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Tributao das pessoas colectivas (IRC)

NDICE

1.Incidncia do
IRC2
1.1.Incidncia real ou
objectiva..3
1.2.Incidncia pessoal ou
subjectiva3
1.3.Base do
imposto.
3
1.4.Entidades que exercem a ttulo principal uma actividade
industrial, comercial ou
agrcola
4
1.5.Entidades no residentes com estabelecimento estvel em
territrio

TRIBUTAO DAS PESSOAS


6227 5
COLECTIVAS (IRC)
UFCD

portugus

2.Isenes do
IRC..8
2.1.Isenes
reais..
8
2.2.Isenes
pessoais..
8
3.Apuramento da matria
colectvel12
4.Obrigaes declarativas em termos
genricos.27
Anexo: Modelo de Declarao de
IRC..38

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

Bibliografia.4
3

1.Incidncia do IRC
O imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC) incide sobre os
rendimentos obtidos, mesmo quando provenientes de actos ilcitos, no
perodo de tributao, pelos respectivos sujeitos passivos.
So sujeitos passivos do IRC:
a) As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as
cooperativas, as empresas pblicas e as demais pessoas colectivas
de direito pblico ou privado, com sede ou direco efectiva em
territrio portugus;
b) As entidades desprovidas de personalidade jurdica, com sede ou
direco efectiva em territrio portugus, cujos rendimentos no
sejam tributveis em imposto sobre o rendimento das pessoas
singulares (IRS) ou em IRC directamente na titularidade de pessoas
singulares ou colectivas;
c) As entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no tenham
sede

nem

direco

efectiva

em

territrio

portugus

cujos

rendimentos nele obtidos no estejam sujeitos a IRS.


Consideram-se includas, designadamente, as heranas jacentes, as pessoas
colectivas em relao s quais seja declarada a invalidade, as associaes e
sociedades civis sem personalidade jurdica e as sociedades comerciais ou
civis sob forma comercial, anteriormente ao registo definitivo.

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

Para efeitos deste Cdigo, consideram-se residentes as pessoas colectivas e


outras entidades que tenham sede ou direco efectiva em territrio
portugus.

1.1.Incidncia real ou objectiva


Nos sujeitos passivos por obrigao real (no residentes), incluem-se as
entidades no residentes quando obtenham rendimentos no territrio
portugus, no sujeitos a IRS.

1.2.Incidncia pessoal ou subjectiva


Nos sujeitos passivos por obrigao pessoal (residentes), o mbito de
incidncia pessoal do imposto estende-se a todas as pessoas colectivas de
direito pblico ou privado com sede ou direco efectiva (local a partir do
qual se faz a gesto global da empresa) em territrio portugus.

1.3.Base do imposto
1 - O IRC incide sobre:
a) O lucro das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial,
das cooperativas e das empresas pblicas e o das demais pessoas
colectivas ou entidades referidas que exeram, a ttulo principal, uma
actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola;
b) O rendimento global, correspondente soma algbrica dos
rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRS
e, bem assim, dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito,
das seguintes entidades referidas, que no exeram, a ttulo principal,
uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola;
c) O lucro imputvel a estabelecimento estvel situado em territrio
portugus de entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no
tenham sede nem direco efectiva em territrio portugus e cujos
rendimentos nele obtidos no estejam sujeitos a IRS;

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

d) Os rendimentos das diversas categorias, consideradas para efeitos


de IRS e, bem assim, os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo
gratuito por entidades mencionadas na alnea anterior, que no
possuam estabelecimento estvel ou que, possuindo-o, no lhe sejam
imputveis.
Para efeitos do disposto, o lucro consiste na diferena entre os valores do
patrimnio lquido no fim e no incio do perodo de tributao.
So componentes do lucro imputvel ao estabelecimento estvel, os
rendimentos de qualquer natureza obtidos por seu intermdio, assim como
os demais rendimentos obtidos em territrio portugus, provenientes de
actividades

idnticas

ou

similares

realizadas

atravs

desse

estabelecimento estvel, de que sejam titulares as entidades a referidas.


Para efeitos do disposto, so consideradas de natureza comercial, industrial
ou agrcola todas as actividades que consistam na realizao de operaes
econmicas de carcter empresarial, incluindo as prestaes de servios.

1.4.Entidades que exercem a ttulo principal uma actividade


industrial, comercial ou agrcola
Assim, as entidades cujo objectivo seja a prtica de operaes econmicas
de carcter empresarial incluindo as prestaes de servios, isto , que
atravs da coordenao de factores produtivos intervenham na produo ou
distribuio de bens ou servios para o mercado, so tributadas de acordo
com o respectivo lucro.
Incluem-se, neste ncleo de entidades, as sociedades comerciais ou civis
sob forma comercial, as cooperativas e as empresas pblicas.
As entidades que no exeram, a ttulo principal, uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola, nomeadamente as associaes e
fundaes, so tributadas pelo rendimento global, correspondente soma
algbrica dos rendimentos das diversas categorias consideradas param
efeitos de IRS.

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

1.5.Entidades no residentes com estabelecimento estvel em


territrio portugus
s entidades no residentes que dispuserem de estabelecimento estvel em
territrio portugus, o IRC incide sobre o lucro imputvel ao estabelecimento
estvel. s que no disponham de estabelecimento estvel em Portugal, o
IRC incide sobre os rendimentos das diversas categorias consideradas para
efeitos de IRS.
As pessoas colectivas e outras entidades com sede ou direco efectiva em
territrio portugus so tributadas sobre a totalidade dos seus rendimentos,
incluindo os obtidos fora desse territrio.
Pelo contrrio, relativamente aos sujeitos passivos que no tenham sede
nem direco efectiva em territrio portugus, o IRC incide apenas sobre os
rendimentos nele obtidos.
Assim consideram-se obtidos em territrio portugus os rendimentos
imputveis a um estabelecimento estvel e os que, no sendo imputveis
em estabelecimento estvel a situado e, bem assim, os que, no se
encontrando nessas condies, a seguir se indicam:
a) Rendimentos relativos a imveis situados no territrio portugus,
incluindo os ganhos resultantes da sua transmisso onerosa;
b)

Ganhos

resultantes

da

transmisso

onerosa

de

partes

representativas do capital de entidades com sede ou direco


efectiva em territrio portugus ou de outros valores mobilirios
emitidos por;
c) Rendimentos a seguir mencionados cujo devedor tenha residncia,
sede ou direco efectiva em territrio portugus ou cujo pagamento
seja imputvel a um estabelecimento estvel nele situado:

