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CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR - AFRFB

PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI

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Aula 2

Caros Alunos,

Como foram os estudos da primeira aula. Tudo tranquilo? Quero lembrá-los
que à disposição de vocês no fórum para toda e qualquer dúvida que porventura
vocês tenham ficado.

Falando agora da aula 2, destaco que abordaremos os seguintes pontos do
conteúdo programático:

Tipos de tributos; progressividade, regressividade e neutralidade.

Estes mesmos pontos costumam ser bastante cobrados em prova, motivo
pelo qual vocês ter muita atenção.

Por último, gostaria de informá-los que adicionei alguns exercícios a mais
referentes à aula 1, uma vez que verifiquei que acabei colocando poucas questões
relacionadas aos princípios teóricos da tributação. Sendo assim, não se assunte ao
verificar que existem questões propostas que são baseadas na aula 1.

Vamos em frente!

Grande abraço e bons estudos!

Francisco

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1. Tipos de tributos; progressividade, regressividade e neutralidade

Os tributos constituem a principal forma de intervenção do Estado no
processo econômico. A tributação incidente sobre consumidores e produtores afeta
suas decisões, respectivamente, de consumo e investimento. Diante destes
impactos torna-se sempre importante ao poder público, ao decidir pela criação ou
mesmo a majoração de um tributo, verificar, a priori, qual é o seu objetivo, de que
forma a imposição tributária gerará impactos sobre os preços dos bens ou serviços
ou mesmo como será o impacto na redução da renda disponível da sociedade.

Sabe-se que a estrutura tributária no país é bastante complexa, derivada
tanto de uma legislação antiga como da sobreposição de competências tributárias
entre os entes estatais (União, Estados, Distrito Federal e Municípios). Exemplos de
guerra fiscal entre Estados são bastante comuns, derivados não simplesmente de
uma busca efetiva por geração de riqueza dentro de suas divisas, mas sim de uma
Constituição Federal que não dimensionou adequadamente o papel, os direitos e os
deveres tributários de cada ente.

Ao final de abordagem dos pontos específicos dispostos no edital,
pincelaremos de forma breve e objetiva esta problemática.

1.1 Os impostos diretos e indiretos

No início do tópico 1, nesta página, comentou-se que o Estado deve
preocupar-se sobre a forma como a incidência tributária recai sobre consumidores e
produtores, uma vez que a mesma incidência recai tanto sobre os preços dos bens e
serviços como sobre a renda auferida por consumidores e empresas.

O estudo sobre estes impactos está associado ao que é definido por impostos
diretos e indiretos.

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A diferenciação entre os impostos diretos e indiretos está associada à
possibilidade de transferência do seu ônus a terceiros ou não. Vejamos o que isto
quer dizer:

1.1.1 Impostos diretos

Os impostos diretos são aqueles que incidem diretamente sobre a renda e o
patrimônio de pessoas físicas e jurídicas. Os exemplos mais comuns de impostos
diretos são o IPTU – Imposto Territorial Urbano, o IPVA – Imposto sobre a
Propriedade de Veículos Automotores e o IR – Imposto sobre a Renda e Proventos
de qualquer natureza.

Entende-se que os impostos diretos são aqueles em que a tributação incide
de uma vez só, diretamente sobre o destinatário final da espécie de tributo. Vale
destacar que os impostos diretos não configuram transferência do ônus tributário aos
demais contribuintes, como no caso de impostos como o Imposto sobre Produtos
Industrializados – IPI ou o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços –
ICMS.

De todo modo, importante ressaltar o chamado efeito translação. Derivado
especialmente da tributação incidente sobre os salários (renda), este efeito se
caracteriza, especialmente no Brasil, pela repartição da tributação incidente sobre a
renda entre empregadores e empregados. A idéia de translação é que, consideradas
as condições de mercado existentes (oferta e demanda por trabalho), o empresário
poderia em maior ou menor grau, esquivar-se do pagamento do tributo mediante
redução dos salários pagos aos seus empregados. Como o empregador necessita
arcar com o aumento no custo da folha de pagamento, pode ocorrer a redução do
salário efetivamente disponível ao trabalhador. Segundo estudos da Receita Federal
do Brasil1, o resultado do aumento da incidência de tributação direta sobre os
salários pode gerar três efeitos:
1

Carga

tributária

incidente

sobre

os

salários.

Disponível

http://www.receita.fazenda.gov.br/Publico/estudotributarios/estatisticas/03CargaTributariasobreSalarios.pdf

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I. Não ocorre translação. O efeito econômico reflete perfeitamente o
dispositivo legal, com cada agente econômico assumindo, de fato, a carga
fiscal predita no ordenamento jurídico;

II. Ocorre uma translação parcial. Em resposta às condições específicas de
mercado, empregado e empregadores compartilham igualmente a carga que
originalmente destinava-se apenas aos empregadores;

III. Translação total. Os empregadores estão em situação que permite transferir
todo o ônus contributivo que a legislação lhes imputa ao custo da mão-deobra. É o caso extremo em que a mecânica do mercado frustra, parcialmente,
o critério distributivo da carga tributária definido pelo sistema tributário.

O aumento da incidência tributária sobre a folha de pagamento das empresas
tende a reduzir a demanda de mão-de-obra2 pelas empresas, especialmente porque
estas não conseguem repassar na integralidade o aumento do custo para os
empregados.

1.1.2 Impostos Indiretos

Os impostos indiretos são aqueles em que a pessoa responsável pela
arrecadação arca, em parte, com o ônus tributário. Estes impostos incidem
diretamente sobre a produção de bens e serviços da economia (na verdade estes
incidem sobre os preços dos bens e serviços). Exemplos de impostos indiretos são o
ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços e o IPI – Imposto sobre
Produtos Industrializados, considerados impostos sobre o valor agregado – IVA.

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No mercado de trabalho, diferentemente do mercado de bens e serviços, quem oferta mão-de-obra são os

trabalhadores. Assim, quanto maior o salário, maior a oferta de trabalho. Do mesmo modo, no mercado de
trabalho, a demanda por mão-de-obra é feita pelas empresas, tendo esta mesma demanda relação inversa com
o salário.

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Já um bom exemplo de imposto específico é o IPI sobre a produção de cigarros.pontodosconcursos. conhecidos como impostos ad valorem.2 Impostos Progressivos. ou como uma alíquota sobre o valor da transação. de acordo com o mercado tributado (concorrencial. Desta maneira.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 5 Destaca-se assim que os impostos incidentes sobre a produção são aqueles repassados até o consumidor final. Regressivos e Neutros A incidência dos impostos sobre a sociedade. através da cadeia produtiva de agregação de valor. Uma questão importante relativa aos impactos dos impostos indiretos referese aos chamados subsídios. confundindo-se assim. Estes representam uma ajuda governamental para que a produção de bens e serviços seja vendida a um valor em que o bem ou serviço produzido tenha o seu preço inferior aos custos de produção. distributiva e estabilizadora. função alocativa. o que efetivamente é ganho das empresas e o que é parcela dos próprios tributos devidos. Quando aumentamos o espectro de análise aos demais tributos sobre o consumo. ao todo ou em parte. 1.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . Os impostos indiretos (IPI e ICMS) são considerados como incidentes sobre o consumo. inviabiliza-se a mensuração adequada da tributação indireta. na composição dos preços dos bens e serviços. monopolizado. no atendimento às funções por estes exercidas.br . entende-se que os subsídios tendem a minimizar os impactos dos impostos indiretos sobre o sujeito passivo do ônus tributário. sejam eles diretos ou indiretos. etc). que é um percentual sobre o valor do bem ou da transação. Um exemplo de imposto ad valorem é o ICMS.com. que possui valor fixo por cada carteira de cigarros produzida. chamado de imposto específico. Destaca-se ainda que os impostos indiretos podem ser cobrados como sendo um valor único (ad rem). tais como as contribuições sociais incidentes sobre o faturamento das empresas (COFINS e PIS-PASEP). Um dos princípios basilares desta intervenção é o de www. buscam dar aos governos fontes de recursos necessárias a sua intervenção sobre à sociedade.

