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Derecho Tributario

Con el profesor Endress


Autor: Javier Rozas

Clase: 1
Martes 10-3-2015

La ctedra se centra en la discusin. Se requiere 75% de asistencia. Nos


vamos a concentrar en el hecho imponible, en el hecho gravado, para el
profesor es el elemento ms importante.
Habrn algunos manuales para establecer definiciones tericas, pero el curso
ms que nada tratar de trabajar con ellas.
Tendremos unos tres controles de lectura. EL examen final es escrito y con ley
en mano. Es importante traer los textos legales, traer el cdigo tributario y la ley
de impuesto a la renta (hay varios textos por la reforma, nos vamos a centrar
en la que estar vigente el 2017, de ese vamos a estudiar (ese texto se
encuentra en la biblioteca del congreso, hay que imprimirlo, es grande)).
Cdigo tributario (CTR) tambin tendr modificaciones de tiempo, hay que
tener el texto que estar vigente para octubre de este ao, a finales de mes
saldr reactualizado. Las matemticas sern importantes, veremos derivadas,
etc.
Clase: 2
Mircoles 11-3-2015
Historia y Definiciones del derecho tributario.
Esta clase se puede ver en manuales. Es una materia ambigua, pues desde
tribus a Estados ha habido coaccin. Muchos derechos obtenidos han tenido
que ver con el derecho tributario, como la Rev. Francesa y los impuestos de los
nobles, la Carta Magna, la Independencia Norteamericana.
El tema tributario fue importante en la historia de Chile, por ejemplo el alza de
impuestos de la autoridad boliviana que gener la Guerra del Pacfico.
Se cita el cdigo alemn de 1904 como el inicio de la disciplina del derecho
tributario, como una ciencia jurdica, an se sigue citando.
EN Chile la dogmtica del derecho tributario es ms bien escaza. Podemos ver
por ejemplo en el cdigo que hay artculos muy tcnicos del rea contable, ms
que un anlisis jurdico. La redaccin jurdica y la tcnica legislativa son
dbiles, esto se debe a la debilidad dogmtica.

En el derecho tributario es la regulacin de los tributos, ahora, qu es un


tributo? Al parecer es una obligacin, fijada por la ley y no los contratos o cuasi
contratos o cuasi delitos. As nace el principio de legalidad, no hay tributos si
la ley no lo establece. Son coacciones que establece el Estado a los
ciudadanos y que la aplica coactivamente, para satisfacer las necesidades
pblicas, sin contraprestacin. Se habla tambin de un derecho que tiene el
Estado para utilizar este dinero, tiene que ver con el presupuesto, pero eso es
derecho presupuestario.
Algunos se refieren al derecho financiero como derecho tributario, como en
Argentina. En el common law es hacienda pblica.

Autonoma del derecho tributario


A qu nos referimos con autonoma?
Tiene una autonoma para autorregularse, tiene sus propias definiciones, es
autrquica, es independiente. Esto es importante por ejemplo, imaginemos la
definicin de empresa en el derecho chileno, encontraremos en el Cco y en el
derecho del trabajo, donde en esta ltima s es expresa. En el derecho
comercial no hay una definicin expresa pero se construye con los actos de
comercio. Aqu la autonoma sera importante.

Clase: 3
Jueves 12-3-2015
La importancia de la autonoma permite entender que la disciplina debera
funcionar de manera semi-autrquica con fines propios, de esa manera al
interpretar las lagunas debemos sostenernos y no ir a la derecho laboral o
comercial. Esto sirve para resolver problemas prcticos como la definicin de
empresa.
Qu fundamento del derecho tributario en la autonoma?
Artculo 2.- En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se
aplicarn las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o
especiales.

En esta norma se ve la autonoma. EN CTR no es lleno de principios, sino que


es un cdigo pre-dogmtico.
Hay un cuerpo tributario, las leyes especiales tambin se utilizan para
interpretar el CTR y las leyes tributarias.
En el art. 2 hay dos mandatos, la primera dice que hay que interpretar con el
cdigo y las leyes especiales. Y el segundo mandato dice aplique derecho
comn si esto no funciona.

SI no existiese este artculo igual deber preferirse las normas tributarias por el
principio de especialidad.
Aqu hay una discusin si supletoriamente utilizamos el derecho administrativo
o el derecho privado.
Cuando hablamos de lo previsto, hablamos de una laguna. Otro que podra ser
no previsto son las antinomias, all hay que utilizar el principio general del
derecho de la especificidad.
Por ejemplo, la definicin de transporte no est en el cdigo tributario. Otros
que no estn definidos como fusin de sociedades.
Imaginemos que A le paga a B que es comerciante quien le arrienda un metro
cuadrado a C para que le lleve un bulto. Dnde podemos encontrar la
definicin de transporte si no es en la CTR?
Primero buscaremos una definicin de contrato de transporte, est en el 166
del Cco.

Clase: 4
Martes 17-3-2015
Hay artculos que muestran la autonoma, 1, 2 y 4 del CTR.
Artculo 1.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las
materias de tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de la competencia
del Servicio de Impuestos Internos.
Artculo 2.- En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se
aplicarn las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o
especiales.
Artculo 4.- Las normas de este Cdigo slo rigen para la aplicacin o
interpretacin del mismo y de las dems disposiciones legales relativas a las
materias de tributacin fiscal interna a que se refiere el artculo 1, y de ellas no
se podrn inferir, salvo disposicin expresa en contrario, consecuencias para la
aplicacin, interpretacin o validez de otros actos, contratos o leyes.

Veremos que las patentes municipales no son fiscalizadas, pues no es materia


de regulacin, y tampoco los impuestos de aranceles. Es un tema de
tributacin fiscal interna.
Cuando hablamos del derecho comn para la duda interpretativa no nos
referimos al CC, simplemente, vimos lo del sistema de transportes. Hay que
buscar la solucin del derecho comn presente en las leyes especficas.

EL artculo 2 no dice el mandato de aplicar normas especiales sobre las


generales sobre este tema. Qu haramos si no existe el art 2? Igual
tendramos que ir a buscar soluciones a otro mbito del derecho por el criterio
sistemtico. Entonces el art. 2 no es tan autnomo, porque permite ir al
ordenamiento jurdico.
El art. 4 es una limitacin al derecho tributario. Dice que nada de aqu
puede ser aplicado en otras reas. Es un precepto ms que limita que
establecer su autonoma.
SII puede inmiscuirse en una venta diciendo si es muy alta o muy baja, en
comparacin al precio de mercado. Puede tasar un predio y hacer que pague el
impuesto respectivo. Por ejemplo si t vendes un predio en 5 SII te puede decir
que tributes por 10. Esto lo permite el art. 64 del CTR. Civilmente si el precio
era bajo se podr alegar lesin enorme, tambin si es alta, porque SII est
tazando. Ahora podramos alegar el artculo 4 diciendo que en materias son
propias de las leyes tributarias, no se aplican a las civiles, por lo que nunca
podra alegar lesin enorme basndome en la tasacin tributaria.

