Professional Documents
Culture Documents
SUPORT DE CURS
ANUL III
Semestrul 2
CLUJ-NAPOCA
2008
CUPRINS
I.
INFORMAII GENERALE
SUPORT DE CURS
ANEXE
I.
INFORMAII GENERALE
Calendar al cursului
Activiti
ntlnire I:
Activiti
didactice
ntlnire II:
Activiti
didactice
Tematica abordat
Cadrul legislativ al
contabilitii
instituiilor publice n
Romnia, Elementele
situatiilor financiare,
Contabilitatea
imobilizrilor,
stocurilor,
capitalurilor proprii,
fondurilor,
imprumuturilor si
provizioanelor pentru
riscuri
Contabilitatea
decontarilor cu tertii,
trezoreriei, veniturilor,
finanrilor i
cheltuielilor.
Examen final
Responsabilitile
studenilor
Parcurgerea
bibliografiei.
Rezolvarea de teme
practice, realizarea de
monografii i referate
tiinifice
Locul de
desfurare
Va fi comunicat
ulterior
Parcurgerea
bibliografiei.
Rezolvarea de teme
practice, realizarea de
monografii i referate
tiinifice
Parcurgerea
bibliografiei precizate
n vederea susinerii
examenului
Va fi comunicat
ulterior
Va fi comunicat
ulterior
II.
SUPORT DE CURS
MODULUL 1
ORGANIZAREA SI CONDUCEREA CONTABILITATII INSTITUTIILOR
PUBLICE
n sintez acest modul vizeaz urmtoarele:
CONCEPTE DE
BAZA
OBIECTIVE
RECOMANDARI
PRIVIND STUDIUL
REZULTATE
ASTEPTATE
NOTIUNI CHEIE
10
11
Registrul -jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general si a unor
registre - jurnal auxiliare.
In cazul in care se folosesc registre- jurnal auxiliare, totalul lunar al fiecaruia se
trece in registrul-jurnal general.
In conditiile conducerii contabilitatii cu ajutorul tehnicii de calcul fiecare
operatiune se va inregistra in mod cronologic, dupa data de intocmire sau de intrare a
documentelor. In aceasta situatie Registrul-jurnal se editeaza lunar, iar paginile vor fi
numerotate pe masura editarii lor. Registrul-jurnal parafat si inregistrat la organul
fiscal teritorial se completeaza lunar prin preluarea totalului din registrul-jurnal
obtinut cu ajutorul tehnicii de calcul.
Operatiile de aceeasi natura, privind acelasi loc de activitate, pot fi recapitulate
intr-un document centralizator, care sta la baza inregistrarii in registrul-jurnal.
Principalele registre-jurnal auxiliare care pot fi utilizate sunt cele privind
aprovizionarile, vanzarile, trezoreria, operatiile diverse, in functie de necesitatile
institutiei .
Periodic, de regula lunar, totalurile jurnalelor auxiliare se centralizeaza in
registrul-jurnal general.
Registrul-inventar este un document obligatoriu in care se inregistreaza toate
elementele patrimoniale de activ si de pasiv, grupate in functie de natura lor,
conform posturilor din bilantul contabil, inventariate potrivit normelor legale.
Elementele patrimoniale inscrise in registrul-inventar au la baza listele de
inventariere sau alte documente care justifica continutul fiecarui post din bilantul
contabil.
Registrul-inventar se intocmeste la infiintarea institutiei, anual la inchiderea
exercitiului, cu ocazia incetarii activitatii, fara stersaturi si spatii libere, pe baza
datelor cuprinse in listele de inventariere si in procesele-verbale de inventariere, prin
gruparea elementelor de activ si de pasiv.Registrul-inventar se completeaza pe baza
inventarierii faptice. Registrul-inventar serveste ca document contabil obligatoriu de
inregistrare a rezultatelor inventarierii si ca proba in litigii.
Acest registru se numeroteaza si se completeaza fara stersaturi si fara a se lasa
spatii libere.
In cazul in care inventarierea are loc pe parcursul anului, in Registrul-inventar se
inregistreaza soldurile existente la data inventarierii, la care se adauga intrarile si se
scad iesirile de la data inventarierii pana la data incheierii exercitiului .
