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CONTADORES

& EMPRESAS
GUÍA

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SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIÓN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES

S C LA

Tratamientos contables
y tributarios de los
costos de producción
Martha Cecilia Abanto Bromley

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BIBLIOT IVA

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DEL CONTA

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CONTADORES
& EMPRESAS

tratamientos contables
y tributarios de los
costos de producción
PRIMERA EDICIÓN
ABRIL 2012
6,950 EJEMPLARES
Prohibida su reproducción
total o parcial
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. Nº 822

© Martha Cecilia Abanto Bromley
© Gaceta Jurídica S.A.

ÍNDICE
I.

¿PARA QUÉ SE UTILIZA EL COSTO?............................................... 3

II. FORMAS DE PRODUCCIÓN.............................................................. 4
III. ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO DE PRODUCCIÓN... 6
IV. DINÁMICA CONTABLE....................................................................... 9
V. TÉCNICAS DE VALORACIÓN DE LOS COSTOS DE

PRODUCCIÓN APLICABLES............................................................. 12

VI. COSTOS POR ÓRDENES Y COSTOS POR PROCESOS................ 15
VII. COSTOS CONJUNTOS...................................................................... 21

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ
2012-04743
LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED
ISBN: 978-612-4113-63-5
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
31501221200300

VIII. DESMEDRO DE EXISTENCIAS......................................................... 24
iX. TRATAMIENTO DE LAS MERMAS..................................................... 31
X. FÓRMULAS DE COSTO..................................................................... 34
XI. CONTROL DE LAS EXISTENCIAS..................................................... 39
XII. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT............................................. 43
XIII. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADAS

diSEÑO de carÁtula
Martha Hidalgo Rivero
diagramación de interiores
Wilfredo Gallardo Calle

Gaceta Jurídica S.A.
Angamos Oeste 526 - Miraflores
Lima 18 - Perú
Central Telefónica: (01)710-8900
Fax: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe
Impreso en:
Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Perú

CON EXISTENCIAS............................................................................ 44

tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

tratamientos contables
y tributarios de los
costos de producción

I. ¿PARA QUÉ SE UTILIZA EL
COSTO?
La contabilidad es el sistema de información que mide las actividades de una
empresa, procesa esa información elaborando resúmenes, a los que denomina, estados financieros, permitiendo comunicar a
los usuarios de estos la situación financiera de la empresa. La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la situación del ente (Balance)
y evaluar los cambios que se producen en
el capital como resultado de las actividades
(Estado de Resultados).
Los informes relativos al costo afectan a
ambos, ya que el costo de los productos no
vendidos se refleja en el primero y el de los
vendidos en el segundo. Por lo tanto, el sistema de contabilidad de costos no es independiente de las cuentas patrimoniales. En
efecto, dentro del sistema contable, existe un
subsistema de costos, que tiene como objetivo: i) proveer información al costear servicios,
productos y otros objetos de interés para la
administración, ii) proporcionar información
para la planeación y el control, y iii) ofrecer información para la toma de decisiones.
1. Objetivo del costo
El objetivo u objeto del costo se define
como cualquier actividad (cliente, servicio(s),
producto(s), proyecto, programa, horas hombre, horas máquina y otros) para la que se

desea una medición o acumulación de los
costos incurridos por separado. En este sentido, el subsistema de costos está diseñado
para distribuir costos a los productos y servicios individuales y a otros objetos, con el fin
de valuar los inventarios y determinar el costo de ventas.
2. ¿Qué comprende el costo?
El costo de los inventarios comprenderá
todos los costos derivados de su adquisición
y transformación, así como otros en los que
se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales. No obstante, de acuerdo
con lo anterior, se puede señalar que conforme con la NIC 2 se tendrían los siguientes tipos de costos, según la actividad desarrollada por la empresa como se muestra a
continuación:
Tipo de empresa

Costo utilizado

Comercial

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio
de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que
no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales),
los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de
las mercaderías, los materiales
o los servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán
para determinar el costo de adquisición.

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en aquellas industrias en que la producción sigue una línea de operaciones consecutivas de manufactura. trabajo y organización. en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. o sea. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas. 3. Régimen simple o lineal En este tipo de industrias. sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. tales como la mano de obra directa. ¿Cómo es un costo de producción? ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIóN Inventario inicial de producción en proceso + Compras = Material disponible - Inventario final de materia prima = Materia prima utilizada + Mano de obra directa = Costo directo + Gastos indirectos de fabricación = Costo incurrido - Inventario final de producción en proceso = Costo de producción de artículos terminados II. modificándolos o incorporándoles nuevos elementos. 1. ¿Qué es el costo o proceso de producción? Es el monto acumulado en que se incurre para la transformación primaria. las de producción simultánea. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio. incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios. es aquella actividad de transformación por la cual se cambia el estado de los materiales con los que se trabaja.CONTADORES & EMPRESAS Industrial Servicio Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas. secundaria o progresiva a partir de ciertos productos en bienes o servicios. calculada de forma sistemática. una o varias materias primas principales se someten . Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que. capital. no se incluirán en el costo de los inventarios. 4 4. Materiales directos Composición del Costo de Producción Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación 5. la forma de producción concluye en los productos elaborados –régimen simple o lineal– hasta llegar a las más complicadas. variables o fijos. También comprenderán una parte. FORMAS DE PRODUCCIÓN De acuerdo con el régimen de producción. a menudo. de los costos indirectos. ¿Cómo se compone el costo o proceso de producción? El proceso de producción requiere la movilización de los factores de la producción: tierra. que los convierte en satisfactores de las necesidades del hombre. Dicho de otra forma. a través de procesos transformativos conjuntos. y con el personal de la administración general.

dado que implica el influjo continuo de los materiales de una operación a la siguiente y se emplea para la producción en masa de un producto uniforme. de principio a fin. son dos: el régimen doble de fabricación. los sistemas de costos pueden ser: a) De carácter interrumpido. hasta la obtención de los diversos artículos elaborados. 2. De ahí que en estos casos se establezca un sistema de costos correlativo. en que la madera se sujeta a varios procesos consecutivos: trozado. diversificado. se rompa. 5 . de tal forma que esta. por consiguiente. denominado “sistema de órdenes de producción”. pueden transformarse en consecutivos. etc. Las partes semielaboradas en varios procesos separados que se conjugan en el nuevo proceso transformativo. refinación y secado. separe o subdivida. en estas condiciones. es decir.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción a uno o varios procesos consecutivos de transformación. la relojera. y los regímenes de producción convergente múltiple. las partes semielaboradas se arman en un proceso que puede ser el final o el primero de otra nueva línea de procesos consecutivos. La producción. simultáneo o divergente En este tipo de industrias ocurre lo contrario al de las industrias de producción convergente. posteriormente. Para el control de cada partida de artículos se requerirá. cada uno de estos se someterá a uno o varios procesos propios de transformación. pero que llegado el caso al finalizar esa etapa. asume la forma de una o varias líneas rectas. 3. surgiendo simultáneamente diversos productos o semiproductos en cuyo último caso. En estos procesos la transformación de las materias primas obedece a una serie de etapas secuenciales. que responda a órdenes e instrucciones concretas y específicas de producir uno o varios artículos o un conjunto similar de estos. Es característico de estas industrias el hecho de que partiendo de una materia prima básica que puede sujetarse a uno o varios procesos iniciales de transformación. Régimen conjunto. b) En forma continua e ininterrumpida en que la producción no está sujeta a las interrupciones. Régimen convergente En estas industrias los productos se transforman inicialmente a través de procesos separados y. coloración. o en la siguiente. Podríamos citar como ejemplo de este tipo de industrias la fabricación del papel. Cuando un proceso recibe la producción de otro proceso. es un proceso que constituye total o parcialmente el material directo del proceso siguiente. una vez terminada. los ejemplos de este régimen de producción serían la industria automotriz. la emisión de una orden de producción. como sucede en la elaboración de cemento. descortezado. la maquinaria en general. la producción se realiza a través de dos o más procesos. lotificado. hasta la obtención del o de los productos elaborados. formación de pasta. ya que en ellas se separan los productos que anteriormente representaban un conjunto. La fabricación en serie también es llamada producción en línea o cadena. la naviera. en tanto que en estas se unen los que originalmente constituían productos separados. La transformación de las materias primas se realiza a través de dos o más procesos simultáneos e independientes entre sí. hervido. En relación con el carácter continuo o aspecto lotificado de la producción. Como ejemplos podemos mencionar las industrias de refinación de petróleo crudo y la industria empacadora de carne. ambos procesos están dentro de un arreglo secuencial. hasta la obtención de papeles de diferentes pesos y para distintos usos.

c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales.CONTADORES & EMPRESAS III. lubricantes para máquinas y autoadhesivos para las cajas de galletas. debe tenerse en cuenta que en la NIC 23 Costos por Préstamos. se identifican las limitadas circunstancias en las que 6 los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios. 1. la materia prima. porque no resulta conveniente o costeable desde un punto de vista práctico. aceite de soya parcialmente hidrogenado. respecto de los costos de financiamiento. En el caso de la diferencia de cambio generada por los pasivos en moneda extranjera. b) los costos de almacenamiento. Azúcar. Ejemplo: Si una empresa para producir galletas con hojuelas de chocolate utiliza los siguientes insumos: harina blanca. Aceite de soya parcialmente hidrogenado. disolvente para limpiar las máquinas. de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta. hojuelas de chocolate. que se convierten en costo de producción en el momento en que salen del almacén hacia la fábrica para utilizarse en la producción. el Costo de Producción se encuentra conformado por tres elementos. esta deberá reconocerse en el estado de resultados. Si bien. mano de obra u otros costos de producción. el elemento distintivo es su identificación con el producto elaborado. Lubricantes para las máquinas. en función del grado de identificación de los materiales con el producto terminado pueden clasificarse de la siguiente forma: Materiales directos Harina blanca. que conforme con la NIC 2 no forman parte del costo del producto. En general. ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO DE PRODUCCIÓN La planta. forman los costos fundamentales del costo de producción de una empresa. huevos. de manera resumida. Materiales directos Los materiales son los elementos básicos que se transforman en bienes terminados. Autoadhesivos para las cajas de galletas. necesariamente. azúcar. a menos que sean necesarios en el proceso productivo. conforme con la NIC 21. es decir. Materiales indirectos Disolvente para limpiar las máquinas. y d) los costos de venta. Huevos. y por lo tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren. en la práctica ello no siempre es posible. . los empleados de todos los tipos (asalariados y ejecutivos). tal como se muestra en el cuadro adjunto: Materiales Directos Materiales directos Otros costos de manufactura Indirectos Indirectos Costos indirectos de fabricación Mano de obra Directa Mano de obra directa Costo del producto Es importante señalar. los siguientes: a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales. el equipo de producción. tal como el que corresponde a intereses relacionados con un activo cualificado. aquel que requiere. previos a un proceso de elaboración ulterior. es decir que pueden ser asociados con este o con el grupo de productos fabricados. De otro lado. Hojuelas de chocolate. denominada Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.

200. repartiendo sus costos mediante una base que guarde relación directa entre los departamentos de auxiliares y los de producción. tales como combustibles y lubricantes. Entre las bases de distribución más difundidas podemos citar: a) Horas MOD b) Horas Máquina c) Costo Primo d) Unidades producidas e) Costo Materia Prima f) MOD Posteriormente.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción 2. El primer paso es identificar los CIF que le corresponden a cada departamento de producción o auxiliar. de acuerdo a una base apropiada. Ejemplo: Una empresa industrial ha incurrido en costos de mano de obra por S/. aceiteros. c) Otros costos indirectos: Incluye conceptos tales como el arrendamiento. Remuneraciones del personal de los departamentos de servicios. tenemos que elegir una base de distribución para imputar a la producción el total gastado en conceptos tan diferentes. Mano de obra directa Mano de obra indirecta Remuneraciones de obre. 7 . no sucede lo mismo con los costos indirectos de fabricación o cargas fabriles (CIF). b) Mano de obra indirecta: Corresponde al costo de la mano de obra que no se puede identificar directamente con el bien o el servicio producido. Dentro de estos costos se encuentran salarios de los obreros de los departamentos de hilado y teñido. corresponde a la remuneración de los trabajadores directamente involucrados en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y representa un importante costo en la elaboración del producto. En consecuencia. Procedimiento denominado distribución secundaria. 3.Sueldo de los supervisores de ros de los departamen. grupo diverso. los departamentos auxiliares deben ser absorbidos por los departamentos de producción. por lo que se requiere efectuar un subreparto de los costos indirectos de los centros auxiliares en los centros principales. la depreciación fija de las maquinarias y equipos y la amortización de intangibles relacionados con las existencias. heterogéneo. etc. donde los costos identificados se distribuyen en cada departamento según sea su consumo. Contrario al caso de la materia prima y la mano de obra donde con mayor facilidad se puede asignar el costo de manera directa. Ejemplo: hilos en la confección de prendas de vestir o goma en muebles de madera. compuesto por aquellos costos de producción que no pueden identificarse directamente con los productos específicos: a) Materiales indirectos: Materiales involucrados en la elaboración de un producto que no pueden relacionarse directamente. Carga fabril o cargas indirectas de fabricación Corresponde a los costos indirectos de fabricación. tos de hilado y teñido. la calefacción. sueldos de los supervisores de planta y remuneraciones del personal de los departamentos de servicios. la energía. Mano de obra directa (MOD) Corresponde a la remuneración o retribución a los trabajadores de la empresa que intervienen directamente en la producción de un bien terminado. Para Polimeni. que se puede asociar a este con facilidad.planta. tal como la correspondiente a supervisores y operarios que cumplen funciones indirectamente productivas como los acarreadores. A este procedimiento se le conoce como distribución primaria. mecánicos. 24.

Limpieza producción Compras Total Corte 0.478 8.000 Costos indirectos de fabricación 74.820 19.200 92. tal como el área correspondiente a cada departamento de producción.857 9.000 Total Área 2.200 83.41 92 Porcentual Distribución Compras 19.57 0.068 Total 400 300 0.590 63. Asimismo.42857143 1 Departa- Porcentaje mento Dpto.668 700 Porcentual Distribución Limpieza 19.000 Costos de materiales directos 92. Por consiguiente.590 A manera de relaciones entre departamentos se tiene lo siguiente: Departamento Producción Servicio Corte Ensamblaje Compras Limpieza Mano de obra directa 1. Acorde con la información proporcionada. la empresa cuenta también con dos departamentos de servicios.CONTADORES & EMPRESAS Distribución del costo de los departamentos de servicio: Caso práctico Nº 1 Reparto de costos en departamentos de servicios Una empresa industrial fabrica un único producto a través de dos departamentos de producción.000 Inventario final de trabajos en proceso 13.840 Caso práctico Nº 2 Costo de producción del periodo Durante el periodo una empresa ha incurrido en los siguientes conceptos: Inventario inicial de trabajos en proceso 22.000 Costo de mano de obra directa 108. se tiene en cuenta un criterio de imputación arbitrario por el cual se asignan los costos indirectos en función de los servicios proporcionados por un departamento de servicios a otro. servicios Dpto.770 108. De esta forma.000 .46 0.5714286 10.000 16.200 92.820 12 42 38 0.068 71. A continuación.172 82.4285714 8.43 10.110 92. como sería el caso de los requerimientos atendidos por el departamento de compras a los demás departamentos.480 63. la primera asignación de los costos indirectos sería del departamento de compras y luego del departamento de limpieza como se muestra a continuación: Departamentos Detalle Costos Requerimiento Limpieza corte ensamblaje 16.537 Ensamblaje 0. se muestran los costos incurridos en los distintos departamentos durante el periodo: Departamento Corte Producción Ensamblaje Compras Servicio Limpieza Costo 63.13 0.848 19. la asignación se efectuaría de la siguiente forma: Porcentaje de distribución a los departamentos de producción: Departamento Corte Ensamblaje Total 8 Área 400 300 700 Porcentaje 0.143 7.674 7.500 900 200 150 RequeriÁrea mientos 42 38 400 300 12 Basándose en lo anterior ¿cómo se distribuirían los costos indirectos incurridos en los departamentos de servicios? Solución: De acuerdo con el método directo.610 Total De aplicarse la distribución secundaria de acuerdo con el método escalonado.896 8.000 16. con base en un criterio de asignación.874 100.820 108.073 19. los costos indirectos de fabricación se asignan de manera directa a los departamentos de producción.020 191. los costos de los departamentos de servicios que prestan servicio a la mayor cantidad de otros departamentos.590 156.57142857 0.

