Planejamento Tributrio Aplicado Ao

Supermercado Alpha Ltda Situado em Ina-es

Gibson Lima
gibsonlima@hotmail.com
Doctum
Fernando Sabino
fernandosabinocont@gmail.com
Doctum
Rafael Matos de Moura
rafaelmour@yahoo.com.br
Doctum
Fernanda Matos de Moura Almeida
fernandamoura15@gmail.com
Doctum

Resumo:O presente estudo teve como foco a identificao do regime tributrio mais benfico ao
Supermercado Alpha, considerando a sistemtica do Simples Nacional do Lucro Presumido e do Lucro
Real. Analisando-se os dados contbeis da empresa, mediante planilha eletrnica desenvolvida pelos
pesquisadores, foi possvel identificar, com a simulao de seu enquadramento nos citados regimes, a
carga tributria incidente em cada um, e o respectivo custo/benefcio da opo mais favorvel ao
contribuinte. No estudo da exao relacionada ao tema, foram trabalhados, a partir da doutrina e da
legislao aplicvel, o sistema tributrio nacional e o planejamento tributrio, enquanto forma lcita de
reduo da carga tributria. Para alcanar os objetivos desse estudo de caso, utilizou-se como
metodologia, a pesquisa exploratria, bibliogrfica e documental. Os resultados das anlises
demonstraram que embora o Lucro Real tenha demonstrado uma carga tributria menor nos anos de 2009
e 2010, o percentual foi relativamente baixo em comparao com o regime do Simples Nacional, e
quando se analisou o custo/benefcio para migrar a empresa para o Lucro Real, verificou-se a
inviabilidade do investimento. Logo, infere-se que o Simples Nacional a melhor opo de regime
tributrio para o Supermercado Alpha Ltda.
Palavras Chave: Contabilidade - Planej. tributrio - Supermercado Alpha - -