Finalmente. para fins de conformidade.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR .150.5%. no que exceder R$ 1.434. A noção de progressividade.com. trata-se da noção de que quem ganha mais.00 mensais será tributado em 27.866.434. associa-se à forma de incidência destes sobre a renda da sociedade.582. paga mais. Adicionalmente.70 mensais é tributado em 15%.5%. quem recebe acima de R$ 3.71.71 e R$ 3.150.5%.150.1 Impostos Progressivos Os Impostos progressivos são aqueles que na medida em que a renda aumenta.866. quem recebe entre R$ 2. Destaca-se. o percentual de imposto cobrado sobre a renda aumenta em uma proporção maior do que o aumento ocorrido na própria renda. quem recebe até R$ 1. De acordo com a tabela divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. Vejamos o gráfico abaixo que demonstra a relação entre incidência tributária e imposto devido: www. regressividade e a neutralidade dos tributos. ano calendário 2009. infelizmente. existe uma parcela redutora do imposto devido. especialmente se levarmos em conta a atual estrutura tributária brasileira. Quem recebe entre R$ 2.2.59 mensais é isento de tributação do imposto. 1. Já quem recebe entre R$ 1.00.60.br . mas que. Conforme dissemos anteriormente.pontodosconcursos. Isso poderia ser considerado um mundo ideal. no que exceder R$ 2. que para cada uma das faixas de incidência do imposto.60 e R$ 2.582.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 6 que deve ser seguida a máxima de que quem ganha mais.434. não acontece. paga mais (em proporção à sua renda). Esta afirmação diz na verdade que a razão entre imposto e renda é crescente.00 será tributado em 22. no que exceder o valor de R$ 2.00 mensais é tributado em 7. O Imposto de Renda representa bem a proposta do chamado imposto progressivo.866.00 e R$ 2.

ou seja.5%. www. passa a ocorrer uma maior concentração da renda da sociedade em faixas de incidência de alíquotas maiores do imposto. a renda agregada (PIB) diminui. ou seja. o resultado é a maior concentração da renda em faixas de alíquotas menores de incidência deste imposto. 1. cresce numa menor proporção.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 7 Na medida em que a renda cresce. com o crescimento da renda. A idéia é a de que um maior número de pessoas passam a ter a maior parte da sua renda tributada na faixa dos 27. recaem diretamente sobre o contribuinte final.com. No ano de 2009.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . levando assim a uma minimização do efeito do decréscimo da renda gerada na economia. o imposto devido cresce numa maior proporção. na medida em que a economia vai mal.2 Impostos Regressivos Os Impostos regressivos são aqueles em que na medida em que a renda aumenta. descontada do imposto. a carga do imposto diminui proporcionalmente à renda. em decorrência dos efeitos da crise econômica mundial. Adiciona-se que os impostos progressivos são considerados anticíclicos. mas a renda disponível. Relação Imposto/Renda (em reais) Renda (Y) Os impostos progressivos estão diretamente relacionados ao conceito de impostos diretos. possibilitando assim o atendimento de uma das funções governamentais. a renda bruta cresce. De forma contrária. Mencionase ainda que os impostos progressivos contribuem para a melhor distribuição da renda.pontodosconcursos. a arrecadação de imposto no Brasil reduziu em proporção maior do que a redução do PIB. o que leva novamente ao efeito anticíclico do imposto.br .2. ou seja. mesmo excluindo-se as reduções nas alíquotas dos impostos provocadas pelo governo. ou seja.

Para uma pessoa “A”. o percentual pago de imposto é de 7. Destaca-se apenas que os impostos diretos também podem ser considerados regressivos. O imposto embutido no valor do bem é de R$ 75.00 * 0. em direção à concentração desta nas mãos dos que ganham mais. Vejamos o gráfico quem demonstra a relação entre o imposto cobrado e a renda do consumidor. www.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . a distribuição da renda tende a se tornar pior.15).5%. que recebe R$ 2000.00 (R$ 500. desde que as alíquotas imputadas. mas sim o impacto dos impostos sobre o consumidor. que recebe R$ 1000. No caso de uma pessoa “B”. com diferentes níveis de renda.00. caracterizados como os impostos incidentes sobre as cadeias de produção de bens. Estes acabam por não diferenciar quem é o comprador final do bem ou serviço produzido.br . Esta característica destaca bem o grau de regressividade do imposto. diminuam em função do crescimento da renda. o percentual pago de imposto perante a renda do indivíduo é de 3.com. Imaginemos que o IPI incidente sobre o determinado bem seja de 15% e que o preço de venda desse bem seja de R$ 500.75%. Vamos então a um exemplo que melhor exemplifica a relação entre os impostos regressivos e os impostos indiretos: Dois indivíduos.00. Não se trata assim de categorizar a relação entre o imposto e a renda proveniente dos salários.pontodosconcursos. Em situações na qual o ônus do imposto é considerado regressivo.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 8 Um exemplo de imposto regressivo são os chamados impostos indiretos. como no caso do IR. decidem comprar bens iguais.00.

000.pontodosconcursos. podem ser considerados pró-cíclicos.00. Senão vejamos: Alíquota de 15% sobre a Renda.3 Impostos Proporcionais ou Neutros Os impostos proporcionais ou neutros são representados pelos impostos que mantêm uma relação constante entre a alíquota de cobrança e a renda. na medida em que a renda aumenta. verifica-se que a noção de regressividade é mais aplicada ao consumo dos trabalhadores (associado à compra de bens e serviços e que são tributados pelos impostos indiretos) do que propriamente sobre a renda.2. Pelo exemplo visto acima. Um imposto neutro pode ser obtido através da tributação por meio de uma alíquota única para a renda de cada trabalhador.00. Relação Imposto/Renda (em reais) Renda (Y) Destaca-se ainda que os impostos regressivos. Renda indivíduo B = R$ 5. 1.00 www. o imposto devido (unidades monetárias) mantém proporção constante. Imposto devido por A = 15% de R$ 2000.br .com. que pagarão uma maior fatia de impostos em relação a sua renda. Em situações de crise econômica.00 = 300. quando incidentes sobre a Renda (IR). em que ocorre naturalmente a queda da renda dos trabalhadores.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 9 O total de imposto pago ao governo diminui em proporção do aumento da renda dos trabalhadores.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . Dessa maneira. Renda indivíduo A = R$ 2000. os mais afetados serão os de baixa renda.

000.00 Percentual de Imposto pago por A = 300/2000 = 15% Percentual de Imposto pago por B = 750/5000 = 15% A proposição de um IR em que a alíquota seja a mesma independente da faixa de renda.000.pontodosconcursos.00.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR .com.00 = 750.00. teremos a chamada neutralidade ou proporcionalidade mantida.00 e paga 10% de imposto = R$ 200. Relação (Imposto recolhido/renda) de X = 200/2000 = 10% Relação (Imposto recolhido/renda) de Y = 1. representa o caso típico de proporcionalidade. Y ganha R$ 10.000/10.000. Vale mencionar que não estamos falando de valores absolutos recolhidos aos cofres públicos.00 e também paga 10% de imposto = R$ 1000. Anota-se ainda que os impostos proporcionais não alteram a distribuição da renda na sociedade.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 10 Imposto devido por B = 15% de R$ 5. Vamos a um exemplo: X ganha R$ 2.br ou .000 = 10% Relação Imposto/Renda (em reais) Imposto Neutro Proporcional Renda (Y) www. Veja que se calcularmos o valor relativo do imposto sobre a renda. mas sim o percentual (relativo) do imposto sobre a renda.

