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CAPTULO III

3.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 720

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR RELACIONADAS CON OTRA


INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS
3.1

Alcance

Esta NIA aborda las responsabilidades del auditor

relacionadas

con

otra

informacin en documentos que contienen estados financieros auditados y el


dictamen correspondiente del auditor. En ausencia de cualquier requisito aparte
en las circunstancias particulares del trabajo, la opinin del auditor no cubre otra
informacin y el auditor no tiene responsabilidad especfica de determinar
que otra informacin est presentada en forma apropiada. Sin embargo, el
auditor considera la otra informacin, ya que la credibilidad de los estados
financieros auditados puede debilitarse por inconsistencias de importancia
relativa que puedan existir entre los estados financieros auditados y otra
informacin.
El auditor puede tener responsabilidades adicionales a travs de requisitos
legales o normativos, en relacin con otra informacin, que rebasan el alcance de
esta NIA. Por ejemplo, algunas jurisdicciones pueden requerir que el auditor
aplique procedimientos especficos a una cierta parte de la otra informacin,
como los datos complementarios requeridos, o que exprese una opinin sobre
la confiabilidad de los indicadores de desempeo descritos en la otra
informacin.

Cuando

existen

estas

obligaciones,

las responsabilidades

adicionales del auditor estn determinadas por la naturaleza del trabajo, y


por

la

legislacin,

normatividad

normas

profesionales.

Si

esa

otra

informacin se omite o contiene deficiencias, la legislacin o normatividad puede


prever que el auditor se refiera a tal asunto en el dictamen del auditor.

En

esta

NIA,

los

documentos

que

contienen

los

estados

financieros

auditados se refiere a los informes anuales (o documentos similares), que


son emitidos para los propietarios o partes interesadas similares, que
contienen los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del
auditor. Esta NIA tambin puede aplicarse,
circunstancias,

otros

documentos

que

adaptada

de

contienen

acuerdo

estados

las

financieros

auditados, como los usados en ofertas de valores.


A menos de que la legislacin o normatividad lo prevea, las entidades ms
pequeas son menos propensas a emitir documentos que contienen estados
financieros

auditados.

Sin

embargo,

un

ejemplo

de

dicho

documento

sera cuando existe una obligacin legal para que los encargados del
gobierno corporativo presenten un informe complementario. Ejemplos de otra
informacin que puede ser incluida en un documento que contiene los
estados financieros auditados de una entidad ms pequea, son un estado
de resultados detallado y un informe de la administracin.
3.2

Objetivo

El objetivo del auditor es responder apropiadamente cuando los documentos que


contienen los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del
auditor incluyen otra informacin que puede daar la credibilidad de esos estados
financieros y del dictamen del auditor.
3.3

Definiciones

Para fines de las NIA los siguientes trminos tienen los significados
atribuidos a continuacin:
3.3.1 Otra informacin: Informacin financiera y no financiera (distinta de
los

estados

financieros y del dictamen correspondiente del auditor) que se

incluye, ya sea por

legislacin,

normatividad

por

costumbre,

en

un

documento

que

contiene

los

estados financieros auditados y el dictamen

correspondiente del auditor.


Otra informacin puede incluir, por ejemplo:
Un informe de la administracin o de los encargados del gobierno
corporativo sobre las operaciones.
Resmenes o puntos sobresalientes financieros.
Datos de empleo.
Desembolsos de capital planeados.
ndices financieros.
Nombres de funcionarios y directores.
Datos trimestrales seleccionados.
Para fines de las NIA, otra informacin no incluye, por ejemplo:
Un comunicado de prensa o un memorando de transmisin, tales
como una carta de presentacin, que acompaa al documento que
contiene

los

estados

financieros auditados y el dictamen del auditor

correspondiente.
Datos contenidos en informes de analistas.
Informacin contenida en el sitio web de la entidad.
3.3.2 Inconsistencia:

Otra

informacin

que

contradice

la

informacin

contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia material


puede

originar

dudas

sobre las conclusiones de auditora extradas de la

evidencia de auditora obtenida previamente y, posiblemente, acerca de las bases


para la opinin del auditor sobre los estados financieros.
3.3.3

Errores de hecho: Otra informacin que no est relacionada con

asuntos que aparecen en los estados financieros auditados, que se declara o

presenta en

forma

incorrecta. Un error material de hecho puede afectar la

credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados.


