I

Nos preguntan y contestamos

El Anticipo y sus efectos tributarios
1. Recepcin de Anticipos de clientes
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : El Anticipo y sus efectos tributarios
Fuente : Actualidad Empresarial, N 233 - Segunda
Quincena de Junio 2011

Consulta
Nuestro suscriptor, Industrial Manitas SAC, ha
recibido por parte de su cliente Ilusiones Chic
SAC un anticipo de S/.5,400 el 20.04.11; por la
siguiente operacin:
- Adquisicin de 1,000 prendas de nias de
tallas entre 4 y 8
- La operacin total es por S/.18,000, incluye
el IGV (18%)
- Se pacta el pago de un anticipo correspondiente al 30% a la confirmacin de la
cotizacin (20.04.11)
- La entrega de las prendas se realiza el
06.05.11.
Nos consulta lo siguiente:
- Qu consideraciones tributarias deber
tener en cuenta para determinar el perodo
para tributar tanto IGV como Renta?
- Se encuentra obligado a emitir un comprobante de pago por el anticipo recibido?, y
- Cules sern los registros contables a realizar?

Solucin:
Para determinar el perodo a tributar tanto IGV
como Impuesto a la Renta, el contribuyente
deber remitirse a las siguientes normas:
A) TUO de la Ley del IGV e ISC:
El contribuyente deber determinar el
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA (artculo 4 del TUO de la Ley del
IGV), que seala:
La obligacin tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
Tratndose de naves y aeronaves, en la
fecha en que se suscribe el correspondiente
contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, en la fecha o fechas de
pago sealadas en el contrato y por los
montos establecidos; en la fecha en que
se perciba el ingreso, por el monto que
se perciba, sea total o parcial; o cuando se
emite el comprobante de pago de acuerdo

N 233

Segunda Quincena - Junio 2011

a lo que establezca el Reglamento, lo que

ocurra primero.()
Por ende, segn la norma arriba mencionada, se genera el nacimiento de la obligacin
tributaria, en la fecha en que se perciba
el ingreso, por el monto que se perciba,
sea total o parcial; debiendo en el caso
planteado por nuestro suscriptor tributar
IGV en el mes en que percibi el anticipo,
esto quiere decir en abril 2011.
B) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y NIC 18 Ingresos:
Respecto al Impuesto a la Renta, nos remitimos al artculo 20 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta que seala que
la renta bruta est constituida por el
conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable;
asimismo, el artculo 85 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, seala que los
contribuyentes que obtengan rentas de
tercera categora abonarn con carcter
de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
que en definitiva les corresponda por el
ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario, cuotas
mensuales que determinarn con arreglo
a alguno de los siguientes sistemas: Sistema de Coeficientes o de Porcentajes.
El contribuyente deber remitirse tambin a
las normas contables para poder determinar la
oportunidad del reconocimiento de los ingresos, la NIC 18 Ingresos, en su prrafo 14 seala
que requisitos se debe cumplir para el reconocimiento de los INGRESOS ordinarios, y son:
- Que se haya transferido al comprador
los riesgos y beneficios1, significativos
derivados de la propiedad de los bienes.
- La entidad no conserva, ni retiene de manera significativa para s ninguna gestin
asociada a la propiedad, ni retiene el
control efectivo2 sobre los mismos.
- Se pueda medir los ingresos ordinarios de
manera fiable.
- Es altamente probable que la entidad perciba los beneficios econmicos3 asociados
a la transaccin de venta.
- Los costos incurridos o por incurrir puedan
ser medidos de manera fiable.
Por ende, Industrial Manitas SAC tributar RENTA, cuando se constituyan ingresos gravados,
evento que se suscita en el mes en que ocurre el
1 La transferencia de los riesgos y beneficios est relacionada a la
transferencia de la propiedad, el mismo que se identifica en la
oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de
la posesin al comprador.
2 De retener la entidad de manera significativa los riesgos de la propiedad de los bienes, as como el control de los mismos, se afirma
que no nos encontramos ante una transaccin de Venta.
3 Eso quiere decir que no existe duda alguna respecto de la cobranza
a efectuarse.

devengo4 de la operacin de VENTA, que de

acuerdo a la NIC 18, esto sucede el 06.05.11.
C) Reglamento de Comprobantes de
Pago:
En su artculo 5, se seala la oportunidad
de emisin y otorgamiento de comprobantes de pago:
1. En la transferencia de bienes muebles, en
el momento en que se entregue el bien o
en el momento en que se efecte el pago,
lo que ocurra primero.
()
4. En la transferencia de bienes, por los pagos
parciales recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposicin
del mismo, en la fecha y por el monto
percibido.
()
Por tanto, la empresa Industrial Manitas
SAC tiene la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago a Ilusiones Chic
SAC, por el anticipo recibido; y.
D) Registros Contables:
El 20.04.11, se reconocer los siguientes
registros:
1

Nos preguntan y contestamos

rea Tributaria

DEBE HABER

12 CTAS. POR COBRAR

COMERC. - TERC.
5,400.00
121 Fact., boleta y otros

comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
4,576.27
122 Anticipos de clientes
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 823.73
401 Gobierno Central
4011 IGV
x/x Por el anticipo facturado.
2
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 5,400.00
104 Ctas. ctes. e inst. fin.
1041 Ctas. ctes. operativ.
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
5,400.00
121 Fact., boleta y otros

comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza.
4 El artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala
que las entidades perceptoras de rentas de tercera categora deben
imputar sus ingresos y gastos en la oportunidad de su DEVENGO.

