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INTRODUCCIN
La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est
empeada en realizar importantes innovaciones en la concepcin y prctica
educativa con el propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms
competitiva, que haga posible su ingreso con xito al mundo laboral,
desempendose con eficacia en las funciones profesionales que les tocar asumir
El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la
sociedad contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los
nuevos paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los
retos del mundo laboral.
Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Contables
Econmicas y Financieras ha asumido la misin de lograr una formacin profesional
cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes
con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de
una nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a
ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los
Manuales de Autoeducacin, preparados especialmente para los alumnos. El
presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir
para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para
orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de
destrezas, as como para orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica
como material de lectura, es accesible, sirve de informacin y recreacin,
desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y
crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el
procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de conocimientos.
El presente Manual de Casustica NICS Y NIIFS, constituye material de
apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y est organizado en casos
prcticos de las diferentes normas de contabilidad
Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el
alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a travs de temas.
Cada tema tiene una estructura modular que, adems del desarrollo del contenido
incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluacin. Al final de
cada tema se presentan adems las referencias documentales, que han servido de
base para la elaboracin de contenidos.
Al trmino del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un listado
general de otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen asientos
bibliogrficos y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para el aprendizaje de
Casustica NICS Y NIIFS.
NDICE
UNIDAD I. INVENTARIOS,
PROPIEDAD
PLANTA
Y
ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSION
EQUIPO,
Tema N 1 Inventarios
Tema N2 Propiedad Planta y Equipo
Tema N 3 Arrendamientos
Tema N 4 Propiedades de Inversin.
UNIDAD II. ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS DE PRSTAMOS.
Tema N1 Activos Intangibles
Tema N 2 Deterioro del Valor de los Activos
Tema N 3 Costos de Prstamos
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Dar a conocer al estudiante el soporte tcnico aplicativo de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) y las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs), en sus aspectos ms significativos.
OBJETIVOS ESPECFICOS
-
Tambin debers resolver los cuestionarios planteados en la autoevaluacin al final de cada tema. Si tuvieras dificultad, consulta a tu
profesor o efecta investigaciones puntuales.
xitos y buena suerte
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
INVENTARIOS, PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO,
ARRENDAMIENTOS Y
PROPIEDADES DE INVERSION
ACTIVOS INTANGIBLES,
DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS DE
PRSTAMOS
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS, EFECTO DE LAS
VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA,
IMPUESTO A LAS GANANCIAS,
HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL
CONTENIDOS
ACTITUDINALES
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS,
ACTIVOS
NO CORRIENTES
MANTENIDOS
Los cuales sern desarrollados
de manera
trasversal en todas
las unidades
PARA
LA
VENTA
Y
ACTIVIDADES
temticas de la asignatura
INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
-
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
TEMA 3 : ARRENDAMIENTOS
(NIC 17)
TEMA 4. PROPIEDADES DE
INVERSIN (NIC 40)
N 8
UNIDAD I
Tema No. 1: NIC 2 INVENTARIOS
De acuerdo a la NIC 2, inventarios son Bienes de propiedad de la empresa
(activos) que cumple los siguientes requisitos:
a) Posedos que se mantienen para su venta en el curso ordinario de
los negocios (Mercaderas, productos terminados);
b) Que se hallan en proceso de produccin con fines de venta
(productos en proceso); o
c) En forma de materiales o suministros diversos para ser consumidos
en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
( materias primas, envases embalajes, suministros diversos)
Sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estn en los
almacenes o establecimientos de la empresa, tales como:
Bienes entregados a otras empresas en consignacin
Bienes puestos en Depsitos a ttulo de garanta.
Bienes en trnsito: bienes adquiridos a proveedores del exterior que
se encuentren en camino, sobre las cuales la empresa puede
disponer sin ninguna restriccin. (FOB, CIF, C&F)
Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realizacin, lo
que resulte menor.
COSTO
el menor entre
Costo de existencias
Caso Prctico 1
Valor neto de realizacin
En una industria de lnea blanca, al 31 de diciembre de 2010 tiene como
existencia 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricacin de S/.3500
c/u. la empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 100
cada embalaje, flete por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5% y otros
gastos de vender por 4% del valor de venta. El valor de venta para cada
refrigerador es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo por que excedera
los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas
caractersticas
Se solicita: determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios
Solucin
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
de terminacin
necesarios vender
Costos estimados de terminacin
-embalaje
- fletes
100
+
20
+
120
150
120
270
Desvalorizacin de
existencias
S/ 350,000
S/ (89,000)
S/ 261,000
EGP
Ventas
XXX
Costo de ventas
XXX
Utilidad bruta
XXX
Gastos de ventas
(89,000)
10
estimado de venta del mercado menos todos los costos estimados para
realizar la venta.
S/. 750,000
S/. 678,000
S/. 72,000
=======
OCTUBRE
NOVIEMBRE
18,000.00
25,200.00
Suministros Diversos
1,080.00
1,512.00
2,520.00
3,528.00
Depreciacin
1,620.00
1,620.00
1,800.00
2,520.00
540.00
540.00
Materia Prima
12
Numero de Unidades
Producidas
900 u.
1,260 u.
Produccin Normal
1,080 u.
1,080 u.
Se solicita: calcular el costo de produccin unitario para cada mes y
determinar el costo de produccin no absorbido por la produccin normal.
SOLUCION
Los gastos de produccin indirectos fijos son asignados a los costos sobre la
base de capacidad normal de las instalaciones de produccin. La capacidad
normal se refiere a la produccin que se espera lograr en promedio durante
un nmero de periodos o pocas en circunstancias normales y tomando en
cuenta la prdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de
mantenimiento
a) Clculos de Costos de Produccin Variable y Fijo
COSTO DE PRODUCCIN
VARIABLE
OCTUBRE
Materia prima
NOVIEMBRE
18,000.00
25,200.00
Suministros diversos
1,080.00
1,512.00
2,520.00
3,528.00
1,800.00
2,520.00
23,400.00
32,760.00
OCTUBRE
NOVIEMBRE
1,620.00
1,620.00
540.00
540.00
2,160.00
2,160.00
b) C
l
c
u
l
OCTUBRE
NOVIEMBRE
23,400.00
32,760.00
900 u.
1,260 u.
26.00
26.00
Numero de unidades
producidas
= Costo de produccin variable
unitario
13
CONCEPTO / MESES
OCTUBRE
NOVIEMBRE
2,160.00
2,160.00
1,080 u.
1,080 u.
2.00
2.00
OCTUBRE
NOVIEMBRE
26.00
26.00
2.00
2.00
28.00
28.00
Numero de unidades
produccin normal
= Costo de produccin
indirecto fijo unitario
CONCEPTO
Costo de produccin variable
unitario
+ Costo de produccin indirecto
fijo unitario
= Total costo de produccin
unitario
14
Caso Prctico 6:
Clculo del Costo de Produccin Sobre la Base de la
Produccin Normal
La compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de calzado,
con una produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de
produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de produccin
para los meses de noviembre y diciembre incluye lo siguiente:
Materia prima y suministros diversos
Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricacin variable (energa elctrica)
Fijos (incluye depreciacin)
Cantidad en unidades producidas
Produccin normal
Noviembre Diciembre
S/. 6000
S/. 3000
6000
2400
1200
1200
600
300
2400
2400
1200
500
1000
1000
Diciembre
S/. 6000
6000
600
------12600
S/.3000
2400
300
-----5700
1200
2400
-----3600
1200
2400
-----3600
II. Clculo el costo unit. de acuerdo a la NIC, de absorcin del costo fijo
Noviembre Diciembre
Costo de produccin variable
S/. 12600
S/. 5700
Produccin real (unidades)
1200
500
Costo variable (A)
10.50
11.40
----------Costo de produccin fijo
3600
3600
Unidades de produccin normal
Costo fijo unitario (B)
1000
3.60
1000
3.60
15
-------14.10
-------15.00
Iii. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a ganancias y
prdidas
Noviembre
S/. 1200
3.60
------4320
(3600)
(3600)
720
(1800)
Diciembre
S/.500
3.60
------1800
Unidades
180
120
600
C.U.
22
10
8
Peso
4 Kg.
2 Kg.
1 Kg.
Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emiti Factura N 002-450
al crdito a 30 das, y posteriormente otorgo un descuento por volumen de
compra del 10% del monto global de la factura, por la que emiti la
correspondiente nota de crdito.
16
Peso
4 Kg.
2 Kg.
1 Kg.
7 Kg.
Peso total
720
240
600
1560
Porcentaje
46.15385%
15.38462%
38.46154%
100.0000%
Flete
1107.69
369.23
923.08
2400.00
Costo total
3960.00
1200.00
4800.00
9960.00
Dscto.
396.00
120.00
480.00
996.00
Valor neto
3564.00
1080.00
4320.00
8964.00
REGISTRO CONTABLE
-----------------------------x--------------------------60 COMPRAS
6011 Mercadera manufacturada
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y
SALUD POR PAGAR
4011 IGV-cuenta propia
9960.00
1892.40
11852.40
17
9960.00
9960.00
2400.00
456.00
2856.00
2400.00
61 VARIACION DE EXISTENCIA
611 Mercadera manufacturadas
x/x por la transferencia al costo de las
mercaderas adquiridas, de los fletes incurridos
para ponerlos en los almacenes de la empresa
-----------------------------x--------------------------42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos 42
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y
SALUD POR PAGAR
4011 IGV-cuenta propia
60 COMPRAS
6011 Mercadera manufacturada
2400.00
1185.24
189.24
996.00
18
996.00
996.00
unidades a
unidades a
unidades a
unidades a
S/
S/
S/
S/
2.64
2.40
2.70
3.20
Materiales empleados:
Marzo
700
Agosto
2,900
Noviembre
3,000
total S/
6,600
Se pide:
a) Determinar el inventario de las materiales bajo la formula de PEPS
19
Solucin
a) Formula PEPS
Entradas
cantida
Cantidad d
total
Enero
Marzo
Abril
1,000 2,640.00
Julio
Salidas
cantidad total
1,700 4,080.00
1,000
300
300
2.64
2.64
2.64
2,900 7,830.00
1,700
300
2.40
2.64
1,700
2.40
2,900
2.70
700 1,848.00
Agosto
Total
2,640.0
0
792.00
792.00
4,080.0
0
792.00
4,080.0
0
7,830.0
0
300
792.00
1,700 4,080.00
900 2,430.00
Octubre
Saldo
cantida costo
d
unit
2,500 8,000.00
Noviembr
e
2,500
5,400.0
2.70
0
5,400.0
2.70
0
8,000.0
3.20
0
1,500
4,800.0
3.20
0
2,000
2,000
2,000 5,400.00
22,550.0
8,100
0
1,000 3,200.00
17,750.0
6,600
0
compras
consumo
P.T
P.P
Unid.