Art. 64. El Servicio podr tasar la base imponible con los antecedentes que
tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citacin
que se le hiciere de acuerdo con el artculo 63 o no contestare o no cumpliere
las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las
deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben.
Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los
impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22.
Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie
mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno
de los elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de
citacin previa, podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste sea
notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se
cobren en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias
en que se realiza la operacin.
No se aplicar lo dispuesto en este artculo, en los casos de divisin o fusin
por creacin o por incorporacin de sociedades, siempre que la nueva
sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenan los
activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante.
Tampoco se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando se trate del aporte,
total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que
resulte de otros procesos de reorganizacin de grupos empresariales, que
obedezcan a una legtima razn de negocios, en que subsista la empresa
aportante, sea sta, individual, societaria, o contribuyente del N 1 del artculo
58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que impliquen un aumento de capital
en una sociedad preexistente o la constitucin de una nueva sociedad y que no
originen flujos efectivos de dinero para el aportante, siempre que los aportes se

efecten y registren al valor contable o tributario en que los activos estaban


registrados en la aportante. Dichos valores debern asignarse en la respectiva
junta de accionistas, o escritura pblica de constitucin o modificacin de la
sociedad tratndose de sociedades de personas.
En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya
determinacin se basa en el precio o valor de bienes races, el Servicio de
Impuestos Internos podr tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo
acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles
de caractersticas y ubicacin similares, en la localidad respectiva, y girar de
inmediato y sin otro trmite previo el impuesto correspondiente. La tasacin y
giro podrn ser impugnadas, en forma simultnea, a travs del procedimiento a
que se refiere el Ttulo II del Libro Tercero.

Este art. 4 tambin se aplica a las materias penales.

Qu pasa si en una compra venta se establece que el comprador se hace


cargo de los impuestos a la renta del vendedor? Debemos preguntarnos si
podemos transferirla, pues no se pueden trasladar estas obligaciones que
emanan de la ley. No podramos decirle al SII que vaya a cobrarle al
comprador, pero en materia civil s podra el vendedor exigirle al comprador, en
tanto al monto acordado, no al derecho.
Actualizar cdigo.

EN el 4 Bis cuando se habla de naturaleza jurdica en el incremento de


patrimonio. Por ejemplo para ver remuneraciones del contrato de trabajo hay
que ir al derecho laboral.
La idea de naturaleza jurdica cualquiera sea del art. 4 ter, es un injerto del
derecho comn. SI no existiese esa norma deberamos atendernos a la
naturaleza jurdica y no la forma. Hay que ver las naturalezas jurdicas, por
ejemplo si hacemos una sociedad sin inscribirla, veremos que segn el derecho
civil es anulable, pero el art. 4 bis dice sin considerar los vicios que se hubiesen
dado.

Artculo 4 bis.- Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen
los hechos imponibles, nacern y se harn exigibles con arreglo a la naturaleza
jurdica de los hechos, actos o negocios realizados, cualquiera que sea la
forma o denominacin que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo
de los vicios o defectos que pudieran afectarles.
El Servicio deber reconocer la buena fe de los contribuyentes. La buena fe en
materia tributaria supone reconocer los efectos que se desprendan de los actos

o negocios jurdicos o de un conjunto o serie de ellos, segn la forma en que


estos se hayan celebrado por los contribuyentes.
No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurdicos o conjunto o
serie de ellos, se eluden los hechos imponibles establecidos en las
disposiciones legales tributarias correspondientes. Se entender que existe
elusin de los hechos imponibles en los casos de abuso o simulacin
establecidos en los artculos 4 ter y 4 quter, respectivamente.

En los casos en que sea aplicable una norma especial para evitar la elusin,
las consecuencias jurdicas se regirn por dicha disposicin y no por los
artculos 4 ter y 4 quter.
Corresponder al Servicio probar la existencia de abuso o simulacin en los
trminos de los artculos 4 ter y 4 quter, respectivamente. Para la
determinacin del abuso o la simulacin debern seguirse los procedimientos
establecidos en los artculos 4 quinquies y 160 bis.

El 4 ter es algo propio de la autonoma, sobre agrupar los actos.


Artculo 4 ter.- Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no
podrn ser eludidos mediante el abuso de las formas jurdicas. Se entender
que existe abuso en materia tributaria cuando se evite total o parcialmente la
realizacin del hecho gravado, o se disminuya la base imponible o la obligacin
tributaria, o se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligacin, mediante
actos o negocios jurdicos que, individualmente considerados o en su conjunto,
no produzcan resultados o efectos jurdicos o econmicos relevantes para el
contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente tributarios a
que se refiere este inciso.
Es legtima la razonable opcin de conductas y alternativas contempladas en la
legislacin tributaria. En consecuencia, no constituir abuso la sola
circunstancia que el mismo resultado econmico o jurdico se pueda obtener
con otro u otros actos jurdicos que derivaran en una mayor carga tributaria; o
que el acto jurdico escogido, o conjunto de ellos, no genere efecto tributario
alguno, o bien los genere de manera reducida o diferida en el tiempo o en
menor cuanta, siempre que estos efectos sean consecuencia de la ley
tributaria.
En caso de abuso se exigir la obligacin tributaria que emana de los hechos
imponibles establecidos en la ley.
Artculo 4 quter.- Habr tambin elusin en los actos o negocios en los que
exista simulacin. En estos casos, los impuestos se aplicarn a los hechos
efectivamente realizados por las partes, con independencia de los actos o

negocios simulados. Se entender que existe simulacin, para efectos


tributarios, cuando los actos y negocios jurdicos de que se trate disimulen la
configuracin del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos
constitutivos de la obligacin tributaria, o su verdadero monto o data de
nacimiento.

Traer la definicin de renta en la ley de impuesto a la renta. Qu


disciplina vamos a utilizar?

Clase: 5
Mircoles 18-3-2015
La renta se relaciona con el derecho civil con patrimonio. Tambin se relaciona
con la ciencia econmica, ms que el derecho econmico. El derecho tributario
se relaciona tambin con la contabilidad (en conceptos tcnicos), el derecho
comercial.
ARTICULO 2 de la ley de rentas.- Para los efectos de la presente ley se
aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en
el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro
significado, se entender:
1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominacin.
2.- Por "renta devengada", aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para
su
Por "renta atribuida", aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o
parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global complementario o
adicional, al trmino del ao comercial respectivo, atendido su carcter de
propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto de
primera categora conforme a las disposiciones del artculo 14, letra A) y dems
normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por
dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que
sta participe y as sucesivamente.
3.- Por "renta percibida", aqulla que ha ingresado materialmente al patrimonio
de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se
percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto
al pago.
4.- Por "renta mnima presunta", la cantidad que no es susceptible de
deduccin alguna por parte del contribuyente.