Rendimentos

provenientes

da

propriedade

industrial

bem

da

prestao

assim

intelectual
de

ou

informaes

respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial,


comercial ou cientfico;

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

Rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de


equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico;

Outros rendimentos de aplicao de capitais;

Remuneraes auferidas na qualidade de membros de rgos


estatutrios de pessoas colectivas e outras entidades;

Prmios de jogo, lotarias, rifas, totoloto e apostas mtuas, bem


como importncias ou

prmios atribudos em quaisquer

sorteios ou concursos;

Rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de


quaisquer contratos;

Rendimentos derivados de outras prestaes de servios


realizados ou utilizados em territrio portugus, com excepo
dos relativos a transportes, comunicaes e actividades
financeiras;

Rendimentos

provenientes

de

operaes

relativas

instrumentos financeiros derivados;


d) Rendimentos derivados do exerccio em territrio portugus da
actividade de profissionais de espectculos ou desportistas.

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

2.Isenes do IRC
2.1.Isenes reais
Esto isentos de IRC os rendimentos directamente derivados do exerccio de
actividades culturais, recreativas e desportivas.
A iseno prevista no nmero anterior s pode beneficiar associaes
legalmente constitudas para o exerccio dessas actividades e desde que se
verifiquem cumulativamente as seguintes condies:
a) Em caso algum distribuam resultados e os membros dos seus
rgos sociais no tenham, por si ou interposta pessoa, algum
interesse directo ou indirecto nos resultados de explorao das
actividades prosseguidas;
b) Disponham de contabilidade ou escriturao que abranja todas as
suas actividades e a ponham disposio dos servios fiscais,
designadamente

para

comprovao

do

referido

nas

alneas

anteriores.
No se consideram rendimentos directamente derivados do exerccio das
actividades indicadas, para efeitos da iseno a prevista, os provenientes
de qualquer actividade comercial, industrial ou agrcola exercida, ainda que
a ttulo acessrio, em ligao com essas actividades e, nomeadamente, os
provenientes de publicidade, direitos respeitantes a qualquer forma de
transmisso, bens imveis, aplicaes financeiras e jogo do bingo.

2.2.Isenes pessoais
Esto isentos de IRC:
a) O Estado, as Regies Autnomas e as autarquias locais, bem como
qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda
que personalizados, compreendidos os institutos pblicos, com
excepo das entidades pblicas com natureza empresarial;

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

b) As associaes e federaes de municpios e as associaes de


freguesia que no exeram actividades comerciais, industriais ou
agrcolas;
c) As instituies de segurana social e previdncia;
d) Os fundos de capitalizao e os rendimentos de capitais
administrados pelas instituies de segurana social.
A iseno prevista no compreende os rendimentos de capitais tal como so
definidos para efeitos de IRS.
No

so

abrangidos

pela

iseno

prevista

os

rendimentos

dos

estabelecimentos fabris das Foras Armadas provenientes de actividades


no relacionadas com a defesa e segurana nacionais.
O Estado, actuando atravs do Instituto de Gesto do Crdito Pblico, est
isento de IRC no que respeita a rendimentos de capitais decorrentes de
operaes de swap e de operaes cambiais a prazo, tal como so definidos
para efeitos de IRS.
Esto tambm isentas de IRC:
a) As pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa;
b) As instituies particulares de solidariedade social e entidades
anexas, bem como as pessoas colectivas quelas legalmente
equiparadas;
c) As pessoas colectivas de mera utilidade pblica que prossigam,
exclusiva ou predominantemente, fins cientficos ou culturais, de
caridade, assistncia, beneficncia, solidariedade social ou defesa do
meio ambiente.
A iseno prevista carece de reconhecimento pelo Ministro de Estado e das
Finanas, a requerimento dos interessados, mediante despacho publicado
no Dirio da Repblica, que define a respectiva amplitude, de harmonia com
os fins prosseguidos e as actividades desenvolvidas para a sua realizao,
pelas entidades em causa e as informaes dos servios competentes da
Direco-Geral dos Impostos e outras julgadas necessrias.

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

So isentos de IRC os lucros realizados pelas pessoas colectivas e outras


entidades de navegao martima e area no residentes provenientes da
explorao de navios ou aeronaves, desde que iseno recproca e
equivalente seja concedida s empresas residentes da mesma natureza e
essa reciprocidade seja reconhecida pelo Ministro das Finanas, em
despacho publicado no Dirio da Repblica.
A iseno prevista no abrange os rendimentos empresariais derivados do
exerccio das actividades comerciais ou industriais desenvolvidas fora do
mbito dos fins estatutrios, bem como os rendimentos de ttulos ao
portador, no registados nem depositados, nos termos da legislao em
vigor, e condicionada observncia continuada dos seguintes requisitos:
a) Exerccio efectivo, a ttulo exclusivo ou

predominante, de

actividades dirigidas prossecuo dos fins que justificaram o


respectivo reconhecimento da qualidade de utilidade pblica ou dos
fins que justificaram a iseno;
b) Afectao aos fins referidos na alnea anterior de, pelo menos, 50%
do rendimento global lquido que seria sujeito a tributao nos termos
gerais, at ao fim do 4 exerccio posterior quele em que tenha sido
obtido, salvo em caso de justo impedimento no cumprimento do
prazo de afectao, notificado ao director-geral dos Impostos,
acompanhado da respectiva fundamentao escrita, at ao ltimo dia
til do 1 ms subsequente ao termo do referido prazo;
c) Inexistncia de qualquer interesse directo ou indirecto dos
membros dos rgos estatutrios, por si mesmos ou por interposta
pessoa, nos resultados da explorao das actividades econmicas por
elas prosseguidas.
O no cumprimento dos requisitos referidos determina a perda da iseno, a
partir do correspondente exerccio, inclusive.
Em caso de incumprimento do requisito referido, fica sujeita a tributao, no
4 exerccio posterior ao da obteno do rendimento global lquido, a parte
desse rendimento que deveria ter sido afecta aos respectivos fins.

