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Normas Internacionais de Relatrio Financeiro

Seminrios Regionais CFC

IFRS para PMEs


(Resolues do CFC 1.255/2009 e 1.285/2010)

29 e 30 Novembro 2010
So Paulo, Brasil

Direitos Autorais IFRS Foundation 2010.


Todos os direitos reservados.

Programao dos 2 dias de Seminrio So Paulo (29 e 30 de novembro de 2010)


Seminrios Regionais CFC Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (Resolues do
CFC 1.255/2009 e 1.285/2010)

Horrio

Dia 1

Horrio

Dia 2

8:00-8:30
8:30-9:00
9:00-10:00

Credenciamento e Caf
Abertura (CFC, CRC-SP e IASB)
Mdulo 1 Introduo (Amaro e Ricardo)
Seo 1 PMEs
Seo 2 Conceitos e Princpios Gerais

8:00-9:30

Mdulo 4 Receita (Ricardo)


Seo 23 Receitas

10:00-11:00

Mdulo 2 Demonstraoes Contbeis e


Exerccios (Amaro)
Seo 3 Apresentao das Demonstraes
Contbeis
Seo 4 Demonstrao da Posio
Financeira
Seo 5 Demonstrao do Resultado e
Demonstrao do Resultado Abrangente
Seo 6 Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido e Demonstrao de Lucros
ou Prejuzos Acumulados
Seo 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Seo 8 Notas Explicativas s
Demonstraes Contbeis
Resposta - Quesionrio de Pesquisa A

9:30-11:30

Mdulo 5 Passivo e PL (Ricardo)


Seo 20 Operaes Arrendamento Mercantil
Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e
Ativos Contingentes
Seo 22 Passivo e Patrimnio Lquido
Seo 24 Subveno Governamental
Seo 25 Custo de Emprstimos

11:30-13:00

Mdulo 6 Polticas Contbeis (Ricardo)


Seo 10 Polticas Contbeis, Mudana de
Estimativa e Retificao de Erro
Seo 32 Evento Subsequente
Seo 34 Atividades Especializadas
Seo 35 Adoo Inicial
Almoo
Mdulo 7 Perspectiva do Usurio
(Alexandre)
Comentrios sobre a relevncia da adoo do
IFRS para PMEs e os benefcios para as
entidades.

11:00-11:40
11:40-12:40

Mdulo Extra Ensino-Aprendizagem dos


IFRSs (Ricardo)
Comentrios sobre os mitos no ensido da
Contabilidade Financeira.

12:40-13:40
13:40-14:00

Almoo
Resposta - Quesionrio de Pesquisa B

13:00-14:00
14:00-15:00

14:00-17:00

Mdulo 3 Ativo (Ricardo)


Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos
Seo 13 Estoques
Seo 17 Ativo Imobilizado
Seo 16 Propriedade para Investimento
Seo 18 Ativo Intangvel exceto gio por
Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill)
Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos

15:00-16:30

Mdulo 8 Interface com a auditoria (Rodil)


Comentrios sobre os riscos e os procedimentos
de auditoria

17:00-17:40

Resposta - Quesionrio de Pesquisa C

16:30-17:00

Debate de dvidas

17:40-18:30

Debate de dvidas

17:00-17:10

Encerramento e Formulrio de Avaliao


(CFC, CRC-SP)

Detalhamento de cada mdulo:


Mdulo

Detalhamento

Conceito de PMEs. Conceitos fundamentais (framework).

Relao e estrutrura bsica das demonstraes que compem o conjunto completo de demonstraes contbeis.

Extra

Desmistificando verdades e oferecendo reflexes sobre o ensino da Contabilidade Financeira.

Conceitos e contabilizao de: caixa, bancos, contas a receber, perda por irrecuperabilidade. Estoques: definio,
reconhecimento, mensurao inicial, mensurao subsequente, baixa, perda por irrecuperabilidade. Imobilizado:
definio, reconhecimento, mensurao inicial, mensurao subsequente, baixa, perda por irrecuperabilidade.
Propriedade para investimento: definio, reconhecimento, mensurao inicial, mensurao subsequente, baixa,
perda por irrecuperabilidade. Intangivel: definio, reconhecimento, mensurao inicial, mensurao subsequente,
baixa, perda por irrecuperabilidade.

Conceito e contabilizao de: receita de venda, receita de prestao de servio, receita de contrato de construo,
receita de juros, royalties e dividendos.

Conceitos e contabilizao de: fornecedores a pagar, emprstimos e financiamentos. Arrendamento mercantil:


definio, reconhecimento, mensurao inicial, mensurao subsequente, baixa, perda por irrecuperabilidade.
Provises: definio, reconhecimento, mensurao inicial, mensurao subsequente, baixa. Passivo e PL:
distino, reconhecimento e mensurao do passivo, reconhecimento e mensurao do capital social. Subveno
governamental definio, reconhecimento, mensurao inicial, mensurao subsequente, baixa. Custos de
emprstimos: conceito e contabilizao.

Conceito e escolha de polticas contbeis. Conceito e critrios de contabilizao para: alterao voluntria,
alterao forada, mudana de estimativa e retificao de erro. Conceitos: data de aprovao das demonstraes
contbeis, eventos subsequentes. Procedimentos para apresentao de informaes relativas a eventos
subsequentes. Atividades especializadas: definio, contabilizao da atividade agrcola, contabilizao da
atividade extrativista, contabilizao da atividade de concesso de servios pblicos. Procedimentos bsicos da
transio ao IFRS para PMEs. Conceito de data de transio. Possibilidade de emisso da declarao de
conformidade com o IFRS para PMEs. Ajustes obrigatrios. Ajustes facultativos.

Relevncia da adoo do IFRS para PMEs e os principais benefcios para as entidades.

Principais impactos do IFRS para PMEs no risco de auditoria. Julgamentos, estimativas e aspectos cruciais
qualidade das demonstraes contbeis.

Curriculum vitae resumido dos palestrantes:


Palestrantes
Amaro Luiz de Oliveira Gomes

Mini-CV
Diretor do International Accounitng Standard Board (IASB).

Ricardo Lopes Cardoso

Funcionrio da International Financial Reporting Standards Foundation (IFRS Foundation),


Professor Adjunto da Fundao Getulio Vargas, Professor Adjunto da Universidade do
Estado do Rio de Janeiro.

Ricardo Rodil

Integrante do SME Implementation Group (SME-IG) da IFRS Foundation. Scio da Nexia


Villas Rodil Auditores Independetes Auditores.

Alexandre Cordeiro de Andrade

Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES), Gerente do Projeto de


Implantao do IFRS no Sistema BNDES.

Normas Internacionais de Relatrio Financeiro

Seminrios Regionais CFC

IFRS para PMEs


(Resolues do CFC 1.255/2009 e 1.285/2010)

2010
Brasil
Direitos Autorais IFRS Foundation 2010.
Todos os direitos reservados.

Observaes!

Expresses dos pontos de vista


individuais dos membros da IASB e
sua equipe so encorajadas.
Os pontos de vista expressados
nesta apresentao so aqueles do
apresentador.
As posies oficiais da IASB sobre
assuntos contbeis so
determinadas apenas aps
extensivo devido processo de
deliberao.

Lusfonos no IASB

Amaro Luiz de Oliveira Gomes


Esta apresentao foi elaborada pela equipe de educao da IFRS Foundation.
No foi submetida aprovao do IASB.
A IFRS Foundation autoriza indivous e organizaes a usar esta apresentao
em seus programas de treinamento do IFRS para PMEs. Entretanto, se voc fizer
alguma modificao, dever indicar claramente que as modificaes no fazem parte
da apresentao original preparada pela equipe de educao da IFRS Foundation e
dever retirar as referncias aos direitos autorais de todos os slides alterados.
Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A verso mais
atual pode ser baixada a partir do link: http://www.ifrs.org.
Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte
(PMEs) so estabelecidos no International Financial Reporting Standard (IFRS) for
SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009.
A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam
responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar
em conformidade com os materiais nesta apresentao, independente de tais perdas
serem causadas por negligncia ou afins.

O IFRS para PMEs

Brasil
Board Member
Ex Chefe do Departamento de Regulao do Sistema Financeiro do Banco
Central do Brasil
agomes@ifrs.org

Joo Santos

Portugal
Technical Manager
Ex Diretor do Centro de Excelncia de Reporte Financeiro do Barclays
Group Plc em Londres e ex Senior Manager no Grupo Tcnico Mundial de
Instrumentos Financeiros da Ernst & Young Global em Londres.
jsantos@ifrs.org

Ricardo Lopes Cardoso

Brasil
Academic Fellow, Education Initiative
Professor Adjunto Fundao Getulio Vargas e Professor Adjunto
Universidade do Estado do Rio de Janeiro
rlopesc@uerj.br, ricardo.lopes.cardoso@fgv.br

O IFRS para PMEs

Mdulo 1 Introduo
Sees 1 e 2

Mdulo 1 - Introduo

Alcance e conceitos
Amaro Luiz de Oliveira Gomes
Ricardo Lopes Cardoso

Seo 1
Pequenas e Mdias Empresas
Amaro Luiz de Oliveira Gomes

Seo 1 alcance do IFRS para PMEs

Objetivos de aprendizado
identificar PMEs conforme definidos pelo
IASB (saber as caractersticas de PMEs)
identificar quais entidades no devem
declarar conformidade com os IFRS para
PMEs

Seo 1 posso usar o IFRS para PMEs?

Porm
IASB define PMEs
no possuem prestao pblica de contas
(PPC)
elaboram demonstraes contbeis de uso
geral (DCUG)
3.3 requer uma declarao explcita de
conformidade com o IFRS para PMEs
1.5 probe uma entidade que possua
PPC de expressar conformidade com o
IFRS para PMEs

Seo 1 eu tenho PPC?

11

Uma pequena empresa cujas aes sejam listadas


em uma bolsa de valores?
Um grande fabricante com capital fechado (no
listado)?
Um pequeno banco comercial com capital fechado?
Ex 9* Uma entidade cujo nico negcio obter juros
sobre valores que empresta a clientes. A entidade
obtm todos os seus fundos de seu scio-gerente
bilionrio?

* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 1 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 1 posso usar o IFRS para PMEs?

As decises sobre quais entidades so


obrigadas ou permitidas a utilizar os IFRS
para PMEs dependem de autoridades
legislativas e reguladoras e daquelas que
estabelecem pronunciamentos em cada
jurisdio

Seo 1 o que PPC?

10

Uma entidade tem PPC se:


seus instrumentos de dvida ou patrimoniais
forem negociados em um mercado pblico ou
esteja em processo de emisso de tais
instrumentos para negociao em um
mercado pblico (uma bolsa de valores
domstica ou estrangeira ou um mercado
paralelo, inclusive mercados locais e
regionais); ou
possua ativos em uma capacidade fiduciria
para um grupo amplo de terceiros como um
de seus principais negcios.

Seo 1 eu tenho PPC? continuao

12

Ex 10* Uma fbrica no listada subsidiria de uma


controladora listada na bolsa que utiliza os IFRSs
completos?
Ex 13* Uma agncia de viagens que requer que
seus clientes paguem um depsito reembolsvel
igual a 60% do preo de um pacote de frias ao
fazer a reserva?
Ex 14* Um supermercado que possui uma pequena
operao bancria de captao de depsitos?

* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 1 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 1 o que so DCUG?

13

Demonstraes contbeis de uso geral so


preparadas em uma base que seja apropriada
a fornecer informaes teis a uma ampla
gama de usurios (ex. investidores e
credores) que no esto em uma posio
para solicitar relatrios adaptados para
atender suas necessidades particulares.

Seo 1 eu tenho DCUG?

15

Ex 4* DC preparadas em conformidade com


requerimentos fiscais para clculo de renda
tributvel (que so diferentes do IFRS para
PMEs) e que so enviadas apenas s
autoridades fiscais?
Ex 5* DC preparadas na base fiscal (ver
acima), porm tambm enviadas aos bancos
da entidade e ao repositrio nacional. DC
registradas no repositrio nacional so
publicamente disponveis?

Seo 1 objetivos das DCUG?

14

O objetivo das demonstraes contbeis


preparadas de acordo com o IFRS para PMEs
fornecer informaes sobre a posio
financeira, desempenho e fluxos de caixa de
uma entidade que so teis a uma ampla
gama de usurios que no esto em uma
posio de solicitar relatrios adaptados para
atender suas necessidades particulares de
informao.

O IFRS para PMEs

16

Mdulo 1 - Introduo
Seo 2
Conceitos e Princpios Gerais
Ricardo Lopes Cardoso

* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 1 do material de treinamento da IFRS Foundation

Estrutura do IFRS para PMEs


Regras
Excees

Escolhas
de poltica contbil

17

Seo 2 Conceitos e Princpios Gerais

18

Objetivo
Caractersticas qualitativas

Principios

Elementos (espinha dorsal)

Conceitos
(Seo 2)

Reconhecimento
Mensurao

Orientao de aplicao para


dar efeito aos princpios

Compensao

Seo 2 objetivo

19

Objetivo de Demonstraes Contbeis (DC) de


uma PME
fornecer informaes sobre a posio financeira,
desempenho e fluxos de caixa da entidade
que sejam teis para a tomada de decises
econmicas por uma ampla gama de usurios (ex.
investidores e credores)

Seo 2 caractersticas qualitativas

20

As caractersticas qualitativas so
atributos que tornam as informaes
providas nas demonstraes contbeis
teis aos usurios

que no estejam em uma posio de solicitar


relatrios adaptados para atender suas
necessidades particulares de informao

Seo 2 CQs continuao


Compreensibilidade Comparabilidade
Relevncia

Tempestividade

Confiabilidade

Materialidade

-representao fiel
-essncia sobre a
forma

21

representao fiel
comparabilidade

Princpio

reapresentao retrospectiva (ie, apresentar


informaes comparativas como se o erro nunca
tivesse ocorrido)

-livre de erro material


-livre de vis
(neutra/prudente)

Regras

exceo da impraticabilidade
divulgaes especificadas

-integridade

Seo 2 elementos

22

Exemplo: correo de erro material de perodo


anterior
Objetivo das demonstraes contbeis
Conceitos

Equilbrio entre
benefcio & custo

Posio financeira
Ativo
-recurso controlado pela entidade
-decorrente de evento passado
-entrada esperada de benefcios econmicos
Passivo
-obrigao atual
-decorrente de evento passado
-sada esperada de benefcios econmicos
Patrimnio Lquido = ativos menos passivos

Seo 2 como os conceitos se relacionam


com princpios

23

Seo 2 elementos continuao

24

Desempenho
Receitas

-aprimoramentos/aumentos em ativos e diminuies


em passivos
-que resultam em aumentos de patrimnio lquido
-diferentes de aportes de proprietrios

Despesas

-redues/sadas de ativos e aumento de passivos


-que resultam em diminuies de patrimnio lquido
-diferentes de distribuies aos proprietrios

Seo 2 critrio de reconhecimento

Preparao de demonstraes contbeis


(exceto para informaes de fluxo de
caixa) utilizando o regime de competncia
Regime de competncia
reconhece elementos (ie, ativos, passivos,
patrimnio lquido, receitas ou despesas)
quando satisfazem as definies e
critrios de reconhecimento desses itens

Seo 2 mensurao

27

Mensurao o processo para determinar


os montantes monetrios sobre os quais
uma entidade mede ativos, passivos,
receitas e despesas
Diversos mtodos de mensurao no IFRS
para PMEs
Duas bases de mensurao comuns

- custo histrico (ex montante pago por um ativo)


- valor justo (ex. montante pelo qual um ativo
poderia ser trocado numa transao sem
favorecimentos)

Seo 2 - mensurao de ativos

29

Seo 2 - mensurao de passivos


Melhor

Contingente Provises
Etc.
Arrendamentos

Passivos
do
na
o io
e ac
Pr ans
tr

Financeiro
Benefcio

ro

ta de
Alquo o &

tributa onto
sc
sem de
ta de
Alquo o &

tributa onto
sc
sem de

o io
e ac
Pr ans
tr

ze

CUP da do plano m
enos
obriga
plano
o do
(ou si
mplif
icado
)

CUP = crdito unitrio projetado

Imposto
Diferido

Benefcio
Definido

VJ ativ
os
CUP da do plano m
enos
obrig
plano
(ou si ao do
mplifi
VJ at
cado)
ivos

do
na

C
am ust
va or o, c
lo tiz us
rj a
us do to
to o
u

Financeiro

est. pa
na data ra liquidar
da DC

Zero
ou AF
se ~ V
VP me J
M P no
A r

VJ
~

re
gr
as

Melhor

AO

V
rio
s

est. pa
ra
liquida
na data r
da DC

Zero

Ativos
Etc.

30

Classificao, reconhecimento e medio (ignorando contabilizao de


hedging)

Cu
st
o

A maioria das sees dos IFRS para PMEs


especifica uma base de mensurao a ser
usada
- no reconhecimento inicial
- subsequentemente
Algumas sees permitem mais de um mtodo
de mensurao (uma escolha de poltica
contbil)
Em outras sees a mensurao governada
por circunstncia, ex
- valor justo, se determinvel sem custo ou
esforo indevido
- caso contrrio custo-amortizao-perda por
irrecuperabilidade

Propr. p/
Investimento

28

rio
V

Intangvel

Seo 2 mensurao continuao

rio
V

Imobilizado
Estoque

Reconhecimento de um item (elemento) quando:


provvel que benefcio econmico futuro fluir
para/de a entidade; e
-avaliar a probabilidade individualmente a menos que haja
uma populao grande de itens individuais insignificantes,
ento avaliar coletivamente
o item possui um custo ou valor que pode ser
confiavelmente mensurado
-o uso de estimativas razoveis
- uma parte essencial de contabilidade
-no prejudica a confiabilidade das DC

s
ra
eg
~ r ro)
AO (ze

V
rio
s

o Modelo
C-A-P
recia
o-dep
-P)
lo cust
Zer
Mode recup. (C-D
o
ir
a
perd
Custo
Custo
Zer
o

P
D- or
C- o p )
ou ad cia
VJ on n
M ci st
ire un
(d irc
c
s to
Cu

Me
PV nor
alg -CPC entre
un
s M &V, C ou
VJ

Classificao, reconhecimento e mensurao (ignorando contabilizao de


hedging)
-

26

Definido
CUP da
(ou si obrigao
mplifi
de pl
ca
an
ativos do) menos o
CUP
de plan
VJ
da
o

obri
ga
(o
men u simp o de
p
os V
li
J ati ficado) lano
vos
de p
lano
CUP = crdito unitrio projetado

Imposto
Diferido
ta de
Alquo o &

tributa onto
sc
sem de
ta de
Alquo o &

tributa onto
sc
sem de

C.
A
& m.
ou ; M
tro VJ
s

Seo 2 regime de competncia

Seo 2 ausncia de um requerimento


especfico

31

Na ausncia de um requerimento em outra


seo do IFRS para PMEs que se aplique
especificamente a uma transao, outro
evento ou condio, a administrao de
uma entidade deve utilizar seu bom senso
no desenvolvimento de uma poltica
contbil que resulte em informaes que
sejam relevantes e confiveis.

Seo 2 compensao

33

Uma entidade no deve compensar ativos e


passivos, ou receitas e despesas, a menos que seja
requerida ou permitida a fazer por outra seo dos
IFRS para PMEs. Todavia,
a mensurao de ativos lquidos de sua proviso (ex. proviso
para obsolscencia de estoque) no compensao
se as atividades operacionais normais de uma entidade no
inclurem compra e venda de ativos no circulantes (inclusive
investimentos e ativos operacionais) ento a entidade
apresenta o lucro da venda de tais itens em uma base lquida

Seo 2 Questes para debate

35

Pergunta 1: O objetivo das demonstraes


contbeis de uso geral preparadas de acordo com
o IFRS para PMEs :
a. informar estatsticas governamentais?
b. ajudar a entidade no preenchimento de
relatrios fiscais?
c. atender todas as necessidades de
informaes de todos os usurios das
demonstraes contbeis de uma entidade?
d. informar a tomada de deciso econmica de
uma ampla gama de usurios que no esto
em uma posio de demandar relatrios
adaptados s suas necessidades (ex.
investidores e credores)?

Seo 2 ausncia de um continuao

32

para tanto a administrao se refere a:


Primeiro, requerimentos e orientaes que tratam de
assuntos similares e relacionados
Segundo, as definies, critrios de reconhecimento
e mensurao e conceitos e princpios gerais na
Seo 2
A administrao pode tambm considerar os
requerimentos e orientaes nos IFRSs completos
que tratam de assuntos similares e relacionados

O IFRS para PMEs

Avaliao e Debate
Introduo
Seo 2
Ricardo Lopes Cardoso

Seo 2 Questes para debate

36

Pergunta 2: A caracterstica qualitativa


confiabilidade significa:
a. livre de erro material e vis e uma
representao fiel do fenmeno
econmico?
b. preciso (ex. pouca ou nenhuma
incerteza em uma mensurao)?
c. custo histrico?
d. valor justo?

Seo 2 Questes para debate

37

Pergunta 3: As despesas so reconhecidas no


resultado abrangente (resultado ou ORA):
a. utilizando a base de confrontao com
base em uma associao direta entre os
custos incorridos e o ganho de itens
especficos de receita?
b. utilizando o regime de competncia os
itens so reconhecidos como ativos,
passivos, patrimnio lquido, receitas ou
despesas quando satisfazem as definies e
critrio de reconhecimento para estes itens?
c. a critrio da administrao?

Seo 2 Questes para debate

39

Pergunta 5: O critrio de reconhecimento


determina quando reconhecer um item.
Mensurao a determinao dos montantes
monetrios para mensurar um item.
Incertezas sobre a extenso de fluxos de caixa
futuros:
a. afeta apenas a deciso sobre se deve
reconhecer?
b. afeta apenas a estimativa do montante
para mensurar o item?
c. pode afetar tanto o reconhecimento
quanto a mensurao?

Dvidas ou comentrios?
Expresses dos pontos de vista
individuais dos membros da IASB e
sua equipe so encorajadas.
Os pontos de vista expressados
nesta apresentao so aqueles do
apresentador.
As posies oficiais da IASB sobre
assuntos contbeis so
determinadas apenas aps
extensivo devido processo de
deliberao.

Seo 2 Questes para debate

38

Pergunta 4: Prudncia implica que na


preparao das demonstraes contbeis a
administrao deve:
a. adotar o vis de subavaliar ativos e
receitas e de superavaliar passivos e
despesas?
b. adotar o vis de subavaliar passivos e
despesas e de superavaliar ativos e
receitas?
c. ser neutra (ie, sem vis) e cautelosa
realizar julgamentos necessrios ao
realizar estimativas?

Seo 2 Questes para debate

40

Pergunta 6: Quantas bases de mensurao o


IFRS para PMEs especifica para a
mensurao de ativos?
a. uma - custo histrico
b. uma - valor justo
c. duas - custo histrico e valor justo
d. diversas - incluindo custo histrico,
valor justo, valor em uso, preo de
venda estimado menos os custos para
completar e vender, etc

41

42

Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A


verso mais atual pode ser baixada de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs
+Train+the+trainer+workshops.htm
Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de
mdio porte (PMEs) so fixados no International Financial Reporting
Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de
2009.
A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no
aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que
atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta
apresentao de PowerPoint, independente de tais perdas serem
causadas por negligncia ou afins.

IFRS Foundation 2010 | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Mdulo 1 Empresas Pequenas e de Mdio Porte

ESTUDO DE CASO
Use seu conhecimento dos requerimentos da Seo 1 Empresas Pequenas e de Mdio Porte do IFRS
para PMEs para resolver o estudo de caso abaixo.

Uma entidade multinacional (a controladora) que listada em uma bolsa de valores possui
controaldas em diversos pases. O grupo prepara suas demonstraes contbeis consolidadas
utilizando os IFRSs completos. As subsidirias preparam suas demonstraes contbeis
utilizando os pronunciamentos contbeis aplicveis na jurisdio onde esto situadas (isto ,
GAAP local). Na preparao das demonstraes contbeis consolidadas do grupo para o
perodo contbil encerrado a equipe da contabilidade primeiramente reconciliou as
demonstraes contbeis de suas controladas de GAAP local para IFRSs. Isto demandou
conhecimento de diferentes GAAP locais de 10 jurisdies.
O grupo deseja simplificar o processo de preparao de suas demonstraes contbeis
consolidadas e est considerando as seguintes opes:

Opo 1: Requerer que as controladas preparem suas demonstraes contbeis de acordo


com os requerimentos de reconhecimento e mensurao dos IFRSs completos e que forneam
as divulgaes requeridas pelo IFRS para PMEs.

Opo 2: Requerer que as controladas preparem suas demonstraes contbeis de acordo


com os requerimentos de reconhecimento e mensurao do IFRS para PMEs, exceto para
instrumentos financeiros, que seriam reconhecidos e mensurados de acordo com os IFRSs
completos (isto , IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao), e que forneam
as divulgaes requeridas pelo IFRS para PMEs.

Opo 3: Requerer que as controladas preparem suas demonstraes contbeis de acordo


com os requerimentos de reconhecimento e mensurao do IFRS para PMEs, exceto para
custos de emprstimo, que seriam reconhecidos e mensurados de acordo com os IFRSs
completos (isto , IAS 23 Custos de Emprstimo), e que forneam as divulgaes requeridas pelo
IFRS para PMEs.

Opo 4: Requerer que as controladas preparem suas demonstraes contbeis de acordo


com o IFRS para PMEs.

Nenhum dos instrumentos de dvida ou patrimoniais das controladas negociado em um


mercado pblico.
O pas onde a controlada J situada no permite o uso do IFRS para PMEs. Os pases onde as
outras controaldas esto situadas requerem ou permitem o uso do IFRS para PMEs por entidades
que no tenham prestao pblica de contas. O pas onde a controlada D est situada tambm
requer o uso do IFRS para PMEs por entidades que tenham prestao pblica de contas.
No perodo contbil atual a controlada A (um varejo de alimentos) iniciou o processo, na bolsa
de valores domstica (um mercado pblico), de emisso de debntures com taxa fixa e
resgatveis compulsoriamente.
O negcio principal da controlada B a operao de uma escola privada. Ao pedir uma vaga
na escola, um depsito pago entidade pelo requerente. Se o pedido no for bem sucedido, o

10

Mdulo 1 Empresas Pequenas e de Mdio Porte


depsito reembolsado ao requerente quando este informado que sua requisio foi mal
sucedida. Se ao requerente for concedida uma vaga na escola, o depsito reembolsado
quando o aluno deixa a escola. Se ao requerente for concedida uma vaga na escola, porm ele
optar por no ocupar tal vaga, o depsito no devolvido ao requerente.
A controlada C opera uma agncia de viagem. Ela requer que seus clientes paguem um
depsito igual a 80 por cento do preo do pacote de frias na reserva. O saldo (20 por cento)
pago 30 dias antes do embarque. O depsito reembolsado em totalidade desde que o cliente
cancele a reserva com mais de 60 dias de antecedncia da data do embarque. Nenhum
reembolso concedido para cancelamentos com menos de 60 dias do embarque.
O negcio principal da controlada D varejo de alimentos. Como um negcio extra, tambm
recebe depsitos de seus clientes em troca de uma promessa de retorno do depsito mais um
rendimento de 3 por cento do montante depositado 120 dias depois de receber o valor
(depsito) do cliente.
O negcio principal da controlada E varejo de alimentos. Tambm fornece a seus
funcionrios emprstimos a curto prazo sem juros para que eles possam comprar passagens
anuais de trem para viajar entre suas casas e o local de trabalho. O emprstimo reembolsado
pela entidade descontando dos salrios dos funcionrios em 1/12 por ms.
Todas as outras subsidirias da entidade lidam com varejo de vesturio.
Parte A: Quais subsidirias da entidade multinacional so qualificadas para uso do IFRS
para PMEs?
Parte B: Quais das opes consideradas pela entidade multinacional para simplificar a
preparao de suas demonstraes contbeis consolidadas no transgridem o IFRS para
PMEs?