5.- Por "capital efectivo", el total del activo con exclusin de aquellos valores
que no representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del artculo 41, la
valorizacin de los bienes que conforman su capital efectivo se har por su
valor real vigente a la fecha en que se determine dicho capital. Los bienes
fsicos del activo inmovilizado se valorizarn segn su valor de adquisicin
debidamente reajustado de acuerdo a la variacin experimentada por el ndice
de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes
que anteceda al de su adquisicin y el ltimo da del mes que anteceda a aqul
en que se determine el capital efectivo, menos las depreciaciones anuales que
autorice la Direccin. Los bienes fsicos del activo realizable se valorizarn
segn su valor de costo de reposicin en la plaza respectiva a la fecha en que
se determine el citado capital, aplicndose las normas contempladas en el N 3
del artculo 41.
6.- Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o
denominacin, excluyndose nicamente a las annimas.
Para todos los efectos de esta ley, las sociedades por acciones reguladas en el
Prrafo 8 del Ttulo VII del Cdigo de Comercio, se considerarn annimas.
7.- Por "ao calendario", el perodo de doce meses que termina el 31 de
Diciembre.
8.- Por "ao comercial", el perodo de doce meses que termina el 31 de
Diciembre o el 30 de Junio y, en los casos de trmino de giro, del primer
ejercicio del contribuyente o de aqul en que opere por primera vez la
autorizacin de cambio de fecha del balance, el perodo que abarque el
ejercicio respectivo segn las normas de los incisos sptimo y octavo del
artculo 16 del Cdigo Tributario.
9.- Por "ao tributario", el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera
cuota de ellos.

Qu importancia tendra pensar que el concepto de renta se relaciona ms


con el derecho civil porque habla de patrimonio o la contabilidad? Es
importante porque se preferirn interpretaciones por sobre otras. Por ejemplo
para establecer matrimonio. Veremos que patrimonio tiene distintas
concepciones entre civil y la contabilidad. Pero si vamos al art. 2 del CC
veremos que el camino nos lleva al derecho comn.

EL art, 16 en el inciso tercero nos lleva a los conceptos de contabilidad

Artculo 16.- En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los
contribuyentes debern ajustar los sistemas de sta y los de confeccin de

inventarios a prcticas contables adecuadas, que reflejen claramente el


movimiento y resultado de sus negocios.
Cuando sea necesario practicar un nuevo inventario para determinar la renta
de un contribuyente, el Director Regional dispondr que se efecte de acuerdo
a las exigencias que l mismo determine, tendientes a reflejar la verdadera
renta bruta o lquida.

Salvo disposicin expresa en contrario, los ingresos y rentas tributables sern


determinados segn el sistema contable que haya servido regularmente al
contribuyente para computar su renta de acuerdo con sus libros de
contabilidad.
Sin embargo, si el contribuyente no hubiere seguido un sistema contable
generalmente reconocido o si el sistema adoptado no refleja adecuadamente
sus ingresos o su renta tributables, ellos sern determinados de acuerdo con
un sistema que refleje claramente la renta lquida, incluyendo la distribucin y
asignacin de ingresos, rentas, deducciones y rebajas del comercio, la industria
o los negocios que se posean o controlen por el contribuyente.
No obstante el contribuyente que explote ms de un negocio, comercio o
industria, de diversa naturaleza, al calcular su renta lquida podr usar
diferentes sistemas de contabilidad para cada uno de tales negocios,
comercios o industrias.
No es permitido a los contribuyentes cambiar el sistema de su contabilidad, que
haya servido de base para el clculo de su renta de acuerdo con sus libros, sin
aprobacin del Director Regional.
Los balances debern comprender un perodo de doce meses, salvo en los
casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aquel en
que opere por primera vez la autorizacin de cambio de fecha del balance.
Los balances debern practicarse al 31 de Diciembre de cada ao. Sin
embargo, el Director Regional, a su juicio exclusivo, podr autorizar en casos
particulares que el balance se practique al 30 de Junio.
Sin perjuicio de las normas sobre imputacin de rentas, el monto de un ingreso
o de cualquier rubro de la renta deber ser contabilizado en el ao en que se
devengue.
El monto de toda deduccin o rebaja permitida u otorgada por la ley deber ser
deducido en el ao en que corresponda, de acuerdo con el sistema de
contabilidad seguido por el contribuyente para computar su renta lquida.
El Director Regional dispondr, a su juicio exclusivo, la aplicacin de las
normas a que se refiere este artculo.

Veremos que el sistema contable debe reflejar claramente el movimiento y


resultado de los negocios, conforme a los libros de contabilidad. A la luz del art.
16 inc 3 hay que considerar el patrimonio conforme a la contabilidad.
Ahora veremos que patrimonio en la nocin civil considera tanto derechos y
obligaciones, pero es difcil que se cobren impuestos sobre derechos que estn
en procesos judiciales. Por lo que la definicin de contabilidad del patrimonio se
entendera mucho mejor a las necesidades del derecho. Este es un argumento
de interpretacin sistemtica. Son muy importante los mtodos
interpretativos.
Patrimonio en el derecho civil es una universalidad, un conjunto de derechos y
obligaciones valorados econmicamente. Y la definicin de patrimonio de la
contabilidad es activos menos pasivos.
EN realidad cuando hablamos de aumentos de patrimonio hablamos de
aumentos medibles, cuantificables, por lo que el derecho civil no sera el ideal
para definir patrimonio, conforme a la renta.
Activos en contabilidad son recursos con capacidad de producir beneficios
futuros. En el caso de los pasivos son las obligaciones que se deben al futuro.
La ley del iva no utiliza las definiciones de contabilidad en tanto al incremento
de patrimonio. Veremos que se relaciona con la compra-venta, se habla de
actos o contratos que buscan el mismo fin, para establecer otras operaciones
en la compraventa, tambin se habla de la transferencia de dominio. Esto se
utiliza para definir hecho imponible. Otros pases entienden que el hecho
imponible depende de la finalidad econmica.
Del hecho imponible nace la obligacin tributaria.
Artculo 2 ley del IVA- Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del
texto implique otro significado, se entender:
1) Por "venta", toda convencin independiente de la designacin que le den
las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes
corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una
empresa constructora construdos totalmente por ella o que en parte hayan
sido construdos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos
bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo
acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a
venta.

Clase: 6
Jueves 19-3-2015
Hay una tradicin ene le derecho comparado de interpretar el hecho gravado
conforme al fin econmico.

Hay cambios como que los hechos imponibles no pueden ser eludidos, cuando
estos producen resultados econmicos relevantes.
Artculo 4 ter.- Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no
podrn ser eludidos mediante el abuso de las formas jurdicas. Se entender
que existe abuso en materia tributaria cuando se evite total o parcialmente la
realizacin del hecho gravado, o se disminuya la base imponible o la obligacin
tributaria, o se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligacin, mediante
actos o negocios jurdicos que, individualmente considerados o en su conjunto,
no produzcan resultados o efectos jurdicos o econmicos relevantes para el
contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente tributarios a
que se refiere este inciso.
Art. 10 N 2
Es legtima la razonable opcin de conductas y alternativas contempladas en la
legislacin tributaria. En consecuencia, no constituir abuso la sola
circunstancia que el mismo resultado econmico o jurdico se pueda obtener
con otro u otros actos jurdicos que derivaran en una mayor carga tributaria; o
que el acto jurdico escogido, o conjunto de ellos, no genere efecto tributario
alguno, o bien los genere de manera reducida o diferida en el tiempo o en
menor cuanta, siempre que estos efectos sean consecuencia de la ley
tributaria.
En caso de abuso se exigir la obligacin tributaria que emana de los hechos
imponibles establecidos en la ley.