20
Equiv.(*)
Materiales directos
Mano de obra directa
Carga Fabril
5,76
0
5,76
0
5,76
0
costo de produccin
del Perodo
costos (1)
Materiales directos
17,750.00
Mano de obra directa
7,700.00
Carga Fabril
8,550.00
Total S/.
34,000.00
840
6,600
420
6,180
420
6,180
U.E (*)
(2)
6,600
6,180
6,180
C.U
(1)/
(2)
2.6893939
1.2459547
1.3834951
P.T
15,490.91
7,176.70
7,968.93
30,636.54
P.P
2,259.09
523.30
581.07
3,363.46
Total
17,750.00
7,700.00
8,550.00
34,000.00
Utilidad Bruta
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Ganancia (Prdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos
Utilidad Operativa
33,912.00
(6,400.00)
(7,200.00)
20,312.00
Compra o
Fabricacin
Existencias
Des
bols
Cast
Existencias
o
Inventarios
Vent
22
240,000
240,000
4,500
23
2 - Almacenaje
3 - Valor FOB
4 -.Transporte
5 - Flete
6 - Gastos de desaduanaje
7 - Inspeccin Tcnica
8 - Multa de aduanas
9 - Descuentos concedidos ( del valor FOB)
10-Ad valrem (16 %)
11-Producto afecto al ISC 16% e IGV 19%
Se pide: Determinar el costo de adquisicin de estos productos
5,000
90,000
2,000
4,000
8,000
4,000
5,000
15,000
SOLUCIN
Determinacin de los impuestos de internamientos
VALOR FOB
FLETE
SEGURO
VALOR CIF
AD VALOREM 16 % SOBRE CIF
BASE DE CALCULO DEL ISC
ISC 16%
BASE DE CALCULO DEL IGV
IGV 19%
90,000
4,000
4,500
98,500
15,760
114,260
18,282
132,542
25,183
42
COMPRAS
601
MERCADERIAS
6011 Mercaderas manufacturadas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
421
Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
4212 emitidas
02-02 por registro del invoce, importacin No.10-2009,
_______________2________________
28
281
61
6111
42
421
10
104
FOLIO No
HABER
S/
DEBE
S/
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
24
40
40111
40
40111
42
421
4212
30-Mar
COMPRAS
61,542.00
costos vinc.compras de mercaderias
61542
transporte
2000
seguros
4500
derechos aduaneros
15760
otros costos vinculados con las compras
de mer
39282
fletes
4,000
almacenaje
5,000
Gto.desaduanaje
8,000
Inspeccin tecnica
4,000
ISC
18,282
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y
SALUD P/P
25,183.00
I.G.V.-cuenta propia
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y
SALUD P/P
I.G.V.-cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
emitidas
Por los gtos vinculados a la importacin aplicados
al costo SEGN NIC 2
_______________5________________
28
MERCADERIAS
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
28
EXISTENCIAS POR RECIBIR
281
mercaderas
05-Abr
Por el ingreso de las existencias al almacn
Por el descuento obtenido: rebaja del costo de las existencias
_______________7________________
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42
TERCEROS
4212
emitidas
60
COMPRAS
6011
Mercderias manufacturadas
Por descuento obtenido sobre valor FOB
25,183.00
61,542.00
61,542.00
61,542.00
151,542.0
0
151,542.00
15,000.00
15,000.00
25
_______________8________________
61
VARIACION DE EXISTENCIAS
15,000.00
6111
mercaderas manufacturadas
20
MERCADERIAS
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
Por descuento obtenido sobre valor FOB
_______________9________________
10
CAJA Y BANCOS
1041
Cuentas corrientes operativas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42
TERCEROS
4212
emitidas
por la devolucin del monto
correspondiente al
descuento
Registro de la multa ( o sobrestada) no forman parte del costo de las existencias
_______________9________________
65
OTROS GASTOS DE GESTION
5,000.00
659
Otras gastos de gestion
6592 Sanciones administrativas fiscales
10
CAJA Y BANCOS
1041
Cuentas corrientes operativas
Por pago de multa
_______________10________________
94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
5,000.00
CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS Y
79
GASTOS
por el destino de la multa
Noviembre Diciembre
S/. 6,000 S/. 3,000
6,000
2,400
1,200
1,200
600
300
2,400
2,400
1,200
500
1,000
1,000
26
15,000.00
5,000.00
5,000.00
SOLUCION
I. Identificacin de costos fijos y variables
Noviembre Diciembre
Variables
Materia Prima
Mano de obra
Gastos de fabricacin variables
Total de Costos Variables
Fijos
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricacin fijos
Total de Costos Fijos
S/. 6,000
6,000
600
12,600
S/. 3,000
2,400
300
5,700
1,200
2,400
3,600
1,200
2,400
3,600
Noviembre Diciembre
12,600
5,700
1,200
500
10.50
11.40
3,600
3,600
1,000
1,000
3.60
3.60
14.10
15.00
III. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a
Estado de resultados
Cantidad de unidades de produccin real
Por: el costo fijo unitario
Noviembre Diciembre
S/. 1,200
S/. 500
3.60
3.60
4,320
1,800
(3,600)
(3,600)
720
(1,800)
___________________X1______________________
684 Valuacin d activos
6842 Desvalorizacin de existencias (EGP) S/. 1,080
29
Desvalorizacin de Existencias (BG)
2911 Mercaderas manufacturadas
S/. 1,080
31/12 Por ajuste al valor neto realizable
en aplicacin de la NIC 2
27
_____________________X2______________________
95 Gasto de ventas (EGP)
S/. 1,080
79 Cargas imputables a cuenta de costos
S/. 1,080
31/12 Por destino de la desvalorizacin
28
Taller No .1
ACTIVIDAD APLICATIVA
NIC 2 INVENTARIOS
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 2 Inventarios, con aplicacin en los distintos casos
planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Como se valan las existencias
......
....................................................................................................
3. Explique cuales son las formulas de costeo y su impacto en los resultados.
.................
4 Explique cuando las existencias son reconocidas como gasto
..............
29
AUTOEVALUACIN
1. Explique la importancia de la NIC 2.
2. Que sucede cuando el Valor neto de realizacin es menor a al costo histrico de
las existencias.
3. Explique por qu es necesario verificar las condiciones comerciales en el caso
de existencias por recibir?.
4. Diga cmo se determina el costo de existencias importadas?
5. Explique como es la presentacin de las existencias en los estados financieros
30
con
31
reduccin de
Medicin
1er tratamiento
Costos de
Ventas
Productos
Vendidos
2do tratamiento
menos
DEPRECIACION
ACUMULADA
COSTO
DESVALORIZACION
ACUMULADA
DEPRECIACION
ACUMULADA
32
20 Mercaderas
61 Variacin de Existencias
x/x Por el ingreso al almacn
78,000.0
0
14,820.0
0
92,820.00
78,000.0
0
78,000.00
Si los planes son vender el vehculo despus del ao o no se tiene una fecha
establecida debera ser considera como un activo fijo
------------------x2----------------------------33 Inmueble, maquinaria y Equipos
334 Unidades de Transporte
3341 vehculos motorizados- costo
40 Tributos por pagar
4011 Igv-cta propia
46 Cuentas por pagar diversas-terceros
78,000.0
0
14,820.0
0
92,820.00
33
X
Serv. Prestados por terceros
634 Mantenimiento y reparacin
Tributos por pagar
4011 IGV-Cta. propia
Proveedores
4211 Facturas por pagar-emitidas
Por la provisin del equipo de cmputo
6,900.00
1,311.00
8,211.00
X
94 Gastos de administracin
79 Cargas imputables a cta. de costos
x/x Por el destino de los gastos
6,900.00
6,900.00
Asiento Correcto
----------------x--------------------------33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos
Equipos de procesamiento
33611 datos-costo
63 Serv. Prestados por terceros
634 Mant. y reparacin
5,300.00
1,600.00
34
1,311.00
8,211.00
b)
El ms empleado es el denominado
Saldo Doble Decreciente. En
este mtodo siempre queda un valor residual del bien.
35
36
Solucin
a) Clculo de la Depreciacin
Compra de la mquina
S/.
Adiciones al costo
Menos: Valor residual, 10%
Monto Depreciable
1'300,000
250,000
1'550,000
( 155,000)
1'395,000
HABER
37
Solucin
a)
Clculo de la Depreciacin
Contabilizacin
DEBE
HABER
___ x1 ___
6814 Depreciac. IM. Maq y equipo-costo 31,250
68142 Maquinari y equi explot.
3913 Immueble maq. Y equipo al costo
39132 Maquinaria y equipos explotacin
X/X por la depreciacin del mes de maquina laminadora
___ x 2___
92
costos de produccin
31,250
79
Cargas imputables a cta. de costos
X/X por del destino de la depreciacin
31,250
31,250
Ao
1
2
3
4
5
Saldo
500,000
300,000
180,000
108,000
64,800
Depreciac.
Anual
200,000
120,000
72,000
43,200
25,920
Depreciac.
Acumulada
200,000
320,000
392,000
435,200
461,120
Suma
Ao
1
2
3
4
5
(2)
Depreciac.