Registrul Cartea mare este un document contabil obligatoriu in care se
inscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, inregistrarile
efectuate in registrul-jurnal, stabilindu-se situatia fiecarui cont, respectiv soldul initial,
rulajele debitoare, rulajele creditoare si soldurile finale .
Cartea mare sta la baza intocmirii balantei de verificare si se intocmeste de
fiecare institutie, precum si de fiecare subunitate a acesteia, cu contabilitate proprie.
Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub forma de registru sau foi volante
si listari informatice legate sub forma de registru, dupa caz. Registrele de contabilitate
se numeroteaza inainte sau pe masura intocmirii lor, iar la inchiderea conturilor,
acestea se bareaza, nefiind admisa inregistrarea unor operatii ulterioare.
Registrul-jurnal si registrul-inventar se numeroteaza si se snuruiesc inainte de
depunere la organele fiscale teritoriale pentru parafare si inregistrare. Numerotarea filelor
registrelor se face in ordine crescatoare, iar volumele se vor numerota in ordinea
completarii lor .Volumele urmatoare de registre contabile se vor inregistra la organele
fiscale teritoriale pe masura completarii celor inregistrate si parafate anterior, efectuanduse totodata completarea acestora, fara stersaturi, spatii libere sau file lipsa .
12
NOTIUNI CHEIE
13
14
2.2.1. Bilantul
Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele
de activ si de pasiv la incheierea exercitiului financiar precum si in celelalte situatii
prevazute de lege. Bilantul cuprinde elementele de activ si de pasiv grupate dupa
natura si lichiditate, respectiv natura si exigibilitate. Structura bilantului nu poate fi
modificata de la un exercitiu financiar la altul. Pentru fiecare post, respectiv element,
prezentat in bilant valoarea corespunzatoare pentru exercitiul financiar precedent se
prezinta intr-o coloana separata. Este obligatorie respectarea numarului de rand
inscris in formatul aprobat de MFP.
Structura bilantului
A. Active
Active fixe necorporale, corporale , financiare
Creante peste un an
Stocuri
Creante sub un an
Investitii financiare pe termen scurt, casa si conturi la banci
Cheltuieli in avans
B. Capitaluri si datorii
Capitaluri:rezultatul patrimonial (al exercitiului), rezultatul reportat, rezerve,
fonduri, alte capitaluri ale statului
Provizioane
Datorii peste 1 an, sub 1 an
Venituri in avans
2.2.2 Contul de rezultat patrimonial
Contul de rezultat patrimonial prezinta situatia veniturilor, finantarilor si
cheltuielilor din cursul exercitiului curent. Veniturile si finantarile sunt prezentate pe
feluri de venituri dupa natura sau sursa lor, indiferent daca au fost incasate sau nu.
Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dupa natura sau destinatia lor,
indiferent daca au fost platite sau nu. Formatul Contului de rezultat patrimonial nu
poate fi modificat de la un exercitiu financiar la altul.
Situatia veniturilor si cheltuielilor
Venituri operationale
- impozite si taxe, contributii si alte venituri
- venituri din activitati economice
- finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala
- alte venituri operationale
Total venituri operationale
Cheltuieli operationale
- cheltuieli cu personalul
- subventii, transferuri
- cheltuieli privind stocurile
- cheltuieli de capital, amortizari si provizioane
- alte cheltuieli operationale
15
16
17
SUMARUL MODULULUI 1
Contabilitatea, ca activitate specializata in masurarea, evaluarea, cunoasterea,
gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, precum si a
rezultatelor obtinute din activitatea institutiilor publice, trebuie sa asigure inregistrarea
cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire
la pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie, atat pentru
cerintele interne ale acestora, cat si pentru utilizatori externi: Guvernul, Parlamentul,
creditorii, clientii, dar si alti utilizatori
Furnizarea informaiilor publice constituie expresia transparenei activitii
economice, n special pentru utilizatorii externi. Informaiile publice sunt sintetizate n
situaiile financiare, respectiv: bilan; contul de rezultat patrimonial; situaia
modificrii capitalurilor; situaia fluxurilor de trezorerie, anexe la situatiile financiare
si contul de executie bugetara.