El 100 bis sanciona a otro sujeto que asesora a otro para eludir impuestos.

Veremos que hoy es fuerte la bsqueda de la intencin econmica real, esto se


ha relacionado con las acciones que hacen los contribuyentes para eludir
impuestos.
Antiguamente la ley del iva buscaba como hecho gravado la compraventa, la
solucin que encontraron los contribuyentes utilizaran la permuta. Por eso se
estableci que tuviese un fin con la contraventa.
Javier: las cargas tributarias deberan ser como el derecho penal: especficas y
tipificadas. Con el indubio contra fiscum.

Definiciones conforme a la autonoma:


Empresas unipersonales:
Principio de entidad econmica= se agrupan pasivos y activos en una sola
unidad contable. Por ejemplo A tiene su Pyme y al no estar constituido en

sociedad, se entender que los bienes que estn adscritos a la finalidad del
negocio separado de sus actividades personales. La contabilidad hace esa
separacin.

Sociedad de personas:
Residencia: All hay que entender la residencia permanente, son
establecimientos permanentes, son sucursales de empresas extranjeras por
ejemplo, que no se forman en sociedades. Todo esto ha sido discutido en el
derecho internacional y tratados internacionales para determinar un
establecimiento permanente.
Establecimientos permanentes.

Empresa: una definicin est en el art. 3 del CT, pero veremos que solo
se aplica a la legislacin laboral y por otro lado al establecer fines culturales o
benficos nos vamos a meter en las fundaciones y corporaciones. Otra opcin
es utilizar la ley de la renta, en donde el art. 2 se refiere al art. 14, pero es un
camino muy complejo. La otra es utilizar la empresas de transportes del Cco,
art. 166 sobre el contrato de transporte, en donde el ejercicio de la industria por
terceros o personalmente, el ejercicio de la industria o comercio. Pero nos
preguntarnos qu es industria y comercio. La mejor solucin conforme al
mandato del CTR de ir al derecho comn, es ir al CC sobre las tcnicas
interpretativas, sobre el sentido obvio y tcnico y all llegaremos al econmico.
Cdigo Civil por otro lado llega definiciones a travs de las corporaciones y
fundaciones, a travs de la funcin lucrativa que no tienen las fundaciones y
corporaciones, por lo que empresas s las tendra.

Clase: 7
Mircoles 25-3-2015
Vimos el problema de definir y nos preguntamos si podemos definir pensando
en los fines del derecho tributario. Vimos que hay diferentes soluciones en el
derecho comn, vimos el derecho comercial, el derecho civil y el derecho
laboral, etc. Vimos la mejor solucin la civil sobre el lucro, donde es esencial en
las sociedades, y aquello es esencial en la empresa.
Y vimos las normas interpretativas del derecho civil sobre el significado tcnico
y el usual. En el sentido tcnico vimos tcnicas, como la administracin de

empresa, la contabilidad y la del derecho tributario. Este anlisis son caminos


interpretativos. La Rae tambin es un criterio. Estas son las tcnicas ms
usuales, no significa que sean obligatorias, pero son las que el intrprete estar
mayor de acuerdo con la definicin para encontrar convencin.
Generalmente se argumenta poco con principios y se usa la exgesis. Pero
esto es til acadmicamente.
Recordemos que en el art. 16 inc 3 del CTR nos da un paso a contabilidad.
Impuestos internos utiliz la del derecho civil para definir empresa, sern
empresas las que tienen fines de lucro y las que no, no son empresas.
Tampoco una comunidad hereditaria que administra un bien es empresa.
Para criticar este concepto de derecho civil. Aunque no todo fin de lucro lo hace
una empresa, esta es la primera crtica. En segundo lugar podemos criticar la
sinonimia de sociedad y empresa.

Veremos que si el fin del derecho tributario es recaudar impuestos tendr


efectos interpretativos fuertes.

EL art. 39 del CTR dice que si est organizado como empresa son se aplicar
el beneficio tributario, y por esto definir esto es tan importante. Se usa para
exonerar de la tributacin a quienes no son empresa.

Otro problema es definir el fin de lucro. Si se realiza una operacin parece que
no hay empresas. Parece que es el objetivo de obtener utilidad, repartir
beneficios, ingresos (aqu hay una diferencia se pueden tener ingresos pero no
utilidad). Repartir beneficios es lo ms aceptado, pues no se reparten
beneficios en las fundaciones generalmente, pero hay veces que s.

Afecta a las definiciones, por ejemplo repartir beneficios, cierra a las


fundaciones, pero realizar actos de comercio veremos que hay fundaciones
que lo realizan como vender cosas. Todo esto con las complicaciones de
obtener lucro. Y se pone complicado si consideramos los fines, por ejemplo si
el Hogar de Cristo vende cosas para ayudar a los pobres, Coca-cola dejar de
ser empresa por sus donaciones?
No ser calificado de empresa significa no tributar o tributar ms bajo.
Para la ley no le interesa en el impuesto de la renta esta discusin de empresa,
si no que le interesa el incremento de patrimonio, no le interesa quin fue, pero
cuando hay que definir exenciones de impuestos ser importante esta
discusin.

Fuentes del Derecho Tributario Chileno

Una de ellas y la principal es el derecho tributario y la ey. EN segundo lugar


doctrina, aunque sea escaza y mala. Jurisprudencia. La Cpr tambin es una
fuente y muy importante, la principal antes que la ley.

Fuentes formales:
1. CPR
2. Los tratados internacionales y convenios para evitar la doble tributacin.
Los convenios no necesitan aprobacin interna, se aplican directamente.
3. La ley
4. Reglamentos y decretos supremos
5. Interpretaciones administrativas. EL SII llama jurisprudencia
administrativa a sus dictmenes, pero el concepto es errneo, pues ellos
no ejercen jurisdiccin.
6. Jurisprudencia de los tribunales.
7. Expertos del derecho tributario internacional, los comentarios a los
tratados internacionales de la OCDE. Que son expertos de los pases de
la OCDE de los gobiernos, y comentan de los modelos de los tratados
para evitar la doble tributacin. Se han usado con criterios interpretativos
para dar forma a las normas tributarias. Esto es peculiar en el derecho
chileno.

Clase: 8
Jueves 26-3-2015
Va subir power point.
Fuentes del derecho tributario
Debe primar el tratado internacional o la ley? Los convenios para evitar la
doble tributacin son importantes.
Hay un reglamento muy importante en materia tributaria que es el reglamento
del iva.