em que as famílias com maior classe salarial contribuem com uma maior fatia da sua renda na forma de tributos. impactando mais as classes de baixa renda. Trata-se pois dos chamados bens não meritórios e que estão normalmente associados à geração de externalidades negativas. o efeito progressivo da tributação sobre a renda é superior ao efeito negativo da regressividade sobre o consumo de bens e serviços. ficando claro que na medida em que maior é o repasse da tributação sobre a renda.com.4 Conclusões prévias Estudos realizados pela Receita Federal do Brasil 3 demonstram que a tributação incidente sobre o consumo é essencialmente regressiva.5 Adendo . O mesmo estudo afirma que a tributação incidente sobre a renda é progressiva.br/Publico/estudotributarios/estatisticas/03CargaTributariasobreSalarios. 3 Disponível http://www.pdf www. 1.Impostos Seletivos Os chamados impostos seletivos são representados por impostos que visam desestimular a produção de bens considerados prejudiciais à população. destaca-se que os impostos proporcionais não são considerados pró ou anticíclicos. maior é a carga tributária paga pelas famílias. Finalmente. 1.fazenda.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR .gov.br em: . mesmo que ocorrendo um amortecimento da estrutura progressiva do sistema tributário. tendo o seu ônus atuando literalmente de forma neutra.pontodosconcursos. Ainda segundo o estudo. nos moldes da alteração dos preços relativos.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 11 Importante lembrar que os impostos neutros atendem ao princípio teórico da tributação que afirma que o ônus tributário não deve provocar uma re-alocação dos recursos econômicos.2.receita.2. Destaca-se que o mesmo estudo considerou os efeitos provenientes do efeito translação.

etc. Adiciona-se ainda. Outra forma de imposto seletivo refere-se ao imposto sobre grandes fortunas . busca-se inibir o consumo do produto. Cabe apenas ressaltar que a simples aplicação deste imposto tende a tornar ainda mais regressiva a tributação sobre o consumo. Conclui-se assim que não é possível afirmar que os impostos seletivos são progressivos ou regressivos. tributando-se por meio de um valor específico. existe uma pequena diferença entre Carga Fiscal e Carga Tributária. Este tipo de imposto tende. a tornar ainda mais progressiva a tributação sobre a renda. além de incluídos os impostos. Carga Fiscal: Progressividade. previsto mas ainda não regulamentado. ao contrário do IPI sobre cigarro e bebidas. dado que itens como cigarros e bebidas são consumidos por todas as classes sociais e que. ou seja.com. o governo promove a geração de receita extra com fins de garantir fonte complementar de financiamento das políticas assistencialistas desenvolvidas. Neutra. imposto sobre grandes fortunas. Por meio deste imposto ad rem. Segundo a Comissão Econômica para a América Latina – CEPAL. Carga Fiscal Ótima A carga fiscal correspondente ao somatório de toda tributação imposta à sociedade relativamente ao total de riquezas geradas pelo país. Regressividade. Trata-se pois da relação existente entre Receita Fiscal e o PIB. aqueles que ganham menos pagarão um imposto maior em proporção a sua renda em função do consumo destes mesmos bens. uma vez que se subentende que pessoas proprietários de grandes fortunas são aquelas com maior capacidade contributiva.br .). apenas sendo possível alguma vinculação caso este seja aplicado a cada tipo de análise (IPI sobre cigarros. No caso da primeira.IGF.pontodosconcursos. a questão de que com a imposição do imposto sobre grandes fortunas.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 12 O IPI sobre cigarros e bebidas é considerado um imposto seletivo. desta forma. 2.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . www.

br . O objetivo da imposição do ônus fiscal é o de financiar a atividade governamental.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . tributando mais aqueles que ganham mais. consubstanciada nas suas funções de alocação. tais como a CIDE e a Contribuição para fins de Seguridade Social . que correspondem à carga tributária. O objetivo deste sistema é o de promover a melhoria da distribuição na renda da sociedade. não existe tal diferenciação. bem como o seu grau de incidência sobre a riqueza gerada no país. especialmente porque a própria classificação da receita orçamentária. A estrutura tributária. objeto de aula futura. Pode-se afirmar ainda que quando a carga fiscal é progressiva.1 Carga Fiscal Progressiva O sistema tributário com carga fiscal progressiva é aquele em que a medida que a renda cresce. Destaca-se apenas que.COFINS. na maior parte das questões de concurso. estabilização e regulação do processo econômico. diferencia as receitas em tributárias e receitas de contribuições. distribuição. que é um imposto progressivo: www. a carga fiscal cresce mais do que proporcionalmente ao crescimento da renda. incluemse também as contribuições fiscais e parafiscais. motivo pelo qual devemos ter atenção ao abordarmos uma questão que verse sobre tal assunto. está diretamente relacionada à composição dos tributos incidentes. o acréscimo marginal (adicional) da incidência fiscal é maior do que a carga média da mesma incidência. Vejamos como isso ocorre. 2. A princípio entendemos que tal definição é válida.pontodosconcursos. utilizando-se da tabela do IR.com.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 13 taxas e contribuições de melhoria.

434.00 22. cresce menos Destaca-se ainda do que que a regressividade tende a piorar a distribuição da riqueza gerada na economia. Todo e qualquer renda recebida acima desse valor será de 22.434. Com o recebimento de renda adicional (ex: R$ 100.866. www. por simplificação.150.5 662. no caso da regressividade.01 até 2. ou seja.866.59 De 2.2 Carga Fiscal Regressiva O sistema tributário com carga fiscal regressiva é aquele em que à medida que a proporcionalmente renda ao cresce.70 15.59 Perceba que na faixa de renda entre R$ 2. Ao contrário da carga fiscal progressiva.5 107.01 e R$ 2. a crescimento carga da fiscal renda. uma vez que aqueles que ganham mais pagam menos proporcionalmente as suas rendas. a renda será tributada em 22.00). o que traduz o conceito de que a alíquota marginal (ou adicional) é maior do que a alíquota média. que é igual a R$ 430.84 De 2.70 a alíquota cobrada de IR é de 15%.582.71.0 268. a alíquota média é de 15% incidente sobre a renda total R$ 2.582.5 483.94 Até 1.866.84 Acima de 3. ou seja.br .866.00 27. o que exceder o valor de R$ 2. que não exista parcela a deduzir.com.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . Imaginemos.866.71.150.60 até 2. 2.5%.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 14 Fonte: site da SRFB – Ano 2009 Base de cálculo mensal em R$ Alíquota % Parcela a deduzir do imposto em R$ - - De 1.150.5%.pontodosconcursos.00 7. o aumento marginal da carga fiscal é inferior a carga fiscal média cobrada em função do aumento da renda.00.71 até 3.

na medida em que ocorre uma redistribuição da renda gerada na economia. o percentual tributado da renda é cada vez menor. podemos afirmar que em um regime de Carga Fiscal Progressiva. diante de uma Carga Fiscal Regressiva. a ser analisado a frente. ocorre um estímulo ao trabalho. De forma inversa. a carga fiscal cresce na mesma proporção do aumento da renda. Conforme já verificado. A carga fiscal progressiva tende a minorar as desigualdades econômicas.com.br . não alterando a alocação dos recursos econômicos. pagam mais aqueles que ganham mais. Um dos impactos negativos de uma Carga Fiscal Progressiva. as decisões de alocação de recursos não se alteram. no caso de uma Carga Fiscal Neutra. uma vez que ocorram aumentos na renda da sociedade. Assim como o disposto na análise dos impostos. pois pagarão uma carga tributária cada vez maior4. uma vez que a Carga Fiscal imposta à 4 Isto ficará demonstrado quando estudarmos os efeitos do excesso da cobrança de tributos.3 Carga Fiscal Neutra ou Proporcional Finalmente.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 15 2. é o de que os trabalhadores decidirão ofertar menos trabalho (não querem aumentar mais a sua renda). Neste caso a alíquota marginal é igual à alíquota média cobrada. acentuando as desigualdades econômicas no país. Diante destes conceitos e agregando-se os conhecimentos anteriores. Trata-se de uma dicotomia existente diante de um sistema tributário perverso. pois na medida em que aumenta a renda. acabam por pagar mais aqueles que recebem menos. www.pontodosconcursos. no caso do sistema tributário proporcional ou neutro.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . Diante de uma Carga Fiscal Regressiva. verifica-se que uma carga fiscal proporcional atende diretamente ao princípio teórico da neutralidade.