1. INTRODUO
Segundo dados da CEPAL (Comisso Econmica para a Amrica Latina e o Caribe), a
carga tributria do Brasil no ano de 2008 foi a maior de toda a Amrica Latina,
correspondendo a 35,8% do Produto Interno Bruto (PIB), e em 30 de maro de 2010 o
Ministro Guido Mantega divulgou o ndice de 2009 que foi de 33,8% do PIB. Embora tenha
reduzido 2% da carga tributria, continua extremamente onerosa para toda populao brasileira
(VIEIRA, 2010).
Campos (2007) enfatiza que devido alta carga tributria de aproximadamente 40% do
PIB (Produto Interno Bruto), o planejamento tributrio deixa de ser apenas uma opo,
passando a ser uma necessidade para as pessoas fsicas e jurdicas.
Vieira (2010) explica que o Planejamento Tributrio um conjunto de procedimentos e
aes, do qual, pode valer-se o contribuinte, com a finalidade de reduo da carga tributria,
sendo que a adoo desses procedimentos para ser considerada legal, deve estar relacionada
com a ideia de eliso fiscal.
Em decorrncia das elevadas cargas de tributos existentes hoje no Brasil exigem-se do
profissional contbil, constantes estudos sobre a legislao tributria, com a finalidade de
buscar alternativas que venham a reduzir a carga tributria incidente sobre a movimentaes
das empresas (MASSAMBANI, 2011).
Esses estudos so importantes para a correta escolha do regime tributrio. isso que
definir a incidncia e a base de clculo dos tributos nas empresas. Uma escolha errada pode
fazer a diferena no que diz respeito ao princpio contbil da continuidade (CHIOMENTO,
2010).
O presente estudo tem por objetivo geral identificar atravs de um estudo de caso, qual
o regime que representa a opo mais econmica ao Supermercado Alpha Ltda, em relao aos
encargos tributrios. Para tanto, objetiva-se especificamente, calcular com base em uma
planilha eletrnica, a carga tributria de cada regime de tributao (Simples Nacional, Lucro
Presumido e Lucro Real); e analisar o custo x benefcio desses regimes tributrios.
A relevncia social da pesquisa est relacionada aos benefcios que um planejamento
tributrio bem elaborado traz para o empresrio que deseja dar continuidade sua empresa. O
empresrio saber que est enquadrado adequadamente no sistema tributrio que melhor se
enquadra a suas necessidades, cumprindo corretamente com os encargos tributrios, mantendo
confiana ao elaborar sua margem de lucro e estabelecer o preo justo, o que, alm de evitar a
evaso fiscal, tornar sua empresa competitiva no mercado.
Para alcanar os objetivos desse estudo de caso, primeiramente, um vasto levantamento
bibliogrfico acerca do tema foi feito, posteriormente, a metodologia utilizada foi definida,
seguida da anlise e discusso dos dados obtidos, encerrando-se o presente estudo com a
concluso.
2. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
O planejamento tributrio uma opo para aquele que busca uma menor carga
tributria admitida pelo ordenamento jurdico. Essa busca em sua maioria encontra previso
no Cdigo Civil, seja por meio de contratos, seja quanto aos elementos e requisitos dos
negcios jurdicos em geral (GRECO, 2008).
Andrade Filho (2009) lembra que o planejamento tributrio no algo encontrado
unicamente nas empresas. O planejamento tributrio muitas vezes praticado por todos de
forma inconsciente. o caso, por exemplo, da dona de casa que escolhe um produto de menor
preo. Neste exemplo ela est realizando escolhas tpicas de planejamento tributrio, pois os
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tributos compem o preo dos produtos e, portanto, quanto menor o preo, menor a carga de
tributos que estar sendo consumida.
Martinez (2002) corrobora, afirmando que o planejamento tributrio, atravs da ao
do contador, ou em parceria com o profissional jurdico, busca promover menor impacto no
caixa da empresa, e ressalta que as grandes empresas j contam com um comit interno de
planejamento tributrio, constitudo de profissionais de vrias formaes.
2.1 ELISO E EVASO FISCAL
Andrade Filho (2009) esclarece que a eliso fiscal tem pelo menos dois sinnimos:
eliso fiscal e eluso tributria, e seu significado est ligado busca lcita de uma menor carga
tributria. O oposto do planejamento tributrio denominado evaso ou sonegao, assim
considerada toda ao ou omisso dolosa que tende a esconder as operaes tributveis.
A evaso se torna um problema social, medida que os sonegadores adquirem
vantagens econmicas em relao aos concorrentes que recolhem seus tributos honestamente.
As causas que levam os indivduos a escolher a evaso ao invs do planejamento tributrio
so estudadas em diversas reas do saber e da poltica, a ponto de, em certos pases, serem
estudadas at mesmo na rea da psicologia (ANDRADE FILHO, 2009).
2.2 SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
Segundo Ribeiro (2006), o Sistema Tributrio formado por um complexo orgnico
de tributos regulamentado por princpios e normas, estabelecido pela Legislao de um Pas.
O Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172/66) em seu artigo 3 define tributo como
toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada (BRASLIA, 1966).
De acordo com Fabretti e Fabretti (2009) os tributos se dividem em duas categorias:
tributos vinculados e tributos no vinculados.
Tributos vinculados tm como fato gerador uma atividade estatal que presta servio
especfico ao contribuinte, e a cobrana desses tributos somente justificada quando existe
uma atuao do Estado voltada a beneficiar o particular. As taxas e as contribuies de
melhorias so exemplos de tributos vinculados (ALEXANDRE, 2010).
Tributos no vinculados por sua vez, tm como fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, isto , o Estado cobra tais tributos em
razo de seu poder de imprio e no por um servio prestado diretamente ao contribuinte. Os
impostos so exemplos de tributos no vinculados (ALEXANDRE, 2010).
Para melhor contextualizao do tema, necessria se faz a anlise das espcies
tributrias incidentes em cada regime tributrio que ser objeto de estudo.
2.3 IMPOSTOS (TRIBUTOS NO VINCULADOS)
O imposto pago pelo contribuinte que no recebe nenhuma contraprestao direta e
imediata do Estado, e essa caracterstica o distingue dos demais tributos. A receita arrecadada
com impostos no pode estar vinculada a nenhuma despesa especfica, isto , precisa ser
destinada ao bolo do oramento, de onde ser repartida, segundo critrios da LOA - Lei
Oramentria Anual (OLIVEIRA, 2009).
Oliveira (2009) esclarece, ainda, que os impostos so classificados em duas categorias:
diretos e indiretos. Essa classificao importante para avaliar o impacto que os impostos
causam no patrimnio e nas etapas de produo, circulao e consumo.
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Fabretti e Fabretti (2009) reforam que os impostos diretos so aqueles que incidem
sobre o patrimnio e a renda, e so considerados tributos de responsabilidade pessoal.
Ainda segundo Fabretti e Fabretti (2009), impostos indiretos so os que incidem sobre
a produo e a circulao de bens e servios e so repassados para o preo, pelo produtor,
vendedor e prestador de servio.
Os impostos que foram objetos de estudo no presente trabalho so aqueles obrigatrios
aos trs regimes tributrios e que incidem especificamente sobre a atividade do Supermercado
Alpha Ltda (venda a varejo de produtos alimentcios).
- ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias)
competncia dos Estados e do Distrito Federal regulamentar o ICMS (Impostos
sobre a Circulao de Mercadorias e Servios), obedecendo s normas estabelecidas pela Lei
Complementar n 87/1996 e pelos convnios firmados entre os Estados. Cada Estado possui
seu prprio regulamento, determinando o prazo de recolhimento e o modelo do documento de
arrecadao (OLIVEIRA, 2009).
Oliveira (2009) ainda esclarece que a base de clculo do ICMS ser determinada pela
ocorrncia de alguns fatos geradores, como: na sada de mercadoria do estabelecimento do
contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; transmisso a terceiro de
mercadoria depositada em armazm geral ou depsito fechado; e, transmisso de propriedade
de mercadoria. Fica a cargo do Senado Federal fixar as alquotas interestaduais e de
exportao do ICMS, alm do estabelecimento de alquotas internas mnimas e mximas, que
so diferenciadas entre os Estados da Unio.
- PIS/PASEP e COFINS Cumulativos
A Lei n. 9.718/98 institui em seus artigos 2 e 3, que as contribuies para o
PIS/PASEP (Programa de Integrao Social), e a COFINS (Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social), sero calculadas com base no faturamento da empresa,
correspondente receita bruta da Pessoa Jurdica (BRASLIA, 1998).
Segundo Fabretti (2009), existem disposies que determinadas pessoa jurdicas
permaneam no sistema cumulativo, com a alquota de 0,65% para o PIS e de 3% para a
COFINS, desde que se enquadrem nas hipteses previstas. Esse modelo de tributao
cumulativa aplicvel s empresas submetidas ao regime do Lucro Presumido, conforme
estabelece a Lei n. 9.718/98 (BRASLIA, 1998).
- PIS/PASEP e COFINS no-cumulativos
Conforme estabelece a IN 247/02 SRF, so contribuintes do PIS/PASEP nocumulativo as pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real (BRASLIA, 2002).
A Lei n. 10.637/02 em seu artigo 1 estabelece que, a contribuio para o PIS/PASEP
(Programa de Integrao Social), no-cumulativo, ter como fato gerador o faturamento
mensal (BRASLIA, 2002).
J o 3, do citado dispositivo legal, institui algumas excluses que no faro parte da
base de clculo da contribuio do PIS/PASEP. So elas: venda isenta da contribuio ou
sujeitas alquota zero; vendas de mercadorias que j vieram com o PIS/PASEP recolhido
pelo substituto; vendas canceladas ou descontos concedidos; e, vendas no operacionais,
decorrentes de ativos imobilizados (BRASLIA, 2002).
Com relao COFINS no-cumulativa, a IN 404/04 SRF, estabelece como
contribuinte desse tributo as pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real (BRASLIA,
2004).
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O art. 1, da Lei n. 10.833/03 estabelece que a COFINS (Contribuio para o