Fuentes formales del derecho:


1.
2.
3.
4.
5.

CPR
Tratados internacionales
Ley, DL, DFL
Reglamentos (el reglamento del IVA es muy importante)
Potestad Normativa del SII (es tremendamente importante, como la DT
en el rea del trabajo; tambin es importante para la tributacin laboral)

6. Dictrina, Jurisprudencia, Comentarios de las OCDE (sirven para la


interpretacin del derecho tributario).
En materia tributaria tenemos a los Tribunales Tributarios y Aduaneros, son
recientemente nuevos, 4 aos, por lo que esta jurisprudencia es nueva.

Sistema Tributario Constitucional


Esta ser una mirada general. La CPR fija principios y lmites a la ley
Principios: los principios son la base de la proteccin jurdica del
contribuytente
Funcin
Importancia
Proteccin
Potestad tributaria

El amparo de proteccin de derechos en el mbito tributario, es de rango legal


y no constitucional. Hay un procedimiento general de reclamo, es breve y el
ms utilizado, incluso que el amparo (recomienda leerlo).
Formalmente la protestad tributaria debe llevarse por una ley, es el nico
procedimiento formal que la CPR permite para crear impuestos art. 63-65.

Los impuestos no pueden tener una finalidad determinada, aunque se pueden


poner para fines territoriales para el desarrollo regional y la seguridad nacional;
esto se llama principio de no afectacin. Para el profesor no es un principio,
es una norma tcnica
Otra norma tcnica es que el Presidente de la Repblica puede dar la iniciativa
y esta debe llegar a la cmara baja, que parta justamente en esta cmara se
debe a lo reacios que pueden ser para aprobar impuestos. Los parlamentarios
no pueden sugerir proyectos que signifiquen gastos tributarios, ni tampoco
iniciativas tributarias, esto tiende a unificar los tributos.
Tambin hay exenciones tributarias a temas religiosos.

Principios cautelados por el amparo tributario:


Propiedad
No discriminacin

Libertad de Empresa

El art. 19.2 asegura la igualdad ante la ley.


Art 19.20 la igual reparticin de los tributos, en proporcin a las rentas o en la
progresin o forma que fije la ley. Esto es muy polmico, fue discutido con al
reforma del 2014. El caso ms relevante de este tema fue con al legalidad de
los tributos que estableci la municipalidad de Villa Alemana, en donde se
aleg que se vulneraba el principio de legalidad. Otro caso fue cuando un
contribuyente no present en el plazo para tener la exencin de tributos; el
plazo lo estableci el SII, entonces vino la discusin de la legalidad, pues la ley
permita la exencin, pero no hablaba del plazo, el TC se pronunci favorable al
SII.

Art. 19.22nla no discriminacin del Estado en materia econmica, con la


excepcin de establecer gravmenes.

Hay un problema con el principio de igualdad en una serie de casos, como al


exencin de impuestos por motivos territoriales, como al zona franca de
Iquique. Otro caso es la renta presunta, se presumen que ciertos servicios
produjeron algo, y no lo que realmente produjeron.

Clase: 9
Martes 31-3-2015
Principio de legalidad

Cuando dice que el tributo se establece por ley, a qu aspectos del tributo?
Existe el reenvo que puede ser a normas de inferior jerarqua o a autoridades,
Tambin puede ser una ley en blanco o analgica, que no es clara, y habra
que hacer una analoga. Estos problemas tambin son comunes al derecho
penal, se exige legalidad.

Primero para saber que debe estar regulado en la ley debemos conocer el
contenido de los impuestos.
Impuestos deben tener:
1. Hecho gravado o hecho imponible
2. Sujeto pasivo

3. Hay dos formas de regular los elementos cuantitativos, al monto fijo o un


determinado porcentaje de una cantidad. Tasa que se aplica a una
base imponible. (por ejemplo en el impuesto de primera categora la
tasa es de 22.5% y la base imponible es la renta)
4. Cundo nace la obligacin y cuando se hace exigible.

Ejercicio haga un impuesto:


Se pagar un impuesto por cada vez que una persona natural utilice el agua
de los baos de uso pblicos que sean de propiedad municipal. El impuesto
ser equivalente a de UTM. Se pagar una vez cada mes, se pagar en
forma de estampillas que sern habilitadas afuera de cada bao bajo
responsabilidad del municipio. El mximo de uso de agua ser de litro por el
pago de cada estampilla. Por persona solo se podrn pagar un mximo de tres
estampillas cada 48 hrs. Estn exentos del impuestos los reparadores.

Hay ejemplos en que en la legislacin chilena ocurren las siguientes cosas que
chocan con el principio de legalidad, como el impuesto a las ventas y servicios,
el IVA, donde el vendedor debe pagar, sin embargo hay una regulacin que
dice que el SII puede pedir que no pague el vendedor, sino el comprador. Aqu
habra una posible pugna con el principio de legalidad, en tanto al sujeto
pasivo.
Otro caso son los impuestos territoriales o llamados contribuciones a los bienes
races. La tasacin del bien raz sobre el cual se aplica una tasa, es realizada
en tanto a normas y procedimientos internos sealas. Aqu podra infringir
porque la tasacin la hace el SII.
Un tercer caso es el impuesto a la importacin de azcar, que dice que cuando
uno traiga azcar, la tasa alcuota que se pagar sobre el valor del azcar que
uno trae, DIRINCO, va a considerar el valor del azcar de acuerdo a los
mercados internacionales de azcar.

Un cuarto caso es el impuesto adicional del art. 59 de la ley de la renta, se


utiliza para los pagos al exterior, que dice que si la asesora es improductiva el
presidente puede subir una tasa hasta un 80%

Algunos dicen que la ley si puede delegar funciones a autoridades, pero debe
ser objetivo.
Para los liberales el instrumento debe ser la ley porque da generalidad y
certeza.

En el derecho comparado se ha entendido que puede delegar los impuestos,


aunque la autoridad debe utilizar criterios tcnicos. En Latinoamrica se ha
entendido que todo debe estar en la ley.

Clase: 10
Jueves 2-4-2015
Artculo 4 bis.- Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen
los hechos imponibles, nacern y se harn exigibles con arreglo a la naturaleza
jurdica de los hechos, actos o negocios realizados, cualquiera que sea la
forma o denominacin que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo
de los vicios o defectos que pudieran afectarles.
El Servicio deber reconocer la buena fe de los contribuyentes. La buena fe en
materia tributaria supone reconocer los efectos que se desprendan de los actos
o negocios jurdicos o de un conjunto o serie de ellos, segn la forma en que
estos se hayan celebrado por los contribuyentes.
No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurdicos o conjunto o
serie de ellos, se eluden los hechos imponibles establecidos en las
disposiciones legales tributarias correspondientes. Se entender que existe
elusin de los hechos imponibles en los casos de abuso o simulacin
establecidos en los artculos 4 ter y 4 quter, respectivamente.