18
19
MODULUL 2
CONTABILITATEA ELEMENTELOR PATRIMONIALE
n sintez acest modul vizeaz urmtoarele:
CONCEPTE DE BAZA
OBIECTIVE
RECOMANDARI
PRIVIND STUDIUL
REZULTATELE
ASTEPTATE
20
NOTIUNI CHEIE
21
22
23
A.
B.
C.
D.
E.
1.
Cont
Cont
Descriere operatie
debitor creditor
CAPITAL, REZERVE, FONDURI (conturile 100-105)
Exemple operatiunilor cu conturile de la 100 la 105 la cl. 2 Active fixe
REZULTATUL PATRIMONIAL (cont 121)
Inchiderea conturilor de cheltuieli la sfarsitul 121
6xx
perioadei
Inchiderea conturilor de venituri la sfarsitul perioadei 7xx
121
REZULTATUL REPORTAT (cont 117)
La inceput an, preluare excedent patrimonial aferent 121
117
exercitiului precedent
La inceput an, preluare deficit patrimonial aferent 117
121
exercitiului precedent
PROVIZIOANE (cont 151)
Constituirea sau majorarea provizioanelor pentru 681
151
riscuri si cheltuieli
Diminuarea sau anularea provizioane pentru riscuri si 151
781
cheltuieli constituite
IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE
Imprumuturi externe contractate sau garantate de stat (cont 160)
Tragerile din imprumuturi externe intrate in contul de 513
160
disponibil in valuta
Acordarea de avansuri pentru realizarea obiectivelor 232,234, 513
prevazute in contract- din contul de disponibil
409
24
2.
3.
4.
a.1
232,234,
409
401,404
665
160
401,404,
665
160
401,404
513,765
401,404
160, 765
401,404
665
232, 234
409
160
160
765
665
513
513
765
560,561,
770
Evidentierea dobanzilor datorate
666
168
Plata dobanzilor si comisioanelor aferente 168, 623 560,561,
imprumuturilor externe
770
Imprumuturi
externe contractate sau garantate de autoritatile
administratiei publice locale (cont 162)
(Exemplificarea operatiunilor este data la monografia bugetului local)
Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni (cont 161) exemplificarea
operatiunilor este data la monografia bugetului local
Alte imprumuturi si datorii asimilate si dobanzile aferente acestora
(cont 167 si 168)
Leasing financiar- in situatia in care activele fixe achizitionate nu se
supun amortizarii
- active fixe corporale primite conform contractului 212,213 306,307,
incheiat, la valoarea de intrare
214
308, 309
- evidentierea datoriei, inclusiv a dobanzilor aferente 682, 666 167
(in limita prevederilor bugetului aprobat)
- inregistrarea obligatiei de plata a ratelor lunare pe 167,
404
baza facturii emise de proprietarul bunurilor
4426
- inregistrarea platii ratelor de leasing
404
560,561,
770
25
160
513
a.2
NOTIUNI CHEIE
26
27
28
Un activ corporal trebuie prezentat in bilant la costul acestuia (de achizitie sau
productie), mai putin amortizarea si provizioanele cumulate din depreciere.
Amortizarea
Valoarea amortizabila reprezinta valoarea contabila a activului fix corporal ce
trebuie inregistrata in mod sistematic pe parcursul duratei de viata utile. Institutiile
publice amortizeaza activele fixe corporale utilizand metoda amortizarii liniare.
Amortizarea anuala se calculeaza prin aplicarea cotei de amortizare (CA) la
valoarea de intrare a activelor fixe corporale si necorporale. Amortizarea activelor
fixe corporale date cu chirie, in concesiune sau in folosinta gratuita, se calculeaza de
catre institutiile publice care le au in patrimoniu.
Amortizarea investitiilor efectuate la activele fixe corporale inchiriate de
institutiile publice se inregistreaza de institutiile publice care au efectuat investitiile,
pe perioada contractului sau pe durata normala de utilizare ramasa, dupa caz.