com. e ao fato que as rendas de capitais estão normalmente vinculadas às pessoas de maior poder aquisitivo. O efeito translação tende a promover o repasse de grande parte da carga tributária incidente sobre a renda diretamente para os trabalhadores.br . naturalmente. III. consequentemente. da minimização dos impactos negativos da tributação sobre a sociedade.4 Carga Fiscal no Brasil De forma oficial. 2. pode-se dizer que o sistema tributário brasileiro é progressivo. sobre os preços. encontra-se a possibilidade de deduções com saúde. conforme podemos verificar a seguir. dado o caráter de regressividade destes. www. O IR é menos progressivo do que prega a legislação. A esta idéia associa-se o conceito de Carga Fiscal Ótima. PIS e COFINS. acompanhadas. II. uma vez que rendas de capitais são tributados em alíquotas inferiores às alíquotas incidentes sobre a renda e os proventos de qualquer natureza de pessoas físicas. De todo modo. devido ao emaranhado de legislações existentes. Não há um consenso quanto à carga fiscal ideal de um país. se possível.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . A esta constatação estão associadas às seguintes questões: I. contribuições incidentes sobre o faturamento das empresas e. tendem a tornar o sistema tributário menos progressivo. Não obstante.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 16 sociedade é proporcional à renda. possuem maiores gastos com saúde. que tende a beneficiar os trabalhadores de maior poder aquisitivo e que.pontodosconcursos. Associada às diferentes alíquotas. verifica-se que o próprio sistema não apresenta tanta progressividade quanto parece. muito menos quanto à forma de incidência da tributação sobre a renda e o consumo. é natural que os governos busquem sempre a maximização de suas receitas. permanecendo constante a oferta de trabalho pelos trabalhadores.

é importante identificar qual seria o nível de carga fiscal que maximiza a arrecadação de recursos pelo Estado e. Alíquota Média 0% 30% 50% 70% 100% www. Entretanto.pontodosconcursos. O simples aumento das alíquotas dos tributos pode não levar ao aumento da receita.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . não desestimularia o chamado trabalho formal. qualquer elevação adicional resultará numa diminuição da arrecadação global.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 17 2. Esta constatação foi inicialmente abordada por Laffer. De acordo com o autor. mas sim à queda da arrecadação.com.5 Carga Fiscal Ótima – A curva de Laffer Independentemente do aspecto referente à estrutura tributária do país. torna o sistema tributário equitativo e neutro. já que parte representativa de sua renda é transferida diretamente ao governo. ao mesmo tempo.br . A curva de Laffer demonstra que quando a alíquota é relativamente baixa. existe uma alíquota ótima de arrecadação – a chamada carga fiscal ótima . Esse fenômeno ocorre devido ao fato de que fica muito custoso aos trabalhadores oferecerem trabalho. famoso economista americano que procurou demonstrar a existência de um nível ótimo de carga fiscal que maximizaria a arrecadação tributária e. a partir de determinado nível de carga fiscal. Vejamos a forma gráfica da curva de Laffer: Total da arrecadação Carga Fiscal que maximiza a arrecadação. não causando interferência nas decisões dos agentes econômicos. existe uma relação direta entre a alíquota e a arrecadação. devida à provável evasão (sonegação) fiscal e ao desestímulo sobre os negócios em geral. ao mesmo tempo.

pontodosconcursos.br . aviões) também contribuiria para melhorar o perfil distributivo. desde que bem monitorados quanto ao alcance de seus objetivos. A idéia da curva de Lorenz é a de que 10% da população concentrem 10% da renda.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 18 Como forma de minimizar os impactos da imposição da tributação sobre a população. com a adoção de um imposto de renda progressivo. pode auxiliar nesse aspecto) parece ser o desenho mais apropriado. é importante que os recursos gerados sejam originados da tributação de bens e serviços de consumo das classes de maior nível de renda. Esta mostra a desigualdade na distribuição da renda de uma sociedade. Para a reestruturação da carga fiscal e conseqüente melhoria nos níveis de distribuição da renda. pelo menos obter uma minimização das distorções geradas pelo sistema tributário. especialmente aqueles de uso suntuário ou de luxo. Uma tributação progressiva sobre a propriedade (residências e automóveis de luxo.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . No eixo “X” encontra-se o percentual da população e no eixo “Y” encontra-se a renda a qual o percentual da população está relacionado.6 Curva de Lorenz Uma forma alternativa de caracterizar a Carga Fiscal Ótima é através da Curva de Lorenz. Um balanceamento destas formas de tributacão. Vejamos a curva: www. alguns aspectos e considerações devem ser feitos quanto à estrutura e distribuição do ônus. de forma a alcançarmos se não um nível ótimo de carga fiscal. 2. quando 10% da população representam 50% da renda e os outros 90% representam os outros 50%. Dessa maneira. 20% da população concentrem 20% da renda e assim sucessivamente. que não desestimule a poupança e o investimento (a utilização de incentivos fiscais. barcos. existe uma concentração da riqueza da sociedade nas mãos de uma pequena parte da sociedade.com.

Para a curva de Lorenz “B”. uma vez que na medida em que aumenta a renda.com.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . um maior percentual da população possui um menor percentual da renda da sociedade. em que aqueles que ganham mais paguem mais. Políticas que promovam uma Carga Fiscal Progressiva. Conforme dito no parágrafo anterior. Ainda na análise sobre os tipos de tributos e sua relação com progressividade. levarão as curvas “B” e “C” em direção da curva de Lorenz ideal. o aumento do percentual acumulado da população é exatamente igual ao aumento do percentual acumulado da renda da sociedade. regressividade ou neutralidade. Ainda pior do que a curva “B” é a curva “C”. é certa a piora da distribuição da renda da sociedade. Caso a Carga Fiscal seja essencialmente regressiva. a relação não é linear.br . Tendo uma inclinação de 45%. ela demonstra uma relação linear entre o percentual acumulado da população e o percentual acumulado da renda da sociedade. maior tende a ser a “mordida” tributária.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 19 % Renda A B C % população A curva de Lorenz “A” é a chamada curva ideal.pontodosconcursos. ou seja. www. Esta demonstra um percentual ainda maior da população com pouca representatividade na renda da sociedade. podemos verificar de que forma estes tributos tendem a impactar as decisões feitas pelos agentes econômicos em termos da relação existentes entre trabalho e lazer (descanso).

uma vez que o salário. remuneração do processo produtivo. Conforme já estudado.pontodosconcursos.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR .7 Os tributos progressivos e a chamada curva reversa Os efeitos da ausência ou excesso de tributos podem ser traduzidos como a melhora ou a piora das inter-relações existentes entre consumidores. além de atuar na minimização das distorções existentes entre as relações negociais de produtores e consumidores.com. cresce na mesma direção o desestímulo à oferta de www. é gravado pelo próprio ônus tributário. de forma a não desestimular as atividades econômicas. transportes e etc. Entende-se assim que a tributação imposta à sociedade deve ser adequada.br . Vale mencionar. para que este possa realizar a manutenção da máquina estatal. os mercados sem a interferência governamental são aqueles chamados de perfeitamente competitivos. A tributação é objetivada na necessidade de geração de caixa para o governo. no sentido do atingimento do ponto teórico de “Ótimo de Pareto”. em que a alocação dos recursos pode levar ao chamado na economia de “Ótimo de Pareto”.). bem como para ser o promotor de políticas de estímulo ao crescimento econômico das mais diversas formas (saúde. no entanto. produtores e o próprio governo. que toda a atividade interventiva governamental. também conhecido como renda do trabalhador.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 20 2. de forma que o ônus tributário seja utilizado muito mais como forma de dirimir distorções nos mercados do que para inibir as transações entre consumidores e produtores. deve ser pautada nos princípios da tributação de neutralidade e equidade. situação na qual o aumento do bem-estar de um indivíduo acaba por piorar o bem-estar dos demais integrantes da sociedade. educação. Na medida em que crescem as alíquotas de impostos.