Depreciacin
Dgitos (1)
(1) x (2)
Acumulada
5
166,667
166,667
4
133,333
300,000
3
100,000
400,000
2
66,667
466,667
1
33,333
500,000
15
S/. 500,000 : 15 = S/. 33,333.33
Saldo
Decreciente
200,000
120,000
72,000
43,200
25,920
500,000
38,880
Suma
Dgitos
166,667
133,333
100,000
66,667
33,333
500,000
b)
39
DESVALORIZACION
ACUMULADA
menos
REVALUACIN
Segunda revaluacin
Si es mayor: Patrimonio
COSTO
Si es menor: Gastos
Primera revaluacin
Si la anterior es mayor:
valor bruto
deprecia.acu
m
valor neto
valor bruto
deprecia.acu
m
valor neto
valores
antes de
la
revaluaci
n
60,000
(36,000)
24,000
valores
de
despus de
comp
revaluacin
100%
137500
-60%
40%
(82,500)
55,000
valores
valores
valores
antes de la despus de despus de
revaluacin revaluacin revaluacin
60,000
55,000
(5,000)
(36,000)
24,000
55,000
36,000
31,000
40
B) Contabilizacin
DEBE
HABER
46,500
31,000
=>
60,000
*20%
12,000
Nuevo valor S/.55,000*25% => S/.13,750 (total depreciacin anual).
(S/.13,750 - S/.12,000 = S/.1,750)
(PCGR)
DEBE
HABER
12,000
1,750
HABER
------X------
13,750
13,750
41
Si es menor: Gastos
Si es menor: Gastos
DEPRECIACION
ACUMULADA
Si es mayor: Patrimonio
Si la anterior es menor:
costo
110,000
360,000
90,000
200,000
760,000
Depreciaci
n
(108,000)
(60,000)
(168,000)
Neto
110,000
252,000
90,000
140,000
592,000
Solucin
42
Detalle
2da. Revaluacin
Valor anterior
Reduccin
Terreno
140,000
200,000
(60,000)
Edificio
308,000
392,000
(84,000)
592,000
(144,000)
- Costo
- Depreciacin
440,000
560,000
(132,000
)
(168,000
)
Neto S/
448,000
Haber
____________x1_____________
57
Excedente de reevaluacin
5712
5712
1
Terrenos
60,00
0
5712
2
Edificaciones
84,00
0
39
33
144,000
Depreciacin,
amortizacin
agotamiento acumulados
3914
1
Inmueble, maquinaria
revaluacin
3914
1
Edificaciones-revaluacin
36,000
equipo
180,000
3321
2
Edificaciones -revaluacin
31/12
44
Taller No .2
ACTIVIDAD APLICATIVA
45
......
....................................................................................................
3. Explique que mtodos de depreciacin establece la NIC 16 y su impacto en
los resultados.
.................
4 Como es el tratamiento contable de los bienes construidos por la propia
empresa
..............
AUTOEVALUACIN
1. Diga: que activos fijos estn en el campo de aplicacin de la NIC 16.
2. Explique la diferencia entre depreciacin y desvalorizacin
3. Explique que cual es el tratamiento de desembolsos posteriores al costo
4. Diga Qu se entiende por valor residual?
46
menos
COSTO
RE
CR
DESVALORIZACION
ACUMULADA
47
48
S/. 5,000
Sin opcin de compra
Por parte del arrendador
2 aos de renovable
3 cuotas adelantadas
4 aos
S/ 24,000
S/
4,000
02-ene-ao1
49
14%
19%
10 aos
S/ 1,737
x 4 aos
96,000
opcin de compra
4,000
Pago mnimo
100,000
IGV 19%
19,000
K=
(1+i)
-1
n
(1+i) i
(1)
50
b) opcin de compra:
(1.14)
a) VP cuotas anuales
(2)
VP
24,000
(1+0.14)
-1
69,929
4
(1+0.14) x0.14
b) VP opcin de compra
4000
2,368
(1+0.14)^4
72,297
Ao
1
2
3
4
oc
Valor al
inicio del
Periodo
72,297
58,419
42,598
24,561
4,000
amortizaci
n de
Intereses
de
14%
capital
13,878
10,122
15,821
8,179
18,036
5,964
20,561
3,439
4,000
72,297
27,703
cuota
fija
24,000
24,000
24,000
24,000
4,000
100,000
valor
final
del ao
58,419
42,598
24,561
4,000
IGV
19%
4,560
4,560
4,560
4,560
760
19,000
51
72,297
27,703
28,560
10,122
10,122
10,122
454
1041
28,560
28,560
7056
7056
7056
7056
4,000
760
4,760
4,760
53
:
:
:
:
54
55
FINANCI
NO
SI
SI
SI
SI
SI
NO
NO
NO
OPERATIV
NO
Objetivo
Es el de ampliar el capital de trabajo por medio de los activos fijos que la
empresa posee, permitiendo focalizar los recursos al desarrollo del
negocio y mejorar los flujos de liquidez sin perder el control de los bienes
Detalle
Importe
200,000
200,000
50,000
2 aos
4 aos
Tasa de depreciacin
50%
16
40
75
65
39
.----------------------------x1-------------------------.
Cuentas por cobrar Diversas
165 Venta de Activo Inmovilizado
Tributos por Pagar
40111 IGV- Cta. Propia
Otros Ingresos de Gestin
756 Enajenacin de Activos Inmov.
x/x
Por la venta del horno a Amrica Lesing SAC
.----------------------------x2-------------------------.
Otros gastos de gestin
655 Costo neto de enajenac. Activos
Depreciacin Acumulada
238,000.00
38,000.00
200,000.00
40,000.00
60,000.00
57
75
Caja y Bancos
104 Ctas. Ctes. En instituc. Financieras
Cuentas por cobrar diversas
16
100,000.00
160,000.00
160,000.00
238,000.00
238,000.00
200,000.00
37
Activo Diferido
50,000.00
373Intereses diferidos
45
Obligaciones Financieras
250,000.00
x/x
58
.----------------------------x6-------------------------.
45
Obligaciones Financieras
250,000.00
40
47,500.00
42
297,500.00
x/x
.----------------------------x7-------------------------.
67
Gastos Financieros
50,000.00
37
Activo Diferido
50,000.00
373Intereses diferidos
x/x
59
97
79
Gastos financieros
CICC
x/x Por el destino de los intereses devengados.
50,000
50,000
60
Taller No .3
ACTIVIDAD APLICATIVA
61
......
....................................................................................................
3. Explique cual es tratamiento contable del arrendamiento financiero
.................
AUTOEVALUACIN
1. Diga: como se reconoce un arrendamiento
2. Explique que se entiende por arrendamiento financiero
3. Diga, como se registra la depreciacin de los activos por arrendamiento
financiero?
62
Vende el bien
Vendedor
Operacin Simultnea
En lugar de para:
a) su uso en produccin o suministro de bienes o servicios, o bien
para fines administrativos
b) Su venta en el curso ordinario de las operaciones
Medicin
Medicin inicial
63
64
Solucin:
Tal como lo define la NIC 40, cuando se trate de trabajos en curso sobre
inmuebles que ya estaban considerados como inversin, estos trabajos en
curso estarn bajo el alcance de la NIC 40 Propiedades de Inversin.
65
Respuesta:
33
40
46
46
10
120,000
22,800
142,800
142,800
142,800
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
33
EQUIPOS
332 Edificios y otras construcciones
3322 Inversiones Inmobiliarias
33221 Inmueble
4,375
33222 Mejoras
625
76
Ingresos Excepcionales
769 Otros Ingresos Excepcionales
7691 Ingresos por Valor Razonable
Por el registro de la Inversin
x/x inmobiliaria
al valor razonable.
Se solicita: registro contable de acuerdo a PCGE
5,000
5,000
S/.230,000
(S/. 23,000)
S/.207,000
68
costo inicial
Inmueble
mayor valor
200,000.00
86.96%
34,782.61
Mejora
30,000.00
13.04%
5,217.39
Totales
230,000.00
40,000.00
Registro contable
31
INVERSIONES INMOBILIARIAS
311
31111
terrenos
valor razonable
311111
inmueble
34,782.61
311112
mejora
5,217.39
75
40,000.00
40,000.00
INVERSION INMOBILIARIA
por el registro de inversin
inmobiliaria al valor razonable
Taller 4
ACTIVIDAD APLICATIVA
69
......
....................................................................................................
3- Explique como es el reconocimiento inicial y posterior de las inversiones
inmobiliarias
......
....................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cundo un activo fijo es considerado dentro del campo de aplicacin
de la NIC 16 y cuando dentro de la NIC40?
2. Diga Cmo se registra una diferencia de un inmueble que es llevado a su
valor razonable?
70
UNIDAD II.
ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS DE PRSTAMOS.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro
contable de los activos inmateriales.
2. Distingue y registra con aplicacin de las normas contables la
modificacin del valor original de los activos, sea por deterioro o por la
asuncin de sus costos o gastos financieros.
3. Diferencia el criterio financiero y el criterio tributario al desarrollar los
casos prcticos referidos a los activos intangibles; y el cambio de valor
de los activos tangibles e intangibles.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
Que tiene
71
72
Mtodos de amortizacin
Amortizacin lineal
63
DEBE HABER
2101
73
399
GASTOS ADMINISTRATIVOS
2500
2101
CICC
31/09 Por el destino de los gastos
-------------------- x3 ----------------------------
42
4
10
2101
2500
2)
= 550
3
4
4
0
INTANGIBLES
34221 Marcas- al costo
TRIBUTOS POR PAGAR
40111 IGV cta propia
4
6
465
30-09
6
8
682
3
9
3921
31-12
9
4
7
9
20000
3800
23800
550
31-12
DEBE HABER
CICC
Por el destino de la provisin de
amortizacin del intangible
550
550
550
Efectos tributarios
75
Asientos contables
Para contabilizar los desembolsos de investigacin (asiento hipottico)
DEBE HABER
6
5
GASTOS DIVERSOS DE GESTION
60,000
1
0
CAJA Y BANCOS
60,000
Por los gastos de investigacin
30-11 realizados
-------------------------- x --------------------9
4
GASTOS ADMINISTRATIVOS
60,000
7
9
CICC
60,000
Por el destino de los gastos de
30-11 investigacin
CAJA Y BANCOS
Por los gastos de desarrollo
31-12 realizados
40,000
40,000
77
Importe
S/. 100,000
(30,000)
100,000
_______________x1________________
63
632
64
645
64521
649
64911
64912
40
401
4011
40
406
42
424
1600
2,308.34
650
650
1,658.34
38.34
1,620.00
304.00
2,308.34
650.00
650.00
Instituciones publicas
40391 SUNARP
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
Haber
1,600.00
Gobierno locales
40631 Licencia de apertura de establecimientos
403
Debe
1,658.34
1,658.34
1,904.00
42
424
40
403
406
10
_______________x2________________
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
1,904.00
2,308.34
Instituciones publicas
40391 SUNARP
Gobierno locales
40631 Licencia de apertura de establecimientos
CAJA Y BANCOS
79
4,212.34
Cuentas corrientes en instituciones
104
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
20-01 Por el pago de los gastos de constitucin
_______________5________________
94
79
GASTOS ADMINISTRATIVOS
CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS Y
GASTOS
por el destino de los gastos de
20-01 constitucin
3,908.34
3,908.34
80
81
450,000.00
(18,000.00)
(13,500.00)
(31,500.00)
418,500.
