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ANNE UNIVERSITAIRE

2015 - 2016

Universit Ibn Tofail

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion de Knitra

Audit de Processus Trsorerie


Encadr par
Prof. M. AZZEGAGH Jalal

Ralis par
AHOGBO Jean Marcel
DIDI Mohamed
KHATTABI Kawthar
MENJAH Malak
OUAZZANI Doha
RAFIQ Ikram

Sommaire
Chapitre 1 : Description du processus
Trsorerie. 2
Chapitre 2 : Dispositif du Contrle interne li au
processus de
Trsorerie.
8
Chapitre 3 : Audit du processus
trsorerie.. 17

DESCRIPTION DU PROCESSUS
TRESORERIE

Chapitre 1

Cette partie sera consacre la description du cycle de trsorerie de


lentreprise X , nous verrons les objectifs de la politique de crdit du X,
les intervenants ainsi que les activits menes dans le cycle trsorerie,
ainsi que la description des diffrentes phases du processus de gestion de
trsorerie.

Section a:

Description du processus de
Trsorerie :

1. Objectifs du processus de gestion de


trsorerie
Ce processus dcrit les dispositions prendre au sein de lentreprise
X en matire de trsorerie. Les objectifs poursuivis sont de :

Sassurer que chaque acteur du processus joue sa partition de


manire correcte ;

Sassurer que
respectes ;

Sassurer dune gestion optimale de la trsorerie ;

Sassurer que les conditions de dcaissement ou dencaissement


sont respectes avant toute opration ;

les

modalits

de

gestion

de

trsorerie

sont

2. Les intervenants de la gestion de


trsorerie :
Les intervenants de la gestion de trsorerie et leurs rles peuvent
tre dcrits comme suivant :

i. Le directeur Financier et Comptable


Il est charg de lexcution de la politique financire du centre, de
llaboration, du suivi de lexcution du budget et par ricochet de la
gestion de la trsorerie du centre.

ii. Le sous-directeur Contrleur de gestion


Son rle principal est dexercer le contrle budgtaire, de cordonner
llaboration du budget et de faire le suivi budgtaire.

iii. Le sous-directeur Finance et Budget


Celui-ci est charg des imputations budgtaires, de la gestion de la
trsorerie et la gestion financire. Pour mener bien cette fonction, il a
sous son autorit :

Un responsable du budget ;

Un responsable de recouvrement ;

Un responsable de la trsorerie ;

3. Les fonctions du processus de trsorerie


Les diffrentes fonctions du processus de trsorerie de lentreprise X
se prsente comme suit :

La fonction budgtisation

La FB est assur par la Sous-Direction Contrle de gestion de concert


avec les autres Directions. Le budget de trsorerie est la synthse de tous
les autres budgets de lentreprise.

iv. La fonction encaissement


Cette fonction est tenue par la caisse qui est place sous lautorit
du Trsorerie qui est lui-mme sous lautorit du SDFB. Le processus
dencaissement est le suivant :

Processus dencaissement
Intervenant

Description dtaille des taches

Support
utiliss

Comptable

Dlivre le reu de versement en quatre copies

Reu de
3

versement
Caissire

Vrifie le reu et vrifie la somme


Si la somme concorde avec le reu ,elle signe et cachette le
reu de versement
Elle remet loriginal au client et garde la copie rose
Sil ny a pas concordance
Annule le reu et le tourne la comptabilit

Comptable

Dlivre un nouveau reu avec le montant exact

Caissire

Encaisse les fonds

Processus de dcaissement :
Intervenant

Description dtaille des taches

Support
utiliss

DG,DFC,CG

Signent les notes de dpense et les envoie au Notes


SDFB
de
dpens
e

Agent
Recouvreme
nt

Ds rceptions des notes tabli la DED

DED

Sur la base de la DED labore lOP

OP

Etablit ensuite un dossier: DED +OP +factures Facture


+ notes
s
Envoie le dossier au DG ,DFC,CG pour signature
G,DFC,CG

Signent la DED et lOP et renvoient le dossier


au recouvrement

Agent
Recouvreme
nt

Retire la DED et transmet le reste du dossier au


trsorier

Trsorier

Ds la rception du dossier, et programme les


paiements, il saisit les factures sur le fichier frs
et envoie le dossier la caisse pour paiement
4