La incetarea contractului, valoarea investitiilor nediminuata cu amortizarea
calculata se cedeaza institutiei publice care le are in patrimoniu sau agentului
economic, dupa caz, pentru a majora corespunzator valoarea de intrare a activelor fixe
corporale.
In procesul-verbal de predare-preluare a investitiei se va mentiona si valoarea
amortizarii investitiei, pentru ca institutia publica care le are in patrimoniu sau
agentul economic sa poata inregistra amortizarea corespunzatoare noii valori de
intrare.
Activele fixe corporale aflate in patrimoniul institutiilor publice se
amortizeaza in cadrul unei plaje de ani cuprinsa intre o valoare minima si una
maxima, existand posibilitatea alegerii numarului de ani de amortizare cuprins intre
aceste limite. Astfel stabilita, durata normala de functionare a activului fix ramane
neschimbata pana la recuperarea integrala a valorii de intrare a acestora.
In cazul nerecuperarii integrale, pe calea amortizarii, a valorii contabile a
ctivelor fixe corporale si necorporale scoase din functiune, valoarea ramasa
neamortizata se include in cheltuielile institutiilor publice, integral, la momentul
scoaterii din functiune.
Ajustari pentru depreciere
Pentru deprecierea reversibila (relativa, nedefinitiva) a activelor fixe corporale
trebuie constituit o ajustare pentru depreciere.
Reevaluarea
Reevaluarea se efectueaza pe baza normelor metodologice elaborate de
Ministerul Finantelor Publice sau de catre evaluatori autorizati. Rezultatele
reevaluarii se inregistreaza in contabilitate.
Potrivit prevederilor legale in vigoare, pot fi transmise fara plata, orice fel de
bunuri aflate n stare de functionare, indiferent de durata de folosinta, daca acestea nu
mai sunt necesare institutiei publice care le are n administrare, dar care pot fi folosite
n continuare de alta institutie publica sau daca, potrivit reglementarilor n vigoare,
institutia nu mai are dreptul sa utilizeze bunul respectiv.
Institutia publica care disponibilizeaza bunuri va informa n scris alte institutii
publice pe care le considera ca ar avea nevoie de bunurile disponibilizate.
Transmiterea, fara plata, de la o institutie publica la o alta institutie publica, se
va face pe baza de proces-verbal de predare-preluare, aprobat de ordonatorul principal
de credite al institutiei publice care a solicitat sa i fie transmis bunul respectiv,
precum si de ordonatorul de credite care l are n administrare.
29
30
Cont debitor
Cont creditor
Descriere operatie
167
105
31
404
512,541,542
550,551,560
561,770
234
B
1
101,102,
103, 104
101
211,212
213, 214
215
33
550,
581,
520
463.
550
581
2673
766
2674
2674
551,560
551,560
512,513,
551,560,
561,770
267
NOTIUNI CHEIE
5.1 Definire
Activele circulante
Un activ se clasifica ca activ circulant atunci cand:
este achizitionat sau produs pentru consum propriu sau in scopul comercializarii;
este reprezentat de creante aferente ciclului de exploatare;
este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a caror utilizare nu este
restrictionata.
Ciclul de exploatare al unei persoane juridice reprezinta perioada de timp
dintre achizitionarea materiilor prime care intra intr-un proces de transformare si
finalizarea acestora in numerar sau sub forma unui echivalent de numerar.
Prin echivalente de numerar se intelege investitiile financiare pe termen scurt,
usor convertibile in numerar si al caror risc de schimbare a valorii este
nesemnificativ.
34
35
36
masura, atunci acea ajustare trebuie diminuata sau anulata printr-o reluare
corespunzatoare la venituri.
In situatia in care se constata o depreciere suplimentara fata de cea care a fost
reflectata, ajustarea trebuie majorata.
Metode de evidenta a stocurilor
Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin
folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
In conditiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza
toate operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice
moment a stocurilor, atat cantitativ cat si valoric.
Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in
contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei. In acest caz, iesirile
se determina ca diferenta intre valoarea stocului initial plus valoarea intrarilor si
valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.