00
405,000.00
Valor recuperable :
Comparacin (1) Y (2) (el q resulte
mayor)
Valor de venta neta
418,500.00
82
b) Calculo de desvalorizacin
importe recuperable =valor de venta neta
418,500.00
675,000.
00
valor de adquisicin
(-)Depreciacin Acumulada
(675,000/50,000)X10,000 horas
(135,000.00)
540,000.00
c)
(121,500.00)
registro contable
DEBE
685 Deterioro del valor de los activos
HABER
121,500.00
121,5
00.00
costo
800,000
400,000
Depreciaci
n
320,000
160,000
1,200,000
480,000
84
85
Esta
Norma generalmente requiere la consideracin inmediata como gastos de
los costos de financiamiento. Sin embargo, la capitalizacin de los costos de
financiamiento incurridos durante la adquisicin, construccin o produccin
de un activo calificable se permite como un tratamiento alternativo permitido.
86
Depreciacin
Acumulada
(Reexpresado)
(Reexpresada)
20X2
20X1
S/.
S/.
S/.
S/.
Terrenos
1.707.911
1.707.911
1.920.633
Edificios
13.432.892
6.368.861
7.064.031
7.490.211
Maquinaria e
Instalaciones
56.027.391
44.507.033
11.520.358
11.144.994
Muebles y Herramientas
7.879.822
6.736.325
1.143.497
1.661.434
Vehculos
1.232.358
1.114.369
117.989
108.323
Trabajos en Curso
3.607.749
3.607.749
1.164.408
83.888.123
58.726.588
25.161.535
23.490.003
87
20X2
S/.
Banco del Per
Sobregiros
Pagar
Banco Central del Per
Prstamo
Financiera del Norte
Pagar
BCP International Bank (Panam)
Pagar en moneda extranjera, equivalente
a US $ 400.000
Menos, porcin a largo plazo, Banco
Central del Per
20X1
S/.
254.748
3.230.000
996.924
1.501.000
5.557.638
2.193.207
3.168.000
2.500.000
864.000
13.074.386
(2.500.000)
7.191.131
(1.000.000
)
6.191.131
10.574.386
88
S/.
Monto
216,000
204,000
264,000
432,000
444,000
468,000
S/. 2028,000
89
90
x
DEBE
HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
18,395
339 Trabajos en curso
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
18,395
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Capitalizacin de los gastos de financiamiento
inicialmente considerados como gasto.
x
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS
18,395
791 Cargas imputables a cuentas de costos
96 CARGAS FINANCIERAS
18,395
9671 Intereses y gastos de prstamos
xx/xx Reversin del importe de intereses que ser
considerado como costo.
x
Ntese que se ha reversado el destino de las cargas financieras, ya
que el asiento de la provisin por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la
siguiente estructura:
x
DEBE
HABER
67 CARGAS FINANCIERAS
18,395
671 Intereses y gastos de prstamos
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
18,395
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del prstamo obtenido.
91
HABER
6,933
6,933
x
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
67 CARGAS FINANCIERAS
671 Intereses y gastos de prstamos
xx/xx Asiento por el abono de intereses ganados
en la cuenta de ahorros.
x
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Trabajos en curso
xx/xx Deduccin de los costos de financiamiento
por abono de intereses.
x
DEBE
2,933
HABER
2,933
2,933
2,933
ETAPA A ETAPAS
ETAPA C
30,000
36,000
126,000
90,000
90,000
300,000
150,000
150,000
354,000
60,000
120,000
120,000
15,000
9,000
150,000
381,000
495,000
924,000
TOTAL
30,000
162,000
480,000
654,000
300,000
174,000
1,800,000
93
Solucin:
a)
MESES PRSTAM
OS
INTERESES
UTILIZAD
OS
% MONTOS
Enero
30,000 2.5
750
Febrero
66,000 2.5
1,650
Marzo
156,000 2.5
3,900
Abril
306,000
MESES 2.5PRSTA7,650
Mayo
366,000 2.5MOS 9,150 INTERESES
UTILIZAD
9,525
Junio
381,000 2.5
OS
% MONTOS
sub-total
381,000
32,625
Febrero
126,000 2.5
3,150
15,000 2.5
375
Junio
Marzo
216,000 2.5
5,400
TOTAL
366,000
32,250
Abril
366,000 2.5
9,150
Mayo
486,000 2.5
12,150
Costo de
financiamiento
Junio
495,000 2.5
12,375
Etapa C
sub-total
495,000
42,225
2.
Junio
INTERESES
MESES PRSTAM
9,000
5
225
OS
TOTAL
42,000
UTILIZAD % 486,000
MONTOS
OS
Marzo
300,000 2.5
7,500
Abril
654,000 2.5
16,350
Mayo
774,000 2.5
19,350
Junio
924,000 2.5
23,100
TOTAL
924,000
66,300
prstamos e inters no
atribuidos a la construccin
94
ETAPA PRST
S
AMOS
"A"
"B"
INTER
ESES TOTAL
15,3
15,000
375
75
9,22
9,000
225
5
NIC
23
la
24,6 la
de
los
intereses
cesa
24,000
600
00
De acuerdo a TOTA
capitalizacin
L
cuando
se
culmina la etapa y se
encuentra lista para su uso o venta, siempre y cuando el funcionamiento de
esa parte de la obra pueda efectuarse independientemente.
Caso
contrario, cuando la obra en conjunto no pueda utilizarse hasta que todas las
etapas se complementen, los costos financieros
seguirn aplicndose
al costo.
C) Registro de los costos capitalizables
23
234
42
4211
May-09
1,776,00
0
140,550
140,550
24,000
600
24,600
95
24,000
600
24,600
PRODUCTO
"A"
PRODUCTO
"B"
PRODUCTO
"C"
PRODUCTO
"D"
Ingreso de
ventas
120 100%
1300 100%
1400 100%
1600 100%
780
910
840
1040
Costo de
ventas
65%
70%
60%
65%
96
Utilidad
operativa
420
Orden de
rentabilidad
35%
2
390
30%
560
40%
560
35%
2
Materia Prima
Envases y otros insumos
Mano de Obra
Gastos de fabricacin
(incluye depreciacin)
COSTO DE VENTAS
Almacn Materia Prima
Produccin
Almacn Prod.Terminado
Cobranza
PRODUCTO
"A"
PRODUCT
O
"B"
PRODUCT
O
"C"
PRODUCT
O
"D"
312
78
55
335
273
91
6
482
540
160
84
56
400
125
103
12
---780
---910
---840
---1040
30 das
30 das
45 das
30 das
15 das
20 das
10 das
----
45 das
60 das
60 das
45 das
30 das
30 das
30 das
30 das
97
TOTAL
135 das
45 das
210 das
120 das
PRODUC
TO
"C"
700 um
210 das
(221.0)
84 um
105 das
(12.4)
56 um
135 das
(10.8)
PRODUC
TO
"D"
525 um
120 das
(88.2)
103 um
60 das
(8.4)
412 um
75 das
(42.4)
140.0
PRODUC
TO
"A"
390 um
135 das
(75.3)
55 um
75 das
(5.7)
335 um
90 das
(41.8)
PRODUC
TO
"B"
364 um
45 das
(22.1)
64 um
10 das
(0.8)
482 um
20 das
(12.8)
Cf = C[(1 + i)n - 1]
Donde:
Cf =
C =
i =
n =
98
RUBRO
PRODUCTO
"A"
Utilidad
operativa
40.0%
560.0 35.0%
Costo
Financiero
122.8 10.2%
2.7% 244.2
17.4%
140.0
8.7%
Utilidad
297.2 24.8% 354.3 27.3% 315.8
despus de
gtos financieros
22.6%
420.0
26.3%
Orden de
rentabilidad
PRODUCTO
"B"
35.7
PRODUCTO
"C"
PRODUCTO
"D"
2.
3.
Taller 5
ACTIVIDAD APLICATIVA
ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DE VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS POR PRSTAMOS
99
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad relacionadas con activos intangibles, deterioro de valor de
los activos y costos por prstamos, en los distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Elabore un esquema de reconocimiento de un activo intangible
..
2. Mencione los desembolsos que la NIC 38, reconoce como gastos y no como
intangibles
........................................................
..........................................................................................................................
3- Seale los indicios para saber si un activo esta desvalorizado
......
............................................................................................................................
4- Explique como determina el monto de desvalorizacin de un activo
......
............................................................................................................................
5- Explique en que casos los desembolsos por costos de financiamiento son
capitalizados, cuando se inicia esta capitalizacin, su suspensin y cuando se
debe finalizar la capitalizacin
100
......
............................................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cundo un activo intangible es amortizado?
2. Explique que es un activo calificado, proporcione algunos ejemplos
3. Diga Cundo un activo esta deteriorado?
4. Diga como es el tratamiento de un activo desvalorizado previamente
revaluado?
101
UNIDAD III.