000 Total costos del periodo Costos totales de producción 296. Uno de los objetivos del PCGE es proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones.000 258. análisis y opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y privado. Por consiguiente. Inventario inicial del producto en proceso (PP) 22.000 283. desagregándose a nivel de tres (3) dígitos. excepto para los elementos cuyos dígitos son “8” y “0”.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción Inventario inicial de productos terminados 13. Detalle Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros. y con base en ello. 296.000 283.000 IV. Solución: En este caso el costo de la producción del periodo se determinará de la siguiente forma: Costos del periodo anterior S/.000 Carga indirecta de fabricación 74. que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). tener un grado de análisis adecuado. el estudio. 13. ingresos y gastos del mismo rubro.000 Mano de obra directa 108. u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. el costo de las unidades vendidas sería el siguiente: Costo de ventas Inventario inicial del producto terminado Producto terminado del periodo (-) Inventario final del producto terminado Total costo de ventas S/.000 274. se debe tener en cuenta que las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponden a su naturaleza y que se encuentran desarrolladas hasta un nivel de cinco dígitos.000 Inventario final de productos terminados 38.000 Determine el costo de producción y el costo de los productos terminados del periodo. que les permitan. Subdivisionaria Se presenta a nivel de cinco (5) dígitos. Divisionaria Se descompone en cuatro (4) dígitos. Al respecto. el costo del producto terminado se determinaría de la siguiente manera: Costo de los productos terminados del periodo Costo de producción (-) Inventario final del producto en proceso Costo de los productos terminados S/. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta. DINÁMICA CONTABLE El Consejo Normativo de Contabilidad(1) emitió la Resolución CNC Nº 041-2008-EF/94 (1) Órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones. como resultados de las operaciones y flujos de efectivo. obtener estados financieros que reflejen su situación financiera. es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos. de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle.000 -38.000 que aprueba el Plan Contable General para Empresas (PCGE). patrimonio neto. En relación con los costos de producción.000 De esta forma. Subcuenta Acumula clases de activos. estos se acumulan en el Elemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación: Costos 9 .000 Costos del periodo Materiales directos 92. Las cuentas se han estructurado sobre la siguiente base: Concepto Elemento Rubro o cuenta A nivel de dos (2) dígitos.000 -13. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla u otorga un nivel de especificidad mayor. pasivos.

suministros y repuestos (25): Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Incluye los bienes destinados al proceso productivo. Embalajes. se utilizarán las siguientes cuentas del PCGE: Cuentas de existencias en una empresa industrial Materiales Productos • Materias primas (24) • Materiales auxiliares. así como las existencias de servicios. Incluye las materias primas necesarias para la construcción de inmuebles (244). Incluye los productos agropecuarios y piscícolas que luego van a ser transformados (243). Estas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa. para la obtención de los productos terminados. incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados. Adquiridas para su posterior ingreso al proceso productivo (241). los recursos naturales y los productos biológicos. en proceso. subproductos. Materiales destinados para el proceso de fabricación.CONTADORES & EMPRESAS de Producción y Gastos por Función comprende la contabilidad analítica de explotación. Descripción Materias primas para productos manufacturados. los manufacturados. y envases y embalajes fabricados en el periodo serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. y que quedan incorporados en estos últimos. complementarios a las materias primas (251). que muestra los costos de producción y los gastos por función. como el de mantenimiento (252). Incluye recursos extraídos que sirven de materia prima para su posterior transformación (242). destinados a contener el producto que se comercializa (261). Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Insumos que intervienen en los procesos de producción o comercialización. desechos y desperdicios (22) • Productos en proceso (23) Materiales Materias primas (24): Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación. de acuerdo con el PCGE se tiene lo siguiente: Envases y embalajes (26): Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentación y comercialización del producto. Repuestos. destinadas a guardar productos o mercaderías al momento de transportarlas o almacenarlas (262). debe tenerse presente que se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo de que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función. Asimismo. Cubiertas o envolturas. equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes (253). Materias primas para productos de extracción. suministros y repuestos (25) • Envases y embalajes (26) • Productos terminados (21) • Subproductos. cuyo ingreso asociado aún no se devenga. Sin embargo. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones. Materiales auxiliares. los adquiridos para la venta. Materiales auxiliares. Para las existencias de una empresa industrial. Suministros. Recipientes o vasijas. Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas. Los productos elaborados. desechos y desperdicios. Materias primas para productos inmuebles. Los inventarios se registran en el Elemento 2 Activo Realizable que comprende desde la cuenta 20 hasta la 29. Envases. Por recibir Existencias por recibir (28) Desvalorización de existencias (29) 10 En cuanto a los materiales. cuyo destino es la venta. o procesos complementarios. .

y los costos de financiación incorporados al valor de estos activos. Costos de financiación . Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de producción. cuando los inmuebles son destinados a la venta (234). pero que mantienen algún valor en su realización. Productos manufacturados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos naturales (212). Productos que se encuentran en proceso de manufactura (231). generados hasta el momento en que tales productos se transfieren a producción terminada (238). se incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza. a manera de ejemplo de detalle. Productos Descripción Productos en proceso (23): Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción. Productos agropecuarios y piscícolas terminados. que se relacionan con ingresos que serán reconocidos en el futuro. Productos en etapa de transformación o fabricación que no se contemplan en las subcuentas anteriores (237). Inmuebles que se encuentran en proceso de construcción. Productos inmuebles en proceso. se encuentran en proceso de transformación (232). Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta. Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de productos en proceso. generados hasta el momento en que las existencias se encuentran listas para su comercialización (218).Productos en proceso. Productos que habiendo sido extraídos de la naturaleza. a la fecha de los estados financieros. Desechos y desperdicios. Productos de origen animal o vegetal que han sufrido algún proceso de cambio en la empresa (213). desechos y desperdicios (22): Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa. Subproductos. Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. tres de las principales cuentas que se utilizan: 21 Productos terminados 211 Productos manufacturados 212 Productos de extracción terminados 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2131 De origen animal 21311 Costo 21312 Valor razonable 2132 De origen vegetal 21321 Costo 21322 Valor razonable 214 Productos inmuebles 215 Existencias de servicios terminados 217 Otros productos terminados 218 Costos de financiación .Productos terminados. Productos extraídos en proceso de transformación. Productos terminados que la empresa ha procesado. A continuación se mostrará. Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción (233). Productos en proceso de manufactura. Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de productos terminados. originadas en los procesos productivos. Incluye también terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferirá conjuntamente con la venta de la edificación (214). Otros productos terminados. Otros productos en proceso. Productos inmuebles. que no se contemplan en las subcuentas anteriores (217). se deben considerar las siguientes divisionarias de acuerdo con el PCGE y descripción: Productos Descripción Productos terminados (21): Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la empresa destinados a la venta. Productos que resultan de procesos de fabricación (211). Productos de extracción terminados. Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación del servicio mientras este no se ha concluido (235). Costos de financiación . Resultan de la producción conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales (221).Productos terminados 11 .tratamientos contables y tributarios de los costos de producción En relación con los productos. Asimismo. Existencias de servicios terminados. se incluye el costo de los servicios prestados por la empresa. Materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformación (222). Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicio concluido (215). Subproductos. Asimismo. Existencias de servicios en proceso.

no están en disposición de afrontar el mayor costo que representa la implantación de un sistema más completo. Costos predeterminados Los costos predeterminados. Teniendo en cuenta las condiciones organizativas y posibilidades objetivas de las empresas. Cualquiera de estos tipos de costos predeterminados pueden operarse con base en órdenes de producción. el sistema de costos estimados puede ser particularmente recomendable en las industrias que fabrican determinados productos sobre la base de pedidos u órdenes especiales de clientes. dadas sus características. como puede apreciarse en las definiciones conceptuales. 1. Estas técnicas presuponen el registro de los gastos y cálculo de los costos en la cuantía en que realmente tuvieron lugar. son aquellos que se calculan antes de comenzar el proceso de producción de un artículo o de prestación de un servicio. suministros y repuestos desvalorizados concentran todos los valores reales para la elaboración de un bien. muchas veces se aplica este sistema en aquellas empresas que. la mano de obra y los cargos indirectos. Costos estimados V. Costos reales Los costos históricos conforman la primera etapa de los costos.1. ya que en ellos se 12 En todo caso. En este tipo . las técnicas de valoración de los costos de producción que pueda aplicarse se dividen en: En general. suministros y repuestos 251 Materiales auxiliares 252 Suministros 253 Repuestos 254 Materiales auxiliares. por su tamaño o condiciones económicas. a partir del registro de estos gastos y la obtención del costo unitario de un producto.CONTADORES & EMPRESAS 23 Productos en proceso 231 Productos en proceso de manufactura 232 Productos extraídos en proceso de transformación 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 2331 De origen animal 23311 Costo 23312 Valor razonable 2332 De origen vegetal 23321 Costo 23322 Valor razonable 234 Productos inmuebles en proceso 235 Existencias de servicios en proceso 237 Otros productos en proceso 238 Costos de financiación . se dividen en Costos estimados y Costos estándar. entregada y realizada. TÉCNICAS DE VALORACIÓN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN APLICABLES El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada cuál puede ser el costo de producción.Productos en proceso 24 Materias primas 241 Materias primas para productos manufacturados 242 Materias primas para productos de extracción 243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 244 Materias primas para productos inmuebles 25 Materiales auxiliares. limitando las posibilidades de un análisis comparativo al no contar con una base normativa adecuada. • Técnicas basadas en la utilización de los costos reales. • Técnicas basadas en el uso de costos predeterminados.  2. sirviendo de base para la valoración de las existencias en proceso y la producción terminada. la materia prima. de procesos continuos. 2. Sin embargo. cualquier industria puede adoptar el sistema de costos estimados. o de cualquiera de sus derivaciones. y según sean las bases que se utilicen para su cálculo.

Para tal fin. Se cargan por los costos reales en que se incurre durante el periodo de fabricación. el sistema de costos estimados utiliza cuentas especiales. si las estimaciones hechas concuerdan o no con la realidad. Se utilizan 9. Los costos estándar sirven como punto de referencia contra el cual los costos actuales son comparados. de un periodo determinado. Este hecho estaría señalando que. 2. lo cual implica que deben hacer un cálculo de costos estimados. puede hacerse por cualquiera de las formas mencionadas en los dos puntos anteriores. 13 . A las diferencias entre los costos actuales y los costos estándar se les llama varianzas. Los costos actuales pueden diferir de los costos estándar debido a diferencias en el precio.000 h. 6. las comparaciones se efectúan como sigue: • Por totales. Las diferencias entre el costo real incurrido y los costos reales son desviaciones que deben llevarse a resultados. diferencias en cantidad. o sea costo total real contra costo total estimado. A estos efectos. El costo estimado indica lo que podría costar un artículo o grupo de artículos con un grado de aproximación relativo. con base en los valores reales efectuando los ajustes respecto de lo que se tenía registrado con los costos estimados. • Por partidas de costo. Una vez que el costo estándar es establecido.2. para una unidad producida: Detalle Cantidad cada uno Total Materias primas directas 10 k 6 60 Mano de obra directa 5h 2 10 Carga fabril 5h 4 20 Total 90 Carga fabril : Capacidad productiva: S/. Determinar las razones de las varianzas puede sugerir una acción correctiva o demostrar que los productos están costando actualmente más o menos que lo anticipado.750 kg en el proceso de producción. o combinándolas. 20. siendo el tratamiento el siguiente. este provee las bases para la toma de decisiones. es el costo que debe ser. referidos al mismo periodo. En esta forma es posible conocer globalmente.. u otras condiciones poco ideales. una característica general es que deben presentar una cotización a sus clientes potenciales. errores. Al término del periodo se procede a registrar el inventario de Productos en Proceso de Fabricación y productos terminados. y para medir el inventario y el costo de los bienes vendidos. 2. Operaciones: Se compra 25. ante la inexistencia de normas que permitan calcularlo con absoluto rigor. al adoptarse el sistema de costos estimados.000 5. de manera independiente: 1. a medida que se termina la fabricación de cada producto o lote de productos. es decir comparando el costo real de cada partida. • La comparación de los costos reales de departamentos. establecimientos. no se requeriría de trabajo extra alguno en lo que se refiera a cálculos de costos. para analizar y controlar los costos. etc.000 kg de materias primas a S/. Costos estándar El costo estándar es el cálculo con base en un estudio científico.20 cada kilogramo. Caso práctico Nº 3 Costo estándar en una empresa industrial Hoja de costos estándar. fábricas. El costo real debe compararse con el estimado y ajustarse contra el primero.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción de industrias. con sus costos estimados. Se abonan por los costos estimados. brigadas. con los costos estimados respectivos. referidos al mismo periodo.

750 750 750 c.000.450 La mano de obra real es como sigue: Concepto Salarios mano de obra directa #h 4.2 6.000.000.000 94.500 961 Materiales 962 Mano de obra 963 Carga fabril 14 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 82.2 6. el costo de las existencias se determinaría de la siguiente forma: --------------------x -------------------21 Productos terminados 67.000 67. Total 60 10 20 45. costo de conversión 50%). equival.u.500 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufactu rados 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura x/x Por el costo de producción estándar del periodo.00 15. Total 200 100 100 60 10 20 12. Unds.500 horas a S/.000 (-) Inventario final 15.500 15.000 231 Productos en proceso de manufactura 71 Variación de la producción almacenada 82.000 Subtotal 25. --------------------x -------------------- En relación con el costo real.05 cada una. Solución: Previo a determinar el costo de producción se determinará la producción equivalente: Detalle Productos en proceso Productos terminados Unds.CONTADORES & EMPRESAS Los salarios directos pagados son 4.550 60. % P.000. Informe de producción: Las unidades terminadas y transferidas son de 750. equiv.750 Precio 0 6.2 6.2 Valor 0 155.225 . equiv. La carga fabril real del periodo es de S/.500 211 Productos manufactu rados 23 Productos en proceso 15.000 155.05 Total 9.500 Prod. para determinar el costo real de los materiales directos reales consumidos en el periodo: Detalle Cantidad Inventario inicial 0 Compras 25.500 tasa 2. 22.250 Consumo del periodo 9.00 2. en primer lugar veamos el movimiento de materiales.u. % Materiales 200 100 200 750 100 P. 750 MOD 200 50 100 750 100 750 Carga fabril 200 50 100 750 100 750 Conociendo los valores estándares se tiene que la producción del periodo a valores estándares es la siguiente: Detalle Materiales MOD Carga fabril Costo de productos terminados Detalle Materiales MOD Carga fabril Costo de productos en proceso Prod.000 7. --------------------x -------------------- En consecuencia. Las unidades en proceso son de 200 (materiales 100%. equival.000.00 Conforme con lo anterior.00 1. 2. c.500 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por los costos estimados determinados con base en los costos estándar. una propuesta de contabilización de acuerdo con los costos estándar sería la siguiente: --------------------x -------------------- 96 Gastos de fabricación estándar 82.