Caissire

Etablit le bon de caisse en 4 copies, fait signer


le bnficiaire et finalement signe et dcaisse
les fonds

Processus paiement par transfert


Intervenant

Support
utiliss

Description dtaille des taches

Trsorier

Elabore le projet dordre de transfert quil soumet


au SDFB

SDFB

Aprs lecture et ventuels amendements envoie


le projet au secrtariat du DFC

Secrtariat
DFC

Saisit lordre de transfert et envoie pour signature Ordre


de
au SDFB, DFC,et SG
transfert

SDFB,DFC,SG

Signent lordre de transfert et le renvoient au


Trsorier

Trsorier

Dpose le dossier la banque pour rglement

Processus paiement par virement bancaire


Intervenant

Description dtaille des taches

Trsorier

Etablit le bon de virement et la quittance Bon de virement


quil envoie au SDFB,DFC et SG pour
signature

DFC,SDFB,SG

Signent le bon de virement et la quittance

Secrtariat
DFC

Reoit le dossier et
daccompagnement

DFC

Signe la lettre daccompagnement


renvoie le dossier au Trsorier

Trsorier

Dpose la lettre et le bon de virement la


banque du bnficiaire

rdige

la

Support utiliss

Quittance

lettre
et Lettre
daccompagneme
nt

Processus encaissement de cheque


5

Intervena
nt

Support
utiliss

Description dtaille des taches

Comptable

Dlivre le reu de versement

Quittance
de
paiement

Caissire

Vrifie le reu et vrifie la somme

Cheque

Caissire

Si le chque nest pas barr, elle le fait aussitt

OP

Caissire

Signe et cachette le reu de versement

Caissire

Remet loriginal au client et garde la copie, les autres


copies vont la comptabilit

Caissire

Le lendemain, remet les chques lagent de


recouvrement
ou
au
trsor
trsorier
pour
encaissement

Processus contrle de caisse


Intervenant

Description dtaille des taches

Support
utiliss

Auditeur/SDF
B

Vrifier les encaisses

Quittance
de
paiement

Vrifie les reus et les bons de caisse

Chque

Faire le rapprochement entre


physique et le solde thorique

le

solde OP

Sil y a des erreurs, faire un rapport la


hirarchie et donner des instructions pour
trouver la source de lcart
Si lerreur nest pas retrouve, demander
au caissier de rembourser ou passer des
critures en perte et profit
Sil ny a pas dcart, valider le solde

Processus suivi de la trsorerie


6

Intervena
nt

Support
utiliss

Description dtaille des taches

Trsorier

Retire le relev bancaire la BCEAO chaque Relev


matin
bancaire

Trsorier

Elaboration de ltat de rapprochement

Trsorier

Mise jour de la situation bancaire partir


du logiciel de suivi qui comprend : Fichier frs,
clts, situation journalire de la trsorerie

Chapitre 2

Dispositif du Contrle interne li au


processus de Trsorerie

Caractristiques du contrle
interne li au processus de
Trsorerie

Le systme de contrle interne sur la trsorerie et les oprations de


trsorerie doit obtenir lassurance que :

Les paiements sont faites des fins autorises et par un nombre


limit de personnes (contrle des paiements) ;
Les encaissements font lobjet dun suivi (contrle des
encaissements) ;
Les actifs liquides sont suffisamment protgs du vol ou de
dtournement (protection et conservation des valeurs) ;
Les oprations de trsorerie sont correctement enregistres
(enregistrements comptables des oprations de trsorerie) ;
La trsorerie est gre de manire efficace (gestion de trsorerie).

Ces objectifs du contrle interne de lentreprise tant rappels,


examinons pour chacun dtre eux les lments qui permettent de les
atteindre de manire satisfaisante.

1 Contrle des paiements


La plupart des rglements effectus habituellement dans une
entreprise le sont aujourdhui par chque ou par traite. Cette pratique
s'explique par la commodit que prsente ce mode de paiement, mais
aussi par les avantages qu'il offre lentreprise en matire de contrle.
7

Les fonds bancaires sont par nature moins accessibles que les espces
dposes dans une caisse. En outre, les mouvements bancaires sont
retracs sur des tats tenus par un tiers, la banque, et envoys
rgulirement la socit qui peut les contrler.
Il en rsulte que, si le contrle; interne est bon, les sorties de caisse
ne concernent que des sommes rduites ou ncessitant une extrme
urgence, telles les avances sur frais, petites fournitures, menus frais de
transports, Notons cependant que, dans certaines entreprises, une part
importante des salaires est paye par caisse.