11

O IFRS para PMEs

Mdulo 2
Sees 38
Apresentao de Demonstraes Contbeis
Ricardo Lopes Cardoso

Demonstraes contbeis ilustrativas

Acompanham o IFRS para PMEs emitido


pelo IASB
um grupo fictcio fabricante de velas
consultar http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/IFRS+for+SMEs+
and+related+material/IFRS+for+SMEs+and+related+material.htm

disponvel em Ingls, Chins, Italiano,


Romeno, Portugus e Espanhol
Emitido por PwC (no registrado por
IASB/IFRS Foundation)
um adotante inicial fictcio - grupo cultivador
de frutas, produtor vinho e de frutas, atacado
e varejo
consultar http://www.pwc.com/gx/en/ifrs-reporting/ifrs-illustrative-financial-

Viso geral da apresentao de DCs

Seo 3 especifica requerimentos gerais


para apresentao de demonstraes
contbeis
Sees 48 cobrem a apresentao de
cada componente das demonstraes
contbeis

Checklist de divulgao

Acompanham o IFRS para PMEs emitido


pelo IASB
consultar
http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/IFRS+for+SMEs+an
d+related+material/IFRS+for+SMEs+and+related+materi
al.htm

disponvel em Ingls, Chins, Italiano,


Romeno, Portugus e Espanhol

statements-smes-pwc-publications.jhtml.

O IFRS para PMEs

Seo 3
Apresentao de Demonstrao
Contbil

Seo 3 Alcance

Seo 3 explicaes
apresentao justa de demonstraes
contbeis
o que requerido para se estar em
conformidade com o IFRS para PMEs
o que um conjunto completo de
demonstraes contbeis

12

Seo 3 apresentao justa


7
Apresentao justa a representao fiel
dos efeitos de transaes, outros
eventos e condies de acordo com as
definies e critrios de reconhecimento
para ativos, passivos, receitas e
despesas
Presume-se que a aplicao do IFRS
para PMEs (com divulgao adicional
quando necessrio) resulte em uma
apresentao justa da posio
financeira, desempenho financeiro &
fluxos de caixa de uma entidade que no
tenha prestao pblica de contas

Seo 3 conformidade

Seo 3 Declarao de conformidade

Seo 3 Declarao de conformidade?

Ex 1*: Uma entidade prepara suas


demonstraes contbeis consolidadas
para o ano finalizado em 31 de dezembro de
20X2 de acordo com o IFRS para PMEs.
Nota 2 Base de preparao e polticas
contbeis
Estas demonstraes contbeis consolidadas
foram preparadas de acordo com a Norma
Internacional de Relatrios Financeiros
(IFRS) para Empresas Pequenas e de Mdio
Porte (SMEs) emitido pelo International
Accounting Standards Board.

Uma entidade cujas DCs so elaboradas


em conformidade com o IFRS para PMEs
deve fazer uma declarao explcita e
irrestrita de tal conformidade nas notas
explicativas
As DCs no devem ser descritas como
em conformidade com o IFRS para PMEs
a menos que cumpram com todos os
requerimentos do IFRS para PMEs

10

As entidades a seguir podem afirmar


conformidade com o IFRS para PMEs?
Ex 5*: A tem prestao pblica de contas.
Utiliza o IFRS para PMEs.
Ex 6*: B no tem prestao pblica de
contas. Utiliza GAAP local. O GAAP local
baseado principalmente no IFRS para
PMEs, porm possui algumas diferenas
materiais.
* ver e xemplo c om o m esmo nmero no M dulo 3 do m aterial de treinamento da I FRS
Foundation

* ver exemplo 1 no Mdulo 3 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 3 Continuidade

Uma entidade est em continuidade a menos


que a administrao pretenda liquidar a
entidade ou cessar as operaes, ou no
tenha alternativa realista alm de faz-lo

Ao preparar as demonstraes contbeis, a


administrao da entidade deve realizar uma
avaliao da habilidade da entidade em
continuar em funcionamento

11

Seo 3 Divulgaes sobre


continuidade

12

Divulgar incertezas materiais relacionadas a


eventos ou condies que lancem dvida
significante sob a habilidade de a entidade
continuar em funcionamento
Se as demonstraes contbeis no forem
preparadas em base na continuidade,
divulgue:
este fato
a base de preparao
a razo pela qual a entidade no tratada como
em continuidade

13

Seo 3 Consistncia de apresentao

13

A mesma apresentao e classificao todos os


anos a menos que:
alterao significante na natureza das operaes
da entidade ou reviso de apresentao e
identificao de outra apresentao ou
classificao mais apropriada (ie, confivel e mais
relevante), ou
o IFRS para PMEs requer uma alterao na
apresentao.

Seo 3 Informaes comparativas

14

Divulgar
montantes comparativos de 1 ano
informaes comparativas mediante
informaes narrativas e descritivas
quando relevante para entendimento das
demonstraes contbeis do perodo atual

Havendo alterao, reapresentar


comparativamente e divulgar (natureza, montante
e razo)

Seo 3 Materialidade e agregao

15

Material se puder, individual ou coletivamente,


influenciar decises econmicas dos usurios
depende do tamanho e natureza da omisso
ou erro de apresentao
julgado de acordo com as circunstncias
Apresentado separadamente
cada classe material de itens similares
itens de uma natureza ou funo no similar a
menos que sejam imateriais
Limite de materialidade menor para notas
explicativas

Seo 3 Demonstraes contbeis

17

Conjunto completo de demonstraes


contbeis
Demonstrao de posio financeira (Seo 4)
nica Demonstrao do Resultado Abrangente
ou duas demonstraes Demonstrao do
Resultado do Perodo e Demonstrao do
Resultado Abrangente (Seo 5)
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido (Seo 6)
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Seo 7)
Notas Explicativas (Seo 8)
Apresentao de cada uma com a mesma
proeminncia

Seo 3 Decises quanto materialidade

16

O erro material?
Ex 13*: Antes que as DCs de 20X8 fossem
aprovadas para emisso, descobriu-se que a
despesa de depreciao para 20X8 foi
superavaliada em $150. Ignorado o erro (lucro
registrado para 20X8 em $600.000, ie,
subavaliadado em $150).
Ex 15*: Assim como com Ex 13, exceto se o
erro fosse corrigido, a entidade teria violado
os parmetros de um significante contrato de
emprstimo de longo prazo.
ver exemplo com o mesmo n mero no M dulo 3 d o m aterial d e t reinamento da I FRS
Foundation

Seo 3 Formatos alternativos


opcionais

18

Demonstrao de Resultado e dos Lucros ou


Prejuzos Acumulados (ao invs da
Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA)
e da Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido) se as nicas alteraes em
patrimnio lquido decorrem de:
resultado do perodo;
pagamento de dividendos;
retificao de erros de perodo anterior; e
alteraes em polticas contbeis
Demonstrao do Resultado (ao invs de DRA)
se nenhum item de outros resultados
abrangentes

14

Seo 3 Outros resultados abrangentes

19

Os nicos itens de outros resultados


abrangentes (ORA) so
alguns ganhos e perdas de variao
cambial (ver Seo 30)
algumas alteraes no valor justo de
instrumentos de hedging (ver Seo 12)
alguns ganhos e perdas atuariais (ver
Seo 28)

O IFRS para PMEs

21

Seo 4
Demonstrao da Posio Financeira

Seo 3 Identificao

20

Seo 4 Alcance

22

Identificar claramente cada uma das


demonstraes contbeis e das notas e
distingui-las de outras informaes no
mesmo documento
Exibir proeminente (e repetidamente
quando necessrio)
nome
demonstraes contbeis individuais ou
consolidadas
apresentao de moeda e nvel de
arredondamento
data de encerramento do perodo contbil

A demonstrao de posio financeira (DPF)


(algumas vezes chamada de balano
patrimonial) apresenta os ativos, passivos e
patrimnio lquido de uma entidade em uma
data especfica - no final do perodo
contbil.
Seo 4:
estabelece as informaes a serem
apresentadas na demonstrao de posio
financeira e como apresent-las

Seo 4 Demonstrao da Posio


Financeira

23

Pode ser chamada de Balano Patrimonial,


entretanto...

Na viso do Conselho, o ttulo balano patrimonial reflete


simplesmente que a escriturao por partidas dobradas exige que os
dbitos sejam equivalentes aos crditos. Ele no identifica o contedo
ou a finalidade da demonstrao. O Conselho tambm observou que
posio financeira um termo bem conhecido e aceito, visto que tem
sido usado internacionalmente em pareceres de auditores por mais de
20 anos para descrever o que o balano patrimonial apresenta. O
Conselho decidiu que alinhar o ttulo da demonstrao com o seu
contedo e o parecer do auditor ajudaria os usurios de demonstraes
financeiras.

(IAS 1, Basis for Conclusions, paragrafo BC16)

Seo 4 Distino entre circulante e


no-circulante

24

Realizar distino entre circulante /


no-circulante a menos que a apresentao
de liquidez seja confivel e mais relevante
Na apresentao de liquidez, apresentar
ativos e passivos em ordem de liquidez
Ativos e passivos circulantes so definidos
Todos os outros ativos e passivos so
no-circulantes
Saldos de imposto de renda diferido so
no-circulantes

15

Seo 4 Ativos circulantes

25

Ativo circulante se
espera-se realizao, venda ou consumo
no ciclo operacional normal da entidade
mantido para venda
espera-se a realizao nos prximos 12
meses
caixa ou equivalente, a menos que
restritos por + de 12 meses

Seo 4 Exemplos de ativos


circulantes
26
Ex 3*: A produz usque usando cevada,
gua e fermento em um processo de
destilao de 24 meses. Os estoques
incluem matria-prima de cevada e
fermento, usque parcialmente destilado e
usque destilado.
Ativos circulantes espera-se serem
realizados (ie, transformados em caixa)
no ciclo operacional normal da entidade.
* ver exemplo 3 no Mdulo 4 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 4 Passivos circulantes

27

Passivo circulante se
espera-se a quitao durante o ciclo
operacional normal da entidade
mantido para negociao
exigvel nos prximos 12 meses
a entidade no possui o direito
incondicional em adiar o pagamento por,
no mnimo, 12 meses aps a data da DC

Seo 4 Exemplos

continuao

29

Ex 10*: Em 31/12/20X7, A violou um contrato


de um emprstimo que de outra forma seria
exigvel 3 anos depois. A violao permite
(porm, no obriga) que o banco exija o
pagamento imediato.
Em 31/12/20X7, o emprstimo um passivo
circulante - em 31/12/20X7, A no possui um
direito incondicional de adiar a exigibilidade
por no mnimo 12 meses.
* ver exemplo 10 no Mdulo 4 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 4 Exemplos de passivos


circulantes

28

Ex 9*: Uma obrigao com os


fornecedores pela compra de matriasprimas.
Passivo circulante espera-se pagar ao
fornecedor no ciclo operacional normal
da entidade.

* ver exemplo 9 no Mdulo 4 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 4 Exemplos

continuao

30

Ex 11*: O mesmo que no Ex 10, exceto que


aps o encerramento do perodo contbil
(31/12/20X7) e antes que as DCs fossem
aprovadas para emisso, o banco
formalmente concordou em no exigir o
pagamento adiantado do emprstimo.
Em 31/12/20X7, o emprstimo um passivo
circulante - em 31/12/20X7, A no possui
um direito incondicional de adiamento do
pagamento por no mnimo 12 meses.
* ver exemplo 11 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

16

O IFRS para PMEs

31

Seo 5
Demonstrao do Resultado e
Demonstrao do Resultado
Abrangente

Seo 5 Demonstrao do Resultado e


Demonstrao do Resultado Abrangente

33

Pode apresentar apenas uma demonstrao de resultados


(sem demonstrao do resultado abrangente) se no
houver itens de outros resultados abrangentes (ORA)
A segregao das operaes descontinuadas obrigatria
A apresentao do subtotal de Resultado do Perodo
obrigatria se a entidade possui itens de Outros Resultados
Abrangentes
Os nicos itens de ORA no IFRS para PMEs so:
1. Alguns ganhos e perdas de variao cambial
2. Algumas alteraes no valor justo de hedging
3. Alguns ganhos e perdas atuariais

O IFRS para PMEs

35

Seo 6
Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido e e Demonstrao
Lucros ou Prejuzos Acumulados

32
Seo 5 Linhas
Especifica mnimo de linhas (ver 5.5)
Requer
cabealhos e sub-totais de linhas
adicionais quando relevantes a um
entendimento do desempenho financeiro
de uma entidade
uma anlise de despesas com base em
a natureza das despesas ou
a funo das despesas
segregao de operaes descontinuadas
Probe o uso do termo itens
extraordinrios

Seo 5 Demonstrao do Resultado e


Demonstrao do Resultado Abrangente
Demonstrao do Resultado
Abrangente nica:
Receitas
Despesas:
Custos financeiros
Resultado de coligadas /
controladas em conjunto
Imposto de renda
Operaes descontinuadas
Resultado do Perodo
Itens de Outros Resultados
Abrangentes (ORA)
Resultado Abrangente Total

34

Duas demonstraes:
Demonstrao do Resultado:
A ltima linha Resultado do
Perodo (como esquerda)
Demonstrao do Resultado
Abrangente:
Comea com Resultado do
Perodo
Itens de ORA
A ltima linha Resultado
Abrangente Total

Seo 6 Demonstrao das Mutaes do


Patrimnio Lquido

36

Apresenta todas as alteraes no patrimnio


lquido
resultado abrangente total
aportes e retiradas de proprietrios
dividendos
transaes de aes em tesouraria
Pode omitir se no houver aportes ou
retiradas de proprietrios alm de dividendos

17

Seo 6 Demonstrao de Lucros e


Prejuzos Acumulados

37

Substitue a DRE e a DMPL se as nicas alteraes no


PL forem decorrentes de: lucro/prejuzo, dividendos,
retificao de erro e mudana de poltica contbil
A entidade deve apresentar as seguintes informaes da
DLPA alm daquelas apresentadas na DRE:
Lucros acumulados no incio do perodo
Dividendos declarados, pagos e a pagar, durante o
perodo.
Reapresentao de LA (retificao de erro)
Reapresentao de LA (mudana de poltica contbil)
Lucros acumulados no final do perodo

Seo 7 Demonstrao dos Fluxos de


Caixa

39

Todas as PMEs devem apresentar uma


demonstrao dos fluxos de caixa
Opo de utilizar o
mtodo indireto, ou
mtodo direto
para apresentar fluxos de caixa das
atividades operacionais

41
Seo 7 Equivalentes de caixa
Apresentar
os componentes de caixa e equivalentes
reconciliao aos montantes na
demonstrao de posio financeira (a
menos que idnticos e descritos de forma
similar)
Divulgar comentrios da administrao em
relao ao montante de
Montante significantivo de caixa e
equivalentes que no esto disponveis
para uso pela entidade
exemplos: controle cambial estrangeiro ou
restries legais

O IFRS para PMEs

38

Seo 7
Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Seo 7 Equivalentes de caixa

40

Equivalentes de caixa so aplicaes


financeiras de curto prazo, de alta liquidez,
mantidos para atender compromissos de
curto prazo e no para investimentos ou
outros propsitos
Equivalentes de caixa incluem
investimentos com vencimento de curto
prazo (eg 3 meses, ou menos, da data de
aquisio)
saldos bancrios a descoberto apenas se
forem exigveis contra apresentao formam
uma parte integral da administrao do caixa

Seo 7 Atividades operacionais

42

As atividades operacionais so as principais


atividades geradoras de receitas da entidade
Fluxos de caixa de atividade operacional
incluem
caixa recebido de clientes
caixa pago a fornecedores & funcionrios
fluxos de caixa de imposto de renda, a menos
que especificamente identificado com
atividades de financiamento e investimento
fluxos de caixa de investimentos, emprstimos
e outros contratos mantidos para propsitos de
negociao ou transao

18

Seo 7 Atividades de investimento

43

As atividades de investimento so a aquisio &


disposio de ativos de longo prazo & outros
investimentos no considerados caixa e
equivalentes.
Fluxos de caixa de atividade de investimento
incluem
caixa pago para adquirir (caixa recebido pela venda
de) ativos a longo prazo (ex. Imobilizado)
caixa pago para adquirir (caixa recebo pela venda
de) instrumentos de dvida ou patrimoniais de
outras entidades e participaes em ECC
(diferentes de pagamentos/recebimentos daqueles
instrumentos classificados como equivalentes de
caixa ou mantidos para negociao/transao)

Seo 7 Investimento e financiamento 45


Apresentar separadamente classes
principais de recebimentos brutos em
dinheiro e pagamentos brutos em dinheiro
decorrentes das atividades de
investimento e financiamento.
Os fluxos de caixa agregados decorrentes
de aquisies e vendas de controladas ou
outras unidades de negcios devem ser
apresentados separadamente e
classificados como atividades de
investimento.

Seo 7 Transaes no-caixa


Excludas da DFC
contudo, divulgar em outro local das
demonstraes contbeis (ex. notas)

47

Seo 7 Atividades de financiamento

44

As atividades de financiamento so atividades


que resultam em alteraes no tamanho e
composio do capital integralizado e
emprstimos de uma entidade
Fluxos de caixa de atividade de financiamento
incluem
caixa procedente de emisso de aes ou
outros instrumentos patrimoniais e caixa pago
aos proprietrios para aquisio ou resgate de
aes da entidade
caixa procedente de emprstimos e caixa pago
para liquidar emprstimos
caixa pago por um arrendatrio para a reduo
do compromisso pendente relacionado a um
arrendamento financeiro

Seo 7 Juros e dividendos

46

Juros e dividendos de FC:


apresentar separadamente e classificar
consistentemente
juros & dividendos recebidos = atividade
operacional ou de investimento
juros pagos = atividade operacional ou de
financiamento
dividendos pagos normalmente =
atividade de financiamento

O IFRS para PMEs

48

Seo 8
Notas Explicativas

Exemplos
arrendamento financeiro (reconhecimento
inicial)
emisso aes prprias para aquisio de
negcios
converso de dvida em PL

19

Seo 8 Notas Explicativas

49

Divulgar base de preparao (isto , IFRS


para PMEs)
Resumo de polticas contbeis significantes
Informao sobre julgamentos
Informao sobre fontes chave de
estimativa de incertezas
Informao de suporte para itens em
demonstraes contbeis
Outras divulgaes

Dvidas ou comentrios?

50

Expresses dos pontos de vista


individuais dos membros da IASB e
sua equipe so encorajadas.
Os pontos de vista expressados
nesta apresentao so aqueles do
apresentador.
As posies oficiais da IASB sobre
assuntos contbeis so
determinadas apenas aps
extensivo devido processo de
deliberao.
IFRS Foundation 2010 | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

51

Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A


verso mais atual pode ser baixada de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs
+Train+the+trainer+workshops.htm
Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de
mdio porte (PMEs) so fixados no International Financial Reporting
Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de
2009.
A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no
aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que
atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta
apresentao de PowerPoint, independente de tais perdas serem
causadas por negligncia ou afins.

20

O IFRS para PMEs

Breve histrico e situao atual

Ambiente jurdico e econmico


1970s: nova lei das S/A e instabilidade poltica
1980s: hiperinflao
1990s: controle da inflao, ajuste fiscal (receita),
aquecimento do mercado de capitais, S/A brasileiras no
exterior (USGAAP)
2000s: ajuste fiscal (receita), aquecimento do mercado
de capitais, S/A brasileiras no exterior, escndalos e
crise financeira, SoX, UE, IASB, reforma da 6.404
(IFRSs), IFRS para PMEs
2010s: ???? austeridade fiscal (receita e despesa),
guerra monetria, IFRSs, IPSASs, ISAs

Mdulo Extra
Ensino-Aprendizagem dos IFRSs
Ricardo Lopes Cardoso

2010 IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org

Breve histrico e situao atual

2010 IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org

Verdades inconvenientes

Breve histrico e situao atual


Perfil do contabilista brasileiro (CFC)

Reconhecimento: baseado na forma, no na essncia


(arrendamento mercantil, consolidao)
Mensurao: orientada pelo fisco (depreciao, pcld)
Apresentao: estrutura das DCs = camisa de fora
Evidenciao: muito pobre, cumprir obrigao
(obrigaes fiscais acessrias, CMI, O-C SNC/SEP)

Somos 452.666 (out./2010), 261.768C + 190.898T


76% entre 31 e 59 anos (2009)
31% grad.; 18% ps; 2% mestrado ( regionais) (2009)

Novos contabilistas (INEP e CFC)

2010 IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org

Vis dos alunos (ou dos professores?)

Voc vai nos dar uma tabela com as estimativas do


valor justo?
Sou contador, no consigo gerar nmeros assim, to
subjetivos. Isso coisa pra economista!
Virou oba-oba! Cada um vai apresentar o nmero que
quiser! Depois reclamam de piada de contador!

2010 IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org

So 204.553 alunos de graduao em CC (2008)


So 119.873 vagas de graduao em CC (2008)
So 59.935 novas matrculas graduao em CC (2008)
So 42.732 novos registros Contadores (2010)
So 677 menos registros Tcnicos (2010)

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Cad as regras?

Mas, e a tradio contbil brasileira?

Pronunciamentos baseados em
princpios

Estrutura ideal
Mnimo de orientaes para tornar os princpios efetivos

Princpios de
reconhecimento e baixa

Princpio de
mensurao

Conceitos
Alcance dos princpios
(ex definies)

Princpios de
apresentao e
evidenciao

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21

Pronunciamentos baseados em
princpios

Pronunciamentos baseados em
princpios

De conceitos, para princpios e regras

Estrutura dos IFRSs


Regras
Excees

Interpretaes

Principios
Conceitos

Conceitos

Princpios

Regras

Guias de implantao

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Pronunciamentos baseados em
princpios

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Pronunciamentos baseados em
princpios

10

Conceitos que aliceram os IFRSs


Objetivos das demonstraes contbeis de uso geral

De conceitos, para princpios e regras

Caractersticas qualitativas

Sugestes:
elabore a partir de objetivos, pelos conceitos para
princpios
explique como as regras tornam os princpios efetivos
explique o porqu das excees (outro tipo de regra)
foque nos julgamentos e estimativas
teste a compreenso, ex use casos para estudo

Elementos
Reconhecimento e mensurao (fraco)
Apresentao e evidenciao (fraco)
Sugestes:
- Identifque que conceitos so robustos (e quais no so)
- Relacione os requirimentos aos conceitos robustos na Estrutura Conceitual
- Explique porqu requerimentos so inconsistentes com a Estrutura Conceitual
- Derrube mitos
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Derrubando mitos

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11

M1: Objetivo das DCUG = fins tributrios


Desmistificando:
IR apurado mediante regras tributrias
objetivo das DCUG = fornecer informaes sobre a
posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos
de caixa de uma entidade, que sejam teis para um
grande nmero de usurios na tomada de decises
econmicas. (EC.12)

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Derrubando mitos

12

M2: As DCs so elaboradas para atender todas as


necessidades de todos os usurios
Desmistificando:
As DCs focam nas necessidades comuns da maioria
dos usurios (EC.13)
O pblico-alvo constitudo por provedores (potenciais
e efetivos) de capital (EC.10)
As informaes teis deciso dos provedores de
capital tambm podem ser teis aos demais usurios
(EC.10)

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22

Derrubando mitos

13

Derrubando mitos

M3: Confiabilidade = exatido

M4: Confrontao uma premissa fundamental

Desmistificando:

Desmistificando:

Confiabilidade = representao fiel, essncia sobre


forma, neutralidade, integridade (EC.3138)

Suposies subjacentes = continuidade e regime de


competncia (EC.22 e 23)
regime de competncia = os elementos das DCs so
reconhecidos quando satisfazem as definies e os
critrios de reconhecimento (IAS 1.28)
Outros elementos definidos com referncia a ativos e
passivos (EC.49 e 70)

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Derrubando mitos

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15

Derrubando mitos

Desmistificando:
CQs = compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e
comparabilidade (EC.2442)

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Omisso ou divulgao distorcida que possa,


individual ou coletivamente,
influenciar as decises econmicas que os usurios
tomam com base nas demonstraes contbeis.

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17

Derrubando mitos

M6: Relevncia baseada somente na extenso

M7: Devem-se reconhecer itens no relevantes

Desmistificando:

Desmistificando violam-se os IFRSs se:

Relevncia depende da extenso e da natureza da


omisso ou da divulgao distorcida em vista das
circunstncias (IASs 1.7 & 8.5)
Extenso, natureza ou ambos podem ser o fator
determinante (IASs 1.7 & 8.5)

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16

Relevante

M5: Confrontao uma caracterstica qualitativa

Derrubando mitos

14

18

Erros materiais, ou
Desvios imateriais dos IFRSs forem feitos
intencionalmente para atingir uma apresentao
especfica (IAS 8.8)

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23

Derrubando mitos

19

M8: Devem-se divulgar itens no relevantes

20

M9: Evidenciao pode retificar polticas contbeis


inadequadas

Desmistificando:
No h necessidade de se prestar evidenciaes
especficas requeridas pelos IFRSs se a informao no
for relevante (IAS 1.31)
Deve-se apresentar itens de natureza ou funo
diferente de forma agregada se no forem relevantes
(IAS 1.29)

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Derrubando mitos

Derrubando mitos

Desmistificando:
Uma entidade no pode retificar polticas contbeis
inadequadas atravs da divulgao (IAS 1.18)

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21

Derrubando mitos

22

M10: No evidenciar julgamentos desenvolvidos


M11: No evidenciar fontes de incerteza na estimativa

Desmistificando:
Uma entidade divulgar ... os julgamentos ... que a
administrao fez no processo de aplicao das
polticas contbeis ... que tiveram o efeito mais
significativo ... nas demonstraes contbeis (IAS 1.122)
exemplos:
i. Transferncia de riscos e benefcios (baixa de ativos
financeiros e reconhecimento de receita)
ii. Controle ou influncia significativa
iii. Obrigao presenteproviso ou passivo
contingente
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Derrubando mitos

Requerimento geral: evidenciar informao sobre as


premissas sobre o futuro e outras fontes importante de
incerteza na estimativa (IAS 1.125)
Requirementos em IFRSs especficos, ex IAS 19 (benef.
empregados), IAS 37 (provises e passivos cont.) etc

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23

M11: No evidenciar fontes de incerteza na estimativa


(continuao)

Exemplos incluem:
i. Valor recupervelvalor em uso (fluxos de caixa e
taxa de desconto) e valor justo menos custos para
vender (nveis 2 e 3)
ii. Depreciaomtodo, valor residual, vida til

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Desmistificando:

Derrubando mitos

24

M12: IFRSs tm 2 bases de mensuraocusto e


valor justo
Desmistificando:
IFRSs contm uma diversidade de bases de
mensurao
Estrutura Conceitual pobre em mensurao
lista um rol de tcnicas de mensurao (ao invs de
bases de mensurao)
no explica quando cada mensurao deve ser
aplicada
no ajuda muito ( mensurao) portanto em reviso
(projeto conjunto IASB-FASB)
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24

Pronunciamentos baseados em
princpios

25

Imposto
Diferido
ta de
Alquo o &

tributa onto
sc
sem de
ta de
Alquo o &

tributa onto
sc
sem de

C.
A
& m.
ou ; M
tro VJ
s

re
gr
as

ou AF
se ~ V
VP me J
M P no
A r

Cu
st
o

VJ
~

C
am ust
va or o, c
lo tiz us
rj a
us do to
to o
u

Benefcio

Definido
CUP da
(ou si obrigao
mplifi
de pl
ca
an
ativos do) menos o
CUP
de plan
VJ
da o
o
b

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27

M13: Modelo do custo no requer estimativas


significativas

Derrubando mitos

Desmistificando:

imobilizado: vida til, mtodo de depreciao, valor


residual (IAS 16)
impairments: valor em uso e valor justo (sem mercado
ativo) menos custos para vender (IAS 36)

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Alguns direitos e obrigaes no poderiam ser


reconhecidos, eg derivativos
Comparabilidade?
Instrumentos idnticos, valores contbeis diferentes
(mesma entidade e entidades diferentes)
til para deciso?
Valor contbil no relacionado com valor corrente
mas decises de hoje demandam informao
relevante
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29

Derrubando mitos

M15: Valos justo sempre menos verificvel

M16: Determinao do controle = aes ordinrias

Desmistificando:

Desmistificando:

Mercado ativo
O que custo?
Alocao de gastos indiretos?
Estimativas para depreciao
etc

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28

M14: Modelo de custo = informao mais til

Desmistificando:

Derrubando mitos

do
na
o io
e sac
r
P an
tr

Financeiro

riga
(o
men u simp o de
p
os V
li
J ati ficado) lano
vos
de p
lano
CUP = crdito unitrio projetado

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Derrubando mitos

Passivos

ro

ta de
Alquo o &

tributa onto
sc
sem de
ta de
Alquo o &

tributa onto
sc
sem de

o io
e ac
Pr ans
tr

ze

VJ ativ
os
CUP da do plano m
enos
obrig
plano
(ou si ao do

mplifi
VJ at
cado)
ivos
CUP da do plano m
enos
obriga
plano
o do
(ou si
mplif
icado
CUP = crdito unitrio projetado
)

Imposto
Diferido

Etc.