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

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Tributao das pessoas colectivas (IRC)

3.Apuramento da matria colectvel


Para efeitos do Cdigo de IRC:
a) Relativamente s pessoas colectivas seguintes:

Sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as


cooperativas, as empresas pblicas e as demais pessoas
colectivas de direito pblico ou privado, com sede ou direco
efectiva em territrio portugus;

Entidades desprovidas de personalidade jurdica, com sede ou


direco efectiva em territrio portugus, cujos rendimentos
no sejam tributveis em imposto sobre o rendimento das
pessoas

singulares

(IRS)

ou

em

IRC

directamente

na

titularidade de pessoas singulares ou colectivas;

Entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no tenham


sede nem direco efectiva em territrio portugus e cujos
rendimentos nele obtidos no estejam sujeitos a IRS;

a matria colectvel obtm-se pela deduo ao lucro tributvel, dos


montantes correspondentes a:
1) Prejuzos fiscais;
2) Benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam
em dedues naquele lucro;
b) Relativamente s pessoas colectivas e entidades que no exeram,
a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola, a matria colectvel obtm-se pela deduo ao rendimento
global, incluindo os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito,
determinados nos termos do artigo 48., dos seguintes montantes:
1) Custos comuns e outros imputveis aos rendimentos sujeitos
a imposto e no isentos;

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Tributao das pessoas colectivas (IRC)

2) Benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam


em dedues naquele rendimento;
c) Relativamente s entidades no residentes com estabelecimento
estvel em territrio portugus, a matria colectvel obtm-se pela
deduo ao lucro tributvel imputvel a esse estabelecimento, dos
montantes correspondentes a:
1) Prejuzos fiscais imputveis a esse estabelecimento estvel,
com as necessrias adaptaes, bem como os anteriores
cessao de actividade por virtude de deixarem de situar-se em
territrio portugus a sede e a direco efectiva, na medida em
que correspondam aos elementos patrimoniais afectos e desde
que seja obtida a autorizao do director-geral dos Impostos
mediante requerimento dos interessados entregue at ao fim
do ms seguinte ao da data da cessao de actividade, em que
se demonstre aquela correspondncia;
2) Benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam
em dedues naquele lucro;
d) Relativamente s entidades no residentes que obtenham em
territrio portugus rendimentos no imputveis a estabelecimento
estvel

situado,

matria

colectvel

constituda

pelos

rendimentos das vrias categorias e, bem assim, pelos incrementos


patrimoniais obtidos a ttulo gratuito.
Quando haja lugar determinao do lucro tributvel por mtodos
indirectos, o disposto nas alneas a), b) e c) anteriores aplicvel, com as
necessrias adaptaes.
Mtodos e competncia para a determinao da matria colectvel
A matria colectvel , em regra, determinada com base em declarao do
contribuinte, sem prejuzo do seu controlo pela administrao fiscal.
Na falta de declarao, compete Direco-Geral dos Impostos, quando for
caso disso, a determinao da matria colectvel.

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Tributao das pessoas colectivas (IRC)

A determinao da matria colectvel no mbito da avaliao directa,


quando seja efectuada ou objecto de correco pelos servios da DirecoGeral dos Impostos, da competncia do director de finanas da rea da
sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel do sujeito passivo, ou do
director dos Servios de Preveno e Inspeco Tributria nos casos que
sejam objecto de correces efectuadas por esta no exerccio das suas
atribuies, ou por funcionrio em que por qualquer deles seja delegada
competncia.
Taxas
A taxa do IRC de 25 %, excepto nos casos previstos seguintes.
Tratando-se de rendimentos de entidades que no tenham sede nem
direco efectiva em territrio portugus e a no possuam estabelecimento
estvel ao qual os mesmos sejam imputveis, a taxa do IRC de 25%,
excepto relativamente aos seguintes rendimentos:

Prmios de rifas, totoloto, jogo de loto, bem como importncias ou


prmios atribudos em quaisquer sorteios ou concursos, em que a
taxa de 35%;

Juros e royalties, cujo beneficirio efectivo seja uma sociedade de


outro Estado membro da Unio Europeia ou um estabelecimento
estvel situado noutro Estado membro de uma sociedade de um
Estado membro, devidos ou pagos por sociedades comerciais ou civis
sob forma comercial, cooperativas e empresas pblicas residentes em
territrio portugus ou por um estabelecimento estvel a situado de
uma sociedade de outro Estado membro, em que a taxa de 10%
durante os primeiros quatro anos contados da data de aplicao da
Directiva n. 2003/49/CE, do Conselho, de 3 de Junho, e de 5%
durante os quatro anos seguintes, desde que verificados os termos,
requisitos e condies estabelecidos na referida directiva, sem
prejuzo do disposto nas convenes bilaterais em vigor.

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Tributao das pessoas colectivas (IRC)

Rendimentos de capitais sempre que sejam pagos ou colocados


disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas
por conta de terceiros no identificados, em que a taxa de 35 %,
excepto quando seja identificado o beneficirio efectivo, termos em
que se aplicam as regras gerais;

Rendimentos de capitais, tal como definidos no artigo 5. do Cdigo


do IRS, obtidos por entidades no residentes em territrio portugus,
que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um
regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada
por portaria do Ministro das Finanas, em que a taxa de 35 %.

Relativamente ao rendimento global de entidades com sede ou direco


efectiva em territrio portugus que no exeram, a ttulo principal,
actividades de natureza comercial, industrial ou agrcola, a taxa de 21,5
%.
Derrama estadual
Sobre a parte do lucro tributvel superior a (euro) 1 500 000 sujeito e no
isento de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas apurado por
sujeitos passivos residentes em territrio portugus que exeram, a ttulo
principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e por
no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus,
incidem as taxas adicionais constantes da tabela seguinte:

O quantitativo da parte do lucro tributvel que exceda (euro) 1 500 000,


quando superior a (euro) 7 500 000, dividido em duas partes: uma, igual a
(euro) 6 000 000, qual se aplica a taxa de 3 %; outra, igual ao lucro
tributvel que exceda (euro) 7 500 000, qual se aplica a taxa de 5 %.