Financiamento da Seguridade Social), no cumulativa, ter como fato gerador o faturamento
mensal da pessoa jurdica (BRASLIA, 2003).
O 3 do referido artigo, por sua vez, institui algumas excluses que no faro parte
da base de clculo da COFINS. So elas: venda isenta da contribuio ou sujeitas alquota
zero; vendas de mercadorias que j vieram com a COFINS recolhido pelo substituto; vendas
canceladas ou descontos concedidos; e, vendas no operacionais, decorrentes de ativos
imobilizados (BRASLIA, 2003).
- Contribuies Sociais - Encargos Sobre a Folha de Pagamento
O art. 30, inc. I, alneas a e b, da Lei n. 8.212/91, estabelece que as empresas so
obrigadas a arrecadar as contribuies dos empregados, descontando-as de suas remuneraes,
bem como recolher a contribuio incidentes sobre a remunerao a qualquer ttulo, dos
contribuintes individuais, at o dia 20 do ms subseqente (BRASLIA, 1991).
Alm da contribuio do empregado, a Lei n. 8.212/91 ainda prev alquota de 11%
(onze por cento) para o contribuinte individual (art. 21, 2, inc. I), com exceo daquele que
trabalhe por conta prpria, sem vnculo com empresa (BRASLIA, 1991).
J o art. 22, da citada lei, estabelece a contribuio a cargo das empresas, destinada
Seguridade Social, instituindo a alquota de 20% (vinte por cento) sobre a remunerao dos
funcionrios e sobre o pr-labore dos scios (FABRETTI, 2009).
A alquota RAT (Riscos Ambientais do Trabalho) depende da preponderncia da
empresa a risco de acidente de trabalho. Essa alquota varia de 1% (um por cento) a 3% (trs
por cento) sobre a remunerao dos funcionrios (art. 22, inc. II, da Lei n. 8.212/91)
(BRASLIA, 1991).
A lei institui, ainda, a alquota FAP (Fator Acidentrio de Preveno) que um
multiplicador que varia em um intervalo de 0,5 a 2,0 sobre o valor apurado pela alquota RAT
(RESOLUO MPS/CNPS N. 1.316/10) (BRASLIA, 2010).
A Instruo Normativa n. 971/09, da Receita Federal do Brasil, fixa as alquotas da
contribuio destinada a terceiros (entidades privadas de servio social e de formao
profissional art. 109, 1, inc. I), em 5,8% (cinco inteiros e oito dcimos por cento) sobre a
remunerao dos funcionrios, conforme estabelece o art. 109-C, 2, quadro 2, da citada
Instruo Normativa (BRASLIA, 2009).
A Lei Complementar n. 123/06, em contrapartida, estabelece que as microempresas e
as empresas de pequeno porte, optantes pelo Simples Nacional ficam dispensadas do
recolhimento das contribuies, inclusive daquelas destinadas a terceiros entidades privadas
de servio social (ALEXANDRE, 2010).
Por outro lado, o art. 190 da IN RFB n. 971/09, estabelece que as empresas optantes
pelo Simples Nacional, esto obrigadas a recolher as contribuies devidas apenas pelo
segurado empregado e pelo contribuinte individual (BRASLIA, 2009).
No prximo captulo sero estudados os regimes do Simples Nacional, do Lucro
Presumido e do Lucro Real, buscando-se demonstrar a carga tributria incidente em cada um,
a fim de fundamentar a melhor opo, em termos de planejamento tributrio, para o
Supermercado Alpha.
2.4 REGIMES TRIBUTRIOS E SEUS ENQUADRAMENTOS

