PRAGUL DE SEMNIFICAIE

N AUDIT
Conf. univ. dr. Laureniu
Dobroeanu

Structura cursului
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Conceptul prag de semnificaie

Relaia imagine fidel prag de
semnificaie
Dimensionarea pragului de semnificaie
Relaia prag de semnificaie risc de
audit probe nivel de ncredere
Evaluarea efectelor erorilor
Studii de caz

1. Conceptul prag de semnificaie

ISA 320/Cadrul contabil conceptual IASB:
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau
denaturarea lor ar putea influena deciziile economice
ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare.
Pragul de semnificaie depinde de dimensiunea
elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice
ale omisiunii sau denaturrii.

2. Relaia imagine fidel prag de

semnificaie
Imaginea fidel concept relativ:
Respectarea principiilor contabile conduce la
atingerea obiectivului de imagine fidel
Efectul tratamentelor contabile alternative
Utilitatea pragului de semnificaie evaluarea
imaginii fidele

3. Dimensionarea pragului de semnificaie

Repere n determinarea PS:
Utilizatorii int i nevoile informaionale;
Profit brut
Venituri
Total active
Capitaluri proprii
informaii exacte vs. estimri: salariile
directorilor vs. ajustri pentru depreciere

3. Dimensionarea pragului de semnificaie

Repere n determinarea PS - Practici
relevante:
5% - 10% profit brut
0,5% - 1% active nete
1% - 2% total active
0,5% - 1% venituri

3. Dimensionarea pragului de semnificaie

Repere n determinarea PS raionament
profesional:
Cifra de afaceri mare, marja mic venituri
Companii industriale total active sau venituri
Imobiliare total active

3. Dimensionarea pragului de semnificaie

Dimensionarea preliminar: elaborarea planului de audit
Erori cantitative (omisiuni valorice, etc.)
Erori calitative (ex. o prezentare necorespunztoare a
politicilor contabile)
Considerarea/rafinarea pragului de semnificaie:
Determinarea naturii, momentului aplicrii i a
ntinderii procedurilor de audit
Evaluarea efectelor erorilor
Prag de semnificaie global prag de semnificaie
individual

4. Relaia prag de semnificaie risc de

audit nivel de ncredere

Ecuaia riscului: Prag de semnificaie risc de

audit

RA = RI x RC x RN
RA risc de audit
RI risc inerent
RN risc de nedetectare

RA mare RN mare PS mare Proceduri Restrnse NI redus

RA mic RN mic PS redus Proceduri detaliate NI ridicat

4. Relaia prag de semnificaie risc de

audit nivel de ncredere
ISA 320:
ntre pragul de semnificaie i riscul de audit este
o relaie invers
PS mare Risc de audit mic
PS mic Risc de audit mare
mare
Relaia invers considerat pentru determinarea
naturii, momentului aplicrii i a ntinderii
procedurilor de audit

4. Relaia prag de semnificaie risc de

audit nivel de ncredere
Exemplu ISA 320:
Dup planificarea unei proceduri, auditorul
consider c PS trebuie redus. n consecin,
riscul de audit este majorat. Pentru a compensa
acest efect, auditorul fie:
Extinde / detaliaz testele de control;

Reduce RN prin modificarea naturii, momentului

aplicrii sau a ntinderii procedurilor de fond

4. Relaia prag de semnificaie risc de

audit evaluarea probelor
Estimarea iniial a PS i RA estimarea la data
obinerii rezultatelor procedurilor generat de:
Modificarea circumstanelor
Obinerea unor concluzii noi pe baza
rezultatelor procedurilor

4. Relaia prag de semnificaie risc de

audit evaluarea probelor
Exemplu:
Procedurile de audit sunt aplicate nainte de finalul exerciiului
auditorul va anticipa rezultatele operaiilor i poziia financiar.
Dac rezultatele efective ale operaiilor i poziia financiar
anticipri PS i RA vor fi modificate.
n plus, auditorul poate stabili un nivel al PS mai redus n planificarea
lucrrilor, dect nivelul intenionat a fi utilizat n evaluarea probelor:

pentru a reduce probabilitatea nedetectrii erorilor

semnificative i

Pentru

a-i asigura o marj de siguran n evaluarea

efectelor erorilor descoperite

5. Evaluarea efectelor erorilor

VA valoarea agregat a erorilor

descoperite i necorectate;
EPP erori specifice identificate,
inclusiv efectul net al erorilor
necorectate descoperite n
perioadele precedente;
EE - estimarea erorilor care nu au
putut fi descoperite (erori
estimate).

VA = EPP + EE

5. Evaluarea efectelor erorilor

VAPS
DA

Reducerea RA prin:
Extinderea
procedurilor

Ajustarea SF
de ctre client
Clientul accept?
NU

Raport de audit
modificat

5. Evaluarea efectelor erorilor

Comunicarea denaturrilor semnificative
descoperite, generate de erori:

Nivelul de management
adecvat

Responsabilii cu
guvernana
corporativ

6. Studiu de caz 1
Se cunosc urmtoarele date:

Cifra de afaceri = 5.000.000 lei

Total active = 6.250.000 lei

Profit brut = 417.000 lei

Pe baza informaiilor furnizate, indicai care ar fi nivelul
adecvat al pragului de semnificaie:
a.
20.000 lei
b.
40.000 lei
c.
100.000 lei
Argumentai opiunea dvs.

6. Studiu de caz 2
Valoarea total a creanelor comerciale de 210.000 lei
este structurat astfel:
Interval valoric
- Lei -

Nr. solduri ct.

analitice

Total
- Lei -

10.000-15.000

22.300

5.000-10.000

41.500

1.000-5.000

40

87.000

0-1.000

89

59.600

Total

137

210.000

6. Studiu de caz 2
Soldul contului clieni-creditori este de 16.450 lei
Explicai efectele pe care un nivel al pragului de
semnificaie de 25.000 lei le-ar avea asupra
procedurilor de audit aplicabile creanelor
comerciale i soldului la clieni-creditori

6. Studiu de caz 3
Pe parcursul misiunii de audit, au fost identificate urmtoarele erori:
1.

Creane comerciale supraevaluate cu 40.000 lei

2.

Stocuri supraevaluate cu 58.000 lei

3.

Obligaii comerciale subevaluate cu 80.000 lei

Suma de 100.000 lei este considerat semnificativ.

Indicai ajustrile minime necesare pentru a obine o imagine fidel n
situaiile financiare, plecnd de la premisa c:
a.

Toate erorile au efecte asupra profitului

b.

Doar eroarea (2) afecteaz profitul

Mulumesc pentru atenie!