139.00 Variación 726.400 231 Productos en proceso de manufactura 71 Variación de la producción almacenada 9. por el número de unidades producidas en esta. --------------------x -------------------- Por los costos posteriores incurridos con posterioridad al punto de separación: --------------------x -------------------21 Productos terminados 7. o sea que los artículos se producen por lotes de acuerdo con la naturaleza del producto. terminado Real Estándar 12.399.275. COSTOS POR ÓRDENES Y COSTOS POR PROCESOS 1.675 921 Materiales 922 Mano de obra 923 Carga fabril 96 Gastos de fabricación estándar 82.723.723.00 588.399.726.723.32 Desfav.399.85 15. equiv. se efectuaría el siguiente asiento de ajuste para llevarlo a costos reales: --------------------x -------------------- 92 Costo de producción 91.411.500.775.775 211 Productos manufactu rados 23 Productos en proceso 1.00 639.24 750 19.29 750 8.411.588.588.000.500 961 Materiales 962 Mano de obra 963 Carga fabril 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 9. el centro de interés de las acumulaciones de los costos radica en el lote específico o partida de mercancías fabricadas. Costos por órdenes de producción Conocido también como sistema de costos por lotes o por pedidos específicos.000.71 850 Carga fabril (dato) 100 2.71 7.085. sería el siguiente: Distribución del costo real entre la producción del periodo Concepto Productos en proceso Productos terminados P.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción De lo anterior.76 850 Costo Total 16. 1.000. 8. S/.00 1. 75.15 67. El sistema de órdenes de producción se implanta en aquellas industrias donde la producción es unitaria. 15 .29 Desfav.00 85.68 Desfav.00 4. el costo de producción real. equiv. en proc.411.29 1. 19. P.32 12. equiv.000.15 Por lo tanto.71 Desfav.00 2.68 45.76 15.85 75. Detalle Materiales Mano de obra directa Carga fabril Prod.00 7. Materiales 200 12.085.275.139. P.24 2.175 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufactu rados 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura x/x Por el costo de producción estándar del periodo --------------------x -------------------- VI.15 Las variaciones entre lo estándar y lo real serían las siguientes: Detalle Materiales Mano de obra directa Carga fabril Prod.32 750 47.68 950 Mano de obra directa 100 1.85 Real Estándar Variación 47.76 Desfav.726. S/.500.000. Mediante la aplicación de este sistema.000.24 16. Desfav. Los costos se acumulan en cada orden de producción por separado y la obtención de los costos unitarios es cuestión de una simple división de los totales correspondientes a cada orden.175 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el costo de producción estándar del periodo. 2.

Armado Acabado Horas totales 360 850 5.270 Carga fabril del periodo CC de servicios Datos Costos CIF 16 CC Productivos Inspección Mantenim.400 60212 Pegamento 1.700 6.020 241 Materias primas para productos manufactu rados 61 Variación de existencias 56. Orden 104: 700 pies de madera caoba y 200 galones de pegamento. boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por compra de materia prima.480 6.CONTADORES & EMPRESAS Datos Caso práctico Nº 4 Sistema de costos por órdenes Una empresa manufacturera se dedica a la fabricación de muebles de madera según pedido de los clientes. --------------------x -------------------- Por los consumos efectuados: . contraprestaciones y aportes al sistema de pensio nes y de salud por pagar 10.620 40 Tributos.000.200 15. --------------------x -------------------- 24 Materias primas 56.terceros 66.000 3.440 OT Nº 104 Horas C.020 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufactu rados 60211 Madera de pino 54.800 Inspección Mantenim.Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comer ciales .960 2.800 pies de madera caoba y 800 galones de pegamento.000. - Consumos efectuados Orden 103: 1.104 421 Facturas. Armado Acabado 2.250 Operaciones del mes - órdenes emprendidas en el mes Orden de trabajo (OT) 103 104 Especificaciones Valor 240 juegos de comedor 96.00 - Compras efectuadas en el mes 3. el asiento por la adquisición de materiales se efectuaría de la siguiente forma: --------------------x -------------------60 Compras 56.400 1.200 9.000 Área (m ) 300 250 1.200 pies 900 galones Costo 16. 600 galones de pegamento a S/.870 500 1.020 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufactu rados. 2.200 900 2 Solución: En primer lugar.7 cada galón. total 4. - Mano de obra utilizada en el periodo Centro de costo Armado Acabado - OT Nº 103 Horas C. 16 cada pie. Para la confección de los muebles utiliza una planta dividida en cuatro departamentos: dos productivos (armado y acabado) y dos de servicios (inspección y mantenimiento).400 5.084 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV .000 sillas 80. x/x Por destino de las materias primas.400 pies de madera caoba a S/.600 11.800 2. Respecto al periodo se tiene la siguiente información: Inventario inicial de existencias: Materias primas Madera de caoba Pegamento Unidades 1.00 1.900 22.800 2. total 900 3.

478 27.800 2.806 1.400 Entradas c.000 --------------------x -------------------61 Variación de existencias 41.800 700 Cant.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción Madera Tipo de operación Saldo inicial Compra Consumo 103 Consumo 104 Totales Tipo de operación Saldo inicial Compra Consumo 103 Consumo 104 Totales Cant.50 2.478 15.478 Total 16.504 Cant.u. 14. 1.u.288 6271 Régimen de presta ciones de salud 40 Tributos.400 Cant 1.200 3.593 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 2.870 Salida c. Total 14 16.710 9013 OT .000 15.800 16 54.103 22. --------------------x-------------------90 Costo de producción 27. 2.u.478 10.u.600 2.500 700 500 Saldo c.104 2.200 4.5 2. 15.58 Total 2.276 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufac turados 24 Materias primas 41.u.064 516 2. Total 2.288 4032 ONP 3. previsión social y otras contribuciones 2.696 9014 OT . 900 1.104 5. 1.276 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino del consumo de materiales.250 3.870 1.696 Pegamento Salida Cant c.58 Total 2.7 1.422 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad.710 621 Remuneraciones 25. --------------------x -------------------90 Costo de producción 41.290 --------------------x-------------------- 62 Gastos de personal. contraprestaciones y aportes al sistema de pen siones y de salud por pagar 5.200 43. --------------------x -------------------- Por la mano de obra directa empleada en las órdenes de fabricación: Total 2.478 15.861 15.117 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por las remuneraciones pagadas. directores y gerentes 27.u.58 2.620 3. 800 200 1. 900 600 1.835 38.276 241 Materias primas para productos manufac turados x/x Por el consumo de la materia prima.103 38.800 71.305 41 Remuneraciones y participa ciones por pagar 22.580 Cant.440 9014 OT .276 9013 OT .500 Entradas c.270 17 .58 2.580 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 41.339 32.58 2.250 2.100 Saldo c.

Centro de costo: 30% 4.000 .600 3. 1 Dpto.000 Los costos incurridos en la fabricación del jugo de manzana han sido los siguientes: Detalle Extracción Envasado Periodo anterior (P. en forma masiva o continua. Centro de costo (CC): 80% 4.000 2. a través de una serie de pasos de producción. El Sistema de Acumulación de Costos por Proceso. Costos por procesos Es apto para empresas cuyas condiciones de producción no sufren cambios significativos.000 Unidades iniciadas en el proceso 20. el costo unitario se obtiene dividiendo entre la suma de los costos unitarios de cada proceso por donde haya pasado el artículo para su fabricación el total de unidades obtenidas en el periodo respectivo. de manera que el costo total de producción se halla al finalizar el proceso productivo. En el departamento 1 se extrae el jugo de manzanas y en el departamento 2 se añade agua. cumpliendo etapas sucesivas (procesos) hasta su terminación total.800 2.607 4.000 Unidades perdidas Normales 2. En el mes se ha incurrido en los siguientes costos de fabricación: Conceptos Dpto.000 21. en grandes cantidades.000 69. --------------------x -------------------- 2. en los cuales los costos se acumulan durante un lapso de tiempo y son traspasados de un proceso a otro. Mantenimiento Caso práctico Nº 5 Inspección Mantenim. Inspección Asignac.000 36.000 Unidades terminadas transferidas 20.103 12.000 80.600 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de la carga fabril. junto con las unidades físicas del producto.104 4. Centro de costo: 50% 2. en proceso) Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Del periodo actual Materiales directos Mano de obra directa 50.200 1.607 9014 OT .000 120.000 Costos indirectos de fabricación 104. o fabrican productos muy homogéneos. Una fábrica de jugo de manzana tiene dos departamentos en los cuales produce tal bien.257 943 12. por efecto acumulativo secuencial. 18 En este sistema. Armado Acabado 2.000 1.CONTADORES & EMPRESAS 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 27.000 420.000 176. 2 Unidades en proceso inicial Materiales 100%. el objeto de costo lo constituyen las distintas fases del proceso productivo y.000 Materiales 100%. Centro de costo: 30% 7. producen una sola línea de artículos.600 9013 OT .000 400.200 9.000 24.993 --------------------x -------------------90 Costo de producción 17.000 108.750 1.000 Materiales 100%. es utilizado cuando se fabrican productos similares.000 Unidades en proceso final Materiales 100%.050 -2. es un sistema que acumula los costos de producción en procesos productivos continuos y/o en serie. es decir.000 25. azúcar y empaca en envases de 40 gal para su comercialización.710 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de la cuenta 62.000 Unidades recibidas del proceso an17. --------------------x------------------- Por la carga fabril: Asignac.800 -2.993 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 17.000 terior Unidades añadidas en el proceso 3.

00 3.00 32. Situación final Detalle Mano de obra 2.000.000 HOJA DE COSTO DE PRODUCCIÓN Departamento: “Extracción” Periodo: Marzo 2012 COSTO TOTAL COSTO UNITARIO Costo de material 50.000 2. Producción equivalente Materia prima CC Productos terminados 20.000 Productos en proceso 2.000 x 39.000 Total (S/.000.2727273 TERMINADO EN EL DEPARTAMENTO Transferido al Dpto.000. Determinar el costo de producción del periodo.00 2.000.14285714 TOTAL DE PRODUCTO EN PROCESO COSTO TOTAL ACUMULADO 6.00 4.86 49.27272727 20.000 Mano de obra 400. Situación inicial Inventario inicial PP 4.000 x 22.000 3. Solución: Justificación de las cantidades fabricadas en el periodo: Proceso 1 .000 19.00 Carga fabril 24.85714286 22.) 24.27272727 Costo de mano de obra 80.000.000.000 Productos terminados Material 400.000 x 6.45 835.545.000 921 Extracción 9211 Materiales 9212 Mano de obra 9213 Carga fabril 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 835. --------------------x -------------------- 92 Costo de producción 785.00 1.000 x 10.000 Cargas indirectas de fabricación 104.455 921 Extracción 19 .19047619 176.000.) 104.Extracción 1.545 231 Productos en proceso de manufactura 71 Variación de la producción almacenada 49.142.000 Pérdidas normales 2.545 713 Variación de pro ductos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 92 Costo de producción 785.00 8.14 Carga fabril 1. Costos a contabilizar (totales de producción) del presente periodo Materia prima 176.000 21.000 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el costo de producción del departamento de Extracción.00 --------------------x -------------------92 Costo de producción 835.00 39.55 No transferido Costo de los departamentos anteriores 20.04761905 DISTRIBUCIÓN DEL COSTO 20.000.000 Total (Unds.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción La empresa utiliza el método del promedio ponderado.000.000 Unidades comenzadas Total (Unds.545.000 4.00000000 DETALLE COSTO EN ESTE DEPARTAMENTO Productos en proceso al 1 de febrero de 2012 Costo del mes de marzo en este departamento 785.00 39.455 922 Envase 9221 Del departamento anterior 23 Productos en proceso 49.) 680.454.80952381 Carga fabril 25.000.2727273 COSTO TOTAL ACUMULADO 835.000 Total 22.000 20.000 1. “Envasado” 20.2727273 INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO (+) Costo de este DEPARTAMENTO Material Productos en proceso 2.857.45 Mano de obra 1.0000000 Costo acumulado del departamento 835.95238095 Costo total del departamento en el periodo 680.

000 420.000 (+) Costo de este DEPARTAMENTO 21.96000000 120.72 Mano de obra 2.52 2.362.000 17.74 TOTAL DE PRODUCTO EN PROCESO 200.7165217 Costo acumulado del departamento 777.000 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el costo de producción del departamento de Envase.000.000 108.000 INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO Total (Unds.000.956.000 921 Extracción 9211 Materiales 9212 Mano de obra 9213 Carga fabril 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 597.000 3.000 3.562.00 2.521.000 25. Situación inicial Inventario inicial de productos en proceso Unidades transferidas Unidades agregadas 7.00 Costo total del departamento en el periodo 597.000 x 3.000 2.000 27.000 x 23.) 69.55 --------------------x -------------------92 Costo de producción 597.99 COSTO TOTAL ACUMULADO 1.695652174 DISTRIBUCIÓN DEL COSTO TERMINADO EN EL DEPARTAMENTO Transferido al Dpto.478260870 Productos terminados Productos en proceso Pérdidas normales Total (Unds.562. --------------------x -------------------- Carga fabril 108.000 4.00 33.Envasado 1.8773124 COSTO TOTAL ACUMULADO 4.000 x 64.8773124 Proceso 2 .00 46.000 23.00 18. “Envasado” 21. --------------------x -------------------21 Productos terminados 1.000 CC 21.672.454. Costos a contabilizar (totales de producción) del presente periodo Materia prima Mano de obra Cargas indirectas de fabricación Total (S/.56 211 Productos manufac turados 23 Productos en proceso 200.454.000 2.000 HOJA DE COSTO DE PRODUCCIÓN Departamento: “Envasado” Detalle COSTO EN DEPARTAMENTO ANTERIOR Periodo: Marzo 2012 Costo total 785.00 1.000 4.00 25. Producción equivalente Materia prima 21.000.55 711 Variación de produc tos terminados 7111 Productos manufac turados 713 Variación de productos en proceso .00 5.) Material Costo de departamentos anteriores 4.CONTADORES & EMPRESAS x/x 9211 Materiales 9212 Mano de obra 9213 Carga fabril Por el costo de producción del departamento de Extracción.880.217391304 36.000 4.418182 COSTO EN ESTE DEPARTAMENTO Productos en proceso al 1 de febrero de 2012 Costo de material Costo de mano de obra Carga fabril 24.56 No transferido 69.362.760000000 420.418182 Material 2.030.030.000.000.000.562.000 597.00 0.000.) 27.260869565 Carga fabril  125.73 14.454.454.260869565 12.000.55 64.4591304 1.423.000 x 31.55 Costo unitario 31.423. Situación final Detalle Productos terminados Productos en proceso Total 1.99 231 Productos en proceso de manufactura 71 Variación de la producción almacenada 1.000 x 6.565217391 Costo del mes de marzo en este departamento Mano de obra 20 4.

moldeado. Sobado . Mano der obra directa . no causan problemas de asignación porque pueden identificarse con los productos específicos. ** De acuerdo con una parte asignada de los costos conjuntos más los costos separables. • Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los demás productos conjuntos. Costos indirectos de fabricación Proceso conjunto . fermentación y horneado. toda vez que los costos incurridos antes del punto de separación no se pueden identificar a un determinado producto. Por ejemplo.pdf> 21 . Amasado . La generalidad en este tipo de transacciones es que los productos tienen una relación física que requieren un procesamiento común simultáneo. El problema en este tipo de operaciones con productos conjuntos radica en asignarles un valor. ** Costos separables (materiales directos Mano de obra directa y Costos indirectos de fabricación) Fuente: elaboración propia con base en datos obtenidos por pulido (2002).uaemex. los cuales se caracterizan por lo siguiente: • Cuando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto. Los costos incurridos con posterioridad al punto de separación.mx/pdf/280/28011651007. cuando se procesa la soya se obtiene el aceite y la carne de soya. En: <http://redalyc. • La manufactura de los productos conjuntos siempre tiene un punto de separación en el cual surgen productos separados. por lo general. División masa - Pesada Pan salado Procesamiento adicional Inventario de productos terminados Pan dulce Procesamiento adicional Inventario de productos terminados Pan de guayaba Procesamiento adicional Inventario de productos terminados Procesamiento adicional Inventario de productos terminados Cualquier otro tipo de pan Costos conjuntos Punto de separación (surgen los productos identificables) * Formado por las etapas de: boleado. las cantidades de los otros productos conjuntos se incrementarán proporcionalmente. nos encontramos ante lo que se denomina producción conjunta. Cuando los productos que se elaboran o fabrican simultáneamente tienen la misma importancia se denominan productos conjuntos o conexos. PROCESO DE MANUFACTURA CONJUNTO DE LAS INDUSTRIAS PANADERAS departamento de producción *Centro de costos II Centro de costos I Materiales directos . COSTOS CONJUNTOS Cuando se generan simultáneamente bienes individuales a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura. Resultan que los costos son indivisibles y son específicamente identificables con algunos de los productos que se están produciendo.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción 7131 Productos en proceso de manufactura x/x Por el costo de producción del departamento de Envase. --------------------x ------------------- VII.