En los casos en que sea aplicable una norma especial para evitar la elusin,
las consecuencias jurdicas se regirn por dicha disposicin y no por los
artculos 4 ter y 4 quter.
Corresponder al Servicio probar la existencia de abuso o simulacin en los
trminos de los artculos 4 ter y 4 quter, respectivamente. Para la
determinacin del abuso o la simulacin debern seguirse los procedimientos
establecidos en los artculos 4 quinquies y 160 bis.

En qu se relaciona este artculo del CTR con el principio de legalidad? Hay


una posible friccin con el inc 1 que da la posibilidad de una interpretacin de
los actos jurdicos.

Imaginemos que hay un contrato de compra y venta de la casa que vala 100
millones a un milln. Como dice el art 4 bis que dice hay que ver la naturaleza
jurdica, podra haber donacin.

Esto si lo complementamos con la idea de friccin de interpretar actor y hechos


de acuerdo a la naturaleza jurdica y el principio de reserva legal, es importante
en la medida que queremos establecer una obligacin tributaria para
determinar el hehco imponible. Ahora la friccin de haber puede ser que se
relativiza el hecho imponible, es decir hago una compraventa y me quieren
cobrar el impuesto de donacin. Otra interpretacin no dira que no hay friccin,
pues como sera una interpretacin jurdica, se estara estableciendo la ley
imperante.
Otro punto sera decir que civilmente sera compraventa, y el derecho tributario
dira que no, porque debemos recordar la autonoma del derecho procesal del
art. 4. No olvidemos que es funcin de determinar la obligacin tributaria.

Javier: el principio de legalidad debe estar en funcin de la certeza.

Artculo 4 ter.- Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no


podrn ser eludidos mediante el abuso de las formas jurdicas. Se entender
que existe abuso en materia tributaria cuando se evite total o parcialmente la
realizacin del hecho gravado, o se disminuya la base imponible o la obligacin
tributaria, o se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligacin, mediante
actos o negocios jurdicos que, individualmente considerados o en su conjunto,
no produzcan resultados o efectos jurdicos o econmicos relevantes para el
contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente tributarios a
que se refiere este inciso.
Es legtima la razonable opcin de conductas y alternativas contempladas en la
legislacin tributaria. En consecuencia, no constituir abuso la sola
circunstancia que el mismo resultado econmico o jurdico se pueda obtener
con otro u otros actos jurdicos que derivaran en una mayor carga tributaria; o
que el acto jurdico escogido, o conjunto de ellos, no genere efecto tributario
alguno, o bien los genere de manera reducida o diferida en el tiempo o en
menor cuanta, siempre que estos efectos sean consecuencia de la ley
tributaria.
En caso de abuso se exigir la obligacin tributaria que emana de los hechos
imponibles establecidos en la ley.

EN el 4 ter habra friccin con el principio de reserva legal?

Habr un efecto jurdico relevante? Despus hay que ver si esta tipificacin de
abuso entramos a una friccin de reserva legal

Ver los artculos de elusin.

Control de lectura el jueves 16


La aplicacin de estos artculos sern preguntados en la prueba.
Hay un power y hay que pedirlo.

Clase: 11
Martes 7-4-2015
Abuso
Artculo 4 ter.- Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no
podrn ser eludidos mediante el abuso de las formas jurdicas. Se entender
que existe abuso en materia tributaria cuando se evite total o parcialmente la
realizacin del hecho gravado, o se disminuya la base imponible o la obligacin
tributaria, o se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligacin, mediante
actos o negocios jurdicos que, individualmente considerados o en su conjunto,
no produzcan resultados o efectos jurdicos o econmicos relevantes para el
contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente tributarios a
que se refiere este inciso.
Es legtima la razonable opcin de conductas y alternativas contempladas en la
legislacin tributaria. En consecuencia, no constituir abuso la sola
circunstancia que el mismo resultado econmico o jurdico se pueda obtener
con otro u otros actos jurdicos que derivaran en una mayor carga tributaria; o
que el acto jurdico escogido, o conjunto de ellos, no genere efecto tributario
alguno, o bien los genere de manera reducida o diferida en el tiempo o en
menor cuanta, siempre que estos efectos sean consecuencia de la ley
tributaria.
En caso de abuso se exigir la obligacin tributaria que emana de los hechos
imponibles establecidos en la ley.

Puede esta norma de abuso plantear un problema con el principio de


legalidad?
SI presto servicio directamente puedo tributar hasta un 35% y si es en una
sociedad puede ser un 22%. Y yo decido en vez de hacerlo por honorarios, lo
hago por la sociedad. Hay que ver si el hecho es relevante, en s, para el
contribuyente
Cul es el hecho que busca el legislador en este artculo?
EL aumento del patrimonio, es decir se buscar las obligaciones tributarias que
emanan del incremento del contribuyente.

EL trmino de elusin hoy se ha entendido como abuso o simulacin.


Siempre por la realizacin de un acto hay efectos jurdicos. Pero el efecto
relevante no puede ser el de rebaja, o disminucin, porque no estn en la
legislacin. A quin se lo exijo? Dice hecho imponible, no al sujeto.

Algunos dicen que no hay que considerar al sujeto, pues la norma dice solo
hecho imponible.

Hoy la simulacin y el abuso son conceptos jurdicos determinados,


establecidos en la ley.
Simulacin
Artculo 4 quter.- Habr tambin elusin en los actos o negocios en los que
exista simulacin. En estos casos, los impuestos se aplicarn a los hechos
efectivamente realizados por las partes, con independencia de los actos o
negocios simulados. Se entender que existe simulacin, para efectos
tributarios, cuando los actos y negocios jurdicos de que se trate disimulen la
configuracin del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos
constitutivos de la obligacin tributaria, o su verdadero monto o data de
nacimiento.

Aqu hay dos vas por los que puede hacerse, compra venta y la constitucin
de sociedad. Veremos que la lesin enorme est separado de esto. SI no
existiese esta norma podramos ir al 4 bis y encontraramos que sea superior
las formas reales; y aunque no existiese, se entiende que el derecho tributario
se funda en la realidad (Javier, si su funcin es la certeza y la garanta, debe
ser formalista) Si no existiese este artculo se debe probar que existe una
simulacin, esa es la modalidad es que en el mbito jurisdiccional se establece
porqu es simulacin; con este artculo, con los que siguen que establecen el
proceso, se prescinde del tribunal por el SII.

Clase: 12
Martes 8-4-2015
El impuesto aplicable a la donacin es de un 5%
La prueba entra hasta el art. 25 obligatorio.

Hay que leer para el jueves 16 de abril la lectura. Art. De Jorge Shiter.

Normas tributarias en relacin a la vigencia.


Las normas tributarias considera sus propias reglas de vigencia. Se rigen igual
por las reglas tributarias.
Artculo 3.- En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca
nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes
siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a
contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo,
tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley
a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos
de toda pena o les aplique una menos rigurosa.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que
sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de
Enero del ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban
pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.
La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda
a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los
hechos gravados.