Scaderea din gestiune a stocurilor
Potrivit prevederilor reglementarilor legale in vigoare, scaderea din
contabilitate a unor pagube care nu se datoreaza culpei unei persoane precum, se face
in baza aprobarii ordonatorului de credite respectiv, cu avizul ordonatorului de credite
ierarhic superior. In acest scop, ministerele, celelalte organe de specialitate ale
administratiei publice centrale, iar pentru consiliile locale si judetene - Ministerul
Administratiei Publice si Internelor - vor elabora norme proprii, care vor fi supuse
spre avizare Ministerului Finantelor Publice.
De asemenea, pentru institutiile publice limitele maxime de perisabilitate
admise, se aproba de ordonatorul principal de credite. In acest scop, ministerele vor
stabili limite proprii, care vor fi supuse spre avizare Ministerului Finantelor Publice
Declasarea si casarea unor bunuri materiale, se aproba de catre ordonatorul
superior de credite, respectiv principal sau secundar, dupa caz.
Momentul inregistrarii
Bunurile si serviciile sunt considerate ca fiind achizitionate de catre institutii
din momentul in care acestea devin proprietare ale bunurilor sau atunci cand
furnizarea acestor bunuri si servicii este terminata. Exceptii:
a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in unitate si inregistrarea lor la
locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, in custodie sau in
consignatie se receptioneaza si inregistreaza distinct ca intrari in gestiune. In
contabilitate, valoarea acestor bunuri se inregistreaza in conturi in afara bilantului;
b) in situatia unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc
a fi in mod cert in proprietatea unitatii, se procedeaza astfel:
-bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de
depozitare cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor insotitoare;
-bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct in contabilitate ca intrare in
gestiune;
c) in cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se inregistreaza
ca iesiri din unitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
37
A.
1.
a.
b.
2.
3.
4.
8
9
Cont debitor
Cont creditor
Descriere operatie
301,302,303,304,
305,309351,354,
356,357,358,361,
371,378,381,4426
-in cazul in care nu s-au intocmit 301,302,303,304,
facturi:
305,309351,354,
356,357,358,361,
371,378,381,4428
38
301,302,303,309,
361, 371 381
301,302,303
401
408
719
719
331,332,341,345,
346,348, 361,381
709
709
331,332
301,302,303,371,
381
345
351
301,302,303,
345,361,371,
381
301,302,303,345,
361,371,381
351,401
601
602
603
606
608
301
302
303
361
381
10
11
12
13
B.
1.
a.
b.
2.
3.
309
304,305
701,702,703,
704,705,706,
707
341,345,346
709
348
371
381
601
602
603
609
709
709
608
709
301
302
303
361
361
381
381
309
304,305
448
719
401
408
601,602,603
301,302,303
1.
2.
NOTIUNI CHEIE
6.1. Terti
Contabilitatea tertilor asigura evidenta datoriilor si creantelor institutiei
publice n relatiile acesteia cu furnizorii, clientii, personalul, bugetul statului, bugetele
locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, decontarile referitoare la fondurile
nerambursabile primite de la Comunitatea Europeana (PHARE, ISPA, SAPARD), cu
debitorii si creditorii diversi, creante bugetare si creditori bugetari, decontarile intre
institutii publice, precum si evidenta operatiilor ce necesita clarificari ulterioare si alte
decontari.
Furnizori si conturi asimilate
In aceasta categorie se cuprind cumpararile de marfuri si produse, lucrarile
executate si serviciile prestate, precum si cumpararile de active fixe pe baza de
numerar, virament sau efecte comerciale de platit. Avansurile acordate furnizorilor se
nregistreaza distinct.
Operatiunile privind achizitiile de bunuri, lucrari executate si servicii prestate,
precum si achizitiile de active fixe pe baza efectelor comerciale, se nregistreaza n
conturile corespunzatoare de efecte de platit.
40
41
42
43
cont distinct. Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de catre persoana
juridica ntr-un termen cat mai scurt.
Decontari
Contabilitatea decontarilor ntre institutii cuprinde operatiunile de decontare
intervenite in cursul executiei intre institutii reprezentand valoarea materialelor
transmise si primite in vederea executarii unor actiuni in cadrul institutiei precum si
cu sumele transmise de institutia superioara catre institutiile din subordine pentru
efectuarea cheltuielilor din alocatii bugetare, din fonduri speciale, fonduri cu
destinatie speciala, imprumuturi externe rambursabile si nerambursabile.