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS,
EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO
DE LA MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS
GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL
PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Determina cuales y cuando se reconocen los ingresos por las
operaciones de la empresa.
2. Establece el procedimiento contable aplicable a la diferencia de
cambio resultante de efectuar operaciones en monedas extranjeras.
3. Identifica la diferencia de criterio al determinar el resultado del
ejercicio corriente de la gestin por aplicacin de las normas
financieras y normas tributarias.
4. Precisa con claridad cuando la informacin financiera debe ser
reestructurada o revelar un suceso posterior de importancia
relacionada con la marcha de la empresa.
102
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
ACTIVOS INTANGIBLES,
DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS DE
PRSTAMOS
UNIDAD III
103
Alcance
La norma se aplica a:
a)
La venta de productos (producidos o comprados para revender)
b)
La prestacin de servicios
c)
El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en
intereses, regalas o dividendos.
Las situaciones descritas pueden graficarse en el siguiente cuadro:
104
Definiciones
Para el mayor logro de comprensin de la presente norma es importante
definir los siguientes conceptos:
Ingresos: Es el flujo de beneficios econmicos durante el periodo
proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa, que
originan un incremento del patrimonio, diferente a aquellos que surgen
como aporte de los accionistas. Cabe aclarar que los ingresos recibidos o
por cobrar son por su propia cuenta, por lo tanto, los montos cobrados en
nombre de de terceras personas no constituyen ingresos, tales como
impuesto a las ventas, selectivo al consumo, etc.
Valor razonable: Es el
monto por el cual un activo
puede ser
intercambiado, o un pasivo puede ser liquidado confiablemente en una libre
transaccin entre un comprador bien informado y un vendedor bien
informado.
de terceros
Ingresos financieros
106
107
2.
Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la
transaccin fluirn a la empresa;
3.
El grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del
estado de situacin financiera, pueda ser cuantificado confiablemente;
y,
4.
Los costos incurridos en la prestacin, as como los que
quedan por incurrir hasta completarla, puedan cuantificarse
confiablemente.
Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalas, Dividendos y
Diferencias de Cambio
Se debe revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalas, dividendos y diferencias de cambio, teniendo en cuenta
que:
1. Los intereses deben ser reconocidos utilizando el mtodo de la tasa
de inters efectiva, como se define en la NIC 39;
2. Las regalas deben ser reconocidas sobre la base de devengado en
concordancia con los trminos del contrato que les dio origen;
3. Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se
establezca el derecho del accionista a recibir el pago, con
independencia de que ste se demore en entregar; y,
4. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de las partidas
monetarias representadas en moneda extranjera que sean favorables
para la empresa, sern reconocidas como un ingreso financiero.
El reconocimiento de los intereses y dividendos sealados en los epgrafes 1
y 3 anteriores se entienden sin perjuicio de que el importe de los ingresos
devengados con anterioridad a al fecha de adquisicin del instrumento y
pendientes de cobro no formarn parte del costo de adquisicin ni se
reconocern como ingresos. Si la distribucin de dividendos corresponde a
resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisicin, no se
reconocern como ingresos, a menos que no sea posible identificar de
manera confiable y no arbitraria su fecha de generacin.
Se deben revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalas y dividendos, teniendo en cuenta que:
Otros Ingresos y Gastos
Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las
actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamao o incidencia
sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la
empresa durante el perodo, como los siguientes:
1. Las estimaciones por: desvalorizacin de existencias a su valor neto
de realizacin; deterioro de valor de: activos biolgicos (llevado al
costo), activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles
108
2.
3.
4.
5.
6.
7.
280
(252)
28
Se pide:
- Tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18, sabiendo que las
operaciones al crdito tienen una tasa de inters efectiva
mensual es de 4.25%.
- Determinar el estado de esta operacin al 31 de diciembre 2009.
- Determinar el resultado al final de la operacin
Solucin
a) Obtencin del valor presente de la venta
280,000.00
1.13299552
247,132.49
b) Intereses implcitos
Valor de venta a plazo- VP de venta
280000 247,132.49
=
109
32,867.51
Asiento contable al 30 de
octubre
C)
Debe
12
1211
40
4011
Haber
333,200
53,200.0
0
247,132.
49
70 Ventas
7011 mercaderas manufacturadas
32,867.5
1
49 Pasivo diferido
intereses no devengados con
4931 trans.terceros
4511 Instituciones financieras
Por registro de venta con cobro
31-Oct diferido
a 3 meses
D) Devengamiento de intereses al 3112-2008
49 Pasivo diferido
intereses no devengados con
4931 trans.terceros
77 Instituciones financieras
772 Rendimientos ganados
7722 cuentas por cobrar comerciales
por los intereses devengados de
31-Dic nov y dic.
21,911.6
8
21,911.6
8
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2008
( expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
247,132.4
Ventas Netas (ingresos operacionales)
9
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
247,132.4
110
9
252,000.0
0
252,000.0
0
(4,867.51)
(4,867.51)
21,911.68
17,044.1
6
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de Enero de 2009
( expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
247,132.4
Ventas Netas (ingresos operacionales)
9
Otros Ingresos Operacionales
247,132.4
Total de Ingresos Brutos
9
252,000.0
Costo de Ventas (Operacionales)
0
Otros Costos Operacionales
252,000.0
Total Costos Operacionales
0
Utilidad Bruta
(4,867.51)
Utilidad Operativa
(4,867.51)
Ingresos Financieros
32,867.51
28,000.0
0
Resultado ant Particip Imp Renta
Con respecto a la Aplicacin de la NIC 18 podemos apreciar que a nivel de
margen bruto tenemos una prdida de S /4,867.51 sin embargo tenemos un
ingreso financiero de S/ 32,867.51 dando como resultado total S/ 28,000.
Identificacin de la transaccin
Para el mejor registro de una transaccin de ingresos se tiene que
identificar los componentes de la misma con la finalidad e registrar la
esencia de la misma, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro:
111
nica
Cules?
Ingreso
Flujo de
Beneficio
Intereses,
Dividendos
Cuantificab
les
Ventas
Servicios
112
Venta de servicios
Cuando el resultado de una transaccin involucra la prestacin de servicios
y estos pueden ser estimados confiablemente, los ingresos relacionados
con la transaccin, debern ser reconocidas en proporcin al estimado para
culminar dicho servicio. Bajo este mtodo, el ingreso es reconocido en los
periodos contables, en las cuales los servicios son prestados.
El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente, cuando
las siguientes condiciones estn satisfechas.
a) El monto de ingreso puede ser medido confiablemente.
b) Es probable que los beneficios econmicos
relacionados con la
transaccin fluya a la empresa.
113
a)
1000,000
200,000
600,000
1800,000
Debe
320,00
0
Haber
320,000
_______________x2_______________
Caja y Bancos
Cuentas corrientes operativas
Inversiones mobiliarias
instrumentos representativos de
derecho patrimonial
Acciones representativas de capital
social
Registro de dividendos generados por la
compra
de acciones
Debe
80,000
Haber
80,000
115
Revelaciones
Una adecuada informacin de los ingresos debe revelarse en los estados
financieros o en sus notas lo siguiente:
En los Estados Financieros:
En el estado de resultados
Debe mantenerse en partida por separado los ingresos permanentes de:
- La venta de bienes
- La prestacin de servicios
- Intereses, regalas ganadas
- Dividendos
- En la discriminacin entre los ingresos que provienen de terceros y
las que provienen de empresas vinculadas.
En notas a los Estados financieros se debe revelar:
La poltica de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los
ingresos, incluyendo los mtodos adoptados para determinar el
trmino de la transaccin relacionado con la prestacin de servicios.
El importe de los ingresos provenientes de intercambio de productos y
servicios incluidos en cada partida significativa de ingresos.
116
117
119
120
Tratamiento Tributario:
Tal cual establece la norma tributaria:
Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto
habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los crditos
obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la
determinacin de la renta neta.
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en
moneda extranjera, se aplicarn las siguientes normas:
a)
b)
Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por
moneda nacional, se considerarn como ganancia o como prdida del ejercicio en
que se efecta el canje.
c)
Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones
pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se
produzcan durante el ejercicio se considerarn como ganancia o como prdida de
dicho ejercicio.
d)
Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos
de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas
en la determinacin de la materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio
flucta, considerndose como utilidad o como prdida.
e)
f)
g)
diferencias debern afectar el costo del activo, con lo que estas diferencias
de cambio deben activarse y su afectacin a resultados se lograr conforme
el activo sea vendido - va costo de venta- o va la depreciacin de los
mismos.
La diferencia con respecto a estos tems entre el tratamiento tributario y
financiero genera una diferencia temporal. A los efectos financieros, el
mayor gasto (cuando corresponda) debera ser deducido para efectos
financieros y adicionado para efectos tributarios para el caso de las
existencias, para, posteriormente en el perodo de la venta ser deducido.
Para el efecto de la diferencia de cambio afectada a activos fijos, sta debe
merecer otro tratamiento, ya que no debe olvidarse que la norma tributaria
exige que la depreciacin del valor del activo debe estar contabilizada en los
libros. No existe forma correcta de lograr este mandato de las normas
tributarias, por lo cual la decisin que tome la empresa debe cumplir con dos
requisitos, debe estar documentada y debe de todas formas reflejarse en los
libros de la empresa el cargo de la depreciacin correspondiente al mayor
valor por activacin de la diferencia de cambio.
122
Varios componentes
Diferido
Transaccin
Diferido
Recompra
La moneda funcional para la empresa Anami EIRL es el nuevo sol, puesto
que sus precios se establecen en esta moneda, la moneda del pas es esta,
y es la moneda que influye en sus costos.
Sin embargo, en otros pases, como los pertenecientes a la Unin Europea
por ejemplo, tienen como moneda funcional el euro, teniendo algunos de
ellos que reportar informacin en la moneda del pas. En estos casos de la
moneda funcional difiere de la moneda de presentacin.