Benefcio
Definido

do
na

AO

V
rio
s

Financeiro

Contingente Provises
Arrendamentos

Ativos
Etc.

est. pa
na data ra liquidar
da DC

Zero

Propr. p/
Investimento

est. pa
ra
liquida
na data r
da DC

Melhor

rio
V

Intangvel

Melhor

Zero

rio
V

Imobilizado
Estoque

26

Passivos: classificao, reconhecimento e mensurao

s
ra
eg
~ r ro)
AO (ze

V
rio
s

o- Modelo
C-A-P
recia
o-dep
-P)
lo cust
Zer
Mode recup. (C-D
o
ir
perda
Custo
Custo
Zer
o

P
D- or
C- o p )
ou ad cia
VJ on n
M ci st
ire un
(d irc
c
s to
Cu

Me
PV nor
alg -CPC entre
un
s M &V, C ou
VJ

Ativos: classificao, reconhecimento e mensurao

Pronunciamentos baseados em
princpios

30

Aes preferenciais com direito a voto


O que controle?
Direitos de voto em potencial?

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25

Derrubando mitos

31

M17: No precisa reconhecer contingncias passivas


quando puder afetar a disputa
Desmistificando:
exceo IAS 37 (92) s se aplica ao reconhecimento
prejudicar seriamente a posio da entidade em uma
disputa com outras partes sobre o objeto da proviso
necessrio divulgar a natureza geral da disputa,
juntamente com o fato, e o motivo pelo qual no foi
reconhecida

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Aplicando julgamentos

32

Transaes no cobertas no IFRS


Aplicao de determinado IFRS
Hierarquia IAS 8 (11) / IFRS para PMEs (10.5 e
10.6)
Alcance de cada IFRS

Aplicao dos princpios em determinado IFRS

reconhecimento
mensurao
baixa
apresentao e evidenciao

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33

Transaes no cobertas no IFRS


Princpio

Aplicando julgamentos

34

Transaes no cobertas no IFRS

a administrao usar seu julgamento no desenvolvimento e


aplicao de poltica contbil que considere a aplicabilidade de :
requisitos das IFRSs que tratam de questes similares e
relacionadas; e
definies, critrios de reconhecimento e conceitos de
mensurao para ativos, passivos, receitas e despesas na
Estrutura Conceitual.
administrao tambm poder considerar (na medida em que elas
no entrem em conflito com as fontes acima)
pronunciamentos mais recentes de outros rgos
normatizadores que utilizam uma Estrutura Conceitual similar
outra literatura contbil e
prticas aceitas no setor
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Aplicando julgamentos

Aplicando julgamentos

Sugestes:
que informaes so necessrias para julgar polticas
contbeis?
natureza das transaes, eventos e condies
(se necessrio) natureza das transaes similares ou
relacionadas, eventos e condies
alcance do IFRS (incluindo o efeito da excluso do alcance)
(se necessrio) IFRSs similares ou relacionados
como avaliar a informao e decidir?

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35

Aplicando julgamentos

36

Transaes no cobertas no IFRS

Transaes no cobertas no IFRS

Caso 1:
Entidade A recebe $500,000 do cliente B como remunerao
por servios de TI

Caso 2:
Entidade A recebe $500,000 do cliente B como remunerao
pelo desenvolvimento de sistema de TI que a entidade A
controlar e usar na prestao de servios entidade B.

Considerar que IFRS trata especificamente deste assunto


IAS 18 trata da prestao de servios
desenvolva poltica contbil conforme o IAS 18

Considerar que IFRS trata especificamente deste assunto


caso contrrio, aplique a hierarquia e considere
IFRS similares ou relacionados (IAS 18, IAS 20, IFRIC 18)
Estrutura Conceitual
(se no inconsistente com acima) pronunciamentos mais recentes de
outros rgos normatizadores que utilizam uma Estrutura Conceitual similar,
outra literatura contbil e prticas aceitas no setor

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26

Aplicando julgamentos

37

Controle
Princpios

Orientaes
Presume-se a existncia de controle quando a investidora detiver,
direta ou indiretamente por meio de subsidirias, mais da metade do
poder de voto de uma entidade, exceto se
Tambm existe controle quando a investidora detiver metade ou menos
do poder de voto de uma entidade, quando houver

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39

Aplicando julgamentos

40

Controle

Caso 1:
Entidade A tem 100% do capital votante da entidade C
Entidade A governa as polticas financeiras e operacionais de
C, da mesma forma que o faz em relao a outras controladas

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Caso 2:
entidade A vende participao equivalente a 65% no capital
votante da entidade C
entidade A retm 35% do capital votante de C
entidade A pretende reter o controle sobre a entidade C
investidores institucionais adquirem 12% do capital votante da
entidade C
outros 53% do capital votante de C pulverizado
conselho de administrao da entidade C:
entidade A nomeia 9 dos 18 membros
entidade A nomeia o presidente
entidade A, investidores institucionais e o presidente,
juntos, nomeiam 4 dos 18 membros
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41

Fontes de consulta
Material didtico elaborado pela Diretoria Educacional da IFRS
Foundation
IN: http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/Training+modules.htm
ES: http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/Mdulos+de+Formacin.htm
PT: ???????
Palestras da IFRS Foundation, Train the TrainersIFRS for SMEs
IN: http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/SME+Workshops.htm
PT: http://www.tvcrc.com.br/transmissao_portugues/ e
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+para+PMEs
+Capacitao+de+Facilitadores.htm
Exemplo ilustrativo das demonstraes contbeis
IN e ES: anexo ao IFRS for SMEs
PT: http://www.iasplus.com/dttpubs/1007brazilmodels.pdf
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Sugestes:
que informaes so necessrias para julgar sobre controle?
direito de voto (incluindo direitos potenciais de voto
atualmente exercveis ou conversveis)
(se detiver maioria) veto ou direitos de proteo dos
minoritrios etc.
(se no detiver maioria) acordos de acionistas, nomeao
de diretores, voto no conselho etc.
como obtemos informaes para formar julgamento?
como avaliar informao e decidir?

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Controle

Aplicando julgamentos

38

Controle

Controlada a entidade, incluindo uma entidade sem personalidade


jurdica, tal como uma associao, controlada por outra entidade
(controladora)
Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais
de uma entidade, para obter benefcios de suas atividades.

Aplicando julgamentos

Aplicando julgamentos

Pesquisa

42

Ajuda os elaboradores dos pronunciamentos:


Identifica problemas
Metodologia
Gera evidncias

Anlise no viesada
Estrutura Conceitual familiar aos pesquisadores

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27

Pesquisa

43

Pesquisa

44

Elaboradores de pronunciamentos selecionam regras

Tpicos da agenda tcnica do IASB

Pesquisadores informam os elaboradores de


pronunciamentos

Problemas que envolvem mais de um tpico da agenda


Valor Justo

Mas no podem responder:


Como deveria ser o pronunciamento?

Reconhecimento/Evidenciao

Relevncia/Apresentao Fiel
Passivo/PL

Fatores que motivam a pesquisa so diferentes


das questes de pesquisa.

Risco/Incerteza

Incentivos/Julgamentos

Necessidades dos Usurios

Custo/Benefcio

Estrutura Conceitual
Globalizao dos pronunciamentos contbeis

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Futuro

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45

46

Expresses dos pontos de vista


individuais dos membros da IASB e
sua equipe so encorajadas.

Reflexes sobre:

Dvidas ou comentrios?

Seguro
Arrendamento Mercantil
Minerao
Inflao
IR Diferido
Intangvel
Agricultura
Efeito dos IFRSs nas demonstraes da controladora

Os pontos de vista expressados


nesta apresentao so aqueles do
apresentador.
As posies oficiais da IASB sobre
assuntos contbeis so
determinadas apenas aps
extensivo devido processo de
deliberao.

Decises do judicirio
Um mundo de oportunidades
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47

Esta apresentao foi elaborada pela equipe de educao da IFRS Foundation.


No foi submetida aprovao do IASB.
A IFRS Foundation autoriza indivous e organizaes a usar esta apresentao
em seus programas de treinamento do IFRS para PMEs. Entretanto, se voc fizer
alguma modificao, dever indicar claramente que as modificaes no fazem parte
da apresentao original preparada pela equipe de educao da IFRS Foundation e
dever retirar as referncias aos direitos autorais de todos os slides alterados.
Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A verso mais
atual pode ser baixada a partir do link: http://www.ifrs.org.
Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte
(PMEs) so estabelecidos no International Financial Reporting Standard (IFRS) for
SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009.
A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam
responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar
em conformidade com os materiais nesta apresentao, independente de tais perdas
serem causadas por negligncia ou afins.

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28

O IFRS para PMEs

O IFRS para PMEs

Mdulo 3 Ativo
Sees 11, 13, 16-18 e 27

Seo 11

Instrumentos Financeiros Bsicos

Instrumentos Financeiros Bsicos

Estoques

Ricardo Lopes Cardoso

Ativo Imobilizado
Propriedade para Investimento
Ativo Intangvel (exceto goodwill)
Reduo ao Valore Recupervel

Ricardo Lopes Cardoso

Sees 11-12 Introduo

Instrumentos Financeiros divididos em duas


sees:
Sec. 11 Instrumentos Financeiros Bsicos
Sec. 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos
Financeiros
Juntas as duas sees cobrem reconhecimento,
baixa, mensurao e divulgao dos ativos
financeiros e passivos financeiros

Sees 11-12 Opo de contabilidade

A entidade pode escolher por aplicar qualquer


das:
Sees 11 e 12 na totalidade, ou
Reconhecimento e mensurao seguindo o
IAS 39 e divulgao seguindo Sec 11 & 12
Sem opo para uso de IFRS 9
A opo selecionada de ser aplicada a todos
os instrumentos financeiros (no
individualmente)
Para alterar a opo, siga a Seo 10

Sees 11-12 Introduo

Seo 11 relevante a todas as PMEs


Seo 12 relevante se:
A PME possui ou emite instrumentos
financeiros exticos instrumentos que
impem riscos ou benefcios que no so
tpicos dos instrumentos financeiros
bsicos
A PME deseja realizar contabilidade de
operaes de hedge

Seo 11 Princpios Bsicos


Princpio bsico da Seo 11:

Modelo de custo amortizado para todos IF


bsicos exceto investimentos em aes
ordinrias ou preferenciais que sejam
publicamente negociadas ou cujo valor justo
pode ser medido com confiana valor justo
com variaes no resultado (VJMR).

29

7
Seo 11 Alcance
Todos os instrumentos financeiros
bsicos exceto aqueles cobertos por
outras sees do IFRS para PMEs:
Invest em controladas, coligadas, entidade
control. em conjunto (ver Se. 9, 14, 15)
Patrimnio lquido da prprio entidade (ver
Se. 22, 26)
Arrendamentos (ver Seo 20)

Ativos e passivos de benefcios a


empregados (ver Seo 28)

Seo 11 Instrumentos de dvida


bsicos

11

Exemplos de instrumentos de dvida bsicos:


Contas e ttulos a receber e a pagar
Emprstimos bancrios e outros terceiros
Contas a pagar em moeda estrangeira
Emprstimos para/de controladas ou coligadas
que venam vista
Instrumento de dvida que vence
imediatamente em funo de inadimplncia do
emissor
Todos estes mensurados ao custo amortizado

Seo 11 Reconhecimento e mensurao

13

Reconhecimento inicial:
Quando a entidade se torna parte das
provises contratuais do instrumento
IFRS para PMEs permite julgamentos
relacionados com a data de negociao x
data de liquidao, mas seja consistente

Sees 11-12 Definies

Instrumento financeiro
Contrato que gera um ativo financeiro
para a entidade e um passivo financeiro
ou instrumento patrimnial para outra
entidade
Inclui caixa
Mas as commodities de pronta liquidez,
como o ouro, no so instrumentos
financeiros

Seo 11 Instrumentos de dvida


bsicos

12

Exemplos de NO instrumentos de dvida bsicos:


Investimento em aes conversveis ou resgatveis
swap, opes e contratos futuros e outros
derivados
Emprstimos com condies no usuais que
exigem o pagamento antecipado (baseadas em
mudanas tributrias, mudana de exigncias
contbeis aplicveis, ligados ao desempenho da
entidade)
Todos so VJMR sob a Seo 12

Seo 11 Reconhecimento e mensurao

14

Mensurao inicial:
Ao preo de transao
Incluir os custos de transao exceto IF
que ser mensurado pelo VJMR
Imputar juros se o pagamento for
postergado alm dos termos normais ou
financiado por taxa de juros abaixo da taxa
de mercado

30

Seo 11 Reconhecimento e mensurao

15

Reconhecimento inicial - exemplos de


mensurao:
Emprstimo feito a outra entidade:
Mensurar pelo VP dos pagamentos de juros e
principal
Bens vendidos ao consumidor
(comprados de fornecedor) em termos
normais de crdito: Mensurar o recebvel
(a pagar) pelo preo de fatura no
descontado

Seo 11 Reconhecimento e mensurao

17

Mensurao subsequente:
Instrumentos de dvida no alcance da Seo
11 (mesmo que comercializados
publicamente):
Custo amortizado usando o mtodo da taxa
efetiva de juros
Instrumentos patrimoniais no alcance da
Seo 11:
Se publicamente comercializados ou VJ pode
ser medido de forma confivel: VJMR
Todos os demais: Custo menos
irrecuperabilidade

Seo 11 Reconhecimento e mensurao

19

O que mtodo da taxa efetiva de juros?


Taxa efetiva de juros a taxa que desconta
pagamentos (recebimentos) em dinheiro futuros
exatamento ao valor contbil
Tambm denominado Taxa Interna de Retorno
Custo amortizado = VP de futuros recebimentos
(pagamentos) em dinheiro descontados pela taxa
efetiva de juros
Despesa financeira (resultado) = valor contbil no
incio do perodo x taxa efetiva de juros

Seo 11 Reconhecimento e mensurao

16

Reconhecimento inicial-exemplos de mensurao:


Bens vendidos (comprados) a crdito, 2 anos sem
juros: Mensurar pelo preo corrente de venda a vista
ou VP do recebvel ou a pagar
Exemplo: Vendemos bens por $1,000, vencimento
em 2 anos, sem juros. Preo a vista = $857. TIR =
8%.
Lanamentos contbeis

Dbito

No momento da
venda

Duplicatas a receber

Final de ano 1

Duplicatas a receber

8% x 857 = 69

Crdito

857

Receita de vendas

857
69

Receita de juros

69

18
Seo 11 Reconhecimento e mensurao
O que custo amortizado?
Valor mensurado no reconhecimento inicial
Menos amortizao do principal
Mais ou menos amortizao cumulativa de
qualquer diferena entre a mensurao
inicial e o valor no vencimento (usando o
mtodo da taxa efetiva de juros)

Menos (para ativos) reduo irrecuperabilidade


ou no probabilidade de recebimento

Seo 11 Exemplo de taxa efetiva de juros

20

1/1/X0 compra ttulo de 5-anos por $900, custo de


transao = $50, juros recebidos = $40/ano,
resgate obrigatrio por $1,100 em 31/12/X4.
Ano

Valor contbil Receita


Entrada Valor contbil
inicial
financeira de caixa final
6.9583%*
X0
950,00
66,10
(40)
976,11
X1
976,11
67,92
(40)
1.004,03
X2
1.004,03
69,86
(40)
1.033,89
X3
1.033,89
71,94
(40)
1.065,83
X4
1.065,83
74,16
(40)
1.100,00
*6.9583% a taxa que desconta os fluxos de caixa exatamente para $950

31

Seo 11 Reconhecimento e mensurao

Seo 11 Reduo do valor recupervel

Seo 11 Reduo do valor recupervel

21

O que valor justo?


Valor pelo qual o IF poderia ser vendido ou
liquidado numa transao entre partes
conhecedoras e dispostas a negociar numa
transao em que no haja privilegio entre elas
Melhor: Preo cotado em mercado ativo (preo
de compra corrente)
Seguinte: Preo em transao recente para
ativo idntico (a no ser que as circunstncias
tenham mudado)
Estimativa usando tcnica de avaliao (um
modelo)

Em cada data das demonstraes contbeis,


procure evidncia de que VJ esteja abaixo do
valor contbil
Dificuldade financeira significativa do emissor
Inadimplncia ou delinqncia
Concesso anormal concedida ao devedor pelo
credor
Provvel falncia ou reorganizao do devedor

Seo 11 Reduo do valor recupervel

23

Avaliao da reduo:
Instrumentos patrimoniais = individualmente
Instrumentos de dvida significativos =
individualmente
Demais instrumentos de dvida =
individualmente ou agrupados de acordo com
caractersticas similares de risco
Reconhecimento da reduo:
a reduo reconhecida no resultado

Seo 11 Reduo do valor recupervel

Reverso reconhecida no resultado

24

Mensurao da perda por


irrecuperabilidade:
Instrumentos de dvida: Diferena entre o valor
contbil e VP dos fluxos de caixa estimados
descontados pela taxa efetiva de juros original do
ativo. (Usar taxa corrente se varivel.)
Instrumentos patrimoniais: Diferena entre o
valor contbil e a melhor estimativa
(aproximao) do valor (pode ser zero) que a
entidade receberia se o ativo fosse vendido na
data da demonstrao contbil.

Seo 11 - baixa

25

Reverso da perda por irrecuperabilidade:


Exigido se o problema causador da perda
original diminuir
No excede o valor contbil que seria
contabilizado se a perda no tivesse sido
reconhecida (ie. no para VJ, mas para
novo custo amortizado)

22

A perda por irrecuperabilidade s se aplica ao IF


mensurado pelo custo ou custo amortizado

26

baixa de ativo financeiro:


baixa = remover do balano
Apenas quando:
a. Direitos sobre fluxos de caixa expiram ou so
liquidados
b. Substancialmente todos os riscos e benefcios
(fluxos de caixa) transferidos para outra entidade
c. Transferidos alguns mas no substancialmente
todos os riscos e benefcios, e o controle fsico
dos ativos transferidos para outra parte que tem o
direito de vender o ativo a uma terceira parte no
relacionada.

32

Seo 11 - baixa

27

baixa de ativo financeiro:

Seo 11 - baixa
baixa de ativo financeiro:
Cedente fornece garantias que no caixa:

No caso (c) acima:

Se o cessionrio pode vender ou


recaucuionar a garantia: cedente deve
apresentar o ativo em separado no seu balano
Se o cessionrio vende: deve reconhecer um
passivo para devolver a garantia
Se cedente descumpre termo: reconhece a
garantia, e o cessionrio reconhece-a pelo VJ (ou
caso j tenha vendido, desreconhece o passivo)

baixar totalmente o ativo antigo, e


Reconhecer quaisquer direitos e obrigaes
retidos/criados na transferncia (mensurar pelo VJ)
Se a transferncia no resulte em baixa, manter o
ativo transferido nos livros e reconhecer passivo
financeiro para a remunerao recebida
No compensar

Seo 11 - baixa

29

Baixa de ativo financeiro exemplos:

31

Divulgar as polticas contbeis para IF


Divulgar ativos e passivos financeiros por
categorias no balano patrimonial:
Intrumento patrim. ou de dvida pelo VJMR
Intrumento de dvida pelo custo amortizado
Intrumento patrimonial pelo custo menos
perda por irrecuperabilidade
Passivos pelo VJMR
Passivos pelo custo amortizado

Seo 11 - baixa

Deve baixar: Vende recebveis ao banco mas


continua a movimentar as cobranas dos
devedores, cobre taxa de administrao do
banco. O banco assume o risco de crdito.
No pode baixar: Os mesmos fatos exceto a
entidade concorda em recomprar qualquer
recebvel com mora de mais de 120 dias. A
entidade continua a reconhecer os recebveis
at receb-lo ou baixa-los como incobrveis.

Seo 11 Apresentao e Divulgao

28

30

baixa de passivo financeiro:


Apenas quando extinto, isto :
1. Obrigao cumprida
2. Cancelada
3. Expirada
Se a dvida existente substituda por uma
nova com termos substancialmente diferentes
(ou houver modificao substancial nos
termos):
Tratar como novo passivo e extino do passivo
original

Seo 11 - Divulgaes

32

Termos, condies e restries dos ativos financeiros e


passivo
Para aqueles pelo VJMR, detalhes de como o VJ foi
determinado
Detalhes da transferncia do ativo financeiro que no se
qualificou para baixa
Detalhes dos ativos financeiros penhorados como
garantia
Detalhes das inadimplncias e quebra de contrato dos
emprstimos a pagar
continua no prximo slide...

33

Seo 11 Divulgao

33

O IFRS para PMEs

Itens de receita, despesa, ganhos e perdas:

Avaliao e Debate

Mudanas no VJ para instrumentos


mensurados pelo VJMR

Ativos

Receita total de juros e despesa total de


juros em IF no mensurados pelo VJMR

Seo 11

Perda por irrecuperabilidade por classe do ativo


financeiro

Seo 11 Avaliao e debate

15

Pergunta 1: Conforme o IFRS para PMEs uma


entidade pode optar por, em vez das se 11 e 12:
1. IFRSs completos para IF: (IAS 32, IAS 39 & IFRS 7)
2. Requerimentos de reconhecimento e mensurao
das Sees 11 e 12 e requerimentos de divulgao
do IFRS 7?
3. Requerimentos de reconhecimento e mensurao
do IAS 39 e requerimentos de divulgao das
Sees 11 e 12?
4. Requerimentos de reconhecimento e mensurao
do IFRS 9 ou do IAS 39 e requerimentos de
divulgao das Sees 11 e 12?

Seo 11 Avaliao e debate

19

Pergunta 3: Qual dos seguintes no um


instrumento financeiro bsico (ie. fora do
alcance da Seo 11)?
1. Investimento em aes preferenciais no
ersgatveis e no conversveis
2. Um instrumento patrimonial da prpria entidade
3. Emprstimo bancrio com juros fixos e prazo fixo
4. Emprstimo bancrio com juros variveis, prazo fixo
5. Emprstimo obtido de entidade controladora sem
juros

Ricardo Lopes Cardoso

Seo 11 Avaliao e debate

17

Pergunta 2: Qual dos seguintes um ativo


financeiro fora do alcance de ambas as Sees
11 e 12?
1. Recebveis de cliente
2. 5% participao em aes ordinrias no
resgatveis de outra entidade
3. 5% de participao em aes ordinrias resgatveis
de outra entidade
4. 30% participao em aes ordinrias de outra
entidade que nos confira influncia significativa
sobre a outra entidade
5. Caixa

Seo 11 Avaliao e debate

21

Pergunta 4: A entidade compra 100 aes


ordinrias em Co X na Bolsa de Londres por
$20 cada ao, mais taxa de administrao de
$100. Co X no controlada, EnCC nem
coligada da entidade. A entidade deve
reconhecer o investimento por:

1. $1.900
2. $2.000
3. $2.100

34

Seo 11 Avaliao e debate

23

Pergunta 5: A entidade toma emprestado $10.000


de banco por 5 anos, juros fixos pagveis
anualmente 6% aa, no final do ano (taxa de
mercado). O banco cobra da entidade $50 de
taxa de registro. A entidade deve mensurar o
emprstimo, no reconhecimento inicial, a...

1. $7.473 (= PV 10.000 a 6% para 5 anos)


2. $7.423
3. $9.950
4. $10.000
5. $10.050

Seo 11 Avaliao e debate

29

Pergunta 7: Ao testar a recuperabilidade dos ativos


financeiros mensurados pelo custo ou custo
amortizado, qual deve ser testado individualmente?
a.Todos os ativos financeiros que sejam individualmente
significativos
b.Todos os instrumentos patrimoniais que sejam
individualmente significativos
c.Todos os instrumentos patrimoniais
d.Todos os ativos financeiros exceto instrumentos
patrimoniais
e.Todos os instrumentos patrimoniais e outros ativos
financeiros que sejam individualmente significativos

Seo 11 Avaliao e debate

32

Pergunta 8: Alternativas:

a. PME baixa o recebvel e no apresenta


qualquer passivo em relao aos $85
b. PME mantm os $100 recebveis no seu BP e
apresenta passivo de $85
c. PME mantm os $100 recebveis no seu BP e
no apresenta passivo de $85
d. PME baixa o recebvel e apresenta passivo
de $85

Seo 11 Avaliao e debate

27

Pergunta 6: 1/1/X1 entidade concede as


empregados emprstimo de $10.000 por 4 anos,
sem juros, para comprar automvel. Banco teria
cobrado 8%. Emprstimo a receber em 1/1/X1= ???
Receita Financeira em X1 = ???
Opes

S.Inicial Emprest. a Rec.

Rec. Financeira X1

A
B
C
D
E

$7.350
$7.350
$7.350
$10.000
$10.000

$0
$800
$588
$0
$800

Seo 11 Avaliao e debate

31

Pergunta 8: A PME vende duplicatas no valor de


$100 para o banco por $85. A PME continua a
recolher os valores dos clientes e os remete ao
banco. O banco paga uma taxa PME. A PME
no tem nenhuma obrigao por crditos
incobrveis nem atraso de pagamento pelos
devedores. Como se contabiliza esta transao?
Ver opes no prximo slide...

O IFRS para PMEs

Seo 13 Estoques
Seo 16 Propriedade para Investimento
Sec 17 Ativo Imobilizado
Seo 18 Ativos Intangveis
Seo 27 Irrecuperabilidade de Ativos
Ricardo Lopes Cardoso

35

O IFRS para PMEs

Seo 13 alcance

Estoques so ativos:
mantidos para venda no curso normal dos
negcios (produtos acabados);
no processo de produo para venda
(produtos em processo); ou

Alcance das
Sees 13 e 1618

na forma de materiais ou suprimentos a


serem consumidos no processo de produo
ou na prestao de servios (matria prima
e material de consumo).