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Tributao das pessoas colectivas (IRC)

Quando seja aplicvel o regime especial de tributao dos grupos de


sociedades, as taxas incidem sobre o lucro tributvel apurado na declarao
peridica individual de cada uma das sociedades do grupo, incluindo a da
sociedade dominante.
4 - Os sujeitos passivos referidos nos nmeros anteriores devem proceder
liquidao da derrama adicional na declarao peridica de rendimentos.
Taxas de tributao autnoma
As despesas no documentadas so tributadas autonomamente, taxa de
50%,
A taxa referida elevada para 70 % nos casos em que tais despesas sejam
efectuadas por sujeitos passivos total ou parcialmente isentos, ou que no
exeram, a ttulo principal, actividades de natureza comercial, industrial ou
agrcola.
So tributados autonomamente taxa de 10 % os encargos efectuados ou
suportados por sujeitos passivos no isentos subjectivamente e que
exeram, a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola, relacionados com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas cujo
custo de aquisio seja igual ou inferior ao custo de aquisio ou ao valor de
reavaliao excedente ao montante a definir por portaria do membro do
Governo responsvel pela rea das finanas, motos ou motociclos, excluindo
os veculos movidos exclusivamente a energia elctrica.
So tributados autonomamente taxa de 20 % os encargos efectuados ou
suportados pelos sujeitos passivos mencionados, relacionados com viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas cujo custo de aquisio seja superior ao
custo de aquisio ou ao valor de reavaliao excedente ao montante a
definir por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das
finanas,
Consideram-se encargos relacionados com viaturas ligeiras de passageiros,
motos e motociclos, nomeadamente, depreciaes, rendas ou alugueres,
seguros, manuteno e conservao, combustveis e impostos incidentes
sobre a sua posse ou utilizao.

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Tributao das pessoas colectivas (IRC)

Excluem-se do disposto os encargos relacionados com viaturas ligeiras de


passageiros, motos e motociclos, afectos explorao de servio pblico de
transportes, destinados a serem alugados no exerccio da actividade normal
do sujeito passivo.
So tributados autonomamente taxa de 10 % os encargos dedutveis
relativos

despesas

de

representao,

considerando-se

como

tal,

nomeadamente, as despesas suportadas com recepes, refeies, viagens,


passeios e espectculos oferecidos no Pas ou no estrangeiro a clientes ou
fornecedores ou ainda a quaisquer outras pessoas ou entidades.
So sujeitas ao regime anterior, consoante os casos, sendo as taxas
aplicveis, respectivamente, 35% ou 55%, as despesas correspondentes a
importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou
colectivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um
regime fiscal claramente mais favorvel, tal como definido nos termos do
Cdigo, salvo se o sujeito passivo puder provar que correspondem a
operaes efectivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou um
montante exagerado.
So ainda tributados autonomamente, taxa de 5%, os encargos dedutveis
relativos a ajudas de custo e compensao pela deslocao em viatura
prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturados a
clientes, escriturados a qualquer ttulo, excepto na parte em que haja lugar
a tributao em sede de IRS na esfera do respectivo beneficirio, bem como
os encargos no dedutveis suportados pelos sujeitos passivos que
apresentem prejuzo fiscal no perodo de tributao a que os mesmos
respeitam.
So tributados autonomamente, taxa de 25 %, os lucros distribudos por
entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos que beneficiam de iseno total
ou parcial, abrangendo, neste caso, os rendimentos de capitais, quando as
partes sociais a que respeitam os lucros no tenham permanecido na
titularidade do mesmo sujeito passivo, de modo ininterrupto, durante o ano

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Tributao das pessoas colectivas (IRC)

anterior data da sua colocao disposio e no venham a ser mantidas


durante o tempo necessrio para completar esse perodo.
Ao montante do imposto determinado, de acordo com o disposto no nmero
anterior, deduzido o imposto que eventualmente tenha sido retido na
fonte, no podendo nesse caso o imposto retido ser deduzido.
So tributados autonomamente, taxa de 35 %:
a) Os gastos ou encargos relativos a indemnizaes ou quaisquer
compensaes devidas no relacionadas com a concretizao de
objectivos

de

produtividade

previamente

definidos

na

relao

contratual, quando se verifique a cessao de funes de gestor,


administrador ou gerente, bem como os gastos relativos parte que
exceda o valor das remuneraes que seriam auferidas pelo exerccio
daqueles cargos at ao final do contrato, quando se trate de resciso
de um contrato antes do termo, qualquer que seja a modalidade de
pagamento, quer este seja efectuado directamente pelo sujeito
passivo quer haja transferncia das responsabilidades inerentes para
uma outra entidade;
b) Os gastos ou encargos relativos a bnus e outras remuneraes
variveis pagas a gestores, administradores ou gerentes quando
estas representem uma parcela superior a 25 % da remunerao
anual e possuam valor superior a (euro) 27 500, salvo se o seu
pagamento estiver subordinado ao diferimento de uma parte no
inferior a 50 % por um perodo mnimo de trs anos e condicionado ao
desempenho positivo da sociedade ao longo desse perodo.
14 - As taxas de tributao autnoma previstas no presente artigo
so elevadas em 10 pontos percentuais quanto aos sujeitos passivos
que apresentem prejuzo fiscal no perodo de tributao a que
respeite m quaisquer dos factos tributrios referidos nos nmeros
anteriores.
Competncia para a liquidao
A liquidao do IRC processa-se nos seguintes termos

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Tributao das pessoas colectivas (IRC)

a) Quando a liquidao deva ser feita pelo sujeito passivo, tem por
base a matria colectvel que delas conste;
b) Na falta de apresentao da declarao, a liquidao efectuada
at 30 de Novembro do ano seguinte quele a que respeita ou at ao
fim do 6. ms seguinte ao do termo do prazo para apresentao da
declarao a mencionada e tem por base o valor anual da retribuio
mnima mensal ou, quando superior, a totalidade da matria
colectvel do exerccio mais prximo que se encontre determinada;
c) Na falta de liquidao nos termos das alneas anteriores, a mesma
tem por base os elementos de que a administrao fiscal disponha.
Ao montante apurado nos termos do nmero anterior so efectuadas as
seguintes dedues, pela ordem indicada:
a) A correspondente dupla tributao internacional;
b) A relativa a benefcios fiscais;
c) A relativa ao pagamento especial por conta;
d) A relativa a retenes na fonte no susceptveis de compensao
ou reembolso nos termos da legislao aplicvel.
Ao montante apurado, apenas de efectuar a deduo relativa s retenes
na fonte quando estas tenham a natureza de imposto por conta do IRC.
As dedues referidas, respeitantes a entidades a que seja aplicvel o
regime de transparncia fiscal, so imputadas aos respectivos scios ou
membros e deduzidas ao montante apurado com base na matria colectvel
que tenha tido em considerao a imputao prevista.
Quando seja aplicvel o regime especial de tributao dos grupos de
sociedades, as dedues referidas relativas a cada uma das sociedades so
efectuadas no montante apurado relativamente ao grupo.
Das dedues efectuadas nos termos das alneas a), b) e c) no pode
resultar valor negativo.