:
:
3.256
3.322
Solucin:
Identifiquemos el efecto en el siguiente cuadro:
Monto
US$
25,000
Provisin
al
15/11/2009
(3.256)
S/. 81,400
Valor al
31/12/2009
(3.322)
S/. 83,050
Ajuste
ganancia
tipo
cambio
S/. 1,650
por
de
El
efecto
es
una
ganancia por diferencia de cambio el cual se deber reconocer en el
resultado del ejercicio, para el cual se deber realizar el siguiente asiento:
-------------------------- x -------------------------123
12 Clientes
121 Facturas por Cobrar
1,650
77 Ingresos financieros
776 Ganancia por diferencia de cambio
1,650
336,000
63,840
399,840
336,000
336,000
124
405,552
3.00
3.02
Solucin:
Contabilizacin de la Compra:
-------------------------- 1 -------------------------60 Compras
601 Mercaderas
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Provisin compra de mercaderas
-------------------------- 2 -------------------------20 Mercaderas
201 Mercaderas
61 Variacin de existencias
611 Mercaderas
x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn
300,000
300,000
300,000
300,000
3.00
3.02
S/. 300,000
S/. 302,000
2,000
2,000
127
Resumen de la NIC
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a
las ganancias. Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las
ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros,
que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin.
El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que presenta los estados financieros.
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las
ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin
financiera de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Reconocimiento:
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores,
128
130
Tratamiento Tributario:
En general cualquier ingreso y/o costo-gasto que por efectos de una norma
tributaria no son gravados o no pueden deducirse pueden generar
diferencias permanentes en la determinacin del impuesto a la renta.
Ejemplo de lo primero puede ser: los ingresos inafectos (ejemplo: drawback)
y exonerados (ejemplo: intereses de cuentas de ahorro) obtenidos por los
contribuyentes afectos al rgimen general del impuesto a la renta, los costos
gastos cuya deduccin se encuentra limitada (por el exceso del lmite
tributario ejemplo: Art. 37 exceso remuneracin al directorio o gastos de
representacin) y/o prohibida ( Art 44, Art. 47, etc.)
Por otro lado, las normas tributarias que condicionan la deduccin de un
costo-gasto o el reconocimiento de un ingreso hasta el cumplimiento de la
condicin generan diferencias temporales (Ejemplo de ello pueden ser: La
Amortizacin de gastos per-operativos, el arrendamiento financiero, la
depreciacin con tasas financieras diferentes a las tributarias, la provisin de
criterio o experiencia de malas cuentas, utilidad de ventas a plazo,
revaluacin de activos, etc).
Algunos Casos de Diferencia Permanente:
CONCEPTO
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
TRATAMIENTO
CONTABLE
No Deducible
Si es gasto
No Deducible
Si son Gastos
No Deducible
Si son Gastos
No Deducible
Si son Gastos
No Deducible
Si son Gastos
Criterio Contable
Utilidad Contable
Diferencia Permanente
Mas: Gasto no Deducible
Menos: Ingreso no Gravable
Utilidad Tributaria
Criterio tributario
300.00
300.00
50.00
(30.00)
320.00
50.00
(30.00)
320.00
Utilidad Tributaria
Part. de Trabajadores
Impuesto a la Renta
320.00
(32.00)
288.00
(86.40)
320.00
(32.00)
288.00
(86.40)
Contabilizacin de Deducciones:
X
871 Partic de Trabajadores-corriente
881 Impuesto a la Renta-corriente
40171 Impto. a la Renta por Pag
413 Partic de los trab. por Pagar
DEBE
32.00
86.40
HABER
86.40
32.00
118.40
118.40
300.00
(32.00)
(86.40)
181.60
S/. 500.00
25%
20%
(125.00)
(100.00)
25.00
200.00
(24.50)
175.50
(66.15)
109.35
Se solicita:
-
Solucin
A.- Calculo de Deducciones
C. Contable
Utilidad Contable
200.00
Mas
Diferencia Permanente
Multa
20.00
Diferencia Temporal
Exceso Dep. de Act Fijo
220.00
Menos
Participacin de Trab
(22.00)
198.00
Impuesto a la Renta
(59.40)
C. Tributario
200.00
C. Operaciones diferidas
20.00
25.00
245.00
(24.50)
220.50
(66.15)
2.50
6.75
9.25
B.- Contabilizacin
87
88
371
372
DEBE
Participacin de Trabajadores
Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta Diferido
Participacin trabaj -Diferido
22.00
59.40
6.75
2.50
HABER
133
22.00
59.40
200.00
(22.00)
178.00
(59.40)
118.60
Sin la
NIC 12
200.00
(24.50)
(66.15)
Con la
NIC 12
200.00
(22.00)
(59.40)
Utilidad Neta
109.35
118.60
10.93
11.86
Reserva Legal
134
S/. 4000
130
25
155
4000 - (155+400)
4000 - 555
3445
Ajuste al Stock
=
=
=
160
240
400
Costo VNR
4200 3445
755 por cada congeladora
Asiento contable
X
DEBE
HABER
90600
90600
120,000
(90,600)
29,400
(2940)
26,460
135
(7938)
Base Contable
Base Tributaria
Dif
Temporal
Existencias
412,400
504,000
90,600
(9,060)
(24,462)
DEBE
20,000
20,000
HABER
36,000
Diferencia
Temporal
16,000
(1,600)
136
14,400
(4,320)
Monto
Total
24,000
16,000
8,000
Cuota
anual
Intereses
12%
8,000
8,000
8,000
24,000
2,880
1,920
960
5,760
Valor
Final
10,880
9,920
8,960
29,760
Cta.
Ventas
Costo de Venta
(70.1)
(69.1)
Intereses
AO 1
Devengamiento
8,000
(6,000)
2,000
(77.2) 2,880
4,880
Cta.
(49.1)
(49.2)
(49.3)
Aos Prximos
Diferidos
16,000
(12,000)
4,000
2,880
6,880
S/.
35,000
4,000
39,000
(3,900)
35,100
(10,530)
137
Base
Contable
Base
Tributaria
__
4,000
Diferencia
Temporal
4,000
(400)
3,600
(1,080)
138
139
31/12/2006
Fecha de Autorizacin
Evento
140
141
Evento
Reconocimiento y medicin
Los procedimientos de reconocimiento y medicin van a variar en la medida
que se traten de sucesos posteriores que requieren ajuste o no.
142
Solucin
Inicialmente, la empresa haba afectado a gastos del ejercicio 2009 por la
suma de S/. 210,000, mediante el siguiente asiento:
210,000
210,000
210,000
40,000
40,000
143
40,000
48 Provisiones Diversas
481 Provisin para litigios
46 Cuentas por Pagar Diversas-terceros
469 Otras cuentas por pagar diversas
31/12/09 Por la reclasificacin de pasivos.
250,000
250,000
Solucin:
En este caso al no haberse autorizado an la emisin de los estados
financieros y al tener conocimiento que la empresa piensa acogerse a este
beneficio tributario, se deber efectuar el ajuste respectivo disminuyendo el
importe de la deuda, tal como a continuacin se presenta:
17,000
____________________X2_________________
94 Gastos administrativos
6592 sanciones administrativas fiscales
79 Cargas imputables a cta de costos
17,000
17,000
Solucin:
7,900
7,900
7,900
7,900
Activos Corrientes
Pasivos Corrientes
S/. 656,400
420,000
S/. 1.56
Solucin
Nos encontramos ante un suceso posterior, que obligara a la empresa a
ajustar su activo y pasivo extornando el asiento por el cual se dio cancelada
la obligacin de la siguiente manera:
10 Caja y Bancos
18,000
1041 Cuentas Corrientes operativas
42 Cuentas por paga comerciales-terceros
18,000
421 Facturas por Pagar
31/12/06 Por el extorno de pago a proveedor por falta de
fondos en la cuenta corriente.
Activos Corrientes
Pasivos Corrientes
S/. 674,400
438,000
S/. 1.54
147
Solucin
En este caso no se efectuar ningn ajuste en el valor de las Inversiones
que tiene la empresa PORTOBELLO S.A en su Estado de Situacin
Financiera, pero se efectuar una revelacin en las notas a los estados
financieros de tal manera que el usuario de la informacin tenga
conocimiento de esta baja en la cotizacin de las acciones que posee la
empresa, que de mantenerse afectar los resultados del siguiente perodo.
Solucin:
Considerando que esta situacin no se encontraba presente al cierre del
ejercicio, sino es un hecho posterior que afecta la situacin financiera de la
empresa para el siguiente ejercicio, no dar origen a ajuste de los estados
financieros, por lo tanto solo deber efectuarse la revelacin correspondiente
tal como se muestra a continuacin:
que cubriera dicha situacin, motivo por el cual no recibir importe alguno que cubra dicha
prdida.
Solucin
Esto involucra una situacin o hecho posterior a la fecha del estado de
situacin financiera que deber ser revelado, pero que sin embargo, no
modificar ninguna cifra de su estado de situacin financiera.
Solucin
De acuerdo al prrafo 12 de la NIC 10, los dividendos no deben
reconocerse como pasivo del ejercicio, si son acordados distribuir despus
de la fecha de estado de situacin financiera.
149
150
Taller 6
ACTIVIDAD APLICATIVA
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, EFECTO DE
LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA
MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS,
HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad relacionadas con ingresos, efectos de las variaciones en los
tipos de cambio en M.E., impuesto a la renta y sucesos posteriores a la
fecha de estado de situacin financiera, en los distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Elabore un cuadro sinptico de reconocimiento de ingresos por venta de
bienes, por prestacin de servicios, intereses, regalas y dividendos
......
....................................................................................................
3- Explique que hechos ocurridos despus del perodo que se informa son
sujetos a ajuste y cuales no.
151
......
....................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga que tipo de diferencia genera un exceso de depreciacin Por qu?
2. Diga si una empresa declara dividendos despus de la fecha de estado de
situacin financiera, este hecho ocasionar ajuste?
3. Explique si las participaciones de los trabajadores se pagan sobre la utilidad
contable o tributaria
4. Explique s el impuesto a la renta calculado en el ao, es el mismo que se
registra como deduccin en el estado de ganancia y prdida.
