, atunci cnd asigurarea rezonabil nu

poate fi obinut, iar o opinie modificat n raportul


auditorului nu este suficient n circumstanele date n
scopul raportrii ctre utilizatorii vizai ai situaiilor
financiare, ISA-urile cer ca auditorul s anune
imposibilitatea exprimrii unei opinii sau s se retrag
(sau s demisioneze) din misiune, acolo unde retragerea
este permis de legea sau reglementrile aplicabile.

DEFINITII

Probele de audit reprezinta intreaga informatie utilizata de catre


auditor pentru a ajunge la concluziile pe care se bazeaza opinia sa,
continand atat informatii preluate din contabilitate si care au stat la baza
intocmirii situatiilor financiare cat si alte informatii relevante in legatura
cu acestea.

Cum se obtin probele de audit?

1. Proceduri de evaluare a riscului; i


2. Proceduri de audit ulterioare care cuprind:
a.Teste ale controalelor, atunci cand acestea sunt
prevazute de ISA-uri sau atunci cand auditorul a ales
sa le efectueze; i
b. Proceduri de fond, inclusiv teste de detaliu si
proceduri de fond analitice

Procedurile de audit selectate i aplicate n


evaluarea calitii informaiilor contabile
trebuie s verifice utilitatea acestora, i
anume existena caracteristicilor calitative ale
situaiilor financiare, respectiv:

inteligibilitatea,
relevana,
credibilitatea
comparabilitatea informaiilor.

PROCEDURI
Proceduri
de audit
DE AUDIT

Proceduri
de evaluare a
riscurilor

Cunoastere a entitii, a mediului


in care aceasta i
desfasoar activitatea
i a controlului intern

Teste
ale controalelor

Testarea eficientei sistemului de


control intern n prevenirea sau
detectarea i corectarea
denaturrilor
semnificative

Proceduri
de fond

Detectarea denaturrilor
semnificative de la nivelul
aseriunilor aplicate
de management

Teste substaniale
ale operaiunilor,
tranzaciilor

TESTE
DE
FOND

Teste substaniale
ale
soldurilor conturilor

Proceduri
analitice

Testele de fond

1. Testele substaniale ale operaiunilor, tranzaciilor


- sunt utilizate pentru evaluarea tranzaciilor realizate n cadrul organizaiei i nregistrate
n rulajele debitoare/creditoare ale conturilor. Se examineaz astfel documentele care
au stat la baza nregistrrilor.

Testele substaniale ale oldurilor conturilor


- vizeaz colectarea de elemente probante privind soldurile conturilor n ansamblul lor,
la un moment dat, dect a tranzaciilor individuale care au condus la soldurile respective.

Procedurile analitice
- conin o serie de comparaii efectuate de auditorul financiar:

compararea informaiilor financiare curente cu cele aferente perioadelor precedente;


compararea informaiilor financiare curente cu cele estimate de entitatea patrimonial,
regsite sub forma prognozelor i previziunilor;
compararea informaiilor financiare curente cu estimrile auditorului financiar;
compararea informaiilor financiare curente cu cele referitoare la sectorul de activitate al
entitii patrimoniale auditate.

INSPECTIA
OBSERVAREA
EXAMINAREA

PROCEDURI

INVESTIGAREA

DE

CONFIRMAREA

AUDIT

RECALCULAREA
REEFECTUAREA
REVIZUIREA

Proceduri de audit

Inspectia const n examinarea nregistrrilor, documentelor precum i n


examinarea imobilizrilor corporale sau a altor active.

Inspecia furnizeaz probe de audit cu grade diferite de credibilitate:


C
R
E
D
I
B
I
L
I
T
A
T
E

probe de audit cu caracter documentar, elaborate i pstrate de teri;


probe de audit cu caracter documentar, elaborate de teri i ptrate de entitatea
auditat ; ex: Facturi de la furnizori
probe de audit cu caracter documentar, elaborate de entitatea auditat i care circul
la exterior ; ex: Facturi emise catre clienti
probe de audit cu caracter documentar, elaborate i pstrate de entitatea auditat.
ex: note contabile, note de intrare receptie, bonuri de consum, etc.

Proceduri de audit

Observarea const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri care


este efectuat de alte persoane. n acest caz, auditorul trebuie s in
cont c observarea anumitor proceduri poate altera rezultatul acelor
proceduri. Ex. Observarea procedurilor de inventariere de catre
personalul entitatii.

Examinarea documentelor i a nregistrrilor vizeaz analiza


documentelor, urmrirea circuitului acestora, compararea i
reconcilierea lor.