Seo 13 especifica contabilizao +


apresentao de estoques

Seo 13 alcance de excluses

Seo 17 definio de Ativo Imobilizado

Seo 13 aplicvel a todos os estoques,


exceto
produtos em processo resultantes de
contratos de construo
instrumentos financeiros
ativos biolgicos relacionados com atividade
agrcola e produtos agrcolas no ponto da
colheita

Ativo Imobilizado so ativos tangveis:

Seo 17 alcance

Seo 16 alcance

Seo 17 especifica contabilizao e


apresentao de:
Ativos Imobilizados
propriedade para investimento cujo valor
justo no pode ser mensurado de forma
confvel sem custo ou esforo indevido,
continuamente.

mantidos para
uso na produo ou fornecimento de bens
ou servios,
para aluguel a terceiros, ou
para fins administrativos;
e espera-se que sejam usados durante +1
perodo.

Propriedade para investimento so terras ou


edificaes (ou parte de uma edificao, ou
ambos) mantidas pelo proprietrio ou pelo
arrendatrio sob arrendamento financeiro com
a inteno de receber aluguel ou para
valorizao de capital ou ambos.
Seo 16 especifica contabilizao e
apresentao de:
propriedade para investimento cujo valor justo
pode ser mensurado de forma confivel sem
custo ou esforo indevido, continuamente

36

Seo 18 definio ativos intangveis

Intangvel = ativos no-monetrios


identificveis sem substncia fsica
Identificveis quando:
separveis, ie podem ser separados da
entidade e vendidos, transferidos,
licenciados, alugados ou trocados,
separadamente ou junto com contrato
relacionado, ativo ou passivo, ou
proveniente de direitos contratuais ou legais

Sees 13 e 1618 exemplos do alcance

Seo 18 alcance

Seo 18 especifica contabilizao e


apresentao de ativos intangveis, exceto
goodwill
ativos financeiros
direitos de explorao de recursos minerais e
reservas de minerais, tais como leo, gs
natural e recursos no-renovveis similares

Sees 13 & 1618 exemplos continuao

11

No alcance de S13, S16, S17 ou S18?

Ex 4*: D possui lubrificantes que so


consumidos por sua mquina no
processo fabril

Ex 2*: B comercializa licenas transferveis


de txi

Ex 6*: E mantm sua fbrica usando:


mquina de limpeza de longa durao
feita sob encomenda; e

Ex 3*: C produz vinho de uvas colhidas


dos seus vinhedos, ciclo de produo de 3
anos

um conjunto de ferramentas de baixo valor


adquiridas de uma loja de ferragens local.

* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 13 do material de treinamento da


IFRS Foundation

Ex 9*: F opera um hotel em prdio de


sua propriedade
aluga quartos para estadias de curta
durao
servios includos na diria = caf da
manh e televiso

servios cobrados a parte = outras


refeies, consumo do frigobar, acesso
academia e passeios guiados

* ver exemplo 9 no Mdulo 16 do material de treinamento da IFRS Foundation

12

No alcance de S13, S16, S17 ou S18?

Ex 1*: A comercializa terrenos (ie. compra


imveis para vender no curto prazo com
lucro)

Sees 13 & 1618 exemplos continuao


No alcance de S13, S16, S17 ou S18?

10

* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS


Foundation

Sees 13 & 1618 exemplos continuao

13

14

No alcance de S13, S16, S17 ou S18?

Ex 3*: G compra prdio para arrendar (arrend.


operacional) para sua sua controlada. A
controlada usa o prdio como loja para vender
seus produtos.

Ex 7*: H proprietria de
rebanho de gado de reproduo - suas atividades
agrcolas
um trator que usado para transportar rao
para o rebanho

ver exemplo com o m esmo n mero no M dulo 17 do material de treinamento da IFRS


Foundation

37

Sees 13 & 1618 exemplos continuao

15

Exemplos de julgamentos nas classificaes

No alcance de S13, S16, S17 ou S18?


Ex 1: I proprietria de filmes digitais e
gravaes de udio que licencia aos seus
clientes
Ex 12: Ao contabilizar a compra de
participao societria em um concorrente, J
reconheceu benefcios econmicos futuros
provenientes de ativos que no esto
individualmente identificados como um ativo
(goodwill)

O IFRS para PMEs

17

Seo 13 Estoques
e
Pargrafos 27.227.4 (reduo ao valor
recupervel de estoques)

Seo 13 excees de mensurao

19

Seo 13 no se aplica mensurao


dos estoques de
produtores de produtos agrcolas e
florestais, produtos agrcolas aps a
colheita e minrios e produtos minerais, ou
corretores e negociadores de commodities

quando mensurados por valor justo


menos custos para vender, mediante
resultado

16

quando a finalidade de compra de terreno


for nebulosa (estoque, pr.invest. ou imob?)
quando o proprietrio fornecer servios
auxiliares aos ocupantes da propriedade
(prop.invest. ou imob?)
propriedade de uso misto (pr.inv./imob?)
quando custo ou esforo indevido
necessrio para mensurar VJ de pr.invest
em base continua (pr.invest. ou imob?)

Seo 13 mensurao

18

Estoque no alcance da Seo 13 so


mensurados pelo mais baixo de:
custo; e
preo estimado de venda menos custos
para completar e vender (PV-CPC&V).

Seo 13 exemplos de mensurao


20
Estes estoques so mensurados de
acordo com a Seo 13?
Ex 7*: Um corretor-comerciante de
commodities compra trigo antecipando a
venda deste a curto prazo. O corretorcomerciante mensura-os pelo valor justo
menos os custo de venda
Ex 8*: O mesmo que no Ex 7 exceto que
o corretor-comerciante mensura os
estoques pelo custo
*

ver ex emplo co m o mesmo n mero no M dulo 13 do m aterial d e t reinamento da I FRS


Foundation

38

Seo 13 custo

21

Custo = custos de aquisio + custos de


transformao + outros custos incorridos
para trazer os estoques para sua
localicao e condio atuais

Seo 13 exemplos de custo de aquisio

Ex 17*: A compra estoque por


$2.000.000 a crdito por 2 anos, sem
juros. Taxa de desconto apropriada =
10% ao ano.
O custo do estoque $1.652.893 (ie o
valor presente do pagamento futuro).
Clculos: $2.000.000 pagamento futuro
(1,1)2.

custos de aquisio aps a deduo de descontos


comerciais, descontos de volume, etc
se o acordo de compra efetivamente contm um
elemento de financiamento no declarado, ex
diferena entre preo de compra para termos
normais de crdito e valor para pagamento em
data futura, diferena reconhecida como despesa
de juros durante perodo do financiamento (ie no
adicionado ao custo dos estoques)

23

Ex 13*: A compra mercadorias tabeladas em


$500 por unidade de Z. Z concede A
descontos de 20% sobre os pedidos de +100
unidades e 10% quando A compra +999
unidades em 1 ano. Os descontos se aplicam
a todas as unidades compradas em um ano.
A compra: 800 unidades em 1/1/20X1 e
200 unidades em 24/12/20X1.
Em 31/12/20X1, 150 unidades no foram
vendidas (ie estoques de A).
* ver exemplo 13 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 13 exemplos de custo de aquisio

Seo 13 custo de aquisio


22
Custo de aquisio = preo de compra +
tributos de importao + outros tributos
(no-recuperveis) + outros custos
diretos

25

Seo 13 exemplos de custo de aquisio

24

Ex 13 continuao:
A mensura o custo dos estoques em 20X1
$350.000 [ie 1.000 unidades ($500 preo listado
menos 30%($500) desconto de volume)], pois
todas as unidades compradas no ano recebem
desconto total de 30%.
A reconhece:
despesa (CMV) de $297.500 [ie 850 unidades
vendidas ($500 preo listado menos 30%($500)
desconto de volume)] no resultado em 20X1
ativo (estoques) de $52.500 [ie 150 unidades no
vendidas ($500 menos 30%($500) desconto)] em
31/12/20X1.

Seo 13 custo de transformao

26

Custo de tranformao = custos diretos


+ custos indiretos (gastos gerais
alocados produo)
custos indiretos = custos indiretos fixos +
custos indiretos variveis

* ver exemplo 17 no Mdulo 13 do material de treinamento IFRS Foundation.

39

Seo 13 exemplos de custos de


transformao

Seo 13 exemplos de custos de


transformao

27

Ex 18*: A produz blocos de concreto em moldes


reaproveitveis. Os blocos secam em sala de secagem
durante 2 semanas. Os blocos secos e matria prima
so armazenados em ambientes separados.

Os custos de transformao incluem


custos diretos: trabalho temporrio.

custos indiretos: aluguel fbrica (inclusive


rea para matria prima e sala de secagem,
mas exclua sala de bens acabados); custo
de pessoal de homens 1, 2 e 3; depreciao
do equipamento (empilhadeira, misturadeira
e moldes).

Homem 1 (empregado) opera a empilhadeira para


adicionar materiais na misturadeira operada por
homem 2. Trabalhadores temporrios removem os
blocos dos moldes. Homem 3 supervisiona a fbrica.
Homem 4 cuida da gesto, finanas e vendas.
A opera em instalaes alugadas (pagamentos fixos).
* ver exemplo 18 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 13 alocar custos indiretos


Alocar custos indiretos fixos com base
na

Seo 13 exemplo de custos indiretos


fixos

29

Capacidade normal = 250.000 unidades.


Taxa de alocao: $900.000 250.000 unidades
capacidade normal = $3,6 por unidade produzida.
Alocar aos estoques: $3,6 200.000 unidades =
$720.000.
CIF no alocados $180.000 so despesa (ie
$900.000 menos $720.000 em estoques).

Alocar custos indiretos variveis com


base na produo efetiva

* ver exemplo 20 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 13 exemplo de desperdcio

31

Ex 21*: Igual ao Ex 20 exceto 300.000


unidades foram produzidas. Capacidade
normal = 250.000 unidades.
Taxa de alocao: $900.000 300.000 unidades
produo efetiva = $3 por unidade produzida.
Alocar aos estoques: $3 300.000 unidades =
$900.000
* ver exemplo 21 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

30

Ex 20*: Custos indiretos fixos (CIF) = $900.000.


200.000 unidades produzidas.

capacidade normal, se produo baixa ou


normal
nvel real de produo (unidades), se produo
altamente anormal (de forma que estoque no
seja superavaliado ie acima do custo)
Obs: gastos gerais de fabricao no alocados
so despesas quando incorridos

Seo 13 exemplo de custos indiretos


fixos

28

Ex 18 continuao:

32

Ex 27*: Custos totais de um turno de produo =


$100.000 (incluindo um desperdcio normal de
$2.000). O relaxamento dos controles operacionais
enquanto o scio-gerente estava hospitalizado
causou o aumento do desperdcio de matria
prima para $7.000 / turno.
O desperdcio anormal de $5.000 ($7.000 $2.000)
no est includo no custo do estoque, mas
reconhecido como despesa.

* ver exemplo 27 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

40

Seo 13 co-produtos e subprodutos

33

Processo de produo resulta em mais de um


produto sendo fabricado simultaneamente
co-produtos ou
produto principal e subproduto.
Alocar custos conjuntos em base racional e
consistente
Sendo subproduto imaterial
mensurar subproduto pelo preo de venda
menos custos para completar e vender (PVCPC&V)
deduzir esse valor do custo do produto
principal.

Seo 13 exemplo de co-produto

34
Seo 13 exemplo de subproduto
Ex 22*: O processo de produo de
A custa $100.000 (incluindo custos
indiretos). A mistura produtos qumicos
para produzir:
5.000 litros de produto A (valor de venda =
$250.000); e

1.000 litros de subproduct C (valor de venda


= $2.000).

Custo por litro de A = $19,60 (ie $100.000


menos $2.000 PV de C) 5.000 litros =
$19,60.
* ver exemplo 22 Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

35

Ex 23*: Igual ao Ex 22, exceto, em vez do


subproduto C, existe o co-produto B.
Custos totais = $300.000 para produzir:
5.000 litros de A (valor de venda =
$250.000); e
4.000 litros de B (valor de venda =
$400.000).

Seo 13 exemplo de co-produto


continuao

36

Ex 23 continuao:
Custo por litro de A = $23,08 & B = $46,15.
Clculo A: $250.000 PV de A $650.000 PV
combinado de A & B $300.000 custos
conjuntos = $115.385 custo de 5.000 litros de
A. $115.385 5.000 litros = $23,08.
Clculo B: $400.000 PV de B $650.000 PV
combinando de A & B $300.000 custos
conjuntos = $184.615 custo de 4.000 litros de
B. $184.615 4.000 litros = $46,15.

Alocar custos conjuntos dos co-produtos


com base nos preos de venda relativos.
* ver exemplo 23 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 13 outros custos


Incluir outros custos no custo de
estoques apenas at o ponto que estes
sejam incorridos para colocar os
estoques em sua localizao e condio
atuais.
Ex 25*: A fabrica canetas empacotadas
individualmente.
O custo do estoque inclui o custo de
fabricao das canetas e da embalagem
individual na qual so apresentadas para
venda.

* ver exemplo 25 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

37

Seo 13 mtodos de avaliao

38

Identificao especfica de custos caso de


bens no comumente intercambiveis ou
segregados por projetos especficos
Outros estoques
PEPS ou
mdia ponderada (CMP)
Outras tcnicas podem ser usadas se o
resultado se aproximar do custo
custo padro
mtodo de varejo
preo de compra mais recente

41

Seo 27 reduo ao valor recupervel de


estoques
Avaliar a cada data das DCs se existem
estoques por valor irrecupervel, mediante

39

comparao do valor contbil (VC) para cada


item de estoque com seus preos de venda
menos custos para completar e vender (PVCPC&V)
Se VC > PV-CPC&V, reduzir VC para PVCPC&V
perda por irrecuperabilidade = despesa no
resultado

Ex 2: Igual ao Ex 1, exceto PV est = $180

Seo 27 exemplos de reduo ao valor


41
recupervel
Estoque testado para irrecuperabilidade item
por item

apenas se for impraticvel determinar PVCPC&V item por item, os itens do estoque
so:

relacionados com a mesma linha de


produto com propsitos ou utulizaes
finais similares; e
produzidos e comercializados na mesma
rea geogrfica podem ser agrupados
para se testar a recuperabilidade do
valor contbil.

43

Reverter a reduo quando:


circunstncias que levaram os estoque a
serem reduzidos j no mais existem; ou
existe evidncia clara de aumento do PVCPC&V em funo alteraes nas
circunstncias econmicas
Valor da reverso limitado ao valor da
perda por irrecuperabilidade original
ie. VC no poder ser > custo

40

Ex 1: Na data das DCs


VC (custo) de matria prima = $100
custo de reposio = $80
preo estimado de venda do produto
acabado = $200
custos estimados para converter a matria
prima em produto acabado = $60
gastos estimados para vender o produto
acabado = $30

essa reduo = perda por irrecuperabilidade

Seo 27 reverso da reduo ao valor


recupervel

Seo 27 exemplos de reduo ao valor


recupervel

Seo 27 exemplos de reduo ao valor


recupervel

42

Ex 3: A possui 3 itens de estoque (prod.


acabados) que qualificam para teste de
recuperabilidade como um grupo
VC (custo) $90 + $100 + $130 = $320
PV-CPC&V est. para os 3 itens = $330

Ex 4: O mesmo que o Ex 3 exceto


itens no qualificam para teste de
recuperabilidade como grupo; e
PV-CPC&V est. = $110 cada

Seo 27 exemplos da reverso da reduo


ao valor recupervel

44

Ex 5: Em 31/12/20X1

em funo de declnio nas circunstncias


econmicas, foi reconhecida perda por
irrecuperaqbilidade em estoques de $30 (ie

custo = $100 & PV-CPC&V = $70)

Em 31/12/20X2
em funo de melhora nas circunstncias
econmicas, o PV-CPC&V desse item
$120

42

Seo 13 julgamentos sobre mensurao

45

Para custo, exemplos incluem


determinao da capacidade normal
separao de despedcios normal e anormal
alocao de custo conjunto para co-produtos
na ausncia de mercado para co-produtos na
separao
existncia de mltiplos co-produtos e sada de
co-produitos em estgios diferentes
Para a reduo aos valor recupervel
determinao do PV-CPC&V

Seo 13 divulgao

47

Divulgao
polticas contbeis para mensurar estoques
anlise do valor contbil dos estoques por
classe
valor reconhecido como despesa no perodo
perdas por irrecuperabilidade reconhecidas
ou revertidas
valor prometido como garantia de obrigaes

Seo 17 reconhecimento

49

Reconhecer o custo de um item do


imobilizado como ativo quando:
for provvel que futuros benefcios fluiro
para a entidade; e
custo puder ser mensurado de forma
confivel.

Seo 13 baixa

46

Reconhecer estoque como despesa


quando
irrecupervel
vendido
Alocar estoque a outro ativo
ex estoque usado como componente de
imobilizado construdo pela prpria
entidade

O IFRS para PMEs

48

Seo 17
Ativo Imobilizado
(incluindo propriedade para investimento
cujo VJ no possa ser mensurado de
forma confivel em base continua)

Seo 17 mensurao

50

Mensurao inicial do imobilizado = custo


custo = preo de compra + custos diretos para
tornar o imob. capaz de ser operado conforme
pretendido + estimativa inicial da obrigao de
desmontagem/remoo
equivalente do preo vista na data de
reconhecimento
caso o pagamento seja postergado para alm
dos termos normais de crdito, custo = valor
presente dos pagamentos futuros

Mensurao posterior = custo menos


depreciao e perdas por irrecuperabilidade

43

Seo 17 peas de reposio

51

Peas que precisam ser substitudas em


intervalos regulares (ex telhado e forro do
forno)
adicionar custo da reposio ao valor contbil
do item caso se espere que a parte substituta
acrescente benefcios
caso o padro de consumo seja diferente,
depreciar o componente separadamente por
sua vida til
desreconhecer peas substitudas (trocadas)

Seo 17 troca de ativos

52

Custo de imobilizado adquirido por meio


de troca de ativo no monetrio = valor
justo a no ser que a transao no tenha
natureza comercial
se valor justo no possa ser mensurado
de forma confivel, custo = valor contbil
do ativo cedido

Custos dirios de utilizao = despesa

Seo 17 custo

Seo 17 depreciao

53

Custo do imobilizado compreende:


preo de compra (incluindo taxas legais e de
corretagem e tributos de compra e de
importao depois de deduzidos os descontos
comercias e abatimentos)
custos diretamente atribuveis para colocar o
imobilizado no local e condio necessria para
que seja capaz de funcionar da maneira
pretendida pela administrao:
custos de preparao do local, transporte e
manuseio, instalao e montagem, e testes).
estimativa inicial de custos de desmontagem e
remoo do item e restaurao do local.

55

Para alocar o valor deprecivel ao longo da


vida til dos itens necessrio julgamento
para estimar
vida til
valor residual
mtodo de depreciao (ex linha reta, soma
dos dgitos, unidades de produo)
Revisar estimativas quando houver indicao
de mudana
a alterao uma mudana de estimativa
contbil

Seo 17 exemplo de custo

54

Ex 15*: Custos antes de pronto para uso


conforme pretendido:

preo de compra = $600 (incluindo $50 imposto de


compra recuperveis)
$120 para transporte e instalao
em dentro de 10 anos deve restaurar o local (VP
da restaurao = $100)
$135 para modificar o equipamento de forma a
funcionar conforme pretendido
$10 para treinar o pessoal na operao do equip
$37 para testes e modificaes finais

$23 = perda operacional depois de pronto para


uso.

* Adaptado do exemplo 15 no Mdulo 17 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 17 depreciao continuao

56

Depreciao comea quando imob est


disponvel para uso
ie quando estiver no local e condio
necessria para que seja capaz de funcionar
da maneira pretendida pela administrao

Depreciao termina quando imob


desreconhecido (baixado)

44

Seo 17 exemplo de depreciao

57

Ex 20*: Em 1/1/20X1, compra de mquina


por $100.000. Estimativas e julgamentos
iniciais:
vida til = 10 anos e valor residual = 0
mtodo da linha reta adequado

Em 31/12/20X5 final de ano, reavaliados:


vida til = 24 anos (da data de compra) e
valor residual = $20.000

mtodo da linha reta adequado


* adaptado do exemplo 20 no Mdulo 17 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 17 exemplo de baixa

59

Ex 35*: Em 1/11/20X5, vendeu prdio por


$3.500. Valor contbil = $2.000. Custos
da venda = $350 comisso & $10 taxas
legais.
Em 1/11/20X5, reconhecer ganho de
$1.140 no resultado
[clculo: 3.500 menos (2.000 + 350 + 10)]
* ver exemplo 35 no Mdulo 17 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 17 outras divulgaes


Divulgar tambm
existncia e valores contbeis do imob
para os quais a entidade tenha
titularidade restrita ou que foram dados
em garantia de passivos
valores dos compromissos contratuais
para aquisio de imobilizado

61

Seo 17 baixa

58

Desreconhecer imob na alienao ou quando


no existir expectativa de benefcios
econmicos futuros pelo seu uso ou alienao

Ganho ou perda = resultados lquidos da


alienao (caso existam) menos valor contbil
apresentar ganho ou perda no resultado
(exceto alguns venda & retroarrendamento)
ganho no receita

60
Seo 17 divulgaes
Divulgar para cada classe de imobilizado
bases de mensurao
mtodos de depreciao
vidas teis ou taxas de depreciao
valor contbil bruto e depreciao
acumulada (incluindo perdas por
irrecuperabilidade), incio e final do perodo
conciliao de valor contbil no incio e no
final do perodo contbril evidenciando itens
especificados (comparaes no exigidas)

O IFRS para PMEs

62

Seo 18
Ativos Intangveis exceto gio por
Expectativa de Rentabilidade Futura
(Goodwill)

45

Seo 18 reconhecimento
Reconhecer o custo de ativos intangveis
como ativo se:

63

For provvel que benefcios econmicos futuros


fluiro para a entidade, e
custo puder ser mensurado de forma confivel
o ativo no resultar de gastos incorridos
internamente em item intangvel
no pode reconhecer P&D; marcas geradas
internamente, logomarcas, ttulos de publicao,
listas de clientes; dastos para abrir novas
instalaes ou lanar novos produtos; atividades
de treinamento; publicidade e atividades
promocionais; gastos com remanejamento ou
reorganizao.

Seo 18 intangveis em combinaes


de negcios
ativo intangvel adquiridos em
combinao de negcios

65

Seo 18 exemplo de combinao de


67
negcios
Ex 3: A compra B quando os intangveis de B eram:

Projeto R&D em andamento


Licena de operao
Marca (marca registrada e nome da
marca)

A mantm e melhora a sua marca ao


patrocinar eventos locais e com
publicidade.
Ex 2: Igual ao Ex 1 exceto A comprou
marca de um concorrente em aquisio
separada.

Seo 18 mensurao inicial

66

Mensurao inicial do intangvel = custo

normalmente reconhecido como ativo


separado
valor justo pode ser mensurado de forma
confivel
no entanto, no reconhecido se resultar de
direitos legais/contratuais e VJ no puder ser
mensurado de forma confivel porque o ativo
no separvel do goodwill; ou
separvel, mas no h histrico ou
evidncia de transaes de troca para ativos
similares, e a estimativa do valor justo
dependeria das variveis imensurveis.

Lista de clientes

64
Seo 18 reconhecer esta marca?
Ex 1: A desenvolveu uma marca que lhe
permite cobrar um prmio por seus
produtos.

VC

VJ

$0

$50

$0

$80

$100

$150

$0

$300

A incorreu $200 para completar projeto R&D e decidiu


desenvolver o produto comercialmente.

se comprado separadamente, custo =


preo de compra + custos diretos para
prepar-lo para uso pretendido
se comprado em combinao de negcios,
custo = em valor justo na data aquisio
se comprado mediante subveno
governamental, custo = valor justo na data
subveno recebida ou recebvel
Intangveis gerados internamente no so
reconhecidos e portanto no so
mensurados

Seo 18 julgamentos sobre o custo

Julgamentos na mensurao do custo


incluem:
pagamento diferidodeterminao de taxa
de desconto
transao de trocaestimativa do VJ na
ausncia de mercado ativo para ativo
recebido ou entregue
adquirido em combinao de negcios
estimativa do VJ na ausncia de mercados
ativos e julgamento se VJ pode ser
mensurado de forma confivel (para
reconhecimento)
adquirido por subveno governamental
estimativa do VJ na ausncia de mercado
ativo

68

46

Seo 18 mensurao subsequente


69
Aps reconhecimento inicial mensurar
intangveis pelo custo menos amortizao e
perdas por irrecuperabilidade
Similar ao imobilizado mas
todos os intangveis considerados de ter vida
til finita
vida til no > direito contratual/legal
vida til inclui perodos renovveis apenas se
houver evidncia para suportar provvel
renovao sem custo significativo
vida til = 10 anos se no puder ser
estimada e forma confivel
valor residual 0, exceto em circunstncias
especificadas

Seo 18 baixa

71

Desreconhecer intangveis na alienao ou


quando no existir expectativa de benefcios
pelo uso ou alienao
Ganho ou perda = resultados lquidos da
alienao (caso existam) menos valor contbil
Apresentar ganho ou perda no resultado
(exceto alguns venda & retroarrendamento)
ganhos no so receita

Seo 18 outras divulgaes

73

70
Seo 18 estimativa da vida til
Ex 4: A compra lista de clientes. Espera
obter benefcios da lista por 13 anos.
Ex 5: B compra permisso de rota area
de 5 anos que renovvel a cada 5 anos
sem custo
renovao rotineira se regras e
regulamentos especificados forem
cumpridos
B cumpre a regulao e espera voar a
rota indefinidamente

uma anlise de demanda e fluxos de caixa


suporta essas premissas

Seo 18 divulgaes
Divulgar para cada classe de intangvel

72

linha da DRE (ou DOVRc ou DRE&L/PA) na


qual a amortizao includa

mtodos de amortizao
vidas teis ou taxas de amortizao
valor contbil bruto e amortizao
acumulada (incluindo perdas por
irrecuperabilidade), incio e final do perodo
conciliao do valor contbil no incio e no
final do perodo contbil evidenciando os
itens especificados (comparaes no
requeridos)

O IFRS para PMEs

74

despesa de P&D no perodo

existncia e valores contbeis dos


intangveis para os quais a entidade tenha
ttularidade restrita ou os tenha dado como
garantia de passivos

valores de compromissos contratuais para


aquisio de intangveis
(i) descrio, (ii) valor contbil e (iii) perodo
de amortizao remanescente de intangvel
individual que material para as DCs
se adquirido por subveno governalmental e
inicialmente reconhecido pelo VJo VJ
inicialmente reconhecido e o valor contbil

Seo 27
Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos

47

Seo 27 alcance

75

A Seo 27 especifica a contabilizao e


apresentao perdas por irrecuperabilidade
de todos os ativos exceto:
IR diferido ativo
ativo resultante de benefcios a empregados
ativos financeiros no alcance das Se 11&12
ativos mensurados pelo valor justo

Seo 27 unidade de teste de


recuperabilidade

77

unidade geradora de caixa (UGC)


ex quando da necessidade de calcular
valor em uso e os ativos individuais no
geram fluxos de caixa por eles mesmos
Uma UGC o menor grupo de ativos
identificveis que gera entradas de cx, em
grande parte, independentes das entradas
de cx de outros ativos ou grupos de ativos.

continuao

reduzir se valor contbil (VC) > VRc


reconhecer perda no resultado

Observao: havendo indicao de irrecup.


revisar a vida til remanescente, o mtodo de
depreciao (amortizao) ou o valor residual
do ativo mesmo que nenhuma perda seja
encontrada

Teste a recuperabilidade para


ativo individual (caso possvel)

Seo 27 indicadores de irrecuperabilidade

76
Seo 27 princpios gerais
Ativos exceto estoques:
na data das DCs, avaliar se existe alguma
indicao que o valor contbil do ativo possa
ser irrecupervel
se tal indicao existir, estimar o valor
recupervel (VRc) do ativo

79

Fontes internas de informao


obsolescncia ou danos fsicos de ativos
mudanas significativas na medida ou
maneira em que um ativo (ou se espera que
seja) usado
ex ativos inativos, planos para descontinuar
ou reestruturar operao, planos para alienar
antes do esperado, e reviso da vida til
como finita ao invs de indefinida.
relatrios internos indiquem que o
desempenho econmico de um ativo , ou
ser, pior que o esperado (ex resultados
operacionais e fluxos de caixa)

Seo 27 indicadores de irrecuperabilidade


Considerar, no mnimo:

78

Fontes externas de informao em um perodo


valor de mercado do ativo diminuiu
sensivelmente > esperado
mudanas significativas no ambiente
tecnolgico, de mercado, econmico ou legal
aumento das taxas de mercado (ex afetando
a taxa de desconto)
VC dos ativos lquidos > valor justo estimado
da entidade

Seo 27 valor recupervel

80

Valor recupervel = o maior entre valor


em uso (VEU) e valor justo menos custos
para vender (VJ-CPV)
se tanto o VEU ou VJ-CPV > VC ento no
existe necessidade de determinar o outro
se no existe razo para acreditar que VEU
> VJ-CPV, ento VJ-CPV pode ser usado
como VRc

48

Seo 27 estimativa do VJ-CPV

Seo 27 estimativa de VEU

81

VJ-CPV = valor que pode ser obtido da venda de


um ativo entre partes conhecedoras e dispostas a
isso, em transao em que no haja relao de
privilgio entre elas, menos as despesas da venda
a melhor evidncia o preo de contrato de
venda firme em transao em bases
comutativas ou preo de mercado em mercado
ativo
caso no disponvel, estimar usando a melhor
informao disponvel considerando o resultado
de transaes recentes para ativos
semelhantes dentro do mesmo setor

Seo 27 estimativa de VEU


Refletir no clculo de VEU:

83

continuao

FCFs estimados para ativo na condio atual

FCFs estimados no incluem entradas/sadas de:


futura reestruturao para a qual a entidade ainda
no est comprometida, ou
melhora ou aprimoramento do desempenho do
ativo.