Contabilitatea decontarilor ntre institutiile publice, cuprinde operatiile care se
nregistreaza reciproc si n aceeasi perioada de gestiune, att n contabilitatea unitatii
debitoare, ct si a celei creditoare apartinnd aceluiasi ordonator principal de credite.
5.2. Evaluarea creantelor si datoriilor
Creantele si datoriile institutiei publice se nregistreaza n contabilitate la
valoarea nominala.
Creantele si datoriile n devize se nregistreaza n contabilitate att n lei, la
cursul de schimb n vigoare la data efectuarii operatiunilor, ct si n devize.
Operatiunile n valuta trebuie nregistrate n momentul recunoasterii initiale n
moneda de raportare, aplicndu-se sumei n valuta cursul de schimb dintre moneda
de raportare si moneda straina, la data efectuarii tranzactiei.
a. Evaluarea la momentul (decontarii) lichidarii creantelor si datoriilor
Diferentele de curs valutar ce apar cu ocazia decontarii creantelor si datoriilor n
valuta la cursuri diferite fata de cele la care au fost nregistrate initial pe parcursul
perioadei sau fata de cele la care au fost raportate n situatiile financiare anuale
anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar.
O diferenta de curs valutar apare cnd exista o modificare a cursului de
schimb ntre data efectuarii tranzactiei si data decontarii oricaror elemente monetare
ce rezulta dintr-o tranzactie n valuta.
Atunci cnd tranzactia este decontata n decursul aceluiasi exercitiu financiar
n care a survenit, ntreaga diferenta de curs valutar este recunoscuta n acel exercitiu.
Atunci cnd tranzactia este decontata ntr-un exercitiu financiar ulterior, diferenta de
curs valutar recunoscuta n fiecare exercitiu financiar, ce intervine pna n exercitiul
decontarii, este determinata tinnd seama de modificarea cursurilor de schimb
survenita n cursul fiecarui asemenea exercitiu financiar.
b. Evaluarea la data bilantului La data intocmirii situatiilor financiare,
creantele si datoriile in valuta se evalueaza la cursul publicat de Banca Nationala a
Romaniei, valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.
Creantele si datoriile aferente fondurilor nerambursabile primite de la
Comunitatea Europeana se evalueaza la data bilantului la cursul publicat de Banca
Centrala Europeana, valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.
Perioadele de raportare pentru institutiile publice sunt trimestrul si anul
bugetar.
44
409
401
232
234
404
401
403
404
405
401,404
401,404
512,513,515,516,
541,542,550,551,
560,561,
765
411
701,702,703,704,
705,706,707,708,
4427
411
701,702,703,704,
705,706,707,708,
4428
418
4427
45
512,513,515,516,
550,551,560,561,
770
409
512,513,515,516,
560561,770
232,234
411
411,765
419
411
- prin casa
- prin banca
9. Acceptarea efectelor comerciale de incasat
10. Incasarea efectelor comerciale
531
5124,528,557
413
5124,528,560,
561
11. Scoaterea din evidenta a clientilor incerti
654
12. Reactivarea clientilor scosi din evidenta
411
C. Decontari cu personalul si asigurarile sociale
1. Inregistrarea salariilor lunare brute conform
641
statului de salarii
2. Inregistrarea contributiilor angajatorilor
6451
pentru asigurari sociale
3. Inregistrarea contributiilor angajatorilor
6453
pentru asigurari sociale de sanatate
Inregistrarea contributiilor angajatorilor pentru
6452
asigurari de somaj
4. Inregistrarea contributiilor angajatorilor
6454
pentru accidente de munca si boli profesionale
5. Inregistrarea, conform statelor de plata, a
421
retinerilor din salarii
- CAS
- CASS
- somaj
- impozitul pe venit de natura salariala
- avansuri acordate personalului
- retineri din salarii datorate tertilor
- imputatii
- alte datorii sociale
6. Virarea retinerilor catre terti
%
- impozitul pe venit de natura salariala
- CAS unitate