Actualidad Empresarial

I-21

Nos preguntan y contestamos

El 06.05.11, se registrar:
X

DEBE HABER

vienen... X
DEBE HABER

12 CTAS. POR COBRAR

COMERC. - TERC.
12,600.00
121 Fact., boleta y otros

comprob. por cobrar
1212 Emitidas en

cartera
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
4,576.27
122 Anticipos de

clientes

van...

40 TRIB., CONTR. Y APOR.

AL SIST. PRIV. DE PENS.
Y SALUD
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercad. manufact.
70111 Terceros
x/x Por la venta de prendas para nias
tallas 4 al 8.

1,922.03

15,254.24

DEBE HABER

10 EFECT. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
12,600.00
104 Cuentas corrientes

e instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operat.
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
12,600.00
121 Fact., boleta y otros

comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza.

2. Anticipo otorgado a mi proveedor

DEBE HABER

Consulta

Nuestro suscriptor, Metales Andinos SAC, ha

solicitado a su proveedor Maquisistem S.A., la
preparacin de 3 exhibidores para su mercadera, por lo cual ha acordado la entrega de
anticipos, segn detalle:

42 CTAS. POR PAGAR

COMERC. - TERCEROS
8,100.00
421 Fact., boleta y otros

comprob. por pagar
4212 Emitidas
10 EFECT. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
8,100.00
104 Ctas. ctes. e inst. fin.
1041 Ctas. ctes. operat.
x/x Por el anticipo otorgado a mi
proveedor Maquisistem S.A.

12.04.11 Anticipo 30%

03.05.11 Anticipo 30%
12.06.11 Saldo 40%
Total

S/. 8,100
S/. 8,100
S/.10,800
S/.27,000

En cada fecha la entidad ha emitido el respectivo comprobante de pago, esto es correcto?, y

cmo realizara mis registros contables?

- 2. Anticipo otorgado (30%) el 03.05.11:

Solucin:
Es correcta la emisin del comprobante de
pago por el anticipo otorgado a su proveedor,
segn se establece en el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, numeral 4:
En la transferencia de bienes, por los pagos
parciales recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposicin
del mismo, en la fecha y por el monto
percibido.
El registro contable de la operacin en mencin ser:
- Anticipo otorgado el 12.04.11 (30%)
1
42 CTAS. POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
422 Anticipos a

proveedores
40 TRIB., CONTR. Y APOR.
AL SIST. PRIV. DE PENS.
Y SALUD
401 Gobierno

Central
4011 IGV
42 CTAS. POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
421 Fact., boleta y otros

comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el anticipo otorgado
para la fabricacin de 3
exhibidores.

I-22

Instituto Pacfico

DEBE HABER
6,864.40

DEBE HABER

42 CTAS. POR PAGAR

COMERC. - TERCEROS
6,864.40
422 Anticipos a proveed.
40 TRIB., CONTR. Y APOR.
AL SIST. PRIV. DE PENS.
Y SALUD
1,235.60
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CTAS. POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
8,100.00
421 Fact., boleta y otros

comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el 2. anticipo otorgado para
la fabricacin de 3 exhibidores.

1,235.60

8,100.00

421 Fact., boleta y otros

comprob. por pagar

33 INMUEBLES, MAQ. Y
EQUIPO

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO

DEBE HABER
22,881.36

335 Muebles y
enseres
3352 Enseres
33521 Costo
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD
1,647.44
401 Gobierno

Central
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.

13,728.80

422 Anticipos a

proveedores
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.

10,800.00

421 Fact., boleta y otros

comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el saldo para la fabricacin de
3 exhibidores.
6
10,800.00

421 Fact., boleta y

otros comprob.

por pagar
4212 Emitidas

4212 Emitidas
8,100.00

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERC. - TERCEROS

3
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.

- Por el saldo de la operacin:

10 EFECT. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
8,100.00

104 Cuentas corrientes e

instituciones fin.

104 Cuentas corrientes

e instituciones

financieras

1041 Cuentas corrientes

operativas

1041 Cuentas corrientes

Operativas

x/x Por el 2. anticipo otorgado a mi

proveedor Maquisistem S.A.

x/x Por el pago del saldo a mi proveedor Maquisistem S.A.

N 233

10,800.00

Segunda Quincena - Junio 2011