Os regimes tributrios estudados so o Simples Nacional, o Lucro Presumido e o

Lucro Real, tendo em vista a possibilidade de enquadramento do Supermercado Alpha Ltda
em qualquer um deles.
O Simples Nacional engloba a maioria dos impostos e contribuies da unio, alm do
ICMS Estadual e do ISS Municipal, se for o caso, sendo seu recolhimento efetuado em guia
nica. Da o nome Simples Nacional (ALEXANDRE, 2010).
No Lucro Presumido, presume-se o lucro para arrecadao do Imposto de Renda com
apurao trimestral, desde que a empresa no esteja enquadrada na apurao de Lucro Real
(neste apura-se o valor devido a partir do lucro lquido de cada perodo de apurao)
(FABRETTI, 2009).
Ainda segundo o autor os impostos apurados pelo Lucro Real, tem como base de
calculo o Lucro Liquido que apurado na escriturao contbil, e ajustado no LALUR (Livro
de Apurao do Lucro Real) pelas adies, excluses e compensaes autorizadas por Lei.
(FABRETTI, 2009).
A compreenso da abrangncia de cada regime de tributao pode ser melhor
visualizada a partir de seu estudo individualizado, que se passa a fazer.
2.4.1 SIMPLES NACIONAL
Segundo Alexandre (2010), o Simples Nacional um regime de tratamento
diferenciado, criado para favorecer as Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte
(EPP).
Esse tratamento diferenciado decorre da apurao e do recolhimento da maioria dos
tributos mediante regime nico de arrecadao e de obrigaes acessrias, isto , ao invs da
empresa recolher diversos tributos, far mensalmente um nico pagamento, calculado
mediante a aplicao de um percentual progressivo sobre sua receita bruta (ALEXANDRE,
2010).
Oliveira (2009) refora que o Simples Nacional no um sistema de imposto nico,
apesar de incidir sobre o faturamento, consiste no pagamento mensal unificado dos Impostos.
Alexandre (2010) ainda ressalta que, a empresa que possui uma folha de pagamento
baixa em comparao com a sua receita bruta, poder ter prejuzo, caso opte pelo Simples
Nacional. Portanto, em alguns casos aconselhvel realizar um planejamento tributrio para
evitar a escolha equivocada de um regime que poder gerar uma tributao mais onerosa que a
convencional.
A apurao da base de clculo neste regime instituda pelo art. 18, e seus pargrafos,
da Lei Complementar n. 123/06, o qual determina que o valor devido mensalmente pelas
MEs e pelas EPPs, ser determinado mediante aplicao da tabela do Anexo I, da referida lei
(BRASLIA, 2006).
Por fim, o 1, do citado dispositivo, determina que a aplicao da respectiva alquota
depender da receita bruta acumulada dos 12 (doze) meses anteriores ao do ms de apurao
(BRASLIA, 2006).
2.4.2 LUCRO PRESUMIDO
A Lei n. 9.430/96 em seu art. 1 institui o Imposto de Renda com base no Lucro
Presumido, e estabelece sua apurao em perodos trimestrais (BRASLIA, 1996).
O art. 13 da Lei n. 9.718/98, prev que a empresa cuja receita bruta acumulada dos
ltimos 12 meses tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de
reais), ou R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses em
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atividades no ano-calendrio anterior, possa optar pelo regime do Lucro Presumido, desde que
no esteja obrigada apurao pelo Lucro Real, devido ao seu ramo de atividade, constituio
societria ou sua natureza jurdica (BRASLIA, 1998).
Os art. 518 e 519 do Decreto n 3000/99 (Regulamento do Imposto de Renda - RIR),
definem a sistemtica de tributao pelo Lucro Presumido, determinando que a base de
clculo do imposto, em cada trimestre, ser alcanada pela aplicao do percentual de 8%
(oito por cento) sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao (BRASLIA, 1999).
Para a apurao trimestral do IRPJ, nesse regime, o art. 28 da Lei n. 9.249/95, fixa a
sua alquota em 15% (quinze por cento), a qual incidir sobre a base de clculo apurvel na
forma do art. 36 da IN 093/97 SRF (BRASLIA, 1995; BRASLIA 1997).
Com relao CSLL (Contribuio Social sobre o Lucro Liquido), aplica-se um
percentual de 12% (doze por cento) sobre a receita bruta do perodo (trimestral) para
estabelecer sua base de clculo (art. 56, 1, inc. I, da IN 093/97 SRF). E, sobre a base de
clculo apurada, incidir a alquota de 9% (nove por cento), conforme determina o art. 3 da
Lei n. 7.689/88 (BRASLIA, 1988).
Convm ressaltar, por fim, que a incidncia do PIS/PASEP e da COFINS se d pelo
regime cumulativo na hiptese de apurao do IRPJ pelo Lucro Presumido. Fabretti (2009)
informa que nessa hiptese as alquotas para a apurao do PIS e da COFINS sero de 0,65%
e de 3%, respectivamente.
2.4.3 LUCRO REAL
O art. 1, da Lei n. 9.430/96, institui o Imposto de Renda com base no Lucro Real, e
estabelece sua apurao em perodos trimestrais (BRASLIA, 1996). O art. 262, do Decreto n.
3000/99, por sua vez, determina que a empresa enquadrada no Lucro Real escriture alm de
todos os livros fiscais e contbeis, o LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real), no qual vai
evidenciar os ajustes do lucro do perodo de apurao (BRASLIA, 1999).
E, para apurao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica com base nesse regime,
estabelece o art. 2, 1, da Lei n. 9.430/96, a alquota de 15% (quinze por cento) a incidir
sobre o lucro lquido (BRASLIA, 1996).
J em relao CSLL, o art. 17, da Lei n. 11.727/08, estabelece a alquota de 9%
(nove por cento) para todas as pessoas jurdicas, com exceo das pessoas jurdicas de seguro
privado e de capitalizao (BRASLIA, 2008).
A Lei n. 10.637/02, em seu art. 2, institui a alquota do PIS/PASEP no-cumulativo,
em 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento), sobre a base de clculo
apurada (faturamento menos excluses previstas no art. 1, 3, da Lei n. 10.637/02)
(BRASLIA, 2002).
E ainda, o art. 3, da Lei n. 10.637/02, estabelece que a pessoa jurdica poder
descontar crditos de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento), calculados
sobre as mercadorias adquiridas, sobre os valores de aluguis pagos pela empresa, mquinas e
equipamentos adquiridos e tambm pela energia eltrica consumida pela pessoa jurdica para
apurao final do valor de PIS/PASEP no-cumulativo (BRASLIA, 2002).
Por fim, o art. 2, da Lei n. 10.833/03, estabelece a alquota da COFINS nocumulativa, em 7,6% (sete inteiro e seis dcimos por cento), sobre a base de clculo apurada
(faturamento menos excluses previstas no art. 1, 3, da Lei n. 10.833/03) (BRASLIA,
2003).