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Tributao das pessoas colectivas (IRC)

Ao montante apurado nos termos das alneas b) e c) apenas so feitas as


dedues de que a administrao fiscal tenha conhecimento.
Resultado da liquidao
Para as entidades que exeram, a ttulo principal, uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola, bem como as no residentes com
estabelecimento estvel em territrio portugus, o imposto liquidado,
lquido das dedues previstas no pode ser inferior a 90 % do montante
que seria apurado se o sujeito passivo no usufrusse de benefcios fiscais e
dos regimes previstos.
Excluem-se do disposto no nmero anterior os seguintes benefcios fiscais:
a) Os que revistam carcter contratual;
b) O sistema de incentivos fiscais em investigao e desenvolvimento
empresarial II (SIFIDE II);
c) Os benefcios fiscais s zonas francas previstos nos artigos 33. e
seguintes do Estatuto dos Benefcios Fiscais e os que operem por
reduo de taxa;
d) Os previstos nos artigos 19., 32., 32.-A e 42. do Estatuto dos
Benefcios Fiscais.
Pagamento especial por conta
A deduo relativa a retenes na fonte no susceptveis de compensao
ou reembolso efectuada ao montante apurado na declarao peridica de
rendimentos do prprio perodo de tributao a que respeita ou, se
insuficiente, at ao quarto perodo de tributao seguinte, depois de
efectuadas as dedues.
Em caso de cessao de actividade no prprio perodo de tributao ou at
ao terceiro perodo de tributao posterior quele a que o pagamento
especial por conta respeita, a parte que no possa ter sido deduzida nos
termos do nmero anterior, quando existir, reembolsada mediante
requerimento do sujeito passivo, dirigido ao chefe do servio de finanas da
rea da sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em que estiver

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Tributao das pessoas colectivas (IRC)

centralizada a contabilidade, apresentado nos 90 dias seguintes ao da


cessao da actividade.
Os sujeitos passivos podem ainda ser reembolsados da parte que no foi
deduzida ao abrigo do mesmo preceito desde que preenchidos os seguintes
requisitos:
a) No se afastem, em relao ao perodo de tributao a que diz
respeito o pagamento especial por conta a reembolsar, em mais de
10%, para menos, da mdia dos rcios de rentabilidade das empresas
do sector de actividade em que se inserem, a publicar em portaria do
Ministro das Finanas;
b) A situao que deu origem ao reembolso seja considerada
justificada por aco de inspeco feita a pedido do sujeito passivo
formulado nos 90 dias seguintes ao termo do prazo de apresentao
da declarao peridica relativa ao mesmo perodo de tributao.
Reteno na fonte
O IRC objecto de reteno na fonte relativamente aos seguintes
rendimentos obtidos em territrio portugus:
a) Rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial
e bem assim da prestao de informaes respeitantes a uma
experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico;
b) Rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de
equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico;
c) Rendimentos de aplicao de capitais no abrangidos nas alneas
anteriores e rendimentos prediais, tal como so definidos para efeitos
de IRS, quando o seu devedor seja sujeito passivo de IRC ou quando
os mesmos constituam encargo relativo actividade empresarial ou
profissional de sujeitos passivos de IRS que possuam ou devam
possuir contabilidade;
d) Remuneraes auferidas na qualidade de membro de rgos
estatutrios de pessoas colectivas e outras entidades;

20

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

e) Prmios de jogo, lotarias, rifas e apostas mtuas, bem como


importncias ou prmios atribudos em quaisquer sorteios ou
concursos;
f) Rendimentos obtidos por entidades no residentes em territrio
portugus, quando o devedor dos mesmos seja sujeito passivo de IRC
ou quando os mesmos constituam encargo relativo actividade
empresarial ou profissional de sujeitos passivos de IRS que possuam
ou devam possuir contabilidade;
g) Rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de
quaisquer contratos e rendimentos de outras prestaes de servios
realizados ou utilizados em territrio portugus, com excepo dos
relativos a transportes, comunicaes e actividades financeiras.
As retenes na fonte tm a natureza de imposto por conta, excepto nos
seguintes casos em que tm carcter definitivo:
a) Quando se excluam da iseno de IRC todos ou parte dos
rendimentos de capitais;
b) Quando, no se tratando de rendimentos prediais, o titular dos
rendimentos

seja

entidade

no

residente

que

no

tenha

estabelecimento estvel em territrio portugus ou que, tendo-o,


esses rendimentos no lhe sejam imputveis.
c) Quando se trate de rendimentos de capitais que sejam pagos ou
colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais
titulares mas por conta de terceiros no identificados, excepto
quando seja identificado o beneficirio efectivo, termos em que se
aplicam as regras gerais.
As retenes na fonte de IRC so efetuadas taxa de 25 %, aplicando-se
aos rendimentos auferidas na qualidade de membro de rgos estatutrios
de pessoas colectivas e outras entidades, a taxa de 21,5 %.
Exceptuam-se do disposto no nmero anterior as retenes que tenham
carcter definitivo.

21

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

A obrigao de efectuar a reteno na fonte de IRC ocorre na data que


estiver estabelecida para obrigao idntica no Cdigo do IRS ou, na sua
falta, na data da colocao disposio dos rendimentos, devendo as
importncias retidas ser entregues ao Estado at ao dia 20 do ms seguinte
quele em que foram deduzidas e essa entrega ser feita nos termos
estabelecidos no Cdigo do IRS ou em legislao complementar.
Dispensa de reteno na fonte sobre rendimentos auferidos por
residentes
No existe obrigao de efectuar a reteno na fonte de IRC, quando este
tenha a natureza de imposto por conta, nos seguintes casos:
a) Juros e quaisquer outros rendimentos de capitais, com excepo de
lucros distribudos, de que sejam titulares instituies financeiras
sujeitas, em relao aos mesmos, a IRC, embora dele isentas;
b) Juros ou quaisquer acrscimos de crdito pecunirio, resultantes da
dilao do respectivo vencimento ou de mora no seu pagamento,
quando

aqueles

crditos

sejam

consequncia

de

vendas

ou

prestaes de servios de pessoas colectivas ou outras entidades


sujeitas, em relao aos mesmos, a IRC, embora dele isentas;
c) Lucros obtidos por entidades a que seja aplicvel o regime de
eliminao da dupla tributao econmica de lucros distribudos,
desde

que

participao

no

capital

tenha

permanecido

na

titularidade da mesma entidade, de modo ininterrupto, durante o ano


anterior data da sua colocao disposio;
d) Os seguintes rendimentos, quando obtidos por pessoas colectivas
ou outras entidades sujeitas, relativamente aos mesmos, a IRC,
embora dele isentas:

Rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de


equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico;

Rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de


quaisquer contratos e rendimentos de outras prestaes de

22

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

servios realizados ou utilizados em territrio portugus, com


excepo

dos

relativos

transportes,

comunicaes

actividades financeiras.
e) Rendimentos obtidos por sociedades tributadas segundo o Regime
especial de tributao dos grupos de sociedades, de que seja devedora
sociedade do mesmo grupo abrangida por esse regime, desde que esses
rendimentos respeitem a perodos a que o mesmo seja aplicado e,
quando se trate de lucros distribudos, estes sejam referentes a
resultados obtidos em perodos em que tenha sido aplicado aquele
regime;
f) Remuneraes auferidas na qualidade de membro de rgos
estatutrios de pessoas colectivas e outras entidades, quando auferidas
por sociedades de revisores oficiais de contas que participem nos rgos
a indicados;
g) Rendimentos prediais, quando obtidos por sociedades que tenham por
objecto a gesto de imveis prprios e no se encontrem sujeitas ao
regime de transparncia fiscal, bem assim, quando obtidos por fundos de
investimento imobilirios;
h) Rendimentos obtidos por sociedades gestoras de participaes sociais
(SGPS), de que seja devedora sociedade por elas participada durante
pelo menos um ano e a participao no seja inferior a 10% do capital
com direito de voto da sociedade participada, quer por si s, quer
conjuntamente com participaes de outras sociedades em que as SGPS
sejam dominantes, resultantes de contratos de suprimento celebrados
com aquelas sociedades ou de tomadas de obrigaes daquelas.
No existe ainda obrigao de efectuar a reteno na fonte de IRC, no todo
ou em parte, consoante os casos, quando os sujeitos passivos beneficiem de
iseno, total ou parcial, relativa a rendimentos que seriam sujeitos a essa
reteno na fonte, feita que seja a prova, perante a entidade pagadora, da
iseno de que aproveitam, at ao termo do prazo estabelecido para a
entrega do imposto que deveria ter sido deduzido.

23

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

Quando no seja efectuada a prova a que se refere o nmero anterior, fica o


substituto tributrio obrigado a entregar a totalidade do imposto que
deveria ter sido deduzido nos termos da lei.
Sem prejuzo da responsabilidade contra-ordenacional, a responsabilidade
estabelecida no nmero anterior pode ser afastada sempre que o substituto
tributrio comprove a verificao dos pressupostos para a dispensa total ou
parcial de reteno.

24

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

4.Obrigaes declarativas em termos genricos

A liquidao do imposto deve ser efectuada pelo contribuinte:


o

Na declarao peridica de rendimentos (Modelo 22), ainda que


entregue fora do prazo legal;

Na

declarao

de

substituio,

entregue

para

corrigir

erros,

cometidos em autoliquidao anterior, em prejuzo da Administrao


Fiscal;
o

Na

declarao

de

substituio,

apresentada

nos

seis

meses

posteriores ao termo do prazo legal, para corrigir erros de que tenha


resultado imposto superior ao devido.
Esto obrigados liquidao do imposto:
o

As entidades residentes que exercem a ttulo principal actividade


comercial,

industrial

ou

agrcola

no

residentes

com

estabelecimento estvel;
o

As entidades residentes que no exercem a ttulo principal actividade


comercial, industrial ou agrcola;

As entidades no residentes sem estabelecimento estvel quando


aufiram rendimentos ou ganhos relativos a imveis e ganhos
resultantes da transmisso de valores mobilirios.

A liquidao ter por base a matria colectvel que dela conste e, colecta
assim

determinada,

sero

efectuadas

as

seguintes

dedues

para

determinao de imposto:
a) A correspondente dupla tributao internacional
b) A relativa a benefcios fiscais;
c) A relativa ao pagamento especial por conta;
d) A relativa a retenes na fonte no susceptveis de compensao
ou reembolso nos termos da legislao aplicvel.

25

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

As dedues referidas nas alneas a), b) e c) sero efectuadas at


concorrncia da colecta, podendo apenas a mencionada na alnea d) gerar
reembolso que a Administrao Fiscal deve efectuar at ao fim do terceiro
ms imediato ao da apresentao da declarao peridica de rendimentos,
apresentada

no

prazo

legal,

sob

pena

de

pagamento

de

juros

indemnizatrios.
Obrigaes declarativas
Os sujeitos passivos de IRC, ou os seus representantes, so obrigados a
apresentar:
a) Declarao de inscrio, de alteraes ou de cessao,
b) Declarao peridica de rendimentos,
c) Declarao anual de informao contabilstica e fiscal,
As declaraes so de modelo oficial, aprovado por despacho do Ministro
das Finanas, devendo ser-lhes juntos, fazendo delas parte integrante, os
documentos e os anexos que para o efeito sejam mencionados no referido
modelo oficial.
3So regulamentados por portaria do Ministro das Finanas o mbito de
obrigatoriedade, os suportes, o incio de vigncia e os procedimentos do
regime de envio de declaraes por transmisso electrnica de dados.
So recusadas as declaraes apresentadas que no se mostrem completas,
devidamente preenchidas e assinadas, bem como as que sendo enviadas
por

via

electrnica

de

dados

se

mostrem

desconformes

com

regulamentao estabelecida na portaria referida no nmero anterior, sem


prejuzo das sanes estabelecidas para a falta da sua apresentao ou
envio.
Quando as declaraes no forem consideradas suficientemente claras, a
Direco-Geral dos Impostos notifica os contribuintes para prestarem por
escrito, no prazo que lhes for fixado, nunca inferior a cinco dias, os
esclarecimentos indispensveis.