Los costos de producción para cada uno de los procesos han sido los siguientes: Departamento Costos Producción galones Gasolina Productos 2 50.33 280.064815 287.CONTADORES & EMPRESAS Caso práctico Nº 6 Determinación del costo para productos conjuntos Una empresa petrolera produce gasolina.33 Con base en lo anterior.000 25.Neto Total Porcentaje 1. Al final de este proceso surgen tres productos parcialmente terminados.50 35.500 0.25.000 Considerando que los productos no son iguales.307980718 51. los costos de los productos conjuntos deberán asignarse con base en el valor de mercado de los productos individuales.02 Combustible aviones 1.299946438 Gasolina Total 933.000 0.08333333 1. 3 30.000 0.000 210. 1.392072844 65.000 115.064815 Petróleo calefacción 1. a partir de la refinación de petróleo crudo.25 50.18518519 1.10 y S/.000 0.868 911 Materiales 912 Mano de obra 913 Carga fabril 92 Combustible para aviones 50.500 Asignación 50.000 210.000 270. la asignación de los costos para cada uno de los coproductos sería la siguiente: Método del valor neto de realización Coproductos V. incurriendo en costos de S/.000 0.14% 54.868 Combustible aviones 1. se debe obtener el importe correspondiente al valor de mercado en el punto de separación. 1. se debe determinar uno a partir del valor de mercado luego de procesos posteriores.000 360.000 galones.02 366. petróleo para calefacción y combustible para aviones corresponde a S/.741 901 Materiales 902 Mano de obra 903 Carga fabril 91 Petróleo de calefacción 65.391 168.000 840. Durante el periodo se inició en el Departamento 1 la refinación inicial de 840. Solución: Considerando las metodologías existentes para asignar los costos conjuntos a los diferentes coproductos.000 42. petróleo para calefacción y combustible para aviones. a continuación mostraremos estos: Método de unidades producidas Coproductos Galones Porcentaje Asignación Gasolina 270.000 Antes de aplicar el método del valor de mercado.50. el costo que corresponde a los productos conjuntos asignado para el departamento 1 se registrará de la siguiente forma: --------------------x -------------------90 Gasolina 51. siendo necesario deducir los costos posteriores como se muestra a continuación: Valor neto de realización en el punto de separación Coproductos Precio Costo de departamentos posteriores Valor en de punto de Venta separación Total Unidades Unitario Gasolina 1. en consecuencia.16666667 1.00% Total 840.000 Combustible aviones 4 35. para lo cual siendo que no existe 22 este.000 Petróleo calefac.000 Combustible aviones 210. respectivamente. 1. los cuales son enviados al Departamento 2.000 42. 1.000 0. S/.000 Petróleo para calefacción 360. 168.000 270.000 168.000.391 921 Materiales 922 Mano de obra 923 Carga fabril . 3 y 4.10 30.000 32.741 Petróleo calefac.000 360.86% 72.000 Total Los valores unitarios de venta de la gasolina.

que corresponde a 79 Cargas imputables a cuentas materiales por S/. 29 por listón de madera y de S/.000 listones. 791 Cargas imputables a cuentas de costos y En el proceso 2 donde se empaca el gastos subproducto se han incurrido en costos asx/x Por los costos asignados de los cendentes a S/. habiéndose incurrido 923 Carga fabril en costos por S/. si es posible determinar que el subproducto tiene un mercado importante en el que 23 .000 tamento 1. mano de mentos 2. mano de obra por de costos y gastos 115.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 168.000. Asimismo.000.000 231 Productos en proceso de manufactura 71 Variación de la producción almacenada 82.500 unidades de aserrín. por los costos en los departamentos posteriores se efectuará el siguiente asiento: 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufactu rados 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura x/x Por el costo de producción estándar del periodo. 700. 3. el aserrín. obra por S/. --------------------x ------------------- Caso práctico Nº 7 --------------------x -------------------Determinación del costo de producto 90 Gasolina 50. 912 Mano de obra que se transfiere al departamento 2 donde 913 Carga fabril se empaca para venderlo. 100.000 principal y subproducto 901 Materiales 902 Mano de obra Una empresa maderera produce listo 903 Carga fabril nes de madera que se cortan en el depar91 Petróleo de calefacción 30.200. sin requerir procesamiento adi 911 Materiales cional. que corresponde a coproductos en los Departacostos por materiales de S/.000. 26. Determinar el costo de los listones y el aserrín. 19. 1. Solución: Cuando se produce conjuntamente un producto principal con un subproducto.500 Se sabe que el precio de venta del producto principal es de S/.000 y carga fabril por S/.000 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por los costos asignados de los coproductos en el Departamento I.000 921 Materiales Durante el periodo se comenzaron a pro 922 Mano de obra ducir 40. Por consiguiente. 65. los gastos de mercadeo del subproducto ascienden a S/.000 S/. 6 por el aserrín. 20. para trasladar la producción del periodo: --------------------x -------------------21 Productos terminados 67. 92 Combustible para aviones 35. --------------------x -------------------- Luego.500 211 Productos manufac turados 23 Productos en proceso 15. --------------------x -------------------- Se han producido 2. 400 y carga fabril por S/. y además un subproducto.000. 3 y 4.

--------------------x -------------------- 24 VIII.200.000.800.000.000. 711 Variación de productos Costo conjunto 65.200 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por los costos incurridos en el departamento 2.00 rados 713 Variación de productos en proceso Por consiguiente.200 911 Materiales 912 Mano de obra 913 Carga fabril 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1. el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo.00 10.800.00 -3. sin embargo este vocablo no tiene una definición específica en materia contable.000 901 Materiales Subproducto 15.CONTADORES & EMPRESAS se puede comercializar y se tiene un precio de mercado. --------------------x ------------------- • Por el costo de producción estándar --------------------x -------------------21 Productos terminados 54. por lo . el monto del costo asignable al 22 Subproductos. --------------------x ---------------------------------------x -------------------90 Departamento 1 65. tal como se muestra a continuación: Método del valor neto realizable Detalle Valor de venta Proceso adicional Gastos de mercadeo Valor neto realizable • Costos incurridos en el departamento 2 --------------------x -------------------91 Departamento 2 1. el cual se reduce a los costos incurridos en el departamento 1.000 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por los costos incurridos en el departamento 1. utilizando el método del valor razonable.00 902 Mano de obra 903 Carga fabril 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 65. Definición de desmedro Es usual hablar del término desmedro.00 -1.200. para determinar el costo total de los listones. la contabilización de 7131 Productos en proceso estos será la siguiente: de manufactura • Costos incurridos en el departamento 1 x/x Por el costo de producción estándar del periodo. desechos y producto principal (listones de madera) desperdicios 12.000 es el siguiente: 221 Subproductos 71 Variación de la producción almacenada 66. entonces procede reconocer el subproducto.00 terminados Subproducto -10.00 7111 Productos manufactuCosto listones 54.200 211 Productos manufactuDeterminado el importe del subpro rados ducto. DESMEDRO DE EXISTENCIAS 1. Bajo este método.200 Detalle S/.

lo cual concordaría con la definición expuesta para desmedro en el numeral 2 del inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. El Tribunal Fiscal en la RTF Nº 9579-42004 ha señalado que los descartes de aves en las granjas durante el proceso de producción constituyen desmedros. menoscabar. que esta condición puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias primas. al emplearse el término unidad defectuosa se hace referencia a una existencia que sufre un desmedro. c) Sus precios de mercado han caído. que ha sufrido una pérdida de orden cualitativo (en su valor). que pueden recomponerse a través del incurrimiento de costos adicionales hasta (2) Ver RTF Nº 7538-2-2004. También podría incluirse en este caso los bienes que se encuentran cercanos a la fecha de su vencimiento. ¿Cómo se originan los desmedros? El deterioro de los productos ocurre cuando estos se encuentran: a) Dañados: i) Por la exposición a la atmósfera del lugar en que los artículos perecederos son procesados o almacenados. estropear. o ii) Los errores en el proceso de producción (ya sea por parte de humanos o de máquinas) que ocasionan desmedros como consecuencia del rechazo por parte del área de control de calidad. es decir. haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban originalmente destinados. así como la clasificación de los pollitos bebé de segunda y de descarte que no garantizan una crianza eficiente y rentable como sí lo hacen los pollitos bebés de primera. englobando a aquellos bienes que pueden reprocesarse. que los bienes alcancen un nivel suficiente de calidad para ser vendidos. lo que se encuentra arreglado a lo señalado por la NIC 2 Existencias que no hace distingo en la clase de existencia respecto de la que se pueda producir esta condición. para fines contables puede interpretarse el término desmedro como la condición en que se encuentra un bien.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción cual una correcta interpretación de esta palabra debe partir de lo dispuesto por el Diccionario de la Real Academia Española. lo cual ocurre con frecuencia con bienes. cuando el costo de adquisición del bien resulta ser 25 . que se encuentren en proceso de producción o que constituyan bienes finales. En este sentido. b) Se han convertido parcial o totalmente obsoletos. es decir. puede ocurrir por ejemplo. artefactos eléctricos o productos de cómputo que por el avance tecnológico son desplazados por productos más avanzados. en algunos libros de costos. Es importante señalar que el Tribunal Fiscal ha manifestado en la RTF Nº 898-42008. tales como prendas que pasan de moda. A su vez. pérdida que según los principios contables se efectúa por su valor neto de realización(2). se les denomina unidad dañada definiéndose como la unidad de producción que no satisface las especificaciones requeridas por los clientes para considerarse como buenas unidades y que se descartan o venden a precios reducidos. y a aquellos bienes que no pueden reprocesarse (denominados unidad averiada o echada a perder). Por otro lado. o lo que es lo mismo. poner en inferior condición algo. dado que no cumplen con las condiciones o requisitos de calidad. En otros libros. el cual señala que es la acción y efecto de desmedrar. el Diccionario Usual de Guillermo Cabanellas en relación con el término desmedro señala que se trata de la pérdida de calidad de un bien que se produce en el curso de las actividades ordinarias de una empresa como consecuencia de producir o destinar un bien a la venta o consumo.

también debería aplicar esta regla de verificación. según cual sea el menor. se deberá realizar una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior. Es la pérdida en exceso del nivel aceptado de calidad. En dicha oportunidad. los inventarios deben medirse al Costo o al Valor Neto Realizable. la NIC 2 no establece una fecha exacta. es decir. medido según el método promedio. a efectos de la fabricación de un bien suben de precio. entendemos que si la empresa se encontrara obligada a presentar estados financieros intermedios. cuenta con los siguientes datos de costos incurridos en el periodo: . nos encontraríamos en las siguientes situaciones con las siguientes consecuencias: 3. hasta alcanzar el valor neto realizable debe ser reconocido como un gasto en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. d) Han aumentado los costos estimados para su terminación o su venta cuando por ejemplo el valor de los materiales a emplearse en el proceso productivo. Una empresa industrial que comercializa un único producto “X”. que de acuerdo con lo dispuesto por el párrafo 33 de la NIC 2. Valor Neto de Realización (VNR) Se compara a) Costo > VNR No se realiza ningún registro contable b) Costo < VNR Se reconoce una pérdida por deterioro De acuerdo con el párrafo 28 de la NIC 2. ¿Cuándo se reconoce el desmedro? Si bien es cierto. 4. En este orden de ideas. Es importante señalar. Medición de Inventarios Valor en Libros (Costo) De lo anterior. dado que el precio del bien en el mercado ha bajado por efectos de la demanda. Tipos de desmedro Existen dos tipos de deterioro: a) Normales: Inherentes a un proceso particular y surge incluso bajo condiciones operativas eficientes. Caso práctico Nº 8 Aplicación del VNR en empresas industriales (3) 26 No obstante. en el periodo en el cual se elaboran los estados financieros(3). se entiende que la obligación de una empresa de verificar la condición de sus existencias como mínimo debe ser anualmente.CONTADORES & EMPRESAS mayor. para los cierres de los periodos intermedios. b) Anormales: No inherente al proceso de producción. ocurriendo generalmente debido a errores humanos o a errores de máquina. de tal manera que el costo de terminación del bien resulta ser mayor al precio de mercado. el párrafo 34 de la NIC 2 señala que el importe de cualquier rebaja de valor. que se consideran por lo general evitables y controlables. de acuerdo con el párrafo 9 de la NIC 2 Existencia. es aquella que rebasa los límites normales y predichos de tolerancia. esta práctica de rebajar el saldo es coherente con el siguiente criterio: “los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso”. Esta rebaja se realiza en forma indirecta o de provisión por el cual no se modifica la cifra del costo y se establece una cuenta de valuación separada (actualmente la cuenta 29 Provisión para desvalorización de existencias) para reconocer la pérdida en los beneficios.

115. mientras que con el primer enfoque se pone de relieve el costo del daño normal. p. • El precio estimado de venta de los productos terminados “X” como consecuencia de un cambio en la tendencia es S/.000 Unidades en proceso 108. Naucalpán de Juárez.60%) Del periodo comenzado Total 490. a continuación determinaremos la producción equivalente. S. también se aplica el primer criterio. incurridos.60 para los productos defectuosos. • Se estima que el costo para terminar los productos en proceso ascenderá a S/.000 Total 570.000. 2. rajaduras y pliegues) que no fueron considerados como productos finales por las deficiencias contenidas en ellas que las hace inutilizables para los fines a los que se encontraban destinados (molienda de minerales.A.000 (100. 420. • No ha habido mermas y las unidades defectuosas son localizadas al final del proceso productivo y no serán reprocesadas para ser vendidas.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción • Del periodo anterior existen productos en proceso equivalentes a 80. S/. • El gasto estimado de venta (comisiones) del producto “X” equivale al 7% del precio de venta estimado. tal como se muestra a continuación: Distribución de unidades Unidades en buen estado 450. califican como desmedros.V. • Durante el periodo se ha incurrido adicionalmente por materiales en la suma de S/. Pearson Educación de México. materiales metálicos y no metálicos). en mano de obra por S/. • Al final del periodo se informa que de la producción trabajada en el periodo se han acabado 450. de C.000 unidades en perfecto estado.000 .60%) (4) En: Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Se pide determinar cualquier pérdida por deterioro.000 semiterminadas.000 (100. Datar y Foster(4) en el caso específico de empresas industriales opinan que si bien existen dos tratamientos: i) las unidades dañadas se cuentan. a efectos de determinar los costos unitarios por elemento de costo: En primer lugar examinaremos las unidades trabajadas en el periodo. 175.000. y ii) no se cuentan las unidades dañadas.80.000) Es importante señalar que Horngren. prefieren el primero toda vez que el segundo enfoque genera una distorsión de costos dado que carga solo a las unidades buenas los costos. 635.000 unidades defectuosas y 108.000 Unidades defectuosas 12. encontrándose estas últimas completas en materiales y con un 60% de costos de conversión. 420. Cabe destacar que para fines tributarios. 87. 5. 478.000 en cargas fabril).000 en materiales. Con base en lo anterior.000 unidades valorizadas por el monto de S/. Solución: Unidades por distribuir Del periodo anterior 80.000 (*) (570. 392. deben reconocerse como gasto únicamente de cumplir con los requisitos señalados en las disposiciones del Impuesto a la Renta. 130. y por ende. Estado de México. así en la RTF Nº 898-4-2008 se indicó que los scrap balls (bolas de aceros con malformaciones.000 en mano de obra y S/. 2007.20 para los productos en buen estado y de S/.000 y carga fabril por S/.000(*) 570.000 (S/. existiendo además 12. 27 .000.