E ainda, o art. 3, da Lei n. 10.833/03, estabelece que a pessoa jurdica poder

descontar crditos de 7,6% (sete inteiro e seis dcimos por cento), calculados sobre as
mercadorias adquiridas, sobre os valores de aluguis pagos pela empresa, mquinas e
equipamentos adquiridos e tambm pela energia eltrica consumida pela pessoa jurdica para
apurao final do valor da COFINS no-cumulativa (BRASLIA, 2003).
3 METODOLOGIA
Considerando os ensinamentos de Gil (2009) e Beuren et al. (2009) esta pesquisa se
classifica como exploratria, bibliogrfica, documental, de levantamento de dados e estudo de
caso.
O instrumento de coleta de dados utilizado nesta pesquisa consistiu em elaborao de
planilhas eletrnicas que foram alimentadas com os dados da movimentao contbil entre os
anos de 2008 e 2011, pelos prprios pesquisadores. As planilhas eletrnicas desenvolvidas
calcularam a carga tributria de cada um dos regimes estudados, a partir dos dados da empresa
pesquisada, retornando, ao final, o resultado anual dos regimes e apontando aquele que menos
onera a empresa.
4 ANALISE E DISCUSSO DOS DADOS
Inicialmente, foram lanadas na planilha as receitas mensais, referentes aos perodos
compreendidos entre Janeiro de 2008 e Setembro de 2011. Verificou-se um crescimento
contnuo das receitas anuais, e mesmo com as receitas de 2011 contabilizadas apenas at o
ms de Setembro, sua mdia mensal j supera a mdia dos anos anteriores.
O grfico 1 demonstra os resultados das receitas separadas anualmente:

GRFICO 1: Receitas anuais auferidas pela empresa.

Fonte: Dados obtidos na pesquisa.

A variao representada pelos seguintes ndices:

- Um crescimento mdio de 40,04% de 2009 em comparao s de 2008;
- Um crescimento mdio de 2,47% de 2010 em comparao s de 2009;
- Um crescimento mdio de 29,99% de 2011 em comparao s de 2010.
Diante dos aumentos das mdias, pode-se constatar, que os Tributos apurados pelo
Regime do Simples Nacional e pelo o Regime do Lucro Presumido, ser crescente, uma vez
que a apurao dos Tributos nesses regimes, se d, especificamente sobre as Receitas.
Em seguida, foram lanadas na planilha as compras de mercadorias mensais adquiridas
para revenda, referentes aos mesmos perodos. O grfico 2 demonstra o resultado das compras
de mercadorias separadas anualmente:

GRFICO 2: Compras de mercadorias anuais adquiridas para revenda.

Fonte: Dados obtidos na pesquisa.

O que se observa no grfico 2, um aumento muito acima da mdia no ano de 2009 em

comparao com de 2008, esse aumento est diretamente relacionado com o aumento das
receitas no mesmo perodo.
A mdia anual das compras adquiridas para revenda, apresenta as seguintes variaes:
- Um crescimento mdio de 50,77% de 2009 em comparao com as de 2008;
- Uma reduo mdia de -0,69% de 2010 em comparao com as de 2009;
- Um crescimento mdio de 5,01% de 2011 em comparao com as de 2010.
Com as receitas e as compras devidamente lanadas nas planilhas, o prximo passo foi
apurar os valores dos estoques ms a ms, pelo mtodo do custo mdio. Assim, verificou-se
haver um acrscimo nos estoques, principalmente no ano de 2010.
O grfico 3 demonstra o resultado dos estoques anuais:

GRFICO 3: Valores dos estoques anuais.