Inicialmente os trabalhadores www. o que. menor será o estímulo ao aumento de horas trabalhadas. Diante desta situação. no entanto. de tal maneira que se torna mais interessante para ele SUBSTITUIR trabalho por lazer. procura oferecer mais trabalho. conclui-se que quanto maior a carga tributária. partindo-se da racionalidade econômica. real valor recebido pelo trabalhador.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . diminui em proporção ao aumento de trabalho ofertado.br . por meio das análises e dos impactos da tributação progressiva sobre a renda. já desenvolvido. entende que a sua remuneração líquida está diminuindo proporcionalmente às horas trabalhadas. de forma a diminuir o impacto da perda de bem-estar. onde níveis mais altos de utilidade representam uma maior satisfação dos consumidores. impactando negativamente a arrecadação fiscal. menor será o estimulo do trabalhador a oferecer trabalho.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 21 trabalho. Por conseqüência o trabalhador terá menos horas de lazer. mas. podemos interpretar que maiores salários serão seguidos de maior oferta de trabalho. o trabalhador. ao verificar a incidência tributária sobre a renda. ao verificar que a sua renda líquida diminuiu.pontodosconcursos. Diferentemente. no caso do efeito renda. o trabalhador. até que ponto está afirmação é verdadeira? Esta argumentação baseia-se no princípio econômico da utilidade. Verifica-se. por si só. No caso do efeito substituição. A incidência tributária progressiva sobre a renda dos consumidores gera os chamados efeito substituição (deslocamento) e o efeito renda. traz como resultado o impacto sobre o crescimento da renda e do produto da economia. O resultado dos efeitos renda e substituição tornam a oferta de trabalho na economia representada conforme o gráfico abaixo.com. Em conseqüência deste efeito. Desta maneira. que o salário líquido.

uma vez que o salário líquido. Não obstante. podemos dar por encerrada a aula 2. como o dia só possui 24 horas.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . em condições normais. pode-se afirmar que.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 22 oferecerão mais trabalho. No entanto. Mariotti www.pontodosconcursos. W/P3 W/P2 W/P1 Horas trabalhadas L1 L2 L3 Em conclusão. cada aumento salarial será menos relevante sobre a decisão de oferta de trabalho. Na próxima aula abordaremos os aspectos relacionados aos impactos da incidência tributária sobre trabalhadores e empresas. de forma a compensar a perda de renda. aumentos ainda maiores na tributação farão com o efeito substituição de trabalho por lazer dos trabalhadores seja maior do o efeito renda.br . fazendo com que efeito renda seja superior ao efeito substituição. com a excessiva tributação sobre e renda. valor descontado dos impostos será cada vez menor. fazendo com que mesmo aumentos salariais adicionais levem a diminuições nas horas de trabalho ofertadas. Um abraço. W/P Curva Reversa. o aumento dos salários será acompanhado de uma maior oferta de trabalho.com. Assim sendo. diminuindo a utilidade adicional auferida pelo trabalhador. ocasionada em função da progressividade do IR.

ou receita fiscal. na ótica da alocação de recursos. c) O princípio da capacidade de pagamento sugere que os contribuintes devem arcar com cargas fiscais que representem igual sacrifício de bem-estar. deveria ser complementada pela equidade na repartição da carga tributária. Identifique a única opção errada referente aos princípios de tributação. por não ser a produção pública sujeita à lei do preço.br .(APO/Séc.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR .AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 23 Questões Propostas: 1 – (EPPGG/SEPLAG – CEPERJ/2009) A idéia de que os impostos devem minimizar os possíveis impactos negativos da tributação sobre a eficiência econômica é denominado Princípio da: a) Progressividade b) Equidade c) Simplicidade d) Transitividade e) Neutralidade 2 . b) A neutralidade. presumivelmente cobrados de acordo com os benefícios individuais direta ou indiretamente recebidos. Fazenda de São Paulo – ESAF/2009) Assinale a opção falsa com relação aos Princípios Teóricos da Tributação. interpretado pelas perdas de satisfação no setor privado. os impostos são vistos como preços que os cidadãos pagam pelas mercadorias e serviços que adquirem por meio de seus governos. 3 – (APO/MPOG – ESAF/2008) O financiamento para que o Estado cumpra suas funções com a sociedade é feito por meio de arrecadação tributária. a) Do ponto de vista do princípio do benefício. d) Não existem meios práticos que permitam operacionalizar o critério do benefício.com. www. e) A equidade horizontal requer que indivíduos com diferentes habilidades paguem tributos em montantes diferenciados.pontodosconcursos.

com. dois critérios são propostos: a classificação dos indivíduos que são considerados iguais e o estabelecimento de normas adequadas de diferenciação. BAHIA – FCC/2004) Com base na teoria da tributação. na teoria da tributação. um imposto. Indique quais são esses critérios: a) Neutralidade e eficiência www. 4 . b) De acordo com o princípio do benefício. no sentido de distribuir o seu ônus de maneira justa entre os indivíduos. 5 . e) Os argumentos favoráveis à utilização da renda como capacidade de pagamento baseiam-se na abrangência desta medida. c) A neutralidade pode ser avaliada sob dois princípios: princípio do benefício e princípio da capacidade de pagamento. um tributo justo é aquele em que cada contribuinte paga ao Estado um montante diretamente relacionado com os benefícios que recebe do governo.br . b) O conceito da neutralidade afirma que o imposto não deve provocar distorção na alocação de recursos da economia. além de ser neutro. e) O princípio da eqüidade horizontal afirma que quem recebe menos renda deve pagar uma proporção maior de impostos relativamente às pessoas com renda mais alta. deve ser equânime. é INCORRETO afirmar: a) O princípio do benefício afirma que o contribuinte deve contribuir com uma quantia proporcional aos benefícios gerados pelo consumo dos bens públicos.pontodosconcursos. d) O princípio da eqüidade vertical afirma que as contribuições dos contribuintes devem diferenciar-se conforme suas respectivas capacidades de pagamento. d) Os impostos podem ser utilizados na correção de ineficiências do setor privado.(EPPGG/GOV. pois renda inclui consumo e poupança.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR .AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 24 a) Pelo princípio da eqüidade.(AFRF/SRF – ESAF/2002) Segundo o princípio da eqüidade. c) O conceito de simplicidade relaciona-se com a facilidade da operacionalização da cobrança do tributo.

o patrimônio e o consumo. 6 .AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 25 b) Benefício e capacidade de pagamento c) Unidade e universalidade d) Eficiência e justiça e) Produtividade e eficiência. b) A cobrança dos impostos deve ser conduzida no sentido de onerar mais aquelas pessoas com maior capacidade de pagamento. b) Os impostos diretos incidem sobre as atividades ou objetos. e) O sistema tributário deve ser de fácil compreensão para o contribuinte e de fácil arrecadação para o governo.com.(AFRF/SRF – ESAF/2002) A principal fonte de receita do setor público é a arrecadação tributária. d) O sistema tributário deve ser eficiente e maximizar os custos de fiscalização da arrecadação. c) Os impostos indiretos incidem sobre os indivíduos. d) As bases de incidência dos impostos são a renda. c) O sistema tributário deve ser estruturado de forma a interferir o minimamente possível na alocação de recursos da economia. www.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . assinale a opção falsa: a) A distribuição do ônus tributário deve ser eqüitativa. é correto afirmar que: a) Contribuição é um tributo cobrado pelo governo sem um fim específico definido com contrapartida. 7 – (EPS/SEPLAG – CEPERJ/2009) Não é considerado um exemplo de tributo indireto a) Imposto sobre Produtos Industrializados b) Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços c) Imposto sobre serviços d) Imposto de importação e) Imposto sobre a propriedade de veículos automotores 8 – (EPPGG/SEPLAG – CEPERJ/2009) Quanto aos diferentes tipos de impostos.br .pontodosconcursos. Com relação às características de um sistema tributário ideal.