4. Paiements par chque ou virements


Mme si le fait d'effectuer tous les rglements par chques offre en
soi une scurit des procdures complmentaires de contrle interne
doivent tre prvues. II est important en effet que tous les chques mis
soient signs uniquement par des personnes autorises, que soient
prvues des pices justificatives attestant leur bien fond, enfin que leur
enregistrement et leur expdition soient mens rapidement et
correctement.

a. Les signatures autorises


Les personnes qui disposent de la signature des chques agrges
auprs des banques, doivent tre limitativement dsignes (procsverbaux du conseil dadministration, pouvoirs transmis aux banques). Il
sera utile de prvoir soit la ncessit dune double signature partir dune
certaine somme, soit un montant maximum pour chaque signature.
Les signatures ne doivent pas avoir accs la prparation et
lenregistrement des chques et, lorsquest possible, il est souhaitable
quils ne soient pas habilits approuver les pices autorisant un
rglement.

b. Etablissement des chques ou des ordres de


virement
Les chques prsents aux signataires doivent tre barrs et tablis
au nom des bnficiaires nommment dsigns (donc non au porteur
ou en blanc .
La responsabilit de leur conservation jusquau moment o ils sont
envoys leurs destinataires incombe aux signataires ou des personnes
en dpendant directement. Ils ne doivent en aucune circonstance tre
retourns la personne qui les a prpars : il est prconis de les envoyer
le plus rapidement possible.

c. Examen

et
justificatives

annulation

des

pices

Les personnes ne doivent signer les chques quaprs avoir vrifi


leur bien-fond, cest--dire examin les lments justificatifs joints. Ces
justificatifs doivent en principe tre, soit un simple original de la facture
correspondante si lapprobation par les diffrents services responsables
des calculs, prix, quantits livres et conditions y figurent de manire
claire, soit la facture originale vrifie et enliasse avec les documents qui
portent ces indications. Dans cas comme dans lautre, les signataires
doivent refuser les documents justificatifs qui ne constitueraient pas des
originaux.
Une fois le chque correspondant aux pices justificatives mis, ces
pices doivent tre annules par une mention de paiement inscrite
manuellement ou avec l'aide d'un tampon.
Les signataires des chques, en examinant ces pices, peuvent ainsi
voir immdiatement si elles ont dj fait lobjet dun rglement : les
doubles rglements, prjudiciables lentreprise et son image de
marque, sont de la sorte vits.

5. Paiement par caisse

a Principe de base
En matire doprations de caisse, un principe fondamental de
contrle interne est que les encaissements reus ne doivent pas tre
affects directement au paiement des dpenses.

b Signatures autorises
Les autorisations de dpenses peuvent
diffrentes, selon leur nature ou le service
Nanmoins, il est ncessaire de prvoir
dautorisations qui doivent tre le fait de
dsignes.

d. Examen

et
justificatives

tre le fait de personnes


de lentreprise concern.
une organisation stricte
personnes limitativement

annulation

des

pices

Le caissier doit sassurer que les pices qui lui sont prsentes, afin
de justifier la dpense, ont t dment autorises en comparant les
signatures y figurant avec les modles dont il dispose pralablement.
Il doit galement sassurer de lidentit du bnficiaire, notamment
pour les avances, les salaires et le remboursement de frais ; le bnficiaire
doit obligatoirement signer un reu que lui prserve le caissier et que
celui-ci conservera, ou encore il lui faudra contresigner des pices
9

justificatives lui faisant reconnatre quil a bien reu les sommes


demandes.
Avant lenregistrement comptable des dpenses, le caissier doit
aussi annoter les justificatifs, afin de prvenir leur rutilisation. Ceci peut
tre le fait dune mention manuscrite telle que pay par caisse le et
dune numrotation. Les pices sont ensuite comptabilises (ou font
lobjet pralablement dun rcapitulatif par priode) et classes selon leur
suite numrique, ce qui constitue une dfense efficace contre les risques
domission ou de double enregistrement.