- CAS angajat
-CASS unitate
-CASS angajat
-somaj unitate
- somaj angajat
- retineri din salarii datorate tertilor
- imputatii
7. Plata avansurilor cuvenite
444
4311
4312
4313
4314
4371
4372
427
4282
425
46
421
411
411
411
413
411
714
421
4311
4313
4371
4315
%
4312
4314
4372
444
425
427
4282
438
550,551,560,
561, 770
421,422,423
424,425
426
512,513,550,551
552, 560,561, 770
426
448
428
%
719
448
461
%
719
448
4426
4426
512,513,516,531
542,550,560,561
770
542,401,404
4428
401,404
4426
4428
531
411
531,
560,561
411
4428
4427
47
411
701,702,703,704
705,706,707
708,4427
701,702,703,704
705,706,707,708
4428
4427
4426
4427
4423
4424
4426
48
NOTIUNI CHEIE
49
50
7.4. Acreditive
In vederea achitarii unor obligatii fata de furnizori, persoanele juridice pot
solicita institutiilor publice deschiderea de acreditive la banci, n lei sau n valuta, n
favoarea acestora. Sumele depuse de banci, precum si sumele n numerar, puse la
dispozitia personalului sau a tertilor, n vederea efectuarii unor plati n numele
institutiei, se nregistreaza n contabilitate n conturi distincte.
7.5. Disponibilul din fonduri cu destinatie speciala
Se vor utiliza potrivit destinatiilor aprobate prin legislatia n vigoare privind
constituirea si utilizarea acestor fonduri.
Sumele de mandat si sumele in depozit sunt sumele pe care institutiile publice
le pot pastra la finele anului intr-un cont distinct de disponibil pentru a fi utilizate in
anul urmator. Aceste categorii de sume sunt stabilite prin precizari emise de
Ministerul Finantelor Publice.Aceasta grupa mai include si disponibilitatile unor
fonduri gestionate in afara bugetelor locale, respectiv: disponibil din taxe speciale,
disponibil din amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local,
disponibil al fondului de risc, disponibil al depozitelor speciale constituite pentru
construirea de locuinte. Tot ca un disponibil cu destinatie speciala este considerat si
acela rezultat din valorificarea unor bunuri intrate in proprietatea privata a statului.
7.6. Disponibil al institutiei publice finantate din venituri proprii
Veniturile proprii ale institutiilor publice se incaseaza, se administreaza, se
utilizeaza si se contabilizeaza de catre acestea, potrivit dispozitiilor
legale.Excedentele rezultate din executia bugetelor institutiilor publice finantate din
venituri proprii si subventii acordate de la buget, se regularizeaza la sfarsitul anului cu
bugetul din care sunt finantate, in limita sumelor primite de la acesta. Excedentele
anuale rezultate din executia bugetelor institutiilor publice, finantate integral din
venituri proprii, se reporteaza in anul urmator.
7.7. Disponibil din veniturile fondurilor speciale
Fondurile speciale sunt: Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate
si bugetul asigurarilor pentru somaj. Conturile de disponibil ale bugetelor acestor
fonduri corespund conturilor de venituri si cheltuieli din trezorerie.
7.8. Viramente interne
n contul de viramente interne se nregistreaza transferurile de disponibilitati
banesti ntre conturile de la trezorerie si banci, precum si ntre conturile de la banci si
casieria institutiei publice.
7.9. Ajustari pentru pierderea de valoare
Pentru deprecierea investitiilor pe termen scurt, la sfarsitul exercitiului
financiar, cu ocazia inventarierii, institutiile publice pot reflecta ajustari pentru
pierderea de valoare.
51
52
SUMARUL MODULULUI 2
Capitalurile unei institutii publice cuprind: fondurile, rezultatul patrimonial,
rezultatul reportat, rezervele din reevaluare.
Activele fixe sunt active detinute de catre institutiile publice in scopul
utilizarii lor pe termen lung. Activele fixe includ activele fixe corporale, activele fixe
necorporale si activele fixe financiare.