Investigarea presupune realizarea unor chestionare adresate att


persoanelor din interiorul organizaiei, ct i din exteriorul acesteia cu
scopul de a obine informaii pertinente legate de entitatea economic
auditat.

Inspectia (verificarea) inregistrarilor / documentelor

Consta in examinarea evidentelor contabile (contabilitatea


financiara, contabilitatea manageriala) privind tranzactiile si
operatiunile efectuate precum si a documentelor ce le
sustin (pe suport hartie, format electronic), avand ca
finalitate colectarea unor probe de audit cu grade variate de
credibilitate.
Inspectia imobilizarilor corporale si a altor active

Inspectia imobilizarilor corporale si a altor active consta in


examinarea fizica a acestora, furnizand probe de audit
credibile mai ales in ceea ce priveste existena lor.

PROCEDURI de AUDIT

Confirmarea este un tip specific de investigare si reprezinta

procesul de obtinere a unei declaratii directe de la o terta parte, cu


privire la o informatie sau la o situatie existenta.
Sume si informatii confirmate frecvent in misiunile de audit
Sume si/sau informatii
confirmate

Sursa confirmarii (tertii)

Soldurile de numerar (trezorerie) si


imprumuturi
Actiuni si alte titluri de valoare
Creante/Alti debitori
Stocuri in consignatie
Obligatii curente
Acoperire a riscurilor
Cautiuni, garantii

Bancile
Operatori din piata financiara, entitati
terte.
Clientii individuali si alti terti
Consignatari
Furnizori individuali si alti creditori
Companii de asigurari
Creditorii imprumutatori

DEFINITII

Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat

de audit atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ.


Riscul de audit este o funcie a riscurilor de denaturare semnificativ i
a riscului de detectare.

Riscul de detectare Riscul ca procedurile efectuate de auditor

pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut, nu vor fi


n msur s detecteze o denaturare care exist i care ar putea fi
semnificativ, fie individual sau la nivel agregat mpreun cu alte
denaturri.

Denaturare O diferen ntre suma, clasificarea, prezentarea

sau dezvluirea unui element din situaiile financiare raportat, i


suma, clasificarea, prezentarea, sau dezvluirea care este
necesar a fi fcut pentru ca elementul s fie n conformitate
cu cadrul de raportare financiar aplicabil. Denaturrile pot
aprea ca urmare a erorii sau fraudei.

Raionamentul profesional Aplicarea pregtirii relevante, a cunotinelor i a experienei n


contextul dat de audit, a contabilitii i a standardelor etice, pentru a lua decizii n cunotin de cauz
n legtur cu procedura adecvat n contextul circumstanelor misiunii de audit.

Risc de denaturare semnificativ Riscul ca situaiile financiare s fie


denaturate semnificativ nainte de auditare. Acesta const n dou
componente, descrise dup cum urmeaz la nivelul afirmaiilor:

Riscul inerent Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas


de tranzacii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturat
semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte
denaturri, nainte de a lua n considerare orice controale legate de
acestea
Riscul de control Riscul ca o denaturare care ar putea s apar la
nivelul unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont
sau prezentare care ar putea fi semnificativ, fie individual sau n
mod agregat mpreun cu alte denaturri, s nu poat fi prevenit,
sau detectat i corectat la timp de ctre controlul intern al entitii.

5. DISPOZIII ETICE CU PRIVIRE LA UN


AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

Respectarea cerinelor relevante din prile A i B a Codului Etic i

anume :

partea A principiile fundamentale : integritate, obiectivitate,


competen profesional i atenia cuvenit, confidenialitate
i comportament profesional
partea B a Codului IFAC - ilustreaz modul n care Cadrul
general conceptual trebuie aplicat n situaii specifice

De asemenea ISQC1 recomand firmelor de audit s stabileasc i s


menin propriul sistem de control al calitii, ISA 220
- stabilete
responsabilitile partenerului misiunii n ceea ce privete dispoziiile etice
relevante.

ISA 220 recunoate faptul c echipa misiunii are dreptul s se bazeze pe


sistemul de control al calitii al unei firme pentru a-i ndeplini responsabilitile
cu privire la procedurile de control al calitii aplicate misiunii de audit
individuale, cu excepia situaiei n care informaia oferit de ctre firm sau teri
sugereaz contrariul.

7. RAIONAMENTUL PROFESIONAL

Evaluarea msurii n care au fost obinute suficiente probe


de audit, i a msurii n care mai trebuie fcut ceva pentru a
atinge obiectivele ISA-urilor i prin acestea, obiectivele
generale ale auditorului;
Evaluarea conducerii n aplicarea cadrului general de
raportare financiar aplicabil;
Tragerea de concluzii pe baza probelor de audit obinute, de
exemplu evaluarea gradului de rezonabilitate a estimrilor
fcute de ctre management n pregtirea situaiilor
financiare.