26

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

A obrigao peridica de rendimentos no abrange, excepto quando


estejam sujeitas a uma qualquer tributao autnoma, as entidades que,
no exercendo a ttulo principal uma actividade comercial, industrial ou
agrcola:
a) No obtenham rendimentos no perodo de tributao;
b) Obtendo rendimentos, beneficiem de iseno definitiva, ainda que
a mesma no inclua os rendimentos de capitais e desde que estes
tenham sido tributados por reteno na fonte a ttulo definitivo;
c) Apenas aufiram rendimentos de capitais cuja taxa de reteno na
fonte, com natureza de imposto por conta,
A obrigao referida no abrange, igualmente, as entidades que, embora
exercendo, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola, beneficiem de iseno definitiva e total, ainda que a
mesma no inclua rendimentos que sejam sujeitos a tributao por reteno
na fonte com carcter definitivo, excepto quando estejam sujeitas a uma
qualquer tributao autnoma.
A no tributao em IRC das entidades abrangidas pelo regime de
transparncia fiscal no as desobriga de apresentao ou envio das
declaraes referidas.
Relativamente s sociedades ou outras entidades em liquidao, as
obrigaes declarativas que ocorram posteriormente dissoluo so da
responsabilidade dos respectivos liquidatrios ou do administrador da
falncia.
Declarao de inscrio, de alteraes ou de cessao
A declarao de inscrio no registo deve ser apresentada pelos sujeitos
passivos, em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente
autorizado, no prazo de 90 dias a partir da data de inscrio no Registo
Nacional de Pessoas Colectivas, sempre que esta seja legalmente exigida,
ou, caso o sujeito passivo esteja sujeito a registo comercial, no prazo de 15
dias a partir da data de apresentao a registo na Conservatria do Registo
Comercial.

27

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

Sempre que a declarao de incio de actividade a que se refere o artigo


31. do Cdigo do IVA deva ser apresentada at ao termo do prazo previsto
no nmero anterior, esta declarao considera-se, para todos os efeitos,
como a declarao de inscrio no registo.
Os sujeitos passivos no residentes e que obtenham rendimentos no
imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio portugus
relativamente aos quais haja lugar obrigao de apresentar a declarao
peridica de rendimentos so igualmente obrigados a apresentar a
declarao de inscrio no registo, em qualquer servio de finanas ou
noutro local legalmente autorizado, no prazo de 15 dias a contar da data da
ocorrncia do facto que originou o direito aos mesmos rendimentos.
Da declarao de inscrio no registo deve constar, relativamente s
pessoas colectivas, o perodo anual de imposto que desejam adoptar.
Sempre que se verifiquem alteraes de qualquer dos elementos constantes
da declarao de inscrio no registo, deve o sujeito passivo entregar a
respectiva declarao de alteraes no prazo de 15 dias a contar da data da
alterao, salvo se outro prazo estiver expressamente previsto.
Os sujeitos passivos de IRC devem apresentar a declarao de cessao no
prazo de 30 dias a contar da data da cessao da actividade ou, tratando-se
dos sujeitos passivos no residentes, da data em que tiver ocorrido a
cessao da obteno de rendimentos.
O contribuinte fica dispensado da entrega da declarao de alteraes
sempre que as alteraes em causa sejam de factos sujeitos a registo na
Conservatria do Registo Comercial e a entidades inscritas no Ficheiro
Central de Pessoas Colectivas que no estejam sujeitas no registo
comercial.
Declarao verbal de inscrio, de alteraes ou de cessao
Quando o servio de finanas ou outro local legalmente autorizado a
receber as declaraes de inscrio, de alteraes ou de cessao, disponha
de meios informticos adequados, essas declaraes so substitudas pela
declarao verbal, efectuada pelo sujeito passivo, de todos os elementos

28

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

necessrios inscrio no registo, alterao dos dados constantes


daquele registo e ao seu cancelamento, sendo estes imediatamente
introduzidos no sistema informtico e confirmados pelo declarante, aps a
sua impresso em documento tipificado.
O documento tipificado nas condies referidas substitui, para todos os
efeitos legais, as declaraes de inscrio, de alteraes ou de cessao.
O documento comprovativo da inscrio das alteraes ou do cancelamento
no registo de sujeitos passivos de IRC o documento tipificado, consoante
os casos, processado aps a confirmao dos dados pelo declarante,
autenticado com a assinatura do funcionrio receptor e com aposio da
vinheta do tcnico oficial de contas que assume a responsabilidade fiscal do
sujeito passivo a que respeitam as declaraes.
Declarao peridica de rendimentos
A declarao peridica de rendimentos deve ser enviada, anualmente, por
transmisso electrnica de dados, at ao ltimo dia do ms de Maio,
independentemente de esse dia ser til ou no til.
Relativamente aos sujeitos passivos que adoptem um perodo de tributao
diferente do ano civil, a declarao deve ser enviada at ao ltimo dia do
5. ms seguinte data do termo desse perodo, independentemente de
esse dia ser til ou no til.
No caso de cessao de actividade, a declarao de rendimentos relativa ao
perodo de tributao em que a mesma se verificou deve ser enviada at ao
30. dia seguinte ao da data da cessao, independentemente de esse dia
ser til ou no til, aplicando-se igualmente este prazo ao envio da
declarao relativa ao perodo de tributao imediatamente anterior.
As entidades que no tenham sede nem direco efectiva em territrio
portugus,

que

neste

obtenham

rendimentos

no

imputveis

estabelecimento estvel a situado, so igualmente obrigadas a enviar a


declarao mencionada, desde que relativamente aos mesmos no haja
lugar a reteno na fonte a ttulo definitivo.

29

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

Nos casos previstos anteriormente, a declarao deve ser enviada:


a) Relativamente a rendimentos derivados de imveis, exceptuados
os ganhos resultantes da sua transmisso onerosa, at ao ltimo dia
do ms de Maio do ano seguinte quele a que os mesmos respeitam,
ou at ao 30. dia posterior data em que tenha cessado a obteno
dos rendimentos, independentemente de esse dia ser til ou no til;
b) Relativamente a ganhos resultantes da transmisso onerosa de
imveis,

at

ao

30.

dia

posterior

data

da

transmisso,

independentemente de esse dia ser til ou no til;


c) Relativamente a incrementos patrimoniais derivados de aquisies
a ttulo gratuito, at ao 30. dia posterior data da aquisio,
independentemente de esse dia ser til ou no til.
Quando for aplicvel o regime especial de tributao dos grupos de
sociedades:
a) A sociedade dominante deve enviar a declarao peridica de
rendimentos relativa ao lucro tributvel do grupo;
b) Cada uma das sociedades do grupo, incluindo a sociedade
dominante, deve enviar a sua declarao peridica de rendimentos
na qual seja determinado o imposto como se aquele regime no fosse
aplicvel.
Os elementos constantes das declaraes peridicas devem, sempre que for
caso disso, concordar exactamente com os obtidos na contabilidade ou nos
registos de escriturao, consoante o caso.
Declarao anual de informao contabilstica e fiscal
A declarao anual de informao contabilstica e fiscal deve ser enviada
nos termos e com os anexos que para o efeito sejam mencionados no
respectivo modelo.
A declarao deve ser enviada, por transmisso electrnica de dados, at
ao dia 15 de Julho, independentemente de esse dia ser til ou no til.