FCFs estimados tambm no incluem:


entradas/sadas de caixa provenientes de
atividades de financiamento, e
recebimentos/pagamentos de imposto de renda.

VEU = valor presente dos fluxos de caixa


lquidos futuros que se espera obter do ativo
Passos para calcular VEU:
estimar fluxos de caixa futuros (entrada e
sada) a serem obtidos pelo uso contnuo
do ativo e pela sua alienao final e
aplicar taxa de desconto adequada para
esses fluxos de caixa futuros

Seo 27 estimativa fluxos de caixa VEU

84

estimativa de futuros fluxos de caixa (FCFs) que a


entidade espera
expectativas sobre possveis variaes no valor
ou programao de referidos FCFs
valor de tempo do dinheiro (taxa atual de juros de
mercado e livre de risco)
preo da incerteza inerente ao ativo
outros fatores (ex falta de liquidez) que os
participantes do mercado considerariam
Evitar contagem dupla em FCFs e taxa de desconto

Seo 27 estimativa fluxos de caixa VEU

82

85

Estimativas de FCFs incluem:


entradas de caixa do uso continuado
sadas de caixa necessrias para gerar
entradas de caixa (diretamente atribuveis ou
alocados em base razovel e consistente)
fluxos de caixa lquidos, caso existam,
esperados pela alienao no final da vida til
Pode:
usar oramentos/estimativas recentes para
estimar os fluxos de caixa
extrapolar alm do perodo de previso usando
taxa de crescimento estvel ou decrescente, a
no ser que taxa crescente seja justificada

Seo 27 estimativa taxa de desconto VEU

86

A taxa de desconto a taxa antes de IR


que reflete as avaliaes atuais do
mercado sobre:
valor de tempo do dinheiro (ex taxa atual
de juros de mercado e livre de risco); e
os riscos especficos do ativo para o qual
as estimativas futuras fluxos de caixa no
tenham sido ajustadas (ex evitar dupla
contagem).

49

Seo 27 - unidade geradora de caixa (UGC)

Alocar perda por irrecuperabilidade:


1 para qualquer goodwill alocado UGC
2 para outros ativos pro-rata do VC para
cada ativo da UGC
no entanto, no pode reduzir o VC de
qualquer ativo abaixo do maior entre 0,
VJ-CPV e VEU (caso determinvel)
realocar para outros ativos da UGC

Seo 27 goodwill

89

Na data de aquisio, o goodwill alocado


a cada unidade geradora de caixa que
esperada de beneficiar de uma combinao
de negcios
VC de UGC que se tem propriedade parcial
ajustado de maneira nocional
adicionando-se a participao dos nocontroladores sobre o goodwill antes de se
comparar com o VRc

Seo 27 goodwill continuao

Seo 27 exemplos irrecup. de UGC

87

91

Se o goodwill no puder ser alocado a UGC(s) em


base no arbitrria, ento, para fins de teste da
recuperabilidade de goodwill, a entidade
determina o valor recupervel:
da entidade adquirida na sua totalidade (se o
goodwill se relacionar a uma entidade adquirida
que ainda no foi incorporada).
todo o grupo de entidades, excluindo quaisquer
entidades que ainda no foram incorporadas
(se o goodwill se relacionar a uma entidade
adquirida que j tenha sido incorporada).

88

Ex 1: Em 31/12/20X1, VC dos ativos de uma


UGC = $210 (ie $150 txis, $50 licena de txi e
$10 goodwill)
Indicao de irrecuperabilidade e VRc = $170.
Valor justo dos Txis = $140.
perda por irrecuperabilidade = $40 (ie $210 VC
menos $170 VRc)
1 alocar $10 de perda ao goodwill
2 alocar perda restante de $30, ie $22.5 aosv
txis e $7.5 s licenas (pro-rata VC)
3 realocar perda de $12.5 de txis para licenas

Seo 27 exemplo de goodwill

90

Ex 2: Goodwill de $40 decorrente da


aquisio de 75% das aes de B em
1/1/20X1.
Par refletir as sinergias, o grupo alocou $10
do goodwill UGC de A e $30 UGC de B.
Para os fins de teste de recuperabilidade
apenas o goodwill de B nocionalmente
acrescido para $40 (e.x. goodwill relativo a
participao de no-controladores = $10).

Seo 27 reviso da perda por


irrecuperabilidade
Princpios gerais:
na data das DCs, revisar se existe
qualquer indicao que a reduo tenha
sido revertida
existindo referida indicao, estimar VRc

92

reverter reduo no resultado se VC < VRc,


entretanto

a reverso no pode aumentar se VC


acima do VC que teria sido determinado
(lquido de amortizao ou depreciao)
caso nenhuma perda por irrecup. tivesse
sido reconhecida em anos anteriores.
reduo de goodwill no pode ser revertida

50

Seo 27 exemplo reverso da perda


93
Ex 3: Fatos do Ex 1. Em 31/12/20X2, VC de
UGC = $120 (ie $100 txis & $20 licenas)
Indicao de reverso da perda e VRc
estimado = $150

2 limitar valor alocado aos txis em $7 (se no


houvesse perda em 20X1, VC em 20X2 = $107)

95

Sees 13, 1618 e 27


Ricardo Lopes Cardoso

5 como no h outros ativos para realocar a reverso


dos $10 no realocados (ie $23 menos $13), limitar a
reverso total em $20 (ie $7 aos txis e $13 s
licenas)

Seo 27 divulgao

96

outros intangveis que no goodwill; (e)


investimentos em coligadas; (f) investimentos em
controladas em conjunto:
valores de perdas por irrecuperabilidade
reconhecidas no resultado e linhas da DRE (ou
DORA ou DRE&L/PA) onde esto includos.
o mesmo para reverses da perda por irrecup.

Ativos

3 realocar $18 da reverso dos txis para licenas

Divulgar separadamente para cada um


de: (a) estoques; (b) imobilizado; (c) goodwill; (d)

Depois de revisar a perda por


irrecuperabilidade
ajustar a depreciao/amortizao do
ativo em perodos futuros para alocar o
VC revisado do ativo, menos seu valor
residual (caso exista), em base
sistemtica ao londo de sua vida til
remanescente.

Avaliao e Debate

94

4 limitar valor alocado s licenas em $13 (caso


nenhuma reduo em 20X1, VC em 20X2 = $33)

1 alocar aos ativos pro-rata VCs, ie $5 s licenas


e $25 aos txis

O IFRS para PMEs

continuao

Ex 3 continuao:
Reverso total alocada s licenas = $23 (ie $5 + $18)

Reverso potencial = $30 (ie $150 VRc menos


$120 VC) mas limitado a $20 (como segue)

Seo 27 depois da reviso

Seo 27 exemplo reverso da perda

3
Seo 13 Questes para debate
Pergunta 9*: Para evitar obsolescncia, um
revendedor de produtos perecveis arruma os
produtos de maneira que os consumidores
comprem os estoques mais antigos primeiro.
O mtodo de avaliao mais adequado para a
entidade :
a. primeiro a entrar primeiro que sai PEPS?
b. ltimo a entrar primeiro que sai UEPS?
c. mdia ponderada?
d. identificao especfica?

* ver pergunta 9 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

51

Seo 13 Questes para debate

Pergunta 10*: Uma construtora classifica


propriedades mantidas para venda no
decorrer normal dos negcios como:
a.
b.
c.
d.

estoques?
ativo imobilizado
ativos financeiros?
propriedade para investimento?

* ver pergunta 10 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 16 Questes para debate

17

Seo 16 Questes para debate

Pergunta 3*: A opera uma pousada em um


prdio de sua propriedade. Tambm fornece
aos hspedes servios de limpeza de quarto,
TV a cabo e acesso a Internet banda larga. A
diria do quarto inclui esses servios.
Adicionalmente, quando solicitado, A
organiza passeios tursticos para seus
hspedes. Os passeios tursticos so
cobrados a parte.
* ver pergunta 3 no Mdulo 16 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 17 Questes para debate

22

Pergunta 8: Em 1/1/20X1, A comprou o prdio


por $100 e ocupou o mesmo. Vida til = 40
anos. Valor residual = $20. A espera consumir
os benefcios do prdio de maneira uniforme
durante os 40 anos.

Pergunta 3 continuao:
A deve contabilizar o prdio como:
a. estoque
b. propriedade para investimento?
c. ativo imobilizado?
d. ativo intangvel?

O valor justo de prdio em 31/12/20X1 = $130.


Qual o valor contbil em 31/12/20X1?

a. $100.

Seo 17 Questes para debate

16

24

Pergunta 10: Em 1/1/20X1, A compra terreno


para finalidade indeterminada. Em 1/1/20X4, A
comea a construir o prdio da sua sede no
terreno. Em 1/1/20X8, o pessoal de A saiu do
prdio que foi alugado sob arrendamento
operacional. Em 31/12/20X9, A aceita
imediatamente oferta de compra do prdio de A,
no solicitada, feita pelo inquilino.
O valor justo do prdio pode ser mensurado de
forma confivel sem custo ou esforo indevido
de maneira contnua.
A deve contabilizar o prdio como:

b. $98

c. $130

d. $127

25
Seo 17 Questes para debate
Pergunta 10 continuao:
a. propriedade para investimento de
1/1/20X1 at 31/12/20X9?
b. propriedade para invest. durante 20X1
20X3 e imob. durante 20X420X10?
c. propriedade para investimento durante
20X120X3 e 20X8-20X9 e imobilizado
durante 20X420X7?
d. Imob. durante 20X120X7 e propriedade
para investimento durante 20X820X9?

52

Seo 18 Questes para debate

27

Pergunta 1: O custo de um ativo intangvel


no reconhecimento inicial mensurado pelo
seu valor justo quando:
a. gerado internamente?
b. adquirido separadamente?
c. adquirido em combinao de
negcios?

Seo 18 Questes para debate

29

Pergunta 2: A comprou uma marca registrada. Vida


legal remanescente = 5 anos. No entanto,
renovvel a cada 10 anos baixo custo. A pretende
renovar a marca registrada continuamente e
evidncias suportam a sua habilidade de assim
proceder. Uma anlise de (i) estudos de ciclo de
vida do produto, (ii) tendncias de mercado, da
concorrncia e do meio-ambiente, e (iii)
oportunidades de extenso da marca fornecem
evidncia que o produto de marca registrada gerar
entradas lquidas de caixa para A por tempo
indefinido. A vida til do ativo intangvel :

a. 5 anos b. 10 anos c. 15 anos d. 100 anos

Seo 18 Questes para debate

31

Pergunta 3: Em 1/1/20X1, A recebeu


(gratuitamente) do governo uma licena de txi
incondicional e transfervel, de 9 anos (valor
justo = $120).
Em 1/1/20X1, A deve reconhecer:

a. $120 ativo intangvel e $120 receita?


b. $120 ativo intangvel e $120 passivo?
c. $0 ativo intangvel, $0 receita e $0
passivo?

Seo 27 Questes para debate

35

A deve reconhecer um despesa de reduo ao


valor recupervel de

b. $70

c. $50

d. $170

33

a. $90 ativo intangvel e $90 receita?


b. $90 ativo intangvel e $90 passivo?
c. $0 ativo intangvel, $0 receita e $0
passivo?

Pergunta 1: Na data das DCs, o valor contbil


(custo) de materias primas = $200; custo de
reposio = $130; estimativa de preo de venda
dos produtos acabados = $300; estimativa de
custos para converter mat. prima em produtos
acabados = $100; estimativa de custos para
vender os produtos acabados = $50.

a. zero.

Seo 18 Questes para debate

Pergunta 4: Em 1/1/20X1, A recebeu (gratuitamente)


do governo uma licena de txi no transfervel e
com durao de 9 anos (valor justo = $90). A
licena ser revogada imediatamente se A no
operar pelo menos 10 txis em rea carente da
cidade.
Em 1/1/20X1, A deve reconhecer:

37
Seo 27 Questes para debate
Pergunta 2: Em 31/12/20X1, VC dos ativos de
uma UGC = $500 (ie $200 embarcao, $200
licena de pesca e $100 goodwill)

Indicao de irrecuperabilidade e VRc


estimado = $350.
Valor justo da embarcao = $180.
Quanto da perda por irrecuperabilidade de
$150 alocada licena de pesca?
a. $25.

b. $30

c. $60

d. $150

53

Seo 27 Questes para debate

39

Pergunta 3: O mesmo que a pergunta 2.


Em 31/12/20X2, VC dos ativos de uma UGC =
$175 (ie $90 embarcao, $85 licena)
Indicao de reverso da irrecuperabilidade
e VRc estimado = $375.
No resultado, quanto reconhecido pela
reverso da perda por irrecuper. da UGC?
a. $25.

b. $50

c. $150

d. $200

Dvidas ou comentrios?

152

Expresses dos pontos de vista


individuais dos membros da IASB e
sua equipe so encorajadas.
Os pontos de vista expressados
nesta apresentao so aqueles do
apresentador.
As posies oficiais da IASB sobre
assuntos contbeis so
determinadas apenas aps
extensivo devido processo de
deliberao.
IFRS Foundation 2010 | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

153

Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A


verso mais atual pode ser baixada de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs
+Train+the+trainer+workshops.htm
Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de
mdio porte (PMEs) so fixados no International Financial Reporting
Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de
2009.
A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no
aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que
atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta
apresentao de PowerPoint, independente de tais perdas serem
causadas por negligncia ou afins.

54

Mdulo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos


ESTUDO DE CASO

Uma entidade possui o seguinte balancete para o ano encerrado em 31 de dezembro de 20X2.
Usando as colunas da direita, marque quais itens esto dentro do escopo da Seo 11 e,
para aqueles que estejam dentro, se devem ser mensurados subsequentemente ao
reconhecimento inicial pelo valor justo mediante resultado, custo amortizado ou custo
menos irrecuperabilidade.
Ignore a parte do balancete relacionada demonstrao do resultado abrangente. Como
o caixa um caso especial que no encaixa exatamente em nenhuma das trs categorias
de mensurao, a resposta j foi dada.

Saldo
Inicial de lucros ou prejuzos acumulados
Capital social (40.000 aes ordinrias com
valor nominal de $1)
Ativo imobilizado
Ativos intangveis
Investimentos em coligadas
IR diferido ativo
Estoques
Duplicatas a receber

Caixa
Investimentos em aes ordinrias no
resgatveis de cia. listada
Investimento em aes preferenciais no
resgatveis e no conversveis de cia. no
listada
Investimento em ttulos com juros fixos e
termo fixo
Investimento em fundo de investimento
(Portfolio de ttulos patrimoniais e de dvida)
Depsito bancrio (Prazo fixo, Juros fixos)
Emprstimos a receber de funcionrios
(Prazo fixo, Juros fixos)
Emprstimos a receber de coligada (Sem
juros, Exigvel sob demanda.

20X2
No alcance
$
da Seo 11?
(1.961.353)

Mensurao subseqente conforme


a Seo 11
Custo
menos
irrecuperaValor
Custo
bilidade
justo
amortizado

(40.000)
2.349.945
850
107.500
4.309
57.381
565.548
13.980

Sim

Sempre mensurado pela equivalncia


de caixa em moeda funcional.

4.740

3.210
5.180
4.100
10.000
1.000
4.000

55

Mdulo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos


Emprstimos bancrios (Prazo fixo, Juros
fixos)
Outros benefcios de longo prazo a
empregados
Obrigaes decorrentes de arrendamentos
financeiros
Contas a pagar
Garantia (Obrigao de reparo ou
substituio de quaisquer bens devolvidos)
Aluguis a pagar
Juros a pagar
Triburos a recolher (curto prazo)
Cheque especial. (Exigvel sob demanda.
Juros devidos conforme taxa varivel de
mercado)
Receita
Custo dos produtos vendidos
Outras receitas
Custos de distribuio
Despesas administrativas
Outros custos
Despesas financeiras
Imposto de Renda
Dividendos

(110.000)
(10.623)
(44.624)
(392.127)
(23.553)
(1.000)
(2.000)
(271.648)

(40.110)
(6.888.545)
5.178.530
(63.850)
175.550
810.230
106.763
26.366
270.250
150.000
(0)

56

O IFRS para PMEs

Mdulo 4

IAS 18 Receita
IAS 11 Contratos de Construo

Os princpios na Seo 23 so os mesmos


daqueles em IAS 18 e IAS 11
A Seo 23 inclui um Apndice de exemplos

A Seo 23 cobre as receitas de


Venda de bens
Prestao de servios
Contratos de construo
Uso dos ativos de uma entidade por
outros:
juros,
royalties,
dividendos recebidos

Seo 23 Principais tpicos cobertos


Os princpios da Seo 23 cobrem
O que receita
Como mensurar receita
Quando reconhecer receita
Identificao da transao que gera
receita
Entregas mltiplas
Divulgaes

A Seo 23 combina os tpicos cobertos


separadamente em

Seo 23 Receitas
Ricardo Lopes Cardoso

Seo 23 Alcance

Seo 23 Viso Geral

Seo 23 Excluses do alcance

Porm, algumas receitas especializadas


so tratadas em outras sees do IFRS
para PMEs
Arrendamentos (Seo 20)
Instrumentos financeiros (Se. 11 e 12)
Entidades coligadas e controladas em
conjunto (Sees 14 e 15)
Propriedade para investimento (Se 16)
Agricultura (Seo 34)

6
Seo 23 Definio de receita
Definio de receita
Entrada bruta de benefcios econmicos
durante o perodo das atividades ordinrias
de uma entidade
Mensurado pelo bruto (diferente ganhos)
Benefcios econmicos = caixa ou outros
ativos
Resultam em aumento do patrimnio
lquido (ie, trocas no so receitas)
Atividades ordinrias (no ganhos
isolados)

57

Seo 23 Exemplo: definio

Exemplo: Uma rede de 10 lojas de vende


bicicletas novas e usadas e as aluga. Este ano
vendeu o terreno e o prdio de uma de suas
lojas, que foi fechada.
Possui 3 tipos de receita: Venda de bicicletas
novas, Venda de bicicletas usadas e Locaes.
As entradas decorrentes da venda do terreno e
do prdio no so receitas (no ordinrias); ao
contrrio, so apresentadas lquidas como
ganhos ou perdas.

Seo 23 Exemplo: desconto vista

Exemplo: Bens vendidos por $500, venc.


em 60 dias. O cliente pode obter 10% de
desconto se pagar em 30 dias.
Se o cliente receber o desconto, a receita
de $450.
Seria errado reconhecer receita de $500 e
juros ou alguma outra despesa de $50.

Seo 23 Exemplo: venda ao


revendedor
Exemplo: Vendemos bens por $90 ao
revendedor que os vende por $100.
Aceitamos devolues do revendedor.

11

Temos receita de $90 quando os bens so


vendidos ao revendedor. Provisionaramos
as devolues estimadas ao mesmo tempo.

Seo 23 Princpio de Mensurao

Princpio: Valor justo da contraprestrao


recebida ou recebvel
Lquido de descontos comerciais, descontos
pela antecipao do pagamento, desconto e
abatimentos por volume concedidos
No inclui montantes coletados em nome de
terceiros, tais como:
Imposto de vendas, imposto de valor
adicionado, tributos s/ bens e serv.
Valores recebidos ao atuar como um agente
ao invs do vendedor principal (apenas a
comisso receita)

10
Seo 23 Exemplo: venda ao agente
Exemplo: Vendemos bens por $100
mediante intermedirio (agente) que
recebe comisso de $10. Somos titulares
dos bens at a venda aos consumidores
finais. Somos responsveis por defeitos
e devolues dos consumidores finais.

Temos receita de $100 e despesa de


comisso de $10 apenas quando o agente
vende bens ao consumidor final.
Seria errado reconhecer receita quando os
bens so enviados ao agente.

Seo 23 Exemplo: coleta de imposto


sobre vendas

12

Exemplo: Vendemos bens por $100 mais


$10 de imposto sobre vendas.
Remetemos o imposto mensalmente ao
governo. O comprador nos paga
imediatamente $110.
Temos receita de $100
Seria errado reconhecer receita de $110 e
despesa de imposto de $10

58

Seo 23 Pagamento diferido

13

O recebimento de receita diferido


Se os diferimentos so termos de crdito
normais no segmento, receita = valor contratado
(sem desconto)
Porm, se diferimento constitui uma transao
financeira, receita = valor presente de todos os
recebimentos futuros. Taxas de desconto:
Taxa prevalecente para instrumento similar
Taxa de juros imputada que desconta
fluxos de caixa ao preo de vendas vista

Seo 23 Continuao de exemplo

15

Exemplo, continuao:
Rec. financeira ano 1 = 1.652.893 x 10%
= $165.289, no pago, levando o
recebvel para $1.818.182.
Rec. Financeira ano 2 = 1.818.182 x 10%
= 181.818, levando recebvel para
$2.000.000, que subseqentemente
realizado.

Seo 23 Trocas
Trocas de bens ou servios
No reconhecer receita se:
Troca de bens / servios similares, ou
Transao sem substncia comercial

Reconhecer receita se:


Troca de bens / servios diferentes, e
Transao tiver substncia comercial

17

Seo 23 Exemplo: pagamento diferido

14

Exemplo: Vendemos bens que custam


$1.500.000 por $2.000.000, venc. = 2 anos
sem juros. O atual preo vista ser de
$1.652.893.
Transao de financiamento. A receita
$1.652.893. O lucro $152.893.
PV = (FV) / ((1+i)n)
1.652.893 = (2.000.000) / ((1+i)2)
i = ,10 (10%), resolvendo-se a equao

Seo 23 Continuao de exemplo

16

Exemplo, continuao: Lanamentos contbeis


1 Jan 01

Contas a receber
Receita

1.652.893
1.652.893

31 Dez 01 Contas a receber


Receita de juros

165.289

31 Dez 02 Contas a receber


Receita de juros

181.818

31 Dez 02 Caixa
Contas a receber

165.289
181.818
2.000.000
2.000.000

18
Seo 23 Mesurao de uma troca
Se receita de uma transao de troca for
reconhecida, a mensurao deve seguir a
hierarquia:

1. VJ de bens/servios recebidos (ajustados por


qualquer dinheiro transferido)
2. VJ de bens/servios entregues (ajustados por
qualquer dinheiro transferido)
3. Se (1) e (2) no podem ser mensurados
confiavelmente, receita = valor contbil do ativo
entregue (ajustado por qualquer $ transferido)

59

Seo 23 Unidade contbil

19

Normalmente, separadamente para cada


transao de venda
Porm, se houver entregas mltiplas, pode
precisar reconhecer receita para cada
componente separadamente, tal como:
Venda de bens e servios subsequentes
Venda de bens e instalao
Venda de hardware e software
Venda de software e manuteno futura

Seo 23 Entregas mltiplas

21

Ocasionalmente, entegas mltiplas


devem ser reconhecidas como uma nica
transao para refletir a substncia
comercial:
Venda de bens com um acordo separado
para re-compra dos bens em uma data
futura

23
Seo 23 Princpio de reconhecimento
Reconhecimento significa a incorporao
de um item que est de acordo com a
definio de receita no resultado quando
atende o seguinte critrio:
provvel que qualquer benefcio
econmico futuro associado com o item
que gera receita fluir para a entidade, e
o valor da receita pode ser mensurado de
forma confivel.

Seo 23 - Ex: entregas mltiplas

20

Exemplo: Normalmente, concessionria vende


carros por $10.000 e oferece servios por 3
anos por uma taxa extra de $400. Como uma
promoo, a concessionria inclui servios de 3
anos como parte da venda de um carro por um
preo total de $10.200.
Transao com mltiplos componentes
Receita da venda de carro = 10.000 / 10.400 x
10.200 = $9.808 (reconhecido na entrega)
Receita de servio de $392 reconhecida
durante 3 anos de prestao dos servios

Seo 23 Programas de fidelidade

22

Venda de bens/servios com crdito em


programas de fidelidade
Em substncia, isto uma entrega mltipla
Alocar VJ da contraprestao recebida
entre (a) a venda principal e (b) crditos de
fidelidade com base bo VJ. Crditos
defidelidade concedidos so reconhecidos
como receita diferida (passivo) at que
resgatados.

Seo 23 Reconhecimento de venda de


bens

24

Venda de bens: Reconhecer receita quando


riscos e benefcios so transferidos;
o vendedor no tem envolvimento contnuo;
valor da receita mensurvel de forma
confivel;
provvel que o vendedor receber a
receita; e
custos incorridos (inclusive aqueles a serem
incorridos) podem ser mensurvel de forma
confivel.

60

Seo 23 Reconhecimento de venda de


bens

25

Venda de bens: Quando riscos e benefcios


so transferidos?
Normalmente: o ttulo transferido e/ou o
comprador toma posse
Riscos so retidos se:
Obrigao de desempenho alm da garantia
normal
Venda contingenciada pela revenda pelo
comprador
Instalao remanescente significativa
Incerteza sobre devolues pelo comprador

Seo 23 Renhecimento de prestao de


servios

27

Prestao de servios:
Reconhecer receita conforme estgio de
execuo (% completada) do servio
quando o resultado da transao possa ser
estimado confiavelmente (ver prximo slide)
Linha reta se diversos servios atuarem
Ato(s) significativos
Mtodo de recuperao dos custos quando
o resultado no puder ser estimado
confiavelmente

Seo 23 Estgio de execuo

29

Estgio de execuo resultado pode ser


estimado de forma confivel quando:
Valor de receita mensurvel
Recebimento provvel
Estgio de execuo no final do perodo
contbil pode ser estimado de forma
confivel
Custos incorridos e custos futuros podem
ser mensurados de forma confivel

26
Seo 23 Exemplos: venda de bens
Exemplo: Bens vendidos com garantia de 2
anos

Garantia no impede o reconhecimento da


receita se seus custos estimados forem
mensurveis. Normalmente no um
compotente separado.