Fonte: Dados obtidos na pesquisa.

Observa-se no grfico 3 que houve um aumento nos estoques da empresa entre os anos
de 2008 a 2010, prev nesse perodo lucros menores, uma vez que o lucro est diretamente
relacionado com a venda das mercadorias.
Com objetivo de tornar mais evidente variao dos estoques apresenta-se a seguir a
mdia anual dos estoques, denotando variaes expressas em:
- Um crescimento mdio de 82,60% de 2009 em comparao com as de 2008;
- Um crescimento mdio de 60,78% de 2010 em comparao com as de 2009;
- Uma reduo mdia de -9,18% de 2011 em comparao com as de 2010.
Observou-se que a empresa aumentou seu estoque nos anos de 2008 a 2010, porm no
ano de 2011 houve uma reduo, deduz-se que o lucro tenha sido maior em 2011 que nos anos
anteriores, acompanhando assim a variao da quantidade de mercadorias estocadas.

Em seguida, foram lanadas mensalmente na planilha as despesas operacionais,

referente aos mesmos perodos. O grfico 4 apresenta o resultado das despesas operacionais
separadas anualmente:

GRFICO 4: Valores das despesas.

Fonte: Dados obtidos na pesquisa.

De acordo com o grfico 4 nota-se um aumento nas despesas no decorrer dos anos
pesquisados. As despesas uma varivel que tem relao inversamente proporcional ao lucro,
quanto maior a despesa menor o lucro. Em seguida, demonstra-se a mdia desse crescimento:
- Um crescimento mdio de 13,48% de 2009 em comparao com as de 2008;
- Um crescimento mdio de 6,08% de 2010 em comparao com as de 2009;
- Um crescimento mdio de 17,60% de 2011 em comparao com as de 2010.
A seguir, foram analisados os efeitos das variveis: receitas, compras, estoques e
despesas, na apurao do lucro.
Observou-se que houve uma pequena variao nos lucros entre os anos de 2008 e 2010.
Isso pode ser justificado pelo aumento dos estoques e das despesas, considerando que a
empresa movimentou financeiramente o suficiente para cobrir os gastos que obteve no
perodo. J em 2011 o cenrio diferente, houve reduo significativa dos estoques. Com a
reduo dos estoques, e consequente aumento das vendas, o caixa movimentou as finanas da
empresa, gerando maior lucro.
O grfico 5, abaixo, demonstra os lucros obtidos anualmente:

GRFICO 5: Valores dos lucros obtidos.

Fonte: Dados obtidos na pesquisa.

A mdia anual dos lucros brutos apresentada a seguir, em variaes:

- Um crescimento mdio de 37,29% de 2009 em comparao com os de 2008;
- Uma reduo mdia de -14,08% de 2010 em comparao com os de 2009;
- Um crescimento mdio de 113,37% de 2011 em comparao com os de 2010.
Observa-se um aumento considervel nos lucros de 2011, logo, os Tributos desse ano
sero maiores que dos anos anteriores, j que o Regime do Lucro Real apura o IRPJ e a CSLL
sobre o lucro.
9

Nos prximos pargrafos sero demonstrados os efeitos dessas movimentaes na

gerao dos Tributos da Empresa, lembrando que foram simulados os clculos como se a
empresa estivesse enquadrada nos trs regimes de tributao estudados (Simples Nacional,
Lucro Presumido e Lucro Real).
O grfico 6 demonstra um aumento dos Tributos no decorrer dos anos, seguindo a
tendncia de crescimento da receita. O clculo de apurao do Simples Nacional independe
das outras variveis aqui demonstradas, conforme estabelece a LC n. 123/2006 (BRASLIA,
2006).

GRFICO 06: Valores dos tributos da empresa enquadrada no regime do simples nacional.
Fonte: Dados obtidos na pesquisa.

Na sequncia, a mdia anual dos tributos apurados pelo regime do Simples Nacional
apresentada, em que se observam as seguintes variaes:
- Um crescimento mdio de 42,19% de 2009 em comparao com os de 2008;
- Um crescimento mdio de 6,22% de 2010 em comparao com os de 2009;
- Um crescimento mdio de 31,58% de 2011 em comparao com os de 2010.
Fica evidente o crescimento da linha de tendncia, esse aumento est diretamente
relacionado com o aumento das Receitas, uma vez, que se apura os Tributos do Simples
Nacional diretamente sobre as Receitas.
Outro regime que apura seus tributos, e que tm relao direta com a receita, e
independe das outras variveis para ser calculado o regime do Lucro Presumido
(FABRETTI, 2009).
A propsito, o grfico 7 demonstra os valores dos tributos calculados pelo referido
regime, tendo por base a receita bruta da empresa entre os anos de 2008 e 2011:

GRFICO 07: Valores dos tributos da empresa enquadrada no regime do lucro presumido.
Fonte: Dados obtidos na pesquisa.

Observa-se no grfico 7 um aumento dos Tributos no decorrer dos anos acompanhando

o crescimento das Receitas, (assim como no Regime do Simples Nacional), uma vez, que sua
apurao tambm diretamente sobre a Receita, porm percebe-se um montante de Tributos
elevado em comparao com os Tributos do Simples Nacional.