6. Contrle des encaissements

a Encaissements par chques


Le courrier doit parvenir non dcachet un service rception du
courrier (ou secrtariat de direction) dont les membres ne doivent en
aucun cas avoir accs la trsorerie et aux comptes clients . Les
chques doivent tre systmatiquement barrs sils ne le sont pas et
complts si la mention du bnficiaire ny figure pas.

e. Encaissements par caisse


v. Principe de base
Ce principe est le mme que celui nonc par les dcaissements :
Les recettes de caisse ne doivent pas tre affectes au paiement des
dpenses. Lapplication de ce principe permet un contrle renforc des
diffrents types de recettes.
On peut distinguer deux catgories dencaissements :

Ceux effectus par des agents de lentreprise (livreurs,


reprsentants, ) ou par des tiers ;
Ceux provenant des ventes de marchandises au comptant en
usines, dpts ou magasins.

vi. Les ventes au comptant


Lentreprise doit dabord sassurer quelle possde un contrle sur
toutes les recettes provenant de ventes au comptant. A cet effet, il lui
faudra recenser les diffrents points de vente (dpts, usines, magasins).
Lors de la rcupration des fonds, elle pourra alors sassurer, par
comparaison avec le recensement primitivement effectu, que toutes les
recettes ont t centralises la caisse principale et remises en banque.
Les contrles prvoir porteront ensuite sur les deux phases
constitutives dune vente au comptant, cest--dire , dune part, la
livraison de la marchandise et le paiement du client la caisse du lieu
10

dmission, dautre part, le suivi comptable de lopration et le transfert


des fonds.
Tous les fonds reus (espces ou chques) doivent tre remis
rapidement au caissier principal. Le vendeur doit aussi envoyer ses fonds
la fin de chaque journe, sous dduction ventuelle d un montant fixe
autoris par la direction et destin assurer son fonds de roulement
(et qui devra tre justifi par des pices comptables). Une personne des
services comptables nayant pas accs la trsorerie compare alors le
total de la bande denregistrement relative aux transactions de la journe
avec les sommes reues par le caissier ou avec le bordereau de remise en
banque remis au trsorier (compte tenu du fonds fixe de roulement).
Toute diffrence au-del dun seuil de tolrance fix doit faire
immdiatement lobjet dinvestigations et ventuellement dun rapport
une personne responsable.
Enfin, le caissier remet immdiatement en banque les fonds ainsi
collects sans les imputer au paiement des dpenses.

7. Protection et conservation des valeurs

a Conservation des carnets de chques


Les carnets de chques non utiliss ou en service doivent tre
conservs en lieu sur (coffre fort) sous la seule responsabilit de la
personne charge de leur prparation.
Les chquiers utiliss et termins seront gards plusieurs annes,
afin de conserver ainsi une des traces du paiement. Les chques annuls
doivent tre eux aussi conservs aprs avoir t dtriors pour prvenir
leur rutilisation. Une pratique courante est daccrocher le numro du
chque, aprs lavoir dcoup, au talon du chquier.

f. Dpts des chques et des espces en


banque
Des instructions internes doivent prvoir une remise en banque
aussi rapide que possible des espces et des chques. Il sagira
gnralement dune remise journalire.
Cette disposition permet de limiter le montant des fonds en transit
et les risques affrents de perte ou de fraude ; elle constitue galement
pour lentreprise un gain de trsorerie et une rduction dagios payer. Un
bon contrle interne sur les oprations de recettes en banque implique
que les personnes qui assurent de dpt en banque des chques et l
enregistrement des mouvements passs aux comptes clients soient
indpendantes.
11

Le suivi de lentreprise ne sarrte pas au moment o la remise en


banque est effectue. Il convient de contrler par sondage es critures de
crdit passes par la banque dans les jours qui suivent le dpt et, de
vrifier, pour un certain nombre de remises, les bordereaux de remises,
les avis de crdit et les relevs correspondants ainsi que les dates de
valeur servant calculer les agios.