Exemplo: Vendedor retem a propriedade dos


bens vendidos at que o pagamento final seja
recebido
No impede reconhecimento da receita se o
recebimento for assegurado ou mensurvel

Seo 23 Exemplos: prest. de servios

28

Exemplo: Empresa de seguros recebe $10.000


para responder a alarmes por perodo de 2 anos
A fase de finalizao do contrato de servio
estvel por dois anos. 10.000 / 24 = $417 de
receita reconhecida por ms.
Exemplo: Honorrios de uma firma de advocacia
so condicionados ao ganho da causa, se no,
zero. Resultado desconhecido. Custos so
incorridos.
Contrato de servio, resultado no pode ser
estimado confiavelmente. Custos = despesa.

Seo 23 Contratos de construo

30

Contratos de construo:
Reconhecer receita conforme estgio de
execuo quando o resultado da transao
possa ser estimado
Mtodo de recuperao dos custos quando o
resultado no puder ser estimado de forma
confivel
Normalmente, reconhecer cada contrato
separadamente, porm ocasionalmente:
Separar um contrato nico em mltiplos
Agrupar contratos mltiplos em um s

61

Seo 23 Contratos de construo

31

Contratos de construo: Formas para


estimar estgio de execuo (% completada)
Com base nas entradas: % dos custos incorridos em
relao aos custos totais estimados. (O mais comum)
Com base nas sadas:
Pesquisa de levantamento do trabalho executado
Poro fsica do trabalho executado (ex. km de
estrada pavimentada)
Excluso de custos incorridos por atividades futuras
(ex. estoque de materiais e adiantamentos a fornec.)

Seo 23 Exemplo: % completada

33

Exemplo: Contrato assinado em X1 por


$2.000. Custo inicial estimado $1.200. Em
X1, custos incorridos so $800. Custo
adicional estimado $400.
Para X1: % completada conforme custos =
800 / 1.200 = 66,7%. Receita = 2.000 x ,667
= $1.333. Custo = $800. Lucro = $533.
Para X2: Contrato finalizado em meados
de X2. Custo total = $1.250. Receita $667.
Custo = $450. Lucro = $217.

Seo 23 Exemplo: mtodo de


recuperao dos custos

35

Exemplo: Contrato de 5 anos com preo


fixo de $100.000. Ano 1, custos incorridos
$5.000. Incapacidade para estimar custos
adicionais, porm (a) perda improvvel
e (b) recebimento altamente provvel.
Use o mtodo de recuperao dos custos
No Ano 1, receita de $5.000, custos de
$5.000, lucro de $0

Seo 23 Contratos de construo

32

Contratos de construo: Outros pontos


Custos cuja recuperao no provvel
so reconhecidos imediatamente como
despesa
Se um contrato provavelmente resultar
em uma perda, reconhecer
imediatamente a perda e a proviso
(contrato oneroso Seo 21)

Seo 23 Contratos de construo

34

Contratos de construo quando o


resultado no puder ser estimado de
forma confivel:
Uso de mtodo de recuperao dos
custos:
Receita reconhecida apenas na
medida dos custos incorridos cuja
recuperao seja provvel
Custos contratados so reconhecidos
como despesa quando incorridos

Seo 23 Juros, royalties e dividendos

36

Juros: Reconhecimento utilizando o mtodo da


taxa efetivas de juros
Royalties: Reconhecimento em um regime de
competncia de acordo com a substncia do
acordo relevante
Dividendos: Reconhecimento quando o direito de
receber pagamento estiver estabelecido
Todos esses pressupem a probabilidade dos
benefcios fluirem para a entidade e confiabilidade
da mensurao

62

Seo 23 Exemplo: receita financeira

37

Exemplo: Compramos ttulo com cupom zero por


$100.000, resgatvel por $134.010 em 6 anos.
PV = (FV) / ((1+i)n)
100.000 = (134.010) / ((1+i)6) i = ,05 = 5%
Ano

Juros a 5% x Recebvel

Ttulo Recebvel

D: Ttulo de Dvida, C: Receita Financeira

100.000

5.000

105.000

5.250

110.250

5.513

115.763

5.788

121.551

6.078

127.629

6.381

134.010

Seo 23 Divulgao de poltica contbil

39

Reconhecimento de receita
A receita de venda de bens reconhecida quando

os bens so entregues e a propriedade transferida.


A receita de royalty de patentes licenciadas para
uso por outros reconhecida na base em linha
reta ao longo do perodo da licena. A receita
mensurada pelo valor justo da contraprestao
recebida ou recebvel, lquido de descontos e
impostos relacionados a vendas coletados em
nome do governo.

Seo 23 Divulgao: contratos

41

Divulgaes adicionais para contratos de


construo:
Receita reconhecida
Mtodo para determinao de receita
Mtodo para determinao do estgio de
execuo
Valor bruto devido pelos clientes (ativo)
Valor bruto devido aos clientes (passivo)

Seo 23 Divulgao

38

Polticas contbeis para reconhecimento de


receita
Valor da receita para cada categoria:

Venda de bens
Prestao de servios
Juros
Royalties
Dividendos
Comisses
Subvenes governamentais
Quaisquer outros

Seo 23 Receita por categoria

40

Nota X Receita
Venda de bens
Royalties
licenciamento
de patentes

20X2

20X1

XX.XXX.XXX

XX.XXX.XXX

X.XXX.XXX
XX.XXX.XXX

X.XXX.XXX
XX.XXX.XXX

O IFRS para PMEs

42

Avaliao e Debate
Seo 23 Receitas

63

Seo 23 Questes para debate

43

a. Receita de contratos de arrendamento?


b. Alteraes em VJ de ativos financeiros e
passivos financeiros ou sua venda?
c. Alterao no VJ de ativos biolgicos
relacionados atividade agrcola?
d. Todas as opes anteriores?

a. $640? b. $1.000? c. $700? d. $690?

45

Pergunta 3: O percentual de completao deve


ser utilizado para reconhecimento de receita
de:
a. prestao de servios e contratos de
construo?
b. prestao de servios apenas quando o
resultado puder ser estimado confiavelmente?
c. contratos de construo apenas quando o
resultado puder ser estimado confiavelmente?
d. tanto b quanto c?

Seo 23 Questes para debate

47

Pergunta 5: A vende bens para B por $950


em 1/1/20X1 e simultaneamente incorre em
custos de venda de $20. B negocia crdito
sem juros por um ano (pagamento devido em
31/12/20X1). Se B pegaria emprestado para
pagar de antemo, taxa de juros = 10%.
Quanta receita da venda de bens A
reconhece em 1/1/20X1?

a. $950? b. $863? c. $970 d. $930?

44

Pergunta 2: Bens com preo publicado de $1.000


so vendidos aos clientes em termos de crdito
normais. O cliente paga $690 pela quitao total.
Os $690 = $1.000 publicado, menos $200 de
desconto de negociao, menos $100 de desconto
pelo volume, menos $10 de desconto pelo
pagamento imediato. Dos $690, $50 so imposto
sobre vendas a ser remetido ao governo. Quanta
receita deve ser reconhecida?

Pergunta 1: Qual dos seguintes no


coberto pela Seo 23 Receitas?

Seo 23 Questes para debate

Seo 23 Questes para debate

Seo 23 Questes para debate

46

Pergunta 4: Promoo de concessionria de


carros servio gratuito e 2 anos de crdito sem
juros. Reconhecer receita separadamente para:

a. venda total de bens?


b. venda de bens e prestao de servios de
manuteno?
c. venda de bens, prestao de servios e um
elemento de financiamento (juros)
relacionados ao pagamento diferido?

Seo 23 Questes para debate

48

Pergunta 6: Contrato de construo a preo


fixo de $1.000.000. A contratada incorre em
custos de $10.000, $890.000 e $200.000 nos
anos 1, 2, 3. No final do Ano 1, o resultado no
pode ser estimado confiavelmente, porm os
$10.000 de custos so recuperados. No final do
Ano 2, pode fazer uma estimativa confivel de
$200.000 de custos futuros para concluir o
servio. Quanto de receita e custo a contratada
deve reconhecer no Ano 2?
Ver prximo slide...

64

Seo 23 Questes para debate

49

Pergunta 6, continuao: Quanta receita e


custo a contratada deve reconhecer no Ano 2?

a.
b.
c.
d.

Receita $818.182 e custos $900.000?


Receita $808.182 e custos $890.000?
Receita $808.182 e custos $908.182?
Receita $808.182 e custos $900.000?

50
Seo 23 Questes para debate
Pergunta 7: Contrato de construo a preo
fixo de $1.000.000. A contratada incorre em
custos de $200.000, $400.000 e $100.000 nos
anos 1, 2, 3. No final do Ano 1, a estimativa
confivel de custos futuros foi de $400.000.
No final do Ano 2, os custos futuros
estimados so de $150.000. O contrato foi
concludo no Ano 3. Quanta receita a
contratada deve reconhecer nos anos 1, 2,
3?

Ver prximo slide...

Seo 23 Questes para debate

51

Pergunta 7, continuao: Quanta receita e


custo a contratada deve reconhecer nos
anos 1, 2, 3?
Opo
(a)
(b)
(c)
(d)

Ano 1
333.333
1.000.000
0
333.333

Ano 2
Ano 3
466.667
200.000
0
0
0 1.000.000
333.333
333.333

Dvidas ou comentrios?

52

Expresses dos pontos de vista


individuais dos membros da IASB e
sua equipe so encorajadas.
Os pontos de vista expressados
nesta apresentao so aqueles do
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2009.
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causadas por negligncia ou afins.

65

O IFRS para PMEs

O IFRS para PMEs

Mdulo 5 Passivo e PL
Sees 20-22, 24 e 25
Operaes de Arrendamento Mercantil

Seo 20

Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

Operaes de Arrendamento Mercantil

Passivo e Patrimnio Lquido


Subveno Governamental
Custo de Emprstimos

Ricardo Lopes Cardoso

Seo 20 alcance

Um arrendamento um acordo pelo qual


o arrendador transfere ao arrendatrio,
em troca de um pagamento ou srie de
pagamentos, o direito de uso de ativo por
um perodo acordado
A seo 20 cobre a contabilidade e os
relatrios da maioria dos arrendamentos
(ver 20.120.3 para excees e incluses)

Seo 20 classificao de arrendamentos


continuao

Situaes que separadamente ou em


conjunto normalmente indicam um
arrendamento financeiro:

Seo 20 classificao de
arrendamentos

O arrendamento classificado entre


arrendamento financeiro se transferir
substancialmente todos os riscos e benefcios
incidentes propriedade
arrendamento operacional se no transferir
substancialmente todos os riscos e benefcios
incidentes propriedade
Para classificar os arrendamentos necessrio
julgamento ao considerar todos os fatos e
circunstncias
arrendamentos operacionais se o arrendador
retiver significatiovs riscos e e benefcios
incidentes propriedade
A substncia do arrendamento financeiro
similar compra de um ativo a crdito.

Seo 20 classificao de arrendamentos


5

arrendamento transfere a propriedade de um


ativo para o arrendatrio
desde o incio, quase certo que o arrendatrio
exercer a opo de compra a preo vantajoso
prazo do arrendamento cobre a maior parte da
vida econmica do ativo
no incio o VP de PMA = substancialmente todo
o VJ do ativo
ativo especfico (apenas o arrendatrio pode
usar sem maiores modificaes)

continuao

Situaes que separadamente ou em


conjunto poderiam indicar um arrendamento
financeiro
arrendatrio pode cancelar o arrendamento, mas
compensar o arrendador por perdas associadas
ganhos ou perdas da flutuao no valor residual do
ativo arrendado so atribudos ao arrendatrio
arrendatrio pode continuar o arrendamento por
um perodo adicional com pagamentos que sejam
substancialmente inferiores que aos de mercado

66

Seo 20 exemplo classificao de


arrendamento

Ex 1: Em 1/1/20X1, incio de um arrendamento


no cancelvel de 5 anos de uma mquina.
Custo a vista da mquina = $100.000, vida
econmica = 10 anos e valor residual = 0.
Pagamentos do arrendamento anual em 31/12:
4 $23.000 e $23.539 no final de ano 5 quando
a propriedade transferida ao arrendatrio.
A taxa de juros implcita no arrendamento
5% a.a. que se aproxima da taxa de juros
incrementais do arrendatrio.

Seo 20 exemplo classificao de


arrendamento

Ex 4: Mesmo que o Ex 1 exceto que a


propriedade no transferida
automaticamente no final do arrendamento.
Ao invs disso, o arrendatrio tem a opo de
continuar o arrendamento do ativo por mais 5
anos com um pagamento de $1 por ano.

Ex 5: Mesmo que no Ex 1 exceto que a


propriedade transferida ao arrendatrio no
final do arrendamento por um pagamento
varivel igual ao valor justo do ativo ento (ao
invs de $23.539).

Seo 20 exemplo classificao de


arrendamento

Seo 20 exemplo classificao de


arrendamento
8
Ex 2: Mesmo que o Ex 1 exceto que
propriedade da mquina no transferida
automaticamente para o arrendatrio no final
do arrendamento. Ao invs disso, o
arrendatrio tem a opo de adquirir a
mquina do arrendador em 1/1/20X6 por $1.
Ex 3: Mesmo que o Ex 1 exceto que a vida
econmica da mquina cinco anos e a
propriedade no se transfere
automaticamente para o arrendatrio no final
do arrendamento.

Seo 20 exemplo classificao de


arrendamento

11

10

Ex 6: Acordo de arrendamento entre 3 partes.


O arrendador transfere substancialmente
todos os riscos e benefcios a duas partes
no relacionadas:
o arrendatrio obtm o direito de uso do ativo
arrendado por um perodo; e
a outra parte contrata para adquirir do
arrendador o ativo arrendado no final do prazo
do arrendamento por um preo fixo.

O IFRS para PMEs

12

Ex 6 continuao:
Classificao de arrendamento:
arrendador = arrendamento financeiro
arrendatrio = arrendamento operacional
a outra parte tem comprometimento firme
para adquirir o ativo

Arrendatrio
(arrendamento financeiro e
arrendamento operacional)

67

Seo 20 arrendatrio: arrendamento


13
financeiro
Reconhecimento inicial e mensurao:
reconhecer ativos (direitos) e passivos
(obrigaes) pelo valor justo da
propriedade arrendada ou, caso mais
baixo, o valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento
adicionar ao ativo os custos incrementais
do arrendatrio que so diretamente
atribuveis negociao e organizao do
arrendamento

Seo 20 exemplo arrendatrio:


arrendamento financeiro

15

Ex 7: O mesmo que o Ex 1.
Tabela de amortizao da obrigao do arrendamento
financeiro:
1 Jan

Encargo
financeiro

Pagamento

31 Dez

20X1

100.000

5.000

(23.000)

82.000

20X2

82.000

4.100

(23.000)

63.100

20X3

63.100

3.155

(23.000)

43.255

20X4

43.255

2.163

(23.000)

22.418

20X5

22.418

1.121

(23.539)

Seo 20 arrendatrio: arrendamento


17
financeiro continuao
Divulgao:
Para cada classe de ativo, o valor contbil
lquido na data das DCs
Total dos futuros pagamentos mnimos do
arrendamento (FPMA) na data das DCs,
evidenciando vencimento (i) em < 1 ano ;
(ii) > 1 ano mas < 5 anos; (iii) em > 5 anos
Descrio geral dos acordos relevantes do
arrendamento
Ver tambm sees 17, 18, 27 e 34.

Seo 20 arrendatrio: arrendamento


financeiro continuao

14

Mensurao subsequente:
segregar pagamentos mnimos do
arrendamento entre encargos financeiros e
reduo do passivo, usando o mtodo da
taxa efetiva de juros
depreciar ativo de acordo com a seo
relevante (ex Seo 17 Imobilizado)

Seo 20 exemplo arrendatrio:


arrendamento financeiro
Ex 7 continuao:

16

1/1/20X1 (reconhecimento inicial) reconhecer:


ativo (imobilizado) $100.000; e
passivo (obrigao de arrendamento financeiro)
$100.000
Para o ano encerrado em 31/12/20X1, reconhecer:
alocar pagamento de $23.000 ($5.000 encargo
financeiro no resultado e $18.000 reduo da
obrigao de arrendamento financeiro)
Despesas de depreciao de $10.000 no resultado
e como reduo do ativo

Seo 20 arrendatrio: arrendamento


operacional

18

Reconhecimento e mensurao:

pagamentos do arrendamento reconhecidos


como despesa em base linear a menos que:
outra base sistemtica seja mais representativa
do padro temporal do benefcio do usurio; ou
os pagamentos sejam estruturados de modo a
aumentar em linha com a inflao geral
esperada (com base nos ndices ou estatsticas
publicadas).

68

Seo 20 exemplos arrendamento


operacional

19

Ex 8: Em 1/1/20X1, A inicia um arrendamento no


cancelvel de 5 anos de um prdio.
Pagamentos X1X4 = $0. Pagamento X5 = $5.000.
Ex 9: Mesmo que Ex 8 exceto arrendador
concorda em pagar os custos da mudana do
arrendatrio (ie $500) como incentivo para o
arrendatrio entrar em novo arrendamento
Ex 10: Pagamentos do arrendamento operacional
aumentam pelo IGP esperado (5% a.a.) para
compensar o arrendador pela inflao esperada.
X1 = $1.000; X2 = $1.100; X3 = $1.210; etc

O IFRS para PMEs

21

Transaes de venda e
retroarrendamento
(arrendamento financeiro e
arrendamento operacional)

Seo 20 retroarrendamento
23
financeiro
Reconhecimento da venda e
retroarrendamento financeiro
o vendedor-arrendatrio adia o
reconhecimento da receita (ie no
reconhece qualquer excesso da receita de
venda obtido acima do valor contbil no
resultado imediatamente)
O resultado diferido e reconhecido no
resultado ao longo do prazo do
arrendamento

Seo 20 arrendatrio: arrendamento


operacional
Divulgao:

20

Total dos FPMAs para arrendamentos


operacionais no cancelveis, evidenciando
vencimento (i) em < 1 ano; (ii) > 1 ano mas < 5
anos; (iii) em > 5 anos
pagamentos de arrendamento reconhecidos
como uma despesa
descrio geral dos acordos relevantes do
arrendamento
incluindo por exemplo, informaes sobre
pagamentos contingentes, opes de renovao
ou de compra e clausulas de reajustamento,
subarrendamentos, e restries impostas pelos
acordos de arrendamento

Seo 20 venda e retroarrendamento


22
Uma transao de venda e
retroarrendamento envolve a venda de uma
ativo e o retroarrendamento do mesmo
ativo.
o pagamento do arrendamento e o preo
de venda so geralmente interdependentes
porque eles so negociados como um
pacote
o tratamento contbil da transao de
venda e retroarrendamento depende do
tipo de arrendamento (financeiro ou
operacional).

Seo 20 retroarrendamento
operacional
Reconhecimento de venda e
retroarrendamento operacional pelo
vendedor-arrendatrio

24

se pelo VJ, reconhecer lucro ou perda


imediatamente
se PV < VJ e pagamentos do arrendamento no
ajustados, reconhecer resultado imediatamente
se PV < VJ e pagamentos do arrendamento so
ajustados, diferir e amortizar tal perda
proporcionalmente aos pagamentos do
arrendamento ao longo do perodo pelo qual se
espera que o ativo seja utilizado.
Se PV > VJ diferir o excesso no valor justo e
amortiz-lo ao longo do perodo pelo qual se
espera que o ativo seja utilizado.

69

Seo 20 exemplo retroarrendamento


operacional

25

Ex 13: Em 1/1/20X1, A vende um prdio


(VC = $85.000) por $100.000 (valor justo) e
o aluga sob um arrendamento operacional
por 3 anos.
Pagamentos do arrendamento = $9.500
(vencimento no final de cada ano).

Seo 20 exemplo retroarrendamento


operacional

26

Ex 14: Mesmo que Ex 13 exceto PV =


$95.000 e pagamentos aluguel = $7.800.
Ex 15: Mesmo que Ex 13 exceto PV =
$80.000 e pagamentos aluguel = $2.800.

Em 31 de janeiro de 20X1, a vida


econmica remanescente do prdio era de
25 anos com valor residual nulo.

O IFRS para PMEs

27

28

Seo 21 se aplica contabilizao e


apresentao de provises, passivos
contingentes e ativos contingentes

Seo 21
Provises, Passivos Contingentes e
Ativos Contingentes

Seo 21 provises

Seo 21 alcance

29

Provises so passivos de prazo ou


valor incerto.
Um passivo uma obrigao presente
Uma obrigao presente pode ser tanto
legal (contrato vinculante ou exigncias
estatutrias)
construtiva (deriva das aes de uma
entidade de modo que no tem alternativa
realista para pagar)

exceto aquelas provises cobertas por outras


sees incluindo:
arrendamentos (Seo 20). No entanto, Seo
21 cobre arrendamentos operacionais
onerosos
contratos de construo (Seo 23)
benefcios a empregados (Seo 28)
imposto de renda (Seo 29)

Seo 21 exemplo provises

30

Ex 1*: Resduos da fbrica A contaminaram


lenl dgua. Processo legal: a comunidade
local busca indenizao por danos sade
decorrentes da contaminao. A reconhece
a transgresso. O tribunal est decidindo o
valor da indenizao. Os advogados
esperam a sentena em +2 anos e
indenizao entre $1.000.000 e $30.000.000.
* ver exemplo 1 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

70

Seo 21 exemplo provises continuao

31

Ex 2*: Resduos da fbrica A contaminaram


lenl dgua. Exigncia legal para recuperar o
meio ambiente. Custo de recuperao estimado
entre $1.000.000 e $15.000.000. Incerteza do
prazo de concluso da recuperao.
Ex 3*: Um fabricante d garantias aos
compradores de seus produtos. Garantia =
corrigir, por reparo ou substituio, defeitos de
fabricao que se tornam aparentes em 3 anos
da venda.
* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 exemplo obrigao no


formalizada

33

Ex 12*: Resduos da fbrica A


contaminaram lenl dgua. A no
exigida por lei para recuperar o ambiente
contaminado e no h processo judicial.
No entanto, no perodo contbil a
entidade anunciou publicamente que
recuperaria o ambiente contaminado em
dentro dos prximos 12 meses.
* ver exemplo 12 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 mensurao de provises

35

Mensurar a proviso pela melhor estimativa


do valor exigido para liquidar a obrigao na
data das DCs = valor que uma entidade
racionalmente pagaria para liquidar a
obrigao no final do perodo contbil ou
para transferi-la a um terceiro nesse
momento.
Revisar provises a cada data das DCs e
ajust-las para refletir a melhor estimativa
atual nessa data.
apropriao do desconto a VP um custo
financeiro

Seo 21 exemplo no provises


Ex 4*: proviso para auto-seguro

32

Ex 5*: Operador de resort de ski opera em um


negcio muito cclico, com anos bons e
anos ruins dependendo principalmente do
clima. Para reduzir a volatilidade dos
resultados, reconhece provises em anos
bons para reverter em anos ruins.
Ex a: proviso para depreciao
Ex b: proviso para crditos de liquidao
duvidosa
* ver ex emplo c om o mesmo n mero no M dulo 2 1 do m aterial d e t reinamento da I FRS
Foundation

Seo 21 reconhecimento de provises

34

Reconhecer uma proviso quando:


a entidade tem uma obrigao na data das DCs
como resultado de evento passado;
provvel (ie mais probabilidade de que sim do
que no) que ser exigida da entidade a
transferncia de benefcios econmicos para
liquidao; e
o valor da obrigao pode ser estimado de
maneira confivel.
O uso de estimativas parte essencial da
preparao de DCs e no prejudica sua
confiabilidade.

Seo 21 melhor estimativa


36
Se grande quantia de itens, melhor
estimativa reflete a ponderao de todos os
resultados possveis, pelas probabilidades
associadas.
Se obrigao nica, melhor estimativa =
resultado individual mais provvel ajustado
VP descontado pela taxa antes dos impostos
que reflete as avaliaes de mercado do
valor do dinheiro no tempo (e riscos
especficos do passivo se ainda no refletidos
nos fluxos de caixa estimados).

71

Seo 21 exemplo mensurao

Probabilidades e custo de reparo: defeito grande


= 5% de chance de $400 para reparo; defeito
menor = 20% de chance de $100 para reparo; 75%
de chance de nenhum defeito.

Seo 21 exemplo mensurao

37

Ex 14*: A tem 1.000 unidades de um produto


vendido com garantia ativa, i.e. A consertar
defeitos encontrados em at 6 meses aps a
venda.

Melhor estimativa (valor esperado) = $40.000


Clculos: (75% x 1.000 unidades x nulo) + (20% x
1.000 unidades x $100) + (5% x 1.000 unidades x
$400)

38

Ex 15*: Ao judicial por leso pessoal impetrada


por cliente. Os advogados estimam 30% de chance
de indenizao = $2.000.000 e 70% de chance =
$300.000. Deciso esperada em 2 anos. Taxa de
desconto = 4% a.a. (ie ttulos pblicos de 2 anos =
5% menos 1% riscos especficos do passivo).
Resultado individual mais provvel = $300.000. Como
o nico outro resultado possvel mais alto, a melhor
estimativa para liquidar a obrigao em 31/12/20X1
ser mais alta que VP do resultado mais provvel de
$300.000, ex VP de $810.000 4% = $748.890

* ver exemplo 15 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

* ver exemplo 14 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 exemplo remensurao

39

Ex 25*: Proviso para processo judicial =


$40.000 em 31/12/20X1 e remensurada para
$90.000 em 31/12/20X2. $3.000 do aumento =
apropriao do desconto e o restante
decorrente de melhor informao disponvel.
O aumento de $50.000 ser reconhecido como uma
despesa na determinao do resultado da entidade
para o ano encerrado em 31/12/20X2
$3.000 = custo financeiro
$47.000 = mudana na estimativa

* ver exemplo 25 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 passivos contingentes

41

Um passivo contingente ou:


(i) uma obrigao possvel mas incerta;
ou
(ii) uma obrigao presente que no
reconhecida porque no atende as
condies para reconhecimento do
21.4.

Seo 21 divulgao de provises


40
Para cada classe de proviso, sem informaes
comparativas
conciliao demonstrando
VC no incio e final perodo
adies, incl. ajustes de mensurao
valores debitado contra proviso no perodo
valores no usados revertidos durante o
perodo
natureza, pagamentos esperados (valor e
prazo)
indicao de incertezas (valor ou prazo)
valor de qualquer reembolso esperado e valor
reconhecido como um ativo

Seo 21 passivos contingentes


42
No reconhecer um passivo contingente
como passivo (exceto passivos
contingentes de um adquirente em uma
combinao de negcios).
Passivos contingentes so divulgados a
menos que a possibilidade de sada de
recursos seja remota.
Quando uma entidade solidariamente
responsvel por uma obrigao, a parte da
obrigao que se espera ser paga por
outras partes tratada como um passivo
contingente.

72

Seo 21 exemplo passivo contingente

Seo 21 exemplo passivo contingente

47

No reconhecer um ativo contingente como


um ativo.
Divulgar um ativo contingente quando uma
entrada de benefcios econmicos for
provvel.
No entanto, quando o fluxo for
praticamente certo, ento o ativo relativo
no um ativo contingente, e seu
reconhecimento apropriado.

O advogado de A espera a sentena em


aproximadamente 2 anos. Se A perder a
causa, a indenizao dever ser entre
$1.000.000 a $30.000.000.

Seo 21 divulgao passivo


contingente

Pode ser incerto se a entidade tem alguma


obrigao presente - esta a questo
sendo determinada pelo tribunal.
considerado-se todas as provas disponveis,
provvel que a entidade seja bemsucedida em sua defesa, logo, a entidade
tem uma obrigao possvel ento um
passivo contingente.