No hay norma que regule la derogacin o el cese en vigencia de la norma


tributaria.
Los temas que son problemticos es la retro actividad y la ultra actividad.
Sobre la retroactividad hay un principio civil sobre la generalidad de la
irretroactividad de las normas. Todo esto en el anexo del CC sobre la ley de
irretroactividad.
Desde el punto de vista constitucional. Segn el profesor el art. 19 n 3 sobre la
ley previa en el derecho penal, no son aplicables a los tributos, por1que los
excluye, no son delitos, pero s se aplicara para los delitos tributarios.
Ahora sobre los impuestos injustos del art. 19 n 20podemos considerar injusto
que te agreguen impuestos sin ley previa. Pero podemos decir que no toda
norma retroactiva es injusta.
Para referirse a la irretroactividad en materia tributaria, en derecho comparado,
se ha distinguido entre el hecho imponible, y la segunda visin o acotacin es
la teora de los derechos adquiridos del CC. EN realidad no es que uno tenga
un derecho adquirido sobre los impuestos, yo tengo derechos adquiridos sobre
mi patrimonio y una vez pasado por los impuestos, los derechos sobre el
patrimonio son mos. Tengo propiedad sobre mi patrimonio, no aunque no hay

una norma expresa sobre esto y los tributos. EL problema segn el profesor, es
una visin terica, que no ha sido tan aceptada en los tribunales. Uno concluye
de esto que al retroactividad de los impuestos solo puede ser ms gravosa.
EL argumento que ms ha tenido efecto, sacado del derecho comparado, Italia
y Espaa, es la situacin consolidada relacionada con el hecho imponible,
que afecta a la capacidad contributiva. Es decir puede haber efecto
retroactivo, sino se afecta la capacidad contributiva de los contribuyentes. ES
decir si subo los impuestos a la gente considerando lo de ayer, puede ser que
la capacidad contributiva del sujeto sea 0, y eso sera injusto, violando la
constitucin. Es decir, hay que ver la capacidad contributiva, si es que puedo
sacar impuestos, cuando quiero cobrar impuestos de ayer, en realidad quiero
que me paguen hoy. EN Chile no se analiza la capacidad contributiva.

Un caso es el IVA que se centra en la venta, es decir un hecho instantneo


como dice la doctrina. Pero cuando se habla de renta, el proceso de
determinacin del hecho imponible o gravado, lo que se afecta es el incremento
de patrimonio, veremos que la renta utiliza el concepto de la contabilidad para
el patrimonio, que son el ingreso, el costo y los gastos. Por ejemplo uno puede
tener 400 de entrada, y costos y gastos de 250, por lo que la ganancia es solo
de 150; esto no se produce de forma instantnea. No sabemos cunto gana y
cunto gasta en todo el mes, puede ser que gane ms en uno o gaste ms en
otro, todos sabemos que marzo es distinto, y que depende adems de la
empresa, una frutera ganar en verano por ejemplo; entonces el impuesto
considera un ao; ese el periodo tributario.
Este periodo igual trae problemas, por ejemplo supongamos en nuestro
ejemplo del abogado que gana 400, se considera el 1 de enero al 31 de
diciembre, y en el periodo del 30 de diciembre se dicta una ley que sube la tasa
global al 40%, se dicta y antes si tributaba un 35%; y sabemos que el impuesto
debe pagarse en abril del 2016. el hecho imponible o gravado est
consolidado al da 30? No est consolidado, porque an no ha pagado, sera
eso retroactivo? Cuando hablamos de hechos imponibles complejos como esta,
se complica todo. SE habla de una falsa retroactividad, porque el hecho
imponible, no se ha perfeccionado an.

Tarea: identificar en la reforma tributaria de la ley de impuesto a la renta, un


texto sobre la norma sobre vigencia. Las normas antielusivas, tienen una ley de
vigencia especial.

Clase: 13
Jueves 9-4-2015

El art. 3 es la regla general.


En el derecho comparado hay pocas legislaciones que impide que se
establezcan leyes tributarias, sin un lapsus de tiempo.
Artculo 3.- En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca
nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes
siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a
contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo,
tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley
a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos
de toda pena o les aplique una menos rigurosa.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que
sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de
Enero del ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban
pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.
La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda
a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los
hechos gravados.

Se discute en el caso Penta es si la sancin de la simulacin son aplicables,


pues este art. Dice que las sanciones deben ser puestas con anterioridad. La
nueva norma de simulacin puede contemplar incluso crcel. Debe tener un
respaldo con el sistema garantista penal.

Las tasas moratorias se aplican las ltimas, sea cuando ocurrieren los hechos,
no importa.
NO hay norma legal, ni expresa que impida la retroactividad.
La norma ultra activa, no hay mayor discusin. La ley puede establecer cuantos
aos ms, esto no es ultractividad. Hay situaciones en donde el contribuyente
disfruta y sigue hacindolo, aunque la ley est derogada. Ya tiene derechos
adquiridos.
Por ejemplo con el DFL que es un estatuto que entrega beneficios a quienes
construye una vivienda, ni puede ser superiores a 444. Hectreas de metro
cuadraos. Esto queda en el pacto de compra y venta del bien raz, por eso no
es derogable. Otro ejemplo es la clusula de invariabilidad del DL 600.
Otro ejemplo era el impuesto a la renta que no se cobraban cuando se
compraban los bonos estatales, esto fue cambiado y se aumentaron los
impuestos. La CS dijo que no deban cobrarse impuestos sobre esos bonos
que en que se haba prometido no pagar impuestos, porque el Estado abusara
de su posicin.

En el tema de la interpretacin tributaria, ha habido hartos puntos en cuestin


sobre si la interpretacin es jurdica se puede agregar aspectos que no.

Buscar en oficio de impuestos interno que interprete mediante

Tal vez el nico problema es que el juez debe determinar econmicamente, y


no de derecho. Cuando l se debe pronunciar sobre la elusin. art.

Una cosa importante es ver el fin de le dio.

La segunda parte del art. 3 se refiere a la tasa o una base para regularlos. Ojo
porque se refiere a los impuestos anuales, la mayora de los impuestos a la
renta son anuales, pero el impuesto de valor agregado de ventas y servicios, es
mensual.
En este tema de los impuestos anuales; no hay retroactividad a ellas.
Esta referencia que sirve para aumenrala base en un impuesto, no referimos
a la parte imponible en realidad.

Clase: 14
Martes 21-4-2015

SII
Regulacin Jurdica
cpr:
ART. 6 Y 7
ART 19 N 20

Ley del estatuto administrativo

Hay subordinacin de los del servicio

Director de impuestos internos


Se dice que el director de impuestos internos puede administrar
administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir
instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los
impuestos
Abs

El art. 1 dice que nos materias del Sii las normas de tributacin interna, por lo
que no entran las aduanas.