8. Enregistrement comptable des oprations


de trsorerie et leur suivi

a Sparation des tches et supervision


Les journaux de trsorerie doivent tre tablis par un service ou une
personne nayant pas accs aux comptes clients ou fournisseurs ,
ltablissement et la signature des chques, ainsi qu louverture du
courrier et au dpt des fonds en banque. Cette distinction entre les
fonctions de caissier (ou de trsorier) et de tenue de journaux de
trsorerie est fondamentale. En labsence de cette distinction, les
possibilits de fraude savrent nombreuses. Dans les cas o cette
sparation des tches ne pourrait tre obtenue (cas de la petite
entreprise), il est ncessaire pour lentreprise de prvoir des contrles
complmentaires.
Par ailleurs, les personnes responsables de ltablissement des
journaux de trsorerie ne devraient pas tablir seules les rapprochements
bancaires. Toutefois, lorsque le service comptable dispose deffectifs
restreints (petite socit), cette duplication des tches peut tre admise
condition que les rapprochements bancaires soient vrifis rgulirement
par une autre personne, de la comptabilit gnrale, qui y appose alors
son vise. La sparation des tches est donc dans ce cas accompagne ou
supple par une supervision.

g. Contrles sur les enregistrements

Lenregistrement des chques mis selon une suite numrique. En


pointant les journaux de trsorerie, et ventuellement, les comparant
avec les talons des chquiers ou les listes rcapitulant les chques mis
(pour identification des chques annuls), il est alors possible de
vrifier que tous les chques ont t enregistrs ;

Lutilisation dun journal diffrent, dautre part, pour chacune des


devises qui constituent lencaisse.

Une comptabilisation rapide des enregistrements. Les chques doivent


tre comptabiliss ds leur mission et les sommes reues ds leur
rception, ceci afin dviter tout oubli ou retard.

12

h. Les rapprochements bancaires


Les soldes des comptes de banque doivent tre rgulirement
rapprochs des montants apparaissant sur les relevs bancaires, afin de
dtecter les erreurs ventuellement commises par la banque ou par la
socit.
Les soldes des comptes de banque et ceux figurant sur les relevs
ne sont en effet pratiquement jamais identiques, car un certain nombre
doprations peuvent ne pas avoir t enregistres provisoirement (soit en
banque, soit dans les comptes).
Les rconciliations bancaires jouent un rle fondamental dans le
contrle interne. Elles ne sont pleinement efficaces qu certaines
conditions que lon rcapitulera en fonction des dveloppements
prcdents :

Leur tablissement doit tre rgulier, une fois par mois semble
tre un minimum communment pratiqu ;
Lemploy responsable ne doit avoir aucun accs la rception et
la manipulation des chques mis ou reu. Les relevs
bancaires (en particulier celui de fin de mois) doivent lui parvenir
directement de la banque pour viter que des modifications
quelconques y soient apportes ;
Si lemploy responsable passe galement les critures sur les
journaux de trsorerie les rapprochements doivent tre vrifis et
superviss par une personne indpendante;
La procdure de rconciliation comprendra non seulement une
rcapitulation des lments en suspens mais galement une
vrification de lauthenticit de ces lments.

Section b:
1

Principaux risques de fraude


Vols / dtournements des espces
(caisse)

C'est le risque de fraude le plus frquent au niveau de la caisse. La


personne responsable de la gestion des espces peut tre tente par
l'utilisation d'une partie des fonds pour son propre compte et les rendre
(ou non) ultrieurement (une sorte de "prt" d'aprs les fraudeurs).
D'autres personnes, en cas d'accs non scuris aux espces, peuvent
voler de l'argent et l'opration sera identifie ultrieurement.

13

9. Dtournement d'encaissements
Les encaissements clients peuvent tre dtourns par le personnel
de l'entreprise. Les encaissements en espces et les encaissements par
chques sont les plus touchs par ce risque de fraude.

Pour les encaissements en espces, ils sont plus faciles dtourner.


Le fraudeur (gnralement le caissier) peut omettre volontairement
de constater des recettes. Il peut aussi encaisser les espces et
annuler carrment la crance client et le produit comptabilis,
directement (s'il a accs la comptabilit) ou par un complice. Si la
comptabilisation des factures se fait aprs l'encaissement, et sur la
base des pices fournies par le caissier (dont un exemplaire des
factures encaisses), ce dernier peut facilement dtruire des
factures (ou les falsifier) et ne pas constater l'encaissement en
comptabilit.

Pour les encaissements par chques, le dtournement peut


s'effectuer lors de la rception des chques par courrier (mauvaise
foi de la personne charge du suivi du courrier). Il peut tre effectu
par le trsorier qui peut dtourner les chques sans bnficiaires ou
endosser les chques reus des clients pour son propre utilisation.