In cadrul stocurilor se cuprind: materii prime, materiale consumabile, materiale
de natura obiectelor de inventar, produse, animale si pasari, marfuri, ambalaje,
productia in curs de executie precum si bunurile aflate in custodie, pentru prelucrare
sau in consignatie la terti. Sunt incluse de asemenea, stocurile de materii prime
strategice si de alte bunuri cu o importanta deosebita pentru economia nationala.
Contabilitatea tertilor asigura evidenta datoriilor si creantelor institutiei publice
n relatiile acesteia cu furnizorii, clientii, personalul, bugetul statului, bugetele locale,
bugetul asigurarilor sociale de stat, decontarile referitoare la fondurile nerambursabile
primite de la Comunitatea Europeana (PHARE, ISPA, SAPARD), cu debitorii si
53
54
MODULUI NR.3
CONTABILITATEA ELEMENTELOR CONTULUI DE REZULTATE
n sintez acest modul vizeaz urmtoarele:
Cheltuieli/venituri de exploatare, financiare,
CONCEPTE DE BAZ
extraordinare, finantari
a) Definirea conceptelor de venituri i cheltuieli i
OBIECTIVE
gruparea acestora dup natura economic a
acestora;
b) Definirea conceptului de finantari
Este important asigurarea delimitarii ntre notiunile
RECOMANDRI
de finantari si venituri.
PRIVIND STUDIUL
REZULTATE ATEPTATE a) nelegerea elementelor de cheltuieli, venituri si
finantari operante n contabilitatea institutiilor
publice i formarea de deprinderi privind lucrul cu
aceste concepte, foarte des utilizate n activitatea
practic;
b) Contabilizarea corecta a acestor elemente.
UNITATEA DE CURS NR.8
CONTABILITATEA VENITURILOR SI FINANTARILOR
OBIECTIVE
NOTIUNI CHEIE
56
57
9.1. Cheltuieli
Potrivit contabilitatii de angajamente, cheltuielile reflecta costul bunurilor si
serviciilor utilizate in vederea realizarii serviciilor publice sau veniturilor, dupa caz,
precum si subventii, transferuri, asistenta sociala acordate, aferente unei perioade de
timp.
9.1.1. Momentul recunoasterii cheltuielilor
Cheltuielile de personal: salarii in bani si in natura, prime, al 13-lea salariu,
contributiile aferente acestora, se recunosc in perioada in care munca a fost prestata.
Drepturile cuvenite si neachitate aferente exercitiului bugetar, sunt incluse de
asemenea in costurile de personal ale exercitiului.
Cheltuielile cu stocurile se recunosc atunci cand acestea au fost consumate, cu
exceptia materialelor de natura obiectelor de inventar care se inregistreaza la scoaterea
din folosinta a acestora.
Costurile cu bunurile includ consumul stocurilor achizitionate si platite in exercitiile
bugetare anterioare si consumate in exercitiul bugetar curent.
Consumul propriu trebuie sa fie inregistrat in momentul cand are loc productia
destinata pentru acest scop.
Cheltuielile cu serviciile se recunosc in perioada cand serviciile au fost prestate si
lucrarile executate, indiferent de momentul cand a fost efectuata plata acestora.
Cheltuielile cu dobanzile se recunosc drept costuri in perioada cand sunt datorate
conform contractului de imprumut si nu atunci cand sunt platite.
Cheltuielile de capital se recunosc lunar, sub forma amortizarii care se inregistreaza
in mod sistematic, pe parcursul duratei de viata utile a activului fix.
Valoarea ramasa neamortizata a activelor fixe scoase din functiune inainte de
expirarea duratei normale de functionare a acestora, se recunoaste drept cost al
perioadei cand acest eveniment a avut loc.
Cheltuielile efectuate cu activele fixe in curs nu reprezinta un cost al perioadei. Costul
acestora va fi recunoscut dupa finalizarea si punerea in functiune a activelor fixe si
calculul amortizarii.
Transferurile intre unitati ale administratiei publice, curente si de capital, se
recunosc ca si costuri la beneficiarii finali ai fondurilor.
Alte transferuri, interne si in strainatate, se recunosc ca si costuri la institutia care
transfera fondurile.
58
59
60
61
62
63