44

: No entanto, no certo que


Ex 29
A no causou o vazamento e o verdadeiro
transgressor apenas ser conhecido aps
a concluso de testes extensos que esto
sendo executados.
continuao

45

Ex 29 continuao:

Seo 21 ativo contingente

Seo 21 exemplo passivo contingente

43

Ex 29*: A comunidade busca indenizao de A


por danos a sade decorrentes de
contaminao que se acredita ter sido causada
por A.
duvidoso se A a fonte da contaminao
porque
muitas entidades operam na mesma rea
produzindo resduo similar e no claro qual
entidade a fonte do vazamento
A tomou precaues para evitar vazamentos e
se defende vigorosamente em juzo.
* ver exemplo 29 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

46

A menos que a possibilidade de sada de recursos


seja remota, para cada classe de passivo contingente
a entidade deve divulgar breve descrio da natureza
do passivo contingente e, quando praticvel:
estimativa de seu efeito financeiro (mensurado
como uma proviso);
indicao de incertezas quanto ao valor ou
momento e;
possibilidade de qualquer reembolso.
Se impraticvel fazer uma ou mais divulgaes, esse
fato deve ser declarado.

Seo 21 divulgao ativo contingente 48


Se a entrada de benefcios econmicos for
provvel (maior probabilidae de que sim do
que no) mas no praticamente certa,
divulgar:
uma descrio da natureza dos ativos
contingentes no final do perodo contbil,
e
quando praticvel sem custo ou esforo
excessivo, uma estimativa de seu efeito
financeiro (mensurado usando o conjunto
de princpios definidos para mensurar
provises).
Se for impraticvel fazer esta divulgao,
esse fato deve ser declarado.

73

Seo 21 divulgaes prejudiciais

49

Em casos extremamente raros, a divulgao de


algumas ou todas as informaes exigidas pelos
21.1421.16 pode prejudicar seriamente a
posio da entidade em uma disputa com outras
partes na questo objeto da proviso, passivo
contingente ou ativo contingente.
Em tais casos, no precisa divulgar as
informaes, mas deve divulgar a natureza geral
da disputa, junto com o fato que, e a razo de as
informaes no terem sido divulgadas.
Observao: sem reconhecimento e
mensurao, exceto para provises.

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

59

Alcance da Seo 22
Princpios para classificao de um instrumento
como passivo ou PL
Emisso original de aes e outros instrumentos
patrimoniais
Venda de opes, direitos, garantias
Emisso de bnus e desdobramento de aes

O IFRS para PMEs

50

Seo 22
Passivo e Patrimnio Lquido

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

60

Alcance da Seo 22, continuao


Aes de tesouraria
Distribuies para os proprietrios
Participao de no-controladores e
transaes com aes de uma controlada
consolidada

Emisso de dvida conversvel


continua...

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

61

Princpios para classificao de um


instrumento como passivo ou PL
Patrimnio lquido = direitos residuais
sobre ativos menos passivos
Passivo uma obrigao presente (a entidade
no tem o direito de evitar o pagamento)

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

62

Os seguintes so Patrimnio Lquido:


Instrumento resgatvel que confere ao
detentor participao proporcional nos
ativos lquidos da entidade na hiptese de
liquidao da entidade
Instrumento automaticamente resgatado
na ocorrncia de evento futuro incerto ou a
morte ou aposentadoria do detentor
Instrumento subordinado ao pagamento
apenas na liquidao

74

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

63

Os seguintes so Passivos:
O instrumento exigvel quando da
liquidao, mas o valor est sujeito a um
mximo (teto)
A entidade est obrigada a realizar
pagamentos antes da liquidao tais
como dividendos obrigatrios
Aes preferenciais so obrigatoriamente
resgatveis

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

65

Emisso original de aes e outros instrumentos


patrimoniais
Reconhecer quando o instrumento for emitido e o
subscritor obrigado a investir
Se instrumento for emitido antes de a entidade receber
dinheiro, os recebveis so uma reduo do patrimnio
lquido (no um ativo)
Se entidade receber dinheiro (no reembolsvel) antes
instrumento ser emitido, aumento do PL
Nenhum aumento no PL reconhecido para ttulos
subscritos que no tenham sido emitidos e a entidade
no tenha recebido dinheiro

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

67

Emisso de bnus (dividendos em aes) e


desdobramento de aes
Estes no alteram o patrimnio lquido
Contabilizado como uma re-classificao
dentro do PL (fora dos lucros ou prejuzos
acumulados e dentro do capital social)
Valores re-classificados devem ser baseados
nas leis locais

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

64

Aes de scios em uma cooperativa so


patrimnio lquido apenas se:
Coop tiver o direito incondicional de
recusar o resgate das aes dos scios,
ou
O resgate seja incondicionalmente proibido
por lei, regulao ou estatutos da entidade

De outra forma passivo

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

66

Venda de opes, direitos, garantias


Os mesmos princpios da emisso original das
aes (slide anterior)

Os custos de transao na emisso de


instrumentos patrimoniais
Contabilizado como reduo do patrimnio
lquido (no como despesa)

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

68

Emisso de dvida conversvel


Deve ser contabilizado separadamente para
componente de passivo e componente do PL (direito
de converso)
Componente de passivo = VJ de dvida com risco
similar, ns conversvel (clculo de VP)
Componente de PL = resduo
Registrados na emisso; no revisados
subsequentemente
Subsequentemente, desconto da dvida = despesa de
juros adicionais (mtodo da taxa efetiva de juros)

75

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

69

Emisso de dvida conversvel - Exemplo


1/1/X1 emisso de ttulo conversvel, 4%, valor nominal
no vencimento = $50.000, vencimento em 5 anos
Se no fosse conversvel, pagaria 6%
Calcular valor presente dos fluxos de caixa 6%:
VP $50.000 devido em 5 anos @ 6% = 37.363
VP anuidade $2.000/ano 5 anos @ 6% = 8.425
Total VP = 45.788
Dbito = Caixa
50.000
Crdito = Passivo financeiro
45.788
Crdito = PL (direito de converso)
4.212

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido


Data

Saldo
lquido do
passivo

4.212
3.465
2.673
1.833
943
0

45.788
46.535
47.327
48.167
49.057
50.000

1/1/X1
31/12/X1 2.000
31/12/X2 2.000
31/12/X3 2.000
31/12/X4 2.000
31/12/X5 2.000

2.747
2.792
2.840
2.890
2.943

747
792
840
890
943

31/12/X1: Dbito = Despesa de juros


Crdito = Passivo financeiro
Crdito = Caixa

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

71

Aes de tesouraria
Instrumentos patrimoniais que a entidade
emitiu e, posteriormente, readquiriu
Mensurar pelo valor pago ou VJ do ativo
entregue como pagamento
Apresentar como deduo do PL (no
ativo)
Nenhum ganho ou perda reconhecido na
compra, venda, ou cancelamento

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

73

70

Juros despesa Amortiza- Desconto


pagos de juros
o do ttulo
@ 6%

2.747
747
2.000

Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

72

Distribuies para os proprietrios


Se dinheiro mensurao = caixa desembolsado
Se no em dinheiro mensurao = VJ de ativos
distribudos
O valor reduz o PL
Se a entidade receber deduo de IR sobre
dividendos, o benefcio de IR ajustado ao PL
Nenhuma reduo de despesa de IR
Se a entidade pagar IR retido sobre dividendos
pagos, o IR reduz o PL como parte do dividendo

O IFRS para PMEs

66

Participao de no-controladores e transaes


com aes de controlada consolidada
No BP consolidado, a partic dos nocontroladores parte do PL (no passivo nem
entre os dois)
Mudana na participao da controladora que
no resulta em perda de controle uma
transao com proprietrios
Ajuste no PL, no no resultado
Nenhum ajuste no valor contbil de ativos ou
goodwill

Seo 24
Subveno Governamental

76

Seo 24 Subveno Governamental

73

Alcance
Subveno governamental: Assistncia dada pelo
governo na forma de transferncias de recursos a
uma entidade em troca do cumprimento de certas
condies relacionadas s suas atividades
operacionais.
No cobre
Assistncias cujo valor no razoavelmente
determinvel
Transaes comerciais normais da entidade
Assistncias na forma de benefcios determinveis
mediante lucro tributvel ou passivo tributrio

Seo 24 Subveno Governamental

73

Ex 1 Em 1/1/X0 entidade recebe autorizao


para pescar 100 ton. por ano, durante 5 anos, em
determinada baa. Licena transfervel e valor
justo determinvel sem esforo indevido.
Mesmo que a empresa pesque mais que 100
ton/ano, a licena no caada, mas a empresa
pagar severa multa.
Em 1/1/X0 o que a empresa deve reconhecer?
D = Ativo Intangvel
C = Receita (equivalente ao valor total da SG)

Seo 24 Subveno Governamental

73

Reconhecimento

a subveno que no impe condies de


desempenho futuro sobre a entidade recebedora
reconhecida como receita quando os valores da
subveno forem lquidas e certas;
a subveno que impe determinadas condies de
desempenho futuro sobre a entidade recebedora
reconhecida como receita apenas quando as
condies de desempenho forem atendidas;
as subvenes recebidas antes dos critrios de
reconhecimento de receita serem satisfeitos so
reconhecidas como um passivo

Seo 24 Subveno Governamental

73

Ex 2 Idntico ao exemplo 1. Mas empresa s


poder comear a pescar aps obter certificao
do departamento de meio ambiente (risco que
expe aos golfinhos daquela baa). Certificao
obtida em Fev./X0
Em 1/1/X0 o que a empresa deve reconhecer?
D = Ativo Intangvel
C = Passivo (equivalente ao valor total da SG)
Em Fev/X0 o que a empresa deve reconhecer?
D = Passivo (equivalente ao valor total da SG)
C = Receita (equivalente ao valor total da SG)

Seo 24 Subveno Governamental

73

Ex 3 Idntico ao exemplo 1. Mas licena


revogvel se pesca anual exceder limite (100 ton)
ou embarcao no for aprovada nas avaliaes
anuais feitas pela Marinha e pelo depart de meio
ambiente.
Em 1/1/X0 o que a empresa deve reconhecer?
D = Ativo Intangvel
C = Receita (equivalente a 1/5 do valor da SG)
C = Passivo (equivalente ao restante)

Seo 24 Subveno Governamental

73

Mensurao

a valor justo do ativo recebido ou recebvel


Evidenciao
a natureza e os valores de subvenes
reconhecidas nas demonstraes contbeis;
condies no atendidas e outras contingncias
ligadas s subvenes que no tenham sido
reconhecidas no resultado;
indicao de outras formas de assistncia da
qual a entidade tenha diretamente se beneficiado

77

O IFRS para PMEs

73

73

Alcance
Custos de emprstimo: Juros e outros custos
incorridos pela entidade com emprstimo de
recursos.

Seo 25

Reconhecimento
Imediatamente como despesa, quanto incorrido.

Custo de Emprstimos

O IFRS para PMEs

Seo 25 Custo de Emprstimos

75

Avaliao e Debate

Seo 20 Questes para debate

76

Q 1: arrendamento operacional no cancelvel de


10 anos de um prdio. Pagamento do
arrendamento para anos 15 = $0 e $5.000 para
cada um dos anos 610.

Passivos
Sees 20, 21

No A1, o arrendatrio deve reconhecer despesa


de: a. $0?

Ricardo Lopes Cardoso

b. $2.000?
c. $2.500?
d. $5.000?

Seo 20 Questes para debate

77

Q 2: Em 1/1/20X1, A vendeu uma mquina para


banco e a retroarrendou por 3 anos. Fatos
sobre a mquina e o retroarrendamento: PV =
$200.000; VC = $70.000; VJ = $200.000; vida
econmica remanescente = 3 anos; valor
residual = $0; pagamentos do arrendamento =
$77.606 por ano (pagveis no final do ano);
taxa de juros implcita no arrendamento = 8%aa
O que A deveria reconhecer no resultado do
ano encerrado em 31/12/20X1?

Seo 20 Questes para debate


Q 2 continuao:

78

a. Ganho de $130.000 na venda do imobilizado e


despesa de arrendamento de $77.606.
b. Despesa de depreciao de $23.333 e despesa
financeira de $16.000 (nenhuma receita).
c. Receita de $43.333 (amortizao do ganho diferido
da venda do imob.); despesa de depreciao de
$23.333; e despesa financeira de $16.000.
d. Receita de $43.333 (amortizao do ganho diferido
da venda do imob.); despesa de depreciao de
$66.667; e despesa financeira de $16.000.

78

Seo 20 Questes para debate

79

Q 3: Mesmo que a Q 2, exceto a vida


econmica remanescente da mquina = 30
anos e pagamento do arrendamento =
$23.000 por ano, prazo de arrendamento de
trs anos.
O que A deveria reconhecer no resultado do
ano encerrado em 31/12/20X1?

Seo 21 Questes para debate

81

Q 3*: As provises so mensuradas pela melhor


estimativa do valor exigido para liquidar a obrigao
na data das DCs. Quando a proviso envolve grande
conjunto de itens, a estimativa do valor:
a. reflete a ponderao de todos os possveis
resultados por suas probabilidades associadas?
b. considerado o resultado individual mais
provvel?
c. o resultado individual mais provvel ajustado
para considerar os outros resultados possveis?

* ver pergunta 3 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 Questes para debate

Seo 20 Questes para debate


Q 3 continuao:

80

a. Ganho de $130.000 em venda do imobilizado e


despesa de arrendamento de $23.000.
b. Despesa de depreciao de $23.333 e despesa
financeira de $16.000 (nenhuma receita).
c. Receita de $43.333 (amortizao do ganho
diferido da venda imob); despesa de depreciao
de $23.333; e despesa financeira de $16.000.
d. Receita de $43.333 (amortizao do ganho
diferido da venda imob); despesa de depreciao
de $66.667; e despesa financeira de $16.000.

Seo 21 Questes para debate

82

Q 4*: As provises so mensuradas pela melhor


estimativa do valor exigido para liquidar a obrigao na
data das DCs. Quando a proviso surge de uma nica
obrigao, a estimativa do valor:
a. reflete a ponderao de todos os possveis
resultados por suas probabilidades associadas?
b. considerado o resultado individual mais
provvel?
c. o resultado individual mais provvel ajustado
para considerar os outros resultados possveis?

* ver pergunta 4 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

83

Q 6*: A o ru numa ao judicial por infrao de


patente. A sentena esperada para 12/20X2. 30%
de chance do juiz indeferir o pleito. Caso contrrio,
20% de chance de A pagar $200.000 e 80% de
chance de pagar $100.000.
7% o fator de ajuste de risco para a probabilidade
ponderada esperada para que os fluxos de caixa
reflitam as incertezas nas estimativas de fluxo de
caixa.

Seo 21 Questes para debate


Q 6 continuao:

84

A taxa de desconto apropriada 10% ao ano.


Em 31/12/20X1, A reconhece uma proviso de?

a.
b.
c.
d.
e.

$0?
$100.000?
$84.000?
$89.880?
$81.709?

* ver pergunta 6 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

79

Seo 21 Questes para debate

85

Q 7*: Mesmo que a pergunta 6 exceto esperase que a divulgao de algumas das
informaes sobre o caso possa prejudicar
seriamente a posio de A no litgio sobre a
suposta quebra de patente.
Em 31 de dezembro de 20X1, A iria:

Seo 21 Questes para debate


Q 7 continuao:

86

a. no reconhecer uma proviso. Divulgar a


natureza geral da disputa, junto com o fato que, e
a razo de as informaes no terem sido
divulgadas?
b. reconhecer uma proviso mensurada na melhor
estimativa e divulgar a natureza geral da disputa,
junto com o fato que, e a razo de as
informaes no terem sido divulgadas.
c. reconhecer uma proviso mensurada na melhor
estimativa e divulgar as informaes requeridas
nos pargrafos 21.1421.16.

* ver pergunta 7 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 22 Avaliao e debate

52

Pergunta 17: No ato do reconhecimento, uma


entidade mensura os instrumentos patrimoniais
que emitiu pelo:

a. Custo
b. Valor de mercado de instrumento similar
c. Valor justo do caixa ou de outros ativos
recebidos ou a receber

Seo 22 Avaliao e debate

58

Pergunta 20: A PME A emitiu 100 aes ao Acionista


X em 20X2 por $50/ao. Em set./20X4 PME A
recomprou as referidas aes de X por $45 cada.
Qual a seguir verdadeiro?
a.PL da PME A aumentar como resultado da re-compra
de aes
b.PL da PME A diminuir como resultado da recompra de
aes
c.PME A reconhece ganho de $500 no resultado em
setembro 20X4
d.PME A difere o ganho de $500 e o reconhece no
resultado apenas se e quando as aes forem
revendidas

Seo 22 Avaliao e debate

56

Pergunta 19: Em 20/12/X4, a PME A votou por


desbobrar suas aes ordinrias duas-por-uma a
partir de 15/1/X5. O PL da PME ir...

a.Aumentar em 20/12/X4
b.Aumentar em 15/1/X5
c.Diminuir em 20/12/X4
d.Diminuir em 15/1/X5
e.Permanecer inalterado como resultado do
desdobramento das aes

Dvidas ou comentrios?

90

Expresses dos pontos de vista


individuais dos membros da IASB e
sua equipe so encorajadas.
Os pontos de vista expressados
nesta apresentao so aqueles do
apresentador.
As posies oficiais da IASB sobre
assuntos contbeis so
determinadas apenas depois de
extensivo processo e deliberao
devidos.
IFRS Foundation 2010 | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

80

91

Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A


verso mais atual pode ser baixada de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs
+Train+the+trainer+workshops.htm
Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de
mdio porte (PMEs) so fixados no International Financial Reporting
Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de
2009.
A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no
aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que
atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta
apresentao de PowerPoint, independente de tais perdas serem
causadas por negligncia ou afins.

81

O IFRS para PMEs

Viso geral da apresentao de DCs

Seo 10 cobre polticas contbeis, estimativas e


erros
Seo 32 cobre eventos subsequentes
Seo 34 cobre agricultura, minerao e
concesso de servios pblicos
Seo 35 cobre adio inicial do IFRS para PMEs

Mdulo 6
Sees 10, 32, 34 e 35
Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e
Retificao de Erro
Eventos Subsequentes
Atividades Especializadas

os principais princpios destas sees so


generalizadamente os mesmos dos IFRSs
completos

Adoo Inicial

Ricardo Lopes Cardoso

O IFRS para PMEs

Polticas Contbeis, Mudana de


Estimativa e Retificao de Erro

Se o IFRS para PMEs tratarem de um


assunto, deve-se seguir o IFRS para
PMEs
Se no
selecionar poltica que resulte nas
informaes mais relevantes, seguindo
1 tentando fazer analogia aos
requerimentos em outras sees
2 utilizando conceitos/princpios gerais
da Seo 2
podendo tambm (no requerido)
observar os IFRSs integrais

Seo 10
Fornece orientao para seleo e
aplicao de polticas contbeis
Especifica critrios contbeis para
alteraes em estimativas contbeis
retificao de erros em demonstraes
contbeis de perodos anteriores

Seo 10

Seo 10 Hierarquia das polticas


contbeis

Seo 10 Alcance

Seo 10 Hierarquia das polticas


contbeis

Ex 5*: A recebeu uma concesso de $50.000


de uma agncia de desenvolvimento no
governamental para estabelecer operaes
agrcolas em uma rea rural especfica.
IFRS para PMEs no especifica como contabilizar uma
concesso de uma agncia no governamental.
Contudo, especifica como contabilizar concesses
governamentais (Seo 24 Subveno
Governamental).
Por analogia, A deve contabilizar a concesso
recebida de acordo com a Seo 24.
* ver exemplo 5 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

82

Seo 10 Consistncia das polticas


contbeis

Selecionar e aplicar suas polticas


contbeis com consistncia para
transaes similares, outros eventos e
condies
Mudar a poltica contbil apenas se
for requerida a alterao pelo IFRS para
PMEs (compulsrio)
resultar em informaes confiveis e mais
relevantes (voluntrio)

Seo 10 Polticas contbeis

Ex 9*: Poltica contbil de A = mensurar


investimentos em coligadas pelo valor justo
e em entidades controladas em conjunto
pelo custo.
Nenhum dos investimentos de A
negociado em um mercado de capitais
pblico.
As polticas contbeis de A so aceitveis. Sua
poltica para coligadas no precisa ser a
mesma que para entidades controladas em
conjunto.
* ver exemplo 9 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 10 Aplicao retrospectiva

11

Ex 20*: Em 20X7, A alterou voluntariamente


uma poltica contbil. O efeito cumulativo das
alteraes uma diminuio de $100.000 nos
lucros acumulados em 1/1/20X7 (ie, $25.000 a
menos de lucro para cada um dos quatro anos
passados). A entidade apresenta dois anos de
informaes comparativas.
Apresentado como uma reapresentao de:
lucros acumulados em 1/1/20X5reduo de
$50.000
lucro de 20X5 & 20X6reduo de $25.000 em
cada
* ver exemplo 20 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

8
Seo 10 Polticas contbeis
Ex 7*: A mensura investimentos em
coligadas ao valor justo. Como no
consegue determinar o valor justo de seus
investimentos na colidaga B, os mensura
pelo modelo do custo.
A poltica contbil de A aceitvel. A Seo
14 requer que A opte por custo, MEP ou valor
justo. Se optar por valor justo ainda utilizar
custo para investimentos se impraticvel para
medir confiavelmente o valor justo sem custo
ou esforo indevido (ver 14.10).

* ver exemplo 7 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 10 Mudana nas polticas


contbeis

10

Alterar poltica contbil se


se compulsrio, seguir a orientao de
transio conforme determinado
se voluntrio, aplicao retrospectiva
iseno de impraticabilidade
Divulgaes

Seo 10 Iseno de impraticabilidade

12

Ex 21*: Os mesmos fatos do Ex 20.


Exceto, impraticvel determinar os
efeitos de perodo individual das
alteraes da poltica.
Apresentado como uma reapresentao de:
lucros acumulados em 1/1/20X7 - reduo
de $100.000 (sem ajuste para 20X5 & 20X6)
divulgaes adicionais
* ver exemplo 21 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

83

Seo 10 Estimativa contbil

13

O uso de estimativas razoveis uma


parte essencial da contabilidade.
Alteraes em estimativas contbeis
resultam de novas informaes ou novos
desenvolvimentos e, consequentemente,
no so correes de erros.

Seo 10 Mudana em estimativa

15

Reconhecer as mudanas em estimativas


contbeis prospectivamente
Divulgar
natureza da alterao e o efeito da
alterao nos ativos, passivos, receitas e
despesas no perodo atual
se factivel, estimar o efeito da alterao
em um ou mais perodos futuros

Seo 10 alterao em estimativa

17

Ex 28*: Em 1/1/20X1, A compra um iate por


$1.000.000. Vida til = 30 anos. Valor
residual = $100.000. Mtodo de
depreciao em linha reta.
Em 31/12/20X9, como resultado de
pesquisa em 20X9, A re-avalia o iate
conforme a seguir: vida til em 20 anos a
partir de 1/1/20X1; valor residual nulo;
valor justo em $800.000; e depreciao em
linha reta como mtodo mais apropriado.
* ver exemplo 28 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 10 Erros

14

Erros de perodo anterior so omisses de,


e declaraes inexatas em, demonstraes
contbeis para perodos anteriores
decorrentes de na falha utilizao, ou mal
uso de, informaes confiveis que:
estavam disponveis quando as
demonstraes contbeis para aqueles
perodos foram autorizadas para emisso, e
poderiam razoavelmente ser esperadas de
serem obtidas e levadas em conta na
preparao & apresentao dessas
demonstraes contbeis.

Seo 10 Retificao de erro

16

Retificar erros de perodos anteriores


retrospectivamente (ie, reapresentar
informaes comparativos)
Divulgar
natureza do erro
efeitos financeiros (para cada linha)
uma explicao se no factivel
determinar os efeitos financeiros

Seo 10 Mudana em estimativa

18

Ex 28 continuao: A re-avaliao da vida til do


iate e seu valor residual so alteraes em
estimativas contbeis. As re-avaliaes
revisadas so apropriadamente realizadas
com base nas novas informaes que
surgiram de pesquisa realizada no perodo
de relatrio atual - 20X9.*
* para lanamentos contbeis ver exemplo 32 no Mdulo 10 do material de treinamento da
IFRS Foundation

84

Seo 10 Erro de perodo anterior

19

Ex 29*: O mesmo que o Ex 28, exceto a


pesquisa foi disponibilizada publicamente no
final de 20X5. A acreditava na pesquisa como
vlida, porm optou por ignor-la at 20X9.

O IFRS para PMEs

20

Seo 32

As demonstraes contbeis de 20X520X8 de A


incluem erros. As informaes comparativas em
suas demonstraes contbeis de 20X9 devem ser
reapresentadas para corrigir os efeitos dos erros
de perodo anterior [se material].

Evento Subsequente

* ver exemplo 29 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 32 Alcance

21

Eventos subsequentes so aqueles


eventos, favorveis e desfavorveis, que
ocorrem entre o final do perodo contbil
e a data quando as demonstraes
contbeis so autorizadas para emisso.

Seo 32 Reconhecimento e apresentao

23

Eventos que geram ajustes - ajuste os valores


reconhecidos (e atualizaes as divulgaes
feitas) em suas demonstraes contbeis
Eventos que no geram ajustes - no ajuste
os valores reconhecidos nas demonstraes
contbeis. Todavia, divulgue:
a natureza do evento, e
uma estimativa de seu efeito financeiro, ou
uma declarao de que estimativa no possa
ser feita

Seo 32 Tipos de eventos

22

Dois tipos de eventos subsequentes


eventos que geram ajustes aqueles
que fornecem evidncia de condies
que existiam no final do perodo contbil
eventos que no geram ajustes
aqueles que so indicativos de condies
que surgiram aps o final do perodo
contbil

Seo 32 Exemplo de evento que gera ajuste

24

Ex 7*: Em 31/12/20X5, A estima sua


obrigao para garantias em $100.000.
Antes que suas DCs de 20X5 fossem
autorizadas para emisso, A descobriu um
defeito latente em uma de suas linhas de
produo. Re-estimou sua obrigao para
garantias em 31/12/20X5 em $150.000.
Evento que gera ajuste - defeito latente
existente em 31/12/20X5. Mensurao de
proviso para garantias em $150.000 em
31/12/20X5.
* ver exemplo 7 no Mdulo 32 do material de treinamento da IFRS Foundation

85

Seo 32 Exemplo de evento que no gera


ajuste

25

Ex 12*: Em 28/2/20X1, as DCs de A de


31/12/20X0 so autorizadas para emisso.
Em 31/12/20X0, o valor justo do
investimento de A nas aes negociadas
publicamente de B = $20.000.
Em 28/2/20X1, o valor justo das aes =
$25.000.

Seo 32 Exemplo de evento que no gera


ajuste

26

Ex 12 continuao:
Evento que no gera ajuste - a alterao no
valor justo resulta de condies que
surgiram depois de 20X0.
A no ajusta os montantes reconhecidos em
suas demonstraes contbeis. Contudo,
deve fornecer divulgao adicional, ver
32.10.

* ver exemplo 12 no Mdulo 32 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 32 Divulgao de evento que


no gera ajuste

27

Ex 15*: Em 1/3/20X1, as DCs de A de


31/12/20X0 so autorizadas para emisso
quando taxa de cmbio vista = $2,5:E$1.
Em 31/12/20X0, a taxa de cmbio vista =
$2:E$1. A mensurou seus E$2.000.000 de
passivo no circulante sem hedged em
$4.000.000 na DPF (BP).
* ver exemplo 15 no Mdulo 32 do material de treinamento da IFRS Foundation

O IFRS para PMEs

Seo 34
Atividades Especializadas

29

Seo 32 Divulgao de evento que


no gera ajuste
Ex 15 continuao:

28

Nota 20 Eventos Subsequentes


As demonstraes contbeis foram autorizadas
para emisso em 1 de maro de 20X1 quando
a taxa de cmbio era $2,5:E$1. A deteriorao
de taxa de cmbio de $2:E$1 em 31 de
dezembro de 20X1 aumentou em $1.000.000 o
montante esperado para liquidar o passivo
expresso em E$.