000) Producto defectuoso (12.30 13.962415 Costo Unitario(*) 507. . calculemos el valor neto de realización: Determinación del Valor Neto de Realización Precio estimado Productos Producto terminado Producto defectuoso Producto en proceso Gasto de Venta (7%) Valor neto realización 2.000 420. --------------------x -------------------- De lo anterior se observa que no se reduce directamente la existencia sino se crea una cuenta de valuación que se presenta disminuyendo las existencias en el Balance General.000 Producción equivalente 570.000 100 450.430.000) Producto Proceso (108.000 550.526.800 526.000 653.000) Materiales 1.82 Determinado el monto estimado que no podrá recuperar cuando se produzca la venta futura de la producción deberá reconocerse dicha pérdida en los libros de la empresa.824. (5) De esta forma queda claro que el valor neto de realización no es lo mismo que el valor de mercado.000 VNR 2’176.548.288 64. debiendo efectuar el siguiente asiento: • Asiento por el reconocimiento de la pérdida en el ejercicio: --------------------x -------------------69 Costo de ventas 8.817.430.800 Costos del periodo Costo total Costo 1. el costo de la producción del periodo sería el siguiente: Elemento Costo Unitario Producto terminado (450.962415 A continuación.000 x 60% Detalle Evaluamos a continuación si se produce pérdida por deterioro: Deterioro 8.000 100 12.000 100 12.000 392.744.200 31.800 x 0.000 478.20 28 Costo terminación -87.184 29.418.000 (*) 108.000 60 (*) Carga fabril 108.747.418. ¿Cómo se determina el Valor Neto de Realización (VNR)? De conformidad con el párrafo 6 de la NIC 2. exceso al valor neto realizable.800 1.55 12.000 115. 64.340.000 526.824.086.000 60 (*) Producto defectuoso 37.364.73 62.809 695 Gastos por desvaloriza ción de existencias 6952 Productos terminados 29 Desvalorización de existencias 8.49 253.37 123.044039 0.98 (**) 1.82 29.53 (*) S/.800 Producto terminado 253.200 64. tal como por ejemplo las comisiones(5).288 (*) (**) 561.290.653.809 292 Productos terminados 2921 Productos manufacturados x/x Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro.000 (*) Costo total/producción equivalente De lo anterior.000 x 2.60 570.710.000 507.145614 1.75 11.800 Mano de obra Carga fabril Total Costo del periodo anterior 175.000 1.000 420.000 100 450. el costo unitario por elemento de costo se determinaría de la siguiente forma: Materia prima Productos Producto en proceso 108.800 526.60 (***) 108.000 130.31 Mano de obra directa 1.47 (*) Carga Fabril 0.000 1.CONTADORES & EMPRESAS Producto en buen estado En Proceso Elemento % Producto defectuoso Unidades % Producto en proceso Unidades Total Producción equivalente Producción equivalente % Materiales 108. a efectos de que muestre solo aquella parte que se puede recuperar. se entiende como Valor Neto de Realización el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y lo necesario para llevar a cabo la venta.200 -2.962415 433.000 100 12.016 -39.000 Considerando lo anterior.53 435.000 100 450. 5.000 x 5.82 Totales 67.016 526.800 x 1.20 (**) 12.044039 (**) S/.744.000 100 Mano de obra directa 108.000 -163.528.000 Materia prima Detalle Mano de obra Carga fabril Costo total 653.312 435.808.000 550.726.60 37.000 x 5.600 (***) (*) 450.044039 469.800 2’176. 64.145614 515.

b) La comunicación previa a la Sunat en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo. siendo que el desmedro sí puede ser deducible al encontrarse regulado en el inciso f) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. que la comunicación y la destrucción deban ser efectuadas en el mismo periodo. En este sentido. el párrafo 30 de la NIC 2 señala que las estimaciones en el valor neto realizable se basará en la información más fiable que se disponga. entre otros: i) la calidad de los bienes. el Valor Neto Realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios en el curso normal de la operación. en el caso de desmedro la Sunat aceptará como prueba: a) La destrucción de las existencias efectuada ante Notario Público o Juez de Paz. De lo anterior. resulta claro que en el acta del notario debería constar. veamos las condiciones bajo las cuales es posible lo anteriormente señalado. y ii) la forma de destrucción. Es importante señalar. 3 En el caso de materias primas y suministros mantenidos para la producción: i) no se aplica la regla conservadora si se espera vender al costo o por encima de él. no son deducibles las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley. considerando las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción VNR = Valor estimado de venta - Costos estimados de terminación y/o venta Acorde con el párrafo 7 de la NIC 2. De acuerdo con la RTF Nº 7538-2-2004 para el Tribunal Fiscal resulta importante como condición para reconocer la pérdida y por ende la deducción para determinar la renta neta de tercera categoría. ¿Cuáles son las condiciones para que el desmedro sea deducible? En términos generales. La Administración en estos casos podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto. que en la RTF Nº 1804-1-2006 se ha señalado que no está debidamente acreditado si en el acta del notario solo se certifica el estado de la mercadería y no se hace referencia a la destrucción de los bienes. A estos efectos. Acorde con lo dispuesto en el último párrafo del inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. de acuerdo con lo señalado por el inciso f) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta. es decir. también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados. vendidas en la misma área geográfica). a falta de este. en el momento de hacerlas. 2 Se toma en cuenta el propósito para el que se mantienen los inventarios. el costo de reposición. y ii) no se aplica el VNR pero sí. 6. tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. sino que el gasto se encontrará supeditado hasta la realización efectiva de la destrucción. no basta con la comunicación a la Administración Tributaria. pudiendo en algunas circunstancias agrupar partidas similares o relacionadas (misma línea de productos que tienen propósitos o fines similares. Así. No se aplica sobre una clasificación completa. Reglas para aplicar el VNR 1 Se calcula para cada partida de inventario. si se comunicara 29 .

• Asiento por el reconocimiento de la pérdida de valor. la suma total que dejará de percibir la empresa. sabiendo que su valor neto de realización ascendería a S/.299 695 Gastos por desvaloriza ción de existencias 6951 Mercaderías 29 Desvalorización de existencias 4. pues también. el mismo Tribunal Fiscal admite en la RTF Nº 3722-2-2004 que los bienes que se encuentran en situación de desmedro pueden comercializarse a un menor valor.299 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manu facturadas x/x Por el reconocimiento de la pérdida de valor. no podrá aceptarse como . lo que se tiene que hacer es determinar el importe que la empresa no espera recuperar como consecuencia del próximo vencimiento de los productos que comercializa. siendo que el mayor costo puede originarse entre otros por factores tecnológicos. --------------------x -------------------- No obstante lo anterior. Descripción Valor Unitario 25 Bactrim 15 27 Amoxicilina 500 mg 36 48 Eritrocimina 250 mg 37 42 Velocef 500 mg 28 Se pide determinar el gasto por desvalorización de existencias y su incidencia 30 Solución: A continuación se muestra la pérdida total estimada por los bienes desmedrados: Cant. Al respecto se tiene la siguiente relación de bienes: Cant. al no haber cumplido con los requisitos señalados en la norma tributaria. pues una empresa puede vender sus productos por debajo de dicho costo si el valor de mercado es menor. pueden venderse. el siguiente paso es el reconocimiento de esta en los libros de la empresa. debiendo efectuar el contribuyente los siguientes asientos. --------------------x -------------------69 Costo de ventas 4. o como se señala en la RTF Nº 244-4-2000 por razones de recesión económica o bienes que no pasan el control de calidad. es decir. tributaria. la deducción se realizará en el ejercicio de la destrucción. dado que no todo desmedro implica una pérdida total del valor neto realizable de los bienes.299 0 4.) Valor Neto de Realización Pérdida a reconocer Valor Unitario 15 36 37 28 Pérdida 375 972 1776 1176 4. lo cual debe sustentarse fehacientemente. 0. Con base en la información proporcionada en primer lugar.CONTADORES & EMPRESAS oportunamente en el mes de diciembre y la destrucción se efectuara en el mes de enero del siguiente año. Descripción 25 27 48 42 Bactrim Amoxicilina 500 mg Eritrocimina 250 mg Velocef 500 mg Total (S/. no necesariamente deben destruirse.299 Ya determinada la pérdida. Debe tenerse presente que el Tribunal Fiscal ha manifestado en la RTF Nº 119113-2007 que el valor de mercado no necesariamente es siempre superior al costo de adquisición. En este caso. sino solo una reducción de su valor. Asimismo. luego de una revisión de sus existencias efectuada en diciembre ha detectado un lote de productos cuya fecha de vencimiento se encuentra próxima a vencer. Caso práctico Nº 9 Reconocimiento del gasto para fines tributarios Una empresa comercial (laboratorio) dedicada a la distribución de medicamentos.

es decir. Raiborn y Kinney(6) la contabilización de las unidades perdidas dependerá de su clasificación como normal o anormal. 6a edición.V.299 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufac turadas 20 Mercaderías 4. En este sentido se aplica el método de la negación. b) Pérdidas anormales: Sin importar si los defectos o pérdidas ocurren de manera continua o discreta. solo se reconoce como gasto cuando el producto que absorbió su costo se enajena. 264. TRATAMIENTO DE LAS MERMAS Las pérdidas que se generan en el proceso productivo pueden ser de dos tipos: a) Pérdida normal: Es aquella que se encuentra dentro de cierto nivel de tolerancia. México D.. --------------------x -------------------- Adviértase que si bien en el ejercicio 2012 no se está afectando al resultado del periodo.. toda vez que cumpla con los requisitos señalados. es aquella que rebasa los límites normales y predichos de tolerancia. lo que constituirá un ajuste (adición) a mostrarse en la declaración jurada del ejercicio 2011 de la empresa. Este tratamiento se considera apropiado porque las pérdidas normales se visualizan como costos inevitables en la producción.A. lo que da lugar a que un número más pequeño de productos terminados absorban los costos de producción generados. debiendo aplicarse lo dispuesto en el artículo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. p. de C. • Asiento por la destrucción de las mercaderías vencidas en el ejercicio 2012. (6) En: Contabilidad y administración de costos. b) Pérdida anormal: Es aquella pérdida en exceso del nivel aceptado de calidad. S. el cual queda especificado por el nivel de aceptación de calidad. por el cual simplemente se excluyen las unidades perdidas de la cédula de unidades equivalentes. la empresa podrá deducir el gasto por desmedro vía declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012. ocurriendo generalmente debido a errores humanos o a errores de máquina. De acuerdo con Barfield.299 201 Mercaderías manufac turadas 2011 Mercaderías manufac turadas 20111 Costo x/x Por la destrucción de los bienes vencidos. tal como se señala a continuación: a) Pérdidas normales: El método tradicional requiere que el costo de la pérdida se considere como un costo del producto y se incluya como parte del costo de las unidades terminadas en buen estado que resultan del proceso. 31 . el costo de las pérdidas anormales debe acumularse y tratarse como una pérdida del periodo en el cual se incurrieron. El costo de las pérdidas anormales se contabiliza sobre una base de unidades equivalentes. y nos encontraríamos ante una diferencia de carácter temporal para efectos del citado Impuesto. En este sentido. se puede afirmar que los costos de las unidades perdidas se distribuyen de manera proporcional entre las unidades terminadas transferidas y aquellas que permanecen en el inventario de productos en proceso. De esta forma.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción gasto deducible para el ejercicio 2011 la provisión efectuada por desmedro. iX.F. Cía editorial Ultra. 1999. --------------------x -------------------29 Desvalorización de existencias 4.

000 6. respecto de cada uno de los procesos que tiene la empresa: Mes de abril Proceso 1 Unidades comenzadas Unidades terminadas y transferidas Unidades en proceso 440 20 Pérdidas normales 400 ¿? 10 Pérdidas anormales Grados de terminación Proceso 2 500 8 ¿? MP100. no necesariamente en el ejercicio en el que se produjo la pérdida por merma. las cuales deben ser acreditadas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente. los costos incurridos en cada uno de los procesos son los siguientes: Elemento del costo Materia prima Mano de obra Proceso 1 6.000 4. es importante que las unidades perdidas se encuentren debidamente sustentadas.000 Proceso 2 0 5. Asimismo. Caso práctico Nº 10 Mermas dentro del proceso productivo en un sistema de costos por proceso Una empresa produce un bien en grandes cantidades a través de dos procesos continuos y utiliza para determinar el costo de los bienes el sistema de acumulación por procesos continuos. peso o cantidad de las existencias. podrá elaborarse este.000 Se pide: Determinar los costos de las existencias finales de producción en cada periodo. semiterminadas y perdidas en los procesos: Abril Proceso 1 Proceso 2 Productos terminados 0 400 Productos en proceso 20 30 Pérdidas normales 10 8 Pérdidas anormales 30 2 Transferidas Totales (Unds. en ese sentido. materias primas o bienes intermedios (es decir. sino en el momento en el que la Sunat fiscalice a la empresa y lo solicite. insumos.800 Cargas indirectas de fabricación 5. Las causas que originan las mermas pueden estar referidas a la naturaleza inherente de las existencias y/o al proceso productivo de estas. Del inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. realizándose el control de calidad al final de cada proceso.CC60 2 MP---. en el volumen. 32 Se presenta la siguiente información adicional para el mes de abril. En el primer proceso se incorpora material al inicio y los costos de conversión conforme avanza la producción. competente y colegiado o por el organismo técnico competente. una pérdida cuantitativa). mientras que la merma anormal asumida como gasto de la empresa. se advierte que la merma consiste principalmente en una pérdida física.) 440 500 440 . toda vez que las pérdidas normales serán aceptadas mientras que las pérdidas anormales no lo serán. En el segundo proceso no se incorpora material nuevo. Solución: Según la información proporcionada por la empresa para el periodo abril se deberán efectuar los siguientes cálculos en relación con las unidades terminadas.000 12. CC70 Donde: MP = materiales directos y CC = costos de conversión. siendo el efecto que la merma normal asumida en el costo de producción.CONTADORES & EMPRESAS Para fines tributarios. Cabe señalar que la citada norma hace referencia a la existencia del informe cuando la Sunat lo requiera. El informe técnico deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas.200 Total 15.