8. SUFICIENTE PROBE DE AUDIT ADECVATE


I RISCUL DE AUDIT

Cantitatea si calitatea probelor de audit sunt

interdependente. Suficiena reprezint msura


cantitii de probe de audit iar adecvarea este
msura calitii probelor de audit adic relevana i
credibilitatea. De cantitatea i calitatea probelor de
audit obinute depinde reducerea riscului de audit
la un nivel acceptabil.
RA = f (Rds, Rd)

Unde : RA = risc de audit


Rds = risc de denaturare semnificativ
Rd = risc de detectare
37

8. SUFICIENTE PROBE DE AUDIT


ADECVATE I RISCUL DE AUDIT

Riscul de audit este un termen tehnic legat de procesul de auditare.

Riscul de denaturare semnificativ se gsete la dou niveluri :


cel al situaiilor financiare n general
nivelul de afirmaie al claselor de tranzacii, soldurilor de conturi sau
prezentrilor.

Riscul de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor este evaluat pentru a


determina natura, momentul i ntinderea unor proceduri de audit suplimentare
i este format din dou componente: riscul inerent i riscul de control, care
exist independent de auditul situaiilor financiare.

8. SUFICIENTE PROBE DE AUDIT


ADECVATE I RISCUL DE AUDIT

Riscul de detectare este legat de natura, momentul i ntinderea


procedurilor auditorului pe care le stabilete pentru a reduce riscul de
audit la un nivel acceptabil de sczut.
Reprezint deci o funcie a eficacitii unei proceduri de

audit i a aplicrii de ctre auditor a respectivei proceduri.

Aspecte precum : planificarea adecvat, distribuirea corect a

personalului n echipa misiunii, aplicarea scepticismului


profesional i supervizarea i revizuirea muncii de audit
efectuate, concur la creterea eficacitii unei proceduri de
audit i reduce probabilitatea c un auditor ar putea s
selecteze o procedur de audit neadecvat.

8. SUFICIENTE PROBE DE AUDIT ADECVATE


I RISCUL DE AUDIT

Alte aspecte care afecteaz limitrile inerente ale unui


audit:

frauda, n special care implic conducerea


superioar sau complotul (ISA 240)
existena i deplintatea relaiilor i tranzaciilor
ntre prile afiliate (ISA 550)
situaii de nerespectare a legilor i reglementrilor
(ISA 250)
evenimente sau condiii care ar putea s determine
ncetarea activitii pe baza principiului continuitii
activitii (ISA 570)

Sursele probelor de audit

Testele mecanismelor
de control si testele
substaniale ale
operaiunilor

Facturi
Contracte
Registrul jurnal
Registrul inventar
Inregistrri de
regularizare
Balana de
verificare intocmit
conform IAS
Situaii financiare
armonizate cu IAS

Proceduri analitice
Probede
de
Probe
audit
audit
Informaii generale

Evaluarea controlului
si auditului intern
Dosare permanente

Caracteristicile de calitate ale probelor de audit


Relevana
Independena sursei
Specializarea sursei
Obiectivitatea sursei
Gradul de adecvare

Mecanisme de control eficiente

Informarea direct a auditorului

Calitile probelor de
audit

Forma de prezentare
Materialitatea
Gradul de
suficien

Riscul de denaturare
Mrimea populaiei
Omogenitatea populaiei
Calitatea probelor de audit

Gradul de asigurare al procedurilor de audit

Tipul Procedurii de Audit


Inspectia activelor corporale
Reefectuarea
Recalcularea

Gradul de asigurare

Inalt

Inspectia documentelor, inregistrarilor


Confirmarea
Revizuirea
Proceduri analitice

Mediu

Observarea
Investigarea

Scazut

A
S
I
G
U
R
A
R
E

8. SUFICIENTE PROBE DE AUDIT


ADECVATE I RISCUL DE AUDIT

Opinia auditorului se refer la situaiile

financiare ca ntreg i ca urmare auditorul


nu este responsabil pentru detectarea
denaturrilor care nu sunt semnificative la
nivelul situaiilor financiare ca ntreg.

9. EFECTUAREA UNUI AUDIT N


CONFORMITATE CU ISA-urile

a.Respectarea ISA-urilor relevante pentru un

audit
b.Obiective declarate n ISA-urile individuale
c.Respectarea dispoziiilor relevante
d.Incapacitatea de a atinge un obiectiv

ISA 200

Va multumesc pentru atentie!


Prof.univ.dr. Ana Morariu