porque os consumidores mais ricos contribuirão proporcionalmente menos em relação à sua renda que os consumidores pobres.(APO/MPOG – ESAF/2008) Os sistemas de tributação diferenciam-se entre si de acordo com o tratamento tributário dado às diversas camadas de renda da sociedade. quando se retira uma proporção constante da renda do contribuinte. www. c) progressivo.(EPPGG/EST. d) proporcional. porque todos os consumidores pagam uma percentagem uniforme sobre todas as compras. SP – FCC/2008) De acordo com o Princípio da Eqüidade. à medida que sua renda aumenta.com. d) regressivo.pontodosconcursos. 9 . b) regressivo. identifique a única opção correta. c) proporcional. CONT. b) regressivo. 11 . EST. é a) justo. quando se retira uma porção decrescente da renda do contribuinte. porque os consumidores que despendem mais pagarão um valor total de imposto superior aos que despendem menos. um imposto sobre vendas com alíquota uniforme. e) neutro. Com relação aos sistemas de tributação. uma vez que a alteração que provoca na alocação de recursos por parte do setor privado é muito grande. quando se retira uma porção crescente da renda do contribuinte.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR .br . independentemente da renda que este aufere.(AUDITOR/TRIB. quando a alíquota cresce proporcionalmente com o nível de renda do contribuinte. quando se retira uma proporção decrescente da renda do contribuinte à medida que a renda deste aumenta. 10 . à medida que sua renda decresce. e) proporcional. BAHIA – FCC/2004) Diz-se que um imposto sobre a renda é a) progressivo. porque onera apenas os que têm maior nível de renda e de consumo de bens e serviços. incidindo sobre todas as vendas de bens e serviços de forma não cumulativa.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 26 e) O imposto de renda é uma forma de tributação indireta.

com. c) A aplicação de um sistema de imposto progressivo não altera o padrão da distribuição de renda da sociedade.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 27 a) O sistema de imposto progressivo tem a característica básica de tributar mais fortemente as camadas mais baixas de renda. c) a idéia de tributar. quanto maior for a utilidade atribuída ao bem público.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . b) A aplicação de um sistema de imposto proporcional altera o padrão da distribuição de renda da sociedade. maior será a propensão em pagar os tributos. os impostos podem ser regressivos quando os contribuintes. www. b) verticalmente. os impostos podem ser progressivos quando a proporção de tributos sobre a renda aumenta à medida que a renda se eleva. com a mesma capacidade de pagamento. Por sua vez. refere-se a tributar cada indivíduo de acordo com sua renda. mantendo o princípio da eqüidade.br . Nesse contexto. o percentual de imposto a ser pago depende do nível de renda. 12 – (AFC/STN – ESAF/2008) No que se refere à tributação. é incorreto afirmar: a) o princípio do benefício defende que a carga tributária deve ser diretamente proporcional ao benefício que o agente aufere. 13 – (Fiscal de Rendas/Séc. Fazenda RJ – FGV/2009) Os impostos progressivos têm como característica: a) a taxa marginal de imposto sobre a renda mais alta que a taxa média para todo o nível de renda dos contribuintes. arcam com o mesmo ônus fiscal. d) verticalmente. d) No sistema regressivo. e) existe eqüidade horizontal quando os indivíduos que possuem a mesma renda pagam a mesma quantidade de tributos. o conceito de eqüidade remete à idéia de justiça social. os indivíduos pagarão mais ou menos tributos conforme suas características. o percentual do imposto pago diminui com o aumento do nível de renda.pontodosconcursos. segundo a capacidade de contribuição. e) No sistema proporcional. ou seja. sem efeitos perversos sobre o incentivo de aumentar a renda. existe eqüidade vertical quando quem ganha mais paga mais. De maneira simples.

pontodosconcursos. e) a redução do seu montante com o nível de renda do agente tributado.com.br . www. d) o efeito perverso sobre os incentivos marginais dos agentes econômicos cuja renda ultrapassa certo nível.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR .AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 28 b) o efeito perverso direto sobre a capacidade de arrecadação do Estado. c) a taxa marginal de imposto sobre a renda menor que a taxa média para todo o nível de renda dos contribuintes.

CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . uma vez que na medida em que a tributação exerce impactos igualmente proporcionais na composição dos preços dos bens e serviços. estes se mantêm constantes em termos de preços relativos.pontodosconcursos. ao excesso de ônus tributário. o princípio da neutralidade afirma que os impactos da tributação não devem alterar os preços relativos dos bens e serviços. Situações como esta provocam a ineficiência econômica.br . terá o seu valor majorado em demasia. um em relação ao outro. neste já incluído a tributação. representada pela falta de interesse de determinado setor em produzir bens e serviços. está afirmativa faz referência essencialmente à eficiência econômica. Será natural o desestímulo à atividade produtiva em decorrência de que o preço de venda do bem.com. Caso isso na ocorra é latente a possibilidade de desestímulo de determinada atividade produtiva em benefício de outra. devido.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 29 Gabarito Comentado: 1 – (EPPGG/SEPLAG – CEPERJ/2009) A idéia de que os impostos devem minimizar os possíveis impactos negativos da tributação sobre a eficiência econômica é denominado Princípio da: a) Progressividade b) Equidade c) Simplicidade d) Transitividade e) Neutralidade Resolução: O enunciado da pergunta é bem categórico ao dizer que os impactos negativos da tributação devem ser mínimos. De outro modo. tornando desinteressante ao consumidor a compra do bem. no sentido de primar pela eficiência econômica. literalmente. De acordo com a exposição teórica realizada anteriormente. Pense no caso de um determinado setor que é impactado diretamente pelo ônus da tributação de forma muito superior aos demais setores. ou seja. www.

br .CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . presumivelmente cobrados de acordo com os benefícios individuais direta ou indiretamente recebidos. As alternativas entre “a” e “d” representam exatamente o que foi abordado na parte teórica da aula. interpretado pelas perdas de satisfação no setor privado. e) A equidade horizontal requer que indivíduos com diferentes habilidades paguem tributos em montantes diferenciados. De todo modo. b) A neutralidade. os impostos são vistos como preços que os cidadãos pagam pelas mercadorias e serviços que adquirem por meio de seus governos. o objetivo principal desta tributação está em minimizar os malefícios provocados por aqueles bens considerados deméritos. por não ser a produção pública sujeita à lei do preço.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 30 Por oportuno. a alternativa “e” está fora de compasso. d) Não existem meios práticos que permitam operacionalizar o critério do benefício. Fazenda de São Paulo – ESAF/2009) Assinale a opção falsa com relação aos Princípios Teóricos da Tributação. prejudicando a eficiência econômica. c) O princípio da capacidade de pagamento sugere que os contribuintes devem arcar com cargas fiscais que representem igual sacrifício de bem-estar.pontodosconcursos. que o seu consumo é prejudicial. deveria ser complementada pela equidade na repartição da carga tributária. na ótica da alocação de recursos.(APO/Séc. como no caso da produção de cigarros e bebidas alcoólicas. destaca-se que embora alguns setores econômicos sejam tributados em demasia. Vejamos: www. a) Do ponto de vista do princípio do benefício. 2 . Gabarito: letra “e”. O comando da questão fala em alternativa falsa.com. Resolução: Esta questão é bem tranquila de ser resolvida. ou seja.

br . ou seja.com. ela está se referindo a indivíduos que devem ser tratados de forma desigual. um tributo justo é aquele em que cada contribuinte paga ao Estado um montante diretamente relacionado com os benefícios que recebe do governo. Conforme verificado. um imposto. O texto correto da assertiva deveria ser: e) A equidade vertical requer que indivíduos com diferentes habilidades paguem tributos em montantes diferenciados.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . se a assertiva fala em indivíduos com diferentes habilidades. além de ser neutro. pois renda inclui consumo e poupança. a) Pelo princípio da eqüidade. afirma que indivíduos considerados desiguais devem ser tratados de forma desigual. deve ser equânime. por meio de tributos em montantes diferenciados.pontodosconcursos.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 31 e) A equidade horizontal requer que indivíduos com diferentes habilidades paguem tributos em montantes diferenciados. e) Os argumentos favoráveis à utilização da renda como capacidade de pagamento baseiam-se na abrangência desta medida. d) Os impostos podem ser utilizados na correção de ineficiências do setor privado. c) A neutralidade pode ser avaliada sob dois princípios: princípio do benefício e princípio da capacidade de pagamento. ou receita fiscal. no sentido de distribuir o seu ônus de maneira justa entre os indivíduos. www. o princípio da equidade vertical. Gabarito: letra “e”. 3 – (APO/MPOG – ESAF/2008) O financiamento para que o Estado cumpra suas funções com a sociedade é feito por meio de arrecadação tributária. Assim sendo. derivado do princípio da equidade. Identifique a única opção errada referente aos princípios de tributação. b) De acordo com o princípio do benefício.