Art. 6 Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las


atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las
leyes y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las
disposiciones tributarias.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:
A. Al Director de Impuestos Internos:
1. Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas,
impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los
impuestos.
Podr, asimismo, disponer la consulta pblica de proyectos de circulares, o
instrucciones que estime pertinente, con el fin de que los contribuyentes o
cualquier persona natural o jurdica opine sobre su contenido y efectos, o
formule propuestas sobre los mismos. Con todo, las circulares e instrucciones
que tengan por objeto interpretar con carcter general normas tributarias, o
aquellas que modifiquen criterios interpretativos previos, debern siempre ser
consultadas.
Las opiniones que se manifiesten con ocasin de las consultas a que se refiere
este numeral sern de carcter pblico y debern ser enviadas al Servicio a
travs de los medios que disponga en su oficina virtual, disponible a travs de
la web institucional. Las precitadas respuestas no sern vinculantes ni estar el
Director obligado a pronunciarse respecto de ellas.
2. Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las
normas tributarias le formulen los funcionarios del Servicio, por conducto
regular, o las autoridades.

3. Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios


para resolver determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus
atribuciones, actuando "por orden del Director".
4. Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de
resoluciones o disposiciones.
5. Disponer la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o
a cumplimiento tributario, en locales y establecimientos de servicios pblicos e
industriales y comerciales. Ser obligatorio para los contribuyentes su
colocacin y exhibicin en el lugar que prudencialmente determine el Servicio.
6. Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de otros
pases para los efectos de determinar la tributacin que afecte a determinados
contribuyentes. Este intercambio de informaciones deber solicitarse a travs
del Ministerio que corresponda y deber llevarse a cabo sobre la base de
reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de las
declaraciones tributarias.

B. A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio: (en stgo hay


varias direcciomnes regionales)
1. Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas
tributarias.
2. Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que
se refiere el Ttulo I del Libro Segundo.
3. Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.
4. Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago
de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley.
Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el
Servicio incurriere en Rectificacin error al determinar un impuesto o cuando, a
juicio del Director Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado
por causa no imputable al contribuyente.
5. Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que
se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o
errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de
impuestos.
Sin embargo, el Director Regional no podr resolver N 1 peticiones
administrativas que contengan las mismas a) pretensiones planteadas
previamente por el contribuyente en sede jurisdiccional.

6. Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los


Tribunales Tributarios y Aduaneros, que incidan en materias de su
competencia.
7. Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las
de su exclusiva b) competencia, o para hacer uso de las facultades que le
confiere el Estatuto Orgnico del Servicio, actuando por "orden del Director
Regional", y encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el
cumplimiento de otras funciones u obligaciones.
8. Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al pago de sus
impuestos o contribuciones de cualquiera especie las cantidades que les deban
ser devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido por ellos. La
resolucin que se dicte se remitir a la Contralora General de la Repblica
para su toma de razn. 9. Disponer en las resoluciones que se dicten en
conformidad a lo dispuesto en los nmeros 5 y 6 de la presente letra, la
devolucin y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en exceso a
ttulo de impuestos, reajustes, intereses, sanciones o costas. Estas
resoluciones se remitirn a la Contralora General de la Repblica para su toma
de razn.
10. Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de
resoluciones o disposiciones de orden general o particular.
Sin perjuicio de estas facultades, el Director y los Directores Regionales
tendrn tambin las que les confieren el presente Cdigo, el Estatuto Orgnico
del Servicio y las leyes vigentes.
Los Directores Regionales, en el ejercicio de sus funciones, debern ajustarse
a las normas e instrucciones impartidas por el Director. (Ellos dependen de la
confianza del director nacional)

Nos hemos preguntado si un abogado del SII puede ir contra la posicin oficial
en un juicio, dijimos que no porque se ve vulnerada la certeza que el ciudadano
pueda tener.

En el art. 26 se ordena que el SII se someta a un cierto procedimiento para


interpretaciones de tipo general (Ver power) Hay un procedimientos.
Hay dicatmentes para temas especficos, y oficios para temas generales. Ver
art. 26

Artculo 26.- No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el


contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin
de las leyes tributarias sustentada por la Direccin o por las Direcciones
Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales
destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser
conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en
particular.
El Servicio mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de Internet,
las circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes
en general y los oficios de la Direccin que den respuesta a las consultas sobre
la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. Esta publicacin
comprender, a lo menos, las circulares, resoluciones y oficios emitidos en los
ltimos tres aos.
En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados en
el inciso 1 sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha
conocido tales modificaciones desde que hayan sido publicadas de acuerdo
con el artculo 15.
Los actos administrativos no son obligatorios a los administrados, pero s
son obligatorios a los administrados, y no son obligatorios para los
tribunales. SI es obligatorio para el contribuyente es discutible.

Clase: 15
Jueves 23-4-2015
No son obligatorias las interpretaciones administrativas. Para estar obligado se
necesita una norma jurdica, las interpretaciones administrativas no. Ahora del
punto de vista de la asesora, dara lugar a conflictos la interpretacin
administrativa, esto es lo prctico, hay que ver prever el conflicto, entonces ver
lo que dir al SII, ver que creo yo, y ver qu ha fallado los tribunales.
Anlisis del art. 26
Tengo al interpretacin 2013 por ejemplo, hay una fiscalizacin el 2015,
entonces el SII hace una citacin, pues se hizo una fiesta de fin de ao de la
empresa de 20 millones. Se dice que los gastos propios de la empresa, deben
ser necesarios. Esto lo hizo el 2013 cuando se poda hacer interpretativamente,
y el 2015 la interpretacin del SII es que no.

U ejemplo para ejercitar, si hace su declaracin jurada en marzo del 2014 dice
que es un gasto rechazado, despus viene la interpretacin, y al final de ao no
la considera como gasto rechazado. Segn al profesor seguira siendo de mala
fe. Tambin aunque haya sido dictada antes, porque pudo haber conocido la
interpretacin despus, y hubo otros hechos gravados.

La buena fe se presume, por lo que no tiene carga probatoria.


Ojo que es buena fe hacia la interpretacin, no haba el deber de pago.

Qu hacemos cuando hay oficios vigentes que sean contradictorios?

Hay una actuacin que se llama citacin, que est en el art 63 en la que se le
pregunta al contribuyente si quiere cambiar su declaracin, La liquidacin est
en el 24, se cobra el impuesto sin pedir que se rectifique.
Supongamos que el cliente al momento de la citacin puede ser que el
contribuyente no diga nada, y despus en la liquidacin saca el oficio. El
profesor sostiene que aqu se est de mala fe porque en la citacin no invoc la
normativa, y despus s, porque la conoci. Si no la conoca deba haberse
atendido a la interpretacin que le dieron en la citacin. Ahora esto es
presumible, porque podra demostrar que cambi de contador desde la citacin
a la liquidacin o que saba y no lo puse en la citacin. Es el mismo hecho.
Qu pasa si el SII fiscaliza una empresa y le gira un cheque porque
consider que le haba retenido impuestos, y tres aos despus me dice que el
pago no corresponda, y como no haba oficio no podra actuar? Uno puede
alegar que por el hecho de recibir el cheque recib la interpretacin.