000 4.00 459.328.631. Producción equivalente Detalle Productos terminados Productos en proceso Pérdidas normales Pérdidas anormales Total Materia prima 440 20 10 30 500 CC 440 12 10 30 492 5.51 Costo Total 13. x 18. Situación inicial Unidades agregadas Unidades transferidas Inventario inicial PP Total 0 440 0 440 2.Abril 1.9268 Pérdidas anormales 30 x 30. Costos contabilizados (Valor preliminar) Detalle Materia prima Productos terminados 440 x 30.9268 13.U.0000 = 240.7792 Productos transferidos Productos en proceso Costo Unitario TOTAL Considerando el método del costo separado. 1 65 Otros gastos de gestión 909 659 Otros gastos de gestión 71 Variación de la producción almacenada 1. Productos terminados 13.29268 = 302. Situación inicial 7.29268 = 30. Situación final Productos terminados Productos en proceso Pérdidas normales Pérdidas anormales Total 400 30 8 2 440 33 .29268 6. se deberá efectuar un ajuste adicional por las unidades perdidas como sigue: 14.5122 60% de 20 12 Pérdidas normales 10 x 30.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción Proceso 1 . Situación final MP Pérdidas normales Total 440 20 Pérdidas normales 10 Pérdidas anormales 30 Total 500 3.000 500 = 12.29268 Productos en proceso 20 x Costo Unit.98115 Consecuencia de lo antes señalado.328.369 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufac turados x/x Por los costos incurridos en el Proceso 1 del mes de abril.9986 302.000 492 = 18. Costos a contabilizar (totales de producción) del presente periodo Materia prima Mano de obra Cargas indirectas de fabricación Total 6.999.000 15.7792 12.29268 = 908.000 4. Costos unitarios Costo Unitario Materia Prima = 6. --------------------x -------------------- Proceso 2 . por la producción que se encuentra en proceso en el departamento 1 se deberá efectuar el siguiente asiento: --------------------x -------------------23 Productos en proceso 460 231 Productos en proceso de manufactura 2311 Producto dpto.000 5.29268 = 219.Abril 1.7804 Total Detalle PT C. Costos unitarios ajustados Unidades comenzadas 500 Inventario inicial de productos en proceso 0 2. no transferido.7060 440 30.000000 Costo Unitario CC = 9.

el precio pagado por los inventarios es distinto en cada oportunidad.529.71 = Costo Unitario CC = Costo Unitario TOTAL = 440 12. Costos unitarios ajustados Detalle Productos terminados Pérdidas normales Total Materia prima PT Costo Unit.69 Pérdidas normales 8 X 58.00 25.529.CONTADORES & EMPRESAS 3.632 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufactu rados x/x Por el reconocimiento de la producción del periodo. Costos unitarios Costo Unitario P1 13. Costo Total = 23. uno de los aspectos más relevantes en el control de los inventarios es el empleo de Métodos de Valuación. Costos totales de producción a contabilizar Presente Periodo Total Periodo Anterior Proceso 1 13.000 211 Productos manufactu rados 2111 Producto A 23 Productos en proceso 1.82339 Costo Unit.82339 Pérdidas anormales 2 X 58.631. venta o consumo.00 12.71 Materia prima 0.631.00 0.999.84223 =584.36 470.71 0.71 Detalle 4.59 23.82339 Productos en proceso 30 X 30.12 = 470. Estos métodos a los que la NIC 2 Existencias les da el nombre de Fórmulas de Costos.6087 Como consecuencia de lo anterior.000.00 Costo de conversión 12.514 231 Productos en proceso de manufactura 2311 Producto dpto.631.98116 = 929. el asiento contable que resumiría la producción del mes de abril sería el siguiente: 34 --------------------x -------------------21 Productos terminados 24.36 1. 1 65 Otros gastos de gestión 118 659 Otros gastos de gestión 71 Variación de la producción almacenada 25.82339 6.631.00 431 = 30.00 13.514. Costos contabilizados (Valor preliminar) Detalle Materia prima Productos terminados 400 X 58.95 400 62. 23.00 0. por el contrario.64 Total 25.00 0.000.43 70% de 30 21 X 27.59 = 117. a efectos de determinar dicho costo se emplean .84223 58. Producción equivalente Detalle Proceso 1 MP CC Productos terminados Productos en proceso (70%) Pérdidas normales Pérdidas anormales Total 400 30 8 2 440 0 0 0 0 0 400 21 8 2 431 5.000.631.71 0. Cuando se puede identificar el bien que sale se emplea el costo específico de este. --------------------x ------------------- 1. Método de valuación según normas contables Teniendo en cuenta que los inventarios no se adquieren a un único importe y.631. en aquellos casos en que los bienes son similares y no puede identificarse con exactitud los bienes que quedan.71 7. FÓRMULAS DE COSTO = 27.00 Total 25. son técnicas que pretenden determinar el costo de las unidades que salen de la empresa como consecuencia de su utilización.98116 X. sin embargo.

mensual o anual (PONDERADO O MóVIL). b) Promedio diario. y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el periodo. Promedio Ponderado El costo de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares. Sí Sí Promedio diario. la NIC 2 Existencias permite la utilización de otras dos técnicas: i) costo estándar. 2. dependiendo de las políticas de la empresa. Identificación específica Significa que puede identificarse para cada producto el costo incurrido en este.Promedio No obstante lo anterior. Sí Sí Inventario al detalle o por menor.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción distintas técnicas a efectos de determinar el costo unitario de los inventarios. la identificación específica de costos resultará inadecuada cuando. primeras Asume que los productos en inventarios salidas (PEPS O FIFO) comprados o producidos antes. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional. ¿Cuáles son los métodos de valuación admitidos a efectos del Impuesto a la Renta? De conformidad con el artículo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta. en los inventarios. empresas o sociedades que. en razón de la actividad que desarrollen. se puede efectuar la siguiente comparación entre lo normado por la NIC 2 Existencias y la norma del Impuesto a la Renta: Comparación de los Métodos o Fórmulas de Costo ¿Puede identificarse la existencia? Sí Identificación específica NO . Sin embargo. Contable (según párrafos 21-al 27) Tributario (según artículo 62 Ley IR) Primeras entradas. 35 . deban practicar inventario. consecuentemente. No Sí Costo Estándar Sí No Métodos o Fórmulas SI De acuerdo con lo anterior. haya un gran número de productos que sean habitualmente intercambiables. los contribuyentes. en la medida que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.PEPS (o LIFO) . A continuación una breve descripción de estos: Método Descripción Primeras entradas. adecuado cuando los productos que se venden son distintos o para los productos que se segregan para un proyecto específico. poseídos al principio del periodo. c) Identificación específica. con independencia de que hayan sido comprados o producidos. que los productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente. Sí Sí Existencias básicas. serán vendidos en primer lugar y. Sí Sí Identificación específica. primeras salidas (PEPS). primeras salidas (PEPS). d) Inventario al detalle o por menor. siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: a) Primeras entradas. e) Existencias básicas. valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos. y ii) método de inventario al detalle o minoristas. mensual o anual (PONDERADO O MóVIL). se puede observar que las dos únicas técnicas (Existencias Básicas y el Costo Estándar) no son aceptadas por las normas contables y tributarias a la vez. tal como se muestra en el cuadro adjunto: Conforme con lo anterior.

Así por ejemplo. por lo general el costo. y pueden llevarse en los libros en forma similar a un activo fijo. En este sentido.000 toneladas. Estas existencias mínimas (o indispensables) se valúan a los precios considerados como normales a través de un periodo más o menos largo. para la medición de inventarios. Caso práctico Nº 11 Empleo del método existencias básicas Una empresa petrolera ha determinado que el inventario básico de crudo es de 10. en el sector comercial al por menor. 1’500. Sin perjuicio de lo anterior. 773 y 775.Las empresas que emplean este método. o el precio de mercado. según el que sea más bajo. el costo de los inventarios se determinará deduciendo. del precio de venta del artículo en cuestión. 1992. una inversión fija de capital. por lo que consideramos que el procedimiento descrito para fines contables es aceptable para fines tributarios. Existencias básicas (cono. Respecto a este punto no existe disposición específica en materia del Impuesto a la Renta. la diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es. empresa solo utilizará la misma fórmula de costos para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar. si es preciso. Cuando se emplea este método. el párrafo 25 de la NIC 2 establece que la (7) 36 Concepto tomado del libro Manual del Contador de Costos de Theodore Lang. en efecto.CONTADORES & EMPRESAS Método Descripción Venta al detalle o minorista Se utiliza a menudo.V. ¿Tienen naturaleza o uso distinto? NO Se debe aplicar el mismo método Sí Se puede aplicar un método distinto. pp.000. . Se admite que las partidas que componen el valor de dichas existencias permanecen invariables mientras el volumen de las mercancías se mantiene al nivel normal(7). los inventarios utilizados en un segmento de operación pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios. siendo el precio al que debe valuarse de S/. de C. Editorial LIMUSA S. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original.000 toneladas valuado en S/. dada la lógica de este. Se trata de un costo determinado técnicamente por un especialista que fija el costo que debe incurrirse en atención a determinados supuestos o condiciones que deben revisarse de forma regular y. mientras que las existencias que exceden de las normales o básicas. eficiencia y utilización de la capacidad. suministros. por sí misma.000. cida también como normal) suponen que una fábrica debe tener en existencia en todo momento una cantidad mínima de materias primas y de suministros. puesto que representan. un porcentaje apropiado de margen bruto. El inventario con el que se inició el periodo fue de 16. puede justificarse la utilización de fórmulas de costos diferentes para los inventarios con una naturaleza o uso diferente. que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. en función de una reserva destinada a hacer frente a la producción y a las necesidades de los clientes. ¿Se debe escoger un solo método para aplicar al conjunto de los inventarios?(7) Siendo que las existencias son de distintas clases y que tienen distintos usos. 2’580. 3. el párrafo 26 de la NIC 2 señala que dentro de la misma empresa. en otro segmento de operación. y deben valuarse de acuerdo con las mismas bases del activo fijo. cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente. se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado. se valúan de acuerdo con alguna otra base.A. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial. motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo diferentes. mano de obra. la teoría en que se basa este método es la de que las normales pueden equipararse al activo fijo de fábrica. Costo Estándar Se establece a partir de niveles normales de consumo de materias primas.

000 60.000 2.000 189. En este sentido el costo de las existencias al final y el costo de venta se determinarían como sigue: Total 10.580.000 Saldo Inicial Compras 534.000 -4.000 toneladas? Fecha 02/11/2011 Saldo inicial Unidades Cada uno 1. se mostrará el siguiente cuadro utilizando el formato aprobado por la Resolución Nº 234-2006/SUNAT para el registro permanente valorizado. para de manera comparativa mostrar las diferencias que se generan de aplicar los métodos señalados: 37 .000 24/11/2011 3.000 Las ventas se realizaron de la siguiente manera: Solución: Considerando que aplica el método PEPS.130.800. se entiende que lo que queda al final corresponde en exceso sobre las existencias básicas correspondientes a la última compra.000 19/11/2011 1.000 Precio 190 220 Valor 65.000 10 Asimismo.000? Solución: Caso práctico Nº 12 Método PEPS y promedio Una empresa tiene un saldo inicial de existencia al 02/11/2011. las compras del año se efectuaron de la siguiente manera: Fecha 06/11/2011 13/11/2011 20/11/2011 27/11/2011 Compras Unidades Cada uno 6.000 16/11/2011 2.000 25.000 Ventas Fecha Unidades 03/11/2011 1. aún no vigente. 225.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción Si se sabe que las adquisiciones de crudo durante el periodo fueron de 534.000 16.550.000 14 Unidades Inventario Final Existencias Básicas 10.000 Diferencia (Costo unitario:220) 15.000 84.000 Costo de Ventas 525.000 72.000 534.000 107. 107’130.000 ¿Cómo sería la valuación de las mercaderías tomando como método de valorización de inventarios el PEPS y el Promedio ponderado? Y ¿cómo sería el efecto en el estado de resultados si se sabe que dichos bienes fueron vendidos a un importe total de S/.000 12 6.000 toneladas por un valor de S/.000 Saldo Final -25.000 104.000 11 5.000 ¿Cómo se determinaría el costo de venta del combustible sabiendo que la empresa emplea el método PEPS sobre las existencias que exceden lo normal y que el inventario físico arroja como saldo al final del periodo 25.000 107.000 10/11/2011 1.130.000 12 6.580.000 3.800.000 26/11/2011 2.000 4.500.000 1.910.000 17/11/2011 1.000 como se muestra a continuación: Día 7 20 Unidades 345.000 Total 66.300.000 41. tal como a continuación se muestra: A continuación.

000 1.000 C.000 6. DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR PERIODO Noviembre 2011 RUC X RAZÓN SOCIAL X CÓDIGO DE LA EXISTENCIA 1001 TIPO Mercaderías DESCRIPCIÓN “Producto X” CÓDIGO DE LA UNIDAD VENDIDA 07 MÉTODO DE VALUACIÓN PEPS Y PROMEDIO* 23.000 5.000 0 1.000 1.000 6.000 2.000 60.000 10.000 11.000 11.788 166.500 23.000 60.000 72.750 105.750 11.000 2.000 11 11 11 11 11 10 C. UNIT. UNIT.000 66.000 1.500 11.000 6.250 12.000 60.000 6.000 CANT. PEPS/PROMEDIO ENTRADAS Registro de Inventario Permanente Valorizado 125.000 0 1.000 CANT.5 11 10 C.000 TOTAL PEPS 11 12 11 12 11 12 11 12 3.000 9.000 11.5 11.38 01  01  01  01  01  01  01  01 10/11/2009 13/11/2009 16/11/2009 17/11/2009 19/11/2009 20/11/2009 24/11/2009 26/11/2009  01  01 06/11/2009 27/11/2009  01 TIPO 03/11/2009 02/11/2009 FECHA Totales  001  003 003 002 003 003  003 001 003 003 Saldo inicial TIPO DE OPERACIÓN  1880 Compra 231 Venta 230 Venta 854 Compra 229 Venta 228 Venta 227 Venta 1501 Compra  226 Venta Compra 225 Venta SERIE NÚMERO DOCUMENTO DE TRASLADO.75 11.000 1.000 1.000 66.000 55. PROMEDIO CONTADORES & EMPRESAS .000 9. SALDO FINAL 55.000 TOTAL 13. 282.000 84.000 11.000 22. UNIT.000 108.000 60.000 80.5 11.000 60.500 115.000 11 11 5. 168.250 11.000 11.000 7.500 11.000 14 13.500 92.000 5.000 0 10. UNIT.000 11.000 6.000 0 10.000 13.500 35.500 11.000 TOTAL 11.000 24.000 CANT.000 TOTAL 69.000 84.000 1.000 84.000 10.000 1. 5.000 6. 1.000 66.000 24.000 12 12 5. UNIT.500 11.000 6.000 11 10 C.000 10.000 55.000 1.000 CANT.000 11. 124.000 1.000 TOTAL PEPS 11.000 5.000 CANT.000 11.000 7.000 5.750 23.000 33.75 11.000 2.000 82. PROMEDIO * Para fines didácticos se ha empleado los dos métodos en forma conjunta 14 12 12 11 C.000 12 12 7.000 132.000 12.000 8.000 11.750 141.000 11.000 84.000 10.000 22.000 11.000 2. COMPROBANTE DE PAGO.250 166.250 11. SALIDAS 11.000 1.000 5.000 3.000 12 12 2.000 2.750 11.000 7.