3.4

Requerimientos

3.4.1 Consideracin de otra informacin


El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias
materiales, si las hubiera, con los estados financieros auditados.
Tambin debe realizar los arreglos adecuados con la administracin o los
encargados del gobierno corporativo, para obtener la otra informacin antes de la
fecha del dictamen, ya que esto permitir al auditor resolver, de manera oportuna,
las posibles inconsistencias materiales y aparentes errores materiales de hecho,
con la administracin. Pero, sino es posible obtener toda la otra informacin, antes
de la fecha del dictamen, el auditor deber leerla tan pronto como sea factible.
Un arreglo con la administracin puede ser til acerca de cundo estar disponible
la otra informacin.
3.4.2 Inconsistencias significativas
Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia material,
deber determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin
necesitan ser revisados.
Inconsistencias materiales identificadas en otra informacin obtenida antes de la
fecha del dictamen del auditor.
Si se necesita una revisin de los estados financieros auditados y la
administracin se niega a hacer la revisin, el auditor deber modificar la opinin
en el dictamen del auditor, de acuerdo con la NIA 705. La cual indica que al no
poder obtener la suficiente evidencia adecuada de auditora para concluir los
estados financieros se debe de modificar la opinin.

Si se necesita la revisin de la otra informacin y la administracin se niega a


hacer la revisin, el auditor deber comunicar este asunto a los encargados del
gobierno corporativo, a menos de que todos ellos participen en la administracin
de la entidad; e
Incluir en el dictamen del auditor un prrafo de otro asunto que describa la
inconsistencia material, de acuerdo con la NIA 706.
Retener el dictamen del auditor; o
Retirarse de los trabajos, donde el retiro sea posible segn la legislacin o
normatividad aplicable.
Retirarse del trabajo ser una decisin que el auditor debe tomar, siguiendo el
consejo de su asesor legal.
Pero si la auditora se est realizando en entidades del sector pblico, puede no
ser una opcin el retirarse del trabajo o no emitir el dictamen del auditor. En dichos
casos, el auditor puede emitir un dictamen al organismo legal, en donde
proporcione los detalles de la inconsistencia.
Inconsistencias significativas identificadas en otra informacin obtenida despus
de la fecha del dictamen del auditor.
Cuando la gerencia se niega a hacer la revisin de dicho otra informacin que el
auditor concluye que es necesaria, las acciones adicionales apropiadas por el
auditor pueden incluir la obtencin de asesora legal.
3.4.3 Errores materiales de hecho
Si al leer la otra informacin para identificar inconsistencias significativas, el
auditor se da cuenta de un aparente error material de hecho, debe discutir el
asunto con la administracin.

Si despus de dichas discusiones, el auditor considera que aun hay un aparente


error material de hecho, debe solicitar a la administracin que consulte con una
tercera parte calificada, como el abogado de la entidad, y el auditor debe
considerar la asesora recibida.
Si el auditor concluye que existe un error material de hecho en la otra informacin,
que la administracin se niega a corregir, el auditor debe notificar a los encargados
del gobierno corporativo, a menos de que todos ellos participen en la
administracin de la entidad, sobre la preocupacin del auditor respecto a la otra
informacin y tomar cualquier otra accin apropiada.
Durante la discusin de un aparente error material de hecho, el auditor podra
estar imposibilitado para evaluar la validez de algunas revelaciones incluidas en la
otra informacin y las respuestas de la administracin a sus investigaciones, y
podra concluir que existen diferencias validas de juicio u opinin.
Cuando el auditor concluye que existe un error material de hecho que la
administracin se niega a corregir, las acciones adicionales apropiadas por el
auditor pueden incluir la obtencin de asesora legal.

Conclusin
Segn la NIC 12 otra informacin financiera es cualquier tipo de informacin
financiera y no financiera que se incluye, ya sea por legislacin, normativa o por
costumbre, en un documento que contiene los estados financieros auditados y el
dictamen correspondiente del auditor, por ejemplo podemos mencionar resmenes
financieros, datos de empleo, datos trimestrales seleccionados, etc.

Recomendacin
Si la empresa a la cual se est auditando contiene otra informacin financiera el
Auditor debe revisarla, debido a que la otra informacin puede que contradiga el
contenido de los estados financieros, o bien que la otra informacin que se
declara o presenta no est relacionada con asuntos que aparecen en los estados
financieros, afectando la credibilidad del documento que contiene los estados
financieros auditados