152
UNIDAD IV.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS,
COMBINACIONES DE NEGOCIOS,
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
Y
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Explica y determina los ajustes extracontables aplicables en la
consolidacin de los Estados Financieros.
2. Indica y formula los Estados Financieros de entidades individuales
o con vinculacin econmica.
3. Determina el tratamiento contable y exposicin en el Estado de
Situacin Financiera de los Activos fijos tangibles que se
mantienen para su venta; as como, de las operaciones que no
han de continuar en la empresa.
153
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
Moneda Funcional
Nuevo Sol
154
E.S.F.
Ca. B
Debe
Eliminaciones
Haber
B.G.C.
20.000
45.000
65.0000
10.000
15.000
25.000
30.000
60.000
90.000
60.000
40.000
100.000
40.000
165.000
65.000
190.000
20.000
25.000
45.000
15.000
10.000
25.000
35.000
35.000
70.000
100.000
20.000
120.000
165.000
30.000
10.000
40.000
65.000
40.000
30.000
10.000
40.000
40.000
100.000
20.000
120.000
190.000
155
Contabilidad de CIA C
30
Inversiones mobiliarias
3022 acciones representativas de capital social
10
Caja y bancos
x/x
Registro de la compra de acciones de la Cia B deber
indicarse tambin en los asientos del ITF
__________________________xx___________________________
_
El asiento extracontable de eliminacin para consolidacin
50
Capital CIA B
59
Utilidad acumulada CIA B
30
Inversiones mobiliarias-acciones EN CIA B
x/x
eliminacin del 100% del patrimonio de la CA B, debido a que
la Ca A posee este porcentaje de acciones
Debe
S/.
40,000
Haber
S/.
40,000
30,000
10,000
40,000
Total activo
30.000
60.000
90.000
Pasivo corriente
Cuentas p.pagar comerciales
Otros cuentas por pagar
Total Pasivo Corriente
Patrimonio
Capital
Resultados acumulados
Total Patrimonio
100.00
0
100.00 Total pasivo y pat.
0
190.00
0
35.000
35.000
70.000
100.000
20.000
120.000
190.000
156
157
E.S.F.
Ca. C
Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo
Otros activos corrientes
Total activo corriente
Activo No corriente
Inmueble maquinaria y equipo
(neto de depreciacin)
24.000
45.000
69.000
60.000
Inversin en Ca. D
Total activo no corriente
Total activo
Pasivo corriente
Cuentas por pagar comerciales
Otros cuentas por pagar
Pasivo corriente
Patrimonio
Capital
Resultados acumulados
Inters minoritario
36.000
96.000
165.000
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio
120.000
165.000
E.S.F.
Ca. D
Debe
Eliminaciones
Haber
B.G.C.
10.000
15.000
25.000
34.000
60.000
94.000
40.000
100.000
36.000
40.000
20.000
25.000
45.000
15.000
10.000
25.000
100.000
20.000
30.000
10.000
100.000
194.000
35.000
35.000
70.000
30.000
10.000
4.000
40.000
65.000
40.000
Contabilidad de CIA C
30
Inversiones mobiliarias
3022 acciones representativas de capital social
1041 cuenta corriente operativa
x/x
Registro de la compra de acciones de la Ca. C
El asiento extracontable de eliminacin para consolidacin
50
Capital social / CIA D
591
Utilidad acumulada / CIA D
3022 Inversin mobiliarias-acciones en CIA D
Inters minoritario
x/x
eliminacin del 70% de la inversin en la Ca D
40.000
Debe
S/.
36,000
100.000
20.000
4.000
124.000
194.000
Haber
S/.
36,000
30,000
10,000
36,000
4.000
158
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalente de efectivo
Otros activos corrientes
Total Activo Corriente
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmueble maquinaria y equipo
(netode depreciacin acumulada)
Total Activo No Corriente
34.000
60.000
94.000
100.00
0
PASIVO CORRIENTE
Cuentas p.pagar comerciales
Otros cuentas por pagar Total
Pasivo Corriente
PATRIMONIO
Capital
Resultados acumulados
Inters Minoritario
Total Patrimonio
Total activo
194.00
0
35.000
35.000
70.000
100.000
20.000
4.000
124.00
0
194.00
159
E.S.F.
AB
Debe
Eliminaciones
Haber
E.S.F.C.
10.000
45.000
55.000
10.000
15.000
25.000
20.000
60.000
80.000
60.000
50.000
110.000
28.800
21.200
110.000
165.000
20.000
25.000
45.000
100.000
28.200
50.000
75.000
21.200
110.000
211.200
14.000
15.000
10.000
39.000
34.000
15.000
35.000
84.000
20.000
30.000
10.000
(4.000)
120.000
165.000
36.000
75.000
30.000
10.000
100.000
4.000
7.200
40.000
Contabilidad de Equs
3022 Inversiones mobiliarias- acciones repres.de capital
3471 Plusvala mercantil
1041 cuenta corriente operativa
x/x
Registro de la compra de acciones de la Ca. D
40.000
Debe
S/.
28,000
20.000
7.200
127.200
211.200
Haber
S/.
21,200
50,000
160
50
582
592
3022
Capital social AB
Reserva legal AB
Prdida acumulada AB
Inversiones mobiliarias- acciones repres.de capital
Inters minoritario
x/x
eliminacin de la inversin perm. en la AB SA
__________________________xx___________________________
_
30,000
10,000
4,000
28,800
7,200
PASIVO CORRIENTE
Cuentas Por Pagar
Provisin para liquidacin
Otros Pasivos
Total Pasivo Corriente
PATRIMONIO
Capital
110.000 Resultados acumulados
21.20 Inters Minoritario
0 Total Patrimonio
131.20 TOTAL PASIVO Y PAT.
0
211.200
20.000
60.000
80.000
34.000
15.000
84.000
100.000
20.000
7.200
127.000
211.200
161
Definicin
2.
MTODO DE CONTABILIZACIN
Todas las combinaciones de negocio se contabilizarn aplicando el
mtodo de adquisicin, por la cual una empresa (Adquiriente) debe
reconocer los activos adquiridos, los pasivos y los pasivos contingentes
asumidos, incluyendo aquellos no reconocidos por la entidad adquirida.
Etapas de aplicacin del mtodo de adquisicin
El mtodo de adquisicin o compra sigue los siguientes pasos.
2.1Identificacin de la entidad adquirente
Adquirente: El que obtiene el control sobre el negocio o negocios
adquiridos
NO CORRIENTES
MANTENIDOS
PAR(NIC1)
A LA VENTA Y ACTI
A34.: ACTIVOS
PRESENTACIN
DE ESTADOS
FINANCIEROS
*Clasificacin y designacin de los elementos de la adquirida:
-
Contratos de arrendamiento
Contratos de seguro
3.
INFORMACIN A REVELAR
163
a)
Existencias
gastos pagados por anticipado
inmueble maquinaria y equipo
Depreciacin acumulada
Total activo
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios
cuentas comerciales por pagar
otras cuentas por pagar
capital
resultados acumulados
Total pasivo y patrimonio
4,000.00
6,000.00
10,000.00
12,000.00
112,000.00
(4,000.00)
140,000.00
12,000.00
5,000.00
21,000.00
100,000.00
2,000.00
140,000.00
165
NOVOPOR SA
Estado de Situacin Financiera
al 02 de enero del ao X1
Activo
efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas comerciales por cobrar
Existencias
1,000.00
2,000.00
18,000.00
52,000.00
(2,000.00)
71,000.00
Pasivo y patrimonio
cuentas comerciales por pagar
otras cuentas por pagar
capital
resultados acumulados
Total pasivo y patrimonio
3,000.00
2,000.00
62,000.00
4,000.00
71,000.00
166
VALOR EN
LIBROS
ANALISIS
VALOR
RAZONABLE
1,000.00
1,000.00
2,000.00
2,000.00
(400.00)
1,600.00
25,000.00
(2,000.00)
(4,000.00)
19,000.00
18,000.00
50,000.00
72,000.00
3,000.00
3,000.00
2,000.00
2,000.00
Resumen
ACTIVOS Y PASIVOS ADQUIRIDOS A VALOR RAZONABLE
ACTIVO
Caja y Bancos
Cuentas comerciales por cobrar
Existencias
Inmueble Maq.Y Equipo
Total Activo
PASIVO Y PATRIMONIO
cuentas comerciales por pagar
Otras Ctas. Por Pagar
Total Pasivo y Patrimonio
Activo Neto Adquirido
1,000.00
1,600.00
19,000.00
72,000.00
93,600.00
3,000.00
2,000.00
5,000.00
88,600.00
167
Pasivo y patrimonio
sobregiro bancario
cuentas comerciales por
pagar
Otras cuentas por pagar
Capital
Resultados acumulados
4,000.00
Debe
Haber
incluye
la
compra
1,000.00
5,000.00
6,000.00 1,600.00
10,000.00 19,000.00
7,600.00
29,000.00
12,000.00
12,000.00
184,000.0
0
(4,000.00)
112,000.00 72,000.00
(4,000.00)
Desembolso
mayor
valo
pago
PERU E
11,400.00
140,000.0
0
233,600.0
0
12,000.00
12,000.00
100,000.00
8,000.00
23,000.00
100,000.0
0
2,000.00
145,000.0
0
88,600.00
5,000.00
21,000.00
100,000.0
0
2,000.00
140,000.0
0 93,600.00
3,000.00
2,000.00
5,000.00
88,600.00
93,600.00 93,600.00
Nue
168
PERU EXPORT SA
Estado de Situacin Financiera
al 02 de enero del ao X1
Activo
caja y bancos
Cuentas comerciales por cobrar
Existencias
Gastos pagados por anticipado
inmueble maquinaria y equipo
Depreciacin acumulada
Crdito mercantil
Total activo
Pasivo y patrimonio
sobregiro bancario
cuentas comerciales por pagar
Otras cuentas por pagar
Capital
Resultados acumulados
Total pasivo y patrimonio
5,000.00
7,600.00
29,000.00
12,000.00
184,000.00
(4,000.00)
11,400.00
245,000.00
112,000.00
8,000.00
23,000.00
100,000.00
2,000.00
245,000.00
caja y bancos
cuentas por cobrar comerciales
Existencias
Inmueble maquinaria y equipo
crdito mercantil
Debe
1,000.00
1,600.00
19,000.0
0
72,000.0
0
11,400.0
0
Sobregiros bancarios
cuentas comerciales por pagar
Haber
100,000.