750  Compras  (-) Inventario final Utilidad Bruta presentación de una solicitud fundamentada pidiendo el cambio.250 -1. es posible que una entidad pueda modificar un procedimiento específico adoptado por esta. A efectos del Impuesto a la Renta. daño o descomposición.000 0 -168.000 225. Cambios en las Estimaciones y Errores. Sobre el particular debemos señalar que el Procedimiento 39 del TUPA de la Sunat(8) señala que el procedimiento a seguir es la • Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo. previa realización de los ajustes que dicha entidad determine. el inciso g) del artículo 35 del Reglamento de la Ley del IR establece que no podrá variarse el método de valuación de existencias sin autorización de la Sunat y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aprobación. recepción y procedimientos de embarque. 39 .tratamientos contables y tributarios de los costos de producción A continuación presentamos el siguiente cuadro que pretende mostrar las diferencias que se originan por la aplicación de los métodos PEPS y Promedio: Efecto en el Estado de Resultados Métodos Diferencia Detalle PEPS Promedio Ventas 225.750 Inventario inicial 10. que de acuerdo con lo indicado en el Informe Nº 074-2003/SUNAT debe realizarse con posterioridad a la resolución que autoriza el cambio. XI. pasados los cuales se entenderá denegada.000 0 282. • Mantenimiento eficiente de compras.250 1.000 391.000 125. adoptado un método de valuación puede llevar. (8) (9) Aprobado mediante Decreto Supremo N° 057-2009-EF.000 0 Costo de ventas 124.000 -166. firmada por el deudor tributario o representante legal.000 10.750 393. no importando cuál sistema se utilice. En este sentido. CONTROL DE LAS EXISTENCIAS La principal razón que justifica la existencia de inventarios en las empresas es la necesidad de hacer frente a las demandas de los clientes cuando estas se producen en el intento de evitar interrupciones en el proceso de producción o de prestación de servicios de la empresa.000 282. En este orden de ideas es posible variar de método de valuación. la que deberá ser resuelta dentro del plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles.750 -1. ¿Se pueden modificar? Conforme con la NIC 8 Políticas contables. Se entiende días hábiles. siendo básicos para un buen control interno sobre estos: • Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año. según el párrafo 14 de la referida NIC. a que los estados financieros suministren una información más confiable. Es importante destacar que las empresas exitosas tienen gran cuidado de proteger sus inventarios.(9) Solicitud presentada Plazo: 45 días(9) La Administración lo aprueba en el año X Se produce el cambio a partir del ejercicio X + 1 4.

vigente a partir del 30 de junio de 2010(10). los cuales según los artículos 2 y 3 de la resolución de superintendencia citada deben legalizarse antes del uso por notario o a falta de este. entre otros. las unidades producidas durante el ejercicio. A estos efectos. evitará contingencias a la empresa. como para el Impuesto a la Renta. (10) Primera Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT. mediante los registros exigidos por las normas tributarias. según lo dispuesto por el artículo 22 del Decreto Supremo N° 134-2004-EF. debe compararse con los saldos que tiene el Sistema de Kárdex Físico. promulgado el 15 de febrero de 1902. por el juez de paz de la provincia del domicilio fiscal del deudor tributario. podrán llevar todos aquellos que estimen conveniente para la presentación de su información de acuerdo al sistema de contabilidad que adopten. debe realizarse como una acción integral y con una metodología que asegure su éxito final. de conformidad con el artículo 12 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/ SUNAT (30/12/06). 40 De acuerdo con el Código de Comercio. evitando con eso el gasto de tener dinero restringido en artículos innecesarios. tanto para el Impuesto General a las Ventas (IGV). el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y el Registro de Inventario Permanente Valorizado. el control físico de inventarios. así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios finales. Asimismo.CONTADORES & EMPRESAS • Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los registros contables. La Sunat mediante resolución de superintendencia podrá establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. que un inventario físico de existencias realizado con una metodología coherente y que tenga el sustento competente. toda vez que a fin de mostrar el costo real. ya que las diferencias halladas en los inventarios tienen un tratamiento tributario. De ellos. Este Control es también necesario al momento de preparar la información para el Fisco. • Comprar el inventario en cantidades económicas. señala que los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo al siguiente nivel de ingresos: Nivel de Ingresos del ejercicio precedente al anterior Inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso Obligación Solo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio. que suspenden temporalmente la aplicación del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT. La información resultante del conteo físico no es un elemento suficiente. • Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de déficit. lo cual conduce a pérdidas en ventas. se consideran que integran la contabilidad completa de una empresa. Los resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal. que según las condiciones de las existencias y de los almacenes en donde se encuentran. Si bien no se trata de un libro principal. salvo en Lima y Callao. el Registro de Costos. los deudores tributarios deberán acreditar. el artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta referido a los inventarios y contabilidad de costos. • No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo. pues. todo negocio sea persona natural o jurídica deberá llevar necesariamente los libros principales y auxiliares obligatorios. . • Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de alto costo unitario. Vale decir. es fundamental y se inicia a partir de un inventario físico. A esta fase se le denomina conciliación y el objetivo final es la correcta determinación de las diferencias que producirán el ajuste contable. de acuerdo al método de costeo utilizado por la empresa.

1: “Registro de costos . proveniente de la entrada y salida al almacén y sustentada en comprobantes de pago y/o documentos. aquí se contabilizarán en cuentas separadas. (iv) Gastos de producción indirectos: • Materiales y suministros indirectos.500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso(*). (vii) Inventario final de productos en proceso. (vi) Inventario inicial de productos en proceso. En este formato. (iv) Gastos de producción indirectos: • Materiales y suministros indirectos. Deberán llevar un sistema de contabilidad de costos. (ii) Costo de la mano de obra directa. 2. relacionadas con el proceso productivo del periodo y que determinan el costo de producción respectivo. 1. producto o proyecto. los elementos constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo.2: “Registro de costos “Registro de costos . Formato 10. adicionales a los contemplados a los generales.estado de costo de ventas anual” Información mínima: (i) El costo del inventario inicial de productos terminados contable. (v) Ajustes diversos contables. según las normas tributarias.elementos del producción valorizado costo mensual” anual” Información mínima: (i) Costo de materiales y suministros directos. (*) Estos deudores tributarios adicionalmente deberán realizar. un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio refrendados por el contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal. Registro permanente valorizado Se deberá registrar mensualmente en el Formato 13. (v) Total consumo en la producción. Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1. • Otros gastos de producción indirectos.1: “registro de inventario permanente valorizado . siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 21 del Reglamento. por lo menos.estado de costo de . Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente. Información mínima: (i) Costo de materiales y suministros directos. (ii) Costo de la mano de obra directa.3: Formato 10. • Otros gastos de producción indirectos. (v) Total consumo en la producción. cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: • Registro de Costos. (iii) Otros costos directos. en cualquier fecha dentro del ejercicio. (vi) Determinación del Costo de Ventas Contable. Al respecto la Resolución N° 239-2008/SUNAT incorporó el numeral 13. línea de producción. podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario. • Mano de obra indirecta. (iii) El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente. (ix) Costo total anual por cada elemento del costo.4 al artículo 13 de la Resolución N° 234-2006/SUNAT por el cual los sujetos obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado se encuentran exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades.detalle del inventario valorizado” toda la información. mano de obra directa y gastos de producción indirectos • Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado. (iii) Otros costos directos.500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso(*). Mayores a mil quinientas (1. los siguientes: a) Información del establecimiento donde se ubican las existencias. b) Código de la existencia.Solo deberán llevar un Registro de Inventario nientas (500) Unidades Permanente en Unidades Físicas. (ii) El costo de producción de productos terminados contable. por cada tipo de existencia. • Mano de obra indirecta. (vi) Costo total por cada elemento del costo. La información del presente formato podrá agruparse optativamente por proceso productivo. (iv) El costo de inventario final de productos terminados contable. tales como: materiales directos. Este registro estará integrado por los siguientes formatos: Formato 10. (viii) Costo de producción. 41 . Registro de costos El Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo. se deberá incluir como datos de cabecera.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción Mayores o iguales a qui.

proveniente de la entrada y salida física de estas en cada almacén. comprobante de pago. c) Tipo de existencia (según tabla 5). i) Cantidad. se deberá incluir la siguiente información mínima: a) Fecha de emisión del documento de traslado. documento interno o similar. documento interno o similar. o continuas. g) Salidas: i) Cantidad. se deberá incluir la siguiente información mínima: a) Fecha de emisión del documento de traslado. documento interno o similar. los siguientes: e) Tipo de operación (según tabla 12). podrán registrar un resumen diario de las operaciones de entrada o salida de existencias del almacén. b) Tipo de documento de traslado. Registro permanente en unidades Se deberá registrar mensualmente en el Formato 12. d) Descripción de la existencia. con su correspondiente documento sustentatorio. En este formato. se deberá incluir como datos de cabecera. por cada tipo de existencia. f) Método de valuación de existencias aplicado. documento interno o similar. iii) Costo Total. ii) Costo Unitario. d) Número del documento de traslado. comprobante de pago. d) Número del documento de traslado. siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la verificación de cada entrada o salida del almacén. . Adicionalmente se deberá considerar en esta columna la información del saldo inicial. Tratándose de deudores tributarios que lleven sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios en hojas sueltas 42 Asimismo. h) Saldo final: i) Cantidad. 3. a) Información del establecimiento donde se ubican las existencias.CONTADORES & EMPRESAS c) Tipo de existencia (según tabla 5). comprobante de pago. comprobante de pago. b) Tipo de documento de traslado. e) Tipo de operación (según tabla 12). Asimismo. e) Código de la unidad de medida (según tabla 6). iii) Costo Total. d) Descripción de la existencia. ii) Costo Unitario. adicionalmente a los contemplados en los generales. documento interno o similar. c) Número de serie del documento de traslado. i) Totales. f) Entradas: b) Código de la existencia.detalle del inventario permanente en unidades físicas” toda la información. comprobante de pago. documento interno o similar (según tabla 10). comprobante de pago.1: “registro del inventario permanente en unidades físicas . comprobante de pago. documento interno o similar (según tabla 10). iii) Costo Total. documento interno o similar. e) Código de la unidad de medida (según tabla 6). ii) Costo Unitario. c) Número de serie del documento de traslado. comprobante de pago.

el servicio afecto. no procede utilizar como crédito fiscal el IGV trasladado en estas. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT • INFORME N° 138-2001-SUNAT/K00000 En caso de devolución de bienes en los que por práctica comercial. . En caso de que las adquisiciones de bienes estén destinadas a la venta para consumo en la Región Selva. dentro del plazo que señale el Reglamento. h) Saldo final en unidades. En este caso. cargados inicialmente al costo de adquisición de las materias primas. es del caso señalar que se encuentran comprendidos en dicha infracción tanto el supuesto por el cual el comprador emite una nota de débito que es anotada en su Registro de Compras como el supuesto por el cual el vendedor anota ese mismo documento en su Registro de Ventas. no existe norma jurídica alguna que haya aprobado un procedimiento distinto al señalado. y que tales comprobantes de pago hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. La restitución de tributos derivados de un Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios. Tratándose de bienes que habiendo sufrido una pérdida cualitativa e irrecuperable. si no se cumplen con los requisitos establecidos para el goce de la exoneración del IGV. • INFORME N° 260-2005-SUNAT/2B0000 1. la cual es anotada en su Registro de Compras para luego extornar el crédito fiscal y parte del costo de adquisición: . adicionalmente considerar en esta columna la información del saldo inicial. de acuerdo a lo previsto en el artículo 69 del TUO de la Ley del IGV y siempre que se cumpla con el principio de causalidad y no exista prohibición legal. haciéndolos inutilizables para los fines a los que estaban destinados. • INFORME N° 318-2005-SUNAT/2B0000 1. operación que se encuentra exonerada del IGV. No se incurre en la infracción contenida en el numeral 2 del artículo 174 del TUO del Código Tributario. este impuesto constituirá costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta. son enajenados por el contribuyente. el comprador emite una nota de débito. por cuanto dichas adquisiciones no están destinadas a operaciones por las que se deba pagar el IGV. 2. • INFORME N° 290-2003-SUNAT/2B0000 1. En cuanto a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario. al no encontrarse debidamente sustentadas con los documentos correspondientes. el costo de estos bienes podrá ser deducido. . g) Salidas en unidades. No existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal en los casos de bienes que hayan sufrido desmedros pero que hayan sido enajenados porque no se habría producido los supuestos contemplados en el artículo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC. No procede admitir las deducciones al débito fiscal. Para que proceda la deducción de los desmedros deben ser acreditados con la destrucción de los bienes. en aplicación del artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Registro de inventario permanente valorizado Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. 3. No obstante. Registro de inventario permanente en unidades físicas Un (1) mes Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. según el procedimiento establecido en el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. XII. partes y piezas importados e incorporados al 43 . puesto que en ambos casos no se está llevando el Registro correspondiente en la forma y condiciones establecidas por la legislación que regula la materia.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción f) Entradas en unidades. en la medida en que se cumplan con todos los requisitos establecidos en los artículos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV. el cual deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. A la fecha. Entre los requisitos exigidos por el aludido artículo 19 se encuentra que el IGV esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien. i) Totales. se podrá utilizar como crédito fiscal el IGV trasladado en la compra de los bienes. productos intermedios. el contrato de construcción. Plazo de atraso de los libros y registros vinculados con existencias Libro o registro vinculado a asuntos tributarios Máximo atraso permitido Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido Registro de costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

y otro adicional. criterio que es aplicable desde la vigencia del aludido Procedimiento. Los derechos antidumping no forman parte del costo de adquisición del bien. • RTF Nº 724-1-1997 De acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. califica como merma. • INFORME N° 009-2006-SUNAT/2B0000 Tratándose de operaciones de importación de productos a granel transportados al país por vía marítima.CONTADORES & EMPRESAS producto exportado o consumidos en la producción del mismo. 2. a cambio de un precio pactado. La pérdida extraordinaria cubierta por indemnización o seguro no es deducible para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta del importador. no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta. XIII. Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la determinación de la renta imponible de tercera categoría. los bienes (huevos y equipo) fueron destruidos. 4. que corresponda a condiciones del traslado que afectan los bienes por las características de estos como ocurre con la humedad propia del transporte por vía marítima. se entiende que los insumos adquiridos constituirían parte del costo del bien elaborado). se reconoce como ingreso en el Estado de Ganancias y Pérdidas. a que se refiere el numeral 1) del artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. toda vez que tal situación resultaba previsible por el recurrente. • RTF Nº 06972-4-2004 La pérdida de la mercadería sufrida por la recurrente (envases de gaseosas y cerveza y sus contenidos) como producto de su caída precipitada del almacén. derivado de un Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios a que se refiere el Decreto Supremo N° 104-95-EF y normas modificatorias. 2. al tratarse de un evento de carácter extraordinario que no es inherente a la naturaleza de los bienes ni al proceso al que estos son sometidos. por el costo de los insumos del bien. que calificarían como pérdidas técnicas. a que se refiere el inciso e) del artículo 13 del TUO de la Ley del IGV. Los derechos antidumping no forman parte de la base imponible en la importación de bienes. no resulta posible que se emitan dos comprobantes de pago: uno. implica la reversión o extorno de dicho costo y no un ingreso. De darse el caso. considerando que dicha diferencia detectada al momento del desembarque corresponde a condiciones de humedad propias del traslado se tiene que: 1. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADAS CON EXISTENCIAS • RTF Nº 05643-5-2006 Que las pérdidas de agua como consecuencia del actuar de terceros. 3. No obstante. • RTF Nº 01154-5-2003 Como consecuencia de un accidente de tránsito. El monto resultante del aludido Procedimiento que excede el importe de los derechos arancelarios inicialmente cargados como costo computable de los bienes exportados no debe considerarse para la determinación de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta. . la merma es la evaporación o desaparición de insumos. no puede calificarse como una “merma”. que al no ser imputables ni a la naturaleza ni al proceso de producción no participan de la naturaleza de mermas sino de pérdidas extraordinarias. por lo que si bien técnicamente se está ante una “pérdida cuantitativa” (y que como tal no califica como desmedro). el monto que exceda el importe de los tributos inicialmente cargados como costo. constituye merma y no un caso fortuito. por la diferencia del monto de la operación. Los derechos antidumping constituyen multas de carácter administrativo que establece la Comisión de Dumping y Subsidios del Indecopi. tales como los consumos realizados por clientes aun cuando el servicio se encuentra cortado. originado por el exceso del importe de los derechos arancelarios inicialmente cargados como costo computable de los bienes exportados. reflejándose en un menor costo de ventas y por ende en los resultados del ejercicio. La pérdida física sufrida en productos a granel. 44 • CARTA N° 053-2008-SUNAT/2B0000 En el supuesto de una operación en la que el contribuyente se compromete a elaborar un determinado bien para ser entregado a su cliente. en las cuales existen diferencias entre la cantidad del producto comprado y embarcado en el exterior y recibido en el país. tal ingreso. y ii) los insumos han sido incorporados en el bien elaborado. 2. dado lo inapropiado del local donde se encontraba esta y la inexperiencia de aquel en el apilamiento de cajas y el desnivel de terreno. por conexiones sin medidor y conexiones clandestinas. para cuyo efecto: i) se adquirirán insumos cuyos comprobantes de pago serán emitidos a nombre del contribuyente (siendo así. • INFORME N° 026-2007-SUNAT/2B0000 1. como lo reconoce el propio contribuyente.