Esta assertiva está relacionada aos exemplos de externalidades negativas citados na aula 1. solicitando do candidato a marcação da assertiva incorreta. De todo modo ela apenas resume os princípios teóricos associados à tributação. d) Os impostos podem ser utilizados na correção de ineficiências do setor privado. vamos à analise das questões: a) Pelo princípio da eqüidade. um tributo justo é aquele em que cada contribuinte paga ao Estado um montante diretamente relacionado com os benefícios que recebe do governo. mas sim a equidade. o princípio do benefício afirma que os indivíduos devem ser tributados de acordo com os benefícios recebidos de quem realiza também a tributação. deve ser equânime. www.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 32 Resolução: Esta questão segue a mesma sistemática da questão anterior.com. Até mesmo pela explicação da assertiva “b”.br . b) De acordo com o princípio do benefício. no sentido de distribuir o seu ônus de maneira justa entre os indivíduos.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . Essa assertiva se confunde com o que foi abordado na aula 1. Derivado do princípio da equidade. Assim sendo. além de ser neutro. quais sejam o princípio da neutralidade e da equidade. um imposto. verifica-se que não é a neutralidade que pode ser avaliada sob dois princípios. como o caso da poluição das águas de um Rio por parte de uma empresa. c) A neutralidade pode ser avaliada sob dois princípios: princípio do benefício e princípio da capacidade de pagamento.pontodosconcursos.

Demais assertivas: www.(EPPGG/GOV. pois renda inclui consumo e poupança. paga mais. De fato. vira poupança. 4 . o que você não gasta. é INCORRETO afirmar: a) O princípio do benefício afirma que o contribuinte deve contribuir com uma quantia proporcional aos benefícios gerados pelo consumo dos bens públicos. c) O conceito de simplicidade relaciona-se com a facilidade da operacionalização da cobrança do tributo.pontodosconcursos. o princípio da equidade horizontal afirma que os indivíduos considerados iguais devem ser tratados (serem tributados) de forma igual. BAHIA – FCC/2004) Com base na teoria da tributação. Resolução: Relembrando. o qual diz que quem ganha mais. b) O conceito da neutralidade afirma que o imposto não deve provocar distorção na alocação de recursos da economia.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 33 e) Os argumentos favoráveis à utilização da renda como capacidade de pagamento baseiam-se na abrangência desta medida. não é verdade? O problema é quando você gasta mais do que você tem de renda! Gabarito: letra “c”. na forma de consumo. e) O princípio da eqüidade horizontal afirma que quem recebe menos renda deve pagar uma proporção maior de impostos relativamente às pessoas com renda mais alta.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR .br .com. O conceito narrado na alternativa “e” está associado ao princípio da capacidade de pagamento. d) O princípio da eqüidade vertical afirma que as contribuições dos contribuintes devem diferenciar-se conforme suas respectivas capacidades de pagamento. da sua renda.

de tal forma que este princípio está diretamente associado ao princípio da capacidade de pagamento. referente ao princípio da simplicidade. é importante destacar que ele não é um princípio teórico da tributação. Muito embora ele seja muito mais usado no direito tributário. solicitando ao concursando os critérios utilizados para a aplicação deste princípio. o princípio da simplicidade.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 34 Os conceitos tratados nas assertivas “a” e “b” já foram debatidos nas outras questões.pontodosconcursos.com. A única www. destaca-se que o princípio da equidade vertical considera que indivíduos desiguais (em termos de renda) devem ser tratados de forma desigual.(AFRF/SRF – ESAF/2002) Segundo o princípio da eqüidade. na teoria da tributação. Gabarito: letra “e”. permite que os agentes econômicos saibam exatamente o que estão pagando e o agente arrecadador tenha o seu custo de arrecadação minimizado. o que nos permite afirmar que as alternativas estão corretas.br . quando abordado dentro dos conceitos das Finanças Públicas.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . Resolução: Perceba que a questão já fala do princípio da equidade. 5 . Indique quais são esses critérios: a) Neutralidade e eficiência b) Benefício e capacidade de pagamento c) Unidade e universalidade d) Eficiência e justiça e) Produtividade e eficiência. No que se refere à assertiva “c”. dois critérios são propostos: a classificação dos indivíduos que são considerados iguais e o estabelecimento de normas adequadas de diferenciação. Em relação à assertiva “d”. uma vez adotado na estruturação do sistema.

com. e) O sistema tributário deve ser de fácil compreensão para o contribuinte e de fácil arrecadação para o governo. O segundo critério vai direto ao ponto: estabelecimento de normas adequadas de diferenciação. Ou seja. na forma de tributos. no que se refere à equidade. o consumidor deve pagar ao governo. c) O sistema tributário deve ser estruturado de forma a interferir o minimamente possível na alocação de recursos da economia. Gabarito: letra “b”. todos aqueles que recebem benefício na forma de bens públicos. Com relação às características de um sistema tributário ideal.(AFRF/SRF – ESAF/2002) A principal fonte de receita do setor público é a arrecadação tributária. na forma de pegadinha.pontodosconcursos. b) A cobrança dos impostos deve ser conduzida no sentido de onerar mais aquelas pessoas com maior capacidade de pagamento. está diretamente relacionado ao princípio da capacidade de pagamento. refere-se à conceituação do primeiro critério utilizado: a classificação dos indivíduos que são considerados iguais. 6 . Esse conceito remete ao que definimos por equidade horizontal.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . Resolução: www. o equivalente ao total de benefícios que este recebe. d) O sistema tributário deve ser eficiente e maximizar os custos de fiscalização da arrecadação. mas é importante considerarmos o seguinte: Conforme verificamos. iguais. em que é dispensado tratamento igual aos iguais. O estabelecimento de diferenciação. Por eliminação já se pode marcar a letra “b” que é o gabarito. devem pagar a mesma tributação.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 35 estranheza. assinale a opção falsa: a) A distribuição do ônus tributário deve ser eqüitativa. de acordo com o princípio do benefício.br .

Gabarito: letra “d”. não tem o seu fato gerador vinculado à produção/comercialização de alguma bem ou serviço. Quando o sistema tributário é eficiente .parte correta da questão – o custo para o controle da arrecadação já é minimizado. ou seja. e estando atento na interpretação das alternativas.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . 7 – (EPS/SEPLAG – CEPERJ/2009) Não é considerado um exemplo de tributo indireto a) Imposto sobre Produtos Industrializados b) Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços c) Imposto sobre serviços d) Imposto de importação e) Imposto sobre a propriedade de veículos automotores Resolução: Os tributos indiretos são aqueles normalmente incidentes sobre a produção e comercialização de bens e serviços. Entendo que mesmo não tendo estudado a matéria. www.com. verifica-se que todos os impostos descritos entre as letras “a” e “d” são incidentes sobre a produção e/ou comercialização de bens e serviços. Partindo desta constatação e analisando as assertivas da questão. é importante que o trabalho de fiscalização da arrecadação seja feito de forma mais eficiente possível e menos custosa aos cofres públicos.pontodosconcursos. na letra “e”. conforme definido no nome é o tributo cobrado sobre a propriedade de veículos automotores. Não obstante. Gabarito: letra “e”. Diferentemente. marcaríamos a letra “d”. Não é razoável que os custos de fiscalização da arrecadação tributária sejam maximizados. As demais alternativas tendem a maximizar o chamado “sistema tributário ideal”. o IPVA.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 36 Essa questão é moleza.br .