10.

Dtournement de dcaissements

Les rglements fournisseurs peuvent tre dtourns au profit d'un


membre du personnel ou d'un tiers complice. Les techniques utilises pour
cette fraude sont multiples et peuvent tre rsumes dans les points
suivants:

Changement de la rfrence bancaire du fournisseur par une


rfrence personnel ou celle d'un tiers complice (accs non protgs
la base de donnes fournisseurs),

Collusion avec le fournisseur pour mettre des factures fictives ou


des factures en double permettant des dcaissements non justifis
par lentreprise.

11.
Utilisation non autorise des moyens
de paiements
Les personnes responsables de la gestion et la conservation des
moyens de paiement (principalement les chques) peuvent falsifier la
signature de la direction et encaisser indment de l'argent auprs des
banques. Le contrle de la signature par les banques tant une opration
occasionnelle.
14

12.
Survaluation fictive des comptes de
trsorerie
Certains dirigeants recourent la comptabilisation d'encaissements
fictifs pour donner une image positive de la trsorerie de leur entreprise.
Le fraudeur peut comptabiliser des encaissements qui ne correspondent
pas des crances en passant par des comptes non analyss ou par des
critures manuelles dans des comptes automatiques que les auditeurs
externes ne vrifient gnralement pas car ils sont gnrs par le systme
informatique pralablement audit.

Audit du processus Trsorerie

Chapitre 3

La mise en uvre de laudit du


Processus Trsorerie

1 Dmarche gnrale de lauditeur :


Dans sa dmarche, lauditeur ne doit pas procder directement au
pointage systmatique des oprations. Il faut quil sappuie sur les
dispositifs de contrle interne de lentreprise pour btir son programme de
travail. Cependant, Il est ncessaire deffectuer un contrle approfondi en
cas de dfaillance du contrle interne et de crainte de fraudes. Il doit tenir
compte dventuelles incidences des autres oprations de lentreprise sur
la trsorerie (le module trsorerie = carrefour des autres modules).

13.

Prise de connaissance du processus

Les caractristiques dun bon contrle interne en matire de


trsorerie tudies prcdemment permettent lauditeur de fixer les
objectifs de sa mission et de cibler les risques essentiels auxquels
lentreprise peut tre confronte. Autrement dit tout audit du processus
trsorerie, ncessite sa prise en connaissance complte.
Cela doit
permettre lauditeur dapprhender le circuit de traitement manuel ou
informatique de linformation et cela depuis linitiation dune opration
jusqu sa traduction dans les comptes annuels de lentreprise. Les
valuations de lauditeur porteront sur les risques et seront concentrer sur
tous les actions de matrise de risques.
15

14.

Risques gnraux cibler

Lidentification des risques peuvent tre effectue travers lanalyse


des diffrentes composantes du processus trsorerie savoir :

la budgtisation (la non laboration de budget,


imparfaitement assur ou non assur du budget) ;

lencaissement (les dtournements par manipulation des comptes


de recettes, des erreurs ou omissions dans lenregistrement des
recettes, difficults dassurer un contrle correct des encaisses) ;

le dcaissement (dtournement par malversation des comptes de


paiements, Erreurs ou omissions dans lenregistrement des
dpenses) ;

et la gestion des comptes bancaires (Risque de dtournement


davoirs en banque et de falsification des tats de rapprochement
bancaire).

15.

le

suivi

Cartographier les risques

La cartographie des risques des risques est un outil qui permet de


classer, de comparer et dhirarchiser des risques entre eux, de mettre en
place des plans daction pour les grer en fonction des ressources
disponibles, den assurer le suivi. Grosso modo, la cartographie des
risques permet de dfinir de manire approfondie les impacts potentiels
des risques, les facteurs qui dclenchent la survenance du risque etc...

16.
La vrification de ladquation des
risques
Aprs cela lauditeur doit vrifier ladquation des procdures aux
objectifs atteindre en termes de contrle. A ce niveau, cest lutilisation
de questionnaire de contrle interne qui permet lauditeur didentifier les
forces et les faiblesses. Cette tape a pour objectif de confirmer que le
descriptif reprsente bien la procdure relle qui est prvue par
lentreprise.
La vrification de ces procdures passe par :

Lexamen de lvidence du contrle : test qui permet de vrifier que


les procdures utilises sont respects en permanence ;
La rptition des traitements et des vrifications : lauditeur refait le
contrle ralis pour sassurer que le traitement et vrification
effectu par le personnel sont rels ;
Lobservation : cette tape permet lauditeur de mieux
comprendre la faon dont le contrle est ralis et de vrifier son
excution correcte.
16

17.