10

A mdia anual dos tributos apurados pelo regime do Lucro Presumido, no qual houve
uma variao em percentual apresentada a seguir:
- Um crescimento mdio de 24,26% de 2009 em comparao com os de 2008;
- Um crescimento mdio de 2,71% de 2010 em comparao com os de 2009;
- Um crescimento mdio de 33,54% de 2011 em comparao com os de 2010.
Esses resultados reforam o aumento dos Tributos apurados pelo Lucro Presumido e sua
desvantagem em comparao com o Regime do simples Nacional, isso significa, que os
encargos apurados pelo regime do Lucro Presumido, onera mais a Empresa quando
comparado com o Simples Nacional.
No regime do Lucro Real, por outro lado, a apurao dos tributos devidos se d tambm
a partir dos lucros obtidos no respectivo perodo, e no somente sobre as receitas auferidas.
Logo, as variveis como estoque e despesas, tm influncia direta nos lucros e, em
conseqncia, nos Tributos incidentes nesse regime Lei n. 9.430/96 (BRASLIA, 1996).
O grfico 08 demonstra a carga tributria que seria suportada pela empresa, caso
houvesse optado pelo regime do Lucro Real, nos respectivos perodos:

GRFICO 08: Valores dos tributos da empresa enquadrada no regime do lucro real.
Fonte: Dados obtidos na pesquisa.

Embora se observe que houve aumento da carga tributria no ano de 2010 em relao a
2009, esse resultado no acompanhou a tendncia de queda do lucro no mesmo perodo. Isso
se deve ao fato de que outros tributos no so calculados sobre o lucro, como o caso do PIS
e da COFINS (que incidem sobre o faturamento), alm dos encargos sociais sobre a folha de
pagamento.
Em sequncia a mdia anual dos tributos apurados pelo regime do Lucro Real,
apresentada indicando as seguintes variaes:
- Um crescimento mdio de 8,81% de 2009 em comparao com os de 2008;
- Um crescimento mdio de 5,90% de 2010 em comparao com os de 2009;
- Um crescimento mdio de 61,45% de 2011 em comparao com os de 2010.
Os resultados mostram que em 2011 houve maior Tributao que nos anos anteriores,
isso, devido a maiores Lucros adquiridos em 2011.
Com o objetivo de demonstrar com maior clareza os tributos apurados pelos trs
regimes tributrios, seguem abaixo as tabelas 2, 3, 4 e 5 que auxiliaro nas anlises da
respectiva tributao:

11

TABELA 2 - Total dos tributos de 2009 apurados nos trs regimes de tributao.
TRIBUTOS
2008
Fi (%)
Simples Nacional

R$

56.948,54

24,51%

Lucro Real
Lucro Presumido

R$

72.716,17

31,30%

R$

102.674,40

44,19%

TOTAL
Fonte: Dados obtidos na pesquisa

R$

232.339,11

100,00%

TABELA 3 - Total dos tributos de 2009 apurados nos trs regimes de tributao.
TRIBUTOS
2009
Fi (%)
Simples Nacional

R$

80.972,47

28,15%

Lucro Real

R$

79.119,75

27,50%

Lucro Presumido

R$ 127.579,08

44,35%

R$ 287.671,30

100,00%

TOTAL
Fonte: Dados obtidos na pesquisa

TABELA 4 - Total dos tributos de 2010 apurados nos trs regimes de tributao.
TRIBUTOS
2010
Fi (%)
Simples Nacional

R$

86.012,75

28,59%

Lucro Real

R$

83.790,44

27,85%

Lucro Presumido

R$ 131.042,73

43,56%

R$ 300.845,93

100,00%

TOTAL
Fonte: Dados obtidos na pesquisa

TABELA 5 - Total dos tributos de 2011 apurados nos trs regimes de tributao.
TRIBUTOS
2011
Fi (%)
Simples Nacional

R$

84.881,43

26,73%

Lucro Real

R$

106.665,28

31,95%

Lucro Presumido

R$

131.246,78

41,32%

R$

322.793,48

100,00%

TOTAL
Fonte: Dados obtidos na pesquisa

O grfico 09 demonstra os tributos apurados nos trs regimes estudados:

GRFICO 09: Comparativo entre os tributos apurado nos trs regimes tributrios.
Fonte: Dados obtidos na pesquisa.