Seo 34 Atividades Especializadas

30

Alcance
Atividade agrcola
Atividade de extrao
Acordos de concesso de servios.

86

O IFRS para PMEs

31

32

Atividade agrcola
Gerenciamento da transformao
biolgica e da colheita de ativos biolgicos
para venda, ou para converso em
produtos agrcolas ou em ativos biolgicos
adicionais da entidade
Ativo biolgico: Animal ou planta vivos.

Seo 34, 34.234.10


Atividade Agrcola

Seo 34 Atividade Agrcola


Alcance

Seo 34 Atividades Especializadas

33

Ex 1 PME A produz cacau. Tem e utiliza em


suas atividades: 2 tratores, 1 fazenda, 3
computadores, 1 software de gesto da flora,
10.000 rvores (Theobroma cacao)
Tratores, fazenda e computadores = ativo
imobilizado (Se.17)

Seo 34 Atividade Agrcola


Alcance

34

Ex 2 PME B desenvolve pecuria. Tem: 400


cabeas de gado para abate, 85 para produo
leiteira e 10 cabeas de gado para trao
400 (abate) + 85 (leite) = ativo biolgico (Se.34)
10 (trao) = ativo imobilizado (Se.17)

Software = ativo intangvel (Se.18)


rvores de cacau = ativo biolgico (Se.34)

Seo 34 Atividade Agrcola


Alcance
Ex 3 PME C presta servios de segurana.
Alm da segurana armada e de carros
blindados, utiliza ces de guarda (pastor
alemo e rottweiler)
Armas, carros e ces de guarda = ativo
imobilizado (Se.17)
Munio = estoque (Se.13)

35

Seo 34 Atividade Agrcola


Alcance
Produtos
agrcolas

Ativos biolgicos

36

Produtos resultantes
do processamento
aps a colheita

Carneiros

Fio, tapete

rvores de uma
plantao

rvore abatida

Madeira serrada,
celulose

Gado leiteiro

Leite

Queijo, manteiga

Porcos

Carcaa

Salsicha, presunto

Arbustos

Folhas

Ch, tabaco

Videiras

Uva

Vinho

rvores frutferas

Fruta colhida

Fruta processada

Seo 34

34.5 e Se.13

Seo 13

87

Seo 34 Atividade Agrcola


Reconhecimento

37

A entidade deve reconhecer um ativo biolgico (AB)


ou um produto agrcola (PA) apenas quando:
(a) a entidade controlar o ativo como resultado de
eventos passados;
(b) for provvel que benefcios econmicos futuros
associados com o ativo fluiro para a entidade; e

Seo 34 Atividade Agrcola


Mensurao

38

Se valor justo do ativo biolgico prontamente


determinvel sem custo ou esforo excessivo:
mtodo do valor justo
Caso contrrio: mtodo do custo (C-D-I)
No um caso de livre escolha!

(c) o valor justo ou custo do ativo puder ser


mensurado de maneira confivel sem custo ou
esforo excessivo

Seo 34 Atividade Agrcola


Mensurao mtodo do valor justo

39

Seo 34 Atividade Agrcola


Mensurao mtodo do valor justo

Mensurao inicial: valor justo desp venda

Determinao do valor justo (AB e PA):

Mensurao subsequente: VJ-DP

Preo no mercado ativo (se houver +1 mercado


ativo, o preo do mercado que espera utilizar)

Variaes do VJ-DV: resultado

40

Se no existir mercado ativo: preo de transao


mais recente; preo de mercado de ativos similares;
padres do setor

Produo agrcola colhida: VJ-DP (= custo do


estoque, Se.13)

Se apurar valores diferentes, estimar o mais


confivel
Valor presente dos fluxos de cx liqudos esperados
(i = taxa corrente de mercado)

Seo 34 Atividade Agrcola


Evidenciao mtodo do valor justo

41

Descrio de cada classe de AB


Mtodos e premissas determinao do VJ
Conciliao alteraes dos VC inicio/final:
(+/-) Alterao do VJ-DV
(+) Aquisies
(-) Colheitas

Seo 34 Atividade Agrcola


Mtodo do valor justo

42

Ex 1 PME D produz tomates. Valor contbil da


plantao (sem tomate) $5.500. No final do
ano, VJ-DP da plantao com tomate (maduro)
$24.000.
D = AB (videiras maduras)
C = AB (videiras imaduras)

$24.000
$5.500

C = Resultado (alterao VJ-DP)

$18.500

(+/-) variaes cambiais, operaes no exterior

D = Estoque (tomates)

$24.000

(+/-) outras alteraes

C = AB (videiras maduras)

$24.000

(+) combinao de negcios

88

Seo 34 Atividade Agrcola


Mtodo do valor justo

43

Ex 2 PME F pecuarista. Valor contbil dos


gados (30/junho) $10.000. Em 31/julho, VD-DP
$15.000, abateu 40% dos gados, incorreu $300
custo de abate.
D = Ativo biolgico (gados)

$5.000

C = Resultado (alterao VJ-DP)

$5.000

D = Estoque (carnes)

$6.300

C = Ativo biolgico (gados)

$6.000

C = Caixa / ctas a pg / deprec ac.

Seo 34 Atividade Agrcola


Mensurao mtodo do custo

44

Mensurao inicial: custo


Mensurao subsequente: C-D-I
Produo agrcola colhida: VJ-DP (= custo do
estoque, Se.13)

$300

Seo 34 Atividade Agrcola


Evidenciao mtodo do custo

45

O IFRS para PMEs

46

Descrio de cada classe de AB


Explicao da razo do VJ no poder ser
medido de forma confivel

Seo 34, 34.11


Atividade de extrao

Mtodo de depreciao utilizado


Vidas teis ou taxas de depreciao
VC bruto e depreciao acumulada (juntamente
com perda por irrecuperabilidade) no inicio/final
do perodo

Seo 34 Atividades Especializadas


Atividade de extrao

47

Explorao: exame detalhado da rea que tem


demonstrado minerais c/ potencial p/ explorao
futura
Avaliao: determinao da viabilidade tcnica e
comercial de depsito de minerais encontrados
durante explorao
Desenvolvimento: preparao de acesso
reserva mineral e para produo comercial
Extrao: de recursos minerais do solo e
processamentos necessrios para tornar o
recurso explorado passvel de comercializao e
transporte.

Seo 34 Atividade de Extrao


Alcance

48

Ex 1 PME G extrai quartzo rosa de determinada


rea, com autorizao do DNPM.
Atividade de minerao (Se.34)

89

Seo 34 Atividade de Extrao


Alcance

49

Ex 2 PME H constituda por 3 engenheiro de


mina e sua nica atividade a prestao de
servios de consultoria empresas de
minerao sediadas em determinada rea.
No atividade de minerao (no aplicar
se.34). Aplicar se. 23.

Seo 34 Atividade de Extrao


Reconhecimento e mensurao

50

A gesto da entidade considera direitos de


minerao e recursos minerais como ativos
tangveis?
Sim, aplicar seo 17
No, aplicar seo 18
Se ativo intangvel, o ativo decorre de gastos
incorridos internamente?
Sim, despesa (18.1418.16)
No (prximo slide)

Seo 34 Atividade de Extrao


Reconhecimento e mensurao (cont.)

51

Se ativo tangvel (todos) ou ativo intangvel


(adquiridos de 3os), provvel que benefcios
futuros fluiro para a entidade e os custos ou
valor do ativo podem ser mensurados de forma
confivel?

Seo 34 Atividade de Extrao


Evidenciao

52

Se ativo tangvel, as mesmas da seo 17


Se ativo intangvel, as mesmas da seo 18

No, despesa
Sim, captalizar os custos com explorao,
avaliao, desenvolvimento, e proviso para
retirada. Determinar VU e mtodo depr/amort.
Definir UGC para impairment.

O IFRS para PMEs

53

Seo 34, 34.1234.16


Acordos de concesso de servios

Seo 34 Atividades Especializadas


Acordos de concesso de servios

54

um contrato onde o governo ou outro rgo do


setor pblico (concedente) contrata uma
entidade operadora privada para desenvolver
(ou aperfeioar), operar ou manter ativos de
infraestrutura do concedente
o concedente controla ou regula os servios os
quais a entidade operadora necessita fornecer
por meio da utilizao dos ativos, para quem, e
por qual preo, e tambm controla alguma
participao residual significante dos ativos ao
final do perodo do acordo de concesso.

90

Seo 34 Concesso de Servios


Alcance

55

Ex 1 PME I ganhou licitao de construo de


uma rodovia. A empresa dever construir (em 4
anos) e manter e operar a rodovia por mais 50
anos. Como remunerao, PME I poder cobrar
pedgio.
Acordo de concesso de servio pblico
(se.34).

57
Seo 34 Concesso de Servios
Reconhecimento e mensurao modelo do
ativo financeiro

Seo 34 Concesso de Servios

56

2 categorias de acordos
Operador recebe ativo financeiro (direito
contratual incondicional de receber caixa
ou outro ativo financeiro) em contrapartida
do servio prestado
Operador recebe ativo intangvel (direito
de cobrar dos usurios do servio pblico)
em contrapartida do servio prestado
Operador recebe ambos.

58
Seo 34 Concesso de Servios
Reconhecimento e mensurao modelo do
ativo intangvel

Reconhecer o ativo financeiro conforme o


operador for reconhecendo o direito incondicional
de receber $ ou outro AF

Reconhecer o ativo intangvel conforme o


operador for reconhecendo o direito (licena) de
prestar servios populao mediante cobrana

Mensurao inicial: valor justo do AF recebido

Mensurao inicial: valor justo do AI recebido

Mensurao subsequente: aplicar ses. 11 e 12

Mensurao subsequente: aplicar se. 18

Receita operacional: aplicar se. 23

Receita operacional: aplicar se. 23

O IFRS para PMEs

Seo 35
Transio para o IFRS para PMEs

59

Seo 35 - Adoo inicial (AI)

60

Primeiro conjunto de demonstraes


contbeis no qual a entidade faz uma
declarao explcita e sem reservas da
conformidade com o IFRS para PMEs:
em conformidade com a Norma
Internacional de Relatrio Financeiro para
Pequenas e Mdias Empresas

91

Seo 35 Tipos de Adoo inicial

61

63

Preparar ao menos demonstraes contbeis


de dois anos usando essas polticas
Requerido: demonstraes contbeis para
2012 e 2011 usando IFRS para PMEs
No precisa apresentar BP em 1/1/11
Opcional: Apresentar demonstraes
contbeis IFRS para PMEs para anos
anteriores a 2011

Seo 35 Adoo Inicial

62

Selecionar polcias contbeis com base no


IFRS para PMEs no final no perodo contbil
da AI:
Presumir 31 de dezembro de 2012 para
esta apresentao de PowerPoint

Pode ser trocando de:


GAAP nacional
IFRSs completos
Ou talvez nunca tenha publicado
Demonstraes Contbeis de Uso Geral
Data da transio o comeo do perodo
contbil mais remoto apresentado

Seo 35 Dois passos chave

Seo 35 Dois passos chave

65

Preparar demonstraes contbeis do ano


atual e de 1 ano anterior utilizando o IFRS
para PMEs
Porm, existem diversas excees para
reapresentar itens especficos
E uma exceo geral para impraticabilidade

Seo 35 Dois passos chave

64

Simplificao importante para PMEs:


Caso seja impraticvel reapresentar um
ou mais itens do perodo anterior, IFRS
para PMEs permite uma exceo,
identificando em notas explicativas as
informaes apresentadas para perodos
anteriores que no sejam comparveis
com as informaes do perodo corrente

Seo 35 Adoo Inicial


Informao comparativa
apresentada para pelo menos 1
ano (exceesveja 35.11)

66

Perodo contbil para o qual as


as
1 DCs em IFRS para PMEs
so apresentadas

Tempo

Data de transio para o IFRS


para PMEs
Balano de abertura em IFRS
para PME

Data da DC.

Usar a verso do IFRS


para PMEs em vigor na
data da DC.

Aplicar aquela verso do IFRS para PMEs no balano de abertura em IFRS


para PMEs e para todos os perodos apresentados nas primeiras DCs em
IFRS para PMEs.

92

Seo 35 Selecionando polticas


iniciais

67

Seo 35 Selecionando polticas


iniciais

68

Critrios para selecionar polticas contbeis


[do pargrafo 10.4]:
Relevncia
Confiabilidade
Muitas decises de poltica contbil
dependem de circunstncias no de livre
arbtrio
Mas algumas so puramente livre
arbtrio

Alguns exemplos de decises quem


dependem das circunstncias:
% de concluso versus recuperao de custo
Mtodo de depreciao
Identificao especfica ou PEPS para
estoques
Em que situao ajustar as demonstraes
contbeis para eventos subsequentes
Moeda funcional para converso

Seo 35 Selecionando polticas


iniciais

Seo 35 Escolhas de polticas


contbeis

69

Por outro lado, o IFRS para PMEs permite


algumas escolhas de poltica contbil que
no dependem das circunstncias:
Os adotantes iniciais devem escolher
Uma vez que a escolha esteja feita,
qualquer mudana deve seguir a Seo 10
Exemplos de escolhas 3 prximos slides

Seo 35 Escolhas de polticas


contbeis

71

Escolhas de polticas contbeis permitidas


no IFRS para PMEs (pgina 2 de 3):
Mtodo direto ou indireto para fluxos de caixa da
atividade operacional
Investimentos em coligadas e EnCC pelo
mtodo de custo, MEP, ou VJMR
Todos os ganhos/perdas atuariais apresentados
como parte do resultado ou como ORA (mas
diferimentos no so permitidos)

70

Escolhas de polticas contbeis permitidas


no IFRS para PMEs (pgina 1 de 3):
Declarao combinada de resultado e lucros
ou prejuzos acumulados (se as
circunstncias da entidade permitirem)

Seo 35 Escolhas de polticas


contbeis

72

Escolhas de polticas contbeis permitidas


no IFRS para PMEs (pgina 3 de 3):
Nas demonstraes contbeis separadas,
mensurar investimentos em controlada pelo
custo ou VJMR
Esta lista de escolhas pequena
comparada com IFRSs completos

93

Seo 35 Tipos de ajustes


73
AI do IFRS para PMEs envolve
potencialmente ajustes de GAAP nacional
ou IFRSs completos para IFRS para
PMEs:
1.baixar alguns ativos e passivos antigos
2.Reconhecer alguns os ativos e passivos
novos
3.Reclassificaes
4.Alteraes de critrio de mensurao

Seo 35 Ajustes requeridos


75
2. Reconhecer alguns os ativos e passivos
novos. Exemplos:
Obrigaes para planos de benefcio
definido, assistncia mdica e seguro de
vida de aposentados, benefcios por
desligamento, frias
Se o plano contar com excesso de
recursos, o empregador deve reconhecer o
ativo do plano
Continua...

Seo 35 Ajustes requeridos


3. Reclassificaes. Exemplos:
Dividendos declarados aps a data das DCs
no so passivos
Ao em tesouraria no ativo
Segregar terreno e prdios adquiridos em
conjunto
Passivo versus PL:
Aes preferenciais obrigatoriamente
resgatveis e com opo de venda so
passivo
Participao de no controladores PL
Continua...

77

Seo 35 Ajustes requeridos

74

1. baixar alguns ativos e passivos antigos.


Exemplos:
gastos com: pesquisa, emprstimo,
treinamento, pr-operacionais ou
publicidade
provises para: reservas gerais, perdas
futuras e a maioria das reestruturaes

Seo 35 Ajustes requeridos

76

2. Reconhecer alguns os ativos e passivos


novos (mais exemplos):
Ativos e passivos fiscais diferidos
Provises (passivos) para contratos
onerosos, obrigaes por litgio,
desativao, ambientais, garantias

Seo 35 Ajustes requeridos

78

3. Reclassificaes. Mais exemplos:


Duplicatas descontadas no so
retificadores do ativo
Componente de PL decorrente de dvida
conversvel ainda em circulao na data
da AI
Alcance da consolidao
Algumas compensaes
Como operaes descontinuadas so
apresentadas na DRE

94

Seo 35 Ajustes requeridos


4.

79

Alteraes do critrio de mensurao:


Princpios de mensurao no IFRS para
PMEs devem ser aplicados para mensurar
todos os ativos e passivos reconhecidos na
data da AI
Mais mensuraes de valor justo
Mais valor presente
Alguns exemplos nos dois prximos slides

Seo 35 Ajustes requeridos

81

4. Alteraes de mensurao exemplos de


possveis diferenas com GAAP local:
Deve estar em conformidade com polticas
contbeis de controladas
No permitida consolidao proporcional
Valor esperado para provises
VJ de alguns instrumentos financeiros

Seo 35 Excees para reapresentao


H algumas excees exigncia de
reapresentao de informaes
comparativas usando o IFRS para PMEs:
Algumas excees so opcionais
Algumas excees so obrigatrias

83

Seo 35 Ajustes requeridos

80

4. Alteraes de mensurao exemplos de


possveis diferenas com GAAP local:
Pagamentos baseados em aes
Participao de no controladores em
combinaes de negcios
UEPS proibido sob IFRS para PMEs
Reverses de perdas
Alguns ativos biolgicos pelo VJMR
Reconhecer imediatamente custo de servio
passado

Seo 35 Ajustes requeridos

82

Ajustes para mover do GAAP anterior para


o IFRS para PMEs na AI:
Devem ser reconhecidos diretamente em
lucros acumulados (ou, se apropriados, em
outra conta do PL) na data do balano de
abertura em IFRS para PMEs.

Seo 35 Excees opcionais

84

Combinaes de negcios:
Pode manter o GAAP antigo. No precisa
reapresentar:
Mensurao inicial de goodwill
Baixa de goodwill contra PL
Valores contbeis de ativos e passivos
adquiridos
No entanto, a entidade pode eleger reapresentar
combinaes antigas para alguma data incial
Deve testar o goodwill para irrecuperabilidade na
data do BP de abertura

95

Seo 35 Excees opcionais

85

Ativo imobilizado:
Pode mensurar pelo VJ em 1/1/2011. Tornase custo presumido dessa data em diante
Tambm, reavaliaes em conformidade
com GAAP antigo podem ser custo
presumido em 1/1/2011
Em ambos os casos, a partir de 1/1/2011 a
entidade usa o modelo custo-depreciaoirrecuperabilidade da em diante

Seo 35 Excees opcionais

87

Contabilizao segregada para dvidas


conversvel resgatadas antes de 1 jan 2011
No precisa separar componente do PL
No precisa aplicar IFRS para PMEs para
pagamentos baseados em aes emitidos
antes de 1 jan 2011

Seo 35 Excees opcionais

89

No geral, a Se 3 requer informaes


comparativas para todos os valores das
demonstraes contbeis e nas notas
explicativas
35.11 concede iseno se for impraticvel
fazer a divulgao comparativa na AI
Mas o fato e a razo da omisso devem ser
divulgados

Seo 35 Excees opcionais

86

Ajustes cumulativos de converso de moeda


estrangeira:
Qualquer valor diferido no PL em
conformidade com GAAP antigo pode ser
eliminado (ajustar lucros acumulados) em 1
de jan de 2011 comeo fresco
Se eliminados, ganhos ou perdas na
alienao futura da operao no exterior
refletem apenas o ajuste de converso
originados aps 1 jan 2011

Seo 35 Excees opcionais

88

Ativos de petrleo e gs pelo custo total


No necessria aplicao retrospectiva
do IFRS para PMEs para ativos de petrleo
e gs. Valor contbil pelo GAAP antigo =
custo presumido
Determinando se um acordo contm um
arrendamento
Pode basear a deciso em fatos existentes
poca da AI, ao invs de quando o acordo
foi firmado

Seo 35 Excees obrigatrias

90

baixa de ativos / passivos financeiros:


No desfazer baixas passados com base em
novas informaes
Contabilizao de cobertura
No se faz nova designao de contabilizao de
cobertura para coberturas anteriores a 1 jan 2011
se no foram tratados como cobertura pelo GAAP
antigo
Estimativas
No mudar estimativas anteriores, a menos que
haja erro

96

Seo 35 Excees obrigatrias

91

Operaes descontinuadas:
No mudar o que foi apresentado conforme o
GAAP antigo
Mensurao da participaes de nocontroladores
A alocao do resultado do perodo e do
resultado abrangente entre no-controladores e
proprietrios da controladora devem ser
aplicada prospectivamente da data de transio
ao IFRS para PMEs
No reapresentar perodos anteriores

Seo 35 Questes para debate

93

Q 1: Quais a seguir poderiam ser um


adotante inicial do IFRS para PMEs?
a. Entidade atualmente usando IFRSs
completos troca para IFRS para PMEs?
b. Entidade atualmente usando GAAP de
Hong Kong que 100% idntica aos IFRSs
completos?
c. Entidade atualmente usando GAAP da
Malsia que adotou muitos mas no todos
os IFRSs?

Seo 35 Questes para debate

95

Q 3: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir de 31 de


dez de 2012. De acordo com o GAAP nacional anterior, ela
capitalizava os custos de emprstimos de ativos
construdos internamente. A entidade deve reapresentar o
custo desses ativos para estornar os custos de
emprstimos?
a. No
b. Sim e tambm reapresentar depreciao anterior
c. Sim reapresentar o ativo a partir de 31 dez 2012;
no precisa reapresentar depreciao anterior
d. A reapresentao opcional

O IFRS para PMEs

92

Questes sobre
Seo 35 Transio para o
IFRS para PMEs

Seo 35 Questes para debate

94

Q 2: A entidade adota o IFRS para PMEs a


partir de 31 de dez de 2012. Quais destes so
verdadeiros?
a. A data de transio ao IFRS para PMEs 1 aj n
2011 ou antes.
b. A entidade deve preparar demonstraes
contbeis que estejam em conformidade com
IFRS para PMEs para 2011 e 2012.
c. A entidade deve apresentar um BP a partir de 1
de jan de 2011 em conformidade com IFRS para
PMEs.

Seo 35 Questes para debate

96

Q 4: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir de 31


dez 2012. Prepara DCs de 2012 e 2011 usando IFRS
para PMEs. Sob o GAAP nacional anterior, reavaliava o
imobilizado (= $150 em 31/12/2010). VJ imobilizado =
$180 em 1/1/2011. Custo original do imobilizado =
$100. Se o modelo de depreciao fosse usado no
passado, o valor contbil do imobilizado em 1/1/2011 =
$60. Quais destes so possveis valores contbeis
para o imobilizado conforme o IFRS para PMEs em
1/1/2011?

a. $150

b. $180

c. $100

d. $60

97

Seo 35 Questes para debate

97

Seo 35 Questes para debate

98

Q 6: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir


de 31 dez 2012. Deseja preparar DCs para 2012,
2011, 2010 e 2009 usando o IFRS para PMEs. Qual
a seguir verdadeiro?

Q 7: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir


de 31 dez 2012. Nunca preparou DCs. Qual a
seguir verdadeiro?

a. Deve preparar 2012 e 2011 usando o IFRS


para PMEs. 2010 e 2009 opcional.
b. Caso deseje apresentar DCs de 4 anos, deve
preparar todos usando o IFRS para PMEs.
c. Deve preparar 2012 e 2011 usando o IFRS
para PMEs. 2010 e 2009 proibidos.

a. Deve preparar 2012 e 2011 usando o IFRS para


PMEs.
b. Deve preparar 2012 usando o IFRS para PMEs.
DC de 2011 no exigida.
c. Deve preparar 2012 usando IFRS para PMEs. DC
de 2011 pode ser preparada usando ou IFRS para
PMEs ou GAAP nacional.

Dvidas ou comentrios?
Expresses dos pontos de vista
individuais dos membros da IASB e
sua equipe so encorajadas.
Os pontos de vista expressados
nesta apresentao so aqueles do
apresentador.
As posies oficiais da IASB sobre
assuntos contbeis so
determinadas apenas aps
extensivo devido processo de
deliberao.

99

100

Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A


verso mais atual pode ser baixada de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs
+Train+the+trainer+workshops.htm
Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de
mdio porte (PMEs) so fixados no International Financial Reporting
Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de
2009.
A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no
aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que
atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta
apresentao de PowerPoint, independente de tais perdas serem
causadas por negligncia ou afins.

IFRS Foundation 2010 | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

98

FormulriodeAvaliaodoCFCSeminrioRegional,IFRSparaPMEsSoPaulo
O objetivo deste seminrio desenvolver a capacitao de professores de contabilidade financeira
para treinarem outros quanto aplicao do IFRS para PMEs. O seminrio planejado
primordialmente como seo expositiva; dentro do possvel, tambm interativa em que os
participantes trocam experincias, mediados pelos apresentadores que atuam como facilitadores.
Ao final deste seminrio os participantes devero:
Entender o IFRS para PMEs.
Estar aptos a replicar treinamento similar em seus ambientes de atuao.
Estar aptos a participar de qualquer rede de treinamento organizada para a troca de idias
sobre o IFRS para PMEs.
O seminrio foi planejado para atender a estes objetivos. Agradecemos pelos teus
comentrios sobre o seminrio em relao ao alcance desses objetivos.
Por favor, avalie e assinale de acordo com o teu entendimento.
ITEM

3=Mdio 4=Bom

5=Excelente

2.PalestranteAmaroLuizGomesdeOliveira
Habilidadesdeapresentao

Conhecimentodostemas

Qualidadedasapresentaes(PPT)

Relevnciadasapresentaes(PPT)

3.PalestranteRicardoLopesCardoso
Habilidadesdeapresentao

Conhecimentodostemas

Qualidadedasapresentaes(PPT)

Relevnciadasapresentaes(PPT)

Coberturadostpicos
Relevnciadostpicos
Mtododeapresentao

1=Fraco

2=Abaixo
damdia
1.Avaliaogeral

4.PalestranteAlexandreCordeirodeAndrade(PerspectivadoUsurio)
Habilidadesdeapresentao

Conhecimentodostemas

Qualidadedasapresentaes(PPT)

Relevnciadasapresentaes(PPT)

5.PalestranteRicardoRodil(InterfacecomaAuditoria)
Habilidadesdeapresentao

Conhecimentodostemas

Qualidadedasapresentaes(PPT)

Relevnciadasapresentaes(PPT)

6.Instalaes
Auditrio

Logstica

Materialimpresso

Caf,suco,lanche

Page1of2

99

7.Sugestesparaaprimoramentodoseminrio.Porfavor,escreva.

8.Vocgostariadeparticipardeoutroseminriocomoestenofuturo?SimouNo.

9.Emcasonegativo,porqueno?

10.Quetemasvocgostariadevercobertosnumprximoseminrio?Porfavor,relacione.

11.SevocparticipoudoTTTIFRSforSMEsIFRSFoundation&BNDES,emAgostonoRiodeJaneiro,por
favor,responda:
(a)emqueesteeventofoimelhorqueaquele:

(b)emqueesteeventofoipiorqueaquele:

12.Disponibilidadeparaparticipar,comorespondente,deoutrosprojetosdepesquisaemContabilidade

(a)vocestdispostoacolaborarempesquisasemcontabilidade,comorespondente?()sim;()no

(b)emcasoafirmativo,qualoteuemail?___________________________________________________

Nome(facultativo):
Data:

Organizao(facultativo):
Assinatura(facultativo):

Page2of2

100

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