Resolução: Vamos resolver a questão analisando cada alternativa. Pela resposta da assertiva “b” anula-se a assertiva “c”. especialmente porque ela não se refere a que tipo de impostos. a) Contribuição é um tributo cobrado pelo governo sem um fim específico definido com contrapartida. como é o caso do IR. e) O imposto de renda é uma forma de tributação indireta. estes estavam associados ao financiamento da saúde pública. O mesmo ocorria com a extinta CPMF que muito embora podia ter seus recursos desviados do seu objetivo.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . o patrimônio e o consumo. b) Os impostos diretos incidem sobre as atividades ou objetos. que tem seus recursos direcionados ao financiamento da seguridade social. c) Os impostos indiretos incidem sobre os indivíduos. é correto afirmar que: a) Contribuição é um tributo cobrado pelo governo sem um fim específico definido com contrapartida. mesmo ficando meio sem noção. Os impostos que incidem sobre as atividades ou objetos são os indiretos. A contribuição é um tributo cobrado com fim específico. Os diretos. d) As bases de incidência dos impostos são a renda. c) Os impostos indiretos incidem sobre os indivíduos. o patrimônio e o consumo.br . d) As bases de incidência dos impostos são a renda. associa-se ao conceito de renda dos indivíduos. como é o caso da COFINS.pontodosconcursos.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 37 8 – (EPPGG/SEPLAG – CEPERJ/2009) Quanto aos diferentes tipos de impostos. destaca-se que o conceito de indivíduos descrito na assertiva. IPTU e IPVA incidem ou sobre a www. De qualquer maneira. b) Os impostos diretos incidem sobre as atividades ou objetos.com. Esta assertiva está bastante capenga. como no caso do IPI incidente sobre a atividade industrial.

é a) justo. no entanto não incidindo sobre o consumo. independentemente da classe de renda do trabalhador que irá adquirir o bem. ICMS e ISS. www.com. O imposto incidente sobre as vendas é repassado aos preços dos bens e serviços. Gabarito: letra “d”.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 38 renda ou sobre o patrimônio. Resolução: Esta questão reflete exatamente a abordagem feita nas páginas 19 e 20. c) progressivo. e) neutro.(AUDITOR/TRIB. porque os consumidores que despendem mais pagarão um valor total de imposto superior aos que despendem menos. b) regressivo.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . Como a alíquota do imposto é uniforme. incidindo sobre todas as vendas de bens e serviços de forma não cumulativa. que são base de cálculo do IPI. porque onera apenas os que têm maior nível de renda e de consumo de bens e serviços. o que caracteriza a regressividade do tributo. SP – FCC/2008) De acordo com o Princípio da Eqüidade. porque todos os consumidores pagam uma percentagem uniforme sobre todas as compras. uma vez que a alteração que provoca na alocação de recursos por parte do setor privado é muito grande. porque os consumidores mais ricos contribuirão proporcionalmente menos em relação à sua renda que os consumidores pobres. Conforme já destacado o IR é uma forma de tributação direta. Entendo que a questão ao usar a palavra consumo quis se referenciar ao consumo de bens industrializados ou ao consumo de serviços.pontodosconcursos. EST. aqueles que possuem menor poder aquisitivo serão mais prejudicados comparativamente aos de maior poder aquisitivo. CONT. e) O imposto de renda é uma forma de tributação indireta.br . um imposto sobre vendas com alíquota uniforme. d) proporcional. 9 .

BAHIA – FCC/2004) Diz-se que um imposto sobre a renda é a) progressivo.00). quando se retira uma porção crescente da renda do contribuinte. Gabarito: letra “c”. foi afirmado que o imposto sobre a renda pode ser considerado neutro quando o percentual de imposto incidente sobre a renda é o mesmo independente no nível de renda. quando se retira uma proporção decrescente da renda do contribuinte à medida que a renda deste aumenta. quando se retira uma proporção constante da renda do contribuinte. se você ganha R$ 1000. e) proporcional. conforme já destacado. Cabe apenas ressaltar que. à medida que sua renda decresce. o IR é progressivo. identifique a única opção correta. Se você ganha R$ 10. d) regressivo.000. Com relação aos sistemas de tributação.com.00 também será tributado nos mesmos 10% (R$ 1. será tributado em 10% (R$ 100. aumentando em função do aumento da renda. b) regressivo. à medida que sua renda aumenta. c) proporcional.(EPPGG/EST.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR .000. independentemente da renda que este aufere.br .00).(APO/MPOG – ESAF/2008) Os sistemas de tributação diferenciam-se entre si de acordo com o tratamento tributário dado às diversas camadas de renda da sociedade. quando a alíquota cresce proporcionalmente com o nível de renda do contribuinte. 11 .AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 39 Gabarito: letra “b”. Resolução: No tópico referente ao imposto neutro ou proporcional. Como percentual da renda o imposto é igual para os dois casos. no Brasil. quando se retira uma porção decrescente da renda do contribuinte.00. ou seja. 10 .pontodosconcursos. www.

o conceito de eqüidade remete à idéia de justiça social.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 40 Resolução: a) O sistema de imposto progressivo tem a característica básica de tributar mais fortemente as camadas mais baixas de renda. b) A aplicação de um sistema de imposto proporcional altera o padrão da distribuição de renda da sociedade. conforme a própria definição dada a respeito dos impostos neutros ou proprorcionais. Na verdade ela mantém constante. Gabarito: letra “d”. ou seja. o percentual do imposto pago diminui com o aumento do nível de renda.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR .br . Na verdade tem como característica básica tributar mais fortemente as camadas de mais alta renda. d) No sistema regressivo. c) A aplicação de um sistema de imposto progressivo não altera o padrão da distribuição de renda da sociedade. Resposta correta. Logicamente que altera. à parte da sociedade de menor poder aquisitivo. e) No sistema proporcional. via políticas públicas. No sistema proporcional ou neutro o percentual de imposto pago em relação à renda se mantém constante. 12 – (AFC/STN – ESAF/2008) No que se refere à tributação. uma vez que tributa mais. conforme a própria definição do sistema regressivo.pontodosconcursos. o percentual de imposto a ser pago depende do nível de renda. em proporção à renda. aqueles que ganham mais. em tese. Essa tributação em excesso permite.com. os indivíduos pagarão mais www. o repasse dos recursos.

Por sua vez. quanto maior for a utilidade atribuída ao bem público. sem efeitos perversos sobre o incentivo de aumentar a renda. d) verticalmente. 13 – (Fiscal de Rendas/Séc. refere-se a tributar cada indivíduo de acordo com sua renda. existe eqüidade vertical quando quem ganha mais paga mais.com. Fazenda RJ – FGV/2009) Os impostos progressivos têm como característica: a) a taxa marginal de imposto sobre a renda mais alta que a taxa média para todo o nível de renda dos contribuintes.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 41 ou menos tributos conforme suas características.pontodosconcursos.CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . b) o efeito perverso direto sobre a capacidade de arrecadação do Estado. b) verticalmente. Gabarito: letra “d”. e) existe eqüidade horizontal quando os indivíduos que possuem a mesma renda pagam a mesma quantidade de tributos. os impostos podem ser progressivos quando a proporção de tributos sobre a renda aumenta à medida que a renda se eleva.br . com a diferente capacidade de pagamento. com a mesma capacidade de pagamento. Nesse contexto. segundo a capacidade de contribuição. www. Resolução: Indo direto à resposta que é a letra “d”. c) a taxa marginal de imposto sobre a renda menor que a taxa média para todo o nível de renda dos contribuintes. os impostos podem ser regressivos quando os contribuintes. os impostos podem ser regressivos quando os contribuintes. arcam com um diferente ônus fiscal. mantendo o princípio da eqüidade. tem-se que verticalmente. arcam com o mesmo ônus fiscal. é incorreto afirmar: a) o princípio do benefício defende que a carga tributária deve ser diretamente proporcional ao benefício que o agente aufere. maior será a propensão em pagar os tributos. pagando menos proporcionalmente a sua renda. De maneira simples. c) a idéia de tributar.

CURSO ON-LINE – FINANÇAS PÚBLICAS – CURSO REGULAR . Verifica-se assim que há um efeito perverso sobre os incentivos marginais dos agentes econômicos cuja renda ultrapassa certo nível. Resolução: Sabe-se que os impostos progressivos são aqueles que possuem como características (Ex. maior é a alíquota incidente. e) a redução do seu montante com o nível de renda do agente tributado. a partir de certo nível de renda.br .: Imposto de Renda) o fato de que na medida em que ocorre o aumento da renda. www.pontodosconcursos. Gabarito: letra “d”. a fazer com que o trabalhador tenha um desestímulo a oferecer mais trabalho.AFRFB PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 42 d) o efeito perverso sobre os incentivos marginais dos agentes econômicos cuja renda ultrapassa certo nível. o que tende. optando por mais lazer.com.