00
3,000.00
2,000.00
105,000.
00
169
mercantil
3,000.00
2,000.00
2,000.00
66,000.00
caja y bancos
cuentas por cobrar comerciales
existencias
inmuebles mq y equipo
73,000.00
1,000.0
0
2,000.0
0
18,000.
00
52,000.
00
73,000.
00
100,000.00
100,000
capital
resultados acumulados
resultados por fusin
caja y bancos
x/x por la distribucin del efectivo recibido a los
socios de la empresa vendida y cancelacin de las
cuentas patrimoniales
62,000.00
4,000.00
34,000.00
100,000.
00
170
OBJETIVOS
- Determinar el tratamiento contable de los activos disponibles para la
venta.
- Criterios para presentar y relevar la informacin financiera de
operaciones discontinuas.
ALCANCE
- Se aplicar a todos los activos no corrientes debidamente registrados
en el Estado de Situacin Financiera.
- Se aplica a los activos relacionados con operaciones discontinuadas.
- Determina criterios de valuacin, registro y presentacin.
ACTIVOS COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5
- Activos no corrientes que se han adquirido exclusivamente con la
finalidad de revenderlos.
- Activos que hayan sido calificados como operaciones discontinuadas.
- Activos no corrientes registrados en el Estado de Situacin Financiera
sujetos a depreciacin amortizacin.
ACTIVOS NO COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5
- Activos por impuestos diferidos (NIC 12)
- Activos precedentes de Beneficios a los empleados NIC 19
- Activos financieros que estn dentro del alcance de la NIC 39
- Activos no corrientes registrados por un valor razonable menos los
gastos estimados en el punto de venta NIC 41 Agricultura.
- Derecho contractual procedentes de contratos de seguros definidos
en la NIFF 4
ACTIVOS DESTINADOS A LA VENTA
- Se clasifica solo cuando el importe en libros se recuperar
fundamentalmente a travs de una venta y no por depreciacin.
- Debe estar disponible para la venta en forma inmediata.
- La venta debe estar altamente probable.
- La clasificacin requiere que de termine que la venta ser efectuada
dentro del ao siguiente, excepto circunstancias fuera de control.
- La valoracin debe ser al menor costo en librar o valor
razonablemente menos los gastos de venta, el menor.
- Si la venta se produjera con posterioridad a un ao, el incremento
tienen un efecto financiero que debe reconocerse en los resultados.
- Cuando se adquiere un activo no corriente destinado a la venta, debe
ser clasificado como tal a la fecha de adquisicin.
171
ASPECTOS TRIBUTARIOS
- No se deprecian los activos destinados a la venta.
- Es aceptable los intereses como gasto financiero.
- No es permitida la depreciacin de activos fuera de uso.
- La venta de los activos no corrientes requiere de valuacin por un
perito, an cuando este totalmente depreciado.
CRITERIOS PARA REVELAR EN LOS EEFF
- Los activos se presentan separados en el estado de situacin
financiera as como los resultados de las operaciones discontinuadas.
- Se deber revelar en notas los criterios adoptados por la empresa
para la calificacin como activo destinado para la venta despus de
emitidos los EEFF.
- La empresa revelar en notas la clasificacin de los activos
destinados para la venta.
- Revelar los efectos mediante notas de las operaciones discontinuadas
y los activos destinados para la venta.
- Presentar en forma separada en el estado de situacin financiera los
activos destinados a la venta y los activos discontinuados de los
activos fijos.
- Los pasivos, si fuere el caso, tambin tendrn el mismo criterio.
- No est permitido la compensacin entre activos y pasivos.
- La reversin de una operacin discontinuada exige una reexpresion
en EEFF.
- Las operaciones discontinuadas deben reflejar el efecto en resultados
despus de impuestos.
- Se deben revelar los flujos netos de efectivo atribuible a la inversin y
referenciacin de operaciones discontinuadas.
CRITERIOS DE VALUACIN
- Los activos disponibles para la venta deben ser valuadas al menor
valor entre su importe en cobros y el valor razonable menos los
costos de ventas.
- Si el activo clasificado para la venta es modificado, el importe debe
registrarse en resultados.
172
173
CASO PRCTICO
El 02 de enero de 2009, ante la Notaria Maria Mjica Barreda, se constituye la Annima
Cerrada COMERCIAL PERU S.A.C; el capital suscrito es de S/ 540,000.00, representado
por 54,000 acciones comunes de un valor nominal S/ 10. Inscrita en Registros Pblicos el
20/02/2009 en fojas PJ05-2009
La composicin del accionariado es la siguiente:
ACCIONISTAS
APORTE
N Acciones N Acciones
suscritas
Pagadas
Lus Navas
Efectivo
9,000
7,500
Marcos Ynez
Muebles y enseres
3,000
3,000
Isabel Roca
Mercaderas
21,000
21,000
Marta Saravia
Oficina(1)
21,000
21,000
54,000
52,500
(1) valor de terreno es S/30,000
174
(Los pagos a cta. Mensual se efectan los primeros 10 das del mes siguiente al
del nacimiento de la obligacin, de acuerdo a nmero de RUC)
Pago cuotas de prstamo, ao 2009
SE PIDE:
Elaborar libros principales y Estados Financieros completos
ANEXO 1: CUADRO DE AMORTIZACIN DE DEUDA
N. de Cuotas
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
TOTAL
Meses
Abr-09
May-09
Jun-09
Jul-09
Ago-09
Sep-09
Oct-09
Nov-09
Dic-09
Ene-10
Feb-10
Mar-10
Abr-10
May-10
Jun-10
Jul-10
Ago-10
Sep-10
Oct-10
Nov-10
Dic-10
Ene-11
Feb-11
Mzo-11
Deuda Cap.
Inters
Cuota
Amortizacin
57946.25
1000.00
3053.75
2053.75
55858.27
965.77
3053.75
2087.98
53735.50
930.97
3053.75
2122.78
51577.34
895.59
3053.75
2158.16
49383.22
859.62
3053.75
2194.13
47152.52
823.05
3053.75
2230.69
44884.65
785.88
3053.75
2267.87
42578.98
748.08
3053.75
2305.67
40234.88
709.65
3053.75
2344.10
37851.71
670.58
3053.75
2383.17
35428.83
630.86
3053.75
2422.89
32965.56
590.48
3053.75
2463.27
30461.24
549.43
3053.75
2504.32
27915.18
507.69
3053.75
2546.06
25326.68
465.25
3053.75
2588.50
22695.05
422.11
3053.75
2631.64
20019.55
378.25
3053.75
2675.50
17299.46
333.66
3053.75
2720.09
14534.03
288.32
3053.75
2765.43
11722.51
242.23
3053.75
2811.52
8864.14
195.38
3053.75
2858.37
5958.14
147.74
3053.75
2906.01
3003.69
99.30
3053.75
2954.45
0.00
50.06
3053.75
3003.69
13,289.96
73,289.96
60,000.00
ESTADO DE RESULTADOS
(POR FUNCION)
Por el perodo de 02 Enero al de Diciembre de 2009
(Expresado en Nuevos soles)
Ingresos Operacionales
750,000.00
750,000.00
(536,200.00)
213,800.00
(53,520.67)
(84,189.34)
76,089.99
Otros Gastos
Utilidad Operativa
(7,718.61)
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas por el Mtodo de
Participacin
Ganancia (Prdida) por Instrumentos Financieros Derivados
68,371.38
(5,469.71)
(18,870.50)
44,031.17
68,371.38
a) Adiciones
temporales
Exceso Deprec. Activo Fijo (1)
estimacin cobranza dudosa
Utilidad Tributaria
b) Deducciones de Ley
Participacin Trabajadores 8%
Impuesto a la Renta 30%
3,600.00
8,925.00
12,525.00
80,896.38
(6,471.71)
74,424.67
(22,327.40)
base
base tributaria
contable 5%
3%
180,000.00
180,000.00
diferencia
temporal
176
Depreciacin
9,000.00
5,400.00
446,250
8,925.00
3,600.00
8,925.00
12,525.00
(1,002.00)
11,523.00
(3,456.90)
68,371.38
(5,469.71)
(18,870.50)
44,031.17
(4,403.12)
39,628.05
177
Notas
Activo
Activo Corriente
Pasivo y Patrimonio
Pasivo Corriente
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar
Comerciales
Impuesto a la Renta y
Participaciones Corrientes
496,3
77
Existencias (neto)
9
1
0
31,371
137,088
11
1
2
15,049
14,563
Total Pasivo
Corriente
198,0
71
Activo No Corriente
Inmuebles, Maquinariay Equipo
(neto)
7 290,130
Pasivo No Corriente
Obligaciones Financieras
4,459
294,589
1
0
8,864
Total Pasivo No
Corriente
8,864
206,9
35
Total Pasivo
1
3
Patrimonio Neto
Capital
Reservas Legales
Resultados Acumulados
790,9
66
TOTAL ACTIVO
540,000
4,403
39,628
584,0
31
790,9
66
legal
Resultados
acumulado
s
Total
540,000.00
540,000.00
4,403.12
39,628.05
540,000.00
44,031.17
4,403.12
39,628.05
584,031.17
178
Taller 7
ACTIVIDAD APLICATIVA
E.F CONSOLIDADOS Y SEPARADOS, COMBINACIONES DE
NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA
LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
Y
PRESENTACIN DE E.F.
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad relacionadas con estados financieros.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Elabore un esquema del procedimiento para la consolidacin de EF.
2.- Explique cuales son los criterios para clasificar un activo no corriente
disponible para la venta, o disponibles para la distribucin a los propietarios,
......
3- Explica las consideraciones generales establecidas por la NIC 1 para la
presentacin de los estados financieros
......
....................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cmo se presenta las operaciones discontinuas en los EF.?
179
180