Lvaluation des risques

Lvaluation des risques consiste lidentification et lanalyse des


facteurs susceptibles daffecter la ralisation des objectifs, il sagit dun
processus qui permet de dterminer comment ces risques devraient tre
grs.

Section c:

Mthodologie de laudit des


procdures du processus
trsorerie

Ltude des procdures du processus trsorerie, ncessite une


mthodologie. Celle-ci est base non seulement sur le modle danalyse
mais aussi sur les outils et techniques.

1 Le modle danalyse :
Pour mieux cerner les rouages du processus trsorerie, nous avons
dfini un modle qui nous permettra de vrifier tape par tape les
procdures de contrle interne mises en place par lentreprise ABC,
notamment au niveau processus trsorerie. Nous avons ainsi dfini un
certain nombre doutils et de techniques.

17

18.

Les outils de collecte des donnes :

a Lentretien :
Il permet lauditeur de faire prise de connaissance de lentit
audite et dorienter sa mission en prslectionnant les cibles. La
technique dentretien consiste recueillir des informations qui permettent
lexplication et le commentaire et donc apporte une plus-value importante
la collecte des informations et lments danalyse et de jugement.
Les informations peuvent tre collectes auprs des personnes suivantes :

Le trsorier
Lauditeur interne
Le caissier
Lagent financier charg du budget
Directeur financier et comptable
Le comptable
Le contrleur de gestion

i. La recherche documentaire :
Elle a pour objectif, lexamen des documents de lentreprise tels que
les pices justificatives des oprations effectues.
Elle permet de sassurer que :

Les enregistrements comptables sont appuys de pices


justificatives confrant un caractre probant la comptabilit ;
Les risques potentiels sont correctement provisionns
Lentreprise respecte les obligations lgales ou rglementaires ;

La recherche documentaire peut porter sur la consultation des documents


tels que :
Les dossiers de trsorerie, les documents internes (tels que les
manuels de procdures, rapports des missions) ainsi que les diffrentes
pices comptables relatives toutes les oprations de trsorerie.
Aprs avoir effectu la recherche documentaire, nous nous sommes
intresss lobservation physique afin de voir concrtement la ralit de
certaines procdures.

j. Lobservation physique :
Elle peut tre dfinie comme tant la constatation de la ralit
instantane de lexistence et du fonctionnement dun processus.
Elle consiste lobservation de lexcution de certaines tches
(vrification des dossiers, vrification de ltat des comptes selon le type
de rglement)
18

k. Questionnaire de contrle interne :


Cet outil vise vrifier et valuer les procdures de contrle
interne. Il permet cependant de vrifier la ralit des oui matrialisant
la force et limpact de limpact des non symbolisant la faiblesse. Donc,
cest une grille danalyse qui comporte des questions relatives lentit
audite avec des oui et non permettant lauditeur dapprcier le
niveau du contrle interne de lentit ou de la fonction audite.
Cest un outil de prparatoire des forces et faiblesses et un moyen
pour effectuer lanalyse des risques. Il est bti pour que les rponses
ngatives dsignent les porter points faibles du dispositif de contrle et de
un diagnostic sur le dispositif de contrle interne de lentit ou de la
fonction audite.

19.

La mthode danalyse des rsultats :

Lanalyse des rsultats permet dexpliquer et dinterprter les


rsultats obtenus (forces et faiblesse) lors de la ralisation de laudit.
Elle a pour objectif dapprcier le caractre raisonnable des donnes
chiffres et de porter un jugement aux rponses obtenues dans le
questionnaire de contrle interne.
Elle permet de recueillir les explications auprs de la direction de
lentreprise sur des variables inhabituelles ou anormales mises en
vidence.

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Bibliographie
Ouvrages

Renard Jacques (2006), Thorie et pratique de laudit


interne , 6me dition, Edition dOrganisation.

Leroy Michel (1999), Gestion de Trsorerie , Edition


dOrganisation.

20