resulta pertinente considerar los descartes de aves en granjas durante el proceso de producción como desmedros. • RTF Nº 3722-2-2004 Las mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo. en forma específica. afectando previamente a países vecinos. por lo que las mermas no se encuentran debidamente acreditadas. en ese sentido. toda vez que el virus de la mancha blanca generó una pérdida de orden cuantitativo en el número de larvas que poseía la recurrente estamos ante un supuesto de merma. sin distinguir si tales existencias se encuentran como productos en proceso o productos terminados. toda vez que se refieren a bienes insumos y existencias en general. mientras que en el desmedro hay deterioro o daño físico. advirtiéndose más bien que se sustenta fundamentalmente en los cuadros de análisis y los informes de mermas proporcionados por la recurrente. siendo por dicha razón que el legislador exige la acreditación de la destrucción de los bienes ante notario público o juez de paz a falta de aquel. insumos y existencias en general. cuáles fueron las condiciones en que esta fue realizada y en qué oportunidad. lo que motiva su separación del resto de animales sanos.tratamientos contables y tributarios de los costos de producción materias primas o bienes intermedios durante el proceso productivo o de comercialización. sea por que se encuentran enfermas. los reboses de reservorio y los gastos de agua en los trabajos de mantenimiento de las instalaciones. toda vez que se refieren a bienes. que los hacen susceptibles de ser destruidos fácilmente ante una caída o golpe durante su manipuleo y/o comercialización o ser reducidos a pedazos inservibles. • RTF N° 1804-1-2006 En el informe técnico elaborado por un Contador Público Colegiado no se ha precisado en qué consistió la evaluación realizada. lo que significa que en la primera el material desaparece. • RTF Nº 015181-3-2010 La pérdida que se produce como consecuencia del manipuleo de envases de vidrio constituyen mermas. • RTF Nº 09579-4-2004 Los informes técnicos elaborados por el veterinario de la recurrente. en tanto la empresa puede tener la posibilidad de utilizarlo o venderlo. siendo que antes de la llegada a territorio peruano se tomaron medidas a efectos de contrarrestar su impacto. 45 . constituyen mermas. • RTF Nº 05643-5-2006 Las pérdidas naturales sufridas como la evaporación en los reservorios y planta de tratamiento y las pérdidas técnicas o físicas por operación del sistema como son las fugas visibles y no visibles a lo largo de los miles de kilómetros de tuberías en las líneas de conducción y redes de distribución. careciendo de sustento lo señalado por la Administración en el sentido de que constituían desmedros. inherentes a dicha actividad. apreciándose que los porcentajes señalados difieren a los indicados por la recurrente. si bien hacen alusión a pérdidas de “pollo carne” no señalan el número específico ni edades de las aves solo sugieren acciones de vacunación. pudiendo en este último caso comercializarse los bienes por un menor precio. el virus que afectó a las larvas no configura una situación de caso fortuito o fuerza mayor. en tanto. • RTF Nº 06437-5-2005 La merma implica una pérdida en la cantidad del bien y el desmedro corresponde a una disminución de su calidad. Por consiguiente. No todo desmedro implica una pérdida total del valor neto realizable de los bienes a ser transferidos. ni indica. toda vez que implican una pérdida de orden cuantitativo del número de aves como consecuencia del proceso productivo de la recurrente (pollos vivos a pollos beneficiados). lo que puede desembocar en la muerte del animal o de un producto final de bajo peso. toda vez que en principio un ave de descarte implica una disminución en su calidad para la obtención de un producto final óptimo (pollo carne-pollo brasa). • RTF N° 09579-4-2004 Las pérdidas por mortalidad en granjas productoras de pollo en la etapa de saca constituyen mermas. toda vez que el hecho que un bien sufra un desmedro no conlleva a su destrucción. nacen débiles o de tamaño inferior al normal. sino solo una reducción de dicho valor. sin distinguir si dichas existencias se encuentran como productos en proceso o productos terminados. En ese sentido. • RTF Nº 06498-1-2011 Como se advierte la presencia del virus de la mancha blanca es conocida en la industria langostinera desde los inicios de la década de los 90. siendo que ambos no necesariamente se derivan de procesos productivos. que el desmedro corresponde a los productos dañados o defectuosos. toda vez que no se trató de un evento extraordinario e imprevisible. pues ocurren por la naturaleza frágil propia de tales bienes. El descarte de aves implica una selección que se efectúa en los galpones respecto de aquellas que no tienen las condiciones naturales para su normal desarrollo. por lo que tales informes no acreditan el porcentaje de mermas sufridas.

en tanto que el segundo implica una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias. colegiado o por el organismo técnico competente. por lo que el reparo por mermas debe mantenerse. para lo cual resulta pertinente recurrir a la contabilidad. dado que este corresponde a un periodo de tiempo. por cuanto el pago mínimo realizado debía formar parte del costo de producción. • RTF N° 898-4-2008 Para efectos tributarios la diferencia entre merma y desmedro. materiales metálicos y no metálicos. mayo de 1999 a mayo de 2000. rajaduras y pliegues. consiste en que la primera constituye una pérdida física. • RTF Nº 02000-1-2006 Procede el reparo de la merma por cuanto el informe de sustento presentado por la empresa no contiene la metodología ni pruebas realizadas. de acuerdo con lo previsto por el literal c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. y los indirectos que comprenden. señala que incluye a aquellos incurridos para su obtención. que son los tres tipos de existencias que reconoce la NIC 2. se entiende que dicha pérdida puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias primas. de conformidad con el principio de lo devengado. por cuanto no se puede correlacionar con ningún beneficio económico futuro de la empresa. (ii) El mencionado hecho económico debió ser conocido en el estado de ganancias y pérdidas como gasto. en el volumen. toda vez que a partir de ella se realiza la determinación de la renta susceptible de gravamen para dicho tributo. se aprecia que no se ha precisado en qué consistió la evaluación realizada. durante o después de los procesos productivos pues al definir la norma tributaria que el desmedro es una pérdida cualitativa de existencia.) (i) El pago mínimo de US$ 20. En consecuencia. señaló que desde el punto de vista contable. • RTF Nº 8049-3-2010 Que si bien nuestra normativa impositiva no establecía lo que debe entenderse por costo de producción. el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente. cuando la Sunat lo requiera. asimismo que aquellos que .CONTADORES & EMPRESAS • RTF Nº 00536-3-2008 Respecto de las mermas se indica que del análisis del informe presentado. cuya deducción es materia de reparo.. • RTF N° 4842-5-2004 Que la Administración aceptó el gasto. en forma específica. de esta manera se tiene que recién en este momento procedía el reconocimiento del hecho económico que dio origen al pasivo por concepto de regalías del primer año del contrato de Glidden. ni indica. y tratándose de bienes transformados. estas califican como desmedros. este Tribunal en la Resolución Nº 0687-1-2002. a falta de aquel.NIC 2. tales como los de depreciación y mano de obra. por lo que para efectuar su deducción a fin de determinar la renta bruta debe establecerse los elementos que lo conforman. haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinadas. es claro que este se encuentra referido a los importes que fueron necesarios para la elaboración de los bienes. pérdida cuantitativa). el costo está conformado por los gastos directos. esto es en junio de 2000. que estén en procesos de producción 46 o que sean bienes finales. toda vez que la recurrente acreditó la merma con un informe técnico. a la depreciación y mantenimiento de los inmuebles y equipos. la recurrente se encontraba obligada a acreditar la destrucción de tales existencias ante Notario Público o Juez de Paz. ya que no tiene correlación con la producción realizada. y (iii) No resulta atendible el argumento de la Administración en el sentido que resulta aplicable la NIC 2. caso contrario no se admitiría la deducción.. advirtiéndose más bien que se sustenta en el primer informe técnico elaborado por el trabajador y no por un profesional independiente. que establece que para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta por el inciso f) del artículo 37 de la Ley. que no fueron considerados como productos finales por la recurrente. como son la molienda de minerales. Que con base en las normas antes glosadas. cuáles fueron las condiciones en que esta fue realizada. debido a que durante el proceso productivo sufrieron pérdidas de orden cualitativo e irrecuperable que las hicieron inutilizables para los fines a los que estaban destinadas. como es el caso de la mano de obra. comunicando previamente a la Sunat.000 correspondiente al primer año de vigencia del contrato. al apreciarse de autos que los “scrap bolas” constituyen bolas de acero con malformaciones. se puede determinar en forma confiable y definitiva una vez vencido el plazo de un año celebrado este. sobre el costo de las existencias. por lo que a efectos de que se admita la deducción de estos en la determinación del Impuesto a la Renta. existen diversos gastos que integran el costo de los bienes producidos. en el cual no se realizó ninguna actividad de producción ni venta de los productos licenciados. de acuerdo al contrato referido precedentemente. Tampoco se consigna el número de colegiatura del ingeniero. Que la Norma Internacional de Contabilidad . que deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. • RTF Nº 0261-1-2007 (. no siendo determinante para la distinción antes expuesta si las referidas pérdidas se producen antes. entre otros. peso o cantidad de las existencias (es decir.

procede mantener el reparo. Efectivamente. conformarían el costo de transporte del petróleo. habiendo quedado acreditado que la recurrente no cumplió con comunicar previamente a la Administración la destrucción de los bienes. entre otros posibles gastos que. Así. pues independientemente del nuevo rubro en el que se clasifique. En tal sentido. Por tal motivo. por lo que dicho alegato no enerva lo expuesto con anterioridad. Que respecto a lo argumentado en el sentido que las aves de postura no son activos fijos porque su periodo de producción es breve. sin embargo. No se puede negar que este último ha implicado desembolsos adicionales a los realizados hasta el momento de su extracción para encontrarse a lo largo de la línea del oleoducto. el que para encontrarse en esa condición tuvo que incluir el costo de transporte. en tanto que las gallinas son los bienes destinados a la producción de tales existencias.) En este mismo sentido. no implica un desconocimiento del costo del transporte. es un Acta Suscrita por Notario Público o Juez de Paz en la que se deje expresa constancia de la destrucción de los bienes. por lo que dicho alegato no resulta atendible. cabía reconocer dicho costo dentro del costo total del petróleo existente en la línea del oleoducto.84. • RTF Nº 11134-4-2007 (.180.).tratamientos contables y tributarios de los costos de producción no son empleados en la producción y/o transformación de bienes.. • RTF Nº 07850-2-2005 Tal como se consigna en el Resultado del Requerimiento Nº 00100828 (folio 3510). el documento que debió sustentar la desvalorización. es decir. • RTF N° 7449-2-2004 Por otro lado. se concluye que resultaba razonable que una vez realizada la comunicación a la Administración sobre la destrucción de los desperdicios de mango. la zona donde se ubica la planta e instalaciones. por lo que pudo prever un mecanismo para informar oportunamente a la Administración las destrucciones efectuadas.. la recurrente realizó la destrucción de tales bienes en distintas oportunidades durante el año 2000. En ese sentido. • RTF Nº 08859-2-2007 Teniendo en cuenta la naturaleza altamente perecible de los bienes destruidos. sino proceder de inmediato a su destrucción. • RTF Nº 12230-4-2009 Que con relación al alegato de la recurrente en el sentido que las aves de postura son existencias porque se dedica a la comercialización de huevos para consumo humano. la recurrente no cumplió ni siquiera con efectuar dicha comunicación a la Administración con anterioridad al momento en que la destrucción se llevó a cabo. en los términos que prescribe el inciso f) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. cabe mencionar que la destrucción de los desperdicios de mango se lleva a cabo constantemente y no en forma eventual en el giro del negocio de la recurrente.16 quintales de dicho activo cuyo valor de transporte asciende a S/. parte del costo de la producción del mismo. en el caso de autos. después de iniciada la fiscalización que motivó el reparo materia de análisis. lo que él comprendía era “petróleo en línea”. procede mantener el reparo por desmedro referido al desperdicio de mango. la recurrente no hubiera podido esperar los seis días hábiles que señala la norma. este solo influirá en la determinación del Impuesto a la Renta de la recurrente en el ejercicio en que el café al que se encuentra relacionado sea enajenado. 47 . son los huevos que conforman sus existencias. pues según se aprecia de las Actas de Diligencia de Inspección Judicial emitidas por el Juez de Paz Letrado. las declaraciones juradas presentadas por la recurrente. por lo que al existir al 31 de diciembre de 2001 en el almacén de Lima de la recurrente un stock ascendente a 5. tal como se verifica de autos. por lo que procede confirmar el reparo. este Tribunal en la Resolución Nº 7850-2-2005 ha establecido que “el costo solo afecta a los resultados del periodo en la medida en que la mercadería de la que es parte el costo sea vendida en ese periodo. en el caso de autos al ser el valor del transporte del café pilado de Quillabamba a Lima. se vio afectado por los gastos de depreciación y mano de obra en el oleoducto.571. conforme se ha señalado en los considerando anteriores. Adicionalmente. y que se contabilizan dentro de los gastos operativos como gastos administrativos o de ventas se deducen de la renta bruta a efectos de determinar la renta neta. por lo que este debía reconocerse dentro del valor total del activo. En este sentido. debe tenerse en cuenta que el petróleo crudo en el lote de extracción y el petróleo en el oleoducto. la forma en que se lleva a cabo el proceso de producción o el giro mismo del negocio. recién el 21 de febrero de 2002 la recurrente presentó la referida comunicación ante la Administración (…). Es de advertir que el hecho de que la empresa haya cambiado de actividad y por lo tanto haya tenido que reclasificar en el balance las existencias de petróleo crudo en línea. tienen condiciones distintas.. 59. (. no acreditan la destrucción de las exigencias ni que se haya cumplido con el procedimiento prescrito por el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. así como las normas en materia agrosanitaria. cabe indicar que toda vez que los productos que la recurrente comercializa son los huevos producidos por las gallinas. es pertinente destacar que pueden considerarse como activos bienes que tengan una vida larga y que sean afectados a la producción de bienes..

) Que de lo expuesto se desprende que para considerar la renta bruta de un ejercicio.. cuya transferencia de propiedad se haya producido. materia de la venta (. por lo que para efecto del devengo mientras no se haya entregado el bien no podría surgir el derecho a cobro (devengo del ingreso). debe mantenerse como inventario en la clase 2 del balance sin afectar los resultados del ejercicio”. . que señaló: “En estos contratos la propiedad de un bien mueble se adquiere con la tradición.. desde el punto de vista contable. esto es. es decir. a los que se le deduce el costo computable de los bienes enajenados (costo de ventas).) en diversa jurisprudencia de este Tribunal. con la entrega del bien. pues no se habría materializado el hecho sustancial generador de renta.)” (... de acuerdo con lo establecido por el artículo 947 del Código Civil aprobado por el Decreto Legislativo Nº 295. no se ha transferido al comprador ‘los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos’. en el caso de venta de bienes muebles. dado que estos dos elementos siempre van juntos.. solo puede deducirse en un ejercicio el costo computable relacionado con los ingresos del mismo ejercicio. lo cual ocurrirá con la entrega del bien. se debe tener en cuenta los ingresos devengados en ese ejercicio. el flete que forme parte del calor del costo de la mercadería no vendida al final del periodo. como la contenida en la Resolución Nº 3557-2-2004 del 26 de mayo del 2004.CONTADORES & EMPRESAS por ello. en este sentido.. • RTF Nº 01038-1-2006 (. 48 Que por las mismas razones.