Observa-se, portanto, que os tributos apurados pelo Simples Nacional foram os que
menos oneraram o Supermercado Alpha nos anos de 2008 e 2011, e com relao aos anos de
2009 e 2010, a opo menos onerosa foi apurao dos tributos pelo regime do Lucro Real.
12

Analisando-se os dados, percebe-se que o regime que mais onerou a empresa foi o do
Lucro Presumido, posto que seu percentual de incidncia tributria ficou muito acima dos
outros dois regimes, tornando-se uma opo economicamente invivel para a empresa.
Embora o Lucro Real tenha sido o regime que menos onerou a empresa nos anos de
2009 e 2010, essa diferena representou, em termos percentuais, uma economia de apenas
0,65% e 0,74%, respectivamente. Observa-se, assim, um percentual muito baixo em
comparao com o regime do Simples Nacional (que apresentou melhores resultados nos anos
de 2008 e 2011).
Para migrar uma ME ou EPP para o regime do Lucro Real, h de considerar outra
varivel importante, que o custo/benefcio, e para responder essa questo, foi encaminhado
um questionrio informal para os contadores do Municpio de Ina-ES, no qual reportaram as
seguintes informaes:
A empresa que pretender migrar para o Lucro Real dever adquirir um programa que
atenda as exigncias da fiscalizao quanto emisso de Nota Fiscal eletrnica, gerao do
SINTEGRA, controle de estoque, SPED Fiscal e Contbil e, ainda, a EFD-PIS/COFINS
(instituda pela IN 1.052/2010 RFB), a qual estabelece que os tributos do PIS/PASEP e
COFINS devero ser gerados nas empresas. Da a importncia de contratar um profissional
habilitado ou investir em treinamento e capacitao para que o funcionrio consiga manter
todo esse controle.
O regime do Lucro Real acarreta vrias outras obrigaes acessrias, onerando o
trabalho dos contadores. Em geral os contadores responderam que estabelecem os honorrios
contbeis pela movimentao das compras e das vendas, e tambm de acordo com a
quantidade de funcionrios registrados na empresa, e esses honorrios podem sofrer variaes
de at 50% de acrscimo, se uma empresa comercial, optante pelo Simples Nacional, migrar
para o Lucro Presumido, e um acrscimo de 100%, caso opte pelo regime do Lucro Real.
Diante das anlises, percebe-se que a empresa estudada, optante pelo Simples Nacional,
est efetivamente enquadrada no regime que menos a onera em relao carga tributria e
respectivo custo/benefcio.
A tabela 6 evidencia com maior preciso que o Simples Nacional ainda representa a
opo mais econmica para o Supermercado Alpha em anlise estatsticas:
TABELA 6 - Total das mdias dos tributos apurados nos trs regimes de tributao.
TRIBUTOS

Mdia

Desvio Padro

IC: 95% (-)

IC: 95% (+)

Simples Nacional

26,99%

1,84%

23,53%

30,46%

Lucro Real

29,65%

2,30%

25,52%

33,78%

Lucro Presumido
43,36%
Fonte: Elaborado pelos autores.

1,40%

41,28%

45,43%

Ao se calcular a mdia, observam-se as variaes de valores entre as mesmas, sendo que

quanto menor for esta variao de valores, menor ser o desvio padro e maior a
probabilidade dessa mdia se repetir, e quanto menor for o desvio padro, menor ser o
intervalo de confiana (FONSECA; MARTINS, 1996).
O regime do Lucro Real foi o que demonstrou o maior desvio padro, e isso explica
porque seu intervalo de confiana maior do que os dos outros regimes.
A tabela 6 demonstra que a mdia dos tributos apurados pelo regime do Simples
Nacional foi de 26,99% com um desvio padro de 1,84%. Se for considerado um intervalo de
13

confiana de 95% de acerto, os percentuais dos tributos teriam uma variao entre 23,53% a
30,46%.
A mdia dos tributos apurados pelo regime do Lucro Real foi de 29,65%, com um
desvio padro de 2,30%. Considerando um intervalo de confiana de 95% de acerto, os
percentuais dos tributos teriam uma variao entre 25,52% a 33,78%.
A mdia dos tributos apurados pelo regime do Lucro Presumido foi de 43,36%, com um
desvio padro de 1,40%, e se for considerado um intervalo de confiana de 95% de acerto, os
percentuais dos tributos teriam uma variao entre 41,28% a 45,43%.
De forma que a tabela 6, demonstra que na mdia geral do perodo estudado, o Simples
Nacional apresenta uma variao de 2,66% menor que a mdia dos tributos apurados pelo
Lucro Real, e isso, sem considerar o custo/benefcio desse perodo, corroborando assim, com
o resultado encontrado. O regime do Simples Nacional at o momento foi o que menor onerou
a empresa em encargos tributrios.
5 CONSIDERAES FINAIS
O estudo de caso realizado respondeu ao problema de pesquisa apresentado, uma vez
que foi possvel verificar o regime que menos onerou a empresa no decorrer do perodo de
janeiro de 2008 a setembro de 2011.
Verificou-se que o Simples Nacional representa a opo mais econmica ao
Supermercado Alpha em relao aos encargos tributrios, e, ainda, que o Lucro Presumido se
apresenta como uma opo invivel para a empresa, na medida em que apresentou a maior
carga tributria dos trs regimes estudados.
Quando analisado o custo/benefcio de uma empresa enquadrada no Simples Nacional
migrar para o regime do Lucro real, verificou-se que h um acrscimo nos honorrios
contbeis cobrados neste regime de tributao, que normalmente varia entre 80% e 100%
sobre os honorrios j estabelecidos para a empresa optante pelo Simples Nacional, alm de
alguns investimentos com tecnologia e treinamento de funcionrios.
Diante disso, observam-se novas oportunidades de estudo em empresas do mesmo ramo
de atividade, mas com receitas superiores, ou em empresas com ramo de atividade diferente
o que muda o cenrio estudado.
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14

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