30

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

Os elementos constantes das declaraes devem, sempre que se justificar,


concordar exactamente com os obtidos na contabilidade ou registos de
escriturao, consoante o caso.
Declarao de substituio
Quando tenha sido liquidado imposto inferior ao devido ou declarado
prejuzo fiscal superior ao efectivo, pode ser apresentada declarao de
substituio, ainda que fora do prazo legalmente estabelecido, e efectuado
o pagamento do imposto em falta.
A autoliquidao de que tenha resultado imposto superior ao devido ou
prejuzo fiscal inferior ao efectivo pode ser corrigida por meio de declarao
de substituio a apresentar no prazo de um ano a contar do termo do
prazo legal.
Em caso de deciso administrativa ou sentena superveniente, o prazo
previsto no nmero anterior conta-se a partir da data em que o declarante
tome conhecimento da deciso ou sentena.
Sempre que seja aplicado o disposto no nmero anterior, o prazo de
caducidade alargado at ao termo do prazo a previsto, acrescido de um
ano.
Obrigaes contabilsticas das empresas
As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as cooperativas, as
empresas pblicas e as demais entidades que exeram, a ttulo principal,
uma actividade comercial, industrial ou agrcola, com sede ou direco
efectiva em territrio portugus, bem como as entidades que, embora no
tendo

sede

nem

estabelecimento

direco

estvel,

efectiva

so

naquele

obrigadas

territrio,
dispor

de

possuam

contabilidade

organizada nos termos da lei que permita o controlo do lucro tributvel.


Na execuo da contabilidade deve observar-se em especial o seguinte:
a) Todos os lanamentos devem estar apoiados em documentos
justificativos, datados e susceptveis de serem apresentados sempre
que necessrio;

31

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

b) As operaes devem ser registadas cronologicamente, sem


emendas ou rasuras, devendo quaisquer erros ser objecto de
regularizao contabilstica logo que descobertos.
No so permitidos atrasos na execuo da contabilidade superiores a 90
dias, contados do ltimo dia do ms a que as operaes respeitam.
Os livros, registos contabilsticos e respectivos documentos de suporte
devem ser conservados em boa ordem durante o prazo de 10 anos.
Quando a contabilidade for estabelecida por meios informticos, a
obrigao de conservao referida no nmero anterior extensiva
documentao relativa anlise, programao e execuo dos tratamentos
informticos.
Os

documentos

de

suporte

no

sejam

documentos

autnticos

ou

autenticados podem, decorridos trs perodos de tributao aps aquele a


que se reportam e obtida autorizao prvia do director-geral dos Impostos,
ser substitudos, para efeitos fiscais, por microfilmes que constituam sua
reproduo fiel e obedeam s condies que forem estabelecidas.
ainda permitido o arquivamento em suporte electrnico das facturas ou
documentos equivalentes, dos tales de venda ou de quaisquer outros
documentos com relevncia fiscal emitidos pelo sujeito passivo, desde que
processados por computador, nos termos definidos no n. 7 do artigo 52.
do Cdigo do IVA.
As entidades que organizem a sua contabilidade com recurso a meios
informticos devem dispor de capacidade de exportao de ficheiros nos
termos e formatos a definir por portaria do Ministro das Finanas.
Os programas e equipamentos informticos de facturao dependem da
prvia certificao pela Direco-Geral dos Impostos, sendo de utilizao
obrigatria, nos termos a definir por portaria do Ministro das Finanas.
Regime simplificado de escriturao

32

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

As entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus que no


exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola
devem possuir obrigatoriamente os seguintes registos
a) Registo de rendimentos, organizado segundo as vrias categorias
de rendimentos considerados para efeitos de IRS;
b) Registo de encargos, organizado de modo a distinguirem-se os
encargos especficos de cada categoria de rendimentos sujeitos a
imposto e os demais encargos a deduzir, no todo ou em parte, ao
rendimento global;
c) Registo de inventrio, em 31 de Dezembro, dos bens susceptveis
de gerarem ganhos tributveis na categoria de mais-valias.
Os registos referidos no nmero anterior no abrangem os rendimentos das
actividades comerciais, industriais ou agrcolas eventualmente exercidas a
ttulo acessrio, pelas entidades a mencionadas, devendo, caso existam
esses rendimentos, ser tambm organizada uma contabilidade que, nos
termos do artigo anterior, permita o controlo do lucro apurado nessas
actividades.
O disposto no se aplica quando os rendimentos totais obtidos em cada um
dos dois exerccios anteriores no excedam (euro) 150 000, e o sujeito
passivo no opte por organizar uma contabilidade que, nos termos do artigo
anterior, permita o controlo do lucro apurado nessas actividades.
Centralizao da contabilidade ou da escriturao
A contabilidade ou a escriturao mencionada nos artigos anteriores deve
ser centralizada em estabelecimento ou instalao situado no territrio
portugus, nos seguintes termos:
a) No tocante s pessoas colectivas e outras entidades residentes
naquele territrio, a centralizao abrange igualmente as operaes
realizadas no estrangeiro;
b) No que respeita s pessoas colectivas e outras entidades no
residentes

no

mesmo

territrio,

mas

que

disponham

de

33

Tributao das pessoas colectivas (IRC)

estabelecimento

estvel,

centralizao

abrange

apenas

as

operaes que lhe sejam imputadas nos termos deste Cdigo,


devendo, no caso de existir mais de um estabelecimento estvel,
abranger as operaes imputveis a todos eles.

Anexo: Modelo 22 Declarao IRC

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Bibliografia
AA VV., Cdigo do IRC 2012 e Legislao Complementar, Ed. Vida
econmica, 2012
Correia, Paulo, Fiscalidade Manual de formao, Ed. Companhia prpria,
2004

Sites consultados
Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas
http://www.otoc.pt/
Portal das finanas
http://info.portaldasfinancas.pt

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